時(shí)間：2023-03-15 14:52:50
導(dǎo)語：在稅務(wù)籌劃學(xué)習(xí)總結(jié)的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
（一）我國企業(yè)實(shí)行納稅籌劃計(jì)劃比例低
稅收籌劃始于西方發(fā)達(dá)國家，納稅籌劃理論和觀念普及，絕大部分的企業(yè)都設(shè)置了獨(dú)立納稅籌劃部門或者機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)的納稅計(jì)劃。但是，就我國而言，納稅籌劃資歷尚淺，很少企業(yè)特別是中小企業(yè)會(huì)專門就企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展納稅計(jì)劃。來自統(tǒng)計(jì)年鑒的數(shù)據(jù)顯示，在2007年，就山東省東營(yíng)市100家中小企業(yè)作為調(diào)查對(duì)象，僅有7家實(shí)行納稅籌劃工作，28%的企業(yè)準(zhǔn)備著手把納稅籌劃納入企業(yè)管理，很大一部分企業(yè)則不明納稅籌劃是何物，還有小部分的企業(yè)只聽聞過納稅籌劃這個(gè)術(shù)語。曾經(jīng)有調(diào)查為“若想減輕稅負(fù)，主要途徑是什么”，結(jié)果多少令人心酸，在受訪的90個(gè)企業(yè)中，接近50%的企業(yè)認(rèn)為是通過設(shè)置內(nèi)外帳套，24%的企業(yè)則認(rèn)為是通過社會(huì)關(guān)系，找熟人，而提到納稅籌劃的寥寥無幾。
（二）納稅籌劃外部環(huán)境給企業(yè)造成的壓力
稅收征管環(huán)境的好壞是影響企業(yè)開展納稅籌劃的外部因素。一方面，不斷完善的稅法以及征管機(jī)制，使得企業(yè)意圖通過偷稅、逃稅減輕稅負(fù)的不法投機(jī)行為成本和風(fēng)險(xiǎn)增大，所以意識(shí)上稅負(fù)重的企業(yè)開展納稅籌劃的愿望相當(dāng)強(qiáng)烈，這導(dǎo)致一些沒有具備納稅籌劃條件的企業(yè)亂了陣腳，急于開展納稅籌劃，但各方面條件缺乏，往往適得其反；另一方面，由于稅收體制、稅收征管仍存在不少疏漏，這無疑阻礙了企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃工作。合法的降稅途徑是大部分會(huì)計(jì)人員希望的，不過，現(xiàn)實(shí)的稅收環(huán)境不足以讓他們信服，比如政府的過分干預(yù)企業(yè)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的直接簡(jiǎn)單下達(dá)稅收利率和稅種，稅收征管混亂等。
（三）缺乏納稅籌劃的專業(yè)人才
納稅籌劃計(jì)劃涉及范圍廣，深度強(qiáng)，是企業(yè)管理中的一種高端財(cái)務(wù)計(jì)劃，其要求高素質(zhì)的專業(yè)管理團(tuán)隊(duì)的合作。其一，是對(duì)納稅籌劃人員的素養(yǎng)要求。納稅籌劃關(guān)乎企業(yè)經(jīng)營(yíng)、理財(cái)、銷售等重要日常業(yè)務(wù)，從事這方面工作的稅務(wù)籌劃人員不僅必須通曉企業(yè)的整體業(yè)務(wù)開展流程，更要通曉稅法常識(shí)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序，才能有足夠的知識(shí)、技術(shù)水平制定企業(yè)的納稅籌劃計(jì)劃，并且要對(duì)各計(jì)劃事先評(píng)估，選擇對(duì)企業(yè)自身利益最大的計(jì)劃供企業(yè)管理者參考。但是，我國目前具備這么完整知識(shí)結(jié)構(gòu)的人員不多，導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃向高層次發(fā)展甚至影響納稅籌劃的實(shí)行；其二是對(duì)作出納稅籌劃計(jì)劃的組織、機(jī)構(gòu)的要求。專業(yè)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)、第三方納稅籌劃組織多數(shù)是私人設(shè)立，少數(shù)機(jī)構(gòu)具備完整的納稅籌劃程序和完善的計(jì)劃制定所需的人才知識(shí)結(jié)構(gòu)，即便是企業(yè)內(nèi)部成立的獨(dú)立稅務(wù)部門，也有很大一部分如同虛設(shè)，并沒有發(fā)揮納稅籌劃的功能。
二、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的對(duì)策和思路
（一）納稅籌劃內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)
1.學(xué)習(xí)稅法等相關(guān)法律，掌握納稅籌劃的方法。企業(yè)要通過學(xué)習(xí)，要熟知國家稅法和相關(guān)政策導(dǎo)向，深入了解稅法中規(guī)定的稅種、稅率和稅收優(yōu)惠、納稅鼓勵(lì)規(guī)定，依法規(guī)范自身的經(jīng)營(yíng)行為，依法選擇最優(yōu)會(huì)計(jì)核算工具；對(duì)于跨國企業(yè)來說，則必須求真務(wù)實(shí)，充分解讀不同國家的稅收政策，堅(jiān)持稅源屬地的原則，切不可違法謀取私利轉(zhuǎn)移企業(yè)的收入避稅；企業(yè)開展納稅籌劃，是降低稅負(fù)維護(hù)企業(yè)收益的合法手段，所以對(duì)于一些稅收優(yōu)惠內(nèi)容要積極去了解、解讀，比如稅率優(yōu)惠、區(qū)域性讓稅對(duì)象、起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠規(guī)定等，合理規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)行納稅籌劃計(jì)劃；此外，對(duì)企業(yè)招收失業(yè)人員、安置殘疾者就業(yè)的行為，我國在稅法中規(guī)定是可以減免一定額度的所得稅，企業(yè)可以結(jié)合的這些特殊情況，通過職位的評(píng)估來做出人員的安排，以達(dá)到降低納稅負(fù)擔(dān)的目的。
2.注重培養(yǎng)企業(yè)相關(guān)人員的專業(yè)素養(yǎng)，為企業(yè)的納稅籌劃作人才儲(chǔ)備。目前專業(yè)的納稅籌劃人員供應(yīng)不足，所以在實(shí)踐中，企業(yè)要重視相關(guān)知識(shí)結(jié)構(gòu)方面的工作者以及高層管理者的知識(shí)更新和全面化，主要有：企業(yè)內(nèi)部納稅部門的設(shè)立要規(guī)范，崗位工作和應(yīng)崗人員的知識(shí)要匹配；安排相關(guān)工作者去大企業(yè)學(xué)習(xí)成熟的納稅籌劃工作開展經(jīng)驗(yàn)；合適邀請(qǐng)稅務(wù)專家蒞臨單位內(nèi)部作稅務(wù)咨詢、納稅理論講座，組織專題研討會(huì)議等。總之，不管以何種形式組織和加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃水平和技能，都要注意效率和成本，充實(shí)內(nèi)部的人才儲(chǔ)備，順應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。
（二）納稅籌劃外部環(huán)境的優(yōu)化
1.立法環(huán)境的完善。我國的稅法和稅收征管機(jī)制不夠明細(xì)、清晰，立法層次不高，導(dǎo)致企業(yè)在開展納稅籌劃工作時(shí)依據(jù)不明確，影響正常開展。在優(yōu)化和完善稅法條款時(shí)，特別要注意語言表達(dá)，盡量提高立法機(jī)構(gòu)的級(jí)別，修訂現(xiàn)存的疏漏法規(guī)等。
2.執(zhí)法環(huán)境的規(guī)范。稅收征管問題是稅務(wù)突出難點(diǎn)，不乏稅收?qǐng)?zhí)法人員權(quán)力在握、隨意發(fā)揮、執(zhí)法主觀意念干涉，嚴(yán)重威脅了稅法的權(quán)威性和統(tǒng)一性，所以，相關(guān)部門要重視稅收征管的公正客觀、嚴(yán)肅統(tǒng)一，加大納稅管理力度；充實(shí)稅務(wù)專門律師人才儲(chǔ)備，保障企業(yè)納稅權(quán)益。
關(guān)鍵詞：納稅籌劃 稅務(wù)會(huì)計(jì) 旅游企業(yè)
依法納稅是企業(yè)必須遵守的義務(wù)，而作為以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，企業(yè)的主要目的是追求利潤(rùn)的最大化，為了兼顧交納稅收和獲取利潤(rùn)這兩方面，納稅籌劃顯得尤為重要。納稅籌劃要求企業(yè)通過對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作出一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。納稅籌劃能使企業(yè)的納稅成本降到最低，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。雖然從理論上看來納稅籌劃并不復(fù)雜，但由于外部環(huán)境的變化、繳納稅種的差異等的影響，使得納稅籌劃在實(shí)際具體的操作中存在著諸多困難，這也是目前亟待解決的問題。筆者希望通過自身在旅游企業(yè)從事多年財(cái)務(wù)工作的經(jīng)驗(yàn)以及對(duì)相關(guān)稅收政策法規(guī)、書籍的研讀思考，從納稅統(tǒng)籌角度出發(fā)，談?wù)剬?duì)相關(guān)問題的看法，希望對(duì)實(shí)際的應(yīng)用有一定的指導(dǎo)作用。
一、旅游企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)納稅籌劃存在的問題
（一）風(fēng)險(xiǎn)層面
旅游企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾個(gè)方面。一是納稅籌劃作為一種事前行為，其本質(zhì)屬性就注定了存在著時(shí)間的風(fēng)險(xiǎn)。旅游企業(yè)作為國家政策優(yōu)惠的企業(yè)，一旦籌劃期間國家稅收政策出現(xiàn)變動(dòng)，風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)產(chǎn)生。二在于納稅籌劃的目的是節(jié)稅，企業(yè)一旦出現(xiàn)對(duì)國家稅收政策理解的失誤，就會(huì)產(chǎn)生偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)，不僅要承擔(dān)多出納稅金額幾倍的罰金，違背了納稅籌劃的初衷，還會(huì)對(duì)企業(yè)的信譽(yù)造成損害，得不償失；三是我國目前的稅收管理模式是納稅與檢查相分離，企業(yè)在稅收征收機(jī)關(guān)做納稅申報(bào)，而企業(yè)是否納稅、是否按時(shí)足量納稅則是由稽查機(jī)關(guān)檢查后才能得知。一旦稅收征管人員與稽查人員對(duì)稅務(wù)政策的理解不同，則會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅籌劃帶來風(fēng)險(xiǎn)。
（二）策略層面
旅游企業(yè)納稅籌劃策略方面的問題主要源于對(duì)該計(jì)劃的認(rèn)識(shí)。鑒于旅游企業(yè)的納稅籌劃存在著上述種種風(fēng)險(xiǎn)，指表明納稅籌劃并不是一件簡(jiǎn)單的工作，需要多方面、多角度的進(jìn)行考慮，才能設(shè)計(jì)出最適合企業(yè)的納稅籌劃策略。然而目前有的旅游企業(yè)曲解了納稅籌劃的宗旨，認(rèn)為納稅籌劃就是變相的偷稅漏稅，完全違背了國家支持納稅籌劃的目的，也與稅收政策的立法意圖相悖。因?yàn)閭€(gè)別企業(yè)對(duì)納稅籌劃的曲解，使得該策略達(dá)不到應(yīng)有的效果，相反還會(huì)因?yàn)橛|犯法律而承擔(dān)幾倍于稅收的罰款。
（三）人員層面
人員層面的問題主要有兩個(gè)方面，一是納稅籌劃人員的專業(yè)知識(shí)還有待提高；二是納稅籌劃人員的溝通能力存在不足。納稅籌劃人員的專業(yè)知識(shí)除了指稅收方面的知識(shí)外，還應(yīng)包含財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，只有精通三者才能更好的因時(shí)因地制定好節(jié)稅計(jì)劃。溝通問題則是指企業(yè)人員與稅務(wù)部門的溝通。因?yàn)榧{稅籌劃的計(jì)劃必須經(jīng)過稅務(wù)部門的認(rèn)同后才能實(shí)施，因此與稅務(wù)人員建立良好的溝通是計(jì)劃得以實(shí)施的保障，這要求溝通者具備專業(yè)知識(shí)、良好的口才、有條理的陳述，能讓稅務(wù)人員了解到企業(yè)納稅籌劃的合理性、合法性，否則再好的計(jì)劃也都枉費(fèi)。
二、提升旅游企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)納稅籌劃的策略
（一）加強(qiáng)對(duì)稅收政策和納稅籌劃知識(shí)的學(xué)習(xí)
加強(qiáng)對(duì)稅收相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)有利于納稅籌劃的制定，稅務(wù)會(huì)計(jì)人員通過仔細(xì)研讀分析國家出臺(tái)的相關(guān)政策，制定出不同的節(jié)稅方案，通過反復(fù)的比較，分析出其優(yōu)劣，從而能選擇出最適合本企業(yè)的納稅籌劃方案。而對(duì)納稅籌劃專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)則能減輕制定節(jié)稅計(jì)劃的負(fù)擔(dān)，通過對(duì)前人總結(jié)出的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)方法的學(xué)習(xí)，使得企業(yè)少走彎路，節(jié)省為納稅籌劃所付出的代價(jià)。比如納稅籌劃主要有三種方式，分別是避稅籌劃、節(jié)稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁籌劃，旅游企業(yè)便可充分利用上述方法。就避稅籌劃來說，旅游企業(yè)在熟悉了相關(guān)稅法規(guī)定和國家對(duì)旅游企業(yè)的優(yōu)惠政策后，在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，尋找出合法與非法的灰色地帶，從而達(dá)到避稅目的。節(jié)稅籌劃則可利用稅法中起征點(diǎn)、減免稅等優(yōu)惠政策，旅游企業(yè)通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到節(jié)稅的目的。轉(zhuǎn)嫁籌劃則是利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間相互提供勞務(wù)將負(fù)擔(dān)將稅收轉(zhuǎn)嫁給其他經(jīng)濟(jì)主體。旅游企業(yè)在與賓館、景區(qū)相互提供勞務(wù)時(shí)，可以通過高作價(jià)、低作價(jià)甚至不作價(jià)的方式收取勞務(wù)費(fèi)，調(diào)節(jié)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的利潤(rùn)達(dá)到轉(zhuǎn)嫁目的。
