時(shí)間：2024-01-20 16:57:58
導(dǎo)語(yǔ)：在審計(jì)的具體方法的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量管理；措施
中圖分類號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）10-0-01
本文將從現(xiàn)時(shí)國(guó)內(nèi)企業(yè)普遍存在的內(nèi)審管理問(wèn)題入手，淺談廣州移動(dòng)近年來(lái)在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理方面所采取的一些改進(jìn)措施，希望能拋磚引玉，共同探討學(xué)習(xí)更多行之有效的方法。
一、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)普遍存在的問(wèn)題
（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不夠健全，企業(yè)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)與現(xiàn)代企業(yè)管理存在脫節(jié)
傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不夠健全，審計(jì)人員配備不足，導(dǎo)致審計(jì)的獨(dú)立性較差，審計(jì)程序不夠完善，內(nèi)部審計(jì)仍停留在查錯(cuò)糾弊的階段，未能寓管理和服務(wù)于審計(jì)之中，也就達(dá)不到提高審計(jì)質(zhì)量和控制水平的目的，形成內(nèi)審工作與現(xiàn)代企業(yè)管理靈魂上的脫離。（種法鐘，2004）
（二）內(nèi)部職能有待改進(jìn)和提高
傳統(tǒng)的內(nèi)審工作是為了審計(jì)而審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)工作與企業(yè)管理、與服務(wù)職能相脫離，致使內(nèi)審工作的質(zhì)量難以提高，不利于企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的提高。
（三）審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題
主要有以下四個(gè)方面問(wèn)題：一是部分企業(yè)不重視審計(jì)計(jì)劃的制定，無(wú)計(jì)劃性可言；二是目前部分審計(jì)工作底稿編制存在內(nèi)容不完整、填制不規(guī)范等問(wèn)題；三是有些審計(jì)報(bào)告未能客觀真實(shí)地反映現(xiàn)實(shí)情況、存在格式不規(guī)范等問(wèn)題；四是未能將審計(jì)成果資料充分利用起來(lái)，降低了審計(jì)監(jiān)督的效力。
二、廣州移動(dòng)提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的具體措施
審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)的生命，重視和提高內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是提高內(nèi)部審計(jì)的作用和地位，樹(shù)立審計(jì)權(quán)威，增加審計(jì)價(jià)值的必然選擇。（蔣竣，2004）以下談?wù)剰V州移動(dòng)內(nèi)審部采取的主要措施。
（一）運(yùn)用制度控制來(lái)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為
1.設(shè)立內(nèi)部審計(jì)專職機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
廣州移動(dòng)在2006年成立了內(nèi)審部。經(jīng)過(guò)六年發(fā)展，廣州內(nèi)審部已由最初的查錯(cuò)糾弊，發(fā)展到審計(jì)規(guī)章制度執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)、公司運(yùn)作流程設(shè)置等更深層次的問(wèn)題，審計(jì)結(jié)果逐漸細(xì)節(jié)化。
2.建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)工作
根據(jù)《中國(guó)移動(dòng)內(nèi)部審計(jì)章程》，廣州移動(dòng)內(nèi)審部執(zhí)行雙重管理考核機(jī)制（即接受省公司和市公司的雙重管理）。截至2012年1月，廣州內(nèi)審部制定及執(zhí)行各類審計(jì)規(guī)章和流程共計(jì)21個(gè)，內(nèi)部審計(jì)工作全面規(guī)范化。
（二）結(jié)合企業(yè)發(fā)展，審計(jì)質(zhì)量注重時(shí)效
1.咨詢服務(wù)走在前，堅(jiān)持部門聯(lián)系對(duì)口制度
設(shè)立“內(nèi)控咨詢”專用郵箱，為各部門提供各類風(fēng)險(xiǎn)咨詢服務(wù)，全員審計(jì)感知度明顯提升，全員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)顯著提高。
2.通過(guò)年度主題活動(dòng)，打造內(nèi)審服務(wù)品牌
2008年，開(kāi)展了“審時(shí)度勢(shì)”主題活動(dòng)，展現(xiàn)內(nèi)審監(jiān)督、咨詢服務(wù)的專業(yè)形象；2009年，啟動(dòng)“長(zhǎng)治久安”九大工程，將咨詢服務(wù)范圍進(jìn)一步延伸到服務(wù)一線；2010年，開(kāi)展“風(fēng)險(xiǎn)baidu”主題活動(dòng)，將事后風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)主動(dòng)改為事前風(fēng)險(xiǎn)提示，鼓勵(lì)一線員工揭示風(fēng)險(xiǎn)；2011年，開(kāi)設(shè)“風(fēng)險(xiǎn)話你知”專題案例分享，把風(fēng)險(xiǎn)宣傳工作深入到每一位員工心中。
（三）建立和完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)制
廣州移動(dòng)內(nèi)審部每年不定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行質(zhì)量自查或抽查，以確保審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量管理到位。2011年底，對(duì)前期開(kāi)展過(guò)的所有審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全面的回顧，還總結(jié)了各類審計(jì)項(xiàng)目運(yùn)用到的審計(jì)手段和方法，“溫故知新”筑牢審計(jì)質(zhì)量。
（四）加強(qiáng)全過(guò)程質(zhì)量跟蹤，將質(zhì)量管理落實(shí)到細(xì)節(jié)
1.重視審計(jì)立項(xiàng)，結(jié)合企業(yè)管理需求，制定年度審計(jì)計(jì)劃
廣州移動(dòng)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上制定企業(yè)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，并經(jīng)所在公司審計(jì)委員會(huì)、管理層批準(zhǔn)，向上一級(jí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)備案。
2.做好審前準(zhǔn)備，制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案
對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的編制，通過(guò)做好合理分工，明確范圍以及審前培訓(xùn)工作，讓審計(jì)人員做好審計(jì)前的充分準(zhǔn)備工作，在后期的審計(jì)實(shí)施過(guò)程取得事半功倍的效果。
3.通過(guò)有效途徑獲取可靠的審計(jì)證據(jù)
在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)人員通過(guò)檢查、監(jiān)盤、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法獲取審計(jì)證據(jù)，使審計(jì)證據(jù)與形成的審計(jì)意見(jiàn)之間具有可靠性和相關(guān)性，是審計(jì)證據(jù)控制環(huán)節(jié)的關(guān)鍵所在。
4.審計(jì)底稿及審計(jì)定性的控制
廣州移動(dòng)建立審計(jì)工作底稿兩級(jí)復(fù)核機(jī)制，要求審計(jì)組長(zhǎng)和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)作業(yè)底稿進(jìn)行復(fù)核，并將復(fù)核的結(jié)論寫(xiě)入復(fù)核意見(jiàn)，簽署姓名和復(fù)核日期，以確保審計(jì)底稿的質(zhì)量。
5.審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)與最終審定
廣州移動(dòng)內(nèi)審部執(zhí)行審計(jì)報(bào)告三級(jí)復(fù)核制度，審計(jì)組長(zhǎng)、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以及內(nèi)審機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人均會(huì)對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核，確保了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。
6.整理保管好審計(jì)檔案
廣州移動(dòng)內(nèi)審部對(duì)歷史審計(jì)項(xiàng)目資料進(jìn)行歸檔整理，形成系統(tǒng)檔案資料，并放置部門服務(wù)器上供部門成員隨時(shí)參閱，有效提高了審計(jì)結(jié)果的利用和審計(jì)方法的推廣。
三、結(jié)語(yǔ)
提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理水平是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)內(nèi)部全體審計(jì)人員的長(zhǎng)期共同努力。希望所有內(nèi)審人員都能繼續(xù)努力，助力企業(yè)做大、做強(qiáng)。
參考文獻(xiàn)：
[1]種法鐘.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理與控制[J].2004.
