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關(guān)鍵詞：個體戶；稅務(wù)登記；管理問題；對策
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-00-01
稅務(wù)登記是稅務(wù)管理的第一個環(huán)節(jié)，個體納稅人的管理，又是當(dāng)前稅務(wù)管理中一個難點，因此將這兩者結(jié)合，做好個體納稅人的稅務(wù)登記有著十分重要的意義。本文就試圖通過查找個體稅務(wù)登記管理中存在的問題，分析其產(chǎn)生的原因，然后就如何加強(qiáng)個體稅務(wù)登記管理提出一些淺顯建議。
一、個體稅務(wù)登記存在的問題
個體納稅人因為稅收總量少、戶數(shù)眾多，再加上個體納稅人納稅意識相對薄弱，因此，在征管實踐中，筆者發(fā)現(xiàn)在個體登記環(huán)節(jié)存在較多的問題：一是同一營業(yè)執(zhí)照號碼辦理多戶稅務(wù)登記。二是偽造、編造營業(yè)執(zhí)照辦理稅務(wù)登記。三是同一業(yè)主姓名辦理多戶稅務(wù)登記。四是同一納稅人名稱辦理多戶稅務(wù)登記。五是同一生產(chǎn)經(jīng)營地址辦理多戶稅務(wù)登記。六是利用假身份證辦理稅務(wù)登記。七是辦理大量臨時稅務(wù)登記。八是頻繁注銷、新辦稅務(wù)登記。九是認(rèn)定大量個體非正常戶。
二、個體稅務(wù)登記問題成因分析
上述問題的產(chǎn)生，筆者認(rèn)為即有國家政策性的因素，也有個體納稅人受利益驅(qū)使，為了規(guī)避稅收政策而采取的相應(yīng)“對策”。
（一）規(guī)避增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。2009年，新的增值稅條例將增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，由以前的商業(yè)企業(yè)年銷售額180萬，工業(yè)企業(yè)年銷售額100萬元，分別降低為商業(yè)企業(yè)年銷售額80萬，工業(yè)企業(yè)年銷售額50萬元。
標(biāo)準(zhǔn)的降低是為了擴(kuò)大一般納稅人的范圍，進(jìn)而盡量的完善增值稅抵扣鏈條，實現(xiàn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁，從而規(guī)范納稅人的核算，降低企業(yè)的稅負(fù)。可是，由于我國市場經(jīng)濟(jì)體制還不完善，納稅人的納稅意識還不夠高，還有大量的納稅人游離在增值稅抵扣鏈條之外，因此個體納稅人一旦認(rèn)定為一般納稅人之后，將由于無法取得進(jìn)項增值稅發(fā)票，造成超高的稅負(fù)，這是納稅人作不能接受的。為了規(guī)避達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定一般納稅人，個體工商戶往往采取一個證件辦理多個稅務(wù)登記，或是頻繁注銷，然后借用他人證件重新登記等方式來規(guī)避認(rèn)定。
（二）規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，減少涉稅成本。從稅務(wù)機(jī)關(guān)管理上來說，還存在著“重企業(yè)輕個體”的現(xiàn)象。當(dāng)前，由于基層征管力量相對薄弱，因此征管力量往往側(cè)重稅收金額較大的企業(yè)，而對個體工商戶的管理相對偏松，建賬要求也較低，大多是采用核定稅收定額的方式征收稅款。個體納稅人只要按期繳納了定額稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)基本上不會對其進(jìn)行納稅評估或是檢查。另外，個體納稅人還可以比一般納稅人節(jié)省部分涉稅成本，如一般納稅人開增值稅專用發(fā)票的金稅卡、計算機(jī)，還要進(jìn)行網(wǎng)上申報、網(wǎng)上認(rèn)證、網(wǎng)上報稅，甚至還要聘請專業(yè)財務(wù)人員進(jìn)行專門的財務(wù)核算，同時，每年還要接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的評估和檢查，這往往令個體工商戶無法承受。
為了規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，減少涉稅事項，也為了降低納稅成本，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，部分個體工商戶往往采取一個工商執(zhí)照辦理多戶稅務(wù)登記或是辦理臨時稅務(wù)登記等方式來規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。
（三）規(guī)避增值稅起征點，享受稅收優(yōu)惠。起征點的實施，是國家通過稅收的減免，實現(xiàn)對小微企業(yè)經(jīng)營的一種扶持，是一種稅收照顧。2011年11月1日起，我省增值稅起征點提高為月銷售額2萬元。由于以前起征點標(biāo)準(zhǔn)低，絕大多數(shù)納稅人需納稅，而提高增值稅起征點后，多辦理一個稅務(wù)登記即可實現(xiàn)少繳600元增值稅，較大的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動也催生了部分納稅人多多開戶，分散收入，繼而實現(xiàn)少繳稅款的目的。
（四）規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人違法行為的查處。有些個體工商戶使用假身份證辦理稅務(wù)登記，當(dāng)納稅人因偷稅、欠稅、虛開、代開發(fā)票等違法情形受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的追繳稅款、滯納金及罰款時，往往采取走逃等手段逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)查處。因納稅人身份證信息虛假稅務(wù)機(jī)關(guān)無法找到納稅人，即使公安機(jī)關(guān)配合查找時往往也無能為力，最后只得認(rèn)定為非正常戶草草收場，結(jié)果造成各地稅務(wù)機(jī)關(guān)均存在大量個體非正常戶，使“違法必究”成為“違法不能究”，削弱了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法剛性，擾亂了稅收管理秩序，甚至個別案件形成惡劣的社會影響。
三、應(yīng)對措施及建議
（一）加大稅法宣傳力度，對違法納稅人進(jìn)行嚴(yán)厲制裁。首先，加大稅法宣傳力度，特別是宣傳違反稅收相關(guān)法律法規(guī)等違法行為所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，告知納稅人辦理虛假稅務(wù)登記的嚴(yán)重后果，從主觀上弱化其進(jìn)行稅務(wù)登記違法違規(guī)行為動機(jī)；其次，對違法違規(guī)納稅人嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行處理，該罰的從重處罰，構(gòu)成犯罪的移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任，維護(hù)稅收法規(guī)的鋼性和嚴(yán)肅性；第三稅務(wù)機(jī)關(guān)定期在電視、報紙、網(wǎng)絡(luò)等媒體上，公布稅務(wù)登記違法違規(guī)典型案例，發(fā)揮反面教材的震撼和警示作用，起到懲一警百的效果。
（二）加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理，完善問責(zé)機(jī)制。在稅務(wù)登記管理中出現(xiàn)諸多問題，雖然大多是納稅人所為，但也有因個別稅務(wù)人員工作不認(rèn)真，未嚴(yán)格按規(guī)定審核把關(guān)，甚至是個別納稅人與稅務(wù)管理人員惡意串通。因此應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部人員的管理，完善問責(zé)機(jī)制，使每一名稅務(wù)人員樹立起嚴(yán)格執(zhí)法的信念，認(rèn)真細(xì)致的作風(fēng)，違法違紀(jì)必究的意識。
