時間：2023-06-19 16:29:34
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一、財務(wù)會計與預算會計的內(nèi)容與差異
（一）財務(wù)會計與預算會計的內(nèi)容
財務(wù)會計主要是在監(jiān)督與核算企業(yè)已完成資金業(yè)務(wù)活動的財務(wù)行為，其主要目的在于滿足各利益主體對財務(wù)信息的需求，利益主體主要包含債權(quán)人、政府部門以及企業(yè)投資人，財務(wù)會計作為企業(yè)基礎(chǔ)性工作，對企業(yè)的發(fā)展具有重要影響，同時，通過運行財務(wù)會計能夠為企業(yè)發(fā)展決策的制定提供重要的信息支持，進而促進企業(yè)盈利目標的實現(xiàn)。預算會計主要是指以貨幣為主要計量單位，對各個經(jīng)濟組織與經(jīng)濟活動進行記錄、分析、控制以及報告的財務(wù)行為，其主要職能在于反映和控制企業(yè)經(jīng)濟活動的過程，預算會計對會計信息的準確性與真實性的提高具有重要意義，此外，預算會計的主要目標在于滿足信息需求、減少成本支出以及經(jīng)濟效益的最大化。整體而言，相較于財務(wù)會計，預算會計與政府部門財務(wù)管理的特合度更高，且兩者在核算主體、核算目的、核算內(nèi)容、核算過程以及核算基礎(chǔ)等各方面皆存在較大的差異。
（二）財務(wù)會計與預算會計的差異
財務(wù)會計與預算會計的差異，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是受托責任差異，預算會計與財務(wù)會計雖同屬于會計系統(tǒng)，但是兩者存在著明顯的差異。從受托責任上看，財務(wù)會計的受托責任對象為全部公共資源，其具有持續(xù)性與長期性的特征。而預算會計的受托責任對象為預算資源，其具有年度性強的特點。由此可見，財務(wù)會計與預算會計在責任承擔上存在明顯差異，集中表現(xiàn)在財務(wù)會計的責任范圍更大，預算會計的側(cè)重點在于合規(guī)性，要求嚴格按照預算對項目項目實施過程進行推進，而財務(wù)會計的側(cè)重點在于績效性，兩者的有機融合才能促進事業(yè)企業(yè)或事業(yè)單位財務(wù)管理效率的提升；二是會計基礎(chǔ)差異，財務(wù)會計和預算會計在會計基礎(chǔ)上存在較大的差異，預算會計的會計基礎(chǔ)為收付實現(xiàn)制，其主要包括預算收入、支出以及結(jié)余等方面的內(nèi)容，而財務(wù)會計的會計基礎(chǔ)為權(quán)責發(fā)生制，其主要包括單位資產(chǎn)、收入以及負債等方面的內(nèi)容，財務(wù)會計的內(nèi)容更側(cè)重于強調(diào)單位資源的流動狀態(tài)，只有兩者的有機融合，才能從根本上把握企業(yè)或事業(yè)單位資金運行的狀態(tài)與流向，以保證企業(yè)與單位的經(jīng)濟效益；三是會計主體的差異，財務(wù)會計和預算會計所針對的會計主體存在著較大的差異，我國將各部門和各單位作為一個會計主體，而這一會計主體包含總多的團體、組織以及單位，它們與事業(yè)單位存在著直接或間接的預算聯(lián)系，對此，在實際的會計核算過程中，企業(yè)或事業(yè)單位需對組織架構(gòu)進行明確，以保證財務(wù)會計和預算會計所應(yīng)對的會計主體相匹配，并通過合理協(xié)調(diào)的方式將財務(wù)會計和預算會計進行有機融合，以保證且或事業(yè)單位的財務(wù)管理貼合會計基本準則。
二、固定資產(chǎn)在財務(wù)會計與預算會計上的處理差異
（一）固定資產(chǎn)在財務(wù)會計與預算會計的核算異同
固定資產(chǎn)在財務(wù)會計與預算會計的核算異同，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是核算主體的差異，企業(yè)一般將財務(wù)會計作為主體，核算的主要內(nèi)容為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動，針對于不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟活動，則不能對其進行核算，而預算會計的重心在于整個國家的預算，其不僅需要預算生產(chǎn)部門的預算收支情況，還需對其他部門的預算執(zhí)行情況進行核算；二是核算過程的差異，相較于預算會計而言，財務(wù)會計的核算過程復雜度更高，其主要原因在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程所涉及的流程與環(huán)節(jié)較多，且每個流程與環(huán)節(jié)皆會涉及收付，這在一定程度上增加了財務(wù)會計核算的復雜度，而預算會計相較而言更為簡單，其核算過程所涉及的內(nèi)容主要包括預算支出與預算收入兩個部分，其他環(huán)節(jié)的涉及相對較少，使其核算過程的復雜性相對較低；三是核算目的的差異，財務(wù)會計核算的目的在于盈利，企業(yè)進行財務(wù)會計核算的目標在于減少成本支出，進而促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升，而預算會計的主要目的在于體現(xiàn)預算收支政策的執(zhí)行情況，從這一層面而言，預算會計與財務(wù)會計存在著較大的差異。
（二）固定資產(chǎn)在財務(wù)會計與預算會計上處理差異的實例分析
1.固定資產(chǎn)取得時兩者的處理差異。針對于固定資產(chǎn)取得時，預算會計與財務(wù)會計的處理方式差異案例如下：一是外購無需安裝的固定資產(chǎn)處理，以高校購入風扇為例，A高校用財政授權(quán)支付購入一百臺無需安裝的電風扇，每臺價格為四千元。財務(wù)會計的處理方法為：借：固定資產(chǎn)400000貸：零余額賬戶用款額度400000.預算會計的處理方法為：借：事業(yè)支出400000貸：資金結(jié)存——貨幣資金400000；二是需安裝的固定資產(chǎn)，以高校購入空凋為例，B高校用財政授權(quán)支付購入空調(diào)十臺，每臺價格為6千元。財務(wù)會計的處理方法為：借：在建工程60000貸：零余額賬戶用款額度60000。預算會計的處理方法為：借：事業(yè)支出60000貸：資金結(jié)存——貨幣資金60000。安裝完畢交付使用時，財務(wù)會計的處理方法為：借：固定資產(chǎn)60000貸：在建工程60000。預算會計的處理方法為：因該項目并不涉及資金變動，故不需做賬處理；三是資金建造工程，完工交付使用時的固定資產(chǎn)，財務(wù)會計的處理方法為：借：固定資產(chǎn)×××貸：在建工程×××。預算會計的處理方法為：因該項目不涉及資金變動，故不需做賬處理；四是融資租入的固定資產(chǎn)處理，以高校租如展臺為例，A高校用財政授權(quán)支付方式租入需安裝的演出展臺，為期40年，價格為40萬。財務(wù)會計的處理方法為：借：在建工程400000貸：零余額賬戶用款額度400000。預算會計的處理方法為：借：在建工程400000貸：資金結(jié)存——零余額賬務(wù)用款額度400000。若學校分期付款，則財務(wù)會計的處理方式為：長期應(yīng)付款為10000貸：零余額賬戶用款額度為10000。預算會計的處理方法為：借：事業(yè)支出為10000貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度為10000。
2.固定資產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)支出處理差異。固定資產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)支出處理差異，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是符合政府會計確認條件的后續(xù)支出，針對于符合固定資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出，在財務(wù)會計上，可以將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為在建工程，在對擴建所產(chǎn)生的支出計入相關(guān)費用中。以高校教室修繕為例，A高校需對教室進行修繕，教室舊有價值為16萬元，以折舊為8萬元，修繕翻新的支出為12萬元，且皆有銀行存款進行支付。財務(wù)會計的處理方法為：皆：在建工程120000固定資產(chǎn)折舊80000貸：固定資產(chǎn)160000，由于該項目設(shè)計銀行存款，預算會計需作出以下處理：皆：事業(yè)支出120000貸：資金結(jié)存——貨幣資金120000；二是不符合固定資產(chǎn)條件的后續(xù)支出，以高校電梯改建為例，B高校電梯故障無法正常使用需進行改建，原有價值為20萬，折舊為7萬，改擴建支出為9萬，且皆有銀行存款進行支付。財務(wù)會計的處理方法為：借：業(yè)務(wù)活動費用為900000貸：銀行存款為90000。預算會計的處理方法為：事業(yè)支出為90000貸：資金結(jié)存——貨幣資金為90000；三是對外捐贈的固定資產(chǎn)，以高校捐贈書籍為例，A高校向B高校捐贈價值二十萬的書籍，一共兩萬本，且每本書籍的原價值為十元，每本折舊為四元，同時，產(chǎn)生了運輸費用五百元，且學校皆通過銀行存款進行支出。財務(wù)會計的處理方法為：借：資產(chǎn)處理費用為120500固定資產(chǎn)累計折舊為80000貸：固定資產(chǎn)為200000銀行存款為500由于該項目涉及資金的變動和運輸費用，對此，在進行預算會計處理的過程中，借：事業(yè)支出為500貸：資金結(jié)存——貨幣資金為500。
【關(guān)鍵詞】管理會計;財務(wù)會計;融合
一、本質(zhì)同一性――融合的理論前提
對于會計本質(zhì)，國內(nèi)外理論界都提出過多種不同的觀點。而如果對這些觀點進行分析，實際上可以發(fā)現(xiàn)，它們基本都內(nèi)在地包涵與融合了財務(wù)會計與管理會計的兩個會計分支的目標和職能。
首先看我國會計理論界對會計本質(zhì)問題的三種主要的觀點，即上文提到過的“信息系統(tǒng)論”、“管理活動論”和“會計控制論”。
20世紀60年代后期，信息論、系統(tǒng)論和控制論得到了快速的發(fā)展，因此會計職業(yè)界開始傾向于把會計的本質(zhì)視為信息系統(tǒng)，70年代以來，將會計定義為信息系統(tǒng)的觀點在西方會計理論界逐漸占據(jù)了主導地位。1966年，美國會計學會發(fā)表的《基本會計理論》，其中就權(quán)威性地使用了會計信息系統(tǒng)的概念：“從本質(zhì)上講，會計是一個信息系統(tǒng)，會計既是一個經(jīng)營實體一般信息系統(tǒng)的一部分，又是信息概念范疇中的一部分”。在我國，“信息系統(tǒng)論”的代表人物是葛家洹⒂嘈髯航淌凇8醚派認為，“會計是旨在提高企業(yè)和各單位活動的經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)”。信息系統(tǒng)論雖然強調(diào)會計作為信息系統(tǒng)，是以提供財務(wù)信息為主，但同時也明確了會計的目標是“提高經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理”，實際上亦涵蓋了現(xiàn)代管理會計的職能。
“管理活動論”誕生于20世紀80年代，最早的提出者是楊紀琬、閣達五教授?！肮芾砘顒诱摗庇^點創(chuàng)造性地提出了 “會計管理”的概念，認為會計不僅是管理經(jīng)濟的工具，它本身就具有管理的職能，會計的本質(zhì)是一種管理活動、一項經(jīng)濟管理工作。管理活動論把會計管理的內(nèi)容確定為價值運動，認為會計是人類有意識的價值管理活動，會計學是研究人們?nèi)绾芜\用計量技術(shù)對社會生產(chǎn)進行管理的科學體系。在會計職能方面，管理活動論從馬克思對“簿記”的定義“過程的控制和觀念的總結(jié)”出發(fā)，認為過程控制在先，觀念總結(jié)在后，兩者結(jié)合起來，恰好解釋了會計的兩項基本職能，即反映與監(jiān)督，這兩項職能雖然可以表現(xiàn)為不同的學科分支或分離的工作崗位，但這些學科和崗位之間卻始終具有緊密的聯(lián)系，無法徹底分割。
