導(dǎo)語(yǔ)：在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理案例的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。

第1篇

摘 要 在政府干預(yù)市場(chǎng)調(diào)控的環(huán)境下，企業(yè)所處的環(huán)境也發(fā)生了很大變化，不可避免的就會(huì)面臨風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，而有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的管理就是一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。基于此，本文對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生及管理措施進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 產(chǎn)生 管理措施

有關(guān)稅務(wù)方面就存在很大風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需高度重視，所謂的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)一些與稅務(wù)有關(guān)的問(wèn)題若未處理得當(dāng)就會(huì)影響企業(yè)的利益得失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)不可避免的，必須按規(guī)定執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)之一,就是企業(yè)的某種不確定因素影響正確的納稅行為。如被稅務(wù)機(jī)關(guān)例行檢查、稽查時(shí)造成企業(yè)承擔(dān)過(guò)多的稅務(wù)責(zé)任,或是涉及被追究刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)等。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理屬于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體的一個(gè)區(qū)域。其作為企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，擔(dān)任一個(gè)重要的角色，是整個(gè)流程不可或缺的一個(gè)成分。它關(guān)系到企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理的合理運(yùn)行。(2)實(shí)施應(yīng)對(duì)措施減少風(fēng)險(xiǎn)，將企業(yè)損失降到最小。實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理這種方法目的是令企業(yè)以最小的耗費(fèi)把風(fēng)險(xiǎn)損失降低到極限，從最大程度上保障安全，這樣才能保障企業(yè)的利益。(3)一個(gè)安全合理的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境能為企業(yè)帶來(lái)更大的效益，打下穩(wěn)定的基礎(chǔ)，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能為企業(yè)謀更多利益。 (4)使企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，達(dá)到預(yù)計(jì)成效，企業(yè)以盈利為首要目標(biāo)，良好的收益是企業(yè)的最終目的，良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，保障了安全的環(huán)境，可以保證企業(yè)獲取穩(wěn)定的、持續(xù)增長(zhǎng)的利潤(rùn)。（5）促進(jìn)企業(yè)做出科學(xué)合理的決策。企業(yè)在做出重大決策的時(shí)候，都會(huì)思前想后，往往要考慮與其有關(guān)的稅務(wù)因素，結(jié)合相應(yīng)的稅收法規(guī)和優(yōu)惠政策。使用相應(yīng)的稅務(wù)管理策略，更大程度上促進(jìn)企業(yè)決策的科學(xué)化、合理化。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)

在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面制定的目標(biāo)有：以合理的商業(yè)目的為前提進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，并符合相應(yīng)的稅法規(guī)定，按規(guī)定行事；像一些日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和決策都建立在符合稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上考慮其所涉及的各種因素；對(duì)涉及稅務(wù)的事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理應(yīng)符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則；企業(yè)管理人員應(yīng)自覺(jué)主動(dòng)的進(jìn)行納稅申報(bào)和稅款繳納的規(guī)定；但凡與稅務(wù)事項(xiàng)有關(guān)的賬務(wù)或事件都應(yīng)按規(guī)定處理，嚴(yán)格依法行事，遵紀(jì)守法，并且遵守相應(yīng)的法律依據(jù)，從根本上杜絕錯(cuò)誤的產(chǎn)生，全面做到事事符合規(guī)定，時(shí)時(shí)符合規(guī)定，這才能從根本上保障企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）有關(guān)稅務(wù)方面的事項(xiàng)策劃不當(dāng)，企業(yè)就會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都會(huì)進(jìn)行合理的規(guī)劃，出謀劃策，從而減輕企業(yè)的稅務(wù),通常情況下，國(guó)家在制定各種政策時(shí)都是因地制宜的，都受各種各樣的條件制約著，是根據(jù)某些特定事件擬定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施的，這就導(dǎo)致稅法不能普遍推廣，是有區(qū)域限制的。這對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)有一定的干擾，不能使決策者準(zhǔn)確的做出決定，有時(shí)企業(yè)的片面理解都會(huì)導(dǎo)致決策出現(xiàn)偏差，這對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理是不利的，這就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)帶來(lái)麻煩。

（二）完善的企業(yè)內(nèi)控管理制度會(huì)避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生

一整套完善的，系統(tǒng)全面的內(nèi)控管理制度對(duì)企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起決定性作用，這樣能為企業(yè)帶來(lái)更多的收益。例如,企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員及管理者，以及參與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)決策的相關(guān)人士，如果對(duì)稅法的理解不透徹或片面，或者這些人員專(zhuān)業(yè)技能欠缺，企業(yè)管理人員，這都很大程度上制約企業(yè)的發(fā)展，不能制定合理有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，對(duì)企業(yè)造成很大的損失，帶來(lái)一些處罰，不僅會(huì)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失，還影響企業(yè)的發(fā)展。

（三）過(guò)于繁冗的稅法體系會(huì)增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

由于稅法涉及的內(nèi)容廣泛，導(dǎo)致其復(fù)雜，國(guó)家會(huì)根據(jù)現(xiàn)實(shí)中的案例不定時(shí)的增加或修改一些內(nèi)容，這就導(dǎo)致稅法和稅法之間產(chǎn)生差異，還會(huì)出現(xiàn)沖突，這些層層面面的因素都制約了企業(yè)的涉稅行為,出現(xiàn)了很大的不確定性,或多或少的增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）稅務(wù)行政執(zhí)法人員行為不規(guī)范也會(huì)使企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)如今,我國(guó)的稅務(wù)行政管理體系劃分的越來(lái)越細(xì)化，落實(shí)到各個(gè)地區(qū)，各個(gè)行業(yè)，各個(gè)職位，包括國(guó)稅、地稅、海關(guān)等多方面,不同的執(zhí)法主體對(duì)同一涉稅行為的理解和處理可能會(huì)有所不同。再有,稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)執(zhí)法過(guò)程中享有自由裁量權(quán)和稅收法規(guī)的行政解釋權(quán),在稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素的影響下,會(huì)大大增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面,由于企業(yè)對(duì)稅收政策信息方面了解的不透徹深入或者片面不確定，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)部門(mén)處理不當(dāng)，出現(xiàn)偏差和片面性，這也使企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、企業(yè)有效進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

（一）重視思想意識(shí),并從根本上正確對(duì)待

首先提高認(rèn)識(shí),企業(yè)應(yīng)從根本上落實(shí)到每一個(gè)人員身上，讓每一個(gè)涉稅人員提高重視和認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，讓他們從自身做起，遵紀(jì)守法，這樣才能從整體上提高防范意識(shí)；其次是在企業(yè)內(nèi)部從上到下，從里到外，尤其是高層人員應(yīng)起到領(lǐng)導(dǎo)作用，每一個(gè)人都應(yīng)該認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)造成的傷害，并且意識(shí)到防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，建立一種稅務(wù)無(wú)小事的氛圍，對(duì)于企業(yè)的一些重大決策都應(yīng)做稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，形成一種自覺(jué)地氛圍，爭(zhēng)取避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，如若發(fā)生了就努力做到大事化小小事化了。

（二）建立完善的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系

企業(yè)根據(jù)自身需要建立一套屬于自己的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，這為有效規(guī)避和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要?？梢罁?jù)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》的要求,首先建立一套完整的有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度,其次是明確稅務(wù)程序和各個(gè)流程，保證各流層的信息交流與溝通，企業(yè)稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)從上到下各部門(mén)的聯(lián)系，這樣能及時(shí)有效的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題。建立責(zé)任制管理，落實(shí)到個(gè)人，提高各層的警覺(jué)性，避免企業(yè)內(nèi)部人員因而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)應(yīng)根據(jù)需要，成立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)

企業(yè)設(shè)立專(zhuān)門(mén)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行全面具體的管理處理，形成一個(gè)專(zhuān)業(yè)化的機(jī)構(gòu)，有具體的模式，這樣能將涉稅事項(xiàng)處理的更清晰明確。企業(yè)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)可根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小而定,建立合乎實(shí)際需要的稅務(wù)管理崗位、配備得力的稅務(wù)管理人員,建立稅務(wù)管理制度,如大型企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)可設(shè)立相應(yīng)的稅務(wù)管理部,中小企業(yè)可設(shè)立稅務(wù)事務(wù)管理科或崗位。通過(guò)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,獲取稅收優(yōu)惠政策信息,爭(zhēng)取享受稅務(wù)優(yōu)惠政策,加強(qiáng)同稅務(wù)部門(mén)的溝通聯(lián)系等,將企業(yè)的稅務(wù)管理部門(mén)的職能落到實(shí)處，發(fā)揮其主導(dǎo)地位

（四）在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面進(jìn)行有效控制

一方面是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)損失的控制,即在問(wèn)題沒(méi)有出現(xiàn)時(shí)做好萬(wàn)全的準(zhǔn)備，盡量減少引起問(wèn)題產(chǎn)生的因素，從根本上改善該狀況，以及問(wèn)題發(fā)生后積極的應(yīng)對(duì)計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)最小化。另一方面自己自覺(jué)自主的遵守稅法規(guī)定，做一個(gè)誠(chéng)實(shí)守信的納稅人，老老實(shí)實(shí)本本分分納稅，堅(jiān)決杜絕偷稅漏稅行為的發(fā)生。

（五）做好與稅務(wù)執(zhí)法部門(mén)的溝通聯(lián)系，加強(qiáng)交流

企業(yè)在稅務(wù)方面應(yīng)加強(qiáng)了解，熟悉各個(gè)程序，掌握好人際交流關(guān)系，爭(zhēng)取取得與稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法理解上的一致,特別在某些模糊和新生事物的處理上要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。企業(yè)的稅收籌劃方案只有得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,才能避免無(wú)效籌劃,這是避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。同時(shí),企業(yè)還要防止對(duì)“協(xié)調(diào)與溝通”的曲解,所謂的協(xié)調(diào)就是搞好人際關(guān)系，加強(qiáng)人與人的聯(lián)系和溝通，從而在某些方面出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)能夠高抬貴手，從輕處理。

五、結(jié)語(yǔ)

總而言之，將一些較重要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制放在首位，加強(qiáng)關(guān)注度和防范監(jiān)督，將企業(yè)的一些重大經(jīng)營(yíng)決策，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，對(duì)于一些重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程中的制度性和決策性風(fēng)險(xiǎn)也要密切關(guān)注，還有一些賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算等操作層面的風(fēng)險(xiǎn)也要給一些關(guān)注，這樣全方位的關(guān)注各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，最大程度上做到萬(wàn)無(wú)一失。

參考文獻(xiàn)：

[1]國(guó)家稅務(wù)總局.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行).2009.5.5.

[2]李慶虎,段學(xué)仲,張佰容.企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理:識(shí)別、評(píng)估與控制.中國(guó)總會(huì)計(jì)師.2007(9).

[3]范忠山.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與化解.對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社.2003.

中圖分類(lèi)號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1009-4202（2012）06-000-02

摘 要 在政府干預(yù)市場(chǎng)調(diào)控的環(huán)境下，企業(yè)所處的環(huán)境也發(fā)生了很大變化，不可避免的就會(huì)面臨風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，而有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的管理就是一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)?；诖?，本文對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生及管理措施進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 產(chǎn)生 管理措施

有關(guān)稅務(wù)方面就存在很大風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需高度重視，所謂的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)一些與稅務(wù)有關(guān)的問(wèn)題若未處理得當(dāng)就會(huì)影響企業(yè)的利益得失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)不可避免的，必須按規(guī)定執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)之一,就是企業(yè)的某種不確定因素影響正確的納稅行為。如被稅務(wù)機(jī)關(guān)例行檢查、稽查時(shí)造成企業(yè)承擔(dān)過(guò)多的稅務(wù)責(zé)任,或是涉及被追究刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)等。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理屬于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體的一個(gè)區(qū)域。其作為企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，擔(dān)任一個(gè)重要的角色，是整個(gè)流程不可或缺的一個(gè)成分。它關(guān)系到企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理的合理運(yùn)行。(2)實(shí)施應(yīng)對(duì)措施減少風(fēng)險(xiǎn)，將企業(yè)損失降到最小。實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理這種方法目的是令企業(yè)以最小的耗費(fèi)把風(fēng)險(xiǎn)損失降低到極限，從最大程度上保障安全，這樣才能保障企業(yè)的利益。(3)一個(gè)安全合理的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境能為企業(yè)帶來(lái)更大的效益，打下穩(wěn)定的基礎(chǔ)，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能為企業(yè)謀更多利益。 (4)使企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，達(dá)到預(yù)計(jì)成效，企業(yè)以盈利為首要目標(biāo)，良好的收益是企業(yè)的最終目的，良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，保障了安全的環(huán)境，可以保證企業(yè)獲取穩(wěn)定的、持續(xù)增長(zhǎng)的利潤(rùn)。（5）促進(jìn)企業(yè)做出科學(xué)合理的決策。企業(yè)在做出重大決策的時(shí)候，都會(huì)思前想后，往往要考慮與其有關(guān)的稅務(wù)因素，結(jié)合相應(yīng)的稅收法規(guī)和優(yōu)惠政策。使用相應(yīng)的稅務(wù)管理策略，更大程度上促進(jìn)企業(yè)決策的科學(xué)化、合理化。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)

在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面制定的目標(biāo)有：以合理的商業(yè)目的為前提進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，并符合相應(yīng)的稅法規(guī)定，按規(guī)定行事；像一些日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和決策都建立在符合稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上考慮其所涉及的各種因素；對(duì)涉及稅務(wù)的事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理應(yīng)符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則；企業(yè)管理人員應(yīng)自覺(jué)主動(dòng)的進(jìn)行納稅申報(bào)和稅款繳納的規(guī)定；但凡與稅務(wù)事項(xiàng)有關(guān)的賬務(wù)或事件都應(yīng)按規(guī)定處理，嚴(yán)格依法行事，遵紀(jì)守法，并且遵守相應(yīng)的法律依據(jù)，從根本上杜絕錯(cuò)誤的產(chǎn)生，全面做到事事符合規(guī)定，時(shí)時(shí)符合規(guī)定，這才能從根本上保障企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）有關(guān)稅務(wù)方面的事項(xiàng)策劃不當(dāng)，企業(yè)就會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都會(huì)進(jìn)行合理的規(guī)劃，出謀劃策，從而減輕企業(yè)的稅務(wù),通常情況下，國(guó)家在制定各種政策時(shí)都是因地制宜的，都受各種各樣的條件制約著，是根據(jù)某些特定事件擬定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施的，這就導(dǎo)致稅法不能普遍推廣，是有區(qū)域限制的。這對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)有一定的干擾，不能使決策者準(zhǔn)確的做出決定，有時(shí)企業(yè)的片面理解都會(huì)導(dǎo)致決策出現(xiàn)偏差，這對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理是不利的，這就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)帶來(lái)麻煩。

（二）完善的企業(yè)內(nèi)控管理制度會(huì)避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生

一整套完善的，系統(tǒng)全面的內(nèi)控管理制度對(duì)企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起決定性作用，這樣能為企業(yè)帶來(lái)更多的收益。例如,企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員及管理者，以及參與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)決策的相關(guān)人士，如果對(duì)稅法的理解不透徹或片面，或者這些人員專(zhuān)業(yè)技能欠缺，企業(yè)管理人員，這都很大程度上制約企業(yè)的發(fā)展，不能制定合理有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，對(duì)企業(yè)造成很大的損失，帶來(lái)一些處罰，不僅會(huì)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失，還影響企業(yè)的發(fā)展。

（三）過(guò)于繁冗的稅法體系會(huì)增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

由于稅法涉及的內(nèi)容廣泛，導(dǎo)致其復(fù)雜，國(guó)家會(huì)根據(jù)現(xiàn)實(shí)中的案例不定時(shí)的增加或修改一些內(nèi)容，這就導(dǎo)致稅法和稅法之間產(chǎn)生差異，還會(huì)出現(xiàn)沖突，這些層層面面的因素都制約了企業(yè)的涉稅行為,出現(xiàn)了很大的不確定性,或多或少的增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）稅務(wù)行政執(zhí)法人員行為不規(guī)范也會(huì)使企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)如今,我國(guó)的稅務(wù)行政管理體系劃分的越來(lái)越細(xì)化，落實(shí)到各個(gè)地區(qū)，各個(gè)行業(yè)，各個(gè)職位，包括國(guó)稅、地稅、海關(guān)等多方面,不同的執(zhí)法主體對(duì)同一涉稅行為的理解和處理可能會(huì)有所不同。再有,稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)執(zhí)法過(guò)程中享有自由裁量權(quán)和稅收法規(guī)的行政解釋權(quán),在稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素的影響下,會(huì)大大增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面,由于企業(yè)對(duì)稅收政策信息方面了解的不透徹深入或者片面不確定，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)部門(mén)處理不當(dāng)，出現(xiàn)偏差和片面性，這也使企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、企業(yè)有效進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

