時(shí)間：2023-06-15 17:03:58
導(dǎo)語：在財(cái)務(wù)審計(jì)類型的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：基層審計(jì)；信息系統(tǒng)；審計(jì)模式
一、基層信息系統(tǒng)審計(jì)模式的提出
先從一個(gè)感性的信息系統(tǒng)案例談起：2007年9月，西安市醫(yī)保中心使用未經(jīng)測試、未經(jīng)驗(yàn)收的軟件系統(tǒng)將醫(yī)保資金打入個(gè)人賬戶時(shí)，先是重復(fù)給18萬余人賬戶多打入醫(yī)保資金1090萬元；在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤扣回這些資金時(shí)，竟又多扣了1.85萬人賬戶上的資金。為恢復(fù)數(shù)據(jù)，該中心被迫緊急叫停西安市醫(yī)保信息系統(tǒng)，在長達(dá)7天的時(shí)間里，全市130萬市民拿著醫(yī)?？▍s無法購藥、無法就醫(yī)，西安市社保局局長廳局級干部張平均因信息系統(tǒng)混亂誘發(fā)的“權(quán)力法規(guī)”而丟了官。
隨著計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展，信息系統(tǒng)無處不在，被審計(jì)單位不僅僅在會計(jì)核算實(shí)現(xiàn)了電算化管理，而且在業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)也實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)信息管理。對于審計(jì)人員而言，首先面對被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)，其次才是由信息系統(tǒng)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等資料。如果審計(jì)人員未對信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，僅對它產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，那么審計(jì)結(jié)論的可靠性就要受到質(zhì)疑，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就在所難免。傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)，在以“金關(guān)”、“金稅”、“金財(cái)”以及ERP系統(tǒng)為代表的信息系統(tǒng)時(shí)代受到了巨大沖擊。國家前審計(jì)長李金華同志的斷言“不搞計(jì)算機(jī)審計(jì)，我們就會失去審計(jì)的資格”，實(shí)際上，這已經(jīng)成為各級審計(jì)機(jī)關(guān)的共識。信息系統(tǒng)審計(jì)已成為當(dāng)今審計(jì)發(fā)展的大勢所趨，正如國家分管計(jì)算機(jī)工作的副審計(jì)長石愛中同志所言“把信息系統(tǒng)審計(jì)作為一種審計(jì)常態(tài)，換句話說，作為正常審計(jì)程序的一環(huán)”。
縱觀基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展信息系統(tǒng)審計(jì)的情況，采用的審計(jì)模式大體分為三類：一類是獨(dú)立型信息系統(tǒng)審計(jì)模式，一般是對信息系統(tǒng)進(jìn)行單純的、專業(yè)的分析；二是結(jié)合型的信息系統(tǒng)審計(jì)模式，具體工作與常規(guī)審計(jì)類型相結(jié)合，表現(xiàn)為與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合、與績效審計(jì)相結(jié)合等；三是“偽信息系統(tǒng)審計(jì)”模式，即僅利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)功能對被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和分析，掛個(gè)信息系統(tǒng)審計(jì)的“名”，并未非對信息系統(tǒng)本身實(shí)施審計(jì)，實(shí)質(zhì)上是對電子數(shù)據(jù)審計(jì)。
區(qū)縣級基層審計(jì)機(jī)關(guān)必須搞好信息系統(tǒng)審計(jì)，否則難以落實(shí)“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的要求，無法實(shí)現(xiàn)融入世界審計(jì)主流的目標(biāo)，那么哪種信息系統(tǒng)審計(jì)模式才是基層審計(jì)的最佳選擇？
二、基層信息系統(tǒng)審計(jì)模式的適應(yīng)性分析
從基層審計(jì)機(jī)關(guān)的觀念、技術(shù)、效果、實(shí)踐結(jié)果等四個(gè)方面對獨(dú)立型和結(jié)合型兩種模式進(jìn)行分析，探索基層信息系統(tǒng)審計(jì)模式最佳的組織方式。
（一）審計(jì)觀念接受性分析
基層審計(jì)機(jī)關(guān)常規(guī)性審計(jì)工作主要包含財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、固定資產(chǎn)投資審計(jì)等，審計(jì)觀念仍局限在查錯(cuò)糾弊上，審計(jì)習(xí)慣于“就賬審賬”，對信息系統(tǒng)的理解還停留在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)或輔助審計(jì)軟件開發(fā)及應(yīng)用的層次上，尚未全面樹立制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的理念。如果區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)從一開始確立獨(dú)立型的信息系統(tǒng)審計(jì)模式，審計(jì)人員在思想觀念上難以接受，同時(shí)審計(jì)思路難以銜接，會造成不知如何下手，從而引起畏難情緒，望而卻步。
結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)模式可以與審計(jì)人員日常審計(jì)工作結(jié)合起來，在思想認(rèn)識上感覺到熟悉，在潛移默化中接受并實(shí)現(xiàn)思想的飛躍。特別是在信息系統(tǒng)審計(jì)探索階段，區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員需要一個(gè)過渡時(shí)期，而結(jié)合型的信息系統(tǒng)審計(jì)模式恰恰符合現(xiàn)階段區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員的思維方式和審計(jì)方法。
（二）審計(jì)人才技術(shù)勝任性分析
獨(dú)立型審計(jì)模式要求高，主要體現(xiàn)三個(gè)方面：一是具有很強(qiáng)的技術(shù)性，信息系統(tǒng)審計(jì)需要掌握一些專門方法和技巧，常常要采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，審計(jì)人員操作時(shí)存在一定難度；二是具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，審計(jì)可能影響被審單位的信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行，審計(jì)人員的取證存在一定難度；三是具有一定復(fù)雜性，不同的信息系統(tǒng)其物理結(jié)構(gòu)不一樣，采用的計(jì)算機(jī)軟件、硬件就會有所不同，這就決定了審計(jì)人員對被審系統(tǒng)進(jìn)行了解、測試和評價(jià)具有一定的復(fù)雜性。總體來說，獨(dú)立型審計(jì)模式要求的人員專業(yè)素質(zhì)高。目前，基層審計(jì)機(jī)關(guān)參加審計(jì)署干部培訓(xùn)中心開展的計(jì)算機(jī)中級水平培訓(xùn)的人數(shù)比例不到總?cè)藬?shù)的30%，參加注冊信息系統(tǒng)審計(jì)師培訓(xùn)的人員更少，基層審計(jì)機(jī)關(guān)專業(yè)計(jì)算機(jī)人員尚不到總?cè)藬?shù)的10%。專業(yè)人才少、知識結(jié)構(gòu)單一、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)欠缺，導(dǎo)致獨(dú)立型信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。
相比之下，結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)具備天然的優(yōu)勢，它對專業(yè)技術(shù)要求相對較淺，涉及到財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)審查多方面內(nèi)容，而這些正是基層審計(jì)人員的優(yōu)勢，輕車熟路、運(yùn)用自如，在實(shí)際審計(jì)過程結(jié)合信息系統(tǒng)審計(jì)，容易達(dá)到由此及彼、步步深入的效果。特別是在基層審計(jì)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)審計(jì)工作的起步階段，從專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能的勝任能力來考慮，結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)模式更適合現(xiàn)階段區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)的實(shí)際。
（三）審計(jì)取得效果性分析
獨(dú)立型與結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)模式下，基層審計(jì)機(jī)關(guān)都進(jìn)行不同程度的嘗試與探索，從兩種項(xiàng)目取得的成效來看，采取結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)模式取得成效更加顯著。具體體現(xiàn)在：結(jié)合型審計(jì)成本低、在具體審計(jì)實(shí)踐中相比容易操作、審計(jì)面比較寬，更容易發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的問題，審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率高，因而取得的成效大于單純的獨(dú)立型信息系統(tǒng)審計(jì)模式。
（四）審計(jì)實(shí)踐結(jié)果分析
從目前實(shí)踐來看，專門進(jìn)行的信息系統(tǒng)審計(jì)主要適用于一些大型信息系統(tǒng)的審計(jì)，如投資大、關(guān)系國計(jì)民生的重大信息系統(tǒng)。基層信息系統(tǒng)審計(jì)的規(guī)模小、耗資低，獨(dú)立進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)成本太高，有條件的審計(jì)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行獨(dú)立型審計(jì)模式的探索和嘗試。但是，如果要把信息系統(tǒng)工作作為基層審計(jì)機(jī)關(guān)工作的常態(tài)，至少現(xiàn)階段基層審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立型審計(jì)模式難以實(shí)施。
綜上所述，現(xiàn)階段結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)模式更加適合區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)開展信息系統(tǒng)工作的實(shí)際。
轉(zhuǎn)貼于
三、基層結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)模式的內(nèi)容
目前，基層審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立開展信息系統(tǒng)審計(jì)的難度大，基層審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)實(shí)踐中普遍采用與財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合、或者與績效審計(jì)結(jié)合等模式，為審計(jì)工作提供了很大的便利，但隨著社會經(jīng)濟(jì)及審計(jì)事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，結(jié)合型審計(jì)模式也應(yīng)創(chuàng)新。
《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中提出：“堅(jiān)持多種審計(jì)類型的有效結(jié)合和全面推進(jìn)績效審計(jì)，到2012年每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展績效審計(jì)”的要求。
劉家義審計(jì)長2009年在計(jì)算機(jī)審計(jì)科研評審會議上說過，計(jì)算機(jī)審計(jì)研究不應(yīng)孤立進(jìn)行，要結(jié)合財(cái)政審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)，加強(qiáng)對企業(yè)、財(cái)政等相關(guān)領(lǐng)域的研究，形成財(cái)政、企業(yè) “一條線”的計(jì)算機(jī)審計(jì)模式。
由此，結(jié)合基層審計(jì)實(shí)際，我們提出了基層信息系統(tǒng)審計(jì)的新模式：“信息系統(tǒng)審計(jì)+財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)+績效審計(jì)”三者相結(jié)合的審計(jì)模式，其具體內(nèi)涵為：基層審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)實(shí)施中，一般是從被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)入手，通過實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)，在確保被審計(jì)單位信息系統(tǒng)安全、可靠和數(shù)據(jù)真實(shí)、完整的情況下，對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督， 通過加強(qiáng)信息系統(tǒng)管理，促進(jìn)被審計(jì)單位提高資金利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。這種審計(jì)模式下，信息系統(tǒng)審計(jì)是財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的保障，是整個(gè)審計(jì)過程中的出發(fā)點(diǎn)；財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與信息系統(tǒng)審計(jì)密不可分，兩者在審計(jì)內(nèi)容、方式方法上可以有機(jī)結(jié)合，利用財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容和經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的重要事項(xiàng)，往往都是系統(tǒng)審計(jì)處理的重要業(yè)務(wù)模塊；績效審計(jì)是系統(tǒng)審計(jì)的落腳點(diǎn)和著眼點(diǎn)，信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的所有問題最終要體現(xiàn)在被審計(jì)單位加強(qiáng)管理，提高系統(tǒng)的利用績效上。
三種審計(jì)類型能夠有機(jī)結(jié)合主要基于以下四點(diǎn)：
一是審計(jì)目標(biāo)的一致性，信息系統(tǒng)審計(jì)的總體目標(biāo)是通過評價(jià)信息系統(tǒng)本身的安全性、可靠性，從而合理保證信息系統(tǒng)所產(chǎn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性，從而保證企業(yè)資產(chǎn)安全性、完整性以及效率效果性；財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的目標(biāo)是對被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；績效審計(jì)的目標(biāo)是被審計(jì)對象的對經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)，通常所說的“3E”審計(jì)。從這一點(diǎn)來說，三種審計(jì)類型的落腳點(diǎn)都是對被審計(jì)單位績效進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，這一點(diǎn)符合審計(jì)署五年發(fā)展規(guī)劃的要求。
二是審計(jì)對象的趨同性，信息系統(tǒng)審計(jì)的對象主要是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)各模塊，財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)對象是被審計(jì)單位的會計(jì)資料，績效審計(jì)對象，審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織（INTOSAI）概述為對人力、財(cái)力和其他資源的使用效率進(jìn)行審計(jì)，包括檢查信息系統(tǒng)、績效評價(jià)和監(jiān)督機(jī)制等內(nèi)容。可見績效審計(jì)包含了信息系統(tǒng)審計(jì)及財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的對象和內(nèi)容，而財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)對象必然包括電子數(shù)據(jù)資料及信息系統(tǒng)輸出的其他各類非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等，由此可見三種審計(jì)類型都涉及被審計(jì)的信息系統(tǒng)。只有把財(cái)政財(cái)務(wù)資料和信息系統(tǒng)審計(jì)有機(jī)結(jié)合，才能充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能。
三是審計(jì)程序的相同性。信息系統(tǒng)審計(jì)、財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)還是績效審計(jì)，審計(jì)程序上大體都遵循審計(jì)立項(xiàng)階段、審計(jì)的準(zhǔn)備階段、審計(jì)的實(shí)施階段、審計(jì)的報(bào)告階段和后續(xù)跟蹤階段，每個(gè)階段實(shí)施的審計(jì)程序基本相通，存在相通之處，在審計(jì)程序上三者可以融合。
