時間：2023-03-20 16:11:47
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一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制的基本架構(gòu)
商業(yè)銀行內(nèi)部控制就是對商業(yè)銀行內(nèi)部的經(jīng)營管理活動及其內(nèi)容進(jìn)行衡量和校正，以保證銀行目標(biāo)以及為此而擬定的計劃得以實現(xiàn)的過程。根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)和金融體制改革的總體要求，國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制的基本架構(gòu)可由縱向控制、橫向制約、相向反饋三部分組成。
1、縱向控制。內(nèi)部控制是相對于一個獨立的法人單位而言的，國有商業(yè)銀行的內(nèi)部控制必須立足于國有商業(yè)銀行的特點。國有商業(yè)銀行實行總、分行制，屬于統(tǒng)一法人單位。因此，內(nèi)部控制建立的理論基礎(chǔ)不是兩權(quán)分離，而是起源于實行總、分行制條件下的分層次多級管理的需要。所以，國有商業(yè)銀行的內(nèi)部控制應(yīng)該滿足內(nèi)部管理的需要，逐級對下實施監(jiān)控，控制機(jī)構(gòu)及內(nèi)容從縱向上分層次設(shè)置：（1）最高權(quán)力層控制決策層。股東大會是商業(yè)銀行的最高權(quán)力機(jī)關(guān)，有關(guān)商業(yè)銀行重大的決策、措施、行動綱領(lǐng)等都由其做出，并直接控制決策層。（2）決策層控制管理層?？傂性O(shè)立直接向行長負(fù)責(zé)，集行政檢查監(jiān)督，業(yè)務(wù)稽核審計和內(nèi)部管理控制于一身的內(nèi)控機(jī)構(gòu)，對全行經(jīng)營管理活動和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行控制，并直接控制管理層。管理層包括一級分行和準(zhǔn)一級分行行長。（3）管理層控制執(zhí)行層。各一級分行和準(zhǔn)一級分行行長直接向下層分支機(jī)構(gòu)設(shè)立內(nèi)控機(jī)構(gòu)，由上級行和同級分行雙重領(lǐng)導(dǎo)，一級行和準(zhǔn)一級行的監(jiān)管內(nèi)控部門在上級行的直接領(lǐng)導(dǎo)下，主要對總行法人負(fù)責(zé)，對所在行經(jīng)營管理活動及其資產(chǎn)質(zhì)量、資產(chǎn)負(fù)債比例、經(jīng)營效益進(jìn)行監(jiān)督，對經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面控制。（4）執(zhí)行層控制操作者?？h支行以下不設(shè)立專職的內(nèi)控部門，但由二級分行指派專職監(jiān)督管理員，參與其經(jīng)營決策，行使對縣支行及其以下機(jī)構(gòu)的日常經(jīng)營管理活動的監(jiān)督管理權(quán)。另外，各職能部門應(yīng)該自上而下縱向設(shè)置內(nèi)控機(jī)制，對本職能部門所處理的業(yè)務(wù)進(jìn)行控制。
2、橫向制約。這是商業(yè)銀行內(nèi)部控制基本架構(gòu)的第二個方面，它要求商業(yè)銀行各部門各崗位人員都要處于制約機(jī)制的約束之中。具體而言，主要包括以下幾個約束機(jī)制：（1）民主決策制約機(jī)制。即本行的有關(guān)重大決策都要經(jīng)過有關(guān)部門的充分論證，不搞個人拍板，更不搞“一言堂”。（2）業(yè)務(wù)經(jīng)營制約機(jī)制。遵循資產(chǎn)負(fù)債的內(nèi)在聯(lián)系，加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債的比例管理。要盡快按照《貸款通則》的要求，建立起風(fēng)險防范、風(fēng)險監(jiān)測、風(fēng)險轉(zhuǎn)化、風(fēng)險責(zé)任約束機(jī)制。其實，商業(yè)銀行按會計制度的要求，其財務(wù)管理、帳務(wù)核算，款項收付等必須做到帳帳、帳卡、帳據(jù)、帳實、帳表、帳款六相符，這六相符使得各崗位之間真正做到相互制約和監(jiān)督，對于新型業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)目前的經(jīng)營狀況和發(fā)展趨勢，按照《人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》和《貸款通則》等法律法規(guī)的要求，進(jìn)一步完善其規(guī)章制度。（3）成本核算和財務(wù)收支約束機(jī)制。商業(yè)銀行應(yīng)按照“三性”原則的要求，也要講究效益，改變目前各部門圍繞自身目標(biāo)的運轉(zhuǎn)現(xiàn)狀，一切為了效益，按市場經(jīng)濟(jì)的要求，建立現(xiàn)代商業(yè)銀行財務(wù)管理機(jī)制，對成本核算、財務(wù)收支都要與業(yè)務(wù)活動及行長的業(yè)績直接掛鉤，注重成本控制，按照目標(biāo)成本或開支標(biāo)準(zhǔn)，對影響成本的各個環(huán)節(jié)加以控制，建立成本費用約束機(jī)制。（4）利潤分配約束機(jī)制。保證利潤合理分配，使企業(yè)有自我發(fā)展的能力，將利潤與行長業(yè)績掛鉤，打破行與行之間分配上的“大鍋飯”體制。（5）人事管理與勞工用工機(jī)制。內(nèi)控要以人為本，充分發(fā)揮人的潛能，做到人盡其才，能者上，庸者下，任人唯賢。（6）稽核監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部稽核是內(nèi)控的重要組成部分。從內(nèi)控層次上看，第一層次是各部門、崗位人員按業(yè)務(wù)規(guī)章、操作規(guī)程、法律法規(guī)的要求自律；第二層次是管理部門對其它各部門按崗位責(zé)任制和目標(biāo)責(zé)任制進(jìn)行考核管理；第三層次是稽核部門對業(yè)務(wù)經(jīng)營財務(wù)會計活動進(jìn)行再監(jiān)督，實行對縣行一級的稽核派駐制，發(fā)揮稽核的事前、事中的預(yù)警作用。
3、相向反饋。商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度系統(tǒng)的建立，還必須包括一系列的對內(nèi)控執(zhí)行情況的反饋系統(tǒng)。（1）預(yù)警預(yù)報系統(tǒng)。這個系統(tǒng)既能全面顯示金融風(fēng)險大小、預(yù)測預(yù)警信號，又能及時了解經(jīng)營管理狀況以及各項指標(biāo)考核的完成情況，既有全局的、又有局部性的。建立預(yù)警預(yù)報系統(tǒng)的目的是為了預(yù)知可能出現(xiàn)的錯誤；及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中的問題，防患于未然，減少失誤和損失。因此，商業(yè)銀行應(yīng)圍繞經(jīng)營行為、業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險防范、資財安全，建立定期業(yè)務(wù)分析、信貸資產(chǎn)質(zhì)量評估、運用風(fēng)險評估制度；建立定期實物盤點、各種帳證、帳表的核對制度以及業(yè)務(wù)活動的事前、事中和事后監(jiān)督制度；健全完善內(nèi)部控制系統(tǒng)的評審和反饋，以及帶有苗頭性、傾向性的問題的預(yù)測、預(yù)報，把業(yè)務(wù)風(fēng)險降到最低。（2）信息反饋系統(tǒng)。信息資料是對業(yè)務(wù)的全面記載，是商業(yè)銀行經(jīng)營活動的重要憑證。為此，商業(yè)銀行必須保證信息暢通及時，以便于決策和糾偏。如果沒有信息及其變換過程，就不存在反饋。如果沒有信息反饋作用，也就不存在控制的機(jī)能?？刂频娜^程離不開信息及其變換反饋過程，內(nèi)部控制系統(tǒng)要通過信息系統(tǒng)的處理才能達(dá)到目的。所以說控制的基礎(chǔ)是信息，而信息需要通過反饋系統(tǒng)來取得，反饋是實現(xiàn)有效控制的必要條件。（3）內(nèi)控評價系統(tǒng)。商業(yè)銀行需要了解內(nèi)控的效果，監(jiān)管當(dāng)局需要掌握金融機(jī)構(gòu)內(nèi)控的狀況，這都涉及內(nèi)控的評價。沒有內(nèi)控評價，就不知道內(nèi)控的效果如何，也就不可能為以后的內(nèi)控工作的優(yōu)化創(chuàng)造條件。商業(yè)銀行內(nèi)控評價包括評價的內(nèi)容、評價的方法和評價的步驟。①評價的內(nèi)容。一是健全性評價。指評價商業(yè)銀行現(xiàn)行的規(guī)章制度等是否涵蓋了各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，每項規(guī)章制度是否在深度上到位。二是符合性評價。指評價商業(yè)銀行現(xiàn)行的規(guī)章制度是否被認(rèn)真執(zhí)行，現(xiàn)實的規(guī)章制度是否不切實際而無法執(zhí)行。三是功能性評價。指評價商業(yè)銀行的內(nèi)控制度，內(nèi)控體系，內(nèi)控辦法是否能發(fā)揮應(yīng)有的作用并取得滿意的效果。②評價方法。主要包括調(diào)查問卷法、流程圖法，關(guān)鍵控制點計分評價法、詢問檢查法等。③評價的步驟。分為兩步，第一步，健全性測試。測試的內(nèi)容有：一是控制環(huán)境。任何控制的實施都是在特定的環(huán)境背景下實現(xiàn)的，控制環(huán)境的好壞直接關(guān)系到控制點的運轉(zhuǎn)。因此，要檢查了解是否有合理有效的組織機(jī)構(gòu)，是否按職責(zé)分離的原則設(shè)立，部門間、人員間是否互相制約、互相牽制；人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力是否適合。二是控制制度，檢查各項制度是否健全。三是控制程序。檢查各項業(yè)務(wù)的處理程序和手續(xù)。第二步，有效性措施。測試關(guān)鍵控制點，在經(jīng)營活動中是否真實，內(nèi)控制度是否貫徹執(zhí)行，執(zhí)行程序如何，是否發(fā)揮其功能，是否采取控制措施，控制目標(biāo)是否達(dá)到。（4）標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整系統(tǒng)。內(nèi)部控制是相對于外部監(jiān)管而言的。整個過程主要由組織內(nèi)部實施，這包括制定標(biāo)準(zhǔn)、根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)衡量工作成效和采取措施糾正偏差三個要素。簡單的控制可能只涉及到指出并糾正某一具體問題，而充分的內(nèi)部控制則可能包括重新修訂目標(biāo)、制訂新目標(biāo)、調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)和機(jī)構(gòu)，以便及時在領(lǐng)導(dǎo)方法上做出更大的改變。傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)是過去沿用下來的，需要進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充。對于新興業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)開展可能發(fā)生的問題，調(diào)整、設(shè)計新的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，從而建立起符合商業(yè)銀行各項業(yè)務(wù)開展的內(nèi)控制度。
二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)——制度建設(shè)