（三）建立納稅人信息共享平臺，分步推進(jìn)誠信納稅體系。為解決納稅人登記信息不準(zhǔn)確或是采用虛假證件辦理稅務(wù)登記，建議在全國層面上建立納稅人信息共享平臺，逐步推進(jìn)納稅誠信體系。第一步建立國家稅務(wù)總局與國家工商總局信息共享機(jī)制。凡是在稅務(wù)機(jī)關(guān)走逃、欠稅或是有其他未處理違法行為的業(yè)主不允許開辦新企業(yè)，待其涉稅事項處理完畢后方可辦理。第二步建立國家稅務(wù)總局、公安信息共享機(jī)制，從源頭上杜絕使用假身份證件辦理稅務(wù)事項，增強(qiáng)納稅人的責(zé)任感。第三步建立國家稅務(wù)總局、交通、金融、社保、房產(chǎn)、物業(yè)等部門信息共享機(jī)制，實現(xiàn)協(xié)調(diào)聯(lián)動。一旦納稅人出現(xiàn)稅收違法行為，相關(guān)部門相互配合，形成綜合治稅的合力。同時完善納稅人信用機(jī)制，將納稅信譽(yù)作為納稅人信用體系的一項重要指標(biāo)，也是其辦理金融、交通、房產(chǎn)、社保等日?；顒拥闹匾獏⒖?。凡是納稅信用高的納稅人，各部門簡化辦事手續(xù)、流程，為其提供方便快捷的服務(wù)，對納稅信用差的納稅人，則嚴(yán)格審查，對存在嚴(yán)重稅收違法記錄的納稅人，待稅務(wù)機(jī)關(guān)處理后方可辦理各項業(yè)務(wù)，形成“誠信納稅光榮、偷逃稅款可恥”的良好社會風(fēng)氣。
（四）完善稅務(wù)登記管理措施及相關(guān)規(guī)定。當(dāng)前稅務(wù)登記管理政策存在一些盲點，造成基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及管理人員在工作中無法可依。如：臨時稅務(wù)登記的納稅人，限量限額發(fā)售發(fā)票，可是限額限量是多少呢？特別是在稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)調(diào)納稅服務(wù)的現(xiàn)在，更是不好掌握。又比如：一個納稅人在同一區(qū)域辦理多個稅務(wù)登記證或臨時稅務(wù)登記證，或是采用注銷后重新登記的辦法來辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)又如何辦理？再比如：達(dá)到認(rèn)定一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，納稅人申請注銷稅務(wù)登記，然后改頭換面重新辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)又如何處理？
（五）適當(dāng)提高個體認(rèn)定增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。從完善增值稅扣稅鏈條及公平稅負(fù)角度看，認(rèn)定增值稅一般納稅人更合理，但認(rèn)定增值稅一般納稅人后許多業(yè)戶因不能取得進(jìn)項票抵扣，增值稅稅負(fù)、辦稅成本較認(rèn)定前顯著提高，絕大部分個體納稅人難以接受也是不爭的事實。因此建議適當(dāng)提高個體增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，從稅收制度上防止納稅人被迫違法違規(guī)動機(jī)，培育納稅人自覺依法納稅的公平合理的稅收環(huán)境。
根據(jù)《征管法》及其實施細(xì)則規(guī)定：：納稅人自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)或自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。對未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的納稅人，《稅務(wù)登記管理辦法》第十條第（三）款規(guī)定：從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人未辦理工商營業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及附本。
但是《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善稅務(wù)登記管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[2006]第037號）規(guī)定：對應(yīng)領(lǐng)取而未領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照臨時經(jīng)營的，不得辦理臨時稅務(wù)登記，但必須照章征稅，也不得向其出售發(fā)票；確需開具發(fā)票的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，先繳稅再由稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開發(fā)票?，F(xiàn)在的問題是：稅務(wù)部門如何認(rèn)定納稅人是應(yīng)領(lǐng)取而未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，又如何確認(rèn)納稅人是臨時經(jīng)營。這個問題似乎應(yīng)該由工商部門來解決，稅務(wù)部門只能認(rèn)定是否發(fā)生了納稅義務(wù)。如果依據(jù)這條規(guī)定辦理日常業(yè)務(wù)，與《征管法》及其實施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定存在顯而易見的沖突。
二、無國稅部門征管稅種，國稅是否可不予辦理稅務(wù)登記或注銷稅務(wù)登記？
從事營業(yè)稅經(jīng)營項目的個人獨資企業(yè)、個人合伙企業(yè)、個體工商戶，在沒有國稅征管稅種的情況下，如果不辦證，與征管法相悖；如果辦證，國稅又無實質(zhì)性的征管內(nèi)容，并無實際意義。
沒有國稅征管稅種的納稅人申請注銷登記，國稅是否可以受理，國稅是否可以主動要求納稅人注銷登記？如果受理注銷，納稅人并未停止生產(chǎn)經(jīng)營活動；如果不注銷，只能平添“空掛戶”和“走逃戶”。
如何處理上述看上去十分矛盾的問題呢？我們的觀點是：本質(zhì)上稅務(wù)登記應(yīng)以發(fā)生納稅義務(wù)為前提，如果納稅人相對于國稅來說未發(fā)生納稅義務(wù)，就不應(yīng)在國稅登記。如同繳納個人所得稅的自然人應(yīng)由地稅監(jiān)控而不應(yīng)在國稅登記，是一個道理。同時，為了提高國稅管戶精準(zhǔn)度，減少不必要的垃圾數(shù)據(jù)，對無國稅征管稅種的納稅人，如果納稅人申請注銷，國稅應(yīng)予受理。同時國稅也應(yīng)對此類垃圾數(shù)據(jù)定期清理，提醒納稅人注銷登記。
三、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營地變更后，是否一定要先在原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)注銷稅務(wù)登記，再到遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記？
《征管法實施細(xì)則》第十五條規(guī)定：納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)在向工商行政機(jī)關(guān)或者其它機(jī)關(guān)申請辦理變更或注銷登記前或者住所、經(jīng)營地點變動前，向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。
在目前稅務(wù)部門信息化程度大大提高，大部分地區(qū)已基本實現(xiàn)省以下稅務(wù)部門聯(lián)網(wǎng)辦公的情況下，從技術(shù)的角度講，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營地址變更，未必需要通過先注銷后新辦稅務(wù)登記的程序?？偩諧TAIS2.0已充分體現(xiàn)了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變更的思想，在稅務(wù)登記崗位就有跨區(qū)遷出和跨區(qū)遷入的功能。從提高納稅人辦稅效率、優(yōu)化納稅服務(wù)的角度出發(fā)，對于一個正常經(jīng)營的納稅人來說，由于生產(chǎn)經(jīng)營地變更先在原生產(chǎn)經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)注銷稅務(wù)登記，然后到遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)重新登記，需要經(jīng)過注銷登記、新辦登記、稅種認(rèn)定、一般納稅人認(rèn)定、發(fā)票供票資格認(rèn)定、防偽稅控發(fā)行等若干道環(huán)節(jié)，無疑會對其正常的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生不利影響，遷出地和遷入地兩邊的稅務(wù)部門逐一為納稅人辦理上述涉稅事項，降低了行政效率。
