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企業(yè)財務(wù)審計中存在的問題
1.審計獨(dú)立性不強(qiáng)。當(dāng)前，我國大多數(shù)企業(yè)財務(wù)審計工作，都是由企業(yè)高級管理者控制的，并不具備獨(dú)立性，因此并不能有效的開展財務(wù)審計工作。所以，為順利實(shí)施財務(wù)審計工作，就必須使財務(wù)審計工作保持獨(dú)立性。如果不具備獨(dú)立性，財務(wù)審計工作將會受到限制，從而使企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計人員對上級領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生敬畏之心，不能發(fā)揮企業(yè)財務(wù)審計的基本職能，更有可能在企業(yè)內(nèi)部滋生腐敗現(xiàn)象，不利于企業(yè)內(nèi)部管理策略的實(shí)施。
2.審計內(nèi)容不全面。當(dāng)前，我國大多數(shù)企業(yè)實(shí)行的財務(wù)審計主要是財務(wù)會計審計工作。這種審計方式并不全面。欠缺財務(wù)管理方面的審計內(nèi)容。很多企業(yè)的財務(wù)管理部門和審計部門同歸于財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，使得企業(yè)財務(wù)管理人員的工作相互重合，知識社會和企業(yè)所有人員對企業(yè)財務(wù)審計產(chǎn)生質(zhì)疑。一些企業(yè)在財務(wù)審計工作中，很少觸及財務(wù)管理工作，這使得我國財務(wù)審計工作的效率并不高。
3.缺乏執(zhí)行力。企業(yè)財務(wù)審計工作在缺少獨(dú)立性的前提下，將會直接影響企業(yè)財務(wù)審計工作的執(zhí)行力。結(jié)合現(xiàn)有調(diào)查數(shù)據(jù)，我們發(fā)現(xiàn)大部分企業(yè)的財務(wù)審計工作都是在財務(wù)審計過程中出現(xiàn)問題，以至于沒辦法對企業(yè)財務(wù)管理發(fā)揮有效的示警作用，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨極大的風(fēng)險。很多企業(yè)雖然制定了與財務(wù)審計相關(guān)的審計條例，但因管理層不重視財務(wù)審計工作，使得財務(wù)審計工作的執(zhí)行力度小。
企業(yè)財務(wù)審計的加強(qiáng)建議
1.設(shè)置獨(dú)立的審計部門。當(dāng)前，企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)有效的財務(wù)審計監(jiān)督和評價工作，就需要保證財務(wù)審計具有獨(dú)立性。結(jié)合現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展的情況，企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)財務(wù)審計的基本職能就必須建立既科學(xué)又合理的產(chǎn)權(quán)制度，以此保證企業(yè)財務(wù)審計工作直接向企業(yè)總經(jīng)理或董事會負(fù)責(zé)，與財務(wù)管理部門相分離，以此保證財務(wù)審計工作的獨(dú)立性，改善企業(yè)財務(wù)審計工作效率，提升企業(yè)的生產(chǎn)效益。
2.擴(kuò)充財務(wù)審計范圍。當(dāng)前，我國大多數(shù)企業(yè)實(shí)行的財務(wù)審計工作僅限于財務(wù)會計審計，并不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)的發(fā)展要求。因此，需要不斷根據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，擴(kuò)大企業(yè)財務(wù)審計的范圍。在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，企業(yè)財務(wù)審計工作需要不斷擴(kuò)展審計范圍，完善財務(wù)手段，并強(qiáng)化審計管理。一是擴(kuò)展設(shè)計專業(yè)的審計業(yè)務(wù)，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)代化管理的要求，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制，并對企業(yè)各個部門和單位進(jìn)行監(jiān)督和評價。二是完善企業(yè)財務(wù)手段，使傳統(tǒng)的財務(wù)審計工作轉(zhuǎn)為現(xiàn)代化財務(wù)審計管理，獨(dú)立于財務(wù)部門，設(shè)立專門的審計部門，強(qiáng)化審計人員管理，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
3.在財務(wù)審計中引入新技術(shù)。隨著社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，科技水平不斷發(fā)展進(jìn)步。在技術(shù)高度發(fā)達(dá)的時代，信息技術(shù)被廣泛應(yīng)用于各個領(lǐng)域中，企業(yè)實(shí)行財務(wù)審計工作需要引進(jìn)先進(jìn)的信息技術(shù)，以此提高企業(yè)財務(wù)審計的執(zhí)行力。一是搭建企業(yè)財務(wù)審計的信息平臺，結(jié)合現(xiàn)代化信息技術(shù)，搜集整理企業(yè)財務(wù)審計工作的信息和會計悉尼型，簡化審計部門的工作程序，對各個部門進(jìn)行實(shí)時的動態(tài)財務(wù)審計，同時有利于規(guī)避腐敗現(xiàn)象。二是一定要加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)審計信息的保護(hù)，以防止審計數(shù)據(jù)丟失。
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內(nèi)部財務(wù)審計作為企業(yè)管理工作中的重要內(nèi)容，其直接影響著企業(yè)的生存和發(fā)展，越來越受到社會各界的重視和關(guān)注。目前企業(yè)在內(nèi)部財務(wù)審計工作中還存在一些不足之處，嚴(yán)重影響了各項(xiàng)管理工作的順利實(shí)施，因此強(qiáng)化內(nèi)部財務(wù)審計工作，制定科學(xué)有效的審計方法十分之必要。本文就對內(nèi)部財務(wù)審計及對策的研究進(jìn)行分析。
關(guān)鍵詞:
內(nèi)部財務(wù)審計；對策
對于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計而言，其主要是指由內(nèi)部審計人員和機(jī)構(gòu)嚴(yán)格按照相關(guān)的管理制度和法律法規(guī)，對會計核算和財務(wù)管理的合規(guī)與合法、財務(wù)信息的真實(shí)性以及內(nèi)控制度的有效性等進(jìn)行正確評價和審查。這樣能夠改善企業(yè)的經(jīng)營管理，有效審計企業(yè)損益、負(fù)債和資產(chǎn)的效益性、合法性與真實(shí)性，對不規(guī)范行為加以約束，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
一、內(nèi)部財務(wù)審計概述
(一)內(nèi)涵與職能
企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部財務(wù)審計工作的目的主要是為了防止局部利益損壞整體利益，有效設(shè)計內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，獨(dú)立鑒定和評價辦事機(jī)構(gòu)或職能部門的經(jīng)營狀況或經(jīng)營活動等，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部效益的最大化。一般而言，內(nèi)部審計職能包括評價職能和監(jiān)督職能，評價職能主要是對企業(yè)的社會效益、經(jīng)濟(jì)效益和內(nèi)部控制加以評價，而監(jiān)督職能則是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的有效性、真實(shí)性與合法性加以監(jiān)督。
(二)現(xiàn)狀
目前大部分企業(yè)在內(nèi)部財務(wù)審計工作中都存在一些問題，嚴(yán)重影響財務(wù)審計的真實(shí)性和有效性，其主要可從三個方面進(jìn)行分析：一是審計工作執(zhí)行偏差問題。當(dāng)前企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計時多是事中和事后的查漏補(bǔ)缺，但是審計任務(wù)的執(zhí)行往往需要以事前預(yù)測為依據(jù)，從而為企業(yè)經(jīng)營者的決策提供參考價值，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的提高。企業(yè)經(jīng)營者能夠結(jié)合內(nèi)部審計人員提供的相關(guān)信息資料和意見，制定科學(xué)合理的經(jīng)營決策，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展，但是實(shí)際工作中內(nèi)部審計人員和經(jīng)營者難以做到這一點(diǎn)。二是內(nèi)部審計工作缺乏有力支持。部分企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計工作時，不能正確理解提供的管理服務(wù)內(nèi)涵，無法認(rèn)識到審計工作的重要性，缺乏內(nèi)部審計的觀念。此外，內(nèi)部審計人員缺乏較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)削弱內(nèi)部審計的職能，難以制定有效的審計制度，無法有力支持審計工作，導(dǎo)致自身的發(fā)展緩慢。三是內(nèi)部審計范圍受限。我國內(nèi)部審計多屬于財務(wù)性質(zhì)，僅僅只局限與財務(wù)會計方面，歸屬于財務(wù)部門，雖然政府提出審計和財務(wù)分立，但是無法得到大都多數(shù)人的認(rèn)同，導(dǎo)致內(nèi)部審計成為財務(wù)審計的自審過程，影響審計的公正性。
二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的有效對策
