時(shí)間：2022-06-18 07:38:19
導(dǎo)語：在工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》、《*省國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)辦法》的規(guī)定，為進(jìn)一步加強(qiáng)政府性投資建設(shè)項(xiàng)目（以下簡稱政府建設(shè)項(xiàng)目）審計(jì)監(jiān)督，提高投資效益，保障建設(shè)資金安全高效運(yùn)行和國有資產(chǎn)完整，現(xiàn)就進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)我市政府建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督工作提出如下意見：
一、政府建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)必審制。市審計(jì)局依法對(duì)全市范圍內(nèi)所有政府建設(shè)項(xiàng)目的工程竣工結(jié)算、項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行和竣工決算進(jìn)行審計(jì)（或?qū)徍耍┍O(jiān)督。審計(jì)根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際情況，采取階段審計(jì)、不定期審計(jì)或跟蹤審計(jì)等方式進(jìn)行。對(duì)工期較短、投資較小的單項(xiàng)工程可只實(shí)行工程結(jié)算審計(jì)。未經(jīng)市審計(jì)局竣工結(jié)算審計(jì)的項(xiàng)目不得辦理工程價(jià)款最終結(jié)算。市發(fā)改局、財(cái)政局、建設(shè)單位、施工單位應(yīng)將批準(zhǔn)的項(xiàng)目建議書、可行性報(bào)告和初步設(shè)計(jì)批復(fù)、施工圖預(yù)算、招標(biāo)文件（完整的資料）、施工合同、中標(biāo)單位的投標(biāo)文件及其相關(guān)附件、隱蔽工程驗(yàn)收記錄、工程變更、現(xiàn)場簽證、材料價(jià)格簽證、單項(xiàng)或單位工程交工驗(yàn)收（初步驗(yàn)收）等資料在形成后一周內(nèi)抄送市審計(jì)局。
投資總額100萬元以下的政府建設(shè)項(xiàng)目，建設(shè)單位可以安排內(nèi)部審計(jì)人員審核或委托具有法定資格的社會(huì)中介組織審計(jì)。
二、政府建設(shè)項(xiàng)目在初步驗(yàn)收通過后，建設(shè)單位向市審計(jì)局申請(qǐng)工程竣工結(jié)算審計(jì)。竣工決算審計(jì)應(yīng)在工程竣工結(jié)算審計(jì)結(jié)束及建設(shè)單位編制竣工決算報(bào)表后進(jìn)行。
三、政府建設(shè)項(xiàng)目工程竣工結(jié)算審計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容是：
（一）工程施工圖和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況；
（二）施工中發(fā)生的設(shè)計(jì)、施工變更情況；
（三）工程量的計(jì)量情況；
（四）分部分項(xiàng)工程預(yù)算定額套用情況；
（五）工程取費(fèi)情況；
（六）材料實(shí)際使用情況；
（七）材料設(shè)備采購、供應(yīng)情況；
（八）其他事項(xiàng)。
四、政府建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算（概算）執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容：
（一）政府建設(shè)項(xiàng)目執(zhí)行法人制、項(xiàng)目資本金制，項(xiàng)目招投標(biāo)制、項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)合同制、項(xiàng)目監(jiān)理制等制度的情況；
（二）設(shè)計(jì)內(nèi)容的變更、概算調(diào)整的合法性、合理性；
（三）項(xiàng)目資金籌集、管理、使用情況；
（四）建設(shè)成本及其他財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性；
（五）征地拆遷費(fèi)用支出和管理情況；
（六）項(xiàng)目設(shè)備、材料采購管理、使用情況；
（七）項(xiàng)目是否按規(guī)定計(jì)提和繳納國家稅費(fèi)；
（八）項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、監(jiān)理情況及費(fèi)用收取的合法性；
（九）項(xiàng)目施工和工程價(jià)款結(jié)算的真實(shí)性、合法性；
（十）其他事項(xiàng)。
五、政府建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容：
（一）項(xiàng)目投資及預(yù)算或概算執(zhí)行情況；
（二）建設(shè)收入情況；
（三）工程結(jié)算和工程決算情況；
（四）交付使用財(cái)產(chǎn)的真實(shí)性、合法性、完整性；
（五）項(xiàng)目尾工工程投資情況；
（六）竣工決算情況；
（七）投資效益情況；
（八）其他事項(xiàng)。
六、程序合法、管理規(guī)范的一般政府建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)局從收到竣工結(jié)算報(bào)告和完整的竣工結(jié)算資料之日起3個(gè)月內(nèi)完成；特殊項(xiàng)目如規(guī)模特大、工程極其復(fù)雜、單位工程較多的，審計(jì)時(shí)間酌情約定。
七、市審計(jì)局實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)出具工程竣工結(jié)算、項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行或竣工決算審計(jì)報(bào)告，并書面征求被審計(jì)單位的意見；被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)自收到審計(jì)報(bào)告之日起10日內(nèi)提出書面意見，逾期未提出的，視為無異議，并由審計(jì)人員予以注明。
被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告提出異議的，市審計(jì)局應(yīng)當(dāng)在進(jìn)一步核實(shí)后，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行修改或做出不予采納的說明。
八、市審計(jì)局根據(jù)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告和被審計(jì)單位的反饋意見，向被審計(jì)單位出具審計(jì)報(bào)告；發(fā)現(xiàn)問題需依法給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計(jì)決定。審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定，作為建設(shè)單位和施工單位工程竣工價(jià)款結(jié)算的依據(jù)，并抄送有關(guān)單位。
九、市審計(jì)局在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，同時(shí)要對(duì)項(xiàng)目主管部門及項(xiàng)目建設(shè)單位等相關(guān)部門履行職責(zé)情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
十、市審計(jì)局在實(shí)施政府建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，遇特殊情況、特殊問題可以聘請(qǐng)專業(yè)人員或組織社會(huì)造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)協(xié)助實(shí)施。
十一、政府建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，由審計(jì)局提出經(jīng)費(fèi)預(yù)算，經(jīng)市政府批準(zhǔn)后，列入年度綜合財(cái)政預(yù)算，由市財(cái)政予以保障。
十二、市審計(jì)局要嚴(yán)格加強(qiáng)工程造價(jià)審計(jì)人員的管理，嚴(yán)格依法審計(jì)。根據(jù)工程造價(jià)審計(jì)工作任務(wù)重、難度大、專業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)，市審計(jì)局可以根據(jù)實(shí)際情況，制定工程造價(jià)審計(jì)人員與其核減率掛鉤的績效考核辦法，進(jìn)行績效管理，提高工作效率，提升工作質(zhì)量?？冃Э己宿k法由"市規(guī)范津補(bǔ)貼聯(lián)席會(huì)議辦公室"批準(zhǔn)后執(zhí)行。
十三、符合有關(guān)規(guī)定設(shè)立的建設(shè)單位及其主管部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)本單位、本系統(tǒng)政府性投資建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)審的重點(diǎn)要放到事前咨詢和事中把關(guān)。
市審計(jì)局要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督并加強(qiáng)聯(lián)系，密切配合，共同做好政府建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作。
十四、建設(shè)單位、招標(biāo)辦要將市政府關(guān)于加強(qiáng)政府建設(shè)項(xiàng)目管理中有關(guān)涉及到甲乙雙方權(quán)力、義務(wù)、自律的規(guī)定（要求）轉(zhuǎn)換成招標(biāo)文件、承包合同的有關(guān)條款，寫進(jìn)招標(biāo)文件和勘測、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工承包合同。
十五、政府建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位和人員應(yīng)當(dāng)積極配合市審計(jì)局工作，認(rèn)真履行有關(guān)義務(wù)。不履行法定義務(wù)的，由市審計(jì)局依照《中華人民共和國審計(jì)法》及其實(shí)施條例的規(guī)定進(jìn)行處理、處罰；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
十六、對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位及相關(guān)管理部門的違規(guī)問題，市審計(jì)局依法可以通報(bào)或者公布有關(guān)情況，并對(duì)有關(guān)單位和責(zé)任人給予相應(yīng)處理。同時(shí)寫進(jìn)有關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，送組織人事和紀(jì)檢監(jiān)察部門，存入責(zé)任人的人事、廉政檔案。
十七、對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)有下列問題的，由市審計(jì)局出具審計(jì)建議書，提出處理、處罰或進(jìn)一步查處意見，或依照有關(guān)程序，移交監(jiān)察或司法機(jī)關(guān)處理：
（一）未經(jīng)批準(zhǔn)提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大投資規(guī)模的；
（二）未按相關(guān)規(guī)定要求依法組織招投標(biāo)的；
（三）建設(shè)單位未及時(shí)將市政府關(guān)于本市政府建設(shè)項(xiàng)目管理的具體規(guī)定、要求轉(zhuǎn)化為有關(guān)條款寫進(jìn)招標(biāo)文件、施工合同中，造成審計(jì)監(jiān)督明顯被動(dòng)、或損失的；
（四）擅自修正招標(biāo)文件的；
（五）違反實(shí)事求是原則，與施工單位簽訂隱蔽工程驗(yàn)收記錄、工程變更、現(xiàn)場簽證單等結(jié)算依據(jù)的；
（六）擅自決定修正暫定價(jià)，造成工程結(jié)算價(jià)格明顯偏高的；
（七）未經(jīng)規(guī)定程序?qū)徟?，?xiàng)目決算超過項(xiàng)目概算10%或500萬元以上的；
（八）建設(shè)單位違規(guī)多預(yù)付工程進(jìn)度款，造成審計(jì)、結(jié)算被動(dòng)，或資金流失的；
（九）建設(shè)單位將應(yīng)送市審計(jì)局審計(jì)的政府建設(shè)項(xiàng)目，送中介機(jī)構(gòu)審核，或未經(jīng)審計(jì)局審計(jì)擅自結(jié)算工程款的；
（十）建設(shè)單位無正當(dāng)理由不及時(shí)申請(qǐng)審計(jì)局安排審計(jì)，或申請(qǐng)審計(jì)局審計(jì)后，經(jīng)審計(jì)局催交審計(jì)資料仍不完整、及時(shí)報(bào)送審計(jì)資料的；
（十一）有關(guān)管理部門違規(guī)履行職責(zé)，造成工作明顯被動(dòng)或社會(huì)負(fù)面影響較大或財(cái)政資金損失的。
十八、監(jiān)察和司法機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)政府建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督檢查。同時(shí)要積極協(xié)助審計(jì)局加強(qiáng)政府建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作，認(rèn)真對(duì)待審計(jì)建議書或移送處理建議書，并按照規(guī)定書面向?qū)徲?jì)局反饋其建議或移送的處理結(jié)果。
十九、為了促使施工企業(yè)依法施工，加強(qiáng)對(duì)有關(guān)人員的管理，提高工程造價(jià)結(jié)算編制水平，抑制施工單位高估冒算，建設(shè)單位在與施工單位簽訂的合同中應(yīng)明確下列內(nèi)容：
（一）施工單位送審的"工程竣工結(jié)算"核減率達(dá)到10%以上的，定期將有關(guān)情況通報(bào)給編制該工程結(jié)算書的造價(jià)人員所在的行業(yè)組織，納入該工程造價(jià)人員職業(yè)檔案，由行業(yè)組織實(shí)現(xiàn)自律；
（二）施工單位送審的"工程竣工結(jié)算"核減率達(dá)到15%以上的，對(duì)施工單位實(shí)行超過15%以上部分核減額10%的懲處，以示自律。對(duì)施工單位的該項(xiàng)懲處資金，由建設(shè)單位與施工單位結(jié)算支付工程款時(shí)扣抵；
關(guān)鍵詞：國家建設(shè)項(xiàng)目 竣工決算審計(jì) 財(cái)務(wù)決算審計(jì)
由于國家建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)模式較多，如建設(shè)單位公開招標(biāo)確定施工方；建設(shè)單位直接發(fā)包給施工方等確定投資方，投資方又確定施工方等，這些建設(shè)模式的合同內(nèi)容不同，結(jié)算方式不同，會(huì)計(jì)核算也不盡相同，所以竣工決算審計(jì)也不相同。同樣，一級(jí)行政預(yù)算其審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法及處理處罰等也不一樣。
一、兩種決算審計(jì)的區(qū)別
（一）概念的區(qū)別
國家建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)：是對(duì)以在初步驗(yàn)收后對(duì)該項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行的審計(jì)。
