時(shí)間：2023-07-20 16:25:38
導(dǎo)語(yǔ)：在稅收征管措施的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【關(guān)鍵詞】新農(nóng)村建設(shè)；財(cái)政稅收；建設(shè)與管理；措施
1.新農(nóng)村建設(shè)中財(cái)政稅收工作所存在的問(wèn)題
1.1管理制度未得到完善
在開(kāi)展新農(nóng)村建設(shè)過(guò)程中財(cái)政稅收管理工作時(shí)，必須要建立健全科學(xué)合理的規(guī)則制度，才能夠確保管理控制工作能夠順利開(kāi)展。在傳統(tǒng)管理體制中，對(duì)于農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政稅收的管理存在著一些問(wèn)題，例如，相關(guān)部門(mén)在收入后沒(méi)有及時(shí)記錄歸納完成結(jié)果，預(yù)算級(jí)次不夠合理明確，在根源上難以對(duì)區(qū)域內(nèi)引稅協(xié)稅工作造成一定難度。此外，若管理制度尚未得到優(yōu)化與明確，還容易造成責(zé)任與權(quán)力無(wú)法相互匹配的情況，造成農(nóng)村建設(shè)過(guò)程中財(cái)政壓力進(jìn)一步加大，管理秩序較為混亂。
1.2財(cái)政稅收相關(guān)人員的專業(yè)素養(yǎng)較低
新農(nóng)村建設(shè)過(guò)程中的財(cái)政稅收工作自身分散范圍較廣、且工作量較大，隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，建設(shè)步伐隨之加快，對(duì)新農(nóng)村財(cái)政稅收管理的相關(guān)工作人員提出了更高程度的要求。在當(dāng)前農(nóng)村實(shí)際進(jìn)行管理工作的相關(guān)人員自身專業(yè)性并不夠強(qiáng)，思想責(zé)任水平也應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行培訓(xùn)與加強(qiáng)，同時(shí)，繁瑣復(fù)雜的財(cái)政稅收工作往往容易引發(fā)工作人員的厭倦，無(wú)法確保最終的質(zhì)量效果與效率。
1.3新農(nóng)村對(duì)于財(cái)政稅收的監(jiān)管力度不足
當(dāng)前發(fā)展階段下，我國(guó)新農(nóng)村建設(shè)過(guò)程中更重視于對(duì)資金成本的收入狀況，而由于相關(guān)部門(mén)對(duì)財(cái)政稅收的整體監(jiān)管力度不足，直接會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)職權(quán)缺位越位等問(wèn)題，甚至?xí)霈F(xiàn)部分資金脫離監(jiān)督的情況，阻礙到新農(nóng)村建設(shè)中財(cái)政稅收工作的順利運(yùn)行。
2.加強(qiáng)新農(nóng)村建設(shè)中財(cái)政稅收管理的相關(guān)措施
2.1建立健全財(cái)務(wù)稅收監(jiān)管體系
由于當(dāng)前我國(guó)新農(nóng)村建設(shè)過(guò)程中沒(méi)有建立起完善的監(jiān)管體系，缺乏對(duì)相關(guān)人員與操作的監(jiān)督與控制，直接造成了整個(gè)財(cái)政稅收管理工作出現(xiàn)收支不平衡、信息歸納不合理、最終管理效果不足等一系列問(wèn)題。對(duì)此，必須要重視起建立健全新農(nóng)村建設(shè)中財(cái)政稅收的管理控制體系，對(duì)工作職責(zé)進(jìn)行科學(xué)細(xì)致地劃分，明確各項(xiàng)資金收入與支出的具體流向，有效避免出現(xiàn)資金管理秩序的混亂。此外，還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)于相關(guān)工作人員的實(shí)時(shí)監(jiān)管，避免出現(xiàn)任何違法行為，在有效提高新農(nóng)村財(cái)政稅收工作效率的同時(shí)，推進(jìn)新農(nóng)村的整體建設(shè)水平得以進(jìn)一步提升。
2.2完善具有多層次化的稅收管理制度
由于不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r不同，農(nóng)村與鄉(xiāng)鎮(zhèn)在財(cái)政稅收方面的整體水平也存在著差異，對(duì)此，在實(shí)行財(cái)政稅收管理工作時(shí)，需要根據(jù)具體情況來(lái)進(jìn)行合理分析，對(duì)于經(jīng)濟(jì)條件較好的農(nóng)村地區(qū)，可以適當(dāng)下派部分財(cái)政任務(wù)；而對(duì)于經(jīng)濟(jì)條件較弱的地區(qū)，可以通過(guò)采取相互聯(lián)動(dòng)的方式來(lái)對(duì)其進(jìn)行一定程度的幫助，不斷完善具備了多層次化的財(cái)政稅收管理制度。
2.3不斷提升相關(guān)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)進(jìn)程的不斷加快，為了能夠適應(yīng)其發(fā)展需求，確保新農(nóng)村建設(shè)水平得以進(jìn)一步提高，就必須要不斷加強(qiáng)對(duì)相關(guān)工作人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)力度，從而有效提升工作人員專業(yè)素養(yǎng)的提升，促進(jìn)新農(nóng)村建設(shè)中財(cái)政稅收工作的整體質(zhì)量水平。首先，應(yīng)定期進(jìn)行培訓(xùn)活動(dòng)，促使參與進(jìn)財(cái)政稅收的有關(guān)工作人員都能夠積極地參與進(jìn)來(lái)，全面了解財(cái)政稅收的內(nèi)容要點(diǎn)，加強(qiáng)自身理論基礎(chǔ)與工作責(zé)任感，進(jìn)而得以在實(shí)際管理的過(guò)程中，不斷促進(jìn)新農(nóng)村建設(shè)質(zhì)量水平得以提升。在具體開(kāi)展培訓(xùn)活動(dòng)時(shí)，還可以邀請(qǐng)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的一些專業(yè)人員來(lái)進(jìn)行教學(xué)與授課，促使相關(guān)人員都能夠認(rèn)識(shí)到新農(nóng)村財(cái)政稅收建設(shè)的重要性，掌握其中的工作要點(diǎn)，樹(shù)立科學(xué)正確的工作理念，引導(dǎo)其都能夠以積極正確的態(tài)度應(yīng)對(duì)工作。此外，還需要對(duì)工作人員的考核制度進(jìn)行不斷優(yōu)化與完善，并對(duì)員工實(shí)際工作效率與工作成果進(jìn)行全面考核，可以成立針對(duì)員工的評(píng)價(jià)考核機(jī)制與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，通過(guò)依據(jù)相關(guān)機(jī)制，不僅能夠?qū)ぷ魅藛T產(chǎn)生一定程度的約束力，真正落實(shí)各項(xiàng)工作責(zé)任到個(gè)人，促使其都能夠更加嚴(yán)謹(jǐn)對(duì)待財(cái)政稅收的管理工作，同時(shí)又能夠極大促進(jìn)新農(nóng)村建設(shè)中財(cái)政稅收管理工作的建設(shè)，推進(jìn)工作整體質(zhì)量水平進(jìn)一步提升。
摘要稅收征管是稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要活動(dòng)內(nèi)容，本文概述了稅務(wù)征管的全部流程和技術(shù)特點(diǎn)，通過(guò)分析稅務(wù)征管過(guò)程中常見(jiàn)的典型問(wèn)題，有針對(duì)性的提出了相應(yīng)的解決措施，為廣大稅務(wù)征管職能部門(mén)和稅務(wù)工作人員提供了有價(jià)值的參考資料，為進(jìn)一步完善稅務(wù)征管工作做出了有意義的嘗試。
關(guān)鍵詞稅務(wù)征管常見(jiàn)問(wèn)題解決措施
稅收是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)，稅收征管是國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要職能。稅收征管的核心內(nèi)容主要是根據(jù)國(guó)家相關(guān)的稅務(wù)法律法規(guī)，對(duì)各項(xiàng)稅收工作進(jìn)行有效的組織、協(xié)調(diào)、控制以及征收管理，以便于達(dá)到稅收工作的有效實(shí)施。從職能內(nèi)容來(lái)看，我國(guó)的稅務(wù)征管主要承擔(dān)了以下幾個(gè)任務(wù)：1）宣傳國(guó)家相關(guān)的稅務(wù)法律法規(guī)，提高國(guó)民依法納稅的法律意識(shí)，保障稅收工作的執(zhí)行力度。2）有效的掌握稅收來(lái)源的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)，完善稅收管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。3）對(duì)納稅單位和企業(yè)、個(gè)人進(jìn)行相關(guān)的納稅登記，完善納稅的申報(bào)環(huán)節(jié)。4）對(duì)納稅過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)的審計(jì)和監(jiān)督，保障納稅額度，控制納稅款項(xiàng)。近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到了飛速的發(fā)展，與此同時(shí)，作為國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源的稅收部分也是得到了長(zhǎng)足的發(fā)展，自推行稅收征管制度改革以來(lái)，稅收總量得到了大幅度的提高，稅收征管的亂象得到了有效的控制，依法納稅的意識(shí)得到了廣泛的推行，可以看到，稅收征管改革的正在逐步邁入正軌。但是在看到成績(jī)的同時(shí)，也要清楚的意識(shí)到我們的稅務(wù)征管工作中還存在許多不盡如人意的地方，這也是制約我國(guó)稅務(wù)工作進(jìn)一步發(fā)展的瓶頸所在，剖析稅務(wù)征管中存在的不足之處，深化稅務(wù)征管的改革力度，才能為稅務(wù)征管提供更好的進(jìn)步空間。
一、稅務(wù)征管中存在的主要問(wèn)題
1.稅收征管不力，稅源管理混亂
我國(guó)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)大國(guó)，納稅企業(yè)單位數(shù)額龐大，對(duì)于納稅稅源的管理主要采用的是稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、納稅檢查和發(fā)票管理等等技術(shù)手段。雖然涵蓋面十分的全面，但是實(shí)際實(shí)施時(shí)缺乏足夠的力度，目前的稅務(wù)登記還僅僅是停留在企業(yè)營(yíng)業(yè)登記的層面上。對(duì)于企業(yè)營(yíng)業(yè)內(nèi)容和稅務(wù)信息的真實(shí)性還有待進(jìn)一步的考證。納稅申報(bào)主要是一個(gè)檢查企業(yè)是否按照預(yù)定時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行納稅，對(duì)于納稅質(zhì)量和稅源控制的力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。發(fā)票管理是一項(xiàng)十分有效的稅務(wù)管理方式，但是這是建立在正常的發(fā)票開(kāi)具環(huán)境之下的，因此，對(duì)于稅源的管理是呈現(xiàn)出一定的混亂的，也是我們稅務(wù)征管工作中首要解決的問(wèn)題之一。
2.稅收審計(jì)和監(jiān)督工作存在漏洞
