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關(guān)鍵詞：保險公司；風(fēng)險管理；內(nèi)部控制
一、保險公司風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系
風(fēng)險管理是指從公司整體目標(biāo)出發(fā)，通過識別和評估影響公司價值目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素，將這些因素納入到整體框架內(nèi)進(jìn)行系統(tǒng)管理，積極探尋風(fēng)險與收益的最佳平衡點(diǎn)，降低風(fēng)險給公司帶來的負(fù)面影響，為公司創(chuàng)造最優(yōu)化的價值；內(nèi)部控制是指公司為了完成預(yù)定目標(biāo)而采取的程序和措施。對于保險公司而言，其內(nèi)部控制是指為了防止公司偏離經(jīng)營目標(biāo)而采取的措施，目的在于有效控制和防范公司面臨的各種風(fēng)險。由此可見，保險公司風(fēng)險管理與內(nèi)部控制存在著必然聯(lián)系，具體從以下兩個方面進(jìn)行分析。
（一）風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的內(nèi)在聯(lián)系
從保險公司實(shí)施風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的目標(biāo)上來看，均是通過一系列程度和措施，對公司經(jīng)營管理活動進(jìn)行全面控制，以降低公司面臨的風(fēng)險，為實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營管理目標(biāo)提供保障。在全面風(fēng)險管理框架下，內(nèi)部控制是強(qiáng)化風(fēng)險控制的重要手段，并且風(fēng)險管理滲透于內(nèi)部控制五大要素中，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)指明了方向。
（二）風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的差異
1.作用時點(diǎn)不同。對于保險公司而言，內(nèi)部控制會貫穿于其全壽命周期，自公司成立之日起，便為內(nèi)控機(jī)制作用的發(fā)揮提供了充足的條件，其作用對象主要是公司的各個部門及相關(guān)人員。風(fēng)險管理必須在對各類風(fēng)險進(jìn)行有效識別的基礎(chǔ)上才能發(fā)揮出應(yīng)有的作用，這一特點(diǎn)限制了其作用發(fā)揮的及時性。保險公司的風(fēng)險雖然會在其全壽命周期內(nèi)存在，但風(fēng)險的形成與發(fā)展是需要一個過程的，由此造成了風(fēng)險管理的滯后性。2.限制條件不同。在風(fēng)險管理中，風(fēng)險的識別、評估等環(huán)節(jié)都需要借助相應(yīng)的技術(shù)方法，在此基礎(chǔ)上，才能對風(fēng)險有一個全面的了解和認(rèn)識，進(jìn)而針對不同的風(fēng)險，采取切實(shí)可行的措施，上述過程是風(fēng)險管理作用得以發(fā)揮的關(guān)鍵。內(nèi)部控制的最終目的在于對影響經(jīng)營效率、成本的因素進(jìn)行控制，實(shí)現(xiàn)公司整體效益的提升。換言之，所有可能導(dǎo)致經(jīng)營效率降低和成本增加的因素都是內(nèi)部控制的目標(biāo)，并針對這些因素提出控制措施。3.控制內(nèi)容不同。在保險公司中，風(fēng)險管理主要包含以下幾個方面的內(nèi)容：確立風(fēng)險管理目標(biāo)、設(shè)置實(shí)施戰(zhàn)略、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、制定風(fēng)險管理措施等等。而保險公司的內(nèi)部控制則涵蓋了從上層治理結(jié)構(gòu)到公司內(nèi)部管理體制再到基層作業(yè)的所有流程，其中不但包括戰(zhàn)略目標(biāo)的制定，也涉及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過程，還包括對公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動及風(fēng)險環(huán)節(jié)的控制。由此可見，后者包含的內(nèi)容要比前者更加廣泛。
二、基于風(fēng)險管理的保險公司內(nèi)部控制體系構(gòu)建
由于保險公司風(fēng)險管理和內(nèi)部控制均是基于公司面臨的風(fēng)險而實(shí)施的一系列措施，所以保險公司可將兩者進(jìn)行融合，建立起一套以風(fēng)險為導(dǎo)向、以制度為框架的內(nèi)部控制體系，促進(jìn)保險公司內(nèi)部控制活動有序開展。
（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境
在保險公司中，內(nèi)部環(huán)境的良好與否，不但直接關(guān)系到內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，而且還對員工的風(fēng)險意識有著一定程度的影響。為此，應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行不斷優(yōu)化，具體可采取如下措施：首先，要對公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，在結(jié)構(gòu)的設(shè)置上，可以采取分權(quán)制衡機(jī)制，并對董事會及監(jiān)事會的職責(zé)加以明確，使其職能作用能夠獲得充分發(fā)揮。其次，要對公司的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，從而使各部門、各崗位之間可以相互監(jiān)督、彼此制約。再次，基于以人為本的原則，制定人力資源管理政策，主要包括人員招聘制度、員工績效評價考核體系、薪酬制度等，以此來調(diào)動員工的工作積極性，為內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化奠定基礎(chǔ)。
（二）健全風(fēng)險管理機(jī)制
保險公司應(yīng)將風(fēng)險管理覆蓋到公司日常經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)之中，完善風(fēng)險管理機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險控制。首先，建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，找出影響保險公司經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)外部因素，確定風(fēng)險預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)。其次，實(shí)施風(fēng)險評估，既要對保險公司面臨的操作風(fēng)險、信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、決策風(fēng)險、金融風(fēng)險、政策風(fēng)險等多種風(fēng)險進(jìn)行評估，又要對公司內(nèi)部控制程序?qū)︼L(fēng)險的控制能力進(jìn)行評估。再次，采取風(fēng)險應(yīng)對措施，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采取風(fēng)險轉(zhuǎn)移、規(guī)避、保留、降低等措施。最后，持續(xù)監(jiān)察已識別和已采取應(yīng)對措施的風(fēng)險，審查風(fēng)險管理效果，并關(guān)注新風(fēng)險的發(fā)展。
（三）有效開展控制活動
想要使保險公司管理層下達(dá)的指令能夠在公司內(nèi)部得到貫徹落實(shí)，就必須構(gòu)建起有效的控制活動。首先，在過程控制方面，公司應(yīng)當(dāng)建立健全崗位責(zé)任制，并對員工的職責(zé)加以明確，使員工在崗位工作中能夠各司其職，分工協(xié)作。同時還應(yīng)對風(fēng)險控制關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行明確，對公司日常經(jīng)濟(jì)活動影響較大的風(fēng)險要進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，降低風(fēng)險的影響及其所造成的損失。其次，在業(yè)務(wù)控制上，公司應(yīng)當(dāng)對產(chǎn)品開發(fā)、售后理賠等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制，以此來保證公司能夠正常運(yùn)營。再次，在財(cái)務(wù)控制上，應(yīng)對相關(guān)的制度、報告、系統(tǒng)等進(jìn)行嚴(yán)格控制，由此可以保證會計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性、準(zhǔn)確性。最后，在資金控制上，要加強(qiáng)對重大項(xiàng)目投資決策及風(fēng)險的管控，確保公司資金的安全性。
（四）完善信息溝通機(jī)制
為了及時獲取全面、準(zhǔn)確的信息，保險公司應(yīng)當(dāng)構(gòu)建起完善的信息溝通機(jī)制，通過該機(jī)制的建立，能夠增進(jìn)公司各部門及人員之間的溝通，有利于實(shí)現(xiàn)信息共享，不但可以進(jìn)一步提升保險公司經(jīng)營管理的透明度，而且還能有效避免舞弊行為的發(fā)生。首先，公司內(nèi)部的人員可從管理層獲取到明確的信息，進(jìn)而了解自己在公司內(nèi)控體系中的作用。其次，員工可將從經(jīng)營活動獲得的有價值信息傳遞給公司管理層，同時還為員工匯報工作提供了一個有效的途徑。最后，公司管理層與董事會之間也可借助該機(jī)制進(jìn)行有效溝通，有利于董事會監(jiān)督職能的行使。
（五）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督
保險公司要重視內(nèi)部審計(jì)體系的建設(shè)，將其作為強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的重要手段。首先，在保險公司董事會下設(shè)置審計(jì)委員會，在公司總部和分支機(jī)構(gòu)分別設(shè)置一級、二級審計(jì)部門，保證審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，對公司實(shí)行分級審查監(jiān)督，構(gòu)建全方位的監(jiān)管體系。其次，審計(jì)部門要持續(xù)監(jiān)督保險公司日常經(jīng)營活動，定期檢查財(cái)務(wù)信息，評價各部門執(zhí)行和完成內(nèi)部控制目標(biāo)的情況，并提出有價值的改進(jìn)建議。最后，審計(jì)部門要將保費(fèi)收入、保險理賠、保險資金運(yùn)作作為審點(diǎn)，確保保險公司各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動合理、合法，及時糾正違規(guī)操作行為，從而提高內(nèi)部控制效果。
三、結(jié)論
總而言之，保險公司風(fēng)險管理與內(nèi)部控制存在著多重交叉之處，其管理控制目標(biāo)均為降低風(fēng)險對公司的負(fù)面影響。為此，保險公司可根據(jù)自身經(jīng)營的特殊性，構(gòu)建起以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，將風(fēng)險管理貫穿于內(nèi)部控制的五大要素之中，為突出內(nèi)部控制重點(diǎn)指明方向，從而提高保險公司內(nèi)部控制水平，提升風(fēng)險防范與控制能力。
作者:邢喆 單位:中國人民健康保險股份有限公司山東分公司
參考文獻(xiàn)：
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建筑工程經(jīng)濟(jì)管理工作是一項(xiàng)全面的管理工作，包括財(cái)務(wù)、經(jīng)營預(yù)算、工程項(xiàng)目以及驗(yàn)收方面等的管理，內(nèi)容涉及各個方面，涵蓋面廣，工作量非常大。加強(qiáng)工程中這些內(nèi)容的管理，能夠增強(qiáng)企業(yè)的協(xié)調(diào)性，合理控制、分配企業(yè)資源，合理配置工程中的各種資源，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)容的交流，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各個部門緊密連接，從而最大程度幫助企業(yè)完成預(yù)期目標(biāo)。建筑工程經(jīng)濟(jì)管理風(fēng)險主要分為以下兩種類型。
