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關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財務(wù)管理；內(nèi)部審計；關(guān)系辨析
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）06-0073-02
自審計署頒布《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》以來，公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作越來越受到廣泛關(guān)注。內(nèi)部審計作為醫(yī)院財務(wù)管理工作的重要組成部分，在推進(jìn)醫(yī)療體制改革，深化公立醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)管機制上具有重要意義。與外部審計相比，內(nèi)部審計源自醫(yī)院財務(wù)管理工作實際，尤其是立足醫(yī)療日常經(jīng)營、管理、財務(wù)收支現(xiàn)狀，從合規(guī)、合法性審核評價中來促進(jìn)醫(yī)院財務(wù)管理水平的提高，來提升醫(yī)院管理綜合效率。然而，在維護(hù)醫(yī)院良好經(jīng)濟(jì)管理秩序?qū)嵺`中，由于缺失對醫(yī)院財務(wù)管理與內(nèi)部審計兩者的關(guān)系協(xié)同，使得職責(zé)分工產(chǎn)生一定對立性。因此，結(jié)合醫(yī)院財務(wù)管理現(xiàn)狀，從內(nèi)部審計與財務(wù)管理關(guān)系梳理上來正確辨析兩者的概念及內(nèi)涵就顯得尤為重要。
一、醫(yī)院財務(wù)管理與內(nèi)部審計的差異分析
財務(wù)管理與內(nèi)部審計都是基于醫(yī)院自身經(jīng)濟(jì)活動來展開的，其總體目標(biāo)在于實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營管理的真實性、合法性、效益性，但從概念及內(nèi)涵劃分上，兩者具有顯著的差異性。
第一，概念上的差異。財務(wù)管理是一個單位的基本工作，基于單位財務(wù)活動實施綜合性財務(wù)關(guān)系的管理工作，其內(nèi)涵主要有兩點：一是體現(xiàn)為管理性，與醫(yī)院其他部門一樣，諸如物資管理、人事管理、醫(yī)療管理等，都作為一個子系統(tǒng)而存在；二是體現(xiàn)為專業(yè)性，即財務(wù)管理的對象為資金，而物資管理的對象是物，人事管理的對象是人，對于醫(yī)院財務(wù)管理，其主體是對醫(yī)院各項經(jīng)濟(jì)活動中的資金進(jìn)行管理，從而又表現(xiàn)出綜合性管理職能。相對而言，內(nèi)部審計工作是基于醫(yī)院財務(wù)管理現(xiàn)狀及財務(wù)資料，從合法、合規(guī)、有效性、準(zhǔn)確性等方面開展的一系列評價活動，其職能在于發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)管理中的不足或缺陷，在于提出優(yōu)化和改進(jìn)建議，降低醫(yī)院財務(wù)管理風(fēng)險[1]。所以說，內(nèi)部審計的實施，旨在通過對醫(yī)院財務(wù)管理中的各項業(yè)務(wù)進(jìn)行獨立評價，是否遵循相應(yīng)的程序和標(biāo)準(zhǔn)。
第二，依據(jù)上的差異。從醫(yī)院財務(wù)管理工作來看，其各項業(yè)務(wù)的開展依據(jù)必然遵循醫(yī)院會計制度、財務(wù)管理制度，并遵循相應(yīng)的財務(wù)職業(yè)道德守則要求。相對而言，內(nèi)部審計工作則需要在審計準(zhǔn)則指引下來收集和整理審計依據(jù)，依照審計程序來做出審計結(jié)論，并遵循相應(yīng)的職業(yè)道德規(guī)范要求。由于兩者所遵循的標(biāo)準(zhǔn)具有差異性，從而決定了財務(wù)工作與審計工作的不同限定與約束。
第三，工作方法上的差異。從兩者的工作內(nèi)容及方法上來看，財務(wù)管理主要有財務(wù)分析、會計核算、成本核算、預(yù)算管理、會計報表及管理會計等，其流程主要由財務(wù)部門來對各項會計活動進(jìn)行監(jiān)督、核算與管理，包括財務(wù)會計信息的采集、數(shù)據(jù)加工、存儲與歸類輸出等[2]。相對而言，內(nèi)部審計在工作內(nèi)容上以財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，在工作方法上以審閱、復(fù)核、核算、函證、觀察、檢查、詢問、調(diào)查等方式，圍繞審計程序來進(jìn)行，即審計計劃、審計準(zhǔn)備、計實施、審計終結(jié)、整改落實等。
第四，工作重點上的差異。從工作重點來看，醫(yī)院財務(wù)管理主要是對日常經(jīng)營管理活動中的資金進(jìn)行管理，側(cè)重于理財，并從資金的全程化管理來量化考核財務(wù)約束機制，為醫(yī)院管理決策提供財務(wù)參考依據(jù)。相比而言，內(nèi)部審計工作重點在于對各類經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行評價，尤其是對財務(wù)信息合規(guī)性、合法性檢查與監(jiān)督。另外，內(nèi)部審計并非局限于財務(wù)活動，還要關(guān)注醫(yī)院內(nèi)部控制、資源、環(huán)境等其他方面的監(jiān)督與評價。
第五，監(jiān)督方式上的差異。財務(wù)監(jiān)督主要通過價值形式，結(jié)合醫(yī)院具體經(jīng)營管理活動進(jìn)行調(diào)節(jié)與控制，是貫穿于整個醫(yī)院具體業(yè)務(wù)過程中，并受到各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的制約，缺乏獨立性。相反，審計監(jiān)督一方面從財務(wù)信息資料評價中，來監(jiān)督財務(wù)資金的運營狀況是否合規(guī)；另一方面，通過審計證據(jù)，借助于不同的審計分析方法來得出審計報告，以評價醫(yī)院各項經(jīng)濟(jì)活動的合理性?？梢姡攧?wù)監(jiān)督其職責(zé)在于對日常會計業(yè)務(wù)的監(jiān)管，處于較低層級，而審計監(jiān)督不僅要監(jiān)督會計資料，還要監(jiān)督與醫(yī)院財務(wù)相關(guān)的其他經(jīng)濟(jì)活動，具有較高層級。
二、醫(yī)院財務(wù)管理與內(nèi)部審計關(guān)聯(lián)分析
盡管醫(yī)院財務(wù)管理與內(nèi)部控制工作具有不同的概念及工作要求，但兩者也具有一定關(guān)聯(lián)性。
第一，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督。財務(wù)收支數(shù)據(jù)反映了醫(yī)院日常經(jīng)營狀況，而財務(wù)管理是基于具體會計業(yè)務(wù)來展開合理、合法性核對工作，對醫(yī)院的經(jīng)營目標(biāo)、資金運作等活動是否符合醫(yī)院內(nèi)控制度。內(nèi)部審計依據(jù)審計法律法規(guī)及醫(yī)院內(nèi)控制度，以醫(yī)院會計資料為基礎(chǔ)來檢查各項會計信息的合理合法性及效益性，其實質(zhì)也是對醫(yī)院財務(wù)及經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督，并對財務(wù)信息進(jìn)行再認(rèn)定。
第二，著力提升經(jīng)營效益。從醫(yī)院財務(wù)管理工作實施中，結(jié)合財務(wù)制度、內(nèi)控要求，對醫(yī)院各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動收支狀況進(jìn)行核算和監(jiān)督，并發(fā)現(xiàn)問題，及時向主管院長反饋，并提出改進(jìn)意見。對于內(nèi)部審計工作，內(nèi)審人員同樣是基于醫(yī)院具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，遵循審計制度及內(nèi)控要求來對各項財務(wù)信息的執(zhí)行情況進(jìn)行核查、審計，并對其中存在的問題、管理缺陷出具相應(yīng)的審計報告，提出建設(shè)性審計意見和建議，督促醫(yī)院管理者進(jìn)行改進(jìn)，提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。也就是說，對于財務(wù)管理工作，目標(biāo)在于監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，而內(nèi)部審計是再監(jiān)督過程，兩者都是圍繞具體經(jīng)濟(jì)活動來展開監(jiān)管工作，承擔(dān)著促進(jìn)醫(yī)院各項經(jīng)濟(jì)管理工作健康、合法、有序發(fā)展的監(jiān)督使命。
第三，兩者都涉及醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)。醫(yī)院財務(wù)管理貫穿于醫(yī)院日常經(jīng)濟(jì)活動中，并與醫(yī)院自身的內(nèi)部控制制定相關(guān)聯(lián)，來促進(jìn)各項財務(wù)經(jīng)濟(jì)活動有序進(jìn)行，確保財務(wù)信息的可靠性，防范貪污舞弊等違法行為的發(fā)生，進(jìn)而保障醫(yī)院資金的完整與安全。內(nèi)部審計管理貫穿于醫(yī)院審計程序中，特別是在維護(hù)醫(yī)院內(nèi)部控制制度上，參照醫(yī)院內(nèi)控機制的有效性，著力提升審計監(jiān)督水平，強化醫(yī)院審計質(zhì)量管理，完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)。所以，兩者都與內(nèi)部控制制度建設(shè)息息相關(guān)。
第四，財務(wù)管理為內(nèi)部審計提供憑證基礎(chǔ)。會計信息是醫(yī)院財務(wù)管理的基礎(chǔ)，根據(jù)會計準(zhǔn)則來構(gòu)建醫(yī)院財務(wù)管理體系，如各項會計核算帳表，對各項經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)生、結(jié)果進(jìn)行完整記錄，生成會計賬簿、會計憑證等資料，反映醫(yī)院資產(chǎn)、負(fù)債、收支、權(quán)益、結(jié)余等會計信息，這些會計資料都是對醫(yī)院經(jīng)營管理狀況的直接反映[3]。同樣，內(nèi)部審計從職能上是對醫(yī)院財務(wù)信息數(shù)據(jù)的評價，需要結(jié)合醫(yī)院財務(wù)數(shù)據(jù)、憑證資料等進(jìn)行核算、審查，而如果缺少了財務(wù)信息資料，則內(nèi)部審計工作就無從談起。因此，醫(yī)院財務(wù)數(shù)據(jù)資料是實現(xiàn)內(nèi)部審計的基礎(chǔ)憑證信息。
第五，財務(wù)管理與內(nèi)部審計具有相輔性?；谪攧?wù)管理與內(nèi)部審計的異同性分析，無論是財務(wù)管理還是內(nèi)部審計，兩者既相互促進(jìn)，又相互輔佐，共同實現(xiàn)對醫(yī)院財務(wù)狀況的有效監(jiān)督。在財務(wù)管理中，通過會計核算來完善會計信息的真實可靠，通過財務(wù)制度來規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動的執(zhí)行。在內(nèi)部審計中，通過審計監(jiān)督來提升財務(wù)審計工作質(zhì)量，來發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)管理中的不足，并從審計結(jié)論及整改建議中來強化財務(wù)管理，健全醫(yī)院內(nèi)控制度。
三、內(nèi)部審計在醫(yī)院財務(wù)管理中的價值體現(xiàn)
深化醫(yī)療體制改革，依托內(nèi)部審計的獨立性、客觀性，來提升醫(yī)院財務(wù)管理水平。依據(jù)國家《審計法》《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》等相關(guān)法規(guī)要求，重視醫(yī)院內(nèi)審工作，保障內(nèi)審機構(gòu)、人員、經(jīng)費、業(yè)務(wù)的獨立性，來發(fā)揮內(nèi)部審計在醫(yī)院財務(wù)管理工作中的積極作用。
第一，內(nèi)部審計有助于提升管理者水平。內(nèi)部審計是醫(yī)院財務(wù)管理戰(zhàn)略性體現(xiàn)，將直接影響醫(yī)院管理決策的科學(xué)性、正確性。從內(nèi)部審計具體工作及審計結(jié)論、整改建議中，管理者可以認(rèn)識到內(nèi)部審計的現(xiàn)實價值與意義，并從完善醫(yī)院決策，制定醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃等方面，明確改進(jìn)方向和具體工作任務(wù)。因此，內(nèi)部審計的實施，從規(guī)范醫(yī)院財務(wù)管理工作中，為醫(yī)院管理者提供了全面、真實、可靠的財務(wù)審查報告，有助于促進(jìn)管理者發(fā)現(xiàn)管理漏洞，提升管理水平。
