時(shí)間：2023-11-16 10:40:19
導(dǎo)語：在稅收籌劃的最基本方法的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、轉(zhuǎn)變增值稅稅收籌劃的價(jià)值觀念
對于稅收征納雙方而言，需要及時(shí)轉(zhuǎn)變落后的價(jià)值觀念，通過良好的稅務(wù)籌劃，可以實(shí)現(xiàn)征納雙方雙贏的局面。對于企業(yè)而言，通過實(shí)行稅收籌劃，能夠降低企業(yè)成本，經(jīng)濟(jì)效益也才更高，對于國家而言，能夠?qū)崿F(xiàn)長遠(yuǎn)利益的增長，企業(yè)自實(shí)行稅收籌劃后，能夠優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營的方法，有效提升內(nèi)部生產(chǎn)力，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。能夠?yàn)閲邑?cái)政長期收入提供可靠保障。并且通過實(shí)行稅收籌劃，可以在國家與企業(yè)間形成和諧征納關(guān)系，避免發(fā)生企業(yè)漏稅、偷稅等違法行為，從根本上讓國家財(cái)政收入規(guī)模最大限度得到拓展。
二、協(xié)調(diào)好企業(yè)與相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系
一是加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)間的聯(lián)系。在稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)中，稅收籌劃人員通常有著很高的綜合素質(zhì)，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)比較豐富，能夠較快全面、準(zhǔn)確掌握企業(yè)納稅狀況、內(nèi)部管理情況、生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀等信息，對稅收籌劃工作的開展更為有利。因此，企業(yè)要加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)間的聯(lián)系，在開展稅收籌劃工作時(shí)借助稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的豐富經(jīng)驗(yàn)；二是要協(xié)調(diào)好與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)間的關(guān)系，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分信任，在繳納稅收時(shí)嚴(yán)格以稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)定好的標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)。當(dāng)然稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)給予企業(yè)充分信任，與企業(yè)間構(gòu)建起有效稅收信息與溝通渠道，與企業(yè)的關(guān)系要協(xié)調(diào)好，這樣才有利于更好進(jìn)行稅收籌劃工作。
三、企業(yè)增值稅稅收籌劃的創(chuàng)新設(shè)計(jì)
一是設(shè)置增值稅籌劃，在這個(gè)過程中要確認(rèn)好所選擇的一般納稅人與小規(guī)模納稅人的身份。通常來講，一般納稅人基本稅率=17%、低稅率=13%，而小規(guī)模納稅人征收率=3%。二是企業(yè)購進(jìn)階段的增值稅籌劃。這一時(shí)期主要考慮購貨對象與購貨時(shí)間。在選擇購貨時(shí)間時(shí)要對買方與賣方市場加以考慮，而在選擇購貨對象時(shí)，因?yàn)榈挚壑贫炔⒉辉谛∫?guī)模納稅人中實(shí)行，并且有著極大的選擇難度，在購貨環(huán)節(jié)中，一般納稅人的購貨途徑是同一般納稅人的銷售方。三是銷售過程中的企業(yè)增值稅籌劃，必須選擇合理的銷售方式，妥善處理混合、兼營兩種銷售行為的關(guān)系，代銷、折扣是兩種最基本的銷售方式。本文以折扣銷售為例，某商城市增值稅一般納稅人，主要選擇了兩種不同的促銷方法：方案一：購滿600元返100元現(xiàn)金。方案二：八折優(yōu)惠，扣除折扣后銷售額為500元。假設(shè)該商品成本為200元，問應(yīng)該采取哪種銷售方案？方案一：增值稅=600÷（1+17%）×17%-200×17%=53.18（元）方案二：增值稅=500÷（1+17%）×17%-200×17%=38.64（元）故而要選擇方案二，同時(shí)在設(shè)計(jì)稅收籌劃時(shí)要對方案二加以考慮。
四、增值稅稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)保持適度的靈活
由于企業(yè)處于不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，再加上稅收政策和稅務(wù)籌劃的主客觀條件在不斷變化中，這便要求稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)盡量保持適度的靈活性。國家稅收制度、稅法、有關(guān)政策的變化，企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中需要重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案，定期更新籌劃內(nèi)容，采用有效措施降低風(fēng)險(xiǎn)，確保達(dá)到稅務(wù)籌劃目標(biāo)。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)決策，如果無法實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，稅務(wù)籌劃便不會有利可圖，這樣的決策也是不科學(xué)的。適時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案的靈活性，及時(shí)改變經(jīng)營決策，防止增值稅稅務(wù)籌劃經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
五、完善增值稅稅收籌劃環(huán)境
1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境
稅收籌劃在開展前，企業(yè)籌劃者能夠知道生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是在何處開展的，是在高新技術(shù)區(qū)、還是沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、或者是西部開發(fā)區(qū)。企業(yè)在某地區(qū)進(jìn)行投資時(shí)，主要對當(dāng)?shù)鼗A(chǔ)設(shè)施、勞動(dòng)力價(jià)值、金融環(huán)境、外匯管制、技術(shù)條件以及原材料供應(yīng)情況等方面進(jìn)行考慮，同時(shí)也要對各地區(qū)稅制的不同進(jìn)行考慮。對于不同行業(yè)領(lǐng)域而言，稅收征收政策有著很大的不同，企業(yè)籌劃者在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)，以不同的要求、行業(yè)以及政策等為籌劃前提。所以，完善增值稅稅收籌劃經(jīng)濟(jì)環(huán)境，有著十分重要的作用。
2.法律環(huán)境
關(guān)鍵詞:一般納稅人增值稅稅收籌劃
一、現(xiàn)行增值稅政策概述
2009年1月1日，我國開始施行《增值稅轉(zhuǎn)型改革方案》，即在維持現(xiàn)行增值稅稅率前提下，允許增值稅的一般納稅人抵扣新購進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣的部分結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。同時(shí)，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%，將小規(guī)模納稅人稅率率統(tǒng)一調(diào)至3%。此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案包含的主要內(nèi)容為：企業(yè)新購進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額采取抵扣辦法，企業(yè)購進(jìn)設(shè)備與原材料直接抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
二、企業(yè)增值稅稅收籌劃的動(dòng)因
(一)內(nèi)在動(dòng)因
1、會計(jì)信息的不對稱
在稅收征管過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須承認(rèn)會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方法、原則，允許選擇會計(jì)政策并將會計(jì)資料作為計(jì)稅依據(jù)。在會計(jì)信息問題上，企業(yè)掌握的會計(jì)信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于稅務(wù)機(jī)關(guān)，這就有助于企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)規(guī)劃與調(diào)整，為稅收籌劃創(chuàng)造空間。
2、資金瓶頸
目前，我國中小企業(yè)數(shù)量占企業(yè)總數(shù)的80%以上，而中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較大，使得金融部門一般都不愿給中小企業(yè)貸款。
3、增值稅稅負(fù)
一般而言，中小企業(yè)產(chǎn)品競爭力較差，且主要表現(xiàn)為價(jià)格競爭。2009年1月1日施行的增值稅改革方案進(jìn)一步拓展征收范圍外，適度降低增值稅宏觀稅負(fù)成為是稅制改革的主要目的。
(二)外在動(dòng)因
1、稅收法律制度
合理、規(guī)范、健全的稅收法律制度將縮小納稅人違法行為的空間，促使其通過稅務(wù)籌劃尋求稅收利益，這也是企業(yè)行為理性化的象征。
2、稅收執(zhí)法環(huán)境
稅收執(zhí)法環(huán)境對納稅人而言主要包括兩方面，即外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境。如果高管層素質(zhì)高，法制觀念強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部就很容易營造良好的稅收執(zhí)法環(huán)境，辦稅人員就會試圖通過正確的稅務(wù)籌劃謀求企業(yè)的稅收利益，提高稅務(wù)管理與會計(jì)管理水平。
3、增強(qiáng)企業(yè)競爭能力的需要
2009年，我國成為世界第三大貿(mào)易大國。數(shù)據(jù)表明：稅務(wù)咨詢收入占到美國四大會計(jì)師事務(wù)所全部業(yè)務(wù)收入的35%，這足夠說明外企對稅收籌劃的重視程度。因此，我國企業(yè)為了在市場競爭中獲勝，必須進(jìn)行有效的稅收籌劃。
三、增值稅稅收籌劃的目標(biāo)與原則
(一)增值稅稅收籌劃的目標(biāo)
在企業(yè)發(fā)展不同階段，企業(yè)稅收籌劃的具體目標(biāo)也是存在差異的。一般而言，增值稅稅收籌劃目標(biāo)主要包括：
1、履行納稅義務(wù)，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)
這是增值稅稅收籌劃的基礎(chǔ)目標(biāo)，旨在規(guī)避企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)、避免不必要損失，進(jìn)而做到誠信納稅。
2、納稅成本最低
這也是增值稅稅收籌劃的最基本目標(biāo)。納稅成本包括直接納與間接納稅成本。
3、實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入最大化
增值稅是流轉(zhuǎn)稅，能直接體現(xiàn)現(xiàn)金流入；(4)增加企業(yè)競爭能力。增值稅是價(jià)外稅，相對購買者的直接表現(xiàn)是價(jià)格降低，進(jìn)而增加了企業(yè)競爭力。
(二)增值稅籌劃應(yīng)遵循的基本原則
