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關(guān)鍵詞：稅收監(jiān)管；最優(yōu)；交易費用理論
一、 文獻(xiàn)綜述
西方發(fā)達(dá)國家通常有著相對成熟和高效的稅收監(jiān)管體系。稅收監(jiān)督機構(gòu)的專業(yè)化和職責(zé)分工的明晰化、稅收監(jiān)督主體的多元化、稅務(wù)監(jiān)督手段的信息化、稅收監(jiān)督程序的規(guī)范化、稅收監(jiān)督審計的專業(yè)化、稅收監(jiān)督執(zhí)法的嚴(yán)格化和稅收執(zhí)法監(jiān)督的制度化充分體現(xiàn)出其成熟性和高效性。而在我國現(xiàn)行的稅收監(jiān)管體系中，多重主體對監(jiān)管客體獨立實施監(jiān)管，監(jiān)管結(jié)構(gòu)平板化，職能交叉引發(fā)職責(zé)不清；信息不能有效共享導(dǎo)致重復(fù)監(jiān)管和監(jiān)管真空并存；對監(jiān)督主體的監(jiān)管缺位埋下了有法不依和執(zhí)法不嚴(yán)的隱患。
由于我國在稅收監(jiān)管方面存在一系列亟待解決的問題，如果得不到及時的處理和改進(jìn)，很有可能阻礙政府職能的充分發(fā)揮和威脅經(jīng)濟社會的長久穩(wěn)定健康發(fā)展。所以，必須采取有效的措施加強和改進(jìn)稅收監(jiān)管。在稅收監(jiān)管措施的規(guī)范性研究方面，程新、王麗（2000）認(rèn)為稅收監(jiān)督需要引入人大審計機構(gòu)強化對政府的監(jiān)督；強化財政監(jiān)管職能和強化對社會審計機構(gòu)的管理，充分發(fā)揮“經(jīng)濟警察”的作用。于關(guān)悅（2003）針對現(xiàn)行稅收監(jiān)管模式存在的主要問題，提出了以下幾點建議：（1）建立部門責(zé)任制度。（2）建立微機聯(lián)網(wǎng)制度。（3）建立稽查情況及文件資料相互移送制度。周藎2005）在評估我國稅收風(fēng)險的基礎(chǔ)上，指出了稅收的重要意義，并提出了通過稅收保護(hù)納稅人的合法權(quán)益和限制公權(quán)力，從而提升國家的稅收汲取能力的觀點。雷炳毅（2009）認(rèn)為要降低稅收風(fēng)險，加強稅收監(jiān)管關(guān)鍵環(huán)節(jié)是：（1）明確稅收風(fēng)險識別的具體對象。（2）有效收集稅源風(fēng)險信息。（3）建立相對固定與靈活的稅收風(fēng)險識別分析指標(biāo)體系。洪連埔（2010）借助風(fēng)險管理的理論框架，構(gòu)建了以風(fēng)險識別、評估、控制和管理效果評價為框架的基本的稅收風(fēng)險管理機制，以期提高國家（政府）、稅務(wù)機關(guān)以及稅收執(zhí)法人員防范、抵御、應(yīng)對、化解稅收風(fēng)險的能力，以加強稅收監(jiān)管。
在稅收監(jiān)管措施的實證性研究方面，李建瓊（2004）借鑒COSO模型搭建了稅收風(fēng)險評估模型，在定義稅收風(fēng)險的內(nèi)生因素、外生因素、風(fēng)險修正因素和制約因素的基礎(chǔ)上提出了企業(yè)防治稅收風(fēng)險和政府加強稅收監(jiān)管的有效路徑。楊伊、鄧兵（2008）根據(jù)稅收征管過程中的信息不對稱現(xiàn)象，對稅收征管博弈模型進(jìn)行了多重博弈的擴展分析，并在此基礎(chǔ)上提出了一些解決納稅者偷漏稅問題的對策建議，可以從加大檢查和懲罰力度、建立納稅信用等級制度和加強內(nèi)部監(jiān)督管理等方面提升監(jiān)管效率。吳武清、陳敏等（2009）則首次應(yīng)用雙重委托―模型對稅收監(jiān)管問題進(jìn)行了經(jīng)濟分析，認(rèn)為稅收的監(jiān)管成本應(yīng)該越小越好，應(yīng)采用完全不合作策略。鄭新舉（2012）運用CTAIS征管系統(tǒng)，就如何深化中央稅收監(jiān)管，從監(jiān)察的內(nèi)容、重點、方法等方面提出了具體的工作思路，并就監(jiān)察工作如何促進(jìn)稅收制度的完善提出了建議。
二、 交易費用的理論邏輯
1. 交易費用理論的基本假設(shè)前提。交易費用理論是由科斯首先提出?？扑乖谄?937年《企業(yè)的性質(zhì)》中指出企業(yè)存在的邊界就是由于交易費用的存在。阿羅（1969）指出：“市場失靈并不是絕對的，最好能考慮一個更廣泛的范疇――交易成本的范疇，交易成本通常妨礙――在特殊情況下則阻止了市場的形成”。交易費用理論經(jīng)過威廉姆森的發(fā)展得到了極大的完善，威廉姆森認(rèn)為交易費用主要包括事前的和事后的費用，持同樣觀點的還有巴澤爾以及馬修斯等。
根據(jù)威廉姆森的研究，交易費用存在主要取決于三個影響因素：有限理性主義、機會主義和資產(chǎn)專用性。有限理性指的是交易參與人因為受到自己個人的情緒、偏好等限制，在追求自身效用最大化的時候所產(chǎn)生的約束性的條件。由于有限理性的存在，交易者不能完全掌握契約的真實性和完整性，同樣也不能預(yù)測契約執(zhí)行過程中所發(fā)生的變化，因此，有限理性的存在會使得交易費用必然發(fā)生，這種影響貫穿整個交易契約的始終，因此所產(chǎn)生的交易費用既包括事前的談判、簽訂等費用，也包括事后的執(zhí)行費用。
機會主義是指交易參與者雙方都存在為自己牟利的投機行為，無論是合作還是競爭關(guān)系，機會主義的存在都增加了契約執(zhí)行的難度。特別地，機會主義行為更多地表現(xiàn)在契約簽訂以后。一般而言，在簽訂契約之前，交易雙方都會隱藏個人的真實信息，進(jìn)而爭取契約的達(dá)成，而一旦完成契約簽訂后，投機行為就會不斷顯現(xiàn)。為了防止交易雙方對契約的破壞，必須要成立一個監(jiān)察審計部門，這個交易費用是非常昂貴的。
資產(chǎn)專用性是指用于特定環(huán)境下的某些資產(chǎn)很難再用作其他方面，否則資產(chǎn)的價值可能會貶值甚至可能成為無用資產(chǎn)，這是與沉沒成本直接相關(guān)的資產(chǎn)。在不同市場結(jié)構(gòu)類型下，不同的行業(yè)對投入的要素有具體的要求，要素的交易費用與行業(yè)的壟斷程度、保護(hù)程度甚至壁壘的厚度直接相關(guān)。
2. 稅收監(jiān)管的交易費用理論邏輯。稅收實際上是一項契約，由于實際征稅過程中有限理性和機會主義的存在，為了保證征收工作的有效運行會產(chǎn)生大量交易費用，因此，應(yīng)當(dāng)盡可能通過多重治理方式避免或減少交易費用的產(chǎn)生。從征稅程序來研究最優(yōu)稅收立法，實際上就是要分析交易費用對最優(yōu)征稅的影響。這里所涉及的交易費用主要包括兩個方面，第一是征稅程序的成本，第二是征稅過程中的附加成本。
征稅過程中涉及的成本分為顯性成本與隱性成本。顯性成本本來是一個生產(chǎn)者選擇理論的核心概念，主要是指企業(yè)在生產(chǎn)要素市場上購買或者租用要素的能夠在會計賬簿上反映出來的成本。但是顯性成本的外延是很寬闊的，把顯性成本引用到稅收的征收程序來看，應(yīng)該包括以下兩部分內(nèi)容：一部分是稅收執(zhí)法人員作為稅收征管投入的要素的報酬支付，即稅務(wù)工作者的工資，這一部分構(gòu)成稅收執(zhí)法顯性成本的主要組成部分。另一部分是稅收執(zhí)法程序所投入的固定成本，包括像稅務(wù)機構(gòu)的建筑、固定設(shè)備等固定資產(chǎn)的投入，這部分成本與稅務(wù)工作者的工資構(gòu)成稅收執(zhí)法過程中的主要顯性成本。隱性成本同樣是生產(chǎn)者選擇理論的概念，主要是指廠商使用自我擁有的、自我雇傭的資源的機會成本。引用到稅收征管程序中來看，征稅的隱性成本主要包括：稅務(wù)工作者放棄從事其他工作的最高收入和資產(chǎn)專用性的機會成本。在我國，稅務(wù)工作者屬于公務(wù)員編制系統(tǒng)內(nèi)部人員，其專業(yè)知識以及才能并不一定是稅務(wù)的層次，因此這些從事稅務(wù)工作者的人員可以參加其他工作，一般將從事當(dāng)前工作而放棄從事其他工作所獲得的最高收入稱為稅務(wù)工作者的機會成本，當(dāng)然，這種機會成本很難去進(jìn)行具體的衡量，因為其機會成本是不確定性的。資產(chǎn)專用性的機會成本主要是指稅務(wù)固定資產(chǎn)的機會成本。
在稅收的具體征收過程中，除正常的顯性成本和隱性成本外，還有一些可能帶來灰色收入的成本，即征稅的附加成本。征稅過程中的附加成本主要包括兩個，第一是征稅者的索賄；第二是納稅者的行賄。一般來說稅務(wù)工作人員享受公務(wù)員待遇制度，而公務(wù)員的基本工資收入實際上是比較合理的，但是公務(wù)員的職權(quán)可能會引發(fā)權(quán)力尋租行為，尤其是許多執(zhí)法人員為了一己之利，私自幫助納稅人尋找法律漏洞進(jìn)行逃稅漏稅等，從其中拿回扣，這是典型的索賄行為，也是最常見的，即稅務(wù)執(zhí)法人員與納稅人形成非法合作。另外一種關(guān)于征稅者的索賄則是強制性的索賄行為，也就是通過權(quán)力的威嚇來迫使納稅人被動行賄。比如以納稅不合格等理由警告或者威脅納稅主體停滯經(jīng)濟活動，針對企業(yè)而言，就是如果納稅不合格，企業(yè)可能面臨倒閉的風(fēng)險等。征稅者的索賄和納稅者的行賄是同一事物的兩個方面，但是兩者發(fā)生的原因有可能存在差異。從納稅者角度來看，他們的行賄可能是被動的，但是更多的是主動行賄。主動行賄屬于一種利益尋租，納稅者的尋租行為致使自身利益得到了改善，但是卻使得整個社會外部成本不斷增加，社會總體利益下降，效率受損。
三、 最優(yōu)稅收監(jiān)管的交易費用治理模式
為了確保稅收立法最優(yōu)，從程序法上實現(xiàn)稅收的公平和效率，必須要對征稅程序中的交易費用有針對性地提出治理模式。由于稅收監(jiān)管實際上是對稅收作為契約的執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和審查的過程。稅收監(jiān)督和稅收審查從本質(zhì)上來說是契約的治理過程。根據(jù)新制度經(jīng)濟學(xué)關(guān)于交易費用理論的三個假設(shè)前提在實際契約簽訂過程中的作用，可以將契約的內(nèi)在信息進(jìn)行有效反饋并折射出隱含的簽約過程。
根據(jù)有限理性、機會主義和資產(chǎn)專用性在一項契約的參與中所起作用的不同對隱含的簽約過程的影響，當(dāng)契約簽訂主要是受機會主義和資產(chǎn)專用性的影響時，很顯然這項契約的參與者是有預(yù)謀的或者說有計劃的；如果機會主義在一項契約的簽訂過程中無關(guān)緊要，契約簽訂主要受有限理性和資產(chǎn)專用性影響時，則表示該契約的參與人是一個言而有信的；如果資產(chǎn)專用性在某項交易中不重要，起作用的是有限理性和機會主義時，則表示該項交易是充滿著競爭的。另外，如果一項交易中，有限理性、機會主義和資產(chǎn)專用性都很重要，則該項契約需要治理，也就是說這個交易會產(chǎn)生大量的交易費用或成本。
從稅收的征管過程來看，一方面，征管者的有限理性使其無法有效甄別納稅人的信息；另一方面，征管者的機會主義傾向又使其具有與納稅者結(jié)成同盟損害國家稅收利益的可能性。同時，稅收的監(jiān)管具有資產(chǎn)的專用性，意即表明稅收的監(jiān)管不是一個競爭的市場。因此，從交易費用角度出發(fā)，稅收的征管是需要治理的，才能實現(xiàn)最優(yōu)。
稅收的征收實際上是一種典型的委托―模型，稅收征管過程中的監(jiān)管就是對國家作為委托人將征稅的權(quán)力委托給國稅局與地稅局這種契約進(jìn)行治理的過程，它需要有特殊的治理機制。日本著名經(jīng)濟學(xué)家青木昌彥在《比較制度分析》一書中提出了不同的契約的治理機制及其實施條件。根據(jù)交易雙方的關(guān)系溫和程度，治理機制分為個人信任一直到國家法制系統(tǒng)，顯然這是從弱到強的信號表示。契約的實施者也是從內(nèi)部協(xié)調(diào)實施到外部強制性實施，而預(yù)期行動決策規(guī)則也是從對欺騙行為的報復(fù)到對欺騙行為的依法懲罰。稅收征管過程中的監(jiān)管不僅僅需要稅收管理體制內(nèi)部治理，還必須要借助于外部司法體系的強制干預(yù)。
對于那些由國稅和地稅部門的內(nèi)部治理而引發(fā)的交易費用，主要是指由于有限理性和資產(chǎn)專用性而產(chǎn)生的成本，應(yīng)該采取“俱樂部規(guī)范”治理模式，這是一種典型有效懲罰機制。作為稅收征管的人，國稅和地稅部門就相當(dāng)于是國家稅務(wù)系統(tǒng)的“會員”，由于都是屬于系統(tǒng)內(nèi)的成員，因此可以看成它們的行為活動是內(nèi)生性的。作為委托人的國家顯然知道國稅和地稅部門的策略集是有差異的，能夠最大程度地使得自己的目標(biāo)函數(shù)得以實現(xiàn)就要靠激勵機制?！熬銟凡恳?guī)范”治理的預(yù)期行動決策規(guī)則是將不誠實的交易者從“俱樂部”中驅(qū)逐，當(dāng)然在現(xiàn)實的稅收征管中，不可能說隨意取消某個征稅部門。內(nèi)部治理的“驅(qū)逐”策略集中體現(xiàn)在稅收政策的優(yōu)惠，包括補貼、返還、減免等，即一但委托人發(fā)現(xiàn)人存在舞弊或者投機主義行為，就會剝奪其享受稅收補貼等優(yōu)惠政策，但是從現(xiàn)實應(yīng)用來看，內(nèi)部治理只能夠有效降低稅收系統(tǒng)內(nèi)部的交易費用。從威廉姆森的垂直一體化理論和楊小凱的迂回生產(chǎn)理論來看，如果取消地稅局，而將稅收事務(wù)完全托付給國稅部門去管理，那么由國稅與地稅劃分而產(chǎn)生的交易費用將會轉(zhuǎn)為內(nèi)部控制成本，這可以有效促進(jìn)稅收效率的提高。
