時(shí)間：2023-06-08 15:16:20
導(dǎo)語(yǔ)：在經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；原則；設(shè)計(jì)
一、建立政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的難點(diǎn)
(一)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的非絕對(duì)性。在對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行判別時(shí)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)所使用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)往往具有惟一性。財(cái)務(wù)收支合規(guī)性審計(jì)結(jié)論通常“非對(duì)即錯(cuò)”。而績(jī)效審計(jì)是以合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)，重點(diǎn)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)現(xiàn)的績(jī)效程度做出評(píng)價(jià)?？?jī)效審計(jì)的主要目的是對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)，并提出改善管理、增強(qiáng)績(jī)效的建議。由于經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的涵蓋范圍和內(nèi)容的復(fù)雜和廣泛等特點(diǎn)，績(jī)效審計(jì)不能簡(jiǎn)單用一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)全面評(píng)價(jià)一個(gè)績(jī)效審計(jì)事項(xiàng)，往往需要將定性和定量結(jié)合起來(lái)評(píng)價(jià)。定性標(biāo)準(zhǔn)一般包括國(guó)家的法律法規(guī)、黨和政府的各項(xiàng)方針、政策、主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定等。定量標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算往往表現(xiàn)為各種指標(biāo)，主要是物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)消耗的絕對(duì)量指標(biāo)以及反映工作效率、效果的相對(duì)量指標(biāo)。
(二)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的非單一性。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，評(píng)價(jià)一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)常常是以違紀(jì)違規(guī)金額的多少來(lái)衡量。而績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)除貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)外，還需要大量的非貨幣計(jì)量指標(biāo)?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的非單一性，主要原因是政府績(jī)效目標(biāo)的多樣性。除關(guān)注政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況外，還必須綜合考慮政府履行社會(huì)責(zé)任的情況。政府績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的確立還應(yīng)包含對(duì)政府社會(huì)責(zé)任的評(píng)價(jià)，包括合理利用自然環(huán)境資源，保護(hù)和改善自然環(huán)境，維護(hù)生態(tài)平衡，維護(hù)社會(huì)的安定團(tuán)結(jié)，充分就業(yè)，醫(yī)療住房，退休金等的保障程度等等。因此，績(jī)效狀況僅靠財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無(wú)法全面涵蓋，除評(píng)價(jià)公共資金經(jīng)濟(jì)效益外，還包括許多其他方面內(nèi)容。
(三)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間的過(guò)程性?？?jī)效審計(jì)項(xiàng)目往往涉及大額投資。這些項(xiàng)目不僅投資金額大，而且建設(shè)期很長(zhǎng)，要分幾個(gè)階段才能完成。要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，就涉及到如何看待長(zhǎng)遠(yuǎn)績(jī)效和當(dāng)期績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題。長(zhǎng)遠(yuǎn)績(jī)效是指在較長(zhǎng)時(shí)間里可能持續(xù)實(shí)現(xiàn)的績(jī)效，當(dāng)期績(jī)效是指在當(dāng)前實(shí)現(xiàn)的績(jī)效。兩者是對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系。在績(jī)效管理的實(shí)務(wù)中，當(dāng)前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益常常會(huì)出現(xiàn)矛盾。如，某項(xiàng)目完成的周期較長(zhǎng)，當(dāng)期可能收益不好，但項(xiàng)目可能在今后取得很好的效益。同理，一些項(xiàng)目當(dāng)期可能收益很好，但并不能說(shuō)明今后效益一定很好。許多管理者常常為追求一時(shí)的績(jī)效而忽視甚至犧牲長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。因此，在評(píng)價(jià)時(shí)，既要重視反映短期績(jī)效，又要重視反映長(zhǎng)期績(jī)效；既要注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還要關(guān)注社會(huì)的可持續(xù)性發(fā)展。如何將長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略與短期績(jī)效指標(biāo)有機(jī)結(jié)合成為績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)確立的難點(diǎn)。
二、建立我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的原則
(一)相關(guān)性。指審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與被審計(jì)對(duì)象的核心效用緊密相關(guān)。審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要能對(duì)具體審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，并且保證績(jī)效審計(jì)提供的信息有助于做出正確決策。隨著審計(jì)的深入，審計(jì)目標(biāo)會(huì)層層細(xì)化。審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)各具體目標(biāo)選擇相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，必須為每一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目量體裁衣，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)和審計(jì)目標(biāo)，形成績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
(二)可操作性。指審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)必須簡(jiǎn)明、具體、易懂，便于審計(jì)人員進(jìn)行分析，易于判斷被審計(jì)對(duì)象績(jī)效的好壞，也有利于信息使用者的理解。審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)充分考慮客觀條件的影響，從被審計(jì)單位或項(xiàng)目的實(shí)際情況出發(fā)，反映現(xiàn)實(shí)的方法、管理能力、組織結(jié)構(gòu)、發(fā)展?jié)摿?，?duì)可控制因素進(jìn)行評(píng)價(jià)。
(三)科學(xué)性。指審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不受任何單位和個(gè)人的主觀意志左右，在相同的環(huán)境下，不同的評(píng)價(jià)人可使用該審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)得出相同的結(jié)論。審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)涵蓋特定條件下績(jī)效的所有重要事項(xiàng)和方面。即注意眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益相結(jié)合，國(guó)家利益、集體利益和個(gè)人利益相結(jié)合，經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益相結(jié)合，預(yù)算和實(shí)際業(yè)績(jī)相結(jié)合，能全面、辯證地考慮分析問(wèn)題。此外，績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還必須保持一定的靈活性，能夠?qū)?jī)效環(huán)境的變化做出及時(shí)的調(diào)整。
三、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建
從審計(jì)評(píng)價(jià)的角度，政府績(jī)效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該劃分為政府總體績(jī)效、政府公共部門(mén)績(jī)效和項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)三個(gè)層次。
(一)總體績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)。一是公共資源耗費(fèi)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。公共資源耗費(fèi)類(lèi)指標(biāo)主要考察政府行為成本，包括政府人力、物力和財(cái)力的占用。具體指標(biāo)有基本建設(shè)支出、行政經(jīng)費(fèi)支出和社會(huì)綜合發(fā)展支出等指標(biāo)。二是政府管理績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。包括政府為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供的服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量、政府管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、政策制定水平與實(shí)施效果、政府管理效益、政府管理社會(huì)效果等。三是政府行政潛能審計(jì)指標(biāo)。它包括定性和定量?jī)煞矫嬷笜?biāo)。定性指標(biāo)主要包括：政府戰(zhàn)略規(guī)劃能力、政府應(yīng)付突發(fā)事件能力、領(lǐng)導(dǎo)者基本素質(zhì)、政府服務(wù)環(huán)境與條件、機(jī)關(guān)工作作風(fēng)等。定量指標(biāo)主要包括：行政人員大專(zhuān)以上學(xué)歷所占比重、機(jī)關(guān)服務(wù)單位信息化程度、公務(wù)員處理事務(wù)速度、政府行政透明度、年行政復(fù)議次數(shù)、公眾支持率以及服務(wù)滿(mǎn)意度、廉政建設(shè)程度等。
(二)政府公共部門(mén)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)。一是總體評(píng)價(jià)類(lèi)指標(biāo)。包括國(guó)家的法律法規(guī)、方針政策、被審計(jì)單位制定的工作目標(biāo)、工作計(jì)劃、社會(huì)評(píng)議結(jié)果、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、部門(mén)職能的政策符合度、部門(mén)職能服務(wù)成本收益比較等。二是人力資源類(lèi)指標(biāo)。包括機(jī)構(gòu)設(shè)置、個(gè)人崗位分析、職責(zé)說(shuō)明、人力資源結(jié)構(gòu)、人均完成工作量、個(gè)人績(jī)效考核制度、工作人員學(xué)歷、年齡結(jié)構(gòu)狀況等。通過(guò)對(duì)這類(lèi)指標(biāo)的分析，判斷被審計(jì)單位機(jī)構(gòu)設(shè)置是否科學(xué)，定崗定編是否符合有關(guān)規(guī)定，人員配備是否科學(xué)、合理，最終實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)人力資源的績(jī)效。三是資源投入類(lèi)指標(biāo)。包括部門(mén)財(cái)政支出、人均財(cái)政負(fù)擔(dān)、部門(mén)財(cái)政支出與同級(jí)財(cái)政支出比、工資費(fèi)用占總支出比例、工資水平與社會(huì)平均工資水平比等指標(biāo)。四是資源管理類(lèi)指標(biāo)。主要考核評(píng)價(jià)政府行政效率和政府機(jī)關(guān)效能。即制度是否完善、是否依法行政、是否政務(wù)公開(kāi)、是否辦事高效、是否優(yōu)質(zhì)服務(wù)等。它們屬于定性指標(biāo)的范疇。定性指標(biāo)的資料一般只能通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查取得，將問(wèn)卷調(diào)查的資料經(jīng)過(guò)量化處理作為評(píng)價(jià)的組成部分。五是機(jī)關(guān)管理指標(biāo)。包括決策水平、決策程序的科學(xué)化和民主化、決策實(shí)施過(guò)程中能否根據(jù)已變化了的主客觀情況適時(shí)修訂決策；機(jī)關(guān)是否以人為本，注意提高工作人員的凝聚力和向心力，是否有健康的行政文化，是否建立適當(dāng)?shù)募?lì)和約束機(jī)制；機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門(mén)內(nèi)部協(xié)調(diào)狀況，控制能力的強(qiáng)弱等。六是產(chǎn)出類(lèi)指標(biāo)。由于政府部門(mén)的產(chǎn)出多為無(wú)形產(chǎn)品，其效果難以量化評(píng)價(jià)；部門(mén)承擔(dān)職能的不同使建立通用的效果評(píng)價(jià)指標(biāo)顯得十分困難。因此，可在結(jié)合部門(mén)職能的基礎(chǔ)上盡量形成可量化的指標(biāo)，同時(shí)輔之以定性指標(biāo)和社會(huì)滿(mǎn)意度、責(zé)任目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況等加以評(píng)價(jià)。
(三)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)。
1、一般類(lèi)指標(biāo)。利用這一類(lèi)指標(biāo)可完成對(duì)不同項(xiàng)目的對(duì)比評(píng)價(jià)。主要包括：項(xiàng)目所能提供的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益是否為社會(huì)所需要，或能提供一定的導(dǎo)向作用，有沒(méi)有更優(yōu)先層次的項(xiàng)目考慮；主要評(píng)價(jià)項(xiàng)目決策的合理性和可行性，項(xiàng)目從立項(xiàng)到最終完成是否做到有效運(yùn)用資源，項(xiàng)目的成本效益比如何，項(xiàng)目的最終效益質(zhì)量如何，包括評(píng)價(jià)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
2、項(xiàng)目評(píng)價(jià)個(gè)體指標(biāo)。對(duì)項(xiàng)目的前期建設(shè)主要評(píng)價(jià)項(xiàng)目立項(xiàng)的可行性、立項(xiàng)程序的合法性、建設(shè)項(xiàng)目的機(jī)會(huì)成本的評(píng)價(jià)。項(xiàng)目的效果性評(píng)價(jià)應(yīng)從經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益兩個(gè)方面來(lái)評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)效益的特點(diǎn)是一般均可直接運(yùn)用價(jià)值量指標(biāo)、實(shí)物量指標(biāo)或勞動(dòng)量指標(biāo)反映其效益的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，其表現(xiàn)是經(jīng)濟(jì)總量的增加。經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)主要包括投資利潤(rùn)率、投資回收期、凈現(xiàn)金流量等指標(biāo)；社會(huì)效益評(píng)價(jià)主要是評(píng)價(jià)項(xiàng)目對(duì)生態(tài)環(huán)境、行業(yè)和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、公共政策和社會(huì)穩(wěn)定等方面的作用和影響。社會(huì)效益指標(biāo)主要包括：公共設(shè)施增長(zhǎng)率、社會(huì)滿(mǎn)意度、群眾上訪(fǎng)率等指標(biāo)。同時(shí)，項(xiàng)目的效果性評(píng)價(jià)還應(yīng)當(dāng)包括項(xiàng)目自身建設(shè)的效果性評(píng)價(jià)。
農(nóng)業(yè)部的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至2014年底，納入統(tǒng)計(jì)調(diào)查的農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社總數(shù)達(dá)113.8萬(wàn)個(gè)，2014年各級(jí)財(cái)政扶持資金總額達(dá)54.7億元，共扶持合作社3.5萬(wàn)個(gè)，平均每個(gè)合作社獲得扶持資金15.5萬(wàn)元。政府財(cái)政資金投入到農(nóng)民合作社，其績(jī)效如何已經(jīng)引起全社會(huì)的關(guān)注，對(duì)其開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)的呼聲也日益高漲。但是財(cái)政資金支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社與財(cái)政支農(nóng)資金相比有著明顯的差異，所以已有學(xué)者建立財(cái)政資金支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社績(jī)效評(píng)價(jià)體系以評(píng)價(jià)其績(jī)效，并取得了一定的成果。已有研究主要集中于績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建，少有文獻(xiàn)涉及如何確定其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。而績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是判斷評(píng)價(jià)對(duì)象業(yè)績(jī)優(yōu)劣的標(biāo)桿，是準(zhǔn)確衡量績(jī)效的尺度，在建立績(jī)效評(píng)價(jià)體系中至關(guān)重要。因此，本文就如何確定財(cái)政資金支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)做了一些探討。
一、績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識(shí)
（一）績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的定位
績(jī)效評(píng)價(jià)作為一種被認(rèn)可的評(píng)價(jià)工具在組織、個(gè)人績(jī)效管理等方面廣為運(yùn)用，其應(yīng)用領(lǐng)域涵蓋了工業(yè)生產(chǎn)、政府雇員、公共項(xiàng)目支出等方面。在進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，人們往往要對(duì)觀察到的現(xiàn)象關(guān)鍵部分進(jìn)行測(cè)量，然后再進(jìn)行后續(xù)處理。因而，進(jìn)行必要的測(cè)量是評(píng)價(jià)工作開(kāi)展的基礎(chǔ)。如何測(cè)量以及怎么測(cè)量則是受績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)決定，所以，只有在先確定績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)才可能進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)?？?jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是指用于衡量?jī)r(jià)值客體有無(wú)價(jià)值及價(jià)值大小的尺度。如果評(píng)價(jià)主體不能對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及指標(biāo)構(gòu)建等基礎(chǔ)問(wèn)題進(jìn)行必要的、有效的處理，其直接后果就是：在直接增強(qiáng)了評(píng)價(jià)中的主觀臆斷、懷疑與測(cè)量的偏差同時(shí)，也大大降低了績(jī)效評(píng)價(jià)工作的被認(rèn)可程度和評(píng)價(jià)結(jié)論的合理性。因?yàn)?，隨性的處理常常是評(píng)價(jià)主體出于主觀目的并根據(jù)研究目的處理，這樣會(huì)導(dǎo)致評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏一致性、穩(wěn)定性。