單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)：財(cái)務(wù)決算是對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況的總結(jié)，與部門預(yù)算不可分割。財(cái)務(wù)決算一般指年度決算。單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)就是對(duì)一個(gè)部門或單位年終財(cái)務(wù)決算的審計(jì)。
（二）審計(jì)內(nèi)容的區(qū)別
國家建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的主要內(nèi)容與實(shí)行企業(yè)管理的單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)內(nèi)容等都各有不同。比如實(shí)行企業(yè)管理的單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)內(nèi)容主要包括：會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性審計(jì)；對(duì)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等的安全完整、保值增值的審計(jì)；對(duì)企業(yè)債權(quán)債務(wù)的審計(jì)；對(duì)所有者權(quán)益等的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性審計(jì)；對(duì)損益情況的審計(jì)。
在實(shí)際工作中，單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)既包括建設(shè)單位自身的財(cái)務(wù)決算，同時(shí)也包括某個(gè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支，但項(xiàng)目的決算審計(jì)只包括與該項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)收支、工程造價(jià)等。比如對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)，在單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí)，涉及的有營業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、代扣代繳施工方建安營業(yè)稅，但若只對(duì)某項(xiàng)目進(jìn)行決算審計(jì)，所涉及的有代扣代繳施工方營業(yè)稅、投資方稅金、施工方、設(shè)計(jì)、咨詢單位營業(yè)稅（營改增的企業(yè)繳增值稅）等。也可就供貨方相關(guān)稅金進(jìn)行審計(jì)。但投資方稅金目前全國無統(tǒng)一規(guī)定。僅就四川成都而言，在BT模式下：投融資人只負(fù)責(zé)提供資金，不參與項(xiàng)目施工管理，則對(duì)其取得的資金投資回報(bào)按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
（三）審計(jì)方法的區(qū)別
財(cái)務(wù)決算審計(jì)的方法有順查法、逆查法、抽查法等。
但工程竣工決算審計(jì)方法除與財(cái)務(wù)決算審計(jì)方法有部分相同外，另有：材料價(jià)格市場詢價(jià)方法；造價(jià)有疑難問題使得審計(jì)方法；到編制定額的造價(jià)站咨詢，以此依據(jù)計(jì)入審定造價(jià)；工程量的審計(jì)方法：如用GPS定位測距；鉆芯取樣測厚度及材質(zhì)；皮尺測量長、寬、高等；綜合單價(jià)的審計(jì)方法包括：
（1）同類及相似項(xiàng)目按中標(biāo)單價(jià)計(jì)價(jià)；
（2）變更項(xiàng)目按有關(guān)規(guī)定重新組價(jià)；
（3）同類及相似項(xiàng)目當(dāng)結(jié)算工程量超過中標(biāo)工程量15%以上的另行組價(jià)。
如對(duì)某項(xiàng)目審計(jì)，除運(yùn)用單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)的方法對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)外，還要對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，就要運(yùn)用造價(jià)的審計(jì)方法：工程量的審計(jì)方法（GPS定位測距）、綜合單價(jià)的審計(jì)方法（變更項(xiàng)目的重新組價(jià)）等。
（四）處理處罰的區(qū)別
財(cái)務(wù)決算審計(jì)依據(jù)規(guī)章以上的法律、法規(guī)進(jìn)行處理處罰，若無文件規(guī)定，則不能處理處罰，應(yīng)向上級(jí)部門匯報(bào)，以便今后制定政策時(shí)使用；工程決算審計(jì)中，概算、預(yù)算、招投標(biāo)、多計(jì)造價(jià)等問題依據(jù)審?fù)栋l(fā)【1996】105號(hào)文件執(zhí)行。
在對(duì)某項(xiàng)目決算審計(jì)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支方面存在的問題，則處理處罰在引用法律法規(guī)上面是一致的；但其他方面，如“四算三超”、高估冒算等方面，那么依據(jù)就不一樣了。
（五）法律效力的區(qū)別
實(shí)際工作中，國家建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)大多利用審計(jì)報(bào)告及函的形式，很少采用審計(jì)決定。根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》規(guī)定：“審計(jì)報(bào)告的依法出具不能代替審計(jì)決定的法律效力?！睂徲?jì)報(bào)告及函反映的問題，對(duì)于被審計(jì)單位而言，可執(zhí)行，可不執(zhí)行，如不執(zhí)行，審計(jì)也就失去了它應(yīng)有的意義和作用。而單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)中，一般根據(jù)《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等規(guī)定進(jìn)行處理處罰，小問題及建議上審計(jì)報(bào)告，而大問題上審計(jì)報(bào)告并作出審計(jì)決定。
審計(jì)實(shí)踐中，筆者認(rèn)為，無論是單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)，還是項(xiàng)目決算審計(jì)，都應(yīng)該出具審計(jì)報(bào)告及審計(jì)決定，既保證審計(jì)文書的規(guī)范化，又保證所有的問題的都應(yīng)由被審計(jì)單位執(zhí)行。
（六）審計(jì)時(shí)間的區(qū)別
國家建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)是某項(xiàng)目在初步驗(yàn)收后就可實(shí)施審計(jì)，而單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)一般是年終決算報(bào)表出來以后才開展財(cái)務(wù)決算審計(jì)。
只有完成了竣工決算審計(jì)，甲方、投資方、乙方才可以進(jìn)行工程款最終結(jié)算，而僅有工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告，建設(shè)單位是無法辦理真正的竣工決算。只有對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行決算審計(jì)，被審計(jì)單位依據(jù)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定執(zhí)行以后，才能辦理真正的項(xiàng)目決算。若單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí)，某項(xiàng)目未完工，則不便于對(duì)某項(xiàng)目相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)；但某項(xiàng)目未完工，也可對(duì)其進(jìn)行在建工程審計(jì)或者過程控制審計(jì)。
二、兩種決算審計(jì)的聯(lián)系
（一）審計(jì)的意義和作用有聯(lián)系
兩種審計(jì)的意義和作用都是貫徹國家政策，維護(hù)國家利益，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，促進(jìn)加強(qiáng)管理和廉政建設(shè)，提高資金使用效益。
（二）審計(jì)內(nèi)容和范圍有聯(lián)系
單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)可以延伸至有關(guān)單位，如設(shè)計(jì)方、施工方等，但項(xiàng)目決算審計(jì)，根據(jù)審計(jì)署有關(guān)規(guī)定，必須要對(duì)投資方、設(shè)計(jì)方、施工方、供貨方、尾工工程、移交工程等進(jìn)行審計(jì)，其審計(jì)內(nèi)容有聯(lián)系；但項(xiàng)目決算審計(jì)的內(nèi)容要寬泛得多。
（三）財(cái)務(wù)收支審計(jì)中存在問題，處理處罰依據(jù)相同
兩類決算審計(jì)在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的問題，在處理、處罰依據(jù)上基本是相同的。
（四）會(huì)計(jì)科目有聯(lián)系
工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支、往來、現(xiàn)金、存款與該單位的非工程項(xiàng)目資金的收支、往來、現(xiàn)金、存款有時(shí)有密切的聯(lián)系，會(huì)計(jì)分錄之間的經(jīng)濟(jì)往來也有聯(lián)系。
（五）審計(jì)方法也有相同點(diǎn)
如對(duì)現(xiàn)金的盤點(diǎn)、存款與對(duì)賬單的核對(duì)、往來款項(xiàng)的函證等。
三、建議
審計(jì)署盡快出臺(tái)相關(guān)文件，明確項(xiàng)目決算審計(jì)或結(jié)算審計(jì)，對(duì)于審減的工程造價(jià)這個(gè)問題，必須出具審計(jì)決定，否則，即使后續(xù)審計(jì)，被審計(jì)單位不執(zhí)行審計(jì)報(bào)告，而按合同付款給施工方或投資方，在國家資金流失的同時(shí)，審計(jì)的權(quán)威性無法體現(xiàn)，投資審計(jì)的作用也就毫無意義而言了，審計(jì)部門實(shí)質(zhì)上變?yōu)槭┕て髽I(yè)的結(jié)算公司了。
各級(jí)審計(jì)部門要注重資源整合，防止對(duì)項(xiàng)目先審計(jì)財(cái)務(wù)，后再對(duì)該項(xiàng)目決算進(jìn)行審計(jì)，這樣，無論是時(shí)間、資源等方面都浪費(fèi)了。還可在項(xiàng)目決算審計(jì)中，利用原有對(duì)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果 ，以及上級(jí)審計(jì)部門對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的成果，避免重復(fù)審計(jì)。
[關(guān)鍵詞] 投資決策；審計(jì)質(zhì)量；工程造價(jià)審計(jì)； 有效措施
中圖分類號(hào)：TU761
工程造價(jià)審計(jì)是指，由獨(dú)立的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，依據(jù)國家《審計(jì)法》等相關(guān)規(guī)定，對(duì)工程概、預(yù)算在執(zhí)行中是否超支，有無隱匿資金、截留基建收和投資包干結(jié)余，以及有無違紀(jì)行為等固定資產(chǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目所花費(fèi)的全部費(fèi)用實(shí)施的審核與監(jiān)督。工程造價(jià)審計(jì)的目標(biāo)是保證固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目造價(jià)的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。它是固定資產(chǎn)審計(jì)的重要組成部分。近年來，我國的工程造價(jià)審計(jì)取得了重要的突破和進(jìn)步，為企業(yè)和國家資源優(yōu)化配置，經(jīng)濟(jì)效益最大化提供了有效的推動(dòng)作用。但是，工程造價(jià)審計(jì)仍然存在著相關(guān)重要問題亟待探討與解決，提高審計(jì)質(zhì)量控制以完善企業(yè)投資結(jié)構(gòu)，仍然是我國工程造價(jià)審計(jì)的一項(xiàng)重要任務(wù)。
1.提高工程造價(jià)審計(jì)質(zhì)量的必要性和緊迫性
工程造價(jià)審計(jì)是工程造價(jià)控制中最為重要，也是最為有效的一個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)單位通過審計(jì)被審計(jì)單位，檢查并監(jiān)督其項(xiàng)目工程從預(yù)算到結(jié)算竣工整個(gè)流程的固定資產(chǎn)費(fèi)用的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，不僅就投資方和施工方單位達(dá)到效益最大化，實(shí)現(xiàn)共贏提供基礎(chǔ)，也為促進(jìn)建設(shè)單位遵守國家相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，保障工程質(zhì)量，合理優(yōu)化配置資源，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益起著十分重要的作用。同時(shí)，這也為我國國民經(jīng)濟(jì)和人民生活的健康持續(xù)發(fā)展和提高提供了重要的保障。
自從改革開放以來，特別是我國2001年進(jìn)入WTO以后，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，國民經(jīng)濟(jì)水平也不斷上升，項(xiàng)目工程開發(fā)也尤為突出和比重巨大。工程成本低，預(yù)算準(zhǔn)確，質(zhì)量過關(guān)都成為了投資商決定投資建設(shè)工程項(xiàng)目的基本標(biāo)準(zhǔn)。這樣，工程造價(jià)審計(jì)逐漸成為固定資產(chǎn)審計(jì)項(xiàng)目中一個(gè)重要的一環(huán)，它越來越被建設(shè)商所重視。另外，我國審計(jì)事業(yè)，特別是對(duì)造價(jià)審計(jì)研究和方法還不是太成熟，亟需更多的實(shí)踐積累與完善，以求合理準(zhǔn)確地提高工程造價(jià)審計(jì)的質(zhì)量控制。這些都是我國工程造價(jià)審計(jì)面臨的問題，提高造價(jià)審計(jì)質(zhì)量刻不容緩。
2.工程造價(jià)審計(jì)面臨的主要問題和困難
2.1 合同標(biāo)的價(jià)格存疑
一般來說，通過公開的方式進(jìn)行招標(biāo)，不違反相關(guān)的法律法規(guī)，符合相應(yīng)的法定程序，施工單位的中標(biāo)價(jià)即可作為結(jié)算價(jià)，即工程造價(jià)。然而，從已獲知的很多項(xiàng)目審計(jì)中，招標(biāo)文件，合同書都與實(shí)際標(biāo)的價(jià)有很大程度的偏離現(xiàn)象。如貨幣結(jié)算，卻用相對(duì)應(yīng)的以往實(shí)際價(jià)值的實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算，實(shí)物價(jià)值卻用以后預(yù)期的貨幣價(jià)值折算。諸如此類的現(xiàn)象，都勢必會(huì)使得標(biāo)的合同價(jià)格與實(shí)際工程造價(jià)不一致，造成了建設(shè)商與承包商的不一致，進(jìn)而會(huì)出現(xiàn)工程質(zhì)量下降，工程完工時(shí)間延長。最后，導(dǎo)致了正常的市場競爭環(huán)境的混亂與惡劣。