四是審計(jì)方法的交融性，信息系統(tǒng)審計(jì)的方法，除了信息系統(tǒng)測試的方法如數(shù)據(jù)測試法、受控再處理法等方法外；還采用詢問法、檢查法、觀察法等方法、這些方法在財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、績效審計(jì)中都大量運(yùn)用，三者有著相互交融之處，可以在審計(jì)過程中相互結(jié)合，相互借鑒，達(dá)到全面審計(jì)的目標(biāo)。
四、基層信息系統(tǒng)模式在具體實(shí)踐中的運(yùn)用和成效
徐州市賈汪區(qū)審計(jì)局2007年度首次對賈汪區(qū)新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金信息系統(tǒng)進(jìn)行探索實(shí)踐，取得了良好的效果。通過對新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金信息系統(tǒng)的開發(fā)、管理和營運(yùn)等方面的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)新農(nóng)合基金信息系統(tǒng)在設(shè)計(jì)軟件補(bǔ)償模塊功能設(shè)置、系統(tǒng)軟件容錯(cuò)性不強(qiáng)、內(nèi)部控制制度不健全等5項(xiàng)信息系統(tǒng)的問題；財(cái)務(wù)收支審計(jì)查實(shí)全區(qū)2007年參合病人少補(bǔ)償988966.02元，部分醫(yī)院利用系統(tǒng)容錯(cuò)性差，變造、偽造參合人員3800名，套取補(bǔ)償資金45萬余元；提出了進(jìn)一步建立和完善系統(tǒng)控制制度、完善新農(nóng)合基金管理系統(tǒng)功能、加強(qiáng)對數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真檢查、完善新補(bǔ)償彌補(bǔ)措施等8條建議。被審計(jì)單位出臺文件2個(gè)，2名計(jì)算機(jī)管理人員受到內(nèi)部處理。
系統(tǒng)審計(jì)歷時(shí)39天，成員共5人，其中計(jì)算機(jī)專業(yè)人才僅一名，面對人員少、無經(jīng)驗(yàn)、任務(wù)重的局面，審計(jì)經(jīng)過周密調(diào)查，大膽采用了“信息系統(tǒng)審計(jì)+財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)+績效審計(jì)”的審計(jì)模式，實(shí)踐證明該模式為及時(shí)、圓滿完成審計(jì)任務(wù)發(fā)揮了重大作用。審計(jì)組首先通過系統(tǒng)后臺數(shù)據(jù)的審查，確保了數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性，杜絕了以往的“就賬審賬”的現(xiàn)象。然后，審計(jì)組把財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)有機(jī)結(jié)合，利用財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和做法，確定重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、找出系統(tǒng)舞弊及控制薄弱的環(huán)節(jié)，進(jìn)而對上述重要業(yè)務(wù)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的系統(tǒng)流程或系統(tǒng)模塊進(jìn)行重點(diǎn)的分析核實(shí)，找出系統(tǒng)的問題。這樣做有三點(diǎn)好處：一是從思路上容易被審計(jì)人員接受；二是，財(cái)政審計(jì)經(jīng)驗(yàn)被充分利用，違規(guī)違紀(jì)問題最終要在系統(tǒng)中有所反應(yīng)，由此根據(jù)財(cái)政審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，容易找出系統(tǒng)控制的薄弱點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)問題；三是財(cái)政審計(jì)和系統(tǒng)審計(jì)程序基本相同，很多方法可以互相結(jié)合，互相借鑒，產(chǎn)生“1+1＞2”的效果。本次審計(jì)中，參合病人少補(bǔ)償近百萬元的問題就是首先通過財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，進(jìn)而沿著財(cái)務(wù)審計(jì)的線索追蹤至新農(nóng)合補(bǔ)償系統(tǒng)設(shè)置，最終通過系統(tǒng)測試、驗(yàn)算，發(fā)現(xiàn)該補(bǔ)償系統(tǒng)的部分參數(shù)設(shè)置不符合文件規(guī)定，造成了應(yīng)補(bǔ)資金未能補(bǔ)償?shù)轿坏膯栴}。在審計(jì)建議下，被審計(jì)單位花費(fèi)數(shù)萬元，重新開發(fā)了“二次補(bǔ)償”的軟件補(bǔ)充系統(tǒng)。審計(jì)對新農(nóng)合信息系統(tǒng)對專項(xiàng)資金使用、管理及效益的影響進(jìn)行分析，找出深層次的問題，提高資金管理效果，資金利用效率和效益，讓新農(nóng)合資金切實(shí)為民服務(wù)，解決“看病難、看病貴”的社會矛盾。本次審計(jì)，發(fā)現(xiàn)新農(nóng)合參合人員系統(tǒng)控制存在薄弱點(diǎn)，容易出現(xiàn)虛假參合人員的現(xiàn)象，如參合人員姓名中出現(xiàn)非法字符如*、&等，嚴(yán)重影響資金利用效果，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題被審計(jì)單位進(jìn)行了整改，審計(jì)建議得以落實(shí)，大大提高了財(cái)政資金的使用效益。
五、基層信息系統(tǒng)審計(jì)模式應(yīng)注意的問題
基層審計(jì)機(jī)關(guān)采用“信息系統(tǒng)審計(jì)+財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)+績效審計(jì)”實(shí)施審計(jì)時(shí)，為了達(dá)到三者的有機(jī)結(jié)合，提高審計(jì)工作效率和效果，在審計(jì)實(shí)施的四個(gè)階段應(yīng)注意以下問題：
（一）審前準(zhǔn)備階段首先要重點(diǎn)把握審計(jì)立項(xiàng)，未雨綢繆、早做計(jì)劃，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)能力情況確定信息系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目，把握好“五性”原則，即重要性、可行性、主動性、風(fēng)險(xiǎn)性、增值性；其次搞好前期調(diào)查，把握審計(jì)重點(diǎn)，在財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)調(diào)查內(nèi)容中應(yīng)注重信息系統(tǒng)的調(diào)查，可以向系統(tǒng)使用和管理人員發(fā)放調(diào)查問卷或者調(diào)查表、查閱或者索取有關(guān)的資料等方式，通過分析性復(fù)核，確定信息系統(tǒng)在保障數(shù)據(jù)的安全性、完整性發(fā)揮的作用，以此確定審計(jì)重點(diǎn)。
（二）審計(jì)實(shí)施階段從降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，對財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。一般來說，基層結(jié)合型系統(tǒng)審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注以下四個(gè)方面：信息系統(tǒng)下電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性審計(jì)，避免“假”賬真審；信息系統(tǒng)控制審計(jì)，能否保證系統(tǒng)運(yùn)行的安全性、有效性和效率性；信息系統(tǒng)對重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理功能審計(jì)，是否能夠滿足實(shí)際需求；信息系統(tǒng)的控制功能審計(jì)，查找系統(tǒng)中的控制薄弱點(diǎn)和漏洞，確保信息系統(tǒng)使用的效益性。
（三）在審計(jì)報(bào)告階段環(huán)節(jié)，信息系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告沒有統(tǒng)一的規(guī)范格式，結(jié)合型審計(jì)可以不必單獨(dú)出具系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告，但相關(guān)系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容應(yīng)加入審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告的主要包括：被審計(jì)單位信息系統(tǒng)基本情況介紹、績效評價(jià)、系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施情況、發(fā)現(xiàn)的信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)收支、影響效益的主要問題和原因、審計(jì)建議。
（四）在審計(jì)跟蹤階段，審計(jì)人員不僅對發(fā)現(xiàn)的財(cái)政財(cái)務(wù)和績效問題進(jìn)行整改跟蹤，還要對信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行整改跟蹤，查看被審計(jì)單位是否整改落實(shí)，整改效果是否優(yōu)化了被審計(jì)單位的軟件、是否有利于被審計(jì)單位的工作等。
主要參考資料：
1、《信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)例》，主編：董明燦 華夏文化藝術(shù)出版社
2、《信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容與方法》執(zhí)筆：莊明來 吳沁紅 李俊 中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社
3、《西安社保局局長因系統(tǒng)問題損害市民利益被免職》
公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任重要類型之一。ASOSAI（最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織）指出，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任指管理公共資源的當(dāng)局或個(gè)人對資源管理情況進(jìn)行報(bào)告，并要說明自身履行所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)責(zé)任等義務(wù)。如果按照此界定，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任也應(yīng)強(qiáng)調(diào)報(bào)告責(zé)任和行為責(zé)任兩方面。村級財(cái)務(wù)中，村委會向村民充分披露，并證實(shí)村級公共資源應(yīng)用的合規(guī)性與合理性，是公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要要求。隨著村委會支出規(guī)模和項(xiàng)目的增加和村民參與村務(wù)愿望的加強(qiáng)等，其行為責(zé)任的要求以3E為基礎(chǔ)，向環(huán)境性、社會性等要求不斷的拓展，其報(bào)告責(zé)任同樣不斷拓展，兩種責(zé)任相互匹配。在村級財(cái)務(wù)審計(jì)中，CPA審計(jì)對公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任起到的作用存在一定的必然性。當(dāng)村級集體經(jīng)濟(jì)組織中出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理方面的問題時(shí)，傳統(tǒng)的村級審計(jì)難以解決村級財(cái)務(wù)公開時(shí)存在的問題，所以，由政府部門主導(dǎo)的村級審計(jì)之外，將CPA業(yè)務(wù)引入村級財(cái)務(wù)審計(jì)中，CPA參與經(jīng)濟(jì)管理活動，并對農(nóng)村財(cái)務(wù)的公開進(jìn)行監(jiān)督和檢驗(yàn)，對村級財(cái)務(wù)中各主體之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系進(jìn)行調(diào)節(jié)，不僅是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任隨村級財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展而發(fā)展的需要。與此同時(shí)，CPA行業(yè)也在村務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展中取得了契機(jī)。以村級公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任為基礎(chǔ)，將CPA引入到村級財(cái)務(wù)中，拓展了其審計(jì)功能。
二、CPA服務(wù)村級財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑
（一)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告體系的創(chuàng)新具體而言，針對CPA服務(wù)村級財(cái)務(wù)審計(jì)，新的村級集體經(jīng)濟(jì)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告體系包含：第一、村級集體經(jīng)濟(jì)組織預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告。需要提供與村級集體經(jīng)濟(jì)組織每年度的預(yù)算資金執(zhí)行情況相關(guān)信息，為預(yù)算資金執(zhí)行情況的開展提供信息載體；第二、村級集體經(jīng)濟(jì)組織年度會計(jì)報(bào)告。主要反映村級集體經(jīng)濟(jì)組織現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營狀況的信息；第三、村級集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營活動及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況報(bào)告。通過提供村級集體經(jīng)濟(jì)組織相關(guān)經(jīng)營活動的信息和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度，來反映對上級及本村規(guī)定的遵循情況，和政策執(zhí)行效果；第四、村級集體經(jīng)濟(jì)組織農(nóng)村社會責(zé)任報(bào)告。對自身環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和成員貢獻(xiàn)的一種表達(dá)和梳理。由于審計(jì)工作形成的審計(jì)成果(主要表現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告)主要是給廣大村民看的，而他們絕大多數(shù)是非專業(yè)人士，因此，CPA應(yīng)該出具詳式審計(jì)報(bào)告，而不是像公司年報(bào)審計(jì)那樣出具格式化審計(jì)報(bào)告，報(bào)告結(jié)構(gòu)安排、詞句用語應(yīng)通俗易懂，對于村民關(guān)心的村級收入和支出等信息，信息量應(yīng)充分?？梢栽趯徲?jì)報(bào)告后附審計(jì)報(bào)告使用說明，更好地滿足村民對村務(wù)公開、透明的需求。
（二）受托經(jīng)濟(jì)理念的樹立，責(zé)任村委會的建立可從以下方面進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，推進(jìn)責(zé)任村委會建立：第一，村級財(cái)務(wù)目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確定與經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行報(bào)告體系的建立；第二，以目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為導(dǎo)向，構(gòu)建以經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行報(bào)告體系為基礎(chǔ)的村級財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系；第三，完善村級財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制和深化村級財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系；第四，公告與有效利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告相關(guān)制度，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公告，接受社會公眾監(jiān)督，并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為村級干部考核和提拔的重要依據(jù)，進(jìn)而充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在村級財(cái)務(wù)審計(jì)中的作用。