增值稅籌劃的基本原則是增值稅稅收籌劃活動(dòng)必須遵循的行為準(zhǔn)則，主要包括：
1、法律原則
增值稅稅收籌劃須遵守稅收法律法規(guī)，須在法律允許范圍內(nèi)進(jìn)行。
2、有效原則
企業(yè)增值稅籌劃活動(dòng)須與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相符合。
3、成本效益原則
在籌劃稅收方案時(shí)，企業(yè)須考慮稅收成本與實(shí)施該方案的其他費(fèi)用，綜合考慮該方案給企業(yè)帶來的收益。
4、全面籌劃原則
增值稅稅收籌劃與企業(yè)其他財(cái)務(wù)管理活動(dòng)相互影響、相互制約。
5、適時(shí)調(diào)整的原則
企業(yè)增值稅稅收籌劃在法律環(huán)境下，以經(jīng)營活動(dòng)為背景，有明顯的針對性與時(shí)效性。
四、新制度下增值稅稅收籌劃的特征
新制度下增值稅稅收籌劃的特征主要表現(xiàn)在：不能體現(xiàn)企業(yè)的最終稅負(fù)；易受使用增值稅專用發(fā)票限制；能夠通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁進(jìn)行籌劃；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法不能降低稅負(fù)。
五、新制度下一般納稅人增值稅籌劃的方法
(一)稅種選擇的稅收籌劃
由于“增值率=增值額/經(jīng)營收入”，所以：應(yīng)納增值稅稅額=經(jīng)營收入總額×增值率×增值稅稅率；而營業(yè)稅計(jì)稅原理：應(yīng)納營業(yè)稅額=經(jīng)營收入總額×營業(yè)稅稅率。設(shè)經(jīng)營收入總額為Y，增值率為D，增值稅稅率為t1，營業(yè)稅稅率為t2，則應(yīng)納增值稅稅額=Y×D×tl；應(yīng)納營業(yè)稅稅額=Y×t2，二者稅負(fù)相等時(shí)：Y×D×tl=Y×t2，則D=t2/tl。因此，當(dāng)實(shí)際增值率大于D時(shí)，納稅人籌劃繳納營業(yè)稅比較合算；當(dāng)實(shí)際增值率等于D時(shí)，繳納增值稅與營業(yè)稅相等；當(dāng)實(shí)際增值率小于D時(shí)，繳納增值稅比較合算。
(二)增值稅納稅期限遞延的稅收籌劃
企業(yè)推遲納稅義務(wù)發(fā)生，關(guān)鍵在于結(jié)算方式。增值稅納稅期限遞延的籌劃普遍采取兩種方式，即賒銷與分期收款方式的籌劃、委托代銷方式銷售貨物的籌劃。
(三)折扣銷售和銷售折讓的稅收籌劃
稅法規(guī)定，折扣銷售可按余額作為應(yīng)稅銷售額。對于折扣銷售，納稅人必須滿足三個(gè)條件才能將折扣余額作為銷售額，即銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；折扣銷售不同于銷售折扣，銷售折扣不得從銷售額中減除，應(yīng)按全部銷售額計(jì)算繳納增值稅；折扣銷售僅限于貨物價(jià)格折扣，實(shí)物折扣按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計(jì)算征收增值稅。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理，稅收籌劃
一、企業(yè)稅收籌劃概述
1.稅收籌劃的涵義
盡管當(dāng)前國內(nèi)外對稅收籌劃的涵義還沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識，但在各種定義中，都包含有這樣幾個(gè)基本點(diǎn)：依據(jù)國家稅法，是一種理財(cái)活動(dòng)，具有超前性、合理性和可操作性等特點(diǎn)。具體而言，稅收籌劃也稱納稅籌劃或稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律法規(guī))的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動(dòng)或投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)做事先籌劃和適當(dāng)安排，以達(dá)到少繳稅和遞延納稅的一系列籌劃活動(dòng)。
2.稅收籌劃的特點(diǎn)
(1)合法性。合法性是稅收籌劃最基本的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)在，稅收籌劃運(yùn)用的手段是符合現(xiàn)行法律規(guī)范，與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)不沖突，而不采取隱瞞、欺騙等違法手段。
(2)目的性。稅收籌劃是一種理財(cái)活動(dòng)。在稅收籌劃中，一切選擇和安排都圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使為中心。
(3)專業(yè)性。稅收籌劃是納稅人對國家稅收法律法規(guī)和稅收政策措施的能動(dòng)的運(yùn)用，是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。它不僅要求籌劃者通曉稅法和稅收政策，熟悉各種企業(yè)財(cái)務(wù)管理“動(dòng)作”，更重要的是要知道如何在既定的稅收環(huán)境下，將這些“動(dòng)作”組合成能夠達(dá)到企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的行動(dòng)，
(4)時(shí)效性。作為一種政策手段，稅收政策措施都是依據(jù)一定時(shí)期的國家政策需要制定的，是為實(shí)現(xiàn)國家政策目標(biāo)服務(wù)的，當(dāng)國家的某項(xiàng)政策隨著形勢的變化而失去效力時(shí)，與之相適應(yīng)的稅收政策措施也隨之進(jìn)行調(diào)整。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的必要性
1.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的確立和評估離不開稅收籌劃
現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要求企業(yè)最大化的降低成本包括稅收負(fù)擔(dān)。只有通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，選擇最佳的納稅方案來降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。企業(yè)只有通過科學(xué)的稅收籌劃，才能保證企業(yè)在獲取最大利益的同時(shí)兼顧國家利益，才能使企業(yè)財(cái)務(wù)分配政策保持動(dòng)態(tài)平衡，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)正常進(jìn)行，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2.企業(yè)稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容
現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策主要包括籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策四個(gè)部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，不考慮稅收的決策不能算是英明的決策，所以稅收籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的策略
1.籌資過程中的稅收籌劃
企業(yè)所需要的資金，無論用何種方法籌集，都要有一定的資金成本，而企業(yè)籌資決策的目的就是在滿足自身資金需求的基礎(chǔ)上，謀求資金成本的最小化。由于不同的籌資渠道其稅前和稅后的資金成本不一樣，這便為企業(yè)籌資中的稅收籌劃提供了條件。在籌資過程中的稅收籌劃要注意兩個(gè)問題：籌資方式和資本結(jié)構(gòu)。
籌資方式是企業(yè)籌集資金所采取的具體形式。按照稅法規(guī)定，負(fù)債利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用低扣應(yīng)稅所得額，從而減少企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際利潤和償債能力。當(dāng)稅前投資收益率大于負(fù)債成本率時(shí)，負(fù)債比率越高，額度越大，節(jié)稅效果也越明顯。但是，負(fù)債利息必須固定支付的特點(diǎn)又導(dǎo)致了負(fù)債籌資可能產(chǎn)生負(fù)作用。當(dāng)負(fù)債的成本超過了息稅前的投資收益時(shí)候，負(fù)債籌資反而達(dá)不到節(jié)稅的目的。
資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)債務(wù)資金與權(quán)益資金的構(gòu)成比例關(guān)系，合理的籌資結(jié)構(gòu)可以降低資金成本。由于企業(yè)籌資方式中，債務(wù)資金其資金成本為利息，稅法允許在稅前列支，從而減少所得稅。利用債務(wù)資金可以享受稅收優(yōu)惠，但是對企業(yè)結(jié)構(gòu)來說，如果負(fù)債比率過高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會加劇。如果負(fù)債比率過低，企業(yè)的利息節(jié)稅會減小。因此，資本結(jié)構(gòu)的合理與否會影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和盈利，影響公司的資金價(jià)值。
2.投資過程中的稅收籌劃
對于投資者來說，稅款是投資收益的遞減項(xiàng)目，應(yīng)繳稅款的多少直接影響到投資者收益。企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，應(yīng)用稅收籌劃，可以達(dá)到節(jié)稅增收的目的。
比如，稅收籌劃在投資方向決策中的應(yīng)用。國家對不同的投資對象規(guī)定了不同的稅收政策。投資于高新技術(shù)企業(yè)，可享受“免二減三”；利用廢水、廢氣等主要原料生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征所得稅等等。投資者如果對稅收問題進(jìn)行合理籌劃，選準(zhǔn)投資方向，就能幫助其確定投資項(xiàng)目，充分享受稅收優(yōu)惠，減輕稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)在確定投資項(xiàng)目后以什么樣的方式進(jìn)行投資，也要考慮稅收負(fù)擔(dān)的大小。一般不應(yīng)該選擇貨幣資金投資方式，而應(yīng)選擇設(shè)備投資和無形資產(chǎn)投資。因?yàn)闊o形資產(chǎn)攤銷費(fèi)可以作為管理費(fèi)用稅前扣除，減小所得稅稅基。稅收籌劃在投資期限決策中的運(yùn)用，應(yīng)選擇分期投資方式，而不是一次性投資方式。企業(yè)經(jīng)營期間，如果企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，每年增加投資，則推遲交納的稅款可以長期保持下去，起到隱性減稅的作用。
3.經(jīng)營過程中的稅收籌劃
在企業(yè)的經(jīng)營過程中，稅收籌劃需要以較長遠(yuǎn)的眼光進(jìn)行成本費(fèi)用籌劃，應(yīng)在政府稅法、財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的范圍內(nèi)從長計(jì)議。由于利潤大小與企業(yè)所選用的處理經(jīng)營業(yè)務(wù)的會計(jì)方法密切相關(guān)，企業(yè)可通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的調(diào)控，實(shí)現(xiàn)一定程度的利潤控制，并進(jìn)而影響所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)。比如在存貨計(jì)價(jià)方法的選擇上，選擇適宜的存貨計(jì)價(jià)方法，使發(fā)貨成本最大化，以實(shí)現(xiàn)賬面利潤最少的目標(biāo)。當(dāng)物價(jià)逐漸下降時(shí)，采用先進(jìn)先出法計(jì)算成本較高，應(yīng)納所得稅就相應(yīng)較少；當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法，可以減少企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。
