時(shí)間：2022-04-03 08:23:12
導(dǎo)語(yǔ)：在財(cái)務(wù)報(bào)表論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了一篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、A汽車股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析
(一)企業(yè)簡(jiǎn)介
A汽車股份有限公司，歷史悠久，可追溯到洋務(wù)運(yùn)動(dòng)時(shí)期，曾開創(chuàng)了中國(guó)近代工業(yè)的先河。1996年注冊(cè)并成為極具競(jìng)爭(zhēng)力的上市公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)為乘用車和商用車開發(fā)、制造和銷售，是中國(guó)汽車行業(yè)最具價(jià)值的品牌之一。A汽車股份有限公司始終堅(jiān)持走自主創(chuàng)新之路，著力提升自主研發(fā)能力，擁有排量從0.8L到2.5L的系列發(fā)動(dòng)機(jī)平臺(tái)，具備了年產(chǎn)汽車130萬(wàn)輛、發(fā)動(dòng)機(jī)130萬(wàn)臺(tái)的能力。
(二)財(cái)務(wù)報(bào)表具體分析
1.資產(chǎn)負(fù)債表重要數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)百分比分析
(1)資金來(lái)源構(gòu)成由資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)百分比可知：從2011到2013年，A公司債務(wù)融資比重從59.90%上升到66.63%，繼而下降到65.07%，權(quán)益融資比重從40.10%下降到33.37%，繼而上升到34.93%。從債務(wù)構(gòu)成來(lái)看，流動(dòng)負(fù)債遠(yuǎn)高于非流動(dòng)負(fù)債，表明公司短期債務(wù)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和償還壓力都比較大。另外，自2012至2013年，隨著公司債務(wù)融資比重有所下降、權(quán)益融資比重上升，這是因?yàn)楦弑戎氐膫鶆?wù)融資雖然會(huì)帶來(lái)較高的投資報(bào)酬率，但也會(huì)擴(kuò)大公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而公司適度的調(diào)整財(cái)務(wù)杠桿。實(shí)質(zhì)上是將部分由借入資金產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給了權(quán)益資本，因此還應(yīng)該進(jìn)一步關(guān)注杠桿效應(yīng)可能對(duì)公司產(chǎn)生的影響。
(2)資金的運(yùn)用構(gòu)成由資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)百分比可知：從2011到2013年，A公司非流動(dòng)資產(chǎn)所占比重穩(wěn)步上升且所占比重較大，從57.13%上升到59.58%。從非流動(dòng)資產(chǎn)構(gòu)成來(lái)看，固定資產(chǎn)增幅較大且比重高于其他非流動(dòng)資產(chǎn)，而這主要是新并購(gòu)子公司納入合并范圍及在建工程轉(zhuǎn)入所致，說(shuō)明公司生產(chǎn)能力有所提升。同時(shí)，非流動(dòng)資產(chǎn)上升將會(huì)提高公司日后的債務(wù)再融資能力。該公司流動(dòng)資產(chǎn)所占比重從2011到2013逐年下降，而從流動(dòng)資產(chǎn)構(gòu)成來(lái)看，貨幣資金從13.33%降至8.02%，這可能是因?yàn)樾虏①?gòu)子公司以及擴(kuò)大固定資產(chǎn)建設(shè)導(dǎo)致貨幣資金減少，這些與生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)有關(guān)，且流動(dòng)資產(chǎn)比重下降還降低了公司償還到期債務(wù)的能力。
(3)資金用途與資金來(lái)源的適配型由資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)百分比可知：2011-2013年，在資金來(lái)源方面，A公司有50%以上的資金均來(lái)源于短期資金，權(quán)益資金來(lái)源均高于33%；而在資金運(yùn)用方面，該公司有40%左右的資源配置在短期用途上，60%配置中長(zhǎng)期用途上。資金的來(lái)源與資金的運(yùn)用基本上是適配的。
2.利潤(rùn)表重要數(shù)據(jù)的比較分析
從2011年到2013年，A公司營(yíng)業(yè)收入一路上升，增長(zhǎng)率分別為10.96%、44.93%，凈利潤(rùn)也同步上升，分別上漲了52.87%和274.71%。然而，凈利潤(rùn)的增幅卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營(yíng)業(yè)收入，這主要是投資收益激增的推動(dòng)作用，而這三年投資收益的大幅上升，主要因?yàn)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資在逐年增加。2013年，營(yíng)業(yè)外收入在連續(xù)幾年上漲的情況下下降了6.85%，這是因?yàn)楣静①?gòu)獲取了債務(wù)重組損失，投資性房地產(chǎn)減少也是其原因。而營(yíng)業(yè)外支出連年減少主要是因?yàn)榉橇鲃?dòng)資產(chǎn)處置損失所致。
3.現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)百分比分析
(1)2011-2013年度現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)百分比現(xiàn)金來(lái)源構(gòu)成2011到2013年，A公司的現(xiàn)金流入主要來(lái)自于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，分別約占現(xiàn)金流入的81%、78%、90%，且大多數(shù)來(lái)自于銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金?；I資活動(dòng)帶來(lái)的現(xiàn)金流入分別約占15%、16%、6%，且大多數(shù)來(lái)自于取得借款收到的現(xiàn)金。投資活動(dòng)帶來(lái)的現(xiàn)金流入分別約占4%、6%、4%，且大多數(shù)來(lái)自于取得投資收益收到的現(xiàn)金。由此可知，A公司主要依靠投資活動(dòng)取得現(xiàn)金來(lái)源，這也符合一般規(guī)律，這表明企業(yè)發(fā)展勢(shì)頭不減，銷量較好，具有良好的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。(2)2011-2013年度現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)百分比現(xiàn)金運(yùn)用構(gòu)成圖圖示2011到2013年，A公司的現(xiàn)金運(yùn)用主要用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，分別約占80%、75%、86%，且大多數(shù)用于購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。而從現(xiàn)金來(lái)源方面來(lái)看，投資和籌資活動(dòng)的總流入分別為20%、25%、14%，由此可見，購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金必然有一部分來(lái)自于銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金。籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出分別約占現(xiàn)金流入總額4%、8%、5%，且大多數(shù)用于償還債務(wù)。投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出分別約占現(xiàn)金流入總額16%、17%、9%，且大多數(shù)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)。綜上所述：由利潤(rùn)表與現(xiàn)金流量表可知，A公司的資金主要來(lái)源于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金，這與資產(chǎn)負(fù)債表所反映的企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的上升帶動(dòng)了利潤(rùn)的上升這一現(xiàn)象相吻合，這也表明公司并不依賴于外部籌資，且公司償還債務(wù)的資金來(lái)自于內(nèi)部，由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的銷售商品、提供勞務(wù)所提供。而由資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表可知，企業(yè)的資金主要用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，這與現(xiàn)金流量表所反映的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)增加相符，這說(shuō)明A公司在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，生產(chǎn)力水平提高，發(fā)展?jié)摿α己谩?
(三)財(cái)務(wù)能力分析
1.短期償債能力分析
(1)流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債從上表中我們可以看出A公司的流動(dòng)比率從2011年到2013年都是處于1之下，且基本處于平穩(wěn)趨勢(shì)，遠(yuǎn)低于2這一最佳水平，較低的流動(dòng)比率表明，公司的短期償債風(fēng)險(xiǎn)較大，這嚴(yán)重影響了公司資金的使用效率和獲利能力，這或多或少受到國(guó)際金融危機(jī)的影響，以及這幾年發(fā)行人收購(gòu)合并一些公司，致使流動(dòng)資產(chǎn)減少；此外，隨著生活水平的日益提高以及企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，員工數(shù)量和工資水平也持續(xù)大幅增長(zhǎng)，從而應(yīng)付職工薪酬迅猛增加，相應(yīng)的因擴(kuò)大規(guī)模而產(chǎn)生的應(yīng)付票據(jù)也增加迅速，這就使得流動(dòng)負(fù)債增幅擴(kuò)大。
(2)速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債=流動(dòng)資產(chǎn)—存貨/流動(dòng)負(fù)債通過(guò)上表我們可以看出A公司速動(dòng)比率都在1以下，均低于合適范圍且呈下降趨勢(shì)，這也主要是因?yàn)楣緝?nèi)部流動(dòng)性不強(qiáng)的存貨、待攤費(fèi)用和預(yù)付貨款占流動(dòng)資產(chǎn)比例過(guò)大，償債能力相對(duì)較弱一些，可見，A公司的存貨管理水平還需加強(qiáng)。
2.盈利能力分析
(1)凈利潤(rùn)率=凈利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入凈額*100%由表可知，A公司的銷售凈利率自2011年起呈上升趨勢(shì)，且2012到2013是大幅上升，這說(shuō)明A公司銷售收入有所提高，同時(shí)凈利潤(rùn)也相應(yīng)提高，它們共同作用使企業(yè)的凈利潤(rùn)率提高。
(2)凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)/平均凈資產(chǎn)*100%由表可知，A公司的凈資產(chǎn)收益率總體呈上升趨勢(shì)，尤其是2012至2013年，更是大幅上升，這說(shuō)明A公司利用自有資本獲取報(bào)酬的能力在不斷提高，發(fā)展態(tài)勢(shì)良好。
(四)總結(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表是一個(gè)公司的晴雨表
通過(guò)對(duì)其分析，我們可以判斷一個(gè)公司是否值得投資，以A公司為例，由資產(chǎn)負(fù)債表可知，A公司的流動(dòng)負(fù)債比重較大，雖然有較高的投資報(bào)酬率，但也暗含了較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，且由報(bào)表可知，2012-2013年度，A公司的負(fù)債融資比重有微量減少，而權(quán)益比重也有適度上升，這說(shuō)明企業(yè)高層已開始重視財(cái)務(wù)分險(xiǎn)，企圖通過(guò)財(cái)務(wù)杠桿轉(zhuǎn)移財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；與此同時(shí)，以固定資產(chǎn)為主的非流動(dòng)資產(chǎn)比重也比較大，這說(shuō)明A公司正進(jìn)行適度擴(kuò)張，業(yè)務(wù)量擴(kuò)大，需要更多的固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)銷售，這也從側(cè)面體現(xiàn)A公司具有良好的發(fā)展前景。由利潤(rùn)表可知，A公司有較高的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)額，這說(shuō)明A公司具有較好的營(yíng)銷及管理手段，盈利能力不差，姑且值得投資。由現(xiàn)金流量表可知，A公司的債務(wù)比重較大，應(yīng)適當(dāng)調(diào)整杠桿規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)財(cái)務(wù)能力分析可以看出，A公司的流動(dòng)比率和速動(dòng)比率過(guò)低，因而A公司應(yīng)提高其流動(dòng)資產(chǎn)的流動(dòng)性；A公司的營(yíng)運(yùn)能力與其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比也有明顯的劣勢(shì)，這要求A公司要提高應(yīng)收賬款與固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；A公司的盈利能力有明顯的提高，但與整個(gè)行業(yè)比，還是明顯不足，這要求A公司加強(qiáng)資產(chǎn)管理，提高自主創(chuàng)新能力和內(nèi)部管理能力，密切關(guān)注市場(chǎng)以期擴(kuò)大營(yíng)銷。
二、結(jié)論
財(cái)務(wù)分析是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理工作的重要手段，也是其他外部使用者有效獲取企業(yè)信息的必要途徑，為了能從任一一家上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中獲取有利信息，這要求我們掌握一定的財(cái)務(wù)分析知識(shí)和技能，這也使我們不得不了解財(cái)務(wù)分析的發(fā)展歷程、方法選擇等。本文主要運(yùn)用了比較分析法、比率分析法以及趨勢(shì)分析法，但三種方法各有其特色和局限性。比較分析法是最基本最常用的一種方法，但它只能作出初步分析和判斷，為提高準(zhǔn)確性，還需在此基礎(chǔ)上作進(jìn)一步分析。當(dāng)然對(duì)比率分析法的作用也不能高估，它和比較分析法一樣，只適用于某些方面，其揭示信息的范圍也有一定的局限。而趨勢(shì)分析法中要注意，對(duì)基年的選擇要有代表性，如果基年選擇不當(dāng)，會(huì)作出不準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。因而我們不能簡(jiǎn)單地評(píng)判財(cái)務(wù)報(bào)表，要善于結(jié)合多種分析方法，透過(guò)表面看本質(zhì)。通過(guò)對(duì)本篇的粗略分析，希望能對(duì)報(bào)表使用者提供幫助。
作者：劉丹郭蕾單位：宜賓學(xué)院2011級(jí)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院
一、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的問題及現(xiàn)狀
為適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度也經(jīng)過(guò)了重新修訂，進(jìn)一步優(yōu)化和完善了會(huì)計(jì)制度，有效解決了舊會(huì)計(jì)制度中存在的一些問題，取消和增加了一部分會(huì)計(jì)科目，進(jìn)一步規(guī)范和調(diào)整了會(huì)計(jì)科目。但是，新會(huì)計(jì)制度依然存在一些問題，這些問題不利于事業(yè)單位的發(fā)展和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理。舊會(huì)計(jì)制度沒有詳細(xì)的編寫現(xiàn)金流量表，不利于事業(yè)單位的資金管理，對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展形成了不利的影響，新會(huì)計(jì)制度為了加強(qiáng)資金管理，會(huì)計(jì)管理工作中將編寫現(xiàn)金流量表作為工作內(nèi)容的一部分，并引進(jìn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制，但由于缺乏科學(xué)的編寫依據(jù)，依舊造成了一些問題，事業(yè)單位的資金管理依舊存在一些問題，阻礙了事業(yè)單位的發(fā)展。
二、完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表體系的具體途徑
新形勢(shì)下，事業(yè)單位要突出自身管理的優(yōu)勢(shì)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中充分發(fā)揮重要作用，必須加速推進(jìn)體制改革工作，優(yōu)化和完善會(huì)計(jì)制度，建立健全財(cái)務(wù)報(bào)表體系，真實(shí)、可靠的反映事業(yè)單位資金運(yùn)動(dòng)情況，加強(qiáng)資金管理，樹立良好的社會(huì)形象，促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展。
（一）完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表體系下的資產(chǎn)負(fù)債表
舊會(huì)計(jì)制度下資金負(fù)債表的恒等式存在問題，不能從動(dòng)態(tài)上反映單位資金運(yùn)動(dòng)情況，不能真實(shí)、準(zhǔn)確的反映資產(chǎn)和負(fù)債之間的關(guān)系。因此，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，必須正視資產(chǎn)負(fù)債表恒等式不合理的問題，事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)該逐步向企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的恒等式過(guò)渡，即由“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”變?yōu)椤百Y產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，并結(jié)合事業(yè)單位的獨(dú)特性，在使用的過(guò)程中不斷完善和優(yōu)化，現(xiàn)階段，事業(yè)單位的累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷已經(jīng)加入了固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)單位固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行了管理，有效加強(qiáng)了事業(yè)單位的資產(chǎn)管理。除此之外，事業(yè)單位還借鑒有關(guān)制度，將收入和支出從資產(chǎn)負(fù)債表中獨(dú)立出來(lái)，更加真實(shí)地反映了事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債，并增加了對(duì)負(fù)債的詳細(xì)說(shuō)明表，準(zhǔn)確、可靠的反映了事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債的財(cái)務(wù)情況，使會(huì)計(jì)信息對(duì)等，為事業(yè)單位負(fù)責(zé)人規(guī)劃發(fā)展計(jì)劃提供了可靠的數(shù)據(jù)保障，有效促進(jìn)了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展起著促進(jìn)作用。
（二）完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表體系中與資金有關(guān)的報(bào)表
舊會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位資金核算的時(shí)候經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)等式不平衡的情況，新會(huì)計(jì)制度有效解決了這個(gè)問題，新會(huì)計(jì)制度取消了一些會(huì)計(jì)科目，促進(jìn)了等式平衡，更加真實(shí)、準(zhǔn)確的反映事業(yè)單位資金運(yùn)動(dòng)情況，取消的科目主要體現(xiàn)在收入支出表中，這些被取消的科目所核算的內(nèi)容并入了新的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，使核算結(jié)果更加科學(xué)、合理，取消的會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容包括：借入款項(xiàng)、轉(zhuǎn)款支出、撥入轉(zhuǎn)款等，恒等式計(jì)算內(nèi)容發(fā)生了巨大的變化，資金收入和資金支出的會(huì)計(jì)科目更加準(zhǔn)確，對(duì)資金核算具有重要意義。新會(huì)計(jì)制度也適當(dāng)增加了一部分會(huì)計(jì)科目，更加準(zhǔn)確的對(duì)單位資產(chǎn)出售、報(bào)廢以及固定資產(chǎn)累計(jì)折舊進(jìn)行核算，存在的會(huì)計(jì)科目包括：短期借款、長(zhǎng)期借款以及財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等，這些科目的增加完善了會(huì)計(jì)科目體系，對(duì)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和完善性提供了充分的保障。完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系中與資金有關(guān)的報(bào)表，可以加強(qiáng)事業(yè)單位的資金管理，為資金的安全性提供保障，充分發(fā)揮事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用。
（三）彌補(bǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表體系的缺陷
對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)附注進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表體系的時(shí)候，詳細(xì)、全面的反映事業(yè)單位相關(guān)財(cái)務(wù)信息，為報(bào)表使用者提供準(zhǔn)確、可靠的數(shù)據(jù)作為參考，提高國(guó)有資產(chǎn)管理的透明度，提高社會(huì)公眾對(duì)事業(yè)單位的信任度。除此之外，事業(yè)單位要結(jié)合實(shí)際情況，增添一些不對(duì)外公開的輔助性報(bào)表，將這些報(bào)表作為月末核算和參考依據(jù)，彌補(bǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表體系中存在的不足和缺陷，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息和準(zhǔn)確性和可靠性，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效率，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，充分展現(xiàn)事業(yè)單位的職能和作用。