（二）績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定
1.績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)確定原則?？?jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是判斷評(píng)價(jià)對(duì)象業(yè)績(jī)優(yōu)劣的標(biāo)桿，是準(zhǔn)確衡量績(jī)效的尺度。就績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)而言，應(yīng)具有以下幾個(gè)特性：相關(guān)性、可靠性、可區(qū)分性、實(shí)用性、時(shí)效性。相關(guān)性是指評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與個(gè)人、組織工作內(nèi)容相關(guān)而且與工作目標(biāo)相關(guān)，一般表現(xiàn)為制定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)對(duì)組織、個(gè)人的公開(kāi)透明性；另外還可表現(xiàn)為對(duì)評(píng)估客體的任務(wù)目標(biāo)導(dǎo)向評(píng)價(jià)?？煽啃杂种阜€(wěn)定性，是指評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在一段時(shí)間內(nèi)保持基本一致，即標(biāo)準(zhǔn)具有連續(xù)性、一貫性。實(shí)用性表現(xiàn)為科學(xué)性、合理性、可行性，即績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)須接受評(píng)價(jià)實(shí)踐的檢驗(yàn)，以證明其具有一定的科學(xué)性、合理性和可行性?？蓞^(qū)分性一般可以表達(dá)為評(píng)價(jià)對(duì)象的表現(xiàn)可以識(shí)別的明確性，其表現(xiàn)為可較為清晰界定具體性和評(píng)價(jià)主體可根據(jù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行有效測(cè)量的明確性。時(shí)效性是指對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象開(kāi)展評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)及時(shí)有效，即應(yīng)包含時(shí)間因素。
2.績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立。績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)建立在明確對(duì)評(píng)價(jià)客觀需求的基礎(chǔ)上，立足評(píng)價(jià)客體的內(nèi)容和目標(biāo)，通過(guò)借助調(diào)查和分析活動(dòng)抽取出具有典型性的本質(zhì)特征而制定出來(lái)的評(píng)判依據(jù)。即績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立應(yīng)在其屬性基礎(chǔ)上展開(kāi)，一般有三個(gè)步驟：一是明確要評(píng)價(jià)的對(duì)象即需評(píng)價(jià)的項(xiàng)目、計(jì)劃或任務(wù)；二是將任務(wù)評(píng)價(jià)對(duì)象按項(xiàng)目的組成或行為等歸類(lèi)，形成和提取關(guān)鍵因素；三是建立績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。
二、財(cái)政資金支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的目標(biāo)及相關(guān)者需求分析
（一）財(cái)政資金支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的目標(biāo)
農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、教育領(lǐng)域扮演者重要角色，并且在推動(dòng)農(nóng)民增收、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展、農(nóng)業(yè)進(jìn)步方面發(fā)揮著積極作用。因此，財(cái)政資金支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社是政府的必然選擇。此外，政府往往會(huì)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者給予一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，以提高農(nóng)民收入，即通過(guò)財(cái)政資金的轉(zhuǎn)移支付方式為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者提供補(bǔ)貼。在梳理現(xiàn)有文獻(xiàn)及調(diào)研后我們發(fā)現(xiàn)，財(cái)政資金支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社發(fā)展的目標(biāo)可以表達(dá)為：通過(guò)資金支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社，在整合資源的同時(shí)，夯實(shí)農(nóng)業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)，達(dá)到經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的和諧發(fā)展。
1.引導(dǎo)農(nóng)民加入合作社，整合資源。家庭聯(lián)產(chǎn)承包是當(dāng)前的農(nóng)業(yè)基本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)制度，該制度雖能調(diào)動(dòng)農(nóng)民個(gè)體的生產(chǎn)積極性，但也加大了農(nóng)民在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)和壓力，其表現(xiàn)為：低效、抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱以及生產(chǎn)計(jì)劃的零散化等。諸如土地、勞動(dòng)力等生產(chǎn)資源的零碎化增加了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的成本也加劇了農(nóng)業(yè)生?a的風(fēng)險(xiǎn)。首先，家庭制生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)差，其資金主要來(lái)源于自身積累。一旦生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)或意外事件發(fā)生容易出現(xiàn)整個(gè)家庭的生產(chǎn)能力、效率會(huì)大大降低。其次，人均土地量的不足使得農(nóng)戶(hù)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)缺乏效率，也阻礙了效率的提高。在具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通過(guò)對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社給予的支持，強(qiáng)化入社與非入社農(nóng)民間生產(chǎn)成本和收益比較。這樣既能引導(dǎo)農(nóng)民加入合作社，又能起到整合有限的土地資源和提高農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)效率。
2.夯實(shí)農(nóng)業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)。農(nóng)業(yè)的發(fā)展需要一定的社會(huì)、文化和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，培育或創(chuàng)造一個(gè)適宜的環(huán)境是農(nóng)業(yè)發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵。通過(guò)對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的支持，有益于創(chuàng)建適宜農(nóng)業(yè)發(fā)展的環(huán)境。第一，有利于農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)、開(kāi)發(fā)。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社既能通過(guò)同業(yè)者的聯(lián)合擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模也能通過(guò)供應(yīng)鏈聯(lián)合增加農(nóng)產(chǎn)品的附加值；既能保證在產(chǎn)量的同時(shí)提高質(zhì)量又能通過(guò)合作方式提高農(nóng)產(chǎn)品的市場(chǎng)議價(jià)能力。第二，有利于降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的務(wù)農(nóng)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，通過(guò)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社方式整合資源并有針對(duì)性地對(duì)生產(chǎn)進(jìn)行計(jì)劃、安排能有效解決小農(nóng)戶(hù)、大市場(chǎng)和資源的利用效率低的矛盾；另一方面，通過(guò)合作社牽頭、國(guó)家財(cái)政支持的方式建設(shè)和管理農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本以提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。第三，有利于提高農(nóng)民的生產(chǎn)能力和化解農(nóng)村社會(huì)中的矛盾。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的核心任務(wù)包括：組織社員生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；為社員生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供支持。組織社員生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，一方面是以合作社為中介，幫助農(nóng)民在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中能較為平等地與政府、企業(yè)間實(shí)現(xiàn)有效溝通，既能理性的表達(dá)民意，又能為農(nóng)民的收益提供保障；另一方面，有利于政府政策的貫徹和落實(shí)，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社以組織者身份能夠幫助政府協(xié)調(diào)與農(nóng)民、基層農(nóng)村組織等方面的利益關(guān)系，維護(hù)和加強(qiáng)農(nóng)村社會(huì)的穩(wěn)定。為社員生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供支持則是以合作社為媒介在降低農(nóng)民個(gè)體的交易成本的同時(shí)，推廣農(nóng)業(yè)科技技術(shù)、強(qiáng)化對(duì)農(nóng)民的教育培訓(xùn)，從而促進(jìn)農(nóng)民科學(xué)文化素養(yǎng)和應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)能力的提高。
3.促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與環(huán)境的協(xié)同發(fā)展。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程對(duì)環(huán)境存在一定的影響，如對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響與破壞。為追求個(gè)人利益最大化，農(nóng)民在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)時(shí)，往往會(huì)將生產(chǎn)成本外部化，即通過(guò)污染、破壞環(huán)境來(lái)獲取個(gè)人收益，比如不合理使用農(nóng)藥、化肥、地膜、畜禽糞便隨意排放等。加入合作社后，合作社出于整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮，會(huì)教育成員采用清潔生產(chǎn)技術(shù)，降低污染和提高產(chǎn)品質(zhì)量。此外，政府通過(guò)財(cái)政支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社，客觀上也要求合作社降低污染，采取科學(xué)、有效的生產(chǎn)方式來(lái)進(jìn)行生產(chǎn)，這有利于農(nóng)民的生產(chǎn)與環(huán)境保護(hù)協(xié)同發(fā)展。
（二）政府與農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的需求
1.政府需求。?納鮮齜治觶?我們得知，政府對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的支持雖然源自促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展需要，但更多的是創(chuàng)建一個(gè)適合現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)的環(huán)境并促進(jìn)農(nóng)業(yè)更高效的發(fā)展。同時(shí)，政府資金的公共資源天性決定了政府在資金使用過(guò)程中是一個(gè)受托者身份，合規(guī)、高效的使用資金成為政府進(jìn)行資金資源支配的一個(gè)重要原則。因此，政府的需求應(yīng)表現(xiàn)為三個(gè)方面：一是引導(dǎo)效果；二是效益問(wèn)題；三是合規(guī)性要求。關(guān)于引導(dǎo)效果，是要引導(dǎo)農(nóng)民參加合作，社而且還有引導(dǎo)農(nóng)村進(jìn)行必要的結(jié)構(gòu)改革以適應(yīng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。這類(lèi)支持資金應(yīng)該是政府投入為主，受益面較廣，經(jīng)濟(jì)效益欠佳。效益問(wèn)題是政府投入的一個(gè)重要因素，可分為經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益。一般情況下，政府投入主要關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益而輕視社會(huì)效益和生態(tài)效益，因?yàn)檫^(guò)多的關(guān)注社會(huì)效益或生態(tài)效益可能使得財(cái)政資金會(huì)扶持一些農(nóng)民受益少且?guī)?dòng)力不強(qiáng)的項(xiàng)目，而導(dǎo)致財(cái)政資金投入效率不高。合規(guī)性不僅要求財(cái)政資金的申請(qǐng)、劃撥合規(guī)，而且還要求政府對(duì)財(cái)政資金的監(jiān)督管理以及支持對(duì)象的受助資金使用、管理合規(guī)。此外，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境的改善政府的需求也會(huì)發(fā)生一定的改變，即不同時(shí)期、不同環(huán)境下的政府會(huì)基于不同考慮而對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社提供資金支持。
2.農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社需求。在合作社生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社除須承擔(dān)政府所希望的諸如農(nóng)民互助、農(nóng)民教育等服務(wù)功能外，還須解決自己生產(chǎn)發(fā)展問(wèn)題。所以，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的需求可以概括為對(duì)經(jīng)濟(jì)利益追求和對(duì)義務(wù)責(zé)任的擔(dān)當(dāng)。此外，盈利的農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社還要面對(duì)如何規(guī)范管理和均衡利益分配。所以，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社對(duì)財(cái)政資金支持的訴求表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和提高生產(chǎn)技術(shù)、效率，以便在短期內(nèi)做大做強(qiáng)引領(lǐng)農(nóng)民增收、致富，并最終提高自生能力。這一需求除了要求政府短期內(nèi)對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施給予支持外，還要求農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社規(guī)范管理、提高自身的經(jīng)營(yíng)管理水平。二是農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社作為連接政府、市場(chǎng)與農(nóng)民的關(guān)鍵組織，須履行諸如提高農(nóng)民個(gè)體能力、素質(zhì)、地位和降低政府與農(nóng)民之間溝通成本等義務(wù)。面對(duì)這些義務(wù)引發(fā)的經(jīng)濟(jì)成本，根據(jù)成本收益原則，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社也會(huì)要求政府分擔(dān)。
三、財(cái)政資金支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建
（一）對(duì)財(cái)政資金支出績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識(shí)
財(cái)政資金支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社既是政府的一項(xiàng)支農(nóng)政策，也是一項(xiàng)支農(nóng)項(xiàng)目支出。政府和社會(huì)都關(guān)注財(cái)政資金支持的效益問(wèn)題，實(shí)務(wù)工作者和理論工作者紛紛探討財(cái)政資金支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的績(jī)效問(wèn)題。已有研究大多從支農(nóng)項(xiàng)目支出進(jìn)行討論，也有部分學(xué)者將其納入支農(nóng)政策評(píng)價(jià)中。不論采取何種方式或何種視角分析、評(píng)價(jià)財(cái)政資金支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社行為，筆者在分析后認(rèn)為，財(cái)政資金支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社都是執(zhí)行國(guó)家農(nóng)業(yè)政策的一個(gè)行為，其績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)一個(gè)綜合評(píng)價(jià)。而評(píng)價(jià)本質(zhì)是一項(xiàng)價(jià)值判斷，價(jià)值取向在某種意義上比評(píng)價(jià)方法更為重要。所以，評(píng)價(jià)的綜合性應(yīng)體現(xiàn)為價(jià)值取向的多元統(tǒng)一。即尊重各評(píng)價(jià)主體需要，不能脫離評(píng)價(jià)主體討論評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；目的價(jià)值與工具價(jià)值的統(tǒng)一，必須在尊重工具價(jià)值的同時(shí)重視工具價(jià)值，不能過(guò)分的看重量化數(shù)據(jù)如經(jīng)濟(jì)收益、效率而忽視質(zhì)性的目標(biāo)、導(dǎo)向要求，尊重客觀規(guī)律和社會(huì)需要的統(tǒng)一。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的政府盡管出于社會(huì)公平、發(fā)展角度對(duì)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)給予一定的支持，但事實(shí)上過(guò)多的去干涉市場(chǎng)活動(dòng)不利于受助對(duì)象和行業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以，財(cái)政資金支持農(nóng)民合作社的行為不應(yīng)長(zhǎng)期化。
（二）建立財(cái)政資金支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的原則
1.相關(guān)性?？?jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與財(cái)政資金支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的核心效用緊密相關(guān)?？?jī)效評(píng)價(jià)要能對(duì)財(cái)政支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，并且要保證績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果有助于財(cái)政部門(mén)及相關(guān)人員做出決策。