4.企業(yè)收益分配中的稅收籌劃
企業(yè)在收益分配中也要注意稅收籌劃。可以限制股利支付避稅。我國法律對公司累積利潤尚未做出限制性規(guī)定，公司可以限制股利的支付，將準(zhǔn)備發(fā)放的現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)變?yōu)橛矛F(xiàn)金收購本公司股票注銷，使股價(jià)上漲，幫助股東獲得較多的資本收益。股東因股利減少而少納所得稅。另外，企業(yè)稅后利潤分配形成的資本積累，包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤，企業(yè)如果將它們用于擴(kuò)大再生產(chǎn)、開發(fā)新的投資項(xiàng)目，也可以享受政府投資退稅的優(yōu)惠政策。
四、企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的問題
稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過程，是依據(jù)國家法律，選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部籌資、投資、經(jīng)營等方面的各項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)，還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此，一個(gè)可行的稅收籌劃要考慮方方面面的因素。
1.要正確認(rèn)識稅收籌劃與避稅的區(qū)別
稅收籌劃與避稅都以減輕稅負(fù)為目的，但稅收籌劃的過程
與稅法的內(nèi)在要求是一致的，它不影響稅收的法律地位，也不削弱稅收各種功能的發(fā)揮。而避稅是本著“稅法無明文規(guī)定者不為罪”的原則，利用稅法的缺陷或漏洞規(guī)避國家稅收，是與稅收立法精神背道而馳的。在現(xiàn)實(shí)生活中，有人對稅收籌劃存有誤解，將其與避稅混為一談，這是對稅收籌劃的不了解，混淆了稅收籌劃與避稅的本質(zhì)區(qū)別。必須承認(rèn)，在實(shí)際工作中，稅收籌劃與避稅有時(shí)難以區(qū)別，一旦稅收導(dǎo)向不明確，稅收制度不完善，稅收籌劃就有可能轉(zhuǎn)化為避稅行為。這就要建立完善的稅收制度和科學(xué)的稅收運(yùn)行機(jī)制，制定嚴(yán)格的稅收征管措施，增強(qiáng)依法治稅的剛性，防止借稅收籌劃之名進(jìn)行避稅活動(dòng)。
2.要準(zhǔn)確掌握稅收法規(guī)，領(lǐng)會其精神實(shí)質(zhì)
稅收籌劃合理合法，是符合稅收立法精神的，準(zhǔn)確掌握稅收法規(guī)，領(lǐng)會其精神實(shí)質(zhì)，是進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵所在。目前我國稅收法律體系層次較多，除人大頒布的稅收法律和國務(wù)院制定的稅收法規(guī)相對穩(wěn)定外，其他的稅收規(guī)章及規(guī)范性文件，如各稅種的實(shí)施細(xì)則、暫行辦法等變化頻繁，稍不注意，所運(yùn)用的稅收法規(guī)就可能過時(shí)。所以，稅收籌劃不能一味按照固有模式，一成不變，要隨時(shí)掌握稅收法規(guī)的發(fā)展變化情況，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，不斷更新稅收籌劃的方式和方法，使稅收籌劃始終沿著正確軌道運(yùn)行。
3.企業(yè)要培養(yǎng)高素質(zhì)稅收籌劃專業(yè)人才
稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性和政策性較強(qiáng)的工作，它要求從事這項(xiàng)工作的人員具有較高的素質(zhì)，包括具備較高的稅收理論水平和業(yè)務(wù)能力。稅收籌劃的參與者應(yīng)是具備財(cái)稅、法律、會計(jì)等多方面知識的綜合型人才，并非普通財(cái)會人員都能為之。因?yàn)?，一旦稅收籌劃失敗，將演化為避稅乃至逃稅行為，不僅要受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲處，還會給企業(yè)的聲譽(yù)帶來不良影響，不利于企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。所以，企業(yè)要重視培養(yǎng)稅收籌劃專業(yè)人才，保證稅收籌劃工作的質(zhì)量。
【關(guān)鍵詞】稅收 策劃
隨著市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，企業(yè)價(jià)值最大化已成為企業(yè)競相追逐的目標(biāo)。然而，市場經(jīng)濟(jì)更是一種法治經(jīng)濟(jì)，依法納稅是企業(yè)或公民應(yīng)盡的義務(wù)，稅收的無償性決定了稅款的支付是企業(yè)現(xiàn)金的凈流出，為了減輕稅負(fù)，企業(yè)便會思考如何少繳稅、免繳稅或延緩繳稅，這樣，稅收籌劃便應(yīng)運(yùn)而生。
一、稅收籌劃的基本概念
稅收策劃又稱節(jié)稅，是指在稅法允許的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人選擇稅負(fù)最輕或稅后利潤最大的方案來安排投資、經(jīng)營、財(cái)務(wù)等系列活動(dòng)，是以法律條文為依據(jù)合理又合法的行為。通過有效的稅收策劃，在稅法既定的范圍內(nèi)合理地減輕稅負(fù)，可增加企業(yè)的經(jīng)營利潤和現(xiàn)金流量。由于企業(yè)投資決策、經(jīng)營過程、結(jié)算方式等因素均對企業(yè)納稅產(chǎn)生一定的影響，因此，正確選擇投資項(xiàng)目和方式、經(jīng)營結(jié)算方式等，實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化，完成納稅額最小化，對企業(yè)來說顯得尤為重要，成為企業(yè)不容回避的重要抉擇。
二、如何進(jìn)行稅收籌劃
（一）稅收策劃時(shí)機(jī)的選擇
1.企業(yè)設(shè)立時(shí)。由于我國在稅制設(shè)計(jì)時(shí)，制定了很多差異性的稅收政策，企業(yè)的性質(zhì)不同，稅收政策也不相同。例如，公司制企業(yè)和合伙企業(yè)在征收的稅種上也有很大差異，合伙制企業(yè)只繳個(gè)人所得稅而不繳企業(yè)所得稅；企業(yè)從事的行業(yè)不同，稅收政策也不大相同，如軟件企業(yè)就有很多的稅收優(yōu)惠；企業(yè)使用人員身份不同，也有稅收上的差異，如安置殘疾人、下崗職工、隨軍家屬等等，就可能獲得相關(guān)的稅收優(yōu)惠。因此，企業(yè)設(shè)立時(shí)，應(yīng)充分了解相關(guān)的稅收政策，并進(jìn)行充分的政策調(diào)研，對比稅收負(fù)擔(dān)，制訂出最優(yōu)納稅方案，避免錯(cuò)失稅收籌劃時(shí)機(jī)。
2.企業(yè)合并、分立時(shí)。企業(yè)合并、分立時(shí)，是比較復(fù)雜涉稅業(yè)務(wù)，不同合并分立方式，對企業(yè)納稅影響也不相同，因此，納稅人在進(jìn)行合并、分立時(shí)，必須充分進(jìn)行稅收政策調(diào)研，并制訂相應(yīng)的最優(yōu)納稅方案，從而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低稅負(fù)的目的。例如，根據(jù)我國稅法的規(guī)定，兼并虧損企業(yè)，其盈利可以彌補(bǔ)虧損。因而對于一個(gè)盈利企業(yè)來說，兼并一個(gè)虧損企業(yè)，可以為其減輕所得稅稅負(fù)，獲得凈現(xiàn)金流量。
3.重大稅收政策變化時(shí)。通常一項(xiàng)重大稅收政策的調(diào)整，對企業(yè)影響非常大，納稅人如果不及時(shí)了解這些稅收政策變化，就可能造成一定的負(fù)面影響，因此，當(dāng)重大稅收政策變化時(shí)，納稅人就要對這類政策變化進(jìn)行評估，進(jìn)行相應(yīng)納稅方案調(diào)整，甚至是經(jīng)營方案調(diào)整。例如，從2005年4月1日起，根據(jù)財(cái)稅[2005]57號《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于鋼坯等鋼鐵初級產(chǎn)品停止執(zhí)行出口退稅的通知》，這樣，對經(jīng)營鋼坯商品出口的進(jìn)出口貿(mào)易企業(yè)，影響就很大，其結(jié)果加大了企業(yè)的營業(yè)成本，最終將導(dǎo)致企業(yè)作出經(jīng)營方案的調(diào)整。
4.企業(yè)對外簽訂重大合同時(shí)。企業(yè)對外簽訂重大合同時(shí)，合同中的很多條款是直接與稅收發(fā)生關(guān)系的，如付款方式，是采取預(yù)收貨款，還是分期付款，還是代銷合同，而這些條款簽訂不同，企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就不一樣，再比如這一合同是否屬于應(yīng)稅合同，是否貼花，如何貼花等等，甚至合同不同簽法，直接關(guān)系到是否征稅，征什么稅種，甚至稅率都不一樣，因此企業(yè)對外簽訂合同也是企業(yè)稅收籌劃的關(guān)鍵期，建議企業(yè)應(yīng)建立涉稅合同報(bào)批制度，以適應(yīng)稅收籌劃的目的。
5.非常規(guī)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)。企業(yè)在正常涉稅處理中，由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員天天接觸，往往不易出現(xiàn)差錯(cuò)，而相反，企業(yè)非常規(guī)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，財(cái)務(wù)人員沒有相應(yīng)稅收概念，極易出現(xiàn)稅收問題，如企業(yè)注冊資金變化，很多企業(yè)財(cái)務(wù)人員就忘了貼印花稅等等，這些業(yè)務(wù)與企業(yè)正常業(yè)務(wù)相比，不經(jīng)常發(fā)生，如果不進(jìn)行稅收籌劃，或納稅方案設(shè)計(jì)，就可能導(dǎo)致納稅風(fēng)險(xiǎn)，甚至錯(cuò)失稅收籌劃時(shí)機(jī)。
（二）稅收策劃的幾種方法
1.稅收優(yōu)惠籌劃法。稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)的基本要素，國家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，例如減、免稅優(yōu)惠、退稅優(yōu)惠等等，企業(yè)如果充分利用這些優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益，因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。例如，財(cái)稅[2002]29號《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》明確規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車，售價(jià)超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。根據(jù)此條款，納稅人就應(yīng)該結(jié)合擬定售價(jià)，測算不同售價(jià)企業(yè)實(shí)際利益，尋求最優(yōu)納稅方案。
但是，在選擇稅收優(yōu)惠籌劃時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問題：一是企業(yè)不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是企業(yè)應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按法定程序進(jìn)行申請，避免因程序不當(dāng)而放棄應(yīng)有權(quán)益。