（一）重視思想意識(shí),并從根本上正確對(duì)待

首先提高認(rèn)識(shí),企業(yè)應(yīng)從根本上落實(shí)到每一個(gè)人員身上，讓每一個(gè)涉稅人員提高重視和認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，讓他們從自身做起，遵紀(jì)守法，這樣才能從整體上提高防范意識(shí)；其次是在企業(yè)內(nèi)部從上到下，從里到外，尤其是高層人員應(yīng)起到領(lǐng)導(dǎo)作用，每一個(gè)人都應(yīng)該認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)造成的傷害，并且意識(shí)到防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，建立一種稅務(wù)無(wú)小事的氛圍，對(duì)于企業(yè)的一些重大決策都應(yīng)做稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，形成一種自覺(jué)地氛圍，爭(zhēng)取避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，如若發(fā)生了就努力做到大事化小小事化了。

（二）建立完善的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系

企業(yè)根據(jù)自身需要建立一套屬于自己的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，這為有效規(guī)避和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。可依據(jù)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》的要求,首先建立一套完整的有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度,其次是明確稅務(wù)程序和各個(gè)流程，保證各流層的信息交流與溝通，企業(yè)稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)從上到下各部門(mén)的聯(lián)系，這樣能及時(shí)有效的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題。建立責(zé)任制管理，落實(shí)到個(gè)人，提高各層的警覺(jué)性，避免企業(yè)內(nèi)部人員因而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)應(yīng)根據(jù)需要，成立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)

企業(yè)設(shè)立專(zhuān)門(mén)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行全面具體的管理處理，形成一個(gè)專(zhuān)業(yè)化的機(jī)構(gòu)，有具體的模式，這樣能將涉稅事項(xiàng)處理的更清晰明確。企業(yè)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)可根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小而定,建立合乎實(shí)際需要的稅務(wù)管理崗位、配備得力的稅務(wù)管理人員,建立稅務(wù)管理制度,如大型企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)可設(shè)立相應(yīng)的稅務(wù)管理部,中小企業(yè)可設(shè)立稅務(wù)事務(wù)管理科或崗位。通過(guò)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,獲取稅收優(yōu)惠政策信息,爭(zhēng)取享受稅務(wù)優(yōu)惠政策,加強(qiáng)同稅務(wù)部門(mén)的溝通聯(lián)系等,將企業(yè)的稅務(wù)管理部門(mén)的職能落到實(shí)處，發(fā)揮其主導(dǎo)地位

（四）在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面進(jìn)行有效控制

一方面是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)損失的控制,即在問(wèn)題沒(méi)有出現(xiàn)時(shí)做好萬(wàn)全的準(zhǔn)備，盡量減少引起問(wèn)題產(chǎn)生的因素，從根本上改善該狀況，以及問(wèn)題發(fā)生后積極的應(yīng)對(duì)計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)最小化。另一方面自己自覺(jué)自主的遵守稅法規(guī)定，做一個(gè)誠(chéng)實(shí)守信的納稅人，老老實(shí)實(shí)本本分分納稅，堅(jiān)決杜絕偷稅漏稅行為的發(fā)生。

（五）做好與稅務(wù)執(zhí)法部門(mén)的溝通聯(lián)系，加強(qiáng)交流

企業(yè)在稅務(wù)方面應(yīng)加強(qiáng)了解，熟悉各個(gè)程序，掌握好人際交流關(guān)系，爭(zhēng)取取得與稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法理解上的一致,特別在某些模糊和新生事物的處理上要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。企業(yè)的稅收籌劃方案只有得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,才能避免無(wú)效籌劃,這是避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。同時(shí),企業(yè)還要防止對(duì)“協(xié)調(diào)與溝通”的曲解,所謂的協(xié)調(diào)就是搞好人際關(guān)系，加強(qiáng)人與人的聯(lián)系和溝通，從而在某些方面出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)能夠高抬貴手，從輕處理。

五、結(jié)語(yǔ)

總而言之，將一些較重要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制放在首位，加強(qiáng)關(guān)注度和防范監(jiān)督，將企業(yè)的一些重大經(jīng)營(yíng)決策，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，對(duì)于一些重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程中的制度性和決策性風(fēng)險(xiǎn)也要密切關(guān)注，還有一些賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算等操作層面的風(fēng)險(xiǎn)也要給一些關(guān)注，這樣全方位的關(guān)注各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，最大程度上做到萬(wàn)無(wú)一失。

參考文獻(xiàn)：

[1]國(guó)家稅務(wù)總局.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行).2009.5.5.

[2]李慶虎,段學(xué)仲,張佰容.企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理:識(shí)別、評(píng)估與控制.中國(guó)總會(huì)計(jì)師.2007(9).

第2篇

(一)施工企業(yè)沒(méi)有具體的稅收制度，搶目管理人員不具備良好的稅務(wù)意識(shí)

由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，工程施工企業(yè)面臨著巨大的壓力。施工單位需要擴(kuò)大利潤(rùn)空間，因此需要做好施工稅收計(jì)劃。在現(xiàn)代的施工企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)的問(wèn)題是單方面的注重短期利潤(rùn)不做長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，這就造成了施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員不注重稅務(wù)計(jì)劃繳稅意識(shí)也比較淡薄。從而造成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，焦距了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制不全面，稅務(wù)管理崗位以及人員安排不合理

施工企業(yè)的稅務(wù)管理人員多是由財(cái)務(wù)人員擔(dān)任，沒(méi)有形成專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)管理隊(duì)伍以及專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)管理人員。由于缺乏專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)管理知識(shí)，在施工企業(yè)工程量大、工期長(zhǎng)、工程復(fù)雜的情況下，難以處理稅收工作中的問(wèn)題。

(三)沒(méi)有形成科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制措施

施工企業(yè)在財(cái)會(huì)稅收方面由于稅務(wù)管理意識(shí)淡薄，沒(méi)有形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析、稅務(wù)識(shí)別評(píng)估的機(jī)制。而且沒(méi)有建立具體的識(shí)別、評(píng)估機(jī)制，對(duì)稅務(wù)評(píng)估沒(méi)有具體的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)日常工作中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制力度不夠。沒(méi)有形成具體的稅收防控流程，使得企業(yè)對(duì)于固定、復(fù)雜的稅務(wù)管理沒(méi)有達(dá)到正規(guī)的業(yè)務(wù)操作流程。施工單位應(yīng)該對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制定有效的應(yīng)對(duì)措施，及時(shí)的環(huán)節(jié)稅務(wù)危機(jī)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行主動(dòng)的控制與管理。然而現(xiàn)代施工企業(yè)沒(méi)有形成具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體制，把稅務(wù)工作的核心放在，風(fēng)險(xiǎn)管理的事后工作主要采用了危機(jī)處理的方式，沒(méi)有對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的抑制做出思考。

(四)沒(méi)有建立完善的稅務(wù)溝通機(jī)制以及信息管理系統(tǒng)

我國(guó)的施工企業(yè)普遍存在注重施工管理，而忽視稅務(wù)管理的問(wèn)題。企業(yè)把注意力主要投入直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的施工建設(shè)之中，對(duì)于稅務(wù)管理這種隱性創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的方式?jīng)]有很好的認(rèn)識(shí)，因此使的企業(yè)忽視稅務(wù)管理，對(duì)加強(qiáng)稅務(wù)管理工作沒(méi)有得到實(shí)施。首先，沒(méi)有建立有關(guān)企業(yè)稅務(wù)案例的法律法規(guī)資料庫(kù)。其次，施工企業(yè)根本不考慮稅務(wù)機(jī)制對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響。最后，由于企業(yè)各部門(mén)之間溝通交流的渠道不完善，各部門(mén)之間不注重工作交流與聯(lián)系，因此不能及時(shí)銜接工作了解新信息，從而不能達(dá)到合理制定稅務(wù)計(jì)劃的要求。

二、施工企業(yè)控制稅收管理的措施

(一)樹(shù)立正確的納稅觀念，防止偷稅行為

偷稅問(wèn)題在我國(guó)企業(yè)中時(shí)有發(fā)生，建筑施工企業(yè)都將經(jīng)濟(jì)利益的最大化放在建筑工程上，又都集中精力在減少稅務(wù)的工作中。為了創(chuàng)造企業(yè)利益的最大化，企業(yè)管理從多個(gè)方面節(jié)約成本、提高工程進(jìn)度、減少稅收，這些方面都有跡可循，但是企業(yè)單位應(yīng)該明確一點(diǎn)，不能違反國(guó)家法律，嚴(yán)格按照國(guó)家法律規(guī)定繳納稅務(wù)。樹(shù)立正確的納稅觀念需要企業(yè)內(nèi)部做出改善，在企業(yè)內(nèi)部宣傳納稅文化，宣揚(yáng)納稅光榮偷稅可恥的觀念。做到誠(chéng)信納稅建立企業(yè)的信譽(yù)品牌，在遵循相關(guān)法律法規(guī)的情況下，盡力的減少稅務(wù)構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。完善企業(yè)的稅務(wù)管理，企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該具有納稅意識(shí)，發(fā)揮主導(dǎo)性作用嚴(yán)格落實(shí)每一筆稅收，使合理納稅融入到整個(gè)企業(yè)稅務(wù)管理之中，做到誠(chéng)信納稅。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做好帶頭作用，帶動(dòng)職員在按規(guī)定納稅的前提下做好稅務(wù)管理工作。

(二)采用專(zhuān)人管理制度，建立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)

稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)該脫離財(cái)務(wù)管理獨(dú)立存在，采用專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)管理人員進(jìn)行管理，不僅需要具備財(cái)務(wù)管理知識(shí)，還需要專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)知識(shí)以及稅收方面的法律法規(guī)等，提高企業(yè)的稅務(wù)管理工作提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于當(dāng)下的施工企業(yè)稅務(wù)管理來(lái)說(shuō)多由財(cái)務(wù)部門(mén)擔(dān)任，由于稅收業(yè)務(wù)隨著施工項(xiàng)目是的不停導(dǎo)致的稅收復(fù)雜等問(wèn)題，財(cái)務(wù)人員不能有效應(yīng)對(duì)。因此需要建立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)，采用專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)管理人員進(jìn)行稅收管理，提升稅務(wù)管理效能，保證稅務(wù)信息的流通和穩(wěn)定。施工企業(yè)部門(mén)建立完善的稅務(wù)管理部門(mén)，也能有效的處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在源頭上抑制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，加大了企業(yè)的稅務(wù)安全。

(三)完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制機(jī)制

完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不僅能有效控制內(nèi)部企業(yè)財(cái)務(wù)管理，而且降低了外在條件對(duì)企業(yè)稅務(wù)的影響。建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，具體可以出一下方面進(jìn)行有效的控制。首先，采取動(dòng)態(tài)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析機(jī)制，施工部門(mén)可以根據(jù)施工企業(yè)中存在的問(wèn)題、自身的特點(diǎn)以及員工素質(zhì)等情況，控制施工企業(yè)內(nèi)部存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)分析調(diào)查找出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)，為解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做好基礎(chǔ)準(zhǔn)備。其次，進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，加強(qiáng)財(cái)會(huì)管理減少資金損失。

三、結(jié)束語(yǔ)

第3篇

關(guān)鍵詞：建筑服務(wù)業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范

目前許多建筑服務(wù)企業(yè)還沒(méi)有建立起有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系，一些建筑服務(wù)企業(yè)盡管在不同程度上建立了內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理制度，但都偏重財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)，而不太重視涉稅合規(guī)目標(biāo)。2006年國(guó)資委的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，以及2008年五部委合的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，重點(diǎn)關(guān)注的也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的目標(biāo)，稅務(wù)合規(guī)方面內(nèi)容缺乏或單薄。

一、全面推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅及實(shí)施金稅工程后存在的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)

2016年5月1日（財(cái)政部與稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文財(cái)稅2016年36號(hào)）起，建筑服務(wù)業(yè)全面推行增值稅，特別是2015年12月1日起全國(guó)國(guó)、地稅系統(tǒng)金稅三期工程的同時(shí)實(shí)施，國(guó)家對(duì)增值稅的管控范圍覆蓋全國(guó)、全行業(yè)，并上升到追究刑事責(zé)任高度。對(duì)經(jīng)營(yíng)者，特別是建筑服務(wù)業(yè)如何規(guī)范業(yè)務(wù)行為，提出了較高要求。

（一）對(duì)外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案例

2016年我縣某建材商貿(mào)公司為了收取手續(xù)費(fèi)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票十二份，稅額20余萬(wàn)元，被金稅三期系統(tǒng)比對(duì)發(fā)現(xiàn)，罰款補(bǔ)稅50多萬(wàn)元并移交公安經(jīng)偵部門(mén)偵查，刑事拘留一個(gè)月，后經(jīng)檢察機(jī)關(guān)批準(zhǔn)逮捕提起公，被人民法院判處有期徒刑。

（二）取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案例（陜西特大黃金案）

2016年我縣某煤炭企業(yè)（有加工性質(zhì)），為了省點(diǎn)進(jìn)貨成本，末從真實(shí)購(gòu)入的陜西煤炭供應(yīng)商處索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而從陜西當(dāng)?shù)厣藤Q(mào)有限公司取得開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，經(jīng)由金稅三期系統(tǒng)比對(duì)，陜西省供應(yīng)方單位貨物進(jìn)項(xiàng)與銷(xiāo)項(xiàng)不匹配，被國(guó)家總務(wù)總局認(rèn)定為取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為。對(duì)其取得進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出并視情節(jié)及態(tài)度是否移交司法機(jī)關(guān)。

二、從五大流程規(guī)范業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法、合情、合理地控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）合同流

業(yè)務(wù)成交前，都要簽訂書(shū)面的格式合同，這是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的起點(diǎn)。相關(guān)條款的約定如：1.工程屬境外項(xiàng)目、雙包、清包，甲供材，老項(xiàng)目、咨詢(xún)服務(wù)、甲控材，制作、維修、決定了開(kāi)多少稅率的發(fā)票，是免稅或0%、3%、6%、11%、17%。2.相關(guān)材料是由我方自行提貨送達(dá)工程點(diǎn)，或由材料供應(yīng)商送達(dá)我方指定點(diǎn)，涉及運(yùn)費(fèi)誰(shuí)承擔(dān)，俗稱(chēng)是：兩票還是一票（買(mǎi)本加運(yùn)費(fèi)，或不含運(yùn)費(fèi)）3、工期什么時(shí)候結(jié)束，決定是否屬跨年工程，或是按進(jìn)度結(jié)算還是完工后結(jié)算，或是預(yù)收款結(jié)算。

（二）發(fā)票流

依據(jù)雙方合同約定及實(shí)際雙方認(rèn)可的結(jié)算或決算依據(jù)，及外出稅收管理證明及完稅憑證，并應(yīng)從各省級(jí)國(guó)稅局官網(wǎng)查詢(xún)判斷客戶(hù)是否為增值稅一般納稅人，以便開(kāi)具不同稅率的增值稅發(fā)票。同時(shí)依據(jù)發(fā)票管理辦法及實(shí)施細(xì)則，注意發(fā)票開(kāi)具的要素必須齊全。同時(shí)注意發(fā)票交結(jié)的簽收手續(xù)，以防止傳遞過(guò)程中丟失。

（三）資金流

按合同約定，收取支付款項(xiàng)、轉(zhuǎn)賬的，以企業(yè)銀行賬戶(hù)結(jié)算的，按稅收征管法及人民銀行結(jié)算辦法及發(fā)票管理辦法，企業(yè)單筆5萬(wàn)元以上款項(xiàng)應(yīng)通過(guò)賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬結(jié)算。采用承兌匯票方式結(jié)算，注意形式上連續(xù)背書(shū)，且應(yīng)索取有對(duì)方加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章收據(jù)及承兌匯票票據(jù)復(fù)印件。三方委托結(jié)算收款的，應(yīng)有債權(quán)人認(rèn)可的書(shū)面委托簽章。收取現(xiàn)金或支付現(xiàn)金的應(yīng)有加蓋我方或?qū)Ψ降呢?cái)務(wù)專(zhuān)用章的收據(jù)（每筆不超過(guò)5萬(wàn)元）

