時(shí)間：2022-05-06 04:14:14
導(dǎo)語：在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
（一）針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的審計(jì)制度落后
在企業(yè)中對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)的一般是內(nèi)部審計(jì)，但目前大多數(shù)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)缺乏科學(xué)性和連貫性，內(nèi)部監(jiān)督體系流于形式，審計(jì)范圍有限。甚至，有些小企業(yè)部門結(jié)構(gòu)單一，不僅沒有建立審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)工作也得不到重視，使得已建立的內(nèi)部審計(jì)制度難以發(fā)揮相應(yīng)的作用。
(二)缺乏切實(shí)可行的內(nèi)外監(jiān)督管理機(jī)制
中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理過程中過多的考慮的是成木費(fèi)用等影響因素，很少企業(yè)意識(shí)到審計(jì)的重要性并愿意花費(fèi)大量成本設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。隨著中小企業(yè)的逐漸發(fā)展壯大，即使有些已經(jīng)設(shè)立了審計(jì)機(jī)構(gòu)，但仍發(fā)揮不了應(yīng)有的職責(zé)，因此大都不能充分發(fā)揮其存在的職能。再加上內(nèi)審人員達(dá)不到工作的要求，加上業(yè)務(wù)素質(zhì)不合要求等方面原因，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不力，種種監(jiān)管達(dá)不到理想的效果。對(duì)于外部監(jiān)督，主要由政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督兩部分組成，但是，由于中小企業(yè)之間具有差異性，使得這些理論上行得通的監(jiān)督體系在實(shí)際情況下對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻達(dá)不到相關(guān)要求。
（三）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部管理職責(zé)不清
中小企業(yè)通常會(huì)出現(xiàn)因用人不足，出現(xiàn)一人多崗的現(xiàn)象，因此在崗位設(shè)置上許多管理方法都無法有效的實(shí)施，其結(jié)果是崗位設(shè)置缺乏牽制性。在有的小企業(yè)中，會(huì)計(jì)、出納都由領(lǐng)導(dǎo)者一人擔(dān)任，極容易出現(xiàn)賬目不清的現(xiàn)象，而在有的企業(yè)中，雖然設(shè)置了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但也出現(xiàn)了責(zé)任制不明晰、崗位層次不清、落實(shí)不到位以及缺乏切實(shí)可行的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度等問題。這些存在的問題會(huì)使使得會(huì)計(jì)管理這一管理工作無法在經(jīng)營(yíng)管理中真正發(fā)揮其應(yīng)有的地位和作用。
二、完善我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策
（一）優(yōu)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境
一方面要逐步完善適合中小企業(yè)自身實(shí)際情況的全面的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理控制制度，這是達(dá)到實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制職能的首要條件。會(huì)計(jì)控制要求中小企業(yè)依據(jù)一定的會(huì)計(jì)制度，制定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)管理工作流程，建立完備的崗位責(zé)任制，并充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督管理職能；另一方面要注重提高管理者內(nèi)部控制意識(shí)，使其充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在管理工作中的重要作用。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)管理者會(huì)越來越重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制這一項(xiàng)工作，尤其是中小型企業(yè)，會(huì)選擇把內(nèi)部控制放在企業(yè)管理的重要層面。
（二）建立員工培訓(xùn)機(jī)制
隨著中小企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)大力加強(qiáng)對(duì)人才管理，不斷提升財(cái)務(wù)人員的執(zhí)業(yè)水平和專業(yè)知識(shí)。人員素質(zhì)的高低對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過程的順利進(jìn)行具有重要意義，要注重加強(qiáng)后續(xù)教育，經(jīng)常對(duì)在職員工進(jìn)行職業(yè)道德和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，通過培訓(xùn)使員工明確自己所擔(dān)任工作的重要性，塑造良好的品德行為，在提高自身的思想道德素質(zhì)的同時(shí)，也要提高相應(yīng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)。建立崗位輪換制度對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正日常工作中存在的一些差錯(cuò)和違規(guī)行為也具有重要作用
（三）加強(qiáng)內(nèi)外部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督
一方面，要強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督制度，有能力的中小企業(yè)需要設(shè)置具有獨(dú)立性強(qiáng)的審計(jì)部門，要逐步擴(kuò)大審計(jì)的范圍。對(duì)沒有能力設(shè)立獨(dú)立審計(jì)部門的中小企業(yè)，可以只聘請(qǐng)專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員，同樣可以達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用。這樣可以強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的監(jiān)督有效性，強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督與過程控制，減少會(huì)計(jì)失真的現(xiàn)象。另一方面，要強(qiáng)化外部監(jiān)督體系，為企業(yè)會(huì)計(jì)控制活動(dòng)創(chuàng)造良好的外部條件。各政府部門要合理分工，不僅要建立權(quán)責(zé)分明的崗位責(zé)任制，還要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息交流，增加企業(yè)財(cái)務(wù)信息透明度，力求形成有效的監(jiān)督合力，同時(shí)有關(guān)部門加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量的監(jiān)管，并鼓勵(lì)與支持新聞媒體公開企業(yè)違法違紀(jì)行為，警醒其他企業(yè)的同時(shí)，也促進(jìn)企業(yè)自身迅速完善會(huì)計(jì)控制制度，挽回不必要的損失。
（四）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)
[摘要]本文依據(jù)內(nèi)部控制原理,結(jié)合交通管理單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際,提出了交通管理單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則,闡述了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容和方法。
交通管理單位是負(fù)責(zé)各種交通基礎(chǔ)設(shè)施的規(guī)劃、建設(shè)、維護(hù)和管理,對(duì)公路運(yùn)輸和水路運(yùn)輸進(jìn)行調(diào)控的行業(yè)管理部門。交通管理單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的健全有效,對(duì)其正確貫徹執(zhí)行國(guó)家的方針政策和財(cái)經(jīng)法規(guī),保障國(guó)有資產(chǎn)的安全和合理有效的使用,規(guī)范會(huì)計(jì)行為,提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量都具有重要意義。
一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則
1不相容職務(wù)分離的原則。交通管理單位資金來源渠道多,支出頻率高、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)種類多。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》中關(guān)于職務(wù)分離的規(guī)定,在這些業(yè)務(wù)處理程序中授權(quán)和執(zhí)行的職務(wù)要分離,記賬與貨幣資金管理和實(shí)物資產(chǎn)管理的職務(wù)要分離,執(zhí)行和復(fù)核的職務(wù)要分離。
2統(tǒng)一管理,分工負(fù)責(zé)的原則。交通管理單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門其資金類別和核算業(yè)務(wù)種類較多,各項(xiàng)資金的日常收支決策權(quán)應(yīng)當(dāng)集中在財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人手中,未經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),不得動(dòng)用任何資金。由于資金種類多、核算業(yè)務(wù)量大,需要將各類業(yè)務(wù)分別設(shè)置會(huì)計(jì)崗位,根據(jù)財(cái)務(wù)人員的數(shù)量和能力分配崗位,每位財(cái)務(wù)人員可從事一崗位或幾崗位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作,以形成分工合理,各負(fù)其責(zé)、職責(zé)權(quán)限明確的管理機(jī)制。
3業(yè)務(wù)處理程序化、規(guī)范化原則。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序化是明確業(yè)務(wù)處理責(zé)任,執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律,防止在資金取得和使用上感情用事、、貪污舞弊的有效手段。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范是會(huì)計(jì)人員處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)或要求,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理規(guī)范化對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整具有重要作用。