“會計控制論”也被稱為“控制系統(tǒng)論”或“受托責任論”，該學派的代表人物楊時展教授將受托責任論與會計控制系統(tǒng)論結(jié)合，將會計定義為“一個以貨幣量度，按公認標準來計量、控制、認定受托責任的完成情況，以便決策的控制系統(tǒng)”。20世紀80年代末到90年代初，我國會計學家楊時展教授通過對將會計視作信息系統(tǒng)的觀點進行深入的反思，指出現(xiàn)代會計不僅應(yīng)當反映客觀真實的會計信息，而且應(yīng)當“能動地使這個可信地反映出來的客觀真實，符合人們的主觀意志”，即實現(xiàn)“控制”的目標，“僅僅將會計認為是信息系統(tǒng)，不能代表會計所己達到的水平” 他據(jù)此提出了會計是“控制系統(tǒng)”的觀點，并進一步將該觀點與受托責任觀相結(jié)合，發(fā)展了會計控制系統(tǒng)論。除了上述三派的觀點之外，西方會計學界還有一些關(guān)于會計本質(zhì)的獨特觀點，亦有值得借鑒之處。
二、目標統(tǒng)一性――融合的根本目的
會計的目標即是會計工作想要達到的境界或?qū)崿F(xiàn)的要求。會計目標可能有多個層次，構(gòu)成一個由上至下的目標體系，而我們在此討論的是會計的最終目標，其與會計的本質(zhì)是息息相關(guān)的。
雖然社會經(jīng)濟環(huán)境和會計活動本身都經(jīng)歷了多年的演變，但會計這一最原始和本質(zhì)的職能仍然保留了下來。我國著名會計學家楊紀琬和閻達五（1980）曾指出，會計的職能包括合理地組織生產(chǎn)力，以及不斷地完善生產(chǎn)關(guān)系。反映在現(xiàn)代的經(jīng)濟關(guān)系中，合理組織生產(chǎn)力，實際上就是加強企業(yè)管理，促使企業(yè)內(nèi)部資源合理配置。同時，從經(jīng)濟學角度來看，財務(wù)信息的公閱芄淮偈股緇嶙式鶼蛐率更高（即財務(wù)表現(xiàn)更為優(yōu)良）的地方流動，有助于優(yōu)化社會資源的整體配置。不斷完善生產(chǎn)關(guān)系，就是通過財務(wù)會計報告反映資產(chǎn)的運營和獲益情況，并將結(jié)果輸出給各利益相關(guān)者，檢查、驗證組織和組織內(nèi)部各部門是否按照既定的制度或契約運行，監(jiān)督受托責任的履行情況，保障界定好的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和各產(chǎn)權(quán)主體的利益不受破壞。因此，從根本上來說，財務(wù)會計的最終目標有二，一是保護產(chǎn)權(quán)關(guān)系，維護利益相關(guān)者的合法權(quán)益;二是提高組織的經(jīng)濟效益，進而改善資源的社會效益。
三、邊界模糊化――融合的驅(qū)動力量
競爭的全球化，商業(yè)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，知識經(jīng)濟時代的帶來的新挑戰(zhàn)，以及證券市場在金融資源配置中的重要性的提高，使企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了很大變化。這些變化對會計信息提出了新的要求，企業(yè)需要面向未來、更為前瞻性和長期的信息，以便給戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營決策提供信息支持。當代管理會計的理論和實踐，從基于歷史信息的短期計劃和控制，向面向未來的戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略控制轉(zhuǎn)變，同時，財務(wù)會計的關(guān)注點也從基于受托責任的歷史成本會計，轉(zhuǎn)向基于價值評估和決策目的的公允價值會計。這些變化，使得管理會計與財務(wù)會計的邊界模糊化，重新呈現(xiàn)融合的趨勢。
這種融合表現(xiàn)在會計報告方面，就是信息提供者與使用者的界限逐漸模糊，外部財務(wù)報告與內(nèi)部財務(wù)報告謀求融合。
管理會計與財務(wù)會計的融合在企業(yè)內(nèi)部管理上的體現(xiàn)，主要是在企業(yè)運用的各類現(xiàn)代管理會計控制工具之中，財務(wù)會計數(shù)據(jù)和會計控制過程發(fā)揮的不可替代的作用，及財務(wù)會計流程與管理會計方法的緊密結(jié)合。
參考文獻：
[1]馮巧根.管理會計應(yīng)用與發(fā)展的典型案例研宄[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2002.
一、加強領(lǐng)導，確保工會財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化活動順利進行
成立市直機關(guān)工會開展工會財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化活動領(lǐng)導小組，主要負責領(lǐng)導、組織協(xié)調(diào)、指導和監(jiān)督市直各機關(guān)工會財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范考核驗收工作。領(lǐng)導小組下設(shè)辦公室，具體負責市直機關(guān)工會開展工會財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化活動的日常工作，辦公室設(shè)在市直機關(guān)工會工委。
（一）領(lǐng)導小組組成人員
（三）高度重視工會財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范工作。市直機關(guān)各工會組織要成立規(guī)范化活動領(lǐng)導小組，明確責任，落實措施，主要領(lǐng)導要親自組織部署，財務(wù)部門要具體落實，財務(wù)人員要帶頭貫徹執(zhí)行。要在規(guī)定的時間內(nèi)全面完成工會財務(wù)會計管理規(guī)范化建設(shè)工作，并把工會財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化活動作為當前和今后一個時期工會財務(wù)工作的重要內(nèi)容抓緊抓實。
二、制定計劃，逐步實現(xiàn)工會財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化
全區(qū)工會財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化活動總體目標是：市、縣級工會、區(qū)產(chǎn)業(yè)（系統(tǒng)）工會、區(qū)總直管基層工會力爭到2012年，100%通過工會財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范驗收；有獨立賬戶的基層工會力爭到2015年，90%以上通過工會財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范驗收。結(jié)合市直機關(guān)工會實際情況，制定以下考核驗收計劃：
（一）到2012年3月31日前，市直機關(guān)工會工委通過工會財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范驗收；
（二）到2012年12月31日前，市直機關(guān)有獨立賬戶的基層工會100%通過工會財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范驗收；
（三）2013-2014年為查漏補缺階段，新組建的基層工會及以前年度未通過考核驗收的基層工會，力爭在當年100%通過工會財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范驗收。
三、做好申報、考核驗收、確認工作，確保會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化
工會財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范考核驗收，以《工會財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范考核驗收標準》（以下簡稱《標準》）為依據(jù)，采取500分制，凡按《標準》考核評分達到400分以上的基層工會為驗收合格。
（一）工會考核驗收確認權(quán)限
1、市直機關(guān)工會工委財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，由市財政局考核確認。
2、市直機關(guān)工會工委所管轄的市直各機關(guān)工會組織財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，由市直機關(guān)工會工委組織考核驗收，報市財政局復核確認。
（二）工會考核驗收確認程序
1、自查
各單位要以財政部《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《工會會計制度》和《標準》為準繩，逐項逐條對照認真進行自查，對自查中查出的問題，制定并實施整改方案，整改完成至少三個月后才能申報。各單位提出申報前，必須對照考核標準自檢評分進行模擬驗收。
2、申報（每年4月）
各單位以《標準》為依據(jù)，通過自查、整改、模擬驗收后，自評分400分以上的，應(yīng)當主動向市直機關(guān)工會工委進行申報，申報時需提供以下資料：
（1）填寫工會財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范申報審批表；
（2）對照標準自查后制定的整改方案以及實施情況小結(jié)；
（3）自檢評分表、模擬驗收的有關(guān)資料；
（4）開展工會財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的工作小結(jié)；
（5）單位內(nèi)部會計管理制度；
（6）單位財務(wù)人員回避制度證明；
（7）單位財務(wù)人員基本情況表；
（8）單位財務(wù)人員《會計從業(yè)資格證書》復印件；
（9）其他要求提供的有關(guān)資料。
3、考核確認（每年5-10月）
（1）市直機關(guān)工會工委將組成工會財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范考核驗收小組，考核小組成員不少于三人，其中中級會計師職稱的不少于30%，考核小組成員選派堅持原則、作風正派、業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的人員組成。
（2）考核驗收小組成員要認真學習財政部《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《工會會計制度》、《標準》及有關(guān)會計法規(guī)制度，統(tǒng)一思想，統(tǒng)一標準，統(tǒng)一做法，做到依法辦事，客觀公正，據(jù)實評分，寬嚴適度。
（3）考核驗收小組在收到單位提出申報后，應(yīng)對報送的資料進行審查，并結(jié)合申報時提供的資料深入單位作實地考核，考核資料不得少于三個月的會計資料，并按《工會財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范考核驗收評分表》（以下簡稱《評分表》）的規(guī)定逐項評分。在考核中發(fā)現(xiàn)自查結(jié)果與實際差距較大或發(fā)現(xiàn)有涂改、重制、更換會計憑證和會計賬簿等情況的，應(yīng)停止考核，并責成申報單位重新整改后，另行申報。
（4）考核驗收小組全部考核確認工作完成后，應(yīng)出具書面考核意見?？己艘庖姷膬?nèi)容包括：
①申報單位在開展工會財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范中的主要做法、成績以及基本經(jīng)驗；
②考核計分的詳細資料；
③考核中發(fā)現(xiàn)的主要問題及改進意見；
④考核結(jié)論及推薦意見；
⑤考核小組負責人以及全體成員簽署意見；
⑥考核確認部門蓋章。
（5）申請單位對考核小組提出的改進意見，應(yīng)當在限期內(nèi)整改完畢，并經(jīng)考核小組復核。
4、確認（每年11-12月）
考核驗收小組工作結(jié)束后，對于驗收合格的單位，應(yīng)將其申報材料、書面考核意見連同《評分表》報市財政局進行確認，并頒發(fā)合格證書。
5、實行定期驗收確認制度
驗收合格期限保留為三年，對于已達到工會財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的單位，每三年重新進行申報驗收，對合格單位繼續(xù)頒發(fā)合格證書。過期不申報或重新驗收不合格單位，自動取消規(guī)范合格單位稱號。
6、歸檔管理
