時間：2023-03-03 15:53:24
導(dǎo)語：在歷史成本原則論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
論文摘要:收益,既是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的主要目的之一,也是現(xiàn)代會計研究的重要概念之一。無論是在實務(wù)操作中,還是在理論研究中,收益的確認和計量問題都已成為人們所關(guān)注的焦點之一。
一、收益理論的歷史演進
早期的收益計量從屬于資產(chǎn)的計價,一般是通過重置成本會計或定期對期末資產(chǎn)進行估價來求得一定時期內(nèi)資產(chǎn)的凈增量,并以此作為當期收益的量度。誠如George O.May所指出的那樣,“重溫一下會計、法律和經(jīng)濟文獻就會發(fā)現(xiàn)……這些領(lǐng)域的英國和美國學(xué)術(shù)權(quán)威們都同意收益就是‘資產(chǎn)凈值增加’的概念”。
這種狀況持續(xù)了一段時期以后,隨著“持續(xù)經(jīng)營”概念和股份公司的出現(xiàn),收益確定的重要性日益成為人們的共識。相應(yīng)地,這時的會計政策開始轉(zhuǎn)為關(guān)注收益的定義、確認和計量。也就是從這時開始,人們逐漸認可了“收益就是指產(chǎn)出價值大于投入價值的差額”這種觀點。套用這一定義,企業(yè)的收益就是指一定時期內(nèi)企業(yè)業(yè)已實現(xiàn)的收入與相關(guān)的成本、費用之間的差額。
長期以來,這種傳統(tǒng)的收益觀一直在理論界和實務(wù)界占據(jù)著重要地位。然而,隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步,特別是知識經(jīng)濟時代的到來,這種傳統(tǒng)的收益觀正遭到越來越多的批判--過于保守的實現(xiàn)原則不利于對知識經(jīng)濟條件下的經(jīng)營業(yè)績進行評價,歷史成本模式無法體現(xiàn)資產(chǎn)的本質(zhì)屬性,等等。與此同時,一種新的全面收益觀正悄然興起。
二、全面收益的理論基礎(chǔ)及基本涵義
客觀地說,收益這一概念最初是由經(jīng)濟學(xué)家們提出來的。
1776年,亞當·斯密在其名著《國富論》中首先將收益定義為“財富的增加”、“那部分不侵蝕資本的可予消費的數(shù)額”。
1890年,艾爾弗雷德·馬歇爾在其著作《經(jīng)濟學(xué)原理》中首先將“財富的增加”這一收益觀念引入企業(yè),并進而提出了區(qū)分“實體資本”和“增值收益”這一重要的經(jīng)濟學(xué)思想。
20世紀初,歐文·費雪進一步發(fā)展了收益理論。他在《資本與收益的性質(zhì)》一書中提出:收益是補償資本之后的一種增量。
1946年,J.R.希克斯在《價值與資本》一書中給收益下了一個至今在西方經(jīng)濟學(xué)中仍占有重要地位的定義。他認為收益是指在保持期末和期初同樣富有的情況下,可能消費的最大金額。
以上述這些收益理論為基礎(chǔ),美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)于1980年12月首先提出了“全面收益”這一新概念,并將其定義為:企業(yè)在報告期內(nèi),除與所有者之間的交易以外,由于其它一切原因所導(dǎo)致的凈資產(chǎn)的變動。
三、全面收益與傳統(tǒng)收益的比較分析
以上本文對全面收益和傳統(tǒng)收益的基本涵義分別進行了闡述。概括成一句話,全面收益就是指“物質(zhì)財富的增加”,而傳統(tǒng)收益則是指“投入與產(chǎn)出配比后的結(jié)果”。前者著眼于物質(zhì)財富的絕對增加,而后者則著眼于產(chǎn)出價值對投入價值的相對增加。由此可見,兩者之間的差別是不言而喻的。
1.兩者所體現(xiàn)的資本保全觀念不同。盡管從全面收益和傳統(tǒng)收益的基本涵義來看,它們都是在資本得到保全和回收之后才確定收益。但是,兩者所體現(xiàn)的資本保全觀念卻大相徑庭。
全面收益這一概念體現(xiàn)的是實物資本保全觀。只有在生產(chǎn)經(jīng)營過程中保持所有者投入的實際生產(chǎn)能力不變,企業(yè)才能確認收益;而在已消耗的實物資產(chǎn)未得到重置之前,企業(yè)不能確認收益。與之不同的是,傳統(tǒng)收益這一概念則體現(xiàn)了財務(wù)資本保全觀。
2.兩者所遵循的收入確認模式不同。全面收益的確認遵循經(jīng)濟活動模式。按照這種模式所確認的收益,不僅包括企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)的營業(yè)收益,而且包括企業(yè)尚未實現(xiàn)的、由于價格或預(yù)測的變動而產(chǎn)生的持產(chǎn)損益。按照這種模式所確認的收益,都以實際發(fā)生的經(jīng)濟交易為基礎(chǔ);而對于那些因價格或預(yù)測的變動而產(chǎn)生的價值變動,只要沒有發(fā)生實際的交易,就不予以確認和計量。再進一步講,盡管傳統(tǒng)收益相對于全面收益來說更具有客觀性和可驗證性,也更符合穩(wěn)健性原則,
3.兩者所依據(jù)的成本計量屬性不同。與所體現(xiàn)的資本保全觀念相聯(lián)系,計量全面收益和傳統(tǒng)收益時的成本屬性也是大不相同的。前者依據(jù)的是現(xiàn)時成本,而后者依據(jù)的則是歷史成本。
計量傳統(tǒng)收益時依據(jù)的是歷史成本,這有利于客觀反映企業(yè)管理當局對受托經(jīng)濟責任的履行情況。但是,這樣做又存在著兩方面的不足:一是在通貨膨脹日益普遍的今天,歷史成本原則的貫徹使得生產(chǎn)耗費不能得到足額補償,從而會造成虛盈實虧的現(xiàn)象,并進而影響企業(yè)再生產(chǎn)的順利進行;二是歷史成本原則的實行又與收入按現(xiàn)行價格計量的做法存在著邏輯上的矛盾。計量全面收益時的情況則正好相反。它依據(jù)的是現(xiàn)時成本。雖然這樣做能避免出現(xiàn)生產(chǎn)耗費不能得到足額補償、收入成本的計量屬性不一致等問題,但現(xiàn)時成本的采用又使得企業(yè)管理當局對受托經(jīng)濟責任的履行情況得不到客觀的反映。
4.兩者所適用的收益計算方法不同。關(guān)于收益的計算方法,一般認為有兩種,即“收入-費用”法和“資產(chǎn)-負債”法。
傳統(tǒng)收益的計算適用“收入-費用”法。按照這種方法,收益被看作是所確認的收入與相關(guān)的成本費用進行配比后的結(jié)果。也就是說,將一定時期的收入減去同一期間的各類相關(guān)成本費用后即可得出收益?！笆杖?費用”法的使用使得資產(chǎn)負債表成了收益表的副產(chǎn)品。與之不同的是,全面收益的計算適用“資產(chǎn)-負債”法。在這種方法下:收益的確定處于從屬地位;收益的計量取決于資產(chǎn)和負債的計量;收益表被視為是反映企業(yè)一定期間內(nèi)凈資產(chǎn)變動情況的報表;收益表成了資產(chǎn)負債表的副產(chǎn)品。
必須指出的是,盡管全面收益觀是伴隨著對傳統(tǒng)收益觀的批判而產(chǎn)生的,但全面收益概念的提出并不是對傳統(tǒng)收益概念的全盤否定。它只是對收益概念的擴展,而且是在繼承傳統(tǒng)收益概念基礎(chǔ)上的擴展。
四.全面收益理論———一種全新的收益觀
關(guān)鍵詞：會計信息；非會計信息；歷史成本；會計報表粉飾
會計是隨著社會生產(chǎn)力的提高和經(jīng)濟管理需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。它是以貨幣為計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。論文百事通其主要反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并對企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)收支進行監(jiān)督。其目的是提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營管理決策，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。因而會計既是企業(yè)經(jīng)濟管理活動，也是處理經(jīng)濟信息的一個信息系統(tǒng)，且這個信息系統(tǒng)提供信息的準確性會直接影響到信息系統(tǒng)的使用者作出合理的決策。
而企業(yè)的信息并不限于會計信息，包括會計信息和非會計信息，依賴會計方法編制的財務(wù)報表所提供的信息屬于會計信息，而企業(yè)的品牌、企業(yè)文化、企業(yè)管理水平、人力資源價值、產(chǎn)品的市場占有額、顧客的滿意度、次品率、退貨率等這些信息則屬于非會計信息，他們對于決策者來說都可能是非常重要的。且企業(yè)會計信息反映的只是企業(yè)財務(wù)方面的部分狀況，并不能涵蓋企業(yè)全部的財務(wù)狀況。雖然會計信息與非會計信息有一定的關(guān)系，但財務(wù)會計信息常常是對企業(yè)過去經(jīng)營狀況的反映，而人們需要作出的決策一般與未來有關(guān)，特別是在現(xiàn)代社會中，科學(xué)技術(shù)日新月異的發(fā)展，創(chuàng)新層出不窮，人們消費的偏好不斷地改變，通貨膨脹成為經(jīng)濟生活中的常態(tài)，因此，僅僅依靠過去的信息推測未來，是不合理的，也即財務(wù)會計信息本身存在有一定的局限性。且這種局限性一方面源自會計核算本身的不合理性，另一方面源自于非會計信息的重要性，因而了解會計信息的局限性，對于合理使用會計信息從而作出理性的決策是非常重要的。
一、會計核算本身的局限性
1.貨幣計量假設(shè)導(dǎo)致的局限性
貨幣計量假設(shè)是指會計要以貨幣單位來計量企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。這就使那些不能用貨幣表示的信息不能被計入會計報表，例如企業(yè)最重要的人力資源卻無法通過財務(wù)報表的形式表達，這就直接導(dǎo)致了財務(wù)信息的局限性。
2.歷史成本計量屬性導(dǎo)致的局限性
歷史成本原則是指財務(wù)報表中列示的資產(chǎn)等項目要以取得時的成本為基礎(chǔ)，而不是以當前的市價或其他為基礎(chǔ)進行計量。
歷史成本的會計模式，是以幣值不變假設(shè)為前提，以歷史成本原則為計量屬性，并且?guī)胖挡蛔兗僭O(shè)一直受到挑戰(zhàn)。自從第二次世界大戰(zhàn)后，大多數(shù)經(jīng)濟發(fā)達國家的一般物價水平一直呈持續(xù)上漲趨勢。在許多國家多年持續(xù)通貨膨脹已成為現(xiàn)實，物價大幅度地持續(xù)上漲，貨幣貶值，基本上否定了幣值不變的會計假設(shè)，以至歷史成本計價原則就缺乏現(xiàn)實基礎(chǔ)，其提供的會計信息的相關(guān)性將會削弱，甚至被人誤解，其先天的缺陷就凸現(xiàn)出來。具體為：
（1）在物價變動的環(huán)境中，歷史成本下的資產(chǎn)難以反映其真實價值，利潤難以反映其經(jīng)營成果，導(dǎo)致企業(yè)所提供的會計信息不真實，不可比，因而會計報表不能真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
（2）不能保證固定資產(chǎn)的更新。盡管許多公司以歷史成本為基礎(chǔ)編制的會計報表仍然顯示有不菲的凈利潤，但企業(yè)卻缺乏更新設(shè)備甚至補充存貨所需要的資金，原來盈利豐厚的企業(yè)如果改用公允價值計價其贏利竟低于應(yīng)分配的股利數(shù)額，甚至變?yōu)樘潛p，因而這種表面的收益是無法持續(xù)的。
（3）無法正確反映投入資本保全情況。在物價持續(xù)上漲時期，無論從財務(wù)資本保全和實物資本保全的角度，歷史成本會計均無法做到，歷史成本計價會形成少計費用和虛增收益，并且還要按照虛增的收益多交所得稅和支付股利，最后形成虛盈實虧的情況，進而企業(yè)所有者的產(chǎn)權(quán)資本受到侵蝕。
歷史成本下會計信息是失真的，其會計報表提供企業(yè)虛假的贏利能力和償債能力，使用者如果僅據(jù)此作出的決策將會導(dǎo)致嚴重失誤。因而歷史成本的缺陷嚴重影響了會計信息的有用性，進而影響會計目標的實現(xiàn)，成為會計信息的局限性。