2.可操作性。績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)必須清晰明了、簡(jiǎn)單易懂、易于操作，以便財(cái)政部門(mén)、相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行分析考核，從而判斷被評(píng)價(jià)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社績(jī)效的好壞。同時(shí)，應(yīng)充分考慮客觀條件對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)的影響，從被評(píng)價(jià)合作社的實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)可控制因素進(jìn)行評(píng)價(jià)。
3.客觀性?？?jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)不受任何單位和個(gè)人的主管因素影響，在相同的條件下，不同的評(píng)價(jià)主體使用該評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以得出相同的結(jié)論。績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)涵蓋特定條件下績(jī)效評(píng)價(jià)所有的重要事項(xiàng)和方面，即預(yù)算與實(shí)際業(yè)績(jī)相結(jié)合、經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益、環(huán)境效益相結(jié)合、短期效益與長(zhǎng)期效益結(jié)合。
4.4E性結(jié)合。財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)通常采用經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）、有效性（Effectiveness ）和公平性（Equity）來(lái)衡量，但是它們之間本身存在沖突，很難同時(shí)兼顧。財(cái)政資金支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社追求的目標(biāo)具有顯著的多樣性?xún)A向，在進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程中不能將它們割裂，而應(yīng)統(tǒng)一起來(lái)，合理界定四者的重要性程度，進(jìn)而按照不同的評(píng)價(jià)對(duì)象將一些指標(biāo)量化，并予以綜合分析和考察，得出客觀、全面、公正而準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)結(jié)論。
（三）財(cái)政資金支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建
考慮到評(píng)價(jià)主體偏好和實(shí)際效果，財(cái)政資金支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的目標(biāo)是多元的，其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵也應(yīng)該是多元的。
1.評(píng)價(jià)主體的多樣性。由于財(cái)政資金支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社涉及政府、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社和農(nóng)民，所以，簡(jiǎn)單的資金、項(xiàng)目評(píng)價(jià)往往過(guò)于偏重于政府的價(jià)值偏好而忽略了農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社和農(nóng)民的偏好，這不利于財(cái)政資金使用效率的提高。在進(jìn)行財(cái)政資金支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社績(jī)效評(píng)價(jià)中，融合政府、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社和農(nóng)民三方，不僅豐富了評(píng)價(jià)主體的多樣性，而且這種共同評(píng)價(jià)方式有助于我們從多個(gè)角度更全面地去評(píng)價(jià)，有利于公平和效率的提高。
2.評(píng)價(jià)方法的“質(zhì)量結(jié)合”。所謂質(zhì)量結(jié)合是指評(píng)價(jià)方法既要有量化分析也有質(zhì)性研究。環(huán)境、區(qū)域等差異加之評(píng)價(jià)對(duì)象本身的復(fù)雜性使得在進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)不利于一種方法的應(yīng)用。所以，通過(guò)質(zhì)的分析和量的處理可以幫助評(píng)價(jià)主體做出更為合理、可靠的評(píng)價(jià)，并最終為如何提高財(cái)政資金支持效率提供堅(jiān)實(shí)的依據(jù)。
【關(guān)鍵詞】績(jī)效審計(jì)；難點(diǎn)；對(duì)策。
審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種工具，其最終的目的也是為了提高經(jīng)濟(jì)效益。但在很長(zhǎng)的時(shí)間里，審計(jì)通常在單純的財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上，通過(guò)查錯(cuò)防弊來(lái)間接地提高經(jīng)濟(jì)效益。直到二十世紀(jì)中后期，隨著受托責(zé)任理論和績(jī)效審計(jì)理論的發(fā)展，西方一些企業(yè)開(kāi)始注重健全自身的管理體制，大力推行職能管理和行為科學(xué)管理，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部工作效率。企業(yè)管理者對(duì)審計(jì)工作也有了新的要求，要求審計(jì)工作的重心從傳統(tǒng)的查賬轉(zhuǎn)到健全和完善企業(yè)管理機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)效益的軌道上來(lái)，由此相繼產(chǎn)生各種以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的的審計(jì)形式，如管理審計(jì)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)、效益審計(jì)、綜合審計(jì)等，這些審計(jì)各有側(cè)重，但是核心都是以經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為對(duì)象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，這些審計(jì)在我國(guó)通常稱(chēng)為績(jī)效審計(jì)，可定義為：獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，利用專(zhuān)門(mén)的審計(jì)方法，依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，就被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行審查，收集和整理有關(guān)審計(jì)證據(jù)，以判斷經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的開(kāi)發(fā)和利用途徑及其實(shí)現(xiàn)程度。審計(jì)署2007至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃指出，未來(lái)將全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政財(cái)務(wù)資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，推動(dòng)建立健全政府績(jī)效管理制度，逐年加大績(jī)效審計(jì)份量，爭(zhēng)取到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開(kāi)展績(jī)效審計(jì)并基本建立起符合我國(guó)發(fā)展實(shí)際的績(jī)效審計(jì)方法體系。績(jī)效審計(jì)已成為審計(jì)工作的發(fā)展方向，現(xiàn)實(shí)中的審計(jì)工作重點(diǎn)也已逐步由真實(shí)性、合法性向效益性轉(zhuǎn)變移，但就目前來(lái)講，企業(yè)審計(jì)部門(mén)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)還處在零散的、單個(gè)的，還沒(méi)有形成系統(tǒng)的、規(guī)范的、完全獨(dú)立的審計(jì)類(lèi)型，大多在財(cái)務(wù)收支審計(jì)以及其他專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)中反映出一些績(jī)效審計(jì)問(wèn)題，其原因主要是企業(yè)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)存在難點(diǎn)。
（一）績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)比較薄弱。績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)是要求被審計(jì)單位提供資料數(shù)據(jù)（包括財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù)），以此來(lái)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。任何經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)都離不開(kāi)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料的支持，否則一切評(píng)價(jià)都將失去意義?；A(chǔ)數(shù)據(jù)和資料只有真實(shí)、合法，才能真正的發(fā)揮其作用，否則會(huì)使績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)失去意義。當(dāng)前，由于我國(guó)各行各業(yè)經(jīng)濟(jì)違法違規(guī)、弄虛作假現(xiàn)象還不同程度地存在，這必然會(huì)影響到績(jī)效審計(jì)的順利開(kāi)展。
（二）缺乏具有針對(duì)性的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的《審計(jì)法》及其它相關(guān)的審計(jì)制度僅僅指出審計(jì)要達(dá)到效益性的目的，而對(duì)如何具體開(kāi)展績(jī)效審計(jì)并沒(méi)有定論，即沒(méi)有績(jī)效審計(jì)方面的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。雖然2007年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)了關(guān)于經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性審計(jì)的第25、26、27號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，在此三項(xiàng)具體準(zhǔn)則中對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性審計(jì)的內(nèi)容、方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作出了一般規(guī)定，但具體準(zhǔn)則同時(shí)說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)男市詫徲?jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，由于績(jī)效審計(jì)的對(duì)象千差萬(wàn)別，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，甚至是同一項(xiàng)目，會(huì)有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會(huì)有天壤之別，因此審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員如何選擇適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在很大的困難。
（三）績(jī)效審計(jì)沒(méi)有統(tǒng)一的方法和技術(shù)。由于評(píng)價(jià)的對(duì)象不同，審計(jì)職業(yè)界不能為績(jī)效審計(jì)提供一個(gè)統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)中可以靈活地選擇與被審計(jì)事項(xiàng)相適應(yīng)的技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)，績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)的不統(tǒng)一，給審計(jì)人員提供了自由選擇的余地，也使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大，給審計(jì)證據(jù)提出了更高的要求。
（四）績(jī)效審計(jì)收集證據(jù)比較困難。當(dāng)分析同類(lèi)企業(yè)效益差距時(shí)，企業(yè)本身的資產(chǎn)質(zhì)量、技術(shù)水平和銷(xiāo)售量容易取得，但如果需要取得其他同類(lèi)企業(yè)的對(duì)比數(shù)據(jù)，則比較困難。審計(jì)證據(jù)的不充分或缺乏證明力，會(huì)導(dǎo)致結(jié)論的有失公正，同時(shí)造成嚴(yán)重后果。
（五）傳統(tǒng)審計(jì)人員的知識(shí)面較窄?？?jī)效審計(jì)需要多樣化和創(chuàng)新的方法，需要多學(xué)科的知識(shí)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員視野相對(duì)狹窄，缺乏評(píng)價(jià)企業(yè)效益的意識(shí)、知識(shí)及技術(shù)技能。審計(jì)人員在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)須具備相應(yīng)的獨(dú)立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)所要求的勝任能力的含義外，還要求審計(jì)人員具有不同于一般的工作人員的才能和掌握更多門(mén)類(lèi)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，能夠深刻理解績(jī)效審計(jì)工作，在評(píng)議企業(yè)業(yè)績(jī)時(shí)形成中肯而深刻的判斷。開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的審計(jì)部門(mén)因此需要儲(chǔ)備許多專(zhuān)業(yè)的人才，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律、財(cái)會(huì)與工程方面的人才等。
（六）現(xiàn)階段開(kāi)展績(jī)效審計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策1.避免兩種傾向，正確樹(shù)立績(jī)效審計(jì)觀念。當(dāng)前在推行績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，要注意避免兩種傾向：一是盲目跟風(fēng)，過(guò)分偏向績(jī)效審計(jì)，而忽視真實(shí)合法性審計(jì)。對(duì)各類(lèi)審計(jì)部門(mén)來(lái)說(shuō)，在今后很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)真實(shí)合法審計(jì)仍是主要任務(wù)。
效益升級(jí)也必須建立在真實(shí)合法的基礎(chǔ)上。二是脫離實(shí)際，提出過(guò)高的、不切實(shí)際的要求。必須堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)，循序漸進(jìn)，不能操之過(guò)急。要通過(guò)實(shí)踐，逐步探索績(jī)效審計(jì)工作規(guī)范。
2.要選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，慎重地評(píng)價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)。
對(duì)一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，先要確定審計(jì)目標(biāo)，然后收集證據(jù)，對(duì)照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，作出審計(jì)結(jié)論，最后證實(shí)審計(jì)目標(biāo)。
只有建立了明確的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，才能據(jù)以提出審計(jì)意見(jiàn)。
績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要包括各種計(jì)劃、定額標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)規(guī)范和各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等，但尚未形成一種規(guī)范，僅散見(jiàn)于各種相關(guān)的資料當(dāng)中，具有不確定性。因此，審計(jì)人員根據(jù)具體情況選擇恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、慎重地評(píng)價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)顯得尤為重要。
3.要正確處理好幾方面的關(guān)系。（1）微觀效益與宏觀效益的關(guān)系。微觀經(jīng)濟(jì)效益存在于宏觀經(jīng)濟(jì)效益之中，應(yīng)服從于宏觀經(jīng)濟(jì)效益，在績(jī)效審計(jì)中，應(yīng)克服小集體主義，從國(guó)家利益出發(fā)。（2）短期經(jīng)濟(jì)效益與長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系。企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)要依靠長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)，不能光顧眼前利益而忽略了長(zhǎng)期利益，喪失了發(fā)展的后勁，績(jī)效審計(jì)要注意審計(jì)企業(yè)是否存在短期行為。（3）技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的關(guān)系。這主要是指企業(yè)引進(jìn)技術(shù)時(shí)，不但要注重其先進(jìn)性而且應(yīng)考慮其適用性和經(jīng)濟(jì)合理性，如果不考慮企業(yè)實(shí)際情況，盲目地引進(jìn)高新技術(shù)，不僅不能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)因成本太高而出現(xiàn)虧損。（4）價(jià)值和使用價(jià)值的關(guān)系。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，商品和勞務(wù)的價(jià)格總是不斷地波動(dòng)，當(dāng)價(jià)格波動(dòng)未超過(guò)一定限度時(shí)，商品價(jià)值量的增長(zhǎng)可以代表使用價(jià)值的增長(zhǎng)，但在通貨膨脹的情況下，這種關(guān)系則會(huì)遭到破壞。因此進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，在審查價(jià)值增長(zhǎng)量的同時(shí)，更要注意審計(jì)使用價(jià)值的增長(zhǎng)量。
4.在審計(jì)證據(jù)收集和分析上投入更多精力。審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)中必須在努力選擇切題的方法和技術(shù)的同時(shí)，提高審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性，以保證審計(jì)結(jié)論的客觀性和公正性。財(cái)務(wù)審計(jì)的證據(jù)可以通過(guò)遵循公認(rèn)的準(zhǔn)則，按照既定的程序進(jìn)行收集和評(píng)價(jià)，績(jī)效審計(jì)則不同，由于方法的靈活性和對(duì)象的復(fù)雜性，同時(shí)又缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序，使得績(jī)效審計(jì)證據(jù)的收集渠道多種多樣，因此績(jī)效審計(jì)中，審計(jì)人員一般都采取提高樣本的代表性和增大調(diào)查的樣本量的方法，以增加對(duì)總體推斷的準(zhǔn)確性。審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，自始至終都要對(duì)證據(jù)的充分性和可靠性給與特別的關(guān)注，在保證審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性方面注入更多的精力。
5.強(qiáng)化審計(jì)培訓(xùn)，使審計(jì)人員盡快地掌握績(jī)效審計(jì)的本領(lǐng)。當(dāng)前，最佳的方法是結(jié)合某些具體績(jī)效審計(jì)進(jìn)行培訓(xùn)，著重拓寬審計(jì)人員的思路，一方面是審計(jì)人員具備創(chuàng)新能力，能夠發(fā)現(xiàn)與財(cái)務(wù)審計(jì)不同的問(wèn)題；另一方面能夠以發(fā)展的觀念解決審計(jì)查出的問(wèn)題。要進(jìn)行績(jī)效審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)的培訓(xùn)，重點(diǎn)提高審計(jì)人員績(jī)效審計(jì)的能力和經(jīng)驗(yàn)。此外，和其他專(zhuān)業(yè)管理部門(mén)保持良好的合作關(guān)系也很重要。
【參考文獻(xiàn)】
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[2]彭華彰。政府效益審計(jì)論[M].中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006.