4計(jì)劃管理和例外原則。資金收入計(jì)劃是對(duì)一定時(shí)期的資金收支進(jìn)行的事先安排。它的主要作用,一是對(duì)資金收支進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃,明確責(zé)任,作為資金收支和考核責(zé)任的依據(jù);二是控制資金支出的標(biāo)準(zhǔn)。交通管理單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的年度預(yù)算、計(jì)劃等編制本部門的年度資金收支計(jì)劃和月度資金收支計(jì)劃,該計(jì)劃應(yīng)業(yè)務(wù)類別和按資金類別編制。對(duì)于超計(jì)劃的支出、計(jì)劃外的支出必須事先由單位負(fù)責(zé)人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后才能支付。
5稽核的原則?；耸怯苫巳藛T對(duì)單位一定時(shí)期的會(huì)計(jì)憑證資料進(jìn)行審查、核對(duì),檢查財(cái)務(wù)各項(xiàng)收支和會(huì)計(jì)處理是否真實(shí)、合法、合規(guī),是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。在每一會(huì)計(jì)期間終了對(duì)日常發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理后,必須進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)、賬證核對(duì)、賬賬核對(duì),在核對(duì)賬目的基礎(chǔ)上對(duì)每類資金進(jìn)行試算平衡,編制會(huì)計(jì)報(bào)告,作到賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。
6重大資金收支事項(xiàng)商議的原則。重大資金收支事項(xiàng)是指在正常財(cái)務(wù)收支以外發(fā)生的、對(duì)全局或今后有重大影響的一些資金收付事項(xiàng),如數(shù)額較大的計(jì)劃外或預(yù)算外資金收支、向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的大額借款和還款、給所屬單位的貸款、重大的對(duì)外投資、金額較大的設(shè)備機(jī)具購置等。這些重大資金收支事項(xiàng)應(yīng)事先提出方案,進(jìn)行集體討論,必要時(shí)經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后才能辦理。
二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容。
1崗位設(shè)置與分工。
交通管理單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部工作崗位設(shè)置,依據(jù)內(nèi)部控制制度關(guān)于不相容職務(wù)分離的原則,應(yīng)設(shè)置財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人崗位、出納崗位、會(huì)計(jì)核算崗位和稽核崗位。其中會(huì)計(jì)核算崗位應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)種類及業(yè)務(wù)量大小和會(huì)計(jì)人員數(shù)量進(jìn)行分工,設(shè)置不同的會(huì)計(jì)核算崗位。在崗位設(shè)置與業(yè)務(wù)分工中必須堅(jiān)持相互制約、相互監(jiān)督的原則。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人不得直接辦理資金的收付及填制記賬憑證等業(yè)務(wù);需經(jīng)授權(quán)或批準(zhǔn)后方才能辦理的業(yè)務(wù)在未經(jīng)負(fù)責(zé)人授權(quán)或批準(zhǔn)之前,執(zhí)行人不得辦理該業(yè)務(wù);財(cái)務(wù)印件、銀行予留印章應(yīng)由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、稽核人和經(jīng)辦人分管,不得將財(cái)務(wù)印章、銀行預(yù)留印章交由一人保管;會(huì)計(jì)崗位和出納崗位必須分開,會(huì)計(jì)只對(duì)本崗位的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算,不得兼辦該業(yè)務(wù)的貨幣資金收付業(yè)務(wù);出納不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作,不得兼辦會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。稽核人員不得兼管貨幣資金收付和記賬報(bào)賬業(yè)務(wù)等。
2資金收支控制的幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
資金收入業(yè)務(wù)中應(yīng)主要抓好銀行開戶環(huán)節(jié)控制和收入存款環(huán)節(jié)控制。交通管理單位必須按照中國(guó)人民銀行關(guān)于銀行賬戶管理辦法的規(guī)定和各項(xiàng)資金管理的要求在銀行開設(shè)賬戶,銀行開戶應(yīng)經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),不允許未經(jīng)批準(zhǔn)擅自開戶。銀行戶頭要保持穩(wěn)定,若需變動(dòng)須經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。關(guān)于收入存款控制,凡屬單位的資金除國(guó)家規(guī)定應(yīng)由有關(guān)部門單獨(dú)管理的外,其余資金都應(yīng)由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行集中統(tǒng)一管理,收入款項(xiàng)要及時(shí)全部交給財(cái)務(wù)部門,其他部門不得私收私存;交通管理單位的財(cái)務(wù)部門對(duì)于收到的款項(xiàng)也只能存入規(guī)定的賬戶,不允許私設(shè)戶頭私存私放。
資金支出業(yè)務(wù)中應(yīng)主要抓好支出計(jì)劃環(huán)節(jié)控制和支出審批環(huán)節(jié)控制。年度資金支出計(jì)劃是對(duì)年度內(nèi)資金支付的統(tǒng)籌安排和平衡,以對(duì)資金支出進(jìn)行總的控制和考核;月度資金支出計(jì)劃是依據(jù)年度資金支出計(jì)劃的要求對(duì)月份內(nèi)資金支出的具體安排。對(duì)有所屬單位的交通管理單位來說,資金支出計(jì)劃應(yīng)按支付項(xiàng)目、收款單位等編制,其中對(duì)撥款計(jì)劃應(yīng)確定撥付的時(shí)間和金額。年度資金支出計(jì)劃應(yīng)經(jīng)過單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),月度資金支出計(jì)劃應(yīng)經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。對(duì)于各種撥款,應(yīng)依據(jù)單位負(fù)責(zé)人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)的月度資金支付計(jì)劃進(jìn)行撥付,經(jīng)批準(zhǔn)的月度支出計(jì)劃在正常情況下應(yīng)不折不扣地執(zhí)行,不得出現(xiàn)多付和少付的情況,遇有特殊情況時(shí)應(yīng)按例外原則處理;對(duì)機(jī)關(guān)本身發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)以單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)的憑據(jù)進(jìn)行支付。
3業(yè)務(wù)處理程序和標(biāo)準(zhǔn)。
對(duì)資金收支業(yè)務(wù)來說,通常有計(jì)劃、審批、收支、稽核等程序;對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)來說通常有審核原始憑證、設(shè)置賬戶、填制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)告等程序。
交通管理單位資金收支業(yè)務(wù)主要有交通規(guī)費(fèi)資金收解業(yè)務(wù)、交通基礎(chǔ)設(shè)施維護(hù)資金撥付及報(bào)批業(yè)務(wù)、交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金籌措和撥付報(bào)批業(yè)務(wù)、交通行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥、支出和報(bào)批業(yè)務(wù)、預(yù)算外資金收支業(yè)務(wù)、國(guó)有資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)等。交通管理單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定及內(nèi)部管理制度的要求,對(duì)每一類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)定明確具體的業(yè)務(wù)處理程序。
交通管理單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度及內(nèi)部管理要求制訂業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)主要包括:應(yīng)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度、應(yīng)執(zhí)行的財(cái)務(wù)管理規(guī)則、業(yè)務(wù)處理程序、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作等。交通管理單位的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)多,資金種類多,管理要求嚴(yán),政策性強(qiáng)。每一類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)國(guó)家都規(guī)定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算辦法,每一種資金國(guó)家都有相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理規(guī)定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行核算和管理。如果交通系統(tǒng)有一些特殊業(yè)務(wù)國(guó)家尚未規(guī)定其具體管理規(guī)定,交通主管部門應(yīng)與財(cái)政部門協(xié)商并征得其同意,制訂一些具體的核算辦法和管理辦法,使所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算和資金管理都有相應(yīng)的規(guī)范。
交通管理單位的會(huì)計(jì)核算必須符合《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求。不論是自制原始憑證的設(shè)計(jì)與傳遞、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理、財(cái)產(chǎn)清查和會(huì)計(jì)報(bào)告編制,還是會(huì)計(jì)核算資料和會(huì)計(jì)檔案管理等都應(yīng)當(dāng)盡力作到規(guī)范。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)外編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)告的同時(shí),應(yīng)當(dāng)設(shè)置和定期編報(bào)本部門的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,以供單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人了解和掌握本部門各項(xiàng)資金的收付和結(jié)存情況、有關(guān)計(jì)劃的執(zhí)行情況。
4稽核與監(jiān)督。
許多企業(yè)只有事后的核算和分析,缺乏科學(xué)的事前預(yù)測(cè)和決策,事前制定的計(jì)劃不科學(xué),缺乏事中的及時(shí)監(jiān)控調(diào)整,事后的獎(jiǎng)懲也沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。 企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足
