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一、影響經(jīng)濟責任審計成果運用的主要因素
（一）“先審計、后離任”的原則得不到有效貫徹落實，難以保證經(jīng)濟責任審計成果充分運用到干部的選拔任用工作中去。
按照《縣級以下黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》的要求，領導干部應當先審計后離任。但許多地方的組織部門在具體操作上，對于領導干部的提拔大部分都是先提拔后審計，有的地方甚至是審計歸審計，任用歸任用，造成了審計機關實施經(jīng)濟責任審計的目的不明確，給經(jīng)濟責任審計成果運用帶來了不利影響。
（二）經(jīng)濟責任審計評價缺乏體系和標準，評價難度大，難以根據(jù)評價任用干部。
運用經(jīng)濟責任審計成果，其中一個重要前提是審計評價必須客觀公正、真實可靠，經(jīng)濟責任審計，既屬于審計的一般范疇，又不同于常規(guī)的業(yè)務審計，具有很強的特殊性。它所評價的對象是領導干部，所鑒定的是領導干部的經(jīng)濟責任，直接目的是為監(jiān)督和管理干部提供重要依據(jù)，最終落腳點是“評人”，關系到被審計者的生命，政策性非常強。一些審計機關在對領導干部經(jīng)濟責任的審計評價比較籠統(tǒng)，或者對發(fā)現(xiàn)的干脆采用寫實的方式進行描述。這在客觀上給組織部門運用經(jīng)濟責任審計成果增加一定的難度。
（三）嚴格區(qū)分責任界限的難度大，影響了經(jīng)濟責任審計成果的運用。
影響一個單位財政財務收支情況、經(jīng)濟活動情況的因素是多樣的、復雜的，有的，有現(xiàn)實的，有主觀的，有客觀，有班子集體的，有領導干部個人的。只有將相關因素進行實事求是的，才能對被審計者的功過是非予以準確評價。有些經(jīng)濟責任的界定沒有明確依據(jù)，所以在責任界定問題上存有很大的難度，如鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記與鄉(xiāng)鎮(zhèn)長共同行使經(jīng)濟管理職權(quán)，而兩者的職責界定卻沒有明確規(guī)定，在經(jīng)濟責任審計過程中取證和評價的難度較大。另外，當前審計機關審計力量不足，加上明確界定經(jīng)濟責任的難度和工作量較大，影響到了審計成果質(zhì)量，也直接影響經(jīng)濟責任審計成果運用。
（四）經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度的協(xié)調(diào)配合機制尚不完善，影響了經(jīng)濟責任審計成果的全面運用。
中辦國辦《關于切實做好經(jīng)濟責任審計工作的意見》中明確要求，要建立健全經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議制度，定期交流和通報情況，重視和利用審計成果，及時和解決工作中遇到的重大問題。從目前的實際情況來看，各地的經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度基本上已建立，但對聯(lián)席會議的主要職能各地的認識不一致，且各地普遍沒有出臺具體的聯(lián)席會議議事規(guī)程，聯(lián)席會議的召開和議題的確定都帶有較大的隨意性，在重視和利用審計成果方面的作用也沒有得到充分發(fā)揮。同時，會議成員單位協(xié)調(diào)配合機制也不夠完善，各自的職能都還沒有充分發(fā)揮，一定程度上影響了審計成果的運用和深化。
（五）經(jīng)濟責任審計成果運用中的不透明和不具體、影響了利用效果的發(fā)揮。
按照規(guī)定，經(jīng)濟責任審計結(jié)束后，審計機關根據(jù)審計情況寫出審計結(jié)果報告，審計結(jié)果報告在報同級人民政府的同時，抄送紀檢監(jiān)察部門和組織部門，審計機關的經(jīng)濟責任審計結(jié)果不公開披露。紀檢監(jiān)察部門和組織部門如何運用審計結(jié)果以及審計結(jié)果運用情況如何反饋等沒有明確規(guī)定，至于存在什么經(jīng)濟問題的干部應提醒、誡勉、追究責任以及降職、免職等也沒有具體標準。審計結(jié)果不公開、不透明，隨意性大，審計結(jié)果運用缺乏標準，這在一定程度上造成了經(jīng)濟責任審計與領導干部任用脫節(jié)的問題，不利于將群眾監(jiān)督與審計監(jiān)督相結(jié)合。
二、加強責任審計成果運用的建議
（一）堅持“先審計后離任”的原則。
組織部門應該嚴格按照《縣級以下黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》的要求，在領導干部離任前及時安排審計，保證審計實施所必須的時間，堅持對領導干部“先審計后離任”的原則。同時，審計機關也要根據(jù)組織部門的要求優(yōu)先把經(jīng)濟責任審計項目列入審計計劃，并根據(jù)組織部門考察領導干部的實際需要，突出審計重點，確保審計質(zhì)量。
（二）盡快建立一整套的審計評價體系和標準，為經(jīng)濟責任審計成果的更好運用創(chuàng)造條件。
不同部門的領導干部之間的經(jīng)濟責任范圍有很大差異。經(jīng)濟責任涵蓋的范圍非常廣泛，紀檢、監(jiān)察、組織、人事和審計部門必須通力協(xié)作，共同確定不同性質(zhì)的部門其領導干部的評價標準，在此基礎上，形成評價體系，保證經(jīng)濟責任審計成果的有效性。
（三）應盡快抓緊制定“經(jīng)濟責任審計成果運用辦法”，積極探索審計成果運用有效途徑。
研究制訂符合實際、切實有效的“經(jīng)濟責任審計成果運用辦法”，是從制度上保證經(jīng)濟責任審計成果得以充分運用的根本保障。紀檢、監(jiān)察、組織，人事和審計部門對此一定要予以充分重視，認真研究并抓緊制定。同時也應該把審計成果的公開作為經(jīng)濟責任成果運用的一個重要方面，積極進行探索。
（四）進一步明確經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議的職能，完善聯(lián)席會議的工作制度，加強協(xié)調(diào)配合，著力抓好經(jīng)濟責任審計的成果運用。
經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議要切實承擔起領導、規(guī)劃、指導和協(xié)調(diào)的職責，一方面要進一步明確聯(lián)席會議的工作職責，完善聯(lián)席會議的工作制度，逐步建立起聯(lián)席會議的正常運作機制，保證經(jīng)濟責任審計成果得到有效運用。另一方面，紀檢、監(jiān)察、組織、人事和審計部門在工作中要加強協(xié)調(diào)配合，在審計成果運用上要各盡其職，協(xié)調(diào)一致。有關部門要作好經(jīng)濟責任審計成果的后續(xù)分析研究，對審計成果進一步深化、細化，充分運用到干部管理監(jiān)督中去。
關鍵詞：領導干部 經(jīng)濟責任審計 對策
領導干部經(jīng)濟責任審計是科學發(fā)展關的貫徹與落實，為了確保領導干部確立的正確運行，在新的形勢與任務面前，加強對領導干部經(jīng)濟責任審計，有利于完善干部內(nèi)部的考核與監(jiān)督，有助于加大反腐力度，從根本上解決領導干部責任審計中存在的問題。
一、我國領導干部經(jīng)濟責任審計中存在的主要問題
（一）領導干部經(jīng)濟責任審計的力度還有待加強
隨著干部的交流愈加頻繁，交流的范圍也越來越廣泛。因為領導干部經(jīng)濟責任審計的力度與廣度不夠，導致審計效果不明顯。再加上在同一時段內(nèi)，組織部門如果不能夠做到及時與審計部門進行溝通、交流，而直接就為開展經(jīng)濟審計工作，可能會由導致原先的計劃受到現(xiàn)在的審計任務的干擾，現(xiàn)在的審計任務也會因為時間緊迫而完成不了。最終可能會導致領導干部經(jīng)濟責任任務完成效率低下，審計的既定目標也無法實現(xiàn)。
（二）采用先離任后審計的方式