【關(guān)鍵詞】傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
一、引言
傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式發(fā)展的兩個(gè)不同階段。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)均以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為起點(diǎn)，同時(shí)都將風(fēng)險(xiǎn)與控制方法貫穿運(yùn)用于審計(jì)全過(guò)程，使審計(jì)過(guò)程成為一個(gè)不斷克服和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。因此傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)兩種審計(jì)模式在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略上存在一定的相同之處，但同時(shí)更多地體現(xiàn)出了差異。鑒于兩種審計(jì)模式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略較易被混淆，本文擬對(duì)兩種審計(jì)模式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略作一比較，對(duì)兩者差異加以初步探討。
二、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)涵義
（一）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)[1]。審計(jì)模式發(fā)展到傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的標(biāo)志性事件是AICPA在1983年了第47號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》（SASNo.47）——“審計(jì)業(yè)務(wù)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性”，首次提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中將風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)價(jià)與控制融入傳統(tǒng)審計(jì)方法（賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)）之中，進(jìn)而獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)取證模式。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本程序并沒(méi)有脫離制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，但它在制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基礎(chǔ)上更加注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理。針對(duì)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)不直接處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不能對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化的缺點(diǎn)，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，通過(guò)該模型將從各種渠道所收集的證據(jù)聯(lián)系了起來(lái)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量評(píng)估，將審計(jì)資源相對(duì)合理的分配到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為經(jīng)營(yíng)（商業(yè)）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)。1997年，Bell和Frank發(fā)表了名為《通過(guò)戰(zhàn)略系統(tǒng)的視角對(duì)組織進(jìn)行審計(jì)》的研究報(bào)告，首次提出了畢馬威的BMP審計(jì)模式，這標(biāo)志著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)技術(shù)方法在系統(tǒng)和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新，它以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過(guò)“戰(zhàn)略分析——流程分析——經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)——財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，將報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系了起來(lái)，從而提出了審計(jì)師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的觀念[2]?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)針對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)?/p>
計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，造成審計(jì)過(guò)量或?qū)徲?jì)不足的缺點(diǎn)，大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，做到了以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中心，真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。
2003年10月國(guó)際審計(jì)和保證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第315號(hào)(ISA315)“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”，將傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修改為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，明確規(guī)定了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向。這就導(dǎo)致了實(shí)務(wù)中普遍運(yùn)用的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和審計(jì)具體風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向等上和準(zhǔn)則規(guī)定產(chǎn)生了一定的差異。鑒于這一點(diǎn)，特別指出本文所稱的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)務(wù)中運(yùn)用的以戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。
二、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略比較
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)于存在重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)發(fā)表意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)[3]。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目標(biāo)就是確定
高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，從而確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，并進(jìn)一步確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的證據(jù)，以便更有效地控制和提高審計(jì)效果及審計(jì)效率。策略，是根據(jù)形勢(shì)發(fā)展而制定的行動(dòng)方針和方法。借鑒中注協(xié)（1997）對(duì)審計(jì)策略的定義，筆者將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略定義為審計(jì)人員根據(jù)確定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍，選擇能夠達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)而應(yīng)當(dāng)實(shí)施的最有效風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的基本思路、組織方式和具體方法。在本文中，筆者從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估導(dǎo)向、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具體方法四個(gè)方面來(lái)比較兩種審計(jì)模式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略。
（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估導(dǎo)向
雖然國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)人員首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和交易類別、賬戶余額認(rèn)定層次的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，但由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都受內(nèi)外部環(huán)境的，兩者很難區(qū)分，因此審計(jì)人員通常難以對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)單獨(dú)做出準(zhǔn)確評(píng)估。又鑒于穩(wěn)健性原則的考慮，實(shí)務(wù)中審計(jì)人員往往將固有風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單地確定為高水平，從而將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重點(diǎn)鎖定在控制風(fēng)險(xiǎn)上。因此在實(shí)務(wù)中，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)際上是以對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的評(píng)估為切入點(diǎn)的，所以傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以控制風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的。
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)：審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[i]主要來(lái)源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)則主要來(lái)源于整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略管理風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)[4]。所以要充
分理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員就必須從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，充分識(shí)別企業(yè)內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)并理解內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的影響。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并不直接從對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估入手，而是間接地以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過(guò)綜合評(píng)估戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)從而確定財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)一步確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍
在實(shí)務(wù)中運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，審計(jì)人員往往忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估，而將固有風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單地確定為高水平。因此在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)人員往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境（如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境；企業(yè)的性質(zhì)；企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略、以及可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)）[5]，而只關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部
控制。因此，在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下，審計(jì)人員實(shí)際上只僅僅依賴對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)所作的粗放型評(píng)估來(lái)直接、大致確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)站得更高，看得更遠(yuǎn)，對(duì)企業(yè)了解得更透。它將被審計(jì)單位置于廣泛的系統(tǒng)中，認(rèn)為有效的審計(jì)需要對(duì)企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和措施、影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)以及剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入的了解。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三要素組成，審計(jì)人員也同樣要對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。但是相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下“固有風(fēng)險(xiǎn)”的內(nèi)涵擴(kuò)大了，除了包括會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)外，更多地考慮了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。而且在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)發(fā)展到內(nèi)部控制框架階段，并有被企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架取代的趨勢(shì)，相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)概念，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)考慮的因素則更加全面了。