2.2 現(xiàn)場簽證不規(guī)范
項(xiàng)目施工過程中，會(huì)有相應(yīng)的現(xiàn)場簽證需要各方代表進(jìn)行簽字，以批準(zhǔn)某項(xiàng)重要決定與決策。但是在實(shí)際的鑒證中，很多都涉及到代表方不全，簽證單上缺少某單位，這就為之后的項(xiàng)目開展施工帶了相當(dāng)?shù)牟槐?。缺乏相關(guān)的監(jiān)督力度，被重視程度不高，都是造成這種現(xiàn)象的原因。往往，因?yàn)橐环轿春炞?，可能?huì)造成工程時(shí)間延期，工程成本增高，甚至有可能造成各方之間的誤會(huì)，嚴(yán)重影響項(xiàng)目工程進(jìn)度。
2.3 只重視事后審計(jì)，忽視其他階段。
受我國傳統(tǒng)審計(jì)模式的影響，我國建筑市場的工程造價(jià)控制往往只重視事后對(duì)于工程造價(jià)的核算與監(jiān)督，而忽略了對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)之初的概算和預(yù)算的有效預(yù)測與控制，以及對(duì)項(xiàng)目建設(shè)之中的跟進(jìn)與進(jìn)度審核的缺失。這樣往往會(huì)造成投標(biāo)過程中虛報(bào)、高報(bào)價(jià)格，為個(gè)別利益者所謀取。長此以往，勢必會(huì)造成建筑市場標(biāo)的價(jià)格的混亂和惡劣，進(jìn)而影響到我國國民經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展。
2.4 審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)缺乏
我國審計(jì)開展歷史較短，缺乏專業(yè)的審計(jì)方法，沿用的都是傳統(tǒng)的審計(jì)模式?！叭饲椤痹谖覈鴮徲?jì)工作中分量很重，而且專業(yè)水平較低，缺乏專業(yè)的審計(jì)方法與模式。往往對(duì)于被審計(jì)工程缺乏嚴(yán)格的核算和有效的監(jiān)督，這樣反而使得工程建設(shè)各方利益者為所欲為，擾亂建筑市場競爭秩序，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)效益。
3.提高工程造價(jià)審計(jì)質(zhì)量的有效措施
3.1 培訓(xùn)高素質(zhì)工程造價(jià)審計(jì)人員
工程造價(jià)審計(jì)工作人員是審計(jì)活動(dòng)的主要參與者，提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，才能保證工程造價(jià)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。所以，審計(jì)人員的專業(yè)能力素質(zhì)培養(yǎng)，尤為值得關(guān)注與重視。通過相關(guān)國家財(cái)政法規(guī)學(xué)習(xí)，掌握專業(yè)審計(jì)理論知識(shí)，加強(qiáng)實(shí)踐培養(yǎng)力度，同時(shí)還要掌握項(xiàng)目建設(shè)采購、運(yùn)營、銷售等企業(yè)運(yùn)行知識(shí)。建設(shè)成為一支懂工程技術(shù)的、廉潔的專業(yè)人才隊(duì)伍。
3.2 科學(xué)先進(jìn)的審計(jì)方法
工程造價(jià)審計(jì)不僅需要一直專業(yè)化的審計(jì)人才隊(duì)伍，同時(shí)還要具備一套科學(xué)的、先進(jìn)的審計(jì)方法為依托。一套科學(xué)的、先進(jìn)的審計(jì)方法可以保障工程造價(jià)審計(jì)的真實(shí)性、可靠性與準(zhǔn)確性，更能出具一份具有說服力，體現(xiàn)其公正、公平的審計(jì)報(bào)告。所以，我國審計(jì)人員應(yīng)該不斷汲取國外科學(xué)的審計(jì)方法做借鑒，不斷完善我估計(jì)審計(jì)工作流程，不斷改進(jìn)與完善，以更好地應(yīng)對(duì)審計(jì)工作中出現(xiàn)的問題。
3.3 行業(yè)規(guī)范化建設(shè)
面對(duì)監(jiān)督機(jī)制缺乏，執(zhí)行力度不嚴(yán)格，應(yīng)該建立起完善的法律制度和相關(guān)的行業(yè)規(guī)范予以完善。通過各項(xiàng)法規(guī)、規(guī)范，審計(jì)工作做到有章可循，有章必循，這樣可以大大降低工程造價(jià)審計(jì)出現(xiàn)的問題，也會(huì)使得審計(jì)工作開展的更為順利與圓滿。這不但有利于建設(shè)方與施工方運(yùn)行更加規(guī)范化，也促成之間的更好地監(jiān)督與合作，更多的，帶動(dòng)了我國工程建設(shè)市場的健康發(fā)展，也將使我國建筑市場規(guī)范化步入了正軌。
3.4 提高審計(jì)報(bào)告的完整性與真實(shí)性
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于被審計(jì)單位各項(xiàng)信息的總結(jié)性報(bào)告，具有法律效應(yīng)，也具有提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的對(duì)外公開的權(quán)威性。工程造價(jià)審計(jì)報(bào)告同樣具有一般審計(jì)報(bào)告的共同性，同時(shí)，工程造價(jià)審計(jì)報(bào)告更注重價(jià)格的一致性、真實(shí)性與準(zhǔn)確性。然而，一份質(zhì)量高、完整、清晰的審計(jì)報(bào)告不應(yīng)該只是簡單的填寫最后的各項(xiàng)結(jié)果，還應(yīng)該標(biāo)明整個(gè)工程造價(jià)潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并提出合理的建設(shè)性建議，為投資者與施工方已經(jīng)以及社會(huì)提供一份真實(shí)的、完整的報(bào)告。這樣，才能使得工程造價(jià)審計(jì)報(bào)告更具有借鑒意義。
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根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)展情況對(duì)整個(gè)跟蹤審計(jì)工作作出統(tǒng)籌安排，一般按建設(shè)工程內(nèi)容分為下面幾部分重點(diǎn)審查：
(一)審查建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)程序，以及設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工的招投標(biāo)和合同內(nèi)容執(zhí)行情況。審查工程設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工和監(jiān)理單位是否具備相應(yīng)資質(zhì)，設(shè)計(jì)費(fèi)、費(fèi)、施工費(fèi)和監(jiān)理費(fèi)收取是否符合國家有關(guān)規(guī)定；審查工程審批文件，是否符合有關(guān)規(guī)定；工程的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等招標(biāo)投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效，前期征地拆遷手續(xù)是否完備，程序是否規(guī)范，查處不嚴(yán)格履行基本建設(shè)程序，未經(jīng)審批或未辦理施工許可隨意開工建設(shè)、領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)插手工程招投標(biāo)方面、、招標(biāo)人虛假招標(biāo)、投標(biāo)人圍標(biāo)串標(biāo)和評(píng)標(biāo)不公正等問題；審查合同簽訂內(nèi)容，是否與招投標(biāo)、中標(biāo)的內(nèi)容和金額一致，投標(biāo)人的承諾是否在合同中體現(xiàn)。
(二)審查合同內(nèi)工程量計(jì)算的內(nèi)容、重大設(shè)計(jì)變更簽證、新增工程量和單價(jià)的確定。
工程建設(shè)是否按合同內(nèi)容實(shí)施，與概算總投資的控制措施是否到位、工程量計(jì)算過程是否真實(shí)與合規(guī)、月進(jìn)度報(bào)表是否真實(shí)與合規(guī)、是否建立工程計(jì)量臺(tái)賬，查處施工單位是否偷工減料、轉(zhuǎn)包或違法分包等問題；設(shè)計(jì)變更的內(nèi)容是否符合規(guī)定，手續(xù)是否齊全，影響項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模的單項(xiàng)工程投資調(diào)整和建設(shè)內(nèi)容變更是否按規(guī)定的管理程序報(bào)批。有無擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，有無計(jì)劃外建設(shè)項(xiàng)目；重點(diǎn)跟蹤量化審查單項(xiàng)工程金額超過200萬1：22z的合同及設(shè)計(jì)、監(jiān)理金額超過50萬以上的合同，對(duì)合同價(jià)格是否與投標(biāo)報(bào)價(jià)一致進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，隱蔽工程一次結(jié)算工程款超過30％的合同價(jià)款和200萬元以上合同有重大變更，其金額超出原合同10％以上的，或單項(xiàng)(清單報(bào)價(jià))工程超出25％以上的；關(guān)注工程是否有盲目壓縮工期、試驗(yàn)檢測數(shù)據(jù)資料不真實(shí)、施工監(jiān)理不嚴(yán)格、工程質(zhì)量及安全生產(chǎn)和環(huán)境保護(hù)責(zé)任制不落實(shí)等問題。審查建設(shè)單位是否按國家有關(guān)規(guī)定建立、健全相關(guān)的內(nèi)部控制管理制度，責(zé)任是否明確，各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否得到有效落實(shí)和執(zhí)行。
(三)審查建設(shè)資金來源、管理和使用情況。審查建設(shè)資金來源，是否按投資計(jì)劃及時(shí)撥付到位，能否滿足項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度需要，建設(shè)資金有無滯留、轉(zhuǎn)移、侵占、挪用等問題；是否按進(jìn)度、按合同規(guī)定付款，對(duì)以工程量清單進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目是否定期根據(jù)變更情況調(diào)整工程量清單，做好造價(jià)的實(shí)時(shí)控制，避免超清單支付的情況發(fā)生：審查建設(shè)資金是否專戶存儲(chǔ)，專款專用，審查項(xiàng)目貨幣資金的真實(shí)與合法性，主要核實(shí)銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金，審查有無建設(shè)收入，建設(shè)收入的來源及使用情況。關(guān)注資金管理使用中，是否存在混亂、損失浪費(fèi)以及非合理原因造成工程建設(shè)項(xiàng)目嚴(yán)重超概算等問題；審查建設(shè)單位工程成本核算賬務(wù)處理，是否符合《同有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的要求，是否正確歸集建設(shè)成本，單項(xiàng)工程成本是否準(zhǔn)確，有無將不合理的費(fèi)用擠入工程成本：核查財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)，是否符合法律、法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表和附注及其編表說明反映的內(nèi)容是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、合規(guī)，工程價(jià)款結(jié)算和往來款項(xiàng)是否真實(shí)、合法：審查待攤投資中發(fā)生的建設(shè)單位管理費(fèi)是否真實(shí)合規(guī)，征地拆遷費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)是否按照合同規(guī)定支付。貸款利息是否按照規(guī)定利率計(jì)息、分?jǐn)偸欠窈侠?。關(guān)注列入的科研(課題)是否真實(shí)與合規(guī)。審查下?lián)軐ｍ?xiàng)資金撥付的依據(jù)，延伸審查專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合規(guī)、合法，會(huì)計(jì)核算是否規(guī)范。審查設(shè)備、材料等物資是否按設(shè)計(jì)要求進(jìn)行采購，有無盲目采購行為；設(shè)備、材料等物資的采購、驗(yàn)收、保管和領(lǐng)用手續(xù)是否合規(guī)、有效。關(guān)注固定資產(chǎn)臺(tái)賬記錄是否準(zhǔn)確。高速公路建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，重點(diǎn)對(duì)工程重大變更情況的審查，變更的理由是否充分，變更的內(nèi)容是否真實(shí)，審批的程序是否完善、合理，變更項(xiàng)目的實(shí)施是否真實(shí)合規(guī)，對(duì)隱蔽工程要求被審計(jì)單位及時(shí)報(bào)告重大隱蔽工程實(shí)施的時(shí)間、地點(diǎn)和項(xiàng)目名稱，對(duì)隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場勘察，對(duì)實(shí)施情況作出審計(jì)工作記錄，制做審計(jì)證據(jù)，填寫審計(jì)臺(tái)賬，為竣工決算審計(jì)收集和準(zhǔn)備資料。
(四)工程竣工決算。主要審查建設(shè)項(xiàng)目工程竣工決算報(bào)表和說明書以及建設(shè)項(xiàng)目竣工編制依據(jù)的真實(shí)性、合法性；建設(shè)項(xiàng)目建安工程投資、設(shè)備投資、待攤投資的列支內(nèi)容和分?jǐn)偧捌渌顿Y列支的真實(shí)性、合法性、效益性；有無非法轉(zhuǎn)包工程行為，工程價(jià)款結(jié)算是否符合合同要求，有無偷工減料、高估冒算、虛報(bào)冒領(lǐng)工程款問題；工程竣工資料檔案歸集整理的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性和交付使用資產(chǎn)是否真實(shí)。關(guān)注跟蹤審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)的問題與整改情況。待工程和財(cái)務(wù)結(jié)算審計(jì)完成，出具竣工決算審計(jì)報(bào)告。
(五)應(yīng)積極與建設(shè)單位建立聯(lián)絡(luò)制度，了解工程進(jìn)度和項(xiàng)目管理情況，每月按統(tǒng)計(jì)表格向?qū)徲?jì)組報(bào)一份工程進(jìn)度及變更情況說明，審計(jì)組不定期深入現(xiàn)場和項(xiàng)目建設(shè)單位進(jìn)行抽查。要求被審計(jì)單位遇有工程招投標(biāo)。設(shè)計(jì)變更、移民搬遷項(xiàng)目等與工程造價(jià)有關(guān)的事項(xiàng)，及時(shí)報(bào)審計(jì)組了解情況。同時(shí)要求跟蹤審計(jì)之后，簽訂的施工合同內(nèi)容應(yīng)增加“工程價(jià)款結(jié)算。以國家審計(jì)機(jī)關(guān)的結(jié)論為準(zhǔn)”條款。
(六)一年度為一審計(jì)周期，年初將被審計(jì)對(duì)象列入審計(jì)計(jì)劃，發(fā)出審計(jì)通知，現(xiàn)場跟蹤審計(jì)結(jié)束，在60個(gè)工作日，根據(jù)重要性出具審計(jì)建議書或者報(bào)告。
二、跟蹤審計(jì)時(shí)間節(jié)點(diǎn)上的安排和方式