對于由機會主義產(chǎn)生的交易費用，主要是指由于征收管理過程中產(chǎn)生的附加成本或外部成本。對于外部成本的治理需要通過第三方的強制實施或國家的法制系統(tǒng)來治理。這就需要在稅收立法中通過稅收的行政處罰和刑罰處罰來實現(xiàn)稅收征管的監(jiān)督和審查，以強制性的方式避免或消除機會主義行為。這就要求第三方或國家法制系統(tǒng)中帶有公正性、規(guī)范性和強制性的部門以懲罰的形式實現(xiàn)有效的監(jiān)督和審查。如果第三方能做到公正和規(guī)范，則可以有效降低外部成本。稅收的行政處罰和刑罰處罰構(gòu)成了稅收監(jiān)管立法的重要內(nèi)容，這同樣是要建立是“稅收法定主義”和“稅收基本法”的基礎(chǔ)上，并從公平和效率的視角實現(xiàn)稅收監(jiān)管的最優(yōu)化。
四、 結(jié)論及政策建議
交易費用的存在是稅收征管中真實存在的問題，也是征管程序中最難控制的問題，它不僅僅會直接影響稅收立法的效率性，同時還會間接影響稅收立法的公平性。稅收征管的交易費用包括由有限理性和資產(chǎn)專用性產(chǎn)生的內(nèi)部成本和由機會主義產(chǎn)生的外部成本。
內(nèi)部成本可以通過“俱樂部規(guī)范”以剝奪其享受稅收補貼等優(yōu)惠政策的“驅(qū)逐”策略進(jìn)行內(nèi)部治理。從內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)來看，稅收本來就屬于財政的范疇，而這主要是由財政部門直接負(fù)責(zé)，如果將其再次分配給國家稅務(wù)總局，然后再進(jìn)行地方稅務(wù)局的分?jǐn)偟?，使得程序太過繁雜，治理成本非常高昂。從威廉姆森的垂直一體化理論來看，合并國稅和地稅部門或者取消地稅部門的垂直一體化的措施可以將由于國稅與地稅劃分而產(chǎn)生的交易費用轉(zhuǎn)為內(nèi)部控制成本，從而可以在內(nèi)部治理中得到化解，使得稅收的效率必然提升?？梢詫叶悇?wù)總局改為國家稅務(wù)局，從屬于國家財政部。財政部下達(dá)的各種關(guān)于稅收的財政政策由國家稅務(wù)局統(tǒng)一執(zhí)行，然后統(tǒng)一傳輸?shù)降胤降呢斦窒聦俚南嚓P(guān)稅務(wù)機構(gòu)，從而以減少交易費用的路徑提升稅收的效率。
外部成本主要表現(xiàn)是在征管過程中可能存在利益勾結(jié)和聯(lián)盟等，對于外部成本的治理需要通過第三方的強制實施或國家的法制系統(tǒng)來治理。這就需要在稅收立法中通過稅務(wù)行政處罰和刑罰處罰來實現(xiàn)稅收征管的監(jiān)督和審查，以強制性的方式避免或消除機會主義行為。而法制系統(tǒng)強有力的約束性要能夠?qū)崿F(xiàn)有賴于“法定主義”和“稅收基本法”的實現(xiàn)，因此加快“稅收法定主義”和“稅收基本法”的建設(shè)仍然是我國最優(yōu)稅收立法的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
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基金項目：江蘇高教優(yōu)勢學(xué)科建設(shè)工程（PAPD）（項目號：蘇政辦發(fā)[2011]137號）；江蘇省法學(xué)會課題“新制度經(jīng)濟學(xué)視角下我國最優(yōu)稅收立法問題研究”（項目號：SFH2013D17）；江蘇高校品牌專業(yè)建設(shè)工程資助項目 英文標(biāo)志簡稱：TAPP；偵查學(xué)科研創(chuàng)新團隊（2015SJYTS01-01）研究成果。
【關(guān)鍵詞】混凝土；涉稅風(fēng)險；綜合防范
一、商品混凝土行業(yè)的經(jīng)營特點
混凝土，又稱混泥土，簡稱為“砼”：是指由膠凝材料將集料膠結(jié)成整體的工程復(fù)合材料的統(tǒng)稱。通常講的混凝土一詞是指用水泥作膠凝材料，砂、石作集料；與水（可含外加劑和摻合料）按一定比例配合，經(jīng)攪拌而得的水泥混凝土，也稱普通混凝土，它廣泛應(yīng)用于土木工程。
1.初始投資成本大，混凝土行業(yè)產(chǎn)業(yè)規(guī)模大，占地多，大部分企業(yè)都擁有至少一輛混凝土泵車以及混凝土攪拌車20輛以上，集攪拌、運輸、泵送于一體?？偼顿Y額一般需要上千萬元，有的甚至達(dá)好幾千萬元，且大多采用成立有限責(zé)任公司方式經(jīng)營。
2.生產(chǎn)經(jīng)營較強的相同性。第一、生產(chǎn)工序流程、加工工藝基本相同；第二、產(chǎn)品單一，且同類產(chǎn)品不同企業(yè)的附加值基本一致；第三、銷售環(huán)節(jié)以產(chǎn)定銷，沒有中間環(huán)節(jié)，無成品庫存；第四、結(jié)算手續(xù)完備，每車混凝土都有單獨一份貨物交接單，隨混凝土送料車一并送到工地，由需求方檢查后簽名驗收，作為交貨驗收的依據(jù)；第五、銷售具有區(qū)域性，由于混凝土在攪拌完成后必須在2-3小時內(nèi)送至施工現(xiàn)場完成澆筑，不可能長時間和長距離運輸，其銷售的工地一般都是距離預(yù)拌混凝土生產(chǎn)場地50公里內(nèi)。
3.部門監(jiān)管嚴(yán)密。生產(chǎn)方面，混凝土生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)、運輸以及原材料的選用都有嚴(yán)格的技術(shù)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，必須接受建設(shè)工程質(zhì)量檢測部門的監(jiān)督和管理。價格方面，混凝土企業(yè)須每年定期向物價部門報送銷售價格備案，同時由建設(shè)行政主管部門會同物價部門每季度最高限價（指導(dǎo)價）。
4.增值稅鏈條斷裂。混凝土企業(yè)大多按6%簡易征收辦法繳納增值稅，在購進(jìn)環(huán)節(jié)，因取得進(jìn)項稅額不得抵扣，故企業(yè)購進(jìn)貨物多取得普通發(fā)票；在銷售環(huán)節(jié)，其產(chǎn)品的銷售對象一般為房地產(chǎn)開發(fā)商、路橋建筑商、自建房個人等，客戶以繳納營業(yè)稅為主，不索要增值稅專用發(fā)票，故其銷售貨物時不需開具專用發(fā)票?？梢哉f此類企業(yè)處于增值稅和營業(yè)稅的過渡地帶，基本脫離了增值稅鏈條的制約，在巨大的利益誘惑下，會增加偷稅或漏稅行為的動機。
二、商品混凝土行業(yè)的涉稅風(fēng)險
1.隱瞞銷售收入。商品混凝土行業(yè)的銷售對象為房地產(chǎn)建筑商、開發(fā)商和自然人時，客戶不受增值稅鏈條制約，客戶無需要索取增值稅專用發(fā)票甚至不索取發(fā)票，在利益誘惑下，隱瞞銷售收入偷稅行為容易發(fā)生。主要表現(xiàn)為：一是實現(xiàn)銷售收入少開發(fā)票；二是不計或者少計銷售收入；三是不計少計價外費用；四是視同銷售未申報納稅。
2.虛增成本虛列費用。購進(jìn)原材料除水泥、添加劑能夠在固定商家取得正規(guī)發(fā)票外，生產(chǎn)所需的粉煤灰、黃沙、石子等原材料，實際供應(yīng)者基本為個人，取得的普通發(fā)票往往為稅務(wù)部門代開發(fā)票，易虛開發(fā)票虛增成本，更有甚者以假發(fā)票列支成本，侵蝕企業(yè)所得稅稅基。
3.不及時確認(rèn)收入延遲申報納稅?；炷列袠I(yè)的下游為建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)，均具有資金投入大、建設(shè)周期長、分期收益等特點，易造成購貨方不及時支付貨款的現(xiàn)象，因而連帶造成混凝土企業(yè)因資金緊張而不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題。且建筑安裝、房地產(chǎn)等營業(yè)稅企業(yè)沒有增值稅抵扣要求，并不急于取得發(fā)票。這樣均易造成了企業(yè)延遲申報少繳稅款的現(xiàn)象。
4.貨款結(jié)算方式的不規(guī)范。一是，現(xiàn)金收入很少入賬或者不入賬，這類以私人等不需要通過公戶對公戶轉(zhuǎn)賬結(jié)算貨款的收入居多；二是，通過私人賬戶收款轉(zhuǎn)移收入，這些賬戶主要用于收取不需要開具發(fā)票的銷售收入和支付部分材料款；三是，要求客戶直接將貨款匯入原材料供應(yīng)商賬戶沖抵原材料款，導(dǎo)致收入不入賬核算；四是，通過往來科目沖銷收入，直接通過預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款往來科目之間相互沖抵，不將貨款計入營業(yè)收入納稅申報；
5.設(shè)置“帳外帳”偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。為了使毛利率、投入與產(chǎn)出率等指標(biāo)在行業(yè)預(yù)警值內(nèi)，存在偷漏稅問題的混凝土企業(yè)一般會設(shè)置內(nèi)、外兩套賬，取得正規(guī)發(fā)票的成本及相配比的收入記入外賬，應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)的檢查，而內(nèi)賬則用于全額記帳，反映企業(yè)的實際經(jīng)營情況。結(jié)算方式不規(guī)范、增值稅斷鏈增加了企業(yè)此類違法的動機。
三、商品混凝土行業(yè)的的涉稅風(fēng)險成因分析
1.納稅遵從度較低?；炷疗髽I(yè)大多為私營企業(yè)，在利潤最大化的目標(biāo)作用下，易漠視法律，主觀上通過隱瞞銷售收入、虛增成本虛列費用、設(shè)置“帳外帳”等方式逃避納稅義務(wù)。加之現(xiàn)在近兩年行業(yè)競爭加劇，企業(yè)往往對不需要開具發(fā)票的客戶以稅讓利，提高價格競爭力，導(dǎo)致稅款的流失。
2.增值稅鏈條斷裂。從混凝土產(chǎn)業(yè)鏈的上游來看，所需原材料粉煤灰、石子、黃沙等的銷售者往往是小規(guī)模納稅人或無證經(jīng)營者，企業(yè)在購買材料時可能無法取得正規(guī)發(fā)票。從產(chǎn)業(yè)鏈下游來看，使用商品混凝土的建安企業(yè)按規(guī)定征收營業(yè)稅，建安企業(yè)進(jìn)行結(jié)算所需發(fā)票，多為到當(dāng)?shù)氐囟惒块T申請代開。且部分賬務(wù)不健全的建安企業(yè)在地方稅務(wù)機關(guān)核定征收企業(yè)所得稅的情況下，更無需取得采購材料等的增值稅發(fā)票。這種建安企業(yè)主動索取增值稅發(fā)票的低需求性，導(dǎo)致了混凝土行業(yè)增值稅稅收管理出現(xiàn)漏洞。
3.稅收監(jiān)管有待加強。由于增值稅稅收監(jiān)管鏈條的斷裂，導(dǎo)致混凝土行業(yè)監(jiān)管漏洞頻出，一方面粉煤灰、石子、沙石等原材料的供應(yīng)商經(jīng)常游離于稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管之外，企業(yè)通過代開、虛開取得的發(fā)票很難核實其業(yè)務(wù)真實性。另一方面建安企業(yè)目前未營改增，地稅機關(guān)核定征收企業(yè)較多，監(jiān)管機關(guān)及征收方式的不同導(dǎo)致監(jiān)管難以形成合力。再者目前針對混凝土行業(yè)的納稅評估指標(biāo)和模型尚未統(tǒng)一，各個地方的行業(yè)指標(biāo)值僅僅能作為借鑒和參考作用，不利于混凝土行業(yè)的精細(xì)化監(jiān)管。
四、完善商品混凝土行業(yè)稅收監(jiān)管的對策建議
1.完善商品混凝土企業(yè)稅收監(jiān)管體系。一是，以毛利率分析法、成本費用利潤配比法、投入產(chǎn)出法、能耗測算法、以電控稅法等方法為基礎(chǔ)，建立多種混凝土行業(yè)稅收風(fēng)險分析模型，結(jié)合當(dāng)期市場同類產(chǎn)品平均售價，測算企業(yè)真實銷售收入、成本，并與企業(yè)納稅申報數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，尋找突破口。二是，以風(fēng)險分析為導(dǎo)向，梳理出混凝土行業(yè)稅收風(fēng)險點，制定了有針對性的稅收風(fēng)險管理措施，強化稅收檢查力度。稅源管理部門、納稅評估部門、稅務(wù)稽查部門要針對混凝土企業(yè)建立健全立體式長效監(jiān)管機制，并加強企業(yè)日常檢查、稅務(wù)審計和稽查的力度，真正達(dá)到“以查促管以查促改以查促優(yōu)”。
2.建立健全信息交流反饋機制。第一，稅收監(jiān)管前移，與住建部門建立本地區(qū)建設(shè)項目的動態(tài)信息交流反饋機制，跟蹤大工程大項目混凝土用量、供應(yīng)方、價格等信息，及時掌握工作的主動性。第二，與建筑檢驗監(jiān)督機構(gòu)建立檢驗資料信息交流反饋機制，混凝土行業(yè)具有嚴(yán)格的安全質(zhì)量監(jiān)督檢驗制度，企業(yè)每次生產(chǎn)都要有生產(chǎn)任務(wù)單，每次生產(chǎn)必須具備配比和檢驗手續(xù)資料，根據(jù)此是可以確定其產(chǎn)量的。第三，國地稅建立監(jiān)管信息共享機制，及時交換混凝土行業(yè)上下游企業(yè)稅收監(jiān)管信息，共同防范企業(yè)鉆稅收政策的空子，規(guī)避稅收風(fēng)險。
關(guān)鍵詞：福利企業(yè)設(shè)立日常管理退稅審批
1994年稅制改革以來，對社會福利企業(yè)實行增值稅的“即征即退”、“服務(wù)業(yè)”(廣告業(yè)除外)營業(yè)稅的免稅以及企業(yè)所得稅的減征或免征等優(yōu)惠政策。這項稅收優(yōu)惠政策在實踐中執(zhí)行得如何，直接關(guān)系到殘疾人就業(yè)保障和社會福利企業(yè)的發(fā)展。筆者就如何進(jìn)一步加強社會福利企業(yè)的稅收管理，結(jié)合實踐中一些同志存在的不同認(rèn)識或做法，作如下思考：
思考之一：社會福利企業(yè)設(shè)立的審批，稅務(wù)機關(guān)有無必要介人?