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員執(zhí)行，對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合、系統(tǒng)的審查分析，對(duì)照一定的標(biāo)準(zhǔn)客觀評(píng)價(jià)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況和潛力，確定其經(jīng)濟(jì)管理的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性，并提出合理化建議的審計(jì)活動(dòng)。然而，目前我國(guó)審計(jì)理論和實(shí)踐工作中沒(méi)有可用的統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，評(píng)價(jià)存在一定的局限性。
(一)評(píng)價(jià)缺乏成熟、明確的專(zhuān)業(yè)指南經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的對(duì)象千差萬(wàn)別，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)很難統(tǒng)一，甚至同一項(xiàng)目會(huì)有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，而采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論也會(huì)有所差別。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)單一、多重視定量評(píng)價(jià)等情況，造成了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)結(jié)果不全面、準(zhǔn)確性差。
(二)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一性與客觀性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是關(guān)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)能否深入有效進(jìn)行的最直接的因素，是完整意義上的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)必不可少的技術(shù)要件，其功能在于為保證審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷的一致性和可觀性提供指導(dǎo)。沒(méi)有科學(xué)可行的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)就不能科學(xué)地衡量經(jīng)濟(jì)效益的高低，審計(jì)人員就無(wú)法作出經(jīng)濟(jì)效益高低、優(yōu)劣的結(jié)論，無(wú)法對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，也無(wú)法監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)中存在的損失浪費(fèi)現(xiàn)象和只顧本單位微觀效益，而忽視國(guó)家宏觀效益的情況的發(fā)生。
二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)確定原則
要使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作有章可循，審計(jì)結(jié)果較為客觀、全面和準(zhǔn)確，就須建立經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并在構(gòu)建中遵循一系列原則。
(一)全面性原則要客觀而全面地評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況，必須確定其具有綜合的衡量指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，即指標(biāo)的設(shè)計(jì)既能反映企業(yè)財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營(yíng)狀況，又能反映企業(yè)管理水平和經(jīng)營(yíng)能力；既反映當(dāng)期微觀經(jīng)濟(jì)效益，又考慮評(píng)價(jià)長(zhǎng)期宏觀經(jīng)濟(jì)效益的需要，并且盡可能滿(mǎn)足各部門(mén)、多方位、各階段的需要。因此，審計(jì)評(píng)價(jià)既要有財(cái)務(wù)指標(biāo)，又要有非財(cái)務(wù)指標(biāo)；既要有靜態(tài)指標(biāo)，又要有動(dòng)態(tài)指標(biāo)。這樣才可避免審計(jì)評(píng)價(jià)工作出現(xiàn)遺漏，才能從不同角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面、綜合地考核和評(píng)價(jià)。
(二)先進(jìn)合理性原則評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)先進(jìn)與合理，即在技術(shù)上先進(jìn)，在經(jīng)濟(jì)上合理。技術(shù)指標(biāo)要先進(jìn)但不應(yīng)高不可攀，要通過(guò)努力可以達(dá)到；經(jīng)濟(jì)指標(biāo)要合理，但這種合理并不排斥先進(jìn)性，關(guān)鍵是要切合實(shí)際，這樣才可起到發(fā)揮動(dòng)員群眾，激勵(lì)積極性，挖掘潛力的作用。
(三)促進(jìn)性原則確定的評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位具有促進(jìn)作用，即選用比被審計(jì)單位已經(jīng)達(dá)到的水平更高的指標(biāo)，只要選用比目前已經(jīng)達(dá)到的水平稍高的指標(biāo)就會(huì)產(chǎn)生促進(jìn)作用，這樣也有利于鞭策落后的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)予以改進(jìn)提高。
(四)可比性原則在制定經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)中，要考慮一定范圍內(nèi)的統(tǒng)一。有的還應(yīng)在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一，尤其是同類(lèi)企業(yè)能夠相互評(píng)比，起到相互推動(dòng)、相互促進(jìn)的作用，促使其共同提高，這樣有利于橫向比較；同時(shí)，選擇、確定經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，要便于本單位的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)在不同時(shí)期互相比較，從而也有利于縱向比較。
(五)可操作性原則評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡(jiǎn)略、清晰，便于操作和考核。無(wú)論是指標(biāo)所包含的內(nèi)容，還是指標(biāo)的計(jì)算，均應(yīng)力求簡(jiǎn)單，易于使用。
三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系主要包括六個(gè)方面的指標(biāo)。
(一)反映管理水平與能力的指標(biāo)評(píng)價(jià)企業(yè)管理水平和能力的高低，可從管理人員的技術(shù)構(gòu)成水平(如職稱(chēng)比例、學(xué)歷比例等)，管理機(jī)構(gòu)是否健全、有效，決策程序是否科學(xué)、合理等方面進(jìn)行判斷，也可以將其分為各種要素，并采用評(píng)分法加以量化，通過(guò)橫向和縱向比較來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)管理水平和能力的高低。
(二)反映償債能力的指標(biāo)根據(jù)負(fù)債期限的長(zhǎng)短，分別設(shè)置短期和長(zhǎng)期償債能力評(píng)價(jià)指標(biāo)。結(jié)合企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)情況進(jìn)行運(yùn)作，具體設(shè)置包括流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率及現(xiàn)金比率。資產(chǎn)負(fù)債率是反映經(jīng)營(yíng)水平效果的指標(biāo)，用于衡量企業(yè)負(fù)債水平高低情況，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)保持在合理的限度之內(nèi)；流動(dòng)比率是衡量企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)償付即將到期債務(wù)的能力；速動(dòng)比率是指速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率，是衡量企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)上運(yùn)用隨時(shí)可變現(xiàn)資產(chǎn)償付短期債務(wù)的能力；速動(dòng)比率是對(duì)流動(dòng)比率的補(bǔ)充，影響速動(dòng)比率可信性的重要因素是應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力；現(xiàn)金比率是指現(xiàn)金資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比值，它是用來(lái)衡量可以直接償債的資產(chǎn)的償債能力，該比率反映企業(yè)實(shí)際償付短期債務(wù)的能力，比率越高，實(shí)際償付短期負(fù)債的能力就越強(qiáng)。
(三)反映獲利能力的指標(biāo)獲利能力是企業(yè)獲取利潤(rùn)的能力，它是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的直接體現(xiàn)。該類(lèi)指標(biāo)主要包括銷(xiāo)售利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、資本收益率及資本資產(chǎn)保值增值率。銷(xiāo)售利潤(rùn)率是用來(lái)反映企業(yè)銷(xiāo)售收入的獲利水平；成本費(fèi)用利潤(rùn)率是指企業(yè)利潤(rùn)與成本費(fèi)用總額的比率，該比率越高，說(shuō)明企業(yè)為獲取收益所付出的代價(jià)越小，企業(yè)的獲利能力越強(qiáng)。在實(shí)際中通常應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售利潤(rùn)率和成本費(fèi)用利潤(rùn)率兩指標(biāo)結(jié)合使用，它們是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效果的指標(biāo)。兩指標(biāo)數(shù)值越高，說(shuō)明經(jīng)營(yíng)效果越好?？傎Y產(chǎn)報(bào)酬率是用于衡量企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用效果的指標(biāo)。總資產(chǎn)報(bào)酬率越高，說(shuō)明總資產(chǎn)的運(yùn)用水平越好。資本收益率是指企業(yè)運(yùn)用投資者投入資本獲得收益的能力，該指標(biāo)在上市公司中又表現(xiàn)為每股收益率，可以用于評(píng)價(jià)投資決策方案。資本保值增值率主要反映投資者投入企業(yè)的資本完整性和保全性。資本保值增值率等于100％時(shí)為資本保值；資本保值增值率大于100％，為資本增值。但當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生較大變化時(shí)，應(yīng)消除市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)對(duì)期初和期末所有者權(quán)益的影響后再進(jìn)行比較，否則該指標(biāo)的確定沒(méi)有實(shí)際意義。
(四)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的指標(biāo)主要評(píng)價(jià)指標(biāo)有：保本作業(yè)率、安全邊際率、經(jīng)營(yíng)杠桿率。保本作業(yè)率指保本銷(xiāo)售額(或量)與實(shí)際銷(xiāo)售額(或量)的比率，保本作業(yè)率表明企業(yè)保本的業(yè)務(wù)量在正常業(yè)務(wù)量中所占的比重，還表明保本狀態(tài)下的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的利用程度。該比率越高，說(shuō)明經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越大；相反，說(shuō)明經(jīng)營(yíng)較為安全。正常銷(xiāo)售量是指正常市場(chǎng)和正常開(kāi)工情況下，企業(yè)的銷(xiāo)售數(shù)量，也可以用銷(xiāo)售金額來(lái)表示。安全邊際率指安全邊際額(或量)與實(shí)際銷(xiāo)售額(或量)的比率。其中，安全邊際指正常銷(xiāo)售額與保本銷(xiāo)售額的差額。該比率越大，說(shuō)明企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越小，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)越安全。經(jīng)營(yíng)杠桿率指企業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率與銷(xiāo)售變動(dòng)率的比率。該比率越大，利潤(rùn)的變動(dòng)越劇烈，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越大，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)越不安全；反之，則經(jīng)營(yíng)越安全。
關(guān)鍵詞：工程；經(jīng)濟(jì)效益；審計(jì)；評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
中圖分類(lèi)號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
一、引言
近年來(lái)，國(guó)內(nèi)工程建設(shè)和運(yùn)營(yíng)方面投資效益低下，損失嚴(yán)重，不符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由“粗放型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮?jié)約型”政策。當(dāng)前，加強(qiáng)對(duì)工程領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)督和項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)評(píng)價(jià)，已成為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和建筑單位內(nèi)部審計(jì)面臨的一項(xiàng)迫切任務(wù)。本文擬對(duì)國(guó)內(nèi)工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的控制點(diǎn)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法，以期提升國(guó)內(nèi)工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)水平。
二、國(guó)內(nèi)工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)分析