因此，在同一省轄市范圍內(nèi)，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營地址變更，“遷戶”的辦法優(yōu)于先注銷后新辦登記的辦法。
四、非正常戶是否可以注銷稅務(wù)登記？
《稅務(wù)登記管理辦法》第四十一條規(guī)定：納稅人被列入非正常戶超過三個月的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效，其應(yīng)納稅款的追征仍按《稅收征管法》及其《實施細(xì)則》的規(guī)定執(zhí)行?！稗k法”并未對非正常戶是否可以注銷給出明確的說法。
現(xiàn)實情況是：目前“不辭而別”，導(dǎo)致稅務(wù)部門無法查找其下落，無法責(zé)令其履行納稅義務(wù)的納稅人日益增多，“非正常戶”已占基層稅務(wù)部門登記戶的相當(dāng)比重，“非正常戶率”越來越高，“垃圾戶”也占用了稅務(wù)部門有限的征管精力。
因此比較現(xiàn)實的做法是：對無欠稅、無攜票走逃、無稽查在案等未結(jié)涉稅事項的納稅人，在公告一定的時間以后，仍無法查找其下落的，可以注銷稅務(wù)登記證。日后發(fā)現(xiàn)其有稅務(wù)違法行為的，可另案處理。如果納稅人有欠稅、未繳銷發(fā)票、未注銷防偽稅控、有未結(jié)稽查案件等情況，則不予注銷并應(yīng)加強(qiáng)跟蹤管理。
五、注銷稅務(wù)登記時如何結(jié)清稅款？
（一）拓寬宣傳渠道、加大宣傳力度。
為使廣大納稅人了解并在規(guī)定的期限內(nèi)換發(fā)證件，除在各辦稅大廳的顯著位置張貼換證公告外，還利用新聞媒體廣泛宣傳換發(fā)稅務(wù)登記證件的目的和意義，在電視臺連續(xù)七天播放換發(fā)稅務(wù)登記證件公告。同時，通過**地稅內(nèi)部、外部網(wǎng)站及稅收管理期刊換證公告，并向納稅人宣傳換證工作的必要性、意義以及換證工作的時間、地點、程序、違章處理和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，在辦稅服務(wù)廳設(shè)立咨詢臺，隨時受理納稅人的咨詢，并輔導(dǎo)納稅人辦理換證事宜，真正做到家喻戶曉，人人皆知。
（二）積極開展培訓(xùn)、密切部門配合。
我們以全區(qū)綜合稅收征管系統(tǒng)軟件培訓(xùn)會議在**召開為契機(jī)，通過視頻對全市稅收管理系列的人員就綜合軟件稅收管理稅務(wù)登記物料入庫、調(diào)撥、換證錄入打證等進(jìn)行了系統(tǒng)培訓(xùn)。
工作中積極與技術(shù)監(jiān)督局、工商局、國稅局取得聯(lián)系，掌握各部門有關(guān)辦證信息，與國稅局在統(tǒng)一代碼方面達(dá)成一致。我們還將換發(fā)稅務(wù)登記軟件數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)大集中辦理稅務(wù)登記戶數(shù)和管戶情況進(jìn)行核對，對已辦理稅務(wù)登記的戶數(shù)及時換發(fā)稅務(wù)登記，對未辦理營業(yè)執(zhí)照而未辦理稅務(wù)登記的戶進(jìn)行登記造冊，并將信息傳遞給工商行政管理部門。中國教育查字典語文網(wǎng) foxer.ne
論文摘要：教育行業(yè)稅收政策的復(fù)雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對該行業(yè)的稅收管理出現(xiàn)了盲區(qū)。必須采取有效措施，切實加強(qiáng)各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記管理工作，進(jìn)一步加強(qiáng)稅法宣傳，加強(qiáng)財政稅務(wù)票據(jù)管理，不斷提高教育行業(yè)的稅收管理工作質(zhì)量和效率。
教育行業(yè)的公益性質(zhì)無形中造成了人們的“稅不進(jìn)?！庇^念根深蒂固。教育行業(yè)稅收政策的復(fù)雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對該行業(yè)的稅收管理出現(xiàn)了盲區(qū)。如何加強(qiáng)教育行業(yè)的稅收管理工作，切實堵塞稅收漏洞，應(yīng)當(dāng)成為稅務(wù)人員認(rèn)真思考的問題。最近，筆者對教育行業(yè)稅收政策及相關(guān)問題進(jìn)行了學(xué)習(xí)和思考，現(xiàn)對有關(guān)問題作出粗淺的分析，以期對教育行業(yè)的稅收管理工作有所啟示和幫助。
一、教育行業(yè)稅收征管工作現(xiàn)狀
教育機(jī)構(gòu)種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦學(xué)校等非企業(yè)組織和各類企業(yè)組織。據(jù)統(tǒng)計，目前在虞城縣范圍內(nèi)，登記注冊且正常運(yùn)營的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)共有557所，其中從事學(xué)歷教育的551所，非學(xué)歷教育的6所。在從事學(xué)歷教育的551所教育機(jī)構(gòu)中，從事幼兒教育的有76所，從事小學(xué)教育的有438所，從事中學(xué)教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓(xùn)服務(wù)的個體工商戶、大量的未登記注冊的無照培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和為數(shù)眾多的家教執(zhí)業(yè)者個人。
目前虞城縣教育培訓(xùn)行業(yè)提供的主要有學(xué)歷教育、學(xué)前教育、專業(yè)技能培訓(xùn)、職業(yè)技能培訓(xùn)等多種多樣的教育培訓(xùn)服務(wù)，適應(yīng)了不同的社會需求。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，學(xué)校主要提供學(xué)歷教育，其收費(fèi)項目和標(biāo)準(zhǔn)較為明確，其他單位及個人則提供除學(xué)歷教育以外的諸多培訓(xùn)，其收費(fèi)項目和標(biāo)準(zhǔn)基本按照市場供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。
教育培訓(xùn)行業(yè)取得的收入涉及免稅項目和應(yīng)稅項目。免稅項目是，對從事學(xué)歷教育的學(xué)校(含政府辦和民辦)提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅．應(yīng)稅項目主要涉及稅費(fèi)有營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、個人所得稅、企業(yè)所得稅等。除稅法規(guī)定的減免稅項目收入外，教育培訓(xùn)收入均應(yīng)依法繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅收，其中應(yīng)納營業(yè)稅主要涉及營業(yè)稅文化體育業(yè)稅目，按照3％的稅率繳納。
數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示，目前虞城縣的學(xué)校均未繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款，繳納的主要為個人所得稅；其他教育機(jī)構(gòu)有的雖然繳納了營業(yè)稅等，但與實際經(jīng)營情況嚴(yán)重不符，稅款流失嚴(yán)重；無照教育機(jī)構(gòu)及個人未繳納任何稅費(fèi)。