近些年來，我國在稅收方面的法律得到了逐步的完善，國內(nèi)的稅改制度也發(fā)生了很大的變化，企業(yè)內(nèi)部的稅收管理工作已經(jīng)成為企業(yè)能否在日益激烈的競爭環(huán)境中取得發(fā)展先機(jī)的重要組成部分，因此，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該切實(shí)做到對稅收籌劃工作的重視，多角度，全方位的控制企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)在多變的市場環(huán)境中，不斷提高自身的競爭力，不斷提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，最大程度的減少自身的財(cái)政損失。由此可見，研究企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制，對企業(yè)的長遠(yuǎn)有序發(fā)展有著非常重要的意義。
二、企業(yè)稅收籌劃的籌劃的根據(jù)
現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃主要的依據(jù)包括兩個(gè)理論：契約理論、公共財(cái)政理論。現(xiàn)分述如下：
1.契約理論
契約理論認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)環(huán)節(jié)都是契約理論的結(jié)合點(diǎn)，這些結(jié)合點(diǎn)主要包含股東、原材料供應(yīng)商、債權(quán)人、商品購買商、政府和企業(yè)員工等利益相關(guān)者。企業(yè)和這些利益相關(guān)者簽訂一些契約，股東的主要作用就是保證整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)生活所需全部財(cái)務(wù)以及對企業(yè)利潤剩余的分配權(quán)。債權(quán)人主要是保證整個(gè)企業(yè)資金的正常供應(yīng)，同時(shí)享受企業(yè)一定的利潤剩余。原材料供應(yīng)商主要是保證企業(yè)所需原材料的供應(yīng)，同時(shí)企業(yè)的股東向其給與一定的報(bào)酬。政府主要責(zé)任是為整個(gè)企業(yè)提供正常的社會保障，同時(shí)企業(yè)要想政府按比例交一定的稅務(wù)。這其中股東享有的利潤剩余是不固定，是刨除其他費(fèi)用以后剩余的凈利潤。其他的利益相關(guān)者享有的利潤是先前確定好的，企業(yè)向政府繳納的稅款就是國家稅法規(guī)定的企業(yè)稅款，所以，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)股東利益最大化，就必然會設(shè)法降低包括向政府支付的稅金在內(nèi)的其他利益關(guān)系人的支付。因此，通過稅收籌劃來減輕稅負(fù)也就成為企業(yè)管理的一種必然內(nèi)容。
2.公共財(cái)政理論
公共財(cái)政理論就是政府為按照社會公共秩序的需求，按照相關(guān)的程序標(biāo)準(zhǔn)向其管轄范圍內(nèi)的企業(yè)無償?shù)玫截?cái)政收入的一種合理手段。企業(yè)向政府得到各個(gè)方面的社會保證，從中得到企業(yè)生產(chǎn)生活所需要的各種社會公共品，同時(shí)也需要也必須付出一定的代價(jià)，這種代價(jià)以向政府交一定的稅款來實(shí)現(xiàn)的。
三、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式
在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)稅收籌劃的主要風(fēng)險(xiǎn)包括三大類：國家稅收政策的變化、企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃操作不正確以及行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)詳述如下：
1.遵從國家稅收政府的變化
國內(nèi)稅收政策的變化主要是國家為了更好的應(yīng)對當(dāng)前社會的需求，對稅收采取的一種宏觀調(diào)控的方法，主要的目的是為了更好地迎合市場的發(fā)展需求。但這給企業(yè)的稅收籌劃工作帶來非常大的風(fēng)險(xiǎn)，非常容易造成企業(yè)內(nèi)部的不可掌控的風(fēng)險(xiǎn)。
2.企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃工作操作不正確
操作風(fēng)險(xiǎn)是指因?yàn)榉康禺a(chǎn)市場信息的多變和操作方法的更新，加上稅收籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，使得企業(yè)對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用不到位，顧此失彼，導(dǎo)致稅收籌劃承受極大風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃工作操作不恰當(dāng)這是引起企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要方面，給近期目標(biāo)的達(dá)成以及企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展都會帶來非常大的影響，企業(yè)稅收籌劃部門必須認(rèn)識到企業(yè)的稅收籌劃僅僅是企業(yè)應(yīng)對企業(yè)稅收的最基本的方法，而不是企業(yè)的最終目的。稅收籌劃工作僅僅是為企業(yè)制定相關(guān)的計(jì)劃提出的一種參考的數(shù)據(jù)，這種數(shù)據(jù)和現(xiàn)實(shí)是存在一定差距的。
3.行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
從理論角度看，房地產(chǎn)稅收籌劃涉及企業(yè)經(jīng)營的每個(gè)方面，涉及到的稅種繁多。但由于每個(gè)企業(yè)的具體情況千差萬別，在目前復(fù)雜、多變的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)條件下，房地產(chǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)伴隨經(jīng)營活動(dòng)客觀存在，果未加合理選擇隨意開展納稅籌劃，其成功的概率必然較低。而且任何籌劃都有相應(yīng)的投資及成本，如果忽略直接和間接成本影響，必然造成企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)法都是遵循同樣的稅法規(guī)定，在法律地位是平等的。但現(xiàn)實(shí)生活中，行政機(jī)關(guān)濫用執(zhí)法權(quán)的情況比較普遍，企業(yè)相對來說處于弱勢一方。而且，稅法不可能規(guī)定企業(yè)行為的方方面面，很多地方只是籠統(tǒng)地規(guī)定了一般性原則，給行政執(zhí)法機(jī)關(guān)留下自由裁量權(quán)。雙方對稅法理解差異，一般以稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解為準(zhǔn)。所以企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)必須要注意相關(guān)方面的問題。
四、控制企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)策略
房地產(chǎn)企業(yè)面對稅收籌劃中存在的一系列動(dòng)態(tài)的因素以及多變的潛在的風(fēng)險(xiǎn)，要想做到全面的稅收籌劃控制工作，就必須盡快研究出一套適合企業(yè)自身的稅收籌劃控制制度，以下幾方面是筆者根據(jù)自身工作經(jīng)驗(yàn)而提出的控制企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)策略。
1.構(gòu)建全面的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)在房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部幾乎是無處不在的、無時(shí)不在的，所以，房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該建立全面的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，全方面的考察企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，從整體上把握房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，建立符合企業(yè)自身科學(xué)合理的稅收籌劃預(yù)警機(jī)制，強(qiáng)化該體系及系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)知功能和信息收集功能"在房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃過程中，如果意識到存在風(fēng)險(xiǎn)，便可以根據(jù)稅收籌劃信息系統(tǒng)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系所提供的信息，采取有效的風(fēng)險(xiǎn)處理措施，最大限度的規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
2.全面準(zhǔn)確的理解國家稅收法律的相關(guān)精神
隨著市場的不斷變化，國家的稅收法律也在不斷地調(diào)整，這就需要房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)政稅收籌劃人員一定緊跟時(shí)展的要求，不斷更新自身的稅收法律知識，這是一個(gè)非常復(fù)雜的工作，房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃人員一定要多總結(jié)，多整理及時(shí)跟隨政策的變化，逐步挖掘企業(yè)稅收利益增長點(diǎn)，不斷調(diào)整房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作的要點(diǎn)，使其更好地適應(yīng)時(shí)代的要求，將整個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，達(dá)到預(yù)期的相關(guān)目標(biāo)。
3.提高房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)
一般來說，稅收籌劃的最佳狀態(tài)是：根據(jù)每一個(gè)企業(yè)的實(shí)際。比如，針對企業(yè)的格局、經(jīng)營現(xiàn)狀和有關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，合法合理地制定出適合該企業(yè)的納稅方案，這些方案的實(shí)施能給企業(yè)帶來效益的最大化，并合法地規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn)。國外實(shí)踐證明，大多數(shù)的企業(yè)，都會在其內(nèi)部設(shè)立稅務(wù)研究機(jī)構(gòu)，也有企業(yè)自己所聘請如會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所等專門機(jī)構(gòu)，對企業(yè)的納稅進(jìn)行服務(wù)，如納稅政策咨詢、疑問的解答和稅收籌劃等等。國外的這種模式和經(jīng)驗(yàn)是值得我們借鑒和實(shí)施的，這種模式完全可以在國內(nèi)開展和不斷完善的，這還取決于相關(guān)人員的具有很好的業(yè)務(wù)水平，對企業(yè)的稅收、財(cái)務(wù)、會計(jì)等方面的政策與業(yè)務(wù)比較熟悉，在這樣的前提下，進(jìn)行的稅收籌劃成功的才有可靠的保障，因此，企業(yè)稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)對于企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制十分重要，因而應(yīng)結(jié)合企業(yè)人力資源情況，對其稅收籌劃人員進(jìn)行有計(jì)劃的培訓(xùn)，不斷提升其專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，以使他們精通稅收政策和會計(jì)業(yè)務(wù)知識，并了解工商、金融、保險(xiǎn)、貿(mào)易等方面的知識，既能制定正確的籌劃方案，又能正確地組織實(shí)施稅收籌劃。
[關(guān)鍵詞]納稅籌劃；個(gè)人所得稅；案例；收入
[DOI]10. 13939/j. cnki. zgsc. 2016. 06. 099