（二）合理合法安排納稅籌劃
納稅籌劃的目的雖然是減少企業(yè)負(fù)稅，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，但這并不意味著納稅籌劃可以與偷稅漏稅畫上等號(hào)，它們之間存在著法律這條不可逾越的鴻溝，具有合法和非法之分。納稅籌劃又被稱為合理避稅，它的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規(guī)，而不是個(gè)別企業(yè)所曲解的無視國家法律的逃稅漏稅行為。納稅籌劃所包含的避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃等內(nèi)容的先決條件都是“在不違背立法精神的前提下”，因此企業(yè)在面對(duì)納稅籌劃時(shí)，一定要先端正好對(duì)納稅籌劃的態(tài)度，采取如下途徑合理制定出納稅籌劃計(jì)劃。首先稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該過對(duì)企業(yè)運(yùn)行的外部環(huán)境進(jìn)行分析，結(jié)合國家當(dāng)前對(duì)稅收政策的要求，尤其考慮企業(yè)是否符合國家的優(yōu)惠政策，再結(jié)合企業(yè)內(nèi)部實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況制定出比較有優(yōu)勢(shì)的納稅籌劃計(jì)劃，通過不斷比較、篩選，選出對(duì)企業(yè)最有利的納稅籌劃。
（三）提高企業(yè)納稅籌劃人員的素質(zhì)
納稅籌劃是一項(xiàng)直接關(guān)系到企業(yè)利益的工作，因此人員素質(zhì)的高低直接影響到企業(yè)利潤(rùn)的多少。所以對(duì)于納稅籌劃人員的素質(zhì)要求較高，需要相關(guān)方面的知識(shí)儲(chǔ)備以及良好的溝通能力。對(duì)于企業(yè)納稅籌劃人員素質(zhì)的培訓(xùn)主要可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：首先，要使其具備一定的財(cái)務(wù)知識(shí)。對(duì)于國家各項(xiàng)宏觀的財(cái)政政策有所了解，對(duì)資產(chǎn)購置、資本融通、現(xiàn)金流量等有所涉獵，只有具備了財(cái)務(wù)知識(shí)，對(duì)外部環(huán)境的變化有個(gè)大概的認(rèn)識(shí)，在制定納稅籌劃計(jì)劃方面才會(huì)如虎添翼，更好適應(yīng)市場(chǎng)；其次，需具備一定的會(huì)計(jì)知識(shí)。雖然納稅籌劃是以稅收為主，會(huì)計(jì)政策和稅收政策目標(biāo)、原則和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也存在著諸多不同，但稅收制度和會(huì)計(jì)制度存在著相互依存的關(guān)系，比如納稅人必須按國家統(tǒng)一要求的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，稅前扣除項(xiàng)目與會(huì)計(jì)制度核算原則相同等等。因此，了解好會(huì)計(jì)制度，對(duì)于納稅籌劃人員了解企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)狀況、資金流入流出情況大有裨益，便于更好從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，制定最佳的節(jié)稅計(jì)劃。此外，扎實(shí)的稅收知識(shí)當(dāng)然是必不可少的。畢竟崗位是稅務(wù)會(huì)計(jì)，對(duì)稅收制度的了解是前提條件，但因?yàn)槲覈亩愂照呓?jīng)常變動(dòng)，所有除了擁有固有稅收知識(shí)外，還要根據(jù)國家政策的變化及時(shí)更新腦內(nèi)的知識(shí)?？偟膩碚f，納稅籌劃人員除了具備較硬的稅收知識(shí)外，對(duì)于財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)方面的知識(shí)也應(yīng)當(dāng)比較熟悉，并通過良好的溝通，使制定出的節(jié)稅計(jì)劃得以實(shí)施，從而達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)的最大化。
三、結(jié)束語
旅游業(yè)是第三產(chǎn)業(yè)的龍頭產(chǎn)業(yè)，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有較強(qiáng)的帶動(dòng)作用，是國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，越來越多地方政府將旅游業(yè)作為支柱產(chǎn)來給予大力扶持，旅游企業(yè)如雨后春筍般迅速發(fā)展。但旅游企業(yè)總體實(shí)力不強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)效益有待提高，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力較差。納稅籌劃作為降低企業(yè)負(fù)稅實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的一種有效方式，應(yīng)該受到旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的重視，將其作為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提升企業(yè)管理水平的有效途徑。目前，雖然我國旅游企業(yè)的納稅籌劃存在著上述提到的一些問題，但總的來說已經(jīng)有越來越多的企業(yè)對(duì)納稅籌劃有了正確的認(rèn)識(shí)，也有越來越多的企業(yè)關(guān)注到納稅籌劃這一問題，并想要進(jìn)一步完善納稅籌劃，從這個(gè)層面看來，未來我國旅游企業(yè)的納稅籌劃一定會(huì)更加規(guī)范有效。
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關(guān)鍵詞：《稅收籌劃》；稅種；案例；模式
中圖分類號(hào)：G642.41 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2012）09-0101-02
《稅收籌劃》課程是繼國家稅收課程之后的又一門屬于高等學(xué)校財(cái)經(jīng)類專業(yè)基礎(chǔ)課程，它不僅是培養(yǎng)財(cái)經(jīng)類學(xué)生提高各項(xiàng)專業(yè)技能的重要渠道，而且也更是各類企事業(yè)單位對(duì)財(cái)經(jīng)類人才（尤其是財(cái)會(huì)人員）所要求具備的基本知識(shí)和操作技能。隨著社會(huì)的發(fā)展，人們收入水平的提高，每一個(gè)“經(jīng)濟(jì)人”在履行納稅義務(wù)的同時(shí)都在盡最大可能追求實(shí)現(xiàn)節(jié)稅收益，所以《稅收籌劃》課程也逐步成為高等院校其他專業(yè)學(xué)生選修的一門專業(yè)素質(zhì)課程。掌握一定的稅收籌劃知識(shí)成為新時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。筆者在結(jié)合所選該門學(xué)科學(xué)生所具專業(yè)多樣性的前提下，嘗試采用綜合性啟發(fā)式教學(xué)的方法，采取教師指導(dǎo)+學(xué)生自學(xué)的模式取得了很好的效果。為了激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性，培養(yǎng)學(xué)生思考問題、解決問題的能力，每一部分都以案例的形式展開教學(xué)，程序基本是五步：引入案例、針對(duì)案例提出問題、分組討論分析問題、找到解決問題的思路和總結(jié)。本文以增值稅一般納稅人的稅收籌劃為例展開論述。
一、回憶舊知識(shí)
此環(huán)節(jié)非常重要，因?yàn)橐雽W(xué)會(huì)稅收籌劃，首先要會(huì)計(jì)算如何納稅。如何計(jì)算應(yīng)納稅額是在國家稅收課程中所學(xué)的知識(shí)，此門課程開設(shè)在《稅收籌劃》課程之前的學(xué)期，學(xué)生基本已經(jīng)忘記了，在這種遺忘舊知識(shí)的前提下學(xué)習(xí)本課程，很難達(dá)到教學(xué)目的。所以，在講課之前回憶舊知識(shí)舊內(nèi)容非常重要，這是對(duì)開展以下教學(xué)內(nèi)容的鋪墊，但是如何回憶所學(xué)內(nèi)容呢？如果單純的以教師提問理論知識(shí)學(xué)生回答的形式來回憶，就會(huì)讓學(xué)生進(jìn)入死記硬背的狀態(tài)，不能發(fā)揮學(xué)生靈活運(yùn)用知識(shí)的能力。因此建議這樣安排教學(xué)程序：第一，引入案例。讓學(xué)生自己根據(jù)所學(xué)知識(shí)回憶如何計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。[案例]假設(shè)每一個(gè)學(xué)生畢業(yè)后都自己創(chuàng)業(yè)成為老板，作為一般納稅人，請(qǐng)根據(jù)當(dāng)月的業(yè)務(wù)安排情況，如何確定當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅額？老師根據(jù)學(xué)生的分析情況，大體了解學(xué)生對(duì)以往知識(shí)的掌握程度，為第二環(huán)節(jié)打下基礎(chǔ)。第二，設(shè)疑。根據(jù)案例，由老師提出具體問題，引導(dǎo)學(xué)生回憶相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)。（1）我國增值稅采用的計(jì)稅方法及其計(jì)算公式是什么？（2）如何確定計(jì)稅銷售額？（3）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有哪些規(guī)定？（4）不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有哪些規(guī)定？第三，解疑。讓學(xué)生來回答，主要是強(qiáng)化回憶其在《國家稅收》課程中所學(xué)的內(nèi)容。第四，總結(jié)。老師把一般納稅人的計(jì)算公式寫出來，然后對(duì)每一項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行深入的分析，所謂“彩線穿珍珠”，這樣條理比較清晰。具體表示如下：
通過四個(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)行，學(xué)生把以前所學(xué)知識(shí)全部回憶，并加深印象，為新課程的開始打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
二、教師指導(dǎo)學(xué)生自學(xué)新內(nèi)容
這是本次教學(xué)的重點(diǎn)內(nèi)容，也是學(xué)會(huì)如何籌劃，掌握基本籌劃思路的關(guān)鍵所在。教學(xué)上如果仍然采取傳統(tǒng)的填鴨式教學(xué)，不能培養(yǎng)學(xué)生的發(fā)散性思維，也不能調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和對(duì)新知識(shí)運(yùn)用的創(chuàng)新性。所以本環(huán)節(jié)教學(xué)采用“指導(dǎo)+自學(xué)”的教學(xué)模式，引入案例，采用分組討論的形式，調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極主動(dòng)性，同時(shí)培養(yǎng)學(xué)生學(xué)習(xí)新知識(shí)的興趣，在教與學(xué)的過程中掌握新知識(shí)，化被動(dòng)接受為主動(dòng)學(xué)習(xí)。仍以上述學(xué)生的假設(shè)案例為例。第一，提出問題。①作為納稅人的企業(yè)是否可以實(shí)現(xiàn)少繳稅或不繳稅的目的，實(shí)現(xiàn)最大的利潤(rùn)空間？②如果能，應(yīng)該用什么方法？③在這些方法里，那些是最佳的、并且是合法的途徑？④對(duì)合法的途徑提出自己的安排思路。第二，分析問題。首先安排學(xué)生成立小組進(jìn)行討論，討論結(jié)束后以書面的形式總結(jié)答案；然后安排小組之間互相提問，把相互之間解決不了的問題記錄下來，最后上交老師。第三，解決問題。老師根據(jù)學(xué)生的討論結(jié)果以及形成的問題進(jìn)行解答，幫助學(xué)生揭開疑問，理清思路。第四，歸納總結(jié)。在老師的指導(dǎo)下，讓學(xué)生自學(xué)指定的教學(xué)內(nèi)容，并歸納總結(jié)。
三、理論聯(lián)系實(shí)踐，靈活運(yùn)用所學(xué)理論知識(shí)
這是本次教學(xué)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是對(duì)所學(xué)理論知識(shí)的運(yùn)用，老師結(jié)合現(xiàn)實(shí)中的熱點(diǎn)問題提供2～3個(gè)案例供學(xué)生進(jìn)行實(shí)戰(zhàn)練習(xí)。通過真實(shí)的例子，把所學(xué)理論知識(shí)運(yùn)用到具體案例中，這是培養(yǎng)學(xué)生自我解決問題的能力的途徑之一，也是對(duì)本次教學(xué)內(nèi)容是否成功的考查方法之一。讓學(xué)生在對(duì)具體案例的分析解決中把知識(shí)學(xué)活、學(xué)精、學(xué)通，這也是大學(xué)教育的最終目的所在。本環(huán)節(jié)仍然采用分組討論，教師從中指導(dǎo)的形式，啟發(fā)學(xué)生從何處著手才能運(yùn)用所學(xué)知識(shí)，其中注意的關(guān)鍵問題是什么，以此培養(yǎng)學(xué)生解決問題的能力。第一，引入案例。[案例]某公司主要從事大型電子顯示屏生產(chǎn)，同時(shí)利用現(xiàn)有力量為客戶提供電子顯示屏及相關(guān)設(shè)備的設(shè)計(jì)、安裝和維修保養(yǎng)業(yè)務(wù)，假如某年某月實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)費(fèi)收入1000元，產(chǎn)品銷售收入25000元（含稅），安裝費(fèi)收入800元，維修費(fèi)收入500元。作為一個(gè)以產(chǎn)品生產(chǎn)為主的企業(yè)，被稅務(wù)部門認(rèn)定其為一般納稅人，其所有收入全部作為混合銷售收入計(jì)算繳納增值稅，稅率為17%，本月進(jìn)項(xiàng)稅額為2000元。該公司財(cái)務(wù)主管向稅務(wù)顧問詢問如何才能降低其稅收負(fù)擔(dān)？第二，提出問題。（1）能否降低稅負(fù)？（2）如何籌劃才能降低稅負(fù)？第三，分析問題：組織學(xué)生進(jìn)行討論，老師參與其中并進(jìn)行指導(dǎo)，最后找出籌劃思路：此公司從事電子顯示屏的設(shè)計(jì)安裝，如果每次都是和產(chǎn)品的銷售連在一起，屬于混合銷售行為應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅。但如果這些設(shè)計(jì)安裝業(yè)務(wù)并不是與產(chǎn)品銷售連在一起而是單獨(dú)承攬的則可以作為兼營(yíng)業(yè)務(wù)，在分別核算的情況下，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。第四，解決問題。讓學(xué)生根據(jù)上述討論的結(jié)果進(jìn)行計(jì)算比較來驗(yàn)證結(jié)果正確與否?；I劃前：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=（1000+25000+800+500）÷（1+17%）×17%-2000=1966.67元?；I劃后：應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。=25000÷（1+17%）×17%-2000=1632.48元。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（1000+800+500）×5%=115元。共納稅額=1632.48+115=1747.48。顯然，籌劃思路正確，企業(yè)稅負(fù)降低。第五，結(jié)論。根據(jù)上述計(jì)算結(jié)論，指導(dǎo)學(xué)生為該企業(yè)提供合理的建設(shè)性建議，即，怎樣做才能達(dá)到籌劃的目的？?jī)蓷l途徑滿足要求：（1）與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商作為兼營(yíng)業(yè)務(wù)單獨(dú)進(jìn)行核算，按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。（2）如果與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商不成，而條件具備可將設(shè)計(jì)與安裝業(yè)務(wù)分立出去，單獨(dú)成立一個(gè)企業(yè)作為營(yíng)業(yè)稅納稅人繳納營(yíng)業(yè)稅。