(一)集中審查上一年度資金籌措和使用及延伸審查下?lián)茼?xiàng)目建設(shè)資金情況和上一年度工程價(jià)款報(bào)表結(jié)算和單項(xiàng)工程完成結(jié)算(決算)情況，當(dāng)年開工項(xiàng)目建設(shè)程序，按項(xiàng)目審批方案檢查項(xiàng)目概預(yù)算執(zhí)行情況，不定期按照合同內(nèi)容抽查項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)展、施工和監(jiān)理的人員到位情況；跟蹤審查單項(xiàng)工程開工前原始地形(地貌)測量結(jié)果與設(shè)計(jì)圖紙是否一致，工程建設(shè)計(jì)量報(bào)表和臺(tái)賬是否記錄完整，重大設(shè)計(jì)變更與原設(shè)計(jì)審查表和計(jì)量、單價(jià)變化依據(jù)，特別關(guān)注隱蔽工程的設(shè)計(jì)變更；督促被審計(jì)單位，每月定期填寫工程計(jì)量和變更動(dòng)態(tài)表格，不定期檢查審計(jì)建議的落實(shí)和整改情況。若有重大違紀(jì)違規(guī)或?qū)也閷曳傅惹闆r，及時(shí)建議報(bào)有關(guān)部門予以查處，根據(jù)工程建設(shè)重要性原則，選準(zhǔn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)點(diǎn)，如合同量的增加(減少)、合同單價(jià)變更、單項(xiàng)工程超概算、隱蔽工程施工過程變更簽證等，應(yīng)及時(shí)安排審計(jì)。
關(guān)鍵詞：審計(jì)；質(zhì)量；控制；流程
1引言
國家教委審計(jì)局《關(guān)于加強(qiáng)工程決算審計(jì)工作意見》下達(dá)以后,一些院校的審計(jì)部門積極地開展了基建(修繕)工程審計(jì)。
高校建設(shè)投入所耗費(fèi)的資源主要是公共資金，而高校工程審計(jì)所節(jié)約的資金體現(xiàn)了效益審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性特征。高?；üこ虒徲?jì)作為學(xué)校的一項(xiàng)必不可少的工作內(nèi)容，在節(jié)約資金、增加效益、黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面起了積極的作用。當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受編制所限，審計(jì)人員偏少，工程審計(jì)人員更加缺乏。如何提高工程審計(jì)質(zhì)量，取得建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)應(yīng)有的實(shí)際效果，建立和完善工程審計(jì)質(zhì)量控制流程，是有效的途徑之一。
2基建修繕改造工程項(xiàng)目審計(jì)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
(1)基建工程的前期項(xiàng)目及費(fèi)用的內(nèi)容。按照規(guī)定，工程前期費(fèi)用包括規(guī)劃費(fèi)、勘察費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、招標(biāo)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、配套工程費(fèi)等多項(xiàng)，所占比重較大。
(2)合同的訂立。合同內(nèi)容的完整性、真實(shí)性，要約表述的準(zhǔn)確性和規(guī)范的適用性都對(duì)以后的審計(jì)影響很大。
（3）設(shè)計(jì)變更、材料差價(jià)和隱蔽工程的驗(yàn)收非常關(guān)鍵，直接影響工程的質(zhì)量和造價(jià)。
（4）工程量計(jì)算和定額基價(jià)子目套用。工程量不按規(guī)定計(jì)算，高估冒算，導(dǎo)致虛增工程量；工程項(xiàng)目基價(jià)子目虛套或高套，子目換算魚目混珠，導(dǎo)致工程項(xiàng)目內(nèi)容與實(shí)際不符，價(jià)格虛高。
（5）委托的審計(jì)項(xiàng)目。目前的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，管理和監(jiān)督機(jī)制不健全，業(yè)務(wù)運(yùn)作尚欠規(guī)范。中介機(jī)構(gòu)及其工作人
員業(yè)務(wù)素質(zhì)和技術(shù)水平參差不齊，技術(shù)因素或人為因素都會(huì)直接影響工程的造價(jià)。
3控制流程
學(xué)校的基建、修繕工程項(xiàng)目由各相關(guān)部門向?qū)徲?jì)處送審，而審計(jì)處簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)通知書作為財(cái)務(wù)結(jié)算的依據(jù)。該過程示意圖1如下：
我校審計(jì)處通過對(duì)基建和修繕項(xiàng)目的審計(jì)流程管理，為了控制審計(jì)質(zhì)量，提高效益，主要從以下幾個(gè)方面來實(shí)施。
3.1嚴(yán)格審查送審資料
基建、修繕項(xiàng)目的送審資料要由建設(shè)單位的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人送審，并加蓋單位公章，列明工程名稱，建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位名稱及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人聯(lián)系電話應(yīng)詳細(xì)列明，送審金額分為招標(biāo)及變更金額。提供送審資料包括項(xiàng)目招投標(biāo)文件：評(píng)標(biāo)記錄；中標(biāo)通知書；施工合同；補(bǔ)充合同；已初審的工程結(jié)算書；工程量計(jì)算書；施工圖；竣工圖；圖紙會(huì)審記錄；設(shè)計(jì)變更；工程簽證及會(huì)議紀(jì)要；由基建處、財(cái)務(wù)處、施工單位三方簽字認(rèn)可的甲供材清單；相關(guān)責(zé)任人簽字并蓋章的乙供材料核價(jià)單；設(shè)備檢測報(bào)告；開竣工報(bào)告；施工單位的資質(zhì)及取費(fèi)證書等。
3.2自審與外部送審相結(jié)合
為更好地提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，凡工程造價(jià)沒有條件自審的項(xiàng)目交由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審核。高校的工程項(xiàng)目繁多，時(shí)間緊，工程類別復(fù)雜，工程審計(jì)人員的缺乏且專業(yè)能力難以保障，引進(jìn)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)，是保質(zhì)保量做好審計(jì)工作的有效措施。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)水平及人員素質(zhì)良莠不齊，把好中介機(jī)構(gòu)的進(jìn)門關(guān)特別重要。對(duì)專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的確定認(rèn)真考核。首先審查該機(jī)構(gòu)的資質(zhì)、注冊(cè)造價(jià)工程師及中級(jí)編審的人數(shù)及專業(yè)配備，調(diào)查該機(jī)構(gòu)業(yè)績，確定能否勝任本校的審計(jì)任務(wù)。
（1）自審項(xiàng)目的質(zhì)量控制流程。自審的工程項(xiàng)目一般由一位主審人負(fù)責(zé)。分為四個(gè)流程進(jìn)行審計(jì)：1、施工現(xiàn)場丈量工程量。2、審核工程結(jié)算。3、發(fā)出建設(shè)工程造價(jià)咨詢核定單。4、出具審計(jì)報(bào)告。流程示意如下圖2：
（2）外部送審項(xiàng)目的質(zhì)量控制流程。委托審計(jì)，這里面有許多文章可做，必須做好委托審計(jì)全過程的監(jiān)督、檢查和控制工作。委托審計(jì)前要對(duì)委托工程項(xiàng)目進(jìn)行初審選好受托審計(jì)單位和審計(jì)工程師；委托審計(jì)時(shí)要簽好委托審計(jì)協(xié)議；委托審計(jì)后要加強(qiáng)對(duì)受托單位、施工單位和審計(jì)過程中各個(gè)階段的監(jiān)控。
外部送審涉及數(shù)額大、關(guān)系復(fù)雜、環(huán)節(jié)多、完善和有效的流程控制，對(duì)保證工程審計(jì)質(zhì)量起重要的作用。對(duì)于委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審核的項(xiàng)目，我們采取了項(xiàng)目責(zé)任人制度，專人跟蹤、專人負(fù)責(zé)，確保工程項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量。主要流程：
①交接送審資料：建立嚴(yán)格的與中介機(jī)構(gòu)送審資料交接制度，清點(diǎn)資料，接收人簽字，并登記發(fā)出日期。②丈量工程量：對(duì)于每一項(xiàng)目均由審計(jì)處的項(xiàng)目責(zé)任人與中介機(jī)構(gòu)派出的審計(jì)人員對(duì)施工現(xiàn)場工程量進(jìn)行丈量，做好現(xiàn)場記錄，由承包單位、中介機(jī)構(gòu)、發(fā)包單位及審計(jì)處的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字，對(duì)于無法丈量的工程量，做到現(xiàn)場情況與施工圖紙相核對(duì)，確保審核的工程量準(zhǔn)確無誤。③溝通與協(xié)調(diào)：審計(jì)處的項(xiàng)目責(zé)任人協(xié)調(diào)并幫助聯(lián)系中介機(jī)構(gòu)與發(fā)包單位、承包單位、監(jiān)理單位，調(diào)解中介機(jī)構(gòu)與承包單位的爭議，對(duì)于協(xié)調(diào)不了的爭議，由項(xiàng)目責(zé)任人向上一級(jí)主管負(fù)責(zé)人匯報(bào)解決。④審核初審意見：由審計(jì)處的項(xiàng)目責(zé)任人對(duì)于中介機(jī)構(gòu)出具的工程審計(jì)結(jié)算書等初審意見，提出具體的審核意見。一是工程合同訂立的結(jié)算方式是否與招投標(biāo)文件一致，項(xiàng)目評(píng)標(biāo)文件中是否有承包單位的二次優(yōu)惠，決算時(shí)是否進(jìn)行調(diào)整。二是工程量的計(jì)算方法是否正確，有無重算和多算，是否與丈量的工程量相一致。三是定額的套用是否正確，是否響應(yīng)了招投標(biāo)文件以及施工合同中規(guī)定的計(jì)價(jià)依據(jù)。四是甲供材是否在工程結(jié)算中扣除，乙供材是否有完整的核價(jià)手續(xù)，沒有招標(biāo)和沒有核價(jià)的材料，市場價(jià)格如何嚴(yán)格準(zhǔn)確地核定。五是工程簽證是否與施工現(xiàn)場的工作量相符合，有無重復(fù)計(jì)算和多算。⑤發(fā)出建設(shè)工程造價(jià)咨詢核定單：中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員根據(jù)審核意見，再與承包單位充分溝通后，發(fā)出建設(shè)工程造價(jià)咨詢核定單，由承包單位、發(fā)包單位、委托單位、咨詢單位簽字并蓋章后，出具審計(jì)報(bào)告。⑥發(fā)出審計(jì)處人員的廉政情況征求意見書：在發(fā)出工程造價(jià)核定單的同時(shí)，對(duì)承包單位發(fā)出審計(jì)處人員的廉政情況征求意見書，對(duì)審計(jì)人員在審計(jì)過程中的廉政及客觀公正等情況征求意見，請(qǐng)承包單位以書面形式反饋。⑦出具審計(jì)通知書：審計(jì)處的項(xiàng)目責(zé)任人對(duì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行認(rèn)真的核對(duì)后，出具由審計(jì)部門負(fù)責(zé)人簽發(fā)的審計(jì)通知書，中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告作為附件，為發(fā)包單位作為工程項(xiàng)目結(jié)算的依據(jù)。流程示意如下圖3：
以上七個(gè)環(huán)節(jié)的工程項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制流程，特別是丈量工程量、溝通與協(xié)調(diào)和審核初審意見，為工程項(xiàng)目質(zhì)量控制的重要步驟。①丈量工程量要求承包單位、發(fā)包單位的有關(guān)現(xiàn)場人員到場，對(duì)于施工步驟、材料品牌、工程進(jìn)度等當(dāng)時(shí)的施工狀況，掌握第一手資料。②由于中介機(jī)構(gòu)專業(yè)水平的差異以及對(duì)學(xué)校審計(jì)環(huán)境的熟悉程度，使審核中介機(jī)構(gòu)的初審意見成為控制審計(jì)質(zhì)量的最后一步，從實(shí)際效果看，運(yùn)用專業(yè)的知識(shí)，對(duì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的項(xiàng)目從招投標(biāo)、合同、工程結(jié)算書進(jìn)行復(fù)核，對(duì)控制審計(jì)質(zhì)量收效顯著，也可促使中介機(jī)構(gòu)對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目無論大小認(rèn)真對(duì)待。③溝通與協(xié)調(diào)是順利完成審計(jì)和控制質(zhì)量方面非常重要的條件，缺乏溝通和協(xié)調(diào)不當(dāng)，都會(huì)使工程項(xiàng)目審計(jì)陷入僵局或完全失控，這是審計(jì)工作應(yīng)該盡力避免的。項(xiàng)目責(zé)任人是審計(jì)項(xiàng)目的組織者和管理者，在審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度和質(zhì)量控制中處于項(xiàng)目相關(guān)主體的核心地位，對(duì)項(xiàng)目責(zé)任人的工作經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰退刭|(zhì)提出了有較高的要求，如下圖4所示做好相關(guān)各方的審計(jì)溝通與協(xié)調(diào)是完成任務(wù)所必須的。項(xiàng)目責(zé)任人同時(shí)開展幾個(gè)、十幾個(gè)工程審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)主體的組織協(xié)調(diào)工作，又要對(duì)項(xiàng)目的問題和情況作出及時(shí)準(zhǔn)確的判斷，如下圖5所示為各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度和質(zhì)量進(jìn)行控制。
經(jīng)過幾年的實(shí)踐證明，該工程項(xiàng)目質(zhì)量控制流程起到了提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高學(xué)校審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，維護(hù)學(xué)校的利益的積極作用。
參考文獻(xiàn)
第二條縣本級(jí)政府投資項(xiàng)目的建設(shè)單位（包括項(xiàng)目法人）以及勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購、供應(yīng)等單位與政府投資項(xiàng)目直接有關(guān)的財(cái)務(wù)收支，均應(yīng)依照本辦法接受審計(jì)監(jiān)督。
本辦法所稱政府投資項(xiàng)目，是指國家專項(xiàng)資金、縣本級(jí)預(yù)算內(nèi)資金，其他財(cái)政性資金（含國債資金）、政府統(tǒng)一借貸資金或以國有企事業(yè)單位、國有控股單位投入資金為主要資金來源的建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目；政府授權(quán)投資主體融資的項(xiàng)目；政府特許的融資項(xiàng)目；國際組織和外國政府及其機(jī)構(gòu)的援助貸款項(xiàng)目。
第三條審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)政府投資項(xiàng)目總預(yù)算或者概算的執(zhí)行情況、年度預(yù)算的執(zhí)行情況和年度決算、項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)、合法、相關(guān)情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。并不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。
