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導語：在如何進行跟蹤審計的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領您探索更多的創(chuàng)作可能。
2015年度河北省審計廳課題，項目批準號：201501 前言 長期以來，我國對工程項目的審計是竣工驗收后的工程結(jié)算，這是事后審計，無法對工程項目進行全過程監(jiān)控，如果工程在建過程中的任何一個環(huán)節(jié)的失誤都可能導致投資失控。針對現(xiàn)在工程項目建設周期長、投資大、技術復雜、控制環(huán)節(jié)多和管理專業(yè)性強的特點，要提高資金利用率，就要對工程項目實行全程跟蹤審計。跟蹤審計既能提高項目建設質(zhì)量，還能提高工程建設資金使用效益。有效解決了事后審計存在的“雖然查處問題，但已經(jīng)成為事實，糾正起來難度較大”的難題。
1.建設項目跟蹤審計的概述
建設項目的跟蹤審計是指審計機關依據(jù)法律法規(guī)對建設工程全過程實施的審計監(jiān)督與服務。審計人員對工程建設各階段或期間涉及工程造價的活動和文件進行審計，并及時作出評價和建議。建設項目跟蹤審計是效益審計的一種新的探索方式，是促進提高項目建設的經(jīng)濟性、效率性和效果性的審計。 2.建設工程全程各階段跟蹤審計的內(nèi)容
2.1工程項目準備階段
建設項目前期工作主要包括提出項目建議書、編制可行性研究報告、進行設計和編制工程概預算，以及按照管理權限提請有關單位審批等。在本階段跟蹤審計的主要工作是檢查建設項目的審批文件，包括項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復、建設用地批準、建設規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準、項目設計及設計圖審核等文件是否齊全。審核總資金的分配情況，以保證資金的合理使用。
2.2工程項目建設前期
工程項目立項后，需要審查方案、設計招標、初步設計和設計圖紙等，這些工作都屬于項目建設前期的內(nèi)容。該階段是檢查設計招投標程序及其結(jié)果的合法性、有效性；對設計招標文件的可行性提出意見和建議，達到優(yōu)化方案的目的。
2.3建設工程項目施工階段
工程施工是施工單位根據(jù)設計文件，進行工程建設的活動，簡單的說就是將設計圖紙變?yōu)榻ㄖ嶓w。施工階段是整個工程建設時間最關鍵的一個階段，該階段是有效控制工程項目投資的重要階段。
在建設項目施工階段審計的工作主要包括：
（1）檢查合同簽訂情況，施工單位是否在簽訂合同后才施工的，嚴禁無合同施工現(xiàn)象。檢查與項目相關單位是否認真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程，有無足額繳納履約保證金，對于變更、增補、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應檢查手續(xù)完全性、真實性、合法性。
（2）檢查工程項目的資金情況，包括資金是否到位、是否合理，是否專戶存儲、資金渠道是否通暢，工程項目資金能否滿足項目建設當年應完成工作量的需要，有無大量資金閑置、或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費現(xiàn)象。
（3）審查工程設計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實，工程價格調(diào)整范圍是否合理、總造價不超過投資計劃，建立工程簽證、變更臺帳。對于變更簽證費用高的項目，要重點關注，注重變更簽證是否合理，是否最優(yōu)，是否性價比最高。
（4）檢查建設單位是否建立健全并執(zhí)行了各項內(nèi)控制度。應督促、指導建立完善的管理制度，保證項目建設規(guī)范運行、建設資金合法使用。檢查建設單位管理費的計取范圍和標準是否符合有關規(guī)定，費用支出是否符合“必須、節(jié)約”的原則，有無超出概算控制金額的情況。
2.4 項目建設竣工及移交階段
工程竣工驗收工程項目全過程的最后一道程序，該階段的審計主要是竣工決算的真實性、準確性、合理性。
（1）檢查工程結(jié)算項目驗收是否合格，施工工期是否與規(guī)定條款一致。審核綜合單價和項目工程量的調(diào)整情況，工程量清單調(diào)整情況，工程取費及稅金計算情況。
（2）審核各次概算的變更手續(xù)是否齊全，如是否經(jīng)過有關部門審批，有無擅自改建、擴建等情況。對于確定建設項目超概算的金額，是否分析產(chǎn)生的原因。
（3）審查的工程成本核算及賬務處理，是否符合相關財務會計制度。核對竣工資料與實物的一致性，審查工期、質(zhì)量等獎勵和處罰條款實際執(zhí)行情況是否遵循合同執(zhí)行。
（4）通過對投資概預算與投資完成情況、工程成本及單位生產(chǎn)能力投資的對比分析，評價工程造價和建設費用的高低。
3.結(jié)束語
總而言之，跟蹤審計實質(zhì)上就是工程的管理審計，管理審計是現(xiàn)代審計的一個重要標志，工程審計應當實現(xiàn)從傳統(tǒng)審計向管理審計的延伸，將事后審計變?yōu)槭虑?、事中和事后的全過程跟蹤審計，按照全方位、全過程的審計要求，做到關口前移、全程監(jiān)控，在全面全過程的審計中找準工程建設中的薄弱環(huán)節(jié)，以規(guī)范工程建設行為，提高工程建設管理水平，促使工期、質(zhì)量、功能和投資最佳化，爭取最佳投資效果。 參考文獻： [1]翁奇.《修繕工程審計的幾點體會》[J]，山西建筑2007，33（25）.
【關鍵詞】建筑工程；工程管理；跟蹤審計
近年來，隨著我國基礎設施建設的力度歷年加大，建筑行業(yè)的發(fā)展更是如火如荼。就本人從事工程造價些許年限，在此權且淺談一下有關實際建筑工程中的跟蹤審計。在建設過程當中的決策、設計、采購、招標、施工、監(jiān)理等任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，都可能導致無法挽回的經(jīng)濟損失！直接影響到項目的投資經(jīng)濟性、效果性！跟蹤審計已經(jīng)作為了工程審計的一種創(chuàng)新手段，在實際操作過程中也充分的體現(xiàn)了它的優(yōu)越性！若是大型工程建設中引用跟蹤審計必將提高建設資金的利用率，一定程度上也會大力削減建設的成本！
1 建設項目跟蹤審計的概述
所謂跟蹤審計，是審計機構以《中華人民共和國審計法》和有關建設工程管理的方針、政策、法律和法規(guī)為依據(jù)，對建設工程決策、設計、招投標、施工、竣工驗收結(jié)、決算等全過程經(jīng)濟活動和財務收支的真實性、合法性和效益性進行（事前、事中、事后）審計監(jiān)督，作出客觀的評價，并出具審計報告，以貫徹國家投資政策，維護國家和業(yè)主、施工等單位的合法權益。有效控制和如實反映工程造價，促進加強管理和廉政建設，提高投資效益。它將建設工程全過程分為若干個期間和階段，審計人員在工程建設過程中及各個階段和期間內(nèi)涉及的工程造價活動和文件進行審計，并且及時的作出評價和建議。
2 建設工程實施跟蹤審計的意義
2.1 有利于貫徹執(zhí)行國家相關審計、建筑等法規(guī)
2.2 有利于監(jiān)督檢查單位內(nèi)控和管理制度
2.3 有利于監(jiān)督各行為主體
2.4 有利于防弊糾錯，維護經(jīng)濟秩序
2.5 促進廉政建設，減少領導瀆職和犯罪
2.6 有利于拓寬和提升審計職能
2.7 有利于促進建筑工程的投資管理的規(guī)范化、科學化和法制化
3 建設工程審計的現(xiàn)狀
3.1 國家對建設工程沒有頒布全過程要求審計監(jiān)督具體的審計規(guī)定。
3.2 工程審計普遍“三重三輕”現(xiàn)象：即重工程預算（標底）和竣工結(jié)算審計，輕前期可研、經(jīng)濟評價、設計優(yōu)化、概算、實施過程和決算；重形式參與，輕審計調(diào)研和內(nèi)容的真實；重事后審計處理，輕過程審計監(jiān)督和防患于未然，只“治標不治本”。
3.3 國家審計、社會審計、內(nèi)部審計工作定位不準、職責不清、責任及風險范圍不明。
3.3.1 審計的客體即審計的對象，審計的對象就是經(jīng)濟活動，表現(xiàn)在建設工程上也就是建設資金的活動，資金活動是從起點（開始）到終點（結(jié)束），資金活動全過程處在施工階段，起點則是準備階段，重點則是竣工驗收決算
3.3.2 審計的主要職能
國家審計：監(jiān)督、管理
內(nèi)部審計：監(jiān)督、評價
社會審理：監(jiān)督、簽證
4 建設工程設計階段跟蹤審計內(nèi)容（事前）
4.1 建設工程設計階段跟蹤審計意義
4.1.1 有利于為固定資產(chǎn)投資奠定管理基礎
4.1.2 有利于控制工程造價
4.1.3 有利于節(jié)約建設資金
4.1.4 有利于幫助比較和選擇最佳設計方案
4.2 建設工程設計概、預算跟蹤審計
4.2.1 概算的審計
4.2.2 預算的審計
5 建設工程招投標階段跟蹤審計內(nèi)容（事中）
5.1 招投標階段跟蹤審計
5.1.1 建設工程設計招投標的審計
5.1.2 建筑工程施工的招投標審計
5.1.3 招標文件的審計
5.1.4 工程量清單的審計
5.1.5 清單項目攔標價的制定與審計
5.1.6 投標報價的審計
5.1.7 合同審計
6 建設工程施工階段跟蹤審計內(nèi)容（事中）
6.1 工程進度款的審計
6.2 主要材料、大型設備選購定價的確認
6.3 主要隱蔽跟蹤及工程驗收審計、隱蔽工程跟蹤審計
6.4 工程變更的審計
6.4.1 變更價款的處理
6.5 工程簽證的審計內(nèi)容：
6.5.1 簽量不簽消耗
6.5.2 簽量不簽價
6.5.3 不能與合同相抵觸
6.5.4 簽單價不簽總價
6.5.5 簽量應有明細計算式及相關圖形
6.5.6 簽證事項的相關來源應清楚
6.6 綜合單價的審計，可分為以下幾種情況：
6.6.1 只是項目工程量改變時，按實計算工程量，并沿用相應項目的單價及計費原則和程式。工程量改變是指經(jīng)發(fā)包人批準的施工圖內(nèi)容與招標圖紙發(fā)生變化，引起工程量的變化（增加或減少）。
