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辦理房屋登記要明確企業(yè)改制引起的房屋登記是屬于轉(zhuǎn)移登記或變更登記，首先要了解轉(zhuǎn)移登記和變更登記有什么區(qū)別。
《房屋登記辦法》第32條規(guī)定，發(fā)生下列情形之一的，當事人應當在有關法律文件生效或者事實發(fā)生后申請房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移登記：（一）買賣；（二）互換；（三）贈與；（四）繼承、受遺贈；（五）房屋分割、合并，導致所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的；（六）以房屋出資入股；（七）法人或者其他組織分立、合并，導致房屋所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的；（八）法律、法規(guī)規(guī)定的其他情形。
第36條規(guī)定，發(fā)生下列情形之一的，權(quán)利人應當在有關法律文件生效或者事實發(fā)生后申請房屋所有權(quán)變更登記：（一）房屋所有權(quán)人的姓名或者名稱變更的；（二）房屋坐落的街道、門牌號或者房屋名稱變更的；（三）房屋面積增加或者減少的；（四）同一所有權(quán)人分割、合并房屋的；（五）法律、法規(guī)規(guī)定的其他情形。
從上述兩條規(guī)定，我們可以看出，判斷企業(yè)改制引起的房屋登記究竟是屬于轉(zhuǎn)移登記或變更登記的難點在于，企業(yè)改制的結(jié)果是否導致企業(yè)法人主體發(fā)生變化，或者僅僅只導致所有權(quán)人的姓名或者名稱發(fā)生變更。根據(jù)《民法通則》，民事主體包括公民（自然人）和法人。所謂轉(zhuǎn)移登記，簡單地說，就是指房產(chǎn)由一個民事主體轉(zhuǎn)移到另一個民事主體。而企業(yè)改制引起的變更登記，則是房產(chǎn)登記前后并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，只不過是房屋所有權(quán)人民事主體的姓名或者名稱發(fā)生了變更。以自然人的情況舉例來說，房屋原所有權(quán)人名字叫張大，張大覺得名字不好聽就到公安機關申請改名叫張二，辦理房屋登記后，原房屋所有權(quán)人名字雖然發(fā)生了改變，由張大改為張二，但房屋的所有權(quán)人并沒有發(fā)生變化，仍是同一個民事主體，這種房屋登記就是典型的變更登記。因此，企業(yè)改制引起的房屋登記應為轉(zhuǎn)移登記或者變更登記，關鍵就是判定企業(yè)改制前后登記的房屋所有權(quán)人是否為同一民事主體，若為同一民事主體應為變更登記，若為不同民事主體則應為轉(zhuǎn)移登記。
對于房屋登記來說，轉(zhuǎn)移登記和變更登記的另一個重要區(qū)別在于，轉(zhuǎn)移登記由于涉及房地產(chǎn)在兩個不同民事主體之間轉(zhuǎn)移，根據(jù)國家的相關規(guī)定應該繳交相關的稅收，如契稅、營業(yè)稅、土地增值稅等?！镀醵悤盒袟l例》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應當依照該條例的規(guī)定繳納契稅。從該規(guī)定可以看出，只有轉(zhuǎn)移登記才需要繳納契稅，而變更登記由于不涉及土地、房屋權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，是不需要繳納契稅的。因此，研究稅務部門對于企業(yè)改制過程引起的土地、房屋權(quán)屬登記是否需要繳交契稅，有助于房屋登記機構(gòu)更好地判定該房屋登記是屬于轉(zhuǎn)移登記還是變更登記。
對于企業(yè)改制如何繳交契稅，財政部和國家稅務總局先后出臺了幾個規(guī)定進行規(guī)范。2001年10月31日，頒布了財稅[2001]l61號文件《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)改革中有關契稅政策的通知》，其中規(guī)定，本通知前，屬免征事項的應納稅款不再追繳，已征稅款不予退還。2003年8月20日，頒布了財稅[2003]184號文件《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》，該通知的有效期為2003年10月1日起至2005年12月31日止執(zhí)行，同時將[2001]l61號文停止執(zhí)行。2006年3月29日，頒布了《財政部、國家稅務總局關于延長企業(yè)改制重組若干契稅政策執(zhí)行期限的通知》，將該通知的執(zhí)行期限延長為2006年1月1日至2008年12月31日。2006年8月28日，國家稅務總局單獨頒布了國稅函[2006]844號文件《國家稅務總局關于企業(yè)重組改制契稅政策有關問題解釋的通知》。2008年12月29日，財政部國家稅務總局又聯(lián)合頒布了財稅[2008]175號文件《關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》，執(zhí)行期限從2009年1月1日至2011年12月31日。
