時(shí)間：2022-03-20 05:45:23
導(dǎo)語(yǔ)：在離任審計(jì)報(bào)告的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
1、在備課過程中，不僅要備教材，更要備學(xué)生
課前準(zhǔn)備，是教師對(duì)教學(xué)的策劃，是教師教學(xué)工作的起始環(huán)節(jié)，是上好課的先決條件。因此，我要求自己不僅要對(duì)學(xué)科教學(xué)有總體把握，掌握教材的基本思想、基本概念，透徹地了解教材的結(jié)構(gòu)、重點(diǎn)和難點(diǎn)以及掌握知識(shí)的結(jié)構(gòu)和學(xué)科的教學(xué)特點(diǎn)和方法，更重要的是，我在備課中提出“備學(xué)生”的概念。我要求自己備課時(shí)盡可能地了解學(xué)生原有知識(shí)技能、興趣需要、思想狀況、學(xué)習(xí)方法和學(xué)習(xí)習(xí)慣；還要求對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)知識(shí)過程中遇到的問題有所預(yù)見，即在備課過程中將自己學(xué)生化，跳出教師的圈子，以學(xué)生的眼光審視所遇見的問題。例如，實(shí)現(xiàn)共同富裕是初三政治的教學(xué)難點(diǎn)，也是重點(diǎn)。教學(xué)的重點(diǎn)是讓學(xué)生理解共同富裕是社會(huì)主義的最終目標(biāo)以及如何實(shí)現(xiàn)共同富裕，但共同富裕還有其十分豐富的內(nèi)涵（比如共同富裕不等同同時(shí)富裕，也不是同等富裕），這讓學(xué)生有點(diǎn)難以理解。這就需要教師熟悉共同富裕在整個(gè)政治知識(shí)結(jié)構(gòu)中的地位和作用，知道學(xué)生是如何理解“共同”的？只有這樣，才有可能在備課過程中充分把握教材的基礎(chǔ)上精心設(shè)計(jì)有利于培養(yǎng)學(xué)生能力的切入點(diǎn)，從而為上好每一節(jié)課做好準(zhǔn)備。
2、力求課堂教學(xué)效果的最佳化
課堂教學(xué)是教學(xué)工作諸環(huán)節(jié)中的中心環(huán)節(jié)，是實(shí)施教學(xué)的主渠道，教師應(yīng)該針對(duì)不同的教學(xué)內(nèi)容采用不同的教學(xué)策略。例如，如何讓學(xué)生形成理解、掌握政治概念和政治解題規(guī)律，并使學(xué)生的認(rèn)識(shí)和能力在這種過程中得到發(fā)展，是我一直思考的問題并為之努力的方向。在這方面，我十分推崇以新聞聯(lián)知識(shí)點(diǎn)的做法。即用最近的新聞，引導(dǎo)學(xué)生聯(lián)系我們學(xué)過的知識(shí)點(diǎn)，讓學(xué)生形成政治概念、理解政治學(xué)習(xí)過程中不一定要死記硬背，只要教師真正深刻地理解政治知識(shí)架構(gòu)，結(jié)合社會(huì)實(shí)際引導(dǎo)學(xué)生，讓學(xué)生更加容易接受，更加熱愛政治，更能激起學(xué)生的興趣，感到政治不再難學(xué)。作為教師就更易于形成自己的風(fēng)格。
關(guān)鍵詞：妊娠期高血壓疾?。患毙宰笮乃?/p>
妊娠期高血壓疾病并發(fā)急性左心衰竭是產(chǎn)科常見的急危重癥之一，如不及時(shí)救治，常危及母兒生命安全。我院自2003年1月～2013年1月，共收治妊娠期高血壓疾病并發(fā)急性左心衰竭患者33例，且均搶救成功，現(xiàn)報(bào)道如下。
1 資料與方法
1.1一般資料 年齡20～35歲，平均28.6歲；初產(chǎn)婦13例，經(jīng)產(chǎn)婦20例；單胎22例，雙胎11例；心衰發(fā)生于妊娠晚期28例，分娩期2例，產(chǎn)褥期3例；農(nóng)村居民29例，城鎮(zhèn)居民9例；心衰發(fā)作1次21例，發(fā)作2次8例，發(fā)作3次及以上4例；順產(chǎn)8例，剖宮產(chǎn)25例；其中合并急性上呼吸道感染15例，近2w體重驟增，尿少5例，麻醉時(shí)突然改變2例，重度貧血（Hb≤60g/L）7例，低蛋白血癥（ALB≤30g/L）5例。
1.2 診斷標(biāo)準(zhǔn)[1，2]
1.2.1 臨床表現(xiàn) 既往無慢性高血壓及心臟病史，本次妊娠并發(fā)重度子癇前期，易發(fā)生于妊娠晚期及產(chǎn)后10d以內(nèi)，患者突然出現(xiàn)心慌、氣短、咳嗽，咯粉紅色泡沫痰，端坐呼吸，夜間嗆咳等。
1.2.2 體征及相關(guān)輔助檢查 血壓?！?60/110mmHg，水腫+++--++++，尿蛋白++--++++，患者不能平臥，端坐呼吸，勞力性呼吸困難，聽診雙肺底部可聞及干、濕性羅音及哮鳴音，心濁音界向左下擴(kuò)大，心率快，?！?20次/min，重者可聞及舒張期奔馬律，心電圖常提示：竇性心動(dòng)過速，左室肥大，左室高電壓，ST-T改變。
1.3 治療
1.3.1 常規(guī)治療 取前傾半坐臥位，吸O2（O2流量3～5L/min），建立兩組靜脈通道，一組為硫酸鎂專用，另一組便于加用其他藥物，嚴(yán)格控制液體入量及滴速，抗生素預(yù)防感染。
1.3.2 強(qiáng)心利尿 使用毛花苷丙（西地蘭）0.4mg加入5%GS20ml緩慢靜脈注射，以后每4～12h重復(fù)給藥，劑量0.2mg，24h總量≤1.2mg；使用呋噻米（速尿）首次20mg靜脈推注，如不敏感，可加倍使用，24h總量≤200mg。
1.3.3 解痙鎮(zhèn)靜 首選硫酸鎂，首次劑量4.0或5.0稀釋后緩慢靜脈推注，然后予以維持，總量25～30g/d，使用過程中注意觀察患者的呼吸、尿量、膝反射；鎮(zhèn)靜選用嗎啡10mg，皮下注射；也可選用安定10mg緩慢靜脈注射。
1.3.4 擴(kuò)血管 可選用酚妥拉明10～20mg+5%GS200ml靜脈滴注，應(yīng)根據(jù)血壓控制滴速，可使小動(dòng)脈，尤其是肺小動(dòng)脈擴(kuò)張，改善肺動(dòng)脈高壓。
1.3.5 分娩方式 經(jīng)積極治療，心衰得以糾正，宮頸條件成熟，宮口已擴(kuò)張，估計(jì)短時(shí)間內(nèi)能分娩的，可嚴(yán)密觀察下經(jīng)陰道分娩，本組有5例經(jīng)陰道順產(chǎn)，另3例系院外產(chǎn)后發(fā)生心衰，轉(zhuǎn)入我院后經(jīng)積極治療得以康復(fù)，有8例雖經(jīng)積極治療，但心衰頑固，只能半坐臥位手術(shù)，有15例患者經(jīng)心衰控制后，12h內(nèi)實(shí)施了剖宮產(chǎn)手術(shù)。
2 結(jié)果
2.1 對(duì)孕產(chǎn)婦的影響 所有病例經(jīng)積極搶救嚴(yán)密觀察，緊急手術(shù)，均獲成功，術(shù)后經(jīng)密切追蹤隨訪，無并發(fā)癥及后遺癥發(fā)生。
2.2 對(duì)圍生兒的影響 早產(chǎn)兒18例，足月兒11例，產(chǎn)前已證實(shí)宮內(nèi)死胎4例，其中早產(chǎn)兒、低體重兒15例，新生兒窒息8例，經(jīng)轉(zhuǎn)兒科，復(fù)蘇等治療，無圍生兒死亡。
3 討論
3.1 重視產(chǎn)前檢查，加強(qiáng)預(yù)防，及早發(fā)現(xiàn)心衰的早期表現(xiàn) 我院所收治的病例，以農(nóng)村孕產(chǎn)婦、經(jīng)產(chǎn)婦居多，我市因系邊遠(yuǎn)地區(qū)，大多地處偏僻，交通不便，未曾正規(guī)產(chǎn)前檢查，且防范意識(shí)薄弱，部分孕婦認(rèn)為自己是經(jīng)產(chǎn)婦，以前生過孩子，一點(diǎn)感冒咳嗽不會(huì)有什么大礙，結(jié)果一拖再拖，以致延誤病情。為了防止妊娠高血壓疾病性心力衰竭的發(fā)生，應(yīng)：①積極預(yù)防治療急性上呼吸道感染，告知孕婦注意季節(jié)、氣候變化，及時(shí)加減衣物，避免著涼，一旦出現(xiàn)咳嗽、咯痰，夜間呼吸困難等應(yīng)及時(shí)就醫(yī)。②定期產(chǎn)前檢查，建立《母子保建手冊(cè)》，系統(tǒng)培訓(xùn)鄉(xiāng)村婦幼工作人員，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)指導(dǎo)并給予相應(yīng)處理，及時(shí)轉(zhuǎn)診。③重視心衰的早期表現(xiàn)，如對(duì)體力活動(dòng)耐受力下降，動(dòng)輒心慌、氣短，夜間不能平臥，端坐呼吸，安靜休息時(shí)心率快，≥110次/min，整夜失眠，煩躁，尿少，體重驟增，刺激性咳嗽。④積極治療原發(fā)疾病，如貧血，低蛋白血癥，失眠等。⑤嚴(yán)格控制液體入量及輸液速度，如果補(bǔ)液過多、過快，易致心衰的發(fā)生，本組有3例患者系院外妊娠高血壓疾病產(chǎn)后出血、補(bǔ)液過多，導(dǎo)致心衰的發(fā)生。
3.2 治療及相關(guān)注意事項(xiàng) 對(duì)心衰患者的處理應(yīng)迅速果斷而正確，治療原則應(yīng)降低心臟前后負(fù)荷，增強(qiáng)心肌收縮力，控制心衰后及時(shí)終止妊娠，同時(shí)掌握好終止妊娠的時(shí)機(jī)，因妊娠高血壓疾病重度子癇前期最有效的治療措施就是終止妊娠。當(dāng)并發(fā)急性左心衰竭時(shí)，及時(shí)終止妊娠是治療的關(guān)鍵之一，心衰一經(jīng)改善，應(yīng)果斷采取持續(xù)硬膜外麻醉下的剖宮產(chǎn)手術(shù)，如病情危重，心衰控制不穩(wěn)，可一邊控制心衰，一邊手術(shù)[3]，只有結(jié)束妊娠才可能使病情改變，切不可盲目一再行藥物保守治療，以免延誤搶救時(shí)機(jī)[4]。我院成功搶救30例患者，得益于有序組織，統(tǒng)一指揮，多科團(tuán)結(jié)協(xié)作，有8例患者系頑固性心衰，保守治療效果差，我們當(dāng)機(jī)立斷，采用局麻+強(qiáng)化的方式，半坐臥位，緊急實(shí)施了手術(shù)，術(shù)后減輕了患者心臟負(fù)荷，迅速康復(fù)。
參考文獻(xiàn)：
[1]樂杰主編. 婦產(chǎn)科學(xué)[M].第7版.北京：人民衛(wèi)生出版社，2008，92-99.
