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導(dǎo)語：在戰(zhàn)略管理的基本要素的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理會計；我國應(yīng)用現(xiàn)狀；解決對策
中圖分類號：F272.9 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）10-00-01
一、戰(zhàn)略管理會計的概念
何為戰(zhàn)略管理會計，目前國內(nèi)外說法頗多，認(rèn)識尚不統(tǒng)一，但就戰(zhàn)略管理會計所涵蓋的基本要素及體現(xiàn)的基本特征，即重視外部環(huán)境和市場，注重整體性等，大部分學(xué)者還是認(rèn)同的，同意認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計是服務(wù)于戰(zhàn)略管理的會計信息系統(tǒng)，服務(wù)于戰(zhàn)略比較、選擇和決策的一種新型會計，它是管理會計向戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的延伸和滲透。具體地說，它是以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標(biāo)，綜合運用靈活多樣的手段和方法，為企業(yè)提供自身和外部市場及競爭者的各種財務(wù)與非財務(wù)信息，通過分析、比較和選擇，幫助企業(yè)管理當(dāng)局制定、實施戰(zhàn)略計劃以取得競爭優(yōu)勢的手段。
二、我國戰(zhàn)略管理會計運用中存在的問題
在20世紀(jì)80年代戰(zhàn)略管理會計開始被引入到我國，但至今仍處于理論研究和學(xué)術(shù)探討的階段，雖然我國相當(dāng)一部分企業(yè)向管理會計的戰(zhàn)略方向走出了堅實的步伐，但是還存在這諸多問題，總體應(yīng)用水平不高。在以下幾個方面仍有一定的問題：
1.戰(zhàn)略管理會計理論普及運用程度較低
戰(zhàn)略管理會計的理論廣泛程度不高。盡管英國管理學(xué)者早在20世紀(jì)80年代初就發(fā)表了有關(guān)戰(zhàn)略管理會計的學(xué)術(shù)著作，提出了這一偉大設(shè)想。但到目前階段，尤其在我國公司商業(yè)領(lǐng)域內(nèi)，戰(zhàn)略管理會計仍處在理論研究和學(xué)術(shù)探討階段，到現(xiàn)在都沒有形成統(tǒng)一的、系統(tǒng)的理論體系，也沒有能夠有效的普及運用?？梢?，理論的傳播滯后為在實踐中實施戰(zhàn)略管理會計增加了相當(dāng)?shù)睦щy與阻礙。
2.企業(yè)對戰(zhàn)略管理會計重視程度不夠
戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用對于企業(yè)身處的環(huán)境具有相當(dāng)?shù)囊蟆Ｄ壳?，企業(yè)經(jīng)營管理者往往看輕甚至忽視戰(zhàn)略管理會計。我國許多企業(yè)的管理層只是把管理會計當(dāng)成是會計工作的一塊內(nèi)容，忽視戰(zhàn)略管理會計特有的職能。一部分經(jīng)營管理者只看重短期的得失，不看長遠(yuǎn)利益。心里知道戰(zhàn)略管理會計能幫助企業(yè)建立長期的、持續(xù)的競爭優(yōu)勢，但為了眼前的局部利益，卻放棄了從長遠(yuǎn)利益角度來分析、評判企業(yè)的管理策略。這種決策者的價值取向與企業(yè)或社會的長期利益、根本利益不符的情況，將直接影響著戰(zhàn)略管理會計作用的體現(xiàn)，也不利于營造好的氛圍與環(huán)境以促進(jìn)戰(zhàn)略管理會計的進(jìn)步和發(fā)展。
3.我國的戰(zhàn)略管理會計的人才較為匱乏
我國的戰(zhàn)略管理會計人才較為匱乏也是影響我國戰(zhàn)略管理會計的一大瓶頸。相關(guān)人員對戰(zhàn)略管理會計的運用影響主要體現(xiàn)在他們的素質(zhì)上。我國現(xiàn)階段的會計從業(yè)人員的總體素質(zhì)不高，主要表現(xiàn)在理論層次偏下、知識結(jié)構(gòu)不完善和專業(yè)教育不充分。據(jù)統(tǒng)計，我國現(xiàn)有1400萬會計從業(yè)人員，但受過大專以上教育的不到10%，相當(dāng)一部分會計人員沒有受過專業(yè)的會計教育。目前，無論是企業(yè)的管理者還是會計人員對戰(zhàn)略管理會計的認(rèn)識去淺顯，觀念落后，沒有認(rèn)識到研究應(yīng)用的重要性。實際上，戰(zhàn)略管理會計是一門綜合的學(xué)科，涵蓋面廣泛除會計學(xué)外，另有管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、營銷學(xué)及企業(yè)文化等多方面內(nèi)容，想必對于從事戰(zhàn)略管理會計的人員來說，這也將是一個不小的要求。
三、對于改進(jìn)我國戰(zhàn)略管理會計運用的對策探討
戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展已成為一種不可阻擋的潮流，而其在現(xiàn)代企業(yè)競爭中的戰(zhàn)略地位與作用也是日益凸顯。在發(fā)達(dá)國家，戰(zhàn)略管理會計受到了會計界和企業(yè)界的大力推崇，得以迅猛發(fā)展。在我國，戰(zhàn)略管理會計雖尚未成熟發(fā)展，可前景廣闊，不容小覷。
1.加強理論和方法的系統(tǒng)研究
我國的戰(zhàn)略管理會計應(yīng)以有利于建立合理的市場經(jīng)濟(jì)為基調(diào)，以不斷完善現(xiàn)代企業(yè)制度為目標(biāo)，在緊密聯(lián)系中國企業(yè)實際情況的基礎(chǔ)上，對戰(zhàn)略管理會計理論和實踐進(jìn)行系統(tǒng)的研究，逐步建立適合我國國情的戰(zhàn)略管理會計理論和方法體系。對于戰(zhàn)略管理會計教材的研究，要在實踐中多作調(diào)查，選用較為先進(jìn)和科學(xué)的方法，并要多運用有效而典型的案例來加以論證，提高教材的應(yīng)用性，從而提高學(xué)生和企業(yè)會計人員的實踐水平，使管理會計教材更具推廣性，形成與我國國情相符合的管理會計理論體系。
2.重視培育戰(zhàn)略管理的理性思維
戰(zhàn)略管理會計既一種方法，也是一種思路理念。它的應(yīng)用閃爍著人類理性思維觀的耀眼光芒，特別是可以幫助企業(yè)決策者形成求異創(chuàng)新的思想與深謀遠(yuǎn)慮的眼光，不再是以往那種在目標(biāo)的制訂上忽視長期價值，只看見眼前短期利益，只重當(dāng)下而放棄整體長遠(yuǎn)，應(yīng)當(dāng)全面衡量，多角度思考，體現(xiàn)出時間跨度與歷史價值。在思想培育方面，首先要著重讓企業(yè)高層管理者理解認(rèn)識到戰(zhàn)略管理會計的重要作用，培養(yǎng)現(xiàn)代企業(yè)中以人為本、整體衡量、戰(zhàn)略出發(fā)，以市場環(huán)境為導(dǎo)向，樹立相對競爭優(yōu)勢，堅持可持續(xù)發(fā)展的理念等。
3.加速培育高質(zhì)量的戰(zhàn)略管理人才
人才，是企業(yè)和社會發(fā)展最核心的要素，要發(fā)展戰(zhàn)略管理會計也同樣如此。戰(zhàn)略管理會計人員就總體素質(zhì)而言，不僅應(yīng)熟悉本企業(yè)所在行業(yè)的特征，而且更要通曉經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域其他各個方面，具有戰(zhàn)略的頭腦、開闊的思路、高瞻遠(yuǎn)矚的謀略和敏銳的洞察力以及準(zhǔn)確的判斷力，善于抓住機遇，從整體發(fā)展的戰(zhàn)略高度來認(rèn)識和處理問題，是一種具有高智能、高創(chuàng)造力的人才。目前我國的戰(zhàn)略管理會計理論知識普及程度還不夠，經(jīng)營管理人員和會計人員的素質(zhì)都有待提高。必須對他們加強戰(zhàn)略管理相關(guān)理論的培訓(xùn)，普及戰(zhàn)略管理會計基礎(chǔ)知識，逐步樹立以信息化支撐的戰(zhàn)略管理的意識。注意加強對于最新的管理會計知識的宣傳、介紹、講解，全方位地培養(yǎng)適應(yīng)市場需求的綜合戰(zhàn)略管理人才。
參考文獻(xiàn)：
本文從集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略管理中存在的主要問題入手，全面闡述了其問題表現(xiàn)形式，進(jìn)而對實現(xiàn)集團(tuán)戰(zhàn)略財務(wù)管理信息化的關(guān)鍵要素加以分析，最后總結(jié)集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略財務(wù)管理信息化方案，以期待對集團(tuán)企業(yè)推行戰(zhàn)略財務(wù)管理信息化提供些許幫助。
【關(guān)鍵詞】
集團(tuán)企業(yè)；戰(zhàn)略；財務(wù)管理；信息化；關(guān)鍵要素
集團(tuán)企業(yè)需要戰(zhàn)略只有一個目的，就是確保企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營與發(fā)展。集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略管理也并不神秘，就是通過企業(yè)的日常管理活動，實現(xiàn)公司結(jié)構(gòu)、組織行為的不斷改良，以創(chuàng)造更高的績效，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)?！敖Y(jié)構(gòu)、行為、績效”構(gòu)成了集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略管理的三個基本要素，集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略管理的核心就是企業(yè)績效。而集團(tuán)企業(yè)績效的核算、評價正是集團(tuán)企業(yè)財務(wù)管理的工作重點。如何提高財務(wù)管理工作的工作效率、工作質(zhì)量進(jìn)而建立完善的集團(tuán)企業(yè)績效評價指標(biāo)體系和精確度就成了集團(tuán)企業(yè)財務(wù)管理工作的關(guān)鍵問題。推行集團(tuán)企業(yè)財務(wù)管理信息化是解決這一問題的關(guān)鍵所在。
1 集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略管理中存在的主要問題
1.1在制定企業(yè)遠(yuǎn)景目標(biāo)時，有些企業(yè)沒有真正了解市場的環(huán)境、目標(biāo)客戶的需求和企業(yè)自身的實力，所以在發(fā)展中或多或少碰到一些困難。
1.2在制定具體戰(zhàn)略時，沒有整合企業(yè)人力、財力、物力等資源，特別是沒有將這些資源調(diào)配到一個統(tǒng)一的方向上來。有的即使整合了，企業(yè)內(nèi)部各級組織、部門仍然方向不一致，各行其是。即使每個組織都能做到很好，整體發(fā)展卻無法達(dá)到最優(yōu)，甚至還會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部分裂，戰(zhàn)略目標(biāo)最終成為紙上談兵。
1.3在擬定計劃時，企業(yè)沒有將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化、分解到每一個部門及員工日常工作當(dāng)中，同時缺少對戰(zhàn)略執(zhí)行的科學(xué)評價體系。
1.4缺乏合理的執(zhí)行戰(zhàn)略、監(jiān)控績效的流程，導(dǎo)致戰(zhàn)略執(zhí)行不力。其原因主要有：①是流程，如果沒有明確、合理、科學(xué)、有效的戰(zhàn)略執(zhí)行流程，就無法按制度辦事。②是人，即使有最好的流程制度，如果沒有稱職的組織者、管理者、執(zhí)行者，一切仍然等于零。③是缺乏實時的監(jiān)控和報告，無法將結(jié)果與績效考核掛鉤，也是戰(zhàn)略執(zhí)行不力的重要原因。
2 實現(xiàn)集團(tuán)戰(zhàn)略財務(wù)管理信息化的關(guān)鍵要素
2.1 與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效結(jié)合
集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略財務(wù)管理信息化解決方案必須將財務(wù)管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相關(guān)聯(lián)，使集團(tuán)企業(yè)的短期經(jīng)營與長期戰(zhàn)略相結(jié)合。結(jié)合的方法主要是通過企業(yè)績效管理將戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為績效目標(biāo)，進(jìn)一步依據(jù)績效目標(biāo)制定計劃并付諸實施，進(jìn)而通過評價、控制和監(jiān)督達(dá)到業(yè)績期望的進(jìn)程，使集團(tuán)財務(wù)管理信息化具有戰(zhàn)略性、前瞻性和適應(yīng)性。
2.2 建立全面的預(yù)算管理體系
通過預(yù)算管理，有效地聚合企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各項經(jīng)濟(jì)資源，將企業(yè)的決策目標(biāo)及其資源配置規(guī)劃加以量化，依據(jù)責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一的原則，在企業(yè)內(nèi)科學(xué)地管理和可靠地執(zhí)行，使預(yù)算決策、預(yù)算行為與預(yù)算結(jié)果高度協(xié)調(diào)和統(tǒng)一，從而使最高決策者的戰(zhàn)備思想得以落實，并最終帶來效益的提高。
2.3 實現(xiàn)資金的集中管理
資金管理作為集團(tuán)企業(yè)財務(wù)管理的核心，其實現(xiàn)信息化可以滿足如下需求：
（1）對集團(tuán)各個賬戶余額能動態(tài)監(jiān)控以調(diào)度資金，確保資金平衡；通過資金動態(tài)平衡表模擬結(jié)果進(jìn)行資金短缺預(yù)警，以提前做好融資準(zhǔn)備。
（2）通過建立結(jié)算中心，實現(xiàn)資金在整個集團(tuán)范圍內(nèi)的集中管理、統(tǒng)一調(diào)度，加快資金周轉(zhuǎn)、提高資金的使用效率，結(jié)合績效考核納入激勵體系。
（3）進(jìn)行資金管理的全面預(yù)算，監(jiān)督資金使用情況，發(fā)現(xiàn)各分支機構(gòu)的真實需求，避免不必要的資金占用。
（4）對資金的來源、結(jié)構(gòu)、成本、用途明細(xì)及項目收益情況進(jìn)行綜合反映。
2.4 建立集團(tuán)財務(wù)的集中管理
在基本核算的職能內(nèi)，建立統(tǒng)一的會計核算平臺，自動產(chǎn)生憑證、自動進(jìn)行報表合并、實時反映各下屬企業(yè)的財務(wù)信息，并在核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行財務(wù)分析和管理，做事前、事中、事后的全過程分析和監(jiān)控。
2.5 準(zhǔn)確、及時的信息報告系統(tǒng)
準(zhǔn)確、及時的信息報告系統(tǒng)是實現(xiàn)集團(tuán)實時控制和管理的基本條件。準(zhǔn)確、及時的信息報告系統(tǒng)必須滿足建立統(tǒng)一規(guī)范的財務(wù)報告體系、實現(xiàn)集團(tuán)財務(wù)合并工作規(guī)范高效，以及合并報告真實準(zhǔn)確的要求。
2.6 為決策支持提供依據(jù)
建立基于統(tǒng)一平臺、統(tǒng)一數(shù)據(jù)庫、統(tǒng)一模板的準(zhǔn)確、及時、完整、共享的原始財務(wù)數(shù)據(jù)，根據(jù)管理需要通過提取數(shù)據(jù)和組合數(shù)據(jù)進(jìn)行財務(wù)分析以支持決策的。此外，可以預(yù)設(shè)針對不同下屬公司的財務(wù)考核指標(biāo)，對重要財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行事前控制，通過預(yù)警進(jìn)行事中控制，以確保管理目標(biāo)的達(dá)成。
3 集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略財務(wù)管理信息化方案解析
集團(tuán)戰(zhàn)略財務(wù)管理解決方案吸取了現(xiàn)代集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略財務(wù)管理思想，以企業(yè)績效管理為核心，涵蓋財務(wù)集中管理、資金集中管理、全面預(yù)算管理、集團(tuán)財務(wù)報告、財務(wù)分析與決策支持等集團(tuán)財務(wù)管理關(guān)鍵性業(yè)務(wù)，為集團(tuán)企業(yè)提供了一整套分析集團(tuán)業(yè)務(wù)、提升企業(yè)績效的工具與方法。下面以金蝶K3集團(tuán)戰(zhàn)略財務(wù)解決方案為例，解析集團(tuán)戰(zhàn)略財務(wù)管理信息化方案。