從上述規(guī)定看，財政部和國家稅務總局對企業(yè)改制的各種情形進行了詳細規(guī)定，將企業(yè)改制所引起的房屋登記的幾種情形分別規(guī)定為不征契稅、免征契稅和應征契稅。其中，規(guī)定為不征契稅的企業(yè)改制，應理解為不屬于應繳納契稅的情形，因為根據(jù)《契稅暫行條例》，在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的就應繳納契稅，所以不征收契稅的企業(yè)改制的所引起的房屋所有權(quán)登記本來應該不屬于轉(zhuǎn)移登記。但由于財政部和國家稅務總局規(guī)定是否屬于轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬更多的是從判別是否為同一投資主體方面出發(fā)，與房屋登記中判斷是否為轉(zhuǎn)移登記是以登記前后房屋所有權(quán)人是否為同一民事主體有著明顯的區(qū)別，所以規(guī)定為不征契稅的企業(yè)改制引起的房屋登記有可能是轉(zhuǎn)移登記，也有可能是變更登記。比如，甲公司分別投資設立了乙、丙兩個子公司，甲、乙、丙三家公司應為三個不同的民事主體，若土地、房屋權(quán)屬在這三家公司之間轉(zhuǎn)移。根據(jù)相關的契稅政策，企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。但土地、房屋權(quán)屬在各不同的民事主體之間轉(zhuǎn)移，在辦理房屋登記時仍應按轉(zhuǎn)移登記辦理。認定為免征契稅的企業(yè)改制，應理解為根據(jù)相關的契稅管理規(guī)定屬于本來應該征收契稅的情形，但由于國家給了優(yōu)惠政策而在一定的時期內(nèi)免予征收，在優(yōu)惠政策失效或取消后，仍應征收契稅。因此，該文件規(guī)定中認為免征收契稅和應征收契稅的企業(yè)改制所引起的房屋所有權(quán)登記，應按轉(zhuǎn)移登記辦理。
根據(jù)以上思路，我們認為企業(yè)改制由于其復雜性和多樣性，其引起的房屋所有權(quán)登記可能是轉(zhuǎn)移登記，也可能是變更登記。下面根據(jù)房屋登記前后的房屋所有權(quán)人是否為同一民事主體以及財政部和國家稅務總局的相關文件規(guī)定，將企業(yè)改制引起的房屋登記進行逐一分析。
一、股權(quán)重組。股權(quán)重組是指企業(yè)股東持有的股份或出資發(fā)生變更的行為，主要包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓和增資擴股兩種形式。
1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其持有的股份或出資部分或全部轉(zhuǎn)讓給他人。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，應按變更登記辦理。這里所說的股權(quán)轉(zhuǎn)讓包括單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，同時變更該企業(yè)法人代表、投資人、經(jīng)營范圍等法人要素的情況。在辦理相關的房屋登記時，可以根據(jù)工商管理部門進行的企業(yè)登記認定，即：企業(yè)辦理變更登記的，按變更登記辦理；企業(yè)辦理新設登記的，新設企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬的應按轉(zhuǎn)移登記辦理。
2.增資擴股是指公司向社會公眾或特定單位、個人募集出資、發(fā)行股票。在增資擴股中，對以土地、房屋權(quán)屬作價入股或作為出資投入企業(yè)的，應按轉(zhuǎn)移登記辦理。
二、企業(yè)分立。企業(yè)分立是指企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)的行為，有存續(xù)分立和新設分立兩種形式。
1.原企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出、派生設立為一個或數(shù)個新企業(yè)的，為存續(xù)分立。對存續(xù)的企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬的，應按變更登記辦理，而對派生設立的企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬的，應按轉(zhuǎn)移登記辦理。這里所指的“企業(yè)分立”僅指新設企業(yè)、派生企業(yè)與被分立企業(yè)投資主體完全相同的行為，若不完全相同則都應按轉(zhuǎn)移登記辦理。
2.原企業(yè)解散，分立出的各方分別設立為新企業(yè)的，為新設分立。對派生新設方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，應按轉(zhuǎn)移登記辦理。
三、企業(yè)合并。企業(yè)合并是指兩個或者兩個以上的企業(yè)，依照法律規(guī)定、合同約定改建為一個企業(yè)的行為，有吸收合并和新設合并兩種形式。