盡管在相應的細則中已經(jīng)規(guī)定了審計先審后離的原則，但可能是由于審計部門的人力、精力有限，所以在實際工作中，所采取的領導干部經(jīng)濟責任審計的方式一般都是為先離后審，或者是邊離邊審，這就會導致領導干部責任審計中存在著許多的不足，如果領導干部已離任，或者已上任，審計則對之前的任用不能產(chǎn)生直接的影響，從而影響審計效果。
（三）領導干部經(jīng)濟責任審計的方式過于單一
對于領導干部經(jīng)濟責任審計的實施手段很簡單，可能只能停留在舊賬查賬的基礎上，所以該方式不能滿足當前形勢所要求的審計方式?？傮w來說，就事論事的多，綜合分析評價的少，因此缺少對于由于部門資產(chǎn)總量、隨意改變資金方向、挪用預算資金方面而造成的重大損失的量化對比分析，導致評價不夠具體、深入，審計的質(zhì)量低下。
（四）領導干部經(jīng)濟責任審計評價不規(guī)范
由于審計人員的職業(yè)素質(zhì)參差不齊，有部分審計人員的工作能力無法勝任經(jīng)濟責任審計工作，導致升級評價工作難以開展，或?qū)徲嬞|(zhì)量得不到保證。當然，導致領導干部責任審計評價不規(guī)范的原因還有很多，首先，一些領導干部存在越權(quán)評價的問題。在審計評價中，界定一些與經(jīng)濟責任無關的或是與工作業(yè)績無關的結(jié)果進行評價；其次，在審計過程中，評價過于片面、狹隘。一些領導干部認為經(jīng)濟責任審計與一般的財政收支審計區(qū)別不大，所以在審計時，只進行財務收支審計，而忽略了經(jīng)濟責任審計，從而只對財務收支審計作出評價而無法對經(jīng)濟責任作出評價；最后則是在進行經(jīng)濟責任審計評價存在較為主觀的問題。造成該問題的原因可能有以下幾點：一是沒有具體的審計材料作為支撐，如果出現(xiàn)超越正常審計范圍的問題，則難以進行準確的評價，導致審計風險增加；二是審計的內(nèi)容過多，有許多單位便將一般的財務收支審計與內(nèi)部控制制度審計相結(jié)合進行，這樣容易導致審計評價的目的不明確。為了避免該問題，在進行評價時，要注意就事論事。三是未能建立全面的評價指標與標準體系。雖然經(jīng)濟責任審計也進行了幾年，可是由于未能建立全面的評價與標準體惜，導致評價缺乏標準作為指導。
二、對領導干部經(jīng)濟責任審計提出幾點建議
（一）抓住領導干部任期經(jīng)濟責任審計的重點
評價領導干部經(jīng)濟責任審計應該從被審計者在任職期間經(jīng)濟活動是否具有合法性、效益性與真實性進行評價，根據(jù)以上三點原則，客觀公正進行具體的審計工作。首先是評價被審計者經(jīng)濟活動是否合法。主要審查的內(nèi)容包括與財政收支有關的行政管理、財務活動以及經(jīng)營業(yè)績，反映被審計者的各項指標完成情況。其次是評價被審計人在任職期間的資產(chǎn)是否真實。主要是從審計人是否履行了對國有資產(chǎn)的保值增值責任，被審計人是否保證了資產(chǎn)存量、國有資產(chǎn)變動以及資產(chǎn)變動的真實性、完整性、合理性進行審查；最后是審查被審計人的重大經(jīng)濟決策是否具有效益性，主要是從投資項目決策的是否具有科學性與投資的收益水平等方面進行審查，對于重大項目的決策是否能達到預期經(jīng)濟效益進行評價。在被審計人在職期間的單位內(nèi)部控制制度進行重點審計，主要以單位內(nèi)部的成本管理、財產(chǎn)核算、財產(chǎn)流轉(zhuǎn)的控制情況為審計重點，進行全面、合理的審計，從領導干部在實際工作中的執(zhí)行情況進行效果評價，從而對其管理能力與水平作出評價。
（二）以客觀公正的態(tài)度對領導干部任期經(jīng)濟責任審計進行評價
審計評價是審計報告一部分，也是最為重要的一部分。是否能夠客觀公正的對領導干部在任職期間的經(jīng)濟責任審計進行評價，一方面關系到審計的風險，另一方面也關系到審計報告的質(zhì)量。所以審計人員在進行審計時，必須要以事實為依據(jù)，客觀公正、實事求是地進行審計，同時也要把握好審計評價的尺度。
（三）加大領導干部任期經(jīng)濟責任審計力度，提高審計工作的針對性和有效性
如今，對于領導干部經(jīng)濟責任審計工作中的“先審計后離任”制度尚未真正實施，很多情況下都是領導干部先離任，再進行提審與審計，導致審計工作缺乏一定的時效性。想要做好領導干部任期經(jīng)濟責任審計工作，就必須加強監(jiān)督領導干部任期內(nèi)履行責任的情況。要做到先審計后離任，將離任審計變?yōu)槿沃袑徲?，既方便組織部門及時掌握領導干部的工作完成情況，也便于審計機關全面、調(diào)查獲取全面的審計方面的資料。實踐證明，先離任再審計往往造成局面無法扭轉(zhuǎn)的情況，會為審計工作帶來很多的不良后果。一方面改變了審計財務收支的不間斷性，一方面導致審計結(jié)果不能充分運用。同時，想要做好領導干部離任審計工作還需要其他領導干部們的配合與支持。如果審計單位的主動配合性高、對于審計中出現(xiàn)的問題進行及時解決，同時及時落實審計決定與意見，這對任中領導干部經(jīng)濟責任審計工作是大有裨益的。
（四）結(jié)合實踐，建立健全領導干部經(jīng)濟責任審計制度
1、制定相關法律法規(guī)
制定相關的法律法規(guī)，不斷完善領導干部經(jīng)濟責任審計制度，主要從加快領導干部經(jīng)濟責任審計規(guī)范與準則的制定方面進行。主要目的是為了解決審計內(nèi)容不夠明確、評價標準不統(tǒng)一、立項與授權(quán)不明確的問題。務必進行的客觀評價，得出準確的評價結(jié)論。
2、制定相關的考核辦法
對于經(jīng)濟責任各主管干部組織，必須明確各個單位、部門的工作重點，針對領導干部經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀，制定一套與現(xiàn)代干部考核管理相適應的全面考核辦法。
3、建立健全相關部門配合協(xié)調(diào)規(guī)定
領導干部經(jīng)濟責任審計工作是一項涉及多個部門的綜合審計工作，所以對于審計部門來說，不能將審計工作作為能夠獨立完成的工作。所以想要做好領導干部經(jīng)濟責任設計工作，必須要協(xié)調(diào)好各省級部門于各個單位之間關系，相互合作，共同完成。
（五）加強隊伍建設，提高審計人員素質(zhì)
加強審計隊伍管理、提高審計人員的素質(zhì)是防范審計風險的根本，首先要切實加強審計單位各部門人員的業(yè)務培訓，將領導干部經(jīng)濟責任審計業(yè)務作為培訓重點，在以后的工作中，也要注重加強后續(xù)教育；其次是鼓勵相關審計人員學習與了解對黨和政府重大方針政策，引導審計人員樹立全局觀念，培養(yǎng)其宏觀意識，引導審計人員全面、系統(tǒng)、辯證的看待問題；最后利用典型案例進行目的性較強的教學，使得審計人員能夠適應相關的審計工作的發(fā)展要求，盡快投入工作當中，將建立一支務實、高效、清正廉潔的審計隊伍作為根本目標，做好領導干部經(jīng)濟責任審計工作中的風險處理工作，規(guī)范審計程序、加強審計人員的風險意識，從根本上提高審計質(zhì)量。
（六）規(guī)范審計工作程序，強化審計質(zhì)量控制
審計工作是否能夠嚴格執(zhí)行關系到審計工作的質(zhì)量。從確定審計計劃、送達審計書、取證、領取審計報告、征求審計單位意見，一系列的過程都需要按照規(guī)定的程序進行，防止出現(xiàn)審計工作的不嚴謹?shù)那闆r。同時要加強審計工作的審查、管理工作，最好是可以實行審計質(zhì)量考察，制定相關的復核制度，嚴格控制好審計程序，從而切實提高審計工作的質(zhì)量，力求明確每個程序的規(guī)則，以降低升級過程中的風險。
三、結(jié)束語
開展領導干部責任審計，對于國家經(jīng)濟體制改革有著很大的推動作用，通過該制度的建立與實施，可以加強對領導干部的監(jiān)督，遏制腐敗，是促進在任領導自我反省、搞好廉政建設的有效途徑。所以，想要更好的實施該適度，就必須不斷地實踐、探索，不斷地完善該制度。
參考文獻：
[1]王冬蓮.關于企業(yè)內(nèi)部任中經(jīng)濟責任審計的探討[J].經(jīng)濟研究導刊，2009，（12）：101-102