考核驗收單位要建立工會財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化考核業(yè)務(wù)檔案，記載考核驗收、頒發(fā)證書、復查等情況?？己藰I(yè)務(wù)檔案視同會計檔案，并做長期保管。
四、實施獎懲，充分調(diào)動單位和財會人員工作積極性
（一）經(jīng)考核確認為工會財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的，將作為工會重點工作評先依據(jù)之一。
（二）凡嚴重違反財經(jīng)法規(guī)、依法受到財政、稅務(wù)、審計和上級工會等通報批評的單位，或在審查審計中發(fā)現(xiàn)嚴重問題并受到處罰的單位，當年不得申請工會財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的考核。
（三）對于會計工作秩序混亂，基礎(chǔ)工作薄弱的單位如期達不到工會財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的，要限期整頓；過期不積極進行整改的，由上級工會監(jiān)督整頓，并建議撤換該單位財務(wù)負責人。
五、其他要求
【關(guān)鍵詞】高校會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化
一、高校會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的必要性
1、基礎(chǔ)會計工作規(guī)范化是新高新財務(wù)制度的要求
2012年出臺的《高等院校財務(wù)制度》對成本費用的核算相關(guān)事宜進行了統(tǒng)一的規(guī)范，對會計核算中的事業(yè)支出科目拆分成后勤保障支出、行政管理支出、科研事業(yè)支出、教育事業(yè)支出以及離退休支出這五個會計科目，高校財務(wù)會計工作的要求更為細化，相關(guān)制度對于成本費用的考核也更為健全，成本費用的報銷核對機制更為嚴格。只有將基礎(chǔ)會計工作做的更加規(guī)范，才能夠有效滿足高校財務(wù)制度的要求。
2、基礎(chǔ)會計工作規(guī)范化有助于高校管理水平的提升
會計基礎(chǔ)工作的不斷規(guī)范對于進一步梳理高校管理業(yè)務(wù)、不斷完善內(nèi)部控制相關(guān)制度而言，具有重要作用。會計基礎(chǔ)工作是高校任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)最基層的相關(guān)工作，因此，只有做好了會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化，談學校的現(xiàn)代化管理才有意義。
3、基礎(chǔ)會計工作規(guī)范化能夠防范腐敗問題的滋生
近年來高校腐敗案件頻發(fā)，高校領(lǐng)導班子涉及的腐敗問題較多，這與基礎(chǔ)會計工作不夠規(guī)范具有較大關(guān)聯(lián)，通過強化高校財務(wù)會計工作的規(guī)范性，能夠為違法亂紀行為建立起穩(wěn)固的防火墻，減少腐敗問題。
二、高校會計基礎(chǔ)工作中存在的主要問題
1、會計核算規(guī)范性有待提升
會計基礎(chǔ)工具主要是財務(wù)會計核算的有關(guān)工作，包括與原始憑證填制與審核有關(guān)的工作以及賬務(wù)處理等有關(guān)工作。對于原始憑證的填制與審核工作而言，以陜西某高校為例，其會計憑證所附所始憑證實際張數(shù)與其在記賬憑證上所記錄的原始憑證張數(shù)存在著較大的差距，這種基礎(chǔ)的會計工作出現(xiàn)問題使得其所反映的業(yè)務(wù)的真實性與公允性面臨著較大挑戰(zhàn)。與會計基礎(chǔ)工作相關(guān)的不規(guī)范問題還表現(xiàn)在會計科目的使用未能與相關(guān)財務(wù)會計制度的要求保持一致，相關(guān)資產(chǎn)的核算不能夠保證賬實相符以及會計差錯的更正方法使用不正確等。
2、會計監(jiān)督不到位
監(jiān)督職能是會計兩大職能之一，如果僅進行核算而不進行會計監(jiān)督，會計核算的有用性便會大打折扣，因而要加強對會計信息的真實性與合理性進行審核，嚴格控制不合理的成本與費用支出的發(fā)生。當前，在我國的某些高校中會計監(jiān)督職能并沒有在實務(wù)中得到充分的體現(xiàn)，與真實情形嚴重不符的報銷支出時有發(fā)生：現(xiàn)金限額使用制度沒有得到嚴格執(zhí)行、科研或者教育經(jīng)費的使用并沒有嚴格按照預算予以執(zhí)行、辦公用品以及學術(shù)會議等支出項目在報銷時不提供應(yīng)有的明細清單、出租車費和長途汽車等差旅費發(fā)票連號等。這些現(xiàn)象如果在高校賬務(wù)中得以反映，一方面會對高校財務(wù)信息的質(zhì)量帶來較大的不利影響，另一方面為高校相關(guān)主體違法違紀現(xiàn)象的產(chǎn)生提供可能的空間。
3、高校財務(wù)人員配備較為不合理
我國高校中執(zhí)行會計基礎(chǔ)工作的財務(wù)人員對于高校的相關(guān)業(yè)務(wù)熟悉程度大都不高，相關(guān)從業(yè)人員甚至沒有基礎(chǔ)的從業(yè)資格證明，其執(zhí)行后續(xù)工作的質(zhì)量也就難以得到保證。會計人員的知識體系與知識結(jié)構(gòu)并未得到及時更新，當前我國高等教育相關(guān)政策與法律法規(guī)不斷發(fā)展與改進，高校財務(wù)有關(guān)工作與之前相比也表現(xiàn)出較為明顯的進步，但是基礎(chǔ)財務(wù)工作人員的素質(zhì)并沒有隨之得到應(yīng)有的提升，對于工作中出現(xiàn)的新問題與新業(yè)務(wù)不能夠根據(jù)既有的知識儲備做出會計人員自己的職業(yè)判斷，更多的是依據(jù)相關(guān)領(lǐng)導的示意來執(zhí)行相關(guān)財務(wù)工作，使得其在財務(wù)工作中的獨立性大大降低，會計相關(guān)信息的質(zhì)量也隨之降低。此外，會計基礎(chǔ)工作的輪崗制度并沒有得到執(zhí)行，按照《高校財務(wù)管理制度》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等相關(guān)制度的要求，高校財會人員，尤其是處在關(guān)鍵崗位的財務(wù)人員應(yīng)該及時進行崗位的輪換，以便能夠提高會計工作的合規(guī)性，但是在實際的財會工作中，高校財務(wù)人員崗位輪換制度并沒有得到執(zhí)行。
4、會計電算化水平較低
無論對于高校還是企業(yè)而言，會計工作電子化信息化都是大勢所趨，但是從我國高校財務(wù)工作的實際情況來看，會計電算化水平遠沒有達到理想的標準，總體處在較低的水平。當前，高校大多已建立財務(wù)核算系統(tǒng)，但是對于高校工資系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)以及業(yè)務(wù)收費系統(tǒng)并沒有及時建立，有的高校雖然已經(jīng)著手建立相關(guān)系統(tǒng)，但是對于各個信息系統(tǒng)之間的信息資源共享工作做的還遠遠不夠，這就可能導致“信息孤島”的問題產(chǎn)生，不能夠?qū)Y源進行充分的開發(fā)利用，導致信息系統(tǒng)重復建設(shè)的問題。以高校經(jīng)費使用為例，信息系統(tǒng)的搭建能夠?qū)ο嚓P(guān)額度進行設(shè)置并對相關(guān)經(jīng)費支出按照預算用途使用進行有力控制，但是當前仍有部分高校采用臺賬這一較為傳統(tǒng)的方式進行控制，一方面影響了工作效率的提升，另一方面還加大了出錯的可能性。
三、會計基礎(chǔ)工作產(chǎn)生問題的原因探析
1、高校會計基礎(chǔ)工作沒有得到應(yīng)有的重視
高校領(lǐng)導是高校財務(wù)會計工作的主管人員，多是科研或者科學出身，在財務(wù)會計相關(guān)工作的規(guī)范化建設(shè)方面既缺少經(jīng)驗又缺少精力，部分高校領(lǐng)導通常僅僅簡單地認為財務(wù)會計部門就是記賬部門，沒有必要投入太多的精力與資源對管理水平進行提升。這種對財會工作規(guī)范化建設(shè)認知的不足，使得財務(wù)會計人員業(yè)務(wù)知識的培訓與提升較為緩慢，基本的財務(wù)技能水平在不斷下降，對于出現(xiàn)的新的財務(wù)會計問題缺乏知識儲備，無法進行有效的職業(yè)判斷，財務(wù)會計工作受到部分領(lǐng)導過多的不利干預，影響了高校會計基礎(chǔ)人員工作積極性的提升。
2、基礎(chǔ)會計工作在內(nèi)部管理中被忽視
當前高等院校財務(wù)工作的重心更多地聚集在資金管理上，對于財務(wù)工作的其他方面，如資產(chǎn)管理、預算管理、資產(chǎn)清查以及財務(wù)分析等較為忽視，基礎(chǔ)財務(wù)會計工作在內(nèi)部管理工作中并未被重視。高校內(nèi)部審計部門的相關(guān)工作多是流于形式，在執(zhí)行審計工作時缺乏應(yīng)有的權(quán)力與獨立性，對于高校財務(wù)工作進行評價的相關(guān)工作也較為表面，為違法行為提供了可能的空間。以某高校為例，教學科研單位用自己的經(jīng)費購置的儀器設(shè)備，使用起來比較隨意。現(xiàn)在學校規(guī)定，只要超過800元，都要登記造冊，丟失要賠償。某實驗室一次購入10個千元以上的計算機硬盤，學校檢查時，發(fā)現(xiàn)丟失了兩個，按照新規(guī)定必須賠償。教師們不理解：我們自己經(jīng)費買的，為什么學校還要檢查？還要賠償？
3、來自外部的監(jiān)管力量較為薄弱
監(jiān)管是財務(wù)會計工作合規(guī)與合法的重要保證，外部監(jiān)管是監(jiān)管工作的重要組成部分。對于高校而言，監(jiān)管工作主要來自兩個方面，首先是上級主管部門，當前上級主管部門對于高校的監(jiān)管次數(shù)越來越少，高校的會計工作無法得到上級主管部門定期的監(jiān)督與指導；其次是來自中介組織的監(jiān)管，主要是指會計師事務(wù)所，當前會計師事務(wù)所面臨著較為激烈的市場競爭，在執(zhí)行高等院校審核工作時，獨立性較差，審計工作往往只是限于表層，對于發(fā)現(xiàn)的重大問題并未予以深入分析，監(jiān)督效果較不理想。
4、對會計信息化建設(shè)的投入不足
高等院校在財務(wù)會計信息化工作的推進上表現(xiàn)的較為遲緩，一方面是由于高校自身的性質(zhì)與企業(yè)具有較大差別，適用的財務(wù)信息系統(tǒng)對于高校的適用性不強，高校通過信息化來實現(xiàn)控制與相關(guān)管理職能無法以較為合理的價格從外部購置較為合適的信息系統(tǒng)，影響了高校財務(wù)工作信息化水平的提升。另一方面，高校對會計信息化的投入較為不足，高校推行財務(wù)信息化工作缺乏資金支持，既有的軟件或者信息系統(tǒng)隨著形勢與政策的變化已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)有業(yè)務(wù)的要求，需要進行及時更新才能實現(xiàn)相關(guān)功能，而且高校在財務(wù)人員培訓層面投入略少，財務(wù)人員在會計信息化方面的知識儲備較少，對于相關(guān)軟件無法有效使用，也不能夠利用其進行有效管理與控制。
四、高校會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè)對策探討
1、大力提升領(lǐng)導干部的重視程度
領(lǐng)導是否重視是實現(xiàn)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的重要保證。只有領(lǐng)導充分重視，財會人員才能更好執(zhí)行相關(guān)制度來獲取真實、無誤的原始憑證，并記錄賬簿，規(guī)范地填制報表。從源頭上控制，為會計數(shù)據(jù)的真實性提供保障。只有領(lǐng)導干部對會計基礎(chǔ)工作充分重視，才能夠為財務(wù)會計人員的培訓以及技能提升提供更多的資源，財會人員輪崗制度才能夠得到執(zhí)行。
2、建立健全內(nèi)部管理制度
高校應(yīng)該建立健全內(nèi)部管理體系，對會計工作的領(lǐng)導職責進行明確。高校還應(yīng)結(jié)合實際，積極健全內(nèi)部會計管理制度。具體制度是會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的支撐，相關(guān)部門應(yīng)該切實合作，對各項內(nèi)部會計管理制度的實施情況進行及時核查，對于問題及時發(fā)現(xiàn)、整改，促使高校會計基礎(chǔ)工作有制可依，并對制度及時完善，保證制度得到落實。以四川大學為例，為了規(guī)范財經(jīng)行為，提高經(jīng)費使用效率，努力在學校形成科學合理的預算管理體系、嚴格有效的績效評估制度、信息化的財務(wù)管理平臺、高素質(zhì)的財會管理隊伍和誠信體系下的財務(wù)管理模式，還專門在2015年設(shè)立了四川大學“財務(wù)管理”科研項目。