國家稅務(wù)總局《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994]155號)規(guī)定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務(wù)機關(guān)的嚴(yán)格審查批準(zhǔn)”，這就是說，凡申辦社會福利企業(yè)的，除了必須符合國家規(guī)定的社會福利企業(yè)應(yīng)具備的條件、按要求提供有關(guān)證明文件及資料外，還必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務(wù)機關(guān)(一般認(rèn)為是縣級稅務(wù)機關(guān))的審批，才能設(shè)立。這項規(guī)定明確了“主管稅務(wù)機關(guān)”應(yīng)直接參與社會福利企業(yè)設(shè)立的審批。我們知道，一般企業(yè)的設(shè)立是由工商機關(guān)審批登記，特殊企業(yè)除了工商機關(guān)審批登記外，還必須經(jīng)過行政主管部門的審批。比如設(shè)立米粉生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過當(dāng)?shù)匦l(wèi)生行政管理部門的審批，取得“經(jīng)營衛(wèi)生許可證”；設(shè)立煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過公安機關(guān)的審批，取得“安全生產(chǎn)許可證”；同樣，設(shè)立社會福利企業(yè)也需要經(jīng)過民政部門的審批，取得“社會福利企業(yè)資格證書”后方可從事生產(chǎn)經(jīng)營。但是否需要經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的審批，的確是個值得商榷的問題。眾所周知，稅務(wù)機關(guān)是稅收執(zhí)法機關(guān)，它代表國家行使征稅權(quán)力。稅務(wù)機關(guān)管理的內(nèi)容是企業(yè)設(shè)立之后的涉稅事務(wù)，對企業(yè)設(shè)立程序本身的管理，嚴(yán)格說來不屬于稅務(wù)機關(guān)的職責(zé)。換句話說，企業(yè)辦理稅務(wù)登記手續(xù)之前的企業(yè)設(shè)立審批事項，稅務(wù)機關(guān)一般不應(yīng)介人。稅務(wù)機關(guān)的職責(zé)是對與稅收有關(guān)的企業(yè)事務(wù)進(jìn)行管理；米粉生產(chǎn)企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行，這些企業(yè)的設(shè)立審批均不需要稅務(wù)機關(guān)介人，為什么社會福利企業(yè)的設(shè)立審批就非要稅務(wù)機關(guān)介人呢?況且，即使稅務(wù)機關(guān)參與社會福利企業(yè)設(shè)立的審批，并不等于稅務(wù)機關(guān)就可以或一定要根據(jù)“設(shè)立審批”的決定給予退稅；社會福利企業(yè)的退稅條件是動態(tài)的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)日常稅收管理情況進(jìn)行判定?！霸O(shè)立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機關(guān)沒有必要介人社會福利企業(yè)設(shè)立的審批事項。從社會福利企業(yè)設(shè)立并辦理稅務(wù)登記起，稅務(wù)機關(guān)才開始行使稅務(wù)管理的職能。
至于是由縣級民政部門審批還是由市(州)級或省級民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實施的今天，在深化行政審批制度改革的社會氛圍里，社會福利企業(yè)的審批最好也放在縣級民政部門，不要集中到省級審批，以減少審批環(huán)節(jié)，提高工作效率。
目前，有的省對社會福利企業(yè)的設(shè)立是由縣、市(州)、省三級的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個公章，才能批準(zhǔn)一戶社會福利企業(yè)的設(shè)立；有的省是按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定經(jīng)由主管稅務(wù)機關(guān)和省級民政部門審批，蓋五個公章就可以設(shè)立福利企業(yè)。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機關(guān)把福利企業(yè)的設(shè)立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當(dāng)?shù)模瑸榇?，建議民政部、國家稅務(wù)總局修改現(xiàn)行社會福利企業(yè)設(shè)立審批的有關(guān)規(guī)定，將社會福利企業(yè)的設(shè)立審批權(quán)授予縣級民政部門即可，稅務(wù)機關(guān)不介人設(shè)立審批。
思考之二：對社會福利企業(yè)的管理，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)把重點放在哪里?
目前，一些地方將社會福利企業(yè)的設(shè)立納人了稅務(wù)管理的范圍，這給我們造成了一種錯覺，似乎只要把好福利企業(yè)的設(shè)立關(guān)，稅務(wù)機關(guān)就萬事大吉了，結(jié)果稅務(wù)機關(guān)是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對社會福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實，加強對社會福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴(yán)格退稅審批，才是稅務(wù)機關(guān)管理的重點。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)采取切實有效的措施，加強對社會福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，包括辦理稅務(wù)登記以及之后的納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。
(一)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責(zé)，要求稅收管理員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常深人社會福利企業(yè)，了解社會福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導(dǎo)福利企業(yè)健全帳務(wù)，真實記帳，并寫出社會福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報告。月度報告是主管稅務(wù)機關(guān)審批社會福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細(xì)致不細(xì)致，了解企業(yè)的情況是否真實有效，對稅務(wù)機關(guān)退稅和社會福利企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用，稅收管理員肩負(fù)著稅收管理的重要使命。
(二)加強對社會福利企業(yè)財務(wù)核算的管理與監(jiān)督。社會福利企業(yè)必須健全財務(wù)制度，規(guī)范財務(wù)核算。按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)交稅金”明細(xì)帳，準(zhǔn)確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實反映經(jīng)營成果。
(三)社會福利企業(yè)必須嚴(yán)格按月進(jìn)行納稅申報，稅務(wù)機關(guān)必須對社會福利企業(yè)的納稅申報資料進(jìn)行嚴(yán)格審核；對未按規(guī)定進(jìn)行申報和繳納稅款的，事后被稅務(wù)機關(guān)查補的稅款，不得再享受有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇；對不進(jìn)行納稅申報的，按有關(guān)規(guī)定處理。
(四)加強發(fā)票管理。社會福利企業(yè)是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票；對購進(jìn)貨物應(yīng)當(dāng)取得進(jìn)項發(fā)票的，必須按規(guī)定取得，對應(yīng)取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則依法作出處理；對取得的進(jìn)項發(fā)票必須按期到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，沒有認(rèn)證的不得抵扣進(jìn)項稅額。
(五)加強稅務(wù)稽查。社會福利企業(yè)由于享受國家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在財務(wù)會計核算、發(fā)票的取得和填開、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，甚至漏洞；稅務(wù)機關(guān)也因為社會福利企業(yè)享受國家優(yōu)惠政策，有放松稅收監(jiān)管的思想。為此，主管稅務(wù)機關(guān)必須克服管理松懈的思想，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的鐵拳作用，加強對福利企業(yè)用工情況、貨物購銷情況、以及發(fā)票的取得、領(lǐng)購開具等情況的檢查，督促福利企業(yè)嚴(yán)格財務(wù)核算，嚴(yán)格依法納稅。
(六)嚴(yán)格社會福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財政部《關(guān)子稅制改革后對某些企業(yè)實行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理問題的暫行規(guī)定的通知》(財預(yù)199455號)規(guī)定，社會福利企業(yè)增值稅退稅應(yīng)報省國稅局核準(zhǔn)批復(fù)。雖然，報經(jīng)省國稅局核批增加了審批環(huán)節(jié)，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)達(dá)的今天，由省國稅局審批社會福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級國稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量，建議對社會福利企業(yè)增值稅退稅實行分級審批。比如對月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區(qū))國稅局審批；對月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報由市、州國稅局審批；對月(筆)退稅額在50萬元以上的，報由省局審批。同時，社會福利企業(yè)申請退還已繳增值稅應(yīng)當(dāng)向縣級國稅局提供退稅申請報告、退稅申請審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復(fù)印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國稅機關(guān)要求提供的其他證件資料。
縣級國稅局根據(jù)社會福利企業(yè)的退稅申請及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會福利企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報告嚴(yán)格審核，并按照審批權(quán)限審批。對經(jīng)審核符合退稅條件的，縣(市、區(qū))國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預(yù)算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。
目前，有的省份為簡化社會福利企業(yè)退稅審批程序，對福利企業(yè)的退稅均由縣級稅務(wù)機關(guān)審批。當(dāng)然，由縣級稅務(wù)機關(guān)審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財政部將社會福利企業(yè)增值稅退稅的審批權(quán)限下放到縣級稅務(wù)機關(guān)；縣級以上稅務(wù)機關(guān)主要行使對下級稅務(wù)機關(guān)的行政監(jiān)督職能，減少行政審批的具體事務(wù)。
(七)上級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)充分運用法律賦予的對下級稅務(wù)機關(guān)實施監(jiān)督的權(quán)力。在對社會福利企業(yè)的管理上，應(yīng)當(dāng)經(jīng)常采取調(diào)查、檢查等形式了解主管稅務(wù)機關(guān)在管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，及時糾正執(zhí)法中的偏差，為加強福利企業(yè)的稅收管理提出建設(shè)性意見。
關(guān)鍵詞：財政稅收管理；城市建設(shè)；建議
財政稅收管理在市場經(jīng)濟發(fā)展中不可或缺。它是調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟的手段，它在提高人民生活水平，促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展，減少貧富差距方面有重要作用。但其發(fā)展至今，仍存在許多問題，如對于稅收征收的監(jiān)管制度的缺失，民主管理機制的不健全，以及稅收制度的需要不斷地更新以適應(yīng)新的經(jīng)濟狀況，以及財政稅收管理工作人員的工作態(tài)度的消極等問題。
