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關(guān)鍵詞：外企；財務管理水平；因素；策略
在世界經(jīng)濟全球化趨勢愈演愈烈的背景下，外資企業(yè)的業(yè)務范圍不斷擴展，現(xiàn)已成為社會主義市場經(jīng)濟經(jīng)濟體系的重要構(gòu)成。外資企業(yè)財務管理是保障企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，針對外資企業(yè)財務管理，我國在相關(guān)法律法規(guī)，稅務制度等方面都有相應的規(guī)定，外資企業(yè)應對這些制度及法規(guī)加以研究，以期提高財務管理質(zhì)量及水平。
一、外企財務管理水平提升的必要性分析
外資企業(yè)財務管理水平提升的必要性及意義可以從企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境兩個方面加以分析：首先，作為外資企業(yè)自身來講，財務管理水平的高低直接關(guān)系到企業(yè)業(yè)務經(jīng)營及企業(yè)經(jīng)濟利潤，而與國內(nèi)企業(yè)相比，外資企業(yè)在資本投入、資金管理、成本控制、會計監(jiān)督等環(huán)節(jié)都要更為復雜。因此，基于外資企業(yè)自身競爭力的提高，外企應注重在企業(yè)內(nèi)部管理中完善及優(yōu)化財務管理制度及方法，以此最大限度地保障企業(yè)經(jīng)濟效益的增長。
其次，從外資企業(yè)外部發(fā)展環(huán)境看，外資企業(yè)數(shù)量及規(guī)模的擴展，得益于我國改革開放及市場經(jīng)濟下的一系列稅收優(yōu)惠政策，在寬松的政策環(huán)境下，外資企業(yè)為獲取最大化的經(jīng)濟收益，在資金投入方式上更加多樣化，外資企業(yè)財務管理愈加凸顯出其重要性。而在進入新時期后，我國實施開展了現(xiàn)代企業(yè)改革，國內(nèi)企業(yè)紛紛建立完善了現(xiàn)代企業(yè)制度，與前期相比，外企所享受的各種優(yōu)惠在幅度及范圍上有所縮減，再加上世界經(jīng)濟形勢的復雜化，引發(fā)金融危機發(fā)生的各類潛伏因素眾多，外企要有效規(guī)避財務風險，有效應對外部發(fā)展形勢，保障穩(wěn)定的經(jīng)濟效益，客觀上也需要企業(yè)強化財務管理質(zhì)量及水平。
二、制約影響外企財務管理水平的因素探究
1.外企稅收政策調(diào)整
從政策層面上看，在我國現(xiàn)代企業(yè)制度改革初具雛形的背景下，社會主義市場經(jīng)濟進一步完善和深化，國家在外企稅收政策上進行了相應的調(diào)整，新稅制適度將外企在稅收等方面的便利及優(yōu)惠范圍收窄，一方面給國內(nèi)現(xiàn)代企業(yè)創(chuàng)造了與外企同步競爭的平臺，另一方面各種新增的外企稅收項目，如教育稅，城建稅等，也一定程度上壓縮及擠占了外企的利潤空間。
2.資金來源單一化
外企企業(yè)在發(fā)展資金的來源上較為依賴母公司，一方面便于對外資企業(yè)的資金成本加以控制，但另一方面如母公司遭遇資金困境，無法及時足量提供外企發(fā)展資金，外企極易面臨企業(yè)資金鏈斷裂的風險。而我國銀行等金融機構(gòu)在外企資金貸款等環(huán)節(jié)又有眾多限制，外企可供抵押的物資較少，當外企面臨資金危機而又難以從銀行獲取貸款資金時，外企財務管理風險極高。
3.財務管理體系獨立性差
一般而言，外企在財務管理及業(yè)務經(jīng)營開展中，要嚴格遵守母公司制定的經(jīng)營及發(fā)展戰(zhàn)略，外企在行使權(quán)限時，各種限制因素及條件較多，這就會導致外企在財務管理體系建設(shè)上自主性不強。此外，外企母公司所制定的財務管理制度、會計準則及資金，稅收方案可適用于本國地區(qū)及范圍，與國內(nèi)實施的外企財務管理法律法規(guī)在兼容性上較差。上述因素會導致外企財務管理陷入被動。
4.資本構(gòu)成的多樣化
現(xiàn)階段，我國在吸引外資投入上力度較大，在我國資本市場中，外資在數(shù)量及規(guī)模上都呈現(xiàn)出遞增趨勢，由此也使我國經(jīng)濟市場中資本構(gòu)成更加豐富多樣。在此形勢下，外資通常會尋求聯(lián)合，實施并購，以獲取更多的經(jīng)濟利潤及市場空間。與此同時，我國在外資資產(chǎn)評估及外資稅收管理等環(huán)節(jié)尚需進一步完善，這就導致外資企業(yè)在開展內(nèi)部財務管理時，與外部政策及環(huán)境無法無縫銜接，增大了其財務管理的難度。
5.外部經(jīng)濟環(huán)境的復雜化
外資企業(yè)在財務管理上既依賴于母公司，又需要健康穩(wěn)定的外部經(jīng)濟環(huán)境輔助，但現(xiàn)階段，世界經(jīng)濟形勢趨于多變，金融危機發(fā)生的概率較高，外企面臨的外部經(jīng)濟環(huán)境穩(wěn)定性不足。在此背景下，如因經(jīng)濟危機導致母公司發(fā)展出現(xiàn)波動，一方面會直接波及影響到外企的財務管理過程，另一方面也會使市場匯率、利率異常，進而影響到外企在貨幣，資金匯兌等環(huán)節(jié)的財務活動。
三、有效促進外企財務管理水平不斷提高的策略探討
1.與母公司做好協(xié)調(diào)溝通，構(gòu)建針對性及適應性較強的財務管理體系
如前所述，我國外企財務管理既在政策及相關(guān)制度規(guī)定上受到一定限制，又高度依賴于外企母公司財務管理及經(jīng)營戰(zhàn)略。因此，外企要提高財務管理水平，一方面要借助于信息技術(shù)及財務管理電算化系統(tǒng)，做好與母公司的協(xié)調(diào)溝通，加深財務信息共享程度，確保其財務管理政策能夠有效匹配我國制定實施的外企財務管理制度及法規(guī)；另一方面又要對我國基于外企財務管理的相關(guān)政策及法規(guī)進行深入研究，在此基礎(chǔ)上，進一步提高母公司財務管理制度與我國外企財務管理政策的密切度和銜接性，使外企財務管理體系達到母公司財務管控與外部財務政策管理互相兼容匹配的效果。此外，在對外企財務管理工作進行指導及控制時，外企母公司要注重豐富管控的方式方法，通過財務管理制度細化、財務管理目標確立、財務管理職責劃分、財務管理信息共享等途徑，確保外企財務管理實效性及針對性的提升。
2.拓展外企財務資金來源渠道，保障外企發(fā)展資金
外企在財務資金來源上應打破單一化的母公司資金注入的方式，拓展外企資金籌資的通道，一方面有效應對財務風險及經(jīng)濟危機余波影響，另一方面避免外企資金鏈出現(xiàn)斷裂。外企財務管理中，應注重通過以下途徑籌集發(fā)展資金：首先，可以通過發(fā)放債券等方式進行資金籌集；其次，可以通過增資擴股等方式進行權(quán)益融資；第三，借助于外企企業(yè)客戶群體，對外企與客戶間的信用條件加以調(diào)整，從而使外企的銷售結(jié)構(gòu)及資產(chǎn)得以優(yōu)化，以滿足外企發(fā)展對資金的需求。在外企資金籌集的過程中，要將籌資的需求與外企銷售業(yè)務的增長情況加以比對，根據(jù)財務預測及財務分析報表，來對具體的籌集資金數(shù)額加以確定，以規(guī)避資金籌集風險。
3.完善外企會計管理制度及成本管理制度
首先，外企應在參考母公司會計管理制度的同時，對我國實行的《會計準則》加以研究，對外企會計管理制度加以完善和優(yōu)化，按照《會計準則》的要求及規(guī)定，開展相應的會計核算工作。在外企完善會計管理制度的過程中，既要參照《會計準則》，又要結(jié)合外企財務管理的實際情況，對財務信息加以全面整合，以保障會計管理制度的可行性。其次，在外企成本管理制度建設(shè)上，要對企業(yè)前期的成本管理實踐及經(jīng)驗進行整理，然后將企業(yè)產(chǎn)品及服務所需的現(xiàn)實成本與之加以對比，以此為基礎(chǔ)建構(gòu)外企成本管理體系，外企母公司在匯總各分公司成本耗費的財務信息后，再對相應的產(chǎn)品及項目進行優(yōu)化及精簡，從而最大化地提高外企經(jīng)濟效益。
4.建立外企財務管理風險預警，處理機制及財務約束及監(jiān)督機制
外企財務管理工作涉及到眾多制約影響因素，其在抵御外來因素的侵襲環(huán)節(jié)能力相對較差，基于這一狀況，外企財務管理應注重建立及完善外企財務管理風險預警及處理機制，以便于及時發(fā)現(xiàn)并消除財務管理工作中出現(xiàn)的風險隱患。在外企財務風險隱患的預測上，要注重對企業(yè)的籌資、企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新、企業(yè)的經(jīng)營擴張等環(huán)節(jié)加以重點監(jiān)控，在此基礎(chǔ)上，構(gòu)建外企財務風險定量指標，使其全面涵蓋企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力、負債及償債能力等各方面。在外企財務約束及監(jiān)督機制建設(shè)上，要對相應的財務約束及監(jiān)督制度加以完善，實行財務管理崗位責任制及考核制，以提高財務約束及監(jiān)督的實效性。
四、結(jié)語
在社會主義市場經(jīng)濟深入發(fā)展和稅制改革的背景下，外企財務管理的環(huán)境更加復雜。外企應對制約影響其財務管理活動的內(nèi)外因素進行分析，在此基礎(chǔ)上，注重通過與母公司強化財務信息溝通、構(gòu)建可操作性較強的財務管理體系、拓展財務資金籌集渠道、完善會計制度、成本管理制度及財務風險預防制度等多個途徑，保障外企財務管理及經(jīng)濟效益的雙重提高。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞： 污水處理 除臭方法 類比 趨勢
一、國內(nèi)目前污水處理現(xiàn)狀
我國目前的年排污量大約為350億m3，但城市的污水處理率僅為15.8%，全國有大約超過80%的城市直接排放未經(jīng)任何處理的污水到附近的水體，這使得水污染加劇。
在我國目前的城市污水處理廠中，有80%以上的都是采用活性污泥法，不到20%采用穩(wěn)定塘法、土地處理法及一級處理等。隨著對水資源質(zhì)量要求的提高，使得城市污水處理廠不得不開發(fā)許多改進型的工藝技術(shù)，如A/O法、氧化溝法、SBR法等。這些改進的工藝技法在我國被廣泛運用。
總的來說，我國的污水處理還處于發(fā)展階段，而且存在著許多的制約因素，面臨重重障礙。
二、目前通用的污水處理方法
城市污水處理廠在運行過程中產(chǎn)生的臭味大致有魚腥臭、氨臭、腐肉臭、腐蛋臭、腐甘藍臭、糞臭以及某些生產(chǎn)廢水的特殊臭味。對臭味的處理方法有直接焚燒法、催化劑氧化法、酸堿洗凈法、臭氣氧化法、化學反應法、活性炭物理吸附法、生物脫臭法、土壤脫臭法等。
（一） 土壤脫臭法
土壤脫臭機理主要可分為物理吸附和生物分解兩類，水溶性惡臭氣體（如胺類、硫化氫、低級脂肪酸等）被土壤中的水分吸收去除，而非溶性臭氣則被土壤表面物理吸附繼而被土壤中微生物分解。土壤除臭法特點為：一、維護管理費用低，除臭效果與活性炭相當；二、占地多，處理占地為2.5-3.3m2/m3氣體；三、不適于多暴雨多雪地區(qū)，對于高溫、高濕和含水塵等氣體須進行預處理。
