時(shí)間：2023-12-22 15:27:24
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關(guān)鍵詞：稅收籌劃;現(xiàn)狀;對(duì)策
一、引言
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展以及成功加入WTO，融入全球化經(jīng)濟(jì)，企業(yè)稅收籌劃是當(dāng)今企業(yè)在激烈競爭中保護(hù)自身權(quán)益的重要法寶之一；此外，我國的稅務(wù)機(jī)制與稅法日益完善，在日后的經(jīng)營中，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)最低的稅務(wù)成本，必須將稅收籌劃納入企業(yè)日常管理活動(dòng)中。
二、企業(yè)稅收籌劃的必要性
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中必然會(huì)遇到稅收問題，同時(shí)，隨著企業(yè)的發(fā)展，從小企業(yè)發(fā)展到大企業(yè)，從最初的只與一個(gè)地區(qū)的一個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)打交道，到與不同地區(qū)的不同稅務(wù)機(jī)構(gòu)以及跨國公司打交道，遇到的稅收問題只會(huì)越來越復(fù)雜，這就要求企業(yè)要嚴(yán)格把控稅收籌劃的重要性。企業(yè)通過稅收籌劃，可以幫助投資者分析稅負(fù)輕重，從而作出科學(xué)的經(jīng)營投資決策，提高投資效益，減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，獲得最佳效益。合理的稅收籌劃還可以使企業(yè)避開“稅收陷阱”，盡可能多地減輕稅收負(fù)擔(dān)。
三、當(dāng)前我國企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
1.對(duì)稅收籌劃的概念模糊。稅收籌劃在我國還沒有一個(gè)統(tǒng)一的概念，從而使納稅人對(duì)其理解比較模糊，往往將稅收籌劃等同于偷稅、避稅,導(dǎo)致企業(yè)不但不能減少稅收成本,反而產(chǎn)生了多余的支出,有時(shí)甚至還會(huì)影響企業(yè)的名譽(yù)。
2.我國稅務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)展落后、缺乏相關(guān)人才。較多企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)都要與外部的稅務(wù)機(jī)構(gòu)合作，但是目前來看我國稅收機(jī)構(gòu)主要集中于如何進(jìn)行報(bào)稅、遵守稅收條款等多以咨詢?yōu)橹鞯臉I(yè)務(wù)，有關(guān)稅收籌劃的機(jī)構(gòu)比較少，稅收機(jī)構(gòu)的服務(wù)水平總體來說較低。稅收籌劃本質(zhì)上是一種較復(fù)雜、高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),經(jīng)濟(jì)活動(dòng)只要發(fā)生,就無法進(jìn)行事后補(bǔ)救。所以,這就要求稅收籌劃人員必須是復(fù)合型人才,需要同時(shí)兼具稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等專業(yè)知識(shí),并全面了解與熟悉企業(yè)整個(gè)經(jīng)營、投資與籌資等活動(dòng)。但目前我國大多企業(yè)及其缺乏這類高素質(zhì)專業(yè)人才。
3.稅收法規(guī)環(huán)境不完善、缺乏監(jiān)督和理論指導(dǎo)。目前，雖然我國經(jīng)濟(jì)參與全球化經(jīng)濟(jì)進(jìn)程得到了提升，但是我國市場經(jīng)濟(jì)體制尚未完善,稅收法規(guī)不規(guī)范之處尚存,國內(nèi)稅收法律的變化速度驚人，往往法規(guī)剛出臺(tái),相應(yīng)的補(bǔ)充條例就出來了。各種稅種的規(guī)定不斷更新與變化，即使對(duì)同一地區(qū)的同一稅種一年中可能就會(huì)變化好幾次，導(dǎo)致即使是專業(yè)人士常常都很難準(zhǔn)確地把握,稍不注意就會(huì)出現(xiàn)用之過時(shí)與出現(xiàn)偏差的問題，很可能最后被定義為偷稅。這都必然會(huì)加大企業(yè)稅收籌劃的操作風(fēng)險(xiǎn)。由于我國稅收制度不健全,發(fā)展環(huán)境不完善，征管水平較低,稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管意識(shí)比較薄弱,從而導(dǎo)致稅收籌劃應(yīng)用擴(kuò)展的工作難以有新的突破。。稅收籌劃作為納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)的辦法,短期上看,它的有效進(jìn)行必然會(huì)減少政府的稅收收入。但從長期上看,則會(huì)達(dá)到國家與企業(yè)雙贏的效果。
4.會(huì)計(jì)及稅收政策運(yùn)用不當(dāng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的稅收征管環(huán)節(jié)較為細(xì)化與復(fù)雜,對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的素質(zhì)要求也更高,這就要求財(cái)會(huì)人員在日常工作中要重視稅收政策及會(huì)計(jì)政策的科學(xué)合理選擇以及二者關(guān)系的協(xié)調(diào)。同時(shí)要求企業(yè)辦稅人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系緊密,積極掌握稅法最新動(dòng)態(tài),并統(tǒng)一認(rèn)識(shí),化解納稅爭議,提高辦稅質(zhì)量。但是在實(shí)際工作中，我國大多數(shù)企業(yè)的辦稅人員并不能徹底了解會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定的根本區(qū)別,有時(shí)納稅調(diào)整不能做到百分百準(zhǔn)確無誤,無意識(shí)中就違反了稅法規(guī)定，從而被查處,導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益與名譽(yù)受到損害。
5.對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。企業(yè)的稅收籌劃不僅僅要面臨因稅收籌劃而產(chǎn)生的咨詢培訓(xùn)以及時(shí)間和經(jīng)濟(jì)的費(fèi)用，因放棄其他方案而發(fā)生的潛在成本也包括在內(nèi)，一些企業(yè)的稅收籌劃重點(diǎn)不突出，在一些稅種籌劃的同時(shí)還增加了其他稅種的負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致企業(yè)整體稅負(fù)的提升。稅收籌劃是一個(gè)既細(xì)致又復(fù)雜的工作，它涉及稅法、會(huì)計(jì)、管理等方面的綜合知識(shí)，要求稅收籌劃人員有較高的專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)它還是一種事先的理財(cái)行為，處在錯(cuò)綜復(fù)雜、變化與發(fā)展不斷的經(jīng)濟(jì)、政治社會(huì)現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，這就更加要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要做到準(zhǔn)確無誤，如果出現(xiàn)失誤或偏差都會(huì)造成稅收籌劃方案失敗。所以說企業(yè)一定要重視稅收籌劃的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。
四、完善企業(yè)稅收籌劃的對(duì)策與建議
1.加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的宣傳力度與意識(shí)。首先，只有加強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí),才能使稅收籌劃順利進(jìn)行。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)必須要重視對(duì)納稅人及社會(huì)公眾進(jìn)行正確廣泛的稅務(wù)籌劃宣傳。在宣傳時(shí)要注意將稅收籌劃作為重點(diǎn)內(nèi)容，重點(diǎn)講解納稅人所擁有稅收籌劃權(quán)利的使用，使納稅人充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃的科學(xué)性及合理性，扭轉(zhuǎn)納稅人把正當(dāng)納稅籌劃歸為偷稅、逃稅的觀念。制定相應(yīng)的鼓勵(lì)政策，引導(dǎo)納稅者積極實(shí)施稅收籌劃。只有當(dāng)納稅人納稅意識(shí)增強(qiáng)了,意識(shí)到稅收籌劃本身是在維護(hù)自身的正當(dāng)利益，才會(huì)在按照國家稅法立意的基礎(chǔ)上，合法正確的謀求自身的節(jié)稅利益。
2.建立企業(yè)的稅收管理體制及實(shí)施體制。企業(yè)應(yīng)結(jié)合現(xiàn)實(shí)的稅收政策和自身發(fā)展?fàn)顩r，建立一套合適自身可持續(xù)發(fā)展的納稅方案。同時(shí)注意加強(qiáng)在企業(yè)經(jīng)營過程中的調(diào)整與監(jiān)督，嚴(yán)格控制和管理各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)。單獨(dú)設(shè)置稅務(wù)籌劃職能部門,并獨(dú)立設(shè)計(jì)稅收籌劃。稅務(wù)工作人員在懂稅法、稅制的同時(shí)還要具備較高的會(huì)計(jì)專業(yè)素質(zhì),掌握企業(yè)所從事的經(jīng)營生產(chǎn)等活動(dòng)中所涉及的稅種,同時(shí)判斷分析與之相對(duì)應(yīng)的稅收政策及法律法規(guī),運(yùn)用現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策,深入研究企業(yè)稅務(wù)資金的運(yùn)動(dòng)情況,從而高效準(zhǔn)確地利用這些信息進(jìn)行稅收籌劃，真正達(dá)到為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。
3.逐漸完善我國的稅收環(huán)境。如果我國的稅收環(huán)境互補(bǔ)得到改善，稅法不斷得到完善，就可以大量減少偷稅、漏稅的違法行為，納稅人也會(huì)更加傾向于利用法律措施減少稅收負(fù)擔(dān)。我們可以向西方國家學(xué)習(xí)，根據(jù)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況及基本國情的特點(diǎn)建立一部屬于自己的稅收“母法”?？梢愿鶕?jù)我國特色適當(dāng)開征一部分直接稅種在內(nèi)的單項(xiàng)稅籌劃的發(fā)展空間，并設(shè)立一部起到統(tǒng)率的作用的稅收基本法,同時(shí)稅收實(shí)體法和程序法并存。
4.規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作。企業(yè)稅收籌劃可能被認(rèn)為無效的原因之一是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的不健全與不完善。企業(yè)的納稅額度是以稅收政策為依據(jù)，會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)的。但是在實(shí)際工作中會(huì)運(yùn)用很多會(huì)計(jì)處理方法，也會(huì)造成稅收核算差異與稅收負(fù)擔(dān)。所以，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度，更有利于提高企業(yè)稅收籌劃水平和自身可持續(xù)發(fā)展。
5.注意防范企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。在納稅籌劃中，稅收環(huán)境的復(fù)雜性與多變性，使稅收籌劃有很多不確定性，所以企業(yè)要增強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展特點(diǎn)，及時(shí)調(diào)整稅收籌劃策略，保證稅收籌劃方案合法合理性，從而降低企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，避免損失，提高企業(yè)競爭力。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：增值稅；稅收籌劃；企業(yè)
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）30-0023-02
增值稅稅收籌劃，是指在全面理解和把握增值稅稅法中各項(xiàng)條款的基礎(chǔ)上，結(jié)合納稅主體的具體條件，借助稅法提供的優(yōu)惠條款及其他稅收籌劃空間，籌劃不同增值稅納稅方案，并在多種可選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)方案，以達(dá)到減輕稅負(fù)乃至整體稅收利潤最大化的一種管理活動(dòng)。企業(yè)進(jìn)行增值稅的稅收籌劃總是在一定法律環(huán)境下，以一定企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)為背景制定的，有著明顯的時(shí)效性及針對(duì)性。
一、目前中國企業(yè)增值稅稅收籌劃中存在的問題
（一）對(duì)增值稅稅收籌劃認(rèn)識(shí)的觀念不強(qiáng)
很多企業(yè)對(duì)于增值稅的認(rèn)識(shí)有一定誤區(qū)，他們覺得增值稅是一種價(jià)外稅，企業(yè)僅是代收代繳客戶的增值稅。大家對(duì)于增值稅的籌劃理論、規(guī)律及籌劃方法也往往缺乏重視，缺少一個(gè)科學(xué)、理論的指導(dǎo)，企業(yè)的增值稅籌劃易走上歧路，致使納稅人錯(cuò)用方法，滑向“偷稅”與“漏稅”的深淵。稅收應(yīng)在陽光下籌劃，增值稅籌劃亦是如此。在大多數(shù)企業(yè)觀點(diǎn)中，少繳增值稅即能減少的企業(yè)稅負(fù)，但這是錯(cuò)誤的，依據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，城建稅和教育費(fèi)附加是根據(jù)增值稅應(yīng)納稅額附征的，應(yīng)納增值稅額的降低，一定會(huì)引起城建稅和教育費(fèi)附加稅額的降低。不過這兩項(xiàng)稅額的降低，定然增加的企業(yè)的利潤總額，致使企業(yè)所得稅增加。并在許多情形下，增值稅額的降低會(huì)帶動(dòng)企業(yè)所得稅的增加。可知增值稅的稅收籌劃，其結(jié)果往往不能直接體現(xiàn)在企業(yè)稅負(fù)的結(jié)果。我們應(yīng)加強(qiáng)對(duì)增值稅稅收籌劃的了解。
（二）對(duì)稅收籌劃方法的選擇不夠重視
稅收籌劃方法選擇的失誤往往來源于對(duì)增值稅籌劃認(rèn)識(shí)的偏差。對(duì)增值稅進(jìn)行籌劃其目的不能僅僅是為了獲得企業(yè)“節(jié)稅收益”。但是很多企業(yè)目前對(duì)增值稅的籌劃方法還是僅僅停留在如何少交增值稅，卻沒有綜合整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)來考慮。能否使用增值稅發(fā)票會(huì)限制稅收籌劃方案的實(shí)施，原因是企業(yè)能否開據(jù)增值稅專用發(fā)票會(huì)直接影響其產(chǎn)品的銷售，導(dǎo)致企業(yè)需考慮是否使用該方案。可見，稅收籌劃方案的正確選擇相當(dāng)重要。企業(yè)運(yùn)用稅收籌劃能否促進(jìn)其經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大和稅后利潤增長；能否符合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)的要求；能否降低運(yùn)營成本；能否被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可等，都是評(píng)價(jià)增值稅籌劃方法是否成功的重要標(biāo)準(zhǔn)。但一些企業(yè)在進(jìn)行選擇納稅籌劃方法時(shí)，僅從方案能否降低企業(yè)總體稅負(fù)的角度出發(fā)，致使其方案看似是有效且合理的，但在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的總體戰(zhàn)略上是不可取的。目前，企業(yè)的稅收籌劃在很多情況下容易忽視其他的非稅收益，同時(shí)也忽略了對(duì)稅收籌劃方法選擇的詳細(xì)評(píng)估。企業(yè)造成籌劃方法選擇上的失誤，導(dǎo)致其稅收籌劃方法無法達(dá)到籌劃的預(yù)期目的，往往是由于選擇了這類不全面的稅收籌劃方法。
（三）稅收籌劃可操作性差
中國增值稅稅收法規(guī)具有政策變化快，地方性政策多，稅務(wù)人員裁量權(quán)大的特點(diǎn)。導(dǎo)致納稅人進(jìn)行稅收籌劃有較大風(fēng)險(xiǎn)。在納稅人遇到需解決的稅務(wù)問題時(shí)，首先想到的不是找專業(yè)稅收籌劃人員對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃，而是找關(guān)系、托人情，是當(dāng)下普遍存在的現(xiàn)象。由此造成了稅收籌劃環(huán)境的不理想和不可操作性，這嚴(yán)重制約稅收籌劃發(fā)展。目前很多企業(yè)的稅收籌劃案例，實(shí)際上是缺乏可操作性的。許多案例都是為籌劃而籌劃，它并沒考慮到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際需要，也能達(dá)到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)，更嚴(yán)重的是會(huì)對(duì)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營造成影響。在企業(yè)稅收實(shí)踐中，忽略稅收政策，不遵從財(cái)務(wù)核算規(guī)范，過分的追求稅收籌劃的結(jié)果，使得稅收籌劃方案嚴(yán)重脫離企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營，這脫離了企業(yè)稅收籌劃目的。此外，納稅人對(duì)稅收籌劃的規(guī)律、理論和方法缺少重視，致使企業(yè)對(duì)自己的經(jīng)營活動(dòng)利益缺乏自我保護(hù)意識(shí)，這也是中國稅收籌劃發(fā)展的關(guān)鍵的制約因素。
（四）與稅務(wù)機(jī)關(guān)觀念不一致
稅收籌劃的目的在于企業(yè)能否合理的降低稅收成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，它是一種指導(dǎo)性、科學(xué)性、預(yù)見性很強(qiáng)的管理活動(dòng)。企業(yè)認(rèn)為正確的稅收籌劃就是合理的少納稅，但稅務(wù)機(jī)關(guān)所強(qiáng)調(diào)的是它的權(quán)力，征納兩者幾乎是對(duì)立關(guān)系。他們兩者的權(quán)利和義務(wù)總會(huì)觀點(diǎn)上出現(xiàn)矛盾，目前因?yàn)橹袊亩愂罩贫炔⒎呛芡晟?，使有些企業(yè)做出的稅收籌劃的合法性很難去界定，稅務(wù)人員認(rèn)為稅收籌劃是納稅意識(shí)不強(qiáng)的表現(xiàn)，在征管實(shí)務(wù)過程中，不少的稅務(wù)人員認(rèn)為納稅人申請(qǐng)稅收籌劃，就是要偷稅逃稅，影響國家稅收征收管理。所以，納稅人與稅務(wù)機(jī)協(xié)調(diào)和溝通是十分重要的。