（四）勞務(wù)或貨物流

注意賬務(wù)處理僅有一張發(fā)票，并不能證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理性。如前所述，開(kāi)發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)有雙方認(rèn)可的結(jié)算書(shū)、決算單、收貨單。這些都是必不可少，它是證明業(yè)務(wù)發(fā)生的重要依據(jù)和佐證。

（五）人力資源流

建筑服務(wù)業(yè)屬高危行業(yè)，結(jié)合2014年修訂安全生產(chǎn)法、及建筑法，勞動(dòng)合同法的相關(guān)規(guī)定。員工入職、轉(zhuǎn)崗、離職，應(yīng)有相應(yīng)的書(shū)面檔案。合同總價(jià)構(gòu)成不外乎三大項(xiàng)：料、工、費(fèi)。其中：人工費(fèi)，是公司員工，還是臨時(shí)用工、或是勞務(wù)用工，如何認(rèn)定。社會(huì)保險(xiǎn)法規(guī)定：屬公司員工工傷保險(xiǎn)必不可少，應(yīng)以公司名義在社保局購(gòu)買(mǎi)同，按個(gè)人所得稅法規(guī)定：?jiǎn)T工應(yīng)全員、全額在省級(jí)地方稅務(wù)局平臺(tái)申報(bào)工資薪鑫所得并履行代扣代繳義務(wù)。而勞務(wù)用工，應(yīng)由勞務(wù)派遣公司簽訂用工協(xié)議并由其出具勞務(wù)發(fā)票，而自由職業(yè)者應(yīng)在當(dāng)?shù)囟悇?wù)局以自然人身份代開(kāi)勞務(wù)發(fā)票。如屬臨時(shí)用工應(yīng)有工程所在地單位或村委會(huì)、居委會(huì)證明并保留身份證復(fù)印件、及領(lǐng)款證明。

三、建立并落實(shí)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)及人員，這是企業(yè)管理機(jī)構(gòu)體系的組成部份，且屬于企業(yè)重要的服務(wù)機(jī)構(gòu)

第4篇

上世紀(jì)90年代風(fēng)險(xiǎn)管理理論開(kāi)始進(jìn)入稅收管理領(lǐng)域。在我國(guó)隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際市場(chǎng)的擴(kuò)大，跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)、連鎖經(jīng)營(yíng)、網(wǎng)上交易等方式逐步擴(kuò)展，稅源分布的領(lǐng)域越來(lái)越廣，稅源的流動(dòng)性和隱蔽性越來(lái)越強(qiáng)。稅收逐漸成為各種利益、矛盾交織的焦點(diǎn)，涉稅違法案件也出現(xiàn)許多新的形式和特點(diǎn)，稅收征管中的不確定因素也越來(lái)越多，導(dǎo)致稅收征管面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在加大。因此樹(shù)立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，健全稅源管理體系，加快信息化建設(shè)，提升隊(duì)伍素質(zhì)，提高征管質(zhì)效，逐步實(shí)現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化。

一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理在稅收征管中的重要地位

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，是指納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理，也就是稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅遵從最大化為目標(biāo)，利用征管資源，以有效方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃、識(shí)別排序、應(yīng)對(duì)處理和績(jī)效評(píng)價(jià)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)高低合理配置征管資源，以不斷降低納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收流失的過(guò)程。其中：風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃是管理層對(duì)一定時(shí)期稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的工作目標(biāo)、階段重點(diǎn)、主要措施等做出的決策安排;風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是借助風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)、數(shù)據(jù)模型等工具，尋找發(fā)現(xiàn)存在的稅法遵從風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)估算排序是對(duì)存在稅法遵從風(fēng)險(xiǎn)的納稅人進(jìn)行歸類(lèi)分析，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)度高低做出判斷形成風(fēng)險(xiǎn)等級(jí);風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)實(shí)施是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，合理配置征管資源，采取納稅輔導(dǎo)、跟蹤監(jiān)控、納稅評(píng)估、反避稅、稅務(wù)稽查等不同的服務(wù)管理措施;風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)主要從稅法遵從度和征管成本效益兩方面對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量和效率做出評(píng)判，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理持續(xù)改進(jìn)。

二、稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要地位

從稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的概念來(lái)看，包含了兩層含義：一是要尋找稅收風(fēng)險(xiǎn)存在的領(lǐng)域，即發(fā)現(xiàn)并確定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的主要范圍，歸納并能準(zhǔn)確描述稅收風(fēng)險(xiǎn)的共性特征;二是要分析識(shí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的具體目標(biāo)，即利用歸納的風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行全面掃描，鎖定符合風(fēng)險(xiǎn)特征的風(fēng)險(xiǎn)納稅人。從稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的各環(huán)節(jié)來(lái)看，是一個(gè)有機(jī)的不可分離的整體，哪個(gè)環(huán)節(jié)都是不可或缺的。但是針對(duì)層出不窮的偷騙稅手法來(lái)講，稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別將是最重要的一環(huán)!在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中，既使依照風(fēng)險(xiǎn)管理的要求建立協(xié)調(diào)統(tǒng)一高效的征管體制機(jī)制，同時(shí)無(wú)論風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)人員業(yè)務(wù)怎樣?jì)故炀?，但是如果稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別不到位，所有一切只能成為泡影，不僅僅通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)現(xiàn)稅收遵從最大化的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，也會(huì)造成基層稅務(wù)人員極大的不滿(mǎn)和對(duì)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的不信任，讓整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的體制形同虛設(shè)。所以，稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理中最能體現(xiàn)“信息管稅”應(yīng)用和防范風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，其在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位十分重要。

三、稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的重要作用

一是具體實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃相關(guān)內(nèi)容的主要途徑。每階段風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)規(guī)劃都會(huì)基于當(dāng)前或今后一段時(shí)間的內(nèi)外部環(huán)境的判斷，明確一定時(shí)期內(nèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的工作目標(biāo)、階段重點(diǎn)等內(nèi)容。其中重要的一個(gè)方面就是從宏觀上分析相關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)向，提出防范的要求和目標(biāo)。而風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別就是這些風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和重點(diǎn)落實(shí)的具體體現(xiàn)，是聯(lián)系目標(biāo)規(guī)劃和其他環(huán)節(jié)的紐帶，分析識(shí)別的準(zhǔn)確與否關(guān)系到目標(biāo)和重點(diǎn)是否能夠?qū)崿F(xiàn)。

二是風(fēng)險(xiǎn)排序評(píng)定、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等環(huán)節(jié)實(shí)施的基礎(chǔ)。如果我們考慮稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與信息系統(tǒng)的結(jié)合，那在系統(tǒng)中的第一個(gè)環(huán)節(jié)就是風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別。這是后續(xù)各環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別為排序提供了具體的風(fēng)險(xiǎn)信息，為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供的按戶(hù)歸集的豐富全面信息，不僅為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)全面客觀的分析風(fēng)險(xiǎn)度的大小和指向性提供了充分的依據(jù)，也從分析識(shí)別的方法上為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供了新的思路。

三是風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)含量和不斷提升發(fā)展趨勢(shì)的最主要的體現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的工作過(guò)程，實(shí)際上就是稅收業(yè)務(wù)水平和現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)融合并產(chǎn)生效益的過(guò)程，它必須對(duì)稅收法律法規(guī)和稅收程序的各個(gè)方面有充分的了解和深入的研究，才尋找出稅收風(fēng)險(xiǎn)所在的環(huán)節(jié)和領(lǐng)域。當(dāng)然這些風(fēng)險(xiǎn)存在于哪些納稅人，必須借助于現(xiàn)代信息技術(shù)的支撐才能實(shí)現(xiàn)。因此在風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別這個(gè)環(huán)節(jié)一定是風(fēng)險(xiǎn)管理中最能體現(xiàn)技術(shù)含量的部分。同時(shí)，借助于信息技術(shù)，我們才可能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過(guò)程中，各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)特征的有效性和指向性進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，并不斷地改善和調(diào)整在風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別方面的思路，使之更趨向于合理、準(zhǔn)確，邁入循環(huán)提升的良性步調(diào)。

四是最能讓基層稅務(wù)人員接受和認(rèn)可風(fēng)險(xiǎn)管理理念并激發(fā)他們參與風(fēng)險(xiǎn)管理熱情的環(huán)節(jié)。在我們看來(lái)，通過(guò)分析風(fēng)險(xiǎn)管理的各環(huán)節(jié)的實(shí)施，充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，會(huì)給現(xiàn)代稅收體制機(jī)制帶來(lái)深刻且富有積極意義的變化。要貫徹落實(shí)好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，除了我們?cè)谕晟葡嚓P(guān)制度建設(shè)和大力宣傳風(fēng)險(xiǎn)管理理念的同時(shí)，基層在具體實(shí)施過(guò)程中接受與否是其成敗的關(guān)鍵。而讓基層感受是否有效、能否接受，最主要的就是要讓其能夠在工作中感受到風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)稅收征管的巨大的推動(dòng)作用，相比以前無(wú)論工作的方式、壓力、成效都有積極的變化，從而才能認(rèn)可，使風(fēng)險(xiǎn)管理真正落實(shí)到位。同時(shí)，基層人員的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的方面的認(rèn)可度，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)積累的經(jīng)驗(yàn)，也會(huì)激發(fā)其在風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別方面新的思路和理念，促進(jìn)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的向前邁進(jìn)。

四、加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別建設(shè)的可行性方法

一是要以現(xiàn)有信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別。要做好風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別，首先要有信息，沒(méi)有基礎(chǔ)信息，風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別就無(wú)從談起。只有積極努力拓寬數(shù)據(jù)源，特別是內(nèi)部及第三方信息的取得將會(huì)給我們風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別帶來(lái)更大空間。同時(shí)，信息數(shù)據(jù)的范圍、要求是永無(wú)止境的，風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別要立足以現(xiàn)有的信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)來(lái)開(kāi)展。

二是要以與納稅遵從有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)作為主要分析識(shí)別對(duì)象。在風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別方面，首先要進(jìn)行定位，風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別應(yīng)該識(shí)別什么。在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中，有把征管基礎(chǔ)類(lèi)指標(biāo)、發(fā)票監(jiān)控類(lèi)指標(biāo)、稅務(wù)機(jī)關(guān)工作差錯(cuò)類(lèi)指標(biāo)、質(zhì)量考核類(lèi)指標(biāo)統(tǒng)統(tǒng)列入了風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別范圍內(nèi)，這是不可取的。這些指標(biāo)也是有風(fēng)險(xiǎn)指向的，但并不是符合納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)。所以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的目標(biāo)一定要與納稅遵從有關(guān)的，其他類(lèi)別的指標(biāo)也可以作為補(bǔ)充，組合運(yùn)用的效果更佳。

三是要通過(guò)科學(xué)的方法來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別。要開(kāi)展并實(shí)施好風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別工作，就必須掌握科學(xué)的方法。要善于從紛亂復(fù)雜的稅收經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn);要善于要實(shí)踐中做到宏觀與微觀相結(jié)合;要善于從眾多繁瑣的指標(biāo)中選擇最能衡量和甄別風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo);要善于把復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)模型以簡(jiǎn)單的方式進(jìn)行展示和描述。

四是要建立機(jī)制，從實(shí)踐出發(fā)不斷完善和優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別。風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理成敗的關(guān)鍵，尤其表現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別能不能適應(yīng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)稅收的發(fā)展。這就需要建立機(jī)制，來(lái)保證風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的有效性，且能根據(jù)應(yīng)對(duì)結(jié)果不斷地調(diào)整完善和優(yōu)化整合。這應(yīng)該是一種保證持續(xù)研究分析、尋找識(shí)別稅收管理中的風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)調(diào)機(jī)制。

五、依托稅收風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別建設(shè)

1.樹(shù)立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別建設(shè)

“信息管稅”已經(jīng)成為稅務(wù)部門(mén)一個(gè)時(shí)期稅收征管和科技工作的指導(dǎo)思想，落實(shí)信息管稅就必須樹(shù)立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念。做好稅收風(fēng)險(xiǎn)的分析識(shí)別工作也已經(jīng)成為貫徹稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念和落實(shí)信息管稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，只有始終堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)的認(rèn)識(shí)，在風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別中抓住主要矛盾，從風(fēng)險(xiǎn)管理的整體運(yùn)行考慮;明確風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的職能分工，配備高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)人員，建立風(fēng)險(xiǎn)管理聯(lián)席會(huì)議制度;加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理特別是風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別方面的培訓(xùn)，開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別方面的交流和探討，建立面、線(xiàn)、點(diǎn)有機(jī)聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的立體框架。

2.加強(qiáng)職能部門(mén)明確分工、緊密合作的風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別機(jī)制

第5篇

一、風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵及特點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)管理是20世紀(jì)初興起的研究風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)的一門(mén)新興管理學(xué)科，它是指經(jīng)濟(jì)單位透過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、衡量和分析，選擇最有效的方式，主動(dòng)地、有目的、有計(jì)劃地處理風(fēng)險(xiǎn)，以最小的成本爭(zhēng)取獲得最大的安全保證的管理方法。目前，國(guó)際風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域存在諸多的企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)，但都與美國(guó)COSC）委員會(huì)（由反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告全國(guó)委員會(huì)發(fā)起的一個(gè)組織）正式的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架（EnterpriseRiskManagerment，簡(jiǎn)稱(chēng)ERM）緊密相關(guān)，ERM框架已成為當(dāng)今企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的標(biāo)準(zhǔn)。雖然，ERM框架是基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理需要總結(jié)和提煉的.但風(fēng)險(xiǎn)管理本身具有其內(nèi)在的規(guī)律性，在不同的組織之間具有一定共通性，借鑒企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的這一方法論，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)建立健全稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)體系，全面改善稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范和控制工作具有積極意義。

風(fēng)險(xiǎn)管理的主要內(nèi)容包括：協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)容量與戰(zhàn)略、增進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)決策、抑減意外和損失、識(shí)別和管理多重的和貫穿于組織之中的風(fēng)險(xiǎn)、抓住機(jī)會(huì)、改善資源配置等六個(gè)方面。風(fēng)險(xiǎn)管理主要體現(xiàn)在三個(gè)維度上，分別是目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)管理要素和管理層級(jí)：目標(biāo)包括四種類(lèi)型，即戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、報(bào)告和合規(guī)：風(fēng)險(xiǎn)管理要素包括八個(gè)方面，即內(nèi)外環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控；管理層級(jí)包括管理決策層、職能部門(mén)、業(yè)務(wù)單位和分支機(jī)構(gòu)四個(gè)層次。各管理層級(jí)是風(fēng)險(xiǎn)管理主體，風(fēng)險(xiǎn)管理要素是必備條件，目標(biāo)是要努力實(shí)現(xiàn)的對(duì)象，各個(gè)管理層級(jí)都要按照風(fēng)險(xiǎn)管理的八個(gè)要素為四個(gè)目標(biāo)服務(wù)。其中，八個(gè)要素是風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容：

1.內(nèi)外環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境包含組織的基調(diào)，它為主體內(nèi)的人員如何認(rèn)識(shí)和對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定了基礎(chǔ)，包括風(fēng)險(xiǎn)管理理念和風(fēng)險(xiǎn)容量、誠(chéng)信和道德價(jià)值觀，以及他們所處的外部環(huán)境。

2.目標(biāo)設(shè)定。必須先有目標(biāo)，管理當(dāng)局才能識(shí)別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛在事項(xiàng)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理確保管理當(dāng)局采取適當(dāng)?shù)某绦蛉ピO(shè)定目標(biāo)，確保所選定的目標(biāo)支持和切合該主體的使命，并且與它的風(fēng)險(xiǎn)容量相符。

3.事項(xiàng)識(shí)別。必須識(shí)別影響主體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部和外部事項(xiàng)，區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)。機(jī)會(huì)被反饋到管理當(dāng)局的戰(zhàn)略或目標(biāo)制定過(guò)程中。

4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。通過(guò)考慮風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響來(lái)對(duì)其加以分析，并以此作為決定如何進(jìn)行管理的依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)立足于固有風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)。

5.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。管理當(dāng)局選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)一回避、承受、降低或者分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)一采取一系列行動(dòng)以便把風(fēng)險(xiǎn)控制在主體的風(fēng)險(xiǎn)容限（risktolerance）和風(fēng)險(xiǎn)容量以?xún)?nèi)。

6.控制活動(dòng)。制定和執(zhí)行政策與程序以幫助確保風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)得以有效實(shí)施。

7.信息與溝通。相關(guān)的信息以確保員工履行其職責(zé)的方式和時(shí)機(jī)予以識(shí)別、獲取和溝通。有效溝通的含義比較廣泛，包括信息在主體中的向下、平行和向上流動(dòng)。