一、“先離后審”問題。經(jīng)濟責任審計現(xiàn)在是領導干部調(diào)整工作的一個必需程序，有關法規(guī)要求要“先審后離”，而且要視審計結(jié)果對領導干部工作業(yè)績和經(jīng)濟責任的評價來決擇調(diào)整方向。但在實踐中卻往往是組織部門已經(jīng)決定了領導干部離職并確定新的領導崗位后，才委托審計部門審計。這樣就很容易造成審計“走過場”現(xiàn)象，影響了經(jīng)濟責任審計的社會威信度和政治嚴肅性。因為經(jīng)濟責任審計不僅僅與組織部門、審計部門和離任者三方面相關，一定程度上還是社會輿論非常關注的具有相當政治敏感性的工作。同時“先離后審”會降低離任干部的責任意識，反正是生米已成熟飯，審與不審已經(jīng)不會影響自己的調(diào)動和升遷。審計若審出了問題，前任已不在原單位，審計結(jié)論難以執(zhí)行，而接任者又推給前任，新官不理舊賬，使審計部門左右為難，久而久之容易形成惡性循環(huán)，有些問題會在同一單位屢查屢犯。再就是審計結(jié)果無法充分利用，存在的隱性風險可能給組織部門造成被動，個別帶“病”上任的領導干部會嚴重影響黨的形象，因為干部調(diào)動或升遷的任命文件已經(jīng)傳達，審出的一般性問題也不便改動任職決定，只好權(quán)當沒事，而一旦存在隱藏的重大問題，將造成干部使用的重大失誤，使黨政領導和組織人事部門處于被動，影響組織威信，使民眾失望。
二、經(jīng)濟責任審計的無計劃性問題。因為審計部門對審計對象具有不確定性和離任時間的任意性，決定了經(jīng)濟責任審計任務安排的臨時性，致使審計部門無法實行計劃性安排。很多時候是必須暫停正在進行的計劃性項目審計工作，去完成組織部門委托的經(jīng)濟責任審計工作。如果與時間性較強的業(yè)務上級安排的計劃性審計項目相沖突，審計力量就比較難調(diào)配，造成審計部門被動應付的局面。
三、經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量與時間的矛盾。許多領導干部的任期比較長，需要審計的內(nèi)容和范圍較廣，而完成審計的時間要求往往很緊，如果審計中發(fā)現(xiàn)了需要進一步調(diào)查落實的經(jīng)濟問題，那么要徹底澄清干部的經(jīng)濟責任，實事求是的評價干部的工作政績，在有限的時間內(nèi)就很難達到目的。要是達不到應有的審計質(zhì)量，就違背了開展這項工作的初衷，由于審計結(jié)論的簡單、草率，可能使一些有經(jīng)濟責任的干部逃過責任的追究。因此，會給審計部門帶來很大的審計風險。
四、經(jīng)濟責任審計是審計工作的新領域，人民群眾希望通過經(jīng)濟責任審計，了解領導干部在任期內(nèi)廉潔奉公和執(zhí)政為民所創(chuàng)造的業(yè)績及存在的不足和問題，但目前審計結(jié)果僅限于組織人事部門使用，使其社會影響受到限制。而且由于對經(jīng)濟責任審計工作的宣傳力度很不夠，不少部門單位和領導對這項工作的內(nèi)容、范圍、作用的了解較表面化，缺乏深刻的理解，社會上對這項工作的期望值很高，有些脫離實際，以為審計部門只要對某位領導干部進行了任職審計，就能把方方面面的問題全面反映出來，這在一定程度上容易造成對審計結(jié)果的誤解。
鑒于經(jīng)濟責任審計的性質(zhì)和新的特點，為促進對領導干部經(jīng)濟責任監(jiān)管機制的進一步完善，促進經(jīng)濟責任審計工作走向法制化、規(guī)范化，需要審計和有關部門加強協(xié)調(diào)共同探索研究并達成一些共識。
1.要提高經(jīng)濟責任審計的宣傳廣度和深度，加深社會各界特別是領導干部對經(jīng)濟責任審計的理解，客觀認識經(jīng)濟責任審計的性質(zhì)和特點及所能達到的實際效果和現(xiàn)實目標，避免因期望過高而產(chǎn)生誤解。
2.努力實現(xiàn)“先審后離”的目標，在現(xiàn)階段雖然條件還不完全成熟，不能全部實現(xiàn)，但任何方式都不是一成不變的，應靈活地根據(jù)具體情況確定審計的時機。對退職離崗、免職、退休等不再安排新的領導崗位的，因其社會影響較小，可視情況暫不排除采取“先離后審”，但凡擬升遷和擬任更高或重要領導崗位的，應盡力實行“先審后離”的方式。這樣能增強干部的責任感，使其積極配合審計部門工作，提高審計結(jié)論的使用效果，最大限度地避免干部任用的重大失誤，避免給社會上造成“走過場”的感覺，實行“先審后離”是實現(xiàn)實踐和法規(guī)規(guī)定完全統(tǒng)一的需要。
3.要積極推行“任中審計”。將經(jīng)濟責任審計推向常規(guī)化、制度化，創(chuàng)造條件解決經(jīng)濟責任審計臨時性、無計劃性，工作調(diào)度難協(xié)調(diào)及質(zhì)量與時間的矛盾，變“離任審計”為“任職審計”，任中、任終都可以審。這樣有利于分解工作量，有利于“計劃外”變成“計劃內(nèi)”，有利于保證審計質(zhì)量，防范審計風險，切實提高經(jīng)濟責任審計結(jié)果的利用效果，更好地滿足社會對經(jīng)濟責任審計的期望。
當前，經(jīng)濟責任審計主要是對領導干部離任時采取的對其任職期間進行的財政收支、財務收支審計的基礎上，圍繞被審計領導干部所在地區(qū)財政收支工作目標或所在單位事業(yè)投入及發(fā)展情況，原創(chuàng)：重點分清其在親自決定、主持、組織、指導、參與、安排的重大經(jīng)濟活動或經(jīng)濟事項中應當負有的經(jīng)濟責任。屬于事后監(jiān)督。筆者從近幾年的實踐來看，離任經(jīng)濟責任審計還存在一些不盡完善的地方，一是離任時的一次審計很難發(fā)揮被審計者提高管理水平，改進工作的積極作用；只能取到一種對責任的追溯性作用；二是先離任、后審計，影響威懾作用。往往一批干部變動多人，由于審計人手不夠，對一些離任者人走了好久才進行離任審計，給有些問題的查清帶來困難，對審計人員也帶來了工作的被動。對他人和當事人的威懾作用也大大降低。鑒于上述存在的不盡完善現(xiàn)象，筆者認為，把經(jīng)濟責任審計“關口”前移，采取任中審計。以任中審計為主，離任審計為輔，更好地實現(xiàn)審計的幫助和促進作用。
做好干部任中審計工作，從以下幾方面著手：
一、明確審計必須達到的目標
一是通過對領導干部任職期間所在單位財政財務收支和相關經(jīng)濟活動的真實、合法、效益性及遵守財經(jīng)紀律情況的審計，及時發(fā)現(xiàn)和糾正被審計領導干部所在單位的違紀違規(guī)現(xiàn)象。二是按照權(quán)責相稱和客觀公正的原則，評價領導干部任職期間經(jīng)濟決策、經(jīng)濟管理活動及相關的經(jīng)濟責任，促進領導干部經(jīng)濟決策能力的提高。三是對領導干部各項收入情況的審計，促使領導干部個人提高廉潔從政水平。四是客觀公正評價領導干部的經(jīng)濟責任及遵守廉政規(guī)定的情況，及時為組織人事部門加強對領導干部的管理、監(jiān)督提供依據(jù)。
二、確定審計的對象以及主要內(nèi)容
被審計對象由組織人事部門根據(jù)領導干部任職時間(二年或三年)、社會公眾關心的程序、熱點崗位等情況有計劃安排。審計的內(nèi)容包括：
1．被審計的領導干部所在單位財務收支的真實性、合法性和效益性。2．貫徹執(zhí)行國家重要經(jīng)濟政策情況。原創(chuàng)：3．重大經(jīng)濟事項的決策程序和效果，有無存在決策失誤，造成重大損失、浪費等問題。4．個人遵守財經(jīng)法律和廉政規(guī)定情況。
三、審計采取的技術(shù)與方法
經(jīng)濟責任審計并不等于離任審計，不必等到干部離任時才開展審計。把握審計的重點和內(nèi)容，還應注意到以下幾個方面：
(一)對被審計單位內(nèi)部管理、制度建設等方面進行必要的分析測試，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，確定審計重點。充分利用原有審計成果，結(jié)合審前調(diào)查情況，制定切實可行的實施方案，有的放矢地實施審計。
(二)開好進點座談會。審計組在實施經(jīng)濟責任審計時，要召開由被審計單位的現(xiàn)任領導干部，被審計單位有關部門領導參加的審計進點座談會。