二、中國企業(yè)增值稅稅收籌劃中存在問題的解決對(duì)策
（一）更新增值稅稅收籌劃的觀念
稅收籌劃給納稅人帶來的直接效果是減輕了稅負(fù)，對(duì)征稅者——國家來說，將會(huì)帶來遠(yuǎn)期的利益。從微觀上講，稅收籌劃減輕納稅人稅負(fù)，提高納稅人的經(jīng)營管理水平，增強(qiáng)納稅人的生存和競爭能力；從宏觀上講，稅收籌劃有助于引導(dǎo)納稅人改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營方向，推進(jìn)生產(chǎn)力的進(jìn)一步發(fā)展。而生產(chǎn)力水平的進(jìn)一步提高是國家長期財(cái)政收人的基本保證。稅收籌劃的推行，也突出了稅法的嚴(yán)肅性、權(quán)威性、有利于增強(qiáng)稅收征管，使納稅人和征稅者保持良好的征納關(guān)系，體現(xiàn)出稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則。同時(shí)，稅收籌劃是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，其決策貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)工作、經(jīng)營、投資、營銷、管理等所有生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中。對(duì)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理具有重要的作用。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，由于不同籌資方案帶來的稅負(fù)存在明顯的差異，企業(yè)要對(duì)不同的稅收籌劃方案進(jìn)行抉擇；由于各行各業(yè)，各產(chǎn)品的稅收政策不同影響企業(yè)最終獲得的收益不同，因此稅收籌劃人員也要在對(duì)各產(chǎn)品的投資方案進(jìn)行籌劃和選擇?？梢哉f，企業(yè)不管是從經(jīng)營活動(dòng)開始籌資、生產(chǎn)、調(diào)配，還是最后進(jìn)行的利潤分配，稅收籌劃都影響著每個(gè)步驟。因此，要完善企業(yè)稅收籌劃財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，還必須規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，加強(qiáng)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)，加強(qiáng)成本核算。
（二）正確選擇增值稅稅收籌劃方法
稅收籌劃是一項(xiàng)政策強(qiáng)、對(duì)財(cái)務(wù)管理技術(shù)要求極高的工作，籌劃方法選擇恰當(dāng)會(huì)給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益，否則，會(huì)給企業(yè)帶來損失。籌劃人員不僅需要了解稅收、會(huì)計(jì)、審計(jì)以及相關(guān)的法律法規(guī)等專業(yè)知識(shí)，更需要掌握熟練的會(huì)計(jì)處理技巧和擁有豐富的稅收經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)不僅要加強(qiáng)自己財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的業(yè)務(wù)能力外，還需要聘請(qǐng)專業(yè)的咨詢機(jī)構(gòu)，邀請(qǐng)有豐富管理經(jīng)驗(yàn)的人員。根據(jù)企業(yè)的納稅能力、財(cái)務(wù)核算水平以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平都與企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃有著密切聯(lián)系。納稅人應(yīng)加強(qiáng)同稅務(wù)中介的溝通與聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)信息共享，將在稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)所獲取的稅收各方面的信息，加以仔細(xì)分析和研究，有針對(duì)性地改善稅收籌劃方法，選擇正確的稅收籌劃方案，從籌劃起始階段及時(shí)采取防范措施，來避免籌劃不當(dāng)所造成嚴(yán)重的損失。再者，加強(qiáng)同稅務(wù)中介的溝通與聯(lián)系可以加強(qiáng)納稅人、稅務(wù)中介人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、稅法知識(shí)、稅收政策的理解分析能力及稅收籌劃實(shí)施能力。
（三）實(shí)現(xiàn)增值稅稅收籌劃的高效性
納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要遵從有效性原則從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的高效性。有效性原則表現(xiàn)在：第一，針對(duì)性。在運(yùn)行具體籌劃時(shí)，針對(duì)不同企業(yè)的不同生產(chǎn)經(jīng)營情況，依據(jù)他們各自的地區(qū)、行業(yè)、部門、規(guī)模采取所不同的稅收政策，制訂合理的稅收籌劃方案。第二，時(shí)限性。由于有的優(yōu)惠政策會(huì)受到具體時(shí)間的限制，納稅人要選擇合理的時(shí)間，依據(jù)自己的經(jīng)營情況進(jìn)行正確的稅收籌劃，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使稅收籌劃實(shí)現(xiàn)其的高效性。第三，靈活性。由于稅收政策、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式等許多外在因素的不斷改變，我們不能確定任何一種稅收籌劃方案能“從一而終”。增值稅稅收籌劃方法是會(huì)在不同時(shí)間、不同的法律環(huán)境，依據(jù)自身的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)背景來制定的，它會(huì)因?yàn)橥庠谝蛩氐母淖?，所以企業(yè)要靈活根據(jù)不斷變化的因素制定相應(yīng)合理的稅收籌劃方案。
（四）協(xié)調(diào)好與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系
稅法基本原則中較為重要的是稅收合作信賴原則，它指出本質(zhì)上征稅關(guān)系是一種相互信賴、合作，并不是相互抗性。筆者認(rèn)為，建立協(xié)作征納關(guān)系主要的方面還是在于稅務(wù)機(jī)關(guān)，大多數(shù)的納稅人覺得與稅務(wù)主管部門的溝通與協(xié)調(diào)主要是得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解、肯定和支持。稅收合作信賴要求稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分信任納稅人，稅務(wù)人員不能覺得納稅人進(jìn)行稅收籌劃是納稅意識(shí)不強(qiáng)的表現(xiàn)。在征管實(shí)際過程中，一些稅務(wù)人員認(rèn)為納稅人搞稅收籌劃，是想偷逃稅，對(duì)國家稅收征收管理產(chǎn)生影響，動(dòng)機(jī)不純。因此，稅務(wù)主管部門與納稅人的協(xié)調(diào)和溝通至關(guān)重要。為增強(qiáng)征納雙方的溝通信任，面對(duì)企業(yè)的稅收籌劃方案，稅務(wù)機(jī)關(guān)其實(shí)行之前對(duì)其方案的合法與非法、偷稅與節(jié)稅進(jìn)行評(píng)判，這樣讓納稅人避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。于是稅收征管過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁量權(quán)，在涉及到一定裁量范圍的稅收籌劃，定征求主管部門關(guān)于籌劃方案有什么意見，從而確保稅收籌劃能順利的實(shí)施。同樣稅收籌劃一定要嚴(yán)格遵守國家統(tǒng)一的稅收法規(guī)，不能將稅務(wù)人員的口頭承諾和個(gè)人意見當(dāng)作籌劃依據(jù)。良好的溝通協(xié)調(diào)關(guān)系能促使稅收征收管理人員做到公平公正、依法治稅，與此同時(shí)也確保了稅法在執(zhí)法環(huán)節(jié)能及時(shí)準(zhǔn)確到位，使稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境得以改善，使納稅人獲取合法的稅收收益。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅收籌劃稅金
企業(yè)的稅金支出是一項(xiàng)重要的成本費(fèi)用和現(xiàn)金流出，稅金支出直接影響到企業(yè)稅后利潤和現(xiàn)金流量。稅收成本大，企業(yè)稅后利潤就小，現(xiàn)金流出企業(yè)多。企業(yè)為了利潤最大化的目的，必然希望找到一種方法，使其在合理合法的前提下，盡量降低稅費(fèi)支出，于是就產(chǎn)生了稅收籌劃這一重要的企業(yè)理財(cái)手段。
一 企業(yè)各個(gè)期間的納稅籌劃
1.企業(yè)籌建期間的稅收籌劃
第一，企業(yè)注冊類型選擇的稅收籌劃。主要包括企業(yè)組織形式的選擇、設(shè)立子公司和分支機(jī)構(gòu)的選擇、獨(dú)立和合資的選擇等，公司制企業(yè)作為獨(dú)立的法人主體，首先要繳稅企業(yè)所得稅，在公司分得股息后還需繳稅個(gè)人所得稅，因此存在雙重繳稅的問題，而獨(dú)資和合伙企業(yè)由于不是納稅主體，只是以個(gè)人名義交納的所得稅，因此不存在重復(fù)繳稅的問題。
第二，企業(yè)注冊地點(diǎn)選擇的稅收籌劃。根據(jù)稅法或某地方政府的規(guī)定，在某些特殊地區(qū)，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)，高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，中西部地區(qū)等地設(shè)立公司，可以享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在選擇子公司的設(shè)立地點(diǎn)時(shí)要充分考慮這些優(yōu)惠政策，能夠在很大程度上減輕稅負(fù)。
第三，企業(yè)在經(jīng)營方向選擇的稅收籌劃。企業(yè)在選擇經(jīng)營項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮稅法和地方政府給予的稅收優(yōu)惠政策。通常，國家急需發(fā)展的項(xiàng)目。在企業(yè)所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等方面都給予優(yōu)惠；而對(duì)于國家限制的項(xiàng)目，則把稅率定得很高。
2.企業(yè)經(jīng)營階段的稅收籌劃
第一，資金籌劃的稅收籌劃。從納稅義務(wù)角度看，企業(yè)充分利用財(cái)務(wù)杠桿的作用，負(fù)責(zé)融資的資金成本可以在稅前扣除，具有抵稅作用，如銀行借款、發(fā)行債券等。而發(fā)行股票增加企業(yè)的所有者權(quán)益，屬于企業(yè)自有資金，股東參與企業(yè)利潤分成，資金成本會(huì)更高，并且資金成本不能在稅前扣除，沒有抵稅的作用。
第二，境外資金回收的稅收籌劃。母公司在國內(nèi)，子公司或分公司在境外，在外匯管制的國家做業(yè)務(wù)，資金如何安全地匯到國內(nèi)，也屬于稅收籌劃的范疇。境外子公司或分公司以設(shè)備租賃的形式向國內(nèi)的母公司進(jìn)行回款；母公司可以在國內(nèi)購買材料，然后以高出材料成本的形式進(jìn)行報(bào)關(guān)，爭取在境外少交企業(yè)所得稅，并且還可以安全的把外匯匯出國內(nèi)。
第三，收入確認(rèn)的稅收籌劃。主要是收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的選擇，以及投資收益確認(rèn)的方式等。通常來說，應(yīng)當(dāng)盡可能延緩收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)以遞延所得稅款。
第四，費(fèi)用確認(rèn)的稅收籌劃。存貨的計(jì)價(jià)方法選擇、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法選擇等，盡可能多確認(rèn)成本以遞延所得稅款。
3.企業(yè)兼并、改組、重組期間的稅收籌劃
這個(gè)階段的稅收籌劃主要是企業(yè)兼并方式的選擇、被兼并企業(yè)的選擇，以及企業(yè)改組重組、方式選擇等方式的稅收籌劃。例如，高利潤的企業(yè)可以兼并有利用價(jià)值的較大虧損公司，以被兼并企業(yè)的虧損額來折減其應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，可以使兼并后的企業(yè)減少應(yīng)納的企業(yè)所得稅。
在重組整合過程中如何充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，如何進(jìn)行切合實(shí)際的稅收籌劃，節(jié)約改革成本，是需要認(rèn)真研究和思考的問題。本文就涉及的主要稅收問題做如下分析和探討。
第一，資產(chǎn)重組的增值稅問題。2011年2月18日，國家稅務(wù)總局《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》，對(duì)納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題作出重大調(diào)整。一是資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)，以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。二是企業(yè)清算處置資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。企業(yè)重組過程中，經(jīng)常會(huì)遇到企業(yè)注銷清算，企業(yè)清算時(shí)要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)的清理、債務(wù)的清償和剩余財(cái)產(chǎn)的分配等行為。企業(yè)清算處置資產(chǎn)時(shí)，屬于增值稅應(yīng)稅貨物時(shí)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定按適用稅率繳納增值稅。
第二，法人公司注銷的投資損失問題。重組整合中被重組法人公司注銷，其投資人任然存續(xù)，如果對(duì)注銷的公司存在投資損失，則可按照《企業(yè)所得稅》第八條的規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的、合理的損失準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。實(shí)施新企業(yè)所得稅法后，稅收政策未對(duì)股權(quán)投資損失稅前扣除做限制性規(guī)定，因此，企業(yè)發(fā)生的股權(quán)投資損失可以在當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除，不再受當(dāng)期投資所得和轉(zhuǎn)讓收益限額內(nèi)扣除的限制。
第三，《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》自2011年1月1日起施行。增加以前年度未報(bào)損的處理規(guī)定。企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)做專項(xiàng)說明進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，特殊原因（因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失，以及政策性不明確而形成的資產(chǎn)損失）追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。這一規(guī)定使稅收征管更加人性化，以往年度漏報(bào)、未報(bào)的投資損失可以在一定期限內(nèi)進(jìn)行追溯，補(bǔ)報(bào)投資損失。
我國加入WTO后，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易激增，跨國經(jīng)營企業(yè)若要在國際貿(mào)易中取得更大的贏利就必須尋求降低國際貿(mào)易成本和費(fèi)用的方法，如何減少國際貿(mào)易稅款支出即成為企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)問題。由于世界各國（或地區(qū)）的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等千差萬別，為企業(yè)開展國際稅收籌劃提供了廣闊的空間；經(jīng)濟(jì)全球化、貿(mào)易自由化、金融市場自由化以及電子商務(wù)的發(fā)展都為國際稅收策劃提供了可能。在科技進(jìn)步、通訊發(fā)達(dá)、交通便利的條件下，跨國企業(yè)資金、技術(shù)、人才和信息等生產(chǎn)資料的流動(dòng)更為便捷，這為進(jìn)行國際稅收籌劃提供了條件?！皣H稅收籌劃”在國際上早已成為企業(yè)投資、理財(cái)和經(jīng)營活動(dòng)中的一項(xiàng)重要工作，但在我國還是個(gè)新概念。我國企業(yè)要從維護(hù)自身整體的長遠(yuǎn)利益出發(fā)，摒棄偷、漏稅等短期行為，利用國際稅法規(guī)則，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)事先進(jìn)行安排和運(yùn)籌，使企業(yè)既依法納稅又能充分享有國際稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，以獲得最大的稅收利益。
一、什么是國際稅收籌劃
國際稅收籌劃是指跨國納稅義務(wù)人利用各國稅法差異，通過對(duì)跨國籌資、投資、收益分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理的事先規(guī)劃和安排，在稅法許可的范圍內(nèi)減少或消除其對(duì)政府的納稅義務(wù)。國際稅收籌劃是國內(nèi)稅收籌劃在國際范圍間的延伸和發(fā)展，其行為不僅跨越了國境，而且涉及到兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的稅收政策，因此國際稅收籌劃較國內(nèi)稅收籌劃更為復(fù)雜。國際稅收籌劃必須同時(shí)滿足下列三個(gè)條件：一是國際稅收籌劃的主體是具有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，即納稅人；二是稅收籌劃的過程或措施必須是科學(xué)的，必須在稅法規(guī)定并符合立法精神的前提下，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的精心安排，才能達(dá)到的；三是稅收籌劃的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益。因此，偷稅、漏稅盡管能達(dá)到稅款的節(jié)省，但由于其手段違法，不屬于稅收籌劃的范疇。
