導(dǎo)語：在銀行行長履職報告的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。

第1篇

中央銀行治理包括中央銀行的外部治理與內(nèi)部治理。外部治理主要是指中央銀行的獨立性、透明度和問責(zé)制，體現(xiàn)了中央銀行與政府和公眾的關(guān)系。內(nèi)部治理主要是指中央銀行的內(nèi)部管理，包括決策機制、風(fēng)險管理、財務(wù)資源及管理、分支機構(gòu)和人力資源等方面。中央銀行的內(nèi)部審計在中央銀行治理的各個方面都能夠發(fā)揮作用。

一、中央銀行治理的概念

“治理”一詞最早在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的定義出現(xiàn)在1989年世界銀行出版的《撒哈拉以南非洲發(fā)展問題的報告》中，報告中將“治理”定義為“為了發(fā)展而在一個國家的經(jīng)濟(jì)和社會資源的管理中運用權(quán)力的方式”。顯然，這里的“治理”是指宏觀層面的國家治理。

之后，其他一些國際組織從微觀角度，對“治理”進(jìn)行了定義。比如，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）將“治理”定義為，“公司的管理層及其董事會、股東、其他利益相關(guān)者之間存在的一種關(guān)系”。而國際內(nèi)部審計師協(xié)會則將“治理”定義為“董事會實施的各種流程和架構(gòu)的組合，用以告知、指導(dǎo)、管理和監(jiān)督組織的活動，以實現(xiàn)組織的目標(biāo)”。上述定義中，“治理”都是微觀層面的公司治理。

在眾多關(guān)于治理的定義中，聯(lián)合國全球治理委員會的定義具有很大的代表性和權(quán)威性。該委員會于1995年發(fā)表了一份題為《我們的全球伙伴關(guān)系》的研究報告，報告中對“治理”一詞進(jìn)行了定義，認(rèn)為“治理是個人、公共機構(gòu)或私人機構(gòu)管理其公共事務(wù)的諸多方式的總和。他是使相互沖突的或不同的利益得以調(diào)和并且采取聯(lián)合行動的持續(xù)的過程”。該報告同時提出，“治理”有4個特征：首先，治理既涉及公共部門，也涉及私人部門甚至個人；其次，治理不是一整套規(guī)則也不是一種活動，而是一個持續(xù)的過程；第三，治理過程的基礎(chǔ)不是控制，而是協(xié)調(diào)；第四，治理中的制度安排，既包括有權(quán)迫使人們服從的正式制度和規(guī)則，也包括人們和機構(gòu)同意的或以為符合其利益的各種非正式的制度安排。

本文傾向于采納聯(lián)合國全球治理委員會關(guān)于“治理”的定義，將中央銀行治理定義為中央銀行與利益相關(guān)方的關(guān)系，包括中央銀行與政府的關(guān)系，中央銀行與公眾的關(guān)系以及中央銀行內(nèi)部的關(guān)系等，以及這些關(guān)系的運行狀況。

中央銀行與外部利益相關(guān)者的關(guān)系，體現(xiàn)為中央銀行治理的3大支柱，其中，中央銀行與政府的關(guān)系，主要體現(xiàn)為中央銀行的獨立性，具體因素包括：中央銀行行長的任命程序、中央銀行的職能、貨幣政策的目標(biāo)、中央銀行是否可以或者是否有義務(wù)向政府提供貸款等；中央銀行與公眾的關(guān)系，主要體現(xiàn)在中央銀行的透明度和問責(zé)制，具體因素包括：中央銀行對外披露貨幣政策信息和財務(wù)信息的及時性和可靠性，公眾對中央銀行問責(zé)的難易程度和效果等。中央銀行的內(nèi)部關(guān)系，體現(xiàn)為中央銀行的內(nèi)部管理，具體因素包括：各種政策尤其是貨幣政策的決策機制、管理層的結(jié)構(gòu)、財務(wù)資源的運用、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制機制、員工激勵計劃和分支機構(gòu)的設(shè)置等。