審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要對(duì)專項(xiàng)建設(shè)資金的征集、管理、使用情況以及與政府投資項(xiàng)目有關(guān)的重要事項(xiàng)或者傾向性問題進(jìn)行審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。
對(duì)重大政府投資項(xiàng)目，項(xiàng)目單位應(yīng)及時(shí)報(bào)送有關(guān)資料，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施、竣工驗(yàn)收的全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。隱蔽工程施工前，項(xiàng)目建設(shè)單位要及時(shí)通知審計(jì)機(jī)關(guān)。由審計(jì)機(jī)關(guān)和城建部門共同對(duì)隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督。
縣發(fā)改、財(cái)政、建設(shè)、規(guī)劃、國土資源、國有資產(chǎn)管理、城市管理、交通、水務(wù)等部門應(yīng)當(dāng)在各自職責(zé)范圍內(nèi)協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。
第四條財(cái)政部門根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度進(jìn)行審核、撥付工程款、撥付總額不能超過工程合同價(jià)的80%?？h審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)政府投資項(xiàng)目的直接審計(jì)工作。審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施政府投資項(xiàng)目審計(jì)，遇有審計(jì)力量不足或者相關(guān)專業(yè)知識(shí)局限等情況時(shí)，由審計(jì)機(jī)關(guān)或政府投資審計(jì)中心采取聘請(qǐng)具有法定資格、資質(zhì)的人員或委托具有法定資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。
審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督。
第五條對(duì)政府投資項(xiàng)目建設(shè)單位實(shí)施審計(jì)的，主要包括以下內(nèi)容：
（一）建設(shè)項(xiàng)目投資和預(yù)算執(zhí)行情況及概算調(diào)整的合法性、真實(shí)性；
（二）建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報(bào)表和說明書以及工程決算報(bào)表編制依據(jù)的真實(shí)性、合法性；
（三）項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模及總投資控制情況；
（四）建設(shè)資金到位情況和資金管理、使用的合法性；
（五）未到位資金對(duì)該建設(shè)項(xiàng)目產(chǎn)生的影響；
（六）合同簽訂及合同履行情況的真實(shí)性、合法性；
（七）建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)程序、招標(biāo)投標(biāo)程序及其結(jié)果的合法性；
（八）建設(shè)項(xiàng)目成本的真實(shí)性、合法性；
（九）工程價(jià)款結(jié)算的真實(shí)性、合法性；
（十）與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的其他財(cái)務(wù)收支核算的真實(shí)性、合法性；
（十一）交付使用的資產(chǎn)及其手續(xù)的真實(shí)性、完整性；
（十二）建設(shè)項(xiàng)目尾工工程未完工程量和預(yù)留投資資金的真實(shí)性；
（十三）對(duì)竣工建設(shè)項(xiàng)目投資效益的評(píng)審；
（十四）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計(jì)監(jiān)督的其他事項(xiàng)。
第六條對(duì)政府投資項(xiàng)目施工單位實(shí)施審計(jì)的，主要包括以下內(nèi)容：
（一）有無轉(zhuǎn)包或者違法分包工程行為；
（二）工程價(jià)款結(jié)算是否真實(shí)、合法；
（三）是否按照有關(guān)規(guī)定繳納稅款；
（四）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計(jì)監(jiān)督的其他事項(xiàng)。
第七條對(duì)政府投資項(xiàng)目設(shè)計(jì)單位實(shí)施審計(jì)的，主要包括以下內(nèi)容：
（一）項(xiàng)目設(shè)計(jì)是否按照批準(zhǔn)的規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，設(shè)計(jì)是否具有經(jīng)濟(jì)性、合理性；
（二）設(shè)計(jì)單位資質(zhì)情況；
（三）設(shè)計(jì)費(fèi)用收取情況；
（四）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計(jì)監(jiān)督的其他事項(xiàng)。
第八條對(duì)政府投資項(xiàng)目監(jiān)理單位實(shí)施審計(jì)的，主要包括以下內(nèi)容：
（一）監(jiān)理工作是否符合國家規(guī)定及合同要求；
（二）監(jiān)理單位資質(zhì)情況；
（三）監(jiān)理費(fèi)用收取情況；
（四）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計(jì)監(jiān)督的其他事項(xiàng)。
第九條對(duì)政府投資項(xiàng)目設(shè)備、材料采購供應(yīng)單位實(shí)施審計(jì)的。主要包括以下內(nèi)容：
（一）設(shè)備、材料采購供應(yīng)是否符合設(shè)計(jì)要求；
（二）設(shè)備、材料采購供應(yīng)的價(jià)格情況；
（三）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計(jì)監(jiān)督的其他事項(xiàng)。
第十條對(duì)其他與政府投資項(xiàng)目有關(guān)單位實(shí)施審計(jì)的，主要包括以下內(nèi)容：
（一）按照國家有關(guān)規(guī)定依法履行職責(zé)的情況；
（二）按照國家有關(guān)規(guī)定和合同要求收取費(fèi)用情況；
（三）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計(jì)監(jiān)督的其他事項(xiàng)。
第十一條被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)配合審計(jì)機(jī)關(guān)做好審計(jì)監(jiān)督，項(xiàng)目建設(shè)單位及時(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供有關(guān)需審計(jì)的資料，并對(duì)提供有關(guān)資料的真實(shí)、完整和其他情況作出書面承諾。項(xiàng)目實(shí)施中需變更的事項(xiàng)，應(yīng)事先向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)備案。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)派員進(jìn)行現(xiàn)場取證予以核實(shí)。
第十二條政府投資項(xiàng)目審計(jì)實(shí)行計(jì)劃管理制度?？h發(fā)改、財(cái)政、建設(shè)等政府投資項(xiàng)目管理部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)將年度項(xiàng)目建設(shè)計(jì)劃及有關(guān)文件抄送審計(jì)機(jī)關(guān)。
第十三條建設(shè)單位、項(xiàng)目法人應(yīng)當(dāng)按季度將項(xiàng)目實(shí)施情況抄送審計(jì)機(jī)關(guān)，并在建設(shè)項(xiàng)目基本完工、竣工決算報(bào)表編制完成后，10日內(nèi)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)申請(qǐng)竣工決算審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)接到建設(shè)單位竣工決算審計(jì)的申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)組成審計(jì)組實(shí)施審計(jì)，于實(shí)施審計(jì)3日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書；遇有特殊情況經(jīng)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)。
第十四條審計(jì)組實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)報(bào)告，并書面征求被審計(jì)單位的意見。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)自收到審計(jì)報(bào)告之日起10日內(nèi)，提出書面意見送交審計(jì)組。逾期未提出的，視為無異議，并由審計(jì)人員予以注明。
審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位的書面意見和審計(jì)報(bào)告一并報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)。
第十五條被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告提出異議的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行修改或者做出不予采納的說明。
審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)列入年度審計(jì)計(jì)劃的竣工決算審計(jì)項(xiàng)目，在具備審計(jì)條件的情況下，一般應(yīng)在審計(jì)通知書確定的審計(jì)實(shí)施日起3個(gè)月內(nèi)出具審計(jì)報(bào)告。特殊情況下確需延長審計(jì)期限時(shí)，應(yīng)報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，可適當(dāng)延長，但延長期限最長不得超過3個(gè)月。
第十六條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰的意見。
審計(jì)機(jī)關(guān)依法做出的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定，應(yīng)當(dāng)送達(dá)被審計(jì)單位和有關(guān)主管部門。審計(jì)決定自送達(dá)之日起生效。
被審計(jì)單位及與項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的部門、單位應(yīng)當(dāng)自收到審計(jì)決定之日起30日內(nèi)，將審計(jì)決定的執(zhí)行情況書面報(bào)告審計(jì)機(jī)關(guān)。
第十七條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定送達(dá)之日起90日內(nèi)，了解審計(jì)報(bào)告的落實(shí)情況。檢查審計(jì)決定的執(zhí)行情況；對(duì)被審計(jì)單位超過90日內(nèi)未執(zhí)行審計(jì)決定的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令執(zhí)行或者提請(qǐng)有關(guān)主管部門協(xié)助執(zhí)行，仍不執(zhí)行的，申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。
第十八條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向縣政府報(bào)告政府投資項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果，并按照法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定，向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果。
第十九條政府投資項(xiàng)目的施工合同，應(yīng)載明審計(jì)機(jī)關(guān)出具的審計(jì)報(bào)告作為項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算和國有資產(chǎn)移交的依據(jù)。
第二十條政府投資項(xiàng)目竣工決算未經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的，有關(guān)部門不得辦理工程價(jià)款最終結(jié)算和竣工驗(yàn)收及國有資產(chǎn)移交手續(xù)。
第二十一條政府投資項(xiàng)目未按規(guī)定進(jìn)行審計(jì)，建設(shè)單位、項(xiàng)目法人擅自辦理工程結(jié)算或竣工決算的，依法進(jìn)行處理、處罰；對(duì)多付的工程款，全額收繳，并視情節(jié)輕重，依法追究有關(guān)責(zé)任人員的責(zé)任。
第二十二條被審計(jì)單位違反規(guī)定，拒絕、拖延提供有關(guān)資料或阻礙審計(jì)檢查的，由審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，并視情節(jié)給予通報(bào)批評(píng)或者警告；拒不改正的，依法追究責(zé)任：
（一）處以5萬元以下的罰款；
（二）對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予行政處分或者紀(jì)律處分的，向被審計(jì)單位或者其上級(jí)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)提出給予行政處分或紀(jì)律處分的建議；
（三）構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。
第二十三條審計(jì)機(jī)關(guān)提出的對(duì)被審計(jì)單位處理、處罰的建議或者對(duì)被審計(jì)單位負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接人員給予行政處分或者紀(jì)律處分的建議，有關(guān)部門、單位應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)作出決定，并將結(jié)果書面通知審計(jì)機(jī)關(guān)。
第二十四條被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)政收支的審計(jì)決定不服的，可以提請(qǐng)縣人民政府裁決，縣人民政府的裁決為最終決定。
被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的財(cái)務(wù)收支的審計(jì)決定不服的，可以自收到審計(jì)決定之日起60日內(nèi)，向上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)或縣人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議，或者在3個(gè)月內(nèi)向人民法院提起行政訴訟。
