時(shí)間：2023-01-29 11:31:08
導(dǎo)語(yǔ)：在項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、開(kāi)展政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)的的必要性
1、開(kāi)展政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)是適應(yīng)公共財(cái)政體制改革，建立有效政府的需要。近年來(lái)，我國(guó)行政管理體制改革不斷深化，公共財(cái)政體系框架逐步建立，政府職能也隨之進(jìn)一步轉(zhuǎn)變。公共財(cái)政體系改革的重點(diǎn)是財(cái)政預(yù)算管理體制改革，即實(shí)行財(cái)政預(yù)算和執(zhí)行相分離，采用零基預(yù)算的方法，將財(cái)政預(yù)算作為控制成本、績(jī)效衡量的主要依據(jù)。而財(cái)政預(yù)算管理體制改革就是要求建立有效率的政府，財(cái)政預(yù)算和執(zhí)行過(guò)程就是政府公共政策的制定和執(zhí)行過(guò)程。因此，評(píng)價(jià)政府高效運(yùn)轉(zhuǎn)就必須對(duì)財(cái)政資金使用效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。這為政府投資效益審計(jì)的開(kāi)展創(chuàng)造了有利的條件，也對(duì)政府投資效益審計(jì)提出了更迫切的要求。
2、開(kāi)展政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)是適應(yīng)日益健全的社會(huì)監(jiān)督機(jī)制和滿(mǎn)足人民日益高漲的審計(jì)期望的需要。目前，我國(guó)適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法制體系不斷完善，公民的民主意識(shí)不斷增強(qiáng)，依法治國(guó)的觀念逐漸深入人心。同時(shí)，現(xiàn)階段中國(guó)快速增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)面對(duì)兩大挑戰(zhàn)，一是環(huán)境污染，二是經(jīng)濟(jì)發(fā)展缺乏效率。在這種情況下，社會(huì)公眾對(duì)政府投資于公共資源產(chǎn)生的效益情況和政府投資領(lǐng)域的違法違規(guī)問(wèn)題就顯得尤為關(guān)注，并且逐漸從過(guò)程的關(guān)注轉(zhuǎn)向結(jié)果的關(guān)注，從投入的關(guān)注轉(zhuǎn)向產(chǎn)出的關(guān)注。由于公共資源的占用、政府管理活動(dòng)的情況成為社會(huì)公眾關(guān)注的焦點(diǎn)，社會(huì)需要對(duì)此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益有個(gè)客觀公正的評(píng)價(jià)，需要了解其相關(guān)的內(nèi)部管理系統(tǒng)和管理制度是否達(dá)到既定的目標(biāo)和成效。這樣開(kāi)展政府投資效益審計(jì)成了適應(yīng)社會(huì)監(jiān)督機(jī)制和滿(mǎn)足人民無(wú)限審計(jì)期望的必然結(jié)果。
3、開(kāi)展政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)的神圣職責(zé)。新的審計(jì)法進(jìn)一步明確了審計(jì)監(jiān)督的三大基本職責(zé)：真實(shí)、合法、效益審計(jì)。20__年國(guó)務(wù)院下發(fā)的《國(guó)務(wù)院關(guān)于投資體制改革的決定》也特別指出：“審計(jì)機(jī)關(guān)要依法全面履行職責(zé)，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)政府投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，提高政府投資管理水平和投資效益”。 審計(jì)署制定的20__年—20__年五年發(fā)展規(guī)劃也明確了逐步提高效益審計(jì)比重的目標(biāo)。因此，為了更好地履行審計(jì)法，更加全面、客觀地評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目，監(jiān)督和規(guī)范政府投資行為，促進(jìn)完善投資機(jī)制，提高財(cái)政資金的使用效率，加強(qiáng)政府投資的宏觀調(diào)控，必須使真實(shí)、合法、效益審計(jì)三足鼎立，效益審計(jì)勢(shì)在必行。
4、開(kāi)展政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)是適應(yīng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展，發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性作用的需要。從世界范圍來(lái)看，發(fā)達(dá)國(guó)家在20世紀(jì)40年代就進(jìn)入了以效益審計(jì)為重點(diǎn)，效益審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)并存的現(xiàn)代審計(jì)階段。我國(guó)以往的審計(jì)一直側(cè)重于真實(shí)、合法性審計(jì)，對(duì)政府投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性以及效率、效果如何較少涉及。同時(shí)，現(xiàn)階段開(kāi)展的投資項(xiàng)目審計(jì)仍側(cè)重于事后監(jiān)督，這種“亡羊補(bǔ)牢”式的秋后算賬，起不到預(yù)先警示的效果，發(fā)揮不了審計(jì)建設(shè)性作用，已經(jīng)不能滿(mǎn)足新時(shí)期審計(jì)事業(yè)發(fā)展的需要。
二、當(dāng)前政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)存在的問(wèn)題
當(dāng)前開(kāi)展政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)工作還存在不少難點(diǎn)和問(wèn)題，成為進(jìn)一步深入開(kāi)展該項(xiàng)審計(jì)的制約因素和障礙。主要有：理論研究相對(duì)滯后，實(shí)務(wù)指導(dǎo)性不強(qiáng)，更未形成系統(tǒng)、完整的投資效益審計(jì)理論框架、規(guī)范的操作指南和技術(shù)方法體系；審計(jì)資源受限，沒(méi)有足夠的人才力量予以支撐。此外審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立地位、法制建設(shè)、規(guī)范程度等方面的現(xiàn)狀，都可能制約公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)的發(fā)展。
1、現(xiàn)行的政府投資項(xiàng)目審計(jì)仍側(cè)重于真實(shí)合法性審計(jì)，弱化了效益審計(jì)的功能。當(dāng)前，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚未完全建立，市場(chǎng)秩序混亂、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真現(xiàn)象十分普遍。在投資領(lǐng)域，建設(shè)市場(chǎng)混亂、違法亂紀(jì)局面尤為嚴(yán)重。在這種情況下，國(guó)家審計(jì)將目標(biāo)定位于側(cè)重評(píng)價(jià)和確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支或預(yù)算執(zhí)行情況是否真實(shí)，是否符合法律、法規(guī)的規(guī)定，對(duì)政府投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性以及產(chǎn)生的效率和效果方面評(píng)價(jià)較少，并且耗費(fèi)大量時(shí)間和精力安排真實(shí)、合法性審計(jì)有其客觀必然性；但這導(dǎo)致了很難發(fā)現(xiàn)決策階段的可行性論證、最終決策不符合實(shí)際，常常陷入有些項(xiàng)目無(wú)論從形式上還是從程序上都是合法的，可實(shí)質(zhì)上卻沒(méi)有效益或決策不符合實(shí)際的問(wèn)題的出現(xiàn)。由于對(duì)效益審計(jì)重視不夠，投入力量不足，使得效益審計(jì)建設(shè)性的基本職能沒(méi)有得到有效的發(fā)揮，效益審計(jì)的功能被弱化。
2、政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)還缺乏相關(guān)的制度支撐。我國(guó)《審計(jì)法》中雖提到效益審計(jì)的概念，但相關(guān)的配套法規(guī)還沒(méi)有出臺(tái)，審計(jì)署制訂的審計(jì)準(zhǔn)則也未涉及效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定；同時(shí)，實(shí)際工作中也缺少具體、切實(shí)可行的操作指南。由于效益審計(jì)的法制環(huán)境還沒(méi)有建立，審計(jì)機(jī)關(guān)在開(kāi)展投資效益審計(jì)時(shí)大多以項(xiàng)目的一個(gè)內(nèi)容或以專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的形式出現(xiàn)。審計(jì)做出的效益評(píng)價(jià)是否具有法律效力，如何保障審計(jì)意見(jiàn)和建議的實(shí)施，如何促使被審計(jì)單位據(jù)此改進(jìn)管理提高效益，都迫切需要制度支撐。效益審計(jì)結(jié)論的社會(huì)認(rèn)可度也缺少足夠的法律保障。
3、政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)缺少客觀的評(píng)價(jià)指標(biāo)。效益審計(jì)最關(guān)鍵也最難的是在于客觀、公正的評(píng)價(jià)。但目前我國(guó)正在探索中前進(jìn)的投資效益審計(jì)還未建立起科學(xué)規(guī)范、切實(shí)可行的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，已有的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是財(cái)務(wù)指標(biāo)多，非財(cái)務(wù)指標(biāo)少；歷史指標(biāo)多，未來(lái)預(yù)測(cè)指標(biāo)少；個(gè)體指標(biāo)多，橫向?qū)Ρ戎笜?biāo)少；經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)多，社會(huì)環(huán)境效益指標(biāo)少；同時(shí)，評(píng)價(jià)指標(biāo)多以有關(guān)主管部門(mén)或行業(yè)主管部門(mén)的標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，不僅存在局限性，而且其科學(xué)性和可靠性也很難保證。另外，項(xiàng)目可行性研究報(bào)告較粗，有的缺乏效益指標(biāo)，有的只有數(shù)據(jù)計(jì)算結(jié)果，而沒(méi)有數(shù)據(jù)計(jì)算的過(guò)程及相關(guān)統(tǒng)一囗徑，有的缺少基礎(chǔ)性的數(shù)據(jù)和資料，這給效益審計(jì)客觀評(píng)價(jià)也帶來(lái)了極大的困難。
4、政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)仍處于以資金效益、以事后審計(jì)方式為主的階段。目前開(kāi)展的投資效益審計(jì)偏重于資金效益的評(píng)價(jià)，忽視了對(duì)整個(gè)投資項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)，離實(shí)現(xiàn)促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)仍有很大的距離。同時(shí)，審計(jì)方式多是事后審計(jì)，事前介入和事中控制不夠，特別是對(duì)投資項(xiàng)目選擇的決策過(guò)程難以施加影響；主要成果是核減額，審計(jì)中就項(xiàng)目談效益傾向嚴(yán)重，對(duì)因體制、制度造成問(wèn)題的原
因分析不夠。這種審計(jì)忽略了建設(shè)過(guò)程中決策、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、招標(biāo)、施工、監(jiān)理等環(huán)節(jié)，就是發(fā)現(xiàn)漏洞、造成損失浪費(fèi)，也是無(wú)法挽回。