四、課后布置作業(yè)，鞏固所學(xué)知識(shí)
每章內(nèi)容結(jié)束后，給學(xué)生留作業(yè)，讓學(xué)生自己查閱資料尋找合適的案例進(jìn)行練習(xí)并上交作業(yè)，老師批改作業(yè)并把典型案例作為教學(xué)內(nèi)容講解給所有學(xué)生。這是對(duì)學(xué)生自己解決問題能力的考查，讓學(xué)生不在教師的指導(dǎo)下自己解決問題，讓學(xué)生不要心存依賴心理，以此培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立解決問題的能力。
總之，將綜合性啟發(fā)式教學(xué)方式貫穿于教學(xué)之中，目的是調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)知識(shí)和研究問題的興趣。課堂上采取教師講授與指導(dǎo)，學(xué)生自學(xué)討論相結(jié)合的方法，把枯燥的理論講解變?yōu)榛钴S的討論研究。這樣可以強(qiáng)化學(xué)生學(xué)習(xí)的自主性，增加教學(xué)的廣度與深度，培養(yǎng)和提高學(xué)生獨(dú)立地獲取知識(shí)、提出問題、分析問題、解決問題的能力。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：零風(fēng)險(xiǎn)；納稅；籌劃；立體式
一、立體式”納稅籌劃的策略
1.抓規(guī)范：編寫《稅務(wù)工作手冊(cè)》，規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)流程
結(jié)合《稅務(wù)工作手冊(cè)》的編寫和討論，歸納出適應(yīng)蚌埠供電公司實(shí)際業(yè)務(wù)、符合“三集五大”體系建設(shè)需要的涉稅業(yè)務(wù)共四大類、141個(gè)流程， 填補(bǔ)了財(cái)務(wù)集約化環(huán)境下財(cái)稅管理標(biāo)準(zhǔn)流程的空白。
2.巧籌劃：深挖涉稅政策內(nèi)涵，提出合理籌劃建議
多次將稅務(wù)主管部門和高校財(cái)經(jīng)教授“請(qǐng)進(jìn)來”，研讀涉稅政策，根據(jù)電網(wǎng)企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)，定位重點(diǎn)關(guān)注的稅種，收集相關(guān)涉稅政策，提出適用于公司經(jīng)營(yíng)的籌劃建議。
3.拉“紅線”：集結(jié)涉稅典型案例和備忘錄，警示風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)近年來內(nèi)外部審計(jì)、同行業(yè)接受各項(xiàng)檢查結(jié)果進(jìn)行梳理，編寫成深入淺出、通俗易懂的典型案例并集結(jié)成冊(cè)，組織相關(guān)專職學(xué)習(xí)討論。整理出《涉稅檢查及處理結(jié)果備忘錄》，收錄了公司近十年來各類納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查處罰結(jié)果和賬務(wù)處理方式，一方面做好了備查備忘，防止出現(xiàn)交接不清、重復(fù)認(rèn)罰的情況，另一方面利用其明確了操作“紅線”，杜絕再犯。
4.勤自檢：建立“零風(fēng)險(xiǎn)”自檢體系，定期運(yùn)行
以“涉稅零風(fēng)險(xiǎn)”為目標(biāo)，建立納稅籌劃管理自檢體系，涵蓋了9個(gè)稅種、3項(xiàng)基金以及發(fā)票管理等涉稅業(yè)務(wù)各方面，在財(cái)務(wù)月結(jié)和年結(jié)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)定期梳理，防范納稅風(fēng)險(xiǎn)。
二、立體式納稅籌劃的主要做法
1.建立權(quán)責(zé)明確的納稅籌劃組織體系
蚌埠供電公司納稅籌劃工作由公司總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)；公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)部牽頭負(fù)責(zé)納稅籌劃的組織、布置、監(jiān)督、考核等工作；財(cái)務(wù)資產(chǎn)部稅務(wù)管理專職負(fù)責(zé)納稅籌劃的實(shí)施，并將結(jié)果向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。
2.構(gòu)建“立體式”納稅籌劃各環(huán)節(jié)
蚌埠供電公司積極探索“立體式”納稅籌劃的有效載體和實(shí)現(xiàn)途徑，經(jīng)過近兩年的探索和實(shí)踐，逐步確立了一套工作思路，明確了“涉稅零風(fēng)險(xiǎn)”的目標(biāo)，制定了“抓規(guī)范、巧籌劃、拉‘紅線’、勤自檢”的實(shí)施方案：
（1）編寫《稅務(wù)工作手冊(cè)》，規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)流程
近年來，隨著國網(wǎng)公司“三集五大”體系建設(shè)的不斷推進(jìn)，電網(wǎng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)進(jìn)行了集約化管理、信息化建設(shè)，流程再造比率大，稅務(wù)管控“短板”多。為使納稅籌劃與前端業(yè)務(wù)有效銜接，打好“立體式”納稅籌劃的基礎(chǔ)，蚌埠供電公司以編寫《稅務(wù)工作手冊(cè)》為契機(jī)，結(jié)合公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，歸納整理出涉稅業(yè)務(wù)共四大類、141個(gè)流程，填補(bǔ)了財(cái)務(wù)集約化環(huán)境下財(cái)稅管理標(biāo)準(zhǔn)流程的空白。
（2）深挖涉稅政策內(nèi)涵，提出合理籌劃建議
蚌埠供電公司多次將稅務(wù)主管部門和高校財(cái)經(jīng)教授“請(qǐng)進(jìn)來”，研讀涉稅政策，提出適用于公司經(jīng)營(yíng)的籌劃建議。
（3）集結(jié)涉稅典型案例和備忘錄，警示風(fēng)險(xiǎn)
①以例說理，是非明辯。蚌埠供電公司發(fā)動(dòng)廣大員工，通過書籍、網(wǎng)絡(luò)搜集涉稅典型案例，并擇優(yōu)評(píng)選，集結(jié)成《依法治企典型案例庫-涉稅篇》，以生動(dòng)言辭、貼近實(shí)際的描寫列示了日常工作中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為干部員工敲響了警鐘。
②備查備忘，昭示“紅線”。蚌埠供電公司花大力氣，整理出《涉稅檢查及處理結(jié)果備忘錄》，收錄了公司近十年來各類納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查處罰結(jié)果和賬務(wù)處理方式，列示了涉稅處罰事項(xiàng)、金額、處罰依據(jù)、金額出處、經(jīng)辦人、憑證號(hào)等詳細(xì)信息，一方面做好了備查備忘，防止出現(xiàn)交接不清、重復(fù)認(rèn)罰的情況，另一方面利用其明確了操作“紅線”，杜絕再犯。
（4）建立“零風(fēng)險(xiǎn)”自檢體系，定期運(yùn)行
實(shí)現(xiàn)賬目清楚、申報(bào)正確、及時(shí)足額繳納稅款，公司除利用省公司下發(fā)的《稅收自查模版》定期自查外，還建立了納稅籌劃管理自檢體系，涵蓋了10個(gè)稅種、3項(xiàng)基金以及發(fā)票管理等涉稅業(yè)務(wù)各方面，在財(cái)務(wù)月結(jié)和年結(jié)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)安排專人逐項(xiàng)檢查，防范納稅風(fēng)險(xiǎn)。
三、立體式”納稅籌劃的實(shí)施效果
蚌埠供電公司經(jīng)過對(duì)多年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的歸納和總結(jié)，把“立體式”納稅籌劃的實(shí)施效果歸結(jié)為規(guī)范企業(yè)管理、減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)“涉稅零風(fēng)險(xiǎn)”三項(xiàng)功能，保證了企業(yè)“長(zhǎng)治久安”。
1.規(guī)范企業(yè)管理
蚌埠供電公司實(shí)施“立體式”納稅籌劃管理以來，通過“抓規(guī)范、巧籌劃、拉‘紅線‘、勤自檢”四個(gè)手段的實(shí)施，夯實(shí)了管理基礎(chǔ)、梳理了管理流程，提高了公司整體工作效率和效益。
2.減輕稅收負(fù)擔(dān)
蚌埠供電公司通過合理的納稅籌劃建議，督促業(yè)務(wù)部門提高涉稅籌劃意識(shí)，加大了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比率；引導(dǎo)業(yè)務(wù)部門在預(yù)算、招標(biāo)、采購等環(huán)節(jié)對(duì)符合優(yōu)惠政策的企業(yè)進(jìn)行傾斜，免抵了部分企業(yè)所得稅；對(duì)符合條件的項(xiàng)目、資料積極向有關(guān)部門申請(qǐng)、備案并取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。2012年，利用“用戶移交資產(chǎn)免交企業(yè)所得稅、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除”等優(yōu)惠政策，減免企業(yè)所得稅352萬元。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；煤炭企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；實(shí)踐
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）12-0-01
一、稅收籌劃的含義及其特性
1.稅收籌劃的基本概念
稅收籌劃目前沒有形成一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的定義，本文通過總結(jié)不同學(xué)者的定義，特給出其定義：稅收籌劃是指在不違反相關(guān)法律規(guī)定的前提下，通過科學(xué)籌劃和規(guī)劃，利用各種稅務(wù)優(yōu)惠政策制定納稅方案，以最大程度降低稅務(wù)費(fèi)用的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。
2.稅收籌劃的基本特點(diǎn)
（1）系統(tǒng)的計(jì)劃性。計(jì)劃性也稱規(guī)劃性，在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開展稅務(wù)規(guī)劃時(shí)間通常都在發(fā)生稅務(wù)義務(wù)未交納相關(guān)稅費(fèi)之前，而不是在后期費(fèi)用交納期間；企業(yè)主要通過調(diào)整繳稅方案來進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，而不是在繳稅期間更改各種票據(jù)來實(shí)現(xiàn)。
（2）明確的目的性。目的性是指稅務(wù)規(guī)劃要達(dá)到的效果。例如，煤礦企業(yè)在采購大型機(jī)械設(shè)備時(shí)，要在滿足日常生產(chǎn)需要的前提下，同時(shí)根據(jù)國家財(cái)政部、工信部等部門的《煤礦企業(yè)專用生產(chǎn)設(shè)備所得稅優(yōu)惠規(guī)定》等相關(guān)條款，制定最佳采購方案，為企業(yè)爭(zhēng)取最大的優(yōu)惠補(bǔ)助。
（3）法律的合法性。稅收籌劃具有法律的合法性，主要是因?yàn)樗菄曳擅鞔_規(guī)定的一種稅務(wù)行為，對(duì)偷、逃、漏、避稅具有法律的強(qiáng)制性和約束力。
3.稅收籌劃的方法
稅收籌劃屬于復(fù)雜的財(cái)稅工作，需要專業(yè)的財(cái)務(wù)管理知識(shí)和熟練掌握相關(guān)稅務(wù)政策，能夠針對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)靈活制定相應(yīng)的規(guī)劃方案，具體稅務(wù)籌劃方案雖然千差萬別，但是也有一定的共性。
二、稅務(wù)籌劃在煤礦企業(yè)固定資產(chǎn)的應(yīng)用必要性
我國是世界上煤炭?jī)?chǔ)量最大的國家之一，隨著環(huán)境污染的加劇，各國加大了煤礦企業(yè)生產(chǎn)模式的轉(zhuǎn)型。近些年，隨著我國新能源戰(zhàn)略口號(hào)的提出，煤炭企業(yè)在發(fā)展過程中，積極調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式，由傳統(tǒng)的單一性發(fā)展模式向多元化的發(fā)展模式轉(zhuǎn)變，如神華集團(tuán)。