三大支柱和內(nèi)部管理共同構(gòu)成了中央銀行治理的框架。三大支柱確立了中央銀行在國家政治經(jīng)濟(jì)體制中的地位，而內(nèi)部管理能夠保證中央銀行可以更好地運行，以適應(yīng)這種地位。

二、內(nèi)部審計在完善中央銀行外部治理方面的作用

（一）在提高中央銀行獨立性方面的作用

眾所周知，中央銀行的獨立性是由法律確定的，實際上是國家政治經(jīng)濟(jì)體制中的一部分，因此內(nèi)部審計難以在其中發(fā)揮作用。例如，日本在1985―1989年泡沫經(jīng)濟(jì)和1989―1992年泡沫經(jīng)濟(jì)中，由于日本銀行的獨立性較差，加劇了泡沫形成和泡沫破裂后的衰退。然而，當(dāng)時，日本銀行的內(nèi)部審計部門即使通過評估得出“日本銀行獨立性差，大藏省（財政部）嚴(yán)重干擾了日本銀行執(zhí)行正確的貨幣政策”的結(jié)論，也不可能改善這種治理狀況。除非是泡沫破裂，政府在經(jīng)濟(jì)發(fā)展上得到了教訓(xùn)，才會通過財政部、中央銀行及其他利益相關(guān)方的博弈，逐步提高中央銀行的獨立性。因此，內(nèi)部審計在增強中央銀行獨立性方面的作用并不顯著。

但是內(nèi)部審計也不是完全無所作為。內(nèi)審部門主要是通過對部分與政府密切相關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計，間接地發(fā)揮作用。目前，我國人民銀行的內(nèi)審部門，已經(jīng)對經(jīng)理國庫、再貼現(xiàn)管理、金融穩(wěn)定、金融監(jiān)管等業(yè)務(wù)形成了常規(guī)的審計安排，通過這些審計，間接地促進(jìn)了政府重視和提高中央銀行的獨立性。

（二）在增強中央銀行透明度方面的作用

首先，內(nèi)部審計對貨幣政策執(zhí)行情況的審計，為增強中央銀行的透明度做了必要準(zhǔn)備。例如，德意志聯(lián)邦銀行在貨幣政策操作方面的審計就是典范之一。德意志聯(lián)邦銀行在貨幣政策方面主要審計兩方面的內(nèi)容，即對公開市場操作方面的審計和外匯儲備管理的審計。德意志聯(lián)邦銀行內(nèi)部審計部門每3年一個周期對貨幣政策的執(zhí)行情況進(jìn)行審計。審計的內(nèi)容比較細(xì)，包括交易對手的選擇、詢價機制、更正修改撤銷交易的流程、清算和記賬的流程、交易相關(guān)信息系統(tǒng)的維護(hù)、各種壓力測試等等。這些審計內(nèi)容核心有兩點，一是具體的交易操作是否合規(guī)、是否準(zhǔn)確無誤地執(zhí)行了相關(guān)的貨幣政策，二是具體的交易是否干凈，是否存在私下交易或者夾雜了個人利益。在此基礎(chǔ)上公開信息，才能讓中央銀行的管理層和董事會心里有底。

其次，內(nèi)部審計對中央銀行會計財務(wù)管理情況的審計，有利于增強中央銀行財務(wù)透明度。目前，中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表的透明化已經(jīng)成為一種國際趨勢，而國內(nèi)公眾對于政府公開費用支出的呼聲也越來越高，內(nèi)部審計通過對資產(chǎn)負(fù)債表、損益表進(jìn)行審計，進(jìn)一步保證了對外公布的財務(wù)報表真實公允、準(zhǔn)確完整。

再次，一旦中央銀行主動或被迫建立了信息公開機制，內(nèi)部審計還可以對信息公開的情況進(jìn)行審計。比如，信息披露是否及時，信息披露的內(nèi)容是否完整，對公眾的反饋信息是否及時妥善應(yīng)對。通過這種審計，在很大程度上維護(hù)了中央銀行的聲譽和可信度。