第二，內(nèi)部審計有助于促進(jìn)財務(wù)管理規(guī)范化。通過內(nèi)部審計工作，從發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理漏洞與財務(wù)制度執(zhí)行偏差中，為優(yōu)化財務(wù)管理思路，健全財務(wù)管理體制提供了切實可行的合理化建議，也讓財務(wù)管理人員能夠從自身工作實際，全面認(rèn)真對待財務(wù)工作的薄弱環(huán)節(jié)，從規(guī)范財務(wù)管理工作方法，健全財務(wù)管理制度上，提升財務(wù)管理規(guī)范化水平。
第三，內(nèi)部審計有助于提升財務(wù)執(zhí)行效率。內(nèi)部審計的目標(biāo)在于查找問題的根源，并針對問題提出整改建議和方案，實現(xiàn)對問題源頭的控制。如結(jié)合醫(yī)院財務(wù)報表中的薄弱環(huán)節(jié)，從完善醫(yī)院資金安全性上，引入風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計制度，降低和減少財務(wù)風(fēng)險。因此，積極推進(jìn)內(nèi)部審計，從根本上解決財務(wù)管理問題，提升財務(wù)執(zhí)行效率。
四、結(jié)論與建議
通過對財務(wù)管理與內(nèi)部審計關(guān)系的辨析，兩者既存在區(qū)別又具有內(nèi)在關(guān)聯(lián)性。在戰(zhàn)略目標(biāo)上具有一致性，兩者分別從不同的管理內(nèi)容及職責(zé)分工上，來強化醫(yī)院管理服務(wù)能力，優(yōu)化醫(yī)院財務(wù)管理、內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)緊密配合與互相支撐，進(jìn)而改善醫(yī)院財務(wù)效率。另外，在認(rèn)識與理順兩者關(guān)系上，一方面，加強財務(wù)管理及內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，注重財務(wù)、審計法律、法規(guī)學(xué)習(xí)，增強職業(yè)操守；另一方面，完善醫(yī)院財務(wù)、審計人員管理制度，如引入崗位輪轉(zhuǎn)制度，從業(yè)務(wù)知識、技能、崗位互換中，增進(jìn)理解，共同促進(jìn)醫(yī)院財務(wù)管理、內(nèi)部審計工作健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：財務(wù)管理；審計監(jiān)督；關(guān)聯(lián)度
財務(wù)管理是企業(yè)管理的一部分，在遵循國家法律、法規(guī)的前提下，依照企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對企業(yè)的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行管理，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。審計是按照獨立的審計原則，對企業(yè)的經(jīng)營活動和財務(wù)管理進(jìn)行的一種監(jiān)督評價。
一、財務(wù)管理和審計的不同
1.定義不同。財務(wù)管理針對的是企業(yè)的投資，籌資和資金運營等活動，進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)劃，制定合理的預(yù)算，采取一系列控制等手段，從財務(wù)的角度進(jìn)行的綜合性管理。審計則是檢查企業(yè)的會計資料和其他相關(guān)的經(jīng)濟(jì)合同是否真實、合規(guī)及有效。兩者相輔相成，互相促進(jìn)，共同為實現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)服務(wù)。
2.工作重心不同，工作程序不同。財務(wù)管理的重點是資金管理。涉及企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售、售后及其賬務(wù)處理等一切經(jīng)營活動，注重資金管理，量化經(jīng)營指標(biāo)，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層提供經(jīng)營決策服務(wù)。審計側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，不僅是查錯糾弊，對企業(yè)經(jīng)營活動的合法、合規(guī)進(jìn)行監(jiān)督，更注重于企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行，通過有效的審計程序，找出存在或潛在的問題，分析其產(chǎn)生的原因，并提出解決的方法，客觀的評價企業(yè)包括財務(wù)管理在內(nèi)的一切經(jīng)營活動。
3.監(jiān)督的內(nèi)容不同，獨立性不一樣。財務(wù)管理方面的監(jiān)督是指以價值為表現(xiàn)形式，對企業(yè)的一切經(jīng)營活動進(jìn)行管理和控制，是財務(wù)部門日常業(yè)務(wù)中的一部分，不具有獨立性。審計監(jiān)督則是檢查企業(yè)的資金運營情況，根據(jù)財務(wù)部門的會計資料和其他部門的相關(guān)資料，形成審計意見，出具審計報告，以此來評價監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營活動。不管是外部審計還是內(nèi)部審計，均獨立于企業(yè)的其他部門。所以說，財務(wù)管理是日常的財務(wù)監(jiān)督，層次較低。審計針對的是企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動，監(jiān)督層次較高。
二、財務(wù)與審計的關(guān)聯(lián)度
1.監(jiān)督的內(nèi)容都是企業(yè)的經(jīng)營活動。財務(wù)的基本會計資料是企業(yè)的一切經(jīng)營活動的載體，財務(wù)管理還要監(jiān)督這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實、及時，是否合法、合規(guī)，是否符合企業(yè)的內(nèi)部控制制度，是否偏離了企業(yè)的預(yù)算、計劃和經(jīng)營目標(biāo)。審計是按照財務(wù)會計法的要求，對企業(yè)的資金運營進(jìn)行審核，使其符合財務(wù)管理制度，對財務(wù)確認(rèn)的業(yè)務(wù)進(jìn)行再確認(rèn)，是凌駕于財務(wù)監(jiān)督之上的再監(jiān)督。
2.最終目的都是為了實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。在財務(wù)管理的過程中，財務(wù)人員通過審核經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的各種會計資料，發(fā)現(xiàn)管理中的缺陷，提出改進(jìn)建議，從而改善企業(yè)的經(jīng)營管理。審計通過規(guī)范的審計程序，從企業(yè)的會計賬簿中，找出企業(yè)管理層未曾發(fā)現(xiàn)的問題或潛在的風(fēng)險，保證企業(yè)財務(wù)信息的真實可靠，從而提高經(jīng)濟(jì)效益。
3.過程都是針對企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。企業(yè)的財務(wù)管理的基礎(chǔ)是國家的法律法規(guī)。規(guī)范的內(nèi)部控制制度，可以保證財務(wù)信息的真實完整，及時有效地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，并且防止違規(guī)違法行為的產(chǎn)生，保證企業(yè)資金資產(chǎn)的完整安全。審計人員運用符合性測試程序，針對企業(yè)的各種內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，對財務(wù)管理的有效性進(jìn)行評價。
三、財務(wù)和審計的銜接
財務(wù)和審計作為有效的監(jiān)督管理工具，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中起著越來越重要的作用，因此加強兩者之間的銜接尤其重要。
1.提高對財務(wù)管理和審計的重視程度。一個企業(yè)的發(fā)展離不開財務(wù)，好的財務(wù)人員能夠充分運用其管理職能，再加上審計人員的監(jiān)督檢查，才能保證企業(yè)健康良好的運轉(zhuǎn)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)重視財務(wù)管理和審計工作，保證足夠的管理權(quán)限，做好其他部門的思想工作，支持財務(wù)和審計人員的工作，充分發(fā)揮其作用。
2.財務(wù)管理人員要積極配合支持審計工作，強化審計功能。財務(wù)管理是企業(yè)管理的根本，是審計的前提，會計資料是審計工作的基礎(chǔ)，審計離不開財務(wù)，財務(wù)管理工作的好壞直接關(guān)系到審計程序的繁簡。財務(wù)管理水平的提高，有助于提高審計工作的效率。同樣，審計反過來又能促進(jìn)財務(wù)工作的開展。主觀上，審計的震懾性使得很多財務(wù)人員持排斥態(tài)度，不愿主動配合審計人員的工作，造成兩者之間關(guān)系的緊張，不利于審計工作的開展。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)創(chuàng)造有利條件，做好宣傳工作，搞好兩者之間的關(guān)系并使之相互配合，共同促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
3.加強專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，提高其專業(yè)能力。財務(wù)人員應(yīng)加強財經(jīng)法規(guī)的培訓(xùn)，加強專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，加強財務(wù)分析，注重資金管理，提高資金使用效率，積極適應(yīng)新形勢下財務(wù)管理的需求。審計人員也應(yīng)注重理論學(xué)習(xí)，提高專業(yè)勝任能力，協(xié)助財務(wù)人員做好管理工作，更好的發(fā)揮審計的監(jiān)督評價作用。
總之，一個企業(yè)的財務(wù)管理和審計工作銜接的好，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險就會越來越低，有利于企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)。
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[5]周世磊，魏國建.淺議財務(wù)管理是企業(yè)管理之核心.經(jīng)營管理者，2009，（10）.
[6]思麗妮.關(guān)于加強企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的思考.凱里學(xué)院學(xué)報，2007，（04）.
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[8]張宗亮.企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計初探.山東省工會管理干部學(xué)院學(xué)報，2007，（03）.
[9]付淑君.企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的目標(biāo)和模式探討.現(xiàn)代商業(yè)，2007，（16）.
一、基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計程序
（一）接受委托后的初步工作
通過查閱資料、踏看現(xiàn)場，調(diào)查了解建設(shè)項目的相關(guān)情況，形成調(diào)查記錄，評估建設(shè)項目是否具備執(zhí)行竣工財務(wù)決算審計的條件，以及存在重大??題的可能性。
（二）取得決算資料并審查其完整性
包括立項文件、可研報告、初設(shè)報告、概算及概算調(diào)整批復(fù)、造價審核報告、審價定案表、招投標(biāo)文件、施工圖竣工圖、設(shè)計變更、工程量變更、各年財務(wù)報表及審計報告等會計資料、各種合同協(xié)議、財產(chǎn)移交清單等。
（三）對項目建設(shè)程序的審計
一是項目的建設(shè)程序是否規(guī)范，審批手續(xù)是否齊全。
二是應(yīng)該進(jìn)行招投標(biāo)的事項是否進(jìn)行了招投標(biāo)。
三是工程變更是否具備合理的依據(jù)、程序是否規(guī)范。
（四）對基本建設(shè)財務(wù)管理情況的審計
一是建設(shè)單位或項目核算單位基本建設(shè)財務(wù)管理制度、內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行情況。
二是對基本建設(shè)項目是否嚴(yán)格實行單獨核算，且將核算情況納入建設(shè)單位的會計賬簿體系和財務(wù)報表，是否存在賬外賬、多套賬等違反會計法的情況。
三是建設(shè)項目的預(yù)算管理情況，項目資金預(yù)算的編制項目是否合規(guī)，核算管理及進(jìn)度管理是否按照批準(zhǔn)的項目概（預(yù)）算執(zhí)行。
四是財產(chǎn)物資的管理是否嚴(yán)格，如建立物資檔案、定期清查、對盤盈盤虧情況及時申報處理等。
五是工程價款結(jié)算的辦理是否及時，是否在規(guī)定期限內(nèi)編報項目竣工財務(wù)決算，資產(chǎn)交付使用的手續(xù)是否辦理。