（三）CPA審計(jì)導(dǎo)向的村級財(cái)務(wù)審計(jì)模式的構(gòu)建與實(shí)施構(gòu)建良好的村級集體經(jīng)濟(jì)組織CPA審計(jì)有利于強(qiáng)化公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，村級財(cái)務(wù)審計(jì)的本質(zhì)功能在于保證和促進(jìn)村級公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行。CPA審計(jì)導(dǎo)向的村級財(cái)務(wù)審計(jì)模式強(qiáng)調(diào)從評估村級財(cái)務(wù)審計(jì)狀況入手，CPA審計(jì)導(dǎo)向的村級財(cái)務(wù)審計(jì)模式立足點(diǎn)在村級財(cái)務(wù)審計(jì)評價(jià)之上，通過對村級財(cái)務(wù)審計(jì)狀況的分析，據(jù)以識別審計(jì)重點(diǎn)，并估算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而進(jìn)行基本審計(jì)程序的實(shí)施，編制審計(jì)報(bào)告。此前，應(yīng)該深入研究以下幾點(diǎn)問題，為村級財(cái)務(wù)審計(jì)導(dǎo)向的CPA審計(jì)模式的開展提供理論支持：第一，村級財(cái)務(wù)審計(jì)狀況的評價(jià)方法。村級財(cái)務(wù)審計(jì)狀況的評價(jià)方法可從公司財(cái)務(wù)審計(jì)評價(jià)方法的思路出發(fā)，從廉潔反腐、村務(wù)公開、內(nèi)部控制、鄉(xiāng)村治理責(zé)任、經(jīng)濟(jì)績效、可持續(xù)發(fā)展等維度考慮；第二，審計(jì)的重點(diǎn)識別和風(fēng)險(xiǎn)估算。CPA審計(jì)要成為村級財(cái)務(wù)審計(jì)的重要組成部分，其發(fā)展同樣受到村級財(cái)務(wù)審計(jì)狀況的影響。所以，CPA審計(jì)導(dǎo)向的村級財(cái)務(wù)審計(jì)模式不僅需要關(guān)注更多相關(guān)者在村級財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)構(gòu)中的利益保護(hù)，而且還需要考慮村級財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)構(gòu)中其他相關(guān)者與審計(jì)本身可能產(chǎn)生的影響。
一、財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其類型
對于財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義國際準(zhǔn)則、美國審計(jì)準(zhǔn)則還有我國審計(jì)準(zhǔn)則不是很相同，但是實(shí)質(zhì)是相同的。國際準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)材料誤報(bào)的這種可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)，而美國審計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員無意中的過失，審計(jì)人員對于重大錯(cuò)報(bào)報(bào)表沒有修改意見所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，而我國審計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是有意過失因素，審計(jì)人員在發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤和漏報(bào)的基礎(chǔ)上，仍然發(fā)表不合適的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)?？傊?，各國審計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)各國具體情況制定的不同的定義。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以分為三種風(fēng)險(xiǎn)，固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和現(xiàn)場風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)工作相互依存，財(cái)務(wù)工作由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行，財(cái)務(wù)人員管理活動過程中不可避免會出現(xiàn)錯(cuò)誤，這種錯(cuò)誤只要涉及財(cái)務(wù)工作就存在，不可避免，所以稱為固有風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)工作相關(guān)，審計(jì)工作不可能將企業(yè)所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，不能做到對于財(cái)務(wù)情況的完全審計(jì)，所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通過審計(jì)仍然會有錯(cuò)誤的可能，這種風(fēng)險(xiǎn)就是控制風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)場風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員相關(guān)，審計(jì)人員在審計(jì)過程中對于審計(jì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或者財(cái)務(wù)活動中存在的風(fēng)險(xiǎn)但是并沒有發(fā)現(xiàn)造成的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)場風(fēng)險(xiǎn)。
二、財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問題
財(cái)務(wù)審計(jì)涉及到方方面面，有審計(jì)人員的參與，有審計(jì)單位針對被審計(jì)單位設(shè)計(jì)的審計(jì)流程，有針對特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或者整體數(shù)據(jù)的審計(jì)方法等等，每一環(huán)節(jié)有問題都會帶來財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此本文從以下這3個(gè)方面討論財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問題：
1.審計(jì)程序不規(guī)范
財(cái)務(wù)審計(jì)工作相當(dāng)于一個(gè)系統(tǒng)工程，首先要確定一個(gè)審計(jì)目標(biāo)，由于不同被審計(jì)單位的審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)目標(biāo)是不相同的，所以審計(jì)程序設(shè)計(jì)也是不同的。但是，在財(cái)務(wù)審計(jì)工作過程中往往忽略審計(jì)目標(biāo)的區(qū)別，設(shè)計(jì)的審計(jì)程序都一樣，導(dǎo)致審計(jì)工作的不適應(yīng)性、不規(guī)范問題。此外對于一些國家法規(guī)進(jìn)行了規(guī)范的操作，審計(jì)取證環(huán)節(jié)不能夠嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行，導(dǎo)致審計(jì)程序走形，最終影響審計(jì)質(zhì)量，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.財(cái)務(wù)審計(jì)缺少科學(xué)性
由于現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理手段多樣化，審計(jì)手段需要相應(yīng)的變化。但是首先審計(jì)工作要符合法律法規(guī)要求，很多審計(jì)手段既不符合規(guī)定又沒有科學(xué)支撐，其次，為了避免審計(jì)工作的復(fù)雜性，采用一些替代手段，以致于細(xì)節(jié)被忽略，審計(jì)質(zhì)量下降。
3.審計(jì)人員能力缺乏
專業(yè)人員人員原因是財(cái)務(wù)審計(jì)中的主要問題，首先是專業(yè)能力方面，很多審計(jì)工作人員雖然具備審計(jì)人員證書要求但是不具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力，對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不敏感，缺乏敏銳的專業(yè)判斷能力。其次是個(gè)人素養(yǎng)方面，很多審計(jì)工作人員缺乏責(zé)任感和職業(yè)素養(yǎng)，審計(jì)工作進(jìn)行中不細(xì)心，能過就過，責(zé)任意識差。最后是審計(jì)人員組織紀(jì)律性差，調(diào)理不清，導(dǎo)致審計(jì)工作混亂，審計(jì)質(zhì)量下降，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施
財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有不可完全規(guī)避性，但是很多財(cái)務(wù)審計(jì)可以通過主觀意識進(jìn)行規(guī)避。所以，本文從以下3個(gè)方面進(jìn)行設(shè)置防范措施：
1.建立有科學(xué)依據(jù)的審計(jì)程序
審計(jì)程序是一個(gè)系統(tǒng)工程，而一個(gè)系統(tǒng)工程可以通過科學(xué)的指導(dǎo)進(jìn)行合理流程的設(shè)計(jì)，做到內(nèi)部程序相互制約，避免一些不合理程序的帶來的失誤，起到程序內(nèi)部控制的效果。所以，在審計(jì)工作進(jìn)行中，要根據(jù)被審計(jì)單位目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)程序設(shè)計(jì)，在設(shè)計(jì)過程中注重科學(xué)合理性，規(guī)定明確的操作流程和審計(jì)人員工作內(nèi)容的詳細(xì)介紹，對于取證內(nèi)容合理分類保管，提高審計(jì)效率。同時(shí)審計(jì)程序設(shè)計(jì)過程中要根據(jù)現(xiàn)在財(cái)務(wù)手段的新變化，吸取國內(nèi)外的先進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，力求將新發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。
2.加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)
審計(jì)工作雖然會通過其他手段方法進(jìn)行，但是審計(jì)工作的基本元素還是審計(jì)人員，因此，審計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)至關(guān)重要。首先，對于審計(jì)人員專業(yè)能力嚴(yán)格要求。所有參與人員必須擁有專業(yè)證書，此外挑選審計(jì)人員過程中，對于該項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行培訓(xùn)然后篩選，篩選出來有能力審計(jì)人員參與審計(jì)工作，保證所有參與人員具有專業(yè)能力，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。其次，對于審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行考察。審計(jì)人員具有專業(yè)能力外，最重要的是要責(zé)任感和紀(jì)律感，審計(jì)工作是需要細(xì)心的，所以所有參與人員要認(rèn)真負(fù)責(zé)，對于自身的工作要能夠承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。另外，“沒有規(guī)矩不成方圓”，每個(gè)參與人員都要能能夠遵守相應(yīng)的審計(jì)紀(jì)律，這樣審計(jì)工作才能順利進(jìn)行，保證審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.健全法律監(jiān)督體制
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一部分可以通過規(guī)范審計(jì)程序，選擇科學(xué)審計(jì)手段進(jìn)行規(guī)避，但是有些??計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可避免，對于不可避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)單位要進(jìn)行評估，對于評估出來的風(fēng)險(xiǎn)要采取相應(yīng)措施進(jìn)行分散，比如建立專項(xiàng)基金賬戶，一旦出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以運(yùn)用專項(xiàng)基金進(jìn)行賠償，在一定程度提高了抗風(fēng)險(xiǎn)能力。此外，國家的規(guī)章制度對于審計(jì)工作具有最大的約束作用，如果審計(jì)部門能夠針對普遍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過完善或者制定相應(yīng)的法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)范可以降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率；對于不能進(jìn)行規(guī)范的內(nèi)容，可以通過制定監(jiān)督措施，防止審計(jì)工作鉆漏洞導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
（一）財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告意見
《審計(jì)準(zhǔn)則第1501號――對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映形成審計(jì)意見。對上市公司財(cái)務(wù)狀況發(fā)表財(cái)務(wù)審計(jì)意見是注冊會計(jì)師的主要工作，根據(jù)2009年至2014年財(cái)務(wù)審計(jì)意見分析，我們可以看出，標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的比例占總審計(jì)意見的90%以上，且數(shù)量在逐步增加，絕對數(shù)量從2009年1656份增加為2014年2569份主要是由于隨著相關(guān)部門的對信息披露的監(jiān)管力度增大，促使上市公司不斷提高其經(jīng)營管理能力，也提高了其財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量，出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的數(shù)量隨之增加。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見除了2012年有所增加之外，基本呈現(xiàn)下降趨勢，其中帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)意見占非標(biāo)意見的絕對比例，說明審計(jì)師更傾向于出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)意見，一方面反映了審計(jì)師的謹(jǐn)慎態(tài)度，另一方面反映了審計(jì)師更愿意出具較輕的帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段審計(jì)意見來替代出具保留意見和否定意見。2009年至2014年審計(jì)師沒有出具過否定意見，說明上市公司還沒有較明顯的會計(jì)政策運(yùn)用的不合理與明顯的舞弊行為，但是無法表示意見的數(shù)量絕對值沒有下降，說明外部審計(jì)遇到的無法出具審計(jì)意見的事項(xiàng)在不斷的變化，也說明整個(gè)審計(jì)工作的開展遇到一些新問題。
（二）內(nèi)部控制審計(jì)意見
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部控制是否存在重大缺陷發(fā)表審計(jì)意見。如果審計(jì)師根據(jù)收集的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，或者難以就內(nèi)部控制是否存在重大缺陷收集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，那么審計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留審計(jì)意見。由于2009年和2010年沒有強(qiáng)制要求披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，所以嚴(yán)格意義上來說，2009年和2010年對內(nèi)部控制的評價(jià)報(bào)告叫做內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。根據(jù)2009年至2014年內(nèi)部控制審計(jì)意見分析，我們可以看出，近五年公開披露出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的公司數(shù)逐年上升，從2009年的627家逐年上升為2070家比例呈現(xiàn)直線上升趨勢，這與我國政策要求的逐步分批對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)的要求有關(guān)，但是也反映了上市公司對內(nèi)部控制評價(jià)的重視程度在逐步的增加。其中，出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的數(shù)量仍呈現(xiàn)絕對比例，占97%以上。但是，我們發(fā)現(xiàn)，隨著內(nèi)部控制披露的不斷成熟，標(biāo)準(zhǔn)無保留意見比例在不斷的下降，從2009年的99.06%下降為2014年的95.94%，說明事務(wù)所對內(nèi)部控制的評價(jià)越來越嚴(yán)格，對上市公司內(nèi)部控制的缺陷與不足予以充分披露。與此同時(shí)，不僅非標(biāo)準(zhǔn)意見的內(nèi)部控制審計(jì)意見絕對數(shù)量在逐步增加，從2009年的3份上升為2014年的82份而且非標(biāo)意見的內(nèi)部控制審計(jì)意見的比例也從2009年的0.48%上升為2014年的4.06%。在內(nèi)部控制審計(jì)的非標(biāo)意見中，審計(jì)師更加傾向于出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，其數(shù)量占非標(biāo)意見的絕對比例。這是由于審計(jì)師在評判內(nèi)部控制評價(jià)中，更愿意采用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段來提醒使用者關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制評價(jià)效果，這種方式既能夠保持足夠的嚴(yán)謹(jǐn)性，也不至于使公司難以接受。在非標(biāo)意見中，審計(jì)師出具的否定意見僅次于帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)意見。由于內(nèi)部控制的評價(jià)本身不存在無法獲取審計(jì)證據(jù)的情況，出具保留意見和無法表示意見的情況很少，如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在著一定的缺陷，可以直接對其持否定意見。從數(shù)據(jù)中可以看出，2014年內(nèi)部控制審計(jì)意見否定意見21份比2012年的4份曾加18份說明審計(jì)師對內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)越來越嚴(yán)格。