(三)審計組充分利用以往的審計成果，作為反映和評價被審計領導干部經(jīng)濟責任的內(nèi)容。
(四)圍繞領導干部經(jīng)濟責任的范圍，有重點地選擇延伸單位。
(五)內(nèi)部核實與外部調(diào)查相結(jié)合。在對被審計單位內(nèi)部各種會計資料、其他有關資料和實物進行核實的基礎上，進行必要的外部調(diào)查了解和函證，核實經(jīng)濟業(yè)務的真實性、合法性。
(六)審查領導干部廉潔自律情況
【關鍵詞】 高校 處級領導干部 經(jīng)濟責任審計 問題 對策
近年來，隨著我國高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，高校辦學規(guī)模的不斷擴大，二級學院、系部不斷增多，校辦產(chǎn)業(yè)也不斷增加，高校所屬二級單位處級領導干部的經(jīng)濟決策權(quán)、支配權(quán)等方面的權(quán)力越來越大。因此，作為對高校處級領導干部監(jiān)督和規(guī)范高校內(nèi)部經(jīng)濟管理的審計工作顯得尤其重要。但怎樣搞好高校處級領導干部經(jīng)濟責任審計工作，如何更好地發(fā)揮其作用，不僅成為人們關注的焦點，而且也是高校審計工作者所研究的新課題。本文結(jié)合高校經(jīng)濟責任審計工作的實際情況，對高校處級領導干部經(jīng)濟責任審計展開論述。
一、處級領導干部經(jīng)濟責任審計存在的問題
1、審計意識不強，存在認識的誤區(qū)和偏見
（1）一些高校的領導不重視經(jīng)濟責任審計，認為高校不是生產(chǎn)經(jīng)營單位，內(nèi)審作用不大，只要抓好教學和科研工作就可以了。
（2）部分處級領導干部不知道自己有什么經(jīng)濟責任，誤認為對其審計就是不信任他，審計就是對自己挑毛病、找錯誤，從而產(chǎn)生消極或抵觸的行為。
（3）有些教職員工存在錯誤的看法，片面夸大或貶低曲解經(jīng)濟責任審計的作用。表現(xiàn)在：認為被審計者的調(diào)任或晉升已有意向，經(jīng)濟責任審計不過是搞形式罷了;認為是哪位處級領導干部有了經(jīng)濟問題，學校才委托審計部門審查;對審計工作的期望值過高，認為只要審計了，就能解決干部管理中存在的問題。
（4）個別審計人員對經(jīng)濟責任審計的重要性認識不夠，不敢堅持原則，甚至產(chǎn)生畏難思想和厭戰(zhàn)情緒。
2、評價指標體系不完善
根據(jù)《高等學校有關行政責任負責人經(jīng)濟責任審計辦法》的內(nèi)容，對領導干部評價什么，沒有明確要求;對領導干部怎樣評價，沒有規(guī)定格式。特別對行政部門、教學部門和后勤集團等不同模式的單位，考核指標都無規(guī)定。雖然2009年《內(nèi)部審計實務指南第4號――高校內(nèi)部審計》中有一章闡述了高校領導干部經(jīng)濟責任審計的原則要求，也提出了一些定量化的指標，但總體來看，目前仍沒有形成科學統(tǒng)一、便于操作、定量與定性有機結(jié)合的審計評價標準。這樣使審計人員對高校處級領導干部的經(jīng)濟責任工作只能依據(jù)個人經(jīng)驗分析和評價，出現(xiàn)審計結(jié)論隨意性、偏差較大等問題，增大潛在的審計風險。
3、審計程序滯后，時效性不強
在實際工作中，有些高校對處級領導干部經(jīng)濟責任審計往往是先離任后審計，有的甚至離任一段時間后才進行審計，出現(xiàn)了經(jīng)濟責任審計程序滯后的情況。這樣，一方面產(chǎn)生了配合難和執(zhí)行難的情況。因為被審計者己到新的崗位走馬上任或己退休，有些新任領導者存在“新官不理舊賬”的想法，在資料提供、人員配合上不積極、不主動，使得審計人員在收集、查證等方面都很被動;另一方面，對審計查出的違紀違規(guī)問題不好處理，比如追繳款項等需要在原單位落實，新任領導者有怨言或認為這是前任的責任，可能對審計結(jié)論置之不理，降低了審計工作的權(quán)威性。
4、審計結(jié)果不公開
經(jīng)濟責任審計結(jié)束后，高校普遍存在審計部門依據(jù)審計情況寫出審計結(jié)果報告，并按程序?qū)⒋藞蟾嫣峤唤o學校審計工作領導小組審批后，報送學校有關主要領導，同時抄送組織部門、審計者所在單位及其本人，未將審計報告在校內(nèi)一定范圍內(nèi)公示。除了上述人員之外，其他人員無從得知審計情況。這種做法不利于廣大教職員工對審計工作的監(jiān)督，在一定程度使得經(jīng)濟責任審計的價值難以真正體現(xiàn)。
5、審計的手段和方法落后
高校雖然基本上實現(xiàn)了會計電算化，但真正利用財務審計軟件開展工作較少。當前，很多高校的審計人員對經(jīng)濟責任審計仍通過查看賬目、翻閱憑證等方式，來收集和整理相關的審計信息。但有些違法違紀問題不一定就在會計資料中明顯反映，如“私設小金庫、私分公款”等問題。這種相對落后的審計技術(shù)和手段使審計人員無法全面準確了解經(jīng)濟責任人的真實情況，因而審計質(zhì)量難以保證。
6、審計隊伍素質(zhì)不高，審計風險較大
高校大多數(shù)審計人員都是會計專業(yè)出身，在管理、法規(guī)、信息等方面的知識還掌握不夠，業(yè)務水平相對較低。在實踐上還存在經(jīng)驗不足，尤其在開展經(jīng)濟責任審計項目之時對相關問題進行分析評價時，往往缺乏審計專業(yè)的判斷和識別風險的能力，造成審計評價偏差，形成了審計風險。同時，審計部門一般存在人員少、任務重，后續(xù)教育及培訓跟不上，缺乏創(chuàng)新動力，這也影響到經(jīng)濟責任審計工作的成效。
二、處級領導干部經(jīng)濟責任審計的成因分析
1、內(nèi)部審計的獨立性較差
一方面，有些高校特別是高職院校內(nèi)部審計機構(gòu)不獨立設置，基本上都是與紀檢、監(jiān)察合署辦公，或在財務部門設置一個審計崗等，致使經(jīng)濟責任審計工作難以向縱深層次有序發(fā)展;另一方面，審計部門與主管領導之間、部門之間及其人員之間有著千絲萬縷的關系，特別是有些主要領導的意見參與其中，使得審計人員很難依法獨立行使監(jiān)督和評價的職責。
2、審計工作規(guī)劃缺失
由于高校普遍實行了人事制度改革，高校中層干部一般三年或四年一競聘，干部的變動比較集中，審計部門對他們進行經(jīng)濟責任審計工作的任務重、范圍廣，審計人員要承受的壓力和風險增大，也很難在較短時間內(nèi)完成批量的經(jīng)濟責任審計任務，甚至有些項目還要跨年度審，即便是完成了審計任務，審計效果也大大降低。所以，沒有一整套行之有效的審計工作規(guī)劃，可能導致經(jīng)濟責任審計工作流于形式的后果。
3、審計力量嚴重不足
高校審計部門的審計人員配置普遍不足，一般高校只配備專職審計人員2至3人，學生規(guī)模超過萬人的本科院校也只有4至5人，個別高校僅有1人，甚至有些高職院校還沒專職的審計人員，無法開展審計工作。有審計人員的高校中這些人不僅要承擔經(jīng)濟責任審計，還要承擔基建工程結(jié)算審計、財務收支審計等工作。如何利用有限的審計資源完成經(jīng)濟責任審計任務，這也是高校廣大審計人員亟待解決的難題。
三、處級領導干部經(jīng)濟責任審計的對策
1、加大宣傳力度，強化審計意識
首先，學校領導要把審計工作列入重要議事日程，定期召開審計工作會議，積極解決審計工作中存在的實際問題。其次，審計部門不僅要主動向領導匯報工作中碰到的難題，而且還要介紹兄弟院校開展經(jīng)濟責任審計工作方面的經(jīng)驗和做法，使領導在指導工作時更有針對性。最后，審計部門要通過校報、校園網(wǎng)絡等各種形式大力宣傳經(jīng)濟責任審計的業(yè)務知識、有關政策和規(guī)定等，使廣大教職員工充分認識到開展經(jīng)濟責任審計的必要性和重要性，從而理解審計行為，配合審計工作。
2、建立科學規(guī)范的評價體系
根據(jù)目前的實際狀況和高校自身的特點出發(fā)，高校主管部門要制定分部門、分層次的《高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價標準體系》，內(nèi)容包括評價、考核兩個指標體系。并將定量指標與定性指標相結(jié)合，在科學分類的基礎上，確定出不同性質(zhì)的部門領導干部的評價標準。通過建立經(jīng)濟責任審計評價指標體系，使審計人員的審計評價有章可循，從而降低審計風險，確保經(jīng)濟責任審計成果的實效性。