3、完善監(jiān)督機制
監(jiān)督機制的執(zhí)行主體應(yīng)該包括政府監(jiān)督部門、中介機構(gòu)和高校內(nèi)部審計部門，主要對高校經(jīng)濟活動的合法以及相關(guān)會計資料的真實與完整進行監(jiān)督，三種主體應(yīng)相互配合，做到事前、事中和事后監(jiān)督全方位覆蓋，確保高校活動在法規(guī)的約束下運行。此外，還應(yīng)建設(shè)內(nèi)網(wǎng)進行動態(tài)監(jiān)督管理，采用信息化方式進行數(shù)據(jù)處理，改變各部門信息孤島的現(xiàn)象，提高會計核算的時效性和工作效率；同時還要對信息輸出管理進行規(guī)范，遵循相互制約和安全保密的原則，建設(shè)良好的內(nèi)控環(huán)境。
4、提升高校會計工作信息化水平
隨著高校會計業(yè)務(wù)日益復雜，很多基礎(chǔ)工作通過電算化操作能大大減少會計人員的工作量和手工操作的錯誤。因而高校應(yīng)該加大對會計電算化的資金投入以及加強對電算化人才的培養(yǎng)或引進，通過實現(xiàn)先進的電算化管理來提高會計基礎(chǔ)工作的效率和質(zhì)量。
【參考文獻】
一、事業(yè)單位財務(wù)會計核算制度中存在的主要問題
1．會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范
事業(yè)單位會計核算存在的問題之一是會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，部分會計存在失真現(xiàn)象，造成國有資產(chǎn)的大量流失，并導致財政收入減少。第一，在事業(yè)單位會計核算中，部分事業(yè)單位核算的原始憑證填寫不完整，存在著少填、漏填、不填的現(xiàn)象，影響了事業(yè)單位會計核算的準確性。第二，原始憑證存在虛假現(xiàn)象，雖然表面上看符合規(guī)定要求，時有發(fā)生違規(guī)編制虛假的自制原始憑證的情況，實際上存在很大人為因素，影響了會計信息的準確性。第三，賬簿設(shè)置書寫不規(guī)范，有的會計科目名稱不規(guī)范，沒有驗收人或經(jīng)手人簽字，個別單位不設(shè)置總賬，沒有財政部門統(tǒng)一印制的賬簿，影響了各明細賬的核對。
2．會計內(nèi)部控制制度不全
很多部門和單位會計內(nèi)部控制制度不全，會計基礎(chǔ)工作薄弱，各種財務(wù)管理制度不健全，缺乏財務(wù)監(jiān)督機制，存在著不健全的現(xiàn)象，不能真正按規(guī)定制度辦事，在很大程度上制約著事業(yè)單位會計核算。賒賬過多、過濫，不能實行統(tǒng)一有效的管理，忽視了會計內(nèi)部控制的重要性，給違法違紀行為造成可乘之機，嚴重影響了財政資金的使用效益，給單位財務(wù)核算工作帶來了諸多困難。
3．會計從業(yè)人員素質(zhì)不高
對事業(yè)單位而言，由于單位領(lǐng)導的隨意性，很多會計從業(yè)人員素質(zhì)不高，職業(yè)道德不高，使事業(yè)單位會計人員財務(wù)知識貧乏，也使得事業(yè)單位會計核算陷入困境，嚴重影響了事業(yè)單位的會計核算，嚴重影響了事業(yè)單位會計信息的準確性，難以發(fā)揮會計核算的作用，直接影響了事業(yè)單位會計核算效率。
二、進一步完善事業(yè)單位財務(wù)會計核算制度的對策
1．完善會計基礎(chǔ)工作
在事業(yè)單位會計核算中，事業(yè)單位會計核算的關(guān)鍵部分是會計基礎(chǔ)工作?！妒聵I(yè)單位會計準則》第九條明確規(guī)定，事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)一般采用收付實現(xiàn)制，由財政部在會計制度中具體規(guī)定權(quán)責發(fā)生制核算的。完善會計基礎(chǔ)工作，強化會計基礎(chǔ)工作，杜絕原始憑證弄虛作假，確保會計信息的準確，是解決事業(yè)單位會計核算問題的關(guān)鍵，有利于提高會計核算質(zhì)量。《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，事業(yè)單位會計核算采用的是收付實現(xiàn)制，應(yīng)規(guī)范化記賬憑證和賬簿的書寫，應(yīng)當按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責發(fā)生制，以便于事業(yè)單位進行會計核算。
2．建立嚴格的事業(yè)單位財務(wù)管理制度
根據(jù)當前的形式及本單位的具體實際，事業(yè)單位財務(wù)管理制度主要包括固定資產(chǎn)管理制度、會計人員崗位責任制、績效評價制度等幾個方面。為了讓事業(yè)單位按照權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的要求進行核算，事業(yè)單位也要轉(zhuǎn)變治理觀念，嚴格按照相關(guān)的法律法規(guī)，健全各項規(guī)章制度，不斷完善現(xiàn)有的財務(wù)制度，明確規(guī)定財政資金收支業(yè)務(wù)，采用權(quán)責發(fā)生制核算的相關(guān)業(yè)務(wù)，建立一套切實可行的財務(wù)管理制度，明確規(guī)定核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和注意事項，明確規(guī)定財產(chǎn)的審批、現(xiàn)金的管理、審批權(quán)限的分配、資金的籌集和使用，在財務(wù)制度中建立合理的績效評價制度，進行相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的核算，進一步完善尤其是績效評價制度，不斷提高財政資金的使用效益。
3．加大會計監(jiān)督檢查
對事業(yè)單位而言，應(yīng)加大會計監(jiān)督檢查，加強內(nèi)部控制、外部監(jiān)督檢查力度，加大對預算執(zhí)行過程中的監(jiān)督力度。傳統(tǒng)的會計監(jiān)督手段主要以查錯防弊為主，現(xiàn)在主要體現(xiàn)在事前控制，這樣可以確保會計信息的合法、真實、完整，以保證會計監(jiān)督的針對性更強。事業(yè)單位要想搞好財會工作，就應(yīng)該加強和社會、國家監(jiān)督部門的合作，嚴格執(zhí)行編制的預算，使事業(yè)單位會計監(jiān)督檢查形成合力，有效發(fā)揮監(jiān)督部門的作用，才能達到推行全面預算管理，開展定期的監(jiān)督檢查。要加強事業(yè)單位內(nèi)部審計部門，遵守國家財經(jīng)法律、法規(guī)，嚴格按照《會計法》的有關(guān)規(guī)定，加大對預算執(zhí)行的監(jiān)督管理，包括基礎(chǔ)工作是否規(guī)范、財務(wù)會計制度是否健全、會計核算工作程序是否符合要求，只有這樣，才能使全面預算管理的作用得到發(fā)揮。
三、結(jié)束語
事業(yè)單位會計核算是一項綜合工程，要嚴格按照《會計法》的有關(guān)規(guī)定，建立健全會計人員崗位責任制，應(yīng)結(jié)合事業(yè)單位的實際情況，加強對事業(yè)單位的預算，不斷地完善會計基礎(chǔ)工作，加大會計監(jiān)督檢查，強化會計監(jiān)督和社會監(jiān)督，不斷改進和規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，及時學習、更新專業(yè)知識，提高事業(yè)單位會計核算水平，促使事業(yè)單位的財務(wù)工作向更科學、更合理的方向發(fā)展。完善事業(yè)單位的收支核算體系，完善預算管理與編制制度，真正將建設(shè)業(yè)務(wù)納入企事業(yè)財務(wù)會計核算體系，提出提高事業(yè)單位財務(wù)管理水平的建議。
作者：汪藝君 單位：江西省水文局
參考文獻：
［1］李津慶．淺談事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作［J］．學周刊，2011，（35）．
財務(wù)會計理論是財務(wù)會計實踐的理性認識。財會理論結(jié)構(gòu)的基本涵義是將多樣化的財務(wù)會計理論通過一定的邏輯聯(lián)系有效地緊密聯(lián)合在一起而構(gòu)成的一套多層次、全面的理論結(jié)構(gòu)系統(tǒng)。財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)體系主要包含兩種理論：財務(wù)會計應(yīng)用理論和財務(wù)會計基礎(chǔ)理論，其中每一種理論都包含著多層更加細致的理論涵義。具體是財會基礎(chǔ)理論包含財會重要核心理論和財會基本理論以及財會理論的理論基礎(chǔ)這幾種層次上的涵義；財會應(yīng)用理論指的是財會基本準則實現(xiàn)理論和財會基本準則發(fā)展理論以及財會基本準則結(jié)構(gòu)內(nèi)容理論這三種層次上的涵義。
二、財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)體系的基本要素
財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)一般包括財務(wù)會計基礎(chǔ)理論、財務(wù)會計應(yīng)用理論以及財務(wù)會計環(huán)境理論，每一個基本組成要素之間都有著非常緊密的聯(lián)系，從而組成了一套備有科學指導意義的理論結(jié)構(gòu)系統(tǒng)。而針對財務(wù)會計理論來說，財務(wù)會計基礎(chǔ)理論又是財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)體系的的一個最基本的也是最重要的組成部分。財務(wù)會計基礎(chǔ)理論一般包含以下幾個理論：會計基本原則、會計的基本目的、會計基本要素、會計的基本手段、會計的基本實踐、會計的基本環(huán)境以及會計的基本檢查。而對于財務(wù)會計環(huán)境理論來說，它主要包含兩個方面：第一個是公司的內(nèi)部環(huán)境，公司的內(nèi)部環(huán)境一般是指公司的整體管理規(guī)章制度、公司的內(nèi)部文化以及公司的未來的發(fā)展規(guī)劃等等；第二個是公司的外部環(huán)境，公司的外部環(huán)境主要是指公司在整個社會市場環(huán)境中所擁有的市場份額和經(jīng)濟發(fā)展情況等。財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)體系所包含的幾個基本要素之間存在著彼此獨立而又緊密聯(lián)系的基本關(guān)系。
（一）會計的基本目的
財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)體系所研究的基本服務(wù)對象是財務(wù)會計工作，而只有在弄清楚財務(wù)會計工作的最基本的和最高的目標之后的前提條件下，才能開始研究會計。
（二）會計的基本假設(shè)
財務(wù)會計的基本工作范圍是由會計的基本假設(shè)所控制的，通過熟悉掌握財務(wù)會計的內(nèi)部基本情況，從而幫助公司在忽略一切客觀因素的影響，并且排除掉所有與會計工作無關(guān)的內(nèi)容以及干擾因素，從而使得公司能夠在純粹的良好的環(huán)境中實施會計工作，只有通過這種方式才能夠保證所摸索和總結(jié)出來的規(guī)律具有可靠性和科學性。
（三）會計的基本原則
財務(wù)會計的基本原則主要包括以下兩個方面：第一點，財務(wù)會計資料一定要保證準確無誤并且清晰，通過特定的計量標準和權(quán)利職責發(fā)生制的方式來保證收入與開支成正相關(guān)的比例關(guān)系。為公司的相關(guān)業(yè)務(wù)或者項目提供最可靠最科學的會計工作服務(wù)；第二點，財務(wù)會計在進行核對計算工作和提供數(shù)據(jù)資料時，務(wù)必保持非常嚴謹?shù)膽B(tài)度和遵循重要性原則，從而確保所完成工作的質(zhì)量。
（四）會計的基本要素