（一）國(guó)內(nèi)工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)體制落后。目前，國(guó)內(nèi)工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)體制主要以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，集中在項(xiàng)目完成后審查，缺少過(guò)程的有效監(jiān)督，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不足。2009年國(guó)家審計(jì)署考查了項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)體制對(duì)各省市的千余個(gè)財(cái)政投資的城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的影響結(jié)果，結(jié)果表明：其中15%項(xiàng)目未成立工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，53.8%項(xiàng)目效率較低；已建成項(xiàng)目中，11%未投入運(yùn)營(yíng)，5%長(zhǎng)期處于試運(yùn)營(yíng)狀態(tài)，另有8%運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目未達(dá)到當(dāng)年設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，設(shè)備閑置，部分項(xiàng)目損失嚴(yán)重?？梢钥闯觯?dāng)前工程建設(shè)領(lǐng)域浪費(fèi)嚴(yán)重，項(xiàng)目投資效益明顯偏低，國(guó)內(nèi)工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)體制落后，多數(shù)流于形式，很難發(fā)揮監(jiān)督作用。
（二）開(kāi)展工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必要性。由于工程項(xiàng)目具有成果的不可挽回性，損失不可彌補(bǔ)性，開(kāi)展工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，可以在決策前、建設(shè)期間、竣工環(huán)節(jié)發(fā)揮作用。對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，減少浪費(fèi)，提高項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。
（三）工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)功能定位。工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必然方向，是監(jiān)督與服務(wù)并重的審計(jì)，是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的全過(guò)程監(jiān)督審計(jì)；涵蓋投資審計(jì)、工程預(yù)結(jié)算審計(jì)；是融管理、績(jī)效、經(jīng)營(yíng)、效益多方面內(nèi)容為一體的綜合審計(jì)；運(yùn)用經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的思路和方法實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)結(jié)論的支持，通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題，促進(jìn)效益提高，實(shí)現(xiàn)工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的終極目標(biāo)。
三、工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)策
（一）工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的控制點(diǎn)
1、前期調(diào)研論證。投資決策損失是最大的浪費(fèi)，因此調(diào)研程序必須科學(xué)，內(nèi)容必須全面，依據(jù)必須可靠，專(zhuān)家意見(jiàn)必須獨(dú)立、客觀，反對(duì)意見(jiàn)必須得到重視，項(xiàng)目的可行性和科學(xué)性必須得到充分論證。否則，勘測(cè)不準(zhǔn)，決策失誤可能為后續(xù)實(shí)施帶來(lái)巨大隱患，造成巨大經(jīng)濟(jì)損失?？尚行匝芯繄?bào)告在前期調(diào)研論證過(guò)程中扮演著重要角色。一份可行性研究報(bào)告必須堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，擬建項(xiàng)目的各要素必須經(jīng)過(guò)全面的調(diào)查，詳細(xì)的測(cè)算分析，經(jīng)過(guò)多方案的比較論證后提出；具體論述項(xiàng)目必須具備經(jīng)濟(jì)上的現(xiàn)實(shí)性、合理性、必要性；技術(shù)和設(shè)備的可靠性、適用性、先進(jìn)性；財(cái)務(wù)上的合法性、盈利性；環(huán)境及建設(shè)上的可行性等。
2、項(xiàng)目設(shè)計(jì)。在效益審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，由于無(wú)因勘查、設(shè)計(jì)的精度不夠、資金不足，常變更設(shè)計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)簽證增減工作量及補(bǔ)充預(yù)算、設(shè)計(jì)原因造成工程造價(jià)的提高要遠(yuǎn)大于建筑材料漲價(jià)、施工費(fèi)用增加和施工管理不善。根據(jù)統(tǒng)計(jì)資料分析，工程設(shè)計(jì)原因所造成的工程造價(jià)的提高，占造價(jià)提高總數(shù)的70%～90%。效益審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注工程量計(jì)算是否科學(xué)、套用定額及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合理，杜絕巧立名目組織施工項(xiàng)目，向工程項(xiàng)目攤派各種費(fèi)用、支出，擠占工程建設(shè)資金，造成工程成本虛增等問(wèn)題。審查設(shè)備、材料采購(gòu)是否符合設(shè)計(jì)要求，有無(wú)因列支不當(dāng)或違規(guī)開(kāi)支而超概算等問(wèn)題。因此，在項(xiàng)目設(shè)計(jì)時(shí)，杜絕定位不準(zhǔn)，防止貪大求全，邊建邊改，建好即改，造成工程投資浪費(fèi)。
3、工程建設(shè)。工程建設(shè)一般耗時(shí)長(zhǎng)，項(xiàng)目施工和項(xiàng)目管理困難，情況復(fù)雜。近年來(lái)，施工隊(duì)伍增多；資金到位少，帶資墊資多；取費(fèi)定額低，壓價(jià)讓利多。因此，開(kāi)展工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，有利于提高工程資金使用效益。建設(shè)項(xiàng)目資金需到位、建設(shè)單位支付工程款不能被擠占、挪用、轉(zhuǎn)移。首先，在施工過(guò)程中，嚴(yán)格按施工圖施工，不突破投標(biāo)報(bào)價(jià)，對(duì)任何一方提出的工程設(shè)計(jì)變更，應(yīng)從申報(bào)制度上嚴(yán)格控制；其次，對(duì)材料使用情況的審計(jì)，對(duì)三大建筑主材水泥、黃沙和鋼筋的價(jià)格和使用管理嚴(yán)格審計(jì)，杜絕材料準(zhǔn)備時(shí)“寧多毋缺”，竣工后隨意丟棄造成浪費(fèi)，對(duì)一些新材料，嚴(yán)禁高估冒算；施工組織設(shè)計(jì)要從全局出發(fā)，抓重點(diǎn)、抓難點(diǎn)、抓緊關(guān)鍵環(huán)節(jié)與薄弱環(huán)節(jié)，確保施工的連續(xù)性、節(jié)奏性、均衡性。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人員應(yīng)該查找施工管理的缺失部分、薄弱環(huán)節(jié)、銜接部位，做到事前預(yù)防，及時(shí)糾正，消除效益流失的隱患，對(duì)人工、物料及其他費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正損失浪費(fèi)問(wèn)題，達(dá)到有效控制工程項(xiàng)目成本。
4、工程運(yùn)營(yíng)。一般說(shuō)來(lái)，竣工后施工方撤離，項(xiàng)目進(jìn)入運(yùn)營(yíng)階段，此時(shí)審計(jì)人員必須考查工程效益是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。對(duì)比分析項(xiàng)目可行性研究報(bào)告數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)，驗(yàn)證項(xiàng)目主要效益指標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。通過(guò)建立行業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，將一整套工程備案提交給數(shù)據(jù)庫(kù)，依此影響承建企業(yè)在以后招標(biāo)過(guò)程中的聲譽(yù)和在其他項(xiàng)目投標(biāo)上的成敗。當(dāng)然，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過(guò)程中保修、責(zé)任追蹤必須以合同形式定下來(lái)。
（二）工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建
1、工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。工程前期主要是定性評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)調(diào)研程序的合規(guī)性；論證的科學(xué)性、嚴(yán)密性，費(fèi)用的節(jié)約性以及有無(wú)決策失誤等。工程建設(shè)、運(yùn)營(yíng)期階段側(cè)重于定量評(píng)價(jià)。工程建設(shè)階段使用的評(píng)價(jià)指標(biāo)有：資金到位率、項(xiàng)目計(jì)劃工期率、生產(chǎn)能力建成率、工程合格品率、返工損失率、基建結(jié)余資金占用率、達(dá)到設(shè)計(jì)能力前損失金額、工程成本降低（超支）率、責(zé)任成本完成率、資金閑置損失率等。運(yùn)營(yíng)期評(píng)價(jià)指標(biāo)有：成本費(fèi)用利潤(rùn)率、現(xiàn)金銷(xiāo)貨率、投資利潤(rùn)率、凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率、投資回收期等。
2、工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)效益評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。（1）效果性。工程完成后，首先要保證使用功能，其次要堅(jiān)固耐用、安全可靠，再次追求建筑與藝術(shù)的完美結(jié)合。工程投入運(yùn)營(yíng)后，整體效能發(fā)揮好，能在較短的時(shí)間內(nèi)達(dá)到設(shè)計(jì)要求，取得預(yù)期效果；（2）效率性。在保證工程質(zhì)量的基礎(chǔ)上，依據(jù)合同工期和施工總（綜合）進(jìn)度計(jì)劃，提前或者按時(shí)竣工，在同類(lèi)同等規(guī)模工程中工期越短，效率越高；（3）經(jīng)濟(jì)性。一般指工程完工實(shí)際投入的資金與預(yù)算資金所進(jìn)行的比較，如在保證工期和質(zhì)量的前提下，實(shí)際投入資金比預(yù)算投資少，則說(shuō)明該項(xiàng)目投資節(jié)約。同樣，與同類(lèi)項(xiàng)目比較，投資最少，工期最短，單位工程費(fèi)用含量最低。
（三）完善工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法
1、審查復(fù)核法。對(duì)被審計(jì)單位所提供的和審計(jì)人員收集到的各種資料，運(yùn)用審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，在核實(shí)其提供的會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、完整性、合法性和一致性的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理推斷、驗(yàn)證、計(jì)算，通過(guò)審計(jì)人員理性的分析與復(fù)核做出具有證明力的審計(jì)結(jié)論。
2、對(duì)比分析法。即根據(jù)已有的資料，如國(guó)家和行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)、政府政策、審計(jì)機(jī)關(guān)提供的標(biāo)準(zhǔn)、政府其他機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)信息、其他國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)、以前的審計(jì)建議和結(jié)果、審計(jì)人員的判斷標(biāo)準(zhǔn)等，與相同或相似工程的數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)照。這種方法較常用于整體的工程造價(jià)分析，優(yōu)點(diǎn)是能在較短的時(shí)間里確定重點(diǎn)審計(jì)的方向。采用這種方法，工程指標(biāo)的分類(lèi)越細(xì)，對(duì)照分析的可靠性就越好。
3、模糊綜合評(píng)價(jià)法。將影響工程經(jīng)濟(jì)效益的因素分別列出，按照因素影響高低規(guī)范一系列隸屬度，參照國(guó)內(nèi)相似工程該因素指標(biāo)的高低，劃分為差、較差、中、較好、好五個(gè)級(jí)別，對(duì)本項(xiàng)目實(shí)施模糊綜合評(píng)價(jià)，計(jì)算出綜合評(píng)價(jià)值，進(jìn)而得出該項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益在當(dāng)前國(guó)內(nèi)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益中的位置。
4、影子工程法。即在某個(gè)環(huán)境被破壞以后，虛擬人工建造一個(gè)工程來(lái)代替原來(lái)的環(huán)境功能。考查一些公路、水利等工程項(xiàng)目對(duì)生態(tài)環(huán)境影響的評(píng)價(jià)，可以采用影子工程法。
四、結(jié)論
工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，實(shí)施過(guò)程中會(huì)遇到各種困難，通過(guò)對(duì)其問(wèn)題分析，掌握控制點(diǎn)，依照適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與方法，必將提升國(guó)內(nèi)工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)水平，提高工程效益。
（作者單位：1.合肥工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院；2.安徽審計(jì)職業(yè)學(xué)院；3.安徽民力工程咨詢(xún)有限公司）
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[1]楊巍，徐志國(guó).工程項(xiàng)目全方位審計(jì)基本內(nèi)容[J].當(dāng)代審計(jì)，2001.2.