（三）內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告分析
內(nèi)部控制自我評價(jià)，要求管理層根據(jù)公司切實(shí)情況對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行進(jìn)行評價(jià)，發(fā)表書面評價(jià)意見并以報(bào)告形式出具的一種書面文件?？梢哉J(rèn)為，2009年我國內(nèi)部控制自我評價(jià)制度開始規(guī)范化，隨著近幾年職能部門對公司內(nèi)部控制評價(jià)要求的不斷深入。整體來說，2009年至2014年內(nèi)部控制自我評價(jià)從簡單公布披露數(shù)量到詳細(xì)披露內(nèi)部控制缺陷類型，管理層對內(nèi)部控制的自我評價(jià)有了質(zhì)的飛躍。2009年至2014年披露內(nèi)部控制自我評價(jià)披露總數(shù)從2009年的1108家上升2014年的2586家，披露比例從62.85%上升為98.29%，上升了35.44%，披露比例直線上升，而未披露公司數(shù)越來越少，除去連續(xù)虧損，重組等特殊事項(xiàng)以外，絕大多數(shù)公司都能夠完全按照《內(nèi)部控制配套指引》的要求，進(jìn)行強(qiáng)制披露。
綜合分析可以看出：一是隨著我國內(nèi)部控制評價(jià)體系的建立，內(nèi)部控制自我評價(jià)逐步完善，上市公司能夠積極響應(yīng)國家政策的要求，公開披露內(nèi)部控制運(yùn)行效果，也不斷的促使上市公司完善內(nèi)部控制運(yùn)行的合理性。二是由于2009年月1日才開始執(zhí)行內(nèi)部控制評價(jià)制度，2009年至2014年內(nèi)部控制自我評價(jià)經(jīng)歷了一個(gè)非常明顯的變化。這也說明了國家政策的強(qiáng)制要求對上市公司有了威懾作用，但是我們還發(fā)現(xiàn)，到2014年，還是有45家上市公司未披露內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告，排除一些重組、兼并等客觀原因以外，還沒有完全達(dá)到100%的披露。
二、財(cái)務(wù)審計(jì)意見、內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制自我評價(jià)的比較分析
（一）財(cái)務(wù)審計(jì)意見與內(nèi)部控制審計(jì)意見的比較分析
1.審計(jì)目標(biāo)的不同，導(dǎo)致出具審計(jì)意見的標(biāo)準(zhǔn)不同。國際審計(jì)準(zhǔn)則ISA 200第2條規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是審計(jì)人員對財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制發(fā)表意見；美國審計(jì)準(zhǔn)則公告“獨(dú)立審計(jì)人員的職責(zé)和職能”第1段明確規(guī)定：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般目標(biāo)是財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面是否按照公認(rèn)會計(jì)原則公允反映了公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。這可以看出，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)在于對財(cái)務(wù)信息是否存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見。同時(shí)，ISA 700“整套一般目的財(cái)務(wù)報(bào)表的獨(dú)立審計(jì)人員報(bào)告”第6條強(qiáng)調(diào)，審計(jì)意見用詞必須包含“給出真實(shí)公允印象”或“公允反映”。所以，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的發(fā)表，主要是對“公允性”進(jìn)行評價(jià)，審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)的重點(diǎn)放在“重大錯(cuò)報(bào)”上。然而，內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)有所不同。PCAOB在AS5第3段規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是對公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。由此可見，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是“有效性”。PCAOB在AS5第3段同時(shí)進(jìn)行了說明，如果存在重大漏洞，公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是無效的。因此，注冊會計(jì)師必須計(jì)劃并執(zhí)行審計(jì)，以取得在管理層評估日被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否存在重大缺陷的證據(jù)。由此可見，判斷財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否有效的重要依據(jù)是“重大缺陷”。正是由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)體現(xiàn)為“公允性”，而內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)體現(xiàn)為“有效性”，所以導(dǎo)致審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)從關(guān)注“重大錯(cuò)報(bào)”到“重大缺陷”。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的出具依據(jù)公允性，對財(cái)務(wù)信息的重大錯(cuò)報(bào)進(jìn)行程度分類，從而出具相應(yīng)的審計(jì)意見。而內(nèi)部控制審計(jì)通過對有效性的判斷發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷程度，從而反映內(nèi)部控制的運(yùn)行狀況。所以導(dǎo)致其審計(jì)意見的內(nèi)涵有較大差別。值的注意的是，當(dāng)審計(jì)師認(rèn)為內(nèi)部控制有效時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中也要對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價(jià)，從而開展風(fēng)險(xiǎn)評估程序。這種對內(nèi)部控制有效性的評價(jià)，與內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容有所重疊，但是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)。這也說明，二者雖然存在在審計(jì)目標(biāo)以及標(biāo)準(zhǔn)中存在差異，但是在具體審計(jì)過程中，也會有一定的交叉，不能把兩者明確的分開。
2.對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評價(jià)的不一致，導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的差異。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見劃分為五種類型，分別為：標(biāo)準(zhǔn)無保留意見、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見、保留意見、否定意見以及無法表示意見。而內(nèi)部控制審計(jì)意見只有四種，分別為：標(biāo)準(zhǔn)無保留意見、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見、否定意見以及無法表示意見，比財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)少了一個(gè)保留意見。注冊會計(jì)師不能出具“保留意見”的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，主要是因?yàn)閮?nèi)部控制審計(jì)在對內(nèi)部控制的有效性評價(jià)時(shí)，會存在一定的主觀性從而難以評估，因此不能對內(nèi)部控制的有效性做出過于樂觀的評價(jià)，否則會增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這里值得注意的是，由于審計(jì)指引中明確規(guī)定內(nèi)部控制審計(jì)意見中沒有保留意見類型。由于財(cái)務(wù)審計(jì)開展得較早，且實(shí)踐過程較為成熟，相對于剛剛強(qiáng)制實(shí)施不久的內(nèi)部控制審計(jì)，由于相關(guān)規(guī)定的貫徹與實(shí)施的不同，也成為了審計(jì)師在出具財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)意見的區(qū)別。
（二）內(nèi)部控制審計(jì)意見與內(nèi)部控制自我評價(jià)結(jié)論的比較分析
1.評價(jià)范圍以及對象有所不同。內(nèi)部控制自評結(jié)論是針對企業(yè)所有內(nèi)部控制運(yùn)行進(jìn)行的評價(jià)，關(guān)注公司的管理層、人力資源部門、銷售與采購部門、財(cái)務(wù)部門等一系列流程部門內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立與運(yùn)行狀況。而內(nèi)部控制審計(jì)的對象則是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告層次的內(nèi)部控制，側(cè)重于對外報(bào)告范圍內(nèi)的內(nèi)部控制運(yùn)行狀況，由于自評報(bào)告針對的是企業(yè)所有的內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制審計(jì)針對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，同時(shí)如果審計(jì)師注意到企業(yè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷，也需要在審計(jì)報(bào)告中予以說明。雖然兩者都是對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，但內(nèi)部控制自我評價(jià)的評價(jià)范圍要比內(nèi)部控制審計(jì)的范圍廣泛，其本身還是通過評價(jià)過程來完善內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制，提高內(nèi)部控制運(yùn)行效果。
一、績效審計(jì)的概念
GAGAS強(qiáng)調(diào)，是根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)來劃分審計(jì)類型和確定應(yīng)采用的審計(jì)準(zhǔn)則的。2007版的GAGAS根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，將審計(jì)劃分為財(cái)務(wù)審計(jì)、鑒證業(yè)務(wù)和績效審計(jì)三類。其中，對績效審計(jì)的概念表述為：
績效審計(jì)是指對照設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)，例如具體規(guī)定，準(zhǔn)則或詳細(xì)的商業(yè)實(shí)踐，在對充分、恰當(dāng)?shù)淖C據(jù)進(jìn)行評價(jià)的基礎(chǔ)上，提供保證或結(jié)論?？冃徲?jì)提供客觀的分析，管理部門和管理者能夠運(yùn)用這個(gè)信息來改善項(xiàng)目的績效和運(yùn)行，降低成本，負(fù)責(zé)監(jiān)督和采取糾正措施的有關(guān)各方使用這個(gè)信息易于做出決策，使績效審計(jì)貢獻(xiàn)于公共責(zé)任的履行。
這個(gè)績效審計(jì)的定義，其包含的主要審計(jì)目標(biāo)包括對項(xiàng)目的效果性、經(jīng)濟(jì)性和效率性、內(nèi)部控制、合規(guī)性、預(yù)期分析五個(gè)方面。這五個(gè)目標(biāo)也不是孤立的，而是相互聯(lián)系的，有的審計(jì)項(xiàng)目可能只涉及其中一個(gè)目標(biāo)，有的審計(jì)項(xiàng)目會涉及其中多個(gè)目標(biāo)。
在該GAGAS中，又分別對上述五個(gè)方面的具體目標(biāo)作了詳細(xì)說明，限于篇幅，本文僅對五個(gè)方面做簡單說明，不再詳述。
項(xiàng)目的效果性審計(jì)經(jīng)常與項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效率性相關(guān)。關(guān)注項(xiàng)目效果性和結(jié)果的審計(jì)以衡量是否達(dá)到項(xiàng)目目的和目標(biāo)為衡量標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)注項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效率性的審計(jì)則以達(dá)到項(xiàng)目結(jié)果時(shí)的成本和資源使用為目標(biāo)。內(nèi)部控制的審計(jì)目標(biāo)與一個(gè)組織設(shè)立的，用于對經(jīng)營效果和效率、財(cái)務(wù)和績效報(bào)告的可靠性、適用法律和規(guī)章的遵循性提供合理保證的內(nèi)部控制系統(tǒng)相關(guān)。合規(guī)性審計(jì)的目標(biāo)與法律、規(guī)章、合同條款、撥款協(xié)議和其他有關(guān)規(guī)定確立的標(biāo)準(zhǔn)遵循情況有關(guān)。預(yù)期分析的審計(jì)目標(biāo)是對將來可能發(fā)生的事件以及被審計(jì)單位對這些事件的可能反應(yīng)提供分析或做出結(jié)論。
二、績效審計(jì)概念的發(fā)展
美國國會1921年通過的《預(yù)算和會計(jì)法案》，不僅設(shè)立了GAO，而且賦予其對“公共基金的收入、支出和實(shí)施的所有事項(xiàng)”廣泛的調(diào)查權(quán)力以及“提出建議使公共基金的使用更加經(jīng)濟(jì)和有效率”的職責(zé)，從設(shè)立伊始，就強(qiáng)調(diào)GAO要對公共基金使用的經(jīng)濟(jì)性和效率性進(jìn)行審計(jì)并提出建議，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了財(cái)務(wù)收支審計(jì)的范疇，在這個(gè)類似GAO的法案中，就賦予GAO廣闊的發(fā)展空間。在以后的幾十年中，GAO為滿足國會對政府履行責(zé)任的監(jiān)督需要，在開展財(cái)務(wù)審計(jì)的同時(shí)，逐步將重點(diǎn)轉(zhuǎn)向績效審計(jì)，開啟了美國政府審計(jì)新的階段，發(fā)揮了政府審計(jì)的作用，提升政府審計(jì)的地位。
1972年GAO制定出第一份GAGAS，在這份準(zhǔn)則中，尚未根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的不同，劃分不同類型的審計(jì)，只是在對審計(jì)這個(gè)術(shù)語作解釋和確定審計(jì)范圍時(shí)，審計(jì)的概念包括了財(cái)務(wù)和合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性和效率性以及項(xiàng)目結(jié)果三個(gè)方面。
1981年GAGAS修訂版中，在審計(jì)范圍中按照財(cái)務(wù)和合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性和效率性以及項(xiàng)目結(jié)果劃分為三種類型的審計(jì)，并將經(jīng)濟(jì)性、效率性審計(jì)和項(xiàng)目結(jié)果審計(jì)的現(xiàn)場和報(bào)告準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)及合規(guī)性審計(jì)的現(xiàn)場和報(bào)告準(zhǔn)則相分離，分別作為準(zhǔn)則的兩個(gè)獨(dú)立章節(jié)。特別是在這版準(zhǔn)則的一個(gè)注釋中，指出“一個(gè)困擾政府審計(jì)工作的問題是缺少標(biāo)準(zhǔn)的術(shù)語，尤其是關(guān)于審計(jì)類型的?！比鐚υ谶@部分表述的后兩類審計(jì)即經(jīng)濟(jì)性和效率性、項(xiàng)目結(jié)果（Economy and efficiency，program results）審計(jì)，會使用不同的其他術(shù)語，如“效果審計(jì)”、“管理審計(jì)”、“經(jīng)營審計(jì)”、“績效審計(jì)”、“合規(guī)性審計(jì)”。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)使用本準(zhǔn)則的上述后兩類術(shù)語即經(jīng)濟(jì)性和效率性、項(xiàng)目結(jié)果審計(jì)，以免誤解。
1988年GAGAS修訂版中，第一次在準(zhǔn)則中明確使用績效審計(jì)（Performance Audit）這個(gè)術(shù)語，將整個(gè)審計(jì)類型分為財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)兩類，并將績效審計(jì)分為現(xiàn)場工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則兩個(gè)獨(dú)立部分，明確了績效審計(jì)的目標(biāo)包括經(jīng)濟(jì)性和效率性、項(xiàng)目審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，并在注釋中說明績效審計(jì)的概念大于貨幣價(jià)值審計(jì)的概念。
1994年GAGAS修訂版中，績效審計(jì)的概念和目標(biāo)仍為上版的口徑。
2003年GAGAS修訂版中，進(jìn)一步將績效審計(jì)的目標(biāo)擴(kuò)充為項(xiàng)目的效果性和結(jié)果、經(jīng)濟(jì)性和效率性、內(nèi)部控制、合規(guī)性及提供前期的分析、指導(dǎo)或總括性的信息等五部分內(nèi)容。
