導(dǎo)語(yǔ)：在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)論的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。

第1篇

鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展的兩種業(yè)務(wù)類(lèi)型，而對(duì)于鑒證業(yè)務(wù)而言，其又細(xì)分為直接報(bào)告和基于責(zé)任方認(rèn)定。這主要是因?yàn)椋旱谝唬?a href="http://www.kcge.org.cn/haowen/53705.html" target="_blank">財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)從整體上可以劃分為鑒證業(yè)務(wù)，也可以細(xì)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，因此這兩種業(yè)務(wù)類(lèi)型都是基于責(zé)任方認(rèn)定的保證業(yè)務(wù)。第二，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的根本目的都是為了把真實(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息提供給報(bào)表使用者，而且二者都非常重視風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向，基于這樣的內(nèi)在聯(lián)系，為了降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)成本，在最大程度上減輕被審計(jì)單位的各種負(fù)擔(dān)，應(yīng)整合審計(jì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表，這樣不僅能夠大大提高審計(jì)效率，降低審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)，而且能夠有效提高上市公司的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。因此整合審計(jì)兼顧被審計(jì)單位、相關(guān)利益者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)利益的一項(xiàng)切實(shí)可行的制度安排。

二、整合審計(jì)可行性的分析

在審計(jì)實(shí)務(wù)中整合審計(jì)是可行的，主要是因?yàn)椋旱谝?，?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)這兩種審計(jì)業(yè)務(wù)的目標(biāo)都是為了使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到提高，從而使整合這兩種審計(jì)業(yè)務(wù)在根本上存在可行性。第二，這兩種審計(jì)業(yè)務(wù)都需要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，有很多工作內(nèi)容比較相近，可以相互利用工作成果，提高審計(jì)效率。第三，整合審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言不僅能夠有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且能夠降低審計(jì)成本、最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

三、在整合審計(jì)中需要實(shí)施的程序和方法

(一)審計(jì)計(jì)劃階段

在這個(gè)階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)把重要性的可接受程度確定下來(lái)，而在審計(jì)實(shí)務(wù)中財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)重要性的可接受水平是一致的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷內(nèi)部控制是否存在重大缺陷是通過(guò)測(cè)試內(nèi)部控制是否能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)行為提早防止和發(fā)現(xiàn)來(lái)進(jìn)行。如果同一公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)委托給同一注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要結(jié)合這兩種審計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)制訂相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，同時(shí)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的因素有哪些，及其對(duì)審計(jì)工作的影響程度，此外審計(jì)計(jì)劃還應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、舞弊風(fēng)險(xiǎn)、公司規(guī)模、利用他人的工作等因素。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念要求必須對(duì)被審計(jì)單位及其所處環(huán)境進(jìn)行詳細(xì)的了解，而這也是內(nèi)部控制審計(jì)需要執(zhí)行的程序，因此只需執(zhí)行一次整合審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部環(huán)境了解的要求程度上，內(nèi)部控制審計(jì)要高于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，因此內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的了解成果完全可以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所利用。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行整合審計(jì)的基礎(chǔ)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)要充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并以此設(shè)計(jì)和實(shí)施必要的審計(jì)程序來(lái)應(yīng)對(duì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、自上而下的審計(jì)方法應(yīng)貫穿于內(nèi)部控制審計(jì)的整個(gè)過(guò)程，源于企業(yè)層面的內(nèi)部控制和對(duì)業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制統(tǒng)稱(chēng)稱(chēng)為內(nèi)部控制，而源于企業(yè)層面的內(nèi)部控制在其中起著決定性的作用，將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)質(zhì)性測(cè)試和內(nèi)部控制審計(jì)中業(yè)務(wù)層面控制測(cè)試產(chǎn)生影響。

(三)舞弊的特殊考慮

第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整合審計(jì)中可能會(huì)借助內(nèi)部控制的一個(gè)或幾個(gè)要素而發(fā)現(xiàn)存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。第二，制訂具體的措施來(lái)應(yīng)對(duì)管理層舞弊的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從而降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。第三，因?yàn)闊o(wú)論是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)還是內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)舞弊的評(píng)估結(jié)果都是相關(guān)的，因此當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)存在舞弊，就意味著內(nèi)部控制需要完善，將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間安排等產(chǎn)生影響。而如果財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)種存在重大錯(cuò)報(bào)，也將對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施的控制測(cè)試的范圍、時(shí)間安排產(chǎn)生影響。

(四)出具審計(jì)報(bào)告

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在最終形成審計(jì)意見(jiàn)并出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)對(duì)識(shí)別的內(nèi)部控制缺陷和發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，并要考慮獲得的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)、充分。整合審計(jì)的各個(gè)部分審計(jì)結(jié)論都是相互關(guān)聯(lián)、互相支撐，內(nèi)部控制包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的控制測(cè)試和內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試并對(duì)內(nèi)部控制的有效性得出結(jié)論。因?yàn)檫@種控制既對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控的有效性產(chǎn)生影響，也對(duì)報(bào)表審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)估產(chǎn)生影響。目前我國(guó)仍然要求對(duì)兩種審計(jì)要單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告，而以后在這方面我們可以借鑒美國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中選擇單獨(dú)或合并出具財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

第2篇

一、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的依據(jù)

（一）內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型一致，都屬于基于責(zé)任方任定的合理保證鑒證業(yè)務(wù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)類(lèi)型包括鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)。根據(jù)鑒證對(duì)象信息是否能被預(yù)期使用者獲取，鑒證業(yè)務(wù)又分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。根據(jù)保證程度，鑒證業(yè)務(wù)可以分為合理保證業(yè)務(wù)和有限保證業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)企業(yè)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)提供合理保證，并對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷進(jìn)行披露。美國(guó)薩班斯法案404條款和我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》均規(guī)定，企業(yè)管理層（責(zé)任方）要事先對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具評(píng)價(jià)報(bào)告（鑒證對(duì)象信息），再由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴(lài)程度。被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）即為責(zé)任方的認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。因此，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的合理保證鑒證業(yè)務(wù)，二者業(yè)務(wù)類(lèi)型相同，這為二者的整合提供了必要的前提條件。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的最終目標(biāo)一致，都是為提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性 內(nèi)部控制審計(jì)是就財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表獨(dú)立審計(jì)意見(jiàn)，為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制不存在重大缺陷提供合理保證。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允表達(dá)表示意見(jiàn)，為財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，與內(nèi)部控制審計(jì)一樣都是直接面向社會(huì)公眾。雖然內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)表面上有一定差別，但財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性是財(cái)務(wù)報(bào)表合法公允的基礎(chǔ)，在判斷內(nèi)部控制是否存在重大缺陷時(shí)是以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中重大錯(cuò)報(bào)重要性水平的確定為前提。二者都是為了對(duì)公司信息使用者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息提供合理保證，其最終目標(biāo)都是為了提高對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)程序相互關(guān)聯(lián)， 工作成果能夠相互利用 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，并對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以確定隨后需要進(jìn)一步執(zhí)行的審計(jì)程序，并在僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)實(shí)施控制測(cè)試。對(duì)于擬信賴(lài)的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要測(cè)試其在整個(gè)審計(jì)期間內(nèi)的有效性。對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一個(gè)必要階段，同時(shí)在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要了解和測(cè)試內(nèi)部控制，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。二者的很多審計(jì)程序相互關(guān)聯(lián)，工作成果能夠相互利用。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估收集到的有關(guān)企業(yè)環(huán)境的證據(jù)、通過(guò)重大程序發(fā)現(xiàn)的具體錯(cuò)報(bào)等都是內(nèi)部控制審計(jì)中選擇具體控制實(shí)施控制測(cè)試的依據(jù)，如果在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)，則說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制肯定存在重大缺陷，可以為內(nèi)部控制審計(jì)提供線索；同樣，在內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的控制缺陷也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中究竟對(duì)哪些交易和認(rèn)定重點(diǎn)實(shí)施審計(jì)指明方向。二者的整合，有利于節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

（四）內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都采用自上而下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先要評(píng)估被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為依據(jù)實(shí)施總體反應(yīng)措施和進(jìn)一步審計(jì)程序，這就是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。為了解被審計(jì)單位內(nèi)外部環(huán)境、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制等情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取觀察、詢問(wèn)、問(wèn)卷調(diào)查等方法，這些方法在內(nèi)部控制審計(jì)中也被大量采用。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的規(guī)定，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作，并將其作為識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、選擇擬測(cè)試控制的基本思路。審計(jì)人員首先應(yīng)了解并測(cè)試公司層控制，然后是報(bào)表重要賬戶的控制，再往下是業(yè)務(wù)流程和交易的控制，每一步獲得的結(jié)論都將指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注下一控制層面上的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。自上而下法使審計(jì)人員很自然地駕馭了高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域并避免了較低可能性對(duì)財(cái)務(wù)信息有重大影響的領(lǐng)域，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要測(cè)試那些與是否存在實(shí)質(zhì)性漏洞而獲取合理保證相關(guān)的控制，其實(shí)質(zhì)也是一種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，并能大大地降低審計(jì)成本。

二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的實(shí)施思路

（一）審計(jì)計(jì)劃階段 高質(zhì)量的審計(jì)計(jì)劃有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理利用審計(jì)資源，控制或降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在計(jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、對(duì)他人工作的可利用程度等事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)工作的影響，以便對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性和可獲取證據(jù)的類(lèi)型與范圍作出初步判斷。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃審計(jì)工作則包括針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，與內(nèi)部控制審計(jì)類(lèi)似，其在審計(jì)計(jì)劃的制定過(guò)程中也強(qiáng)調(diào)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)的基本情況、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制等重大事項(xiàng)的了解。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估則是二者在審計(jì)計(jì)劃階段整合的基礎(chǔ)，如在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)存在重大缺陷的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，則在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中就應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的重要賬戶可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。而且風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地搜集、分析與更新信息的過(guò)程，它貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終，當(dāng)發(fā)現(xiàn)異常的或預(yù)期之外的情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)審計(jì)計(jì)劃作出修正與調(diào)整。由于判斷內(nèi)部控制是否存在重大缺陷是以控制能否及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)為依據(jù)的，因此，在計(jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相同的重要性水平。為保證審計(jì)效率，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在此階段對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)足以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，就可以實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。

（二）控制測(cè)試階段 控制測(cè)試是內(nèi)部控制審計(jì)的核心程序。按照現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，如預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的和僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，就一定要進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，測(cè)試控制在相關(guān)期間或時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性，這實(shí)質(zhì)就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)。由此可見(jiàn)，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的關(guān)鍵點(diǎn)就在內(nèi)部控制測(cè)試階段。在整合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，要同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目的：（1）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見(jiàn)；（2）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問(wèn)適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行等方法。選擇擬測(cè)試的控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)層面控制，并考慮證據(jù)的性質(zhì)及獲得的難易程度。如果有兩個(gè)以上控制能應(yīng)對(duì)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，則沒(méi)有必要測(cè)試所有控制，而應(yīng)選擇更容易獲得運(yùn)行有效證據(jù)的控制進(jìn)行測(cè)試。但由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是為了獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來(lái)支持財(cái)務(wù)報(bào)表合法公允性的審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)所依賴(lài)的控制進(jìn)行測(cè)試評(píng)價(jià)，根據(jù)測(cè)試結(jié)果，分析對(duì)剩余審計(jì)工作的影響，其結(jié)果未必足以支持內(nèi)部控制有效性的審計(jì)意見(jiàn)，其審計(jì)范圍對(duì)內(nèi)部控制的覆蓋面不夠全面。因此，在整合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要補(bǔ)充控制測(cè)試的范圍。

（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，為支持的審計(jì)意見(jiàn)提供基礎(chǔ)。包括對(duì)各類(lèi)交易、賬戶、余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試和分析性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果來(lái)修改實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，并且可以利用該結(jié)果來(lái)支持分析性程序中所使用的信息的完整性和準(zhǔn)確性。在確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要慎重考慮識(shí)別出的控制缺陷。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序中，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，除了需要考慮對(duì)已經(jīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的影響外，還要考慮對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的影響。如果在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)，則說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制肯定存在重大缺陷。為將在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序階段獲取的證據(jù)充分利用到內(nèi)部控制審計(jì)中，提高審計(jì)的效益和效率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以考慮在實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序之后，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì)。