（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本程序可表示為：固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估控制測(cè)試（可選）控制風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)估確定檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)主要考慮以下因素：管理人員的品行、能力、變動(dòng)情況和遭受異常壓力的情況；客戶業(yè)務(wù)特征；關(guān)聯(lián)方；非常規(guī)交易；以前審計(jì)結(jié)果等。但由于種種原因，實(shí)務(wù)中審計(jì)人員往往忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估，通常的做法是將固有風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單地確定為高水平，而將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重點(diǎn)放在控制風(fēng)險(xiǎn)上。審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解時(shí)，首先從控制環(huán)境入手，再對(duì)制度和控制程序進(jìn)行分析。分析控制環(huán)境時(shí)主要考慮以下因素：管理和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)；組織機(jī)構(gòu)；董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)職能；人事政策和程序；確定職權(quán)和責(zé)任的等。然后審計(jì)人員基于當(dāng)前對(duì)內(nèi)控的了解對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行初步評(píng)估（計(jì)劃估計(jì)水平）。如果審計(jì)人員將某一控制的控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估為最高值，則對(duì)該控制不需執(zhí)行控制測(cè)試而直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段；但如果審計(jì)人員將某一控制的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低于最高值時(shí)，則就需要對(duì)該控制執(zhí)行控制測(cè)試，從而來(lái)獲取證據(jù)以支持低于最高值的風(fēng)險(xiǎn)水平?？刂茰y(cè)試完成以后，審計(jì)人員對(duì)被測(cè)試控制的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行再次評(píng)估（最終估計(jì)水平），并根據(jù)最終估計(jì)水平來(lái)決定相應(yīng)的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本程序可用下圖表示。如圖所示（由于不能粘貼，此處圖略），審計(jì)人員首先需要對(duì)客戶的戰(zhàn)略進(jìn)行分析，分析時(shí)需要對(duì)客戶的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行了解，包括客戶行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（宏觀環(huán)境等）；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)威脅企業(yè)戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)做出的反應(yīng)等。對(duì)客戶的戰(zhàn)略進(jìn)行分析后即可對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下內(nèi)部控制被分為管理控制（戰(zhàn)略控制、高層控制）和流程控制（一般控制、員工控制）[6]，在對(duì)客戶的戰(zhàn)略進(jìn)行分析時(shí)同時(shí)要對(duì)戰(zhàn)略控制進(jìn)行了解并進(jìn)行評(píng)價(jià)。然后審計(jì)人員對(duì)客戶的流程進(jìn)行分析，分析時(shí)可從流程目標(biāo)、投入、作業(yè)、交易類型、威脅流程目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)等八個(gè)維度來(lái)了解流程情況[7]。通過(guò)流程分析可
以了解客戶創(chuàng)造價(jià)值的方式、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)、威脅，從而來(lái)評(píng)估流程經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)客戶的流程進(jìn)行分析時(shí)同時(shí)要對(duì)流程控制進(jìn)行了解并進(jìn)行評(píng)價(jià)。在對(duì)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和流程經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)特別要注重對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。然后在此基礎(chǔ)上來(lái)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估，在評(píng)估時(shí)除了要重點(diǎn)考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能引起的重大錯(cuò)報(bào)之外，還要考慮其他可能引起重大錯(cuò)報(bào)的因素（管理當(dāng)局遭受的異常壓力等）。審計(jì)人員在對(duì)客戶的戰(zhàn)略和流程進(jìn)行分析時(shí)已經(jīng)從企業(yè)整體層次對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了了解（戰(zhàn)略控制和流程控制）并做了評(píng)價(jià)，在這個(gè)基礎(chǔ)上還要對(duì)內(nèi)部控制的其他方面進(jìn)行了解并給予評(píng)價(jià)，特別是要關(guān)注有關(guān)交易重要類別的控制?；趯?duì)內(nèi)部控制充分的了解，審計(jì)人員然后對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估。由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的，兩者之間存在著緊密的聯(lián)系，因此審計(jì)人員在單獨(dú)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估的基礎(chǔ)上還須對(duì)兩者進(jìn)行綜合評(píng)估，即固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合。對(duì)聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是審計(jì)工作的核心，因?yàn)榻酉聛?lái)其余的審計(jì)工作都要圍繞聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)來(lái)進(jìn)行，聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果是審計(jì)人員決定實(shí)質(zhì)性程序性質(zhì)、時(shí)間以及范圍的基礎(chǔ)[8]。然后審計(jì)人員對(duì)值得信賴的控制進(jìn)一步執(zhí)行控制測(cè)試，從而來(lái)獲取支持其較低控制風(fēng)險(xiǎn)水平的證據(jù)。最后根據(jù)控制測(cè)試結(jié)果并結(jié)合聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，從而來(lái)確定會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)（即檢查風(fēng)險(xiǎn)），并進(jìn)一步?jīng)Q定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間以及范圍。（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具體方法風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法主要有觀察、檢查、函證、詢問(wèn)、穿行測(cè)試、分析性程序等多種審計(jì)取證手法。雖然傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)客觀上要求大量使用分析性程序來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，但由于實(shí)務(wù)中審計(jì)人員往往忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估，因此限制了分析性程序的運(yùn)用范圍。而且傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信急的再加工重視程度不夠，分析性程序主要適用在報(bào)表分析上[9]。而在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析性程序?yàn)橹行模治鲂猿绦虺蔀樽钪匾某绦?。而且隨著分析性程序功能的不斷擴(kuò)大，分析性程序開(kāi)始走向多樣化，審計(jì)人員不僅對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，同時(shí)也對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。由于分析性程序的多樣化運(yùn)用，大量的分析工具以及現(xiàn)代管理方法被運(yùn)用到分析性程序中去。如在戰(zhàn)略分析時(shí)審計(jì)人員運(yùn)用了PSET分析和POPTER分析方法；在流程分析時(shí)運(yùn)用到了價(jià)值鏈分析（VCA)）和波士頓矩陣（BCG）以及SWOT分析方法；績(jī)效分析時(shí)運(yùn)用到了平衡積分卡（BSC）和標(biāo)桿管理（Benchmarking）分析技術(shù)[10]。將分析工具運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中使得風(fēng)險(xiǎn)因素不再獨(dú)立，而且風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不再是一元評(píng)估，而是多元評(píng)估，因此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果將更加可靠。
三、結(jié)論
1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估導(dǎo)向不同：
雖然國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)以固有風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，但在實(shí)務(wù)中傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)際上是以控制風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的；而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是以戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的。
2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍不同：
審計(jì)人員在實(shí)務(wù)中運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)往往會(huì)忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估，只通過(guò)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)所作的粗放型評(píng)估來(lái)決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)人員除了要對(duì)傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)，即會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估之外，更多地是要考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，特別是注重對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估[11]。同時(shí)由于內(nèi)部控制概念內(nèi)涵的擴(kuò)
新準(zhǔn)則實(shí)施還需更多探索
新準(zhǔn)則開(kāi)創(chuàng)了新的時(shí)代，宣告了審計(jì)報(bào)告“2.0時(shí)代”的到來(lái)。這意味著在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)簡(jiǎn)單套用標(biāo)準(zhǔn)化模板將成為歷史，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。比如，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中最核心的一項(xiàng)是新制定的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)――在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》，該準(zhǔn)則要求在上市公司的審計(jì)報(bào)告中增設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分，披露審計(jì)工作中的重點(diǎn)、難點(diǎn)等審計(jì)項(xiàng)目的個(gè)性化信息。應(yīng)用指南是在準(zhǔn)則框架下，發(fā)揮指南體例相對(duì)靈活的特點(diǎn)，對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行細(xì)化和具體化，進(jìn)一步闡述相關(guān)準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)、核心程序、具體方法、對(duì)實(shí)務(wù)的影響等，通過(guò)解釋、說(shuō)明和舉例，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確理解和運(yùn)用準(zhǔn)則提供具有可操作性的指導(dǎo)意見(jiàn)?？梢哉f(shuō)，應(yīng)用指南不僅能夠幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地理解新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中關(guān)于溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)等的具體要求，也能夠幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者等利益相關(guān)者，更好地理解新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)于審計(jì)提出的新要求。同時(shí)，應(yīng)用指南的可操作性還能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地執(zhí)行審計(jì)工作，提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，從而促進(jìn)新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施。
審計(jì)報(bào)告可增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段
國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）于2015年正式了新修訂的審計(jì)準(zhǔn)則，中注協(xié)此次的“在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”應(yīng)用指南是與國(guó)際的再次接軌。應(yīng)用指南中規(guī)定：在認(rèn)為必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段。通過(guò)這種方式，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師建立了在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行進(jìn)一步溝通的機(jī)制。
應(yīng)用指南的出臺(tái)，能夠縮小審計(jì)期望差，更好地發(fā)揮審計(jì)作用，同時(shí)可以幫助信息使用者理清關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)或其他事項(xiàng)的關(guān)系。比如，在非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告中，會(huì)有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或者其他事項(xiàng)段，尤其在否定意見(jiàn)的報(bào)告中，要說(shuō)明審計(jì)意見(jiàn)的支持基礎(chǔ)。因此，當(dāng)增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段時(shí)，其披露事項(xiàng)的權(quán)利應(yīng)該是優(yōu)先于強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段的，即先行判斷一個(gè)事項(xiàng)是否是關(guān)鍵事項(xiàng)。如果是，必須在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段披露。在否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中，如果存在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，在溝通時(shí)，避免與整體的意見(jiàn)相沖突，以免給使用者造成錯(cuò)覺(jué)。同時(shí)，這一條款可以解決信息使用者對(duì)原始信息與披露信息不同而產(chǎn)生的疑惑。