商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的建立是有效防止商業(yè)銀行發(fā)生金融風(fēng)險的關(guān)鍵，同時也是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。一方面，人民銀行要根據(jù)《中國人民銀行法》和《商業(yè)銀行法》對商業(yè)銀行進(jìn)行有效的監(jiān)管；另一方面，商業(yè)銀行要有一套行之有效的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)自律，切實防范業(yè)務(wù)運作中可能產(chǎn)生的種種風(fēng)險。商業(yè)銀行建立內(nèi)控制度，應(yīng)注重以下四個方面：一是任何工作和業(yè)務(wù)制度的建立，都要從該項工作和業(yè)務(wù)的控制目的出發(fā)，針對其中的主要環(huán)節(jié)，做出相應(yīng)的規(guī)定。二是建立內(nèi)部控制制度，要注重程序牽制。按照內(nèi)部控制的原則，任何業(yè)務(wù)的處理，都應(yīng)有授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、檢查等程序，并且，這些程序不能由一個人或一個部門去完成，特別是不相容的職務(wù)一定要分離。三是內(nèi)部控制制度一定要做到權(quán)責(zé)明確。即不僅要規(guī)定各職能部門和崗位人員處理業(yè)務(wù)的權(quán)限，更要明確規(guī)定其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并且各職能部門和崗位人員的權(quán)責(zé)要相適應(yīng)。四是內(nèi)部控制一定要做到獎懲分明。要對任何不執(zhí)行制度，不履行職責(zé)的行為，制定相應(yīng)的追究、查處責(zé)任的措施和懲罰辦法。商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度主要包含以下幾個方面：
1、科學(xué)決策制度。商業(yè)銀行應(yīng)建立科學(xué)有效的決策管理組織，要改革商業(yè)銀行決策和內(nèi)部管理制度，健全治理機(jī)構(gòu)，完善股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營管理組織，明確各自的職責(zé)和權(quán)限；還應(yīng)建立如資產(chǎn)負(fù)債管理委員會、信貸審查委員會等各種經(jīng)營決策協(xié)調(diào)部門，以及咨詢、顧問機(jī)構(gòu)；建立有效的議事規(guī)劃，確保業(yè)務(wù)決策的科學(xué)性、民主性、準(zhǔn)確性?？茖W(xué)的決策制度是保證商業(yè)銀行的經(jīng)營方向、經(jīng)營措施、經(jīng)營目標(biāo)得以全面貫徹落實的最根本的保障。商業(yè)銀行要建立嚴(yán)格的、明確的決策程序和辦事程序。所有重要業(yè)務(wù)、重大事項、重要決策都必須嚴(yán)格按規(guī)定程序進(jìn)行，并應(yīng)保留可核實的記錄，防止個人的獨斷專行，超越違法程序都應(yīng)受到處罰。在各級商業(yè)銀行的經(jīng)營過程中，都要實行民主管理，充分體現(xiàn)職工的主人翁意識，在提高決策的科學(xué)性上發(fā)揮重要的作用。特別是對貸款發(fā)放的可行性，要按合法性、政策性、安全性、風(fēng)險性、效益性等進(jìn)行認(rèn)真的評估，嚴(yán)格把關(guān)，堅持集體討論，集體審批，確保資金安全。
2、授權(quán)授信制度。隨著現(xiàn)代金融業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，經(jīng)營環(huán)節(jié)日趨增多，業(yè)務(wù)活動日益紛繁復(fù)雜，因此，上級行必須將權(quán)、責(zé)進(jìn)行合理劃分，對下級授權(quán)、分權(quán)，明確各級人員處理某項業(yè)務(wù)的權(quán)力，同時權(quán)責(zé)掛鉤，權(quán)責(zé)對等。從我國實際出發(fā)，借鑒國外經(jīng)驗設(shè)計一套行之有效的貸款授權(quán)審批制。如總行根據(jù)各分行的資產(chǎn)負(fù)債情況，授權(quán)分行信貸委員會的最高審批限額，分行根據(jù)最高審批限額再轉(zhuǎn)授權(quán)。建立科學(xué)的業(yè)務(wù)授權(quán)控制系統(tǒng)應(yīng)包括建立授權(quán)內(nèi)容，確定合理的授權(quán)層次和權(quán)限，授權(quán)規(guī)定必須合法合規(guī)及采用先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行授權(quán)四個方面內(nèi)容。另外，要通過對企業(yè)信用與經(jīng)營者素質(zhì)、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實力、經(jīng)營效益、發(fā)展?jié)摿σ约捌髽I(yè)能否還貸等方面進(jìn)行定量、定性分析，確定企業(yè)信用等級，根據(jù)不同的等級給予不同的授信。通過合理的授權(quán)授信，防止系統(tǒng)失控、保證資金安全。
3、崗位責(zé)任制度。商業(yè)銀行經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)是由內(nèi)部各個崗位的共同配合、共同努力完成的，所以建立崗位責(zé)任制度尤為重要。首先，需要制定出切合實際的業(yè)務(wù)操作規(guī)程，對那些容易出現(xiàn)問題和錯誤的地方一一列舉出來，整理成文成冊，發(fā)放到員工手中，便于遵照執(zhí)行；其次，主管部門通過制定完善崗位責(zé)任制度，明確各崗位職責(zé)，賦予各崗位相應(yīng)的職權(quán)，建立相互配合、相互監(jiān)督、相互制約的工作關(guān)系；再次，對重要崗位人員要定期輪換，以保證繼任者對上一任的工作進(jìn)行考察，發(fā)現(xiàn)缺陷和不足；最后，崗位責(zé)任制度要求各項業(yè)務(wù)活動的核準(zhǔn)、記錄、經(jīng)辦應(yīng)當(dāng)盡可能做到相互獨立。商業(yè)銀行內(nèi)部嚴(yán)格分離的崗位有：現(xiàn)金有價證券、空白重要憑證、印簽、密押、貸款核保、會計、財務(wù)、資金交易、計算機(jī)等。
4、業(yè)務(wù)操作制度。商業(yè)銀行應(yīng)建立以操作規(guī)程為基礎(chǔ)，崗位獨立、人員分工、職責(zé)分明的業(yè)務(wù)操作制度。業(yè)務(wù)操作規(guī)程是程序控制的問題，它是商業(yè)銀行控制業(yè)務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，一是嚴(yán)格崗位分工，切實根據(jù)業(yè)務(wù)運作的實際需要，因事設(shè)崗、因崗設(shè)人。二是按照每一項業(yè)務(wù)至少必須有兩個崗位或兩個以上人員參與記錄、核算和管理的要求，明確各崗位或員工業(yè)務(wù)操作中的責(zé)權(quán)劃分，按各自的工作性質(zhì)權(quán)限承擔(dān)相應(yīng)的工作責(zé)任。三是加強(qiáng)業(yè)務(wù)操作的事后檢查，每項業(yè)務(wù)要求由一名業(yè)務(wù)主管或?qū)ｉT崗位對該項業(yè)務(wù)處理的流程進(jìn)行綜合把關(guān)和全過程檢查，確保各崗位按職責(zé)要求正確處理同一業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。會計部門是商業(yè)銀行內(nèi)部的第一監(jiān)控部門，會計內(nèi)部控制制度總括起來講，是由有關(guān)法規(guī)、會計、結(jié)算、聯(lián)行、財務(wù)制度、核算辦法、操作程序、會計計算機(jī)程序、工作計劃、管理辦法、崗位責(zé)任制等組成?？刂频膬?nèi)容有決策控制、操作控制、監(jiān)督檢查控制、授權(quán)控制、質(zhì)量控制、財務(wù)控制、成本控制、標(biāo)準(zhǔn)控制、重要崗位業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)控制、人員控制等等。按控制環(huán)節(jié)，商業(yè)銀行會計控制包括事前控制、現(xiàn)場控制和反饋控制。商業(yè)銀行信貸內(nèi)控機(jī)制，一要解決制度有無的問題，解決制度設(shè)計原則和方法問題；二要解決執(zhí)行的問題，健全的制度要付諸實施；三要解決檢查監(jiān)督問題。目前信貸業(yè)務(wù)操作制度的建立應(yīng)著眼于以下幾個方面：建立健全審貸分離決策制度；建立符合《貸款通則》和《商業(yè)銀行法》的貸款操作細(xì)則；建立健全貸款監(jiān)控制度；建立健全貸款風(fēng)險權(quán)責(zé)對應(yīng)制度；建立健全貸款業(yè)務(wù)目標(biāo)控制制度；建立健全內(nèi)部貸款稽核審計制度。
5、內(nèi)部稽查制度。商業(yè)銀行內(nèi)部控制運行的狀況如何、運行質(zhì)量怎樣，需要進(jìn)行稽核和不斷修正，內(nèi)部稽查是內(nèi)部控制的最后一道防線，是控制的關(guān)鍵。為了提高內(nèi)部監(jiān)管效率，首先，應(yīng)建立獨立的、具有監(jiān)督權(quán)威的內(nèi)部稽核部門。在商業(yè)銀行一級法人和行長負(fù)責(zé)制下，稽核的人事權(quán)上收總行，實行行長領(lǐng)導(dǎo)下的總稽核負(fù)責(zé)制。其次，建立合理有序的內(nèi)部稽核檢查制度。一是上級行稽核部門對下級行稽核部門的業(yè)務(wù)檢查，其目的側(cè)重于工作輔導(dǎo)、評比督促和整體推進(jìn)。二是上級行稽核部門對下級行業(yè)務(wù)部門的定期與不定期的常規(guī)或?qū)ｍ棛z查，側(cè)重于檢查業(yè)務(wù)的合規(guī)性、風(fēng)險性和慎審度。三是派駐分支行稽核人員對業(yè)務(wù)部門的日常檢查。再次，設(shè)置科學(xué)的量化監(jiān)控指標(biāo)體系，形象反映監(jiān)控對象的主要內(nèi)容，作為警戒線對監(jiān)控對象的狀況做出快捷的判斷，并采取必要的措施。
6、資料保全制度。信息資料是對業(yè)務(wù)過程的全面記載，是商業(yè)銀行經(jīng)營活動的重要憑證，對業(yè)務(wù)檢查和稽核至關(guān)重要。對這些資料建立保全制度，甚至對某些重要合同、文件等制作副本進(jìn)行保管，是業(yè)務(wù)順利進(jìn)行的必要保證。因此，商業(yè)銀行應(yīng)真實、全面、及時地記載每一筆業(yè)務(wù)，正確進(jìn)行會計核算和業(yè)務(wù)核算，對原始憑證、明細(xì)帳、總帳應(yīng)歸檔保存，對存貸客戶的一切詳細(xì)資料應(yīng)分類保管，對空白重要憑證應(yīng)嚴(yán)格管理，定期核對，確保原始記錄、合同契約、各種數(shù)據(jù)資料信息的真實完整，特別是電腦軟件資料，建立計算機(jī)應(yīng)用、系統(tǒng)開發(fā)、信息處理的使用管理制度，確保各項資產(chǎn)、支付清算系統(tǒng)、電腦微機(jī)的安全有序運行，確保商業(yè)銀行內(nèi)部控制資料保全制度的建立。
1.醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度不夠完善。
一方面，在國家的整體層面上，我國仍然缺乏一套統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的醫(yī)院會計內(nèi)部控制管理制度；另一方面，在醫(yī)院的日常管理層面上，各個醫(yī)院也缺乏行之有效的會計內(nèi)部控制制度。制度的不健全，使得醫(yī)院在會計內(nèi)部控制管理的過程中缺乏管理、監(jiān)督、控制、責(zé)任劃分的標(biāo)準(zhǔn)，在對待某些已經(jīng)影響到醫(yī)院會計管理的事項時，沒有清晰明確的依據(jù)。長此以往，制度的缺失將導(dǎo)致醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，對醫(yī)院的會計管理造成重大的影響，給醫(yī)院的日常經(jīng)營管理也帶來一定的問題。例如在醫(yī)院的會計內(nèi)部控制制度中，缺乏有效的內(nèi)部審計制度，導(dǎo)致醫(yī)院在季度檢查中的財政審查工作不能正常、有序的進(jìn)行，由于缺乏標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部審計管理監(jiān)控制度和專業(yè)的內(nèi)部審計管理流程，導(dǎo)致醫(yī)院的內(nèi)部審計工作很容易讓人鉆了空子，引發(fā)醫(yī)院財政管理工作上的失誤。