1.一個企業(yè)存續(xù)，其他企業(yè)解散的，為吸收合并，對吸收合并中存續(xù)的企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬的，應按變更登記辦理，而承受被解散企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬的，應按轉(zhuǎn)移登記辦理。
2.設立一個新企業(yè)，原各方企業(yè)解散的，為新設合并。企業(yè)合并引起的房屋登記，應按轉(zhuǎn)移登記辦理。
四、國有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)。政府主管部門對國有資產(chǎn)進行行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，資產(chǎn)在不同國有主體之間轉(zhuǎn)移雖然不征收契稅，但仍應按轉(zhuǎn)移登記辦理。
五、同一投資主體內(nèi)部的劃轉(zhuǎn)。企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)。此類企業(yè)改制引起的房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移雖然不征收契稅，但由于劃轉(zhuǎn)前后的民事主體不同，應按轉(zhuǎn)移登記辦理。
六、企業(yè)公司制改造。非公司制企業(yè)，按照《公司法》的規(guī)定，整體改建為有限責任公司（含國有獨資公司）或股份有限公司，或者有限責任公司整體改建為股份有限公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的。此類企業(yè)改制引起的房屋登記應按轉(zhuǎn)移登記辦理。
七、企業(yè)注銷、破產(chǎn)。此類企業(yè)改制引起的房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移由于原房屋所有權(quán)人法人主體資格已滅失，此類企業(yè)改制引起的房屋登記應按轉(zhuǎn)移登記辦理。
八、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)。對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬的，此類企業(yè)改制引起的房屋登記應按轉(zhuǎn)移登記辦理。在實際操作中，不少地方房屋登記過程中需要繳交的相關稅收是由登記機構(gòu)工作人員進行代征的。在房屋登記工作中，登記機構(gòu)如何更好地完成房屋登記過程中的稅收代征工作？本人認為，若相關文件規(guī)定不征契稅的業(yè)務，可以不征收契稅，若規(guī)定免征契稅，登記機構(gòu)工作人員還是應該要求申請人到稅務征收部門開具免稅證明后予以辦理。這是因為企業(yè)改制的情況較為復雜，是否符合相關的稅收優(yōu)惠政策，需要較為專業(yè)的知識。比如[2008]175號文規(guī)定，對于企業(yè)注銷、破產(chǎn)引起的企業(yè)改制，企業(yè)依照有關法律、法規(guī)的規(guī)定實施注銷、破產(chǎn)后，債權(quán)人（包括注銷、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務的，免征契稅；對非債權(quán)人承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照《勞動法》等國家有關法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務年限不少于3年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于3年的勞動用工合同的，免征契稅。就此規(guī)定而言，要判斷非債權(quán)人承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬過程中是否按照《勞動法》等國家有關法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工等，需要對企業(yè)改制過程進行更深入的了解、審查和判斷。因此，對于一個具體的企業(yè)改制行為而言，要由房屋登記機構(gòu)工作人員來判斷該企業(yè)改制形式是否符合減免稅的相關規(guī)定，無疑存在著較大困難，不僅需要較高程度的專業(yè)水平，而且需要投入較多的人力、物力。因此，判斷企業(yè)改制是否符合減免稅的規(guī)定，建議由稅務征收部門予以核定并出具證明后，房屋登記機構(gòu)工作人員直接根據(jù)完稅或減免稅證明予以辦理房屋登記為妥。
綜上所述，企業(yè)改制引起的房屋登記大部分應按轉(zhuǎn)移登記辦理，僅企業(yè)分立中的存續(xù)分立過程中存續(xù)方、企業(yè)合并中的吸收合并過程中的存續(xù)方承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬引起的房屋登記及股權(quán)重組中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓引起的房屋登記應按變更登記辦理。對于企業(yè)改制引起的房屋登記，可根據(jù)以下兩個標準進行判別：