一、財政稅收管理的現(xiàn)狀
市場性、現(xiàn)代性和開放性是財政稅收的三個特征。財政稅收對市場經(jīng)濟的發(fā)展起著重要的作用，它是宏觀調(diào)控的一種手段，市場經(jīng)濟產(chǎn)生了資源和收入的不平衡，而社會主義的目標(biāo)實現(xiàn)更多的公平和對貧富差距的調(diào)節(jié)，市場經(jīng)濟建立發(fā)展的基礎(chǔ)是財政稅收。在城市建設(shè)中，財政稅收的作用不可忽視，其不管用于城市的教育、公共衛(wèi)生、學(xué)校，還是民生、科學(xué)、文化，對于城市的建設(shè)發(fā)展都起著飛快地推動作用。稅收政策具有強制性和無償性的特征，現(xiàn)代稅法體現(xiàn)了公正性和時代性。稅收政策是公平的，是對每個達(dá)到繳納稅收收入額的人進(jìn)行強制和無償征收。稅法也具有其開放性，財政稅收的用處公開于眾，稅收政策公開于眾，也讓人民感覺到稅收的“取之于民，用之于民”。財政稅收的三個基本特征決定了如何看待財政稅收問題，在城市建設(shè)中針對財政稅收管理可以采取的措施和建議。如今，我國財政稅收管理還存在許多問題。比如：財政稅收管理的力量被地方管理的力量壓制，財政稅收管理人員被調(diào)離，對于城市稅收管理的監(jiān)管監(jiān)督不到位，這樣會產(chǎn)生很多偷稅、漏稅的行為；財政稅收沒有嚴(yán)格的管理體制和監(jiān)督制度，以至于財政稅收的工作人員積極性和工作態(tài)度都沒有得到保證，導(dǎo)致很多弊端或產(chǎn)生一些問題；或者財務(wù)管理不夠公開化的問題，以及民主管理機制尚未形成的問題，財政公開化、民主管理機制才能得到人民的信任，同時也受到人民的監(jiān)督，使得財政稅收管理更好地發(fā)揮其作用；資金使用不當(dāng)，財政稅金的使用對于城市的發(fā)展的各方面起著重要作用，但由于政府部門之間的權(quán)、責(zé)、利分配不合理會導(dǎo)致財政稅收資金的嚴(yán)重浪費，資金的使用效率會大大降低；預(yù)算工作中所產(chǎn)生的問題，預(yù)算工作是財政稅收征收管理發(fā)放等工作順利進(jìn)行的保證，合理的預(yù)算為財政稅收征收等工作做了鋪墊和準(zhǔn)備，但我國對于預(yù)算的重視程度不夠，預(yù)算的不合理導(dǎo)致在征收過程中還可能與納稅人發(fā)生沖突，影響納稅人的積極性。
二、對城市建設(shè)中財政稅收管理的建議
（一）建立更加完善的稅收制度。針對財政稅收管理中出現(xiàn)的問題，需要調(diào)整稅收制度，保證財政稅收工作穩(wěn)步進(jìn)行。與時俱進(jìn)的完善稅收制度，在考慮目前市場經(jīng)濟條件下經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r的同時，結(jié)合中國的國情，進(jìn)一步完善稅收制度。具體來說需要改善重復(fù)納稅的情況，可以通過調(diào)整所得稅和營業(yè)稅的方式。在稅收上，也應(yīng)該減少中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，減少對其稅收的征收，鼓勵其發(fā)展，進(jìn)一步帶動城市的就業(yè)和經(jīng)濟的發(fā)展。對于地方財政稅收也可以優(yōu)化其稅收結(jié)構(gòu)，使稅收的征收更具合理性，促進(jìn)經(jīng)濟的提高?？傊?，稅收制度的完善需要考慮更方便的問題，結(jié)合中國國情和市場經(jīng)濟狀況。（二）改善稅收資金的分配。提高稅收資金的使用效率需要建立在改革和完善財政稅收的管理體制上。為此，要不斷加強財政稅收的管理職能，要建立全面、合理、客觀、有效的財政稅收管理體制。在不斷地整合財政稅收資源的基礎(chǔ)上將所得資金納入到平常的預(yù)算管理之中。既要增加對于預(yù)算的重視度，合理地進(jìn)行預(yù)算，又要對于稅收資金進(jìn)行合理的分配，建立行之有效的稅收管理體制和利用完善的民主制度對財政稅收管理進(jìn)行監(jiān)督，獲得人民的信任，對于財政稅收的征收也有很大的益處。（三）加大財政稅收監(jiān)督力度。當(dāng)前我國的偷稅、漏稅行為仍在不斷增加，對此一方面需要完善稅收監(jiān)督制度，一方面納稅部門需要有專門的人員監(jiān)督企業(yè)的納稅。完善的稅收監(jiān)督制度可以保障稅收工作順利盡心，盡量避免企業(yè)的偷稅、漏稅行為。避免在稅收征收時所產(chǎn)生的企業(yè)不道德的行為，減少國家財政收入，使得國家財政損失，不僅企業(yè)沒有盡到影響國家盡到的義務(wù)，國家財政收入的減少也會影響財政收入作用的發(fā)揮，削弱國家財政稅收管理的作用。因此，應(yīng)加強對于財政稅收管理的監(jiān)督，引進(jìn)民主管理制度，從根本上提高工作人員的素質(zhì)和工作積極性，避免企業(yè)偷稅、漏稅的行為的發(fā)生。（四）改革稅收制度，提高財政收入。改革現(xiàn)行城市維護(hù)建設(shè)稅與公用事業(yè)附加稅。由于城市稅稅基較小且匯率較低，在城市建設(shè)方面資金的專項稅收來源不足，城市建設(shè)稅和相關(guān)的公共產(chǎn)品附加稅沒有成為城市建設(shè)金的主要來源，因此，應(yīng)該及時對此項稅收進(jìn)行改革：一是改此附加稅為獨立稅，不以“增消營”為基礎(chǔ)，減輕稅收變動的影響；二是增加征稅范圍，維護(hù)征稅的公平性，對外商設(shè)置合理稅率，以及對土地和財產(chǎn)稅制的完善。
市場經(jīng)濟不斷發(fā)展和壯大，財政稅收管理也不斷發(fā)展和完善。雖然其仍然存在著一些問題，但是可以在市場經(jīng)濟的發(fā)展中不斷完善稅收制度，提高監(jiān)管力度，提高財政收入，調(diào)高管理人員的素質(zhì)，對財稅收支范圍進(jìn)行明確的規(guī)定和規(guī)范，規(guī)范市場經(jīng)濟中企業(yè)偷稅、漏稅的行為，充分發(fā)揮財政稅收管理的作用，利用財政稅收帶動城市建設(shè)的經(jīng)濟發(fā)展和文化教育發(fā)展。
作者:齊相永
（泊頭市城市管理局 河北 單位:泊頭市城市管理局
參考文獻(xiàn)：
（一）現(xiàn)代電商行業(yè)的稅收征管體系存在問題
1.電商行業(yè)的納稅人身份和課稅對象確認(rèn)界限模糊。在電商活動中，交易雙方的身份、票據(jù)、稅務(wù)發(fā)票都是基于網(wǎng)絡(luò)銷售數(shù)據(jù)記載的。然而，網(wǎng)絡(luò)銷售本身的隱蔽性和流動性較高，消費者、商家都可以用網(wǎng)絡(luò)名稱甚至匿名并隱藏地址，導(dǎo)致難以查證其真實身份，這對稅收征管工作帶來了不小的難度。
在電商交易中，傳統(tǒng)的以產(chǎn)品實物形式確定課稅對象的有關(guān)稅法規(guī)定失效，稅務(wù)機關(guān)對課稅對象的確認(rèn)難度加大。在電商網(wǎng)站上，只需要購買數(shù)據(jù)便可以瀏覽和下載內(nèi)容，稅務(wù)機關(guān)不能斷定電商的收入是銷售所得、勞務(wù)所得還是轉(zhuǎn)讓所得，其行為是銷售商品還是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。雖然推行營改增，絕大多數(shù)電商的銷售行為應(yīng)征收增值稅，但是在確定電商銷售行為的納稅人身份與征稅對象上，目前稅法還缺乏明確的規(guī)定，所以電商銷售行為的征稅征管難度較大。
2.?{稅環(huán)節(jié)、地點和期限難以判定。現(xiàn)行稅制卻不適合電商的情況，由于網(wǎng)絡(luò)的便捷性，電商網(wǎng)站上的交易瞬間就能完成，傳統(tǒng)的商品流通和銷售環(huán)節(jié)被省略。貿(mào)易活動的付款日期、收款日期、發(fā)貨日期、收貨日期都難以確定，一般的電商都采用電子貨幣，既沒有紙質(zhì)發(fā)票，又沒有現(xiàn)金、支票流動，稅務(wù)機關(guān)是以貨幣支付當(dāng)天為納稅時間還是以發(fā)貨當(dāng)天為納稅時間無法斷定。而且電商經(jīng)濟中的虛擬化和隱蔽性，導(dǎo)致納稅地點難以確定，稅法中的屬地原則難以落實。稅務(wù)機關(guān)難以斷定貿(mào)易的供應(yīng)地和消費地，從而無法正確實施稅收管轄權(quán)。這一系列的問題使得稅務(wù)機關(guān)難以按照現(xiàn)行稅法來對電商企業(yè)征稅。
（二）電商企業(yè)的稅款征收難度大
1.獲取會計賬簿的難度大。電商行業(yè)是國家扶持的新型產(chǎn)業(yè)，一直給予稅收上的優(yōu)惠。傳統(tǒng)的企業(yè)有增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種，而中國目前還未出臺針對電商征稅的相關(guān)法律法規(guī)。電商并沒有統(tǒng)一的電子發(fā)票，而且很多潛在的稅務(wù)證據(jù)在信息化環(huán)境下能夠通過信息手段篡改、刪除，導(dǎo)致納稅舞弊。例如，電商商戶能夠通過刷單等方式，改變銷售價格，來降低銷售收入以少納稅。這些舞弊的手法，使得稅務(wù)機關(guān)難以獲得電商企業(yè)的真實會計賬簿，加大了征稅的難度，導(dǎo)致稅款更大程度地流失。
2.電子支付手段的興起增加了稅收征管的難度。電子支付手段的逐漸完善，也給稅務(wù)機關(guān)的稅收征管帶來了困難。如今，出現(xiàn)的電子貨幣支付系統(tǒng)以及聯(lián)機銀行的充分使用，使得線下的代扣代繳模式難以實施，省略了一些中間環(huán)節(jié)，導(dǎo)致電商從業(yè)者更簡易就能偷逃稅。而且計算機加密技術(shù)的發(fā)展也導(dǎo)致電商銷售中信息保密程度更高，也增加了稅收稽查工作的難度。
3.缺乏明確的電商企業(yè)稅收管理流程。缺乏完善的電商模式的稅收制度，沒有明確的稅收管理流程。與歐美國家相比，中國為鼓勵電商的穩(wěn)健發(fā)展，暫時對電商放寬征稅力度，歐美國家的電商行業(yè)發(fā)展時間長，已經(jīng)形成產(chǎn)業(yè)鏈，有完善的物流和技術(shù)的支持?？梢婋娚潭愂照叩闹贫ㄅc一國的經(jīng)濟、國情、科技水平、財政收入來源有關(guān)。由于各國國情的不同，中國也不能照搬歐美國家電商的稅收政策。由于電商中的交易具有流動性、隱蔽性的特點，對其征稅需要克服很多的技術(shù)問題，如何追蹤電商企業(yè)的交易情況，如何判定納稅人身份，我國尚未搭建完善的稅務(wù)征收平臺，依靠納稅人自覺納稅是很不現(xiàn)實的。
二、電商行業(yè)的稅收征管策略
（一）完善電商稅收制度基礎(chǔ)
1.建立電商的稅務(wù)登記制度。為了解決稅務(wù)要素的不確定性，可以根據(jù)本國電商的發(fā)展情況，制定合適的稅務(wù)登記制度。稅務(wù)監(jiān)管機構(gòu)也應(yīng)該對電商行業(yè)從業(yè)主體采取實名制的管理方式，電商行業(yè)經(jīng)營主體也應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記，并提供包括身份證在內(nèi)的真實材料。國家政府也要積極制定適用于電商行業(yè)的稅收征管法律體系，建立電商行業(yè)登記管理的綜合協(xié)調(diào)部門，并且應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)支付系統(tǒng)積極研究和立法規(guī)范，以防稅源的流失。
2.制定明確的電商稅收法規(guī)。第一，堅持稅收公平性原則。世界各國的電商發(fā)展存在差異，各國具體的稅收政策不盡相同。為此，美國在1997年初頒布了《全球電商選擇性的稅收》，倡導(dǎo)稅收中性原則，規(guī)定電商的國內(nèi)網(wǎng)上交易零稅率和國際零關(guān)稅。電商在美國和中國的地位和創(chuàng)造的價值是不一樣的，如果中國也對電商實行免稅政策，將會使我國的稅款流向美國，不利于我國電商的健康發(fā)展。我國可以借鑒歐盟的稅收政策，堅持對電商征稅。同樣的商品交易，不管是在傳統(tǒng)貿(mào)易中，還是通過電商模式交易，都應(yīng)繳納等額的稅款，不能因新的交易模式而給予特殊減免。堅持稅收公平，可以減少利用電商進(jìn)行偷稅、漏稅的現(xiàn)象，也可以使稅款流失問題得到解決。第二，提高稅收征管效率。我國要提高稅收征管效率，可以借鑒日本，制定專門的電商稅格式化稅收條例，規(guī)定電商繳納稅款的具體時間，如果延期，將征收一定比例的滯納金。建立電商行業(yè)的監(jiān)管機構(gòu)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)設(shè)立專門的電商行業(yè)稅務(wù)管理機構(gòu)，對于電商行業(yè)的稅收體系不斷進(jìn)行完善和改進(jìn)，優(yōu)化稅收管理體系，加大稅收監(jiān)管力度，出臺各種優(yōu)惠政策并及時信息，以鼓勵電商行業(yè)從業(yè)者自覺繳稅。構(gòu)建合理的電商交易稅收跟蹤網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將我國電商銷售經(jīng)濟行為及時反饋到稅務(wù)系統(tǒng)中，從而提高稅收征管的效率。第三，堅持確定性原則。由于缺乏完善的電商稅收征管政策，稅務(wù)機關(guān)對電商的納稅數(shù)額、適用稅率都無法判定。中國可以借鑒新加坡的稅收原則，確立所得稅的依據(jù)，以電商是否在中國境內(nèi)運營為準(zhǔn)，電商在中國境內(nèi)獲得營業(yè)利潤，達(dá)到一定數(shù)額，根據(jù)現(xiàn)行稅制繳納稅額。在增值稅系統(tǒng)下，少數(shù)商品的交易視為提供勞務(wù)，通過網(wǎng)上的商品交易要和傳統(tǒng)交易繳納同樣的稅款，體現(xiàn)稅負(fù)平等。電商交易超過規(guī)定數(shù)量，視為滿足征稅條件。勞務(wù)與數(shù)字式的商品，可以按現(xiàn)行稅制中的無形資產(chǎn)稅率征稅。
（二）搭建電商的稅收技術(shù)支持平臺
1.使用電商交易專用發(fā)票，建立信息化的稅收監(jiān)管體系。為了加強對電商經(jīng)濟的稅收征管，應(yīng)引入電商交易專用發(fā)票，并通過專用網(wǎng)絡(luò)渠道發(fā)往銀行才能進(jìn)行款項結(jié)算。應(yīng)當(dāng)制定專門針對電商經(jīng)濟支付上的稅收監(jiān)管體系，要采用大數(shù)據(jù)、持續(xù)性審計等方式加強追蹤、稽查與交易監(jiān)控。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)加強建設(shè)與金融機構(gòu)的系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，通過納稅識別號、銀行賬號等信息與金融機構(gòu)共享電商交易信息，以做到實時監(jiān)控電商交易。