目前相當(dāng)部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不重視,有的管理人員自身都不能遵守有關(guān)的控制制度。企業(yè)管理層存在重生產(chǎn)、輕經(jīng)營(yíng)、重開發(fā)、輕內(nèi)部管理的思想,甚至把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制看作僅僅是財(cái)務(wù)管理部門的事情。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為單位里領(lǐng)導(dǎo)說了算,才能真正體現(xiàn)經(jīng)理負(fù)責(zé)制,對(duì)建立內(nèi)控會(huì)計(jì)制度的重要性認(rèn)識(shí)不足。 施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行力度不夠
有的施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度制定的比較嚴(yán)密,但僅僅停留在紙上而未貫徹執(zhí)行,成了流于形式的一紙空文,內(nèi)部管理權(quán)限失控,不相容職務(wù)沒有有效分離,職責(zé)不清,越權(quán)行事,給濫用職權(quán),貪污舞弊造成可乘之機(jī)。 內(nèi)部的監(jiān)督缺乏或者作用不能充分發(fā)揮
目前,有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部監(jiān)督制度,己建立的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用,內(nèi)部監(jiān)督工作得不到必要的重視和支持。另外,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督體制也不健全,各職能部門、各個(gè)崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督,各行其是,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能得到快速傳遞與交流,不僅影響到工作的正常完成,同時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)也極為不利。 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低或者專業(yè)技術(shù)水平得不到應(yīng)有發(fā)揮
1．1在企業(yè)中，財(cái)務(wù)管理處于核心的位置
對(duì)企業(yè)發(fā)展來講，對(duì)資金的管理一直處于非常重要的地位，因此，進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的相關(guān)負(fù)責(zé)人在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制過程中有著其重要的作用。財(cái)務(wù)管理涉及面廣，幾乎涵蓋了企業(yè)發(fā)展過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，而會(huì)計(jì)工作人員也不止是進(jìn)行簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算工作，同時(shí)還需要對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核查與監(jiān)督。會(huì)計(jì)人員需要充分參與到企業(yè)的內(nèi)部控制工作中，為企業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)更多力量。財(cái)務(wù)管理同時(shí)也發(fā)揮著監(jiān)督與規(guī)范作用，也能將其在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用進(jìn)行充分體現(xiàn)。在企業(yè)內(nèi)控過程中將企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)結(jié)合在一起也是非常重要的環(huán)節(jié)。企業(yè)在不斷發(fā)展的過程中，做好內(nèi)部控制工作是對(duì)其發(fā)展和壯大的必經(jīng)之路路，這個(gè)過程不但包含了對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督過程，其本身也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)重要組成部分。把企業(yè)內(nèi)控與企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展充分結(jié)合，能夠有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。財(cái)務(wù)所具有的監(jiān)督職能能夠在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過程中發(fā)揮出其控制、調(diào)整和促進(jìn)的作用。無論在企業(yè)的內(nèi)部控制過程中還是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)計(jì)人員都擔(dān)當(dāng)著十分重大的責(zé)任，因此，會(huì)計(jì)人員在對(duì)企業(yè)各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與核算時(shí)必須保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性與有效性，從數(shù)據(jù)上真正體現(xiàn)出企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀。除此以外，會(huì)計(jì)人員還需要對(duì)企業(yè)制定激勵(lì)機(jī)制做出幫助，讓企業(yè)能夠得以更好的發(fā)展，從而獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。
1．2會(huì)計(jì)人員本身的專業(yè)素質(zhì)能夠給內(nèi)部控制提供一定的便利
會(huì)計(jì)人員在履行財(cái)務(wù)監(jiān)督、審核職責(zé)的過程中能夠?qū)ζ髽I(yè)發(fā)展情況以及所存在的問題進(jìn)行充分了解，在此過程中，會(huì)計(jì)人員可以結(jié)合自身所具有的專業(yè)知識(shí)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展制度、激勵(lì)機(jī)制等提出有益的建議，這對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效完成具有重要作用。在過程中我們?nèi)菀装l(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)的高低將對(duì)企業(yè)管理制度的完善和經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生一定的影響。所以，在企業(yè)發(fā)展過程中還需要培養(yǎng)和提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，使其能夠從全方位了解企業(yè)發(fā)展信息，從而將其對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制所具有的作用很好的發(fā)揮出來。
2．會(huì)計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)是分離會(huì)計(jì)控制權(quán)
2．1想要保證企業(yè)內(nèi)部控制的效果便必須將會(huì)計(jì)人員和其他員工分離開來
在企業(yè)發(fā)展過程中，會(huì)計(jì)崗位與其它工作崗位有著較為明顯的區(qū)別。會(huì)計(jì)人員需要從企業(yè)發(fā)展的全局出發(fā)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)和員工負(fù)責(zé)，保障企業(yè)和員工的切身利益，維持好領(lǐng)導(dǎo)者與員工之間的利益平衡，若會(huì)計(jì)工作只能工作于領(lǐng)導(dǎo)的帶領(lǐng)下，那么其就失去了獨(dú)立性，它所具有的監(jiān)督作用和規(guī)范作用就無法正常發(fā)揮，甚至?xí)槠髽I(yè)的發(fā)展帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此，想要有效發(fā)揮會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制中的作用，就有必要將會(huì)計(jì)控制權(quán)進(jìn)行分離。
2．2會(huì)計(jì)控制權(quán)的主要內(nèi)容
會(huì)計(jì)控制權(quán)指的是企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)所具有的權(quán)利，它所包含的內(nèi)容和項(xiàng)目是很多的，比如有投資策劃?rùn)?quán)、會(huì)計(jì)選擇權(quán)等等。企業(yè)的發(fā)展會(huì)涉及到它的經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)，一個(gè)企業(yè)如果它的經(jīng)營(yíng)權(quán)沒有在企業(yè)所有者的手上，那么該企業(yè)則會(huì)產(chǎn)生兩個(gè)主體，也就是經(jīng)營(yíng)者和所有者。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者更注重的是企業(yè)發(fā)展過程中的管理和經(jīng)營(yíng)工作，而企業(yè)所有者所關(guān)心的則是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的高低，經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)發(fā)展過程中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)進(jìn)行全方位的關(guān)注。如此一來企業(yè)的所有者就難以真正控制企業(yè)，想要從根本上強(qiáng)化所有者的權(quán)利，優(yōu)化企業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)。將企業(yè)會(huì)計(jì)人員權(quán)利從企業(yè)控制權(quán)利中分離出來顯得十分必要。
2．3分離會(huì)計(jì)控制權(quán)的實(shí)現(xiàn)能夠保證會(huì)計(jì)人員本身的獨(dú)立性
這樣獨(dú)立的方式能夠避免出現(xiàn)監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)的尷尬情形，也能充分發(fā)揮出會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制中的作用，但是為了保障企業(yè)內(nèi)部控制的先進(jìn)性和有效性，會(huì)計(jì)人員就必須要保證會(huì)計(jì)信息記錄的真實(shí)準(zhǔn)確，只有做到這樣，才能夠從根本上使企業(yè)避免發(fā)展過程中的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者做出正確決策提供依據(jù)。除此之外，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行建議提出的過程中需要避免主觀意識(shí)的影響，以避免會(huì)計(jì)失真的情況。
3．做好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，保證其控制作用的建議
3．1做好制度方面的管理
企業(yè)的快速發(fā)展離不開企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)制度的完善，怎樣才能夠優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須要能夠做到下面三點(diǎn)。包括保障內(nèi)部體系的嚴(yán)密性、制定激勵(lì)性的政策、和對(duì)企業(yè)溝通系統(tǒng)進(jìn)行完善。
3．2將企業(yè)管理制度以及會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度更好地結(jié)合在一起