乙方(受贈人)：
為明確雙方本次贈與車輛行為的權(quán)利義務，甲乙雙方本著誠實信用的原則，并根據(jù)有關法律法規(guī)，制訂本協(xié)議，以資共同遵守。
第一條 甲方將其所有的#牌汽車一輛(車牌號：)無償贈送給乙方，乙方同意接受贈與。
第二條 甲方保證其對上述車輛具有所有權(quán)，其所有權(quán)證明為：#牌汽車購車發(fā)票，車輛行駛證號。
第三條 在本協(xié)議生效后，甲方應在當日內(nèi)將車輛向乙方移交。自移交之日起由該車發(fā)生的相關一切責任，事故、賠款和交通罰款均與甲方無關，均由乙方自行負責。
第四條 由于此車輛為北京車牌乙方同意不過戶并愿意承擔自此之后關于此車的相關一切稅費和法律責任。
第五條 乙方無需向甲方支付任何費用，但若與移交上述車輛有關的費用包括到車輛管理部門辦理有關手續(xù)的費用以及有關契稅應由乙方負擔。
第六條 甲方保證本次贈與并無惡意，而且已將其所知的一切包括瑕疵在內(nèi)的注意事項告知乙方，乙方完全知曉并愿意對因此之后造成的任何損失與甲方無關。
第七條 本協(xié)議在履行過程中發(fā)生爭議，由雙方協(xié)商解決;
第八條 未盡事宜，甲乙雙方可另行簽訂補充條款或補充協(xié)議。補充條款或補充協(xié)議與本合同具有同等法律效力。
第九條 本協(xié)議一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。自雙方簽字之日其生效。
一、目標和原則
（一）總體目標
盤活閑置和低效利用土地，整頓土地市場秩序，規(guī)范發(fā)展土地市場；本著“應收盡收”的原則，加大土地出讓金、稅費清繳力度，依規(guī)依法規(guī)范使用；完善土地管理利用長效機制，提高對土地的調(diào)控能力，進一步促進土地節(jié)約、集約利用。
（二）基本原則
一是立足盤活原則。整治活動以盤活閑置低效利用土地為出發(fā)點和立足點，對能夠落實項目開發(fā)利用的，盡量落實項目進行開發(fā)建設。
二是屬地管理原則。堅持以村為主，按照屬地管理原則，建立轄區(qū)土地利用突出問題臺帳，對土地管理利用實行網(wǎng)格化管理；根據(jù)整治活動的階段要求開展工作，確保整治到位。
三是依法推進原則。整治活動嚴格按照國家法律法規(guī)的相關要求，做到適用法律法規(guī)正確,事實清楚，程序合法。
四是分類處理原則。對歷史遺留土地問題，要實事求是、合法合情，先易后難、穩(wěn)步推進，成熟一批、處置一批；對受宏觀政策及城市規(guī)劃調(diào)整或因其他原因造成的土地問題，處置時充分考慮原土地權(quán)利人的利益；對無正當原因造成的土地問題，從嚴處置，應該處罰的堅決處罰，應該取消用地合同、協(xié)議無償收回的，堅決無償收回。
二、內(nèi)容和范圍
（一）依法處置閑置和低效利用土地。對符合國土資源部《閑置土地處置辦法》（國土資源部令第5號）規(guī)定的閑置和低效利用國有土地，以及在歷次違法用地專項清理工作中清查出的尚未處理完畢的各類閑置土地，嚴格按照有關法律、法規(guī)的規(guī)定進行處置。
（二）加強土地出讓金收繳及規(guī)范使用。認真執(zhí)行國家關于土地出讓金收支管理有關規(guī)定,確保土地出讓收入及時足額上繳國庫,支出嚴格按照財政預算管理的規(guī)定執(zhí)行。
（三）依法清理欠繳土地稅費。嚴格執(zhí)行城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅等稅費征收標準，加大征收力度，確保足額征收到位。對欠繳土地稅費的，要限期責令清繳，逾期不繳納的，依法按有關規(guī)定處理。
（四）堅決打擊土地違法違規(guī)行為。加強違法違規(guī)用地查處的處村聯(lián)動、即查即糾工作機制，嚴厲打擊違法違規(guī)案件，特別是對2007年以來新發(fā)生的土地違法違規(guī)案件，要依法嚴厲查處。
三、實施步驟
（一）調(diào)查摸底階段（2012年2月15日至3月31日）。各村對照供地臺賬，對轄區(qū)內(nèi)已批未建土地或已開工但投資不足25%，或建筑面積不足1/3的土地，對欠繳土地出讓金、稅費以及違法違規(guī)用地情況進行全面摸底清查，根據(jù)清查結(jié)果逐宗造冊登記，建立土地利用情況臺賬，為土地管理利用網(wǎng)格化管理系統(tǒng)提供依據(jù)。
（二）集中處置階段（2012年4月1日至5月15日）。根據(jù)調(diào)查摸底情況，分類研究整治意見，逐宗提出認定結(jié)果和處置方案，做到清理到位、整治到位。
（三）檢查驗收階段（2012年5月15日至31日）。辦事處組織相關部門對各村工作開展情況進行檢查驗收，對工作不力、未通過檢查驗收的村在全處通報,并責令限期整改,檢查驗收結(jié)果與年度考核掛鉤。認真做好“百日整治活動”總結(jié),完善長效機制,促進土地資源的合理有序利用。
四、保障措施