二、教育行業(yè)稅收征管存在的問題
近年來，教育體制改革不斷深化，辦學(xué)體制日趨多元化，各類教育機(jī)構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學(xué)形式并存，使得教育行業(yè)稅收成為社會和公眾關(guān)注的熱點。國家也相繼出臺了有關(guān)教育勞務(wù)的稅收管理規(guī)定，明確了對教育超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)或接受捐贈、贊助行為等征稅的規(guī)定。盡管如此，教育行業(yè)的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。
不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，導(dǎo)致教育行業(yè)稅收征管的基礎(chǔ)工作不夠扎實。稅務(wù)部門不能參與各類教育機(jī)構(gòu)的設(shè)立、考核、驗收等各個環(huán)節(jié)，很難掌握詳細(xì)稅源情況和各類教育機(jī)構(gòu)有關(guān)資產(chǎn)、資金、分配等方面的具體信息。各級教育部門在對待教育勞務(wù)稅收問題上存在本位思想，不積極配合，不及時提供相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，稅務(wù)部門很難從源頭上進(jìn)行控管。據(jù)調(diào)查，目前大部分學(xué)校、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等都沒有辦理稅務(wù)登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓(xùn)班、輔導(dǎo)班形式出現(xiàn)，沒有自有資產(chǎn)，辦學(xué)設(shè)施全部是租用的，教師全部是聘用的，學(xué)制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節(jié)假日或晚上授課，流動性大，隱蔽性強(qiáng)，三證(辦學(xué)許可證、非企業(yè)單位登記證、收費(fèi)許可證)不全或根本沒有，對這類教育勞務(wù)稅收稅務(wù)部門就更難控管了。
稅務(wù)管理人員對教育行業(yè)的有關(guān)政策不理解，制約了教育行業(yè)稅收征管質(zhì)量和效率的提高。教育行業(yè)的公益性質(zhì)，使人們“稅不進(jìn)?！钡挠^念根深蒂固。加之教育行業(yè)有關(guān)政策的復(fù)雜性，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在該行業(yè)稅收管理方面存在盲區(qū)。具體表現(xiàn)一是對教育行業(yè)的劃分及登記管理有關(guān)規(guī)定不了解，直接造成了部門協(xié)作不暢、信息交流不通等，無法掌握教育行業(yè)的稅源情況；二是對教育行業(yè)稅收政策不了解，如對營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收政策及有關(guān)的優(yōu)惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行，造成了對教育行業(yè)稅收征管的缺位。教育機(jī)構(gòu)不按規(guī)定使用發(fā)票，加大了教育行業(yè)稅收征管的難度。多年以來，教育機(jī)構(gòu)的收費(fèi)一直是使用財政部門印制的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，造成了大部分教育機(jī)構(gòu)在收取國家規(guī)定規(guī)費(fèi)以外的費(fèi)用過程中，不按規(guī)定使用稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票，有的使用白條，有的采用自制收據(jù)，有的使用行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，使稅務(wù)部門對其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業(yè)稅收征管工作的難度。
從業(yè)者納稅意識淡薄。學(xué)校提供學(xué)歷教育，享受一定的稅收減免無可厚非，問題主要出在其他培訓(xùn)服務(wù)當(dāng)中。各類機(jī)構(gòu)提供了種類繁多的培訓(xùn)服務(wù)，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數(shù)培訓(xùn)者沒有納稅常識，未按規(guī)定設(shè)置賬簿或雖設(shè)置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無法正確計算收入額和應(yīng)納稅所得額。更有辦班人受利益驅(qū)使，只為賺錢，對有關(guān)稅收政策置若罔聞，不但不積極主動納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識十分淡薄。
三、進(jìn)一步加強(qiáng)教育行業(yè)稅收管理的措施
為了加強(qiáng)對教育行業(yè)的稅收管理工作，進(jìn)一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業(yè)稅收征管工作的盲區(qū)，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在教育行業(yè)稅收管理工作中應(yīng)注意把握并處理好以下幾個方面的問題。
(一)加強(qiáng)教育行業(yè)的稅務(wù)登記管理
熟悉教育行業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。按照國家統(tǒng)計局公布的標(biāo)準(zhǔn)，目前教育行業(yè)可分為六大類，一是學(xué)前教育，包括各類幼兒園、托兒所、學(xué)前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類小學(xué)；三是中等教育，包括各類初級中學(xué)、高級中學(xué)、中等專業(yè)學(xué)校、職業(yè)中學(xué)教育、技工學(xué)校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產(chǎn)班、進(jìn)修班)；五是其他教育，包括職業(yè)技能培訓(xùn)(職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校、就業(yè)培訓(xùn)中心、外語培訓(xùn)、電腦培訓(xùn)、汽車駕駛員培訓(xùn)、廚師培訓(xùn)、縫紉培訓(xùn)、武術(shù)培訓(xùn)等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學(xué)院、中小學(xué)課外輔導(dǎo)班。為了表述的方便，筆者在此將“學(xué)前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導(dǎo)班”分別簡稱為“幼兒園”“學(xué)?！薄芭嘤?xùn)機(jī)構(gòu)”。