三、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，舊會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，新時(shí)期，為了充分發(fā)揮事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用，必須完善和優(yōu)化會(huì)計(jì)制度，建立健全財(cái)務(wù)報(bào)表體系，為事業(yè)單位制定發(fā)展規(guī)劃提供準(zhǔn)確、可靠的數(shù)據(jù)作為參考，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效率，加強(qiáng)事業(yè)單位的資金管理，提高國(guó)有資產(chǎn)管理的透明度，促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展。
作者：王哲單位：長(zhǎng)春市國(guó)土測(cè)繪院
一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的原因
(一)內(nèi)部原因
1.利益驅(qū)動(dòng)有些企業(yè)為在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中凸顯自己，采用財(cái)務(wù)信息舞弊行為來(lái)擴(kuò)大企業(yè)的影響力;有些企業(yè)為讓投資人加大投資力度，虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，將企業(yè)粉飾得完美無(wú)缺;也有些企業(yè)為取得上市資格，在自身?xiàng)l件未達(dá)到有關(guān)規(guī)定和要求時(shí)，為了能順利通過(guò)審核，達(dá)到上市目的，偽造財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，隱藏企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)信息，欺詐上市?？傊蚶骝?qū)動(dòng)，一些企業(yè)選擇鋌而走險(xiǎn)。
2.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低有些上市公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)人員由于自身素質(zhì)低，法制觀念薄弱，容易被他人利用而產(chǎn)生舞弊行為。內(nèi)部會(huì)計(jì)人員屬于上市公司職工，與所在企業(yè)存在利害關(guān)系，如果管理層要求會(huì)計(jì)人員編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，一些原則性、職業(yè)操守缺失的會(huì)計(jì)人員，出于保全自己利益與地位的私心，會(huì)做出違反相關(guān)法律法規(guī)的舞弊行為。
3.內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善有些上市公司的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不明確或不合理造成股東和經(jīng)理人之間的權(quán)利和責(zé)任不清晰，影響上市公司各項(xiàng)制度的有效執(zhí)行。股東將經(jīng)營(yíng)權(quán)交與經(jīng)理人，并采取以利潤(rùn)和股價(jià)等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核經(jīng)理人，造成在特殊形勢(shì)下，經(jīng)理層出現(xiàn)舞弊造假的現(xiàn)象。經(jīng)理層通常代表大股東的利益，有些上市公司將總經(jīng)理和董事長(zhǎng)合二為一，導(dǎo)致內(nèi)部產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不明確，經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)不分，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者缺少監(jiān)督。一些上市公司雖設(shè)立了監(jiān)事會(huì)或內(nèi)部審計(jì)部門，但該部門屬于上市公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)或內(nèi)部審計(jì)部門為了爭(zhēng)取自身利益最大化往往會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊秘而不宣，所以不能從根本上對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管。
(二)外部原因
1.相關(guān)法律法規(guī)不完善，監(jiān)管力度不夠隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各種新的經(jīng)濟(jì)事物不斷出現(xiàn)，但由于很多客觀原因，我國(guó)的會(huì)計(jì)法律政策往往滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐。由于各類法律法規(guī)立法初衷不一致，不能完全相同地界定法律責(zé)任，相關(guān)各方的權(quán)利義務(wù)不平等，存在制定與執(zhí)行不對(duì)稱，使會(huì)計(jì)監(jiān)管法律法規(guī)之間不相匹配。加上對(duì)上市公司的報(bào)表舞弊行為缺乏監(jiān)管的權(quán)威性和強(qiáng)制性，相關(guān)懲處力度不夠，罰款金額也往往小于舞弊行為所獲得的利益，致使上市公司會(huì)計(jì)信息舞弊造假現(xiàn)象頻發(fā)。
2.社會(huì)監(jiān)管不到位我國(guó)主要實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)旗下注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行管理的監(jiān)管模式，屬于自行監(jiān)管，沒有形成有效規(guī)范的制約。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)社會(huì)審計(jì)執(zhí)業(yè)者沒有形成長(zhǎng)期有效的監(jiān)督機(jī)制，而政府也沒有按規(guī)定對(duì)此進(jìn)行約束，外部監(jiān)管與內(nèi)部控制不能相輔相成，而行業(yè)內(nèi)存在為了招攬客戶爭(zhēng)相降價(jià)，迎合被審計(jì)單位要求造假等不良現(xiàn)象，長(zhǎng)此以往，社會(huì)監(jiān)管秩序混亂，監(jiān)管效率低，給上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊造假提供可乘之機(jī)。
3.證券市場(chǎng)制度存在缺陷我國(guó)股票市場(chǎng)發(fā)展時(shí)間較短，相關(guān)制度不健全，導(dǎo)致一些上市公司財(cái)務(wù)信息不完整和不準(zhǔn)確。由于缺少真實(shí)有效的信息，參與者不能利用正確信息做出判斷。同時(shí)，證券市場(chǎng)制度存在諸多弊端，如中小股東的利益得不到保護(hù)、不合理的新股定價(jià)制度、不完善的退市制度等。這些制度漏洞為上市公司從事報(bào)表舞弊欺詐行為提供了可乘之機(jī)。
二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊手段
(一)利用虛增收入舞弊
有些上市公司為了提高自己的經(jīng)營(yíng)獲利能力，使公司的成長(zhǎng)走勢(shì)呈上升狀態(tài)，都會(huì)用虛增收入來(lái)進(jìn)行舞弊。
1.偽造收入上市公司利用虛構(gòu)交易事實(shí)，多次確認(rèn)收入的方法，偽造收入。上市公司一般會(huì)虛構(gòu)填制進(jìn)貨單、出庫(kù)單、銷售合同、發(fā)票等，也會(huì)虛構(gòu)銷售對(duì)象、關(guān)聯(lián)方等來(lái)造假會(huì)計(jì)信息。有的上市公司甚至不惜多交各種稅款來(lái)增加利潤(rùn)和收入，給投資者一種良好業(yè)績(jī)的假象，誘導(dǎo)投資者加大投資力度。
2.提前確認(rèn)收入提前確認(rèn)收入是提前透支公司未來(lái)會(huì)計(jì)期間的收入。一些上市公司通過(guò)各種手段把本應(yīng)在以后年度確認(rèn)的收入提前進(jìn)行確認(rèn)。這種做法雖沒有使上市公司經(jīng)營(yíng)收入增加，只是提前對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入進(jìn)行確認(rèn)時(shí)間，但會(huì)造成上市公司收入短期內(nèi)大幅提升的假象，誤導(dǎo)投資者。
(二)利用虛構(gòu)資產(chǎn)舞弊
1.虛構(gòu)賬面現(xiàn)金有些上市公司利用賬面現(xiàn)金來(lái)做手腳，虛構(gòu)賬面現(xiàn)金余額，有的上市公司設(shè)置虛假的銀行存款賬目或設(shè)置賬外銀行賬號(hào)，將賬面資金轉(zhuǎn)移到賬外，以備在特殊情況下使用。有些上市公司還通過(guò)安排經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和結(jié)算方法來(lái)調(diào)控年度內(nèi)的現(xiàn)金流。如為了增加當(dāng)年現(xiàn)金流入，可讓與本公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)單位在年底一次性打入一筆賬款，以此作為公司的預(yù)收款核算。
2.虛構(gòu)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)通常會(huì)被當(dāng)作會(huì)計(jì)報(bào)表中的“小金庫(kù)”，當(dāng)公司業(yè)績(jī)不好時(shí)會(huì)大幅調(diào)整應(yīng)收款項(xiàng)，從而隱瞞虧損增加利潤(rùn)。有些上市公司在應(yīng)收款項(xiàng)方面進(jìn)行虛假操作，虛增利潤(rùn)，目的是給投資者公司經(jīng)濟(jì)狀況變好的假象。
(三)利用資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易舞弊
上市公司因在資產(chǎn)重組過(guò)程中可調(diào)節(jié)公司利潤(rùn)，會(huì)經(jīng)常利用資產(chǎn)重組進(jìn)行舞弊造假活動(dòng)，如將上市公司狀態(tài)較差的資產(chǎn)與非上市公司狀態(tài)較好的資產(chǎn)進(jìn)行交換。上市公司也通常與其關(guān)聯(lián)方協(xié)商議價(jià)，上市公司按其自身需要隨意制定價(jià)格，改變利潤(rùn)，所產(chǎn)生的交易價(jià)格有失公平，損害股東及利益相關(guān)者的利益。
(四)利用會(huì)計(jì)政策舞弊
會(huì)計(jì)政策具有一定的靈活可變通性。在處理同一業(yè)務(wù)時(shí)，有些上市公司會(huì)恰當(dāng)?shù)倪x擇一些模糊性語(yǔ)言或更適合自己需要的會(huì)計(jì)政策，從而對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。如使用改變固定資產(chǎn)折舊的方法，通過(guò)對(duì)折舊的改變，使固定資產(chǎn)使用年限變長(zhǎng)。這樣可以減少折舊費(fèi)用，使賬面利潤(rùn)變大。利用這種手段進(jìn)行舞弊雖然可以虛增財(cái)務(wù)報(bào)表中賬面利潤(rùn)，但實(shí)際卻給公司今后的發(fā)展帶來(lái)諸多不便。
三、解決上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的對(duì)策建議
(一)完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)
首先，要完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及獨(dú)立董事監(jiān)督機(jī)制，發(fā)揮中小股東權(quán)力作用，避免獨(dú)立董事只聽從大股東的安排。其次，完善監(jiān)事會(huì)監(jiān)督管理機(jī)制。第三，建立健全上市公司內(nèi)部審計(jì)制度，從源頭上監(jiān)管和防范財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為。同時(shí)要提高監(jiān)管效力，上市公司只有建立起科學(xué)、合理和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部管理結(jié)構(gòu)，才能保障上市公司穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)。
(二)建立健全監(jiān)管法律政府要建立健全監(jiān)管法律體系
適時(shí)完善和修正會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，減少制度、政策上的漏洞與可操作空間，避免和防止上市公司利用可供選擇的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行舞弊，從法律層面加強(qiáng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊現(xiàn)象的制約。同時(shí)，加大對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的處罰力度，做到違法必究，嚴(yán)肅懲處。對(duì)嚴(yán)重舞弊犯罪者，要結(jié)合民事賠償和行政處罰，輔以刑事責(zé)任追究，提高對(duì)會(huì)計(jì)舞弊者法律震懾力。
(三)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員職業(yè)操守教育
上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)人員在加強(qiáng)執(zhí)業(yè)教育和學(xué)習(xí)的同時(shí)，更要注重職業(yè)操守的教育和培養(yǎng)，提高自身綜合素質(zhì)，自覺抵制舞弊現(xiàn)象。會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中，要學(xué)習(xí)財(cái)會(huì)法律知識(shí)，依照相關(guān)政策、法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，按職業(yè)規(guī)范行使會(huì)計(jì)職責(zé)，營(yíng)造一個(gè)良好的公司內(nèi)部會(huì)計(jì)氛圍，促進(jìn)整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。上市公司也可對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)操守評(píng)估考試，對(duì)不合格者進(jìn)行相應(yīng)處罰。
(四)提高投資者會(huì)計(jì)專業(yè)技能
投資者需要利用上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行投資決策。如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊現(xiàn)象，投資者自身缺乏會(huì)計(jì)專業(yè)技能，只能依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行判斷。如果該上市公司的管理層與審計(jì)師合謀進(jìn)行舞弊，那么投資者就會(huì)受到蒙騙，致使自身利益受到損害。所以，投資者一定要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高自身會(huì)計(jì)專業(yè)技能，從而具備解讀財(cái)務(wù)報(bào)表的能力。
(五)加大社會(huì)監(jiān)管力度社會(huì)監(jiān)管就是要注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)
對(duì)旗下注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行規(guī)范管理，減少行業(yè)內(nèi)不良現(xiàn)象的產(chǎn)生。如發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師迎合被審計(jì)單位造假行為，要嚴(yán)肅查處并加大處罰力度，遏制不良之風(fēng)。這樣才能在社會(huì)上樹立審計(jì)行業(yè)的公信力，旗下注冊(cè)會(huì)計(jì)師也才能客觀公正地提出審計(jì)意見，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊，從而避免上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為。
作者：曲童李露單位：遼寧對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院
一、目前房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的局限性
部預(yù)收賬款變成銷售收入之前，都會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重虧損的現(xiàn)象發(fā)生，只要此時(shí)進(jìn)行了結(jié)轉(zhuǎn)收入，那么就會(huì)清晰的看到隱含的利潤(rùn)，導(dǎo)致企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況得不到全面的反映。
二、適合房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法
(一)根據(jù)不同的收款方式分析
預(yù)收賬款，并判斷能否進(jìn)行確認(rèn)收入房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的商品與一般的商品不同，因此其也具有不同于其他商品的收款方式，其中主要包括：一次性付款、分期付款和按揭付款等。一是一次性付款：在房地產(chǎn)銷售過(guò)程中，如果以一次性付款的方式為主，那么在進(jìn)行確認(rèn)收入工作時(shí)，只要房款能夠足額到賬，即以應(yīng)收款項(xiàng)足額到賬作為確認(rèn)收入的核心標(biāo)準(zhǔn)，即使不具備房產(chǎn)證，也可以確定風(fēng)險(xiǎn)已被轉(zhuǎn)移。二是分期付款：如果房地產(chǎn)銷售的付款方式主要是分期付款，那么買方必定與房地產(chǎn)企業(yè)簽訂相關(guān)合同，明確買方的付款日期。在進(jìn)行確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)確認(rèn)買方是否能夠按照付款日期完成付款，若出現(xiàn)買方在規(guī)定的還款時(shí)間內(nèi)無(wú)法完成還款，那么應(yīng)該及時(shí)對(duì)買方的資信能力和實(shí)際欠付金額進(jìn)行分析，若買方的資信能力低，且欠付的錢數(shù)超過(guò)整體房?jī)r(jià)的30%，則不得進(jìn)行確認(rèn)收入。三是按揭付款：若以此付款方式為主，那么必須滿足首期交齊和按揭款到賬兩個(gè)條件才得以進(jìn)行確認(rèn)收入。
(二)加強(qiáng)對(duì)收入結(jié)轉(zhuǎn)前產(chǎn)生期間費(fèi)用的整改
財(cái)務(wù)管理者主要職責(zé)任務(wù)是編制并實(shí)施核心戰(zhàn)略決策，在金融市場(chǎng)和價(jià)值管理兩者間扮演者極為重要的角色，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者應(yīng)該充分發(fā)揮自身的作用，加大對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析力度，加強(qiáng)對(duì)收入結(jié)轉(zhuǎn)前產(chǎn)生期間費(fèi)用的整改，科學(xué)合理的編制并實(shí)施核心企業(yè)戰(zhàn)略決策。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理方式已經(jīng)滿足不了現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的需求，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員和企業(yè)的管理者結(jié)合起來(lái)，利用一些傳統(tǒng)優(yōu)良的管理知識(shí)結(jié)合先進(jìn)、高效的手段和技術(shù)及時(shí)掌握當(dāng)前資本市場(chǎng)的發(fā)展情況和財(cái)務(wù)管理發(fā)展的新趨勢(shì)，將自己份內(nèi)的事情保質(zhì)保量的完成，從而保障房地產(chǎn)企業(yè)利益相關(guān)者的合法利益。
(三)分析房地產(chǎn)開發(fā)的成本組成
確認(rèn)開發(fā)成本在購(gòu)置還沒有開發(fā)的土地過(guò)程中，必須先和周邊土地價(jià)格做一番詳細(xì)的比較之后再開展相關(guān)的評(píng)估工作，將資金成本剔除后遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出賬面價(jià)值的可認(rèn)同土地增值額，暫時(shí)作為調(diào)增存貨與資本公積；對(duì)于沒有入賬但本應(yīng)該入賬的款項(xiàng)，應(yīng)該通過(guò)合理預(yù)算或者估算的方法將其計(jì)入總賬，并對(duì)還沒有完成的配套工程進(jìn)行估價(jià)預(yù)提，從而保證開發(fā)成本的真實(shí)性；除此之外，成本的預(yù)轉(zhuǎn)必須滿足收入和成本的配比原則。
三、結(jié)束語(yǔ)
總之，通過(guò)正確分析方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，可以有效的將報(bào)表的數(shù)據(jù)信息轉(zhuǎn)化成有利于企業(yè)利益相關(guān)者作出正確決策的信息，這不僅防止了決策者在決策上的不確定性，而且可以保證所作出決策的科學(xué)性和有效性。因此，采用適當(dāng)?shù)姆治龇椒▽?duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。
作者：林致新單位：南寧市港昌房地產(chǎn)有限公司
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提出
為了應(yīng)對(duì)一系列新的時(shí)代背景條件下出現(xiàn)的新情況、產(chǎn)生的新問題，我國(guó)財(cái)務(wù)部于2006年了新的一系列準(zhǔn)則。新頒布的這一系列準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并報(bào)表對(duì)于企業(yè)合并報(bào)表工作程序、工作進(jìn)程都產(chǎn)生了十分重大的影響。它不僅對(duì)企業(yè)合并報(bào)表的定義、自稱、范圍、操作程序、表達(dá)規(guī)范、計(jì)算方法做出了更嚴(yán)格、更詳盡的解釋和界定，更加重要的是，它還規(guī)范了即將上市的新公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的一系列相關(guān)程序。這樣的新規(guī)定在實(shí)際行業(yè)操作中提供了新的理論依據(jù)、提供了新的行業(yè)規(guī)范，讓會(huì)計(jì)從業(yè)人員在從事相關(guān)工作時(shí)能有依據(jù)的相關(guān)準(zhǔn)則,在遇見問題時(shí)也會(huì)有一個(gè)比較可靠的從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)可供從業(yè)者參考。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解讀
（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并報(bào)表新要求
1.在控制范圍的基礎(chǔ)上重新界定合并范圍。在以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下，許多公司會(huì)鉆制度的空子，利用子公司的利潤(rùn)來(lái)掩蓋母公司的財(cái)政上的虧損，造假現(xiàn)象層出不窮。但如果按照新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這種用子公司利潤(rùn)彌補(bǔ)母公司虧空以制造財(cái)務(wù)上繁榮的行為則將會(huì)消失。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際上是修補(bǔ)了已有準(zhǔn)則的缺陷和不足，使合并范圍變得更加廣泛，包含的內(nèi)容更加具體。