（五）對會計資料的審計
1.檢查會計科目設(shè)置情況。如，項目的建設(shè)成本是否分別按照建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出進(jìn)行核算；
2.審查建設(shè)成本的合法性、真實性，檢查各種支付憑證能否作為入賬依據(jù)。抽查建筑安裝工程的結(jié)算，抽查比例不低15%，重點關(guān)注超概算金額較大的單位工程；審查設(shè)備、材料運雜費和采保費的核算情況；審查待攤投資支出的列支內(nèi)容和分?jǐn)偳闆r；審查其它投資支出的列支情況。
3.審查各項債權(quán)債務(wù)的真實性、合法性，是否存在長期掛賬、清理不及時的情況，有無變相挪用、擠占建設(shè)資金的情況。
4.檢查是否存在基建收入、索賠、違約金等收入，其賬務(wù)處理是否符合國家相關(guān)財務(wù)會計規(guī)范。
5.審查工程款的結(jié)算情況。工程款的支付是否嚴(yán)格執(zhí)行合同約定和工程款結(jié)算流程，工程質(zhì)量保證金是否按照約定預(yù)留，且不超過結(jié)算總額的5%。
6.審查建設(shè)資金來源情況。如：資金是否到位；是否依法籌集資金，使用貸款融資的，貸款利息的計算和支付是否符合國家規(guī)定和合同約定；是否專款專用，是否存在擠占、挪用等情況，是否存在明顯的不合理支出。審計人員應(yīng)考慮執(zhí)行分析性程序。
7.審查尾工工程。依據(jù)概算和工程形象進(jìn)度，核實尚未完工工程量是否符合概算、完成尾工工程所需要的支出是否合理。
8.審查資產(chǎn)交付情況。
（1）項目竣工驗收合格后是否及時移交資產(chǎn)、辦理交付使用手續(xù)，是否按照批復(fù)的項目竣工財務(wù)決算對賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整。
（2）對非經(jīng)營性項目形成的資產(chǎn)，是否按照規(guī)定分為待核銷基建支出、交付使用資產(chǎn)價值、轉(zhuǎn)出投資進(jìn)行賬務(wù)處理。
（3）資產(chǎn)的移交是否真實、合法，是否賬實相符，根據(jù)所交付資產(chǎn)的不同類型采用不同的審核方式：房屋、建筑物、不需安裝的設(shè)備，逐項核實；需要安裝的設(shè)備，抽查比例不低于50%；工器具、備品件、辦公及生活家具，關(guān)注其移交手續(xù)是否合規(guī)，對移交手續(xù)不合規(guī)的根據(jù)具體情況進(jìn)行抽查，查明有無虛交或賬外資產(chǎn)等問題。
9.審查結(jié)余資金。對于非經(jīng)營性項目，是否按照規(guī)定在歸還貸款后，及時上繳財政，可執(zhí)行以下審計程序：盤點核實各項貨幣資金，查明是否存在小金庫；審核庫存材料盤虧情況，查明是否存在隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用；核實債權(quán)債務(wù)的真實性，是否通過往來掛賬轉(zhuǎn)移結(jié)余資金。
二、重點關(guān)注對新法規(guī)的變化內(nèi)容的審計
2016年，財政部頒布了《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》（財政部令第81號）、《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》（財建[2016]503號）、以及《基本建設(shè)項目建設(shè)成本管理規(guī)定》（財建[2016]504號），自2016年9月1日起開始正式施行。已實施十余年的《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)定》（財建[2002]394號）同時廢止。
本次財政部頒布的新法規(guī)對基建財務(wù)核算和管理的規(guī)定有較大的變化，審計人員應(yīng)了解新舊規(guī)定的適用和銜接，重點關(guān)注建設(shè)單位是否正確執(zhí)行了新法規(guī)定，包括：
（一）項目竣工財務(wù)決算的編制程序和編制依據(jù)是否合規(guī)
審計內(nèi)容包括：編制時間是否是在項目完工或試運行合格后3個月內(nèi)編制完成；決算未經(jīng)審計前，負(fù)責(zé)人及相關(guān)管理人員是否仍然在崗；決算編制前，是否已進(jìn)行了財產(chǎn)物資清查盤點，各項賬務(wù)處理已全部完成；決算的編制依據(jù)是否完整，包括可研報告、初設(shè)和概預(yù)算文件、相關(guān)合同協(xié)議、財務(wù)會計資料等；決算內(nèi)容是否完整，包含了決算報表、財務(wù)決算說明書、財務(wù)決（結(jié)）算審核情況及相關(guān)資料。
（二）建設(shè)成本中是否包含規(guī)定不得列入成本的支出
《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》（財政部令第81號）明確規(guī)定了不得列入建設(shè)成本的七項支出，包括：超過批準(zhǔn)建設(shè)內(nèi)容的支出；非法攤派與收費；無合同協(xié)議依據(jù)支持的支出；沒有取得合規(guī)發(fā)票、沒有責(zé)任人和審批簽字的支出；由于設(shè)計單位、施工單位、供貨單位的原因造成的工程報廢損失，及未經(jīng)批準(zhǔn)的損失；項目達(dá)到驗收條件之日起3個月后的支出；不應(yīng)當(dāng)由項目負(fù)擔(dān)的支出。
審計人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注建設(shè)成本的入賬依據(jù)必須具備合規(guī)發(fā)票這一新的規(guī)定。在以往的項目竣工財務(wù)決算中，常常存在工程款、設(shè)計費等支出由于各種原因未及時支付和結(jié)算，建設(shè)單位在未取得對方單位開具的發(fā)票的情況下，依據(jù)工程結(jié)算書、合同等文件確認(rèn)建設(shè)成本和應(yīng)付款的現(xiàn)象。按照這一新的規(guī)定，在對竣工財務(wù)決算審計時，審計人員對此類沒有開具發(fā)票的支出，不能確認(rèn)為項目建設(shè)成本。
審計人員還應(yīng)重點審核是否存在項目達(dá)到驗收條件之日起3個月后發(fā)生的開支?！痘窘ㄔO(shè)財務(wù)規(guī)則》規(guī)定，項目竣工價款結(jié)算一般最遲應(yīng)當(dāng)在項目竣工驗收后3個月內(nèi)完成。嚴(yán)格對支出時間的審計，有利于預(yù)防基本建設(shè)項目的工程價款拖欠等現(xiàn)象，維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)的有序和平穩(wěn)運行。
（三）業(yè)務(wù)招待費的開支比例
財建[2016]504號文規(guī)定，嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)定列支項目業(yè)務(wù)招待費，列支金額不能超過項目建設(shè)管理費的5%，而已廢止的財建[2002]394號文規(guī)定的比例是10%。顯然，國家進(jìn)一步深化改革、防止腐敗的舉措更加細(xì)致和嚴(yán)密，審計人員應(yīng)掌握相關(guān)國家法規(guī)與政策，如，《黨政機關(guān)國內(nèi)公務(wù)接待管理規(guī)定》、《黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例》等規(guī)定，采用檢查支付依據(jù)和審批手續(xù)、重新計算等審計程序，核實業(yè)務(wù)招待費支出。
審計人員還應(yīng)關(guān)注財建[2016]504號文對建設(shè)管理費（原“建設(shè)單位管理費”）的限制性規(guī)定，以《黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例》為標(biāo)準(zhǔn)審核建設(shè)管理費開支的合理合法性。應(yīng)注意的是，財建[2016]504號文修改了建設(shè)管理費的總額控制數(shù)費率，從原來的七級費率改為六級，并提高了各級費率，如工程總概算1000萬元以下級的建管費費率，從原來的1.5%提高到2%。
（四）代建管理費的列支
財建[2016]504號文規(guī)定了代建管理費和建設(shè)管理費原則上不能同時列支，如果確實需要列支的，則兩項之和不能高于按照總額控制數(shù)費率計算的建設(shè)管理費總額。
會計師事務(wù)所常常會接受政府委托，審計政府招標(biāo)的代建制項目，審計人員應(yīng)關(guān)注基建項目成本核算的新規(guī)定，審核代建制項目是否同時列支了代建管理費和建設(shè)管理費，是否超過了允許列支的控制限額。
（五）尾工工程和結(jié)余資金
《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》對尾工工程作出了規(guī)定，并修改了非經(jīng)營性項目結(jié)余資金的使用規(guī)定。對尾工工程，審計人員應(yīng)關(guān)注尾工工程預(yù)留的必要性，以及預(yù)留投資比例是否在批準(zhǔn)的項目概（預(yù)）算總投資的5%以內(nèi)；對政府投資的非經(jīng)營性項目結(jié)余資金，是否在歸還貸款后的規(guī)定期限內(nèi)（竣工驗收合格后3個月內(nèi)）繳回財政，是否擅自截留結(jié)余資金。
三、提高項目竣工財務(wù)決算審計效率的措施
一個基本建設(shè)項目的完成，往往長達(dá)數(shù)年，相應(yīng)的項目竣工財務(wù)決算審計涉及的?Y料和程序繁雜，審計周期也比較長，為提高項目竣工財務(wù)決算審計的審計效率，降低審計風(fēng)險，審計人員應(yīng)做好以下幾方面工作：
（一）做好業(yè)務(wù)承接時的風(fēng)險評估
在承接審計項目時，審計人員應(yīng)從自身和客戶兩個方面評估承接項目的可行性。一方面，應(yīng)了解建設(shè)項目是否具備審計條件，另一方面應(yīng)評估會計師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力。如，委派的審計人員是否熟悉基本建設(shè)程序，是否具備相應(yīng)的工程知識等。
（二）做好審計工作計劃
根據(jù)對建設(shè)單位和建設(shè)項目的了解，安排和組織具有勝任能力的審計人員執(zhí)行審計程序，明確各項審計程序的執(zhí)行時間、復(fù)核控制等內(nèi)容，并確保審計人員在審計過程中有充足的討論和交流。
從績效審計法規(guī)體系的層次結(jié)構(gòu)來看，目前我國績效審計法規(guī)體系主要包括以下幾個方面：
1.績效審計法律。審計法第一條在立法宗旨里提到了“提高財政資金的使用效益，依法第二條規(guī)定“對財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益進(jìn)行審計監(jiān)督”。
2.績效審計行政法規(guī)?！秾徲嫹▽嵤l例》第二條規(guī)定“監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益的行為”。
3.績效審計部門規(guī)章。1999年以來財政部等中央部門先后就中央政府投資項目、部門預(yù)算支出績效審計以及國有企業(yè)績效評價等出臺了相關(guān)規(guī)章制度。中國內(nèi)部審計協(xié)會2009年8月出臺了內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則25號――經(jīng)濟(jì)性審計、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則26號――效果性審計、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則27號――效率性審計。
一、我國績效審計法規(guī)體系亟待完善之處
總體來講，我國績效審計法規(guī)體系屬初建時期，內(nèi)容較少，監(jiān)督體系、審計范圍、審計程序等尚處于初創(chuàng)階段，缺乏績效審計專門法和操作性強的規(guī)范意見以及績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)等，這些在一定程度上影響了我國績效審計工作的發(fā)展。
1.缺乏績效審計專門法律、準(zhǔn)則和指南。目前我國沒有專門的績效審計法律、準(zhǔn)則和指南，有關(guān)績效審計的法律規(guī)定基本上還只是在審計法中有所表述和體現(xiàn)，其余能起到補充作用的法律、法規(guī)、規(guī)章又都比較分散，且涉及績效審計的內(nèi)容也較少。我國現(xiàn)行國家審計準(zhǔn)則主要是針對合規(guī)性審計，雖然有的準(zhǔn)則強調(diào)了要關(guān)注效益性審計，卻又局限于財政財務(wù)收支的效益性，沒有涵蓋績效審計的全部工作范圍，其實質(zhì)仍然是對合規(guī)性審計的要求，不能給審計人員開展績效審計提供有力的法律保障和有意義的指導(dǎo)，迫切需要一套關(guān)于績效審計的法律法規(guī)來規(guī)范和指導(dǎo)實踐。
2.缺乏績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)。雖然財政部等有關(guān)部門就中央部門預(yù)算支出、政府投資、國有企業(yè)績效制定了績效評價標(biāo)準(zhǔn)和操作細(xì)則，為規(guī)范評價行為、增強評價效果的客觀公正性提供了一定的依據(jù)。但是，對于政府公共部門、宏觀政策、資源環(huán)境的績效審計，目前尚沒有一個明確的規(guī)范。即便已有的評價準(zhǔn)則也是基于財政、財務(wù)收支審計制定的，如《審計機關(guān)審計事項評價標(biāo)準(zhǔn)》第八條，“效益性評價是指對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)、效率和效果的評價”。此規(guī)定將績效審計評價囿于財政財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動，不涉及管理政策和管理活動，導(dǎo)致評價不全面。