審計(jì)和監(jiān)督工作是財(cái)務(wù)工作中的重要環(huán)節(jié)。稅收征管中的審計(jì)監(jiān)督工作主要有三方面，即對(duì)稅收機(jī)關(guān)、納稅單位、納稅過(guò)程進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，可以看到，在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，稅務(wù)職能模糊，權(quán)利分工不明確，各級(jí)稅務(wù)職能部門(mén)功能重疊的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。納稅企業(yè)中偷稅漏稅也是對(duì)稅收征管工作帶來(lái)了極大的傷害，在稅收征管過(guò)程中對(duì)納稅項(xiàng)目、納稅金額、納稅經(jīng)手人員以及納稅信息的登記改動(dòng)等等都缺乏足夠的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)亂象缺乏有力的打擊力度。
3.稅收信息化水平偏低，稅收管理隊(duì)伍素質(zhì)有待提高
財(cái)政電算化是財(cái)政工作中一個(gè)發(fā)展的主要方向，也是稅收工作中一個(gè)側(cè)重點(diǎn)。在當(dāng)前的收稅征管中信息化建設(shè)已經(jīng)起步，但是在信息化覆蓋面、信息化數(shù)據(jù)處理能力以及信息化稅務(wù)系統(tǒng)平臺(tái)的利用效率上都還存在很大的不足，稅收手段的發(fā)展也使得稅收征管變得更加的技巧化，這就需要稅務(wù)工作人員具有更全面的稅務(wù)操作技巧，然而這也是我國(guó)稅務(wù)管理人員當(dāng)前面臨的重大挑戰(zhàn)之一。
二、完善稅收征管的相關(guān)措施
通過(guò)對(duì)稅收征管進(jìn)行一個(gè)針對(duì)性的分析之后，我們得出了稅收征管過(guò)程還存在許多亟待解決的問(wèn)題，這也是稅收征管進(jìn)行深化改革的發(fā)展方向，因此，建立健全稅收征管的管理體制需要我們有針對(duì)性的提出一些相關(guān)措施和對(duì)策：
1.強(qiáng)化稅源管理力度，保障稅收質(zhì)量
稅務(wù)征管的核心應(yīng)該是對(duì)稅源的管理，因此，合理的開(kāi)展稅源管理是保障稅收征管質(zhì)量的前提。對(duì)納稅對(duì)象，應(yīng)該從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上進(jìn)行控制管理，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和合法性，對(duì)會(huì)計(jì)資料內(nèi)容進(jìn)行專業(yè)化審核，規(guī)范稅務(wù)信息。實(shí)時(shí)了解納稅對(duì)象的支出情況，掌握納稅對(duì)象的納稅范圍，打擊偷稅漏稅現(xiàn)象，保障稅收的合法性和完整性。對(duì)發(fā)票開(kāi)具中的亂開(kāi)、虛開(kāi)和假發(fā)票現(xiàn)象予以打擊，完善發(fā)票管理在稅收征管中的重要作用。
2.加大稅務(wù)監(jiān)督約束，明確稅務(wù)責(zé)任劃分
稅收征管活動(dòng)中的審計(jì)監(jiān)督工作尤為重要。對(duì)于稅收機(jī)關(guān)內(nèi)部，要明確各個(gè)職能部門(mén)、各個(gè)稅收管理人員的職能范圍，明確他們?cè)诙愂照鞴艿墓ぷ鲀?nèi)容和責(zé)任。對(duì)于在稅收征管中逃離責(zé)任、越權(quán)操作以及貪污受賄的現(xiàn)象要進(jìn)行詳細(xì)的稅務(wù)審計(jì)，依法進(jìn)行處理。要強(qiáng)化稅務(wù)監(jiān)管的技術(shù)手段，進(jìn)一步加強(qiáng)信息化稅務(wù)管理系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)建設(shè)，完善稅務(wù)信息數(shù)據(jù)的檔案管理，建立信息化的稅務(wù)監(jiān)控、稅務(wù)結(jié)算和稅務(wù)審計(jì)的系統(tǒng)平臺(tái)，大大的提高稅務(wù)工作的效率，規(guī)范稅務(wù)工作中的技術(shù)環(huán)節(jié)，提高稅務(wù)工作的服務(wù)質(zhì)量。
3.提升納稅意識(shí)，完善稅收管理體系
依法納稅是沒(méi)一個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，因此在現(xiàn)有的稅務(wù)法律法規(guī)政策的基礎(chǔ)上加大納稅繳稅的宣傳力度，是提高稅務(wù)征收效率最有力的措施，只有公民依法納稅的意識(shí)增強(qiáng)了，稅務(wù)工作才能更好的開(kāi)展下去。在稅務(wù)管理制度的建設(shè)上，要依法規(guī)范稅務(wù)征管的整個(gè)流程，明確責(zé)任管理意識(shí)，凈化稅務(wù)管理環(huán)境，提高稅收征管效率。
總結(jié)：稅收征管是稅務(wù)工作中的重要環(huán)節(jié)，本文在分析稅務(wù)征管工作中存在的問(wèn)題之后，提出了解決問(wèn)題的一系列行之有效的對(duì)策和措施，為稅收征管工作更好的開(kāi)展下去進(jìn)行了有益的嘗試。
參考文獻(xiàn)
[1]宋昕.我國(guó)稅收征管信息化建設(shè)中存在的問(wèn)題及解決思路.財(cái)稅縱橫.2012（16）.
[關(guān)鍵詞]國(guó)家稅收 征管質(zhì)量 問(wèn)題及對(duì)策
2004年至2009年,我國(guó)財(cái)政整體運(yùn)行狀況得到大力改觀,全國(guó)財(cái)政收入超速增長(zhǎng),此與我國(guó)稅收收入的快速增長(zhǎng)密不可分。但近年我國(guó)稅收收入質(zhì)量明顯下滑,其在財(cái)政收入中的比重從2004年91.55%下降至2009年的86.91%,這與我國(guó)征管質(zhì)量存在的問(wèn)題有關(guān)。在此,筆者對(duì)現(xiàn)行稅收征管質(zhì)量進(jìn)行分析,并提出完善措施。
一、我國(guó)稅收征管質(zhì)量存在的問(wèn)題
一是稅收進(jìn)度存在隨意性,人為調(diào)節(jié)嚴(yán)重
我國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)年度稅收計(jì)劃按“基數(shù)+增長(zhǎng)”的模式確定,稅收任務(wù)完成的好壞,直接與稅務(wù)機(jī)關(guān)考核及獎(jiǎng)勵(lì)掛鉤,但在實(shí)際征收過(guò)程中存在一定的出入,導(dǎo)致人為調(diào)節(jié)稅收進(jìn)度的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。如2008年度,我國(guó)其中16個(gè)省中的62個(gè)縣級(jí)國(guó)稅部門(mén),就違規(guī)向169戶企業(yè)提前征稅或多征稅款23.4億元,以及向71戶企業(yè)延期征收稅款130.92億元。
二是稅收收入不實(shí),虛增現(xiàn)象存在
我國(guó)一些地方政府為完成,甚至超額完成上級(jí)下達(dá)的稅收考核目標(biāo),將考核任務(wù)從上而下層層加碼,到縣鄉(xiāng)時(shí)也不堪重負(fù)?？h鄉(xiāng)政府官員面對(duì)嚴(yán)重脫離實(shí)際的稅收增長(zhǎng)率,將個(gè)人政治前途放在首位,不惜代價(jià)進(jìn)行指標(biāo)造假,確保稅收收入基數(shù),導(dǎo)致虛增稅收現(xiàn)象的發(fā)生。如山東省荷澤市某縣2006年下達(dá)各鄉(xiāng)鎮(zhèn)“三稅”(增殖稅、所得稅和營(yíng)業(yè)稅)增長(zhǎng)考核指標(biāo)高達(dá)47%,而鄉(xiāng)鎮(zhèn)只能采取“空轉(zhuǎn)”進(jìn)行虛增稅收收入,據(jù)估算虛增稅收占該縣財(cái)政總收入30%-40%。
三是稅收征管不力,稅收流失嚴(yán)重
近年我國(guó)稅收征管不力,稅收政策亂用、減免無(wú)度等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,使國(guó)家稅收流失嚴(yán)重。如《中華人民共和國(guó)外資投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定,外資企業(yè)可以享受基本稅15%及所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠政策,但一些地方政府卻實(shí)施至“十免十減”甚至倒補(bǔ)政策[2];2009年,審計(jì)署對(duì)我國(guó)16個(gè)省的國(guó)稅部門(mén)在2008年度稅收征管時(shí),在抽查享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的116戶企業(yè),有85戶違規(guī)享受36.31億元,對(duì)44戶消費(fèi)稅應(yīng)稅企業(yè)測(cè)算,2007和2008年少繳消費(fèi)稅116.15億元[1]。
四是稅收征管成本過(guò)高
1994年國(guó)家稅務(wù)和地方稅務(wù)兩套征收管理機(jī)構(gòu)設(shè)立后,近十五年來(lái),我國(guó)稅收征管成本大幅提高,使稅收質(zhì)量明顯下降。據(jù)數(shù)據(jù)顯示,我國(guó)稅收征收成本率,從1993年的3.12%增長(zhǎng)到1996年的4.73%,以及迅速攀升至近年的8%,增長(zhǎng)近1.56倍。而西方發(fā)達(dá)國(guó)家僅在1%～2%范圍,其中美國(guó)長(zhǎng)期低于1%。
二、完善我國(guó)稅收征管的對(duì)策
一是加強(qiáng)稅源監(jiān)管,嚴(yán)防稅收流失,確保稅收征管質(zhì)量
加強(qiáng)稅源監(jiān)管是從源頭防止稅收流失,增強(qiáng)征管質(zhì)量和效益的有效措施。加強(qiáng)稅務(wù)登記,完善戶籍管理制度。在實(shí)際工作中,對(duì)納稅人進(jìn)行實(shí)地登記,做到戶數(shù)清楚、情況明白,加強(qiáng)核實(shí)納稅人依法辦理情況,及時(shí)與稅務(wù)登記人員聯(lián)系,防止漏征漏管戶的出現(xiàn)。強(qiáng)化稅源管理檢查制度。加大對(duì)稅源戶的檢查力度,堅(jiān)持管稅與管票相結(jié)合,通過(guò)對(duì)納稅人發(fā)票使用情況監(jiān)管,正真實(shí)現(xiàn)以票控稅。建立稅源管理協(xié)稅機(jī)制。以現(xiàn)代信息化為依托,擴(kuò)大金稅工程覆蓋范圍,實(shí)施稅源戶信息資源共享,實(shí)現(xiàn)國(guó)稅、地稅、工商、海關(guān)等部門(mén)政策信息傳遞制度,完善協(xié)稅和護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)體系,堵塞涉稅違法犯罪漏洞,提高監(jiān)管效能、降低征管成本,確保稅收征管質(zhì)量。
二是優(yōu)化稅收政策,加強(qiáng)權(quán)力約束,強(qiáng)化稅務(wù)官員責(zé)任
稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)了我國(guó)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,對(duì)縮小區(qū)域差距起到了一定的作用。為防范和制止一些地方政府政策亂用,確保稅收應(yīng)收盡收,提升征管質(zhì)量,應(yīng)建立以配合產(chǎn)業(yè)政策、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)為主的稅收政策,實(shí)現(xiàn)稅收政策和產(chǎn)業(yè)政策的積極配合,推動(dòng)不發(fā)達(dá)、貧困地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在省及其以下分別成立獨(dú)立于國(guó)、地兩家的稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu),分別在國(guó)家稅務(wù)總局和省級(jí)地方稅務(wù)局的垂直管理領(lǐng)導(dǎo)下,各自負(fù)責(zé)對(duì)國(guó)稅、地稅部門(mén)在征管中政策運(yùn)用情況進(jìn)行督查,對(duì)違背政策的各級(jí)稅務(wù)部門(mén),追究其稅務(wù)官員的責(zé)任,強(qiáng)化稅務(wù)官員權(quán)力約束,確保稅收職能的充分發(fā)揮。
