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關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；稅務(wù)籌劃；方法
按照相關(guān)法律規(guī)定，施工企業(yè)需要依法申報和納稅，但在激烈的市場競爭中，中標(biāo)項目不僅資金緊張而且利潤空間極小甚至未干先虧，企業(yè)以效益為根本，為了提高效益，必須開源節(jié)流，而進行稅務(wù)籌劃合理避稅也是獲取效益的一種重要方式。在施工前期應(yīng)該對國家和當(dāng)?shù)氐亩愂辗?、法?guī)、政策進行了解熟悉，積極展開稅務(wù)的籌劃，以最大程度獲取效益。
一、稅務(wù)籌劃的原則
1、合法性原則
在稅務(wù)籌劃中，首先應(yīng)該嚴(yán)格遵循合法性原則。施工企業(yè)必須嚴(yán)格按照稅法規(guī)定，充分履行其義務(wù)、享有其權(quán)利，也就是說只有在遵守合法性原則的條件下，才能考慮少繳稅款的各種方式。
2、效益最大化原則
稅務(wù)籌劃的最主要的目的，歸根到底是要使納稅人的可支配利益最大化，即效益最大化，納稅人除了考慮節(jié)稅外，還要考慮納稅人的綜合經(jīng)濟利益最大化。
3、穩(wěn)健性原則
一般來說，納稅人的節(jié)稅利益越大，風(fēng)險也就越大，各種節(jié)減稅收的預(yù)期方案都有一定的風(fēng)險，如稅制風(fēng)險，市場風(fēng)險，利率風(fēng)險，債務(wù)風(fēng)險等。稅務(wù)籌劃應(yīng)該在節(jié)稅利益與節(jié)稅風(fēng)險之間進行的必要的權(quán)衡，以保證能夠真正取得財務(wù)利益。
4、節(jié)約性原則
稅務(wù)籌劃可以使納稅人獲得利益，但無論由自己內(nèi)部籌劃還是由外部籌劃，都要耗費一定的人力、財力和物力，稅務(wù)籌劃應(yīng)該要盡量使籌劃成本最小。納稅人可選擇的節(jié)減稅收的方式和方法很多，稅務(wù)籌劃中在選擇各種節(jié)稅方案時，選擇的方案應(yīng)該是越容易操作越好，越簡單越好。
二、稅務(wù)籌劃在施工企業(yè)的應(yīng)用策略
稅收是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營行為而發(fā)生的。而我國一些施工企業(yè)認(rèn)為繳稅是財務(wù)部門的責(zé)任，繳多繳少是會計核算上的問題。稅務(wù)部門不會完全依賴企業(yè)的賬目去征稅，而是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營簽訂的相關(guān)合同或證明來確定業(yè)務(wù)發(fā)生額，這就要求企業(yè)財務(wù)部門在提高自身業(yè)務(wù)水平的同時參與經(jīng)營管理，站在全局的高度應(yīng)用一定稅務(wù)籌劃策略對涉稅事項進行統(tǒng)籌謀劃。
1、工程承包應(yīng)盡量采取包工包料方式
營業(yè)稅條例規(guī)定：建筑安裝企業(yè)承包建設(shè)工程項目，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，均應(yīng)按包工包料工程收取的料工費全額繳納營業(yè)額，即計稅依據(jù)是營業(yè)額。施工企業(yè)應(yīng)與建設(shè)單位簽訂包工包料的工程承包合同，且盡量避免甲供料。建設(shè)單位一般是直接從市場上購買材料價格較高，這必然使施工企業(yè)的計稅依據(jù)較高，而施工企業(yè)則可以與材料供應(yīng)商建立長期合作關(guān)系，獲得比較優(yōu)惠的價格，從而降低計人營業(yè)稅計稅依據(jù)的原材料的價值，達到節(jié)稅的目的。
2、簽訂合同時注意方式的選擇
(1)簽訂總分包合同，避免簽訂承包合同
根據(jù)營業(yè)稅條例的規(guī)定，建筑工程施工總承包征稅，工程分包的，分包單位承擔(dān)的營業(yè)稅由總包單位代扣代繳，總包單位按工程總結(jié)算值扣除分包值后的余額繳納營業(yè)稅。
(2)能簽訂建筑安裝合同的不要簽訂服務(wù)臺同
隨著施工企業(yè)競爭的加劇，有些企業(yè)的施工任務(wù)不足，有些設(shè)備閑置，為了提高設(shè)備的利用效率，可以利用閑置設(shè)備去分包其他企業(yè)的施工任務(wù)。而簽訂經(jīng)濟合同時，要注意簽訂合同的類型不同，征收的稅率是不同的。如當(dāng)簽訂勞務(wù)分包合同時按建筑安裝稅率3％征收，當(dāng)簽訂機械租賃合同時按租賃業(yè)5％征收(假設(shè)其它隨征稅一樣)，所以應(yīng)盡量簽訂勞務(wù)分包合同。
3、納稅時間的確定
施工企業(yè)繳稅的一個特點是本期收入和成本的確定時間與金額具有可調(diào)節(jié)的余地。稅款延遲交付可以取得資金的時間價值，減輕企業(yè)流動資金短缺的壓力。利用稅法關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時問的規(guī)定，合理選擇對本企業(yè)有利的結(jié)算方式，將納稅義務(wù)發(fā)生時間盡量往后推遲，也是一種重要的稅收籌劃方法。
另外，由于施工企業(yè)作業(yè)周期長、耗費資金大，所以很多施工企業(yè)都采用預(yù)付工程款、分期結(jié)算等方式，納稅時間的選擇對施工企業(yè)則顯得尤為重要。
4、利用固定資產(chǎn)折舊政策進行籌劃
稅法賦予了施工企業(yè)折舊方法和折舊年限一定的選擇權(quán)。因此，在施工企業(yè)可以選擇雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法加速折舊，可以攤銷更多的折舊費用。這樣，加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，還能夠?qū)⑹栈氐馁Y金用于擴大再生產(chǎn)，獲得資金的時間價值。
5、利用集團的優(yōu)勢進行合理的稅務(wù)籌劃
現(xiàn)在很多公路施工企業(yè)是集團性質(zhì)，可以利用本企業(yè)的集團優(yōu)勢進行利潤和費用的稅務(wù)籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)集團總部為其下屬公司提供服務(wù)，有關(guān)的管理費用可以分?jǐn)偨o下屬公司。因此，集團公司可以給稅率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理費用，稅率低或處于虧損狀態(tài)的子公司少分配管理費用，達到降低企業(yè)整體稅負(fù)的目的。
總之，施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法較多，可以從不同的角度總結(jié)出不同的方法。稅務(wù)籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地考慮。施工企業(yè)不僅要了解自己所面臨的外部市場、法律環(huán)境，為企業(yè)爭取最大的外部發(fā)展空間，而且必須熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營狀況能力，綜合多種稅務(wù)籌劃方法，給企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃進行一個準(zhǔn)確定位，因為任何好的籌劃方法，都有一定的適用環(huán)境。因此建筑企業(yè)要縱觀企業(yè)整體利益，結(jié)合實際選擇最優(yōu)方法。
參考文獻：
[1]葛家澍：最新企業(yè)稅收優(yōu)惠政策分析與避稅技巧應(yīng)用，2009年02月出版.
摘要近些年來，隨著我國市場經(jīng)濟建設(shè)與企業(yè)經(jīng)營的和諧發(fā)展，稅務(wù)籌劃也逐漸被更多的企業(yè)所接納。時至今日，不同形式的稅收籌劃正在不斷地興起。稅務(wù)籌劃能夠促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升，但是同時也存在著一定的風(fēng)險。本文嘗試對企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的概念、企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的必要性、稅務(wù)籌劃風(fēng)險的種類以及具體應(yīng)對措施四方面內(nèi)容進行簡要地論述。
關(guān)鍵詞企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險必要性
全面到來的全球經(jīng)濟一體化時代，促使我國的社會經(jīng)濟得以快速地發(fā)展和壯大。然而由于受到全球性金融危機的消極影響，國內(nèi)的許多企業(yè)也在這場經(jīng)濟寒流中實力嚴(yán)重削弱，甚至是無法挽回的宣告倒閉。由于市場環(huán)境風(fēng)云變幻，企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險也是與日俱增，其中稅務(wù)風(fēng)險是影響企業(yè)經(jīng)營與決策的關(guān)鍵點，稅收已經(jīng)成為現(xiàn)代經(jīng)濟生活中的一個熱點，因為不論法人、自然人、窮人、富人，都可能直接或間接地納稅，而作為納稅人都希望減輕自己的負(fù)擔(dān)，所以，企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)能夠獲得合法收入的一項基本權(quán)利，美國南加州梅格斯博士在與別人合著的《會計學(xué)》中寫道：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃。少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在”。他還寫道：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營或投資行為作出事先安排，以達到盡量地少繳稅款，這個過程就是稅收籌劃”。換言之，納稅籌劃就是納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非應(yīng)該”的項目、內(nèi)容等，對組建、經(jīng)營、投資、籌劃等活動進行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對策。因此我們應(yīng)對稅務(wù)籌劃保持理性的認(rèn)識，以科學(xué)的態(tài)度運用稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃就是要我們打好提前量。在其逐步推廣并受到認(rèn)可的同時，我們更要認(rèn)識到稅務(wù)籌劃對于企業(yè)生存與發(fā)展的重要性，更要重新審視我們的經(jīng)營與管理，探求風(fēng)險與籌劃的最佳平衡點。
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的概念