人民銀行的內(nèi)審部門，也一直在為增強人民銀行的透明度服務(wù)。比如，常規(guī)的分支行財務(wù)管理專項審計，以及離任審計和履職審計中的財務(wù)管理部分，實際都是在對資產(chǎn)負(fù)債表的真實性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審計，也是對財務(wù)收支的一部分內(nèi)容進(jìn)行審計。近幾年新開展的外匯儲備經(jīng)營管理審計，涉及的是人民銀行重要的外匯儲備資產(chǎn)。支農(nóng)再貸款專項審計，是資產(chǎn)負(fù)債表審計的一次有益探索。這些都為未來人民銀行公開資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表做了一定的準(zhǔn)備。

（三）在完善中央銀行問責(zé)制方面的作用

首先，內(nèi)部審計本身就是內(nèi)部問責(zé)制。內(nèi)部審計作為內(nèi)部問責(zé)機制，是中央銀行問責(zé)制的組成部分。審計的基本職責(zé)就是發(fā)現(xiàn)問題和明確責(zé)任，對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行整改的過程實質(zhì)上就是內(nèi)部問責(zé)的過程。此外，內(nèi)部審計中的反舞弊調(diào)查也是內(nèi)部問責(zé)的一種形式。

其次，內(nèi)部審計加強了中央銀行應(yīng)對公眾問責(zé)的能力。公眾和權(quán)力機關(guān)，對中央銀行問責(zé)的內(nèi)容包括貨幣政策的制定和執(zhí)行情況，其他行政職能的履行情況，財務(wù)資源運用情況以及行長和其他高管層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。內(nèi)部審計至少可以在貨幣政策的執(zhí)行層面、中央銀行履行金融監(jiān)管、貨幣發(fā)行、經(jīng)理國庫、財務(wù)管理等方面進(jìn)行審計，通過糾正審計中發(fā)現(xiàn)的問題，減少外部問責(zé)的可能性。

具體到人民銀行，內(nèi)審司從2005年開始就對審計發(fā)現(xiàn)問題落實責(zé)任人，一般性的問題，要求責(zé)任人進(jìn)行整改，特別重大的問題，移交給紀(jì)委處理。這種責(zé)任認(rèn)定和責(zé)任追究的機制，正是內(nèi)部問責(zé)制的具體表現(xiàn)。此外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，包括分支行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計履行職責(zé)審計，也是對領(lǐng)導(dǎo)干部履職期間進(jìn)行問責(zé)的一個重要途徑。通過督促被審計單位和個人對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行整改，有效減少了外部審計中發(fā)現(xiàn)的問題，維護(hù)了人民銀行的聲譽。

三、內(nèi)部審計在加強中央銀行內(nèi)部治理方面的作用

（一）在中央銀行內(nèi)部控制方面的作用

內(nèi)部控制有五個要素，分別是控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、監(jiān)督和信息溝通。

首先，內(nèi)部審計有利于營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境的要素包括：員工誠信度、道德價值觀和勝任能力；管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；管理層分配權(quán)力以及組織和開發(fā)員工的方式；董事會給予的關(guān)注和指導(dǎo)。2012年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會公布了《評估職業(yè)道德環(huán)境活動》審計實務(wù)指南，其中提出，完善的職業(yè)道德環(huán)境是良好組織治理的堅實基礎(chǔ)，內(nèi)部審計應(yīng)評估組織治理情況，同時為組織內(nèi)推廣恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和價值標(biāo)準(zhǔn)提供建議。這一目標(biāo)可以通過幾個方面的內(nèi)部審計活動實現(xiàn)。一是評估組織內(nèi)部的職業(yè)道德環(huán)境整體情況，以及各類道德標(biāo)準(zhǔn)的有效性；二是評估組織內(nèi)部與職業(yè)道德相關(guān)的目標(biāo)、流程和行為的設(shè)計是否合理、執(zhí)行情況和效果；三是確認(rèn)上述職業(yè)道德相關(guān)的內(nèi)容能夠?qū)崿F(xiàn)組織目標(biāo)、相關(guān)風(fēng)險被有效管理和控制；四是為幫助組織建立一個健康和高效率的職業(yè)道德環(huán)境提供咨詢服務(wù)；五是樹立一個擁有良好職業(yè)道德的典范，在組織內(nèi)部發(fā)揮模范帶頭作用。