1.施工管理風(fēng)險
施工管理風(fēng)險主要包括以下三方面。首先，建筑工程施工方案的技術(shù)含量越高，經(jīng)濟(jì)管理工作所面臨的風(fēng)險越大，這是由于受自然氣候、地址水文、工期、資金等因素的影響，建筑工程施工方案具有一定的風(fēng)險，施工活動復(fù)雜。其次，在建筑工程施工過程中，施工安全質(zhì)量事故時常發(fā)生，這是由于施工人員操作不當(dāng)或沒有嚴(yán)格遵守施工技術(shù)規(guī)范所造成得。另外，建筑施工工作人員大多都是知識水平不高的農(nóng)民工，其綜合素質(zhì)低，操作經(jīng)驗(yàn)不足，再加上不熟悉施工環(huán)境，存在著勞務(wù)分包風(fēng)險，從而給建筑工程帶來質(zhì)量事故及工傷隱患。最后，在建筑施工過程中，很多建筑工程業(yè)主往往會借助不合理的條款將工程風(fēng)險與責(zé)任轉(zhuǎn)移到施工企業(yè)身上，由于缺乏正確的合同觀念，導(dǎo)致建筑工程經(jīng)濟(jì)管理存在著合同風(fēng)險。
2.投標(biāo)決策風(fēng)險
工程項(xiàng)目的投標(biāo)決策階段中，存在著很多風(fēng)險，是工程經(jīng)濟(jì)管理工作的重要組成部分，其主要存在著以下風(fēng)險：提價失誤風(fēng)險，包括低價中標(biāo)和高價中標(biāo)。前者成功的話很難獲得高價索賠，是指承包商為了求得高價索賠，利用低價中標(biāo)。但承包商卻不具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對未來市場形勢沒有準(zhǔn)確判斷[1]，一旦判斷失誤，會造成嚴(yán)重?fù)p失，也很難獲得利益。后者能夠在一些工程項(xiàng)目投標(biāo)中，使承包商獲得一些利益，是指承包商憑借技術(shù)優(yōu)勢或關(guān)系優(yōu)勢報高價格。但是，隨著市場體制及建筑市場機(jī)制的逐漸健全，為了提高工程經(jīng)濟(jì)管理風(fēng)險控制，承包商要能夠在工程量清單計(jì)價模式下，合理制定并選擇多種投標(biāo)策略，結(jié)合自身的實(shí)際情況，如：戰(zhàn)略目標(biāo)、發(fā)展?fàn)顩r等。
二、建筑工程經(jīng)濟(jì)管理存在風(fēng)險的原因分析
1.對經(jīng)濟(jì)管理工作缺乏重視意識，難以保證工程質(zhì)量
目前，一般情況下，我國建設(shè)資施工資金都是由上一級管理部門進(jìn)行預(yù)算之后劃撥下來的，很多建筑企業(yè)的管理部門大多只注重工程質(zhì)量以及工程的施工進(jìn)度，對經(jīng)濟(jì)管理工作沒有引起足夠的重視，認(rèn)為只要保證建成的建筑符合要求就可以了，只要按時完成工程就行了。這樣就會導(dǎo)致企業(yè)工程成本控制存在一定的風(fēng)險。一旦建筑施工企業(yè)沒有意識到經(jīng)濟(jì)管理的重要性，會導(dǎo)致在經(jīng)濟(jì)管理上，建筑企業(yè)存在著風(fēng)險，很容易發(fā)生資金欠缺的問題。那么在這樣的情況下，也就很難保證工程的質(zhì)量和工程施工的進(jìn)度了。
2.缺乏完善的經(jīng)濟(jì)管理體制，無法保證施工任務(wù)的完成
在工程建設(shè)初期，要根據(jù)主管部門的管理權(quán)限，對工程的定額進(jìn)行劃分，除了大方面進(jìn)行建筑工程限額劃分之外，這類劃分可以分為全國、地方性等類別。并且還可以由工程下屬單位根據(jù)工程建設(shè)區(qū)域當(dāng)?shù)氐男再|(zhì)合理的劃分，如市政工程的劃分。在進(jìn)行工程限額劃分時，經(jīng)常會出現(xiàn)很多問題，這是由于不同類別的工程限額劃分過程中，不同部門具有不同的要求所造成的。當(dāng)出現(xiàn)這些問題時，由于建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理體制的不健全，工程主管部門無法直接進(jìn)行管理，負(fù)責(zé)該項(xiàng)工作的部門也不具備解決的能力，這樣在既定的期限內(nèi)，會導(dǎo)致建筑企業(yè)無法完成施工任務(wù)，從而給施工工作帶來一定的風(fēng)險[2]。
3.工程圖紙和工程量清單不完善
目前，在我國的建筑行業(yè)中，在工程末進(jìn)行合理的設(shè)計(jì)時，工程業(yè)主普遍都存在著對工程進(jìn)行招標(biāo)的問題，以便能夠加快施工進(jìn)度。但是在這樣的情況下，只是簡單地設(shè)計(jì)工程，并沒有合理的預(yù)算，工程圖紙以及相關(guān)的價目清單往往都比較簡單。由此在招標(biāo)的時候，施工企業(yè)只會按照這些的不完全圖紙和價目清單。但一旦開始施工，施工企業(yè)就會發(fā)現(xiàn)這里面存在著的很大問題，如果要完善圖紙和預(yù)算，工程項(xiàng)目以及數(shù)量方面會有很大的差別，并且會造成與原來的施工圖紙出入很大。在這樣的招標(biāo)現(xiàn)狀中，會給建筑企業(yè)的經(jīng)營管理帶來很大的影響，導(dǎo)致建成的建筑工程不符合業(yè)主的要求，中標(biāo)的建筑企業(yè)往往會按照原有的施工圖紙進(jìn)行施工，導(dǎo)致施工期間會出現(xiàn)各種各樣的問題。在使用中工程質(zhì)量根本就不過關(guān)，會存在著很大的風(fēng)險和安全隱患。
4.工程質(zhì)量成本不合理，導(dǎo)致無效成本增加
工程質(zhì)量成本是指為了保證工程質(zhì)量而投入的經(jīng)濟(jì)費(fèi)用。在工程建設(shè)時期，不合理的工程質(zhì)量成本也能對建筑工程經(jīng)濟(jì)管理帶來影響。在工程進(jìn)行建設(shè)過程中，往往對施工中的質(zhì)量具有很高的要求以確保工程建成后能夠達(dá)到應(yīng)有的質(zhì)量，從而在無形之中提升工程質(zhì)量的控制成本。經(jīng)濟(jì)管理是建立在成本控制上的，目前，在進(jìn)行工程質(zhì)量控制方面，各大建筑企業(yè)并沒有對工程建設(shè)進(jìn)行市場調(diào)查，缺乏比較的競爭意識，對市場的變化掌握力度不強(qiáng)，一旦成本控制出現(xiàn)問題，就會導(dǎo)致企業(yè)對成本控制缺乏意識，對建筑工程經(jīng)濟(jì)管理工作的開展造成很大的影響，經(jīng)濟(jì)管理工作很難起到應(yīng)有的作用，導(dǎo)致無效成本大幅度的增加。
三、加強(qiáng)建筑工程經(jīng)濟(jì)管理風(fēng)險控制的有效措施
1.增強(qiáng)對工程經(jīng)濟(jì)管理的科學(xué)認(rèn)識
為了促進(jìn)施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)，建筑企業(yè)的工程項(xiàng)目工作人員要增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)意識，在工程建設(shè)的過程中，建筑工程項(xiàng)目的管理層、基層要合理處理好各種因素之間的關(guān)系，如：成本、安全、進(jìn)度以及質(zhì)量等因素，要逐漸提升成本控制意識，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)社會效益的提升。另外，目前我們已經(jīng)進(jìn)入了市場經(jīng)濟(jì)時代中，市場經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)特征是追求經(jīng)濟(jì)效益，因此施工建筑企業(yè)要正確處理好工程工期與企業(yè)效益之間的關(guān)系。但如果建筑施工企業(yè)沒有樹立效益意識，在激烈的市場競爭環(huán)境下，建筑施工企業(yè)沒有加強(qiáng)工程經(jīng)濟(jì)管理意識就難以站穩(wěn)腳跟。另外，目前，在工程施工方案制定的過程中，我國大多數(shù)工程造價員沒有直接參與進(jìn)來，從而造成技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的脫軌，導(dǎo)致施工方案缺乏經(jīng)濟(jì)可行性及技術(shù)可行性。因此，在建筑工程經(jīng)濟(jì)管理過程中，建筑企業(yè)要實(shí)現(xiàn)工程技術(shù)與經(jīng)濟(jì)管理的有效結(jié)合，加強(qiáng)工程師與造價工程師的合作，有效實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目施工方案的技術(shù)可行性和經(jīng)濟(jì)性，讓工程造價師參與到制定過程中來[3]。
2.增強(qiáng)成本管理和合同管理，保護(hù)經(jīng)濟(jì)管理的有效性
不管是對經(jīng)濟(jì)管理還是工程整體管理，增強(qiáng)成本管理工作無疑具有很大的幫助，而對成本進(jìn)行有效的控制是建筑工程項(xiàng)目管理工作中最重要的部分。在進(jìn)行成本控制之前，為了有效地控制成本，必須要對工程項(xiàng)目進(jìn)行有效合理的預(yù)算。只有建立在有效合理的項(xiàng)目預(yù)算上，才能降低因經(jīng)濟(jì)管理造成的風(fēng)險。因此，企業(yè)管理人員和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要充分了解項(xiàng)目工作，做好項(xiàng)目預(yù)算工作，精確計(jì)算項(xiàng)目各個部分的成本，只有這樣，才能有效保證建筑工程經(jīng)濟(jì)管理的有效性，并且使預(yù)算成本與實(shí)際項(xiàng)目運(yùn)行成本不會相差太多。另外，為了避免因?yàn)楹贤铣霈F(xiàn)漏洞，在工程建設(shè)初期，建筑企業(yè)一定要加強(qiáng)審核、監(jiān)督合同工作，充分了解業(yè)主與企業(yè)之間的合同內(nèi)容，嚴(yán)格管理項(xiàng)目合同，保護(hù)經(jīng)濟(jì)管理的有效性，提高建筑工程經(jīng)濟(jì)管理的質(zhì)量。同時為了便于采取有效的補(bǔ)救措施，如果發(fā)現(xiàn)施工內(nèi)容不符合合同內(nèi)容時，一定要與業(yè)主進(jìn)行及時的溝通，將經(jīng)濟(jì)損失降到最低。
3.完善工程經(jīng)濟(jì)管理體系，確保建筑工程順利實(shí)施
首先，為了適應(yīng)招投標(biāo)制度的發(fā)展，建筑施工企業(yè)要設(shè)計(jì)專門部門負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)管理工作，設(shè)立專門的工程經(jīng)濟(jì)管理部門及市場營銷部門，建立健全組織體系，有效提高建筑工程經(jīng)濟(jì)管理水平。其次，為了有效減少工程經(jīng)濟(jì)管理過程中存在的漏洞，建筑施工企業(yè)要控制不規(guī)范行為，實(shí)行管理層與作業(yè)層的分離，通過完善的內(nèi)部控制制度，提升內(nèi)部監(jiān)督水平，使管理層與作業(yè)層保持獨(dú)立性。項(xiàng)目分包、籌集資金、原材料等工作由施工企業(yè)負(fù)責(zé)；而建筑工程質(zhì)量安全，主要由施工企業(yè)的項(xiàng)目部與施工企業(yè)項(xiàng)目部門負(fù)責(zé)，確保建筑工程的如期完成。并且建筑施工企業(yè)要積極開展內(nèi)部競標(biāo)等活動，采取多種方式提高招投標(biāo)工作效率，實(shí)現(xiàn)招投標(biāo)工作全過程的透明化，并吸引外部單位參與投標(biāo)活動，將市場競爭機(jī)制引入到工程招投標(biāo)過程中來。最后，為了進(jìn)一步加快內(nèi)部物資市場的建設(shè)，建筑施工企業(yè)要充分發(fā)揮采購規(guī)模的優(yōu)勢，拓寬施工企業(yè)物流配送范圍，增加資金的投入，從而實(shí)現(xiàn)規(guī)模性采購，形成企業(yè)的物流配送網(wǎng)絡(luò)，降低物質(zhì)采購成本[4]。進(jìn)步一完善內(nèi)部機(jī)械設(shè)備租賃市場，一些發(fā)展?jié)摿?qiáng)的施工企業(yè)可以進(jìn)一步完善原材料調(diào)配周轉(zhuǎn)市場，充分提高企業(yè)資源的利用率，減少哄抬物價而給建筑施工企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)影響，有效降低對外部市場的依賴性。
作者:徐麗嬌 單位:陜西職業(yè)技術(shù)學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
[1]劉基敏.新形勢下工程經(jīng)濟(jì)管理風(fēng)險及對策分析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2016，（30）.
[2]楊憲法.建筑工程經(jīng)濟(jì)管理中存在的問題及解決辦法探究[J].住宅與房地產(chǎn)，2016，（33）.