2.在新的時(shí)代背景下，重新區(qū)分不同類型的企業(yè)合并。控股公司、母公司、子公司、合資公司，這四種公司無(wú)論從性質(zhì)上看，還是從經(jīng)營(yíng)模式上看，或者是從企業(yè)規(guī)模大小上看都是完全不同的幾種公司類型。但是這并不意味著這幾種公司之間是完全孤立，沒有相同之處的。實(shí)際上，在實(shí)踐過(guò)程中，更多地看到的是這些不同種類公司之間的共同之處，更多地看到的是在處理問題時(shí)遇到的共同點(diǎn)。從這個(gè)角度出發(fā)來(lái)看待公司類型，是基于我國(guó)現(xiàn)狀最科學(xué)也最具有獨(dú)創(chuàng)性的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制是個(gè)特別的存在。而適應(yīng)這種特殊體制而存在的新會(huì)計(jì)指導(dǎo)準(zhǔn)則也就不可避免地?fù)碛辛霜?dú)創(chuàng)性和科學(xué)性。在實(shí)踐過(guò)程中，經(jīng)過(guò)觀察和親身體驗(yàn)，會(huì)發(fā)現(xiàn)就目前我國(guó)的情況來(lái)說(shuō)，各大企業(yè)的合并程序都是異曲同工的。都要經(jīng)過(guò)中央和地方的國(guó)資委從中調(diào)停、談判，才使得雙方都各取所需，財(cái)務(wù)報(bào)表上也沒有太大的紕漏。
（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生變化的意義
1.強(qiáng)調(diào)“控制”，使得母公司更好掌控子公司。子公司雖然是依附于母公司，接受母公司的管理、享受母公司的而投資并受母公司的支配的下屬公司，但是其在會(huì)計(jì)理論中理論上獨(dú)立性卻是毋庸置疑的。子公司是母公司的控制之下，獨(dú)立存在的個(gè)體，是母公司編制之內(nèi)的一部分。從子公司的績(jī)效中可以也可以看出整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)流程、效率、成果。通過(guò)仔細(xì)研讀2006年新頒布的這部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我們發(fā)現(xiàn)，制定者明確指出，子公司是受母公司的控制的下屬公司。這里所說(shuō)的子公司，指的是那些在接受母公司的監(jiān)督的同時(shí)，也享受母公司所帶來(lái)的績(jī)效的公司。這些子公司都是這家公司的績(jī)效的反映之一，因此，在做財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，這些子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表也是不可或缺的。而同時(shí)，這家公司也有其他形式的投資，例如，信托基金。此時(shí)，信托基金作為被投資單位也應(yīng)該作為子公司列入其財(cái)務(wù)報(bào)表中去，其他形式的被投資公司也是如此。明確了子公司和母公司的概念之后，要對(duì)新規(guī)定中的“控制”進(jìn)行解讀。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，如果某個(gè)公司有眾多子公司，并且能統(tǒng)領(lǐng)、駕馭好作為主體的財(cái)務(wù)政策、經(jīng)營(yíng)政策，那么這個(gè)母公司就是具有所謂的“控制權(quán)”的母公司。
2.對(duì)合并范圍的要求更加貼近實(shí)質(zhì)在前、形式次之的原則。經(jīng)過(guò)了改革開放二十余年的歷練，會(huì)計(jì)的相關(guān)從業(yè)者終于一點(diǎn)點(diǎn)認(rèn)識(shí)到了原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)合并范圍規(guī)定中的不足。于是在2006年新頒布的這部新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，人們對(duì)所謂的“企業(yè)合并范圍”做出了進(jìn)一步的解釋。這次更詳細(xì)的解釋避開了之前那種模糊的說(shuō)法，也就是說(shuō)解釋得更加詳細(xì)、具體了。這次說(shuō)明明確表示，那種只考慮股權(quán)比例、或者考慮股權(quán)比例的做法都是不甚合理的。在實(shí)際合并的過(guò)程中，要從會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)性出發(fā)來(lái)解讀對(duì)控制的定義，對(duì)股權(quán)比例的重視程度下降。所謂的子公司，就是指那些在母公司控制之下的公司，那么在合并過(guò)程中，其財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于合并過(guò)程就是必不可少的。而其中那些效益不好甚至是負(fù)數(shù)的子公司，其財(cái)務(wù)報(bào)表也應(yīng)該被納入合并報(bào)表之中。剛才談到的兩條新規(guī)定，是站在新的角度上對(duì)合并報(bào)表的范圍作出新的界定和規(guī)范。在這里新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也提出了一個(gè)詞叫做“實(shí)質(zhì)控制”。所謂的“實(shí)質(zhì)控制”的規(guī)定，是基于會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中質(zhì)量?jī)?yōu)先，形式次之的原則的。這也體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)正逐步向國(guó)際靠攏，正一步步與國(guó)際接軌。而在實(shí)際操作中，能否加強(qiáng)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)事務(wù)所以及關(guān)鍵的評(píng)估、測(cè)量機(jī)構(gòu)的專業(yè)水平、業(yè)務(wù)能力則成了這條準(zhǔn)則能否成功實(shí)施的重要影響因素之一。
3.針對(duì)合并日提出了更加具體、更加合理的會(huì)計(jì)工作上的處理辦法。合并日的會(huì)計(jì)工作是企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中比較重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。在新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中針對(duì)之前規(guī)則中管理方法混亂、界定不清、方法雜糅等現(xiàn)象做出了新的修訂。通過(guò)研究新辦法，不難看出這次提出的新辦法相對(duì)于之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里的要求來(lái)說(shuō)明顯是更加具體、更加合理的。此次提出的新準(zhǔn)則在合并方法上明確了權(quán)益結(jié)合法在企業(yè)合并過(guò)程中的重要性。準(zhǔn)則中再三強(qiáng)調(diào)在處理相關(guān)問題時(shí)一定要嚴(yán)格按照一定的工作流程來(lái)進(jìn)行，不能出現(xiàn)方法混同的情況。新準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)從業(yè)者能夠在在處理企業(yè)合并的問題時(shí)靈活運(yùn)用購(gòu)買法，與此同時(shí)，如果母公司或者子公司中有能夠收購(gòu)其他子公司股權(quán)的股東的話，要采用購(gòu)買法。這樣的規(guī)定實(shí)際上是在強(qiáng)調(diào)各種方法的適用情況。今天看到的合并案例大多是在同一控制之下的企業(yè)合并，這些合并的對(duì)價(jià)過(guò)程理論上來(lái)講是應(yīng)該經(jīng)過(guò)雙方研討之后得出一個(gè)統(tǒng)一的、雙方都認(rèn)可的價(jià)值。但是實(shí)際操作中卻并非如此。其原因在于在這個(gè)資產(chǎn)評(píng)定的過(guò)程中人為的主觀影響因素太多也太復(fù)雜。這樣的應(yīng)先因素直接影響著對(duì)企業(yè)何必有著至關(guān)重要影響的公允價(jià)值的評(píng)定。而通過(guò)研讀新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不難發(fā)現(xiàn)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則立足實(shí)踐，有長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，有效地規(guī)范了企業(yè)資產(chǎn)的評(píng)定，極大地提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作的影響
（一）企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表在范圍發(fā)生了巨大的變化“控制”是在企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表制定的相關(guān)原則中一個(gè)極其重要的定義。但是在以往的時(shí)間過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，對(duì)“控制”的定義實(shí)際上是不夠嚴(yán)格的。因此新準(zhǔn)則重新定義了何為“控制”。通過(guò)這新定義，我們看到，“控制”的范圍在新準(zhǔn)則中相對(duì)于之前的規(guī)定是加寬了的。它指出，當(dāng)A公司能夠直接擁有B公司百分之五十以上的表決權(quán)利，即能夠直接決定B公司的公司決策，或者是能夠擁有對(duì)于被投資公司的實(shí)質(zhì)控制權(quán)、或者是持有被投資攻速的潛在表決權(quán)，那么被投資公司就會(huì)被視為這個(gè)企業(yè)的子公司。無(wú)論這個(gè)子公司無(wú)論效益如何、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)如何、規(guī)模大小如何，都是在母公司的控制范圍之下的。經(jīng)過(guò)研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“控制”的定義以及對(duì)“控制”的強(qiáng)調(diào)程度，可以看出，企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍也在無(wú)形中變大了。這樣的變化使得企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表在實(shí)際上更加詳細(xì)、更加具體也更加公正合理，避免了不法商家鉆空子的行為。
（二）企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表在理論基礎(chǔ)、理論操作方法上的變化關(guān)于報(bào)表的制定方法，新規(guī)定中也出現(xiàn)了明顯的變化。首先，人們開始有了一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和要求。這與以往的案例都有所不同。其次，通過(guò)對(duì)規(guī)則的解讀會(huì)發(fā)現(xiàn)，這些規(guī)定是和企業(yè)是否屬于同一控制有直接關(guān)系。權(quán)益結(jié)合法只適用于同一控制的企業(yè)；購(gòu)買法只適用于非同一控制下的企業(yè)。這樣涇渭分明的原則和方法避免了傳統(tǒng)時(shí)期操作上的模糊性，避免了有些從業(yè)人員從中鉆空子的可能性。但縱觀現(xiàn)在的市場(chǎng)，大多企業(yè)還都處于同一控制的狀態(tài)之下。因此可以預(yù)測(cè)得到，在未來(lái)的操作中權(quán)益結(jié)合法在操作方法中還是會(huì)占相當(dāng)大的比重的。另外，在合并報(bào)表的編制過(guò)程中，在編制方法方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也規(guī)定，投資公司所控制范圍內(nèi)的所有的被投資者都應(yīng)該被納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍之內(nèi)。此時(shí)，如果想要核算長(zhǎng)期投資的收益如何，則要運(yùn)用成本法。而與此相對(duì)的，在財(cái)務(wù)報(bào)表的制定的問題上，則應(yīng)該嚴(yán)格按照權(quán)益法進(jìn)行修訂。新準(zhǔn)則的這種做法大大簡(jiǎn)化了企業(yè)合并是財(cái)務(wù)報(bào)表的工作流程，使得子公司在核算投資公司的賬務(wù)時(shí)，操作流程大大簡(jiǎn)化。
（三）合并資產(chǎn)的負(fù)債表也產(chǎn)生了重大變化除去以上兩點(diǎn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在如何制定合并資產(chǎn)負(fù)債表的方面也是經(jīng)過(guò)深思熟慮之后，做出了明顯的變化。首先一個(gè)顯而易見的變化就是新規(guī)定使得內(nèi)部交易抵消方面的規(guī)定更加完善了。當(dāng)母公司投資其子公司的長(zhǎng)期股權(quán)能夠與其在子公司所有者權(quán)益中能享受到的份額相抵時(shí)，那么在會(huì)計(jì)從業(yè)者在制作這家母公司和子公司的合并報(bào)表的過(guò)程中則應(yīng)該主動(dòng)抵消這些差額。之前提到購(gòu)買日的重要性。購(gòu)買日是企業(yè)合并過(guò)程中一個(gè)重要的日子，在這天的工作流程中，如果發(fā)現(xiàn)投資公司對(duì)被投資公司長(zhǎng)期股權(quán)的投資與它們?cè)谒袡?quán)益中享有的份額有差距，那么會(huì)計(jì)從業(yè)者在制定報(bào)表時(shí)，這些差額要在資產(chǎn)負(fù)債表中明確地體現(xiàn)出來(lái)。除此之外，子母公司之間債券上的差額在經(jīng)過(guò)相互抵消之后，如果還存在著一定的額差距，則要明確地記入投資收益項(xiàng)目，不能偷工減料。從以上的論述中不難看出，在新的時(shí)代背景條件下，迅速適應(yīng)國(guó)際形勢(shì)、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)形勢(shì)的變化，會(huì)計(jì)行業(yè)也應(yīng)該進(jìn)行積極地調(diào)整行業(yè)準(zhǔn)則，使得現(xiàn)有的行業(yè)規(guī)則更加完善，給現(xiàn)有的會(huì)計(jì)從業(yè)者提供更嚴(yán)格的操作標(biāo)準(zhǔn)。這在一方面使得行業(yè)市場(chǎng)更加規(guī)范，使得在職的從業(yè)者能夠依據(jù)一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行實(shí)際操作。另一方面也是在總結(jié)了之前的規(guī)定在實(shí)踐操作中的不足之后提出了彌補(bǔ)、改正的新辦法。這對(duì)整個(gè)行業(yè)操作的規(guī)范性有著至關(guān)重要的作用，也對(duì)會(huì)計(jì)師們的工作提供了幫助。而對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)者來(lái)說(shuō)，及時(shí)地研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范、找出新老規(guī)范中的不同之處，能夠及時(shí)在新的準(zhǔn)則之中看出變化、敏銳地看出政策的不同，并依據(jù)總結(jié)出來(lái)的這些不同之處及時(shí)調(diào)整自己的操作步驟，這對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)從業(yè)者來(lái)是一個(gè)挑戰(zhàn)，也是一個(gè)必備的技能。
作者：陳春霞單位：渤海大學(xué)
1財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性
1.1財(cái)務(wù)報(bào)表在形成過(guò)程中存在的局限性①報(bào)表數(shù)據(jù)的可靠性問題。財(cái)務(wù)報(bào)表分析依賴于數(shù)據(jù)的可靠性，只有根據(jù)可靠的、符合規(guī)范的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析才可以得出正確的結(jié)論。但是財(cái)務(wù)報(bào)表的一些指標(biāo)往往與企業(yè)管理當(dāng)局的切身利益相關(guān)聯(lián)，加之會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定的漏洞，這就存在人為破壞報(bào)表數(shù)據(jù)規(guī)范性的可能。例如：財(cái)務(wù)比率分析過(guò)程中使用的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、權(quán)益乘數(shù)等一系列指標(biāo)均為時(shí)點(diǎn)指標(biāo)，管理當(dāng)局可以說(shuō)是輕而易舉就可以將自己的業(yè)績(jī)進(jìn)行一次粉飾。這一行為一旦發(fā)生就使得財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)無(wú)法反映真實(shí)的情況，從而影響到分析結(jié)論。②報(bào)表信息量的制約問題。一張財(cái)務(wù)報(bào)表它所反映的內(nèi)容畢竟是有限的，它不可能將企業(yè)的當(dāng)前實(shí)際狀況及未來(lái)發(fā)展全部展現(xiàn)出來(lái)。一些非財(cái)務(wù)性的指標(biāo)，如人力資源變動(dòng)情況、創(chuàng)新能力、綜合競(jìng)爭(zhēng)力、企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的變化狀況等都不可能在財(cái)務(wù)報(bào)表中加以披露，而這些內(nèi)容對(duì)于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展以及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)與投資決策具有重大的影響。因此，以現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表為依托進(jìn)行的分析必然存在內(nèi)容方面的局限性。③信息的時(shí)滯性問題。財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)均來(lái)源于企業(yè)過(guò)去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果，反映的是歷史信息。在對(duì)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量過(guò)程中雖然也采用一些其他的計(jì)量手段，如：現(xiàn)值、公允價(jià)值、重置成本等，但其還是以歷史成本為主要計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析最主要的目的是評(píng)估一個(gè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況，我們根據(jù)歷史信息得出來(lái)的數(shù)據(jù)去推測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)能力，這其中的局限性顯而易見。④會(huì)計(jì)處理方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響問題。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，采用不同的會(huì)計(jì)處理方法產(chǎn)生的報(bào)表數(shù)據(jù)也會(huì)有所不同。例如：在對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，我們應(yīng)首先確定采用的是年限平均法、工作量法還是加速折舊法。因?yàn)椴捎貌煌姆椒ㄓ?jì)算出來(lái)的折舊費(fèi)用是不一樣的。還有企業(yè)在確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益時(shí)采用成本法和采用權(quán)益法所計(jì)算出來(lái)的結(jié)果也是不一致的。因此，不同的企業(yè)不同會(huì)計(jì)處理方法的選擇都會(huì)影響到企業(yè)會(huì)計(jì)資料的可比性，而這種可比性有時(shí)候是很難進(jìn)行調(diào)整的。⑤通貨膨脹的影響。財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)大都采用貨幣計(jì)量，我們?cè)趯?duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時(shí)其實(shí)是建立在了幣值穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，但在實(shí)際生活中，貨幣價(jià)值是不可能一塵不變的。在通貨膨脹或通貨緊縮時(shí)期，一些數(shù)據(jù)都會(huì)受到影響，從而使其不能客觀的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)報(bào)表使用者造成一定程度的誤導(dǎo)。
1.2財(cái)務(wù)報(bào)表在使用過(guò)程中存在的局限性
1.2.1財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法上存在的局限性財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法有很多種，主要包括比較分析法、比率分析法、因素分析法、趨勢(shì)分析法等。每種方法都有其各自的特點(diǎn)但也存在著一定的局限性。①比較分析法比較分析法又稱為對(duì)比分析法，通常采用不同時(shí)期同一報(bào)表指標(biāo)的橫向?qū)Ρ龋瑏?lái)揭示經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的數(shù)量關(guān)系，探究其差異根源的一種方法。比較分析法是最基本的分析方法，沒有對(duì)比也就不存在分析了。但是在運(yùn)用這種方法時(shí)，我們應(yīng)確保相互對(duì)比的指標(biāo)在時(shí)期、內(nèi)容、計(jì)算方法以及外部環(huán)境大體一致。如果存在細(xì)微差異，應(yīng)按一定的方法將各個(gè)指標(biāo)進(jìn)行轉(zhuǎn)化再作比較。然而在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，一些指標(biāo)之間存在的差異沒有辦法進(jìn)行換算或轉(zhuǎn)化程序十分復(fù)雜，這就造成了財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)間不具有可比性。比較分析法的局限性也就顯現(xiàn)了出來(lái)。②比率分析法財(cái)務(wù)比率分析主要是將同一報(bào)表內(nèi)部或不同報(bào)表之間具有一定聯(lián)系的指標(biāo)結(jié)合起來(lái)，通過(guò)計(jì)算比率來(lái)揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量情況的一種方法。它可以將在某些情況下的不可比指標(biāo)變?yōu)榭梢员容^的指標(biāo)，便于報(bào)表使用者進(jìn)行分析。但是，比率分析法也存在著局限性，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，一些比率指標(biāo)不具有可比性。從企業(yè)整體角度來(lái)看，假如兩個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)規(guī)模、發(fā)展方向、主要特點(diǎn)等實(shí)質(zhì)性內(nèi)容上存在很大差異，就會(huì)造成它們不具有可比性。不同的行業(yè)、不同的起點(diǎn)、不同的發(fā)展階段使得它們的地位形成巨大的懸殊，在這種背景情況下做出的比率分析是毫無(wú)意義的。另外，一些細(xì)小的差別，如：所選取指標(biāo)的時(shí)期、計(jì)算方法、會(huì)計(jì)政策等也會(huì)對(duì)可比性問題造成干擾。其次，財(cái)務(wù)比率體系內(nèi)部缺少關(guān)聯(lián)性。財(cái)務(wù)比率體系是一個(gè)龐大的體系，但是處在這個(gè)龐大體系中的每個(gè)比率指標(biāo)之間似乎都缺少著一定的聯(lián)系。一個(gè)指標(biāo)只能反映企業(yè)在某個(gè)方面所處的水平，我們?cè)谟?jì)算一個(gè)個(gè)比率指標(biāo)時(shí)，看起來(lái)更像是將一個(gè)個(gè)數(shù)據(jù)進(jìn)行累疊，而不能將它們綜合起來(lái)進(jìn)行全面分析，所以我們很難對(duì)一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做到統(tǒng)籌兼顧，無(wú)法判定其比例是否均衡協(xié)調(diào)。再次，對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)的不確定性。財(cái)務(wù)比率的對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)就好像是一個(gè)參照物，參照物不確定自然也就無(wú)法進(jìn)行對(duì)比分析。然而現(xiàn)在常用的對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)就有好多種，可以與歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)比較還可以與公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較。現(xiàn)代企業(yè)逐漸呈現(xiàn)出多元化經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)，經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)不是非常顯著，所以確定一個(gè)適合自己的并且合理的對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)就變得有些困難了。③因素分析法因素分析法是根據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)與其影響因素之間的依存關(guān)系，從數(shù)量上確定各個(gè)影響因素對(duì)這個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響程度，分析哪個(gè)因素是關(guān)鍵影響因素，然后針對(duì)這個(gè)關(guān)鍵因素進(jìn)行下一輪的因素分析，直到分析到最基礎(chǔ)的影響因素為止的分析方法。通常使用的因素分析法是連環(huán)替代法，而它往往建立在一定的假設(shè)條件下，假定只有這一個(gè)因素在變化，其他因素都不變，這就造成了一定的偏差。此外，各個(gè)因素替代順序的不同還會(huì)影響分析結(jié)果。④趨勢(shì)分析法趨勢(shì)分析法是針對(duì)連續(xù)的不同時(shí)期同一報(bào)表的相同指標(biāo)或比率進(jìn)行對(duì)比，分析它們?cè)鰷p變動(dòng)的方向、數(shù)額和幅度的一種方法。和其他分析方法一樣，進(jìn)行對(duì)比的各個(gè)指標(biāo)都必須處在相同的對(duì)比平臺(tái)上，否則沒有可比性。當(dāng)企業(yè)發(fā)生重大變革或者有偶然因素?fù)诫s時(shí)，會(huì)對(duì)數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，造成分析結(jié)果的失真。