神華寧夏煤業(yè)集團(tuán)是國家重點(diǎn)煤炭生產(chǎn)基地，承擔(dān)著國家上億噸的煤炭供應(yīng)和生產(chǎn)，其主營(yíng)業(yè)務(wù)為煤炭開采洗選和煤化工。在當(dāng)前的形勢(shì)下，神華寧夏煤業(yè)集團(tuán)緊抓時(shí)代機(jī)遇，通過技術(shù)創(chuàng)新，在煤化工、甲醇等方面有了很大的突破，如今的神華寧夏煤業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)范圍不僅涉及煤炭開采洗選、煤化工、煤炭深加工等傳統(tǒng)的主營(yíng)領(lǐng)域，而且在諸如鐵路、發(fā)電、房地產(chǎn)、機(jī)械制造與維修等其他領(lǐng)域也有了一定程度的拓展，實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)多元化產(chǎn)業(yè)鏈的并驅(qū)發(fā)展，加快了公司由傳統(tǒng)發(fā)展模式向多元化模式的轉(zhuǎn)變。
在財(cái)務(wù)管理方面，一方面神華寧夏煤業(yè)集團(tuán)還通過資金預(yù)算管理、投資集中管理、大額資金集中支付管理和稅務(wù)集中管理4條主線，加速資金周轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)資金使用效率最大化，為煤炭行業(yè)探索拉長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展模式做出了有益的探索和實(shí)踐；另一方面神華寧煤集團(tuán)在做好集團(tuán)內(nèi)部融資管理的同時(shí)，通過與當(dāng)?shù)劂y行建立穩(wěn)固和深入的合作關(guān)系，使其順利發(fā)行了企業(yè)債券和中期票據(jù)，為神華寧煤集團(tuán)的自己集中管理創(chuàng)造了很好的條件，同時(shí)也有效地提高了神華寧夏煤業(yè)集團(tuán)的資金使用效率。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止2011年止，神華寧夏煤業(yè)集團(tuán)由2002年的1500萬噸增加到2011年的7012萬噸，翻了兩番多，資產(chǎn)總額超過了700億元。由此可見，未來煤礦企業(yè)的發(fā)展，并不僅限于在以煤礦為主要的盈利模式，還可以通過運(yùn)用稅收籌劃將有限的固定資產(chǎn)通過多種渠道進(jìn)行投資，進(jìn)而獲得更大的利潤(rùn)和經(jīng)濟(jì)效益。
三、提高煤炭企業(yè)稅收籌劃有效性的措施
1.完善稅收籌劃?rùn)C(jī)制，提高其專業(yè)性
（1）建立稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)。稅務(wù)籌劃在發(fā)達(dá)國家具有很大的應(yīng)用空間，我國企業(yè)也逐漸開始熟悉和了解這個(gè)名詞。但是在實(shí)際工作中，許多企業(yè)并沒有真正重視這方面的工作，更沒有成立專門的工作部門來負(fù)責(zé)這類工作， 沒有制定一個(gè)長(zhǎng)效制度來與其對(duì)接。為了做好稅務(wù)籌劃工作，企業(yè)要做好內(nèi)部結(jié)構(gòu)改革，設(shè)置相應(yīng)的稅務(wù)籌劃管理部門，成立一支專業(yè)隊(duì)伍，對(duì)接各種稅務(wù)籌劃工作，更好的發(fā)揮稅務(wù)籌劃工作對(duì)企業(yè)綜合效益提高的重要作用。
（2）重視專業(yè)人才培養(yǎng)。稅務(wù)籌劃屬于專業(yè)性很強(qiáng)的工作，要求工作人員具備財(cái)務(wù)管理和熟知相關(guān)法律政策，具有較高的實(shí)際工作操作能力和豐富的經(jīng)驗(yàn)。從事稅務(wù)籌劃工作的人員，首先要掌握專業(yè)系統(tǒng)的學(xué)科知識(shí)，具有良好的統(tǒng)籌規(guī)劃能力。
2.強(qiáng)化稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理，提升其效益性
（1）建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。不管是作為提供稅務(wù)籌劃服務(wù)的工作人員，還是企業(yè)管理人員，都需要認(rèn)識(shí)到，由于與稅務(wù)籌劃相關(guān)的各種優(yōu)惠政策隨機(jī)多變，以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境也是動(dòng)態(tài)變化的，因此要高度重視這方面對(duì)稅務(wù)籌劃帶來的影響。值得注意的是，光有良好的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)還不能做好稅務(wù)籌劃工作，企業(yè)還要加快制度建設(shè)步伐，在企業(yè)內(nèi)部建立一套完善的稅務(wù)籌劃管理制度，針對(duì)各種稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的管理和控制，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的能力。同時(shí)要打造一支專業(yè)的稅務(wù)籌劃隊(duì)伍，用高質(zhì)量的專業(yè)工作來提高稅務(wù)籌劃的工作效率和效益。
（2）把握稅收籌劃的合法性。稅收政策是開展稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)。企業(yè)要有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，首先就要熟悉和了解相關(guān)的稅務(wù)政策，了解財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、金融等相關(guān)的法制規(guī)定，對(duì)于一些關(guān)鍵的條文，要做到了然于胸。只有充分做好法律政策的學(xué)習(xí)工作，才能夠?yàn)槎悇?wù)籌劃工作找到政策操作空間，在不違背相關(guān)法律的前提下，合理避稅。值得一提的是，在熟悉和掌握政策內(nèi)容的同時(shí)，也要對(duì)更大范圍內(nèi)的法律政策進(jìn)行了解，防止在稅務(wù)籌劃過程中遇到各種突發(fā)政策風(fēng)險(xiǎn)。
3.加強(qiáng)稅收籌劃內(nèi)部管控，深化其制度化
（1）完善內(nèi)部控制制度。企業(yè)要開展稅務(wù)籌劃工作，需要建立多種制度：例如稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理制度、稅收籌劃法律免責(zé)制度、稅收籌劃崗位工作責(zé)任制度、稅務(wù)籌劃項(xiàng)目預(yù)審制度、稅務(wù)報(bào)表管理制度、稅務(wù)籌劃實(shí)施效果評(píng)估制度、稅收籌劃激勵(lì)制度等。企業(yè)要確保稅務(wù)籌劃工作順利推進(jìn)，要從內(nèi)部制度建設(shè)出發(fā)，制定一系列完善的內(nèi)部工作管理制度，為完善稅收內(nèi)部管控機(jī)制做好準(zhǔn)備工作。
（2）加強(qiáng)各部門間的協(xié)作溝通。在企業(yè)內(nèi)部，稅務(wù)籌劃部門要與其他部門做好溝通工作。部門之間要加強(qiáng)協(xié)作，定期召開業(yè)務(wù)交流會(huì)議，實(shí)現(xiàn)信息共享，為稅務(wù)籌劃工作提供全面的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)支持，針對(duì)各種稅務(wù)籌劃方案開展討論，獻(xiàn)言納策，從各自的業(yè)務(wù)角度出發(fā)，提供有價(jià)值的改進(jìn)建議。要建立部門協(xié)作管理機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)全體員工參與到稅務(wù)籌劃工作當(dāng)中來，將稅務(wù)籌劃工作不斷推向更高的發(fā)展階段。
總之，對(duì)煤炭企業(yè)來說，如何加強(qiáng)其固定資產(chǎn)的投資，使其資產(chǎn)增值，進(jìn)而獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，通過本文的論述，筆者認(rèn)為，煤礦企業(yè)在做好安全生產(chǎn)管理等本職工作的基礎(chǔ)上，正確的使用稅收籌劃來做好固定資產(chǎn)的投資亦是一種有效的投資方法，對(duì)煤礦企業(yè)來說，不僅能夠減輕其稅收負(fù)擔(dān)，還能夠獲得一定的經(jīng)濟(jì)效益。
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【關(guān)鍵詞】企業(yè)；稅收籌劃；問題
我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系屬于法治經(jīng)濟(jì)，每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該依法納稅，由于企業(yè)的稅款支付是企業(yè)資金的凈流出，不會(huì)給企業(yè)帶來任何利益。所以，如何在國家法律允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的各種稅金進(jìn)行合理籌劃，減少稅負(fù)，使企業(yè)的利益最大化，稅收籌劃成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
1、企業(yè)稅收籌劃的概念
稅收籌劃，又稱稅收策劃，是指在不違反或符合稅法的前提下，通過對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，使企業(yè)稅負(fù)減輕或延緩的一種有效的手段。稅收籌劃利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇取最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。對(duì)于企業(yè)來說，要樹立稅收籌劃意識(shí)，用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益，從而提高企業(yè)效益。從法律上講，依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而依法進(jìn)行稅收籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)力。稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇。
2、企業(yè)稅收籌劃的意義
首先，稅收籌劃有利于促進(jìn)企業(yè)依法納稅。由于企業(yè)稅收籌劃是在對(duì)稅法和稅收政策深刻理解和認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，這樣加強(qiáng)了企業(yè)的法律意識(shí)，提升了企業(yè)對(duì)國家各項(xiàng)法律、法規(guī)的遵從度。其次，稅收籌劃可以防止企業(yè)納稅人陷入稅法陷阱，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。在稅收法律關(guān)系中，稅法具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特征，稅收機(jī)關(guān)被賦予了一定的自由裁量權(quán)，所以企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真研究國家的稅收政策，制定稅收籌劃，維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益，捍衛(wèi)企業(yè)應(yīng)享有的權(quán)利。最后，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的最終目標(biāo)就是減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。在現(xiàn)代復(fù)雜多變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，稅收政策不斷更新，企業(yè)稅收籌劃以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為基礎(chǔ)，充分落實(shí)國家各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，通過科學(xué)的稅收籌劃安排，實(shí)現(xiàn)降本增效，提高企業(yè)利潤(rùn)。
3、企業(yè)稅收籌劃問題分析
稅務(wù)籌劃涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和收益分配等幾個(gè)過程。在這幾個(gè)過程中，企業(yè)通過合理巧妙地安排，以達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，稅收籌劃已逐步完善，由于稅收籌劃經(jīng)常是法律規(guī)定性的邊緣操作，所以在其實(shí)施過程中仍存在著很多問題。下面對(duì)目前我國稅收籌劃發(fā)展過程中存在的主要問題進(jìn)行分析和總結(jié)。
3.1對(duì)企業(yè)稅收籌劃策略的認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)
目前，稅收籌劃在我國沒有完全一致的概念，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃的理解不明確、不統(tǒng)一，甚至出現(xiàn)偏差。一方面，由于我國企業(yè)管理人員的自身素質(zhì)和對(duì)稅收認(rèn)識(shí)上有局限性，導(dǎo)致納稅人的稅收籌劃意識(shí)淡薄，對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)存在著偏差。因?yàn)槎愂栈I劃可以減少企業(yè)繳納的稅款，所以一些人認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅或避稅，不屬于合法行為。事實(shí)上，偷稅或避稅與稅收籌劃有著本質(zhì)上的區(qū)別，偷稅是一種違法的行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)就會(huì)受到相關(guān)部門處罰；避稅則是利用稅法的漏洞和缺陷鉆稅法的空子；稅收籌劃是在國家稅法允許的范圍內(nèi)，企業(yè)進(jìn)行的節(jié)稅計(jì)劃，具有其合理性和合法性。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的不信任，咨詢、引導(dǎo)力度不夠。稅務(wù)機(jī)關(guān)單方面強(qiáng)調(diào)稅收收人最大化的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，疏于征納雙方的溝通理解。另外，由于有些人打著稅收籌劃的幌子進(jìn)行偷稅，對(duì)國家的利益造成損害。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅收籌劃存在一定的抵觸情緒，也在一定程度上制約了稅收籌劃的發(fā)展。
3.2我國稅收法制不夠完善