2.醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度施行中的問題。
在醫(yī)院的會計內(nèi)部控制制度的施行過程中，也出現(xiàn)了許多問題。例如醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度的管理人員綜合素質(zhì)不高，影響了會計內(nèi)部管理制度施行的質(zhì)量。一方面，工作人員缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制管理知識，掌握的會計控制業(yè)務(wù)水平低下，不能有效的完成醫(yī)院內(nèi)部控制管理制度的工作實施；另一方面，工作人員對于會計內(nèi)部控制管理制度的責(zé)任和權(quán)利沒有清晰的認(rèn)識，對于工作中的義務(wù)和權(quán)利沒有正確的劃分，導(dǎo)致了內(nèi)控會計控制制度實施過程中束手束腳，影響了會計內(nèi)部控制工作的實施質(zhì)量。
二、醫(yī)院會計內(nèi)部控制管理制度的完善措施
1.建立醫(yī)院會計內(nèi)部控制管理制度的工作體系。
一個完善的工作體系和工作流程，能夠為完成醫(yī)院會計內(nèi)部控制工作提供非常有力的幫助。醫(yī)院在進(jìn)行會計內(nèi)部控制工作的過程中，可以使用完整的工作體系和流程，不斷加強(qiáng)對會計內(nèi)部控制工作的施行經(jīng)驗，推動會計內(nèi)部控制制度的有效實施。這套完整的工作體系和流程，首先不能打擾到醫(yī)院的日常經(jīng)營和生產(chǎn)，反而要起到促進(jìn)醫(yī)院進(jìn)行規(guī)范化管理的作用；其次，涉及到醫(yī)院會計管理工作的各個部門都應(yīng)該對這套體系和流程了然于心，認(rèn)真對待會計內(nèi)部控制工作，加速醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度的施行速度，降低醫(yī)院會計內(nèi)控制度施行過程中出現(xiàn)的失誤和損失；最后，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)部門應(yīng)該不時的聽取各個部門單位的意見，對工作體系和流程不斷的進(jìn)行更新和延伸，刪除掉工作體系和流程中復(fù)雜無用的環(huán)節(jié)，使之更有利于醫(yī)院的會計管理工作，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院管理工作的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和科學(xué)化。
2.完善醫(yī)院會計內(nèi)部控制管理制度。
醫(yī)院應(yīng)該在遵守會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，根據(jù)醫(yī)院會計管理和財政運行的實際情況，以醫(yī)院的會計管理制度為主干，以專業(yè)的會計內(nèi)部控制管理工作人員為枝葉，不斷強(qiáng)化和完善醫(yī)院內(nèi)部控制管理制度。對于醫(yī)院會計內(nèi)部控制管理制度的建設(shè)和完善，醫(yī)院首先應(yīng)該從當(dāng)前施行的會計政策出發(fā)，注重內(nèi)控制度的合理性，與醫(yī)院當(dāng)前會計管理制度的銜接性；然后制定和落實醫(yī)院的工作崗位職責(zé)，制定責(zé)任實施制度，充分體現(xiàn)會計內(nèi)部控制制度中審核與執(zhí)行的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，形成崗位責(zé)任制；同時，將醫(yī)院所屬各個單位的會計管理工作根據(jù)其自身的特點，編入到會計內(nèi)部控制制度中去，保證醫(yī)院的財政管理工作確實在會計內(nèi)控制度工作的范圍中；最后，派遣專業(yè)的工作人員解決下屬部門會計控制制度工作實施中出現(xiàn)的種種問題，并根據(jù)這個問題不斷改善和加強(qiáng)會計內(nèi)控制度的科學(xué)性、規(guī)范性和合理性。完善醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度的內(nèi)容應(yīng)該包括完善健全醫(yī)院的財政支出審批制度，健全財政支出工作中的申請、審批、審核和支付等管理制度，做到?jīng)]有醫(yī)院的財政審批就不撥付支出的款項；完善健全醫(yī)院的票據(jù)管理制度，醫(yī)院應(yīng)該統(tǒng)一票據(jù)使用的標(biāo)準(zhǔn)，健全票據(jù)購買、領(lǐng)用、核銷、保管和銷毀等環(huán)節(jié)的控制制度，并對醫(yī)院的票據(jù)管理作出明確清晰的記錄，確保醫(yī)院票據(jù)報銷過程中沒有出現(xiàn)錯退、多退和的現(xiàn)象；加強(qiáng)對醫(yī)院財政支出的預(yù)算控制，預(yù)算管理可以有效降低醫(yī)院財政支出的成本，對于預(yù)算以外的財政支出應(yīng)該按照相應(yīng)的審批權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后方能撥付；完善醫(yī)院的財產(chǎn)管理制度，醫(yī)院應(yīng)該計算清楚自身擁有的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)，做好使用記錄和使用規(guī)定，只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能接近貨幣資金和實物資產(chǎn)，確保醫(yī)院的財產(chǎn)流動不出現(xiàn)差錯，保證醫(yī)院的資產(chǎn)始終處于安全的狀態(tài)；完善醫(yī)院支出的成本的核算體系，提供醫(yī)院職工的成本意識和工作積極性，提高醫(yī)院資源的使用效率，降低醫(yī)療的成本，最終促使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益得到提高。
3.加強(qiáng)醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度工作人員的綜合素質(zhì)。
加強(qiáng)工作人員的專業(yè)素質(zhì)是減少醫(yī)院會計內(nèi)控制度實施過程中出現(xiàn)失誤的重要保證，醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)對內(nèi)控工作人員的專業(yè)培訓(xùn)工作，使其具有相應(yīng)的職責(zé)承擔(dān)力，保證會計信息能夠及時、完整、真實和完善的管理和記錄，并不斷提高會計內(nèi)部控制管理工作的質(zhì)量；同時，加強(qiáng)工人員的綜合素質(zhì)，例如工作人員的自我約束力、服務(wù)態(tài)度、職業(yè)操守等等，使醫(yī)院會計內(nèi)控管理的工作人員能夠自覺遵守工作中的權(quán)利和義務(wù)，在醫(yī)院會計內(nèi)部控制管理的過程中不斷提升自我的工作標(biāo)準(zhǔn)，更新財務(wù)知識，提高醫(yī)院的會計管理工作質(zhì)量。
三、結(jié)語
（一）內(nèi)部控制意識淡薄
改革開放30多年來，我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展取得了巨大的成績，也推動了酒店企業(yè)的蓬勃興起，但是在我國很多的酒店企業(yè)中的管理者的管理意識并沒有適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而轉(zhuǎn)變，甚至有的酒店管理者的意識還停留在計劃經(jīng)濟(jì)時代，從而導(dǎo)致對酒店內(nèi)部控制的認(rèn)識存在滯后。酒店管理者總是希望有更多的消費者來消費，對酒店的會計信息數(shù)據(jù)以及相關(guān)的規(guī)章制度，往往沒有足夠的重視，認(rèn)為對酒店的運營管理和利潤的最大化并沒有太大的影響，這可能是酒店的管理者在短期內(nèi)根本看不到內(nèi)部財務(wù)控制對酒店利潤所產(chǎn)生的積極影響。如果酒店企業(yè)的管理者疏忽了內(nèi)部財務(wù)控制，長期會降低酒店的管理效率，不利于酒店在未來的市場競爭?，F(xiàn)今我國絕大部分的大型酒店都設(shè)置了會計財務(wù)崗位，財務(wù)人員一般都具有比較的專業(yè)的會計財務(wù)知識，但是缺乏對酒店運營的一些基本認(rèn)識，關(guān)于酒店的內(nèi)部財務(wù)控制理解的少之甚少。財務(wù)工作人員在會計核算中往往比較具有較大的隨意性，也不太注重實務(wù)操作，甚至不按規(guī)章制度工作，造成業(yè)務(wù)上的混亂、權(quán)責(zé)不明，有可能致使逆向行為，會計失真的可能性增大，直接造成酒店的收入流失。
（二）內(nèi)部控制執(zhí)行力度薄弱
酒店是一個綜合服務(wù)型的企業(yè)，一般涉及到的業(yè)務(wù)種類繁多，以及每個消費者的消費需求有著很大的差異，其本身所具有的復(fù)雜特性，就要財務(wù)部門的工作人員提升工作效率，增強(qiáng)其執(zhí)行程度，財務(wù)核算做到細(xì)致化、規(guī)范化、科學(xué)化。而在我國酒店的實際管理活動中，財務(wù)人員對酒店的財務(wù)工作的理解性有著很大的不同，工作標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，那么職責(zé)分工就有可能很模糊，崗位設(shè)置不搭配，往往會使得內(nèi)部財務(wù)控制執(zhí)行力并沒有得到很強(qiáng)的落實，這樣就會在酒店內(nèi)部控制管理中，有可能會發(fā)生、弄虛作假，造成酒店資產(chǎn)的不安全性和財務(wù)會計信心失真。有的酒店內(nèi)部財務(wù)控制崗位并沒有遵循相關(guān)的制度設(shè)計安排，形同虛設(shè)，內(nèi)部控制人員的素質(zhì)也很低下，以及缺乏相關(guān)的獎懲機(jī)制，這些都會促使酒店的內(nèi)部控制執(zhí)行力度產(chǎn)生薄弱。
（三）內(nèi)部控制體系不完善
酒店企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制最主要的目標(biāo)就是確保酒店的資產(chǎn)完整，以及利潤最大化的實現(xiàn)。作為酒店的管理者和財務(wù)工作人員對其內(nèi)部控制體系認(rèn)識的缺乏，使得內(nèi)部財務(wù)控制體系不完善、不健全。比如，有一些酒店的財務(wù)人員并不是遵循相關(guān)的會計章程，就隨意地登記固定資產(chǎn)，不完善的相關(guān)資產(chǎn)保管明細(xì)賬和資產(chǎn)管理卡片，這樣就會對酒店資產(chǎn)安全性造成了很大的影響。而我國酒店企業(yè)的日常收入主要是通過單據(jù)控制的方法，倘若單據(jù)憑證的設(shè)計不夠合理或者任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯誤，整個收入的內(nèi)部控制就會出現(xiàn)偏差容易造成跑單、走單、漏單的不良行為的發(fā)生，有可能出現(xiàn)工作人員之間的相互勾結(jié)，共同舞弊，給酒店的收入造成了很大的負(fù)面影響，這種內(nèi)部控制體系就變?yōu)槿缤撛O(shè)，走過場。另外，在我國酒店企業(yè)的日常經(jīng)營中，有一部分的管理者和財務(wù)工作人員往往會忽視內(nèi)部稽核制度，諸如對酒店日常所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收支活動是否按現(xiàn)有的規(guī)章制度來實施，并且缺乏相關(guān)的第三方監(jiān)督；各個計劃指標(biāo)與環(huán)節(jié)是否具有相互的連接程度；對酒店的財務(wù)報告缺失相關(guān)的審核，以及不能很好地表達(dá)其他部門員工的訴求與建議；對酒店的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的變動情況比較隱蔽，操作性不透明等，這些由于忽視了內(nèi)部稽核制度而容易導(dǎo)致的財務(wù)操作上的不規(guī)范，使得進(jìn)一步將加深財務(wù)信息失真，以及遇到的不確定風(fēng)險加大。