3.1 集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略管理的應(yīng)用層次
企業(yè)戰(zhàn)略管理信息化將企業(yè)戰(zhàn)略管理分解為3個縱向的應(yīng)用層次，以保證業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、績效數(shù)據(jù)能相互貫通、互為一體。這3個應(yīng)用層次自上而下分別為：企業(yè)績效管理（BPM）、商業(yè)智能與數(shù)據(jù)倉庫（BI&DW）、業(yè)務(wù)運管（ERPⅡ）。這種層次劃分體現(xiàn)了戰(zhàn)略管理、管理控制、業(yè)務(wù)運營三者在應(yīng)用層次上相互聯(lián)系又相對獨立的關(guān)系特點。
在企業(yè)戰(zhàn)略管理信息化的應(yīng)用架構(gòu)中，戰(zhàn)略規(guī)劃過程表現(xiàn)為從上到下的過程，體現(xiàn)了從戰(zhàn)略決策到戰(zhàn)略執(zhí)行的業(yè)務(wù)邏輯；戰(zhàn)略實施過程表現(xiàn)為從下到上的過程，體現(xiàn)了從業(yè)務(wù)操作到戰(zhàn)略反饋的控制邏輯。3個層次的劃分，從根本上解決了企業(yè)信息化的通病，那就是有權(quán)利者沒有信息、有信息者沒有權(quán)利。
3.2 集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略財務(wù)管理中的企業(yè)績效管理
集團(tuán)戰(zhàn)略財務(wù)管理中的企業(yè)績效管理就是管理者通過一定的方法和制度確保企業(yè)及其子系統(tǒng)（部門、流程、工作團(tuán)隊和員工個人）的績效成果能夠和企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，并促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)管理實現(xiàn)的過程。BPM貫穿企業(yè)短期計劃、中期規(guī)劃、長期戰(zhàn)略，通過全方位的企業(yè)績效管理循環(huán)，提供徹底貫穿戰(zhàn)略管理全過程的決策信息，以幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略管理。它是一個循環(huán)過程，包括6個相互銜接的階段，按順序分別是設(shè)定目標(biāo)、建模預(yù)測、計劃預(yù)算、監(jiān)分析評估及報告。
（1）設(shè)定集團(tuán)財務(wù)目標(biāo)。企業(yè)在這一階段通過對市場環(huán)境、未來發(fā)展趨勢、目標(biāo)客戶需求以及企業(yè)自身實力的了解，設(shè)定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。同時全面整合企業(yè)內(nèi)外財力、人力、物力等資源，統(tǒng)一工作方向并設(shè)定關(guān)鍵績效指標(biāo)。
（2）建立財務(wù)運行模型。這個階段首先按設(shè)定的戰(zhàn)略目標(biāo)，建立多套企業(yè)運營的執(zhí)行路徑、資源配備及盈利計算的模型，然后通過模型預(yù)測企業(yè)在采用不同的戰(zhàn)略執(zhí)行方案后對目標(biāo)所產(chǎn)生的影響，最后根據(jù)模擬結(jié)果選擇最佳企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行方案。
（3）編制集團(tuán)財務(wù)預(yù)算。該階段需要將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為可執(zhí)行的語言，層層分解到各部門及每個員工的日常工作計劃中去，并設(shè)定相應(yīng)的績效指標(biāo)。此外還需要根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和戰(zhàn)略目標(biāo)制定部門和集團(tuán)的預(yù)算計劃。
（4）監(jiān)控財務(wù)指標(biāo)額度。在企業(yè)、部門、員工執(zhí)行預(yù)算過程中，須對績效指標(biāo)進(jìn)行跟蹤并將跟蹤結(jié)果與設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)作比較，分析其中的差異并對潛在的問題發(fā)出預(yù)警，或者與企業(yè)外部的標(biāo)桿績效作比較，這些工作都是監(jiān)控的范圍。
（5）分析評估即通過對財務(wù)、制造、物流、客戶、市場等數(shù)據(jù)的多維度分析，提供信息幫助管理者作出實正確的決策，最后分析評估戰(zhàn)略目標(biāo)的實施績效、將結(jié)果與部門及員工的績效考核掛鉤。
（6）報告。這個階段需要及時、完整、精確地將財務(wù)、業(yè)務(wù)、經(jīng)營的績效報告給企業(yè)管理者，同時外部報告應(yīng)考慮日益嚴(yán)格的規(guī)章制度和更加謹(jǐn)慎的投資者。企業(yè)績效管理者同時實現(xiàn)內(nèi)部報告和外部報告。
3.3 集團(tuán)戰(zhàn)略財務(wù)管理信息化方案
本方案包含了資金集中管理、全面預(yù)算管理、集團(tuán)合并報表、分散核算集團(tuán)并賬、集團(tuán)集中控制、財務(wù)集中核算、財務(wù)決策支持等業(yè)務(wù)領(lǐng)域，在不同組織架構(gòu)、不同地域分布下的應(yīng)用模式，結(jié)合網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和集團(tuán)管理模式，既可實現(xiàn)信息的集中式管理應(yīng)用模式，也可實現(xiàn)分布式管理應(yīng)用模式。
【參考文獻(xiàn)】
[1]蔡立新.計算機會計學(xué)，北京，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2007
合而產(chǎn)生的戰(zhàn)略管理會計，具有鮮明的特征和獨特的內(nèi)容方法，更能適應(yīng)現(xiàn)
代企業(yè)的需要，促進(jìn)企業(yè)取得和保持長久的戰(zhàn)略優(yōu)勢。
[關(guān)鍵詞]戰(zhàn)略管理 管理會計 信息
一、戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)涵
隨著戰(zhàn)略管理理論的發(fā)展和完善，著名管理學(xué)家simmonds于1981年首次提
出了“戰(zhàn)略管理會計”一詞，他將“戰(zhàn)略管理會計”定義為：“對企業(yè)及
其競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集和分析，由此來發(fā)展和控制企業(yè)戰(zhàn)略
的會計。”隨后，許多西方學(xué)者也紛紛開始了對戰(zhàn)略管理會計理論的研究
，并從不同視角給出了戰(zhàn)略管理會計的定義。shank將戰(zhàn)略成本管理定義為
“成本信息直接針對戰(zhàn)略管理循環(huán)的四個階段之一或之幾的管理化應(yīng)用”。
bromwich和bhimani將其定義為“它收集并分析企業(yè)產(chǎn)品在市場和競爭對手方
面的成本以及成本結(jié)構(gòu)的信息，并在一定時期內(nèi)監(jiān)察企業(yè)和競爭對手的戰(zhàn)略”
。wilson則主要強調(diào)戰(zhàn)略管理會計的外部性和前瞻性，將戰(zhàn)略管理會計定義
為“明確強調(diào)戰(zhàn)略問題及相關(guān)重點的一種管理會計方法”。
我們認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計是以取得整體競爭優(yōu)勢為主要目標(biāo)，以戰(zhàn)略觀念審視
企業(yè)外部和內(nèi)部信息，強調(diào)財務(wù)與非財務(wù)信息、為企業(yè)戰(zhàn)略及企業(yè)戰(zhàn)術(shù)的制
訂、執(zhí)行和考評提供咨詢，揭示企業(yè)在行業(yè)中的地位和發(fā)展前景，而形成的
管理會計與戰(zhàn)略管理融和的交叉科學(xué)。
二、戰(zhàn)略管理會計特征
盡管學(xué)者們從不同的角度出發(fā)，對戰(zhàn)略管理會計的定義多種多樣，但它們都
涉及到戰(zhàn)略管理會計的—些基本要素，體現(xiàn)了戰(zhàn)略管理會計的一些基本特征。
（一）戰(zhàn)略管理會計重視企業(yè)與外部環(huán)境的關(guān)系，具有開放性的特征。戰(zhàn)略
管理會計將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境，圍繞本企業(yè)、顧客和競爭
對手形成的“戰(zhàn)略三角”，收集、整理、比較、分析競爭對手有戰(zhàn)略相關(guān)性
的信息，這種不僅表現(xiàn)為管理會計信息收集與加工涉及面的擴(kuò)大及控制視角
的擴(kuò)展，如戰(zhàn)略決策分析要考慮到顧客需求和競爭者信息，成本控制要擴(kuò)展
到產(chǎn)品的整個生命周期，而且在標(biāo)準(zhǔn)制定、業(yè)績評價中也要考慮到同行業(yè)的
平均或先進(jìn)水平等等。
（二）戰(zhàn)略管理會計將視角擴(kuò)大到整體，具有結(jié)果控制與過程控制相結(jié)合的
特征和動態(tài)系統(tǒng)的特征。戰(zhàn)略管理會計從確定戰(zhàn)略目標(biāo)、制定和實施戰(zhàn)略計
劃，一直到戰(zhàn)略管理業(yè)績的監(jiān)控與考評等所有環(huán)節(jié)（步驟），始終都是以形
成企業(yè)的整體競爭優(yōu)勢的獲取和保持為目標(biāo)，并從企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和各
個方面來保證其最終實現(xiàn)。這就要求管理會計的控制不能僅僅停留于對結(jié)果
的分析，而且要通過過程的控制將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)都和企業(yè)整體目
標(biāo)相聯(lián)系，以過程的控制實現(xiàn)對結(jié)果的影響和保證目標(biāo)的實現(xiàn)。
（三）戰(zhàn)略管理會計收集、處理和應(yīng)用信息的多樣化，處理過程的科學(xué)性和藝
術(shù)性。戰(zhàn)略管理會計收集、處理和應(yīng)用的信息是與戰(zhàn)略具有相關(guān)性的信息，是以
外向型為主體的多樣化信息。這種類型的信息，可從企業(yè)外部多種渠道獲得，如
公開的財務(wù)報告、競爭對手廣告、行業(yè)分析報告、貿(mào)易金融報道等等。企業(yè)的管
理會計師在戰(zhàn)略決策方案的制定及其實施過程中，就必須破除原來簡單、陳舊的
決策模式，體現(xiàn)信息處理過程的科學(xué)性與藝術(shù)性的統(tǒng)一。
（四）戰(zhàn)略管理會計對企業(yè)效益的評價是全方位的綜合性效益，對經(jīng)營成果
計算的重點從利潤計算向增值計算轉(zhuǎn)變。對企業(yè)效益的評價，應(yīng)站以企業(yè)長
期的競爭力的保持為基本出發(fā)點，而不應(yīng)拘泥于一時的得失。它是微觀效益
和宏觀效益、目前效益和長遠(yuǎn)效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的有機統(tǒng)一體。
三、戰(zhàn)略管理會計的基本內(nèi)容
戰(zhàn)略管理會計是圍繞著戰(zhàn)略管理而展開的現(xiàn)代管理會計的新領(lǐng)域。目前，該理
論仍處于發(fā)展初期，無論從基本內(nèi)容還是從基本方法上，都尚未趨于成熟化、
規(guī)范化。我們認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會計應(yīng)該包括以下基本內(nèi)容。
（一）戰(zhàn)略目標(biāo)的制定。
戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo)可以分為最終目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個層次。戰(zhàn)略管理會
計的最終目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)的總目標(biāo)具有一致性。企業(yè)價值最大化是戰(zhàn)略管理
會計的總目標(biāo)，它克服了利潤最大化的缺點，考慮了貨幣時間價值和風(fēng)險
因素，有利于社會財富的穩(wěn)定增長。企業(yè)的具體戰(zhàn)略目標(biāo)則可以分為公司
戰(zhàn)略目標(biāo)、競爭戰(zhàn)略目標(biāo)和職能戰(zhàn)略目標(biāo)三個層次。
（二）戰(zhàn)略成本管理
成本管理是管理會計的重要內(nèi)容之一。它是一個對投資立項、研究開發(fā)與設(shè)
計、生產(chǎn)、銷售進(jìn)行全方位監(jiān)控的過程。戰(zhàn)略成本管理主要是從戰(zhàn)略的角度來
研究成本的，從而找出降低成本的途徑。雖然對成本動因的細(xì)致劃分難以窮盡，
但從戰(zhàn)略高度看，戰(zhàn)略成本動因?qū)Τ杀镜挠绊懜螅@些成本動因?qū)ζ髽I(yè)的成
本會產(chǎn)生持久的影響。因此，從戰(zhàn)略成本動因來進(jìn)行成本管理，可以避免企業(yè)
日后經(jīng)營中可能出現(xiàn)的大量成本浪費問題。
（三）經(jīng)營投資決策
戰(zhàn)略管理會計在經(jīng)營決策方面摒棄建立在劃分變動成本和固定成本基礎(chǔ)上的
量-本-利分析模式，采用長期量-本-利分析模式。長期量-本-利分析是以企業(yè)
的產(chǎn)品成本、收入與銷售量呈非線性關(guān)系，在固定成本變動及產(chǎn)銷量不平衡
等客觀條件下，來研究成本、業(yè)務(wù)量與利潤之間的關(guān)系。在長期投資決策方面，
戰(zhàn)略管理會計應(yīng)突破傳統(tǒng)的長期投資決策模型的兩個假定：一是資本性投資集
中在建設(shè)期內(nèi)，項目經(jīng)營期間不再追加投資；二是流動資金在期初一次墊付，
期末一次收回，把資本性投資與流動資金在項目經(jīng)營期間隨著產(chǎn)品銷量的變
化而變動的部分也考慮在內(nèi)。
（四）人力資源管理
人力資源管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也是戰(zhàn)略管理會計的重要內(nèi)容
之一。它包括為提高企業(yè)和個人績效而進(jìn)行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以
及員工績效評價。戰(zhàn)略管理會計的核心是以人為本，通過一定的方法和技能來激
勵員工以獲取最大的人力資源價值，并采用一定的方法來確認(rèn)和計量人力資源的
價值與成本，進(jìn)行人力資源的投資分析。
（五）風(fēng)險管理
企業(yè)的任何行為都帶有一定的風(fēng)險。企業(yè)可能因此獲取超額利潤，也可能
招致巨額損失。一般而言，報酬與風(fēng)險是共存的，報酬越大，風(fēng)險也越大。
風(fēng)險增加到一定程度，就會威脅企業(yè)的生存。由于戰(zhàn)略管理會計著重研究全
局的、長期的戰(zhàn)略性問題，因此，它必須經(jīng)?？紤]風(fēng)險因素。其對風(fēng)險的管
理主要是在經(jīng)營與投資管理中采用一定的方法．如投資組合、資產(chǎn)重組、并購
與聯(lián)營等方式分散風(fēng)險。
四、戰(zhàn)略管理會計的基本方法
為使戰(zhàn)略管理會計理論在企業(yè)會計實踐中得到成功應(yīng)用，戰(zhàn)略管理會計的方
法運用至關(guān)重要。戰(zhàn)略管理會計存在多種基本方法：
（一）作業(yè)成本法
作業(yè)成本法是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的信息加工系統(tǒng)，著眼于成本發(fā)生的原因即
成本動因．依據(jù)資源耗費的因果關(guān)系進(jìn)行成本分析。這就克服了傳統(tǒng)成本計
算系統(tǒng)下間接費用責(zé)任不清的缺陷，使以前的許多不可控間接費用，在作業(yè)
成本系統(tǒng)中變成可控。
（二）競爭對手分析
當(dāng)代競爭戰(zhàn)略是建立在與競爭對手對比基礎(chǔ)上的，無法準(zhǔn)確地判斷競爭對手
就不能制定可行的競爭戰(zhàn)略。競爭對手分析主要是從市場的角度，通過對競
爭對手的分析來考察企業(yè)的競爭地位，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供信息。
（三）預(yù)警分析
預(yù)警分析是一種事先預(yù)測可能影響企業(yè)競爭地位和財務(wù)狀況的潛在因素，
提醒管理當(dāng)局注意的分析方法。它通過對行業(yè)特點和競爭狀況進(jìn)行分析，
使管理當(dāng)局在不利情況來臨之前就采取防御措施，解決潛在問題。
（四）綜合業(yè)績評價
處于市場競爭中的企業(yè)必然會受到其外部環(huán)境、內(nèi)部條件和競爭態(tài)勢的強烈
影響。如何在激烈的競爭中獲得競爭優(yōu)勢等是企業(yè)管理當(dāng)局必須認(rèn)真考慮的問
題。對此，傳統(tǒng)的業(yè)績財務(wù)計量方法和評價方法受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，非財務(wù)計量指