納稅人利用稅法規(guī)定的漏洞和差異，通過對自身生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效安排從而實現(xiàn)稅負(fù)的最小化是企業(yè)稅務(wù)籌劃活動的本質(zhì)。而在籌劃的整體過程中，稅務(wù)籌劃風(fēng)險是無法完全抑制的。近年來隨著越來越多的專家、學(xué)者對于稅務(wù)籌劃加強了研究，在概念上也出現(xiàn)了許多種不同的理解，有人認(rèn)為：“稅收籌劃風(fēng)險是籌劃結(jié)果的不確定性?！边€有的人認(rèn)為：“所謂稅務(wù)籌劃的風(fēng)險，通俗地講就是稅務(wù)籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價?！币虼硕悇?wù)籌劃風(fēng)險實質(zhì)是指企業(yè)在稅收籌劃過程中由于未來法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境以及自身生產(chǎn)經(jīng)營狀況等多種不確定性因素的發(fā)生，而使得籌劃收益出現(xiàn)偏離納稅人預(yù)期結(jié)果的可能性。
二、企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的必要性
稅務(wù)籌劃對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展來說有著重要的意義，我們從宏觀角度去分析和總結(jié)，可以將企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的重要性歸納為以下三個方面：
（一）開展稅務(wù)籌劃是促進企業(yè)利潤提升，增強企業(yè)發(fā)展實力的需要
在當(dāng)前的全球市場環(huán)境中，競爭永遠是企業(yè)發(fā)展的主旋律，企業(yè)在競爭中期望實現(xiàn)的利益最大化的目標(biāo)始終不會改變，但是利潤是一定時期內(nèi)的經(jīng)營收益，在數(shù)量上等于收入去掉允許抵扣費用后的差額。費用中的一個重要組成部分就是稅金，而稅務(wù)籌劃就是節(jié)稅或降低稅金，從而有效地降低費用，提高企業(yè)的經(jīng)營利潤。也是由于企業(yè)通過節(jié)稅降低了費用，才有了更多的可用利潤投入到產(chǎn)品的生產(chǎn)中，從而不斷地增強了企業(yè)的綜合實力。
（二）開展稅務(wù)籌劃是企業(yè)不斷提高依法納稅意識的實際需要
深入了解和熟悉稅收相關(guān)的法律、法規(guī)、政策等內(nèi)容，并能夠準(zhǔn)確區(qū)分合法與非法的界限是順利地進行稅務(wù)籌劃的基本前提。因為稅務(wù)籌劃可以促使企業(yè)為了得到稅收收益，而去主動地運用和學(xué)習(xí)相應(yīng)的稅收法規(guī)，久而久之，在潛移默化中，納稅人的納稅意識以及稅收法律觀念將會得到顯著的提高。
（三）開展稅務(wù)籌劃是強化企業(yè)經(jīng)營和會計管理的需要
加強對于自身的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動全面的監(jiān)督是稅務(wù)籌劃對企業(yè)的基本要求，稅務(wù)籌劃要求企業(yè)的決策者和管理者不但要熟悉稅收的相關(guān)法律政策，深入認(rèn)識納稅人的涉稅風(fēng)險，同時還要與會計處理進行有機的結(jié)合，而不可以脫離會計單獨存在。
三、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的種類
（一）法律風(fēng)險
企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃的過程中，在預(yù)期結(jié)果方面存在著一定的不確定性，因此，企業(yè)有可能會承擔(dān)偷逃稅的法律責(zé)任以及補繳稅款的相關(guān)法律義務(wù)。這種責(zé)任和義務(wù)就是企業(yè)在稅務(wù)籌劃實施中潛在的法律風(fēng)險。首先企業(yè)為了爭取在稅收上的優(yōu)惠，在當(dāng)前企業(yè)綜合條件下要針對個別經(jīng)營活動進行形式上的某種變通，謹(jǐn)慎選擇政策，一旦沒有合理地把握這種變通和選擇的“度”，如果稅務(wù)機關(guān)不認(rèn)可，則企業(yè)很可能就要承擔(dān)一些由于稅務(wù)籌劃發(fā)生的損失而衍生的成本費用，同時還要承擔(dān)相應(yīng)的補繳稅款的法律義務(wù)；其次，稅務(wù)部門對企業(yè)由于避稅范圍加大，而致使一定危害或影響發(fā)生時，還要對該企業(yè)進行一定的限制。在實際操作中的避稅和偷逃稅非常敏感，有時甚至是一體兩面，一旦把握不周，那么避稅則很可能就會成為偷逃稅，如果這時被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定企業(yè)是打著合法的幌子掩蓋偷逃稅款的違法行為，則會對該企業(yè)實施罰金以及滯納金的相應(yīng)處罰，甚至在情形嚴(yán)重的情況下企業(yè)還要承擔(dān)刑事責(zé)任。
（二）經(jīng)濟風(fēng)險
企業(yè)在制定和實施稅務(wù)籌劃方案的過程中，由于其預(yù)期結(jié)果的不確定性，會直接讓納稅籌劃成本不能有效的收回，也會因此而承擔(dān)一定的法律義務(wù)，加重經(jīng)濟上的損失，這就是企業(yè)稅務(wù)籌劃所要承擔(dān)的經(jīng)濟風(fēng)險。如果企業(yè)的籌劃方案未成功，那么那些投入到籌劃中的成本支出將會付諸東流，與此同時還要支出滯納金、追繳稅款以及罰金，可以說在制定不當(dāng)稅務(wù)籌劃所造成的損失是巨大的。
（三）行政執(zhí)法風(fēng)險
稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險是指企業(yè)在實施稅務(wù)籌劃方案的過程中，由于預(yù)期結(jié)果的不確定性，出現(xiàn)了稅務(wù)行政執(zhí)法方面的偏差，企業(yè)所要承擔(dān)的稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險。一般來說，稅務(wù)籌劃通常是合法的，并能夠通過稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可，然而因為國家在制定稅法時，在稅收事項內(nèi)容上保留了一定程度的彈性空間，再加之稅收執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)存在差異性，這些不確定因素也會造成稅收政策在執(zhí)行中的偏差。即便是稅務(wù)籌劃是合理合法的，也會因為行政執(zhí)法的某些偏差而被認(rèn)定是偷逃稅的行為而遭到嚴(yán)厲的處罰，這樣一來企業(yè)不但不能夠達到節(jié)稅的目的，反而更加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
四、企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的具體措施
（一）重視成本效益
企業(yè)在針對某個籌劃方案的實施并且取得相應(yīng)利益的同時，也必然會同時付出一些額外的費用。而要想制定一套具有一定可行性的稅務(wù)籌劃方案，企業(yè)所得的利益首先就必須要大于籌劃方案的損失和成本，也只有在這種狀態(tài)下，企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案才會被接受。所以企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃方案的過程中，必須要重視企業(yè)的成本效益。此外，企業(yè)不僅要考慮稅收籌劃的直接成本，還必須要同時考慮機會成本。
（二）提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險意識
首先企業(yè)要有稅務(wù)籌劃的風(fēng)險觀念，務(wù)必要充分認(rèn)識到企業(yè)所要承擔(dān)的潛在籌劃風(fēng)險，明確稅務(wù)籌劃風(fēng)險對未來發(fā)展的重要影響，要在企業(yè)稅務(wù)籌劃的全程中落實稅務(wù)風(fēng)險的防范措施，讓稅務(wù)籌劃人員在制定稅務(wù)籌劃方案時，能夠全方位地綜合考慮潛在的風(fēng)險因素，從而有效地規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
（三）增強籌劃人員的綜合素質(zhì)、審慎把握稅收政策
要想有效地避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險，首先就必須要全面的把握稅收政策，要時刻注意有關(guān)法律法規(guī)的綜合運用，全面系統(tǒng)地對所籌劃項目的合理性、合法性以及企業(yè)的綜合效益進行細(xì)致的研究和充分的論證。此外，還要不斷提高相關(guān)稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)和法律意識。根據(jù)企業(yè)的實際需要，培養(yǎng)一支專業(yè)化的籌劃團隊，優(yōu)化籌劃隊伍的人員構(gòu)成，從而有效地降低籌劃執(zhí)行過程中的風(fēng)險。
（四）加強與稅收人員以及政府官員的互動
我國的稅法在制定時，對相應(yīng)的稅收事項留有一定的彈性空間，稅務(wù)人員在執(zhí)法過程中具有“自由裁量權(quán)”。加強與稅收人員以及政府部門官員的互動能夠盡量降低征稅納稅雙方針對相關(guān)稅收政策在理解上的出入，從而有效減少稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定風(fēng)險。因此，企業(yè)要運用自身的優(yōu)勢，加強和當(dāng)?shù)卣幕勇?lián)系，從而便于自身的發(fā)展。
結(jié)論：綜上所述，企業(yè)稅務(wù)籌劃對于企業(yè)的生存和發(fā)展來說是至關(guān)重要的。通過合法的規(guī)劃，企業(yè)稅務(wù)籌劃能夠有效地減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但是在企業(yè)增加稅收效益的同時也會出現(xiàn)一定的籌劃風(fēng)險，這時則需要我們從多方面入手加強籌劃的科學(xué)性與合法性，深入研究相關(guān)的法律知識，不斷提高人員素質(zhì)，加強對于企業(yè)的經(jīng)營與會計管理，不斷優(yōu)化籌劃方案，充分思考稅務(wù)籌劃的合法性經(jīng)濟性，從而讓稅務(wù)籌劃能夠真正地作用于企業(yè)的財務(wù)決策。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：新稅法 企業(yè) 會計稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃最早是出現(xiàn)在西方發(fā)達國家，它主要指的是企業(yè)在國家稅收政策法規(guī)所允許的范圍內(nèi)，并且不影響自身正常的經(jīng)營活動下，對企業(yè)的投資、籌資以及經(jīng)營活動進行統(tǒng)籌規(guī)劃和安排的一種活動，它的主要目的是用合理的手段來降低企業(yè)的稅賦支出，使企業(yè)最終實現(xiàn)利益的最大化。企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須要在相關(guān)法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進行，它具有一定的目的性、合法性和計劃性是稅收籌劃的本質(zhì)。目前我國關(guān)于企業(yè)稅收策劃的研究還存在著許多問題，它過于考慮短期的利益，忽略了企業(yè)長遠利益的戰(zhàn)略發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識到稅務(wù)籌劃的重要性，它關(guān)系著企業(yè)未來發(fā)展的方向。
一、我國目前企業(yè)會計稅務(wù)籌劃存在的問題
（一）缺乏稅務(wù)的籌劃意識且納稅觀念過于陳舊