（四）內(nèi)部控制硬件設(shè)施滯后
由于酒店行業(yè)本身所具有的特殊性，經(jīng)營范圍涉及較廣，結(jié)賬方式和客戶群體也都是截然不同的，以及管理流程相對復(fù)雜性，這就需要在客觀上要求酒店能夠及時地更新其硬件設(shè)施。但是我國大部分酒店很少關(guān)注酒店的硬件設(shè)施，也不會在這方面花費足夠的資金支持，總是更多關(guān)注酒店在一定會期內(nèi)所獲得的利潤大小。比如有一些酒店的收銀系統(tǒng)仍舊滯后，甚至有的還是人工結(jié)賬，或者是缺乏相應(yīng)的控制軟件系統(tǒng)，無法適應(yīng)酒店復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動，就會間接地致使采購的原材料產(chǎn)品的結(jié)算都具有一到兩個人完成，易形成滴、跑、漏、走等行為的發(fā)生。
二、酒店企業(yè)內(nèi)部控制強(qiáng)化對策
（一）重視內(nèi)部控制的認(rèn)識
在酒店的經(jīng)營活動中，酒店的管理者和財務(wù)工作人員已經(jīng)逐漸認(rèn)識到其內(nèi)部財務(wù)控制的重要性，但是在實際管理中，管理者仍然不太重視內(nèi)部財務(wù)控制，強(qiáng)調(diào)酒店要開展多項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，努力地追求酒店利潤最大化，沒有協(xié)調(diào)好內(nèi)部控制與其發(fā)展管理的關(guān)系。所以酒店管理者要在未來的市場中處于核心的競爭地位，站穩(wěn)腳跟，就需要加強(qiáng)對酒店內(nèi)部控制的重視，提高其意識，是保護(hù)酒店資產(chǎn)的完整性、安全性，提升財務(wù)會計信息的真實性，減少失真性發(fā)生的可能，間接地維護(hù)酒店股東的合法權(quán)益，同時還能規(guī)范酒店的經(jīng)營管理流程。一方面，酒店的管理者和財務(wù)工作人員要及時轉(zhuǎn)變和更新發(fā)展觀念，與我國市場經(jīng)濟(jì)的調(diào)結(jié)構(gòu)政策相適應(yīng)，對其內(nèi)部財務(wù)控制要有充分的認(rèn)識，不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的知識，讓自身的知識水平不斷提高與深化。在工作實踐中，正確處理好經(jīng)濟(jì)效益與內(nèi)部控制的關(guān)系，使得內(nèi)部控制機(jī)制成為提升酒店經(jīng)濟(jì)效益的有力助推器。另一方面，酒店的管理者不僅在提高自身的內(nèi)部控制意識，還要引導(dǎo)酒店其他部門員工的內(nèi)控意識，并在酒店內(nèi)積極宣揚和提倡內(nèi)部控制文化，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，讓全體員工保護(hù)內(nèi)部控制會計信息。
（二）落實內(nèi)部控制的執(zhí)行力要求
當(dāng)酒店的管理者和其他部門的工作人員對其內(nèi)部控制的意識有了足夠的重視，接下來就是要落實內(nèi)部控制的執(zhí)行力。在實際工作中，提升酒店內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，這就需要酒店各個職能部門的協(xié)調(diào)配合，其中最為關(guān)鍵的就是酒店內(nèi)部考核制度。作為酒店的管理者需要對員工的考核制度納入到內(nèi)部控制的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)中，對及時改進(jìn)在執(zhí)行中國所遇到的會計財務(wù)問題有著指導(dǎo)性作用。例如，核查酒店每天的業(yè)務(wù)收入；營業(yè)收入是否按照規(guī)范的操作以及如實上繳到財務(wù)部門；對原始憑證單據(jù)的審核且更改業(yè)務(wù)項目需要遵守管理者的簽字制度等。另外，酒店的管理者對那些在實際工作中執(zhí)行力度很強(qiáng)的個人或者部門要給予一定的表揚或者是獎勵，并且在酒店內(nèi)部大力的宣傳，成為其他員工的正面教材和學(xué)習(xí)榜樣，并起到示范的作用。對于那些執(zhí)行不力的或者隨意的個人或相關(guān)部門要給予通報批評，加大懲罰力度，做到獎懲分明，把其內(nèi)部財務(wù)控制的執(zhí)行要求徹底落實好，來提升其內(nèi)部控制的執(zhí)行力。
（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)
第一，酒店企業(yè)餐飲收入是主要的收入來源，收入控制環(huán)節(jié)關(guān)鍵是要明確其收入。無論是酒店的記賬聯(lián)、入廚聯(lián)等單據(jù)憑證，需要統(tǒng)一交給財務(wù)部門的工作人員審核，檢查兩聯(lián)之間的業(yè)務(wù)項目是否一致，以及對消費者的收費情況，對于出現(xiàn)偏差等不合理的情況，應(yīng)該要明確其責(zé)任，并且及時加以改正，這樣可以防止貪污舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生。第二，酒店的管理者和財務(wù)工作人員需要建立采購成本費控制制度，對每一項的采購原材料、輔料、烹飪分量等等都需要進(jìn)行登記備案。財務(wù)工作人員對這些成本核算，控制采購成本，做到盡量節(jié)省采購資金。財務(wù)人員在確保采購產(chǎn)品的質(zhì)量前提下，還需要定期地對采購原材料進(jìn)行市場價格咨詢、預(yù)測、貨比三家，降低采購人員和原材料供貨商相互勾結(jié)以及瞞報價格的現(xiàn)象發(fā)生。第三，在我國現(xiàn)階段的酒店管理中，需要引入全面的內(nèi)部預(yù)算控制制度，可以使酒店的經(jīng)營效益采用資金的形式控制，把整個目標(biāo)分配到各個部門或者個人的小目標(biāo)，這樣能夠約束到微觀主體的作用，以及有助于實現(xiàn)總體的經(jīng)濟(jì)效益。例如，當(dāng)酒店的收入水平變化時，預(yù)算控制可以根據(jù)收入水平的變化做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，具有相當(dāng)?shù)撵`活性和伸縮性。如果其他部門的人員在工作中遇到的困難，可以及時向財務(wù)部門進(jìn)行反映，由財務(wù)部門將進(jìn)行執(zhí)行，來得到有效的解決；同時定期將財務(wù)實際數(shù)據(jù)與預(yù)測數(shù)據(jù)進(jìn)行相比較，找出其中的差距，分析其原因，做到心中有數(shù)，使得財務(wù)預(yù)算得到很好的控制。第四，對酒店的內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)該包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，二者應(yīng)該有效地結(jié)合起來，對酒店的各項收入和成本支出的全過程都要有監(jiān)督機(jī)制的存在，貫穿到酒店的整個經(jīng)營活動中，形成監(jiān)督和評價報告，對發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)所存在的問題，做到及時地修改，有助于酒店的長遠(yuǎn)發(fā)展。
（四）提升內(nèi)部控制的軟硬件自動化設(shè)施
(一)出版行業(yè)的業(yè)務(wù)流程
圖書、電子出版物不論是在選題策劃還是在出版發(fā)行過程中都存在較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)，如果在分析過程中從內(nèi)部控制入手，出版業(yè)在操作過程中的業(yè)務(wù)流程主要有以下幾個方面：編輯，在編輯階段包含：策劃選題、組稿、審稿、加工以及最終發(fā)稿?？偟膩碚f，出版行業(yè)在經(jīng)營過程中的核心就是編輯階段，編輯階段在整個出版行業(yè)鏈條中起到這主導(dǎo)作用，可以說如果編輯階段存在問題，那么出版也就無法在繼續(xù)進(jìn)行下去。出版，出版階段主要包含：設(shè)計圖書、圖書排版、校對內(nèi)容等環(huán)節(jié)，這個階段中的設(shè)計就是圖書的開發(fā)。印刷，印刷階段主要包含:制版、印刷、裝訂等，這個階段就是多次復(fù)制文稿，形成樣品。發(fā)行，發(fā)行階段是經(jīng)營過程中的最后環(huán)節(jié)，同時在發(fā)行階段，出版行業(yè)也要為自身所出版的產(chǎn)物尋求讀者的階段，這個階段會直接影響到出版社的經(jīng)濟(jì)效益。
(二)出版行業(yè)內(nèi)部控制的意義
出版行業(yè)的內(nèi)部控制可以確保信息的真實性和準(zhǔn)確性并且能夠有效的降低行業(yè)在經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險，從保護(hù)財產(chǎn)以及資源的完整性和安全性，使出版行業(yè)的發(fā)展能夠得到促進(jìn)。近幾年，我國的出版行業(yè)得到了快速發(fā)展，國內(nèi)出版行業(yè)規(guī)模正在不斷壯大大中，出版數(shù)量也是日益增多，發(fā)行的渠道也變得更加豐富，同時銷售渠道也變得到了進(jìn)一步擴(kuò)充。出版企業(yè)在控制過程中應(yīng)當(dāng)針對業(yè)務(wù)特點以及業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵點進(jìn)行控制，只有這樣才能使內(nèi)部控制工作得到落實，確保監(jiān)督、反饋、決策等環(huán)節(jié)的順利進(jìn)行。內(nèi)部控制需要滲透在出版也的經(jīng)營管理工程中，并在存在業(yè)務(wù)流程的每一個環(huán)節(jié)中，應(yīng)當(dāng)從資金投入開始，指導(dǎo)受到回報為止，每個環(huán)節(jié)都要做好內(nèi)部控制工作，只有這樣才能確保投資成功，避免企業(yè)投資過程中蒙受損失。
二、內(nèi)部控制存在的不足
(一)內(nèi)部控制制度不完善
雖然現(xiàn)階段出版行業(yè)加強(qiáng)了建立內(nèi)部控制制度的重視程度，但在內(nèi)部控制制度的建立上仍然存在著不合理的情況。例如，在出版行業(yè)中負(fù)責(zé)印刷、保管、發(fā)行的人員并沒有依據(jù)崗位進(jìn)行分離，在庫存管理過程中會涉及到出版、財務(wù)、存儲等多個部門，種類繁多。實際操作中的核算手段無法滿足工作需求，這也是出版行業(yè)在財務(wù)管理過程中十分薄弱的一個環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行力度不足，導(dǎo)致出版業(yè)的資金管理混亂，在核算上經(jīng)常會導(dǎo)致信息失真，從而對出版業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。如果在出版業(yè)中不將相關(guān)的崗位人員進(jìn)行分離，很有可能會導(dǎo)致出庫過于隨意，出庫、入庫信息被隨意更改，隨意處理盤盈盈虧等情況，從而將會導(dǎo)致財務(wù)部門無法準(zhǔn)確的對出版物的發(fā)行數(shù)量進(jìn)行科學(xué)的監(jiān)督，也將會出現(xiàn)賬實不符問題。
(二)內(nèi)部控制意識不全面