3.對績效審計內(nèi)容規(guī)定不全面。審計內(nèi)容上，審計法僅規(guī)定審計機關(guān)依法對財政財務(wù)收支的真實、合法和效益進(jìn)行審計監(jiān)督，其重點是財政資金，對管理政策、管理活動以及其他資源利用情況的績效審計沒有說明。世界審計組織審計準(zhǔn)則將績效審計定義為：“對被審計單位在履行職責(zé)時利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和有效性進(jìn)行的審計”，強調(diào)的是“履行職責(zé)時利用資源”，不僅包括資金的使用效益，還包括有關(guān)責(zé)任方的職責(zé)履行情況、公共管理政策的執(zhí)行情況和政策效果的評價。審計實踐中我國績效審計已覆蓋宏觀政策、公共資源、生態(tài)環(huán)境、節(jié)能減排、公共投資等，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了審計法所規(guī)定的財政財務(wù)收支審計范圍。
二、完善我國績效審計法規(guī)體系設(shè)想建議
1.完善績效審計法律法規(guī)。目前，我國績效審計尚缺少高層次的專門之法，現(xiàn)有的績效審計法律也只是原則上的規(guī)定，缺乏可操作性。因此，應(yīng)當(dāng)適應(yīng)績效審計發(fā)展的需要，適時制定績效審計專門法律，進(jìn)一步提高績效審計的法律地位，為績效審計的深入發(fā)展提供法律保障。
2.完善績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)。審計評價標(biāo)準(zhǔn)是有效考評被審計單位職責(zé)履行情況的綜合指標(biāo)?？冃徲嬙u價標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)合理性，對客觀公正地評價工作績效，防范審計風(fēng)險有重要意義?？冃徲嬙u價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具有權(quán)威性和公認(rèn)性，才能更好地支持審計意見和結(jié)論，才能被被審計單位所接受。
關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制；目標(biāo)導(dǎo)向；風(fēng)險管理；價值創(chuàng)造
一、內(nèi)部控制的發(fā)展與演進(jìn)：目標(biāo)與方法論
(一)內(nèi)部控制的萌芽：與管理活動如影相隨
內(nèi)部控制理論的產(chǎn)生是近代的事情，但是，內(nèi)部控制實務(wù)卻源遠(yuǎn)流長，應(yīng)該說，自古有之(石愛中，2006)。早在公元前3000多年前的美索不達(dá)米亞文化時期，人類社會的一系列活動中就體現(xiàn)出了帶有本能意義的內(nèi)部牽制。那時的管理基本上是建立在個人觀察、判斷和直觀基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)經(jīng)驗管理。盡管這種內(nèi)部牽制的管理思想源遠(yuǎn)流長，但沒有形成系統(tǒng)的管理理論，也不可能提出內(nèi)部控制的概念。
在隨后的一些管理活動中，也都非常明顯地出現(xiàn)了內(nèi)部控制的實踐活動。例如。古埃及會計稱為“書吏”，“其責(zé)任和權(quán)力都比較大，不僅負(fù)責(zé)事項的記錄，而且還要負(fù)責(zé)對全部庫存財產(chǎn)的監(jiān)督”。而且，以“書吏”工作為基礎(chǔ)，“在國庫長官、國庫出納官、國庫書吏及國庫監(jiān)督官之間初步建立了一種經(jīng)濟(jì)牽制關(guān)系，這些官員各司其事，又互相制約，并把控制重點放在支出方面”(郭道揚，1999)。
到了15世紀(jì)，資本主義得到初步發(fā)展。特別是工業(yè)革命后，企業(yè)管理理論得到了迅速的發(fā)展和完善，形成了涉及組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)分配、業(yè)務(wù)程序、內(nèi)部審計等許多方面的控制體系。但是，盡管“內(nèi)部控制在這期間已在管理實踐中完成了其主體內(nèi)容的塑造過程，但其各項構(gòu)成要素和控制措施只是散見在企業(yè)各項管理制度、慣例和實務(wù)中”。管理者并沒有從理論上進(jìn)行總結(jié)，也沒有提出內(nèi)部控制的概念。
19世紀(jì)末，審計人員在改進(jìn)審計方法的探索中，開始了對內(nèi)部控制的研究。在審計介入內(nèi)部控制理論的研究之前，作為現(xiàn)代內(nèi)部控制雛形的內(nèi)部牽制制度，其主要目的就是查錯防弊，它是通過總結(jié)以往的經(jīng)驗、在實踐的基礎(chǔ)上逐漸形成的。基于提高審計效率和保證審計質(zhì)量的需要。審計人員把內(nèi)部控制從企業(yè)管理活動中抽象出來，賦予其目標(biāo)和體系，從實踐上升為理論，使之成為審計技術(shù)和程序的組成內(nèi)容(張宜霞、舒惠好，2006)。
由此可見，內(nèi)部控制的初衷并不是為審計服務(wù)的。它完全是從管理的角度出發(fā)的，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)客觀存在的東西。
(二)內(nèi)部控制的發(fā)展：管理思想的忠實追隨者
1949年。美國會計師協(xié)會所屬審計程序委員會在其專門報告《內(nèi)部控制：一個協(xié)調(diào)的系統(tǒng)要素及其對管理層和獨立公共會計師的重要性》中首次對內(nèi)部控制下了一個定義：“內(nèi)部控制包括組織的計劃和企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)。檢查會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，以及促使遵循既定的管理方針等所采用的所有方法和措施”。該報告是從企業(yè)經(jīng)營管理角度來定位內(nèi)部控制的，從理論上給出了內(nèi)部控制的廣泛涵義。但是，它對財務(wù)報表審計中應(yīng)對內(nèi)部控制檢查到什么程度，給注冊會計師提供的指導(dǎo)卻很少。使審計人員感到無所適從。審計人員認(rèn)為，1949年的定義內(nèi)容過于廣泛，超出了他們評價被審計單位內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任。迫于壓力。為了滿足審計人員在審計中的業(yè)務(wù)需要，AICPA所屬的審計程序委員會于1953年10月頒布了《審計程序說明》第19號，并于1963年頒布了《審計程序公告第33號》，對內(nèi)部控制的定義做了正式修改，大大縮小了注冊會計師的責(zé)任范圍。
與1949年的定義相比。這些定義過于消極，僅僅從財務(wù)審計當(dāng)時的實際需要出發(fā)。范圍過于狹窄，人為地限制了內(nèi)部控制理論和實踐的發(fā)展。然而，事與愿違。20世紀(jì)60年代以后，注冊會計師的審計責(zé)任卻進(jìn)入了訴訟爆炸時期。審計界把內(nèi)部控制的定義限制在一個較小的范圍內(nèi)，從表面上看是減輕了審計師的責(zé)任和工作量，但從更深層次來說，它恰恰增加了審計風(fēng)險。
20世紀(jì)六七十年代以來，一系列財務(wù)失敗和可疑商業(yè)行為，特別是80年代出現(xiàn)了主要是由金融機構(gòu)破產(chǎn)引起的更為聳人聽聞的財務(wù)失敗事件，以至于1985年，由AICPA、AAA、FEI、IIA、IMA五個職業(yè)協(xié)會組成的團(tuán)體另外建立了一個委員會。即全美反欺詐財務(wù)報告委員會(National Commission onFraudulent Financial Reporting)。該委員會通過對欺詐性財務(wù)報告案例的研究，發(fā)現(xiàn)50％是因為內(nèi)部控制失效的緣故，指出薄弱的內(nèi)部控制是許多欺詐性財務(wù)報告發(fā)生的主要原因。針對這種情況，該委員會成立了專門研究內(nèi)部控制問題的機構(gòu)――COSO委員會來制定關(guān)于內(nèi)部控制定義及框架的指南。1992年，COSO了具有革命性的研究報告，即《內(nèi)部控制――整體框架》，標(biāo)志著內(nèi)部控制迎來了歷史的春天。
1992年COSO的《內(nèi)部控制――整體框架》在一定程度上實現(xiàn)了審計技術(shù)導(dǎo)向內(nèi)部控制與管理導(dǎo)向內(nèi)部控制的整合，是對構(gòu)建統(tǒng)一內(nèi)部控制平臺的第一次嘗試。COSO報告提供了一個廣泛的內(nèi)部控制框架，成為迄今為止對內(nèi)部控制最全面的論述。它在一定程度上突破了以往對內(nèi)部控制僅從會計、審計方面進(jìn)行研究的狹隘性，在內(nèi)容上不再局限于會計控制，而是將其拓展到企業(yè)的管理以及企業(yè)的治理，從一個更高、更系統(tǒng)的角度給出了內(nèi)部控制的一個框架體系(林鐘高，2006)。該框架盡管得到廣泛認(rèn)可，但理論界與實務(wù)界還是認(rèn)為存在缺陷，如對風(fēng)險強調(diào)不夠，使得內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理無法進(jìn)行很好的結(jié)合(朱榮恩、賀欣，2003)。
為了適應(yīng)21世紀(jì)商業(yè)環(huán)境發(fā)展對內(nèi)部控制的要求以及風(fēng)險管理的需要。COSO于2004年9月正式頒布了《企業(yè)風(fēng)險管理――整體框架》。這一報告代表了內(nèi)部控制理論的最新發(fā)展成果。COSO的2004年報告指出：“內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險管理的有機組成部分。企業(yè)風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制，并形成一個(比內(nèi)部控制)更為廣泛的管理概念和工具”。因此，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理之間的融合已是一種必然趨勢，這種融合可理解為風(fēng)險管理包含了內(nèi)部控制，還可理解為企業(yè)風(fēng)險管理框架就是企業(yè)內(nèi)部控制的外在表現(xiàn)(嚴(yán)暉，2005)。風(fēng)險管理框架在1992年整體框架的基礎(chǔ)上又增加了三個內(nèi)部控制要素：目標(biāo)制定、事項識別、風(fēng)險評估，同時把內(nèi)部控制的目標(biāo)定位提高到戰(zhàn)略定位。這是內(nèi)部控制史上的又一次飛躍。
(三)一個暫行結(jié)論：內(nèi)部控制、管理活動與獨立審計的價值相關(guān)性
綜觀內(nèi)部控制的發(fā)展與演進(jìn)可以發(fā)現(xiàn)：內(nèi)部控制(內(nèi)部牽制)的實踐及思想雛形起源于早期的管理活動，并隨著經(jīng)濟(jì)社會管理活動的發(fā)展而不斷向前演進(jìn)。伴隨著資本主義的萌芽與發(fā)展，特別是工業(yè)革命以后。企業(yè)得到了前所未有的發(fā)展。這種發(fā)展導(dǎo)致了對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行鑒證的審計不斷發(fā)展。審計人員在改進(jìn)審計方法的探索中，開始了對內(nèi)部控制的研究，把內(nèi)部控制從企業(yè)管理的實踐活動中抽象出來。賦予其目標(biāo)和體系。使之從實踐上升為理論，成為審計技術(shù)和程序的組成內(nèi)容。理論化的內(nèi)部控制大大促進(jìn)了審計業(yè)務(wù)的發(fā)展。但 由于審計人員人為地把內(nèi)部控制局限在一個較小的范圍內(nèi)。反而限制了內(nèi)部控制實踐和理論的發(fā)展。審計責(zé)任的訴訟爆炸及社會各界對內(nèi)部控制的關(guān)注，又促使內(nèi)部控制回歸管理。內(nèi)部控制的發(fā)展存在一個總的趨勢，即目標(biāo)越來越明確，范圍越來越大，邊界越來越清晰，內(nèi)容越來越豐富，且有與管理逐步融合之勢。這一系列內(nèi)部控制目標(biāo)與研究方法論的發(fā)展與演進(jìn)過程，充分表現(xiàn)了其與管理活動及獨立審計的價值相關(guān)性，如圖1所示：
由以上論述可以看出內(nèi)部控制目標(biāo)及方法論的發(fā)展與演進(jìn)過程，即：內(nèi)部控制來源于管理，又回歸到管理。這種回歸不是簡單的轉(zhuǎn)圓圈式的回到出發(fā)點。而是一種螺旋上升式的發(fā)展，是對內(nèi)部控制從實踐到理論的提升與完善。這種回歸如下頁圖2所示：
二、內(nèi)部控制的目標(biāo)體系：內(nèi)在邏輯