3.會計政策和會計估計帶來的缺陷
會計是一門社會科學(xué)，它也是一種無法精確化的學(xué)科，會計的核算需要大量人為的判斷和估計，在會計中體現(xiàn)為一系列的會計政策和會計估計。企業(yè)的選擇不同都會直接影響到企業(yè)報表的信息。例如：企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇直接決定了每年折舊費用的多寡，從而直接影響報表數(shù)據(jù)。而實際上對折舊方法和折舊年限的選擇是非常主觀的，因而其結(jié)果便具有主觀的因素。
4.會計報表的粉飾
創(chuàng)造性會計是指報表編制者運用一定的手段和技巧，通過合法的途徑，人為掩飾公司實際經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，制造假象，誤導(dǎo)投資者決策的一種會計處理方法。會計準則和會計制度是會計核算行動的指南，但這些規(guī)則只能說明企業(yè)不能做什么，卻沒有規(guī)定人們能做什么，因而通過權(quán)責發(fā)生制會計處理方式在賬面上創(chuàng)造利潤或虧損成為可能，為創(chuàng)造性會計提供了生存的空間。創(chuàng)造性會計歪曲了企業(yè)的實際情況，成為企業(yè)美化其財務(wù)報表的工具，使會計偏離了它本來的意義和目的。例如：企業(yè)將債務(wù)在表外反映，在并購中高估商譽，多計資本公積。少計提減值準備，虛增利潤。
5.財務(wù)會計信息主要是反映過去
歷史成本下會計的資產(chǎn)一旦入賬，入賬成本就不再發(fā)生變動，除非有新的交易發(fā)生。即使資產(chǎn)購入后價值發(fā)生變動，往往無法加以客觀地衡量。因此，歷史成本反映的信息僅僅是對企業(yè)過去交易的記錄。它無法合理地反映現(xiàn)在，更無法合理預(yù)測未來。
因此，財務(wù)會計信息主要反映企業(yè)過去的狀態(tài)，而需要作出決策主要與未來相關(guān)。除非過去能夠合理地推測未來，否則會計信息對決策的價值就是有限的。實際上，由于科學(xué)技術(shù)日新月異的變化、社會不斷進行的革新，社會的潮流的改變及通貨膨脹等因素的影響，過去不可能很好地預(yù)測未來。這也使會計信息的作用有限。
二、非會計信息的重要性
1.現(xiàn)在企業(yè)管理的核心是“以人為本”，即人力資源是企業(yè)最重要的經(jīng)濟資源，他們對企業(yè)的發(fā)展具有決定性。但人力資源價值卻無法通過貨幣計量價值來表達，因而他是一個游離于會計信息之外的重要資源，這導(dǎo)致會計信息極大的局限性。
2.良好的管理水平是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的源泉
企業(yè)究其本質(zhì)是一個盈利性的實體，因而實現(xiàn)市場價值或股東財富最大化是企業(yè)經(jīng)營理財?shù)慕K極目標。謀求更大的、持續(xù)性的市場競爭優(yōu)勢，成為實現(xiàn)企業(yè)終極目標的第一步。而市場競爭優(yōu)勢首先取決于企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)濟資源配置的高效率。這些都依賴于企業(yè)良好的管理水平，其綜合表現(xiàn)為完善與高效率的公司治理結(jié)構(gòu)。所謂公司治理結(jié)構(gòu)，就是指一組聯(lián)結(jié)并規(guī)范公司財務(wù)資本所有者、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營者、員工以及其他利益相關(guān)者彼此間權(quán)、責、利關(guān)系的制度安排，包括產(chǎn)權(quán)制度、決策督導(dǎo)機制、激勵制度、組織結(jié)構(gòu)、董事/監(jiān)事問責制度等基本內(nèi)容。而這些都無法通過會計信息來傳達。新晨
3.良好的企業(yè)文化
企業(yè)文化是指在一定的社會經(jīng)濟條件下通過社會實踐所形成的并為全體成員遵循的共同意識、價值觀念、職業(yè)道德、行為規(guī)范和準則的總和，是一個企業(yè)或一個組織在自身發(fā)展過程中形成的以價值為核心的獨特的文化管理模式。
企業(yè)文化是文化現(xiàn)象在企業(yè)內(nèi)部的體現(xiàn)和企業(yè)外部空間的延伸。企業(yè)文化是由以價值觀為核心要素和以精神層為核心結(jié)構(gòu)層次組成的有機系統(tǒng)，當然有著自己的特有功能，并在實踐中得以證明其決定一個企業(yè)的興衰和成敗。它的功能有導(dǎo)向功能、凝聚功能、激勵功能和協(xié)調(diào)功能等。企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，但它卻無法通過財務(wù)信息表達出來。
總之，企業(yè)的非財務(wù)會計信息還包含很多很多，他們對于一個企業(yè)的發(fā)展可能都是至關(guān)重要的，以上只是簡單列示一些。因而，企業(yè)管理當局和外部利益各方作出決策不應(yīng)僅僅依賴于企業(yè)的財務(wù)信息，還需要了解企業(yè)更多的非財務(wù)信息，這樣才能不至于被財務(wù)信息的局限性所誤導(dǎo)，從而作出合理的決策。
參考文獻：
[1]荊新.財務(wù)報表分析[M].北京：高等教育出版社，2001.
[2]耿建新.會計學(xué)[M].北京：高等教育出版社，2000.
論文摘 要 文章主要論述了新時期財務(wù)會計的局限性及其對會計信息質(zhì)量的影響，通過分析，最后提出了改善措施，希望能為會計工作提供一些建議。
如今，我們已經(jīng)進入知識經(jīng)濟時代，知識與科技是當下社會競爭的主要競爭力，而我們也深刻認識到，知識能改變一切。根據(jù)決策有用觀，財務(wù)會計就是為了提供給信息使用者更好的決策信息，只是在新的社會環(huán)境中，財務(wù)會計的局限性給會計信息質(zhì)量帶來了許多影響。下面，我們就對財務(wù)會計的局限性及其對會計信息質(zhì)量的影響進行分析，并提出改善建議。
一、會計核算本身的局限性
1．貨幣計量假設(shè)導(dǎo)致的局限性
貨幣計量假設(shè)的意思是，會計要通過貨幣計量來核算企業(yè)的經(jīng)濟實力，而那些無法用貨幣來計量的經(jīng)濟信息就無法進入到會計核算報表中，例如，企業(yè)的人力資源，這是無法用貨幣來計量的，因此，這就導(dǎo)致了會計核算的局限性。
2．歷史成本計量屬性導(dǎo)致的局限性
歷史成本原則是財務(wù)報表中的相關(guān)資產(chǎn)等項目應(yīng)該以取得時的成本為基礎(chǔ)，并不是以當下的市場價格和其它價格為計量基礎(chǔ)。歷史成本的會計模式，通常是以幣值不變?yōu)闂l件的，但這種幣值不變的情況是很難掌握的。二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后，西方發(fā)達國家的物價持續(xù)上漲，而一些國家的通貨膨脹已經(jīng)成為多年的事實，由于物價飛漲，貨幣貶值，這已經(jīng)足夠否定幣值不變的假設(shè)，因此，歷史成本計價原則就缺乏現(xiàn)實基礎(chǔ)，所提供的會計信息可靠程度也讓人質(zhì)疑，主要的問題表現(xiàn)在：
（1）物價在環(huán)境中變動，歷史成本下的資產(chǎn)很難得到固定的核算，其利潤也無法真實反映其經(jīng)營效果，這直接導(dǎo)致了企業(yè)會計信息的不真實，會計報表也就不能真實體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營情況了。
（2）無法及時保證固定資產(chǎn)的更新。
（3）無法正確反映投入資本保全情況。歷史成本下的會計信息失真，其會計報表為企業(yè)提供了虛假贏利能力和償債能力，這會讓使用者做出錯誤的決策。因而歷史成本的局限性嚴重地影響到會計信息的真實性，進而影響會計目標的實現(xiàn)。
二、財務(wù)會計的局限性對會計信息質(zhì)量的影響
1．及時性問題
目前，財務(wù)報告都是定期提供給信息使用者的，主要是以年度、季度報告為載體，這也成為會計信息披露的傳統(tǒng)方式。但這種信息披露方式的實效性差，信息落后，不合時宜，使信息使用者無法及時得到準確的會計信息。
在財務(wù)會計管理中，財務(wù)會計歷史成本計量占主導(dǎo)地位，但由于財務(wù)會計本身局限性的影響，歷史成本在很大程度上都只是反映過去的財務(wù)信息，價格變化的影響只能等到相關(guān)的資產(chǎn)或負債實現(xiàn)或清償時才得以反映，這些問題的出現(xiàn)都讓決策者很難真正利用到會計信息。
2．完整性問題
傳統(tǒng)財務(wù)會計和報告的核心主要為有形資產(chǎn)，但是受到傳統(tǒng)財務(wù)會計模式的限制，自創(chuàng)商譽、人力資本、智力資本等無形資產(chǎn)都無法進入財務(wù)報表，可是，這些資產(chǎn)又是企業(yè)管理中的重點，加上知識經(jīng)濟浪潮的襲來，這些資產(chǎn)已經(jīng)開始逐步取代有形資產(chǎn)成為企業(yè)財富的主要來源。
3．道德觀念對會計信息質(zhì)量的影響
財務(wù)會計的主要任務(wù)就是向社會公布正確的企業(yè)經(jīng)營信息，因此，會計不能從社會活動中脫離出來，財務(wù)會計人員也一樣，既然存在于這種大環(huán)境中，就一樣要受到社會道德、法律責任的約束。由于市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會上的一些不良思想觀念嚴重影響到了會計人員，加上個人受教育程度、文化素質(zhì)、背景等方面的不同，其思想覺悟也各有差別。處在這樣的情況下，一些會計人員出現(xiàn)職業(yè)道德問題就成為了現(xiàn)實?？墒?，即使會計人員的素質(zhì)都較高，但由于會計工作的社會性，也決定了會計信息質(zhì)量必將受到種種不良思想道德因素影響，例如，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人提供無法核實的虛假原始憑證，相關(guān)人員在審批中帶有個人傾向等，這些問題都會影響到會計信息的真實性，可能會降低會計信息的質(zhì)量。為此，我們應(yīng)該開始重視會計人員的素質(zhì)培養(yǎng)和職業(yè)道德的提高，達到保證會計信息質(zhì)量的目的。只有強化會計人員的思想覺悟，重視整個社會道德修養(yǎng)，營造一個良好的社會工作環(huán)境，才能減少這些不良因素給會計信息質(zhì)量帶來的影響。
4．供需矛盾的影響
在市場經(jīng)濟環(huán)境下，會計信息是一種特殊的信息產(chǎn)品。既然作為商品，它就有相應(yīng)的需求市場，會計信息商品的主要載體是會計表報：供給方是會計財務(wù)報表的提供者，是主體，具有獨一性；而需求方則是信息的使用者，具有廣泛性，因為會計信息的使用者可以區(qū)分為不同的個人和團體。會計信息之所以有市場，是因為信息使用者們需要它為其提供必要的決策信息，因此，需求者為了自身的經(jīng)營利益，希望得到企業(yè)的真實會計信息，可是供給者往往不能提供滿足所有使用者需求，這就產(chǎn)生了矛盾。
三、提高會計信息質(zhì)量的措施
實際上，我國的會計信息質(zhì)量還比較差，主要是因為一些企業(yè)存在信息失真的問題。為了提高信息的真實度，我們必須加大管理力度，從財務(wù)會計本身的局限性出發(fā)，結(jié)合實際，多管齊下，采取一切有效措施提高會計質(zhì)量。
首先要做的就是加強會計信息的識別，減少會計信息的失誤。企業(yè)在使用會計信息的時候，關(guān)鍵要重視信息真?zhèn)蔚淖R別，從源頭上控制會計信息質(zhì)量。相關(guān)人員在審核會計資料、了解會計信息時，必須對披露信息的企業(yè)就行充分了解，認真分析會計信息中存在的問題，清晰認識到這些信息將給企業(yè)決策帶來的影響，繼而提煉出準確的會計信息，找出企業(yè)的真實會計信息，再以此作為決策的依據(jù)。因此，企業(yè)財務(wù)監(jiān)管職能的各個部門，首先就要擔當其會計信息識別的重任，促進各部門之間的溝通，提供盡可能真實、完整的會計信息，滿足企業(yè)管理部門的需求。