（一）加強領導。土地利用突出問題整治活動，是繼“衛(wèi)片”土地執(zhí)法檢查和土地執(zhí)法“百日行動”、“專項行動”之后，市委、市政府落實科學發(fā)展觀、促進土地集約利用的又一關鍵性措施，各村、各單位要進一步統(tǒng)一思想，提高認識，把土地利用突出問題“百日整治活動”作為當前一項重要任務，充分認識這項工作的重要性、艱巨性和復雜性，強化措施，狠抓落實，確?！鞍偃照位顒印比〉脤崒嵲谠诘某尚?。工委、辦事處專門成立了由主要領導任組長的土地突出問題“百日整治活動”領導小組，各村也要成立專門機構(gòu)，負責組織實施轄區(qū)內(nèi)土地利用突出問題整治工作。
（二）明確責任。各村要強化守土有責意識，自覺轉(zhuǎn)變土地利用方式，切實做好盤活閑置土地和清繳土地出讓金、稅費工作。國土資源所主要負責調(diào)查土地使用權(quán)單位（人）的名稱、占地面積、供地文號、批準用途、使用權(quán)年限、用地方式、投資強度等，并會同財政所對土地出讓金的交納情況進行核查。財政所主要負責調(diào)查各用地單位（包括集體企業(yè)）耕地占用稅、土地使用稅、契稅等稅費及土地出讓金的交納情況。經(jīng)貿(mào)服務中心和鎮(zhèn)村建設服務中心主要對轄區(qū)內(nèi)的所有企業(yè)進行實地測量，并對各個企業(yè)投資額度及生產(chǎn)經(jīng)營情況摸底調(diào)查。各管區(qū)和各村要對以上調(diào)查積極配合。
（三）嚴格程序。整頓活動辦公室負責提出閑置和低效利用土地初步認定意見，經(jīng)市法律咨詢組進行合法性認定，并報領導小組研究同意后，由國土資源所通知土地使用者，擬訂宗地處理方案。閑置土地依法設立抵押權(quán)的，還應當通知抵押權(quán)人參與處理方案的擬訂工作。處理方案經(jīng)批準后，由國土資源所組織實施。依法收回國有土地使用權(quán)的，由國土資源所報經(jīng)辦事處批準后向社會予以公告，下達《收回國有土地使用權(quán)決定書》，終止土地有償使用合同或者撤銷建設用地批準書，注銷土地登記和土地證書。
特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）
國家稅務總局于日前正式印發(fā)了《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（以下簡稱“辦法”）。辦法于2008年1月1日起施行，對如何進行特別納稅調(diào)整，尤其是在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查與調(diào)整方面，做出了具體規(guī)定。
辦法的適用范圍
辦法適用于稅務機關對企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價、預約定價安排、成本分攤協(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項的管理。
辦法對關聯(lián)方作了明確的定義
辦法根據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》對關聯(lián)方的定義，從控制標準、管理層控制標準、經(jīng)營活動控制標準三個方面列舉八種情形，再次確定直接或間接控股25%以上構(gòu)成關聯(lián)方；特別明確獨立金融機構(gòu)不屬于一方或另一方直接借貸資金占受貸方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方擔保的所構(gòu)成關聯(lián)方情形。
關聯(lián)交易年度申報包括九張表
實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應附送《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》，包括《關聯(lián)關系表》、《關聯(lián)交易匯總表》、《購銷表》、《勞務表》、《無形資產(chǎn)表》、《固定資產(chǎn)表》、《融通資金表》、《對外投資情況表》和《對外支付款項情況表》。
辦法明確引入轉(zhuǎn)讓定價同期資料的準備要求
（一）屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準備同期資料：
（1）年度發(fā)生的關聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務按年度進出口報關價格計算）在2億元人民幣以下且其他關聯(lián)交易金額（關聯(lián)融通資金按利息收付金額計算）在4000 萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分攤協(xié)議或預約定價安排所涉及的關聯(lián)交易金額；
（2）關聯(lián)交易屬于執(zhí)行預約定價安排所涉及的范圍；
（3）外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易。
（二）企業(yè)應在關聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準備完畢該年度同期資料，并自稅務機關要求之日起20日內(nèi)提供。企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應在不可抗力消除后20日內(nèi)提供同期資料。