1 納稅籌劃的基本定義
納稅籌劃是納稅人在法律法規(guī)允許的情況下，合理節(jié)稅的一種財(cái)務(wù)管理手段，它被人們?nèi)×艘粋€(gè)好聽的名字，稱之為“皇冠上的明珠”。納稅籌劃的定義是規(guī)避或減輕自身稅負(fù)和繳納費(fèi)用，防范、減輕甚至化解納稅風(fēng)險(xiǎn)，以及使自身的合法權(quán)益得到最充分保障而進(jìn)行的一切籌謀、策劃活動(dòng)。與此同時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)要點(diǎn)：
①要樹立法制意識，按照法律依據(jù)進(jìn)行納稅籌劃；②對稅收的法律法規(guī)進(jìn)行深入學(xué)習(xí)，對于同一個(gè)納稅主體能夠提出多種有效的納稅方案，從中做出正確的決策；③納稅籌劃方案應(yīng)確保能得到稅收主管部門的認(rèn)可，否則，納稅主體將會受到相應(yīng)的處罰并承擔(dān)一定的法律責(zé)任。
2 個(gè)人所得稅稅收籌劃的管理方法和原則
2. 1 納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性和管理方法
2. 1. 1 納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性
①主觀性：納稅籌劃方案的制訂和實(shí)施，這在一定程度上都是由我國納稅人的主觀判定來決定的。②條件性：合理、合法的納稅籌劃方案必須在一定的現(xiàn)實(shí)條件下進(jìn)行，即內(nèi)部和外部條件。其中，內(nèi)部條件是指納稅人的各種經(jīng)濟(jì)收入來源，外部條件是指納稅人所適用的財(cái)政政策。③法律法規(guī)的不完整性：任何一部法規(guī)都存在普適性和局限性，我國人口眾多，工作種類多，納稅人的收入來源各不相同，這就導(dǎo)致每一個(gè)納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是不同的，經(jīng)常會出現(xiàn)模棱兩可的情況，此時(shí)如果“打球”這恰恰不符合稅法的規(guī)定，也會讓稅務(wù)機(jī)關(guān)說納稅人的這種行為是偷稅逃稅，從而讓納稅人承受巨大的經(jīng)濟(jì)損失并對人身造成傷害。
2. 1. 2 風(fēng)險(xiǎn)管理的具體方法
①熟知法律法規(guī)，樹立正確的思想觀念，切勿偷稅、漏稅。②密切關(guān)注財(cái)稅政策的變化，建立稅收信息資源庫。③具體問題具體分析，切忌盲目照搬。④綜合衡量籌劃方案，降低風(fēng)險(xiǎn)。
2. 2 個(gè)人所得稅納稅籌劃應(yīng)遵循的原則
2. 2. 1 合法性原則
它作為稅收籌劃中最基本的原則，規(guī)定個(gè)人必須在法律法規(guī)允許的情況下，合理地進(jìn)行納稅籌劃，這就要求納稅人熟知有關(guān)稅收的法律，切勿因?yàn)槭杪┒龀鲞`法的事情。
2. 2. 2 利益最大化原則
它是納稅籌劃的最終目標(biāo)，納稅人必須知曉個(gè)人收入中的不同收入來源的不同納稅制度，每種收入都選擇最優(yōu)的納稅方案，切勿盲目的或一概而論的進(jìn)行納稅籌劃。
2. 2. 3 可行性原則
它是納稅籌劃的重要原則，個(gè)人所得稅的納稅籌劃必須可以在現(xiàn)實(shí)生活中得以實(shí)施，沒有可行性的稅收籌劃方案，一切都只是泡影，一切都是天方夜譚。
3 個(gè)人所得稅稅收籌劃方案
3. 1 納稅優(yōu)惠政策的充分合理利用
根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例，制定了若干有關(guān)個(gè)人所得稅的條款，對個(gè)人所得的若干項(xiàng)目也給出了相關(guān)的減免優(yōu)惠政策，主要有：①省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民以上的單位，以及外國的組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、文化、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；②按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)的補(bǔ)貼、津貼；③福利費(fèi)、撫恤金、保險(xiǎn)賠款和軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)等；④不征收個(gè)人所得稅的收入：獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)等；⑤所在單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的“五險(xiǎn)一金”免征個(gè)人所得稅。
3. 2 工資薪金所得納稅的籌劃
3. 2. 1 法律規(guī)定
個(gè)人所得稅的最低工資線是員工工資薪金扣除“五險(xiǎn)一金”等后超過3500元的部分要納稅，如果員工收入在扣除相關(guān)費(fèi)用后之比3500元多一點(diǎn)，這時(shí)候繳納個(gè)人所得稅就損害個(gè)人利益，企業(yè)可以將員工超過個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的工資薪金用于公共建設(shè)、福利等的支出，這樣更能保護(hù)員工的個(gè)人利益。
主要措施有：①改善工作環(huán)境；②增加免費(fèi)的醫(yī)療保健、社會保險(xiǎn)等；③增加各種工作生活補(bǔ)貼；這些對于納稅人而言，即使現(xiàn)金收入稍有降低，但是隱形福利顯著升高，個(gè)人幸福感也增強(qiáng)，同時(shí)，也可以增強(qiáng)員工積極性，促進(jìn)企業(yè)效益。
3. 2. 2 均衡收入籌劃
目前，最新的工資征收辦法是“七級累進(jìn)稅率”，即收入低于個(gè)人起征點(diǎn)3500元時(shí)不用納稅，往后不同梯度的納稅比率越來越大，收入越高，相應(yīng)的納稅金額越大。如果工資總額保持不變，采取均衡的方法就可以達(dá)到減少納稅。按項(xiàng)目發(fā)放工資的納稅人（有些月份不發(fā)工資），應(yīng)該將總收入均分到12個(gè)月內(nèi)。同時(shí)，在發(fā)工資和獎(jiǎng)金的同時(shí)應(yīng)遵循一個(gè)原則――“工資和獎(jiǎng)金同時(shí)在同一累進(jìn)次級，且適用的共同稅率最低”。按月均發(fā)放工資的納稅人在一定時(shí)期內(nèi)收入總額不變的情況下，其分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)的收入應(yīng)該盡量保持均衡，以免使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)過重。
案例一：某偏遠(yuǎn)地區(qū)由于氣候條件限制，全年只有8個(gè)月工作時(shí)間，扣除五險(xiǎn)一金后平均每月工資6000元/月，如果按月發(fā)工資，則員工每月繳納的個(gè)人所得稅是（6000-3500）×10%-105=145元，8個(gè)月總共繳納納個(gè)人所得稅：145×8=1160元。如果單位將全年工資平均到12個(gè)月發(fā)放，則每月工資為4000元，這時(shí)職工每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：（4000-3500）×3=15元，全年總納稅15×12=180元，全年節(jié)約個(gè)人所得稅：1160-180=980元。
案例二：某超市員工的基本月工資是 4000 元，年底還有獎(jiǎng)金，2015 年該員工的獎(jiǎng)金是 6000 元。如果6000元和12月工資同時(shí)發(fā)放，則12月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（6000+4000-3500）×20%-555=745元，其他11個(gè)月應(yīng)納稅：（4000-3500）×3%=15，全年合計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：15×11+745=910元。但如果把6000元獎(jiǎng)金平攤到12個(gè)月，即每月多500元，則全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（4000+500-3500）×3%×12=360元，全年節(jié)約個(gè)人所得稅：910-360=550元。
3. 3 勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)稅籌劃
勞務(wù)報(bào)酬所得的稅率為 20%，且以次數(shù)收稅，即每次的收入都要繳納個(gè)人所得稅。如果每次都支付勞務(wù)報(bào)酬，則繳納的個(gè)人所得稅很高，而如果按月一次性支付，則繳納的稅收也會降低。
案例三：學(xué)校聘請某人為兼職教授，每月授課5次，每次2000元，每學(xué)期5個(gè)月。若學(xué)校一次性支付工資50000元，則應(yīng)繳納稅額為10000元。如果工資按月支付，則每次繳納的額為1600元，5個(gè)月共支付8000元，減少稅收2000元。
4 結(jié) 論
依法納稅是每個(gè)公民的義務(wù)，在法律、法規(guī)的允許下，公民為最大化的保障自己的利益，可以適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行納稅籌劃，減少稅收。同時(shí)，也必須注意幾個(gè)問題：熟知稅收的相關(guān)法律，切勿偷稅、漏稅，科學(xué)合理地進(jìn)行稅收籌劃。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】 高校； 合理； 避稅
隨著高校辦學(xué)體制的變革，高校經(jīng)費(fèi)的來源越來越依賴各單位的自籌經(jīng)費(fèi)。各高校在積極開拓各種渠道增加經(jīng)費(fèi)來源時(shí)，針對這些收入的各種稅法、法律法規(guī)相應(yīng)出臺，以前與稅費(fèi)不關(guān)聯(lián)的高校，現(xiàn)在成了各個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)監(jiān)察對象，成了重點(diǎn)稅源戶。如何運(yùn)用稅法法規(guī)，合理規(guī)避一些稅費(fèi)，減少單位成本，成了高校普遍關(guān)注的問題，是稅務(wù)會計(jì)的一項(xiàng)最基本工作。這里所說的合理規(guī)避稅費(fèi)，是指在遵守稅法、依法納稅的前提下，利用合法的手段，在稅收法規(guī)的許可范圍內(nèi)，盡可能地減輕單位稅負(fù)的一些做法。
一、增強(qiáng)稅收法制意識，樹立依法納稅觀念
稅收是國家財(cái)政收入的主要來源和國家實(shí)行宏觀調(diào)控的一個(gè)重要經(jīng)濟(jì)杠桿。國家通過稅收籌集資金，按照國家預(yù)算的安排，有計(jì)劃地用于發(fā)展經(jīng)濟(jì)，發(fā)展科學(xué)、文化、教育、衛(wèi)生事業(yè)，用于加強(qiáng)戰(zhàn)備、鞏固國防等。稅收作為國家政權(quán)的物質(zhì)基礎(chǔ)，與國家命脈和每個(gè)公民的利益息息相關(guān)。只有夯實(shí)稅收基礎(chǔ)，才能維護(hù)國家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)，促進(jìn)綜合國力不斷增強(qiáng)，保障人民的根本利益。依法治稅和誠信納稅，是每個(gè)公民和單位的法定義務(wù)，因而，應(yīng)站在“國家興亡，匹夫有責(zé)”的高度來認(rèn)識自己的納稅責(zé)任，正確處理國家、集體、個(gè)人三者的利益關(guān)系，牢固樹立依法納稅觀念。
二、做好稅務(wù)籌劃，減少稅費(fèi)開支