設(shè)計土壤脫臭時選擇的土壤指標以腐殖土為好，亞粘土等紅土需摻入雞糞、垃圾和污泥肥料進行改良后使用，礦質(zhì)土和粘土則不宜采用。土壤水分以40%-70%為宜。過于干燥的土壤需裝設(shè)水噴淋器。種植草坪的土壤表面保持傾斜，作為防降暴雨的措施。
經(jīng)國內(nèi)外數(shù)家土壤脫臭床實踐，臭氣通過土壤速度為2-17mm/s，設(shè)計是一般選5mm/s有效土壤厚度為50cm，臭氣與土壤接觸時間為100s。
（二）臭氧催化法
臭氧除了可有效地控制嗅、味與色度和控制消毒副產(chǎn)物以外，臭氧化通過微絮凝和消毒滅菌，在水廠處理工藝中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。
1.微絮凝作用
與預加氯比較，臭氧有助于加快絮凝，絮凝時間從20min縮短到10min），相應地絮凝池的數(shù)目減少了―半；臭氧能提高濾池過濾速度，過濾速率由22m/h增加到33m/h，相應所需過濾裝置的數(shù)目則降低了三分之一；延長了反洗周期之間的過濾裝置運行時間，降低了反洗所需的用水量，減少所需反洗設(shè)備的規(guī)模；臭氧可降低凝聚劑的用量，所需的化學凝聚劑減少了33%，并且減少了過濾裝置反洗污泥。
2. 消毒滅菌
在水廠控制賈第蟲和病毒的多道屏障中，臭氧首當其沖。根據(jù)美國環(huán)保局地表水處理規(guī)定進行測算，臭氧對賈第蟲的平均滅活率達0.8個數(shù)量級以上。臭氧與后加氯共同作用可以達到殺滅賈第蟲1個數(shù)量、殺滅病菌3個數(shù)量級。
同時，控制水中顆粒數(shù)量的試驗表明，如果將臭氧關(guān)閉，代之以預氯化，濾后水中的顆粒數(shù)量將增加5倍。
此外，臭氧化使后消毒的氯需求減少了50%，改善了供水的口感，降低了水中的消毒副產(chǎn)物。
3. 臭氧化與生物過濾的結(jié)合使用
水中天然有機物對于供水水質(zhì)有著重要影響，可同化有機碳（AOC）進入管網(wǎng)后可能會造成細菌的再度繁殖，使水中大腸菌的數(shù)量超過規(guī)定的標準。同時，供水能否符合關(guān)于消毒副產(chǎn)物的規(guī)定，原水中的天然有機物的種類和數(shù)量至關(guān)重要。非腐殖酸類天然有機物據(jù)認為是引起管網(wǎng)中微生物再度繁殖的碳源，生物過濾能夠有效去除這類天然有機物；臭氧化能夠通過將天然有機物的大分子，氧化為小分子，減少三鹵甲烷（THMs）和其它消毒副產(chǎn)物的前驅(qū)物；但這些小分子大多易于生物降解，會導致管網(wǎng)中細菌再度繁殖。因此，將臭氧化和生物過濾結(jié)合有利于發(fā)揮其各自的優(yōu)勢。
三、我國污水處理事業(yè)的發(fā)展趨勢
目前我國還處在發(fā)展中國家階段，資金與技術(shù)有限，用于污水處理基礎(chǔ)設(shè)施上的投資在大城市和中小城鎮(zhèn)之間的分配很不平衡。由于中小城鎮(zhèn)不同于大城市的是管理水平與操作人員的技術(shù)水平低，使得對污水處理廠運行操作的要求增大。污水處理是項綜合技術(shù)，針對這些實際情況，政府提出了至2010年要求設(shè)市城市污水處理率不低于60%，建制鎮(zhèn)污水處理率不低于50%的目標。因此，未來一段時期內(nèi)我國污水處理將是大城市和中小城鎮(zhèn)并舉。 根據(jù)中小城鎮(zhèn)區(qū)別于大城市的特點，必須采用適合的污水處理技術(shù)，要求高效、經(jīng)濟和簡便易行。因此，我國目前污水處理事業(yè)的一項重要任務，就是大力研究和開發(fā)傳統(tǒng)工藝與新工藝的改造、創(chuàng)新與結(jié)合，努力發(fā)展處理效率高、具有獨立自主知識產(chǎn)權(quán)的、能耗低的污水處理技術(shù)。結(jié)合目前的具體情況，確定走高效率、低能耗、簡易的技術(shù)路線適合我國的國情。
就我國的實際情況而言，經(jīng)濟發(fā)展的速度越快，帶來的水污染就越嚴重，污水處理的重要性也就越突出。因此處理好經(jīng)濟發(fā)展與污水處理的關(guān)系，是走高效率、低耗能、簡易的技術(shù)路線的關(guān)鍵。為防止污水處理不力而造成的水污染進一步惡化，我認為可以采取以下幾項措施：轉(zhuǎn)變污水處理的主導目標，必須由傳統(tǒng)的“污水處理，達標排放”的模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐运|(zhì)再生為核心的“水循環(huán)可再用”，由以前單一的“污染控制”上升到“水的修復和恢復”的高度；加快建設(shè)小城鎮(zhèn)污水處理廠，使污水處理廠分布更廣，功效更大；把污泥無害化、資源化處理，比如污泥經(jīng)過無害化處理后，可用做農(nóng)肥，從而達到綜合利用資源、節(jié)能的目的。
四、 結(jié)論
我國的污水處理除臭技術(shù)起步較晚，但隨著有關(guān)供水水質(zhì)的法令和規(guī)定日趨嚴格，以及各州對臭氧的使用由限制轉(zhuǎn)為更加寬容和開放，行業(yè)內(nèi)人士預測，污水處理的臭氧化技術(shù)將逐步成為美國各地水廠處理流程中的標準配置，預臭氧化、臭氧化-生物活性炭工藝將會在全國范圍得到普及。
參考文獻：
[1]柯崇宜.我國城市污水處理業(yè)的改革思路與實施策略[D].中國海洋大學，2006（3）.
【關(guān)鍵詞】 價值鏈; 作業(yè)成本法; 水務成本; 成本管理
中圖分類號：F234.2 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）34-0032-06
降低成本永遠是企業(yè)經(jīng)營的主題，成本管理是企業(yè)經(jīng)營管控的主要內(nèi)容。如何合理管理成本費用、滿足客戶的需求、賺取最大利潤，是企業(yè)戰(zhàn)略的宗旨。下面結(jié)合某煉化企業(yè)水務成本管理工作，探討基于價值鏈的水務成本管理方法的應用。
一、背景
（一）水務板塊經(jīng)營現(xiàn)狀
某煉化企業(yè)劃分為上市部分和非上市部分。非上市部分的水務運行部主要包括兩套新鮮水裝置、三套循環(huán)水裝置、一套煉油污水處理裝置和兩套中水回用水裝置。上市部分和非上市部分同屬中國石化集團內(nèi)部價值鏈的組成部分。通過雙方簽訂的關(guān)聯(lián)交易協(xié)議，非上市部分向上市部分供應新鮮水、循環(huán)水、污水回用水，作為上市部分的動力成本;同時處理上市部分煉油化工裝置生產(chǎn)排放的含油及含鹽污水，形成其排污費用。上市部分為非上市部分提供生產(chǎn)水產(chǎn)品所需的電力、輔助材料（代購，收取1%管理費）等生產(chǎn)資料，兩者形成緊密聯(lián)系的關(guān)聯(lián)體。以下對非上市部分簡稱為“企業(yè)”。水務板塊生產(chǎn)流程簡圖如圖1所示。
（二）水務板塊成本要素及管控方法
根據(jù)中國石化集團資本運營部下達的《關(guān)于進一步規(guī)范水務專業(yè)成本核算有關(guān)事項的通知》要求，對中國石化所屬企業(yè)水務成本核算進行了規(guī)范，以保證水務報表數(shù)據(jù)的準確性、可比性。
1.核算對象及成本要素
水務成本核算的產(chǎn)品對象包括新鮮水、循環(huán)水、污水處理以及回用水。
水務成本核算要素：原材料、輔助材料、動力、直接職工薪酬、制造費用等。
原材料指新鮮水生產(chǎn)向政府繳納的水資源費，以及生產(chǎn)循環(huán)水等耗用的新鮮水、回用水等水產(chǎn)品;輔助材料指水產(chǎn)品生產(chǎn)處理過程中耗用的各種藥劑、酸堿等材料，以及污水處理耗用的新鮮水等水產(chǎn)品;動力指生產(chǎn)過程中直接耗用的電、汽、風等;直接職工薪酬指直接從事生產(chǎn)人員的薪酬;制造費用指生產(chǎn)部門為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用。
2.核算方式
設(shè)立新鮮水、循化水、污水處理、中水等產(chǎn)品為成本中心，按照成本中心、科目兩個維度歸集水務產(chǎn)品成本。原材料、輔助材料、動力費用、直接職工薪酬按照服務對象計入成本中心;制造費用按照歸集到各種水產(chǎn)品中直接成本（包括直接材料、直接職工薪酬、其他直接支出）的比例進行分攤。
3.成本管控方式
主要采取以預算指標控制成本費用發(fā)生的合理性和有效性。目前企業(yè)一般采用靜態(tài)預算方法編制營運總預算。靜態(tài)預算是企業(yè)根據(jù)一定標準的目標產(chǎn)出所制定的預算。根據(jù)靜態(tài)預算與實際結(jié)果對比，分析差異原因，對生產(chǎn)經(jīng)營提出改進意見，以達到改善運營的目的。
二、傳統(tǒng)成本管理方法存在的主要缺陷
（一）成本控制僅局限于生產(chǎn)成本范疇
傳統(tǒng)的成本管理只注重對生產(chǎn)環(huán)節(jié)耗費的控制。對企業(yè)來說，資本都是有限的資源?；谶@一事實，每個企業(yè)都必須仔細評估投資成本。在企業(yè)經(jīng)營過程中會進行兩種類型的投資：流動投資和資本投資。流動投資是在費用發(fā)生的當期即可結(jié)轉(zhuǎn)沖銷，例如原材料采購、職工薪酬、動力費用等成本;資本投資是現(xiàn)金流出為當期，但有預期的未來收益，資本投資攤銷在未來收益期內(nèi)。所以，一旦資本投資失誤將造成低效抑或無效的資產(chǎn)產(chǎn)生，給企業(yè)造成巨大的資源浪費，增加企業(yè)運營成本。例如水務運行部在2011―2013年分別更新26項資產(chǎn)，原值185萬元，2014年因油品質(zhì)量升級需要進行拆除，造成了資源浪費。
（二）注重“顯性”成本，忽視“隱性”成本
傳統(tǒng)成本管理只重視顯性成本動因，如原材料、動力費用、職工薪酬等，卻忽視了企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)流程的整合等帶來的隱性成本。這部分隱性成本會持續(xù)很長一段時間才能顯現(xiàn)，且一旦形成就無法改變或如改變需要企業(yè)投入更多的成本。例如煉油裝置為達到節(jié)水減排的指標，降低循環(huán)水的流速，減少循環(huán)水的使用量，這一操作的負面效應是，由于流速減慢，換熱器管壁會形成淤泥沉積，造成垢下腐蝕，嚴重者腐蝕穿孔，出現(xiàn)物料泄露，若未及時采取措施進行切換，會造成整個循環(huán)水體的污染。這時需要采取兩種方式進行處理，一是立即將被污染的循環(huán)水置換，補充進中水或新鮮水;二是加大投藥量，降低循環(huán)水淤泥的沉積。不科學的節(jié)水操作會生成三項隱性成本，輔助材料成本;補充新鮮水或中水的成本;煉油裝置會發(fā)生換熱器維修費用或換熱器更新投入。例如，水務運行部換熱器因各種原因發(fā)生泄露，循環(huán)水裝置增加殺菌劑氯酸鈉和氯餅的投加，2012年發(fā)生費用262萬元、2013年發(fā)生費用268萬元、2014年1―4月發(fā)生費用124萬元。
（三）預算指標的下達未能與設(shè)備運行周期契合