首先，需要充分結(jié)合社會(huì)審計(jì)制度與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作用，如此一來，不但能夠?qū)ζ髽I(yè)審計(jì)作用進(jìn)行充分發(fā)揮，同時(shí)還能夠?yàn)槠髽I(yè)制度中所存在的問題提出一些意見與建議;其次，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控作用的結(jié)合對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的完善會(huì)產(chǎn)生巨大的推動(dòng)作用，能夠從一定程度上提升審計(jì)部門的自覺性，減少和避免會(huì)計(jì)失真的情況;最后需要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任與內(nèi)控作用進(jìn)行有效結(jié)合，如此能讓企業(yè)的業(yè)績(jī)得以真實(shí)體現(xiàn)，這對(duì)提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益具有一定的推動(dòng)作用。
3．3對(duì)會(huì)計(jì)人員內(nèi)部控制制度進(jìn)行一定的完善
在進(jìn)行制度執(zhí)行時(shí)企業(yè)發(fā)展中所存在的問題容易體現(xiàn)出來，所以在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)和改進(jìn)能夠有效發(fā)揮出它的作用。而且企業(yè)在各項(xiàng)制度執(zhí)行時(shí)也容易產(chǎn)生矛盾，企業(yè)的內(nèi)控制度的執(zhí)行也有與其它制度發(fā)生矛盾的可能。在產(chǎn)生矛盾時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)控制度作出全方位的考慮，并對(duì)其進(jìn)行必要的改進(jìn)和完善，提高它的有效性和兼容性，真正發(fā)揮出內(nèi)控制度的作用，讓企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)，以獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。
4．結(jié)論
論文摘要：文章論述了要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能作用，必須建立建全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督約束機(jī)制。
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)的執(zhí)行，檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，實(shí)現(xiàn)對(duì)單位信息流、物資流、資金流管理控制等制定的一系列相互協(xié)調(diào)的方法、措施和程序，即在單位內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告的可靠性有直接影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的會(huì)計(jì)控制。
《會(huì)計(jì)法》第一十七條規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和企事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部控制制度，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，國(guó)家財(cái)產(chǎn)的交全穩(wěn)定。財(cái)政部的《內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)范——基木規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-貨幣資金（試行）》對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、方法等也相應(yīng)地作出了明確規(guī)定。
事業(yè)單位內(nèi)控會(huì)計(jì)制度認(rèn)識(shí)、建立和執(zhí)行的實(shí)際狀況方面，總的來說還是較好的。但是，事業(yè)單位習(xí)慣用經(jīng)驗(yàn)代替內(nèi)控制度，對(duì)已建立的制度執(zhí)行不力，有的單位雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但實(shí)際執(zhí)行效果不理想，缺乏一定的約束力，重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行程序有一定隨意性，部門預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行中約束力度不夠。因此，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制勢(shì)在必然。
一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的意義
事業(yè)單位制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，旨在規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整；糾錯(cuò)防弊，保護(hù)資產(chǎn)安全，完整與有效運(yùn)用，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，促進(jìn)單位各項(xiàng)方針、政策的執(zhí)行。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制貫穿于事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面，只要事業(yè)單位存在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)就必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。
二、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題
（一）對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)有偏差
單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠健全，業(yè)務(wù)不夠規(guī)范，有的單位雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但因領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，使制度的作用未能得到充分發(fā)揮。有的領(lǐng)導(dǎo)誤認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是會(huì)計(jì)人員的事，出了事以我不懂會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)為由，一切責(zé)任由會(huì)計(jì)承擔(dān)。
（二）人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊
人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊，導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)水平不一，其具體表現(xiàn)為：一是長(zhǎng)期以來無論是正規(guī)教育還是繼續(xù)教育，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)容沒有提到重要位置，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)掌握的少，執(zhí)行制度困難；二是有的會(huì)計(jì)人員，雖然有一定的水平，但由于忽視對(duì)新知識(shí)的學(xué)習(xí)和更新，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較弱；三是有的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失，出現(xiàn)貪污、娜用公款等現(xiàn)象，給單位和國(guó)家造成經(jīng)濟(jì)損失。
（三）會(huì)計(jì)信急失真
一些事業(yè)單位為了解決資金不足問題或者為了謀取小集體利益，往往采取隨意處置固定資產(chǎn)、偷逃應(yīng)繳國(guó)家稅費(fèi)等辦法，要求會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，甚至采取欺上瞞下的做法，向主管部門或外界提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得不到應(yīng)有保證、同時(shí)由于會(huì)計(jì)人員隨意進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的政策，為達(dá)到某種目的而隨心所欲地進(jìn)行錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)核算，導(dǎo)致事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算口徑不統(tǒng)一會(huì)計(jì)指標(biāo)的可比性極差。
（四）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范
有些單位對(duì)原始憑證審核粗糙，原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫不全。如有的發(fā)票內(nèi)容籠統(tǒng)，甚至沒有售貨單位蓋章；手續(xù)不嚴(yán)密，購買實(shí)物的憑證只有領(lǐng)導(dǎo)簽批，沒有驗(yàn)收人簽字，而且有的領(lǐng)導(dǎo)簽字過于隨意；一些單位甚至自制原始憑證，格式和內(nèi)容都不規(guī)范。有的單位固定資產(chǎn)賬上有但實(shí)際上已經(jīng)不存在了，而實(shí)際使用著的某些固定資產(chǎn)卻尚未作價(jià)入賬，形成賬外資產(chǎn)。另外也存在著不同單位的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，卻未辦理相應(yīng)手續(xù)，也未反映到業(yè)務(wù)臺(tái)賬中的現(xiàn)象。
三、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度完善措施
（一）健全法規(guī)、保障督核體系健康有效
原始憑證是事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得的載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面合法證明，是明確各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任而進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，在事業(yè)單位現(xiàn)實(shí)工作中各種各樣的原始憑證問題并不少見：一是白條白紙或其他非法憑證；二是虛假無效發(fā)票；三是原始憑證內(nèi)容不全手續(xù)不完整甚至出現(xiàn)無日期、無經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、無經(jīng)辦人的發(fā)票。因此要改善事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)的管理就必須健全事業(yè)單位內(nèi)部稽核制度。要從制度上和管理體系上嚴(yán)格把關(guān)：一是要建立明確的各級(jí)稽核崗位和稽核人員普核責(zé)任制，執(zhí)行對(duì)各種憑證的稽核工作，凡需進(jìn)人會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的原始憑證都須首先由楷核員審核并加蓋（合規(guī)憑證）或（不合規(guī)憑證）印章單位規(guī)
模小會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量不大的稽核職能可以由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管人員履行；二是要明確責(zé)任凡屬經(jīng)稽核員審核并加蓋（合規(guī)憑證）的原始憑證如被財(cái)政部門和其他政府監(jiān)督部門查出為不符合非法憑證而受到的經(jīng)濟(jì)處罰應(yīng)由稽核人員負(fù)責(zé)，責(zé)令稽核人員負(fù)責(zé)協(xié)助追查原始憑證問題原因。