(一)重視內(nèi)部財務(wù)審計工作，強(qiáng)化服務(wù)意識
企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作的質(zhì)量效果主要取決于企業(yè)管理的水平，因此企業(yè)經(jīng)營者需要對內(nèi)部財務(wù)審計工作加以重視，強(qiáng)化其認(rèn)知，積極創(chuàng)設(shè)良好的審計環(huán)境，將內(nèi)部財務(wù)審計的評價、監(jiān)督和簽證等職能加以充分發(fā)揮，保證內(nèi)部財務(wù)審計的權(quán)威性、獨(dú)立性和公正性。此外，企業(yè)應(yīng)建立健全風(fēng)險管理機(jī)制，結(jié)合內(nèi)部管理的實(shí)際需求進(jìn)行財務(wù)審計工作，將評價和監(jiān)督納入在服務(wù)中，使監(jiān)督型審計逐漸向服務(wù)增值型和導(dǎo)向型審計的方向發(fā)展，提高內(nèi)部財務(wù)審計工作的重量和效果，降低財務(wù)風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)最大化利益。
(二)構(gòu)建現(xiàn)代化的內(nèi)部審計模式
現(xiàn)代企業(yè)要想在激烈的市場競爭中處于優(yōu)勢地位，其需要構(gòu)建適合自身發(fā)展的內(nèi)部審計模式，形成經(jīng)營者與所有者制衡與分離的運(yùn)行機(jī)制。例如：對于監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)模式而言，由于監(jiān)事不具備企業(yè)經(jīng)營管理職務(wù)，缺乏經(jīng)營管理的權(quán)利，而內(nèi)部審計工作主要是利用審計來改善企業(yè)的經(jīng)營管理，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。該模式的應(yīng)用難以保證內(nèi)部審計工作直接服務(wù)與經(jīng)營決定，無法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部財務(wù)審計工作的目的，但是其具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和較少的領(lǐng)導(dǎo)層次。總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式能夠促進(jìn)經(jīng)營管理水平的提高，但是其往往無法獨(dú)立評價和監(jiān)督總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和企業(yè)的財務(wù)情況。
(三)完善內(nèi)部審計制度和內(nèi)控制度
要想有效落實(shí)企業(yè)的內(nèi)部審計工作，需要對企業(yè)內(nèi)部控制加以監(jiān)督與管理，對審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理配置，保證機(jī)構(gòu)各項(xiàng)職責(zé)分配制度的規(guī)范化和明確化，使其能夠符合市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，取得良好的審計效果。同時企業(yè)可實(shí)行雙重負(fù)責(zé)的形式，重視內(nèi)部財務(wù)審計工作，科學(xué)設(shè)置審計機(jī)構(gòu)，明確財務(wù)審計的工作范圍、責(zé)任和職權(quán)，加強(qiáng)審計隊(duì)伍建設(shè)，提高審計人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)，以此保證內(nèi)部財務(wù)審計的制度化與規(guī)范化。
(四)強(qiáng)化審計人員綜合素質(zhì)
對于內(nèi)部審計人員而言，其不能僅僅只局限于財務(wù)領(lǐng)域的審查，需要將工作重心轉(zhuǎn)移到企業(yè)內(nèi)部的決策和管理工作中，積極轉(zhuǎn)變工作角色，從以往的檢查和監(jiān)督工作角色轉(zhuǎn)向?yàn)榉?wù)和協(xié)助角色，拓寬職能空間，確保內(nèi)部審計工作的順利實(shí)施。此外，由于內(nèi)部審計人員的素質(zhì)直接關(guān)系到內(nèi)部審計的順利有效進(jìn)行，其要求審計人員能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營加以熟悉，精通會計業(yè)務(wù)，敢于與內(nèi)部違法違紀(jì)的行為作斗爭。因此企業(yè)必須要對內(nèi)部審計人員的錄用加以重視，對其進(jìn)行定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)和宣傳教育，確保內(nèi)部審計隊(duì)伍業(yè)務(wù)精、作風(fēng)硬、思想好，促進(jìn)內(nèi)部財務(wù)審計質(zhì)量的提高。
三、結(jié)束語
綜上所述，企業(yè)在內(nèi)部財務(wù)審計工作中還存在一些問題，如審計工作執(zhí)行偏差問題、內(nèi)部審計工作缺乏有力支持、內(nèi)部審計范圍受限等，嚴(yán)重影響內(nèi)部審計工作的順利實(shí)施，降低財務(wù)管理水平，影響企業(yè)的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益?；谶@種情況，企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部財務(wù)審計工作，強(qiáng)化服務(wù)意識，構(gòu)建現(xiàn)代化的內(nèi)部審計模式，完善內(nèi)部審計制度和內(nèi)控制度，強(qiáng)化審計人員綜合素質(zhì)，全面執(zhí)行內(nèi)部審計的職能。只有這樣，才能充分發(fā)揮內(nèi)部財務(wù)審計的作用和職能，保證內(nèi)部審計的權(quán)威性、客觀性和獨(dú)立性，提高企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的科學(xué)化與合理化，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力和經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
作者：梁依嵐 單位：廣東誠譽(yù)工程咨詢監(jiān)理有限公司
參考文獻(xiàn):
[1]吳少珍.加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的對策研究[J].會計師,2012,13
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 審計 問題措施
一、行政事業(yè)單位的財務(wù)審計基本特征
（一）審計范圍國際化
隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化，越來越多的國際經(jīng)濟(jì)方面壟斷組織及跨國公司的出現(xiàn)，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的活動及經(jīng)營空間，逐漸行成一種財務(wù)審計范圍邁向國際化的格局；
（二）審計領(lǐng)域擴(kuò)大化
隨著行政事業(yè)單位在財務(wù)審計職能方面的不斷擴(kuò)展，使得財務(wù)審計的領(lǐng)域已經(jīng)逐漸向管理經(jīng)營、經(jīng)濟(jì)和績效責(zé)任評價及審查等諸多方面延伸，繼而也衍生出向經(jīng)營審計、績效審計、管理審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等一系列的嶄新審計領(lǐng)域；
（三）審計主體多元化
上世紀(jì)40年代時，突起的內(nèi)部審計就已經(jīng)得到了很好的應(yīng)用實(shí)施，使行政事業(yè)單位的財務(wù)審計主體開始逐漸增加一些全新的內(nèi)部專業(yè)審計機(jī)構(gòu)，再加上國家的資本和經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容越來越向著公營企業(yè)的腳步方面發(fā)展和邁進(jìn)，而相對應(yīng)的一些國家政府的審計業(yè)務(wù)也就漸漸擴(kuò)大化了，從而出現(xiàn)了多元化審計主體；
（四）審計行為規(guī)范化
上世紀(jì)30年代時，各國審計組織就已經(jīng)制訂了一些相應(yīng)的審計準(zhǔn)則體系；到了上世紀(jì)末，國際方面一些審計委員也頒布了屬于國際性的非常明確的審計標(biāo)準(zhǔn)，一些國際組織也公布了像《悉尼總聲明》和《利馬宣言》等這樣的文告，通過這些文告而對所有審計人員的行為進(jìn)行一定的規(guī)范制約。
二、我國事業(yè)單位內(nèi)部審計的現(xiàn)狀
（一）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)
現(xiàn)階段，大多數(shù)單位未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，而是同財務(wù)部門在一起，相應(yīng)的審計人員也基本上沒有配備。因而在審計的過程中會受到相關(guān)部門或人員干擾和制約，使其難以充分的發(fā)揮內(nèi)部審計的獨(dú)立性及客觀性；
（二）內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平不高
對于內(nèi)部審計工作人員來說，大多數(shù)都是來自會計專業(yè)方面的，缺乏內(nèi)部審計知識，導(dǎo)致對有關(guān)的經(jīng)營管理知識經(jīng)驗(yàn)不足，在發(fā)現(xiàn)問題時不能對其根本原因進(jìn)行探究，只是在做一些表面文章。
再者就是一些內(nèi)部審計人員在工作的積極性上不夠?qū)Ｗ?，對工作態(tài)度也不夠端正，缺乏職業(yè)道德，導(dǎo)致將內(nèi)部審計工作和其他財務(wù)工作相互混淆，列為相同性質(zhì)工作來處理，而有的部分工作人員則是安于現(xiàn)狀，不滿意內(nèi)審工作崗位，不能及時的更新現(xiàn)有的財務(wù)知識去充實(shí)審計知識，因而導(dǎo)致了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量降低以及工作力度的削弱；
（三）各項(xiàng)工作沒有得到改善