標(biāo)已成為企業(yè)綜合業(yè)績評價的重要內(nèi)容。
參考文獻(xiàn)：
人力資源管理隨著現(xiàn)代管理理論的發(fā)展已經(jīng)得到了極大的重視，事業(yè)單位在管理時都提高了對人力資源管理的重視力度與關(guān)注度，使人力資源管理水平得到了不斷的提升。本文從六個方面針對現(xiàn)代事業(yè)單位人力資源管理做出了相應(yīng)研究，明確了未來的發(fā)展趨勢，期待能夠為現(xiàn)代事業(yè)單位服務(wù)與管理水平的不斷提升提供有力支持，促進(jìn)現(xiàn)代人力資源管理體系的進(jìn)一步完善。
關(guān)鍵詞：
事業(yè)單位；管理理論；人力資源體系；趨勢
隨著人類社會的發(fā)展與進(jìn)步，人力資源管理理論得到了快速的變化及發(fā)展，由于受社會經(jīng)濟(jì)影響而建立起的事業(yè)單位管理體系中，更是將人力資源管理放在了極其重要的地位，而人力資源管理在事業(yè)單位管理中的重要性也在不斷強化，并得到了有效的發(fā)揮。傳統(tǒng)的人資管理多集中在人事管理的相關(guān)事項上，較少關(guān)注人力資源管理體系的建立與完善，因此使得現(xiàn)代化人力資源管理的完整體系遠(yuǎn)未形成，存在著諸多不足和問題。人力資源體系的建立是事業(yè)單位管理體系中的重要組成部分，只有明確了其在事業(yè)單位服務(wù)與管理水平的發(fā)展方向和趨勢，才能更好的為事業(yè)單位提供高水平的管理支持，促進(jìn)事業(yè)單位服務(wù)與管理水平的不斷提升。
一、加大科技應(yīng)用
科學(xué)技術(shù)的發(fā)展帶動了人類社會的進(jìn)步，更成為現(xiàn)代事業(yè)單位管理體系中不可或缺的重要力量，因此事業(yè)單位的人力資源管理也必然要對科技的應(yīng)用更加重視。在現(xiàn)有人力資源管理體系中，已經(jīng)涉及到的科技應(yīng)用基本上僅僅局限于基本的辦公需求上，通過先進(jìn)科技成果與產(chǎn)品的應(yīng)用，使人力資源管理過程中所面臨的各項任務(wù)更加快速、高效的完成。然而在新的時代背景下，這種科技應(yīng)用對于人力資源管理而言更加重要，可應(yīng)用領(lǐng)域也更加廣闊。隨著事業(yè)單位對人資管理相關(guān)事項的關(guān)注度不斷提升，相應(yīng)的工作任務(wù)也不斷加重，這時就使得各種管理事項的完成需要付出更多的勞動。因此從整體來看，當(dāng)前技術(shù)條件下的人資管理處于效率相對較低的水平上，在未來仍然有著極大的可發(fā)展空間。要實現(xiàn)事業(yè)單位人資工作效率的提升就離不開科技應(yīng)用的支持，各種科技信息、軟硬件的應(yīng)用，以及信息化技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)化技術(shù)、計算機技術(shù)等的綜合利用，將會為事業(yè)單位人力資源管理提供更加豐富的可用資源，進(jìn)而為促進(jìn)人力資源管理工作效率提升提供更加有效的促進(jìn)作用。在新時代計算機功能隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展而不斷提升時，計算機所能完成的人力勞動也更加多樣化，同時計算機以及極高的工作效率，決定了未來必然會在事業(yè)單位人力資源管理體系中發(fā)揮出更為重要的作用。
二、強化知識管理
當(dāng)前社會科學(xué)知識是第一生產(chǎn)力，只有加強科學(xué)知識的學(xué)習(xí)、認(rèn)識，才能令生產(chǎn)力水平得到有效提升。對于現(xiàn)代事業(yè)單位管理而言，知識管理已經(jīng)成為事業(yè)單位服務(wù)與管理水平的不斷提升所必須的一項管理任務(wù)，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)利益的不斷增長，保持事業(yè)單位以穩(wěn)定的步伐前行。當(dāng)前的事業(yè)單位管理模式已經(jīng)漸漸形成知識型員工、知識型工作及知識工作設(shè)計等三大基本要素構(gòu)成的現(xiàn)代化事業(yè)單位管理體系，這三大基本要素使事業(yè)單位管理中人力資源管理的工作重心有所轉(zhuǎn)移，進(jìn)一步說正是這種知識管理模式的形成決定了事業(yè)單位人力資源管理，必然會向著知識管理不斷強化的方向發(fā)展。受時展的影響，人們的認(rèn)知水平得到了全面的發(fā)展，信息化的時代背景更是促進(jìn)人們形成了各不相同的價值觀念，因此對各自的認(rèn)知都有著個人的主見，這時如果事業(yè)單位大力發(fā)展知識管理必然會面臨著較大的困難。然而作為事業(yè)單位管理體系中人力資源管理的重要任務(wù)，卻是未來人力資源管理體系不斷完善的必然選擇，因此從人力資源管理入手，加強事業(yè)單位知識管理成為了必然，也就成為了未來事業(yè)單位人力資源管理服務(wù)與管理水平的不斷提升的主要努力方向之一。
三、樹立以人為本的指導(dǎo)思想的流行
在事業(yè)單位服務(wù)與管理水平的不斷提升任務(wù)中，以人為本一直是事業(yè)單位所遵行的重要原則，然而由于事業(yè)單位在管理上的具體方式、策略不同，因此以人為本的思想體現(xiàn)也各不相同，有的管理中各個細(xì)節(jié)都能反映出以人為本的思想，將此思想作為事業(yè)單位各管理任務(wù)的重要指導(dǎo)，但同時也有的事業(yè)單位僅僅是對以人為本的思想有正確認(rèn)識，在具體的管理事務(wù)中卻未曾將這些思想真正落實到各項管理措施上，使這一思想對事業(yè)單位管理乃至社會發(fā)展的重要意義得不到有效發(fā)揮。受事業(yè)單位管理理論的影響，未來的單位管理人力資源管理也必然會向著繼續(xù)堅持以人為本的指導(dǎo)思想的方向發(fā)展，只有堅持了這種最基本的管理思想，才能使事業(yè)單位的人力資源管理更加完善，管理效果更加突出，從而為提供適宜的單位管理人力資源管理環(huán)境，實現(xiàn)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
四、戰(zhàn)略人力資源管理
事業(yè)單位服務(wù)與管理水平的不斷提升在當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，要求事業(yè)單位必然要建立起長遠(yuǎn)的服務(wù)與管理戰(zhàn)略，并且選擇相應(yīng)的戰(zhàn)略管理手段，方可實現(xiàn)事業(yè)單位的服務(wù)與管理戰(zhàn)略目標(biāo)，使事業(yè)單位的服務(wù)與管理路線能夠為事業(yè)單位的戰(zhàn)略管理所把控，進(jìn)而促進(jìn)事業(yè)單位建立起穩(wěn)步服務(wù)與管理基礎(chǔ)，全面提高單位管理的服務(wù)水平，為管理與服務(wù)好社會提供更為堅實的基礎(chǔ)。事業(yè)單位的人力資源管理亦是如此，只有建立起與事業(yè)單位戰(zhàn)略發(fā)展同步的人力資源管理戰(zhàn)略目標(biāo)，并以詳細(xì)的戰(zhàn)略規(guī)劃來將各項人力資源管理的任務(wù)有效把控起來，才能使人力資源管理在事業(yè)單位管理中的作用更加有效的發(fā)展，并時刻保持與事業(yè)單位戰(zhàn)略目標(biāo)及規(guī)劃的同步，為事業(yè)單位服務(wù)與管理水平的不斷提升提供必要保障。戰(zhàn)略人力資源管理作為管理的重中重之中，是確保事業(yè)單位服務(wù)與管理水平不斷提升的重要核心所在，因此，必須要加以重視。
五、發(fā)展知識分配方式
通過對經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的研究不難發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位的價值決定社會發(fā)展?jié)摿?，而決定社會價值創(chuàng)造的最基本要素則是資本與勞動，資本的不斷積累歸根結(jié)底還是由社會的經(jīng)營發(fā)展決定的，而勞動的合理分配則從根本上決定了社會的經(jīng)營與發(fā)展?fàn)顩r。新時代人們對知識經(jīng)濟(jì)的倚重使得知識水平的不斷提升，成為事業(yè)單位管理水平有效提升的重要基礎(chǔ)條件，所以與之相應(yīng)的勞動分配方式，也應(yīng)當(dāng)隨著這種勞動力性質(zhì)的發(fā)展變化而進(jìn)行同步的調(diào)整，這就需要事業(yè)單位不斷優(yōu)化自己的社會服務(wù)與管理水平。以知識經(jīng)濟(jì)為主的當(dāng)前勞動力性質(zhì)使知識分配方式得到了一定的發(fā)展，隨著這種知識經(jīng)濟(jì)的影響程度不斷加深，未來事業(yè)單位人力資源管理中在勞動分配方式上的調(diào)整成為必然，只有建立起知識分配的勞動分配方式，才能更好的為社會的發(fā)展提供有效支持。
總之，受現(xiàn)代管理理論的影響，目前已經(jīng)形成的事業(yè)單位中的人力資源管理體系，仍然普遍存在著諸多問題，這些問題不太符合現(xiàn)代管理理論，對事業(yè)單位不斷發(fā)展、不斷提升自身管理與服務(wù)水平極為不利。因此，只有針對事業(yè)單位管理理論進(jìn)行人力資源管理的相應(yīng)研究，明確當(dāng)前時代背景下人力資源管理的發(fā)展方向及趨勢，才能更好的實現(xiàn)現(xiàn)代人力資源管理體系的不斷發(fā)展完善，為事業(yè)單位服務(wù)與管理水平的不斷提升提供源源不斷地人力支持。
參考文獻(xiàn)
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從形式上看,現(xiàn)金周轉(zhuǎn)模式似乎與其他現(xiàn)金管理模式如成本分析模式、存貨模式、隨機模式等沒有什么區(qū)別,都是用來確定現(xiàn)金最佳持有量的管理模式,一般財務(wù)人員在進(jìn)行現(xiàn)金管理時也是這么認(rèn)為的,即現(xiàn)金周圍周期=存貨周轉(zhuǎn)期+應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期-應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期。依據(jù)企業(yè)過去經(jīng)營的財務(wù)數(shù)據(jù),并假定企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)狀況能夠持續(xù)下去,預(yù)測企業(yè)下一個完整的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期,再根據(jù)年現(xiàn)金需要量預(yù)測確定企業(yè)的現(xiàn)金最佳持有量。然而,從實質(zhì)內(nèi)容來看,只要不是機械地應(yīng)用現(xiàn)金周轉(zhuǎn)模式,不是以確定最佳現(xiàn)金持有量為目標(biāo),就不難發(fā)現(xiàn)這種模式在本質(zhì)上不同于現(xiàn)金的其他管理模式。根據(jù)實質(zhì)重于形式原則,在現(xiàn)金周轉(zhuǎn)模式中隱含的戰(zhàn)略要素是企業(yè)經(jīng)營中不可忽略的商業(yè)要素,問題的關(guān)鍵是我們?nèi)绾我詰?zhàn)略的眼光,識別、細(xì)分和把握這些隱含的戰(zhàn)略要素,為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展提供戰(zhàn)略框架。本文試圖從戰(zhàn)略化的視角來探討現(xiàn)金周轉(zhuǎn)模式的戰(zhàn)略要素,并在此基礎(chǔ)上對企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營進(jìn)行了研究,以期為企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展提供借鑒。
一、現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期計算公式中戰(zhàn)略要素分析
1、公式中的時間要素分析。同其他現(xiàn)金管理模式相比,現(xiàn)金周轉(zhuǎn)模式加入了時間因子即周轉(zhuǎn)期,在信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)飛速發(fā)展的時代,所有企業(yè)成本降低的努力將使低成本競爭戰(zhàn)略逐漸失去往日的輝煌,時間已成為現(xiàn)代企業(yè)競爭中的戰(zhàn)略要素。由于時間因子被納入了財務(wù)管理人員的視野,從基于成本的競爭模式轉(zhuǎn)向基于時間的競爭模式,在考慮和實施一種理財理念、一個投資項目、一類產(chǎn)品、一項技術(shù)方法時,基于時間的競爭模式不只是考慮成本因素,更重要的是關(guān)注時間與成本之間的有效均衡,在有效均衡中尋找企業(yè)價值最大化實現(xiàn)的有效途徑。優(yōu)秀的企業(yè)家會將企業(yè)看成一個巨大的反饋回路,以確定用戶需求為起點,以滿足用戶需求為終點,無論是采購材料、加工產(chǎn)品、開發(fā)新產(chǎn)品,還是將產(chǎn)品推向市場、提供服務(wù),業(yè)務(wù)流程越長越復(fù)雜,越需要迅速靈敏地對用戶的需求做出反應(yīng),也就越能形成高附加值的戰(zhàn)略競爭優(yōu)勢。產(chǎn)品變現(xiàn)的速度就是這些能力綜合體現(xiàn),是基于時間競爭模式的體現(xiàn)。
2、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)與存貨周轉(zhuǎn)要素分析。現(xiàn)金周轉(zhuǎn)模式將現(xiàn)金流量與存貨管理、銷售管理連接起來,將流動資金投入與流動負(fù)債融資結(jié)合起來,為企業(yè)價值創(chuàng)造提供了戰(zhàn)略線索。如何加速存貨和應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)不僅是企業(yè)日常管理需要解決的問題,更是企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營的集中體現(xiàn)。按照存貨和應(yīng)收賬款管理的傳統(tǒng)思維模式,存貨周轉(zhuǎn)率過高,可能是因為沒有經(jīng)濟(jì)批量訂貨,這樣將加大企業(yè)經(jīng)營成本,影響企業(yè)的獲利能力;應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)過快,可能是因銷售信用政策過嚴(yán),使企業(yè)喪失部分市場份額而得不償失所造成的。但戰(zhàn)略思維將打破這種思維慣性,為什么不可以既保持較高的存貨周轉(zhuǎn)率持續(xù)降低經(jīng)營成本又加快應(yīng)收賬款變現(xiàn)速度,而且不影響企業(yè)競爭能力和盈利能力呢?現(xiàn)代戰(zhàn)略管理理念以及現(xiàn)代信息技術(shù)為存貨與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)的戰(zhàn)略提供了支持。物流管理、價值鏈管理、戰(zhàn)略聯(lián)盟、電子貨幣交易等使企業(yè)有條件、有能力在存貨和應(yīng)收賬款的管理方面展開戰(zhàn)略運營。
存貨周轉(zhuǎn)管理與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)管理的不同之處在于:存貨周轉(zhuǎn)管理存在于企業(yè)的內(nèi)部,是企業(yè)內(nèi)部的管理;應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)管理存在于企業(yè)外部,是涉及客戶關(guān)系的管理。內(nèi)部管理相對容易,受市場變化影響較小,各種物流管理技術(shù)和信息技術(shù)的發(fā)展為存貨周轉(zhuǎn)管理提供了強有力的支撐。如何在物流管理和信息管理方面進(jìn)行投資,也是企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營的集中體現(xiàn)。
3、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)要素分析。應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)管理關(guān)于企業(yè)如何應(yīng)用商業(yè)信用管理的問題。獲得更長時間的免費信用需要企業(yè)其他資源的支持,如市場品牌、競爭地位、核心能力、財務(wù)實力等這些是企業(yè)長期戰(zhàn)略經(jīng)營所形成的,有了這些強有力的資源支撐,企業(yè)在與供貨商的博弈中就可以處于優(yōu)勢地位,從而可以延長付款時間,甚至可以對存貨實現(xiàn)零庫存管理。