現(xiàn)如今的企業(yè)面臨著日益復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境和激烈的市場競爭，因此企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險問題也逐漸凸顯，并成為影響企業(yè)經(jīng)營以及成長性的重要因素之一?，F(xiàn)代企業(yè)的管理，將內(nèi)部控制體系與財(cái)務(wù)風(fēng)險管理將結(jié)合對企業(yè)進(jìn)行管理尤為重要。我國的企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險管理過程中，還存在著一些問題，因此討論基于內(nèi)部控制視角加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險管理的對策建議具有現(xiàn)實(shí)意義。
關(guān)鍵詞：
財(cái)務(wù)風(fēng)險管理；企業(yè)內(nèi)部控制；對策建議
一、內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)風(fēng)險管理上的應(yīng)用
企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險管理實(shí)踐中，對財(cái)務(wù)風(fēng)險的識別、分析和評估是重要的組成內(nèi)容。同時，對財(cái)務(wù)風(fēng)險的識別管理，可充分利用企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制，財(cái)務(wù)風(fēng)險是內(nèi)部控制加以控制的眾多風(fēng)險中的一種。企業(yè)要提高財(cái)務(wù)風(fēng)險管理的效率，需要完善內(nèi)部控制體系，并將財(cái)務(wù)風(fēng)險管理過程與內(nèi)部控制充分結(jié)合，使兩者能夠發(fā)揮出更好的作用。
二、基于內(nèi)部控制視角企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險管理過程中存在的問題
1.企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險管理過程中風(fēng)險意識不強(qiáng)，內(nèi)部控制體系薄弱。
在日益復(fù)雜多變的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境中，目前不少企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險管理過程存在的一個較普遍的問題是相關(guān)人員的風(fēng)險意識不強(qiáng)，并且企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)較為薄弱，沒能實(shí)現(xiàn)其本應(yīng)發(fā)揮的控制作用，因?yàn)閮?nèi)部控制體系建設(shè)不完善，沒能對企業(yè)的日常經(jīng)營活動以及發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)揮其控制作用，增加了企業(yè)重大財(cái)務(wù)風(fēng)險事件發(fā)生的概率。比如某集團(tuán)企業(yè)因?yàn)閮?nèi)部控制體系薄弱未能突出企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險意識，導(dǎo)致企業(yè)長期投資機(jī)制失控，大量存在低效投資、盲目投資和過度投資，從而引起集團(tuán)的財(cái)務(wù)危機(jī)。由該案例可見，企業(yè)風(fēng)險意識的缺失導(dǎo)致了投資決策的盲目低效，企業(yè)沒能將現(xiàn)代風(fēng)險管理機(jī)制、內(nèi)部控制體系與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況相結(jié)合，使企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險暴露。
2.企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險管理過程與內(nèi)部控制脫節(jié)，未能對風(fēng)險進(jìn)行有效的識別。
企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險管理過程中一個非常重要的基礎(chǔ)是能對各類財(cái)務(wù)風(fēng)險進(jìn)行及時有效的識別、度量和分類評價，由此，企業(yè)才能在快速的反應(yīng)時間內(nèi)采取措施手段對風(fēng)險開展防范和控制過程。但企業(yè)容易出現(xiàn)的問題是，因?yàn)閮?nèi)部控制體系與財(cái)務(wù)風(fēng)險管理的脫節(jié)，導(dǎo)致企業(yè)對財(cái)務(wù)風(fēng)險的識別機(jī)制失效。比如中航油曾經(jīng)在期權(quán)投資交易中發(fā)生上億元的虧損，集團(tuán)的風(fēng)險委員會以及內(nèi)部控制制度匯編明確要求了超過500萬美元的損失需要向董事會上報，但如此巨大的虧損額并沒有及時采取止損措施，因?yàn)橄嚓P(guān)負(fù)責(zé)人對制度規(guī)范的要求視而不見，沒有將實(shí)情報告給董事會。因此如果企業(yè)的內(nèi)部控制沒有實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有的控制效力，與企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險管理過程完全脫節(jié)，就不能對企業(yè)運(yùn)營過程出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行識別和度量，企業(yè)也就無法及時采取有效措施加以防范，將導(dǎo)致風(fēng)險管理機(jī)制失效。
3.企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險管理過程缺乏有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警及防范機(jī)制。
部分企業(yè)出現(xiàn)流動性風(fēng)險，爆發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)的原因在于，企業(yè)的財(cái)務(wù)報表體系以及償債能力等考核指標(biāo)尚未全面反映企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和資產(chǎn)質(zhì)量等信息，因此，從這些財(cái)務(wù)信息里面能夠提取有限的企業(yè)已有債務(wù)的風(fēng)險程度，但對于新發(fā)生的債務(wù)風(fēng)險的預(yù)警機(jī)制作用是非常有限的。企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險管理過程缺乏有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，在新的風(fēng)險發(fā)生之后難以形成針對性的有效防御，最終導(dǎo)致對這些新增風(fēng)險的預(yù)警能力和應(yīng)對能力較為不足，從而影響了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險管理的效率。
4.企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險管理過程缺乏有力的內(nèi)部監(jiān)督，降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險管理的效率。
在企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險管理過程中，一方面要注重保障對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的會計(jì)確認(rèn)和記錄計(jì)量的高效進(jìn)行，另一方面，為保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性完整性以及財(cái)務(wù)風(fēng)險管理的有效性，企業(yè)還需在財(cái)務(wù)風(fēng)險管理過程中實(shí)施有力的內(nèi)部監(jiān)督，否則會降低財(cái)務(wù)風(fēng)險管理的效率。有關(guān)企業(yè)對財(cái)務(wù)活動缺乏有力的內(nèi)部監(jiān)督，主要表現(xiàn)在以下幾個方面，一是內(nèi)部監(jiān)督的獨(dú)立性沒有得到保障，這會影響對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會計(jì)記錄的真實(shí)性，從而使內(nèi)部控制難以實(shí)現(xiàn)其作用。二是財(cái)務(wù)管理部門的監(jiān)督職能沒有得到有力履行，放縱企業(yè)經(jīng)營過程中存在的違規(guī)行為，情節(jié)較為嚴(yán)重的比如通過虛開增值稅發(fā)票、偽造購銷合同來虛增營業(yè)收入，對不相容崗位沒有實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格分離等管理不規(guī)范之處。
三、基于內(nèi)部控制視角加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險管理的對策建議
1.企業(yè)需加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險管理過程中的風(fēng)險意識。
隨著企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜化，市場經(jīng)濟(jì)深化以及全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加深，企業(yè)需要提升其財(cái)務(wù)風(fēng)險意識，將現(xiàn)代風(fēng)險管理機(jī)制、內(nèi)部控制體系與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況相結(jié)合，以保證企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展以及完善的經(jīng)營管理。企業(yè)可通過建立健全其內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中的控制作用，對企業(yè)運(yùn)行的各環(huán)節(jié)加以規(guī)范約束。比如在企業(yè)的投資決策過程中，通過完善的內(nèi)部控制體系來規(guī)范企業(yè)投資項(xiàng)目的決策機(jī)制，使企業(yè)投資負(fù)責(zé)人能夠充分了解市場的復(fù)雜變化以及投資項(xiàng)目的未來前景，提高企業(yè)資金的配置效率，將投資資金轉(zhuǎn)移到效率最高的項(xiàng)目之上，通過提高相關(guān)負(fù)責(zé)人的財(cái)務(wù)風(fēng)險意識，徹底避免低效投資、盲目投資和過度投資的現(xiàn)象。
2.企業(yè)需加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險管理過程與內(nèi)部控制兩者的結(jié)合，對風(fēng)險進(jìn)行有效的識別。
企業(yè)需要使其內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)應(yīng)有的控制效力，使內(nèi)部控制與企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險管理過程很好的結(jié)合起來，才能對企業(yè)運(yùn)營過程出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行識別和度量，企業(yè)才能及時采取有效措施加以防范，從而加強(qiáng)風(fēng)險管理機(jī)制的作用。具體來說，首先可通過加強(qiáng)內(nèi)部控制體系對企業(yè)各個環(huán)節(jié)的控制力度，使相關(guān)工作人員和工作流程操作規(guī)范，減小風(fēng)險產(chǎn)生的可能性，內(nèi)部控制可針對企業(yè)的關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)對潛在風(fēng)險起到良好的識別控制作用。其次，內(nèi)部控制制度完善之后，對風(fēng)險的識別和控制需要通過與企業(yè)的管理實(shí)務(wù)相結(jié)合才能發(fā)揮其實(shí)際效果，內(nèi)部控制的制度設(shè)計(jì)不能只是擺設(shè)，內(nèi)部控制體系與財(cái)務(wù)風(fēng)險管理的相融結(jié)合，才能對各類財(cái)務(wù)風(fēng)險進(jìn)行及時有效的識別、度量和分類評價。
3.企業(yè)需通過多種財(cái)務(wù)風(fēng)險管理工具的運(yùn)用，來加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警及防范機(jī)制。
為避免企業(yè)出現(xiàn)流動性風(fēng)險，爆發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)，需要企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險管理工作中增強(qiáng)其對新發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險的預(yù)警機(jī)制及防范機(jī)制作用。首先，企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險管理過程中，可通過對內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)的科學(xué)設(shè)置，利用內(nèi)部控制體系來增強(qiáng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險的預(yù)警機(jī)制，如在資金預(yù)算等方面加強(qiáng)管理。其次，可通過內(nèi)部控制規(guī)范對多種財(cái)務(wù)風(fēng)險管理工具的運(yùn)用，來加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警及防范機(jī)制，合理運(yùn)用遠(yuǎn)期合同、期貨等財(cái)務(wù)風(fēng)險管理工具對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行保值或避險，在新的風(fēng)險發(fā)生之后及時形成針對性的有效防御，增加對這些新增風(fēng)險的預(yù)警能力和應(yīng)對能力，從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險管理的效率。
4.加強(qiáng)企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險管理過程中的內(nèi)部監(jiān)督，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險管理的效率。
要提高企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險管理過程中的管理效率，需要加強(qiáng)企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險管理過程中的內(nèi)部監(jiān)督，一方面保障內(nèi)部監(jiān)督的獨(dú)立性，使內(nèi)部控制能夠順利實(shí)現(xiàn)其對企業(yè)的會計(jì)活動的約束作用；另一方面，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理部門履行其監(jiān)督職能，嚴(yán)格規(guī)范并防治企業(yè)經(jīng)營過程中存在的違規(guī)行為，對不相容崗位實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格的分離設(shè)置，同時對違規(guī)操作，如通過虛開增值稅發(fā)票、偽造購銷合同來虛增營業(yè)收入等行為，進(jìn)行嚴(yán)厲的懲治。企業(yè)對財(cái)務(wù)活動實(shí)現(xiàn)有力的內(nèi)部監(jiān)督，來提高財(cái)務(wù)風(fēng)險管理的效率。