1.2.2財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的局限性①財(cái)務(wù)報(bào)表分析是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，它需要專門從事會(huì)計(jì)報(bào)表分析或有一定財(cái)務(wù)管理能力的人來(lái)?yè)?dān)任。每個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員由于學(xué)習(xí)程度以及自身能力的不同，對(duì)報(bào)表分析的理解、分析方法的采取不盡相同。②與財(cái)務(wù)掛鉤難免會(huì)存在利益驅(qū)動(dòng)這一因素，在這一因素的誘導(dǎo)下，一些報(bào)表人員由于缺乏定力以及正直感，可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行主觀分析或?qū)陀^的分析結(jié)果進(jìn)行修改，通過(guò)不同的計(jì)算方法粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)內(nèi)容。
2財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的解決對(duì)策
針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性，報(bào)表使用者可以通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的改革和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表制度的改進(jìn)來(lái)使分析結(jié)果更加全面、準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的改革可以通過(guò)多種途徑來(lái)完成，增加報(bào)表披露內(nèi)容、加大處罰力度這些舉措都是可行的。現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表所包含的內(nèi)容是有限的，我們應(yīng)該在此基礎(chǔ)上增加財(cái)務(wù)報(bào)表所披露的內(nèi)容。一份全面的財(cái)務(wù)報(bào)表不僅要披露有形資產(chǎn)的信息而且還應(yīng)該將企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的信息加以展示。我們還應(yīng)加大對(duì)附注信息的關(guān)注，將那些無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的重要內(nèi)容在附注中備注，充分發(fā)揮附注的作用，這樣才可以為報(bào)表使用者提供更加全面的材料。此外，在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊已經(jīng)越來(lái)越成為企業(yè)、政府和投資者所關(guān)注的一個(gè)嚴(yán)重問題。為了從根本上解決這個(gè)問題，我們?cè)诩哟髮?duì)粉飾報(bào)表者的處罰力度的同時(shí)更要對(duì)這種行為的發(fā)生進(jìn)行未雨綢繆的防患。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的改革不僅僅對(duì)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為做出相應(yīng)的懲罰，更應(yīng)該加強(qiáng)引導(dǎo)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與控制，這樣才可以有效的抑制粉飾報(bào)表這一行為。另一方面，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表制度的改進(jìn)可采用以下方法：
2.1充分利用現(xiàn)代技術(shù)來(lái)縮短信息披露的時(shí)間財(cái)務(wù)報(bào)表存在信息時(shí)滯性的問題，換句話說(shuō)就是用過(guò)去的信息來(lái)推斷未來(lái)的狀況，要想使這種推斷變得更加準(zhǔn)確，我們應(yīng)該充分利用現(xiàn)代技術(shù)來(lái)縮短兩者之間的時(shí)間跨度。這就需要我們?cè)诂F(xiàn)有的基礎(chǔ)上不斷研究，運(yùn)用計(jì)算機(jī)高速的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)將這個(gè)時(shí)間跨度盡可能的消除。2.2采用多種分析方法對(duì)報(bào)表進(jìn)行全面分析財(cái)務(wù)報(bào)表常用的分析方法都存在著一定的局限性，在使用時(shí)應(yīng)采用多種方法相結(jié)合的方式對(duì)報(bào)表進(jìn)行全面分析，不可單單依靠一種方法。我們可以多使用類似杜邦分析體系的方法，得出更加準(zhǔn)確、科學(xué)的結(jié)論。
2.3提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的綜合素質(zhì)定期對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員進(jìn)行繼續(xù)教育，提高他們的綜合素質(zhì)。當(dāng)會(huì)計(jì)政策或企業(yè)制度發(fā)生變更時(shí)，要對(duì)分析人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們對(duì)報(bào)表指標(biāo)的解讀能力。
3結(jié)語(yǔ)
財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)一個(gè)企業(yè)的管理發(fā)揮著舉足輕重的作用，它可以幫助報(bào)表使用者了解企業(yè)的過(guò)去、評(píng)價(jià)企業(yè)的現(xiàn)在、預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)，是對(duì)企業(yè)信息的高度概括。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的改革，這就對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表提出了更高的要求。我們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)采用科學(xué)合理的措施來(lái)彌補(bǔ)其缺陷，使財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性對(duì)報(bào)表分析結(jié)果的影響降到最低，保證報(bào)表分析的真實(shí)性和有效性。
作者：邢月劉碩單位：大連財(cái)經(jīng)學(xué)院風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制研究中心
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本作用以及基本方法
1.財(cái)務(wù)比率分析法。
（1）企業(yè)償債能力分析。償債能力分析是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析一個(gè)非常重要的組成部分，通過(guò)分析企業(yè)的償債能力，可以將企業(yè)的存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)真實(shí)的反映出來(lái)。有效的償債能力分析，能夠分析企業(yè)內(nèi)在權(quán)益的構(gòu)成，同時(shí)對(duì)債務(wù)資金的利用程度進(jìn)行合理評(píng)估，從而進(jìn)一步分析企業(yè)是否可以繼續(xù)使用負(fù)債來(lái)為企業(yè)創(chuàng)造更大的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的快速實(shí)現(xiàn)。通過(guò)相應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的資產(chǎn)、負(fù)債、現(xiàn)金流量以及盈利等數(shù)據(jù)信息，企業(yè)可以有效分析長(zhǎng)期償債能力和短期償債能力。
（2）企業(yè)盈利能力分析。企業(yè)的盈利能力分析可以客觀反映企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)的完成情況，也是對(duì)不同時(shí)期的盈利水平變動(dòng)情況的真實(shí)反應(yīng)。通過(guò)設(shè)置盈利相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，有效分析企業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成，并進(jìn)一步分析企業(yè)的綜合盈利能力。企業(yè)可通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，準(zhǔn)確反映出各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，以及對(duì)企業(yè)價(jià)值的貢獻(xiàn)程度。分析企業(yè)盈利能力可以為管理者完善業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、改善業(yè)務(wù)模式提供有力的保障。
（3）企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力分析。營(yíng)運(yùn)能力分析可以反映企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際分布情況，以及資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)情況。提升營(yíng)運(yùn)能力是實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定目標(biāo)的基本保障，通過(guò)設(shè)置相關(guān)指標(biāo)，分析企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的變化、結(jié)構(gòu)的變化以及周轉(zhuǎn)情況等，在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)能力進(jìn)行分析。通過(guò)對(duì)營(yíng)運(yùn)能力的分析，掌握企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及其利用情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中存在的問題并予以解決，不斷提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
2.財(cái)務(wù)報(bào)表比較分析。財(cái)務(wù)報(bào)表比較分析法是一項(xiàng)非常實(shí)用的財(cái)務(wù)分析方法，通過(guò)分析企業(yè)不同時(shí)期之間的財(cái)務(wù)報(bào)表，將企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的財(cái)務(wù)指標(biāo)或主要項(xiàng)目與選定的基準(zhǔn)相對(duì)比，確定其差異，并以此判斷、衡量企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等。財(cái)務(wù)報(bào)表比較分析是對(duì)企業(yè)較長(zhǎng)時(shí)期動(dòng)態(tài)經(jīng)營(yíng)狀況的分析，具體形式有：財(cái)務(wù)報(bào)表及數(shù)據(jù)的前后期相比較、實(shí)際完成情況與預(yù)算相比較、本企業(yè)與同行業(yè)企業(yè)相比較。
3.財(cái)務(wù)報(bào)表趨勢(shì)分析。財(cái)務(wù)報(bào)表趨勢(shì)分析法又叫水平分析發(fā)或比較分析法，一般是以企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中所記錄的相關(guān)數(shù)據(jù)資料為基本前提，將兩期或多期相同且連續(xù)的比率或指標(biāo)進(jìn)行環(huán)比對(duì)比和定基對(duì)比，通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)其增減變動(dòng)數(shù)額、方向和幅度，從而客觀反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的變化趨勢(shì)。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析中存在的幾點(diǎn)問題
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的人員的專業(yè)素質(zhì)不高目前，我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的專業(yè)素質(zhì)普遍不高，其分析的能力也是良莠不齊。要分析企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況，需要運(yùn)用大量的專業(yè)知識(shí)和技能，但由于財(cái)務(wù)信息的特殊性，要求財(cái)務(wù)人員在分析方法的選擇上應(yīng)具有針對(duì)性，加上外部因素以及內(nèi)部因素的存在，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員在理解、分析的過(guò)程中出現(xiàn)偏差。一部分財(cái)務(wù)人員，職業(yè)道德素養(yǎng)不高，通過(guò)職位之便，更改財(cái)務(wù)報(bào)表分析數(shù)據(jù)，借此粉飾企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，明顯降低了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)體系不健全隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)體系存在諸多問題，無(wú)法最大限度地滿足生產(chǎn)力發(fā)展的需要，因此也難以真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、現(xiàn)金流量及財(cái)務(wù)狀況，尤其是缺乏一些對(duì)企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)影響較大的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如產(chǎn)品質(zhì)量指標(biāo)、市場(chǎng)份額指標(biāo)和人力資源指標(biāo)等。盡管此類非財(cái)務(wù)指標(biāo)不易于進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等方面具有重要作用，若缺乏該類非財(cái)務(wù)指標(biāo)，則很難完整地體現(xiàn)企業(yè)全方面的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)狀況，財(cái)務(wù)報(bào)表分析也會(huì)失去意義。
（三）財(cái)務(wù)綜合分析法不完善，會(huì)引發(fā)企業(yè)的短期行為對(duì)具有內(nèi)在聯(lián)系的各種財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)分析的方法，即為財(cái)務(wù)綜合分析法。通過(guò)財(cái)務(wù)綜合分析，可以客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況等，為企業(yè)完善財(cái)務(wù)管理工作提供依據(jù)。站在企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的角度看，財(cái)務(wù)綜合分析法具有一定的局限性，表現(xiàn)為分析主要反映企業(yè)財(cái)務(wù)信息，而缺乏對(duì)企業(yè)整體實(shí)力的客觀反映。由于財(cái)務(wù)指標(biāo)反映了企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，可以基本滿足工業(yè)時(shí)代的企業(yè)需求，但若不加完善地運(yùn)用到現(xiàn)代化企業(yè)當(dāng)中，則顯得有些無(wú)能為力。如果只重視短期財(cái)務(wù)結(jié)果，就會(huì)引發(fā)企業(yè)的短期行為，而不顧其長(zhǎng)期發(fā)展。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析問題的對(duì)策建議
（一）不斷提升財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)很大程度上決定了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的質(zhì)量，因此，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)有利于其對(duì)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的理解和把握。企業(yè)管理層應(yīng)積極組織財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員參加培訓(xùn)，重視對(duì)其專業(yè)技能和綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)關(guān)注財(cái)務(wù)管理人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，側(cè)重考察其責(zé)任心的強(qiáng)弱以及其工作質(zhì)量的高低，并對(duì)之做出客觀評(píng)價(jià)。企業(yè)管理者應(yīng)根據(jù)相關(guān)人員專業(yè)素質(zhì)的高低，定制有差異的培訓(xùn)方案及考核方法，以此不斷提升財(cái)務(wù)管理人員處理突發(fā)問題的能力。通過(guò)運(yùn)用現(xiàn)代化電子信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)分析工具，降低財(cái)務(wù)分析人員的工作強(qiáng)度，進(jìn)而提升其工作效率。
（二）建立健全財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)體系當(dāng)前的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析中，僅僅依靠單純的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析是難以滿足企業(yè)財(cái)務(wù)管理需要的。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目也并非一成不變，而是展示出信息化、多元化及全球化的特性，以便更好地適應(yīng)日益復(fù)雜的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需要。具體而言，企業(yè)要建立健全財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)體系，合理增加相關(guān)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，以彌補(bǔ)當(dāng)前指標(biāo)體系存在的不足。同時(shí)，要引入恰當(dāng)?shù)亩ㄐ院投康扔绊懸蛩?，形成?duì)現(xiàn)有指標(biāo)體系的有力補(bǔ)充，并以此修正財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果中出現(xiàn)的偏差，使分析結(jié)果更加接近企業(yè)真實(shí)水平。
（三）創(chuàng)新財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，如實(shí)反映企業(yè)長(zhǎng)期趨勢(shì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法往往側(cè)重對(duì)企業(yè)某一時(shí)間內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行分析，這樣做勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的短期行為，因此，創(chuàng)新財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法是企業(yè)當(dāng)前迫切需要解決的問題。企業(yè)應(yīng)以長(zhǎng)期利益的實(shí)現(xiàn)為目標(biāo)，不斷進(jìn)行改革和創(chuàng)新，采用符合企業(yè)實(shí)際情況的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，從而客觀反映企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)狀況、現(xiàn)金流、財(cái)務(wù)狀況等。企業(yè)還應(yīng)根據(jù)發(fā)展階段來(lái)確定不同方向的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，同時(shí)，要重視企業(yè)未來(lái)較長(zhǎng)時(shí)間的成長(zhǎng)性，重視其發(fā)展趨勢(shì)，為不斷創(chuàng)新財(cái)務(wù)報(bào)表分析辦法奠定基礎(chǔ)。
作者：李艷麗單位：山西省運(yùn)城市北城供水公司