近些年來雖然人們對于納稅的觀念已經(jīng)逐漸熟知，但在企業(yè)中相關(guān)的財會人員對于偷稅漏說以及稅務(wù)籌劃之間的關(guān)系卻難以界定，而且對其概念也認(rèn)識不清，大多數(shù)企業(yè)中從事財會工作的人員對企業(yè)所得稅五統(tǒng)一的內(nèi)容沒有一個全面的認(rèn)識，對納稅會計業(yè)務(wù)也沒有進行深入的了解，從而在進行企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的時候，依舊采用著以往舊的稅務(wù)籌劃方案措施，這樣一來就很難使企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)減輕，利益得到最大化，而且舊的稅務(wù)籌劃方案并不符合國家稅收相關(guān)精神與當(dāng)前的市場環(huán)境，一部分的企業(yè)財會人員并沒有意識到稅務(wù)籌劃對于企業(yè)發(fā)展的重要性。此外，在偷稅、漏稅、避稅以及稅務(wù)籌劃上要認(rèn)清它們在本質(zhì)上的區(qū)別，偷稅是一種欺騙稅務(wù)機關(guān)的行為，也就是企業(yè)隱瞞真實的內(nèi)部情況，采取不公開和不正當(dāng)?shù)氖侄螐亩焕U或者少繳稅款；避稅是企業(yè)為了解除稅負(fù)或者減輕稅負(fù)從而利用稅法上的一些漏洞而做出的一些不正當(dāng)?shù)男袨?；漏稅指的是在企業(yè)中會由于相關(guān)的財會人員的粗心大意或者企業(yè)對于稅法相關(guān)的規(guī)定不太熟悉而造成的不繳或者少繳稅款的行為，這種行為大多數(shù)并非主觀意愿的。偷稅、漏稅、避稅這三種行為是屬于不合法的行為，還要受到一定的處罰，而稅務(wù)會計籌劃則是需要在合理且合法的情況，并且符合國家相關(guān)的稅務(wù)精神和稅收的優(yōu)惠政策來進一步減輕企業(yè)的稅負(fù)。
（二）相關(guān)財會管理人員的稅務(wù)籌劃能力不強
隨著現(xiàn)在社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，市場競爭也日趨激烈，企業(yè)的經(jīng)濟效益決定著企業(yè)的競爭力水平，而企業(yè)中的稅務(wù)籌劃工作則對企業(yè)經(jīng)濟效益的提高起著至關(guān)重要的作用。目前企業(yè)中相關(guān)的財會管理人員缺乏對稅務(wù)策劃的重視，且全面的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力很難滿足新稅法的要求，稅務(wù)策劃方面的能力整體都比較低，這樣一來企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)就不能減輕，經(jīng)濟效益也難以得到提高。企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作要想有效的開展，就要求相關(guān)的財會人員在精通稅法、會計方面的知識的基礎(chǔ)上，還要了解并熟知投資、金融、物流、貿(mào)易等方面的知識，然而現(xiàn)實存在著很大的差異，一部分的企業(yè)財會人員甚至連基本的稅法和會計知識都沒有完全精通，且會計和稅法相關(guān)的知識和觀念較為陳舊，不能適應(yīng)當(dāng)今社會的發(fā)展和企業(yè)的需求，此外部分的財會管理人員缺乏主動性和積極性，沒有主動去采取一些措施來減少稅收負(fù)擔(dān)，致使企業(yè)內(nèi)部的財會部門不能夠制定出合理細(xì)致的規(guī)劃，不能使各部門之間達到很好的配合，這些在一定程度上都大大地影響了企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，降低了企業(yè)的市場競爭力。
（三）沒有完善的稅務(wù)籌劃體系和相關(guān)的管理機制
企業(yè)要實現(xiàn)稅務(wù)籌劃達到一個理想的效果，最根本的就是完善和健全一套合理有效的籌劃體系和管理機制，一部分企業(yè)由于自身稅務(wù)策劃的目的不夠明確，在管理方面有所欠缺，導(dǎo)致了企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作很難順利開展下去。首先，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作是一個整體性和目的性很強的工作，一些企業(yè)忽略了自身的經(jīng)營狀況和企業(yè)成本效益的分析，致使稅務(wù)籌劃的目的本末倒置。其次，企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一項具有前瞻性的工作，需要根據(jù)企業(yè)自身的狀況來制定合理的方案和詳細(xì)的計劃，從而保障稅務(wù)籌劃在時間上的合理性和有效性，然而現(xiàn)實中的一些企業(yè)卻沒有意識到這個問題，而是在結(jié)束了各項經(jīng)濟行為之后才開展了稅務(wù)籌劃工作，這樣不僅使稅務(wù)籌劃工作失去了統(tǒng)籌規(guī)劃的作用，而且很難達到企業(yè)經(jīng)濟效益提高的目的。最后，由于大部分企業(yè)的財會管理人員專業(yè)綜合素質(zhì)和管理能力的欠缺，再加上其稅務(wù)籌劃經(jīng)驗的不足，導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)策劃方式的單一和缺乏創(chuàng)新，很難與新稅法的相關(guān)要求適應(yīng)。此外，部分的企業(yè)忽略了與稅務(wù)機關(guān)之間的溝通和聯(lián)系，從而使征管的流程變得復(fù)雜，這樣不利于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的進行。
二、企業(yè)所得稅五統(tǒng)一主要的變化
首先，五個方面的統(tǒng)一分別為：一是新稅法不再把外資和內(nèi)資企業(yè)區(qū)分開來，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的所得稅法。二是新稅法將之前原稅法中對內(nèi)資企業(yè)規(guī)定的稅率降低，并把內(nèi)外資企業(yè)的不同稅率統(tǒng)一為25%。三是新稅法統(tǒng)一了稅前扣除的一些標(biāo)準(zhǔn)和政策，使企業(yè)的稅負(fù)變得更加公平公正。四是新稅法對企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策做出了調(diào)整和統(tǒng)一，并且將特惠制取代普惠制。五是新稅法統(tǒng)一規(guī)范了稅收的征管要求。除了五個方面的統(tǒng)一之外，新稅法也提出了兩個方面的過渡政策，這兩個方面的過渡政策使企業(yè)達到了降低成本的目的，為相關(guān)企業(yè)進行稅收籌劃的開展提供了可操作的空間，進一步實現(xiàn)了節(jié)約資源，經(jīng)濟效益的最大化。
其次，企業(yè)所得稅五統(tǒng)一簡化處理了所得稅的稅率，它把基本的稅率定位25%，這樣的一個標(biāo)準(zhǔn)對于不管發(fā)展進步還是緩慢的企業(yè)來說都是一個最低的水平和標(biāo)準(zhǔn)，大大地減少了企業(yè)的稅收，一定程度上降低了企業(yè)的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，使企業(yè)能夠在財務(wù)方面增加一些經(jīng)濟實力和效益，進而更好地適應(yīng)激烈的市場競爭。
最后，企業(yè)所得稅五統(tǒng)一進一步明確地規(guī)定了稅前的一些扣除項目，如工薪資金和附加項目的扣除。具體表現(xiàn)為其一是對企業(yè)的相關(guān)工薪、福利、經(jīng)費等的發(fā)放進行了明確的規(guī)定，其二是對企業(yè)在業(yè)務(wù)方面的宣傳費用和招待費用以及一些公益性的捐贈費用都做出了相關(guān)的規(guī)定，并根據(jù)具體的規(guī)定進行稅前的扣除。
三、企業(yè)所得稅五統(tǒng)一后企業(yè)會計稅務(wù)籌劃的具體策略
（一）培養(yǎng)稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才隊伍
企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，要有一個明確的籌劃目的和籌劃方案，這就要求稅務(wù)籌劃者不僅需要有稅法和會計等相關(guān)的專業(yè)知識，還要有全面的籌劃能力以及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嬎季S能力，因此，企業(yè)應(yīng)該培養(yǎng)一支綜合素質(zhì)和專業(yè)能力極強的稅務(wù)籌劃人才，在進行籌劃的過程中，能夠?qū)ζ髽I(yè)的整體運營情況很好地把控和掌握，并對企業(yè)中的籌資、投資以及經(jīng)營等詳細(xì)的了解，并通過企業(yè)自身的實際情況制定出不同的納稅方案和計劃。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一項思維型和規(guī)則性極強的工作，要培養(yǎng)一批具有較強的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力的人才，不斷地擴大人才建設(shè)的隊伍，且在工作中定期地開展培訓(xùn)，培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人員的創(chuàng)新意識和策劃能力，使其能夠不斷地根據(jù)新稅法的相關(guān)規(guī)定合理的調(diào)整稅務(wù)籌劃的方案，使其能夠與企業(yè)的利益相契合。
（二）完善稅務(wù)籌劃的管理體系
企業(yè)在進行稅收籌劃時，要尊重稅收籌劃的時間性、目的性和實踐性，建設(shè)一個完善的稅務(wù)管理體系，從而最終實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。首先是要用崗位責(zé)任制來確定在稅務(wù)籌劃的時間，必須要確保在其他各項經(jīng)濟活動之前進行籌劃，從而設(shè)定一個合理的財務(wù)格局。其次是要明確企業(yè)進行稅務(wù)籌劃是以企業(yè)效益的最大化作為最終目的，并且制定長遠的發(fā)展戰(zhàn)略計劃，進一步開展稅務(wù)籌劃工作。最后是要結(jié)合著企業(yè)自身的實際情況，在新稅法相關(guān)規(guī)定的前提下進行合理的實踐，使企業(yè)與稅法能夠充分的融合起來?？傊?，企業(yè)要根據(jù)稅務(wù)籌劃的具體特點，結(jié)合著企業(yè)自身的狀況，建立并健全稅收籌劃的管理體系，進一步保證企業(yè)稅收籌劃工作的順利進行。
（三）加強與稅務(wù)機關(guān)之間的聯(lián)系溝通
企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時可以制定不同的籌劃方案和措施，但一切的方案和政策都要在遵守相關(guān)的稅法和法律的前提下進行的，需要得到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可和通過才能夠?qū)嵭?。因此，企業(yè)應(yīng)該與稅務(wù)機關(guān)之間保持順暢的溝通，及時的咨詢并學(xué)習(xí)相關(guān)的國家政策，如果相關(guān)的籌劃方案沒有符合國家政策的要求，沒有得到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)同，那么企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案就是無效的，嚴(yán)重時甚至可能觸犯到國家的法律，從而影響企業(yè)的合法運營，企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃方案時要與稅務(wù)機關(guān)進行及時的溝通，然后根據(jù)相關(guān)的政策制定出不同的策劃方案，這樣一來不僅避免了違反國家的相關(guān)法律規(guī)定，而且還能夠使稅收籌劃的方案達到最理想的效果。