關(guān)鍵詞：兩稅合并；國際稅收；管理；企業(yè)所得稅
中圖分類號：F810.422文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2008）19-0018-02
新所得稅法實施后，對內(nèi)、外資兩種類型企業(yè)實行同一企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)，稅率統(tǒng)一設(shè)為25%。隨著兩稅合并的開始，涉外稅收因存在時間的局限性，將逐漸退出歷史的舞臺，而作為國際稅收管理的各項內(nèi)容將隨著國內(nèi)市場的進(jìn)一步成熟，國際資本流動、項目往來頻繁等因素影響將得到加強。兩稅合并以后如何加強國際稅務(wù)管理成為當(dāng)前國際稅務(wù)工作者的熱門話題，現(xiàn)通過由過去的涉外稅收管理到國際稅收管理，談合并后如何加強國際稅收管理。
一、涉外稅收與國際稅收的區(qū)別
1.概念不同。涉外稅收只是一個國家稅收體系分支，是相當(dāng)于內(nèi)資企業(yè)和個人稅收而言，但國際稅收則不是分支，國家稅收征管體系不能分為國內(nèi)稅收和國際稅收。
2.內(nèi)容不同。涉外稅收是一個國家和地區(qū)對外資企業(yè)和外籍個人征收的各種稅收，一般情況下是以對外資企業(yè)和外籍個人建立相對獨立的稅收制度為前提。而國際稅收則是兩個或者兩個以上的國家或地區(qū)對跨國納稅人行使稅收管轄權(quán)引起的一系列活動，涉外稅收征收稅種主要有增值稅、消費稅、營業(yè)稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅等，國際稅收處理協(xié)調(diào)的是包括對跨國納稅人行使居民和來源地管轄權(quán)，避免國際重復(fù)征稅，防止國際避稅，稅收協(xié)定執(zhí)行和情報交換為主要內(nèi)容。
3.范圍不同。涉外稅收是一個國家或地區(qū)處理對外資企業(yè)和外籍個人就來源于本國或者本地區(qū)收入的外國企業(yè)和個人征稅，國際稅收是兩個和兩個以上國家或者地區(qū)因行使不同稅收管轄權(quán)引起的納稅問題。
4.存續(xù)時間不同。涉外稅收是一個國家或者地區(qū)在特定的歷史條件下國家吸引外資需要而產(chǎn)生，是以建立相對獨立的外資企業(yè)所得稅制度為存在前提，一旦統(tǒng)一合并取消單獨稅種時，涉外稅收作為單獨的稅收管理活動將消亡，而國際稅收則不同，只要世界上存在國家和地區(qū)，存在行使不同的稅收管轄權(quán)，存在跨國交易，國際稅收就將繼續(xù)留存。
二、加強國際稅收管理必要性分析
1.國際稅收管理對象增多的需要。截至2006年12月底，全國累計批準(zhǔn)外資企業(yè)57.9萬戶，實際利用外資6 596億美元，中國已成為世界上發(fā)展中國家最大的外資流入國，在全球范圍內(nèi)僅次于美國和英國。兩稅合并后外資企業(yè)稅率雖然有所提高，但是外國投資者更是看好國內(nèi)優(yōu)越的投資環(huán)境和國內(nèi)潛在的巨大的市場，外資企業(yè)戶數(shù)仍將逐漸增長，同時外資企業(yè)的質(zhì)量進(jìn)一步提高，跨國之間資本技術(shù)生產(chǎn)要素流動性將更強，國際稅收管理的對象諸如外引進(jìn)技術(shù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來、外國企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)、情報交換等等業(yè)務(wù)也隨之增多，這就為國際稅收提供了更多的管理對象。
2.涉外稅收政策延續(xù)性的需要。在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅率的同時，為了照顧已存在的老外資企業(yè)，新所得稅法給予了不超過五年的優(yōu)惠過渡期，對新法實施前已經(jīng)成立的外資企業(yè)依法享有的優(yōu)惠政策，可繼續(xù)執(zhí)行，到減免期屆滿為止。也就是說涉外稅收管理在一定時間內(nèi)將繼續(xù)存在。另外由于政策過渡，不可避免出現(xiàn)部分外資企業(yè)利用過渡期間濫用優(yōu)惠政策的問題，這就需要進(jìn)一步加強國際稅收管理，更加規(guī)范執(zhí)行稅收法律規(guī)定，杜絕各種濫用優(yōu)惠政策的投機行為。
3.經(jīng)濟全球化發(fā)展的需要。近年來，中國經(jīng)濟越來越多融入經(jīng)濟全球化、一體化的大潮中，更多的外國企業(yè)和個人從國內(nèi)取得利息、股息、特許權(quán)使用費等應(yīng)稅收入。與此同時，外國企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)也逐年增加，在境外投資、經(jīng)營的國內(nèi)企業(yè)和個人也有上升趨勢。隨著納稅人跨國經(jīng)濟活動不斷增加，稅務(wù)機關(guān)對納稅人各種涉稅信息的依存程度也在增長，這就對外國居民稅收身份認(rèn)定、預(yù)提所得稅管理，常駐代表機構(gòu)征免稅判定等提出了更高的要求。目前中國已經(jīng)與89個國家或者地區(qū)簽訂了雙邊征稅協(xié)定，稅收情報交換已成為國際稅收合作的主要方式及反避稅和離案金融中心的重要方法，在新形式下迫切需要加強國際稅收的管理，維護(hù)國家稅收利益，履行稅收協(xié)定職責(zé)，更好地開展國際稅收合作。
三、加強國際稅收管理建議與對策
根據(jù)國際稅收特點和管理的必要性，兩稅合并后，國際稅收應(yīng)從以下幾方面加強管理：
（一）稅收協(xié)定的執(zhí)行
包括居民認(rèn)定及中國居民身份證明的出具、常設(shè)機構(gòu)認(rèn)定及管理、限制稅率認(rèn)定、稅收管轄權(quán)判定及稅收管理、境外稅收抵免審核認(rèn)定及管理、協(xié)定特殊條款的執(zhí)行、研究制定稅收協(xié)定執(zhí)行的管理辦法、對濫用稅收協(xié)定的專項調(diào)查與處理等。
（二）非居民稅收監(jiān)管
依據(jù)有關(guān)稅務(wù)管理規(guī)范，組織實施對本地區(qū)外國公司營業(yè)機構(gòu)場所的稅收管理、外國公司在中國未設(shè)立機構(gòu)而有來源于中國所得的預(yù)提所得稅管理、非貿(mào)易付匯及部分資本項下售付匯憑證的開具和管理、外國居民個人所得稅稅收管理、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)征免稅判定及其稅收管理，以及對外國居民偷稅問題的調(diào)查與處理。要定期與外匯管理局、商務(wù)局進(jìn)行工作反饋，及時掌握非居民納稅情況。
（三）情報交換
組織實施情報交換管理規(guī)程，就自動情報交換、自報交換、專項情報交換、行業(yè)范圍情報交換和授權(quán)代表的訪問所涉及的稅收情報收集、轉(zhuǎn)發(fā)、調(diào)查、審核、翻譯和匯總上報，根據(jù)情報交換工作保密規(guī)則實施稅收情報的定密、解密、制作、使用、保存和銷毀等保密工作，開展跨國同期稅收檢查。
（四）國際稅務(wù)管理合作
組織實施對本國居民境外所得的有關(guān)稅收管理規(guī)范，對本國居民境外經(jīng)營活動依照稅收協(xié)定提供稅收援助，配合國外稅務(wù)當(dāng)局對本國居民境外所得的偷稅問題組織調(diào)查，組織實施與國際組織和外國稅務(wù)當(dāng)局有關(guān)稅收征管的國際交流與合作事項。
（五）反避稅實施
1.認(rèn)真按照新所得稅法要求，進(jìn)行反避稅實施。新企業(yè)所得稅法特設(shè)了“特別納稅調(diào)整”一章，對防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價做了明確規(guī)定，引入了獨立交易原則、成本分?jǐn)倕f(xié)議、預(yù)約定價安排，明確了納稅人的舉證責(zé)任以及可比第三方的協(xié)助義務(wù)，同時增加了核定程序、防范避稅地避稅、防范資本弱化、一般反避稅和對補征稅款按照國務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，強化了反避稅立法，有利于更好地維護(hù)國家利益。
2.加大反避稅工作的投入，建立全國轉(zhuǎn)讓定價信息網(wǎng)絡(luò)。參照美國稅法第482節(jié)條款的規(guī)則，在轉(zhuǎn)讓定價稅法中引入正常交易值域的概念。建議國家稅務(wù)總局與有關(guān)部委聯(lián)合，定期公布某種行業(yè)、某種產(chǎn)品的利潤率區(qū)間。在試點城市的基礎(chǔ)上，積極推廣反避稅管理信息系統(tǒng)軟件。成立專門機構(gòu)或由專門人員負(fù)責(zé)各種可比信息的采集、整理、分析工作，在全國范圍內(nèi)建立反避稅價格信息網(wǎng)絡(luò)，由國家稅務(wù)總局定期通過該系統(tǒng)相關(guān)信息，以利于反避稅工作的深入開展，也便于提高各地市的工作效率。
3.加強信息化建設(shè)，推進(jìn)反避稅工作。為了解決反避稅工作中不容易收集非關(guān)聯(lián)企業(yè)可比數(shù)據(jù)信息的難題，建議省局著手建立反避稅信息庫，通過整合CTAIS系統(tǒng)、涉外企業(yè)匯算清繳系統(tǒng)、出口退稅審核系統(tǒng)、政府部門和行業(yè)協(xié)會統(tǒng)計信息，將各基層單位在歷年反避稅調(diào)查審計中積累的零散可比數(shù)據(jù)信息進(jìn)行匯總、整理和共享，提高可比數(shù)據(jù)信息的收集和使用效率，為各地市反避稅選案、審計調(diào)整、跟蹤管理等各階段工作提供強有力的數(shù)據(jù)信息支持。
4.各地市稅務(wù)部門應(yīng)利用預(yù)約定價辦法加強對關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收征管。
（1）加強開業(yè)管理，推行關(guān)聯(lián)企業(yè)申報制度。各基層稅務(wù)機關(guān)將是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)以及關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱、稅號、經(jīng)營地址、法人代表、經(jīng)營狀況等列入對新辦企業(yè)開業(yè)調(diào)查的內(nèi)容，同時要求企業(yè)及時填報關(guān)聯(lián)企業(yè)申報表，一旦企業(yè)有新成立的關(guān)聯(lián)企業(yè)須及時向稅務(wù)部門報告，將關(guān)聯(lián)企業(yè)管理從源頭抓起，完善關(guān)聯(lián)企業(yè)管理的基礎(chǔ)信息采集制度。
（2）在加強關(guān)聯(lián)企業(yè)開業(yè)管理的基礎(chǔ)上，充分利用關(guān)聯(lián)企業(yè)申報的基礎(chǔ)信息資料，將存在不同稅率或享受不同優(yōu)惠政策的關(guān)聯(lián)企業(yè)作為反避稅重點，加強監(jiān)管。
（3）對被確定為重點監(jiān)管對象的企業(yè)，征管部門要及時上門對企業(yè)提出關(guān)聯(lián)交易中應(yīng)遵循稅收方面的要求進(jìn)行宣傳，并針對企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的手段和方法，預(yù)先制定相對應(yīng)的定價標(biāo)準(zhǔn)或要求，并將其在《關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收管理協(xié)議》上列明，在關(guān)聯(lián)企業(yè)開辦之初就與其簽訂，促使企業(yè)在一開始就對反避稅工作有一個較為深刻的認(rèn)識和較全面的了解。在這份《關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收管理協(xié)議》中，對納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在有形財產(chǎn)的購銷和使用、無形財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用、提供勞務(wù)、融通資金等業(yè)務(wù)往來中的定價原則和計算方法進(jìn)行明確，特別是對有形財產(chǎn)的購銷定價、提供勞務(wù)的定價以及最低利潤率的確定，應(yīng)從本地同行業(yè)中進(jìn)行測算獲取，以此作為可比數(shù)據(jù)資料，對不能達(dá)到相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)要求的，要明確企業(yè)的舉證責(zé)任，對無法舉證或舉證不合理的，則明確其應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
（4）嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策，加強過渡期外資企業(yè)的后續(xù)監(jiān)管力度。稅務(wù)機關(guān)一方面要加強對企業(yè)的宣傳和培訓(xùn)，促使他們依法申報，另一方面要積極利用審核評稅、稅務(wù)審計等有效手段，通過加大日常檢查力度，嚴(yán)格進(jìn)行違規(guī)處罰的方法來加強事后監(jiān)督管理，建立稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部層層監(jiān)督備案制度。
總之，兩稅合并后國際稅收管理部門應(yīng)根據(jù)形勢需要，及時調(diào)整部分職責(zé)，實現(xiàn)由涉外稅收為主、國際稅收為輔的原體制到國際稅收管理的轉(zhuǎn)變，要在重新整合人力資源，提高國際稅收工作質(zhì)量與效率等方面狠下工夫，切實做好反避稅、非居民稅收管理、稅收情報交換、協(xié)定執(zhí)行等各項特色工作，提高國際稅收管理的水平，充分國際稅收管理在維護(hù)國家稅收權(quán)益，保障國家經(jīng)濟安全，創(chuàng)造公平稅收環(huán)境等方面發(fā)揮重要的作用。
參考文獻(xiàn)：
[1] 謝旭人.中國稅收管理[M].北京:中國稅務(wù)出版社，2007.