在財(cái)務(wù)信息鏈中，企業(yè)管理層是生產(chǎn)和信息的主體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是監(jiān)督和鑒證的主體，二者的職能和責(zé)任不同。在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵事項(xiàng)，并不意味著需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露原始信息。因此在具體執(zhí)行中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中已有的披露，首先做到不簡(jiǎn)單重復(fù)，同時(shí)鼓勵(lì)管理層多做相關(guān)方面的披露。
關(guān)鍵詞：大宗物資采購(gòu)；全過(guò)程跟蹤審計(jì)；規(guī)章制度；隊(duì)伍建設(shè)；部門協(xié)調(diào)
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)部設(shè)置的履行獨(dú)立檢查職能的部門，其任務(wù)是檢查和評(píng)價(jià)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。高校大宗物資（主要是指大型設(shè)備和精密儀器）采購(gòu)審計(jì)則是高校內(nèi)部審計(jì)部門的基本職責(zé)之一，它通過(guò)對(duì)高校物資采購(gòu)供應(yīng)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)的全方位分析和審查，極大地降低了采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)與成本，減少資金占用，促使物資采購(gòu)做到必需、合理、合法、價(jià)廉。近年來(lái)隨著高等教育事業(yè)的迅猛發(fā)展，大宗物資采購(gòu)審計(jì)對(duì)于破解高校物資采購(gòu)流程薄弱環(huán)節(jié)及內(nèi)部管控等問(wèn)題、遏制滋生腐敗行為具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。因此，大宗物資采購(gòu)審計(jì)在高校物資采購(gòu)管理領(lǐng)域的運(yùn)用也越來(lái)越被高校管理層所重視。
為了充分、積極地發(fā)揮大宗物資采購(gòu)審計(jì)的作用，審計(jì)工作要從大宗物資采購(gòu)流程的各個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)著手，且監(jiān)督工作必須于前期計(jì)劃階段介入，前移審計(jì)監(jiān)督關(guān)口，將事后審計(jì)向事前、事中轉(zhuǎn)移，實(shí)行全方位的全過(guò)程的跟蹤審計(jì)。
一、事前審計(jì)
事前審計(jì)包括立項(xiàng)審計(jì)和預(yù)算審計(jì)兩個(gè)環(huán)節(jié)，立項(xiàng)審計(jì)主要是審計(jì)采購(gòu)項(xiàng)目的可行性、必要性。預(yù)算審計(jì)則是對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目?jī)r(jià)格的合理性進(jìn)行審計(jì)。事前審計(jì)是整個(gè)大宗物資采購(gòu)審計(jì)的起點(diǎn)。做好事前審計(jì)，有助于高效合理的利用學(xué)校資金，使經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮最大價(jià)值，同時(shí)通過(guò)控制預(yù)算，極大程度避免采購(gòu)價(jià)與市場(chǎng)價(jià)的背離。
1、立項(xiàng)審計(jì)
為了使高校科研教育經(jīng)費(fèi)得到充分利用，避免重復(fù)采購(gòu)、設(shè)備閑置、采買淘汰設(shè)備等問(wèn)題的出現(xiàn)，各高校必須對(duì)采購(gòu)部門提出的采買大型設(shè)備和精密儀器的項(xiàng)目是否立項(xiàng)進(jìn)行可行性研究，立項(xiàng)可行性研究的好與壞直接影響學(xué)校資源的合理配置，經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益產(chǎn)出的最大化?；诖?，高校審計(jì)部門有必要參與監(jiān)督立項(xiàng)論證的全過(guò)程，從而保證可行性論證的嚴(yán)密性和科學(xué)性。立項(xiàng)審計(jì)包括以下幾方面內(nèi)容：（1）資產(chǎn)管理部門是否牽頭組織校內(nèi)外專家對(duì)購(gòu)買儀器、設(shè)備進(jìn)行可行性研究；（2）專家評(píng)定是否根據(jù)學(xué)校實(shí)際情況出發(fā)滿足教學(xué)、科研的要求；（3）專家對(duì)采購(gòu)儀器、設(shè)備的性能、質(zhì)量、價(jià)格、售后服務(wù)以及其他已購(gòu)買用戶使用情況是否進(jìn)行了解；（4）是否專家對(duì)校內(nèi)其他部門已購(gòu)買此儀器、設(shè)備進(jìn)行調(diào)研，如已購(gòu)買是否可調(diào)配、共享。
2、預(yù)算審計(jì)
為了提高采購(gòu)工作的效率，加強(qiáng)對(duì)學(xué)校資金使用控制，明確資金來(lái)源，滿足采買部門對(duì)儀器、設(shè)備的需求，預(yù)算編制由采買部門負(fù)責(zé)，預(yù)算主要對(duì)購(gòu)買儀器、設(shè)備的品牌、產(chǎn)地、性能、規(guī)格型號(hào)以及價(jià)格進(jìn)行說(shuō)明。編制完成后，經(jīng)財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門等簽批后，交由審計(jì)部門進(jìn)行審核。審核內(nèi)容包括：（1）采買部門是否對(duì)所購(gòu)買儀器設(shè)備進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研；(2)審計(jì)部門通過(guò)詢價(jià)，了解市場(chǎng)價(jià)與預(yù)算是否存在較大出入，如有出入，審計(jì)人員與預(yù)算編制部門協(xié)商后，共同重新編制預(yù)算；(3)預(yù)算資金來(lái)源是否明確；（4）預(yù)算編制是否詳實(shí)完整；（5）預(yù)算有無(wú)變更，若有變更是否可按程序進(jìn)行調(diào)整；（6）審計(jì)部門和預(yù)算編制部門要對(duì)預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格保密。（7）預(yù)算資金是否到位。
二、事中審計(jì)
事中審計(jì)包括對(duì)招標(biāo)方式、專家資質(zhì)、招標(biāo)文件和公告的審查，也包括對(duì)開(kāi)標(biāo)評(píng)標(biāo)整個(gè)流程的全過(guò)程全方位監(jiān)督。事中審計(jì)是整個(gè)大宗物資采購(gòu)全過(guò)程審計(jì)核心階段，做好事中審計(jì)有助于進(jìn)一步推進(jìn)按公平、公正、公開(kāi)的原則進(jìn)行，有助于防止招投標(biāo)過(guò)程中的一些不法行為。
1、審查招標(biāo)方式
為了從源頭杜絕“暗箱操作”和“灰色交易”，保證招標(biāo)工作高效運(yùn)轉(zhuǎn)，招標(biāo)方式的選擇顯得尤為重要。招標(biāo)方式一般分為邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、詢價(jià)采購(gòu)、單一來(lái)源采購(gòu)。根據(jù)招標(biāo)方式的不同，對(duì)審核內(nèi)容做出具體要求：（1）采用邀請(qǐng)招標(biāo)方式的,有無(wú)以招標(biāo)邀請(qǐng)書(shū)的方式邀請(qǐng)5個(gè)以上特定的供應(yīng)商；（2）采用競(jìng)爭(zhēng)性談判方式的,有無(wú)邀請(qǐng)3個(gè)以上供應(yīng)商；(3)采用詢價(jià)采購(gòu)方式的,有無(wú)對(duì)3家以上的供應(yīng)商提供的報(bào)價(jià)進(jìn)行比較；(4)采用單一來(lái)源采購(gòu)方式的,是否從權(quán)威部門認(rèn)定的定點(diǎn)生產(chǎn)、定點(diǎn)經(jīng)銷部門采購(gòu)。
2、審核專家
為保證評(píng)標(biāo)專家活動(dòng)的客觀、公正，提高招標(biāo)工作質(zhì)量，對(duì)此要求審計(jì)工作人員加強(qiáng)對(duì)評(píng)標(biāo)專家的管理，規(guī)范專家?guī)旖ㄔO(shè)，監(jiān)督專家確定的全過(guò)程。具體內(nèi)容如下：(1)專家是否具備相關(guān)專業(yè)知識(shí)以及技術(shù)職稱；(2)專家人數(shù)是否達(dá)到組成評(píng)標(biāo)委員會(huì)的要求（五人以上組成評(píng)標(biāo)委員會(huì)，專家不得少于三分之二）。(3)專家的確定是否由資產(chǎn)管理部門組織，在紀(jì)檢監(jiān)察部門監(jiān)督下，從專家?guī)祀S機(jī)抽取。
3、審查招標(biāo)文件與招標(biāo)公告
審查招標(biāo)文件與招標(biāo)公告作為具有法律效力的文件,在很大程度上其質(zhì)量高低直接影響到招標(biāo)項(xiàng)目執(zhí)行的效率和效益。因此, 審計(jì)招標(biāo)文件與招標(biāo)公告工作非常重要。具體審核的內(nèi)容如下：(1)招標(biāo)文件是否合乎法律法規(guī)要求；(2)招標(biāo)文件是否帶有傾向性條款；(3)招標(biāo)文件對(duì)采買儀器設(shè)備的性能、規(guī)格、技術(shù)參數(shù)以及其他特殊要求是否明確表述；(4)招標(biāo)文件是否對(duì)投標(biāo)人資格審查提出要求；(5)招標(biāo)公告是否標(biāo)明招標(biāo)內(nèi)容、招標(biāo)時(shí)間地點(diǎn)、招標(biāo)文件購(gòu)買方式等；(6)招標(biāo)公告在指定媒體是否公開(kāi)。
4、監(jiān)督招標(biāo)人
招標(biāo)人（資產(chǎn)管理部門）是整個(gè)招投標(biāo)活動(dòng)的組織者和執(zhí)行者，對(duì)招標(biāo)結(jié)果客觀公正起著關(guān)鍵性的作用。在當(dāng)前形勢(shì)下，如何有效監(jiān)督和規(guī)范招標(biāo)人在招投標(biāo)過(guò)程中的行為，杜絕違法違規(guī)事件的出現(xiàn)，是擺在審計(jì)人員面前的又一課題。監(jiān)督招標(biāo)人的具體方法：(1)是否存在招標(biāo)人、采購(gòu)單位和投標(biāo)人相互惡意串通的虛假招標(biāo)行為；(2)招標(biāo)人不得向他人透露已獲取招標(biāo)文件的潛在投標(biāo)人的名稱、數(shù)量以及可能影響公平競(jìng)爭(zhēng)的有關(guān)招標(biāo)投標(biāo)的其他情況；(3)是否存在招標(biāo)工作人員對(duì)確定專家的個(gè)人信息泄漏的現(xiàn)象。
5、開(kāi)標(biāo)審計(jì)
開(kāi)標(biāo)是評(píng)標(biāo)的基礎(chǔ)，審計(jì)開(kāi)標(biāo)是維護(hù)招標(biāo)過(guò)程公正性、合法性的關(guān)鍵。開(kāi)標(biāo)審計(jì)的內(nèi)容：(1)招標(biāo)會(huì)議是否按招標(biāo)文件規(guī)定的時(shí)間、地點(diǎn)和程序進(jìn)行;(2)招標(biāo)方式的選擇是否合乎規(guī)定；(3)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督人員是否對(duì)招標(biāo)文件密封情況進(jìn)行查驗(yàn)；(4)開(kāi)標(biāo)后,嚴(yán)禁招、投標(biāo)人協(xié)商更改投標(biāo)內(nèi)容；(5)組織招標(biāo)的工作人員是否在現(xiàn)場(chǎng)公布預(yù)算價(jià)，中標(biāo)價(jià)不得超過(guò)預(yù)算價(jià)；(6)組織招標(biāo)的工作人員是否在招標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)公開(kāi)唱標(biāo)；(7)審計(jì)人員要對(duì)標(biāo)書(shū)中投標(biāo)單位的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、產(chǎn)品認(rèn)證、產(chǎn)品授權(quán)等資料的真實(shí)性進(jìn)行查驗(yàn)。
6、評(píng)標(biāo)審計(jì)
評(píng)標(biāo)是整個(gè)招投標(biāo)工作的重中之重，其主要特點(diǎn)表現(xiàn)為方法和程序上具有強(qiáng)制性，選擇決策上具有集體多元性。審計(jì)人員要抓住評(píng)標(biāo)特點(diǎn)，按照全面審計(jì)，突出重點(diǎn)的原則開(kāi)展工作。具體方法如下：(1)招標(biāo)人是否出臺(tái)采買儀器設(shè)備的評(píng)分細(xì)則；(2)在評(píng)標(biāo)過(guò)程中，評(píng)標(biāo)委員會(huì)是否堅(jiān)持公開(kāi)、公平、公正的原則，對(duì)投標(biāo)單位不帶任何傾向性；(3)評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn),一般分為價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和非價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。以價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)作為評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn),在同等條件下，是否價(jià)格低者中標(biāo)；采用非價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的，評(píng)委是否依據(jù)投標(biāo)文件，參照評(píng)標(biāo)細(xì)則，對(duì)各投標(biāo)文件提品技術(shù)參數(shù)、性能、價(jià)格以及相關(guān)業(yè)績(jī)等全方位進(jìn)行考量，從而科學(xué)、合理打出分?jǐn)?shù)或進(jìn)行無(wú)記名投票；
7、監(jiān)督中標(biāo)公告
審計(jì)中標(biāo)公告注意事項(xiàng)：(1)中標(biāo)供應(yīng)商確定后，中標(biāo)結(jié)果是否在媒體上中標(biāo)公告，并向中標(biāo)供應(yīng)商發(fā)出中標(biāo)通知書(shū)；(2)投標(biāo)供應(yīng)商對(duì)中標(biāo)公告是否有異議，若有異議，招標(biāo)人是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)對(duì)質(zhì)疑內(nèi)容作出答復(fù)。
三、事后審計(jì)
事后審計(jì)包括審計(jì)合同和驗(yàn)收審計(jì)。一些高校審計(jì)部門在完成事前、事中審計(jì)后忽視了事后審計(jì)環(huán)節(jié)，往往會(huì)使得招投標(biāo)前期工作付諸流水，失去了全過(guò)程審計(jì)本質(zhì)意義。堅(jiān)持事后審計(jì)，是防范合同風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)采購(gòu)方利益的有效手段，也是保證招投標(biāo)過(guò)程完整性、全面性的必要步驟。
1、合同審計(jì)
為了依法維護(hù)當(dāng)事雙方的合法權(quán)益，避免或減少經(jīng)濟(jì)糾紛，防范合同風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作人員要重視招標(biāo)合同的審計(jì)工作，審計(jì)合同做法如下：(1)合同是否合法合規(guī)；(2)合同條款是否完整，合同文本是否規(guī)范；(3)合同中對(duì)標(biāo)的物的性能、技術(shù)參數(shù)、規(guī)格、型號(hào)與中標(biāo)儀器設(shè)備描述是否相一致；(4)合同是否明確履約責(zé)任、售后服務(wù)等相關(guān)事宜；(5)審查合同履行的期限、地點(diǎn)、方式是否具體 ，標(biāo)的物價(jià)格是否明確。
2、驗(yàn)收審計(jì)
驗(yàn)收是招投標(biāo)工作的最后階段。加強(qiáng)對(duì)驗(yàn)收工作的審計(jì)、監(jiān)督，有利于督促驗(yàn)收相關(guān)部門認(rèn)真行使職責(zé)，有利于提高資金使用效率、節(jié)約資源，同時(shí)也是強(qiáng)化中標(biāo)人的約束力，防止其在履約中偷工減料、以次充好重要措施。具體內(nèi)容是：(1)中標(biāo)人送來(lái)的儀器設(shè)備的品牌、性能、規(guī)格、型號(hào)等與合同要求是否相一致；(2)儀器設(shè)備是否配套；(3)安裝調(diào)試好的儀器設(shè)備是否能正常使用；(4)驗(yàn)收時(shí)，招標(biāo)人、中標(biāo)人、采購(gòu)部門三方是否在場(chǎng)，驗(yàn)收完畢是否在驗(yàn)收單上簽字蓋章。
鑒于高校全方位、全過(guò)程的大宗物資采購(gòu)跟蹤審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義，同時(shí)為了確保大宗物資采購(gòu)審計(jì)獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)功能，建立高校物資采購(gòu)審計(jì)規(guī)章制度，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，完善各相關(guān)部門協(xié)調(diào)機(jī)制，也是改進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量與效率的關(guān)鍵所在。