稅務(wù)籌劃是指納稅人在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的投資、組織、理財(cái)、交易等各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)統(tǒng)籌安排，并自覺地把稅法的各種要求貫徹到這些活動(dòng)中，強(qiáng)化企業(yè)納稅觀念，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)經(jīng)營成本。隨著高校收入渠道的擴(kuò)展，應(yīng)稅項(xiàng)目越來越多，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稽查、征收兩條線不斷加強(qiáng)對高校的監(jiān)控力度，高校只能在稅法允許的范圍內(nèi)，通過稅務(wù)籌劃來謀取最大的利益。針對現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，高校應(yīng)對單位所有有關(guān)納稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行研究。重點(diǎn)研究相關(guān)法律知識，熟悉相關(guān)稅收規(guī)定，結(jié)合學(xué)校的實(shí)際情況，多征詢、學(xué)習(xí)同行的先進(jìn)做法，多征詢稅務(wù)專家的意見，以便找出沒有法律麻煩的方式和途徑。對于學(xué)?？上硎艿膬?yōu)惠政策，要充分利用，掌握各種方法并在實(shí)踐中參與、運(yùn)用和提高。通過對單位組織結(jié)構(gòu)及經(jīng)營方式、結(jié)構(gòu)的調(diào)整及合理的財(cái)務(wù)安排，以求達(dá)到最大程度節(jié)稅、避稅的目的，在合理、合法的范圍內(nèi)減少單位稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)單位最大利益。
（一）把握尺度，用好用足稅收優(yōu)惠政策
國家為了扶持和發(fā)展教育，在稅收方面制定了許多稅收優(yōu)惠政策。高校的收入來源主要有財(cái)政撥款、學(xué)費(fèi)收入、橫向科研經(jīng)費(fèi)和經(jīng)營收入。按照現(xiàn)行稅收政策，財(cái)政資金和納入預(yù)算管理的學(xué)歷教育項(xiàng)目屬于免稅項(xiàng)目；非學(xué)歷教育在核定的額度內(nèi)免稅；學(xué)校與企業(yè)合作，取得的橫向科研經(jīng)費(fèi)，經(jīng)科技部門對合同內(nèi)容作出鑒定后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)項(xiàng)目的性質(zhì)予以審批備案。對于非學(xué)歷教育，如果嚴(yán)格按照高校會計(jì)核算方面的要求，做到將收入全部歸學(xué)校所有，并作為預(yù)算外資金全額上繳財(cái)政專戶管理，同時(shí)由學(xué)校對有關(guān)票據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一管理、開具，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不再核定免稅額度，而是按收費(fèi)項(xiàng)目核準(zhǔn)單位享受免稅優(yōu)惠政策。對橫向科研項(xiàng)目，應(yīng)熟悉科研免稅項(xiàng)目的相關(guān)規(guī)定，區(qū)分提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢及技術(shù)服務(wù)在稅收政策上的差別，并及時(shí)地把這些差異反饋給有關(guān)部門，使他們在簽訂合同時(shí)把握好尺度，注意合同內(nèi)容的表述，另一方面要積極向科技部門提出作合同鑒定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)備案，為單位的合法避稅提供有效保證。
（二）權(quán)衡納稅對象稅負(fù)的輕重，合理安排財(cái)務(wù)
納稅對象不同，納稅基礎(chǔ)，相關(guān)稅目、稅率也就不同。高校作為綜合性大學(xué)，一般都是由多種組織結(jié)構(gòu)、多種經(jīng)營方式的單位組成，不同性質(zhì)的單位，其納稅基礎(chǔ)有著迥然的不同。同時(shí)，由于學(xué)校的國有資產(chǎn)與經(jīng)營性資產(chǎn)難以分清“楚河漢界”，學(xué)校又有相對較多的優(yōu)惠政策，應(yīng)充分權(quán)衡納稅對象稅負(fù)的輕重，在客觀真實(shí)地反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的前提下，在收入確認(rèn)和納稅扣除方面應(yīng)盡量合理安排，做好會計(jì)核算工作，把收入向稅負(fù)輕的單位轉(zhuǎn)移，把費(fèi)用分配到稅負(fù)高的單位，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低單位的稅收負(fù)擔(dān)。
（三）關(guān)注相關(guān)稅法的變動(dòng)，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營方式及核算方法
稅法作為一種法律，既有穩(wěn)定性也有一定的靈活性和變動(dòng)性。在體制轉(zhuǎn)軌尚未完成、稅法調(diào)整較為頻繁的階段，任何一個(gè)稅法的調(diào)整，其變化本身就可能是新的稅收籌劃的基礎(chǔ)。只有順應(yīng)時(shí)勢，因地制宜地運(yùn)用稅收政策，才能達(dá)到減少單位稅負(fù)的目的。如2006年，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2006]3號）與財(cái)稅[2004]39號的規(guī)定，就有顯著的不同，學(xué)歷教育不再單憑財(cái)政稅收政策就能享受稅收優(yōu)惠政策，要有相應(yīng)的會計(jì)處理方法及向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅申請，方可作為免稅依據(jù)；高校后勤實(shí)體的所得稅減免政策，2003年出臺的財(cái)稅[2003]152號文規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行至2005年，2006年沒有新的政策補(bǔ)充，這就要求高校后勤實(shí)體徹底脫離不用繳交企業(yè)所得稅的依賴，調(diào)整經(jīng)營方式，注重成本核算，尤其是對固定資產(chǎn)的核算。如不及時(shí)關(guān)注到這些變化，不相應(yīng)作出稅務(wù)籌劃，不對賬務(wù)作出調(diào)整，繳稅單位的稅負(fù)則大大增加。
三、把握稅法的內(nèi)涵，注重稅法條文的伸縮性和模糊性
一般來說，稅法具有原則性、穩(wěn)定性和針對性的特征，盡管稅法已對具體行業(yè)、具體事項(xiàng)做出相應(yīng)的要求及規(guī)定，由于稅法覆蓋的范圍廣，涉及的行業(yè)多，但對瞬息萬變的社會實(shí)際情況來說，顯然是做不到事無巨細(xì)的，尤其是對高校這一領(lǐng)域。從其完全與稅收不沾邊到對其部分收入、部分勞務(wù)實(shí)行征稅，這種稅制的改革經(jīng)歷時(shí)間不長，已出臺的針對教育經(jīng)營收入、教育勞務(wù)稅務(wù)法規(guī)還不夠完整、不夠完善，相關(guān)的某些法律條文不夠確定，模棱兩可。尤其是對某些收入，屬免稅收入還是應(yīng)稅收入，財(cái)政部門與稅務(wù)部門各有說法，有時(shí)對某一應(yīng)稅項(xiàng)目，也難確定其稅種及其相應(yīng)的稅率。這種不確定性，使人們產(chǎn)生多種歧義，在實(shí)際執(zhí)行時(shí)可寬可嚴(yán)，可左可右，彈性較大。納稅人從其自身利益的角度來理解、操作，有時(shí)又能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的默許，又或是稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有明確的法律依據(jù)對其辯駁。這種情況下，納稅人亦可從中實(shí)現(xiàn)避稅或節(jié)稅的目的。
四、加強(qiáng)溝通，減少節(jié)稅行為上的風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃是在國家政策允許的前提下，選擇有利于節(jié)稅的經(jīng)營方案，以降低稅負(fù)為目的，對經(jīng)營行為進(jìn)行籌劃安排。而降低稅負(fù)目的的實(shí)現(xiàn)，依賴于稅務(wù)機(jī)關(guān)對單位所采取的行為承認(rèn)合法與否，只有得到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，稅收籌劃才能實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)的目的。與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的關(guān)系，有利于納稅人在最短的時(shí)間里獲得實(shí)用的稅收優(yōu)惠信息，對于納稅人來說受益無窮。如果納稅人連稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)出臺都不知道，那么針對這種優(yōu)惠措施的籌劃也就不可能存在，造成單位多支出稅金是必然的結(jié)果。為了降低節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通是最有效的途徑。如果關(guān)系處理得到位，稅務(wù)人員會經(jīng)常為企業(yè)提供“免費(fèi)”稅務(wù)咨詢，更有可能在稅法許可范圍內(nèi)，為企業(yè)稅收籌劃出謀劃策。高校應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)誠心交流和溝通，以自身誠信納稅的行為樹立良好的納稅信譽(yù)和形象，爭取所做的工作得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解、信任和認(rèn)同，如果單位稅務(wù)機(jī)關(guān)被評定為A級納稅單位，三年內(nèi)則可免除稅務(wù)審查。這樣既可準(zhǔn)確把握稅務(wù)政策，減少稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，又可避免稅收檢查帶來的麻煩。
五、設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，配備專門管理人員
合理避稅工作是稅務(wù)會計(jì)的一項(xiàng)最基本工作。稅務(wù)會計(jì)通過對現(xiàn)行國家稅收政策、法規(guī)的分析、研究，在合法的原則下，以節(jié)稅為目的，制定稅收籌劃方案，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層作出決策提供有用資料。高校內(nèi)部應(yīng)設(shè)置專門稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)（可設(shè)在財(cái)務(wù)部），并配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的稅務(wù)會計(jì)人員，研究國家的各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)，并對高校的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理，用足、用好學(xué)校的稅收優(yōu)惠政策，減少學(xué)校不必要的損失。稅務(wù)會計(jì)人員必須努力學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)、會計(jì)、法律、稅收及相關(guān)知識，不斷提高、夯實(shí)自己的理論水平，豐富自己的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，關(guān)注國家稅收政策、法規(guī)的變化。一旦稅收政策發(fā)生重大變化，稅務(wù)會計(jì)就應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)對措施，結(jié)合單位實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，報(bào)告學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層，以降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。
總之，合理避稅對于高校的發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，不僅有利于提高高校的納稅意識，使其充分熟悉和了解國家的稅收相關(guān)法律政策，而且有利于提高高校的經(jīng)營管理水平，提升高校整體的實(shí)力。高校要善于學(xué)習(xí)、研究稅收法律知識，培養(yǎng)和引進(jìn)稅收專業(yè)人才，掌握各種節(jié)稅方法，并在實(shí)踐中加以運(yùn)用和提高。在盡納稅義務(wù)的同時(shí)，也行使自己合理避稅的權(quán)利，實(shí)現(xiàn)資源和獲利要素的優(yōu)化組合，提高高校經(jīng)濟(jì)效益。一定要注意：合理避稅要以國家法律為前提，在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，不要走入偷稅漏稅的誤區(qū)。