在法律法規(guī)方面，相應(yīng)完善的相關(guān)法規(guī)制度還沒有在內(nèi)審工作方面有所實(shí)施，而相應(yīng)的法律建設(shè)不具有高等的法律級次，沒有明確規(guī)定對操作的內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。所以導(dǎo)致在內(nèi)審工作中往常的自身習(xí)慣和經(jīng)驗(yàn)以及主觀性意識成為了當(dāng)前內(nèi)部審計工作的具體實(shí)踐內(nèi)容，從而增加了審計工作的風(fēng)險系數(shù)；
審計工作缺乏獨(dú)立性是內(nèi)審工作無法順利發(fā)展的根本原因，而內(nèi)審獨(dú)立性的高低直接受到領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)的影響，獨(dú)立性越強(qiáng)的內(nèi)審則表示領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)越高；
（四）內(nèi)部審計內(nèi)容單一，工作無法適應(yīng)新形勢的要求
當(dāng)前的內(nèi)部審計工作，大部分工作內(nèi)容還僅限于對財務(wù)收支的審查和記錄，并且只是進(jìn)行審計的事后監(jiān)督，一但出現(xiàn)新問題時就很難對其提供出有效的解決方案，這明顯不能滿足現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求；
當(dāng)前，大部分財務(wù)工作都已經(jīng)在應(yīng)用先進(jìn)的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和現(xiàn)代科技技術(shù)來處理，這樣，雖然可以使其在工作中的差錯越來越少，但是卻同樣給內(nèi)審工作中提出了新的要求，就是目前單一的財務(wù)收支審計，已經(jīng)無法適應(yīng)正在不斷發(fā)展的新形勢要求，這就要求在內(nèi)部審計工作中能夠不斷的拓寬自身的工作內(nèi)容，以適應(yīng)現(xiàn)代化行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作要求。
三、提高事業(yè)單位內(nèi)部審計現(xiàn)狀的幾點(diǎn)建議
（一）深化對事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)審計的認(rèn)識
定期研究、考核、部署，適時調(diào)整內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的人員組成，為內(nèi)部財務(wù)審計工作創(chuàng)造良好的環(huán)境，并且調(diào)動內(nèi)審工作人員的積極性，及時解決工作中遇到的問題；
完善內(nèi)部審計工作制度，摒除對立觀念，加強(qiáng)溝通，樹立和諧的服務(wù)觀。在具體的內(nèi)部財務(wù)審計工作中，要在徹底弄清事實(shí)的基礎(chǔ)上對審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分析研究，妥善找出解決辦法。
（二）建立健全事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)審計的規(guī)章制度
內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)培訓(xùn)，熟練掌握內(nèi)部審計的有關(guān)法律法規(guī)；應(yīng)建立健全內(nèi)部審計工作的控制制度及責(zé)任制度，不斷的規(guī)范內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審工作人員的自身行為，克服工作中的隨意性和盲目性，切實(shí)維護(hù)內(nèi)審工作的嚴(yán)肅性；還應(yīng)將該規(guī)章制度同本單位的績效考核制度充分的結(jié)合，以便充分發(fā)揮這兩種制度的激勵及鞭策作用。
（三）提高內(nèi)部財務(wù)審計隊(duì)伍的綜合素質(zhì)
要一切從實(shí)際出發(fā)，制定和完善事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)審計人員的管理辦法，解決好他們的激勵、待遇等相關(guān)問題，充分調(diào)動他們工作的熱情；部門和單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視審計工作和審計人才，要對審計人員進(jìn)行不定期和定期的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和崗位培訓(xùn)，以增強(qiáng)他們對發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力；把那些業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治思想較高的、事業(yè)心和責(zé)任感較強(qiáng)的同志調(diào)整到內(nèi)部審計崗位上來，以此來提升審計人員的職業(yè)道德；
總之，事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作是一項(xiàng)非常重要的工作，相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)用對其產(chǎn)生足夠的重視程度，并且要提高相關(guān)審計人員的專業(yè)素質(zhì)，重視人才培育，只有這樣才能提高審計工作的質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：控制風(fēng)險 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制審計
一、內(nèi)部控制審計的涵義
所謂內(nèi)部控制審計，即注冊會計師受相關(guān)利益人委托，就被審計單位在某一時間內(nèi)，其內(nèi)部控制設(shè)計的合理性及運(yùn)行的有效性進(jìn)行評價，并發(fā)表相應(yīng)審計意見。在履行審計受托責(zé)任的過程中，注冊會計師應(yīng)根據(jù)被審計單位的實(shí)際情況，制定有針對性的審計計劃，通過執(zhí)行相關(guān)審計程序，為評價內(nèi)部控制獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對內(nèi)控的設(shè)計和運(yùn)行提供合理保證。
二、內(nèi)部控制審計在我國發(fā)展的困境
（一）缺少良好的制度環(huán)境
內(nèi)部控制審計的發(fā)展受制于制度環(huán)境的完善程度。而在現(xiàn)有關(guān)于內(nèi)部控制審計的制度中，制度制訂視角均著眼于對內(nèi)部控制審計工作的指導(dǎo)性規(guī)則及原則性意見，而忽視了針對審計工作目標(biāo)、內(nèi)容、方法、程序及報告形式的具體準(zhǔn)則，凸顯出現(xiàn)有制度缺乏可造操作性的劣勢。這使得在開展內(nèi)部控制審計工作前難以制定較為有效的審計方案，實(shí)施審計過程中的方法缺乏科學(xué)性，審計終結(jié)階段難以發(fā)表有針對性的審計意見。同時，在所遵循的審計準(zhǔn)則中，過多的依靠于財務(wù)審計準(zhǔn)則，難以突出內(nèi)控審計的特點(diǎn)和目標(biāo)，并容易令審計人員產(chǎn)生內(nèi)控審計等同于控制測試的錯誤思考，造成審計效果欠佳不利影響。
（二）審計工作要素界定不清晰
在審計主體、客體、目標(biāo)、范圍、方法及證據(jù)等多要素中，審計工作的目標(biāo)、范圍及程序這三大要素對審計報告的質(zhì)量產(chǎn)生不可忽視的影響。而就現(xiàn)實(shí)而言，在已進(jìn)行的企業(yè)內(nèi)部控制審計中，這三大要素的概念界定并不清晰。
首先，在財務(wù)報表審計中，審計目標(biāo)可從報表層和認(rèn)定層兩個層次將目標(biāo)界定為總體審計目標(biāo)和具體審計目標(biāo)。而內(nèi)部控制審計由于審計對象的不同，無法沿用財務(wù)審計中審計目標(biāo)的界定方法，且在現(xiàn)有的準(zhǔn)則也未明確內(nèi)部控制審計目標(biāo)，因此目標(biāo)無法準(zhǔn)確界定；與財務(wù)審計不同，內(nèi)部控制審計的直接對象不再是企業(yè)的財務(wù)報表，而是其內(nèi)部控制。財務(wù)審計的范圍可根據(jù)報表項(xiàng)目數(shù)據(jù)，通過固定或變動百分比的方法，計算重要性水平，從而確定審計范圍。而內(nèi)部控制中沒有可進(jìn)行定量判斷的數(shù)據(jù)，更多的需要注冊會計師進(jìn)行定性判斷，因此其范圍難以準(zhǔn)確界定；最后，同樣由于審計對象性質(zhì)不同，財務(wù)審計的有關(guān)程序不再是用于內(nèi)部控制審計。而緊靠檢查、觀察及詢問之類的審計程序，難以對內(nèi)部控制進(jìn)行合理評價，這就使得程序的界定不清阻礙了內(nèi)控審計的發(fā)展。
（三）人力資源質(zhì)量欠佳
內(nèi)部控制審計雖與內(nèi)部審計及注冊會計師控制測試有相通之處，但在審計內(nèi)容、目的等方面仍存在較大差異。較內(nèi)部審計和財務(wù)審計而言，尚屬于新興的審計業(yè)務(wù)，因此，對審計人員傳統(tǒng)的能力要求是不能照搬至內(nèi)部控制審計中的，即傳統(tǒng)審計人員素質(zhì)與內(nèi)部控制審計要求不符。此外，內(nèi)部控制審計由于審計對象的變化，其要求的專業(yè)技能覆蓋面也比以前更廣，需要審計人員掌握更多的跨專業(yè)知識，這就更加體現(xiàn)了現(xiàn)有人力資源質(zhì)量的不足。
三、改善我國內(nèi)部控制審計發(fā)展的對策
（一）營造良好的制度環(huán)境
在改善制度環(huán)境方面，證監(jiān)會應(yīng)出臺統(tǒng)一的內(nèi)部控制審計指引和具體的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，以對內(nèi)部控制及與其有關(guān)的概念進(jìn)行權(quán)威界定，包括內(nèi)部控制審計要素、標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)理論依據(jù)在內(nèi)的其他問題亦應(yīng)一并闡明。之前的各種不統(tǒng)一的規(guī)范和制度應(yīng)該予以廢除。
（二）清晰界定審計要素