（三）企業(yè)按照稅務機關要求提供的同期資料，須加蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽字或蓋章。同期資料涉及引用的信息資料，應標明出處來源。
（四）企業(yè)因合并、分立等原因變更或注銷稅務登記的，應由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料。
（五）同期資料應使用中文。如原始資料為外文的，應附送中文副本。
（六）同期資料應自企業(yè)關聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。
辦法對轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇采用了“最佳方法”的觀點
企業(yè)發(fā)生關聯(lián)交易以及稅務機關審核、評估關聯(lián)交易均應遵循獨立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。根據(jù)所得稅法實施條例第一百一十一條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓定價方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原則的方法。
辦法沒有明確給出方法使用的優(yōu)先順序，但列出了不同方法的適用范圍，并指出可比非受控價格法可以適用于任何情形。
辦法規(guī)定了轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的重點選擇企業(yè)
轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查應重點選擇以下企業(yè)：（1）關聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)；（2）長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；（3）低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)；（4）利潤水平與其所承擔的功能風險明顯不相匹配的企業(yè)；（5）與避稅港關聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來的企業(yè)；（6）未按規(guī)定進行關聯(lián)申報或準備同期資料的企業(yè)；（7）其他明顯違背獨立交易原則的企業(yè)。
預約定價安排的重要規(guī)定
預約定價安排一般適用于同時滿足以下條件的企業(yè)：（1）年度發(fā)生的關聯(lián)交易金額在4000 萬元人民幣以上；（2）依法履行關聯(lián)申報義務；（3）按規(guī)定準備、保存和提供同期資料。
預約定價安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請年度的次年起3至5個連續(xù)年度的關聯(lián)交易。
成本分攤協(xié)議的相關規(guī)定
涉及勞務的成本分攤協(xié)議，僅限適用于集團采購和集團營銷策劃。
企業(yè)應自成本分攤協(xié)議達成之日起30日內(nèi)，層報國家稅務總局備案。稅務機關判定成本分攤協(xié)議是否符合獨立交易原則也須層報國家稅務總局審核。
以下情形的分攤成本不得在稅前列支：成本分攤協(xié)議不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質(zhì)； 成本分攤協(xié)議不符合獨立交易原則；成本和收益的分攤沒有遵循成本與收益配比原則；企業(yè)未按有關規(guī)定備案成本分攤協(xié)議或準備、保存和提供有關成本分攤協(xié)議的同期資料；企業(yè)自簽署成本分攤協(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年。
受控外國企業(yè)管理的相關規(guī)定
受控外國企業(yè)應為符合以下標準的外國企業(yè)：由中國稅務居民控制；設立在實際稅負低于中國法定企業(yè)所得稅稅率百分之五十的國家（地區(qū)）；并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配。
如果一家外國關聯(lián)企業(yè)符合以上標準且被認為是某中國居民企業(yè)的受控外國企業(yè)，中國居民企業(yè)股東應將視同股息收入計入其當年應納稅所得額。當符合以下條件之一時，可免于將視同分配股息計入當期所得：受控外國企業(yè)設立在國家稅務總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）；受控外國企業(yè)主要取得積極經(jīng)營活動所得；受控外國企業(yè)年度利潤總額低于500萬元人民幣。
資本弱化管理的相關規(guī)定
任何企業(yè)，其關聯(lián)交易的債資比例比率超過財稅[2008]121號文中的安全港限制的（金融企業(yè)為5：1，非金融企業(yè)2：1），需要準備、保存并提供額外的文檔。辦法的第九章對如何計算這些比率以及應準備何種文檔作了詳細規(guī)定。