設(shè)備在使用年限內(nèi)因為磨損而使用效率不斷下降，這就需要進行大修，兩次大修之間的周期為設(shè)備運行周期。傳統(tǒng)的預算指標下達一般采用靜態(tài)預算方法，未考慮設(shè)備運行周期這一因素。如在設(shè)備運行周期的前期，由于設(shè)備大修剛結(jié)束，對使用循環(huán)水降溫的常減壓等裝置來說，換熱器得到清洗，循環(huán)水流速加快，在循環(huán)水用量少的情況下，換熱效果好，循環(huán)水裝置可以執(zhí)行“冬季節(jié)能、夏季保運”的方式運行;在設(shè)備運行周期的后期，由于淤泥在換熱器中的沉淀，一方面影響循環(huán)水的流速，另一方面降低換熱效果，為達到降溫要求，常減壓等裝置必需增加循環(huán)水的使用量，循環(huán)水裝置被要求在冬季增開風機不斷降低水溫，同時為保證水質(zhì)，還必須加大殺菌劑的投放。設(shè)備運行周期的后期與前期相比，對于煉油裝置增加了循環(huán)水使用量，對于循環(huán)水裝置增加了風機的耗電量和殺菌劑的用量，增加了生產(chǎn)成本。但預算指標在下達時，并未考慮這一周期性因素。
（四）不能有效利用彈性預算進行績效分析
目前，成本管控的重要手段是依據(jù)靜態(tài)預算對生產(chǎn)過程進行監(jiān)控反饋，對實際成本與預算指標之間的差異進行分析、考核評價。這種方式著重于事后的控制?？刂频慕Y(jié)果在一定程度上可以達到降低成本的目的，但不能揭示不增值的成本動因。靜態(tài)預算分析方法沒有考慮未來的變數(shù)，無法正確反映未來出現(xiàn)的改變，無法適應企業(yè)在商業(yè)經(jīng)營環(huán)境中的變動情況，也無法對業(yè)績進行深入和準確的分析。彈性預算可以改變這種狀況。
三、基于價值鏈作業(yè)成本管理方法簡介
（一）基于價值鏈作業(yè)成本管理方法
1985年，哈佛商學院邁克爾?波特教授在其所著《競爭優(yōu)勢》一書中首次提出價值鏈的概念，把企業(yè)內(nèi)外價值增加的活動分為基本活動和支持性活動。企業(yè)參與的價值活動，并不是每個環(huán)節(jié)都創(chuàng)造價值，實際上只有某些特定的價值活動才真正創(chuàng)造價值，這些真正創(chuàng)造價值的經(jīng)營活動，就是價值鏈上的“戰(zhàn)略環(huán)節(jié)”。企業(yè)的競爭優(yōu)勢，實際上就是在價值鏈某些特定的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)上的優(yōu)勢。運用價值鏈的分析方法來確定核心競爭力，就是要求企業(yè)密切關(guān)注組織的資源狀態(tài)，要求企業(yè)特別關(guān)注和培養(yǎng)在價值鏈的關(guān)鍵環(huán)節(jié)上獲得重要的核心競爭力，以形成和鞏固企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的競爭優(yōu)勢。
作業(yè)成本法是基于作業(yè)活動的成本管理。作業(yè)成本法基于作業(yè)消耗資源這一假設(shè)將成本分派給產(chǎn)品。根據(jù)作業(yè)活動耗用資源的情況，將資源耗費分配給作業(yè);再依照成本對象消耗作業(yè)的情況，把作業(yè)成本分配給產(chǎn)品。
基于價值鏈的作業(yè)成本管理是指對企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)全過程進行分析，識別增值作業(yè)，消除不增值作業(yè)，運用先進的信息系統(tǒng)，分析成本動因，保持企業(yè)核心競爭力。
（二）實施要點
1.樹立基于價值鏈作業(yè)成本管理理念
成本管理理念在很大程度上決定了一個企業(yè)成本控制的成果。狹隘的成本控制理念必將限制管理者的眼光和管理重點。基于價值鏈的作業(yè)成本管理理念融合了價值鏈和作業(yè)成本控制，可以降低價值鏈戰(zhàn)略環(huán)節(jié)的成本，提高企業(yè)長期競爭優(yōu)勢（楊安，2009）。企業(yè)基于價值鏈的作業(yè)成本管理不僅包括內(nèi)部價值鏈的管理，也包括外部價值鏈的管控。本文討論的價值鏈主要是指水務運行部內(nèi)部價值鏈。要對水務成本進行管理控制，可以結(jié)合水務運行部的生產(chǎn)過程（如圖1），確定可以增值的作業(yè)流程圖，根據(jù)成本信息對具體作業(yè)成本進行分析，并采取措施控制資源的消耗。
2.注重所有資源消耗的管控原則
資源消耗是指企業(yè)在價值鏈上各作業(yè)單元所耗費的資源，如原材料、直接薪酬、輔助材料、動力費用和制造費用等。各作業(yè)資源消耗要相互銜接，單獨減少任何一個作業(yè)的耗費都無法達到整條價值鏈最優(yōu)效應。如對污水處理裝置來說，若一味關(guān)注輔助材料的單價，有可能會影響浮選作業(yè)單元的除油率、生化作業(yè)單元的污泥性能以及三渣的脫水效果，最終影響水質(zhì)指標的達標。外排污水化學需氧量（COD）指標不斷下降是符合國家環(huán)保要求的，但是在目前的生產(chǎn)工藝下，COD指標的下降是有極限的，外排水中因過度投加輔助材料，輔助材料化學反應后的殘留物同樣會影響COD指標。因此外排污水COD指標與動力費用、輔助材料的消耗、設(shè)備的使用等因素要協(xié)同考慮，尋求資源最經(jīng)濟的投入點。
3.保證價值鏈時間資源投入的準確性
時間資源是基于一系列作業(yè)活動的時間鏈，是價值創(chuàng)造活動中所固有的。如企業(yè)的設(shè)備更新投資、維護維修投入、產(chǎn)品生產(chǎn)直至產(chǎn)品銷售都需要投入時間，時間資源是企業(yè)最重要的投入?；趯r值鏈上各作業(yè)的時間投入進行分析，可以避免在價值增值環(huán)節(jié)投入時間不足造成的損失以及在不增值環(huán)節(jié)投入時間過多造成的資源浪費。
4.根據(jù)彈性預算指標進行成本管理
彈性預算要根據(jù)實際產(chǎn)出水平進行編制，但是它不會改變單價、單位成本以及其他與產(chǎn)量無關(guān)的成本項目。采用彈性預算方法編制預算指標可以保證成本預算指標與設(shè)備運行周期實際消耗相符，并對實際運行成本進行有效控制。例如，水務板塊中的生產(chǎn)裝置，可以使用作業(yè)成本法采集設(shè)備不同運行周期的實際操作數(shù)據(jù)，按照彈性預算的方法編制不同周期一定的實際產(chǎn)出量應該發(fā)生的生產(chǎn)成本預算數(shù)，并與同期實際發(fā)生的成本進行對比、分析。企業(yè)管理層可以根據(jù)差異形成的原因，查找價值鏈上不增值因素的存在環(huán)節(jié)，剔除不增值活動，減少資源消耗。
四、水務板塊基于價值鏈作業(yè)成本法實施案例
2011年中商情報網(wǎng)統(tǒng)計資料表明，石油石化加工、煉焦和核燃料加工業(yè)是污水處理費用占利潤總額比例最高的行業(yè)，達12%①。污水處理作業(yè)成本的高低直接影響煉化企業(yè)利潤總額，能否有效控制污水處理成本是企業(yè)保持戰(zhàn)略優(yōu)勢的關(guān)鍵，對污水處理作業(yè)成本進行分析、控制，有利于保持企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的競爭優(yōu)勢。為此，筆者挑選水務價值鏈中的污水處理環(huán)節(jié)作為作業(yè)成本法實施的對象。
（一）確定污水處理裝置作業(yè)環(huán)節(jié)流程圖
污水處理裝置作業(yè)主要消耗電、新鮮水、壓縮風、蒸汽、輔助材料等資源。根據(jù)資源作業(yè)最終產(chǎn)品的成本消耗過程，將污水處理過程按照作業(yè)進行了細分，作業(yè)流程如圖2所示。
（二）了解作業(yè)成本要素確定關(guān)鍵管控點
經(jīng)過對有關(guān)公司污水處理運行成本資料進行分析可以知道，污水處理成本主要包括能源消耗、藥劑消耗、維修費用、大修費用、人員費用等（詳見表1）。在保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，能源消耗和藥劑消耗是污水處理成本的重要組成部分，在滿足工藝運行前提條件下，應加以重點控制。當然水費、管理費等也是企業(yè)運行成本的組成部分，必須盡量減少其支出。
根據(jù)污水處理工作流程和生產(chǎn)特性，必須安排不同班組，保證污水處理系統(tǒng)24小時不停運轉(zhuǎn)，因此污水處理成本一般集中在一線班組，污水處理班組管理水平的高低直接反映出企業(yè)管理水平，班組作業(yè)成本控制結(jié)果基本可以直觀反映單位污水處理成本和水產(chǎn)品質(zhì)量。
（三）編制班組《各作業(yè)單元資源消耗臺賬》
每個班組按照作業(yè)單元設(shè)備運行時間及功率計算耗電量，填報《作業(yè)耗電量核算表》。對于新鮮水、壓縮風、輔助材料的耗用，班組按照實際耗用量進行統(tǒng)計，每班組在工作日結(jié)束后生成《各作業(yè)單元資源消耗臺賬》。表2所示的是2014年3月21日運行3班白班工作日編制的《各作業(yè)單元資源消耗臺賬》。
按照4個班組輪換2個班次的運行規(guī)律，水務運行部每8個工作日向財務部上報《各作業(yè)單元資源消耗臺賬》發(fā)生數(shù)，由財務部匯總每月累計《各作業(yè)單元資源消耗臺賬》。
通過《作業(yè)耗電量核算表》繪制出4個班組白班和晚班不同時段的資源消耗曲線圖，班組可以監(jiān)控本班操作人員在每作業(yè)單元操作所耗費的資源，為班組“比、學、趕、幫、超”競賽提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，車間就資源消耗差異分析原因，根據(jù)水質(zhì)優(yōu)劣和水量，調(diào)整運行方式。圖3和圖4分別列示了3月14日至3月21日白班、晚班班組耗電對比情況。
（四）編制《月度班組核算損益情況表》
班組每日統(tǒng)計處理煉油污水量和生活污水量，形成班組每日收入。通過《各作業(yè)單元資源消耗臺賬》以及收入數(shù)據(jù)，每個班組可以在工作日終了得出當日的本班效益，財務部每月匯總編制《月度班組核算損益情況表》，如表3所示。
（五）分析班組累計損益改進作業(yè)
根據(jù)2013年6月至12月4個班組累計損益完成情況繪制對比情況，如圖5所示。
從圖5可以看出3班處于最后一名，為此，水務運行部和財務部加強對3班的幫扶力度，在班組成員的成本意識上加強引導，在生產(chǎn)運行上積極協(xié)調(diào)，2014年1―5月，3班效益有了較大的進步。2014年1―5月各班累計損益對比情況如圖6所示。在不考慮其他因素的情況下，對這兩個期間效益進行分析，3班效益提高了8.90%，1班、2班、4班分別為13.51%、-1.29%、7.41%。
五、結(jié)論
由上述案例可知，基于價值鏈的作業(yè)成本管理方法在煉化企業(yè)的應用雖然還處于初步探索階段，但是優(yōu)勢明顯，效果顯著。