5、政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)受人才缺乏和審計(jì)成本的制約。由于審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)投資審計(jì)人才的培養(yǎng)和儲(chǔ)備沒(méi)有引起足夠的重視和屬于公務(wù)員系列的國(guó)家審計(jì)人員較低的報(bào)酬難以吸引工程造價(jià)師等優(yōu)秀專(zhuān)業(yè)人才加入等原因的影響，目前我國(guó)政府現(xiàn)有審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)、能力結(jié)構(gòu)不合理，投資審計(jì)人員缺少工程造價(jià)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和執(zhí)業(yè)資格，缺少具有法律方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)隊(duì)伍中懂工程、法律的人員比較少，既懂工程又懂財(cái)務(wù)的人員更是鳳毛麟角。同時(shí)，由于客觀評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目效益建立在對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行真實(shí)合法性審計(jì)后取得可靠相關(guān)的數(shù)據(jù)，再獲取專(zhuān)家的意見(jiàn)以及延伸調(diào)查、走訪(fǎng)積累數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)之上，因此，效益審計(jì)的深度和廣度需要更多的時(shí)間和資金安排。由于審計(jì)成本的限制，投資項(xiàng)目效益審計(jì)還不系統(tǒng)，存在對(duì)其中的部分內(nèi)容、個(gè)別問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)，并且許多數(shù)據(jù)借助于被審計(jì)單位提供的資料，客觀性程度不高。上述情況制約著投資效益審計(jì)的開(kāi)展，影響著效益結(jié)果的評(píng)價(jià)。
6、政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)的理論研究滯后，實(shí)踐性不強(qiáng)。近幾年來(lái)，投資效益審計(jì)理論的研究雖然得到進(jìn)一步加強(qiáng)，但是離形成有我國(guó)特色、系統(tǒng)而完整的投資審計(jì)理論體系還有一定的差距，尤其是在投資效益審計(jì)的內(nèi)容、方法和程序上理論研究滯后，指導(dǎo)性與可操作性不強(qiáng)。已開(kāi)展的投資效益審計(jì)主要也僅僅是在真實(shí)合法審計(jì)的基礎(chǔ)上加入了部分效益審計(jì)的內(nèi)容，這部分內(nèi)容也未形成成熟的、可供借鑒的經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)質(zhì)量難以保證，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以控制，這在一定程度上影響了投資效益審計(jì)的順利進(jìn)行。
三、全面推進(jìn)政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)開(kāi)展
開(kāi)展政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)既應(yīng)認(rèn)清客觀面臨的障礙，又應(yīng)充分評(píng)價(jià)政府投資項(xiàng)目審計(jì)中已經(jīng)蘊(yùn)含的較為豐富的效益審計(jì)成分。在具體組織建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)時(shí)，應(yīng)緊密聯(lián)系實(shí)際，在現(xiàn)有審計(jì)環(huán)境下，正視客觀困難，明確現(xiàn)階段效益審計(jì)的目標(biāo)、合理選擇項(xiàng)目，探索政府投資建設(shè)效益審計(jì)。一方面應(yīng)量力而行，積極開(kāi)展效益審計(jì)，不能因過(guò)分強(qiáng)調(diào)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不完善等客觀因素，將效益審計(jì)復(fù)雜化，導(dǎo)致放緩實(shí)踐步伐；另一方面應(yīng)認(rèn)識(shí)效益審計(jì)的深刻內(nèi)涵，不能將效益審計(jì)簡(jiǎn)單化，以為效益審計(jì)就是查處問(wèn)題、核減造價(jià)，從而導(dǎo)致探索創(chuàng)新的動(dòng)力缺失。在現(xiàn)有主客觀條件下開(kāi)展政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：
1、在審計(jì)內(nèi)容、方式和目標(biāo)上更多地體現(xiàn)效益審計(jì)的理念。探索效益審計(jì)在我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治環(huán)境下的實(shí)現(xiàn)途徑，達(dá)到深化管理監(jiān)督，提高管理水平的目標(biāo)，當(dāng)前的效益審計(jì)需要深化審計(jì)的內(nèi)容、方式和目標(biāo)。在審計(jì)方式上，要以專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查為主；在審計(jì)內(nèi)容上，要以揭示查處損失浪費(fèi)為主；在審計(jì)目標(biāo)上，要以促進(jìn)提高資金使用效益、推動(dòng)相關(guān)部門(mén)單位深化改革和提高管理水平為主。只有充分體現(xiàn)效益審計(jì)的理念，效益審計(jì)才能定位準(zhǔn)確，效益審計(jì)才能方法恰當(dāng)，效益審計(jì)才能順利開(kāi)展，效益審計(jì)目標(biāo)才能實(shí)現(xiàn)。
2、完善效益審計(jì)的相關(guān)法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和操作指南。投資審計(jì)規(guī)范化的建設(shè)是目前亟待解決的問(wèn)題，審計(jì)署要在《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上盡快制定具體的實(shí)施細(xì)則；審計(jì)署要及時(shí)收集各地審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展投資效益審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和精品案例，認(rèn)真總結(jié)、形成共識(shí)，升華為對(duì)全國(guó)有指導(dǎo)性、實(shí)用性的操作指南；各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)也要在審計(jì)署制定的審計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)施細(xì)則和操作指南以及財(cái)政部的相關(guān)會(huì)計(jì)控制規(guī)范的基礎(chǔ)上，根據(jù)本省、本地區(qū)開(kāi)展投資審計(jì)的實(shí)際情況和具體需要，制定當(dāng)?shù)氐耐顿Y審計(jì)工作規(guī)范。
3、建立科學(xué)合理的效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。國(guó)家發(fā)改委、審計(jì)署、財(cái)政部、建設(shè)部、交通部和國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局等部門(mén)要密切合作，聯(lián)合制定有關(guān)投資項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，特別要以從科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，超前制定出投資對(duì)環(huán)境影響的綠色評(píng)價(jià)指標(biāo)，作為審計(jì)人員開(kāi)展投資效益審計(jì)的依據(jù)；建立的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)合理體現(xiàn)審計(jì)的目標(biāo)，應(yīng)體現(xiàn)審計(jì)取證的經(jīng)濟(jì)性，應(yīng)體現(xiàn)社會(huì)的公認(rèn)性；內(nèi)容應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、技術(shù)指標(biāo)、社會(huì)指標(biāo)和環(huán)境指標(biāo)等各類(lèi)指標(biāo)，覆蓋合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)境性等方面。
投資項(xiàng)目效益審計(jì)核心“3e”是經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。經(jīng)濟(jì)性（economy）是研究投入，是實(shí)現(xiàn)有效目標(biāo)投入的最小化，就是節(jié)約，“花得少”；效率性（efficiency)是研究投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系，在投入一定的前提下，產(chǎn)出是最大化，“花得好”；效果性（effectiveness)是研究產(chǎn)出，實(shí)際產(chǎn)出比計(jì)劃產(chǎn)出比較綜合效果的最大化，“花得值”?！?e”關(guān)系如下圖：
計(jì)劃投入 —— 效率性 —— 計(jì)劃產(chǎn)出
| 經(jīng) 效 | | 濟(jì) 果 |
| 性 性 |
實(shí)際投入 —— 效率性 —— 實(shí)際產(chǎn)出
基于以上分析，政府投資項(xiàng)目審計(jì)效益審計(jì)指標(biāo)體系應(yīng)由以下幾個(gè)部分構(gòu)成：即投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)指標(biāo)、投資項(xiàng)目效率性評(píng)價(jià)指標(biāo)、投資項(xiàng)目效果性評(píng)價(jià)指標(biāo)。對(duì)這三個(gè)指標(biāo)，針對(duì)不同的建設(shè)項(xiàng)目，可分別設(shè)計(jì)可考量的定量指標(biāo)和可操作的定性指標(biāo)，構(gòu)成指標(biāo)體系。
現(xiàn)以道路工程效益審計(jì)為例，借鑒1993年《建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法和參數(shù)》、20__年《關(guān)于開(kāi)展中央政府投資項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》等評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和現(xiàn)有的審計(jì)研究成果，建立道路（包括市政道路和公路等）工程效益審計(jì)指標(biāo)體系（可參見(jiàn)下表），現(xiàn)對(duì)指標(biāo)說(shuō)明如下：
道路工程項(xiàng)目效益審計(jì)指標(biāo)
經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)指標(biāo)
（1）實(shí)際投資變化率
=[（審定竣工決算－批復(fù)概算（或計(jì)劃投資額））/批復(fù)概算（或計(jì)劃投資額）]×100%
≤0為好，說(shuō)明決算沒(méi)有超概算，投資計(jì)劃控制較好
（2）單位道路長(zhǎng)度造價(jià)
=審定的工程竣工決算造價(jià)∕道路長(zhǎng)度
≤該地區(qū)同類(lèi)工程單位道路長(zhǎng)度平均價(jià)，如偏高建議以后加強(qiáng)造價(jià)全過(guò)程控制與跟蹤審計(jì)。
（3）建設(shè)單位管理費(fèi)用增減率
=[（審定建設(shè)單位管理費(fèi)用-建設(shè)單位管理費(fèi)用概算數(shù)）/建設(shè)單位管理費(fèi)用概算數(shù)]×100%
≤0，說(shuō)明建設(shè)單位管理費(fèi)用決算沒(méi)有超概算，建設(shè)單位管理費(fèi)用計(jì)劃控制較好
（4）單位工程建安造價(jià)變化率
=[（單位工程竣工結(jié)算-單位工程預(yù)算造價(jià)）∕單位工程預(yù)算造價(jià)]×100%
≤0，說(shuō)明建安造價(jià)決算沒(méi)有超預(yù)算，建設(shè)單位管理費(fèi)計(jì)劃控制較好。
（5）單位投資占用耕地率
=項(xiàng)目占用
耕地面積/項(xiàng)目總投資
與同類(lèi)項(xiàng)目比較，小于同類(lèi)項(xiàng)目單位投資占用耕地率為良好
效率性評(píng)價(jià)指標(biāo)
（1）靜態(tài)投資回收期
=累計(jì)凈現(xiàn)金流量出現(xiàn)正值年份－1＋（上年累計(jì)凈現(xiàn)金流量）|/當(dāng)年凈現(xiàn)金流量或建設(shè)項(xiàng)目的投資總額/（建設(shè)項(xiàng)目年利稅總額+折舊）
小于行業(yè)靜態(tài)投資回收期（年），可行
效果性評(píng)價(jià)指標(biāo)
（1）計(jì)劃工期增減率
=（竣工工程實(shí)際工期-竣工工程計(jì)劃工期∕竣工工程計(jì)劃工期）×100%
≤0，說(shuō)明工程提前完成，節(jié)省了工期，工期控制效果良好。＞0，說(shuō)明工程延期完成。
（2）工程合格率
=（被評(píng)為合格的單項(xiàng)工程（標(biāo)段）個(gè)數(shù)∕全部驗(yàn)收鑒定的單項(xiàng)工程（標(biāo)段）個(gè)數(shù)）×100%
工程合格率等于100%，說(shuō)明質(zhì)量控制效果好
（3）工程優(yōu)良率
=（被評(píng)為優(yōu)良單項(xiàng)工程個(gè)數(shù)∕全部驗(yàn)收簽訂單項(xiàng)工程個(gè)數(shù)）×100%
工程優(yōu)良品率100%，說(shuō)明工程質(zhì)量控制效果好