1、建立規(guī)章制度，規(guī)范招投標(biāo)全過(guò)程
為了進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)學(xué)校設(shè)備、物資采購(gòu)工作的監(jiān)督和管理，進(jìn)一步規(guī)范物資采購(gòu)行為，提高學(xué)校經(jīng)濟(jì)效益， 防止滋生腐敗，各高校要根據(jù)國(guó)家、地方相關(guān)法律法規(guī)，緊密結(jié)合自身實(shí)際情況，立足當(dāng)前，著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，科學(xué)合理的制定一套大宗物資采購(gòu)的規(guī)章制度，真正做到有據(jù)可循，從而使整個(gè)審計(jì)工作的開(kāi)展更加規(guī)范、高效。
2、加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)
大宗物資采購(gòu)涉及的金額少則幾十萬(wàn)，多則成百上千萬(wàn)，一些供應(yīng)商為了達(dá)到目的，不擇手段腐蝕拉攏審計(jì)人員，這就要求審計(jì)人員要樹(shù)立正確的人生觀價(jià)值觀，堅(jiān)持廉潔奉公的辦事原則，如實(shí)、客觀、公正地對(duì)整個(gè)招標(biāo)過(guò)程做出審計(jì)報(bào)告。同時(shí)也要求高校審計(jì)部門通過(guò)組織學(xué)習(xí)法律、法規(guī)來(lái)教育審計(jì)人員，培養(yǎng)廉潔高、恪盡職守的道德操守。
另外，隨著時(shí)展科技進(jìn)步，高校大宗物資采購(gòu)主要是大型精密儀器和試驗(yàn)設(shè)備，所涉及的門類和領(lǐng)域較多，市場(chǎng)變化較快，基于以上原因，要求審計(jì)工作人員不僅要通過(guò)學(xué)習(xí)拓寬已有知識(shí)面，而且還要緊跟市場(chǎng)發(fā)展變化，及時(shí)更新相關(guān)知識(shí)。同時(shí)還要求高校審計(jì)部門加強(qiáng)對(duì)工作人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，更新和強(qiáng)化審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)，使整個(gè)審計(jì)隊(duì)伍不論從專業(yè)知識(shí)的儲(chǔ)備、還是業(yè)務(wù)能力提升都邁上一個(gè)新臺(tái)階。為審計(jì)工作開(kāi)展打下一個(gè)堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
3、加強(qiáng)部門之間協(xié)調(diào)，發(fā)揮共同監(jiān)督作用
大宗物資采購(gòu)全過(guò)程涉及到財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)部門，在工作當(dāng)中需要各部門密切協(xié)調(diào)配合，通過(guò)制定相關(guān)制度，來(lái)明確各自職責(zé)和權(quán)限，充分發(fā)揮各部門的共同監(jiān)督作用，提高審計(jì)效率，確保采購(gòu)工作的順利開(kāi)展。
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【關(guān)鍵詞】網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境；獨(dú)立審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)數(shù)據(jù)
1、引言
隨著信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)生活中的廣泛應(yīng)用，信息化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已逐步形成。企業(yè)日常的業(yè)務(wù)和生產(chǎn)管理對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的依賴使網(wǎng)絡(luò)交易、網(wǎng)店越來(lái)越多的走進(jìn)人們的日常生活中。同時(shí)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)也帶來(lái)了一些問(wèn)題。系統(tǒng)故障，人為操作不當(dāng)，網(wǎng)絡(luò)安全漏洞等往往會(huì)導(dǎo)致信息系統(tǒng)無(wú)法正常工作，同時(shí)也影響到經(jīng)濟(jì)主體正常的運(yùn)營(yíng)。因此，由獨(dú)立的第三方對(duì)信息系統(tǒng)的安全性和可靠性進(jìn)行檢驗(yàn)，對(duì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行真實(shí)性和準(zhǔn)確性的審核顯得尤為重要。
國(guó)外對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究較為成熟，對(duì)信息化審計(jì)有一定的研究基礎(chǔ)。Jefferson T. Davis等將人工智能技術(shù)引入審計(jì)判斷過(guò)程，用于在審計(jì)過(guò)程中進(jìn)行控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估[1]。George T Friedlob基于模糊理論處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的衡量、管理和處理審計(jì)環(huán)境中的不確定性[2]。Paul Rousea運(yùn)用了數(shù)據(jù)封套分析（DEA）評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[3]。Thomas利用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)協(xié)助審計(jì)人員評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和專業(yè)判斷[4]。國(guó)內(nèi)對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境下的審計(jì)理論問(wèn)題[5]的研究始于20世紀(jì)90年代，針對(duì)電子商務(wù)、ERP環(huán)境、網(wǎng)絡(luò)交易和信息審計(jì)等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究逐漸得到重視。楊銳分析了電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加的原因。周新玲對(duì)IT環(huán)境下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分類和分析。李聞一則認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的全球化推動(dòng)了網(wǎng)絡(luò)安全性等因素給審計(jì)帶來(lái)新的風(fēng)險(xiǎn)。
2、網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境
網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境在審計(jì)過(guò)程中被定義為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，指在網(wǎng)絡(luò)信息化背景下，審計(jì)人員需以信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)和各種應(yīng)用軟件為工作手段，以電子數(shù)據(jù)為主要審計(jì)對(duì)象的工作環(huán)境。按信息化程度的不同，網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境又可分為開(kāi)放式和封閉式的兩種。即為開(kāi)放式的信息化環(huán)境和相對(duì)封閉的網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境。
3、獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)重要性
3.1獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
獨(dú)立審計(jì)，是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托進(jìn)行的有償審計(jì)活動(dòng)，受托方對(duì)委托企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、管理控制及相關(guān)財(cái)務(wù)信息等進(jìn)行鑒別審核的特定活動(dòng)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，審計(jì)結(jié)果得到重視，因此獨(dú)立審計(jì)即承擔(dān)著重要的社會(huì)責(zé)任和有存在著極大的風(fēng)險(xiǎn)概率[6]。
根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)新準(zhǔn)則第1101號(hào)可知，獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性[7]。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)結(jié)果的可靠性是相輔相成的，即有1%的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就意味著審計(jì)結(jié)果有99%的可靠性。
3.2獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源
獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源很多，可歸納為以下幾方面：
（1）復(fù)雜的現(xiàn)代審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的日益復(fù)雜使得審計(jì)范圍呈擴(kuò)大的趨勢(shì)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。
（2）被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致被審計(jì)單位為維護(hù)利益使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)升高。
（3）考慮審計(jì)成本使審計(jì)結(jié)果必然帶有一定的偏差。
（4）審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)、能力和責(zé)任心等人為因素。
（5）網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境下電子數(shù)據(jù)的復(fù)雜性對(duì)審計(jì)有一定的干擾。
3.3審計(jì)重要性
在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，很難確定重要性水平的高低，即使國(guó)際也沒(méi)有具體量化的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。但選擇合適的重要性水平是衡量財(cái)務(wù)審計(jì)價(jià)值的首要任務(wù)，它與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境、企業(yè)性質(zhì)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小的密切相關(guān)。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)之初，應(yīng)該考慮其重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低取決于對(duì)審計(jì)重要性的判斷。重要性程度越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高；反之亦然。
4、網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境對(duì)獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響
信息化環(huán)境對(duì)獨(dú)立審計(jì)的影響具體表現(xiàn)為：
4.1有利影響
（1）審計(jì)手段的革新，保證了詳細(xì)審計(jì)的順利實(shí)施，這比傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更低。
（2）在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)數(shù)據(jù)及相關(guān)資源的獲得更加便利，不但簡(jiǎn)化了審計(jì)程序，提高了審計(jì)效率，也降低了因手工操作帶來(lái)的人為失誤，在某種程序上也降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（3）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境不但為審計(jì)提供了方便的數(shù)據(jù)傳輸渠道，同時(shí)也起到了監(jiān)督作用，一定程度上保證了審計(jì)的獨(dú)立性及公正性。
4.2不利影響
（1）產(chǎn)生了因具體審計(jì)目標(biāo)擴(kuò)大而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)：與一般審計(jì)環(huán)境不同，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為電子數(shù)據(jù)，其真實(shí)性與合法性的認(rèn)定也成為審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，同時(shí)審計(jì)對(duì)象也由原來(lái)的“賬、證、表”有所增加，必須對(duì)信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)的安全性、合法性和可靠性進(jìn)行鑒證，因此具體審計(jì)目標(biāo)的擴(kuò)大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度。
（2）人因及方法帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：網(wǎng)絡(luò)信息化的審計(jì)要求審計(jì)人員不但要具備財(cái)務(wù)審計(jì)能力，同時(shí)還要具備信息技術(shù)甄別能力。面對(duì)海量的審計(jì)數(shù)據(jù)，審計(jì)人員不但善于對(duì)采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選和分析，還要善于辨別審計(jì)線索，查找數(shù)據(jù)特征，從而快速、準(zhǔn)確地找出審計(jì)疑點(diǎn)。其工作量的增大和工作方法的改變無(wú)疑加大了檢查風(fēng)險(xiǎn)。
（3）信息化環(huán)境下審計(jì)準(zhǔn)則的缺失會(huì)使審計(jì)工作失去權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自然加大。[8]
總之，網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境使獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變得更加復(fù)雜，為了充分理解、評(píng)估和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要對(duì)采取一些不同于傳統(tǒng)審計(jì)的方法和規(guī)范來(lái)保證獨(dú)立審計(jì)的順利進(jìn)行及結(jié)果的可靠性。
關(guān)鍵字：會(huì)計(jì)電算化；系統(tǒng)審計(jì)；現(xiàn)狀
前言：21世紀(jì)初的世界，以計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)為代表的信息技術(shù)已經(jīng)進(jìn)入了社會(huì)生活的每一個(gè)角落，電算化﹑網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)據(jù)化、知識(shí)化已成為時(shí)代的主旋率。高速度、低成本、虛擬化的，不斷創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)模型改變了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式、經(jīng)營(yíng)模式和會(huì)計(jì)模式。近年來(lái)隨著電算化系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)工具在會(huì)計(jì)工作中的廣泛運(yùn)用，會(huì)計(jì)的信息存貯方法、核算形式及內(nèi)部控制方式隨之發(fā)生了改變，同時(shí)也給審計(jì)工作帶來(lái)了很大的影響和更高的要求。特別是會(huì)計(jì)資料和經(jīng)濟(jì)信息失真的現(xiàn)狀要求我們加強(qiáng)和突出對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)工作。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，會(huì)計(jì)電算化得到迅速普及和發(fā)展，不同的企事業(yè)單位根據(jù)自身的需求和條件使用了不同方式的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，因此，開(kāi)展對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)是新形勢(shì)下擺在我們面前的重要任務(wù)。