四、結(jié)語
綜上所述，要提高企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險管理過程中的管理效率，需要提升企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險意識，將現(xiàn)代風(fēng)險管理機(jī)制、內(nèi)部控制體系與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況相結(jié)合，以保證企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展以及完善的經(jīng)營管理；需要企業(yè)對運(yùn)營過程出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行識別和度量，企業(yè)才能及時采取有效措施加以防范，從而加強(qiáng)風(fēng)險管理機(jī)制的作用；需要企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險管理工作中增強(qiáng)其對新發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險的預(yù)警機(jī)制及防范機(jī)制作用；需要加強(qiáng)企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險管理過程中的內(nèi)部監(jiān)督，保障內(nèi)部監(jiān)督的獨(dú)立性，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理部門履行其監(jiān)督職能，來提高財(cái)務(wù)風(fēng)險管理的效率。
作者：馬菊芬 羅艷 單位：四川省成都暢通機(jī)車車輛技術(shù)開發(fā)有限公司財(cái)務(wù)部 四川省成都市蜀都公證處
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵字：公司治理；內(nèi)部控制；風(fēng)險管理
一、公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的含義
狹義上，公司治理主要是指公司的股東，董事及經(jīng)理層之間的關(guān)系；廣義上，公司治理還包括公司與利益相關(guān)者（如員工、客戶、供應(yīng)商、債權(quán)人、社會公眾）之間的關(guān)系，及有關(guān)法律、法規(guī)等。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，公司治理起源于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，其實(shí)質(zhì)是解決因所有權(quán)與
內(nèi)部控制是指一個單位的各級管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會計(jì)信息的正_可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個嚴(yán)密的、較為完整的體系。
風(fēng)險管理是指如何在項(xiàng)目或者企業(yè)一個肯定有風(fēng)險的環(huán)境里把風(fēng)險可能造成的不良影響減至最低的管理過程。
二、公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的關(guān)系
（一）公司治理與內(nèi)部控制的區(qū)別與聯(lián)系
1、公司治理與內(nèi)部控制的區(qū)別
（1）構(gòu)成內(nèi)容不同。從狹義的角度看，公司治理是指有關(guān)公司董事會的功能、結(jié)構(gòu)和股東權(quán)利等方面的制度安排，著名學(xué)者吳敬璉認(rèn)為，狹義的公司治理是由股東大會、董事會和高層管理人員組成的組織結(jié)構(gòu)。從廣義的角度看，公司治理是指有關(guān)公司控制權(quán)或剩余索取權(quán)分配的一整套法律、文化和制度安排。
（2）結(jié)構(gòu)不同。公司治理結(jié)構(gòu)也分為狹義的公司治理結(jié)構(gòu)和廣義的公司治理結(jié)構(gòu)。狹義的公司治理結(jié)構(gòu)也稱內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，是指公司的所有者與經(jīng)營者和員工之間建立的權(quán)利與利益的分配與制衡關(guān)系及規(guī)制決策體系。
（3）采用的方法不同。公司治理是協(xié)調(diào)企業(yè)與所有利益相關(guān)者之間利益關(guān)系的制度安排，通常采用規(guī)則、守則、指南、制度和程序進(jìn)行公司治理。與公司治理采用的方法不同，內(nèi)部控制除使用制度、原則之外，更多的是采用具體方法。
（4）控制的側(cè)重點(diǎn)不同。公司治理注重于對企業(yè)整體的把握，控制側(cè)重于董事會、監(jiān)事會、高級經(jīng)理層的權(quán)責(zé)設(shè)置、有效運(yùn)作和戰(zhàn)略管理方面，內(nèi)部控制側(cè)重于公司戰(zhàn)略的實(shí)施以及經(jīng)營活動的效率、效果方面。
2、公司治理與內(nèi)部控制的聯(lián)系
從管理學(xué)的角度看，公司治理與內(nèi)部控制的目的相同，都是為了控制企業(yè)風(fēng)險。企業(yè)風(fēng)險盡管按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)存在多種多樣的風(fēng)險，但從企業(yè)管理的角度看，企業(yè)風(fēng)險一般包括公司治理風(fēng)險（包括戰(zhàn)略風(fēng)險）、經(jīng)營風(fēng)險、財(cái)務(wù)風(fēng)險、其他風(fēng)險。其中公司治理風(fēng)險屬于公司治理的對象，經(jīng)營風(fēng)險、財(cái)務(wù)風(fēng)險屬于管理控制的對象。公司治理通過強(qiáng)化公司內(nèi)部組織的功能與有效運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)事前、事中的監(jiān)督，有效地避免了公司治理風(fēng)險。內(nèi)部控制通過內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動等程序，保證了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。公司治理與內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)配合有效地控制了企業(yè)風(fēng)險。
（二）內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的區(qū)別與聯(lián)系
1、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的區(qū)別
（1）活動范圍不同。風(fēng)險管理的范圍更廣。首先，它比內(nèi)部控制增加了戰(zhàn)略目標(biāo)。其次，目前所提倡的風(fēng)險管理包含了風(fēng)險管理目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險評估方法的選擇、管理人員的聘用、有關(guān)的預(yù)算和行政管理、以及報告程序等活動。而內(nèi)部控制所負(fù)責(zé)的是風(fēng)險管理過程中間及其以后的重要活動，如對風(fēng)險的評估和由此實(shí)施的控制活動、信息與交流活動和監(jiān)督評審與缺陷的糾正等工作。兩者最明顯的差異在于內(nèi)部控制不負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的具體設(shè)定，而只是對目標(biāo)的制定過程進(jìn)行評價，特別是對目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃制定當(dāng)中的風(fēng)險進(jìn)行評估。
（2）范疇不同。風(fēng)險管理貫穿于事前預(yù)測、事中控制和事后整改，而內(nèi)部控制僅通過事中控制和事后整改以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部控制只是管理的一項(xiàng)職能，是企業(yè)整體管理的有機(jī)組成部分。
（3）對風(fēng)險的對策不同。風(fēng)險管理框架引入了風(fēng)險管理哲學(xué)、風(fēng)險偏好等新內(nèi)容，在風(fēng)險評估要素中，風(fēng)險管理要求考慮內(nèi)在風(fēng)險與剩余風(fēng)險，以期望值、最壞情形值或概率分布度量風(fēng)險，考慮時間偏好以及風(fēng)險之間的關(guān)聯(lián)作用。該框架在風(fēng)險度量的基礎(chǔ)上，有利于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與風(fēng)險偏好相一致，增長、風(fēng)險與回報相聯(lián)系，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)資本分配及利用風(fēng)險信息支持前臺決策流程等，這些內(nèi)容都是內(nèi)部控制框架中沒有的。
2、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的聯(lián)系
（1）它們都明確是一個“過程”，不是靜態(tài)的結(jié)果，而是實(shí)現(xiàn)結(jié)果的一種方式。企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理都是滲透于企業(yè)各項(xiàng)活動中的一系列行動。這些行動普遍存在于管理者對企業(yè)的日常管理中，是企業(yè)日常管理所固定的。
（2）它們都是為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。
（3）它們都由企業(yè)的董事會、管理層和其他人員實(shí)施，都受人的影響。
（4）全面風(fēng)險管理有四大目標(biāo)，其中經(jīng)營目標(biāo)、報告目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)與內(nèi)部控制的目標(biāo)相重合。
三、企業(yè)風(fēng)險管理整合框架下公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理整合
（一）管理范圍的協(xié)調(diào)
風(fēng)險管理整合框架下的內(nèi)部控制是站在企業(yè)戰(zhàn)略層面分析、評估和管理風(fēng)險，是把對企業(yè)監(jiān)督控制從細(xì)節(jié)控制提升到戰(zhàn)略層面及公司治理層面。風(fēng)險管理不僅僅關(guān)注內(nèi)控建立，最主要的是關(guān)注內(nèi)部控制運(yùn)行與評價，從企業(yè)所有內(nèi)外風(fēng)險的角度為公司治理層、管理層持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行提供思路，風(fēng)險管理比內(nèi)部控制的范圍要廣泛得多。
（二）前動與后動的平衡
在風(fēng)險管理整合框架下的內(nèi)部控制既包括提前預(yù)測和評估各種現(xiàn)存和潛在風(fēng)險，從企業(yè)整體戰(zhàn)略的角度確定相應(yīng)的內(nèi)控應(yīng)對措施來管理風(fēng)險，達(dá)到控制的效果，又包括在問題或事件發(fā)生后采取后動反應(yīng)，積極采取修復(fù)性和補(bǔ)救性的行為。顯然，在未發(fā)生風(fēng)險負(fù)面影響前即采取措施，更能夠根據(jù)事件或風(fēng)險的性質(zhì)，降低風(fēng)險的損失，降低成本，提高整體管理效率。
（三）治理、風(fēng)險、控制的整合
依照風(fēng)險管理的整體控制思維，擴(kuò)展內(nèi)部控制的內(nèi)涵和外延，將治理、風(fēng)險和控制作為一個整體為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保證。這一整合的過程將克服原本內(nèi)部控制實(shí)施過程中內(nèi)部控制與管理脫節(jié)的問題，整個組織風(fēng)險管理的過程也是內(nèi)部控制實(shí)施的過程，內(nèi)控不再被人為地從企業(yè)整個流程中分離出來，提高了內(nèi)部控制與組織的整合性和全員參與性。
【關(guān)鍵詞】 集團(tuán)公司;財(cái)務(wù)風(fēng)險管理;財(cái)務(wù)風(fēng)險控制
一、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險特征
財(cái)務(wù)風(fēng)險是指由于企業(yè)負(fù)債融資而使企業(yè)償還債務(wù)具有不確定性,可能會給企業(yè)造成損失的風(fēng)險。集團(tuán)公司多級法人治理結(jié)構(gòu)的財(cái)務(wù)特征,導(dǎo)致母公司難以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司資源的統(tǒng)一配置和整合,使其具有自身獨(dú)特的財(cái)務(wù)風(fēng)險特征。
1.“金字塔”風(fēng)險。母公司處于集團(tuán)公司的塔尖,由于資本收益的杠桿作用,當(dāng)控股的塔基企業(yè)的收益率較高時,其收益率也會更高,當(dāng)控股的塔基企業(yè)出現(xiàn)虧損時,其收益率也會銳減,并有可能形成巨額虧損。處于集團(tuán)公司核心地位的母公司的收益具有巨大的不確定性,將其稱為“金字塔”風(fēng)險。
2.多級產(chǎn)權(quán)主體擔(dān)保和過度負(fù)債形成的債務(wù)風(fēng)險。集團(tuán)公司由于產(chǎn)權(quán)鏈條過長,組織結(jié)構(gòu)相當(dāng)復(fù)雜,其可用的借款主體和擔(dān)保主體數(shù)量眾多,由于控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)作用,各借款主體和擔(dān)保主體的風(fēng)險獨(dú)立是相對的。集團(tuán)公司有可能發(fā)生不恰當(dāng)?shù)膿?dān)保事項(xiàng)和貸款規(guī)模過度,導(dǎo)致集團(tuán)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險高度膨脹,資金鏈條日益緊張,這種風(fēng)險的不斷積聚很可能導(dǎo)致集團(tuán)公司的全面崩潰。
3.財(cái)務(wù)風(fēng)險影響面大、破壞性強(qiáng)。母公司不但在微觀方面影響集團(tuán)公司經(jīng)營方向、發(fā)展戰(zhàn)略、產(chǎn)品和市場定位,在宏觀方面也影響國家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。集團(tuán)公司一旦陷入財(cái)務(wù)危機(jī),將來帶來嚴(yán)重的社會和經(jīng)濟(jì)影響影響,無數(shù)的國內(nèi)外集團(tuán)公司破產(chǎn)案例都得到了充分的印證。
二、加強(qiáng)風(fēng)險預(yù)警,提高事前預(yù)警能力
產(chǎn)生財(cái)務(wù)危機(jī)的根本原因是財(cái)務(wù)風(fēng)險處理不當(dāng),要防范財(cái)務(wù)風(fēng)險,建立和完善財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)尤為重要,在財(cái)務(wù)風(fēng)險實(shí)際發(fā)生之前,捕捉和監(jiān)視各種細(xì)微的跡象變動,以利于防范和為采取適當(dāng)對策爭取時間。陷入經(jīng)營危機(jī)的企業(yè)幾乎毫無例外地都是以出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)為征兆,可以建立起危機(jī)的預(yù)警體系來對風(fēng)險進(jìn)行識別和防范。集團(tuán)公司所屬的各個企業(yè)理財(cái)對象是現(xiàn)金及其流動,就短期而言,企業(yè)能否維持下去,并不完全取決于是否盈利,取決于是否有足夠現(xiàn)金用于各種支出。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警的前提是企業(yè)有利潤,對于經(jīng)營穩(wěn)定的企業(yè),其應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款及存貨等一般保持穩(wěn)定,經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額一般應(yīng)大于凈利潤。