[2]呂新萍，胡亞西，祖麗亞提.妊娠期高血壓疾病并發(fā)急性左心衰21例臨床分析[J].實(shí)用婦產(chǎn)科雜志，2005，9；569-570.
［摘要］ 京珠高速公路管理處自20__年起對(duì)基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行離任審計(jì)制度以來，認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，不斷推進(jìn)審計(jì)創(chuàng)新，充分發(fā)揮離任審計(jì)在規(guī)范管理、加強(qiáng)廉政建設(shè)、強(qiáng)化干部隊(duì)伍素質(zhì)等方面應(yīng)有的作用。本文結(jié)合京珠管理處基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)工作實(shí)際，認(rèn)真分析當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)工作中的問題，并提出改進(jìn)的對(duì)策。
［關(guān)鍵詞］基層單位 領(lǐng)導(dǎo)干部 離任審計(jì) 思考
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和政治體制改革的需要而產(chǎn)生、發(fā)展起來的一種審計(jì)制度。它是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的一種客觀公正的審計(jì)鑒證，是審計(jì)結(jié)果的人格化。
領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一種形式，是指各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿，或者在任期內(nèi)提升、調(diào)任、免職、辭職等離任情況時(shí)，對(duì)其任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行的審計(jì)。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對(duì)其所在單位財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性以及國(guó)有資產(chǎn)保值增值等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任。
一、開展領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)的意義
1、加強(qiáng)對(duì)基層領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理。嚴(yán)格管理干部，是形勢(shì)發(fā)展的客觀要求。通過實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)機(jī)制，有利于加強(qiáng)干部監(jiān)督管理，為進(jìn)一步客觀、公正評(píng)價(jià)和使用干部提供了重要的依據(jù)，符合官員選拔和任免制度，同時(shí)也拓寬了干部監(jiān)督、考核的渠道。
2、有利于調(diào)動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)干部的積極性。將“科學(xué)決策、民主管理、依法理財(cái)、規(guī)范從政、勤政廉政”情況納入領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)范疇，把履行職責(zé)與工作績(jī)效作為評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)的重點(diǎn)，從而調(diào)動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)干部充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部科學(xué)決策、依法行政，提高管理經(jīng)濟(jì)與社會(huì)事務(wù)的能力。
3、規(guī)范內(nèi)部管理，促進(jìn)廉政建設(shè)。開展基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)的落腳點(diǎn)是查明領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于規(guī)范干部遵紀(jì)守法，從機(jī)制和源頭上防范和治理腐敗行為，對(duì)促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)起到了積極的作用。
4、客觀公正地鑒定前后任的責(zé)任。離任審計(jì)立足于領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況，使“家底”有據(jù)可查。同時(shí)，劃清了前后任的責(zé)任，有利于工作的交接，保持工作的持續(xù)、協(xié)調(diào)、健康發(fā)展。
二、基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)的主要內(nèi)容和方式
京珠管理處實(shí)行一級(jí)核算、二級(jí)管理的財(cái)務(wù)管理模式，下屬30余個(gè)基層單位均實(shí)行全面預(yù)算管理，公用經(jīng)費(fèi)支出財(cái)務(wù)核算實(shí)行報(bào)賬制度，日常會(huì)計(jì)核算通過“小蜜蜂”財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行，每月底定期到管理處報(bào)銷所發(fā)生的費(fèi)用。京珠管理處結(jié)合行業(yè)和本單位實(shí)際制定了《京珠管理處基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)工作暫行辦法》，明確以下審計(jì)內(nèi)容：
1、執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的情況。主要審查是否有重大違紀(jì)違規(guī)問題，對(duì)每項(xiàng)支出是否嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)于大型支出，是否堅(jiān)持所務(wù)會(huì)班子成員集體研究決定，沒有獨(dú)職獨(dú)權(quán)之行。
2、上級(jí)部門下達(dá)的主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況。審計(jì)時(shí)，主要審查領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間與上級(jí)簽定目標(biāo)責(zé)任書的完成情況，單位財(cái)務(wù)預(yù)算有無超支，單位后勤財(cái)務(wù)資金的收入、支出和使用是符合要求。。
3、專項(xiàng)資金的管理和使用情況。主要審查維修改造、綠化維護(hù)等專項(xiàng)資金是否做到了?？顚Ｓ?，有無按規(guī)定使用。
4、國(guó)有資產(chǎn)的管理、使用和保值增值情況。固定資產(chǎn)是交通行政事業(yè)單位的“家底”，發(fā)揮效益的基礎(chǔ)。審計(jì)時(shí)，主要審查固定資產(chǎn)賬實(shí)相符情況，使用、維護(hù)、調(diào)撥、處置報(bào)廢等方面的管理是否按規(guī)范程序操作。
5、內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行情況。重點(diǎn)審查基層單位是否建立健全內(nèi)控制度，財(cái)務(wù)預(yù)算、費(fèi)用審批是否嚴(yán)格按內(nèi)控規(guī)定執(zhí)行，有無違規(guī)操作的現(xiàn)象。
6、領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間廉潔自律情況。遵紀(jì)守法、廉潔自律是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的基本要求。推行基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，主要是審查領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)有無、貪污等腐敗行為，從源頭上防范和治理。
三、基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)應(yīng)遵循的原則
1、獨(dú)立性原則。要求離任審計(jì)人員在形式上和實(shí)質(zhì)上應(yīng)具備獨(dú)立性原則，與被審查單位或個(gè)人沒有任何特殊的利益關(guān)系，在執(zhí)行審計(jì)時(shí)，不受個(gè)人或外界因素的約束、影響和干擾，保持客觀無私的精神和態(tài)度。
2、客觀、公正原則。審計(jì)人員要堅(jiān)持實(shí)事求是，通過審計(jì)調(diào)查取得具有充分證明力的審計(jì)證據(jù)，用掌握的事實(shí)和數(shù)據(jù)說話，提出客觀公正的評(píng)價(jià)意見。
3、謹(jǐn)慎性原則。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)評(píng)價(jià)要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度。對(duì)審計(jì)未涉及、證據(jù)不充分、依據(jù)不明確、責(zé)任不清楚的事項(xiàng)不予評(píng)價(jià)。對(duì)應(yīng)評(píng)價(jià)的事項(xiàng)，還要充分聽取被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)的陳述和申辯，針對(duì)有異議的事項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)、研究，以確保審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性。
四、基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)應(yīng)遵循的程序
京珠管理處基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)工作在處黨委的領(lǐng)導(dǎo)下，成立由財(cái)務(wù)部門、人事部門、資產(chǎn)管理部門和紀(jì)檢部門等相關(guān)人員組成的離任審計(jì)小組。自實(shí)行基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)制度以來，離任審計(jì)工作覆蓋面達(dá)100%，做到了凡離任必審計(jì)。審計(jì)小組根據(jù)以下程序?qū)鶎訂挝活I(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施審計(jì)工作：
1、下發(fā)離任審計(jì)
通知。對(duì)于需要進(jìn)行離任審計(jì)的基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部，由財(cái)務(wù)部門提出離任審計(jì)工作任務(wù)，報(bào)處黨委批準(zhǔn)后實(shí)施，并正式下發(fā)離任審計(jì)通知。
2、制定審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)小組根據(jù)確定的工作任務(wù)，制定具體的審計(jì)方案和審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。
3、送達(dá)審計(jì)通知書。審計(jì)小組在實(shí)施審計(jì)前1-2個(gè)工作日，向被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部所在基層單位和領(lǐng)導(dǎo)干部本人送達(dá)審計(jì)通知書。審計(jì)通知書的內(nèi)容包括：審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間；對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位配合檢查工作的具體要求；審計(jì)小組成員名單；審計(jì)紀(jì)律要求等。
4、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。審計(jì)時(shí)，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在基層單位應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)小組及時(shí)提供與上級(jí)部門簽訂的目標(biāo)責(zé)任書、單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、資產(chǎn)清單、工作總結(jié)、重要經(jīng)濟(jì)合同、內(nèi)部控制制度及個(gè)人任職期間的述職報(bào)告等有關(guān)資料。審計(jì)小組通過審查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、核實(shí)實(shí)物資產(chǎn)，查閱與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料等方式進(jìn)行實(shí)地審計(jì)。