三是創(chuàng)新征管執(zhí)法體系,嚴(yán)打涉稅犯罪活動(dòng),加大稅收?qǐng)?zhí)法力度
我國(guó)稅收征管存在的漏洞,是導(dǎo)致偷稅、抗稅、騙稅以及利用發(fā)票犯罪等涉稅行為的原因。為有效打擊和懲治涉稅犯罪行為,全面推行稅務(wù)警察體制改革,借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn),在我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部建立統(tǒng)一的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu),強(qiáng)化稅收司法保障體系,增強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)執(zhí)法剛性。嚴(yán)厲打擊重大稅收違法案件,尤其是對(duì)虛開(kāi)和接受虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等各類可抵扣憑證的違法案件,以及騙取出口退稅等違法犯罪活動(dòng)。從法制層面堵塞涉稅違法犯罪漏洞,嚴(yán)厲打擊涉稅違法行為,保障稅收征管質(zhì)量和效益。
四是完善征管考核機(jī)制,提升稅收征管質(zhì)量
完善的稅收征管考核機(jī)制,是提升稅收征管質(zhì)量的重要保證。為杜絕一些稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收計(jì)劃情況調(diào)節(jié)進(jìn)度,而嚴(yán)重影響其及時(shí)性和完整性,必須進(jìn)一步完善稅收征管考核機(jī)制。創(chuàng)新稅收管理員制度,明確其崗位職責(zé),工作目標(biāo)、考核方法和責(zé)任追究,并優(yōu)化管理績(jī)效監(jiān)督與考核,增強(qiáng)稅源管理的質(zhì)效。創(chuàng)新征管質(zhì)量考核機(jī)制。各級(jí)稅務(wù)部門(mén)在深入開(kāi)展調(diào)研的基礎(chǔ)上,按合理、科學(xué)、實(shí)用的原則,制定完善的稅收征管質(zhì)量考核辦法,提升征管質(zhì)量。創(chuàng)新稅務(wù)官員責(zé)任追究機(jī)制。嚴(yán)格落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制和執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制,對(duì)稅收征管質(zhì)量達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)和存在過(guò)錯(cuò)行為的,嚴(yán)格追究稅務(wù)官員責(zé)任,消除稅收特權(quán)思想,不斷提升征管質(zhì)量和效益。
參考文獻(xiàn):
一、稅收征管考核體系的完善歷程
伴隨著稅收管理體制和稅收管理理念的變化，稅收征管質(zhì)量考核也經(jīng)歷了一個(gè)不斷深化的過(guò)程：**年之前稅收征管質(zhì)量考核以收入任務(wù)為中心，實(shí)行“一票否決”，正所謂“一俊遮百丑”，這種考核制度，使稅收法制精神無(wú)法全面貫徹落實(shí)。為此**年4月，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于開(kāi)展征管質(zhì)量考核工作的通知》，開(kāi)始進(jìn)行“十率”考核；**年8月，總局印發(fā)了《稅收征管質(zhì)量考核暫行辦法》，重點(diǎn)考核“七率”；**年6月，總局修訂印發(fā)了《稅收征管質(zhì)量考核辦法》，改按“六率”考核。隨著稅收征管質(zhì)量考核辦法的全面實(shí)施，稅收考核實(shí)現(xiàn)了由單純考核收入任務(wù)，向收入任務(wù)與征管質(zhì)量考核并重、征管質(zhì)量考核為主的轉(zhuǎn)變。稅收考核重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變，充分體現(xiàn)了依法治稅的要求，較好地保證了“依法征收，應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收過(guò)頭稅，堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅”組織收入原則的落實(shí)。
二、當(dāng)前稅收征管質(zhì)量考核體系的不足及因素分析
（一）征管質(zhì)量考核指標(biāo)覆蓋面較窄，不利提高征管質(zhì)量
現(xiàn)行征管質(zhì)量考核體系側(cè)重于結(jié)果的考核，而對(duì)于各類程序事項(xiàng)、與稅收管理直接相關(guān)的其他情況未納入考核，不僅不利于依法治稅精神在稅收管理全過(guò)程的貫徹落實(shí)，而且還不能完全反映經(jīng)濟(jì)稅收關(guān)系、稅收?qǐng)?zhí)法水平。在這樣制度安排下，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的是稅收收入計(jì)劃是否完成了，納稅人申報(bào)的稅款是否都入庫(kù)了，而較少關(guān)注納稅人應(yīng)納的稅收到底是多少，是否都如實(shí)申報(bào)了，稅收狀況與經(jīng)濟(jì)水平是否相適應(yīng)，稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程是否規(guī)范、適當(dāng)?shù)?。這樣必然放松對(duì)執(zhí)法程序、稅源管理等非考核指標(biāo)的要求，從而不利于稅收征管質(zhì)量全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)地提高。
（二）征管質(zhì)量考核指標(biāo)體系不合理、不科學(xué)
目前稅收征管質(zhì)量考核指標(biāo)在設(shè)置上存在混淆稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人職責(zé)情況，造成“納稅人感冒，稅務(wù)人員吃藥”不正?，F(xiàn)象的發(fā)生，如現(xiàn)行“六率”中的登記率、申報(bào)率。因?yàn)闊o(wú)論《中華人民共和國(guó)憲法》，還是《中華人民共和國(guó)稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則，都明確規(guī)定依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，那么辦理稅務(wù)登記、申報(bào)納稅就是納稅人應(yīng)履行的法定義務(wù)。履行的質(zhì)量好壞屬于納稅人自身的責(zé)任，從法理上講納稅人違法登記、申報(bào)的行為，應(yīng)由納稅人自已承擔(dān)違法責(zé)任。而現(xiàn)行考核制度則將對(duì)納稅人的違法行為的處理，轉(zhuǎn)化為對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員處理。不可否認(rèn)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)確實(shí)承擔(dān)著宣傳稅法、普及納稅知識(shí)的義務(wù)，但并不能因此將納稅人的責(zé)任，轉(zhuǎn)化為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的責(zé)任。這樣的考核制度，已經(jīng)扭曲了基層執(zhí)法行為，造成了少數(shù)基層機(jī)關(guān)為應(yīng)付檢查，征管工作存在違規(guī)操作行為。如對(duì)于登記率，只有辦理稅務(wù)登記的納稅人才予以統(tǒng)計(jì)，而未辦理稅務(wù)登記的納稅人不予統(tǒng)計(jì)；為保證申報(bào)率，少數(shù)地方非正常戶認(rèn)定較為隨意。
（三）受多項(xiàng)因素影響，稅收征管質(zhì)量也表現(xiàn)出無(wú)奈
稅收征管質(zhì)量考核結(jié)果的客觀、公正性與否，受多項(xiàng)因素影響。首先是地方政府干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法。特別是經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，地方政府為了完成當(dāng)期招商引資任務(wù)，在一無(wú)廠房、二無(wú)設(shè)備的情況下就注冊(cè)登記，表現(xiàn)出登記戶數(shù)的虛增。少數(shù)地方政府為吸引投資，違反稅法規(guī)定，自行制定稅收優(yōu)惠政策，以借優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境之名，出面干預(yù)稅務(wù)機(jī)關(guān)清理欠稅和查處稅收違法案件等。其次是現(xiàn)有國(guó)稅機(jī)關(guān)干部無(wú)論在思想上、還是在業(yè)務(wù)素質(zhì)上都難以適應(yīng)稅收政策、征管體制的發(fā)展變化。再次是部分納稅人稅法遵從度較低，不主動(dòng)申報(bào)辦理涉稅事項(xiàng)，在一定程度上降低了征管質(zhì)量。
三、科學(xué)設(shè)置考核體系，全方位推進(jìn)征管質(zhì)量上臺(tái)階
按照?qǐng)?zhí)法規(guī)范、征收率高、成本降低和社會(huì)滿意的要求，從稅收征管工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)、內(nèi)部管理效率、社會(huì)滿意度和增強(qiáng)可操作性角度出發(fā)，科學(xué)設(shè)計(jì)稅收征收管理質(zhì)量與效率考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，力求從多角度、多側(cè)面全面反映稅收工作的真實(shí)狀況。
（一）以征管基礎(chǔ)業(yè)務(wù)為考核重點(diǎn)，科學(xué)設(shè)置征管質(zhì)量考核體系
稅收征管工作千頭萬(wàn)絮，將所有的管理事項(xiàng)、管理環(huán)節(jié)都納入監(jiān)督考核，既不現(xiàn)實(shí)，也不可能。因此必須將稅收業(yè)務(wù)中最基礎(chǔ)、最廣泛，對(duì)征管質(zhì)量影響較大的事項(xiàng)納入考核，才有可能取得"以點(diǎn)帶面，綱舉目張"的效果。經(jīng)過(guò)比較分析，稅收征管質(zhì)量指標(biāo)體系應(yīng)包括稅務(wù)登記、認(rèn)定管理、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)稽查、稅收法制七類指標(biāo)。在各類別下增設(shè)明細(xì)考核指標(biāo)，具體為：稅務(wù)登記類下設(shè)設(shè)立稅務(wù)登記率、登記準(zhǔn)確率、變更稅務(wù)登記準(zhǔn)確率、停復(fù)業(yè)登記準(zhǔn)確率、注銷戶手續(xù)完備率，用于反映稅源管理情況；認(rèn)定管理類下設(shè)稅種認(rèn)定核批準(zhǔn)確率、非正常戶認(rèn)定準(zhǔn)確率、一般納稅人認(rèn)定調(diào)查準(zhǔn)確率、增值稅稅收優(yōu)惠調(diào)查準(zhǔn)確率、增值稅專用發(fā)票最大開(kāi)票限額審批調(diào)查準(zhǔn)確率、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠調(diào)查準(zhǔn)確率，用于反映日常認(rèn)定管理事項(xiàng)；納稅申報(bào)類下設(shè)準(zhǔn)期申報(bào)率、逾期申報(bào)限改率、逾期申報(bào)處罰率、零（負(fù)）申報(bào)率，用于反映納稅申報(bào)總體情況；稅款征收類下設(shè)當(dāng)期申報(bào)應(yīng)納稅款入庫(kù)率、延期繳納稅款到期入庫(kù)率、查補(bǔ)稅款入庫(kù)率、罰款入庫(kù)率、單位（千萬(wàn)元、億元）稅收收入欠稅彈性系數(shù)率、新增欠稅率、清理欠稅率、留抵稅額抵減增值稅欠稅處理準(zhǔn)確率、預(yù)算科目（預(yù)算級(jí)次）準(zhǔn)確率、滯納金加收率、處罰率，用于反映稅款征收總體情況；發(fā)票管理類下設(shè)發(fā)票行政許可調(diào)查準(zhǔn)確率、供票資格認(rèn)定調(diào)查準(zhǔn)確率、發(fā)票代開(kāi)準(zhǔn)確率，用于反映發(fā)票使用基本情況；稅務(wù)稽查類下設(shè)案件準(zhǔn)期查結(jié)率、協(xié)查案件按期回復(fù)率、查補(bǔ)稅款入庫(kù)率，反映稽查總體情況；稅收法制類下設(shè)稅收保全措施準(zhǔn)確率、行政強(qiáng)制執(zhí)行措施準(zhǔn)確率、稅務(wù)行政處罰程序準(zhǔn)確率，用于反映基層常見(jiàn)稅收法制事項(xiàng)。通過(guò)設(shè)置、分解、落實(shí)、考核上述指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)對(duì)征管"關(guān)鍵點(diǎn)"的有效監(jiān)督與控制，進(jìn)而對(duì)稅收管理總體行為加以規(guī)范，從而保證稅收征管總體質(zhì)量的提高。