其次，要建立健全有效的約束制度。會計信息失真已經(jīng)成為一種慣有的問題，信息披露企業(yè)的利益動力決定了會計信息的質(zhì)量。不少企業(yè)存在調(diào)節(jié)利潤、粉飾報表的問題，這是導(dǎo)致會計信息失真的主要表現(xiàn)。因此，企業(yè)管理部門必須制定嚴格的約束制度，控制和制止這種行為。在進行績效評價、業(yè)績考核和國有資產(chǎn)保值增值考核中，如果發(fā)現(xiàn)有人虛假信息，應(yīng)扣減所調(diào)節(jié)的利潤。除此之外，還要建立相對性的監(jiān)督機制，對存在問題的企業(yè)，必須責令整改，不整改的企業(yè)，按照《會計法》有關(guān)規(guī)定，對相關(guān)負責人進行處罰。每一項制度都要充分發(fā)揮作用，提高財務(wù)監(jiān)督的有效性。通過完善約束制度，使企業(yè)認識到提高會計信息質(zhì)量，真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況的重要性，從而提高他們的會計職業(yè)道德素質(zhì)，并促使他們理解這種措施對社會經(jīng)濟的發(fā)展、市場資源合理配置的重要性。
由于計算機信息技術(shù)的發(fā)展，財務(wù)會計在利用現(xiàn)代技術(shù)的同時沒有注意到操作應(yīng)簡便這個問題，大量的操作和復(fù)雜的操作反而會降低信息的真實性。如今，會計信息使用者已經(jīng)有足夠的能力去處理分散的電子數(shù)據(jù)了，我們可以減少向會計信息使用者提供太多的明細數(shù)據(jù)，只需要提供給他們相關(guān)的數(shù)據(jù)資源，將數(shù)據(jù)綜合處理的任務(wù)交給使用者，這樣不僅能讓他們根據(jù)自己的實際需求對數(shù)據(jù)進行加工，還能提高決策的有效性。
數(shù)據(jù)的真實性是一方面，另一方面，這些數(shù)據(jù)應(yīng)是容易被理解的，在信息表述的方式上，改變傳統(tǒng)財務(wù)報表主要局限于文字與表格的方式，為了提高使用者的理解程度，我們可以使用一些圖文并茂的方式來展示會計信息數(shù)據(jù)；或者加大宣傳，提高會計信息使用者的信息識別能力；大力發(fā)展財務(wù)會計咨詢機構(gòu)，為信息使用者提供專業(yè)的服務(wù)，解決他們對財務(wù)報表理解有限的難題。
四、結(jié)語
綜上所述，會計信息是這個時代的特殊商品，加上它本身的局限性，決定了會計信息只能是相對而不是絕對精確。所以，會計失真也存在一定的客觀性，不可避免。但是我們?nèi)詰?yīng)竭力提高會計信息的質(zhì)量，作為會計人員，應(yīng)用科學(xué)的觀點界定可控制和不可控制因素，最大限度地追求會計信息質(zhì)量保證，但不能絕對化，將原本簡單的事情復(fù)雜化，還是要具體問題具體分析，走科學(xué)發(fā)展道路。
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論文關(guān)鍵詞：財務(wù)分析報告；編撰；建議
財務(wù)分析是以企業(yè)財務(wù)報告及其他相關(guān)資料為依據(jù)，采用一系列專門的分析技術(shù)和方法，對企業(yè)過去和現(xiàn)在有關(guān)籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動、分配活動的盈利能力、營運能力、償債能力和增長能力狀況等進行分析與評價，使報表使用者據(jù)以判斷并做出相關(guān)決策,為財務(wù)決策、財務(wù)計劃和財務(wù)控制提供依據(jù)。
1 企業(yè)財務(wù)分析報告編撰的重點項目解讀
1.1 盈利能力指標分析
盈利能力分析指標是財務(wù)分析的核心，是所有者最為關(guān)注的，也是企業(yè)經(jīng)營者和債權(quán)人必須關(guān)注的。盈利能力的分析應(yīng)包括盈利水平及盈利的穩(wěn)定、持久性兩方面內(nèi)容。衡量企業(yè)獲利能力的指標主要有銷售利潤率和凈資產(chǎn)利潤率，銷售利潤率越高,反映主營業(yè)務(wù)獲利能力越強,主營業(yè)務(wù)的市場競爭力越強，凈資產(chǎn)利潤率可以衡量資產(chǎn)的使用效益,從總體上反映投資效果。
1.2 償債能力指標分析
償債能力分析指標是財務(wù)分析的重要內(nèi)容，償債能力是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營能力的重要標志，償債能力的大小直接關(guān)系到企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的高低。衡量企業(yè)償債能力的指標主要有資產(chǎn)負債率和流動比率，資產(chǎn)負債率（負債總額/資產(chǎn)總額）反映了企業(yè)的資產(chǎn)對債務(wù)的保障程度，流動比率則是評價企業(yè)用流動資產(chǎn)償還流動負債能力的指標。
1.3 營運能力指標分析
營運能力分析指標也是財務(wù)分析的重要內(nèi)容，通過對營運能力的分析,不但可以評價企業(yè)的經(jīng)營管理效率,也可判斷其是否具有獲利的能力。衡量營運能力的指標主要有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是用以反映應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的指標，存貨周轉(zhuǎn)率是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)中存貨運營效率的綜合性指標。
2 企業(yè)財務(wù)分析報告編撰存在的局限性
2.1 財務(wù)分析報告信息時效性滯后的問題
現(xiàn)行財務(wù)報表所提供的財務(wù)數(shù)據(jù)均是企業(yè)過去經(jīng)濟活動的結(jié)果，它與使用者決策所需要的有關(guān)未來信息的相關(guān)性較低。由于財務(wù)報表是報告歷史事項，故財務(wù)分析報告是對過去事項的解讀，因而這些信息無論何時運用于決策過程中，都存在著一個重要假設(shè)，即過去是預(yù)測未來的合理基礎(chǔ)，用這些數(shù)據(jù)來預(yù)測企業(yè)未來的動態(tài)，只有參考價值，并非絕對合理可靠。
2.2 財務(wù)分析報告未考慮通貨膨脹的因素
由于我國的財務(wù)報表是按照歷史成本原則編制的，在通貨膨脹時期，有關(guān)數(shù)據(jù)會受到物價變動的影響，使其不能真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，引起報表使用者的誤解?，F(xiàn)在我國已進入全面通脹時期，財務(wù)分析報告未考慮通貨膨脹因素導(dǎo)致的問題尤其需要引起重視。
2.3 財務(wù)分析報告數(shù)據(jù)匯集效率不高的問題
財務(wù)分析報告的編撰不僅依靠財務(wù)人員收集會計核算方面的有些數(shù)據(jù)，還要求企業(yè)各相關(guān)部門（生產(chǎn)、采購、市場等）及時提交可利用的其他統(tǒng)計報表。不論企業(yè)的財務(wù)流整合得多緊密，財務(wù)人員仍然要花費無數(shù)的時間整合從多個部門和系統(tǒng)中收集上來的數(shù)據(jù)——在報告編撰期限不斷縮減的限制之下，財務(wù)部門很難提交合適的報告。
2.4 財務(wù)分析報告未對影響經(jīng)營成果的客觀因素進行分析
現(xiàn)行財務(wù)報告主要反映能用貨幣計量的信息，而無法反映許多對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響的重要信息，如企業(yè)文化、人力資源狀況、經(jīng)營環(huán)境等信息，而這些內(nèi)容對企業(yè)的經(jīng)營決策具有重大的參考價值。
3 財務(wù)分析報告編撰方法之改進
3.1 改進財務(wù)分析方法
一是側(cè)重利用趨勢分析法對過去連續(xù)數(shù)期財務(wù)報告中的相同指標或比率進行對比，得出它們增減變動的方向、數(shù)額和幅度，用以揭示企業(yè)財務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營情況的變化，分析引起變化的主要原因、變動的性質(zhì)、并預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展前景；二是考慮到通貨膨脹因素的影響需在比率分析法中加入時間價值，比率分析中的數(shù)據(jù)要與時間價值有機地結(jié)合在一起，不能光考慮歷史成本，應(yīng)在過去與現(xiàn)在之間找到一個很好的平衡點，使數(shù)據(jù)的可比性更強，而且在運用比率分析法時要盡量與趨勢分析法結(jié)合使用。
3.2 提升財務(wù)信息匯集效率
利用it部門幫助財務(wù)加速完成財務(wù)分析報告——首先通過軟件系統(tǒng)重新設(shè)立設(shè)計企業(yè)的財務(wù)處理機制，規(guī)范數(shù)據(jù)，創(chuàng)建標準的賬戶表，允許企業(yè)在所有需要的地點捕捉所有的財務(wù)信息；其次建立從源頭捕捉數(shù)據(jù)的技術(shù)需求，規(guī)范中心財務(wù)報告工具，設(shè)計完整的處理過程并生成最終結(jié)果。通過這種方式，無論使用了什么技術(shù)平臺，管理層接觸到的數(shù)據(jù)將會是一致的，準確的和及時的，這極大的提升了財務(wù)信息處理效率。
關(guān)鍵詞：公允價值 計量屬性 適用分析
中圖分類號：F235 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2011）04-149-02
一、問題提出
亞洲開發(fā)銀行（ADB）2010年3月的研究報告聲稱，肇始于美國的次貸危機并引發(fā)的波及全世界的百年一遇金融危機，給實體經(jīng)濟和虛擬經(jīng)濟造成的總損失超過50萬億美元。這場損失慘重的金融危機不僅撼動了華爾街金融巨頭的生存根基，也在金融界與會計界之間重新掀起了一場公允價值會計優(yōu)劣和存廢的激烈論戰(zhàn)。我國公允價值理論研究深入不下去、得不出明確結(jié)論的主要原因是研究方法和視角存在問題。公允價值計量屬性本身固然屬于會計學(xué)問題，但是，它的應(yīng)用基礎(chǔ)和影響因素卻是多方面的。因此，如果只從會計學(xué)角度來討論研究公允價值，不僅不能得到令人信服的結(jié)論，而且會更加迷茫。這也是我國近幾年對公允價值的研究令人失望的主要原因。因此，有必要對公允價值相關(guān)問題特別是基于經(jīng)濟學(xué)視角作進一步的闡述和分析。
二、公允價值的內(nèi)涵
從字面上講，公允價值應(yīng)該由“公允”和“價值”聯(lián)合構(gòu)成。“公允”二字屬于道德范疇；“價值”是應(yīng)用十分廣泛的社會范疇。而將二者連接起來所形成的“公允價值”概念則屬于經(jīng)濟范疇，并更多地應(yīng)用于會計領(lǐng)域。雖然會計界對公允一詞沒有明確的定義，但它的基本涵義大凡會計人員都能理解的。IASC在IAS32《金融工具：披露和列報》中指出，公允價值(fair value)指在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~。FASB在FAS125《金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、服務(wù)權(quán)及負債解除的會計處理》中指出，一項資產(chǎn)(或負債)的公允價值是自愿的各方之間在現(xiàn)行交易(即非被迫或清算交易)中購買(或發(fā)生)或銷售(或清償)資產(chǎn)(或負債)的金額。
我國的多項《企業(yè)會計準則》中對公允價值的解釋都是：在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。
以上各種在對公允價值的表述上，各有其側(cè)重點，但都體現(xiàn)了公允價值的本質(zhì)：公允價值最大的特點在于其公允性，它是熟悉情況的雙方在自愿的公平交易中形成的。熟悉情況，說明不存在信息不對稱，自愿表明不帶有強制性；公平交易，表明這種交易是在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營時進行的，排除了在企業(yè)清算時或其他不利條件下進行的情況。即體現(xiàn)公開、公正、公平?？梢钥闯?，公允價值具有很大的主觀性，取決于行為人的主觀判斷。如果人們覺得采用歷史成本原則作為計量屬性比較公允，則公允價值就是歷史成本；如果人們覺得采用重置成本能夠反映資產(chǎn)的真實價值，則重置成本就可以看作是公允價值。因此，公允價值并不是一種確切的計量模式，而只不過是人們對資產(chǎn)真實價值的一種近似估計而已。