5、出具審計(jì)報(bào)告（征求意見稿）。審計(jì)小組實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)向被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位和本人提出客觀公正的評(píng)價(jià)意見，指出存在的問題。并將審計(jì)報(bào)告（征求意見稿）向被審計(jì)基層單位和領(lǐng)導(dǎo)干部征求意見，被審計(jì)基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位應(yīng)在指定日期內(nèi)反饋書面意見，否則視同對(duì)審計(jì)報(bào)告書無異議。被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位對(duì)審計(jì)報(bào)告（征求意見稿）所闡明的事實(shí)或措辭有異議的，應(yīng)做出具體、詳細(xì)的說明。審計(jì)小組對(duì)有效期內(nèi)反映的有異議事項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)、研究，若有必要應(yīng)當(dāng)修改審計(jì)報(bào)告。
6、做出審計(jì)結(jié)論。審計(jì)小組將審計(jì)報(bào)告連同對(duì)審計(jì)報(bào)告的書面反饋意見，一并提交本單位黨委領(lǐng)導(dǎo)審定，審定后對(duì)被審計(jì)基層單位下達(dá)審計(jì)報(bào)告。
7、落實(shí)審計(jì)整改。被審計(jì)基層單位收到審計(jì)報(bào)告后，必須切實(shí)執(zhí)行審計(jì)意見，認(rèn)真整改，并在規(guī)定期限內(nèi)以書面形式向?qū)徲?jì)小組報(bào)告整改情況。
五、當(dāng)前基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)中存在的問題
1、審計(jì)組織協(xié)調(diào)不到位。京珠管理處因?yàn)闆]有設(shè)置專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，而是成立由財(cái)務(wù)部門、人事部門、資產(chǎn)管理部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門組成的離任審計(jì)小組，但是各部門都有各自的工作安排，在實(shí)施審計(jì)時(shí)，人員抽調(diào)難度大，審計(jì)力量難協(xié)調(diào)，有時(shí)只好由財(cái)務(wù)部門唱“獨(dú)角戲”，其他部門的職責(zé)未切實(shí)履行。
2、離任審計(jì)程序待規(guī)范。領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)動(dòng)是個(gè)較敏感的問題，從基層單位離任審計(jì)實(shí)踐情況看，多數(shù)時(shí)候未堅(jiān)持“先審后離”而是執(zhí)行“先離后審”程序，使離任審計(jì)工作成例行公事，流于形式。
3、離任審計(jì)質(zhì)量難保證。一方面由于審計(jì)人員均屬內(nèi)審人員非審計(jì)專業(yè)人員，業(yè)務(wù)水平的高低直接影響了審計(jì)工作質(zhì)量；另一方面由于基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部的任期一般較長(zhǎng)，需審計(jì)的范圍較廣，審計(jì)時(shí)間緊任務(wù)重，審計(jì)力量又不足，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量無法保證。另外，實(shí)際執(zhí)行審計(jì)時(shí)，主要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)移交資料為審點(diǎn)，導(dǎo)致內(nèi)控制度是否有效防止舞弊等一些深層次的問題難以查實(shí)。
4、離任審計(jì)評(píng)價(jià)難規(guī)范。雖然單位結(jié)合有關(guān)規(guī)定及實(shí)際情況制定了《京珠管理處基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)工作暫行辦法》，明確了審計(jì)的程序、內(nèi)容等，但實(shí)際工作中有關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)建議的執(zhí)行等缺乏具體的指導(dǎo)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不能完全符合審計(jì)實(shí)踐需要，存在一定的差異。如基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任與主管責(zé)任，主觀責(zé)任與客觀責(zé)任等界限較難劃分，不好準(zhǔn)確進(jìn)行評(píng)價(jià)，特別是一些量化指標(biāo)方面缺乏一個(gè)較為系統(tǒng)準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在審計(jì)評(píng)價(jià)過程中，審計(jì)人員難以規(guī)范操作。
5、審計(jì)結(jié)果利用率不高?；鶎訂挝活I(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)和反映的一些違紀(jì)違規(guī)問題由于受各種因素的影響，有關(guān)責(zé)任人沒有得到及時(shí)的查處，沒有與領(lǐng)導(dǎo)干部的升遷、獎(jiǎng)懲緊密相聯(lián)系，“審歸審，提歸提，審計(jì)提升兩張皮”，影響了審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，審計(jì)監(jiān)督的作用沒有得到有效發(fā)揮，審計(jì)影響力受到了削弱。
六、加強(qiáng)和改進(jìn)基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)的對(duì)策思考
1、建立組織協(xié)調(diào)工作機(jī)制，形成審計(jì)合力。離任審計(jì)小組應(yīng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)，密切配合，各司其職，各負(fù)其責(zé)，并健全聯(lián)席會(huì)議制度，及時(shí)研究解決審計(jì)中遇到的困難、發(fā)現(xiàn)的問題，共同做好基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)工作。
2、堅(jiān)持“先離后審”原則，規(guī)范審計(jì)程序。處理好“先離后審”與“先審后離”的關(guān)系是做好離任審計(jì)工作必須注意的一個(gè)問題?；鶎訂挝活I(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)應(yīng)堅(jiān)持任前審計(jì)、先審后離、一審計(jì)二離任三使用的基本原則，也是領(lǐng)導(dǎo)干部考核及任用工作的一個(gè)重要程序。
3、狠抓基礎(chǔ)，切實(shí)提高審計(jì)工作質(zhì)量。一方面，要加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，加大對(duì)審計(jì)人員職業(yè)道德教育和審計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)力度，使審計(jì)人員既具備過硬的工作作風(fēng)又能成為業(yè)務(wù)能手，為開展審計(jì)活動(dòng)儲(chǔ)備人力資源。另一方面，要把握審計(jì)重點(diǎn)，必要時(shí)把離任審計(jì)工作與日常審計(jì)活動(dòng)結(jié)合起來，做到資源共享，提高審計(jì)效果與效率。另外，要認(rèn)真總結(jié)離任審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，積極探索審計(jì)方法，規(guī)范程序，強(qiáng)化監(jiān)督，使離任審計(jì)工作逐步規(guī)范化、制度化、法制化，切實(shí)離任審計(jì)工作質(zhì)量。
為做好《浙江省水上交通安全管理?xiàng)l例（草案）》（以下簡(jiǎn)稱條例草案）的審議工作，省人大財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)提前介入，認(rèn)真聽取省政府法制辦、省交通運(yùn)輸廳立法情況匯報(bào)，先后赴杭州、湖州、嘉興、舟山、麗水市及部分縣區(qū)開展立法調(diào)研，廣泛聽取市縣有關(guān)部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）、人大代表和水運(yùn)企業(yè)的意見，實(shí)地考察航道、渡口、涉水企業(yè)等，征求13個(gè)省級(jí)相關(guān)部門和11個(gè)設(shè)區(qū)市的意見，并赴外省考察相關(guān)立法工作經(jīng)驗(yàn)和做法。省人大常委會(huì)馮明副主任參加了座談和調(diào)研活動(dòng)。在認(rèn)真梳理研究各方面意見的基礎(chǔ)上，財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)對(duì)條例草案進(jìn)行了審議。現(xiàn)將審議情況報(bào)告如下：
水上交通是公共交通的重要組成部分，安全管理事關(guān)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和人民群眾切身利益。我省水運(yùn)資源豐富，沿海航道最高可通航30萬(wàn)噸級(jí)船舶，內(nèi)河航道通航里程達(dá)9762公里，主干航道日均流量超過1000艘次。2014年，全省完成水路客運(yùn)量3581萬(wàn)人、水路貨運(yùn)量7.3億噸;沿海港口貨物吞吐量10.8億噸、集裝箱吞吐量首次達(dá)到2136萬(wàn)標(biāo)箱。目前全省95%的外貿(mào)物資由水路運(yùn)輸，浙北內(nèi)河航運(yùn)一直承擔(dān)著全社會(huì)60%以上的貨運(yùn)量。《中華人民共和國(guó)海上交通安全法》和《中華人民共和國(guó)內(nèi)河交通安全管理?xiàng)l例》分別于1983年和2002年實(shí)施，對(duì)維護(hù)水上交通秩序和保障民生發(fā)揮了重要作用。但隨著我省水運(yùn)業(yè)的迅猛發(fā)展和水上各種活動(dòng)的增多，新情況新問題不斷出現(xiàn)，安全監(jiān)管任務(wù)愈益繁重。地方普遍反映，制定體現(xiàn)我省特色、實(shí)用性強(qiáng)的地方性法規(guī)，以加強(qiáng)水上交通安全管理，保障人身、財(cái)產(chǎn)安全，促進(jìn)我省經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，是十分必要的。
財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)認(rèn)為，省人民政府提請(qǐng)的條例草案，符合國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定，吸收總結(jié)了我省各地的成功經(jīng)驗(yàn)，總體可行。根據(jù)調(diào)研情況，財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)提出以下意見建議。
一、關(guān)于條例草案的適用范圍。條例草案第二條規(guī)定，在本省沿海、內(nèi)河水域從事航行、停泊、作業(yè)以及與水上交通安全有關(guān)的活動(dòng)，適用本條例。有的地方、部門、企業(yè)和人大代表提出，條例草案的適用范圍，從管理水域講，除水運(yùn)航道外，還應(yīng)包括湖泊、水庫(kù)、城市園林等封閉水域;從水上行為講，除水上交通外，還應(yīng)包括漁業(yè)、旅游、體育等水上活動(dòng);從管理主體講，除政府及相關(guān)行政管理部門外，還應(yīng)包括與水上交通安全活動(dòng)有關(guān)的公民、法人和其他組織。建議作進(jìn)一步研究，將涉及水上交通安全的其他水上活動(dòng)納入本條例草案的調(diào)整范圍。
二、關(guān)于水上交通安全的管理體制。一些地方、部門和企業(yè)認(rèn)為，條例草案關(guān)于水上交通安全管理體制的規(guī)定還不夠清楚，存在管理邊界不清、職責(zé)模糊的問題。應(yīng)該通過立法進(jìn)一步健全完善水上交通安全的管理體制，明確縣級(jí)以上人民政府的管理職責(zé)，明確縣級(jí)以上人民政府交通行政部門主管、海事管理機(jī)構(gòu)具體實(shí)施安全監(jiān)管的職責(zé)，還要更明確安監(jiān)、公安、漁政、水利、旅游等涉水管理部門的職責(zé)，形成交通行政部門主管和其他部門各司其職、各負(fù)其責(zé)、條塊結(jié)合、合力推進(jìn)的監(jiān)管體制，解決部門邊界不清、職責(zé)模糊形成的管理盲區(qū)問題。建議對(duì)此問題進(jìn)一步調(diào)研后，予以修改完善。
三、關(guān)于水上交通安全的管理責(zé)任。條例草案第二章對(duì)安全責(zé)任作了規(guī)定。一些地方、部門、企業(yè)和人大代表認(rèn)為，條例草案只規(guī)定了政府及相關(guān)管理部門的監(jiān)管職權(quán)，沒有明確其應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任，同時(shí)對(duì)經(jīng)營(yíng)主體安全管理責(zé)任的規(guī)定也不夠清晰。建議作進(jìn)一步調(diào)研，明確管理主體的管理責(zé)任，并設(shè)定相應(yīng)的罰則。