一、進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化審計(jì)面臨的現(xiàn)狀
由于各單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的使用要求和環(huán)境大不相同，應(yīng)用的程序也各具特點(diǎn)。從使用的系統(tǒng)來(lái)看大致分為購(gòu)置的商用會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)和自行開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)兩種類型。不同的電算化系統(tǒng)雖然有著不同的特點(diǎn)，但有著共同的優(yōu)點(diǎn)：①輸入、處理、統(tǒng)計(jì)、查詢、輸出及維護(hù)功能較完整全面，界面設(shè)置較好；②操作簡(jiǎn)便，實(shí)用性強(qiáng)，大大降低了人﹑財(cái)﹑物的消耗，并提高了信息的使用效率。③一般具有較強(qiáng)的檢測(cè)排錯(cuò)功能和統(tǒng)計(jì)處理功能，有較好的保密功能和安全性。然而各種會(huì)計(jì)軟件自身的缺陷也給審計(jì)工作帶來(lái)了很大的困難，比如：各種會(huì)計(jì)軟件的數(shù)據(jù)庫(kù)千差萬(wàn)別，其防范保密措施也各顯神通，給審計(jì)人員開(kāi)發(fā)通用的審計(jì)軟件帶來(lái)困難；在系統(tǒng)安全方面及內(nèi)部控制方面也需要人工予以輔助來(lái)加強(qiáng)系統(tǒng)的管理，有的數(shù)據(jù)庫(kù)沒(méi)有加密，可以隨時(shí)打開(kāi)修改數(shù)據(jù)，就要求管理者制定規(guī)章制度來(lái)約束會(huì)計(jì)人員的行為。
二、開(kāi)展對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)的必要性
會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施，改變了會(huì)計(jì)的信息存貯方法、核算形式及內(nèi)部控制方式，對(duì)審計(jì)監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性提出了新的要求。
（一）、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性目標(biāo)的必然要求。
真實(shí)性著重解決財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否確實(shí)存在，有關(guān)資料記錄是否客觀、全面、準(zhǔn)確。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，通過(guò)直接輸入數(shù)據(jù)，由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理得出結(jié)果，如果會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被人非法篡改，則計(jì)算機(jī)只會(huì)按給定的程序以同樣錯(cuò)誤的方式處理有關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從而得出錯(cuò)誤的結(jié)果。
（二）、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支合法性目標(biāo)的必然要求。
合法性著重解決財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否符合國(guó)家法律法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，有關(guān)資料編報(bào)是否符合財(cái)務(wù)通則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)制度規(guī)定。在會(huì)計(jì)電算化條件下，內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人和機(jī)器兩方面的控制，且多數(shù)情況以計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制為主。如果計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制設(shè)置不當(dāng)，沒(méi)有形成有效的控制，就給人以可乘之機(jī)，甚至可能被神不知鬼不覺(jué)地嵌入非法的舞弊程序，給企事業(yè)單位招致嚴(yán)重的損失。
（三）、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支效益性目標(biāo)的必然要求。
效益性著重解決財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否經(jīng)濟(jì)合理，富有成效。如果被審系統(tǒng)的內(nèi)部控制健全有效，會(huì)計(jì)軟件功能正確可靠，則可減少數(shù)據(jù)文件實(shí)質(zhì)性審查的數(shù)量和范圍，反之，則應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性審查的數(shù)量和范圍。
三、會(huì)計(jì)電算化審計(jì)方法
會(huì)計(jì)的電算化必將導(dǎo)致會(huì)計(jì)電算化審計(jì)。會(huì)計(jì)電算化審計(jì)的本質(zhì)是審計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)（主要是計(jì)算機(jī)技術(shù)）相融合的一個(gè)發(fā)展過(guò)程。其目標(biāo)是通過(guò)審計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)的有機(jī)結(jié)合，評(píng)價(jià)控制會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督服務(wù)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步。因此，審計(jì)內(nèi)容上需要重點(diǎn)對(duì)其系統(tǒng)內(nèi)控進(jìn)行審計(jì)，以及對(duì)其電算過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行審計(jì)。
（一）、系統(tǒng)內(nèi)控的審計(jì)
對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計(jì)，可經(jīng)過(guò)概括描述﹑初步評(píng)價(jià)﹑綜合性測(cè)評(píng)﹑總體評(píng)價(jià)四個(gè)步驟進(jìn)行。具體方法如下：
1.審計(jì)人員要通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)軟件的學(xué)習(xí)以及實(shí)地觀察、查閱系統(tǒng)的文檔資料等辦法，做到對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的初步了解，將它概括描述出來(lái)，做到心中有數(shù)。
2.側(cè)重于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和合理性。首先看內(nèi)部是否具有相互牽制和制約作用，職能權(quán)限的管理是否恰當(dāng)。例如憑證的輸入與審核是否由不同人員進(jìn)行。這種控制不但要以規(guī)章制度的形式明確每個(gè)部門及人員的職責(zé)，還應(yīng)在系統(tǒng)中采用密碼控制﹑有效口令控制﹑數(shù)據(jù)加密等手段，防止越權(quán)行為的發(fā)生。其次看是否采取了嚴(yán)格的輸入和輸出控制措施，來(lái)保證系統(tǒng)輸入和輸出信息的可靠性。例如：輸入憑證的完整性、是否具有憑證的試算平衡控制、憑證的編號(hào)是否按順序設(shè)置，有無(wú)重復(fù)號(hào)碼、憑證的借貸方金額是否相等、對(duì)由計(jì)算機(jī)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤是否拒絕接受并予以提示，改正錯(cuò)誤后重新提交系統(tǒng)并作好錯(cuò)誤記錄；未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的人不能接觸輸出資料，打印輸出的資料是否進(jìn)行登記，并經(jīng)有關(guān)人員檢查后簽章才能使用或予以保管等等。再次看是否采取了適當(dāng)?shù)奶幚砜刂拼胧瑏?lái)保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理準(zhǔn)確性、完整性。例如：是否只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人才能執(zhí)行登賬、對(duì)賬、結(jié)賬等會(huì)計(jì)處理操作；系統(tǒng)是否具有防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)出錯(cuò)的措施；對(duì)非正常中斷是否具有恢復(fù)功能；系統(tǒng)是否具有防止非法篡改的功能等等。最后看機(jī)房是否具有安全保護(hù)措施、設(shè)備是否具有保護(hù)措施等；數(shù)據(jù)文件是否具有備份措施等。
3.對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行綜合性測(cè)評(píng)，測(cè)評(píng)上條中設(shè)置的內(nèi)部控制措施是否得到認(rèn)真執(zhí)行。對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制可以利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助測(cè)評(píng)，對(duì)手工控制則可以采取如觀察法、實(shí)驗(yàn)法等手工測(cè)評(píng)方法。
4.通過(guò)考查系統(tǒng)內(nèi)部控制中有哪些比較滿意的措施、是否能夠通過(guò)符合性測(cè)試，符合程度如何、內(nèi)部控制是否可以信賴等，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。
（二）、系統(tǒng)電算化過(guò)程和結(jié)果的審計(jì)
在系統(tǒng)中，輸入的原始數(shù)據(jù)、處理的中間結(jié)果和最后結(jié)果都是以數(shù)據(jù)文件的形式存貯于電、磁介質(zhì)或打印輸出在紙質(zhì)賬頁(yè)上，要對(duì)系統(tǒng)電算過(guò)程和結(jié)果的真實(shí)性、正確性、合法性等進(jìn)行評(píng)價(jià)，必須對(duì)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)。數(shù)據(jù)文件審計(jì)可以是對(duì)打印輸出的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)，也可以是對(duì)存貯在電、磁介質(zhì)上數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)，前一種數(shù)據(jù)文件審計(jì)與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表的審計(jì)方法與技術(shù)相同，后一種數(shù)據(jù)文件的審計(jì)則需要運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)行審查。通常，為了節(jié)省時(shí)間，提高審計(jì)效益和審計(jì)質(zhì)量，采用后一種審計(jì)方法。即可直接從系統(tǒng)中取得所需數(shù)據(jù)。對(duì)于自行開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)軟件，審計(jì)人員可以復(fù)制它的數(shù)據(jù)庫(kù)，直接用計(jì)算機(jī)語(yǔ)言或采用計(jì)算機(jī)語(yǔ)言編制輔助審計(jì)程序訪問(wèn)數(shù)據(jù)庫(kù)，可對(duì)整個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)或選定的數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核，可有效地執(zhí)行大量數(shù)據(jù)的驗(yàn)算、重新分類及匯總工作，可詳細(xì)地檢查數(shù)據(jù)庫(kù)的內(nèi)容，按指定的標(biāo)準(zhǔn)查找記錄，總之，根據(jù)審計(jì)目的進(jìn)行計(jì)算和處理，并按照審計(jì)要求輸出審計(jì)信息；對(duì)于購(gòu)置的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，由于軟件公司對(duì)其軟件的設(shè)計(jì)過(guò)程、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)采取嚴(yán)格的防范和保密措施，直接打開(kāi)其數(shù)據(jù)庫(kù)的困難較大。但較完整的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)一般都建立了查詢、對(duì)賬、統(tǒng)計(jì)或財(cái)務(wù)分析、通用報(bào)表等功能，審計(jì)人員在對(duì)被審系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可利用這些功能完成部分審計(jì)任務(wù)。例如利用被審系統(tǒng)的查詢模塊，可以按指定的條件查找數(shù)據(jù)文件中的數(shù)據(jù)。新晨
[關(guān)鍵詞] 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率
內(nèi)部審計(jì)是順應(yīng)我國(guó)改革開(kāi)放、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的強(qiáng)勁勢(shì)頭，發(fā)展起來(lái)的新興行業(yè)?，F(xiàn)代企業(yè)制度對(duì)內(nèi)部審計(jì)既是挑戰(zhàn)，但也是發(fā)展的機(jī)遇。內(nèi)部審計(jì)只有立足于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)者關(guān)心的問(wèn)題，以提高企業(yè)效益為中心，不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量和效果，加強(qiáng)自身建設(shè)，才能發(fā)揮應(yīng)有作用，確立應(yīng)有地位，也才能不斷發(fā)展壯大。如何適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，為企業(yè)的持續(xù)增長(zhǎng)做好參謀和保障，是內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該著重思考的問(wèn)題，其中如何提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效率，是重要的研究課題之一。
一、擺正內(nèi)部審計(jì)的位置
內(nèi)部審計(jì)是基于企業(yè)科學(xué)管理的需要而產(chǎn)生的，是企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理的產(chǎn)物。這從根本上決定內(nèi)部審計(jì)只能立足于企業(yè)內(nèi)部管理，代表企業(yè)對(duì)內(nèi)實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化服務(wù)職能，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、方針目標(biāo)的貫徹實(shí)施。隨著外部審計(jì)力度的加大、激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，將促使企業(yè)從內(nèi)部管理中挖潛革新，改進(jìn)管理，健立健全內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分，在激勵(lì)機(jī)制中發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持相對(duì)獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，應(yīng)獨(dú)立于、高于其他職能部門。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)與被監(jiān)督對(duì)象無(wú)利益關(guān)系，才能保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、客觀、公正。同時(shí)對(duì)必要的審計(jì)經(jīng)費(fèi)予以保證，才能使其正常工作。當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)突出監(jiān)督、評(píng)價(jià)、服務(wù)職能。
二、注意與被審計(jì)單位(或部門)溝通
