時(shí)間：2023-06-27 16:06:05
導(dǎo)語(yǔ)：在固定資產(chǎn)盤點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
資產(chǎn)的管理實(shí)行的是部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制，各部門負(fù)責(zé)人要精心組織，認(rèn)真落實(shí)一年一度的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)工作。校長(zhǎng)是資產(chǎn)管理第一責(zé)任人，年級(jí)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)本年級(jí)組內(nèi)辦公用品、教學(xué)用品等物品的管理，教師辦公室的辦公桌椅、電腦等物品由指定的一名負(fù)責(zé)人管理，教室由班主任負(fù)責(zé)。各室固定資產(chǎn)由室負(fù)責(zé)人管理。教職工工作變動(dòng)或調(diào)離學(xué)校，要按規(guī)定到資產(chǎn)管理對(duì)應(yīng)部門辦理資產(chǎn)移交手續(xù)。
二、制定管理辦法，了解策略。
1、新添置固定資產(chǎn)類物品，由使用單位負(fù)責(zé)人申請(qǐng)，經(jīng)校長(zhǎng)審批后方可采購(gòu)，購(gòu)回后登記上冊(cè)，經(jīng)保管室驗(yàn)收鑒定后才能報(bào)銷。
2、外單位贈(zèng)送的物品和獎(jiǎng)品，根據(jù)校長(zhǎng)室安排，交有關(guān)人員保管使用，并辦理入庫(kù)存、領(lǐng)用、入帳手續(xù)。
3、固定資產(chǎn)借用分校內(nèi)借用和校外借用兩種情況，校內(nèi)借用一律由借用部門出具借條，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽字后方可借出，校外借用除按上述手續(xù)辦理外，還須征得校長(zhǎng)辦公室同意后方可借出。
4、固定資產(chǎn)的處理與報(bào)廢，必須按物品的名稱、數(shù)量，金額、列表。經(jīng)主管部門或單位負(fù)責(zé)人簽字，交物管小組審核，報(bào)校領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，由物管小組收回處理的物品應(yīng)注銷帳、卡。處理報(bào)廢物品所收回的一切款項(xiàng)，全部上交財(cái)務(wù)部門，有關(guān)批件和交款收據(jù)由物管小組妥善保管，以備存查。
5、學(xué)校的固定資產(chǎn)，必須安放整齊，保持清潔，干凈，加強(qiáng)管理，注意維護(hù)保養(yǎng)，該修的要及時(shí)修復(fù)，使其經(jīng)常處于良好狀態(tài)。
6、要?jiǎng)訂T群眾，教育群眾，樹(shù)立“愛(ài)護(hù)公物為榮”的新觀念，發(fā)動(dòng)群眾監(jiān)督檢查，對(duì)違反規(guī)定的現(xiàn)象，人人都有監(jiān)督檢查的權(quán)利和義務(wù)。
7、對(duì)固定資產(chǎn)管理較好的單位和個(gè)人，要及時(shí)表?yè)P(yáng)，對(duì)管理較差的單位和個(gè)人，經(jīng)予批評(píng)。管理有顯著成績(jī)者，發(fā)給一定數(shù)量的獎(jiǎng)金，對(duì)管理很差者，除批評(píng)外，要扣發(fā)資金，嚴(yán)重者要在全校通報(bào)。
三、落實(shí)盤點(diǎn)制度，實(shí)施操作。1、自查階段
各負(fù)責(zé)人對(duì)管理和使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，并與本部門的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清單進(jìn)行核對(duì)，對(duì)于以下資產(chǎn)異常的情況做出相應(yīng)的處理，具體說(shuō)明如下：
（1）、對(duì)于存放地點(diǎn)變更的資產(chǎn)在固定資產(chǎn)明細(xì)表中“備注”一欄予以注明。
（2）、對(duì)于盤虧、閑置不用的資產(chǎn)在固定資產(chǎn)明細(xì)表中“備注”一欄予以注明。
（3）、對(duì)于盤盈的資產(chǎn)在固定資產(chǎn)明細(xì)表中“備注”一欄予以注明，并且做好記錄。
（4）、對(duì)于損壞、報(bào)廢的資產(chǎn)在固定資產(chǎn)明細(xì)表中“備注”一欄予以注明，并且分別記錄，并按相應(yīng)的權(quán)限報(bào)批，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，只有批準(zhǔn)報(bào)廢后，才能按標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)足。
2、復(fù)查階段
（1）、由財(cái)務(wù)處人員會(huì)同各負(fù)責(zé)人資產(chǎn)管理員對(duì)學(xué)校的固定資產(chǎn)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核盤點(diǎn)，并檢查標(biāo)簽的情況及資產(chǎn)使用狀況；
（2）、復(fù)查完畢后，資產(chǎn)盤點(diǎn)表由盤點(diǎn)相關(guān)人員（包括盤點(diǎn)人、復(fù)查人、各部門負(fù)責(zé)人）簽名確認(rèn)并加蓋部門公章后交回財(cái)務(wù)處。
3、總結(jié)階段
[關(guān)鍵詞]資產(chǎn)；企業(yè)：管理
中圖分類號(hào)：F626 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2014）40-0082-01
對(duì)一些固定資產(chǎn)的在資產(chǎn)采購(gòu)、驗(yàn)收、管理、使用、維修、處置、清查等過(guò)程中，缺少相關(guān)的手續(xù)。工業(yè)企業(yè)人員流動(dòng)比較大，在交接的過(guò)程中沒(méi)有很嚴(yán)格的交接制度，對(duì)于一些已經(jīng)損壞的固定資產(chǎn)缺乏必要的監(jiān)督，責(zé)任認(rèn)清及賠償。一般的企業(yè)都會(huì)有一些管理制度，但合適本企業(yè)特色的管理制度就比較缺乏，主要原因是制度的制定者對(duì)這些固定資產(chǎn)的性質(zhì)不是很理解，沒(méi)有實(shí)際的管理經(jīng)驗(yàn)，造成制度成了空談，與管理的實(shí)際脫節(jié)、背離。有的機(jī)器設(shè)備也許就是缺乏油，或者螺絲掉了，就棄之不用，重新采購(gòu)。固定資產(chǎn)沒(méi)有按時(shí)的盤點(diǎn)制度，造成資產(chǎn)管理混亂，資產(chǎn)丟失、閑置都無(wú)人問(wèn)津，管理領(lǐng)導(dǎo)不知情況，直接管理人員欺瞞不報(bào)，給公司資產(chǎn)造成浪費(fèi)，甚至損失。
在固定資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)帳目的時(shí)候要建立固定資產(chǎn)臺(tái)帳，一般企業(yè)的資產(chǎn)可以分為辦公類，如：電腦、打印機(jī)、傳真機(jī)、投影儀等；房租建筑物；機(jī)器設(shè)備；運(yùn)輸工具：如汽車，堆高機(jī)，叉車等；工具器具，如：測(cè)量?jī)x器，稱重器具，溫度濕度量測(cè)工具等。將資產(chǎn)編號(hào)，產(chǎn)地，規(guī)格型號(hào)，購(gòu)入價(jià)格，折舊年限，折余殘值，歸屬部門，管理者姓名等信息登記進(jìn)去。完善盤點(diǎn)制度，至少每年盤點(diǎn)兩次，年中和年末，有管理部和財(cái)務(wù)部門協(xié)同資產(chǎn)的分管部門一起盤點(diǎn)，并且由財(cái)務(wù)部門按照固定資產(chǎn)帳目制定盤點(diǎn)清冊(cè)，進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，將一些有毀損、丟失、閑置資產(chǎn)詳細(xì)記錄，補(bǔ)充已經(jīng)丟失的標(biāo)簽。并將盤點(diǎn)結(jié)果及時(shí)上報(bào)有關(guān)管理領(lǐng)導(dǎo)，以便對(duì)一些資產(chǎn)進(jìn)行合理處置，并將處理結(jié)果記入資產(chǎn)異動(dòng)單。單位負(fù)責(zé)人還需要根據(jù)工作需要進(jìn)行臨時(shí)的抽查。在資產(chǎn)有異動(dòng)時(shí)，比如部門間轉(zhuǎn)移，管理人員變化，資產(chǎn)報(bào)廢，出售，資產(chǎn)修理等，都需要填制固定資產(chǎn)異動(dòng)單，相關(guān)部門之人員簽字， 確認(rèn)資產(chǎn)異動(dòng)方向結(jié)果，重新填資產(chǎn)標(biāo)簽及登記臺(tái)帳。嚴(yán)格公司的交接制度，無(wú)論是離職或者調(diào)離崗位，在職責(zé)管轄內(nèi)的固定資產(chǎn)一律要辦理交接，這樣就可以分清責(zé)任，對(duì)一些資產(chǎn)的損壞、丟失等現(xiàn)象徹底盤查，杜絕推委。建立健全公司的固定資產(chǎn)管理制度，責(zé)令管理部管理公司所有資產(chǎn)，將公司資產(chǎn)按照資產(chǎn)類別、分屬部門及進(jìn)入資產(chǎn)管理的日期編制號(hào)碼，這樣資產(chǎn)管理起來(lái)就比較方便，容易查找，容易分清各部門的管理責(zé)任，看清楚資產(chǎn)的使用時(shí)間，可以很容易知道資產(chǎn)的剩余價(jià)值。搞好固定資產(chǎn)的使用管理。固定資產(chǎn)的保養(yǎng)是延長(zhǎng)資產(chǎn)使用時(shí)間的關(guān)鍵。合理建立固定資產(chǎn)點(diǎn)檢制度，防患于未然。固定資產(chǎn)按照資產(chǎn)性質(zhì)定期點(diǎn)檢，對(duì)一些小毛小病及時(shí)檢修，不要因小失大，小到一顆螺絲，如果松動(dòng)脫落都會(huì)導(dǎo)致重大的設(shè)備故障。還要定時(shí)維護(hù)，對(duì)一些機(jī)器設(shè)備，及時(shí)上油，防銹蝕，車子按形式里程保養(yǎng)，房屋建筑物及時(shí)防漏，木制品防蛀，防腐朽等。綜上所述，固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要手段，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨細(xì)致 的工作。企業(yè)要發(fā)展，就必須搞好固定資產(chǎn)管理，只有建立科學(xué)、完善的管理制度，企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中才能立于不敗之地。
機(jī)動(dòng)設(shè)備處是固定資產(chǎn)實(shí)物的管理歸口部門，機(jī)動(dòng)設(shè)備處負(fù)責(zé)組織單臺(tái)資產(chǎn)或成套裝置報(bào)廢、處置的鑒定及審查；閑置資產(chǎn)管理等綜合管理工作，其他相關(guān)部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)實(shí)物專項(xiàng)管理。在固定資產(chǎn)實(shí)物管理中，必須嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī)和本細(xì)則。
資產(chǎn)管理包括制定固定資產(chǎn)實(shí)物管理規(guī)定，組織固定資產(chǎn)更新項(xiàng)目的竣工驗(yàn)收管理工作，固定資產(chǎn)實(shí)物管理，組織有關(guān)部門、各二級(jí)單位做好固定資產(chǎn)報(bào)廢鑒定、再利用調(diào)劑、處置審查和單臺(tái)設(shè)備拆遷管理，參與財(cái)務(wù)處組織的資產(chǎn)盤點(diǎn)；與財(cái)務(wù)處進(jìn)行定期賬、實(shí)核對(duì)工作，對(duì)違反實(shí)物管理規(guī)定的單位進(jìn)行考核，固定資產(chǎn)的正確使用，保證資產(chǎn)安全，防止資產(chǎn)流失等全面管理工作，固定資產(chǎn)的實(shí)物管理、臺(tái)帳管理，辦理本單位固定資產(chǎn)增加、減少手續(xù)，負(fù)責(zé)內(nèi)部固定資產(chǎn)的調(diào)劑和調(diào)撥以及外部固定資產(chǎn)的調(diào)劑和調(diào)撥申請(qǐng)。負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的報(bào)廢、處置申請(qǐng)及技術(shù)鑒定工作，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)清查與盤點(diǎn)的具體實(shí)施工作，保證賬實(shí)相符。機(jī)動(dòng)設(shè)備處參加財(cái)務(wù)處組織的資產(chǎn)盤點(diǎn)，二級(jí)單位及有關(guān)部門要認(rèn)真、詳細(xì)清查盤點(diǎn)，按要求上報(bào)機(jī)動(dòng)設(shè)備處固定資產(chǎn)盤點(diǎn)明細(xì)表及相關(guān)附表并附有固定資產(chǎn)盤點(diǎn)說(shuō)明（或報(bào)告）電子版?zhèn)浒?。固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的審批程序：對(duì)于發(fā)生固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧，由資產(chǎn)使用單位相關(guān)部門提交報(bào)告，報(bào)告內(nèi)容必須真實(shí)，詳細(xì)說(shuō)明盤盈、盤虧原因，明確相關(guān)人員的責(zé)任。經(jīng)資產(chǎn)使用單位的主管領(lǐng)導(dǎo)簽字確認(rèn)交公司機(jī)動(dòng)設(shè)備處確認(rèn)后轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)處。固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)以各二級(jí)單位及有關(guān)部門采取自查的方式清查盤點(diǎn)。盤點(diǎn)工作要做到產(chǎn)權(quán)歸屬清楚、數(shù)量清楚、存放地點(diǎn)清楚、使用人清楚、毀損報(bào)廢、盤盈盤虧情況清楚；賬實(shí)一致、賬表一致。.加大對(duì)易流失資產(chǎn)的清查和管理（如攝像機(jī)、照相機(jī)、傳真機(jī)、電視機(jī)、投影機(jī)、計(jì)算機(jī)、打印機(jī)、復(fù)印機(jī)等小型儀器、設(shè)備和易丟失的資產(chǎn)要重點(diǎn)清查），認(rèn)真盤點(diǎn)逐臺(tái)核實(shí)，查清存量和形成的盤虧。清查盤點(diǎn)由于生產(chǎn)急需、改造、實(shí)驗(yàn)等原因再次投入使用的已報(bào)廢固定資產(chǎn)，上報(bào)已報(bào)廢在用固定資產(chǎn)備案明細(xì)表。新增資產(chǎn)時(shí)設(shè)備名稱、型號(hào)、數(shù)量要和嚴(yán)格核對(duì)，從源頭避免賬物不符。每項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)承包到人，賬物不相符或該資產(chǎn)流失、損毀考核承包人，追究主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。資產(chǎn)使用單位上報(bào)資產(chǎn)盤點(diǎn)表時(shí)每項(xiàng)資產(chǎn)后要注明承包人。閑置資產(chǎn)、待報(bào)廢資產(chǎn)100%盤點(diǎn)核對(duì)。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；高職院校；固定資產(chǎn)關(guān)鍵業(yè)務(wù)；流程
近幾年來(lái)，隨著辦學(xué)規(guī)模的發(fā)展壯大，學(xué)校注重加強(qiáng)辦學(xué)內(nèi)業(yè)建設(shè)，不斷提升各類辦學(xué)資質(zhì)，具有了一定的規(guī)模。因此，在固定資產(chǎn)核算管理方面開(kāi)始實(shí)行自行管理和核算模式。學(xué)校內(nèi)部的固定資產(chǎn)內(nèi)控制度已相對(duì)完善，但實(shí)際業(yè)務(wù)流程上還有一些不規(guī)范之處，導(dǎo)致操作上出現(xiàn)混亂。
一、 固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)流程
（一）固定資產(chǎn)購(gòu)入環(huán)節(jié)
固定資產(chǎn)的購(gòu)入，須經(jīng)需要固定資產(chǎn)的部門申請(qǐng)，部門單位負(fù)責(zé)人審核，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方可購(gòu)入。經(jīng)批準(zhǔn)后由學(xué)院物資采購(gòu)部門根據(jù)固定資產(chǎn)所需部門提出的要求購(gòu)置固定資產(chǎn)，并簽訂購(gòu)置合同或協(xié)議。具體流程如下所示：
使用部門（申請(qǐng)）部門負(fù)責(zé)人（審核）主管領(lǐng)導(dǎo)（批準(zhǔn)）財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)處供貨方（簽訂合同/協(xié)議）
（二）固定資產(chǎn)驗(yàn)收環(huán)節(jié)
固定資產(chǎn)驗(yàn)收由固定資產(chǎn)管理部門、供貨方、使用部門和紀(jì)委、工會(huì)組成驗(yàn)收小組，區(qū)別固定資產(chǎn)的不同取得方式進(jìn)行驗(yàn)收工作。外購(gòu)的固定資產(chǎn)，對(duì)于一般設(shè)備到貨驗(yàn)收，由設(shè)備管理部門組織財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)處等部門根據(jù)設(shè)備到貨交接憑證、裝箱單與實(shí)物進(jìn)行核對(duì)，現(xiàn)場(chǎng)共同驗(yàn)收。在辦理固定資產(chǎn)驗(yàn)收手續(xù)的同時(shí)，使用管理部門應(yīng)完整地取得產(chǎn)品說(shuō)明書(shū)及其他相關(guān)說(shuō)明資料。
具體流程如下所示：
資產(chǎn)管理部門/供貨方/使用部門/紀(jì)委/工會(huì)組成驗(yàn)收小組（驗(yàn)收設(shè)備）根據(jù)設(shè)備到貨交接憑證、裝箱單與實(shí)物進(jìn)行核對(duì)，現(xiàn)場(chǎng)共同驗(yàn)收
（三）固定資產(chǎn)審核記賬環(huán)節(jié)
由后勤管理處專門負(fù)責(zé)人對(duì)固定資產(chǎn)驗(yàn)收單進(jìn)行審核，保證固定資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)有效性、合理性；由財(cái)務(wù)部門對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)填制固定資產(chǎn)卡片及固定資產(chǎn)登記簿，讓后根據(jù)這些單據(jù)填制會(huì)計(jì)憑證，保證固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄完整、真實(shí)、準(zhǔn)確。