根據(jù)上文中所提出的問題，筆者認(rèn)為審計目標(biāo)、審計范圍及審計程序的清晰界定在很大程度上能使內(nèi)部控制審計發(fā)展擺脫不利因素的束縛。首先，目標(biāo)對于任何工作而言都具有導(dǎo)向性作用，內(nèi)控審計中亦是如此，它決定了審計的范圍、程序的選擇和具體應(yīng)用；其次，內(nèi)部控制審計的質(zhì)量、責(zé)任及成本均受制于工作范圍，對其界定的準(zhǔn)確與否直接影響內(nèi)控審計的可行性；最后，審計程序的選用及其本身的效力與審計意見的類型關(guān)系密切，直接影響審計效果。因此，要結(jié)合內(nèi)部控制的性質(zhì)和特點(diǎn)，創(chuàng)新和改良審計程序，如果審計程序不恰當(dāng)，審計意見也將缺乏權(quán)威性和說服力。
（三）提高人力資源水平
內(nèi)部控制審計對審計主體的勝任能力提出了新的標(biāo)準(zhǔn)，這就促使人力資源水平要不斷提高以符合此標(biāo)準(zhǔn)，主要從兩方面改進(jìn)：第一，提高審計隊(duì)伍現(xiàn)有水平。根據(jù)工作需要，對在崗審計人員實(shí)行定期培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)職業(yè)水平的提升；第二，整合組織結(jié)構(gòu)。選拔審計人才時，在專業(yè)素質(zhì)過硬的基礎(chǔ)上，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注跨學(xué)科知識的掌握情況，并根據(jù)內(nèi)部控制審計工作的需要，聘用非財務(wù)領(lǐng)域的專業(yè)技術(shù)人才，提高審計隊(duì)伍的綜合工作水平。
四、優(yōu)化我國內(nèi)部控制審計工作的建議
（一）借鑒國外內(nèi)部控制審計的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)
在完善和促進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制審計發(fā)展上，我們需要借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，提高內(nèi)部控制審計的地位，賦予更高的權(quán)力，強(qiáng)化內(nèi)審職業(yè)隊(duì)伍及其內(nèi)部人力資源質(zhì)量，將內(nèi)審的工作關(guān)注視角投射至更廣泛的領(lǐng)域，并調(diào)整其戰(zhàn)略導(dǎo)向。
（二）設(shè)計出適合我國的內(nèi)部控制審計流程
計劃審計工作階段：考慮風(fēng)險評估的作用，根據(jù)企業(yè)具體情況調(diào)整審計工作，應(yīng)將對被審單位控制是否足以應(yīng)對重大錯報風(fēng)險作為評價重點(diǎn)。此外，應(yīng)適時選擇對外部工作成果的利用。
實(shí)施審計工作階段：將“由上至下”的思維方向貫穿內(nèi)控審計工作全過程，以提高審計主體對可能造成重大錯報的認(rèn)定的關(guān)注程度。
終結(jié)審計階段，審計意見的最終形成無法缺少歸納匯總審計工作及獨(dú)立發(fā)表審計意見此二驟。其中，審計工作匯總，涵蓋了意見形成、管理層聲明文件獲取及書面溝通。
（三）整合財務(wù)報告審計與內(nèi)部控制審計
在內(nèi)部控制審計中，基于成本效益原則，結(jié)合實(shí)際需要，有選擇性的對財務(wù)報表鑒證業(yè)務(wù)中控制測試成果采納，同時有針對性地調(diào)整被控審計工作圍度，繼而獲取優(yōu)質(zhì)審計證據(jù)以支持財報中對內(nèi)控的評價，避免重復(fù)審計，提高審計效率，降低審計成本，保證審計質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞:內(nèi)部財務(wù)審計;特性;作用;實(shí)施
內(nèi)部財務(wù)審計是在一個單位內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)從財務(wù)角度所進(jìn)行的獨(dú)立評價,它由獨(dú)立于被審部門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計人員來完成,是為了檢查單位內(nèi)部各項(xiàng)財務(wù)規(guī)章制度是否執(zhí)行、會計核算流程是否遵守、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資產(chǎn)的使用是否合理有效以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)是否達(dá)到。集團(tuán)企業(yè)由于下屬子分公司眾多,會計核算層級復(fù)雜,內(nèi)部財務(wù)審計顯得尤為重要。
一、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的特性
1.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的內(nèi)向性
集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計通常由集團(tuán)財務(wù)部門、稽核(審計)部門組織人員完成。內(nèi)部審計的目的在于促進(jìn)集團(tuán)內(nèi)部各公司經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)效益的提高,因而內(nèi)部財務(wù)審計既要提供監(jiān)督、評價,更要提供咨詢、服務(wù)。內(nèi)部財務(wù)審計一般在集團(tuán)主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作,向集團(tuán)主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。
2.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計程序相對簡化
內(nèi)部財務(wù)審計的程序主要包括計劃、實(shí)施、終結(jié)和后續(xù)審計四個階段。由于內(nèi)部審計人員對本集團(tuán)的情況比較熟悉,在組織實(shí)施審計時,各個階段的工作都可以大為簡化。一是制定內(nèi)部財務(wù)審計項(xiàng)目計劃時可根據(jù)集團(tuán)內(nèi)部各公司的實(shí)際情況結(jié)合集團(tuán)財務(wù)年度工作計劃擬定,報集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實(shí)施。二是內(nèi)部財務(wù)審計針對性比較強(qiáng),許多資料和調(diào)查都可以依賴內(nèi)部審計人員的平時積累。
3.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的靈活性
內(nèi)部財務(wù)審計主要是為集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)的,這就決定了內(nèi)部財務(wù)審計的范圍必然要涉及到集團(tuán)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的方方面面。內(nèi)部財務(wù)審計的形式多樣、靈活,既可進(jìn)行例行內(nèi)部財務(wù)審計又可以進(jìn)行內(nèi)部財務(wù)專案(專項(xiàng))審計;既可進(jìn)行事后內(nèi)部財務(wù)審計還可進(jìn)行事前(事中內(nèi)部財務(wù))審計。
4.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的及時性
集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計人員是集團(tuán)內(nèi)部的職工,因而可根據(jù)需要隨時對集團(tuán)內(nèi)部的問題進(jìn)行審查。集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計人員既可以根據(jù)需要,簡化內(nèi)部財務(wù)審計程序,及時開展內(nèi)部財務(wù)審計;還可以通過日常了解,及時發(fā)現(xiàn)下屬公司管理中存在的問題或問題的苗頭,通過與有關(guān)職能部門溝通,采取應(yīng)對措施,糾正已經(jīng)出現(xiàn)和可能出現(xiàn)的問題。
集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的作用主要有:集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的監(jiān)督作用;集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的評價作用;集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的控制作用;集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的促進(jìn)作用。
二、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的實(shí)施
1.制定內(nèi)部財務(wù)審計計劃
集團(tuán)財務(wù)部門、稽核(審計)部門在年初時制定集團(tuán)年度內(nèi)部財務(wù)審計計劃,制定內(nèi)部財務(wù)審計項(xiàng)目計劃時,應(yīng)根據(jù)財務(wù)、稽核年度工作計劃,結(jié)合被審計公司的實(shí)際情況,靈活選定審計時間。年度審計計劃制定好后報集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn),由集團(tuán)財務(wù)部門、稽核(審計)部門組織實(shí)施。在對下屬公司開始實(shí)施內(nèi)部財務(wù)審計前,先下發(fā)《內(nèi)部財務(wù)審計通知書》,《內(nèi)部財務(wù)審計通知書》一般應(yīng)包含經(jīng)下內(nèi)容:本次內(nèi)部財務(wù)審計的審計目的、審計范圍、審計方法、審計人員及審計時間。被審計單位填好回執(zhí)后交回審計人員,《內(nèi)部財務(wù)審計通知書》及回執(zhí)是審計底稿的一部分。
2.內(nèi)部財務(wù)審計具體實(shí)施