第二十五條審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員、、，尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第二十六條由政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金以及其他有關(guān)基金、資金的建設(shè)項(xiàng)目參照本辦法執(zhí)行。
第二十七條政府投資審計(jì)中心聘請(qǐng)專業(yè)人員、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和日常辦公所需費(fèi)用，屬財(cái)政預(yù)算投資的由財(cái)政局按工程決算審減額5-%—8%予以撥付；屬專項(xiàng)資金和其他投資的根據(jù)有關(guān)規(guī)定按審減額10%從項(xiàng)目前期費(fèi)用或?qū)彍p額中支付。
關(guān)鍵詞:竣工結(jié)算;審計(jì);工程量;清單計(jì)價(jià);定額套用
中圖分類號(hào):F239
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1009-2374(2009)18-0117-02
竣工結(jié)算是建設(shè)單位與施工單位履行合同和結(jié)束經(jīng)濟(jì)關(guān)系的最后一步,是確定工程造價(jià)的依據(jù),它能反映建筑安裝工程量與實(shí)際完成工程量的對(duì)比情況。筆者在近幾年所進(jìn)行的建筑工程結(jié)算審計(jì)中發(fā)現(xiàn),施工單位在編制竣工結(jié)算中依然存在若干不合理的問題,如工程量計(jì)算規(guī)則混亂,虛報(bào)現(xiàn)場簽證費(fèi)用,多算、重算工程量;不能正確按照工程量清單計(jì)價(jià)進(jìn)行竣工結(jié)算計(jì)算;不遵守定額和合同規(guī)定,亂套定額,多計(jì)工程直接費(fèi)等。為杜絕此類問題,使結(jié)算報(bào)告能較為真實(shí)地反映工程造價(jià)及實(shí)際工程量,竣工結(jié)算審計(jì)中就要采取多種控制方法,本文結(jié)合實(shí)踐情況,對(duì)竣工結(jié)算審計(jì)方法展開論述,供借鑒參考。
一、收集竣工結(jié)算審計(jì)資料
竣工結(jié)算資料的完備性、有效性是開展審計(jì)工作的前提,是得出真實(shí)可信的審計(jì)報(bào)告的保證。建筑工程的竣工結(jié)算審計(jì)中一般需要如下審計(jì)資料:(1)工程預(yù)、結(jié)算書、甲供材料清單;(2)建設(shè)工程施工合同及各種補(bǔ)充協(xié)議;(3)工程設(shè)計(jì)及竣工圖紙、圖紙會(huì)審紀(jì)要、設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單、施工簽證單、地勘報(bào)告;(4)招投標(biāo)項(xiàng)目還要求提供中標(biāo)通知書、招標(biāo)、 投標(biāo)文件、招標(biāo)答疑、詢標(biāo)紀(jì)要等相關(guān)資料;(5)工程項(xiàng)目批準(zhǔn)建設(shè)、開竣工報(bào)告、竣工質(zhì)量驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、隱蔽工程驗(yàn)收記錄等有關(guān)文件;(6)工程施工組織設(shè)計(jì)等技術(shù)資料。
二、資料整理階段
審計(jì)人員對(duì)收集到資料進(jìn)行整理、分類。經(jīng)整理后的各類資料要認(rèn)真閱讀,仔細(xì)分析,通過對(duì)資料的分析并結(jié)合工程實(shí)際情況,確定可行的審核方法。在采用有關(guān)資料時(shí),審核人員除遵循實(shí)事求是的原則外,還應(yīng)本著既要公平合理,又要切實(shí)可行,盡最大可能再現(xiàn)和反映工程事實(shí)和造價(jià)的合理。一般情況下施工竣工圖多為施工單位繪制,他們?yōu)榱嗽诮Y(jié)算時(shí)多算賬,往往沒有施工的也畫上去了。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)竣工圖結(jié)合隱蔽簽證、現(xiàn)場簽證和設(shè)計(jì)變更進(jìn)行內(nèi)容的核對(duì),審查是否按圖紙及合同規(guī)定全部完成工作,認(rèn)真核實(shí)每一項(xiàng)工程變更是否真正實(shí)施,該增的增,該減的減,實(shí)事求是。作為業(yè)主委托的審計(jì)代表,還要嚴(yán)格審查控制竣工圖的質(zhì)量,竣工圖不但要監(jiān)理工程師審圖、簽字、蓋章,而且業(yè)主項(xiàng)目經(jīng)理也要嚴(yán)審竣工圖,并簽字蓋章,確保竣工結(jié)算資料的完備性和有效性。
三、如何加強(qiáng)竣工結(jié)算審計(jì)的控制
(一)加強(qiáng)施工合同的審計(jì)
工程結(jié)算審計(jì)第一步就是要對(duì)施工合同進(jìn)行審核分析。施工合同按簽訂的形式可以分為有固定價(jià)格合同、可調(diào)價(jià)格合同及雙方約定的其它合同形式。施工承包合同的審計(jì)是是指審查合同約定的施工范圍、工程價(jià)款結(jié)算方式、材料供應(yīng)方式及價(jià)格、合同工期、工程的質(zhì)量要求、有關(guān)違約責(zé)任的約定,包括工期考核、質(zhì)量考核、施工人員到位情況考核等。另外審核人員還需對(duì)工程招投標(biāo)文件、招標(biāo)答疑、詢標(biāo)紀(jì)要等資料進(jìn)行審核, 對(duì)工程前期準(zhǔn)備和承包過程做一些全面的了解,為實(shí)質(zhì)性審計(jì)階段做好準(zhǔn)備。
(二)認(rèn)真做好工程量審計(jì)
工程量審計(jì)階段,審計(jì)人員要按照竣工圖,結(jié)合現(xiàn)場簽證及預(yù)算定額中規(guī)定的計(jì)算規(guī)則, 抽查或逐項(xiàng)計(jì)算后與原結(jié)算工程量進(jìn)行比較,查找出多算或少算的問題。工程量審計(jì)階段耗時(shí)長,內(nèi)容繁瑣,但也是工程結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)。既要縮短審計(jì)時(shí)間,又要保證審計(jì)質(zhì)量,提高審計(jì)效率,可以采用聯(lián)合審計(jì)、兵團(tuán)作戰(zhàn)的方法。即是把專業(yè)審計(jì)人員、兼職審計(jì)人員、項(xiàng)目所在單位的內(nèi)部審計(jì)統(tǒng)一組織起來, 發(fā)揮各專業(yè)人才的優(yōu)勢及內(nèi)部審計(jì)人員的現(xiàn)場優(yōu)勢, 在短時(shí)間內(nèi)解決大量的計(jì)算問題,避免久拖不決,造成工作人員疲勞。審核工程量必須嚴(yán)格依據(jù)竣工圖、審定的變更資料及其所選用的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范, 按照各專業(yè)清單計(jì)價(jià)、定額規(guī)定的規(guī)則,防止重復(fù)計(jì)算。例如在計(jì)算建筑工程量時(shí), 綜合子目已包括的內(nèi)容就不再單獨(dú)計(jì)算, 在計(jì)算安裝工程量時(shí)工藝管道中卷板管的計(jì)算長度與其他鋼管的計(jì)算長度在管件的扣除上有區(qū)別,水、暖、衛(wèi)設(shè)備安裝定額中包含了設(shè)備本身所帶的閥門、管道部分。計(jì)算工程量時(shí)嚴(yán)格按照清單計(jì)價(jià)或定額計(jì)價(jià)規(guī)則,這樣才能保證結(jié)算審計(jì)質(zhì)量。
(三)加強(qiáng)工程現(xiàn)場簽證的審查
工程現(xiàn)場簽證是由建設(shè)單位甲方代表、監(jiān)理單位、現(xiàn)場的監(jiān)理工程師、施工單位負(fù)責(zé)人共同簽署的以證實(shí)施工活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生且在施工合同以外的一種以書面形式記錄的原始資料。工程結(jié)算審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)工程現(xiàn)場簽證存在的問題往往是簽證不規(guī)范、簽證內(nèi)容不實(shí)、簽證數(shù)量虛高、同一工作內(nèi)容前后重復(fù)簽證。針對(duì)這種情況,審計(jì)人員應(yīng)采用認(rèn)真踏勘現(xiàn)場搜集證據(jù)、請(qǐng)相關(guān)人員說明情況、刨根問底等方法核實(shí)具體工程量,工程現(xiàn)場簽證的審查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)對(duì)隱蔽工程簽證進(jìn)行審查。
(四)核實(shí)材料用量和單價(jià)
一項(xiàng)工程中材料費(fèi)用約占60%～70% ,由于占造價(jià)的比重較大,是影響成本的關(guān)鍵因素,是結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)監(jiān)控內(nèi)容。對(duì)于材料用量的審計(jì),首先調(diào)整好工程量,在此基礎(chǔ)上主要根據(jù)定額進(jìn)行分析,對(duì)于鋼材等可按竣工圖等實(shí)際用量進(jìn)行調(diào)整的,還應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性的對(duì)照定額進(jìn)行抽查,以確定調(diào)整的準(zhǔn)確性。由于目前市場材料價(jià)格波動(dòng)較大,如鋼材、水泥、砼、砂石等,材料差價(jià)就必須重點(diǎn)關(guān)注,施工合同對(duì)材料價(jià)格調(diào)整是否有約定,沒有約定如何調(diào)整。一般情況下合同施工期內(nèi)材料價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由業(yè)主、施工單位合理分擔(dān),通常材料價(jià)格漲幅10%內(nèi)由施工單位承擔(dān)。另外對(duì)于信息價(jià)上未的價(jià)格我們稱為無價(jià)材料,對(duì)于這類材料價(jià)格審核人員就要做好市場詢價(jià)工作,會(huì)同建設(shè)單位、施工單位協(xié)商確定。
(五)做好工程量清單計(jì)價(jià)或定額套用的審計(jì)
項(xiàng)目單價(jià)是工程審計(jì)重點(diǎn)。結(jié)算項(xiàng)目單價(jià)的取定:對(duì)于招投標(biāo)項(xiàng)目,投標(biāo)書有的項(xiàng)目單價(jià)按投標(biāo)價(jià)計(jì)算,投標(biāo)書沒有的項(xiàng)目單價(jià)按合同約定方式計(jì)算單價(jià),一般情況下投標(biāo)書沒有的項(xiàng)目單價(jià)計(jì)算按現(xiàn)行定額計(jì)算,下面主要對(duì)按定額重新組價(jià)的價(jià)格計(jì)算作詳細(xì)說明。
1.審查結(jié)算中所列工程名稱、規(guī)格、計(jì)量單位是否與所套用的定額相符,是否存在錯(cuò)套現(xiàn)象。實(shí)際工作中,由于部分編制人員缺乏現(xiàn)場施工經(jīng)驗(yàn),或?qū)Χ~套用說明理解模糊,或?yàn)榱俗陨斫?jīng)濟(jì)利益,在套用定額時(shí),常常出現(xiàn)高套,如將基礎(chǔ)梁按單梁子目套算、地下室樓板按樓板子目套算等。也有重套。如套算風(fēng)管管道制作安裝后,又重套支架制作安裝和管件制作安裝如水表組安裝,已包含閘閥、止回閥、法蘭的安裝,但經(jīng)常出現(xiàn)又重復(fù)套閘閥、止回閥、法蘭的安裝子目現(xiàn)象所以要重點(diǎn)核實(shí)價(jià)高或量大對(duì)應(yīng)的定額單價(jià)及定額子目容易混淆的單價(jià),如梁、板、柱部分及構(gòu)件斷面、單體體積。
2.審核砌筑、混凝土標(biāo)號(hào)的換算,抹灰砂漿的標(biāo)號(hào)和配合比,如設(shè)計(jì)要求除柱用C30外,其余用C25,施工亦如此,但結(jié)算書中,梁、板、柱均以C30計(jì)算套定額的例子卻不少見。
3.審核自編的單價(jià),由于此類單價(jià)無定額依據(jù),審核難度較大,施工單位往往也鉆了這個(gè)空子,報(bào)價(jià)偏高。筆者建議平時(shí)要注意市場新動(dòng)向,多收集這方面的資料,經(jīng)常深入了解新工藝的具體工作過程,參改定額子目的某一工藝數(shù)據(jù)來測定新工藝所需數(shù)據(jù)。
4.審核時(shí)還要注意由于定額缺項(xiàng)或定額適用條件不符而發(fā)生高估冒算或弄虛作假的間題。如某建筑工程結(jié)算審計(jì),工程結(jié)算審計(jì)已接近尾聲,利用造價(jià)指數(shù)審計(jì)其平方米造價(jià),發(fā)現(xiàn)其高于同期造價(jià)指數(shù),查找原因,發(fā)現(xiàn)木門制作、安裝工程量4000多平方米,此工程共有房間兩百多個(gè),木門制作、安裝工程量應(yīng)為400多平方米,為什么會(huì)差如此大呢? 原來是計(jì)算單位弄錯(cuò)了,定額單位為10,工程單位為1,施工單位預(yù)算人員忽視定額單位、工程單位的不同,工程結(jié)算人員審計(jì)時(shí)也未引起注意,造成數(shù)量相差10倍,金額相差10倍。校正定額套用后,避免了建設(shè)單位30多萬元的資金損失。
四、結(jié)語
綜上所述,工程竣工結(jié)算審計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性和實(shí)踐性極強(qiáng)的工作,在竣工結(jié)算審計(jì)中必須加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制。審計(jì)人員必須主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任和義務(wù),要在建筑工程造價(jià)控制和管理中充分發(fā)揮控制和監(jiān)督作用,確保竣工結(jié)算審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和客觀性。另外,在充分保證審計(jì)質(zhì)量的前提下,盡可能降低審計(jì)成本,提高審計(jì)效率,真正扎實(shí)地做好審計(jì)工作。
參考文獻(xiàn)
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第一條為加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督，規(guī)范政府投資項(xiàng)目審計(jì)行為，提升政府投資審計(jì)質(zhì)量和成效，充分發(fā)揮政府投資的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》、《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》及審計(jì)署頒布的《政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》等有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合我市實(shí)際，制定本規(guī)定。
第二條本規(guī)定所稱政府投資項(xiàng)目，是指政府投資和以政府投資為主、投資額超過50萬元（含50萬元）的建設(shè)項(xiàng)目。主要包括：全部使用預(yù)算內(nèi)投資資金、專項(xiàng)建設(shè)基金、政府統(tǒng)一借貸資金等財(cái)政資金的；未全部使用財(cái)政資金，財(cái)政資金占項(xiàng)目總投資的比例超過50%或者占項(xiàng)目總投資的比例在50％以下，但政府擁有項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營實(shí)際控制權(quán)的。
第三條市審計(jì)局（以下稱審計(jì)機(jī)關(guān)）是政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的主管機(jī)關(guān)，依法獨(dú)立對(duì)政府投資項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。
第四條政府投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督實(shí)行計(jì)劃管理。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定和本級(jí)人民政府的要求以及上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作安排，按照全面審計(jì)、突出重點(diǎn)、合理安排、確保質(zhì)量的原則，確定年度政府投資審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，報(bào)市政府批準(zhǔn)后實(shí)施。