三、嚴(yán)格內(nèi)部控制,增加事中風(fēng)險控制能力
集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險中有一部分是可以通過加強(qiáng)日常財(cái)務(wù)監(jiān)督等方法來加以控制的。集團(tuán)應(yīng)制定嚴(yán)格的資金
管理辦法、對外投資管理制度,內(nèi)部審計(jì)和控制制度,明確決策人員與執(zhí)行人員的全責(zé)。實(shí)行重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策時,采用集體決策制,提供多角度依據(jù),有效控制與此相關(guān)的資金權(quán)限,避免決策失誤和舞弊事件發(fā)生。盡快開發(fā)應(yīng)用電子預(yù)警系統(tǒng),加大預(yù)警力度,防范于未然,在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下,學(xué)會采集利用網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息,集團(tuán)公司必須轉(zhuǎn)變觀念,適應(yīng)環(huán)境,將財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)測由以人為主轉(zhuǎn)向以業(yè)務(wù)流程為主。
1.實(shí)施資金集中管理。資金是企業(yè)發(fā)展的血液,是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的根本要素。對于集團(tuán)公司來說,資金猶如血液滲透于企業(yè)的每一個組織層面,構(gòu)成了縱橫交錯的運(yùn)行網(wǎng)絡(luò)。如何強(qiáng)化資金管理并實(shí)現(xiàn)其運(yùn)轉(zhuǎn)的高效率,成為集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理的核心工作。從國外跨國公司和國內(nèi)大型集團(tuán)的實(shí)踐來看,事權(quán)可以分散,但財(cái)權(quán)必須集中。分權(quán)的資金模式,已明顯不適應(yīng)現(xiàn)代集團(tuán)公司扁平化集中管理的要求,集團(tuán)公司的發(fā)展壯大要求資金管理的集中化。
集團(tuán)公司可結(jié)合全面預(yù)算管理,實(shí)行資金收支兩條線管理,來實(shí)現(xiàn)資金的高度集中,以強(qiáng)化集團(tuán)公司整體調(diào)度能力。在實(shí)施中要成立相應(yīng)的資金結(jié)算中心,在具體操作上可利用現(xiàn)有銀行結(jié)算方式,可通過實(shí)施零余額賬戶資金劃撥方式,有效集中資金,降低資金在子公司以及基層面的沉淀,且充分利用銀行日間賬戶透支,有效保障子公司以及下屬各項(xiàng)支出的正常支付。
2.實(shí)施債務(wù)、投資集中管理。針對集團(tuán)公司投資管理缺乏統(tǒng)一控制的現(xiàn)狀,在集團(tuán)投資管理上要明確職能部門和專業(yè)部門的職責(zé)分工及定位,確立集團(tuán)公司規(guī)劃和財(cái)務(wù)部門作為集團(tuán)公司投資集中管理部門,從職能的實(shí)現(xiàn)上解決集團(tuán)公司投資分散、沒有集中控制的局面。在實(shí)施中要強(qiáng)調(diào)投資集中管理統(tǒng)一控制、分專業(yè)實(shí)施、跟蹤監(jiān)控的原則,以控制投資風(fēng)險。
3.實(shí)施內(nèi)部審計(jì)。防范財(cái)務(wù)風(fēng)險,事前的預(yù)警和事中的控制固然重要,但事后的審計(jì)也同樣必不可少。把內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)控制有機(jī)的結(jié)合起來,在企業(yè)建立一種制衡機(jī)制,使企業(yè)的風(fēng)險管理更加有效,達(dá)到“活力與約束”的最佳結(jié)合,實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的財(cái)務(wù)監(jiān)督、經(jīng)營診斷和咨詢顧問的功能,對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施有效的監(jiān)督,可找出管理中的薄弱環(huán)節(jié),發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞和會計(jì)控制系統(tǒng)中存在的問題,并有針對性地提出改進(jìn)管理和改善會計(jì)控制系統(tǒng)的措施與對策,化解風(fēng)險,確保決策的科學(xué)性以及會計(jì)信息的真實(shí)性。
四、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險管理面臨的挑戰(zhàn)
1.大型公司和跨國公司紛紛投資新的領(lǐng)域或進(jìn)行風(fēng)險較高、規(guī)模較大的投資。這就需要大量的舉債融資,傳統(tǒng)的風(fēng)險管理對較高風(fēng)險的管理控制能力較弱。
2.金融創(chuàng)新對集團(tuán)資產(chǎn)管理提出了挑戰(zhàn)。隨著金融服務(wù)的多樣化和技術(shù)的不斷創(chuàng)新,商業(yè)銀行和租賃公司產(chǎn)生了住房、汽車等耐用品抵押貸款、信用卡貸款等資產(chǎn),從總體上看,這些資產(chǎn)流動性差、風(fēng)險較大,公司對其管理的效率不高,增加了公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險。
3.傳統(tǒng)融資方式出現(xiàn)了無法克服的弊病。在傳統(tǒng)的債務(wù)籌資活動中,企業(yè)是以自身的資信作為支持來融資的,債務(wù)的增加必然伴隨著公司財(cái)務(wù)風(fēng)險的增加,當(dāng)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險增大到一定程度時,公司則無法在合理的成本水平上進(jìn)行債務(wù)籌資。
五、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險管理與控制的創(chuàng)新
(一)財(cái)務(wù)風(fēng)險的分割與重組
將集團(tuán)公司面臨的復(fù)雜風(fēng)險進(jìn)行分割、重組,是集團(tuán)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險管理的有效途徑。風(fēng)險的分割是指將總風(fēng)險按風(fēng)險來源進(jìn)行分割,可以分割為經(jīng)營中的原材料供應(yīng)風(fēng)險、產(chǎn)品的銷售風(fēng)險等。按照風(fēng)險與收益對等的原則,可以把這些風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給不同的風(fēng)險主體進(jìn)行分擔(dān),這是在企業(yè)融資過程中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險管理創(chuàng)新。通過風(fēng)險分割,巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險可以分割成各個主體能夠承擔(dān)的程度,項(xiàng)目得以實(shí)施。如公司與原材料供應(yīng)商和能源供應(yīng)商簽訂長期供貨協(xié)議、與客戶簽訂長期銷貨協(xié)議等,把一部分風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商和客戶。貸款銀行在具有有限追索權(quán)或無追索權(quán)情況下提供貸款,則承擔(dān)了大部分風(fēng)險。
(二)構(gòu)建知識經(jīng)濟(jì)條件下財(cái)務(wù)風(fēng)險管理新框架
知識經(jīng)濟(jì)時代對集團(tuán)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險管理提出了新的要求,如何來構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險管理新框架成為問題的關(guān)鍵。從企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)來講,通常情況下企業(yè)會設(shè)定一定的財(cái)務(wù)警戒指標(biāo),然后來判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險狀況,如為了監(jiān)測企業(yè)的債務(wù)情況,設(shè)置資產(chǎn)負(fù)債率為警戒指標(biāo)。當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債率小于15%為無警,15%～30%為輕警,30%～50%中警,50%以上為重警,只是單純的設(shè)定警戒指標(biāo),不足以準(zhǔn)確界定財(cái)務(wù)風(fēng)險的性質(zhì),也不能排除財(cái)務(wù)風(fēng)險。
企業(yè)應(yīng)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險識別、預(yù)警分析及排警處理方法,構(gòu)筑比較完整和全面的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險管理新框架,針對兩大類不同的財(cái)務(wù)風(fēng)險分別進(jìn)行識別,根據(jù)所產(chǎn)生原因的不同分為不同的類型,根據(jù)不同的風(fēng)險類型分別進(jìn)行預(yù)警分析,得出不同的解決方案,最終全部排除財(cái)務(wù)風(fēng)險。在先識別的基礎(chǔ)上進(jìn)行分析,財(cái)務(wù)預(yù)警分析的建立是為了克服權(quán)責(zé)發(fā)生制原則所帶來的人為操縱盈利的弊端,其分析對象是現(xiàn)金流量。
參考文獻(xiàn)
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一、風(fēng)險控制的含義及方法
1.風(fēng)險控制的含義
由于當(dāng)前市場的不斷變化，導(dǎo)致一些潛在風(fēng)險的存在，往往這些風(fēng)險是不因人的主觀意志而改變的。對這些難以控制的潛在風(fēng)險，就需要采取一些相應(yīng)的措施和方法，應(yīng)對可能發(fā)生的這一風(fēng)險或者減小這一風(fēng)險所帶來的損失。風(fēng)險始終伴隨在企業(yè)發(fā)展的整個過程中，風(fēng)險一旦出現(xiàn)，就會對企業(yè)的發(fā)展造成極大的影響，從而對企業(yè)的收益造成不同程度的損失。所以，必須加強(qiáng)對企業(yè)的風(fēng)險控制。風(fēng)險控制的內(nèi)容主要由風(fēng)險決策、項(xiàng)目的可行性風(fēng)險研究、項(xiàng)目的投資成本風(fēng)險研究、項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險研究、項(xiàng)目風(fēng)險評估、風(fēng)險發(fā)生后的補(bǔ)救方法和內(nèi)部風(fēng)險控制制度等內(nèi)容組成。
2.風(fēng)險控制的方法
企業(yè)風(fēng)險控制的方法主要包括對風(fēng)險的回避、對投資損失的控制、對投資風(fēng)險進(jìn)行轉(zhuǎn)移和對投資的風(fēng)險進(jìn)行保留。對風(fēng)險進(jìn)行回避的控制方法是企業(yè)在進(jìn)行投資的過程中，對可能存在風(fēng)險的投資項(xiàng)目進(jìn)行自動放棄以避免可能產(chǎn)生的損失，但往往企業(yè)的投資者在選擇放棄的同時，也有可能失去一定的收益。損失控制是指采取相應(yīng)的措施或者制定可行性的計(jì)劃來減少所投項(xiàng)目的損失，而不是放棄這一風(fēng)險投資。控制損失包括對投資前、投資中和投資后三個控制階段，投資前期的控制能夠減少企業(yè)投資損失的概率，投資中和投資后期的損失控制能夠大大降低實(shí)際投入的損失。對投資的風(fēng)險進(jìn)行轉(zhuǎn)移是指通過讓渡人或契約的方式將風(fēng)險轉(zhuǎn)移給他人承擔(dān)，這一轉(zhuǎn)移方法能夠?qū)⑵髽I(yè)的風(fēng)險大大降低，主要通過合同轉(zhuǎn)移和保險轉(zhuǎn)移的方式來實(shí)現(xiàn)。將投資的風(fēng)險進(jìn)行保留的控制方法是指經(jīng)濟(jì)主體利用可以進(jìn)行支付的任何資金進(jìn)行自我保險和無計(jì)劃的自留，但這一風(fēng)險控制方法往往由于實(shí)際損失超過預(yù)計(jì)損失，經(jīng)常造成資金周轉(zhuǎn)困難的現(xiàn)象。
二、子公司在財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行風(fēng)險控制的措施
1.建立科學(xué)完整的會計(jì)機(jī)構(gòu)
要對上海東方通泰軟件科技有限公司進(jìn)行風(fēng)險控制，首先要在公司內(nèi)部建立起完整的會計(jì)機(jī)構(gòu)，對子公司內(nèi)部的環(huán)境進(jìn)行有效的控制。會計(jì)機(jī)構(gòu)的建立，需要將子公司的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、公司規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營策略等結(jié)合起來，同時還要將北京東方通科技股份有限公司的管理理念和經(jīng)營方式以及市場變化等結(jié)合起來，進(jìn)行公司內(nèi)部會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立。會計(jì)工作人員必須具有良好的專業(yè)水平，嚴(yán)格按照《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》進(jìn)行工作，全面展開風(fēng)險控制工作。同時，將會計(jì)工作的最終目標(biāo)作為子公司制定各項(xiàng)任務(wù)、制度以及工作程序的理論基礎(chǔ)，與北京東方通科技股份有限公司的經(jīng)營策略和業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)保持一致，對子公司內(nèi)的各個崗位進(jìn)行嚴(yán)格的界定與控制，保證公司內(nèi)財(cái)產(chǎn)安全控制的完整性，對資金和資產(chǎn)進(jìn)行定期的檢查，保證公司財(cái)務(wù)的安全性。
2.建立和完善子公司的內(nèi)部控制制度
除了要在上海東方通泰軟件科技有限公司內(nèi)部建立完整的會計(jì)機(jī)構(gòu)，還要不斷建立完整的內(nèi)部控制制度，對子公司內(nèi)部的經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營戰(zhàn)略進(jìn)行有效的控制與實(shí)施。內(nèi)部控制制度能夠有效保證子公司的工作人員，按照其要求嚴(yán)格完成自己的工作職責(zé)和相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，避免由于公司前景和環(huán)境的不穩(wěn)定性所帶來的問題。內(nèi)部控制制度對會計(jì)的控制，要嚴(yán)格按照《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范基礎(chǔ)規(guī)范》進(jìn)行工作，在對子公司的貨幣資金控制方面要嚴(yán)格按照這一規(guī)范對采購和付款以及收款、存貨進(jìn)行嚴(yán)格的控制;對子公司的工程項(xiàng)目，不僅要對對外投資的資金總額進(jìn)行控制，還要對擔(dān)保工作進(jìn)行控制，需要北京東方通科技股份有限公司進(jìn)行控制后實(shí)施。同時，子公司的財(cái)務(wù)部門也要嚴(yán)格按照《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范基礎(chǔ)規(guī)范》，對北京總公司的財(cái)務(wù)管理理念和財(cái)務(wù)管理方式進(jìn)行總結(jié)，并建立一套適合于子公司的內(nèi)部控制制度，對公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險控制起到積極作用。