一是貫徹全面成本管理，控制成本總額?；趦r值鏈作業(yè)成本管理方法，在對關(guān)鍵控制點資源消耗進行有效控制的前提下，對作業(yè)成本的其他組成要素平時也必須注意進行嚴加控制。例如，水務運行部的節(jié)水減排意識貫徹到了班組，班組之間進行節(jié)約新鮮水競賽，減少在各作業(yè)單元的新鮮水使用量，使用污水回用水做稀釋藥劑、沖洗設(shè)備之用，形成“一水管理”的理念。2014年1―5月污水處理裝置累計使用新鮮水1 502.83噸，比上年同期減少14 338.60噸。
二是控制增值作業(yè)時間，降低資源浪費，保證價值鏈上各作業(yè)時間投入的準確性，以減少作業(yè)資源耗費。例如在污泥性能良好的情況下，減少生化作業(yè)單元消泡泵的運行時間;在保證外排水質(zhì)達標的前提下，減少A/O作業(yè)單元回流泵的運行等措施，最終減少作業(yè)用電量。
三是嚴控作業(yè)成本，減少非作業(yè)支出。2014年3月匯總《各作業(yè)單元資源消耗臺賬》顯示的耗電量比計量部門統(tǒng)計的耗電總數(shù)據(jù)少22.52萬度，引起水務運行部高度重視，積極查找非作業(yè)消耗22.52萬度用電量的原因，控制非作業(yè)成本支出。
總之，隨著中國石化國際化步伐的加快，環(huán)保成本能否進行有效控制是決定企業(yè)競爭力的重要因素。只有在戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)維度、時間維度、空間維度等視角考察和控制企業(yè)成本行為，才能真正做到成本效益最大化，并為客戶提供更滿意的產(chǎn)品。
【主要參考文獻】
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[關(guān)鍵詞]煤炭物資；供應管理；管理改革
[中圖分類號]F251[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）31-0099-02
煤炭物資供應覆蓋面較廣，具有品種復雜、物資數(shù)量多、工作量大等特點，其管理程度優(yōu)劣，直接影響了企業(yè)成本效益。因此，在企業(yè)運營過程中，需加強物資供應管理，保證煤炭產(chǎn)出的安全、有序。筆者根據(jù)自身多年的從業(yè)經(jīng)驗，分析煤炭物資供應管理中存在的問題，提出一些針對性提升方法。
1煤炭物資供應管理中存在的問題
由于煤炭物資的價格較為昂貴，品種種類較多，庫存、采購管理環(huán)節(jié)較多，物資資金額占據(jù)企業(yè)流動資金的一半，全面掌握采購與供應商、用戶與庫存信息，是企業(yè)運營管理的重要內(nèi)容。在實際管理過程中，仍然存在諸多問題。
第一，儲備定額不合理。現(xiàn)階段，在制定儲備定額時，通常以計劃經(jīng)濟模式為基礎(chǔ)，給予壓縮與降低，未按照現(xiàn)有市場條件，合理化與科學化制定儲備定額，儲備資金管理、考核，缺乏相應的激勵機制。
第二，儲備不實。煤炭企業(yè)資金鏈不完整，容易發(fā)生“以物易物”的現(xiàn)象，許多物資無法及時驗收與入庫，某些物資、消耗物資沒有根據(jù)規(guī)定進行估價與入賬，導致賬面“紅字”，使得儲備資金出現(xiàn)虛降，賬與物不相符，儲備不實，實際超儲問題較為嚴重。
第三，庫存結(jié)構(gòu)不科學。由于煤炭企業(yè)屬于高投入與高消耗現(xiàn)象，目前尚未發(fā)生根本轉(zhuǎn)變，即使對現(xiàn)行庫存結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，其幅度也不大，而長線物資的庫存較大，待報廢物資、積壓物資的比例較重，某些積壓物資未處理，又堆積了新物資，增加了企業(yè)資金沉淀，增加了資金周轉(zhuǎn)難度。
第四，內(nèi)控制度不完善?，F(xiàn)階段，物資市場逐漸由賣方轉(zhuǎn)向買方，煤炭物資供應內(nèi)部與外部正在深刻改革，傳統(tǒng)內(nèi)控制度無法適應新時代需求。對于物資采購，缺乏質(zhì)量監(jiān)督機制與價格監(jiān)督機制。對于現(xiàn)行內(nèi)控制度，在運行過程中，存在部分失控點、失控環(huán)節(jié)，越權(quán)采購現(xiàn)象嚴重，增加了重復采購率，煤炭物資的質(zhì)量較差、價格較高，供應管理較為混亂。
2提高煤炭物資供應管理水平的方法
因物資供應管理存在煩瑣性、復雜性特點，物資種類較多，若想提升物資供應管理至一定層次，需運用信息技術(shù)手段，在網(wǎng)絡管理中，有效納入用戶管理、供應商管理、庫存管理與采購管理，實現(xiàn)信息資源的共享，有效促進企業(yè)管理，推動全過程管理。同時，還需構(gòu)建外部市場通暢網(wǎng)絡，有效銜接內(nèi)部的物資信息網(wǎng)絡，進而提升煤炭物資供應的管理水平。
第一，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思想觀念，提倡管理制度化。提倡科學理念指導管理，使煤炭物資供應管理實現(xiàn)現(xiàn)代化，拋棄難免會發(fā)生高消耗、高投入的理念，挑戰(zhàn)傳統(tǒng)管理觀念，全心全力投入工作中，盡量不留缺陷。同時，提高主人翁意識，日常管理中需提高責任意識，杜絕應付與消極思想，想盡一切方法消除工作缺陷。提升經(jīng)濟效益前提下，需抓緊管理知識的更新，利用先進性技術(shù)，提高物資供應數(shù)據(jù)的可靠性、安全性，對于質(zhì)量較差、即將報廢的物資，應及時給予報廢處理。同時，物資管理部門必須脫離傳統(tǒng)指令性計劃思想，處于買方市場下，要提升煤炭物資供應管理的能力，依靠自身努力，擺脫不思進取與守舊思想，敢于市場競爭。不斷加強技術(shù)革新、供應管理革新，促進物資供應管理的制度化與組織化，進而使物流過程經(jīng)濟效益最大化。
第二，強化庫存管理。在煤炭企業(yè)運行過程中，實現(xiàn)物料編碼的統(tǒng)一化、標準化，有效統(tǒng)一各個管理環(huán)節(jié)，促進物資采購、庫存、供應與消耗的一體化管理，建立動態(tài)化信息管理系統(tǒng)，對物資使用狀況進行實時監(jiān)控，明確庫存定額，促使物資庫存的合理。若庫存量較大，占用大量資金，增加消耗費用、管理費用，增加資金周轉(zhuǎn)難度。若庫存量較少，則物資供應脫節(jié)，對生產(chǎn)連續(xù)性造成影響，增加了企業(yè)經(jīng)濟損失。合理物資庫存要求總量合理與結(jié)構(gòu)合理。另外，按照時間變化與條件變化，對物資消耗定額進行完善與修訂，科學調(diào)整物資庫存結(jié)構(gòu)，使庫存儲備得以降低，提升資金周轉(zhuǎn)率。強化庫存管理，有利于庫存物資維持于合理水平，降低資金的占用率，提升資金流動性，進而提升企業(yè)經(jīng)濟效益。
第三，構(gòu)建完整的物資供應鏈，促進信息交換。由于煤炭物資的種類較多，采購與供應商、用戶與庫存間信息交換速度較快。因此，要求煤炭企業(yè)構(gòu)建物資配送平臺，對物資供應信息進行實時監(jiān)控，確保企業(yè)物資管理的零庫存與零等待管理。有效連接用戶與供應商，供應商負責實際庫存管理，根據(jù)企業(yè)使用量采購物資，若不使用則不采購物資，根據(jù)約定價格給予定期結(jié)算，以減少庫存控制環(huán)節(jié)，防止積壓、產(chǎn)品報廢，使儲備資金占用率有所降低，為生產(chǎn)需要提供有效保障。
第四，提高物資供應管理人員的整體素質(zhì)。重視專業(yè)性、技術(shù)性人才的作用，在煤炭物資供應管理過程中，人起著主導作用，以“管好、用好”的原則管理物資供應，掌握先進技術(shù)知識人才，發(fā)揮先進管理優(yōu)點，重視技術(shù)人才的保護，針對專項貢獻、特殊貢獻的技術(shù)人才，應給予適當獎勵。同時，在物資供應管理中，管理人員素質(zhì)是重中之重，要以“嚴要求、高標準”的態(tài)度，加強管理人員培訓，提升管理人員素質(zhì)，開展每周學習例會，邀請具有實踐經(jīng)驗、資歷豐富的管理專家講述專業(yè)知識，培訓學習成績直接掛鉤于工資福利。在物資供應管理過程，需提升一線員工的技能素質(zhì)，定期開展交流、培訓與講座等活動，促進每一位員工業(yè)務知識、技能水平的有效提升，建立一支現(xiàn)代化、科學化的管理隊伍。
第五，應用先進性、科學性信息技術(shù)，有效提升管理手段與管理方法。對于傳統(tǒng)煤炭企業(yè)的業(yè)務流程管理，通常以手工方式為主，該種工作方式周期較長，工作效率不高，資源利用率降低，差錯率較高，與現(xiàn)代化市場經(jīng)濟已無法適應。要想達到新型管理要求，需通過高科技的技術(shù)手段，構(gòu)建物資供應管理系統(tǒng)，促進企業(yè)信息化管理，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理模式，從職能管理逐漸轉(zhuǎn)向過程管理。由匯總需求計劃，操作比價、招標，簽訂合同與審批，物資配送與到貨驗收，采購渠道與報表等環(huán)節(jié)，均可實現(xiàn)全過程的網(wǎng)上運作。同時，加快物資供應管理的信息化建設(shè)，物資供應管理在企業(yè)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，具有舉足輕重的作用，物資供應管理優(yōu)劣，對煤炭企業(yè)是否正常運行具有直接影響。所以，對物資供應管理進行系統(tǒng)的綜合信息管理至關(guān)重要。另外，對于采購、用戶、供應商之間信息共享，需確保數(shù)據(jù)翔實、準確，以規(guī)范供應管理，規(guī)范人員管理，防止出現(xiàn)各種漏洞。
3結(jié)論
綜上所述，煤炭物資供應管理作為一項龐大性、復雜性、統(tǒng)一性的工程，我國部分煤炭企業(yè)已逐步開展物資供應管理改革，達到各級用戶管理需求與業(yè)務需求，降低業(yè)務人員工作強度，提升物資供應管理效率。然而，在物資管理實際過程中仍存在諸多問題，煤炭企業(yè)仍需進一步努力，隨著信息技術(shù)不斷發(fā)展，信息時代的到來，要求煤炭企業(yè)不斷革新管理觀念，強化庫存管理，構(gòu)建完整的物資供應鏈，促進信息交換，提高物資供應管理人員的整體素質(zhì)，應用先進性、科學性信息技術(shù)，加強物資供應管理的信息化建設(shè)，最終提高煤炭物資供應的管理水平。
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2010年初從東部的通遼市傳來喜訊，通遼地稅系統(tǒng)2009年各項稅費收入突破了45億元，同比增收10.11億元，增長28%。其中，稅收總收入累計入庫33.02億元，同比增收7.16億元，增長了28%，完成自治區(qū)局下達年初計劃30.15億元的109%，完成通遼市政府下達年初計劃30.84億元的107％。各項稅收均實現(xiàn)了較大突破。其中社會保險費累計征收入庫10.6314億元，同比增收1.7193億元，增長了19％，其他各項基金類收入累計入庫2.0116億元，為構(gòu)建和諧通遼做出了很大的貢獻。在2010年春節(jié)前夕，我們從吉林長白山下出發(fā)，沿著我國著名的黃金玉米帶來到了內(nèi)蒙古東部的通遼，在到處盡是金色玉米塔垛的通遼,我們見到了尚勇并采訪了他。