一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容與意義
1.分析的內(nèi)容。
1.1償債能力分析。運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)進(jìn)行分析，通過(guò)對(duì)企業(yè)當(dāng)前資產(chǎn)、債務(wù)和所有者權(quán)益的情況及償債能力的強(qiáng)弱，來(lái)評(píng)估企業(yè)的負(fù)債狀況、規(guī)避可能遇到的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)計(jì)未來(lái)的發(fā)展情況?？疾熘笜?biāo)有資產(chǎn)負(fù)債率等。
1.2盈利能力分析。運(yùn)用利潤(rùn)表進(jìn)行分析，通過(guò)對(duì)企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)收益、成本、稅款及整個(gè)過(guò)程的費(fèi)用情況，來(lái)考評(píng)管理人員的能力、預(yù)測(cè)企業(yè)的獲利能力、分析當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)狀況、發(fā)現(xiàn)問題并調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略?？疾熘笜?biāo)有資金周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等。
1.3資金變動(dòng)分析。運(yùn)用現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析，通過(guò)對(duì)企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)現(xiàn)金及其等價(jià)物的變動(dòng)情況及資金來(lái)源，來(lái)評(píng)估企業(yè)未來(lái)獲取資金的能力、監(jiān)督內(nèi)部資金的變動(dòng)情況。
1.4綜合狀況分析。運(yùn)用上述三種表格，全方位的考察企業(yè)的運(yùn)行情況，幫助企業(yè)的管理者全面綜合的進(jìn)行監(jiān)督?jīng)Q策和考察評(píng)估工作，也防止因?yàn)槟骋环治龀鲥e(cuò)而造成失誤的可能性。
2.分析的意義。
2.1幫助企業(yè)衡量與規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)負(fù)債能力、資產(chǎn)情況、現(xiàn)金流量的分析來(lái)預(yù)測(cè)可能遇到的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提前進(jìn)行規(guī)避或化解風(fēng)險(xiǎn)，確保了企業(yè)資產(chǎn)的安全，也有利于資源的合理配置。
2.2提供企業(yè)管理者決策的依據(jù)。管理者通過(guò)分析人員提供的報(bào)表分析數(shù)據(jù)及情況，來(lái)評(píng)估目前的決策是否合理、有無(wú)漏洞，并依據(jù)預(yù)測(cè)結(jié)果來(lái)作出下一步的決策指令。
2.3實(shí)現(xiàn)全方位監(jiān)控。通過(guò)對(duì)各個(gè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的情況，來(lái)了解每個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)行情況，起到時(shí)時(shí)監(jiān)控的作用，管理者可以直接了解到每個(gè)部門的財(cái)務(wù)情況，并對(duì)相關(guān)指標(biāo)的分析結(jié)果來(lái)判斷是否在“正常軌道”運(yùn)營(yíng)，一旦發(fā)現(xiàn)問題可以及時(shí)找出原因并予以解決。
2.4有利于國(guó)家宏觀調(diào)控。政府會(huì)根據(jù)每個(gè)企業(yè)和行業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，來(lái)進(jìn)行整個(gè)行業(yè)的布局與調(diào)控，優(yōu)化行業(yè)內(nèi)資源配置。同時(shí)可以監(jiān)控企業(yè)在運(yùn)作中是否符合各項(xiàng)法律法規(guī)、政策制度，有利于整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序健康發(fā)展，并作為宏觀調(diào)控的依據(jù)。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)應(yīng)用中出現(xiàn)的問題
1.報(bào)表數(shù)據(jù)的失真。因?yàn)樨?cái)務(wù)人員是根據(jù)企業(yè)提供的相應(yīng)數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行報(bào)表數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)與整理工作，其過(guò)程中很多因素都會(huì)帶來(lái)數(shù)據(jù)的失真：一方面，企業(yè)為了私人因素而故意提供虛假信息；另一方面，有些數(shù)據(jù)因?yàn)樨?cái)務(wù)人員使用的計(jì)算方法和要求的不同，而使數(shù)據(jù)失真，或者是財(cái)務(wù)人員測(cè)算數(shù)據(jù)時(shí)的失誤、對(duì)不精確數(shù)據(jù)的估算等，都會(huì)影響數(shù)據(jù)的真實(shí)性。
2.報(bào)表信息與分析的滯后。由于統(tǒng)計(jì)整理報(bào)表工作的周期比較長(zhǎng)，使得很多情況下，得出的數(shù)據(jù)過(guò)于滯后，無(wú)法正確應(yīng)用于當(dāng)前的企業(yè)發(fā)展，而且如果采用比率分析與趨勢(shì)分析方法進(jìn)行數(shù)據(jù)分析時(shí)，由于分析方法本身的滯后性，造成結(jié)果也是滯后的，讓報(bào)表分析的效果大打折扣。
3.報(bào)表編制不全面。因?yàn)槿髨?bào)表的內(nèi)容已經(jīng)固定，所涉及的數(shù)據(jù)也是很明確的，但是企業(yè)進(jìn)行決策和評(píng)估必須既全面又及時(shí)，要適應(yīng)現(xiàn)在的具體情況，而報(bào)表編制的內(nèi)容過(guò)于傳統(tǒng)，只涉及貨幣形式的計(jì)量因素，很多非貨幣的因素并沒有考慮進(jìn)來(lái)，如人員素質(zhì)、新技術(shù)、新流程等都沒有在報(bào)表中有所反應(yīng)。
4.分析人員能力不足。分析人員根據(jù)財(cái)務(wù)人員提供的報(bào)表進(jìn)行相應(yīng)數(shù)據(jù)的分析，將分析結(jié)果提交給企業(yè)管理人員，以達(dá)到評(píng)估企業(yè)發(fā)展和幫助企業(yè)進(jìn)行決策的目的，可是很多企業(yè)將分析工作劃分到財(cái)務(wù)人員職責(zé)范圍，而財(cái)務(wù)人員并不是專業(yè)的分析人員，可能會(huì)因?yàn)樽陨淼哪芰Χ治霾怀稣_的結(jié)論，從而失去了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用。企業(yè)也沒有引進(jìn)高效的分析方法與軟件，讓分析工作無(wú)法正常進(jìn)行。
三、解決問題的對(duì)策
1.設(shè)立企業(yè)內(nèi)審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)。在企業(yè)內(nèi)設(shè)立專門的審計(jì)與監(jiān)督機(jī)構(gòu)，根據(jù)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表制度、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)來(lái)監(jiān)督財(cái)務(wù)人員的報(bào)表編制情況，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，發(fā)現(xiàn)重大問題要及時(shí)更正與彌補(bǔ)；另一方面，監(jiān)督企業(yè)的數(shù)據(jù)提供情況，杜絕企業(yè)非法行為和違規(guī)行為，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性。
2.及時(shí)有效進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。一方面，對(duì)所使用的分析方法進(jìn)行改進(jìn)，杜絕分析方法本身的局限性和誤導(dǎo)性，如果沒有更好的辦法，可以多種方法結(jié)合使用，防止分析結(jié)果的滯后效應(yīng)；另一方面，企業(yè)要增強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告分析重要性的認(rèn)識(shí)，內(nèi)部各部門都要極力配合報(bào)表編制工作，間接提高財(cái)務(wù)人員的工作效率，同時(shí)也要通過(guò)提升財(cái)務(wù)人員自身的職業(yè)素養(yǎng)來(lái)直接提高工作效率，這些都可以有效防止報(bào)表的滯后性。
3.完善報(bào)表編制內(nèi)容。在已有的報(bào)表信息前提下，增加其他非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與信息，以便于分析者可以更加全面的作出分析，而且也讓分析結(jié)果更加貼合實(shí)際，便于實(shí)施。當(dāng)然所涉及的補(bǔ)充信息其內(nèi)容要明確、標(biāo)準(zhǔn)要清晰，便于統(tǒng)計(jì)與使用。
4.提升分析人員的素質(zhì)。報(bào)表分析的核心是高素質(zhì)的分析人員，因?yàn)樗攀峭ㄟ^(guò)分析提供有效信息給管理者的關(guān)鍵，所以提升分析人員素質(zhì)很重要。一方面，對(duì)在崗的分析人員和相關(guān)的財(cái)務(wù)人員、管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，學(xué)習(xí)專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)與分析技巧，熟知工作中的各項(xiàng)基本策略、關(guān)鍵數(shù)據(jù)、注意事項(xiàng)、相應(yīng)的法律法規(guī)或者規(guī)章制度，并且具備一定的管理分析能力；另一方面，大量引進(jìn)相關(guān)的報(bào)表分析人才或者是先進(jìn)的分析方法，提升分析人員實(shí)力，帶動(dòng)整個(gè)工作的順利進(jìn)行。建立具有高職業(yè)素養(yǎng)與強(qiáng)紀(jì)律性的分析團(tuán)隊(duì)，這是有效實(shí)施報(bào)表分析的前提。
5.完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系。首先，政府建立相應(yīng)的法律法規(guī)及規(guī)章制度、懲罰措施，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的有效編制，讓編制人員、分析人員和監(jiān)督人員都明確各自的職責(zé)，做到“有法可依、有據(jù)可依”，對(duì)于違規(guī)違法現(xiàn)象要及時(shí)處理，這樣有利于行業(yè)自律；其次，加大資金投入，培養(yǎng)高素質(zhì)報(bào)表編制人員和分析人員，引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的分析方法與編制方法，提升我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的整體實(shí)力；最后，大力宣傳財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)管理中的重要作用，加強(qiáng)企業(yè)的自我分析意識(shí)，讓企業(yè)自發(fā)提供真實(shí)數(shù)據(jù)并進(jìn)行分析工作。
四、結(jié)語(yǔ)
財(cái)務(wù)報(bào)表分析有助于財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策與控制，對(duì)企業(yè)有著至關(guān)重要的作用，但是也不能對(duì)財(cái)務(wù)分析中的數(shù)據(jù)結(jié)果盲目的聽從，因?yàn)槟壳拔覈?guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析還處于初級(jí)水平，存在很多的不足，需要我們將這些不足通通規(guī)避，才能得到正確的分析結(jié)果，來(lái)幫助企業(yè)更好的迎接挑戰(zhàn)，直面競(jìng)爭(zhēng)。
作者：陳亮單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院
1會(huì)計(jì)報(bào)表與統(tǒng)計(jì)報(bào)表的相同之處
1.1數(shù)據(jù)來(lái)源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的相同之處最大的相同之處就在二者的數(shù)據(jù)來(lái)源上，資產(chǎn)負(fù)債的部分是二者相同的數(shù)據(jù)來(lái)源，利潤(rùn)及資源分配的部分二者的數(shù)據(jù)都來(lái)自單位的利潤(rùn)以及利潤(rùn)分配表，對(duì)于其余的部分，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表或者是統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，二者的數(shù)據(jù)來(lái)源都是單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算資料。數(shù)據(jù)來(lái)源相同，就是二者最大的相同之處。
1.2指標(biāo)的名稱在內(nèi)容上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)來(lái)源是相同的，在形式上二者也有很大的相同之處，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的指標(biāo)名稱的設(shè)計(jì)上，二者的科目名稱設(shè)計(jì)是相通的，除了個(gè)別的指標(biāo)名稱之外，兩種報(bào)表的名稱設(shè)置基本相同。
1.3審核關(guān)系審核關(guān)系中也存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的相同之處，雖然二者在這方面的差異是比較明顯的，但是在某些審核關(guān)系上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審核方式與會(huì)計(jì)公式是一模一樣的。在“所有者權(quán)益合計(jì)”的科目上，二者的計(jì)算方法都是資產(chǎn)總計(jì)減去負(fù)債合計(jì)，這一公式是會(huì)計(jì)恒等式的變形，恒等式的公式為:資產(chǎn)=所有者權(quán)益+負(fù)債，此外，還有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算公式，統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公式也是從會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系轉(zhuǎn)變而來(lái)的，即使存在某些細(xì)節(jié)方面的差異，但是其本質(zhì)都是會(huì)計(jì)的核算。
2會(huì)計(jì)報(bào)表與統(tǒng)計(jì)報(bào)表的不同點(diǎn)
前面我們說(shuō)到，會(huì)計(jì)的適用范圍是比較小的，存在于具體的企業(yè)以及經(jīng)濟(jì)體當(dāng)中，統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的主要服務(wù)方向是國(guó)家等大數(shù)據(jù)的分析，這就為二者帶來(lái)了很大的不同，主要體現(xiàn)在以下幾方面。
2.1報(bào)表設(shè)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)的不同主要體現(xiàn)在報(bào)表的價(jià)值量計(jì)量單位的設(shè)置、定報(bào)報(bào)告期別設(shè)置上。價(jià)值量的計(jì)量單位的設(shè)置中，因?yàn)榻y(tǒng)計(jì)與會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象與工作目的的差異，計(jì)量單位的設(shè)置有很大的區(qū)別，具體的體現(xiàn)在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的計(jì)量單位通常為“元”，而在統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中，計(jì)量單位是以“千元”為單位的，其原因就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的工作范圍，會(huì)計(jì)報(bào)表面對(duì)的是小型的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，統(tǒng)計(jì)報(bào)表則是大范圍的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，這造成了報(bào)表設(shè)計(jì)的計(jì)量單位不同。在定報(bào)報(bào)告的期別設(shè)置上，不同之處主要體現(xiàn)在統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的期別設(shè)置主要為幾個(gè)月，例如1～2月、1～5月等，根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在企業(yè)的會(huì)計(jì)期間上，要分為年度、半年、季度、月度，并且按照公歷的日期來(lái)進(jìn)行確定，在這個(gè)財(cái)務(wù)的年報(bào)報(bào)告期上，二者是差不多的，關(guān)鍵差別就在上文的月季的報(bào)告上。
2.2數(shù)據(jù)取得的依據(jù)在指標(biāo)數(shù)據(jù)的取得上，二者有著較大的差別，主要體現(xiàn)在以下幾方面。一是要根據(jù)會(huì)計(jì)賬戶的余額填報(bào)統(tǒng)計(jì)報(bào)表，雖然財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)報(bào)表中的資產(chǎn)負(fù)債部分存在“現(xiàn)金”以及“銀行存款”的指標(biāo)，其來(lái)源也是取自會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表，但是這兩項(xiàng)指標(biāo)并不能直接從資產(chǎn)負(fù)債表上得到，因?yàn)?，“貨幣資金”的指標(biāo)是包括了現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金的三項(xiàng)指標(biāo)的合計(jì)數(shù)，為資產(chǎn)負(fù)債表上只有包括“現(xiàn)金”以及“銀行存款”的指標(biāo)，所以，這兩項(xiàng)要根據(jù)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)賬戶的期末余額來(lái)填寫。二是要依據(jù)會(huì)計(jì)科目加工填報(bào)的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)。在會(huì)計(jì)科目當(dāng)中，不存在現(xiàn)成的“本年折舊”的指標(biāo)，在制作報(bào)表時(shí)，應(yīng)該從“累計(jì)折舊”當(dāng)中選取，但是，“累計(jì)直接”科目反映的是該單位在成立之后的所有的計(jì)折舊數(shù)，所以，在“本年折舊”之中的指標(biāo)是“累計(jì)折舊”的本期折舊數(shù)額，如果是不存在固定資產(chǎn)報(bào)廢的環(huán)節(jié)，本年折舊應(yīng)該是累計(jì)折舊賬戶的期末余額與期初余額的差，在有報(bào)廢的環(huán)節(jié)中，以上的公式不成立。三是統(tǒng)計(jì)指標(biāo)需要分析填報(bào)?！皩?shí)收資本”是會(huì)計(jì)科目當(dāng)中的按照具體投資者進(jìn)行的明細(xì)分類，所以，在統(tǒng)計(jì)指標(biāo)中，有些指標(biāo)例如“法人資本”、“國(guó)家資本”、“外商資本”等不能夠從會(huì)計(jì)科目中直接取得，應(yīng)該將它們?cè)谛再|(zhì)上進(jìn)行分類處理，按照國(guó)家法律來(lái)謹(jǐn)慎的區(qū)分，達(dá)到通過(guò)審核的目的。四是統(tǒng)計(jì)指標(biāo)要從會(huì)計(jì)科目中計(jì)算。會(huì)計(jì)科目的明細(xì)是沒有經(jīng)過(guò)詳細(xì)規(guī)定的，在各單位情況不同的實(shí)際狀態(tài)下，各單位應(yīng)該按照自己的實(shí)際請(qǐng)款對(duì)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)進(jìn)行劃分，“差旅費(fèi)”、“稅金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”等指標(biāo)應(yīng)該從會(huì)計(jì)科目中摘算。
2.3審核關(guān)系的不同報(bào)表的審核關(guān)系不同主要表現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債部分和利潤(rùn)及分配部分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表在上面兩個(gè)部分中的公式存在一定的差異，企業(yè)應(yīng)該關(guān)注這個(gè)差異。例如資產(chǎn)負(fù)債部分中，流動(dòng)資產(chǎn)的合計(jì)公式，在利潤(rùn)及分配部分中，利潤(rùn)總額的公式，審核關(guān)系是有差別的。
3思考與建議
財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)工作是一項(xiàng)很復(fù)雜但是相當(dāng)重要的工作，掌握上有一定難度，很多人難以區(qū)分二者之間的聯(lián)系和差異，在進(jìn)行工作時(shí)，區(qū)別對(duì)于加強(qiáng)工作質(zhì)量有很大的作用。
3.1加強(qiáng)制度建設(shè)高效率高質(zhì)量的工作離不開制度的建設(shè)，在面對(duì)著迅猛發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)的條件下，完善統(tǒng)計(jì)報(bào)表的制度很重要。如今，每個(gè)單位都上報(bào)年定統(tǒng)計(jì)報(bào)表的義務(wù)，所以，必須得保證報(bào)表的真實(shí)性與可靠性，社會(huì)條件是出于不斷變化之中的，很多問題會(huì)是企業(yè)單位從來(lái)沒遇見的，所以，單位企業(yè)必須不斷加強(qiáng)制度建設(shè)，增強(qiáng)自身的適應(yīng)能力，保障企業(yè)單位持久穩(wěn)定的發(fā)展。
3.2建立信息化系統(tǒng)制度建設(shè)不是一日即成的，在企業(yè)單位的日常經(jīng)營(yíng)管理中，信息的流通性很大程度上影響到了會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)工作的效率與真實(shí)性，因此，筆者建議不論是哪一個(gè)單位，都應(yīng)該建設(shè)一個(gè)信息化平臺(tái)，及時(shí)反饋單位內(nèi)部遇到的問題，讓領(lǐng)導(dǎo)者及時(shí)掌握信息作出決策，具體操作可以按照下面的方法，一是建立不同部門的信息反饋專欄，及時(shí)反饋基層信息，方便決策;二是建立高效的處理機(jī)制，增強(qiáng)效率，在平臺(tái)上公布需要解答的問題，減少工作重復(fù)，利用互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢(shì)定期增編新內(nèi)容。此外，還應(yīng)引進(jìn)一批相關(guān)的技術(shù)人才，來(lái)維護(hù)信息系統(tǒng)的穩(wěn)定性與安全性，確保系統(tǒng)的良好運(yùn)行。