8監(jiān)控。對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行全面監(jiān)控，必要時(shí)加以修正。監(jiān)控可以通過(guò)持續(xù)的管理活動(dòng)、個(gè)別評(píng)價(jià)或者兩者結(jié)合來(lái)完成。

綜合分析ERM風(fēng)險(xiǎn)管理框架的主要內(nèi)容.可以發(fā)現(xiàn)其具有以下幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：一是風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程.持續(xù)地流動(dòng)于組織活動(dòng)之中：二是風(fēng)險(xiǎn)管理涉及各個(gè)層級(jí)及其人員，并由他們實(shí)施；三是強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理與發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)必須相協(xié)調(diào)，并最終融入組織文化之中；四是強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于組織運(yùn)行的各個(gè)方面，涉及治理、管理和操作等所有層級(jí)；五是風(fēng)險(xiǎn)管理不是單純的內(nèi)部控制，而是要形成主動(dòng)管理風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)組合發(fā)生的觀念，并依靠整合的管理和技術(shù)手段來(lái)控制各種不確定性因素：六是管理風(fēng)險(xiǎn)就必須把風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的容量之內(nèi)，并積極把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為發(fā)展的機(jī)會(huì)，以創(chuàng)造更大價(jià)值。應(yīng)該說(shuō)，ERM風(fēng)險(xiǎn)管理框架的這些內(nèi)容對(duì)于當(dāng)前我國(guó)推進(jìn)包括稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理在內(nèi)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論研究和實(shí)踐工作具有積極意義。

二、我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理情況及存在問(wèn)題

回顧我國(guó)稅收法治化建設(shè)的歷程，不難發(fā)現(xiàn)，隨著依法治稅工作的深入推進(jìn)，我國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在增強(qiáng)法治意識(shí)、健全制度建設(shè)、完善管理手段、強(qiáng)化監(jiān)督制約和提高隊(duì)伍素質(zhì)能力等方面做了大量工作，這有力地促進(jìn)了防范和控制稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)工作的開(kāi)展，并于實(shí)踐中取得了一些積極進(jìn)展，其中有許多好的做法和經(jīng)驗(yàn)是值得繼承和發(fā)揚(yáng)的。但我們也必須看到，當(dāng)前我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制工作還處于一個(gè)比較初級(jí)的階段，由于沒(méi)有科學(xué)的方法論作指導(dǎo).沒(méi)有形成較為系統(tǒng)的框架體系，實(shí)踐中的許多措施顯得較為零散.有的效果也差強(qiáng)人意。這些問(wèn)題必須引起各級(jí)稅務(wù)管理者、決策者的重視。筆者嘗試運(yùn)用ERM風(fēng)險(xiǎn)管理框架理論查找當(dāng)前稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范和控制工作中存在的問(wèn)題，以期為改進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理確定工作的重點(diǎn)。具體包括以下方面：

1.在內(nèi)外環(huán)境方面。（1）在一些領(lǐng)導(dǎo)和稅務(wù)干部頭腦中，稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，有的認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理等同于強(qiáng)化監(jiān)督.或僅在發(fā)生失職瀆職事件后進(jìn)行問(wèn)題補(bǔ)救.缺乏把風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿各項(xiàng)稅收工作的主動(dòng)精神、整體觀念、系統(tǒng)意識(shí)。（2）現(xiàn)行稅收制度體系結(jié)構(gòu)不完善、科學(xué)性不足，法律級(jí)次偏低、法律法規(guī)銜接不夠，且考慮發(fā)揮稅收職能作用多，考慮稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)容量不足，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法依據(jù)不完備，執(zhí)法者掌握和運(yùn)用難度偏高：征管體系自身的風(fēng)險(xiǎn)防御能力不足，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為留下了較多隱患。（3）稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理尚未作為一項(xiàng)工作職能明確納入各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作范疇，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)職人員研究、推動(dòng)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理工作，這與稅務(wù)機(jī)關(guān)所面對(duì)的日益升高的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)形成了鮮明落差。（4）稅務(wù)干部的法治教育和職業(yè)道德教育的針對(duì)性有待加強(qiáng).執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)有待增強(qiáng)。（5）稅收?qǐng)?zhí)法的外部環(huán)境有待進(jìn)一步改善。

2.在目標(biāo)設(shè)定方面。（1）稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理基本上還沒(méi)有被納入決策者和管理者的視野，成為稅收改革和發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分。（2）目前尚缺乏對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理的主要任務(wù)和目標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)的研究和定義。（3）對(duì)于當(dāng)前稅收?qǐng)?zhí)法體系所能承受以及未來(lái)可以承受的風(fēng)險(xiǎn)容量未進(jìn)行過(guò)充分的測(cè)量，也還沒(méi)有科學(xué)有效的測(cè)量機(jī)制和方法。

3.在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面。（1）對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的研究大部分停留在具體行政行為方面，而對(duì)其內(nèi)在的影響因素分析與理解不足。（2）對(duì)于稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)特別是潛在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別尚無(wú)科學(xué)、系統(tǒng)的方法和手段。（3）對(duì)于如何及時(shí)、有效地洞察發(fā)生幾率較高的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)還缺乏針對(duì)性強(qiáng)的措施。（4）對(duì)于稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)還缺乏辯證的認(rèn)識(shí)和理解。

4.在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面。（1）稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制尚未建立健全，對(duì)如何從制度上確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主體、程序、標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估結(jié)果的應(yīng)用缺乏系統(tǒng)的操作辦法。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺乏科學(xué)方法論指導(dǎo)，基本停留在經(jīng)驗(yàn)判斷階段，還沒(méi)有一套科學(xué)的模型作為評(píng)估依據(jù)，沒(méi)有形成科學(xué)的評(píng)估方法。（3）對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估主要停留在固有風(fēng)險(xiǎn)層面，對(duì)采取防范措施后仍然存在的剩余風(fēng)險(xiǎn)缺乏評(píng)估和管理的意識(shí)。

5在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面。（1）稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略設(shè)計(jì)不足，沒(méi)有一攬子防范和控制稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的措施及其適用要件的確定辦法。（2）缺乏整合的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)觀念，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)基本停留在一事一議、一案一策的階段。（3）對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的成本和收益分析不夠。

6.在風(fēng)險(xiǎn)控制方面。（1）受到人力資源相對(duì)不足和執(zhí)法任務(wù)快速增長(zhǎng)的影響，稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的職責(zé)分離存在設(shè)計(jì)的科學(xué)性不足和執(zhí)行的難以到位問(wèn)題。（2）稅收征、管、查、審等環(huán)節(jié)內(nèi)部及相互之間的互動(dòng)機(jī)制尚未建立健全，導(dǎo)致信息不對(duì)稱(chēng)和協(xié)調(diào)配合不夠，降低了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防控能力。（3）稅收征管質(zhì)量考核、工作人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)控制缺乏有效銜接。（4）稅收?qǐng)?zhí)法的自由裁量權(quán)存在有的裁量要件細(xì)化不夠，運(yùn)作程序不規(guī)范，過(guò)程不夠透明，缺乏配套制度約束：有的自由裁量權(quán)運(yùn)行缺乏跟蹤指導(dǎo)，預(yù)警機(jī)制還不健全；自由裁量過(guò)程的責(zé)任分解不夠科學(xué).責(zé)任追究機(jī)制尚不完善。

7.在信息與溝通方面。（1）在一定程度上存在稅收?qǐng)?zhí)法人員不能全面、及時(shí)、便捷獲取各種法律法規(guī)和相關(guān)政策規(guī)定信息的問(wèn)題。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)專(zhuān)業(yè)化運(yùn)作與信息高效共享之間仍然存在矛盾，相關(guān)的制度機(jī)制和手段需要進(jìn)一步完善。（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)政府部門(mén)之間的信息共享，稅務(wù)機(jī)關(guān)與司法機(jī)關(guān)之間稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防控和業(yè)務(wù)交流工作需要加強(qiáng)。

8在風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控方面。（1）稅收?qǐng)?zhí)法管理信息系統(tǒng)的業(yè)務(wù)監(jiān)控范圍還不夠全面，系統(tǒng)指標(biāo)設(shè)計(jì)的科學(xué)性還有待提高，相關(guān)的申訴、復(fù)核、追究制度仍需完善。（2）稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部監(jiān)控尚未實(shí)現(xiàn)信息化、動(dòng)態(tài)化、日常化。（3）外部監(jiān)督的力度需要加大，方式方法還需繼續(xù)完善。

三、借鑒風(fēng)險(xiǎn)管理理論改進(jìn)我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

風(fēng)險(xiǎn)管理是一種全新的管理理念和方法，稅務(wù)部門(mén)及其工作人員要有效防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，就必須盡快轉(zhuǎn)變長(zhǎng)期以來(lái)逐漸固化的觀念和思維定式，加快建立健全稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理體系。ERM框架強(qiáng)調(diào)，認(rèn)定一個(gè)主體的風(fēng)險(xiǎn)管理是否“有效”，關(guān)鍵在于八個(gè)構(gòu)成要素是否存在并得到有效運(yùn)行，如果構(gòu)成要素存在并且正常運(yùn)行，那么就可能沒(méi)有重大缺陷，而風(fēng)險(xiǎn)則可能已經(jīng)被控制在主體的風(fēng)險(xiǎn)容量范圍之內(nèi)。為此，筆者圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理的八個(gè)構(gòu)成要素提出以下改進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策建議：

（一）優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制框架的基礎(chǔ)，決定了風(fēng)險(xiǎn)管理的基調(diào)，體現(xiàn)了認(rèn)識(shí)和對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)直接關(guān)系國(guó)家利益，涉及千家萬(wàn)戶(hù)，風(fēng)險(xiǎn)不是一次性的“突發(fā)事件”，而是一種“常態(tài)”。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理不應(yīng)只被視作“非典型性”工作，而應(yīng)作為一項(xiàng)常態(tài)性的工作，納入日常稅收工作體系中去，全面強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理。

（二）科學(xué)規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)

結(jié)合當(dāng)前稅收工作實(shí)際，現(xiàn)階段建設(shè)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理體系應(yīng)初步確立六大目標(biāo)：一是更有效地協(xié)調(diào)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的承受能力與稅收改革和發(fā)展的戰(zhàn)略選擇；二是更有效地提高各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的決策、組織能力；三是更有效地提高稅務(wù)執(zhí)法人員處置和應(yīng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的素質(zhì)和能力；四是更有效地識(shí)別和管理多重的和貫穿于稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程的各種風(fēng)險(xiǎn)；五是更有效地把握改進(jìn)稅收管理的機(jī)會(huì)；六是更有效地促進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法外部環(huán)境的改善和納稅人稅法遵從度的提高。

（三）提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力

首先，建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的制度建設(shè)，明晰風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主體、程序、標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估結(jié)果的應(yīng)用方式，確保長(zhǎng)期的、動(dòng)態(tài)的跟蹤和評(píng)價(jià)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生狀況、防控體系運(yùn)作情況。其次，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型?；诎咐治龆愂?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式和形成原因，找出風(fēng)險(xiǎn)形成的規(guī)律，一方面估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性或概率，另一方面估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生所產(chǎn)生的后果，建立起風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，區(qū)分不同的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)分值，并分別按照不同風(fēng)險(xiǎn)度進(jìn)行警示。第三，采用科學(xué)方法開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。（1）要做到定性與定量相結(jié)合：（2）要做到防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和納稅人遵從風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合。第四，重視剩余風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和防范。剩余風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了防范措施后，仍然殘余的風(fēng)險(xiǎn)，是相對(duì)沒(méi)有采取措施來(lái)改變風(fēng)險(xiǎn)的可能性或影響的固有風(fēng)險(xiǎn)而言的。如在改進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法管理和強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的過(guò)程中，要充分考慮稅收制度變化、稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境特點(diǎn)、執(zhí)法人員素質(zhì)等因素導(dǎo)致的發(fā)展和變化情況，預(yù)設(shè)應(yīng)急策略及措施，做到持續(xù)改進(jìn)。

第6篇

金融危機(jī)使得全球金融市場(chǎng)日趨復(fù)雜，而我國(guó)雙重轉(zhuǎn)軌的大環(huán)境則進(jìn)一步加劇了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)不斷變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的行業(yè)市場(chǎng)，企業(yè)難以獲得經(jīng)營(yíng)決策所需的各種信息，導(dǎo)致其經(jīng)營(yíng)決策和結(jié)果面臨較大的不確定性，直接制約了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因不確定性所滋生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)管理層所關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)涉稅案例逐漸增加，加上國(guó)家相關(guān)稅收法律法規(guī)和信息管理系統(tǒng)的不斷完善，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越受重視，這也對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提出了迫切需求，將其納入企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。在以往的研究成果中，往往將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)單獨(dú)分析，未考慮兩者內(nèi)在的聯(lián)系和邏輯關(guān)系，不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的綜合管理。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較研究的必要性

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因客觀環(huán)境的不確定性和管理層主觀經(jīng)營(yíng)決策所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)成果與財(cái)務(wù)狀況風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，具體表現(xiàn)為投資風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)、資金回收風(fēng)險(xiǎn)和收益分配風(fēng)險(xiǎn)四個(gè)方面。企業(yè)稅務(wù)工作屬于財(cái)務(wù)管理的一部分，企業(yè)在控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，也會(huì)引起相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，管理層往往更多地關(guān)注財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而忽略了對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)所導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，須知這兩種風(fēng)險(xiǎn)并不是獨(dú)立存在的，具有內(nèi)在聯(lián)動(dòng)性。通過(guò)比較分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩者的聯(lián)系與區(qū)別，有助于企業(yè)樹(shù)立全面的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，達(dá)到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)協(xié)同管理的目的。具體而言，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的比較研究具有以下三個(gè)層面的意義。

（一）有利于企業(yè)正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)收益平衡規(guī)律

企業(yè)作為營(yíng)利性組織，其目的是追求利益最大化。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)收益原則，企業(yè)要想獲得高收益，就必須面臨高風(fēng)險(xiǎn)。激進(jìn)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)在為股東提供謀取更高收益可能性的同時(shí)，也使股東承擔(dān)因決策失誤所造成的高風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論是經(jīng)營(yíng)失敗，還是財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不合理，最終都會(huì)反映在企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上。與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，稅法規(guī)定更具剛性和強(qiáng)制性，管理層通過(guò)各種手段來(lái)操縱企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，也會(huì)引發(fā)一系列的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)并不能在獲取相同利益的同時(shí)完全規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，只能在收益與風(fēng)險(xiǎn)之間尋求平衡。

（二）有利于管理者樹(shù)立更加全面的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

內(nèi)部控制體系是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)比研究，重點(diǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)特征與動(dòng)因，促進(jìn)企業(yè)完善對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的管理與控制，形成科學(xué)的決策機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)限制在可控范圍內(nèi)。與此同時(shí)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)因分析的結(jié)果，建立健全企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)價(jià)和管理制度，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

（三）有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化目標(biāo)

傳統(tǒng)的“利潤(rùn)最大化”和“每股收益最大化”等財(cái)務(wù)管理目標(biāo)沒(méi)有考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。高風(fēng)險(xiǎn)往往伴隨著高收益，脫離對(duì)經(jīng)營(yíng)決策風(fēng)險(xiǎn)的分析，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)偏向于選擇高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，而放棄最適合企業(yè)現(xiàn)狀的項(xiàng)目。一旦投資失敗，將給企業(yè)造成巨大損失。基于貨幣時(shí)間價(jià)值理論、風(fēng)險(xiǎn)收益理論和股東價(jià)值最大化理論，現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，管理層決策必須圍繞有利于提升企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)來(lái)開(kāi)展。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必然會(huì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，也是管理層決策過(guò)程中需要重點(diǎn)考慮的因素。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型及特征