四、結(jié)束語
就目前現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r來看，對企業(yè)會計稅務(wù)進行有效合理的籌劃具有相當(dāng)重要的影響和意義，新稅法相對于舊的稅法來說在納稅的內(nèi)容、稅收的優(yōu)惠以及納稅人主體等方面都有一定的改變，它對于企業(yè)在稅務(wù)的籌劃工作上產(chǎn)生了有利的影響，在今后的發(fā)展中，企業(yè)應(yīng)該更加重視稅務(wù)籌劃工作，不斷地總結(jié)以往的經(jīng)驗和不足之處，在新稅法的環(huán)境下開展合理有效的稅務(wù)籌劃，進而使企業(yè)最大限度地獲取經(jīng)濟利益和資金時間價值，不斷地提高其市場競爭優(yōu)勢和地位。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；新企業(yè)所得稅法；企業(yè)所得稅
中圖分類號：D9
文獻標(biāo)識碼：A
文章編號： 16723198（2013）13015702
1 納稅籌劃概念的界定
筆者在總結(jié)歸納國內(nèi)外學(xué)者對稅收籌劃概念的研究基礎(chǔ)上，定義出稅收籌劃即企業(yè)在不違法違規(guī)的前提下，在透徹理解相關(guān)稅制的基礎(chǔ)之上，利用相關(guān)手段進行的納稅方面的策劃或是合理的使納稅人稅收利益最大化的納稅方案，并融合于企業(yè)自身的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。
1.1 合法性原則
納稅籌劃必須在遵守國家現(xiàn)行的稅法及相關(guān)法規(guī)法規(guī)及規(guī)章制度的前提下進行，依法納稅是企業(yè)和公民的義務(wù)，也是稅務(wù)籌劃必須堅持的首要原則。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，無時無刻不面臨著納稅籌劃的問題，若想真正意義上解決企業(yè)的稅收問題，稅收籌劃相當(dāng)重要。首先必須不斷更新知識體系，學(xué)習(xí)理解新的稅收法規(guī)，在理解的基礎(chǔ)上加以充分利用，如稅制構(gòu)成要素中的稅負(fù)彈性及稅收優(yōu)惠政策都有較大的納稅籌劃空間，利用專業(yè)眼光和素質(zhì)加以甄別和選擇。
1.2 服從企業(yè)財務(wù)管理總體目標(biāo)原則
納稅籌劃一方面需要充分了解企業(yè)自身的現(xiàn)實財務(wù)管理體系，另一方面需要結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，前提把握了企業(yè)的生存環(huán)境，才能因地制宜選取適合的財務(wù)模型對企業(yè)納稅事項進行選擇和組合，達到重組企業(yè)的優(yōu)勢資源，實現(xiàn)對資金的高效配置，最終促進企業(yè)價值最大化的目標(biāo)的實現(xiàn)。
1.3 事前籌劃原則
企業(yè)應(yīng)納稅額是由經(jīng)營管理活動決定的，而不是核算決定的。核算僅僅是對納稅結(jié)果的反映。因此，只有在對企業(yè)的籌資、投資、運營等經(jīng)營活動中進行事先的設(shè)計和安排，盡可能減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，從而達到降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。
1.4 成本效益原則
納稅人進行納稅籌劃首先需要評價企業(yè)經(jīng)營事項經(jīng)濟上的可行性和必要性，在評價可行的基礎(chǔ)上，再充分權(quán)衡該事項的成本效益。筆者指出，任何一項納稅籌劃活動其出發(fā)點就是付出最小的成本得到最大的收益，然而經(jīng)濟利益的大小與稅收體制、執(zhí)法環(huán)境密不可分。企業(yè)只有著眼于整個集團總體稅負(fù)的降低，立足企業(yè)集團的長期發(fā)展規(guī)劃，綜合考慮種種現(xiàn)實環(huán)境，才能針對不同經(jīng)濟活動環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的籌劃方案來實現(xiàn)企業(yè)的收益超過成本。
2 稅務(wù)籌劃基本方法介紹
2.1 稅率式納稅籌劃
稅率式納稅籌劃簡單來說就是利用國家稅法規(guī)定的各種不同比例的稅率，制定納稅計劃降低納稅額的方法。一般而言，企業(yè)在稅負(fù)既定的情況下，納稅額與稅率呈正比例增長，由此可以考慮在條件允許的范圍內(nèi)選擇低稅率以減輕稅負(fù)。具體包括價格轉(zhuǎn)移、投資高新技術(shù)行業(yè)或者區(qū)域避稅等方式。
2.2 稅額式納稅籌劃
稅額式納稅籌劃是指指納稅企業(yè)直接通過減少應(yīng)納稅額的方法降低自身的稅收負(fù)擔(dān)，主要是采取減免稅優(yōu)惠達到目的。它主要有減免稅、優(yōu)惠退稅、再投資退稅和虧損彌補等。具體表現(xiàn)有新設(shè)和分立企業(yè)的稅額籌劃策略等。
2.3 稅基式納稅籌劃
是指納稅企業(yè)通過縮小稅基的方式來減輕納稅的籌劃方法。納稅額在稅率一定的情況下與稅基大小呈正比例關(guān)系，故要想降低納稅額，最主要的是減少稅基，才能使得納稅人實際繳納的稅款越少。多數(shù)企業(yè)傾向采取延遲結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)收入，擴大當(dāng)期成本費用，壓低利潤，進而相應(yīng)減少應(yīng)納稅所得額，實現(xiàn)少納所得稅的目的。
3 納稅籌劃要點
3.1 企業(yè)籌資環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃
合理籌資費用可稅前扣除，債務(wù)籌資利息也可稅前扣除，具有抵稅作用。企業(yè)銀行借款的不同還本付息方式下的現(xiàn)金流和時間都是納稅籌劃的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)。發(fā)行債券籌措資金也可享受利息稅前扣除的待遇，尤其是到期還本付息方式更為明顯，不僅利息稅前扣除，還在一定程度上推遲了企業(yè)現(xiàn)金流時間。借款費用多用于企業(yè)購置相應(yīng)資產(chǎn)、工程建造方面，其過程中發(fā)生的費用多以折舊的方式分期扣除。租賃分經(jīng)營租賃和融資租賃，均可以減輕企業(yè)稅負(fù)，前者稅前可扣除，否則以提折舊，計入成本。
某企業(yè)投資總額2000萬，當(dāng)年息稅前利潤300萬，企業(yè)所得稅稅率25%。假設(shè)投資總額由兩種方式獲得，（1）全部由投資者投入；（2）投資者投入1200萬，銀行借款800萬，借款年利率10%。站在稅務(wù)角度，哪種方式收益更高？
根據(jù)上述資料，分析如下：
權(quán)益資本稅后收益率=300×（1-25%）/2000=1125%
權(quán)益資本稅后收益率=（300-800×10%）×（1-25%）/1200=13.75%
3.2 企業(yè)投資環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃
研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的，可按無形資產(chǎn)成本的150%加計扣除，未形成無形資產(chǎn)的計入當(dāng)期損益，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的50%加計扣除。
考慮國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)可減按15%征收企業(yè)所得稅這一優(yōu)惠政策考慮投資方向的選擇。
企業(yè)的組織形式的選擇也能夠為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供一定的籌劃空間，為降低稅收成本，企業(yè)多愿意設(shè)立子公司而非分支機構(gòu)，主要得益于有法人資格的子公司可以負(fù)擔(dān)母子公司的盈虧不均以及利用稅率差別等方式實現(xiàn)節(jié)稅。
某企業(yè)（非房地產(chǎn)開企業(yè)）準(zhǔn)備將一處房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另外一家企業(yè)乙，房地產(chǎn)市價5000萬，城建稅及教育費附加分別為7%和3%。企業(yè)面臨兩種選擇：（1）直接按照市價銷售給乙企業(yè)；（2）將房地產(chǎn)作價5000萬投入乙企業(yè)，然后將持有的股權(quán)以5000萬轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)的母公司，站在節(jié)稅減負(fù)角度，哪種方式更合適？（不考慮土地增值稅，假定印花稅率為0.05%）
方案一，直接銷售房地產(chǎn)。
應(yīng)交營業(yè)稅、城建稅及教育費附加=5000×5%×（1+7%+3%）=275萬
應(yīng)交印花稅=5000×0.05%=2.5萬
合計應(yīng)交稅金=275+2.5=277.5萬
方案二，企業(yè)先將房地產(chǎn)投入再轉(zhuǎn)讓股權(quán)。
企業(yè)以房地產(chǎn)作為出資投入并承擔(dān)投資風(fēng)險和分享利潤，按照營業(yè)稅規(guī)定無需繳納營業(yè)稅及附加，但須繳納印花稅，投資后轉(zhuǎn)讓其持有的股權(quán)時仍不需繳納流轉(zhuǎn)稅，但須繳納印花稅。
房產(chǎn)投資時應(yīng)繳納印花稅=5000×0.05%=2.5萬
股權(quán)轉(zhuǎn)讓時應(yīng)繳納印花稅=5000×0.05%=2.5萬
合計應(yīng)交稅金=2.5+2.5=5萬
所以站在節(jié)稅的角度來看，企業(yè)應(yīng)采取第二種方式更為合適。
3.3 企業(yè)營運環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃
采購環(huán)節(jié)，選擇一般納稅人進項稅額可以抵扣，在運費抵扣方面，免稅產(chǎn)品的運費不能抵扣增值稅，代購方式、貨款結(jié)算方式以及采購時間上都可以進行稅收籌劃以權(quán)衡利弊。
生產(chǎn)環(huán)節(jié)，針對存貨，主要是計價方法的選擇能夠調(diào)整企業(yè)的當(dāng)期利潤，是企業(yè)稅收籌劃的一個不容忽視的點。假設(shè)企業(yè)現(xiàn)階段處于免稅期，先進先出的存貨計價方法可以虛增利潤，達到籌劃目的。當(dāng)然固定資產(chǎn)折舊方法的不同對企業(yè)當(dāng)期的成本費用也有著較大的影響，加速折舊對當(dāng)期利潤的沖擊很大，起到延期納稅的作用。總而言之，不同的費用分?jǐn)偡绞交虺杀鞠哪Ｊ骄o企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了較大的空間。