具體業(yè)務(wù)流程如下所示：
后勤管理處（對(duì)驗(yàn)收單審核后）財(cái)務(wù)部門填制會(huì)計(jì)憑證填制固定資產(chǎn)卡片填寫(xiě)固定資產(chǎn)登記薄
二、固定資產(chǎn)使用業(yè)務(wù)流程
（一）固定資產(chǎn)的交接環(huán)節(jié)
經(jīng)驗(yàn)收合格的固定資產(chǎn)，由后勤管理處填制固定資產(chǎn)交接單一式三聯(lián)，財(cái)務(wù)部門、使用部門各一份，作為登記固定資產(chǎn)臺(tái)賬和建立固定資產(chǎn)卡片的依據(jù)；對(duì)于經(jīng)營(yíng)性租入、借用、代管的固定資產(chǎn)，設(shè)立備查登記簿進(jìn)行專門登記，避免與學(xué)院的固定資產(chǎn)相混淆。
其業(yè)務(wù)流程如下所示：
（經(jīng)營(yíng)性租入）設(shè)備查簿
驗(yàn)收合格的固定資產(chǎn)后勤管理處（填制固定資產(chǎn)、交接單一式三聯(lián)）財(cái)務(wù)部門/后前管理處/使用部門
（二）固定資產(chǎn)實(shí)行“定號(hào)、定人、定戶、定卡”日常管理環(huán)節(jié)
固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門負(fù)責(zé)編制固定資產(chǎn)編號(hào)，對(duì)每單項(xiàng)固定資產(chǎn)分類、分項(xiàng)統(tǒng)一編號(hào)，并制作標(biāo)牌固定在固定資產(chǎn)上；根據(jù)“誰(shuí)用、誰(shuí)管、誰(shuí)負(fù)責(zé)保管維護(hù)保養(yǎng)”的原則，把固定資產(chǎn)的保管責(zé)任落實(shí)到使用人，使每個(gè)固定資產(chǎn)有專人保管；以每個(gè)部門為固定資產(chǎn)管理戶，設(shè)兼職固定資產(chǎn)管理員，對(duì)部門全部固定資產(chǎn)的保管、使用和維護(hù)保養(yǎng)負(fù)全面責(zé)任。調(diào)入增加時(shí)，登記卡片、臺(tái)賬，登記固定資產(chǎn)的調(diào)入日期、調(diào)入前的單位、固定資產(chǎn)的統(tǒng)一編號(hào)、主機(jī)和附件名稱、規(guī)格及型號(hào)、原始價(jià)值和預(yù)計(jì)使用年限，以及開(kāi)始使用的日期和存放的地點(diǎn)；調(diào)出時(shí)，登記固定資產(chǎn)的調(diào)出日期、接受單位和調(diào)撥單編號(hào)，并注銷卡片。其流程如下所示：
實(shí)物管理部門對(duì)固定資產(chǎn)編號(hào)教學(xué)系部固定資產(chǎn)管理戶/管理部門固定資產(chǎn)管理戶/中心館所固定資產(chǎn)管理戶/后勤保障固定資產(chǎn)管理戶/社團(tuán)組織固定資產(chǎn)管理戶固定資產(chǎn)管理員保管/使用/維護(hù)保養(yǎng)
設(shè)備使用要實(shí)行定人、定機(jī)持證操作，嚴(yán)格執(zhí)行崗位責(zé)任制和設(shè)備操作規(guī)定及流程，單人使用的設(shè)備由操作者負(fù)責(zé)，多人操作的設(shè)備實(shí)行班組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制或包機(jī)負(fù)責(zé)制。新設(shè)備投入使用前，要制訂出操作規(guī)程和維修規(guī)程；設(shè)備使用人必須經(jīng)過(guò)培訓(xùn)，通過(guò)考試或考核合格后持證上崗。設(shè)備使用人對(duì)設(shè)備要會(huì)使用、會(huì)保養(yǎng)、會(huì)檢查、會(huì)排除故障；所有設(shè)備都必須嚴(yán)格按照設(shè)備使用維護(hù)規(guī)程和完好標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行使用與維護(hù)。
三、固定資產(chǎn)處置報(bào)廢業(yè)務(wù)流程
固定資產(chǎn)報(bào)廢的主要業(yè)務(wù)流程如下所示：
設(shè)備管理部/財(cái)務(wù)部門/技術(shù)部門/專業(yè)人員技術(shù)鑒定小組對(duì)申請(qǐng)報(bào)廢的設(shè)備進(jìn)行技術(shù)鑒定核對(duì)設(shè)備賬目，核實(shí)設(shè)備編號(hào)財(cái)務(wù)部門（匯總并填制報(bào)廢單及報(bào)廢匯總表）服務(wù)分公司（行文上報(bào)）集團(tuán)公司
對(duì)符合規(guī)定條件的擬報(bào)廢固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)履行程序申請(qǐng)報(bào)廢；設(shè)備報(bào)廢由設(shè)備管理部門召集財(cái)務(wù)、技術(shù)等有關(guān)部門和專業(yè)人員組成技術(shù)鑒定小組，對(duì)申請(qǐng)報(bào)廢的設(shè)備進(jìn)行技術(shù)鑒定后，注明報(bào)廢原因，核對(duì)設(shè)備賬目，核實(shí)設(shè)備編號(hào)，并由財(cái)務(wù)部門提供設(shè)備原值、已提折舊、凈值等，將所屬單位申請(qǐng)報(bào)廢設(shè)備統(tǒng)一匯總，填報(bào)集團(tuán)公司統(tǒng)一格式的“固定資產(chǎn)設(shè)備報(bào)廢申請(qǐng)書(shū)”與“申請(qǐng)報(bào)廢設(shè)備匯總表”，將申請(qǐng)報(bào)廢請(qǐng)示文件一并由服務(wù)分公司行文上報(bào)集團(tuán)公司資產(chǎn)管理部門審核批準(zhǔn)。
設(shè)備報(bào)廢應(yīng)結(jié)合設(shè)備清查作為日常工作進(jìn)行，對(duì)清查出的待報(bào)廢設(shè)備，由設(shè)備管理部門負(fù)責(zé)，組成有主管領(lǐng)導(dǎo)，設(shè)備管理、財(cái)務(wù)、技術(shù)等部門及使用單位參加的設(shè)備技術(shù)鑒定小組，認(rèn)真做好待報(bào)廢設(shè)備現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)與技術(shù)鑒定工作；設(shè)備管理部門對(duì)于未達(dá)到使用年限申請(qǐng)?zhí)崆皥?bào)廢的設(shè)備，要組織進(jìn)行資產(chǎn)損失技術(shù)鑒定，填寫(xiě)“固定資產(chǎn)設(shè)備損失內(nèi)部技術(shù)鑒定表”。
設(shè)備報(bào)廢由后管處負(fù)責(zé)上報(bào)集團(tuán)公司審批；財(cái)務(wù)部門根據(jù)資產(chǎn)報(bào)廢批復(fù)文件進(jìn)行銷賬處理，無(wú)集團(tuán)公司資產(chǎn)報(bào)廢批復(fù)文件，財(cái)務(wù)部門無(wú)權(quán)自行銷賬處理。
四、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)業(yè)務(wù)流程
每半年，由財(cái)務(wù)部門會(huì)同固定資產(chǎn)管理部門、固定資產(chǎn)使用部門組成清查盤點(diǎn)小組，對(duì)學(xué)院的所有固定資產(chǎn)進(jìn)行一次全面盤點(diǎn)，根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果詳細(xì)填寫(xiě)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)報(bào)告表，并與固定資產(chǎn)賬簿和卡片相核對(duì)，發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符的，編制固定資產(chǎn)盤盈盤虧表并及時(shí)作出報(bào)告。
固定資產(chǎn)盤點(diǎn)的主要業(yè)務(wù)流程以及在盤點(diǎn)過(guò)程中主要涉及的單據(jù)如下所示：
財(cái)務(wù)部門/固定資產(chǎn)管理部門/固定資產(chǎn)使用部門清查盤點(diǎn)小組對(duì)中心的所有固定資產(chǎn)進(jìn)行全面盤點(diǎn)填寫(xiě)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)報(bào)告表（核對(duì)）固定資產(chǎn)賬簿和卡片
編制固定資產(chǎn)盤盈盤虧表并及時(shí)作出報(bào)告
參考文獻(xiàn)：
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事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，使用年限在一年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)或單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但使用時(shí)間在一年以上的大批同類物資。它是事業(yè)單位的物質(zhì)基礎(chǔ)。所以我們?nèi)绾螌?duì)它進(jìn)行科學(xué)，規(guī)范的管理，有助于增強(qiáng)單位的競(jìng)爭(zhēng)力，并能提高其的使用效益。同時(shí)，還可以防止國(guó)有資產(chǎn)流失，促進(jìn)事業(yè)單位健康有效的發(fā)展。故本文分析了目前事業(yè)單位資產(chǎn)管理所存在的問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題提出了相關(guān)的解決措施。
二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題
第一，固定資產(chǎn)管理混亂，賬務(wù)處理不規(guī)范。固定資產(chǎn)管理混亂，賬務(wù)處理不規(guī)范表現(xiàn)形式如下：一是一些捐贈(zèng)或者調(diào)撥，或者其他渠道獲得的固定資產(chǎn)沒(méi)有反應(yīng)在賬面上，而且由上級(jí)主管部門無(wú)償配置的一些設(shè)備也沒(méi)有在賬目上體現(xiàn)出來(lái)；二是某些會(huì)計(jì)人員對(duì)一些為個(gè)人配置的公物，比如手機(jī)，電腦等，會(huì)漏記，還有些單位的會(huì)計(jì)人員并不具備會(huì)計(jì)資格，故會(huì)漏記固定資產(chǎn)；三是事業(yè)單位改建或者擴(kuò)建的部分未計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；四是單位調(diào)整人員造成固定資產(chǎn)移交不清；五是由于會(huì)計(jì)人員無(wú)管理意識(shí)造成固定資產(chǎn)賬簿記錄不完整；
第二，固定資產(chǎn)管理制度不健全，資產(chǎn)管理責(zé)任不明確。在財(cái)務(wù)管理中， 大多數(shù)事業(yè)單位只注重財(cái)務(wù)開(kāi)支的單位公用經(jīng)費(fèi)的管理，而不重視固定資產(chǎn)管理，有的固定資產(chǎn)管理制度不健全，有的還沒(méi)有建立固定資產(chǎn)管理制度，故固定資產(chǎn)管理混亂。
第三，對(duì)固定資產(chǎn)缺乏定期的清查盤點(diǎn)，疏于日常管理。事業(yè)單位固定資產(chǎn)在采購(gòu)的時(shí)候要經(jīng)過(guò)層層審批， 權(quán)責(zé)明確，但是忽視了采購(gòu)之后的使用環(huán)節(jié)，比如增減變動(dòng)，定期維護(hù)，定期保養(yǎng)等，故忽略了資金以實(shí)物存在的方式。導(dǎo)致有賬無(wú)物、有物無(wú)賬的現(xiàn)象出現(xiàn)。
三、針對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)存在的問(wèn)題，提出解決方法
第一，嚴(yán)格遵守有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)，樹(shù)立依法管理固定資產(chǎn)意識(shí)。建立一個(gè)科學(xué)的監(jiān)督機(jī)制來(lái)保障事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的運(yùn)行質(zhì)量，可以實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績(jī)考核與固定資產(chǎn)管理效果相掛鉤的制度，以督促各事業(yè)單位遵守并執(zhí)行國(guó)家的法規(guī)并增強(qiáng)依法管理固定資產(chǎn)的意識(shí)。
第二，建立健全固定資產(chǎn)管理制度，加大監(jiān)管力度。從目前多數(shù)事業(yè)單位資產(chǎn)管理現(xiàn)狀看，都對(duì)固定資產(chǎn)缺乏長(zhǎng)期，有效的管理，管理機(jī)制不健全。因此， 事業(yè)單位資產(chǎn)管理的當(dāng)務(wù)之急是建立健全固定資產(chǎn)管理機(jī)制和管理制度。
第三，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，改進(jìn)固定資產(chǎn)賬目處理方法。要定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，會(huì)計(jì)人員要持證上崗，規(guī)范完善賬目，改進(jìn)資產(chǎn)核算方法。
第四，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)及處理工作。根據(jù)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)的規(guī)定，固定資產(chǎn)每年應(yīng)盤點(diǎn)一次?但在實(shí)際工作當(dāng)中，年終由于人手少?工作繁雜而未對(duì)固定資產(chǎn)的進(jìn)行盤點(diǎn)?所以， 必須認(rèn)真落實(shí)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)的工作，從制度?時(shí)間?人手?領(lǐng)導(dǎo)抓起，發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符要及時(shí)進(jìn)行處理?建立切實(shí)可行的單位盤點(diǎn)處理機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行，并落實(shí)到人?把閑置的固定資產(chǎn)處理好，同時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，進(jìn)行拍賣競(jìng)價(jià)出售等一系列公開(kāi)的方式收回資金，或者依法按政策捐贈(zèng)到邊遠(yuǎn)地區(qū)，使得固定資產(chǎn)的質(zhì)量得到提高。
四、結(jié)論
高校固定資產(chǎn)是國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分，是高校辦學(xué)事業(yè)發(fā)展的硬件保證和基礎(chǔ)條件，是高校作為獨(dú)立法人落實(shí)辦學(xué)自主權(quán)的有效保障。高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，是建立健全高校內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要手段，是體現(xiàn)高校內(nèi)部控制中財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制的重要方式。完善高校資產(chǎn)內(nèi)部控制建設(shè)，是高校財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算新要求的重要體現(xiàn)，是全面完整反映高校資產(chǎn)總量和結(jié)構(gòu)的重要保證，是真實(shí)準(zhǔn)確表現(xiàn)高校資產(chǎn)變現(xiàn)能力以及持續(xù)提供教學(xué)和科研事業(yè)活動(dòng)能力的重要保障。
一、高校固定資產(chǎn)的分類和業(yè)務(wù)流程
（一）高校固定資產(chǎn)的分類
根據(jù)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《中華人民共和國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)—固定資產(chǎn)分類與代碼(GB/T 14885-2010)》的分類標(biāo)準(zhǔn)，高校固定資產(chǎn)一般分為六大類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書(shū)、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。
（二）高校固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)流程
高校固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程一般包括預(yù)算配置、購(gòu)建、驗(yàn)收登記、保管使用、維修保養(yǎng)、轉(zhuǎn)移處置和清查盤點(diǎn)等環(huán)節(jié)。
1. 預(yù)算配置。高校按照“資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合”原則，在年度預(yù)算編制過(guò)程中，由各使用部門編制請(qǐng)購(gòu)計(jì)劃，資產(chǎn)管理部門與財(cái)務(wù)部門審核后納入預(yù)算安排，經(jīng)審批后執(zhí)行。
2. 資產(chǎn)購(gòu)建。高校固定資產(chǎn)取得方式主要有購(gòu)置、自行建造、接收捐贈(zèng)、其他單位無(wú)償劃轉(zhuǎn)等。高校對(duì)涉及采購(gòu)或建造的固定資產(chǎn)按照預(yù)算安排情況，經(jīng)嚴(yán)格審批后根據(jù)有關(guān)規(guī)定辦理購(gòu)置手續(xù)。
3. 驗(yàn)收登記。高校對(duì)取得的固定資產(chǎn)根據(jù)合同約定和供應(yīng)商發(fā)貨單等開(kāi)展驗(yàn)收。對(duì)驗(yàn)收不達(dá)標(biāo)的固定資產(chǎn)，按照合同約定辦理退換貨或其他彌補(bǔ)措施。對(duì)取得驗(yàn)收合格的各項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)登記，制定固定資產(chǎn)目錄，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行編號(hào)，建立固定資產(chǎn)卡片，詳細(xì)記錄相關(guān)內(nèi)容。
4. 保管使用。高校資產(chǎn)使用部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的日常使用管理，做好大型教學(xué)科研儀器設(shè)備的使用操作記錄，經(jīng)常檢查并不斷改善資產(chǎn)保管環(huán)境，明確使用和保管責(zé)任，減少資產(chǎn)的非正常損耗。各使用部門定期與資產(chǎn)管理部門核對(duì)資產(chǎn)臺(tái)賬，及時(shí)報(bào)告資產(chǎn)使用和變動(dòng)情況。