中裕摩托車是一個以整車組裝出口為導(dǎo)向的企業(yè),其摩托車和發(fā)動機行銷世界80多個國家和地區(qū)。由于企業(yè)在發(fā)動機和海外市場營銷方面有著比較優(yōu)勢,在同摩托零部件供應(yīng)商談判時,中裕在應(yīng)付貨款支付條件和價碼方面處于優(yōu)勢地位。首先中裕要求零部件供應(yīng)商將摩托車的零部件存放在中裕相應(yīng)的倉庫里,但這不能作為中裕已經(jīng)購買了這些零部件的確認(rèn)依據(jù),只有當(dāng)這些零部件進(jìn)入摩托車組裝線時才能開始確認(rèn)購買。然后再以進(jìn)入組裝線為起點商討延遲付款時間。這樣做的結(jié)果是存貨從形式上看不是零庫存管理,從實質(zhì)上看卻實現(xiàn)了存貨零庫存管理。即只要整車實現(xiàn)以銷定產(chǎn),加快整車銷售的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn),企業(yè)就可以充分利用零部件的商業(yè)信用,在放慢應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)速度的同時實現(xiàn)存貨零庫存的管理,為實現(xiàn)股東價值最大做出貢獻(xiàn)。顯然,應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)的管理也同其他周轉(zhuǎn)管理一樣,需要借助企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略平臺來實現(xiàn),財務(wù)人員如果只從財務(wù)角度思考如何提升或降低周轉(zhuǎn)率問題,那只能是“頭痛醫(yī)頭,腳痛醫(yī)腳”,不能實現(xiàn)企業(yè)價值長期最大化的目標(biāo)。
二、加強現(xiàn)金周轉(zhuǎn)戰(zhàn)略化管理的建議
1、現(xiàn)金流量、周轉(zhuǎn)率、利潤、增長率等財務(wù)要素是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的基本要素。若要使這些要素能夠為企業(yè)謀利,還需要增加顧客這個關(guān)鍵的商業(yè)要素。戰(zhàn)略經(jīng)營就是要長久地保持“顧客”對企業(yè)的忠誠,長久的為顧客創(chuàng)造價值,在向顧客轉(zhuǎn)移價值的過程中,為企業(yè)創(chuàng)造利潤。關(guān)鍵問題是企業(yè)必須根據(jù)自身的競爭優(yōu)勢和競爭環(huán)境提供的機會,并將這些商業(yè)要素緊密地結(jié)合起來,形成長期的戰(zhàn)略關(guān)系和模式?，F(xiàn)金周轉(zhuǎn)模式為連接這些要素提供了一個分析和評價的模式。盡管有的連接是直接的,有的則是間接的,但模式卻是企業(yè)戰(zhàn)略分析的起點,也是企業(yè)戰(zhàn)略評價的終點。
2、現(xiàn)金周轉(zhuǎn)模式不僅適用于企業(yè)的總體分析和評價,也適用于企業(yè)單一產(chǎn)品的分析和評價。如果能夠準(zhǔn)確地測算出單一產(chǎn)品的存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率以及應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率,就不難發(fā)現(xiàn)哪些產(chǎn)品占用了企業(yè)大量資金,哪些產(chǎn)品很少占用甚至在為其他產(chǎn)品提供資金支持和為企業(yè)創(chuàng)造可觀的利潤。因此,現(xiàn)金周轉(zhuǎn)模式為企業(yè)戰(zhàn)略性的產(chǎn)品調(diào)整提供了有益的線索,對單個產(chǎn)品不同現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期的分析和評價,或許是企業(yè)戰(zhàn)略變革的起點。
關(guān)鍵詞 管理會計；現(xiàn)狀與未來；中國；11世紀(jì)
一、我國管理會計研究與應(yīng)用的歷史演進(jìn)及現(xiàn)狀概述
(一)建國初至21世紀(jì)初我國管理會計研究與應(yīng)用演進(jìn)的三個階段
1.第一階段：與計劃經(jīng)濟(jì)體制和國營企業(yè)制度相適應(yīng)的管理會計起步
在建國后的計劃經(jīng)濟(jì)體制和國營企業(yè)制度時期，我國管理會計的理論研究與應(yīng)用成果主要體現(xiàn)在：(1)班組核算。通過班組核算和勞動競賽相結(jié)合，降低成本，提高勞動生產(chǎn)率，取得顯著成效。班組核算作為具有中國特色的責(zé)任會計，將廠部、車間、班組三級核算統(tǒng)一起來，解決了西方責(zé)任會計難以解決的問題。(2)經(jīng)濟(jì)活動分析。1953年我國開始推廣“經(jīng)濟(jì)活動分析”，它突破了單純財務(wù)評價指標(biāo)的局限性，強調(diào)采用多元化指標(biāo)評價企業(yè)的經(jīng)營活動。實踐表明，將班組核算與經(jīng)濟(jì)活動分析相結(jié)合，才能發(fā)現(xiàn)并解決當(dāng)時管理會計面臨的根本問題。20世紀(jì)70年代初，大慶油田開展的內(nèi)部結(jié)算是經(jīng)濟(jì)活動分析成功應(yīng)用的典范。“班組核算”和“經(jīng)濟(jì)活動分析”成為當(dāng)時我國企業(yè)管理會計的兩大法寶。(3)在成本管理過程中，強調(diào)“比、學(xué)、趕、幫、超”，“與同行業(yè)先進(jìn)水平比”。其基本思想就是近年來流行的“標(biāo)桿管理”。此外，還有資金成本歸口分級管理、廠內(nèi)銀行等等都具有鮮明特色。
2.第二階段：改革開放之后至20世紀(jì)末，與轉(zhuǎn)型市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的管理會計發(fā)展
1978年改革開放之后至20世紀(jì)末，我國企業(yè)經(jīng)歷了利潤留成、盈虧包干、承包經(jīng)營責(zé)任制、股份制改造和現(xiàn)代企業(yè)制度試點等改革。與之相適應(yīng)，管理會計理論研究與實務(wù)應(yīng)用開始將重點轉(zhuǎn)向市場和企業(yè)內(nèi)部，向管理要效益，在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的同時。將廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，形成了以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)的責(zé)任會計體系。20世紀(jì)80年代末，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制配套。許多企業(yè)實行了責(zé)任會計、廠內(nèi)銀行，但該時期的管理會計研究與應(yīng)用側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部，缺乏市場視角。20世紀(jì)90年代后，管理會計在我國企業(yè)的應(yīng)用有所突破，由武鋼提出、邯鋼加以創(chuàng)新實行的“模擬市場，成本否決”成本管理制度是管理會計在我國企業(yè)成功應(yīng)用、最具特色的典范。
3.第三階段：21世紀(jì)初與國際趨同和本土化發(fā)展相適應(yīng)的管理會計創(chuàng)新
進(jìn)入21世紀(jì)，西方國家盛行的作業(yè)成本法、成本企劃、平衡計分卡、經(jīng)濟(jì)增加值、標(biāo)桿管理、準(zhǔn)時制等先進(jìn)的管理會計方法開始在我國部分企業(yè)得到應(yīng)用，一些方法的本土化改良研究也已廣泛開展。我國管理會計研究與應(yīng)用進(jìn)入了一個多內(nèi)容、多視角、多學(xué)科的創(chuàng)新局面。
(二)新世紀(jì)以來我國管理會計研究與應(yīng)用的現(xiàn)狀概述
筆者采用文獻(xiàn)研究法，對我國2000年來的管理會計研究進(jìn)行較為系統(tǒng)的回顧和評價(為簡化起見，這里并未包括管理會計專著)，最終選擇了《會計研究》、《財會月刊》、《財會通訊》、《上海會計》以及《財務(wù)與會計》(財政部)等會計類核心期刊，其中包括2004年?？摹端拇〞嫛?、《上海會計》、《廣西會計》等，一共找出360余篇有關(guān)管理會計的文章。由于區(qū)分理論研究文章和實務(wù)應(yīng)用文章類別是比較困難的，其意義也不大，因此根據(jù)文章的主要內(nèi)容進(jìn)行分類，其主要概況如表1所示。
表1簡要描述了文章主要內(nèi)容的分布，在總體趨勢上，管理會計研究的論文逐年增多，呈現(xiàn)出好的研究態(tài)勢。從內(nèi)容結(jié)構(gòu)上看，2000－2006年我國管理會計研究的重心主要集中在成本管理上，共115篇文章(31.9％)；其次為績效評價(21.4％)和基本理論研究(16.7％)；戰(zhàn)略管理(14.4％)和預(yù)算管理(15.6％)也快速增加并分別占有相當(dāng)比重。各部分內(nèi)容的主要研究情況概述如下：
1.基本理論研究
基本理論研究主要集中于對管理會計的理論框架及其要素構(gòu)建、理論結(jié)構(gòu)、管理會計系統(tǒng)職能設(shè)計、管理會計的環(huán)境等問題。其中，管理會計的理論框架探討最多，主要觀點大致可分為兩種：一種認(rèn)為管理會計目標(biāo)在管理會計理論與方法體系中處于最高層次，它決定管理會計的本質(zhì)、對象、假設(shè)、原則與方法等；另一種認(rèn)為管理會計應(yīng)首先解決對象問題，否則其他問題就無法得到解釋。當(dāng)確定了管理會計的對象之后，就會看到其與管理會計假設(shè)之間的相互作用，并進(jìn)而對管理會計的目標(biāo)等一系列理論產(chǎn)生影響。從基本理論觀點的主要分歧來看，解決好我國管理會計的導(dǎo)向問題可能是科學(xué)構(gòu)建其理論框架的前提。
2.成本管理
成本管理的研究內(nèi)容相當(dāng)豐富，主要包括作業(yè)成本法、成本企劃、目標(biāo)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法以及傳統(tǒng)的制造成本法等等。在2003年以前主要側(cè)重于單一方法的規(guī)范研究，也有少數(shù)問卷調(diào)查、案例分析等實證研究；2004年以后則主要側(cè)重于多種成本管理方法的整合研究。成本管理方法的整合是發(fā)展趨勢，但目前就整合方法的原則、成本效益、有效性等問題缺少深入的研究。
3.績效評價
績效評價主要集中在對傳統(tǒng)績效評價體系的批判以及對經(jīng)濟(jì)增加值、平衡計分卡、業(yè)績風(fēng)險管理等方面。目前。對經(jīng)濟(jì)增加值和平衡計分卡已由當(dāng)初的引進(jìn)介紹轉(zhuǎn)向?qū)嵶C研究與案例研究，但真正實現(xiàn)本土化還有待深入研究。一些企業(yè)將這些業(yè)績評價工具視為萬能藥方，可能會導(dǎo)致嚴(yán)重后果。
4.戰(zhàn)略管理
卡普蘭將波特等人創(chuàng)立的戰(zhàn)略管理視為管理會計的核心，國內(nèi)的相關(guān)研究尚未從根本上對卡普蘭創(chuàng)立的戰(zhàn)略管理會計體系與方法有所創(chuàng)新。這是今后我國管理會計應(yīng)該結(jié)合各企業(yè)自身情況大力研究的領(lǐng)域，是擴(kuò)大管理會計社會影響力的重要杠桿。戰(zhàn)略成本管理是戰(zhàn)略管理的重點，除了傳統(tǒng)的“紅?！睉?zhàn)略外，優(yōu)勢企業(yè)探索、實施“藍(lán)?！睉?zhàn)略管理是前景遠(yuǎn)大的新領(lǐng)域。
5.預(yù)算管理
傳統(tǒng)的單一預(yù)算管理難以發(fā)揮更為有效的作用，由卡普蘭和庫珀倡導(dǎo)的作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是該期間預(yù)算管理研究的熱點。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是基于作業(yè)分析而對組織預(yù)期作業(yè)的數(shù)量表達(dá)。反映完成戰(zhàn)略目標(biāo)所需進(jìn)行的各項工作及相應(yīng)的各種財務(wù)、非財務(wù)資源需求，同時還反映為提高業(yè)績所做的各種改進(jìn)。它通過預(yù)測計劃期生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品或勞務(wù)的需求量，從而預(yù)測相應(yīng)的作業(yè)需求量。在此基礎(chǔ)上，預(yù)測資源的需求量，并與企業(yè)目前的資源供應(yīng)量進(jìn)行比較，使資源配置更加可信、客觀。其最大優(yōu)勢就是能夠達(dá)到企業(yè)資源的最有效配置。當(dāng)然，由于作業(yè)成本法在我國企業(yè)中的采用率相當(dāng)?shù)停虼宋覈髽I(yè)要真正推廣作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算管理尚需時日。
二、當(dāng)前我國管理會計研究與應(yīng)用的主要特色
(一)研究重點由國外引進(jìn)介紹轉(zhuǎn)向本土化應(yīng)用探索研究
改革開放后，通過我國管理會計對西方管理會計理論與方法的引進(jìn)、消化和吸收工作，現(xiàn)已基本可與國際上管理會計的最新理論與方法保持同步。當(dāng)前面臨的主要問題是如何在企業(yè)
中將作業(yè)成本法、平衡計分卡、經(jīng)濟(jì)增加值等進(jìn)行有效的推廣、應(yīng)用，形成本土化的管理會計方法。
1.作業(yè)成本法的應(yīng)用研究：
隨著我國一些先進(jìn)的制造企業(yè)開始推廣使用作業(yè)成本法(ABC)，鐵路運輸、物流、教育、傳媒、航空、醫(yī)療、保險等行業(yè)或部門的企業(yè)也開始展開試點并取得了一些成功的經(jīng)驗。ABC在企業(yè)的具體應(yīng)用過程中，也開始超越單一的精確計算成本的職能，在生產(chǎn)決策、企業(yè)定價決策、企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定、供應(yīng)商的選擇與評價、客戶關(guān)系管理等方面發(fā)揮著管理的職能，開始了多方位的作業(yè)成本管理實踐探索。但目前我國ABC的應(yīng)用存在以下幾個主要問題：多數(shù)企業(yè)缺乏ABC應(yīng)用需要的良好的管理水平；缺乏信息化技術(shù)的支持；ABC的地位也未獲得制度保障；ABC與現(xiàn)行制造成本法的關(guān)系也尚待理清、協(xié)調(diào)。這些問題均需我國現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)、企業(yè)研究開發(fā)技術(shù)的革新及國家施行相關(guān)正式規(guī)范等配套措施加以解決。
2.平衡計分卡的應(yīng)用研究：
平衡計分卡(BSC)已在我國一些制造企業(yè)、商業(yè)銀行、媒介、高校等推廣應(yīng)用，在企業(yè)的財務(wù)、顧客、業(yè)務(wù)、學(xué)習(xí)等方面開展全面的業(yè)績評價取得較好的效果，但目前對BSC的應(yīng)用主要存在以下問題：(1)適用企業(yè)的類型認(rèn)識不清。一些價值鏈不夠完整的企業(yè)、跨不同行業(yè)進(jìn)行多元化經(jīng)營的集團(tuán)公司、跨地域的跨國公司等是否可以應(yīng)用平衡計分卡尚需探索。(2)對BSC四個維度的因素關(guān)系有所忽視。尚未以此為基礎(chǔ)形成具有企業(yè)戰(zhàn)略指導(dǎo)意義的戰(zhàn)略地圖。(3)難以結(jié)合企業(yè)自身特征科學(xué)確定四個維度的權(quán)重。BSC的平衡關(guān)系是指不同性質(zhì)指標(biāo)設(shè)置的相對平衡，并不是指各項指標(biāo)的權(quán)重都應(yīng)相同。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同發(fā)展階段的戰(zhàn)略，對指標(biāo)分別設(shè)計不同的權(quán)重；在發(fā)展過程中。通過權(quán)重調(diào)整，以局部的側(cè)重來實現(xiàn)整體的平衡，更好地體現(xiàn)通過BSC實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的核心理念。
3.經(jīng)濟(jì)增加值的應(yīng)用研究：
自2001年以來，思騰思特管理咨詢中國公司已開始在我國推廣經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)這一企業(yè)績效評價方法，并與一些權(quán)威機構(gòu)進(jìn)行合作項目研究。南方基金管理公司開始應(yīng)用EVA評價上市公司，并以此作為投資的參考；大鵬證券公司也在EVA理念的基礎(chǔ)上創(chuàng)建了一套名為“創(chuàng)值”的公司績效評價指標(biāo)；五糧液公司、托普軟件開發(fā)公司等也開始嘗試性地應(yīng)用EVA指標(biāo)衡量企業(yè)業(yè)績。EVA在企業(yè)的績效評價、投資決策、財務(wù)預(yù)警、激勵機制等方面已有廣泛應(yīng)用，但EVA在應(yīng)用中也暴露出一些局限性：只能計算企業(yè)價值的相對增加，不能計算其絕對增加；企業(yè)的資本機會成本難以合理計量：EVA的值受企業(yè)規(guī)模大小的影響；僅能反映企業(yè)的財務(wù)業(yè)績而不能反映非財務(wù)業(yè)績。因此，從這幾個方面對EVA加以改進(jìn)十分必要。
(二)研究視角從單一視角轉(zhuǎn)向多視角綜合研究
1.基于成本視角對管理會計的研究：
20世紀(jì)20年代，隨著泰羅的科學(xué)管理被引入到會計中來，管理會計才逐漸脫離財務(wù)會計成為獨立的學(xué)科。但是其目前發(fā)展的現(xiàn)狀是理論落后于實務(wù)，這主要表現(xiàn)在管理會計迄今仍沒有一套完整的能夠解釋、指導(dǎo)并可以應(yīng)用于管理會計實踐的理論框架。無論是中國還是西方，管理會計研究都是偏重于方法研究，而不重視理論結(jié)構(gòu)的研究，使得管理會計至今仍未形成一個嚴(yán)密的理論體系。應(yīng)從一個全新的視角――成本信息對管理會計的理論框架進(jìn)行重建。管理會計理論框架由成本信息的生成、成本信息的加工使用、成本信息的基礎(chǔ)應(yīng)用及成本信息的拓展應(yīng)用四個維度構(gòu)成，并以成本信息的生成維度為邏輯起點。