銷售環(huán)節(jié)，銷售實現(xiàn)方式的選擇影響了納稅義發(fā)生的時點。企業(yè)委托代銷、分期收款的銷售方式以及貨到付款的銷售實現(xiàn)方式均在一定程度上起到了延緩納稅的目的。促銷是零售企業(yè)慣用的銷售策略，折扣銷售、買一送一、購物送贈品、返現(xiàn)等活動的不同選擇其稅負(fù)也不盡相同。針兼營、混合銷售、視同銷售需等特殊銷售行為需要在經(jīng)營決策前做合理籌劃，減少稅負(fù)。
某大型商場為增值稅一般納稅人，適用所得稅稅率25%。假定每銷售100元的商品其成本為60元，購進貨物有增值稅專用發(fā)票，為促銷擬采用以下三種方案促銷：
（1）七折銷售（折扣銷售，在同一張發(fā)票上注明）。
（2）購物滿100元，贈送30元商品（成本18元，含稅價）。
（3）購物滿100元返還現(xiàn)金30元。
由上表得知，從稅收負(fù)擔(dān)角度看，方案1最優(yōu)，方案2次之，方案3采取返還現(xiàn)金方式銷售的方案最不可取。
3.4 企業(yè)收益分配環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃
收益分配環(huán)節(jié)，稅務(wù)籌劃的重點是企業(yè)所得稅，筆者認(rèn)為應(yīng)納稅所得額的確定是所得稅籌劃的關(guān)鍵點，如何在合理范圍內(nèi)控制應(yīng)納稅所得額，一方面是對各項扣除項目的政策充分理解籌劃，另一方面對各項稅收優(yōu)惠政策必須加以重視。強調(diào)扣除限額的問題，在招待費處理問題上，通常采用平衡點法進行節(jié)稅操作，業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額為銷售收入的1/120時為最佳限額數(shù)。
根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年?！奔{稅人可以充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，盡可能早的彌補虧損，獲得稅收利益。
某企業(yè)2002年發(fā)生年度虧損100萬，假設(shè)該企業(yè)2002-2008年度年度利潤總額如下：
上表得知企業(yè)2007年仍處于利潤彌補期，盡量提高該年度的利潤，可以采取壓縮成本和支出，增加收入，將2007年的利潤收入總額提高到40萬，盡量在2008年開支推遲的成本和費用，2008的利潤總額降到30萬，應(yīng)納稅所得額為7.5萬，從而減少企業(yè)所得稅7.5萬元。
股利分配涉及的稅收事項包括是否股利分配以及采取何種股利分配方式。對股東而言，獲得股利的股東需要交納個所稅，企業(yè)在分配股利時，合理選擇股利支付方式，增加股東財富。
4 結(jié)論
本文從企業(yè)實際納稅環(huán)境出發(fā)，重點對企業(yè)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行稅收籌劃，目的在于引起大家對稅務(wù)籌劃的重視，強調(diào)稅務(wù)籌劃重在對企業(yè)經(jīng)濟事項進行事先計劃和安排，而非事后稅務(wù)的核算。從而對加強企業(yè)財務(wù)管理，提高企業(yè)整體競爭力具有重大的意義。同時總結(jié)出企業(yè)只有根據(jù)不斷變化的經(jīng)濟條件適時調(diào)整稅籌劃策略，才能最大程度地實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)。
參考文獻
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根據(jù)上述原則對目前常用的績效評價方法包括傳統(tǒng)的業(yè)績評價法、平衡計分卡業(yè)績評價法進行分析，為構(gòu)建企業(yè)集團稅務(wù)籌劃業(yè)績評價體系提供思路。
（1）傳統(tǒng)的業(yè)績評價法主要是根據(jù)財務(wù)指標(biāo)來進行評價，其優(yōu)點是數(shù)據(jù)真實且容易獲取。但容易忽視不可計量的非財務(wù)因素，而后者對企業(yè)集團稅務(wù)籌劃來說是至關(guān)重要的。例如企業(yè)集團的品牌形象、與政府的關(guān)系等。
（2）平衡計分卡業(yè)績評價法是一種集財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)有機結(jié)合對企業(yè)業(yè)績綜合評價方法，該方法強調(diào)非財務(wù)指標(biāo)的重要性，但不可避免地受非財務(wù)指標(biāo)本身的缺陷（即不能量化，數(shù)據(jù)不易獲取等）的限制，因此，實際運行成本比較高。
上述兩種種評價方法各有優(yōu)點，對其進行改進和融合來建立符合稅務(wù)籌劃要求的業(yè)績評價體系是可行途徑。
二、企業(yè)集團稅務(wù)籌劃的基本原則
（1）成本效益原則。即在業(yè)績評價方法選擇過程中花費的成本應(yīng)以業(yè)績評價產(chǎn)生的效益為限。
（2）戰(zhàn)略符合性原則。稅務(wù)籌劃業(yè)績評價應(yīng)以實現(xiàn)企業(yè)集團戰(zhàn)略總目標(biāo)為起點，實現(xiàn)集團長期利益與短期利益、整體利益與局部利益的一致。
（3）協(xié)調(diào)性原則。業(yè)績評價指標(biāo)應(yīng)促使集團成員之間協(xié)調(diào)發(fā)展，而不是人為的造成沖突。企業(yè)集團作為一個整體，一個子公司經(jīng)營活動的好壞往往會影響其他子公司的活動。
三、企業(yè)集團稅務(wù)籌劃業(yè)績評價指標(biāo)體系的設(shè)計
企業(yè)集團稅務(wù)籌劃業(yè)績價體系是以企業(yè)集團稅務(wù)籌劃方案的實施結(jié)果為研究對象，通過對影響、反映稅務(wù)籌劃質(zhì)量的各要素的總結(jié)和分析，判斷其是否實現(xiàn)預(yù)期的戰(zhàn)略管理目標(biāo)。評價指標(biāo)據(jù)此可分為兩類指標(biāo)：一類是財務(wù)指標(biāo)；另一類是為非財務(wù)指標(biāo)，如下：
（1）財務(wù)體系指標(biāo)
①顯性(直接)成本收益率，即稅務(wù)籌劃直接成本和直接收益的比率。其中，直接成本是指企業(yè)為節(jié)約稅款而發(fā)生的直接的資源耗費，包括稅務(wù)籌劃的設(shè)計和實施成本。前者包括集團人員在進行稅務(wù)籌劃時獲得的工資報酬等；后者是籌劃方案在實施過程中所需支付其他費用。稅務(wù)籌劃的直接收益是指企業(yè)因為開展稅務(wù)籌劃節(jié)約的稅款。該指標(biāo)可以直觀地反映出企業(yè)稅務(wù)籌劃的效率及對財務(wù)狀況的影響。
②隱性(間接)成本收益率，即稅務(wù)籌劃的間接成本和間接收益的比率。其中，稅務(wù)籌劃的間接成本是指由于集團開展稅務(wù)籌劃而間接發(fā)生的費用包括企業(yè)為獲得稅收收益而相應(yīng)地調(diào)整原有的資本結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)而發(fā)生的可計量的額外成本。稅務(wù)籌劃的間接收益是指由于企業(yè)開展稅務(wù)籌劃而產(chǎn)生的除節(jié)約稅款以外的其它可計量的收益包括當(dāng)?shù)卣难a貼收入及相應(yīng)地調(diào)整原有經(jīng)營范圍等而發(fā)生的可計量的額外收入。
③實際稅收負(fù)擔(dān)率，即企業(yè)應(yīng)納稅收與應(yīng)稅收入的比率，用來衡量企業(yè)實際的稅負(fù)水平。企業(yè)集團一般在經(jīng)營過程中會面對多個稅種，法定稅率并不能反映企業(yè)的稅負(fù)輕重。只有確定企業(yè)實際的稅收負(fù)擔(dān)率，才能有針對性的制定稅務(wù)籌劃策略以及評價稅務(wù)籌劃的實際效果。
④稅法遵從度，即企業(yè)集團因違反現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)所需支付的罰款和滯納金占企業(yè)集團總的應(yīng)繳納稅款的比率，體現(xiàn)出企業(yè)集團對當(dāng)?shù)囟愂辗?、法?guī)的熟悉程度以及企業(yè)集團對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的態(tài)度。
⑤集團稅務(wù)籌劃與管理目標(biāo)的偏離程度，即企業(yè)集團因稅收因素放棄最優(yōu)方案改為次優(yōu)方案從而改變財務(wù)行為帶來的機會成本，這在一定程度上說明了企業(yè)集團稅務(wù)籌劃與企業(yè)集團管理目標(biāo)出現(xiàn)偏離程度。
（2）非財務(wù)體系指標(biāo)
①企業(yè)在當(dāng)?shù)氐钠放菩蜗蟆＿@一指標(biāo)體現(xiàn)了企業(yè)在當(dāng)?shù)氐恼J(rèn)可度和社會責(zé)任感的強弱，為其在當(dāng)?shù)亻L期投資和發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。這樣既可獲得稅收優(yōu)惠，又會提高企業(yè)的知名度，從而使企業(yè)的信譽增強。
②與當(dāng)?shù)卣年P(guān)系。對企業(yè)而言，主要在于加強與當(dāng)?shù)卣臏贤?。如主動同東道國稅務(wù)當(dāng)局簽訂預(yù)約定價協(xié)議就可以減少稅務(wù)機構(gòu)的反避稅調(diào)查和價格調(diào)整。不少跨國公司特別強調(diào)與當(dāng)?shù)卣⒘己玫年P(guān)系，在受到政府的好評的同時也為獲得稅收利益和謀取其他利益奠定了基礎(chǔ)。
③內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價和內(nèi)部資金移動對管理人員的影響度。集團內(nèi)部商品和服務(wù)的轉(zhuǎn)移價格的制定對子公司的影響很大，管理人員可能從本公司的角度出發(fā)，抵制或不愿執(zhí)行企業(yè)集團從整體戰(zhàn)略出發(fā)所考慮的稅收和資金流動性等因素而產(chǎn)生機會成本。這一指標(biāo)的設(shè)計是為了了解管理人員對集團政策的支持度和理解度。
一、稅務(wù)籌劃的必然性
我國是法治國家,納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定性履行納稅義務(wù)。而納稅必然減少納稅人的凈利潤,為了在合理、合法、合規(guī)的情況下達到節(jié)稅,實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo),納稅人必須進行稅務(wù)籌劃。即,環(huán)境是一定的,只有適應(yīng)環(huán)境,才能改變自我。我們的環(huán)境是:來源于市場,適應(yīng)于市場。而在市場運行中又必須遵循一定的市場規(guī)則,適應(yīng)、掌握并較好地運用這些市場規(guī)則,最終實現(xiàn)納稅額度最低,企業(yè)利潤最大,市場份額占有率最高,進行稅務(wù)籌劃是我們的必由之路。
1、企業(yè)追求股東財富最大化使稅務(wù)籌劃成為必然;
企業(yè)要生存、發(fā)展、獲利,盈得社會各界人士的好評,獲得投資者最大額度的投資。追求股東財富最大化是他的根本目標(biāo)。實現(xiàn)該目標(biāo)的途徑總體來說有兩條:一是增加企業(yè)收入,二是降低企業(yè)成本費用。而稅款就作為一項費用而存在,在收入不變的情況下,降低稅務(wù)支出,就等于降低成本費用,從而實現(xiàn)股東財富最大化。
2、稅法的規(guī)定性、法律的嚴(yán)肅性使稅務(wù)籌劃成為必然;