（二）以規(guī)范內(nèi)部管理、促進(jìn)外部滿意為重點(diǎn)，科學(xué)設(shè)置征管效率考核體系
以規(guī)范內(nèi)部管理與優(yōu)化稅收服務(wù)為重點(diǎn)，按照"內(nèi)外并舉，重在治內(nèi)，以內(nèi)促外"的治稅思路，稅收征管效率指標(biāo)體系應(yīng)包括宏觀征管效率、微觀征管效率和社會(huì)滿意度水平三類指標(biāo)。宏觀征管效率下設(shè)可比宏觀稅負(fù)率、資產(chǎn)稅收貢獻(xiàn)率、人均GDP稅收產(chǎn)出率、稅收經(jīng)濟(jì)彈性、宏觀數(shù)據(jù)一致性系數(shù)，用于反映該單位整體稅收征管效率；微觀征管效率下設(shè)人均管戶數(shù)、人均查處案件數(shù)、稅務(wù)人員結(jié)構(gòu)比管理、稽查機(jī)構(gòu)與行政管理機(jī)構(gòu)的比率、人均入庫(kù)稅收收入、人均征收成本、單位收入成本、人均工作效率、單位納稅成本，用于反映具體征管單位及人員征管效率；社會(huì)滿意度水平下設(shè)戶均查實(shí)投訴率、待批文書(shū)按期回復(fù)率、綜合滿意度調(diào)查、稅收公平性調(diào)查，用于反映稅務(wù)部門(mén)在當(dāng)?shù)厣鐣?huì)影響情況。通過(guò)三個(gè)層面的效率考核，在總體上對(duì)于每個(gè)單位的征管效率進(jìn)行綜合控制，從而為征管決策提供依據(jù)。
（三）努力提高“人”的素質(zhì)，為提高征管質(zhì)量和效率提供保障
關(guān)鍵詞:稅制改革;稅收征管;納稅意識(shí)
一、國(guó)外稅收征管的幾大特點(diǎn)
盡管各國(guó)稅收征管要受到其政治、經(jīng)濟(jì)體制及其發(fā)展水平、生產(chǎn)力狀況等各因素的影響,而盡顯相同,但通過(guò)梳理不難發(fā)現(xiàn)征管效率高的國(guó)家的稅收征收主要有如下特點(diǎn):
(一)納稅人自覺(jué)的納稅意識(shí)
在目前的稅收征模管式下,納稅人自覺(jué)依法申報(bào)納稅是稅收征管的基礎(chǔ)。歷史上,美國(guó)公民一直是政府稅收的積極支持者,申報(bào)納稅人數(shù)高達(dá)90%以上,當(dāng)之無(wú)愧為全世界各國(guó)申報(bào)納稅比例最高的國(guó)家。然而從這一彥語(yǔ)中――“世界上只有兩件事是不可避免的,那就是死亡和納稅”,我們發(fā)現(xiàn)外國(guó)人自覺(jué)納稅意識(shí)高并不是天生的。這與國(guó)外實(shí)行嚴(yán)密的征管、稽查制度、懲罰措施,還有一系列行使有效的促進(jìn)納稅人自覺(jué)申報(bào)納稅的措施是分不開(kāi)的。美國(guó)主要采取了如下措施:一是在稅制設(shè)計(jì)上鼓勵(lì)納稅人自覺(jué)納稅,稅種、稅目、稅率盡可能簡(jiǎn)單,稅種設(shè)置貫徹誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)的原則。二是在稅收征管中努力為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù),各級(jí)政府稅務(wù)機(jī)關(guān)中均設(shè)置納稅人服務(wù)中心。三是在稅法中具體規(guī)范了尊重和維護(hù)納稅人的合法權(quán)益范圍。
(二)稅收征管的計(jì)算機(jī)化
在西方發(fā)達(dá)國(guó)家,計(jì)算機(jī)應(yīng)用于稅收征管的各個(gè)領(lǐng)域,從稅收預(yù)測(cè)、稅務(wù)登記的辦理、納稅申報(bào)、稅款征收、稽查選案到涉稅服務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié),使稅收征管科學(xué)而高效。美國(guó)最早開(kāi)始建立計(jì)算機(jī)征管網(wǎng)絡(luò),形成了十大稅務(wù)管理計(jì)算中心,并與銀行、海關(guān)、邊防等部門(mén)聯(lián)網(wǎng),形成了嚴(yán)密的體系,并且率先使用了個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)卡和社會(huì)安全號(hào)碼,用以記錄其個(gè)人資料和社會(huì)經(jīng)濟(jì)安全情況。還定期將稅收征管情況、上繳國(guó)庫(kù)情況、用于公共開(kāi)支情況進(jìn)行公布。這及其有效地降低了征納雙方因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱問(wèn)題在進(jìn)行雙方博弈過(guò)程中花費(fèi)的無(wú)效成本,產(chǎn)生的道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題,同時(shí)在稅源監(jiān)控方面發(fā)揮巨大作用。
(三)嚴(yán)格的稅務(wù)稽查
國(guó)外往往都是在網(wǎng)絡(luò)化的基礎(chǔ)上,建立起了強(qiáng)有力的監(jiān)控體系和嚴(yán)密的稽查體系。首先,稽查對(duì)象都是在經(jīng)過(guò)計(jì)算機(jī)內(nèi)部所存標(biāo)準(zhǔn)與通過(guò)各種渠道得到的信息對(duì)比分析后確定的,相對(duì)應(yīng)我國(guó)人主要憑借稽查人員的經(jīng)驗(yàn)和直覺(jué)以及接收舉報(bào)的方式確定稽查對(duì)象的做法,科學(xué)、客觀的多。美、德、日等國(guó)家還專門(mén)設(shè)立了稅務(wù)警察組織,在打擊涉稅犯罪方面發(fā)揮了巨大作用,另外在其協(xié)助下,對(duì)犯罪加以的嚴(yán)厲的處罰都得到了真正執(zhí)行。相對(duì)我國(guó)在執(zhí)行處罰發(fā)方面做得很是不到位,處罰效率低,并且“以補(bǔ)代罰、以罰代刑”的現(xiàn)象更是普遍。這嚴(yán)重?fù)p壞了執(zhí)法的嚴(yán)肅性。
(四)完善的稅務(wù)
要實(shí)現(xiàn)稅收征管的公正化、公開(kāi)化、社會(huì)化,就要實(shí)行規(guī)范有效的稅務(wù)制度。在美、德、法、等西方各國(guó)都很好的實(shí)行了該制度,構(gòu)成稅收征管體系中一個(gè)重要的環(huán)節(jié)?？v觀稅務(wù)制度在發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展情況,可概括出以下幾大特征:建全的稅務(wù)法規(guī),嚴(yán)格的資格認(rèn)證考核制度,規(guī)范的行業(yè)管理。我國(guó)自80年代末推廣稅務(wù)制度來(lái),在資格認(rèn)證、有效市場(chǎng)、行業(yè)規(guī)范方面都還存在一些很大的問(wèn)題和困難。例如,世界認(rèn)可度低,在我國(guó)拿到注冊(cè)會(huì)計(jì)師證的從業(yè)人員,在美國(guó)等國(guó)家仍不被認(rèn)可;國(guó)內(nèi)的機(jī)構(gòu)相對(duì)與四大,在規(guī)模上、權(quán)威上、都不可同日而語(yǔ),并且存在有效需求不足的情況。
二、借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn),對(duì)深化我國(guó)稅收征管的啟示
(一)規(guī)范申報(bào)納稅制度,強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)
納稅申報(bào)是新征管模式的基礎(chǔ),而維護(hù)納稅人的合法正當(dāng)權(quán)益又是納稅人自覺(jué)依法納稅的基礎(chǔ)。我國(guó)稅收征收行政機(jī)關(guān)應(yīng)逐步改變由高壓式的征收理念到到為納稅人服務(wù)理念的轉(zhuǎn)變,建立起優(yōu)質(zhì)、快捷的辦稅服務(wù)場(chǎng)所,為納稅人提供及時(shí)準(zhǔn)確的服務(wù),互信、協(xié)作的征納關(guān)系成為每一個(gè)現(xiàn)代稅務(wù)機(jī)關(guān)的核心任務(wù)。同時(shí)加大對(duì)不依法申報(bào)納稅的懲罰力度,執(zhí)行到位。使納稅人在自覺(jué)納稅和試圖偷逃稅款成本收益之間自己做出覺(jué)定,促使養(yǎng)成自覺(jué)依法申報(bào)納稅的習(xí)慣。
(二)加快稅收征管的計(jì)算機(jī)化,拓寬應(yīng)用的深度和廣度
衡量一個(gè)稅收征管制度是否完善的重要標(biāo)志是看它多大程度上解決信息不對(duì)稱問(wèn)題,能迅速處理大量信息的計(jì)算機(jī)的應(yīng)用可以有效地降低這個(gè)問(wèn)題。并且在信息化的時(shí)代,計(jì)算機(jī)的的深度應(yīng)用成為當(dāng)務(wù)之急。對(duì)此我國(guó)應(yīng)第一,按照全國(guó)統(tǒng)一的稅收征管工作規(guī)程,開(kāi)發(fā)全國(guó)統(tǒng)一的稅收征管軟件,從稅務(wù)登記、納稅申報(bào)的處理、稅收會(huì)計(jì)統(tǒng)報(bào)表分析、稅務(wù)稽查對(duì)象選擇到各類稅務(wù)信息的生成等,實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)自動(dòng)監(jiān)控管理。第二,盡快建成中央、省、市、縣四級(jí)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)國(guó)地稅之間,稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、海關(guān)等相關(guān)部門(mén)之間的聯(lián)網(wǎng),及時(shí)提供和反饋信息,實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)控的動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)管理。
(三)建立強(qiáng)有力的稽查體系
首先,針對(duì)征管工作強(qiáng)度大,業(yè)務(wù)量多的問(wèn)題,充實(shí)稽查人員隊(duì)伍,使大體上達(dá)到稅務(wù)人員總數(shù)的40%左右。加強(qiáng)對(duì)其稽查技巧、微機(jī)技能培訓(xùn),提高稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。其次,實(shí)現(xiàn)人工和計(jì)算機(jī)結(jié)合的選案方法,做好稅務(wù)稽查內(nèi)部選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)工作。最后應(yīng)分散稽查權(quán)力,充分發(fā)揮相互制約機(jī)制的作用,建議建立多層次的稽查體系,。對(duì)重大案件的處理,應(yīng)實(shí)行聽(tīng)證制度或公開(kāi)辦案制度,接受全社會(huì)的監(jiān)督以增加透明度。