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型與特征

資金是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)就是資金運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)。按照資金在企業(yè)運(yùn)行的狀態(tài)，可以將企業(yè)資金活動(dòng)分為籌集資金、投入資金、消耗資金、回收資金和分配資金五個(gè)方面，那么企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則主要為資金的籌集風(fēng)險(xiǎn)（資金的籌集）和投資風(fēng)險(xiǎn)（資金的投入、消耗、回收與分配）?；I資風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)籌集資金的實(shí)際情況與預(yù)期的差異，主要影響因素包括：資金供需市場(chǎng)、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)自身盈利能力及資金結(jié)構(gòu)期限等等。按照資金來(lái)源，企業(yè)所籌集的資金可分為自有資金（權(quán)益融資）和借入資金（債務(wù)融資），所引起的風(fēng)險(xiǎn)可分為債務(wù)融資風(fēng)險(xiǎn)和股權(quán)融資風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)籌集資金不合理會(huì)影響資金結(jié)構(gòu)、資金成本與公司投資項(xiàng)目不匹配，進(jìn)而影響資金償還和投資收益率的實(shí)現(xiàn)。這說(shuō)明企業(yè)的籌資風(fēng)險(xiǎn)與投資風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上是相互影響、相互制約的。影響企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)大小的因素主要有市場(chǎng)環(huán)境的變化、投資決策的失誤等。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不僅要受到內(nèi)部經(jīng)營(yíng)因素的制約，還受到外部宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)既受外部客觀環(huán)境的影響，也有自身主觀決策的因素，企業(yè)不可能完全消除財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，只能采取各種有效手段來(lái)盡可能規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這體現(xiàn)了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在整個(gè)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中，企業(yè)僅針對(duì)某項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管理是達(dá)不到風(fēng)險(xiǎn)控制的目的的，這要求管理層從公司整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)出發(fā)，一方面分析企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)及其風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)因，另一方面要對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)進(jìn)行全面管理，以點(diǎn)帶面，協(xié)調(diào)統(tǒng)一管理。

（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型與特征

根據(jù)企業(yè)稅務(wù)工作流程，可以將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為程序風(fēng)險(xiǎn)、申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)三大類(lèi)。稅務(wù)程序風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)未按照國(guó)家稅收法規(guī)的要求繳納企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅務(wù)成本，存在漏繳、少繳行為，或者因稅務(wù)工作質(zhì)量較差導(dǎo)致企業(yè)多繳稅款。納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)在納稅申報(bào)過(guò)程中沒(méi)有遵照我國(guó)稅收法律的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)而給企業(yè)造成損失的可能，主要包括：少申報(bào)納稅風(fēng)險(xiǎn)、多申報(bào)納稅風(fēng)險(xiǎn)及未及時(shí)納稅所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。其他風(fēng)險(xiǎn)指除納稅程序風(fēng)險(xiǎn)、納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)外出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往與企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)相關(guān)聯(lián)。作為盈利主體，企業(yè)管理層的目標(biāo)是追求利潤(rùn)最大化與成本的最小化，其中包括稅務(wù)成本的最小化。而國(guó)家稅收法律法規(guī)對(duì)企業(yè)納稅行為進(jìn)行了強(qiáng)制性規(guī)定，企業(yè)與稅務(wù)部門(mén)的信息不對(duì)稱(chēng)滋生了管理層偷稅漏稅的動(dòng)機(jī)，從而產(chǎn)生企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這說(shuō)明稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有必然性。這一點(diǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性具有相似性。但是這種必然性與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性存在較大差別，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是基于稅法的相關(guān)規(guī)定和企業(yè)管理層偷稅漏稅動(dòng)機(jī)決定的，具有較強(qiáng)的主觀意愿，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由外部環(huán)境和經(jīng)營(yíng)決策兩者共同影響，具有較大的不確定性。

（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型及特征比較

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)同屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，具有風(fēng)險(xiǎn)的基本特征———不確定性，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必然會(huì)面臨這兩種風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，兩種風(fēng)險(xiǎn)都屬于企業(yè)追求利潤(rùn)最大化的動(dòng)機(jī)所產(chǎn)生的，符合收益風(fēng)險(xiǎn)均衡的原理，在其他條件不變的情況下，較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常具有較高的收益率，較低的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)采取更穩(wěn)健的財(cái)務(wù)政策，耗費(fèi)更多的資源在納稅活動(dòng)中，導(dǎo)致企業(yè)取得更少的收益。雖然財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)均客觀存在，但產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因則更具主觀性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在市場(chǎng)環(huán)境中運(yùn)營(yíng)引發(fā)的資金運(yùn)動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，其客觀性主要取決于社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手決策的不確定性以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)投資決策的正確性。投資者并不能考慮所有的風(fēng)險(xiǎn)，即使考慮了所有風(fēng)險(xiǎn)也無(wú)法完全避免全部的風(fēng)險(xiǎn)，這導(dǎo)致企業(yè)必然要面臨部分的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因的關(guān)系

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因

風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)因是指引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的根本因素。根據(jù)要素來(lái)源的不同，可以將企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)因分為外部動(dòng)因與內(nèi)部動(dòng)因。外部動(dòng)因主要包括社會(huì)經(jīng)濟(jì)因素、社會(huì)政治因素及其他外部環(huán)境因素。根據(jù)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中交易成本理論，企業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的組成部分，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與外部社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境有著密切聯(lián)系，社會(huì)經(jīng)濟(jì)是處在高速增長(zhǎng)階段，還是穩(wěn)步發(fā)展或停滯收縮狀態(tài)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)具有非常明顯的影響。外部社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境為企業(yè)提供了發(fā)展機(jī)會(huì)，也為企業(yè)籌集資金提供了渠道，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的好壞必然影響企業(yè)的籌資與投資活動(dòng)，從而影響企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部動(dòng)因主要包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，其中決策失誤、管理能力和內(nèi)部控制體系都是影響企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系不健全，管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄都會(huì)直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。投資風(fēng)險(xiǎn)與籌資風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外在表現(xiàn)形式，其根本動(dòng)因是企業(yè)的決策能力、管理能力和內(nèi)部控制體系。

（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源與納稅環(huán)節(jié)、申報(bào)環(huán)節(jié)與籌劃環(huán)節(jié)，受外部稅務(wù)環(huán)境的影響非常明顯，宏觀納稅環(huán)境是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的前提。稅收法律法規(guī)規(guī)定了企業(yè)納稅程序和納稅依據(jù)，而企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況決定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納稅負(fù)的多少。一方面，外部稅務(wù)環(huán)境是影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素之一。另一方面，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況也會(huì)對(duì)企業(yè)納稅活動(dòng)產(chǎn)生重大影響。企業(yè)財(cái)務(wù)狀況越好，其規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)機(jī)越強(qiáng)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的容忍性越小。但企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況較差時(shí)，企業(yè)會(huì)有更大的動(dòng)力進(jìn)行更有風(fēng)險(xiǎn)的稅務(wù)籌劃，甚至偷稅漏稅。此外，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，稅法更具剛性和強(qiáng)制性，其與企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的差異越小，企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)越小。與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)似，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也受到內(nèi)部因素的影響，主要包括：企業(yè)經(jīng)營(yíng)納稅風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，人員素質(zhì)因素以及公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和流程。

（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因的關(guān)系

企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和外部環(huán)境都會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生重大影響。這兩種風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)內(nèi)外部因素共同作用的結(jié)果。國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)政治因素等都會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響，而這也會(huì)影響到企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)。當(dāng)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不好時(shí)，政府往往采取更嚴(yán)格的征稅手段，加大了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在動(dòng)因方面，管理層風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度、財(cái)稅人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等因素對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有非常重要的影響。財(cái)稅人員是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)與稅務(wù)活動(dòng)的直接操作者，通過(guò)提高財(cái)稅人員的專(zhuān)業(yè)能力、職業(yè)素質(zhì)及法律法規(guī)意識(shí)，充分調(diào)動(dòng)相關(guān)人員的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，最大程度地規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還受到內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系的影響，健全的風(fēng)險(xiǎn)控制體系能夠有效防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，避免因人為因素所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)管理層的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，通過(guò)建立相關(guān)制度使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)程序化、流程化、標(biāo)準(zhǔn)化，盡可能規(guī)避因人為因素所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。雖然財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間存在重要的聯(lián)系，但是由于兩者風(fēng)險(xiǎn)特征不同，在風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)因與風(fēng)險(xiǎn)管理方面還是存在較大差異的。兩者差異性主要體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)不同。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是資金運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，包括資金籌集、資金使用、資金回收與資金分配等環(huán)節(jié)，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則主要體現(xiàn)在納稅程序、納稅申報(bào)及稅務(wù)籌劃等環(huán)節(jié)。企業(yè)在納稅過(guò)程中，未嚴(yán)格履行國(guó)家稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，使企業(yè)喪失了原本可享受的稅收收益，并可能因未嚴(yán)格遵照稅法的相關(guān)規(guī)定而面臨稅收處罰。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)違反稅法規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則是企業(yè)自身可持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，兩者的性質(zhì)存在較大不同。

五、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)綜合防控制度設(shè)計(jì)

（一）提高企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力

基于風(fēng)險(xiǎn)的客觀性特征，企業(yè)無(wú)法完全消除財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在這一前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，提前確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)因素，才能夠提前采取有效的管理措施降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)?；陲L(fēng)險(xiǎn)管理理論，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的方法主要包括定性分析法與定量分析法兩種。其中定性分析法主要包括專(zhuān)家會(huì)議法、頭腦風(fēng)暴法、特爾菲法。定量分析法則主要通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析與解讀，通過(guò)分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量，為發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素提供數(shù)據(jù)支撐。對(duì)于報(bào)表分析，不僅要做靜態(tài)的數(shù)字分析，還需要通過(guò)橫向?qū)Ρ扰c縱向?qū)Ρ?，通過(guò)各種指標(biāo)來(lái)觀察企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）搭建有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是指對(duì)企業(yè)可能要面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前預(yù)判與報(bào)警，為企業(yè)防控風(fēng)險(xiǎn)提供時(shí)間。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制能夠有效降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提供企業(yè)控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。為了使風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制有效運(yùn)行，首先應(yīng)當(dāng)建立完整的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)構(gòu)，具有完整的風(fēng)險(xiǎn)控制組織架構(gòu)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警組織應(yīng)由熟悉企業(yè)內(nèi)部流程與實(shí)際業(yè)務(wù)的管理層和技術(shù)骨干組成。通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，能夠有效監(jiān)控企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的影響，提前評(píng)估和處理風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警和管理的過(guò)程中，企業(yè)管理層應(yīng)堅(jiān)持重要性原則，將主要精力放在可能對(duì)企業(yè)造成重大影響的風(fēng)險(xiǎn)上來(lái)，提前做好控制措施。

（三）提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)協(xié)同防范能力

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的一部分。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行協(xié)同防范之前，首先要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)因進(jìn)行了解和分析，這要求企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面梳理，分析財(cái)務(wù)活動(dòng)與稅務(wù)活動(dòng)的具體內(nèi)容，明確風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)目標(biāo)的影響，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)是否采取了有效的防范措施。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并不是完全獨(dú)立的，企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)往往受到企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的好壞對(duì)于企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)具有重要影響。同時(shí)，稅務(wù)活動(dòng)往往只是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的一部分，在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)措施對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響。提高企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，幫助其提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高稅務(wù)籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)的可控性。

（四）完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的直接結(jié)果。首先，應(yīng)當(dāng)建立合理的監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制，確保企業(yè)管理層遵照股東意愿合理控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況建立有效的投資決策機(jī)制，確保企業(yè)資源分配利用合理，盡量避免決策失誤導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建立有效的投資決策機(jī)制，一方面要有規(guī)范的投資決策程序，做好項(xiàng)目可行性研究，運(yùn)用科學(xué)的數(shù)據(jù)分析模型對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行定量決策，不可隨意定性判斷。再次，在決策過(guò)程中，要根據(jù)企業(yè)實(shí)際的資產(chǎn)狀況合理配置投資資源，不僅要考慮投資機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，還要考慮企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)、戰(zhàn)略，同時(shí)要匹配企業(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況。最后，建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、機(jī)構(gòu)、人員職責(zé)、風(fēng)險(xiǎn)管理程序等內(nèi)容的規(guī)定，使企業(yè)通過(guò)制度來(lái)控制風(fēng)險(xiǎn)。

（五）完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度

第7篇

四維度建設(shè)

一方面，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的諸如《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》等一系列政策法規(guī)對(duì)中央企業(yè)規(guī)范化的稅務(wù)管理提出了很高要求，包括對(duì)于稅法的遵從度、社會(huì)公眾上市公司要接受的監(jiān)督和檢查、公司治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)控制度等。

另一方面，中央企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)非常多元化，分子公司、三級(jí)四級(jí)的組織架構(gòu)非常普遍，甚至中央企業(yè)規(guī)模更大的企業(yè)到了五六級(jí)，跨級(jí)次的結(jié)構(gòu)對(duì)稅務(wù)管理提出了非常高的要求。同時(shí)，在面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和全球發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)中，中央企業(yè)出于自身跨領(lǐng)域經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需求，也需要更加規(guī)范、更加合理地做好稅務(wù)管理工作。

和稅務(wù)打了二三十年交道的中國(guó)航空器材集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“中航材”）總會(huì)計(jì)師王麗靜在由北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院和中國(guó)光大銀行總行聯(lián)合主辦的“財(cái)智大講堂：創(chuàng)新性稅務(wù)管理”會(huì)議上分享其稅務(wù)體會(huì)時(shí)表示，未來(lái)中央企業(yè)應(yīng)該從四個(gè)方面考慮稅務(wù)管理建設(shè)：第一，提高中央企業(yè)的形象和社會(huì)責(zé)任；第二，提高中央企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；第三，提高企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理水平；第四，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

基于以上考慮，中航材從四個(gè)維度來(lái)實(shí)施稅務(wù)管理實(shí)踐：納稅遵從、稅務(wù)安排、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅企關(guān)系。其中在稅務(wù)安排這個(gè)層面，王麗靜強(qiáng)調(diào)，中央企業(yè)在面對(duì)整合經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，首先必須考慮國(guó)際稅收環(huán)境和稅制改革。在她看來(lái)，如果不考慮各個(gè)國(guó)家的稅收環(huán)境，那么在一開(kāi)始的公司稅務(wù)管控中，可能就會(huì)輸在起跑線(xiàn)上?！爸醒肫髽I(yè)的稅收管理有其復(fù)雜性，國(guó)內(nèi)和國(guó)際幾乎所有的稅種都會(huì)涉及?！蓖觖愳o強(qiáng)調(diào)。

在企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理體制建設(shè)方面，中航材從以下四個(gè)方面來(lái)考慮：第一是加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層面對(duì)整個(gè)稅務(wù)管理體制的建設(shè)，讓公司董事長(zhǎng)和總經(jīng)理充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)管理的重要性，同時(shí)負(fù)責(zé)集團(tuán)公司稅務(wù)管理的戰(zhàn)略決策；第二，加強(qiáng)總會(huì)計(jì)師和稅務(wù)總監(jiān)的設(shè)置，負(fù)責(zé)集團(tuán)公司稅務(wù)管理的戰(zhàn)術(shù)決策；第三，加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)和稅務(wù)經(jīng)理的建設(shè)，使其在實(shí)際執(zhí)行層面能夠很好地開(kāi)展工作；第四，在分子公司層面，加強(qiáng)項(xiàng)目公司稅務(wù)專(zhuān)員設(shè)置，實(shí)施集團(tuán)公司和項(xiàng)目公司雙重矩陣管理，使各個(gè)層級(jí)、分子公司層級(jí)，集團(tuán)本部層級(jí)，以及公司高管層級(jí)，都關(guān)注和考慮稅務(wù)事項(xiàng)。

目前中航材設(shè)置總會(huì)計(jì)師，下面則設(shè)財(cái)務(wù)部總經(jīng)理、稅務(wù)經(jīng)理?！拔磥?lái)我們會(huì)考慮設(shè)置稅務(wù)總監(jiān)模式?！蓖觖愳o稱(chēng)。

雙維度治理

值得強(qiáng)調(diào)的是，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)安排是中航材考慮稅務(wù)管理的兩個(gè)維度。據(jù)王麗靜介紹，中航材從五個(gè)方面控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第一，重大交易和決策稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。稅務(wù)經(jīng)理參與重大決策制定，決策前稅務(wù)規(guī)劃及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析。

第二，經(jīng)營(yíng)過(guò)程及供應(yīng)鏈稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。在這個(gè)方面，中航材一般會(huì)要求稅務(wù)人員事前參與合同的洽談或者合同的商議階段。而在簽訂合同之前，一定要由稅務(wù)經(jīng)理提出審核合同，建立合同稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示制度，同時(shí)出具專(zhuān)項(xiàng)的稅務(wù)審核意見(jiàn)?！敖⒆尪悇?wù)人員審核合同這一制度非常重要，這個(gè)過(guò)程同樣也非常漫長(zhǎng)?！蓖觖愳o表示，業(yè)務(wù)人員在制度建立初始時(shí)不太接受，經(jīng)過(guò)多次在稅務(wù)事件中的交流和碰撞才使其認(rèn)識(shí)到稅務(wù)管理的重要性。