（四）評(píng)價(jià)控制缺陷內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)其注意到的各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來(lái)，是否構(gòu)成重大缺陷，但在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋找單獨(dú)或組合起來(lái)不構(gòu)成重大缺陷的控制缺陷。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度取決于：控制缺陷導(dǎo)致賬戶余額或列報(bào)錯(cuò)報(bào)的可能性；因一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合導(dǎo)致潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小。因此在評(píng)價(jià)控制缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中確定的重要性水平，支持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告控制缺陷重要性的評(píng)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮并衡量定量和定性因素，同時(shí)要對(duì)整個(gè)思考判斷過(guò)程進(jìn)行記錄，尤其是詳細(xì)記錄關(guān)鍵判斷和得出結(jié)論的理由。而且，對(duì)于“可能性”和“重大錯(cuò)報(bào)”的判斷，在評(píng)價(jià)控制缺陷嚴(yán)重性的記錄中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要給予明確地考量和陳述。

（五）審計(jì)報(bào)告階段 完成審計(jì)工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)綜合評(píng)價(jià)從各種來(lái)源獲取的證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告。按照我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，整合審計(jì)時(shí)應(yīng)分別出具兩種審計(jì)報(bào)告。在分別出具兩種審計(jì)報(bào)告時(shí)，建議在各自報(bào)告中說(shuō)明已同時(shí)審計(jì)了企業(yè)的內(nèi)部控制（或財(cái)務(wù)報(bào)表）及發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型。需要注意的是，對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表了否定意見(jiàn)并不表明財(cái)務(wù)報(bào)表一定存在重大錯(cuò)報(bào)（如被審計(jì)單位已按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了調(diào)整）。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，出具管理意見(jiàn)書(shū)，幫助被審計(jì)單位健全內(nèi)部控制機(jī)制，改善經(jīng)營(yíng)管理。

三、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）審計(jì)獨(dú)立性 整合審計(jì)有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師節(jié)省審計(jì)成本、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)現(xiàn)兩者的審計(jì)目標(biāo)，兼顧了社會(huì)公眾、被審計(jì)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)三者利益，也是目前國(guó)際上普通采用的方法。為保證審計(jì)獨(dú)立性，本文所指的“整合”不包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一家企業(yè)既作咨詢又做審計(jì)和代行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的情形。為此，美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）還特別規(guī)定：負(fù)責(zé)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的事務(wù)所不能同時(shí)為同一公司提供與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的咨詢服務(wù)，但可提供其他方面的內(nèi)部控制的咨詢服務(wù)，以避免咨詢服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成損害。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也明確規(guī)定，為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。

（二）整合審計(jì)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備更高的職業(yè)判斷能力和專(zhuān)業(yè)勝任能力 內(nèi)部控制審計(jì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)，作為一項(xiàng)新型鑒證業(yè)務(wù)，需要審計(jì)人員重新學(xué)習(xí)，積累經(jīng)驗(yàn)。而將內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合實(shí)施，在審計(jì)計(jì)劃編制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試和評(píng)價(jià)、利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)或內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員工作等過(guò)程中，都對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力和專(zhuān)業(yè)勝任能力提出了更高更具體的要求，也加大了審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。為保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在整合審計(jì)時(shí)項(xiàng)目組人員的配備非常關(guān)鍵。

參考文獻(xiàn)：

第3篇

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告 內(nèi)部控制 審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表 審計(jì) 

縱觀國(guó)外內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施效果，實(shí)施雙重的審計(jì)制度，在給企業(yè)帶來(lái)巨大收益的同時(shí)，也會(huì)大幅度增加企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本。如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有機(jī)整合，進(jìn)一步提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，是確保內(nèi)部控制審計(jì)順利實(shí)施的關(guān)鍵。 

一、整合內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的現(xiàn)實(shí)性意義 

（一）有利于提升企業(yè)的審計(jì)效率，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性 

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)雖然是審計(jì)的兩種不同方式，但二者從本質(zhì)上說(shuō)是一種性質(zhì)相同的業(yè)務(wù)，都是為了合理保證和鑒證責(zé)任方的認(rèn)定。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師參照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息的合法性和公允性經(jīng)過(guò)特定的審計(jì)程序和方式所提出的審計(jì)建議，從而進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，需要企業(yè)的管理層認(rèn)真認(rèn)定報(bào)表中所反映的各項(xiàng)交易事項(xiàng)、會(huì)計(jì)處理及賬戶余額等事項(xiàng)，主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的認(rèn)定和聲明進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程，雖然高于管理層認(rèn)定但卻無(wú)法有效鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表信息的絕對(duì)可靠性。內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性及運(yùn)行的有效性進(jìn)行鑒證并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的一種審計(jì)活動(dòng)，內(nèi)控審計(jì)更多的是依靠企業(yè)管理人員應(yīng)該充分熟悉企業(yè)的相關(guān)運(yùn)行和管理內(nèi)容，能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部控制體系的可靠性和完整性詳細(xì)闡明清楚，科學(xué)認(rèn)定內(nèi)部控制的有效性程度，再經(jīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)相關(guān)的內(nèi)控認(rèn)定和說(shuō)明部分的內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)。將兩者有機(jī)結(jié)合，有助于提升企業(yè)的審計(jì)效率，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。 

（二）兩者相互補(bǔ)充，有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在內(nèi)容上具有十分密切的關(guān)聯(lián)性，這種內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性實(shí)現(xiàn)了兩者間的相互支持和有效補(bǔ)充，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果可以在很大程度上為審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制中可能會(huì)存在的一些漏洞環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果可以幫助審計(jì)人員及時(shí)優(yōu)化和改變審計(jì)計(jì)劃和程序。將二者進(jìn)行有機(jī)整合，一方面可以大幅度降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，控制運(yùn)行成本；另一方面，可以大大提高審計(jì)效率，降低審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。此外，在審計(jì)過(guò)程中所收集的證據(jù)和進(jìn)行的測(cè)試對(duì)兩種審計(jì)活動(dòng)都適用，是一種經(jīng)濟(jì)可行的兼顧審計(jì)方與被審計(jì)方共同利益的合理模式。 

（三）節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)質(zhì)量的必經(jīng)之路 

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解，并進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定進(jìn)一步應(yīng)該執(zhí)行的審計(jì)程序，并在必要情況下實(shí)施控制測(cè)試  [h: 0px" />

內(nèi)部控制審計(jì)中根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)企業(yè)環(huán)境的證據(jù)及通過(guò)重大程序發(fā)現(xiàn)的具體錯(cuò)報(bào)等收集到的有關(guān)信息，可以有針對(duì)性地選擇實(shí)施控制測(cè)試，這樣可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)，明確財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制中存在的重大缺陷，可以及時(shí)為內(nèi)部控制審計(jì)更改審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序提供線索。 

二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)現(xiàn)整合的有效途徑分析 

（一）多途徑的充分了解被審計(jì)企業(yè)及企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境 

要想有機(jī)整合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，就必須按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的原則，通過(guò)多種途徑對(duì)被審計(jì)企業(yè)及其內(nèi)外部的相關(guān)環(huán)境進(jìn)行了解，明確出被審計(jì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，這是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行有機(jī)整合的必要前提。此外還應(yīng)注意，內(nèi)部控制審計(jì)在了解被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境時(shí)比財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要求更高。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)所使用的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》從內(nèi)部環(huán)境類(lèi)、控制活動(dòng)類(lèi)及控制手段類(lèi)將指引分為三大類(lèi)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)提供了可靠的參照標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)這種指引分類(lèi)詳細(xì)地了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，內(nèi)部控制審計(jì)的成果可以被財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中充分利用，以了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況。在實(shí)施審計(jì)整合時(shí)，如果是由統(tǒng)一業(yè)務(wù)組來(lái)執(zhí)行，在審計(jì)過(guò)程中只需要執(zhí)行一次即可；如果是由不同業(yè)務(wù)組執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可以通過(guò)加強(qiáng)溝通的方式來(lái)了解對(duì)方的情況。因此，充分地了解被審計(jì)企業(yè)及相關(guān)的內(nèi)外部環(huán)境情況，是有效整合得以進(jìn)行的基礎(chǔ)。 

（二）對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試 

內(nèi)部控制審計(jì)的核心程序是控制測(cè)試?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)明確提出要求，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在特定的情況下必須進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部控制測(cè)試，尤其是在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)急性評(píng)估認(rèn)定時(shí)，或是當(dāng)單一采用實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)。對(duì)企業(yè)在相關(guān)期間或時(shí)間內(nèi)的運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試控制，實(shí)質(zhì)上是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)。因此，內(nèi)部控制測(cè)試環(huán)節(jié)是實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在整合審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試時(shí)，首先要能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見(jiàn)提供有效的支持；其次要通過(guò)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行有力的支持。在測(cè)試控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用多種方法，如對(duì)適當(dāng)人員進(jìn)行詢問(wèn)、認(rèn)真觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及對(duì)相關(guān)文件進(jìn)行檢查等。因此，在整合審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要有補(bǔ)充控制測(cè)試的范圍，以獲得足夠的證據(jù)支持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

（三）有針對(duì)性地選擇實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試 

實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)質(zhì)性程序所包含的兩大內(nèi)容。二者對(duì)于整合兩種審計(jì)活動(dòng)具有十分重要的作用。所謂的實(shí)質(zhì)性分析程序主要是通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)間的關(guān)系進(jìn)行研究，從而對(duì)認(rèn)定的準(zhǔn)確性進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)，主要適用于特定時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。細(xì)節(jié)測(cè)試各類(lèi)交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定中所采用的一種主要的測(cè)試，能夠直接識(shí)別出財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大的錯(cuò)報(bào)，采取實(shí)質(zhì)性分析程序的前提條件是要具備真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性又取決于內(nèi)部控制的有效性程度。因此，當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果只關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制是否存在缺陷時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就不必采用實(shí)質(zhì)性分析程序，而應(yīng)相應(yīng)的采取細(xì)節(jié)測(cè)試。當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果證明財(cái)務(wù)報(bào)表層次的內(nèi)部控制存在重大缺陷或完全失效時(shí)，則不必再進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試，可以直接采用實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的有機(jī)整合，必須采用合適的實(shí)質(zhì)性程序，才能實(shí)現(xiàn)二者的有效整合。 

三、結(jié)論 

綜上所述，可以看出財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是相互區(qū)別但又緊密聯(lián)系的兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為兩者的結(jié)合既提出了必要性，也提供了一定的現(xiàn)實(shí)性基礎(chǔ)和依據(jù)。兩項(xiàng)工作的不同點(diǎn)在于一個(gè)是監(jiān)督審計(jì)工作的過(guò)程，一個(gè)是對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行鑒證。企業(yè)各相關(guān)管理者和決策者只有熟知二者的內(nèi)在邏輯關(guān)系，才能將其進(jìn)行有機(jī)整合，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)的終極目標(biāo)，才能達(dá)到相互利用證據(jù)、相互印證結(jié)果的效果，在很大程度上大幅度提高了審計(jì)效率。整合審計(jì)將在一定程度上影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的策略，因此，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所與被審計(jì)單位的溝通，強(qiáng)化內(nèi)部控制的審計(jì)策略的實(shí)際作用和歷史地位，并要求企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)，從而真正發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的重要作用。 

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第4篇

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；控制測(cè)試

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，電子商務(wù)在全球獲得了廣闊的發(fā)展空間。作為一種嶄新交易方式的電子商務(wù)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。廣泛使用互聯(lián)網(wǎng)從事電子商務(wù)，產(chǎn)生了新的風(fēng)險(xiǎn)因素，需要被審計(jì)單位有效應(yīng)對(duì)，，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮電子商務(wù)在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要性，以及對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響，并在此基礎(chǔ)上采取恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施。

一、電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的沖擊

1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)環(huán)境的變化

在電子商務(wù)交易條件下，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，主要表現(xiàn)在：(1)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的無(wú)紙化交易喪失了傳統(tǒng)的審計(jì)軌跡，交易的授權(quán)、完整性及真實(shí)性不如在傳統(tǒng)條件下那么明顯而難以查證。(2)在電子商務(wù)環(huán)境下，需要對(duì)信息建立數(shù)據(jù)安全與控制措施。未經(jīng)授權(quán)的訪問(wèn)、舞弊或者病毒攻擊均對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作產(chǎn)生重大影響。(3)為了獲取和評(píng)價(jià)以電子數(shù)據(jù)形式存在的電子商務(wù)證據(jù)，傳統(tǒng)的審計(jì)程序和數(shù)據(jù)提取技術(shù)將無(wú)能為力。(4)在電子商務(wù)環(huán)境中，被審計(jì)單位廣泛使用服務(wù)機(jī)構(gòu)(包括互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商、應(yīng)用服務(wù)提供商和數(shù)據(jù)服務(wù)公司等)的服務(wù)，產(chǎn)生了新的分離審計(jì)問(wèn)題。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍和審計(jì)對(duì)象的拓展