以上為結(jié)合道路工程投資項(xiàng)目的自身特點(diǎn)而設(shè)置的特定指標(biāo)的效益審計(jì)評(píng)價(jià)的定量指標(biāo)，包括一般性指標(biāo)和個(gè)性指標(biāo)。對(duì)無(wú)法通過(guò)數(shù)量計(jì)算分析評(píng)價(jià)內(nèi)容，建議應(yīng)采取對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行客觀描述和分析來(lái)反映評(píng)價(jià)結(jié)果的定性指標(biāo)。
目前，在投資項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐中，主要采用以下幾類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)：一是已有的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，二是投資項(xiàng)目可行性研究報(bào)告中的標(biāo)準(zhǔn)，三是被審計(jì)單位制定的一些控制制度、管理辦法等，四是國(guó)家制定和的發(fā)展規(guī)劃以及行業(yè)發(fā)展目標(biāo)、指標(biāo)，有關(guān)專(zhuān)業(yè)管理部門(mén)的規(guī)范、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。審計(jì)實(shí)施過(guò)程中可根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際具備的效益審計(jì)的條件，客觀、謹(jǐn)慎的予以評(píng)價(jià)。
4、實(shí)行建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)。目前，建設(shè)工程因工程組織管理、投資管理體制、審計(jì)監(jiān)督缺位等存在諸多問(wèn)題，主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：
（1）可行性論證不夠，長(zhǎng)官意志替代技術(shù)管理和科學(xué)決策。
（2）違背建設(shè)程序和導(dǎo)致規(guī)模擴(kuò)大。
（3）設(shè)計(jì)粗糙導(dǎo)致費(fèi)用增加。
（4）招投標(biāo)法等法規(guī)執(zhí)法不嚴(yán)，監(jiān)管不力，招標(biāo)前“設(shè)局”，招放中“演戲”，暗箱操作，串標(biāo)泄標(biāo)，違法違規(guī)等現(xiàn)象嚴(yán)重。
（5）承包合同條款不清晰，責(zé)任不明確，執(zhí)行不嚴(yán)格，矛盾糾紛導(dǎo)致仲裁和法律訴訟。
（6）管理體制不科學(xué)，業(yè)主非專(zhuān)業(yè)人員多。
（7）業(yè)主在過(guò)程中隨意變更和亂簽證。
（8）設(shè)計(jì)部門(mén)在施工過(guò)程中出現(xiàn)無(wú)意義的結(jié)構(gòu)修改和功能變更。
（9）材料設(shè)備的招標(biāo)流于形式，“看樣不定價(jià)”，權(quán)利始終掌握在少數(shù)人的手中。
（10）進(jìn)度款比例過(guò)高，超付工程款及引起結(jié)算困難，工程懸而不結(jié)現(xiàn)象嚴(yán)重。
（11）施工過(guò)程中違規(guī)作弊簽證時(shí)有發(fā)生。
（12）提前竣工發(fā)生趕工措施費(fèi)爭(zhēng)議。
（13）工程資料收集不及時(shí)，管理不規(guī)范導(dǎo)致管理混亂和結(jié)算中糾紛。
（14）建筑市場(chǎng)不規(guī)范導(dǎo)致不正之風(fēng)和。
針對(duì)上述問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)要積極創(chuàng)造條件并依法開(kāi)展建設(shè)過(guò)程跟蹤審計(jì)，以切實(shí)減少乃至杜絕違規(guī)行為。
所謂跟蹤審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)以《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和有關(guān)建設(shè)工程管理的方針、政策、法律和法規(guī)為依據(jù)，對(duì)建設(shè)工程決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收結(jié)、決算等全過(guò)程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行（事前、事中、事后）審計(jì)監(jiān)督，作出客觀的評(píng)價(jià)，并出具審計(jì)報(bào)告，以貫徹國(guó)家投資政策，維護(hù)國(guó)家和業(yè)主、施工等單位的合法權(quán)益。有效控制和如實(shí)反映工程造價(jià)，促進(jìn)加強(qiáng)管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。
通過(guò)建設(shè)過(guò)程跟蹤審計(jì)，可以對(duì)建設(shè)程序的各個(gè)環(huán)節(jié)和項(xiàng)目管理整個(gè)過(guò)程實(shí)行全過(guò)程的跟蹤監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)和管理中存在的問(wèn)題，提出整改意見(jiàn)和防范建議，督促建設(shè)單位糾正和關(guān)注，防微杜漸，未雨綢繆，從而減少乃至杜絕無(wú)可挽回的質(zhì)量缺失和價(jià)值損失，提高項(xiàng)目投資效益，發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用。
一、總論
(一)項(xiàng)目背景及項(xiàng)目概況
(二)項(xiàng)目承擔(dān)企業(yè)概況
項(xiàng)目法人所有制性質(zhì)、主營(yíng)業(yè)務(wù)、近三年來(lái)的銷(xiāo)售收入、利潤(rùn)、稅金、固定資產(chǎn)、資產(chǎn)負(fù)債率、銀行信用等級(jí)、企業(yè)股份構(gòu)成及主要股東概況，工藝裝備水平，產(chǎn)品生產(chǎn)、銷(xiāo)售情況及在行業(yè)中地位，技術(shù)研發(fā)機(jī)構(gòu)、近三年研發(fā)投入及人員情況等。
(三)項(xiàng)目建設(shè)必要性
二、發(fā)展規(guī)劃、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)準(zhǔn)入和市場(chǎng)分析
(一)發(fā)展規(guī)劃、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)準(zhǔn)入分析
發(fā)展規(guī)劃、產(chǎn)業(yè)政策依據(jù)應(yīng)及時(shí)有效。
(二)市場(chǎng)分析
包括產(chǎn)品市場(chǎng)供需分析、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力及風(fēng)險(xiǎn)分析，市場(chǎng)分析數(shù)據(jù)應(yīng)提供近三年的數(shù)據(jù)。細(xì)分產(chǎn)品市場(chǎng)及需求情況，產(chǎn)品技術(shù)水平和發(fā)展前景，國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況。
三、建設(shè)規(guī)模與產(chǎn)品方案
(一)建設(shè)規(guī)模(包括產(chǎn)能等)
(二)產(chǎn)品方案
主要產(chǎn)品種類(lèi)、產(chǎn)量、質(zhì)量和技術(shù)水平，在產(chǎn)品生產(chǎn)綱領(lǐng)表中列出具體產(chǎn)品的型號(hào)、技術(shù)指標(biāo)及生產(chǎn)規(guī)模。
四、廠址選擇及用地方案
(一)廠址現(xiàn)狀及建設(shè)條件、用地方案
(二)現(xiàn)有場(chǎng)地利用情況
(三)土地利用合理性分析
五、技術(shù)方案、設(shè)備方案和工程方案
技術(shù)方案、設(shè)備方案、工程方案及其合理性，重點(diǎn)設(shè)備用途、產(chǎn)品工藝及解決關(guān)鍵問(wèn)題說(shuō)明，需描述采用的工藝技術(shù)路線(xiàn)與技術(shù)特點(diǎn)，設(shè)備選型，并需附設(shè)備明細(xì)表(含設(shè)備名稱(chēng)、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量及價(jià)格)，對(duì)于重大關(guān)鍵設(shè)備需進(jìn)行設(shè)備單項(xiàng)論證。
(一)主要設(shè)備方案
(二)工程方案
(三)技術(shù)方案、生產(chǎn)工藝流程及裝備水平
(四)項(xiàng)目招標(biāo)方案
適用于符合國(guó)家和省經(jīng)信委有關(guān)技術(shù)改造項(xiàng)目招標(biāo)范圍和標(biāo)準(zhǔn)的投資項(xiàng)目。
六、主要原材料供應(yīng)、資源開(kāi)發(fā)及綜合利用分析
(一)主要原材料供應(yīng)
(二)資源開(kāi)發(fā)和利用方案
(三)資源節(jié)約措施
七、總圖、運(yùn)輸與公用輔助工程
(一)總圖布置
(二)場(chǎng)內(nèi)外運(yùn)輸
(三)公用輔助工程
八、節(jié)能措施
(一)能耗狀況和能耗指標(biāo)分析
(二)節(jié)能措施和節(jié)能效果分析
九、環(huán)境影響分析
(一)廠址環(huán)境條件和現(xiàn)狀
(二)項(xiàng)目建設(shè)和生產(chǎn)對(duì)環(huán)境的影響
(三)環(huán)境保護(hù)措施方案
(四)環(huán)境保護(hù)投資
(五)環(huán)境影響評(píng)價(jià)
十、勞動(dòng)安全衛(wèi)生與消防
(一)危害因素與危害程度
(二)安全措施方案
(三)消防設(shè)施
十一、投資估算、資金籌措及政策依據(jù)
(一)投資估算表
(二)資本金籌措
(三)債務(wù)資金籌措
(四)申請(qǐng)專(zhuān)項(xiàng)資金的主要原因和政策依據(jù)
十二、財(cái)務(wù)分析及評(píng)價(jià)結(jié)論
(一)不確定性分析
(二)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)結(jié)論
(三)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析
十三、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)影響分析
(一)從優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和提升競(jìng)爭(zhēng)力、改變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式、資源綜合利用、改善環(huán)境以及循環(huán)經(jīng)濟(jì)等方面，分析項(xiàng)目的影響
(二)項(xiàng)目對(duì)社會(huì)的影響分析
(三)項(xiàng)目與所在地互適性分析
(四)社會(huì)評(píng)價(jià)結(jié)論
十四、項(xiàng)目進(jìn)展情況
包括新開(kāi)工項(xiàng)目前期工作進(jìn)展情況，項(xiàng)目的審批、核準(zhǔn)或備案情況，在建項(xiàng)目的完成情況。
十五、結(jié)論與建議
需要提交的有關(guān)附件
1、法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本、組織機(jī)構(gòu)代碼證、法人登記證書(shū)等證書(shū);
2、投資主管部門(mén)出具的項(xiàng)目審批、核準(zhǔn)或備案文件;
3、國(guó)土部門(mén)出具的項(xiàng)目用地預(yù)審意見(jiàn)(適用于需進(jìn)行土地預(yù)審的項(xiàng)目);
4、環(huán)保部門(mén)出具的環(huán)境影響評(píng)價(jià)文件審批意見(jiàn);
5、城市規(guī)劃部門(mén)出具的城市規(guī)劃選址意見(jiàn)(適用于城市規(guī)劃區(qū)域內(nèi)的項(xiàng)目);
6、涉及的項(xiàng)目節(jié)能評(píng)估文件;
7、項(xiàng)目資金證明材料，自有資金有效憑證和項(xiàng)目貸款合同，已發(fā)生的銀行貸款憑證及結(jié)息單、銀行貸款承諾函等資料;
8、涉及危險(xiǎn)化學(xué)品或按國(guó)家有關(guān)規(guī)定須進(jìn)行安全評(píng)價(jià)的項(xiàng)目，必須提供具有項(xiàng)目相應(yīng)管理權(quán)限的安全監(jiān)管部門(mén)的批復(fù)文件;根據(jù)地方安全監(jiān)管部門(mén)規(guī)定，不需要進(jìn)行安全生產(chǎn)條件審查的項(xiàng)目，需提供有效證明文件;
9、涉及農(nóng)藥產(chǎn)品的項(xiàng)目，必須提供項(xiàng)目所涉及品種的農(nóng)藥登記證和農(nóng)藥產(chǎn)品生產(chǎn)批準(zhǔn)證書(shū);企業(yè)正在建設(shè)也未生產(chǎn)過(guò)的農(nóng)藥新品種，可暫提供農(nóng)藥登記證;
10、項(xiàng)目開(kāi)工的進(jìn)度及生產(chǎn)情況等證明材料;
11、SX省技術(shù)改造項(xiàng)目招標(biāo)方案和不招標(biāo)申請(qǐng)核準(zhǔn)表(適用于符合國(guó)家和省經(jīng)信委有關(guān)技術(shù)改造項(xiàng)目招標(biāo)范圍和標(biāo)準(zhǔn)的投資項(xiàng)目);
12、項(xiàng)目承擔(dān)企業(yè)對(duì)資金申請(qǐng)報(bào)告內(nèi)容和附件真實(shí)性負(fù)責(zé)的聲明。