二、國際稅收策劃的可行性分析
企業(yè)要進(jìn)行國際稅務(wù)策劃，首先要對(duì)各國的稅制有較深的認(rèn)識(shí)。因?yàn)閲H稅務(wù)策劃的客觀基礎(chǔ)是國際稅收的差別，即各國由于政治體制的不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，各國稅制之間存在著較大的差異，這種差異為跨國納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能的空間和機(jī)會(huì)。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼顧考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下四個(gè)方面進(jìn)行分析：
（一）各國之間稅收的差異
世界各國都是根據(jù)本國的具體情況來制定符合其利益的稅收制度的，因而在稅收制度上各國存在一定的差別，跨國企業(yè)可利用這些差別如選擇低稅經(jīng)營、對(duì)納稅義務(wù)確定標(biāo)準(zhǔn)的差異、稅率的差異、稅收基數(shù)上的差異等進(jìn)行有效的稅收策劃。
此外，各國在實(shí)行稅收優(yōu)惠政策方面也存在一定的差別。一般說來，發(fā)達(dá)國家稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在高新技術(shù)的開發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護(hù)上；而發(fā)展中國家一般不如發(fā)達(dá)國家那么集中，稅收鼓勵(lì)的范圍相對(duì)廣泛得多。為了引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)，發(fā)展中國家往往對(duì)某一地區(qū)或某些行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策相對(duì)要多一些?？梢?，不同國家稅收制度的差異為跨國經(jīng)營的稅收籌劃提供了種種可能，跨國經(jīng)營者面對(duì)的稅收法規(guī)越復(fù)雜，稅收負(fù)擔(dān)差別越明顯，其進(jìn)行籌劃的余地就越大。
（二）避稅港的存在
避稅港是指為跨國經(jīng)營者取得所得或財(cái)產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國家和地區(qū)，為眾多跨國投資者所青睞。由于避稅港的稅負(fù)很輕，如百慕大對(duì)所得、股息、資本利得和銷售額不征收任何稅收，也不開征預(yù)提和遺產(chǎn)稅，因而成為跨國納稅人進(jìn)行稅收籌劃的理想場所。
（三）稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的不斷拓寬
目前，世界上國家與國家之間簽訂的雙邊稅收協(xié)定已有1000多個(gè)，我國已與63個(gè)國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，隨著貿(mào)易全球化進(jìn)程的日益加快，我國與世界其他國家所簽訂的稅收協(xié)定將會(huì)越來越多，這將成為跨國納稅人進(jìn)行稅收籌劃的溫床。由于稅收協(xié)定對(duì)締約國的居民納稅人提供了許多優(yōu)惠待遇，所以跨國納稅人在選擇投資國時(shí)一定要注意這些國家對(duì)外締結(jié)協(xié)定的網(wǎng)絡(luò)情況。
（四）經(jīng)濟(jì)全球化提供了稅收籌劃的新環(huán)境
在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，貿(mào)易自由化和金融市場自由化為跨國經(jīng)營進(jìn)行稅收籌劃提供了更大的可能。由于國際資本流動(dòng)的加速和自由化降低了資本成本，提高了稅收負(fù)擔(dān)在公司決策中的重要性，因此也加強(qiáng)了跨國經(jīng)營進(jìn)行稅收籌劃的意識(shí)。
從上述分析可知，國際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，加以考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。
三、跨國公司進(jìn)行稅收籌劃的主要方法
（一）利用投資地點(diǎn)的合理選擇進(jìn)行國際稅收籌劃
1.充分利用各國的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)水平低的國家和地區(qū)進(jìn)行投資
在跨國經(jīng)營中，不同的國家和地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)水平有很大差別，且各國也都規(guī)定有各種優(yōu)惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率和虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。選擇有較多稅收優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)進(jìn)行投資，必能長期受益，獲得較高的投資回報(bào)率，從而提高在國際市場上的競爭力。同時(shí)，還應(yīng)考慮投資地對(duì)企業(yè)的利潤匯出有無限制，因?yàn)橐恍┌l(fā)展中國家，一方面以低所得稅甚至免所得稅來吸引投資；另一方面又以對(duì)外資企業(yè)的利潤匯出實(shí)行限制，希望以此促使外商進(jìn)行再投資。此外在跨國投資中，投資者還會(huì)遇到國際雙重征稅問題，規(guī)避國際雙重征稅也是我國跨國投資者在選擇地點(diǎn)時(shí)必須考慮的因素，應(yīng)盡量選擇與母公司所在國簽訂有國際稅收協(xié)定的國家和地區(qū)，以規(guī)避國際雙重征稅。
2.盡量選擇在國際避稅地進(jìn)行投資
目前，世界各國普遍使用三種稅制模式，即以直接稅為主體的稅制模式、以間接稅為主體的稅制模式和低稅制模式。實(shí)行低稅制模式的國家和地區(qū)一般稱為“避稅地”，主要有三種類型：（1）純國際避稅地，即沒有個(gè)人所得稅、公司所得稅、凈財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的國家和地區(qū)，如百慕大、巴哈馬等；（2）只行使地域管轄權(quán)，完全放棄居民管轄權(quán)，對(duì)源于國外所得或一般財(cái)產(chǎn)等一律免稅的國家和地區(qū)，如瑞士、香港、巴拿馬等。（3）實(shí)行正常課稅，但在稅制中規(guī)定了外國投資者的特別優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)，如加拿大、荷蘭等。顯然，投資者若能選擇在這些避稅地進(jìn)行投資，無疑可以免稅，取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。
（二）選擇有利的企業(yè)組織方式進(jìn)行國際稅收籌劃
跨國投資者不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別，如采用分公司和子公司時(shí)：子公司由于在國外是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司則是企業(yè)的一部分派往國外，不能享受稅收優(yōu)惠，但子公司的虧損不能匯入國內(nèi)總公司，而分公司的虧損則可匯入總公司。因此跨國經(jīng)營時(shí)，可根據(jù)所在國企業(yè)情況采取不同的組織形式來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。例如，在海外公司初創(chuàng)期，由于虧損的可能性較大，可以采用分公司的組織形式，而當(dāng)海外公司轉(zhuǎn)為盈利后，若及時(shí)地將其轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸拘问?，便能獲得分公司無法獲得的許多稅收好處。
（三）選擇有利的資本結(jié)構(gòu)和投資對(duì)象進(jìn)行國際稅收籌劃
企業(yè)的經(jīng)營資本通常由自有資本（權(quán)益）和借入資本（負(fù)債）構(gòu)成，各國稅法一般規(guī)定股息不作為費(fèi)用列支，只能在稅后利潤中分配，而利息則可作為費(fèi)用列支，允許從應(yīng)稅所得中扣減。因而，企業(yè)要選擇自有資本與借入資本的適當(dāng)比例以獲得更多的利益，如企業(yè)選擇融資租賃既可以迅速獲得所需資產(chǎn)保障企業(yè)的舉債能力，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)。對(duì)于投資對(duì)象的選擇，跨國經(jīng)營者應(yīng)著重了解投資國有關(guān)行業(yè)性的稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。
（四）利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國際稅收籌劃
轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易確定的價(jià)格，通常不同于一般市場上的價(jià)格，轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以高于、低于或等于產(chǎn)品成本。國際關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)往往受跨國公司集團(tuán)利益的支配，不易于受市場一般供求關(guān)系約束。由于在現(xiàn)代國際貿(mào)易中，跨國公司的內(nèi)部交易占有很大的比例，因而可利用高低稅收差異，借助轉(zhuǎn)移價(jià)格實(shí)現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，以減輕公司的總體稅負(fù)，從而保證整個(gè)公司系統(tǒng)獲取最大利潤。
（五）通過避免設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行國際稅收籌劃
常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場所，包括管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠和作業(yè)場所等。它已成為許多締約國判定對(duì)非居民營業(yè)利潤征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于跨國經(jīng)營而言，避免了常設(shè)機(jī)構(gòu)也就避免了立刻在非居住國的有限納稅義務(wù)。特別是當(dāng)非居住國稅率高于居住國稅率時(shí)，這一點(diǎn)顯得更為重要。因而，跨國經(jīng)營者可通過貨物倉儲(chǔ)、存貨管理、廣告宣傳或其他輔營業(yè)活動(dòng)而并非設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)來達(dá)到在非居住國免稅的義務(wù)優(yōu)惠。
（六）通過選擇有利的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行國際稅收籌劃
會(huì)計(jì)方法的多樣性為稅收籌劃提供了保障，跨國企業(yè)應(yīng)選擇符合國際稅務(wù)環(huán)境的會(huì)計(jì)核算方法。為減輕對(duì)外投資建立的公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，跨國企業(yè)要注重對(duì)東道國稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究，巧妙地使用各種會(huì)計(jì)處理方法，以減輕稅務(wù)或延緩納稅。如平均費(fèi)用分?jǐn)偸亲畲笙薅鹊氐咒N利潤、減輕納稅的最佳方法。
除此之外，各項(xiàng)基金的提取、會(huì)計(jì)科目的使用與會(huì)計(jì)政策都是稅務(wù)籌劃的內(nèi)容。
四、企業(yè)進(jìn)行國際稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意的問題
跨國納稅人面對(duì)風(fēng)云變幻的世界經(jīng)濟(jì)氣候和錯(cuò)綜復(fù)雜的國際稅收環(huán)境制定國際稅收計(jì)劃，其根本目的在于納稅負(fù)擔(dān)最小化。因此，筆者認(rèn)為，我國跨國經(jīng)營企業(yè)在進(jìn)行國際稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：
（一）要深入了解各國稅收制度及相關(guān)信息
要了解各國的稅收制度、稅種、稅率、計(jì)稅方法以及在各國的經(jīng)營形態(tài)、收益的種類、經(jīng)營內(nèi)容、稅收地點(diǎn)以及政治、軍事、科技、文化、民俗等，這些都影響著企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，進(jìn)而影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)安排。
（二）要有多個(gè)備選方案
跨國經(jīng)營企業(yè)應(yīng)全面分析情況，從各個(gè)角度盡可能地設(shè)計(jì)多個(gè)備選方案，并從中選擇最有利的方案。
（三）要有全局觀念
跨國企業(yè)應(yīng)站在全球宏觀角度看問題，追求每項(xiàng)稅負(fù)最小化并不等于整體納稅負(fù)擔(dān)最小，追求稅負(fù)最小不等于收入一定最大。如某國稅收情況于己有利，但該地的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和地理環(huán)境卻很糟糕，利用它反而因小失大等等。
一、傳統(tǒng)稅收籌劃的特征與誤區(qū)
（一）傳統(tǒng)稅收籌劃的特征
1.企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃
傳統(tǒng)的稅收籌劃基于傳統(tǒng)的管理模式，從而導(dǎo)致稅收籌劃思想和方式是零散的，基本上是單一稅種籌劃，籌劃的整體性不強(qiáng)。另外，由于傳統(tǒng)的稅收籌劃的目的就是降低企業(yè)稅負(fù)，這樣出于稅負(fù)目的的經(jīng)營活動(dòng)有可能與出于企業(yè)其他目的的活動(dòng)產(chǎn)生沖突。例如，企業(yè)廣告費(fèi)可以無限期向后轉(zhuǎn)而且沒有限制，而業(yè)務(wù)費(fèi)和招待費(fèi)卻有數(shù)額的限制。如果企業(yè)純粹為了節(jié)省稅負(fù)而大打廣告卻對(duì)企業(yè)的其他宣傳活動(dòng)較少（有些費(fèi)用要被記入業(yè)務(wù)費(fèi)和招待費(fèi)），稅負(fù)可能暫時(shí)降低了，但是企業(yè)花費(fèi)了大量的資金而產(chǎn)品的銷量可能沒有多大提高，這就違背了企業(yè)的宗旨。
2.企業(yè)外部的稅收籌劃
有些大公司在考慮其他的成本時(shí)，對(duì)收入這一項(xiàng)重視的方向不正確，僅僅注重于降低短期成本，有意把自身的某些成本轉(zhuǎn)移到價(jià)值鏈的上下節(jié)點(diǎn)企業(yè)上。雖然從短期來說，大公司處于優(yōu)勢地位，其他節(jié)點(diǎn)企業(yè)處于弱勢地位，大公司本身可能有一些更高的盈利，但是從長期來說，由于價(jià)值鏈上成本的不合理分配，會(huì)使弱勢企業(yè)產(chǎn)生一些問題。例如使弱勢企業(yè)沒有充足的資金來改進(jìn)設(shè)備提高效率，長此以往，原材料的價(jià)格成本可能會(huì)保持在一個(gè)較高的水平。另外，大公司的做法會(huì)引起企業(yè)與企業(yè)之間的對(duì)抗，使價(jià)值鏈的總成本上升，使公司在收入上遭到打擊，結(jié)果反而使公司的長期利潤下降。
同樣，這些企業(yè)對(duì)于稅收籌劃也是如此。他們一般想到的不是如何進(jìn)行合作讓整體獲利，而是考慮如何將稅負(fù)轉(zhuǎn)移出去，使自己的稅負(fù)最低，結(jié)果也是導(dǎo)致了雙方的對(duì)抗。
（二）傳統(tǒng)稅收籌劃的誤區(qū)
通過以上的描述，作者認(rèn)為傳統(tǒng)的稅收籌劃存在一些誤區(qū)，具體如下：
1.僅從財(cái)務(wù)管理的角度來說，稅收籌劃的目的不僅僅是減少稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的一部分，它不能脫離財(cái)務(wù)成本管理的研究范疇。財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值或者股東財(cái)富最大化，因此稅收籌劃的目的是企業(yè)價(jià)值或者股東財(cái)富的最大化，減少企業(yè)稅負(fù)并不是最終目的。相反，在某些情況下，稅收籌劃還得選擇稅負(fù)較大甚至最大的納稅方案。
2.財(cái)務(wù)成本管理的目的是企業(yè)價(jià)值最大化，那么它必須服從企業(yè)的戰(zhàn)略管理。而戰(zhàn)略管理在很多方面是不能用純財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來表達(dá)的，如產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)態(tài)度、生產(chǎn)流程等，因此，稅收籌劃的評(píng)價(jià)也不能只用純財(cái)務(wù)的方法去評(píng)估和取舍。
3.任何企業(yè)都不可能在所有方面都具有優(yōu)勢，因此現(xiàn)代企業(yè)管理的核心思想是：企業(yè)的任何作業(yè)或者流程都必須能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，不能創(chuàng)造價(jià)值的部分都應(yīng)該分包出去或者消除。實(shí)際的操作應(yīng)該是具有核心競爭力的企業(yè)和能為自己創(chuàng)造價(jià)值的企業(yè)合作，使整個(gè)價(jià)值鏈上的價(jià)值最大化。所以，稅收籌劃的操作應(yīng)該從整個(gè)價(jià)值鏈的角度來考慮和操作。
4.在一些書籍或者報(bào)刊上的實(shí)務(wù)操作上，稅收籌劃是基于傳統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)和手工操作的。但如今網(wǎng)絡(luò)和通信技術(shù)的高度發(fā)展改變了這一基礎(chǔ)，企業(yè)稅收籌劃也應(yīng)該隨之改變。
二、基于價(jià)值鏈的稅收籌劃的理論基礎(chǔ)
（一）企業(yè)價(jià)值最大化和價(jià)值鏈
現(xiàn)代企業(yè)管理思想是：企業(yè)的所有活動(dòng)都應(yīng)該為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，不能創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)都應(yīng)該被摒棄或改善，努力使企業(yè)價(jià)值最大化，而不僅僅是傳統(tǒng)意義上的提高企業(yè)利潤或者降低成本。