四、關(guān)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）的管理職責(zé)。條例草案第六條對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府職責(zé)作了規(guī)定。一些地方、人大代表和鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）反映，對(duì)于農(nóng)（林）生產(chǎn)自用船舶和長(zhǎng)度小于5米的其他船舶，只規(guī)定由鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）登記，而沒有明確具體的管理事項(xiàng)，沒有明確相應(yīng)的處罰權(quán)。建議明確鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）安全宣傳、安全考評(píng)、船舶登記和管理等具體的管理職責(zé)，并可由縣級(jí)人民政府委托執(zhí)法。
五、其他問題。
1.有的地方和人大代表反映，條例草案的轉(zhuǎn)致性規(guī)定較多，不少轉(zhuǎn)致性規(guī)定（如第四、五、七、十七、十九、三十九條等）來自于政府、部門規(guī)章和規(guī)范性文件，不符合新頒布的《中華人民共和國(guó)立法法》的要求。建議對(duì)相關(guān)條款予以研究和修改。
2.有的地方、人大代表和企業(yè)提出，對(duì)船舶護(hù)航是公務(wù)活動(dòng)，條例草案第二十一條不適宜對(duì)費(fèi)用的內(nèi)容作出規(guī)定。建議對(duì)條款作進(jìn)一步研究和修改。
3.條例草案第五章對(duì)水上搜救作了相關(guān)規(guī)定，有些地方、部門、企業(yè)認(rèn)為，應(yīng)增加關(guān)于水上搜救力量的規(guī)定。建議對(duì)有關(guān)條款作進(jìn)一步研究和補(bǔ)充。
一、單位負(fù)責(zé)人離任審計(jì)的必要性
鑒于單位負(fù)責(zé)人的權(quán)力過大，責(zé)任突出等原因，進(jìn)行離任審計(jì)是必要的。第一，離任審計(jì)是客觀公正的考核和評(píng)價(jià)單位負(fù)責(zé)人業(yè)績(jī)的需要。第二，離任審計(jì)是保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值的需要。第三，離任審計(jì)是保證干部隊(duì)伍清正廉潔的需要。
二、單位負(fù)責(zé)人離任審計(jì)的主要內(nèi)容及其存在的問題
（1）以往，我們對(duì)單位負(fù)責(zé)人離任審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施過程中，一般將以下四個(gè)方面列為主要內(nèi)容：1）對(duì)單位負(fù)責(zé)人任期內(nèi)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成情況，并按上任時(shí)與離任時(shí)的各項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比。2）單位資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的真實(shí)性合法性在任期內(nèi)分年度進(jìn)行鑒證及企業(yè)資產(chǎn)保值、增值的情況如何。3）單位重大決策，經(jīng)濟(jì)效益情況及企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)置及執(zhí)行情況。4）單位負(fù)責(zé)人遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律、法律法規(guī)的情況。（2）目前，我國(guó)審計(jì)人員在實(shí)際工作中仍然遇到了許多問題，主要有：1）難以保證審計(jì)時(shí)間審計(jì)質(zhì)量。離任審計(jì)是一個(gè)十分復(fù)雜的操作過程，不僅需要充裕的時(shí)間，而且需要配置相當(dāng)?shù)娜肆Y源。由于干部的任免、審計(jì)時(shí)間差很短，導(dǎo)致時(shí)間倉(cāng)促。且目前審計(jì)力量普通偏小，審計(jì)的重點(diǎn)范圍和內(nèi)容又要求審計(jì)有深度和力度，而領(lǐng)導(dǎo)干部一般任期較長(zhǎng)，單位會(huì)計(jì)資料繁多，導(dǎo)致對(duì)離任干部的審計(jì)失之于粗，失之于寬，審計(jì)質(zhì)量得不到保證。2）離任審計(jì)與組織人事制度不夠緊密，未做到“先審計(jì)后離任”。由于現(xiàn)行人事工作的特殊性，通常安排離任在前，審計(jì)在后。即使離任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題，離任者認(rèn)為自己已經(jīng)卸任，即便對(duì)查出的問題負(fù)有責(zé)任，但已無權(quán)處理或處理問題力不從心。而接任者對(duì)處理離任者遺留下來的問題積極性不高，時(shí)間一長(zhǎng)便無人過問追究。3）審計(jì)工作的準(zhǔn)確性受局限。由于我們工作人員的業(yè)務(wù)水平、綜合分析能力、政治素質(zhì)以及被審人員在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中“活”的情況問題，審計(jì)工作難免有誤。且工作時(shí)間短、對(duì)象多、內(nèi)容多，因而評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性，在一定程度上會(huì)受到影響。另外審計(jì)人中雖然按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行，但不能絕對(duì)保證不存在重大錯(cuò)報(bào)。例如，被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人故意提供虛假會(huì)計(jì)資料，而審計(jì)人員在審計(jì)中沒有做到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，沒有發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的舞弊，這就難以保證審計(jì)工作的準(zhǔn)確性。
三、為了更好的進(jìn)行審計(jì)工作應(yīng)該采取的措施
（1）對(duì)于單位負(fù)責(zé)人任期長(zhǎng)，審計(jì)內(nèi)容多的問題應(yīng)講究方式方法，提高效率降低風(fēng)險(xiǎn)?？刹捎弥攸c(diǎn)審核和抽樣審核的方法，對(duì)于現(xiàn)金和財(cái)產(chǎn)物資要及時(shí)清查盤點(diǎn)，對(duì)所涉及的固定資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)的抽查面分別不得低于50%～70%，詳細(xì)審查收入賬，至少抽查60%的會(huì)計(jì)憑證，這樣保證抽樣方法和樣本選擇的科學(xué)性，是減少和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。同時(shí)為了節(jié)約時(shí)間，離任審計(jì)重點(diǎn)在審家底，重在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。對(duì)于離任審計(jì)，不同的部門和單位有著不同的著眼點(diǎn)。但家底的真實(shí)即離任者管理的資產(chǎn)、負(fù)債和資金狀況的真實(shí)，是最基本的。采用“賬戶入手”審計(jì)方法，從源頭上全面掌握收支總量，弄清資金的來龍去脈，也是最重要的。因?yàn)殡x任者最起碼要交個(gè)清楚，接任者要接個(gè)明白。取得被審單位可靠的基本的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理信息是保證抽樣科學(xué)性的基礎(chǔ)。（2）離任審計(jì)應(yīng)有附加程序。在干部離任審計(jì)過程中，要通過召開座談會(huì)、通報(bào)會(huì)、個(gè)別訪問等形式，廣泛發(fā)動(dòng)群眾，拓展取證渠道，充分利用內(nèi)審成果和民主理財(cái)、政務(wù)公開財(cái)務(wù)公開等有關(guān)資料，深化離任審計(jì)重點(diǎn)，建立并完善審計(jì)結(jié)果公示制，要重視群眾質(zhì)疑，對(duì)群眾提出的疑點(diǎn)應(yīng)深入調(diào)查，要強(qiáng)化離任審計(jì)工作的“陽(yáng)光操作”。（3）要加強(qiáng)監(jiān)管，加大處罰力度。制止行業(yè)做假，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水平和職業(yè)質(zhì)量水平，并與政府有關(guān)部門聯(lián)手，開展對(duì)審計(jì)部門許可證的檢查工作，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)與審計(jì)單位串通一氣，合謀舞弊行為的應(yīng)嚴(yán)肅處理，應(yīng)追究其法律責(zé)任。（4）要關(guān)口前移，將任前、任中離任審計(jì)有效結(jié)合。通過任前審計(jì)從源頭上凈化干部隊(duì)伍；通過任中審計(jì)，較好地解決單純離任審計(jì)存在的“馬后炮”問題，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的連續(xù)性，而且任中審計(jì)所積累的審計(jì)結(jié)論可以直接為離任審計(jì)所應(yīng)用。將此三者有機(jī)結(jié)合起來，可有效整合審計(jì)資源，降低審計(jì)成本。
四、單位負(fù)責(zé)人離任審計(jì)應(yīng)注意的問題及在實(shí)踐中應(yīng)處理好幾個(gè)關(guān)系
（1）遵守審計(jì)紀(jì)律。被審計(jì)單位和單位負(fù)責(zé)人應(yīng)正確對(duì)待審計(jì)，積極主動(dòng)配合，如實(shí)提供審計(jì)資料，并要對(duì)所提供審計(jì)資料的真實(shí)性、完整性做出書面保證。因提供虛假資料或不完整，致使審計(jì)質(zhì)量出現(xiàn)事故或?qū)徲?jì)結(jié)果失實(shí)的，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)自覺恪守秘密的職業(yè)道德，遵守審計(jì)工作紀(jì)律和審計(jì)守則。同時(shí)要對(duì)審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)結(jié)果全面負(fù)責(zé)。（2）提高離任審計(jì)意識(shí)，完善離任審計(jì)制度。要提高對(duì)離任審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，以促進(jìn)離任審計(jì)的健康發(fā)展。離任審計(jì)工作政策性強(qiáng)、難度大、時(shí)間緊、要求高，需統(tǒng)一思想，克服各種困難，才能順利完成任務(wù)。要健全完善的領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)制度，明確審計(jì)對(duì)象、內(nèi)容、范圍和程序等。要堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的做出離任審計(jì)報(bào)告。（3）正確處理好新老法定代表人之間的關(guān)系。對(duì)企業(yè)法定代表人進(jìn)行離任審計(jì)，審計(jì)人員面臨的一方是即將離任者，另一方是即將接任者。作為原法定代表人，希望審計(jì)部門對(duì)自己在位期內(nèi)的工作有一個(gè)好的評(píng)價(jià)。因此離任者在總結(jié)自己工作時(shí)，可能側(cè)重于講成績(jī)，講好的一面，而對(duì)不足失敗或輕描淡寫，或避而不談。而新的法人出于對(duì)自己今后的工作考慮，可能會(huì)帶著“放大鏡”去看原法人的遺留問題。由于雙方的出發(fā)點(diǎn)不同，在一些問題上往往會(huì)產(chǎn)生分歧。在這種情況下，審計(jì)人員既要客觀公正，又要耐心的做工作，促進(jìn)新老法人之間的相互理解、支持與配合，使離任者離的清楚接任者接的明白。（4）正確處理離任審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系。在法人的任職期間，一般都要接受審計(jì)部門的審計(jì)，如財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等。因此，在進(jìn)行離任審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)把離任審計(jì)與日常的其他審計(jì)結(jié)合起來，把精力放在審計(jì)時(shí)間與審計(jì)內(nèi)容的空擋上，這樣既避免了重復(fù)審計(jì)，同時(shí)也可以節(jié)約時(shí)間，提高了審計(jì)質(zhì)量增強(qiáng)了審計(jì)效果。（5）正確處理好審計(jì)與調(diào)動(dòng)的關(guān)系。在實(shí)際工作中，往往是審計(jì)還沒開始，組織或人事部門已將原法人調(diào)離，這樣就使離任審計(jì)失去了應(yīng)有的作用，對(duì)于干部的評(píng)價(jià)失去了一個(gè)重要的客觀依據(jù)。同時(shí)也降低了審計(jì)的權(quán)威性。因此，組織從事部門必須與審計(jì)部門密切配合，處理好審計(jì)與調(diào)動(dòng)的關(guān)系，堅(jiān)持要在審計(jì)部門提供審計(jì)報(bào)告后，再?zèng)Q定單位負(fù)責(zé)人是否調(diào)離。（6）正確處理審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任。審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任是兩種不同性質(zhì)的責(zé)任，既不能相互替代，也不能相互轉(zhuǎn)嫁。審計(jì)責(zé)任是指按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告并對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)責(zé)任是指單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)建立建全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整。單位負(fù)責(zé)人是單位的法定代表人，應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)行為負(fù)責(zé)，成為承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的主體。也就是說，審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任。同時(shí)，培養(yǎng)一支政治強(qiáng)、業(yè)務(wù)精、法律牢、作風(fēng)正的審計(jì)干部隊(duì)伍是搞好離任審計(jì)的保證。