6.6.2 只是項目用料（包括規(guī)格）改變時，只調(diào)整相應項目的主材費用，如主單價沒有該種材料，由承包人根據(jù)工程量清單相似或相近項目的報價水平報價并經(jīng)監(jiān)理、發(fā)包人審核確認，相似或相近項目指主要材料的品牌、型號、規(guī)格、厚度、質(zhì)量行動等級、產(chǎn)地、種類、砼（或砂漿）標號、配合比等發(fā)生變化，那么該項目的結(jié)算價按相似或相近項目的綜合單價進行換算，換算時只計算主要材料價差及規(guī)費和稅金。
6.6.3 當項目的工程量及主要材料同時改變時，同時調(diào)整相應項目的工程量及主材費用，其計費原則不變。
6.6.4 若工程量清單中未有的項目，則參照工程量清單類似項目計價，沒有類似項目的，參照預算定額計算直接費（或成本價），工料機價格參照清單內(nèi)價格，原清單內(nèi)沒有的價格執(zhí)行施工當期信息價或監(jiān)理、發(fā)包人確認價，管理費及利潤的取費水平執(zhí)行投標時報出的費率或按未列項目（清單外項目）取費明細表的取費水平。
6.7 索賠費用的審計
6.7.1 定義
施工索賠是在施工過程中承包商根據(jù)合同和法律的規(guī)定，對并非由于自己的過錯造成的損失或承擔了合同規(guī)定之外的工作所付的額外的支出，承包商向業(yè)主提出在經(jīng)濟或時間上要求補償?shù)臋嗬?/p>
6.7.2 常見索賠的內(nèi)容
（1）業(yè)主沒有按合同規(guī)定的時間交付設計圖紙數(shù)量和資料，未按時交付合格的施工現(xiàn)場等，造成工程拖延和損失。
（2）工程地質(zhì)條件與合同規(guī)定、設計文件不一致。
（3）業(yè)主或監(jiān)理工程師變更原合同規(guī)定的施工順序，擾亂了施工計劃及施工方案，使工程數(shù)量有較大增加。
（4）業(yè)主指令提高設計、施工、材料的質(zhì)量標準。
（5）由于設計錯誤或業(yè)主、工程師錯誤指令，造成工程修改、返工、窩工等損失。
（6）業(yè)主和監(jiān)理工程師指令增加額外工程或指令工程加速。
（7）業(yè)主未能及時交付工程款。
（8）物價上漲、匯率浮動，造成材料價格、人工工資上漲，承包商蒙受較大損失。
（9）國家政策、法令修改。
（10）不可抗力因素等。
7 建設工程竣工決算審計內(nèi)容（事后）
7.1 投資項目資金來源和資金使用審計
7.1.1 投資項目資金來源概述
7.1.2 預算撥款的審計
7.1.3 投資借款的審計
7.1.4 自籌資金來源的審計
7.1.5 其他資金來源的審計
7.1.6 投資項目設備采購的審計
7.1.7 投資項目材料采購的審計
7.1.8 建筑安裝工程投資的審計
7.1.9 設備投資的審計
7.1.10 待攤投資的審計
7.1.11 其他投資的審計
7.1.12 挪用建設資金的審計
7.2 審查建設工程竣工決算的編制依據(jù)
7.3 審查建設工程竣工決算的內(nèi)容
7.3.1 審查竣工決算報告說明書
7.3.2 工程竣工決算審計比較分析
8 隨著審計內(nèi)容的進一步詳細劃分，從業(yè)人員的技能以及素質(zhì)多方面該當進行的提高
一些工程實施跟蹤審計后，審計的內(nèi)容大大超出了傳統(tǒng)結(jié)算審計的范圍，若沒有相應的技術手段和人員素質(zhì)，就難以達到理想的審計效果。在審計手段方面要大力推進審計信息化，充分利用計算機技術、網(wǎng)絡技術和審計軟件，以提高工作效率和審計質(zhì)量，這也是對相當一部分年長的審計人員是個挑戰(zhàn)。同時要大力提升審計人員的自身素質(zhì)，一方面要搞好在職培訓，使審計人員能夠不斷充電，不斷更新相關知識，使得從業(yè)人員在原有知識儲備的基礎上，能進一步掌握相關的業(yè)務知識，如：抽樣審計、符合性測試和實質(zhì)性測試、風險分析和評價、經(jīng)濟活動分析與數(shù)學模型分析等現(xiàn)代審計方法，以適應跟蹤審計的需要。另一方面可以適當引進急需人才，完善和優(yōu)化審計隊伍的專業(yè)知識結(jié)構。當然，審計本身也是一項活到老學到老的職業(yè)！
9 結(jié)語
工程造價控制是一門集經(jīng)濟、技術、管理等多學科為一體的綜合性學科，其本身能夠直接反映投資效益的好與壞，在此過程中盡管每個階段都很重要，但設計階段的控制和管理是重中之重，因此，在實際的造價控制中也要有一定的側(cè)重點，把主要精力放在設計階段，綜合的考慮工程建設和運行的全壽命周期成本，從最大限度上優(yōu)化設計方案，從而達到更好地控制工程造價的目標！
工程跟蹤審計面對變化不定的施工現(xiàn)場，審計建議質(zhì)量的高與低對工程施工的質(zhì)量及進度會產(chǎn)生重大影響，工作的及時性、責任性要求非常高。這就要求我們所有從事跟蹤審計工作的人員，要有強烈的責任感和使命感，要不斷提工程高跟蹤審計的能力和水平，不斷提高工程跟蹤審計質(zhì)量。
參考文獻：
[1] 冉龍君.淺談企業(yè)基建工程跟蹤審計及重點[J]. 中國審計，2001 （1） :45.
[關鍵詞]提高 審計工作 質(zhì)量
中圖分類號：D922.21 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）46-0089-02
引言
審計工作質(zhì)量是指審計工作的優(yōu)劣程度，即審計工作體現(xiàn)合法性、準確性、客觀性和有效性的程度。它貫穿于企業(yè)審計活動的各個方面，是審計工作的生命線。審計工作質(zhì)量的好壞，不但影響著審計的權威性，而且還直接關系到企業(yè)經(jīng)濟活動的正常運行。提高審計工作質(zhì)量有利于領導的正確決策，有利于規(guī)避審計風險，對推動企業(yè)健康發(fā)展，促進企業(yè)經(jīng)濟改革，提高審計機構的地位和威信都有重要意義。
一、提高企業(yè)審計質(zhì)量在企業(yè)審計監(jiān)督中的作用
提高企業(yè)審計工作質(zhì)量， 是目前審計工作必須認真解決的問題。審計質(zhì)量是指審計組織從事各項審計工作的優(yōu)劣程度， 它包括審計工作質(zhì)量和審計項目質(zhì)量兩個方面。審計工作質(zhì)量是廣義上的審計質(zhì)量， 也是審計工作的總體質(zhì)量， 是指各審計組內(nèi)部工作的有效程度， 它包括審計標準的制定和審計計劃的實現(xiàn)， 審計人員的調(diào)配分工， 對審計中發(fā)現(xiàn)的違紀問題的定性和處理， 對審計決定的落實和執(zhí)行情況的回訪檢查， 以及對審計檔案的裝訂和管理等全過程的審計質(zhì)量。審計項目質(zhì)量是狹義的審計質(zhì)量， 具體內(nèi)容就是對審計項目的選項、立項、準備、實施、報告、建議等一系列環(huán)節(jié)的有效性和可行性， 以及能達到審計目的的程度。目前， 國有企業(yè)改革已進入不斷深化階段， 正在向建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度的目標邁進。在這樣的形勢下， 提高企業(yè)審計質(zhì)量就有著十分重要的意義。
二、審計工作質(zhì)量現(xiàn)狀及影響因素分析
審計質(zhì)量是指審計工作業(yè)務的優(yōu)劣程度，即審計結(jié)果達到審計目的的有效程度， 是指處在一定環(huán)境中，由審計人員素質(zhì)、審計實施程度和先進的審計方法等多種要素共同作用的結(jié)果。目前，審計機關人員隊伍素質(zhì)明顯提升，組織體制逐步健全，法規(guī)體系日趨完善，促進了審計工作質(zhì)量進一步提高。 各級審計機關通過加強研究、建立制度、完善機制，在審計人員、審計組織機構、審計質(zhì)量標準、審計程序、審計方法等方面都取得了較好成績和明顯進步， 這是得到大眾認可的。但同時也要看到這些成績和進步，與國家審計署的要求相比還存在著不小的差距， 審計部門仍存在一些影響審計工作質(zhì)量提高的因素和問題。
2.1 對審計質(zhì)量的認識不到位，責任意識淡薄
當今，在審計部門中仍存在著對審計質(zhì)量認識不全面、不到位的現(xiàn)象，審計人員質(zhì)量意識不強，有著對審計質(zhì)量不正確的理解。 比如，“只要審出問題，審計質(zhì)量就是好的”“狠抓審計質(zhì)量，管理出不了業(yè)績”“審計不能太突出、太顯眼”等錯誤觀念和認識，制約了審計工作的開展，這同時也反映出了審計人員自身對工作的責任意識不強。 責、權、利相統(tǒng)一，是審計制度有效運作的基本前提，建立和完善責任制度是提升審計質(zhì)量的重要保障，就審計工作實際而言，有的責任追究制度泛泛而論，責任主體不明確；有的甚至根本沒有建立責任追究制度；還有的有制度卻沒有認真貫徹執(zhí)行。其結(jié)果是審計人員責任意識淡薄，缺乏風險意識 ，導致行為不規(guī)范，做事隨意為之，這樣一來一旦出現(xiàn)審計過錯，人人互相推卸，責任就無法落實到人，最后只能是不了了之，形成非良性循環(huán)。
2.2 審計方式方法落后，技術含量低
在審計方式上，由于受觀念、利益、體制等多方面因素影響，目前仍然是以上審下方式為主，同級審、交叉審、聯(lián)合審、委托審等方式運用較少。 審計工作仍以賬項基礎審計為主，日常審計工作直接面對大量的憑證、賬簿及其他經(jīng)濟資料，受審計力量和審計時間的制約，審計抽查面有限，容易出現(xiàn)審計漏項和審計不夠深、不夠透等問題，在一定程度上也影響了審計質(zhì)量和效果。好的技術方法是提高審計質(zhì)量的有效途徑。 目前，雖說審計技術方法總體上不斷發(fā)展，但與新的社會形勢、任務要求相比，改進和提高的幅度還不夠大。 有的審計人員審計方法運用不當或方法單一，抓不住審計重點，找不準問題隱藏的領域，審計查得不深不透。 特別是我國審計信息化建設還比較落后，計算機審計技術的運用還很不成熟，實用價值高的審計軟件數(shù)量比較少，在充分發(fā)揮網(wǎng)絡優(yōu)勢，大力開展非現(xiàn)場審計等方面沒有實質(zhì)性突破，計算機審計的開發(fā)和運用尚處于起步階段，利用網(wǎng)絡傳輸審計資料也未普及，與信息化建設的要求不相適應。
2.3 審計質(zhì)量管控手段與客觀要求不適應