(四)推行稅務(wù)制度
目前我國(guó)稅法透明度仍不是很高,很多小規(guī)模納稅人核算水平和辦稅能力低,建立“自核自繳”納稅申報(bào)制度,必須重視利用社會(huì)力量協(xié)助辦稅。為此一是組建稅務(wù)人的行業(yè)管理機(jī)構(gòu)。對(duì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行權(quán)威性審核,并制定相應(yīng)的政策、法規(guī)等,成立具有法人資格的稅務(wù)管委會(huì)一類的行業(yè)管理組織,處理稅務(wù)工作中發(fā)生的各類問(wèn)題,約束稅務(wù)行為,以形成稅務(wù)的民間自律機(jī)制。二是建立能具有高尚職業(yè)道德的合格、合法的稅務(wù)隊(duì)伍,嚴(yán)格抓好會(huì)計(jì)注冊(cè)師等考試的認(rèn)定和聘用工作,核定標(biāo)準(zhǔn)向國(guó)際看齊。
參考文獻(xiàn):
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這次個(gè)體稅收秩序?qū)ｍ?xiàng)整治會(huì)議的主要任務(wù)是：回顧總結(jié)全區(qū)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，分析研究個(gè)體稅收征管現(xiàn)狀，動(dòng)員部署個(gè)體稅收秩序?qū)ｍ?xiàng)整治活動(dòng)，推進(jìn)依法治稅，促進(jìn)個(gè)體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。會(huì)上印發(fā)了區(qū)政府、市國(guó)稅局聯(lián)合制定的《關(guān)于開(kāi)展全區(qū)個(gè)體稅收秩序?qū)ｍ?xiàng)整治活動(dòng)的意見(jiàn)》及《實(shí)施方案》，希望各地、各部門(mén)按照意見(jiàn)要求，認(rèn)真抓好落實(shí)。下面，我就開(kāi)展本次專項(xiàng)整治活動(dòng)強(qiáng)調(diào)幾點(diǎn)意見(jiàn)：
一、統(tǒng)一思想，充分認(rèn)識(shí)開(kāi)展個(gè)體稅收專項(xiàng)整治活動(dòng)的重要意義
個(gè)體經(jīng)濟(jì)作為促進(jìn)我國(guó)社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展的重要力量，其健康發(fā)展不僅有利于增加就業(yè)，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，而且有利于繁榮城鄉(xiāng)市場(chǎng)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展；同時(shí)，也有利于增加稅收收入，增強(qiáng)財(cái)政的宏觀調(diào)控能力。加強(qiáng)個(gè)體稅收征管不僅有其現(xiàn)實(shí)意義，更有其長(zhǎng)遠(yuǎn)的歷史意義。
個(gè)體經(jīng)濟(jì)的不斷壯大，客觀要求加強(qiáng)個(gè)體稅收征管工作。近年來(lái)，隨著全民創(chuàng)業(yè)熱潮的興起和改革改制步伐的加快，市區(qū)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)份額也在不斷加大。20*年，市區(qū)范圍內(nèi)實(shí)際交稅的個(gè)體工商戶達(dá)到*（匯總納稅的按*戶計(jì)算，下同）戶、私營(yíng)企業(yè)*個(gè)，分別比上年增長(zhǎng)*.*%、*.*%。個(gè)體工商戶和私營(yíng)企業(yè)實(shí)際入庫(kù)本資料權(quán)屬文秘資源網(wǎng)放上鼠標(biāo)按照提示查看文秘資源網(wǎng)稅收*萬(wàn)元，比上年增長(zhǎng)*.*%。20*年全區(qū)私營(yíng)個(gè)體經(jīng)濟(jì)登記戶數(shù)*戶，注冊(cè)資本*.*億元，分別比上年增長(zhǎng)*.*%和*.*%。由于個(gè)體私營(yíng)企業(yè)面廣量大、經(jīng)營(yíng)方式靈活、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)多變、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓及變更登記頻繁，各類零星分散個(gè)體工商戶和個(gè)人房屋出租等納稅人素質(zhì)和納稅意識(shí)都較企業(yè)納稅人有所差別，且具有規(guī)模小、流動(dòng)性、隱蔽性強(qiáng)等特點(diǎn)，征收難且偷漏稅嚴(yán)重，使得加強(qiáng)個(gè)體稅收征管工作顯得日益重要。與此同時(shí)，為了鼓勵(lì)和支持個(gè)體經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展，國(guó)家相繼實(shí)施的包括調(diào)高增值稅起征點(diǎn)在內(nèi)的各項(xiàng)個(gè)體稅收優(yōu)惠政策，相應(yīng)增加了一批因從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)而免繳增值稅及相關(guān)稅種的個(gè)體工商戶以及因不達(dá)起征點(diǎn)而無(wú)需繳納增值稅的個(gè)體工商戶，從而對(duì)進(jìn)一步做好個(gè)體稅收征管工作提出了新的挑戰(zhàn)。
開(kāi)展個(gè)體稅收專項(xiàng)整治活動(dòng)，是完成和超額完成財(cái)政收入任務(wù)的現(xiàn)實(shí)舉措。稅收的好壞直接影響到財(cái)政盤(pán)子的大小，關(guān)系到機(jī)關(guān)人員工資發(fā)放和工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需的資金。*——4月份，我區(qū)完成財(cái)政總收入*萬(wàn)元，雖保持了較高的增幅，但與序時(shí)進(jìn)度比不僅相差*.*個(gè)百分點(diǎn)（其中：國(guó)稅收入相差*.*個(gè)百分點(diǎn)），更低于全市平均進(jìn)度*個(gè)百分點(diǎn)。從五月份的收入形勢(shì)看，進(jìn)度不能令人滿意，完成雙過(guò)半的壓力仍然較大。收入不能按序時(shí)均衡入庫(kù)，不能做到應(yīng)收盡收，固然有我區(qū)稅源不豐，骨干稅源支撐力不強(qiáng)等原因外，很重要的一個(gè)因素便是個(gè)體稅收征管措施沒(méi)有到位，成效難以完全顯現(xiàn)。作為主城區(qū)的亭湖區(qū)，發(fā)展個(gè)體經(jīng)濟(jì)具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，個(gè)體稅收增收潛力巨大。因而，在全區(qū)范圍內(nèi)開(kāi)展個(gè)體稅收專項(xiàng)整治活動(dòng)，可以使稅源監(jiān)控進(jìn)一步加強(qiáng)，有力地堵塞征管漏洞，減少稅款的跑冒滴漏，從而最大限度地實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收，確保完成和超額完成財(cái)政收入任務(wù)。
加強(qiáng)個(gè)體稅收專項(xiàng)整治工作，是推進(jìn)依法治稅、優(yōu)化稅收征管環(huán)境的重要途徑。當(dāng)前，在經(jīng)濟(jì)增收和政策增收都十分有限的情況下，征管矛盾顯得益發(fā)突出，偷稅、騙稅甚至抗稅的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，這些行為嚴(yán)重破壞了正常的稅收秩序，損害了稅法的尊嚴(yán)。個(gè)體稅收專項(xiàng)整治活動(dòng)的開(kāi)展，很大程度上為稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范個(gè)體稅收征管奠定基礎(chǔ)，加大了打擊偷、騙、抗稅違法犯罪行為的力度。另一方面，個(gè)體稅收專項(xiàng)整治過(guò)程中，稅務(wù)人員的執(zhí)法秩序如何，是否公開(kāi)、公正、公平，也受到全社會(huì)的監(jiān)督，可以有效地減少了人情稅、關(guān)系稅的發(fā)生，有利于造就一支廉潔高效的稅收隊(duì)伍。也有利于公平稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。
二、突出重點(diǎn)，全面落實(shí)加強(qiáng)個(gè)體稅收專項(xiàng)整治工作的關(guān)鍵措施
稅收工作涉及社會(huì)方方面面，做好稅收工作需要全社會(huì)的理解和支持，需要社會(huì)各界共同維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。針對(duì)這種情況，區(qū)政府牽頭開(kāi)展組織嚴(yán)密、職責(zé)明確、協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)、運(yùn)轉(zhuǎn)有力的個(gè)體稅收專項(xiàng)整治活動(dòng)，為稅收工作順利開(kāi)展?fàn)I造一個(gè)良好的治稅環(huán)境就顯得特別重要。為確保個(gè)體稅收專項(xiàng)整治工作取得預(yù)
期效果，必須緊緊抓住以下幾個(gè)關(guān)鍵措施：
1、健全組織，落實(shí)人員。這是確保個(gè)體稅收專項(xiàng)整治活動(dòng)取得實(shí)效的根本保證。會(huì)上，區(qū)成立了個(gè)體稅收專項(xiàng)整治領(lǐng)導(dǎo)小組，市國(guó)稅局負(fù)責(zé)同志應(yīng)邀擔(dān)任副組長(zhǎng)，同時(shí)組織城郊、街道、財(cái)政、工商、公安等部門(mén)的工作人員，配合國(guó)稅部門(mén)組成整治活動(dòng)小組，具體開(kāi)展個(gè)體稅收專項(xiàng)整治工作。這次出臺(tái)的《關(guān)于在全區(qū)開(kāi)展個(gè)體稅收秩序?qū)ｍ?xiàng)整治活動(dòng)的意見(jiàn)》及《實(shí)施方案》，從指導(dǎo)思想、整治目標(biāo)、整治內(nèi)容、實(shí)施步驟、職責(zé)要求等方面內(nèi)容比較明確。各級(jí)個(gè)體稅收專項(xiàng)整治組織要根據(jù)工作的需要，健全個(gè)體稅收專項(xiàng)整治工作制度，進(jìn)一步細(xì)化相關(guān)管理細(xì)則，明確職責(zé)，規(guī)范工作程序，為個(gè)體稅收專項(xiàng)整治工作順利開(kāi)展、鞏固提高打下良好基礎(chǔ)。
2、深入宣傳，廣造聲勢(shì)。增強(qiáng)全民納稅意識(shí)，堅(jiān)持依法納稅，是全黨的大事，全民的大事，全社會(huì)的大事。全區(qū)要以開(kāi)展個(gè)體稅收專項(xiàng)整治活動(dòng)為契機(jī)，廣泛宣傳發(fā)動(dòng)，將稅收政策帶進(jìn)千家萬(wàn)戶。要利用流動(dòng)宣傳車(chē)、宣傳版報(bào)、本資料權(quán)屬文秘資源網(wǎng)放上鼠標(biāo)按照提示查看文秘資源網(wǎng)印發(fā)宣傳提綱、開(kāi)展稅法知識(shí)咨詢等形式大造聲勢(shì)，努力營(yíng)造依法治稅、強(qiáng)化個(gè)體稅收專項(xiàng)整治活動(dòng)的濃烈氛圍。同時(shí)，采取多種形式激勵(lì)消費(fèi)者索取發(fā)票，舉報(bào)偷、逃，騙稅行為，對(duì)一些偷騙稅反面典型進(jìn)行亮相曝光。