我們相信，隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，法律法規(guī)制度的不斷完善，國(guó)民素質(zhì)的進(jìn)一步提高，建成有中國(guó)特色的離任審計(jì)指日可待。
參考文獻(xiàn)：
為了認(rèn)真貫徹落實(shí)《兩個(gè)條例》，加強(qiáng)對(duì)榮巷街道集體經(jīng)濟(jì)組織的監(jiān)督、管理，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，提高集體資金使用效益和管理水平，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化，制度化，切實(shí)加強(qiáng)干部廉政建設(shè)，提高集體經(jīng)濟(jì)組織干部任用的透明度，根據(jù)《省內(nèi)部審計(jì)規(guī)定》，結(jié)合本街道實(shí)際情況，現(xiàn)對(duì)榮巷街道集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)工作作出如下規(guī)定：
一、審計(jì)的范圍和對(duì)象
凡榮巷街道所屬集體經(jīng)濟(jì)組織、行政事業(yè)性撥款單位和差額撥款單位及部門均屬于審計(jì)監(jiān)督范圍。審計(jì)對(duì)象為單位審計(jì)和個(gè)人審計(jì)：
1、單位審計(jì)
（1）社區(qū)及下屬的有關(guān)集體經(jīng)濟(jì)組織；
（2）街道直屬集體經(jīng)濟(jì)組織；
（3）行政事業(yè)性撥款、差額撥款的單位及部門；
（4）使用集體資金進(jìn)行投資的各類工程項(xiàng)目（單獨(dú)出審計(jì)意見）；
2、個(gè)人審計(jì)
街道各集體經(jīng)濟(jì)組織及單位主要領(lǐng)導(dǎo)的任中及離任審計(jì)。
二、審計(jì)的任務(wù)和內(nèi)容
1、主要任務(wù)
通過對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)，摸清家底，發(fā)現(xiàn)問題，提出整改意見。
2、審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容
（1）國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、規(guī)章的執(zhí)行情況及內(nèi)部控制制度的設(shè)置及執(zhí)行情況；
（2）財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的執(zhí)行和決算情況；
（3）集體資產(chǎn)的管理使用及增值情況；
（4）建設(shè)項(xiàng)目的概算、招投標(biāo)、預(yù)算、決算和工程建設(shè)管理情況；
（5）民主理財(cái)及其公布、公開情況；
（6）本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況；
（7）財(cái)政撥款、拆遷安置及附著物補(bǔ)償資金的使用情況；
（8）其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。
3、對(duì)主要領(lǐng)導(dǎo)干部任中及離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)另加如下內(nèi)容：
（l）任期內(nèi)債權(quán)、債務(wù)變動(dòng)情況；
（2）任期內(nèi)凈資產(chǎn)變動(dòng)情況；
（3）任期內(nèi)社區(qū)級(jí)可用財(cái)力變動(dòng)情況；
（4）任期內(nèi)一、二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況(經(jīng)濟(jì)總量、引資辦企業(yè)、投入等)；
（5）任期內(nèi)群眾收益分配變動(dòng)情況；
（6）任期內(nèi)社會(huì)事業(yè)建設(shè)及社會(huì)保障情況；
（7）個(gè)人廉政規(guī)定執(zhí)行情況；
（8）其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。
三、街道審計(jì)組和審計(jì)工作人員審計(jì)的職權(quán)和程序
1、審計(jì)的職權(quán)。
（1）要求被審計(jì)單位按時(shí)提供財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及其他有關(guān)資料；
（2）檢查被審計(jì)單位的有關(guān)帳冊(cè)、資產(chǎn)情況，查閱有關(guān)文件檔案資料；
（3）檢查有關(guān)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料；
（4）對(duì)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的問題，向有關(guān)單位和人員進(jìn)行調(diào)查，并取得證明材料，被調(diào)查單位和人員應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供有關(guān)資料和材料；
（5）審計(jì)工作人員依法行使職權(quán)，受法律保護(hù)，任何人不得打擊報(bào)復(fù)；
（6）提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見以及改進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。
2、審計(jì)的基本程序。
（1）由街道審計(jì)組提前3天向被審計(jì)單位和審計(jì)對(duì)象送達(dá)《審計(jì)通知書》。
（2）對(duì)主要干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由街道黨工委向財(cái)政所下達(dá)審計(jì)指令，財(cái)政所按指令要求，組織人員進(jìn)行審計(jì)；
（3）被審計(jì)單位接到通知后，作好接受審計(jì)的有關(guān)準(zhǔn)備工作，并按要求提供真實(shí)、完整的審計(jì)資料；必要時(shí)審計(jì)小組對(duì)審計(jì)涉及的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行跟蹤審計(jì)；
（4）審計(jì)小組提出審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)征詢被審計(jì)單位和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人的意見，被審計(jì)單位或個(gè)人有異議的，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告征詢意見之日十日內(nèi)提出書面意見，逾期不提出的視為無異議。
（5）審計(jì)組將征詢意見后的審計(jì)報(bào)告報(bào)街道行政負(fù)責(zé)人審定后，出具正式審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定，分別送達(dá)被審計(jì)單位和部門主要負(fù)責(zé)人，同時(shí)報(bào)送街道黨政主要領(lǐng)導(dǎo)。
（6）落實(shí)整改情況，檢查審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定的執(zhí)行情況。
四、審計(jì)的組織和領(lǐng)導(dǎo)
1、成立領(lǐng)導(dǎo)小組。
黨工委副書記、辦事處主任任組長(zhǎng)，街道黨工委委員紀(jì)工委書記任副組長(zhǎng)，成員部門有紀(jì)工委、監(jiān)察室、財(cái)政所、農(nóng)村工作辦等，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，地點(diǎn)設(shè)在財(cái)政所，由財(cái)政所所長(zhǎng)任辦公室主任。
2、審計(jì)工作的組織實(shí)施
對(duì)街道各級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織開展審計(jì)，是街道黨工委、辦事處注重加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)對(duì)象、重點(diǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)環(huán)節(jié)監(jiān)督管理工作的主要內(nèi)容之一。街道紀(jì)工委、監(jiān)察室作為牽頭部門，要切實(shí)發(fā)揮組織協(xié)調(diào)作用，強(qiáng)化指導(dǎo)督促和上下溝通，履行好監(jiān)督職能，確保街道黨工委、辦事處下達(dá)的審計(jì)工作目標(biāo)任務(wù)落到實(shí)處。財(cái)政所作為審計(jì)工作的專業(yè)部門，要抓好審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，完善審計(jì)崗位職責(zé)和制度規(guī)范，按照街道的要求，調(diào)配好審計(jì)力量，有計(jì)劃、有重點(diǎn)地開展審計(jì)活動(dòng)。審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守審計(jì)職業(yè)規(guī)范、忠于職守，做到獨(dú)立、客觀、公正、保密。農(nóng)村工作辦公室要針對(duì)街道各級(jí)集體資產(chǎn)、資源、資金的管理要求，經(jīng)常性的開展調(diào)研分析，提出強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的建議意見，并配合紀(jì)檢監(jiān)察和財(cái)政審計(jì)部門搞好內(nèi)部審計(jì)。各社區(qū)、直屬單位和其他有關(guān)部門也要高度重視審計(jì)工作，積極配合街道審計(jì)組執(zhí)行對(duì)本單位、本部門或有關(guān)當(dāng)事人的審計(jì)任務(wù)，以促進(jìn)審計(jì)工作的規(guī)范化、制度化。
第一條 離任交接對(duì)象
離任交接的主要對(duì)象為:因調(diào)任、提拔、轉(zhuǎn)崗、免職、辭(離)職等崗位變動(dòng)的所有人員。
一般管理崗位人員離任交接工作，由部門負(fù)責(zé)人確定，比照本規(guī)定執(zhí)行。
第二條 離任交接內(nèi)容
一 、 工作目標(biāo)任務(wù)交接：年度/月度工作目標(biāo)、預(yù)算及執(zhí)行情況、公司重大決策執(zhí)行情況、重大事故及善后處理情況、尚未完成的重要工作、未履行的承諾事項(xiàng)。
二 、 檔案資料交接：人事檔案、文書檔案、財(cái)務(wù)檔案、業(yè)務(wù)檔案、工作檔案。
三 、 資產(chǎn)交接：固定資產(chǎn)、公用財(cái)物、個(gè)人保管的公物。
四 、 社會(huì)關(guān)系交接：日常工作相關(guān)的政府機(jī)構(gòu)、服務(wù)機(jī)構(gòu)等社會(huì)關(guān)系，供應(yīng)商、廠家等業(yè)務(wù)單位的清單及聯(lián)系方式。五 、 離任審計(jì)結(jié)果交接。
六 、 其它需要辦理的事項(xiàng)交接。
第三條 離任交接職責(zé)
一 、 離任者對(duì)移交工作的及時(shí)性、真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。
二 、 離任者上級(jí)負(fù)責(zé)對(duì)離任者的工作交接進(jìn)行審核。
三 、 接任者負(fù)責(zé)對(duì)接收的工作進(jìn)行查對(duì)核實(shí)。