從上述GAGAS修訂過程中可以看出，GAO基本上把握住了經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的主線在發(fā)展績效審計(jì)，但不同的時(shí)期對其目標(biāo)把握的不一樣，對名詞術(shù)語的使用和解釋也不盡相同，甚至有的時(shí)候還正好相反，如在1981年版本中，不主張使用績效審計(jì)這個(gè)術(shù)語，而在1988年版本中，就統(tǒng)一使用績效審計(jì)這一術(shù)語，同時(shí)在一些版本中也提出一些比較實(shí)際的意見，如在1981年版中，對經(jīng)濟(jì)性和效率性作解釋時(shí)，就指出，經(jīng)濟(jì)性和效率性是兩個(gè)相對指標(biāo)，對審計(jì)師來說，不可能發(fā)表一個(gè)單位是否達(dá)到了最大水平的意見，準(zhǔn)則也不期望審計(jì)師發(fā)表這樣的意見，相反的，如果有特殊的程序、方法或行為可以帶來更高的效率和經(jīng)濟(jì)性，則審計(jì)師應(yīng)當(dāng)作為審計(jì)結(jié)果來報(bào)告，并應(yīng)當(dāng)作為審計(jì)建議來提出改進(jìn)意見。在同一份審計(jì)準(zhǔn)則中，還提出政府項(xiàng)目的目標(biāo)和衡量標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)常不明確，需要審計(jì)師與被審計(jì)單位明確項(xiàng)目目標(biāo)和衡量標(biāo)準(zhǔn)。
第一條 為進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，規(guī)范財(cái)會行為，提高資金使用效率，保障學(xué)院事業(yè)發(fā)展，根據(jù)《會計(jì)法》、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《關(guān)于高等學(xué)校建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的幾點(diǎn)意見》等法規(guī)文件，結(jié)合學(xué)院實(shí)際情況，特制定本暫行管理辦法。
第二條 財(cái)務(wù)管理的基本原則是：貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度；堅(jiān)持勤儉辦學(xué)的方針；正確處理教育事業(yè)發(fā)展需要與資金供給的關(guān)系。
第三條 財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)是：
1、加強(qiáng)資金管理，依法多渠道籌集資金；
2、合理編制預(yù)算和決算，對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行控制和管理；
3、科學(xué)配置學(xué)院資源，提高資金使用效益；
4、努力節(jié)約支出，防止國有資金流失；
5、建立健全財(cái)務(wù)規(guī)章制度，規(guī)范學(xué)院經(jīng)濟(jì)秩序；
6、如實(shí)反映學(xué)院財(cái)務(wù)狀況，對學(xué)院經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督。
第二章 財(cái)務(wù)管理體制
第一條 財(cái)務(wù)管理體制主要是通過建立權(quán)責(zé)相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，使學(xué)院的財(cái)經(jīng)工作和財(cái)務(wù)活動順利進(jìn)行。
第二條 學(xué)院的財(cái)務(wù)管理體制是“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一核算，分級管理”。
第三章 財(cái)務(wù)管理組織
第一條 按照學(xué)院“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一核算，分級管理”的財(cái)務(wù)管理體制，全院財(cái)務(wù)工作實(shí)行院長負(fù)責(zé)制，主管財(cái)務(wù)副院長協(xié)助院長管理學(xué)院的財(cái)務(wù)工作，學(xué)院重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)由黨委會審議決定。
第二條 財(cái)務(wù)審計(jì)處是學(xué)院的唯一財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，在院長和主管財(cái)務(wù)副院長的領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一管理學(xué)院的各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作。
第三條 各部門財(cái)務(wù)管理工作實(shí)行“部門負(fù)責(zé)人”責(zé)任制，并成立財(cái)務(wù)管理小組，小組成員由部門負(fù)責(zé)人和負(fù)責(zé)日常財(cái)務(wù)收支的工作人員組成，財(cái)務(wù)管理小組成員一經(jīng)確定一般不要隨意調(diào)動。
第四章 財(cái)務(wù)工作職責(zé)
第一條 各部門負(fù)責(zé)人是本部門財(cái)務(wù)收支工作的責(zé)任人，對本部門的財(cái)務(wù)管理負(fù)全面責(zé)任。
1、遵守國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)和學(xué)院制定的財(cái)務(wù)規(guī)章制度，建立健全本部門的日常財(cái)務(wù)收支管理制度和與本部門職能有關(guān)的財(cái)經(jīng)制度。
2、按照國家和學(xué)院的有關(guān)規(guī)定，組織本部門的經(jīng)濟(jì)活動、經(jīng)費(fèi)預(yù)算的編制、調(diào)整和執(zhí)行。
3、依法組織收入，嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”的規(guī)定，所有收入必須納入財(cái)務(wù)審計(jì)處統(tǒng)一管理，不得設(shè)立“小金庫”。
4、部門負(fù)責(zé)人“一支筆”審批本部門各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出。
5、保障、支持和監(jiān)督本部門財(cái)務(wù)人員依法履行職責(zé)。
6、保證本部門上報(bào)的各類會計(jì)資料的真實(shí)、完整。
7、按照學(xué)院有關(guān)規(guī)章制度對本部門的資產(chǎn)進(jìn)行管理，對資產(chǎn)的安全、完整和保值增值負(fù)責(zé)。
第二條日常財(cái)務(wù)收支工作人員負(fù)責(zé)本部門具體財(cái)務(wù)收支管理。
1、負(fù)責(zé)具體辦理本部門的各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)。
2、遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，執(zhí)行學(xué)院制定的各項(xiàng)規(guī)章制度，依法履行財(cái)務(wù)管理職責(zé)，對違法違規(guī)的會計(jì)事項(xiàng)有權(quán)拒絕辦理和向上級報(bào)告。
3、協(xié)助本部門負(fù)責(zé)人制定日常財(cái)務(wù)收支管理制度和與本部門職能有關(guān)的財(cái)經(jīng)制度。
4、業(yè)務(wù)上接受學(xué)院財(cái)務(wù)審計(jì)處的指導(dǎo)和檢查，并及時(shí)與財(cái)務(wù)審計(jì)處進(jìn)行核對工作。
5、正確反映本部門各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)收支活動，保證會計(jì)核算及其資料的合法、真實(shí)、完整。
6、協(xié)助本單位負(fù)責(zé)人維護(hù)各類資產(chǎn)的安全、完整。
7、負(fù)責(zé)向有關(guān)部門、領(lǐng)導(dǎo)提供經(jīng)費(fèi)使用明細(xì)數(shù)據(jù)。
第五章 預(yù)算管理
第一條 學(xué)院實(shí)行預(yù)算管理制度。
第二條 預(yù)算編制原則：編制預(yù)算必須堅(jiān)持“穩(wěn)妥可靠、量入為出、收支平衡、略有結(jié)余”的總原則。收入預(yù)算堅(jiān)持積極穩(wěn)妥原則；支出預(yù)算堅(jiān)持統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)、勤儉節(jié)約原則。
第三條 預(yù)算編制方法：學(xué)院預(yù)算參考以前年度預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)學(xué)院預(yù)算年度招生計(jì)劃、教育事業(yè)發(fā)展計(jì)劃與財(cái)力可能，以及年度收支增減因素進(jìn)行編制。編制收入預(yù)算時(shí)，既要考慮收入渠道的增減，又要盡量核實(shí)收入；編制支出預(yù)算時(shí)，在確保人員經(jīng)費(fèi)、教學(xué)經(jīng)費(fèi)和維持學(xué)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提下，合理安排支出。基建、設(shè)備購置和修繕要突出重點(diǎn)，逐年解決。
預(yù)算由院級預(yù)算和所屬各部門預(yù)算組成，不得編制赤字預(yù)算。
第四條 預(yù)算編制和審批程序：各部門預(yù)算計(jì)劃經(jīng)本部門財(cái)經(jīng)管理小組審議后報(bào)財(cái)務(wù)審計(jì)處。院級預(yù)算由學(xué)院財(cái)務(wù)審計(jì)處根據(jù)收支計(jì)劃，提出預(yù)算建議方案，經(jīng)院黨委審議后通過，并由財(cái)務(wù)審計(jì)處負(fù)責(zé)監(jiān)督和控制預(yù)算的執(zhí)行。
第六章 經(jīng)費(fèi)管理
第一條 經(jīng)費(fèi)核定指導(dǎo)思想：創(chuàng)造寬松條件，打造品牌專業(yè)；確保正常教學(xué)，鼓勵節(jié)約創(chuàng)收。
第二條 經(jīng)費(fèi)核定指導(dǎo)原則：
1、節(jié)約使用經(jīng)費(fèi)，若有結(jié)余，可留次年使用，但專款專用。
2、鼓勵依法創(chuàng)收，凈利潤兩年內(nèi)自留使用，不再上繳學(xué)院。
3、嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，如有違紀(jì)，立即處罰。
第三條 經(jīng)費(fèi)管理具體辦法：
財(cái)務(wù)審計(jì)處根據(jù)各單位的上報(bào)預(yù)算計(jì)劃，結(jié)合學(xué)院的財(cái)力，提出預(yù)算建議方案，學(xué)院黨委會審議通過后執(zhí)行，由財(cái)務(wù)審計(jì)處負(fù)責(zé)分解和下發(fā)當(dāng)年預(yù)算指標(biāo)并監(jiān)督其執(zhí)行情況。
1、人員支出：
（?。┕べY標(biāo)準(zhǔn)、各種補(bǔ)貼等由財(cái)務(wù)審計(jì)處根據(jù)人事處提供職工人數(shù)（含合同制）統(tǒng)一管理。
（2）出勤獎由各部門負(fù)責(zé)人根據(jù)教工出勤情況，將發(fā)放明細(xì)于每月末報(bào)到人事處，結(jié)余歸各部門留用。
2、日常公用支出：
（1）日常辦公用品、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、環(huán)衛(wèi)費(fèi)、維修費(fèi)的支出由財(cái)務(wù)審計(jì)處根據(jù)后勤處提供的支出依據(jù)，按實(shí)際發(fā)生金額進(jìn)行支付。
（2）車輛費(fèi)、交通費(fèi)、午餐、誤餐的支出由財(cái)務(wù)審計(jì)處根據(jù)院辦公室、后勤處提供的支出依據(jù)，按實(shí)際發(fā)生金額進(jìn)行支付。
（3）辦公經(jīng)費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、電話費(fèi)、招待費(fèi)、印刷費(fèi)、教學(xué)經(jīng)費(fèi)（含聘用人員經(jīng)費(fèi)）、學(xué)生活動經(jīng)費(fèi)、學(xué)生實(shí)踐實(shí)訓(xùn)經(jīng)費(fèi)、實(shí)訓(xùn)耗材費(fèi)用等，(本文來自于范-文-先-生-網(wǎng))根據(jù)服務(wù)對象和服務(wù)性質(zhì)制定下發(fā)標(biāo)準(zhǔn)。
3、對個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出：
離退休費(fèi)、住房補(bǔ)貼等支出由財(cái)務(wù)審計(jì)處統(tǒng)一管理。
第四條 經(jīng)費(fèi)核定標(biāo)準(zhǔn)：
第五條 經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目必須按照學(xué)院有關(guān)規(guī)定進(jìn)行經(jīng)費(fèi)開支。不得超支使用經(jīng)費(fèi)，接近限額時(shí)，財(cái)務(wù)審計(jì)處將通知有關(guān)部門，達(dá)到限額時(shí)，財(cái)務(wù)審計(jì)處有權(quán)停止支付。年度結(jié)余的經(jīng)費(fèi)可轉(zhuǎn)至下年使用，但必須?？顚Ｓ谩?/p>
第六條 各系、部的教學(xué)經(jīng)費(fèi)、講課費(fèi)的使用由教務(wù)處負(fù)責(zé)監(jiān)控核實(shí)，有關(guān)管理細(xì)則請教務(wù)處另行制定。輔導(dǎo)員費(fèi)用、學(xué)生活動經(jīng)費(fèi)的使用由學(xué)生處監(jiān)控，相關(guān)管理細(xì)則請學(xué)生處另行制定。
第七條 各部門的經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目應(yīng)遵守增收節(jié)支原則，合理使用各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。如有部門經(jīng)費(fèi)以外的專項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生，必須填寫“申請報(bào)告”到財(cái)務(wù)審計(jì)處審核，經(jīng)主管財(cái)務(wù)院長審批后方可立項(xiàng)使用。
第七章 現(xiàn)金管理
第一條 認(rèn)真貫徹執(zhí)行《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》；
第二條 不得以任何名義套取、挪用和坐支現(xiàn)金；
第三條 不得以“白條”抵庫；
第四條 嚴(yán)格遵守我院現(xiàn)金結(jié)算起點(diǎn)（500元）和使用范圍；
第五條 庫存現(xiàn)金不能超過規(guī)定的限額；
第六條 收入現(xiàn)金及時(shí)存送銀行，不保留賬外現(xiàn)金；
第七條 現(xiàn)金賬登記及時(shí)，做到日清月結(jié)，賬錢相符；
第八條 現(xiàn)金支票要認(rèn)真填寫，金額大寫正確，印章要齊全；
第九條 不得編造用途或以支取差旅費(fèi)、備用金名義套取現(xiàn)金；不得利用私人或其他單位賬戶支取現(xiàn)金；不得用公款轉(zhuǎn)存儲蓄；不得用轉(zhuǎn)賬方式通過銀行、郵局匯兌、異地支取現(xiàn)金；不得用轉(zhuǎn)賬憑證換取現(xiàn)金。
第八章 支票管理
第一條 支票（現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票）的管理由財(cái)務(wù)審計(jì)處負(fù)責(zé)，指定出納員專門負(fù)責(zé)，妥善保管，嚴(yán)防丟失、被盜。
第二條 建立支票使用登記制度。登記的內(nèi)容：支票號、使用日期、收款單位、用途、金額、領(lǐng)用人、經(jīng)辦人簽字；收回已使用過的支票存根，作廢的支票要及時(shí)核對注銷。
第三條 支票在使用前，不得先蓋章備用。
第四條 支票和印鑒分別存放，實(shí)行印鑒分管制，不全部交由出納一人保管。
第五條 有關(guān)部門和人員領(lǐng)用支票一般必須填制《借款單》，說明領(lǐng)用支票的用途、日期、金額，有經(jīng)辦人簽字后，按金額逐級領(lǐng)導(dǎo)審批。
第六條 支票由指定的出納員專人簽發(fā)。出納員根據(jù)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的《借款單》按照規(guī)定要求簽發(fā)支票，并在支票簽發(fā)登記簿上加以登記。
第七條 支票必須由本單位人員領(lǐng)取，嚴(yán)禁領(lǐng)用空頭支票、遠(yuǎn)期支票，特殊情況必須經(jīng)有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)同意，方可領(lǐng)用。
第八條 對過期或作廢的支票要蓋上（或簽寫上）作廢字樣，妥善保管。
第九條 建立健全支票報(bào)賬制度。領(lǐng)用支票的有關(guān)人員應(yīng)及時(shí)報(bào)賬，三天內(nèi)原始憑證交與財(cái)務(wù)審計(jì)處結(jié)算。如遇有特殊情況，三天內(nèi)不能報(bào)賬，請與財(cái)務(wù)審計(jì)處及時(shí)取得聯(lián)系，以便能掌握支票的使用情況，合理地安排使用資金。
第十條 一旦發(fā)生支票遺失，立即向財(cái)務(wù)部門報(bào)告，由財(cái)務(wù)審計(jì)處向銀行辦理掛失，同時(shí)請求銀行和收款單位協(xié)助防范。
第九章 收費(fèi)票據(jù)管理
第一條 票據(jù)的種類和使用范圍
2、省財(cái)政廳統(tǒng)一監(jiān)制的“收款收據(jù)”。
以上兩種收據(jù)主要用于對院內(nèi)各類學(xué)生收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、雜費(fèi)、教材費(fèi)等。嚴(yán)禁相互借用、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)銷、或?yàn)樗舜_收據(jù)。
3、省財(cái)政廳統(tǒng)一印制的“收款收據(jù)”（限于行政事業(yè)單位、社會團(tuán)體非經(jīng)營服務(wù)性收款使用），主要用于單位代訂書籍、資料收取的工本費(fèi)；下屬單位上繳主管部門的代收款項(xiàng)；地方性社團(tuán)組織收取的會員費(fèi)和接受社會捐贈款項(xiàng)；單位、部門、上下級之間的往來業(yè)務(wù)款項(xiàng)；單位代收職工的水電費(fèi)、房租等；國家法律、法規(guī)、規(guī)章明確規(guī)定的其他項(xiàng)目。
第二條 票據(jù)的領(lǐng)用和使用規(guī)定
1、嚴(yán)格遵守《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》，財(cái)務(wù)審計(jì)處指定專人負(fù)責(zé)辦理票據(jù)的領(lǐng)購、開具、保管工作。票據(jù)管理人員調(diào)動工作時(shí)，要妥善辦理交接手續(xù)。
2、所有領(lǐng)購票據(jù)部門，必須在財(cái)務(wù)審計(jì)處辦理內(nèi)部領(lǐng)購手續(xù)。財(cái)務(wù)審計(jì)處設(shè)票據(jù)領(lǐng)購簿。領(lǐng)購簿內(nèi)容包括；用票單位，單位類型、核準(zhǔn)領(lǐng)用票據(jù)種類及名稱、準(zhǔn)領(lǐng)數(shù)量、起止號碼、領(lǐng)用人、違章記錄。