三、會計信息質(zhì)量標準的討論引發(fā)了計量屬性的變革
會計信息質(zhì)量服從、服務(wù)于會計目標，也就是說，會計信息質(zhì)量特征要符合財務(wù)會計目標的總體要求。相關(guān)性與可靠性是會計信息的兩個根本的信息質(zhì)量特征，相關(guān)性與可靠性二者不可或缺，信息既要相關(guān)，又要可靠，這是對會計的基本要求。另一方面，由于不確定性，相關(guān)性與可靠性常常相互沖擊。為了加強相關(guān)性而改變會計方法時，可靠性可能有所削弱，反之亦然。也就是說，相關(guān)性與可靠性之間常常存在一種此消彼長的關(guān)系，我們不能使這二者都保持最大，而只能依據(jù)不同的環(huán)境，作出職業(yè)判斷，在相關(guān)性和可靠性之間進行權(quán)衡。在保證信息整體有用性的前提下，可以犧牲一些相關(guān)性來換取更高的可靠性，或犧牲一些可靠性來增強一些相關(guān)性，這一切都取決于相關(guān)性與可靠性的相對權(quán)重。但是，無論如何權(quán)衡，會計信息質(zhì)量標準都是由會計目標決定的。會計是一個信息系統(tǒng)，其提供的會計信息對決策和管理都至關(guān)重要。不同歷史背景、不同社會環(huán)境、不同歷史時期對會計信息的質(zhì)量要求也不同。歷史成本之所以能在長期的會計計量實務(wù)中占據(jù)主導(dǎo)地位，在于其具有較強的可靠性及可驗證性。因此，歷史成本計量相對更可靠。但是，歷史成本缺乏相關(guān)性。而公允價值計量則具有較強的相關(guān)性，通過公允價值信息，用戶可以了解企業(yè)當前所持有的資產(chǎn)負債的真實價值，從而作出對企業(yè)全面、準確的評價。但是，公允價值的可靠性卻是其致命的弱點。因為在不存在公開活躍的市場上，公允價值需要通過估計來獲得，而無論估價技術(shù)多么先進，其可靠性都難以令人滿意，甚至?xí)l(fā)生操縱行為。
會計計量屬性的發(fā)展演進不是孤立的，是伴隨著財務(wù)報告目標的變遷和經(jīng)濟發(fā)展的要求而適時進行取舍的。財務(wù)報告目標的變遷和經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在要求直接體現(xiàn)在會計信息質(zhì)量評定標準的本質(zhì)變化上。因此，會計信息質(zhì)量評定標準的變遷推動著會計計量屬性的演進與發(fā)展。
四、對我國會計準則中引入公允價值的評價――經(jīng)濟學(xué)視角
1.我國必須引入公允價值――國際間制度趨同的內(nèi)在要求?！摆呁币辉~是生物學(xué)和數(shù)學(xué)的用語,“趨同”被引入經(jīng)濟學(xué)后，引起了社會廣泛關(guān)注。經(jīng)濟學(xué)家奧爾森認為，國家之間發(fā)展差距的根本原因不在于資源稟賦和技術(shù)因素，而是由于他們之間的制度和政策性質(zhì)的差異所造成的。諾思也認為，用制度差別以及執(zhí)行能力的差別解釋不發(fā)達國家的經(jīng)濟現(xiàn)實更具說服力。
世界上許多國家不承認中國是市場經(jīng)濟國家，其理由之一就是中國的會計準則與國際慣例不符，突出表現(xiàn)在中國的會計準則未能引入公允價值。這也是我國會計準則與國際慣例最大差別點。而在西方發(fā)達國家，公允價值計量屬性是比較可靠的和應(yīng)用廣泛的計量屬性。從我國目前各方面實際情況看，還不太具備應(yīng)用公允價值的條件。但是，為了縮小制度差別，拉近我國與發(fā)達國家的差距，為了制度趨同，我國必須在會計準則中引入公允價值，這是無奈卻又是明智之舉。制度趨同的背后實質(zhì)是成本――收益的權(quán)衡和制度效率最大化的行為體現(xiàn)。著名會計學(xué)家威廉姆R?司可脫在《財務(wù)會計理論》一書中指出：會計準則制定從根本上來說不僅是經(jīng)濟決策過程，同時也是政治決策過程；當利益主體之間的利益沖突不能用契約和市場力量所化解時，他們就會求助政治決策過程；會計準則制定具有政治色彩。因此，從制度趣同的內(nèi)在要求出發(fā)，我們可以很明確地、很肯定地作出結(jié)論――我國必須引入公允價值。這不僅可以消除“我國是否應(yīng)該引入公允價值”無端的爭論，也為我國引入公允價值找到了理論根據(jù)。
2.公允價值在我國不宜大范圍應(yīng)用――經(jīng)濟學(xué)解釋。（1）按照制度設(shè)計理論分析，公允價值在我國不宜大范圍應(yīng)用。制度經(jīng)濟學(xué)認為，制度形成有兩條途徑：自發(fā)演進與人為設(shè)計。在這兩條途徑中，新制度經(jīng)濟學(xué)家更強調(diào)后者。但是，如果制度設(shè)計的不合理、不完善，甚至有明顯的漏洞，那么，這種制度設(shè)計可能是牽強的，應(yīng)該加以調(diào)整和修訂，或者最起碼應(yīng)該謹慎地限制性使用。否則，將會出現(xiàn)與人們預(yù)期相反的結(jié)果。
我國新的會計準則中又重新引入了公允價值，應(yīng)該說這樣的人為設(shè)計是綜合考慮了各種因素后決定的。但是，任何事物都是一分為二的：從國際間制度趨同考慮，這種制度的“人為設(shè)計”要比“自發(fā)演進”來的更直接、更快速；與此同時，這種制度的人為設(shè)計可能也給制度執(zhí)行和運轉(zhuǎn)帶來麻煩及困惑。公允價值計量屬性的應(yīng)用，由于其取得和確認具有主觀性的特點，所以，存在最大的問題就是提供的會計信息的真實性、可靠性令人質(zhì)疑。又由于公允價值在會計準則中規(guī)定的模糊性、使用的隨機性、約束的無序性，使得公允價值會計準則的制度設(shè)計本身存在不完善。由于制度設(shè)計的不完善，各經(jīng)濟主體必然利用其缺陷尋求自身利益最大化。沒有可能在制度安排不完善的前提下，要求所有的個體都放棄自身利益，全部做“真賬”，那樣，他們就會成為非理性的經(jīng)濟人。即使制度完善（當然這種完善也只是相對的），執(zhí)行者也會不斷尋找制度的漏洞和縫隙，來謀取自身利益，這是理性經(jīng)濟人的正常反映。（2）按照交易費用理論分析，公允價值在我國不宜大范圍應(yīng)用。所謂交易費用可以理解為是人與人之間的一切交易成本的總和。只要不是魯濱遜世界，就可能發(fā)生交易費用。制度經(jīng)濟學(xué)最基本的人格假設(shè)或人類行為假設(shè)即“經(jīng)濟人”假設(shè)。“經(jīng)濟人”是把人抽象為利己主義、追求個人利益最大化的化身。當“交易費用”小于“交易收益”甚至相差甚遠時，“經(jīng)濟人”會毫不猶豫地去追求個人利益最大化。公允價值會導(dǎo)致虛假會計信息產(chǎn)生，“經(jīng)濟人”通過虛假會計信息可以獲益的交易成本如果非常低，則“經(jīng)濟人”追求自身利益最大化在所難免。
會計信息對于引導(dǎo)市場資源的有效配置具有不可替代的作用，會計信息具有經(jīng)濟后果，這已經(jīng)成為不爭的事實。會計信息的質(zhì)量高低將直接影響著市場上各利益團體的利益分配。高質(zhì)量（包括相關(guān)性與可靠性）的會計信息對信息使用者來說是渴望的，因為，這對其利益會產(chǎn)生正影響；反過來，高質(zhì)量的會計信息對信息提供者即企業(yè)管理層來說可能是規(guī)避的，尤其對于上市公司而言，面對“保牌”的壓力和“配股”的誘惑，他們會利用公允價值的人為選擇空間，進行利潤操縱，利用虛假會計信息“粉飾”業(yè)績，進而實現(xiàn)企業(yè)的“目標”。而既真實又有效的高質(zhì)量的會計信息可能使其目標化為泡影。因此，利益受損的各團體（企業(yè)管理層）不會為追求高質(zhì)量的會計信息而自愿放棄既得利益，這是理性經(jīng)濟人的必然選擇。但是，企業(yè)管理層利用公允價值操縱利潤的機會主義行為并非無拘無束，他們要對通過虛假會計信息獲得的收益與交易成本進行權(quán)衡比較。如果他們預(yù)期其機會主義行為被發(fā)現(xiàn)的概率低、發(fā)現(xiàn)后被懲罰的力度弱，即如果交易費用非常低，所有個體都會通過它來獲利，誰不這樣做，誰就是傻瓜。（3）按照正式制度與非正式制度相互影響、相互作用理論分析，公允價值在我國不宜大范圍應(yīng)用。制度有正式制度和非正式制度之分。正式制度也叫正式規(guī)則，它是指政府、國家有意識創(chuàng)造的一系列政策法規(guī)。非正式制度也叫非正式規(guī)則，它是人們在長期的交往中無意識形成的，具有持久的生命力，并構(gòu)成代代相傳的文化的一部分。納爾遜和溫特認為，一種行為若能成功地應(yīng)付反復(fù)出現(xiàn)的某種環(huán)境，就可能被人類理性固定下來成為習(xí)慣。公允價值計量屬性是我國從國外引入的，并且構(gòu)成正式制度內(nèi)容。但是，公允價值應(yīng)用中，遇到最大的難題是“公允價值的確認和計量”。由于公允價值是“看不見、摸不著”的，因此，對其確認、計量主要依靠會計人員的主觀估計和判斷。而對未知事項進行主觀估計和判斷是我國會計人員乃至國民所不擅長、所不習(xí)慣的。我們傳統(tǒng)的做事習(xí)慣尤其是做會計工作，講究的是“照單抓藥”，習(xí)慣于“有章可循、有據(jù)可依、有證可查”。也正因為如此，歷史成本計量屬性不僅長期占據(jù)主導(dǎo)地位，而且是倍受歡迎，應(yīng)用起來也得心應(yīng)手。幾十年來，我國會計人員已經(jīng)習(xí)慣于這種會計處理方式，而且，深有體會地認為這是做好會計工作的根本。而對“虛無縹緲”的會計事項作出職業(yè)判斷，我國會計人員不僅沒有這樣的經(jīng)歷，也沒有這樣的習(xí)慣，加之我國會計人員的職業(yè)水平所限，因此，歷史成本計量屬性將長期占據(jù)主導(dǎo)地位，公允價值計量屬性只能在一定范圍內(nèi)使用，只能作為歷史成本的補充。
新制度經(jīng)濟學(xué)家認為，正式制度只有在社會認可，即與非正式制度相容的情況下，才能發(fā)揮作用。即使是國外再好的正式制度，若遠遠偏離了土生土長的非正式制度，也很難發(fā)揮作用。
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4.李維清.公允價值在我國的適用性分析.山東大學(xué)優(yōu)秀碩士論文
論文摘要：新經(jīng)濟時代對我國會計目標、會計假設(shè)、會計計量和確認、會計核算內(nèi)容、會計報告及會計教育產(chǎn)生深刻影響。應(yīng)以我國會計體系、會計核算內(nèi)容、會計核算方法等改革為主線，借鑒其他國家的經(jīng)驗，構(gòu)建適應(yīng)知識經(jīng)濟要求的會計模式和規(guī)模體系，盡快將人力資源會計納入財務(wù)會計系統(tǒng)，研究和引入新的計量手段等，力圖使我國會計改革適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。
知識經(jīng)濟將成為21世紀世界經(jīng)濟發(fā)展的主流，對全球經(jīng)濟將產(chǎn)生深刻的影響，也對相關(guān)學(xué)科和工作產(chǎn)生了影響，會計也不例外。因此，在知識經(jīng)濟時代，我們必須從會計理念、理論和實踐各個方面進行改革與創(chuàng)新，以從容應(yīng)對知識經(jīng)濟帶來的影響和挑戰(zhàn)。
一、新經(jīng)濟時代對我國會計的影響
任何新生事物的出現(xiàn)都會引起相關(guān)事物本身發(fā)生質(zhì)的變化，會計是受環(huán)境影響的，是經(jīng)濟環(huán)境的產(chǎn)物，“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”，這句話充分體現(xiàn)了會計的動態(tài)性和進步性。知識經(jīng)濟的出現(xiàn)使會計的基礎(chǔ)環(huán)境受到?jīng)_擊，現(xiàn)行會計理論、實務(wù)和會計教育都將受到嚴峻的考驗。擺在我們面前的問題就是要不斷研究知識經(jīng)濟對會計的影響內(nèi)容及程度，以便不斷探索會計改革的新途徑。
(一)關(guān)于會計目標