我國現(xiàn)有的關于審計質(zhì)量的管控手段，有的已經(jīng)與新《審計條例》和相關審計規(guī)定不相符，不適應現(xiàn)代審計的需求。比如說，在質(zhì)量考核上，雖有《審計“經(jīng)典案例”評定辦法》和《審計工作質(zhì)量考評制度》，但如何進行考評的思路和措施并不多，還處于下級推薦上級表彰階段，不能達到評優(yōu)獎優(yōu)的實效。 具體來說，一是缺乏統(tǒng)一的、系統(tǒng)的審計質(zhì)量考評指標和具有針對性、操作性強的考評辦法，難以確保每項審計內(nèi)容、每個審計環(huán)節(jié)都有具體的量化的評價標準，難以對審計項目進行單項和綜合的考評，致使一些審計工作還缺乏統(tǒng)一衡量判斷的依據(jù)，影響了審計工作的獨立性、公正性和客觀性，降低了審計工作質(zhì)量。二是責任界定模糊。缺乏激勵與約束審計人員、審計組長、審計部門質(zhì)量責任的管理機制。 一旦審計出現(xiàn)失誤或問題，還難以徹底追究責任，制約了審計質(zhì)量的進一步提高。
2.4 被審計單位缺乏配合，建議落實難度大
審計工作是一項需要責任雙方相互配合的工作，并非是由審計部門單獨完成的，需要被審計單位給予大力的支持和積極地配合。在實際工作中仍存在一些被審計單位對審計工作不重視、不支持、不配合的情況。有的被審計單位為了局部或者個人利益，故意制造審計障礙，甚至以舞弊、弄虛作假等方式誤導審計人員。特別是近年來，隨著信息化程度的提高，一些被審計單位就運用更加智能的手段來應對審計部門的審計，財務造假和經(jīng)濟領域違法違紀現(xiàn)象增多。有的單位即使接受了審計人員提出的審計意見和建議，但由于局部利益的驅(qū)使，在行動上卻出現(xiàn)改得少、落實難等問題。 由于被審計單位提供的經(jīng)濟活動資料的真實性、 完整性受到質(zhì)疑再加上審計意見落實不到位，這就增加了審計風險，也降低了審計工作的權威，使審計質(zhì)量失去意義。
2.5 審計人員隊伍知識結(jié)構單一，不能滿足審計工作面日益擴大的需要。
隨著審計工作的不斷發(fā)展，審計所涉及的范圍越來越廣。預（決）算審計、資金管理審計、基建工程審計、經(jīng)濟責任審計等等都是審計的重要內(nèi)容。企業(yè)物資采購審計的開展，對審計人員提出了更高的要求。而目前企業(yè)的審計人員多源于各級財務部門，專業(yè)知識和技能單一，綜合的籌劃能力、審計活動的組織能力和綜合分析能力難以完全適應企業(yè)審計事業(yè)發(fā)展的需要。
三、提高企業(yè)審計質(zhì)量的途徑
審計工作質(zhì)量直接關系到審計機關的權威性和審計事業(yè)的發(fā)展。只有不斷地提高審計質(zhì)量， 才能更好地行使審計監(jiān)督權， 履行較高層次的監(jiān)督職能， 維護審計的權威和聲譽，促進經(jīng)濟健康的發(fā)展。
3.1 增強質(zhì)量意識，提高人員素質(zhì)
一是要抓好審計人員的審計質(zhì)量意識教育。質(zhì)量意識是質(zhì)量工作的前提， 是審計人員對審計出來的項目質(zhì)量的認識、了解、思想、信念、評價等，對審計質(zhì)量具有很強的牽引作用。增強對審計質(zhì)量重要性的認識，促使審計人員在審計工作中自覺完善各種審計行為、審計工作程序 、審計證據(jù)等各個方面。 因此，審計人員要充分認識到審計質(zhì)量對于審計工作水平、聲譽以及審計工作持續(xù)發(fā)展的重要意義，樹立牢固的質(zhì)量意識，時刻繃緊質(zhì)量這根弦，高標準嚴要求地從事審計工作，確保審計工作的質(zhì)量和水平。
二是提高審計人員的業(yè)務素質(zhì)。要著力培養(yǎng)一種復合型審計人才，這種人才首先要具備政治、職業(yè)道德、文字能力等方面的基本素養(yǎng)， 具備扎實的財務會計知識功底和相關業(yè)務知識，其次應當具有較強的宏觀思維和分析歸納能力，靈活的應變能力和果斷的決策能力，并且能夠運用現(xiàn)代審計技術、開展計算機審計。
3.2 堅持審計工作規(guī)范化
我國審計法是我國社會主義法制的重要組成部分?！吨腥A人民共和國審計法》頒布以后， 審計署制定了一系列審計規(guī)范， 基本涵蓋了審計業(yè)務管理和審計作業(yè)過程中的主要方面和基本環(huán)節(jié)， 首先是以《審計法》為核心， 對執(zhí)行審計業(yè)務過程中需要審計人員共同遵循的審計業(yè)務規(guī)則， 從不同的環(huán)節(jié)和不同的角度作了明確規(guī)定。其次， 以審計機關職責為核心， 對財政部門、金融機構、工交企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、建設項目投資、行政經(jīng)費、事業(yè)經(jīng)費、農(nóng)業(yè)資金和各項貸款、援款、捐贈資金、社會保障基金等專業(yè)審計工作以及專項審計調(diào)查作出了
具體規(guī)范。再次， 制定了審計管理規(guī)范。這些規(guī)范， 只要審計機關和審計人員以及被審計單位嚴格執(zhí)行， 審計工作才能不斷規(guī)范， 審計質(zhì)量才能提高， 審計才能充分發(fā)揮為經(jīng)濟建設服務的作用。
3.3 改善審計手段，實現(xiàn)審計信息化
在審計方式上， 徹底改變目前以賬項基礎審計為主的現(xiàn)狀，積極推廣制度基礎審計，倡導風險導向?qū)徲嫛Ｒ褜Α包c”的審計轉(zhuǎn)變?yōu)閷Α熬€”與“面”的審計，采取統(tǒng)一部署、上下聯(lián)動的方式，按計劃、分步驟組織行業(yè)系統(tǒng)審計。 要前移監(jiān)督關口，把事前、事中、事后審計結(jié)合起來，實施全程同步監(jiān)督。按照“總體設計、統(tǒng)籌規(guī)劃、相互銜接、系統(tǒng)配套”的思路，確定重點項目，集中力量，研制開發(fā)超前創(chuàng)新、功能齊全的輔助審計軟件，大幅度提高審計工作效率，為確保審計工作質(zhì)量的穩(wěn)步提高打下堅實基礎。
3.4 堅持審計現(xiàn)場真實性
審計工作的“重點戲”就在“審計現(xiàn)場”， 保證審計現(xiàn)場工作的真實性， 是提高審計質(zhì)量的首要問題。為此， 在實施審計工作中， 要向被審單位索取有關資料， 并針對被審單位的不同行業(yè)和特點， 學習有關法律、法規(guī)以及財務制度。審計現(xiàn)場的真實性， 就在于審計的主要內(nèi)容是企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益是否真實， 要求審計人員應查深、查透， 切不可走過場。在核實了資產(chǎn)、負債和損益的基礎上， 逐步檢查有關的內(nèi)部管理制度和經(jīng)濟活動。一般來講， 企業(yè)資產(chǎn)、負債和損益審計， 就是我們長期以來所進行的財務收支審計， 它們兩者是一致的，資產(chǎn)、負債和損益是財務收支的綜合反映。檢查企業(yè)有關的內(nèi)部管理制度和經(jīng)濟活動， 是對企業(yè)審計工作的深化， 這樣做符合當前企業(yè)財務管理問題較多的現(xiàn)狀。為此， 要求審計人員針對以下主要情況開展審計工作， 以促進企業(yè)各項管理行為的科學合理： 企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營的各項決策與執(zhí)行是否正確； 橫向聯(lián)合和投資的對象、方式、內(nèi)容是否真實、科學、合理； 各種經(jīng)營方式在企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與控制是否得當； 企業(yè)的人力、物力、財力資源配置及內(nèi)部分配是否合理；是否能正確處理國家、企業(yè)、職工三者的利益關系等等。同時， 審計人員要針對企業(yè)的經(jīng)營目標、計劃執(zhí)行、材料管理、設備管理、資金管理、經(jīng)濟合同管理等方面的管理制度， 通過搜集有關制度材料， 確定控制點， 運用調(diào)查分析法等手段， 進行內(nèi)部控制的評價， 提出改進意見， 以此來加強企業(yè)內(nèi)部管理， 使企業(yè)管理水平不斷提高。
3.5 抓住督促跟蹤落實環(huán)節(jié)，著力提高審計工作的有效性
在具體的內(nèi)部審計實踐中，可以綜合運用制度控制方法、質(zhì)量復核方法、區(qū)域控制方法、自查互查質(zhì)量方法、內(nèi)部審計公示方法等五種方法，加強審計質(zhì)量的過程控制，建立內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制制度體系。筆者結(jié)合多年的內(nèi)部審計工作實踐經(jīng)驗，對在審計工作中如何運用這些方法提高內(nèi)部審計質(zhì)量談一些粗淺的看法。
一、運用制度控制方法提高內(nèi)部審計質(zhì)量
制度控制方法，是指內(nèi)部審計部門通過建立健全各種質(zhì)量控制制度，以監(jiān)督、約束和規(guī)范內(nèi)部審計行為，提高審計質(zhì)量的方法。對于內(nèi)部審計部門而言，一方面應通過制度控制來規(guī)范內(nèi)部審計行為；另一方面還必須通過一定的制度控制來明確內(nèi)部審計的責任。在內(nèi)部審計業(yè)務中實施制度控制，可以嚴格審計質(zhì)量，控制審計流程，使內(nèi)部審計行為做到規(guī)范化、標準化，從而建立控制內(nèi)部審計質(zhì)量的長效機制。
如何建立健全審計質(zhì)量控制制度？借鑒全面質(zhì)量管理理論中PDCA工作循環(huán)法的原理，在實施審計過程中，我們可將審計項目質(zhì)量控制過程分為四個步驟進行：第一步驟是“計劃（Plan）”。針對某一具體審計項目進行分析，制定具體審計質(zhì)量控制計劃和措施；第二步驟是“實施（Do）”。認真執(zhí)行計劃并嚴格落實各項質(zhì)量控制措施；第三步驟是“檢查（Check）”。對計劃實施情況進行檢查和考核，找出存在的問題與差距；第四步驟是“處理（Action）”。總結(jié)審計經(jīng)驗，以便在今后的審計工作中推行。如果檢查的結(jié)果與審計之前預定的計劃不一致的話，則一定要查明原因，采取措施加以解決。只要我們認真執(zhí)行以上四個步驟，周而復始，建立有效的審計質(zhì)量控制循環(huán)機制和制度，就一定能夠切實保障和提高審計項目質(zhì)量。