【參考文獻(xiàn)】
摘 要 本文闡述了洗煤企業(yè)對固定資產(chǎn)投資進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要性，指出了具體的稅務(wù)籌劃點(diǎn)，并強(qiáng)調(diào)了應(yīng)注意的問題。
關(guān)鍵詞 洗煤企業(yè) 資產(chǎn)投資 納稅籌劃
一、洗煤企業(yè)固定資產(chǎn)投資稅務(wù)籌劃的必要性
（一）稅務(wù)籌劃是使企業(yè)利益最大化的重要途徑
稅收具有法律的強(qiáng)制性、無償性和固定性。這種依法征收同時(shí)也是對納稅單位和個(gè)人的財(cái)產(chǎn)、行為、所得等的法律確認(rèn)，即依法納稅后的財(cái)產(chǎn)、行為、所得等是法律認(rèn)可并受法律保護(hù)的。稅收可視作經(jīng)營費(fèi)用，是企業(yè)純利潤的減項(xiàng)，企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費(fèi)用獲得了同樣的法律認(rèn)可和國家法律保護(hù)。稅收是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，政府根據(jù)市場規(guī)律制定的產(chǎn)業(yè)政策、產(chǎn)品政策、消費(fèi)政策和投資政策等無一不在稅收法規(guī)上得到充分體現(xiàn)。企業(yè)在仔細(xì)研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策導(dǎo)向安排自己的經(jīng)營項(xiàng)目和經(jīng)營規(guī)模等，最大限度地利用稅收法規(guī)中對自己有利的條款，無疑可以使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。
（二）稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理水平提高的促進(jìn)力
企業(yè)的經(jīng)營管理不外乎是管好“人流”和“物流”兩個(gè)流程。而“物流”中的“資金流”對企業(yè)經(jīng)營如同血液對人體一樣重要。稅務(wù)籌劃是一種高智商的增值活動(dòng)，為進(jìn)行稅務(wù)籌劃而起用高素質(zhì)、高水平的人才必然會為企業(yè)經(jīng)營管理更上一層樓奠定良好的基礎(chǔ)。稅務(wù)籌劃主要就是謀劃資金流程，它是以財(cái)務(wù)會計(jì)核算為條件的。企業(yè)要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就必須建立健全財(cái)務(wù)會計(jì)制度，規(guī)范財(cái)會管理，從而使企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷躍上新的臺階。高素質(zhì)的財(cái)務(wù)會計(jì)人員，規(guī)范的財(cái)會制度，真實(shí)可靠的財(cái)會信息資料是成功進(jìn)行稅務(wù)籌劃的條件，創(chuàng)造這些條件的過程，也正是不斷提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的過程。
二、洗煤企業(yè)固定資產(chǎn)投資的稅務(wù)籌劃點(diǎn)
洗煤企業(yè)固定資產(chǎn)投資具有耗資多、時(shí)間長、風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)，其納稅籌劃涉及成本、收益、折舊、投資方向以及市場等諸多因素。我國稅法（細(xì)則）規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具和工具等如跳汰機(jī)、浮選機(jī)、濃縮機(jī)、破碎機(jī)、給煤機(jī)。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。
（一）根據(jù)稅法的如上規(guī)定，固定資產(chǎn)涉稅籌劃應(yīng)注意的三種情況
1.凡屬企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，只要使用年限在一年以上，不論其價(jià)值多少，均應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理。
2.不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備，凡符合單位價(jià)值在2000元以下和“使用年限不超過兩年”的條件之一者，可以不作為固定資產(chǎn)。
3.可不作為固定資產(chǎn)處理的物品，應(yīng)視為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算，僅就實(shí)際交付使用的數(shù)額列為當(dāng)期費(fèi)用。
（二）在日常工作中固定資產(chǎn)投資的稅務(wù)籌劃點(diǎn)
1.在歷史成本法下，固定資產(chǎn)的不同取得方式影響著企業(yè)的收益
（1）固定資產(chǎn)的現(xiàn)購方式
現(xiàn)購是指以貨幣資金購置各種固定資產(chǎn)。由于貨幣資金不需計(jì)價(jià)，購入固定資產(chǎn)時(shí)支出的價(jià)款及發(fā)生的附帶成本都可確認(rèn)為固定資產(chǎn)的成本。
（2）固定資產(chǎn)的賒購方式
通過賒購取得固定資產(chǎn)，通常有一般賒購和分期付款賒購兩種方式。一般賒購方式是指在未來某一時(shí)期以賒購價(jià)格一次清償價(jià)款，購入固定資產(chǎn)；分期付款賒購，是指賒購固定資產(chǎn)時(shí)采用分期付款的辦法。
賒購固定資產(chǎn)不僅解決了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難，而且在其他條件不變的情況下，還相應(yīng)減少了利潤，有利于企業(yè)合理避稅。
2.折舊方法及折舊年限長短的選擇，影響著企業(yè)的資金時(shí)間價(jià)值
眾所周知，加大成本會減少利潤，從而使所得稅減少。如果不提折舊，企業(yè)的所得稅將會增加許多。折舊可以起到減少稅負(fù)的作用，這種作用稱之為“折舊稅抵”或“稅收擋板”。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法包括兩大類：一是直線法；一是加速折舊法。雖然從固定資產(chǎn)的整個(gè)使用期來說，兩類不同的折舊方法的折舊總額是不變的，對收益總額也無影響，但是，加速折舊法在最初的年份計(jì)提折舊多，沖減了稅基，減少了企業(yè)應(yīng)納所得稅，相當(dāng)于企業(yè)在最后的年份得到了一筆無息貸款，達(dá)到了合理避稅的目的。而洗煤企業(yè)目前普遍采用平均年限法。
3.用足技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的優(yōu)惠政策
各種減免稅是納稅籌劃的溫床，稅收中一般都有例外的減免照顧，以便扶持特殊的納稅人。年產(chǎn)100多萬噸、設(shè)備年采購額約1個(gè)億的大型洗煤企業(yè)更應(yīng)用足其中“為鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，對我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%，可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免”這一優(yōu)惠政策。
4.嚴(yán)格固定資產(chǎn)計(jì)劃、采購、驗(yàn)收、核算等管理環(huán)節(jié)
禁止設(shè)備申購單位為逃避單位材料費(fèi)、維修費(fèi)等可控成本的考核，將設(shè)備原值的20%-30%維修用配件、材料隨設(shè)備一同采購并作為固定資產(chǎn)入賬驗(yàn)收和核算，以免白白損失這些所謂的設(shè)備配套的配件、材料的17%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；同時(shí)也可以使企業(yè)避免超前支付不必要的所得稅。為保全企業(yè)內(nèi)部單位局部小利益，而放棄維護(hù)企業(yè)合法的整體利益，實(shí)在是得不償失。
三、實(shí)施固定資產(chǎn)投資稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題
在具體實(shí)施固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)注意以下幾方面的問題：
（一）注意培養(yǎng)正確的納稅意識，建立合法的稅務(wù)籌劃觀念
以合法的稅務(wù)籌劃方式合理安排經(jīng)營活動(dòng)；深入研究掌握稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會立法精神，使稅收籌劃活動(dòng)遵循立法精神，以避免避稅之嫌。同時(shí)應(yīng)注意：進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)不要過分地受利益驅(qū)動(dòng)，否則會面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃不要超過合理的界限，要能夠準(zhǔn)確評價(jià)稅法變動(dòng)的發(fā)展趨勢。
（二）了解與投資、經(jīng)營、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例
由于稅收籌劃方案主要來自不同的投資、經(jīng)營、籌資方式下稅收規(guī)定的比較，因此，對與投資、經(jīng)營、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例的全面了解，就成為稅收籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。只有有了這種全面的了解，才能預(yù)測出不同的納稅方案并進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而做出對納稅人最有利的投資決策、經(jīng)營決策或籌資決策。反之，如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解，就無法預(yù)測多種納稅方案，稅收籌劃活動(dòng)就無法進(jìn)行。
（三）對稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須要有緊迫感，注意用足、用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策
我國的稅制建設(shè)還很不完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法及會計(jì)財(cái)務(wù)制度，充分利用稅務(wù)政策與會計(jì)財(cái)務(wù)制度的差別，將二者結(jié)合起來。在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí)，應(yīng)對政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測，防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。原來是稅收籌劃，政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅，所以，目前稅收籌劃的重點(diǎn)應(yīng)是用足、用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位，這個(gè)空間非常大。許多納稅人對有些稅收優(yōu)惠政策還不十分了解，有些政策還沒有被完全利用。因此對稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須要有緊迫感，否則，有些稅收優(yōu)惠政策過一段時(shí)間就取消了。
（四）注意保持賬證完整
就企業(yè)稅收籌劃而言，保持賬證完整是最基本且最重要的原則。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計(jì)憑證和記錄。如果企業(yè)不能依法取得并保全會計(jì)憑證或記錄不健全，稅收籌劃的結(jié)果可能會無效或大打折扣。
參考文獻(xiàn)：
[1]高展.淺談我國洗煤選煤技術(shù)設(shè)備.科技與企業(yè).2011（5）：21.