進(jìn)一步考察可知，關(guān)于內(nèi)部控制目標(biāo)體系的構(gòu)建與完善，學(xué)術(shù)界有一些文獻(xiàn)提出了設(shè)想。閻達(dá)五、楊有紅(2001)從內(nèi)部控制的目標(biāo)和內(nèi)容的演進(jìn)進(jìn)程的角度出發(fā)。論述了內(nèi)部控制目標(biāo)盡管呈多元化發(fā)展趨勢，但概括起來主要涉及以下兩點：一是合規(guī)經(jīng)營，具體而言。就是保證企業(yè)依法組織經(jīng)營活動。保證會計信息真實可靠、確保財產(chǎn)安全；二是效益性。即保證企業(yè)管理政策的貫徹實施和效益目標(biāo)的實現(xiàn)。并在對內(nèi)部控制目標(biāo)的歸納基礎(chǔ)上，認(rèn)為內(nèi)部控制體系的建設(shè)不只是企業(yè)自身的事情，它有著廣泛的社會性。李兆華(2004)提出，應(yīng)針對內(nèi)部控制所參照的三項規(guī)則，將內(nèi)部控制的目標(biāo)劃分為三類：經(jīng)營目標(biāo)、信息目標(biāo)和規(guī)制目標(biāo)。宋鑫(2004)則認(rèn)為，確定公司內(nèi)部控制目標(biāo)時，應(yīng)考慮治理機構(gòu)層次以及健全的公司治理環(huán)境下內(nèi)部控制的有效運行，分層次進(jìn)行控制目標(biāo)設(shè)計，以便最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制效用。陳志斌(2005)通過對內(nèi)部控制的發(fā)展歷程分析發(fā)現(xiàn)。內(nèi)部控制第一層次的目標(biāo)僅僅是防弊糾錯，保證財產(chǎn)物資的安全，保證會計信息的及時與真實；內(nèi)部控制第二層次的目標(biāo)是保障經(jīng)營活動的合規(guī)合法性，保證法律法規(guī)的遵照執(zhí)行；內(nèi)部控制第三層次的目標(biāo)是為提高單位的效益和效率服務(wù)；內(nèi)部控制第四層次的目標(biāo)提出要完善公司治理。要服務(wù)于公司創(chuàng)造價值。要保護(hù)單位中人的“安全”與價值。他又提出，內(nèi)部控制的理想目標(biāo)應(yīng)該是把單位建成具有自我糾偏和自我超越功能的自覺組織和學(xué)習(xí)型組織。李連華(2005)在COSO風(fēng)險管理框架的基礎(chǔ)上。將內(nèi)部控制目標(biāo)理解為三大基本目標(biāo)――會計信息真實可靠、企業(yè)資產(chǎn)安全和營運效率提高。并認(rèn)為三大目標(biāo)目前都沒有得到很好的實現(xiàn)。林鐘高(2006)將內(nèi)部控制視為企業(yè)管理的一個有機組成部分。其目標(biāo)也應(yīng)當(dāng)和企業(yè)的總目標(biāo)一致，而且內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)有助于企業(yè)總目標(biāo)的實現(xiàn)。是總目標(biāo)的具體化。基于企業(yè)價值最大化的總目標(biāo)，相應(yīng)地，內(nèi)部控制是由控制主體根據(jù)企業(yè)總體目標(biāo)而建立的，目的已不再局限于傳統(tǒng)的查弊和糾錯，而是涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，是參與企業(yè)經(jīng)營的各利益相關(guān)者權(quán)益要求的實現(xiàn)途徑，進(jìn)而成為公司法人治理結(jié)構(gòu)的具體體現(xiàn)，這與企業(yè)組織形式的演化及公司法人治理結(jié)構(gòu)的發(fā)展相一致。
目前。針對內(nèi)部控制目標(biāo)的研究幾乎都是在內(nèi)部控制目標(biāo)多元化的趨勢下。分層次、分類別地對內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行重構(gòu)，以便科學(xué)、合理地指引內(nèi)部控制有效運行，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的效用。通過上述觀點不難發(fā)現(xiàn)，學(xué)術(shù)界在對多元化的內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行劃分時都遵循著某種趨勢，即由初級需求不斷發(fā)展為高級需求。由企業(yè)自身的管理需求不斷發(fā)展為企業(yè)社會責(zé)任的保證。
在這種探尋內(nèi)部控制目標(biāo)體系的過程中存在某種內(nèi)在邏輯：內(nèi)部管理需求和外部審計監(jiān)管需求。分析以上觀點，并結(jié)合COSO內(nèi)部控制及風(fēng)險管理目標(biāo)體系。筆者對內(nèi)部控制目標(biāo)重新進(jìn)行了整合，使之能夠滿足內(nèi)部管理需求和外部審計監(jiān)管需求。其內(nèi)在邏輯關(guān)系如圖3所示：
根據(jù)圖3分析如下：在1992年COSO內(nèi)部控制的三大目標(biāo)的基礎(chǔ)上，結(jié)合2004年COSO風(fēng)險管理增加的一個目標(biāo)和對原有的幾個目標(biāo)的補充，筆者把內(nèi)部控制目標(biāo)重新整合為三大類，即戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)。由于財務(wù)等相關(guān)報告的編制是標(biāo)準(zhǔn)化的，而這些報告標(biāo)準(zhǔn)(包括會計法、會計準(zhǔn)則等財務(wù)呈報相關(guān)法律)在我國本身就是政府法規(guī)的重要組成部分。公司只要在政府所頒布的會計法規(guī)或會計標(biāo)準(zhǔn)的界限內(nèi)編制財務(wù)報告，就是遵循了法律法規(guī)，就是“合規(guī)”的。因而也是能夠滿足財務(wù)報告質(zhì)量要求的。這樣看來，COSO框架中被作為兩項目標(biāo)的“報告”與“合規(guī)”。在我國實際上是可以合并在“合規(guī)”項目之內(nèi)的(李心合，2007)?；诖?，筆者將內(nèi)部控制目標(biāo)整合為戰(zhàn)略、經(jīng)營和合規(guī)三大目標(biāo)。
三、內(nèi)部控制的目標(biāo)導(dǎo)向：發(fā)展趨勢
對內(nèi)部控制的淵源進(jìn)行追溯，對現(xiàn)狀進(jìn)行探討，除了總結(jié)之外。更重要的是探求內(nèi)部控制目標(biāo)導(dǎo)向的發(fā)展趨勢，發(fā)現(xiàn)存在的問題并提出對策，以實現(xiàn)內(nèi)部控制的提升與完善。
在本文第二部分分析的基礎(chǔ)上，重新整合的三大目標(biāo)根據(jù)需求的不同，又可分為滿足內(nèi)部管理需求的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和滿足外部審計監(jiān)管需求的合規(guī)性目標(biāo)。而這兩種需求所引致的目標(biāo)導(dǎo)向又是相互作用的。相輔相成的。
(一)內(nèi)部管理需求對外部審計監(jiān)管視角的作用
內(nèi)部管理需求引致的目標(biāo)包括戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)的層次比其他目標(biāo)更高，是與企業(yè)的遠(yuǎn)景或使命相關(guān)的高層次目標(biāo)，其他目標(biāo)是戰(zhàn)略目標(biāo)的具體化。風(fēng)險管理框架在內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)上引入戰(zhàn)略目標(biāo)。說明內(nèi)部管理不僅僅可確保短期經(jīng)營的效率與效果。而且介入了企業(yè)長期戰(zhàn)略(包括經(jīng)營目標(biāo))的制定過程。
一個企業(yè)的戰(zhàn)略管理是否正確、有效。不僅影響企業(yè)的日常經(jīng)營，還會對反映企業(yè)經(jīng)營成果的財務(wù)報告的可靠性產(chǎn)生直接影響。因此。審計師要有效地把握財務(wù)報告的錯報風(fēng)險，就必須從錯報產(chǎn)生的源頭著手，從戰(zhàn)略系統(tǒng)觀對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行分析、測試、評價和決策，并通過對企業(yè)保持和加強競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略及其恰當(dāng)性進(jìn)行分析評價，才能從源頭根本解決“合規(guī)”性問題，控制審計風(fēng)險。從而系統(tǒng)地提高審計監(jiān)管的科學(xué)性和有效性。
從相反的角度來看，長期以來。內(nèi)部控制理論把關(guān)注重點放在對外公開的財務(wù)報告上，以防止財務(wù)報告舞弊案的發(fā)生。但事實是。財務(wù)報告舞弊的問題還是會經(jīng)常發(fā)生。進(jìn)一步探尋其中的原因可知，對外的財務(wù)報告是企業(yè)過去的經(jīng)營成果的被動反映，一味強調(diào)審計監(jiān)管導(dǎo)向的內(nèi)部控制只能通過財務(wù)報告的約束作用間接作用于企業(yè)的經(jīng)營活動。另外，在大多數(shù)情況下，財務(wù)舞弊是企業(yè)在企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營管理出現(xiàn)問題時所采取的“瞞天過?！辈呗?。僅強調(diào)與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制并不能防止企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營管理上的失敗?！傲硪粋€毒瘤是。管理層經(jīng)營失敗而不可避免地導(dǎo)致股東價值下跌。原由就可能在于其糟糕的戰(zhàn)略，無法保持核心競爭力，或競爭優(yōu)勢的銷蝕”。
從以上正反兩個方面可以推知，從內(nèi)部管理需求的角度出發(fā)。強調(diào)對企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)的關(guān)注，不僅不會削弱外部審計監(jiān)管視角的合規(guī)性，反而會從源頭上抑制或避免“違規(guī)”的發(fā)生。
(二)外部審計監(jiān)管需求對內(nèi)部管理視角的作用
外部審計監(jiān)管需求引致合規(guī)性目標(biāo)。盡管人們對內(nèi)部控制的管理導(dǎo)向日趨關(guān)注，但也不能忽略它在審計中的職能與作用。滿足審計監(jiān)管的合規(guī)性需求，就滿足了廣大投資者的需求。可以緩解信息不對稱產(chǎn)生的一系列問題。有助于提高企業(yè)的外部形象與信譽，進(jìn)而提升企業(yè)的整體價值。因此。COSO的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理兩個框架報告都保留了(財務(wù))報告可靠性、法律法規(guī)遵循性兩個“合規(guī)”性目標(biāo)。
關(guān)于審計監(jiān)管需求的內(nèi)部控制可以維護(hù)市場的秩序和有效性。提高經(jīng)營透明度，降低信息的不對稱。基于此。各個國家和地區(qū)都在關(guān)注戰(zhàn)略、經(jīng)營風(fēng)險管理的同時。對其在相關(guān)法律中做出了不同程度的要求。美國的SEC更是在SOX法案之后提出了“財務(wù)報告內(nèi)部控制”的概念，更進(jìn)一步明確了外部審計監(jiān)管的不可或缺。
由此，可以得出結(jié)論：有效、科學(xué)、合理的內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)同時滿足內(nèi)部管理需求和外部審計監(jiān)管需求。只有標(biāo)本兼治，內(nèi)外部相互促進(jìn)。才能共同提升和完善內(nèi)部控制。
論文摘要：該文從進(jìn)步醫(yī)院基建資金使用效益的角度，就基建項目內(nèi)部會計控制審計與基建資金張羅與治理、本錢核算、工程造價、收進(jìn)核算、賬務(wù)處理這幾個方面進(jìn)行了具體的審計設(shè)計，為醫(yī)院基建財務(wù)治理的內(nèi)部審計提供了一個清楚的審計思路和方法。
醫(yī)院基建項目內(nèi)部審計對于降低醫(yī)院本錢，進(jìn)步醫(yī)院的資金使用效益，規(guī)范基建程序，維護(hù)醫(yī)院利益都有著非常重要的作用。目前，醫(yī)院大都采用外部審計來保證審計的效果，但是基于內(nèi)部審計外包中的審計合謀風(fēng)險和進(jìn)步醫(yī)院治理水平角度來講，內(nèi)部審計是不可或缺的一個部分，它可以通過全過程的參與基建項目，來評價和完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，從而搞好醫(yī)院建設(shè)，保證工程質(zhì)量，節(jié)約投資，維護(hù)醫(yī)院的正當(dāng)權(quán)益。建設(shè)項目內(nèi)部審計是財務(wù)審計和治理審計的融合，風(fēng)險治理、內(nèi)部控制、效益審查和評價貫串于建設(shè)項目的各個環(huán)節(jié)。下面主要從評價醫(yī)院的內(nèi)部會計控制制度和財務(wù)治理的具體內(nèi)容來談如何作好基建項目財務(wù)治理的內(nèi)部審計工作。
1.基建項目內(nèi)部會計控制制度的審計
基建項目的內(nèi)部會計控制制度是醫(yī)院基建財務(wù)治理的一個主要方面，做好這項工作對于防范工程項目治理中的差錯與舞弊，進(jìn)步資金的使用效率有至關(guān)重要的作用。因此，要定期對基建項目的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計和評價，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的題目和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)積極采取措施，及時的加以糾正和完善。具體包括以下六個方面的內(nèi)容。