（二）明確職責(zé)分工和程序方法
根據(jù)權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能部門的權(quán)限與責(zé)任，并根據(jù)各自的任務(wù)與特點(diǎn)劃分崗位，即對(duì)每一個(gè)部門和人員在授予其權(quán)利的同時(shí)，必須明確其相應(yīng)的責(zé)任，任何部門和個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)利，并且要做到責(zé)任與利益掛鉤、過失與處罰對(duì)等。要堅(jiān)持不相容職務(wù)分離的原則，推行職務(wù)不兼容制度，保證單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分配，杜絕管理人員交叉任職。
（三）根據(jù)成本效益原則，制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度
各單位在制定制度時(shí)充分考慮本單位實(shí)際，做到制度切實(shí)可行。要考慮控制投入成本和控制產(chǎn)出效益之比，只要對(duì)那些在業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格控制。對(duì)那些只在局部發(fā)揮作用、影響特定范圍的一般控制點(diǎn)，其設(shè)立只要能起到監(jiān)控作用即可，而不必花費(fèi)大量的人力、物力進(jìn)行控制。防止由于一般控制點(diǎn)設(shè)立過多、手續(xù)操作繁雜，造成單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)不能正常、迅捷地運(yùn)轉(zhuǎn)。
（四）實(shí)施事業(yè)單位預(yù)算控制
全面預(yù)算管理體系既包括預(yù)算編制，也包括預(yù)算的執(zhí)行、監(jiān)控以及事后對(duì)預(yù)算的考評(píng)，并且在這個(gè)過程中始終貫穿著價(jià)值和行為的雙重管理。多年來，我國(guó)企業(yè)和事業(yè)單位對(duì)預(yù)算的要求和管理都不到位，特別是事業(yè)單位更是沒有實(shí)質(zhì)意義上的預(yù)算，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，對(duì)部門預(yù)算的要求逐步提高，逐漸到位。單位的總體目標(biāo)要靠各項(xiàng)計(jì)劃去完成，各項(xiàng)計(jì)劃中預(yù)算又是重中之重；單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要在收入的預(yù)算中得到反映，各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)要在支出的預(yù)算中得到落實(shí)。
（五）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作
實(shí)踐表明，建立健全內(nèi)部控制制度當(dāng)務(wù)之急就是必須強(qiáng)化行政事業(yè)單位的內(nèi)審工作，使之規(guī)范化和制度化。同時(shí)健全內(nèi)部審計(jì)制度是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性的有效手段，它的審計(jì)對(duì)象主要是原始憑證、記帳憑證、會(huì)計(jì)帳薄、會(huì)計(jì)報(bào)表等，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)又是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本內(nèi)容和方式，它的主要目標(biāo)是對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，監(jiān)督單位內(nèi)部的各項(xiàng)規(guī)定的落實(shí)和執(zhí)行情況，了解執(zhí)行中存在的問題，反饋給單位領(lǐng)導(dǎo)，以便領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)改進(jìn)工作，完善制度，達(dá)到事半功倍的效果。
四、結(jié)語
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，內(nèi)部控制已成為企業(yè)賴以生存和發(fā)展的有效管理工具，行政事業(yè)單位也不例外。但是，當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在一些問題，諸如有制度沒有得到很好的落實(shí)；或者執(zhí)行起來有漏洞；甚至有些單位根本就沒有內(nèi)控制度的現(xiàn)象十分普遍。這種現(xiàn)象出現(xiàn)的原因很多，但歸根結(jié)底還是對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)不夠。
因此，首先要在思想上給予足夠的重視，針對(duì)存在的主要問題，建立、健全有關(guān)法律、法規(guī)，明確職責(zé)分工和程序方法，根據(jù)成本效益原則，制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在事業(yè)單位管理中的積極作用。
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1.1企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)控制環(huán)境的認(rèn)知不足
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的當(dāng)下，盡管企業(yè)對(duì)管理層的整體的知識(shí)面要求越來越高，然而某些管理者只看重資源的成本，在制定崗位時(shí)，盡可能地減少員工人數(shù)，一人多崗的現(xiàn)象普遍存在，許多不能兼任的職位沒有適當(dāng)分離，也未落實(shí)回避制度，缺少相互制約的機(jī)制。有些高管在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)出現(xiàn)沖突時(shí)，主觀認(rèn)為內(nèi)部控制制度過于詳細(xì)、控制過于嚴(yán)苛，從而對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)能力造成不良影響，因此將內(nèi)部控制和企業(yè)發(fā)展與效益相對(duì)立起來。從公司內(nèi)部看，管理層的權(quán)利遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其責(zé)任，由于缺乏激勵(lì)機(jī)制，管理層自身提高沒有動(dòng)力，導(dǎo)致了管理層素質(zhì)整體低。同時(shí)，由于員工的配置不像大企業(yè)那樣做到專人專職，員工素質(zhì)和職業(yè)道德水平良莠不齊，導(dǎo)致員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知程度較低或不足。更有甚者的是，某些員工甚至認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)管理層的責(zé)任，與自己的日常工作毫不相干。
1.2企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善
當(dāng)前我國(guó)很多企業(yè)的董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制沒有完善，董事會(huì)的權(quán)責(zé)也不能獨(dú)立實(shí)現(xiàn)。在人員配備上，也沒有切斷董事與管理層的關(guān)系，根本保證不了董事會(huì)成員的相對(duì)獨(dú)立性。更嚴(yán)重的是，企業(yè)對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)管體系不完善，經(jīng)營(yíng)者獨(dú)攬大權(quán)，沒有相應(yīng)機(jī)構(gòu)限制他們的日常行為，無法保證股東和其他利益集體的利益。在股東大會(huì)上，中小股東根本沒有話語權(quán)，大股東實(shí)質(zhì)操控著董事會(huì)，股東大會(huì)名存實(shí)亡。目前的企業(yè)“生物鏈”商未形成，大股東基本處于無法控制的狀態(tài)。監(jiān)事會(huì)雖然名義上是專門對(duì)董事和經(jīng)理監(jiān)督的機(jī)構(gòu)，但我國(guó)很多企業(yè)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督權(quán)力并沒有被有力地發(fā)揮出來。監(jiān)事會(huì)成員很多來源于董事會(huì)，并未獨(dú)立選舉產(chǎn)生，這使得我國(guó)逐步形成“雙會(huì)制”公司治理結(jié)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)不能代表中小股東的利益，因此建立客觀、獨(dú)立的監(jiān)事會(huì)勢(shì)在必行。
1.3內(nèi)部審計(jì)存在缺陷
現(xiàn)代公司管理制度要求建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，每年財(cái)政部都會(huì)發(fā)文要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。但是，我國(guó)一些企業(yè)并沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，存在嚴(yán)重的內(nèi)部監(jiān)督缺失現(xiàn)象；有的企業(yè)雖設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但該機(jī)構(gòu)設(shè)立在管理層下屬單位，嚴(yán)重制約其發(fā)揮；還有一些內(nèi)部審計(jì)的負(fù)責(zé)人由非專業(yè)人員擔(dān)任的，不了解準(zhǔn)則，甚至不清楚內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于經(jīng)營(yíng)和外審的審計(jì)目標(biāo)；還有一些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員不足，或是作為各部門臨近退休人員的過渡崗位。這些因素都導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)際工作中無法全面開展。內(nèi)部審計(jì)設(shè)立的層次太低，內(nèi)審人員專業(yè)知識(shí)不足，必定導(dǎo)致內(nèi)審部門不能實(shí)行其應(yīng)盡的職責(zé)。內(nèi)部控制制度的監(jiān)督起不到相應(yīng)地作用，舞弊、造假等情況在監(jiān)督不到位的條件下必然會(huì)發(fā)生。
1.4缺乏良好的企業(yè)文化
企業(yè)文化是企業(yè)控制環(huán)境的有效反映，是企業(yè)文化形象在外部的延伸。沒有企業(yè)文化，企業(yè)的發(fā)展愿景會(huì)受到影響，公司的治理也會(huì)出現(xiàn)障礙。目前很多企業(yè)的文化建設(shè)都存在著一些問題，首先，企業(yè)文化形式過于單調(diào)；其次，企業(yè)文化不夠創(chuàng)新；還有員工對(duì)企業(yè)文化的認(rèn)知存在偏差。企業(yè)要是沒有完善且良好的文化體系，企業(yè)員工很難認(rèn)可管理層所做的決定，其工作積極性就會(huì)下降，更為嚴(yán)重的是，可能對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)和名譽(yù)等方面都會(huì)產(chǎn)生不良影響。因此，建立健全良好的企業(yè)文化體系是每個(gè)企業(yè)必須落實(shí)和解決的重要問題。
1.5會(huì)計(jì)控制法律法規(guī)不健全
法律法規(guī)在企業(yè)外部環(huán)境的因素中占首要位置。企業(yè)作為法人，存在于各種法律法規(guī)和規(guī)范組成的法律體系中，并受到法律的保護(hù)。企業(yè)只有懂法守法，用法律的武器維護(hù)自身的合法權(quán)益，才能健康有秩序的發(fā)展。目前，我國(guó)內(nèi)部控制相關(guān)的法律框架尚未形成，整體上還處于逐步成長(zhǎng)的階段，在內(nèi)部控制方面取得的成果也非常少。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)法律法規(guī)頒布的層次不高、沒有形成一個(gè)相互聯(lián)系、全面的法律框架體系。這使得企業(yè)可以依據(jù)的法律法規(guī)較少，而且部分法律還具有一定的片面性，會(huì)計(jì)控制環(huán)境的外部因素極易受到影響，企業(yè)的利益也得不到保障。