3、靈活應對，提高審計成效
要有計劃安排好審計工作，盡量減少突擊審計和“成批量”式審計等做法。組織部門在對領導干部調(diào)換屆或離任前三個月，向?qū)徲嫴块T送交審計通知書，使審計人員有比較充裕的時間來搜集相關資料和審計信息。同時，審計部門還要將離任審計與屆中審計相結(jié)合起來，實現(xiàn)審計監(jiān)督關口前移，這有利于及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正問題和堵塞漏洞。更有效地貫徹“先審計、后離任”的原則，從而解決現(xiàn)實中“先離后審”或“先任后審”引發(fā)的審計被動、審計配合難等一系列問題。
4、實行審計結(jié)果公開
除審計結(jié)果中涉及保密的內(nèi)容外，可采取以下幾種方式公開審計結(jié)果：（1）以會議宣讀形式向被審計處級領導干部所在單位干部職工公開;（2）在校園網(wǎng)或?qū)徲嫴块T內(nèi)網(wǎng)上予以公示;（3）以校內(nèi)文件形式下發(fā)到全校各學院、處、室、所等二級單位。通過對處級領導干部經(jīng)濟責任審計的公開，不僅增強經(jīng)濟責任審計的透明度，發(fā)揮了群眾監(jiān)督的作用，而且提高審計的權(quán)威性。
5、改進審計手段與方法
隨著信息網(wǎng)絡技術(shù)的不斷發(fā)展和電算化會計的廣泛應用，高校審計部門要在傳統(tǒng)審計方法的基礎上，積極探索計算機審計的新路子，促進審計手段現(xiàn)代化。如對后勤服務集團或校辦企業(yè)負責人進行經(jīng)濟責任審計時，利用計算機網(wǎng)絡和審計軟件等先進技術(shù)與被審計者及其部門的財務數(shù)據(jù)接口連接，進行專用網(wǎng)絡審計、在線審計等，從而保證所提取資料的及時性和準確性。同時，審計部門因獲取信息的渠道有限，取證比較困難，所以審計方法必須有所改進或突破。比如，為了擴大學校審計線索的來源途徑，可在校園審計內(nèi)網(wǎng)上公布對學生亂收費、濫發(fā)職工福利等違規(guī)違紀行為的受理電話和電子郵箱，讓知情者有機會提供審計相關線索，同時做好保密工作。這樣使審計人員從蛛絲馬跡中獲取信息，進行調(diào)查取證和分析判斷，提高了審計質(zhì)量。
6、提高審計人員綜合素質(zhì)，降低審計風險
一是要加強審計人員政治理論學習，并有計劃安排審計人員進行后續(xù)業(yè)務培訓，才能適應高校審計工作不斷發(fā)展變化的需要;二是要借鑒兄弟院校先進的審計經(jīng)驗和方法技巧，才能更好地去化解和避免審計風險;三是要鼓勵審計人員進行、申報課題等一些審計理論與實踐方面的研究工作，從而提高他們的業(yè)務技能;四是要制定合理激勵機制，調(diào)動審計人員的積極性，尤其在福利待遇、升遷考核等方面給予大力支持，以穩(wěn)定審計隊伍并發(fā)揮其作用。
總之，高校處級領導干部經(jīng)濟責任審計工作只有高校領導重視和支持，相關職能部門密切配合，才能充分發(fā)揮出審計的最大效力。我們相信，隨著我國經(jīng)濟責任審計的深入開展，高校處級領導干部經(jīng)濟責任審計工作也會得到不斷完善和發(fā)展，特別在健全領導干部監(jiān)督管理體制、加強黨風廉政建設、提高教育資金使用效益等方面發(fā)揮越來越重要的作用，進而推動高校教育事業(yè)健康穩(wěn)定地向前發(fā)展。
【參考文獻】
一、前期準備工作
1、經(jīng)濟責任審計委派書的取得。內(nèi)部審計機構(gòu)在進行離任審計之前，必須取得董事會或類似權(quán)力機構(gòu)的書面授權(quán)之后或根據(jù)公司相關制度規(guī)定，才能開始實施審計工作。在實施離任經(jīng)濟責任審計之前，審計人員應該與委托人進行良好的溝通，在進行經(jīng)濟責任鑒定時，委托人的支持力度是非常關鍵的。
2、審計通知。在取得審計委派書之后，必須對被審計人與單位發(fā)出審計通知書。審計通知單的包括審計時間、審計范圍、被審計單位財務部門應作的準備工作，以及要求被審計人提供的材料，如離任述職報告等。
3、取得被審計單位主要部門的支持。與被審計單位主要部門進行溝通，有利于審計活動順利實施，對搜集到真實的信息資料，及時反映在審計過程中未覺察到的有很大的幫助。
二、審計工作實施
1、存量資產(chǎn)的核實。存量資產(chǎn)的核實是經(jīng)濟責任審計所關注的重點，其一，委托人需要對被審計人任期內(nèi)資產(chǎn)的安全性、增值性等進行核實；其二，離任人與接任人都要求對企業(yè)的存量資產(chǎn)進行審計核實，以劃清前后任的經(jīng)濟責任歸屬。因此，在實際審計工作中，審計人員應嚴格遵守謹慎原則。例如，對于資產(chǎn)報廢的認定，必須有親歷證據(jù)（如房屋毀棄現(xiàn)場等）或者有相關技術(shù)鑒定書，否則就不能確認。
2、真實負債情況的核實。對負債情況的核實，主要集中在被審計單位是否隱瞞情況，被審計人可能以隱瞞部分負債，以達到粉飾其任期業(yè)績的目的。
在核實負債情況的工作中，除了檢查未入賬合同或其他財務資料外，還可以與接任者進行溝通。作為接任者，最關心的問題之一就是未反映出來的負債情況。他從不同的渠道也許能得到一些相關信息，且接任者對審計工作的細化要求相對離任者要高得多，這些信息可為我們進行深入的審計調(diào)查提供線索。
3、潛在損益的核實。在實踐中發(fā)現(xiàn)，幾乎每一個都存在著未入賬的費用與收益。產(chǎn)生這種情況的原因有很多。從潛在費用方面來說，主要原因為：已支出但未及時入賬；損失已經(jīng)形成，但由于主觀或客觀原因而未入賬；已經(jīng)發(fā)生但相關部門認為不合理的費用等。從潛在收益方面來說，主要原因為：為了避稅等原因而考慮多列費用部分，比如多計折舊等；收益已經(jīng)實現(xiàn)，但由于票據(jù)等原因未入賬。
上述情況隨著經(jīng)營活動的繼續(xù)，在將來形成或部分形成費用或收益入賬。由于交、接雙方不同角度的要求，他們對此類事項處理的態(tài)度也不一樣，給審計人員在進行核實清理時造成困難。在核實潛在損益時，審計人員搜集到完整的資料后，可以先按照處理與原則，對會計報表進行調(diào)整，由于票據(jù)未到，不能入賬部分單獨列表進行說明，再與雙方征求意見，在掌握主動權(quán)的前提下協(xié)調(diào)雙方的意見。當不能達成一致時，可以從尊重客觀事實出發(fā)，向?qū)徲嬑腥苏髑笠庖?，達成共識后，進行確認。
三、根據(jù)審計結(jié)論進行責任審計評價
企業(yè)經(jīng)濟責任審計的目的是對企業(yè)負責人進行經(jīng)濟責任評價，對其任期的企業(yè)經(jīng)營狀況發(fā)表審計意見，界定企業(yè)負責人在本單位經(jīng)濟活動中應負何種經(jīng)濟責任。
關鍵詞：經(jīng)濟責任審計 工作機制 分類管理
一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述
國內(nèi)關于經(jīng)濟責任審計的研究多集中在政府部門、國企等單位，涉及高校的并不多，并且主要以本科院校為研究對象，集中體現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）關于經(jīng)濟責任審計評價內(nèi)容研究。陳曉芳、桂珍若（2006）區(qū)分高校不同部門、不同性質(zhì)單位的負責人的經(jīng)濟責任審計內(nèi)容作了明確闡述。張曉紅（2009）分析了高校經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀及原因，指出存在的主要問題，提出了高校經(jīng)濟責任審計的優(yōu)化框架。王亞榮、馮民柱（2011）認為應當從高校經(jīng)濟責任審計對象入手，分析其應當履行的經(jīng)濟責任，最后確定詳細的經(jīng)濟責任審計評價內(nèi)容。石莎莎、楊明亮（2012）基于受托責任理論，分析了將社會責任納入高校領導經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的必要性。賈明春、張鮮華（2013）以教育部直屬高校為樣本，實證分析了影響高?？蒲锌冃У母黜椧蛩?，提出應當強化高校校長經(jīng)濟責任審計中對科研績效的評價。胡萍（2015）將高校經(jīng)濟責任審計對象進行分類，將不同類型審計對象的經(jīng)濟責任分為“共性責任”和“特性責任”，并詳細列出了“共性責任”和“特性責任”的內(nèi)容。