所謂稅務(wù)籌劃,是指在投資、籌資、經(jīng)營、股利分配等業(yè)務(wù)發(fā)生之前,在法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi),事先對納稅事項進行安排,以達到最低納稅額度。而一旦投資、籌資、經(jīng)營、股利分配等事項已發(fā)生,那么納稅義務(wù)就已經(jīng)產(chǎn)生,這時再想方設(shè)法少交稅款,就成為偷稅、漏稅,必將受到法律處罰。合理、合法、合規(guī)、及時、有效地進行稅務(wù)籌劃就象一把雙刃劍,一方面使企業(yè)遵紀(jì)守法;一方面降低企業(yè)成本費用,增加凈利。最終達到增強企業(yè)活力,提高的社會效益和經(jīng)濟效益的目的。
3、稅務(wù)籌劃是納稅人行使的一項基本權(quán)利,經(jīng)過稅務(wù)籌劃納稅義務(wù)會變得積極、主動、簡捷而明了。
權(quán)利和義務(wù)是一對相互依存、相輔相成的矛盾。依法納稅是納稅人應(yīng)履行的一項基本義務(wù),而在合理、合法的范圍內(nèi)進行稅務(wù)籌劃則是納稅人行使的一項權(quán)利。進行稅務(wù)籌劃使納稅人被動的納稅行為(即稅務(wù)機關(guān)征多少,納多少)變成了一種具有主觀能動性的行為,為了使企業(yè)利潤最大化,為了最大限度的減少納稅額度,納稅人會進行一系列測算、規(guī)劃、分析、對比,設(shè)計幾套納稅方案,然后選擇其中最優(yōu)的使用。這里所指最優(yōu)包括稅額最低;操作最簡便;使用最明了等等。對征稅機關(guān)來說,利用納稅人的這種積級性,不但抑制了偷稅、漏稅、逃稅;而且方便了征稅。從而鼓勵納稅人依法納稅,提高納稅人的納稅意識。
二、如何進行稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃是減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),增強企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動,具體來說,我們從以下幾個方面進行稅務(wù)籌劃。
(一)全局性是稅務(wù)籌劃的顯著特征;
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)經(jīng)濟出現(xiàn)了多元化、多渠道、覆蓋面寬,涉及范圍廣的趨勢,稅務(wù)籌劃不再僅僅是一種行業(yè)、一個部門、一種產(chǎn)品基礎(chǔ)上的單純的籌劃活動,而成為觸動企業(yè)發(fā)展全局,減輕企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān),增強企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)合并、分立、重組不斷擁現(xiàn),稅務(wù)籌劃的全局性顯得尤為重要,通過籌劃縮小稅基、適用較低稅率,合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度,延緩納稅期限,實行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,進而降低整個企業(yè)的稅負(fù)水平。一般可以考慮的操作方法有:
1、企業(yè)組建過程中的稅務(wù)籌劃。包括企業(yè)組建過程中公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇;設(shè)立分公司與子公司的選擇。公司制企業(yè)既要交納企業(yè)所得稅又要交納個人所得稅,合伙制企業(yè)僅交納個人所得稅;如果設(shè)立公司享受稅收優(yōu)惠則設(shè)立子公司,如果經(jīng)常虧損有負(fù)債經(jīng)營的好處則設(shè)立分公司。
2、企業(yè)投資過程中的稅務(wù)籌劃。投資涉及選擇投資地區(qū)、投資行業(yè)、投資類型。比如,在中、西部與東部投資會享受不同的稅收優(yōu)惠;選擇服務(wù)行業(yè)和生產(chǎn)行業(yè)會適用不同的稅種;而選擇了生產(chǎn)行業(yè),生產(chǎn)不同的產(chǎn)品又有不同的稅收規(guī)定。
3、企業(yè)籌資過程中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)籌資無外乎有兩個途徑,一是自有資金,一是借入資金。自有資金和借入資金所產(chǎn)生利潤應(yīng)承擔(dān)稅務(wù)額度是不同的。
4、股利分配過程中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)經(jīng)營已結(jié)束,本會計期間的凈利潤已結(jié)出,現(xiàn)金流量數(shù)額已確定。面臨的工作就是是否進行股利分配,怎樣行股利分配?如何為投資者節(jié)稅?采用何種方法分配股利才能為投資者謀得最大利益?這些都是在股利分配中需要考慮的稅務(wù)籌劃問題。
(二)程序性、法治性、前瞻性是稅務(wù)籌劃在市場經(jīng)濟中必須遵循的游戲規(guī)則;
1、遵守企業(yè)業(yè)務(wù)流程,研究企業(yè)自身特點,全方位、全過程進行稅務(wù)籌劃。納稅人必須了解自身從事的業(yè)務(wù)從始至終涉及哪些稅種?與之相適應(yīng)的稅收政策、法律、法規(guī)是怎樣規(guī)定的?稅率各是多少?采取何種納稅方式?業(yè)務(wù)發(fā)生的每個環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策?業(yè)務(wù)發(fā)生的每個環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞?在了解上述情況后,納稅人要考慮如何準(zhǔn)確、有效地利用這些因素開展稅收籌劃,以達到預(yù)期目的。
2、稅收法律、法規(guī)是納稅人繳納稅款和進行稅務(wù)籌劃的依據(jù)。納稅人在準(zhǔn)確掌握與自身經(jīng)營相關(guān)的現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上,需要利用一些恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法,對現(xiàn)行稅收政策進行分析,從而找到與經(jīng)營行為相適應(yīng)的突破口。
3、進行稅務(wù)籌劃,要考慮企業(yè)空間和時間經(jīng)濟效益的統(tǒng)一,前瞻性是稅務(wù)籌劃的顯著特點之一。稅務(wù)籌劃的主要目地是減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān),是一個整體概念,從企業(yè)的建立至企業(yè)消失,從企業(yè)的總體負(fù)稅到企業(yè)的個人負(fù)稅。降低稅收負(fù)擔(dān),要從橫向、縱向、空間、時間上謀求經(jīng)濟效益和社會效益最大化。
(三)成本核算是企業(yè)管理目標(biāo)對稅務(wù)籌劃提出的要求;
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；納稅籌劃；風(fēng)險防范
由于納稅籌劃在我國起步晚，很多中小企業(yè)對納稅籌劃的認(rèn)知度不高，國有企業(yè)、集體企業(yè)因產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確等各種復(fù)雜原因，導(dǎo)致企業(yè)管理層對納稅籌劃不夠重視。在此過程中企業(yè)在財務(wù)管理中的納稅籌劃表現(xiàn)出諸多問題，納稅籌劃的風(fēng)險防范意識比較薄弱。
一、我國企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀分析
1.良好的法律環(huán)境。我國稅收法律制度既規(guī)定了納稅人的義務(wù)，也保障了納稅人的權(quán)利，納稅籌劃就是納稅人合理利用稅收法律制度權(quán)利的具體體現(xiàn)。在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，國家提倡企業(yè)對納稅行為進行合理的籌劃，鼓勵企業(yè)選擇最有利的納稅方案進行納稅。我國的各種稅收法律、法規(guī)逐步完善，為企業(yè)進行納稅籌劃提供了良好的外部環(huán)境。比如我國新《企業(yè)所得稅法》的實施，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的稅率，修改了稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范了減免條件，在很大程度上避免了越權(quán)減免的現(xiàn)象。納稅人可以根據(jù)稅法的規(guī)定充分運用申請辦理延期申報、延期繳納稅款的權(quán)利。另外，新《企業(yè)所得稅法》也明確了各種優(yōu)惠政策，為企業(yè)進行納稅籌劃提供了法律依據(jù)和保障。
2.面臨的內(nèi)外部風(fēng)險。納稅籌劃活動可能會給企業(yè)帶來風(fēng)險，如果無視這些風(fēng)險，盲目地進行稅收籌劃，結(jié)果可能事與愿違?，F(xiàn)階段我國的稅收環(huán)境復(fù)雜，法律制度不健全，具體的稅收條款不完善，納稅策劃人可能會對稅法的理解有偏差。對稅收法律理解不透，對稅收政策把握不準(zhǔn)，納稅籌劃過程中就很容易觸犯法律，使納稅籌劃變成偷稅行為。納稅籌劃還需承擔(dān)經(jīng)濟環(huán)境變化以及稅收執(zhí)法人員意識的風(fēng)險。納稅策劃人必須及時了解、把握稅收政策的變更，以便策劃出最優(yōu)利于企業(yè)的納稅方案。另一方面，由于稅務(wù)機關(guān)對納稅籌劃的認(rèn)識存在偏差，有些稅務(wù)機關(guān)對納稅籌劃有消極抵觸的情緒，以各種借口不予以支持配合甚至阻擾，這些都是企業(yè)在進行納稅籌劃時承擔(dān)的風(fēng)險。
二、納稅籌劃過程中的防范風(fēng)險及對策
1.事前防范。企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的事前防范是在納稅行為發(fā)生之前進行的風(fēng)險控制，通常運用在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃的制定過程中。企業(yè)進行納稅籌劃，首先要確定目標(biāo)，包括短期和長期目標(biāo)。在確定了目標(biāo)之后，就需要大量搜集信息，包括企業(yè)自身的納稅信息，現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)、稅收政策等方面。只有充分地了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，準(zhǔn)確地判斷企業(yè)將來的發(fā)展趨勢，才能制定出符合企業(yè)發(fā)展的納稅方案。對于現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，納稅策劃人需要熟練掌握，并從中找出能為企業(yè)納稅提供便利之處。納稅人要化解納稅籌劃的風(fēng)險，確保納稅籌劃方案的成功，就必須加強對從事納稅籌劃業(yè)務(wù)的人員進行培訓(xùn)，使他們精通國家稅收政策和企業(yè)財務(wù)會計知識，制定正確的納稅籌劃方案，正確地組織實施納稅籌劃，確?；I劃方案的成功。另外，為了在事前降低納稅籌劃的風(fēng)險，應(yīng)提高納稅籌劃風(fēng)險防范意識，增強溝通與協(xié)調(diào)，通過培訓(xùn)提高企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)技能。如果企業(yè)依法納稅和納稅籌劃的意識很強，籌劃人員嚴(yán)格依法精心設(shè)計納稅方案，就能在很大程度上減輕風(fēng)險，達到事前風(fēng)險防范的目的。