第三，稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和財(cái)務(wù)報(bào)告反映，包括稅負(fù)測(cè)算、納稅調(diào)整、遞延稅款和月度稅務(wù)報(bào)告。事實(shí)上，在稅收反映過(guò)程中加強(qiáng)月度稅務(wù)報(bào)告的編制亦是稅務(wù)管理一個(gè)重要的方面。“如果企業(yè)各級(jí)稅務(wù)人員能夠給出一個(gè)月度的稅務(wù)報(bào)告，那么就可以在很大范圍內(nèi)讓所有稅務(wù)事項(xiàng)得到及時(shí)的反映，同時(shí)也讓各級(jí)稅務(wù)管理者及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，更讓企業(yè)的總會(huì)計(jì)師能夠看到、聽(tīng)到和了解到稅收管理的方方面面?！蓖觖愳o介紹道。

第四，稅務(wù)申報(bào)和繳納的程序管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，包括稅務(wù)知識(shí)體系、文檔編制及保管和申報(bào)繳納信息化。

第五，稅務(wù)爭(zhēng)議和協(xié)商。外部咨詢(xún)、技術(shù)分析和溝通與處置。在解決稅務(wù)爭(zhēng)議方面，王麗靜認(rèn)為中央企業(yè)應(yīng)該及時(shí)做好理論研究，把會(huì)計(jì)事務(wù)和稅務(wù)差距找好?！叭绻_實(shí)存在問(wèn)題，應(yīng)該及時(shí)改正，如果在認(rèn)識(shí)上有差異要及時(shí)說(shuō)明?！彼Q(chēng)。

在稅務(wù)工作安排上，中航材會(huì)從集團(tuán)本部和分子公司兩個(gè)層面著重考慮稅收籌劃事項(xiàng)。在集團(tuán)本部層面，中航材重點(diǎn)考慮投資稅務(wù)安排、籌資稅務(wù)安排、轉(zhuǎn)移定價(jià)、并購(gòu)重組稅務(wù)安排和重大稅收優(yōu)惠籌劃、利潤(rùn)分配稅收安排以及其他重大稅務(wù)安排。而在分子公司層面則會(huì)重點(diǎn)考慮采購(gòu)的稅務(wù)安排、生產(chǎn)中的稅務(wù)安排、銷(xiāo)售中的稅務(wù)安排和其他重大事項(xiàng)安排。

王麗靜通過(guò)介紹跨境投資稅務(wù)安排案例來(lái)比較兩種稅收安排的優(yōu)劣。愛(ài)爾蘭因其低稅率，吸引了眾多的跨國(guó)企業(yè)。某央企擬在愛(ài)爾蘭投資，其利潤(rùn)在愛(ài)爾蘭當(dāng)?shù)乩U納12.5%的企業(yè)所得稅，此外利潤(rùn)分回時(shí)還需要扣繳5%的預(yù)提所得稅。但無(wú)論如何，最終分回中國(guó)的利潤(rùn)要補(bǔ)稅到25%，那么這時(shí)應(yīng)該如何安排以節(jié)稅？

“通過(guò)境外具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的實(shí)體公司投資，全部稅負(fù)12.5%?！蓖觖愳o進(jìn)一步解釋道，“在大陸企業(yè)投資香港，香港跟愛(ài)爾蘭有稅收協(xié)定，這個(gè)稅收協(xié)定沒(méi)有異地所得稅的，所以帶異地所得稅就可以省掉5%和10%。另外在愛(ài)爾蘭分回投資的時(shí)候，香港和愛(ài)爾蘭稅收決定方面都不征收各方相關(guān)的稅，所以回到香港的時(shí)候，也不交使用稅。如果這樣，作為中資企業(yè)如果能夠控股香港的企業(yè)，稅負(fù)上是12.5%。”

信息化待加強(qiáng)

第8篇

（一）大數(shù)據(jù)的定義。

理論界對(duì)“大數(shù)據(jù)”概念有兩種比較權(quán)威的說(shuō)法：一是旅美學(xué)者涂子沛在其所著的《大數(shù)據(jù)》一書(shū)中將其定義為：“大數(shù)據(jù)是指那些大小已經(jīng)超出了傳統(tǒng)意義上的尺度，一般的軟件工具難以捕捉、存儲(chǔ)、管理和分析的數(shù)據(jù)”。而英國(guó)牛津大學(xué)教授維克托?邁爾?舍恩伯格則在其《大數(shù)據(jù)時(shí)代》一書(shū)中提出“大數(shù)據(jù)是人們獲得新認(rèn)知、創(chuàng)造新價(jià)值的源泉，是改變市場(chǎng)、組織機(jī)構(gòu)以及政府與公民關(guān)系的方法”。大數(shù)據(jù)被譽(yù)為“21世紀(jì)的新石油”，現(xiàn)在全球每年產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息量年增40%，數(shù)據(jù)信息總量每?jī)赡昃涂梢苑环?，而且?0%的數(shù)據(jù)信息內(nèi)容屬于非結(jié)構(gòu)化內(nèi)容（視頻、圖片等）。根據(jù)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心預(yù)測(cè)，至2020年全球以電子形式存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)量將達(dá)到32ZB。

“大數(shù)據(jù)”之“大”，不僅僅在于其“容量之大”，更多意義在于人類(lèi)通過(guò)對(duì)大容量數(shù)據(jù)的交換、整合、分析，可以發(fā)現(xiàn)新知識(shí)，創(chuàng)造新價(jià)值，從而帶來(lái)“大科學(xué)”、“大知識(shí)”和“大發(fā)展”。大數(shù)據(jù)時(shí)代最大的轉(zhuǎn)變就是人們放棄對(duì)因果關(guān)系的探求，取而代之注重?cái)?shù)據(jù)之間的相關(guān)性，不需要知道“為什么”，而只需要知道“是什么”。也就是說(shuō)，所謂大數(shù)據(jù)就是要在海量、無(wú)序的數(shù)據(jù)中洞察規(guī)律、發(fā)現(xiàn)價(jià)值。數(shù)據(jù)已經(jīng)滲透到每一個(gè)行業(yè)和業(yè)務(wù)職能領(lǐng)域，逐漸成為重要的生產(chǎn)因素，而人們對(duì)于海量數(shù)據(jù)的運(yùn)用將預(yù)示著新一波生產(chǎn)率增長(zhǎng)和消費(fèi)者盈余浪潮的到來(lái)。世界上許多國(guó)家都已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了大數(shù)據(jù)所蘊(yùn)含的重要戰(zhàn)略意義，紛紛開(kāi)始在國(guó)家層面進(jìn)行戰(zhàn)略部署，以迎接大數(shù)據(jù)技術(shù)革命正在帶來(lái)的新機(jī)遇和新挑戰(zhàn)。

（二）大數(shù)據(jù)時(shí)代的特點(diǎn)。

大數(shù)據(jù)技術(shù)的核心是大數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和處理技術(shù)、數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)等，其戰(zhàn)略意義在于掌握和處理龐大的數(shù)據(jù)信息。大數(shù)據(jù)應(yīng)用的核心是實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)處理、實(shí)時(shí)決策支持，其戰(zhàn)略意義在于快速分析出數(shù)據(jù)的價(jià)值，讓價(jià)值發(fā)生作用，通過(guò)內(nèi)嵌到業(yè)務(wù)流程中實(shí)現(xiàn)的數(shù)據(jù)價(jià)值的體現(xiàn)。

與傳統(tǒng)數(shù)據(jù)時(shí)代相比，大數(shù)據(jù)時(shí)代具有更為明顯的特征。一是數(shù)據(jù)體量巨大。從江西省核心征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)情況來(lái)看，僅為T(mén)B級(jí)，是典型計(jì)算機(jī)硬盤(pán)的容量，而一些大企業(yè)的數(shù)據(jù)量已經(jīng)達(dá)到EB量級(jí)。二是數(shù)據(jù)類(lèi)型繁多。從稅務(wù)部門(mén)來(lái)看，大數(shù)據(jù)時(shí)代，不僅應(yīng)包含征納信息、第三方信息等結(jié)構(gòu)化信息，還應(yīng)包括網(wǎng)絡(luò)、圖片等非結(jié)構(gòu)化信息，不斷滿(mǎn)足稅收征管的需要。三是數(shù)據(jù)要求較低。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)大數(shù)據(jù)平臺(tái)，對(duì)全體數(shù)據(jù)的分析，可以進(jìn)行納稅人行為跟蹤、分析，進(jìn)而獲取納稅人的納稅習(xí)慣、風(fēng)險(xiǎn)偏好等。因此，大數(shù)據(jù)時(shí)代數(shù)據(jù)量巨大，不完全依賴(lài)單一數(shù)據(jù)的利用價(jià)值，通過(guò)分析，既可以解決宏觀、中觀層面數(shù)據(jù)分析問(wèn)題，還可以解決隨機(jī)抽樣解決不了的細(xì)節(jié)問(wèn)題。四是數(shù)據(jù)處理速度很快。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代下，稅收征管面臨的挑戰(zhàn)與機(jī)遇

（一）大數(shù)據(jù)時(shí)代稅收征管面臨的挑戰(zhàn)。

1.難以有效整合利用海量涉稅信息。

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息資源日益成為重要的生產(chǎn)要素、無(wú)形資產(chǎn)和社會(huì)財(cái)富。近年來(lái)，稅收信息化建設(shè)取得了顯著成就，但是與日新月異的科技進(jìn)步相比，與蓬勃發(fā)展的信息化浪潮相比，稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)海量涉稅信息常常顯得思路不寬、辦法不多、成效不大，甚至守著金山銀山般的信息也未能充分開(kāi)發(fā)利用，運(yùn)用信息管理稅收的能力明顯不足。

一是稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部各種信息整合不足。各種信息分散在核心征管業(yè)務(wù)系統(tǒng)、兩業(yè)管理系統(tǒng)、個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)、行政辦公系統(tǒng)等各種系統(tǒng)中，缺乏有效整合。且各省之間、國(guó)地稅之間的系統(tǒng)都不相同，目前已在全國(guó)部分省市試點(diǎn)運(yùn)行的金稅三期系統(tǒng)，將逐步實(shí)現(xiàn)全國(guó)稅收數(shù)據(jù)大集中，構(gòu)建覆蓋各級(jí)國(guó)地稅、所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)的全國(guó)性信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)將于2016年3月在我省雙軌運(yùn)行，要真正發(fā)揮大數(shù)據(jù)的作用尚需時(shí)日。

二是征納雙方信息不對(duì)稱(chēng)日益凸顯。20世紀(jì)，美國(guó)三位經(jīng)濟(jì)學(xué)家通過(guò)論證“檸檬模型”，得出了信息不對(duì)稱(chēng)理論。按照這一學(xué)說(shuō)，涉稅信息是征管的基礎(chǔ)和出發(fā)點(diǎn)，稅收征管中的信息不完整和信息不對(duì)稱(chēng)會(huì)導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的發(fā)生，進(jìn)而導(dǎo)致稅款流失。由于相關(guān)制度的不完善及某些私人信息存在的必然性，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能掌握納稅人的所有真實(shí)涉稅信息。納稅人隱瞞收入甚至進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的情況還在一定程度上存在，而稅務(wù)機(jī)關(guān)即使知道納稅人的申報(bào)不真實(shí)，但缺乏相關(guān)的舉證資料而陷入困境。

三是海量的第三方涉稅信息利用不夠。一方面，部門(mén)與部門(mén)之間數(shù)據(jù)和信息相互分割，形成信息孤島，財(cái)政、發(fā)改委、工商、房產(chǎn)管理、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等相關(guān)部門(mén)和單位的各類(lèi)涉稅數(shù)據(jù)不能有效共享互換；另一方面，對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)上各類(lèi)披露信息、媒體報(bào)道等缺乏系統(tǒng)的搜集、整合和分析，面對(duì)公開(kāi)渠道的涉稅線(xiàn)索反應(yīng)遲鈍。

2.傳統(tǒng)的征管方式不適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的變化。

現(xiàn)行稅收制度和傳統(tǒng)征管模式難以應(yīng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展變化。一方面，工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代制定的稅收法律法規(guī)難以適應(yīng)如今的數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，跨國(guó)企業(yè)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）問(wèn)題日益嚴(yán)重。如目前多數(shù)高科技公司的主要收入已非實(shí)體產(chǎn)品銷(xiāo)售，更多的是專(zhuān)利授權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)銷(xiāo)售。國(guó)內(nèi)知名的互聯(lián)網(wǎng)BAT三巨頭（百度、阿里巴巴、騰訊），其大量利潤(rùn)并不是來(lái)自于實(shí)體商品，而是來(lái)自互聯(lián)網(wǎng)增值服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)特許權(quán)使用費(fèi)等。這些公司的產(chǎn)品本身就是數(shù)字化的。與實(shí)體經(jīng)濟(jì)相比，高科技公司更容易將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率國(guó)家或地區(qū)。在美國(guó)，屬于標(biāo)準(zhǔn)普爾500指數(shù)成份股的71家高科技公司在全球范圍內(nèi)繳納稅收的比例平均比非高科技公司低1/3；另一方面，現(xiàn)有的管理手段與現(xiàn)代化、電子化、數(shù)字化時(shí)代特征不相適應(yīng)。當(dāng)前，由于社會(huì)信息化程度不統(tǒng)一，信息口徑不完整，既有結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，又有非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)較為重視結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，忽視非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，增大了稅收管理的難度。比如，網(wǎng)絡(luò)、微信、支付寶等電商信息還游離于稅務(wù)部門(mén)征管信息之外，稅務(wù)部門(mén)發(fā)票管理還難以包含項(xiàng)目、品名、規(guī)格、單價(jià)等字段，納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查還更多的是依賴(lài)納稅人的紙質(zhì)賬簿，許多地方納稅評(píng)估主要依靠經(jīng)驗(yàn)開(kāi)展、流于形式。納稅服務(wù)還停留在較淺的層次，對(duì)納稅人的宣傳、咨詢(xún)、輔導(dǎo)，還處于單獨(dú)的、零散的狀態(tài)。但同時(shí)，由于信息來(lái)源、信息口徑不同，設(shè)備和信息的利用率極低，對(duì)信息只錄入、忽視分析整理和利用，造成信息嚴(yán)重堆積，共享性、開(kāi)放性不足，管理效率較低，無(wú)法增值，成為死信息。

（二）大數(shù)據(jù)時(shí)代稅收征管面臨的機(jī)遇。

大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下稅收征管面臨的機(jī)遇在于：隨著整個(gè)社會(huì)大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨，稅務(wù)部門(mén)的信息化水平和納稅人的信息化水平越來(lái)越高，納稅人網(wǎng)上申報(bào)與電子化申報(bào)的覆蓋率在逐步擴(kuò)大，這為稅務(wù)機(jī)關(guān)在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下采集與利用納稅人數(shù)據(jù)提供了基礎(chǔ)，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)信息管稅與征管模式創(chuàng)新提供了支撐。

1.運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)形成更為豐富的涉稅情報(bào)。

如果說(shuō)信息欠發(fā)達(dá)是征管信息不完整和不對(duì)稱(chēng)的主要原因，那么大數(shù)據(jù)有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)全面掌握各類(lèi)涉稅信息，進(jìn)行稅源監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)稅收征管的目標(biāo)。在大數(shù)據(jù)條件下，如果存在完備的涉稅信息獲取法律保障體系，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以對(duì)交易雙方、涉稅第三方乃至第四方的信息進(jìn)行全面掌握分析，徹底解決信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題。黨的十八屆三中全會(huì)提出要建立全社會(huì)房產(chǎn)、信用等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)統(tǒng)一平臺(tái)，推進(jìn)部門(mén)信息共享，這也為稅務(wù)部門(mén)獲取第三方數(shù)據(jù)提供了有利條件。

2.大數(shù)據(jù)幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)管理的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

數(shù)據(jù)價(jià)值在于它的使用，而不是占有本身。數(shù)據(jù)的價(jià)值也并非單純?cè)从谒幕居猛?，而更多源于它的二次利用，其價(jià)值需要通過(guò)創(chuàng)新性的分析來(lái)釋放。稅務(wù)部門(mén)傳統(tǒng)數(shù)據(jù)模式下，由于數(shù)據(jù)處理速度慢，稅收數(shù)據(jù)分析具有滯后性和被動(dòng)性，稅源監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)管理無(wú)法在事先和預(yù)前解決，往往事后進(jìn)行懲處和補(bǔ)救，難以適應(yīng)社會(huì)和納稅人的變化。而大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)處理速度快，能夠較好地解決及時(shí)性問(wèn)題，并且可以提前發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)向納稅人預(yù)警，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收遵從度的高低，既與納稅人自身的稅收認(rèn)知度有關(guān)，也與涉稅信息透明程度、稅收法治水平、社會(huì)氛圍等一系列問(wèn)題密切相關(guān)。運(yùn)用大數(shù)據(jù)構(gòu)建的現(xiàn)代稅收征管體系應(yīng)當(dāng)是一個(gè)涉稅信息、數(shù)據(jù)沒(méi)有“死角”的征管體系。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)涉稅信息進(jìn)行深度分析、對(duì)比、挖掘，從而有效提示風(fēng)險(xiǎn)、糾正偏差，使征納雙方間合作互信關(guān)系的建立成為可能。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的思考