電子商務(wù)條件下財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)涉及整個(gè)商業(yè)行為，并且這種商業(yè)行為是運(yùn)轉(zhuǎn)在網(wǎng)絡(luò)上的，其中一部分還是虛擬的和真空的，特別是在電子商務(wù)系統(tǒng)高度自動(dòng)化、審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在條件下，審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮依賴(lài)的相關(guān)控制的有效性。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的范圍拓展到對(duì)整個(gè)電子商務(wù)系統(tǒng)交易過(guò)程及控制的測(cè)試。審計(jì)對(duì)象也要在財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料的基礎(chǔ)上，擴(kuò)展到被審計(jì)單位資信、內(nèi)部控制、交易全過(guò)程等對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的諸多事項(xiàng)。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大

電子商務(wù)采用的是網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)，它一方面面臨著系統(tǒng)自身故障風(fēng)險(xiǎn)，存在著對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)非法訪問(wèn)、篡改、泄密和破壞的可能：另一方面還面臨著計(jì)算機(jī)病毒破壞和黑客非法入侵竊取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別、研究、審查和評(píng)價(jià)所搜集的審計(jì)證據(jù)有一定困難，這增加了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)信息的無(wú)紙化，使電子合同、函件、訂單的真實(shí)合法性難以得到保證。交易雙方的真實(shí)身份難以確定，數(shù)據(jù)簽名的真實(shí)性難以驗(yàn)證，容易使交易產(chǎn)生欺詐行為，也將導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加，最終將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可控的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低提出更高的要求，審計(jì)工作難度明顯加大。

二、電子商務(wù)條件下財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體要求

1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目的的不變性

新頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)工作能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴(lài)程度。無(wú)論是傳統(tǒng)交易方式還是電子商務(wù)交易方式。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是不變的。特別需要強(qiáng)調(diào)的是：電子商務(wù)條件下財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)需要對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行考慮的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，而非對(duì)電子商務(wù)系統(tǒng)或活動(dòng)本身提出鑒證結(jié)論或咨詢意見(jiàn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)也不應(yīng)被視為是對(duì)被審計(jì)單位電子商務(wù)交易安全的一種保證。

2.控制測(cè)試更重要

電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)軌跡的瞬時(shí)性特征、無(wú)紙化環(huán)境及缺乏人員的干預(yù)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的增加，使控制保證成為電子商務(wù)環(huán)境下最重要的測(cè)試環(huán)節(jié)。審計(jì)人員面對(duì)無(wú)紙化的審計(jì)軌跡及系統(tǒng)輸出的財(cái)務(wù)報(bào)告，為了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。必須著重收集足夠的審計(jì)證據(jù)，特別要通過(guò)大量的控制測(cè)試對(duì)控制環(huán)境進(jìn)行經(jīng)常性監(jiān)控，以確保電子商務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性。過(guò)去，審計(jì)人員一般針對(duì)一個(gè)時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行大量的實(shí)質(zhì)性測(cè)試；而在電子商務(wù)條件下，則需要在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上，實(shí)施大量的有效的內(nèi)部控制測(cè)試措施，且審計(jì)人員必須能夠?qū)刂骑L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)。

3.主要依賴(lài)計(jì)算機(jī)審計(jì)程序

在電子商務(wù)環(huán)境下，大量的證據(jù)存儲(chǔ)在肉眼看不見(jiàn)的磁性介質(zhì)上或在網(wǎng)絡(luò)傳播過(guò)程中，對(duì)這些證據(jù)，審計(jì)人員主要依賴(lài)計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行獲取和審查。目前，主要的電子商務(wù)審計(jì)技術(shù)是ITF。ITF是建立在一個(gè)活動(dòng)數(shù)據(jù)文檔基礎(chǔ)上的程序。審計(jì)人員可以利用ITF對(duì)控制系統(tǒng)進(jìn)行交易測(cè)試，并且該項(xiàng)測(cè)試既不影響公司正常營(yíng)運(yùn)也不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的破缺。

4.重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

2006年2月頒布的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行了重構(gòu)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。電子商務(wù)環(huán)境下，來(lái)自被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)加大。財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性上升。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)了解被審計(jì)單位的電子商務(wù)環(huán)境以識(shí)別其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)水平設(shè)計(jì)進(jìn)一步的應(yīng)對(duì)措施，特別是執(zhí)行恰當(dāng)?shù)目刂茰y(cè)試以判定內(nèi)部控制有效性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。 轉(zhuǎn)貼于

三、電子商務(wù)條件下財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的應(yīng)對(duì)措施

1.了解被審計(jì)單位電子商務(wù)及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮電子商務(wù)導(dǎo)致的被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，以及識(shí)別出的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的電子商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響：一是業(yè)務(wù)活動(dòng)和所處行業(yè)。在了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和所處行業(yè)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注電子商務(wù)不具備貨物和服務(wù)等實(shí)體貿(mào)易所具有的清晰、固定的運(yùn)送路線。運(yùn)用電子商務(wù)的程度較高可能增大對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等特征。二是電子商務(wù)戰(zhàn)略。被審計(jì)單位的電子商務(wù)戰(zhàn)略，包括在電子商務(wù)中運(yùn)用信息技術(shù)的方式以及對(duì)可接受風(fēng)險(xiǎn)水平的評(píng)估，可能對(duì)財(cái)務(wù)記錄的安全性和相關(guān)財(cái)務(wù)信息的完整性與可靠性產(chǎn)生影響。三是開(kāi)展電子商務(wù)的程度。不同的被審計(jì)單位可能以不同的方式開(kāi)展電子商務(wù)，隨著被審計(jì)單位開(kāi)展電子商務(wù)程度的加深，以及內(nèi)部系統(tǒng)更加集成化和復(fù)雜化，新的交易方式與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的差異可能更加明顯，并可能導(dǎo)致新的風(fēng)險(xiǎn)。四是外包安排。為被審計(jì)單位服務(wù)的機(jī)構(gòu)采用和保持的某些政策、程序和記錄可能與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1212號(hào)——對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮》的規(guī)定，考慮被審計(jì)單位的外包安排及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，以確定其對(duì)審計(jì)的影響。

2.識(shí)別和評(píng)估電子商務(wù)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

在了解被審計(jì)單位環(huán)境基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。電子商務(wù)環(huán)境下，因內(nèi)部控制制度缺陷和無(wú)效帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。與電子商務(wù)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有：(1)無(wú)法保證交易的完備性，尤其在缺少充分的審計(jì)軌跡(無(wú)論是紙介質(zhì)還是電子形式)時(shí)，該風(fēng)險(xiǎn)的影響將更大；(2)電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)，包括顧客、員工和其他人士通過(guò)未經(jīng)授權(quán)的訪問(wèn)實(shí)施舞弊的可能性，以及病毒攻擊；(3)運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，包括收入確認(rèn)、網(wǎng)站開(kāi)發(fā)成本等支出的處理、與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)、外幣折算等問(wèn)題；(4)未能遵守稅法和其他法律法規(guī)，尤其在通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)開(kāi)展跨國(guó)或跨地區(qū)電子商務(wù)時(shí)更易出現(xiàn)此類(lèi)情況；(5)無(wú)法保證僅以電子形式存在的合同具有約束力；(6)過(guò)度依賴(lài)電子商務(wù)；(7)系統(tǒng)和基礎(chǔ)架構(gòu)失效或崩潰。

另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)從被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、目標(biāo)與戰(zhàn)略、治理層和管理層特定意圖、復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資、重大的非常規(guī)交易、重大的關(guān)聯(lián)方交易、交易的重大不確定性、會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程復(fù)雜和信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化等事項(xiàng)來(lái)識(shí)別和評(píng)估其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

3.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要采取下列總體應(yīng)對(duì)措施：(1)向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；(2)分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員。或利用專(zhuān)家的工作；(3)提供更多的督導(dǎo)；(4)在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解；(5)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序(包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序)，并具體考慮審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。在電子商務(wù)環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)一般無(wú)法將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)的控制測(cè)試，以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)應(yīng)當(dāng)特別考慮與電子商務(wù)相關(guān)的安全性控制、交易完備性控制和流程整合。具體實(shí)質(zhì)性程序包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算和分析程序。函證是電子商務(wù)環(huán)境下證實(shí)交易真實(shí)的有力程序，而傳統(tǒng)審計(jì)條件下的檢查則顯得無(wú)能為力。

4.評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

第5篇

內(nèi)部控制鑒證應(yīng)當(dāng)界定為何種性質(zhì)的業(yè)務(wù)，是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)（內(nèi)部控制審計(jì)），還是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)（內(nèi)部控制審核），一直是學(xué)術(shù)界和職業(yè)界爭(zhēng)議的話題。張龍平、劉光忠（2010）認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)作為一種新的制度安排，在美國(guó)經(jīng)歷了三個(gè)階段：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)階段、內(nèi)部控制審核階段和內(nèi)部控制審計(jì)階段。美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）的AS No.2及其后的AS No.5要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，而之前美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）的SSAE No.2僅要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審核。在我國(guó)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)印發(fā)的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》認(rèn)為，內(nèi)部控制審核是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，就被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見(jiàn)。顯然，指導(dǎo)意見(jiàn)將內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)定位于有限保證，而財(cái)政部等五部委的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》卻把內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)界定為合理保證。日本企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)的《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)準(zhǔn)則》也是把內(nèi)部控制鑒證作為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。這表明職業(yè)界和監(jiān)管層對(duì)內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)性質(zhì)的認(rèn)識(shí)經(jīng)歷了一個(gè)由有限保證到合理保證的演變。

目前，各國(guó)傾向于把內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)界定為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)（內(nèi)部控制審計(jì)），我們認(rèn)為主要是基于以下原因：第一，鑒證業(yè)務(wù)環(huán)境決定了鑒證業(yè)務(wù)的需求和供給。首先，本世紀(jì)初安然、世通等公司的財(cái)務(wù)舞弊事件發(fā)生后，人們逐步認(rèn)識(shí)到健全有效的企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)于預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊、保護(hù)投資者利益的重要性。政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)、投資者甚至社會(huì)公眾要求企業(yè)對(duì)外披露其內(nèi)部控制信息，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的保證程度以增強(qiáng)企業(yè)披露的內(nèi)部控制信息的可靠性和可信度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)作為一種依附型職業(yè)，要想繼續(xù)生存和獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，必須滿足預(yù)期使用者對(duì)內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的需求。再者，盡管將內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)界定為合理保證的業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)更大些，但是所獲取的審計(jì)證據(jù)卻更為充分和適當(dāng)，可以為內(nèi)部控制鑒證提供更高程度的保證。這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可避免地要提高內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的保證程度，促使內(nèi)部控制審核向內(nèi)部控制審計(jì)轉(zhuǎn)變。第二，內(nèi)部控制鑒證的保證程度要與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的保證程度相一致。目前，各國(guó)允許內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行。在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中所取得的審計(jì)證據(jù)可以作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的審計(jì)證據(jù)使用，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中所取得的審計(jì)證據(jù)也可以作為內(nèi)部控制審計(jì)的證據(jù)使用。這樣，在內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合進(jìn)行中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供合理保證，相應(yīng)地也要為內(nèi)部控制審計(jì)提供合理保證；否則，分別在內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中所獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性以及適當(dāng)性會(huì)存在差異，導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)的交叉運(yùn)用價(jià)值降低。將內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)定位于合理保證，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行實(shí)施更為詳盡的審計(jì)程序，獲取更為充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，從而為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供更為可靠的依賴(lài)基礎(chǔ)。更為重要的是，這樣有助于督促企業(yè)更加重視內(nèi)部控制的健全和完善。