首先，我國稅收法制不完善，主要表現(xiàn)為我國稅收征管水平不高和稅務(wù)機(jī)構(gòu)不健全，這些因素嚴(yán)重阻礙了稅收籌劃的發(fā)展。其次，我國頒布幫助企業(yè)合法節(jié)稅許多優(yōu)惠政策，許多企業(yè)享受不足。一方面是由于資格認(rèn)定手續(xù)比較多，認(rèn)定手續(xù)及所要求提供的相關(guān)資料比較繁瑣，企業(yè)操作起來有一定的困難。另一方面，享受優(yōu)惠的企業(yè)比例不高。許多符合享受條件的企業(yè)對(duì)優(yōu)惠政策不了解，未及時(shí)辦理相關(guān)的審批手續(xù)，也沒有進(jìn)行相關(guān)的稅收申報(bào)，致使其錯(cuò)過享受稅收優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)。最后，國家偏重稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力的強(qiáng)化而忽視了納稅人本身的權(quán)利，納稅人往往難以發(fā)揮能動(dòng)性，與征稅機(jī)關(guān)的良好互動(dòng)關(guān)系也就難以形成。
3.3對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重視遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠
從目前我國企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)來看，納稅人一般認(rèn)為進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，過分強(qiáng)調(diào)減輕納稅負(fù)擔(dān)，很少考慮稅收籌劃中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃作為企業(yè)的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，本身是有風(fēng)險(xiǎn)的。企業(yè)稅收籌劃是一種事先的理財(cái)行為，處在錯(cuò)綜復(fù)雜而又不斷變化、發(fā)展的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，一旦出現(xiàn)失誤或偏差都會(huì)造成稅收籌劃方案的失敗。同時(shí)，企業(yè)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制不重視，沒有正確把握稅收政策，不能透徹理解稅收籌劃的實(shí)質(zhì)，認(rèn)為少納稅甚至不納稅就是成功的稅收籌劃，甚至不惜采取違規(guī)手段開展“稅收籌劃”，使稅收籌劃變成不合理的避稅，甚至變成不合法的偷稅漏稅等。所以企業(yè)一定要加強(qiáng)對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重視并進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)控制。
3.4企業(yè)缺乏高素質(zhì)的稅收籌劃專業(yè)人才
稅收籌劃人員的要求非常高，不僅要精通稅收方面的知識(shí)和財(cái)務(wù)方面的知識(shí)，還要全面的了解企業(yè)籌資、經(jīng)營(yíng)以及投資活動(dòng)，只有這樣全方位的人才才能將稅收籌劃工作做好。目前我國稅收籌劃專業(yè)人才處于短缺的狀態(tài)。一方面大多數(shù)企業(yè)財(cái)會(huì)人員沒有經(jīng)過專門化、系統(tǒng)化的稅收籌劃知識(shí)訓(xùn)練，而一些企業(yè)籌劃人員又缺乏財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收政策、企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)法律等專業(yè)知識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)統(tǒng)籌謀劃、綜合分析判斷能力不強(qiáng)，很難使稅收籌劃真正取得實(shí)效。另一方面，部分企業(yè)管理者的管理思想落后，籌劃意識(shí)缺乏，相關(guān)知識(shí)欠缺，不少企業(yè)甚至基于自身原因，根本沒有將稅收籌劃納入企業(yè)管理的運(yùn)行機(jī)制中去。
4、企業(yè)稅收籌劃問題的應(yīng)對(duì)措施
稅收籌劃是社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，同時(shí)，稅收籌劃的發(fā)展又促進(jìn)了社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。企業(yè)稅收籌劃對(duì)企業(yè)生存與發(fā)展至關(guān)重要。為了使我國的稅收籌劃健康、快速地發(fā)展，針對(duì)目前稅收籌劃的現(xiàn)狀和出現(xiàn)問題應(yīng)給予重視。下面是本文分別從政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)兩方面提出一些解決問題的應(yīng)對(duì)措施。
4.1政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)方面
（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅要加強(qiáng)稅收籌劃政策引導(dǎo)和咨詢服務(wù)，優(yōu)化我國稅收籌劃環(huán)境，幫助企業(yè)完成合法稅收籌劃，更要增強(qiáng)監(jiān)管力度。
政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過媒體、自己開展稅務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)和社會(huì)輿論等方式加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的宣傳，鼓勵(lì)積極合法的籌劃行為，嚴(yán)懲消極違法偷逃稅行為，引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的稅收籌劃行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和具體需求，加強(qiáng)與納稅人的交流和溝通，提醒企業(yè)在依法納稅理念的前提下，選擇合適的稅收籌劃方案，使其稅收籌劃活動(dòng)能夠不斷適應(yīng)新的稅收政策要求，確保在合法的條件下企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取科學(xué)的方式，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)的監(jiān)管。稅務(wù)機(jī)關(guān)完善稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)管職能，通過設(shè)置專門的稅收籌劃監(jiān)管指導(dǎo)部門，將籌劃管理與納稅服務(wù)、尊重納稅人權(quán)益和維護(hù)國家稅收利益相結(jié)合，防范任何非法節(jié)稅行為的出現(xiàn)。
（2）完善稅法，建立、健全相關(guān)法規(guī)，提高立法級(jí)次。
目前我國的稅收法律、法規(guī)和政策中，體現(xiàn)納稅人權(quán)利的內(nèi)容較少，應(yīng)將納稅人的具體權(quán)利包括稅收籌劃?rùn)?quán)予以法律的明確承認(rèn)和保護(hù)。首先，應(yīng)科學(xué)界定稅收籌劃相關(guān)問題。其次加強(qiáng)稅收籌劃專項(xiàng)法治建設(shè)。針對(duì)稅收籌劃工作，出臺(tái)相關(guān)政策措施，制訂具體的指導(dǎo)意見和實(shí)施辦法，明確稅收籌劃方案合法合理的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)，界定稅收籌劃與避稅、偷稅的法律性質(zhì)、構(gòu)成要件及相關(guān)法律后果等內(nèi)容，從而實(shí)現(xiàn)保護(hù)納稅人合法合理籌劃的目的。再次，對(duì)于稅收籌劃中利用稅收制度本身存在的漏洞或缺陷，設(shè)立處罰條款，明確處罰責(zé)任；對(duì)那些偏離稅法價(jià)值取向、歪曲國家立法精神的籌劃行為應(yīng)加以嚴(yán)格規(guī)制。國家的稅法和相關(guān)的法律、法規(guī)在保護(hù)納稅人合法籌劃的同時(shí)，應(yīng)維護(hù)國家的稅收利益和社會(huì)整體利益。
4.2企業(yè)方面
（1）正確理解稅收籌劃的涵義，提升企業(yè)稅收籌劃的意識(shí)。
企業(yè)決策者和相關(guān)部門人員要準(zhǔn)確理解籌劃稅收內(nèi)涵，樹立稅收籌劃意識(shí)。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要將其與“避稅”區(qū)別開來，在合理合法的基礎(chǔ)上，關(guān)注國家關(guān)于稅法的政策變化，使稅收籌劃方案不違背稅收的政策規(guī)定，享受稅法的優(yōu)惠。
（2）正視風(fēng)險(xiǎn)、動(dòng)態(tài)防范和規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
首先，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性。受國家政策的變動(dòng)，國內(nèi)外市場(chǎng)環(huán)境的變化和企業(yè)自身活動(dòng)的影響，稅收籌劃存在著很多不確定性的因素，將產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)該充分利用現(xiàn)代信息化手段，全面收集和掌握與其稅收籌劃相關(guān)的各種信息，建立稅收法規(guī)庫，為稅收籌劃人員提供信息支持。同時(shí)，要建立科學(xué)、快捷的預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)稅收籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行跟蹤和監(jiān)控，對(duì)可能出現(xiàn)的各項(xiàng)問題進(jìn)行全面的考慮。這樣，企業(yè)可以充分的認(rèn)識(shí)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)現(xiàn)行法規(guī)的變化，及時(shí)根據(jù)新法及時(shí)調(diào)整實(shí)施方案，盡量把各項(xiàng)影響稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)降至最低，努力規(guī)避了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡避稅收益與避稅風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)稅法的學(xué)習(xí)和與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，盡量規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的進(jìn)行沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，而且具有地方特色，稅收籌劃人員難以準(zhǔn)確的掌握確定的界限。無論什么稅種，在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上，稅收?qǐng)?zhí)法部門有一定的自由裁量權(quán)。企業(yè)的稅收籌劃需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，如有過度的避稅措施極有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為逃稅，從而招致處罰，最終得不償失。針對(duì)這種情況，稅收籌劃者不僅要準(zhǔn)確理解稅收政策，運(yùn)用會(huì)計(jì)技術(shù)，而且要充分了解當(dāng)?shù)囟愂照鞴艿奶攸c(diǎn)和具體要求，密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通，建立良好的稅企關(guān)系，使稅收籌劃能得到當(dāng)?shù)囟愂諜C(jī)關(guān)認(rèn)可，進(jìn)而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)依法納稅的信譽(yù)是一種無形資產(chǎn)，如果企業(yè)過度避稅，其納稅信譽(yù)將會(huì)受到損害，可能會(huì)進(jìn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)的“黑名單”，將會(huì)受到更多更嚴(yán)格的檢查和審批，也將增加企業(yè)的成本。
（3）注重企業(yè)稅收籌劃人才的培養(yǎng)，提高稅收籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。
現(xiàn)階段，企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施受到稅收籌劃方面人才欠缺的制約。企業(yè)采取多種方式加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃人才的培養(yǎng)，實(shí)現(xiàn)人文素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能的雙向提高。稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)和系統(tǒng)工程，具有很強(qiáng)的專業(yè)性和技能性，需要具有綜合能力的專業(yè)人員來設(shè)計(jì)和操作。一方面，企業(yè)應(yīng)積極從外部吸收高素質(zhì)的專業(yè)人員，充實(shí)到企業(yè)的稅收籌劃專業(yè)隊(duì)伍之中。另一方面，企業(yè)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部稅收籌劃人員的培養(yǎng)，建立專業(yè)的稅收籌劃隊(duì)伍。企業(yè)通過定期或不定期地組織專業(yè)人員對(duì)稅收法規(guī)進(jìn)行學(xué)習(xí)和深層次的研究，時(shí)刻關(guān)注稅收政策變化，準(zhǔn)確的區(qū)分違法和合法的界限，掌握稅法中的優(yōu)惠條款，制定出合理合法的納稅籌劃方案，避免稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
（4）稅收籌劃應(yīng)遵循合法合理原則和綜合效益原則，同時(shí)要把握其靈活性。
企業(yè)在設(shè)定稅收籌劃目標(biāo)時(shí)，要統(tǒng)籌兼顧、綜合考量，做到寬窄適中、恰到好處。首先，企業(yè)的稅收籌劃方案應(yīng)以遵守國家的稅收法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度為前提。在企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí)，也順應(yīng)國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的政策導(dǎo)向。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律內(nèi)涵，隨時(shí)關(guān)注國家法律、法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策的變動(dòng)，并依照新的法律法規(guī)及時(shí)調(diào)整自己的財(cái)稅管理方法，使企業(yè)的稅收籌劃行為合法合理。企業(yè)在制定納稅方案時(shí)，堅(jiān)決制止違反稅收法律條款規(guī)定的行為，杜絕逃稅、偷漏稅等現(xiàn)象，避免發(fā)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)和惡意避稅的嫌疑，以免給企業(yè)帶來不必要的損失。