2優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)控制環(huán)境的對(duì)策分析
2.1增強(qiáng)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)控制環(huán)境重要性的理解
企業(yè)內(nèi)部控制是組織行為，不是某個(gè)部門的事情，更不是某個(gè)員工的事情。企業(yè)內(nèi)部控制必須要統(tǒng)一員工的思想和認(rèn)識(shí)，讓企業(yè)文化貫穿到每天的工作中，深入到全體員工的心中。企業(yè)要依照規(guī)范整理和完善各項(xiàng)制度，建立和不斷完善內(nèi)控體系，編成內(nèi)部控制手冊(cè)。內(nèi)部控制體系每年必須接受第三方的獨(dú)立審計(jì)。內(nèi)部控制的建立、完善和運(yùn)行要求各部門根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)按內(nèi)控規(guī)范和指引編寫，匯總后形成正式文件付諸實(shí)施，讓企業(yè)管理層和員工充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性。
2.2貫徹企業(yè)產(chǎn)權(quán)理念并完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)
企業(yè)應(yīng)依據(jù)實(shí)際情況按照現(xiàn)行法律調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)，讓股東大會(huì)真正體現(xiàn)依法行使其經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，充分聽取中小股東的心聲。此外，企業(yè)可以擴(kuò)大獨(dú)立董事的比例，強(qiáng)化他們的職責(zé)，在一定程度上可以預(yù)防管理層獨(dú)攬大權(quán)，暗箱操作財(cái)務(wù)報(bào)告，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。同時(shí)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督，提高監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控力度，使董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層三者形成相互制約。監(jiān)事會(huì)制度要保證監(jiān)事會(huì)享有獨(dú)立有效的監(jiān)督權(quán)，對(duì)企業(yè)管理策略的調(diào)整、職員的裁減、工資福利的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)和形式、企業(yè)財(cái)務(wù)信息的合法公允等方面均擁有質(zhì)疑權(quán)和否定權(quán)。同時(shí)，要以財(cái)務(wù)部門為核心，切實(shí)從財(cái)務(wù)管理方面來加強(qiáng)對(duì)董事會(huì)行動(dòng)的約束。
2.3強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用
在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，配置專業(yè)的審計(jì)人員，按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，采取一定的方法，對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)收支及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性、有效性進(jìn)行審查和評(píng)估，并提出整改建議。同時(shí)企業(yè)要提高內(nèi)部審計(jì)的地位，首先，審計(jì)部門應(yīng)高于其他部門，并且不屬于其他任何一個(gè)職能部門，有權(quán)力直接向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告，只有這樣才能保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，否則就是形同虛設(shè)。其次，審計(jì)工作要從查錯(cuò)查漏轉(zhuǎn)移到對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提出正確的建議。最后，內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)者要具有良好的職業(yè)道德和專業(yè)知識(shí)，并且能保證內(nèi)部審計(jì)工作開展的獨(dú)立性。獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)不僅能使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)高效運(yùn)行，而且還能有效降低企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)該指定專門的內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)建其內(nèi)控體系，并對(duì)其執(zhí)行情況進(jìn)行不定期檢查，要求內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的重點(diǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)保持高度警惕，及時(shí)向上級(jí)匯報(bào)發(fā)現(xiàn)的問題，為企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)提出合理意見。
2.4加強(qiáng)企業(yè)文化的建設(shè)
企業(yè)文化具有雙面性，它可能促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，也可能導(dǎo)致企業(yè)走入困境。企業(yè)文化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有著深遠(yuǎn)的影響。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部組織文化的缺失，是造成內(nèi)部控制失控的原因之一。企業(yè)必須用嚴(yán)苛的規(guī)章制度來促進(jìn)良好的企業(yè)文化形成，遵循健康、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男袨闇?zhǔn)則，培育蓬勃向上的企業(yè)文化。在企業(yè)文化建設(shè)時(shí)，必須加強(qiáng)員工對(duì)內(nèi)部控制的理解，鼓勵(lì)全體員工積極主動(dòng)地參與到企業(yè)文化建設(shè)的熱潮中，這對(duì)內(nèi)部控制制度的建立和不斷完善是一個(gè)有力的措施。企業(yè)文化形成是由董事會(huì)的管理理念與經(jīng)營(yíng)決策決定的。企業(yè)管理層必須以身作則，嚴(yán)格遵守企業(yè)內(nèi)控制度，并在員工中起到模范帶頭作用。因此，管理層可通過建立一個(gè)積極的管理理念來促進(jìn)企業(yè)文化，通過各種激勵(lì)措施來激發(fā)員工的積極性，使企業(yè)文化的影響力逐漸增加。當(dāng)然企業(yè)所處環(huán)境的變化，容易使得企業(yè)文化面臨一些困難，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以，企業(yè)應(yīng)依據(jù)內(nèi)部和外部環(huán)境的不斷變化，及時(shí)修正企業(yè)文化。
2.5建立健全會(huì)計(jì)控制法律法規(guī)體系
關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)；信息化；內(nèi)部;控制
對(duì)于企業(yè)而言，內(nèi)部控制是降低企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，而會(huì)計(jì)信息化促進(jìn)了企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方式的轉(zhuǎn)變，能夠降低會(huì)計(jì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，從而為企業(yè)帶來更好的效益。
一、企業(yè)會(huì)計(jì)信息化內(nèi)部控制存在的問題
(一)安全問題
會(huì)計(jì)信息化發(fā)展作為時(shí)展的必然趨勢(shì)，越來越多的企業(yè)開始積極構(gòu)建會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)，然而，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)信息很容易被人為的篡改、刪減、偽造或者惡意破壞，而企業(yè)會(huì)計(jì)信息是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)進(jìn)行再生產(chǎn)或者投資決策的重要依據(jù)，一旦企業(yè)信息失真或者不完整，就很難反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，不利于企業(yè)的發(fā)展。
(二)人員問題
企業(yè)會(huì)計(jì)信息化內(nèi)部控制過程中，對(duì)相關(guān)工作人員要求比較高，但是就現(xiàn)階段來看，企業(yè)會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制工作中，工作人員的能力與會(huì)計(jì)信息化內(nèi)部控制不相符，工作人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)比較傳統(tǒng)，對(duì)信息化內(nèi)部控制的操作流程以及相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)還不夠熟悉，從而在實(shí)際工作中很容易出錯(cuò)，影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
(三)內(nèi)部控制管理制度的缺失
就目前來看，企業(yè)會(huì)計(jì)信息化內(nèi)部控制相關(guān)管理機(jī)制還不夠成熟，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制比較落后，沒有結(jié)合時(shí)展需求加以調(diào)整和完善，那種落后的管理機(jī)制難以發(fā)揮實(shí)際功效，阻礙了會(huì)計(jì)工作的開展。同時(shí)，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督還不到位，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工程流程不夠規(guī)范，在這種情況下，增加了企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)信息化內(nèi)部控制對(duì)策
(一)加大投入
信息技術(shù)的應(yīng)用為企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提供了技術(shù)保障，借助信息技術(shù)，企業(yè)可以更好地控制企業(yè)會(huì)計(jì)工作，轉(zhuǎn)變企業(yè)會(huì)計(jì)工作方式，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。而要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化內(nèi)部控制，企業(yè)就必須加大投入，要為企業(yè)會(huì)計(jì)信息化內(nèi)部控制提供資金保障，要完善企業(yè)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)的基礎(chǔ)設(shè)施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的信息化發(fā)展[1]。
(二)做好信息安全管理工作