在國家審計署所制訂的《審計機關審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》（審計署令第6號）中，明確規(guī)定了國家審計機關實施審計項目時，對編制審計方案、收集審計證據(jù)、編寫審計日記和審計工作底稿、出具審計報告、歸集審計檔案等全過程實行質(zhì)量控制。該辦法對國家審計機關如何進行質(zhì)量控制作出了詳盡和嚴密地規(guī)定。內(nèi)部審計機構在制訂本單位的內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制制度時，可以參照國家審計署所制訂的《審計機關審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》，結(jié)合本單位的具體實際情況，制訂出切合實際的內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制制度，為運用制度控制方法提高內(nèi)部審計質(zhì)量做好基礎工作。
二、運用質(zhì)量復核方法提高內(nèi)部審計質(zhì)量
質(zhì)量復核方法，是指在項目審計過程中，通過一定的程序，結(jié)合實際情況建立嚴格的審計質(zhì)量復核制度。在審計項目實施過程中，進行多層次的復核十分必要。
怎樣進行審計質(zhì)量復核？首先，在內(nèi)部審計制度中，應明文規(guī)定要對審計質(zhì)量進行復核，質(zhì)量復核包括審中復核和審后復核。要對復核人級別、復核程序與要點、復核人職責等作出規(guī)定。其次，要結(jié)合項目審計的特點，擴展審計質(zhì)量復核層次，建立由內(nèi)部審計小組、內(nèi)部審計機構、內(nèi)部審計分管領導所組成的三級復核制度，分別履行詳細復核、一般復核、重點復核的職責。內(nèi)部審計小組側(cè)重于審中的詳細復核，應指定專人或復核小組對審計過程中已完成的業(yè)務跟蹤進行質(zhì)量復核。在審計完成階段，內(nèi)部審計機構、內(nèi)部審計分管領導進行審后復核，在作出正式的審計結(jié)論前，對審計組已經(jīng)完成的全部審計業(yè)務進行審計質(zhì)量把關。
三、運用區(qū)域控制方法提高內(nèi)部審計質(zhì)量
區(qū)域控制方法，是指在審計過程中，內(nèi)部審計人員將整個審計對象劃分為重點審計區(qū)域和非重點審計區(qū)域，然后對兩個區(qū)域分別實施詳盡程度、繁簡程度不同的審計和審計質(zhì)量控制，做到全面監(jiān)督和重點檢查相結(jié)合，提高審計質(zhì)量。
如何運用區(qū)域控制方法進行審計？第一，在審計計劃階段，關鍵工作是確定重點審計區(qū)域和非重點審計區(qū)域，在審計方案中應明確將重點審計區(qū)域列入工作重點；第二，在審計實施階段，分別重點區(qū)域和非重點區(qū)域，按照不同的審計方法和策略進行審計。對重點區(qū)域?qū)嵤┲攸c審計和詳細審計，盡可能做到全面監(jiān)督和重點檢查相結(jié)合，確保審計質(zhì)量。
四、運用自查互查質(zhì)量方法提高內(nèi)部審計質(zhì)量
自查互查質(zhì)量法主要適用于內(nèi)部審計小組，它是質(zhì)量復核方法在內(nèi)部審計小組中的具體運用。自查法，就是審計人員分別根據(jù)自己所擔負的審計任務，對自己所進行的審計工作進行追溯性檢查，以檢驗審計結(jié)果質(zhì)量的方法；互查法，是指由審計組中擔負不同審計任務的審計人員相互之間對審計業(yè)務過程進行追溯性檢查，以檢驗審計結(jié)果質(zhì)量的方法。
在實際審計工作中，應努力避免使自查互查審計質(zhì)量的行為流于形式。特別需注意的是，在自查中審計人員對自己的工作進行復查，受習慣性思維和慣性的影響可能使自查流于形式?；ゲ榉m有助于克服上述局限，但也可能存在審計人員礙于情面，使復查難以深入；或因?qū)徲嬋藛T不熟悉情況，影響工作效率等弊端。因而，在各單位的內(nèi)部審計制度中應嚴格規(guī)定內(nèi)部審計人員的自查責任和互查責任，對違規(guī)審計人員要進行處理。
五、運用內(nèi)部審計公示方法提高內(nèi)部審計質(zhì)量
內(nèi)部審計公示方法，就是內(nèi)部審計機構對重要內(nèi)部審計事項的內(nèi)容、審計程序、過程、結(jié)果、舉報方式等，采用適當方式向內(nèi)部被審單位進行公開的制度。內(nèi)部審計公示的范圍包括：一是對內(nèi)部被審計單位公開，主要是對審計目的、內(nèi)容、處理結(jié)果、審計舉報及監(jiān)督電話進行公開。二是對有關內(nèi)部主管部門公開，公開的目的是一方面取得有關內(nèi)部主管部門的支持、配合和監(jiān)督，另一方面讓有關內(nèi)部主管部門了解被審計單位的審計情況和內(nèi)部審計機構的審計建議，從而使被審計單位更好地改進自身的工作。
如何進行內(nèi)部審計公示？首先，在審前階段，在審計項目正式實施以前，內(nèi)部審計機構要就審計項目名稱、審計的目標、審計的范圍、內(nèi)容和重點、審計組成人員、審計地點及聯(lián)系電話、審計實施期間審計工作紀律、審計人員廉政紀律及內(nèi)部審計機構監(jiān)督舉報電話，在被審計單位進行公示。審計公示采取書面形式，根據(jù)實際需要，可以一份亦可以多份，張貼于被審計單位顯要位置，歡迎被審計單位廣大干部職工反映情況和問題，監(jiān)督審計人員執(zhí)行工作紀律、廉政紀律情況。其次，在審中和審后階段，內(nèi)部審計機構可以在單位職工大會或被審計單位的中層以上干部及職工代表中公布審計中發(fā)現(xiàn)的問題和審計報告。
關鍵詞： 工程；結(jié)算；審計；項目；問題
中圖分類號：F239.2 文獻標識碼：A文章編號：
Abstract: in this paper, the government investment projects in the engineering audit auditor pay attention to sum up the problem appeared, and earnestly analyze it appears the reason, and their internal relations between the regularity, put forward a kind of the best engineering investment audit methods, the engineering audit effect to achieve optimal.
Keywords: engineering; Settlement; Audit; Project; question
1 工程審計的關鍵階段
1.1 項目工程建設可行性分析階段
工程建設可行性研究即項目決策正確與否，直接關系到項目建設有成敗、工程造價的高低、投資效果的好壞、關系到項目使用功能能否最大程度的發(fā)揮，工程審計工作中在項目投資建設前就顯得尤其重要。工程建設前設計單位需進行的項目建設可行性分析，這也是制定工程項目決策的重要依據(jù)之一。要本著使政府規(guī)劃項目部門財政支出以最少的投資和最小的風險來獲取最大的利益的原則，制定切實可行的工程建設設計方案。
1.2 項目工程建設決策階段
政府規(guī)劃城市的工程建設投資需要經(jīng)過嚴謹、精確的分析、估算，在工程項目建設前期，政府職能部門就要針對項目本身來選擇投資方式和投資成本，進行有效的投資決策，進而制定投資行動總體方案，這是在工程建前期最為關鍵的工作。
1.3 項目建設資金籌措階段
政府規(guī)劃工程施工資金是工程項目建設的保障，工程在建設前期就要做好籌資方案，要保證工程施工資金能夠及時、穩(wěn)定的到位，也要通過前期的投資估算來使投資成本降到最低，使工程資金的利用效果更好。
1.4 項目建設整體設計階段
政府規(guī)劃工程項目前期可行性研究和投資?；I資階段任務完成后接下來的關鍵就是整體建設項目的設計階段，這是將工程項目由計劃轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實的決定性的階段，也關乎著工程項目的總體造價控制。
1.5 項目建設招投標階段
在項目建設投招標階段，政府建設規(guī)劃部門要嚴格按照建設項目規(guī)定，引進競爭機制，使各承包商。建筑公司之間能夠得到公平競爭，避免現(xiàn)象發(fā)生，同時也能保證工程施工質(zhì)量，使施工成本降到最低。在項目建設開始前，內(nèi)審部門需要提前介入建設招標，以保證項目招投標工作能夠公正、公開、公平進行，施工方和建設方暗箱操作，妨礙公平，影響施工廉政建設。
1.6 項目工程建設合同簽訂階段
在正式施工前，政府建設規(guī)劃機關要與工程施工承包方進行簽訂工程建設合同，是承包人進行工程建設施工，發(fā)包人支付價款的合同，是工程發(fā)包方與承包方確立、變更和終止相互之間權利義務的法律行為。這是保證工程施工質(zhì)量、施工進度和施工成本的關鍵性證明文件。
1.7 項目工程建設施工階段
在具體確定和落實了施工項目的設計及建設合同后就要開始正式的具體施工階段，這就是將計劃的設計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實的固定資產(chǎn)的實施過程，也是項目投資資金轉(zhuǎn)化為預期收益目標的關鍵階段。
1.8 項目工程建設竣工決算審計階段
在整個的施工過程結(jié)束后，負責政府項目投資的審計部門就要對項目由開始計劃到最終完成后的各個階段進行竣工決算的審計，這是工程審計的最關鍵也是最重要的一步。
1.9 工程項目竣工投產(chǎn)后綜合評估階段
項目施工完成后，政府項目投資審計部門要對竣工后投入使用的工程項目進行預期效益的測評，評估整個建設工程項目的實施效果，政府內(nèi)部項目投資審計部門要對政府規(guī)劃投資建設的項目進行審計確認，要注意分析工程項目建設完成后的的實際盈利情況、市場情況等，并與計劃預測相比較，判斷該項工程投資是否達到預期的效果。
2 工程審計的疑難點