1.1不相容職務(wù)的混崗現(xiàn)象。其不相容崗位主要包括：項目建議、可行性研究與項目決策；概預(yù)算編制與審核；項目實施與價款的支付；竣工的決算與竣工的審計。
1.2重要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。經(jīng)辦人對于越權(quán)審批的工程項目業(yè)務(wù)，有權(quán)拒盡辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部分報告。
1.3決策責(zé)任制度是否健全，賞罰措施是否落實到位。單位是否有工程、技術(shù)、財會等部分的相關(guān)職員對項目建議書和可行性研究報告出具的評審意見；單位是否對工程項目實行集體決策制度，并有完整書面記錄。
1.4概預(yù)算編制的依據(jù)是否真實，是否按規(guī)定對概預(yù)算進(jìn)行審核。
1.5工程款、材料設(shè)備款及其他用度的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求。
1.6是否按規(guī)定辦理竣工決算、實施決算審計。
2.基建項目財務(wù)治理內(nèi)部審計
2.1審查建設(shè)資金的張羅與治理，進(jìn)步資金的使用效益。
2.1.1在資金的張羅方面：包括審查資金的來源是否合規(guī)、完整、落實；審查籌資方式的公道性、正當(dāng)性、效益性；檢查籌資數(shù)額的公道性、分析所籌資金的償還能力。
2.1.2在資金的治理方面，首先是審查資金是否按照建設(shè)計劃及時到位，是否與工程用款進(jìn)度同步，有無超前融資閑置資金增加本錢，有無產(chǎn)生缺口影響工程進(jìn)展。第二審查資金的治理是否合規(guī)。查明有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用資金或造成資金流失，有無銀行開戶過多，造成資金治理分散。
2.1.3審查資金的撥付。第一，開工預(yù)支款的支付：1.憑證是否齊全。支付申請書，履約保函、開工預(yù)支款保函，以及經(jīng)監(jiān)理簽字的開工預(yù)支款支付證書；2.是否有工程部分的審核意見；3.財會職員對施工承包商申請支付的金額是否與招標(biāo)文件核對，核定應(yīng)付款金額，并報部分負(fù)責(zé)人簽署支付意見。在核定應(yīng)支付金額時，若銀行保證金額與合同規(guī)定的支付金額不一致時，超過合同規(guī)定金額的，按合同規(guī)定金額支付，不足合同規(guī)定金額的，按照開工預(yù)支款保函金額支付。財會職員付款、進(jìn)賬。第二，工程進(jìn)度款支付。工程進(jìn)度款是指建設(shè)單位按合同約定的工程進(jìn)度向承包商逐筆支付的款項。由工程部分、會計部分及監(jiān)理部分共同保障實施，層層把關(guān)。1.憑證是否齊全。施工承包商提出支付申請，經(jīng)監(jiān)理部分審核的工程進(jìn)度報表，包括申請支付理由、申請支付金額、工程進(jìn)度報告等，同時要附上現(xiàn)場簽證等相關(guān)證實材料；2.醫(yī)院基建部分的審核意見；3.會計部分應(yīng)根據(jù)技術(shù)負(fù)責(zé)人核定的已完工工程量及合同總價款、合同變更金額、累計已付款金額以及工程合同中的其他規(guī)定等，核定本次應(yīng)付進(jìn)度款金額；4.單位負(fù)責(zé)人簽署支付意見，嚴(yán)格控制“超付”。第三，工程結(jié)算款支付：結(jié)算款是指工程竣工后，雙方對工程總價進(jìn)行結(jié)算所確認(rèn)的工程款，對已付工程款與結(jié)算款的差額部分，建設(shè)單位應(yīng)予支付。支付時應(yīng)審核：是否有醫(yī)院內(nèi)部審計部分或會計師事務(wù)所對工程結(jié)算的審計報告，單位主管領(lǐng)導(dǎo)是否按審計結(jié)果核定的最后結(jié)算額。
2.2審查建設(shè)本錢的核算與治理，加強控制治理，堵塞漏洞。
2.2.1審查建設(shè)總本錢回集與分配程序是否恰當(dāng)與合規(guī)。查明本錢核算范圍是否與批準(zhǔn)概算相符，列支的依據(jù)與手續(xù)是否合規(guī)；查明有無混淆本錢項目界限，混淆與其他項目的本錢界限，混淆各部分分項工程本錢界限，混淆資本和收益性支出界限；查明有無虛增和虛減投資完成額，有無擅自挪用預(yù)備用度，有無虛增支出，賬外設(shè)賬。如進(jìn)行票據(jù)事前審計，將違規(guī)違紀(jì)題目消滅在萌狀態(tài)；加強材料治理審計；搞好設(shè)備耗費審計。
2.2.2審查建安投資中工程款的支付、甲供料劃轉(zhuǎn)、價差結(jié)算與結(jié)算范圍調(diào)整是否合規(guī)與公道。
2.2.3審查設(shè)備投資中貨款及運雜費、采保費支付是否合規(guī)與公道、是否按設(shè)計要求。
2.2.4審查待攤投資與其他投資中建管費、培訓(xùn)費、征遷費、設(shè)計費、大件運輸費等用度支出是否合規(guī)與公道。查明共同用度分?jǐn)偸欠窆馈①Y本化時間與范圍是否恰當(dāng)，有無將各項非稅收進(jìn)掛賬支用、不沖減相應(yīng)的建設(shè)本錢。審查勘察、設(shè)計、監(jiān)理、征遷等工作是否符合合同要求，其收費是否符合國家的有關(guān)規(guī)定。
2.2.5審查其他財務(wù)收支及債權(quán)債務(wù)核算是否恰當(dāng)、完整和合規(guī)。
審查活動債權(quán)是否真實和完整，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移或者挪用資金，形成呆賬損失，對于大額或賬齡較長活動債權(quán)，要抽樣函證是否真實；審查活動債務(wù)是否真實完整，有無虛列債務(wù)，將資金掛賬直接支用，抽樣函證大額或賬齡超長活動債務(wù)是否真實。
2.2.6審查財務(wù)審批制度的執(zhí)行情況。
2.3以建設(shè)項目工程造價審計為重點，減少支出，避免浪費。
2.3.1審計工程量。工程量是編制預(yù)算、決算最基本的內(nèi)容，也是整個建設(shè)項目取費的基礎(chǔ)。審計重點是注重設(shè)計要求，定期勘察現(xiàn)場，核對施工記錄，審核虛報重報多計題目。如單層木門油漆工程量計算應(yīng)該為洞口面積，而有的施工單位按照木門正反兩面面積計算就錯了，工程量大了兩倍。所以實際勘察現(xiàn)場就顯得尤為重要。
2.3.2開展工程定額使用審計。主要是審核定額套用是否符合現(xiàn)行規(guī)定。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建筑的新工藝、新方法不斷涌現(xiàn)，與定額不相同做法的項目越來越多。在審計過程中，審計職員應(yīng)該重點審計施工單位有無高套定額或重套定額的現(xiàn)象，定額換算是否公道正確，補充定額編制依據(jù)是否充分。如有的該套用修繕定額的卻套用裝飾定額或新建定額，有的該套用某一部分項目工程單價的卻高套另一單價。
工程取費是否按照施工企業(yè)的性質(zhì)，級別，建設(shè)項目的種別標(biāo)準(zhǔn)來確定。
2.3.3材料價格的審計，審計材料價格應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定，對實際材料價格與預(yù)算定額發(fā)生價差進(jìn)行調(diào)整。不僅應(yīng)從資料、圖紙、賬目上進(jìn)行審計，還應(yīng)從施工現(xiàn)場、材料市場進(jìn)行審核和調(diào)查把握第一手材料。
2.4審查基建凈收進(jìn)的清算。
審查基建凈收進(jìn)是否合規(guī)、完整和真實，有無隱瞞或轉(zhuǎn)移收進(jìn)，有無擴大其他基建開支范圍；審查各項基建凈收進(jìn)留成、上繳、沖銷或核銷是否合規(guī)。
2.5賬務(wù)處理的真實性、合規(guī)性。
2.5.1檢查“工程物資”科目，有無盲目采購的情況，有無違規(guī)多付的情況，是否按合同的規(guī)定扣除了質(zhì)量保證期間的保證金，對于完工后的剩余工程物資的盤贏、盤虧、報廢、毀損等是否作了正確的財務(wù)處理。
2.5.2檢查“在建工程”科目累計發(fā)生額的真實性、正當(dāng)性和公道性。是否包括了概算外的其他項目，據(jù)以付款的原始憑證是否進(jìn)行了審批，是否正當(dāng)，齊全；是否按合同進(jìn)行付款；是否將不應(yīng)屬于在建工程的用度記進(jìn)其中。
以上筆者對于基建項目財務(wù)治理內(nèi)部審計從微觀的角度進(jìn)行了一些具體的闡述，但是為了保證內(nèi)部審計的效果，還應(yīng)該從進(jìn)步內(nèi)審職員的綜合素質(zhì)，使其不僅具有財務(wù)方面的知識，還應(yīng)具備工程方面的知識，參與建設(shè)項目的全程治理，從而進(jìn)步資金的使用效益，維護(hù)醫(yī)院的正當(dāng)權(quán)益。
關(guān)鍵詞：消防部隊 審計
一、消防部隊審計工作現(xiàn)狀和瓶頸性問題
（一）審計人員少與工作任務(wù)重的矛盾日益突出
以上海消防總隊為例，總隊及支隊審計機構(gòu)和人員配置情況為：總隊設(shè)審計處，編制5人，在編5人。25個支隊級單位未設(shè)審計科，政治處設(shè)1名專職審計員，后勤處設(shè)1名兼職審計員，并在紀(jì)保督察科設(shè)有審計中級專業(yè)技術(shù)崗位。由于審計工作性質(zhì)，一人不能獨立成立審計工作組，開展審計工作需要其他人員共同組成審計組。目前，總隊官兵總編制人數(shù) 8 800多人，而專兼職審計員只有55人，僅占官兵總?cè)藬?shù)的6‰，卻承擔(dān)著全總隊152個支、大、中隊及直屬單位的審計監(jiān)督、服務(wù)及保障任務(wù)。每年在按照上級單位要求完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計剛性工作任務(wù)的同時，還要完成財務(wù)收支審計、預(yù)算執(zhí)行審計、基本建設(shè)審計、物資集中采購審計、對外有償服務(wù)及保障性企業(yè)審計、信息化建設(shè)審計、專項審計調(diào)查等多項工作任務(wù)，年審計金額高達(dá)25億元，審計人員少、審計任務(wù)重已成為審計工作開展過程中面臨的主要問題。
（二）審計崗位人員配備有待進(jìn)一步完善
新編制實施前，多數(shù)支（大）隊受人員、編制等情況的限制，一般由財務(wù)人員兼職審計人員。這樣，財務(wù)人員既負(fù)責(zé)財會業(yè)務(wù)又執(zhí)行審計工作，出現(xiàn)了“自己審自己”的不正常局面；也使審計人員在審計計劃編制、審計證據(jù)搜集、審計意見發(fā)表等過程中“捉襟見肘、顧此失彼”。新編制實施后，消防部隊將支（大）隊級審計工作從后勤財務(wù)部門脫離出來，結(jié)合消防新編制的落實，在政治部門內(nèi)設(shè)立審計人員，接受審計處的垂直領(lǐng)導(dǎo)，從而加強整個消防部隊審計隊伍的建設(shè)，解決基層審計工作中遇到的專業(yè)人才缺乏、對審計法規(guī)規(guī)定系統(tǒng)把握不準(zhǔn)等現(xiàn)實問題。但目前支（大）隊審計人員的行政職務(wù)和高級專業(yè)技術(shù)職務(wù)還未進(jìn)一步明確。另外，支（大）隊專職審計員雖落編在政治處，但來源廣泛，干部科、組教科、紀(jì)?？埔约盎鶎又嘘犎温毟刹烤猩婕?，人員未整合，屬于“單打獨斗”。經(jīng)調(diào)研了解，北京消防總隊積極爭取一類消防部隊編制落實，現(xiàn)在編人數(shù)8人，設(shè)置一正兩副行政職務(wù)，并設(shè)兩個高級審計師專業(yè)技術(shù)干部配備；天津消防總隊目前配備審計處人員7人。成都、濟(jì)南、青島、沈陽、大連等5個支隊還設(shè)立了審計科，配備了專職審計員，增強了審計力量。
（三）會（審）計專業(yè)技術(shù)崗位不能相互交流評任
審計人員的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)涉及財經(jīng)、法律、建筑工程、管理、計算機等諸多領(lǐng)域，而目前新編制落實后，在審計崗位取得會計中（初）級專業(yè)技術(shù)資格卻不能評任會計師或者助理會計師，對審計、財務(wù)人員之間交流、審計人才和審計隊伍后續(xù)建設(shè)產(chǎn)生不利影響。以上海消防總隊為例，目前總隊（含支隊級）財務(wù)人員51名，審計人員（含支隊級）55名，總隊在本級及一類支隊設(shè)置高級會計師專業(yè)技術(shù)崗位11個，高級審計師專業(yè)技術(shù)崗位卻只有1個，與整體隊伍發(fā)展的職稱指數(shù)匹配性不相對應(yīng)，容易形成會計專業(yè)技術(shù)崗位閑置空缺、審計人員不能交叉交流、監(jiān)督與被監(jiān)督者專業(yè)人才儲備倒掛的“型”格局。
（四）支（大）隊審計人員成分較新，審計業(yè)務(wù)能力有待提高
一是審計人員還不熟悉基礎(chǔ)業(yè)務(wù)。大部分支隊審計員是由政工崗位調(diào)整過來的，這是由于編制設(shè)在政治處紀(jì)保督查科，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)了解不多，也沒有經(jīng)過正規(guī)的審計專業(yè)培訓(xùn)，工作中審計程序不規(guī)范，收集的審計證據(jù)不夠充分，審計工作科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性不夠。二是專兼職審計人員開展審計工作有很大障礙。在開展工作時經(jīng)常是和財務(wù)人員組成審計組共同開展審計工作，不可避免地出現(xiàn)財務(wù)監(jiān)督財務(wù)，自己監(jiān)督自己的現(xiàn)象。獨立監(jiān)督力度不夠，監(jiān)督作用不能充分發(fā)揮。三是對審計業(yè)務(wù)工作認(rèn)識片面。現(xiàn)在普遍存在對審計工作認(rèn)識不到位的情況，一些人認(rèn)為審計就是單一的對財務(wù)賬進(jìn)行監(jiān)督，認(rèn)為只有做過財務(wù)才能開展審計工作。四是多數(shù)支（大）隊審計人員未實行持證上崗，專業(yè)化、職業(yè)化的教育、培訓(xùn)沒有得到很好的落實。