出生于內(nèi)蒙古中部烏蘭察布草原的尚勇，曾經(jīng)擔任過旗縣稅務局局長和烏蘭察布盟地稅局黨組成員、副局長。1999年4月調(diào)任內(nèi)蒙古地稅局直屬征管局任副局長，主持工作。2000年至2005年任直屬征管局黨組書記、局長。從2005年起至今擔任有內(nèi)蒙糧倉之稱的通遼市地稅局黨組書記、局長。在他擔任通遼地稅局局長的五年時間里，這個局發(fā)生了根本性的變化，各項稅費征繳連續(xù)五年來，實現(xiàn)了稅收的連年突破與飛躍。尚勇說：“我們?nèi)械囟愊到y(tǒng)總體工作思路是貫徹黨的十七大精神，深入貫徹落實科學發(fā)展觀和經(jīng)濟稅收觀，緊緊抓住戰(zhàn)略機遇，不斷開創(chuàng)新局面，在落實科學發(fā)展觀，轉(zhuǎn)變工作方式上實現(xiàn)根本性突破?！彼麄冊诠ぷ髦惺冀K按照“精誠團結(jié)、發(fā)揚民主、務實高效、勤政廉政”的十六字方針和“突出一條主線，確保兩個轉(zhuǎn)移實現(xiàn)三個提高，創(chuàng)建四個一流，打造五型地稅機關(guān)”的總體工作思路，牢固樹立聚財為國、執(zhí)法為民的工作宗旨，堅持依法治稅，完善稅收制度，規(guī)范稅收管理，優(yōu)化納稅服務，加強信息建設(shè)，大力推進干部隊伍、黨風廉政和地稅組織文化建設(shè)，確保完成和超額完成組織收入任務，全力推動通遼地稅事業(yè)又好又快發(fā)展。
去年，通遼地稅全系統(tǒng)在奮力拼搏下迎來了一個豐收的黃金年，面對全球性金融危機的影響，尚勇在地稅工作中始終堅持“依法治稅、應收盡收堅決不收過頭稅、堅決防止和制止越權(quán)減免稅”的組織收入原則，切合實際采取了一系列有效的征管措施，從而使全市地稅系統(tǒng)稅費收入在受金融危機影響的嚴峻形勢下依然保持了平穩(wěn)快速增長。在這一年他們加強對重點稅源的管理力度，把760戶年納稅10萬元以上的企業(yè)全都納入市局監(jiān)控范圍，對全市142個新建再建重點建設(shè)項目和重點稅源項目進行重點監(jiān)控，確保主體稅收的及時足額入庫。與此同時還加大對重點行業(yè)的稅收管理，不斷健全完善煤炭開采、建安房地產(chǎn)、公路建設(shè)、冶金電力等重點行業(yè)的稅收征管力度。去年這些行業(yè)入庫稅收20.08億元，同比增收5.76億元，增收額占通遼全市稅收總收入增收額6.9499億元的83％。去年通遼地稅局加強稽查檢查和各類專項檢查，對電力、房地產(chǎn)、煤炭生產(chǎn)企業(yè)及運銷企業(yè)等重點行業(yè)進行專項檢查，查補入庫稅款、罰款等共計6300萬元。通遼地稅任務完成的這樣好，尚勇認為主要得益于通遼市經(jīng)濟的快速發(fā)展和地稅全系統(tǒng)強有力的稅收征管。據(jù)了解，通遼地稅為稅費收入實現(xiàn)均衡快速增長，重點抓了以下幾項工作:－是注重稅源分析，對投資1000萬元以上的新建、續(xù)建投資項目進行重點監(jiān)督管理，同時合理調(diào)控收入進度，保證收入質(zhì)量；二是強化主體稅種管理；三是加強稽查檢查和各類專項檢查；四是對全市房地產(chǎn)稅收實行－體化、專業(yè)化和精細征管；五是加強社保費征繳，確保了稅費同步實現(xiàn)過半目標；六是緊緊依靠地方黨委、政府支持與配合，加強與交通、房產(chǎn)、財政等有關(guān)職能部門的溝通，創(chuàng)造良好的治稅環(huán)境。近年來通遼地稅大力推進征管信息化建設(shè)，不斷優(yōu)化納稅服務，四年來地稅系統(tǒng)連續(xù)組織召開了多次稅收管理暨信息化建設(shè)現(xiàn)場會議，在成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上統(tǒng)－開發(fā)了數(shù)據(jù)大集中征管輔助軟件系統(tǒng)，從而使全市地稅系統(tǒng)征管信息化工作五年內(nèi)邁了五大步。與此同時，他們強化稅收管理，圍繞拓寬稅基重點開展工作，使稅收職能作用得到有效發(fā)揮。2009年為落實西部大開發(fā)，為扶持企業(yè)技術(shù)改造和下崗再就業(yè)職工的生產(chǎn)經(jīng)營，他們積極貫徹落實各項減免稅收政策，全市地稅系統(tǒng)共減免各項稅收1.169億元，促進了社會和諧穩(wěn)定發(fā)展。
通遼地稅局非常重視領(lǐng)導班子和干部隊伍建設(shè)。對此尚勇說：“我們一是以提高素質(zhì)為重點，加大干部培訓力度，從去年以來先后舉辦了包括‘新企業(yè)所得稅法’、‘公務員文明禮儀規(guī)范’在內(nèi)的多期業(yè)務和學習培訓；二是積極推進人事機構(gòu)改革，本著‘公平、平等、擇優(yōu)’的用人原則，組織部分旗縣地稅局分別開展了股級干部競爭上崗、繼任考核和－般干部雙向選擇工作；三是不斷完善市局機關(guān)副科級以上領(lǐng)導干部下基層稅務所工作制度，局機關(guān)的35名副科級以上領(lǐng)導干部全部下到基層所進行了工作。這一舉措不僅有效轉(zhuǎn)變了領(lǐng)導干部的工作作風，同時也幫助基層所解決了不少工作中的實際困難。2009年是通遼地稅系統(tǒng)黨風廉政建設(shè)年，以多種方式開展黨風廉政建設(shè)宣傳教育活動，市局機關(guān)和三個基礎(chǔ)局被確定為行風免評單位。非常值得－提的是他們的文化建設(shè)及精神文明創(chuàng)建活動成績顯著。他們以各種活動為載體，不斷推進地稅組織文化建設(shè)，成立了攝影、詩詞、收藏等多個協(xié)會，組織參加‘霍林郭勒杯’科爾沁草原行全國攝影大賽，其中有三幅作品獲獎；近年來全市地稅系統(tǒng)干部職工積極向社會捐款，濟貧扶困獻愛心，贏得了社會的好評。他們還在全系統(tǒng)內(nèi)開展了‘巾幗展英姿、建功新通遼’的活動。近年來通遼地稅局還創(chuàng)建國家級青年文明號一個，創(chuàng)建區(qū)級青年文明號五個。2009年市局機關(guān)在被通遼市委、政府評為市級文明單位標兵的同時還被自治區(qū)黨委、自治區(qū)人民政府、內(nèi)蒙古軍區(qū)命名為自治區(qū)級文明單位。”
面對通遼地稅的嶄新面貌，尚勇說：“我們要緊緊抓住和用好戰(zhàn)略機遇期，認真貫徹黨的十七屆四中全會精神，深入貫徹落實科學發(fā)展觀，團結(jié)拼搏，銳意進取，為通遼經(jīng)濟社會發(fā)展做出更大貢獻。”
關(guān)鍵詞：高校稅務風險風險管理內(nèi)部控制
一、引言
我國經(jīng)濟發(fā)展步入新常態(tài)增長時期，正面臨經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化的關(guān)鍵時刻。以“營改增”為代表的稅種改革強化了稅收在促進分配正義、鼓勵投資、擴大消費與就業(yè)以及調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)等方面的調(diào)控作用（陳晴，2015）。2014年6月審議通過的《深化財稅體制改革總體方案》中明確新一輪財稅體制改革，于2016年基本完成重點工作和任務，到2020年基本建立現(xiàn)代財政制度。由此確定建立全面規(guī)范、公開透明的現(xiàn)代預算制度；建立科學、公平、統(tǒng)一的稅收制度體系；建立事權(quán)和支出責任相適應的制度三方面改革目標（賈康，2015）。近年來，我國高等教育逐步形成以財政撥款為主，其他資金為輔的多元化經(jīng)費格局。高校作為非盈利組織，在公益目標完成的前提下，對部分資源進行有效利用，依法取得科研項目經(jīng)費，技能培訓、房屋場館租賃等方面的收入，能夠為高等教育事業(yè)發(fā)展提供有力的資金支持。隨著高校涉稅收入的增加，其所面臨的稅務風險也在不斷上升。高校應該加強對稅務風險的認識，評估稅務風險關(guān)鍵控制點，建立科學合理的稅務風險管理方案，采取相關(guān)措施，有效降低稅務風險。
二、高校稅務風險管理概述
（一）高校稅務風險的內(nèi)涵
稅務風險是指高校在日常運轉(zhuǎn)過程中，因涉稅行為未正確有效地遵守稅法規(guī)定而導致未來利益的潛在損失（王雄英，2011）。稅務風險的產(chǎn)生受經(jīng)濟政策、法律法規(guī)變化以及納稅人主觀行為的影響。COSO《內(nèi)部控制整合框架》中經(jīng)典的“五因素理論”將稅務風險管理要素分為以下五個方面。（1）控制環(huán)境：風險管理與高校其他管理活動一樣，都會受到內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，控制環(huán)境是稅務風險管理的基礎(chǔ)。（2）風險評估：將己經(jīng)被識別出的風險進行分析，確定出風險的級別和影響程度。風險評估是稅務風險管理的重點。（3）控制活動：在風險評估的基礎(chǔ)上，對風險進行有效管理和控制，研究應對措施，完成預先設(shè)定的控制目標?？刂苹顒邮嵌悇诊L險管理的核心。（4）信息與溝通：在稅務部門、高校內(nèi)部以及其他相關(guān)單位間搭建良好的信息溝通渠道，避免由于信息不對稱帶來的影響，保證信息獲得的及時性。信息與溝通是稅務風險管理的重要途徑。（5）自評與監(jiān)督：對稅務風險管理的效果進行綜合評價，檢驗風險管理的有效性。接受監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)風險管理中的薄弱環(huán)節(jié)，進行改進。自評與監(jiān)督是稅務風險管理的重要保障。
（二）高校稅務風險類型
1.按照風險來源不同劃分為內(nèi)部風險和外部風險。內(nèi)部風險指由于高校管理層未對稅務風險有正確的認識，內(nèi)部控制建設(shè)不到位、稅務人員的專業(yè)水平參差不齊等因素產(chǎn)生的風險。外部風險指由于國家相關(guān)經(jīng)濟政策和法律法規(guī)的不斷更新完善，外部的市場環(huán)境變化等產(chǎn)生的風險。2.按照風險類型不同劃分為資金支出風險、信譽損失風險、稅務違法風險。資金支出風險指由于未按稅法規(guī)定及時足額繳納稅款產(chǎn)生的風險。除補齊稅款外，還要繳納滯納金和罰款，會對高校的現(xiàn)金流產(chǎn)生影響，造成額外資金支出。信譽損失風險（陳天燈，2013）指高校因納稅行為不規(guī)范造成不良影響，導致嚴重后果，使高校信譽遭受損害。稅務違法風險指由于主觀或者客觀原因?qū)е赂咝Χ愂照叩睦斫夂蛨?zhí)行存在重大偏差，在涉稅業(yè)務辦理過程中出現(xiàn)違法行為。3.按照影響程度不同劃分為一般風險和重大風險。稅務風險產(chǎn)生的影響程度不盡相同，一般風險影響較小，通過及時糾正，所產(chǎn)生的后果是可控的。重大風險影響程度大且后果難以控制。
（三）高校稅務風險管理
高校稅務風險管理指對風險進行識別、評估、控制的過程。稅務風險管理包括制訂風險管理策略、落實風險管理權(quán)責，不同程度的風險采取對應的措施，將控制效果及時進行反饋。對潛在的風險建立預警機制，提前識別風險發(fā)出的信號，降低風險發(fā)生的概率。提高管理效率，在涉稅行為合理合法的前提下，開展稅收籌劃，降低稅收成本，實現(xiàn)降低稅務風險的管理目標。
（四）高校稅務風險管理現(xiàn)狀分析