會計目標是指導(dǎo)會計工作、評價會計準則的指南針。目前，在會計理論的研究中存在著決策有用觀與經(jīng)營責任觀的爭論，但這兩個學(xué)派的觀點都未考慮知識經(jīng)濟條件下的新特點和新情況。在知識經(jīng)濟時代和知識型企業(yè)中，知識已成為一種全新的資本，此時信息使用者所關(guān)心的重點不單純是企業(yè)現(xiàn)金流動和收益成果的信息，而更關(guān)心的可能是知識的創(chuàng)新能力和企業(yè)知識資本擁有量及增進能力的信息。會計信息源的拓寬要求會計既能提供歷史的信息，也能提供具有預(yù)測、決策未來經(jīng)營活動的信息。
(二)關(guān)于會計假設(shè)
知識經(jīng)濟的涌現(xiàn)已對現(xiàn)行會計假設(shè)提出質(zhì)疑。會計主體由于“網(wǎng)絡(luò)實體”的出現(xiàn)而使其界限難以確定。持續(xù)經(jīng)營因市場變化頻率加快、企業(yè)不斷調(diào)整經(jīng)營范圍等因素，企業(yè)兼并、清算、終止的現(xiàn)象隨時可能發(fā)生，使得持續(xù)經(jīng)營難以持續(xù)下去。會計分期核算和報告所提供的信息已不能滿足決策者的需求。貨幣計量也會因產(chǎn)品成本構(gòu)成的變化、產(chǎn)品價值變動幅度大以及國際金融一體化的現(xiàn)象，使幣值穩(wěn)定產(chǎn)生動搖，同時對知識資產(chǎn)如人力資源的計量形成困難。
(三)關(guān)于會計計量和確認
歷史成本原則雖然具有真實性和可驗證性的優(yōu)點，能夠揭示業(yè)務(wù)發(fā)生當時的交易價格和價值，但是在以知識和信息為主要資源的社會，許多資源諸如人力資源、環(huán)境資源其真實性無法體現(xiàn)。權(quán)責發(fā)生制作為確認收入和費用歸屬期的標準，是以已經(jīng)發(fā)生的交易為基礎(chǔ)，而對尚未發(fā)生或可能預(yù)見的事項不予確認，或者只部分確認不利的事項如計提壞賬準備、計提存貨跌價準備等。這樣就不能滿足信息使用者對企業(yè)整體信息的需求，不利于進行經(jīng)營決策。另外由于“網(wǎng)上公司”其經(jīng)營期間可能很短，此時，收入分期確認和費用分攤已不必要。
(四)關(guān)于會計核算內(nèi)容
現(xiàn)行財務(wù)會計核算的內(nèi)容，主要是以實物形態(tài)的商品生產(chǎn)和交換過程為基礎(chǔ)，反映資本金的運動過程，具體表現(xiàn)在對會計要素變動極其結(jié)果的核算上。未來知識經(jīng)濟中，產(chǎn)品生產(chǎn)過程將以高智能的勞動為主，人的智慧和才能起決定性作用，是形成企業(yè)利潤的主要來源。為此人才資源這一重要生產(chǎn)要素必然應(yīng)反映在會計核算中。另外，對除人才資源以外的無形資產(chǎn)核算上也不夠充分。如非專利技術(shù)、商譽、商業(yè)機密等。如果再考慮社會環(huán)境因素的影響，會計核算的空間將更為廣闊。
(五)關(guān)于會計報告
會計報告所披露的信息應(yīng)充分反映企業(yè)特定時期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果及其相關(guān)信息，以滿足信息使用者的需要。按照現(xiàn)行《企業(yè)基本會計準則》體系所報告的會計信息已不能適應(yīng)知識經(jīng)濟時代對信息的要求：現(xiàn)行會計報告的形式單一，通過表格數(shù)字化反映，文字說明的內(nèi)容較少；現(xiàn)行會計報告的計量標準是以歷史價值為主，而對現(xiàn)行價值和未來價值反映不足；現(xiàn)行會計報告的內(nèi)容是以歷史成本和權(quán)責發(fā)生制原則為基礎(chǔ)，反映歷史的和現(xiàn)在的信息，而缺乏具有預(yù)測性、前瞻性及不確定性的信息。另外，報告所強調(diào)的是整體內(nèi)容，而對某些專項內(nèi)容披露不夠充分；現(xiàn)行會計報告的結(jié)果是以內(nèi)部經(jīng)濟活動影響為主，未能充分揭示外部環(huán)境因素對企業(yè)的影響程度；現(xiàn)行會計報告報送的時間是以會計分期假設(shè)為前提，定期報告，時效性較差。
(六)關(guān)于會計教育
當前社會上會計專業(yè)人才奇缺的現(xiàn)象已基本得到改觀，會計專業(yè)從20世紀80年代初的短線專業(yè)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)在的長線專業(yè)。但并不是說市場對會計人員已無需求，而是市場對會計人才的需求已從過去簡單地對數(shù)量的要求轉(zhuǎn)化為對會計人才知識結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)的要求。知識經(jīng)濟時代這種需求將更為強烈，會計人才素質(zhì)的高低將直接影響社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。
二、新經(jīng)濟時代我國會計改革的建議
(一)構(gòu)建適應(yīng)知識經(jīng)濟要求的會計模式和規(guī)范體系
現(xiàn)有會計模式是工業(yè)經(jīng)濟時代的產(chǎn)物，已不適應(yīng)知識經(jīng)濟時代的要求。因此，會計理論必須盡快研究新的會計模式。新型會計模式的建立是一個全方位的系統(tǒng)工程，要求按照知識經(jīng)濟全球化、網(wǎng)絡(luò)化的客觀規(guī)律，對會計模式的各個組成要素賦予新的含義，建立統(tǒng)一的以會計準則為核心內(nèi)容的會計規(guī)范體系。在制定具體會計準則的進程中，應(yīng)全面分析與西方國家會計環(huán)境的差異，特別是我國已加入世界貿(mào)易組織，要向WTO規(guī)則看齊，充分參考和借鑒國際會計組織和西方發(fā)達國家的有關(guān)內(nèi)容，使我國的會計準則與國際會計準則基本一致。并且根據(jù)我國會計準則制定滯后于實踐的現(xiàn)狀，應(yīng)該分輕重緩急。對于直接關(guān)系我國企業(yè)參與國際競爭所需了解的會計要素核算的相關(guān)準則，如對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響較大的存貨、金融工具以及保險、通訊、汽車制造業(yè)的會計準則應(yīng)優(yōu)先加快制定。
(二)應(yīng)盡快將人力資源會計納入財務(wù)會計系統(tǒng)
1．人力資源應(yīng)納入現(xiàn)代財務(wù)會計核算體系。人力資源從本質(zhì)上看，它是企業(yè)的資產(chǎn)，從會計對象上看，資金運動過程包括資金的投入、耗費、收回、退出。企業(yè)必須投入一定數(shù)量的勞動資料、勞動對象及人力資源才能使生產(chǎn)經(jīng)營順利進行。所以它應(yīng)作為企業(yè)一項長期資產(chǎn)，成為現(xiàn)代企業(yè)會計所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容。
2．進一步完善人力資源的核算方法。目前，雖然有一些諸如“人力資產(chǎn)”、“人力資源攤銷”、“人力資本”等賬戶，但尚處于探索階段，還沒有正式運行，還有待進一步完善其賬戶體系。
3．確定人力資源成本和價值計量模式。人力資產(chǎn)與其他資產(chǎn)相比有其特殊性，很難將其確定在某種計量模式上。應(yīng)該是多種計量模式的有機結(jié)合，即應(yīng)是精確性計量(歷史成本模式)和模糊性計量(經(jīng)濟價值法)的結(jié)合。
(三)修改無形資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容
1．靈活界定企業(yè)吸收無形資產(chǎn)投資的比例。企業(yè)吸收無形資產(chǎn)投資，這是現(xiàn)代企業(yè)的通常做法。我國現(xiàn)行法律法規(guī)也是允許用無形資產(chǎn)投資的。但我國1992年底頒布、1993年7月實施的《企業(yè)財務(wù)通則》中對企業(yè)吸收無形資產(chǎn)的投資比例進行了限制，明確規(guī)定企業(yè)吸收無形資產(chǎn)一般不超過注冊資本的20％，如果技術(shù)含量較高超過20％的，要經(jīng)審批部門批準，最高不超過30％。而知識經(jīng)濟是以無形資產(chǎn)投入為主的經(jīng)濟，知識經(jīng)濟在資源配置上以智力資源——無形資產(chǎn)為第一要素，企業(yè)別是高科技企業(yè)，仍然維持20％一30％的無形資產(chǎn)比例已不能滿足企業(yè)提高經(jīng)濟效益的需要。
2．拓展無形資產(chǎn)的核算范圍。傳統(tǒng)會計核算中，無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、商譽。而在知識經(jīng)濟條件下，要充分認識知識成為生產(chǎn)力要素的主要成分后所引發(fā)的一系列新概念、新法律、新變革，從客觀上要求我們拓展無形資產(chǎn)的核算范圍，把人的智力、知識作為一項無形資產(chǎn)的重要內(nèi)容。因為人的智力、知識符合無形資產(chǎn)的概念要求：不存在物質(zhì)實體；可以在較長時期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟效益；所提供的未來經(jīng)濟效益有很大的不確定性。因此，拓展無形資產(chǎn)的核算范圍，對轉(zhuǎn)變觀念、重視科學(xué)知識、重視人的智力要素，進而提高企業(yè)經(jīng)濟效益是有重大意義的。超級秘書網(wǎng)
(四)研究和引入新的計量手段
知識經(jīng)濟時代會計計量重心要從財務(wù)資源轉(zhuǎn)向知識資源，其中最大障礙就是會計計量問題。傳統(tǒng)的計量手段已不適應(yīng)知識經(jīng)濟要求，因而在計量手段上需要變化。在會計系統(tǒng)中引入多種計量手段，因不同會計事項性質(zhì)而選擇不同計量手段，應(yīng)是一條可取之道。多元化的社會由五彩繽紛的事物組成，強調(diào)獨一無二的計量手段只能使會計陷入困境。
(五)增強財務(wù)報告的及時性與充分性
為滿足外部會計信息使用者減少決策風險的需要，對財務(wù)報告的及時性與充分性適當創(chuàng)新，這不僅涉及到財務(wù)報告本身結(jié)構(gòu)框架的改變，而且也導(dǎo)致了報告所依據(jù)的會計基礎(chǔ)理論的創(chuàng)新。如提高及時性與會計分散假設(shè)有關(guān)，可考慮縮短報告的時間間隔，采用月報、旬報、周報等，也可根據(jù)業(yè)務(wù)特點，實行靈活的、不等距的報告制度。同時，提高會計信息披露的充分性，從空間跨度來說，企業(yè)應(yīng)提供“金字塔”式的報告結(jié)構(gòu)，從最底層的原始數(shù)據(jù)到高層的濃縮信息，以適應(yīng)不同使用者對“充分性”的需求差異。
(六)加快會計人才培養(yǎng)，提高會計電算化水平
【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)負債表債務(wù)法；利潤表債務(wù)法；資產(chǎn)負債觀；收入費用觀
一、所得稅會計理論分析
要進行所得稅會計處理方法的比較分析，首先應(yīng)當明確所得稅項目在財務(wù)報表中是作為收益分配列示，還是作為費用列示。如果作為收益分配，應(yīng)在發(fā)生當期進行所得稅會計處理并在財務(wù)報表列示；若是費用，能夠遞延，可采用跨期所得稅分攤法進行所得稅會計處理。
(一)所得稅的實質(zhì)[1]
1.收益分配論
收益分配論的理論依據(jù)是“企業(yè)主體理論”。該理論從企業(yè)是經(jīng)營實體的角度出發(fā)，認為企業(yè)應(yīng)獨立于企業(yè)所有者而存在，企業(yè)法人擁有法人財產(chǎn)權(quán)和收益權(quán)。會計等式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”便是此理論的代表，反映了企業(yè)擁有和控制的資源與企業(yè)承擔的義務(wù)在性質(zhì)上是對等的，在數(shù)量上是相等的。企業(yè)應(yīng)以經(jīng)濟事項對法人財產(chǎn)權(quán)的影響來判斷事項的屬性。該理論認為，所得稅是對國家支持的一種回報，應(yīng)歸入收益分配項目。所得稅的支付使企業(yè)資產(chǎn)減少，產(chǎn)權(quán)減少，屬于收益分配性質(zhì)，不需要設(shè)立專門的賬戶核算所得稅支出。