內(nèi)部財務(wù)審計人員進(jìn)入被審計企業(yè)開始審計后,審計人員應(yīng)主動和被審計企業(yè)相關(guān)人員做好溝通,請被審計單位及時、完整地提供財務(wù)預(yù)算、決算資料,合同協(xié)議,資產(chǎn)臺帳、會計憑證、帳簿等文件。審計人員在進(jìn)行審計時,應(yīng)先了解被審計企業(yè)的內(nèi)部流程,比如銷售流程、采購流程、費(fèi)用流程等。流程了解完畢后,審計人員對被審計企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行有效性測試,測試內(nèi)部控制的有效程度,需要多抽一點(diǎn)樣本看看是不是每個樣本都是有適當(dāng)?shù)目刂啤?nèi)部財務(wù)審計還有一項(xiàng)重要的工作就是對財務(wù)報表科目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試,同時,審計人員還應(yīng)關(guān)注被審計企業(yè)的資產(chǎn)使用狀況,包括資產(chǎn)管理制度的建立情況、臺帳登記情況、標(biāo)簽張貼情況、資產(chǎn)的保養(yǎng)情況等。審計人員在進(jìn)行審計工作時應(yīng)及時做好相關(guān)工作底稿,并對必要的證據(jù)進(jìn)行復(fù)印。審計人員對有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查時,有權(quán)要求被審計企業(yè)相關(guān)部門和人員提供證明材料。
3.內(nèi)部財務(wù)審計終結(jié)
內(nèi)部財務(wù)審計現(xiàn)場審計結(jié)束后,審計人員應(yīng)及時對工作底稿進(jìn)行整理(如有疑問及不明確的地方及時和被審計單位進(jìn)行溝通),形成《與被審計單位交換意見書》,就審計中發(fā)現(xiàn)的問題及擬處理意見和被審計單位交換意見。經(jīng)和被審計單位交換意見后,就審計中發(fā)現(xiàn)的問題形成的最終的處理意見,《與被審計單位交換意見書》需被審計單位相關(guān)人員簽字確認(rèn)。審計人員在審計底稿、《與被審計單位交換意見書》、相關(guān)測試表格、復(fù)印資料等的基礎(chǔ)上形成審計報告。審計報告形成后報集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)審閱,將集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)的意見及時反饋給被審計單位,并督導(dǎo)被審計單位限期整改。根據(jù)實(shí)際情況,如有必要,審計人員還應(yīng)為被審計單位出具管理建議書。
關(guān)鍵詞;內(nèi)部審計 完善 思考
我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,一方面給內(nèi)部審計工作提出了新的挑戰(zhàn),另一方面也為內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展帶來了機(jī)遇。因此,在完善現(xiàn)代企業(yè)制度的同時,建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計制度體系,是提高企業(yè)管理水平的必然選擇?？v觀我國企業(yè)內(nèi)部審計制度,其現(xiàn)狀不得不令人擔(dān)憂,其主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性圖有虛名;內(nèi)部審計范圍小,多局限于財務(wù)審計;內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)不合理 ;內(nèi)部審計與管理層及被審計單位人際關(guān)系未得到適當(dāng)處理;內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有重視和支持 。本文對如何完善內(nèi)部審計制度提出措施。
一、合理設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性
無論執(zhí)行何種審計,關(guān)鍵在于必須具有獨(dú)立性,因此要想保持單位內(nèi)部審計的獨(dú)立性,首先要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織地位應(yīng)超然獨(dú)立于企業(yè)的其他管理部門。一般來說,單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)所隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高,獨(dú)立性就越大。針對我國企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和管理模式的不同現(xiàn)狀,在設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)模式時,一方面要與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營特點(diǎn)、管理體制模式、人員素質(zhì)、企業(yè)經(jīng)營內(nèi)外部環(huán)境的發(fā)展變化相適應(yīng);另一方面要考慮其在實(shí)際中的可操作性,這樣才便于在實(shí)際中推廣和運(yùn)用。借鑒國外經(jīng)驗(yàn),隸屬于董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會是比較好的模式,當(dāng)然,對于一些特殊類型的或管理上有特殊要求的企業(yè)或公司,還可以根據(jù)自己的實(shí)際情況,靈活設(shè)置。但無論選擇哪種模式,保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性是至關(guān)重要的問題。
二、內(nèi)部審計范圍應(yīng)由財務(wù)審計轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,企業(yè)的內(nèi)部控制制度在一定程度上可以預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正差錯與舞弊的發(fā)生。因此,建立在財務(wù)報表基礎(chǔ)上的、旨在審查企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況是否真實(shí)、是否合法的財務(wù)審計將不再是現(xiàn)代內(nèi)部審計的重要內(nèi)容,而代之以經(jīng)營審計、價值為本審計。這種審計的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)不斷改善內(nèi)部經(jīng)營管理、加強(qiáng)法制觀念、確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值,符合現(xiàn)代內(nèi)部審計特征的要求。
三、改善內(nèi)審人員結(jié)構(gòu),提高內(nèi)審人員勝任能力
選擇素質(zhì)好的審計人員是內(nèi)部審計有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素。由于內(nèi)部審計工作領(lǐng)域?qū)拸V,要求內(nèi)審人員必須具備廣博的知識和多元化的技能。在西方發(fā)達(dá)國家,公司內(nèi)部審計工作成功的一條最重要的經(jīng)驗(yàn)就是:要使內(nèi)部審計工作順利開展并卓有成效,必須任用勝任的人員。因此為了物色一個合格的內(nèi)部審計人員,公司之間經(jīng)常開展挖人才的競爭活動,通過優(yōu)厚的聘用條件來吸收優(yōu)秀人才。我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善,為內(nèi)部審計的發(fā)展帶來機(jī)遇。參照西方國家經(jīng)驗(yàn),應(yīng)設(shè)計良好的激勵機(jī)制吸引優(yōu)秀人才加入內(nèi)部審計隊(duì)伍,對已有的內(nèi)部審計人員必須加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識的更新與再提高,這樣才能為內(nèi)部審計工作的有效開展奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)。
四、改善同管理層及被審計單位的關(guān)系
以往的內(nèi)審理念局限于監(jiān)督,往往造成被審計單位與審計人員的對立,而管理層對內(nèi)部審計的看法和態(tài)度又直接決定了在企業(yè)中內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。如果管理層對內(nèi)部審計缺乏信任,那么內(nèi)部審計就不可能為企業(yè)增加價值。因此,企業(yè)的內(nèi)部審計人員首先要樹立服務(wù)的理念,為管理層提供相關(guān)、及時的信息,并積極參與經(jīng)營管理活動,成為企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)的“推進(jìn)器”;其次應(yīng)該積極營銷內(nèi)部審計服務(wù),通過宣傳和培訓(xùn)讓被審計單位了解內(nèi)部審計的增值作用,從而更加信任和依賴內(nèi)部審計服務(wù)。此外,處理好人際關(guān)系的能力和技巧對于內(nèi)部審計人員來說也是必須的,只有與被審計單位及企業(yè)管理層保持良好關(guān)系,才能使內(nèi)部審計職能得以有效發(fā)揮。
五、建立健全內(nèi)部管理保證體系
隨著我國基本建設(shè)項(xiàng)目數(shù)量和規(guī)模的不斷增大，為了有效監(jiān)督基本建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)情況，需要對基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行財務(wù)審計，規(guī)范基本建設(shè)項(xiàng)目管理，提高基建項(xiàng)目的效益?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目財務(wù)審計是建設(shè)項(xiàng)目審計的核心環(huán)節(jié)，以資金運(yùn)行為主線，從資金的籌集過程到資金的投入、使用、分配和回收開展。基建項(xiàng)目財務(wù)審計可以有效保障基建項(xiàng)目投資的效益，提高財務(wù)管理效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。分析基本建設(shè)項(xiàng)目財務(wù)審計的重要意義，闡述財務(wù)審計的內(nèi)容，指出現(xiàn)階段基建項(xiàng)目財務(wù)審計存在的問題，提出完善基建項(xiàng)目財務(wù)審計應(yīng)注意的事項(xiàng)，以期提高基本建設(shè)項(xiàng)目財務(wù)審計的效益。