明確相關(guān)登記管理部門。根據(jù)《教育法》的有關(guān)規(guī)定，縣級以上教育行政部門主管本行政區(qū)域內(nèi)的教育工作，其他有關(guān)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)有關(guān)的教育工作。其他有關(guān)的部門，主要包括教育、勞動和社會保障(現(xiàn)為人力資源和社會保障)、機(jī)構(gòu)編制、民政、發(fā)展改革(物價)、財政、稅務(wù)等部門。《事業(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定，各類公辦學(xué)校、公辦幼兒園屬于事業(yè)單位；根據(jù)《教育類民辦非企業(yè)單位登記審查與管理暫行辦法》規(guī)定，各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業(yè)單位；根據(jù)《職業(yè)培訓(xùn)類民辦非企業(yè)單位登記辦法(試行)》規(guī)定，各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)也屬于民辦非企業(yè)單位。按照有關(guān)法規(guī)規(guī)定，各類公辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級以上機(jī)構(gòu)編制管理機(jī)關(guān)所屬的登記管理部門辦理《事業(yè)單位法人證書》；各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級以上教育行政部門辦理《辦學(xué)許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》；各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級以上勞動和社會保障部門辦理《辦學(xué)許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》。另外各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)?shù)轿飪r部門辦理《收費(fèi)許可證》等。加強(qiáng)稅務(wù)登記管理?！抖悇?wù)登記管理辦法》第2條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機(jī)關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記?！薄妒聵I(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定，事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，均應(yīng)按照《稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，依法辦理稅務(wù)登記。上述各項規(guī)定均明確要求各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法辦理稅務(wù)登記。目前，部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)辦理了稅務(wù)登記，但仍有部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)沒有辦理稅務(wù)登記，游離于稅務(wù)管理之外，這應(yīng)當(dāng)引起各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視，采取有效措施切實加強(qiáng)各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記管理工作。
(二)進(jìn)一步加強(qiáng)稅法宣傳
開展教育行業(yè)稅收征管工作的主要依據(jù)是財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號)，該文件從四個方面規(guī)定了教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。為了解決教育行業(yè)稅收政策在實際執(zhí)行中存在的問題，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》(財稅[2006]3號)又對教育勞務(wù)征收營業(yè)稅有關(guān)問題作了進(jìn)一步的明確。但由于《教育法》《義務(wù)教育法》《高等教育法》《職業(yè)教育法》《民辦教育促進(jìn)法》等法律法規(guī)關(guān)于稅收的規(guī)定十分籠統(tǒng)，征納雙方對教育行業(yè)的納稅問題均存在不少模糊認(rèn)識。大部分學(xué)校對“教職工繳納工資薪金個人所得稅”比較認(rèn)可，而認(rèn)為學(xué)校本身享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，不應(yīng)納稅。據(jù)調(diào)查了解，持“稅不進(jìn)?！庇^點的還大有人在，甚至部分稅務(wù)人員也認(rèn)為幼兒園、學(xué)校不用納稅。可見，對教育行業(yè)現(xiàn)行稅收政策的宣傳確實存在不少問題。
針對上述存在的問題，稅務(wù)管理部門應(yīng)進(jìn)一步提升服務(wù)質(zhì)量，比如在各學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開展專項宣傳，把有關(guān)的稅收政策送進(jìn)校門，送進(jìn)課堂，使老師學(xué)生都能知稅法、守稅法；應(yīng)定期召開學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的法人代表、財務(wù)人員座談會，對稅法的嚴(yán)肅性做明確的說明?？傊?，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實加強(qiáng)對教育行業(yè)稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業(yè)的有關(guān)主管部門、學(xué)校等單位，深入細(xì)致地講解有關(guān)稅收政策，切實提高各類教育機(jī)構(gòu)相關(guān)人員的納稅意識和稅法遵從度，以確保教育行業(yè)稅收政策得到貫徹執(zhí)行。
(三)加強(qiáng)教育行業(yè)稅收優(yōu)惠管理工作，認(rèn)真落實各項稅收優(yōu)惠政策
各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，切實加強(qiáng)對教育行業(yè)減免稅的管理工作。嚴(yán)格執(zhí)行教育勞務(wù)免征營業(yè)稅的范圍、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、會計核算、納稅申報和減免稅報批手續(xù)，嚴(yán)格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規(guī)定的減免稅范圍。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格區(qū)分學(xué)歷教育和非學(xué)歷教育，正確把握教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，嚴(yán)格控制教育行業(yè)的減免稅范圍。二是收費(fèi)必須經(jīng)有關(guān)部門(一般為財政、物價部門)審核批準(zhǔn)且不能超過規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等超過規(guī)定范圍的收入，均不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，一律按規(guī)定征稅。三是必須單獨核算免稅項目。各類學(xué)校均應(yīng)單獨核算免稅項目的營業(yè)額，未單獨核算的一律照章征稅。四是各類學(xué)校必須按規(guī)定辦理減免稅報批手續(xù)，否則一律照章征收相關(guān)稅收。
(四)進(jìn)一步加強(qiáng)財政稅務(wù)票據(jù)童理
第一條 稅收管理員是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)擔(dān)負(fù)稅源管和監(jiān)控職能的具有國家公務(wù)人身份的工作人員。實行稅收管理員制度，是強(qiáng)化稅源管理、夯實管理基礎(chǔ)、落實管理責(zé)任、優(yōu)化納稅服務(wù)的重要舉措，是堅持管戶與管事的有機(jī)融合，是實現(xiàn)稅收管理科學(xué)化、精細(xì)化、規(guī)范化的有效手段。為全面加強(qiáng)對稅收管理員工作內(nèi)涵的理解，在明確工作職責(zé)的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮稅收管理員的工作主動性和積極性，注重工作流程的協(xié)調(diào)銜接和內(nèi)部監(jiān)督制約，切實提高稅收征管的質(zhì)量和效率，特制定本實施辦法。
第二條 稅源管理必須做到“基本情況清楚，基本制度健全，基本程序規(guī)范，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，基礎(chǔ)資料完備，基礎(chǔ)工作扎實”。