2.基于戰(zhàn)略視角對管理會計的研究：
從戰(zhàn)略的觀點看，傳統(tǒng)管理會計有三大缺點：觀念落后，缺少對以計算機集成制造系統(tǒng)為代表的高新技術(shù)發(fā)展的適應(yīng)性；缺乏重視外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀，未能發(fā)揮管理會計的預(yù)警功能；不能適應(yīng)市場競爭的需要。在當(dāng)今激烈的市場競爭中，衡量競爭優(yōu)勢的指標(biāo)不僅有成本、財務(wù)指標(biāo)，還有大量的非財務(wù)指標(biāo)。為了適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，一方面可將成本管理會計導(dǎo)入企業(yè)戰(zhàn)略管理并與之相融合；另一方面，更重要的是在成本管理會計中引入戰(zhàn)略管理思想，實現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展，形成諸如適應(yīng)戰(zhàn)略決策需要的戰(zhàn)略成本分析、產(chǎn)品生命周期成本分析、平衡財務(wù)與非財務(wù)績效表等方法。在此基礎(chǔ)上，逐漸形成戰(zhàn)略管理會計。戰(zhàn)略管理會計具有長期性、全局性、外延性、可提供更多的非財務(wù)信息、應(yīng)用方法靈活多樣等特性。戰(zhàn)略管理會計的基本框架由其目標(biāo)、內(nèi)容、方法等構(gòu)成。
3.基于業(yè)績管理視角對管理會計的研究：
現(xiàn)代企業(yè)的業(yè)績管理應(yīng)在企業(yè)戰(zhàn)略管理理論的指導(dǎo)下。通過對組織宗旨、預(yù)期戰(zhàn)略的貫徹和組織業(yè)績的最優(yōu)化，使員工行為與組織行為保持一致，實現(xiàn)或提高員工業(yè)績，從而使組織業(yè)績最大化。業(yè)績管理系統(tǒng)由業(yè)績管理的主體、客體、目標(biāo)、原則、指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、方法、報告等八個基本要素組成，分為業(yè)績規(guī)劃、業(yè)績控制、業(yè)績評價和激勵、業(yè)績管理信息四個子系統(tǒng)。所以，只有在分析系統(tǒng)構(gòu)成基本要素及其之間的邏輯關(guān)系和設(shè)計四個子系統(tǒng)運行程序的基礎(chǔ)上，才能設(shè)計出具有可操作性的企業(yè)業(yè)績管理運行模式。明晰業(yè)績管理系統(tǒng)內(nèi)部的邏輯關(guān)系、科學(xué)設(shè)計業(yè)績管理的運行模式是企業(yè)業(yè)績管理運行模式設(shè)計應(yīng)重點解決的兩個問題。
4.基于生態(tài)視角對管理會計的研究：
日趨增多的生態(tài)環(huán)境事故要求不能再把單純追求經(jīng)濟(jì)增長作為企業(yè)發(fā)展的唯一目標(biāo)，而應(yīng)以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)。因此，企業(yè)必須追求考慮眾多利益相關(guān)者，包括環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和社會三個方面綜合效益最優(yōu)化的可持續(xù)經(jīng)營目標(biāo)，以對生態(tài)環(huán)境和社會造成較少影響的代價創(chuàng)造較大的經(jīng)濟(jì)價值。為實現(xiàn)此目標(biāo)，管理會計必須基于生態(tài)視角做出改進(jìn)和創(chuàng)新，以適應(yīng)經(jīng)營目標(biāo)轉(zhuǎn)變后企業(yè)管理決策的信息需求。成本會計是管理會計的一個重要組成部分。為適應(yīng)可持續(xù)經(jīng)營目標(biāo)的要求，管理會計首先應(yīng)對成本會計進(jìn)行改進(jìn)，建立生態(tài)成本管理會計，對環(huán)境成本進(jìn)行計量與分配，并將相關(guān)環(huán)境成本的信息用于經(jīng)營決策中。為了克服傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)的不足，必須對環(huán)境成本管理會計方法進(jìn)行改進(jìn)與創(chuàng)新，例如對外部生態(tài)環(huán)境成本進(jìn)行確認(rèn)和計量，實施生命周期成本管理、環(huán)境質(zhì)量成本管理等。
5.基于宏觀視角對管理會計的研究：
宏觀會計是服務(wù)于宏觀經(jīng)濟(jì)管理的一種新型會計體系，它是會計向宏觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的滲透和延伸，是當(dāng)前會計改革與發(fā)展的一種趨勢。國內(nèi)外對這一領(lǐng)域的研究成果不多，除閻達(dá)五教授的社會會計和余緒纓教授的宏觀管理會計分別從財務(wù)會計和管理會計的角度展開對宏觀會計的研究之外，多數(shù)研究都是從統(tǒng)計的角度探索國民經(jīng)濟(jì)核算體系，包括國際通用的國民賬戶體系(SNA)和前蘇聯(lián)執(zhí)行的物質(zhì)產(chǎn)品平衡表體系(MPS)，這種結(jié)構(gòu)體系較能體現(xiàn)宏觀會計的一般特征。但還不是完全意義上的宏觀會計。筆者主張從成本管理會計的角度，將其理論和方法應(yīng)用于宏觀經(jīng)濟(jì)管理，構(gòu)建以成本管理會計為基本特征的
宏觀成本管理會計模式。這種模式針對動態(tài)變化的宏觀經(jīng)濟(jì)情形，可在更大的空間、更寬的領(lǐng)域(包括宏觀投資領(lǐng)域、環(huán)境資源領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局領(lǐng)域等)靈活選擇適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)運行的多種技術(shù)、方法和程序，提供貨幣性和非貨幣性的、定量與定性的、綜合與分析的、反映追溯性和前瞻性的多角度、多層次、多方位的宏觀決策有用信息，達(dá)到會計宏觀運行的理想狀態(tài)和效果。
6.基于實證視角對管理會計的研究：
在西方現(xiàn)代管理會計研究中，實證管理會計研究方法發(fā)揮著重要的作用。以卡普蘭和庫珀教授為代表的一些管理會計學(xué)家通過大量的實證(實驗)研究，創(chuàng)建并完善了“作業(yè)成本法”和“作業(yè)管理”理論與方法；隨后，卡普蘭和諾頓又通過大量的實證研究，以豐富的實踐經(jīng)驗為基礎(chǔ)，創(chuàng)建了“綜合業(yè)績評價體系”。這些新的理念和方法為現(xiàn)代管理會計實證研究的發(fā)展注入了新的活力。我國許多專家已認(rèn)識到傳統(tǒng)管理會計研究中存在的主要問題，主張切實有效地開展管理會計的典型案例研究，并積極投身于實證管理會計研究中，已取得豐富的成果，但總體上還處于初級探索階段。目前，國內(nèi)的管理會計實證研究還存在以下主要問題：借鑒國外類似研究方法的較多；多采用個案研究和問卷調(diào)查方式，而難以進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行實地調(diào)查；問卷回收率低且其可信度也難以保證；研究方法大多是參考國外已有的數(shù)學(xué)模型，采集國內(nèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析得出結(jié)論，其本土化不足，解釋力大受影響。因此，如何恰當(dāng)?shù)匾浦埠徒梃b國外實證管理會計研究方法，實現(xiàn)其在我國的本土化應(yīng)用，已成為我國實證管理會計研究的新課題。
(三)研究方法從單一學(xué)科轉(zhuǎn)向多學(xué)科交融研究
隨著各學(xué)科的交融發(fā)展，就會計研究會計的傳統(tǒng)單一學(xué)科研究方法已不能適應(yīng)理論研究與現(xiàn)實應(yīng)用的需求。倡導(dǎo)跨學(xué)科研究已成為當(dāng)前管理會計研究的重要特點。其中，經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)是兩個需要跨越的相當(dāng)重要的領(lǐng)域。
1.跨越經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究：
(1)交易成本與管理會計。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇中的交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)可從更微觀的層面研究企業(yè)，將企業(yè)視為一種治理結(jié)構(gòu)，關(guān)注組織的內(nèi)部結(jié)構(gòu)與控制機制。其基本思路是通過把市場和層級建立在相同的行為假設(shè)基礎(chǔ)上，建立一種比較制度理論，并強調(diào)不同的治理結(jié)構(gòu)對應(yīng)著不同的資源配置機制。交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為管理會計和其他控制工具一樣，是組織控制的一部分，應(yīng)被納入管理控制范式的研究議題之中，交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理會計之間具有較好的內(nèi)在一致性，能為管理會計研究中的建模提供更好的分析框架。在交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)中，企業(yè)不但可以利用外部資源，而且還可以通過改變企業(yè)邊界解決戰(zhàn)略與經(jīng)營決策中的問題。在戰(zhàn)略性決策層面，戰(zhàn)略成本與戰(zhàn)略管理會計研究的一些典型問題。如價值鏈分析、競爭對手與競爭優(yōu)勢分析、客戶盈利性分析、流程的再造與優(yōu)化等都可以借助交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)中的企業(yè)縱向一體化理論進(jìn)行更好的解釋。
(2)現(xiàn)代契約理論與管理會計。傳統(tǒng)管理會計研究所使用的企業(yè)觀念主要是新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的企業(yè)理論觀?，F(xiàn)代企業(yè)契約理論超越了新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)范式過強的基本假設(shè)，提出了更加貼近客觀實際的“有限理性”、“交易成本為正”和“信息不對稱”假設(shè)，從而使理論更具有解釋力?，F(xiàn)代企業(yè)契約理論把企業(yè)視作一系列有限理性的經(jīng)濟(jì)人契約的聯(lián)結(jié)。企業(yè)契約的功能規(guī)定要求每個人必須首先為企業(yè)貢獻(xiàn)其擁有的資本、管理技能、現(xiàn)金、勞動力、技術(shù)及信息等資源，其次才能擁有從企業(yè)索取預(yù)期利益的權(quán)利；而責(zé)任規(guī)定確認(rèn)了各個人所付出和獲得的資源形式、數(shù)量、使用原則與時效性等。這一性質(zhì)為我們理解企業(yè)組織內(nèi)部的治理機制及其與管理會計，特別是責(zé)任會計的關(guān)系提供了新的視角。從企業(yè)戰(zhàn)略的角度看，企業(yè)所擁有的資源就是這些契約，其內(nèi)部治理機制是為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而對各種契約結(jié)構(gòu)與內(nèi)容做出的安排；管理會計系統(tǒng)則是通過預(yù)算編制與分解過程，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)所界定的各種契約的功能與責(zé)任規(guī)定具體化的過程。其責(zé)任會計則是把這些功能與責(zé)任進(jìn)一步分解為特定人的可執(zhí)行契約，形成履約機制，并通過業(yè)績評價與獎懲手段，對履約績效做出判斷。
(3)速度經(jīng)濟(jì)與管理會計。在傳統(tǒng)產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)條件下，管理會計理論暴露出越來越多的問題，主要體現(xiàn)在：忽視了組織中各種資源重要性的差異；忽視了系統(tǒng)的時間價值；割裂了價值鏈中各組成單元之間的依賴性。因此，構(gòu)建適應(yīng)速度經(jīng)濟(jì)的管理會計模式已成為現(xiàn)實的需要和發(fā)展的必然。速度經(jīng)濟(jì)價值的根本所在是時間的有限性和不可逆性，人們愿意為節(jié)省時間付出更高的價格，速度經(jīng)濟(jì)對與之相適應(yīng)的管理會計提出如下三點要求：注重關(guān)鍵資源的管理；強調(diào)時間管理的重要性；體現(xiàn)整體觀。以制約環(huán)節(jié)為基準(zhǔn)設(shè)定生產(chǎn)計劃，從而使企業(yè)達(dá)到持續(xù)改善目標(biāo)的管理思想。以制約理論為基礎(chǔ)構(gòu)建適應(yīng)速度經(jīng)濟(jì)的管理會計模式可能是一個必然趨勢，該模式主要應(yīng)強調(diào)識別系統(tǒng)的制約、充分利用制約并努力提高制約資源的產(chǎn)能、以制約環(huán)節(jié)為基準(zhǔn)設(shè)定生產(chǎn)計劃三個重要方面。
2.跨越管理學(xué)的研究：
(1)價值管理與管理會計。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境里。傳統(tǒng)的價值鏈將向價值流轉(zhuǎn)化，成為管理會計的重要研究對象。而隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進(jìn)步及眾多虛擬化價值投資領(lǐng)域的出現(xiàn)，客觀上要求價值鏈、虛擬價值鏈和價值流進(jìn)行綜合集成，形成網(wǎng)絡(luò)價值流，該價值流對于企業(yè)成功實施戰(zhàn)略管理具有重要意義。基于網(wǎng)絡(luò)價值流，將企業(yè)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)價值流系統(tǒng)與戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)集成，構(gòu)建一個未來戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)。其構(gòu)成比原來戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)更加復(fù)雜。需要將企業(yè)的環(huán)境、信息技術(shù)應(yīng)用、網(wǎng)絡(luò)價值流與戰(zhàn)略管理融合成一個集成化系統(tǒng)。
(2)公司治理與管理會計。僅依賴財務(wù)會計系統(tǒng)是不能夠發(fā)揮會計信息在公司治理中應(yīng)有作用的，這是由于財務(wù)會計信息的披露受到下列因素的限制：信息披露的范圍、數(shù)量和質(zhì)量必須遵循一定的會計標(biāo)準(zhǔn)；財務(wù)會計報告的內(nèi)容以財務(wù)信息為主；商業(yè)秘密的限制等等。因此，財務(wù)報告所承載的信息量是有限的，利益相關(guān)者無法從現(xiàn)行財務(wù)報告中得到充分的信息。實證研究結(jié)果也支持這一判斷。企業(yè)未來機會與風(fēng)險、財務(wù)預(yù)測、人力資源、管理部門對會計信息的分析等信息均屬于管理會計的范疇，但在現(xiàn)行財務(wù)報告中缺乏有效的披露。這樣，要提供滿足公司治理目標(biāo)的信息，在很大程度上要依靠管理會計系統(tǒng)，管理會計在完善公司治理結(jié)構(gòu)和維持治理結(jié)構(gòu)的高效運轉(zhuǎn)中將扮演越來越重要的角色。因此，為實現(xiàn)管理會計的公司治理功能，拓展現(xiàn)有管理會計的理論與方法已十分必要。
三、研究的未來走向
未來走向的基本思路是突破傳統(tǒng)管理會計的束縛，擴(kuò)大研究領(lǐng)域和研究對象，改革研究方法，提高研究的廣泛社會影響。未來研究的走向可能會向以下幾方面推進(jìn)：
(一)構(gòu)建廣義管理會計體系
廣義管理會計是涉及跨學(xué)科、跨層次、跨領(lǐng)域的一種新的管理會計理論體系。它從結(jié)構(gòu)上突破了傳統(tǒng)管理會計理論體系的束縛，在空間和時間的坐標(biāo)上呈現(xiàn)不斷延伸的發(fā)展趨勢，如在空間上涉及經(jīng)濟(jì)、生態(tài)、社會三大維度若干子領(lǐng)域，在時間上涉及過去、現(xiàn)在、未來管理會計動態(tài)研究，呈現(xiàn)出跨學(xué)科、跨層次、跨領(lǐng)域等特征。隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來。管理會計理論的發(fā)展還將繼續(xù)呈現(xiàn)廣義化的擴(kuò)展趨勢。面對管理會計如此龐大的結(jié)構(gòu)，如何從廣義的角度探討現(xiàn)代管理會計理論結(jié)構(gòu)的研究框架，是當(dāng)前研究的重要課題。此種研究對管理會計理論的建設(shè)和發(fā)展無疑具有重要的理論意義和現(xiàn)實意義。