5. 維修保養(yǎng)。高校資產(chǎn)使用部門配合資產(chǎn)管理部門開(kāi)展固定資產(chǎn)使用檢查，制定日常維修和大修理計(jì)劃，按規(guī)定程序報(bào)批后定期進(jìn)行維護(hù)保養(yǎng)，并對(duì)維修和保養(yǎng)的結(jié)果記錄歸檔，切實(shí)消除安全隱患，保障辦學(xué)需求。
6. 轉(zhuǎn)移處置。高校在保證正常辦學(xué)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，經(jīng)評(píng)估和報(bào)批后，將固定資產(chǎn)出租、出借、對(duì)外投資或出售，簽訂合同協(xié)議，取得有償收入。內(nèi)部使用部門或個(gè)人因工作需要，按規(guī)定程序經(jīng)內(nèi)部調(diào)劑審批手續(xù)后辦理資產(chǎn)移交。對(duì)使用期滿或經(jīng)技術(shù)鑒定確需報(bào)廢的固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)后辦理報(bào)廢處置。
7. 清查盤點(diǎn)。高校定期組織開(kāi)展固定資產(chǎn)實(shí)物盤點(diǎn)和賬目核對(duì)工作，編制固定資產(chǎn)盤盈、盤虧表，檢查分析原因并追究相關(guān)責(zé)任，擬寫(xiě)資產(chǎn)清查報(bào)告，按規(guī)定程序?qū)徟筠k理差異調(diào)整。
二、高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)
（一）高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制總體目標(biāo)
高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo)是要保證資產(chǎn)的安全完整，防止資產(chǎn)流失。目標(biāo)是優(yōu)化辦學(xué)資源配置，避免資產(chǎn)閑置和浪費(fèi)，提高固定資產(chǎn)使用效能，為確保辦學(xué)事業(yè)健康發(fā)展提供基本物質(zhì)條件和經(jīng)濟(jì)保證。高校固定資產(chǎn)控制的總體目標(biāo)如下：
1. 完善體制，強(qiáng)化管理。高校應(yīng)設(shè)置資產(chǎn)管理歸口部門，明確職能，合理配備人員，加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)的全過(guò)程、全方位監(jiān)管，按照科學(xué)化、精細(xì)化管理要求強(qiáng)化固定資產(chǎn)的日常管理。
2. 合理配置，提升效益。高校應(yīng)根據(jù)辦學(xué)定位和辦學(xué)目標(biāo)，結(jié)合辦學(xué)實(shí)際，合理編制固定資產(chǎn)的年度配置計(jì)劃，按照精簡(jiǎn)節(jié)約原則，合理配置，科學(xué)預(yù)算，提高辦學(xué)經(jīng)費(fèi)使用效益。
3. 公開(kāi)透明，杜絕舞弊。根據(jù)政府對(duì)財(cái)政性資金的管理要求和政府采購(gòu)相關(guān)規(guī)定，高校固定資產(chǎn)的購(gòu)建應(yīng)遵循公正、公平、公開(kāi)原則，嚴(yán)格按照政府采購(gòu)和招投標(biāo)管理相關(guān)規(guī)定，將固定資產(chǎn)采購(gòu)納入政府采購(gòu)流程，防止采購(gòu)和建設(shè)過(guò)程中出現(xiàn)舞弊和違法違紀(jì)行為。
4. 分類管理，有效監(jiān)督。高校應(yīng)結(jié)合不同類別固定資產(chǎn)的特點(diǎn)，對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行分類管理。加強(qiáng)固定資產(chǎn)日常保管和使用監(jiān)督，防止固定資產(chǎn)的閑置和浪費(fèi)，提高資產(chǎn)的使用效益。
5. 加強(qiáng)核算，防范流失。高校應(yīng)按照財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理制度要求，建立完整的固定資產(chǎn)核算賬簿，做好財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)與資產(chǎn)管理部門資產(chǎn)實(shí)物數(shù)據(jù)的有效銜接，加強(qiáng)賬賬、賬實(shí)、賬卡核對(duì)，確保資產(chǎn)數(shù)據(jù)真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，防范國(guó)有資產(chǎn)流失。
（二）高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制具體目標(biāo)
按照高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的總體目標(biāo)，固定資產(chǎn)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的具體目標(biāo)如下：
1. 預(yù)算配置環(huán)節(jié)。固定資產(chǎn)投資預(yù)算編制合理，配置依據(jù)可靠，符合國(guó)家規(guī)定的資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)，決策和審批符合程序規(guī)定，杜絕重復(fù)、盲目購(gòu)建。
2. 資產(chǎn)購(gòu)建環(huán)節(jié)。建立請(qǐng)購(gòu)與審批制度，確保固定資產(chǎn)購(gòu)建過(guò)程公平、公正、規(guī)范、透明，符合政府采購(gòu)政策規(guī)定，杜絕違法違規(guī)等舞弊現(xiàn)象。
3. 驗(yàn)收登記環(huán)節(jié)。建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)交付使用驗(yàn)收制度，確保資產(chǎn)符合使用要求。分類設(shè)置固定資產(chǎn)臺(tái)賬，及時(shí)確認(rèn)固定資產(chǎn)購(gòu)建成本。
4. 保管使用環(huán)節(jié)。加強(qiáng)固定資產(chǎn)日常使用管理，明確部門和人員的保管使用責(zé)任，經(jīng)常檢查并改善固定資產(chǎn)使用狀況，減少非正常損耗，做到高效節(jié)約。
5. 維修保養(yǎng)環(huán)節(jié)。開(kāi)展固定資產(chǎn)日常維修、保養(yǎng)，定期檢查，消除風(fēng)險(xiǎn)，保證固定資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，延長(zhǎng)資產(chǎn)使用壽命，有效提高資產(chǎn)使用效率。
6. 轉(zhuǎn)移處置環(huán)節(jié)。規(guī)范固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和處置審批程序，避免產(chǎn)生法律糾紛。杜絕資產(chǎn)違法違規(guī)轉(zhuǎn)移，防止有償收入和資產(chǎn)殘值收入流失。
7. 清查盤點(diǎn)環(huán)節(jié)。定期開(kāi)展清查盤點(diǎn)，避免固定資產(chǎn)閑置或浪費(fèi)。及時(shí)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損情況，查因追責(zé)彌補(bǔ)漏洞，維護(hù)資產(chǎn)安全和完整。
三、高校固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)
（一）預(yù)算配置環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)
在預(yù)算配置過(guò)程中，論證不充分，預(yù)算安排不合理，審批不規(guī)范，執(zhí)行不嚴(yán)等，導(dǎo)致盲目擴(kuò)建、重復(fù)購(gòu)置或項(xiàng)目擱淺。配置標(biāo)準(zhǔn)不符合政策標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，導(dǎo)致辦學(xué)資源浪費(fèi)。
（二）資產(chǎn)購(gòu)建環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)
固定資產(chǎn)采購(gòu)過(guò)程中，內(nèi)部授權(quán)審批不完善，崗位分工不合理，導(dǎo)致采購(gòu)過(guò)程不透明，廉政風(fēng)險(xiǎn)防控失效，滋生違法、違紀(jì)行為或遭受欺詐，給高校造成重大損失。
（三）驗(yàn)收登記環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)
固定資產(chǎn)取得驗(yàn)收程序不規(guī)范，影響資產(chǎn)運(yùn)行和使用。固定資產(chǎn)登記不完善，信息失真導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實(shí)不相符，造成高校資產(chǎn)信息不完整。
（四）保管使用環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)
固定資產(chǎn)的保管使用責(zé)任不明確，保管不善或操作不當(dāng)導(dǎo)致毀壞或非正常損耗，長(zhǎng)期閑置資產(chǎn)因毀損失去使用價(jià)值，造成辦學(xué)資源浪費(fèi)或安全事故。大型教學(xué)科研儀器的日常使用和保管，缺乏有效的實(shí)驗(yàn)操作和監(jiān)督記錄，造成責(zé)任不清，不能有效減少損失。高校內(nèi)部相關(guān)部門未適時(shí)進(jìn)行賬實(shí)、賬卡核對(duì)，造成資產(chǎn)流失，保管和使用責(zé)任無(wú)法追究。
（五）維修保養(yǎng)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)
固定資產(chǎn)日常維修和保養(yǎng)計(jì)劃未合理制定，不能按規(guī)定實(shí)施維修和保養(yǎng)，導(dǎo)致資產(chǎn)失修或維護(hù)過(guò)剩，不能及時(shí)消除設(shè)備安全隱患，提高設(shè)備故障率，降低資產(chǎn)使用年限，引發(fā)固定資產(chǎn)使用安全風(fēng)險(xiǎn)。
（六）轉(zhuǎn)移處置環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)
固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)劑未履行審批手續(xù)，資產(chǎn)調(diào)轉(zhuǎn)未能正確登記，導(dǎo)致資產(chǎn)流失。固定資產(chǎn)出租、出借、對(duì)外投資或出售過(guò)程中，合同協(xié)議簽訂不規(guī)范，導(dǎo)致不必要的法律糾紛，造成收入流失和資產(chǎn)損失。處置資產(chǎn)評(píng)估不準(zhǔn)確，處置方式不透明，導(dǎo)致資產(chǎn)處置收入流失。
（七）清查盤點(diǎn)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)
固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度不完善，清查盤點(diǎn)工作組織不力，賬實(shí)不符資產(chǎn)無(wú)法及時(shí)被發(fā)現(xiàn)，不能及時(shí)彌補(bǔ)管理漏洞造成損失。盤盈、盤虧資產(chǎn)未能及時(shí)報(bào)批處理，導(dǎo)致原因不能查清無(wú)法追究責(zé)任。
四、高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制對(duì)策
（一）高校固定資產(chǎn)整體層面的控制措施
高校固定資產(chǎn)整體層面的控制措施主要包括崗位分工控制、歸口管理控制、授權(quán)審批控制、單據(jù)記錄控制和信息系統(tǒng)控制等措施。
1. 崗位分工控制。高校固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)涉及眾多部門，資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門、使用部門應(yīng)各司其職、各負(fù)其責(zé)。高校應(yīng)配備專業(yè)人員負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)管理，明確內(nèi)部部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，保證不相容崗位相互分離，互相監(jiān)督與制約。同一部門或個(gè)人不得辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。不同部門和崗位人員的職責(zé)分工必須明確，特別是預(yù)算審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款、會(huì)計(jì)記錄，必須由不同部門和人員進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，倉(cāng)庫(kù)保管、出入庫(kù)記錄和會(huì)計(jì)核算，必須由不同崗位人員辦理，做到不相容崗位和職務(wù)相互分離。
2. 歸口管理控制。高校應(yīng)完善固定資產(chǎn)內(nèi)部管理體制，設(shè)置專門的資產(chǎn)管理部門，對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施歸口管理。資產(chǎn)管理部門作為高校資產(chǎn)管理的歸口部門和綜合職能部門，負(fù)責(zé)制定資產(chǎn)管理制度和業(yè)務(wù)流程并組織實(shí)施，統(tǒng)籌資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃，組織資產(chǎn)采購(gòu)、驗(yàn)收、維護(hù)和入庫(kù)登記，做好資產(chǎn)賬卡管理、清查登記。建立和完善資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，及時(shí)與財(cái)務(wù)部門對(duì)賬，執(zhí)行資產(chǎn)清查、產(chǎn)權(quán)界定、產(chǎn)權(quán)變動(dòng)、資產(chǎn)評(píng)估，考核資產(chǎn)使用效率和運(yùn)轉(zhuǎn)效益，辦理資產(chǎn)調(diào)劑、轉(zhuǎn)移處置等具體業(yè)務(wù)。
3. 授權(quán)審批控制。高校應(yīng)建立固定資產(chǎn)內(nèi)部授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批的范圍、方式和程序，規(guī)定審批人、經(jīng)辦人的權(quán)限、責(zé)任和工作要求。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。對(duì)于固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中的重大事項(xiàng)，應(yīng)實(shí)行集體決策和會(huì)簽制度。
審批人在授權(quán)范圍內(nèi)，依據(jù)規(guī)定執(zhí)行審批。經(jīng)辦人根據(jù)審批意見(jiàn)，負(fù)責(zé)具體辦理。經(jīng)辦人發(fā)現(xiàn)審批人越權(quán)審批的業(yè)務(wù)，有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)報(bào)告。
4. 單據(jù)記錄控制。高校在固定資產(chǎn)具體業(yè)務(wù)流程中，涉及的申請(qǐng)計(jì)劃、預(yù)算批復(fù)、詢價(jià)函、標(biāo)書(shū)、合同協(xié)議、采購(gòu)發(fā)票、出入庫(kù)登記單、維修保養(yǎng)記錄、記賬憑證、清查盤點(diǎn)表、處置單等記錄，作為資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)實(shí)施的重要痕跡，應(yīng)視作重要檔案保管。高校應(yīng)充分發(fā)揮上述記錄單據(jù)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的反饋功能，保管好各類單據(jù)，未經(jīng)授權(quán)嚴(yán)禁其他人員接觸，防止單據(jù)被毀損、篡改或遺失。出入庫(kù)單、處置單等應(yīng)參照會(huì)計(jì)記賬憑證管理模式，按年、月、日連續(xù)編號(hào)，嚴(yán)防記錄篡改和丟失，確保資產(chǎn)業(yè)務(wù)記錄數(shù)據(jù)真實(shí)、完整。
5. 信息系統(tǒng)控制。高校應(yīng)按照資產(chǎn)管理信息化要求，加強(qiáng)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)建設(shè)，對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。高?？梢越梃b校園信息化發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合學(xué)校實(shí)際，組織人力、物力和財(cái)力開(kāi)發(fā)WEB網(wǎng)絡(luò)模式的資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，運(yùn)用B/S（Browser/Server，瀏覽器/ 服務(wù)器模式）操作手段，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門、使用部門共同參與管理。
為確保信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的操作安全，高校應(yīng)合理設(shè)置操作人員權(quán)限和職責(zé)，保護(hù)好系統(tǒng)操作日志，做好數(shù)據(jù)安全備份。信息系統(tǒng)能提高固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)管理效率，減少手工記錄可能存在的誤差，同時(shí)方便各部門隨時(shí)查詢資產(chǎn)數(shù)據(jù)，及時(shí)開(kāi)展對(duì)賬，查詢固定資產(chǎn)的來(lái)源渠道、保管、使用、預(yù)計(jì)年限等關(guān)鍵信息。便于進(jìn)行資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)分析，對(duì)相互之間管理工作開(kāi)展監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理和共同控制。
（二）高校固定資產(chǎn)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的具體控制措施