會計的基本要素主要包括以下幾個方面：負債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益、費用、利潤、收入組成了公司的六大最基本的會計要素。其中：負債、資產(chǎn)和所有者權(quán)益這三條基本會計要素屬于資金運動的相對靜止狀態(tài)，也就是反映公司的財務(wù)基本情況；費用、收入和利潤這三條基本會計要素則屬于資金運動的顯著變動狀態(tài)，也就是反映公司的運營狀態(tài)。
（五）會計的基本手段
會計的基本手段就是指進行會計核準計算和數(shù)據(jù)資料時所需要的手段和程序。會計理論是屬于管理方向的一門學科，它最最重要的是如何正確選擇合適的核準計算方法以及監(jiān)督對象，為了保證會計核準計算和會計資料信息的準確度和科學化就必須采用合適的手段來搜集、處理、總結(jié)、規(guī)律化以及公布，要高效準確地完成這些工作就必須保證會計的基本假設(shè)以及會計的基本原則的有效實施。
除以上財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)體系的基本要素之外，財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)還包括會計的基本實踐、會計的基本檢查以及會計的基本環(huán)境這幾個方面的基本要素。
三、建立統(tǒng)一的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)體系
（一）意義和指導思想
首先，在我國加入世貿(mào)組織后，我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)體系產(chǎn)生了很大的變化。隨著我國經(jīng)濟國際化的步伐越來越快，傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)體系已經(jīng)不能完全滿足當今的社會實踐的需求。因此，在這種形式下，建立統(tǒng)一的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)體系顯得十分重要和必要。建立財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)，確保我們在總體上控制財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的歸屬，熟悉了解財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)與會計理論結(jié)構(gòu)兩者之間的內(nèi)在聯(lián)系，更進一步控制財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)體系應(yīng)該包括什么樣的理論內(nèi)容以及這些內(nèi)容之間應(yīng)該存在什么樣的聯(lián)系。從而有效建立并完善財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)體系，最終，使之為我國現(xiàn)代化經(jīng)濟實踐提供有力穩(wěn)靠的理論指導和高效的實踐手段。在建立這種統(tǒng)一的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)體系的同時，我們必須充分學習全世界的各種財會理論結(jié)構(gòu)體系的內(nèi)，并且有效吸收這些理論體系中的特色優(yōu)勢，過濾掉不是和我過經(jīng)濟發(fā)展的觀點和內(nèi)容。只有堅持這樣的指導思想，才能夠更加高效地建立統(tǒng)一的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)體系，并為我國現(xiàn)代化經(jīng)濟的發(fā)展提供強有力的保障。
（二）應(yīng)遵循的基本原則
整體性原則：在建立財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)體系時，它的基本內(nèi)容是由各種各樣的財會理論以特定的規(guī)律有機結(jié)合在一起所組成的。因此，必須從財會理論結(jié)構(gòu)體系的整體著手進行完整全面的思考，以保證財會理論結(jié)構(gòu)體系的各個組成部分內(nèi)容具備可靠性、科學性和方向性。
結(jié)構(gòu)性原則：結(jié)構(gòu)性原則也就是必須保證財會理論結(jié)構(gòu)體系中的各個組成部分的內(nèi)容根據(jù)它們之間的內(nèi)在聯(lián)系進行排序，各個組成部分的內(nèi)容之間的聯(lián)系應(yīng)該有緊密度和穩(wěn)靠性，只有這樣才能確保財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)體系的內(nèi)部整體性。
除此之外，為了保證財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)體系的可靠性和科學性，我們還必須堅持層次性原則、動態(tài)性原則以及邏輯性原則等基本原則。
（一）準確評估企業(yè)內(nèi)部風險，切實完善企業(yè)會計基礎(chǔ)工作。在企業(yè)不斷發(fā)展的過程中，財務(wù)風險始終伴隨其中。風險評估主要是在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的過程中，管理者采取科學有效的管理措施來控制企業(yè)內(nèi)部和外部的風險。其中主要包括企業(yè)風險識別和風險分析兩個非常重要的方面。會計基礎(chǔ)工作的風險主要包括以下三種類型：一是因為企業(yè)會計基礎(chǔ)工作人員因為出現(xiàn)誤報會計信息而違背國家會計法律法規(guī)；二是因為會計工作人員在日常工作中的失誤而導致企業(yè)股東、債權(quán)人等發(fā)生公共危機；三是因為企業(yè)發(fā)展過程中，賬務(wù)不實而導致企業(yè)資金出現(xiàn)流失的現(xiàn)象，這樣不利于企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。因此，在企業(yè)不斷發(fā)展的過程中，管理者應(yīng)該樹立良好的風險控制意識。針對企業(yè)發(fā)展中各種會計風險控制點，有效構(gòu)建起科學合理的財務(wù)風險管理系統(tǒng)。最后再通過采取風險預警機制、風險識別措施、風險評估方法、風險分析和報告等措施，來有效結(jié)合企業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)的各種財務(wù)問題。
(二)加強對企業(yè)會計基礎(chǔ)工作的監(jiān)督，增設(shè)會計基礎(chǔ)考核規(guī)定。在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的過程中，通過對各項經(jīng)營活動進行有效控制是企業(yè)財務(wù)會計工作一個非常重要的結(jié)合點。其中企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)在不斷發(fā)展的過程中，加強內(nèi)部控制應(yīng)該構(gòu)建的與實際相結(jié)合的監(jiān)督檢查措施，以此來強化企業(yè)內(nèi)部控制。這樣一旦企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中出現(xiàn)問題，便可以采取相應(yīng)的整理措施。同時，在條件允許的情況下，還需要充分利用企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范措施來強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，根據(jù)實際情況設(shè)立企業(yè)內(nèi)部審計部門，由企業(yè)內(nèi)部審計部門的工作人員來強化當前企業(yè)會計基礎(chǔ)工作的合理性和科學性進行高校監(jiān)督。最后采取高效的監(jiān)督措施來解決企業(yè)會計基礎(chǔ)工作的問題，有效提高企業(yè)財務(wù)管理的水平[3]。在企業(yè)長時間的發(fā)展過程中，企業(yè)對會計基礎(chǔ)工作的監(jiān)督方式主要包括以下兩個方面：一是持續(xù)性監(jiān)督檢查；二是專項監(jiān)督檢查。除此之外，企業(yè)為了能夠在競爭激烈的環(huán)境中占據(jù)優(yōu)勢地位，便需要將會計基礎(chǔ)工作較好的納入到企業(yè)內(nèi)部控制中。因此，為了能夠更加全面的反映出企業(yè)財務(wù)會計工作的實際情況，財務(wù)部便需要對會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化標準作出明確規(guī)定，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)過程中出現(xiàn)任何偽造、變造和違法銷毀會計信息憑證、會計賬簿等行為，應(yīng)該給與非常嚴厲的懲罰。甚至對于一些情節(jié)非常嚴重的，還應(yīng)該追求相應(yīng)的法律責任。
二、結(jié)論
時至今日，雖然論述預算會計和政府會計問題的國內(nèi)文獻甚多，但學界至今尚未提出邏輯嚴密的預算會計概念框架。事實上，主要由于缺乏反映預算循環(huán)的支出周期概念，目前關(guān)于預算會計概念框架的認知存在明顯誤區(qū)，許多文獻把財務(wù)會計要素與預算會計要素以及兩者的信息結(jié)構(gòu)混為一談。這些文獻也沒有清楚意識到良好的政府會計需要雙重方法：一方面通過預算會計提供與支出周期各階段交易相關(guān)的信息用以監(jiān)控預算過程，另一方面通過財務(wù)會計提供現(xiàn)金信息或應(yīng)計信息，主要用于報告和披露政府財務(wù)狀況。由于認知上的誤區(qū)和盲區(qū)，加上20世紀90年代以來發(fā)達國家政府會計改革(主要線索是引入應(yīng)計會計基礎(chǔ))產(chǎn)生的示范效應(yīng)，關(guān)于在我國引入應(yīng)計會計基礎(chǔ)的呼聲日益增多，而以支出周期為主線擴展預算會計核算范圍這一更為緊要的核心改革命題，似乎從研究者的視野中消失了。
本文認為，用以刻畫預算循環(huán)的支出周期概念理應(yīng)是構(gòu)造預算會計框架的邏輯起點，惟有如此，信息使用者才能獲得一幅幅有關(guān)政府預算運營(budgetaryoperation)的連續(xù)畫面和完整圖像，為有效監(jiān)控預算執(zhí)行過程、管理財政風險、改進決策制定(decisionmaking)和強化受托責任(publicaccountability)帶來極大便利。循此思路，我國政府會計改革的核心命題和戰(zhàn)略次序是：以支出周期為主線構(gòu)造全面的預算會計；只有在這項改革完成以后，引入權(quán)責發(fā)生制會計的變革才是適當?shù)摹?/p>
循此思路，本文第一部分界定了預算會計適當?shù)男畔⒔Y(jié)構(gòu)，它完整覆蓋支出周期的撥款(授權(quán))、承諾(支出義務(wù))、核實(應(yīng)計支出)和付款(現(xiàn)金支出)四個階段的交易和相關(guān)信息。第二部分運用支出周期概念分析預算過程的循環(huán)性質(zhì)，解釋為何預算所固有的循環(huán)特性和關(guān)鍵性的預算事項，需要對應(yīng)于支出周期的信息結(jié)構(gòu)才能被恰當?shù)乜坍嫛５谌糠钟懻摶谥С鲋芷诘念A算會計框架，應(yīng)具備什么樣的賬戶結(jié)構(gòu)以及所應(yīng)采用的基本核算方法。第四部分討論預算會計要素與財務(wù)會計要素的差異及其原因，闡明為何不能以財務(wù)要素作為構(gòu)建預算會計概念框架的理由。在此基礎(chǔ)上，論文的第五部分提出了現(xiàn)階段我國預算會計和政府會計改革的核心命題與戰(zhàn)略次序。論文的最后部分給出了本文的主要結(jié)論與政策含義。
一、預算會計的信息結(jié)構(gòu)
要準確界定預算會計的適當信息結(jié)構(gòu)，首先需要弄清楚兩個相關(guān)的基礎(chǔ)性問題：(1)預算會計的目的和功能是怎樣的？(2)政府預算的特性和運營流程需要什么樣的信息結(jié)構(gòu)才能被恰當?shù)乜坍嫞?/p>
先來討論第一個問題。關(guān)于預算會計的目的和功能，官方的正式提法是“核算、反映、監(jiān)督政府預算執(zhí)行”。(1)這一定位也被學界普遍追隨，認為“預算會計是各級政府財政部門和行政事業(yè)單位采用一定的技術(shù)方法，核算、反映、監(jiān)督國家預算執(zhí)行情況及其結(jié)果的一種專業(yè)會計”(張月玲，2003)。