3.加強(qiáng)對子公司財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識的培養(yǎng)
上海東方通泰軟件科技有限公司的會計(jì)從業(yè)人員對財(cái)務(wù)風(fēng)險控制起著決定性的作用，因此必須要不斷提高子公司工作人員的會計(jì)專業(yè)知識，對子公司的會計(jì)工作進(jìn)行準(zhǔn)確的把握和整理分析。在沒有得到收益的情況下，不能違規(guī)地對會計(jì)事務(wù)進(jìn)行管理，更不能為子公司做假賬，要嚴(yán)格遵循會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德，杜絕違法事件的產(chǎn)生，不斷提高子公司會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，加強(qiáng)對會計(jì)業(yè)務(wù)的處理能力。由于上海東方通泰軟件科技有限公司與北京總公司的規(guī)模相比，相對較小，所以子公司的財(cái)務(wù)工作人員也相對比較少。因此，在對子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險控制的過程中要進(jìn)行合理的分工與管理，進(jìn)行相互制約與相互管理。
4.加強(qiáng)對子公司的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)建設(shè)
上海東方通泰軟件科技有限公司的管理層次與北京總公司相比往往比較少，也使子公司的財(cái)務(wù)機(jī)制相對比較靈活，子公司的管理人員往往能夠在第一時間內(nèi)獲得財(cái)務(wù)信息。正是基于此，財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)并不嚴(yán)謹(jǐn)，為了提高對財(cái)務(wù)風(fēng)險控制的管理，就必須不斷完善財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)，將財(cái)務(wù)流程規(guī)范化和制度化。比如，在對公司的收款和付款流程進(jìn)行核算的過程中，會計(jì)工作人員首先需要對收款和付款的會計(jì)憑證進(jìn)行出納，再將支票的引鑒進(jìn)行分類管理。同時，只有將財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)強(qiáng)化到子公司的實(shí)物管理中，才能更好地將這一制度落到實(shí)處，也要按照相關(guān)的程序文件進(jìn)行落實(shí)，并對制度的落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督與檢查。
5.制定科學(xué)合理的風(fēng)險控制體系
上海東方通泰軟件科技有限公司與北京總公司相比，總公司所形成的風(fēng)險控制體系的級別和層次相對較高，員工之間的分工也比較細(xì)。子公司如果照搬北京總公司的那一套風(fēng)險控制體系，會在很多方面受到不同程度的限制，導(dǎo)致子公司很難達(dá)到這一套風(fēng)險控制體系的實(shí)際效果。因此，子公司在制定風(fēng)險控制系統(tǒng)的過程中，可以借鑒北京總公司風(fēng)險控制系統(tǒng)的優(yōu)點(diǎn)，并結(jié)合子公司的實(shí)際發(fā)展情況，制定一套適合自己的風(fēng)險控制體系。由于子公司本身的財(cái)務(wù)管理水平相對比較低，對財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的制定往往不切實(shí)際。針對子公司的這一現(xiàn)狀，必須要與總公司的財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行對接與交流，加強(qiáng)企業(yè)之間的管理。
隨著我國社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展，及進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)體制改革，對上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險控制提出了新要求。一方面，國家關(guān)于宏觀經(jīng)濟(jì)政策制定和經(jīng)濟(jì)增長，需要企業(yè)建立科學(xué)合理化的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理優(yōu)化辦法;另一方面，2013 年，我國投資類人群數(shù)量呈現(xiàn)大幅度增長趨勢，作為投資者，更加需要依據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)穩(wěn)健化管理和信息公布，進(jìn)行自身投資策略選擇?？梢?，上市公司內(nèi)部優(yōu)化的財(cái)務(wù)風(fēng)險控制，已關(guān)系到我國社會經(jīng)濟(jì)生活宏觀和微觀兩個方面。上市公司財(cái)務(wù)管理容易受到來自多方面不確定因素的影響，且財(cái)務(wù)管理風(fēng)險始終貫穿企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的任一環(huán)節(jié)。不斷優(yōu)化上市公司企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理機(jī)制，為企業(yè)發(fā)展提供真實(shí)可靠的信息數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)高效率盈利，確保企業(yè)和投資者的資產(chǎn)成本利益，構(gòu)建上市公司科學(xué)發(fā)展觀下的財(cái)務(wù)風(fēng)險評估和控制策略，已成為學(xué)術(shù)界研究的熱點(diǎn)問題。陳雪淺指出，2008 年由美國引發(fā)的全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)，加大我國上市公司融資、投資和匯率等金融不穩(wěn)定因素發(fā)生概率值，這種金融不穩(wěn)定將會直接增加企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險，對企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展，造成巨大不利影響。王團(tuán)現(xiàn)指出，企業(yè)有序穩(wěn)定的內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)管理重要基礎(chǔ)性保障措施，企業(yè)的優(yōu)化內(nèi)部管理機(jī)制，可以對于財(cái)務(wù)風(fēng)險控制提供完善指導(dǎo)和管理，從而實(shí)現(xiàn)管理和控制有機(jī)結(jié)合。上市公司內(nèi)部優(yōu)化管理和財(cái)務(wù)風(fēng)險融合，將會構(gòu)建出企業(yè)發(fā)展可持續(xù)平臺和體系結(jié)構(gòu)性完善，從而有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險發(fā)生概率值。袁曉波選用回歸模型上市公司中的ST為研究對象，選擇公司連續(xù)5 年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)，分析結(jié)構(gòu)表明公司的盈利利潤額度和公司股東持股比例，直接影響上司公司的ST 概率值。上述研究成果，對進(jìn)一步分析上市公司企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險和控制策略，具有一定的指導(dǎo)性意義，但也有需要進(jìn)一步分析的內(nèi)容和問題，即在財(cái)務(wù)風(fēng)險控制的預(yù)測性方面，應(yīng)更加強(qiáng)調(diào)定性指標(biāo)和非個人主觀影響。經(jīng)濟(jì)和金融全球化趨勢不斷加深，我國上市公司企業(yè)發(fā)展外部生存和競爭環(huán)境，更加復(fù)雜化和激烈化，企業(yè)必須要強(qiáng)調(diào)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險控制水平值，制定更加合理的內(nèi)部優(yōu)化控制機(jī)制，確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。本文運(yùn)用模糊分層方法，結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)制，以C 上市公司為例，進(jìn)行上市公司財(cái)務(wù)管理風(fēng)險預(yù)測和控制策略研究。
二、基于模糊分層方法的財(cái)務(wù)風(fēng)險評價
經(jīng)濟(jì)全球一體化趨勢不斷加深的主要表現(xiàn)形式就是企業(yè)競爭外部環(huán)境激烈程度值增加，上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險直接影響企業(yè)生存現(xiàn)狀和發(fā)展概率，企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理同時涉及到企業(yè)發(fā)展各個環(huán)境和步驟，兩者之間產(chǎn)生更為緊密協(xié)同發(fā)展的關(guān)系?？梢姡挥袠?gòu)建出科學(xué)合理的財(cái)務(wù)風(fēng)險評價機(jī)制，評價上市公司企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險因素指標(biāo)值，才能更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險判斷，并及時進(jìn)行上市公司財(cái)務(wù)管理預(yù)防和控制。影響上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險指標(biāo)因素較多，這些因素將會直接通過企業(yè)的財(cái)務(wù)變量進(jìn)行體現(xiàn)，即財(cái)務(wù)風(fēng)險必然引起財(cái)務(wù)指標(biāo)上異動，如企業(yè)資產(chǎn)負(fù)責(zé)率可以表示為企業(yè)的融資風(fēng)險。通過文獻(xiàn)查詢分析，現(xiàn)將影響上市公司財(cái)務(wù)指標(biāo)分為傳統(tǒng)和新增兩項(xiàng)。
1.模型構(gòu)建
模糊分層方法是將復(fù)雜化多指標(biāo)問題轉(zhuǎn)化為單一化問題，以多專家打分為權(quán)重標(biāo)準(zhǔn)，完成復(fù)雜問題的分層逐步分解，最后加權(quán)計(jì)算出各個指標(biāo)對于某一事件影響狀況。模糊分層法判斷的相關(guān)步驟如下，一是依據(jù)所要評價的問題，構(gòu)建出統(tǒng)一化獨(dú)立分層體系結(jié)構(gòu)模型;二是選擇行業(yè)內(nèi)多名專家，進(jìn)行指標(biāo)評價打分，建立模糊判定模型;三是計(jì)算出局部分層模糊權(quán)重向量矩陣，循環(huán)該方法，從底層指標(biāo)逐層分解向上結(jié)算，計(jì)算出綜合性權(quán)重向量矩陣;四是通過標(biāo)準(zhǔn)化處理公司所包括的財(cái)務(wù)指標(biāo)值，乘以模糊分層的權(quán)重指標(biāo)值，即可獲得對應(yīng)的上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險評價值。
2.財(cái)務(wù)風(fēng)險評價計(jì)算
本文以C 上市公司為研究對象，進(jìn)行模糊分層方法財(cái)務(wù)風(fēng)險評價性研究。C 公司依據(jù)國家相關(guān)政策，通過募集方式建立交通運(yùn)輸設(shè)備公司，控股股東為某汽車企業(yè)，占總股本的65%，公司現(xiàn)有上海、湖北和廣東三個研發(fā)基礎(chǔ)，45 家全資或控股子公司。通過該公司公布的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，獲取表1 中各項(xiàng)指標(biāo)的實(shí)際值。本文對于C 公司進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險評價共分為三個層次，即目標(biāo)層、準(zhǔn)則層和方法層。目標(biāo)層即主要目標(biāo)是通過下兩次數(shù)值計(jì)算出公司財(cái)務(wù)風(fēng)險程度;準(zhǔn)則層即對上市公司進(jìn)行的傳統(tǒng)和新增指標(biāo)兩項(xiàng);方法層即是對企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險影響的具體指標(biāo)值。一是選用群組決策，進(jìn)行上述財(cái)務(wù)公司指標(biāo)的權(quán)重性和各層的權(quán)重值評價，即對指標(biāo)變量和層次進(jìn)行比例化處理，獲得相應(yīng)的、各層模糊判斷矩陣，并按照模型構(gòu)建步驟進(jìn)行權(quán)重值計(jì)算，結(jié)果如表1 所示;二是依據(jù)C 公司所公布的表1 中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，處理算法如公式(1)所示，將實(shí)際值轉(zhuǎn)換為的范圍值50～100;三是計(jì)算出C 上市公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險指標(biāo)值，計(jì)算結(jié)果數(shù)值為2011 年64.40、2012 年63.89、2013年65.79。通過百分比值劃分，上市公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險狀況存在一定的風(fēng)險問題，需要進(jìn)行必要的分析和防范。YJ=50+ XJ-XminXmax-Xmin 50 (1)
3.財(cái)務(wù)風(fēng)險評價分析
由上市公司企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的模糊分層權(quán)重指標(biāo)計(jì)算可知，股權(quán)結(jié)構(gòu)、盈利能力及對于企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險控制權(quán)重值較大，C 上市公司連續(xù)三年的股權(quán)結(jié)構(gòu)得分較低，說明企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險發(fā)生概率值。分析可知主要原因在于高管持股比例較低，得分的緩慢增長也說明股權(quán)結(jié)構(gòu)變化幅度較慢和成果不明顯。由上市公司盈利能力可知，2011年，公司盈利規(guī)模性收入較高，但接下來兩年出現(xiàn)明顯下滑拐點(diǎn)趨勢直接表明公司的業(yè)務(wù)增長和盈利實(shí)力不足，需要獲得公司組織管理者高度重視，并選擇合適的企業(yè)內(nèi)部管理措施。綜上所示，通過構(gòu)建基于模糊分層方法的財(cái)務(wù)風(fēng)險評價模型，可以有效獲取企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)財(cái)務(wù)管理影響因素對于企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險影響程度。
三、上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險控制策略
依據(jù)模糊分層方法的財(cái)務(wù)風(fēng)險研究，可知財(cái)務(wù)各項(xiàng)因素指標(biāo)對于財(cái)務(wù)風(fēng)險具有差異性影響效應(yīng)，同時財(cái)務(wù)風(fēng)險發(fā)生存在于企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，如何有效預(yù)防和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險發(fā)生概率值，是上市公司內(nèi)部優(yōu)化財(cái)務(wù)管理的長期堅(jiān)持的工作，應(yīng)從以下三個方面進(jìn)行上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險控制策略建設(shè)。