第五條政府投資項(xiàng)目必須經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一安排審計(jì)，建設(shè)單位不得自行委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)也不得自行接受政府投資項(xiàng)目的審計(jì)。未經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的政府投資項(xiàng)目，不得辦理工程結(jié)算或竣工決算。
50萬元以下的投資項(xiàng)目，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)同意后，可由項(xiàng)目單位委托中介機(jī)構(gòu)或交內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，但審計(jì)結(jié)果必須報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)復(fù)核、備案。
第六條對(duì)投資規(guī)模大、建設(shè)周期長和社會(huì)關(guān)注的政府投資重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)對(duì)其建設(shè)和管理情況實(shí)施跟蹤審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)制定跟蹤審計(jì)具體操作規(guī)程，指導(dǎo)和規(guī)范跟蹤審計(jì)工作的開展，提高工作成效。
第七條市發(fā)改、監(jiān)察、財(cái)政、國土、住建、環(huán)保、規(guī)劃、國資等有關(guān)部門，應(yīng)當(dāng)按照各自的職責(zé)權(quán)限配合協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)開展對(duì)政府投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督工作。
發(fā)改、財(cái)政、住建等部門，應(yīng)當(dāng)將政府投資年度項(xiàng)目計(jì)劃、項(xiàng)目投資規(guī)模和建設(shè)內(nèi)容等及時(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供。
第八條審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施政府投資項(xiàng)目審計(jì)所需經(jīng)費(fèi)，列入市級(jí)財(cái)政預(yù)算予以保障。
第二章審計(jì)內(nèi)容
第九條審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)和本辦法規(guī)定，對(duì)審計(jì)管轄權(quán)內(nèi)政府投資項(xiàng)目的總預(yù)算或者概算的執(zhí)行情況、年度預(yù)算的執(zhí)行情況和年度決算、單項(xiàng)工程結(jié)算、項(xiàng)目竣工決算，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
第十條審計(jì)機(jī)關(guān)開展政府投資項(xiàng)目審計(jì)，應(yīng)當(dāng)確定建設(shè)單位（含項(xiàng)目法人）或其授權(quán)委托進(jìn)行建設(shè)管理的單位為被審計(jì)單位。在對(duì)政府投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，根據(jù)工作需要，可以對(duì)與建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等單位取得項(xiàng)目資金的真實(shí)性、合法性進(jìn)行調(diào)查，不受審計(jì)管轄范圍的限制。
第十一條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資項(xiàng)目重點(diǎn)審計(jì)以下內(nèi)容：
（一）履行基本建設(shè)程序情況；
（二）投資控制和資金管理使用情況；
（三）項(xiàng)目建設(shè)管理情況；
（四）工程質(zhì)量情況；
（五）設(shè)備、物質(zhì)和材料采購情況；
（六）土地利用和征地拆遷情況；
（七）工程造價(jià)和竣工決算情況；
（八）其他需要重點(diǎn)審計(jì)的內(nèi)容。
除重點(diǎn)審計(jì)上述內(nèi)容外，還要關(guān)注項(xiàng)目決策程序是否合規(guī)，有無因決策失誤和重復(fù)建設(shè)造成重大損失浪費(fèi)等問題；注重揭示和查處工程建設(shè)領(lǐng)域中的重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟(jì)犯罪線索，促進(jìn)反腐倡廉建設(shè)；注重揭示投資管理體制、機(jī)制和制度方面的問題。
第十二條對(duì)政府投資項(xiàng)目建設(shè)程序情況的審計(jì)，主要審查項(xiàng)目是否按法定的建設(shè)程序進(jìn)行；項(xiàng)目的審批文件，包括項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、環(huán)境影響報(bào)告、土地征用、招投標(biāo)、開工報(bào)告等文件是否齊全、真實(shí)、合法。
第十三條對(duì)政府投資項(xiàng)目投資控制情況的審計(jì)，主要審查概（預(yù)）算編制依據(jù)是否合規(guī)；內(nèi)容是否完整、真實(shí)；項(xiàng)目建設(shè)是否按批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)進(jìn)行，有無概算外項(xiàng)目和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模的問題；概算調(diào)整、影響項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模的單項(xiàng)工程投資調(diào)整和建設(shè)內(nèi)容重大變更，是否按規(guī)定程序報(bào)批。
在中標(biāo)合同價(jià)10%以內(nèi)的工程變更應(yīng)由發(fā)改、財(cái)政部門審核后給予調(diào)整，超過中標(biāo)合同價(jià)10%以上的工程變更，由發(fā)改、財(cái)政部門審核后報(bào)市政府審批，應(yīng)有市主管領(lǐng)導(dǎo)簽批的書面意見，否則審計(jì)機(jī)關(guān)不予審計(jì)，財(cái)政不予支付。
第十四條對(duì)政府投資項(xiàng)目資金管理使用情況的審計(jì)，主要審查建設(shè)資金是否落實(shí)，是否按投資計(jì)劃及時(shí)到位，能否滿足項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度需要；建設(shè)資金是否設(shè)立基建專戶，使用是否合規(guī)，有無滯留、轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金等問題；相關(guān)稅費(fèi)是否按規(guī)定計(jì)提，是否及時(shí)、準(zhǔn)確繳納，減、免、緩繳的手續(xù)是否完善，是否符合有關(guān)規(guī)定等；財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)、合法、完整。
第十五條對(duì)政府投資項(xiàng)目建設(shè)管理情況的審計(jì)，主要審查建設(shè)單位是否按國家有關(guān)規(guī)定和本單位實(shí)際情況建立健全相關(guān)內(nèi)控制度，責(zé)任是否明確，是否有效執(zhí)行；監(jiān)理單位和施工單位開展工作是否符合國家規(guī)定和合同要求，是否制定質(zhì)量控制體系并有效執(zhí)行。
審查項(xiàng)目合同是否符合法律、法規(guī)的規(guī)定，與招標(biāo)文件、投標(biāo)承諾和評(píng)標(biāo)結(jié)果是否一致；合同文件內(nèi)容是否準(zhǔn)確完整，簽訂程序是否合法；在項(xiàng)目實(shí)施過程中，有關(guān)單位是否嚴(yán)格履行合同，有無違法分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象；各類簽證、紀(jì)要和補(bǔ)充協(xié)議是否存在與中標(biāo)合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容不一致等問題。
第十六條對(duì)政府投資項(xiàng)目工程質(zhì)量情況的審計(jì)，主要審查建設(shè)單位、監(jiān)理單位、政府監(jiān)督單位和施工單位質(zhì)量控制體系的制定、執(zhí)行情況。
第十七條對(duì)政府投資項(xiàng)目設(shè)備、物質(zhì)和材料采購及管理情況的審計(jì)，主要審查材料、設(shè)備等物資是否按設(shè)計(jì)要求進(jìn)行采購；采購程序是否合規(guī)，驗(yàn)收、保管和領(lǐng)用等手續(xù)是否健全、有效等。
第十八條對(duì)政府投資項(xiàng)目土地利用和征地拆遷的審計(jì)，審查是否存在違法用地、超范圍征地拆遷、擅自改變補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，截留、侵占、挪用征地拆遷資金等問題。
第十九條對(duì)政府投資項(xiàng)目工程造價(jià)的審計(jì)，主要審查工程價(jià)款結(jié)算是否符合國家有關(guān)規(guī)定和合同約定，有無高估冒算、虛報(bào)冒領(lǐng)工程款等問題；設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證是否合規(guī)、及時(shí)、完整和真實(shí)；工程價(jià)款是否按合同約定方式撥付，有無超付工程款等問題。
對(duì)政府投資項(xiàng)目竣工決算情況的審計(jì)，主要審查竣工決算報(bào)表和交付使用資產(chǎn)是否真實(shí)、合法、完整；移交手續(xù)是否齊全、合規(guī)；未完工程是否真實(shí)、合法；結(jié)余資金是否按規(guī)定進(jìn)行處理等。
第三章審計(jì)程序
第二十條審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)計(jì)劃確定的事項(xiàng)組成審計(jì)組，在實(shí)施審計(jì)3日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書；如遇特殊情況，經(jīng)市政府批準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)情況進(jìn)行調(diào)查了解，編制審計(jì)實(shí)施方案，確定審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)和措施以及工作要求。
第二十一條審計(jì)組依據(jù)審計(jì)實(shí)施方案對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)前，應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)單位意見。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)自收到審計(jì)報(bào)告之日起10日內(nèi)提出書面意見；10日內(nèi)未提出書面意見的，視同無異議。
第二十二條審計(jì)機(jī)關(guān)按照審計(jì)署規(guī)定的程序?qū)徲?jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議，并對(duì)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告提出的意見一并研究后，提出審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告；依法需要給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰的審計(jì)決定；應(yīng)由有關(guān)部門處理、處罰的，審計(jì)機(jī)關(guān)出具移送處理書，按規(guī)定移交相關(guān)證據(jù)材料。
審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定送達(dá)被審計(jì)單位和有關(guān)主管部門。審計(jì)決定自送達(dá)之日起生效，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定履行審計(jì)決定。
第二十三條被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)審計(jì)決定不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟。
第二十四條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)列入年度審計(jì)計(jì)劃的竣工結(jié)算或竣工決算審計(jì)項(xiàng)目，一般應(yīng)當(dāng)在審計(jì)通知書確定的審計(jì)實(shí)施日起3個(gè)月內(nèi)出具審計(jì)報(bào)告。確需延長審計(jì)期限時(shí)，應(yīng)當(dāng)報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)局長辦公會(huì)批準(zhǔn)。
第二十五條審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》，建立健全政府投資項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制制度，實(shí)行審計(jì)組成員、審計(jì)組主審、審計(jì)組組長、審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機(jī)構(gòu)、總審計(jì)師和審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的分級(jí)質(zhì)量控制，作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，依法進(jìn)行處理處罰，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
第四章審計(jì)方法及結(jié)果運(yùn)用
第二十六條審計(jì)機(jī)關(guān)通過審查工程預(yù)算、結(jié)算和財(cái)務(wù)資料，監(jiān)督盤點(diǎn)有關(guān)資產(chǎn)，查閱有關(guān)文件資料，向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查等方式進(jìn)行審計(jì)，并取得證明材料。
第二十七條審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施政府投資項(xiàng)目審計(jì)，應(yīng)積極推廣運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、專業(yè)技術(shù)設(shè)備輔助審計(jì)等先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法，不斷提高審計(jì)質(zhì)量和工作效率。
第二十八條審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施政府投資項(xiàng)目審計(jì)，遇有專業(yè)力量不足或相關(guān)專業(yè)知識(shí)局限等情況時(shí)，可以聘請(qǐng)符合審計(jì)職業(yè)要求的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)或外部人員參與項(xiàng)目審計(jì)或者提供技術(shù)支持、專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)聘請(qǐng)專業(yè)人員和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督管理，并對(duì)審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。