其次，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)整體利益最大化，稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本效益分析。一方面，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目標(biāo)不能僅定位于某一個(gè)或幾個(gè)稅種的稅負(fù)降低，而要綜合考慮多稅種的節(jié)稅數(shù)額，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體稅負(fù)降到最低。另一方面，企業(yè)要權(quán)衡稅收籌劃的成本和企業(yè)的整體收益。此外，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能只關(guān)注某一時(shí)期內(nèi)納稅最少的那些方案，而應(yīng)根據(jù)企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)去選擇有助于企業(yè)發(fā)展，能增加企業(yè)整體收益的方案。
再次，企業(yè)要建立、建全稅務(wù)管理制度。由于稅法執(zhí)行政策性強(qiáng)，為了正確執(zhí)行稅法規(guī)定，企業(yè)建立管理制度。標(biāo)準(zhǔn)化的操作規(guī)程和明確的內(nèi)部控制執(zhí)行手冊(cè)，來指導(dǎo)和規(guī)范具體稅收籌劃行為的實(shí)施，保證企業(yè)執(zhí)行政策不走樣。同時(shí)，企業(yè)稅務(wù)管理體系中建立納稅評(píng)估機(jī)制，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)合同要進(jìn)行納稅評(píng)估，規(guī)避各種涉稅風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)在合同執(zhí)行過程中有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)現(xiàn)最優(yōu)納稅方案，提高經(jīng)濟(jì)效益。
5、總結(jié)
綜上所述，隨著我國的稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)的不斷完善，為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，有效降低企業(yè)的整體稅收成本，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃勢(shì)在必行。需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)要提高對(duì)稅收籌劃工作中存在問題的重視程度，積極采取有效的解決方法，使企業(yè)的稅收籌劃在合理合法的前提下，不僅使企業(yè)承擔(dān)最輕的稅負(fù)，而且使政府賦予稅法中的政策意圖得以實(shí)現(xiàn)，從而促進(jìn)社會(huì)和企業(yè)的持續(xù)健康快速發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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[關(guān)鍵詞] 案例教學(xué) 稅收籌劃 有效性 案例設(shè)計(jì) 教學(xué)模式
前言
在教學(xué)過程中引入案例教學(xué)不僅可以創(chuàng)設(shè)模擬問題情境、轉(zhuǎn)換角度、啟發(fā)學(xué)生發(fā)散思維，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新精神，而且可以通過相互討論、各抒己見、研討辯論活躍課堂氣氛，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，從而達(dá)到培養(yǎng)能力、掌握知識(shí)、提高教學(xué)效果的最終目的。[1]
本科院校開設(shè)稅收籌劃課程的意義
稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為[2]。在我國，稅收已經(jīng)滲透到社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和人民日常生活的方方面面，與納稅人的切身經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)。稅收成本已成為納稅人的各項(xiàng)成本費(fèi)用中很重要的組成部分，直接影響到納稅人的最終經(jīng)濟(jì)效益。因此，科學(xué)地分析、總結(jié)和掌握稅收籌劃理論、方法、手段和技巧，無論對(duì)企業(yè)還是即將畢業(yè)走上工作崗位的經(jīng)濟(jì)類畢業(yè)生都是十分必要的。
稅收籌劃課程是本科院校會(huì)計(jì)及相關(guān)專業(yè)本科生的必修課程。該課程通過理論講授和案例討論的教學(xué)方式，系統(tǒng)深入地介紹稅收籌劃的基本理論、方法、技能，以及各稅種和企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)稅收籌劃的基本情況和基本內(nèi)容。通過本課程的學(xué)習(xí)，使學(xué)生能夠正確地理解、掌握和運(yùn)用稅收籌劃的基本知識(shí)、方法與技能，并能夠在今后的涉稅活動(dòng)和涉稅工作中合理合法地節(jié)約稅收成本，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)成本，誠實(shí)守信，依法納稅，懂法、守法、護(hù)法，提升公司的法制化遵從水平，自覺護(hù)稅的法律意識(shí)；同時(shí)促進(jìn)企業(yè)樹立全新的經(jīng)營(yíng)理念，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，完成公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
稅收籌劃課程引入案例教學(xué)的有效性分析
1.案例教學(xué)有效地滿足了稅收籌劃實(shí)踐性的需要
稅收籌劃是一門涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)多個(gè)領(lǐng)域、多門學(xué)科知識(shí)的新興的邊緣學(xué)科，具有很強(qiáng)的實(shí)踐性，它需要在對(duì)納稅人的發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境等諸多因素分析的基礎(chǔ)上，對(duì)事件進(jìn)行整體性綜合分析。根據(jù)作者多年的稅收籌劃教學(xué)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，傳統(tǒng)的理論講授對(duì)于稅收籌劃理論知識(shí)的概括有較好的效果，但是對(duì)于知識(shí)的理解掌握和靈活運(yùn)用效果不佳，對(duì)于這樣的整體性綜合分析必須依賴案例教學(xué)。
案例教學(xué)是在學(xué)生掌握了有關(guān)基本知識(shí)和分析技能的基礎(chǔ)上，在教師的精心策劃和指導(dǎo)下，根據(jù)教學(xué)目的和教學(xué)內(nèi)容的要求，運(yùn)用典型案例，將學(xué)生帶入特定事件的情景下進(jìn)行案例分析，通過學(xué)生的獨(dú)立思考和集體協(xié)作，進(jìn)一步提高其識(shí)別、分析和解決某一具體問題的能力，同時(shí)培養(yǎng)正確的管理理念、工作作風(fēng)、溝通能力和協(xié)作精神的教學(xué)方式[3]。
2.案例教學(xué)有效地滿足了稅收籌劃時(shí)效性的需要
稅收政策的多變性決定了稅收籌劃方案的前瞻性和時(shí)效性。所有的稅收籌劃方案受現(xiàn)行的稅收政策法令約束。從我國目前的現(xiàn)實(shí)狀況來看，稅收政策處于高度動(dòng)態(tài)變動(dòng)狀態(tài)，近三年，稅法的大范圍變化給企業(yè)的稅務(wù)管理帶來了許多不確定因素。對(duì)企業(yè)而言今天有效的稅收籌劃方案，明年是否有效，還要看國家的稅收政策。因此，如何分析建立有效的稅收籌劃就尤為重要。實(shí)踐表明，案例教學(xué)中案例的選擇來源于現(xiàn)實(shí)生活，可以最直接地將最新、最權(quán)威的稅法政策依據(jù)展現(xiàn)在課堂，有助于學(xué)生及時(shí)地、更好地了解和理解國家最新的稅收制度以及稅法變動(dòng)對(duì)納稅人稅收籌劃方案的影響，有效地理解和掌握稅收籌劃時(shí)效性問題。
3.案例教學(xué)有效地滿足了稅收籌劃不確定性的需要
對(duì)稅法的認(rèn)知和個(gè)人專業(yè)知識(shí)的積淀決定了稅收籌劃方案的專業(yè)性和不確定性。課程的這一性質(zhì)決定了稅收籌劃的教學(xué)不能僅僅停留在理論層面的講授，還必須結(jié)合典型案例給學(xué)生以足夠的啟發(fā)，才能真正掌握稅收籌劃理論和實(shí)踐的無窮魅力[4]。正是由于稅收籌劃依靠的是籌劃者對(duì)稅法的理解，靠的是籌劃者的智慧，而籌劃者由于受到專業(yè)知識(shí)、對(duì)稅法的認(rèn)知、對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的了解等諸多因素影響，造成稅收籌劃方案的不確定性。通過案例教學(xué)在課堂上讓學(xué)生分析討論，在多個(gè)備選方案中總結(jié)出一個(gè)最佳方案，使學(xué)生充分地體驗(yàn)稅收籌劃方案的不確定性和可選擇性。
4.案例教學(xué)有效地滿足了稅收籌劃授課時(shí)間的需要
稅收籌劃作為本科院校會(huì)計(jì)及相關(guān)專業(yè)的必修課，授課時(shí)間一般會(huì)安排在大四的上半學(xué)期，這個(gè)時(shí)期的在校生已經(jīng)系統(tǒng)掌握了會(huì)計(jì)、稅收學(xué)、稅法、財(cái)務(wù)管理、營(yíng)銷管理等相關(guān)課程的專業(yè)知識(shí)，具備了開展案例教學(xué)的理論知識(shí)儲(chǔ)備。大四學(xué)生在積極為畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)求職儲(chǔ)備知識(shí)財(cái)富的同時(shí)，更加需要和喜歡一些既有理論又有實(shí)踐環(huán)節(jié)的案例教學(xué)，也能夠認(rèn)識(shí)到稅收籌劃這門課程的重要性，學(xué)習(xí)具備了較強(qiáng)的主動(dòng)性。這些都有助于學(xué)生更好地學(xué)習(xí)和掌握這門專業(yè)課程和專業(yè)技能，起到事半功倍的效果。
有效實(shí)施案例教學(xué)的幾點(diǎn)建議
1.案例設(shè)計(jì)和精選是案例教學(xué)有效性實(shí)施的關(guān)鍵
教學(xué)活動(dòng)中，能將實(shí)踐與相關(guān)理論很好結(jié)合的重要方法之一就是案例教學(xué)方式的介入和完善。這就對(duì)稅收籌劃課堂教學(xué)的案例設(shè)計(jì)提出了更高要求。只有通過科學(xué)合理設(shè)計(jì)和精選，將案例教學(xué)的優(yōu)勢(shì)和傳統(tǒng)理論教學(xué)方法的優(yōu)勢(shì)結(jié)合起來，才能真正提高稅收籌劃教學(xué)的質(zhì)量和改善教學(xué)效果。鑒于稅收籌劃教材中的經(jīng)典案例有一定的滯后性和時(shí)效性，所以在設(shè)計(jì)和挑選有代表性的案例時(shí)，更重要的是引入目前實(shí)踐活動(dòng)中的新設(shè)案例，以激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣和積極性。在案例的設(shè)計(jì)和精選過程中，應(yīng)特別注意以下幾點(diǎn)：
一是案例設(shè)計(jì)中應(yīng)盡量避免出現(xiàn)傾向性的內(nèi)容。案例的設(shè)計(jì)要保持相應(yīng)的客觀性，應(yīng)把分析、討論的機(jī)會(huì)留給學(xué)生，教師的作用是鼓勵(lì)學(xué)生積極參與討論，鼓勵(lì)必要的爭(zhēng)論和創(chuàng)新觀點(diǎn)；二是案例設(shè)計(jì)中注重案例的時(shí)效性。在案例設(shè)計(jì)前期，教師應(yīng)重視稅法的解讀和理解，及時(shí)掌握稅法的主要變化及應(yīng)對(duì)措施，重視稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整與銜接，掌握稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。應(yīng)結(jié)合近期稅法的變動(dòng)，及時(shí)調(diào)整、完善和更新案例；三是確保案例材料在分析討論中的延伸性。案例內(nèi)容要保持一定的擴(kuò)展性，具有結(jié)論、方案的多樣性和不確定性，可讓學(xué)生從不同的角度和側(cè)面去思考和討論；最后案例設(shè)計(jì)中應(yīng)和教學(xué)內(nèi)容的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)匹配，具有一定的代表性和共性。
2.教學(xué)模式的創(chuàng)新是案例教學(xué)有效性實(shí)施的重要保障
（1）將現(xiàn)代多媒體網(wǎng)絡(luò)教學(xué)模式引入案例教學(xué)環(huán)節(jié)
教師在案例教學(xué)過程中，可以充分地利用專業(yè)實(shí)驗(yàn)室或多媒體網(wǎng)絡(luò)教室，利用相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)信息資源，提供案例分析的資源依據(jù)，真實(shí)地展示教學(xué)資源和發(fā)揮空間，讓學(xué)生充分了解教師分析案例的資源、思路和方法，學(xué)會(huì)并掌握分析討論、解決問題的方法，以培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力和綜合創(chuàng)新能力。
（2）將競(jìng)爭(zhēng)辯論模式引入案例教學(xué)環(huán)節(jié)