（二）關于經(jīng)濟責任審計評價指標研究。王奇杰、陳悅東（2008），朱瑩、 楊柏冬（2010）將層次分析法用于解決高校經(jīng)濟責任審計評價指標的權(quán)重分配問題。王奇杰等（2008）基于科學發(fā)展觀的視角構(gòu)建了高校校長經(jīng)濟責任審計的指標體系，包括定量指標和定性指標。吳秋生（2012）認為，經(jīng)濟責任有積極面和消極面。對積極經(jīng)濟責任應當采用指標分析評價法，消極經(jīng)濟責任應當采取問題責任界定法。耿彥軍（2013）分析了高校不同財權(quán)配置模式下，高校院系領導干部經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容和評價指標。張凱（2015）設計了高校領導干部經(jīng)濟責任審計評價的共性指標，還設計并詳細解讀了高校不同職能部門、教學部門負責人的個性指標。
（三）關于經(jīng)濟責任審計其他方面研究。孫寶厚（2008）認為審計質(zhì)量與審計風險成反比。劉更新（2012）分析了經(jīng)濟責任審計運行機制框架。楊玉新（2012）分析了審計各個階段的流程及存在的風險，提出了完善方案和風險防范措施。楊從印、劉琴（2015）以教育部直屬高校為樣本，調(diào)查了以經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)問題整改為重點的經(jīng)濟責任審計開展情況。
高校中本科院校和高職院校無論是辦學規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)還是人才培養(yǎng)模式等方面都有很大的區(qū)別，這也決定了本科院校和高職院校經(jīng)濟責任審計管理、實施、評價、成果運用等方面存在顯著不同。首先，財務管理模式方面，與本科院校多實行分級管理的財務管理模式相比，高職院校由于辦學規(guī)模小，其組織結(jié)構(gòu)相對簡單，大多實行集中的財務管理模式，即學校只設一級財務部門，統(tǒng)一進行整個學校的所有財務管理、經(jīng)費收支、預算及決算。校內(nèi)所有二級單位均無權(quán)設置財務機構(gòu)，也無任何財權(quán)。在這種模式下，二級學院（系部）及不同職能部門負責人經(jīng)濟責任審計的重點就與本科院校有著很大的區(qū)別。其次，內(nèi)部審計隊伍建設方面，本科院校大多設置了獨立的內(nèi)審機構(gòu)，設置不同專業(yè)領域的專職內(nèi)審人員。相比之下，很多高職院校的內(nèi)審機構(gòu)尚未獨立設置，內(nèi)審人員的專業(yè)水平、業(yè)務能力也與本科院校有很大的差距。
從國內(nèi)學者的研究來看，多以本科院校作為經(jīng)濟責任審計研究的潛在對象，并沒有區(qū)分本科與高職院校的現(xiàn)實差別。而且在目前實際工作中，高職院校也沒有專門的經(jīng)濟責任審計工作機制作為參考，實施及管理經(jīng)濟責任審計過程中存在著不同學校不同做法的普遍現(xiàn)象。
二、建立健全高職院校經(jīng)濟責任審計制度工作機制的探討
（一）建立健全高職院校經(jīng)濟責任審計制度保障機制。
1.加強內(nèi)部審計組織領導。（1）進一步提高高職院校領導對于內(nèi)審工作重要性的認識。高職院校的主管部門應當把內(nèi)部審計的開展情況列入學校主要負責人的業(yè)績考核內(nèi)容之一。在對高職院校負責人任中和離任經(jīng)濟責任審計時，將內(nèi)部審計工作的開展情況和效果作為審計的側(cè)重點，以此提高高職院校領導層對內(nèi)部審計工作的重視程度。（2）要求高職院校校長參加全省教育內(nèi)部審計工作會議。（3）保證學校審計部門的知情權(quán)。學校審計部門作為高職院校的內(nèi)部監(jiān)控機構(gòu)，應當充分享有對學校重大事項的知情權(quán)，校長辦公會議紀要應及時抄送內(nèi)審部門，必要時學校審計部門主要負責人應列席校長辦公會議，便于內(nèi)審工作的有效開展。（4）組織校內(nèi)審計培訓。在校內(nèi)積極舉辦內(nèi)部審計以及財務規(guī)范培訓，要求校級領導及中層干部參加。通過相關法規(guī)與案例的學習，加強其對內(nèi)部審計及財務風險的了解，充分認識內(nèi)部審計不可替代的重要作用，即內(nèi)部審計將防范關口前移，及時發(fā)現(xiàn)問題并進行整改，在一定程度上能夠降低領導的財務風險，也能提高整個學校的資產(chǎn)使用效益。（5）加強上級主管部門對高職院校的走訪調(diào)研。上級主管部門加強對高職院校的實地走訪督查或調(diào)研，與學校黨政領導進行深度交流。對專職審計人員配備、內(nèi)審經(jīng)費、經(jīng)濟責任審計輪審情況等問題進行深入探討，使高職院校領導意識到內(nèi)審工作的必要性。
2.加強經(jīng)濟責任審計制度建設。（1）建立健全內(nèi)部審計聯(lián)席會議制度。學校主要負責人應直接領導內(nèi)審工作。建立健全以校長為組長，分管審計校領導、分管財務校領導為副組長，組織人事、紀檢監(jiān)察、財務、審計等部門主要負責人為成員的內(nèi)部審計聯(lián)席會議制度，并明確各部門工作職責，制定議事規(guī)則，及時研究解決審計工作中遇到的問題和困難。定期將審計結(jié)果在聯(lián)席會議上通報，以制度促進審計信息的公開，從而充分發(fā)揮審計的作用。有關基建修繕工程項目審計的專題聯(lián)席會議，應該要求基建后勤部門和工程項目管理的主要負責人參加。年度審計計劃、審計報告應納入校長辦公會議研究范圍，在會上傳達新形勢下教育廳、審計廳等上級部門對教育系統(tǒng)內(nèi)部審計的工作要求，提高學校領導的審計意識。把審計結(jié)果作為學校相關決策的重要依據(jù)。（2）確保高職院校內(nèi)審機構(gòu)的獨立性。（3）建立全面、系統(tǒng)、可操作的學校內(nèi)審規(guī)章制度體系。根據(jù)國家和上級主管部門最新出臺的相關審計法規(guī)和會議、文件精神，針對學校實際和審計工作新形勢新要求新情況，及時制定、修訂學校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟責任審計、基建修繕工程審計、教學科研實驗室建設等各類專項資金審計方面的規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)部審計的立項程序和操作規(guī)程，做到學校內(nèi)審工作有法可依、有章可循。（4）完善學校內(nèi)控制度建設。建立健全內(nèi)控制度建設長效機制。深入分析審計中發(fā)現(xiàn)的問題所產(chǎn)生的原因，提高內(nèi)部管理水平。對屬于內(nèi)控制度缺失的要及時提出整改意見和要求，不定期地對學校的管理制度進行梳理和修訂，不斷完善內(nèi)部規(guī)章制度體系。屬于人員操作層面的，要加強人員管理，對流程不規(guī)范不清晰的要加強過程管理。學校要加強資金監(jiān)管，結(jié)合學校實際，建立完善覆蓋項目決策、管理、實施主體的逐級考核問責機制，實行全過程信用記錄制度和責任倒查制度，加大對違規(guī)行為的處罰。加強資金預算和項目論證工作，在實施過程中，要嚴格按照經(jīng)費管理辦法及財務制度執(zhí)行，以控制業(yè)務活動的真實性為重點，加強經(jīng)費支出的報銷審核，規(guī)范報銷流程，提高項目風險管理與控制能力。加強內(nèi)部監(jiān)督管理部門間的溝通交流，不能以審計監(jiān)督來代替內(nèi)控機制，協(xié)調(diào)發(fā)揮各類監(jiān)督綜合作用。
（二）建立健全高職院校經(jīng)濟責任審計分類管理機制。