3、科學(xué)定額，陽(yáng)光辦稅。整治活動(dòng)小組要在綜合分析影響個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)額因素的基礎(chǔ)上，以個(gè)體工商戶自報(bào)經(jīng)營(yíng)情況為基數(shù)，結(jié)合實(shí)際情況深入基層進(jìn)行認(rèn)真調(diào)查摸底，科學(xué)選取核定稅收定額的參數(shù)，合理確定定額調(diào)整的系數(shù)，充分聽(tīng)取社會(huì)各界對(duì)定額調(diào)整的意見(jiàn)，力求稅收定額與個(gè)體戶實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況最大程度地接近，確保同等路段，同行業(yè)，同樣規(guī)模的個(gè)體工商戶其稅收負(fù)擔(dān)基本相同。這樣既有利于稅務(wù)的公開(kāi)透明，又有利于公平稅負(fù)，易于被廣大個(gè)體工商戶接受，建立公平競(jìng)爭(zhēng)的納稅環(huán)境。密切加強(qiáng)與工商、社會(huì)保障、市場(chǎng)主辦方等單位的配合，防止納稅戶采取“一戶多證”等手段人為降低經(jīng)營(yíng)額，打擊假冒下崗失業(yè)人員享受稅收優(yōu)惠的行為，堵塞稅收征管漏洞。
4、協(xié)同作戰(zhàn)，齊抓共管。個(gè)體稅收征管是一項(xiàng)社會(huì)工作，稅務(wù)部門(mén)作為其中的一環(huán)，必須建立與各行政部門(mén)的協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)制度，及時(shí)對(duì)個(gè)體戶的信息進(jìn)行交流。比如，稅務(wù)與工商配合方面，為了防止漏征漏管戶，工商部門(mén)將登記信息定期傳遞給稅務(wù)部門(mén)就顯得尤為重要，同時(shí)也節(jié)省了一定的人力、財(cái)力，有效地堵塞了漏管戶，形成有力的源頭控管態(tài)勢(shì)。與銀行及公、檢、法等部門(mén)進(jìn)一步密切關(guān)系，對(duì)遇到抗稅不繳或長(zhǎng)期拖欠稅的納稅戶，可借助司法部門(mén)的力量實(shí)施保全措施，強(qiáng)制執(zhí)行措施，以保證國(guó)家稅款的及時(shí)入庫(kù)，改善征稅環(huán)境。個(gè)體稅收專項(xiàng)整治工作的難度很大，這里我強(qiáng)調(diào)一下，凡是阻撓抗拒的，司法機(jī)關(guān)應(yīng)依法介入，嚴(yán)厲打擊，為稅務(wù)部門(mén)調(diào)查核定稅款、采取強(qiáng)制措施提供堅(jiān)強(qiáng)有力的司法保障。
5、健全臺(tái)帳，長(zhǎng)效管理。《征管法》第十五條之及其《實(shí)施細(xì)則》釋義規(guī)定，經(jīng)過(guò)工商管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)開(kāi)業(yè)的城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶都必須辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記屬稅收基礎(chǔ)管理，俗話說(shuō)，基礎(chǔ)不牢，地動(dòng)山搖?；A(chǔ)管理不力，會(huì)導(dǎo)致底數(shù)不清，戶數(shù)不明，資料不全。摸清稅源的家底，并建立規(guī)范的臺(tái)帳，是開(kāi)展個(gè)體稅收專項(xiàng)整治的基礎(chǔ)和依據(jù)，也直接關(guān)系到個(gè)體稅收專項(xiàng)整治工作的成果。專項(xiàng)整治小組要配合稅務(wù)部門(mén)對(duì)所屬區(qū)域零散稅源進(jìn)行普查，建立健全稅源登記資料。調(diào)查工作要細(xì)、要實(shí)，不留死角，并實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。在全面貫徹落實(shí)促進(jìn)再就業(yè)和個(gè)體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的各項(xiàng)稅收政策的同時(shí)，及時(shí)完善對(duì)不達(dá)起征點(diǎn)和免稅的個(gè)體工商戶的管理措施，切不可因其不達(dá)起征點(diǎn)或享受免稅優(yōu)惠而放松或放棄正常管理。
三、協(xié)調(diào)配合，切實(shí)加強(qiáng)個(gè)體稅收專項(xiàng)整治工作的組織領(lǐng)導(dǎo)
加強(qiáng)個(gè)體稅收征管工作，就是要在依法治稅的原則下，規(guī)范稅收征管，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，維護(hù)正常的稅收秩序和經(jīng)濟(jì)秩序，從而保證各類所有制經(jīng)濟(jì)在公平的稅收環(huán)境下共同發(fā)展。個(gè)體稅收專項(xiàng)整治是一項(xiàng)綜合性工作，各地、各部門(mén)必須加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，協(xié)調(diào)配合，形成工作合力，確保個(gè)體稅收專項(xiàng)整治為依法征收服務(wù)。專項(xiàng)整治活動(dòng)成員單位要牢固樹(shù)立依法治稅的思想，正本資料權(quán)屬文秘資源網(wǎng)放上鼠標(biāo)按照提示查看文秘資源網(wǎng)確處理加強(qiáng)征管與執(zhí)行優(yōu)惠政策的關(guān)系、加強(qiáng)征管與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)
系以及加強(qiáng)征管與維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的關(guān)系，深入分析個(gè)體稅收征管面臨的新形勢(shì)和新問(wèn)題，切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，采取有效措施，進(jìn)一步加強(qiáng)征收管理，確保政策到位、措施得力、管理規(guī)范，努力將個(gè)體稅收征管提高到一個(gè)新水平。
一、當(dāng)前我國(guó)稅收征管存在的主要問(wèn)題
為確保國(guó)家稅收，發(fā)揮稅收的職能作用，國(guó)家在稅收征管方面制定了相應(yīng)的法規(guī)制度，取得了一定的成效。但目前，在稅收征管方面，仍然存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：
第一,管理監(jiān)督不到位。取消稅務(wù)專管員后，由于把實(shí)行專管員管戶向管事制度轉(zhuǎn)變簡(jiǎn)單的理解為取消專管員,形成了管理環(huán)節(jié)的空位和斷層,使稅務(wù)機(jī)關(guān)失去了對(duì)納稅人的管理和監(jiān)控；二是注重了集中征收,優(yōu)化服務(wù),片面強(qiáng)調(diào)以查代管,形成了管不細(xì)、查不全、征不足、處罰難、效率低的狀況；三是征管格局中的四個(gè)系列以及各職能部門(mén)間協(xié)調(diào)不好,各自為政,多頭指揮,不通信息,相互扯皮,互相推諉,導(dǎo)致稅收征管全過(guò)程運(yùn)轉(zhuǎn)不正常。
第二,管理手段應(yīng)用不到位。目前管理手段主要是運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理,但其監(jiān)控作用不明顯,主要表現(xiàn)為:征管軟件本身還不成熟,使用中存在一些缺陷,在一定程度上還不能滿足征管要求,信息傳遞不通暢,影響收入的完整性,加之有少數(shù)微機(jī)操作人員責(zé)任心不強(qiáng),不能按規(guī)定及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地錄入有關(guān)信息,因而計(jì)算機(jī)不能全面真實(shí)地反映征納情況；部分工作人員不熟悉征管業(yè)務(wù)規(guī)程,無(wú)法對(duì)征管信息進(jìn)行微機(jī)處理。
第三,管理職責(zé)明確不到位。由于對(duì)新的征管模式認(rèn)識(shí)不足,征管實(shí)踐中削弱了管理,淡化了責(zé)任,在一定程度上造成了底數(shù)不清,稅源不明,監(jiān)控不力,漏征漏管。造成征管質(zhì)量不高的原因,一是少數(shù)單位在認(rèn)識(shí)上沒(méi)有弄清分類管理的含義,片面理解為對(duì)一般納稅人的ABC管理；二是各單位沒(méi)有結(jié)合本單位實(shí)際制定出切實(shí)可行的分類管理操作辦法和措施,因而職責(zé)不明確,管理程序、方法不規(guī)范,管理效果不好；三是大多數(shù)單位職責(zé)雖分解到人、落實(shí)到戶,但沒(méi)有建立相應(yīng)的制約機(jī)制,沒(méi)有配套的考核辦法和措施,使管理工作不能落到實(shí)處；四是普遍把分類管理和十率考核、征管軟件運(yùn)用、征管檔案管理工作割裂開(kāi)來(lái),沒(méi)有利用它們之間的內(nèi)在聯(lián)系理順工作思路,使該四項(xiàng)工作不能環(huán)環(huán)相扣順利開(kāi)展,而這些原因造成征管質(zhì)量不高,主要體現(xiàn)在:一是登記率不完全真實(shí)。二是申報(bào)率不準(zhǔn),這有計(jì)算機(jī)軟件本身的問(wèn)題,也有管理人員管理不到位的問(wèn)題,還有沒(méi)有按征管規(guī)程對(duì)非常戶進(jìn)行處理的問(wèn)題。三是申報(bào)準(zhǔn)確率難以掌握。由于管理未落實(shí)到位,管理人員無(wú)法掌握納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況,不能對(duì)其納稅的準(zhǔn)確性作出大致判斷,偷逃稅款不同程度存在。另外在雙定戶的定額核定上,由于管理的問(wèn)題使核定的定額與實(shí)際銷售相差甚遠(yuǎn),造成稅款流失。在對(duì)大中型企業(yè)和一般納稅人的征管中,同樣存在監(jiān)控不力,稅款流失現(xiàn)象。四是在緩交稅款審核上存在調(diào)查核實(shí)不嚴(yán)的情況,客觀上讓一些企業(yè)感到貸款不還不行,費(fèi)不繳不行,而稅款可緩,能緩就緩。五是依法治稅難,在征管過(guò)程中不同程度的存在執(zhí)法難的問(wèn)題,一些稅務(wù)機(jī)關(guān)正常的稅收保全措施難以實(shí)行,或是相關(guān)部門(mén)不配合,或是存在來(lái)自各方的干預(yù)。
由于上述征管不利,最終影響稅源,不能保證國(guó)家財(cái)政收入。
二、當(dāng)前加強(qiáng)我國(guó)稅收征管的建議
第一,抓好分類管理的落實(shí)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和社會(huì)主義公有制為主體,多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的基本經(jīng)濟(jì)制度的建立,納稅人的經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營(yíng)方式、組織方式日趨復(fù)雜,能否有效地對(duì)納稅戶和稅源變化情況進(jìn)行監(jiān)控是稅收征管的基礎(chǔ),只有打牢這個(gè)基礎(chǔ),才能真正提高征管質(zhì)量和效率。分類管理就是針對(duì)納稅人方方面面的復(fù)雜性和納稅申報(bào)方式多樣化的實(shí)際設(shè)立的一種能使稅收征管建立在及時(shí)掌握納稅人經(jīng)營(yíng)情況、經(jīng)營(yíng)方式、核算方式和稅源變化基礎(chǔ)的一種管理形式和管理方法。由于分類管理是從管好源頭開(kāi)始,所以應(yīng)從各個(gè)方面加強(qiáng)管理,包括將所有納稅戶納入稅務(wù)登記的范圍內(nèi),對(duì)納稅戶納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、發(fā)票領(lǐng)用存表等相關(guān)資料進(jìn)行案頭審計(jì),并有針對(duì)性的開(kāi)展各種日常檢查和稅源調(diào)查工作,切實(shí)掌握納稅戶的稅務(wù)登記增減變化情況、發(fā)票使用情況、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、納稅情況、減免緩?fù)饲闆r、違章處罰等全部納稅事宜的全過(guò)程,并能通過(guò)管理及時(shí)而準(zhǔn)確地收集整理、傳遞各種涉稅信息、資料,建立健全納稅戶檔案,真正做到底數(shù)清,稅源明,所以應(yīng)該把抓好分類管理的落實(shí)作為加強(qiáng)征管的突破口。落實(shí)分類管理應(yīng)做到:(1)統(tǒng)一思想,提高認(rèn)識(shí)。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和廣大稅務(wù)干部要把推行分類管理看作是加強(qiáng)征管的基礎(chǔ)和關(guān)鍵,是創(chuàng)收的保證。要正確認(rèn)識(shí)分類管理的含義及其內(nèi)容。(2)結(jié)合實(shí)際,因地制宜進(jìn)行分類管理,以簽訂責(zé)任書(shū)的形式,把職責(zé)明確到人,落實(shí)到戶。(3)把分類管理、征管質(zhì)量(十率)考核,征管軟件的運(yùn)用、征管檔案的管理四項(xiàng)工作有機(jī)結(jié)合進(jìn)行,分類管理中包含了后三項(xiàng)工作的大部分,分類管理搞好了,其他三項(xiàng)基本就能水到渠成了。