2.1 工程建設項目涉及的領域非常廣泛、專業(yè)性強，工程設計規(guī)范、預算定額或工程計價表種類過多，現(xiàn)行的工程預算定額涉及到多個領域、部門，包括不同的專業(yè)，建筑、裝飾、電力、水利、交通、市政、園林工程預算定額等種類太多，科目比較雜亂，除一些專業(yè)的政府投資工程審計人員以外，我國現(xiàn)有在各單位擔任工程審計的人員大多數(shù)都是財務會計或經(jīng)濟類專業(yè)畢業(yè)，沒有專業(yè)的工程造價方面的知識儲備，由于專業(yè)知識所限，往往難以準確把握正確的審計標準，會給審計工作造成不必要的麻煩和失誤。有的地方政府聘請有資質(zhì)的中介機構中專業(yè)工程師參與政府審計，他們的專業(yè)知識很豐富，但對政府投資項目審計規(guī)定、審計內(nèi)容、審計重點了解的不夠，達不到政府審計的要求和深度。
2.2 非標項目的定額無章可循
除了一些專業(yè)的工程預算定額或計價表、國家相關的工程造價管理規(guī)定外，政府工程投資審計部門在具體的工程審計中還存在一些無法根據(jù)現(xiàn)有定額標準來直接套用的非標項目，沒有可以參照的定額標準，參與工程審計的審計人員難以進行具體的審計工作。
2.3 主要建材價格的收集在工程預、決算造價中存在差異
在工程項目施工過程中，主要建設材料的規(guī)格品種眾多，產(chǎn)品質(zhì)量優(yōu)劣不等，同樣一種材料，由于不同的產(chǎn)地、品牌或時間在價格上都往往會存在巨大的價格差異，即便工程造價部門也會在一定時期內(nèi)主要建筑材料的價格信息，但是由于各種主材的新材料、新工藝在制作、施工中不斷采用，使政府工程投資審計人員難以及時準確的收集到適時的主材價格信息，這就會導致審計人員無法準確地確定出主材的具體費用，從而無法準確地確定出工程的準確造價，使得政府工程投資的造價虛高。
2.4 工程量的審核
工程審計過程中的大量工作都集中于工程量的審核情況，大多采用單一的全局審核方法，這種審核方法使審核的精度高，質(zhì)量精，但是也會耗費眾多的人力、物力，也存在效率低下的問題。若在施工中過分強調(diào)效率就會嚴重影響工程施工的質(zhì)量，審計人員在長時間的審計工作中將會出現(xiàn)失誤，這也就會影響整個政府投資建設施工項目工程審計的質(zhì)量。所以針對政府投資建設的規(guī)劃項目，政府投資投資審計內(nèi)容著重于投資資金的投資收益和廉政建設。
2.5投資績效情況的審計
針對政府投資項目因決策失誤、環(huán)節(jié)失控等原因所導致的重大揮霍損失浪費現(xiàn)象，只有通過有效實施績效審計，才能更好地保證投資項目的質(zhì)量，取得良好的經(jīng)濟效益、社會效益，績效審計是審計工作的發(fā)展方向，但并非是一項簡單的業(yè)務，而是一項系統(tǒng)工程，需要成熟的機制和充足的資源，只有當社會發(fā)展到相當水準時才能普遍開展，目前只是摸索階段，對政府項目投資的績效審計還是一難點，值得審計人員的探討。
3 工程審計的改進
3.1 加強審計人員業(yè)務學習能力,提高審計人員的整體素質(zhì)
要從根本上保證政府項目投資工程審計的質(zhì)量，就需要不斷提高專業(yè)審計人員的綜合業(yè)務素質(zhì)，以保證審計人員自身的審計能力不斷提高，整體素質(zhì)不斷提高，企業(yè)審計工作水平才能不斷完善。因此政府項目投資審計和工程設計、施工各相關部門都要為專業(yè)審計人員提高業(yè)務能力創(chuàng)造必要的有利條件，提供各種機會讓工程審計人員參與各種專業(yè)知識的培訓及學習，使專業(yè)審計人員熟悉并精通各種專業(yè)的審計標準以及國家有關的法律法規(guī)，并嚴格實行審計人員持證上崗規(guī)定。
3.2 建議有關政府部門針對非標項目制定出一套定額標準或具體的編制辦法
針對現(xiàn)有非標項目定額標準無章可循的現(xiàn)象，要建議有關部門針對這一現(xiàn)象制定出一套可行的定額標準或具體的編制解決辦法，進而使政府項目投資審計部門、機關、審計人員都能夠規(guī)范執(zhí)行，避免項目施工單位或投資審計人員在進行審計編制決算時的處理這類問題的隨意和盲目所造成的問題。對于不同施工條件與項目定額內(nèi)所規(guī)定的各項施工條件存在差異的項目, 必須要求承包方對各項項目的單價做出分析并合理解釋，并要到施工現(xiàn)場進行調(diào)查核實，將項目施工變動的項目以合同或會議記錄的形式予以明確記錄。
3.3 行業(yè)內(nèi)部建立工程材料的網(wǎng)絡信息系統(tǒng)
為了避免在工程實施過程中由于預決算之間存在的價格差異所造成的審計困擾，應該在各行業(yè)內(nèi)部建立工程材料的網(wǎng)絡信息系統(tǒng)，實現(xiàn)工程材料價格在整個行業(yè)內(nèi)部的資源信息共享，使整個行業(yè)內(nèi)部的各成員都能夠及時更新、了解到主要材料價格的變動。于此同時，政府項目投資審計部門也應對信息進行監(jiān)督，及時監(jiān)控市場價格，政府投資審計人員也應該對主要材料的價格進行定期的調(diào)查，更新信息，以保證在第一時間掌握最新的市場變動情況。
3.4采用全過程跟蹤審計方法
創(chuàng)新審計方法，跟蹤審計要堅持“重點突出，量力而行，明確責任，防范風險”的原則，采用多樣靈活的審計方法，對于小型的工程可采用重點介入法，對于中型的工程可采用重點介入法和實時介入法相結(jié)合的跟蹤審計方法，對于投資規(guī)模大、社會影響大的政府投資項目可采用全程介入法的跟蹤審計。
結(jié)語: 審核方法需要創(chuàng)新。正如上文所述，現(xiàn)行的工程審計方法大多存在不足之處，任何一種單一的工程審計方法，都會難以達到預期的審計目的，所以，傳統(tǒng)的審計方法需要一定的創(chuàng)新才能解決現(xiàn)有存在的問題。
參考文獻
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[2]袁曉成著：淺論如何進行工程審計，科學之友，2010年07期
[3]梁倫騰著：建設工程項目管理審計的實踐與探索
【關鍵詞】民用機場；建設投資；監(jiān)管
一、投資監(jiān)管概述
（一）投資監(jiān)管的內(nèi)容
投資監(jiān)督管理是指有關監(jiān)督機關和職能部門依據(jù)法律、法規(guī)和有關規(guī)定，對政府的投資活動和政府管理投資的工作進行的監(jiān)督管理，其實質(zhì)是對政府及其工作人員權力的約束和規(guī)范，使政府的投資行為和管理投資的行為在法律、法規(guī)和制度的范圍內(nèi)進行。
（二）投資監(jiān)管的必要性
改革開放以來，國家對原有的投資體制進行了一系列改革，打破了傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下高度集中的投資模式，初步形成了投資主體多元化、資金來源多渠道、投資方式多樣化、項目建設市場化的新格局。但同時，投資體制中還存在企業(yè)投資決策權沒有完全落實、政府投資決策和投資管理不夠規(guī)范、投資宏觀調(diào)控能力有待加強等問題。要解決這些問題，必須盡快建立健全投資制衡體系，不斷強化監(jiān)督機制，切實加強和改進對投資的監(jiān)督和管理。
二、我國民用機場建設投資監(jiān)管的現(xiàn)狀
（一）監(jiān)管主體方面存在的問題
1.監(jiān)管主體眾多，監(jiān)管不全面、不完整。
民用機場建設過程是一個復雜的系統(tǒng)工程，監(jiān)管主體眾多，大到中央部委，小到地方政府。這種監(jiān)管機構分散，監(jiān)管效率不高。目前，對民用機場建設投資的監(jiān)管機構主要包括國家發(fā)改委、民航局和財政審計等部門。一個民用機場建設投資項目要接受多個監(jiān)管部門的重復監(jiān)督檢查，既浪費監(jiān)管資源，又影響監(jiān)管效率。
雖然民用機場建設投資監(jiān)管部門和機構眾多，但沒有一個部門或機構對民用機場建設投資實行真正的、全面的和完整的監(jiān)管。這種分頭監(jiān)管的局面使得各監(jiān)管部門之間的相互協(xié)調(diào)性差，責任落實不到位，從而降低了投資監(jiān)管的作用。
2.監(jiān)督的法律依據(jù)比較多
民用機場建設過程中，各監(jiān)管部門監(jiān)管所依據(jù)的主要法律和規(guī)章制度比較多，但是這些法律法規(guī)都是針對民用機場建設各個階段的，都是比較零散的，沒有一個法律法規(guī)涉及到監(jiān)管的全過程。
（二）民用機場建設中技術與財務方面存在的問題
1.民用機場建設時間跨度長
由于民用機場建設投資大、審批環(huán)節(jié)多，因此歷時較長。特別是籌建期，要經(jīng)過國家發(fā)改委、國土資源部門、環(huán)保部門、地方政府等多部門的審批，如此繁瑣的審批環(huán)節(jié)為民用機場建設單位帶來沉重的人力和財力負擔，也為以后建設過程中出現(xiàn)設計變更、物價上漲導致工程成本上升等問題埋下了安全隱患。
2.民用機場建設投資前期工作考慮不全面
民用機場建設項目都進行了立項、可行性研究，也履行了報告批復程序，但有些項目僅僅是履行了建設審批程序，沒有深入地從財務、經(jīng)濟效益及社會影響角度進行預測，對項目的投資價值及如何進行建設的咨詢意見不夠客觀、科學。
3.民用機場設計分別存在設計保守或超前現(xiàn)象
由于對民用機場業(yè)務量預測不夠準確，對民用機場規(guī)模涉及不夠準確，導致設計目標與實際情況存在差異，出現(xiàn)設計保守或超前現(xiàn)象。
4.預算、概算與實際投資差異較大
在民用機場建設的實踐中，無論是新建或者是改擴建項目，工程造價控制中普遍存在著“預算超概算，決算超預算”的不良現(xiàn)象，其結(jié)果不僅影響了國家對民用機場建設投資的宏觀控制，而且給民用機場建設項目投產(chǎn)運營后帶來了較大的財務負擔。
5.機場建設工程結(jié)算不規(guī)范
在機場建設工程中，由于各種原因，出現(xiàn)一些不規(guī)范之處。比如結(jié)算資料保存不完整、費用項目重復計算、變更合同沒有補充協(xié)議等。結(jié)算過程中出現(xiàn)的這些不規(guī)范之處至少會產(chǎn)生兩方面不良的后果，一方面可能會助長現(xiàn)象的滋生；另一方面會在某種程度上影響決算的正常和按時進行。
三、完善民用機場建設投資監(jiān)管的措施
（一）民用機場建設投資監(jiān)管的保障措施