一般而言，價(jià)值鏈可以分為兩種：企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈和行業(yè)價(jià)值鏈。在公司戰(zhàn)略管理中，價(jià)值鏈的核心思想是：公司的價(jià)值體現(xiàn)在價(jià)值鏈的末端，公司需要為最終顧客創(chuàng)造價(jià)值，甚至要?jiǎng)?chuàng)造高額價(jià)值，這樣才能保留老顧客，并吸引新顧客。因此，公司的所有活動(dòng)都要?jiǎng)?chuàng)造價(jià)值，不能創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)都要清除或者加以改善。
因此，1.公司需要在公司內(nèi)部進(jìn)行價(jià)值鏈的分析和組織活動(dòng)的重組優(yōu)化，使公司內(nèi)部的活動(dòng)都為了公司的目標(biāo)運(yùn)作，讓公司本身首先成為一個(gè)具有活力的企業(yè)；2.企業(yè)要清楚地認(rèn)識(shí)整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈的活動(dòng)。價(jià)值鏈上的活動(dòng)包含了許多方面，如原材料、半成品、產(chǎn)成品、運(yùn)輸、存儲(chǔ)等。顯然，任何一個(gè)企業(yè)不可能也不必要把所有的活動(dòng)都包含進(jìn)去，這就必然產(chǎn)生了上下游企業(yè)和第三方物流企業(yè)。為了達(dá)到行業(yè)價(jià)值鏈的價(jià)值最大化，企業(yè)與企業(yè)之間就需要合作與分工。如果大家合作密切，就能降低一些額外成本，這實(shí)質(zhì)上也是在創(chuàng)造價(jià)值。企業(yè)稅收籌劃是減少企業(yè)成本的活動(dòng)，它能為企業(yè)帶來價(jià)值，因而是增值活動(dòng)，企業(yè)應(yīng)該從事這種活動(dòng)。企業(yè)的其它所有活動(dòng)實(shí)際上都和企業(yè)稅負(fù)有關(guān)，因此企業(yè)稅收籌劃的空間很大。但是，企業(yè)的其它所有活動(dòng)都應(yīng)該且必須產(chǎn)生價(jià)值，然后在此基礎(chǔ)之上再來進(jìn)行稅收籌劃，這樣企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃才有實(shí)際意義，否則是舍本逐末。稅收籌劃和企業(yè)的其它一些活動(dòng)一樣，如技術(shù)開發(fā)、資本運(yùn)作等，都屬于有創(chuàng)新意義的活動(dòng)，企業(yè)管理層也需要象對(duì)其它管理活動(dòng)一樣對(duì)稅收籌劃給予足夠的重視。
（二）供應(yīng)鏈管理
供應(yīng)鏈管理是價(jià)值鏈思想的具體應(yīng)用，它尋求企業(yè)和其他企業(yè)的合作。供應(yīng)鏈管理涉及到四個(gè)主要領(lǐng)域：供應(yīng)、生產(chǎn)計(jì)劃、物流、需求。
如圖1所示，供應(yīng)鏈管理是以同步化、集成化生產(chǎn)計(jì)劃為指導(dǎo)，以各種技術(shù)為支持，尤其以Internet/Intranet為依托，圍繞供應(yīng)、物流，滿足需求來實(shí)施的。供應(yīng)鏈管理主要包括計(jì)劃、合作、控制從供應(yīng)商到用戶的物料（零部件和成品等）和信息。供應(yīng)鏈管理的目標(biāo)在于提高用戶服務(wù)水平和降低總的交易成本，并且尋找兩個(gè)目標(biāo)之間的平衡。
供應(yīng)鏈管理關(guān)心的主要問題有：1.企業(yè)內(nèi)部與企業(yè)之間的運(yùn)輸和實(shí)物分銷。2.戰(zhàn)略性供應(yīng)商和用戶合作伙伴關(guān)系管理。3.供應(yīng)鏈的設(shè)計(jì)（全球節(jié)點(diǎn)企業(yè)、資源、設(shè)備等的評(píng)價(jià)、選擇和定位）。4.企業(yè)內(nèi)部與企業(yè)之間物料供應(yīng)與需求管理。5.基于供應(yīng)鏈管理的產(chǎn)品設(shè)計(jì)與制造管理、生產(chǎn)集成化計(jì)劃、跟蹤和控制。6.基于供應(yīng)鏈的用戶服務(wù)和物流管理。7.企業(yè)間資金流管理。8.基于Internet/Intranet的供應(yīng)鏈交互信息管理等。
總之，供應(yīng)鏈管理注重總的物流成本（從原材料到最終產(chǎn)品的費(fèi)用）與用戶水平之間的關(guān)系，為此要把供應(yīng)鏈的各個(gè)職能部門有機(jī)地結(jié)合在一起，從而最大限度地發(fā)揮供應(yīng)鏈整體的力量，達(dá)到供應(yīng)鏈上的企業(yè)群體獲利的目的。
基于價(jià)值鏈的企業(yè)稅收籌劃的本質(zhì)同供應(yīng)鏈管理一樣，因此它也要關(guān)心供應(yīng)鏈管理的主要問題，需要從整體上對(duì)企業(yè)管理進(jìn)行運(yùn)作。但是，兩者又有所不同。前者既考慮成本又考慮收益，而后者有時(shí)僅僅注重于企業(yè)成本的降低。
（三）作業(yè)成本分析法的應(yīng)用
供應(yīng)鏈一般是針對(duì)價(jià)值鏈上的核心企業(yè)，對(duì)于其他的節(jié)點(diǎn)企業(yè)而言，最重要的是企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈的管理，即企業(yè)內(nèi)部成本的分配和計(jì)量。作業(yè)成本法是一個(gè)比較好的成本計(jì)量和分配辦法。
三、基于價(jià)值鏈的稅收籌劃分析
（一）基于價(jià)值鏈的稅收籌劃的含義及操作流程圖
基于價(jià)值鏈的稅收籌劃是企業(yè)通過自身作業(yè)流程改造、組織結(jié)構(gòu)調(diào)整以及同具有自己獨(dú)特優(yōu)勢的企業(yè)合作，憑借現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)和通信技術(shù)，保持整個(gè)價(jià)值鏈的同步化運(yùn)作，運(yùn)用法律的各種政策、各種財(cái)務(wù)、金融知識(shí)，對(duì)企業(yè)和行業(yè)價(jià)值鏈的稅負(fù)預(yù)先進(jìn)行整體籌劃，使企業(yè)和行業(yè)價(jià)值鏈的總體價(jià)值達(dá)到最大化的過程。
基于價(jià)值鏈的稅收籌劃的操作流程分別如圖2和圖3所示：
圖2顯示了企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃過程，它是基于價(jià)值鏈的稅收籌劃的基礎(chǔ)。圖3顯示了整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈的稅收籌劃過程，它應(yīng)用現(xiàn)代化企業(yè)管理理論對(duì)稅收進(jìn)行整體規(guī)劃，是基于價(jià)值鏈的稅收籌劃的核心。
（二）基于價(jià)值鏈的稅收籌劃的特征
從基于價(jià)值鏈的稅收籌劃的定義可以看出它具有以下特征：
1.整體性?；趦r(jià)值鏈的稅收籌劃不僅不是從純稅收的角度出發(fā)，也不是從純財(cái)務(wù)的短期利益角度出發(fā)，而是從價(jià)值鏈的角度來考慮整個(gè)價(jià)值鏈。它將一些不能用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來描述的指標(biāo)，如質(zhì)量、服務(wù)水平等和包括稅負(fù)在內(nèi)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合起來，追求統(tǒng)一性。
2.目的性?；趦r(jià)值鏈的稅收籌劃的目的是整個(gè)價(jià)值鏈的價(jià)值最大化，不是短期財(cái)務(wù)利益的最大化，更不是單個(gè)企業(yè)稅收利益的最大化。
3.吸收性。這種方法在直接成本的籌劃方面能吸收公司財(cái)務(wù)、金融工程等各項(xiàng)技術(shù)；在間接成本的籌劃方面，它和供應(yīng)鏈管理、作業(yè)成本分析法等管理思想結(jié)合起來，發(fā)揮它的最大功效。
4.復(fù)雜性。由于這種方法是基于價(jià)值鏈的，牽涉方面眾多，如企業(yè)業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)、組織結(jié)構(gòu)的重組和調(diào)整、與上下游企業(yè)以及第三方企業(yè)的合作等，因而實(shí)施難度較大，遇到的阻力和困難不少。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 稅收籌劃 誤區(qū) 技巧
1 中小企業(yè)稅收籌劃的誤區(qū)
稅收籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，在眾多的納稅方案中選擇其中的最佳納稅方案，從而使企業(yè)獲取稅后利潤最大化的行為。稅收籌劃這一概念是在20世紀(jì)90年代初期才被引入我國的，引入國內(nèi)的時(shí)間較短，尤其對(duì)于中小企業(yè)而言，相關(guān)決策人與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)稅收籌劃的知識(shí)儲(chǔ)備不夠，對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)還停留在一個(gè)較低的層面上。
1.1 企業(yè)繳稅靠“關(guān)系”“熟人” 長期以來由于我國在稅收征管體系上和征管人員文化素養(yǎng)上存在一些問題，稅法在權(quán)力和關(guān)系面前并不平等，常常會(huì)出現(xiàn)某個(gè)領(lǐng)導(dǎo)一句話，企業(yè)就能免掉巨額的稅款。所以企業(yè)的老板們遇到欠稅繳稅時(shí)，首先會(huì)想到的是“關(guān)系”和“中間人”，找人打通關(guān)系免繳稅款。
1.2 認(rèn)為稅收籌劃就是少繳稅 很多中小企業(yè)都認(rèn)為稅收籌劃就是想方設(shè)法少繳稅，將稅收籌劃和逃稅、避稅等同視之。甚至為了避稅方案不計(jì)成本，結(jié)果籌劃成本增加，最終并未給企業(yè)帶來相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益。稅收籌劃的直接目的是少繳稅，但是繳稅最少的方案不見得就是最優(yōu)方案，企業(yè)需要在稅收效益和其他經(jīng)濟(jì)利益之間權(quán)衡。稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該與企業(yè)價(jià)值最大化和企業(yè)最終經(jīng)濟(jì)效益最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)結(jié)合起來。
1.3 什么稅都可以籌劃，甚至為了籌劃不計(jì)成本 籌劃成本是指企業(yè)由于設(shè)計(jì)、實(shí)施籌劃方案而增加的成本，包括顯性成本和隱性成本。顯性成本是納稅人設(shè)計(jì)和實(shí)施籌劃方案所發(fā)生的一切費(fèi)用，如咨詢費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、方案實(shí)施費(fèi)用等；隱性成本本質(zhì)上是一種機(jī)會(huì)成本，是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的潛在的利益，在稅收籌劃實(shí)務(wù)中一般容易被忽視。實(shí)際籌劃中，任何籌劃方案的設(shè)計(jì)、實(shí)施都應(yīng)考慮到企業(yè)內(nèi)外環(huán)境中的每個(gè)因素，有些情況下可以籌劃，更多情況下是必須按稅法規(guī)定足額、按時(shí)交稅的。如果硬要避稅，企業(yè)為此付出的稅收成本可能反而比避稅獲得的收益要高出許多。
1.4 籌劃方法照本宣科、生搬硬造 例如，某紡織企業(yè)在中國通過銷售公司利用自主定價(jià)、轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移利潤，實(shí)際上，這種現(xiàn)象在許多行業(yè)其實(shí)都非常普遍。但是，我國稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)認(rèn)定生產(chǎn)企業(yè)銷售的定價(jià)是否合理，是否有偷稅漏稅嫌疑。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收漏洞時(shí)，有權(quán)作出調(diào)整。調(diào)整后，企業(yè)不但得足額補(bǔ)繳稅款，還得接受處罰。
1.5 稅收籌劃只是財(cái)務(wù)部門的事，與其他部門無關(guān) 中小企業(yè)傳統(tǒng)避稅的做法是，請(qǐng)一個(gè)好會(huì)計(jì)，通過賬目的調(diào)整，就能夠少納稅。許多企業(yè)雖然有財(cái)務(wù)部門，但是財(cái)務(wù)部門與其他部門特別是銷售部門之間并不配合，即就是企業(yè)決策者有稅收籌劃的意識(shí)和方案，這種不配合也會(huì)造成籌劃方案難以實(shí)施，造成企業(yè)稅務(wù)上的損失。
企業(yè)的銷售部門應(yīng)與財(cái)會(huì)部門密切配合，銷售部門提出的促銷方案應(yīng)在財(cái)會(huì)部門經(jīng)過稅后利益對(duì)比后通過實(shí)施；企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展部門應(yīng)與財(cái)會(huì)部門密切配合，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，適當(dāng)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展方向，把經(jīng)營項(xiàng)目放在國家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)上，既有利于企業(yè)的發(fā)展，又達(dá)到了降低稅負(fù)的目的，這才是稅收籌劃的根本所在。
2 中小企業(yè)稅收籌劃的著眼點(diǎn)和技巧
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，最好是在企業(yè)成立之前做好相應(yīng)的設(shè)計(jì)，一旦企業(yè)在業(yè)務(wù)成型后，再來考慮稅收籌劃時(shí)，調(diào)整涉及到的環(huán)節(jié)較多，而且也容易被稅務(wù)部門視為偷稅漏稅的行為。
2.1 企業(yè)性質(zhì)的選擇 企業(yè)性質(zhì)的選擇不外乎是外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)的選擇、合伙制還是公司制的選擇、有限責(zé)任公司與無限責(zé)任公司的選擇。稅法規(guī)定對(duì)于公司制是雙重征稅，即在征收企業(yè)所得稅之后，個(gè)人的資本所得還要征收個(gè)人所得稅。而合伙制公司則僅對(duì)合伙企業(yè)的各合伙人征收個(gè)人所得稅。
如：王某與其二位朋友打算合開一家服裝店，預(yù)計(jì)年盈利180000元，三位合伙人的工資為每人每月2000元，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也為每人每月3500元。服裝店是采取合伙制還是有限責(zé)任公司形式？哪種形式稅收負(fù)擔(dān)較輕呢？
選擇合伙制企業(yè)：
假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企業(yè)利潤平分，則每人應(yīng)稅所得為42000元（即：[（180000+2000×12×3）÷3-3500×12]，適用30%的所得稅稅率，速算扣除4250）
應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：42000×30%-4250=8350（元）
三位合伙人共計(jì)應(yīng)納稅額為：8350×3=25050（元）
稅收負(fù)擔(dān)率為：25050÷180000×100%=13.9%
選擇有限責(zé)任制企業(yè)：
根據(jù)稅法規(guī)定，有限責(zé)任公司性質(zhì)的私營企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。
應(yīng)納所得稅稅額：180000×25%=45000（元）
稅后凈利潤：180000-45000=135000（元）
若企業(yè)稅后利潤分配給投資者，則還要按“股息、利息、紅利”所得稅目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，適用稅率為20%。
其每位投資者應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：135000÷3×20%=9000（元）
三人共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：9000×3=27000（元）
企業(yè)共計(jì)負(fù)擔(dān)所得稅稅款為：45000+27000=72000（元）
稅收負(fù)擔(dān)率為：72000÷180000×100%=40%
所以，對(duì)于一些中小規(guī)模企業(yè)而言，公司成立之初，可以在合伙制和公司制之間進(jìn)行選擇。
2.2 納稅人身份的選擇 由于不同類別納稅人所適用的稅率和征收方法不同，納稅人可根據(jù)自己的具體情況在一般納稅人或小規(guī)模納稅人之間進(jìn)行籌劃和安排。中小企業(yè)在進(jìn)行一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份選擇時(shí)，通?？刹捎靡话慵{稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率判別法（表2-1），來判別該選擇哪種納稅人身份更能實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化。
如表2-1所示：在不含稅平衡點(diǎn)增值率的情況下：企業(yè)在確定自己為何種納稅人的問題上，如果確定企業(yè)每年的增值率在17.65%以上，則申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人；反之申請(qǐng)為一般納稅人。在含稅平衡點(diǎn)增值率的情況下：企業(yè)在確定自己為何種納稅人的問題上，如果確定企業(yè)每年的增值率在20.05%以上，則申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人；反之申請(qǐng)為一般納稅人。
實(shí)際上，中小企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營中，可以根據(jù)增值率的高低，將一般納稅人分離為小規(guī)模納稅人，也可以將綜合性企業(yè)分設(shè)為若干個(gè)專門性企業(yè)。
2.3 稅收優(yōu)惠政策的利用
2.3.1 從稅率優(yōu)惠上考慮 國家稅收政策在各地實(shí)施中，稅率實(shí)際上有很大的差別，例如在不同的地區(qū)設(shè)立企業(yè)，可能會(huì)享受不同性質(zhì)的稅收優(yōu)惠，在大城市不可能得到的優(yōu)惠，在二級(jí)城市可能得到。另外，全球不同國家之間的稅率是不一樣的，也可以采取轉(zhuǎn)移定位的方法來選擇應(yīng)用最低的稅率。