文本裝訂要求
某某有限公司。屬于民營(yíng)的股份制企業(yè)，該企業(yè)是2019年在工商局登記注冊(cè)的有限責(zé)任公司，公司地址在扣河鎮(zhèn)平安村，庫(kù)大公路經(jīng)此路過(guò)。主營(yíng)滑子菇、香菇、雙孢菇等食用菌的深加工企業(yè)，主要以食用菌腌制品為主。公司占地面積13萬(wàn)平方米。企業(yè)現(xiàn)有職工150人，其中技術(shù)人員 25人。
項(xiàng)目改造前該企業(yè)2019年資產(chǎn)總額為668萬(wàn)元，其中：固定資產(chǎn)凈值526萬(wàn)元，流動(dòng)資產(chǎn)39萬(wàn)元，凈資產(chǎn)529萬(wàn)元，負(fù)債總額139萬(wàn)元，所有者權(quán)益478萬(wàn)元，年加工食用菌0.4萬(wàn)噸，年銷(xiāo)售收入3396萬(wàn)元，凈利潤(rùn)276萬(wàn)元，凈資產(chǎn)收益率58.17%，資產(chǎn)負(fù)債率19.35%。
該企業(yè)現(xiàn)在生產(chǎn)設(shè)備落后，產(chǎn)品檔次低僅能生產(chǎn)鹽漬品，切產(chǎn)量低，現(xiàn)在年生產(chǎn)能力僅4000噸，為使產(chǎn)品達(dá)到出口標(biāo)準(zhǔn)，該項(xiàng)目主要新增加產(chǎn)品為食用菌速凍品、食用菌保鮮品、食用菌干品，項(xiàng)目改造后公司由一個(gè)產(chǎn)品品種增四個(gè)，即：速度品、烘干品，保鮮品、腌制品，年產(chǎn)能可達(dá)到1.5萬(wàn)噸，較改造前增加1.1萬(wàn)噸。今年2月份正式投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，經(jīng)過(guò)4個(gè)月的運(yùn)營(yíng)，設(shè)備運(yùn)行正常，達(dá)到了設(shè)計(jì)產(chǎn)能和產(chǎn)品質(zhì)量指標(biāo)，截止到201x年5月30日該公司生產(chǎn)食用菌4500噸，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入3060萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)263萬(wàn)元。
二、項(xiàng)目建設(shè)和驗(yàn)收的依據(jù)
該項(xiàng)目與201x年3月獲得了庫(kù)倫旗發(fā)改委在備案批復(fù)，文號(hào)為：庫(kù)發(fā)改字【201x】45號(hào)，201x年月13日由通遼市發(fā)展和改革委員會(huì)、通遼市經(jīng)濟(jì)和信息化委員會(huì)，通發(fā)改產(chǎn)業(yè)字【201x】521號(hào)文，轉(zhuǎn)發(fā)自治區(qū)發(fā)改委、經(jīng)信委內(nèi)發(fā)改投字【201x】2227號(hào)文《關(guān)于下達(dá) 工業(yè)中小企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目201x年中央預(yù)算內(nèi)投資計(jì)劃的通知》。通遼市發(fā)改委【通發(fā)改產(chǎn)業(yè)字(201x)199號(hào)《關(guān)于做好重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)振興和技術(shù)改造專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收工作的通知》產(chǎn)品驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)采用國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局【產(chǎn)品質(zhì) 量監(jiān)督抽查實(shí)施規(guī)范(CCGF 108.3—201x)】“食用菌產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督抽查實(shí)施規(guī)范”該項(xiàng)目的設(shè)備通過(guò)政府采購(gòu)中心進(jìn)行招標(biāo)，中標(biāo)單位是平泉市食品包裝機(jī)械有限公司，并于其簽訂了設(shè)備采購(gòu)合同。
三、項(xiàng)目的主要建設(shè)內(nèi)容
項(xiàng)目批準(zhǔn)的目標(biāo)及主要內(nèi)容是：
1、主要建設(shè)目標(biāo)
該項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)為年加工食用菌11000噸，詳見(jiàn)下表：
2、主要建設(shè)內(nèi)容
根據(jù)生產(chǎn)工藝要求，本項(xiàng)目土建工程為3600平方米
本項(xiàng)目設(shè)備為速凍生產(chǎn)設(shè)備，烘干生產(chǎn)設(shè)備、保鮮設(shè)備、化驗(yàn)設(shè)備。制冷設(shè)備、公共設(shè)施設(shè)備等，(詳見(jiàn)設(shè)備采購(gòu)合同)在項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中沒(méi)有做任何的變更。
四、改造項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況
1、項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容完成情況，包括土建工程、設(shè)備購(gòu)臵，公輔設(shè)施建設(shè)情況。
(1)土建工程，該項(xiàng)目土建工程總面積3600平方米，其中：低溫庫(kù)2019平方米，保鮮庫(kù)200平方米，制冷機(jī)房1400平方米，該項(xiàng)目的土建工程全部利用被扣河子鎮(zhèn)合并的原平安鄉(xiāng)政府的現(xiàn)有房屋，經(jīng)過(guò)改造后，作為生產(chǎn)車(chē)間，原平安鄉(xiāng)政府的現(xiàn)有房屋投資220萬(wàn)元，廠房改造投資50萬(wàn)元，該項(xiàng)目土建工程總投資270萬(wàn)元，較計(jì)劃減少2萬(wàn)元。土建工程自201x年4月開(kāi)始改造，201x年11月竣工。
(2)設(shè)備購(gòu)臵
該項(xiàng)目設(shè)備采用政府采購(gòu)招標(biāo)的形式進(jìn)行設(shè)備采購(gòu)，中標(biāo)單位是平泉市食品包裝機(jī)械有限公司，并于其簽訂了設(shè)備采購(gòu)合同。采購(gòu)內(nèi)容包括：全部食用菌深加工專(zhuān)業(yè)生產(chǎn)線(xiàn)，全部公用和輔助設(shè)備，合同的主要內(nèi)容為：設(shè)備的價(jià)款、設(shè)備運(yùn)費(fèi)，設(shè)備的安裝和調(diào)試的交鑰匙工程，設(shè)備采購(gòu)運(yùn)輸、安裝、調(diào)試自201x年12月開(kāi)始至201x年12月竣工。該項(xiàng)目設(shè)備總投資939萬(wàn)元，和計(jì)劃投資額一樣。
2、項(xiàng)目投資完成和資產(chǎn)形成情況，包括中央預(yù)算內(nèi)資金，地方配套資金，企業(yè)自籌資金，銀行貸款使用情況。
該項(xiàng)目完成投資1230萬(wàn)元，形成固定資產(chǎn)1209萬(wàn)元，形成遞延資產(chǎn)21萬(wàn)元。較計(jì)劃建設(shè)投資的1357萬(wàn)元減少127萬(wàn)元，其中：土建投資減少2萬(wàn)元，項(xiàng)目前期費(fèi)減少65萬(wàn)元，基本預(yù)備費(fèi)節(jié)約60萬(wàn)元。
項(xiàng)目建設(shè)資金由兩塊籌措。一是中央預(yù)算內(nèi)資金70萬(wàn)元，企業(yè)自籌1160萬(wàn)元，中央預(yù)算內(nèi)資金70萬(wàn)元全部用在采購(gòu)設(shè)備上。
3、項(xiàng)目工程建設(shè)質(zhì)量，生產(chǎn)線(xiàn)或設(shè)備運(yùn)行情況。 項(xiàng)目土建工程是在原有房屋改造而成的，改造的同時(shí)也對(duì)原來(lái)的建筑進(jìn)行了加固，工程達(dá)到優(yōu)良的標(biāo)準(zhǔn)。設(shè)備通過(guò)招標(biāo)，采取了交鑰匙工程，生產(chǎn)線(xiàn)及設(shè)備經(jīng)過(guò)4個(gè)月的運(yùn)行，設(shè)備運(yùn)行狀態(tài)良好，達(dá)到了設(shè)計(jì)的產(chǎn)能和產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。
4、項(xiàng)目工程法人責(zé)任制，招投標(biāo)制、工程監(jiān)理制、合同管理制執(zhí)行情況。
因?yàn)樵擁?xiàng)目是以企業(yè)投資為主體，所以項(xiàng)目建設(shè)是項(xiàng)目單位法人為項(xiàng)目管理法人。企業(yè)組成專(zhuān)門(mén)的技改領(lǐng)導(dǎo)小組組織管理項(xiàng)目的建設(shè)。該項(xiàng)目的設(shè)備采購(gòu)、運(yùn)輸、按裝調(diào)試采用合同制。該項(xiàng)目的設(shè)備采購(gòu)實(shí)行政府采購(gòu)招標(biāo)的形式進(jìn)行設(shè)備采購(gòu)，中標(biāo)單位是平泉市食品包裝機(jī)械有限公司。
5、項(xiàng)目投產(chǎn)(試運(yùn)行)后，技術(shù)進(jìn)步，工藝水平、產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)能、節(jié)能環(huán)保、安全生產(chǎn)等情況。
項(xiàng)目投產(chǎn)經(jīng)4個(gè)月的運(yùn)行，技術(shù)進(jìn)步，工藝水平、產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)能、節(jié)能環(huán)保、安全生產(chǎn)等各項(xiàng)都達(dá)到了設(shè)計(jì)指標(biāo)情。
6、環(huán)保、節(jié)能、消防、勞動(dòng)安全衛(wèi)生設(shè)施“三同時(shí)”情況及單項(xiàng)驗(yàn)收情況。
在項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，建設(shè)單位就對(duì)環(huán)保、節(jié)能、消防、勞動(dòng)安全衛(wèi)生設(shè)施做到了“三同時(shí)”。項(xiàng)目運(yùn)行后，組織了各單項(xiàng)驗(yàn)收，環(huán)保、節(jié)能、消防、勞動(dòng)安全衛(wèi)生，都通過(guò)了驗(yàn)收。
7、需淘汰落后生產(chǎn)能力項(xiàng)目的產(chǎn)能淘汰情況。
該項(xiàng)目屬于提高產(chǎn)品質(zhì)量，沒(méi)有淘汰落后生產(chǎn)能力項(xiàng)目。
8、竣工結(jié)算及審計(jì)情況，實(shí)際財(cái)務(wù)支出及用項(xiàng)，投資節(jié)約或超支情況及原因分析。
該項(xiàng)目通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)審計(jì)，其結(jié)果是： 該項(xiàng)目完成建設(shè)投資1230萬(wàn)元，形成固定資產(chǎn)1209萬(wàn)元，形成遞延資產(chǎn)21萬(wàn)元。較計(jì)劃建設(shè)投資的1357萬(wàn)元減少127萬(wàn)元，該項(xiàng)目土建工程總投資270萬(wàn)元，較計(jì)劃減少2萬(wàn)元。該項(xiàng)目設(shè)備總投資939萬(wàn)元，和計(jì)劃投資額一至。項(xiàng)目其他費(fèi)用支出21萬(wàn)元，其中：前期費(fèi)15萬(wàn)元，較計(jì)劃數(shù)額減少65萬(wàn)元，減少單位管理費(fèi)6萬(wàn)元，和計(jì)劃數(shù)額一致，基本預(yù)備費(fèi)為0元，較計(jì)劃數(shù)額減少60萬(wàn)元，。
9、項(xiàng)目檔案情況、
該項(xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中形成的各種文件、資料都按國(guó)家相關(guān)要求建立了項(xiàng)目建設(shè)管理檔案，檔案完整、真實(shí)、系統(tǒng)。
五、技術(shù)經(jīng)濟(jì)效益情況
通過(guò)本次技術(shù)改造為使產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)到了出口標(biāo)準(zhǔn)，項(xiàng)目改造后公司由一個(gè)產(chǎn)品品種增四個(gè)，即：速度品、烘干品，保鮮品、腌制品，年產(chǎn)能可達(dá)到1.5萬(wàn)噸，較改造前增加1.1萬(wàn)噸。今年2月份正式投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，經(jīng)過(guò)4個(gè)月的運(yùn)營(yíng)，設(shè)備運(yùn)行正常，達(dá)到了設(shè)計(jì)產(chǎn)能和產(chǎn)品質(zhì)量指標(biāo)，截止到201x年5月30日該公司生產(chǎn)食用菌4500噸，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入3060萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)263萬(wàn)元。
通過(guò)此次改造，擴(kuò)大了產(chǎn)能，為廣大的菇農(nóng)解決了銷(xiāo)售的問(wèn)題，增加了廣大的菇農(nóng)的生產(chǎn)積極性，為庫(kù)倫旗食用菌產(chǎn)業(yè)的發(fā)展氣到了極大的推動(dòng)作用，提高了農(nóng)民收入，具有極大的社會(huì)效益.