二、內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的類(lèi)別

內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)劃分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)，也是學(xué)術(shù)界和職業(yè)界一直在探討的問(wèn)題。美國(guó)AS No.5認(rèn)為，在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)”，但是其又指出本準(zhǔn)則為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)管理層針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性作出的評(píng)估設(shè)立要求和提供指導(dǎo)。可見(jiàn)，PCAOB雖然傾向于將內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)劃分為直接報(bào)告業(yè)務(wù)，但在AS No.5中卻未作出清晰、明確的界定，仍然留有將內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)歸類(lèi)為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)的“痕跡”。日本《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，承擔(dān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)人員，對(duì)管理層進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)結(jié)論進(jìn)行審計(jì)的目的，在于對(duì)管理層編制的內(nèi)部控制報(bào)告是否依據(jù)一般公認(rèn)合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)準(zhǔn)則，在所有要點(diǎn)上是否適當(dāng)表明內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)結(jié)論，將基于審計(jì)人員自身取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行判斷的結(jié)果作為意見(jiàn)，予以表明。顯然，日本企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的類(lèi)別歸屬采用了基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)的觀點(diǎn)。在我國(guó)，從《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》到《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的類(lèi)別歸屬經(jīng)歷了由基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)向直接報(bào)告業(yè)務(wù)演變的過(guò)程。

我們傾向于將內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)劃分為直接報(bào)告業(yè)務(wù)，主要是基于以下緣由：第一，降低審計(jì)成本的考慮?；谪?zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)的邏輯順序是：首先，責(zé)任方按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量，形成責(zé)任方認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取該認(rèn)定；然后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象再次進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量，并將結(jié)果與責(zé)任方認(rèn)定進(jìn)行比較；最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)責(zé)任方認(rèn)定提出鑒證結(jié)論，或直接對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論。而在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，無(wú)論責(zé)任方認(rèn)定是否存在、注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否獲取該認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒證報(bào)告中都將直接對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論?？梢钥闯?，如果將內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)定位為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中需要實(shí)施更為復(fù)雜的審計(jì)程序，需要消耗更多的審計(jì)資源，審計(jì)成本相應(yīng)增加。第二，將內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)歸為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，可能會(huì)引起預(yù)期使用者的誤解。如果企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行存在缺陷，而責(zé)任方在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中對(duì)其內(nèi)部控制的缺陷進(jìn)行了如實(shí)披露，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)表無(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn)。并非所有的預(yù)期使用者都具有完備的內(nèi)部控制知識(shí)結(jié)構(gòu)，而且預(yù)期使用者更傾向于關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，而不是企業(yè)管理層的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，這樣就有可能引起少數(shù)預(yù)期使用者的誤解，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無(wú)保留意見(jiàn)的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，則企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行就不會(huì)存在缺陷，而事實(shí)上卻存在缺陷。

三、內(nèi)部控制鑒證的時(shí)間范圍

內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的時(shí)間范圍主要有時(shí)點(diǎn)觀和時(shí)期觀兩種。美國(guó)AS No.5在附錄B中指出，為了對(duì)截至某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制在一段足夠長(zhǎng)期間內(nèi)有效運(yùn)行的證據(jù)，這個(gè)期間可能短于公司財(cái)務(wù)報(bào)告涵蓋的整個(gè)期間（通常為一年）。日本《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)準(zhǔn)則》要求，審計(jì)人員對(duì)管理層編制的內(nèi)部控制報(bào)告是否依據(jù)一般公認(rèn)合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)準(zhǔn)則，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)在所有的要點(diǎn)上是否合理列示，通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告表明意見(jiàn)。這一意見(jiàn)，是對(duì)期末日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)表明的意見(jiàn)。在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》采用了時(shí)點(diǎn)觀，財(cái)政部等五部委的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》也采用了相同的觀點(diǎn)，但財(cái)政部會(huì)計(jì)司、中注協(xié)在解讀《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》時(shí)指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于基準(zhǔn)日（如年末12月31日）內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，而不是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的整個(gè)期間（如一年）的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。這并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師只關(guān)注企業(yè)基準(zhǔn)日當(dāng)天的內(nèi)部控制，而是要考察企業(yè)一個(gè)時(shí)期內(nèi)（足夠長(zhǎng)的一段時(shí)間）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所采用的內(nèi)部控制審計(jì)的程序和方法，也體現(xiàn)了這種延續(xù)性。在學(xué)術(shù)界，吳水澎、陳漢文、邵賢弟（2000）認(rèn)為應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行整個(gè)年度的審計(jì)與報(bào)告，理由是某一時(shí)點(diǎn)有效的內(nèi)部控制不能保證年度財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性或企業(yè)在整個(gè)經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)守法經(jīng)營(yíng)；李爽、吳溪（2003）認(rèn)為對(duì)整個(gè)年度的內(nèi)部控制作出評(píng)價(jià)，其成本是極其高昂的，而且也是不可能的，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制特定時(shí)點(diǎn)的有效性發(fā)表意見(jiàn)，但要對(duì)合理期間的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試；劉明輝、何敬（2009）運(yùn)用管理學(xué)中的“有限理性”對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制鑒證行為進(jìn)行分析，并從法的合理性角度探討內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)制度安排，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)特定期間的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和有限測(cè)試，并對(duì)特定時(shí)點(diǎn)有效性發(fā)表意見(jiàn)。

第6篇

【摘要】本文主要講述了美國(guó)《薩班斯――奧克利法》中創(chuàng)立的公共公司監(jiān)督委員會(huì)PCAOB對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中應(yīng)注意的問(wèn)題。

一、PCAOB財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的頒布

2001年安然事件及其隨后的一系列公司經(jīng)營(yíng)失敗事件嚴(yán)重地?fù)p害了事發(fā)公司相關(guān)利益者的利益，極大程度地撼動(dòng)了世人對(duì)美國(guó)資本市場(chǎng)穩(wěn)定性和公允性的信念。為了應(yīng)對(duì)這一嚴(yán)重后果，美國(guó)國(guó)會(huì)于2002年7月30日頒布了由其總統(tǒng)簽字的《薩班斯――奧克利法案》（下稱(chēng)“法案”）。內(nèi)部控制的失敗，特別是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的失敗是法案中國(guó)會(huì)最關(guān)注的、予以處理的問(wèn)題，因此法案404（a）條款要求公司管理當(dāng)局評(píng)估和報(bào)告公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制；法案404（b）條款要求公司的獨(dú)立審計(jì)師對(duì)公司管理當(dāng)局的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)估進(jìn)行鑒證，并報(bào)告其鑒證結(jié)果。法案還為監(jiān)督公司獨(dú)立審計(jì)師創(chuàng)立了一個(gè)新的委員會(huì)――公共公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB），并責(zé)成其制定法規(guī)將公司執(zhí)行主管、公司董事、律師和會(huì)計(jì)師的責(zé)任法規(guī)化。

法案103(a)(2)(A)和404(b)條款指令PCAOB建立職業(yè)準(zhǔn)則指導(dǎo)獨(dú)立審計(jì)師的鑒證。因此，自PCAOB成立起，就對(duì)上市公司管理當(dāng)局的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)估事宜傾注了極大的關(guān)注和努力。在2003年4月，PCAOB采用原有的職業(yè)準(zhǔn)則作為該委員會(huì)的臨時(shí)準(zhǔn)則，包括一個(gè)指導(dǎo)審計(jì)師鑒證內(nèi)部控制的準(zhǔn)則。為了更好地關(guān)注法案要求和評(píng)估現(xiàn)有的臨時(shí)準(zhǔn)則，PCAOB在2003年7月29日召開(kāi)了公開(kāi)討論會(huì)，討論和聽(tīng)取與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告和鑒證有關(guān)事宜的問(wèn)題與觀點(diǎn)，與會(huì)人員有上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、投資機(jī)構(gòu)和監(jiān)管組織的代表。根據(jù)會(huì)議結(jié)果，綜合各方代表的意見(jiàn)與建議，PCAOB認(rèn)為PCAOB所確立的原有內(nèi)部控制鑒證準(zhǔn)則并不能充分完成有效履行法案404(b)條款之要求，PCAOB自身也不能適當(dāng)解除法案103條款下的準(zhǔn)則制定義務(wù)。因此，PCAOB在2003年10月7日制定了一個(gè)題為“連同財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)”的準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿，在準(zhǔn)則征求意見(jiàn)期間，PCAOB一共收到來(lái)自審計(jì)師、投資者、內(nèi)部審計(jì)師、發(fā)起人、監(jiān)管者和其他人等的193份評(píng)論。在綜合分析與考慮所收到的評(píng)論和履行法案的規(guī)定要求后，PCAOB于2004年4月9日正式了審計(jì)準(zhǔn)則No.2準(zhǔn)則“連同財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)”。要求被證券交易法12b-2所認(rèn)定為加速遞交的公司會(huì)計(jì)年度結(jié)束于2004年12月31日或之后的就要遵循薩班斯法案404條款規(guī)定的內(nèi)部控制報(bào)告和披露。（其他公司直至?xí)?jì)年度結(jié)束于2005年12月31日或之后才遵循內(nèi)部控制報(bào)告和披露的規(guī)定。）因此，受聘于審計(jì)加速遞交人會(huì)計(jì)年度結(jié)束于2004年12月31日或之后財(cái)務(wù)報(bào)表的獨(dú)立審計(jì)師也要求審計(jì)和報(bào)告公司同期會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。

二、PCAOB財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中要注意的問(wèn)題

自PCAOB審計(jì)準(zhǔn)則No.2準(zhǔn)則“連同財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)”頒布實(shí)施以來(lái)，歷時(shí)雖不久，但是所反映出來(lái)的問(wèn)題卻很多，以下只是從審計(jì)師遵守該準(zhǔn)則執(zhí)行具體業(yè)務(wù)的視角，簡(jiǎn)單討論了審計(jì)師為了更好地遵守準(zhǔn)則完成所聘業(yè)務(wù)應(yīng)該注意的問(wèn)題。

（一）努力整合財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

法案404(b)要求公司外部審計(jì)師對(duì)其管理當(dāng)局的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)估予以鑒證并報(bào)告， PCAOB的審計(jì)準(zhǔn)則No.2要求審計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)估進(jìn)行審計(jì)并報(bào)告審計(jì)結(jié)果。根據(jù)PCAOB的觀點(diǎn)，審計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)估報(bào)告的鑒證業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是一樣的，檢查管理當(dāng)局財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)估的鑒證業(yè)務(wù)所要求的工作與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)所要求的工作也是一樣的。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是審計(jì)師就管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的評(píng)估報(bào)告是否在所有重大方面公允表達(dá)表示意見(jiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是審計(jì)師就被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允表達(dá)表示其專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)。為了取得公允、可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表，內(nèi)部控制必須設(shè)計(jì)良好的以監(jiān)督記錄準(zhǔn)確、公允反映交易和公司資產(chǎn)的處置；內(nèi)部控制必須能夠?yàn)榻灰子涗涀阋宰袷谿AAP編制財(cái)務(wù)報(bào)表、現(xiàn)金收支只有在管理當(dāng)局或董事會(huì)授權(quán)才能處理提供合理保證；內(nèi)部控制必須確保設(shè)計(jì)好控制能夠預(yù)防或偵查盜竊、未授權(quán)使用或處置對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的資產(chǎn)等等。換而言之，如果公司管理當(dāng)局能夠證明他們運(yùn)用充分的內(nèi)部控制簿記，為編制準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)備了充分的簿記和記錄，堅(jiān)持了關(guān)于使用公司資產(chǎn)的規(guī)則等，則投資者對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表將會(huì)有更大的信心。正因?yàn)檫@樣，法案404條款才要求公司管理當(dāng)局評(píng)估和報(bào)告其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，并要求公司獨(dú)立審計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局的評(píng)估表示鑒證意見(jiàn)，也就是說(shuō)，為利益相關(guān)者和社會(huì)公眾依賴(lài)管理當(dāng)局對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的表達(dá)提供一個(gè)獨(dú)立理由。可見(jiàn)，無(wú)論是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，還是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)，其終極目標(biāo)是一樣的。為此，404(b)條款要求不能將審計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的鑒證視為一個(gè)孤立的業(yè)務(wù)。

更重要的是，這二者所涉工作之間的關(guān)系是你中有我、我中有你、互為影響、緊密聯(lián)系的。整合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)，就是通過(guò)同一過(guò)程同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)的目標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，準(zhǔn)則要求審計(jì)師必須獲得對(duì)被審單位內(nèi)部控制的了解，并對(duì)之進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以確定隨后需要進(jìn)一步執(zhí)行的審計(jì)程序。而遵守404條款的公司審計(jì)師就不僅僅是獲得內(nèi)部控制的了解，而且要檢查內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，并就其有效性表示意見(jiàn)?？梢?jiàn)，這兩種審計(jì)不僅終極目標(biāo)是一致的，而且其間過(guò)程也是血肉相容的，努力整合它們可以降低審計(jì)成本，提升整個(gè)審計(jì)過(guò)程的有效性。如財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的檢查，可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的結(jié)果得以證實(shí)；另外，在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中得到的審計(jì)結(jié)果和結(jié)論又可以幫助審計(jì)師更好地計(jì)劃和執(zhí)行那些設(shè)計(jì)來(lái)確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允表達(dá)的審計(jì)程序。二者相互補(bǔ)充、互為強(qiáng)化，更好地改善了公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制以及財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量。