四 、 人事中心負(fù)責(zé)對(duì)交接工作全過程的組織監(jiān)辦和協(xié)調(diào)。
五 、 財(cái)務(wù)中心負(fù)責(zé)離任審計(jì)。
第四條 離任交接程序和方法
人事中心負(fù)責(zé)離任管理的組織工作，必要時(shí)可組成網(wǎng)工作組，制定成員分工和工作實(shí)施計(jì)劃。人事中心負(fù)責(zé)向離任者、分管上級(jí)、接任者、財(cái)務(wù)中心等發(fā)送《離任交接工作通知書》，并組織監(jiān)督做好離任交接工作。
一 、 離任審計(jì)。財(cái)務(wù)中心在接到《離任交接工作通知書》后，按《離任審計(jì)暫行規(guī)定》在一周內(nèi)完成審計(jì)工作，出具審計(jì)報(bào)告。未經(jīng)離任審計(jì)或離任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)有重大問題的，不能進(jìn)行離任交接。
二 、 財(cái)務(wù)交接。在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，財(cái)務(wù)簽字權(quán)自然人從原任轉(zhuǎn)為新任人員，凡發(fā)文后原任人員簽字的財(cái)務(wù)帳單一律無效，財(cái)務(wù)收支等情況應(yīng)在隨后簽署的《離任離任工作交接清單》中予以明確。
三 、 工作交接。
1、 交接時(shí)間：一般在規(guī)定時(shí)間一周內(nèi)完成交接。
2、 交接儀式：交接工作由人事中心主持，離任者、接任者、直接上級(jí)及人事中心負(fù)責(zé)人在《離任工作交接清單》上簽字生效。
3、 資料保存：《離任工作交接清單》歸公司保管。
第五條 離任交接紀(jì)律
一 、 離任者須充分配合交接工作，不得借故拖延交接時(shí)間。未按期辦理交接手續(xù)的，相關(guān)部門不予辦理離任相關(guān)手續(xù)及工資、福利發(fā)放。
二 、 對(duì)正在辦理、尚未完結(jié)的工作，離任者應(yīng)詳細(xì)說明情況，明確工作程序及重點(diǎn)，有責(zé)任繼續(xù)給予工作支持，以保證后續(xù)工作開展的連續(xù)性。
三 、 交接的資產(chǎn)、資料損壞、丟失，致使無法正常使用的,由離任者負(fù)責(zé)賠償。
四 、 工作交接后發(fā)現(xiàn)離任者隱瞞未報(bào)的待處理事項(xiàng)，若離任者仍在公司任職，由離任者負(fù)責(zé)處理。
五 、 因接任者對(duì)接收資產(chǎn)、資料未認(rèn)真核對(duì)，公司利益受到損害或工作不能延續(xù)的，由接任者負(fù)責(zé)賠償。
關(guān)鍵詞:政府審計(jì);國(guó)家專項(xiàng)資金審計(jì);政府監(jiān)督
中圖分類號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)07-0062-02
一、政府審計(jì)完成國(guó)家專項(xiàng)資金審計(jì)的必要性
《中華人民共和國(guó)憲法》第91條規(guī)定,“國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān),對(duì)國(guó)務(wù)院各部門、地方各級(jí)政府的財(cái)政收支,對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)政收支,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！薄吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法》在1995年和2006年的修訂中將立法的目的規(guī)定為:“為加強(qiáng)國(guó)家的審計(jì)監(jiān)督,維護(hù)國(guó)家的財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序,提高財(cái)政資金使用效益,促進(jìn)廉政建設(shè),保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展?！边@一規(guī)定將政府審計(jì)的服務(wù)對(duì)象直接界定為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法》第21條和《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》第19條賦予了政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)金融機(jī)構(gòu)審計(jì)的權(quán)利,審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有資本占資本總額的比例超過50%,以及國(guó)有資本占資本總額的50%(含)以下,但是國(guó)有資本投資者實(shí)質(zhì)上擁有控制權(quán)的金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益,依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。一方面,通過政府審計(jì)監(jiān)督和規(guī)范金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)行為,保證國(guó)家金融體系的健康發(fā)展,防止金融系統(tǒng)的極端情況的發(fā)生;另一方面,政府審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立監(jiān)督,可以披露真實(shí)、客觀的國(guó)家金融運(yùn)行的信息,為國(guó)家金融管理部門的決策提供有利的信息服務(wù)。通過對(duì)政府審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的分析,評(píng)價(jià)國(guó)家金融安全程度,發(fā)揮審計(jì)免疫功能,建議相關(guān)管理部門及時(shí)調(diào)整國(guó)家金融政策,降低金融風(fēng)險(xiǎn),避免金融危機(jī)的發(fā)生[1]。
現(xiàn)任國(guó)家審計(jì)署總審計(jì)長(zhǎng)劉家義指出,現(xiàn)代政府審計(jì)作為國(guó)家的免疫系統(tǒng),有責(zé)任更早地感受風(fēng)險(xiǎn),有責(zé)任更準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問題,有責(zé)任提出調(diào)動(dòng)國(guó)家資源和能力去解決問題、抵御“病害”的建議,有責(zé)任在永不停留地抵御一時(shí)、一事、單個(gè)“病害”的同時(shí),促進(jìn)其健全機(jī)能、改進(jìn)機(jī)制、筑牢防線。正是由于現(xiàn)代政府審計(jì)的這一本質(zhì)的要求,決定了政府審計(jì)工作的基本職能是維護(hù)國(guó)家安全特別是國(guó)家的金融安全,保障國(guó)家的利益,保護(hù)人民的利益,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)和諧的發(fā)展。因此,維護(hù)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)安全特別是中國(guó)的金融安全是中國(guó)政府審計(jì)的主要任務(wù)。
二、政府審計(jì)程序與國(guó)家專項(xiàng)資金審計(jì)監(jiān)督問題
政府審計(jì)引入國(guó)有企業(yè)改制的審計(jì)監(jiān)督,必然帶來如何界定財(cái)務(wù)審計(jì)、效益審計(jì)、經(jīng)營(yíng)者離任責(zé)任審計(jì)的關(guān)系,政府審計(jì)如何操作,政府審計(jì)與獨(dú)立審計(jì)的關(guān)系如何協(xié)調(diào)等問題。對(duì)此,我們認(rèn)為財(cái)務(wù)審計(jì)是效益審計(jì)與經(jīng)營(yíng)者離任責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ),效益審計(jì)與經(jīng)營(yíng)者離任責(zé)任審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)的延伸和發(fā)展。雖說三者的客體相同,但具體的著眼點(diǎn)卻有所不同。財(cái)務(wù)審計(jì)強(qiáng)調(diào)改制國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、合規(guī),效益審計(jì)側(cè)重改制國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益、國(guó)有資產(chǎn)的保值增值狀況,經(jīng)營(yíng)者離任責(zé)任審計(jì)關(guān)注改制國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)與任期經(jīng)營(yíng)責(zé)任的完成情況[2]。
在具體操作中,政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)首先對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的財(cái)務(wù)審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行的資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督檢查,確保改制國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)信息資料真實(shí)、可靠;然后,以此為基礎(chǔ)進(jìn)行改制國(guó)有企業(yè)的效益審計(jì)與經(jīng)營(yíng)者離任責(zé)任審計(jì),對(duì)改制國(guó)有企業(yè)的效益和經(jīng)營(yíng)者的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出準(zhǔn)確、合理的評(píng)價(jià);效益審計(jì)與經(jīng)營(yíng)者離任責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)最終形成效益審計(jì)報(bào)告和經(jīng)營(yíng)者離任責(zé)任審計(jì)報(bào)告,它們應(yīng)當(dāng)作為考評(píng)改制國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī),對(duì)其任用或處理的經(jīng)濟(jì)依據(jù)[3]。
三、政府審計(jì)應(yīng)該履行好國(guó)家專項(xiàng)資金的受托責(zé)任
任何國(guó)家的政府審計(jì)都必備三大要義:履行受托責(zé)任(accountability)、公正(integrity)及可信(creditability)。所謂政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的受托責(zé)任,是指政府審計(jì)機(jī)構(gòu)受人大常委會(huì)(人民)委托,嚴(yán)格按照法律要求對(duì)各級(jí)政府及其部門履行人民的受托責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì),并如實(shí)向人民報(bào)告審計(jì)結(jié)果的責(zé)任。政府履行該受托責(zé)任的好壞,直接關(guān)系到人民的知情權(quán)(是基本人權(quán)的必要組成部分)和政府審計(jì)機(jī)構(gòu)“立審為民”宗旨的實(shí)現(xiàn)。政府審計(jì)機(jī)構(gòu)這一依法審計(jì)、如實(shí)報(bào)告的受托責(zé)任,在實(shí)際履行中遇到了許多不利因素的影響。筆者認(rèn)為,現(xiàn)在是該修訂《審計(jì)法》相關(guān)規(guī)定的時(shí)候了?，F(xiàn)行《審計(jì)法》第四章“審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限”第36條規(guī)定,審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果,但應(yīng)依法保守國(guó)家秘密和被審單位商業(yè)秘密,遵守國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定。筆者認(rèn)為,通報(bào)或向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果不僅是“可以” (權(quán)限)的問題,更是“應(yīng)當(dāng)”(職責(zé))的問題。政府審計(jì)機(jī)構(gòu)在向人民履行審計(jì)及報(bào)告責(zé)任時(shí),如何才能減少或消除政府機(jī)構(gòu)首長(zhǎng)對(duì)政府審計(jì)工作的不當(dāng)影響和干預(yù),是值得研究的重大課題。筆者建議在修訂中國(guó)審計(jì)法時(shí),增加規(guī)定政府機(jī)構(gòu)不當(dāng)影響和干預(yù)政府審計(jì)工作應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任 [4]。
四、要?jiǎng)?chuàng)建與中國(guó)政府職能轉(zhuǎn)變相適應(yīng)的政府審計(jì)模式