內(nèi)部控制需要良好的內(nèi)控意識支持，但從和實際情況來看，我國多數(shù)出版企業(yè)中的管理者并沒有對內(nèi)部控制的重要性有一個全面的認(rèn)識，內(nèi)控意識薄，缺乏系統(tǒng)的管理知識。編輯、出版、銷售是組成出版業(yè)務(wù)鏈的核心內(nèi)容。出版社應(yīng)當(dāng)向購買書籍的版權(quán)或向知名作者約稿，然后再編輯作品、排版、印刷、宣傳、發(fā)行，最后通過書店銷售、訂購等方式將讀物送到讀者手中。出版業(yè)終的管理層在對企業(yè)進(jìn)行管理時通常只注重核心內(nèi)容的發(fā)展，而認(rèn)為內(nèi)部控制是財務(wù)管理部門的工作，這是一種錯誤的觀點，這樣將會導(dǎo)致內(nèi)部控制制度殘缺，甚至是不合理，導(dǎo)致企業(yè)不能隨著業(yè)務(wù)發(fā)展以及客觀環(huán)境的改變而改變。
(三)內(nèi)外監(jiān)督的力度不夠
大部分出版企業(yè)的審計范圍受限，內(nèi)部設(shè)計機(jī)構(gòu)也存在問題。少數(shù)出版企業(yè)雖然在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立了審計部門，但是設(shè)置的機(jī)構(gòu)并不合理，分工也不明確，相關(guān)部門的監(jiān)督作用無法得到發(fā)揮，評價以及防護(hù)力量也會受到影響。內(nèi)控制度實施上的不力導(dǎo)致部分內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏嚴(yán)格的集體決策程序和授權(quán)管理，在對分支機(jī)構(gòu)的管理責(zé)任不到位，授權(quán)模糊，情況嚴(yán)重時甚至?xí)霈F(xiàn)、責(zé)權(quán)脫節(jié)等情況。
(四)組織機(jī)構(gòu)不完善
出版業(yè)的行業(yè)的組織機(jī)構(gòu)存在不完善的現(xiàn)象。我國的出版行業(yè)以中下企業(yè)為主，中小企業(yè)的人員有限，因此在人員職務(wù)的劃分無法與大企業(yè)相比。內(nèi)控制度與企業(yè)的規(guī)模也有著一定聯(lián)系，規(guī)模大的企業(yè)無論在內(nèi)部控制制度上還是組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與小企業(yè)相比都更加完善。
三、加強(qiáng)出版行業(yè)內(nèi)部控制的對策
(一)加強(qiáng)內(nèi)部控制
出版企業(yè)應(yīng)當(dāng)努力健全自身的財務(wù)包過制度與民主協(xié)商制度，同時也要加強(qiáng)員工的素質(zhì)教育工作，以此提高員工的素質(zhì)培養(yǎng)，創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。企業(yè)應(yīng)該科學(xué)的進(jìn)行人員的安排，保證不出現(xiàn)重復(fù)設(shè)置和交叉任職的現(xiàn)象。在工作中對要適當(dāng)?shù)陌l(fā)揮監(jiān)事會和董事會的作用，盡量保護(hù)企業(yè)所有者的合法權(quán)益，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部文化的控制與完善。出版企業(yè)的管理者需要增強(qiáng)法律意識和現(xiàn)代企業(yè)制度意識，自覺的接受專業(yè)知識的學(xué)習(xí)教育。
(二)加強(qiáng)對出版行業(yè)的風(fēng)險控制
出版企業(yè)的內(nèi)部控制中依舊存在著一定的風(fēng)險控制情況，出版企業(yè)需要建立適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險監(jiān)控制度，從而加強(qiáng)企業(yè)在經(jīng)營活動中對風(fēng)險的動態(tài)監(jiān)控和追蹤。相關(guān)人員需要時刻消費者消費觀念的轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)的動態(tài)變化，從而對風(fēng)險進(jìn)行預(yù)判。同時，出版企業(yè)在經(jīng)營過程中，還應(yīng)當(dāng)建立適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險處理和應(yīng)急管理機(jī)制，現(xiàn)代出版企業(yè)完全可以同具有實力的電商企業(yè)進(jìn)行合作，共同對風(fēng)險進(jìn)行抵御，加強(qiáng)對出版行業(yè)的風(fēng)險控制能夠有效的保證出版行業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從而提高內(nèi)部控制的作用。
(三)信息與溝通
出版企業(yè)應(yīng)加大對信息與溝通建設(shè)上的投入，使收取信息的能力得到提高，通過相機(jī)的管理手段和先進(jìn)的技術(shù)対企業(yè)進(jìn)行科學(xué)管理，從而提高企業(yè)在編輯、出版、印刷、發(fā)行等環(huán)節(jié)的管理效率，盡量降低每個程序終的風(fēng)險，從而能夠提供真實、準(zhǔn)確、完整的企業(yè)的經(jīng)營信息，為企業(yè)的管理者進(jìn)行決定提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)參考。信息和溝通是組成內(nèi)部控制的兩個重要元素，是企業(yè)機(jī)構(gòu)能夠合理運轉(zhuǎn)的中樞系統(tǒng)。信息和溝通需要貫穿企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營過程中的每一個環(huán)節(jié)，因此出版社必須要完善企業(yè)信息與溝通制度，提高部門之間的聯(lián)系，從而使企業(yè)中各個部門以及企業(yè)中的每一名員工都能主動的參與到內(nèi)部控制建設(shè)中。企業(yè)應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造一個相對寬的信息溝通環(huán)境，建立一個快速反饋機(jī)制，從而使企業(yè)的信息能夠?qū)崿F(xiàn)由上向下傳遞，對經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行糾正，降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。
四、結(jié)束語
在合同管理流程內(nèi)部控制階段，可根據(jù)實際管理要求制定內(nèi)部控制方法，通過不同流程具體化分析，達(dá)到風(fēng)險控制的目的。
1）合同編制階段的內(nèi)部控制措施。合同編制屬于合同管理的基礎(chǔ)性階段，這一階段風(fēng)險主要為合同策劃風(fēng)險、合同文本風(fēng)險與合同談判風(fēng)險等。合同策劃風(fēng)險是指企業(yè)所要達(dá)到的目標(biāo)與地方法規(guī)、國家政策（或社會倫理道德）出現(xiàn)沖突，這種沖突導(dǎo)致風(fēng)險的發(fā)生。在合同策劃風(fēng)險內(nèi)部控制中，首先要對企業(yè)內(nèi)部各種數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，根據(jù)策劃內(nèi)容審核合同具體措施，在滿足地方法規(guī)、國家政策、社會倫理道德的基礎(chǔ)上實現(xiàn)合同內(nèi)容優(yōu)化管理，避免策劃風(fēng)險出現(xiàn)，保證企業(yè)效益。合同文本風(fēng)險是指在合同編制過程中，合同的部分內(nèi)容與企業(yè)實際生產(chǎn)要求出現(xiàn)偏差，合同的嚴(yán)密性、嚴(yán)謹(jǐn)性不足，導(dǎo)致合同具體條例中出現(xiàn)無完整、不清晰、不明確的現(xiàn)象。在合同文本風(fēng)險內(nèi)部控制中，要對合同編制流程進(jìn)行控制，在充分結(jié)合企業(yè)各部門所反應(yīng)上來的數(shù)據(jù)報表，結(jié)合企業(yè)管理、發(fā)展需要，對合同文本內(nèi)容進(jìn)行多方面控制。也可進(jìn)行會審控制，通過會審對合同文本內(nèi)容進(jìn)行二次、三次審核，降低風(fēng)險發(fā)生。合同談判風(fēng)險是指在談判過程中，談判雙方對合同內(nèi)容存在差異，導(dǎo)致合同無法簽訂，造成企業(yè)效益下降；同時合同談判風(fēng)險也包括合同內(nèi)容中存在部分不符合地方法規(guī)、國家政策、社會倫理道德的內(nèi)容。因此，在合同談判風(fēng)險內(nèi)部控制中，除要進(jìn)行合同內(nèi)容會審、監(jiān)察外，也可組建專業(yè)合同談判團(tuán)隊，對合同談判過程中可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行反復(fù)演練，以提高隊伍整體談判能力。演練之后，可將談判內(nèi)容、談判方式進(jìn)行總結(jié)，為談判做準(zhǔn)備。談判演練要注意保密措施，避免合同編制風(fēng)險與談判風(fēng)險同時發(fā)生。在必要情況下，可聘請外部專家參與到合同談判演練過程中，根據(jù)談判需要對談判過程進(jìn)行總結(jié)，為制定有效的談判方案提供指導(dǎo)性意見。本文認(rèn)為，在合同編制過程中，除上述三種風(fēng)險之外，還要進(jìn)行合同調(diào)查風(fēng)險，以進(jìn)一步提高合同管理流程內(nèi)部控制能力。合同調(diào)查風(fēng)險是指合同編制過程中，未對合同內(nèi)容所涉及到的對象資質(zhì)進(jìn)行有效調(diào)查，對所涉及的對象評價不合理，最終造成風(fēng)險。在合同調(diào)查風(fēng)險控制中，要充分發(fā)揮本企業(yè)優(yōu)勢，對對方的運營資金、產(chǎn)品價格與市場信用能力進(jìn)行有效分析，并統(tǒng)計近幾年內(nèi)該對象資金流動情況，實現(xiàn)合同編制過程中的對象風(fēng)險控制。
2）合同審核階段風(fēng)險與內(nèi)部控制。在合同審核階段，風(fēng)險主要為合同中的風(fēng)險項目（或發(fā)現(xiàn)風(fēng)險項目后未指定有效的控制措施），合同起草人員（團(tuán)隊）未對審核人員的意見進(jìn)行有效考慮，導(dǎo)致其中的風(fēng)險未得到有效解決。因此，合同審核階段風(fēng)險均屬于內(nèi)部管理風(fēng)險。在合同審核階段內(nèi)部風(fēng)險控制中，可進(jìn)行分批次合同審核方式，即將原有合同審核團(tuán)隊打散，根據(jù)資歷、能力將人員分為兩組，先由“初級組”進(jìn)行審核，再由“終級組”審核，統(tǒng)計兩組人員所反應(yīng)的內(nèi)容，尋找兩組意見中的重合處與差異處，要求合同起草人員（團(tuán)隊）必須更正兩組信息的重疊處、詳細(xì)分析兩組信息的差異處，保證兩組人員所反應(yīng)的意見都能得到有效反應(yīng)。若企業(yè)合同審核隊伍人員數(shù)量較少，不具備分組審核的意義，則應(yīng)嚴(yán)格各項管理條例，保證合同中的風(fēng)險能得到有效解決。在整個內(nèi)部控制過程中，合同承辦部門及所涉及到的其他部門都應(yīng)指派相關(guān)人員參與到合同審核過程中，嚴(yán)密分析合同內(nèi)容，避免風(fēng)險發(fā)生。若發(fā)生明顯、重大的遺漏、不足之處，要及時指出，并提出修改意見，保證問題得到解決。在合同修改之后，要進(jìn)行二次審核，保證修改的合理性。
3）合同簽署階段風(fēng)險與內(nèi)部管理措施。在合同簡述階段，風(fēng)險形式主要表現(xiàn)為越權(quán)簽訂合同風(fēng)險、合同印章管理風(fēng)險。面對這些風(fēng)險，在內(nèi)部控制中，首先要劃分明確的合同簽署權(quán)限，嚴(yán)禁越權(quán)簽合同；建立印章管理制度，指派專人負(fù)責(zé)印章管理工作。同時，也要根據(jù)相關(guān)條例，對合同印章使用情況進(jìn)行分類處理，保證印章使用變得有據(jù)可查，實現(xiàn)印章風(fēng)險的控制與避免。對于合同被篡改、泄密等問題，可以通過當(dāng)面簽署并對合同進(jìn)行分類歸檔管理，可有效避免合同泄密、篡改風(fēng)險。最后，在合同履行階段，還存在履行風(fēng)險與變更轉(zhuǎn)讓風(fēng)險，例如，合同終止風(fēng)險、雙方處理糾紛風(fēng)險等，各類風(fēng)險問題，對于這些風(fēng)險問題的避免，均需要通過加強(qiáng)制度管理與嚴(yán)格審核、檢查程序等方式，進(jìn)行避免，以維護(hù)企業(yè)的利益。