在現(xiàn)有的審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于種種原因，一些審計(jì)師未能充分整合這兩種審計(jì)，事實(shí)證明這不僅浪費(fèi)審計(jì)資源，還將危及整體審計(jì)質(zhì)量，甚至有很大可能錯(cuò)過(guò)那些能夠識(shí)別和根除處于萌芽狀態(tài)的會(huì)計(jì)或報(bào)告問(wèn)題。

（二）重視并努力提高職業(yè)判斷能力

本質(zhì)上說(shuō)， PCAOB的審計(jì)準(zhǔn)則No.2與其他審計(jì)準(zhǔn)則并無(wú)多大差異，也在準(zhǔn)則中規(guī)定了相對(duì)具體的審計(jì)方案。遵循這一準(zhǔn)則，審計(jì)師也能夠量體裁衣地編制足以應(yīng)對(duì)審計(jì)客戶性質(zhì)和復(fù)雜性的審計(jì)計(jì)劃，其前提就是審計(jì)師要充分運(yùn)用自己的職業(yè)判斷能力。但是，現(xiàn)有的審計(jì)相關(guān)實(shí)務(wù)所反映出來(lái)的是：有很大一部分審計(jì)師所使用的是一種“以一應(yīng)萬(wàn)”的、與具體問(wèn)題和具體客戶財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)無(wú)多大關(guān)聯(lián)的標(biāo)準(zhǔn)化式的“清單驅(qū)動(dòng)”審計(jì)計(jì)劃。這種計(jì)劃編制模式，最終的結(jié)果是導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用增加，審計(jì)資源配置不科學(xué)。如安排項(xiàng)目小組中的助理人員花很多的時(shí)間去測(cè)試細(xì)節(jié)處理層次的控制；這種計(jì)劃很少調(diào)查可能識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題的重大控制薄弱點(diǎn)等等。這種計(jì)劃最終將使得審計(jì)質(zhì)量未能取得預(yù)期效果。

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是針對(duì)被審單位管理當(dāng)局的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告是否在所有重大方面公允表達(dá)表示意見(jiàn)。審計(jì)師為了完成這一目標(biāo)應(yīng)該獲得公司內(nèi)部控制系統(tǒng)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)的證據(jù)，在這一過(guò)程中充斥著對(duì)審計(jì)師職業(yè)判斷的要求。例如審計(jì)師不僅需要運(yùn)用職業(yè)判斷確定如何將審計(jì)準(zhǔn)則No.2應(yīng)用于不同行業(yè)、不同規(guī)模的審計(jì)客戶，還要運(yùn)用其職業(yè)判斷將其審計(jì)工作集中于由于錯(cuò)誤或舞弊可能存在的更高錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域；又如，要確定財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，審計(jì)師應(yīng)該運(yùn)用其職業(yè)判斷確定內(nèi)部控制缺失、重大缺失、重大薄弱點(diǎn)，審計(jì)師在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺失時(shí)，必須以合理的方式運(yùn)用其職業(yè)判斷，這種評(píng)價(jià)可能要適當(dāng)考慮質(zhì)量和數(shù)量因素。特別是，質(zhì)量分析應(yīng)該分解為缺失的性質(zhì)、原因、所設(shè)計(jì)的控制支持的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定、對(duì)主要控制環(huán)境的影響以及其他彌補(bǔ)控制是否有效。

一個(gè)新的工作領(lǐng)域，審計(jì)師不僅面臨著一個(gè)學(xué)習(xí)的過(guò)程，而且要面對(duì)前所未有的困難與挑戰(zhàn)。盡管財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)血肉交融，但是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)審計(jì)師職業(yè)判斷的要求要高得多，且目前還有點(diǎn)讓人無(wú)所適從之感。為了更好地履行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)這一職責(zé)，審計(jì)師應(yīng)該充分重視并盡可能地提升自己的專(zhuān)業(yè)判斷能力。

（三）強(qiáng)調(diào)方法的適用性和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用

審計(jì)向來(lái)不是一種機(jī)械核對(duì)活動(dòng)，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)也一樣。一個(gè)好的、富有成效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)方式應(yīng)該是重視不同被審單位的具體風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)資源科學(xué)地配置于最高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，避免對(duì)重大賬戶和相關(guān)控制一視同仁而無(wú)視相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中，要強(qiáng)調(diào)方法的適用性和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用。為此，審計(jì)準(zhǔn)則No.2設(shè)計(jì)了一種自上而下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向測(cè)試策略方法。也就是說(shuō)，準(zhǔn)則要求審計(jì)師首先將注意力集中于公司層面的控制；然后是重大賬戶，這將引導(dǎo)審計(jì)師關(guān)注重大處理過(guò)程；最后，關(guān)注過(guò)程中、交易或應(yīng)用層次的具體控制。每一步獲得的了解都將指導(dǎo)審計(jì)師關(guān)注下一控制層次內(nèi)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

審計(jì)師應(yīng)用自上而下、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的方法確定重大賬戶和相關(guān)的重大過(guò)程以及有關(guān)的認(rèn)定。這種方法的自然結(jié)果是審計(jì)師能夠?qū)Ω唢L(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域予以更大的關(guān)注和資源。應(yīng)用這種自上而下的方法，要求審計(jì)師以合理的方式運(yùn)用其積累的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和判斷去確認(rèn)存在財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)的重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，然后，進(jìn)一步確認(rèn)與此相關(guān)的控制、設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)某绦驕y(cè)試這些控制。在確認(rèn)重大賬戶和有關(guān)重大過(guò)程以確定其審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)師一般既要考慮數(shù)量因素也要考慮質(zhì)量因素。質(zhì)量因素包括與不同賬戶及其相關(guān)過(guò)程有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，除了考慮質(zhì)量因素以外，審計(jì)師還要建立用于確認(rèn)內(nèi)部控制測(cè)試范圍內(nèi)的重大賬戶的數(shù)量限閾。審計(jì)師應(yīng)該考慮與已識(shí)別的每一重大賬戶有關(guān)的整體風(fēng)險(xiǎn)以確定他們是否應(yīng)該改變具體控制之控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。這樣審計(jì)師就可以排除那些不需進(jìn)一步考慮的含有重大錯(cuò)報(bào)之概率只有極小概率的賬戶，使得其對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域予以更少的關(guān)注，進(jìn)而能夠進(jìn)一步降低成本，同時(shí)增加審計(jì)效果。審計(jì)師要是選擇另一種無(wú)用的方法就有可能要承擔(dān)審計(jì)成本增加、質(zhì)量降低的風(fēng)險(xiǎn)。如從最低層開(kāi)始就增加了使自己陷入最終結(jié)果對(duì)實(shí)現(xiàn)預(yù)防或偵查財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的基本目標(biāo)無(wú)任何意義的測(cè)試之中，進(jìn)而導(dǎo)致增加一些不必要的成本。

作為其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，審計(jì)師還應(yīng)該考慮公司層面控制的強(qiáng)度，以確定對(duì)這些控制所作的測(cè)試結(jié)果是否改變測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。雖然審計(jì)師不僅僅依賴(lài)公司層面控制的測(cè)試，但公司層面控制強(qiáng)可以使得審計(jì)師做更少的工作，否則，他們將要執(zhí)行更多的測(cè)試或要更大范圍地依賴(lài)別人的工作。

（四）充分利用他人的工作

審計(jì)師自上而下地應(yīng)用審計(jì)準(zhǔn)則No.2，并適當(dāng)?shù)卦u(píng)估風(fēng)險(xiǎn)將能自然地識(shí)別那些需要利用他人工作既遵守準(zhǔn)則要求又是最有效的審計(jì)方式的領(lǐng)域。在這些領(lǐng)域重復(fù)執(zhí)行測(cè)試或其他審計(jì)工作可能使得審計(jì)成本不必要地增加，審計(jì)質(zhì)量也沒(méi)有得到相應(yīng)的提高。

第7篇

關(guān)鍵詞：審計(jì)準(zhǔn)則；審計(jì)目標(biāo)和原則；比較

一、國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)目標(biāo)和原則

2008年，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬的獨(dú)立準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)(IAASB)在得到公共利益監(jiān)督委員會(huì)的批準(zhǔn)后，了新修訂的七項(xiàng)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則是按照IAASB準(zhǔn)則清晰化項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的規(guī)范進(jìn)行修訂的，新準(zhǔn)則將為實(shí)現(xiàn)趨同提供更大的推動(dòng)力，并將有助于加強(qiáng)對(duì)審計(jì)目標(biāo)和范圍的理解以及有效的執(zhí)行。新修訂的準(zhǔn)則包括重新修訂和起草的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第200號(hào)(ISA200)――《獨(dú)立審計(jì)師的總體目標(biāo)與按照國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)》。這一基本國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則包含了對(duì)審計(jì)的總體觀點(diǎn)，有助于審計(jì)師理解審計(jì)目標(biāo)和范圍。準(zhǔn)則還定義了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的要求和指南各自的權(quán)威性，并包含了對(duì)審計(jì)師的最基本要求。該準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了審計(jì)師合理一致的專(zhuān)業(yè)判斷的重要性，以及為支持審計(jì)師觀點(diǎn)而提供充分審計(jì)證據(jù)的必要性。

新修訂的ISA200一《獨(dú)立審計(jì)師的總體目標(biāo)與按照國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)》中寫(xiě)到：“In conducting the audit so as toachieve its oNective，the overall objective of the independentauditor is to obtain reasonable assurance about whether thefinancial statements as a whole are free from materialmisstatement，whether due to fraud Or error。and to report0n the financial statements in accordance with the auditor’s findings，”在這里，筆者認(rèn)為主要強(qiáng)調(diào)了以下三點(diǎn)：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，這樣才能保證出具的審計(jì)意見(jiàn)是真實(shí)公允的；二是獲得合理保證，由于審計(jì)過(guò)程中客觀因素的存在，如抽樣方法的運(yùn)用、內(nèi)部控制的固有局限性、大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的、獲取審計(jì)證據(jù)和形成結(jié)論時(shí)涉及大量判斷、某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力，會(huì)使審計(jì)人員不能完全保證發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的正確，而只是作出了合理保證；三是合理保證的對(duì)象是財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面不存在錯(cuò)報(bào)、欺詐舞弊，并要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告應(yīng)與審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)果一致。

二、我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)目標(biāo)和原則

而中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：(1)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，(2)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。這主要強(qiáng)調(diào)了我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)目標(biāo)和原則的合法性和公允性。

三、國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)目標(biāo)和原則與我國(guó)的比較

筆者認(rèn)為區(qū)別主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

第一，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則從審計(jì)人員自身提出了獨(dú)立性的要求，并把它列為審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容之一，而我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)目標(biāo)中并沒(méi)有對(duì)審計(jì)人員作出相應(yīng)的要求，只在我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的基本原則中提到“獨(dú)立、客觀、公正”是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的三條最重要的要求。其中獨(dú)立性原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)證據(jù)和其他鑒證服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，并割斷影響客觀性和公正性的任何因素。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則將獨(dú)立性納入審計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)就從法律和制度層面上加強(qiáng)了對(duì)審計(jì)人員的自身要求。

第二，國(guó)際審計(jì)目標(biāo)和原則強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能出具合理保證的審計(jì)意見(jiàn)，而不是完全保證，這樣就從一定程度上減少了注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)但是由于許多客觀原因而出具不合適的審計(jì)意見(jiàn)面臨法律訴訟的情況。而我國(guó)的審計(jì)目標(biāo)并沒(méi)有明確指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能出具合理保證的審計(jì)意見(jiàn)，而只是在鑒證業(yè)務(wù)的分類(lèi)中將其分為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，沒(méi)有突出合理保證的審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師唯一能夠基于事實(shí)和客觀條件而提供的審計(jì)意見(jiàn)。而只是提到財(cái)務(wù)報(bào)表是否在“所有重大方面”公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

第8篇

內(nèi)容摘要：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于審計(jì)全過(guò)程。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別可能存在使財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行評(píng)估，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，包括進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，在審計(jì)臨近結(jié)束之前進(jìn)行總體復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表是否有未被發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)的三個(gè)階段，分析程序的正確運(yùn)用能夠提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：分析程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)