3.3財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)分析財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)分析，就是要將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)充分的運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行分析，要解決財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確性問題，就應(yīng)該解決統(tǒng)計(jì)教材的問題，如今的教材專業(yè)化太強(qiáng)，很多教材關(guān)于日常的統(tǒng)計(jì)方法講述的不是很多，并且大多是照搬統(tǒng)計(jì)教材里的課程，建議編寫新教材，使分析工作上一個(gè)新臺(tái)階。
3.4加強(qiáng)人才培養(yǎng)人才是兩個(gè)報(bào)表工作的基礎(chǔ)單位，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異比較大，聯(lián)系也很強(qiáng)，這就要求工作人員們要具備分析辨別的能力，工作人員工作的準(zhǔn)確性對(duì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表的影響是巨大的，企業(yè)和單位應(yīng)該在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上不斷加大對(duì)基層員工的培訓(xùn)，加強(qiáng)工作者對(duì)二者區(qū)別的理解，熟練地掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)報(bào)表的運(yùn)用。此外，企業(yè)還應(yīng)該大力培養(yǎng)或者引進(jìn)人才，不斷提升單位自身的處理能力，不斷地完善并創(chuàng)新報(bào)表的設(shè)置與使用，以保障企業(yè)的長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展。
4結(jié)論
總之，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表之間存在著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理中，領(lǐng)導(dǎo)者以及相關(guān)的工作人員必須不斷加深對(duì)二者區(qū)別與聯(lián)系的理解，在工作中不斷地發(fā)現(xiàn)問題，完善企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，在工作中注重準(zhǔn)確性，提高工作效率，促使企業(yè)長(zhǎng)久穩(wěn)定地發(fā)展下去。
作者：徐筱艷單位：泰州市高港區(qū)統(tǒng)計(jì)局
1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化
1.1存貨規(guī)范存貨，就是指企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所擁有的用于出售的或者仍然處于生產(chǎn)過(guò)程中的產(chǎn)品的成品或者商品原料，以及在商品生產(chǎn)過(guò)程中所需要或消耗的各種非產(chǎn)品性質(zhì)的原材料與物料的總稱。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)原來(lái)的后進(jìn)先出的存貨準(zhǔn)則進(jìn)行了調(diào)整，改為先進(jìn)先出，這樣的話，企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)，改變了以往以最近購(gòu)入的原材料的市場(chǎng)價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算的方法，轉(zhuǎn)而采用將最早進(jìn)入的原材料的市場(chǎng)價(jià)格為參考的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
1.2投資性質(zhì)的房地產(chǎn)事業(yè)的規(guī)范投資性質(zhì)的房地產(chǎn)事業(yè)是指企業(yè)為了賺取更多的租金或者實(shí)現(xiàn)最大程度的資本增值而進(jìn)行的房地產(chǎn)事業(yè)，一般的房地產(chǎn)企業(yè)往往兼具兩個(gè)目的，這類投資性的房地產(chǎn)應(yīng)該具有單獨(dú)出售和計(jì)量的特征，在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行核算時(shí)也采用的是單獨(dú)列出的項(xiàng)目，業(yè)內(nèi)稱之為“投資性房產(chǎn)”，在進(jìn)行這類房產(chǎn)的處理時(shí)一般都以成本模式和公允價(jià)值模式，不過(guò)使用較多的還是成本模式。
1.3會(huì)計(jì)計(jì)量的規(guī)范在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的會(huì)計(jì)計(jì)量中，我國(guó)將國(guó)際慣例上的公允價(jià)值加以引入，轉(zhuǎn)為適用于我國(guó)會(huì)計(jì)體系的一個(gè)內(nèi)容。公允價(jià)值計(jì)量是指在公平交易的前提下，以交易雙方對(duì)交易情況均很熟悉且完全自愿的情況下，對(duì)資產(chǎn)以及負(fù)債進(jìn)行處理，即完成資產(chǎn)的交換和負(fù)債的清償金額數(shù)量的計(jì)量形式。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大規(guī)模地調(diào)整了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，相對(duì)地對(duì)歷史成本的計(jì)量屬性的關(guān)注度有所降低，將公允價(jià)值的理念應(yīng)用到了非貨幣性交易、非共同控制的合并企業(yè)、債務(wù)重組、金融工具以及投資性質(zhì)的房地產(chǎn)事業(yè)中，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，不同之處就在于我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值的使用的側(cè)重點(diǎn)偏向于將其作為基準(zhǔn)會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)使用。
1.4債務(wù)重組的規(guī)范債務(wù)重組就是在企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難的情況下，債券人按照與債務(wù)人之前達(dá)成的協(xié)議或者通過(guò)法院的裁定做出關(guān)于債務(wù)的一定程度的妥協(xié)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將原來(lái)的把債權(quán)人做出讓步后使得債務(wù)人可以少還或者不還的債務(wù)計(jì)入到資本公積金的處理方法改為現(xiàn)在的將債務(wù)重組獲得收益計(jì)入到營(yíng)業(yè)外收益，而通過(guò)實(shí)物抵押的債務(wù)則采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。
1.5財(cái)務(wù)報(bào)表的合并規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表的合并是指可以對(duì)子公司和母公司的整體財(cái)務(wù)水平和情況、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)、企業(yè)的現(xiàn)金流量等內(nèi)容加以反映的總的財(cái)務(wù)報(bào)表。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的合并的側(cè)重點(diǎn)與之前有所不同，之前對(duì)于母公司的財(cái)務(wù)關(guān)注更多，現(xiàn)在則是以實(shí)體為重點(diǎn)。
2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響首先體現(xiàn)在存貨準(zhǔn)則的修改在一定程度上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生了影響，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，如果原材料的價(jià)格下降，那么相較于先進(jìn)先出的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算比通過(guò)后進(jìn)先出的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算更有利于擴(kuò)大企業(yè)的利潤(rùn)，如果原材料的價(jià)格上漲，則與之相反，采用先進(jìn)先出的方法。對(duì)比兩種核算手段，先進(jìn)先出反映的是企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)狀況。利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的存貨記賬方法可以準(zhǔn)確地反映出生產(chǎn)周期比較長(zhǎng)的行業(yè)，比如機(jī)械制造，把用于存貨生產(chǎn)的費(fèi)用資本化是允許，這種舉措在減少企業(yè)的生產(chǎn)成本，增加毛利潤(rùn)方面具有深遠(yuǎn)的意義。投資性質(zhì)的房地產(chǎn)事業(yè)入賬方式的改變也對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生了影響，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，上市公司的物業(yè)成為固定資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)報(bào)表中并不體現(xiàn)這部分資產(chǎn)的升值狀況，所以，如果上市公司對(duì)于其早年購(gòu)入的投資性質(zhì)的房產(chǎn)采用的是公允價(jià)值計(jì)量方式，那么一旦物業(yè)升值就可以反映出房地產(chǎn)企業(yè)投資的資產(chǎn)與利潤(rùn)是升還是降，這一變化對(duì)于有大量的流動(dòng)性投資的房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)可以減少其資金的流動(dòng)，即降低了資金的流動(dòng)比率。會(huì)計(jì)計(jì)量的變化對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生了影響，公允價(jià)值的引入使得企業(yè)可以更清晰地看到其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的組成部分，使會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者對(duì)于信息的掌握更加詳細(xì)準(zhǔn)確。另外，公允價(jià)值也發(fā)揮了其利潤(rùn)調(diào)節(jié)功能，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)于非貨幣性交易收益也可以在當(dāng)期會(huì)計(jì)周期中被計(jì)入，出現(xiàn)在企業(yè)的利潤(rùn)表中。債務(wù)重組規(guī)范的修改對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響主要體現(xiàn)在如果企業(yè)沒有能力完成債務(wù)的清償，只要其得到部分債務(wù)或者全部債務(wù)豁免權(quán)，企業(yè)的收益就可以反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，以便于實(shí)現(xiàn)每股收益的最大化，不僅將債務(wù)重組帶來(lái)的收益也納入了本期利潤(rùn)中，同時(shí)也加大了包裝利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表的合并對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的影響主要體現(xiàn)在對(duì)上市公司的合并報(bào)表的利潤(rùn)的影響上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為母公司需要承擔(dān)負(fù)值所有者權(quán)益產(chǎn)生的債務(wù)，而且使得原來(lái)的一些被隱藏債務(wù)重新出現(xiàn)，或者反之使得本來(lái)顯現(xiàn)的債務(wù)被隱藏，另外新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響的優(yōu)勢(shì)還表現(xiàn)在可以防止通過(guò)某些關(guān)聯(lián)交易手段對(duì)于利潤(rùn)的調(diào)節(jié)。
3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)策
為了將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的影響進(jìn)行充分的理解和合理的利用，需要針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所產(chǎn)生的影響采取相應(yīng)的對(duì)策。首先要強(qiáng)化關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)力度，使得自身的專業(yè)技能得到大幅度提升。對(duì)于新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所存在的比較大的差異，應(yīng)該有充分的理解，新準(zhǔn)則所涉及的范圍更寬，難度也加大不少，所以，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門需要加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精髓全面把握，使自身的專業(yè)素質(zhì)盡快得到提升，在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析的時(shí)候要結(jié)合附注內(nèi)容和報(bào)表數(shù)據(jù)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)報(bào)表的準(zhǔn)確判斷和理解。其次，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)自身的內(nèi)部審計(jì)工作，相對(duì)于其他財(cái)務(wù)工作，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該具有相對(duì)的獨(dú)立性，目標(biāo)的明確性，相關(guān)工作人員敢于懷疑，長(zhǎng)于判斷，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)制度更加合理規(guī)范。最后，要加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的管理制度的建立，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的管理力度，及時(shí)獲取相關(guān)資產(chǎn)的去向和動(dòng)態(tài)，將公允價(jià)值信息、財(cái)務(wù)信息和稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)信息都控制在合理的范圍內(nèi)，做到心有千秋，為企業(yè)的會(huì)計(jì)信息管理制度的建立提供依據(jù)，最大限度地杜絕虛假信息對(duì)企業(yè)發(fā)展的侵蝕。
4結(jié)語(yǔ)
總而言之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有積極作用，在利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中需要對(duì)新準(zhǔn)則有充分的了解、明確新準(zhǔn)則與企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系，然后再提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，這樣才能讓新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)更多的新生力。
作者：吳自宏單位：長(zhǎng)春醫(yī)學(xué)高等?？茖W(xué)校
一、變化點(diǎn)之一—豁免的情形
(一)關(guān)于投資性主體，本準(zhǔn)則第二十二條給出了定義投資性主體的定義中包含了三個(gè)需要同時(shí)滿足的條件：該公司以向投資者提供投資管理服務(wù)為目的，從一個(gè)或多個(gè)投資者獲取資金；該公司的唯一經(jīng)營(yíng)目的，是通過(guò)資本增值、投資收益、或兩者兼有而讓投資者獲得回報(bào)；該公司按照公允價(jià)值對(duì)幾乎所有投資的業(yè)績(jī)進(jìn)行考量和評(píng)價(jià)，準(zhǔn)則第二十三條對(duì)投資性主體的特征進(jìn)行了描述，但是通過(guò)這兩條內(nèi)容理解投資性主體的概念還是比較困難。
(二)引入投資性主體概念的背景分析近年來(lái)，我國(guó)私募股權(quán)投資業(yè)務(wù)發(fā)展迅猛。一般而言，對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資，投資方承擔(dān)的是被投資方的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。而對(duì)于私募股權(quán)投資而言，投資方更多地承擔(dān)的是投資資產(chǎn)的價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、被投資方的信用風(fēng)險(xiǎn)，由于此類投資與常規(guī)的長(zhǎng)期股權(quán)投資所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)特征顯著不同，因此《第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則規(guī)定，風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認(rèn)時(shí)適用《第22號(hào)—金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)通過(guò)引入投資性主體的概念，對(duì)投資性主體合并會(huì)計(jì)報(bào)表的情況予以豁免，解決了投資性主體在執(zhí)行合并報(bào)表方面準(zhǔn)則方面存在的問題。
二、變化點(diǎn)之二—合并范圍
合并范圍的內(nèi)容相對(duì)于2006版的準(zhǔn)則變化較大。合并范圍的確定仍然是以控制為基礎(chǔ)，但是對(duì)控制的概念進(jìn)行了重新詮釋，在對(duì)控制進(jìn)行判斷的過(guò)程中，引入了一些新的概念，弱化了舊準(zhǔn)則中以定量指標(biāo)判為主要判斷標(biāo)準(zhǔn)的情形，增加了的職業(yè)判斷空間，要求在綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況的基礎(chǔ)上，對(duì)是否能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)被投資上的控制進(jìn)行職業(yè)判斷，并且在后續(xù)的業(yè)務(wù)中，實(shí)施對(duì)被投資單位的持續(xù)評(píng)估，確定是否納入合并范圍。新的準(zhǔn)則中從三個(gè)方面描述了控制的概念，其一、擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，其二、通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)享有可變回報(bào)；其三、有能力運(yùn)用權(quán)力影響可變回報(bào)金額。
(一)權(quán)力指的是主導(dǎo)被投資單位相關(guān)活動(dòng)的權(quán)利，相關(guān)活動(dòng)也就是指對(duì)被投資方的匯報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)，對(duì)于該項(xiàng)指標(biāo)的判斷沒有明顯的標(biāo)準(zhǔn)可參考，需要財(cái)務(wù)人員根據(jù)被投資單位的實(shí)際情況，如被投資企業(yè)設(shè)立的目的、公司章程、合同約定、實(shí)際業(yè)務(wù)依存關(guān)系等對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行判斷，來(lái)確定該要素是否滿足。1、引入實(shí)質(zhì)性權(quán)利和保護(hù)性權(quán)利的概念投資方在判斷是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力時(shí)，應(yīng)當(dāng)僅考慮與被投資方相關(guān)的實(shí)質(zhì)性權(quán)利，保護(hù)性權(quán)利不擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。2、引入實(shí)質(zhì)性控制的概念即投資方雖持有50%以下的表決權(quán)，但要綜合考慮擁有的表決權(quán)相對(duì)于其他各方擁有的表決權(quán)份額的大小、其他各方表決權(quán)的分散程度、潛在的表決權(quán)、其他合約性安排以及被投資方以往的表決權(quán)行使情況等所有因素和條件后，仍可具有控制。3、引入對(duì)被投資方可分割部分的控制的概念投資方通常是對(duì)被投資方整體層面是否控制進(jìn)行評(píng)估，但極個(gè)別情況下，可以將被投資方的一部分視為被投資方可分割的一部分，進(jìn)行單獨(dú)評(píng)估，進(jìn)而判斷是否控制該部分?？梢钥刂频膯为?dú)主體應(yīng)納入合并范圍。
(二)可變回報(bào)即投資方可以從被投資方取得的報(bào)酬，可能包括但不限于從被投資企業(yè)獲得的直接報(bào)酬如：股利、利息、服務(wù)費(fèi)、投資的公允價(jià)值變動(dòng)損益、稅收利益、信用/流動(dòng)性收益等，也包括投資活動(dòng)產(chǎn)生的協(xié)同效應(yīng)收益，如：規(guī)模效應(yīng)、獲取的未來(lái)流動(dòng)性、成本節(jié)約、獲取專利知識(shí)等。因投資方的報(bào)酬隨被投資方的業(yè)績(jī)而變化，可以為正、也可以為負(fù)，也可能兩者兼而有之，故稱之為可變回報(bào)。
(三)權(quán)力影響回報(bào)。在此引入人和委托人的概念準(zhǔn)則要求對(duì)擁有決策制定權(quán)利的投資者進(jìn)行判斷，判斷投資者是人還是委托人，其中人作為代表其他方行使權(quán)利的第三方，并不控制被投資方。投資方擁有對(duì)被投資的權(quán)力、享有可變回報(bào)，但是不一定應(yīng)用該權(quán)力影響可變回報(bào)，也就是說(shuō)資產(chǎn)的管理人（決策者）是人的情況下，不能實(shí)現(xiàn)權(quán)力影響回報(bào)，即是不能實(shí)現(xiàn)控制，不納入合并范圍。
三、變化點(diǎn)之三—合并程序
本部分新增內(nèi)容不多，主要變化點(diǎn)要求在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，要將整個(gè)企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，反映企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量。對(duì)前期準(zhǔn)則解釋以及其他相關(guān)規(guī)范性文件的內(nèi)容進(jìn)行了整理補(bǔ)充，如：因抵銷內(nèi)部交易導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與其在所屬納稅主體的計(jì)稅基礎(chǔ)的差異形成的遞延所得稅的調(diào)整；子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了該子公司期初所有者權(quán)益份額的會(huì)計(jì)處理。對(duì)子公司當(dāng)期綜合收益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，在合并利潤(rùn)中表中的列示進(jìn)行了明確，在合并利潤(rùn)表中綜合收益總額項(xiàng)目下以“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項(xiàng)目列示。對(duì)同一控制下企業(yè)合并增加子公司的比較報(bào)表的列示內(nèi)容需要進(jìn)行調(diào)整，要求視同合并后的報(bào)告主體自最終控制方開始控制時(shí)點(diǎn)起一直存在。
四、變化點(diǎn)之四—特殊交易的會(huì)計(jì)處理