六、技術(shù)改造經(jīng)驗(yàn)和存在的問(wèn)題
通過(guò)此次技術(shù)改造，感觸最深的是只有先進(jìn)的設(shè)備才能生產(chǎn)出高質(zhì)量的產(chǎn)品，該公司的改造，增加了較高級(jí)的產(chǎn)品，產(chǎn)品的質(zhì)量有一個(gè)飛躍的提升，產(chǎn)能得到了極大的提高，從而促使企業(yè)能提高最大的經(jīng)濟(jì)效益。
存在的問(wèn)題，此次改造忽略了企業(yè)的網(wǎng)路信息建設(shè)
七、總結(jié)評(píng)價(jià)
該項(xiàng)目的建設(shè)完全按原設(shè)計(jì)規(guī)劃執(zhí)行的，從產(chǎn)能、產(chǎn)品質(zhì)量等方面都達(dá)到了設(shè)計(jì)的目標(biāo)，資金的使用也符合設(shè)計(jì)的要求。個(gè)方面的資料齊全。
201x年6月，技術(shù)改造專(zhuān)家組對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行了審計(jì)和驗(yàn)收，對(duì)項(xiàng)目實(shí)際情況，項(xiàng)目資金與中央預(yù)算內(nèi)投資使用情況以及項(xiàng)目改造后的效果進(jìn)行確認(rèn)，投資到位情況和技改成果得到了技術(shù)改造專(zhuān)家人可。
201x年6月22日，該項(xiàng)目通過(guò)了技術(shù)改造項(xiàng)目專(zhuān)家審查。
附技術(shù)改造項(xiàng)目竣工驗(yàn)收專(zhuān)家組人員名單
會(huì)議時(shí)間：2020年10月26日10時(shí)
會(huì)議地點(diǎn)：公司三樓二會(huì)議室
參會(huì)人員：***、***、***、***、***
會(huì)議主持：***
會(huì)議記錄：***
10月26日上午，*********項(xiàng)目可行性研究報(bào)告（初稿）內(nèi)部審查會(huì)議在辦公樓三樓二會(huì)議室召開(kāi)，公司***，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人***，******參加了會(huì)議，會(huì)議由***主持。
會(huì)上，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)新建尾礦庫(kù)可行性研究報(bào)告（初稿）的主要編制內(nèi)容和報(bào)告中存在的問(wèn)題及建議進(jìn)行了綜合匯報(bào)。與會(huì)人員對(duì)提出的問(wèn)題和建議進(jìn)行了交流討論，會(huì)議紀(jì)要如下：
本著“安全、環(huán)保、高效、優(yōu)質(zhì)、控本”的建設(shè)原則，為企業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展提供保障。需對(duì)以下內(nèi)容修改或補(bǔ)充完善。
1：截洪溝（B×H=1.5mx1.2m）以下的匯水面積需單獨(dú)計(jì)算出來(lái)，若在0.5km2左右，可取消0.8mx0.8m的截洪溝，取消可節(jié)省工程直接費(fèi)259.28萬(wàn)元+工程其他費(fèi)用259.28x33.3%（取費(fèi)比例），共計(jì)節(jié)約345.62萬(wàn)元。
2、上壩公路起點(diǎn)要從山溝公路開(kāi)始設(shè)計(jì)起點(diǎn)（廢水站下游道路左邊開(kāi)始），尾礦庫(kù)管理房要設(shè)在進(jìn)初級(jí)壩左邊山體上，靠近上壩應(yīng)急公路建設(shè)。
3、工程預(yù)備費(fèi)1103.31萬(wàn)元，費(fèi)用預(yù)估過(guò)高，可否按工程預(yù)算總額的1%計(jì)算，為150萬(wàn)元左右，則工程預(yù)備費(fèi)預(yù)算減少約953.31萬(wàn)元。
4、排洪隧洞B×H=3.0mx3.0m,L1865m，單價(jià)6200元/m，總價(jià)：1156.3萬(wàn)元；單價(jià)預(yù)算偏高，可預(yù)算為4200元/m，則總價(jià)為783.3萬(wàn)元，總預(yù)算減少373萬(wàn)元。另加工程其他費(fèi)用373x33.3%（取費(fèi)比例）=124.2萬(wàn)元，合計(jì)總預(yù)算減少497.2萬(wàn)元。
5、庫(kù)底礫石保護(hù)層預(yù)算為：26171m3x80元/m3=209.36萬(wàn)元，是否可調(diào)整為底層鋪廢石，廢石來(lái)源可考慮隧洞開(kāi)采石料再破碎后鋪墊，工程造價(jià)可減少一半以上，可節(jié)約130萬(wàn)元以上（含取費(fèi)）。
6、按本次設(shè)計(jì)的施工工藝來(lái)計(jì)算庫(kù)內(nèi)的防滲工程量一次全部施工建設(shè)到位，邊坡開(kāi)挖土方量151331m3+錨固溝開(kāi)挖爆破79682m3，共計(jì)23.1013萬(wàn)方，除去錨固溝部分黏土（9443方）回填，剩余22萬(wàn)方，另庫(kù)區(qū)清理灌木林302662方，產(chǎn)生廢土廢渣約10萬(wàn)方（按0.3m厚），共計(jì)有32萬(wàn)方廢土廢渣需考慮堆存場(chǎng)地和建設(shè)成本的問(wèn)題，需要設(shè)計(jì)單位重點(diǎn)從技術(shù)方面考慮兩到三個(gè)最優(yōu)的設(shè)計(jì)施工方法作對(duì)比，既要從技術(shù)方面可行，又要從投資方面控制成本到最小化，供企業(yè)參考選擇。
7、防滲工程量需分步按301m標(biāo)高—340m標(biāo)高及340m標(biāo)高—400m標(biāo)高分別計(jì)算工程量和預(yù)算造價(jià)。便于業(yè)主決策考慮一次施工或分步實(shí)施以及投資成本問(wèn)題。若本次施工建設(shè)防滲工程量按初級(jí)壩頂（340m標(biāo)高）水平線(xiàn)以下來(lái)分步實(shí)施(政策允許范圍內(nèi)）。則可以減少預(yù)算投資約4000萬(wàn)元以上。
8、上調(diào)進(jìn)庫(kù)公路建設(shè)投資項(xiàng)目：由180萬(wàn)元調(diào)整到800萬(wàn)元（增加620萬(wàn)元），增加的工程內(nèi)容有：從公司至黃金水庫(kù)通鄉(xiāng)公路鳳形橋三叉路口處加寬一米至初級(jí)壩下游處,長(zhǎng)2600M,(開(kāi)挖山體、拓寬、倒制靠河邊路基、兩座橋梁加寬、新修一座橋梁、占地補(bǔ)償、重倒路面和新倒路面等）。
9、如果按3000噸/日來(lái)核算，尾砂管徑和回水管徑均需增大，考慮到穿越現(xiàn)有井下系統(tǒng)鋪設(shè)彎道過(guò)多且影響運(yùn)輸系統(tǒng)，揚(yáng)程損失大，安全環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)較大，考慮開(kāi)挖一條管道輸送涵洞（2000m），涵洞需避開(kāi)井下相關(guān)設(shè)施設(shè)備。則需增加投資約400萬(wàn)元。
以上幾項(xiàng)總共可減少投資約4906萬(wàn)元。
[關(guān)鍵詞] 知識(shí)管理 審計(jì)報(bào)告 作用 要素
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),知識(shí)管理作為重要的管理思想越來(lái)越多地受到組織的關(guān)注。但知識(shí)管理審計(jì)卻沒(méi)有受到相應(yīng)的重視,致使知識(shí)管理項(xiàng)目的成功率大打折扣。而針對(duì)知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告研究更是聞所未聞。筆者“小試牛刀”,以期拋磚引玉,豐富知識(shí)管理理論。
一、知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的定義
雖然知識(shí)管理審計(jì)已經(jīng)開(kāi)始在一些組織中實(shí)施應(yīng)用, 但知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告卻沒(méi)有一個(gè)嚴(yán)格的定義。審計(jì)報(bào)告是指“審計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求,在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)或無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)的書(shū)面文件?！备鶕?jù)這個(gè)定義,筆者認(rèn)為知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告也至少應(yīng)該體現(xiàn)審計(jì)依據(jù)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)時(shí)間等基本要素。目前知識(shí)管理審計(jì)尚未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),使用較多有HyA-K-Audit、Delphi Group 的KM2、F. W. Horton 的InfoMap 法等。知識(shí)管理審計(jì)的對(duì)象是組織內(nèi)的知識(shí)、知識(shí)工作者、知識(shí)環(huán)境、知識(shí)的收集、知識(shí)共享和知識(shí)創(chuàng)新。審計(jì)時(shí)間對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)來(lái)講一般都是事后審計(jì),而知識(shí)管理審計(jì)事前、事中、事后都可以。因此筆者認(rèn)為,知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告就是審計(jì)師依據(jù)一定的審計(jì)方法,在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)或無(wú)法發(fā)表審計(jì)的書(shū)面文件。此處提到的“無(wú)法發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)”是因?yàn)閷徲?jì)師可能受到主觀或客觀因素的影響而無(wú)法收集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支持審計(jì)意見(jiàn)的情形。
二、知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的作用
1.防護(hù)性作用
知識(shí)管理的實(shí)施已經(jīng)掀起一股熱潮。然而當(dāng)前的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明,知識(shí)管理項(xiàng)目的成功率最多只有15%。產(chǎn)業(yè)分析家預(yù)測(cè), 到2003 年僅財(cái)富500 強(qiáng)就會(huì)因?yàn)橹R(shí)管理項(xiàng)目的失敗損失315億美元。審計(jì)師通過(guò)出具不同類(lèi)型審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,可以提高或降低企業(yè)決策者對(duì)知識(shí)管理項(xiàng)目的依賴(lài)或期望程度。幫助組織了解到底需要哪些知識(shí)以及如何管理這些知識(shí)。因此,知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告能夠在一定程度上對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用,能夠?qū)χR(shí)管理部門(mén)盲目的或缺乏效果、效率、經(jīng)濟(jì)性的項(xiàng)目起到制約作用。
2.建設(shè)性作用
知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告著眼于組織管理部門(mén)的戰(zhàn)略、控制、目標(biāo)、結(jié)構(gòu)及決策的最優(yōu)性,它是在對(duì)公司知識(shí)資源進(jìn)行系統(tǒng)的、科學(xué)的考察和評(píng)估的基礎(chǔ)上提出診斷性和預(yù)測(cè)性的審計(jì)意見(jiàn)。知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告應(yīng)該指出知識(shí)及其管理的癥結(jié)所在,如決信息超載、重復(fù)勞動(dòng)造成的交流成本高、效率低下等問(wèn)題,揭示信息供給方面的差別和信息流程中缺失的環(huán)節(jié),幫助組織識(shí)別信息需求并將其與組織的信息資源相匹配,提高知識(shí)管理實(shí)踐,顯示價(jià)值鏈在人、組織和顧客中形成的過(guò)程,指出通過(guò)知識(shí)共享和組織學(xué)習(xí)應(yīng)用杠桿作用的方式和途徑。
三、知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的要素
根據(jù)詳略程度,審計(jì)報(bào)告可以分為簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告;按照使用目的可以分為公布目的審計(jì)報(bào)告和非公布目的的審計(jì)。筆者認(rèn)為知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告主要用于指出知識(shí)及其管理存在的問(wèn)題和幫助組織改善經(jīng)營(yíng)管理,故應(yīng)當(dāng)屬于詳式審計(jì)報(bào)告和非公布目的的審計(jì)報(bào)告。根據(jù)審計(jì)文書(shū)的基本要求,其要素應(yīng)該包括以下八項(xiàng):
1.標(biāo)題。全面的知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)該為“關(guān)于+(被審計(jì)單位)+(時(shí)間)+的+知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告。專(zhuān)題知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)在(時(shí)間)后面加上專(zhuān)題名稱(chēng)。被審計(jì)單位的名稱(chēng)應(yīng)該寫(xiě)全稱(chēng),避免引起誤解;時(shí)間可以是被審計(jì)事項(xiàng)已經(jīng)或?qū)⒁l(fā)生的時(shí)間,也可以是正在發(fā)生的時(shí)間。
2.收件人。審計(jì)報(bào)告的收件人一般是業(yè)務(wù)的委托人或授權(quán)人。如果是外部審計(jì),委托單位與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般會(huì)簽署業(yè)務(wù)約定書(shū)(合同),此時(shí)的收件人應(yīng)是審計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象;如果是內(nèi)部審計(jì),則審計(jì)項(xiàng)目往往是管理部門(mén)授權(quán)審計(jì),此時(shí)審計(jì)報(bào)告的收件人為授權(quán)人。
3.引言段。知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)依次說(shuō)明審計(jì)立項(xiàng)的依據(jù);被審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍;審計(jì)事項(xiàng)的要求和執(zhí)行時(shí)間;其中審計(jì)對(duì)象的范圍至少應(yīng)當(dāng)指明知識(shí)管理項(xiàng)目實(shí)施的時(shí)間和部門(mén);審計(jì)事項(xiàng)的要求和執(zhí)行時(shí)間是業(yè)務(wù)約定書(shū)或授權(quán)人的具體要求。
4.范圍段。知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的的范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明已經(jīng)實(shí)施的審計(jì)工作;所依據(jù)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn);審計(jì)責(zé)任等。審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)程序,這些審計(jì)工作足以獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支持審計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)指出知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告屬于診斷性的管理建議,僅供管理部門(mén)內(nèi)部參考,因使用不當(dāng)造成的后果與審計(jì)師和審計(jì)單位無(wú)關(guān),即不承擔(dān)法律責(zé)任。
5.意見(jiàn)段。意見(jiàn)段應(yīng)該是知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的核心部分,因而也就占據(jù)了審計(jì)報(bào)告的最大篇幅。一份審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量高低主要取決于意見(jiàn)段。這一段應(yīng)該具體說(shuō)明以下三個(gè)具體內(nèi)容:
(1)對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的基本評(píng)價(jià)。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)描述知識(shí)管理在組織中的戰(zhàn)略地位、知識(shí)管理的基礎(chǔ)建設(shè)、知識(shí)管理實(shí)施模式或戰(zhàn)略、知識(shí)管理實(shí)施現(xiàn)狀、知識(shí)管理部門(mén)的人力資源、知識(shí)管理實(shí)施的安全性和效益性等。進(jìn)行了上述有關(guān)內(nèi)容的說(shuō)明以后,審計(jì)師對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)做出了基本的評(píng)價(jià),總括性的說(shuō)明被審計(jì)事項(xiàng)的優(yōu)劣。在基本評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上對(duì)成績(jī)、問(wèn)題進(jìn)行分析。
(2)主要成績(jī)和問(wèn)題。知識(shí)管理的事后或事中審計(jì)要說(shuō)明主要經(jīng)驗(yàn)和成績(jī)、不足和缺陷。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)描述知識(shí)收集、知識(shí)共享、知識(shí)創(chuàng)新的情況及意識(shí);描述信息流的有序性和及時(shí)性;評(píng)價(jià)學(xué)習(xí)機(jī)制、商務(wù)智能和知識(shí)儲(chǔ)備途徑等;說(shuō)明在知識(shí)管理實(shí)踐過(guò)程定的人對(duì)特定的知識(shí)資源擁有的安全和權(quán)限級(jí)別;評(píng)價(jià)知識(shí)獲取的安全性和及時(shí)性;評(píng)價(jià)知識(shí)管理人員素質(zhì)和知識(shí)管理績(jī)效等。在分析的基礎(chǔ)上肯定成績(jī),總結(jié)經(jīng)驗(yàn);指出問(wèn)題,吸取教訓(xùn)。