一、申誡罰
這是影響違法者聲譽(yù)的處罰,是行政機(jī)關(guān)對(duì)行政違法行為人提出譴責(zé)、警告,使其引起警惕,防止繼續(xù)違法的措施。申誡罰主要適用于情節(jié)比較輕微,未造成嚴(yán)重社會(huì)危害的違法行為,既可以適用于公民個(gè)人,也可以適用于法人和組織。
新《稅收征管法》第三十七條規(guī)定,對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人,由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額,責(zé)令繳納。第三十八條規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的,可以在規(guī)定的納稅期之前,責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款。
《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第七十三條規(guī)定:從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的,納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書(shū),責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長(zhǎng)期限不得超過(guò)15日。第七十六條規(guī)定:縣以上各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的欠稅情況,在辦稅場(chǎng)所或者廣播、電視、報(bào)紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上定期公告。
在這些條款中,受處罰者違法行為情節(jié)比較輕微,未造成嚴(yán)重社會(huì)危害,法律對(duì)違反稅法規(guī)定的納稅人進(jìn)行了以提醒、告誡、以書(shū)面形式責(zé)成命令等形式影響違法者聲譽(yù)。
二、財(cái)產(chǎn)罰
這是指行政機(jī)關(guān)依法剝奪行政違法人財(cái)產(chǎn)權(quán)利的一種處罰。包括罰款、沒(méi)收非法所得、沒(méi)收非法財(cái)產(chǎn)。
財(cái)產(chǎn)罰的適用條件是:適用于有經(jīng)濟(jì)收入的公民、有固定資產(chǎn)的法人或者組織所實(shí)施的違法行為;對(duì)以謀利為目的的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)施的違法行為。
新《稅收征管法》第五章《法律責(zé)任》第六十條至七十四條中,針對(duì)違法情節(jié)的輕重,對(duì)罰款數(shù)額及罰款幅度進(jìn)行了詳細(xì)界定。
新《稅收征管法》第七十一條規(guī)定:非法印制發(fā)票的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)銷毀非法印制的發(fā)票,沒(méi)收違法所得和作案工具,并處以一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款。
《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九十三條規(guī)定:為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便,導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國(guó)家出口退稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒(méi)收其違法所得外,可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。沒(méi)收非法所得、沒(méi)收非法財(cái)產(chǎn)是用法律形式剝奪違法獲利,以法律的形式增大違法成本,使違法者無(wú)利可圖,從而起到遏制違法行為,對(duì)違法行為給予的制裁措施。第五十九條規(guī)定:新《稅收征管法》中規(guī)定的其他財(cái)產(chǎn),包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)?！抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》中第五十九條至七十二條,對(duì)新《稅收征管法》中財(cái)產(chǎn)罰的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化和注釋,使稅收法律中規(guī)定的財(cái)產(chǎn)罰更加明確和具體。
財(cái)產(chǎn)罰通過(guò)依法對(duì)有經(jīng)濟(jì)收入的公民、有固定資產(chǎn)的法人或者組織等行政違法者,依法剝奪財(cái)產(chǎn)權(quán)利的處罰,使稅收違法行為的獲利目的受到打擊,通過(guò)罰款、沒(méi)收非法所得、沒(méi)收非法財(cái)產(chǎn)等手段,對(duì)違法者進(jìn)行處罰和制裁,是一種適用范圍比較廣,極易奏效的行政處罰。
《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九十條規(guī)定:納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處2000元以下的罰款。第九十二條規(guī)定:銀行和其他金融機(jī)構(gòu)未依照《稅收征管法》的規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼,或者未按規(guī)定在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶賬號(hào)的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正,處2000元以上2萬(wàn)元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處2萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款。這兩條都是法律法規(guī)規(guī)定以申誡罰和財(cái)產(chǎn)罰并舉的處罰措施。兩種處罰形式并用,加大了處罰的力度。
三、能力罰
這是行政機(jī)關(guān)對(duì)違反行政法律規(guī)范的行政相對(duì)方所采取的限制或者剝奪特定行為能力的制裁措施,是一種較嚴(yán)厲的行政處罰。能力罰的主要表現(xiàn)形式是:責(zé)令限期改正、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或者吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、暫扣或者吊銷許可證。新《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定稅務(wù)部門(mén)有行使責(zé)令限期改正、提請(qǐng)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的權(quán)力。能力罰的適用條件是:
(一)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照和許可證。是指行政機(jī)關(guān)對(duì)持有某種許可證或營(yíng)業(yè)執(zhí)照而實(shí)施違法行為的行政相對(duì)方予以取消資格的處罰。適用于取得某種資格的行政相對(duì)方實(shí)施具有危害后果的違法行為。對(duì)這種違法行為單處以財(cái)產(chǎn)罰還不足以糾正其違法行為,所以吊銷其許可證或營(yíng)業(yè)執(zhí)照,使其失去從事某項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的權(quán)利。
二)責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)。是指行政機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)者實(shí)施違法行為而給予的行政處罰。它直接剝奪了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的權(quán)利。其具體適用條件是:一是從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)體工商戶、企業(yè)法人或者組織,實(shí)施比較嚴(yán)重的違法行為,其行為后果比較嚴(yán)重。二是從事加工、生產(chǎn)與人的健康密切相關(guān),或者出版對(duì)人的精神生活產(chǎn)生不良影響的出版物及音像制品的違法行為。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅務(wù)流失；治理措施
電子商務(wù)的全球性、便捷性特點(diǎn)給傳統(tǒng)貿(mào)易活動(dòng)帶來(lái)了沖擊，因此，為了保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，應(yīng)盡快落實(shí)電子商務(wù)配套的稅收管理工作，并在電子商務(wù)稅收管理工作實(shí)施期間，不斷完善相關(guān)稅收法律和征管環(huán)節(jié)，最終在科學(xué)的稅收政策指導(dǎo)下，做好電子商務(wù)稅收征管工作，避免稅務(wù)流失問(wèn)題的發(fā)生。以下就是對(duì)電子商務(wù)稅務(wù)管控等相關(guān)問(wèn)題的詳細(xì)闡述，望其能為當(dāng)前稅收征管工作的有序展開(kāi)提供有利參考。
一、電子商務(wù)稅收流失概述
從狹義角度來(lái)看，電子商務(wù)稅收流失，即指在現(xiàn)行稅法參照標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，沒(méi)有繳納或者少繳納的，都屬于稅收流失。例如，抗稅、漏稅、逃稅、騙稅等違法行為等。而從廣義電子商務(wù)稅收流失角度來(lái)看，其在包含狹義中漏稅、逃稅、避稅、騙稅等稅收流失內(nèi)容的基礎(chǔ)上，也包括當(dāng)前存在爭(zhēng)議的經(jīng)濟(jì)行為。如，節(jié)稅行為等。即不管是狹義角度還是廣義角度，電子商務(wù)稅收流失均將產(chǎn)生一定的負(fù)面影響：1）如若電子商務(wù)稅收存在流失現(xiàn)象，那么國(guó)家財(cái)政收入將相對(duì)減少。即在現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展背景下，稅收是國(guó)家財(cái)政收入的重要組成部分，因而，電子商務(wù)作為新興商務(wù)模式，若打破了現(xiàn)行稅收征管的平衡，將影響國(guó)家稅收收入的穩(wěn)定性、及時(shí)性、可靠性，同時(shí)，帶來(lái)大量的稅收流失，促使國(guó)家失去財(cái)力保障；2）由于電子商務(wù)屬于隱性經(jīng)濟(jì)，并擁有免稅政策和沒(méi)有店鋪?zhàn)饨鸬膬?yōu)勢(shì)，因而，電子商務(wù)所銷售的同類產(chǎn)品將比傳統(tǒng)商務(wù)模式低，因此，將破壞市場(chǎng)環(huán)境的公平性，甚至造成部分傳統(tǒng)商務(wù)企業(yè)破產(chǎn)，這樣會(huì)進(jìn)一步加劇稅收流失問(wèn)題[1]；3）在電子商務(wù)的沖擊下，政府收入分配調(diào)節(jié)效果逐漸被削弱。如，無(wú)法對(duì)電子商務(wù)隱性收入進(jìn)行稅收調(diào)節(jié)，最終造成了收入的不平衡，且促就政府公信力逐漸降低，并由電子商務(wù)稅收流失引發(fā)社會(huì)效應(yīng)問(wèn)題。