3、學(xué)院各部門領(lǐng)購票據(jù)時(shí)（往來工作必需），應(yīng)先提出申請領(lǐng)購票據(jù)用途、數(shù)量等報(bào)告，并蓋上處室公章及本部門負(fù)責(zé)人簽署意見后，方可辦理領(lǐng)購手續(xù)。收款結(jié)束后必須將所領(lǐng)購的票據(jù)（己用和未用）全部交財(cái)務(wù)審計(jì)處辦理有關(guān)手續(xù)。
4、票據(jù)管理人員在領(lǐng)用和啟用整本票據(jù)前，應(yīng)先檢查有無缺聯(lián)、缺號或票據(jù)內(nèi)項(xiàng)目有無差錯(cuò)，如發(fā)現(xiàn)上述情況，應(yīng)即刻辦理退辦、退換手續(xù)。
5、票據(jù)應(yīng)按種類和順序使用，填票內(nèi)容必須和票據(jù)的使用范圍相一致，不得超越范圍使用。填開票據(jù)時(shí)必須寫明單位名稱（或個(gè)人姓名）、填票日期、金額等。數(shù)字必須真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，填票人要簽名。
6、嚴(yán)禁虛開票據(jù)，不得涂改、挖補(bǔ)或撕毀票據(jù)。如有寫錯(cuò)或作廢的票據(jù)全聯(lián)應(yīng)保存完整，蓋好作廢章以備查驗(yàn)。票據(jù)的存根聯(lián)應(yīng)整本保存，不得撕開。
7、每本票據(jù)的所收款項(xiàng)及時(shí)如數(shù)交財(cái)務(wù)審計(jì)處入賬，每本用完后將票據(jù)的存根聯(lián)整本交回，經(jīng)核對無誤后，才能換領(lǐng)新的票據(jù)。
8、用票單位發(fā)現(xiàn)丟失票據(jù)時(shí)，應(yīng)及時(shí)查明原因，寫成書面材料送財(cái)務(wù)審計(jì)處轉(zhuǎn)有關(guān)部門處理。
第十章 資金收入支出管理
第一條 資金收入管理
1、學(xué)院收入是指學(xué)院開展教學(xué)、科研及其他活動依法取得的非償還性資金。具體包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入和其他收入等。
2、學(xué)院必須按照國家有關(guān)政策規(guī)定依法組織收入；各項(xiàng)收費(fèi)必須嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的收費(fèi)范圍和標(biāo)準(zhǔn)，并取得物價(jià)局的收費(fèi)許可證；各項(xiàng)收入必須全部納入學(xué)院預(yù)算，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算，不得設(shè)置“小金庫”。
3、各項(xiàng)收入必須按照學(xué)院票據(jù)管理辦法使用合法票據(jù)，各部門不得自行印制收據(jù)進(jìn)行收費(fèi)。
4、嚴(yán)格按照市物價(jià)局審批的范圍、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)；不得任意變更收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大收費(fèi)范圍。
5、新增辦學(xué)項(xiàng)目，各部門需報(bào)請主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，并以書面形式通知財(cái)務(wù)審計(jì)處，并共同到物價(jià)部門辦理增項(xiàng)手續(xù)。
6、聯(lián)合辦學(xué)的項(xiàng)目，需將協(xié)議或合同及對方物價(jià)審批文件或收費(fèi)許可證報(bào)財(cái)務(wù)審計(jì)處，并共同到物價(jià)部門辦理收費(fèi)許可。
7、未能辦理收費(fèi)許可的項(xiàng)目，請限期盡快辦理。如不能辦理收費(fèi)許可，確實(shí)需要保留的，提出申請，報(bào)請?jiān)狐h委會研究決定。
8、各項(xiàng)資金收入，嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”。各部門須以《通知單》的形式，通知財(cái)務(wù)審計(jì)處收費(fèi)。各項(xiàng)收費(fèi)均由財(cái)務(wù)審計(jì)處統(tǒng)一進(jìn)行，集中上繳，其他部門無權(quán)收取任何費(fèi)用。
注：以上系指使用我院正式收費(fèi)收據(jù)的收費(fèi)項(xiàng)目。
第二條 資金支出管理
學(xué)院的支出嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)。按《審批權(quán)限及審批程序》的規(guī)定，進(jìn)行各項(xiàng)費(fèi)用的支出。對無預(yù)算或超預(yù)算的開支項(xiàng)目，有權(quán)拒絕支付或報(bào)銷。
大宗物資、設(shè)備采購和大型修繕等項(xiàng)目，必須實(shí)行招投標(biāo)，凡列入政府采購目錄的，必須實(shí)行政府采購。
第十一章 審批權(quán)限
第一條 審批范圍
……
第二條 審批原則
各處室（含輔助部門）經(jīng)費(fèi)支出按領(lǐng)導(dǎo)分工，業(yè)務(wù)歸口管理；按審批權(quán)限，逐層逐級簽批。
各系部經(jīng)費(fèi)支出由各系部門負(fù)責(zé)人“一支筆”審批；超出審批權(quán)限，由主管財(cái)務(wù)副院長審批、院長審批。
各獨(dú)立部門經(jīng)費(fèi)支出由各部門負(fù)責(zé)人“一支筆”審批；超出審批權(quán)限，由主管副院長審批后報(bào)主管財(cái)務(wù)副院長審批、院長審批。
第三條 審批權(quán)限
1、凡以沈陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院開展的工作，屬專項(xiàng)支出的
2、凡各處室的各項(xiàng)支出
3、凡各系部的各項(xiàng)支出
4、凡獨(dú)立部門的各項(xiàng)支出
第十二章 審批程序
第一條 正常支出
凡未直接取得對方有效票據(jù)的支出，首先到財(cái)務(wù)審計(jì)處填制《借款單》，按審批權(quán)限履行簽字手續(xù)后，辦理借款；凡已直接取得對方有效票據(jù)的支出，可在履行簽字手續(xù)后到財(cái)務(wù)審計(jì)處取款，但票據(jù)上必須有經(jīng)辦人、證明人（驗(yàn)收人）、審批人同時(shí)簽字。
第二條 特殊支出
包括自制憑證的支出（如講課費(fèi)、加班費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、招生費(fèi)等）及不可預(yù)見性支出等，一律在履行正常手續(xù)后，由主管財(cái)務(wù)院長審批。
以上的審批權(quán)限和審批程序及未含的有關(guān)內(nèi)容，財(cái)務(wù)審計(jì)處報(bào)請主管財(cái)務(wù)院長、院長，一事一議。
第十三章 報(bào)銷程序
第一條 發(fā)生支出業(yè)務(wù)后，具體經(jīng)辦人員在取得正式有效的發(fā)票背后，居中蓋上報(bào)銷印章，按審批權(quán)限及印章上的要求，逐一審批。
第二條 會計(jì)人員對經(jīng)辦人取得發(fā)票的真實(shí)性、合法性、支出定額標(biāo)準(zhǔn)、金額的一致性進(jìn)行審核。
第三條 出納人員對審核無誤的發(fā)票金額支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬支票。
第四條 非本院教職員工前來報(bào)銷，拒絕支付。
第十四章 借款辦理程序
第一條 借款人填寫《借款單》，按審批權(quán)限，逐一簽批。
第二條 會計(jì)人員審核《借款單》后，通知出納員支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)帳支票。
第三條 借款人在有關(guān)借款事宜辦理完畢后，應(yīng)在三日內(nèi)辦理核銷手續(xù)。無故不辦理核銷手續(xù)的，原則上不準(zhǔn)予再次借款。
第四條 借支差旅費(fèi)，會議費(fèi)，必須持有院長的審批意見，并填寫出差地點(diǎn)、出差人員名單、起止時(shí)間；參加會議、考察和學(xué)習(xí)的，需附上通知的復(fù)印件。
第五條 非本院教職員工領(lǐng)取現(xiàn)金或轉(zhuǎn)帳支票，拒絕支付。
第十五章 政府采購辦理程序
第一條 根據(jù)《政府采購法》和采購目錄及限額標(biāo)準(zhǔn)，確定政府采購行為。
第二條 由經(jīng)辦人提出需求和市場價(jià)格，報(bào)請本部門負(fù)責(zé)人和主管領(lǐng)導(dǎo)審批后，到國有資產(chǎn)處、后勤管理處辦理采購手續(xù)，填寫《政府采購審批表》，再到財(cái)務(wù)審計(jì)處辦理請款手續(xù)，。
第三條 持《政府采購審批表》到市教育局辦理審批，并送市財(cái)政局科教文處。
第四條 等待市政府采購中心通知評審。
第五條 確定供應(yīng)商，簽訂《政府采購合同》，供貨、驗(yàn)收。
第十六章 資產(chǎn)管理及采購程序
第一條 學(xué)院固定資產(chǎn)和低值易耗品的管理遵循統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理和管用結(jié)合的原則。
第二條 目前學(xué)院設(shè)置的資產(chǎn)管理部門有：一、圖書館負(fù)責(zé)圖書、書刊的購置和管理；二、后勤處負(fù)責(zé)學(xué)院的低值易耗品購置和管理；三、國有資產(chǎn)處負(fù)責(zé)學(xué)院的固定資產(chǎn)的購置和管理。各資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)所有分管資產(chǎn)的安全、完整，定期與使用單位核對盤點(diǎn)，每學(xué)期末向財(cái)務(wù)審計(jì)處提供所管資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)明細(xì)清單，學(xué)院定期組織有關(guān)部門進(jìn)行資產(chǎn)核對清點(diǎn)工作。
第三條 各部門須設(shè)立固定資產(chǎn)、低值易耗品的分類分戶賬，做好購進(jìn)、領(lǐng)用和管理等工作，定期與學(xué)院資產(chǎn)管理部門進(jìn)行賬、卡、物核對工作。
第四條 各部門對的資產(chǎn)安全、完整和維護(hù)負(fù)責(zé)。不得隨意處置資產(chǎn)，資產(chǎn)的報(bào)廢、損毀應(yīng)由負(fù)責(zé)人向資產(chǎn)管理部門申報(bào)，分清責(zé)任，屬于個(gè)人過失的由過失人賠償，屬于自然損壞的經(jīng)資產(chǎn)管理部門申請，主管財(cái)務(wù)副院長審批后報(bào)財(cái)務(wù)審計(jì)處備案。
第五條 各類資產(chǎn)需自行采購的，將需求報(bào)請國有資產(chǎn)管理處或后勤管理處批準(zhǔn)后，方可辦理借款手續(xù)。按《審批程序和審批權(quán)限》的規(guī)定，辦理審批手續(xù)。待資產(chǎn)購回后，到國有資產(chǎn)管理處或后勤管理處辦理登記，并按報(bào)銷程序進(jìn)行報(bào)銷。
第十七章 經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)賬的有關(guān)規(guī)定
各部門間的經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)賬，由提供服務(wù)的部門登記匯總后，在取得使用部門主要負(fù)責(zé)人的簽名批準(zhǔn)后，定期交到財(cái)務(wù)審計(jì)處辦理轉(zhuǎn)賬和扣費(fèi)，財(cái)務(wù)審計(jì)處登記入賬后將通知各部門，做好互相核對工作。
第十八章 創(chuàng)收管理辦法
第一條 學(xué)院鼓勵各部門充分利用現(xiàn)有資源，開展教學(xué)、培訓(xùn)、技術(shù)服務(wù)等社會服務(wù)活動（由技能培訓(xùn)中心負(fù)責(zé)的項(xiàng)目除外），增加收入，提高學(xué)院自我發(fā)展能力。
第二條 學(xué)院開展社會服務(wù)活動的所有收入必須納入學(xué)院財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，再按照學(xué)院有關(guān)管理辦法進(jìn)行結(jié)算。
第三條 財(cái)務(wù)審計(jì)處對各部門開展的社會服務(wù)活動實(shí)行項(xiàng)目管理。每一個(gè)創(chuàng)收項(xiàng)目必須向?qū)W院財(cái)務(wù)審計(jì)處提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議的復(fù)印件和項(xiàng)目預(yù)算和計(jì)劃，并提前一周通知財(cái)務(wù)處，以便安排收款和票據(jù)的準(zhǔn)備工作。
第四條 各部門須在項(xiàng)目完成后十天以內(nèi)通知財(cái)務(wù)審計(jì)處進(jìn)行有關(guān)經(jīng)濟(jì)結(jié)算工作。
第五條 創(chuàng)收項(xiàng)目的收入一定按照收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和項(xiàng)目協(xié)議執(zhí)行，支出由各部門負(fù)責(zé)人“一支筆”簽字。創(chuàng)收結(jié)余……
第十九章 相關(guān)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)銷的有關(guān)規(guī)定
第一條 教學(xué)費(fèi)用
1、開支范圍：講課費(fèi)、聘用人員費(fèi)、課程設(shè)計(jì)費(fèi)、專題報(bào)告費(fèi)、命題費(fèi)等。
4、開支提?。簾o特殊情況下，財(cái)務(wù)審計(jì)處于每月10日前，按開支匯總表總額到銀行領(lǐng)取現(xiàn)金，并做好發(fā)放前的準(zhǔn)備工作。
5、開支發(fā)放：每月10日為發(fā)放日（節(jié)假日順延），屆時(shí)由各處室負(fù)責(zé)發(fā)放人員，到財(cái)務(wù)審計(jì)處領(lǐng)取進(jìn)行發(fā)放，并于每月15日前將領(lǐng)取簽字后的發(fā)放表，交至財(cái)務(wù)審計(jì)處，以便留存。
第二條 差旅費(fèi)
1、公務(wù)差旅費(fèi)
（1）教職工公務(wù)出差的差旅費(fèi)，報(bào)銷前應(yīng)填制由財(cái)務(wù)審計(jì)處統(tǒng)一印制的“差旅費(fèi)報(bào)銷表”。經(jīng)部門負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)、院長簽字審批后，方可報(bào)銷。
（2）原則上教職工出差嚴(yán)禁乘坐飛機(jī)，出差的車船費(fèi)按公出人應(yīng)享受乘坐等級標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷。
（3）乘坐火車，從晚8時(shí)至次日晨7時(shí)之間，在車上過夜6小時(shí)以上的，或連續(xù)乘車時(shí)間超過12小時(shí)的，可購?fù)P鋪票。凡報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)發(fā)現(xiàn)與出差地點(diǎn)不符者，不予報(bào)銷；無故繞道者，繞道部分不予報(bào)銷。
（4）符合條件，未購臥鋪票的，乘坐慢車或直快列車的，按票價(jià)的60%計(jì)發(fā)給個(gè)人；乘坐特快列車的，按票價(jià)的50%計(jì)發(fā)給個(gè)人；乘坐新型空調(diào)特快列車或新型空調(diào)直達(dá)快車的，按票價(jià)的30%計(jì)發(fā)給個(gè)人。
（5）住宿費(fèi)在規(guī)定的限額內(nèi)憑據(jù)報(bào)銷。
出差人員宿費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)
人員市內(nèi)區(qū)縣一般地區(qū)特區(qū)、海南
正副局級及相當(dāng)職務(wù)人員（執(zhí)行…… 元） （規(guī)定80元）（執(zhí)行……元） （規(guī)定100元）（執(zhí)行……元） （規(guī)定140元）
正副處級及相當(dāng)職務(wù)人員（執(zhí)行……元） （規(guī)定50元）（執(zhí)行……元） （規(guī)定60元）（執(zhí)行……元） （規(guī)定80元）
其他人員（執(zhí)行……元） （規(guī)定30元）（執(zhí)行……元） （規(guī)定40元）（執(zhí)行……元） （規(guī)定60元）
（6）住宿費(fèi)超過標(biāo)準(zhǔn)的部分個(gè)人承擔(dān)30%，其余部分有單位承擔(dān)。出差人員由接待單位免費(fèi)接待或住親友家，無住宿費(fèi)收據(jù)的，一律不予報(bào)銷住宿費(fèi)。
（9）凡交納會議費(fèi)的公出人員，會議期間的伙食補(bǔ)助不予報(bào)銷。
（10）公出人員因游覽或非工作需要而開支的一切費(fèi)用，均由個(gè)人承擔(dān)。
2、探親差旅費(fèi)
（1）職工探望配偶和未婚職工探望父母的往返路費(fèi)，每年由學(xué)院報(bào)銷一次。
（2）已婚職工每四年一次探望本人父母的往返路費(fèi)，在本人的工資基數(shù)30%以內(nèi)的，由本人自理，超過部分由單位負(fù)擔(dān)。
（3）年滿五十周歲以上并連續(xù)乘座火車四十八小時(shí)以上的探望配偶和未婚探望本人父母的職工，可報(bào)硬席臥鋪票，未買臥鋪票的按乘坐的慢車硬席票價(jià)或直快硬席座位的30%發(fā)給補(bǔ)助；乘坐特快硬席的，按其座位票價(jià)的25%發(fā)給補(bǔ)助。
（4）已婚職工探望父母，應(yīng)坐未坐臥鋪的，按實(shí)際乘坐的火車硬席座位票價(jià)，扣除個(gè)人實(shí)際負(fù)擔(dān)的金額（工資基數(shù)的30%減去應(yīng)坐未坐臥鋪的補(bǔ)助）為單位應(yīng)報(bào)銷的金額。
（5）乘長途公共汽車憑收費(fèi)單據(jù)按實(shí)支報(bào)銷，旅行車或出租車的不予報(bào)銷。探親途中的市內(nèi)交通費(fèi)，可按照中轉(zhuǎn)地點(diǎn)的交通起止站的公共電車、汽車和輪渡費(fèi)，憑票據(jù)按實(shí)報(bào)銷，但乘坐市內(nèi)出租車的不予報(bào)銷。
（6）教職工探親不得報(bào)銷飛機(jī)票。因故乘座飛機(jī)的，可按實(shí)際相同里程的直線車船票計(jì)算報(bào)銷。
（7）凡符合一年一次探親條件的職工（己婚探配偶、未婚探父母），經(jīng)人事處審核后財(cái)務(wù)部門憑票報(bào)銷。
第三條 加班費(fèi)
1、嚴(yán)格按照學(xué)院自身規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，不能超出沈陽市財(cái)政局和沈陽市人事局《關(guān)于調(diào)整市直機(jī)關(guān)事業(yè)單位加班夜餐補(bǔ)助費(fèi)（電話通知）》的標(biāo)準(zhǔn)。
2、凡加班應(yīng)填制由人事處統(tǒng)一印制的“加班費(fèi)審批表”，并經(jīng)本部門負(fù)責(zé)人簽字審核，由人事處備案。每月末，人事處將各部門的填制的《……費(fèi)用支出表》審核后，并報(bào)業(yè)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)、主管財(cái)務(wù)院長審批后，財(cái)務(wù)審計(jì)處于每月10日進(jìn)行支付。超出規(guī)定權(quán)限，報(bào)院長簽批。