知識(shí)管理的事前審計(jì)要分析組織的知識(shí)基礎(chǔ)和知識(shí)需求,找出知識(shí)差距和知識(shí)流,并判斷它們對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響,以確定組織知識(shí)管理的戰(zhàn)略或知識(shí)管理的實(shí)施模型是否科學(xué)合理。報(bào)告最后要說(shuō)明知識(shí)管理項(xiàng)目的可行性,提出預(yù)測(cè)性的報(bào)告。其目的是減少?zèng)Q策失誤,實(shí)現(xiàn)決策科學(xué)化。
(3)改進(jìn)意見(jiàn)和建議。這部分內(nèi)容不是必須的,即如果項(xiàng)目可行或?qū)嵤┬Ч己?則可以省略。但如果知識(shí)管理項(xiàng)目存在重大缺陷,此處應(yīng)該是知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的重要內(nèi)容。此時(shí)審計(jì)師應(yīng)該針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目存在的問(wèn)題和不足之處提出意見(jiàn)和建議,包括:解決問(wèn)題的辦法、可以采取的措施、可供選擇的方案等。但此處應(yīng)當(dāng)說(shuō)明,這些建議僅供內(nèi)部參考、不具備鑒證作用。
6.審計(jì)師簽名蓋章。知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人(或?qū)徲?jì)組組長(zhǎng))簽名蓋章。社會(huì)審計(jì)還應(yīng)該加蓋事務(wù)所合伙人或主任會(huì)計(jì)師的章。
7.審計(jì)機(jī)構(gòu)及地址。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明審計(jì)機(jī)構(gòu)的名稱(chēng)及地址,并加蓋審計(jì)機(jī)構(gòu)的公章。
8.報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告最后應(yīng)當(dāng)寫(xiě)明審計(jì)報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告日期為審計(jì)工作完成日,即應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序均已經(jīng)實(shí)施完畢。
四、知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的編制要領(lǐng)
知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的編制人應(yīng)當(dāng)是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或?qū)徲?jì)組組長(zhǎng)。由于被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境千差萬(wàn)別,因此以上八個(gè)要素在審計(jì)報(bào)告中地位、所占篇幅不盡相同。審計(jì)師應(yīng)該根據(jù)實(shí)際需要來(lái)表達(dá)這些內(nèi)容。為了保證權(quán)威性,在寫(xiě)作中應(yīng)該注意以下要領(lǐng):
1.要根據(jù)知識(shí)管理的審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行嚴(yán)格選材。它包括陳述的真實(shí)性、優(yōu)劣性、差距性和潛在性的各種題材。要有事實(shí)、有數(shù)據(jù)、有比較、有分析。
2.要依據(jù)審計(jì)報(bào)告的基本要素安排好報(bào)告的結(jié)構(gòu)。因?yàn)榻Y(jié)構(gòu)是報(bào)告的骨架,是科學(xué)組織報(bào)告材料的必要手段,既要體現(xiàn)出完整性,又要順理成章。防止公式化傾向。
3.注意措辭。知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告在本質(zhì)上屬于管理審計(jì)范疇,其語(yǔ)言應(yīng)體現(xiàn)出“評(píng)價(jià)和建議”。意見(jiàn)段的開(kāi)頭應(yīng)該使用“我們認(rèn)為”的術(shù)語(yǔ),而不宜使用“我們確信”或“我們保證”等絕對(duì)化的語(yǔ)言,“絕對(duì)可行”、“完全正確”會(huì)誤導(dǎo)管理部門(mén)的決策。同時(shí)也應(yīng)避免使用模糊不清、態(tài)度曖昧的語(yǔ)言,如“大致可以”、“基本可行”等,這樣的語(yǔ)言會(huì)降低審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性和可信性。
4.審計(jì)報(bào)告提交或出具之前,應(yīng)充分聽(tīng)取知識(shí)管理專(zhuān)家的意見(jiàn),使審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容經(jīng)得起推敲,更令人信服。
參考文獻(xiàn):
[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì):審計(jì)[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2005年第一版,368
一、業(yè)務(wù)會(huì)議召開(kāi)的時(shí)間。
根據(jù)審計(jì)署六號(hào)令要求，審計(jì)組代擬的審計(jì)報(bào)告經(jīng)法制科復(fù)核并出具復(fù)核意見(jiàn)書(shū)后，審計(jì)組將代擬的審計(jì)報(bào)告及法制科的復(fù)核意見(jiàn)書(shū)報(bào)送局分管科室負(fù)責(zé)人，由局分管科室負(fù)責(zé)人提議，召開(kāi)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議。
二、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定的內(nèi)容。
審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容：一是審計(jì)報(bào)告是否按照審計(jì)署六號(hào)令的要求內(nèi)容進(jìn)行撰寫(xiě)，要素是否齊全。二是對(duì)查出的問(wèn)題是否全部如實(shí)反應(yīng)，表述是否正確。三是對(duì)查出的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的處理處罰法律法規(guī)依據(jù)是否準(zhǔn)確。四是審計(jì)評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)。五是審計(jì)建議是否有針對(duì)性。
三、業(yè)務(wù)會(huì)議參加人員及程序
一般性的審計(jì)報(bào)告，由局分管科室負(fù)責(zé)人主持召開(kāi)小型審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議討論審定。參加人員包括局分管科室負(fù)責(zé)人、分管法制科負(fù)責(zé)人、審計(jì)組所在科室和法制科的負(fù)責(zé)人、審計(jì)組長(zhǎng)和其他有關(guān)人員。
重要審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告，由局分管科室負(fù)責(zé)人提議，經(jīng)局長(zhǎng)同意，由局長(zhǎng)或其指定的其他負(fù)責(zé)人主持召開(kāi)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。參加人員包括局分管科室負(fù)責(zé)人、分管法制科負(fù)責(zé)人、審計(jì)組所在科室和法制科的負(fù)責(zé)人、審計(jì)組長(zhǎng)、有關(guān)專(zhuān)家和其他有關(guān)人員。
重要審計(jì)項(xiàng)目是指屬由幾個(gè)科室進(jìn)行的項(xiàng)目及發(fā)現(xiàn)重大違紀(jì)違法線(xiàn)索的審計(jì)項(xiàng)目,其他均為一般性的審計(jì)項(xiàng)目。
會(huì)議首先由審計(jì)組長(zhǎng)匯報(bào)審計(jì)實(shí)施方案中審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容及征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)、審計(jì)組對(duì)被審計(jì)單位反饋意見(jiàn)的說(shuō)明和其他需要說(shuō)明的問(wèn)題；其次由法制科長(zhǎng)匯報(bào)復(fù)核情況及相關(guān)意見(jiàn)，與會(huì)人員逐一發(fā)表意見(jiàn)，充分討論；最后主持人總結(jié)發(fā)言，形成會(huì)議結(jié)論。
四、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議結(jié)果的應(yīng)用。
審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議應(yīng)當(dāng)在充分討論的基礎(chǔ)上形成審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議決定。審計(jì)組所在科室負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議的記錄工作，由會(huì)議主持人簽字。審計(jì)組所在科室根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議決定修改審計(jì)報(bào)告，草擬審計(jì)決定、審計(jì)建議書(shū)和審計(jì)移送處理書(shū)，報(bào)局黨組研究。
[關(guān)鍵詞]審計(jì)項(xiàng)目 審計(jì)準(zhǔn)備 審計(jì)實(shí)施 審計(jì)報(bào)告
一、審計(jì)準(zhǔn)備階段質(zhì)量管理
1.審前調(diào)查。審計(jì)組對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)安排的審計(jì)項(xiàng)目首先要進(jìn)行審前調(diào)查。審前調(diào)查要根據(jù)審計(jì)目的要求，對(duì)審計(jì)對(duì)象的基本情況進(jìn)行了解與掌握。審前調(diào)查的內(nèi)容主要包括①經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制情況；②財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系；③職責(zé)范圍或者經(jīng)營(yíng)范圍；④財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作情況；⑤相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；⑥重大會(huì)計(jì)政策選用及變動(dòng)情況；⑦以往接受審計(jì)情況(發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)決定及落實(shí)情況)；⑧確定被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)分布點(diǎn)。
審前調(diào)查應(yīng)當(dāng)收集與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的下列資料：①法律、法規(guī)、規(guī)章和政策；②銀行賬戶(hù)、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)會(huì)計(jì)資料；③被審計(jì)對(duì)象的重要會(huì)議記錄和有關(guān)文件；④審計(jì)檔案資料；⑤被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)電子數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔；⑥其他需要收集的資料。
2.編制審計(jì)方案。根據(jù)審前調(diào)查結(jié)果確定重要性水平和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，圍繞審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)。審計(jì)方案要根據(jù)不同審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行編制，要有針對(duì)性。要明確對(duì)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)步驟和方法，使審計(jì)實(shí)施階段把握重點(diǎn)，有的放矢，節(jié)省審計(jì)時(shí)間。實(shí)施審計(jì)過(guò)程中如出現(xiàn)特殊情況，比如，審計(jì)組在對(duì)被審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制測(cè)評(píng)后，認(rèn)為需要調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)、步驟和方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)方案調(diào)整時(shí)，需報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)審批。
3.審前學(xué)習(xí)。主要學(xué)習(xí)與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的規(guī)章制度、專(zhuān)業(yè)知識(shí)、部門(mén)和系統(tǒng)行業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)管理辦法等。學(xué)習(xí)審計(jì)方案的具體內(nèi)容，了解被審計(jì)單位的核算程序和方法、實(shí)行的會(huì)計(jì)制度、主要的專(zhuān)業(yè)管理規(guī)定，掌握所需的相關(guān)審計(jì)技術(shù)與方法。
4.審前會(huì)議。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前要召開(kāi)審計(jì)組會(huì)議，要讓參加本次審計(jì)的審計(jì)人員明確審計(jì)目的，知道審計(jì)目標(biāo)。根據(jù)被審單位實(shí)際情況研究審計(jì)策略、方法。審計(jì)策略要比方案細(xì)。先干什么，后干什么，哪些做為重點(diǎn)，時(shí)間精力投入，如何溝通等，都要進(jìn)行詳細(xì)的研究，做好進(jìn)點(diǎn)前的思想準(zhǔn)備。
二、審計(jì)實(shí)施階段質(zhì)量管理
1.審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)。審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)是審計(jì)實(shí)施階段的重要主成部分，是審計(jì)組與被審計(jì)單位的第一次正式接觸，是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的重要溝通環(huán)節(jié)。參加審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)人員包括審計(jì)組全體成員，被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員及其他有關(guān)人員。審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)的主要任務(wù)是跟被審單位主要負(fù)責(zé)人、主管負(fù)責(zé)人詳細(xì)溝通審計(jì)目的，取得被審單位的理解、配合，進(jìn)行初步的審計(jì)交底。
2.實(shí)施審查與取證。(1)實(shí)施審查。根據(jù)不同的審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)目標(biāo)，實(shí)施審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)也有所不同。審計(jì)人員主要按照審計(jì)方案的分工實(shí)施審計(jì)。一般情況是關(guān)注被審計(jì)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、支出、利潤(rùn)的真實(shí)性、合規(guī)和合法性。
實(shí)施審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員按照審前調(diào)查確定的重要性水平評(píng)估，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度測(cè)評(píng)結(jié)果，進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)和抽樣審計(jì)。
(2)取證。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序所獲取的，用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，作出審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)。審計(jì)證據(jù)要滿(mǎn)足充分性、相關(guān)性和可靠性的要求。獲取審計(jì)證據(jù)的方法有，檢查記錄或文件，檢查有形資產(chǎn)，觀察，詢(xún)問(wèn)，函證，重新計(jì)算，重新執(zhí)行，分析程序等。獲取審計(jì)證據(jù)應(yīng)考慮時(shí)間、效率、成本等原則。
3.審計(jì)督導(dǎo)。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中，如果審計(jì)組遇到復(fù)雜問(wèn)題、重大問(wèn)題及敏感問(wèn)題時(shí)，可以申請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審計(jì)督導(dǎo)。審計(jì)督導(dǎo)可以根據(jù)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的具體情況，調(diào)整審計(jì)方案，加派審計(jì)力量，擴(kuò)大審計(jì)溝通范圍，論證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)思路。
4.審計(jì)組會(huì)議。實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)組要堅(jiān)持每天召開(kāi)審計(jì)組會(huì)議，總結(jié)每天審計(jì)工作，匯總分析審計(jì)情況和信息，適時(shí)調(diào)整審計(jì)力量配置，研究審計(jì)線(xiàn)索。審計(jì)組會(huì)議是提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的必要程序。