關(guān)鍵詞
基本建設(shè)項(xiàng)目；財務(wù)審計；財務(wù)管理
隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國家重大基建項(xiàng)目越來越多，而且投資主體日益多樣化，不僅僅局限在政府部門，其他組織也參與到基本建設(shè)項(xiàng)目投資，投資主體的多樣化，導(dǎo)致基建項(xiàng)目財務(wù)上出現(xiàn)一些問題，影響了基建項(xiàng)目的發(fā)展。為了解決基本建設(shè)項(xiàng)目財務(wù)問題，基建項(xiàng)目財務(wù)審計工作越來越受到重視，已經(jīng)成為工程項(xiàng)目建設(shè)財務(wù)管理中不可或缺的重要環(huán)節(jié)。基本建設(shè)項(xiàng)目財務(wù)審計，是真實(shí)反映基建項(xiàng)目財務(wù)投資狀況的財務(wù)管理手段，可以有效的降低工程項(xiàng)目的不必要資金投入，降低成本，提高效益?；?xiàng)目財務(wù)審計內(nèi)容比較復(fù)雜、政策性強(qiáng)、程序和方法要求規(guī)范合理，但是，目前我國基建工程財務(wù)審計多為事后審計，審計工作缺乏對整個過程的監(jiān)督、審計只涉及某個具體的環(huán)節(jié)，審計監(jiān)督方式不合理，導(dǎo)致基建工程財務(wù)審計工作中出現(xiàn)了一些問題。
一、基本建設(shè)項(xiàng)目財務(wù)審計的內(nèi)容
（一）基本建設(shè)項(xiàng)目資金來源情況審計
在基本建設(shè)項(xiàng)目資金來源審計方面，審計人員應(yīng)明確基建工程的資金來源，建設(shè)項(xiàng)目配套資金和自籌資金是否落實(shí)，資金來源是否合理。審計的重點(diǎn)包括基本建設(shè)項(xiàng)目資金來源是否符合國家相關(guān)的規(guī)定，自籌資金是否到位，能夠保證投資計劃的實(shí)現(xiàn)和滿足工程建設(shè)的需要。審核清楚各項(xiàng)資金的來源是否嚴(yán)格按照規(guī)定取得，是否存在銀行拆借資金、以銀行貸款作為自籌資金，未經(jīng)批準(zhǔn)的社會籌資等不恰當(dāng)?shù)馁Y金來源，確?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目資金通過正常的渠道按計劃及時到位，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益。
（二）基本建設(shè)項(xiàng)目資金使用狀況審計
財務(wù)審計要將資金的使用情況落實(shí)清楚，實(shí)行資金統(tǒng)一管理，?？顚Ｓ?，通過會計核算，確保資金嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行使用，審計資金的使用是否嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行，確保資金在預(yù)算范圍內(nèi)使用，避免超支、挪用資金或者浪費(fèi)等問題。對基本建設(shè)項(xiàng)目中出現(xiàn)的會計賬簿、財務(wù)報表等記錄進(jìn)行審查，對每個環(huán)節(jié)的各種資金都做好審計工作。做好對財務(wù)往來的審計工作，審核各項(xiàng)往來款是否有設(shè)備購置和材料采購合同，往來款的發(fā)生依據(jù)是否充分，保證往來款真實(shí)，避免產(chǎn)生差錯。
（三）對基本建設(shè)項(xiàng)目施工管理情況審計
建設(shè)項(xiàng)目財務(wù)審計工作貫穿于項(xiàng)目計劃、招投標(biāo)、合同管理、工程材料質(zhì)量及價格管理過程。財務(wù)審計應(yīng)注意加強(qiáng)對工程合同管理情況審計，審核合同簽訂程序是否合法，各項(xiàng)條款約定是否符合規(guī)定，結(jié)合工程建設(shè)要求重點(diǎn)審核某些環(huán)節(jié)，如結(jié)算方式、費(fèi)用計取、付款節(jié)點(diǎn)等，權(quán)利與義務(wù)是否明確。審核項(xiàng)目施工管理情況，各項(xiàng)施工管理制度是否完善，施工組織設(shè)計、施工方案是否經(jīng)過項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目技術(shù)負(fù)責(zé)人的審核簽字，各項(xiàng)施工方案是否經(jīng)過技術(shù)交底，是否符合規(guī)定。
（四）基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報表審計
基本建設(shè)項(xiàng)目投資主體應(yīng)加強(qiáng)對項(xiàng)目竣工決算審計，對項(xiàng)目立項(xiàng)批文、中標(biāo)通知書、招投標(biāo)文件、物資采購合同的真實(shí)性、完整性進(jìn)行審核。審核項(xiàng)目竣工決算報表填寫、計算是否按照規(guī)定執(zhí)行，報表的種類是否完整、齊全，報表數(shù)據(jù)是否存在漏報、缺報現(xiàn)象，表與表之間的勾稽關(guān)系是否正確，決算報表各項(xiàng)數(shù)據(jù)與總賬、明細(xì)賬是否一致。
二、基本建設(shè)項(xiàng)目財務(wù)審計存在問題
（一）財務(wù)審計工作認(rèn)識不足，重視程度不夠
在實(shí)際情況中，很多領(lǐng)導(dǎo)者沒有意識到財務(wù)審計工作的重要性，對基本建設(shè)項(xiàng)目財務(wù)審計認(rèn)識，存在偏差和不足，甚至有的還認(rèn)為財務(wù)審計干擾了施工建設(shè)，部分管理者認(rèn)為，只要涉及財務(wù)審計，就是對自己工作能力和信用度的懷疑，在心理上對財務(wù)審計有所排斥，采取消極抵抗的態(tài)度，不積極配合審計工作。
（二）財務(wù)審計崗位和流程設(shè)計不完善
很多建設(shè)單位基建工程的崗位職責(zé)和流程制度不完善，沒有建立健全完善的財務(wù)審計體系，審計人員的獨(dú)立性不強(qiáng)。在基建工程中，財務(wù)審計力度不足，參與度不強(qiáng)，無法全方位、全過程跟蹤審計的問題，無法高效完成工作。
（三）基建項(xiàng)目財務(wù)審計的范圍有限，審計方式手段單一
目前，我國財務(wù)審計工作的范圍受到限制，局限性較大，對施工準(zhǔn)備階段的審計缺少足夠重視，財務(wù)審計中許多的內(nèi)容沒有深入。審計方式、方法手段單一，審計工作費(fèi)時費(fèi)力，審計效果不理想。而且我國審計工作大多是以事后審計為主，采用的是傳統(tǒng)的審計方式，審計過程中注重審計檢查的結(jié)果不重視審計評價，使得基本建設(shè)項(xiàng)目財務(wù)審計工作效率低下，不能充分發(fā)揮財務(wù)審計的實(shí)質(zhì)作用。
（四）財務(wù)審計信息化水平比較低
目前，我國基本建設(shè)項(xiàng)目財務(wù)審計信息化建設(shè)時間較短，信息化水平還比較低，在實(shí)際工作中有諸多問題。一是投入和產(chǎn)出反差過大，有的硬件設(shè)備配備完整，但利用率不高，雖有先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)審計平臺，但無法用在日常審計中。二是財務(wù)審計信息化建設(shè)不平衡，受經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，經(jīng)濟(jì)好的地區(qū)信息化硬件齊全，網(wǎng)絡(luò)平善，信息化技術(shù)普及；而經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)仍然延用人工操作，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后信息化時代。
三、基本建設(shè)項(xiàng)目財務(wù)審計注意事項(xiàng)及建議
（一）加強(qiáng)對基本建設(shè)項(xiàng)目財務(wù)審計的重視
投資建設(shè)主體管理者和員工應(yīng)認(rèn)識到財務(wù)審計對項(xiàng)目建設(shè)、施工效率和質(zhì)量的重要意義，加強(qiáng)對財務(wù)審計工作的重視程度和認(rèn)識水平，全面配合財務(wù)審計工作的開展。完善審計制度，對審計工作的責(zé)任和義務(wù)及主要權(quán)限進(jìn)行明確，確保審計人員有明確的執(zhí)行依據(jù)。完善內(nèi)部財務(wù)審計體系，加強(qiáng)對財務(wù)審計工作的支持力度，提高內(nèi)部審計的地位，為財務(wù)審計工作提供一定的依據(jù)和支持。
（二）做好基本建設(shè)項(xiàng)目財務(wù)管理基礎(chǔ)工作
在審計前制定好建設(shè)的目標(biāo)和方向，配備有專業(yè)勝任能力的會計工作人員，根據(jù)自身需要進(jìn)行個性化建設(shè)，對于基本建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)容、要求等不盡相同，建立健全不相容職務(wù)相分離，付款授權(quán)審批制度，信息溝通制度。對所有模糊的問題進(jìn)行明確說明，以保證基建工程建設(shè)所需的項(xiàng)目資金都可用在實(shí)處，做到有據(jù)可依，從而保證資金安全。
（三）建立健全內(nèi)部財務(wù)審計體系
加強(qiáng)對建設(shè)項(xiàng)目的過程審計監(jiān)督，將事后審計變?yōu)檫^程審計，在工程建設(shè)的過程中，對其進(jìn)行財務(wù)審計，做到全程財務(wù)監(jiān)督，防止財務(wù)問題的產(chǎn)生。建立嚴(yán)格審計復(fù)核制度，對審計人員的審計責(zé)任進(jìn)行明確規(guī)范。提高建設(shè)項(xiàng)目財務(wù)審計人員業(yè)務(wù)能力，對現(xiàn)有的基本建設(shè)項(xiàng)目的財務(wù)審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，掌握建設(shè)項(xiàng)目中的基本知識和法律法規(guī)的要求。在財務(wù)審計的隊(duì)伍中，增加一些對工程技術(shù)熟悉的人員，必要的時候可以聘請相關(guān)專家進(jìn)行協(xié)助，切實(shí)提高工程建設(shè)的財務(wù)審計質(zhì)量，有效地控制審計風(fēng)險。