關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目；審計(jì)分析；經(jīng)濟(jì)效益；提高策略
眾所周知，工程項(xiàng)目的建設(shè)施工需要投入大量的人力、物力、財(cái)力，在施工各個(gè)階段都會(huì)發(fā)生成本費(fèi)用，如果采取的管理手段不當(dāng)，或者管理措施不到位，將會(huì)嚴(yán)重威脅資金安全，降低工程的經(jīng)濟(jì)效益。為了避免上述問(wèn)題的發(fā)生，應(yīng)該對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)分析，采用先進(jìn)的管理理念和管理方法，對(duì)全體施工資源及管理費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)的審計(jì)，確保施工資源及管理費(fèi)用得到合理利用，為施工成本的控制工作提供可靠的依據(jù)，從而最大限度的保證工程項(xiàng)目的質(zhì)量，降低工程的建設(shè)成本，促進(jìn)工程經(jīng)濟(jì)效益的整體提升。
1淺析工程項(xiàng)目審計(jì)的重要性
一直以來(lái)，我國(guó)在工程項(xiàng)目的建設(shè)方面投入的成本非常高，這些成本往往在短期內(nèi)無(wú)法收回，需要工程項(xiàng)目長(zhǎng)期運(yùn)行后才能獲得一定的經(jīng)濟(jì)效益，在此過(guò)程中容易產(chǎn)生各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致投資成本與獲得效益不成正比，工程項(xiàng)目的全體參與方因而遭受重大的經(jīng)濟(jì)損失。工程審計(jì)的應(yīng)用改變了這一局面，現(xiàn)已成為了工程項(xiàng)目管理的重要組成部分，在工程的進(jìn)度管理、成本管理、質(zhì)量管理等工作中具有不可替代的作用，不僅實(shí)現(xiàn)了工程的公開(kāi)化、透明化管理，顯著提高工程的管理水平，而且極大地遏止了違規(guī)操作的發(fā)生，減少了材料成本和人工費(fèi)用支出，保證了工程項(xiàng)目的施工效率和施工質(zhì)量。因此，在工程項(xiàng)目中實(shí)施工程審計(jì)是十分必要的。一般來(lái)說(shuō)，工程審計(jì)需要落實(shí)到工程項(xiàng)目的各個(gè)階段，才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，包括招標(biāo)審計(jì)、合同審計(jì)、概預(yù)算審計(jì)、竣工決算審計(jì)等等，然而當(dāng)前部分工程項(xiàng)目中采用的是粗放型的工程審計(jì)分析模式，不但審計(jì)體系和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)尚未完善，而且審計(jì)分析的方法較為落后，引起了施工材料的損失和浪費(fèi)，施工項(xiàng)目的無(wú)故添加、人工成本的盲目升高，這些都對(duì)工程的造價(jià)管理造成了一定的阻礙。要想保證工程經(jīng)濟(jì)效益的最大化，必須打破工程審計(jì)的固有模式，制定科學(xué)合理的審計(jì)分析體系和標(biāo)準(zhǔn)，參考和借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的審計(jì)分析方法，提高審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，從而為我國(guó)工程項(xiàng)目的建設(shè)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
2工程審計(jì)存在的主要問(wèn)題
2.1缺乏健全的審計(jì)體系
在以往的工程審計(jì)中，通常是將審計(jì)的重點(diǎn)放在對(duì)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，致力于保證資金的使用高效、安全，而忽視了對(duì)工程項(xiàng)目本身的監(jiān)督，導(dǎo)致工程項(xiàng)目的監(jiān)督力度嚴(yán)重不足，在工程項(xiàng)目的施工階段經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)工程量的變更、材料的以次充好等不良現(xiàn)象，造成了施工成本的大幅度上升，難以保證工程的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，我國(guó)很多地區(qū)都沒(méi)有建立健全的工程審計(jì)分析體系，審計(jì)分析工作往往流于形式，無(wú)法落到實(shí)處，致使工程項(xiàng)目在竣工后不能快速地投入使用，成本回收也受到了極大的影響，無(wú)形中釀成了不小的經(jīng)濟(jì)損失。除此之外，還有些工程項(xiàng)目雖然投入了運(yùn)營(yíng)，但是其創(chuàng)造的效益與投入的成本存在巨大的落差，這類(lèi)情況在當(dāng)前也十分普遍。
2.2缺乏完整的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)分析工作的重要參考依據(jù)，能夠保證審計(jì)分析合理合法的順利開(kāi)展，極大的提升了審計(jì)分析的效率和質(zhì)量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了對(duì)工程建設(shè)成本的嚴(yán)格管控。但是我國(guó)在工程審計(jì)分析的評(píng)價(jià)指標(biāo)制定上不夠科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)，大多是工程建設(shè)單位自己制定的，而且工程建設(shè)單位在確定評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)普遍缺乏對(duì)國(guó)家法律法規(guī)和行業(yè)相關(guān)規(guī)范的考量，很多評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)都缺乏完整性，存在明顯的漏洞，對(duì)于工程審計(jì)分析的參考價(jià)值比較有限，錯(cuò)項(xiàng)、漏項(xiàng)的情況時(shí)有發(fā)生，無(wú)法體現(xiàn)工程審計(jì)分析的全面性和客觀性，因而無(wú)法確定工程資金和資源的使用是否合理，也不能對(duì)工程項(xiàng)目的投入成本進(jìn)行有效的控制。
2.3缺乏健全的審計(jì)分析方法
工程項(xiàng)目的審計(jì)分析應(yīng)遵循一定的方法，審計(jì)分析方法的運(yùn)用得當(dāng)與否將直接關(guān)系到審計(jì)分析的結(jié)果，所以要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)分析方法的研究和了解，并結(jié)合工程項(xiàng)目的實(shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)姆椒ā３Ｓ玫膶徲?jì)分析方法有對(duì)比分析法、審查復(fù)核法、模糊綜合評(píng)價(jià)法等，這些審計(jì)分析方法通常只能在特定的工程項(xiàng)目中才能發(fā)揮效用，如果盲目使用，不但無(wú)法發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目中的潛在問(wèn)題，也會(huì)影響到工程審計(jì)分析的實(shí)效性?，F(xiàn)階段部分審計(jì)人員在從事工程審計(jì)分析工作時(shí)存在很大的隨意性，經(jīng)常會(huì)胡亂使用審計(jì)分析方法，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不夠準(zhǔn)確；還有些審計(jì)人員的職業(yè)技能水平較低，對(duì)于審計(jì)分析方法的認(rèn)識(shí)不夠全面，只掌握了其中的一種或幾種，在進(jìn)行工程審計(jì)分析時(shí)只能反復(fù)使用這些方法，造成了審計(jì)分析結(jié)果出現(xiàn)了較大的誤差。
3工程項(xiàng)目審計(jì)分析對(duì)提高工程經(jīng)濟(jì)效益的有效措施
3.1完善審計(jì)分析體系
建立完善的工程審計(jì)分析體系，既能夠?yàn)閷徲?jì)人員的工作提供參照，又能夠?qū)こ添?xiàng)目起到監(jiān)督作用，減少施工資源的浪費(fèi)，避免工程量的無(wú)故變更。工程項(xiàng)目的審計(jì)分析并不僅是審計(jì)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)結(jié)果，還是審計(jì)分析工程項(xiàng)目的整個(gè)過(guò)程，在前期審計(jì)分析工作的基礎(chǔ)之上，可在后期確保審計(jì)分析工作可以迅速完成，對(duì)于整個(gè)工程項(xiàng)目的投入與運(yùn)行時(shí)間不會(huì)造成影響。目前，相關(guān)部門(mén)漸漸意識(shí)到由于單位缺乏健全的審計(jì)分析體系，且審計(jì)體系當(dāng)中的部門(mén)審計(jì)內(nèi)容與現(xiàn)代的工程項(xiàng)目需求存在很大差異，因而，工程項(xiàng)目審計(jì)單位應(yīng)加大審計(jì)分析的力度，不斷完善審計(jì)分析體系，進(jìn)而提升工程經(jīng)濟(jì)效益。
3.2建立標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)評(píng)價(jià)
為了保證我國(guó)工程審計(jì)分析事業(yè)的健康發(fā)展，當(dāng)務(wù)之急是制定統(tǒng)一、規(guī)范的審計(jì)分析評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，為工程審計(jì)分析工作提供強(qiáng)有力的支持和保障。相關(guān)部門(mén)在制定審計(jì)分析評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，需要充分考慮國(guó)家的法律法規(guī)和工程建設(shè)的基本原則，為不同的工程項(xiàng)目制定相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，確保工程審計(jì)分析的各項(xiàng)工作能夠有據(jù)可循，有法可依，從而保證工程審計(jì)分析的高效開(kāi)展。此外，還要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)格的約束，采取多種培訓(xùn)方法來(lái)提高審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)和職業(yè)技術(shù)水平，并加大監(jiān)督管理力度，如發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員的不當(dāng)行為立即進(jìn)行嚴(yán)肅處理，盡可能的防止主觀因素引起的審計(jì)分析誤差，全面提高工程審計(jì)分析的精準(zhǔn)度。
3.3健全審計(jì)分析方法
現(xiàn)階段，工程審計(jì)分析方法呈多樣化發(fā)展趨勢(shì)，這對(duì)于審計(jì)事業(yè)的發(fā)展起到了極大的促進(jìn)作用，同時(shí)也對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求。要想保證工程審計(jì)分析工作的實(shí)效性，審計(jì)人員必須要對(duì)常用的審計(jì)分析方法了然于心，并結(jié)合以往的工作經(jīng)驗(yàn)，選擇可靠的審計(jì)分析方法。具體而言，常用的審計(jì)分析方法主要包括以下幾種：第一，審查復(fù)核法。主要針對(duì)被審計(jì)單位提供的資料與審計(jì)工作人員所收集的資料，審計(jì)人員應(yīng)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)及審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來(lái)分析這些資料，有效地核實(shí)會(huì)計(jì)記錄是否真實(shí)、完整及合法，通過(guò)對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的推斷、分析、驗(yàn)證、計(jì)算及復(fù)合，最終得出具有一定證明力的審計(jì)結(jié)論。第二，對(duì)比分析法。主要根據(jù)被審計(jì)單位提供的資料，如國(guó)家與行業(yè)的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)部門(mén)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)人員評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)等，和相同或是相近的工程項(xiàng)目數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比。該種方法較經(jīng)常用來(lái)分析整體項(xiàng)目的工程造價(jià)、工程項(xiàng)目的指標(biāo)分類(lèi)越明細(xì)，其對(duì)照分析的可靠性越好。第三，模糊綜合評(píng)價(jià)法。主要是把影響工程經(jīng)濟(jì)效益的因素一一列出，按照影響程度高低來(lái)進(jìn)行規(guī)范化處理，并參照相似工程項(xiàng)目的影響指標(biāo)高低來(lái)進(jìn)行劃分，將其分為不同等級(jí)，進(jìn)行模糊綜合評(píng)價(jià)，分析并計(jì)算綜合評(píng)價(jià)結(jié)果，以便得出此工程經(jīng)濟(jì)效益。第四，影子工程法。主要在某一個(gè)施工環(huán)節(jié)遭到破壞之后，虛擬建設(shè)一個(gè)建筑工程項(xiàng)目來(lái)取代之前環(huán)節(jié)的功能，要考察并評(píng)價(jià)一些水利工程、公路等項(xiàng)目對(duì)于生態(tài)環(huán)境所造成的影響，就可使用此種審計(jì)分析方法。
4結(jié)語(yǔ)
工程審計(jì)與工程經(jīng)濟(jì)效益之間有著密切的聯(lián)系，工程的經(jīng)濟(jì)效益更直接關(guān)系著全體參與方的切身利益，為了提升工程的綜合價(jià)值，必須要加強(qiáng)工程審計(jì)，對(duì)工程的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防控，減少工程的投入成本，確保工程的各個(gè)參與方獲得最大化的利益。這就需要建立完善的工程審計(jì)分析體系，同時(shí)制定科學(xué)規(guī)范的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于不同的工程項(xiàng)目采取行之有效的審計(jì)分析方法，保證工程審計(jì)分析的準(zhǔn)確性和高效性，從而促進(jìn)我國(guó)工程審計(jì)事業(yè)的長(zhǎng)效發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；完整性；合理性；有效性
在實(shí)際審計(jì)工作中，對(duì)被審計(jì)單位企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。必須有一套客觀可行的基本參照標(biāo)準(zhǔn)。這套標(biāo)準(zhǔn)不僅可為企業(yè)自我評(píng)估和改進(jìn)其內(nèi)部控制以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)提供依據(jù)，還可以為各方人士的溝通與理解提供統(tǒng)一的基礎(chǔ)。建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系已經(jīng)成為一項(xiàng)國(guó)際慣例。其中最具影響力的當(dāng)屬美國(guó)COSO委員會(huì)于1992年提出的內(nèi)部控制綜合框架公告。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為該報(bào)告的提出具有劃時(shí)代的意義，其作用如同早期的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，其未來(lái)在營(yíng)理界的地位如今日的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則一樣。正如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所預(yù)想的，COSO報(bào)告很快受到了廣泛的認(rèn)可，很多國(guó)家及各專(zhuān)業(yè)團(tuán)體仿效COSO對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了重新研究，并采納其最新理念，了自己的文告，形成了自己的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)既可以從企業(yè)管理與控制目標(biāo)方面人手，也可以從內(nèi)部控制要素入手，但無(wú)論怎樣，都可以分為一般標(biāo)準(zhǔn)和具體標(biāo)準(zhǔn)兩部分。一般標(biāo)準(zhǔn)以具體標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，同時(shí)也是具體標(biāo)準(zhǔn)的升華，二者相輔相成，缺一不可，共同構(gòu)成一個(gè)完整的體系。一般標(biāo)準(zhǔn)包括三方面：完整性、合理性、有效性；具體標(biāo)準(zhǔn)由內(nèi)部控制要素評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和作業(yè)層級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)兩部分組成。要素評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可分為五個(gè)方面：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。作業(yè)層級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)因其浩繁復(fù)雜，不能窮盡，故筆者以生產(chǎn)性企業(yè)為例進(jìn)行框架構(gòu)建，亦分為五個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)：銷(xiāo)售業(yè)務(wù)循環(huán)、購(gòu)貨業(yè)務(wù)循環(huán)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)、薪金業(yè)務(wù)循環(huán)、理財(cái)業(yè)務(wù)循環(huán)。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)中，要素評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以作業(yè)層級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，確切的說(shuō)，作業(yè)層級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要是控制活動(dòng)要素評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的細(xì)化。對(duì)企業(yè)控制活動(dòng)要素的評(píng)價(jià)要以作業(yè)層級(jí)的評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)和前提。但這并不意味著其他內(nèi)部控制要素不體現(xiàn)在企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，恰恰相反，在進(jìn)行作業(yè)層級(jí)評(píng)價(jià)時(shí)都會(huì)涉及到其他內(nèi)部控制要素。如控制環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素是滲透在業(yè)務(wù)活動(dòng)中的，控制活動(dòng)的好壞同時(shí)也體現(xiàn)著信息與溝通及監(jiān)督的良莠。
一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)一般標(biāo)準(zhǔn)