1.建立投資監(jiān)管法律法規(guī)體系，使政府投資監(jiān)管沿著法治的軌道發(fā)展
全面落實民用機場建設的全過程監(jiān)督管理體系，除了要健全監(jiān)管模式，明確監(jiān)管主體及職責、理順監(jiān)管流程外，還需要建立、完善相關法規(guī)制度?，F(xiàn)行的各種法律法規(guī)比較分散，尚未對政府投資監(jiān)管特別是決策責任的追究做出專門的明確界定。因此，要以法律法規(guī)體系的完善來推進政府投資的監(jiān)管，用法管權、法管人、法管事，盡快構筑起政府投資的法律風險防范體系。
2.建立完善的組織保障體系
（1）理順管理部門職權。投資的主管部門，要認真梳理，使投資管理的權力配置職責明確，分工合理，進一步強化程序和責任制度，切實加強行政的層級監(jiān)督制約。
（2）加強各項法規(guī)制度的執(zhí)行力度，嚴格執(zhí)行建設資金及財務管理制度。地方財政部門按規(guī)定及時審撥民用機場投資建設工程進度款和尾留款，及時審批竣工財務決算報告。地方審計部門可選擇一定規(guī)模的項目，依法對項目實施、民用機場投資建設工程概算及預算執(zhí)行情況和竣工決算進行審計監(jiān)督。
（3）加強項目建設監(jiān)督檢查。民航局會同地方管理局對項目實施進行檢查和稽查，發(fā)現(xiàn)擅自增加建設內(nèi)容、擴大建設規(guī)模、提高建設標準、突破設計概算、不按規(guī)定招標發(fā)包、民用機場投資建設工程質(zhì)量低劣、建設資金損失、發(fā)生嚴重安全事故等、、營私舞弊的行為，對建設單位及相關責任人及時提請有關部門予以處理。
（二）建立完善的民用機場建設投資監(jiān)管體系
建立一套涵蓋宏觀調(diào)控管理、建設決策管理、計劃控制管理、資金撥付管理、建設過程管理、后續(xù)審計考核管理等方面的全過程監(jiān)管體系，需要全面認識“工程”和“資金”之間的關系，正確判斷它們之間作用力的大小，以這兩條鏈為準繩，挖掘控制點，采用恰當?shù)谋O(jiān)管方式方法，并將全過程動態(tài)跟蹤審計貫穿始終，這樣才能取得最佳的監(jiān)管效果（見圖1）。
1.工程鏈監(jiān)管
工程鏈監(jiān)管是指對于民用機場建設項目流程從工程建設角度監(jiān)管各階段的合法、合理、合規(guī)性。
（1）投資決策階段。該階段主要是對民用機場建設選址、項目建議合理性的審查。審查可分如下幾個階段進行：項目申報及篩選；項目立項審查；簽訂責任書。
（2）前期規(guī)劃階段。該階段主要是對民用機場建設可行性研究、總體規(guī)劃合理性的審查。建設單位提出民用機場總體規(guī)劃，民航局根據(jù)地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平、旅游事業(yè)發(fā)展情況、對外貿(mào)易發(fā)展水平、鐵路、水運、高速公路等運輸方式的發(fā)展水平、鄰近區(qū)域民用機場情況、本地區(qū)人口統(tǒng)計狀況等因素研究并確定民用機場建設標準。
（3）項目設計階段。該階段主要是對民用機場建設初步設計的合理性、施工圖設計的合規(guī)性進行審查。特別注意的是，民用機場投資建設工程設計對造價的影響較大，應確保建設單位在綜合考慮安全、功能、標準及經(jīng)濟等各方面要素的基礎上，把有限的建設資金用到刀刃上。
（4）建設實施準備及招投標階段。該階段主要是對招投標合同的合法、合規(guī)性進行審查。如果建設實施準備及招投標階段的招投標文件、合同文件等不夠嚴密、明確，在今后結(jié)算時，容易引起扯皮而影響工期及造價失控的現(xiàn)象。該階段審查主要可通過審查民用機場招投標制度及管理程序作為基本考核點。
（5）民用機場投資建設工程施工階段。該階段主要審查項目建設過程中的變更是否合理。對此進行審查主要是檢查建設部門是否有相應的制度與有效控制措施。比如變更立項制度，凡是與原合同量、價有變化的，都要經(jīng)過一定的程序進行立項等。
（6）竣工決算階段。該階段主要審查民用機場建設的質(zhì)量是否合格，預算執(zhí)行情況、決算審計等。
2.資金鏈監(jiān)管
資金鏈監(jiān)管是指對民用機場建設項目過程中資金撥付的合理性、資金使用的合規(guī)性、效率性進行監(jiān)督管理。
（1）投資決策、前期規(guī)劃階段。該階段應盡可能掌握包含土地成本、前期規(guī)劃費、資金成本及管理費用（含建設單位管理費、設計費、監(jiān)理費等）等可能發(fā)生的民用機場投資建設工程建設項目全過程費用，為后期做好項目經(jīng)濟評價提供數(shù)據(jù)。
（2）設計階段。在設計階段需要組織專業(yè)人員盡可能地收集相關資料，對每個設計方案作出經(jīng)濟估算及評價，審核概算，控制造價，確定民用機場概算總投資和具體建設內(nèi)容，同時確定民航基金撥付的最佳比例。
（3）民用機場投資建設工程招投標及施工階段。民用機場投資建設工程施工階段可能會出現(xiàn)設計變更偏多、工程驗收不到位、監(jiān)理單位監(jiān)管不力等情況。因此，應根據(jù)實際發(fā)生的變化，充分深入施工現(xiàn)場，制定合理的資金使用計劃，既要保證民用機場投資建設工程有足夠的資金，又要做到盡可能不占用過多的資金，減少利息支出，降低資金籌措的難度。
（4）竣工決算階段。在竣工驗收階段，要檢查工程監(jiān)督資料的真實性與完整性；要核實建設成本的合法性、合理性和竣工財務決算的真實性，審定建設項目的資金結(jié)余；檢查各類竣工驗收時工程與概算內(nèi)容的一致性、財務支出的合法性；要關注工程技術資料對執(zhí)行項目概算、財務決算結(jié)果的影響程度。
（5）民用機場交付使用階段。在民用機場交付使用階段，要做好建設項目后評估工作。在竣工決算審核的基礎上，將項目的有關資料及分析結(jié)果匯總并建立數(shù)據(jù)庫，為后續(xù)民用機場投資建設工程提供參考。
3．實行全過程動態(tài)跟蹤審計
全過程動態(tài)跟蹤審計需借助社會專業(yè)審計力量，將事后審計環(huán)節(jié)提前并始終貫穿于項目建設全過程，以充分發(fā)揮國家審計、行業(yè)部門審計和社會審計的合力。既杜絕違紀違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，又規(guī)范建設程序，確保建設資金安全完整，節(jié)約民用機場投資建設工程投資。
（1）建設項目前期階段審計。民用機場建設項目前期決策工作十分重要，它從根本上影響民用機場建設項目的成本和投資效益，因此應對其進行審計。建設項目前期階段審計的主要內(nèi)容包括：對投資決策、項目可行性研究、民用機場投資建設工程設計、設計概算、預算的審查；招標文件、投標標底、投標報價審查；建設民用機場投資建設工程施工合同的審查。
（2）建設項目施工階段審計。施工階段的審計是民用機場建設項目跟蹤審計的重點，是堵塞漏洞、降低成本的關鍵環(huán)節(jié)，審計內(nèi)容包括對收入、成本、費用、資金撥付金額進行核實，對各項管理工作進行中途定性評價。
（3）建設項目結(jié)束階段審計。民用機場建設項目完工后，審計部門要對項目部門實際完成的各項經(jīng)濟指標情況進行審定，對執(zhí)行企業(yè)財務制度、財經(jīng)紀律和規(guī)定情況進行審計。
此外，實行全過程跟蹤審計要堅持“全面審計、突出重點”的原則，對項目建設程序、招投標制度、合同簽訂、質(zhì)量管理、造價控制、資金使用管理以及設計、施工、監(jiān)理履行職責情況等重點環(huán)節(jié)重點加強審計監(jiān)督。在實際操作過程中，審計機構要緊緊抓住資金流程這一主線，重點關注建設資金使用的合法性和規(guī)范性，緊緊抓住民用機場投資建設工程造價控制審核這一關鍵控制點，及時提出有針對性的合理化建議，糾正并完善建設管理過程中的薄弱環(huán)節(jié)。
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關鍵詞：會計電算化；審計工作；審計方法
會計電算化是指以計算機為主要媒介，將現(xiàn)代先進的電子、通信與網(wǎng)絡技術具體應用到會計業(yè)務處理工作中的會計信息系統(tǒng)。企業(yè)會計電算化的普遍開展，對審計工作產(chǎn)生了極大的影響，對會計電算化下的審計工作進行改造十分重要。在傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)審計工作現(xiàn)狀下對審計進行電算化改革，面臨著諸多問題，解決好這些問題，也是審計電算化改革中的重要問題。
一、會計電算化對審計的影響
1.系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變
在會計電算化系統(tǒng)的方式中，主要表現(xiàn)在內(nèi)部控制的措施和方式的變化上，原來手工系統(tǒng)下的一些內(nèi)部控制軟件是不需要繼續(xù)存在的，如果存在的話，就會使電算過程變得更加復雜，在制作科目匯總表的時候，一些是不需要進行操作的，像是在試算平衡的時候，在計算機對自動計算的時候是不會出現(xiàn)錯誤的，但是計算機病毒的影響就會使得工作容易發(fā)生錯誤，這樣就會危及計算機的電計算。在以后的過程中，電算化會計系統(tǒng)是以組織為主的情況，之后就得需要人工的進行控制，這樣就能與人工進行相結(jié)合，在以后的工作重點就是將原來的工作轉(zhuǎn)移到電子數(shù)據(jù)的處理過程，這樣就能提高工作的效率。
2.對審計內(nèi)容和審計方法的改變
會計的電算化處理，能夠提高工作效率，在審計內(nèi)容和審計方法的變化的表現(xiàn)就是處理的流程變得越加的合理和高效。在審計過程中，減少人工過程中的一些誤差，這樣審計的正確性就會大大提高。在審計方法上，在手工的審計工作中，審計就是根據(jù)具體情況進行工作，但是在電算過程中，計算機的使用就會加快計算速度，尤其是大樣本的計算過程中，通過抽樣進行工作。這樣就能快速和高效的進行工作，進而加快工作進展。
3.對審計人員技能和審計工具的改變
在審計的電算化之后，就要求審計工作人員必須熟悉審計工作還有計算機的使用。在審計過程中，熟練的掌握計算機知識和應用，然后在加審計的工作，就會要求工作人員進行仔細的工作，在同時學習計算機的相關知識，同時加上審計工作的協(xié)同進行，就會保證工作質(zhì)量。