高校應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)預(yù)算配置、購(gòu)建、驗(yàn)收登記、保管使用、維修保養(yǎng)、轉(zhuǎn)移處置和清查盤點(diǎn)等具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。
1. 預(yù)算管理控制。在固定資產(chǎn)預(yù)算安排過(guò)程中，高校內(nèi)部部門應(yīng)相互協(xié)調(diào)，充分溝通，按照“預(yù)算管理與資產(chǎn)管理相結(jié)合”原則加強(qiáng)預(yù)算管理。固定資產(chǎn)使用部門在提出申請(qǐng)計(jì)劃前應(yīng)充分論證，資產(chǎn)管理部門應(yīng)根據(jù)現(xiàn)有資產(chǎn)存量情況，對(duì)申請(qǐng)計(jì)劃進(jìn)行審核，避免重復(fù)和浪費(fèi)，財(cái)務(wù)部門綜合財(cái)力情況統(tǒng)籌安排。對(duì)于重大的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，應(yīng)聘請(qǐng)獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人士進(jìn)行可行性研究與評(píng)價(jià)，并實(shí)行集體決策和審批，確保投資決策科學(xué)合理。預(yù)算批復(fù)后，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，對(duì)于違反預(yù)算執(zhí)行的情況，相關(guān)部門有權(quán)拒絕辦理。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，因不可抗因素確需調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定嚴(yán)格辦理審批手續(xù)。
2. 資產(chǎn)購(gòu)建控制。高校固定資產(chǎn)請(qǐng)購(gòu)部門應(yīng)提交完整的購(gòu)建計(jì)劃，經(jīng)預(yù)算安排和審批后納入采購(gòu)流程。固定資產(chǎn)的購(gòu)建應(yīng)采用公平、公正、公開(kāi)、透明的方式。對(duì)納入政府采購(gòu)目錄或符合政府采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按照政府采購(gòu)有關(guān)流程辦理采購(gòu)事項(xiàng)。對(duì)于重大工程項(xiàng)目，高校應(yīng)組織成立專門的管理小組，由工程、審計(jì)、財(cái)務(wù)、投資、資產(chǎn)等專家參與項(xiàng)目論證，項(xiàng)目竣工決算后，應(yīng)通過(guò)第三方中介機(jī)構(gòu)審核并出具報(bào)告。
高校應(yīng)建立合同審批制度，完善合同簽訂的業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同管理。資產(chǎn)購(gòu)建環(huán)節(jié)是高校違法、違紀(jì)和舞弊行為的高發(fā)地，高校應(yīng)配備高素質(zhì)人員參與，必要時(shí)同一崗位可配備兩名以上工作人員參與，相互制約，互相監(jiān)督。
3. 驗(yàn)收登記控制。固定資產(chǎn)驗(yàn)收工作應(yīng)由資產(chǎn)管理部門、使用部門、招標(biāo)采購(gòu)部門共同實(shí)施。對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)照合同協(xié)議進(jìn)行驗(yàn)收，出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。驗(yàn)收不合格的應(yīng)及時(shí)督促供應(yīng)商按合同約定執(zhí)行，涉及賠償?shù)膽?yīng)及時(shí)索賠。自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)由建造部門、資產(chǎn)管理部門、使用部門等相關(guān)單位共同參與驗(yàn)收工作，出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。驗(yàn)收不合格的，應(yīng)及時(shí)追究相關(guān)責(zé)任，責(zé)令整改后重新組織驗(yàn)收。對(duì)于國(guó)家投入、接受捐贈(zèng)或其他單位無(wú)償劃撥轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，均應(yīng)辦理驗(yàn)收手續(xù)。
對(duì)驗(yàn)收合格的固定資產(chǎn)，資產(chǎn)管理部門應(yīng)及時(shí)辦理入庫(kù)、編號(hào)、建卡、分配等手續(xù)，發(fā)放識(shí)別標(biāo)簽，以確保固定資產(chǎn)的身份有效識(shí)別。財(cái)會(huì)部門應(yīng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，及時(shí)確認(rèn)固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本。固定資產(chǎn)實(shí)物賬應(yīng)按國(guó)家規(guī)定的資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)分類代碼進(jìn)行分類、分戶設(shè)置，詳細(xì)記錄資產(chǎn)相關(guān)信息。資產(chǎn)卡片信息應(yīng)與使用部門適時(shí)共享，方便賬實(shí)核對(duì)。資產(chǎn)卡片編號(hào)應(yīng)保證唯一，作為固定資產(chǎn)的獨(dú)特身份索引號(hào)，與財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)建立有效鏈接，方便實(shí)物賬和財(cái)務(wù)賬的適時(shí)對(duì)接及核對(duì)。
4. 保管使用控制。高校應(yīng)建立健全固定資產(chǎn)保管使用制度，明確使用部門和人員的保管使用職責(zé)和權(quán)限。高校固定資產(chǎn)使用部門具體負(fù)責(zé)資產(chǎn)的日常保管和使用，對(duì)各類資產(chǎn)的使用實(shí)行崗位責(zé)任制，指定專職或兼職人員負(fù)責(zé)管理，定期與資產(chǎn)管理部門核對(duì)資產(chǎn)臺(tái)賬，及時(shí)報(bào)告資產(chǎn)使用和變動(dòng)情況。對(duì)于精密貴重、容易發(fā)生安全事故或有保密等特殊要求的固定資產(chǎn)，應(yīng)指定專人保管、專人使用。對(duì)于大型教學(xué)、科研儀器設(shè)備等，應(yīng)制定具體操作規(guī)程，組織崗位人員進(jìn)行操作培訓(xùn)，防止因操作不當(dāng)或失誤導(dǎo)致儀器設(shè)備使用壽命縮短或造成毀損。
高校根據(jù)實(shí)際情況，可在各資產(chǎn)使用部門設(shè)置專職或兼職的二級(jí)資產(chǎn)管理員崗位，加強(qiáng)使用單位對(duì)內(nèi)部固定資產(chǎn)使用和變動(dòng)情況的監(jiān)督檢查。使用部門應(yīng)做好教學(xué)、科研儀器的教學(xué)、實(shí)驗(yàn)操作記錄，明確使用責(zé)任，提高設(shè)備操作的嚴(yán)謹(jǐn)性。資產(chǎn)管理部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督考核，防止因保管不善、使用不當(dāng)造成固定資產(chǎn)被盜、挪用和毀損。對(duì)于長(zhǎng)期閑置的固定資產(chǎn)，資產(chǎn)管理部門有權(quán)予以調(diào)配，防止資產(chǎn)使用效率低下造成的資源浪費(fèi)。
5. 維修保養(yǎng)控制。高校應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)開(kāi)展定期檢查，及時(shí)消除風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)固定資產(chǎn)的運(yùn)轉(zhuǎn)現(xiàn)狀、操作頻率、使用周期、使用操作檔案等信息，制定固定資產(chǎn)保養(yǎng)、維修計(jì)劃。資產(chǎn)管理部門審核申請(qǐng)計(jì)劃后組織論證評(píng)估，確需保養(yǎng)、維修的納入計(jì)劃報(bào)批，財(cái)務(wù)部門根據(jù)實(shí)際情況合理安排保養(yǎng)、維修經(jīng)費(fèi)。
固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)過(guò)程中應(yīng)做好相關(guān)記錄，作為固定資產(chǎn)的重要檔案保管。固定資產(chǎn)出現(xiàn)毀損的，應(yīng)開(kāi)展調(diào)查分析查明原因，因人為因素造成的應(yīng)追究責(zé)任，追償索賠。對(duì)于固定資產(chǎn)大型維修或技術(shù)改造計(jì)劃，應(yīng)充分開(kāi)展可行性論證，需要時(shí)可聘請(qǐng)外部專家參與評(píng)估。固定資產(chǎn)大型維修或技術(shù)改造涉及資產(chǎn)增值應(yīng)予以資本化的，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度要求做好相關(guān)賬務(wù)處理。
6. 轉(zhuǎn)移處置控制。高校發(fā)生固定資產(chǎn)的出租、出借、對(duì)外投資業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)組織可行性論證，并嚴(yán)格辦理內(nèi)部審批手續(xù)后報(bào)上級(jí)主管部門、財(cái)政部門審批。加強(qiáng)固定資產(chǎn)出租、出借、對(duì)外投資的合同協(xié)議管理，嚴(yán)格約定合同事宜。涉及產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的高校應(yīng)及時(shí)辦理產(chǎn)權(quán)變動(dòng)手續(xù)。高校內(nèi)部發(fā)生部門調(diào)整、職能劃轉(zhuǎn)、人員調(diào)動(dòng)以及資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)劑等情況時(shí)，應(yīng)辦理固定資產(chǎn)移交手續(xù)，經(jīng)審批后做好資產(chǎn)移交。資產(chǎn)管理部門應(yīng)做好資產(chǎn)移交卡片信息的變更登記，詳細(xì)記錄移交資產(chǎn)名稱、編號(hào)、時(shí)間、地點(diǎn)、人員等關(guān)鍵信息。
高校應(yīng)完善報(bào)廢、報(bào)損、出售、捐贈(zèng)等固定資產(chǎn)處置制度，確保固定資產(chǎn)處置的科學(xué)性、合理性。使用期滿、正常報(bào)廢的固定資產(chǎn)，經(jīng)內(nèi)部審批后辦理報(bào)批手續(xù)。使用期限未滿、非正常處置的固定資產(chǎn)，應(yīng)組織必要的論證。對(duì)于重大固定資產(chǎn)處置，應(yīng)采取集體審批方式。資產(chǎn)處置涉及產(chǎn)權(quán)變更的，應(yīng)及時(shí)辦理變更手續(xù)。固定資產(chǎn)處置應(yīng)采取公開(kāi)、公平、公正的方式進(jìn)行，經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估后通過(guò)招投標(biāo)、拍賣或協(xié)議轉(zhuǎn)讓方式處置。
7. 清查盤點(diǎn)控制。高校應(yīng)建立固定資產(chǎn)定期清查盤點(diǎn)制度，核查資產(chǎn)管理部門資產(chǎn)明細(xì)賬、財(cái)務(wù)部門資產(chǎn)總賬、使用部門資產(chǎn)卡片賬、固定資產(chǎn)實(shí)物等是否相符。對(duì)賬賬、賬實(shí)不符情況應(yīng)及時(shí)分析、查明原因，涉及責(zé)任的應(yīng)予以追究，確保學(xué)校固定資產(chǎn)信息真實(shí)、完整。
(一)全面梳理資產(chǎn)管理流程
一般工商企業(yè),存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中占比最大。為了保障資產(chǎn)安全、提升資產(chǎn)管理效能,企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面梳理資產(chǎn)流程。在梳理過(guò)程中,既要注意從大類上區(qū)分存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn),又要分別對(duì)存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等進(jìn)行細(xì)化和梳理。比如,存貨需要從原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等進(jìn)行梳理;固定資產(chǎn)需要從房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備和其他固定資產(chǎn)進(jìn)行梳理;無(wú)形資產(chǎn)需要從專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等進(jìn)行梳理。企業(yè)梳理資產(chǎn)管理流程,應(yīng)當(dāng)貫穿各類存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)從“進(jìn)入到退出”各個(gè)環(huán)節(jié)。梳理存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)管理流程,不僅要對(duì)照現(xiàn)有管理制度,檢查相關(guān)管理要求是否落實(shí)到位,而且應(yīng)當(dāng)審視相關(guān)管理流程是否科學(xué)、是否能夠較好地保證物流順暢、是否能夠不斷減少物流風(fēng)險(xiǎn)、是否能夠不斷降低相關(guān)成本費(fèi)用、各項(xiàng)資產(chǎn)是否最大限度地發(fā)揮了應(yīng)有的效能,等等。
(二)查找資產(chǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)
資產(chǎn)管理指引針對(duì)當(dāng)前企業(yè)資產(chǎn)管理實(shí)務(wù)中存在的實(shí)際問(wèn)題,分別存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn),要求企業(yè)著力關(guān)注下列主要風(fēng)險(xiǎn):一是存貨積壓或短缺,可能導(dǎo)致流動(dòng)資金占用過(guò)量、存貨價(jià)值貶損或生產(chǎn)中斷;二是固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過(guò)剩,可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力、資產(chǎn)價(jià)值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi);三是無(wú)形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患,可能導(dǎo)致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在全面梳理資產(chǎn)管理流程的基礎(chǔ)上,著重圍繞上述了三個(gè)方面的主要風(fēng)險(xiǎn),結(jié)合企業(yè)實(shí)際進(jìn)行細(xì)化,全面查找資產(chǎn)管理漏洞,確保資產(chǎn)管理不斷處于優(yōu)化狀態(tài)。
(三)健全和落實(shí)資產(chǎn)管控措施
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部控制規(guī)范提出的各項(xiàng)存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)管理要求,結(jié)合所在行業(yè)和企業(yè)的實(shí)際情況,建立健全各項(xiàng)資產(chǎn)管理措施。屬于缺乏相關(guān)資產(chǎn)管理制度的,應(yīng)當(dāng)建立健全相關(guān)制度;屬于現(xiàn)行管理制度不健全的,應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)行制度予以補(bǔ)充完善;屬于現(xiàn)行制度執(zhí)行不到位的,應(yīng)當(dāng)加大制度執(zhí)行力度,避免形式主義作“表面文章”。
二、關(guān)于存貨
存貨主要包括:原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品、商品及周轉(zhuǎn)材料等;企業(yè)代銷、代管、代修、受托加工的存貨,雖不歸企業(yè)所有,也應(yīng)納入企業(yè)存貨管理范疇。不同類型的企業(yè)有不同的存貨業(yè)務(wù)特征和管理模式,即使同一企業(yè),不同類型存貨的業(yè)務(wù)流程和管控方式也可能不盡相同。企業(yè)建立和完善存貨內(nèi)部控制制度,必須結(jié)合本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),針對(duì)業(yè)務(wù)流程中主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié),制定有效的控制措施;同時(shí),充分利用計(jì)算機(jī)信息管理系統(tǒng),強(qiáng)化會(huì)計(jì)、出入庫(kù)等相關(guān)記錄,確保存貨管理全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。圖1、2分別列示了生產(chǎn)企業(yè)和商品流通企業(yè)存貨流轉(zhuǎn)程序。
從圖1可以看出,一般生產(chǎn)企業(yè)的存貨業(yè)務(wù)流程可分為取得、驗(yàn)收、倉(cāng)儲(chǔ)保管、生產(chǎn)加工、盤點(diǎn)處置等4個(gè)階段,歷經(jīng)取得存貨、驗(yàn)收入庫(kù)、倉(cāng)儲(chǔ)保管、領(lǐng)用發(fā)出、原料加工、裝配包裝、盤點(diǎn)清查、銷售處置等主要環(huán)節(jié)。具體到某個(gè)特定生產(chǎn)企業(yè),存貨業(yè)務(wù)流程可能較為復(fù)雜,不僅涉及上述所有環(huán)節(jié),甚至有更多、更細(xì)的流程,且存貨在企業(yè)內(nèi)部要經(jīng)歷多次循環(huán)。比如,原材料要經(jīng)歷驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用加工,形成半成品后又入庫(kù)保存或現(xiàn)場(chǎng)保管、領(lǐng)用半成品繼續(xù)加工,加工完成為產(chǎn)成品后再入庫(kù)保存,直至發(fā)出銷售等過(guò)程。