本部分相對(duì)于2006版屬新增內(nèi)容，主要明確了五種特殊交易的會(huì)計(jì)處理方法，但這些內(nèi)容并不是第一次出現(xiàn)，而只是將前期在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋以及其他文件中的內(nèi)容進(jìn)行梳理歸納，寫進(jìn)了14年的準(zhǔn)則修訂內(nèi)容中。五種特殊交易分別為：購(gòu)買少數(shù)股東股權(quán)、追加投資實(shí)現(xiàn)控制、處置部分股權(quán)投資喪失控制權(quán)、一攬子交易處置子公司、不喪失控制權(quán)下處置子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資。
五、變化點(diǎn)之五——其他
(一)新增了母公司在投資性主體與非投資性主體之間互相轉(zhuǎn)換時(shí)的會(huì)計(jì)處理原則由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時(shí)，除僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他的子公司不再合并，按照處置子公司保留剩余股權(quán)的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時(shí)，應(yīng)將原控制但未納入合并范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并范圍，轉(zhuǎn)變?nèi)兆庸竟蓹?quán)的公允價(jià)作為支付的對(duì)價(jià)。
(二)刪除了編制合并報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定也就是說(shuō)在編制和并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可以在成本法的基礎(chǔ)上直接進(jìn)行抵銷處理。
(三)修改了交叉持股的合并抵銷處理原則子公司持有的母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，視為企業(yè)集團(tuán)的庫(kù)存股，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)。
六、銜接規(guī)定
因本準(zhǔn)則修訂對(duì)合并范圍的判斷變化較大，首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)被投資方進(jìn)行評(píng)估，重新確定其是否納入合并報(bào)表的范圍，如果合并范圍發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追索調(diào)整不切實(shí)可行的除外，同時(shí)對(duì)于比較期間已經(jīng)喪失控制權(quán)的原子公司，不再進(jìn)行追溯調(diào)整。
作者：李自單位：中國(guó)石化銷售有限公司陜西西安石油分公司
一、商業(yè)銀行信貸工作財(cái)務(wù)報(bào)表分析中存在的問題
(一)信貸企業(yè)資料的真實(shí)性難以分辨在向商業(yè)銀行進(jìn)行貸款過(guò)程中，存在著一些企業(yè)為了更加容易獲取商業(yè)銀行的貸款提報(bào)虛假材料，虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。甚至有一些沒有職業(yè)操守的銀行工作人員，不顧銀行的利益和發(fā)展，為謀取私利幫助企業(yè)提供虛假報(bào)表，規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)和信貸管理制度，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)是銀行信貸決策的主要依據(jù)，虛假的信息和資料往往會(huì)對(duì)銀行的信貸分析造成嚴(yán)重的影響、給銀行造成重大損失。
(二)盲目相信財(cái)務(wù)比率分析結(jié)果財(cái)務(wù)比率指標(biāo)是用來(lái)衡量授信對(duì)象是否具備授信的標(biāo)準(zhǔn)，然而盲目相信財(cái)務(wù)比率分析結(jié)果是片面的。很多銀行卻恰恰犯了這種錯(cuò)誤，銀行認(rèn)為企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)良好，但是這并不能保障借款人或者保證人的現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)狀況不佳，沒有按時(shí)還貸的能力。而且由于財(cái)務(wù)指標(biāo)是靜態(tài)的指標(biāo)，不是動(dòng)態(tài)的，所以很容易受到操縱，信貸人員如果分析能力不佳，就不會(huì)認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，而盲目對(duì)比財(cái)務(wù)比率結(jié)果，造成了財(cái)務(wù)報(bào)表分析技術(shù)有而無(wú)用。
(三)財(cái)務(wù)報(bào)表分析與質(zhì)押、抵押貸款脫節(jié)銀行信貸人員綜合素質(zhì)和長(zhǎng)期以來(lái)工作的影響，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表分析流于形式，注重信用貸款，但是對(duì)擔(dān)保貸款中的質(zhì)押貸款和抵押貸款不夠重視，只對(duì)其進(jìn)行形式審查而非實(shí)質(zhì)審查，這就使銀行不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，從而導(dǎo)致銀行存有大量的貸款壞賬。同時(shí)，對(duì)于貸款的前期調(diào)查商業(yè)銀行非常重視，但是后期跟蹤調(diào)查不足，導(dǎo)致了企業(yè)的情況發(fā)生變化時(shí)銀行難以及時(shí)掌握情況，造成了抵押貸款和質(zhì)押貸款與銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表脫節(jié)，而財(cái)務(wù)報(bào)表分析就會(huì)出現(xiàn)片面甚至不合理的情況。
二、掌握財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)信貸工作的影響
(一)對(duì)企業(yè)資料嚴(yán)格把關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)銀行的信貸工作有著重大的影響，基于目前存在較多信貸企業(yè)提供虛假材料的情況，銀行要對(duì)企業(yè)提供的資料進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。首先要加強(qiáng)對(duì)銀行信貸內(nèi)部人員加強(qiáng)監(jiān)管，一旦發(fā)現(xiàn)其幫助信貸企業(yè)造假，嚴(yán)懲不貸。其次，應(yīng)在全國(guó)范圍內(nèi)形成統(tǒng)一的企業(yè)貸款信用制度，無(wú)論信貸企業(yè)詐貸了任何一家銀行，立即會(huì)在系統(tǒng)中對(duì)該企業(yè)形成不良信用記錄，如此一來(lái)，會(huì)對(duì)企業(yè)的貸款行為形成較為有力的約束，從而有利于銀行信貸工作的順利開展。
(二)改善分析財(cái)務(wù)比率片面化財(cái)務(wù)比率銀行對(duì)企業(yè)的授信程度進(jìn)行衡量的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，但對(duì)財(cái)務(wù)比率進(jìn)行分析的過(guò)程中不應(yīng)該片面化，不能完全信任財(cái)務(wù)比率。相應(yīng)的，應(yīng)該對(duì)借款人以及保證人的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行實(shí)質(zhì)的、多方面的了解甚至是調(diào)查，以保證后期其有足夠的還款能力。同樣重要的是，要提升銀行技術(shù)人員的專業(yè)水平，靜態(tài)的財(cái)務(wù)比率可以作假，有足夠?qū)I(yè)水準(zhǔn)的工作人員大部分會(huì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)比率中的問題，從而使銀行避免遭受重大的損失。這對(duì)銀行是百利而無(wú)一害的，避免了財(cái)務(wù)比率片面化即相當(dāng)于無(wú)形之中給銀行加上了一層保護(hù)盾，能夠使銀行的信貸工作有很大程度的自我保護(hù)能力。
(三)財(cái)務(wù)報(bào)表分析與擔(dān)保條款相結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)銀行的影響力，不可否認(rèn)，是不可估量的。但在銀行的審查過(guò)程中，財(cái)務(wù)報(bào)表是形式審查，不能完全保證其正確性。對(duì)形式的補(bǔ)充即為實(shí)質(zhì)，而擔(dān)保貸款恰恰彌補(bǔ)了財(cái)務(wù)報(bào)表的缺憾，在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中，應(yīng)當(dāng)重視質(zhì)押和抵押貸款，不僅對(duì)其進(jìn)行貸前調(diào)查，更要在貸后進(jìn)行及時(shí)追蹤。貸后的追蹤才是最重要的，這是由質(zhì)押或者抵押貸款的特點(diǎn)所決定的，質(zhì)押或者抵押貸款的目的就在于保障銀行在貸款人無(wú)力償還借款時(shí)而享有的優(yōu)先受償權(quán)。于是，銀行應(yīng)當(dāng)在此方面加強(qiáng)人才培養(yǎng)，改善銀行工作人員單一的知識(shí)結(jié)構(gòu)，至少在這一方面能夠掌握財(cái)務(wù)報(bào)表分析與質(zhì)押、抵押貸款之間的關(guān)系。這將大大減少銀行的呆賬、壞賬，使銀行的資金流動(dòng)性更高，更加有利于銀行的健康發(fā)展。
三、結(jié)束語(yǔ)
商業(yè)銀行信貸工作復(fù)雜多變，對(duì)于企業(yè)的利益和社會(huì)的發(fā)展有著重要的影響，在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中同時(shí)也存在著各種各樣的問題，銀行的工作人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的技術(shù)水平，財(cái)務(wù)報(bào)表分析技術(shù)的成熟和發(fā)展能夠降低信貸風(fēng)險(xiǎn)，加快商業(yè)銀行信貸工作健康有序地發(fā)展，在制定分析技術(shù)過(guò)程中，銀行要不斷加強(qiáng)工作人員整體素質(zhì)的提高，便于銀行各項(xiàng)工作的開展。
作者：杜藝佳單位：貴州交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院
1審計(jì)報(bào)告正文常見問題
會(huì)計(jì)信息不完整。年度報(bào)表審計(jì)報(bào)告中財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，沒有現(xiàn)金流量表。審計(jì)報(bào)告意見段為“我們認(rèn)為，貴公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）的規(guī)定編制，公允反應(yīng)了×公司×年12月31日財(cái)務(wù)狀況和×年度經(jīng)營(yíng)成果”。缺少現(xiàn)金流量信息。財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表附注對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)表述不一致，審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表附注、會(huì)計(jì)政策調(diào)查表、了解被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用等程序中涉及運(yùn)用的會(huì)計(jì)制度也各不一致。有的在審計(jì)報(bào)告中為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中為企業(yè)會(huì)計(jì)制度；有的在審計(jì)報(bào)告中表述為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度，但在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中或其它程序中則為企業(yè)會(huì)計(jì)制度。按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)———對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》第18條的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否恰當(dāng)提及或說(shuō)明適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。審計(jì)意見與審計(jì)結(jié)論不一致。部分審計(jì)項(xiàng)目審定表結(jié)論為無(wú)調(diào)整事項(xiàng)，余額可以確認(rèn)，但審計(jì)報(bào)告卻對(duì)該項(xiàng)目發(fā)表保留意見。部分審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)論中存在一定的問題，不確認(rèn)或未作出結(jié)論，卻發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告。證據(jù)不充分、意見不當(dāng)。一些非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告，原因?yàn)榇尕浳幢P點(diǎn)，應(yīng)收賬款未函證等。例如某單位的存貨未盤點(diǎn)，也未監(jiān)盤，發(fā)表的是保留意見審計(jì)報(bào)告。實(shí)際上該單位存貨占資產(chǎn)總額的90%以上，無(wú)其它審計(jì)程序證實(shí)，整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響就很大，保留意見并不恰當(dāng)。帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段審計(jì)意見，將應(yīng)予發(fā)表保留意見的事項(xiàng)作為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)，如對(duì)具體應(yīng)收款項(xiàng)未函證直接列入強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)。而未函證的原因，未函證對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響等不進(jìn)行判斷，而直接列入強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)，意見欠妥。審計(jì)意見表述不當(dāng)。存貨盤點(diǎn)是企業(yè)的責(zé)任，并非注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序，同時(shí)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)的責(zé)任、監(jiān)盤和抽盤這樣的審計(jì)程序卻并未提及，也未提及沒有進(jìn)行這些程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)告的影響是局部的還是整體的。審計(jì)結(jié)論及審計(jì)意見均未說(shuō)明無(wú)法實(shí)施其他審計(jì)程序確定的金額及所占資產(chǎn)、負(fù)債的比例，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程序等，沒有清楚表達(dá)未監(jiān)盤或抽盤的原因。以此作為保留的理由，擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
2會(huì)計(jì)報(bào)表常見問題
利潤(rùn)表格式錯(cuò)誤較多，年度報(bào)表使用月度報(bào)表格式，這些錯(cuò)誤格式的報(bào)表均沒有提供上年度比較信息。不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)———比較信息：對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表》第10條的規(guī)定，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表中是否包括適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求的比較信息，以及比較信息是否得到恰當(dāng)分類。
3會(huì)計(jì)報(bào)表附注常見問題
會(huì)計(jì)政策表述錯(cuò)誤。不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)———對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》第十六條的規(guī)定，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)特別評(píng)價(jià)下列內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)表是否充分披露了選擇和運(yùn)用的重要會(huì)計(jì)政策；選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計(jì)單位的具體情況；管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理；財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所傳遞的信息的影響；財(cái)務(wù)報(bào)表使用的術(shù)語(yǔ)（包括每一財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)題）是否適當(dāng)。應(yīng)收款壞賬核算采用了直接轉(zhuǎn)銷法，并作為會(huì)計(jì)政策在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。一些審計(jì)報(bào)告表述為本企業(yè)壞賬核算未采用備抵法，發(fā)生的壞賬直接計(jì)入管理費(fèi)用。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，壞賬核算均采用備抵法。企業(yè)會(huì)計(jì)制度第18條明確規(guī)定應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第53條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。存貨的計(jì)價(jià)方法不當(dāng)，與實(shí)際情況不一致。例如一些審計(jì)報(bào)告在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的會(huì)計(jì)政策為存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法采用加權(quán)平均法，但在審計(jì)底稿存貨計(jì)價(jià)測(cè)試中，記錄的不同類別存貨計(jì)價(jià)方法并不一樣，有加權(quán)平均法，有個(gè)別計(jì)價(jià)法，有先進(jìn)先出法等。在實(shí)際工作中，原材料和庫(kù)存商品的發(fā)出計(jì)價(jià)并一定相同，尤其是企業(yè)使用ERP的條件下，存貨使用先進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法的情況越來(lái)越多，這時(shí)一定得保持會(huì)計(jì)政策表述與實(shí)際執(zhí)行情況一致。存貨清查結(jié)果處理不當(dāng)。
例如，存貨的盤盈、盤虧、報(bào)廢經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入當(dāng)期損益。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，均規(guī)定盤虧或毀損的存貨應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可收回保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償后的凈損失計(jì)入管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出。如果在期末結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)的，應(yīng)先進(jìn)行處理，并在報(bào)表附注中說(shuō)明，待批準(zhǔn)后的金額與已處理的金額不一致時(shí)，再作調(diào)整。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法中權(quán)益法或成本法的判斷標(biāo)準(zhǔn)表述不當(dāng)。例如對(duì)被投資單位的投資占該單位資本總額20%以下，或?qū)Ρ煌顿Y單位的投資雖占該單位資本總額20%及以上，但不具有重大影響，采用成本法核算。這些表述不當(dāng)，不應(yīng)為占資本總額的比例，而應(yīng)表述為占有表決權(quán)資本的比例。在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、借款費(fèi)用資本化時(shí)點(diǎn)為在建工程“尚未交付使用前”。實(shí)際上會(huì)計(jì)制度及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都將這一時(shí)點(diǎn)確定為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前。固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理方法不當(dāng)。例如，將固定資產(chǎn)維修等后續(xù)支出計(jì)入成本或費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入“管理費(fèi)用”。財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）》規(guī)定已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)應(yīng)同時(shí)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-存貨》，如果《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-存貨》的規(guī)定不一致，企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-存貨》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)政策披露缺乏針對(duì)性。照抄會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度原則性規(guī)定的情況比較普遍，披露的會(huì)計(jì)政策未體現(xiàn)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)情況。財(cái)務(wù)報(bào)表附注與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際情況背離，尤其是一些關(guān)鍵的會(huì)計(jì)政策未予披露，會(huì)造成對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表理解的困難，也不能發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)有的功能。審計(jì)報(bào)告應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況有針對(duì)性地披露會(huì)計(jì)政策。例如，被審計(jì)單位沒有長(zhǎng)期股權(quán)投資，在附注中卻對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法、初始價(jià)值確認(rèn)、后續(xù)計(jì)量、權(quán)益法成本法核算的標(biāo)準(zhǔn)、期末計(jì)價(jià)等進(jìn)行詳細(xì)披露。重大事項(xiàng)未披露。一些被審計(jì)單位存在重大擔(dān)保、抵押事項(xiàng)以及資產(chǎn)負(fù)債表日后重大事項(xiàng)，但未在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐丁?