第三條 基層分局（所）在以行政區(qū)劃或行業(yè)、街道設(shè)置稅收任務(wù)責(zé)任區(qū)時，必須確保案鱸鶉吻有一名以上的稅收管理員負(fù)責(zé)，非公務(wù)員和協(xié)稅員不得獨自承擔(dān)一個責(zé)任區(qū)的稅收管理。
第二章 稅收管理員工作制度
第一節(jié) 稅法宣傳
第四條 采取各種有效方式，及時宣傳各項稅收法律、法規(guī)和政策，做到新出臺的稅收政策面上宣傳與入戶宣傳相結(jié)合；對易疏漏和已經(jīng)不能正確執(zhí)行稅收政的特定納稅人、扣繳義務(wù)人及新開業(yè)戶，要有針對性地開展“一對一”的宣傳。同時，還要注意積極向納稅人、扣繳義務(wù)人宣傳了解稅法的多種途徑，如12366服務(wù)熱線，中國稅務(wù)信息網(wǎng)等，增加他們學(xué)習(xí)稅法、了解稅收信息的渠道及興趣，從而促進(jìn)他們運(yùn)用稅法和遵從稅法的積極性。入戶宣傳要做到工作有記錄，內(nèi)容有摘要。
第二節(jié) 戶籍管理
第五條 建立戶籍臺帳。戶籍管理是摸清稅源，提高監(jiān)管力度的重要手段，實行逐戶登記和按門牌順序登記是實行戶籍管理的重要特征。建立《戶籍登記臺帳》和《 月稅戶戶籍情況變動表》是實行戶籍管理的有效形式。及時完整、準(zhǔn)確地反映納稅人、扣繳義務(wù)人的微機(jī)代碼、稅務(wù)登記信息、稅收定額及戶型狀態(tài)（主要包括是否達(dá)到營業(yè)稅、個人所得稅起征點及是否處于停歇業(yè)和非正常戶狀態(tài)等）等信息，便于實施動態(tài)管理。
第六條 稅務(wù)登記管理。對加強(qiáng)納稅人申請設(shè)立開業(yè)登記、變更登記、注銷登記的情況核實，并于納稅人開業(yè)或變更后的一個月內(nèi)，及注銷前核實納稅人實際變化情況，并在3日內(nèi)填寫將核查情況反饋分局，對新開業(yè)或變更的納稅戶，應(yīng)于10天內(nèi)要求納稅人辦理稅務(wù)登記或變更登記，提供相關(guān)資料，同時下達(dá)《應(yīng)納稅種簽定書》。
第七條 納稅申報期結(jié)束次日起，對未按期申報納稅的納稅人無法進(jìn)行催報催繳通知的，要逐戶進(jìn)行查找，經(jīng)查無下落的納稅人，立即停供發(fā)票，制作《非正常戶認(rèn)定書》，并進(jìn)行公告；對查找到的非正常戶納稅人責(zé)令限期改正，并及時通知稅務(wù)登記管理崗轉(zhuǎn)正常戶處理。
第八條 對逾期不辦理稅務(wù)登記、稅務(wù)證驗（換）證的納稅人，管理員應(yīng)在3日內(nèi)制作并送達(dá)《責(zé)令限期改正通知書》，進(jìn)行催辦，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定處罰。
第九條 對申請注銷稅務(wù)登記的納稅人實施稅務(wù)日常檢查，同時取消使用發(fā)票資格許可，清繳發(fā)票，進(jìn)行稅款結(jié)算。
第十條 停業(yè)戶的管理。負(fù)責(zé)對納稅人的申請停業(yè)情況進(jìn)行實地核查，清繳稅款，封存未用發(fā)票、發(fā)票購領(lǐng)簿、稅務(wù)登記證正、副本，對查無問題的，辦理停業(yè)報批手續(xù)；對有欠稅的納稅人組織繳清稅款，對未清繳欠稅、未繳銷發(fā)票或有其它稅務(wù)違法行為不符合停業(yè)條件的，不予辦理停業(yè)。對停業(yè)納稅戶實施監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)停業(yè)戶在停業(yè)期間繼續(xù)從事經(jīng)營活動的，要依法責(zé)令其補(bǔ)繳應(yīng)納稅額、加收滯納金和實施處罰。
第十一條 對責(zé)任區(qū)內(nèi)漏征漏管戶進(jìn)行清查，監(jiān)督稅務(wù)登記證的亮證使用，對無證或未按規(guī)定驗（換）證的，要發(fā)出《責(zé)令限期改正通知書》，督促其辦證或驗（換）證，對應(yīng)申報繳納而未申報繳納稅款的，發(fā)出《限期繳納通知書》，按定額管理規(guī)定程序予以核定征收稅款。對逾期仍未繳申報繳納稅款或逾期仍未改正需予以處罰的，依照《征管法》進(jìn)行處理。
第三節(jié) 建立稅源臺帳
第十二條 突出“劃片管理”，注重“管片交流”，以突出抓好個體工商戶大戶的管理為重點，對具有代表性的個體工商戶大戶進(jìn)行動態(tài)了解和重點監(jiān)控，分析個體工商戶經(jīng)營發(fā)展的一般規(guī)律和發(fā)展趨勢，有針對性地研究進(jìn)一步完善征收管理的措施。
第十三條 對實行查帳征收稅款的納稅人和實行“雙定”征收的納稅大戶及農(nóng)村重點稅源，要建立納稅及生產(chǎn)經(jīng)營臺帳，采取調(diào)閱財務(wù)報表和定期上門實地了解相結(jié)合的辦法，在臺帳上逐月反映其生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)狀況。對實行簡并征期的納稅人要以按月實地檢查的記錄作為登載臺帳的依據(jù)。
關(guān)鍵詞：稅務(wù) 教育行業(yè) 稅收管理 稅務(wù)登記
教育行業(yè)的公益性質(zhì)無形中造成了人們的“稅不進(jìn)校”觀念根深蒂固。教育行業(yè)稅收政策的復(fù)雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對該行業(yè)的稅收管理出現(xiàn)了盲區(qū)。如何加強(qiáng)教育行業(yè)的稅收管理工作，切實堵塞稅收漏洞，應(yīng)當(dāng)成為稅務(wù)人員認(rèn)真思考的問題。最近，筆者對教育行業(yè)稅收政策及相關(guān)問題進(jìn)行了學(xué)習(xí)和思考，現(xiàn)對有關(guān)問題作出粗淺的分析，以期對教育行業(yè)的稅收管理工作有所啟示和幫助。
一、教育行業(yè)稅收征管工作現(xiàn)狀
教育機(jī)構(gòu)種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦學(xué)校等非企業(yè)組織和各類企業(yè)組織。據(jù)統(tǒng)計，目前在虞城縣范圍內(nèi)，登記注冊且正常運(yùn)營的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)共有557所，其中從事學(xué)歷教育的551所，非學(xué)歷教育的6所。在從事學(xué)歷教育的551所教育機(jī)構(gòu)中，從事幼兒教育的有76所，從事小學(xué)教育的有438所，從事中學(xué)教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓(xùn)服務(wù)的個體工商戶、大量的未登記注冊的無照培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和為數(shù)眾多的家教執(zhí)業(yè)者個人。
目前虞城縣教育培訓(xùn)行業(yè)提供的主要有學(xué)歷教育、學(xué)前教育、專業(yè)技能培訓(xùn)、職業(yè)技能培訓(xùn)等多種多樣的教育培訓(xùn)服務(wù)，適應(yīng)了不同的社會需求。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，學(xué)校主要提供學(xué)歷教育，其收費(fèi)項目和標(biāo)準(zhǔn)較為明確，其他單位及個人則提供除學(xué)歷教育以外的諸多培訓(xùn)，其收費(fèi)項目和標(biāo)準(zhǔn)基本按照市場供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。
教育培訓(xùn)行業(yè)取得的收入涉及免稅項目和應(yīng)稅項目。免稅項目是，對從事學(xué)歷教育的學(xué)校(含政府辦和民辦)提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅．應(yīng)稅項目主要涉及稅費(fèi)有營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、個人所得稅、企業(yè)所得稅等。除稅法規(guī)定的減免稅項目收入外，教育培訓(xùn)收入均應(yīng)依法繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅收，其中應(yīng)納營業(yè)稅主要涉及營業(yè)稅文化體育業(yè)稅目，按照3％的稅率繳納。