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的一般標(biāo)準(zhǔn)，是指應(yīng)用于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的各個(gè)方面的標(biāo)準(zhǔn)，即內(nèi)部控制制度整體運(yùn)行應(yīng)遵循和達(dá)到的目標(biāo)。正如我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行報(bào)表審計(jì)的目的是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)一樣，在執(zhí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)時(shí)，也應(yīng)該有一個(gè)明確的目標(biāo)。結(jié)合已有的研究成果及法律法規(guī)，筆者認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)的目標(biāo)應(yīng)該是對(duì)被評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性發(fā)表意見(jiàn)，即內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的一般標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性。
(一)內(nèi)部控制的完整性
內(nèi)部控制的完整性包含兩層涵義：一方面是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要。應(yīng)該設(shè)置的內(nèi)部控制都已設(shè)置：另一方面是指對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行自始至終的控制。完整性是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)一般標(biāo)準(zhǔn)中首要的一條，也是其他一般標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。若內(nèi)部控制的完整性都達(dá)不到，則內(nèi)部控制的合理性與有效性就無(wú)從談起。
完整性標(biāo)準(zhǔn)還要求對(duì)內(nèi)部控制以不同方法進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，都能呈現(xiàn)出一種系統(tǒng)性，如從資源利用角度看，應(yīng)建立人力資源控制系統(tǒng)、物力資源控制系統(tǒng)、財(cái)力資源控制系統(tǒng)、信息資源控制系統(tǒng)。從經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)看。應(yīng)有供應(yīng)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)。
理解內(nèi)部控制的完整性，還要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制本身并不是一種單獨(dú)的管理制度或者管理活動(dòng)，也不是所有管理制度或管理活動(dòng)的綜合體，當(dāng)然也不只是一種管理手段、方法或所有管理手段和方法的總和。其實(shí)質(zhì)是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題、解決新問(wèn)題的循環(huán)往復(fù)的過(guò)程。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)內(nèi)部控制的完整性作出判斷時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮到企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的影響。一般而言，企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大，業(yè)務(wù)復(fù)雜程度越高，則內(nèi)部控制完整性的要求就越高。另外，在對(duì)內(nèi)部控制的完整性作出評(píng)價(jià)時(shí)，還應(yīng)該充分注意到企業(yè)控制環(huán)境的影響，企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)等都是內(nèi)含于內(nèi)部控制整體性的。
(二)內(nèi)部控制的合理性
內(nèi)部控制的合理性同樣包括兩層涵義：一是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)的適用性；二是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)的經(jīng)濟(jì)性。在滿(mǎn)足了完整性這條首要標(biāo)準(zhǔn)之后，合理性是對(duì)內(nèi)部控制更深一層次的要求。如果內(nèi)部控制不具有完整性，則合理性與有效性就無(wú)從談起。同樣。若只追求全而又全的各種內(nèi)部控制措施、方法等，而忽略設(shè)計(jì)和執(zhí)行中的適用性和經(jīng)濟(jì)性，其結(jié)果只能是完全背離實(shí)施內(nèi)部控制的初衷，甚至?xí)o企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成負(fù)面影響。有效性也同樣成了無(wú)稽之談。
在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的合理性時(shí)。適用性是首要的。它是指企業(yè)所建立的內(nèi)部控制制度適應(yīng)企業(yè)的特點(diǎn)和要求。各行業(yè)及各企業(yè)由于其組織規(guī)模、交易性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件、人員素質(zhì)等存在的差異，就相應(yīng)地需要制定出不同特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度，照搬其他企業(yè)的做法是行不通的。對(duì)某一特定企業(yè)來(lái)說(shuō)，評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制的適用性要注意以下內(nèi)容：控制點(diǎn)的設(shè)置是否合理；有沒(méi)有安排過(guò)多或不必要的控制點(diǎn)；在每一個(gè)需要控制的地方是否都建立了控制環(huán)節(jié)；控制職能是否劃分清楚；人員間的分工和牽制是否恰當(dāng)，即既不能分工過(guò)細(xì)。又能起到相互牽制的作用。
然而，內(nèi)部控制的適用性要以經(jīng)濟(jì)性為限制條件。內(nèi)部控制的最終目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。減少低效和投資浪費(fèi)，因而制定內(nèi)部控制要以成本效益原則為指導(dǎo)。一方面內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行應(yīng)有重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有重要影響的部門(mén)和環(huán)節(jié)應(yīng)實(shí)施強(qiáng)有力的控制；另一方面要在實(shí)行內(nèi)部控制所花費(fèi)的成本和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間保持適當(dāng)?shù)谋壤?，即因?qū)嵭袃?nèi)部控制所花費(fèi)的代價(jià)不能超過(guò)由此而獲得的效益，否則就得不償失。
(三)內(nèi)部控制的有效性
內(nèi)部控制的有效性也有兩層涵義：一是指企業(yè)的內(nèi)部控制政策和措施沒(méi)有與國(guó)家法律法規(guī)相抵觸的地方；二是指設(shè)計(jì)完整、合理的內(nèi)部控制在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)其為提高經(jīng)營(yíng)效率效果、提供可靠財(cái)務(wù)報(bào)告和遵循法律法規(guī)提供合理保證的目標(biāo)。有效性是內(nèi)部控制的精髓，如果一種內(nèi)部控制制度不能實(shí)現(xiàn)“有效控制”，則實(shí)質(zhì)上就不存在什么內(nèi)部控制制度了。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的三個(gè)一般標(biāo)準(zhǔn)中。內(nèi)部控制的有效性以其完整性與合理性為基礎(chǔ)，內(nèi)部控制的完整性與合理性則以其有效性為目的。若不具有完整性與合理性，則內(nèi)部控制的有效性無(wú)從談起；同理，若沒(méi)有了有效性，則內(nèi)部控制的完整性與合理性也就喪失了基本的意義。
有效性要求內(nèi)部控制制度能有效地防止錯(cuò)誤與弊端的發(fā)
生，產(chǎn)生效率和效益。這不僅僅需要內(nèi)部控制總體上是有效的，而且需要各項(xiàng)具體制度也要有明確的目的并發(fā)揮其自身的作用。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)要相互協(xié)調(diào)，決不能顧此失彼、自相矛盾。既要有制約作用，又要有協(xié)調(diào)機(jī)制，以有利于整體功能的發(fā)揮。控制要適度，過(guò)嚴(yán)會(huì)使管理活動(dòng)失去生機(jī)，影響職工積極性的發(fā)揮；過(guò)寬又會(huì)引起運(yùn)行的機(jī)制失調(diào)，達(dá)不到控制目的。任何制度都要有利于管理者和職工群眾的理解和執(zhí)行，因此要簡(jiǎn)明扼要、方便易行、講究實(shí)效。
以上三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)屬于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的一般標(biāo)準(zhǔn)，把這些標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合，實(shí)質(zhì)上就是要對(duì)被審查企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)?；蛘哒f(shuō)是對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局出具的內(nèi)部控制聲明書(shū)中的認(rèn)定是否允當(dāng)發(fā)表意見(jiàn)，因?yàn)楣芾懋?dāng)局在其出具的內(nèi)部控制聲明書(shū)中應(yīng)當(dāng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性作出認(rèn)定。
二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具體標(biāo)準(zhǔn)是指應(yīng)用于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具體方面的標(biāo)準(zhǔn)，是具體內(nèi)部控制制度運(yùn)行應(yīng)遵循和達(dá)到的目標(biāo)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具體標(biāo)準(zhǔn)是一般標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)，一般標(biāo)準(zhǔn)是具體標(biāo)準(zhǔn)的升華。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，只有先從操作性較強(qiáng)的具體標(biāo)準(zhǔn)入手，對(duì)具體內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行有了認(rèn)識(shí)之后，才能通過(guò)總結(jié)、升華，從整體上對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性作出判斷。
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)可以分為兩個(gè)層次：第一層次是內(nèi)部控制要素評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；第二層次是內(nèi)部控制作業(yè)層級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。借鑒美國(guó)COSO報(bào)告的研究成果，內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通監(jiān)督。每一個(gè)要素又可以分為更多的項(xiàng)目，例如控制環(huán)境要素涵蓋的項(xiàng)目就有操守及價(jià)值觀、執(zhí)行能力、董事會(huì)、管理哲學(xué)及經(jīng)營(yíng)型態(tài)、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分派體系、人力資源政策及實(shí)行等。至于作業(yè)層級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要是控制活動(dòng)要素的細(xì)化，控制活動(dòng)是確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)保證其已針對(duì)“使企業(yè)目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)”采取了必要的行動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是針對(duì)控制點(diǎn)而制定的，企業(yè)一般根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)來(lái)設(shè)計(jì)控制活動(dòng)，所以，作業(yè)層級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比內(nèi)部控制要素評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)更繁雜。
一個(gè)企業(yè)的具體內(nèi)部控制浩繁龐雜，因此，無(wú)論是設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度要素評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，還是作業(yè)層級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，都需要有一個(gè)較為統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模式。筆者認(rèn)為，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模式可以按以下層級(jí)設(shè)計(jì)：
(一)控制目標(biāo)
在實(shí)際工作中，管理人員和審計(jì)人員總是根據(jù)控制目標(biāo)建立和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。因此，設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模式，首先應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容特點(diǎn)和管理要求提煉內(nèi)部控制目標(biāo)。
(二)控制點(diǎn)
各項(xiàng)控制目標(biāo)分別需要通過(guò)若干相應(yīng)的控制因素予以實(shí)現(xiàn)，而這些控制因素作用的發(fā)揮，則是根據(jù)某些容易發(fā)生錯(cuò)弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)特點(diǎn)進(jìn)行針對(duì)性控制。這些可能發(fā)生錯(cuò)弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，稱(chēng)為控制點(diǎn)。
關(guān)鍵詞：創(chuàng)新企業(yè)管理理論；企業(yè)績(jī)效審計(jì)；機(jī)制創(chuàng)新
中圖分類(lèi)號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
原標(biāo)題：創(chuàng)新企業(yè)管理理論下績(jī)效審計(jì)的方式和方法
收錄日期：2013年6月28日
隨著企業(yè)管理理論的不斷創(chuàng)新，績(jī)效被廣泛運(yùn)用到國(guó)有企業(yè)管理之中，以全面反映和評(píng)價(jià)企業(yè)狀況。國(guó)有企業(yè)審計(jì)已不能像過(guò)去那樣僅僅通過(guò)財(cái)務(wù)收支及行政監(jiān)督權(quán)的方式來(lái)滿(mǎn)足日益變遷的企業(yè)審計(jì)環(huán)境。結(jié)合創(chuàng)新的企業(yè)管理理論，以期提高企業(yè)的反應(yīng)與應(yīng)變能力、自我更新和創(chuàng)新能力、承擔(dān)責(zé)任和抗擊風(fēng)險(xiǎn)能力以及多元利益的整合能力成為現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)的新目標(biāo)。
一、創(chuàng)新的企業(yè)管理理論與企業(yè)績(jī)效審計(jì)的基本內(nèi)容
（一）創(chuàng)新企業(yè)管理理論的基本內(nèi)容。本文認(rèn)為創(chuàng)新企業(yè)管理理論應(yīng)當(dāng)主要包括以下內(nèi)容：
1、企業(yè)管理的創(chuàng)新應(yīng)借鑒國(guó)內(nèi)外私營(yíng)企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)。將各階層企業(yè)在實(shí)踐中獲得的最有效的技術(shù)融入國(guó)有企業(yè)管理中，以使市場(chǎng)的原則及其本身具有的效率深入到國(guó)有企業(yè)。
2、以市場(chǎng)為調(diào)節(jié)機(jī)制，優(yōu)化資源配置。創(chuàng)新的管理理論認(rèn)為，要從市場(chǎng)的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)配置公共資源，充分發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置過(guò)程中的作用，凡是市場(chǎng)能發(fā)揮優(yōu)勢(shì)的地方，就充分讓市場(chǎng)發(fā)揮作用，并且用市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估國(guó)有企業(yè)的工作效率。
3、以目的為導(dǎo)向，建立有效的責(zé)任機(jī)制與績(jī)效評(píng)估體系。創(chuàng)新企業(yè)管理模式非常重視企業(yè)活動(dòng)的產(chǎn)出和結(jié)果，并實(shí)行嚴(yán)明的實(shí)效目標(biāo)控制。通過(guò)指標(biāo)數(shù)量衡量組織績(jī)效，把最終輸出結(jié)果作為考核標(biāo)準(zhǔn)，將國(guó)有企業(yè)變成以“績(jī)效為本”的組織。
（二）企業(yè)績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容
1、經(jīng)濟(jì)性審計(jì)。這是指對(duì)國(guó)有資源的占用和耗費(fèi)是否節(jié)約和經(jīng)濟(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，考慮在哪些環(huán)節(jié)出現(xiàn)了浪費(fèi)資源或不經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)象。重點(diǎn)檢查國(guó)企人力、財(cái)力、物力資源配置是否科學(xué)、合理，是否做到了量入為出、發(fā)揮資金可支配效率、少花錢(qián)多辦事等。
2、效率性審計(jì)。這是指對(duì)投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系進(jìn)行審查，其審查內(nèi)容主要是判斷企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否經(jīng)濟(jì)有效，查明低效率的原因。最終要評(píng)價(jià)企業(yè)管理部門(mén)結(jié)構(gòu)的合理性和管理職能發(fā)揮的有效性，尋求有利于提高效率的辦法和措施。
3、效果性審計(jì)。這是指對(duì)計(jì)劃完成情況進(jìn)行的審查，即審計(jì)產(chǎn)出是否達(dá)到了預(yù)期效果，是否獲得了理想效益，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合預(yù)期要求，利用資源的具體方式和手段是否有效，是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
二、創(chuàng)新企業(yè)管理理論對(duì)企業(yè)績(jī)效審計(jì)的借鑒