4提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的措施
從審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)的問題來(lái)看，問題很多，且很普遍，一份審計(jì)報(bào)告從擬稿到簽發(fā)，要經(jīng)過(guò)三級(jí)復(fù)核，然而并沒能阻止一些低級(jí)錯(cuò)誤的出現(xiàn)。原因是多方面的，可能是擬稿人對(duì)一些問題不清楚，可能是復(fù)制模板不仔細(xì)，也可能事務(wù)所層面對(duì)某些問題的模糊認(rèn)識(shí)。提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，首先要提高質(zhì)量意識(shí)。提高審計(jì)質(zhì)量，出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，是審計(jì)工作的基本要求，是事務(wù)所發(fā)展的根基。二是要加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員知識(shí)的培訓(xùn)。業(yè)務(wù)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則，及時(shí)更新知識(shí)，并在實(shí)踐中運(yùn)用知識(shí)。三是在審計(jì)過(guò)程中，按審計(jì)準(zhǔn)則要求將審計(jì)程序落實(shí)到位。全面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，充分識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，合理確定控制測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，充分考慮了控制測(cè)試結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的影響，針對(duì)所有重大的交易、賬戶余額及列報(bào)，實(shí)施應(yīng)有的實(shí)質(zhì)性程序，函證、存貨監(jiān)盤、固定資產(chǎn)檢查、截止測(cè)試等常規(guī)審計(jì)程序要到位，獲取充分、適當(dāng)?shù)闹匾獙徲?jì)證據(jù)，形成合理的審計(jì)結(jié)論。四是在三級(jí)復(fù)核的時(shí)候，要把復(fù)核工作實(shí)實(shí)在在落到實(shí)處，每級(jí)復(fù)核人員按復(fù)核的內(nèi)容復(fù)核到位，逐級(jí)發(fā)現(xiàn)問題，更正錯(cuò)誤，控制風(fēng)險(xiǎn)。
作者：汪行光單位：湖北職業(yè)技術(shù)學(xué)院
1財(cái)務(wù)報(bào)表分析的含義
1.1財(cái)務(wù)報(bào)表分析即是財(cái)務(wù)分析，財(cái)務(wù)報(bào)表分析等同于財(cái)務(wù)分析財(cái)務(wù)報(bào)表分析即財(cái)務(wù)分析，是通過(guò)尋找、收集和整理公司和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的有關(guān)數(shù)據(jù)并進(jìn)行分析、對(duì)比和研究，結(jié)合其他相關(guān)信息對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況進(jìn)行綜合比較和評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問題，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，從而為財(cái)務(wù)信息使用者提供管理決策和控制依據(jù)的一項(xiàng)管理工作。
1.2財(cái)務(wù)報(bào)表分析只是財(cái)務(wù)分析的主體，財(cái)務(wù)報(bào)表分析不等同于財(cái)務(wù)分析財(cái)務(wù)報(bào)表分析的范圍比財(cái)務(wù)分析窄，財(cái)務(wù)分析中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)源是財(cái)務(wù)報(bào)表信息、管理會(huì)計(jì)信息、市場(chǎng)信息及其他相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，可見，財(cái)務(wù)分析不僅包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)比較研究，還包括對(duì)管理會(huì)計(jì)信息、市場(chǎng)信息和其他相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的數(shù)據(jù)比較研究。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是財(cái)務(wù)分析的主體組成部分，但是財(cái)務(wù)報(bào)表分析不同于財(cái)務(wù)分析。從時(shí)間上來(lái)看，財(cái)務(wù)分析是隨著經(jīng)濟(jì)制度發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展而逐步廣泛應(yīng)用的，而財(cái)務(wù)報(bào)表分析則更多地是隨著資本市場(chǎng)和證券市場(chǎng)的發(fā)展而廣泛應(yīng)用的，財(cái)務(wù)分析廣泛應(yīng)用的時(shí)間早于財(cái)務(wù)報(bào)表分析。從空間上看，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的數(shù)據(jù)來(lái)源主要為財(cái)務(wù)報(bào)表反映的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而財(cái)務(wù)分析的數(shù)據(jù)來(lái)源除了財(cái)務(wù)報(bào)表信息之外，還有管理會(huì)計(jì)信息、市場(chǎng)信息和其他相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，財(cái)務(wù)分析的范圍廣于財(cái)務(wù)報(bào)表分析。通常來(lái)講，我們把數(shù)據(jù)主要來(lái)源于財(cái)務(wù)報(bào)表信息的財(cái)務(wù)分析稱為狹義的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，而把數(shù)據(jù)來(lái)源于財(cái)務(wù)報(bào)表信息、管理會(huì)計(jì)信息、市場(chǎng)信息和其他相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的財(cái)務(wù)分析稱為廣義的財(cái)務(wù)報(bào)表分析。本文采用狹義的財(cái)務(wù)報(bào)表分析。
2財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用
在論述財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用之前要正確理解三個(gè)概念，分別是財(cái)務(wù)報(bào)表分析客體、財(cái)務(wù)報(bào)表分析主體和財(cái)務(wù)報(bào)表分析服務(wù)主體。財(cái)務(wù)報(bào)表分析客體即是需要分析的數(shù)據(jù)、信息和內(nèi)容，是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的客觀對(duì)象；財(cái)務(wù)報(bào)表分析主體即是利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、比較和研究，得出財(cái)務(wù)報(bào)表分析成果的主觀能動(dòng)者；財(cái)務(wù)報(bào)表分析服務(wù)主體即是財(cái)務(wù)報(bào)表分析所得成果的需求方，也是分析成果的使用者。由于不同的財(cái)務(wù)報(bào)表分析服務(wù)對(duì)象與上市公司的相關(guān)利益關(guān)系存在不同，所以關(guān)心的問題和需要的信息也有所差別，導(dǎo)致不同的財(cái)務(wù)報(bào)表分析主體進(jìn)行分析的側(cè)重點(diǎn)不一樣，因此，所用到的財(cái)務(wù)報(bào)表分析客體存在著很大的不同。財(cái)務(wù)報(bào)表分析客體的選取范圍、財(cái)務(wù)報(bào)表分析主體的分析目的和財(cái)務(wù)報(bào)表分析服務(wù)對(duì)象所關(guān)心的問題共同決定了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的，并且財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用受到財(cái)務(wù)報(bào)表分析客體、財(cái)務(wù)報(bào)表分析主體和財(cái)務(wù)報(bào)表分析服務(wù)對(duì)象的影響和制約。財(cái)務(wù)報(bào)表分析從分析客體來(lái)看，其內(nèi)容是來(lái)自財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)、信息和指標(biāo)，主要包括以盈利能力數(shù)據(jù)指標(biāo)、償債能力數(shù)據(jù)指標(biāo)、營(yíng)運(yùn)能力數(shù)據(jù)指標(biāo)以及發(fā)展能力數(shù)據(jù)指標(biāo)為主的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)指標(biāo)；財(cái)務(wù)報(bào)表分析從分析主體來(lái)看，有投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者以及包括國(guó)家管理機(jī)關(guān)、與上市公司經(jīng)營(yíng)有關(guān)的公司企業(yè)和客戶等在內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表其他利益相關(guān)者；財(cái)務(wù)報(bào)表分析的服務(wù)主體和分析主體大致一樣，有投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者以及包括國(guó)家管理機(jī)關(guān)、與上市公司經(jīng)營(yíng)有關(guān)的公司企業(yè)和客戶等在內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表其他利益相關(guān)者。對(duì)上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
2.1財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)于上市公司投資者的作用上市公司的投資者包括公司大股東、戰(zhàn)略投資者、中小股民和其他投資者。上市公司的盈利能力是投資者投入的資本能夠保值增值的根本，所以財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)于投資者最主要的作用是反映公司的盈利能力。同時(shí)，為了避免資本的貶值，投資者還應(yīng)分析公司的所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)和營(yíng)運(yùn)能力。通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，上市公司有較強(qiáng)的盈利能力、合理的所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)和良好的營(yíng)運(yùn)能力，投資者才會(huì)保持甚至追加投資使自己的資本保值增值，否則投資者會(huì)撤出投資以避免其資本貶值。對(duì)大股東、戰(zhàn)略投資者、中小股民和其他投資者而言，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的另一個(gè)主要作用是對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過(guò)行使股東權(quán)利制約影響公司經(jīng)營(yíng)者的決策，從而改善和解決公司經(jīng)營(yíng)中存在的不足和出現(xiàn)的問題使公司能夠更好地運(yùn)營(yíng)，從而使投資者投入的資本能夠更好地保值增值。
2.2財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)于上市公司債權(quán)人的作用上市公司債權(quán)人包括對(duì)其貸款的銀行和其他金融機(jī)構(gòu)以及購(gòu)買上市公司債券的單位和個(gè)人等。債權(quán)人將資金借貸給上市公司的目的是為了取得資金所帶來(lái)的利息收益，為了保證本金和收益安全，債權(quán)人要分析研究上市公司違約的可能性、現(xiàn)金流斷裂的可能性和清算破產(chǎn)的可能性。債權(quán)人對(duì)資金的要求是及時(shí)收回本金的同時(shí)取得一定的利息收益，并且承擔(dān)和收益的大致相當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。所以財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)于債權(quán)人的作用包括三方面的內(nèi)容：一是判斷能否及時(shí)收回本金；二是判斷能否取得應(yīng)有的利息收益；三是判斷承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)是否與利息收益相匹配。而這三方面的判斷要通過(guò)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表中償債能力數(shù)據(jù)指標(biāo)、盈利能力數(shù)據(jù)指標(biāo)和現(xiàn)金流數(shù)據(jù)指標(biāo)等方面進(jìn)行分析才可以得出結(jié)論。
2.3財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)于上市公司經(jīng)營(yíng)者的作用上市公司經(jīng)營(yíng)者主要是指包括董事長(zhǎng)、總經(jīng)理和其他高管在內(nèi)的管理人員。財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)經(jīng)營(yíng)者的作用呈現(xiàn)出系統(tǒng)性、綜合性和多方面性，這與財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)投資人和債權(quán)人的作用有所差異。首先，公司盈利能力是經(jīng)營(yíng)者非常關(guān)心的，這是經(jīng)營(yíng)者所承擔(dān)的角色所決定的，公司盈利是經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行公司運(yùn)營(yíng)的根本目標(biāo)。并且，在對(duì)公司盈利能力分析中經(jīng)營(yíng)者關(guān)心的不僅包括盈利的成果，更多關(guān)心的是公司盈利的過(guò)程和原因。經(jīng)營(yíng)者通過(guò)對(duì)盈利能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力以及發(fā)展能力的分析，可以客觀認(rèn)識(shí)公司運(yùn)營(yíng)中存在的不足和出現(xiàn)的問題，通過(guò)正確的決策在保證盈利的同時(shí)使公司盈利能力持續(xù)增長(zhǎng)。
2.4財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表其他利益相關(guān)者的作用財(cái)務(wù)報(bào)表其他利益相關(guān)者是指包括國(guó)家管理機(jī)關(guān)、與上市公司經(jīng)營(yíng)有關(guān)的公司企業(yè)和客戶等在內(nèi)的其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者。國(guó)家管理機(jī)關(guān)主要是指財(cái)政、稅務(wù)、工商、審計(jì)、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)等行政部門。財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)于國(guó)家管理機(jī)關(guān)的作用主要體現(xiàn)在三方面：一是通過(guò)行政管理手段維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、資本市場(chǎng)和證券市場(chǎng)的正常秩序；二是通過(guò)檢查手段保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策法規(guī)在公司企業(yè)合理合法地執(zhí)行；三是通過(guò)監(jiān)督手段保證公司企業(yè)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為主的信息披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。公司企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析所反映的數(shù)據(jù)為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策的執(zhí)行、各項(xiàng)法律法規(guī)的制定和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的調(diào)整提供真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)的信息。與上市公司經(jīng)營(yíng)有關(guān)的公司企業(yè)和客戶等財(cái)務(wù)報(bào)表其他利益相關(guān)者對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況的關(guān)心及進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作是出于對(duì)自身利益的保護(hù)。財(cái)務(wù)報(bào)表其他利益相關(guān)者通過(guò)對(duì)公司償債能力、支付能力和交易狀況進(jìn)行分析，可以了解公司的財(cái)務(wù)、信用和經(jīng)營(yíng)等公司現(xiàn)狀，從而為與上市公司合作進(jìn)行正確的決策。
3財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、資本市場(chǎng)和證券市場(chǎng)日益規(guī)范的今天，上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的披露既是國(guó)家法律法規(guī)的制度要求，也是投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者和財(cái)務(wù)報(bào)表其他利益相關(guān)者等財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)的要求，更是上市公司自己規(guī)范經(jīng)營(yíng)、適應(yīng)市場(chǎng)和快速發(fā)展的自我救贖。因此，在要求上市公司應(yīng)該真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)地進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表披露的同時(shí)，投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者和財(cái)務(wù)報(bào)表其他利益相關(guān)者等財(cái)務(wù)信息使用者也應(yīng)該盡可能地利用財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行科學(xué)合理的財(cái)務(wù)分析研究來(lái)滿足自己的投資、經(jīng)營(yíng)和管理需要，更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用。
作者：趙晶單位：北京青年政治學(xué)院
一、審計(jì)缺陷審計(jì)缺陷
首先來(lái)源于報(bào)表缺陷，其次來(lái)源于審計(jì)技術(shù)缺陷和審計(jì)人為缺陷。
（一）由于報(bào)表缺陷導(dǎo)致的審計(jì)缺陷由于會(huì)計(jì)報(bào)表反映的是企業(yè)過(guò)去某特定期間的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果，信息披露的格式單一、時(shí)間滯后、內(nèi)容固化等報(bào)表缺陷，使得出于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表鑒證意見的審計(jì)也存在相應(yīng)的缺陷，無(wú)法提供除鑒證意見以外的更有價(jià)值的數(shù)據(jù)分析、信息質(zhì)量以及信息鏈條等，也無(wú)法通過(guò)審計(jì)報(bào)告滿足不同報(bào)告使用者的信息需求。
（二）由于未執(zhí)行或未充分執(zhí)行必要的審計(jì)程序?qū)е碌膶徲?jì)技術(shù)缺陷由于未執(zhí)行或未充分執(zhí)行必要的審計(jì)程序?qū)е聦徲?jì)程序缺失，審計(jì)證據(jù)不能充分支持審計(jì)結(jié)論，導(dǎo)致審計(jì)意見瑕疵，甚至審計(jì)報(bào)告存在虛假記載。
（三）由于主觀故意或主觀判斷偏差而導(dǎo)致的審計(jì)人為缺陷主觀故意的審計(jì)人為缺陷主要表現(xiàn)為未按照獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則--審計(jì)報(bào)告的要求出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見類型，濫用或亂用非標(biāo)審計(jì)意見。
二、對(duì)報(bào)表缺陷及審計(jì)缺陷的改進(jìn)建議
完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系、豐富信息披露內(nèi)容，加強(qiáng)審計(jì)查證力度、樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立政府監(jiān)管、中介鑒證、企業(yè)自律及公眾監(jiān)督的四位一體體系，把報(bào)表缺陷及審計(jì)缺陷將至最低。
（一）對(duì)過(guò)去單一、固化的會(huì)計(jì)報(bào)表體系進(jìn)行重構(gòu)，建立個(gè)性、豐富的報(bào)表體系以滿足企業(yè)自身及外部不同報(bào)表使用者的需求。重構(gòu)后的會(huì)計(jì)報(bào)表體系應(yīng)集歷史信息與未來(lái)信息、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息、數(shù)據(jù)信息與分析預(yù)測(cè)信息、固化信息與個(gè)性信息、專業(yè)信息與非專業(yè)信息等為一體，使外部報(bào)表使用者能根據(jù)自身的需要，通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表看得懂、提取得到所需要的會(huì)計(jì)信息。
（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)執(zhí)業(yè)素質(zhì)建設(shè)，豐富專業(yè)技能，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，深入把握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)范的要求，恪守執(zhí)業(yè)道德，保持職業(yè)審慎，在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，更深入地發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表背后可能存在的錯(cuò)誤及舞弊，考慮報(bào)表人為缺陷對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見類型、報(bào)表使用者的可能影響，最大限度地把審計(jì)缺陷降至低水平。
（三）加強(qiáng)證監(jiān)會(huì)等政府部門的執(zhí)法監(jiān)管力度，發(fā)揮社會(huì)公眾、媒體、網(wǎng)絡(luò)的監(jiān)督作用，維護(hù)公開、公平、公正的市場(chǎng)環(huán)境，建立企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)、政府部門及社會(huì)公眾相互監(jiān)督制約機(jī)制，對(duì)報(bào)表人為缺陷、審計(jì)缺陷予以深入檢查與懲戒。
（四）形成以政府主管部門、監(jiān)管部門為主體，以行業(yè)從業(yè)人員、專業(yè)學(xué)術(shù)人員、社會(huì)各界及公眾參與的改革力量，群策群力推動(dòng)現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表體系重構(gòu)，從根本上對(duì)現(xiàn)行報(bào)表缺陷進(jìn)行改進(jìn)。
綜上所述，報(bào)表結(jié)構(gòu)缺陷是個(gè)客觀存在，其改進(jìn)也是個(gè)歷史的、漸進(jìn)的過(guò)程，而報(bào)表人為缺陷、審計(jì)技術(shù)缺陷、審計(jì)人為缺陷則需要行業(yè)自律、政府監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)督及專業(yè)技能提升來(lái)改進(jìn)。發(fā)現(xiàn)并改進(jìn)報(bào)表缺陷和審計(jì)缺陷，不僅關(guān)系到會(huì)計(jì)報(bào)表信息載體及審計(jì)鑒證的作用，也關(guān)系到我們每一個(gè)從業(yè)人員的職業(yè)形象。
作者：劉中華單位：河南世紀(jì)聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所