2.3.2 從稅基最小化上考慮 第一著眼點(diǎn)就是怎樣使稅基最小。稅收籌劃方案里，這個(gè)環(huán)節(jié)比較復(fù)雜，也是最容易出問題的地方，關(guān)鍵的不是去更改賬目，而是盡量地利用各種現(xiàn)有元素的安排組合和稅法優(yōu)惠政策的充分利用。如企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，合理安排每年的銷售收入、投資收益、所得分配、成本列支范圍、費(fèi)用分?jǐn)?、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、存貨列支方式等方面的籌劃安排；在企業(yè)投資與債務(wù)的選擇上，同一項(xiàng)投資和債務(wù)的不同組合安排，會(huì)得出不同的稅收效果；對(duì)外投資分回利潤應(yīng)先補(bǔ)虧，再補(bǔ)稅政策的利用；充分利用稅收優(yōu)惠政策，做好虧損彌補(bǔ)方面的稅收籌劃；按月按季預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)預(yù)計(jì)今年的效益。超標(biāo)部分，緩調(diào)整，年終一次調(diào)整，實(shí)現(xiàn)遞延納稅。
目前中小企業(yè)的許多財(cái)務(wù)人員還無法勝任稅收籌劃的工作，因此為了規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，最好聘請(qǐng)專業(yè)公司的專業(yè)人才來完成。
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一、課程設(shè)置研究現(xiàn)狀
（一）研究現(xiàn)狀述評(píng) 對(duì)“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”和“稅收籌劃”課程的研究，主要可以分為兩類：第一類， 就是對(duì)單個(gè)課程就其教學(xué)方法、教材、教學(xué)內(nèi)容與實(shí)務(wù)銜接等方面進(jìn)行研究；第二類，就是關(guān)于該領(lǐng)域相關(guān)課程整合的研究。
關(guān)于單個(gè)課程教學(xué)方法、教材、教學(xué)內(nèi)容與實(shí)務(wù)銜接等方面的研究，目前文獻(xiàn)主要集中與此。如，陳曉蕓（2010）指出稅法教學(xué)在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教學(xué)中起著“承上啟下”的重要作用，而比較分析法的運(yùn)用可以優(yōu)化稅法課程的教學(xué)效果；許利平（2010）指出目前《稅法》課程存在重要性認(rèn)識(shí)不足、教學(xué)模式單一、教材沒有特色等問題；趙恒群（2007）認(rèn)為《稅法》在教學(xué)內(nèi)容的安排上，應(yīng)突出稅收特色，重在應(yīng)用，在教學(xué)方法的選擇上，應(yīng)以法規(guī)講解為主、案例分析為輔，法規(guī)講解與案例分析有效結(jié)合，在課堂講授上，應(yīng)講究藝術(shù)性：變空洞為生動(dòng)，變抽象為形象，變法條為法理，變文字為數(shù)字，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，提高稅法教學(xué)效果；張營周（2010）分析了《稅收籌劃》課程中案例教學(xué)方法的重要性和具體運(yùn)用；劉芳、鄭紅霞（2010）對(duì)《稅收籌劃》課程開放式實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式進(jìn)行了分析；周常青（2011）對(duì)高職教育中基于工作過程的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)情境設(shè)計(jì)的方法進(jìn)行了分析；宋麗娟（2009）對(duì)“模擬公司”教學(xué)法在稅務(wù)會(huì)計(jì)課程中的應(yīng)用進(jìn)行了研究。
對(duì)于“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”和“稅收籌劃”課程整合的研究，從現(xiàn)有文獻(xiàn)來看，目前研究相對(duì)比較少，但已經(jīng)陸續(xù)有文獻(xiàn)開始關(guān)注此問題。姚愛科（2009）指出目前在實(shí)際教學(xué)中《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程和《稅法》課程的整合問題是一個(gè)亟待解決的問題，指出應(yīng)該從教學(xué)計(jì)劃、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和教材建設(shè)四個(gè)方面進(jìn)行解決。蘇強(qiáng)（2011）指出《稅法》和《稅務(wù)會(huì)計(jì)》應(yīng)該整合，以此為基礎(chǔ)可以采用多元立體化理念的教學(xué)模式。李華（2011）指出稅收類課程不斷豐富，但稅收類課程分設(shè)使教學(xué)效果受到影響，主要表現(xiàn)在：不同課程之間內(nèi)容交叉重疊，功能互相混淆，不利于學(xué)生全面把握該學(xué)科的基本知識(shí)；學(xué)習(xí)周期長，知識(shí)連貫性差；課程量大，課程安排緊張，部分課程的教學(xué)內(nèi)容無法保證；蓋地（2012）則以《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃》為書名編寫教材。該教材是將《稅務(wù)會(huì)計(jì)》與《稅收籌劃》課程進(jìn)行整合向前實(shí)際邁出的一步，但不足的是，它只是將稅務(wù)會(huì)計(jì)章目內(nèi)容之后添加了一章簡單介紹稅收籌劃的基本知識(shí)。這與兩個(gè)課程知識(shí)的完全整合相距甚遠(yuǎn)。
綜合來看，目前分別探討“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”和“稅收籌劃”各自課程教學(xué)問題的文獻(xiàn)相對(duì)比較多，但同時(shí)提出整合《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅法》、《稅收籌劃》的研究目前還未發(fā)現(xiàn)，對(duì)于課程內(nèi)容整合研究主要是集中在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》和《稅法》的整合上，對(duì)于《稅務(wù)會(huì)計(jì)》與《稅收籌劃》的整合研究目前只是將《稅務(wù)會(huì)計(jì)》內(nèi)容加上一章稅收籌劃的基本知識(shí)，離完全意義的整合還相距很遠(yuǎn)。可以說，對(duì)該領(lǐng)域的深度、系統(tǒng)研究仍十分缺乏。
（二）傳統(tǒng)稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅法與稅收籌劃課程“割裂”教學(xué)存在的問題 據(jù)筆者調(diào)研分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行國內(nèi)高校財(cái)會(huì)類專業(yè)本科階段的教學(xué)計(jì)劃中，幾乎所有院校都開設(shè)了稅法、稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅收籌劃相關(guān)課程。它們分屬不同學(xué)期教學(xué)，如《稅法》課程一般在大二、大三某一個(gè)學(xué)期開設(shè)，稅務(wù)會(huì)計(jì)一般在大二或大三上學(xué)期的某個(gè)學(xué)期開設(shè)，稅收籌劃一般在大三下學(xué)期或者大四開設(shè)。這種將“稅務(wù)與會(huì)計(jì)綜合”成體系化的知識(shí)“割裂”教學(xué)在老師教、學(xué)生學(xué)兩方面都帶來諸多問題。這一點(diǎn)從已有文獻(xiàn)不同程度的表達(dá)中可見一斑。具體而言，這種“割裂”教學(xué)存在的主要問題是：
第一，“割裂”教學(xué)造成每門課程課時(shí)緊張與課時(shí)浪費(fèi)并存。出現(xiàn)這個(gè)問題的根源主要在于“稅法”、“稅務(wù)會(huì)計(jì)”和“稅收籌劃”知識(shí)是緊密聯(lián)系在一起的。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，它涵蓋的內(nèi)容包括19個(gè)稅種的稅收實(shí)體法和以《稅收征收管理法》為主體的稅收程序法。稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國家現(xiàn)行稅收法規(guī)為依據(jù)，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論與方法，對(duì)公司涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的會(huì)計(jì)處理過程。稅收籌劃是指在遵循現(xiàn)行稅收法律規(guī)定的前提下，通過對(duì)納稅主體（法人、自然人）經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，在包含稅務(wù)會(huì)計(jì)處理在內(nèi)的具體實(shí)施之后，能夠達(dá)到少繳稅款和遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。因此，可以看出，稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅法與稅收籌劃關(guān)系是非常緊密的。這就讓講授《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的老師，在講課時(shí)不得不花大量時(shí)間講授“稅法”知識(shí)（如具體稅種應(yīng)納稅額的計(jì)算），同樣講授《稅收籌劃》課程的老師，在講課時(shí)不得不花大量時(shí)間去講授“稅法”的法規(guī)內(nèi)容。而《稅法》涵蓋19個(gè)實(shí)體稅種和相關(guān)的稅收程序法內(nèi)容，其每個(gè)稅種每年都可能發(fā)生法規(guī)的變動(dòng)，這時(shí)在講授《稅務(wù)會(huì)計(jì)》和《稅收籌劃》課程時(shí)講授“稅法”知識(shí)就變得更不可少了。這在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅收籌劃》課時(shí)本身很緊張的現(xiàn)狀下，就變得更為緊張。而這種課時(shí)緊張卻緣于重復(fù)講授，實(shí)質(zhì)上是一種課時(shí)浪費(fèi)。
第二，學(xué)生對(duì)每門課程知識(shí)建構(gòu)不符合思維邏輯。建構(gòu)主義學(xué)習(xí)理論表明，知識(shí)不是老師傳授得到的，而是學(xué)習(xí)者在與情景的交互作用過程中自行建構(gòu)的。因此，知識(shí)的結(jié)構(gòu)對(duì)學(xué)習(xí)者來說非常重要。但目前“稅法”、“稅務(wù)會(huì)計(jì)”和“稅收籌劃”成體系的知識(shí)被“割裂”教學(xué)后，學(xué)生在建構(gòu)知識(shí)時(shí)會(huì)遇到困難。如，很多學(xué)校將“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程內(nèi)容放到“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程當(dāng)中講授，這個(gè)課程被安排在大二上學(xué)期或下學(xué)期。而《稅法》課程則被安排在“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程之后的學(xué)期講授。這就造成學(xué)生在《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程中學(xué)到稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容時(shí)，因?qū)Α抖惙ā分邢嚓P(guān)稅種知識(shí)的缺乏，而主要采用強(qiáng)迫硬記的方式接受，而等到學(xué)習(xí)《稅法》時(shí)，再去回顧和理解，即便不考慮是否能夠理解，單論遺忘率就很高。將“稅務(wù)會(huì)計(jì)”放到《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中講授的課程設(shè)置方式，往往不會(huì)單獨(dú)開設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程，而“稅務(wù)會(huì)計(jì)”內(nèi)容在龐大的“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”內(nèi)容里只能算很小的部分，因此講授的老師往往囿于課時(shí)等原因寄希望于讓學(xué)生在學(xué)習(xí)《稅法》時(shí)再去理解從而對(duì)此內(nèi)容一帶而過。講授《稅法》的老師也因龐大的授課內(nèi)容壓力帶來的課時(shí)緊張以及傳統(tǒng)授課內(nèi)容的習(xí)慣性安排，主要聚焦于講授法規(guī)和應(yīng)納稅額的計(jì)算，而對(duì)各稅種如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理往往很少涉及。這就讓學(xué)生在建構(gòu)知識(shí)時(shí)出現(xiàn)“斷層”障礙。而在學(xué)習(xí)《稅收籌劃》時(shí)，往往在對(duì)具體稅種籌劃整體設(shè)計(jì)知識(shí)建構(gòu)后，卻對(duì)具體實(shí)施過程中稅務(wù)會(huì)計(jì)如何處理沒有形成整體認(rèn)識(shí)；在學(xué)生與老師教學(xué)互動(dòng)時(shí)，也因?yàn)檫z忘率高而讓互動(dòng)變得沒有效果。因此學(xué)生畢業(yè)后很難成為既精通稅務(wù)又掌握會(huì)計(jì)的“復(fù)合”知識(shí)的人才，往往需要等到學(xué)生畢業(yè)后在具體負(fù)責(zé)實(shí)際操作中再慢慢彌補(bǔ)和建構(gòu)起來。
第三，造成課程老師控制教學(xué)內(nèi)容的邊界比較困難?！岸惙ā薄ⅰ岸悇?wù)會(huì)計(jì)”和“稅收籌劃”知識(shí)是成體系的，而這一點(diǎn)在稅以稅種分類進(jìn)行知識(shí)呈現(xiàn)的情況下變得更加如此。以增值稅為例，增值稅的征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算、征收管理是《稅法》的內(nèi)容，它同時(shí)也在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》的如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理中存在。因?yàn)橐M(jìn)行會(huì)計(jì)處理，那么必須首先解決是否要征稅，計(jì)算稅額多少的問題。而關(guān)于增值稅的稅收籌劃知識(shí)，也必然要利用增值稅在《稅法》當(dāng)中征稅范圍、稅率和應(yīng)納稅額計(jì)算的問題，同時(shí)還要考慮籌劃方案具體實(shí)施時(shí)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這即稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。因此，可以說每一個(gè)稅種都同時(shí)涵蓋在“稅法”、“稅務(wù)會(huì)計(jì)”和“稅收籌劃”三領(lǐng)域范疇中，或者說著三個(gè)領(lǐng)域通過稅種而緊密聯(lián)系在一起。這就造成授課老師在講授內(nèi)容邊界的劃分上存在較大困難，容易造成要么重復(fù)教授，要么有所遺漏，最終導(dǎo)致學(xué)生知識(shí)面上的盲點(diǎn)和知識(shí)建構(gòu)的不系統(tǒng)。
二、稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅法與稅收籌劃課程整合思路與結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)
（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅法與稅收籌劃課程整合思路 傳統(tǒng)教學(xué)設(shè)置存在的問題，對(duì)單個(gè)課程老師來說課時(shí)緊張與課時(shí)浪費(fèi)并存、教學(xué)內(nèi)容邊界劃分困難；對(duì)學(xué)生來說，知識(shí)建構(gòu)存在障礙。這些問題不是局部性的小問題，無法通過對(duì)單個(gè)課程的完善或改革來進(jìn)行徹底解決。因此，對(duì)該問題的解決必須指向問題的根源――涉稅體系化知識(shí)“割裂”教學(xué)。那如何解決“割裂”狀態(tài)，或者說完成“整合”，就是目前面臨的主要問題。對(duì)這個(gè)問題的解決首先必須確定整合的思路。整合思路的確定，依賴于內(nèi)、外兩個(gè)方面。內(nèi)，是指涉“稅”知識(shí)體系內(nèi)在的規(guī)律性。根據(jù)建構(gòu)主義學(xué)習(xí)理論，學(xué)生學(xué)習(xí)是自我知識(shí)建構(gòu)的過程，而知識(shí)本身的特點(diǎn)是知識(shí)建構(gòu)的主要依據(jù)。因此，教學(xué)必須首先要依據(jù)知識(shí)本身的特點(diǎn)來確定。外，是指社會(huì)對(duì)人才的要求。社會(huì)對(duì)人才要求是一個(gè)變化的過程，不同的人才要求會(huì)影響教學(xué)的各個(gè)方面。因此，對(duì)“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”與“稅收籌劃”課程內(nèi)容整合思路必須要依據(jù)該知識(shí)體系的內(nèi)在規(guī)律和外部社會(huì)對(duì)人才的需求。
“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”與“稅收籌劃”課程內(nèi)容是體系化的，其特點(diǎn)顯著表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面，它們彼此之間具有內(nèi)在依存性：稅法是關(guān)于我國現(xiàn)行稅收法律規(guī)范的總和，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)；稅務(wù)會(huì)計(jì)則是稅法在會(huì)計(jì)核算中的具體體現(xiàn)；稅法同時(shí)也是稅收籌劃的依據(jù)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)也是稅收籌劃具體施行的一個(gè)環(huán)節(jié)。另一方面，它們?nèi)邫M向上都是由具體“稅種”貫穿的：如增值稅有稅法的法律規(guī)定、會(huì)計(jì)的處理和籌劃方案，而消費(fèi)稅則是另外的稅收法律規(guī)定、會(huì)計(jì)處理和籌劃方案。因此，從知識(shí)體系內(nèi)部特點(diǎn)來看，涉“稅”知識(shí)是成體系的，但可以根據(jù)稅種來進(jìn)行橫向銜接，不同稅種之間具有一定的自然分隔性。據(jù)此，可以得出涉稅知識(shí)的整合思路應(yīng)該是“橫向”整合，且可根據(jù)需要依據(jù)稅種來分隔知識(shí)內(nèi)容。而這種思路與外部社會(huì)對(duì)人才的需求是相一致的。目前社會(huì)在經(jīng)濟(jì)全球化和市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展的過程中，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇都越來越大，企業(yè)越來越需要綜合稅務(wù)、財(cái)會(huì)等知識(shí)才能做出恰當(dāng)?shù)臎Q定。因此，既精通稅務(wù)又具有財(cái)會(huì)背景的人才成為社會(huì)目前急需的人才。這就要求“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”與“稅收籌劃”知識(shí)能夠橫向建構(gòu)在決策者的腦海中。對(duì)于具體企業(yè)而言，所需要交的稅是按稅種來劃分的，因此，選擇對(duì)知識(shí)體系進(jìn)行橫向建構(gòu)，并可以依據(jù)稅種進(jìn)行分隔。可以說，不管是從涉稅知識(shí)體系內(nèi)在規(guī)律性和當(dāng)下外部社會(huì)對(duì)人才的要求，都決定了“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”與“稅收籌劃”課程內(nèi)容應(yīng)該“橫向”整合，并根據(jù)稅種進(jìn)行適當(dāng)分隔。