其次，內(nèi)部審計是監(jiān)督的重要形式。監(jiān)督是對中央銀行的運行情況進(jìn)行評估的過程。他既可以通過持續(xù)監(jiān)控活動來實現(xiàn)，也可以通過個別評價來實現(xiàn)。持續(xù)監(jiān)控發(fā)生在經(jīng)營過程中，包括日常管理和監(jiān)控活動，以及員工在履行其職責(zé)過程中所采取的其他行動。個別評價的范圍和頻率主要取決于對風(fēng)險的評估和持續(xù)監(jiān)控程序的有效性。持續(xù)監(jiān)控一般是由業(yè)務(wù)部門在日常管理中完成的，內(nèi)部審計主要起到的是個別評價的作用。

除了在控制環(huán)境和監(jiān)督方面發(fā)揮的作用，內(nèi)部審計還可以參與風(fēng)險評估，并在審計中始終關(guān)注控制活動，審計報告是信息與溝通的重要內(nèi)容之一。總之，內(nèi)部審計在內(nèi)部控制的各個領(lǐng)域都發(fā)揮著重要的作用。

（二）在中央銀行風(fēng)險管理方面的作用

中央銀行面臨的風(fēng)險具有多樣性的特征，既有決策層面的，也有執(zhí)行層面的，既有內(nèi)部人為的，也有外部突發(fā)的。目前，中央銀行風(fēng)險并沒有標(biāo)準(zhǔn)分類，往往需要借鑒國際上廣受認(rèn)可的風(fēng)險管理框架，如巴塞爾協(xié)議和COSO風(fēng)險管理整合框架等。通常將中央銀行的風(fēng)險劃分為財務(wù)風(fēng)險和非財務(wù)風(fēng)險，非財務(wù)風(fēng)險包含了操作風(fēng)險、政策風(fēng)險、聲譽風(fēng)險等諸多方面。

面對諸多風(fēng)險因素，各國中央銀行在總體上的偏好是風(fēng)險規(guī)避的，但在規(guī)避程度上有所不同。部分中央銀行認(rèn)為央行在原則上不應(yīng)該承擔(dān)風(fēng)險，如英格蘭銀行；部分中央銀行認(rèn)為其應(yīng)該兼顧風(fēng)險與收益的平衡，以及風(fēng)險控制的成本與收益的平衡，如加拿大銀行。例如，反映在養(yǎng)老金管理上，英格蘭銀行實行資產(chǎn)負(fù)債完全匹配原則，而加拿大銀行則適當(dāng)承擔(dān)短期風(fēng)險以獲得較高的收益。

盡管各國中央銀行在具體的風(fēng)險規(guī)避程度上有所不同，但是各國中央銀行普遍認(rèn)為，要實現(xiàn)識別風(fēng)險并有效管理的目標(biāo)，必須將中央銀行整體戰(zhàn)略及高層目標(biāo)與風(fēng)險管理有效地聯(lián)系起來，建立全面風(fēng)險管理框架。

一般認(rèn)為，這個框架應(yīng)該有三道防線。第一道防線是業(yè)務(wù)部門的管理者，他們在既定的風(fēng)險管理政策和風(fēng)險偏好下，實施操作層面的控制措施，對本部門風(fēng)險進(jìn)行日常管理。第二道防線是風(fēng)險管理相關(guān)部門，他們對風(fēng)險管理效果提供有效保證。這些部門負(fù)責(zé)適用于整個組織的風(fēng)險指標(biāo)和內(nèi)控制度的制定和監(jiān)督，包括風(fēng)險管理部門、合規(guī)性部門、法律和財務(wù)部門、IT安全部門、人力資源部門等。他們既負(fù)責(zé)制定風(fēng)險政策和風(fēng)險管理流程，同時也負(fù)責(zé)對風(fēng)險報告的監(jiān)控。第三道防線是內(nèi)部審計對風(fēng)險管理情況的獨立確認(rèn)，并向最高管理者和董事會報告。也就是說中央銀行的風(fēng)險管理的總體職責(zé)是由高級管理層承擔(dān)的，具體職責(zé)是由各部門承擔(dān)的，內(nèi)部審計只是起到監(jiān)督作用。