要確立以“有限審計(jì)”為定位的中國(guó)審計(jì)制度,必須在新環(huán)境下進(jìn)行針對(duì)性變革,轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思維方式和工作模式,樹立服務(wù)意識(shí),實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn) 變。加入WTO之后,中國(guó)政府的執(zhí)政理念發(fā)生了徹底的轉(zhuǎn)變,法治政府、高效政府、責(zé)任政府、透明政府等理念已被普遍認(rèn)知和確立,從而為政府審計(jì)的變革提供了理論指南。從這些基本行政價(jià)值理念和“有限審計(jì)”定位出發(fā),我認(rèn)為,戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型期的政府審計(jì)應(yīng)該是建立以法治政府為核心理念,強(qiáng)化對(duì)政府公共財(cái)政的審計(jì)監(jiān)督;以高效政府為核心理念,加快向績(jī)效審計(jì)為中心的轉(zhuǎn)變;以責(zé)任政府為核心理念,加強(qiáng)以領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為重點(diǎn)的對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督;以透明政府為核心理念,實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度的“3+1”審計(jì)模式。
公共財(cái)政既是政府施政藍(lán)圖,亦是政府治理的重要工具。其范圍不是任意的,公共財(cái)政首先是反映政府的活動(dòng)范圍和公共收支狀況。一位美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家曾這樣寫道: “要了解聯(lián)邦政府將要做些什么或已經(jīng)做了什么,看一看聯(lián)邦政府預(yù)算就足夠了。”近幾年來,東西方各國(guó)的政府改革,莫不把預(yù)算與財(cái)務(wù)管理改革作為重點(diǎn)之一, 制定了嚴(yán)格的法律制度對(duì)財(cái)政預(yù)決算的編制和執(zhí)行進(jìn)行規(guī)范、監(jiān)督和制約,要求政府在財(cái)政管理中實(shí)行法治。而在政府預(yù)算以及財(cái)務(wù)管理當(dāng)中,政府審計(jì)作為政府財(cái)政收支的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,在監(jiān)督政府依法履行所承擔(dān)的公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面發(fā)揮著重要作用。從世界審計(jì)發(fā)展歷程看,財(cái)政審計(jì)一般都是政府審計(jì)的最初形式,并且一直處于極其重要的地位,是“永恒的主題”,也是各國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的首要任務(wù)。在中國(guó)同樣如此,“財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是第一位的?！甭男姓畬徲?jì)職責(zé)應(yīng)遵循政府職責(zé)的特點(diǎn),隨著中國(guó)建立法治政府和公共財(cái)政體制目標(biāo)的確立,財(cái)政審計(jì)的作用將更加重要。這里需要指出,對(duì)政府公共財(cái)政的審計(jì),重點(diǎn)應(yīng)該放在公共支出上,實(shí)現(xiàn)由收支審計(jì)并重向以支出審計(jì)為主轉(zhuǎn)變[5]。首先這是政府履行職能之所在。政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響作用主要表現(xiàn)在公共支出上,政府干預(yù)、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能也主要是通過公共支出來實(shí)現(xiàn)的。政府審計(jì)作為維護(hù)行政責(zé)任的重要環(huán)節(jié),強(qiáng)化公共支出審計(jì)監(jiān)督,能夠促進(jìn)政府正確履行法定職責(zé),提高行政行為的科學(xué)性、有效性,維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。其次,是政府執(zhí)政為民之所需。美國(guó)學(xué)者亞伯拉罕?馬斯洛把人的需要體系分為五個(gè)層次:生理的需要,安全的需要,愛的需要,尊重的需要,自我實(shí)現(xiàn)的需要。這對(duì)公共投入優(yōu)先次序的確定有啟發(fā)意義:它可以提醒人們,民生問題應(yīng)當(dāng)放在優(yōu)先的位置,然后再考慮發(fā)展的需要。加強(qiáng)公共支出審計(jì)監(jiān)督,不僅有利于正確理順公共投入的優(yōu)先次序,而且有利于讓民生問題成為公共投入的重點(diǎn),對(duì)于實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的安全運(yùn)行,促進(jìn)社會(huì)持續(xù)健康的發(fā)展,實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會(huì)的目標(biāo),均有著重要的作用。再次,是政府控制支出之所能[6]。全面地考察政府職能的演進(jìn)變化過程,其著力點(diǎn)是由政治職能轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)職能,再由經(jīng)濟(jì)職能轉(zhuǎn)向社會(huì)管理職能。而且在著力點(diǎn)變化的同時(shí),政府的活動(dòng)范圍也在擴(kuò)大,政府公共支出無論從絕對(duì)量還是從相對(duì)量上考察都呈現(xiàn)出不斷增長(zhǎng)的趨勢(shì),這已經(jīng)是不爭(zhēng)的事實(shí)。自從德國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿道夫?瓦格納在19世紀(jì)80年代提出“公共支出不斷上升的規(guī)律”以來,各個(gè)國(guó)家財(cái)政發(fā)展的實(shí)踐已經(jīng)證明了這一預(yù)測(cè)的正確性。這就意味著,如不對(duì)公共支出加以有效的控制,很可能會(huì)出現(xiàn)
公共物品或服務(wù)的供給過剩。而通過審計(jì)這一監(jiān)督和制約機(jī)制,實(shí)際形成了對(duì)公共支出規(guī)模的有效控制。
五、實(shí)行國(guó)家專項(xiàng)資金審計(jì)結(jié)果公告制度
審計(jì)結(jié)果公告也就是通常所說的報(bào)告權(quán)和公布權(quán),是指政府審計(jì)組織有權(quán)將審查結(jié)果報(bào)告給授權(quán)機(jī)構(gòu),有權(quán)將審查結(jié)果公布于眾。公告審計(jì)結(jié)果是國(guó)際通行的慣例,各國(guó)審計(jì)立法對(duì)報(bào)告權(quán)和公布權(quán)都有相應(yīng)的規(guī)定。在發(fā)達(dá)國(guó)家,審計(jì)工作的效果很大程度上取決于審計(jì)報(bào)告的公開性,它同時(shí)也是衡量政府審計(jì)組織獨(dú)立性和客觀性的重要標(biāo)志。20世紀(jì)90年代以后,善治成為世界各國(guó)普遍追求的政治理想。善治(Good Governance),即好的治理,成功有效的治理,就是使公共利益最大化的社會(huì)管理過程。善治的本質(zhì)特征就在于它是政府與公民對(duì)公共生活的合作管理,是政治國(guó)家與公民社會(huì)的一種新穎關(guān)系,是兩者的最佳狀態(tài)。它實(shí)際上是國(guó)家的權(quán)力向社會(huì)的回歸,是一個(gè)還政于民的過程。俞司平認(rèn)為,善治的基本要素之一是透明性,它指的是政治信息的公開性。每一個(gè)公民都有權(quán)獲得與自己的利益相關(guān)的政府政策的信息,包括立法活動(dòng)、政策制定、法律條款、政策實(shí)施、行政預(yù)算、公共開支以及其他有關(guān)的政治信息,以便公民能夠有效地參與公共決策過程,并且對(duì)公共管理過程實(shí)施有效的監(jiān)督。透明程度愈高,善治的程度也愈高。
參考文獻(xiàn):
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一、審計(jì)應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理需要而生
加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是建立現(xiàn)代公司制企業(yè)的需要，同時(shí)也是確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)投資人和經(jīng)理層合法權(quán)益的需要。企業(yè)在初創(chuàng)階段，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模相對(duì)較小，投資人往往親自掌控企業(yè)全面管理，憑借個(gè)人管理經(jīng)驗(yàn)，就能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。隨著產(chǎn)品銷售收入的增長(zhǎng)，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張，生產(chǎn)部門與銷售部門之間、集團(tuán)內(nèi)部各所屬單位之間、投資人與經(jīng)理層之間、董事會(huì)的決策方針與經(jīng)理層短期目標(biāo)之間的矛盾等等均會(huì)不斷顯現(xiàn)出來。尤其是集團(tuán)各所屬單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否按照集團(tuán)確定目標(biāo)有效進(jìn)行？集團(tuán)政策是否真正執(zhí)行？管理流程是否最優(yōu)？?jī)?nèi)部控制是否健全有效？財(cái)務(wù)報(bào)告是否準(zhǔn)確無誤？資產(chǎn)管理是否安全完整？都是企業(yè)投資人和經(jīng)理層最關(guān)心的核心重點(diǎn)。
二、內(nèi)部審計(jì)與其他審計(jì)的區(qū)別
按審計(jì)的主體分類，可分為國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。國(guó)家審計(jì)，是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)代表國(guó)家所實(shí)施的審計(jì)。社會(huì)審計(jì)，是指依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的獨(dú)立審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是指由企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)部門和專職審計(jì)人員，依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，按照一定的程序和方法，對(duì)企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資項(xiàng)目、資產(chǎn)管理、干部履職、內(nèi)部控制等經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的真實(shí)性、合規(guī)性、有效性進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)的行為。其目的是健全內(nèi)部控制制度，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)制度，改善經(jīng)營(yíng)管理，為企業(yè)增加價(jià)值。
三、集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)擔(dān)負(fù)的職責(zé)
（一）抓好財(cái)務(wù)收支審計(jì)，確保資產(chǎn)保值增值
財(cái)務(wù)收支審計(jì)是審計(jì)部門的經(jīng)常性、基礎(chǔ)性工作。通過審查會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，確認(rèn)財(cái)務(wù)收支的合法性、合規(guī)性；通過審查內(nèi)部控制制度的建立、健全和執(zhí)行情況，確認(rèn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否正常、有序進(jìn)行。通過對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性、效益性進(jìn)行審計(jì)，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和資產(chǎn)占用，進(jìn)而維護(hù)企業(yè)所有者權(quán)益，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值的目的。
（二）抓好年度預(yù)算審計(jì)，監(jiān)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行偏差