5.審計(jì)工作記錄。審計(jì)工作記錄是審計(jì)人員以人為單位按時(shí)間順序反映其每日實(shí)施審計(jì)全過(guò)程的書(shū)面記錄。審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)要素齊全，內(nèi)容完整，簡(jiǎn)明扼要。對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在編寫(xiě)審計(jì)工作記錄的基礎(chǔ)上，編制審計(jì)工作底稿。
6.編制審計(jì)工作底稿。審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，需要編制審計(jì)工作底稿。審計(jì)底稿包括定性、敘述、對(duì)規(guī)、處理、被審計(jì)單位意見(jiàn)等內(nèi)容。審計(jì)底稿對(duì)事實(shí)敘述要清楚、簡(jiǎn)明扼要，要真實(shí)、準(zhǔn)確、客觀。定性、敘述、對(duì)規(guī)、處理要相呼應(yīng)。審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)附有審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)要充分支持審計(jì)底稿的事實(shí)敘述。
三、審計(jì)報(bào)告階段質(zhì)量管理
1.審計(jì)組審計(jì)報(bào)告階段。(1)審計(jì)組復(fù)核。審計(jì)組主審匯總審計(jì)工作底稿，并根據(jù)工作底稿撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組對(duì)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)項(xiàng)目形成的審計(jì)資料要進(jìn)行復(fù)核。審計(jì)組復(fù)核后，由審計(jì)組長(zhǎng)、主審在審計(jì)報(bào)告、審計(jì)底稿及其他審計(jì)資料上簽字確認(rèn)。(2)審計(jì)交換意見(jiàn)會(huì)議。審計(jì)組形成審計(jì)報(bào)告后，要召開(kāi)審計(jì)交換意見(jiàn)會(huì)議。審計(jì)交換意見(jiàn)會(huì)議要求審計(jì)組全體參加，被審計(jì)單位的負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員參加。在審計(jì)交換意見(jiàn)會(huì)議上，審計(jì)組宣讀審計(jì)報(bào)告，就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位存在問(wèn)題征求被審計(jì)單位意見(jiàn)。并要求被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人在審計(jì)工作底稿及審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)上簽字確認(rèn)。
2.審計(jì)機(jī)構(gòu)審定報(bào)告階段。審計(jì)組形成的審計(jì)報(bào)告，經(jīng)審計(jì)機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人或其指定的其他負(fù)責(zé)人同意后，召開(kāi)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議，討論審定。其審定主體是審計(jì)機(jī)構(gòu)，審定形式是審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議。
一、審計(jì)通知書(shū)
審計(jì)依據(jù)的變化：審計(jì)依據(jù)的條款必須以修訂后審計(jì)法的規(guī)定為準(zhǔn)，如以前對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的依據(jù)是審計(jì)法第二十三條。修訂后為第二十二條：新增加的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)是審計(jì)法第二十五條。
審計(jì)事項(xiàng)必須明確：如對(duì)本級(jí)各部門(mén)和下級(jí)政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財(cái)政收支情況進(jìn)行“財(cái)政收支”審計(jì)，對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位進(jìn)行“財(cái)務(wù)收支”審計(jì)。
二、審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)
依據(jù)的變化：《審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)》在審計(jì)法修訂以前是“依據(jù)審計(jì)法第三十九條”，現(xiàn)在是依據(jù)審計(jì)法第四十條；征求意見(jiàn)書(shū)主體的變化：《審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)》以前足以審計(jì)組的名義征求被審計(jì)對(duì)象的意見(jiàn)，根據(jù)修訂后的審計(jì)法改變?yōu)橐詫徲?jì)機(jī)關(guān)的名義征求被審計(jì)對(duì)象的意見(jiàn)，《審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)》的落款是審計(jì)機(jī)關(guān)，蓋審計(jì)機(jī)關(guān)公章，《審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)》后面附審計(jì)，報(bào)告征求意見(jiàn)稿。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿提出書(shū)面意見(jiàn)，不能把在《審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)》上的簽字或者蓋章算作書(shū)面意見(jiàn)。
三、審計(jì)決定書(shū)
《審計(jì)決定書(shū)》中審計(jì)處理、處罰依據(jù)的變化。6月1日后實(shí)施審計(jì)的項(xiàng)目，對(duì)被審計(jì)單位出具的《審計(jì)決定書(shū)》，不再是根據(jù)審計(jì)法第四十條，而應(yīng)當(dāng)是“根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第四十一條和其他有關(guān)法律法規(guī)，做出如下審計(jì)決定”。
《審計(jì)決定書(shū)》中告知被審計(jì)單位救濟(jì)渠道內(nèi)容的變化。
審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位做出有關(guān)財(cái)政收支的審計(jì)決定的，在下達(dá)審計(jì)決定書(shū)時(shí)應(yīng)當(dāng)載明：
“本決定自送達(dá)之日起生效。你單位應(yīng)當(dāng)自收到本決定之曰起**日(一般必須在90日)內(nèi)將本決定執(zhí)行完畢，并將執(zhí)行結(jié)果書(shū)面報(bào)告我局。
如果對(duì)本決定中有關(guān)財(cái)政收支的決定不服的，可以在60日內(nèi)提請(qǐng)***(省、市、縣、區(qū))人民政府裁決。裁決期間本決定照常執(zhí)行。”
審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位做出有關(guān)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)決定的，在下達(dá)審計(jì)決定書(shū)時(shí)應(yīng)當(dāng)載明：
“本決定自送達(dá)之曰起生效，你單位應(yīng)當(dāng)自收到本決定之日起**日(一般必須在90日)內(nèi)將本決定執(zhí)行完畢，并將執(zhí)行結(jié)果書(shū)面報(bào)告我局。
如果對(duì)本決定不服，可以在60日內(nèi)向**審計(jì)(廳、局)或者**(省、市)人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以在三個(gè)月內(nèi)向當(dāng)?shù)鼗鶎尤嗣穹ㄔ禾崞鹦姓V訟。復(fù)議或者訴訟期間本決定照常執(zhí)行。”
四、審計(jì)報(bào)告
（一）無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告
無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告是最普遍的審計(jì)報(bào)告。據(jù)國(guó)外統(tǒng)計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告90%以上都是無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，我國(guó)的比例可能低一些，主要與的質(zhì)量有關(guān)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表符合合法性與公允性，審計(jì)范圍沒(méi)有受到限制，且不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計(jì)單位未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。在決定出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果認(rèn)為審計(jì)報(bào)告不必附加任何說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或修正性用語(yǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，即標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。
將原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則第二十一條與修訂后的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則第十七條進(jìn)行比較可以發(fā)現(xiàn)，修訂后的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則刪除了“會(huì)計(jì)處理的選用符合一貫性原則”，并對(duì)其余項(xiàng)目進(jìn)行了修訂，使之更加準(zhǔn)確。
（二）保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告
保留意見(jiàn)適用于被審計(jì)單位沒(méi)有遵守國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到限制。只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大的情形，才能出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為所報(bào)告的情形對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的影響極為嚴(yán)重，則應(yīng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。因此，保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告被視為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不能出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告情況下最不嚴(yán)厲的審計(jì)報(bào)告。
審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中規(guī)定了應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的兩種情形，其中如果會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷其影響是否重大時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮該影響所涉及的金額或性質(zhì)并與確定的重要性水平進(jìn)行比較。對(duì)于審計(jì)范圍受到限制，通常涉及存貨監(jiān)盤(pán)的限制、應(yīng)收賬款函證的限制以及審計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)無(wú)法獲取被投資企業(yè)的已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)范圍受到限制而出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，取決于無(wú)法實(shí)施的審計(jì)程序?qū)π纬蓪徲?jì)意見(jiàn)的重要性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷重要性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)事項(xiàng)潛在影響的性質(zhì)和范圍以及在會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要程度。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)范圍受到限制而出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，意見(jiàn)段的措辭應(yīng)當(dāng)表明保留意見(jiàn)是關(guān)于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響而不是關(guān)于范圍限制本身的。
將原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則第二十二條與修訂后的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則第十八條進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)，修訂后的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則刪除了“個(gè)別重要會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則”，并對(duì)其余兩項(xiàng)進(jìn)行了修訂。一是刪除了“個(gè)別重要”和“重要的局部”等措施。因?yàn)橐环矫妫瑫?huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定是否構(gòu)成保留意見(jiàn)，主要取決于其產(chǎn)生的影響，而非是否為個(gè)別重要的項(xiàng)目；另一方面，審計(jì)范圍受到限制，無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是否構(gòu)成保留意見(jiàn)，也主要取決于產(chǎn)生的影響，而非是否為重要的局部限制。二是增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的力度。如果會(huì)計(jì)報(bào)表就其整體而言是公允的，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出具否定意見(jiàn)，但還存在會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的情形且影響重大，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出具無(wú)保留意見(jiàn)，這時(shí)出具保留意見(jiàn)就比較合適。同樣，如果會(huì)計(jì)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情形且影響重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不能出具無(wú)保留意見(jiàn)，也不能出具無(wú)法表示意見(jiàn)，這時(shí)出具保留意見(jiàn)比較合適。
（三）否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告
只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)和誤導(dǎo)信息（Material Misstatement and Misleading）以至?xí)?jì)報(bào)表不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。也就是說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，確信會(huì)計(jì)報(bào)表不具有合法性與公允性時(shí)，才出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。據(jù)文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般很少出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
將原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則第二十二條與修訂后的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則第十八條進(jìn)行比較可以發(fā)現(xiàn)，修訂后的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則將“嚴(yán)重違反”修改為“不符合”，將“嚴(yán)重歪曲”修改為“未能從整體上”。這樣修改，一是考慮與出具無(wú)保留意見(jiàn)的情形相對(duì)應(yīng)，二是與出具保留意見(jiàn)的情形相區(qū)分。
（四）無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告
只有當(dāng)審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無(wú)法確定會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性與公允性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。無(wú)法表示意見(jiàn)不同于否定意見(jiàn)，它僅僅適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見(jiàn)，必須獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。無(wú)論無(wú)法表示意見(jiàn)還是否定意見(jiàn)，都只有在非常嚴(yán)重的情形下采用。