從圖2可以看出,作為商品流通企業(yè)的批發(fā)商的存貨,通常經(jīng)過(guò)取得、驗(yàn)收入庫(kù)、倉(cāng)儲(chǔ)保管和銷售發(fā)出等主要環(huán)節(jié);零售商從生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)商(經(jīng)銷商)那里取得商品,經(jīng)驗(yàn)收后入庫(kù)保管或者直接放置在經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所對(duì)外銷售。
概括講,無(wú)論是生產(chǎn)企業(yè),還是商品流通企業(yè),存貨取得、驗(yàn)收入庫(kù)、倉(cāng)儲(chǔ)保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點(diǎn)清查、銷售處置等是其共有的環(huán)節(jié)。以下對(duì)這些環(huán)節(jié)可能存在的主要風(fēng)險(xiǎn)及管控措施加以闡述。
(一)取得存貨
存貨的取得有諸如外購(gòu)、委托加工或自行生產(chǎn)等多種方式,企業(yè)應(yīng)根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和市場(chǎng)因素等綜合考慮,本著成本效益原則,確定不同類型的存貨取得方式。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:存貨預(yù)算編制不科學(xué)、采購(gòu)計(jì)劃不合理,可能導(dǎo)致存貨積壓或短缺。
主要管控措施:企業(yè)存貨管理實(shí)務(wù)中,應(yīng)當(dāng)根據(jù)各種存貨采購(gòu)間隔期和當(dāng)前庫(kù)存,綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、市場(chǎng)供求等因素,充分利用信息系統(tǒng),合理確定存貨采購(gòu)日期和數(shù)量,確保存貨處于最佳庫(kù)存狀態(tài)?？紤]到存貨取得的風(fēng)險(xiǎn)管控措施主要體現(xiàn)在預(yù)算編制和采購(gòu)環(huán)節(jié),將由相關(guān)的預(yù)算和采購(gòu)內(nèi)部控制應(yīng)用指引加以規(guī)范。
(二)驗(yàn)收入庫(kù)
不論是外購(gòu)原材料或商品,還是本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品,都必須經(jīng)過(guò)驗(yàn)收(質(zhì)檢)環(huán)節(jié),以保證存貨的數(shù)量和質(zhì)量符合合同等有關(guān)規(guī)定或產(chǎn)品質(zhì)量要求。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:驗(yàn)收程序不規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)不明確,可能導(dǎo)致數(shù)量克扣、以次充好、賬實(shí)不符。
主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視存貨驗(yàn)收工作,規(guī)范存貨驗(yàn)收程序和方法,著力做好以下工作。
1.外購(gòu)存貨的驗(yàn)收應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注合同、發(fā)票等原始單據(jù)與存貨的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等核對(duì)一致。涉及技術(shù)含量較高的貨物,必要時(shí)可委托具有檢驗(yàn)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)外部專家協(xié)助驗(yàn)收。
2.自制存貨的驗(yàn)收,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量,通過(guò)檢驗(yàn)合格的半成品、產(chǎn)成品才能辦理入庫(kù)手續(xù),不合格品應(yīng)及時(shí)查明原因、落實(shí)責(zé)任、報(bào)告處理。
3.其他方式取得存貨的驗(yàn)收,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注存貨來(lái)源、質(zhì)量狀況、實(shí)際價(jià)值是否符合有關(guān)合同或協(xié)議的約定。
經(jīng)驗(yàn)收合格的存貨進(jìn)入入庫(kù)或銷售環(huán)節(jié)。倉(cāng)儲(chǔ)部門對(duì)于入庫(kù)的存貨,應(yīng)根據(jù)入庫(kù)單的內(nèi)容對(duì)存貨的數(shù)量、質(zhì)量、品種等進(jìn)行檢查,符合要求的予以入庫(kù);不符合要求的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理退、換貨等相關(guān)事宜。入庫(kù)記錄要真實(shí)、完整,定期與財(cái)會(huì)等相關(guān)部門核對(duì),不得擅自修改。
(三)倉(cāng)儲(chǔ)保管
一般而言,生產(chǎn)企業(yè)為保證生產(chǎn)過(guò)程的連續(xù)性,需要對(duì)存貨進(jìn)行倉(cāng)儲(chǔ)保管;商品流通企業(yè)的存貨從購(gòu)入到銷往客戶之間也存在倉(cāng)儲(chǔ)保管環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:存貨倉(cāng)儲(chǔ)保管方法不適當(dāng)、監(jiān)管不嚴(yán)密,可能導(dǎo)致?lián)p壞變質(zhì)、價(jià)值貶損、資源浪費(fèi)。
主要管控措施:
1.存貨在不同倉(cāng)庫(kù)之間流動(dòng)時(shí),應(yīng)當(dāng)辦理出入庫(kù)手續(xù)。
2.存貨倉(cāng)儲(chǔ)期間要按照倉(cāng)儲(chǔ)物資所要求的儲(chǔ)存條件妥善貯存,做好防火、防洪、防盜、防潮、防病蟲(chóng)害、防變質(zhì)等保管工作,不同批次、型號(hào)和用途的產(chǎn)品要分類存放。生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)在加工原料、周轉(zhuǎn)材料、半成品等要按照有助于提高生產(chǎn)效率的方式擺放,同時(shí)防止浪費(fèi)、被盜和流失。
3.對(duì)代管、代銷、暫存、受托加工的存貨,應(yīng)單獨(dú)存放和記錄,避免與本單位存貨混淆。
4.結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況,加強(qiáng)存貨的保險(xiǎn)投保,保證存貨安全,合理降低存貨意外損失風(fēng)險(xiǎn)。
5.倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)對(duì)庫(kù)存物料和產(chǎn)品進(jìn)行每日巡查和定期抽檢,詳細(xì)記錄庫(kù)存情況;發(fā)現(xiàn)毀損、存在跌價(jià)跡象的,應(yīng)及時(shí)與生產(chǎn)、采購(gòu)、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門溝通。對(duì)于進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)的人員應(yīng)辦理進(jìn)出登記手續(xù),未經(jīng)授權(quán)人員不得接觸存貨。
(四)領(lǐng)用發(fā)出
企業(yè)生產(chǎn)部門領(lǐng)用原材料、輔料、燃料和零部件等用于生產(chǎn)加工,倉(cāng)儲(chǔ)部門根據(jù)銷售部門開(kāi)出的發(fā)貨單向經(jīng)銷商或用戶發(fā)出產(chǎn)成品,商品流通領(lǐng)域的批發(fā)商根據(jù)合同或訂貨單等向下游經(jīng)銷商或零售商發(fā)出商品,消費(fèi)者憑交款憑證從零售商處取走商品等,都涉及存貨領(lǐng)用發(fā)出問(wèn)題。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:存貨領(lǐng)用發(fā)出審核不嚴(yán)格、手續(xù)不完備,可能導(dǎo)致貨物流失。
主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn),確定適用的存貨發(fā)出管理模式,制定嚴(yán)格的存貨準(zhǔn)出制度,明確存貨發(fā)出和領(lǐng)用的審批權(quán)限,健全存貨出庫(kù)手續(xù),加強(qiáng)存貨領(lǐng)用記錄。通常情況下,對(duì)于一般的生產(chǎn)企業(yè),倉(cāng)儲(chǔ)部門對(duì)經(jīng)過(guò)審核的領(lǐng)料單或發(fā)貨通知單的內(nèi)容,做到單據(jù)齊全,名稱、規(guī)格、計(jì)量單位準(zhǔn)確;符合條件的準(zhǔn)予領(lǐng)用或發(fā)出,并與領(lǐng)用人當(dāng)面核對(duì)、點(diǎn)清交付。在商場(chǎng)超市等商品流通企業(yè),在存貨銷售發(fā)出環(huán)節(jié)應(yīng)側(cè)重于防止商品失竊、隨時(shí)整理?xiàng)壷蒙唐?、每日核?duì)銷售記錄和庫(kù)存記錄等。大批存貨、貴重商品或危險(xiǎn)品的發(fā)出,均應(yīng)當(dāng)實(shí)行特別授權(quán);倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)審批的銷售(出庫(kù))通知單發(fā)出貨物。
(五)盤點(diǎn)清查
存貨盤點(diǎn)清查一方面是要核對(duì)實(shí)物的數(shù)量,是否與相關(guān)記錄相符、賬實(shí)相符;另一方面也要關(guān)注實(shí)物的質(zhì)量,是否有明顯的損壞。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:存貨盤點(diǎn)清查制度不完善、計(jì)劃不可行,可能導(dǎo)致工作流于形式、無(wú)法查清存貨真實(shí)狀況。
主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨盤點(diǎn)清查工作規(guī)程,結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況確定盤點(diǎn)周期、盤點(diǎn)流程、盤點(diǎn)方法等相關(guān)內(nèi)容,定期盤點(diǎn)和不定期抽查相結(jié)合。盤點(diǎn)清查時(shí),應(yīng)擬定詳細(xì)的盤點(diǎn)計(jì)劃,合理安排相關(guān)人員,使用科學(xué)的盤點(diǎn)方法,保持盤點(diǎn)記錄的完整,以保證盤點(diǎn)的真實(shí)性、有效性。盤點(diǎn)清查結(jié)果要及時(shí)編制盤點(diǎn)表,形成書(shū)面報(bào)告,包括盤點(diǎn)人員、時(shí)間、地點(diǎn)、實(shí)際所盤點(diǎn)存貨名稱、品種、數(shù)量、存放情況以及盤點(diǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)不符情況等內(nèi)容,對(duì)盤點(diǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,應(yīng)及時(shí)查明原因,落實(shí)責(zé)任,按照規(guī)定權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理。多部門人員共同盤點(diǎn),應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)相互制衡,嚴(yán)格按照盤點(diǎn)計(jì)劃,認(rèn)真記錄盤點(diǎn)情況。此外,企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了開(kāi)展全面的存貨盤點(diǎn)清查,及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨減值跡象,將盤點(diǎn)清查結(jié)果形成書(shū)面報(bào)告。
(六)存貨處置
存貨處置是存貨退出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)節(jié),包括商品和產(chǎn)成品的正常對(duì)外銷售以及存貨因變質(zhì)、毀損等進(jìn)行的處置。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:存貨報(bào)廢處置責(zé)任不明確、審批不到位,可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。
主要管控措施:企業(yè)應(yīng)定期對(duì)存貨進(jìn)行檢查,及時(shí)、充分了解存貨的存儲(chǔ)狀態(tài),對(duì)于存貨變質(zhì)、毀損、報(bào)廢或流失的處理要分清責(zé)任、分析原因、及時(shí)合理。
三、關(guān)于固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)主要包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具,以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)屬于企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn),是企業(yè)開(kāi)展正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必要的物資條件,其價(jià)值隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中。固定資產(chǎn)的安全、完整直接影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的可持續(xù)發(fā)展。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)特點(diǎn),分析、歸納、設(shè)計(jì)合理的業(yè)務(wù)流程,查找管理的薄弱環(huán)節(jié),健全全面風(fēng)險(xiǎn)管控措施,保證固定資產(chǎn)安全、完整、高效運(yùn)行。固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程,通?？梢苑譃槿〉?、驗(yàn)收移交、日常維護(hù)、更新改造和淘汰處置等5個(gè)環(huán)節(jié),如圖3所示。
(一)固定資產(chǎn)取得
固定資產(chǎn)涉及外購(gòu)、自行建造、非貨幣性資產(chǎn)交換換入等方式。生產(chǎn)設(shè)備、運(yùn)輸工具、房屋建筑物、辦公家具和辦公設(shè)備等不同類型固定資產(chǎn)有不同的驗(yàn)收程序和技術(shù)要求,同一類固定資產(chǎn)也會(huì)因其標(biāo)準(zhǔn)化程度、技術(shù)難度等的不同而對(duì)驗(yàn)收工作提出不同的要求。通常來(lái)說(shuō),辦公家具、電腦、打印機(jī)等標(biāo)準(zhǔn)化程度較高的固定資產(chǎn)驗(yàn)收過(guò)程較為簡(jiǎn)化,對(duì)一些復(fù)雜的大型生產(chǎn)設(shè)備,尤其是定制的高科技精密儀器,以及建筑物竣工驗(yàn)收等,需要一套規(guī)范、嚴(yán)密的驗(yàn)收制度。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:新增固定資產(chǎn)驗(yàn)收程序不規(guī)范,可能導(dǎo)致資產(chǎn)質(zhì)量不符要求、進(jìn)而影響資產(chǎn)運(yùn)行;固定資產(chǎn)投保制度不健全,可能導(dǎo)致應(yīng)投保資產(chǎn)未投保、索賠不力,不能有效防范資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)。
主要管控措施:
1.建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)交付使用驗(yàn)收制度。企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同、供應(yīng)商發(fā)貨單等對(duì)所購(gòu)固定資產(chǎn)的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)要求及其他內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收,出具驗(yàn)收單,編制驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn),應(yīng)由建造部門、固定資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制固定資產(chǎn)移交使用驗(yàn)收單,驗(yàn)收合格后移交使用部門投入使用。未通過(guò)驗(yàn)收的不合格資產(chǎn),不得接收,必須按照合同等有關(guān)規(guī)定辦理退換貨或其他彌補(bǔ)措施。對(duì)于具有權(quán)屬證明的資產(chǎn),取得時(shí)必須有合法的權(quán)屬證書(shū)。
2.重視和加強(qiáng)固定資產(chǎn)的投保工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通盤考慮固定資產(chǎn)狀況,根據(jù)其性質(zhì)和特點(diǎn),確定和嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)的投保范圍和政策。投保金額與投保項(xiàng)目力求適當(dāng),對(duì)應(yīng)投保的固定資產(chǎn)項(xiàng)目按規(guī)定程序進(jìn)行審批,辦理投保手續(xù),規(guī)范投保行為,應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于重大固定資產(chǎn)項(xiàng)目的投保,應(yīng)當(dāng)考慮采取招標(biāo)方式確定保險(xiǎn)人,防范固定資產(chǎn)投保舞弊。已投保的固定資產(chǎn)發(fā)生損失的,及時(shí)調(diào)查原因及受損金額,向保險(xiǎn)公司辦理相關(guān)的索賠手續(xù)。
(二)資產(chǎn)登記造冊(cè)
企業(yè)取得每項(xiàng)固定資產(chǎn)后均需要進(jìn)行詳細(xì)登記,編制固定資產(chǎn)目錄,建立固定資產(chǎn)卡片,便于固定資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)、檢查和后續(xù)管理。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:固定資產(chǎn)登記內(nèi)容不完整,可能導(dǎo)致資產(chǎn)流失、資產(chǎn)信息失真、賬實(shí)不符。
主要管控措施:
1.根據(jù)固定資產(chǎn)的定義,結(jié)合自身實(shí)際情況,制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄,列明固定資產(chǎn)編號(hào)、名稱、種類、所在地點(diǎn)、使用部門、責(zé)任人、數(shù)量、賬面價(jià)值、使用年限、損耗等內(nèi)容,有利于企業(yè)了解固定資產(chǎn)使用情況的全貌。