競(jìng)爭(zhēng)辯論教育模式不同于傳統(tǒng)式案例教學(xué)，它把競(jìng)爭(zhēng)辯論中的討論性、合作性、競(jìng)爭(zhēng)性納入案例教學(xué)中。競(jìng)爭(zhēng)辯論教育模式迎合了大學(xué)生思維活躍、積極參與、爭(zhēng)取成就的心理特征， 是對(duì)傳統(tǒng)教育模式的一種改革。在實(shí)施過程中，將學(xué)生分成多個(gè)群體（學(xué)習(xí)小組），共同完成一個(gè)學(xué)習(xí)任務(wù)。在共同完成任務(wù)的過程中，學(xué)生根據(jù)各自的知識(shí)結(jié)構(gòu)和知識(shí)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分工合作，在相互交流、相互討論、相互爭(zhēng)論中，逐漸增強(qiáng)對(duì)學(xué)習(xí)內(nèi)容的深刻理解和領(lǐng)悟。這種多個(gè)群體的模式也為引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造了條件，同時(shí)將老師和學(xué)生之間的講授關(guān)系引向?qū)W生群體之間的交流競(jìng)爭(zhēng)，學(xué)生群體之間的競(jìng)爭(zhēng)、交流和合作更有利于學(xué)生對(duì)知識(shí)的理解、掌握和應(yīng)用。競(jìng)爭(zhēng)辯論教育模式對(duì)教師的知識(shí)積淀、信息資源、課堂節(jié)奏控制能力等綜合素質(zhì)提出更高的要求。
3.專業(yè)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)是案例教學(xué)有效性實(shí)施的有效途徑
為了拓展案例教學(xué)的時(shí)空范圍，優(yōu)化案例教學(xué)資源的使用，幫助學(xué)生更好地掌握教學(xué)內(nèi)容，提高學(xué)生的創(chuàng)新和實(shí)踐能力，可以針對(duì)稅收學(xué)、稅收籌劃課程的特點(diǎn)建立稅收學(xué)及稅收籌劃多媒體實(shí)驗(yàn)室，開設(shè)實(shí)驗(yàn)課程，采取傳統(tǒng)教學(xué)、案例教學(xué)與多媒體實(shí)驗(yàn)室實(shí)踐三位一體的教學(xué)方法，根據(jù)稅收學(xué)、稅收籌劃課程的教學(xué)內(nèi)容和特點(diǎn)，建立計(jì)算機(jī)輔助教學(xué)課件，智能化的案例庫、練習(xí)系統(tǒng)和教學(xué)輔助系統(tǒng)，增加更多更好的案例教材來鞏固所學(xué)知識(shí)和技能。在教學(xué)和學(xué)習(xí)模式的改革上我們可以嘗試采用自學(xué)加輔導(dǎo)式教學(xué)模式。在多媒體實(shí)驗(yàn)室的視頻展示、網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)等現(xiàn)代化教學(xué)的手段下，通過學(xué)生自學(xué)、閱讀、練習(xí)、測(cè)試、討論等方式從記憶、理解和應(yīng)用三個(gè)層次把握學(xué)習(xí)的深度和廣度，同時(shí)充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，聯(lián)系實(shí)際，學(xué)以致用，達(dá)到更加滿意的教學(xué)效果。
4.“雙師型”教師隊(duì)伍建設(shè)是案例教學(xué)有效性實(shí)施的重要環(huán)節(jié)
目前本科院校的教師隊(duì)伍，包括引進(jìn)的博士、碩士大部分都是從學(xué)校到學(xué)校，常年從事理論教學(xué)工作，有著較高的理論水平，沒有相關(guān)工作的經(jīng)驗(yàn)，與實(shí)踐環(huán)節(jié)相脫節(jié)，對(duì)案例教學(xué)無法提供必要的保證，導(dǎo)致案例教學(xué)流于形式。能否在短時(shí)間內(nèi)建設(shè)一支專業(yè)基礎(chǔ)理論扎實(shí)、教學(xué)經(jīng)驗(yàn)豐富，同時(shí)具有相應(yīng)的專業(yè)實(shí)踐能力、操作技能和知識(shí)結(jié)構(gòu)合理的“雙師型”師資隊(duì)伍，已經(jīng)成為國家和各院校共同關(guān)注的問題。
校企合作是解決“雙師型”教師隊(duì)伍的有利途徑，采取“走出去，請(qǐng)進(jìn)來”的辦法，安排教師深入到企業(yè)、稅務(wù)部門、會(huì)計(jì)事務(wù)所、稅務(wù)事務(wù)所實(shí)際工作的一線，收集豐富的實(shí)際教學(xué)案例，完善知識(shí)與技能結(jié)構(gòu)，了解企業(yè)對(duì)畢業(yè)生知識(shí)結(jié)構(gòu)和技能的需求，在課堂上有針對(duì)性地講授實(shí)際稅務(wù)工作中常見的問題和成功案例。同時(shí)聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富的一線稅務(wù)管理人員和注冊(cè)稅務(wù)籌劃師到學(xué)校作講座或做兼職教師，這樣可以縮短理論與實(shí)踐的距離，也是緩解目前各高?！半p師型”不足的有效方法之一。
綜上，科學(xué)有效的案例教學(xué)，有利于學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力和綜合素質(zhì)的提高，有利于教學(xué)質(zhì)量和教學(xué)效果的提高，有利于本科院校最終人才培養(yǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但我們也必須清楚地認(rèn)識(shí)到；科學(xué)的案例設(shè)計(jì)和教學(xué)模式的創(chuàng)新只是案例教學(xué)成功的一個(gè)環(huán)節(jié)，教學(xué)中學(xué)生的興趣和參與程度是決定預(yù)期的教學(xué)目標(biāo)和教學(xué)效果能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素。同時(shí)案例教學(xué)耗時(shí)較多，因而在案例選擇上要精準(zhǔn)，在案例討論中教師應(yīng)盡量摒棄主觀推斷的成分，掌握討論的節(jié)奏，引導(dǎo)討論方向，只有這樣，才能真正發(fā)揮案例教學(xué)的有效性，達(dá)到培養(yǎng)能力、掌握知識(shí)、提高教學(xué)效果的最終目的。
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一、商業(yè)銀行防范納稅風(fēng)險(xiǎn)的必要性
國家稅務(wù)總局的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》中，定義納稅風(fēng)險(xiǎn)為因沒有遵循稅法而可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害?？梢娂{稅人未能遵循稅法規(guī)定的行為可能造成的不利后果除使自己承受法律行政處罰，補(bǔ)繳稅款、罰款、滯納金之外，相關(guān)企業(yè)和個(gè)人信譽(yù)、名譽(yù)也會(huì)受到不良影響，導(dǎo)致其以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中信用受到懷疑，甚至可能喪失享受稅收優(yōu)惠的資格。
作為一種特殊的企業(yè)組織，商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作和獲利方式與一般的生產(chǎn)、流通、服務(wù)企業(yè)有著重大差別，但同樣需要照章納稅并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督與檢查，一旦出現(xiàn)納稅違規(guī)行為被查處，同樣將承擔(dān)補(bǔ)繳稅款、加收滯納金甚至罰款的處理。且由于銀行機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的特殊性，其自身、同業(yè)各機(jī)構(gòu)乃至社會(huì)各界都更重視商業(yè)銀行信用的建設(shè)和維護(hù)，關(guān)注財(cái)務(wù)和納稅管理，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該成為商業(yè)銀行日常管理的重點(diǎn)之一。
二、商業(yè)銀行納稅現(xiàn)狀及風(fēng)險(xiǎn)分析
商業(yè)銀行作為納稅義務(wù)人在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中主要涉及企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅、印花稅，還有可能涉及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車輛購置稅和車船稅等，作為代扣代繳義務(wù)人涉及的主要稅種有個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅等，其在日常經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)中可能存在以下納稅風(fēng)險(xiǎn)：
1、機(jī)構(gòu)設(shè)置和辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)
我國商業(yè)銀行的納稅管理總體上仍處於起步階段，納稅管理職能多數(shù)情況下依附于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，相關(guān)規(guī)章制度不成熟。相關(guān)人員對(duì)稅收政策理解掌握不到位，只能勉強(qiáng)處理日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中的涉稅事項(xiàng)，而對(duì)銀行非日常的涉稅事務(wù)，如自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、自有房產(chǎn)出租等事項(xiàng)，更缺乏正確核算的能力和及時(shí)報(bào)稅、照章納稅的意識(shí)，導(dǎo)致銀行承擔(dān)納稅風(fēng)險(xiǎn)。
2、稅收籌劃失敗風(fēng)險(xiǎn)
學(xué)術(shù)界對(duì)商業(yè)銀行納稅的研究重點(diǎn)在稅收籌劃上，折射出現(xiàn)實(shí)中商業(yè)銀行重視依靠籌劃降低稅負(fù)而輕視規(guī)范納稅基礎(chǔ)性工作和防范納稅風(fēng)險(xiǎn)的問題。實(shí)際上，稅收籌劃效果受企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、相關(guān)市場(chǎng)環(huán)境、籌劃人員能力、稅收政策變動(dòng)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)態(tài)度等多方面因素的影響，存在著失敗的可能性，尤其對(duì)于稅收政策尚不健全的銀行業(yè)，隨著政策的不斷完善，以前合法的行為可能變得不合法，由此帶來更大的籌劃失敗風(fēng)險(xiǎn)，使銀行不僅不能節(jié)稅，反而要多繳稅，甚至形成偷逃稅款嫌疑。
3、銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)下各商業(yè)銀行為提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不斷推出新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)，這些創(chuàng)新產(chǎn)品的出現(xiàn)使商業(yè)銀行不僅是營(yíng)業(yè)稅的納稅人，還有可能成為增值稅的納稅人，如稅法規(guī)定對(duì)銀行業(yè)銷售金銀的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅。但由于商業(yè)銀行納稅管理模式尚未成熟，對(duì)新出現(xiàn)的產(chǎn)品和業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理認(rèn)識(shí)模糊，導(dǎo)致前期對(duì)創(chuàng)新產(chǎn)品的成本中納稅因素估計(jì)不正確，后期稅務(wù)處理不正確，形成納稅風(fēng)險(xiǎn)。
三、商業(yè)銀行防范納稅風(fēng)險(xiǎn)的措施
1、崗位設(shè)置與制度建設(shè)
商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)置和完善涉稅崗位并建立責(zé)任牽連制度，明確納稅各程序中相關(guān)人員的責(zé)任，使商業(yè)銀行各級(jí)員工都具有納稅風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任觀念和防范意識(shí)。要規(guī)范和完善商業(yè)銀行財(cái)務(wù)核算制度和稅款核算清繳制度，總行要制定具體可操作的納稅管理辦法，使銀行涉稅業(yè)務(wù)的每一步驟都有明確的流程規(guī)范和責(zé)任歸屬，以指導(dǎo)全行進(jìn)行涉稅事務(wù)操作。還要全面建立日常業(yè)務(wù)納稅評(píng)估制度和內(nèi)部審計(jì)制度，在納稅事項(xiàng)發(fā)生前做好納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并定期自查，梳理工作中出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以便及時(shí)總結(jié)整改。
2、提高涉稅人員業(yè)務(wù)處理能力
商業(yè)銀行總行及各級(jí)分、支行應(yīng)加強(qiáng)銀行稅務(wù)管理專業(yè)隊(duì)伍的建設(shè)，通過培訓(xùn)、進(jìn)修等手段提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)管理人員的會(huì)計(jì)核算能力和涉稅事務(wù)處理能力。要招聘具有相關(guān)執(zhí)業(yè)資格和豐富實(shí)務(wù)處理及管理經(jīng)驗(yàn)的人員擔(dān)任納稅管理和籌劃的重要職務(wù)，并在考評(píng)上引入專業(yè)化標(biāo)準(zhǔn)和程序。同時(shí)，商業(yè)銀行要主動(dòng)收集、學(xué)習(xí)與本行業(yè)有關(guān)的稅收新規(guī)定，及時(shí)把握稅收政策變動(dòng)，一方面避免新知識(shí)更新不及時(shí)、采用過時(shí)舊政策而產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)，另一方面防范沒有及時(shí)采用新的稅收優(yōu)惠政策而對(duì)企業(yè)造成損失。
3、加強(qiáng)稅企溝通交流
商業(yè)銀行應(yīng)主動(dòng)、定期與稅務(wù)主管機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通和互動(dòng)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助下更加深入理解相關(guān)法律法規(guī)和征管程序，同時(shí)使稅務(wù)機(jī)關(guān)加深理解銀行行為決策的路徑及理由。為避免出現(xiàn)與稅務(wù)主管部門的爭(zhēng)議，商業(yè)銀行要主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和協(xié)調(diào)相關(guān)事務(wù)，如簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議等，在事前防范納稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。在遭遇與稅務(wù)主管部門的爭(zhēng)議后要積極協(xié)調(diào)解決爭(zhēng)議，同時(shí)有理有據(jù)，維護(hù)自己的合法權(quán)益。