1.明確經(jīng)濟責任審計對象。將凡是負有經(jīng)濟責任的部門、單位“正職”及主持工作一年以上或者實際主持本部門本單位工作的副職領導干部全部納入經(jīng)濟責任審計范圍，形成全覆蓋格局。在高職院校的經(jīng)濟責任審計中，不同被審計人員的經(jīng)濟責任存在著很大差異。在審計原則、審計程序及評價標準的選擇上，根據(jù)被審計人員的不同類別有所側(cè)重，以確?？茖W、客觀、公正地評價。高職院校內(nèi)無論是什么部門，其主要負責人的經(jīng)濟責任都存在著共性。主要是（1）資產(chǎn)的管理和使用情況。（2）預算執(zhí)行情況，包括財務收支的真實性和完整性。（3）內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況。（4）任期內(nèi)遵守廉潔規(guī)定情況。在這些共性的責任之外，各部門由于工作崗位性質(zhì)、部門職責不同及經(jīng)濟活動復雜程度等因素，負責人的經(jīng)濟責任也有著很大的區(qū)別，可以據(jù)此將經(jīng)濟責任被審計人員分為四類。第一類是學校下屬經(jīng)營活動頻繁、實行獨立核算的法人單位的主要負責人，其經(jīng)濟責任除了共性責任之外，還在于各項經(jīng)濟指標的完成情況。第二類是承擔著重要經(jīng)濟管理職能、管理使用學校資金數(shù)額大的職能部門的主要負責人。如財務、基建后勤、資產(chǎn)設備、網(wǎng)絡中心等。這些部門管理整個學校的財務收支、基建維修工程、設備采購、實驗室網(wǎng)絡及設備使用等，由于其部門職能所致而使得主要負責人的經(jīng)濟責任重大。第三類是承擔著重要的經(jīng)濟管理職能、管理使用學院資金數(shù)額大的系部（二級學院）、教學管理等職能部門的主要負責人。這些部門管理使用著大量的專業(yè)建設、課程建設、學生幫困資金、獎助學金等專項資金，除了共性的經(jīng)濟責任外，其責任重點還在于專項資金管理使用的合規(guī)性、效益性。第四類是其他職能部門、科研單位、群眾團體的主要負責人。這些部門由于崗位性質(zhì)其經(jīng)濟責任較小，管理資金也少。
2.實施經(jīng)濟責任審計分類管理。由于經(jīng)濟責任審計對象不同，相應的經(jīng)濟責任也有所區(qū)別。為了提高審計工作效率，針對高職院校實際情況，遵照全面審計與重點審計相結(jié)合的原則，按照被審計人員經(jīng)濟責任的分類，對學校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟責任審計實施分類管理。對于第一類獨立經(jīng)營核算的下屬單位的主要負責人，采用對單位財務審計或主要負責人任中審計加離任審計方式，至少每年對單位開展一次財務審計或者任期內(nèi)對主要負責人進行一次任中審計，離任時進行經(jīng)濟責任審計。對于第二類經(jīng)濟責任重大、承擔重要經(jīng)濟管理職能的部門主要負責人，實行任中審計加離任審計，一個任期內(nèi)必審一次，離任時進行經(jīng)濟責任審計。對于第三類管理著各種專項資金的部門主要負責人，宜采用專項資金審計與經(jīng)濟責任審計相結(jié)合的方式，以離任審計為主，加以必要的任中專項審計。對于第四類其他職能部門、科研單位、群眾團體等單位的主要負責人，一般實行離任經(jīng)濟事項交接制度，必要時開展審計調(diào)查或抽審。
（三）建立健全高職院校經(jīng)濟責任審計運行機制。經(jīng)濟責任運行機制就是處理經(jīng)濟責任審計的委托人、審計人、被審計人以及信息使用人之間關系以及保證經(jīng)濟責任審計工作有效開展的各項程序和制度。具體來看，主要有委托人與審計人之間的委托機制，審計人與被審計人之間的執(zhí)行機制，信息使用人與被審計人之間的成果運用機制。
1.經(jīng)濟責任審計委托機制。經(jīng)濟責任的產(chǎn)生起源于財產(chǎn)、資源的所有權(quán)與管理權(quán)的兩權(quán)分離。財產(chǎn)、資源的所有者將其經(jīng)營管理權(quán)委托給無所有權(quán)的人，由此而產(chǎn)生關系。為了降低成本，所有者委托獨立的第三方對人的管理行為進行監(jiān)督。在高職院校經(jīng)濟責任審計實踐工作中，校內(nèi)管理干部經(jīng)濟責任審計的委托人通常是組織人事部門。雖然這些部門不是公共財產(chǎn)的所有人，但是經(jīng)濟責任審計是對領導干部的審計，對他們的管理一般是由組織人事部門進行的，所以組織人事部門作為經(jīng)濟責任審計的委托人是符合我國國情的。在操作中，高職院校組織人事部門向內(nèi)部審計聯(lián)席會議提出學校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟責任審計建議，經(jīng)聯(lián)席會議研究審議后，報校黨委或校長辦公會議批準通過。組織人事部門向?qū)徲嫴块T發(fā)函，由審計部門具體實施。
2.經(jīng)濟責任審計執(zhí)行機制。經(jīng)濟責任審計執(zhí)行過程一般分為三個階段，審計準備階段、審計實施階段、審計終結(jié)階段。（1）在審計準備階段，審計部門按照組織、人事部門的書面委托書，對被審計部門進行審前調(diào)查。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，可單獨立項，也可將經(jīng)濟責任審計與專項資金審計、財務收支審計、內(nèi)部控制審計、績效審計等聯(lián)合立項，制訂切實可行的審計實施方案，組成審計工作組，向被審計人員送達審計通知書并開展審計。（2）在審計實施階段，現(xiàn)場審計正式開始前，應當召開審計進點會，審計工作組全體人員、被審計對象、所在部門或單位相關人員參加，必要時可邀請分管校領導出席，通報審計工作具體安排和要求，聽取被審計人員介紹履行經(jīng)濟責任情況等。在實施審計時，應當根據(jù)被審計對象的類別，明確相應的經(jīng)濟責任，側(cè)重不同的審計重點。除了查閱會計憑證、文件記錄等原始資料、實地盤點以及對一些疑問進行詢證之外，還可以通過與被審計干部談話，與被審計部門或單位其他干部、教職員工代表分別座談，多渠道了解被審計對象執(zhí)行財經(jīng)紀律、“三重一大”、廉政從業(yè)等方面的情況。（3）在審計終結(jié)階段，審計人員在充分整理、分析審計工作底稿和詢證單的基礎上，編寫審計報告征求意見稿送達被審計對象，充分征求其及所在部門的意見。如果對審計報告征求意見稿持有異議，審計人員則需要進一步核實。根據(jù)最終無異議的征求意見稿出具正式審計報告，并做好文件歸檔。正式審計報告應送達委托審計的組織人事部門，被審計人員本人及其分管校領導。對審計報告提出的有關整改事項，被審計部門現(xiàn)任領導干部應積極采取措施進行整改，并自收到審計報告2個月內(nèi)提交審計整改結(jié)果報告，已離任干部應予配合。內(nèi)部審計聯(lián)席會議應對有關審計意見落實情況進行督查，必要時審計部門可開展回頭看檢查整改情況。后一輪審計時要將前一輪審計提出的整改事項作為審計內(nèi)容。
3.經(jīng)濟責任審計成果運用機制。經(jīng)濟責任審計的最終目的是審計結(jié)果的有效運用。兩辦《規(guī)定》中雖然已提出應當將審計結(jié)果作為考核、任免、獎懲被審計領導干部的重要依據(jù)，但缺乏強制性，經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用率仍然不高。干部管理監(jiān)督部門對審計結(jié)果的應用不夠重視，審計結(jié)果還未真正成為干部使用和監(jiān)督的重要依據(jù)。要進一步明確經(jīng)濟責任審計在干部考核中的具體作用，積極探索經(jīng)濟責任審計結(jié)果在干部選拔任用工作的分析運用，健全與經(jīng)濟責任審計相配套的組織人事工作制度。此外，還必須強化以下幾個方面：建立健全審計結(jié)果公開制度；加強對基建工程的審計整改；加強對科研項目及專業(yè)建設、課程建設等專項的審計整改，進一步規(guī)范科研及專項經(jīng)費使用；加強對財務的審計整改，確保資金運用安全規(guī)范高效。