二、結(jié)束語
（一）應(yīng)收賬款的概念及其內(nèi)部控制
1.應(yīng)收賬款的概念在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)收賬款作為流動資產(chǎn)存在，其范圍主要是一年或者超過一年的營業(yè)周期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)該回收的款項。應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)賒銷形成的。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)向客戶銷售商品或者提供勞務(wù)，卻沒有即時收取購貨單位或者接受服務(wù)單位的款項，即為應(yīng)收賬款。雖然，賒銷的方式能夠為企業(yè)帶來擴(kuò)大銷售量、提高利潤等方面的好處，但是，也為企業(yè)帶來無法回收款項的風(fēng)險，無法回收的資金即為壞賬，會為企業(yè)帶來損失，是企業(yè)應(yīng)收賬款的直觀體現(xiàn)。
2．應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制屬于資產(chǎn)管理，也是企業(yè)經(jīng)營管理過程中必須注重的內(nèi)部控制范圍，在對企業(yè)應(yīng)收賬款進(jìn)行控制的過程中，應(yīng)該注重會計操作流程，使企業(yè)應(yīng)收賬款能夠如實地在會計中反映出來，實現(xiàn)對應(yīng)收賬款的有效管理。市場經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)收賬款屬于流動資產(chǎn)，其處理流程主要包括事項發(fā)生、財務(wù)處理、沖銷三個環(huán)節(jié)，其內(nèi)部控制就是要對應(yīng)收賬款處理流程進(jìn)行有效把控。
（二）應(yīng)付賬款的概念及其內(nèi)部控制
1.應(yīng)付賬款的概念應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款相反，是指企業(yè)在接受提供的產(chǎn)品或者服務(wù)之后，應(yīng)該付給商品或勞務(wù)提供商的款項，以及因為發(fā)包工程產(chǎn)生的應(yīng)該付給其他單位的工程價款。其本質(zhì)是延遲支付的營銷方式。在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)付賬款作為負(fù)債類賬戶存在，對于預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以將這類款項即為應(yīng)付賬款的借方，在期末根據(jù)賬款實際進(jìn)行合計數(shù)填列。應(yīng)付賬款的成因是基于賣方促銷產(chǎn)生的，其本質(zhì)也是賒銷方式，是一種延期支付的行為，建立在信用機(jī)制基礎(chǔ)上。與應(yīng)收賬款相同，應(yīng)付賬款也有著對應(yīng)的付款期限、折扣期限以及折扣比例，這幾項的處理對于企業(yè)信譽十分重要，是企業(yè)無形資產(chǎn)管理的重要組成部分，如果發(fā)生延期，將會產(chǎn)生信用成本，表現(xiàn)形式為利息、賠償?shù)取Ｖ档米⒁獾氖?，在對?yīng)付賬款進(jìn)行處理時，如果企業(yè)放棄現(xiàn)金折扣，將付款時間延長，成本會降低。
2.應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制應(yīng)付賬款的控制是企業(yè)的支出業(yè)務(wù)，是企業(yè)流動負(fù)債的重要組成部分，其義務(wù)的履行會直接減少企業(yè)利益，不履行將會直接影響企業(yè)信譽，減少企業(yè)無形資產(chǎn)。因此，強(qiáng)化企業(yè)應(yīng)付賬款的控制，對于企業(yè)發(fā)展的重要性也是極大的，在應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制中，關(guān)注重點是企業(yè)資金鏈結(jié)構(gòu)，處理重點是金額、時期以及支付方式。應(yīng)付賬款同應(yīng)收賬款一樣，其管理都隸屬企業(yè)資金管理，需要科學(xué)的決策支持，才能夠?qū)崿F(xiàn)有效控制。
二、企業(yè)應(yīng)收、應(yīng)付賬款處理問題
（一）會計核算問題
企業(yè)應(yīng)收應(yīng)付賬款會計核算問題主要表現(xiàn)為負(fù)債表填寫問題、科目使用問題以及估價入賬問題三類。首先，在企業(yè)的會計核算中，很多現(xiàn)代企業(yè)對于負(fù)債表中應(yīng)收應(yīng)付賬款余額的填寫沒有有效控制，致使負(fù)債表余額填寫不正確，其成因主要是沒有將應(yīng)收應(yīng)付賬款進(jìn)行明細(xì)分類，直接將賬款總額填入資產(chǎn)負(fù)債表中，查收工作也存在缺失，使得企業(yè)應(yīng)收應(yīng)付賬款的會計核算問題出現(xiàn)。其次，企業(yè)對于應(yīng)收應(yīng)付賬款的會計科目使用也存在著使用不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象，有的企業(yè)在進(jìn)行采購時，沒有將匯款采購?fù)ㄟ^貨幣資金的方式進(jìn)行核算，而是直接將應(yīng)付賬款作為會計科目列示，使得企業(yè)資產(chǎn)業(yè)務(wù)以及會計科目出現(xiàn)扭曲，不能明確反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，影響了應(yīng)收應(yīng)付賬款管理的成效。最后，企業(yè)在進(jìn)行應(yīng)收應(yīng)付賬款管理時，經(jīng)常出現(xiàn)估價入賬現(xiàn)象，使得庫存物資價值的判定存在很大主觀性，會計賬目的核實存在問題，影響了企業(yè)資產(chǎn)反映，降低了資產(chǎn)管理效率。
（二）應(yīng)收應(yīng)付賬款手續(xù)不完備
在實際的經(jīng)營管理中，很多企業(yè)依然受著傳統(tǒng)內(nèi)部控制管理理念的影響，認(rèn)為業(yè)務(wù)才是企業(yè)工作的主要方面，對于財務(wù)控制的重要性認(rèn)識存在缺失，片面注重購銷忽視了財務(wù)清收，使得企業(yè)在處理應(yīng)付應(yīng)收賬款時，業(yè)務(wù)手續(xù)辦理不完全，財務(wù)管理職能不能有效發(fā)揮，造成壞賬的出現(xiàn)。隨著企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，因為長期的財務(wù)工作落實不實，企業(yè)的壞賬會不斷堆積，在清收以及管理不足的情況下，財務(wù)管理責(zé)任很容易混亂，在應(yīng)對應(yīng)付賬款以及應(yīng)收賬款的過程中，由于管理手續(xù)的不齊全，企業(yè)難以獲得相應(yīng)的詳實資料，無法正確記載內(nèi)部資產(chǎn)的流向，資產(chǎn)狀況難以明晰，企業(yè)的應(yīng)收賬款不能回收的風(fēng)險極大。
三、關(guān)于提高企業(yè)應(yīng)收、應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的建議
（一）強(qiáng)化往來賬款記錄工作
完備的賬款管理手續(xù)對于應(yīng)收應(yīng)付賬款的管理有著重大意義，在對應(yīng)收應(yīng)付賬款進(jìn)行管理的過程中，應(yīng)該及時做好資產(chǎn)流動記錄，實現(xiàn)良好的資產(chǎn)流動管理，可以使用計算機(jī)管理平臺強(qiáng)化往來賬款信息的記錄，從而促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展，為企業(yè)和客戶核實提供保障。在企業(yè)實際的經(jīng)營管理中，很多企業(yè)片面地認(rèn)為記載工作是一件簡單的工作，其實，企業(yè)的特殊業(yè)務(wù)的記載是存在很大難度的，一旦發(fā)生錯誤將會難以糾正。因此，企業(yè)必須提高對往來賬款記錄重要性的認(rèn)識，及時建立往來賬款記錄規(guī)范，明確記錄流程，強(qiáng)化管理，提高執(zhí)行效率，只有這樣，才能真正實現(xiàn)科學(xué)的往來賬款記錄，為企業(yè)和客戶的賬目核實提供良好基礎(chǔ)。
（二）建立催賬機(jī)制
催賬制度對于應(yīng)收賬款的回收有著很大幫助，企業(yè)應(yīng)該建立科學(xué)的清算制度，將應(yīng)收賬款的期限以及金額按照重要程度進(jìn)行劃分，以增加企業(yè)資產(chǎn)。在應(yīng)收賬款的處理中，如果不能及時收回賬款金額，隨著時間的流失這部分賬款很可能轉(zhuǎn)變?yōu)閴馁~，將會直接損害企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，催賬機(jī)制的建設(shè)十分重要。首先，企業(yè)應(yīng)該做好應(yīng)收賬款相關(guān)手續(xù)資料的管理，為賬款催收提供必要依據(jù)。其次，企業(yè)應(yīng)該面對拖欠賬款企業(yè)的性質(zhì)，制定相應(yīng)的催收辦法，當(dāng)賬款期限到了的時候就應(yīng)該及時催收，保障企業(yè)資產(chǎn)安全。
（三）建立健全管理方法
科學(xué)合理的應(yīng)收應(yīng)付賬款管理方法對于保障企業(yè)資產(chǎn)安全有著重要意義，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點，運用科學(xué)手段強(qiáng)化對往來賬款的監(jiān)控，提高賬款的可控性。在企業(yè)中，可以運用應(yīng)收賬款明細(xì)表復(fù)核加總、賬齡分析、審計單位協(xié)助、債務(wù)人函證的審計流程強(qiáng)化應(yīng)收賬款的管理；可以運用應(yīng)付賬款明細(xì)表復(fù)核加總、函證、賬款檢查、驗明披露結(jié)果等審計流程強(qiáng)化應(yīng)付賬款的管理。此外，管理辦法的建立還可以結(jié)合企業(yè)應(yīng)收應(yīng)付賬款內(nèi)部控制構(gòu)成要素進(jìn)行。主要可以分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通以及監(jiān)督。
（四）加強(qiáng)信息溝通
應(yīng)收應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制離不開各部門之間的信息溝通，企業(yè)應(yīng)該實現(xiàn)管理部門、財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門的快速交流，共同配合，實現(xiàn)良好的應(yīng)收應(yīng)付賬款管理工作。首先，業(yè)務(wù)部門應(yīng)該及時對客戶信用進(jìn)行調(diào)查，將資金應(yīng)用以及應(yīng)收應(yīng)付賬款的變動情況及時記錄下來；第二，財務(wù)部門應(yīng)該按照業(yè)務(wù)性質(zhì)，及時建立應(yīng)收應(yīng)付賬款的清結(jié)方案，實現(xiàn)及時清算；第三，采購部門應(yīng)該及時將采購狀況以及貨款交易以及預(yù)付金額的實際狀況記錄，保存相關(guān)資料，應(yīng)對應(yīng)付賬款；最后，財務(wù)部門應(yīng)該及時與銷售、供應(yīng)方建立客戶檔案，使業(yè)務(wù)的發(fā)生處于控制范圍之內(nèi)。
四、結(jié)語
1.1風(fēng)險評估基本情況