分析程序概念及作用

（一）分析程序概念

分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間，以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)，包括調(diào)查識(shí)別出的財(cái)務(wù)信息與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。

理解分析程序的含義時(shí)，要把握三點(diǎn)：一是分析程序的對(duì)象。分析程序涉及不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，數(shù)據(jù)之間沒(méi)有內(nèi)在聯(lián)系，是不適宜使用分析程序的。二是要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。這是使用分析程序重點(diǎn)，通過(guò)計(jì)算一定的比率或趨勢(shì)分析，識(shí)別異常的“不一致”或“重大波動(dòng)”。例如，在經(jīng)營(yíng)環(huán)境和產(chǎn)銷(xiāo)規(guī)模等情況穩(wěn)定的情況下，通過(guò)將本年銷(xiāo)售收入與去年銷(xiāo)售收入的比較來(lái)分析銷(xiāo)售收入的變動(dòng)是否正常，比較前后各期以及本年度各個(gè)月份存貨的余額及其構(gòu)成，以確定期末存貨余額及其構(gòu)成異常。三是分析的目的。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表揭示的財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)、可靠、公允作出評(píng)價(jià)。正確使用分析程序能夠提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）分析程序在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的作用

1.用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的在于了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中使用分析程序可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常變化，識(shí)別存在潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。分析程序還可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況或盈利能力發(fā)生變化的信息和征兆，識(shí)別那些表明被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題的事項(xiàng)。

2.當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。在針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將分析程序作為實(shí)質(zhì)性程序的一種，單獨(dú)或結(jié)合其他細(xì)節(jié)測(cè)試，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。此時(shí)運(yùn)用分析程序可以減少細(xì)節(jié)測(cè)試的工作量，節(jié)約審計(jì)成本，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)工作更有效率和效果。

3.在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，在已收集的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的合理性作最終把握，評(píng)價(jià)報(bào)表仍然存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而未被發(fā)現(xiàn)的可能性，考慮是否需要追加審計(jì)程序，以便為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供合理基礎(chǔ)。

分析程序在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的應(yīng)用

分析程序運(yùn)用的不同目的，決定了分析程序運(yùn)用的具體方法和特點(diǎn)簡(jiǎn)介：

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中分析程序的應(yīng)用

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，運(yùn)用分析程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常變化，識(shí)別存在潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以提高審計(jì)效率和效果。在這個(gè)階段運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。

1.在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中的具體運(yùn)用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)―了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》有關(guān)規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將分析程序與詢問(wèn)、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用，以獲取對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及具體認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

在運(yùn)用分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額及變化趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面，對(duì)其形成一個(gè)合理的預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較。如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢(shì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計(jì)單位管理層無(wú)法提出合理的解釋?zhuān)蛘邿o(wú)法取得相關(guān)的支持性證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，得知本期在生產(chǎn)成本中占較大比重的原材料成本大幅上升。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期在銷(xiāo)售收入未有較大變化的情況下，由于銷(xiāo)售成本的上升，毛利率應(yīng)相應(yīng)下降。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析程序發(fā)現(xiàn)，本期與上期的毛利率變化不大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能據(jù)此認(rèn)為銷(xiāo)售成本存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)其給予足夠的關(guān)注。

再如，如果被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)是制造業(yè)，但其利潤(rùn)卻總依賴(lài)證券收益或其他投資收益，這說(shuō)明其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在問(wèn)題，且將投資收益成為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位主觀認(rèn)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)（如固定資產(chǎn)折舊計(jì)價(jià)方法的選擇），有異常變動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，內(nèi)部控制薄弱的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（如遞延資產(chǎn)的確認(rèn)與攤銷(xiāo)），產(chǎn)生重大影響的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，會(huì)計(jì)報(bào)表截止日前發(fā)生的大額或異常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（如年末大量銷(xiāo)售），長(zhǎng)期掛賬項(xiàng)目（如逾期應(yīng)收賬款、呆滯存貨等）以及與關(guān)聯(lián)者的業(yè)務(wù)往來(lái)等特別風(fēng)險(xiǎn)。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中運(yùn)用分析程序的特點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中運(yùn)用分析程序主要目的在于識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化。因此，所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，其對(duì)象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表涉及相關(guān)賬戶余額及其相互之間的關(guān)系；所使用的分析程序通常包括對(duì)賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢(shì)分析和比率分析。

（二）分析程序在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。

1.實(shí)質(zhì)性分析程序的適用范圍。實(shí)質(zhì)性分析程序是指用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序，它與細(xì)節(jié)測(cè)試都可用于收集審計(jì)證據(jù)，以識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)測(cè)試的一種補(bǔ)充，在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

2.實(shí)質(zhì)性分析程序的運(yùn)用步驟。識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的賬戶余額或交易；確定期望值；確定可接受的差異額；識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系；評(píng)估分析程序的結(jié)果。這六個(gè)步驟需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷。

3.實(shí)質(zhì)性分析程序的常用方法。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見(jiàn)。但被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生舞弊，可能產(chǎn)生更為特別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（特別風(fēng)險(xiǎn)）。針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊使用以下分析方法可能更為有效。

比率分析法。比率分析經(jīng)常用于對(duì)毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等的分析。由于同行業(yè)中毛利率具有平均化的趨勢(shì)，如果被審計(jì)單位的主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率與行業(yè)平均水平相差太大，就可能在造假。如果其毛利率大大高于行業(yè)數(shù)，則意味著其收入是虛假的，反之，收入可能被隱瞞。另外，比如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨虛構(gòu)收入和利潤(rùn)，同時(shí)又未等額增加收入和成本，進(jìn)而導(dǎo)致應(yīng)收賬款和存貨的急劇增加所致。同理，根據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算，比較可以給審計(jì)人員類(lèi)似的啟示。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以選用收入增長(zhǎng)率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)進(jìn)行分析，并將本公司與同行業(yè)其他公司的資料進(jìn)行橫向比較，來(lái)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的異常情況。

不良資產(chǎn)分析法。不良資產(chǎn)是指除待攤費(fèi)用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、開(kāi)辦費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目，不良資產(chǎn)分析法是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過(guò)凈資產(chǎn)，既說(shuō)明企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力有問(wèn)題，也可能表明企業(yè)在過(guò)去幾年因人為夸大利潤(rùn)而形成“資產(chǎn)泡沫”；或者將不良資產(chǎn)的增加額與當(dāng)期利潤(rùn)總額的增加額比較，如果不良資產(chǎn)的增加額超過(guò)利潤(rùn)總額的增加額，則說(shuō)明企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)有“水分”。

異常利潤(rùn)分析法。是將其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入從企業(yè)利潤(rùn)中剔除，以分析和評(píng)價(jià)企業(yè)利潤(rùn)來(lái)源的穩(wěn)定性。由于企業(yè)利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)產(chǎn)生的利潤(rùn)要通過(guò)這些項(xiàng)目體現(xiàn)出來(lái)，此時(shí)采用異常利潤(rùn)分析法識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾將特別有效。

現(xiàn)金流量分析法。流量分析法是指將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量及總體現(xiàn)金凈流量分別與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和企業(yè)凈利潤(rùn)進(jìn)行比較，以判斷企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和凈利潤(rùn)的質(zhì)量。一般而言，沒(méi)有相應(yīng)現(xiàn)金流量的利潤(rùn)，將意味著與之對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)，表明企業(yè)可能存在粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的現(xiàn)象。

表外籌資監(jiān)管分析法。表外籌資是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中未予以反映的籌資行為，它通過(guò)租賃產(chǎn)品籌資協(xié)議、出售有追索權(quán)的應(yīng)收賬款、代銷(xiāo)商品，來(lái)料加工、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等方式籌集資金，而無(wú)須反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，從而使企業(yè)在獲得借入資金的同時(shí)，不改變資產(chǎn)、負(fù)債現(xiàn)狀，它可以保持會(huì)計(jì)法規(guī)要求的資產(chǎn)負(fù)債率。由于表外籌資的隱蔽性和風(fēng)險(xiǎn)性使報(bào)表的信息缺乏完整性和真實(shí)性，對(duì)信息使用者構(gòu)成潛在的風(fēng)險(xiǎn)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須認(rèn)真分析表外籌資，實(shí)行有效監(jiān)督，以維護(hù)企業(yè)外部關(guān)系人的利益。

分析性程序?qū)︿N(xiāo)售收入舞弊、存貨舞弊、費(fèi)用舞弊等都是有效的審計(jì)程序。

（三）分析程序用于總體復(fù)核

在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)圍繞這一目的運(yùn)用分析程序。這時(shí)運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。

1.總體復(fù)核階段分析程序的特點(diǎn)。在總體復(fù)核階段執(zhí)行分析程序，所進(jìn)行的比較和使用的手段與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中使用的分析程序基本相同，但兩者的目的不同。在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序主要在于強(qiáng)調(diào)并解釋財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目自上個(gè)會(huì)計(jì)期間以來(lái)發(fā)生的重大變化，以證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的所有信息與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致、與注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的審計(jì)證據(jù)一致。因此，兩者的主要差別在于實(shí)施分析程序的時(shí)間和重點(diǎn)不同，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同。另外，因?yàn)樵诳傮w復(fù)核階段實(shí)施的分析程序并非為了對(duì)特定賬戶余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平，因此，并不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體，而往往集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次。

2.分析程序在總體復(fù)核階段的具體運(yùn)用。在審計(jì)要結(jié)束或接近完成時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過(guò)執(zhí)行分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核，以確定審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性和財(cái)務(wù)報(bào)表整體的公允性。

比較規(guī)范的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)完成階段的分析程序主要是執(zhí)行三級(jí)復(fù)核，第一級(jí)是由另一注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核，第二級(jí)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人復(fù)核，最后合伙人或主任會(huì)計(jì)師把關(guān)。

在執(zhí)行分析程序時(shí)，合伙人（主任會(huì)計(jì)師）一般會(huì)閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表（包括附注），并確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已經(jīng)搜集到了關(guān)于異常的賬戶余額（或比率關(guān)系）的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。例如，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，公司的存貨、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)出現(xiàn)大幅度增加，貨幣資金出現(xiàn)大幅度下降，合伙人（或主任會(huì)計(jì)師）需要確定負(fù)責(zé)該公司審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師已搜集了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來(lái)說(shuō)明這些數(shù)據(jù)的異常變動(dòng)是真實(shí)、合理的，是由于行業(yè)不景氣或者產(chǎn)品結(jié)構(gòu)老化等原因造成上述財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)異常變動(dòng)，從而確定追加審計(jì)程序的廣度。

應(yīng)用分析程序應(yīng)注意的問(wèn)題

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中運(yùn)用分析程序能夠提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，但是在運(yùn)用分析程序獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，還應(yīng)與詢問(wèn)、檢查、實(shí)地查看等審計(jì)程序相結(jié)合。

對(duì)于重要的項(xiàng)目，準(zhǔn)確性較低或重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目不應(yīng)過(guò)多的依賴(lài)分析程序的結(jié)果。如果某項(xiàng)認(rèn)定的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平要求較低，而相關(guān)內(nèi)部控制又很薄弱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)分使用分析程序的結(jié)果，會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師這時(shí)可直接使用交易和賬戶余額細(xì)節(jié)測(cè)試獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)。

運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定只能提供間接證據(jù)。這是因?yàn)榉治龀绦蛑荒軐?duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供審計(jì)的線索和指明審計(jì)的合理方向。證明力強(qiáng)的直接證據(jù)還得依靠交易或賬戶余額的細(xì)節(jié)測(cè)試來(lái)獲取。運(yùn)用分析程序時(shí)存在分析程序結(jié)果顯示的數(shù)據(jù)之間存在預(yù)期關(guān)系而實(shí)際上卻存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中未使用分析程序，并不構(gòu)成審計(jì)程序有缺陷；相對(duì)于細(xì)節(jié)測(cè)試而言，實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對(duì)較弱。從審計(jì)過(guò)程整體來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅依賴(lài)實(shí)質(zhì)性分析程序而忽略對(duì)細(xì)節(jié)測(cè)試的運(yùn)用。

運(yùn)用分析程序要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備相當(dāng)?shù)姆治黾寄?。而我?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的經(jīng)驗(yàn)還不足，這可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師放棄使用分析程序而直接使用細(xì)節(jié)測(cè)試程序獲取有關(guān)認(rèn)定的證據(jù)，從而降低審計(jì)效率。