（四）建立健全高職院校經(jīng)濟責任審計人才保障機制。
1.加強組織保障力度。學校內(nèi)審人員的年度績效考核應當單獨進行，根據(jù)內(nèi)審人員的職責履行情況及工作業(yè)績，由內(nèi)審部門負責人與分管審計的校領導直接考核評價，切實保護內(nèi)審人員的工作積極性。
2.提升內(nèi)審工作的效度。鑒于內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作的特殊性，以及高職院校同類崗位經(jīng)濟責任的同質(zhì)性和可比性，可探索實行同類崗位附近高職院校內(nèi)部聯(lián)合審計，尤其是經(jīng)濟責任較重的崗位，增強內(nèi)審工作的獨立性和權(quán)威性，加大經(jīng)濟責任審計工作的質(zhì)量保障力度。
3.加大人才保障力度。應當出臺政策為高職院校內(nèi)審人員的后續(xù)教育、學歷進修和職稱晉升等提供有利條件。同時要重視實踐對業(yè)務能力提升的重要性，為高職院校內(nèi)審人員參與上級主管部門開展的各類經(jīng)濟責任審計項目積極創(chuàng)造條件。加強各個高校之間內(nèi)部審計工作的交流，研討在經(jīng)濟責任審計工作中遇到的難點和熱點問題，不斷提升業(yè)務水平。
參考文獻：
[1]耿彥軍.新形勢下我國高校院系領導干部經(jīng)濟責任審計研究[J].中國內(nèi)部審計，2013，（1）
關鍵詞：軍隊；領導干部；經(jīng)濟責任審計
領導干部經(jīng)濟責任審計制度實行以來，全軍絕大多數(shù)審計部門嚴格按照要求，依據(jù)規(guī)定的程序和范圍，認真負責地開展工作，取得了明顯的成績。但是有些單位在領導干部經(jīng)濟責任審計工作中仍然存在許多問題，應該引起各級高度重視，認真加以研究、解決。
一、單位領導干部經(jīng)濟責任審計存在的主要問題
第一，重視不夠，組織實施難度大。部分軍隊組織部門沒有真正把軍隊領導干部經(jīng)濟責任審計貫穿于監(jiān)督管理中，評價和任用干部時只是委托審計機關走走形式而已。致使領導干部離任經(jīng)濟責任審計工作互相推諉，清查不深不細，甚至敷衍了事走過場。
第二，審計監(jiān)督覆蓋面小。有的單位對領導干部經(jīng)濟責任審計只滿足于“例行公事”，過關完事，而不能通過審計從經(jīng)費的使用、管理、單位全面建設情況考核干部的決策能力、理財能力和事業(yè)心等，未達到審計的最終目的。
第三，法律法規(guī)不健全。軍隊現(xiàn)行經(jīng)濟責任審計法規(guī)對審計的原則、范圍、內(nèi)容等做了明確規(guī)定，但缺乏統(tǒng)一完善的配套制度。在責任區(qū)分上，黨委決策與個人責任、單位領導與部門領導、主要領導與分管領導、直接責任與間接責任等經(jīng)濟責任區(qū)分不夠明確。在評價標準上，有的重視事業(yè)成果，有的重財經(jīng)管理，有的重視廉潔自律等，沒有形成科學統(tǒng)一，便于操作，定量與定性有機結(jié)合的審計評價標準。
第四，審機機構(gòu)人事方面力量不足。軍隊部門的經(jīng)濟責任審計機構(gòu)設置、人員配備和經(jīng)費保障等問題至今還沒有從根本上解決，影響了審計工作的正常開展。隨著軍事活動的不斷發(fā)展，各級軍隊審計機關的工作量急劇增加，審計力量不足的矛盾十分突出。
二、新形勢下搞好領導干部經(jīng)濟責任審計的主要對策
第一，深化人事，加強組織領導。一是要提高對實行這項制度重要意義的認識。各級黨委領導要充分認識到，堅持對領導干部實行經(jīng)濟責任審計，是新時期加強干部隊伍建設的重要制度，是市場經(jīng)濟條件下搞好干部管理、使用的一項重要工作。特別是干部、紀檢部門與審計部門，要把它作為干部政績、廉政建設考核和審計工作職責范圍的重要內(nèi)容做細做好。二是要加強對此項工作的領導。黨委要重視，切實加強對這項工作的組織領導，分工專人負責。干部離任，一律要安排經(jīng)濟責任審計。審計部門與干部部門應明確責任，相互配合，協(xié)同工作。
第二，完善軍隊領導干部經(jīng)濟責任審計的法律法規(guī)。軍隊領導干部審計工作已經(jīng)初步實現(xiàn)了法治化、制度化、規(guī)范化，但是，為軍隊領導干部經(jīng)濟責任審計發(fā)揮綜合協(xié)調(diào)作用的相關法律法規(guī)目前還是一個空白?！吨袊嗣麑徲嫍l例》知識在原則上要求對軍事經(jīng)濟效益進行監(jiān)督，缺乏具體的行為規(guī)范。當前軍隊審計部門應以《審計法》的修訂為契機，完善法律制度，同時依據(jù)修改后的《審計法》修改《中國人名審計條例》，對軍隊領導干部經(jīng)濟責任審計的原則、內(nèi)容、方法、程序、標準等方面做出具體規(guī)定。此外，隨著軍隊審計工作的不斷深入，《軍隊領導干部經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》中的有些內(nèi)容已經(jīng)不適應審計工作的需要，應進行必要的補充、修改和完善。新晨
第三，宣揚先進，推廣典型經(jīng)驗。對領導干部經(jīng)濟責任審計，既要重視查處問題，清除隱患，更要注重發(fā)現(xiàn)積極因素，總結(jié)先進經(jīng)驗。通常情況下，通過審計有三個方面的經(jīng)驗可總結(jié)推廣。一是堅持勤儉節(jié)約、精打細算，自覺過好緊日子單位的經(jīng)驗；二是嚴格執(zhí)行財經(jīng)制度、提高有限經(jīng)費使用效益單位的經(jīng)驗；三是堅持原則、秉公辦事、廉潔自律的領導干部典型的經(jīng)驗。通過總結(jié)經(jīng)驗，宣揚典型，增強領導干部經(jīng)濟責任審計的影響力，以促進領導干部經(jīng)濟責任審計制度的有效落實。
一、對村干部經(jīng)濟責任審計工作，我縣審計部門沒有開展過此項審計工作。但從2013年開始，縣農(nóng)業(yè)局的下屬經(jīng)管站開展過此項審計工作，審計面達60%左右。
二、對村干部進行經(jīng)濟責任審計，我縣沒有制定具體辦法，主要是按2013年我縣農(nóng)業(yè)局、民政局、財政局、審計局聯(lián)合轉(zhuǎn)發(fā)上級《關于推動農(nóng)村集體財務管理和監(jiān)督經(jīng)常化規(guī)范化制度化的意見》（吉農(nóng)字〔2013〕21號）執(zhí)行，該文第五條規(guī)定：認真做好農(nóng)村集體財務的審計監(jiān)督工作，要求對村組集體經(jīng)濟的審計面要達到80%以上。要求嚴格執(zhí)行鄉(xiāng)、村集體經(jīng)濟組織干部的任期和離任審計。以該文為依據(jù)由鄉(xiāng)、鎮(zhèn)經(jīng)管站組織實施。
三、我縣農(nóng)業(yè)局的下屬經(jīng)管站開展村干部經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容為：以贛農(nóng)字〔2005〕76號文精神為主要內(nèi)容，嚴格按該文中的《村干部任期和離任經(jīng)濟責任專項審計工作方案》要求進行。具體內(nèi)容有三點：1、農(nóng)村經(jīng)濟責任目標完成情況；2、財經(jīng)法紀執(zhí)行情況；3、農(nóng)民群眾關注的熱點問題。
四、我縣的村干部經(jīng)濟責任審計報告提交當?shù)剜l(xiāng)、鎮(zhèn)人民政府及縣農(nóng)業(yè)局。供參考使用。
五、我縣村干部經(jīng)濟責任審計查出的主要問題有：1、部分村工程建設支出（如修橋、路等），沒有開具有效正式稅務發(fā)票入帳，白條列支現(xiàn)象普遍；2、稅改之前年度墊付稅費現(xiàn)象比較普遍；3、收入被挪用或私自占用現(xiàn)象比較普遍。通過審計，對村干部履責情況和加管財務管理等方面起到了一定的促進作用。
六、村干部經(jīng)濟責任審計工作存在主要困難和問題：
一是我縣目前農(nóng)業(yè)部門的審計人員中專業(yè)人員少，業(yè)務素質(zhì)有待提高。
二是審計部門人員編少，力量不足，難以安排對村干部的經(jīng)責審計。