將原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則第二十二條與修訂后的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則第十八條進(jìn)行比較可以發(fā)現(xiàn)，修訂后的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則在以下方面進(jìn)行了修訂：一是刪除了“委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境”。從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，審計(jì)范圍受到限制主要是由被審計(jì)單位或客觀環(huán)境造成的。委托人往往是股東，從上講不會(huì)對(duì)審計(jì)范圍施加限制；盡管在情況下，由于企業(yè)委托人和被審計(jì)單位往往成為一體，可能都會(huì)成為對(duì)審計(jì)范圍施加限制的因素，但歸根結(jié)底仍屬由被審計(jì)單位或客觀環(huán)境造成的限制。原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則在出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的情形中并未提出“委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境”施加的限制，而在出具拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告情形中提出這個(gè)，顯得前后不連貫。修訂后的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則將其刪除，并在審計(jì)報(bào)告指南中進(jìn)行了界定。二是將“嚴(yán)重限制”修改為“受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷是否出具無(wú)法表示意見(jiàn)的依據(jù)是受到限制產(chǎn)生的影響，而非是否受到限制本身；另一方面，原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則在出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)使用的是“重要的局部限制”，而在出具拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)使用的是“嚴(yán)重限制”，兩者不易區(qū)分。
（五）說(shuō)明段
審計(jì)報(bào)告的說(shuō)明段，是指審計(jì)報(bào)告中位于意見(jiàn)段之前用于描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)理由的段落。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定出具無(wú)保留意見(jiàn)之外其他類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)清楚地說(shuō)明導(dǎo)致所發(fā)表意見(jiàn)或無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)的所有原因，并在可能情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度。
（六）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段
在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能在意見(jiàn)段之后增加一個(gè)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，而該事項(xiàng)已在會(huì)計(jì)報(bào)表中得到更詳細(xì)的披露和廣泛的討論，增加這一強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段并不影響審計(jì)意見(jiàn)，也不對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成任何保留，只是增加審計(jì)報(bào)告的信息含量，提請(qǐng)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注。但目前某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了滿(mǎn)足上市公司的要求或屈從于客戶(hù)壓力，隨著改變審計(jì)意見(jiàn)的性質(zhì)，或?qū)⒈緫?yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)甚至否定意見(jiàn)的事項(xiàng)僅僅作為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)加以說(shuō)明，以此達(dá)到既不得罪客戶(hù)又不承擔(dān)責(zé)任的目的。因此，本準(zhǔn)則規(guī)定只有存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題或其他重大不確定事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)或應(yīng)當(dāng)考慮增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。有關(guān)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題已在《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》中詳細(xì)規(guī)定，不再贅述。不確定事項(xiàng)的最終結(jié)果取決于不在被審計(jì)單位的直接控制之下但可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的未來(lái)行動(dòng)或事項(xiàng)。當(dāng)存在重大不確定事項(xiàng)時(shí)，即使會(huì)計(jì)報(bào)表附注已作充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。如果會(huì)計(jì)報(bào)表附注沒(méi)有作充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重要程度，發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。
（七）禁止性條款
某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在能夠確定被審計(jì)單位明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的情況下，不再執(zhí)行必要的審計(jì)程序，以審計(jì)范圍受到限制為由出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，甚至出具帶說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，企圖回避對(duì)被審計(jì)單位是否明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度發(fā)表意見(jiàn)。為此，本條作出了禁止性規(guī)定。
（八）對(duì)確定審計(jì)報(bào)告類(lèi)型的進(jìn)一步討論
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，要判斷不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定或因?qū)徲?jì)范圍受到限制是否影響重大，往往離不開(kāi)重要性水平。在其他條件相同的情況下，重要性水平是考慮審計(jì)報(bào)告類(lèi)型的重要依據(jù)。如果某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或?qū)徲?jì)范圍受到限制對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表并不重要，預(yù)計(jì)也不會(huì)對(duì)未來(lái)各期會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重要影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
1.錯(cuò)報(bào)金額與重要性水平的比較
根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)—審計(jì)重要性》，重要性是指被審計(jì)單位報(bào)表中錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的判斷或決策。在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性水平的評(píng)估取決于被審計(jì)單位的具體情況、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)和自身的專(zhuān)業(yè)判斷。在具體運(yùn)用重要性原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)，并合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率、變動(dòng)比率等確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。重要性水平的判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用資產(chǎn)總額的0. 5%-1%，凈資產(chǎn)的1%，營(yíng)業(yè)收入的0. 5%-1%或凈利潤(rùn)的5%-10%等，確定重要性水平；還可以對(duì)同時(shí)影響資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的錯(cuò)報(bào)確定一個(gè)重要性水平，由僅影響其中一張報(bào)表的錯(cuò)報(bào)確定另一個(gè)重要性水平。驗(yàn)證重要性水平是否合適的是將其納入財(cái)務(wù)指標(biāo)體系中，觀察對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。測(cè)試時(shí)，運(yùn)用的財(cái)務(wù)指標(biāo)既涉及資產(chǎn)負(fù)債表又涉及利潤(rùn)表和其他財(cái)務(wù)資料時(shí)更加有用，如凈資產(chǎn)收益率。
下面將錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制金額與重要性水平進(jìn)行比較，以判斷出具審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型。
（1）錯(cuò)報(bào)金額不重要
當(dāng)會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，或因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但金額不大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平，不至于影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的決策，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該金額是不重要的，就可以出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。例如，被審計(jì)單位辦公用品直接作為管理費(fèi)用，因其金額很小，錯(cuò)報(bào)就不重要，可以出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
（2）錯(cuò)報(bào)金額重要但會(huì)計(jì)報(bào)表就整體而言是公允的
當(dāng)會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，或因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的金額超過(guò)重要性水平，在某些方面會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的決策，但會(huì)計(jì)報(bào)表就整體而言仍然是公允的，這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。例如，被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日擁有的存貨金額較大（超過(guò)重要性水平），已將其用作商業(yè)銀行貸款抵押品，但沒(méi)有在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。如果其他商業(yè)銀行利用該會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行貸款決策，因不了解存貨已作抵押就會(huì)受到一定影響。但存貨的錯(cuò)報(bào)并不影響現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和其他會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，以及整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表，這時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
（3）錯(cuò)報(bào)金額非常重要且影響非常廣泛以至?xí)?jì)報(bào)表整體公允性存在
當(dāng)會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，或因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的金額非常重要且影響非常廣泛，將會(huì)全面影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的決策時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。例如，被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日擁有的存貨金額很大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)重要性水平。如果存貨出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表許多項(xiàng)目乃至整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表都會(huì)產(chǎn)生影響。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮存貨錯(cuò)報(bào)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)、營(yíng)運(yùn)資本、凈資產(chǎn)、資產(chǎn)總額、銷(xiāo)售成本、利潤(rùn)總額、所得稅、稅后凈利潤(rùn)的綜合影響。在判斷綜合影響時(shí)，必須考慮該項(xiàng)目對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表其他項(xiàng)目的影響程度，亦即牽扯性（Pervasiveness）?，F(xiàn)金和應(yīng)收賬款之間的分類(lèi)不當(dāng)只影響這兩個(gè)賬戶(hù)，因此并無(wú)牽扯性；而一項(xiàng)重要的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)沒(méi)有入賬則影響應(yīng)收賬款、流動(dòng)資產(chǎn)、資產(chǎn)總額、銷(xiāo)售收入、所得稅、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、留存收益等，因此牽扯性很廣。一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的金額產(chǎn)生的牽扯性越廣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的可能性就越大。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能對(duì)現(xiàn)金與應(yīng)收賬款的分類(lèi)不當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，而對(duì)相同金額的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)沒(méi)有入賬出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
錯(cuò)報(bào)金額與審計(jì)報(bào)告類(lèi)型之間的關(guān)系如下：
2.判斷錯(cuò)報(bào)或?qū)徲?jì)范圍受到限制產(chǎn)生的影響
從上說(shuō)明錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的影響程度并不難，但在實(shí)際工作中，確定影響程度并不容易，需要根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷。
（1）當(dāng)存在會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定的情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取以下措施判斷錯(cuò)報(bào)金額的影響程度：
①將錯(cuò)報(bào)金額與重要性水平比較。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位拒絕調(diào)整的錯(cuò)報(bào)金額與推斷的尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額綜合起來(lái)，判斷是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的決策產(chǎn)生影響，并重點(diǎn)考慮錯(cuò)報(bào)金額的牽扯性。
②確定錯(cuò)報(bào)可計(jì)量性。有時(shí)，錯(cuò)報(bào)金額是難以計(jì)量的。例如，被審計(jì)單位拒絕披露當(dāng)前的訴訟案件或在資產(chǎn)負(fù)債表日后購(gòu)入的公司。在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要判斷事項(xiàng)涉及的金額可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人決策造成的影響。
③確定錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)。錯(cuò)報(bào)性質(zhì)的不同對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的決策產(chǎn)生的影響也不一樣，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型影響也不一樣。以下性質(zhì)的錯(cuò)報(bào)通常認(rèn)為是嚴(yán)重的：
——非法交易或舞弊；
——對(duì)當(dāng)期影響不大但對(duì)將來(lái)各期影響重大；
——具有心理效應(yīng)（例如小額利潤(rùn)相對(duì)于小額虧損、存款結(jié)余相對(duì)于透支）；
——根據(jù)合同責(zé)任判斷影響重大（違反合同某一條款導(dǎo)致銀行收回貸款）；
——對(duì)遵守國(guó)家有關(guān)、法規(guī)和規(guī)章影響重大（如商業(yè)銀行的資本充足率、IPO公司的凈資產(chǎn)收益率）。