3、對于寒、暑假期間的加班，應(yīng)在放假前做好加班計(jì)劃，報(bào)人事處備案，報(bào)銷時(shí)按實(shí)際加班數(shù)填寫，各部門負(fù)責(zé)人簽字審核后，由人事處匯總，并報(bào)業(yè)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)、主管財(cái)務(wù)院長審批后，報(bào)院長審批。
第四條 交通費(fèi)
教職員工不需乘坐班車上下班的，每人每月補(bǔ)助100元，由后勤處將名單統(tǒng)一于每月末送達(dá)財(cái)務(wù)審計(jì)處。
第五條 書報(bào)費(fèi)
公務(wù)訂閱報(bào)刊雜志，由宣傳部（還是辦公室）統(tǒng)一訂購，持正規(guī)的發(fā)票，到財(cái)務(wù)審計(jì)處報(bào)銷，原則上一律使用轉(zhuǎn)賬支票。除離退休職工外，嚴(yán)禁用公款為個(gè)人訂閱報(bào)刊雜志。
第六條 采暖費(fèi)
2、采暖費(fèi)報(bào)銷面積標(biāo)準(zhǔn)：局級及相當(dāng)級別人員為140平方米，處級及相當(dāng)級別人員為105平方米，科級及相當(dāng)級別人員為85平方米，一般工作人員為60平方米。
第七條 托費(fèi)補(bǔ)助
3、不入托幼園所的子女，由父母單位每月各補(bǔ)貼11元。符合計(jì)劃生育政策的非獨(dú)生子女不入托幼園所的，由父母雙方各補(bǔ)貼9元。
4、有下列情況之一的，托幼補(bǔ)貼費(fèi)和園所代辦費(fèi)由父母一方單位負(fù)擔(dān)：喪偶或離婚的；一方喪失勞動能力并無經(jīng)濟(jì)來源的；一方現(xiàn)役軍人，其子女在地方托幼所入托的，由地方單位全額補(bǔ)貼；在部隊(duì)托幼園所入托的，地方不發(fā)補(bǔ)貼。
第八條 招待費(fèi)
招待費(fèi)發(fā)票以地稅版刮獎式定額餐費(fèi)或機(jī)打票據(jù)為報(bào)銷依據(jù)，過期版的，不予報(bào)銷；嚴(yán)禁違反規(guī)定參與用公款高消費(fèi)娛樂和健身活動。
第九條 印刷費(fèi)
依據(jù)沈陽市2004年政府采購目錄，印刷支出預(yù)算金額1萬元以上，需要辦理政府采購。
第十條 維修費(fèi)
1、校舍維修、改造等不論數(shù)額多少，必需報(bào)請預(yù)算，均由各部門負(fù)責(zé)人簽字后，報(bào)請業(yè)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)務(wù)主管副院長審批、再由院長審批后生效。
2、依據(jù)沈陽市2004年政府采購目錄，工程預(yù)算金額10萬元以上，需要辦理政府采購。
購買建筑裝飾材料單價(jià)1萬元或批量5萬元以上，需要辦理政府采購。
第十一條 固定資產(chǎn)
1、購買固定資產(chǎn)不論數(shù)額多少，原則上由國有資產(chǎn)管理處專人統(tǒng)一購買。經(jīng)辦人提出需求申請，各部門負(fù)責(zé)人簽字后，根據(jù)金額，按審批權(quán)限，逐級審批。
2、根據(jù)高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上、專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資（如：學(xué)生桌椅等），作為固定資產(chǎn)管理。
3、學(xué)院規(guī)定教學(xué)設(shè)備單價(jià)在200元及以上，行政設(shè)備單價(jià)在200元及以上，圖書及批量達(dá)不到單價(jià)起點(diǎn)的家具，必須辦理固定資產(chǎn)登記手續(xù)，財(cái)務(wù)審計(jì)處憑有關(guān)固定資產(chǎn)單據(jù)報(bào)銷。
4、購買固定資產(chǎn)一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式。
5、依據(jù)沈陽市2004年政府采購目錄，單項(xiàng)支出預(yù)算金額1萬元以上或批量5萬元以上，需要辦理政府采購。
第十二條 低值易耗品
1、購買低值易耗品原則上由后勤管理處專人統(tǒng)一購買。經(jīng)辦人提出需求申請，各部門負(fù)責(zé)人簽字后，根據(jù)金額，按審批權(quán)限，逐級審批。
2、凡達(dá)不到固定資產(chǎn)管理范圍（單價(jià)在200元以下），但民用性較強(qiáng)，使用年限在一年以上的物品，如小型計(jì)算器、工具等，需按以上歸口在院有關(guān)部門辦理低耗品登記后，財(cái)務(wù)審計(jì)處憑有關(guān)單據(jù)報(bào)銷。
3、在使用過程中逐漸消耗不保持實(shí)物形態(tài)的易耗品，如碳粉、墨盒、復(fù)印紙等，不需到有關(guān)部門辦理登記手續(xù)。
一、管理審計(jì)的涵義、特點(diǎn)及職能
（一）管理審計(jì)的涵義。管理審計(jì)的產(chǎn)生，源于受托責(zé)任的發(fā)展。伴隨社會政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，委托人的受托責(zé)任觀念日益增強(qiáng)，他們不再滿足于對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行鑒證，進(jìn)一步要求對受托人的經(jīng)營管理行為的效率和效果進(jìn)行認(rèn)定、計(jì)量和報(bào)告，而管理審計(jì)就是這種受托責(zé)任發(fā)展的必然產(chǎn)物。鑒于受托責(zé)任有受托財(cái)務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任之分，審計(jì)也就有財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)的分化。管理審計(jì)是指對企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動和管理活動的恰當(dāng)性和有效性以及人力資源的擁有和使用進(jìn)行檢查、分析和評價(jià)，鑒證經(jīng)營者履行受托管理責(zé)任的業(yè)績，鑒明現(xiàn)存的和潛在的薄弱點(diǎn)，并就其改進(jìn)提出措施，以便更加有效地使用企業(yè)所擁有的物資資源和人力資源，改善管理，提高企業(yè)的獲利能力，保護(hù)所有者利益。
管理審計(jì)的對象是受托管理責(zé)任或結(jié)果性受托責(zé)任，或業(yè)績受托責(zé)任。受托管理責(zé)任如同受托財(cái)務(wù)責(zé)任一樣，也有內(nèi)部和外部之分，所以管理審計(jì)也有兩類：內(nèi)向型管理審計(jì)和外向型管理審計(jì)。內(nèi)向型管理審計(jì)是對內(nèi)部的各種管理活動進(jìn)行獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來的檢查和評價(jià)，以幫助管理當(dāng)局這一資金受托人改進(jìn)決策，提高獲利能力和經(jīng)營能力，更好地完成受托責(zé)任。外向型管理審計(jì)是由獨(dú)立的外部注冊會計(jì)師或外部審計(jì)師，為了維護(hù)股東、投資者、債權(quán)人及其他委托人的利益，通過對組織的資金狀況、盈利能力及組織結(jié)構(gòu)等的分項(xiàng)研究，來就受托人對受托管理責(zé)任履行情況發(fā)表判斷性意見，并對外報(bào)告。
就目前情況而言，管理審計(jì)是與財(cái)務(wù)審計(jì)相對應(yīng)的審計(jì)類型。財(cái)務(wù)審計(jì)主要審查企業(yè)基本的財(cái)務(wù)信息，而管理審計(jì)則主要審查企業(yè)的管理信息。但是，隨著以后管理理念的發(fā)展，管理信息所包括的范圍越來越廣，相信財(cái)務(wù)審計(jì)將歸為管理審計(jì)的一個(gè)分支。
（二）管理審計(jì)的特點(diǎn)。與財(cái)務(wù)審計(jì)相比，管理審計(jì)有如下特點(diǎn)：
1、管理審計(jì)對象是受托管理責(zé)任。依據(jù)審計(jì)和委托責(zé)任的關(guān)系，財(cái)務(wù)審計(jì)的對象是受托財(cái)務(wù)責(zé)任或程序性受托責(zé)任；管理審計(jì)的對象是受托管理責(zé)任或結(jié)果性受托責(zé)任，或業(yè)績受托責(zé)任。這種責(zé)任既包括管理業(yè)績，也包括產(chǎn)生業(yè)績的原因，即管理活動。對于管理業(yè)績，除了要審查財(cái)務(wù)報(bào)表，還要審查財(cái)務(wù)報(bào)表以外的其他管理報(bào)告和統(tǒng)計(jì)報(bào)告；對于管理活動，不僅要審要業(yè)務(wù)的決策過程，而且要審查決策人和執(zhí)行人以及他們的組織。
2、管理審計(jì)的目的主要是審計(jì)企業(yè)經(jīng)營管理活動過程中的“3E”。即對企業(yè)經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果進(jìn)行審計(jì)和評價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理活動中存在的危機(jī)和問題，并有針對性地提出完善管理的措施和建議，從而達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果的目的。某種程度上可以說，管理審計(jì)是審核檢查管理能力和水平，評價(jià)管理素質(zhì)的一種經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
3、前瞻性。管理審計(jì)是通過對企業(yè)經(jīng)營管理活動和結(jié)果進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)管理和控制中的缺陷，并相應(yīng)提出改善管理的措施和建議，同時(shí)也是通過管理審計(jì)督促管理者不斷探索完善內(nèi)部管理的方法，積極思考企業(yè)管理未來的發(fā)展方向。因而，管理審計(jì)目的是面向未來的，管理審計(jì)要在協(xié)調(diào)局部利益和整體利益基礎(chǔ)上充分體現(xiàn)整體利益和長遠(yuǎn)利益及企業(yè)發(fā)展后勁，其結(jié)論具有前瞻性。
4、不可計(jì)量性。由于管理審計(jì)主要是對管理活動和管理績效進(jìn)行審計(jì)和評價(jià)，而針對不同的企業(yè)，管理活動本身就具有獨(dú)特的特點(diǎn)，有些環(huán)節(jié)可以用到各類管理數(shù)據(jù)、資料，而更多的環(huán)節(jié)，例如機(jī)構(gòu)設(shè)置和職責(zé)分工、目標(biāo)制定、企業(yè)文化等，則不可能用定量方法評價(jià)。因此，管理活動內(nèi)容的不可計(jì)量性和未來事項(xiàng)的不確定性決定了管理審計(jì)的不可計(jì)量性。
二、公司治理相關(guān)概念分析
（一）公司治理問題的產(chǎn)生。追述公司的產(chǎn)生，其主要根源在于因委托―而形成的一組契約關(guān)系。問題的關(guān)鍵在于這種契約關(guān)系具有不完備性與信息的不對稱性，因而才產(chǎn)生了公司治理問題。
現(xiàn)代公司中所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，股東與經(jīng)理人員之間委托――關(guān)系的產(chǎn)生，會造成一種危險(xiǎn)：公司經(jīng)理可能以損害股東利益為代價(jià)而追求個(gè)人目標(biāo)。經(jīng)理們可能會給他們自己支付過多的報(bào)酬，享受更高的在職消費(fèi)，可能實(shí)施沒有收益但可以增強(qiáng)自身權(quán)力的投資，還可能尋找是自己地位牢固的目標(biāo)，等等，一系列的道德風(fēng)險(xiǎn)問題。為了能夠更好的評價(jià)公司經(jīng)理的業(yè)務(wù)績效，監(jiān)督其經(jīng)營決策，公司治理問題便應(yīng)運(yùn)而生了。
（二）公司治理的定義。公司治理的主體不僅限于股東，而且包括股東、債權(quán)人、雇員、顧客、供應(yīng)商、政府、社區(qū)等在內(nèi)的廣大公司利益相關(guān)者。作為所有者，股東處于公司治理主體的核心。公司治理的客體就是指公司治理的對象及其范圍。公司治理對象的范圍實(shí)質(zhì)公司治理的邊界，即公司權(quán)利、責(zé)任以及管理活動的范圍及程度。
基于對公司治理的客體與主體的分析，公司治理過程按照公司治理權(quán)力是否來自公司出資者所有權(quán)與《公司法》直接賦予，可分為公司內(nèi)部治理和公司外部治理：公司內(nèi)部治理是指按照《公司法》所確定的法人治理結(jié)構(gòu)對公司進(jìn)行的治理。我國《公司法》規(guī)定公司法人治理結(jié)構(gòu)是由股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理組成的一種結(jié)構(gòu)。其中股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理相互制衡共同實(shí)施對公司的治理。除了股東、經(jīng)營者等公司利益相關(guān)者之外，還有其他利益相關(guān)者，如債務(wù)人、非股東融資者、雇員、供應(yīng)商、消費(fèi)者等，其治理公司的權(quán)利來源于債券、人力資本產(chǎn)權(quán)或其他與公司有利益關(guān)系而參與或影響公司治理的權(quán)利。這些利益相關(guān)者構(gòu)成公司外部治理，他是一種非正式的制度安排。從各國公司治理現(xiàn)狀來看，都是內(nèi)部治理與外部治理的統(tǒng)一。
三、管理審計(jì)在公司治理中的作用
財(cái)務(wù)審計(jì)作為公司治理的組成部分已得到理論界的認(rèn)可，但由于財(cái)務(wù)審計(jì)只能說明受托者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，對于受托管理責(zé)任的履行情況，則只能從財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行推測，這并不能滿足廣大投資者的需求。如果將管理審計(jì)引入公司治理，至少可以有以下作用：
1、內(nèi)向型管理審計(jì)。（1）幫助管理當(dāng)局這一資金受托人更好地履行受托管理責(zé)任，完善企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)管理制度，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理。通過內(nèi)向型管理審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理工作的漏洞，有利于防范和控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，有助于改變企業(yè)管理混亂的局面。（2）評價(jià)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，看其是否有效利用所屬員工和各種物質(zhì)資源及人力資源，以及對實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和目的支持程度。（3）保證管理者科學(xué)決策，因?yàn)閮?nèi)向型管理審計(jì)可以及時(shí)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和管理活動進(jìn)行檢查和分析，揭示其中的問題，促使有關(guān)管理部門從中吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提高決策質(zhì)量。（4）評價(jià)管理控制技術(shù)。確保各種相關(guān)、及時(shí)、適當(dāng)?shù)男畔⒛軅鬏斀o各層管理者，并遵照執(zhí)行，提高管理效率。
2、外向型管理審計(jì)可以滿足利害相關(guān)者決策的需要。公司治理中外部相關(guān)者除了股東、經(jīng)營者、債權(quán)人、職工以外，還包括消費(fèi)者、供應(yīng)商、政府、社區(qū)等。他們不滿足于僅僅通過財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告來判斷公司經(jīng)營業(yè)界，更需要通過管理審計(jì)直接對公司經(jīng)營過程進(jìn)行監(jiān)督。
3、管理審計(jì)可以彌補(bǔ)財(cái)務(wù)審計(jì)不足，增強(qiáng)監(jiān)督作用。在實(shí)際工作中，由于信息不對稱，經(jīng)營者可能故意粉飾報(bào)表而不一定能為注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)。而管理審計(jì)的對象包括計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制等職能管理工作，涉及到產(chǎn)、供、銷、人、財(cái)、物等各個(gè)方面和各個(gè)部門。凡是一切影響經(jīng)濟(jì)效益的管理活動，都包括在管理審計(jì)的范圍之內(nèi)。通過管理審計(jì)，可以對公司進(jìn)行更全面深入的評價(jià)和審查，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)所不能發(fā)現(xiàn)的問題，對管理者的經(jīng)營活動及其業(yè)績進(jìn)行更可靠的分析、判斷，更準(zhǔn)確地評價(jià)經(jīng)營者的受托責(zé)任履行情況。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);高等學(xué)校;科研項(xiàng)目
一、前言
高校是我國開展科學(xué)研究的重要陣地。近年來,高校科研體制改革和科研資金管理制度的不斷變化,使高?？蒲薪?jīng)費(fèi)來源出現(xiàn)了多元化的新趨勢,而這也在某種程度上為科研經(jīng)費(fèi)管理帶來了新的考驗(yàn)。如在立項(xiàng)階段,投標(biāo)立項(xiàng)時(shí)的預(yù)算不能全面真實(shí)地反映獲得預(yù)期成果所必需的直接成本和間接成本,納入經(jīng)費(fèi)預(yù)算的支出條款與項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行過程中的花費(fèi)往往不符。某省2006年公布的對轄區(qū)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用情況的審計(jì)報(bào)告顯示,直接用于課題研究的費(fèi)用開支僅占經(jīng)費(fèi)的40.5%,而管理費(fèi)用、人員經(jīng)費(fèi)等開支占近六成。調(diào)查還發(fā)現(xiàn),由于各高校普遍存在科研項(xiàng)目“結(jié)題不結(jié)賬”的情況,以及受各高校經(jīng)費(fèi)管理制度的制約,大量科研經(jīng)費(fèi)長期閑置。在這樣的形勢下,高校如何利用自身的優(yōu)勢,充分調(diào)動自身的資源,采取有效措施,加強(qiáng)對科研項(xiàng)目的審計(jì),對于保護(hù)好國有資金,提高有限資金的使用效率,以及反腐倡廉,都有很大的意義。
二、我國高?？蒲许?xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀
(一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性有待提高