參考文獻(xiàn)：
一、商業(yè)銀行開展企業(yè)所得稅籌劃的主要途徑
（一）時(shí)間性差異的所得稅籌劃
時(shí)間性差異是由于稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。因此，時(shí)間性差異造成的是企業(yè)所得稅繳納時(shí)間提前或延后，從企業(yè)一個(gè)長(zhǎng)時(shí)段的整體來看在金額上沒有影響。
按照所得稅會(huì)計(jì)核算辦法，對(duì)時(shí)間性差異在會(huì)計(jì)核算中采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法兩種方法進(jìn)行處理。目前，采用應(yīng)付稅款法存在的主要問題是由于經(jīng)辦人員的變動(dòng)、前后期的不銜接和遺漏，造成時(shí)間性差異只有當(dāng)期調(diào)增，沒有后期調(diào)減，從而加重了商業(yè)銀行的稅負(fù)。因此，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)時(shí)間性差異的項(xiàng)目、金額、當(dāng)年調(diào)整增加額及未來攤銷期的年限和調(diào)整減少額，應(yīng)以表格形式進(jìn)行匯總，作為年度納稅申報(bào)材料的附件加以保管，并在以后年度調(diào)整轉(zhuǎn)回，從而達(dá)到申報(bào)準(zhǔn)確，查有實(shí)據(jù)。
（二）永久性差異的所得稅籌劃
永久性差異是指在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異的存在是商業(yè)銀行稅負(fù)增加的主要原因，而由于目前金融企業(yè)的利息收支、中間業(yè)務(wù)收入等方面的會(huì)計(jì)制度與稅法基本接近。因此，本文僅以費(fèi)用的使用作為企業(yè)所得稅籌劃的重點(diǎn)加以探討。
1.轉(zhuǎn)變短期合同制員工聘用方式，降低工資薪金及三費(fèi)調(diào)整增加額。根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，2006年7月1日之前的計(jì)稅月工資標(biāo)準(zhǔn)為960元，之后為1600元，超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除；職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%和1.5%計(jì)算扣除；企業(yè)按規(guī)定提取向工會(huì)撥交的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。這些政策規(guī)定，簡(jiǎn)單地說就是除開具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的工會(huì)經(jīng)費(fèi)外，對(duì)超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分的工資、職工福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)均要作為應(yīng)稅所得的調(diào)增額繳納33%的企業(yè)所得稅。
目前，商業(yè)銀行的用工方式主要是聘用長(zhǎng)期和短期合同工，從2005年開始，某商業(yè)銀行省分行大堂保安采用與勞動(dòng)服務(wù)公司簽訂用工合同，商業(yè)銀行支付用工費(fèi)用，人員全部由勞動(dòng)服務(wù)公司負(fù)責(zé)管理，所需費(fèi)用按政策規(guī)定可以全額在稅前扣除，實(shí)現(xiàn)了用工方式的首次轉(zhuǎn)變。從企業(yè)所得稅籌劃角度看，商業(yè)銀行應(yīng)在對(duì)這次用工方式的轉(zhuǎn)變進(jìn)行認(rèn)真總結(jié)的基礎(chǔ)上，大膽探索，穩(wěn)步推進(jìn)，加快商業(yè)銀行用工方式的轉(zhuǎn)變，尤其是對(duì)短期合同制員工的聘用上。以某商業(yè)銀行有1000名短期合同工、每人年薪4萬元計(jì)算，如果轉(zhuǎn)變聘用方式為用工方式，該行將減少應(yīng)稅所得額2042萬元，相對(duì)增加利潤(rùn)793萬元。
2.準(zhǔn)確區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和會(huì)議費(fèi)，降低業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支調(diào)增的應(yīng)稅所得額。業(yè)務(wù)招待費(fèi)就是用于業(yè)務(wù)招待方面的支出，根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例為：全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額1500萬元以下的為5‰，超過1500萬元的部分為3‰，金融保險(xiǎn)業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)應(yīng)扣除金融機(jī)構(gòu)往來利息收入后的營(yíng)業(yè)收入，超過規(guī)定比例列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得在稅前扣除，必須作為應(yīng)稅所得額的增加項(xiàng)加以調(diào)整，繳納33%的企業(yè)所得稅。2005年，某商業(yè)銀行業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際列支8927萬元，可在稅前列支金額3596萬元，超過標(biāo)準(zhǔn)列支5331萬元，超標(biāo)準(zhǔn)部分占比達(dá)到59.71%。
而會(huì)議費(fèi)是指核算召開會(huì)議的文具、紙張、印刷材料、報(bào)刊、會(huì)議室租金、交通費(fèi)及參加會(huì)議人員的住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)貼等支出。企業(yè)所得稅匯繳清算政策沒有規(guī)定扣除比例，也就是說只要是實(shí)際發(fā)生的會(huì)議費(fèi)支出，全額可以在稅前列支。分析該行的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，很大一部分是大小會(huì)議的伙食補(bǔ)貼支出，這是造成業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)的原因。因此，我們必須準(zhǔn)確區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和會(huì)議費(fèi)支出，加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的預(yù)算管理，積極開展會(huì)議費(fèi)的籌劃，能在會(huì)議費(fèi)列支的不在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列支，從而達(dá)到降低業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支調(diào)增應(yīng)稅所得額之目的。
3.加強(qiáng)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)的籌劃，降低業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支調(diào)加的應(yīng)稅所得額。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)就是用于業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用支出，納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入（不扣除金融機(jī)構(gòu)往來收入）5‰比例范圍內(nèi)控制使用，據(jù)實(shí)扣除。而廣告費(fèi)是指通過經(jīng)工商管理部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的，在一定的媒體傳播廣告而支付的費(fèi)用。納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。
從上述政策可以看出，廣告費(fèi)稅前扣除比例是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的4倍，且可以無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此，我們?cè)陂_展業(yè)務(wù)宣傳時(shí)，要認(rèn)真的加以籌劃，盡可能地從廣告費(fèi)中列支。同時(shí)，在籌劃過程中，要注意嚴(yán)格區(qū)分廣告費(fèi)支出與贊助支出。
4.加強(qiáng)贊助和捐贈(zèng)支出的管理，用活捐贈(zèng)稅前扣除政策規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，各種贊助支出不得在稅前扣除，納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出在符合國家規(guī)定、且不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實(shí)列支營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。超過部分在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行調(diào)整。納稅人通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)、向老年活動(dòng)場(chǎng)所的紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）的捐贈(zèng)，納稅人向慈善機(jī)構(gòu)、基金會(huì)等非營(yíng)利機(jī)構(gòu)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅稅前全額扣除。
分析某商業(yè)銀行的贊助和捐贈(zèng)支出，大部分是對(duì)共建單位、扶貧聯(lián)系鄉(xiāng)（村）、自然災(zāi)害、學(xué)校等捐贈(zèng)支出，由于大量的捐贈(zèng)都是直接捐贈(zèng)，且沒有取得正式的捐贈(zèng)發(fā)票，以致不能在稅前扣除，造成捐贈(zèng)后還要補(bǔ)繳33%的企業(yè)所得稅。因此，要加強(qiáng)對(duì)捐贈(zèng)的籌劃管理，改變目前直接向受贈(zèng)人直接捐贈(zèng)的方式，要通過民政教育部門、慈善總會(huì)、基金會(huì)等非營(yíng)利性的機(jī)構(gòu)指定捐贈(zèng)給受贈(zèng)人，取得捐贈(zèng)的正式發(fā)票，以便能夠全額稅前扣除。
5.通過對(duì)其他納稅調(diào)整增加項(xiàng)目的籌劃，相應(yīng)降低其調(diào)整金額。除上述費(fèi)用項(xiàng)目籌劃外，企業(yè)的期間費(fèi)用還很多，它不僅可直接減少利潤(rùn)總額，費(fèi)用的業(yè)務(wù)發(fā)生方式和過程不同對(duì)納稅也會(huì)有不同的影響。因此，我們?cè)陂_展籌劃過程中，一是預(yù)先安排、選擇最優(yōu)的業(yè)務(wù)方式或過程，合理合法地降低納稅支出。二是取得合法的費(fèi)用憑證。要求憑證的取得符合稅法規(guī)定，這是企業(yè)正確籌劃納稅最起碼的條件。一般在實(shí)務(wù)中常犯的錯(cuò)誤有：取得虛假發(fā)票；取得非交易對(duì)象發(fā)票；未依時(shí)限取得發(fā)票。三是合法報(bào)告?zhèn)浒浮６惙ㄒ?guī)定部分費(fèi)用及損失應(yīng)事先完成報(bào)備手續(xù)，否則不予以認(rèn)定。四是延后列報(bào)費(fèi)用。部分費(fèi)用及損失有限額規(guī)定，超過部分將不予以認(rèn)定。因此，在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)注意各項(xiàng)費(fèi)用及損失是否超過了限額，如果超過限額則可以考慮延至下期列支。五是盡量創(chuàng)造條件。稅前列支費(fèi)用、損失并非沒有邊際和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)盡量創(chuàng)造條件，做到充分列支以保障自己的合法權(quán)益。
二、開展企業(yè)所得稅籌劃的策略
（一）以二級(jí)分行為納稅單位，采取集中申報(bào)的方式。
根據(jù)國稅函［2002］226號(hào)《關(guān)于匯總合并納稅企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)交、集中清算所得稅問題的補(bǔ)充通知》文件規(guī)定：“銀行的支行（指縣級(jí)支行，下同）和相當(dāng)于支行一級(jí)的辦事處（分理處）、及保險(xiǎn)公司的支公司和相當(dāng)于支公司一級(jí)的辦事處，因改變會(huì)計(jì)核算辦法而變?yōu)榉仟?dú)立核算單位，不再具備企業(yè)所得稅納稅人條件的，經(jīng)所在地省級(jí)國家稅務(wù)局審核確認(rèn)，可不再作為匯總納稅的成員企業(yè)管理，不實(shí)行就地預(yù)交企業(yè)所得稅，其納稅申報(bào)和就地預(yù)交管理上劃到上級(jí)支行（支公司）或分行（分公司）一級(jí)”。而近幾年來，全國各家商業(yè)銀行都加快了財(cái)務(wù)集中的步伐，財(cái)務(wù)核算逐步都集中到二級(jí)分行進(jìn)行核算管理。外部的政策和內(nèi)部的管理為“以二級(jí)分行為納稅單位，采取集中申報(bào)的方式”提供了條件和可能。集中申報(bào)后，一方面可以減輕基層行的工作量，另一方面減少稅務(wù)稽查的次數(shù)和檢查樣本量，將極大地降低納稅申報(bào)成本。
（二）確定專人負(fù)責(zé)納稅申報(bào)，不斷提高申報(bào)的質(zhì)量。
企業(yè)所得稅的申報(bào)是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)，由于對(duì)政策理解的深度和廣度不同，同一企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，百個(gè)人申報(bào)就會(huì)有百樣的結(jié)果。因此，確定專人負(fù)責(zé)納稅申報(bào)顯得尤為重要。由于財(cái)務(wù)全部集中到二級(jí)分行統(tǒng)一核算管理，全行費(fèi)用全部都經(jīng)過二級(jí)分行審核，因此，納稅申報(bào)工作宜由二級(jí)分行費(fèi)用審核人員兼任，具體由其統(tǒng)一掌握費(fèi)用發(fā)票的合法性審核，總結(jié)費(fèi)用使用中存在的問題，規(guī)范費(fèi)用使用行為。由其通過建立所得稅納稅申報(bào)臺(tái)賬，對(duì)調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)行全面的登記，從而達(dá)到提高納稅申報(bào)質(zhì)量。