2.按照單項(xiàng)資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片,資產(chǎn)卡片應(yīng)在資產(chǎn)編號(hào)上與固定資產(chǎn)目錄保持對(duì)應(yīng)關(guān)系,詳細(xì)記錄各項(xiàng)固定資產(chǎn)的來(lái)源、驗(yàn)收、使用地點(diǎn)、責(zé)任單位和責(zé)任人、運(yùn)轉(zhuǎn)、維修、改造、折舊、盤點(diǎn)等相關(guān)內(nèi)容,便于固定資產(chǎn)的有效識(shí)別。固定資產(chǎn)目錄和卡片均應(yīng)定期或不定期復(fù)核,保證信息的真實(shí)和完整。
(三)固定資產(chǎn)運(yùn)行維護(hù)
該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:固定資產(chǎn)操作不當(dāng)、失修或維護(hù)過(guò)剩,可能造成資產(chǎn)使用效率低下、產(chǎn)品殘次率高,甚至發(fā)生生產(chǎn)事故,或資源浪費(fèi)。
主要管控措施:
1.固定資產(chǎn)使用部門會(huì)同資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)日常維修、保養(yǎng),將資產(chǎn)日常維護(hù)流程體制化、程序化、標(biāo)準(zhǔn)化,定期檢查,及時(shí)消除風(fēng)險(xiǎn),提高固定資產(chǎn)的使用效率,切實(shí)消除安全隱患。
2.固定資產(chǎn)使用部門及管理部門建立固定資產(chǎn)運(yùn)行管理檔案,并據(jù)以制定合理的日常維修和大修理計(jì)劃,并經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批。
3.固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門審核施工單位資質(zhì)和資信,并建立管理檔案;修理項(xiàng)目應(yīng)分類,明確需要招投標(biāo)項(xiàng)目。修理完成,由施工單位出具交工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告,經(jīng)資產(chǎn)使用和實(shí)物管理部門核對(duì)工程量并審批。重大項(xiàng)目應(yīng)專項(xiàng)審計(jì)。
4.企業(yè)生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備的運(yùn)作效率與效果將直接影響企業(yè)的安全生產(chǎn)和產(chǎn)品質(zhì)量,操作人員上崗前應(yīng)由具有資質(zhì)的技術(shù)人員對(duì)其進(jìn)行充分的崗前培訓(xùn),特殊設(shè)備實(shí)行崗位許可制度,需持證上崗,必須對(duì)資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控,保證資產(chǎn)使用流程與既定操作流程相符,確保安全運(yùn)行,提高使用效率。
(四)固定資產(chǎn)升級(jí)改造
企業(yè)需要定期或不定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行升級(jí)改造,以便不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量,開(kāi)發(fā)新品種,降低能源消耗,保證生產(chǎn)的安全環(huán)保。固定資產(chǎn)更新有部分更新與整體更新兩種情形,部分更新的目的通常包括局部技術(shù)改造、更換高性能部件、增加新功能等方面,需權(quán)衡更新活動(dòng)的成本與效益綜合決策;整體更新主要指對(duì)陳舊設(shè)備的淘汰與全面升級(jí),更側(cè)重于資產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)性,符合企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:固定資產(chǎn)更新改造不夠,可能造成企業(yè)產(chǎn)品線老化、缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
主要管控措施:
1.定期對(duì)固定資產(chǎn)技術(shù)先進(jìn)性進(jìn)行評(píng)估,結(jié)合盈利能力和企業(yè)發(fā)展可持續(xù)性,資產(chǎn)使用部門根據(jù)需要提出技改方案,與財(cái)務(wù)部門一起進(jìn)行預(yù)算可行性分析,并且經(jīng)過(guò)管理部門的審核批準(zhǔn)。
2.管理部門需對(duì)技改方案實(shí)施過(guò)程適時(shí)監(jiān)控、加強(qiáng)管理,有條件企業(yè)建立技改專項(xiàng)資金并定期或不定期審計(jì)。
(五)資產(chǎn)清查
企業(yè)應(yīng)建立固定資產(chǎn)清查制度,至少每年全面清查,保證固定資產(chǎn)賬實(shí)相符、及時(shí)掌握資產(chǎn)盈利能力和市場(chǎng)價(jià)值。固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,應(yīng)當(dāng)查明原因,追究責(zé)任,妥善處理。該環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)主要是:固定資產(chǎn)丟失、毀損等造成賬實(shí)不符、或資產(chǎn)貶值嚴(yán)重。
主要管控措施:
1.財(cái)務(wù)部門對(duì)固定資產(chǎn)使用部門和管理部門需定期進(jìn)行清查,明確資產(chǎn)權(quán)屬,確保實(shí)物與財(cái)務(wù)賬表相符,在清查作業(yè)實(shí)施之前編制清查方案,經(jīng)過(guò)管理部門審核后進(jìn)行相關(guān)的清查作業(yè)。
2.在清查結(jié)束后,清查人員需要編制清查報(bào)告,管理部門需就清查報(bào)告進(jìn)行審核,確保真實(shí)性、可靠性。
3.清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的盤盈(盤虧),應(yīng)分析原因,追究責(zé)任,妥善處理,報(bào)告審核通過(guò)后及時(shí)調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,確保賬實(shí)相符,并上報(bào)備案。
(六)抵押質(zhì)押
抵押是指?jìng)鶆?wù)人或者第三人不轉(zhuǎn)移對(duì)財(cái)產(chǎn)的占有權(quán),而將該財(cái)產(chǎn)抵押作為債權(quán)的擔(dān)保,當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí),債權(quán)人有權(quán)依法以抵押財(cái)產(chǎn)折價(jià)或以拍賣、變賣抵押財(cái)產(chǎn)的價(jià)款優(yōu)先受償。質(zhì)押也稱質(zhì)權(quán),就是債務(wù)人或第三人將其動(dòng)產(chǎn)移交債權(quán)人占有,將該動(dòng)產(chǎn)作為債權(quán)的擔(dān)保,當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí),債權(quán)人有權(quán)依法就該動(dòng)產(chǎn)賣得價(jià)金優(yōu)先受償。企業(yè)有時(shí)因資金周轉(zhuǎn)等原因以其固定資產(chǎn)作抵押物或質(zhì)押物向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款,如到期不能歸還借款,銀行則有權(quán)依法以該固定資產(chǎn)折價(jià)或拍賣。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:固定資產(chǎn)抵押制度不完善,可能導(dǎo)致抵押資產(chǎn)價(jià)值低估和資產(chǎn)流失。
主要管控措施:
1.加強(qiáng)固定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押的管理,明晰固定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押流程,規(guī)定固定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押的程序和審批權(quán)限等,確保資產(chǎn)抵押、質(zhì)押經(jīng)過(guò)授權(quán)審批及適當(dāng)程序。同時(shí),應(yīng)做好相應(yīng)記錄,保障企業(yè)資產(chǎn)安全。
2.財(cái)務(wù)部門辦理資產(chǎn)抵押時(shí),如需要委托專業(yè)中介機(jī)構(gòu)鑒定評(píng)估固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值,應(yīng)當(dāng)會(huì)同金融機(jī)構(gòu)有關(guān)人員、固定資產(chǎn)管理部門、固定資產(chǎn)使用部門現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)抵押品,對(duì)抵押資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。對(duì)于抵押資產(chǎn),應(yīng)編制專門的抵押資產(chǎn)目錄。
(七)固定資產(chǎn)處置
該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:固定資產(chǎn)處置方式不合理,可能造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全固定資產(chǎn)處置的相關(guān)制度,區(qū)分固定資產(chǎn)不同的處置方式,采取相應(yīng)控制措施,確定固定資產(chǎn)處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序和審批權(quán)限,保證固定資產(chǎn)處置的科學(xué)性,使企業(yè)的資源得到有效的運(yùn)用。
1.對(duì)使用期滿、正常報(bào)廢的固定資產(chǎn),應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門或管理部門填制固定資產(chǎn)報(bào)廢單,經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢清理。
2.對(duì)使用期限未滿、非正常報(bào)廢的固定資產(chǎn),應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門提出報(bào)廢申請(qǐng),注明報(bào)廢理由、估計(jì)清理費(fèi)用和可回收殘值、預(yù)計(jì)處置價(jià)格等。企業(yè)應(yīng)組織有關(guān)部門進(jìn)行技術(shù)鑒定,按規(guī)定程序?qū)徟筮M(jìn)行報(bào)廢清理。
3.對(duì)擬出售或投資轉(zhuǎn)出及非貨幣交換的固定資產(chǎn),應(yīng)由有關(guān)部門或人員提出處置申請(qǐng),對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估,并出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。報(bào)經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后予以出售或轉(zhuǎn)讓。企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注固定資產(chǎn)處置中的關(guān)聯(lián)交易和處置定價(jià),固定資產(chǎn)的處置應(yīng)由獨(dú)立于固定資產(chǎn)管理部門和使用部門的相關(guān)授權(quán)人員辦理,固定資產(chǎn)處置價(jià)格應(yīng)報(bào)經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員審批后確定。對(duì)于重大固定資產(chǎn)處置,應(yīng)當(dāng)考慮聘請(qǐng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估,采取集體審議或聯(lián)簽制度。涉及產(chǎn)權(quán)變更的,應(yīng)及時(shí)辦理產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。
4.對(duì)出租的固定資產(chǎn)由相關(guān)管理部門提出出租或出借的申請(qǐng),寫(xiě)明申請(qǐng)的理由和原因,并由相關(guān)授權(quán)人員和部門就申請(qǐng)進(jìn)行審核。審核通過(guò)后應(yīng)簽訂出租或出借合同,包括合同雙方的具體情況,出租的原因和期限等內(nèi)容。
四、關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)
無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn),通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理,建立健全無(wú)形資產(chǎn)分類管理制度,保護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的安全,提高無(wú)形資產(chǎn)的使用效率,充分發(fā)揮無(wú)形資產(chǎn)對(duì)提升企業(yè)創(chuàng)新能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力的作用。
(一)無(wú)形資產(chǎn)管理的流程
無(wú)形資產(chǎn)管理的基本流程包括無(wú)形資產(chǎn)的取得、驗(yàn)收并落實(shí)權(quán)屬、自用或授權(quán)其他單位使用、安全防范、技術(shù)升級(jí)與更新?lián)Q代、處置與轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)(圖4所示)。
(二)無(wú)形資產(chǎn)管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)取得、驗(yàn)收、使用、保護(hù)、評(píng)估、技術(shù)升級(jí)、處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行全面梳理的基礎(chǔ)上,明確無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程中的主要風(fēng)險(xiǎn),并采用適當(dāng)?shù)目刂拼胧?shí)施無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部控制。
1.無(wú)形資產(chǎn)取得與驗(yàn)收。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:取得的無(wú)形資產(chǎn)不具先進(jìn)性,或權(quán)屬不清,可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)或引發(fā)法律訴訟。
主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的無(wú)形資產(chǎn)交付使用驗(yàn)收制度,明確無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系,及時(shí)辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)。企業(yè)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn),必須仔細(xì)審核有關(guān)合同協(xié)議等法律文件,及時(shí)取得無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的有效證明文件,同時(shí)特別關(guān)注外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的技術(shù)先進(jìn)性。企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)由研發(fā)部門、無(wú)形資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制無(wú)形資產(chǎn)移交使用驗(yàn)收單,移交使用部門使用;企業(yè)購(gòu)入或者以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán),必須取得土地使用權(quán)的有效證明文件。當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系發(fā)生變動(dòng)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定及時(shí)辦理權(quán)證轉(zhuǎn)移手續(xù)。
2.無(wú)形資產(chǎn)的使用與保全。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:無(wú)形資產(chǎn)使用效率低下,效能發(fā)揮不到位;缺乏嚴(yán)格的保密制度,致使體現(xiàn)在無(wú)形資產(chǎn)中的商業(yè)機(jī)密泄漏;由于商標(biāo)等無(wú)形資產(chǎn)疏于管理,導(dǎo)致其他企業(yè)侵權(quán),嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)利益。
主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化無(wú)形資產(chǎn)使用過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)管控,充分發(fā)揮無(wú)形資產(chǎn)對(duì)提升企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量和市場(chǎng)影響力的重要作用;建立健全無(wú)形資產(chǎn)核心技術(shù)保密制度,嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)人員直接接觸技術(shù)資料,對(duì)技術(shù)資料等無(wú)形資產(chǎn)的保管及接觸應(yīng)保有記錄,實(shí)行責(zé)任追究,保證無(wú)形資產(chǎn)的安全與完整;對(duì)侵害本企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的,要積極取證并形成書(shū)面調(diào)查記錄,提出維權(quán)對(duì)策,按規(guī)定程序?qū)徍瞬⑸蠄?bào)。
【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；風(fēng)險(xiǎn)；控制措施