論文關(guān)鍵詞：稅收籌劃；資本結(jié)構(gòu)；財(cái)務(wù)杠桿
資金的籌集過程都是企業(yè)財(cái)務(wù)工作中的一項(xiàng)至關(guān)重要的內(nèi)容。融資活動(dòng)對企業(yè)的資本運(yùn)作與經(jīng)營行為都有重要的影響。所以，企業(yè)在融資的過程中，通過對企業(yè)融資行為進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃，不但可以節(jié)約企業(yè)的融資成本，也可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，通過合理的稅收籌劃以節(jié)約企業(yè)的融資成本和減輕企業(yè)的稅負(fù)水平顯得十分重要。
一、企業(yè)融資的主要方式
不同的融資模式?jīng)Q定了企業(yè)不同的資本結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)，從而也就決定了企業(yè)所面對的稅收方面的負(fù)擔(dān)，最終影響了企業(yè)整體價(jià)值的最大化的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)融資的主要方式有內(nèi)部融資、外部融資和融資租賃三種。
(一)內(nèi)部融資
內(nèi)部融資是指將企業(yè)的自有資金和在生產(chǎn)過程中的資金積累部分構(gòu)成企業(yè)的資金投入，具體的說就是企業(yè)將本企業(yè)的留存收益和折舊轉(zhuǎn)化為投資的過程。內(nèi)源融資來源于企業(yè)內(nèi)部，無需花費(fèi)融資成本，也不需花費(fèi)融資費(fèi)用，不存在還本付息與分紅派息的問題，是最理想的融資方式。企業(yè)的建立初期首要依靠的是內(nèi)源融資，降低融資成本，使企業(yè)盈利水平不斷提高。內(nèi)源融資是最基本的融資方式，也是企業(yè)首選的融資方式。只有當(dāng)企業(yè)的內(nèi)源融資無法滿足企業(yè)的資金需要時(shí)，企業(yè)才會轉(zhuǎn)向外源融資。
(二)外部融資
企業(yè)的外部融資，包括直接融資和間接融資兩種分類。直接融資是指企業(yè)進(jìn)行的首次上市籌集資金，配股等股權(quán)融資活動(dòng)，所以也稱股權(quán)融資；間接融資是指企業(yè)資金來源于銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)的貸款等債權(quán)融資活動(dòng)，所以也稱債權(quán)融資。隨著技術(shù)的進(jìn)步和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，單一的融資方式很難滿足企業(yè)的資金需求。不同的融資模式?jīng)Q定了企業(yè)的不同的資本結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)，投資人與公司的關(guān)系不同，權(quán)利和利益分配不同，從而對公司的治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。
(三)融資租賃
融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)融資的一種重要方式，企業(yè)在管理通過融資租賃獲得的資產(chǎn)時(shí)，視為自有資產(chǎn)，計(jì)提折舊。這樣企業(yè)不需要籌集大量資金可以使用資產(chǎn)，同時(shí)，計(jì)提的折舊又可以抵扣當(dāng)期利潤，當(dāng)然可相應(yīng)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
(四)最佳資本結(jié)構(gòu)的形成
資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)的資金來源構(gòu)成以及其比例關(guān)系。企業(yè)的最佳資本結(jié)構(gòu)的選擇就是對權(quán)益資金和負(fù)債資金在整個(gè)資金的比重之中的權(quán)衡，以確定本企業(yè)的最佳結(jié)構(gòu)。企業(yè)通過財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)來確定運(yùn)用負(fù)債對普通股收益的影響額，確定是企業(yè)的加權(quán)平均成本最低，企業(yè)價(jià)值達(dá)到最大化的資本結(jié)構(gòu)。融資決策是每個(gè)企業(yè)都會面臨的問題，也是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵問題之一。融資決策需要考慮眾多因素，稅收因素是其中之一。利用不同融資方式、融資條件對稅收的影響，精心設(shè)計(jì)企業(yè)融資項(xiàng)目，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或者股東收益最大化，是稅收籌劃的任務(wù)和目的。
以下是某公司三種融資方案的比較：(單位：萬元)
由以上三種方案可以看出，在息稅前利潤和貸款利率不變的條件下，隨著企業(yè)負(fù)債比例的提高，權(quán)益資本的收益率在不斷增加。通過比較不同資本結(jié)構(gòu)帶來的權(quán)益資本收益率的不同，選擇所要采取的融資組合，實(shí)現(xiàn)股東收益最大化。我們可以選擇方案c作為該公司投資該項(xiàng)目的融資方案。
二、企業(yè)融資活動(dòng)中的稅收籌劃模式分析
融資活動(dòng)作為一項(xiàng)相對獨(dú)立的企業(yè)活動(dòng)，主要借助于因資本結(jié)構(gòu)變動(dòng)產(chǎn)生的杠桿作用對經(jīng)營收益產(chǎn)生影響。資本結(jié)構(gòu)是企業(yè)長期債務(wù)資本與權(quán)益資本之間的構(gòu)成關(guān)系。企業(yè)在融資過程中應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個(gè)總是：融資活動(dòng)對于企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響；資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)對于稅收成本和企業(yè)利潤的影響；融資方式的選擇在優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)和減輕稅負(fù)方面對于企業(yè)和所有者稅后利潤最大化的影響。
(一)涉及到企業(yè)融資中的主要稅種
企業(yè)的融資渠道大致可以分為負(fù)債和資本金兩大類，這兩類融資方式的稅收待遇是不同的。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)通過負(fù)債的方式融資，負(fù)債的成本——借款利息可以在稅前扣除，從而減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。稅法同時(shí)規(guī)定，企業(yè)通過增加資本金的方式進(jìn)行融資所支付的股息或者紅利是不能在稅前扣除的，因此，僅從節(jié)稅的角度來講，負(fù)債融資方式比權(quán)益融資方式更優(yōu)。
(二)企業(yè)融資活動(dòng)中的稅收籌劃模式
1．內(nèi)源融資。企業(yè)通過自我積累方式進(jìn)行籌資，所需時(shí)間較長，無法滿足絕大多數(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營需要。另外，從稅收的角度來看，自我積累的資金也不存在利息抵扣所得額的總是，無法享受稅收優(yōu)惠。再加上資金的占用和使用融為一體，企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)比較高。一般來講，企業(yè)以自我積累方式籌資所承受的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機(jī)構(gòu)借款所承受的稅收負(fù)擔(dān)，貸款融資所承受的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)間拆借所承受的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)間借貸的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資的稅收負(fù)擔(dān)。
2．債券融資。發(fā)行債券日漸成為大公司融資的主要方式。債券是經(jīng)濟(jì)主體為籌集資金而發(fā)行的，用以記載和反映債權(quán)債務(wù)關(guān)系的有價(jià)證券，由企業(yè)發(fā)行的債券稱為企業(yè)債券或公司債券。債券發(fā)行融資對象廣、市場大，企業(yè)比較容易找到降低融資成本、提高整體收益的方法，另外，由于債券的持有者人數(shù)眾多，有利于企業(yè)利潤的平均分擔(dān)，避免利潤過于集中所滯來的較重稅收負(fù)擔(dān)。
3．銀行借款。向金融機(jī)構(gòu)借款也是企業(yè)較常使用的融資方式，由于借款利息可以在稅前扣除，因此，這一融資方式比企業(yè)自我積累資金的方式在稅收待遇上要優(yōu)越。企業(yè)的資金來源除權(quán)益資金外，主要就是負(fù)債。負(fù)債融資，一方面?zhèn)鶆?wù)利息可以抵減應(yīng)稅所得，減少應(yīng)納所得稅額；另一方面還可通過財(cái)務(wù)杠桿作用增加權(quán)益資本收益率。假設(shè)企業(yè)負(fù)債經(jīng)營，債務(wù)利息不變，當(dāng)利潤增加時(shí)，單位利潤所負(fù)擔(dān)的利息就會相對降低，從而使投資乾收益有更大幅度的提高，這種債務(wù)對投資收益的影響就是財(cái)務(wù)杠桿作用。僅從節(jié)稅角度考慮，企業(yè)負(fù)債比例越大，節(jié)稅效果越明顯。但由于負(fù)債比例升高會影響將來的融資成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，并不是負(fù)債比例越高越好。
4．股票融資。發(fā)行股票是上市公司融資的選擇方案之一。由于發(fā)行股票所支付的股息與紅利是在稅后利潤中進(jìn)行的，因此，無法像債券利息或借款利息那樣享受稅前列支的待遇。但發(fā)行股票不需償還本金，沒有債務(wù)壓力，成功發(fā)行股票對于企業(yè)來講也是一次非常好的自我宣傳機(jī)會，往往會給企業(yè)帶來其他方面的諸多好處。
(四)企業(yè)融資活動(dòng)中稅收籌劃中的其它方面
1．長期借款的還款方式籌劃。在長期借款融資的稅收籌劃中，借款償還方式的不同也會導(dǎo)致不同的稅收待遇，從而同樣存在稅收籌劃的空間。比如某公司為了引進(jìn)一條先進(jìn)生產(chǎn)線，從銀行貸款l000萬元，年利率為10％，年投資收益率為18％，五年內(nèi)全部還清本息。經(jīng)過稅收籌劃，該公司可選擇的方案主要有四種：(1)期末一次性還本付清；(2)每年償還等額的本金和利息；(3)每年償還等額的本金100萬元及當(dāng)期利息；(4)每年支付等額利息100萬元，并在第五年末一次性還本。
在以上各種不同的償還方式下，所償還額、總償還額、應(yīng)納稅額以及企業(yè)的整體收益均是不同的。一般來講，第一種方案給企業(yè)帶來的節(jié)稅額最大，但它為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益卻是最差的，企業(yè)最終所獲利潤低，而且現(xiàn)金流出量大，因此是不可取的。第三種方案，盡管企業(yè)繳納了較多的所得稅，但其稅后收益卻是最高的，而且現(xiàn)金流出量也是最小的。因此．它是最優(yōu)方案。第二種方案次估，它給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益小于第三種方案，但大于第四種方案。長期借款融資償還方式的一般原則是分期償還本金和利息，盡量避免一次性償還本金或者本金和利息。