數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示，目前虞城縣的學(xué)校均未繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款，繳納的主要為個人所得稅；其他教育機(jī)構(gòu)有的雖然繳納了營業(yè)稅等，但與實際經(jīng)營情況嚴(yán)重不符，稅款流失嚴(yán)重；無照教育機(jī)構(gòu)及個人未繳納任何稅費(fèi)。
二、教育行業(yè)稅收征管存在的問題
近年來，教育體制改革不斷深化，辦學(xué)體制日趨多元化，各類教育機(jī)構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學(xué)形式并存，使得教育行業(yè)稅收成為社會和公眾關(guān)注的熱點。國家也相繼出臺了有關(guān)教育勞務(wù)的稅收管理規(guī)定，明確了對教育超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)或接受捐贈、贊助行為等征稅的規(guī)定。盡管如此，教育行業(yè)的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。
不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，導(dǎo)致教育行業(yè)稅收征管的基礎(chǔ)工作不夠扎實。稅務(wù)部門不能參與各類教育機(jī)構(gòu)的設(shè)立、考核、驗收等各個環(huán)節(jié)，很難掌握詳細(xì)稅源情況和各類教育機(jī)構(gòu)有關(guān)資產(chǎn)、資金、分配等方面的具體信息。各級教育部門在對待教育勞務(wù)稅收問題上存在本位思想，不積極配合，不及時提供相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，稅務(wù)部門很難從源頭上進(jìn)行控管。據(jù)調(diào)查，目前大部分學(xué)校、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等都沒有辦理稅務(wù)登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓(xùn)班、輔導(dǎo)班形式出現(xiàn)，沒有自有資產(chǎn)，辦學(xué)設(shè)施全部是租用的，教師全部是聘用的，學(xué)制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節(jié)假日或晚上授課，流動性大，隱蔽性強(qiáng)，三證(辦學(xué)許可證、非企業(yè)單位登記證、收費(fèi)許可證)不全或根本沒有，對這類教育勞務(wù)稅收稅務(wù)部門就更難控管了。
稅務(wù)管理人員對教育行業(yè)的有關(guān)政策不理解，制約了教育行業(yè)稅收征管質(zhì)量和效率的提高。教育行業(yè)的公益性質(zhì)，使人們“稅不進(jìn)?！钡挠^念根深蒂固。加之教育行業(yè)有關(guān)政策的復(fù)雜性，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在該行業(yè)稅收管理方面存在盲區(qū)。具體表現(xiàn)一是對教育行業(yè)的劃分及登記管理有關(guān)規(guī)定不了解，直接造成了部門協(xié)作不暢、信息交流不通等，無法掌握教育行業(yè)的稅源情況；二是對教育行業(yè)稅收政策不了解，如對營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收政策及有關(guān)的優(yōu)惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行，造成了對教育行業(yè)稅收征管的缺位。教育機(jī)構(gòu)不按規(guī)定使用發(fā)票，加大了教育行業(yè)稅收征管的難度。多年以來，教育機(jī)構(gòu)的收費(fèi)一直是使用財政部門印制的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，造成了大部分教育機(jī)構(gòu)在收取國家規(guī)定規(guī)費(fèi)以外的費(fèi)用過程中，不按規(guī)定使用稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票，有的使用白條，有的采用自制收據(jù)，有的使用行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，使稅務(wù)部門對其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業(yè)稅收征管工作的難度。
從業(yè)者納稅意識淡薄。學(xué)校提供學(xué)歷教育，享受一定的稅收減免無可厚非，問題主要出在其他培訓(xùn)服務(wù)當(dāng)中。各類機(jī)構(gòu)提供了種類繁多的培訓(xùn)服務(wù)，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數(shù)培訓(xùn)者沒有納稅常識，未按規(guī)定設(shè)置賬簿或雖設(shè)置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無法正確計算收入額和應(yīng)納稅所得額。更有辦班人受利益驅(qū)使，只為賺錢，對有關(guān)稅收政策置若罔聞，不但不積極主動納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識十分淡薄。
三、進(jìn)一步加強(qiáng)教育行業(yè)稅收管理的措施
為了加強(qiáng)對教育行業(yè)的稅收管理工作，進(jìn)一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業(yè)稅收征管工作的盲區(qū)，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在教育行業(yè)稅收管理工作中應(yīng)注意把握并處理好以下幾個方面的問題。
(一)加強(qiáng)教育行業(yè)的稅務(wù)登記管理
一、個人減持限售股的稅務(wù)籌劃
1、低價轉(zhuǎn)讓
上市公司高管在親屬之間以低價對倒股份，不僅可以減少拋股方應(yīng)納稅額的基數(shù)，而且股份還在自家人手里，并變身為普通流通股，此后再通過二級市場減持套現(xiàn)將無需繳納所得稅。但實際操作時，此方法具有一定的風(fēng)險。根據(jù)規(guī)定，個人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股的，若轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)協(xié)議簽訂日的前一交易日該股收盤價或其他合理方式核定其轉(zhuǎn)讓收入。低價轉(zhuǎn)讓須有“正當(dāng)理由”，《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）對具有“正當(dāng)理由”的低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)做了例外規(guī)定――符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：
⑴能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；
⑵繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；
⑶相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；
⑷股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。
可見，股權(quán)低價轉(zhuǎn)讓，需要符合法定情形。通過大宗交易方式“洗股”時，利用上述政策，提供充分的證據(jù)材料，可以實現(xiàn)較低價格轉(zhuǎn)讓。比如，家族企業(yè)內(nèi)部的股份轉(zhuǎn)讓可以通過第二項進(jìn)行籌劃；需要提醒的是，該籌劃方法的運(yùn)用，依然面臨實質(zhì)課稅被納稅調(diào)整的風(fēng)險。
2、跨地區(qū)減持