網(wǎng)絡(luò)交易是一種全新的商業(yè)模式。在網(wǎng)絡(luò)中推銷商品并進(jìn)行貨款結(jié)算。這種交易快捷、方便的營銷手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對于傳統(tǒng)商務(wù)而言是一次質(zhì)的飛躍，它突破了時空的限制。促進(jìn)了經(jīng)濟全球化發(fā)展的進(jìn)程。據(jù)IT市場研究公司(IDC)的調(diào)研數(shù)據(jù)顯示：2007年，中國網(wǎng)民人數(shù)首次超越位居全球第一的美國：預(yù)計到2012年將增至3.75億。根據(jù)iResearch艾瑞咨詢最新推出的《2007－2008中國B2B電子商務(wù)發(fā)展報告》數(shù)據(jù)顯示，2007年中國通過B2B電子商務(wù)完成的交易額達(dá)到21239億元，較上年增長65.g％：據(jù)2008年3月我國商務(wù)部編寫出版的《中國電子商務(wù)報(2006－2007年)》描述，“2006年我國19267家大中型企業(yè)的電子商務(wù)采購金額達(dá)到5928.6億元，電子商務(wù)銷售金額達(dá)到7210.5億元。據(jù)此估算，2006年我國電子商務(wù)交易總額超過15000億元。2009年全球的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易總額有望突破900億美元”。隨著我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的不斷發(fā)展，虛擬企業(yè)、虛擬銀行、網(wǎng)絡(luò)營銷、網(wǎng)上購物、網(wǎng)上支付、網(wǎng)絡(luò)廣告等網(wǎng)絡(luò)交易正在迅猛發(fā)展。其實，網(wǎng)絡(luò)交易的電子形式并不改變其貿(mào)易的特性，其迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，無疑能為國家?guī)砜捎^的稅收。但稅務(wù)部門的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進(jìn)展，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度還存在著很多的漏洞，而目前法律規(guī)章尚未對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易這個新興事物如何計稅、納稅作出明確規(guī)定，網(wǎng)上交易成了稅收的真空地帶，網(wǎng)上交易的稅收損失逐年擴大，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收流失問題嚴(yán)重。
網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上仍然是銷售行為，如果它沒有相關(guān)的免稅政策，那么網(wǎng)絡(luò)交易就應(yīng)該依法繳稅。如何針對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收問題加強和完善我國的稅收制度及稅收辦法，已成為國內(nèi)外稅收中討論的熱點問題。2007年8月7日，我國在北京國際會議中心舉行了一場影響著全國4000萬網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易用戶的研討會，會議的議題為是否應(yīng)向進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易的群體進(jìn)行征稅，大多數(shù)專家認(rèn)為不能因為稅收問題把電子商務(wù)行業(yè)毀掉。在2008年“兩會”上，民建中央委員聯(lián)名提出了“關(guān)于完善電子商務(wù)稅收制度”的提案：電子商務(wù)是一種交易方式，按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，無論是線上線下，只要達(dá)成了交易就應(yīng)納稅，否則將有越來越多的企業(yè)和消費者通過電子商務(wù)避稅，而資本通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行國際流動，也將導(dǎo)致大量稅收流失或轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟引發(fā)的稅收問題已經(jīng)引起國內(nèi)外的廣泛關(guān)注。
研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收原則、政策、法規(guī)、征管和企業(yè)如何在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易條件下合法、高效納稅等問題已經(jīng)勢在必行。本文旨在通過分析我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問題，從我國現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易稅收難題。
二、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易存在的稅收問題及影響
(一)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管不到位
我國商業(yè)貿(mào)易的快速發(fā)展給稅收帶來了機遇，但同時也對傳統(tǒng)稅收征管提出了挑戰(zhàn)。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人、適用稅種、適用稅率等難以界定。使稅收征管從一開始就陷入無從著手的窘境。
企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售往往既無合同又無協(xié)議，雙方均通過電子商務(wù)(網(wǎng)絡(luò))的形式形成交易，網(wǎng)上的價格可以隨時被修改、刪除或變更，銷售計量難以得到真實、合法的保證，且隨時有收不到或收不足價款的可能。收入的確認(rèn)和計量是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)企業(yè)的“收入”概念非常清晰和明確。然而在企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易行為中，通常買賣雙方的網(wǎng)上交易往往被虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化，實物形態(tài)存在的商品以數(shù)字在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行傳輸。對于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售收入，無論是在線實現(xiàn)商品銷售收入，或是在線實現(xiàn)服務(wù)收入，都面臨著確認(rèn)問題。如何對網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是稅收征管的一大難題。
在網(wǎng)絡(luò)交易時代，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的虛擬性，無紙化的交易沒有有形載體，許多交易對象都被轉(zhuǎn)換為數(shù)字化信息在互聯(lián)網(wǎng)上傳播，交易雙方在網(wǎng)絡(luò)中以加密的電子數(shù)據(jù)形式填制。隨著計算機加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息。加密技術(shù)的發(fā)展增加了稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，不易查清買方和賣方的身份，收入難以確定，征收稅款無從下手，從而造成稅款大量流失。無紙化的網(wǎng)絡(luò)交易卻不能適應(yīng)傳統(tǒng)的貨幣交易的稅收征管制度，為我國現(xiàn)行的稅務(wù)登記、納稅申報、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)帶來了前所未有的難題。
(二)稅務(wù)機關(guān)稽查難度大
在電子商務(wù)的環(huán)境下，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點，供求雙方在網(wǎng)上直接見面，網(wǎng)上看樣品、談價簽合同、支付貨款，通過電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成各種電子憑證，無紙化的網(wǎng)絡(luò)交易程度越來越高，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對象均被化威“數(shù)字化信息”在網(wǎng)上傳送，稅務(wù)機關(guān)很難確定其交易對象的性質(zhì)和數(shù)量。電子憑證可輕易地修改而不留下任何痕跡，稅收審計稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，無法追蹤。據(jù)2007年10月18日河南財經(jīng)報道，網(wǎng)上交易通過無紙化操作達(dá)成，交易數(shù)據(jù)、賬簿、憑證以數(shù)字形式存在，可以隨便修改而不留痕跡，且納稅人可以運用加密技術(shù)隱藏相關(guān)信息。而目前的稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查以財務(wù)賬冊、財務(wù)報表等書面憑證為主，對網(wǎng)上交易相關(guān)資料的收集十分困難，使得傳統(tǒng)征管和稽查方法陷入窘境。而且，網(wǎng)上交易規(guī)模大、對象多，我國沒有設(shè)立專門的網(wǎng)上交易稅務(wù)管理機構(gòu)，普通稅務(wù)人員日常管理難度大。
(三)我國目前的稅收法律制度不完善
根據(jù)我國增值稅暫行條例，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。網(wǎng)絡(luò)交易的稅收歸屬于增值稅當(dāng)中。納稅人應(yīng)該主動到稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但我國增值稅暫行條例對網(wǎng)絡(luò)交易的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等沒有十分明確的規(guī)定，可操作性不強，主要表現(xiàn)在：納稅主體不清晰、征稅對象不明確、納稅地點難確定、納稅環(huán)節(jié)將改變、法律責(zé)任難定性。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)登記制度不完善，尚未建立網(wǎng)上身份認(rèn)證制度，稅務(wù)機關(guān)沒有掌握每一公司的網(wǎng)址、電子郵箱號碼、電子銀行賬號等上網(wǎng)資料，對納稅人的稅務(wù)登記號、交易的情況、申報納稅情況不清楚，無法在線核查和監(jiān)控。隨著企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展，商業(yè)交易已不存在任何地理界限，也就是說，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易利用互聯(lián)網(wǎng)的虛擬世界，已無法依靠任何一個國家的稅收法律制度來規(guī)范網(wǎng)上交易行為的課稅。
三、完善我國網(wǎng)絡(luò)交易稅收的對策
(一)完善現(xiàn)行稅法，補充有關(guān)針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款
目前我國尚沒有與企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易相配套的稅收方面的法律規(guī)定，使得網(wǎng)絡(luò)稅收問題具有不確定性。因此，借鑒國際經(jīng)驗，以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ)，對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的納稅義務(wù)人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定，以確保建立公平的稅收法制環(huán)境。
建立專門的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易登記制度，使用企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易專用發(fā)票，確立電子申報納稅方式，明確電子申報數(shù)據(jù)的法律效力；確立電子票據(jù)和電子賬冊的法律地位，明確征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任。例如，我國可以立法規(guī)定網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊批準(zhǔn)，因為如果沒有相關(guān)登記，稅務(wù)部門根本無從查起。同時我國應(yīng)加快制定鼓勵電子商務(wù)發(fā)展的財稅政策，加快研究制定電子商務(wù)稅費優(yōu)惠政策，加強電子商務(wù)的稅費管理。
針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的特征，重新界定居民、所得來源地、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延，重點修改與網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅法。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營業(yè)稅和消費稅。首先，增值稅法中要增加有形貿(mào)易(離線交易)的征稅規(guī)定，明確貨物銷售，包括一切有形動產(chǎn)，不論這種有形動產(chǎn)通過什么方式實現(xiàn)，都征收增值稅；其次，營業(yè)稅法的修訂，把網(wǎng)上服務(wù)歸結(jié)于營業(yè)稅范圍，計入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅，而將在線交易明確為“特許權(quán)”，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅；再次，相應(yīng)的所得稅也應(yīng)適當(dāng)調(diào)整，如因網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易引起的所得稅稅基在國家之間任意發(fā)生轉(zhuǎn)移，造成國際避稅，給國家之間的稅收利益分配帶來嚴(yán)重的沖擊，因此網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易在所得稅法中的完善成為稅法修訂的另一方面。建立健全的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度能夠規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易市場，促進(jìn)良性的競爭市場，使其健康地發(fā)展起來。
(二)建立完善的計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實現(xiàn)征稅自動化