與外部審計(jì)一樣，保持良好的人際關(guān)是審計(jì)工作的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)也是審計(jì)雙方協(xié)作的事項(xiàng)，審計(jì)效率的提高，也是被審計(jì)單位(或部門)工作效率的提高。好的組織、溝通與協(xié)調(diào)，會(huì)使雙方受益。審計(jì)人員應(yīng)取得被審計(jì)單位(或部門）思想上對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)同，使之不致產(chǎn)生抵觸情緒，并溝通相關(guān)審計(jì)程序，積極配合;對(duì)涉及的相關(guān)人員工作中也要注意方式方法。具體方法上，對(duì)管理層可組織溝通茶話會(huì)，和管理層講清楚此次審計(jì)的目的、任務(wù)和內(nèi)容，以及時(shí)間安排等需要溝通事項(xiàng)，把需要對(duì)方配合的事項(xiàng)列出明細(xì)的清單來(lái)，明確指出管理層要加強(qiáng)重視并正確對(duì)待此次審計(jì)事項(xiàng)，并將相關(guān)過(guò)程寫(xiě)進(jìn)審計(jì)工作底稿;對(duì)審計(jì)中遇到個(gè)別不積極配合的員工，要盡可能講清道理和利害關(guān)系，并分析員工有抵觸情緒的原因，有利于迅速有效地進(jìn)一步開(kāi)展審計(jì)工作。
審計(jì)人員要求的資料清單在進(jìn)點(diǎn)前即提供給被審計(jì)單位，以便其盡早準(zhǔn)備，并了解審計(jì)思路，來(lái)節(jié)約審計(jì)時(shí)間、降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率。
三、利用審計(jì)方案提高審計(jì)效率
審計(jì)方案是為了能夠順利完成審計(jì)任務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目的，在實(shí)施審計(jì)前對(duì)審計(jì)工作所作的計(jì)劃和安排。審計(jì)方案是從發(fā)送審計(jì)通知書(shū)到處理審計(jì)報(bào)告全部過(guò)程的工作安排，是審計(jì)工作實(shí)施性階段的行動(dòng)指南。
審計(jì)方案要從審計(jì)目標(biāo)出發(fā)，根據(jù)特定的審計(jì)對(duì)象來(lái)設(shè)計(jì)。審計(jì)方案的設(shè)計(jì)要考慮特定的審計(jì)程序的性質(zhì)、審計(jì)方法、審計(jì)時(shí)間及時(shí)限、人員組織，以及被審計(jì)地位（或部門)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)等。有科學(xué)合理的審計(jì)方案的指導(dǎo)能使審計(jì)工作有的放矢，防止審計(jì)工作偏離軌道，保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；有審計(jì)方案的指導(dǎo)利于實(shí)現(xiàn)人、財(cái)、物的有機(jī)整合，使有限的資源轉(zhuǎn)化為更大的效益。此外還可預(yù)防意外情況對(duì)審計(jì)工作的干擾，審計(jì)工作中包含著太多的不確定因素，有方案的指引，可做到按部就班，有主有次。審計(jì)方案的運(yùn)用不存在技術(shù)方面的障礙，能系統(tǒng)解決審計(jì)效率低下的問(wèn)題，從審計(jì)方案入手來(lái)提高審計(jì)效率是最簡(jiǎn)潔有效的方法。
四、注重內(nèi)審前的準(zhǔn)備工作，提高審計(jì)效率
做好充分的審前準(zhǔn)備包括了解與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法規(guī)、相關(guān)的內(nèi)部控制制度，以前期間的審計(jì)情況等有關(guān)資料，全面了解被審計(jì)單位管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)范圍，以及審計(jì)年度的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等基本情況,尤其是母公司的核算方式、各子公司的核算方式、母公司與子公司之間的核算關(guān)系等。還包括了解被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)政策、資金安排、會(huì)計(jì)核算、資產(chǎn)管理、資金往來(lái)等方面情況等,按照審計(jì)的要求在審計(jì)前對(duì)資料進(jìn)行歸類、篩選，以提高資料的使用效率，具體如:被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料必須齊備并存放在指定地點(diǎn)、一次到位;審計(jì)負(fù)責(zé)人應(yīng)直接對(duì)資料進(jìn)行規(guī)范，以便在審計(jì)過(guò)程中把對(duì)資料的分配上升到明確被審計(jì)單位核算鉤稽關(guān)系的高度;審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持良好的資料使用、保管意識(shí)。
五、采用科學(xué)有效的審計(jì)方法
首先，從考察內(nèi)部控制入手。在確定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)對(duì)象之后，第一要做的就是審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，這是現(xiàn)代審計(jì)的必不可少的程序。主要審計(jì)的是關(guān)鍵控制點(diǎn)的健全、有效性，企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)包括資金(對(duì)資金籌集、分配和運(yùn)用等實(shí)行嚴(yán)格控制，防止資金進(jìn)入體外循環(huán)）、成本費(fèi)用(對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用支出嚴(yán)格實(shí)施監(jiān)管),以及權(quán)力使用(對(duì)各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)操作者的權(quán)力實(shí)施有效監(jiān)控)等方面。
其次，執(zhí)行分析性程序。分析性程序即分析性復(fù)核程序，每開(kāi)始進(jìn)行一個(gè)具體的審計(jì)步驟時(shí)都要考慮一下是否可以采用分析性復(fù)核來(lái)進(jìn)行。采用分析性復(fù)核的方法通常會(huì)減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量，這是因?yàn)?，分析性?fù)核與實(shí)質(zhì)易測(cè)試相比可以節(jié)約審計(jì)時(shí)間、及時(shí)發(fā)現(xiàn)有重點(diǎn)問(wèn)題領(lǐng)域，還可以幫助審計(jì)人員更深層次地了解業(yè)務(wù)內(nèi)容。像物資供應(yīng)、利息收入、累計(jì)折舊、應(yīng)收應(yīng)付、收入、工資及工資涉及的所得稅等許多內(nèi)容均適合分析性復(fù)核。
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)審計(jì) 問(wèn)題 思考 對(duì)策
一、引言
隨著時(shí)代的發(fā)展，我國(guó)目前的審計(jì)體系建設(shè)、審計(jì)理論的研究等方面與世界先進(jìn)國(guó)家相比明顯落后。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要時(shí)期，我們結(jié)合中國(guó)目前現(xiàn)行的審計(jì)制度，分析在實(shí)際運(yùn)行中存在的問(wèn)題，并對(duì)新形勢(shì)下我國(guó)審計(jì)思路進(jìn)行戰(zhàn)略性規(guī)劃具有十分重要的意義。
二、我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)面臨的兩大問(wèn)題
1.相關(guān)法律法規(guī)體系不健全，相關(guān)法律法規(guī)體系不健全
我國(guó)審計(jì)方面的相關(guān)法律體系建設(shè)起步較晚，到上世紀(jì)九十年代，我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理才納入法制化軌道，并頒布實(shí)施了《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。但是從整個(gè)法律法規(guī)體系來(lái)看，這些法律法規(guī)之間的銜接并不是很好，有些法律法規(guī)之間的關(guān)系沒(méi)有真正理順，獨(dú)立審計(jì)的概念在這些法律法規(guī)中還沒(méi)有真正明確地提出來(lái)。
2.對(duì)審計(jì)理論的研究還不夠規(guī)范
我們通常認(rèn)為，在審計(jì)體系中，國(guó)家審計(jì)是第一位的，是主體，內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，社會(huì)審計(jì)就是輔助部分了。近年來(lái)，隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的不斷完善及從業(yè)人數(shù)的迅速增長(zhǎng)，在審計(jì)工作中也充當(dāng)了重要作用，因此，有人說(shuō)目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中的重要部分。以上這些說(shuō)法都不夠詳細(xì)，沒(méi)有說(shuō)明社會(huì)審計(jì)的重要性。此外，在審計(jì)的邏輯起點(diǎn)和審計(jì)模式的表述和認(rèn)識(shí)上也存在著較大分歧，導(dǎo)致了對(duì)審計(jì)研究中的一些關(guān)鍵問(wèn)題爭(zhēng)論不止。
三、新時(shí)期的戰(zhàn)略性思路
從以上分析我們不難看出，我國(guó)行政事業(yè)單位的審計(jì)是不能適應(yīng)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會(huì)實(shí)際需求的，在新的形勢(shì)下，我們必須深刻反思，并作出正確的選擇。具體應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：
1.進(jìn)一步規(guī)范有關(guān)法律法規(guī)
建立科學(xué)、高效的審計(jì)法律體系是做好審計(jì)工作的前提，為此，我們要結(jié)合中國(guó)行政事業(yè)單位現(xiàn)狀，對(duì)現(xiàn)行的法律法規(guī)進(jìn)行必要的修訂。在法律中體現(xiàn)國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的相互關(guān)系及重要作用，進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)督、協(xié)調(diào)作用，理清現(xiàn)行法律法規(guī)之間的關(guān)系，避免過(guò)分強(qiáng)調(diào)國(guó)家審計(jì)，而忽視內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，通過(guò)法律的調(diào)節(jié)，建立起一個(gè)職能完備的、適應(yīng)實(shí)際需求的法律體系。
2. 進(jìn)一步深化行政事業(yè)單位審計(jì)理論的研究
針對(duì)審計(jì)理論的研究，我們應(yīng)該重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面入手：
（1）要采用科學(xué)的研究方式。重點(diǎn)是要運(yùn)用科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，做好理論研究工作，進(jìn)一步完善研究機(jī)構(gòu)、提高研究人員素質(zhì)，并結(jié)合中國(guó)的實(shí)際情況，深入地研究一些具體工作中存在的實(shí)際問(wèn)題。
（2）要積極借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。隨著經(jīng)濟(jì)與世界的接軌，我們的審計(jì)工作也要與世界大環(huán)境相適應(yīng)。在一些經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國(guó)家，審計(jì)工作做得相當(dāng)好，有很多值得我們學(xué)習(xí)的地方，因此，我們的研究人員，要有針對(duì)性地研究一些國(guó)家的審計(jì)制度，并將它們的先進(jìn)理念融入我國(guó)的審計(jì)體系當(dāng)中，通過(guò)自身研究、大膽引進(jìn)、不斷創(chuàng)新來(lái)真正建立起具有中國(guó)特色的審計(jì)理論體系。
（3）要積極拓展研究領(lǐng)域。不僅要研究和完善審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)、審計(jì)的過(guò)程，也要把法律法規(guī)的執(zhí)行問(wèn)題、執(zhí)法人員依法行政問(wèn)題、理論研究與法律體系建設(shè)問(wèn)題等作為審計(jì)研究的重點(diǎn)。
3.科學(xué)界定審計(jì)各分支之間的關(guān)系
在科學(xué)界定各分支關(guān)系方面，我們要做到一下幾點(diǎn)：
（1）強(qiáng)調(diào)國(guó)家審計(jì)主體，縮小其審計(jì)覆蓋面。從世界范圍來(lái)看，國(guó)家審計(jì)的覆蓋面在逐步縮小，我國(guó)也應(yīng)對(duì)國(guó)家審計(jì)的范圍作出明確的界定。比如：在國(guó)有大型企業(yè)，采取國(guó)家審計(jì)，其他的可由社會(huì)審計(jì)來(lái)完成，企業(yè)本身可以設(shè)立相應(yīng)的部門對(duì)本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況進(jìn)行審計(jì)。
（2）提升社會(huì)審計(jì)的地位，擴(kuò)大其審計(jì)范圍。在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，以國(guó)家審計(jì)為主體的相對(duì)單一的審計(jì)模式已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的實(shí)際需求。社會(huì)審計(jì)是隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而成長(zhǎng)起來(lái)的一種審計(jì)模式，其從業(yè)人員是經(jīng)過(guò)嚴(yán)格教育培訓(xùn)的會(huì)計(jì)人員，具有一定的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德，相關(guān)部門只要加強(qiáng)管理，規(guī)范行為，提高社會(huì)審計(jì)地位和審計(jì)范圍有助于經(jīng)濟(jì)主體在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中責(zé)任的履行，可以加速審計(jì)多元化、市場(chǎng)化進(jìn)程。
（3）完善內(nèi)部審計(jì)制度，突出審計(jì)重點(diǎn)。為了提升我國(guó)行政事業(yè)單位的審計(jì)力度，作為行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)制定完善的內(nèi)部審計(jì)制度，行政事業(yè)單位內(nèi)部的審計(jì)可分為監(jiān)事審計(jì)和部門審計(jì)兩部分，兩者可以互相監(jiān)督，為單位決策提供可靠的依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)不能只是對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行結(jié)果的審計(jì)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)過(guò)程和效益的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)工作中應(yīng)該注意工作人員的具體方法，這個(gè)方法包括他們的思維方法和操作形式。選擇好審計(jì)項(xiàng)目，控制好審計(jì)成本。
4.關(guān)于審計(jì)的邏輯起點(diǎn)
有關(guān)審計(jì)邏輯起點(diǎn)的說(shuō)法很多，國(guó)內(nèi)外對(duì)這一問(wèn)題的研究還沒(méi)有一個(gè)結(jié)果，認(rèn)識(shí)很不統(tǒng)一。有的以哲學(xué)為研究起點(diǎn)，有的以審計(jì)目標(biāo)為研究起點(diǎn)。因此經(jīng)過(guò)多年的研究，這個(gè)問(wèn)題依然沒(méi)有定論。筆者認(rèn)為，審計(jì)的邏輯起點(diǎn)應(yīng)該是審計(jì)本身，關(guān)鍵在于審計(jì)的本質(zhì)。因此，我們對(duì)審計(jì)理論進(jìn)行研究，始終不能脫離審計(jì)本身的客觀性，一切研究活動(dòng)都應(yīng)該基于審計(jì)的本質(zhì)。
四、結(jié)束語(yǔ)
審計(jì)工作是一個(gè)國(guó)家、一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中不可缺少的重要組成部分，一直發(fā)揮著重要作用。但是，就我國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)看，還存在著一些不足，對(duì)于審計(jì)的研究還不成熟。在全球化背景下，在推行中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的大環(huán)境下，我們必須用頗具戰(zhàn)略性和前瞻性的眼光看待審計(jì)工作，修正和完善審計(jì)法制化建設(shè)和有關(guān)理論研究的思路，使其在中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期充當(dāng)更加重要的角色，發(fā)揮更加重要的作用，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)高效、快速運(yùn)轉(zhuǎn)保駕護(hù)航。
參考文獻(xiàn)
[1]章炳麟.我國(guó)財(cái)務(wù)審計(jì)面臨的問(wèn)題與應(yīng)對(duì)措施分析[J].新財(cái)經(jīng),2010年06期.