預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃以及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種數(shù)量表現(xiàn)，是以貨幣或現(xiàn)金流量的形式，對(duì)企業(yè)未來某特定目標(biāo)所擁有的有限資源進(jìn)行合理安排，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效控制的一種機(jī)制。年度預(yù)算方案既是集團(tuán)整體利益目標(biāo)下的資源分配與責(zé)任定位，更是集團(tuán)管理的整體“作戰(zhàn)方案”，也是激勵(lì)與約束的核心。預(yù)算審計(jì)是一種再控制、再管理監(jiān)督活動(dòng)，要在預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的調(diào)整、預(yù)算的評(píng)估分析等主要節(jié)點(diǎn)上發(fā)揮作用。一是預(yù)算編制審計(jì)。嚴(yán)格按照集團(tuán)確定的“客觀公正、實(shí)事求是、穩(wěn)步增長(zhǎng)，立足未來，確保投資收益最大化”的預(yù)算編制原則，組織相關(guān)人員對(duì)各總公司編制的預(yù)算進(jìn)行審核討論，并將結(jié)果與各總公司溝通，根據(jù)溝通后結(jié)果再進(jìn)行復(fù)審，最后確定本年度各總公司年度財(cái)務(wù)預(yù)算，經(jīng)董事長(zhǎng)審定后正式下達(dá)年度預(yù)算批復(fù)意見；二是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。每季度對(duì)各公司年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行一次審計(jì)，重點(diǎn)檢查預(yù)算執(zhí)行情況與批準(zhǔn)的預(yù)算是否相符，通過上年同期預(yù)算執(zhí)行情況和年度預(yù)算對(duì)比分析，找出收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)出現(xiàn)偏差的原因，與各公司制訂措施，促進(jìn)各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)健全安全有效的貫徹執(zhí)行；三是預(yù)算調(diào)整審計(jì)。因經(jīng)營(yíng)外部環(huán)境的變化和內(nèi)部重大原因需調(diào)整預(yù)算的，必須按照預(yù)算調(diào)整程序報(bào)集團(tuán)審批，審計(jì)重點(diǎn)監(jiān)督調(diào)整幅度是否恰當(dāng)、預(yù)算調(diào)控是否適度、發(fā)現(xiàn)問題是否解決及時(shí)，確保預(yù)算調(diào)整合規(guī)有效，更加符合集團(tuán)經(jīng)營(yíng)實(shí)際。
（三）抓好年度決算審計(jì)，提供績(jī)效考核依據(jù)
年度決算審計(jì)根據(jù)年初確定的預(yù)算指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)收入、利潤(rùn)成果等要求，對(duì)各所屬單位上報(bào)的決算情況進(jìn)行審核。在核實(shí)收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)審計(jì)是否利用應(yīng)收款類帳戶隱虧增盈、利用存貨賬戶隱虧增盈、利用固定資產(chǎn)帳戶隱虧增盈、利用待攤費(fèi)用帳戶隱虧增盈等問題，確認(rèn)經(jīng)營(yíng)成果是否真實(shí)，防止為了免受經(jīng)濟(jì)處罰或騙取獎(jiǎng)金、榮譽(yù)等而弄虛作假、隱瞞虧損、虛盈實(shí)虧。年終各公司經(jīng)營(yíng)成果經(jīng)審計(jì)確認(rèn)后，報(bào)集團(tuán)董事會(huì)做為績(jī)效兌現(xiàn)依據(jù)。
（四）抓好離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，鑒證任期管理績(jī)效
離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是集團(tuán)審計(jì)人員按照董事長(zhǎng)授權(quán)，對(duì)集團(tuán)離任的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部受托管理資產(chǎn)的運(yùn)用及其效果所負(fù)責(zé)任進(jìn)行的審查、評(píng)價(jià)和活動(dòng)。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)集財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)于一體的綜合性審計(jì)，其審計(jì)結(jié)果既可作為董事會(huì)、人事部門對(duì)干部進(jìn)行考察考核、綜合評(píng)價(jià)、任用和獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)，又可作為劃分責(zé)任的依據(jù)。離任審計(jì)主要內(nèi)容，一是對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行、職權(quán)使用的合規(guī)性審查。通過查閱有關(guān)合同、協(xié)議、制度文件等明確離任領(lǐng)導(dǎo)干部的工作職責(zé)范圍、職責(zé)履行程序規(guī)定、主管的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和被授權(quán)限，審查測(cè)試離任領(lǐng)導(dǎo)工作職責(zé)的履行情況（有無不作為或違反職責(zé)、程序等）、被授權(quán)限的使用狀況（有無濫用授權(quán)胡亂作為、越權(quán)行為等），審查其對(duì)重大決策或重大事項(xiàng)的審批等是否合法合規(guī)；二是經(jīng)濟(jì)績(jī)效的評(píng)估。通過查閱有關(guān)任職初期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、計(jì)劃方案和預(yù)算指標(biāo)等資料，通過分析性復(fù)核程序比較分析法、趨勢(shì)分析法等方法審查其任職前后所主管的資產(chǎn)、負(fù)債的增減變化和實(shí)物管理、市場(chǎng)規(guī)模、業(yè)務(wù)內(nèi)容的增減變化和資金的流入流出，評(píng)價(jià)其任職期間主管領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣；三是延伸審計(jì)（視需要而定）。針對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大線索，及時(shí)上報(bào)集團(tuán)董事會(huì)，根據(jù)決定進(jìn)行延伸審計(jì)。
（五）抓好專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，提供領(lǐng)導(dǎo)決策依據(jù)
根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要或集團(tuán)董事會(huì)安排，做好各種專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，為企業(yè)決策者提供參謀支持。一是為企業(yè)決策者提供宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和微觀運(yùn)行態(tài)勢(shì)分析報(bào)告；二是做好各類盡職調(diào)查，對(duì)重大經(jīng)營(yíng)決策、對(duì)外投資項(xiàng)目等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以防止決策失誤；三是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中帶有普遍性、傾向性的問題，并提出改進(jìn)意見和建議；四是對(duì)企業(yè)重大投資項(xiàng)目運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，剖析不足，為企業(yè)拓展提供借鑒。
四、集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃
（一）要努力提高內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)
由于內(nèi)部審計(jì)工作涉及的范圍廣、知識(shí)面寬、政策性強(qiáng)，要求內(nèi)部審計(jì)人員不但要具備良好的職業(yè)道德，也要具備復(fù)合型的知識(shí)結(jié)構(gòu)。如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律、工程、金融、稅收、統(tǒng)計(jì)及計(jì)算機(jī)等知識(shí)。因此，內(nèi)部審計(jì)人員必須要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力提高職業(yè)道德修養(yǎng)。另外，內(nèi)部審計(jì)部門在人員配備上也應(yīng)該多元化，建立起一支專業(yè)知識(shí)技能化、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)化的專業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。
（二）要拓寬審計(jì)領(lǐng)域
內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)局限于財(cái)務(wù)審計(jì)，要向內(nèi)控審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)擴(kuò)展。開展企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和運(yùn)行的有效性；開展經(jīng)營(yíng)審計(jì)，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果、效益、投資回報(bào)等；開展管理審計(jì)，評(píng)價(jià)各項(xiàng)規(guī)章制度的執(zhí)行情況；開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)有關(guān)人員任期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成和績(jī)效進(jìn)行確認(rèn)。
（三）要做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合
內(nèi)部審計(jì)要貫穿經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程，對(duì)企業(yè)進(jìn)行全維度的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。一是對(duì)企業(yè)的投資計(jì)劃、銷售計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、采購(gòu)計(jì)劃、資金計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算等進(jìn)行事前審計(jì)，確認(rèn)其科學(xué)性和可行性。二是對(duì)各項(xiàng)計(jì)劃的分解、實(shí)施、等情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差。三是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果做出全面的分析和評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)意見。通過事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的方法，可以有效降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)企業(yè)預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（四）要實(shí)行內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化
相比較外部審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)主要是為管理服務(wù)，為保證審計(jì)工作的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，內(nèi)部審計(jì)必須制訂一套標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，包括審計(jì)工作計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)跟蹤等。依據(jù)國(guó)家審計(jì)法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制訂審計(jì)規(guī)章制度，規(guī)范和指導(dǎo)審計(jì)工作進(jìn)行，使內(nèi)部審計(jì)有法可依、提高審計(jì)效率，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。