大數(shù)據(jù)能夠?yàn)槎愂诊L(fēng)險(xiǎn)管理提供詳盡的數(shù)據(jù)和技術(shù)支持，稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)涉稅信息進(jìn)行過(guò)濾、分析、對(duì)比、甄別，避免稅款流失。此外，基于大數(shù)據(jù)應(yīng)用實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理智能化，通過(guò)納稅人“行為指紋”，可以對(duì)納稅人遵從行為進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)納稅人遵從風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的分析識(shí)別，并提出及時(shí)的應(yīng)對(duì)策略建議。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要把握大數(shù)據(jù)時(shí)代的特點(diǎn)和機(jī)遇，推動(dòng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理向縱深發(fā)展。

（一）將大數(shù)據(jù)理念融入稅收征管體系之中。

大數(shù)據(jù)不僅是信息技術(shù)的革新，更預(yù)示著稅收工作理念的轉(zhuǎn)變，必將對(duì)稅收征管工作產(chǎn)生深刻而廣泛的影響。為構(gòu)建新的稅收征管體系，我們亟需樹(shù)立大數(shù)據(jù)的理念，將大數(shù)據(jù)理念貫穿于稅收征管改革和體系建設(shè)中。目前，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部對(duì)大數(shù)據(jù)在稅收征管中意義的認(rèn)知仍然有限，總體認(rèn)識(shí)水平有待于進(jìn)一步提高，需加強(qiáng)宣傳和引導(dǎo)，提升稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部對(duì)大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略與相關(guān)技術(shù)的重視程度，從更深層次認(rèn)知大數(shù)據(jù)。

大數(shù)據(jù)的應(yīng)用能夠使稅務(wù)機(jī)關(guān)透過(guò)繁雜的征納現(xiàn)象甄別出深層次的稅收風(fēng)險(xiǎn)，有助于從整體上提高稅收征管質(zhì)效?，F(xiàn)代化的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理必須以豐富的數(shù)據(jù)情報(bào)和先進(jìn)的信息技術(shù)作支撐。龐大的涉稅數(shù)據(jù)是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，涉稅信息越豐富，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確度就越高；功能強(qiáng)大、安全性高、操作性強(qiáng)的稅收征管信息系統(tǒng)是便捷化、智能化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要保障。從這一角度而言，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理就是運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)系統(tǒng)從龐大的涉稅數(shù)據(jù)庫(kù)中找出存有疑點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行排除和應(yīng)對(duì)，以防止稅收流失，提高納稅遵從度的過(guò)程。

（二）為大數(shù)據(jù)時(shí)代的稅收征管提供制度保障。

要發(fā)揮大數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)還需要完善征管法與相關(guān)針對(duì)涉稅信息的法律制度，為稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取第三方信息提供法律支撐?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六條對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取相關(guān)信息做了原則性規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息。但實(shí)際工作中，一些職能部門(mén)往往以保密為由，不給稅務(wù)部門(mén)及時(shí)提供第三方信息。當(dāng)前必須以《稅收征管法》修訂為契機(jī)，在《稅收征管法》中對(duì)政府及社會(huì)職能部門(mén)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的信息名錄進(jìn)行細(xì)化，明確其范圍、內(nèi)容、程序、方式、標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)限，明確他們向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)準(zhǔn)確提供涉稅信息的法律義務(wù)和責(zé)任，為稅務(wù)部門(mén)獲取第三方信息提供法律保障，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)充分地掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，消除信息的不對(duì)稱(chēng)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析，強(qiáng)化稅收管理。

此外，為將電子商務(wù)有效納入大數(shù)據(jù)時(shí)代的稅收管理體系，還應(yīng)適當(dāng)補(bǔ)充電子商務(wù)方面的條款，明確電子商務(wù)模式中的稅制構(gòu)成要素，厘清電子商務(wù)活動(dòng)中征納各方的權(quán)責(zé)關(guān)系。

（三）大數(shù)據(jù)涉稅情報(bào)的實(shí)踐運(yùn)用。

由于政府部門(mén)在占有數(shù)據(jù)上具有天然優(yōu)勢(shì)，大數(shù)據(jù)技術(shù)受到各國(guó)政府的普遍重視和積極研究。不少發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)在運(yùn)用大數(shù)據(jù)，通過(guò)多渠道的數(shù)據(jù)采集和快速綜合的數(shù)據(jù)處理，增強(qiáng)治理社會(huì)的能力，實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和服務(wù)創(chuàng)新。在美國(guó)，奧巴馬在入主白宮第一天就簽署了《透明和開(kāi)放的政府》法案，之后又《大數(shù)據(jù)研究和發(fā)展計(jì)劃》，成立大數(shù)據(jù)高級(jí)指導(dǎo)小組，將大數(shù)據(jù)提高到國(guó)家戰(zhàn)略層面，投入超過(guò)2億美元資金用于研發(fā)“從海量數(shù)據(jù)信息中獲取知識(shí)所必需的工具和技能”。通過(guò)對(duì)各國(guó)政府部門(mén)大數(shù)據(jù)實(shí)踐的研究表明，大數(shù)據(jù)應(yīng)用可以從5個(gè)方面提高公共管理水平：一是實(shí)現(xiàn)信息透明和共享，產(chǎn)生積極的經(jīng)濟(jì)社會(huì)綜合效益；二是通過(guò)評(píng)估公共部門(mén)的績(jī)效，增強(qiáng)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)、激勵(lì)工作表現(xiàn)，提升行政服務(wù)質(zhì)量；三是增強(qiáng)公共服務(wù)針對(duì)性，提高工作效率和公眾滿(mǎn)意度，降低政府管理成本；四是用政務(wù)智能替代或輔助人工決策，提高行政決策效率，降低出錯(cuò)成本；五是引導(dǎo)公共部門(mén)內(nèi)外部創(chuàng)新，創(chuàng)造新的公共管理和服務(wù)價(jià)值。目前，絕大多數(shù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）成員國(guó)均將大數(shù)據(jù)的手段和方法引入稅收管理領(lǐng)域，作為其實(shí)現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的有效途徑。在美國(guó)，超過(guò)80%的聯(lián)邦稅收收入通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)電子申報(bào)和繳納。美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局（IRS）的分析師運(yùn)用數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)（DAS），可以同時(shí)選取并分析數(shù)百萬(wàn)甚至上億個(gè)申報(bào)數(shù)據(jù)。通過(guò)觀察數(shù)據(jù)走勢(shì)、模擬環(huán)境和優(yōu)化數(shù)據(jù)模型等方式選取審計(jì)案例，以往需要幾周或幾個(gè)月時(shí)間的審計(jì)選案工作，現(xiàn)在只需幾小時(shí)即可確定。在英國(guó)，皇家稅務(wù)與海關(guān)總署（HMRC）的分析師使用高端軟件程序Connect來(lái)識(shí)別和顯示風(fēng)險(xiǎn)。該軟件使用23個(gè)資源系統(tǒng)和81種文件格式，存儲(chǔ)著8億多個(gè)記錄。其數(shù)據(jù)收集和分析功能能夠排除地方差異的影響，揭示出全國(guó)性的趨勢(shì)和規(guī)律，使分析師輕松進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和排序，極大提高了選案成功率和單個(gè)案件產(chǎn)出率。澳大利亞國(guó)家稅務(wù)局（ATO）的稅源監(jiān)控平臺(tái)與銀行、保險(xiǎn)、海關(guān)等部門(mén)可自動(dòng)進(jìn)行信息交換、實(shí)現(xiàn)交叉稽核，并自動(dòng)使用風(fēng)險(xiǎn)過(guò)濾器對(duì)所有大企業(yè)進(jìn)行一年兩次的篩選。一旦風(fēng)險(xiǎn)過(guò)濾器篩選出風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，這些潛在高風(fēng)險(xiǎn)納稅人就會(huì)進(jìn)入選案程序，由高級(jí)技術(shù)專(zhuān)家進(jìn)行分析，運(yùn)用他們的專(zhuān)業(yè)知識(shí)來(lái)預(yù)測(cè)潛在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及產(chǎn)生的后果。

2013年全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)利用外部涉稅信息通過(guò)評(píng)估查補(bǔ)等手段增加的稅收收入為1 048.12億元。其中，利用房地產(chǎn)業(yè)信息獲取稅收收入356.46億元，占34.01%；利用公共管理和社會(huì)組織信息獲取稅收收入352.71億元，占33.65%；利用金融業(yè)信息獲取稅收收入96.86億元，占9.24%；利用建筑業(yè)信息獲取稅收收入52.84億元，占5.04%；利用采礦業(yè)信息獲取稅收收入51.91億元，占4.95%。

（四）構(gòu)建大數(shù)據(jù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)各類(lèi)數(shù)據(jù)的綜合管理和應(yīng)用。

數(shù)據(jù)分析界古老的“拇指法則”指出，數(shù)據(jù)分析工作至少有70%～80%的工作量花在搜集和準(zhǔn)備數(shù)據(jù)上，僅有20%～30%的工作量花在分析本身上。因此要花大力氣加強(qiáng)基礎(chǔ)信息資源庫(kù)建設(shè)，全面搜集并整合納稅人基礎(chǔ)信息財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、納稅申報(bào)數(shù)據(jù)、稅務(wù)管理數(shù)據(jù)和第三方涉稅數(shù)據(jù)，建立基于Hadoop等分布式基礎(chǔ)架構(gòu)的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，發(fā)展云計(jì)算技術(shù)等高速數(shù)據(jù)處理技術(shù)。具體包括以下工作：

1.非稅務(wù)部門(mén)、非傳統(tǒng)渠道（主要是網(wǎng)絡(luò)分布數(shù)據(jù)）的數(shù)據(jù)收集、清洗。大數(shù)據(jù)時(shí)代稅收管理與政策分析的需求不僅僅限于稅務(wù)管理部門(mén)已有的信息系統(tǒng)獲得的征管和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而是需要整合更多來(lái)源的信息，包括其他政府部門(mén)等第三方提供的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和其他來(lái)源的數(shù)據(jù)，尤其是動(dòng)態(tài)發(fā)展中的來(lái)自于信息網(wǎng)絡(luò)互動(dòng)中的涉稅信息，以實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)時(shí)代所謂“數(shù)據(jù)”互聯(lián)的要求。

2.非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)化轉(zhuǎn)換。根據(jù)稅收政策和稅收管理的需要，按照工作中不同的數(shù)據(jù)粒度要求，對(duì)非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行結(jié)構(gòu)化轉(zhuǎn)換。

3.不同來(lái)源納稅人數(shù)據(jù)的匹配。不同來(lái)源的數(shù)據(jù)，必然存在著不匹配問(wèn)題。數(shù)據(jù)匹配問(wèn)題類(lèi)似于經(jīng)濟(jì)研究中數(shù)據(jù)的彌補(bǔ)和插值問(wèn)題，以解釋不同來(lái)源數(shù)據(jù)的拼接，形成相對(duì)完整的數(shù)據(jù)信息全圖，并將最終形成大數(shù)據(jù)模式下的微觀納稅人稅收信息數(shù)據(jù)庫(kù)。

大數(shù)據(jù)時(shí)代需要對(duì)不同來(lái)源渠道的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行有效的采集、存儲(chǔ)、分析和應(yīng)用，如果僅依靠手工導(dǎo)入和人工比對(duì)，勢(shì)必費(fèi)時(shí)費(fèi)力，而且對(duì)數(shù)據(jù)的采集、存儲(chǔ)、處理、分析和應(yīng)用能力也存在不足，不能最大限度地發(fā)揮數(shù)據(jù)的作用。因此，需要搭建強(qiáng)大的信息處理平臺(tái)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行批量導(dǎo)入、集中存儲(chǔ)、自動(dòng)關(guān)聯(lián)和分類(lèi)應(yīng)用，這樣可以實(shí)現(xiàn)第三方涉稅信息與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的有機(jī)融合，大大提高第三方信息的應(yīng)用效率。這方面可以借鑒美國(guó)納稅人賬戶(hù)數(shù)據(jù)引擎的做法，充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)的理念和思維，在金稅三期工程中搭建一個(gè)功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)全國(guó)稅收征管數(shù)據(jù)大集中。

（五）創(chuàng)新數(shù)據(jù)挖掘分析方法，打造智能稅務(wù)。

對(duì)海量涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行深度分析和挖掘，揭示數(shù)據(jù)當(dāng)中隱藏的歷史規(guī)律和未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，為稅收管理和決策提供參考。一般而言，常用統(tǒng)計(jì)分析方法分為關(guān)聯(lián)分析、序列模式分析、分類(lèi)分析和聚類(lèi)分析4種，這4種分析方法在稅收管理中都能發(fā)揮重要作用。例如，可通過(guò)關(guān)聯(lián)分析將財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)與物流管理等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)進(jìn)行群體比對(duì)，發(fā)現(xiàn)人為調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的問(wèn)題；通過(guò)序列模式分析對(duì)納稅人歷年納稅數(shù)據(jù)進(jìn)行線(xiàn)性回歸分析，預(yù)測(cè)下一年度的稅收收入，及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人年度稅收收入異常情況；通過(guò)分類(lèi)分析建立納稅人稅法遵從評(píng)價(jià)系統(tǒng)，結(jié)合納稅情況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況等信息對(duì)納稅人遵從度進(jìn)行建模和識(shí)別，針對(duì)納稅人不同遵從狀況采取不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略；通過(guò)聚類(lèi)分析將納稅人根據(jù)業(yè)務(wù)或者板塊設(shè)置分類(lèi)型的數(shù)據(jù)參數(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分類(lèi)管理。

第9篇

【關(guān)鍵詞】科創(chuàng)板；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；制造業(yè)

文獻(xiàn)概述

黃英敏（2019）認(rèn)為基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制得到進(jìn)一步確立和完善，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷提高的同時(shí)，制造業(yè)企業(yè)也迎來(lái)了全新的發(fā)展機(jī)遇。近年來(lái)，制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展為我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提供了重要的支持。對(duì)制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，雖然得到相對(duì)較好的發(fā)展機(jī)遇，卻也面臨來(lái)自國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。目前，在我國(guó)制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中，企業(yè)出現(xiàn)各種形式的問(wèn)題，從多個(gè)方面影響著企業(yè)內(nèi)控制度的正常運(yùn)作和管控效率。制造業(yè)企業(yè)的革新與發(fā)展使得傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度暴露出較多不足，為了探究實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的有效途徑，筆者從制造業(yè)的內(nèi)控體系出發(fā)，對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度中存在的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了探討，并針對(duì)問(wèn)題的應(yīng)對(duì)方式提出了相關(guān)建議。黃蓉付（2020）認(rèn)為在我國(guó)經(jīng)濟(jì)下行壓力較大的情況下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中面臨風(fēng)險(xiǎn)的可能性也在不斷增加。企業(yè)處理和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，首先需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，加以分析后開(kāi)展相關(guān)防范工作。完善的內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理措施，不僅能夠提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，還能夠提升企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。隨著科創(chuàng)板注冊(cè)制的正式落地，各企業(yè)上市途徑的可選擇性隨之增加。憑借高新技術(shù)優(yōu)勢(shì)申請(qǐng)于科創(chuàng)板上市的企業(yè)，其內(nèi)部控制制度與風(fēng)險(xiǎn)管理措施是否健全、完善以及是否得到有效執(zhí)行，對(duì)于該企業(yè)的未來(lái)發(fā)展具有重大影響。所以，筆者從風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)內(nèi)部控制的必要性和上市企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題展開(kāi)研究，實(shí)質(zhì)性地提出現(xiàn)階段如何完善科創(chuàng)板上市企業(yè)內(nèi)部控制制度與風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)對(duì)策。趙瑩（2021）表示科創(chuàng)板企業(yè)所代表的是新時(shí)期我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的發(fā)展方向，是促進(jìn)新型消費(fèi)需求、推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要助力。由于我國(guó)市場(chǎng)化體制改革進(jìn)程的不斷加快，各企業(yè)開(kāi)展的科技創(chuàng)新活動(dòng)與優(yōu)異的創(chuàng)新環(huán)境和動(dòng)態(tài)息息相關(guān)。企業(yè)擁有持續(xù)創(chuàng)新能力是科創(chuàng)板上市企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，更加完備的創(chuàng)新環(huán)境能夠有效保證企業(yè)進(jìn)行持續(xù)性科技創(chuàng)新。筆者綜合以往參考文獻(xiàn)，結(jié)合科創(chuàng)板的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r和特點(diǎn)，從政策、市場(chǎng)、技術(shù)、資源和法治五個(gè)層面對(duì)科創(chuàng)板企業(yè)的創(chuàng)新環(huán)境進(jìn)行綜合分析，為科創(chuàng)板企業(yè)改善創(chuàng)新環(huán)境提出了一系列建議與對(duì)策。