一、從源程序入手的現(xiàn)實(shí)可能性為了大力推行機(jī)輔助審計(jì)，國(guó)務(wù)院于2001年11月16日了《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)工作有關(guān)的通知》（[2001188號(hào)）。該通知的為開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，獲取源程序提供了政策和依據(jù)。此外，國(guó)家審計(jì)署“人、法、技”綱要多年來(lái)的實(shí)施與積累，已經(jīng)為審計(jì)系統(tǒng)培養(yǎng)了一批比較精通計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員，這為獲取、解讀源程序提供了智力保障。
二、根據(jù)審計(jì)的需要，獲取源程序由于計(jì)算機(jī)語(yǔ)言的多樣性和復(fù)雜性，解讀源程序是一項(xiàng)艱難的工作。如何將難度降低，同時(shí)又滿足審計(jì)的需要，是從源程序入手開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的第一道關(guān)卡。下面通過(guò)某單位審計(jì)實(shí)例，介紹一下將源程序?qū)徲?jì)化難為易的三個(gè)途徑：
（一）突出重點(diǎn)，縮小源程序?qū)彶榉秶y行的大機(jī)系統(tǒng)是龐大且復(fù)雜的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，涉及連接、安全設(shè)置和銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算與記錄。完全、深入了解銀行的大機(jī)系統(tǒng)對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)不可能，也沒(méi)有必要。在對(duì)該單位的審計(jì)中，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)方案的要求，將目標(biāo)鎖定在對(duì)公存、貸款利息自動(dòng)計(jì)提的源程序上。該程序直接到該單位的損益真實(shí)性，這也正是此次審計(jì)的重點(diǎn)。
（二）與被審計(jì)單位人員協(xié)商，提供必要的注解，尤其是對(duì)體現(xiàn)法規(guī)、政策的條件語(yǔ)言的注解。
在提出獲取對(duì)公存、貸款利息自動(dòng)計(jì)提的源程序的要求時(shí)，審計(jì)人員向被審計(jì)單位科技人員宣傳有關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的政策法規(guī)，落實(shí)了負(fù)責(zé)該段程序的編程人員和復(fù)核員，并且強(qiáng)調(diào)從程序復(fù)核員角度出發(fā)，解讀源程序所必須具備的注解，以及該段程序體現(xiàn)政策法規(guī)的條件語(yǔ)言的注解。
（三）凡是所需源程序中涉及到的子函數(shù)，都要求提供其功能說(shuō)明和源代碼
在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)對(duì)公存、貸款利息自動(dòng)計(jì)提的源程序中有許多子函數(shù)調(diào)用，而且有些子函數(shù)的源代碼沒(méi)有提供，原因是這些子函數(shù)是許多模塊公用或者被審計(jì)單位科技人員有意隱藏的。這樣既給解讀源程序帶來(lái)困難，又給審計(jì)源程序的效果打了折扣。為此，必須要求被審計(jì)單位提供子函數(shù)的功能說(shuō)明和源代碼。
以上具體要求的提出，有利于全面獲取重點(diǎn)審查的源程序，同時(shí)降低被審計(jì)單位科技人員的工作強(qiáng)度，爭(zhēng)取時(shí)間，為下一步解讀源程序做好準(zhǔn)備。
三、在把握源程序框架的基礎(chǔ)上，解讀源程序
解讀源程序是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，它需要審計(jì)人員具備計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)之外，還必須掌握一定的知識(shí)，熟悉相關(guān)政策和法規(guī)。在實(shí)際工作中，對(duì)源程序的審點(diǎn)在于審查程序中的條件設(shè)置是否與現(xiàn)行的政策和法規(guī)相符。這里結(jié)合實(shí)例，具體談?wù)勗诮庾x源程序中應(yīng)該注意的幾個(gè)問(wèn)題：
（一）通讀源程序，勾畫(huà)程序流程，把握源程序框架
在對(duì)公存、貸款利息自動(dòng)計(jì)提的源程序?qū)徲?jì)過(guò)程中，源程序結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性超出審計(jì)人員的預(yù)期。在提供的源程序中，大體分成兩大模塊，每個(gè)模塊的中存在三個(gè)主體函數(shù)，而每個(gè)主體函數(shù)又或多或少的調(diào)用兩至三的子函數(shù)。為了摸清程序的脈絡(luò)，審計(jì)人員勾畫(huà)出程序流程，并與被審計(jì)單位的科技人員交流、核對(duì)，確保正確的把握源程序的結(jié)構(gòu)，為下一步重點(diǎn)審查創(chuàng)造條件。
（二）重點(diǎn)審查條件設(shè)置的完整性、正確性和真實(shí)性
由于在獲取源程序時(shí)提出了明確的要求，加上先前已摸清了源程序的結(jié)構(gòu)，所以審計(jì)人員在解讀源程序時(shí)，根據(jù)注解可以馬上鎖定了對(duì)公存、貸款利息自動(dòng)計(jì)提的源程序中的條件設(shè)置語(yǔ)句。
對(duì)條件完整性和正確性的檢查，審計(jì)人員根據(jù)現(xiàn)行的政策和法規(guī)，逐條與源程序中的條件相核對(duì)，重點(diǎn)審查有無(wú)遺漏條件、增加條件或者竄改條件的情況。這里需特別注意的是條件語(yǔ)句中對(duì)子函數(shù)的調(diào)用和變量的初始化。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，源程序中關(guān)于利息計(jì)提入表內(nèi)還是表外的條件存在遺漏之處，即只考慮貸款本金或者應(yīng)收利息本身是否逾期180天，而未考慮某些呆滯貸款雖然經(jīng)過(guò)借新還舊，但應(yīng)不具備相應(yīng)的條件，仍然作為呆滯貸款。而它的止貸期已經(jīng)延后，從而導(dǎo)致產(chǎn)生的應(yīng)收利息被錯(cuò)誤地計(jì)入表內(nèi)。后經(jīng)落實(shí)是人員在提供需求時(shí)出現(xiàn)了遺漏。
對(duì)條件真實(shí)性的檢查，一般有兩種。
l、審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況，設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)，在被審計(jì)單位的開(kāi)發(fā)機(jī)上對(duì)現(xiàn)行程序進(jìn)行測(cè)試。
2、按文件規(guī)定的條件設(shè)計(jì)小程序，選取條件成立前一天的數(shù)據(jù)，將測(cè)試結(jié)果與實(shí)際運(yùn)行結(jié)果進(jìn)行比較。在對(duì)該銀行的審計(jì)中，審計(jì)組使用了后一種方法，實(shí)現(xiàn)較為容易，效果不錯(cuò)而且不會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的機(jī)系統(tǒng)產(chǎn)生任何。
（三）注重對(duì)條件實(shí)現(xiàn)的數(shù)據(jù)環(huán)境審查
即使條件設(shè)置的完整性、正確性和真實(shí)性不存在，也不能說(shuō)明程序運(yùn)行的結(jié)果一定沒(méi)有問(wèn)題，尤其是在程序運(yùn)行的結(jié)果基于數(shù)據(jù)完整性情況下。在對(duì)公存、貸款利息自動(dòng)計(jì)提的源程序中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)由于應(yīng)收利息登記簿數(shù)據(jù)的不完整性，導(dǎo)致該單位600多萬(wàn)元的應(yīng)收利息未轉(zhuǎn)為催收利息，影響了當(dāng)年的損益。所以審查條件實(shí)現(xiàn)的數(shù)據(jù)完整性是不可缺少的一步。
四、挖掘源程序?qū)徲?jì)思路的附加值對(duì)源程序的審計(jì)，除了發(fā)現(xiàn)源程序本身的弊端與不足之外，還為縮小審計(jì)范圍，找出程序內(nèi)控之外的薄弱環(huán)節(jié)提供了訊息。所謂的程序內(nèi)控是指由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)負(fù)責(zé)控制，并體現(xiàn)內(nèi)控制度的制約方式。例如：現(xiàn)行存、貸款利息的自動(dòng)計(jì)提；沖正的會(huì)計(jì)分錄只能用紅字等等。
當(dāng)然，計(jì)算機(jī)不是萬(wàn)能的，很多事情必須由人工去完成。這里程序內(nèi)控之外的薄弱環(huán)節(jié)是指的可以由計(jì)算機(jī)或人工控制的而交人工去完成的業(yè)務(wù)。例如，在審計(jì)對(duì)公存、貸款利息自動(dòng)計(jì)提的源程序中，發(fā)現(xiàn)貸款利息的計(jì)提絕大部分是由計(jì)算機(jī)完成，但同時(shí)也存在部分設(shè)置為人工計(jì)提的貸款戶，而這只需要開(kāi)戶時(shí)設(shè)為人工計(jì)提即可。這就為審計(jì)留下了線索。