1.引言
固定資產(chǎn)是企業(yè)開(kāi)展正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必要的物資條件，其價(jià)值隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中。固定資產(chǎn)的安全、完整直接影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的可持續(xù)發(fā)展能力。特別是諸如高速公路企業(yè)、物流倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)、建筑施工企業(yè)等類型的大型企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)就是利用企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)為社會(huì)提供服務(wù)，其固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例較高，一般達(dá)80%以上，有的企業(yè)甚至超過(guò)90%。如何能夠管好、用好、核算好固定資產(chǎn)；如何查找管理的薄弱環(huán)節(jié)，健全全面風(fēng)險(xiǎn)管控措施，保證資產(chǎn)的安全、完整、高效成為擺在企業(yè)決策層和經(jīng)營(yíng)管理層面前的一個(gè)現(xiàn)實(shí)課題。本文從固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)出發(fā)，指出其存在的主要風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步明確各環(huán)節(jié)的主要控制措施。
2.固定資產(chǎn)的管理環(huán)節(jié)
對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)管理要實(shí)現(xiàn)全面與全程管理相結(jié)合的管理模式。全程管理即是指對(duì)固定資產(chǎn)從企業(yè)外部進(jìn)入企業(yè)到最終退出企業(yè)的全過(guò)程，所經(jīng)歷的所有環(huán)節(jié)上實(shí)行的由始至終、環(huán)環(huán)相扣的管理行為。通常，固定資產(chǎn)全程管理的環(huán)節(jié)如圖1。
根據(jù)上述13個(gè)管理環(huán)節(jié)，可將固定資產(chǎn)管理大致分為進(jìn)入、存續(xù)和退出三個(gè)階段：
固定資產(chǎn)進(jìn)入階段，其管理環(huán)節(jié)包括制定戰(zhàn)略、預(yù)算作業(yè)和取得驗(yàn)收。管理目標(biāo)是在滿足內(nèi)部需求的同時(shí)取得效用最大的固定資產(chǎn)，即實(shí)現(xiàn)質(zhì)優(yōu)價(jià)廉，并通過(guò)驗(yàn)收和領(lǐng)用環(huán)節(jié)，保質(zhì)保量地將固定資產(chǎn)分配至資產(chǎn)使用人。
固定資產(chǎn)存續(xù)階段，其管理環(huán)節(jié)包括登記投保、使用培訓(xùn)、運(yùn)行維護(hù)、更新改造、調(diào)撥置換、出租出借和清查盤點(diǎn)。管理目標(biāo)是確保實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的合理使用和有序流動(dòng)，并通過(guò)清查盤點(diǎn)等環(huán)節(jié)，確保企業(yè)固定資產(chǎn)的數(shù)量、分布、和資產(chǎn)狀況等信息完整準(zhǔn)確、賬實(shí)相符。
固定資產(chǎn)退出階段，其管理環(huán)節(jié)包括毀損遺失、變賣出讓和資產(chǎn)清理。管理目標(biāo)是保證企業(yè)的支出合理和收益最大，防止企業(yè)資產(chǎn)減少時(shí)引起企業(yè)資產(chǎn)和收益流失，并通過(guò)及時(shí)的固定資產(chǎn)清理活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)信息和會(huì)計(jì)核算及時(shí)準(zhǔn)確。
3.固定資產(chǎn)管理的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及控制措施
3.1 固定資產(chǎn)進(jìn)入階段
企業(yè)固定資產(chǎn)的進(jìn)入有外購(gòu)、自行建造、接受投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換換入以及盤盈等多種方式，本文以外購(gòu)固定資產(chǎn)為例，對(duì)其主要風(fēng)險(xiǎn)及控制措施加以描述。
3.1.1 固定資產(chǎn)采購(gòu)流程（見(jiàn)圖2）
3.1.2 固定資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)主要風(fēng)險(xiǎn)及控制措施
固定資產(chǎn)的采購(gòu)關(guān)乎企業(yè)的生存與發(fā)展，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)固定資產(chǎn)采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)價(jià)格、采購(gòu)質(zhì)量、合同簽訂與履行情況等供應(yīng)活動(dòng)進(jìn)行分析，并關(guān)注各環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，采取有針對(duì)性的管控措施，不斷防止采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，全面提升采購(gòu)效能。具體講企業(yè)固定資產(chǎn)采購(gòu)的主要風(fēng)險(xiǎn)和控制措施見(jiàn)下表：
3.2 固定資產(chǎn)存續(xù)階段
固定資產(chǎn)存續(xù)階段的風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在投保、運(yùn)行維護(hù)、更新改造和清查盤點(diǎn)四個(gè)方面。
3.2.1 固定資產(chǎn)投保
主要風(fēng)險(xiǎn)：固定資產(chǎn)投保制度不健全，可能導(dǎo)致應(yīng)投保資產(chǎn)未投保、索賠不力，不能有效防范資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)。
主要控制措施：重視和加強(qiáng)固定資產(chǎn)的投保工作，對(duì)應(yīng)投保的資產(chǎn)項(xiàng)目按規(guī)定程序進(jìn)行審批，辦理投保手續(xù)，規(guī)范投保行為；對(duì)于重大固定資產(chǎn)項(xiàng)目的投保，考慮采取招標(biāo)方式確定保險(xiǎn)人，防范固定資產(chǎn)投保舞弊；已投保固定資產(chǎn)發(fā)生損失的，及時(shí)調(diào)查原因及受損金額，并辦理索賠手續(xù)。
3.2.2 固定資產(chǎn)運(yùn)行維護(hù)
主要風(fēng)險(xiǎn)：固定資產(chǎn)操作不當(dāng)、失修、維護(hù)不到位，可能使資產(chǎn)使用效率低下或資源浪費(fèi)，甚至發(fā)生事故，生產(chǎn)停頓。
主要控制措施：一是相關(guān)部門制定和完善固定資產(chǎn)維護(hù)和安全防范制度，將日常維護(hù)流程制度化、程序化、標(biāo)準(zhǔn)化，定期對(duì)資產(chǎn)的使用情況進(jìn)行檢查，及時(shí)消除風(fēng)險(xiǎn)；二是建立固定資產(chǎn)運(yùn)行管理檔案，據(jù)以制定合理的日常維修和大修理計(jì)劃，并經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批。同時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)的修理實(shí)行分類管理，其中簡(jiǎn)單維護(hù)可由操作人員或內(nèi)部技術(shù)人員完成；大修理則需專人負(fù)責(zé)，必要時(shí)可聘請(qǐng)外部技術(shù)人員或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)。三是對(duì)特殊設(shè)備使用人員進(jìn)行崗前培訓(xùn)，持證上崗，確保資產(chǎn)使用流程與既定操作流程相符，實(shí)現(xiàn)安全運(yùn)行，不斷提高使用效率。
3.2.3 固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)
主要風(fēng)險(xiǎn)：資產(chǎn)丟失或毀損等造成賬實(shí)不符。
主要控制措施：建立健全固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度，進(jìn)一步明確相關(guān)部門職責(zé)，定期或不定期地開(kāi)展盤點(diǎn)；對(duì)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈或盤虧的及時(shí)分析原因，妥善處理，比要時(shí)追究相關(guān)部門和人員的責(zé)任，審批流程結(jié)束后進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，確保賬實(shí)相符。
3.3 固定資產(chǎn)退出階段
固定資產(chǎn)退出階段的主要風(fēng)險(xiǎn)是處置方式不合理，可能造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。
主要控制措施：建立健全固定資產(chǎn)處置的相關(guān)制度，區(qū)分固定資產(chǎn)不同的處置方式，采取相應(yīng)的控制措施，確定固定資產(chǎn)處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序和審批權(quán)限，保證固定資產(chǎn)處置的科學(xué)性，使企業(yè)的資源得到有效利用。
4.小結(jié)
綜上所述，固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)存在于固定資產(chǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，明確各環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)及相應(yīng)的控制措施對(duì)充分發(fā)揮企業(yè)資產(chǎn)效能、保證固定資產(chǎn)的安全完整和促進(jìn)企業(yè)增收節(jié)支等方面均具有十分重要的意義。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：內(nèi)控；財(cái)務(wù)審計(jì)；建設(shè)；預(yù)算；付款審計(jì)；存貨審計(jì)；成本審計(jì)
會(huì)計(jì)信息作為一種社會(huì)經(jīng)濟(jì)信息資源，存在較大的需求群體。錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息，會(huì)誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為，擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪，萌生政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和管理風(fēng)險(xiǎn)，更損害了國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，具有極其嚴(yán)重的危害性。當(dāng)今財(cái)務(wù)審計(jì)正在向管理審計(jì)逐漸延伸；管理審計(jì)以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，涉及企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和企業(yè)管理的全過(guò)程。文章通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程和內(nèi)部控制狀況的調(diào)查分析，提出深化審計(jì)的建議。
一、企業(yè)預(yù)算審計(jì)
1.審計(jì)內(nèi)容。及r了解年度、月度預(yù)算執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)異常情況及時(shí)詢問(wèn)和檢查；付款及預(yù)算外費(fèi)用支出是否按照規(guī)定程序進(jìn)行審批；預(yù)算、計(jì)劃是否根據(jù)環(huán)境變化進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，調(diào)整審批是否到位。
2.審計(jì)涉及的報(bào)表和審計(jì)方法。預(yù)算分析報(bào)表以及付款類會(huì)計(jì)科目，檢查月度預(yù)算分析、月度付款預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算外審批情況以及預(yù)算調(diào)整審批情況。
二、銷售與收款審計(jì)
1.審計(jì)內(nèi)容。銷售定價(jià)是否依據(jù)成本傳導(dǎo)機(jī)制進(jìn)行，特價(jià)是否經(jīng)過(guò)特批流程；銷售收款是否進(jìn)行限制，是否不允許收取現(xiàn)金，利用個(gè)人銀行卡收款管理和風(fēng)險(xiǎn)控制是否到位，是否存在業(yè)務(wù)員個(gè)人代收現(xiàn)金或委托他人代收行為；是否及時(shí)進(jìn)行應(yīng)收賬款對(duì)賬，是否存在業(yè)務(wù)員收取客戶銀行承兌匯票未開(kāi)具收據(jù)、已收款挪用情況（包括承兌匯票）；是否存在未開(kāi)票差異，檢查未開(kāi)票原因；業(yè)務(wù)費(fèi)核算是否按照營(yíng)銷政策計(jì)算發(fā)放；壞賬準(zhǔn)備是否按照公司規(guī)定進(jìn)行計(jì)提，是否存在調(diào)節(jié)利潤(rùn)情況；壞賬審批是否符合制度規(guī)定，依據(jù)是否充分、審批是否到位。
2.審計(jì)涉及的會(huì)計(jì)科目及審計(jì)方法舉例。（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：檢查是否存在已銷售未開(kāi)票現(xiàn)象，是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；檢查銷售退回與折讓手續(xù)是否符合規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。（2）現(xiàn)金業(yè)務(wù)員不得直接收取現(xiàn)金貨款，必須由客戶直接打到公司賬號(hào)。原則上不得使用個(gè)人卡作結(jié)算，如果使用必須與個(gè)人簽訂合同協(xié)議，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；如果現(xiàn)金賬本記錄出現(xiàn)負(fù)數(shù)，就要小心有可能有“小金庫(kù)”；對(duì)大額現(xiàn)金支付的審批是否授權(quán)審批。（3）銀行存款：印章管理情況，法人章和財(cái)務(wù)專用章必須分開(kāi)管理，如果沒(méi)有分開(kāi)管理或形同虛設(shè)，就要對(duì)現(xiàn)金、銀行存款科目重點(diǎn)詳查；是否每月與銀行對(duì)賬單核對(duì)，是否由會(huì)計(jì)編制銀行余額調(diào)節(jié)表。（4）應(yīng)收票據(jù)：檢查是否建立應(yīng)收票據(jù)臺(tái)賬，是否逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷；應(yīng)收票據(jù)背書(shū)是否規(guī)范，背書(shū)單位公章與手寫(xiě)單位名稱是否一致，是否加蓋了騎縫章；業(yè)務(wù)員收到承兌匯票后有無(wú)移作他用賺取利息，有無(wú)收款單位背書(shū)等。
三、資產(chǎn)與存貨審計(jì)
1.審計(jì)內(nèi)容。固定資產(chǎn)采購(gòu)是否在規(guī)定的權(quán)限范圍內(nèi)審批，是否根據(jù)發(fā)票和經(jīng)審批的“固定資產(chǎn)領(lǐng)用審批單”入賬。固定資產(chǎn)處置是否上報(bào)審批；固定資產(chǎn)是否定期盤點(diǎn)，有無(wú)盤點(diǎn)記錄，必要時(shí)進(jìn)行抽盤或全面盤點(diǎn)；是否根據(jù)資產(chǎn)現(xiàn)狀及時(shí)調(diào)整資產(chǎn)卡片信息，重點(diǎn)關(guān)注個(gè)人電腦、部門攝像機(jī)以及相機(jī)、錄音筆等；低值易耗品是否建立臺(tái)賬管理，是否及時(shí)進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，是否定期盤點(diǎn)，人員變動(dòng)是否及時(shí)辦理移交，重點(diǎn)關(guān)注個(gè)人電子數(shù)碼產(chǎn)品，如移動(dòng)硬盤、U盤、個(gè)人計(jì)算器等；存貨資產(chǎn)是否定期盤點(diǎn)，盤盈盤虧資產(chǎn)是否及時(shí)分析原因進(jìn)行處理，處理是否按照制度流程進(jìn)行報(bào)批；存貨中的積壓物資是否及時(shí)進(jìn)行處理，處理過(guò)程中是否按照規(guī)定流程報(bào)批；檢查倉(cāng)庫(kù)入庫(kù)及領(lǐng)用票據(jù)，是否存在跨月現(xiàn)象。
2.審計(jì)涉及會(huì)計(jì)科目及審計(jì)方法舉例。（1）原材料：審查原材料實(shí)際采購(gòu)成本中是否包含運(yùn)費(fèi)；存貨資產(chǎn)是否定期盤點(diǎn)，盤盈盤虧是否及時(shí)分析原因進(jìn)行處理，處理是否按照制度流程進(jìn)行報(bào)批；查詢材料余額，是否存在負(fù)庫(kù)存現(xiàn)象；積壓物資是否及時(shí)進(jìn)行處理，處理過(guò)程中是否按照規(guī)定流程報(bào)批。（2）庫(kù)存商品：是否進(jìn)行盤點(diǎn)，是否賬實(shí)相符，盤盈盤虧是否進(jìn)行審批后的賬務(wù)處理；是否存在負(fù)庫(kù)存現(xiàn)象并查找原因；重點(diǎn)關(guān)注“成本調(diào)整單”，是否存在人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)現(xiàn)象。（3）固定資產(chǎn)：檢查固定資產(chǎn)分類是否正確，固定資產(chǎn)折舊年限是否符合制度規(guī)定；是否及時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)報(bào)廢處理；當(dāng)年增加固定資產(chǎn)是否經(jīng)過(guò)分級(jí)審批；固定資產(chǎn)處置是否上報(bào)審批；電子設(shè)備是否及時(shí)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，人員離職時(shí)是否交回。（4）累計(jì)折舊：檢查折舊計(jì)提方法是否正確。（5）固定資產(chǎn)清理：檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當(dāng)理由，是否經(jīng)技術(shù)部門鑒定；固定資產(chǎn)清理的轉(zhuǎn)銷是否查明原因并按程序?qū)徟?；固定資產(chǎn)清理是否長(zhǎng)期掛賬。（6）低值易耗品：檢查是否建立臺(tái)賬管理；是否及時(shí)進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整；是否定期盤點(diǎn)；人員變動(dòng)是否及時(shí)辦理移交，特別是個(gè)人電子產(chǎn)品如U盤、移動(dòng)硬盤及計(jì)算器等；低值易耗品攤銷方法是否按照公司規(guī)定。（7）在建工程：檢查是否建立在建工程臺(tái)賬；是否存在完工工程長(zhǎng)期不轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)現(xiàn)象；檢查在建工程歸集是否規(guī)范，工程與工程間的費(fèi)用分?jǐn)偛扇〉姆椒ㄊ欠窈侠?；檢查工程付款是否按照合同附工程審批單和工程量確認(rèn)單以及發(fā)票，必要時(shí)全面抽查。（8）無(wú)形資產(chǎn)：檢查攤銷是否真實(shí)、合理。