減持解禁后限售股產(chǎn)生的個人所得稅中有40%歸地方財政，60%歸國家財政，各地政府為了爭奪限售股股東資源，便在歸屬地方財政的部分上動起了腦筋，出臺了不同比例的稅收返還政策。根據(jù)國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定，減持解禁后限售股產(chǎn)生的個人所得稅由證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，轉(zhuǎn)讓方為納稅義務(wù)人，轉(zhuǎn)讓方開戶的證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。因此，個人股東可以通過變更證券開戶地從而變更納稅義務(wù)所在地。如果個人股東在出臺稅收優(yōu)惠政策地區(qū)的營業(yè)部減持，可以從當(dāng)?shù)卣@得一定比例的返還獎勵，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。例如，2017年廈門和安吉的限售股減持退稅比例相繼提高至97.5%，即個人股東可以享受總稅額39%的返還。
3、適用15%的成本核定率
根據(jù)財稅〔2009〕167號的規(guī)定，如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。然而，由于核定適用情形通常是在會計賬冊、相關(guān)計稅憑證不完整的情形下，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)公司會面臨相關(guān)會計制度、稅收征管法處罰的風(fēng)險。
二、企業(yè)減持限售股的稅務(wù)籌劃
1、協(xié)議轉(zhuǎn)讓
企業(yè)轉(zhuǎn)讓解禁后限售股的所得稅稅率為25%，向其自然人股東分派紅利時又需要繳納20%的個人所得，整體稅負(fù)高達(dá)45%。因此，企業(yè)股東可以在限售股解禁前通過大宗交易方式以較低的價格將所持有的限售股協(xié)議轉(zhuǎn)讓給其自然人股東。待解禁后，直接由自然人股東通過上述自然人減持籌劃方案實施減持，從而降低整體稅負(fù)。
2、變更減持地及公司性質(zhì)
近年來，由于、新疆對減持上市公司股份的收益給予稅收優(yōu)惠、減免或返還，越來越多的上市公司原始股東將注冊地遷至這些地區(qū)，甚至將公司性質(zhì)改為有限合伙企業(yè)，進(jìn)行雙重避稅。
新疆股權(quán)投資企業(yè)服務(wù)中心網(wǎng)站信息顯示，新疆在2010年12月下發(fā)了《關(guān)于鼓勵股權(quán)投資類企業(yè)遷入我區(qū)的通知》，公司的股權(quán)70%以上由自然人持有且自然人承諾選擇新疆作為其個人所得稅繳納地的，在2010年至2020年期間，享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策。此外，遷入的公司符合企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策條件的，遷入時可以直接變更登記為合伙企業(yè)；不符合企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策條件的，先辦理公司遷入手續(xù)，再按國家有關(guān)規(guī)定辦理有限責(zé)任公司變更為合伙企業(yè)。
企業(yè)性質(zhì)從有限公司變更為合伙企業(yè)，在減持上市公司股權(quán)后可以規(guī)避“二次征稅”?，F(xiàn)有稅法規(guī)定，減持股權(quán)后，有限公司繳納25%的企業(yè)所得稅，如果稅后利潤再向個人分配，個人還需再次繳納20%的個人所得稅；而合伙企業(yè)不用繳納企業(yè)所得稅，僅繳20%的個人所得稅，而且可以享受地方的財政獎勵和返還，減持的整體稅負(fù)極大地降低。
綜上，變更公司注冊地及公司性質(zhì)不失為減輕稅負(fù)的一個途徑，但限售股東也應(yīng)當(dāng)對該方案的實際運(yùn)作難度有充分的估計。變更公司的住所、性質(zhì)會導(dǎo)致公司章程作相應(yīng)的變更，根據(jù)《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，修改公司章程為股東會特別決議事項，需要經(jīng)代表三分之二以上表決權(quán)的股東通過。此外，根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》相關(guān)規(guī)定，納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記；納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營地點變動前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。在實踐中，由于稅務(wù)登記注銷程序比較復(fù)雜，一些公司在工商變更登記完成后遲遲不能完成稅務(wù)登記變更，嚴(yán)重影響公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營。
2、2015年1月12日，根據(jù)國家稅務(wù)總局本周公布的《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案(征求意見稿)》，未來每個公民可能都將擁有一個由稅務(wù)部門編制的唯一且終身不變、用來確認(rèn)其身份的數(shù)字代碼標(biāo)識。
3、納稅人識別號用18位的阿拉伯?dāng)?shù)字或大寫英文字母表示，由登記管理部門代碼（1位）、機(jī)構(gòu)類別代碼（1位）、登記管理機(jī)關(guān)行政區(qū)劃碼（6位）、主體標(biāo)識碼（組織機(jī)構(gòu)代碼）（9位）和校驗碼（1位）5個部分組成，
4、國家出臺了法律并對納稅人識別號等相關(guān)概念作出了規(guī)定。
為做好*年事業(yè)單位年度檢驗工作，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：
一、按照《事業(yè)單位登記管理暫行條例》(以下簡稱《條例》)的規(guī)定，事業(yè)單位登記管理機(jī)關(guān)審查事業(yè)單位提交2002年度報告的時間為2003年1月1日至3月31日。
二、事業(yè)單位提交的年度報告內(nèi)容和登記管理機(jī)關(guān)審查的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)包括以下方面：
1、是否遵守國家法律法規(guī)和有關(guān)政策。
2、實際使用的名稱與核準(zhǔn)登記的名稱是否一致，包括使用的印章、標(biāo)牌與核準(zhǔn)登記的名稱是否一致，有無擅自增加名稱的行為。
3、實際的住所與核準(zhǔn)登記的住所是否同一地址。
4、是否按照核準(zhǔn)登記的宗旨和業(yè)務(wù)范圍開展業(yè)務(wù)活動，有無超出業(yè)務(wù)范圍開展業(yè)務(wù)活動的行為。
5、事業(yè)單位登記的法定代表人與實際的負(fù)責(zé)人是否一致。
6、開辦資金有無大幅變化，是否繼續(xù)具備承擔(dān)與宗旨和業(yè)務(wù)范圍相適應(yīng)的民事責(zé)任能力。
7、有關(guān)資質(zhì)認(rèn)可或執(zhí)業(yè)許可是否繼續(xù)有效。
8、接受捐贈、資助及使用情況是否符合《條例》和其他有關(guān)規(guī)定。
9、自核準(zhǔn)登記后是否超過一年未開展業(yè)務(wù)活動或者自行停止業(yè)務(wù)活動一年以上。
10、有無抽逃、轉(zhuǎn)移開辦資金的行為。
11、有無涂改、出租、出借《事業(yè)單位法人證書》或者出租、出借印章的行為。
12、依法納稅情況。
13、違約和社會投訴現(xiàn)象。
14、涉及訴訟情況。
15、受獎懲和有關(guān)評估情況。
16、其他需要報告和審查的事項。
三、事業(yè)單位在提交年度報告時應(yīng)當(dāng)同時提交以下材料：
1、《事業(yè)單位法人證書》正本和所有副本。
2、資質(zhì)認(rèn)可和執(zhí)業(yè)許可證書復(fù)印件。
3、本年度的審計報告或者資產(chǎn)負(fù)債表、損益表。
4、稅務(wù)登記證和本年度納稅交款書復(fù)印件。
5、法定代表人任職文件。
6、住所證明。
7、登記管理機(jī)關(guān)根據(jù)情況要求提交的其他文件。