一直以來，高校對稅務風險管理認識不夠，而高校內(nèi)部控制體系尚處于建設(shè)初期，存在稅務風險管理人才缺乏、信息化建設(shè)不到位的現(xiàn)象，導致稅務風險管理還不規(guī)范。1.稅務風險管理認識不夠。高校內(nèi)部控制工作正處于起步階段，制度和體系建設(shè)處于不斷完善中。稅務風險管理缺乏系統(tǒng)化、制度化的約束機制，未發(fā)揮應有的作用。稅務風險管理需要各部門之間的配合，但高校長期以來對稅務風險缺乏科學的認識，認為稅務風險管理只是財務部門的事情，責權(quán)落實不明確。2.稅務風險管理人才缺乏。隨著高校事業(yè)的發(fā)展，外部稅收政策和稅收環(huán)境的變化增加了稅務風險。大多數(shù)高校還是采取財務人員兼任稅務會計的方式，缺乏稅務風險管理的專業(yè)人才，導致稅務風險防范意識不高，對稅務風險內(nèi)部控制管理和稅收法規(guī)信息缺少研究，不能全面準確把握最新的稅收政策。3.稅務信息化建設(shè)不到位。高校的稅務信息化建設(shè)始終處于薄弱環(huán)節(jié)，高校的財務系統(tǒng)、增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)和資產(chǎn)管理系統(tǒng)之間沒有進行有效的組合，使得稅務信息無法進行合理利用和數(shù)據(jù)對比分析，對高校納稅情況不能進行合理的評估。由于沒有建立良好的信息溝通渠道，無法對相關(guān)信息進行分析和整合，只能采取被動和應急方式應對稅務風險。
（五）內(nèi)部控制與稅務風險管理之間的聯(lián)系
內(nèi)部控制是風險管理的關(guān)鍵，也是風險管理的核心內(nèi)容。稅務風險管理作為全面風險管理的一個重要組成部分，借助內(nèi)部控制這一重要手段，可以規(guī)范高校經(jīng)濟業(yè)務活動，明確權(quán)責分配，合理控制稅負水平，保證涉稅事項合法合規(guī)。高校稅務風險管理首先要完善稅務風險內(nèi)部控制機制，內(nèi)部控制體系的全面、準確、有效決定著稅務風險管理的效率。稅務風險管理的效果也反映出內(nèi)控制度是否健全有效。內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實施，對高校提高管理水平、建立現(xiàn)代大學制度具有十分重要的作用。
三、基于內(nèi)部控制的高校稅務風險管理體系建設(shè)
COSO內(nèi)部控制———風險管理理論給高校稅務風險管理提供了很好的啟示，風險管理概念應貫穿于高校所有的經(jīng)濟業(yè)務中。將內(nèi)部控制作為風險管理的關(guān)鍵點，積極推進內(nèi)部控制體系建設(shè)，深入研究符合高校稅務工作特色的管理方法，通過稅務風險識別評估，采取措施積極應對稅務風險。做好稅務風險管理的核心工作。
（一）高校稅務風險管理體系建設(shè)目標
高校稅務風險管理要求以風險為導向，對高校面臨的稅務風險進行系統(tǒng)分析，強化高校發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部控制、稅務風險管理和信息化建設(shè)間的融合，構(gòu)建出能有效預防和控制稅務風險的系統(tǒng)，將其控制在合理范圍內(nèi)，實現(xiàn)高校稅務風險管理目標。對涉稅業(yè)務采取事前預防、事中管理和事后反饋的管理方式。積極做好與稅務機關(guān)的溝通與配合，防范外部環(huán)境變化帶來的稅務風險。
（二）高校稅務風險管理體系建設(shè)原則
1.獨立性原則。高校要按照稅法和相關(guān)法律規(guī)定，對涉稅事項進行納稅申報，及時繳納稅款，對稅務資料進行存檔。在稅務風險管理體系建設(shè)中，針對不同的業(yè)務性質(zhì)和崗位要求，明確職責權(quán)限。對于機構(gòu)設(shè)置、治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務流程和權(quán)責分配應符合相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制要求。工作人員按照權(quán)責分配，履責盡責，保持良好的獨立性，以確保稅務風險管理內(nèi)部控制機制的公平和公正。2.協(xié)作性原則。隨著高校涉稅事項的增多，在進行稅務風險管理時，需要各部門、各崗位、各環(huán)節(jié)間的配合，及時溝通，信息共享，以提高稅務風險管理的效率。要及時了解最新的稅收政策，避免因政策變化帶來的風險。3.重要性原則。在稅務風險管理中，把握重點事項，考慮成本效益原則。對涉稅業(yè)務進行分析，識別關(guān)鍵風險點，對可能產(chǎn)生重大影響的稅務風險采取控制措施，進行重點監(jiān)控。對影響程度一般的風險，保持適度關(guān)注。高校要結(jié)合具體情況和自身防范風險的能力，有重點地開展稅務風險管理活動。
（三）高校稅務風險管理體系建設(shè)指標
建立稅務風險管理指標體系是實施高校稅務風險管理內(nèi)部控制評價的首要步驟，高校稅務風險管理指標體系的構(gòu)建要滿足科學完整、具體實用的要求。設(shè)計指標時要考慮到評價的目標，符合評價工作的特點和要求。本文以COSO內(nèi)部控制———風險管理框架為理論依據(jù)，結(jié)合《財政部關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導意見》（財會[2015]24號）的要求，參照稅務風險測評和內(nèi)部控制要素，選取控制環(huán)境、風險評估、風險控制、信息溝通、監(jiān)督改進5個層面共20個指標構(gòu)建出高校稅務風險管理指標體系，
四、高校稅務風險內(nèi)部控制評價
稅務風險評價方法有很多種（沈峰，2015），有德菲爾技術(shù)法、層次分析法、沃爾評分法，等等。本文采用專家打分法對高校稅務風險內(nèi)部控制進行評價，由內(nèi)部控制領(lǐng)導小組專家對稅務風險管理指標運行情況進行打分，評分標準見下頁表2。對于完成情況優(yōu)秀的指標得5分，完成情況良好的指標得4分，完成情況中等的指標得三分，以此類推。專家對稅務風險管理指標體系中所有的指標進行打分，統(tǒng)計匯總后得出高校稅務風險內(nèi)部控制評價表，見表3。根據(jù)高校稅務風險內(nèi)部控制評價總得分情況，按照高校稅務風險內(nèi)部控制有效性評價標準，可以對高校稅務風險內(nèi)部控制的有效性進行一個綜合評價。得分在80—100分的，說明高校稅務風險內(nèi)部控制是有效的，暫不存在風險。在60—80之間的，說明高校稅務風險內(nèi)部控制基本有效，不存在重大風險，但還是有風險因素存在，繼續(xù)給予關(guān)注。得分在40—60分之間的，說明高校稅務風險內(nèi)部控制效果較差，要結(jié)合具體指標發(fā)現(xiàn)問題，找出關(guān)鍵影響要素，采取措施控制風險的產(chǎn)生。得分40分以下的，說明內(nèi)控基本是無效的，存在重大風險發(fā)生的可能性，要引起足夠的重視，改善內(nèi)部環(huán)境，分析風險點，積極采取應對措施。
五、加強高校稅務風險管理的對策建議
（一）健全內(nèi)控機制，強化稅務風險管理意識
在高校內(nèi)部樹立全面風險意識，確定稅務風險管理目標。管理層要從高校發(fā)展戰(zhàn)略的角度優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，將內(nèi)部控制建設(shè)作為高校管理制度的重要組成部分，借鑒大企業(yè)稅務風險管理方法，制定出切實可行的稅務風險管理內(nèi)控方案，并確保方案的有效實施。內(nèi)控體系建設(shè)中要明確對象，厘清職責，落實職責范圍，加強稅務風險防范責任。完善稅務風險管理組織架構(gòu)，設(shè)立專門的稅務風險管理部門，配備合格的管理人員負責外部涉稅工作，對涉稅事項可能帶來的稅務風險進行分析。對各項政策法規(guī)和稅收政策進行研究，找到適合的稅收優(yōu)惠政策，進行稅收籌劃，規(guī)范納稅行為。
（二）推進信息化建設(shè)，有效識別稅務風險
高校應推進信息化建設(shè)，發(fā)揮信息技術(shù)和現(xiàn)代化管理方法在稅務風險管理中的作用。以信息化為依托，健全稅務風險管理信息系統(tǒng)，準確提供各類稅務信息。借助信息技術(shù)手段獲取“大數(shù)據(jù)”，有效識別稅務風險。對于可能出現(xiàn)的風險點，整合現(xiàn)有資源，搭建共享信息數(shù)據(jù)庫，設(shè)置預警線，逐步實現(xiàn)稅務風險管理的系統(tǒng)化。通過內(nèi)控機制的強化解決由于信息不對稱產(chǎn)生的風險，對掌握的高校稅務數(shù)據(jù)進行分析，識別、監(jiān)控來自內(nèi)部和外部的稅務風險。
（三）加強控制活動，提高風險應對能力
稅務風險管理中涉及的內(nèi)外部機構(gòu)、部門之間要建立起有效的溝通機制，將從外部獲取的最新的稅收政策法規(guī)及時傳達到各業(yè)務部門，提高高校涉稅行為能力，以利于風險控制活動的開展。定期組織檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，消除隱藏的稅務風險。對涉稅業(yè)務進行事前風險檢測與評估，對可能產(chǎn)生的風險進行重要性排序和定量評估，確定出稅務風險級別和影響程度，制定必要的應對策略，全面提升高校稅務管理內(nèi)部控制體系運轉(zhuǎn)的效率與效果。高校應借助《深化財稅體制改革總體方案》《財政部關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導意見》（財會[2015]24號）政策出臺的契機，把握國家財稅改革總目標和要求，推進稅務風險管理，更好地發(fā)揮高校在科技創(chuàng)新、人才培養(yǎng)和產(chǎn)教研等各項經(jīng)濟業(yè)務中的積極作用。