國際內(nèi)部審計師協(xié)會認(rèn)為，內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中必須承擔(dān)的職責(zé)包括：檢查關(guān)鍵風(fēng)險管理情況、評價關(guān)鍵風(fēng)險報告、評價風(fēng)險管理流程、確認(rèn)風(fēng)險已經(jīng)被正確評價、確認(rèn)風(fēng)險管理流程已經(jīng)被實施。此外，可以選擇承擔(dān)的職責(zé)包括：協(xié)助識別和評價風(fēng)險、培訓(xùn)管理人員風(fēng)險應(yīng)對知識、匯總風(fēng)險報告等等。同時，內(nèi)審協(xié)會也規(guī)定了內(nèi)部審計不應(yīng)該承擔(dān)的職責(zé)，包括：制定風(fēng)險偏好、制定風(fēng)險管理流程、管理風(fēng)險、確定風(fēng)險應(yīng)對措施、代替管理者決定風(fēng)險應(yīng)對措施、承擔(dān)風(fēng)險管理的職責(zé)。

除了在風(fēng)險管理中承擔(dān)第三道防線的作用，內(nèi)審部門的計劃還是建立在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)之上的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。國際清算銀行2004年對23家中央銀行進(jìn)行調(diào)查，所有的中央銀行在制定內(nèi)審項目計劃時都會考慮風(fēng)險的因素，其中，39%的中央銀行采用的是模型量化風(fēng)險的方式，61%采用的是主觀判斷風(fēng)險的方式。

（三）在中央銀行財務(wù)管理方面的作用

內(nèi)部審計首先可以對中央銀行的財務(wù)狀況進(jìn)行評價。中央銀行財務(wù)狀況，包括為實現(xiàn)中央銀行目標(biāo)而擁有的財務(wù)資源和財務(wù)能力，它服務(wù)于中央銀行政策目標(biāo)如價格穩(wěn)定、匯率穩(wěn)定、金融穩(wěn)定，既包括中央銀行的財務(wù)資源，如資本、資產(chǎn)、貨幣發(fā)行權(quán)等，也包括中央銀行運用財務(wù)資源的能力，如償付債務(wù)能力、風(fēng)險抵御能力等。內(nèi)部審計評價中央銀行財務(wù)狀況的工作，是建立在對資產(chǎn)負(fù)債表和損益表進(jìn)行審計的基礎(chǔ)之上的，比如說，中央銀行資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)的合理性，中央銀行的外匯儲備資產(chǎn)的安全性，中央銀行持有外匯儲備帶來的沖銷成本，中央銀行行使準(zhǔn)財政職責(zé)（各類再貸款，金融危機中的救濟(jì)措施）的成本，中央銀行是否建立了減值準(zhǔn)備計提機制等等。

在對中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表進(jìn)行審計的過程中，內(nèi)部審計還發(fā)揮著一個最基本也是最初始的功能，就是減少因為操作失誤帶來的操作風(fēng)險，或者是人為的道德風(fēng)險，防止資金資產(chǎn)的損失。比如說，固定資產(chǎn)的安全性和費用開支的合理性等等。