第二十九條審計(jì)機(jī)關(guān)聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)或外部人員應(yīng)遵循公開、公平、公正的原則，通過公開招投標(biāo)的方式確定。
通過招標(biāo)的方式確定的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員在參與政府投資項(xiàng)目審計(jì)期間，必須接受審計(jì)機(jī)關(guān)的管理，遵守審計(jì)工作紀(jì)律；必須依照《審計(jì)法》、國家審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)機(jī)關(guān)的要求開展審計(jì)工作，并對(duì)接受委托項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。
第三十條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)聘用社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員的管理，制定相關(guān)工作規(guī)范，建立健全相應(yīng)的考核、獎(jiǎng)懲制度；加強(qiáng)對(duì)聘用中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員的工作督導(dǎo)和業(yè)務(wù)復(fù)核，保證審計(jì)質(zhì)量。
第三十一條審計(jì)機(jī)關(guān)聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和外部人員所發(fā)生的費(fèi)用，參照省物價(jià)局、建設(shè)廳《關(guān)于新增建設(shè)工程造價(jià)咨詢服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第三十二條政府投資項(xiàng)目的建設(shè)單位在制定招標(biāo)文件及簽訂承發(fā)包合同時(shí)，應(yīng)以專門條款明確以下內(nèi)容：以審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果作為價(jià)款結(jié)算依據(jù)；在竣工結(jié)算或決算審計(jì)前，除按規(guī)定預(yù)留工程質(zhì)量保修金外，應(yīng)預(yù)留合同價(jià)30%的工程款，待審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)后，依據(jù)審計(jì)結(jié)果辦理工程價(jià)款結(jié)算事項(xiàng)。
第三十三條對(duì)竣工決算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的多計(jì)或少計(jì)的工程款項(xiàng)，審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)處理暫行規(guī)定》，責(zé)成有關(guān)單位予以調(diào)整。建設(shè)單位對(duì)已簽證多付的工程價(jià)款，應(yīng)根據(jù)審計(jì)決定予以追回。
第三十四條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府重要投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果，應(yīng)及時(shí)向政府報(bào)告，并向有關(guān)部門通報(bào)。審計(jì)機(jī)關(guān)公告審計(jì)結(jié)果，應(yīng)依法保守國家秘密和被審計(jì)單位商業(yè)秘密。
第三十五條審計(jì)機(jī)關(guān)建立健全政府投資項(xiàng)目審計(jì)整改檢查機(jī)制，督促被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行整改。審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)實(shí)施過程中，應(yīng)當(dāng)及時(shí)督促被審計(jì)單位整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題。
第三十六條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步建立健全與紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)的案件線索移送、協(xié)查和信息共享的協(xié)調(diào)溝通機(jī)制，發(fā)揮監(jiān)督合力。
第三十七條審計(jì)機(jī)關(guān)與財(cái)政部門共同建立健全對(duì)政府投資項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督管理的協(xié)作機(jī)制。
審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)監(jiān)督過程中，發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位（或責(zé)任人）存在與財(cái)政評(píng)審相關(guān)規(guī)定不符的行為，應(yīng)當(dāng)及時(shí)將審計(jì)掌握的情況連同相關(guān)的證據(jù)材料移送財(cái)政部門投資評(píng)審中心。審計(jì)機(jī)關(guān)移送時(shí)，應(yīng)出具審計(jì)機(jī)關(guān)《審計(jì)移送處理書》，并附有關(guān)證據(jù)。財(cái)政部門在財(cái)政投資評(píng)審過程中，發(fā)現(xiàn)相關(guān)情況屬于審計(jì)監(jiān)督范圍的，或需要審計(jì)機(jī)關(guān)協(xié)助配合的，應(yīng)及時(shí)將情況移送審計(jì)機(jī)關(guān)處理，并出具財(cái)政機(jī)關(guān)移送函，附有關(guān)證據(jù)。審計(jì)機(jī)關(guān)與財(cái)政部門對(duì)雙方移送的情況應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行審查，并在作出相應(yīng)處理決定后，以書面形式向?qū)Ψ酵▓?bào)處理結(jié)果。
財(cái)政部門出具的政府投資項(xiàng)目評(píng)審報(bào)告及審計(jì)機(jī)關(guān)出具的政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告等相關(guān)文書，應(yīng)互相抄送，以便于雙方及時(shí)了解項(xiàng)目評(píng)審與審計(jì)結(jié)果情況，提高監(jiān)督管理的整體水平。
第三十八條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)重視和加強(qiáng)投資審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，積極引進(jìn)符合條件的投資審計(jì)相關(guān)專業(yè)人才，培養(yǎng)投資審計(jì)業(yè)務(wù)骨干人才和領(lǐng)軍人才，改善投資審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)，逐步提高投資審計(jì)人員的整體素質(zhì)，使投資審計(jì)人員具備與政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)能力和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為投資審計(jì)發(fā)展提供人才保障。
第五章法律責(zé)任
第三十九條被審計(jì)單位違反國家審計(jì)法律、法規(guī)等規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料的，或者提供的資料不真實(shí)、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計(jì)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》第四十七條的規(guī)定處理、處罰。
第四十條被審計(jì)單位違反國家法律、法規(guī)等規(guī)定，有下列行為之一的，由審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定予以處理。審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予處分的，向有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位提出給予處分的建議,有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)組織落實(shí),并將落實(shí)情況書面告知審計(jì)機(jī)關(guān)。
（一）違反有關(guān)項(xiàng)目批準(zhǔn)文件規(guī)定，擅自要求設(shè)計(jì)部門擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的；
（二）違反國家招投標(biāo)法律規(guī)定，對(duì)必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目不招標(biāo)的，將必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目化整為零或者以其他任何方式規(guī)避招標(biāo)的；
（三）改變資金用途，轉(zhuǎn)移、侵占或者挪用項(xiàng)目建設(shè)資金的；
（四）虛報(bào)投資完成、虛列建設(shè)成本、隱匿結(jié)余資金的；
（五）應(yīng)計(jì)、應(yīng)繳而未計(jì)繳建設(shè)項(xiàng)目各種稅費(fèi)的；
（六）其他違反國家建設(shè)管理規(guī)定，依照法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)處罰的行為。
第四十一條施工單位偷工減料、虛報(bào)冒領(lǐng)工程款金額較大、情節(jié)嚴(yán)重的，審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)處理暫行規(guī)定》，處以違紀(jì)金額20％以下的罰款，對(duì)質(zhì)量低劣的工程項(xiàng)目，應(yīng)由有關(guān)部門查明責(zé)任并由施工單位限期修復(fù)，費(fèi)用由責(zé)任方承擔(dān)。
第四十二條監(jiān)理單位及其從業(yè)人員與建設(shè)單位或者施工單位串通弄虛作假，抬高工程造價(jià)、影響工程質(zhì)量的，審計(jì)部門可通報(bào)建設(shè)主管部門或者項(xiàng)目法人依據(jù)相關(guān)規(guī)定或合同約定，予以處理處罰或者追究賠償責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)在監(jiān)理合同中列明，由監(jiān)理簽證認(rèn)可的工程變更等有關(guān)事項(xiàng)，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)后發(fā)現(xiàn)簽證不實(shí)的，由審計(jì)機(jī)關(guān)依照國家法律、法規(guī)等有關(guān)規(guī)定予以處理。
第四十三條因勘察、設(shè)計(jì)單位及其從業(yè)人員的過錯(cuò)而造成項(xiàng)目重大預(yù)、決算失控、投資損失和工程質(zhì)量問題的，審計(jì)部門應(yīng)報(bào)告市政府并責(zé)成建設(shè)單位或者項(xiàng)目法人依據(jù)相關(guān)規(guī)定或合同約定追究賠償責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第四十四條工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員有下列行為之一的，審計(jì)機(jī)關(guān)可責(zé)令其限期改正，并向有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位提出給予處理、處罰的建議：
（一）涂改、倒賣、出租、出借資質(zhì)證書，或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓資質(zhì)證書；
（二）超越資質(zhì)等級(jí)業(yè)務(wù)范圍承接工程咨詢?cè)靸r(jià)業(yè)務(wù)；
（三）以給予回扣、惡意壓低收費(fèi)等方式進(jìn)行不正當(dāng)競爭；
（四）有意抬高或壓低工程造價(jià)以及出具虛假或偽造工程造價(jià)結(jié)果文件；
（五）自行接受建設(shè)單位的委托進(jìn)行政府投資項(xiàng)目審計(jì)的；
（六）法律、法規(guī)禁止的其他行為。
第四十五條審計(jì)人員（包括所聘外部人員）有下列行為之一，由審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)令改正并消除影響，情節(jié)嚴(yán)重的，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任：
（一）明知與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系而不主動(dòng)申請(qǐng)回避的；
（二）泄露國家秘密或者被審計(jì)單位商業(yè)秘密的；
（三）索賄、受賄或者接受可能影響公正執(zhí)行職務(wù)的不當(dāng)利益的；
（四）隱瞞被審計(jì)單位財(cái)經(jīng)方面違法違紀(jì)行為的；
（五）有其他、行為的。
第四十六條審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的其他違反國家法律、法規(guī)的行為，應(yīng)當(dāng)在法定職權(quán)范圍內(nèi)根據(jù)有關(guān)規(guī)定予以處理。
第六章附則
一、被審計(jì)項(xiàng)目的基本情況
市升水庫震損應(yīng)急除險(xiǎn)加固工程由市發(fā)展和改革委員會(huì)《關(guān)于轉(zhuǎn)下達(dá)2008年地震重災(zāi)區(qū)抗震救災(zāi)應(yīng)急處理工程中央預(yù)算內(nèi)投資計(jì)劃的通知》（發(fā)改農(nóng)經(jīng)【】211號(hào)）批準(zhǔn)立項(xiàng)建設(shè)，中央預(yù)算內(nèi)投資1000萬元。該項(xiàng)目土建部分建設(shè)單位編制的招標(biāo)控制價(jià)為492萬元。經(jīng)升水利工程建設(shè)管理局自行招標(biāo)，由湖省第五工程公司以458.2168萬元中選土建工程標(biāo)、榆林市祥和建工路橋集團(tuán)有限公司以140.8637萬元中選機(jī)電標(biāo)。市升鐘水庫管理局分別與榆林市祥和建工路橋集團(tuán)有限公司簽訂施工合同，合同價(jià)與中標(biāo)價(jià)一致。
二、審計(jì)評(píng)價(jià)意見
審計(jì)結(jié)果表明，升鐘水利工程建設(shè)管理局在工程建設(shè)中做了大量的工作，責(zé)任明確，制度較為完善，較好的完成了工程任務(wù)。但該工程也存在施工單位多報(bào)工程款的問題，應(yīng)加以糾正。
三、審計(jì)查出的主要問題及處理意見
（一）項(xiàng)目招標(biāo)控制價(jià)未經(jīng)財(cái)政評(píng)審責(zé)令糾正
該項(xiàng)目未經(jīng)財(cái)政評(píng)審就直接進(jìn)入招標(biāo)程序，違反了《市政府投資項(xiàng)目財(cái)政監(jiān)督暫行辦法》（府辦發(fā)〔〕76號(hào)）第三條、第八條的規(guī)定，責(zé)令升鐘水利工程建設(shè)管理局在以后的工程項(xiàng)目實(shí)施過程中，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，杜絕類似問題發(fā)生。
（二）工程結(jié)算多計(jì)工程價(jià)款2598331.97元責(zé)令糾正