（五）信息化審計及效益審計有待改進(jìn)
現(xiàn)在所采用的審計手段仍以傳統(tǒng)賬目基礎(chǔ)審計方法為主，使用電腦統(tǒng)計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，制作審計底稿，制作審計報告等。效益審計是評價和考核經(jīng)濟(jì)活動的效益性和經(jīng)濟(jì)活動決策的科學(xué)性最直接、最有效的手段和工具。開展效益審計，有助于從深層次對經(jīng)濟(jì)活動存在的問題進(jìn)行剖析，提出對策，建立預(yù)警系統(tǒng)，從而提高單位理財?shù)哪芰?，促進(jìn)部隊的全面發(fā)展。但目前對基層單位的績效評價有一定的困難。
（六）審計理念和審計創(chuàng)新有待改觀
一方面，審計工作還停留在財務(wù)監(jiān)督與控制層面上，對風(fēng)險導(dǎo)向控制和效益導(dǎo)向?qū)徲媽用婵紤]的較少。實際上，內(nèi)部審計應(yīng)該以查錯糾弊為基礎(chǔ)，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，促進(jìn)管理，提高效益。另一方面，各單位及各級領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的認(rèn)識仍停留在表面，沒有真正理解經(jīng)常性審計和離任審計的重要性和必要性，甚至錯誤地認(rèn)為審計工作只是形式而已，沒有實質(zhì)性意義，審計工作力度還不夠。經(jīng)調(diào)研了解，河南、吉林、河北消防總隊針對建設(shè)工程消防審批、列管單位監(jiān)督檢查等方面存在的突出問題，探索對負(fù)有執(zhí)法責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部開展執(zhí)法責(zé)任審計，對規(guī)范執(zhí)法行為發(fā)揮了積極促進(jìn)作用。云南消防總隊2014年組織對全省153個執(zhí)法單位開展了“清剿火患”戰(zhàn)役罰沒款專項審計，取得了明顯成效。湖南消防總隊在基本建設(shè)投資審計上大膽創(chuàng)新，自1998年起就成立了湖南省基建投資審計事務(wù)所消防分所，使基建審計更權(quán)威、更專業(yè)，體現(xiàn)效益性審計的作用。
（七）審計結(jié)果運用和審計結(jié)果公開不到位
目前，各級組織、紀(jì)檢、審計、財務(wù)部門對審計結(jié)果的運用沒有形成完善的相關(guān)聯(lián)動機制。一是重審計輕分析，重在聽取審計結(jié)果情況，對苗頭性、傾向性的問題，缺乏深層次的研究和剖析，致使同樣的問題反復(fù)出現(xiàn)。二是重審計輕問責(zé)，沒有認(rèn)真整改落實審計出來的問題，特別涉及到相關(guān)處罰，更是難以執(zhí)行到位，形成屢審屢犯的惡性循環(huán)。三是重審計輕問效，后續(xù)審計工作在支隊開展得較少，缺少跟蹤問效，有些審計意見的落實不了了之，沒有形成“審計一點、教育一片”的輻射力。四是當(dāng)前審計結(jié)果公告制度還未大范圍、大面積鋪開，官兵知情權(quán)得不到有效保障，基層官兵對重大經(jīng)濟(jì)決策、大項開支等敏感問題上的審計結(jié)果知之甚少。即使公開的審計結(jié)果也僅是一些專項審計項目。大量的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、部門預(yù)算執(zhí)行審計、財務(wù)收支審計等都未公開。
二、加強消防部隊審計工作及隊伍建設(shè)的思考
（一）以審計人才儲備為根本，進(jìn)一步構(gòu)建審計人才激勵和審計宣傳機制
一是配齊配強審計人員，進(jìn)一步增強審計工作獨立性。建議增加各總隊審計高級專業(yè)技術(shù)職稱指數(shù)，加強財務(wù)、審計人才之間的交流力度，擴大專業(yè)技術(shù)評任范圍，以利于審計隊伍健康有序、長期發(fā)展。同時推行持證上崗制度，要求審計人員必須持有審計崗位資格證書。同時建議在旅級支隊試點設(shè)立審計科，配備專職審計員，一類支隊增設(shè)高級審計師專業(yè)技術(shù)崗位。二是保留業(yè)務(wù)骨干，如在“雙考”中同等條件下優(yōu)先考慮，審計部門負(fù)責(zé)人實行行政技術(shù)“雙跨”不占高（中）級指標(biāo)（數(shù)）、對從事財務(wù)審計工作滿10年、學(xué)歷與專業(yè)適當(dāng)對口、采取考試與考核相結(jié)合的辦法，直接套改為中級技術(shù)職稱，以緩解當(dāng)前消防部隊審計隊伍人心不穩(wěn)、新編制未完全到位等問題；在晉職晉銜、提拔任用上傾斜審計監(jiān)督崗位，在民主測評中考慮監(jiān)督的特殊性，不以票數(shù)定“終身”，設(shè)立審計人才獎勵津貼。三是進(jìn)一步擴大審計宣傳力度，把審計法規(guī)的普及教育納入部隊的經(jīng)常性教育軌道，抓好審計法規(guī)的宣傳教育；把審計法規(guī)教育與條令條例教育相結(jié)合，養(yǎng)成令行禁止的行為習(xí)慣；把審計法規(guī)教育與黨的廉政政策的貫徹落實緊密結(jié)合起來，充分認(rèn)識審計工作的重要意義，把審計工作當(dāng)作一項重要工作來抓，各級領(lǐng)導(dǎo)要支持對本單位、本部門的審計監(jiān)督。四是主動搶占宣傳陣地，通過前移審計宣傳關(guān)口、審計網(wǎng)頁改版、設(shè)置審計專欄、編撰審計?？?、編寫審計簡報等形式，積極搭建審計與廣大官兵的互動交流平臺，做到“透明”作業(yè)、“陽光”督辦，實時跟蹤通報和宣傳階段成果、典型案例和經(jīng)驗做法。
（二）以提高能力素質(zhì)為核心，不斷完善審計人才的培養(yǎng)教育機制
一是加強審計工作程序的培訓(xùn)，使支（大）隊審計人員熟練掌握開展工作的必要流程，能夠按照規(guī)范的工作程序開展工作，規(guī)范流程、規(guī)避風(fēng)險。二是加強財經(jīng)法律法規(guī)培訓(xùn)，不斷提高依法治審的本領(lǐng)。凡新出臺的財經(jīng)法律法規(guī)、政策都要及時組織干部學(xué)習(xí)，弄懂法條基本要求，深刻理解各項常用的法律法規(guī)和各項工作制度，真正理解各條款的意義、作用和用途，使審計干部能夠做到嚴(yán)格按法律法規(guī)行使權(quán)力、履行職責(zé)，做到依法、嚴(yán)格、公正、文明審計。三是培育審計人員核心價值觀。以培育“責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻(xiàn)”審計核心價值觀為根本任務(wù)，堅持“以審計精神立身、以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)、以自身建設(shè)立信”為根本宗旨，建設(shè)一支政治堅定、業(yè)務(wù)精通、公正廉潔、精干高效的審計隊伍。四是加強財經(jīng)知識的培訓(xùn)，使審計干部熟悉財經(jīng)活動的基本概念和基本理論，掌握資金、資產(chǎn)的核算方法，提高分析和處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力。要熟悉各項有關(guān)財經(jīng)活動軟件的操作和運用，提升審計干部綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，為做好審計工作奠定堅實基礎(chǔ)。五是加強計算機知識和技能的培訓(xùn)。充分運用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，提高審計水平。特別是要加強審計干部對審計管理系統(tǒng)工作流程和現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)操作的培訓(xùn)，從而不斷提高對審計應(yīng)用軟件的熟練程度，提高審計效率。
（三）以轉(zhuǎn)變審計理念為目標(biāo)，充分發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降摹昂綐?biāo)”作用，建立審計人才的理念轉(zhuǎn)型機制
一是前移審計工作的重心。在以往的制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街校瑢徲嬋藛T重視審計實施階段的工作，相對忽視審計計劃、準(zhǔn)備階段在整個審計過程中所起的統(tǒng)馭全局的作用，制度導(dǎo)向?qū)徲嬄肪€是“控制風(fēng)險目標(biāo)”。而在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，以風(fēng)險為核心的審計理念要求審計人員精心謀劃審計準(zhǔn)備階段，以利于及早發(fā)現(xiàn)和確認(rèn)被審計單位存在和面臨的風(fēng)險，其審計路線也相應(yīng)地變?yōu)椤帮L(fēng)險控制目標(biāo)”。因此，審計工作的重心必須前移，同時兼顧實施階段和計劃階段。二是前移審計的監(jiān)控關(guān)口。在以往的審計模式中，審計側(cè)重于對單位已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查，即在單位經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之后就其結(jié)果進(jìn)行審計，實行事后審計監(jiān)督。而在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?，以風(fēng)險為核心的審計理念要求審計由單一的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計、事前審計相結(jié)合，將事后的反饋延伸到事前以及事中，從而克服制度導(dǎo)向內(nèi)部審計的缺陷。這就要求審計人員首先要對被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略、計劃和決策進(jìn)行事前審計，包括審查目標(biāo)、戰(zhàn)略、計劃的可行性，決策方法的科學(xué)性，決策所依據(jù)數(shù)據(jù)的可靠性和真實性，有關(guān)保證措施的可行性等。其次對被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略、計劃和決策的實施過程開展事中審計，審查其執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行效果。最后在經(jīng)濟(jì)活動結(jié)束后，要對目標(biāo)、戰(zhàn)略、計劃和決策的完成情況作全面、綜合的審查，將實際完成情況與預(yù)期目標(biāo)、預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)存在的差異，分析差異產(chǎn)生的原因，并提出糾正和完善的建議和意見。
（四）以推動落實為重點，充分發(fā)揮結(jié)果運用的“聯(lián)動”作用，進(jìn)一步完善審計人才交流機制
一是固化內(nèi)部聯(lián)動，進(jìn)一步強化“聯(lián)防、聯(lián)控、聯(lián)動”工作機制。無論是對問題不足的監(jiān)督檢查，還是對審計發(fā)現(xiàn)問題的結(jié)果運用等都需要各部門的共同支持、配合和落實。嘗試建立基層審計工作聯(lián)席會議制度，形成審計成效“一花多果、一果多用”的合力局面。建議在基層黨委的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，組成由紀(jì)檢、干部、財務(wù)、審計等部門參與的審計工作聯(lián)席會議，進(jìn)一步強化審計與各部門的溝通協(xié)調(diào)，由多個部門共同享用審計結(jié)果。審計工作聯(lián)席會議制度整合了多方監(jiān)督力量，形成了聯(lián)動機制，可有效防止權(quán)力失控、懲治腐敗、維護(hù)財經(jīng)秩序。在審計工作聯(lián)席會議上，可采取審計結(jié)果通報制度、整改報告制度、督辦檢查制度、問題反饋談話機制等形式，強化審計結(jié)果的多層次運用。二是設(shè)立審計工作聯(lián)系點，固化上下聯(lián)動，形成緊密對接、合力破題的審計工作局面，及時解決審計工作中遇到的熱點、難點問題，鞏固和發(fā)揚審計工作經(jīng)驗，切實發(fā)揮聯(lián)系點以點帶面作用，真正把聯(lián)系點做成示范點。三是固化外部聯(lián)動。加強與審計署駐地特派辦、國家反貪局、審計局等單位的常態(tài)化聯(lián)系。四是擬定出臺《審計結(jié)果運用暫行辦法》，強化經(jīng)濟(jì)運行的監(jiān)管和黨風(fēng)廉政建設(shè)的制度制衡力度，建立考核結(jié)果“記賬”制度，直接運用到日常獎懲、年度干部晉升和“雙考”加扣分之中，全面提升審計工作質(zhì)量和水平，為財經(jīng)安全運行提供強有力的審計服務(wù)與保障。
一、各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況
二、工作措施和亮點
（一）合規(guī)經(jīng)營、風(fēng)險分析與管理方面