企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性

有助于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序進(jìn)行。企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是按照企業(yè)的相關(guān)章程進(jìn)行的，相對(duì)來(lái)說(shuō)，確保企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的照常進(jìn)行，是企業(yè)制定內(nèi)部控制制度的第一目標(biāo)。企業(yè)良好的內(nèi)部控制制度體系，有助于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行，主要基于以下特點(diǎn)：第一，完備的企業(yè)內(nèi)部控制制度，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)所面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，為相關(guān)人員處理相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)提供了有利條件；第二，內(nèi)控制度能夠?yàn)楣芾碚咛峁┫盗械钠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)信息，從而制定匹配的經(jīng)營(yíng)策略；第三，在企業(yè)內(nèi)部控制制度的規(guī)范要求下，工作人員可以更全面的了解自身職責(zé)和義務(wù)。實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制制度可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)察，包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。一方面，企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)和銷(xiāo)售多方面進(jìn)行有效監(jiān)督；另一方面，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)也有利于把控財(cái)務(wù)杠桿的增長(zhǎng)率，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制制度不僅可以?xún)?yōu)化企業(yè)籌資和投資過(guò)程的匹配度，還可以提高資金的靈活性。從以上兩個(gè)方面來(lái)看，較為完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度可以達(dá)到降低內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)效率的目的。有利于企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃的實(shí)施。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期的企業(yè)建設(shè)工程，內(nèi)部控制制度需要與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)同進(jìn)行。企業(yè)內(nèi)部控制制度輸出信息有助于企業(yè)管理者了解企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)和市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)變化，在一定程度上為管理者提供重大經(jīng)營(yíng)決策的信息。運(yùn)行良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度有助于企業(yè)了解自身的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，幫助企業(yè)進(jìn)行合理的定位。從企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃實(shí)施的效果來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制制度的作用更為明顯。適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制流程設(shè)計(jì)，可以幫助企業(yè)各部門(mén)提高戰(zhàn)略實(shí)施效率。

我國(guó)科創(chuàng)板及制造業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）我國(guó)科創(chuàng)板市場(chǎng)的發(fā)展現(xiàn)狀

根據(jù)《中國(guó)2020年科創(chuàng)板IPO報(bào)告》，截至2020年年末，在上海證券交易所科創(chuàng)板正式掛牌上市的企業(yè)共計(jì)145家，所募集的資金總額高達(dá)2，226.22億元。從IPO融資規(guī)模的相關(guān)統(tǒng)計(jì)來(lái)看，科創(chuàng)板上市的熱門(mén)企業(yè)主要包括生物產(chǎn)業(yè)、新一代信息技術(shù)業(yè)、新材料產(chǎn)業(yè)、高端裝備制造業(yè)以及節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)等。由于企業(yè)內(nèi)部控制制度相關(guān)問(wèn)題未通過(guò)科創(chuàng)板審核的原因，主要可以概括為以下兩點(diǎn)：第一，企業(yè)是否已建立與核心業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理制度，以及業(yè)務(wù)相關(guān)的履約義務(wù)、相關(guān)合同條款執(zhí)行的實(shí)際性和有效性；第二，企業(yè)針對(duì)應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否足夠充分，以及對(duì)應(yīng)收賬款逾期風(fēng)險(xiǎn)所采取應(yīng)對(duì)措施的有效性。目前，我國(guó)科創(chuàng)板市場(chǎng)各項(xiàng)基礎(chǔ)制度與配套制度逐步完善，科創(chuàng)板是我國(guó)資本市場(chǎng)體制改革的重大發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)未來(lái)的發(fā)展至關(guān)重要。

（二）我國(guó)制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)制造業(yè)的發(fā)展突飛猛進(jìn)。就我國(guó)目前的制造業(yè)分布狀況而言，制造業(yè)發(fā)展較好的地區(qū)集中在以長(zhǎng)三角和珠三角為首的沿海地區(qū)，其原因在于受到我國(guó)制造業(yè)的發(fā)展政策和地理?xiàng)l件的影響。其中，資源密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展規(guī)模較大，主要包括電子制造業(yè)、汽車(chē)制造業(yè)和紡織業(yè)等。由于近年來(lái)國(guó)家對(duì)于科技創(chuàng)新的重視程度不斷加強(qiáng)，我國(guó)制造業(yè)逐漸向多元化、智能化和平衡化發(fā)展轉(zhuǎn)型。雖然我國(guó)制造業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值逐年上升，主要的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)仍然以中游為主，相比其他發(fā)達(dá)國(guó)家而言，存在以下方面的不足：首先，我國(guó)由于芯片技術(shù)的欠缺，過(guò)度依賴(lài)進(jìn)口；其次，我國(guó)自主品牌的汽車(chē)市場(chǎng)份額較低，消費(fèi)者偏好于進(jìn)口高端汽車(chē)品牌；最后，我國(guó)制造業(yè)整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不均衡，產(chǎn)品同質(zhì)化現(xiàn)象嚴(yán)重。

（三）我國(guó)制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)

科創(chuàng)板企業(yè)對(duì)于核心科技的研發(fā)支出占比大，正由于企業(yè)對(duì)于技術(shù)研發(fā)的支出過(guò)高，政府才積極推進(jìn)相關(guān)稅務(wù)抵扣優(yōu)惠和補(bǔ)貼政策的實(shí)行。企業(yè)合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，一方面能夠幫助企業(yè)有效減輕稅務(wù)壓力，另一方面還可以?xún)?yōu)化分配企業(yè)的現(xiàn)金流支出。稅務(wù)籌劃不合理，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)滯納金的提高，加劇企業(yè)現(xiàn)金流結(jié)構(gòu)的崩壞，從而影響企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。風(fēng)險(xiǎn)管控體系不完善?？苿?chuàng)板企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制相比其他板塊更為復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)管理體系的完整和有效運(yùn)行與企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)息息相關(guān)。風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)成應(yīng)該包括精確的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)、多元化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警程序以及靈敏的風(fēng)險(xiǎn)管控和應(yīng)對(duì)機(jī)制。在科創(chuàng)板企業(yè)的快速擴(kuò)張過(guò)程中，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)的建立不夠精確，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警程序和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制較為單一，無(wú)法應(yīng)對(duì)各種突發(fā)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。內(nèi)部審計(jì)制度不協(xié)調(diào)。在企業(yè)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)形式單一，無(wú)法應(yīng)對(duì)企業(yè)重大變更事項(xiàng)和偶發(fā)性情況，內(nèi)部審計(jì)制度監(jiān)督的有效性大大降低。審計(jì)部門(mén)專(zhuān)業(yè)人員沒(méi)有嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)方法，對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)銷(xiāo)售、經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制的監(jiān)管較為不足，沒(méi)有充分實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的審計(jì)監(jiān)察作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的不協(xié)調(diào)，不僅將會(huì)影響審計(jì)環(huán)節(jié)的連貫性，甚至可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果無(wú)法真實(shí)有效的反映企業(yè)的實(shí)際內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)狀況。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的相關(guān)對(duì)策健全信息披露制度。與傳統(tǒng)信息披露制度相比，現(xiàn)代信息披露制度對(duì)于時(shí)效性和可追溯性的要求更加嚴(yán)格。因此，為了健全企業(yè)信息披露制度，應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：第一，建立實(shí)時(shí)的動(dòng)態(tài)披露制度。利用信息網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)，實(shí)時(shí)將企業(yè)所需要披露的信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)更新和公布。第二，完善信息披露相關(guān)部門(mén)規(guī)范。通過(guò)加強(qiáng)相關(guān)規(guī)范，進(jìn)一步提高信息披露制度的有效監(jiān)管力度。第三，不定期對(duì)投資者進(jìn)行信息披露回訪(fǎng)追蹤。通過(guò)對(duì)信息使用者的回訪(fǎng)和追蹤，針對(duì)性的對(duì)企業(yè)信息披露的實(shí)質(zhì)性和有效性進(jìn)行二次驗(yàn)證。合理規(guī)劃企業(yè)稅務(wù)方案。2021年我國(guó)公布了新階段的相關(guān)稅務(wù)優(yōu)惠抵扣政策，制造業(yè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃隨之進(jìn)行相關(guān)調(diào)整。合理規(guī)劃企業(yè)稅務(wù)方案，應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：第一，合理選擇正確的優(yōu)惠政策。根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)和資金來(lái)源的不同，應(yīng)該根據(jù)相關(guān)規(guī)定選擇不同的優(yōu)惠政策，盡可能進(jìn)行最優(yōu)化的稅務(wù)籌劃。第二，培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)籌劃人員并提升職業(yè)能力。稅務(wù)籌劃的工作人員需要具備堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)和相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，甚至需要對(duì)企業(yè)的整體狀況有較高的認(rèn)可和理解。第三，建立稅務(wù)方案執(zhí)行的監(jiān)管制度，通過(guò)特定的措施或者設(shè)立專(zhuān)門(mén)的職能崗位，對(duì)稅務(wù)方案執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行有效的監(jiān)管，定期對(duì)稅務(wù)方案進(jìn)行合理性評(píng)價(jià)和調(diào)整。完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控體系。對(duì)于企業(yè)而言，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是必然存在的。企業(yè)可以通過(guò)完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的管控和應(yīng)對(duì)，從而降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。首先，企業(yè)應(yīng)該明確自身的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，制定多情況的風(fēng)險(xiǎn)管理原則?；谠撃繕?biāo)和風(fēng)險(xiǎn)管理原則，企業(yè)應(yīng)該不斷根據(jù)實(shí)際發(fā)生的狀況加以改善。其次，企業(yè)應(yīng)該建立高效合理的組織架構(gòu)。為了保證風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)決策的合理性、有效性和一致性。企業(yè)可以根據(jù)自身情況的不同建立不同層面的執(zhí)行部門(mén)，并確保各部門(mén)之間職能的獨(dú)立性。再次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全工作機(jī)制。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)以及后續(xù)的相關(guān)審核等環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的工作規(guī)范。最后，設(shè)立針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控體系的獨(dú)立監(jiān)管機(jī)制。該監(jiān)管機(jī)制的設(shè)立旨在對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行定期的監(jiān)控和考察，確保企業(yè)能夠有效執(zhí)行正確的應(yīng)對(duì)措施。優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)將不再局限于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的核算，運(yùn)用大數(shù)據(jù)能夠?qū)崿F(xiàn)多元化、全方位的審計(jì)工作。優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)制度，可以從以下幾點(diǎn)出發(fā)：第一，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度來(lái)說(shuō)，優(yōu)化審計(jì)組織框架是核心部分。審計(jì)組織框架是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相互聯(lián)系、相互作用的流程和層次結(jié)構(gòu)。審計(jì)組織框架是奠定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)功能的持續(xù)執(zhí)行、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要基礎(chǔ)。優(yōu)化審計(jì)組織框架，能夠明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系和相關(guān)職能。第二，建立更系統(tǒng)化的內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)工作主要是為了保障企業(yè)財(cái)務(wù)安全，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)控制進(jìn)行規(guī)范系統(tǒng)的管控。內(nèi)部審計(jì)制度不同于外部審計(jì)的地方在于，內(nèi)部審計(jì)是貫穿在企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)中的審計(jì)活動(dòng)，具有一定的不可替代性，內(nèi)部審計(jì)制度的系統(tǒng)化、科學(xué)化轉(zhuǎn)變有助于企業(yè)整體審計(jì)工作的開(kāi)展。第三，提高審計(jì)人員的審計(jì)意識(shí)，審計(jì)工作具有一定的主觀能動(dòng)性，在特殊情況下依賴(lài)于審計(jì)人員的判斷和決策。因此，提高審計(jì)人員的相關(guān)意識(shí)，能夠進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的優(yōu)化。

結(jié)論與思考

迄今為止，大多數(shù)制造企業(yè)的內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理信息化框架已經(jīng)基本構(gòu)建完成，然而隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代信息技術(shù)發(fā)展速度的加快，制造企業(yè)必須牢牢把握市場(chǎng)改革形勢(shì)，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制體系的信息化建設(shè)。制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)從日常經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、內(nèi)部控制監(jiān)管環(huán)節(jié)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)等方面入手，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)信息化的信息實(shí)時(shí)共享和決策作用，有效支持企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。科創(chuàng)板市場(chǎng)為我國(guó)制造業(yè)提供了更廣闊的融資渠道，然而制造業(yè)企業(yè)申請(qǐng)科創(chuàng)板上市的主要難點(diǎn)不僅在于企業(yè)核心技術(shù)的研發(fā)，還包括企業(yè)的內(nèi)部控制制度缺陷。目前，我國(guó)科創(chuàng)板上市制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度問(wèn)題可以總結(jié)為：信息披露制度不健全、企業(yè)稅務(wù)籌劃不合理、風(fēng)險(xiǎn)管控體系不完善以及內(nèi)部審計(jì)制度不協(xié)調(diào)。針對(duì)以上問(wèn)題，企業(yè)可以通過(guò)健全信息披露制度、合理規(guī)劃企業(yè)稅務(wù)方案、完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控體系和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度等方式，進(jìn)一步完善和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，從而推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。此外，大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制制度的完善可以借助互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等技術(shù)進(jìn)行完善。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)代數(shù)字信息技術(shù)緊密結(jié)合，順應(yīng)數(shù)字全球化、經(jīng)濟(jì)全球化的國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)。深入研究科創(chuàng)板企業(yè)內(nèi)部控制制度，不僅對(duì)于制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展有著推動(dòng)作用，還對(duì)我國(guó)科創(chuàng)板市場(chǎng)各方面的進(jìn)一步完善具有借鑒意義?！笆奈濉睂?duì)于我國(guó)制造業(yè)企業(yè)以及資本市場(chǎng)未來(lái)的發(fā)展，進(jìn)一步展開(kāi)了明確規(guī)劃。作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心力量，制造業(yè)企業(yè)在多項(xiàng)政策的利好刺激下，正迎來(lái)全新的發(fā)展機(jī)遇。就我國(guó)科創(chuàng)板的企業(yè)分布來(lái)看，制造業(yè)等科技核心企業(yè)依舊占主導(dǎo)地位。相對(duì)來(lái)說(shuō)，科創(chuàng)板未來(lái)的改革和發(fā)展方向仍然將緊緊扣住制造業(yè)的行業(yè)發(fā)展格局。因此，對(duì)于科創(chuàng)板上市制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的研究，需要進(jìn)一步結(jié)合我國(guó)新時(shí)代科創(chuàng)板改革背景和制造業(yè)多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策的協(xié)同效應(yīng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄭宏偉.論企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2020（2）：49-50

[2]王清剛.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理——理論、實(shí)踐與案例[M].北京：高等教育出版社，2019：2-3

[3]黃英敏.制造業(yè)企業(yè)內(nèi)控存在的問(wèn)題及對(duì)策分析[J].企業(yè)改革與管理，2019（2）：21-22

[4]馮秀果.內(nèi)部控制本質(zhì)：理論框架和例證分析[J].會(huì)計(jì)之友，2018（9）：116-122

[5]葉靜娜.基于制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制管理的分析[J].環(huán)球市場(chǎng)，2018（8）：27-28 

[6]吳燕群.制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理分析[J].理財(cái)（財(cái)經(jīng)版），2021（3）：99-100

[7]黃蓉付.科創(chuàng)板上市公司內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理建議[J].企業(yè)科技與發(fā)展，2020（10）：215-217

[8]趙瑩.科創(chuàng)板企業(yè)創(chuàng)新環(huán)境分析[J].生產(chǎn)力研究，2021（3）：105-107+155

[9]邱偉.制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及改進(jìn)[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2019（34）：56-57