為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的“無紙化”，必須盡快建立電子納稅申報制度。征稅機構(gòu)必須首先實現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，并使自己的網(wǎng)絡(luò)和銀行、海關(guān)、工商、網(wǎng)絡(luò)營銷者的私人網(wǎng)絡(luò)甚至國外稅務(wù)機構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)連通，建立完善的計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實現(xiàn)征稅自動化。全國從國稅總局到省、地市、縣四級建立一個統(tǒng)一計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，通過計算機網(wǎng)絡(luò)和該系統(tǒng)實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易及電子商務(wù)經(jīng)營狀況的嚴(yán)密監(jiān)視。計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)可以減少征稅成本和工作量，增強稅務(wù)部門的征稅效率和監(jiān)管力度。而納稅人則不出門就可以通過該系統(tǒng)進(jìn)行報稅和繳納稅款。同時，稅務(wù)局與銀行實現(xiàn)了稅銀聯(lián)網(wǎng)，保證了稅款能及時上繳國庫。
稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加大稅收征管科研投入力度，從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務(wù)活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務(wù)實行有效稅收征管。
(三)在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立稅收監(jiān)控中心
稅務(wù)部門可以在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立一個稅收監(jiān)控中心。要求企業(yè)提供有關(guān)的合法身份證明和銀行賬戶信息、稅務(wù)登記證等資料，與提供網(wǎng)上支付手段的銀行、交易雙方的認(rèn)證機構(gòu)等部門聯(lián)網(wǎng)。當(dāng)買方企業(yè)登錄到賣方企業(yè)主頁的網(wǎng)站，選購商品，通過賣方主頁的交易平臺進(jìn)行交易，要求每一筆交易都被實時地傳送到稅收監(jiān)控中心。通過該中心，反饋信息給買方，保障買方合法的權(quán)益，同時也能令賣方(網(wǎng)絡(luò)交易企業(yè))順利完成電子票據(jù)的生成，以此無紙憑證進(jìn)行繳稅。稅務(wù)部門通過在互聯(lián)網(wǎng)上的稅收監(jiān)控中心，提供統(tǒng)一的計算機發(fā)票管理系統(tǒng)，將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺實行對接，掌握網(wǎng)絡(luò)交易賣方進(jìn)貨渠道、進(jìn)貨量、進(jìn)貨價格等信息。這樣，稅務(wù)部門聯(lián)合物流公司、倉庫、銀行等各個環(huán)節(jié)通過交易平臺的稅控裝置，獲得了納稅人真實的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)，就可以監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)交易的應(yīng)納稅額，實現(xiàn)網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)共享機制，加強了網(wǎng)絡(luò)交易平臺的征稅管理。
(四)完善征納雙方共享的網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)管理平臺
由于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易能在世界各地瞬間完成傳遞與計算機自動處理，原材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、需求與銷售、銀行匯兌、保險、貨物托運及納稅申報等過程無需人員干預(yù)，在最短時間內(nèi)完成。因此，它要求稅務(wù)、財務(wù)管理從管理方式上，能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)協(xié)同、遠(yuǎn)程處理、在線管理、集中式管理模式。
關(guān)鍵詞：共享經(jīng)濟；納稅；問題
隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展以及移動終端的普及，共享經(jīng)濟商業(yè)模式在全球范圍內(nèi)興起。目前,共享經(jīng)濟發(fā)展較為成熟的領(lǐng)域主要集中在共享出行、共享空間、共享金融等九大領(lǐng)域，并向更多的傳統(tǒng)行業(yè)和細(xì)分領(lǐng)域滲透。從消費者角度看，共享經(jīng)濟商業(yè)模式能較好地滿足他們個性化、多樣化的需求。對于經(jīng)營者來說，共享經(jīng)濟商業(yè)模式能幫助經(jīng)營者提高現(xiàn)有資產(chǎn)的使用率，降低資產(chǎn)的閑置率。但共享經(jīng)濟商業(yè)模式同樣也帶來了一些問題，諸如消費者權(quán)益保障不足、不公平競爭以及偷漏稅等問題。本文試著對我國共享經(jīng)濟商業(yè)模式下的納稅問題展開討論,希望能為我國共享經(jīng)濟的健康、持續(xù)地發(fā)展提供相應(yīng)的建議。
一、共享經(jīng)濟在我國的發(fā)展現(xiàn)狀
（一）共享經(jīng)濟的擴張迅猛，已成為公眾關(guān)注的焦點
中投顧問在《2016-2020年中國共享經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)深度調(diào)研及投資前景預(yù)測報告》中提出，從行業(yè)發(fā)展階段來看，我國共享經(jīng)濟的發(fā)展形態(tài)、用戶習(xí)慣、平臺建設(shè)、供需雙方認(rèn)知等方面都尚處于起步階段，部分細(xì)分行業(yè)（例如租車、房屋短租等）將進(jìn)入高速成長期。從共享經(jīng)濟的市場規(guī)模來看，我國共享經(jīng)濟發(fā)展迅速，平臺企業(yè)成長快速。速途研究院提供的數(shù)據(jù)顯示，共享經(jīng)濟各領(lǐng)域代表性企業(yè)的參與人數(shù)快速增加。以我國在線短租市場為例：我國在線短租市場是從2012年起步，當(dāng)時的市場規(guī)模僅有1.4億元，2014年已達(dá)到38億元，2015年超過100億元，環(huán)比增長幅度為163%。從上述數(shù)據(jù)不難發(fā)現(xiàn)，短短幾年時間我國共享經(jīng)濟的發(fā)展速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越了傳統(tǒng)行業(yè)?？梢哉f，共享經(jīng)濟的崛起已對我國傳統(tǒng)行業(yè)的發(fā)展以及現(xiàn)有的法律法規(guī)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，使其成為公眾關(guān)注的焦點。
（二）共享領(lǐng)域不斷拓展
我國共享領(lǐng)域拓展迅速，從最初的共享交通、共享空間迅速滲透到金融共享、餐飲、物流共享、服務(wù)共享、崗位共享、師資共享等多個領(lǐng)域，并向高端裝備制造領(lǐng)域、新能源領(lǐng)域等戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域擴張。正如共享經(jīng)濟的倡導(dǎo)者所希望的，在不久的將來，一切可分享的東西都將被分享，人們的工作和生活方式將因其而發(fā)生翻天覆地的變化。
（三）中國共享經(jīng)濟企業(yè)開啟國際化進(jìn)程
盡管全球共享經(jīng)濟仍處于起步階段，但各國的共享經(jīng)濟發(fā)展不一，市場競爭激烈。市場的競爭壓力同樣迫使我國一些共享經(jīng)濟企業(yè)在模仿國外成功共享經(jīng)濟平臺的基礎(chǔ)上，進(jìn)行本土化創(chuàng)新，而且一些創(chuàng)新成功的共享經(jīng)濟企業(yè)已經(jīng)走到了世界前列。以WiFi萬能鑰匙為例，2015年5月，WiFi萬能鑰匙憑借成功的商業(yè)模式創(chuàng)新，積極拓展國際市場。在不到一年里，其已經(jīng)在巴西、俄羅斯、墨西哥、印尼等近50個國家和地區(qū)的GooglePlay工具榜上排名第一，用戶遍及223個國家和地區(qū)，成為少數(shù)能覆蓋全球用戶的中國移動互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用之一。
（四）與傳統(tǒng)經(jīng)濟之間沖突不斷
較傳統(tǒng)經(jīng)濟模式，在共享經(jīng)濟模式下，供需雙方僅需通過共享平臺匹配相關(guān)信息完成交易，作為回報，僅需要支付少量的費用給共享平臺的提供者——網(wǎng)絡(luò)公司。可以說，共享平臺幫助供需雙方既節(jié)約了雙方的時間，又減少中間環(huán)節(jié)、降低了經(jīng)濟成本，使得經(jīng)營成本較高的傳統(tǒng)企業(yè)面臨巨大的競爭壓力。此外，共享經(jīng)濟的發(fā)展也沖擊著我國原有的商業(yè)邏輯和經(jīng)濟秩序，引發(fā)了社會財富的重新分配，使得共享經(jīng)濟與傳統(tǒng)經(jīng)濟之間沖突不斷。
二、加強共享經(jīng)濟商業(yè)模式納稅管理的必要性
目前，我國稅法對于共享經(jīng)濟商業(yè)模式?jīng)]有明確的規(guī)定，對共享經(jīng)濟企業(yè)（或個人）缺少相關(guān)的執(zhí)法依據(jù)，從而給人們造成了共享經(jīng)濟企業(yè)（或個人）不需要納稅的認(rèn)識誤區(qū)。事實上，在我國只要進(jìn)行交易，取得了所得是需要交納相關(guān)稅費的。因此，加強對共享經(jīng)濟企業(yè)（或個人）納稅管理可以有效控制國家稅收流失的問題，同時，對緩解與傳統(tǒng)經(jīng)濟沖突、促進(jìn)公平競爭、實現(xiàn)稅收公平有著積極的意義。
（一）控制稅收流失的需要
共享經(jīng)濟商業(yè)模式在我國的發(fā)展時間不長，但其發(fā)展速度和規(guī)模迅猛，根據(jù)新華社相關(guān)報道，2015年我國共享經(jīng)濟及其相關(guān)市場的規(guī)模已高達(dá)1.95萬億元。并預(yù)測未來五年，共享經(jīng)濟將會成為我國經(jīng)濟新的增長點，占我國GDP比重將在10%以上。由此看來，共享經(jīng)濟在很大程度上為我國的經(jīng)濟發(fā)展帶來了新動力，但對我國稅收征管來說，共享經(jīng)濟造成我國稅收收入的流失也是一個不爭的事實。因此，需要完善相關(guān)稅收法規(guī)，將共享經(jīng)濟商業(yè)模式下的業(yè)務(wù)活動納入稅收征管范圍內(nèi)，并加強監(jiān)管，從而控制稅收流失問題。
（二）緩解與傳統(tǒng)企業(yè)沖突、促進(jìn)公平競爭
雖然中央政府在工作報告中明確提出“支持分享經(jīng)濟發(fā)展，提高資源利用效率”，但政府部門對共享經(jīng)濟的監(jiān)管以及相關(guān)政策還在制定之中。在目前相關(guān)政策不明的情況下，共享經(jīng)濟逃避了傳統(tǒng)企業(yè)的稅收、社會保險等，加之一些行業(yè)準(zhǔn)入門檻低，只需向運營平臺提出申請即可經(jīng)營，使得一些共享經(jīng)濟企業(yè)（或個人）以低于傳統(tǒng)企業(yè)的成本經(jīng)營，這樣對傳統(tǒng)企業(yè)產(chǎn)生了不公平競爭。為了緩解與傳統(tǒng)企業(yè)沖突、促進(jìn)公平競爭，應(yīng)加強對共享經(jīng)濟企業(yè)（或個人）的納稅管理。
（三）實現(xiàn)稅收公平
作為一種新興的經(jīng)濟模式——共享經(jīng)濟除在交易方式上與傳統(tǒng)經(jīng)濟模式有所差別外，在交易的本質(zhì)上兩者并無區(qū)別（與傳統(tǒng)餐飲住宿行業(yè)、車輛租賃行業(yè)一樣，提供住宿餐飲、出租自行車服務(wù)）。因此，共享經(jīng)濟企業(yè)（或個人）發(fā)生了應(yīng)稅行為或取得了應(yīng)稅所得應(yīng)該履行納稅義務(wù)，對共享經(jīng)濟企業(yè)（或個人）加強納稅管理不僅能夠?qū)ξ覈F(xiàn)有的稅收征管工作帶來積極的促進(jìn)意義，而且對我國經(jīng)濟均衡發(fā)展起到一定的作用，實現(xiàn)稅收公平。
三、共享經(jīng)濟商業(yè)模式面臨的納稅問題
相對傳統(tǒng)經(jīng)濟活動，共享經(jīng)濟活動具有方便快捷、減少交易成本、提高資產(chǎn)使用率等優(yōu)勢，因而越來越受到人們的青睞，近幾年在我國出現(xiàn)了“井噴”之勢。值得注意的是，共享經(jīng)濟活動具有無紙化、虛擬化等特性，也帶來了不少納稅問題，具體表現(xiàn)為：
（一）納稅主體的確定問題
納稅主體是我國稅法最基本的構(gòu)成要素之一，在我國現(xiàn)行稅收法規(guī)中，納稅主體主要通過交易所產(chǎn)生的物理痕跡及憑證等因素來確定，但在共享經(jīng)濟商業(yè)模式下，這種判定方式不再有效。一方面，我國現(xiàn)有稅收制度未對共享經(jīng)濟商業(yè)模式的納稅主體制定明確的、具體的規(guī)定。在通常情形下，稅務(wù)機關(guān)依據(jù)納稅人的稅務(wù)登記，對其實施稅收監(jiān)管。但是，部分共享經(jīng)濟的經(jīng)營者（特別是個人經(jīng)營者）只是按照共享運營平臺的要求，辦理簡單的登記，沒有進(jìn)行工商登記，更別說稅務(wù)登記，導(dǎo)致無法準(zhǔn)確認(rèn)定征稅主體。另一方面，共享經(jīng)濟商業(yè)模式中，供應(yīng)者和需求者之間的連接渠道僅是借助網(wǎng)絡(luò)等第三方平臺，因此，交易雙方也可以利用高科技技術(shù)變更或隱匿真實的姓名、身份和地址，加大了稅收征管難度。
（二）稅目和稅率的不確定
企業(yè)（或個人）將閑置的資產(chǎn)提供給他人使用獲得收益，對于這種收益，從經(jīng)濟學(xué)的角度，被認(rèn)為是對原有資產(chǎn)價值的提升，是一種增值。從稅法角度看，獲取這部分增值的企業(yè)（或個人），是增值稅和所得稅的納稅義務(wù)人，負(fù)有納稅義務(wù)。如何確定稅目和稅率，如何抵扣等問題將隨之產(chǎn)生。以增值稅的稅率確定為例，自2016年5月1日起，我國全面實現(xiàn)“營改增”，納稅人在繳納相關(guān)流轉(zhuǎn)稅時，不再需要判斷應(yīng)交增值稅還是應(yīng)交營業(yè)稅。但是，由于課稅對象（屬于提供實物？還是提供服務(wù)？）界限模糊，不易辨別，使得稅目和稅率難以確定。以家庭美食共享平臺——“媽媽的菜”為例，其收取的費用中涵蓋了菜品原料和提供服務(wù)的費用，因此，在判斷稅目時，是屬于商品銷售，還是屬于提供生活服務(wù)業(yè)服務(wù)，較難辨別。目前，我國稅法對銷售商品適用的增值稅稅率為17%，而對提供生活服務(wù)的增值稅稅率為6%，所以，如何確定稅目和稅率成為納稅的爭論點。目前，我國稅法尚未對共享經(jīng)濟相關(guān)稅目和稅率問題做出明確規(guī)定，在共享經(jīng)濟商業(yè)模式下，由于稅目和稅率的不確定性，導(dǎo)致不同納稅人的稅負(fù)差異較大。