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)很容易受到非法攻擊，一旦企業(yè)會(huì)計(jì)信息被竊取或者篡改，就會(huì)影響到企業(yè)的發(fā)展。針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息，企業(yè)必須全面抓好信息安全管理工作。針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)，必須設(shè)置相應(yīng)的密碼，評(píng)價(jià)密碼口令才可登陸會(huì)計(jì)系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)必須有專人負(fù)責(zé)，并落實(shí)責(zé)任制，將相關(guān)責(zé)任落實(shí)到會(huì)計(jì)人員的身上；其次，要加大安全技術(shù)的應(yīng)用，如數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)加密等，利用先進(jìn)的安全技術(shù)來提高會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性，避免會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)受到惡意攻擊，從而保證會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)定、安全[2]。另外，工作人員還必須定期對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)，要定期殺毒，杜絕一切潛在風(fēng)險(xiǎn)的存在。
(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作人員的教育
會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員作為內(nèi)控的主體，只有會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員能力、素質(zhì)得到了提高，才能有效地避免會(huì)計(jì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，提高會(huì)計(jì)質(zhì)量。因此，在會(huì)計(jì)信息化內(nèi)部控制中，企業(yè)就必須加強(qiáng)工作人員的教育與管理。針對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員[3]，一方面要強(qiáng)化他們能力的訓(xùn)練，加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高他們的信息化操作水平和能力；另一方面要強(qiáng)化素質(zhì)教育和培訓(xùn)，組織他們進(jìn)入專業(yè)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)培訓(xùn)，從而提高他們的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全相關(guān)激勵(lì)機(jī)制，適當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員的薪資待遇水平，從而更好地調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員的工作積極性和主動(dòng)性，促使他們主動(dòng)投入到實(shí)際工作中去。
(四)完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制
企業(yè)會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)相關(guān)問題的發(fā)生與自身內(nèi)部控制機(jī)制的完善與否有著直接的關(guān)聯(lián)。而要想提高企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平，企業(yè)就必須結(jié)合自身的發(fā)展，完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)機(jī)制[4]。首先，要重視會(huì)計(jì)信息化內(nèi)部控制工作，要建立相匹配的管理制度，以制度來約束行為，將會(huì)計(jì)信息化內(nèi)部控制引入到一個(gè)正常軌道；其次，要全面落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部工作責(zé)任機(jī)制，將會(huì)計(jì)工作相關(guān)責(zé)任落實(shí)到會(huì)計(jì)部門、會(huì)計(jì)工作人員的身上，以責(zé)任制來約束和規(guī)范他們的行為，從而有效地規(guī)避內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)質(zhì)量。
(五)完善會(huì)計(jì)內(nèi)控的信息化建設(shè)
在企業(yè)會(huì)計(jì)工作中，信息化內(nèi)控是降低企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障。就當(dāng)前來看，企業(yè)雖然認(rèn)識(shí)到信息化建設(shè)的重要性，但是會(huì)計(jì)相關(guān)工作還沒有真正地實(shí)現(xiàn)信息化操作，使得會(huì)計(jì)信息工作依然存在許多漏洞。因此，在企業(yè)會(huì)計(jì)工作中，積極探索會(huì)計(jì)信息化內(nèi)控建設(shè)格外重要。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的發(fā)展，將會(huì)計(jì)相關(guān)工作統(tǒng)一納入到信息化系統(tǒng)中去，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的信息化操作，一方面，借助計(jì)算機(jī)技術(shù)，取代傳統(tǒng)手手工方式，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，避免會(huì)計(jì)失真的發(fā)生；另一方面，借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，可以對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行全面的監(jiān)控，從而提高會(huì)計(jì)工作的有效性。
三、結(jié)語
一、貨幣資金流入控制
對(duì)于醫(yī)院貨幣資金流入的控制，重點(diǎn)是門、急診收費(fèi)和住院押金收費(fèi)的控制，這部分金額大，單據(jù)多，收費(fèi)人員多且地點(diǎn)分散。
其一，門、急診收費(fèi)和住院收費(fèi)一日清單制。天津醫(yī)科大學(xué)總醫(yī)院的日均門、急診量近4000人次，日門、急診收入和住院收入合計(jì)約200萬元。這部分收入不僅是該院貨幣資金流收入的主要來源，而且每筆都關(guān)系到患者的切身利益，因此必須做到每筆收入的合規(guī)合法、公開透明，每日為門、急診患者和住院患者打印費(fèi)用清單，讓患者明明白白。實(shí)踐證明，幾年來，該院沒有因?yàn)獒t(yī)療收費(fèi)的差錯(cuò)發(fā)生較大的醫(yī)患糾紛，從而保證了醫(yī)患之間的和諧關(guān)系。
其二，門、急診和住院現(xiàn)金收入當(dāng)日清算、當(dāng)日上繳銀行?，F(xiàn)金的流動(dòng)性最強(qiáng)，為保證現(xiàn)金收入的安全，對(duì)門、急診收入的現(xiàn)金和住院押金應(yīng)加強(qiáng)管理。該院采用由銀行上門收繳，院方出納人員監(jiān)盤的方式，做到現(xiàn)金收入當(dāng)日結(jié)算。
二、貨幣資金支出控制
各項(xiàng)開支應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算審批金額執(zhí)行，有計(jì)劃、有目的、合理地使用資金，控制非法和不合理的資金流出。
第一，支付申請(qǐng)。支付申請(qǐng)應(yīng)符合規(guī)定，任何人用款，必須提交正規(guī)的書面申請(qǐng)，杜絕口頭、字條等形式。
第二，支付審批。審看原始憑證是否有稅務(wù)監(jiān)制章、財(cái)政監(jiān)制章和出票單位財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章；審看數(shù)量、金額是否正確、大小寫是否一致、接受單位名稱是否正確；審看是否有經(jīng)手人簽字、是否寫清用款目的、是否附有相關(guān)證明文件（如會(huì)議通知等）；審看批準(zhǔn)此次用款的相關(guān)及主管部門領(lǐng)導(dǎo)簽字是否齊全、手續(xù)是否完備。
天津醫(yī)科大學(xué)總醫(yī)院對(duì)于每筆支出都要求經(jīng)手人填寫相應(yīng)的報(bào)銷單，并且，首先要得到科室負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)，再報(bào)送主管處室批示，待主管處室同意后報(bào)送分管院長(zhǎng)，院長(zhǎng)做出批示后報(bào)財(cái)務(wù)處，財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)審核同意后，由制單人員根據(jù)醫(yī)院報(bào)銷制度及審核程序進(jìn)行支付審批。
第三，支付復(fù)核。支付復(fù)核應(yīng)全面，不可敷衍了事，復(fù)核申請(qǐng)的支付范圍、權(quán)限、程序的正確性，手續(xù)及相關(guān)單證齊備，金額計(jì)算準(zhǔn)確等。
第四，支付辦理。出納人員應(yīng)根據(jù)審核無誤的單據(jù)辦理支付手續(xù)，復(fù)核人員還應(yīng)審查資金支付是否按審批意見和規(guī)定的程序辦理。
三、固定資產(chǎn)控制
綜合醫(yī)院的大型精密設(shè)備和儀器數(shù)量多，價(jià)值高，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須到位，要在主管院長(zhǎng)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，將各職能部門與使用單位組成管理體系，明確職責(zé)，制定制度，從論證、決策、實(shí)施、使用到清理的全過程進(jìn)行有效的控制，建立健全三賬一卡制度，防止資產(chǎn)流失、轉(zhuǎn)移。
第一，編制預(yù)算，統(tǒng)籌安排，合理利用。各部門應(yīng)在上年末提交下年度購置設(shè)備的申請(qǐng)，預(yù)算，由設(shè)備部門統(tǒng)一編制預(yù)算，組織專家進(jìn)行論證。最大限度地減少盲目性，降低空置率，全面提高設(shè)備的使用效率，實(shí)現(xiàn)院內(nèi)資源共享。財(cái)務(wù)部門根據(jù)預(yù)算和設(shè)備采購合同支付款項(xiàng)，對(duì)超出預(yù)算的支付申請(qǐng)，不符合合同規(guī)定的支付申請(qǐng)堅(jiān)決不予支付。
第二，固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格后，財(cái)務(wù)部門根據(jù)驗(yàn)收單據(jù)及時(shí)辦理財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)賬手續(xù)，增加固定資產(chǎn)。
第三，正確計(jì)價(jià)和確定固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法。對(duì)購入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；對(duì)自建的固定資產(chǎn)，按照建造過程中實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用計(jì)價(jià)；對(duì)捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照市場(chǎng)同類固定資產(chǎn)的價(jià)格或捐贈(zèng)方提供的發(fā)票賬單加上接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用計(jì)價(jià)；對(duì)有關(guān)部門批準(zhǔn)，無償調(diào)撥的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位賬面價(jià)值和新發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)價(jià)；融資租入的固定資產(chǎn)，按合同協(xié)議價(jià)加上運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等計(jì)價(jià)；同時(shí)按照本單位實(shí)際情況采用合理的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法提折舊。