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稅務信息是國家稅務決策、稅收計劃制定與調(diào)整的重要依據(jù)，是稅務機關(guān)稅收征管工作的必要支撐，也是納稅人信息權(quán)利的核心內(nèi)容，因而其安全管理具有重要意義。稅務信息安全管理有利于維護并促進國家職能的實現(xiàn)。稅收是實現(xiàn)國家宏觀調(diào)控職能的重要手段，而這一手段必須借助和運用稅務信息才能達到。因為稅務信息管理一方面能使信息正確地反映經(jīng)濟稅源和稅收進度情況，為制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展計劃及調(diào)整國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)提供可靠依據(jù)。另一方面，可了解納稅人的經(jīng)濟活動狀況，并掌握國民經(jīng)濟發(fā)展變化情況，鑒定稅收政策與經(jīng)濟發(fā)展需要是否相適應，以便迅速做出明智的決策，有效地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用。換言之,如果稅務信息安全無法得到保障的話，既無法實現(xiàn)稅收為國家籌集財政收入的職能，也將使國家以稅收進行宏觀調(diào)控經(jīng)濟的政策大打折扣，影響經(jīng)濟與社會的發(fā)展。稅務信息安全管理有利于稅務機關(guān)稅收征管的現(xiàn)代化。稅務信息安全管理是稅收征管的組成部分，正確、及時、安全的稅務信息是把握財政發(fā)展和稅務管理客觀規(guī)律的鑰匙，有利于實現(xiàn)稅務管理科學化、現(xiàn)代化，使稅務管理工作從經(jīng)驗走向科學，以適應社會和經(jīng)濟形勢發(fā)展對稅務管理的要求；有利于提高稅務管理水平和稅務管理效率，做到努力開發(fā)稅源，盡力足額征收，增加稅收收入；有利于提高稅務管理隊伍的素質(zhì)，強化信息意識，掌握信息技術(shù)，開展稅務管理工作，適應社會主義市場經(jīng)濟體制下的稅務管理需要。稅務信息安全管理有利于納稅人權(quán)利的保障。從納稅人角度而言，稅收是納稅人根據(jù)法律的規(guī)定及程序向稅務機關(guān)提供納稅申報資料并繳納稅款的過程。在此過程中，不論是納稅人提供的納稅申報資料，還是稅務機關(guān)依法定職權(quán)收集的信息，不可避免的會涉及到納稅人的商業(yè)秘密（客戶資料、銷購價格、專利技術(shù)等），正常生產(chǎn)經(jīng)營信息（生產(chǎn)經(jīng)營范圍、工商稅務登記證件號等），個人隱私（個人及家庭身份信息、社會關(guān)系等），涉稅負面信息（欠稅記錄、稅務處罰信息等），一旦這些信息的泄露不僅會對企業(yè)的正常經(jīng)營帶來嚴重影響，而且還會給個人和家庭生活帶來惡性干擾，甚至還有可能引起詐騙和金融犯罪。因此，稅務信息安全管理是納稅人權(quán)利的重要保障。
2基層稅務信息安全管理的難題
2.1基層稅務信息安全管理存在的風險
信息技術(shù)飛速發(fā)展，尤其是大數(shù)據(jù)時代的到來，基層稅務信息安全技術(shù)管理風險與日俱增?？茖W技術(shù)水平日新月異，移動互聯(lián)網(wǎng)、虛擬化、云技術(shù)、大數(shù)據(jù)應用等新技術(shù)層出不強。此類技術(shù)的應用對于專業(yè)技術(shù)的要求較高，安全保障措施也較為嚴密，但現(xiàn)有的稅務信息安全管理的軟硬件、制度、頂層設(shè)計、稅務人員素質(zhì)、社會要求等方面無法適應其方便、快捷、高效的特點，使得稅務信息暴露在數(shù)據(jù)的海洋，極易造成信息被盜取、被非法病毒所侵入，稅務信息安全技術(shù)管理必然風險激增。改革不斷深化，尤其是簡政放權(quán)要求逐步提高，基層稅務信息安全行政管理風險突飛猛進。全面深化改革的推進，行政管理被要求回歸理性簡政放權(quán)，實現(xiàn)由權(quán)力管制到權(quán)利治理，基層稅務部門必然面臨著工作重心后移及執(zhí)法風險加大的交匯壓力，后續(xù)管理將成為稅務部門工作的一種常態(tài)。稅務管理信息化是保證后續(xù)管理科學、有效、規(guī)范進行的基本方式且根本保障，而稅務信息安全管理是稅務管理信息化的基礎(chǔ)，是故稅務信息安全管理必然成為稅收征收與管理過程的基礎(chǔ)和支撐。稅務管理信息化下稅務信息不論是頻率還是數(shù)量均不斷提高，數(shù)量和質(zhì)量相生相克，前者的增多必然導致后者的下降，稅務信息安全行政管理風險驟升。依法治稅加強，尤其是納稅人權(quán)利意識的覺醒，基層稅務信息安全管理涉紛風險不斷提高。隨著經(jīng)濟、社會以及文化的不斷發(fā)展，納稅人權(quán)利意識在不斷覺醒，私權(quán)保護、正當程序、公平正義成為了普遍訴求。納稅人信息是稅務信息安全管理的重要內(nèi)容之一，包含著巨大的商業(yè)價值，稅務機關(guān)在采集、保管和使用納稅人信息過程中往往由于安全措施不到位而導致納稅人權(quán)利受到損害事件時有發(fā)生，甚至誘發(fā)違法犯罪。近些年來，由于稅務信息安全管理不善帶來的稅務糾紛呈水漲船高之勢，納稅人訴諸法律途徑的越來越多，基層稅務部門涉議、涉訴風險不斷提高。
2.2基層稅務信息安全管理面臨的困境
2.2.1稅務信息安全管理意識淡薄
稅務管理信息化在我國方興未艾，關(guān)于稅務信息安全的理解、保護方法、風險防范手段等社會所知甚微。就稅務部門而言，大部分基層稅務工作人員對于稅務信息安全管理是什么、稅務信息安全管理意義是什么、怎樣實現(xiàn)稅務信息安全管理等內(nèi)容的認識與理解存在偏差，主觀地認為稅務信息安全與稅務部門的核心業(yè)務無關(guān)，是一種簡單的信息存儲與傳輸，意義不大。甚至是一提到稅務信息安全，不少人就當然的認為是病毒和黑客，而往往忽視內(nèi)部人員的過錯或故意行為等因素。就納稅人而言，大部分納稅人抱有這樣的態(tài)度，就是只要按照法定規(guī)定和法定程序上繳完稅，其他的就與自己沒有多大干系，稅務信息安全管理也是如此，因而往往不配合稅務信息的收集等工作。由于少數(shù)人的安全意識淡薄和管理不善，會影響整個稅務信息系統(tǒng)的安全性。
2.2.2稅務信息安全管理方式滯后
整體上看，基層稅務信息安全管理還主要是依靠單一的技術(shù)方法，稅務信息保密措施少、身份認證未得到全面應用、缺少路由安全和防止入侵的技術(shù)措施，難以適應稅務信息安全管理的要求。首先，稅務信息技術(shù)管理方式賴以生存的硬件設(shè)施可靠性、穩(wěn)定性不足，缺少日常維護及安全配套措施。其次，稅務信息技術(shù)管理核心之處的軟件設(shè)施開放性強，比如，內(nèi)部網(wǎng)路終端信息共享范圍廣、操作系統(tǒng)主要是國外研發(fā)的，內(nèi)外網(wǎng)機器存在混用現(xiàn)象，極大增加了稅務信息安全風險。最后，采集數(shù)據(jù)分散，不能形成有效共享，普遍存在“信息孤島”現(xiàn)象；業(yè)務信息不能通過計算機有效流轉(zhuǎn)，自動化管理過程隔離；尤其是信息缺乏高效的數(shù)據(jù)監(jiān)控措施，沒有形成科學的內(nèi)、外監(jiān)督體系，不斷遭受黑客攻擊，還出現(xiàn)數(shù)據(jù)丟失的現(xiàn)象等。
2.2.3稅務信息安全管理制度不完善
稅務信息采集、整理、貯存、傳輸、反饋及應用等過程中安全管理的理念并未得到貫徹，稅務信息安全管理制度還不全面、缺乏體系性、可操作性也不強。具體來講，一是缺乏強有力的稅務信息安全管理領(lǐng)導制度。一般而言，基層稅務信息安全管理主要是由稅務信息中心實施，與其他內(nèi)設(shè)機構(gòu)之間是并列關(guān)系，信息安全管理無法滲透到稅收征管的其他環(huán)節(jié)。二是缺乏科學的稅務信息安全事故預防、報告及處理制度，各基層稅務部門普遍缺失完備的信息安全事故報告程序與預防處理方案，稅務信息安全事故的預防、處理沒有可持續(xù)的制度支撐。三是缺乏規(guī)范的稅務信息安全管理考核制度，基層稅務信息安全崗位與責任相適應的考核標準，機制不規(guī)范，致使信息安全管理深度與力度得不到有效落實。此外，信息安全責任制度還需進一步細化和完善。
2.2.4信息安全風險管理機制存在缺陷
稅務信息化下，稅務信息安全風險有來自基礎(chǔ)設(shè)施毀損的風險，有技術(shù)應用帶來的風險，有人為操作引發(fā)的風險，可謂無處不在、無時不有。但目前基層稅務機關(guān)并沒有形成體系化的稅務信息安全風險識別、評估、控制等管理機制。就稅務信息安全風險識別而言，稅務信息并未被確定成為一種資產(chǎn)，因而缺乏稅務信息必要的分類管理。同時，這種安全風險識別僅局限于技術(shù)硬件故障或錯誤、技術(shù)軟件故障或錯誤、技術(shù)淘汰等技術(shù)層面，而對于其他層面的信息安全威脅鮮有涉及。就稅務信息安全風險評估而言，由于專業(yè)技術(shù)和人才的缺乏，加之評估頻率與方法不當，很難真正分析出信息安全風險的高低，影響到控制措施的選擇。就稅務信息安全風險控制而言，由于識別與評估分析中的不健全，使得風險控制策略選擇失去了可信基礎(chǔ)，致使避免、轉(zhuǎn)移、緩解及接受等風險控制策略無從選擇。
3基層稅務信息安全管理的應對
3.1加大信息安全管理教育培訓，更新稅務信息安全管理理念
應當認識到，稅務信息安全管理既是國家信息安全管理的有機構(gòu)成，也是基層稅務工作的重要組成部分，它涵蓋稅收信息的采集、整理、存儲、傳輸、反饋、開發(fā)及應用等全過程，不僅可以加強稅收收入的規(guī)劃性，有效發(fā)揮稅收促進生產(chǎn)，調(diào)節(jié)、監(jiān)督經(jīng)濟的作用，還能衡量稅收分配是否合理，稅負負擔是否平衡，保障納稅人的權(quán)利。因此，基層稅務部門要摒棄稅務信息安全管理不重要的觀念，提高對稅務信息安全的認識，充分了解稅務信息安全管理的內(nèi)容、作用及方法，以此更新稅務信息安全管理理念。稅務信息安全管理意識之所以淡薄，原因在于信息安全管理教育與培訓少，稅務信息安全管理專業(yè)人才匱乏。對此，一方面要靈活多樣地培訓學習形式，綜合平衡信息安全相關(guān)項目，提高稅務工作人員的信息安全意識與能力水平；另一方面，要建立稅務信息安全管理培訓機制，通過組織開展多層次、多方位的信息安全培訓，提高安全員信息安全防范技能，培養(yǎng)稅務信息安全管理骨干。此外，稅收普法宣傳教育中還要強化納稅人信息安全意識。
3.2綜合內(nèi)外部控制手段，實現(xiàn)稅務信息安全管理方式多元化
稅務信息安全管理是一個系統(tǒng)工程，涉及信息技術(shù)體系、信息風險管理及組織管理框架等諸多方面，面對終端規(guī)模大、地域分布廣、技術(shù)類型多的現(xiàn)實，單純的依靠外部技術(shù)手段無法實現(xiàn)稅務信息安全管理，需要內(nèi)部控制措施予以協(xié)同，多元化的管理方法才能更好地、更有效地保障稅務工作人員完成信息安全管理工作。首先，完善稅務信息安全技術(shù)手段，做好信息安全防護體系建設(shè)和運行管理。不論是采取何種技術(shù)手段進行稅務信息管理，都要建立完備的病毒防范、身份鑒別與訪問控制、入侵檢測及信息加密等信息安全管理技術(shù)體系，定時檢查并更新硬件設(shè)備以確保其可靠性與穩(wěn)定性。其次，要克服“唯技術(shù)論”的傾向，稅務部門要建立統(tǒng)一的信息安全保障中心，保證稅務信息安全集中和集成管理，努力形成完整的數(shù)據(jù)安全與備份體系。最后，完善稅務信息安全管理內(nèi)部控制手段，以減輕由于內(nèi)部人員道德風險、系統(tǒng)資源風險所造成的信息危害。主要是采用人機聯(lián)控的控制方式，通過實施一系列的控制活動和保護措施，以實現(xiàn)對與稅務信息安全相關(guān)的人與物的管理，并最大限度地保障稅務信息安全。
3.3完善稅務信息安全管理框架，健全稅務信息安全管理制度
借鑒信息安全管理一般理論，完整的稅務信息安全管理框架包括定義稅務信息安全政策、定義稅務信息安全管理范圍、進行稅務信息安全風險評估、確定管理目標和選擇管理措施、準備稅務信息安全適用性聲明、建立相關(guān)文檔、文檔的嚴格管理及安全事件記錄回饋。針對目前稅務信息安全管理框架的不完善，稅務部門應嚴格按照信息安全管理框架，制定完善的信息安全規(guī)章、明確管理范圍、風險、目標、措施等予以完善。與此同時，還要健全稅務信息安全管理相關(guān)制度。一是建議基層稅務機關(guān)應成立信息安全領(lǐng)導小組，各區(qū)局、科室、所都應明確專人負責稅務信息安全的管理，以健全稅務信息安全管理領(lǐng)導制度；二是建議明確安全事故預防任務、報告時限與程序、處理方法與措施，以健全稅務信息安全事故預防、報告及處理制度；三是建議制定規(guī)范、可行的信息安全管理考核機制，明確規(guī)定每個稅務工作人員在信息安全方面應承擔的責任、保密要求以及違約責任，以健全稅務信息安全管理責任制度。總之，就是要建立安全管理機構(gòu)，確定安全管理人員，建立安全管理制度，建立責任和監(jiān)督機制，切實保障稅務信息安全管理有效開展。