2.費用論
費用論以“所有者理論”為依據(jù)。該理論以獨資和合伙企業(yè)組織形式為前提，從所有者角度看待經(jīng)濟事項，其重心是所有者權(quán)益，認為企業(yè)的所有者是企業(yè)的主體與該理論對應(yīng)的會計等式是：資產(chǎn)—負債=所有者權(quán)益。資產(chǎn)所有者的資產(chǎn)，負債是所有者的負債，權(quán)益是所有者的凈資產(chǎn)；收入意味著所有者權(quán)益的增加，費用意味著所有者權(quán)益的減少。會計人員應(yīng)當以事項發(fā)生對所有者權(quán)益的影響來確定事項的性質(zhì)。所得稅發(fā)生導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，因此，應(yīng)屬于費用，需設(shè)立“所得稅”賬戶進行反映。
目前，各國一般都是按費用論進行所得稅會計處理。
(二)所得稅會計處理方法的演進
按照費用論的觀點，所得稅可以當期計列，也可以跨期攤配。支持所得稅當期計列的人認為，所得稅與應(yīng)稅所得之間存在著必然的聯(lián)系，本期應(yīng)稅所得產(chǎn)生的所得稅理應(yīng)與本期利潤相配比，計入當期損益表，由此產(chǎn)生了應(yīng)付稅款法。主張跨期攤配的人認為，將所得稅暫時性差異的未來納稅影響作為遞延所得稅資產(chǎn)或負債，可以將稅法對財務(wù)信息的確認和計量的影響降到最低，同時還可避免當期計列法造成各期凈利潤忽高忽低的情況，此種方法為納稅影響會計法[1]。
對于納稅影響會計法，按照遞延稅款賬面余額在所得稅率發(fā)生變更時，是否進行調(diào)整又可分為遞延法和債務(wù)法。遞延法的遞延稅款賬面余額按產(chǎn)生時間性差異的時期所適用的所得稅率計算確認，不隨稅率變更；本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算。債務(wù)法在稅率變動或開征新稅時，遞延稅款的賬面余額按現(xiàn)行所得稅率計算，而不是按照產(chǎn)生時間性差異的時期所適用的所得稅率計算。
債務(wù)法按照理論基礎(chǔ)、核算對象等不同，又可進一步劃分為利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負債表債務(wù)法。根據(jù)新準則《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》規(guī)定，所得稅會計核算統(tǒng)一采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，放棄過去從應(yīng)付稅款法、遞延法、利潤表債務(wù)法三者選擇其一的做法。
二、資產(chǎn)負債表債務(wù)法與利潤表債務(wù)法的比較及分析
(一)資產(chǎn)負債表債務(wù)法與利潤表債務(wù)法的比較
1.兩者概念不同
盡管資產(chǎn)負債表債務(wù)法與利潤表債務(wù)法在稅率變動或開征新稅時，遞延稅款的賬面余額都按現(xiàn)行所得稅率計算，而不是按照產(chǎn)生時間性差異的時期所適用的所得稅率計算，但是二者究其詳細概念還是有所區(qū)別。
利潤表債務(wù)法把本期由于時間性差異產(chǎn)生的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉(zhuǎn)回已確認的時間性差異對所得稅的影響金額，在所得稅率變更時，需要調(diào)整遞延稅款賬面余額的一種會計處理方法。利潤表債務(wù)法將時間性差額對未來所得稅的影響看作是本期所得稅費用。因此，時間性差異一定是暫時性差異，而暫時性差異不一定是時間性差異。
2.相關(guān)理論依據(jù)的差異
資產(chǎn)負債表債務(wù)法與利潤表債務(wù)法雖然都以費用論作為理論基礎(chǔ)，即收入意味著所有者權(quán)益的增加，費用意味著所有者權(quán)益的減少，凈收益(收入減去費用)歸企業(yè)業(yè)主。但是因二者對收益定義的出發(fā)點不同，又造成了在同一理論基礎(chǔ)下的兩個分支的局面。
從價值運動來看，反映某一時點企業(yè)所擁有的資源及其來源(即價值存量)的要素有資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益，反映某一期間企業(yè)經(jīng)營活動(即價值流量)的要素有收入、費用。價值存量和流量構(gòu)成企業(yè)價值運動的不同方面，它們相互聯(lián)系、相互轉(zhuǎn)化，都可用來確定企業(yè)的收益[2]。因此，會計界對于收益的理解有兩種觀點：當期經(jīng)營業(yè)績觀和總括收益觀。當期經(jīng)營業(yè)績觀認為只有那些由本期經(jīng)營決策產(chǎn)生的經(jīng)營活動或交易和可由管理當局控制的價值變動才應(yīng)包括在利潤表內(nèi)，相關(guān)的凈資產(chǎn)變動(即收益)只能來自正常的經(jīng)營活動的結(jié)果。總括收益觀則根據(jù)企業(yè)在某一特定期間的經(jīng)濟交易或重估價(不包括股利分配和資本交易)確認關(guān)于業(yè)益的全部變動。收入費用觀基于當期經(jīng)營業(yè)績觀概念以收入和費用的變動情況來計量收益，主張以交易為中心，收益的確定要符合實現(xiàn)原則和配比原則、歷史成本原則，會計處理的重點是對利潤表中各要素進行處理[3]。資產(chǎn)負債觀則基于總括收益概念以資產(chǎn)和負債的變動情況來計量收益，即當資產(chǎn)價值增加、負債價值減少或資產(chǎn)價值減少、負債價值增加都會影響收益。資產(chǎn)負債觀要求在計量屬性上盡可能采用公允價值，不主張采用歷史成本原則，強調(diào)會計處理的重心應(yīng)該是對資產(chǎn)和負債要素的確認與計量[3]。
利潤表債務(wù)法用收入費用觀定義收益，逐一確認收入和費用項目在會計和稅法上的時間性差異，并將這些差異對未來的影響看做本期所得稅費用的調(diào)整，注重的是收入與費用在會計與稅法中確認的差異。資產(chǎn)負債表債務(wù)法用資產(chǎn)負債觀定義收益，逐一確認資產(chǎn)和負債的賬面金額與計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異，并將這些差異的未來納稅影響額確認為一項資產(chǎn)和負債。
3.核算對象和結(jié)果不同
利潤表債務(wù)法的核算對象是時間性差異，而資產(chǎn)負債表債務(wù)法的核算對象是暫時性差異，暫時性差異包括時間性差異，還包括一些特殊事項的影響。對于特殊事項影響形成的差異，資產(chǎn)負債表債務(wù)法在其產(chǎn)生的當期就予以確認為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，并在以后各期轉(zhuǎn)回。但按損益表債務(wù)法核算，反映不出這部分差異的未來稅收影響，因而特殊事項影響形成的差異不影響以后會計期間。這樣，兩種方法核算下的本期及以后各期的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)及所得稅費用的金額就會不同。
4.核算方法不同
二者對所得稅費用的核算方法也存在差異。利潤表債務(wù)法先計算當期所得稅費用，然后計算當期應(yīng)交所得稅，最后根據(jù)所得稅費用與當期應(yīng)交所得稅之間的差額，倒擠出本期發(fā)生的遞延稅款，其一般計算程序如圖1。
用計算公式可表述為：遞延稅款=所得稅費用—應(yīng)交所得稅。
資產(chǎn)負債表債務(wù)法先根據(jù)資產(chǎn)和負債項目賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的累計暫時性差異計算期末遞延所得稅資產(chǎn)或負債；然后計算當期應(yīng)交所得稅；最后根據(jù)當期應(yīng)交所得稅與遞延所得稅資產(chǎn)或負債的期末、期初差額，倒擠出當期的所得稅費用，其一般計算程序如圖2。
(來源：張志鳳，李慧思.所得稅會計理論與實務(wù).北京：社會科學(xué)文獻出版社，2011)
用計算公式可表述為：當期所得稅費用=當期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))[5]
稅率變更時，利潤表債務(wù)法采用在稅率變更當年對遞延稅款年初數(shù)進行調(diào)整的方法，計算公式為：遞延稅款=所得稅費用—(應(yīng)交所得稅±稅率變動應(yīng)調(diào)整的遞延稅款)；資產(chǎn)負債表債務(wù)法在稅率變更上年年末用變更后的稅率確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。
從上述計算順序上還可以看出，兩種方法同各自的理論依據(jù)是一一對應(yīng)的邏輯關(guān)系：利潤表債務(wù)法先計算所得稅費用(利潤表項目)，后計算遞延稅款(資產(chǎn)負債表項目)，體現(xiàn)出收入費用觀的觀點；資產(chǎn)負債表債務(wù)法先計算遞延所得稅資產(chǎn)或負債(資產(chǎn)負債表項目)，后計算所得稅費用，體現(xiàn)出資產(chǎn)負債表觀的觀點。
5.對凈利潤的影響[4]
在稅率不發(fā)生變動的情況下，按利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負債表債務(wù)法計算出的稅后凈利潤是完全相同的。在稅率發(fā)生變動的情況下，根據(jù)相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，只有在稅率發(fā)生改變的第一年，稅后凈利潤有所不同，其他年份兩種方法計算出的稅后凈利潤仍然相同。
(二)資產(chǎn)負債表債務(wù)法的優(yōu)勢和不足
1.資產(chǎn)負債表債務(wù)法的優(yōu)勢
①提供的信息較為全面
資產(chǎn)負債表債務(wù)法注重的是暫時性差異，暫時性差異除包含時間性差異外，還包括一些特殊事項的影響，如企業(yè)合并、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值等這些事項則無法在原來的所得稅會計處理方法中體現(xiàn)出來。利潤表債務(wù)法無法恰當?shù)卦u價和預(yù)測企業(yè)報告日和財務(wù)狀況的未來現(xiàn)金流量，資產(chǎn)負債表債務(wù)法以預(yù)計轉(zhuǎn)回年度的所得稅稅率計算遞延稅款，其目的在于使資產(chǎn)負債表上的遞延稅款賬戶余額更富實際意義[4]。因此，此種所得稅會計處理方法提供的會計信息更全面。
②提供的信息質(zhì)量較高
資產(chǎn)負債觀強調(diào)凈資產(chǎn)變化對收益的影響，從企業(yè)資產(chǎn)增長的角度出發(fā)，在判斷企業(yè)經(jīng)營及財務(wù)狀況優(yōu)劣時注重其凈資產(chǎn)是否增長，認為利潤或虧損僅是其中某一項指標，而不是事物的本質(zhì)和全部，只有凈資產(chǎn)的增長才是企業(yè)價值的增加、股東財富的增加；收入費用觀的目的不在于確定企業(yè)的價值，而在于確定一定時期收益的明細數(shù)據(jù)，往往導(dǎo)致會計處理程序上的主觀性，并將企業(yè)的資產(chǎn)損益排除在外[6]。因此，以前者為理論基礎(chǔ)的資產(chǎn)負債表債務(wù)法提供的信息質(zhì)量要較利潤表債務(wù)法更高。
資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，由于暫時性差異是資產(chǎn)和負債與其計稅基礎(chǔ)之間累計的差額，且資產(chǎn)負債觀基于總括收益概念以資產(chǎn)和負債的變動情況來計量收益，因而遞延所得稅資產(chǎn)和負債反映的是資產(chǎn)和負債的賬面價值，可以揭示報告日存在的資產(chǎn)或負債在未來期間因所得稅導(dǎo)致現(xiàn)金流入或流出企業(yè)的情況，將其列在現(xiàn)行資產(chǎn)負債表更加符合資產(chǎn)和負債的定義。
2.資產(chǎn)負債表債務(wù)法的不足
①不能反映全部計稅差異