1.科學(xué)合理構(gòu)建股權(quán)框架
通過模糊分層方法的財(cái)務(wù)風(fēng)險性評價機(jī)制可知，股權(quán)結(jié)構(gòu)框架不合理將對公司財(cái)務(wù)狀況起到嚴(yán)重影響。通常情況下，上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)直接影響公司的實(shí)際控制權(quán)配置，也是公司內(nèi)部優(yōu)化管理的核心內(nèi)容，可見科學(xué)合理構(gòu)建上市公司股權(quán)框架，是降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險的重要策略和手段。一是合理設(shè)置高管股權(quán)指標(biāo)，上市公司管理屬于產(chǎn)權(quán)和執(zhí)行權(quán)的分離式管理，假設(shè)企業(yè)高管配置較少股權(quán)，將會增長企業(yè)的執(zhí)行管理成本，公司管理層將不會為公司長期可持續(xù)發(fā)展，提供盡心盡力核心競爭力提升，而是轉(zhuǎn)而為自身短期利益最大化的企業(yè)經(jīng)營運(yùn)行模式。合理配置高管股權(quán)指標(biāo)也就是對于上市公司管理層實(shí)施必要股權(quán)激勵，將自身利益價值增值與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展建立協(xié)同關(guān)系，形成一種博弈多贏關(guān)系，同時加大董事會成員的持股性比例，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展監(jiān)督和管理權(quán)，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理層經(jīng)營性行為嚴(yán)重偏離公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，將會導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險發(fā)生概率值時，起到及時糾正性作用。二是上市企業(yè)大股東合理化持股，如所選C 上市公司的控股股東持股比例為54%，這種持股比例在上市公司企業(yè)很多，其他大股東持股比例不足10%，這也就直接說明公司的其他股東對于公司發(fā)展，不能起到均衡式控制作用，并且實(shí)際控股股東公司管理權(quán)行為不會受到某些限制。而構(gòu)建上市企業(yè)大股東合理化持股，將會有效的抑制和監(jiān)督，大股東對小股民利益蝕，對公司戰(zhàn)略性決策需要各個股東之間，達(dá)成協(xié)同性平衡建議，能夠?qū)崿F(xiàn)一種大股東之間的利益博弈均衡。這里也就產(chǎn)生一個問題，假設(shè)大股東數(shù)量較多，將會產(chǎn)生利益持續(xù)性討論，對于公司發(fā)展將會不利，因此上市公司大股東數(shù)量應(yīng)控制在3~5 個為準(zhǔn)，將會更加有利益上市公司企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和投資決策不確定因素，減少企業(yè)經(jīng)營性風(fēng)險，提高上市公司企業(yè)核心競爭力，保護(hù)中小股民投資權(quán)益。
二、小微企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系構(gòu)建對小微企業(yè)來講，要完全按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》來構(gòu)建內(nèi)部控制體系不現(xiàn)實(shí)，就小微企業(yè)的現(xiàn)狀來講，需要解決的問題就是整體考慮內(nèi)部控制的各子系統(tǒng)的關(guān)系，結(jié)合風(fēng)險管理的過程，構(gòu)建內(nèi)部控制體系，以減少風(fēng)險發(fā)生。
（一）風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系見圖1。整個小微企業(yè)的內(nèi)部控制都全部在全面風(fēng)險管理過程中包含，不留一點(diǎn)空白，內(nèi)部控制的決策建立在全面風(fēng)險管理理念之下，內(nèi)部控制的每一個子系統(tǒng)均在風(fēng)險管理過程中監(jiān)控下，每一個子系統(tǒng)的工作都要經(jīng)歷全面風(fēng)險管理過程。內(nèi)部控制系統(tǒng)的子系統(tǒng)并沒有依照傳統(tǒng)的控制五要素而設(shè)計(jì)子系統(tǒng)，而是依照企業(yè)管理的主要職能進(jìn)行分類。企業(yè)管理的主要職能財(cái)務(wù)會計(jì)職能、人力資源職能、生產(chǎn)運(yùn)營職能、市場銷售職能。圖1風(fēng)險導(dǎo)向的小微企業(yè)內(nèi)部控制體系框架由企業(yè)內(nèi)部控制管理委員會或內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組對控制進(jìn)行審核、認(rèn)可后方可執(zhí)行，控制執(zhí)行過程中，內(nèi)部控制管理委員會定期進(jìn)行檢查，對重大風(fēng)險可以緊急叫?？刂拼胧?。（二）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制管理1.風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制之風(fēng)險控制程序圖2 風(fēng)險控制程序從圖2中可以看出，基于風(fēng)險導(dǎo)向的小微企業(yè)內(nèi)部控制體系是一個動態(tài)循環(huán)的過程，其風(fēng)險識別、風(fēng)險衡量、風(fēng)險處理等緊緊圍繞著內(nèi)部控制目標(biāo)運(yùn)轉(zhuǎn)，沒有絕對的起點(diǎn)與終點(diǎn)。整個運(yùn)轉(zhuǎn)均在企業(yè)內(nèi)部控制策略掌握之下，由企業(yè)組織中的內(nèi)部控制管理委員會或內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組作組織保證。
圖3 風(fēng)險衡量等級圖風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制是在內(nèi)部控制目標(biāo)的指導(dǎo)下，以內(nèi)部控制管理團(tuán)隊(duì)為主，定期對企業(yè)各種風(fēng)險分析，形成風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制報告。風(fēng)險控制過程中最難于準(zhǔn)確把握的就是風(fēng)險衡量?？梢詫L(fēng)險發(fā)生概率預(yù)先分析表示為很小、中等、較大，風(fēng)險若發(fā)生，可能導(dǎo)致的損失預(yù)先表示為重大損失、中等損失和輕度損失，風(fēng)險發(fā)生概率及風(fēng)險發(fā)生損失都是定性衡量，與企業(yè)實(shí)力及企業(yè)對風(fēng)險的態(tài)度直接相關(guān)。在圖3 所示的風(fēng)險衡量等級圖的坐標(biāo)系中對風(fēng)險進(jìn)行定位，定性反映風(fēng)險量的大小。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)風(fēng)險在風(fēng)險衡量等級圖中位置的不同，進(jìn)而采取不同的管理策略。
2. 風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制之風(fēng)險處理策略在企業(yè)管理資源有限的情況下，小微企業(yè)不可能也沒有必要關(guān)注影響企業(yè)的所有風(fēng)險，小微企業(yè)內(nèi)部管理團(tuán)隊(duì)在對風(fēng)險識別、衡量后，從圖3 中可以看出，應(yīng)對位于風(fēng)險衡量等級圖33區(qū)域的風(fēng)險進(jìn)行重點(diǎn)控制，而對位于風(fēng)險衡量等級圖11區(qū)域的風(fēng)險可以忽視。例如對位于風(fēng)險衡量等級圖31區(qū)域的風(fēng)險應(yīng)密切關(guān)注，防范風(fēng)險的發(fā)生；對位于風(fēng)險衡量等級圖13區(qū)域的風(fēng)險應(yīng)制定詳細(xì)的全面控制計(jì)劃。三、內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)實(shí)例根據(jù)上述分析，下面以公司為例進(jìn)行具體分析說明。
（一）企業(yè)簡介南京某通信科技有限公司2011年成立，主要經(jīng)營業(yè)務(wù)通信設(shè)備研發(fā)、銷售、安裝、技術(shù)服務(wù)，網(wǎng)絡(luò)設(shè)備研發(fā)、銷售、安裝、技術(shù)服務(wù)，信息系統(tǒng)集成服務(wù)等。公司由兩名自然人創(chuàng)建，2016年末員工11人，2016營業(yè)收入566萬元，依據(jù)企業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，屬于小型軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)、人力資源職能由總經(jīng)理直接管理，生產(chǎn)運(yùn)營職能（本企業(yè)稱為技術(shù)服務(wù)組）、市場營銷職能由副總經(jīng)理管理，見圖4。
圖4公司組織機(jī)構(gòu)圖（二）公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀1.控制環(huán)境薄弱公司沒有規(guī)范的公司治理機(jī)構(gòu)，在公司內(nèi)部沒有董事會或監(jiān)事會結(jié)構(gòu)或人員，相應(yīng)的權(quán)力都在公司總經(jīng)理的手中；公司沒有專門的部門或人員進(jìn)行內(nèi)部控制；公司財(cái)務(wù)與會計(jì)職責(zé)沒有分離；管理層沒有細(xì)化，沒有中低層管理人員，經(jīng)理層直接管到底。2.風(fēng)險意識不強(qiáng)公司管理者與員工風(fēng)險防范意識不強(qiáng)；規(guī)章制度也不全面，公司對規(guī)定制度的執(zhí)行嚴(yán)格不夠，人情管理存在；公司對風(fēng)險的態(tài)度主要依靠總經(jīng)理的個人經(jīng)驗(yàn)和判斷，沒有專門的人員收集風(fēng)險信息、衡量風(fēng)險，更談不上對風(fēng)險提前防范措施。3.缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒庸緵]有設(shè)置專門的內(nèi)控機(jī)構(gòu)或人員，沒有內(nèi)部審計(jì)人員，更談不上內(nèi)部控制系統(tǒng)；公司沒有設(shè)置重要的控制點(diǎn)，例如公司的日常資金管理、日常財(cái)務(wù)賬冊均由一人完成，總經(jīng)理只是象征性審查簽字，公司的采購及貨物使用職責(zé)未分離，均是技術(shù)服務(wù)部人員操作。（三）公司風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)下文將依照風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，構(gòu)建南京某通信科技有限公司的內(nèi)控體系。1.控制環(huán)境（1）建立內(nèi)部控制管理委員會。公司比較小，不建立獨(dú)立設(shè)置的內(nèi)部控制組織，但是應(yīng)該設(shè)置非常設(shè)性管理機(jī)構(gòu)，設(shè)置內(nèi)部控制管理委員會，人員由總經(jīng)理、副總經(jīng)理、四位職能組的組長組成，采用月度會議或重大事項(xiàng)會議商議制度，會議形成的重大決議以公司會議紀(jì)要等形式，向公司員工公布。（2）建立風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制企業(yè)文化。公司總經(jīng)理要在公司全體員工會議上經(jīng)常宣講風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制意識，公司對可能的風(fēng)險要有意識去預(yù)防，形成公司風(fēng)險內(nèi)部控制措施，對風(fēng)險常抓不懈。通過公司網(wǎng)站或宣傳欄建立風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制管理專欄，建立內(nèi)部控制文化宣傳培訓(xùn)，關(guān)注行業(yè)政策、規(guī)章制度等規(guī)定，普及風(fēng)險及內(nèi)部控制知識，總結(jié)內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)等。2.風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制管理（1）風(fēng)險識別。采用頭腦風(fēng)暴法對公司風(fēng)險進(jìn)行識別、衡量。公司成立僅僅6年時間，還處于創(chuàng)業(yè)期，且公司屬于技術(shù)發(fā)展很迅速的小型軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，企業(yè)生存空間較小，存在經(jīng)營風(fēng)險；公司組織結(jié)構(gòu)不健全，管理者風(fēng)險管理意識淡漠，公司內(nèi)部控制制度缺乏，存在管理風(fēng)險；現(xiàn)階段公司服務(wù)的主要客戶是區(qū)縣電力公司小型變電站，但是國家電網(wǎng)正在進(jìn)行改革，招投標(biāo)權(quán)限向省市一級集中，而該公司因規(guī)模小、資金少，招投標(biāo)資質(zhì)審查要求越來越高，使得公司面臨提高其注冊資金資質(zhì)、公司各種技術(shù)服務(wù)證書資質(zhì)的提升問題，公司面臨資金風(fēng)險等。（2）風(fēng)險衡量。公司面臨的風(fēng)險主要是經(jīng)營風(fēng)險、管理風(fēng)險、資金風(fēng)險，現(xiàn)將三種風(fēng)險依照圖3風(fēng)險衡量等級圖分析。
公司是新創(chuàng)立的小型企業(yè)，且公司也沒有獨(dú)立受保護(hù)的技術(shù)專利，公司的經(jīng)營風(fēng)險發(fā)生概率較大；公司總經(jīng)理創(chuàng)業(yè)之前是其它一家中型公司的技術(shù)副總，沒有全面管理過公司，公司副總經(jīng)理與總經(jīng)理工作經(jīng)歷類似，公司的管理風(fēng)險發(fā)生概率較大；針對資金風(fēng)險，目前公司經(jīng)營狀態(tài)良好，開戶行中國銀行有意向提供公司低息長期貸款，資金風(fēng)險發(fā)生概率中等。
風(fēng)險若發(fā)生風(fēng)險損失大小是相對于公司的損失承受情況決定的，公司是小型企業(yè)，為自然人投資的有限責(zé)任公司，風(fēng)險損失承受能力較小。經(jīng)營風(fēng)險損失劃分為重大損失，管理風(fēng)險損失劃分為中等損失，資金風(fēng)險損失劃分為重大損失。三種風(fēng)險位于風(fēng)險衡量等級圖不同的位置，經(jīng)營風(fēng)險居于33位置，管理風(fēng)險居于32位置，資金風(fēng)險居于23位置。
關(guān)鍵詞：信托；信托風(fēng)險管理；信托公司風(fēng)險管理信息系統(tǒng)
1 引言
隨著信托業(yè)第五次清理整頓的結(jié)束，從2002年開始，國內(nèi)信托公司回歸“受人之托，代人理財(cái)”信托本業(yè)。在我國信托與銀行、保險、證券一起構(gòu)成了現(xiàn)代金融體系的四大支柱。信托公司作為我國目前唯一能夠跨越貨幣市場、資本市場和實(shí)業(yè)投資領(lǐng)域的非銀行金融機(jī)構(gòu)具有鮮明的優(yōu)勢。中國信托行業(yè)經(jīng)歷了高速發(fā)展，管理資產(chǎn)從2007年到2012年間翻了七倍，截止2013年3季度末超過10萬億人民幣。中國信托業(yè)資產(chǎn)規(guī)模已超過保險業(yè)資產(chǎn)總額，成為僅次于銀行的第二大金融部門。但高速發(fā)展的同時面臨著空前的挑戰(zhàn)，目前行業(yè)收入中約有88%存在不確定性，長期看來不可持續(xù)，現(xiàn)有業(yè)務(wù)中蘊(yùn)含4類風(fēng)險：信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、流動性風(fēng)險和操作性風(fēng)險。