（四）增加事前、事中審計，擴(kuò)大審計范圍
為提高基本建設(shè)項(xiàng)目財務(wù)審計效果，基建項(xiàng)目投資主體應(yīng)將財務(wù)審計工作應(yīng)該貫穿于整個基建項(xiàng)目之中，要實(shí)施全過程的、動態(tài)化的審計工作，要結(jié)合事后審計、事中審計和事前審計，確保審計工作能夠涵蓋基建項(xiàng)目的每一個環(huán)節(jié)和內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)問題及時反饋和糾正，使之符合有關(guān)規(guī)定，有效防止浪費(fèi)，減少腐敗。將審計工作范圍擴(kuò)大，審查被審單位的內(nèi)部控制制度和資金來源的可靠程度，以及資金籌措的經(jīng)濟(jì)性。在工程中，凡是涉及到資金流動的都需要進(jìn)行審計工作，確保財務(wù)問題能夠被及時的發(fā)現(xiàn)并解決，杜絕損失浪費(fèi)和違法違紀(jì)行為，提高投資效益對基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行財務(wù)審計，可以為基建項(xiàng)目提供全程保障，能夠極大提升項(xiàng)目的社會、管理和經(jīng)濟(jì)效益。同時，基本建設(shè)項(xiàng)目財務(wù)審計政策性強(qiáng)、涉及面廣、技術(shù)要求高，對審計工作要求較高?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目投資主體要不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計技術(shù)，積極學(xué)習(xí)審計專業(yè)知識，提高自身素養(yǎng)，提高財務(wù)審計工作的效率和效果，推進(jìn)基本建設(shè)項(xiàng)目財務(wù)審計的科學(xué)化、制度化和規(guī)范化。
作者：李紅艷 單位：延安市審計局
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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 財務(wù)會計制度 財務(wù)審計 重點(diǎn)
2013年月1日起，由財政部門新修訂的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》在全國范圍內(nèi)開始實(shí)施。與之前的財務(wù)會計制度相比，新的制度對于會計科目的使用進(jìn)行了非常詳細(xì)的規(guī)定，制定了相對完善高效的財務(wù)報表，同時對事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及相關(guān)事項(xiàng)的確定、計量等進(jìn)行了規(guī)范。在新的財務(wù)會計制度的影響下，事業(yè)單位的財務(wù)審計工作出現(xiàn)了新的變化，存在著一些問題，財務(wù)會計人員應(yīng)該重視起來，從實(shí)際出發(fā)，對問題進(jìn)行解決，對財務(wù)審計的重點(diǎn)進(jìn)行明確，以完善和促進(jìn)財務(wù)審計。
一、新事業(yè)單位財務(wù)會計制度下財務(wù)審計存在的問題
（一）管理層對財務(wù)審計預(yù)算平衡的重視度不夠
在新的事業(yè)單位財務(wù)規(guī)范中有著明確的規(guī)定，要求事業(yè)單位的預(yù)算工作需要盡可能實(shí)現(xiàn)收支平衡，避免編制赤字預(yù)算。由此可見，事業(yè)單位的各項(xiàng)活動應(yīng)該圍繞預(yù)算編制展開，確保其都能夠滿足財務(wù)審計預(yù)算，保證預(yù)算的收支平衡，這對于事業(yè)單位而言都是可行的;而實(shí)際上，對于一些定向或者定額補(bǔ)助的事業(yè)單位，又或者是采取自收自支經(jīng)營模式的事業(yè)單位而言，在一些特殊情況下想要真正實(shí)現(xiàn)收支平衡是非常困難的，會在某種程度上破壞財務(wù)審計的預(yù)算平衡。針對這一問題，事業(yè)單位應(yīng)該高度重視，從自身的實(shí)際情況出發(fā)，采取切實(shí)可行的措施，實(shí)現(xiàn)財務(wù)審計預(yù)算平衡。例如，事業(yè)單位在運(yùn)營過程中，若存在資金不足現(xiàn)象，會導(dǎo)致財務(wù)審計的暫時性失效，只能夠依靠外部資金來滿足內(nèi)部需求。而依照《事業(yè)單位會計制度》的相關(guān)規(guī)定，外部借入的資金并不能作為事業(yè)單位自身的收入，在進(jìn)行年終財務(wù)審計時，外部資金不容易全部轉(zhuǎn)結(jié)，很容易導(dǎo)致財政赤字問題。
（二）對期初余額設(shè)置不合理
在新事業(yè)單位財務(wù)會計制度中，針對財務(wù)審計工作，要求必須設(shè)置合理準(zhǔn)確的期初余額。事業(yè)單位財務(wù)審計人員必須從單位自身的實(shí)際出發(fā)，對單位原本的會計賬目余額進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，根據(jù)調(diào)整之后的余額項(xiàng)目，重新對項(xiàng)目余額表進(jìn)行編制，并將其作為事業(yè)單位會計項(xiàng)目的期初余額。另外，在新事業(yè)單位財務(wù)會計制度下，會計人員應(yīng)該更新財務(wù)審計觀念，關(guān)注所有的審計項(xiàng)目，以職工薪資為例，不僅包括了原有財務(wù)會計制度中的部門補(bǔ)貼、應(yīng)付薪資、個人收入等，還包括了原有賬目中的其他應(yīng)付款項(xiàng)，如住房公積金、社會保險費(fèi)用的余額等。對于財務(wù)審計人員而言，應(yīng)該及時查明調(diào)整項(xiàng)目前后的出處，結(jié)合被審計事業(yè)單位的實(shí)際情況，分析其在項(xiàng)目調(diào)整中是否存在有不合法行為，如果有，則需要依照新的財務(wù)會計制度，對其進(jìn)行糾正，確保財務(wù)審計工作的準(zhǔn)確性與可靠性。
（三）對固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷核算不合理
在新事業(yè)單位財務(wù)會計制度中，財務(wù)審計工作出現(xiàn)了許多新的變化，對于容易被忽視的固定資產(chǎn)折舊以及無形資產(chǎn)攤銷核算提出了更高的要求，也使得事業(yè)單位的財務(wù)審計工作面臨著許多新的問題。通常來講，從各方面的影響因素考慮，財務(wù)審計人員對于固定資產(chǎn)的折舊提價工作是從其形成后的第二個月開始的。而新事業(yè)單位財務(wù)會計制度中，無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的賬目處理在流程上基本一致。對此，事業(yè)單位在進(jìn)行財務(wù)審計的過程中，需要從資產(chǎn)的使用年限出發(fā)，分析固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的剩余使用年限，對其價值進(jìn)行評估，確保財務(wù)審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。
二、新事業(yè)單位財務(wù)會計制度下財務(wù)審計應(yīng)采取的對策
（一）采用新理念，改進(jìn)審計方法
隨著新事業(yè)單位財務(wù)會計制度的實(shí)施，事業(yè)單位的財務(wù)審計應(yīng)該從實(shí)際出發(fā)，積極去探索新的更加有效的財務(wù)審計方法，運(yùn)用新的方法、思路和理念，適應(yīng)新事業(yè)單位財務(wù)會計制度下財務(wù)審計工作出現(xiàn)的新需求和新變化。在財務(wù)審計工作中，應(yīng)該充分考慮財務(wù)審計的特點(diǎn)，利用科學(xué)合理的財務(wù)審計方法，依照相應(yīng)的財務(wù)審計模式，有效開展相應(yīng)的財務(wù)審計工作。對于那些正在進(jìn)行的項(xiàng)目，應(yīng)該將項(xiàng)目審計與效益審計緊密結(jié)合起來，確保效益審計能夠滲透到財務(wù)審計工作的全過程;對于已經(jīng)建成的項(xiàng)目，應(yīng)該重視后續(xù)評估工作，從事業(yè)單位的經(jīng)營過程和還貸過程出發(fā)，開展財務(wù)審計調(diào)查，積極探索財務(wù)效益審計的新模式和新方法，消除影響財務(wù)審計工作的各種因素，對審計范圍進(jìn)行拓展。
（二）建立完善的保障制度
在事業(yè)單位財務(wù)審計中，受各方面因素的影響，不可避免地會存在一些問題和不足，如果審計人員無法及時發(fā)現(xiàn)并解決財務(wù)審計工作中存在的問題，不僅無法實(shí)現(xiàn)對審計風(fēng)險的預(yù)防和控制，也會給財務(wù)審計工作造成很大的負(fù)面影響。因此，為了提高事業(yè)單位對于財務(wù)審計工作的了解和認(rèn)識，需要加強(qiáng)過程管理工作，重視財務(wù)審計全過程的質(zhì)量。同時，部分事業(yè)單位財務(wù)審計部門為了維護(hù)部門自身的利益，存在著特別財務(wù)審計的現(xiàn)象，對此，事業(yè)單位應(yīng)該從自身的實(shí)際出發(fā)，建立和完善相應(yīng)的保障制度，適當(dāng)提高財務(wù)審計考核的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，最大限度地調(diào)動事業(yè)單位財務(wù)審計人員對于工作的積極性，減少和杜絕財務(wù)審計特別現(xiàn)象的出現(xiàn)，真正提高財務(wù)審計工作的質(zhì)量。
（三）加強(qiáng)培訓(xùn)，提升工作人員素養(yǎng)
在新的事業(yè)單位財務(wù)會計制度下，財務(wù)審計工作出現(xiàn)了許多新的變化，對于財務(wù)審計人員的專業(yè)技能有著較高的要求，在某種程度上，也凸顯出了財務(wù)審計工作的綜合性和高層次性，對于事業(yè)單位而言，在抓好內(nèi)部財務(wù)審計工作的同時，需要加強(qiáng)對于財務(wù)審計工作人員的培訓(xùn)工作，促進(jìn)其專業(yè)素質(zhì)的不斷提升，以推動財務(wù)審計工作質(zhì)量的提高。因此，財務(wù)審計人員應(yīng)該緊跟時展步伐，了解財務(wù)審計的發(fā)展趨勢，熟練掌握財務(wù)審計工作的流程，切實(shí)保證財務(wù)審計的質(zhì)量和效益。
三、新事業(yè)單位財務(wù)會計制度下財務(wù)審計重點(diǎn)