二、電子商務(wù)稅收流失原因
就當(dāng)前的現(xiàn)狀來(lái)看，電子商務(wù)稅收流失的原因主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1）由于電子商務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展涉及到了虛擬化、數(shù)字化、隱匿化等新型技術(shù)的應(yīng)用，因而，在稅收征管期間，加大了交易地點(diǎn)、交易服務(wù)提供者、交易產(chǎn)品的判斷難度。同時(shí)，在電子商務(wù)中，跨國(guó)公司可借助智能服務(wù)器，進(jìn)行跨國(guó)的數(shù)字化產(chǎn)品交易，而服務(wù)器無(wú)法進(jìn)行營(yíng)業(yè)行為的統(tǒng)計(jì)，最終產(chǎn)生了收入來(lái)源稅收征管爭(zhēng)議問(wèn)題。除此之外，由于電子商務(wù)逐漸打破了傳統(tǒng)商務(wù)貿(mào)易中“住所”、“控制中心”、“管理中心”等納稅人居民身份判斷依據(jù)，其納稅主體趨于邊緣化、模糊化、多元化方向發(fā)展，因而，造成了電子商務(wù)稅收征管作業(yè)無(wú)法得到落實(shí)[2]；2）在電子商務(wù)交易中，注重借助一套通用的標(biāo)準(zhǔn)格式，讓貿(mào)易伙計(jì)在通信網(wǎng)絡(luò)傳輸環(huán)境中傳遞經(jīng)濟(jì)信息，繼而以計(jì)算機(jī)間數(shù)據(jù)交換形式，達(dá)到交易目的。但此種“無(wú)紙交易”模式，使海關(guān)、保險(xiǎn)、運(yùn)輸、貿(mào)易等信息逐漸模糊化，就此為跨國(guó)公司提供了一種新型的逃稅手段。例如，通過(guò)虛擬貿(mào)易公司的建立方式，逃避所應(yīng)繳納的電子商務(wù)稅收款項(xiàng)，造成國(guó)家稅收流失[3]；3）不同國(guó)家稅收管轄存在沖突也是造成電子商務(wù)稅收流失的主要原因之一，為此，需在稅收征管工作實(shí)際開(kāi)展期間，控制電子商務(wù)稅收流失問(wèn)題。
三、電子商務(wù)稅收流失問(wèn)題治理措施
1、完善電子商務(wù)稅收制度
在電子商務(wù)的沖擊下，為了做好稅收征管工作，需完善電子商務(wù)稅收制度。首先，在電子商務(wù)稅收制度建立過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合其虛擬化特點(diǎn)，確定納稅人義務(wù)適用范圍。即電子商務(wù)中納稅義務(wù)人應(yīng)包括從事電子商務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)和人，同時(shí)，在我國(guó)從事電子商務(wù)的境外企業(yè)和個(gè)人，還有，境外企業(yè)和個(gè)人均應(yīng)界定為納稅義務(wù)人。然后，在納稅義務(wù)人明確界定的基礎(chǔ)上，應(yīng)由稅務(wù)部門(mén)和工商部門(mén)負(fù)責(zé)通過(guò)實(shí)名制方式，登記納稅義務(wù)人經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、稅種等信息，就此控制電子商務(wù)稅收流失問(wèn)題。其次，在電子商務(wù)稅收制度制定過(guò)程中，為了應(yīng)對(duì)課稅對(duì)象模糊問(wèn)題所帶來(lái)的挑戰(zhàn)，應(yīng)注重采集電子商務(wù)交易中數(shù)字化信息，如若其商品沒(méi)有特殊權(quán)利，則認(rèn)定為銷售商品。例如，在某一款軟件銷售過(guò)程中，由于其貿(mào)易期間所傳遞的數(shù)字信息無(wú)法判斷商品屬性，那么在電子商務(wù)稅收征管時(shí)，應(yīng)分析軟件接收者的權(quán)利。即若軟件接受者僅具有使用權(quán)，那么則認(rèn)定該軟件為銷售商品，應(yīng)進(jìn)行商品納稅。再次，在電子商務(wù)交易過(guò)程中，由于其交易地點(diǎn)較為廣泛，且隨意性較強(qiáng)，因而，應(yīng)依據(jù)網(wǎng)絡(luò)交易者是否已經(jīng)在地方稅務(wù)機(jī)關(guān)、網(wǎng)站營(yíng)業(yè)執(zhí)照注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)或者網(wǎng)站稅務(wù)機(jī)關(guān)登記來(lái)判斷納稅行為，最終從根本上避免偷稅、漏稅、騙稅等行為影響國(guó)家財(cái)政收入。
2、實(shí)行稅收電子化
在電子商務(wù)稅收征管工作開(kāi)展過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)稅收電子化模式可高效管控稅收流失問(wèn)題。而在稅收電子化實(shí)際實(shí)行過(guò)程中，應(yīng)首先完善電子納稅申報(bào)方式，即允許納稅人通過(guò)電話、計(jì)算機(jī)等網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將申報(bào)資料傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)管理中心，然后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)申報(bào)資料，扣除納稅人應(yīng)繳納的稅款[4]。此種納稅申報(bào)方式，要求納稅人必須進(jìn)行電子稅務(wù)實(shí)名登記，因而，可在一定程度上提高納稅人自覺(jué)納稅意識(shí)，并更好的適應(yīng)“無(wú)紙化”、隱匿化、虛擬化電子商務(wù)的發(fā)展，且縮短納稅申報(bào)時(shí)間。其次，在稅收電子化推廣過(guò)程中，也應(yīng)啟用電子商務(wù)交易專用發(fā)票，同時(shí)，其專用發(fā)票信息應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)先填寫(xiě)，然后，在納稅人接到電子發(fā)票后，傳給交易方，并通過(guò)電子郵件方式，將電子發(fā)票備份發(fā)給銀行，就此實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)稅收的全面征管，避免稅收流失問(wèn)題。除此之外，在稅收電子化實(shí)行過(guò)程中，為了避免稅源流失，也應(yīng)逐步完善支付監(jiān)管體系、網(wǎng)上稽查制度等，以期實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)稅收征管的嚴(yán)格把控。
3、加大避稅監(jiān)管力度
在電子商務(wù)領(lǐng)域可持續(xù)發(fā)展背景下，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)際避稅。例如，偷稅、漏稅、騙稅等稅收流失問(wèn)題的控制，我國(guó)政府機(jī)構(gòu)逐漸完善了國(guó)際稅收概念的補(bǔ)充，并編制了科學(xué)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則，就此滿足了電子商務(wù)稅收征管需求。但在電子商務(wù)稅收征管實(shí)際作業(yè)開(kāi)展期間，為了擴(kuò)大避稅監(jiān)管力度，要求國(guó)家政府機(jī)構(gòu)應(yīng)逐步完善處罰規(guī)章，同時(shí)，加強(qiáng)國(guó)際間的合作[5]。例如，當(dāng)避稅案件涉及到兩個(gè)以上國(guó)家時(shí)，可依據(jù)稅收協(xié)議，賦予各個(gè)國(guó)家相應(yīng)的權(quán)利，且在國(guó)家逃、避稅案件處理時(shí)，由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)跨國(guó)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的調(diào)查，同時(shí)，以互聯(lián)網(wǎng)形式通報(bào)納稅人，并對(duì)納稅人形成遠(yuǎn)程監(jiān)控，最終有效防治逃稅、偷稅、騙稅等非法行為，避免電子商務(wù)稅收流失。
4、加強(qiáng)國(guó)際交流與合作
在電子商務(wù)貿(mào)易發(fā)展中，由于其具有全球性的貿(mào)易特點(diǎn)，因而，在電子商務(wù)稅收流失治理工作中，需加強(qiáng)國(guó)際間的交流與合作。首先，在稅收征管作業(yè)期間，應(yīng)探索服務(wù)器或者供應(yīng)商管轄權(quán)模式。例如，當(dāng)甲國(guó)為消費(fèi)者、乙國(guó)為服務(wù)器所在地、丙國(guó)為銷售系統(tǒng)所在地、丁國(guó)為銷售管理中心時(shí)，甲國(guó)應(yīng)借助互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)選擇商品、確定購(gòu)買(mǎi)、付款，而乙國(guó)需負(fù)責(zé)將相關(guān)信息傳輸至丙國(guó)服務(wù)器，然后，由丁國(guó)接收電子貨款。同時(shí)，在此種模式下，應(yīng)賦予乙國(guó)和丁國(guó)稅收管轄權(quán)，而甲國(guó)為二者的納稅義務(wù)人，繼而通過(guò)服務(wù)器管轄權(quán)模式的明確界定，規(guī)范國(guó)際電子商務(wù)貿(mào)易中，稅收征管工作內(nèi)容[6]。其次，由于我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，因而，在我國(guó)跨國(guó)電子商務(wù)征稅管理期間，應(yīng)以來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)并重的形式，維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益，且更好的參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。除此之外，在電子商務(wù)稅收問(wèn)題治理中，也應(yīng)不斷補(bǔ)充國(guó)際稅收原則、征管、立法等方面的內(nèi)容，同時(shí)，在網(wǎng)上建立國(guó)際稅務(wù)監(jiān)控，以期實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收流失問(wèn)題的及時(shí)制止。
四、結(jié)論
綜上可知，電子商務(wù)稅收流失與國(guó)家財(cái)政收入水平息息相關(guān)。因此，在電子商務(wù)稅收征管工作開(kāi)展期間，為了控制偷稅、漏稅、逃稅、騙稅等違法行為，應(yīng)在實(shí)際稅收征管作業(yè)中，結(jié)合電子商務(wù)隱秘性、虛擬性、模糊性等特點(diǎn)，優(yōu)化稅收征管流程，同時(shí)，從加強(qiáng)國(guó)際交流與合作、加大避稅監(jiān)管力度、實(shí)行稅收電子化等層面入手，提高電子商務(wù)稅收管理水平，且有效防止稅收流失現(xiàn)象。
作者:田金瑩 韓嘉欣 單位:大連財(cái)經(jīng)學(xué)院
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