2.事中控制。納稅籌劃風(fēng)險的事中控制是指企業(yè)在納稅籌劃方案的設(shè)計和執(zhí)行過程中進行的風(fēng)險控制。對于生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各種涉稅票據(jù)憑證，如各種發(fā)票、稅收減免文件等資料，財務(wù)人員需要恰當(dāng)處理和妥善保管，為納稅籌劃提供依據(jù)。企業(yè)在進行納稅籌劃過程中，需要經(jīng)常與稅務(wù)部門進行溝通，及時了解稅務(wù)機關(guān)對一些納稅策劃活動的態(tài)度，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和要求，避免產(chǎn)生誤解，防范稅務(wù)風(fēng)險，建立與稅務(wù)機關(guān)溝通的渠道，營造良好的稅企關(guān)系。在納稅籌劃的執(zhí)行過程中，企業(yè)可以根據(jù)各個部門、各個環(huán)節(jié)的涉稅情況，編制與納稅相關(guān)的手冊，并注明該部門在生產(chǎn)經(jīng)營過程中哪些環(huán)節(jié)發(fā)生了繳稅的義務(wù)，如何計算應(yīng)繳納稅款，以及為了實現(xiàn)整體納稅籌劃的目標(biāo)，該生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)該注意的問題，從而使納稅籌劃方案得到更有效的實施。
3.事后防范。納稅籌劃風(fēng)險的事后防范是指企業(yè)在納稅籌劃執(zhí)行之后，對納稅籌劃進行綜合評估，主要目的是積累經(jīng)驗，總結(jié)教訓(xùn)，不斷提高企業(yè)納稅籌劃的水平。事后防范主要可以從納稅籌劃前后企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)比率、納稅違規(guī)情況、機會成本以及納稅籌劃成本率等方面進行分析。
進行納稅籌劃事后防范，還需要對企業(yè)與稅務(wù)部門的關(guān)系進行綜合評價。由于企業(yè)與稅務(wù)部門的關(guān)系在很大程度上影響納稅籌劃的成效，因此在納稅籌劃的事前防范和事中控制中都需要與稅務(wù)部門進行溝通。在納稅籌劃事后，需要全面評價和分析與稅務(wù)部門的關(guān)系。對于較好的改善了這種關(guān)系的方案，企業(yè)應(yīng)該繼續(xù)利用，繼續(xù)加強與稅務(wù)部門的溝通，比如，企業(yè)經(jīng)常向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機構(gòu)解釋公司的定價策略可以在一定程度上減少稅務(wù)機構(gòu)的反避稅調(diào)查。對納稅籌劃風(fēng)險進行事后防范，需要合理利用各項指標(biāo)進行綜合評價分析，以降低企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險。
納稅籌劃不僅是一種節(jié)稅行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分。企業(yè)進行納稅籌劃，要注意進行風(fēng)險防范，遵守國家的各項法律法規(guī)，不得違反會計制度和其他經(jīng)濟法規(guī)。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和改革的不斷深入，納稅籌劃技術(shù)將被越來越多的企業(yè)認(rèn)知和掌握，并在企業(yè)發(fā)展道路上充分發(fā)揮作用。
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針對目前我國企業(yè)集團稅務(wù)管理存在的種種問題，我們應(yīng)當(dāng)加強創(chuàng)新，采取積極的措施，努力提高企業(yè)集團稅務(wù)管理水平，促進企業(yè)集團的良好健康發(fā)展。
（一）努力提高企業(yè)集團稅收籌劃能力
通過提高企業(yè)集團的稅收籌劃能力，可以有效降低企業(yè)集團的稅負(fù)水平。具體說來，企業(yè)集團應(yīng)當(dāng)努力做好以下幾個方面。首先，企業(yè)集團要真正重視稅收籌劃工作，設(shè)立專門的機構(gòu)來承擔(dān)稅收籌劃的工作，同時要注意加強與相關(guān)稅務(wù)部門的溝通，獲取準(zhǔn)確的有效信息，并注意加強對外的咨詢，做好稅務(wù)的籌劃工作；其次，企業(yè)集團要通過一定的宣傳和教育手段使管理層的人員樹立稅收籌劃的意識，在企業(yè)集團的投資、融資以及生產(chǎn)和經(jīng)營的過程中多征詢稅務(wù)部門的意見；最后，企業(yè)集團在努力提高企業(yè)集團稅收籌劃能力的過程中一定要遵循合法性的原則，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)積極加強稅務(wù)的籌劃，提高企業(yè)集團的整體經(jīng)濟效益，減少稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。
（二）建立健全稅務(wù)風(fēng)險管控體系
目前，我國企業(yè)集團在實際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨著許多的稅務(wù)風(fēng)險，而且大部分的稅務(wù)風(fēng)險是由于投資、采購、銷售以及生產(chǎn)等環(huán)節(jié)的決策和經(jīng)營沒有深入考慮稅務(wù)問題而引起的，為此我們一定要采取積極的措施，建立健全稅務(wù)風(fēng)險管控體系[3]。首先，企業(yè)集團的領(lǐng)導(dǎo)層要高度重視稅務(wù)風(fēng)險管控工作，親自督促并參與稅務(wù)風(fēng)險管控體系的建設(shè)；其次，企業(yè)集團要通過精挑細(xì)選來組建一支強大額稅務(wù)風(fēng)險管控隊伍，保證每一名隊員都能夠?qū)ζ髽I(yè)集團生產(chǎn)經(jīng)營過程中所面臨的稅務(wù)風(fēng)險進行有效的識別、評估和應(yīng)對；最后，在稅務(wù)風(fēng)險管控體系的建設(shè)過程中要注意其內(nèi)容的全面性，將企業(yè)集團的采購、生產(chǎn)、銷售以及并購重組等多項業(yè)務(wù)內(nèi)容全面包含在內(nèi)，同時還要注意建立與之相適應(yīng)的稅務(wù)管理激勵機制，充分調(diào)動稅務(wù)管理人員的積極性，使他們能主動配合和參與稅務(wù)風(fēng)險管控體系的建設(shè)。
（三）加強稅務(wù)管理的信息化建設(shè)
為了提高企業(yè)集團稅務(wù)管理的信息化水平，我們必須要采取積極的措施加強稅務(wù)管理的信息化建設(shè)，具體來說就是要通過信息化的手段將企業(yè)集團稅務(wù)管理的相關(guān)理念、方法、制度以及具體流程進行總結(jié)和提升，努力建立健全企業(yè)集團的稅務(wù)信息系統(tǒng)。首先，將企業(yè)集團的一切基礎(chǔ)稅務(wù)信息全部納入到稅務(wù)信息系統(tǒng)中來，實現(xiàn)稅務(wù)情況的多維度統(tǒng)計和分析。其次，企業(yè)集團要建立一個科學(xué)的納稅指標(biāo)評估體系，通過這個體系可以迅速地計算和評估相關(guān)子企業(yè)業(yè)和子部門的負(fù)稅率和納稅情況。最后，要努力構(gòu)建一個稅收政策的咨詢服務(wù)平臺，為企業(yè)集團內(nèi)部提供稅收政策的咨詢服務(wù)，并向基層的企業(yè)和員工及時相關(guān)的稅收刊物，同時向員工及時有關(guān)稅收的最新的法律法規(guī)，這樣可以提高整個企業(yè)集團的稅務(wù)管理意識和稅務(wù)管理能力。
二、結(jié)語
（一）稅收籌劃的起源
從已有文獻記載探源稅收籌劃的產(chǎn)生，最早可以追溯到19世紀(jì)中葉的意大利。在當(dāng)時，意大利的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)中已存在稅收籌劃行為，意大利的稅務(wù)專家地位不斷提高，這可以是稅收籌劃的最早萌芽。稅收籌劃的正式提出始于美國財務(wù)會計準(zhǔn)則，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在《SFAS109——所得稅的會計處理》中首次提出“稅收籌劃戰(zhàn)略（Tax-planningStrategy）”的概念，并將其表述為：“一項目滿足某種標(biāo)準(zhǔn)，其執(zhí)行會使一項納稅利益或營業(yè)虧損或稅款移后扣減在到期之前得以實現(xiàn)的舉措。在評估是否需要遞延所得稅資產(chǎn)的估價準(zhǔn)備及所需要的金額時，要考慮稅收籌劃策略?！币陨媳硎鲚^為準(zhǔn)確地說明了稅收籌劃與稅務(wù)會計的關(guān)系，盡管現(xiàn)代稅收籌劃的邊界遠遠超出了SFAS109所定義的范圍，但是稅收籌劃始終是稅務(wù)會計的重要組成部分。20世紀(jì)有三件里程碑式的事件可以認(rèn)為與稅收籌劃的起源有一定的聯(lián)系：（1）1935年，英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案，作了有關(guān)稅收籌劃的重要聲明：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，如果依據(jù)法律所做的某些安排可以使自己少繳稅，那么就不能強迫他多繳稅?！边@一觀點得到了法律界的普遍認(rèn)同，稅收籌劃第一次得到法律的認(rèn)可，成為奠定稅收籌劃史上的基礎(chǔ)判例。（2）1947年，美國聯(lián)邦大法官勒納德•漢德在法庭判決書中勇敢地為納稅人辯護：“人們合理安排自己的活動以降低稅負(fù)，是無可指責(zé)的。每個人都可以這樣做，不論他是富人，還是窮人。納稅人無須超過法律的規(guī)定來承擔(dān)國家稅收。稅收是強制課征的，而不是自愿的捐款。以道德的名義來要求稅收，純粹是奢談?！痹撆欣蔀槊绹愂栈I劃的法律基石。（3）1959年，歐洲稅務(wù)聯(lián)合會在法國巴黎成立，當(dāng)時由5個歐洲國家的從事稅務(wù)咨詢的專業(yè)團體和專業(yè)人士發(fā)起成立，后來規(guī)模不斷擴大，其成員遍布英、法、德、意等22個國家。歐洲稅務(wù)聯(lián)合會明確提出“為納稅人開展稅收籌劃”是其服務(wù)的主要內(nèi)容。
（二）稅收籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀
自20世紀(jì)中期以來，稅收籌劃為世界上越來越多的納稅人所青睞，同時也成為中介機構(gòu)涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)新的增長點。德勤、普華永道、畢馬威、安永等國際四大會計師事務(wù)所紛紛進軍稅收籌劃咨詢業(yè)。據(jù)不完全統(tǒng)計，國際四大會計師事務(wù)所來自于稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)方面的收入額超過其總收入額的半壁江山，其中稅收籌劃已經(jīng)成為稅務(wù)咨詢業(yè)的重要構(gòu)成內(nèi)容。稅收籌劃在我國起步較晚，這與我國市場經(jīng)濟的發(fā)展?fàn)顩r息息相關(guān)。已有稅收籌劃方案大多停留在“就稅論稅、單邊籌劃”層面，很多所謂的稅收籌劃方案并沒有多少含金量，充其量只是依靠稅收優(yōu)惠或稅制缺陷獲取稅收利益?；I劃者較少考慮經(jīng)濟交易中其他契約方的利益訴求及非稅成本的影響，當(dāng)然也未從戰(zhàn)略高度推進企業(yè)經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程與稅收籌劃模式的深度融合。目前從事稅收籌劃實務(wù)的主要有兩類人：一類是學(xué)院派，另一類是實務(wù)派。學(xué)院派從稅收原理出發(fā)，結(jié)合稅制要素和業(yè)務(wù)流程分析稅收籌劃的基本方法和技術(shù)，致力于揭示稅法中存在的稅收優(yōu)惠待遇或“稅收漏洞”（Taxloop-holes）。學(xué)院派偏向于稅收籌劃方法論的研究和運用，原理性強、邏輯結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，但是，他們所設(shè)計的稅收籌劃方案與實務(wù)工作聯(lián)系不夠緊密，可操作性稍欠火候，在稅收實務(wù)中往往需要結(jié)合具體情況進行驗證。相反，實務(wù)派從一開始就注重稅收籌劃方案操作的可行性。他們從稅收實務(wù)角度出發(fā)探索可行的稅收籌劃操作；并力求從這些稅收籌劃實踐中總結(jié)出一些基本規(guī)律和方法。但是實務(wù)派的稅收籌劃缺乏原理性分析和方法論基礎(chǔ)，容易陷入“一事一議”的局限，特別是在稅制變革時容易完全失效。
二、稅收籌劃的學(xué)科定位
（一）稅收籌劃的理財性質(zhì)
稅收籌劃本質(zhì)上是一種企業(yè)理財行為，稅負(fù)測算、稅收籌劃方案設(shè)計、稅務(wù)風(fēng)險控制都屬于財務(wù)管理范疇。因此，學(xué)術(shù)界的主流觀點認(rèn)為稅收籌劃應(yīng)歸屬于財務(wù)管理。稅收籌劃是財務(wù)管理的重要組成部分，稅收籌劃的目標(biāo)與財務(wù)管理的目標(biāo)具有一致性?，F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價值最大化，衡量企業(yè)價值最大化所采用的最重要的計量指標(biāo)是現(xiàn)金流，而稅收籌劃的功能之一就是對現(xiàn)金流的管理，包括節(jié)約現(xiàn)金流、控制現(xiàn)金流、獲取貨幣時間價值，并為財務(wù)管理決策增添稅收因素。稅收籌劃與企業(yè)價值具有緊密的關(guān)聯(lián)性，從而使稅收籌劃成為財務(wù)管理的重要構(gòu)成內(nèi)容。
（二）稅收籌劃與稅務(wù)會計的關(guān)系
稅收籌劃天然不是稅務(wù)會計，但稅務(wù)會計必然衍生出稅收籌劃。企業(yè)的稅收活動離不開稅務(wù)會計，稅收征管依據(jù)的基礎(chǔ)信息是稅務(wù)會計所提供的，那么稅收籌劃依據(jù)的基礎(chǔ)信息也必然來源于稅務(wù)會計，稅收籌劃對稅務(wù)會計產(chǎn)生強烈的依賴關(guān)系；不以稅務(wù)會計信息為依據(jù)，稅收籌劃是無法開展的，稅收籌劃與稅務(wù)會計相輔相成、交相輝映，形成一種交叉互補的依存關(guān)系。關(guān)于稅務(wù)會計與稅收籌劃的關(guān)系，蓋地教授有著精辟的見解：“在會計專業(yè)中，稅務(wù)籌劃可以不作為一門獨立的學(xué)科，而是作為稅務(wù)會計的組成部分?！辈闋査?#8226;T•亨瑞格更是一語破的：“稅務(wù)會計有兩個目的：遵守稅法和盡量合理避稅?！睗h弗萊•H•納什認(rèn)為：公司的目標(biāo)是在稅務(wù)會計的限度內(nèi)實現(xiàn)稅負(fù)最小化及稅后利潤的最大化。在永無休止的稅務(wù)征戰(zhàn)中，稅務(wù)會計只能算是一組“征戰(zhàn)法則”……稅務(wù)會計的目標(biāo)不是會計，而是收益。其實，稅務(wù)會計與稅收籌劃算是一對孿生兄弟，有著極為密切的關(guān)系，但從根源上講，稅收籌劃是稅務(wù)會計決策職能的衍生，其理財決策特征十分明顯。
（三）稅收籌劃與法學(xué)的關(guān)系
借用羅馬法諺“私法乃為機警之人而設(shè)”，其實稅法作為公法也有“為機警之人而設(shè)”之妙用。從法律角度出發(fā)，稅收法定原則要求實務(wù)中對稅收法規(guī)作嚴(yán)格解釋，即法律沒有禁止的就是允許的，這意味著稅收籌劃包括避稅和節(jié)稅。法學(xué)派對稅收籌劃的研究內(nèi)容作如下概括：注重從司法原理上界定稅收籌劃（避稅）的范圍，通過控制經(jīng)濟交易的無數(shù)稅法細(xì)節(jié)和例外規(guī)定來進行合法的稅收籌劃。法學(xué)派對稅收籌劃的研究主要基于具體技術(shù)和特定規(guī)則的范式；在約束避稅這種具有不確定性和超前的問題上，普通法系在一定程度上比大陸法系有更大的約束力。這也一定程度上揭示了為什么稅收籌劃問題的研究和應(yīng)用首先出現(xiàn)在普通法系下的英美等國家。稅收籌劃是一門新興的復(fù)合型、應(yīng)用型學(xué)科，融經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、財務(wù)學(xué)、會計學(xué)、稅收學(xué)、法學(xué)于一體。隨著經(jīng)濟全球化趨勢和市場經(jīng)濟的發(fā)展，稅收籌劃已經(jīng)獨立為一門重要的交叉性學(xué)科或邊緣性學(xué)科，但歸屬于財務(wù)學(xué)范疇這一特征并沒有改變。還有一種觀點認(rèn)為，稅收籌劃應(yīng)歸屬于管理會計范疇，其理由是稅收籌劃不僅有著涉稅會計決策功能，而且也給企業(yè)管理者提供相當(dāng)豐富、有益的內(nèi)部稅務(wù)會計信息。
三、稅收籌劃的誘因與動因
（一）稅收籌劃的誘因
1.稅收制度的“非中性”和真空地帶由于各國經(jīng)濟背景不同、稅收法律環(huán)境不同，稅制的具體規(guī)定千差萬別。為了實現(xiàn)不同的目標(biāo)，各國規(guī)定了許多差異化政策，比如差別稅率、免征額、減免優(yōu)惠政策等，這使得稅收制度呈現(xiàn)出“非中性”的特征，從而企業(yè)的經(jīng)營活動面對稅收契約呈現(xiàn)差異化的反應(yīng)，理性的企業(yè)自然會選擇符合收益最大化的稅收籌劃方案，并有意識地進行事前籌劃和安排。稅收制度是政府在有限信息條件下的決策結(jié)果，不可能對現(xiàn)實的所有情況、所有交易和事項產(chǎn)生約束，也難以對未來的情況、交易和事項作出規(guī)范，從而必然留下真空地帶，形成稅法空白。稅法空白誘發(fā)了納稅人進行稅收籌劃的熱情。納稅人利用稅法空白進行稅收籌劃，是其追逐稅收利益的一種本能反應(yīng)。2.稅收漏洞的存在在稅收活動中，導(dǎo)致稅制失效、低效的因素都可稱為稅收漏洞。稅收漏洞可視為稅制本身因各種難以克服的因素而形成的稅制缺陷。從法律角度看，稅收漏洞可分為立法稅收漏洞和執(zhí)法稅收漏洞。盡管政府反對納稅人利用稅收漏洞進行避稅，但是不可否認(rèn)，不論發(fā)展中國家還是發(fā)達國家，其稅收漏洞是普遍存在的，而且今后很長時間內(nèi)都會存在。由于納稅人的數(shù)量是巨大的，對稅法的解剖和考察是全方位的，因此只要存在稅收漏洞，就很容易被納稅人識破并捕捉到。面對稅收漏洞，納稅人不會無動于衷，也不能無動于衷，“只要符合規(guī)則，可以打‘球’，鉆規(guī)則的漏洞”。所以，稅收漏洞的存在誘發(fā)了納稅人的稅收籌劃行為，利用稅法中存在的邏輯矛盾和稅制缺陷進行稅收籌劃，是納稅人追逐稅收利益的一種方式。3.稅收負(fù)擔(dān)重、稅收監(jiān)管體系嚴(yán)密稅收負(fù)擔(dān)過重促使納稅人尋找有效的稅收籌劃方法以控制其稅負(fù)支出，稅收籌劃既不違法又能有效降低企業(yè)稅負(fù)，必然成為納稅人追逐稅收利益的首選。因此，在稅收籌劃和稅收負(fù)擔(dān)之間存在著一種良性的互動關(guān)系，從某種意義上看，稅收負(fù)擔(dān)背后所隱含的政府的宏觀政策意圖是引導(dǎo)納稅人進行稅收籌劃的路標(biāo)，而稅收籌劃則是納稅人針對“路標(biāo)”所做出的良性反應(yīng)。嚴(yán)密的稅收監(jiān)管體系會形成良好的稅收執(zhí)法環(huán)境，納稅人要想獲得稅收利益，只能通過合法的稅收籌劃獲取正當(dāng)?shù)亩愂绽?，而一般不會、不易或不敢選擇逃稅避稅行為獲取稅收利益。
（二）稅收籌劃的動因
1.理性經(jīng)濟人的選擇理性經(jīng)濟人是指人的思考和行為都是理性的，即總是以自身利益最大化為目標(biāo)。理性經(jīng)濟人假設(shè)是經(jīng)濟學(xué)的理論基石，同時也是稅收籌劃動因的理論支撐。理性經(jīng)濟人能根據(jù)自己所處的環(huán)境條件來判斷自身利益并決定行為走向，盡可能實現(xiàn)利益最大化。納稅人作為市場中的納稅主體，根據(jù)市場條件和稅收環(huán)境理性地選擇最優(yōu)納稅方案，追求稅負(fù)最小化或者稅后收益最大化的經(jīng)濟結(jié)果是其理性選擇。理性納稅人減輕稅負(fù)、實現(xiàn)稅后收益最大化是其與生俱來的動機和不懈追求的目標(biāo)。在法律允許的情況下，納稅人總是在尋求這樣一個結(jié)果，即在最晚的時間支付最少的稅款。正如蓋地教授所指出的：“納稅人在納稅理性的支配下，最大限度地尋求投入最少（納稅額與相關(guān)成本）、產(chǎn)出最大（稅后利潤、企業(yè)價值）的均衡?！?.稅收法定與私法自治的導(dǎo)向稅收法定與私法自治是稅收籌劃存在的法理基礎(chǔ)。稅收法定是規(guī)范和限制國家權(quán)力、保障公民財產(chǎn)權(quán)的基本要求。稅制的法定性越強，稅收籌劃的預(yù)期性越明確，稅收籌劃的技術(shù)、方法就越具有穩(wěn)定性和規(guī)范性。私法自治則表現(xiàn)為公民個人參與社會活動、處分其私有財產(chǎn)權(quán)利的自主性。稅收法定和私法自治二者相互融合，相互協(xié)調(diào)，共同保證納稅人權(quán)利的實現(xiàn)。基于私法自治原則，利用私法上的經(jīng)濟活動形式的自由選擇權(quán)，在法律框架下進行合法的稅收籌劃，是納稅人享有的一項正當(dāng)?shù)臋?quán)利。3.利用稅收規(guī)則的自由度納稅人作為稅收契約關(guān)系中的弱勢群體，雖然不能制定稅收規(guī)則，但是可以利用稅收規(guī)則，享有利用稅收規(guī)則的自由度。因此，納稅人更好地理解稅收規(guī)則，利用稅收規(guī)則，即從現(xiàn)行稅收規(guī)則中謀取最大的稅收利益才是上乘之計。納稅人無法選擇稅制（除非移民到別的國家或遷移到國際避稅地），但可以選擇適用稅制的相關(guān)條款，靈活利用不同的稅收規(guī)則謀取稅收利益最大化。
四、稅收籌劃的形成機理與博弈對局
（一）稅收籌劃的形成機理
自負(fù)盈虧的經(jīng)濟主體在激烈競爭的市場環(huán)境及其他內(nèi)外部制度因素的推動驅(qū)使下產(chǎn)生了利益最大化需求，強烈的利益需求天然激發(fā)了企業(yè)的節(jié)稅動機，所以從邏輯角度分析，本能的驅(qū)利動機使納稅人尋找降低稅收負(fù)擔(dān)的各種手段以實現(xiàn)稅后收益最大化。在這種情況下，納稅人和代表政府稅收征管的稅務(wù)部門目標(biāo)的差異性將引發(fā)一場激烈的博弈對局。博弈結(jié)果不外乎兩種情況：一是企業(yè)選擇了非稅收籌劃手段而遭到稅法的嚴(yán)厲制裁和處罰，隨著稅收監(jiān)管力度的加大，企業(yè)通過這種方式獲得的收益很可能無法彌補由于處罰導(dǎo)致的利益喪失；二是企業(yè)選擇稅收籌劃行為，使企業(yè)通過稅收籌劃獲取的利益能夠彌補并超過所耗費的成本。稅收籌劃與稅收監(jiān)管實際上是一對相互促進的矛盾體，稅收監(jiān)管為稅收籌劃提供了法律保障，稅收制度的變革又指導(dǎo)著稅收籌劃的順利實施；稅收籌劃活動為稅收制度的變革和完善指明了方向。上述博弈過程導(dǎo)致了稅收籌劃的產(chǎn)生，這就是稅收籌劃的形成機理。
（二）稅收籌劃的博弈對局