（二）《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì) “稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”與“稅收籌劃”課程內(nèi)容“橫向”整合之后，可將新的課程取名為《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》。對(duì)于這門課程，其內(nèi)容是“稅法”、“稅務(wù)會(huì)計(jì)”與“稅收籌劃”知識(shí)高度融合的知識(shí)體系。傳統(tǒng)割裂教學(xué)時(shí)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)為例，《稅法》課程一般為64學(xué)時(shí)，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程一般為32個(gè)學(xué)時(shí)，《稅收籌劃》課程一般有16學(xué)時(shí)、32學(xué)時(shí)、51個(gè)學(xué)時(shí)不等，這主要跟稅收籌劃具有擴(kuò)展性有關(guān)，但正常基本內(nèi)容講授大概在32個(gè)學(xué)時(shí)。因此，如果簡單相加，《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程應(yīng)該在128學(xué)時(shí)以上?？紤]到橫向整合后，課時(shí)浪費(fèi)減少，基于筆者的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》純內(nèi)容的講授大概需要96學(xué)時(shí)左右。如果引入情景模擬等教學(xué)方法，實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容的學(xué)時(shí)可以增加16學(xué)時(shí)左右。這個(gè)課時(shí)數(shù)應(yīng)該說在一個(gè)學(xué)期安排是無法做到的。因此，必須劃分為兩部分講授。這種劃分不是傳統(tǒng)的“割裂”教學(xué)，而是結(jié)合財(cái)會(huì)專業(yè)本科課程知識(shí)對(duì)稅種學(xué)習(xí)進(jìn)度的要求，將《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程分為《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》。具體結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)如下：
（1）《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》課程涵蓋的內(nèi)容設(shè)計(jì)。根據(jù)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)通常的培養(yǎng)方案，就專業(yè)課來說，大一一般開設(shè)有《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》或《會(huì)計(jì)學(xué)原理》等講解會(huì)計(jì)基礎(chǔ)內(nèi)容的課程。對(duì)這些內(nèi)容的講解一般可以不講或者回避一些涉及稅務(wù)的問題。大二開始，《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》一般就會(huì)涉及到稅，而所涉及的稅種主要是“增值稅”、“消費(fèi)稅”、“營業(yè)稅”、“城市維護(hù)建設(shè)稅”、“企業(yè)所得稅”，在講《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》之前應(yīng)將相關(guān)稅種講授完畢。因此，筆者認(rèn)為《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》涵蓋的知識(shí)內(nèi)容應(yīng)主要包括：稅法總論、增值稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、消費(fèi)稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、營業(yè)稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、城市維護(hù)建設(shè)稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、企業(yè)所得稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、以及外加稅收的主要程序法“稅收征收管理法”的內(nèi)容。除此之外的稅種，或因?yàn)榉侵黧w稅種、或因?yàn)榕c企業(yè)無關(guān)，而作為《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》的內(nèi)容，即包含個(gè)人所得稅法及其納稅籌劃、資源稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、土地增值稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃等。
（2）《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》具體稅種內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)。根據(jù)《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》內(nèi)容設(shè)計(jì)的安排，《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》第一章講授稅法總論，讓學(xué)生對(duì)稅法的概念、稅法基本理論、稅收立法與稅法的實(shí)施、我國現(xiàn)行稅法體系與稅收管理體制有個(gè)總體認(rèn)識(shí)，然后分稅種對(duì)“增值稅”、“消費(fèi)稅”、“營業(yè)稅”、“城市維護(hù)建設(shè)稅”、“企業(yè)所得稅”的法規(guī)、會(huì)計(jì)處理和納稅籌劃進(jìn)行講解，最后對(duì)稅收的程序法“稅收征收管理法”進(jìn)行介紹。對(duì)于每一個(gè)具體的稅種講解時(shí)，首先對(duì)該稅種的征稅范圍、納稅義務(wù)人、稅率、稅收優(yōu)惠、應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)行講解，然后在應(yīng)納稅額計(jì)算講授完畢之后，安排會(huì)計(jì)處理的內(nèi)容，再講解該稅種的征收管理，最后講解該稅種可以進(jìn)行納稅籌劃的切入點(diǎn)或者該稅種納稅籌劃的典型做法，并對(duì)具體實(shí)施時(shí)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行說明。對(duì)于《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》的內(nèi)容，具體稅種結(jié)構(gòu)與《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》具體稅種內(nèi)容結(jié)構(gòu)安排相同，只是對(duì)個(gè)別稅種如個(gè)人所得稅等不涉及的會(huì)計(jì)處理內(nèi)容自動(dòng)去除即可。
三、《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程教學(xué)目標(biāo)與教學(xué)方法
（一）《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程教學(xué)目標(biāo) 教學(xué)目標(biāo)是課程教學(xué)的指引和方向，它統(tǒng)領(lǐng)著該門課程整個(gè)教學(xué)過程的具體安排。對(duì)于一門課程而言，其教學(xué)目標(biāo)仰賴于兩個(gè)方面，一是課程內(nèi)容本身是否具備這樣的能力或者潛質(zhì)；二是社會(huì)對(duì)學(xué)習(xí)該門課程的人才的要求?！抖惙?、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程內(nèi)容涵蓋了現(xiàn)行稅務(wù)法律法規(guī)、依據(jù)稅務(wù)法律法規(guī)的會(huì)計(jì)處理以及納稅過程中的合理避稅三項(xiàng)內(nèi)容。從課程內(nèi)容本身來看，它能夠較好地讓學(xué)生初步具備稅務(wù)和財(cái)會(huì)知識(shí)融合的復(fù)合型稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的基本素質(zhì)，而這也正是社會(huì)對(duì)人才的需求。該課程內(nèi)容的安排與社會(huì)對(duì)人才的要求是高度一致的。據(jù)此，本課程的教學(xué)目標(biāo)就可以確定為培養(yǎng)學(xué)生初步具備稅務(wù)與財(cái)會(huì)知識(shí)融合的復(fù)合型稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的基本素質(zhì)。對(duì)該教學(xué)目標(biāo)具體理解可以包括以下內(nèi)容：（1）學(xué)生熟悉目前市場經(jīng)濟(jì)中我國稅收方面的法律法規(guī)體系；（2）學(xué)生掌握目前各個(gè)稅種的征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算、會(huì)計(jì)處理、稅收優(yōu)惠的內(nèi)容；（3）學(xué)生能夠達(dá)到運(yùn)用稅務(wù)知識(shí)完成具體實(shí)務(wù)過程中的計(jì)稅、稅務(wù)處理、報(bào)稅，并進(jìn)行適度的納稅籌劃活動(dòng)。
（二）《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程教學(xué)方法 在培養(yǎng)學(xué)生初步具備稅務(wù)與財(cái)會(huì)知識(shí)融合的復(fù)合型稅務(wù)會(huì)計(jì)人才基本素質(zhì)的教學(xué)目標(biāo)統(tǒng)領(lǐng)下，該課程的教學(xué)方法應(yīng)緊緊圍繞這一目標(biāo)展開設(shè)計(jì)與安排。在傳統(tǒng)“割裂”教學(xué)模式下，各門課程都有自己常用的教學(xué)方法，但這些教學(xué)方法都被認(rèn)為過于單調(diào)（許利平，2010）。很多學(xué)者針對(duì)各門單設(shè)課程（《稅法》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅收籌劃》）的教學(xué)方法也提出很多很好的建議，如《稅法》教學(xué)應(yīng)運(yùn)用比較分析法（陳曉蕓，2010），引入案例教學(xué)和社會(huì)實(shí)踐教學(xué)（傅惠萍、畢嘉敏，2011；蘇強(qiáng)，2011；等）。但這些建議在傳統(tǒng)割裂教學(xué)模式下，作用很難發(fā)揮。首先不論課時(shí)是否允許，單就教學(xué)方法本身來說就讓教學(xué)效果大打折扣，如案例教學(xué)，在《稅法》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅收籌劃》每門課程當(dāng)中都可以采用，但囿于單個(gè)課程限定知識(shí)的狹窄，每個(gè)案例內(nèi)容的設(shè)計(jì)深度都有局限性，學(xué)生只能了解其中一部分；社會(huì)實(shí)踐教學(xué)也是如此，由于每門課程知識(shí)范圍的限制，實(shí)踐內(nèi)容自然也就因此受限，導(dǎo)致教學(xué)效果不明顯。
但當(dāng)《稅法》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅收籌劃》多門課程整合成《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》一門課程之后，這不僅可讓前文述及的問題迎刃而解，而且還會(huì)為更好的教學(xué)方法引入提供了良好的條件。對(duì)于目前的教學(xué)，學(xué)生普遍反映教學(xué)呆板、無趣，滿堂灌讓學(xué)生“身心俱疲”。而整合之后的新課程《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》讓學(xué)生在知識(shí)建構(gòu)上相對(duì)容易。學(xué)生在對(duì)每一個(gè)稅種的法律法規(guī)知識(shí)識(shí)記的基礎(chǔ)上，即刻開始掌握依據(jù)法律法規(guī)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，并在此基礎(chǔ)發(fā)散思維，創(chuàng)新性的思考如何在遵循稅收法律法規(guī)的前提下盡量合理避稅以及如何具體實(shí)施。這種將識(shí)記與靈活運(yùn)用相結(jié)合進(jìn)行安排，有利于學(xué)生知識(shí)建構(gòu)，同時(shí)知識(shí)范疇的連續(xù)性和具有的深度與廣度為一些新教學(xué)方法的引入提供了實(shí)施的條件。整合之后的新課程《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》除可以繼承一些傳統(tǒng)教學(xué)方法之外，還應(yīng)該大量采用案例教學(xué)、情景模擬沙盤推演教學(xué)、企業(yè)實(shí)踐教學(xué)等具有趣味性、注重實(shí)際應(yīng)用和培養(yǎng)創(chuàng)新思考的教學(xué)方法。
案例教學(xué)是一種開放式、互動(dòng)式的新型教學(xué)方式。在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程講授過程中，當(dāng)每一個(gè)具體稅種基本知識(shí)講授完畢之后，就可以通過引入既含有稅法知識(shí)、又有會(huì)計(jì)操作和納稅籌劃內(nèi)容的大案例，讓學(xué)生在課堂之前提前閱讀，并進(jìn)行小組討論，形成小組意見。在課堂上每個(gè)小組在老師的引導(dǎo)下進(jìn)行講解、碰撞。由于新課程涵蓋知識(shí)的綜合性，讓案例可以具有足夠的深度和恰到好處的難度系數(shù)，非常有利于進(jìn)行案例研討式教學(xué)。這不僅具有很好的趣味性，而且讓學(xué)生不知不覺中就完成了稅務(wù)知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)融合的建構(gòu)過程。
情景模擬沙盤推演教學(xué)是一種體驗(yàn)式教學(xué)方式。在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程講授過程中，老師可以模擬企業(yè)實(shí)際過程中的具體情景，讓學(xué)生模擬擔(dān)任企業(yè)的管理者（CEO、CFO）、會(huì)計(jì)人員、報(bào)稅員以及稅務(wù)局（國稅、地稅）服務(wù)人員等，圍繞一些具體業(yè)務(wù)情景進(jìn)行智力碰撞，整個(gè)過程可以完成稅法法規(guī)知識(shí)學(xué)習(xí)、會(huì)計(jì)處理、報(bào)稅實(shí)務(wù)、納稅籌劃等環(huán)節(jié)的知識(shí)。這種情景模擬具有互動(dòng)性、趣味性、競爭性特點(diǎn)，能夠最大限度地調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，使學(xué)生在學(xué)習(xí)中處于高度興奮狀態(tài)，從而讓各種知識(shí)迅速在學(xué)生腦海里完成建構(gòu)過程，而且記憶深刻。
企業(yè)實(shí)踐教學(xué)則是比情景模擬沙盤推演更進(jìn)一步，它是讓學(xué)生親身感受企業(yè)實(shí)際場景。在該課程教學(xué)過程中，可以通過設(shè)置課外實(shí)踐教學(xué)課時(shí)，安排學(xué)生到定點(diǎn)合作教學(xué)基地（企業(yè)）親身觀摩、體驗(yàn)具體實(shí)務(wù)，亦可以安排學(xué)生到稅務(wù)局（國稅、地稅）進(jìn)行簡單培訓(xùn)后做義務(wù)志愿者，通過服務(wù)納稅人的一些活動(dòng)，將課本知識(shí)與實(shí)務(wù)建立起關(guān)聯(lián)，從而為學(xué)生畢業(yè)走上具體實(shí)務(wù)工作崗位打好基礎(chǔ)。
四、《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程設(shè)置
《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程是將稅法、稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃知識(shí)融合在一起的新課程。該課程在會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理本科專業(yè)培養(yǎng)方案中如何進(jìn)行具體安排是必須思考的問題。解決這個(gè)問題的關(guān)鍵主要是確定《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》的先修課程和其他課程與該課程的知識(shí)關(guān)聯(lián)性。
從《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程內(nèi)容來看，它含有的“稅法”知識(shí)對(duì)先修課程沒有要求，財(cái)會(huì)專業(yè)本科學(xué)生可以直接學(xué)習(xí)，但如果能夠安排在《經(jīng)濟(jì)法》、《財(cái)政學(xué)》之后學(xué)習(xí)可能對(duì)學(xué)生更為有利；課程含有的“稅務(wù)會(huì)計(jì)”知識(shí)，由于需要學(xué)生會(huì)借貸記賬法等簿記知識(shí)，因此學(xué)生應(yīng)該修完《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》的相關(guān)內(nèi)容才能學(xué)習(xí)該門課程；課程含有的“稅收籌劃”知識(shí)，其本身具有一定的知識(shí)彈性，但大部分稅種的稅收籌劃是建立在企業(yè)內(nèi)外環(huán)境充分了解的基礎(chǔ)上，因此學(xué)生在學(xué)習(xí)該部分知識(shí)之前對(duì)企業(yè)主要涉及的《經(jīng)濟(jì)法》知識(shí)有清楚的認(rèn)識(shí)，只有這樣才能更好的做好稅收籌劃的安排?？偟膩碚f，《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》先修課程主要是《經(jīng)濟(jì)法》與《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》，《財(cái)政學(xué)》則是安排在該課程之前具有一定的好處，但不是必須。