4.對審計準則和客體的影響
在傳統(tǒng)的審計工作中，人是主要主體，人在工作中是發(fā)揮著絕大部分的作用，但是審計工作電算化之后，工作之中的主體就發(fā)生了很大的變化，審計的重點就會發(fā)生了很大的變化，之前的重點是重視存貨與物質(zhì)資源的業(yè)務。在審計工作電算化之后，側(cè)重于智力資源和知識產(chǎn)權等非物質(zhì)資源有關的業(yè)務上來。這樣就要求審計人員對信息的收集和加工傳遞工作上重視起來，能夠很好的根據(jù)用戶的需要進行工作，這樣就會使審計工作的客體進一步進行發(fā)展，然后就擴展了以計算機為主體的信息系統(tǒng)的審查的客體，這樣審計的效率就會成倍的增加。
二、當前會計電算化審計方面存在的一些問題
1.電算化審計方法名與實不相副
一般我國在審計實務處理中，對計算機信息系統(tǒng)環(huán)境的審計大多數(shù)還是在繞過計算機審計的階段，也就是說審計人員一般是不審查機內(nèi)的程序和文件，只對輸入的數(shù)據(jù)和打印輸出的資料進行審查。這也是審計人員對當前會計電算化系統(tǒng)所采用的一種手工審計方法，不涉及計算機軟硬件知識。審計對象會受到計算機操作人員的限制，這就導致被審計單位完全可以只提供他們愿意被審查的信息，而其他敏感性信息或被人為掩藏。這就使審計人員難以獲取充足的審計證據(jù)支持其審計結(jié)論，難以保證計算機環(huán)境下的審計質(zhì)量，只是一種過渡性的被動審計方法。
2.計算機審計人才還很缺乏
開展計算機審計要求審計人員具有復合型的知識結(jié)構，既要掌握財會、審計知識，又要掌握信息系統(tǒng)、計算機與網(wǎng)絡技術。但我國現(xiàn)在還很缺乏具有復合型知識結(jié)構的計算機審計人員，大部分審計人員不熟悉如何對計算機信息系統(tǒng)進行審計或利用計算機和網(wǎng)絡技術進行審計。計算機技術人員熟悉計算機和網(wǎng)絡技術，但不熟悉會計、審計知識，不知道如何進行審計。復合型人才的缺乏嚴重制約著我國計算機審計的發(fā)展。
3.被審單位的信息系統(tǒng)缺乏應有的審計接口，相當數(shù)量的審計軟件實用性不強
現(xiàn)階段，我國的電算審計軟件都還不夠成熟，仍存在著許多問題。總的來講，軟件設計公司在進行軟件設計時沒有按要求留有審計接口，以便取得被審系統(tǒng)的電子信息，進行有關的審計處理。雖然我國軟件協(xié)會財務及管理軟件分會曾對財務軟件的數(shù)據(jù)接口提出了標準要求，但許多財務與管理軟件都沒有執(zhí)行。除已有的信息系統(tǒng)缺乏審計接口外，目前正在開發(fā)的電子政務系統(tǒng)和企業(yè)管理系統(tǒng)大部分也都沒有考慮到審計接口的要求。此外，在為數(shù)不少的審計軟件中，實用性強的不多，使用效果不夠理想。
4.與計算機審計有關的法規(guī)和準則有待進一步完善
目前在計算機審計中審計機構的權力、責任和被審計單位的義務等相關法律法規(guī)還不完善，還沒有與電子商務、網(wǎng)絡經(jīng)濟和計算機應用相配套的法律法規(guī)。另外，盡管審計署和中注協(xié)都已頒發(fā)了一些有關計算機審計的準則和規(guī)范，但這些準則和規(guī)范都比較概括、籠統(tǒng)，沒有相應的實施細則，有的準則和規(guī)范中缺乏計算機信息系統(tǒng)審計和電子商務審計方面的內(nèi)容。
三、會計電算化條件下對審計影響采取的對策
1.加大對信息進行審計的力度
在現(xiàn)在審計的工作都是一種事后的審計工作，由于使用了電算化的審計工作，審計工作不在是一種事后的審計工作，這就是一種事前和事中的審計工作，這樣審計工作就發(fā)揮了很大的作用，在電算化過程中，審計的時候就會表現(xiàn)在審計的合法性和安全、可靠性。而且還會按照相關要求對系統(tǒng)的相關程序進行檢查，便于事后的調(diào)查管理。對于事后審計是通過一系列的符合性和實質(zhì)性測試對審計結(jié)果進行審計評價。因此，審計人員在進行審計的過程中，必須嚴格按照相關規(guī)定進行操作，全程參與系統(tǒng)的調(diào)查、分析、設計、調(diào)試、檢測和驗收工作，認真檢測軟件以及系統(tǒng)，盡可能的及時發(fā)現(xiàn)問題，并針對相關問題做出解決方案。
2.培養(yǎng)復合型知識結(jié)構的審計人員
作為審計工作人員，必須具備較高的職業(yè)素養(yǎng)、較強的專業(yè)知識并且還應有比較強的操作能力，能夠熟練的使用電算審計設備。因此，在審計工作的相關單位，應該加強審計人員的培訓計劃，加大培訓力度，對審計人員嚴格要求，從而增強審計人員的專業(yè)知識以及技術操作能力。如此，在電算審計工作進行中，工作人員的失誤率便會大大降低，而且審計人員能夠及時的發(fā)現(xiàn)審計系統(tǒng)存在的問題，從而有能力應對一系列的突發(fā)問題，將審計錯誤狀況的出現(xiàn)降到最低。因此，要不斷加快復合型知識結(jié)構審計人員的培養(yǎng)。
3.改良審計準則
將會計電算化應用到審計工作中，這使審計工作發(fā)生了許多變化。若是在以后的審計工作中仍按照原有審計準則工作，必定會出現(xiàn)一系列的問題，因此，在今后的審計工作中必須制定出新的審計工作標準。將新的審計標準引用到審計工作中來，能夠有效的指導審計工作的實踐工作，有效的規(guī)范審計工作的范圍。而且能夠約束審計工作人員，是審計工作人員能夠按章辦事，有一定的工作目標和工作指標，便于在月末或是年末對審計工作人員進行考核，方便了相關單位對審計工作人員的管理，從而能夠提高審計工作的工作質(zhì)量，推動審計事業(yè)的發(fā)展。在制定新的審計準則時，要根據(jù)我國的實際情況進行制定，而且還要積極借鑒國外的先進經(jīng)驗，從而能夠快速的制定出符合實際的審計準則。這樣就能在審計標準的情況下，高速有效的進行審計工作，這樣就能在統(tǒng)一的標準之下進行工作。
4.加快審計軟件的開發(fā)步伐
審計工作軟件的開發(fā)利用能夠有效的提高審計工作的效率和質(zhì)量，對審計事業(yè)的發(fā)展進步有重要的作用?，F(xiàn)今，將會計電算化應用到審計工作當中，這樣審計的工作就會在效率提高的基礎上，進行高效有效的進行工作。在這些軟件的操作下，軟件工作是可以在后臺進行審計監(jiān)督的，可以很好的實時掌握一些工作的動態(tài)，這樣就能建立起來審計跟蹤文件，這樣很好的進行記錄跟蹤，這樣就能在記錄的條件下，快速的找到相應的工作模塊，這樣可以很好的便于日后審計工作人員的追查，這樣就能做到審計技術與會計電算化過程的同步發(fā)展。但是在我們國家審計行業(yè)的審計軟件是很少見到的，這樣就要求我們國家相關專業(yè)的審計軟件專家進一步的著手相關工作，這樣編譯出我們國家擁有自主知識產(chǎn)權的相關軟件，同時還要加強國際之間的交流，引進相關國家的審計軟件，這樣就能很好的縮短同發(fā)達國家之間的差距。
四、結(jié)語
會計電算化的出現(xiàn)，對審計工作的進行產(chǎn)生了巨大的影響。將會計電算化應用到審計工作中來，減輕了審計工作人員的工作負擔，加快了審計工作的進行速度，有利于審計工作的進行。但是審計工作電算化也存在著一些問題，需要進一步的研究解決，只有解決了這些問題，才能夠更好的利用會計電算化帶來的便利，提高審計的效率和質(zhì)量。
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以過程控制有效為核心的全面預算管理，探討企業(yè)在生產(chǎn)運營過程中深層次的管控模式，重點是對預算目標進行前瞻性的分析評估，以及預算實施過程中如何進行有效管控。即對制訂的預算目標進行深入分析，為保障預算目標的實現(xiàn)，對生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)進行全面的分析評估，充分考慮各類影響預算目標完成的不利因素，針對重點問題制訂切實可行的應對措施；對于預算的執(zhí)行進行全過程監(jiān)控，各項重點管控措施按照預算執(zhí)行到位，對于生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)強化日常監(jiān)督檢查，各項目標任務按照時間節(jié)點完成；對于不能按照節(jié)點目標完成的項目，及時進行因素分析并制訂有效措施，加以付諸實施；對預算重視執(zhí)行過程中的控制管理，預算管理的各環(huán)節(jié)執(zhí)行過程管控達到實效，提高預算目標的達成率。
二、目前預算管理工作中普通存在的問題
一是編制了預算目標，但對于實現(xiàn)目標的影響因素缺乏分析。大多數(shù)企業(yè)有預算報表管理系統(tǒng)，編制了安全、產(chǎn)量、質(zhì)量、生產(chǎn)成本、費用、采購、銷售、資金等各方面的預算目標，但對于完成各類預算目標是否存在風險，在預算執(zhí)行的過程中會遇到哪些困難，對各類風險采取何種有效的應對措施；例如如何應對市場風險、原料供應風險、生產(chǎn)管理風險、資金運營風險等各方面的風險分析，并針對各類風險制訂防范措施等，缺乏深入的前瞻性分析研究。
二是忽略了預算執(zhí)行過程之中的管理。傳統(tǒng)的預算管理，主要是生產(chǎn)經(jīng)營計劃的編排，重編制，輕執(zhí)行，形式話現(xiàn)象較為普遍。在生產(chǎn)經(jīng)營預算的實施過程中，為了保障預算目標的實現(xiàn)，采取哪些日常管控措施，相關職能部門作用是否得到有效發(fā)揮，監(jiān)督過程是否到位等，還需要深入探討；對于生產(chǎn)經(jīng)營中遇到影響預算目標完成的不利因素，如何采取保障措施加以解決，減輕或避免對預算目標的影響，缺乏行之有效的管理控制模式。
三、過程控制有效為核心的全面預算管理模式，實現(xiàn)預算目標的保障。
經(jīng)過在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的探索與實踐，研究應用了以“過程控制有效”為核心的全面預算管理創(chuàng)新模式。強調(diào)對預算的事前分析評估，強化對預算執(zhí)行過程中的控制管理，提高?A算目標的達成率。