(二)突出整合研究
在管理會計中，單一的作業(yè)成本法、成本企劃(目標(biāo)成本法)、邊際彈性成本法、全面預(yù)算管理、企業(yè)戰(zhàn)略分析、企業(yè)資源計劃等管理方法在具有自身優(yōu)點的同時也存在著缺陷，因此將這些方法進(jìn)行整合是十分必要的。更為重要的一點是，這種整合可能是以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)進(jìn)行才是可行的。整合現(xiàn)代管理會計體系應(yīng)堅持以下主要原則：相關(guān)性原則、適應(yīng)性原則、責(zé)權(quán)利效相結(jié)合原則、戰(zhàn)略原則、靈活性原則、成本效益原則和易于理解原則。在具體的整合方法上，可以采用作業(yè)企劃管理、作業(yè)預(yù)算管理、作業(yè)戰(zhàn)略管理、作業(yè)彈性管理等豐富多彩的方法。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；戰(zhàn)略管理；問題；對策
中圖分類號：F2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：16723198（2013）18001703
1 中小企業(yè)存在的必要性分析
1.1 中小企業(yè)存在原因的理論分析
中小企業(yè)常被人們譽為“最活躍的經(jīng)濟(jì)細(xì)胞”，這是因為中小企業(yè)隨處可見、數(shù)量眾多，雖然企業(yè)規(guī)模較小，但其作用機制較為靈活，并在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用。無論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，中小型企業(yè)的數(shù)量在企業(yè)總數(shù)中已經(jīng)超過80%以上，產(chǎn)值占國民生產(chǎn)總值的50%以上。
（1）中小企業(yè)有助于緩解我國的就業(yè)問題。根據(jù)我國工商聯(lián)合會的統(tǒng)計，在政府沒有采取扶持中小企業(yè)發(fā)展政策的情況下，下崗職工中只有60%能夠再就業(yè)，而其中超過50%的人將就業(yè)于非公有制中小企業(yè)。中小企業(yè)在我國工業(yè)化進(jìn)程中為農(nóng)村剩余勞動力提供了4-5億個就業(yè)崗位，極大的緩解了我國的就業(yè)和社會穩(wěn)定問題。中小企業(yè)不管是在過去、現(xiàn)在還是未來，都是提供就業(yè)機會最多的場所。
（2）中小企業(yè)促進(jìn)行業(yè)專業(yè)化分工水平。小而精的企業(yè)是現(xiàn)代化生產(chǎn)的重要基礎(chǔ)，現(xiàn)在的大型企業(yè)大都是由優(yōu)質(zhì)的中小企業(yè)發(fā)展而來，可以說，沒有優(yōu)質(zhì)的中小企業(yè)，就沒有優(yōu)質(zhì)的大型企業(yè)。同時，中小企業(yè)具有小而優(yōu)、小而專等優(yōu)點，可以進(jìn)行集中主要優(yōu)勢進(jìn)行專業(yè)化生產(chǎn)，促進(jìn)社會分工，為大型企業(yè)專業(yè)化生產(chǎn)提供基礎(chǔ)，有利于整個市場的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和調(diào)整。沒有中小企業(yè)最為基礎(chǔ)，會嚴(yán)重制約我國企業(yè)以及國家的國際競爭力，社會主義現(xiàn)代化建設(shè)也會困難重重。
（3）中小企業(yè)有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。中小型企業(yè)的大規(guī)模增長和大規(guī)模消亡，是發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的主旋律，極大的活躍了發(fā)達(dá)國家的市場經(jīng)濟(jì)。中國的“第九個五年計劃”剛剛確定支柱產(chǎn)業(yè)不到6個月，就引發(fā)了一場尋找一個新的經(jīng)濟(jì)增長點的激烈討論。這就意味著，原來的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)政策已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代化建設(shè)的需要，需要找到新的方法和手段來解決產(chǎn)業(yè)調(diào)整和結(jié)構(gòu)升級問題。在需求約束型的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，對未來社會的需要是難以準(zhǔn)確預(yù)知的，或者說對這種情況的預(yù)測準(zhǔn)確率不高。只能希望通過制度，將資源運用到最有效的地方。通過中小企業(yè)的此消彼長，以及中小企業(yè)家的開拓意識和冒險精神，不斷優(yōu)化資源配置，活躍市場經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級。
（4）促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步。中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新優(yōu)勢表現(xiàn)在中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)能力較強，并能夠根據(jù)市場環(huán)境的變化較快的做出創(chuàng)新性的對策。中小型企業(yè)寬泛的管理環(huán)境，有利于創(chuàng)新活動開展，表現(xiàn)為中小企業(yè)的人才隊伍常常得益于大型企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新研究“溢出”的科技研發(fā)人員；中小企業(yè)將技術(shù)創(chuàng)新作為企業(yè)的核心競爭力，相對于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)更善于抓住創(chuàng)新機會，即使是那些小的、不太重要的創(chuàng)新活動，中小企業(yè)也表現(xiàn)出極大的熱情。由于以上這些原因，相比大型企業(yè)，中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新無論是在數(shù)量或質(zhì)量上往往反映了一個相當(dāng)高的水平。
1.2 中小企業(yè)戰(zhàn)略管理的必要性
和某些大型企業(yè)相似，中小型企業(yè)在其成長和發(fā)展的過程中也會面臨許多直接關(guān)系到公司前途的戰(zhàn)略選擇，在整個經(jīng)營過程中都存在著戰(zhàn)略管理的問題。中小型企業(yè)的管理人員，特別是高級管理人員在規(guī)劃整個企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展的過程中，需要有先見之明，高瞻遠(yuǎn)矚地思考并作出合適的選擇。中小企業(yè)家的戰(zhàn)略選擇選擇會關(guān)系到到企業(yè)的長期發(fā)展和整體利益，所以中小企業(yè)家只有作出正確的戰(zhàn)略選擇才能有效的指導(dǎo)公司的發(fā)展。因此，中小企業(yè)的戰(zhàn)略管理必要性主要體現(xiàn)在以下四個方面：
（1）實施戰(zhàn)略管理是中小企業(yè)實現(xiàn)準(zhǔn)確定位的需要。隨著社會生產(chǎn)力的不斷發(fā)展和進(jìn)步，市場供給和需求之間的關(guān)系發(fā)生了變化，從過去的供不應(yīng)求轉(zhuǎn)變?yōu)楣┻^于求，中小企業(yè)“船小好掉頭”的自身優(yōu)勢在日趨激烈的市場競爭中已逐漸消失。中小型企業(yè)的生存，不僅要考慮當(dāng)前的壓力，更要考慮未來長期的環(huán)境影響。因此，中小企業(yè)必須把戰(zhàn)略管理提上議事日程，在認(rèn)真分析企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，進(jìn)行準(zhǔn)確的市場定位和行業(yè)定位，不斷優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和改善公司的發(fā)展戰(zhàn)略，不然中小企業(yè)的生存的空間將會被大企業(yè)侵占的越來越小，中小企業(yè)的生存和發(fā)展也將越來越困難。中小企業(yè)必須抓住市場上的空當(dāng)，結(jié)合自身擁有控制的資源，制定具有自身特色的經(jīng)營戰(zhàn)略，才能在激烈的市場競爭中不被大型企業(yè)排擠和吞并。
（2）實施戰(zhàn)略管理是中小企業(yè)實現(xiàn)科學(xué)管理的前提。中小企業(yè)往往是大型企業(yè)發(fā)展起來的基礎(chǔ)，大型企業(yè)都是中小企業(yè)經(jīng)過精心設(shè)計自己的發(fā)展戰(zhàn)略，定位準(zhǔn)確，正確的投資方向，使得原來的中小企業(yè)得到不斷的發(fā)展。只有制定正確并且符合中小企業(yè)本身特點的戰(zhàn)略，才能使得中小企業(yè)能夠穩(wěn)步持續(xù)的發(fā)展。中小企業(yè)往往因為沒有明確、精細(xì)的經(jīng)營戰(zhàn)略，而導(dǎo)致企業(yè)只能在市場競爭中隨波逐流，不能有效的規(guī)避市場風(fēng)險，在遇到特殊困難時就會蒙受損失甚至倒閉。實踐表明，在中小企業(yè)發(fā)展的過程中，戰(zhàn)略管理是最重要的管理工作，中小型企業(yè)只有抓住企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，才能在其發(fā)展的道路上做出正確的戰(zhàn)略選擇。
（3）實施戰(zhàn)略管理是中小企業(yè)提高核心競爭力的關(guān)鍵。企業(yè)的核心競爭力是企業(yè)在日益激烈的市場競爭中取勝的關(guān)鍵，中小企業(yè)要想在許多大型企業(yè)的攻擊下贏得了生存，一個別人無法比擬的、獨特的核心競爭力是必要的，而戰(zhàn)略管理就是發(fā)揮中小企業(yè)核心競爭力的有效途徑。企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略就是企業(yè)根據(jù)市場形式并結(jié)合自身特色而制定的長期經(jīng)營計劃，是企業(yè)自身優(yōu)勢和市場利基的完美結(jié)合和充分體現(xiàn)。沒有企業(yè)的戰(zhàn)略管理，企業(yè)擁有的各種資源就不能得到合理有效的整合，形同散沙，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，就更談不上核心競爭力了。只有在戰(zhàn)略管理思想的指導(dǎo)下，中小企業(yè)才能集中優(yōu)勢資源，合理配置人力、財力和物力資源，不斷加強創(chuàng)新活動，形成具有自主知識產(chǎn)權(quán)的核心技術(shù)，以提高企業(yè)的核心競爭力。
（4）實施戰(zhàn)略管理是中小企業(yè)不斷創(chuàng)新的基礎(chǔ)。創(chuàng)新是一個國家、一個民族發(fā)展的靈魂，一個企業(yè)也是這樣，沒有創(chuàng)新就不能在日益激烈的市場競爭中與競爭對手抗衡，更談不上保持持續(xù)的競爭優(yōu)勢。伴隨著高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的崛起和以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)體的產(chǎn)生，世界經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入了一個嶄新的時代。在傳統(tǒng)管理模式等傳統(tǒng)行業(yè)面臨挑戰(zhàn)和層出不窮的新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)形勢下，中小企業(yè)只有創(chuàng)新，才能立于不敗之地。在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，中小企業(yè)要想在激烈的市場競爭中占有一席之地，必須以經(jīng)營戰(zhàn)略管理為指導(dǎo)思想，發(fā)揮人力、財力和物力的優(yōu)勢資源，在生產(chǎn)經(jīng)營、技術(shù)產(chǎn)品開發(fā)、服務(wù)和生產(chǎn)工藝等方面不斷的尋求創(chuàng)新。
2 中小企業(yè)戰(zhàn)略管理現(xiàn)狀及問題分析
近年來，我國中小企業(yè)發(fā)展總體來說取得了一定的成績，但在肯定成績的同時，也應(yīng)該清醒地看到面臨的一系列問題和困難。導(dǎo)致這些問題的原因來自多個方面，筆者從企業(yè)戰(zhàn)略實施成功的途徑進(jìn)行分析，主要是實施戰(zhàn)略管理基礎(chǔ)薄弱，戰(zhàn)略管理思維局限，管理的長效機制不健全等問題。
2.1 實施戰(zhàn)略管理基礎(chǔ)薄弱
很多中小企業(yè)從表面上看是十分輝煌的，但深入其內(nèi)部會發(fā)現(xiàn)在企業(yè)的實際管理過程中一些基礎(chǔ)性工作沒有做好。當(dāng)一些基礎(chǔ)問題暴露出來之后，更多的問題隨之而來。由于長期重發(fā)展、忽視內(nèi)部管理，導(dǎo)致大多數(shù)中小企業(yè)缺乏戰(zhàn)略管理基礎(chǔ)條件，主要表現(xiàn)在以下四個方面：
（1）在管理方式上，中小企業(yè)的人治色彩較為濃重。很多中小企業(yè)是由企業(yè)家創(chuàng)業(yè)而建立的，中小企業(yè)這樣發(fā)展特點決定，中小企業(yè)家在企業(yè)中的地位舉足輕重，掌握著絕對權(quán)力。因此在公司的治理方式上，往往靠企業(yè)家個人權(quán)威維持企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營，體現(xiàn)出濃厚的“人治”色彩。
（2）財務(wù)管理不到位，融資渠道單一、籌資管理效率低。由于中小企業(yè)規(guī)模小、實力弱、信用差等原因，中小企業(yè)很難從金融市場籌集到資金，企業(yè)融資主要來源于民間借貸，融資渠道過分單一；同時，在籌措到資金后，缺乏專門的人才進(jìn)行管理，資金使用率較低。
（3）人力資源管理不完備。大多數(shù)中小企業(yè)缺乏一套系統(tǒng)的、行之有效的、成熟的人力資源管理方法，更有甚者沒有組建人力資源部門，并且企業(yè)管理層變動頻繁，這些對中小企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展是十分不利的。
（4）在組織管理架構(gòu)方面，中小企業(yè)的組織機構(gòu)變更較為頻繁。中小企業(yè)組織管理跨度較大，組織結(jié)構(gòu)過于扁平化，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者往往可以控制所有部門，并且組織機構(gòu)之間分分合合，跌宕起伏。
2.2 戰(zhàn)略管理思維帶有局限性
在創(chuàng)業(yè)的起步階段，中小企業(yè)通常是從抓住一個產(chǎn)品或?qū)ふ业揭粔K市場空白，甚至只是憑借一時的膽大而進(jìn)入市場，獲得了資本的原始積累，在一定程度上取得了成功。而后，中小企業(yè)家往往把主要的時間和精力放在追求更高的發(fā)展速度和擴(kuò)大規(guī)模上來，而對于企業(yè)發(fā)展的長期戰(zhàn)略規(guī)劃缺乏考慮。長期來看，市場機會只留給那些充分準(zhǔn)備的人，所以，當(dāng)中小企業(yè)取得快速成功之后，企業(yè)家往往會把成功經(jīng)驗當(dāng)作戰(zhàn)無不勝的寶典，這會阻礙中小企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展壯大，也不利于戰(zhàn)略管理行為的產(chǎn)生。主要表現(xiàn)有以下三個方面：
（1）傳統(tǒng)保守文化的影響。一個方面，在創(chuàng)業(yè)的初級階段，中小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)者往往抱有一種“什么賺錢做什么”、“撈一把就走”等浮躁的投機心理，當(dāng)始料未及的利潤進(jìn)入口袋之后，往往就不知所措了。另一方面，“怕露富”、“小富即安”的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)思想更是限制了許多中小企業(yè)經(jīng)營者施展其才能，導(dǎo)致中小企業(yè)缺乏發(fā)展的內(nèi)在動力和創(chuàng)造力。如果中小企業(yè)經(jīng)營者無法根除傳統(tǒng)保守文化陰影的束縛，就不可能提出適合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃，哪怕是一個短期的發(fā)展目標(biāo)，恐怕也要勉為其難了。