財(cái)會(huì)專業(yè)需要涉及和利用該課程知識(shí)的其他課程，亦可以分為兩類，一類是必須將《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》作為先修課程的，還有一類則不是必須但如果安排在它之后會(huì)更好。依據(jù)本文對(duì)《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，它分為《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》兩部分?！抖惙?、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》涵蓋的知識(shí)內(nèi)容主要包括：稅法總論、增值稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、消費(fèi)稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、營業(yè)稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、城市維護(hù)建設(shè)稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、企業(yè)所得稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、以及稅收的主要程序法“稅收征收管理法”的內(nèi)容?！抖惙?、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》的內(nèi)容主要是除《綜合（一）》之外的非主體稅種或與企業(yè)無關(guān)的稅種。由此對(duì)涉及該課程的其他課程具體分析如下：《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程因?yàn)橹饕婕暗狡髽I(yè)主體稅種知識(shí)所以應(yīng)該在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》課程修完之后才能學(xué)習(xí)，但可以安排在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》課程之前，不過如果能夠與《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》課程安排在同一個(gè)學(xué)期學(xué)習(xí)則效果更好，這樣包含小稅種在內(nèi)的每一個(gè)與企業(yè)相關(guān)的稅種都能與《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程知識(shí)相匹配。與《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》類似，《財(cái)務(wù)管理》、《成本會(huì)計(jì)學(xué)》、《管理會(huì)計(jì)學(xué)》課程也是如此，它們主要涉及到主體稅種因而必須在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》課程修完之后才能學(xué)習(xí)，但可以安排在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》課程之前學(xué)習(xí)。《審計(jì)學(xué)》由于會(huì)涉及企業(yè)的每一個(gè)稅種，因此它必須是在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》全部修完之后才能學(xué)習(xí)。對(duì)于《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》等則需要在《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》學(xué)習(xí)完之后，所以一般都在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》學(xué)習(xí)完之后再開設(shè)。
綜合以上分析可知，《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》先修課程主要是《經(jīng)濟(jì)法》與《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》，《財(cái)政學(xué)》則是最好安排在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程之前；對(duì)于其他課程來說，《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)管理》、《成本會(huì)計(jì)學(xué)》、《管理會(huì)計(jì)學(xué)》應(yīng)在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》課程之后學(xué)習(xí)，《審計(jì)學(xué)》則是需要在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》都修完之后再學(xué)習(xí)。
[本文系中國海洋大學(xué)本科教育教學(xué)研究項(xiàng)目“稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅法與稅收籌劃課程內(nèi)容橫向整合教學(xué)研究”（編號(hào)：2013YJ10）階段性研究成果]
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關(guān)鍵詞：跨國公司 稅收籌劃
國際稅收是指對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上國家之間發(fā)生的跨境交易行為進(jìn)行征稅的一系列稅收規(guī)則。國際稅收的籌劃需要擁有豐富的國際稅收原理知識(shí)，從而找到一條不僅減少納稅而又不損害商業(yè)活動(dòng)和資金流的途徑。
跨國公司國際稅收籌劃的相關(guān)問題
（一）稅收籌劃的內(nèi)涵
西方國家對(duì)稅收籌劃的研究起源于1935年的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案。在該案例中，湯姆林爵士做出了有關(guān)稅收籌劃的聲明“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，不能強(qiáng)迫他多繳稅”。這種觀點(diǎn)得到了英國及法律界的廣泛認(rèn)同。此后，荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局（ibfd）編撰了《國際稅收辭匯》一書，書中對(duì)稅收籌劃下了更加精準(zhǔn)的定義：“稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收”。
（二） 跨國公司國際稅收籌劃的特征
跨國公司指的是集團(tuán)的公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)體系，包括總持股公司和分布在與母公司非同一稅收管轄區(qū)內(nèi)的其他國家中的子公司、分公司、代表處等?？鐕镜膰H稅收籌劃除了具備一般稅收籌劃（國內(nèi)稅收籌劃）的特點(diǎn)以外，還有以下兩個(gè)不同于國內(nèi)稅收籌劃的特性：
跨國公司的國際稅收籌劃活動(dòng)具有國際性。所謂國際性指的是跨國經(jīng)營稅收籌劃是在國際范圍內(nèi)開展的，涉及各國稅收法規(guī)以及國際稅收協(xié)定；跨國公司的國際稅收活動(dòng)具有復(fù)雜性。復(fù)雜性是指相對(duì)于一般的稅收籌劃活動(dòng)，國際稅收籌劃面臨的是多變的國際政治經(jīng)濟(jì)稅收環(huán)境，規(guī)劃的是跨國投資經(jīng)營等活動(dòng)，其復(fù)雜程度及不可預(yù)見性要遠(yuǎn)超過一般稅收籌劃活動(dòng)。
（三） 跨國公司國際稅收籌劃的原則
1.合法性原則：跨國公司的國際稅收籌劃活動(dòng)必須嚴(yán)格遵循各國法律以及國際稅收協(xié)定，不能觸犯、違反相關(guān)國家的法律法規(guī)以及國際稅收條文。
2.經(jīng)濟(jì)性原則：跨國公司稅收籌劃活動(dòng)既要能夠減輕單獨(dú)子公司及海外分支機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)，又不因取得稅收利益而影響全球經(jīng)營戰(zhàn)略的實(shí)施，犧牲其整體利益。
3.計(jì)劃性原則：該原則要求跨國公司總部對(duì)其國際稅收籌劃活動(dòng)做出細(xì)致統(tǒng)一的安排，并適時(shí)進(jìn)行檢查和調(diào)整，以免與有關(guān)國家變更后的稅法和國際稅收協(xié)定相抵觸或不符合經(jīng)濟(jì)原則。
公司組織形式選擇在跨國公司國際稅收籌劃中的應(yīng)用
公司組織形式的選擇是跨國公司國際稅收籌劃的基本方法之一，通過合理的公司組織形式選擇，可以有效的降低跨國企業(yè)的國際稅負(fù)。
（一）跨國分公司或子公司
跨國公司進(jìn)行海外投資拓展市場時(shí)，首先遇到的問題便是公司組織形式的選擇。一般的，跨國公司的海外分支機(jī)構(gòu)主要有跨國分公司與跨國子公司兩大類。
根據(jù)《國際稅收辭典》中對(duì)子公司的注釋，子公司指的是那些被另一家公司（母公司）有效控制的下屬公司或是母公司直接和間接控制的一系列公司中的一家公司。分公司不同于子公司，不具備獨(dú)立法人實(shí)體資格，只是作為公司的分支機(jī)構(gòu)而存在。
一般來說，和設(shè)立分公司相比較，設(shè)立子公司有如下優(yōu)點(diǎn)：在東道國只負(fù)有限的債務(wù)責(zé)任；子公司向母公司報(bào)告企業(yè)成果只限于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)方面，而分公司則要向總公司報(bào)告全面情況；子公司是獨(dú)立法人，其所得稅計(jì)征獨(dú)立進(jìn)行。子公司可享受東道國給其居民公司包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇；東道國適用稅率低于居住國時(shí)，子公司的累計(jì)利潤可得到遞延納稅的好處；子公司利潤匯回母公司要比分公司靈活的多；許多國家對(duì)子公司向母公司支付的股息規(guī)定減征或免征預(yù)提稅。
然而，分公司的設(shè)立也有它的優(yōu)點(diǎn)：分公司一般便于經(jīng)營，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求也比較簡單；分公司承擔(dān)的成本費(fèi)用可能要比子公司節(jié)??；分公司不是獨(dú)立法人，只就流轉(zhuǎn)稅在所在地繳納，利潤所得由總公司合并；分公司交付給總公司的利潤通常不必繳納預(yù)提稅；分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有權(quán)變動(dòng)而不必負(fù)擔(dān)稅收。
由此可見，與分公司相比，子公司的稅收體系相對(duì)獨(dú)立，它通過避免母公司管轄區(qū)對(duì)其所征收的稅收，有效解決了棘手的雙重征稅問題。然而，事物總是具有兩面性，由于子公司資產(chǎn)的相對(duì)獨(dú)立，國外子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤，母公司也不承擔(dān)自己子公司的義務(wù)。從這個(gè)基本差別出發(fā)，投資公司形式取決于所能帶來的稅收利益。
例如，某跨國公司集團(tuán)的利潤為1000000英鎊，其中，母公司的國內(nèi)利潤為900000英鎊，所得稅率為33%；國外投資公司利潤為100000英鎊。假如采用設(shè)立分公司的形式，利潤所得將匯總到總公司繳納稅款，故該跨國公司需交所得稅1000000×33%＝330000英鎊。
假如國外投資為子公司形式，再將子公司在所在國的稅負(fù)分為兩種情況進(jìn)行比較：一種是子公司東道國所得稅率比母國低，為10%，應(yīng)繳稅收為10000英鎊；另一種情況是子公司東道國所得稅率比母國高，為40%，應(yīng)繳稅收為40000英鎊。
從表1可以看出，在第二種情況下，整個(gè)集團(tuán)多繳納了700英鎊的所得稅，稅收負(fù)擔(dān)增加了0.7%，超過了在國外設(shè)立分公司的應(yīng)繳稅額。由此可見，如果投資目標(biāo)國的稅率低于母公司所在國，為了得到更多的稅收利益，可以采用子公司的形式。而如果投資目標(biāo)國的稅率高于母公司所在國，分公司應(yīng)該是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。
（二）設(shè)立金融公司的稅收利益
跨國公司在經(jīng)營過程中經(jīng)常要從國外的金融機(jī)構(gòu)或公司籌措資金，但如果向一個(gè)與跨國公司居住國無任何相關(guān)稅收協(xié)議的國家或地區(qū)借款，跨國公司居住國對(duì)跨國公司支付給境外貸款者的利息就要征收很高的預(yù)提稅。因此，在這種情況下境外貸款者不愿意承擔(dān)這筆額外稅收，于是，他們通過提高貸款利率以及其它費(fèi)率的方式把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給跨國公司。為了避免高額的貸款利率，跨國公司就必須在第三國設(shè)立金融公司，通過公司對(duì)境外貸款者進(jìn)行融資，從而達(dá)到稅后利潤最大化。
（三）設(shè)立投資公司的稅收利益
跨國公司的海外投資公司主要從事有價(jià)證券的投資。如果母公司所在國對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的增益征收資本利得稅，財(cái)產(chǎn)租賃收益要繳納不動(dòng)產(chǎn)所得稅，為了得到稅收利益，母公司可以選擇在一些免征上述稅收的國家或地區(qū)建立財(cái)產(chǎn)投資公司，以此來辦理這方面的業(yè)務(wù)。從國際稅收籌劃角度看，投資公司最好把匯集的資金以資產(chǎn)形式進(jìn)行配置。如果投資公司位于無稅管轄區(qū)，那么可以將其資金用于投資免稅債券，或使其成為避稅地銀行的存款。在這兩種情況下，公司將可以有效避免向利息征收預(yù)提稅。如果購買外國公司的股份投資于資產(chǎn)基金，那么風(fēng)險(xiǎn)和稅收負(fù)擔(dān)都會(huì)增加，對(duì)客戶不利。
母公司在無稅管轄區(qū)建立投資公司吸收基金，后將其投入國際金融市場中投資回報(bào)率高的資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等。為了避免預(yù)提稅，要選擇對(duì)資產(chǎn)所得不征預(yù)提稅，或者按國際稅收協(xié)定可少繳預(yù)提稅的國家或地區(qū)。投資公司的利潤來自于其投資所得與對(duì)小股東支出之間的差額，這筆利潤沒有所得稅，可用于跨國集團(tuán)的投資項(xiàng)目。此外，以可靠的銀行和金融公司作為金融中介人，也可提高投資的可靠性。
轉(zhuǎn)移定價(jià)法在跨國公司國際稅收籌劃中的應(yīng)用
（一）轉(zhuǎn)移定價(jià)法釋義
轉(zhuǎn)移定價(jià)指的是在分權(quán)經(jīng)營體制下，關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)于分權(quán)部門之間的產(chǎn)品或服務(wù)內(nèi)部交易所制定的價(jià)格，是為了解決企業(yè)內(nèi)部資源配置和分權(quán)部門業(yè)績評(píng)價(jià)問題而產(chǎn)生的，是企業(yè)內(nèi)部重要的資源分配機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制。
轉(zhuǎn)移定價(jià)法目前已被廣泛應(yīng)用在跨國公司的稅收籌劃當(dāng)中，而它的大量應(yīng)用，對(duì)企業(yè)以及國家都帶來了重要影響，主要表現(xiàn)在以下幾方面：運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)可以將集團(tuán)利潤轉(zhuǎn)移至某些特定子公司，提高其效益，為處于創(chuàng)業(yè)階段的子公司提供經(jīng)濟(jì)支持，或?qū)υ撟庸竟芾韺舆M(jìn)行激勵(lì)；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)可以減少對(duì)外公布的利潤，減少企業(yè)稅負(fù)；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)在企業(yè)集團(tuán)各子公司之間進(jìn)行利潤分配以及整體資源的統(tǒng)一調(diào)配，實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)配置；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)改變基本成本來擺脫政府的價(jià)格管制，避免反傾銷、反壟斷指控；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)將稅前利潤從高稅率國家轉(zhuǎn)移至低稅率國家，可以減少跨國集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)，保證集團(tuán)的利潤最大化；通過制定和改變跨國集團(tuán)的轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)則，會(huì)改變相關(guān)國家的外貿(mào)額。
（二）轉(zhuǎn)移定價(jià)發(fā)生的領(lǐng)域
國際關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價(jià)（也稱轉(zhuǎn)讓定價(jià)）發(fā)生在有形財(cái)產(chǎn)的銷售、無形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、服務(wù)提供等領(lǐng)域。
有形財(cái)產(chǎn)指的是一切物質(zhì)性的有用的東西，通常也稱為貨物。從商業(yè)角度，主要包含三大類即原材料、半成品和成品（包括及其設(shè)備和生產(chǎn)線）。無形資產(chǎn)是不具有物質(zhì)實(shí)體卻能使擁有者在生產(chǎn)經(jīng)營中長期受益的非流動(dòng)性資產(chǎn)。包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)、行為權(quán)力和公共關(guān)系三大類。服務(wù)的提供也是關(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的重要領(lǐng)域。國際關(guān)聯(lián)企業(yè)間的服務(wù)提供主要有三個(gè)方面的內(nèi)容。其一可稱為日常服務(wù)的提供，如提供會(huì)計(jì)、法律服務(wù)。其二是與無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)協(xié)助。其三本質(zhì)上也是屬于技術(shù)協(xié)助但與無形資產(chǎn)無關(guān)，如提供生產(chǎn)和質(zhì)量控制方面的技術(shù)協(xié)助。在后兩種情況下，如果企業(yè)不按照市場公開公平的作價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，來收取或支付報(bào)酬，就產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓定價(jià)的事實(shí)。其四是管理性的服務(wù)，最典型的例子是公司總部派遣雇員到外國分支機(jī)構(gòu)管理新的設(shè)備和訓(xùn)練當(dāng)?shù)貑T工，在該雇員報(bào)酬支付標(biāo)準(zhǔn)和在何地入賬上，公司會(huì)做出有利于其整體利益的安排。