這是由內(nèi)部審計(jì)本身的性質(zhì)和特點(diǎn)決定,目前我國高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是屬內(nèi)部機(jī)構(gòu),且與其他科室是平行的。這種內(nèi)審組織體制往往因利益關(guān)系的制約和人際關(guān)系的影響,使內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員工作的獨(dú)立性不強(qiáng),不能客觀、真實(shí)、公正、深入地開展工作,做出的審計(jì)處理決定也因管理體制上的制約而得不到有效的貫徹、執(zhí)行。而且,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下,在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作。許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為審計(jì)就是查賬,作用不大,因而有意或無意地削弱或淡化內(nèi)審機(jī)構(gòu),使之缺乏獨(dú)立性和客觀性,影響了內(nèi)審職能的有效發(fā)揮。
(二)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有待提高
我國科研單位的內(nèi)部審計(jì)最近幾年才開始啟動,審計(jì)人員的數(shù)量明顯不足,高水平的審計(jì)人員更為稀少,跟不上國家日新月異的社會建設(shè)和科技發(fā)展的步伐;審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)也比較單一,專業(yè)知識不夠廣泛,無法適應(yīng)越來越復(fù)雜多樣的財(cái)務(wù)工作的評價(jià)和監(jiān)督。特別是近年來審計(jì)內(nèi)容多、任務(wù)重,外出培訓(xùn)不僅經(jīng)費(fèi)缺乏,而且也擠不出時(shí)間,致使很多科研單位內(nèi)部審計(jì)人員沒有機(jī)會參加審計(jì)系統(tǒng)的繼續(xù)教育培訓(xùn),專業(yè)知識得不到及時(shí)更新,素質(zhì)得不到得高?，F(xiàn)在企業(yè)的多數(shù)內(nèi)審人員來自財(cái)會隊(duì)伍,專業(yè)比較單一,知識結(jié)構(gòu)的覆蓋面不廣,審計(jì)手段也不夠豐富。特別是許多交通企業(yè)的內(nèi)審人員被單一地培養(yǎng)成僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)控制和其他硬控制(如具體而又易于測量的管理信息系統(tǒng))的職業(yè)素養(yǎng),僅關(guān)注一些數(shù)字和具體結(jié)果,往往忽視了一些重要的、可能給組織帶來災(zāi)難性影響的風(fēng)險(xiǎn)和因素。
(三)內(nèi)部審計(jì)的范圍有待擴(kuò)大
目前,我國高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上,審計(jì)的對象主要是會計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料,其工作主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域,而未深入到管理和經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)域。這與西方國家成熟的內(nèi)部審計(jì)模式有一定差距。西方國家的內(nèi)部審計(jì)已進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段,其內(nèi)部審計(jì)類型豐富,主要以管理審計(jì)為主、財(cái)務(wù)審計(jì)為輔的審計(jì)模式。因此,建立在財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上的、旨在審查財(cái)務(wù)狀況、科研成果和現(xiàn)金流量情況是否真實(shí)、是否合法的財(cái)務(wù)審計(jì)將不再是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容,取而代之以內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)。這種審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)高校不斷改善科研項(xiàng)目管理、加強(qiáng)法制觀念、確?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)有效利用,符合現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)特征的要求。
三、我國高校科研項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)措施
(一)合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu),認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)
調(diào)整、理順內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系,合理設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)獨(dú)立于各職能部門?？梢越⒂蓪徲?jì)委員會直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)體制,其在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會負(fù)責(zé)并報(bào)告業(yè)績,在行政上向最高管理層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作,使內(nèi)部審計(jì)不受管理層的制約,能獨(dú)立、客觀地開展工作,并能卓有成效地履行其職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)由審計(jì)委員會確定。在此基礎(chǔ)上,審計(jì)機(jī)構(gòu)要認(rèn)真履行職責(zé),在做好“三個(gè)服務(wù)”中更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的積極作用。
(二)拓展多種學(xué)習(xí)渠道,提升內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
內(nèi)審人員需要具有全面的財(cái)務(wù)管理知識、系統(tǒng)的組織管理知識、物資采購和管理知識、工程管理知識、必要的法律知識和公共關(guān)系知識,同時(shí)有較高的學(xué)習(xí)能力、綜合分析和邏輯推理能力等。此外,伴隨著“知識爆炸”時(shí)代,內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)方法都在不斷地發(fā)展。因此,審計(jì)部門應(yīng)統(tǒng)籌安排全年項(xiàng)目計(jì)劃,合理安排必要的條件對審計(jì)人員進(jìn)行崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育。如創(chuàng)造條件,采取外派干部到相關(guān)部門實(shí)地鍛煉,組織審計(jì)人員到其他高校學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)等措施,以拓寬審計(jì)干部的思維和視野,做到專業(yè)知識、審計(jì)技能和學(xué)歷教育“三管齊下”,鼓勵審計(jì)人員通過各種途徑的學(xué)習(xí),逐步改變單一知識結(jié)構(gòu),提高綜合應(yīng)變能力。
(三)引進(jìn)現(xiàn)代化手段,提高審計(jì)工作效率
高校內(nèi)部審計(jì)開展電算化,可以提高審計(jì)效率和工作質(zhì)量。在電算化之前,必須進(jìn)行大量審計(jì)證據(jù)的調(diào)查和收集,只有充分的審計(jì)調(diào)查,才能保證計(jì)算機(jī)審計(jì)的質(zhì)量;要建立計(jì)算機(jī)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化的作業(yè)流程,建議有關(guān)單位加快開發(fā)適于高校標(biāo)準(zhǔn)化操作的內(nèi)部審計(jì)軟件,要求其功能不僅可以把不同財(cái)務(wù)軟件的會計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為審計(jì)軟件可識別處理的數(shù)據(jù),而且對采取的數(shù)據(jù)可以分析、核對和評價(jià),并形成審計(jì)決定,以推動高校內(nèi)部審計(jì)更上一層;還要重視計(jì)算機(jī)審計(jì)結(jié)果的復(fù)核工作,可以通過內(nèi)審前期和后期出現(xiàn)的線索及底稿資料進(jìn)行復(fù)核,確保計(jì)算機(jī)審計(jì)的高質(zhì)量水平。
(四)拓展內(nèi)審范圍,豐富審計(jì)工作類型
長期以來,我國內(nèi)部審計(jì)職能單一,審計(jì)范圍過于狹窄。我國高校科研項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)應(yīng)適時(shí)地調(diào)整其工作重點(diǎn),并將審計(jì)范圍從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等各個(gè)領(lǐng)域,把內(nèi)部審計(jì)定位于服務(wù)導(dǎo)向型審計(jì)。
四、結(jié)束語
澳大利亞績效審計(jì)方法借鑒
隨著國外績效審計(jì)的發(fā)展，績效審計(jì)的方法也越來越呈現(xiàn)出多樣化。在績效審計(jì)中除了運(yùn)用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)的方法，還可以運(yùn)用管理會計(jì)、信息論、控制論、概率論、規(guī)劃論、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、對策論、數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)等科學(xué)中的一些專門方法，形成了績效審計(jì)的技術(shù)方法體系。這些技術(shù)方法主要有比較分析法、動態(tài)分析法、平衡分析法、因素分析法、回歸分析法、網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃法等。這些方法被廣泛地應(yīng)用于績效審計(jì)的實(shí)踐當(dāng)中。澳大利亞維多利亞審計(jì)局近三年來出具的審計(jì)報(bào)告與所使用的審計(jì)方法之間的關(guān)系如表1。
高等學(xué)?？冃徲?jì)方法體系構(gòu)建
（一）構(gòu)建原則
要構(gòu)建適合我國高等學(xué)校的績效審計(jì)方法體系，應(yīng)遵循適用性和層次性原則。適用性原則要求構(gòu)建的審計(jì)方法體系應(yīng)能適合我國高等學(xué)校開展績效審計(jì)工作的實(shí)際需要，能有效的指導(dǎo)實(shí)務(wù)工作。由于我國高等學(xué)?？冃徲?jì)開展的時(shí)間短，相關(guān)的規(guī)范均未建立起來，給實(shí)際審計(jì)工作的操作帶來了許多的困難和問題。層次性原則是指審計(jì)方法應(yīng)盡量體現(xiàn)層次性、遞進(jìn)性和鮮明性?？冃徲?jì)可以使用多種多樣的審計(jì)方法，比如在總體審計(jì)工作的安排上，是按照“從上到下”還是“從下而上”；是采用“順查法”還是“逆查法”；是“詳查法”還是“抽查法”；是“定量分析”還是“定性分析”，抑或兩者的結(jié)合?？冃徲?jì)方法體系的構(gòu)建應(yīng)體現(xiàn)層次性、鮮明性和適用性的特點(diǎn)。
（二）方法體系構(gòu)建
1.績效審計(jì)方法按照其用途可分為信息收集方法和信息評價(jià)方法?？陀^地收集和評價(jià)證據(jù)是審計(jì)的核心。整個(gè)績效審計(jì)過程就是一個(gè)證據(jù)收集、分析、評價(jià)并得出審計(jì)結(jié)論的過程。而審計(jì)方法就是審計(jì)師用于收集和分析證據(jù)的工具和手段。信息收集就是調(diào)查取證，通?？梢詮娜齻€(gè)來源獲取審計(jì)證據(jù)：人員、文件、實(shí)地觀察?？冃徲?jì)中收集信息的方法有很多，而且在審計(jì)過程中運(yùn)用非常靈活，它主要是沿用了一部分傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法，比如審閱法、核對法、函詢法、實(shí)地觀察法、盤點(diǎn)法、抽樣法等，也有自身獨(dú)特的方法，比如面談、調(diào)查問卷、案列研究、座談會等。信息分析評價(jià)方法的職能在于在信息收集的過程中，審計(jì)師所取得的審計(jì)證據(jù)往往是一些原始數(shù)據(jù)，如何把一個(gè)個(gè)孤立的、表面看相互之間并沒有相關(guān)意義的數(shù)據(jù)聯(lián)系起來得出結(jié)論，需要運(yùn)用信息分析評價(jià)的方法。常用的有分析性復(fù)核、案例研究、線性規(guī)劃法、量本利分析法、凈現(xiàn)值法等。因此，績效審計(jì)就是通過運(yùn)用信息分析評價(jià)方法，對所收集的原始資料進(jìn)行系統(tǒng)分析，查明被審計(jì)項(xiàng)目的所耗和所得，并加以分析對比、評價(jià)其是否節(jié)約，是否有效利用人力、物力和財(cái)力，是否達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)和預(yù)期的效果，從中發(fā)現(xiàn)問題，提出有利于提高經(jīng)濟(jì)效益的措施，促進(jìn)被審計(jì)單位改善經(jīng)營管理。
2.績效審計(jì)方法按照通用性分為一般方法和特殊方法。無論是哪種審計(jì)，審計(jì)目的、程序、要求大體是一致的。因此，許多審計(jì)方法是可以用于各種不同的審計(jì)，包括財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、績效審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等。一般方法主要包括審閱法、實(shí)地觀察法、詢問和調(diào)查法等。相比較于特殊方法，績效審計(jì)的一般方法在于了解高等學(xué)校績效審計(jì)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)?？冃?biāo)準(zhǔn)是高等學(xué)校進(jìn)行績效評價(jià)的前提條件和準(zhǔn)繩。按其性質(zhì)，可以把高等學(xué)?？冃?biāo)準(zhǔn)分為兩種：定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)。
高等學(xué)校績效審計(jì)的定性標(biāo)準(zhǔn)，一般包括國家的各項(xiàng)方針和政策規(guī)定，以及各種法律法規(guī)。高等學(xué)校的各項(xiàng)活動有效性必然以符合國家的方針政策和法律依據(jù)為前提，合法并且有效才能保證教育事業(yè)的健康發(fā)展。高等學(xué)?？冃徲?jì)的定量標(biāo)準(zhǔn)，一般使用三種類型，一是預(yù)先確定的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，是評價(jià)實(shí)際績效的基本標(biāo)準(zhǔn)；二是歷史標(biāo)準(zhǔn)，是以以前的實(shí)際表現(xiàn)為基礎(chǔ)，但應(yīng)考慮不同時(shí)期的變化因素；三是外部標(biāo)準(zhǔn)，以高等教育行業(yè)業(yè)績?yōu)樵u價(jià)依據(jù)，但應(yīng)找到一個(gè)與自己學(xué)校規(guī)模相當(dāng)?shù)臋M向比較對象。
需要特別指出的是，在績效審計(jì)的一般方法中，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查法作為一種實(shí)用有效的工作方法，是審計(jì)方式的一種創(chuàng)新，越來越受到重視和加強(qiáng)，它是審計(jì)的重要補(bǔ)充，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和反映經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的普遍性、傾向性問題，更好的為宏觀決策服務(wù)；能擴(kuò)展審計(jì)監(jiān)督的范圍，擴(kuò)大審計(jì)的影響，深化審計(jì)成果；此外審計(jì)調(diào)查目的性強(qiáng)、涉及面廣、重點(diǎn)突出、方式靈活有效，可以更好地提高審計(jì)工作的質(zhì)量和水平，更有利于發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查法具體包括：審閱調(diào)查法、重點(diǎn)調(diào)查法、問卷調(diào)查法和訪談?wù){(diào)查法等。
績效審計(jì)的特殊方法是相對于一般方法而言的?？冃徲?jì)不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，具有范圍廣、覆蓋面大、針對性強(qiáng)、工作方式方法靈活等特點(diǎn)。相對而言，績效審計(jì)主要是針對各個(gè)具體的項(xiàng)目和單位，側(cè)重于發(fā)現(xiàn)問題，糾正和處理問題。而且，在對高等學(xué)校進(jìn)行績效審計(jì)時(shí)，績效審計(jì)的對象是多種多樣的，幾乎沒有什么限制，可以涉及與學(xué)校有關(guān)的各個(gè)方面，目的也各不相同，不能用一套固定的審計(jì)方法來完成不同的績效審計(jì)項(xiàng)目。因此，必須針對不同的審計(jì)對象和目的設(shè)計(jì)不同的取證和分析方法。特殊方法可分為項(xiàng)目績效審計(jì)方法和部門績效審計(jì)方法。項(xiàng)目績效審計(jì)直接以經(jīng)濟(jì)活動為審計(jì)對象，以特定的經(jīng)濟(jì)活動或具有相同性質(zhì)的系列經(jīng)濟(jì)活動為審計(jì)內(nèi)容，有確定的審計(jì)目標(biāo)和確定的測量尺度，它所運(yùn)用的審計(jì)方法有座談會、分析性復(fù)核、案例研究、線性規(guī)劃分析法等；部門績效審計(jì)是以一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動單位（部門和學(xué)院）為審計(jì)對象，審計(jì)一般是通過對部門和學(xué)院所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動為審計(jì)內(nèi)容，其所關(guān)注的是部門和學(xué)院工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性，其經(jīng)濟(jì)效益難以量化。因此，部門績效審計(jì)的方法除了包括一部分傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法之外，有其自己的獨(dú)特方法，比如走訪調(diào)查、調(diào)查問卷、部門工作流程圖法、定量與定性相結(jié)合法等。