（2）制度安排的影響?！盀檎l生存”是企業(yè)在發(fā)展過程中必須回答的一個問題，中小企業(yè)亦是如此，但是很多中小企業(yè)家沒有仔細(xì)考慮這個問題。企業(yè)做大做強，結(jié)果是為了誰？如果我們無法突破從理論到實踐過程中的一些“雷區(qū)”，就不可能創(chuàng)造出促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和成長的良好環(huán)境。在西方國家，尊重和保護(hù)私人財產(chǎn)激發(fā)了企業(yè)家對資本的狂熱追求，是西方公司成長和發(fā)展的內(nèi)在驅(qū)動力。從我們國家的現(xiàn)實角度來看，在國有企業(yè)中普遍存在的“59歲現(xiàn)象”，這種現(xiàn)象從側(cè)面給了我們一個警示：即使有一個清晰的業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略和良好的戰(zhàn)略實施條件，法律和制度的空缺可以讓這一切前功盡棄。此外，為了有更好的仕途發(fā)展，國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者往往會不顧一切地將企業(yè)的長遠(yuǎn)利益轉(zhuǎn)變?yōu)槎唐诩鹊美?，有的甚至為了自己的利益而不擇手段，甚至撒手不管，這些現(xiàn)象也深深的影響著中小企業(yè)家。
（3）企業(yè)經(jīng)營者素質(zhì)缺陷。中小企業(yè)經(jīng)營管理者大多數(shù)都是白手起家，沒有經(jīng)過系統(tǒng)的理論學(xué)習(xí)，缺乏一定的專業(yè)知識。同時在企業(yè)的發(fā)展過程中，缺乏有效的鍛煉平臺，戰(zhàn)略管理思維很難形成。絕大多數(shù)中小企業(yè)家甚至沒有企業(yè)管理相關(guān)方面的經(jīng)驗，更別說有效進(jìn)行企業(yè)戰(zhàn)略策劃的能力和眼光了。雖然中小企業(yè)管理者面臨著激烈的市場競爭環(huán)境，企業(yè)存在隨時倒閉的危機，使他們具有積極的使命感和責(zé)任感。但往往也是因為這樣的使命感和責(zé)任感，再加上一種與生俱來的盲目沖動，從而導(dǎo)致多數(shù)中小企業(yè)曇花一現(xiàn)的現(xiàn)象。中小企業(yè)戰(zhàn)略管理需要企業(yè)家能夠站得高看得遠(yuǎn)，從企業(yè)的長期利益出發(fā)，為公司制定全方面的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略計劃。但在實際管理中，中小企業(yè)家由于自身素質(zhì)不足，經(jīng)營管理行為容易出現(xiàn)短視，這對中小企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展是十分不利的。
2.3 管理的長效機制不健全
目前，我國企業(yè)普遍存在只注重戰(zhàn)略管理形式，忽視管理機制這樣一個現(xiàn)象。大量實例表明：許多上市公司首次公開募股時，按照相關(guān)規(guī)定向公眾披露了公司的發(fā)展計劃，或者說是企業(yè)戰(zhàn)略，但沒有幾家企業(yè)真正按照《上市公告書》和《招股說明書》所描述的戰(zhàn)略規(guī)劃去實施。這一問題在中小企業(yè)中尤為突出，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
（1）企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的制定大搞面子工程。很多中小企業(yè)制定戰(zhàn)略規(guī)劃是為了爭取銀行貸款、應(yīng)付上級主管部門的審查，或是為了迎合所在地區(qū)的一些形象工程。戰(zhàn)略規(guī)劃的制定通常是從學(xué)?；蚴茄芯吭核堃恍皩＜摇薄ⅰ皩W(xué)者”，用幾個晚上的時間就可以拼湊出一個企業(yè)的愿景。這樣應(yīng)付的做法，不可能將企業(yè)引導(dǎo)上輝煌的道路，結(jié)果只會背道而馳，給企業(yè)帶來災(zāi)難性的打擊。
（2）中小企業(yè)缺乏戰(zhàn)略管理制度化平臺。目前，很多中小企業(yè)戰(zhàn)略管理出現(xiàn)人治化、非制度化現(xiàn)象，這主要是尤其自身發(fā)展特點和實力決定的。企業(yè)決策往往由企業(yè)家一人負(fù)責(zé)，整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營缺乏完善的制度保障，往往同一個問題，會有不同的標(biāo)準(zhǔn)對待，加大了企業(yè)的內(nèi)耗。
（3）中小企業(yè)員工執(zhí)行力差，缺乏配套的績效評價體系。執(zhí)行力差困擾著中小企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，在企業(yè)經(jīng)常有這樣一種現(xiàn)象，領(lǐng)導(dǎo)者制定出目標(biāo)，企業(yè)員工要么是反應(yīng)慢半拍，要么往相反的方向走，做不到“指哪打哪”。同時，中小企業(yè)激勵制度欠缺，缺乏與企業(yè)戰(zhàn)略配套的績效評價體系，激發(fā)不起員工的積極性和主動性。
3 中小企業(yè)戰(zhàn)略管理對策
3.1 完善中小企業(yè)戰(zhàn)略管理基礎(chǔ)
中小企業(yè)由于其經(jīng)營戰(zhàn)略靈活多樣、人力總成本較低、組織結(jié)構(gòu)扁平化、決策管理效率高等優(yōu)勢在市場競爭中取得了一些優(yōu)勢，但這些優(yōu)勢是在企業(yè)管理基礎(chǔ)牢固的基礎(chǔ)上建立的，沒有堅實的管理基礎(chǔ)，中小企業(yè)不可能取得戰(zhàn)略上的成功。從企業(yè)戰(zhàn)略管理理論出發(fā)，結(jié)合中小企業(yè)的實際情況，筆者認(rèn)為中小企業(yè)戰(zhàn)略管理的基礎(chǔ)包括：人力資源管理、生產(chǎn)管理、財務(wù)管理和研發(fā)管理四個方面。中小企業(yè)做好這四項管理工作，并不意味著企業(yè)經(jīng)營一定會取得成功，但卻是中小企業(yè)戰(zhàn)略管理的基礎(chǔ)性工作，有利于中小企業(yè)戰(zhàn)略管理的成功實施。
3.2 提升企業(yè)家的戰(zhàn)略管理能力
企業(yè)家的才能，是一個相對抽象的概念，但是能夠與資本、土地、勞動力提升到同等層面，成為企業(yè)發(fā)展的四項基本要素、四種內(nèi)部資源，充分體現(xiàn)了企業(yè)家對于企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展的越來越重要的地位。較大型企業(yè)相比，企業(yè)家才能對于中小企業(yè)尤為重要，這主要是由以下幾個方面決定的。首先，中小企業(yè)往往都是由企業(yè)家建立的，在中小企業(yè)的發(fā)展過程中扮演著掌舵人和決策者的重要角色，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策大部分是由企業(yè)家做出的；其次，中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)趨于扁平化，企業(yè)的大部分員工可以直接接觸企業(yè)家，企業(yè)家的言行對員工行為的影響重大。最后，中小企業(yè)日常管理制度還不完善，很大程度上是靠企業(yè)家權(quán)威進(jìn)行的，一旦企業(yè)家權(quán)威發(fā)生動搖，員工軍心渙散，將給企業(yè)帶來毀滅性的災(zāi)難。因此，提高企業(yè)家管理才能，尤其是提升企業(yè)家的戰(zhàn)略管理能力對中小企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展意義深遠(yuǎn)。結(jié)合企業(yè)家戰(zhàn)略管理理論和中小企業(yè)實際情況，可以通過提高企業(yè)家素質(zhì)和才能、為企業(yè)家創(chuàng)造良好的成長環(huán)境和重點培養(yǎng)企業(yè)家的戰(zhàn)略思維等方面提升企業(yè)家的戰(zhàn)略管理能力。
3.3 培育有助于戰(zhàn)略成功的管理機制
企業(yè)管理機制是把企業(yè)的內(nèi)部資源，如人力資源、資金、廠房設(shè)備等要素，科學(xué)合理的組合到一起并使企業(yè)的內(nèi)部資源發(fā)揮最大作用的方式。管理機制是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營必不可少的先決條件，也是企業(yè)戰(zhàn)略成功實施的重要保障。隨著改革開放的發(fā)展和市場競爭的加劇，越來越多的企業(yè)開始重視管理機制的作用并逐步在企業(yè)內(nèi)部建立完善的管理機制。中小企業(yè)培育有助于戰(zhàn)略成功的管理機制，可以從建設(shè)制度化平臺、組建決策體系、提高執(zhí)行力、建立績效評價體系四個方面進(jìn)行。
3.4 培育符合企業(yè)戰(zhàn)略要求的企業(yè)文化
企業(yè)文化是企業(yè)的軟實力，看不見、摸不著，但卻影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)。隨著企業(yè)文化理論研究的日漸成熟，很多大型公司意識到企業(yè)文化的重要性，并在公司積極推進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)。相較于大型公司，中小企業(yè)的文化建設(shè)參差不齊，很多中小企業(yè)的企業(yè)文化形同虛設(shè)、缺乏特色，這些都不利于中小企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)文化建設(shè)不是一蹴而就的，需要腳踏實地、穩(wěn)步推進(jìn)：提煉具有企業(yè)特色的文化體系、加強企業(yè)文化創(chuàng)新活動、推進(jìn)企業(yè)文化落地建設(shè)。
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Abstract： This paper introduces the Balanced Scorecard and its function， and puts forward six basic elements of the Balanced Scorecard system. First it briefly introduces and explains the key elements of the Balanced Scorecard， as well as the relationship between the different elements， then discusses four aspects of Balance Scorecard， and clears the key problems of management to make developing strategies and target. Finally， it analyzes the reasons of Balanced Scorecard suitable for China. This paper also points out the basic elements of the Balanced Scorecard： angle， target， performance target， target value， action plan and tasks. We confirmed four angles and gave brief introduction， and also lists the key problems of each point which management must take into account.
關(guān)鍵詞： 平衡計分卡；關(guān)鍵要素；實際應(yīng)用；企業(yè)戰(zhàn)略
Key words： Balanced Scorecard；key elements；application；enterprise strategy
中圖分類號：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）22-0177-04
1 什么是平衡計分卡
1992年，哈佛商學(xué)院羅伯特·卡普蘭教授和復(fù)興方案公司總裁戴維·諾頓出版了平衡計分卡作為績效管理系統(tǒng)的論文。這篇刊登在《哈佛商業(yè)評論》的論文是根據(jù)他們?yōu)槠谝荒陙韺冃Ч芾硪粋€新模式的研究結(jié)果而編寫的。平衡計分卡的初衷是作為一個績效管理的工具，在以后的10年里，兩位學(xué)者繼續(xù)探討了這個方法，同時也有許多善于創(chuàng)新的公司將這個方法延伸至戰(zhàn)略層面。終于，平衡計分卡成為了一個戰(zhàn)略實施的工具：將公司的戰(zhàn)略落實到可操作的目標(biāo)、衡量指標(biāo)和目標(biāo)值上。
2 平衡計分卡包含哪些要素
①任務(wù)——任務(wù)是執(zhí)行戰(zhàn)略行動方案過程中的特定行為。
②行動方案——目的是達(dá)到每個指標(biāo)的期望目標(biāo)值，它由一系列相關(guān)的任務(wù)或行動組成，行動方案和項目類似。
③績效指標(biāo)——指標(biāo)是定量（或定性/主觀）的尺度，主要是用來衡量公司戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)結(jié)果。
④目標(biāo)——每一個戰(zhàn)略目標(biāo)都包括一個或多個績效指標(biāo)，目標(biāo)是由公司戰(zhàn)略分流出來的關(guān)鍵戰(zhàn)略目標(biāo)。
⑤角度——每個角度都包含目標(biāo)、績效指標(biāo)、目標(biāo)值、行動方案和任務(wù)幾部分，角度是觀察組織和分析戰(zhàn)略的
視點。
2.1 角度 企業(yè)最通用的四個角度是：
①學(xué)習(xí)/成長；
②流程；
③客戶；
④財務(wù)。
從四個角度平衡定義企業(yè)戰(zhàn)略，這四個角度之間的“平衡”如圖1所示。
2.1.1 財務(wù)角度 傳統(tǒng)的看待和評估組織的角度通常是財務(wù)績效。公司的財務(wù)部門為公司財務(wù)狀況制作損益表和資產(chǎn)負(fù)債表，反映公司的營業(yè)額、毛利率、凈利率、資產(chǎn)和負(fù)債情況，并依次計算各種財務(wù)比率。人們通常從財務(wù)角度來判斷公司是否成功，以及成功的程度。以這種傳統(tǒng)的方法來評估公司的績效，通常是財務(wù)數(shù)字越好，公司就越成功。
公司管理層在設(shè)計財務(wù)目標(biāo)時要考慮幾個關(guān)鍵問題：
2.1.2 客戶角度 運用平衡計分卡從更廣、更平衡的角度來考慮公司的戰(zhàn)略目標(biāo)和績效考核時，一定要非常重視客戶角度。公司平衡計分卡最典型的客戶角度通常包括：定義目標(biāo)市場和擴(kuò)大關(guān)鍵細(xì)節(jié)市場的市場份額，可能還包括客戶滿意度以及關(guān)注那些能夠為公司帶來更大利潤的客戶。
高層管理層在設(shè)計公司平衡計分卡的客戶目標(biāo)時要考慮以下幾個關(guān)鍵問題：
2.1.3 流程角度 流程再造對中國企業(yè)非常重要，把管理重心放在流程再造上對促進(jìn)組織改進(jìn)起到關(guān)鍵作用。
業(yè)務(wù)流程角度包括一些驅(qū)動目標(biāo)，他們能夠使公司更加專注于客戶的滿意度，并通過開發(fā)新產(chǎn)品和改善客戶服務(wù)來提高生產(chǎn)力、效率、產(chǎn)品周期與創(chuàng)新。至于重點要放在哪些方面或設(shè)定哪些目標(biāo)，必須以公司戰(zhàn)略和價值定位為依據(jù)而決定。
高級管理層在設(shè)計公司平衡計分卡的業(yè)務(wù)流程目標(biāo)時要考慮幾個關(guān)鍵問題：
2.1.4 學(xué)習(xí)、成長角度 很多公司都對“人”投入了很多精力，但它們的重點不是放在如何將公司戰(zhàn)略與組織的學(xué)習(xí)和成長連接起來。高級管理層在設(shè)計公司平衡計分卡學(xué)習(xí)和成長目標(biāo)時要考慮以下幾個問題：
****公司案例分析
通過迅速把新產(chǎn)品推向市場實現(xiàn)了創(chuàng)新和產(chǎn)品領(lǐng)先，公司已經(jīng)制定了提高現(xiàn)有產(chǎn)平運作效率的戰(zhàn)略。然而，6個月后，公司并沒有取得期望的業(yè)績。
我們分析，戰(zhàn)略執(zhí)行中可能出現(xiàn)的問題是：
①沒有向公司內(nèi)所有人清晰地傳達(dá)：公司的戰(zhàn)略是什么？為什么這個戰(zhàn)略很重要？
②沒有一個清晰完善的戰(zhàn)略實施計劃
③高層管理人員參與實施的投入不夠
④缺乏清晰的績效標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)
⑤缺乏跟蹤目標(biāo)績效的考評系統(tǒng)
⑥沒有一個用來回顧績效、調(diào)整戰(zhàn)略與組織變革的基礎(chǔ)架構(gòu)
⑦員工部清楚他們應(yīng)該與以往的工作方式有何不同
公司管理層認(rèn)為平衡計分卡可以幫助他們有效地實施戰(zhàn)略。
在設(shè)定公司戰(zhàn)略目標(biāo)、指標(biāo)和目標(biāo)值時，以下關(guān)鍵領(lǐng)域需要斟酌：
①明確能影響公司戰(zhàn)略成功的主要因素
②指標(biāo)包括：
1）內(nèi)部和外部指標(biāo)；
2）財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)；
3）結(jié)果和驅(qū)動指標(biāo)：結(jié)果指標(biāo)用以說明戰(zhàn)略的結(jié)果，驅(qū)動指標(biāo)屬于“超前指標(biāo)”（或領(lǐng)先指標(biāo)），一般屬于“滯后指標(biāo)”，它告訴管理人員發(fā)生了什么，它揭示實施戰(zhàn)略時關(guān)鍵領(lǐng)域的進(jìn)展，以影響組織中的行為。