一是建立預算分析報告制度。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的各車間、職能部門按照職責分工，編寫月度預算分析報告，各單位在全面分析的基礎上，制訂預算目標，對于影響預算目標完成的因素進行深入細致的分析，并制訂切實可行的應對措施。例如銷售部門的預算分析應包括完備的市場營銷計劃、全面的市場分析、應收賬款風險評估、物流費用分析、庫存產(chǎn)品評估等；生產(chǎn)單位預算分析應包括銷售計劃的組織分析、生產(chǎn)成本分析、工藝技術分析、產(chǎn)品質(zhì)量分析、設備系統(tǒng)分析、人力資源分析評估等；物資采購部門應對供應市場、采購計劃、庫存平衡、原料質(zhì)量等進行分析評估；安全環(huán)保部門對于安全環(huán)保監(jiān)督檢查分析；財務費用等其他各類費用及資金支出的分析評估。
二是過程控制全覆蓋的管理模式。對生產(chǎn)經(jīng)營活動中生產(chǎn)、供應、銷售、管理等各環(huán)節(jié)進行全方位管理，為了完成各項預算目標，研究應用了過程控制全覆蓋的日常管理模式。即“生產(chǎn)成本+銷售+效益”三個日報制度和“現(xiàn)場監(jiān)督”的過程控制全覆蓋模式。一是強化日常的現(xiàn)場監(jiān)督檢查。由預算管理部門牽頭組織財務、審計、人力資源、安全管理等部門，分工負責對原料質(zhì)量控制、車間各項成本指標管控指標、銷售計劃的執(zhí)行、生產(chǎn)訂單執(zhí)行、庫存物資管理、安全管理、查找浪費等日常預算執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。對每天的預算執(zhí)行情況進行過程監(jiān)督控制，對未完成預算目標的事項進行反饋，跟蹤預算執(zhí)行部門的解決措施及效果，直至完成。建立企業(yè)管理交流群，對于檢查的問題及時上傳，督促相關單位立即整改。理順產(chǎn)、供、銷部門之間的業(yè)務關系，為車間成本的有效管控理清脈絡。二是建立生產(chǎn)成本日報制度。實現(xiàn)生產(chǎn)成本的日清日結(jié)，對于超預算指標的成本項目，及時進行影響因素分析，查找問題與不足，制訂切實有效的改進措施，確保成本預算目標。三是建立銷售日報制度。銷售部門每天對銷量、收入、售價、回款等完成情況進行統(tǒng)計分析，跟蹤銷售預算的執(zhí)行情況，對于達不成預算目標的銷售區(qū)域，及時分析原因并制訂措施，確保月度預算目標的完成。四是建立效益日報制度。預算管理部門根據(jù)生產(chǎn)日報和銷售日報，每日匯總測算利潤指標的完成情況，對于完不成預算進度的項目及時督促跟蹤落實，提高月度利潤目標達成率。
三是建立預算完成情況分析制度。各預算部門次月對預算的完成情況進行分析，對差異超過5%的進行具體原因分析，查找不足，制訂改進措施，逐步提高預算執(zhí)行的過程管控能力。
資產(chǎn)總是處在一個動態(tài)的過程，無論從資產(chǎn)數(shù)量，還是從價值總量來看，總是在不斷地增減變化。一般而言，貨幣資金管理較為系統(tǒng)與規(guī)范，收支嚴格，且由財務人員專業(yè)管理，實行不相容職務分離，發(fā)生差錯概率較小。而固定資產(chǎn)管理由于類繁量大，管理環(huán)節(jié)多，管理人員的自身素質(zhì)以及更換頻繁等原因，管理上容易遇到一些問題：
（一）跟蹤管理尚有欠缺
在實際工作中，集團各關聯(lián)單位生產(chǎn)用固定資產(chǎn)如車輛調(diào)撥等，固定資產(chǎn)所有權與使用權存在脫節(jié)現(xiàn)象。而一些非生產(chǎn)用專用設備，如電腦、打印機等，由于其移動方便，隨著時間、人員、部室的變化，資產(chǎn)交接不及時，某設備在哪里是否在用不容易查清，容易形成賬實不符，也無法通過盤點查清盤盈盤虧的原因，難以明確相應的責任人。
（二）資產(chǎn)處置有待明確
一是為了適應管理工作的需要，一批硬件設施更新后，退下來的舊資產(chǎn)一直閑置無從處理；二是有的單位對超過使用年限、處于報廢狀態(tài)的資產(chǎn)未能做到及時上報處置，堆放倉庫導致丟失、損毀。三是使用部門（或單位）擅自處置固定資產(chǎn)而不通知實物管理部門和財務部門，不履行相應的報批程序，造成賬實不符。
（三）制度建設亟待完善
日常資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)還存在諸多制度空白，比如外單位捐贈的資產(chǎn)如電腦等，企業(yè)應如何進行賬務處理；未達到固定資產(chǎn)入賬標準，而直接費用化的資產(chǎn)，平時該如何管理；公務車分類屬于生產(chǎn)用還是非生產(chǎn)用；閑置資產(chǎn)如何處理，固定資產(chǎn)報廢如何規(guī)范按流程操作
二、加強固定資產(chǎn)管理的措施
為保護固定資產(chǎn)的完整無缺，提高固定資產(chǎn)的完好程度和利用效果，在集團資產(chǎn)管理部的帶領下，集團本部和各二級單位使用部門、管理部門、財務部門應積極溝通，緊密配合，各單位應從以下幾個方面作為抓手，強化固定資產(chǎn)管理：
（一）增強固定資產(chǎn)管理意識
固定資產(chǎn)由多個部門分頭管理，目前缺乏的是管理的系統(tǒng)整體性和協(xié)調(diào)的全面權威性。為此，一是要大力宣傳加強國有資產(chǎn)管理是維護國家利益的需要，同時也是加強自身發(fā)展的需要。要使大家明白對企業(yè)財產(chǎn)的管理人人都是主人、人人都有責任，增強保護國有資產(chǎn)的主動意識，自覺維護國有資產(chǎn)的合法權益。二是要強調(diào)“統(tǒng)一領導”，既有分類歸口，又要有集中統(tǒng)一的管理模式，使固定資產(chǎn)管理規(guī)范化、制度化、科學化。三是各管理部門應配備有工作責任心，工作能力強，懂業(yè)務的專職人員。因固定資產(chǎn)管理是一項較強的技術性工作，同時應在使用單位內(nèi)部設立兼職的設備管理員或稱作二級設備管理員，強化資產(chǎn)跟蹤管理意識。
（二）完善固定資產(chǎn)管理制度
完善制度、規(guī)范管理是加強資產(chǎn)管理，制止或減少資產(chǎn)流失的有力保證。要建立健全資產(chǎn)管理制度和相關部門的管理職責，規(guī)范資產(chǎn)管理流程，明晰資產(chǎn)管理責任。企業(yè)應當根據(jù)各資產(chǎn)的特點，從資產(chǎn)購置、使用、轉(zhuǎn)移、報廢、報損等各個環(huán)節(jié)，分析、歸納、設計合理的業(yè)務流程，并針對資產(chǎn)的業(yè)務流程，找出管理的薄弱環(huán)節(jié)，健全管理制度，使資產(chǎn)管理做到有章可循、有法可依。要按規(guī)定建立《固定資產(chǎn)卡片》，按物登卡、憑卡記賬；使用部門領用固定資產(chǎn)必須簽認后才能移出；不經(jīng)批準，任何個人不得以任何理由占用固定資產(chǎn)。借用固定資產(chǎn)須經(jīng)報批手續(xù)。人員調(diào)動前應完成所用資產(chǎn)交還手續(xù)。固定資產(chǎn)的報廢要按照規(guī)定的流程辦理。對一些專用固定資產(chǎn)如電腦、打印機等，由于其移動方便，管理上容易滋生漏洞，針對其管理上的薄弱環(huán)節(jié)，應制定特別的管理措施，將資產(chǎn)管理責任到人，加大使用和變動的監(jiān)管力度。
（三）采用先進的管理手段
公交企業(yè)點多、線長、面廣，固定資產(chǎn)具有數(shù)量大、種類多、價值高、使用周期長、使用地點分散等特點，管理難度大，盤點工作繁重，需占用大量的人力物力。為了加快對固定資產(chǎn)管理的規(guī)范和提升，迫切需要一套符合公交企業(yè)管理要求的系統(tǒng)，比如選用以實物管理為基礎，采用國際成熟的條形碼技術為特點的優(yōu)秀管理軟件。通過固定資產(chǎn)條碼管理系統(tǒng)來實現(xiàn)固定資產(chǎn)的具體使用情況的集中控制，將實物及時登記入賬，經(jīng)常對軟件進行升級，使固定資產(chǎn)的管理取得快速便捷的效果，為各級各類管理人員及時提供準確的信息，輔助管理決策工作，保證相關決策的正確性。
（四）建立完備的資產(chǎn)清查制度
固定資產(chǎn)在公交企業(yè)總資產(chǎn)中占有舉足輕重的地位，為了全面掌握固定資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量和管理現(xiàn)狀，企業(yè)應加強對固定資產(chǎn)管理的審計監(jiān)督，把它作為內(nèi)部審計的一項重要工作來抓。各單位應定期對固定資產(chǎn)進行盤點，核對賬、卡、物，保證賬賬、賬卡、賬物相符，發(fā)揮審計監(jiān)督在固定資產(chǎn)管理中的作用。資產(chǎn)清查要抓落實，動真格，真正做到物物有人管，環(huán)環(huán)緊相連，依法辦事，照章理財。要建立科學合理的固定資產(chǎn)監(jiān)督管理責任制，將資產(chǎn)監(jiān)督、管理責任落實到具體部門、個人，明確固定資產(chǎn)實物管理部門、核算部門和使用部門以及個人的責任。
（五）加強部門之間的溝通與協(xié)調(diào)
固定資產(chǎn)的管理不僅要核算固定資產(chǎn)的價值，還要管理固定資產(chǎn)的實物形態(tài)，監(jiān)督固定資產(chǎn)的使用狀況，要切實做到固定資產(chǎn)增加有“上賬”，處置有“下賬”，變動有“調(diào)賬”，清理有“對賬”，“做賬”有合規(guī)合法的憑據(jù)。為此，要加強資產(chǎn)使用部門、管理部門及核算部門之間的溝通協(xié)調(diào)，只有這樣，資產(chǎn)管理才能及時、高效。
（六）加強管理人員培訓工作
集團資產(chǎn)管理部和各二級單位應不定期通過召開會議、經(jīng)驗交流等形式組織資產(chǎn)管理人員進行培訓，從思想政治角度、業(yè)務應用領域等方面全面提高管理人員的工作能力，規(guī)范管理工作。日常管理工作中要做到“三個及時”，即：一是做到及時入賬，對新增的固定資產(chǎn)及時履行入賬手續(xù)；二是做到及時核對、盤點，防止管理不善造成人為損失。三是做到及時上報，對該核銷、報損的資產(chǎn)要及時上報處理，做到賬實相符。
三、結(jié)語