（一）做好審前調(diào)查、內(nèi)控測試、風(fēng)險評估環(huán)節(jié)
事業(yè)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置多，人員編制復(fù)雜，因此，財務(wù)審計工作應(yīng)該從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制、工作流程等方面入手，通過審前調(diào)查的方式，了解被審計單位的財務(wù)收支管理、現(xiàn)金管理、專項(xiàng)資金管理等內(nèi)控制度的建立情況，然后通過內(nèi)控測試，確定其可信度，對審計風(fēng)險進(jìn)行評估，以把握審計工作的重點(diǎn)。
（二）把握行政性收費(fèi)、罰沒權(quán)限、范圍劃分、資金繳撥環(huán)節(jié)
在財務(wù)審計中，應(yīng)該從收費(fèi)票據(jù)的領(lǐng)、用、管等環(huán)節(jié)著手，尋找相應(yīng)的突破口，對收費(fèi)的合法性進(jìn)行審查;應(yīng)該對各種財務(wù)資料等進(jìn)行查閱，對票款的一致性進(jìn)行審查;應(yīng)該仔細(xì)抽查資產(chǎn)、負(fù)債情況，對財產(chǎn)的真實(shí)性進(jìn)行審查，及時消除收費(fèi)與管理過程中存在的“賬外賬”、“小金庫”等問題。
（三）把握對二級單位、關(guān)聯(lián)單位的延伸審計環(huán)節(jié)
應(yīng)該在把握被審計單位整體財務(wù)狀況的基礎(chǔ)上，對其下屬的二級單位、關(guān)聯(lián)單位進(jìn)行延伸審計。其在資產(chǎn)、資金、收支業(yè)務(wù)等活動中，存在著密切的聯(lián)系，部分被審計單位為了逃避監(jiān)督，往往會采取上下聯(lián)手、橫向聯(lián)合、虛列支出，或者轉(zhuǎn)移截留收入、轉(zhuǎn)款等方式，混淆財務(wù)審計人員的視線。
四、結(jié)束語
總而言之，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的帶動下，事業(yè)單位財務(wù)審計工作所涉及的項(xiàng)目越來越多，對于財務(wù)審計人員也提出了更高的要求。對此，事業(yè)單位管理層應(yīng)該重視財務(wù)預(yù)算平衡，健全財務(wù)審計監(jiān)管機(jī)制，強(qiáng)化對于固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷的核算工作，促進(jìn)財務(wù)審計效能的提高，確保財務(wù)審計工作作用的充分發(fā)揮。
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（1）審計時間提前。傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)監(jiān)督和審計往往在財務(wù)行為完成之后，通過審計的方式查找財務(wù)行為中存在的問題并進(jìn)行整改。這個事后糾正的方式為企業(yè)挽回了一些損失，但當(dāng)前審計時間已經(jīng)普遍提前到“事中”或者“事前”，對企業(yè)財務(wù)監(jiān)督有更好的效果。
（2）審計職能改變。傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)監(jiān)管部門或者人員是絕對的權(quán)力機(jī)構(gòu)，某種意義上講正是這些人控制了企業(yè)的財務(wù)命脈。這種單一化的對企業(yè)財務(wù)的控制從根本上講是不利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的方式。而現(xiàn)在的財務(wù)監(jiān)督審計職能部門行使的更多是詢問和建議的功能。
（3）審計范圍擴(kuò)大。企業(yè)財務(wù)管理涉及企業(yè)發(fā)展的方方面面，從企業(yè)的基層生產(chǎn)車間，到企業(yè)核心部門的主管負(fù)責(zé)人都是財務(wù)監(jiān)管的對象。當(dāng)前，企業(yè)財務(wù)審計監(jiān)督的方位已經(jīng)從原來的僅對財務(wù)賬目進(jìn)行審計，轉(zhuǎn)變?yōu)閷ιa(chǎn)、安全等多方面的審計。
（4）審計方式改變。目前，企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的主要方式由原來的調(diào)查改為調(diào)研，這種方式的轉(zhuǎn)變體現(xiàn)了企業(yè)在財務(wù)監(jiān)督方面的制度完善。調(diào)研相比于調(diào)查更柔和，更容易讓人接受。審計方式的轉(zhuǎn)變不但提高了工作效率，降低了審計人員的工作負(fù)擔(dān)，更從根本上解決了許多以往企業(yè)財務(wù)監(jiān)督中沒有解決的問題。
（5）審計內(nèi)容完善。審計內(nèi)容的不斷完善是我國不斷學(xué)習(xí)國際先進(jìn)企業(yè)財務(wù)監(jiān)督方式的結(jié)果。通過審計內(nèi)容的不斷完善，是審計結(jié)果更加真實(shí)、可信，這也符合我國國情和企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀。
（6）審計技術(shù)提高。企業(yè)財務(wù)審計是一個復(fù)雜的過程，其中牽扯到大量的審計知識使用。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷深入，當(dāng)前我國的企業(yè)財務(wù)監(jiān)督審計方式不斷完善，審計技術(shù)不斷提高。這也是財務(wù)監(jiān)督部門不斷追求完善，提高工作技能的結(jié)果。
2.實(shí)施企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的意義和作用
企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督和管理工作是通過財務(wù)審計等基本手段對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施基本管制和約束的行為。通常在企業(yè)內(nèi)部，負(fù)責(zé)企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的是多元的。也就是說，上文中所提到的企業(yè)財務(wù)監(jiān)督部門是指企業(yè)法人、經(jīng)理人、董事會、監(jiān)事會等多個不同的機(jī)構(gòu)或個人。在企業(yè)實(shí)施財務(wù)監(jiān)督的同時，完善對財務(wù)監(jiān)督部門或人員實(shí)施監(jiān)督的審計監(jiān)督部門。企業(yè)財務(wù)監(jiān)督對于企業(yè)發(fā)展的作用可以用兩個方面來講述：
（1）制約性。企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的根本意義之一就是通過企業(yè)財務(wù)監(jiān)督制約企業(yè)不合理經(jīng)濟(jì)行為損害企業(yè)根本利益。企業(yè)財務(wù)監(jiān)督通過不過機(jī)構(gòu)或個人共同實(shí)施，其根本目的就是為了要增加這種制約性。特別是高速發(fā)展的企業(yè)，財務(wù)制度往往跟不上企業(yè)的發(fā)展速度，這時就需要財務(wù)監(jiān)督實(shí)施它的制約性特點(diǎn)，將企業(yè)的整個財務(wù)狀況維持在一個相對穩(wěn)定的狀態(tài)之內(nèi)。
（2）促進(jìn)性。財務(wù)監(jiān)督制度的制約性和促進(jìn)性是不可分割的。企業(yè)財務(wù)監(jiān)督制約了企業(yè)發(fā)展中不合理的財務(wù)行為的產(chǎn)生，必然會使企業(yè)的財務(wù)更加健康，企業(yè)的支出必然會向更加有利于企業(yè)發(fā)展的方向流動。因此，也就不難理解企業(yè)財務(wù)監(jiān)督為企業(yè)發(fā)展帶來的促進(jìn)性作用。
3.完善企業(yè)財務(wù)監(jiān)督方式根據(jù)《金融監(jiān)督辦法》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)財務(wù)監(jiān)督制度不斷落實(shí)和深化。但在產(chǎn)權(quán)約束、監(jiān)督制度以及審計方式方法等方面仍然存在很大的提升空間。我們將從以上三個方面入手，講述如何提升企業(yè)財務(wù)的監(jiān)督與管理。
（1）增強(qiáng)產(chǎn)權(quán)約束。企業(yè)產(chǎn)權(quán)監(jiān)督是企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的重要組成部分。企業(yè)產(chǎn)權(quán)的歸屬和使用也是關(guān)系企業(yè)財政命脈的大事。在企業(yè)產(chǎn)權(quán)約束方面，務(wù)必要搞清兩點(diǎn)：一是資產(chǎn)由誰來管；二是資產(chǎn)該怎樣管理。企業(yè)財務(wù)監(jiān)督要在做好這兩個方面再接再勵，是企業(yè)財務(wù)監(jiān)督在產(chǎn)權(quán)約束方法發(fā)揮更大的作用。
（2）建立健全財務(wù)監(jiān)管制度。從大的方面來講，國家層面上，要建立健全企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的相關(guān)法規(guī)。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)來到了一個嶄新的階段，在許多新的領(lǐng)域中，我們沒有法律、法規(guī)來規(guī)范企業(yè)的財務(wù)行為。因此，要加快行政立法的步伐。企業(yè)的財務(wù)監(jiān)管制度設(shè)定要立足實(shí)際，為財務(wù)監(jiān)督法規(guī)做最有效的補(bǔ)充。
（3）完善企業(yè)財務(wù)審計方式。企業(yè)財務(wù)的審計方式雖然有了較大提高，但仍然不能滿足當(dāng)前企業(yè)財務(wù)審計的要求。由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊性原因，當(dāng)前我國企業(yè)的組成形式和現(xiàn)狀較為復(fù)雜，需要企業(yè)財務(wù)監(jiān)督審計的方式更加靈活多變才能適應(yīng)企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的要求。
3.小結(jié)