四、生產(chǎn)與成本審計(jì)
1.審計(jì)內(nèi)容。檢查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品數(shù)量是否和銷售數(shù)量一致，檢查不一致的原因；檢查是否存在手工調(diào)整成本情況；檢查存貨科目是否存在負(fù)數(shù)余額，是否影響當(dāng)期成本；檢查包裝物回收的賬務(wù)處理是否規(guī)范，對(duì)成本核算是否存在影響。
2.審計(jì)涉及會(huì)計(jì)科目及審計(jì)方法舉例。（1）生產(chǎn)成本：檢查成本計(jì)算單是否根據(jù)成本計(jì)算方法正確歸集；重點(diǎn)檢查包裝物核算，是否存在包裝物回收情況中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；是否建立包裝物臺(tái)賬，管理流程是否規(guī)范；成本費(fèi)用分配方法是否恰當(dāng)，技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)對(duì)成本是否存在影響。（2）制造費(fèi)用：檢查費(fèi)用歸集是否正確；審閱制造費(fèi)用的明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)；檢查有無(wú)跨期入賬的情況；對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無(wú)重大變動(dòng)。（3）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：檢查成本結(jié)轉(zhuǎn)是否與收入匹配；檢查有無(wú)人為調(diào)整成本現(xiàn)象。
結(jié)語(yǔ)：
財(cái)務(wù)審計(jì)是開(kāi)展其他審計(jì)的切入點(diǎn)和突破口，通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)，能夠發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算的薄弱點(diǎn)，找到管理的漏洞，提出意見(jiàn)和建議，從而協(xié)助改善經(jīng)營(yíng)管理，確保提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)完成。內(nèi)部控制是企業(yè)自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我監(jiān)督的一種管理控制系統(tǒng)，隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的實(shí)施，財(cái)務(wù)審計(jì)不能局限于財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益等方面，更多的應(yīng)該關(guān)注企業(yè)管理中涉及內(nèi)控的方方面面。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)、內(nèi)部控制、計(jì)量、采購(gòu)、驗(yàn)收、轉(zhuǎn)資、處置
中圖分類號(hào)：F530文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
本文主要結(jié)合企業(yè)實(shí)踐，概括闡述固定資產(chǎn)從取得、使用到最終處置涉及到的內(nèi)部控制及計(jì)量方面的內(nèi)容。
一、固定資產(chǎn)取得的內(nèi)部控制及計(jì)量
企業(yè)增加固定資產(chǎn)，勢(shì)必要經(jīng)過(guò)預(yù)算、采購(gòu)、驗(yàn)收、轉(zhuǎn)資等環(huán)節(jié)。在財(cái)務(wù)進(jìn)行固定資產(chǎn)入帳前，需要相關(guān)部門做大量的前期準(zhǔn)備工作，才能保證固定資產(chǎn)取得的合理性及計(jì)量的準(zhǔn)確性。
1、固定資產(chǎn)預(yù)算管理
企業(yè)的資本性支出預(yù)算應(yīng)由董事會(huì)批準(zhǔn)，部門只能申請(qǐng)使用預(yù)算范圍內(nèi)的項(xiàng)目及金額。部門發(fā)生采購(gòu)需求時(shí)，需要填寫(xiě)《資本性采購(gòu)申請(qǐng)》。使用部門對(duì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性負(fù)責(zé)，預(yù)算管理部門負(fù)責(zé)審核是否超預(yù)算范圍，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)審核該項(xiàng)支出是否屬于資本化支出。
財(cái)務(wù)部應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求結(jié)合企業(yè)自身情況，明確資本性支出和費(fèi)用性支出的劃分標(biāo)準(zhǔn)。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)要同時(shí)滿足兩個(gè)特征：一是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；二是使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
企業(yè)在實(shí)際操作過(guò)程中因情況會(huì)比較復(fù)雜，對(duì)一項(xiàng)支出是屬于費(fèi)用性支出還是資本性支出，往往很難進(jìn)行判斷。簽于此，財(cái)務(wù)部門要結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，還要兼顧稅法的規(guī)定，設(shè)定明確的資本化和費(fèi)用化支出劃分標(biāo)準(zhǔn)，由公司領(lǐng)導(dǎo)層批準(zhǔn)后執(zhí)行。比如：對(duì)于備品備件支出，如果是在設(shè)備正式使用之前試生產(chǎn)領(lǐng)用的備件應(yīng)予以資本化，如果在設(shè)備正常使用過(guò)程中領(lǐng)用的應(yīng)予費(fèi)用化；對(duì)于辦公家具、工具等可以以購(gòu)置值做為劃分的標(biāo)準(zhǔn)，比如購(gòu)置值大于2000元的，予以資本化，否則費(fèi)用化。
《資本性采購(gòu)申請(qǐng)》的內(nèi)容應(yīng)包括：資產(chǎn)內(nèi)容詳細(xì)描述、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)要求、資產(chǎn)所屬項(xiàng)目、資產(chǎn)數(shù)量、金額、目標(biāo)購(gòu)進(jìn)日期等，由需求部門提出申請(qǐng)，由預(yù)算管理部門、項(xiàng)目管理部門、財(cái)務(wù)部門審核，公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，提交到采購(gòu)部門進(jìn)入采購(gòu)流程。
2、固定資產(chǎn)采購(gòu)
采購(gòu)員根據(jù)《資本性采購(gòu)申請(qǐng)》的內(nèi)容面向市場(chǎng)進(jìn)行招標(biāo)，在對(duì)投標(biāo)供應(yīng)商進(jìn)行比對(duì)后確定最終的供應(yīng)商，經(jīng)過(guò)采購(gòu)部門的審批流程最終產(chǎn)生具有法律效力的采購(gòu)合同。采購(gòu)合同的內(nèi)容除必需的標(biāo)準(zhǔn)合同條款外，還需明確供應(yīng)商具體的交付日期和付款時(shí)間。采購(gòu)合同經(jīng)雙方蓋章后生效。采購(gòu)部門將合同反饋給使用部門，由使用部門跟蹤供應(yīng)商后續(xù)的供貨情況。
3、固定資產(chǎn)驗(yàn)收
固定資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)制定固定資產(chǎn)的驗(yàn)收流程，應(yīng)區(qū)分不同類別的固定資產(chǎn)制定不同的驗(yàn)收流程。使用部門按驗(yàn)收流程以及合同規(guī)定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)對(duì)供應(yīng)商提供的資產(chǎn)進(jìn)行驗(yàn)收。使用部門對(duì)于已達(dá)到驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)，應(yīng)填寫(xiě)《固定資產(chǎn)驗(yàn)收進(jìn)度報(bào)告》。《固定資產(chǎn)驗(yàn)收進(jìn)度報(bào)告》中需詳細(xì)填寫(xiě)合同號(hào)碼、資產(chǎn)描述、本次驗(yàn)收進(jìn)度，由各相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)后，交財(cái)務(wù)部固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)。固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)按照驗(yàn)收?qǐng)?bào)告上的驗(yàn)收比例在系統(tǒng)中對(duì)合同進(jìn)行收貨處理，即入帳到在建工程（借：在建工程，貸：中間科目）。供應(yīng)商提交等額發(fā)票后，由應(yīng)付會(huì)計(jì)校對(duì)發(fā)票與合同驗(yàn)收金額是否一致并入帳（借：中間科目，貸：應(yīng)付賬款），然后完成對(duì)供應(yīng)商的付款。
4、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資
如果某項(xiàng)資產(chǎn)的驗(yàn)收進(jìn)度已達(dá)到100％，使用部門需要向固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)提交《固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資確認(rèn)單》。
《固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資確認(rèn)單》的內(nèi)容包括：
1) 判斷資產(chǎn)屬于新增還是增值，新增是指企業(yè)新增加的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)在系統(tǒng)中創(chuàng)建一個(gè)新的資產(chǎn)號(hào)，增值是指對(duì)老資產(chǎn)原值的增加；
2) 類別，根據(jù)本企業(yè)資產(chǎn)情況劃分大的類別，便于確定資產(chǎn)的折舊年限；
3)資產(chǎn)所在部門，用于歸集該資產(chǎn)的折舊費(fèi)用；
4)資產(chǎn)存放地點(diǎn)及管理人員，便于資產(chǎn)的日常管理。
《固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資確認(rèn)單》由使用部門工程師填寫(xiě)，資產(chǎn)管理部門
進(jìn)行審核。固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)根據(jù)《固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資確認(rèn)單》的內(nèi)容將資產(chǎn)從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并在系統(tǒng)中維護(hù)資產(chǎn)的主記錄，包括資產(chǎn)折舊年限、資本化日期、使用部門等，為計(jì)提折舊做好準(zhǔn)備。
固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)將系統(tǒng)生成的固定資產(chǎn)編號(hào)打印成條形碼做為固定資產(chǎn)標(biāo)簽，由固定資產(chǎn)管理協(xié)調(diào)員粘貼到固定資產(chǎn)上。標(biāo)簽缺失，由部門提交補(bǔ)打申請(qǐng)。
固定資產(chǎn)的購(gòu)置值應(yīng)包括：資產(chǎn)的采購(gòu)金額，運(yùn)輸過(guò)程產(chǎn)生的費(fèi)用、驗(yàn)收前的發(fā)生的檢驗(yàn)檢測(cè)費(fèi)用，以及不應(yīng)抵扣的稅金等。房屋建筑物的購(gòu)置值除采購(gòu)金額外還應(yīng)包括竣工驗(yàn)收前發(fā)生的各項(xiàng)行政事業(yè)收費(fèi)等。
二、固定資產(chǎn)使用過(guò)程中的內(nèi)部控制及計(jì)量
固定資產(chǎn)使用過(guò)程中的計(jì)量主要包括資本性后續(xù)支出的確認(rèn)、資產(chǎn)減值的計(jì)提、固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)。
資本性后續(xù)支出的確認(rèn)
固定資產(chǎn)的后續(xù)支出主要包括：固定資產(chǎn)的更新改造、大修理等支出。是否屬于資本性后續(xù)支出，也應(yīng)參照《費(fèi)用化和資本化支出劃分標(biāo)準(zhǔn)》來(lái)判斷是否應(yīng)資本化。判斷屬于資本化的后續(xù)支出，使用部門按照前述固定資產(chǎn)取得的流程進(jìn)行申請(qǐng)，最終由采購(gòu)部門與供應(yīng)商簽訂合同。部門在填寫(xiě)《固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資確認(rèn)單》時(shí)，要標(biāo)明是對(duì)原有固定資產(chǎn)的增值，要提供原資產(chǎn)的號(hào)碼，固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)據(jù)以對(duì)原固定資產(chǎn)進(jìn)行增值帳務(wù)處理。原固定資產(chǎn)發(fā)生增值后，從增值的次月開(kāi)始重新計(jì)算月折舊額，不改變以前已計(jì)提折舊額。
資產(chǎn)減值的計(jì)提
企業(yè)應(yīng)在每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，測(cè)試結(jié)果出現(xiàn)減值跡象的，要對(duì)設(shè)備計(jì)提減值，計(jì)入當(dāng)期損益。一旦計(jì)提減值，以后都不可以轉(zhuǎn)回。
固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)
企業(yè)應(yīng)至少每年對(duì)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)一次。確定一個(gè)時(shí)點(diǎn)，以財(cái)務(wù)賬面資產(chǎn)數(shù)為準(zhǔn)，由使用部門進(jìn)行100％資產(chǎn)全盤。運(yùn)用掃描槍，將固定資產(chǎn)條形碼一一掃入系統(tǒng)，固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)將掃描結(jié)果與賬面資產(chǎn)進(jìn)行核對(duì)。
部門盤點(diǎn)結(jié)束后，財(cái)務(wù)部組織人員按一定比例進(jìn)行抽盤。抽盤結(jié)束后，各部門提交部門盤點(diǎn)報(bào)告，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)整理匯總?cè)康谋P點(diǎn)報(bào)告向領(lǐng)導(dǎo)層匯報(bào)，財(cái)務(wù)部根據(jù)批準(zhǔn)的盤點(diǎn)報(bào)告的內(nèi)容決定后續(xù)的帳務(wù)處理。
三、固定資產(chǎn)處置的內(nèi)部控制及計(jì)量
固定資產(chǎn)處置主要包括出售和直接報(bào)廢兩種情況。為最大限度降低企業(yè)報(bào)廢資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的損失，企業(yè)內(nèi)部流程的制定顯得尤為重要。
固定資產(chǎn)在不需用的情況下，使用部門應(yīng)提交《固定資產(chǎn)處置申請(qǐng)單》，填寫(xiě)固定資產(chǎn)賬面原值、累計(jì)折舊、計(jì)提減值、凈值的金額，詳細(xì)描述固定資產(chǎn)處置的原因，進(jìn)口設(shè)備還要看是否屬于被海關(guān)、稅務(wù)監(jiān)管期內(nèi)。申請(qǐng)部門根據(jù)處置資產(chǎn)的賬面凈值金額大小，進(jìn)行相應(yīng)的審批流程。對(duì)于金額、規(guī)模達(dá)到一定水平的資產(chǎn)處置申請(qǐng)，還有必要經(jīng)過(guò)董事會(huì)的批準(zhǔn)。對(duì)于仍處在監(jiān)管期內(nèi)的資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)交稅款后才可以被處置。
資產(chǎn)在處置之前，企業(yè)技術(shù)人員應(yīng)檢查設(shè)備是否具有本企業(yè)專屬的工藝技術(shù)，保證本企業(yè)的專利技術(shù)不被外漏。固定資產(chǎn)處置應(yīng)本著更新再利用－出售－報(bào)廢的優(yōu)先次序選擇處置方式。故事先應(yīng)由專業(yè)工程師做出評(píng)估，該設(shè)備是否有可利用價(jià)值，是否更新改造比重新購(gòu)置更經(jīng)濟(jì)。
一旦確定好處置方式，部門需提交《固定資產(chǎn)處置申請(qǐng)單》，處置方式要選擇直接報(bào)廢或者出售。直接報(bào)廢的固定資產(chǎn)要移交給有資質(zhì)的單位進(jìn)行報(bào)廢處理；可繼續(xù)出售的設(shè)備，要將清單以及設(shè)備的詳細(xì)技術(shù)信息報(bào)給采購(gòu)部門，由采購(gòu)員在市場(chǎng)上進(jìn)行招標(biāo)拍賣，選擇出價(jià)高的買家。