2 信托公司風(fēng)險識別
在規(guī)模大增背后，信托業(yè)風(fēng)險在不斷累積。以受托融資、投資管理和咨詢顧問為核心的基本業(yè)務(wù)經(jīng)營模式，必然使信托公司面臨的風(fēng)險具有自身的特征。信托公司主要的風(fēng)險如下文：
信用風(fēng)險又稱違約風(fēng)險，對信托公司而言，主要是指信托財(cái)產(chǎn)運(yùn)用的交易對方因種種原因，不愿或無力履行合同條件而構(gòu)成違約，致使信托公司遭受損失的可能性。在近年的房地產(chǎn)和礦產(chǎn)信托激增的同時，房地產(chǎn)信托和礦產(chǎn)信托出的兌付風(fēng)險提升。當(dāng)前信托公司已經(jīng)發(fā)生過的兌付危機(jī)如編造融資項(xiàng)目、偽造項(xiàng)目材料、公司公章，騙取信托貸款；融資人負(fù)有高額債務(wù)、挪用信托貸款還賬、無力兌付信托計(jì)劃；地方政府融資平臺，債臺高筑、涉嫌違規(guī)注資擔(dān)保、財(cái)政吃緊等情況。
市場風(fēng)險。即由于信托公司信托財(cái)產(chǎn)或固有財(cái)產(chǎn)在金融市場上從事金融產(chǎn)品、金融衍生品交易時，因金融產(chǎn)品、金融衍生品的市場價格發(fā)生意外變動，而蒙受經(jīng)濟(jì)損失的可能性。市場風(fēng)險可細(xì)分為利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險和投資風(fēng)險。泡沫化的市場行情、掩蓋了信托風(fēng)險，近期最為突出的就是內(nèi)蒙古鄂爾多斯的房地產(chǎn)市場，現(xiàn)在的鄂爾多斯樓市崩盤、豪車賤賣，早已不是那個批量造福、大興土木的盛況。現(xiàn)如今，只有空空如也的大樓、空蕩蕩的街道和烏漆抹黑的街景，鄂爾多斯也被稱為“鬼城”。這里是信托公司的噩夢。
流動性風(fēng)險。即信托公司所掌握的現(xiàn)金、以合理價格變現(xiàn)資產(chǎn)所獲得的資金、或以合理成本所籌集的資金不足以滿足即時支付的需要，從而導(dǎo)致信譽(yù)下降或違約，或?qū)е仑?cái)務(wù)損失。目前信托公司主要將募集資金以多種方式投入到融資方，信托財(cái)產(chǎn)的流動性主要由融資方控制，信托公司不能對其流動性進(jìn)行主動控制，結(jié)果造成流動性風(fēng)險在當(dāng)前的信托業(yè)務(wù)中普遍存在。
操作風(fēng)險。按照操作風(fēng)險的定義，它可以分為四類：人員因素、流程因素、系統(tǒng)因素、外部事件等引起的操作風(fēng)險；目前信托公司專門成立相關(guān)部門來控制流程因素，主要制定業(yè)務(wù)流程、操作規(guī)程和風(fēng)險控制管理制度。而對其他類的操作風(fēng)險關(guān)注不夠，對于外部事件如同行業(yè)內(nèi)其他公司不利信息、監(jiān)管要求的變化，對于人員因素如骨干員工的流失、員工的失誤、信托經(jīng)理的道德風(fēng)險等引起的操作風(fēng)險，都應(yīng)該引起信托公司的重視。
信托公司運(yùn)營過程中還涉及到上述風(fēng)險外的其他風(fēng)險，本文不再贅述。
3 信托公司風(fēng)險管理體系
信托公司與銀行、保險、證券等其他金融機(jī)構(gòu)相比，對風(fēng)險管理的要求更高。一方面信托公司可以直接跨越資本市場、貨幣市場與實(shí)業(yè)投資領(lǐng)域，美國信托專家斯科特曾說：“信托業(yè)的應(yīng)用范圍可以與人類的想象力相媲美！” 投資范圍廣即會面臨多種風(fēng)險，如信用風(fēng)險、市場風(fēng)險等；另一方面，信托公司業(yè)務(wù)創(chuàng)新性強(qiáng)，可參考的經(jīng)驗(yàn)少。因此， 完善、有效的風(fēng)險管理體系對信托公司尤為重要。
構(gòu)建一個完善、有效的信托公司的風(fēng)險管理體系，首先要遵從風(fēng)險管理的基本理念：一些金融風(fēng)險是不可避免的，金融風(fēng)險管理的目標(biāo)不是完全消除風(fēng)險，而在于：在信托公司運(yùn)營過程中充分考慮到有關(guān)金融風(fēng)險，并將其控制在可承受的風(fēng)險水平內(nèi)。
構(gòu)建一個完善、有效的信托公司的風(fēng)險管理體系，其次是需要建立風(fēng)險識別、風(fēng)險度量及風(fēng)險管理策略的風(fēng)險控制流程。每個信托公司的風(fēng)險管理體系是根據(jù)自身的情況構(gòu)建， 不存在統(tǒng)一的管理模式。 從風(fēng)險管理的基本理念和風(fēng)險管理的經(jīng)驗(yàn)考慮， 一個完善、有效的風(fēng)險管理體系至少要滿足幾個方面的標(biāo)準(zhǔn)：
1.風(fēng)險管理能涵蓋公司運(yùn)營過程中所有可能遇到的風(fēng)險因素。需要有效地識別出各類風(fēng)險， 并將其納入管理范疇，才能盡量避免風(fēng)險。
2.風(fēng)險管理能夠在公司層面上實(shí)現(xiàn)對各類風(fēng)險的整合。信托公司因業(yè)務(wù)范圍廣、業(yè)務(wù)創(chuàng)新性高，使信托業(yè)務(wù)產(chǎn)生多樣化風(fēng)險，所以需要在公司層面對對各類風(fēng)險進(jìn)行整合， 為了實(shí)現(xiàn)分散風(fēng)險的策略。
3.風(fēng)險管理過程要與公司經(jīng)營過程有機(jī)的結(jié)合。具體來講， 在項(xiàng)目初步意向開始就要對產(chǎn)品進(jìn)行風(fēng)險識別、風(fēng)險評估及制定相應(yīng)的風(fēng)險管理策略。風(fēng)險管理貫穿整個產(chǎn)品運(yùn)作的各個環(huán)節(jié)，如項(xiàng)目前期對交易對方的盡職調(diào)查、金融產(chǎn)品的合規(guī)性審查、法律事務(wù)審查、業(yè)務(wù)審查，項(xiàng)目中期的合同簽署、抵質(zhì)押保辦理、資產(chǎn)運(yùn)作，項(xiàng)目后期的貸后管理、保證金賬戶的監(jiān)管、按合同約定收回本金收益、定期支付受益人收益及到期支付本金等等。
4.風(fēng)險管理要與公司經(jīng)營目標(biāo)相一致。信托公司經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要風(fēng)險管理保駕護(hù)航， 而公司的風(fēng)險管理活動是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。只有信托公司風(fēng)險偏好與公司目標(biāo)相一致才能為公司經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。
4 信托公司風(fēng)險管理信息系統(tǒng)
當(dāng)前我國的信托公司都建立了業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)，但是風(fēng)險管理系統(tǒng)的建設(shè)還不完善。一個完善的風(fēng)險管理系統(tǒng)，可以幫助信托公司將風(fēng)險管控關(guān)口前移，有效識別和控制風(fēng)險，建立起完善、有效的風(fēng)險控制體系。
信托公司需要進(jìn)一步提高信息系統(tǒng)風(fēng)險防控能力，近年來信托公司已逐步提出了風(fēng)險管理信息化的想法，及有些信托公司也建立起風(fēng)險管理信息系統(tǒng)，但從目前情況看信托風(fēng)險控制系統(tǒng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于銀行風(fēng)險管理系統(tǒng)的步伐。信托公司需建立完善、有效的風(fēng)險管理體系，從以技術(shù)防范為主的、被動信息安全管理，轉(zhuǎn)變?yōu)橐灶A(yù)防控制為主的、主動的信息化風(fēng)險管理。
對于信托公司風(fēng)險管理信息系統(tǒng)不僅包含信托公司內(nèi)部風(fēng)險管理信息系統(tǒng)還要包含支持監(jiān)管要求的信息化建設(shè)。對監(jiān)管部門來講要借助信息系統(tǒng)有效提升監(jiān)管能力?？煽康姆乾F(xiàn)場監(jiān)管信息系統(tǒng)和現(xiàn)場檢查系統(tǒng)，能有效幫助監(jiān)管部門及時監(jiān)測和識別主要風(fēng)險點(diǎn)，提高現(xiàn)場檢查和非現(xiàn)場監(jiān)管的整體性和有效性，減少僅僅依靠人工現(xiàn)場檢查造成的隨意性和盲目性，有助于提升監(jiān)管能力，節(jié)約監(jiān)管資源。要實(shí)現(xiàn)監(jiān)管部門的監(jiān)管要求，作為信托公司需要保證監(jiān)管要求的數(shù)據(jù)真實(shí)性、完整性和及時性。
信托風(fēng)險管理信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)框架包括三個部分：應(yīng)用結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、技術(shù)結(jié)構(gòu)。應(yīng)用結(jié)構(gòu)為風(fēng)險管理提供業(yè)務(wù)框架；數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)提供應(yīng)用結(jié)構(gòu)所需的數(shù)據(jù)和接口，用于支持各最終用戶的風(fēng)險管理；技術(shù)結(jié)構(gòu)提供風(fēng)險管理運(yùn)作的實(shí)際環(huán)境。
本文主要描述數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和應(yīng)用結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)思想。
1.數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)思想
目前信托公司的系統(tǒng)包含了CRM系統(tǒng)、資管子系統(tǒng)、估值子系統(tǒng)、業(yè)務(wù)子系統(tǒng)、TA子系統(tǒng)、財(cái)務(wù)子系統(tǒng)等，且大多數(shù)信托公司各子系統(tǒng)均由不同供應(yīng)商提供。而風(fēng)險管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)需來源于信托公司的各生產(chǎn)系統(tǒng)，建議風(fēng)險管理系統(tǒng)需建立在數(shù)據(jù)中心的基礎(chǔ)上，即將各子系統(tǒng)數(shù)據(jù)實(shí)時傳遞到數(shù)據(jù)中心，風(fēng)險管理系統(tǒng)從數(shù)據(jù)中心中調(diào)用所需數(shù)據(jù)。
2.應(yīng)用結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)思想
信托風(fēng)險中包含了可量化與不可量化風(fēng)險，對于可量化風(fēng)險由信托風(fēng)險管理信息系統(tǒng)執(zhí)行。風(fēng)險管理信息系統(tǒng)應(yīng)將能夠識別的操作風(fēng)險、信用風(fēng)險、市場風(fēng)險和流動風(fēng)險納入系統(tǒng)中，不同的信托公司風(fēng)險點(diǎn)不同，同一個信托公司風(fēng)險點(diǎn)也會隨著業(yè)務(wù)及管理要求不同而變化，故設(shè)計(jì)的原則是可以自定義規(guī)則。
信托風(fēng)險管理信息系統(tǒng)包含風(fēng)險規(guī)則設(shè)置、監(jiān)控管理、監(jiān)控報告三大模塊。
（1）風(fēng)險規(guī)則設(shè)置
風(fēng)險規(guī)則設(shè)置中需包含元數(shù)據(jù)設(shè)置、指標(biāo)設(shè)置及風(fēng)險級別設(shè)置。
元數(shù)據(jù)設(shè)置主要是提供風(fēng)險管理系統(tǒng)中監(jiān)控指標(biāo)所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)源。元數(shù)據(jù)可以支持自定義配置，如對于系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù)，元數(shù)據(jù)可以取自于數(shù)據(jù)中心的對應(yīng)字段；對于計(jì)算的某個參數(shù)值，元數(shù)據(jù)可以是個固定的數(shù)值；對于系統(tǒng)外部數(shù)據(jù)如交易對手財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，元數(shù)據(jù)可以支持模板導(dǎo)入。
指標(biāo)設(shè)置主要是提供風(fēng)險管理系統(tǒng)中的需要監(jiān)控的主要風(fēng)險點(diǎn)、風(fēng)險點(diǎn)的判斷規(guī)則及其對應(yīng)的風(fēng)險級別。指標(biāo)設(shè)置為自定義設(shè)置方式。需支持自定義指標(biāo)名稱、指標(biāo)描述、指標(biāo)分類、指標(biāo)規(guī)則及風(fēng)險級別定義。指標(biāo)分類是為后續(xù)可以按照不同類別分別出具監(jiān)控報告設(shè)置，且存在一個指標(biāo)即是內(nèi)部風(fēng)險控制的風(fēng)險點(diǎn)，也是監(jiān)管要求的風(fēng)險點(diǎn)，故需要一個指標(biāo)可以設(shè)置多個指標(biāo)分類；指標(biāo)規(guī)則是指計(jì)算公式或是判斷規(guī)則，支持自定義公式和輸入SQL語句等自定義方式；風(fēng)險級別定義是定義風(fēng)險點(diǎn)的風(fēng)險等級的具體范圍，為監(jiān)控預(yù)警和后續(xù)出具風(fēng)險報告提供準(zhǔn)確的依據(jù)，且可以設(shè)置每個風(fēng)險級別對應(yīng)的分值，可為績效考核提供依據(jù)。
（2）監(jiān)控管理
對于可量化的風(fēng)險有了實(shí)時的數(shù)據(jù)元，定義好的指標(biāo)，系統(tǒng)提供自動任務(wù)可以定期的執(zhí)行風(fēng)險事件的檢查，將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險事件及時主動的發(fā)郵件或短信通知風(fēng)險管理部門相關(guān)人員，可以降低風(fēng)險發(fā)生可能性；對于流程可控制的風(fēng)險，采用技術(shù)控制嚴(yán)格執(zhí)行控制風(fēng)險點(diǎn)來降低風(fēng)險；對于不可量化的風(fēng)險可以設(shè)置相應(yīng)的審批。系統(tǒng)可提供風(fēng)險檢查點(diǎn)提示，并在審批過程中進(jìn)行操作風(fēng)險的評分。
（3）監(jiān)控報告
根據(jù)風(fēng)險規(guī)則設(shè)置和監(jiān)控管理，系統(tǒng)可以根據(jù)指標(biāo)類別、時間范圍自定義選擇出具風(fēng)險報告，也可以根據(jù)設(shè)置定期出具風(fēng)險報告并系統(tǒng)主動發(fā)送給設(shè)置人員。對于周期性風(fēng)險報告的模板可以自定義設(shè)置格式，對于臨時性報告可以根據(jù)系統(tǒng)默認(rèn)樣式導(dǎo)出到本地調(diào)整格式。
只要各生產(chǎn)系統(tǒng)中有相應(yīng)的數(shù)據(jù)源，根據(jù)指標(biāo)設(shè)置和風(fēng)險報告模板設(shè)置即可以出具相應(yīng)的風(fēng)險報告，諸如監(jiān)管要求的凈資本和風(fēng)險資本報告、公司內(nèi)部風(fēng)險控制的交易對手財(cái)務(wù)指標(biāo)報告等等。
5 總結(jié)
本文主要是對信托公司構(gòu)建完善、有效的風(fēng)險管理體系進(jìn)行了分析，對風(fēng)險管理信息化建設(shè)進(jìn)行了深入的研究，希望對信托風(fēng)險管理信息系統(tǒng)能起到拋磚引玉的作用。
參考文獻(xiàn)
[1]米歇爾?科羅赫等.風(fēng)險管理[M].北京： 中國.財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社， 2005.