3.4實施稅務信息分類管理，健全稅務信息安全風險管理機制
一、企業(yè)稅務管理概述
企業(yè)稅務管理是企業(yè)為實現(xiàn)最大限度地減少稅收成本而進行的一項經(jīng)營管理活動，即企業(yè)在合理遵守國家稅務法規(guī)且不損害國家利益的基礎(chǔ)上，充分了解我國稅收法規(guī)中有關(guān)減免稅在內(nèi)的相關(guān)優(yōu)惠政策，并予以有效利用，實現(xiàn)少繳稅或者是遞延繳稅，處理稅務相關(guān)業(yè)務和稅務管理的過程。企業(yè)稅務管理主要涵蓋稅收政策、法規(guī)應用研究、依法避稅的方法技巧、事前籌劃計劃的組織以及企業(yè)涉稅業(yè)務流程管理等方面的內(nèi)容，具體可以將其分為兩個部分加以理解：一是企業(yè)嚴格遵守國家的法律法規(guī)，依法合理地安排企業(yè)交易，加強企業(yè)的稅務籌劃工作，更好的利用好國家的各項稅收優(yōu)惠政策。二是對納稅風險做好科學防范、控制，并遵循企業(yè)合法、經(jīng)營管理事先籌劃、誠實守信和成本效益等原則的基礎(chǔ)中做好科學的稅務管理，才能更好的解決企業(yè)經(jīng)營管理中出現(xiàn)的納稅風險，并設(shè)法合理避稅，最大化的使得使企業(yè)價值更高。
二、我國企業(yè)稅務管理存在的不足
（一）企業(yè)稅務管理的觀念落后
改革開放后，我國的企業(yè)得到了快速的發(fā)展，長足的進步，但是不相匹配的是稅務管理觀念的落后，往往使得企業(yè)在參與市場競爭的時候顯得比較吃虧。在企業(yè)的發(fā)展過程中，大部分企業(yè)更加注重的市場表現(xiàn)，而對稅務管理觀念比較模糊。認為稅務就是被動的執(zhí)行國家有關(guān)規(guī)定的稅法，只是按時報稅、繳稅，不存在稅收管理的全過程，尤其是了前置和后稅收征管。其主要原因是企業(yè)經(jīng)營者和財務人員因為接觸稅務管理時間不長，認為稅務工作由財務會計人員辦理的，不需要企業(yè)專門設(shè)立一個部門，只希望通過各種途徑少繳稅或者是晚繳稅。由于稅務管理工作認識不深，使得應稅義務的減少就無從談起了。
（二）偷稅和稅收籌劃處理不當
企業(yè)在納稅過程，往往希望少繳稅或者盡可能不交，這樣就會造成偷稅與稅收籌劃處理不當?shù)男袨?。企業(yè)的稅收籌劃是合法合理的，但是多數(shù)企業(yè)缺乏有效的稅務管理手段，更多的是關(guān)注在納稅籌劃環(huán)節(jié)上能否在稅法允許范圍內(nèi)進行技巧性的減少企業(yè)繳納的稅款，假設(shè)出現(xiàn)納稅人偽造、變造、隱匿、銷毀賬簿與記賬憑證，賬簿上出現(xiàn)多列支出、少列或者不列收入等情況，不交或者少繳納應納稅款、虛假申報或者拒不申報等就會造成偷稅行為，企業(yè)的稅務管理將無法取得預期的效果，出現(xiàn)這類情況的原因主要是由于企業(yè)的稅務管理手段較為單一，并不能夠完全預測的稅收管理，并及時予以協(xié)調(diào)。
三、強化我國企業(yè)稅務管理的相關(guān)舉措
（一）提升企業(yè)稅務管理人員的綜合素養(yǎng)
作為從事征收管理一線的稅收管理員，他們綜合能力的高低是保證企業(yè)開展的廣度和深度的一個決定性因素，尤其是企業(yè)在不斷的發(fā)展壯大過程中，涉及的稅務越來越多、越來越復雜，包括納稅檔案、增值稅發(fā)票的續(xù)開、管理等工作，隨著計算機的普及，使得這些工作更趨向電腦化和網(wǎng)絡化了。那么在提高企業(yè)稅務管理人員的綜合素養(yǎng)方面，一是完善制度來提高稅收管理質(zhì)量。無規(guī)矩不成方圓，稅收管理員需要按照崗位職責各司其職、各盡其責，把工作績效和個人實際利益掛鉤，按工作好壞論獎罰，同時落實責任追究制度，建立健全有效的監(jiān)督制約機制。讓稅收管理員有一種危機感與壓力感，才能更好的鞭策其奮起直追，爭優(yōu)創(chuàng)先，充分調(diào)動他們的積極性和主動性。二是加強企業(yè)稅務管理的認識和教育。認識到企業(yè)稅務管理的重要性，不但是更好的完稅，同時還是減少企業(yè)產(chǎn)品成本，提高工作效率的一種管理。企業(yè)要定期做好對稅務管理員的培訓工作。在實際培訓工作中堅持差別化培訓和個性化教學，對企業(yè)重點管理人員，要采取重點培訓稅收政策、企業(yè)財務會計、納稅評估理論、成本核算和會計電算化等方面的專業(yè)知識，從整體上來提高稅務管理的質(zhì)量。
關(guān)鍵詞:籌劃的概念 籌劃的原則 籌劃的基本方法
0 引言
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展、法律制度的健全，現(xiàn)代企業(yè)也開始逐步實施及完善稅務籌劃工作。目前企業(yè)所處的社會經(jīng)濟環(huán)境也為企業(yè)進行稅務籌劃提供了可能。納稅作為現(xiàn)代企業(yè)財務管理的重要經(jīng)濟環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財務決策的變量，對完善企業(yè)財務管理制度、實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標致關(guān)重要。因此，現(xiàn)從納稅對企業(yè)價值的影響出發(fā)，談談如何實施企業(yè)財務管理環(huán)節(jié)——企業(yè)稅務籌劃。
1 稅務籌劃的概念
稅務籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地獲得“節(jié)稅”的利益。稅收籌劃在西方國家的研究與實踐均起步較早，近30年來，稅務籌劃在許多國家均得以迅速發(fā)展，日益成為納稅人理財或經(jīng)營管理決策中必不可少的一個重要部分。許多企業(yè)、公司都聘請專門的稅務籌劃高級人才或委托中介機構(gòu)為其經(jīng)濟活動出謀劃策。在我國，稅務籌劃已不斷被人們所認識、所接受，并已成為公司、企業(yè)財務管理的重點之一。
稅務籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法等相關(guān)法律的前提下，所應取得的合法收益。
2 稅務籌劃的原則
企業(yè)稅務籌劃這種節(jié)稅行為，已成為現(xiàn)代企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分。為充分發(fā)揮稅務籌劃在現(xiàn)化企業(yè)財務管理中的作用，促進現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)，進行企業(yè)稅務籌劃必須遵循以下原則；
2.1 依法性原則。依法性原則是稅務籌劃的首要原則，企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。第一，企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅收法律是規(guī)范征納關(guān)系的共同準繩，作為納稅義務人的企業(yè)必須依法繳稅，必須依法對各種納稅方案進行選擇。違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負擔，屬于偷漏稅，企業(yè)財務管理者應加以反對和制止。第二，企業(yè)稅務籌劃不能違背國家財務會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)。國家財務會計法規(guī)是對企業(yè)財務會計行為的規(guī)范，國家經(jīng)濟法規(guī)是對企業(yè)經(jīng)濟行為的約束。作為經(jīng)濟和會計主體的企業(yè)，在進行稅務籌劃時，如果違反國家財務會計法規(guī)和其他經(jīng)濟法規(guī)，提供虛假的財務會計信息或作出違背國家立法意圖的經(jīng)濟行為，都必將受到法律的制裁。第三，企業(yè)稅務籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅務籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。
2.2 事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進行稅務籌劃時，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔，才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，進行稅收籌劃的空間就幾乎是沒有了。
2.3 服從于財務管理總體目標原則。稅務籌劃作為企業(yè)財務管理的一個子系統(tǒng)，應始終圍繞企業(yè)財務管理的總體目標來進行。稅務籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。因此企業(yè)的稅收籌劃不僅是企業(yè)綜合稅收負擔額的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負擔，這就要求企業(yè)財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來加以比較。即企業(yè)進行稅務籌劃時應服從于企業(yè)財務管理的總體性目標。例如:稅法規(guī)定企業(yè)負債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務杠桿效應，有利于降低企業(yè)的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業(yè)的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現(xiàn)出負的杠桿效應，這時權(quán)益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進行稅收籌劃時，如不考慮企業(yè)財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能影響到財務管理總體目標的實現(xiàn)。
2.4 服務于財務決策過程性原則。企業(yè)稅務籌劃是通過對企業(yè)的經(jīng)營的安排來實現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)的稅務籌劃不能獨立于企業(yè)財務決策，必須服務于企業(yè)的財務決策的過程。如果企業(yè)財務決策的過程缺少了稅務籌劃的服務，那么財務決策的科學性和可行性必然會受到重大影響，甚至企業(yè)會作出錯誤的財務決策。
3 稅務籌劃的基本方法