內(nèi)部審計在提高資金資產(chǎn)的使用效率方面的作用，主要體現(xiàn)在績效審計上，比如集中采購審計、基建審計和系統(tǒng)開發(fā)審計等等。但是對中央銀行的績效審計在一定程度上受到中央銀行財務(wù)獨立性的制約。相比來看，有財務(wù)獨立性的中央銀行，績效審計在節(jié)約資金上的作用更為明顯，而沒有財務(wù)獨立性，又實行嚴(yán)格的預(yù)算制的中央銀行，績效審計的效果和作用都會減弱。例如，在預(yù)算制的情況下，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)辦公用房的使用存在浪費現(xiàn)象，建議對辦公區(qū)域重新規(guī)劃，以節(jié)約空間。節(jié)約出來的房產(chǎn)就面臨進(jìn)一步的處置。如果閑置，會造成新的浪費，如果出租或者出售，收入要劃轉(zhuǎn)給財務(wù)權(quán)力部門，中央銀行沒有內(nèi)在動因去改善績效，因此，績效審計的效果就會打折扣。

（四）在中央銀行決策機制方面的作用

在建立健全中央銀行的決策機制方面，內(nèi)部審計部門主要有兩個作用，一是發(fā)揮咨詢作用，促進(jìn)中央銀行科學(xué)決策。二是中央銀行的內(nèi)部審計部門可以對分支機構(gòu)的決策機制進(jìn)行審計，推動決策的透明化和民主化。

首先，內(nèi)部審計部門通過對中央銀行的全業(yè)務(wù)審計，往往對貨幣政策傳導(dǎo)過程中存在的問題以及中央銀行其他業(yè)務(wù)管理中存在的問題比較了解，內(nèi)部審計部門的年度匯總報告有利于董事會和管理層政策或者采取相應(yīng)的行動，有效推動了中央銀行總行層面的決策科學(xué)化。此外，由于內(nèi)審部門在組織架構(gòu)中的級別一般高于其他業(yè)務(wù)部門，對其他業(yè)務(wù)部門進(jìn)行審計可以發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)主管部門在管理層面存在的問題，通過向董事會和管理層報告，有利于在總行決策層面調(diào)整優(yōu)化相關(guān)的管理制度。

其次，對于有分支機構(gòu)的中央銀行來說，對分支機構(gòu)的內(nèi)部審計必然包括對分支機構(gòu)決策機制的審計，也就是依據(jù)既定的決策機制對分支機構(gòu)的決策程序進(jìn)行審計。對于采用行長負(fù)責(zé)制的中央銀行或者業(yè)務(wù)領(lǐng)域，主要是一個報告線的問題，也就是說，重大決策事項是否報經(jīng)行長批準(zhǔn)，至于行長的決策過程，因為個人掌握的信息不可能完全，即使信息是完全的，不同的人因為偏好不同，也會做出不一樣的決策，所以，對于行長負(fù)責(zé)制的決策體制，只能夠?qū)蟾婢€的完整性進(jìn)行審計。而對于委員會負(fù)責(zé)制的中央銀行或者業(yè)務(wù)領(lǐng)域，審計的主要內(nèi)容是重大決策事項是否經(jīng)過審議和表決，會議的程序是否規(guī)范，是否采納了多數(shù)人的意見等等。因為委員會會議一般會留有會議記錄，因此可以對決策的程序進(jìn)行比較細(xì)致的審計。

（五）在中央銀行分支機構(gòu)建設(shè)方面的作用

首先，內(nèi)部審計是對中央銀行的分支機構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督的有效手段之一，監(jiān)督分支機構(gòu)充分行使中央銀行派出機構(gòu)在傳導(dǎo)貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定、提供金融服務(wù)和收集金融數(shù)據(jù)等方面的職能，并對中央銀行的分支機構(gòu)進(jìn)行問責(zé)，維護(hù)中央銀行的聲譽。

其次，內(nèi)部審計可以在一定程度上反映分支機構(gòu)的實際情況。有一部分審計發(fā)現(xiàn)的問題，是有客觀原因的，審計報告可以如實反映問題背后的原因。此外，各個分支機構(gòu)普遍存在的問題，往往具有更深層次的原因，在分支機構(gòu)層面不能解決，內(nèi)部審計可以通過匯總和分析，向董事會和管理層報告，這實際上也是在反映分支機構(gòu)的訴求。