（三）無紙化交易帶來的稅收計征問題
在一般情況下，共享經(jīng)濟交易活動是以共享網(wǎng)絡(luò)交易平臺為基礎(chǔ)，交易過程中產(chǎn)生的交易記錄以及憑證等都是各種電子化的數(shù)字信息。由于傳統(tǒng)紙質(zhì)的財務(wù)賬簿和憑證被無紙化的數(shù)字信息替代，以票控稅的方法難以有效實施。其次，數(shù)據(jù)信息易被修改和刪除，使得稅務(wù)機關(guān)無法準(zhǔn)確掌握真實的數(shù)字信息，導(dǎo)致稅務(wù)稽查困難。此外，由于存在為了賺取各類共享補貼而進(jìn)行的刷單行為，使共享服務(wù)的供應(yīng)者與消費者之間的真實交易金額難以與虛假的刷單金額進(jìn)行分離，進(jìn)而難以確定真實的應(yīng)納稅所得額，給稅收計征造成困難。
四、解決共享經(jīng)濟商業(yè)模式納稅問題的建議
（一）完善共享經(jīng)濟的稅法體系
共享經(jīng)濟若要健康、有序發(fā)展，勢必要形成一個和諧的法制環(huán)境作為保障。可是，至今我國還沒有為共享經(jīng)濟提供一個合適的法制環(huán)境。這就需要我國借鑒美國、澳大利亞等國家的先進(jìn)經(jīng)驗，針對我國共享經(jīng)濟的實際情況，制定出專門的稅收法律法規(guī)，明確共享經(jīng)濟的納稅主體、交易活動中的適用稅種和稅率等，構(gòu)建我國共享經(jīng)濟的稅收法律體系。
（二）制定相關(guān)稅收優(yōu)惠政策
作為一種新的經(jīng)濟形式，共享經(jīng)濟具有提高閑置資產(chǎn)利用率、低碳環(huán)保以及實現(xiàn)充分就業(yè)和彈性工作等優(yōu)勢。而且，據(jù)相關(guān)報道，在我國，共享經(jīng)濟正在向各個行業(yè)滲透，對刺激我國經(jīng)濟增長將起到重要的推動作用?；谏鲜鲆蛩?，國家應(yīng)制定相應(yīng)的優(yōu)惠政策（包括稅收優(yōu)惠政策）鼓勵共享經(jīng)濟發(fā)展。此外，考慮到目前我國的共享經(jīng)濟仍在起步階段，不少共享經(jīng)濟模式的企業(yè)還在萌芽期，面臨著激烈的市場競爭，其抗壓性不強，需要政府給予一定的扶持（如財政補貼、低稅率、減稅等稅收優(yōu)惠等）。
（三）推行網(wǎng)上電子稅務(wù)登記制度
想要解決納稅主體的問題，就必須加強對共享經(jīng)濟企業(yè)（或個人）的稅收征管工作。第一，先要做好稅務(wù)登記。不同于傳統(tǒng)的稅務(wù)登記，對于共享經(jīng)濟經(jīng)營者的稅務(wù)登記，可采用電子式稅務(wù)登記。第二，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫，采集登記納稅人的主要應(yīng)稅服務(wù)（或商品）的種類、常用交易結(jié)算方式、相關(guān)銀行賬戶的賬號等信息，并要求納稅人當(dāng)信息發(fā)生變更后，在規(guī)定期限內(nèi)及時更新相關(guān)資料，便于主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行有效監(jiān)管。第三，建議稅務(wù)機關(guān)與共享經(jīng)濟第三方平臺合作，對平臺的共享經(jīng)濟經(jīng)營者實施強制的電子稅務(wù)登記，可以有效地幫助稅務(wù)機關(guān)確定共享經(jīng)濟經(jīng)營者的納稅主體資格。
（四）推行第三方平臺代扣代繳
在共享經(jīng)濟交易過程中，第三方共享平臺一方面收集閑置資源信息，另一方面引入資源的需求者，在適當(dāng)?shù)臅r間對供需進(jìn)行匹配，各取所需。所以，第三方共享平臺在整個共享交易中，起到不可替代的作用，既是信息交換、資金收付的媒介，也是信息流和商流的記錄者。由此，為稅務(wù)機關(guān)與第三方共享平臺合作進(jìn)行稅款的代收代繳提供了可操作性。讓第三方共享平臺對共享經(jīng)濟經(jīng)營者的應(yīng)稅所得進(jìn)行代扣代繳稅款，可以形成稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管平臺監(jiān)管經(jīng)營者的有效管理鏈條，起到提高征管效率、加強稅收監(jiān)管、降低征稅成本的作用。
五、結(jié)語
在共享經(jīng)濟中，每個人既可成為消費者，也可變身為經(jīng)營者，這種模式逐漸被大家所認(rèn)可和接受。共享經(jīng)濟的納稅問題是現(xiàn)階段稅收研究的熱點。值得注意的是，在互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)等信息手段的支持下，對共享經(jīng)濟經(jīng)營者征稅的條件已經(jīng)具備。稅務(wù)機關(guān)將對目前的稅收制度進(jìn)行改革和完善，促進(jìn)共享經(jīng)濟的健康、有序發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】 電子商務(wù)第三方支付 風(fēng)險控制
1引言
隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展及電子商務(wù)的日益繁榮，基于網(wǎng)絡(luò)支付的第三方支付平臺逐步出現(xiàn)并得到迅速的發(fā)展。目前,對于第三方支付的概念還沒有非常準(zhǔn)確的定義, 但普遍認(rèn)為, 第三方支付就是和國內(nèi)外各大銀行簽約、并具備一定實力和信譽的第三方獨立機構(gòu)在電子商務(wù)企業(yè)與銀行之間建立一個中立的支付平臺, 為網(wǎng)上購物提供資金劃撥渠道和服務(wù)。在交易中, 買方選購商品后, 使用第三方平臺提供的賬戶進(jìn)行貨款支付, 由第三方通知賣家貨款到達(dá)、進(jìn)行發(fā)貨；買方檢驗物品后, 就可以通知付款給賣家, 第三方再將款項轉(zhuǎn)至賣家賬戶。
面對第三方支付提供的服務(wù)所獲得的優(yōu)厚利潤,國內(nèi)和國外的第三方支付公司紛紛出現(xiàn),如目前易趣的“安付通”、阿里巴巴的“支付寶”、一拍網(wǎng)的“e拍通”、慧聰網(wǎng)的“買賣通”等等。然而，第三方支付作為目前主要的網(wǎng)絡(luò)交易手段和信用中介, 在網(wǎng)上商家和銀行的連接、監(jiān)管和技術(shù)保障的方面還存在著一定的風(fēng)險，這些問題將阻礙第三方支付的進(jìn)一步發(fā)展，如何防范、降低并控制這些風(fēng)險，是目前研究的熱點之一。
2電子商務(wù)第三方支付的風(fēng)險分析
2.1網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險
第三方網(wǎng)上支付的業(yè)務(wù)及風(fēng)險控制工作均是由電腦程序和軟件系統(tǒng)完成, 故網(wǎng)上支付系統(tǒng)的安全是第三方網(wǎng)上支付面臨的重要風(fēng)險。雖然目前網(wǎng)上銀行和第三方網(wǎng)上支付平臺都設(shè)計有多層安全系統(tǒng), 并不斷開發(fā)和應(yīng)用具有更高安全性的技術(shù)及方案, 以保護(hù)支付平臺的平穩(wěn)運行, 但是從總體來說，其安全系統(tǒng)仍然是第三方網(wǎng)上支付業(yè)務(wù)中最為薄弱的環(huán)節(jié)。這種風(fēng)險可來自計算機內(nèi)部，比如系統(tǒng)停機、磁盤損壞等不確定因素, 也會來自網(wǎng)絡(luò)外部的黑客攻擊, 以及計算機病毒破壞等因素。安全風(fēng)險主要體現(xiàn)在三個方面: 一是數(shù)據(jù)傳輸過程中遭到攻擊，威脅用戶資金安全；二是網(wǎng)上支付應(yīng)用系統(tǒng)本身存在的安全設(shè)計上的缺陷可能被黑客利用，危害整個系統(tǒng)的安全，造成重大損失； 三是計算機病毒可能突破網(wǎng)絡(luò)防范，入侵網(wǎng)上支付的主機系統(tǒng)，造成數(shù)據(jù)丟失等嚴(yán)重后果。
2.2金融風(fēng)險
資金濫用。在第三方網(wǎng)上支付平臺中，除支付寶等少數(shù)幾個并不直接經(jīng)手和管理來往資金，而是將其存在專用賬戶外，其它公司大多代行銀行職能，可直接支配交易款項，這就可能出現(xiàn)不受有關(guān)部門的監(jiān)管，而越權(quán)調(diào)用交易資金的風(fēng)險。
詐騙犯罪。由于網(wǎng)上交易的匿名性和隱蔽性，使第三方支付可能成為通過制造虛假交易來實現(xiàn)詐騙的手段，有些不法分子利用購買者對第三方支付流程以及后果的不熟悉，利用安全漏洞來騙取錢財，比如說，支付平臺的網(wǎng)上操作中有取消支付的選項，在取消支付后，如果直接撤銷剛才的取消操作來再次確認(rèn)支付，顧客的錢就在未收到購買物品之前就打到了銷售者的賬戶中，造成詐騙。
盜卡惡意支付。雖然越來越多的銀行已經(jīng)不再默認(rèn)銀行卡可直接上網(wǎng)，而是用戶通過申請并認(rèn)證的方式，才可開通網(wǎng)上銀行，但多數(shù)情況下，用戶只需要使用自己的銀行卡卡號和密碼，在網(wǎng)上提交一個申請，即可開通網(wǎng)上銀行。如何防范盜卡者在網(wǎng)上惡意支付，對于第三方支付廠商來說，在缺少必要信息支持的環(huán)境下，建立這樣的風(fēng)險控制系統(tǒng)就更為艱難。
資金沉淀。 第三方網(wǎng)上支付平臺通過對交易資金的暫時保管，在交易過程中監(jiān)督和約束買賣雙方。在交易過程中，當(dāng)買方把資金轉(zhuǎn)到第三方的賬戶，此時第三方起到了一個對資金的保管作用，買方仍然是資金的所有權(quán)人。當(dāng)買方收到商品，確認(rèn)付款時，所有權(quán)轉(zhuǎn)到賣家。所以，第三方作為資金的保管人，始終不具備對資金的所有權(quán)，只是保管的義務(wù)。根據(jù)目前的交易規(guī)則，支付金額可以在第三方網(wǎng)上支付平臺上停留3至7天，這樣，支付平臺中隨時都有數(shù)以千萬計的資金沉淀。隨著將來用戶數(shù)量的增長，這個資金沉淀量將非常巨大。而對于這筆資金，第三方將可取得一筆定期存款或短期存款的利息，且利息的分配會引發(fā)新的問題。如缺乏有效資金管理，就有可能引發(fā)支付風(fēng)險和道德風(fēng)險。
2.3法律風(fēng)險
對于第三方的法律地位問題，及各方權(quán)利義務(wù)關(guān)系，目前在法律上還未做出明確的規(guī)定。雖然從業(yè)務(wù)上來看，這些電子商務(wù)第三方支付平臺只是提供支付服務(wù)，但是它同時又聚集了大量的資金，從某種程度來說已經(jīng)具備了銀行的性質(zhì)，但是卻不受銀行相關(guān)法律的控制，盡管第三方網(wǎng)上支付企業(yè)，都以中介人的名義對外宣傳，但實際上，其業(yè)務(wù)明顯存在“吸納儲蓄”的嫌疑，用戶資金的時間價值（利息）可能成為其主要的利潤來源，這顯然涉及到金融的范疇。所以，第三方網(wǎng)上支付平臺的法律地位需要進(jìn)一步以明確的立法加以規(guī)范。
在法律責(zé)任方面，國家并無專門法律調(diào)整網(wǎng)上支付法律關(guān)系，實踐中往往依據(jù)合同法和侵權(quán)法。但如果將第三方網(wǎng)上支付各當(dāng)事人的法律關(guān)系完全交由合同法和侵權(quán)法調(diào)整，消費者因其弱勢地位合法權(quán)益往往得不到充分保障，因為在網(wǎng)上支付的合同中，消費者根本沒有決定合同內(nèi)容的權(quán)利，只能選擇接受與否。第三方網(wǎng)上支付較之于傳統(tǒng)支付方式其技術(shù)性更強，同時存在一些安全漏洞，如果客戶在交易后財產(chǎn)被盜取或系統(tǒng)故障，使得客戶遭受損失，應(yīng)如何界定各方責(zé)任，也缺乏規(guī)范，這些最終將制約著第三方網(wǎng)上支付的發(fā)展。
3電子商務(wù)第三方支付的風(fēng)險控制
3.1第三方支付平臺的法律約束
盡快出臺相關(guān)的法律法規(guī),明確第三方支付公司的法律地位,進(jìn)一步規(guī)范其業(yè)務(wù)范圍。通過盡快出臺一些辦法進(jìn)一步明確第三方網(wǎng)上支付清算屬于支付清算組織的非銀行類金融業(yè)務(wù)。制定相關(guān)法律保護(hù)客戶的利益和隱私權(quán),明確客戶和第三方支付平臺間的權(quán)利和義務(wù)。通過制定對洗錢、信用卡套現(xiàn)、欺詐等網(wǎng)絡(luò)犯罪法律對交易進(jìn)行法律約束。
3.2改進(jìn)網(wǎng)上交易稅收監(jiān)控手段
網(wǎng)上交易所具備的交易隱蔽性、快速性以及交易主體的跨地域、全球性等特點, 使網(wǎng)上交易稅收問題對傳統(tǒng)方式稅收提出了挑戰(zhàn)。在我國現(xiàn)有的稅收體制中, 稅收都是按照屬地化管理的原則來進(jìn)行的, 而網(wǎng)絡(luò)交易的跨地域性將加大確定稅收主體的難度。因此對新技術(shù)條件下發(fā)展起來的網(wǎng)上交易, 要研究用新的監(jiān)控手段進(jìn)行征稅。第三方支付平臺作為網(wǎng)上交易現(xiàn)金流的出入口, 是買家和賣家進(jìn)行交易的一個憑證, 因此可考慮將第三方支付作為網(wǎng)上交易征稅的突破口。另外還需制定第三方支付中的稅收監(jiān)管法律, 嚴(yán)懲逃稅行為。
3.3加強對第三方支付平臺的監(jiān)管
加強第三方支付平臺的監(jiān)管，首先明確市場準(zhǔn)入門檻。由于行業(yè)的準(zhǔn)入門檻較低, 從事第三方支付平臺的服務(wù)商注冊資金規(guī)模、資質(zhì)參差不齊,容易引發(fā)風(fēng)險。其次加強對第三方支付平臺沉淀資金的監(jiān)管。應(yīng)規(guī)定第三方支付服務(wù)商的自有賬戶與用戶沉淀資金的賬戶相分離。禁止將用戶沉淀資金進(jìn)行放貸、投資或挪作他用, 由銀行對用戶資金賬戶進(jìn)行托管。目前工商銀行便為“支付寶”托管賬戶, 并且每月出具賬戶資金的使用報告。最后建立第三方支付保證金制度。要求第三方支付服務(wù)商在其開戶銀行存有一定金額或交易比例的保證金, 一旦第三方出現(xiàn)問題, 銀行可以立即凍結(jié)這部分資金用以抵御風(fēng)險, 以在一定程度上保障廣大用戶的資金安全, 不致因第三方機構(gòu)的風(fēng)險而蒙受過大的損失。
3.4 加強內(nèi)部監(jiān)督和管理,規(guī)范信息披露制度
當(dāng)前,一些第三方支付公司缺乏健全的內(nèi)控機制,組織內(nèi)部沒有建立相關(guān)的管理規(guī)章。一些不成規(guī)模的第三方支付公司急于贏利或“搶地盤”,放松了對公司內(nèi)部的制約與管理,容易造成員工道德風(fēng)險,如延遲信息傳遞或泄密等類似現(xiàn)象的出現(xiàn),使清算組織的信譽受損。而且,除了內(nèi)部少數(shù)人之外,外界很難知道公司的經(jīng)營狀況,信息披露非常不充分。因此,要按照產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)任明確、管理科學(xué)和政企業(yè)分開的要求建立現(xiàn)代公司制度,并規(guī)范內(nèi)部信息披露制度。通過建立內(nèi)部責(zé)任分工制度、權(quán)利制約制度、激勵和懲罰制度,獨立的財務(wù)制度等來提高第三方支付公司的管理水平和績效。
4結(jié)束語
第三方支付作為一種新型的支付方式, 盡管在法律、資金等方面存在一定的風(fēng)險隱患, 但第三方交易的便利性、低成本性、高效性，已成為我國乃至全球電子商務(wù)發(fā)展的趨勢。因此, 第三方支付存在的風(fēng)險問題應(yīng)受到政府部分的高度關(guān)注,并采取相應(yīng)措施為這種新型支付模式的發(fā)展提供良好的經(jīng)濟、法律和政策環(huán)境, 促進(jìn)整個電子商務(wù)支付平臺健康、快速地發(fā)展。
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