為促進(jìn)Y集團(tuán)持續(xù)、健康發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，集團(tuán)審計與風(fēng)險管理委員會根據(jù)既定的發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合日常管理收集相關(guān)信息，識別和評估在經(jīng)營活動中所面臨的各種內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險。根據(jù)風(fēng)險水平設(shè)置或調(diào)整內(nèi)部控制，并采取相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施。通過風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低等應(yīng)對策略的綜合運用，實現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制。
1.2控制活動基本情況
在實物控制方面，Y集團(tuán)根據(jù)不同的資產(chǎn)，建立了資產(chǎn)購買、使用、接觸、保管等日常管理制度。對貨幣、機(jī)械設(shè)備、電子設(shè)備等易變現(xiàn)資產(chǎn)，采用安全存放、專人保管等防護(hù)措施，并且定期進(jìn)行檢查清點，做到臺賬、實物一致。
1.3信息與溝通基本情況
Y集團(tuán)要求對口部門加強(qiáng)與客戶、供應(yīng)商、行業(yè)協(xié)會、中介機(jī)構(gòu)、監(jiān)管部門和其他外部單位保持及時有效溝通與反饋，使管理層面對各種變化能夠及時采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步行動。但集團(tuán)內(nèi)部信息與溝通方面存在一定問題，溝通渠道與機(jī)制不理想。
1.4內(nèi)部監(jiān)督基本情況
Y集團(tuán)監(jiān)事會負(fù)責(zé)對董事會、經(jīng)理層人員的履職及集團(tuán)依法運作情況進(jìn)行監(jiān)督，并對股東大會負(fù)責(zé)。審計與風(fēng)險管理委員會是由董事會領(lǐng)導(dǎo)的專門的工作機(jī)構(gòu)，其職責(zé)為與相關(guān)人員進(jìn)行溝通、對企業(yè)內(nèi)外部審計進(jìn)行監(jiān)督，確保董事會對經(jīng)理層的有效監(jiān)督。審計部在審計與風(fēng)險管理委員會領(lǐng)導(dǎo)下獨立開展內(nèi)審工作，對各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的控制執(zhí)行情況進(jìn)行定期與不定期的專項檢查及評估，保證控制活動的存在及有效運行。
2Y集團(tuán)內(nèi)部控制體系存在的問題
2.1內(nèi)部環(huán)境存在的問題
Y集團(tuán)人力資源的管理模式已經(jīng)開始以集團(tuán)化的方式運作，但是其信息化管理手段依然停留在以手工為主要方式的傳統(tǒng)手工管理階段。在集團(tuán)層面尚未設(shè)立信息化部門和信息化負(fù)責(zé)人崗位，造成了信息化發(fā)展與企業(yè)整體發(fā)展脫節(jié)。
2.2風(fēng)險評估存在的問題
目前Y集團(tuán)的財務(wù)軟件服務(wù)器均與互聯(lián)網(wǎng)相連，面對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的高風(fēng)險，Y集團(tuán)內(nèi)不少工作人員在網(wǎng)絡(luò)安全和保密方面的意識比較淡薄，沒有對面臨的這種風(fēng)險予以必要的關(guān)注，集團(tuán)的網(wǎng)絡(luò)安全措施存在問題，網(wǎng)絡(luò)安全監(jiān)測與訪問控制很不到位，極易造成集團(tuán)內(nèi)的信息系統(tǒng)遭受黑客的攻擊，被病毒感染。
2.3控制活動存在的問題
Y集團(tuán)會計核算基本處于各成員公司間相互獨立的狀態(tài)。各成員企業(yè)分別使用不同品牌財務(wù)軟件獨立進(jìn)行核算，Y集團(tuán)不能進(jìn)行統(tǒng)一控制與管理。不同成員企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)缺乏統(tǒng)一性，有的數(shù)據(jù)甚至沖突、矛盾，各成員企業(yè)間數(shù)據(jù)缺乏共享性，相互之間業(yè)務(wù)協(xié)同非常困難，難以滿足集團(tuán)對下屬企業(yè)的統(tǒng)一管理和控制，更談不上利用信息系統(tǒng)統(tǒng)一核算制度、統(tǒng)一內(nèi)控制度。
2.4信息與溝通存在的問題
集團(tuán)人力資源制度與規(guī)范在下級成員單位難以徹底貫徹執(zhí)行，機(jī)構(gòu)之間信息溝通交換能力較差，集團(tuán)總部無法實時掌握下屬成員企業(yè)的人員數(shù)量、人員類別、人員結(jié)構(gòu)、薪酬總額等信息，只能依靠成員企業(yè)主動上報，并且缺乏對信息真實性的保障。
2.5內(nèi)部監(jiān)督存在的問題
集團(tuán)內(nèi)缺乏對信息系統(tǒng)績效的評估和監(jiān)控機(jī)制，這樣如果信息系統(tǒng)運行效率低下并且未給集團(tuán)帶來應(yīng)有的效益，而集團(tuán)內(nèi)各成員企業(yè)對信息系統(tǒng)的該情況卻可能一無所知，那么繼續(xù)使用這樣的信息系統(tǒng)無形之中就給集團(tuán)帶來了損失。
3Y集團(tuán)內(nèi)部控制改進(jìn)對策
3.1內(nèi)部環(huán)境的改進(jìn)對策
針對信息化發(fā)展與企業(yè)整體發(fā)展不相適應(yīng)的問題，所設(shè)立的信息化部門與信息化負(fù)責(zé)人崗位應(yīng)定位于集團(tuán)層面，同時基于企業(yè)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略，做好相應(yīng)的信息系統(tǒng)的支持工作。信息系統(tǒng)能依據(jù)預(yù)置好的業(yè)務(wù)流程解決職責(zé)不清和相互推諉問題。而且信息系統(tǒng)還能對遺漏和權(quán)限界定不清的工作予以主動提醒。
3.2風(fēng)險評估的改進(jìn)對策
針對Y集團(tuán)網(wǎng)絡(luò)安全方面存在的問題應(yīng)成立計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全工作小組，定期舉行工作會議，做好計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全方面出現(xiàn)的問題的分析研究工作。定期開展計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全與保密的教育和培訓(xùn)，在教育和培訓(xùn)過程中編印與防范計算機(jī)病毒、保障信息系統(tǒng)安全相關(guān)的資料，剖析一些網(wǎng)絡(luò)泄密事件的反面教材，解除部分工作人員在網(wǎng)絡(luò)安全與保密方面的錯誤意識。在進(jìn)行教育與培訓(xùn)工作時，尤其要注意對重點崗位人員的教育和培訓(xùn)，增強(qiáng)相關(guān)人員的責(zé)任心和憂患意識。
3.3控制活動的改進(jìn)對策
針對集團(tuán)各成員企業(yè)財務(wù)軟件缺乏統(tǒng)一性的問題，應(yīng)在集團(tuán)范圍內(nèi)逐步使用統(tǒng)一的財務(wù)軟件，這樣有助于形成集團(tuán)層面的約束，能即時地監(jiān)控下級各成員公司的財務(wù)狀態(tài)，提高集團(tuán)財務(wù)信息化的統(tǒng)一性和共享性，實時掌握信息，幫助企業(yè)做出合理決策。相關(guān)的會計核算制度和政策應(yīng)在集團(tuán)層面予以設(shè)定，在集團(tuán)統(tǒng)一的財務(wù)軟件中為各單位制定預(yù)算目標(biāo)，同時合理地分配人員權(quán)限。各成員企業(yè)在統(tǒng)一的會計核算體系、同一數(shù)據(jù)庫下進(jìn)行賬務(wù)處理，集團(tuán)可快速查詢其報表、憑證信息，實時生成集團(tuán)的匯總報表。
3.4信息與溝通的改進(jìn)對策
針對Y集團(tuán)各成員企業(yè)所面臨的信息與溝通方面的挑戰(zhàn)，可以通過建立集團(tuán)層面的信息系統(tǒng)予以解決。有了集團(tuán)層面的信息系統(tǒng)，集團(tuán)總部可以實時掌握下屬成員企業(yè)人力資源方面的信息，更好地貫徹執(zhí)行集團(tuán)的人力資源制度與規(guī)范，提升員工對企業(yè)考核公平性的認(rèn)同；各成員企業(yè)能及時了解到集團(tuán)的可用庫存，準(zhǔn)確高效地安排紡織品的市場銷售活動。在設(shè)立集團(tuán)層面的信息化部門時，在選擇財務(wù)軟件的系統(tǒng)管理員時應(yīng)考慮到該人員是否在財務(wù)方面和信息系統(tǒng)方面均有一定經(jīng)驗，盡量選擇在兩方面都有經(jīng)驗的人員，從而保證集團(tuán)信息化管理工作的效果。
3.5內(nèi)部監(jiān)督的改進(jìn)對策
針對無法判斷信息系統(tǒng)運行效率是否低下的問題，應(yīng)對信息系統(tǒng)績效進(jìn)行評價與監(jiān)控，構(gòu)建信息系統(tǒng)績效評價指標(biāo)。可以按照以下思路構(gòu)建信息系統(tǒng)績效評價指標(biāo)：
（1）分析Y集團(tuán)信息化工作的關(guān)鍵因素。首先確定Y集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)，在確定戰(zhàn)略目標(biāo)時，要對集團(tuán)的技術(shù)、產(chǎn)品到文化等方面做一個綜合分析，在分析結(jié)果上確定Y集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)。其次對Y集團(tuán)信息化工作的關(guān)鍵因素做出分析，分析的指導(dǎo)原則為Y集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)，分析角度為集團(tuán)的財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)和員工學(xué)習(xí)的角度。
（2）細(xì)化Y集團(tuán)部門層面信息化工作的關(guān)鍵因素，確定各部門信息化工作的績效考評指標(biāo)。
1.1資金管理問題
目前，房地產(chǎn)行業(yè)已經(jīng)成為我國市場經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，在房地產(chǎn)開發(fā)的過程中，資金是非常重要的。從2014年開始，房地產(chǎn)企業(yè)的資金狀況直接進(jìn)入“一落千丈”的局面，除了融資難、融資渠道有限等因素外，房地產(chǎn)行業(yè)整體低迷、業(yè)績下跌以及回款難也成為重要原因，這些問題嚴(yán)重束縛房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展，有的甚至?xí)蛊髽I(yè)進(jìn)入破產(chǎn)的境地。
1.2施工項目管理問題
1.2.1工程預(yù)結(jié)算管理方面，目前較多企業(yè)在工程項目預(yù)算管理極不規(guī)范，預(yù)算編制缺乏依據(jù)，預(yù)算管理意識淡薄，部分工程項目預(yù)算管理體制不健全，導(dǎo)致工程成本浪費與流失嚴(yán)重，使工程項目預(yù)算達(dá)不到預(yù)期的效果；工程預(yù)算監(jiān)督不到位，預(yù)算監(jiān)督執(zhí)行力不強(qiáng)，預(yù)算監(jiān)督形同虛設(shè)，結(jié)果造成一些部門負(fù)責(zé)人盲目使用資金；預(yù)算編制缺乏準(zhǔn)確性和科學(xué)性，工程項目預(yù)算無法對生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行全面的控制，不能確保預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。