分析程序僅適用于數(shù)據(jù)之間存在某種預(yù)期關(guān)系的狀況。如果分析程序數(shù)據(jù)之間尚不存在預(yù)期關(guān)系或不可比，就不能運(yùn)用分析程序。即使存在數(shù)據(jù)間的預(yù)期關(guān)系，采用分析程序也可能產(chǎn)生重大漏洞，因?yàn)檫@些數(shù)據(jù)不可靠，對(duì)于設(shè)計(jì)完好的、虛假的數(shù)據(jù)關(guān)系，分析程序就難以發(fā)現(xiàn)其異常情況。這就需與細(xì)節(jié)測(cè)試相結(jié)合。

運(yùn)用分析程序需要一定的比較基準(zhǔn)，才能夠評(píng)價(jià)相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。但對(duì)于一些行業(yè)不存在可供比較的行業(yè)數(shù)據(jù)、歷史數(shù)據(jù)，如一些新發(fā)展起來(lái)的行業(yè)，沒(méi)有比較的前提，可能導(dǎo)致運(yùn)用分析程序沒(méi)有效率和效果。建立有關(guān)行業(yè)的數(shù)據(jù)庫(kù)及時(shí)而有必要。

分析程序不能被濫用。并非所有認(rèn)定都適合使用實(shí)質(zhì)性分析程序。研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系是運(yùn)用分析程序的基礎(chǔ)，如果數(shù)據(jù)之間不存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將無(wú)法運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序，而只能考慮利用檢查、函證等其他審計(jì)程序收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的合理基礎(chǔ)。在了解內(nèi)部控制和對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試一般不需使用分析程序，關(guān)于所有權(quán)的認(rèn)定也不能使用分析程序。因此這就是分析程序有適用性的問(wèn)題。

結(jié)論

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，過(guò)高經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)往往導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，也帶來(lái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)該把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程，包括了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別可能存在使財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行評(píng)估，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，包括進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試， 在審計(jì)臨近結(jié)束之前進(jìn)行檢測(cè)總體復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表是否有未被發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)的三個(gè)階段，分析程序的正確運(yùn)用能夠提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

在審計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用分析程序往往起到其他審計(jì)程序所不能替代的效果，事實(shí)證明，從已經(jīng)披露的我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案看，根據(jù)被審計(jì)單位披露的財(cái)務(wù)信息，和其他非財(cái)務(wù)信息，大多能通過(guò)分析程序發(fā)現(xiàn)相關(guān)項(xiàng)目的異常變動(dòng)。分析程序雖然能夠提高審計(jì)的效率和效果，但是也有本身的局限性，分析程序只有與詢問(wèn)、檢查、實(shí)地查看等審計(jì)程序相結(jié)合，與相關(guān)交易、賬戶余額的細(xì)節(jié)測(cè)試相結(jié)合，才能確保降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高審計(jì)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

1.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)―分析程序[S].財(cái)政部，2006年2月15日修訂

2.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)―了解被審計(jì)單位及環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)[S].財(cái)政部，2006年2月15日頒布

3.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)―財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮[S].財(cái)政部，2006年2月15日頒布

第9篇

成功離不開(kāi)努力，越努力的人越幸運(yùn)，沒(méi)有天生聰明的人，只有默默努力的人，一份滿意的答卷，需要我們付出十倍及以上的時(shí)間去攻克難題，挑戰(zhàn)每一套真題。下面是小編為大家整理的關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)真題以及答案，希望對(duì)你有所幫助，如果喜歡可以分享給身邊的朋友喔!

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)真題一、單項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí),通常無(wú)需考慮的是()

A交易的復(fù)雜程度

B風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)交易

C被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員的勝任能力

D財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度

2下列各項(xiàng)中,不屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的前提條件的是()

A管理層設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制,以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)

B管理層按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表,并使其實(shí)現(xiàn)公允反映

C管理層承諾將更正注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)

D管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件

3.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部專(zhuān)家的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是()

A外部專(zhuān)家無(wú)需遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的要求

B外部專(zhuān)家不是審計(jì)項(xiàng)目組成員

C外部專(zhuān)家不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束

D外部專(zhuān)家的工作底稿通常不構(gòu)成審計(jì)工作底稿

4.下列有并明顯微小錯(cuò)報(bào)的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是()。

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需累積明顯微小的錯(cuò)報(bào)

B明顯微小錯(cuò)報(bào)是指財(cái)務(wù)報(bào)表整體沒(méi)有重大的錯(cuò)報(bào)

C金額低于明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的錯(cuò)報(bào)是明顯微小錯(cuò)報(bào)

D如果無(wú)法確定某錯(cuò)報(bào)是否明顯微小,則不能認(rèn)定為明顯微小錯(cuò)報(bào)

5.下列有關(guān)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中,正確的是()

A固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān),獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在

B財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)

C注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法單獨(dú)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估

D固有風(fēng)險(xiǎn)始終存在,而運(yùn)行有效的內(nèi)部控制可以消除控制風(fēng)險(xiǎn)

6下列有關(guān)細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本規(guī)模的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是()

A總體的變異性與樣本規(guī)模同向變動(dòng)

B可容忍錯(cuò)報(bào)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)

C總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響很小

D可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模同向變動(dòng)

7下列有關(guān)書(shū)面聲明日期的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是()。

A.書(shū)面聲明的日期不得早于財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日

B.書(shū)面聲明的日期不得晚于審計(jì)報(bào)告日

C書(shū)面聲明的日期可以和審計(jì)報(bào)告日是同一天

D書(shū)面聲明的日期可以早于審計(jì)報(bào)告日

8.下列有關(guān)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是()

A.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能量化

B.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

C注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序降低抽樣岡險(xiǎn)

9.下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是()。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑

B.保持職業(yè)懷疑是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的必備技能

C.保持職業(yè)懷疑可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)所有用于舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)

D.保持職業(yè)懷疑是保持審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要素

10.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部專(zhuān)家的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是(

)。

A.外部專(zhuān)家無(wú)需遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的要求

B.外部專(zhuān)家不是審計(jì)項(xiàng)目組成員

C.外部專(zhuān)家不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束

D.外部專(zhuān)家的工作底稿通常不構(gòu)成審計(jì)工作底稿

11.下列有關(guān)用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是(

)。

A.此類(lèi)分析程序所使用數(shù)據(jù)的匯總性較強(qiáng)

B.此類(lèi)分析程序的主要目的在于識(shí)別可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化

C.此類(lèi)分析程序通常不需要確定預(yù)期值

D.此類(lèi)分析程序通常包括賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢(shì)分析和比率分析

12.下列各項(xiàng)控制中，屬于檢查性控制的是(

)。

A.出納不能兼任收入或支出的記賬工作

B.財(cái)務(wù)總監(jiān)復(fù)核并批準(zhǔn)財(cái)務(wù)經(jīng)理提出的撤銷(xiāo)銀行賬號(hào)的申請(qǐng)

C.財(cái)務(wù)經(jīng)理根據(jù)其權(quán)限復(fù)核并批準(zhǔn)相關(guān)付款

D.財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核會(huì)計(jì)編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

13.當(dāng)懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為時(shí)，下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常不能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供額外審計(jì)證據(jù)的是(

)。

A.獲取被審計(jì)單位管理層的書(shū)面聲明

B.與被審計(jì)單位治理層討論

C.向被審計(jì)單位內(nèi)部法律顧問(wèn)咨詢

D.向會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律顧問(wèn)咨詢

14.下列有關(guān)審計(jì)抽樣的樣本代表性的說(shuō)法中，錯(cuò)識(shí)的是(

)。

A.如果樣本的選取是無(wú)偏向的，該樣本通常具有代表性

B.樣本具有代表性意味著根據(jù)樣本測(cè)試結(jié)果推斷的錯(cuò)報(bào)與總體中的錯(cuò)報(bào)相同

C.樣本的代表性與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)

D.樣本的代表性通常只與錯(cuò)報(bào)的發(fā)生率而非錯(cuò)報(bào)的特定性質(zhì)相關(guān)

15.下列有關(guān)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，正確的是(

)。

A.固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在

B.財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法單獨(dú)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估

D.固有風(fēng)險(xiǎn)始終存在，而運(yùn)行有效的內(nèi)部控制可以消除控制風(fēng)險(xiǎn)

16.在審計(jì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列情形中，導(dǎo)致集團(tuán)項(xiàng)目組無(wú)法利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的是(

)。

A.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師未處于積極有效監(jiān)管環(huán)境中

B.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求

C.集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力存有并非重大的疑慮

D.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法向集團(tuán)項(xiàng)目組提供所有審計(jì)工作底稿

17.下列有關(guān)細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本規(guī)模的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是(

)

A.總體的變異性與樣本規(guī)模同向變動(dòng)

B.可容忍錯(cuò)報(bào)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)

C.總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響很小

D.可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模同向變動(dòng)

18.在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，下列有關(guān)法注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇擬測(cè)試的控制的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是(

)。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇測(cè)試對(duì)形成內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)有重大影響的控制

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須測(cè)試即使有缺陷也合理預(yù)期不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的控制

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇擬測(cè)試的控制，應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)時(shí)測(cè)試的控制

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選擇能夠?yàn)橐粋€(gè)或多個(gè)相關(guān)認(rèn)定提供最有效果或最有效率的證據(jù)進(jìn)行測(cè)試

19.下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是(

)。

A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵

B.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性

C.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求

D.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供的合理保證意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

20.下列有關(guān)書(shū)面聲明日期的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是(

)。

A.書(shū)面聲明的日期不得早于財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日

B.書(shū)面聲明的日期不得晚于審計(jì)報(bào)告日

C.書(shū)面聲明的日期可以和審計(jì)報(bào)告日是同一天

D.書(shū)面聲明的日期可以早于審計(jì)報(bào)告日

21.下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是(

)。

A.保持職業(yè)懷疑是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的必備技能

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑

C.保持職業(yè)懷疑是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要素

D.保持職業(yè)懷疑可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)所有由于舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)誤

22.下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是(

)。

A.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性不受審計(jì)證據(jù)的充分性的影響

B.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性包括相關(guān)性和可靠性

C.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性影響審計(jì)證據(jù)的充分性

D.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量和數(shù)量的衡量、

23.下列有關(guān)信息技術(shù)一般控制的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是(

)。

A.信息技術(shù)一般控制只能對(duì)實(shí)現(xiàn)部分或全部財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定做出間接貢獻(xiàn)

B.信息技術(shù)一般控制對(duì)所有應(yīng)用控制具有普遍影響

C.信息技術(shù)一般控制包括程序開(kāi)發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問(wèn)以及計(jì)算機(jī)運(yùn)行四個(gè)方面

D.信息技術(shù)一般控制在保證信息系統(tǒng)的安全

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常要運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性的有(

)。

A.運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，確定已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額

B.確定需要對(duì)哪些類(lèi)型的交易，賬戶余額或披露實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

C.運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，確定可容忍錯(cuò)報(bào)

D.確定未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響是否重大

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)職業(yè)判斷作出適當(dāng)?shù)臅?shū)面記錄。

下列各項(xiàng)記錄內(nèi)容中，有利于提高職

業(yè)判斷的可辯護(hù)性的有( )。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出的結(jié)論及理由

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師解決職業(yè)判斷相關(guān)問(wèn)題的思路

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集到的相關(guān)信息

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師就決策結(jié)論與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通的方式和時(shí)間

3.下列有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)保證程度的說(shuō)法中，正確的有(

)。

A.審計(jì)提供合理保證，審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)提供有限保證

B.合理保證是高水平的保證、有限保證是中等水平的保證

C.合理保證以積極方式得出結(jié)論，有限保證以消極方式得出結(jié)論

D.合理保證所需證據(jù)數(shù)量較多，有限保證所需證據(jù)數(shù)量較少

4.為應(yīng)對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，下列審計(jì)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在所有審計(jì)業(yè)務(wù)中實(shí)施的有(

)。

A.復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向

B.對(duì)報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整實(shí)施測(cè)試

C.對(duì)關(guān)聯(lián)方交易及余額實(shí)施函證程序

D.對(duì)營(yíng)業(yè)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序

5.下列各項(xiàng)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行客戶接受與保持程序時(shí)應(yīng)當(dāng)獲取相關(guān)信息的有(

)。

A.具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力

B.沒(méi)有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信

C.能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求

D.具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的時(shí)間和資源

6.下列抽樣方法中，通常可以用于統(tǒng)計(jì)抽樣的有(

)。

A.系統(tǒng)選樣

B.隨機(jī)選樣

C.隨意選樣

D.整群選樣

7.在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，如果審計(jì)范圍受到限制，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，下列做法中，正確的有(