從上述對這兩種所得稅會計處理方法的比較中，我們可以知道使用利潤表債務(wù)法時可能存在永久性差異，但是永久性差異在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下不會形成暫時性差異，那么使用資產(chǎn)負債表債務(wù)法就無法全面揭示稅法和會計之間的差異，且會計準則對此作出的規(guī)定還不明確。
②會計環(huán)境對實施資產(chǎn)負債表債務(wù)法的制約
相關(guān)研究[7]以調(diào)查問卷的方式，從資產(chǎn)負債表債務(wù)法相關(guān)概念知悉程度、應(yīng)用感受、與其他所得稅核算方法的比較、應(yīng)用情況等幾方面進行了調(diào)查分析，最后指出：我國市場體系不完善、資本市場不成熟、競爭機制缺乏、企業(yè)交易行為缺乏規(guī)范等不良會計環(huán)境使得資產(chǎn)負債觀的主要計量屬性—公允價值難以準確取得，以及會計人員業(yè)務(wù)水平不高，都影響到資產(chǎn)負債表債務(wù)法在核算中的運用。
三、改善資產(chǎn)負債表債務(wù)法實施的措施
首先，我國在所得稅會計理論方面的研究相比國外還較為落后，應(yīng)該充分調(diào)動會計理論研究人員的積極性，深入對其的探索。在此基礎(chǔ)上，以相關(guān)理論成果為指引，編寫更加詳細的所得稅會計準則，提高準則的可操作性，使資產(chǎn)負債表債務(wù)法的理解性更強，涵蓋面更廣。
其次，深入對公允價值的理論研究，完善公允價值的概念，使公允價值的內(nèi)在邏輯更加嚴密；通過完善資本金融市場、加強市場信息化建設(shè)、健全內(nèi)部控制制度、完善公司治理結(jié)構(gòu)為公允價值的使用提供較好的會計環(huán)境。
最后，加強會計人員的培訓(xùn)，改變會計教育模式。會計人員素質(zhì)不高是阻礙資產(chǎn)負債表債務(wù)法順利實施的重要因素。在學(xué)校教學(xué)和會計人員繼續(xù)教育中，應(yīng)該把實際操作中遇到的問題結(jié)合案例進行詳細的論述，突出重點難點，并改變過去重實務(wù)，輕理論的講授方式，把理論和實務(wù)結(jié)合進行講解，通過此種方式轉(zhuǎn)變會計人員的觀念，使其更好地理解、使用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。
參考文獻
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【論文摘要】 本文分析了通貨膨脹對我國企業(yè)資金需求量與供應(yīng)量、資產(chǎn)的購買力、生產(chǎn)能力三方面的影響，并對在通貨膨脹環(huán)境下現(xiàn)金管理、存貨管理、應(yīng)收賬款管理等方面提出建議。
我國上半年居民消費價格指數(shù)(cpi)同比上漲7.9％，曾有人預(yù)計，我國2008年通貨膨脹率將達到7.2%，我國企業(yè)已經(jīng)切實體會到通貨膨脹對生產(chǎn)經(jīng)營的影響。在通貨膨脹時期物價不斷上漲，給企業(yè)的財務(wù)管理帶來巨大挑戰(zhàn)。在通貨膨脹環(huán)境下企業(yè)財務(wù)管理的好壞將直接影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。
一、通貨膨脹對財務(wù)管理的影響分析
（一）資金需求量增加，資金的供應(yīng)量反而減少
通貨膨脹的發(fā)生，使得資金需求量增加。一方面，由于物價的上漲，使采購?fù)葦?shù)量的物資將需要占用更多的資金，企業(yè)為了減少原材料不斷漲價所產(chǎn)生的損失，或想在囤積原材料中獲得利益，企業(yè)就會提前進貨，進行超額儲備，造成了資金的大量需求；另一方面，在嚴重的通貨膨脹時期，按歷史成本原則進行核算，會導(dǎo)致少計成本和虛計利潤，使得資金補償不足，企業(yè)必須通過追加資金來維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營。與之相反的是當通貨膨脹發(fā)生時，企業(yè)資金的供應(yīng)量將會大大減少。在通貨膨脹期間，絕大部分企業(yè)都會發(fā)生資金緊張，企業(yè)間相互拖欠貨款的現(xiàn)象會更加嚴重，應(yīng)收賬款的回收率降低，從而引起經(jīng)營資金供應(yīng)量的減少；在物價波動劇烈時，投機利潤大大高于正常的生產(chǎn)利潤，這時，越來越多的資金用于囤積商品、搶購黃金等投機活動，使閑置資金轉(zhuǎn)化成信貸資金的過程受到嚴重阻礙，大大減少了民間信貸資金的來源；當發(fā)生通貨膨脹時，國家會采取貨幣緊縮政策，會采取提高存款準備金率、提高利率水平。通過提高存款準備金率，將使銀行的信貸規(guī)模大大減少，這也迫使銀行在進行貸款時特別謹慎，貸款的條件也會更加苛刻；通過提高利率，使得企業(yè)的資金成本不斷升高。物價上漲,引起利息率上漲,使股票、債券價格暴跌,增加了企業(yè)在資本市場上籌資的困難；因此，在通貨膨脹時期企業(yè)資金的供應(yīng)量受到多方限制，使得企業(yè)資金供需矛盾日益尖銳。
（二）企業(yè)持有貨幣性資產(chǎn)遭受購買力損失，持有貨幣性負債獲得購買力收益
在通貨膨脹條件下，由于貨幣性資產(chǎn)的金額是固定不變的，付出同樣多的貨幣，只能獲得較少量的商品或勞務(wù)，因而持有貨幣性資產(chǎn)必然遭受到一般貨幣購買力下降所帶來的損失。貨幣性負債，意味著債權(quán)人收到的款項沒有期初借給借款人的款項值錢，反之，也就意味著企業(yè)歸還貨幣性負債時獲得購買力收益。非貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性負債的價格一般是變化的，它們所蘊含的購買力不隨物價水平的變動而變化。一般物價水平變動是個別物價變動和幣值變動交叉影響的結(jié)果，個別資產(chǎn)商品價格的變動趨勢通常情況下是同一般物價水平變動趨勢一致。所以，當物價水平上升時，非貨幣性資產(chǎn)和負債的價值也隨之上漲。
（三）企業(yè)的再生產(chǎn)能力受到損害
在通貨膨脹發(fā)生時，按歷史成本確認的會計收益，將會造成低估成本、費用，高估利潤，使得盈虧不實，最終也將損害到企業(yè)的再生產(chǎn)能力。主要體現(xiàn)為以下三點：其一，成本補償不足。銷售收回的補償資金難以維持企業(yè)簡單再生產(chǎn)，使生產(chǎn)資金在物價上漲時處于萎縮狀態(tài)；其二，負擔不必要的稅賦。在通貨膨脹下，企業(yè)高估收入低計成本，導(dǎo)致利潤虛增(甚至明盈實虧)，從而引起企業(yè)應(yīng)稅所得增加。例如，當通貨膨脹率為8%，稅前資產(chǎn)收益率為10%，如果企業(yè)以25%交稅，投資者的稅后收益僅僅為7.5%，甚至不夠補償通貨膨脹成本，該企業(yè)的稅后實際收益是-0.5%，從而損害企業(yè)的再生產(chǎn)能力；其三，當企業(yè)利潤增加時，股東要求分配更多的股利，但此時的利潤是虛增的，這種虛利實分的現(xiàn)象，將會削弱企業(yè)的財力。這種情況的存在使企業(yè)喪失了補充存貨和更新固定資產(chǎn)的能力，也就是說，企業(yè)無法保持簡單再生產(chǎn)的能力。
二、在通貨膨脹環(huán)境下財務(wù)管理的對策
為了減輕通貨膨脹對企業(yè)造成的不利影響，筆者認為在通貨膨脹期財務(wù)管理應(yīng)該采取以下相關(guān)對策：
（一）現(xiàn)金管理的對策
企業(yè)持有一定數(shù)量的現(xiàn)金，主要是為了滿足三個方面的需要：交易性需要、預(yù)防性需要和投機性需要。由于現(xiàn)金屬于非收益性資產(chǎn)，尤其是在通貨膨脹期，持有的現(xiàn)金會遭受購買力損失，若現(xiàn)金持有量過多，勢必使企業(yè)遭受損失。
然而，由于通貨膨脹期貨幣的供應(yīng)量減少了，而貨幣的需求量卻增加了，如果企業(yè)缺現(xiàn)金，不僅難以應(yīng)付日常的業(yè)務(wù)開支，坐失良好的購買機會，還會對企業(yè)的信譽造成一定的影響。在通貨膨脹期，企業(yè)面臨著更多不確定的因素，企業(yè)臨時短缺現(xiàn)金可能會影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，企業(yè)必須擁有足夠的現(xiàn)金來應(yīng)付燃眉之急。因此，在通貨膨脹期，企業(yè)現(xiàn)金的管理目標首先要考慮是否有足夠的現(xiàn)金維持正常生產(chǎn)經(jīng)營， 而后再考慮持有現(xiàn)金所遭受的購買力損失。
（二）存貨管理的對策
存貨是企業(yè)日常運營中的重要組成部分，企業(yè)存貨管理的主要目的是及時供應(yīng)公司經(jīng)營中所需要的存貨。持有存貨會發(fā)生儲存成本、存貨所占用資金的機會成本、存貨的磨損等相關(guān)的成本，一般情況下，企業(yè)希望盡量減少存貨。在通貨膨脹情況下，一方面企業(yè)要充分考慮物價上漲對存貨的影響。另一方面，企業(yè)要考慮由于國家實施通貨緊縮政策，社會投資、消費、出口等方面對企業(yè)產(chǎn)品的需求會減少。因此，企業(yè)根據(jù)自身情況權(quán)衡利弊，需要儲備適當數(shù)量的存貨。除此之外，企業(yè)應(yīng)該與客戶簽訂長期購貨合同，以減少物價上漲造成的損失。
（三）應(yīng)收賬款管理的對策
在通貨膨脹期，應(yīng)收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)，會遭受購買力的損失，而且由于企業(yè)間的資金緊張，應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的可能性增大。因此，企業(yè)應(yīng)該制定更嚴格的信用標準和縮短信用期間，要設(shè)立專人催收賬款，讓應(yīng)收賬款盡快轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，以避免遭受不必要的損失。
（四）投資的管理對策
投資分為短期投資和長期投資。短期投資無需考慮通貨膨脹的影響。短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)，并且持有時間不準備超過1年(含1年)的投資，一般包括股票、債券、基金等，因此短期投資是現(xiàn)金的暫時存放形式，其流動性僅次于現(xiàn)金，具有很強的變現(xiàn)能力。在國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)穩(wěn)定下，通貨膨脹率的變化還不足以影響投資的贏利，短期投資就不必考慮通貨膨脹。長期投資需要充分考慮通貨膨脹。長期投資是指不準備或不能隨時變現(xiàn)，并且持有時間擬超1年的投資。一般包括長期債券投資、其他長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資等。通貨膨脹率的波動具有較強的突發(fā)性和隨機性，必將影響企業(yè)的投資決策，能夠精確的預(yù)測通貨膨脹率對投資分析具有重大的意義，因此在進行長期投資決策中，都必須充分考慮通貨膨脹的因素，并對其影響加以調(diào)整，以免導(dǎo)致錯誤的投資。
（五）減少稅賦的對策
為了減少當期的稅賦企業(yè)可以采用加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊費或是縮短固定資產(chǎn)的折舊期限，對存貨可采用后進先出法，對非專利技術(shù)、商譽等無期限的無形資產(chǎn)計提減值準備，對應(yīng)收賬款計提更多的壞賬準備等方法。由于在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上，法律都賦予稅務(wù)機關(guān)一定的職業(yè)判斷，企業(yè)會計政策和會計估計的變更，應(yīng)該及時與稅務(wù)部門聯(lián)系與溝通，使得稅務(wù)局認可企業(yè)在通貨膨脹下的這種變更，從而達到減少稅賦的目的。
（六）提取物價變動準備金
為了讓企業(yè)在通貨膨脹下有足夠的財力進行再生產(chǎn)，企業(yè)要對某些價格變動劇烈的機器設(shè)備，按重估價值提取物價變動準備金，對某些價格變動劇烈的原材料物資，按現(xiàn)行價格提取物價變動準備金。只有這樣才能使資產(chǎn)消耗與補償平衡，保證企業(yè)再生產(chǎn)能力，使資本得以保全，投資人和債權(quán)人的權(quán)益得到保障。
（七）建立財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)