1.開展財務(wù)管理情況調(diào)查
根據(jù)公司內(nèi)部審計工作部署，組織開展財務(wù)管理情況調(diào)查，通過對財務(wù)管理內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行等情況進(jìn)行審計調(diào)查，查找財務(wù)管理中的薄弱環(huán)節(jié)及存在問題，幫助各單位進(jìn)一步加強和規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理，加強內(nèi)部會計監(jiān)督，從而提高企業(yè)會計信息質(zhì)量和資金使用效率，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，促進(jìn)財務(wù)和業(yè)務(wù)管理一體化和企業(yè)穩(wěn)定、高效發(fā)展。
2.完善內(nèi)部審計制度體系
根據(jù)審計工作部署，參照集團(tuán)公司審計檔案管理辦法，編制并印發(fā)公司審計檔案管理辦法，由此進(jìn)一步完善公司內(nèi)部審計管理和工作流程，規(guī)范和強化對審計檔案資料的管理。
3.推進(jìn)審計整改工作
根據(jù)集團(tuán)公司相關(guān)文件要求，進(jìn)一步梳理各項經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果，并督促各企業(yè)、各部門逐項梳理本單位、本部門涉及的審計整改事項，認(rèn)真落實各項審計整改工作要求，不斷完善內(nèi)部控制制度，確保各項整改事項工作按照有關(guān)部署，得到有效推進(jìn)。
三、存在的問題及原因分析
四、四季度經(jīng)濟(jì)形勢的預(yù)判分析、為保證完成目標(biāo)任務(wù)采取的措施和對集團(tuán)的工作建議
（一）合規(guī)經(jīng)營、風(fēng)險分析與管理方面
關(guān)鍵詞：信息管理；案例分析法；信息技術(shù)；財務(wù)報表審計
一、引言
自從互聯(lián)網(wǎng)與信息技術(shù)普及以來，財務(wù)會計由做手工賬轉(zhuǎn)變?yōu)槔脮嬰娝慊M(jìn)行辦公，自此，在也沒有看到賬房先生點著油燈打算盤了?？萍嫉倪M(jìn)步極大地解放了生產(chǎn)力，在會計領(lǐng)域也是如此，通過相關(guān)會計核算軟件，會計工作人員只需要將憑證、單據(jù)、發(fā)票簡單分類處理后錄入系統(tǒng)即可，只要錄入時沒有出現(xiàn)錯誤，進(jìn)入系統(tǒng)后，計算機會進(jìn)行自動核算。這淘汰了一部分年齡大并且對計算機不熟悉的會計從業(yè)者。智能時代的來臨，讓一切變得更加猝不及防，人工智能機器人可以自動給掃描憑證、單據(jù)、發(fā)票掃描，直接分類核算，64位密集糾錯，甚至連簡單的審計都免掉了。這也給財務(wù)人員造成恐慌，大面積的失業(yè)會不會提前來臨？信息技術(shù)、人工智能的發(fā)展對會計、審計的工作人員又產(chǎn)生什么影響？本文在信息管理、財務(wù)管理的理論基礎(chǔ)上，對信息技術(shù)及財務(wù)報表審計的影響展開研究，通過對現(xiàn)狀分析、案例分析，發(fā)現(xiàn)其存在的問題，并提出相關(guān)建議。
二、現(xiàn)狀
隨著互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的快速發(fā)展，對財務(wù)報表的內(nèi)部審計和外部審計方法模式上也由傳統(tǒng)的純?nèi)斯な止げ橘~審計向人機協(xié)作審計模式轉(zhuǎn)變。企業(yè)內(nèi)部審計，主要包括確定資產(chǎn)存在性、判斷資產(chǎn)計價的公允性、避免過分高估或者低估資產(chǎn)、測試收入成本和費用、分析是否符合會計政策的要求。其中，判斷資產(chǎn)的公允性以及測試收入成本費用涉及到審查數(shù)據(jù)核算的計算機可以快速掃描輸入、進(jìn)行運算、結(jié)果輸出，省去了大量的時間成本和人工的機會成本。外部網(wǎng)絡(luò)審計是指審計人員對被審計單位進(jìn)行審計時，不必像之前一般對著如山般的賬簿進(jìn)行核算審查，常常需要長時間高強度工作，而現(xiàn)在只需要利用互聯(lián)網(wǎng)和現(xiàn)代信息技術(shù)，通過人機協(xié)作的模式對被審計單位的財務(wù)報表合規(guī)性、真實性和有效性進(jìn)行遠(yuǎn)程審計。目前，隨著電子商務(wù)的蓬勃興起，越來越多商家選擇利用計算機網(wǎng)絡(luò)依靠商務(wù)平臺進(jìn)行的交易和商務(wù)服務(wù)活動，主要表現(xiàn)在商務(wù)交易不再是先看貨，然后一手交錢一手交貨；商務(wù)服務(wù)也不單單依靠紙面文件以及單據(jù)的傳送，而是借助于計算機技術(shù)和信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)技術(shù)和現(xiàn)代通訊技術(shù)來全面實現(xiàn)電子化的交易和結(jié)算過程。電子商務(wù)更大程度上依托互聯(lián)網(wǎng)的特點在審計工作的范圍、內(nèi)容、可行性、風(fēng)險等方面都產(chǎn)生了重大影響。
三、案例分析
目前，墨西哥國家稅務(wù)總局將信息技術(shù)對財務(wù)報表的審計轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N新的方式并且在2016年7月通過最高法院確保了其合憲性。即通過互聯(lián)網(wǎng)電子審計，稅務(wù)當(dāng)局可以通過電子方式執(zhí)行監(jiān)督與審計流程，并通過電子方式與納稅人溝通，納稅人可以通過申請AcuerdoConclusivo協(xié)議，確保其被審計材料在保護(hù)狀態(tài)，納稅人也可以利用這個渠道尋求稅務(wù)幫助，通過協(xié)商的手段，解決被審計納稅人與稅務(wù)局之間存在的分歧，避免了耗時長和費用貴的申訴流程。墨西哥國家稅務(wù)總局給人口眾多的發(fā)展中國家一個很好的示范，行政事業(yè)單位率先進(jìn)行改革，從法律制度上承認(rèn)信息技術(shù)對財務(wù)報表審計的合法性與合規(guī)性，并且給予技術(shù)支持保證信息安全。這大大減少了人們使用的后顧之憂，有利于越來越多的會計師事務(wù)所、審計機構(gòu)進(jìn)行轉(zhuǎn)型，更大程度上借助網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，對被審計單位進(jìn)行遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)審計。
四、問題分析
（一）電磁化會計信息不易保存
毋庸置疑，隨著無紙化辦公的進(jìn)程加快，傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證、賬簿、報表可能會被電子會計信息代替。電子會計信息是指將會計信息儲存在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，很顯然這比紙質(zhì)的更易被破壞。如果保存不好，即使從網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中存儲在磁性介質(zhì)上，會計信息依然會因介質(zhì)的破壞而丟失。而且值得注意的是，存儲風(fēng)險會因為時間加長變大，如果數(shù)據(jù)丟失或大面積泄露，不僅增加了審計的難度而且會給企業(yè)造成無法預(yù)估的損失。
（二）忽視網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)審查
在信息技術(shù)廣泛應(yīng)用的大背景下，除了對傳統(tǒng)財務(wù)內(nèi)容進(jìn)行審計外，還需要對信息系統(tǒng)開發(fā)、運行、控制環(huán)節(jié)進(jìn)行審查。尤其在電子商務(wù)環(huán)境下，對互聯(lián)網(wǎng)的依賴程度更大，并且固有的技術(shù)風(fēng)險決定了審計內(nèi)容必須包括對網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)處理和控制功能的審查，以證實其業(yè)務(wù)處理的真實性、安全性、合法性。大多數(shù)企業(yè)忽視對網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的審查，這使審計信息可能會出現(xiàn)一定程度的偏差甚至是錯誤。由于全面依靠互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，交易與金錢往來都是在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)各工作站上完成的，因此，審計應(yīng)漸漸從事后審計轉(zhuǎn)為實時審計，全方位地評價網(wǎng)絡(luò)交易的安全性以及財務(wù)報告存在的風(fēng)險要素，從而降低經(jīng)營風(fēng)險、提高審計質(zhì)量。
（三）信息技術(shù)對財務(wù)報表審計難以做到絕對保密
眾所周知，互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)具有分散性、開放性、受眾群體數(shù)量多等特點，其安全保密性問題一直是困擾大多數(shù)企業(yè)的問題。信息技術(shù)系統(tǒng)一方面面臨故障的風(fēng)險，如果發(fā)生故障，就會造成全企業(yè)的癱瘓財務(wù)工作的崩潰；另一方面還面臨數(shù)據(jù)庫財務(wù)網(wǎng)站有可能遭到攻擊的非系統(tǒng)風(fēng)險、計算機病毒攻擊的風(fēng)險。此外，若信息系統(tǒng)的設(shè)計存在漏洞，而財務(wù)工作者在運用中并沒有發(fā)現(xiàn)，則可能給企業(yè)的內(nèi)部控制造成隱性風(fēng)險。
（四）審計人員的計算機知識不完善
審計人員的計算機知識、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不高，也給信息技術(shù)對財務(wù)報表審計造成困難。在信息化大數(shù)據(jù)背景下，審計的方式和內(nèi)容都發(fā)生了改變，對缺乏計算機、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)相關(guān)知識的審計人員，會因為方式改變而不能識別、審查企業(yè)的隱性風(fēng)險，從而對評價結(jié)果和審計結(jié)論的產(chǎn)生消極影響。
五、對策建議
（一）審計線索方面的追蹤審查
在信息化背景下，應(yīng)該針對審計線索在系統(tǒng)內(nèi)建立專門原始數(shù)據(jù)的備份、完善大數(shù)據(jù)和追蹤軟件，多部門相互監(jiān)督，使審計線索得以保留。同時，通過遠(yuǎn)程審計監(jiān)管、突擊檢查的方式，對財會工作人員和程序員的系統(tǒng)進(jìn)行檢查，以維護(hù)數(shù)據(jù)庫安全。
（二）重視對內(nèi)部控制內(nèi)容審計
重視對內(nèi)部控制內(nèi)容的審計是指要做到對財務(wù)數(shù)據(jù)全流程的管控，包括信息技術(shù)部門對信息化財務(wù)系統(tǒng)的維護(hù)。第一、明確權(quán)限與指責(zé)，在財務(wù)部門內(nèi)部，將職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行劃分，不能讓不同崗位的工作人員擁有相同的權(quán)限，以此來形成互相監(jiān)管的模式。第二、成立財務(wù)數(shù)據(jù)庫，原始數(shù)據(jù)必須先上傳再入賬處理分析，而且原始數(shù)據(jù)不容隨意更改，如要更改應(yīng)由主管監(jiān)督。同時，每一步的審計應(yīng)將數(shù)據(jù)上傳，各部門之間既相互獨立又互相聯(lián)系，彼此制約。
（三）加快信息技術(shù)財務(wù)審計法規(guī)的建立完善
第一、要認(rèn)真推動信息化審計法律法規(guī)建設(shè)，既要認(rèn)識到其提高工作效率的優(yōu)越性，也不能忽視其自身的問題，應(yīng)盡快提出制定相關(guān)法律法規(guī)的意見。第二、信息技術(shù)應(yīng)用于財務(wù)會計領(lǐng)域，需要對傳統(tǒng)的審計準(zhǔn)則體系重新進(jìn)行審視和思考，新的審計準(zhǔn)則應(yīng)該順應(yīng)時代的趨勢，充分考慮其在信息化、大數(shù)據(jù)背景下的創(chuàng)造性。用法規(guī)和制度保障信息化審計的合法性、合規(guī)性。
（四）加快信息化審計人才的培養(yǎng)
在此背景下，審計人員除了應(yīng)當(dāng)具備審計知識經(jīng)驗還應(yīng)當(dāng)對基礎(chǔ)信息知識有一定的了解。審計人員是信息技術(shù)應(yīng)用于財務(wù)報表審計工作的關(guān)鍵，但是傳統(tǒng)的審計人員往往忽略了自身對信息技術(shù)的要求。市場對復(fù)合型審計人才的缺口很大，也是未來審計工作發(fā)展重要一環(huán)。第一、審計人員應(yīng)該具有危機意識，如果自身不轉(zhuǎn)變，很有可能被即將到來的財務(wù)機器人代替簡單的審計工作；第二、企業(yè)也要意識到信息網(wǎng)絡(luò)對財務(wù)報表審計存在的兩面性，應(yīng)鼓勵審計人員、會計人員主動學(xué)習(xí)信息化審計知識，及時查明風(fēng)險，做好應(yīng)對措施。第三、國家和政府也應(yīng)該加大對審計人員工作轉(zhuǎn)型的引導(dǎo)，鼓勵培養(yǎng)復(fù)合型審計人才。