)。

A.在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指明已執(zhí)行的有限程序

B.出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

C.在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中對(duì)在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明

D.在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指明審計(jì)范圍受到限制

8.下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)中，可能具有高度估計(jì)不確定性的有(

)。

A.未采用經(jīng)認(rèn)可的計(jì)量技術(shù)計(jì)算的會(huì)計(jì)估計(jì)

B.高度依賴(lài)管理層判斷的會(huì)計(jì)估計(jì)

C.采用高度專(zhuān)業(yè)化的、由被審計(jì)單位自主開(kāi)發(fā)的模型作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)

D.在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)

9.下列各項(xiàng)中，導(dǎo)致審計(jì)固有限制的有(

)。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有被授予調(diào)查被審計(jì)單位涉嫌違法行為所必要的特定法律權(quán)力

B.許多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策、評(píng)估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷

C.被審計(jì)單位管理層可能拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的某些信息

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源投向最可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，并且應(yīng)減少其他領(lǐng)域的審計(jì)資源

三、簡(jiǎn)答題

1.ABC

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2018 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

(1)2018年末甲公司某項(xiàng)重大未決訴訟的結(jié)果極不確定，管理層無(wú)法作出合理估計(jì)，但在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了該事項(xiàng)。因該事項(xiàng)不影響財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不存在特別風(fēng)險(xiǎn)。

(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)為商譽(yù)減值存在特別風(fēng)險(xiǎn)，在了解了與商譽(yù)減值存在特別風(fēng)險(xiǎn)，在了解了與商譽(yù)減值測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制后，認(rèn)為其設(shè)計(jì)合理并得到了執(zhí)行。為提高效率，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用了實(shí)質(zhì)性方案。

(3)甲公司的會(huì)計(jì)政策規(guī)定，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將 2016 年末的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與相關(guān)存貨在 2017年實(shí)際發(fā)生的損失進(jìn)行了比較，未發(fā)現(xiàn)重大差異，認(rèn)為管理層的估計(jì)合理，據(jù)此認(rèn)可了 2017 年末的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額。

(4)甲公司對(duì)其產(chǎn)品提供一年的保修義務(wù)，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，保修費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例為5%至 10%，管理層按 5%確認(rèn)了 2017 年度的保修費(fèi)用。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能存在管理層偏向，要求管理層調(diào)整計(jì)提比例。

(5)管理層在實(shí)施固定資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)編制了未來(lái) 5 年的現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)，假設(shè)年收入增長(zhǎng)率為 10%。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其與經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)的未來(lái) 5年的銷(xiāo)售規(guī)劃及預(yù)算進(jìn)行了核對(duì)，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)為年收入增長(zhǎng)率假設(shè)合理。

要求：

針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

2.ABC

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2017 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)因關(guān)聯(lián)方回函的可靠性較低，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定不對(duì)應(yīng)收關(guān)聯(lián)方乙公司的重要款項(xiàng)實(shí)施函證程序，在審計(jì)工作底稿中記錄了不實(shí)施的函證的理由，并實(shí)施了替代審計(jì)程序，結(jié)果滿意。

(2)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平,在期中審計(jì)時(shí)對(duì)截至 2017年 9月末的余額實(shí)施了函證程序。在期末審計(jì)時(shí)對(duì)剩余期間的銷(xiāo)售和收款交易實(shí)施了控制測(cè)試，結(jié)果滿意。

(3)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師于 2017 年 12 月 31 日對(duì)甲公司期末銀行承兌匯票實(shí)施監(jiān)盤(pán)，發(fā)現(xiàn)缺失一張大額票據(jù)，財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋該票據(jù)已交由銀行托收。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向出票人寄發(fā)了詢證函并收到回函，結(jié)果滿意。

(4)因未收到應(yīng)收丙公司款項(xiàng)的詢證函回函，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將檢查期后收款作為替代審計(jì)程序，查看了應(yīng)收丙公司款項(xiàng)明細(xì)賬的期后貸方發(fā)生額，結(jié)果滿意。

(5)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在甲公司現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)行期末審計(jì)時(shí)，為及時(shí)獲得回函，要求被詢證方將回函寄至甲公司。A 會(huì)計(jì)師作為收件人直接簽收了回函。

要求：

針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

3.ABC

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家被審計(jì)單位 2017 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與存貨審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

(1)甲公司為制造型企業(yè)，存貨產(chǎn)銷(xiāo)量大，但年末余額不重大，因此 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未了解與生產(chǎn)和存貨循環(huán)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，直接實(shí)施了細(xì)節(jié)測(cè)試。

(2)乙公司 2017 年末持有的在途存貨于 2018 年 1 月 4 日驗(yàn)收入庫(kù)，管理層在 2018 年 1月 5日實(shí)施盤(pán)點(diǎn)時(shí)將這些存貨納入了盤(pán)點(diǎn)范圍，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施監(jiān)盤(pán)的基礎(chǔ)上，檢查了這些存貨的驗(yàn)收入庫(kù)單據(jù)等，結(jié)果滿意。

(3)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師于 2017 年 12 月 31日在本公司存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)，于次日取得所有盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽，檢查了是否連續(xù)編號(hào)，并將存貨盤(pán)點(diǎn)匯總表與盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽進(jìn)行了核對(duì)，結(jié)果滿意。

(4)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)認(rèn)為丁公司管理層有關(guān)存貨盤(pán)點(diǎn)的指令和程序設(shè)計(jì)合理，因此在監(jiān)盤(pán)中縮小了抽盤(pán)范圍。

(5)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師于 2017 年末對(duì)戊公司的存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)時(shí)，得知管理層擬于 2018 年 1 月銷(xiāo)毀一批過(guò)期商品，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了該批商品賬簿記錄，確認(rèn)已全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，不再將其納入監(jiān)盤(pán)范圍。

(6)己公司是 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 2018 年 2 月新承接的客戶。管理層于 2017 年 12 月 31日進(jìn)行了存貨監(jiān)盤(pán)，因年末存貨余額重大，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師詳細(xì)檢查了己公司的年末盤(pán)點(diǎn)記錄，以及期后的存貨出入庫(kù)記錄及相關(guān)單據(jù)，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了年末存貨數(shù)量。

4.ABC

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家上市公司 2017 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，遇到下列與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)：

(1)2017 年 10 月，甲公司因嚴(yán)重破壞環(huán)境被環(huán)保部門(mén)責(zé)令停產(chǎn)并對(duì)居民進(jìn)行賠償，管理層確認(rèn)了大額預(yù)計(jì)負(fù)債并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其作為審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)與治理層進(jìn)行了溝通，擬在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分溝通該事項(xiàng)。同時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要，擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說(shuō)明。

(2)乙公司 2017 年末商譽(yù)、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等多項(xiàng)資產(chǎn)存在減值跡象。因管理層未提供相關(guān)資料，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法就上述資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)，并在審計(jì)報(bào)告的其他信息部分說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法確定與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的其他信息是否存在重大錯(cuò)報(bào)。

(3)由于丙公司與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的內(nèi)部控制存在重大缺陷，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)丙公司 2017年 12 月 31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見(jiàn)。因丙公司管理層未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該情況，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注這一個(gè)情況。

(4)因某具有財(cái)務(wù)重大性的子公司連續(xù)兩年虧損，丁公司管理層在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中就與該子公司相關(guān)的商譽(yù)計(jì)提了大額減值準(zhǔn)備。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)該子公司業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在無(wú)法解釋的重大差異，因此認(rèn)為無(wú)法對(duì)與該子公司相關(guān)的商譽(yù)減值準(zhǔn)備獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬對(duì)丁公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)。

(5)戊公司管理層 2017 年確認(rèn)了一筆大額長(zhǎng)期職工福利，未將其折現(xiàn)，并拒絕了 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)調(diào)整建議。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體沒(méi)有重大影響。因?qū)㈤L(zhǎng)期職工福利作為審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)并與治理層溝通過(guò)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬將其作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行溝通。

要求：

針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

5.(本小題

6 分)

ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)項(xiàng)目合伙人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人對(duì)項(xiàng)目組按照事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé)。

(2)審計(jì)業(yè)務(wù)合伙人在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，可以向其負(fù)責(zé)的審計(jì)客戶推銷(xiāo)非鑒證服務(wù)，并按該非鑒證服務(wù)收入的 5%提取獎(jiǎng)金。

(3)對(duì)于違反事務(wù)所質(zhì)量控制制度的合伙人和員工，根據(jù)其違規(guī)的嚴(yán)重程度，采取口頭警告或書(shū)面警告方式予以懲戒。

(4)上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)及非上市實(shí)體的高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)由事務(wù)所統(tǒng)一制定。

(5)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)的工作底稿應(yīng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起至少保存 10 年，除此之外的其他業(yè)務(wù)工作底稿應(yīng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起至少保存 8 年。

要求：

針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)真題答案解析一、單項(xiàng)選擇題

1.C

2.C

3.A

4.B

5.A

6.D

7.A

8.C

9.A

10.A

11.C

12.D

13.A

14.B

15.A

16.B

17.D

18.C

19.D

20.A

21.D

22.D

23.A

24.A

二、多項(xiàng)選擇題

1.ABC

2.ABCD

3.CD

4.AB

5.ABCD

6.AB

7.BCD

8.ABCD

9.ABCD

三、簡(jiǎn)答題

1、

(1)不恰當(dāng)。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮披露的充分性。P348

(2)不恰當(dāng)。預(yù)期控制運(yùn)行有效應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用綜合性方案。

(3)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果是為了了解管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)，屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，不足以得出認(rèn)可 2017年末的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額的結(jié)論。

(4)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)復(fù)核管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)的判斷和決策。

(5)不恰當(dāng)。(沒(méi)有依據(jù))

2、

(1)不恰當(dāng)。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或函證很可能無(wú)效。

(2)不恰當(dāng)。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)剩余期間的銷(xiāo)售和收款交易實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合。

(3)不恰當(dāng)。還應(yīng)檢查銀行承兌協(xié)議。

(4)不恰當(dāng)。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅查看應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額，而是要查看相關(guān)的收款單據(jù)，以證實(shí)付款方確為該客戶且確與資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款相關(guān)

(5)不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求被詢證者將回函寄至?xí)?jì)師事務(wù)所。/如果被詢證者將回函寄至被審計(jì)單位，被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊(cè)會(huì)計(jì)師，該回函不能視為可靠的審計(jì)證據(jù)。

3、

(1)不恰當(dāng)。理由：無(wú)論是否信賴(lài)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與生產(chǎn)和

存貨循環(huán)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程。

(2)恰當(dāng)。

(3)不恰當(dāng)。理由：在被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：①再次觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均以盤(pán)點(diǎn);②取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì);所以在次日進(jìn)行核對(duì)不恰當(dāng)。

(4)不恰當(dāng)。理由：評(píng)價(jià)管理層有關(guān)存貨盤(pán)點(diǎn)指令和程序的設(shè)計(jì)屬于了解內(nèi)部控制，未進(jìn)行檢查管理層盤(pán)點(diǎn)的程序，不足以評(píng)價(jià)控制的有效性，不能縮小其抽盤(pán)范圍。

(5)不恰當(dāng)。理由：存貨監(jiān)盤(pán)是獲取存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，即使全額計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其所有權(quán)還是屬于被審計(jì)單位，仍應(yīng)將其納入監(jiān)盤(pán)范圍。

(6)不恰當(dāng)。理由：如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，對(duì)存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

①在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)(除非不可行);

②對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。

4、

(1)不恰當(dāng)。不應(yīng)當(dāng)對(duì)該事項(xiàng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段/被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不需要在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中溝通。

(2)不恰當(dāng)。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)考慮導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)對(duì)其他信息的影響。

(3)不恰當(dāng)。管理層未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該情況，不應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說(shuō)明。

(4)恰當(dāng)。

(5)不恰當(dāng)。該事項(xiàng)不適合作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中溝通。在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)必須是已經(jīng)得到滿意解決的事項(xiàng)，即不存在審計(jì)范圍受到限制，也不存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理層意見(jiàn)分歧的情況。

5、

(1)不恰當(dāng)。項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目組按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé)。

(2)不恰當(dāng)。關(guān)鍵審計(jì)合伙人的薪酬或業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不得與其向?qū)徲?jì)客戶推銷(xiāo)的非鑒證服務(wù)直接掛鉤。

(3)恰當(dāng)。