第四，清查盤點(diǎn)。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期與不定期盤點(diǎn)有利于掌握固定資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)及靜態(tài)的變化，對(duì)盤盈、盤虧、調(diào)撥、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，要查明原因，呈報(bào)主管院長(zhǎng)及有關(guān)主管部門，待審批后，財(cái)務(wù)及相關(guān)部門應(yīng)及時(shí)調(diào)賬，做到賬、卡、物一致，保證醫(yī)院財(cái)產(chǎn)的完整與安全。
四、工程項(xiàng)目控制
近年來，為改善患者的就醫(yī)環(huán)境，綜合性大中型醫(yī)院一般都對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行了改擴(kuò)建。例如天津醫(yī)科大學(xué)總醫(yī)院現(xiàn)有建筑面積約8.67萬平方米，2005年新投入使用約6.2萬平方米，2006年將再開工10萬平方米。對(duì)如此規(guī)模的基建工程項(xiàng)目，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)于確保國(guó)家財(cái)產(chǎn)不受損失，促進(jìn)廉政建設(shè)具有重要意義。
一是決策控制。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)直接參與項(xiàng)目建議書的編寫、可行性論證和決策全過程，并出據(jù)相關(guān)的書面意見或會(huì)簽。
二是概預(yù)算控制。審查概預(yù)算編制的合法性、時(shí)效性、使用范圍以及是否完整、準(zhǔn)確，費(fèi)用計(jì)算是否準(zhǔn)確和符合定額標(biāo)準(zhǔn)。
三是合同控制。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)參與合同的簽訂、審核合同金額、支付條件、結(jié)算方式、支付時(shí)間等內(nèi)容，書面合同應(yīng)留存會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)一份。
四是付款控制。支付備料款應(yīng)審查施工單位開工報(bào)告和有關(guān)部門資料，工程進(jìn)度款必須嚴(yán)格工程合同規(guī)定的條款、實(shí)際完成的工作量及工程監(jiān)理情況結(jié)算和支付，工程資金做到?？顚Ｓ谩?/p>
結(jié)合該院工程項(xiàng)目特點(diǎn)，編制改擴(kuò)建工程項(xiàng)目付款審簽表。程序如下：承建單位提出申請(qǐng)—監(jiān)理部門簽章—本院現(xiàn)場(chǎng)基建負(fù)責(zé)人簽字—項(xiàng)目主管負(fù)責(zé)人簽字—計(jì)劃合同管理部門簽字—財(cái)務(wù)部門簽字—審計(jì)部門簽字—項(xiàng)目主管院長(zhǎng)簽字。做到層層把關(guān)，級(jí)級(jí)負(fù)責(zé)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)與監(jiān)理，施工方聯(lián)系，不推委、不扯皮，對(duì)手續(xù)不全，不合理的請(qǐng)款堅(jiān)決不予支付，做到款項(xiàng)批復(fù)及時(shí)，準(zhǔn)確。
五是決算的控制。對(duì)施工單位提交的竣工決算書進(jìn)行審核，以審定金額作為工程款結(jié)算的依據(jù)，并及時(shí)轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)。
除上述措施外，綜合性醫(yī)院還應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)。改革開放以來，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步完善，為適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革與發(fā)展的需要，各綜合性大中型醫(yī)院都已建立了醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。但是，再好的制度也要由人來執(zhí)行，而承擔(dān)會(huì)計(jì)控制職責(zé)的主要是會(huì)計(jì)人員，他們既是控制的主體，又是控制的客體。當(dāng)前，最重要的是如何保證正確、全面、有效地實(shí)施現(xiàn)有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并使之進(jìn)一步健全和完善。高素質(zhì)的財(cái)會(huì)隊(duì)伍是全面貫徹和創(chuàng)新內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，為此，首先要強(qiáng)化財(cái)會(huì)人員的社會(huì)主義榮辱觀教育，其次進(jìn)行定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)知識(shí)更新，從而提高財(cái)會(huì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。綜合性醫(yī)院中，財(cái)會(huì)人員數(shù)量多，素質(zhì)參差不齊因此，財(cái)會(huì)隊(duì)伍的建設(shè)更加重要。
一是進(jìn)行社會(huì)主義榮辱觀教育。改革開放以來，我們國(guó)家取得了舉世矚目的成就，但隨著改革的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，社會(huì)上的思想觀念、價(jià)值取向日趨多元化，一些人在基本的道德價(jià)值取向上出現(xiàn)了偏差，誠信的缺失，法紀(jì)意識(shí)的淡薄，極端個(gè)人主義的滋生和蔓延，在財(cái)會(huì)隊(duì)伍中也必然有所反映。雖然是少數(shù)人和個(gè)別現(xiàn)象，但卻嚴(yán)重地?fù)p害了醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的質(zhì)量。
同志今年3月4日在看望參加兩會(huì)的政協(xié)委員時(shí)，發(fā)表了關(guān)于樹立社會(huì)主義榮辱觀的重要講話，提出的“八榮八恥”，精辟地告知人們?cè)撘允裁礊闃s，該以什么為恥，言簡(jiǎn)意賅，寓意深刻，為全社會(huì)樹起了一個(gè)新的道德標(biāo)準(zhǔn)，具有重大的現(xiàn)實(shí)和深遠(yuǎn)意義。應(yīng)將總書記提出的“八榮八恥”，作為財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)的核心內(nèi)容。特別是其中的“以誠實(shí)守信為榮、以見利忘義為恥，以遵紀(jì)守法為榮、以違法亂紀(jì)為恥”，應(yīng)成為新時(shí)期財(cái)會(huì)人員的基本道德準(zhǔn)則。
企業(yè)首先要將有效的內(nèi)部控制制度建立起來，確保其科學(xué)完善，如此才可以按照規(guī)定流程來進(jìn)行計(jì)算機(jī)操作。這樣就能減少操作失誤，而信息處理質(zhì)量也會(huì)得到提高，并促使事故發(fā)生概率大大降低。規(guī)范地控制好相關(guān)業(yè)務(wù)流程，可以使操作人員技術(shù)欠缺方面原因所引起的隱患盡可能得到避免。即使遇到一些特殊情況，若是確保管理的有效性，也能避免進(jìn)一步擴(kuò)大損失。企業(yè)需要在具體實(shí)施過程中做好下面幾個(gè)要求：(1)不管是外來人員還是工作人員，未經(jīng)允許，都禁止進(jìn)入機(jī)房操作程序系統(tǒng)。(2)對(duì)于錄入和管理財(cái)務(wù)信息的工作，要由特定部門來審批，同時(shí)要反復(fù)多次地核對(duì)輸入的數(shù)據(jù)，從而確保原始數(shù)據(jù)的正確性。(3)在輸入數(shù)據(jù)的時(shí)候，若是操作人員質(zhì)疑數(shù)據(jù)，就應(yīng)該向上級(jí)及時(shí)反映，從而使輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性得到保障，不應(yīng)該進(jìn)行私自的輸入、修改。(4)嚴(yán)禁機(jī)房工作人員帶出計(jì)算機(jī)中的數(shù)據(jù)，對(duì)于未經(jīng)允許的文件信息也不得帶出機(jī)房。(5)工作人員在開機(jī)后，就不能擅自離開。(6)要及時(shí)做好企業(yè)數(shù)據(jù)和重要信息的備份工作，同時(shí)對(duì)備份內(nèi)容進(jìn)行及時(shí)檢查。需要特別留意的是這些管理措施并非絕對(duì)，具體實(shí)施時(shí)，還要以企業(yè)自身特點(diǎn)和管理模式為依據(jù)來進(jìn)行合理調(diào)整，從而建立適合企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的管理體制，避免錯(cuò)誤發(fā)生的一條重要途徑就是要對(duì)內(nèi)部控制體制進(jìn)行完善。
（二）合理控制人員的職能
盡可能分散處理一些較為重要的職能，針對(duì)其中的某項(xiàng)職能可以是讓幾個(gè)不同的部門或人員來一起負(fù)責(zé)，以便于員工之間可以加強(qiáng)分工與合作，同時(shí)也可以將彼此的監(jiān)督做好。在進(jìn)行職能分工的同時(shí)應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)的管理機(jī)制建立起來，從而促使工作效率大大提高。職能分工的時(shí)候，應(yīng)該先分離電算化與用戶兩個(gè)部門。關(guān)于原始數(shù)據(jù)的輸入和管理人員，其所在的部門應(yīng)該分開，以防過度地集中職能，進(jìn)而帶來太多的安全隱患不利于數(shù)據(jù)安全。
（三）對(duì)檔案管理制度進(jìn)行建立健全
檔案管理的實(shí)現(xiàn)通常是借助檔案管理制度的制定和實(shí)施來進(jìn)行，通常包括：(1)存檔保管一定要經(jīng)過主管和管理員的簽章才可以；(2)采取一系列安全保證措施，例如，對(duì)于一些備份軟盤就需要將保護(hù)標(biāo)簽貼上并且在安全、潔凈的地方進(jìn)行存儲(chǔ)放置；(3)若是會(huì)計(jì)文檔的保存采用的是磁性介質(zhì)，檢查和復(fù)制就要定期進(jìn)行，以防會(huì)損壞磁性介質(zhì)進(jìn)而丟失會(huì)計(jì)檔案。除此之外，對(duì)于培養(yǎng)電算化人才的工作要予以高度重視，并且要提供必要的物力和財(cái)力來開展此項(xiàng)工作，從而將一支素質(zhì)較高的財(cái)會(huì)隊(duì)伍打造出來。
（四）加強(qiáng)系統(tǒng)安全控制
安全控制主要包括接觸與安全控制以及環(huán)境保護(hù)。接觸控制主要是為了避免有未經(jīng)授權(quán)擅自動(dòng)用系統(tǒng)資源的情況出現(xiàn)，從而確保所有資源正確。其控制措施主要有：(1)通過內(nèi)部操作制度的確立，對(duì)擅自操作計(jì)算機(jī)嚴(yán)厲禁止；(2)對(duì)操作權(quán)限進(jìn)行限制設(shè)置；(3)隔離數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和處理；(4)對(duì)接觸和操作的日志控制進(jìn)行設(shè)置。
（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)
因?yàn)樵跁?huì)計(jì)電算化過程中進(jìn)行的是“人機(jī)”對(duì)話，所以內(nèi)部審計(jì)工作就需要更嚴(yán)格的進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)包括：(1)定期審計(jì)會(huì)計(jì)資料，有沒有正確地對(duì)電算化會(huì)計(jì)賬務(wù)進(jìn)行審查，憑證附件部分有沒有做到規(guī)范化、完整化；(2)將計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)與書面資料之間進(jìn)行比對(duì)，審查其一致性；(3)以安全合法的保存方式來保存監(jiān)督數(shù)據(jù)，以防有對(duì)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行非法修改的情況發(fā)生；(4)審查系統(tǒng)運(yùn)行過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，以防有漏洞存在。
（六）結(jié)束語