這里的問題首先在于：將預算會計定義為監(jiān)控“預算執(zhí)行”的政府會計，很容易誘發(fā)一個具有誤導性的信息結(jié)構(gòu)：讓人誤以為預算會計只是記錄和追蹤“預算執(zhí)行”階段的信息。由于“預算執(zhí)行”限定為立法機關(guān)批準預算(使預算成為法律)以后的行為，以上定義就將預算準備階段發(fā)生的一個極為緊要的“撥款授權(quán)”(立法機關(guān)“批準”預算的本質(zhì))信息，先驗性地排除在預算會計的信息結(jié)構(gòu)之外。
那么，適當?shù)念A算會計信息結(jié)構(gòu)究竟應(yīng)該是怎樣的呢？
回答這一問題首先要求理解預算的實質(zhì)和預算運營所固有的循環(huán)特性。眾所周知，預算的重心在于公共支出管理。與私人部門不同，公共部門的開支受制于許多約束才能最終實現(xiàn)。這些約束首先來自預算授權(quán)和依據(jù)授權(quán)進行的預算撥款。一般地講，在民主與法治社會中，如果沒有明確的預算授權(quán)，就不可能有實際的公共支出。預算授權(quán)不僅賦予政府和支出機構(gòu)合法開支公款的權(quán)利，而且也是公共支出控制(合規(guī)性控制)的強有力的法律武器。(2)除了明確的授權(quán)和撥款外，公共支出還須受承諾(支出決定)的約束——沒有承諾(無論是顯性的還是隱性的)便不可能發(fā)生后續(xù)的支出。承諾之后尚需經(jīng)歷核實(對供應(yīng)者交付的商品與服務(wù)進行核實)階段，公款才能最終流向商品與服務(wù)供應(yīng)者，形成付現(xiàn)(payment)意義上的公共支出。
公共支出的這個復雜流程可以簡潔而貼切地用支出周期(expenditurecycle)概念來描述，而撥款(appropriation)、承諾(commitment)、核實(verification)和付款(payment)構(gòu)成支出周期中此消彼長、相互繼起的四個階段，如圖1所示(見下頁)。
與圖1所示的支出周期概念相適應(yīng)，一個有效而實用的預算會計信息結(jié)構(gòu)應(yīng)覆蓋四個基本的會計要素：撥款、承諾、核實和付款，每個要素構(gòu)成一個特定的預算賬戶(budgetaccounts)。事實上，政府會計的一個顯著特征是通過一系列預算賬戶來記錄年度預算的執(zhí)行情況，這些賬戶均在每個預算年度之初開啟，并且在年度結(jié)束時結(jié)賬(因而年末不存在余額問題)(徐仁輝，2001)。
圖1支出周期及其構(gòu)成階段
圖1支出周期及其構(gòu)成階段下載原圖
二、預算運營與支出周期
現(xiàn)在我們討論前面提及的第二個問題：政府預算的特性和運營流程需要什么樣的信息結(jié)構(gòu)才能被恰當?shù)乜坍?？要回答這一問題，除了理解預算運營所固有的循環(huán)性質(zhì)外，還需要明確理解在各主要流程上的關(guān)鍵性的預算事項(交易)。
正如圖1所示，撥款、承諾、核實與付款構(gòu)成支出周期的四個階段和預算流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，政府預算就是在這個流程下完成一個又一個循環(huán)。從形式上看，公共預算的突出特性就是其循環(huán)性質(zhì)：一個循環(huán)結(jié)束，下一個循環(huán)就開始了，通常少有停頓并年復一年在相同的路徑上行進(AllenSchick，2002)。
一般地講，每個國家都需要在管理流程之外建立預算運營(operation)流程，用以追蹤預算過程各個階段的交易信息，確保對整個預算過程實施全面的財務(wù)合規(guī)性控制。在現(xiàn)代法治社會里，預算運營流程起始于立法機關(guān)批準預算(實質(zhì)是支出授權(quán))，期間經(jīng)歷支出承諾(commitment)和核實(verification)兩個階段，終于對商品與服務(wù)供應(yīng)者的付款(payment)，由此形成一個完整的支出周期。因此，幾乎從直覺上即可斷定：支出周期是刻畫預算運營流程的最為貼切的概念，也是構(gòu)造預算會計概念框架的邏輯起點。(3)
支出周期概念的建立及其構(gòu)成階段的劃分，不僅準確刻畫了預算運營的循環(huán)性質(zhì)，而且為建立和實施預算過程的財務(wù)合規(guī)性控制奠定了牢固的基礎(chǔ)。一般地講，只有依托支出周期概念構(gòu)造預算會計的概念框架和核算框架，才能同時提供用以監(jiān)控預算執(zhí)行過程的最有價值的前向信息(授權(quán)、承諾和核實階段信息)以及用以實施事后審計的后向信息，以確保對預算運營的各個主要階段實施基本的合規(guī)性控制。
支出周期概念不僅是對預算運營流程實施合規(guī)性控制的基礎(chǔ)，也為準確定義預算會計(budgetaryaccounting)功能與信息結(jié)構(gòu)提供了極大便利。在發(fā)達國家中，預算會計的細節(jié)因會計制度不同而不同，但共同的階段通常包括撥款(法律機關(guān)指定的支出機構(gòu)在財政年度內(nèi)可獲得的金額)、撥款分配(預算當局向下屬機構(gòu)分配撥款授權(quán))、承諾和付款(A.普雷姆詹德，1996)。這些信息清楚而準確地刻畫了預算運營流程的動態(tài)和連續(xù)的畫面，使得借助預算會計將公共組織的活動和公共資金流動一一呈現(xiàn)成為可能。正因為如此，作為政府會計的核心組成部分，預算會計應(yīng)被準確地定義為“追蹤撥款和撥款使用”的政府會計(SalvatoreSchiavo-CampoandDanielTommasi，1999)。
三、預算會計要素與財務(wù)會計要素的比較
國內(nèi)學界關(guān)于政府會計與預算會計框架的討論大多是圍繞財務(wù)會計要素(financialelements)展開的。根據(jù)會計基礎(chǔ)的不同，財務(wù)要素(報表要素)可區(qū)分為現(xiàn)金基礎(chǔ)和應(yīng)計(權(quán)責發(fā)生制)基礎(chǔ)(accrualbasis)下的財務(wù)要素。國際會計師聯(lián)合會(IFAC，2000)界定了現(xiàn)金基礎(chǔ)政府會計的三大會計要素：現(xiàn)金收款(cashreceipt)、現(xiàn)金付款(cashpayment)和現(xiàn)金余額(cashbalance)三大會計要素；在應(yīng)計會計框架下為公共部門確認了資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)/權(quán)益以及收入(revenue)、費用(expense)五個要素。由于現(xiàn)金基礎(chǔ)會計的局限性，一般地講，政府會計的信息結(jié)構(gòu)應(yīng)覆蓋到更大的范圍，特別是當公共管理從注重合規(guī)性目標擴展到更高層次的績效(performance)目標、從現(xiàn)金管理擴展到資產(chǎn)負債管理以后，現(xiàn)金信息的局限性(滯后、狹窄和易縱)越來越明顯。20世紀90年代以來，以新西蘭、澳大利亞、英國等為代表的一批OECD國家相繼引入應(yīng)計會計基礎(chǔ)，主要原因也在于此。
表2預算要素與財務(wù)要素的比較下載原表
表2預算要素與財務(wù)要素的比較
從會計基礎(chǔ)擴展為應(yīng)計基礎(chǔ)的努力雖然大大擴展了政府會計傳統(tǒng)的(現(xiàn)金)信息結(jié)構(gòu)，但即便如此，應(yīng)計基礎(chǔ)下的財務(wù)要素仍然未能覆蓋基于支出周期概念的預算要素(budgetaryelements)：撥款(對應(yīng)預算授權(quán)而非資金劃撥)、支出義務(wù)(對應(yīng)承諾)、應(yīng)計支出(對應(yīng)核實)和現(xiàn)金支出(對應(yīng)付款)。表2顯示了預算會計所記錄的“預算要素”與財務(wù)會計所記錄的“財務(wù)要素”的差異。(4)
由表2可知，除了現(xiàn)金基礎(chǔ)下的“現(xiàn)金付款”這一財務(wù)要素與“現(xiàn)金支出”這一預算要素相同外，其余所有的財務(wù)要素都不能覆蓋支出周期中上游階段的預算要素。這種差異清楚地表明：將財務(wù)要素(更一般地講是在財務(wù)會計框架內(nèi))作為討論預算會計概念框架和信息結(jié)構(gòu)的邏輯起點，是非常不恰當?shù)摹?/p>
我們感興趣的是：預算要素與財務(wù)要素的差異是如何產(chǎn)生的呢？
答案在于：“預算”與“財務(wù)”以及相應(yīng)的“預算信息”與“財務(wù)信息”，原本就是兩對雖然相關(guān)但卻存在本質(zhì)差別的概念，現(xiàn)實世界中的“預算系統(tǒng)”和“財務(wù)系統(tǒng)”的特性也是如此。兩者的根本差異體現(xiàn)在兩個方面：
1.未來導向和歷史導向
歷史導向和未來導向是預算與財務(wù)的根本區(qū)別之一。預算是以未來為導向的在多用途之間進行資源分配的財務(wù)計劃。財務(wù)報告則是以回顧的形式，根據(jù)一個組織的經(jīng)濟狀況和績效來記錄“已經(jīng)發(fā)生”的財務(wù)交易和事項的結(jié)果。預算事項遠在財務(wù)結(jié)果產(chǎn)生之前就已經(jīng)發(fā)生，并且由于其固有的重要性而需要在會計上進行記錄。預算會計就是記錄這些先于財務(wù)結(jié)果的交易與事項的平臺。歷史導向和未來導向的差異不僅意味著預算要素一般不能滿足財務(wù)要素的確認標準，也清楚地表明：基于支出概念的預算會計對交易和事項的記錄時間，通常早于基于財務(wù)要素的財務(wù)會計所記錄的時間。舉例來說，雖然應(yīng)計基礎(chǔ)將記錄交易的時間從“現(xiàn)金收付”提前到“權(quán)責發(fā)生”階段，但仍然不能記錄在預算運營上游階段的“授權(quán)”和“承諾”，因為預算授權(quán)和承諾(支出義務(wù))通常并不滿足“負債”的確認標準。(5)
2.預算執(zhí)行控制與財務(wù)狀況披露
預算系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)的基本功能也是不同的。預算系統(tǒng)的重點是在支出層面實施可靠的“預算執(zhí)行控制”，以確保公款的取得、使用和使用結(jié)果符合相關(guān)法律法規(guī)的意圖和要求。相比之下，財務(wù)系統(tǒng)的重點在于通過準確記錄和報告交易與信息披露報告實體的“財務(wù)狀況”。兩個系統(tǒng)在基本功能上的差異，客觀上要求在財務(wù)要素之外建立相對獨立的預算要素，即與支出周期各階段交易相對應(yīng)的撥款、支出義務(wù)、應(yīng)計支出和現(xiàn)金支出，以此構(gòu)造相對獨立于財務(wù)會計的預算會計框架，以滿足預算執(zhí)行控制的需要。
有必要解釋一下的是預算會計要素中的“應(yīng)計支出”要素。顯而易見的是：由于核實階段并未發(fā)生實際的現(xiàn)金支付與資源消耗，現(xiàn)收現(xiàn)付制(現(xiàn)金基礎(chǔ))會計和成本會計無法提供這一信息。那么應(yīng)計基礎(chǔ)會計又如何呢？我們知道，應(yīng)計會計記錄交易的時間正好處于核實階段：在此階段，承擔支出的責任或取得收入的權(quán)利已經(jīng)發(fā)生。既然對商品與服務(wù)交付的核實表明“權(quán)”、“責”已經(jīng)發(fā)生，采用財務(wù)要素中的“費用”(expense)代替預算要素中的“應(yīng)計支出”(accrualexpenditure)不是很合適嗎？
這正是一個令人誤入歧途之處。首先要明確的是：在前述的IFAC確認的財務(wù)會計要素中，無論是現(xiàn)金基礎(chǔ)還是應(yīng)計基礎(chǔ)下的財務(wù)要素，都沒有一個包括了應(yīng)計支出。其中，應(yīng)計會計基礎(chǔ)確認的是“費用”而不是應(yīng)計支出。雖然在一般意義上這兩個術(shù)語幾乎是完全相同的，但在會計意義上它們具有非常不同的含義：會計上的費用指的是會計期間內(nèi)資源的“使用”或“消耗”；相比之下，“應(yīng)計支出”是指在同一期間內(nèi)“取得”的商品與服務(wù)的價值(SalvatoreSchiavo-CampoandDanielTommasi，1999)。這一差異表明：預算會計中記錄“應(yīng)計支出”的時間比應(yīng)計會計下記錄“費用”的時間早得多，至于此前的預算授權(quán)(撥款)和承諾(支出義務(wù))信息就更是如此。從這里我們再次看到，就會計信息至關(guān)重要的前瞻性特征而言，基于支出周期概念的預算會計最強，現(xiàn)金基礎(chǔ)財務(wù)會計最弱，應(yīng)計基礎(chǔ)會計則介于兩者之間。
四、我國政府改革的核心命題和戰(zhàn)略次序