1.2.2工程承包與分包的問題，對于房地產(chǎn)行業(yè)，工程承包和分包的現(xiàn)象是十分普遍的。在分包的過程中，很有可能將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的施工單位，一旦出現(xiàn)這種情況，很可能會影響工程的質(zhì)量和進(jìn)度；同時，也可能出現(xiàn)人身安全事故，給企業(yè)帶來各種不良的安全隱患。
1.2.3風(fēng)險管控方面，缺乏風(fēng)險管控意識，不能全面識別本企業(yè)存在的各種風(fēng)險，對風(fēng)險的分析不到位，一旦出現(xiàn)風(fēng)險，應(yīng)對風(fēng)險的措施采取不恰當(dāng)，不能及時、全面地處理風(fēng)險，給企業(yè)帶來巨大損失，嚴(yán)重的甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)倒閉。
2房地產(chǎn)業(yè)內(nèi)部控制的原則
2.1重要性原則
企業(yè)內(nèi)部控制在兼顧全局的基礎(chǔ)上，要分清重要事項和重大風(fēng)險業(yè)務(wù)單元，制定出更嚴(yán)格的措施，加強(qiáng)控制管理。對房地產(chǎn)企業(yè)來說，工程質(zhì)量和人身安全事故是企業(yè)的重要事項和重大風(fēng)險業(yè)務(wù)單元，對于這類事項要實行集體決策和聯(lián)簽制度。
2.2制衡性原則
房地產(chǎn)企業(yè)在公司治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置與分工、業(yè)務(wù)流程等方面要相互制約、相互監(jiān)督、相互制衡。比如工程施工部和工程質(zhì)量部要分別設(shè)置兩個科室，由不同的兩位副總分別管理；材料的采購與驗收部門要分開設(shè)置等，也就是說完成某項工作要由互不隸屬的兩個以上部門來完成，以便形成互相監(jiān)督、相互制衡。
2.3成本效益原則
企業(yè)內(nèi)部控制要講究實施成本與效益，忽略成本的控制是無意義的控制。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)必須全面考慮投入與產(chǎn)出效益之比，有些控制工作可能會影響工作效率，但能夠防范風(fēng)險的發(fā)生，這種控制對企業(yè)來說仍然是必須的。
3加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的策略
3.1加強(qiáng)企業(yè)資金管理與控制，建立科學(xué)規(guī)范的預(yù)算制度和體系，積極規(guī)避財務(wù)風(fēng)險
資金是企業(yè)的血脈，必須嚴(yán)格控制資金流入和流出，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，從內(nèi)部、外部多方位、多渠道籌集資金，保證支付能力和償債能力。企業(yè)應(yīng)該在本年末對下年的資金進(jìn)行全面的預(yù)算，嚴(yán)格按預(yù)算籌集、使用資金，嚴(yán)格按照預(yù)算的程序和審批權(quán)限管控資金，將資金管控貫穿于企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，并實行預(yù)算與業(yè)績考核的無縫連接，做到節(jié)約有獎、超支有罰、獎罰分明的管理考核體制；對于確實需要超出預(yù)算的支出，應(yīng)該按照預(yù)算的審批程序和權(quán)限，逐級報批調(diào)整預(yù)算，使企業(yè)資金管控科學(xué)合理。
3.2提高現(xiàn)場管理人員和技術(shù)人員的素質(zhì)，嚴(yán)格控制分包工程的質(zhì)量
房地產(chǎn)企業(yè)與一般的工業(yè)企業(yè)有本質(zhì)的區(qū)別，它的產(chǎn)品金額較大并涉及到民生，一旦出現(xiàn)問題，給企業(yè)、國家、人民都會帶來巨大的損失，這要求房地產(chǎn)企業(yè)從業(yè)人員要有高度的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力，在工作中要恪盡職守，勤勉盡責(zé)。公司對工程總承包商在進(jìn)行工程分包時，要對分包工程的承包公司的情況、施工人員的素質(zhì)和技術(shù)水平有所了解；作為總承包商應(yīng)要求分包公司做好其公司人員的培訓(xùn)工作，提高其員工的技術(shù)水平和人員素質(zhì)；如果總承包方認(rèn)為分包公司人員管理達(dá)不到其要求，也可向該公司安排專業(yè)人才進(jìn)行管理施工，以確保工程質(zhì)量。對于分包出去的工程，嚴(yán)格按照工程預(yù)算書規(guī)定使用的材料，對不達(dá)標(biāo)的材料堅決予以退回，同時還要加強(qiáng)施工過程中工程量的監(jiān)督，決不允許偷工減料；還要聘請專業(yè)的監(jiān)理公司，對于技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)要求比較嚴(yán)格的部分，要有監(jiān)理公司監(jiān)督管理；在有效監(jiān)督施工質(zhì)量的同時還要督促施工效率，減少怠工、費工現(xiàn)象，有效地縮短工程工期；企業(yè)可結(jié)合施工現(xiàn)場和施工單位的實際情況，綜合考慮各種影響因素，并制定出合理的方案，總承包方也可適當(dāng)?shù)亟o予技術(shù)支持和相應(yīng)的獎懲制度。
3.3建立全局風(fēng)險意識，全面識別企業(yè)風(fēng)險，建立風(fēng)險應(yīng)急預(yù)案
風(fēng)險是未來一個事件的發(fā)生或不發(fā)生的可能性給既定的目標(biāo)帶來的影響。風(fēng)險無處不在，只要一個事物存在就會面臨種種風(fēng)險，房地產(chǎn)企業(yè)亦如此。所以，房地產(chǎn)企業(yè)上至高層，下到普通員工，都應(yīng)該有較強(qiáng)的風(fēng)險管理意識，尤其是高層應(yīng)及時全面地向全員灌輸風(fēng)險管理思想，對工程質(zhì)量、人員安全等各業(yè)務(wù)層面采用行業(yè)風(fēng)險組合清單、職能部門風(fēng)險匯總等辦法進(jìn)行風(fēng)險識別，在風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上對風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度進(jìn)行分析與判斷，結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)的實際情況，合理選擇風(fēng)險應(yīng)對策略并不斷調(diào)險應(yīng)對策略，企業(yè)還需建立重大風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，明確責(zé)任人員，規(guī)范處理程序，風(fēng)險應(yīng)急預(yù)案，一旦出現(xiàn)問題及時處理解決，減少企業(yè)資產(chǎn)、聲譽等各方面的損失。
3.4結(jié)合本企業(yè)實際，建立健全內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制體系
內(nèi)部控制是一項系統(tǒng)工程，建立和實施一套統(tǒng)一、高質(zhì)量的內(nèi)部控制體系，有助于企業(yè)提高內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合本企業(yè)實際，建立董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層、內(nèi)部控制部門、審計部門、財務(wù)部門等良好的內(nèi)部控制架構(gòu)體系，各部門職責(zé)分工明確，能夠相互制衡；在業(yè)務(wù)層面上，內(nèi)部控制要涉及到企業(yè)的方方面面，每項業(yè)務(wù)都要有科學(xué)合理的管控制度，使企業(yè)整個管控過程不存在空白點；對重大項目的招標(biāo)、重大人事任免、重大責(zé)任事故的處理要按規(guī)定的程序和權(quán)限實行聯(lián)簽制度，任何人不能單獨決策或破壞聯(lián)簽制度，使企業(yè)內(nèi)部控制制度起到積極有效的作用。
4結(jié)語
一、會計住處質(zhì)量缺陷
（一）會計信息處理問題。在我國部分公司發(fā)展中，會計信息質(zhì)量低下、信息失真且失效的問題時有發(fā)生，所以公司在進(jìn)行財政收支的過程中出現(xiàn)了信息不均衡、不對等的問題。這不僅影響著公司的發(fā)展，還阻礙了國家經(jīng)濟(jì)的正常運轉(zhuǎn)，不利于我國市場經(jīng)濟(jì)的有序建設(shè)。而其問題主要集中在會計信息處理過程中工作歸納整理不及時、不準(zhǔn)確，出現(xiàn)的錯誤使會計行業(yè)的的相關(guān)執(zhí)行原則不能夠在公司使用，影響了會計的真實可靠性，導(dǎo)致公司受到了錯誤性信息的引導(dǎo)，不能夠為公司創(chuàng)造最高的經(jīng)濟(jì)收益。（二）會計信息披露問題。在會計信息披露的過程中，無論是信息的準(zhǔn)確性還是信息的充分性，都受到會計管理人員的影響而存在問題。首先，部分企業(yè)當(dāng)前內(nèi)部各項費用展現(xiàn)不明確，這樣混亂的會計賬目可能導(dǎo)致會計報告不能如實反映公司存在的問題，不統(tǒng)一的信息也影響了公司的利潤生產(chǎn)，無法令管理者根據(jù)財務(wù)情況來調(diào)整經(jīng)營策略。這樣的信息披露準(zhǔn)確患，是會計信息質(zhì)量的重大缺陷，而缺少內(nèi)部控制，正是其缺陷存在的主要原因。其次，從信息披露充分性的角度來看，其信息不完善是當(dāng)前各大企業(yè)財務(wù)報表中的主要問題，這樣不完善的財務(wù)信息不能夠展現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)問題，導(dǎo)致公司財務(wù)發(fā)展不明確。
二、從內(nèi)部控制的角度提升會計信息質(zhì)量的策略
（一）優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)。想要保證公司內(nèi)部可以全面控制和治理會計信息質(zhì)量中存在的問題，就需要對公司當(dāng)前的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行全面的優(yōu)化，保證董事會以及股東大會管理人員能夠維護(hù)公司中小股東以及員工的基本利益，從公司長遠(yuǎn)發(fā)展的角度來治理會計信息質(zhì)量問題。這樣才能夠監(jiān)控公司會計信息質(zhì)量的發(fā)展，解決在公司進(jìn)行利益控制的過程中會計信息的發(fā)展偏差。除了優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)之外，還需要保證公司內(nèi)部的治理人員能夠以專業(yè)的眼光來看待會計工作，保證其利用自身專業(yè)技能來進(jìn)行公司會計管理以及人才選拔，從專業(yè)和法律的角度將公司的會計信息質(zhì)量發(fā)展進(jìn)行內(nèi)部控制，準(zhǔn)確的查出可能出現(xiàn)的舞弊行為并堅決遏制。
（二）健全內(nèi)部審計制度。在內(nèi)部控制的過程中，除了對于會計信息質(zhì)量問題進(jìn)行杜絕和減少，還需要利用健全的審計制度進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)查，保證會計工作人員能夠受到公司環(huán)境的監(jiān)督，一旦出現(xiàn)問題，公司能及時發(fā)現(xiàn)，快速糾正。通過選拔優(yōu)秀的審計人員來組建審計部門使其行使監(jiān)督和管理重任，有利于公司內(nèi)部環(huán)境得到優(yōu)化，會計信息質(zhì)量問題風(fēng)險性降低，使會計信息質(zhì)量水平提升。