（三）跨國企業(yè)如何利用轉(zhuǎn)移定價(jià)法進(jìn)行國際稅收籌劃
跨國企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價(jià)，可以使設(shè)在不同國家的關(guān)聯(lián)企業(yè)收入和費(fèi)用發(fā)生增減，其結(jié)果必然影響有關(guān)國家的相應(yīng)稅收收入。以轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行的國際收入與費(fèi)用的分配，涉及四方面的分配關(guān)系的變化：
跨國集團(tuán)內(nèi)部局部利益與整體利益分配關(guān)系的變化；跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的一方企業(yè)與其所在國稅務(wù)當(dāng)局之間征納分配關(guān)系的變化；跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的另一方企業(yè)與其所在國稅務(wù)當(dāng)局之間征納分配關(guān)系的變化；跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)交易雙方所在國稅務(wù)當(dāng)局之間財(cái)權(quán)分配關(guān)系的變化。
具體來說，筆者將利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)影響跨國企業(yè)成本、利潤的常見方式總結(jié)為以下八個(gè)方面。通過商品交易，如在關(guān)聯(lián)企業(yè)間供應(yīng)原材料和零部件，銷售商品上采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”。增加或減少子公司利潤；通過關(guān)聯(lián)公司之間相互提供技術(shù)、管理、設(shè)計(jì)、維修、廣告咨詢等勞務(wù)費(fèi)用，影響子公司的成本利潤；通過抬高向子公司出售的固定資產(chǎn)價(jià)格擴(kuò)大折舊基數(shù)，影響子公司的產(chǎn)品成本；利用子公司系統(tǒng)銷售機(jī)構(gòu)人為提高或降低傭金回扣，影響公司銷售收入；利用公司的運(yùn)輸系統(tǒng)，通過向子公司收取較高或較低的運(yùn)輸裝卸和保險(xiǎn)費(fèi)用，影響子公司銷售成本；在關(guān)鍵公司之間人為制造呆帳、損失賠償?shù)葋碓黾幼庸镜馁M(fèi)用支出；通過提供貸款利息高低影響產(chǎn)品成本費(fèi)用；關(guān)聯(lián)公司之間通過租賃機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)移利潤。
為了說明轉(zhuǎn)移定價(jià)在國際稅收籌劃中是如何降低企業(yè)稅負(fù)的，本文舉例說明。假定母公司所在國甲國所得稅稅率為40%，子公司所在國乙國稅率為30%，子公司要把一批產(chǎn)品賣給甲國的母公司，這批產(chǎn)品的總成本為5000元，子公司原定價(jià)為7000元，現(xiàn)增加到8000元，母公司最后以9000元的價(jià)格出售?，F(xiàn)比較子公司提高轉(zhuǎn)移定價(jià)后跨國公司的總稅負(fù)變化：
該跨國公司原稅負(fù)：(7000-5000)×30%+(9000-7000)×40=1400
提高轉(zhuǎn)移定價(jià)后的稅負(fù)：(8000-5000)×30%+(9000-8000)×40%=1300
上例公司通過提高價(jià)格的方法把母公司的利潤轉(zhuǎn)移到稅率相對(duì)較低的子公司，從而降低了企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)。
跨國公司進(jìn)行國際稅收籌劃的建議
審查國內(nèi)法征稅條款和稅收遵從規(guī)則，了解交易所涉及國家的稅收法規(guī)以及稅收慣例；通過費(fèi)用扣除，減少稅前利潤，減少企業(yè)所擔(dān)稅負(fù)；利用給予外國資本和技術(shù)等的特殊手段減免。有的國家對(duì)外國的資本技術(shù)給予特殊的稅收減免；對(duì)外國利潤延期納稅。延期納稅就時(shí)間成本來說提供了一種節(jié)稅機(jī)會(huì)。通過設(shè)立中介公司，改變會(huì)計(jì)期間，使用不同的法律實(shí)體來推遲納稅；通過利用離岸金融中心或避稅天堂將未分配的利潤留在國外，避免本國納稅；通過來源分?jǐn)傓k法將稅前利潤在各個(gè)不同的受益國之間進(jìn)行分割。跨國企業(yè)的稅基必須根據(jù)世界各國營業(yè)活動(dòng)恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)果給予分割；最大可能的使用外國稅收抵免。許多國家通過抵免法實(shí)行雙重稅收優(yōu)惠。它們可能只對(duì)預(yù)提稅實(shí)行直接抵免，也可能就股息對(duì)潛在的收入實(shí)行間接抵免；仔細(xì)審查跨國交易中的匯兌損益。跨國交易不可避免地要考慮外匯兌換損益及其稅收后果；利用恰當(dāng)法律機(jī)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)營業(yè)和稅收的目標(biāo)。海外經(jīng)營可以通過不同的法律形式的實(shí)體進(jìn)行。對(duì)于稅收籌劃，每種實(shí)體都有長處也有不足。公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，只有當(dāng)公司利潤分配給股東時(shí)才對(duì)股東征稅；遵守不同國家的國內(nèi)稅法和反避稅措施。
參考文獻(xiàn)：
1.劉劍文.國際稅收基礎(chǔ).北京大學(xué)出版社，2006
2.曲孫蘭.國際稅收學(xué).山東人民出版社，2006
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；目標(biāo)；財(cái)務(wù)管理
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）05-0-01
一、稅收收益最大化目標(biāo)的局限性
稅收籌劃是納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇，即納稅人在法律允許的范圍內(nèi)通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)事先安排和籌劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，從而獲得最大的稅收利益。相應(yīng)的，稅收籌劃的目標(biāo)被認(rèn)為是企業(yè)稅收收益的最大化或稅收負(fù)擔(dān)的最小化。正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的目標(biāo)有利于其健康的發(fā)展，片面強(qiáng)調(diào)稅收負(fù)擔(dān)最小化或利潤最大化，是極其有害的。
1.稅收收益最大化目標(biāo)容易使企業(yè)只顧追求短期稅收利益而忽視長遠(yuǎn)發(fā)展利益。企業(yè)只有在滿足企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的前提下才能談稅收籌劃，因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營的目的不是少繳稅而是為股東增加收益。例如，如果企業(yè)有兩個(gè)投資區(qū)域要進(jìn)行投資選擇，一個(gè)投資區(qū)域的稅負(fù)較高，一個(gè)區(qū)域稅負(fù)較低，如果不考慮企業(yè)今后的發(fā)展戰(zhàn)略，僅僅從稅收利益最大化來決策，低稅負(fù)區(qū)域無疑符合稅收收益最大化目標(biāo)，但是，如果考慮稅負(fù)較高區(qū)域市場發(fā)展?jié)摿Ρ榷愗?fù)較低區(qū)域潛力更大，是企業(yè)今后不可失去的戰(zhàn)略重點(diǎn)市場，則企業(yè)應(yīng)該選擇稅負(fù)較高地區(qū)作為投資區(qū)域。又比如兼并重組客觀上為稅收籌劃提供了節(jié)稅空間，但節(jié)稅絕不應(yīng)該是企業(yè)在兼并重組時(shí)考慮的重點(diǎn)，兼并的對(duì)象是否符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，所處行業(yè)是否具有發(fā)展?jié)摿?，才是企業(yè)決策的依據(jù)。
2.稅收收益最大化目標(biāo)不利于企業(yè)從整體上看問題。稅收籌劃容易使企業(yè)陷入這樣的誤區(qū)：⑴總稅負(fù)降低的同時(shí)收入?yún)s減少或成本費(fèi)用增加，甚至進(jìn)一步發(fā)展受到影響；⑵企業(yè)的一種稅負(fù)減輕的同時(shí)另一種稅負(fù)增加，總體稅負(fù)變化不大，但企業(yè)為降低一種稅負(fù)付出了成本。因此，企業(yè)在稅收籌劃中應(yīng)有整體的觀念，在考慮企業(yè)整體利益下。使其稅收優(yōu)惠最大化。從局部來看，企業(yè)的稅負(fù)不是最優(yōu)的，但從全局來看，卻是最優(yōu)的。比如，上市公司在不違法的情況下，推遲費(fèi)用的入賬時(shí)間，降低了當(dāng)期的費(fèi)用，提高了當(dāng)期的利潤，這增加了企業(yè)當(dāng)期稅收支出，但由于業(yè)績良好，股價(jià)上揚(yáng)，提升企業(yè)的價(jià)值，對(duì)公司來說是有利的。又如某些在我國高新特區(qū)外資企業(yè)，用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法將利潤轉(zhuǎn)移到境外高稅區(qū)，以逃避外匯管制，這也是追求集團(tuán)總體收益最高而不是稅負(fù)最輕。
3.稅收收益最大化目標(biāo)容易使企業(yè)忽視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃面臨諸多的不確定性以及不斷變化的規(guī)則約束，稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃主要有兩大風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)和稅收政策變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)主要是由于企業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)測到經(jīng)營方案的實(shí)現(xiàn)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)與稅法的“剛性”有關(guān)，目前我國稅收政策還處于頻繁調(diào)整時(shí)期，這種政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。例如，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，這造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異，企業(yè)在利用這些差異選擇了自認(rèn)為有利于企業(yè)的折舊方法后，遇到了所得稅稅率的提高或者降低，結(jié)果使企業(yè)不能達(dá)到最佳的稅收效益。所以，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須考慮國家政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化。同時(shí)要預(yù)先積極采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，爭取盡可能大的稅收收益。否則，稅收籌劃帶來的稅收收益與風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失相比，得不償失。
4.稅收利益最大化目標(biāo)容易使企業(yè)為爭取稅收利益，不惜偷稅漏稅，違反法律。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性、復(fù)雜性，決定了企業(yè)為取得稅收利益的辦法也是多方面的，但在稅收收益最大化下，企業(yè)除了采取享受稅收優(yōu)惠政策、高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)、遞延納稅期等合法的方式外，容易導(dǎo)致企業(yè)采取偽造、編造、隱匿、擅自銷毀賬簿，記賬憑證，在賬簿上多列或不列收入或虛假納稅申報(bào)等手段不繳少繳應(yīng)納稅款的行為，是法律所不允許的非法行為，也是以企業(yè)的聲譽(yù)為代價(jià)的短視行為。
二、稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的組成部分
企業(yè)的稅收籌劃是伴隨者企業(yè)投資﹑籌資﹑利潤分配的整個(gè)過程，是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的重要內(nèi)容，屬于財(cái)務(wù)管理的范疇。因此，他的目標(biāo)也應(yīng)與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一致，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。在實(shí)踐中，稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理密不可分，我們從研究對(duì)象，研究內(nèi)容，遵循的原則和外部環(huán)境闡述它與財(cái)務(wù)管理相關(guān)性，并說明稅收籌劃本質(zhì)上是一種理財(cái)行為。
首先，從研究對(duì)象上來說，財(cái)務(wù)管理主要是資金管理，其研究對(duì)象是企業(yè)的資金及其流轉(zhuǎn)。而稅收籌劃只涉及企業(yè)資金的一部分即涉稅資金的管理，涉稅資金是企業(yè)對(duì)政府的預(yù)期負(fù)債，它不同于企業(yè)一般的債務(wù)，稅金一旦產(chǎn)生就具有現(xiàn)金支付的剛性約束，其繳納時(shí)間，金額不可以自由選擇。需要指出的是，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理也考慮到了所得稅所影響的現(xiàn)金流量，但對(duì)增值稅，消費(fèi)稅等稅金未有涉及。因此，以各種涉稅資金為研究對(duì)象的稅收籌劃給企業(yè)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理賦予了新的內(nèi)容。
其次，從研究的內(nèi)容上說，財(cái)務(wù)管理主要內(nèi)容是投資決策，籌資決策和股利決策。企業(yè)在進(jìn)行這些重大的財(cái)務(wù)決策時(shí)，要通過稅收籌劃比較不同方案的稅收政策，節(jié)約經(jīng)營活動(dòng)成本，最終選擇出增加企業(yè)價(jià)值的最優(yōu)方案，同時(shí)任何一種稅收籌劃實(shí)踐，也離不開財(cái)務(wù)決策手段的運(yùn)用，通過財(cái)務(wù)決策，才可充分進(jìn)行稅收籌劃的可行性分析，預(yù)測收益并認(rèn)定成本，該籌劃方案選擇本身就是企業(yè)的財(cái)務(wù)決策預(yù)測的后果。稅收籌劃存在于企業(yè)的投資，籌資，利潤分配的整個(gè)過程。在企業(yè)的投資過程中，稅收投資決策的影響表現(xiàn)為稅收直接構(gòu)成投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流量，投資企業(yè)的類型，投資地區(qū)，行業(yè)，產(chǎn)品稅收政策的差異，是企業(yè)投資決策必須考慮的因素。在企業(yè)的籌資過程中，不同渠道取得的籌資，稅負(fù)的高低存在著差異，這為稅收籌劃決策留下空間。由于負(fù)債利益可以稅前扣除，而股息支付只能在稅后利潤中分配，因此，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)中，除了考慮不同的籌資方式的組合會(huì)給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益外，還必須考慮稅金對(duì)融資結(jié)構(gòu)的影響。在企業(yè)的利潤分配決策中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理除了考慮不同分配方案對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響，還必須注意到股息即持有收益與資本收益(處置收益)稅負(fù)不同，以及再投資所可能涉及的退稅政策。
再次，從遵循的原則來說，財(cái)務(wù)管理中的一些重要原則也指導(dǎo)著稅收籌劃的實(shí)踐。1.貨幣時(shí)間價(jià)值原則。稅收籌劃也遵循著貨幣時(shí)間價(jià)值這一原則，并由此產(chǎn)生了稅收籌劃的延期納稅技術(shù)，即在不違反稅法規(guī)定的前提下，將納稅款推遲一定期限繳納，其遞延納稅雖不能減少應(yīng)納稅款，但相當(dāng)于從政府那里獲得了一筆無息貸款。2.成本效益原則。稅收的籌劃成本包括制定稅收籌劃的人員的費(fèi)用成本以及采用擬定籌資方案而放棄的利益，這一原則要求納稅人為稅款繳納所耗費(fèi)用應(yīng)小于稅收籌劃的所得收益，方案才是可行的。3.風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬權(quán)衡原則，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬間存在著對(duì)等關(guān)系，高收益必然伴隨巨大的風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃的收益與稅收政策變化，市場風(fēng)險(xiǎn)，利率風(fēng)險(xiǎn)，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)緊密聯(lián)系，節(jié)稅利益越大，風(fēng)險(xiǎn)越大，企業(yè)要在節(jié)稅收益與節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)間進(jìn)行必要的權(quán)衡，保證真正的財(cái)務(wù)利益。
最后，從外部環(huán)境來說，稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理面臨同樣的法律環(huán)境，金融市場環(huán)境，經(jīng)濟(jì)環(huán)境。環(huán)境是企業(yè)投資決策的外部約束條件，企業(yè)的稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理決策要適應(yīng)他們的要求和變化。
三、稅收籌劃目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)具有一致性