我國現(xiàn)行預算會計是在1997—1998年改革的基礎(chǔ)上形成的。這次改革按照組織類別將預算會計區(qū)分為總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計三個分支，三者采用不同的會計科目記錄“各自”的交易。按組織類別構(gòu)造預算會計核算框架的做法，客觀上形成了相互分割、互不銜接的“三張皮”格局，一方面導致會計信息支離破碎失去可比性，另一方面導致總預算會計和核心部門無力追蹤支出機構(gòu)層次上的交易信息。更嚴重的是：現(xiàn)行預算會計的三個分支雖然都記錄各自的交易，但沒有哪一個分支完整地記錄了支出周期上游階段的預算撥款(授權(quán))信息，中游階段的支出義務(wù)(對應(yīng)承諾交易)和應(yīng)計支出(對應(yīng)核實交易)，(事前)財政監(jiān)督、管理財政風險、評估財務(wù)狀況和財政政策的可持續(xù)性這些關(guān)鍵的管理決策(managerialdecision)職能幾乎完全落空(王雍君，2004)。
造成以上局面的根本原因在于：歷次改革都沒能突破建國以來按組織類別(organizationclassification)構(gòu)造預算會計框架的思維定勢，自然也就無法從預算的循環(huán)性特征中抽象出“支出周期”概念。由于和支出周期概念的缺失，加上囿于組織架構(gòu)的思維定勢，改革者和研究者無法找到思考預算會計體系構(gòu)造問題的正確框架，取而代之的是依據(jù)“單位性質(zhì)”(組織類別)來先驗地設(shè)定預算會計體系，而置預算運營的循環(huán)特征(支出周期)于不顧。其實，哪些“單位”應(yīng)納入預算會計體系，從邏輯上講并不取決于單位的性質(zhì)(事業(yè)單位、行政單位抑或政府整體)，而應(yīng)取決于會計實體(accountingentity)的界定標準，這也是國際通行做法。(6)
引人注目的是：一些相關(guān)文獻普遍把現(xiàn)行預算會計信息的過于狹窄和滯后，歸因于在財務(wù)要素(financialelements)和會計基礎(chǔ)(accountingbasis)選擇上出了問題。這些文獻無視發(fā)達國家將聯(lián)結(jié)支出周期的預算會計作為政府會計基石這個事實，誤以為美國、英國、澳大利亞、新西蘭等國家的“政府會計定位為財務(wù)會計”，并側(cè)重從財務(wù)要素(financialelements)的角度為我國的政府會計開出改革的藥方，比如建議在政府會計中設(shè)置資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出、結(jié)余六個會計要素，以此擴展會計信息的核算范圍；而在預算會計改革方面，則多從組織架構(gòu)(哪些公共組織應(yīng)納入預算會計和政府會計范圍)的角度去尋求改革路徑和方向。(7)據(jù)此，政府會計改革的方向往往被不適當?shù)卦O(shè)定為引入(修正或全面的)權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)(accrualbasis)，來取代或至少部分取代現(xiàn)金基礎(chǔ)(cashbasis)(陳工孟，鄧德強，周齊武；2005)。
在這個事關(guān)預算會計與政府會計改革核心命題與戰(zhàn)略次序的大是大非問題上，澄清誤解并保持清醒的頭腦是十分重要的。作為中國預算會計的核心命題，究竟是依托支出周期構(gòu)造預算會計的核算框架，還是繼續(xù)沿用組織類別構(gòu)造其核算框架？作為政府會計改革的戰(zhàn)略次序，究竟是將預算會計的核算范圍擴展到支出周期的各個階段更具優(yōu)先性，還是通過引入(修正或純粹)應(yīng)計會計基礎(chǔ)擴展財務(wù)要素(覆蓋資產(chǎn)與負債)更具優(yōu)先性？
筆者以為，中國政府會計改革的核心命題和戰(zhàn)略步驟應(yīng)把握以下兩個要點：
(1)借鑒在發(fā)達國家中廣泛采用的“雙重方法”，以保持和改進現(xiàn)金會計基礎(chǔ)的前提下，以支出周期概念為主線擴展預算會計的核算范圍，此為最優(yōu)先事項；
(2)在這方面采取具體行動之前，引入應(yīng)計會計基礎(chǔ)擴展政府會計核算范圍(覆蓋資產(chǎn)與負債)的做法，哪怕是漸進性的，也有本末倒置之嫌。
第一個要點中提到的“雙重方法”是指在那些采用現(xiàn)收現(xiàn)付制會計的國家(多數(shù)國家如此)，政府會計在傳統(tǒng)上一直采用雙重方法：(1)通過預算會計(budgetaryaccounting)或撥款會計(appropriationaccounting)記錄撥款，以及記錄支出周期不同階段上撥款的使用；(2)只是在收到或付出現(xiàn)金時，通過現(xiàn)收現(xiàn)付制會計來確認交易。所以，基于監(jiān)督預算管理或?qū)嵤┖弦?guī)性控制的目的，現(xiàn)金基礎(chǔ)會計不應(yīng)把對承諾的會計核算排除在外。其實，目前多數(shù)發(fā)達國家都在預算會計的框架下，在某種程度上保持對撥款(授權(quán))、承諾(支出義務(wù))和核實(應(yīng)計支出)階段的會計記錄，即便轉(zhuǎn)向應(yīng)計基礎(chǔ)會計的國家也是如此(SalvatoreSchiavo-Campo&DanielTommasi，1999)。
現(xiàn)在轉(zhuǎn)向第二個要點：為何基于支出周期概念擴展預算會計核算范圍的改革，應(yīng)優(yōu)先于引入應(yīng)計會計基礎(chǔ)的改革？這里有三個理由。
首先，與引入應(yīng)計會計基礎(chǔ)評估政府財務(wù)狀況和支持績效導向(performance-orientation)公共管理改革相比，通過追蹤與支出周期相關(guān)的預算信息確保對預算過程的財務(wù)合規(guī)性控制，具有更高的優(yōu)先性，因為一般地講，只有在順應(yīng)規(guī)則的文化潛移默化到公務(wù)員隊伍之后，轉(zhuǎn)向更高層次的績效目標才會水到渠成(AllenSchick，2000)。
其次，從實務(wù)層面看，許多發(fā)達國家是在首先建立基于支出周期概念的預算會計框架的基礎(chǔ)上，才逐步引入應(yīng)計會計基礎(chǔ)。除了美國這一相當?shù)湫屠油?，荷蘭和意大利等歐洲國家也大多如此。意大利在采用現(xiàn)金基礎(chǔ)會計的同時，也采用對應(yīng)于承諾階段的義務(wù)基礎(chǔ)(obligationbasis)的預算會計方法，從承諾和現(xiàn)金支付兩個方面同時記錄和報告實際支出，這一雙重模式地方政府的會計和報告中占據(jù)基礎(chǔ)性地位。正是在業(yè)已建立這種強勢的“授權(quán)性”(authorization)的會計方法的基礎(chǔ)上，意大利才于20世紀90年代引入應(yīng)計會計基礎(chǔ)(EugenioAnessi-PessinaandIleanaSteccolini，2005)。荷蘭的改革也遵循了相同的戰(zhàn)略次序，它于20世紀90年代初在中央政府會計與財務(wù)報告中引入應(yīng)計基礎(chǔ)，但此前基于支出周期的預算會計體系已牢固地建立起來(M.PeterVanDerHoke，2005)。
主要結(jié)論與政策含義
本文的主要結(jié)論和政策含義可概括如下：
1.支出周期是構(gòu)造預算會計概念框架最適當?shù)倪壿嬈瘘c。撥款(授權(quán))、承諾、核實和付款構(gòu)成一個完整的支出周期的四個相互關(guān)聯(lián)的階段。能夠完整地追蹤支出周期各階段預算運營的關(guān)鍵信息，是良好預算會計體系的主要特征。
2.以支出周期構(gòu)造預算會計的概念框架和核算體系，不僅能十分貼切地刻畫預算過程的循環(huán)性質(zhì)，也能清楚簡明地傳達對應(yīng)于各預算運營流程的關(guān)鍵預算信息，由此形成的由“預算授權(quán)”、“支出義務(wù)”、“應(yīng)計支出”和“付現(xiàn)支出”構(gòu)成的相互繼起、邏輯嚴密的完整信息鏈，可為有效監(jiān)控預算執(zhí)行、妥善管理財政風險、改進決策制定和強化受托責任提供極大便利。
3.無論政府會計采用的會計基礎(chǔ)如何，預算會計的賬戶結(jié)構(gòu)均應(yīng)依托支出周期概念，按“撥款”、“承諾”、“支出”(核實階段的應(yīng)計支出)和“付款”構(gòu)造，用以收集對監(jiān)控預算執(zhí)行最具價值的信息，特別是前瞻性信息。
關(guān)鍵詞:工會;財務(wù)會計管理;規(guī)范化建設(shè)
建設(shè)規(guī)范的工會財務(wù)會計管理目的就在于促進各級工會組織切實重視和改進并完善工會的基礎(chǔ)會計行為，逐步規(guī)范財務(wù)會計管理，從而促進各級工會組織管好、用好工會經(jīng)費，保證資產(chǎn)、資金的安全完整和效益最大化。2013年5月21日，中華全國總工會新修訂并頒布實施了《工會財務(wù)會計管理規(guī)范》。經(jīng)過三年多的財務(wù)會計管理規(guī)范化建設(shè)，各級工會組織的財務(wù)會計管理水平有了很大提高，制度化、常態(tài)化、長期化的長效機制正在逐步形成。同時由于各地工會組織對財務(wù)會計管理規(guī)范的重視程度不同，管理能力不同，各級工會組織在財務(wù)會計管理規(guī)范化建設(shè)方面還存在諸多問題。
一、對工會財務(wù)會計管理規(guī)范的新思維
關(guān)于建設(shè)規(guī)范化的財務(wù)會計管理，絕大多數(shù)工會組織把研究重心放在了剖析規(guī)范化建設(shè)的現(xiàn)狀和存在的問題、探尋構(gòu)建規(guī)范化的工會財務(wù)會計管理的主要途徑等方面，而忽視了對工會財務(wù)會計管理規(guī)范的內(nèi)涵以及“道德”“規(guī)范”“法律”之間的關(guān)系，殊不知這也恰恰會影響到工會財務(wù)會計管理規(guī)范化建設(shè)的實施和成效。(一)何為“規(guī)范”規(guī)，即尺規(guī);范，乃模具。對于規(guī)范的含義，可以從不同角度進行解釋和理解。規(guī)范可以是名詞，釋義是明文的規(guī)定或約定俗成的標準，如“管理規(guī)范”“道德規(guī)范”;還可以作為動詞，釋義是按照事先規(guī)定的標準、要求進行操作，使某一行為或活動達到或超越規(guī)定的標準，如“規(guī)范管理”“規(guī)范操作”。綜合多方面資料，結(jié)合當前國家對管理規(guī)范的有關(guān)規(guī)定，可以形成這樣一種認識:各級工會組織要想實現(xiàn)規(guī)范化建設(shè)在我國各級工會組織的財務(wù)會計管理中落地生根，并將之固化到全體工會組織的財務(wù)會計人員心中，最終形成規(guī)范化的標準和行為指南，各級工會組織的財務(wù)會計管理者必須對“規(guī)范”的含義和內(nèi)容重新認識，重新定位。簡單地說，規(guī)范就是規(guī)矩，就是規(guī)則;規(guī)范就是責任，就是使命，就是擔當。只有實現(xiàn)思想規(guī)范化，才能做到行為規(guī)范化;只有實現(xiàn)財務(wù)規(guī)范化，才能實現(xiàn)會計規(guī)范化;只有實現(xiàn)頂層設(shè)計的規(guī)范化，才能實現(xiàn)下級執(zhí)行的規(guī)范化。歸根到底，思想的規(guī)范化才能引領(lǐng)行為的規(guī)范化。而思想的規(guī)范化屬于意識形態(tài)范疇，需要高尚的道德、純潔的心靈、堅定的信仰(信念)、頑強的意志力、社會輿論的引導與監(jiān)督等方面共同發(fā)力才能真正實現(xiàn)。因此，作為各級工會組織的財務(wù)會計管理者，必須樹立“規(guī)范”問題的新思維。(二)“財務(wù)”與“會計”的關(guān)系對于“財務(wù)”與“會計”關(guān)系的認知也會影響到工會財務(wù)會計管理規(guī)范化建設(shè)的組織實施。通俗地說，財務(wù)就是資金的收支運動;會計就是主要采用貨幣為計量單位，借助于一系列會計核算方法，進行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地核算和監(jiān)督，提供系統(tǒng)的經(jīng)濟信息，對財務(wù)活動或者資金運動實施監(jiān)督和管理的手段。“財務(wù)”與“會計”的關(guān)系可以描述為:財務(wù)是會計的內(nèi)容或?qū)ο?沒有財務(wù)活動的發(fā)生，就沒有會計的存在;會計是對財務(wù)的核算與監(jiān)督，也是對財務(wù)的管理服務(wù)?；谪攧?wù)與會計緊密融合的關(guān)系，二者組合為“財務(wù)會計”。