③指明非財務(wù)指標(biāo)是如何影響長期財務(wù)目標(biāo)的，揭示每個指標(biāo)之間的因果聯(lián)系。
公司平衡計分卡如下所示，共包括15個指標(biāo)，明確顯示公司的戰(zhàn)略重點。見表1。
財務(wù)角度
①高級管理層定了一個合適的盈利目標(biāo)，他們意識到過去幾年他們盈利心切，設(shè)定的利潤目標(biāo)太高，可以把資金用于那些能夠引導(dǎo)公司走向長期成功的重要活動上，由于市場信息不充分和研發(fā)力量不夠，對研發(fā)和市場調(diào)研活動投資不夠，延長了產(chǎn)品開發(fā)周期。
②將考評指標(biāo)和人均創(chuàng)收相聯(lián)系，一方面會把員工的精力集中放在那些能夠為公司帶來高價值的活動上，另一方面也指出了公司員工的成本意識和效率意識的重要性，為公司帶來更高收入，這樣人均創(chuàng)收值也相應(yīng)提高。
③新產(chǎn)品開發(fā)是公司戰(zhàn)略的一個關(guān)鍵要素。特別指定了現(xiàn)有產(chǎn)品和新產(chǎn)品的營收比例。高級管理層沒有只把收入總額作為平衡計分卡的關(guān)鍵目標(biāo)，同時還包括了每一類產(chǎn)品的期望營業(yè)額和增長目標(biāo)，要將其作為一個財務(wù)
指標(biāo)。
學(xué)習(xí)/成長角度
①這些目標(biāo)揭示出公司要取得突破性績效需要在哪些方面取勝。最后一個角度的重點是那些驅(qū)動公司學(xué)習(xí)和成長的目標(biāo)。被考評的新產(chǎn)品創(chuàng)意數(shù)量與公司的產(chǎn)品領(lǐng)先型聯(lián)系在一起，是第一個戰(zhàn)略目標(biāo)。
②其余的三個指標(biāo)體現(xiàn)了高級管理層，通過這15個平衡計分卡指標(biāo)，能夠理解該公司的戰(zhàn)略主題，對保留關(guān)鍵員工、能力發(fā)展和改進(jìn)公司信息系統(tǒng)的工作重點有所
了解。
流程角度
①新產(chǎn)品進(jìn)入市場的及時性是公司戰(zhàn)略的一個關(guān)鍵要素。公司正在開發(fā)以及將要開發(fā)的每一類新產(chǎn)品的開發(fā)周期都是由管理層來設(shè)定的。
②其余的三個指標(biāo)揭示了它們和財務(wù)以及客戶兩個角度的考評指標(biāo)的因果關(guān)系，可以幫助公司降低成本和提高客戶滿意度。
客戶角度
①高級管理層意識到要維持現(xiàn)有的產(chǎn)品的市場份額，他們對“20/80”原則理解很透徹，他們需要提高客戶滿意度以留住老客戶，客戶保留率和滿意度就是公司兩個重要的戰(zhàn)略目標(biāo)，從客戶角度來看，管理層先設(shè)定了考評指標(biāo)，為了更好地實現(xiàn)這些目標(biāo)，管理層又制定了一些公司品牌/形象、客戶關(guān)系和產(chǎn)品/服務(wù)品質(zhì)行動。
②新產(chǎn)品的市場份額是公司的一個重要戰(zhàn)略目標(biāo)。主要是由于公司的戰(zhàn)略是產(chǎn)品領(lǐng)先。
2.2 目標(biāo)—指標(biāo)—目標(biāo)值—行動方案—任務(wù)
卡普蘭和諾頓指出平衡計分卡方法最大的益處之一就是把目標(biāo)、指標(biāo)、目標(biāo)值和行動方案聯(lián)系起來。再加上任務(wù)這一項，可以確保平衡計分卡落實到具體的行動。這里的任務(wù)，只包括那些對戰(zhàn)略執(zhí)行或者方案成功實施具有關(guān)鍵作用的主要任務(wù)。
見圖2。
3 平衡計分卡對中國的益處
3.1 “平衡”概念根植于中國文化 平衡計分卡可以給公司在平衡方面帶來三個益處。平衡這個概念早已深入根植于我們的古老文化。首先，它的突出標(biāo)記就是表現(xiàn)陰陽平衡的太極標(biāo)志，平衡這個概念數(shù)千年來早已經(jīng)深深根植于中國的文化。一個圓分兩半，黑白各占一方，每一方又包含對方的一小塊。平衡這個為人熟知的哲學(xué)概念，在設(shè)定財務(wù)目標(biāo)時，不僅設(shè)短期目標(biāo)，同時還設(shè)長期目標(biāo)，它是在中國戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的第一個應(yīng)用。平衡概念的第二個應(yīng)用是在定義公司戰(zhàn)略目標(biāo)時同時從財務(wù)和非財務(wù)兩個角度考慮。平衡計分卡中非財務(wù)角度的設(shè)立方法可能不盡相同，但是最常用的是如上文所列的三個方面：客戶，業(yè)務(wù)流程，學(xué)習(xí)/成長。平衡概念的第三個應(yīng)用就是在考慮戰(zhàn)略化組織績效時，滯后指標(biāo)是對過去績效的回顧，必須同時考慮領(lǐng)先和滯后指標(biāo)，比如某一特定階段實現(xiàn)的銷售額或凈利潤。在不知道公司其他運營狀態(tài)的情況下，根據(jù)歷史指標(biāo)貿(mào)然預(yù)測未來績效，很可能會出錯。非財務(wù)角度里領(lǐng)先指標(biāo)的一個例子就是客戶滿意度，領(lǐng)先指標(biāo)往往能夠更準(zhǔn)確的預(yù)測未來績效。如果客戶對公司的產(chǎn)品或服務(wù)非常滿意，前提是公司仍然保持良好的發(fā)展并繼續(xù)保持客戶的滿意度。
3.2 平衡計分卡可以為組織績效管理提供戰(zhàn)略框架
傳統(tǒng)的績效評估是帶有主管判斷的評分方法，傳統(tǒng)績效管理方式是對員工進(jìn)行年度績效評估，容易受到管理者和員工私人關(guān)系的影響，有時候再加上一次年中回顧。個人能力素質(zhì)有時被作為重點考評的領(lǐng)域之一，加上一些主觀的評估，現(xiàn)代的績效評估通常適用比較量化的目標(biāo)。
它對組織績效的戰(zhàn)略化管理有著巨大的驅(qū)動作用，平衡計分卡是一個突破性的改進(jìn)，有以下幾個原因：
①公司及部門的平衡計分卡設(shè)置，通過實施的檢驗并做調(diào)整得以實現(xiàn)，它主要體現(xiàn)出實施公司戰(zhàn)略的一個構(gòu)思。
②對目標(biāo)、指標(biāo)和目標(biāo)值做適當(dāng)調(diào)整，定期回顧績效結(jié)果，并根據(jù)結(jié)果定戰(zhàn)略。
③公司目標(biāo)必須逐層落實到下級部門，直至個人。
④一個角度的績效會影響到另一個相關(guān)角度的績效，這些角度的目標(biāo)互相關(guān)聯(lián)。
⑤通常包括四個基本領(lǐng)域（角度）的目標(biāo)，把戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為可衡量的目標(biāo)。
⑥平衡計分卡以公司的戰(zhàn)略和對目標(biāo)市場的定位為出發(fā)點激勵員工共同努力，完成公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，將平衡計分卡系統(tǒng)與能力素質(zhì)開發(fā)和浮動薪酬系統(tǒng)連接起來。
3.3 平衡計分卡可以促進(jìn)組織學(xué)習(xí) 平衡計分卡的組織學(xué)習(xí)方面能夠不斷促進(jìn)組織變革，持續(xù)改進(jìn)組織績效。平衡計分卡還能夠通過設(shè)定戰(zhàn)略的假設(shè)、收集相關(guān)績效數(shù)據(jù)，公司的中層經(jīng)理和員工也可以從中得到這樣的學(xué)習(xí)，高級管理層能夠?qū)W到哪些方法和實現(xiàn)目標(biāo)行的通，哪些行不通。一旦他們做到這一點，就會形成公司的一種持久的文化，企業(yè)的流程和員工的行為就能更好的協(xié)調(diào)，人們就會在一起互相探討它們在工作中積累的經(jīng)驗，績效就會提高。高級管理團(tuán)隊重點討論公司戰(zhàn)略以及他們對戰(zhàn)略的想法，平衡計分卡的益處不只是促使管理者分享不同的想法和觀點，可以加深他們對戰(zhàn)略的理解，并強化對戰(zhàn)略的認(rèn)識，討論目標(biāo)之間的戰(zhàn)略性關(guān)聯(lián)的整個過程本身，事實上，明晰戰(zhàn)略，定義目標(biāo)，制定指標(biāo)，就是管理者一個學(xué)習(xí)的
過程。
3.4 平衡計分卡可以促進(jìn)變革管理 提高變革管理的有效性，對中國尤其如此，如何管理組織變革的流程是任何國家都面臨的一個挑戰(zhàn)，由以下幾個重要因素組成：
①提供反饋和促進(jìn)變革的方案；
②考核變革目標(biāo)的進(jìn)展?fàn)顩r；
③確定變革的迫切性原因；
④確定變革的結(jié)構(gòu)，例如明確戰(zhàn)略行動方案及項目
小組；
⑤確定變革的原因；
⑥確定變革的目標(biāo)。
3.5 平衡計分卡方法可以考核績效及溝通考核結(jié)果
平衡計分卡的基本方法是對目標(biāo)和目標(biāo)值進(jìn)行衡量。首先對目標(biāo)進(jìn)行定義，然后確定如何對目標(biāo)進(jìn)行考核，并就這些考核指標(biāo)的目標(biāo)值達(dá)成一致。這個過程對任何采用平衡計分卡作為戰(zhàn)略管理工具的高層管理團(tuán)隊來說，是非常關(guān)鍵的。平衡計分卡方法包括指定匯報績效結(jié)果的數(shù)據(jù)提供者及數(shù)據(jù)來源，還包括能夠保證平衡計分卡成功實施的、方便操作的軟件系統(tǒng)。這樣的軟件系統(tǒng)能夠使信息在整個組織內(nèi)得到共享，比如公司戰(zhàn)略、績效目標(biāo)、實際績效，以及如何改進(jìn)的信息。
3.6 平衡計分卡可以為協(xié)調(diào)組織和消除壁壘提供劑和粘合劑 企業(yè)內(nèi)往往存在著程度不同縱向（上下級）和橫向（部門之間）分歧的想象。平衡計分卡體系提供了多種方法來減少這種摩擦并協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)的縱向和橫向的整合，有效減少部門之間和上下級之間的摩擦。
①為實現(xiàn)目標(biāo)和達(dá)到績效目標(biāo)提供激勵；
②連接（并聯(lián)合）公司、部門、個人三個層面的目標(biāo)；
③平衡計分卡幫助減少上下級摩擦；
④通過改進(jìn)業(yè)務(wù)流程，加強跨部門的信息或材料流；
⑤在不同部門建立相互關(guān)聯(lián)、相互支持的目標(biāo)；
⑥平衡計分卡幫助消除部門隔閡、減少跨部門摩擦。
4 小結(jié)
本文介紹了平衡計分卡方法的六個主要組成部分：
①定期匯報、分析取得的成果，并做戰(zhàn)略調(diào)整；
②把平衡計分卡與績效管理、能力發(fā)展與浮動薪酬連接起來；
③把戰(zhàn)略傳達(dá)給整個組織，并逐層落實到各下級單位，直至個人；
④“財務(wù)、客戶、流程、學(xué)習(xí)/成長”作為指定公司四個關(guān)鍵角度的績效目標(biāo)；
⑤明確公司戰(zhàn)略；
⑥分析公司的商業(yè)狀況。
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與普通高等院校相比，高等職業(yè)院校雖然發(fā)展的歷史比較短，但是因為其半營利性、職業(yè)性和與市場聯(lián)系緊密的特性，決定了它在核心競爭力生成與提升方面具有優(yōu)勢。也正是因為高等職業(yè)院校的特殊性和其存在的獨特的市場環(huán)境，決定了培養(yǎng)高等職業(yè)院校核心競爭力的難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一般普通高等院校。
(一)高等職業(yè)院校硬件設(shè)施的現(xiàn)狀
所謂高等職業(yè)院校硬件設(shè)施是指在教學(xué)管理過程中所需要的，能夠給日常教學(xué)、生活帶來便利的顯性的要素，包括學(xué)校面積、教學(xué)樓、圖書館、實驗樓、實訓(xùn)基地、運動設(shè)施、生活設(shè)施等，硬件設(shè)施是一所高等職業(yè)院校核心競爭力形成的外部表層要素。目前，我國高等職業(yè)院校的硬件設(shè)施在基本上都是中上等的，設(shè)施齊全，整體布局良好。雖然說硬件只是一所高校核心競爭力的外部表層要素，但是這也是研究其核心競爭力的一個重要組成部分。
(二)高等職業(yè)院校軟件設(shè)施的現(xiàn)狀
所謂高等職業(yè)院校軟件設(shè)施是指支撐學(xué)校正常教學(xué)管理的師資力量、教學(xué)手段、管理手段、學(xué)風(fēng)學(xué)氣、專業(yè)設(shè)置、畢業(yè)率、就業(yè)率等隱性的資源，它是一個學(xué)校賴以生存的必要條件，也是創(chuàng)建其核心競爭力的基本要素，沒有這些要素核心競爭力就無從談起。目前，還有很多高等職業(yè)院校在對軟件建設(shè)這一方面不夠重視，意識沒有跟上時展的步伐。隨著國家產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及社會對實用型、高技能人才需求量的加大，一些高等職業(yè)教育者們才猛然醒悟，奮起直追，經(jīng)過近幾年的發(fā)展，高等職業(yè)教育軟件建設(shè)也取得了一些成果。
二、高等職業(yè)院校核心競爭力培育的因素分析
(一)高等職業(yè)院校的主體行為因素
高等職業(yè)院校的主體行為因素是生成其核心競爭力的前提條件和基礎(chǔ)，優(yōu)化高等職業(yè)院校主體行為因素的目的是使其生成核心競爭力的資源要素更具有獨特性、價值性和不可復(fù)制性。高等職業(yè)院校的主體是教師和學(xué)生，其行為是指師生在學(xué)院發(fā)展過程中所表現(xiàn)出來的主動的、創(chuàng)新的意識，具體是指精于管理的能力、善于學(xué)習(xí)的能力和長于創(chuàng)新的能力。
(二)高等職業(yè)院校的管理制度因素
核心競爭力的產(chǎn)生是有意識有目的的組織行為，高等職業(yè)院校的教育制度、組織結(jié)構(gòu)、運作模式都是高等職業(yè)院校核心競爭力生成的管理制度因素，對高等職業(yè)院校核心競爭力的管理是一個學(xué)校戰(zhàn)略管理的關(guān)鍵之一。高等職業(yè)院校具有激勵性的教育制度是規(guī)范學(xué)校自身發(fā)展的強有力保證。扁平化、柔性化的組織結(jié)構(gòu)減少了組織層級、注重了創(chuàng)新，更有利于高等職業(yè)院校高層管理者貼近市場，使其能夠敏銳地感受市場的變化。高素質(zhì)的院長和決策團(tuán)隊是高等職業(yè)院校建設(shè)自身核心競爭力的關(guān)鍵。
(三)高等職業(yè)院校的文化價值因素
校園文化是高等職業(yè)院校文化力的載體，是高等職業(yè)院校在歷史發(fā)展過程中形成的，反映師生價值目標(biāo)、思維方式、學(xué)習(xí)方式、行為范式和生活方式的結(jié)晶。一個學(xué)校的校園文化根植于學(xué)校師生的內(nèi)心，是學(xué)校在教學(xué)管理和日常生活中形成的又潛移默化地影響著全體師生的一種精神。更重要的是，一個學(xué)校的校園文化和其文化凝聚力是這個學(xué)校核心競爭力形成與提升的重要構(gòu)成要素，也是這個學(xué)校核心競爭力內(nèi)在的靈魂。
三、創(chuàng)建高等職業(yè)院校核心競爭力的基本策略
(一)明確學(xué)校自身定位，確立辦學(xué)理念
高等職業(yè)院校在培育自身核心競爭力的時候一定要明確自己的定位，要弄清楚自己的競爭目標(biāo)到底是什么。高等職業(yè)教育的屬性決定了高等職業(yè)院校不是以科研成果為目標(biāo)，而是以培養(yǎng)實用型、技能型的高素質(zhì)畢業(yè)生為目標(biāo)的，因此，搞清楚了這一定位后，才能有針對性地確立辦學(xué)理念，將有限的教學(xué)資源用在全力培養(yǎng)這類人才上面。高等職業(yè)院校在培育其核心競爭力時應(yīng)當(dāng)認(rèn)真地對其自身的不足與缺陷進(jìn)行分析，然后確定適合自己的辦學(xué)理念及特色?？茖W(xué)的定位是創(chuàng)建核心競爭力的前提，只有建立在科學(xué)定位的基礎(chǔ)上，學(xué)校在未來核心競爭力建設(shè)和提升上才不會多走彎路。如深圳職業(yè)技術(shù)學(xué)院，其專業(yè)設(shè)置思想是:“以市場需要為導(dǎo)向，以職業(yè)崗位(群)為依據(jù)，以技術(shù)含量為參數(shù)?！逼淙瞬排囵B(yǎng)目標(biāo)是:高技能的“灰領(lǐng)”人才———具有大學(xué)水平的能工巧匠，能工巧匠型的大學(xué)生;其人才培養(yǎng)方法是:大力推行訂單式培養(yǎng)模式。由此可以看出，高等職業(yè)院校在發(fā)展的過程中，一定要厘清自身的條件并進(jìn)行綜合以形成自己的辦學(xué)理念，在辦學(xué)實踐中長期堅持下去，這才是高等職業(yè)院校在激烈的競爭中培育核心競爭力的關(guān)鍵。
(二)制定屬于自己的戰(zhàn)略目標(biāo)與規(guī)劃
一所高等職業(yè)院校想要持續(xù)發(fā)展就必須首先制定自己的戰(zhàn)略目標(biāo)，而且這種戰(zhàn)略目標(biāo)要是自己的并且是建立在可預(yù)見的未來能夠?qū)崿F(xiàn)的。首先，要科學(xué)地分析目前及可預(yù)見的社會發(fā)展局勢與經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)趨勢，準(zhǔn)確地把握當(dāng)今時代的潮流;在此基礎(chǔ)上制定長遠(yuǎn)的謀劃。發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃要具有穩(wěn)定性、前瞻性、專業(yè)性、科學(xué)民主性、可操作性以及可實現(xiàn)性，但要具有自身的獨特性，這才是建立自身核心競爭力的重中之重。
(三)以生成發(fā)展力為抓手，充分利用校內(nèi)外資源