（一）在企業(yè)審計(jì)中充分運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制去補(bǔ)充企業(yè)效益。市場(chǎng)化改革強(qiáng)調(diào)運(yùn)用市場(chǎng)來(lái)克服原有企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的弊端，以市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的力量來(lái)實(shí)現(xiàn)有效的企業(yè)管理。首先，把所有可能由企業(yè)完成的活動(dòng)和決策交給企業(yè)完成；其次，在企業(yè)內(nèi)部充分引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，重建競(jìng)爭(zhēng)結(jié)構(gòu)和激勵(lì)結(jié)構(gòu)，在打破國(guó)有企業(yè)某些服務(wù)供給壟斷局面的同時(shí)，充分調(diào)動(dòng)國(guó)有企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的積極性。
（二）重新界定企業(yè)績(jī)效審計(jì)的范圍。企業(yè)績(jī)效審計(jì)要以揭示查處因決策失誤、管理不善造成的重大損失浪費(fèi)，促進(jìn)提高資金使用效益和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量，推動(dòng)主管部門(mén)和企業(yè)深化改革和提高管理水平為主要目標(biāo)。
三、基于創(chuàng)新企業(yè)管理理論的績(jī)效審計(jì)模式構(gòu)建
（一）確定合理有效的審計(jì)目標(biāo)。首先，確定審計(jì)的整體目標(biāo)；其次，將審計(jì)項(xiàng)目的總目標(biāo)分解成若干個(gè)子目標(biāo)，對(duì)子目標(biāo)再逐個(gè)進(jìn)行分解為若干個(gè)具體目標(biāo)，審計(jì)人員可以直接針對(duì)具體分解的目標(biāo)問(wèn)題，收集信息和證據(jù)得出有效結(jié)論。通過(guò)對(duì)目標(biāo)問(wèn)題的有效審計(jì)，完成具體子目標(biāo)的任務(wù)，最終整合為完整的總目標(biāo)。通過(guò)總目標(biāo)和子目標(biāo)的確定，最終合理定位企業(yè)效益標(biāo)準(zhǔn)。
（二）職能側(cè)重于審計(jì)成果的運(yùn)用和監(jiān)督。傳統(tǒng)的企業(yè)審計(jì)從企業(yè)資金使用政策的執(zhí)行、財(cái)務(wù)處理的合規(guī)合法等方面事無(wú)巨細(xì)地履行著審計(jì)監(jiān)督的職能，致使審計(jì)運(yùn)行緩慢、管理成本提高、審計(jì)成果不明顯。各種非政府組織的介入，意味著政府企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的社會(huì)化，非政府的社會(huì)組織取代了大量傳統(tǒng)政府審計(jì)承擔(dān)的職能，政府企業(yè)審計(jì)可以從龐雜的具體事務(wù)中解脫出來(lái)，將重點(diǎn)放到績(jī)效審計(jì)提出的審計(jì)成果轉(zhuǎn)化、利用以及企業(yè)執(zhí)行效果的監(jiān)督上來(lái)。
（三）建立科學(xué)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)?？?jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)是一個(gè)復(fù)雜的工程，在尚未建立科學(xué)規(guī)范的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的情況下，實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)的科學(xué)性，依賴(lài)于諸多因素和條件。建立企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)重點(diǎn)處理好四個(gè)方面的問(wèn)題：
1、企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系要按照“內(nèi)容全面、突出重點(diǎn)、客觀公正、操作簡(jiǎn)便”的基本思路制定。以資本運(yùn)營(yíng)效益為核心，以資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效益為基礎(chǔ)，以管理控制效益為保障，采用多層次指標(biāo)體系和多因素逐項(xiàng)修正的方法，運(yùn)用系統(tǒng)論、運(yùn)籌學(xué)和數(shù)理統(tǒng)計(jì)的基本原理，實(shí)行定量分析和定性分析相結(jié)合。
2、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定必須合法、科學(xué)、客觀。制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的主要來(lái)源：一是依據(jù)國(guó)家的方針、政策、法律、法規(guī)選擇績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；二是結(jié)合被審計(jì)單位的計(jì)劃目標(biāo)和上級(jí)批復(fù)的文件定額設(shè)計(jì)績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；三是根據(jù)行業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)其他標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)和數(shù)據(jù)設(shè)計(jì)績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；四是依據(jù)經(jīng)濟(jì)規(guī)律、經(jīng)濟(jì)理論設(shè)計(jì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；五是依據(jù)社會(huì)和百姓普遍認(rèn)同的社會(huì)公允或?qū)＜易稍?xún)?cè)O(shè)計(jì)績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；六是依據(jù)可比性原則縱橫比較以及歷史現(xiàn)實(shí)比較設(shè)計(jì)績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
3、要用客觀性、歷史性、辯證性原則看待和評(píng)價(jià)績(jī)效問(wèn)題。效益的高低除了受管理者的思想、決策能力、管理水平等因素影響外，宏觀環(huán)境、國(guó)家政策、歷史遺留問(wèn)題以及其他一些不可預(yù)測(cè)的外力的影響，都會(huì)對(duì)效益產(chǎn)生一定的影響。因此，要用客觀性、歷史性、辯證性原則觀點(diǎn)，站在一定的高度看待和評(píng)價(jià)效益問(wèn)題。
（四）明確審計(jì)人員個(gè)人的責(zé)任。引入目標(biāo)管理理論和方法，使審計(jì)人員的工作以完成企業(yè)績(jī)效審計(jì)服務(wù)目標(biāo)任務(wù)為基礎(chǔ)，受到所要完成的目標(biāo)的控制和指揮，形成一個(gè)目標(biāo)體系，并將目標(biāo)完成情況作為部門(mén)和個(gè)人的考核依據(jù)。
要提升政府企業(yè)審計(jì)效能和服務(wù)品質(zhì)的創(chuàng)新機(jī)制，達(dá)成企業(yè)績(jī)效審計(jì)職能轉(zhuǎn)變，它有賴(lài)于政府審計(jì)管理方法和理念的實(shí)質(zhì)性變革。有效的績(jī)效審計(jì)管理系統(tǒng)的建立需要有領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制、總體框架、溝通渠道、結(jié)果評(píng)鑒方式等多方面因素的變革，審計(jì)成果質(zhì)量，審計(jì)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)工作，包括審計(jì)業(yè)務(wù)管理、審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)法制建設(shè)、審計(jì)技術(shù)建設(shè)和審計(jì)機(jī)關(guān)作風(fēng)建設(shè)等都要有新的發(fā)展和提高?；趧?chuàng)新企業(yè)管理理論下的企業(yè)績(jī)效審計(jì)研究，對(duì)政府企業(yè)績(jī)效審計(jì)理念和方法的變革提出了可供參考的解決思路與途徑。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]王英.企業(yè)發(fā)展理論.沈陽(yáng)：遼寧人民出版社.
關(guān)鍵詞：公共投資項(xiàng)目；績(jī)效評(píng)價(jià)；層次分析法
中圖分類(lèi)號(hào)：D9
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1672-3198（2015）10-0181-02
1 公共投資項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)的理論分析
1.1 公共投資項(xiàng)目的定義與特征
公共投資項(xiàng)目是指國(guó)家出資、融資以及使用國(guó)際組織和外國(guó)政府資金，主要投向關(guān)系社會(huì)公共利益、公眾安全的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和公用事業(yè)項(xiàng)目。公共投資項(xiàng)目是維護(hù)我國(guó)社會(huì)生產(chǎn)和生活的基礎(chǔ)，是支撐城鄉(xiāng)健康運(yùn)行的命脈，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)和諧社會(huì)的構(gòu)建起著重要作用。
1.2 公共投資項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)的定義與要素
公共投資項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)是指采用科學(xué)、規(guī)范的評(píng)價(jià)方法，對(duì)照統(tǒng)一制定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，基于預(yù)期目標(biāo)，對(duì)公共投資行為過(guò)程及其結(jié)果的經(jīng)濟(jì)性、效益性、有效性、公平性和效果性進(jìn)行科學(xué)、客觀、公正、全面的衡量比較和綜合評(píng)判。
公共投資項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)的基本要素分為三個(gè)部分：即評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)客體和評(píng)價(jià)指標(biāo)。評(píng)價(jià)主體是實(shí)施評(píng)價(jià)的組織或個(gè)人，而公共投資項(xiàng)目的評(píng)價(jià)客體指的是評(píng)價(jià)對(duì)象即公共投資項(xiàng)目本身。評(píng)價(jià)指標(biāo)是評(píng)價(jià)主體對(duì)公共投資項(xiàng)目作出評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，評(píng)價(jià)指標(biāo)的科學(xué)合理性決定著評(píng)價(jià)結(jié)論的科學(xué)合理性。
1.3 公共投資項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)的理論基礎(chǔ)
1.3.1 受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論
受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論是績(jī)效評(píng)價(jià)產(chǎn)生和發(fā)展的首要前提，而績(jī)效評(píng)價(jià)的本質(zhì)目標(biāo)就是要確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行?？?jī)效評(píng)價(jià)對(duì)于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行具有以下兩個(gè)方面的作用：一是反映和控制受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的具體履行過(guò)程；二是反映受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的最終結(jié)果。在公共投資項(xiàng)目中，納稅公眾就是財(cái)產(chǎn)委托人，而政府則是財(cái)產(chǎn)受托人，政府在履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，必須從公眾的利益出發(fā)，以公眾的滿(mǎn)意度為導(dǎo)向，對(duì)擬建公共項(xiàng)目進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)查、合理的規(guī)劃設(shè)計(jì)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目尚行匝芯俊?/p>
1.3.2 “5E”原則
著名學(xué)者T.芬維克于1995年提出的“3E”評(píng)價(jià)準(zhǔn)則即經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效益性（Effectiveness）、效率性（Efficiency）成為了西方國(guó)家財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)制度的基本理論平臺(tái)。然而，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)進(jìn)步，“3E”評(píng)價(jià)準(zhǔn)則的重經(jīng)濟(jì)效率、輕效果與公平無(wú)法適應(yīng)我國(guó)國(guó)情，因此本文提出在“3E”基礎(chǔ)上增加效果性（Effect）和社會(huì)公平（Equity），構(gòu)成“5E”概念，將更加體現(xiàn)公共投資項(xiàng)目的目的和效果，也更加符合公共投資項(xiàng)目的特征和屬性。
1.3.3 可持續(xù)發(fā)展理論
可持續(xù)發(fā)展可以從高、中、低三個(gè)不同層次進(jìn)行理解。從高層次上講，可持續(xù)發(fā)展是實(shí)現(xiàn)人與自然的共同協(xié)調(diào)進(jìn)化，達(dá)到人與自然共同繁榮；從中層次上講，可持續(xù)發(fā)展是既滿(mǎn)足當(dāng)代人需求又不危害后代人利益的發(fā)展；從低層次上講，可持續(xù)發(fā)展是資源、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展，是在資源和環(huán)境得到合理利用保護(hù)的條件下，取得最大的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益。
可持續(xù)發(fā)展理念豐富了公共投資項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容。一方面，可持續(xù)發(fā)展理論要求在公共投資項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)的過(guò)程中，既要重視項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，還要重視項(xiàng)目的環(huán)境效益。另一方面，可持續(xù)發(fā)展理論要求對(duì)公共投資項(xiàng)目績(jī)效的評(píng)價(jià)應(yīng)是動(dòng)態(tài)發(fā)展的，既要關(guān)注項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、生態(tài)等領(lǐng)域的協(xié)調(diào)，又要關(guān)注項(xiàng)目在當(dāng)代人與后代人之間的協(xié)調(diào)。因此，在可持續(xù)發(fā)展要求下的公共項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)，通過(guò)建立多層次評(píng)價(jià)指標(biāo)來(lái)進(jìn)行項(xiàng)目的多系統(tǒng)、多效果、多功能的評(píng)價(jià)。
2 公共投資項(xiàng)目的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
2.1 評(píng)價(jià)指標(biāo)的形成機(jī)理
公共投資項(xiàng)目最本質(zhì)的屬性是公共性，因此公共福利是確立適當(dāng)?shù)墓餐顿Y項(xiàng)目評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的判斷依據(jù)，而公共投資項(xiàng)目產(chǎn)生的公共福利在城市社會(huì)中表現(xiàn)在：（1）是否有助于降低城市生活成本；（2）是否增加城市就業(yè)率；（3）是否有助于改善城市環(huán)境等方面。
公共投資項(xiàng)目的其他屬性如效益外部性、工程系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性決定了工程效益的多元化與工程的輻射效應(yīng)。效益的多元化是指公共投資項(xiàng)目不僅產(chǎn)生直接經(jīng)濟(jì)效益、間接經(jīng)濟(jì)效益，其輻射效應(yīng)對(duì)于城市居民、組織、城市、區(qū)域甚至國(guó)家都將產(chǎn)生一定影響，而且不僅僅局限于經(jīng)濟(jì)影響，還涉及到政治、文化、社會(huì)及自然環(huán)境等各個(gè)領(lǐng)域。因此，資源配置的帕累托最優(yōu)是公共投資項(xiàng)目評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的另一判斷依據(jù)。
綜上所述，公共投資項(xiàng)目的特征要求不僅應(yīng)該對(duì)公共投資項(xiàng)目微觀經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，還應(yīng)該對(duì)城市經(jīng)濟(jì)資源配置、城市經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和社會(huì)效益等宏觀經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)；不僅應(yīng)該對(duì)公共投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，還應(yīng)該對(duì)社會(huì)效益和環(huán)境效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。
2.2 評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置原則
2.3 評(píng)價(jià)指標(biāo)的分類(lèi)
針對(duì)不同的項(xiàng)目、部門(mén)或機(jī)構(gòu)職能，所建立的具體評(píng)價(jià)指標(biāo)也有所不同。但就總體來(lái)看，針對(duì)公共投資項(xiàng)目的評(píng)價(jià)指標(biāo)可以分為經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)、社會(huì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)三大類(lèi)。
2.3.1 經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)
公共投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)是指針對(duì)公共投資項(xiàng)目的有形收益及成本進(jìn)行評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系，評(píng)價(jià)重點(diǎn)在公共投資項(xiàng)目的微觀經(jīng)濟(jì)效益和宏觀經(jīng)濟(jì)效益。
微觀經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)的對(duì)象是個(gè)體經(jīng)濟(jì)單位，采用靜態(tài)指標(biāo)與動(dòng)態(tài)指標(biāo)相結(jié)合的方法，而宏觀經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)的對(duì)象是整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)，考察的是總體經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行狀況。
2.3.2 社會(huì)評(píng)價(jià)指標(biāo)
公共投資項(xiàng)目的社會(huì)評(píng)價(jià)指標(biāo)反映對(duì)社會(huì)政治與經(jīng)濟(jì)等多方面的影響指標(biāo)，如就業(yè)增加率等指標(biāo)。