(三)“管理規(guī)范”與“規(guī)范管理”的關(guān)系很多人對“管理規(guī)范”與“規(guī)范管理”之間的關(guān)系認知是錯誤的，這就必然影響工會財務(wù)會計管理規(guī)范化建設(shè)的組織實施?！耙?guī)范管理”是動詞性短語，“管理規(guī)范”是名詞性短語，二者有明顯區(qū)別?！耙?guī)范管理”是實現(xiàn)“管理規(guī)范”的手段、措施、路徑;“管理規(guī)范”是“規(guī)范管理”的目的、結(jié)果、標準［1］。(四)“道德”“規(guī)范”“法律”的關(guān)系除了以上三種關(guān)系，還必須辨別清楚“道德”“規(guī)范”與“法律”三者之間的關(guān)系。“道德”對“管理規(guī)范”的作用和效力最強，是人們品質(zhì)修養(yǎng)達到一定高尚境界、發(fā)自內(nèi)心的一種自我行為約束，是經(jīng)濟社會中規(guī)范人類行為的最高行為準則與規(guī)范，其最顯著特點是高度的自律性?，F(xiàn)實中，由于受到社會經(jīng)濟發(fā)展的制約，很多人的道德水平尚未達到高度自覺的境界。因此，目前來說，“道德”對“管理規(guī)范”的作用和效力尚不能完全顯現(xiàn)?！耙?guī)范”即“規(guī)范管理”的簡稱，也是人們在社會發(fā)展過程中必須遵守的行為準則與規(guī)范?！肮芾硪?guī)范”的作用和效力介于“道德”和“法律”二者之間，其特點主要體現(xiàn)在行政上的強制性和某種程度上的自律性，但其強制性要略遜于法律，其自律性則遠遠地遜色于“道德”?！胺伞笔怯蓢易罡邫?quán)力機關(guān)制定的、按照一定法定程序批準和頒布的、人們在社會經(jīng)濟發(fā)展中必須遵守的最低行為準則與規(guī)范，是人人不能觸碰的“高壓線”，其對“管理規(guī)范”的作用和效力主要體現(xiàn)為嚴酷性和強制性?？v觀“道德”“規(guī)范”和“法律”三者對“管理規(guī)范”的作用、效力及特點，“道德”是溫暖的，“規(guī)范”是中庸的，而“法律”是冷酷的。在工會財務(wù)會計管理規(guī)范化進程中，“道德”“規(guī)范”和“法律”三者一個都不能少，必須共同作用才能完成?！耙?guī)范”不能替代“道德”，更不能替代“法律”，但“規(guī)范”能吸納自律性“道德”的大愛和人性的溫暖，能適度地抵消強制性“法律”的冷酷無情和負面影響，其作用和效力是“道德”和“法律”無法替代的。工會財務(wù)會計的負責人和從業(yè)者不僅要培養(yǎng)高尚的會計職業(yè)道德，制定并嚴格遵守各項財務(wù)會計管理規(guī)范，而且要敬畏財經(jīng)方面和《刑法》等方面的法律法規(guī)。
二、工會財務(wù)會計管理規(guī)范化建設(shè)的實效分析
為了提高對工會財務(wù)會計管理規(guī)范化建設(shè)的重要性和緊迫性的認識，有必要對工會財務(wù)會計管理規(guī)范化建設(shè)的實效進行分析，從而構(gòu)建規(guī)范化的財務(wù)會計管理規(guī)則。(一)實現(xiàn)會計的目標工會財務(wù)會計是一項重要的經(jīng)濟管理活動，其目標是通過對工會事業(yè)的各項業(yè)務(wù)進行核算和監(jiān)督，提供真實有用的會計信息，為改進和加強工運事業(yè)服務(wù)。一是反映各級工會組織在工會事業(yè)中的財務(wù)狀況、經(jīng)費收支成果;二是反映各級工會組織對工會會員、上級工會和政府委托的工會經(jīng)費的收、管、用的效果。會計基礎(chǔ)規(guī)范是各級工會財務(wù)工作的核心工作。規(guī)范財務(wù)會計管理，必須從基礎(chǔ)財務(wù)會計工作抓起，要抓住這個“牛鼻子”不放松。從對各級工會的財務(wù)會計管理現(xiàn)狀調(diào)研看，不少基層工會財務(wù)工作仍十分薄弱，存在原始憑證隨意丟失、不按規(guī)則裝訂和保管、憑證的填制不規(guī)范、賬目不清等現(xiàn)象。這樣的財務(wù)會計工作很難做到為工運事業(yè)服務(wù)的。財務(wù)會計基礎(chǔ)工作意義十分重大，是整個財務(wù)會計管理規(guī)范化建設(shè)的基礎(chǔ)性工程，務(wù)必引起所有財務(wù)會計管理者的高度重視。規(guī)范工會的會計行為，保證會計信息質(zhì)量，是工會法和工會會計制度等法律法規(guī)賦予各級工會組織財務(wù)會計管理者的神圣使命和責任。工會經(jīng)費寄托著各級政府的關(guān)懷與支持，關(guān)系著職工的生存、發(fā)展、改善和提高;工會經(jīng)費的收繳、管理和使用好壞必須通過工會財務(wù)會計提供的真實信息予以反映。因此，只有規(guī)范管理工會財務(wù)會計工作，才能提供工會經(jīng)費收、管、用等方面的真實的財務(wù)信息［2］。這既是各級政府和工會組織進行工會經(jīng)費管理決策的需要，也是維護和保障全體工會會員及其家屬基本權(quán)益的需要。27濟源職業(yè)技術(shù)學院學報(二)完成工會的使命《中華人民共和國工會法》第6條規(guī)定:工會的基本職責是維護職工的合法權(quán)益。我國工會組織不同于西方國家的工會組織，不僅嚴格維護全國職工的合法權(quán)益，而且還要肩負著政府和全國所有職工的重大歷史使命———維護國家的政治穩(wěn)定、社會的良好秩序、經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。各級工會只有按政策規(guī)定及時足額收繳經(jīng)費，才能保證資金的安全完整;只有按工會法和政府制定的政策以及專項經(jīng)費的用途用好資金，才能使工會的有限經(jīng)費充分發(fā)揮出最大效益。而這些信息完全可以通過工會財務(wù)會計的載體———賬、報表等形式予以反映，這些會計行為也要得到有效監(jiān)管。只有規(guī)范管理工會的財務(wù)會計行為，才能真實地考評各級工會組織在代表和維護職工合法權(quán)益方面職責的履行情況，反映經(jīng)費的收繳、使用和保管情況。為各級工會組織履職盡責提供充分的經(jīng)費保障，也是保障工會職工合法權(quán)利的需要［3］。如果財務(wù)會計工作不合規(guī)，財經(jīng)紀律松弛，賬目管理混亂，這樣的工會組織很難想象能夠完成政府和工會職工委托的使命。(三)履行工會財務(wù)人員的工作職責工會財務(wù)人員在會計工作中應(yīng)當具備基本的會計職業(yè)規(guī)范，如高尚的職業(yè)道德、良好的敬業(yè)精神、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L等;同時，還要嚴守工作紀律，提高工作效率和工作質(zhì)量，圓滿完成各級工會組織交辦的工作任務(wù)。工會財務(wù)人員是工會財務(wù)會計工作的主要承擔者和完成者，會計基礎(chǔ)工作是其從事會計工作最直接的對象。要認識到加強會計基礎(chǔ)工作，不僅是規(guī)范工會財務(wù)會計管理的最基礎(chǔ)性工程，而且也是提高會計工作水平和會計信息質(zhì)量的保證;不僅是各單位的內(nèi)部管理行為，也是社會的管理行為。在對某市工會財務(wù)會計管理規(guī)范化建設(shè)現(xiàn)狀的調(diào)查中，不少基層工會財務(wù)人員均存在不按《會計工作基礎(chǔ)規(guī)范》和《工會財務(wù)會計規(guī)范》的規(guī)定填制原始憑證和記賬、原始憑證隨意丟失等現(xiàn)象。因此，要清醒地認識到會計基礎(chǔ)薄弱最終必然會導致財務(wù)混亂和會計信息失真，這不僅僅會損壞工會財務(wù)會計隊伍的形象，而且會誘發(fā)財務(wù)人員犯罪，從而給工會行業(yè)的財務(wù)工作、甚至國家的利益造成重大損失。對工會財務(wù)會計管理的規(guī)范化建設(shè)堅持制度化，能有力地促使工會財務(wù)人員提高個人業(yè)務(wù)素質(zhì)和會計工作水平，從而順利地完成各項財務(wù)工作。因此，工會的財務(wù)會計人員是規(guī)范化建設(shè)的最直接受益者。工會財務(wù)人員應(yīng)自覺地學習和領(lǐng)會《工會財務(wù)會計管理規(guī)范》等法規(guī)制度的各項規(guī)定和精神，吃透和掌握各項政策方針的真正內(nèi)涵，正確地熟練處理各種工會業(yè)務(wù)，把自己的良好品質(zhì)和精湛的業(yè)務(wù)技能充分施展在平凡的工會財務(wù)會計工作崗位上。
三、工會財務(wù)會計管理規(guī)范化建設(shè)的路徑
根據(jù)《中華人民共和國工會法》《工會財務(wù)管理規(guī)范》等法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合各級工會組織的實際情況，工會財務(wù)會計管理規(guī)范化建設(shè)的主要路徑體現(xiàn)為三項工程。(一)基本工程:摸清家底，理清工作思路，明確具體要求，做好具體工作部署首先，要做好調(diào)查研究前的各項準備工作，包括組建由專家學者、各級工會財務(wù)管理人員、政府審計部門的人員、會計師事務(wù)所的注冊會計師等人員組成的調(diào)研隊伍和調(diào)研組，明確工作任務(wù)和職責。其次，要做好調(diào)研人員調(diào)研前的培訓學習和紀律要求，特別要重點強調(diào)調(diào)研的必要性，不僅要查清工會財務(wù)會計管理方面存在的問題，而且要進行有針對性的輔導和改進，從而達到規(guī)范的目的。再次，要制定詳細的調(diào)研方案、具體實施步驟以及各項預案，做到有備無患;最后，要召開市一級的所有工會組織的財務(wù)會計管理者的調(diào)研前會議，傳達調(diào)研的目的、要求、紀律和方案的組織實施。(二)核心工程:狠抓學習培訓，著力提升工會財務(wù)人員的政策水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)打鐵還需自身硬，學習培訓是提升財務(wù)會計人員業(yè)務(wù)技能的必經(jīng)之路。各級工會組織務(wù)必要重視學習、常抓不懈。首先要明確學習和培訓的內(nèi)容。建議學習和培訓《工會法》《工會財務(wù)會計管理規(guī)范》《工會會計制度》《會計基礎(chǔ)規(guī)范》等等。通過學習法規(guī)和規(guī)范，不僅可以提升從業(yè)人員的基本技能和業(yè)務(wù)素質(zhì)，更重要的是讓其要明白，規(guī)范和制度是約束和抑制犯罪欲念的“牢籠”、是不可觸碰的“高壓線”，只有敬畏才能嚴格遵守。其次是制定靈活多樣、生動有趣、豐富多彩的學習方式。比如組織各個縣市工會、基層工會組織等等不同級別的財務(wù)人員的知識競賽和辯論賽;條件允許的，可以利用政府管理的媒體，在全37趙健:工會財務(wù)會計管理規(guī)范化建設(shè)問題探討市進行工會財務(wù)會計管理規(guī)范化建設(shè)的普及宣傳和學習。最后還要對學習和培訓的結(jié)果進行公示，做好組織驗收，實行嚴明獎罰，并和各級工會組織的下?lián)芙?jīng)費掛鉤，與各級工會組織領(lǐng)導的政績、業(yè)績甚至經(jīng)濟利益掛鉤。只有全員參與、全過程參與、不搞形式、不走過場、腳踏實地、細致入微地抓學習和培訓，才能使規(guī)范化建設(shè)不再是夢想。(三)實質(zhì)工程:加強財務(wù)管理，狠抓責任落實強化財務(wù)管理、狠抓責任落實關(guān)鍵在于做好三個方面的工作。1．加強財務(wù)會計管理制度建設(shè)制度建設(shè)包括財務(wù)機構(gòu)和人員的建設(shè)、財會制度的建設(shè)以及標準業(yè)務(wù)流程的建設(shè)。2．建立科學的考評激勵機制用制度約束權(quán)利和行為，把權(quán)利和行為關(guān)進制度的牢籠，才能保證財務(wù)會計管理行為的規(guī)范化。財務(wù)會計管理規(guī)范的制度建設(shè)實現(xiàn)規(guī)范化，要求各級工會組織必須建立適應(yīng)本級和本地工會組織的考評激勵機制的辦法，充分調(diào)動各級工會組織財務(wù)會計管理人員的積極性。應(yīng)著重以下三個方面建設(shè):考評范圍和標準的建設(shè)，精神獎勵和物質(zhì)獎勵相結(jié)合的辦法的建設(shè)，最后是實行責任追究的建設(shè)［4］。各級工會組織在社會經(jīng)濟事業(yè)發(fā)展中的責任越來越重要，迫切要求加強工會財務(wù)會計管理規(guī)范化建設(shè)，工會財務(wù)會計管理規(guī)范化建設(shè)永遠在路上。
作者:趙健 單位:焦作大學
參考文獻:
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［2］易佩富．劉友勇．四舉措推進工會財務(wù)會計管理規(guī)范化建設(shè)［J］．中國工會財會，2011(1):32－33．