建立短期財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，編制現(xiàn)金流量預(yù)算。通過現(xiàn)金流量分析，可以將企業(yè)動態(tài)的現(xiàn)金流動情況全面地反映出來。建立長期財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，構(gòu)建風險預(yù)警指標體系。從綜合評價企業(yè)的經(jīng)濟效益即獲利能力、償債能力、經(jīng)濟效率、發(fā)展?jié)摿Φ确矫嫒胧址婪敦攧?wù)風險。
【參考文獻】
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論文摘要：隨著經(jīng)濟發(fā)展和生態(tài)環(huán)境的惡化，可持續(xù)發(fā)展會計成為目前世界各國會計界研究的熱點，并取得了大量的成果?？沙掷m(xù)發(fā)展會計在我國才剛開始起步。本文從可持續(xù)發(fā)展的含義入手，明確了可持續(xù)發(fā)展會計的定義，分析了現(xiàn)行會計體系與可持續(xù)發(fā)展的不適應(yīng)性；探討了我國可持續(xù)發(fā)展會計體系的構(gòu)建以及理論。
一、可持續(xù)發(fā)展視角下的會計
可持續(xù)發(fā)展是指既能滿足當代人的需求，又不對后代人滿足其自身需求的能力構(gòu)成危害的發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展觀暗含三個子系統(tǒng)，即生態(tài)持續(xù)觀、經(jīng)濟持續(xù)觀、社會持續(xù)觀，各子系統(tǒng)共同構(gòu)成了一個完整的可持續(xù)發(fā)展體系。
可持續(xù)發(fā)展對會計也提出了相應(yīng)的要求：生態(tài)持續(xù)觀要求會計核算與生態(tài)環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容，由此產(chǎn)生了環(huán)境會計；經(jīng)濟持續(xù)觀要求會計核算企業(yè)發(fā)生的各項成本和費用并盡量減少成本和費用，這是現(xiàn)行會計體系的主要工作；社會持續(xù)觀要求會計核算企業(yè)所承擔的社會責任的有關(guān)內(nèi)容，由此產(chǎn)生了社會責任會計?？沙掷m(xù)發(fā)展會計是由環(huán)境會計、企業(yè)會計和社會責任會計組合而成的多元化信息系統(tǒng)。它以可持續(xù)發(fā)展思想為指導(dǎo)，在借鑒環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境科學(xué)和社會科學(xué)等相關(guān)學(xué)科方法的基礎(chǔ)上，運用會計學(xué)的基本原理和方法，對有關(guān)環(huán)境和社會責任事項進行確認、計量和反映，為會計信息使用者提供有用的信息，以促進資源的合理分配與社會的持續(xù)發(fā)展，最終實現(xiàn)社會整體效益的最大化。
二、可持續(xù)發(fā)展觀與現(xiàn)行會計體系不相適應(yīng)
（一）現(xiàn)行會計目標與可持續(xù)發(fā)展不適應(yīng)
現(xiàn)行會計體系是以企業(yè)利潤最大化為會計目標。對于投資者而言，在自然資源的利用方面則以產(chǎn)品為中心決定取舍，無使用價值或無價值的物質(zhì)均作為廢料，廢棄于環(huán)境之中，靠其自然消散、稀釋和分解，服從于追求經(jīng)濟利益最大化的“經(jīng)濟人假定”。
（二）現(xiàn)行會計確認和計量規(guī)則與可持續(xù)發(fā)展的不適應(yīng)
現(xiàn)行會計體系目前主要采用貨幣單位確認那些用價格計量以及用價格交換的生產(chǎn)經(jīng)營過程和結(jié)果，忽視了本應(yīng)作為會計對象基本要素之一的環(huán)境和生態(tài)資源。根據(jù)現(xiàn)行會計體系產(chǎn)生的會計公式，不計算社會成本和環(huán)境成本，不僅導(dǎo)致了虛夸的稅收，也忽略了經(jīng)濟活動對環(huán)境和社會造成的損失和傷害。
（三）現(xiàn)行績效評價體系與可持續(xù)發(fā)展不適應(yīng)
現(xiàn)行會計體系不能正確評價企業(yè)的績效，進行環(huán)境保護投資的企業(yè)低估了其績效，而沒有進行環(huán)境保護投資和考慮生態(tài)環(huán)境的企業(yè)高估了其績效。由于沒有考慮產(chǎn)業(yè)使用自然資源的情況，沒有考慮產(chǎn)業(yè)對環(huán)境和生態(tài)的影響，致使有些資源消耗大、環(huán)境污染嚴重的產(chǎn)業(yè)，在現(xiàn)行會計核算體系下計算出來的產(chǎn)值很高、經(jīng)營狀況良好，錯誤地認為該產(chǎn)業(yè)發(fā)展前景好，鼓勵其發(fā)展，結(jié)果導(dǎo)致了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不合理。
三、可持續(xù)發(fā)展視角下會計理論結(jié)構(gòu)體系
（一）可持續(xù)發(fā)展會計的目標
可持續(xù)發(fā)展會計的目標處于可持續(xù)發(fā)展會計系統(tǒng)的最高層次。利潤最大化不再是經(jīng)濟治理的唯一目標，還應(yīng)包括加強資源的保護和合理開發(fā)、使用和強化生態(tài)環(huán)境保護與治理，調(diào)整投資方向，加快科技開發(fā)，重視人力資源的開發(fā)，產(chǎn)生新的環(huán)境消費觀念。這些目標是最大限度的實現(xiàn)人的價值，會計應(yīng)借助全面的資源、環(huán)境和社會核算體系，以可持續(xù)發(fā)展為衡量標準，體現(xiàn)經(jīng)濟、社會和生態(tài)的總體情況。
（二）可持續(xù)發(fā)展會計的基本假設(shè)
會計主體假設(shè)。傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)是一個獨立經(jīng)濟實體。可持續(xù)發(fā)展會計主體應(yīng)突破企業(yè)主體的范圍，延伸到整個自然界和人類社會。如何核算、反映企業(yè)活動給環(huán)境和社會所帶來的不利和有利影響是可持續(xù)發(fā)展會計的重要任務(wù)。
持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)。這些假設(shè)構(gòu)成了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會計的時間觀。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)指會計核算以企業(yè)的持續(xù)性經(jīng)營為前提，持續(xù)經(jīng)營是可持續(xù)發(fā)展會計必不可少的假設(shè)；針對會計分期假設(shè)，可持續(xù)發(fā)展會計可根據(jù)治理上的需要，將會計期間分為短期、中期、長期三種，反映和監(jiān)督當期會計可持續(xù)經(jīng)濟活動。
環(huán)境和人力資源有價假設(shè)。環(huán)境資源劃分為人造資本和自然資本，自然資源隨著人造資本的產(chǎn)生而減少，不論自然資本還是人造資本并非都可以替換的，即使可以替換也要付出相當代價?？沙掷m(xù)發(fā)展會計承認環(huán)境和人力資本具有直接或間接的經(jīng)濟價值，是有用的經(jīng)濟資源，是實現(xiàn)社會發(fā)展的原始資本。環(huán)境和人力資源有價假設(shè)是可持續(xù)發(fā)展會計的基本假設(shè)。
可持續(xù)發(fā)展假設(shè)?？沙掷m(xù)發(fā)展的含義和所包含的內(nèi)在要求是可持續(xù)發(fā)展會計建立的理論基礎(chǔ)和實踐基礎(chǔ)，是構(gòu)造可持續(xù)發(fā)展會計理論與方法體系的根本制約條件，可持續(xù)發(fā)展假設(shè)的存在使企業(yè)必須注重自身環(huán)境和社會責任的履行，將對環(huán)境的影響納入到企業(yè)的會計核算中。可以說，可持續(xù)發(fā)展假設(shè)是可持續(xù)發(fā)展會計得以建立的基本前提。
（三）可持續(xù)發(fā)展會計的核算對象
可持續(xù)發(fā)展會計核算對象相對于傳統(tǒng)會計而言要寬廣的多。按照與現(xiàn)行企業(yè)會計核算關(guān)系的密切程度可以將可持續(xù)發(fā)展會計核算內(nèi)容劃分：為實際構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟效益的環(huán)境與社會事項和實際不構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟效益的環(huán)境和社會事項。實際構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟效益的環(huán)境和社會事項，是指那些已包含在現(xiàn)行會計核算體系中的環(huán)境和社會事項。實際不構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟效益的環(huán)境和社會事項，這是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會計研究和開發(fā)的重點，有助于反映企業(yè)經(jīng)營的社會成本和社會效益。
（四）可持續(xù)發(fā)展會計確認與計量
自然資源按其自然屬性可分為永恒資源、可再生資源和不可再生資源。對不同性質(zhì)資源采用不同的會計核算方法主要體現(xiàn)在會計確認和計量方面。永恒資源是社會資源，企業(yè)使用時不計入企業(yè)的成本費用，而應(yīng)按照其所替代的其他兩種資源所隱含的價值，即其“機會成本”，計入企業(yè)的潛在收益和社會收益中，同時作為企業(yè)社會責任的增加；可再生資源，應(yīng)確認為企業(yè)的資產(chǎn)，其價值不僅包括企業(yè)在購入時所花費的貨幣資金，還應(yīng)包括再生同等數(shù)量的同一資源所花費的費用；不可再生資源應(yīng)確認為資產(chǎn)，但在確認時應(yīng)考慮到社會其他個體不能使用這一資源帶來的稀缺成本，對稀缺成本應(yīng)使用高折現(xiàn)率，增加企業(yè)使用這類資源的成本和引起的社會責任。
對于人力資源可采用人力資源相關(guān)方法處理。由于可持續(xù)發(fā)展強調(diào)代際間的公平，在確認收益和利潤時不能使用歷史成本原則，同時，由于可持續(xù)發(fā)展著眼于最大限度地實現(xiàn)人類價值，因此，在會計計量中應(yīng)采用公允價值計價。由于各類自然資源可再生性、價值增值性等方面的差異，在確認其公允價值時應(yīng)根據(jù)不同情況選擇不同的計量方法。如市場價值法、人力資本法、防護費用法、重置成本法、影子價格法、機會成本法等。
（五）可持續(xù)發(fā)展會計的賬務(wù)處理
對于企業(yè)會計已經(jīng)實際核算的環(huán)境和人力資源事項，可按照現(xiàn)有的會計理論和方法進行核算。在賬戶設(shè)置方面，可在現(xiàn)有會計科目下設(shè)二級科目來反映環(huán)境和社會責任方面的事項。如企業(yè)購入的排污設(shè)備，可在“固定資產(chǎn)—環(huán)保設(shè)備”中核算；與環(huán)境有關(guān)的或有負債，可在“或有負債一環(huán)境”中反映；環(huán)境治理費用可在“治理費用一環(huán)境治理費用”中核算；與人力資源有關(guān)的會計處理，可以借鑒西方國家有關(guān)方法進行，并在表附注中說明；對于沒有實際核算的事項，要增加一些科目，如環(huán)境成本、環(huán)境受益、社會成本、社會收益等。
（六）可持續(xù)發(fā)展會計的業(yè)績評價體系
為了形成全面的指標體系反映可持續(xù)發(fā)展的要求，除了日常的核算指標外，還應(yīng)加入一些新的衡量指標。這些指標包括反映社會和經(jīng)濟發(fā)展的指標以及反映發(fā)展權(quán)公平狀態(tài)的指標、反映社會經(jīng)濟發(fā)展和自然環(huán)境承載能力的指標等。
參考文獻：