稅務機關可啟動一般反避稅調(diào)查
稅務機關可依據(jù)所得稅法第四十七條及所得稅法實施條例第一百二十條的規(guī)定對存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動一般反避稅調(diào)查：（1）濫用稅收優(yōu)惠；（2）濫用稅收協(xié)定；（3）濫用公司組織形式；（4）利用避稅港避稅；（5）其他不具有合理商業(yè)目的的安排。
（國稅發(fā)[2009]2號；2009年1月8日）
法規(guī)點評：
財政部、國家稅務總局關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知
日前，財政部、國家稅務總局聯(lián)合了《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[2008]175號）（以下簡稱“財稅[2008]175號”），就企業(yè)改制重組中涉及的若干契稅政策進行了明確。
企業(yè)公司制改造，注意股份比例有新規(guī)定
財稅[2008]175號規(guī)定，非公司制企業(yè)，按照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，整體改建為有限責任公司（含國有獨資公司）或股份有限公司，或者有限責任公司整體改建為股份有限公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。上述所稱整體改建是指不改變原企業(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利、義務的行為。非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨資企業(yè)（公司）在新設公司中所占股份超過50%的，對新設公司承受該國有獨資企業(yè)（公司）的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。國有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國有控股公司占新公司股份85%以上的，對新公司承受該國有控股公司土地、房屋權(quán)屬免征契稅。上述所稱國有控股公司，是指國家出資額占有限責任公司資本總額50%以上，或國有股份占股份有限公司股本總額50%以上的國有控股公司。
點評：與財稅[2003]184號及國稅函[2006]844號相比，財稅[2008]175號對整體改建的解釋增加了“不改變原企業(yè)的投資主體”這一前提，通過強調(diào)“原企業(yè)的投資主體”，限制了改變投資主體也能享受契稅優(yōu)惠的做法。
企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，注意政策適用問題
財稅[2008]175號規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。
點評：這在財稅[2003]184號也同樣作過明確，但刪除了部分內(nèi)容“國有、集體企業(yè)實施”企業(yè)股份合作制改造，由職工買斷企業(yè)產(chǎn)權(quán)，或向其職工轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，或者通過其職工投資增資擴股；將原企業(yè)改造為股份合作制企業(yè)的，對改造后的股份合作制企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅”。
企業(yè)分立必須與被分立企業(yè)投資主體完全相同
財稅[2008]175號規(guī)定，企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。
點評：這與財稅[2003]184號相關規(guī)定完全相同。而根據(jù)國稅函[2006]844號規(guī)定， “企業(yè)分立”，僅指新設企業(yè)、派生企業(yè)與被分立企業(yè)投資主體完全相同的行為。
企業(yè)合并，只有法人企業(yè)才能享受優(yōu)惠
財稅[2008]175號規(guī)定，兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
點評：上述政策即為財稅[2003]184號第三條規(guī)定內(nèi)容。而國稅函[2006]844號文明確，財稅[2003]184號文件第二、三、四條中所謂“企業(yè)”，都是特指法人企業(yè)。這表明，如果所合并企業(yè)不是法人企業(yè)，則不能享受免稅優(yōu)惠。
企業(yè)出售 ，既受安置職工比例還受合同期限限制
財稅[2008]175號明確，國有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按照《勞動法》等國家有關法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，免征契稅。
點評：按照財稅[2008]175號規(guī)定，企業(yè)出售，要享受相關契稅優(yōu)惠政策，既受安置職工比例限制，還要受簽訂服務 “年限不少于三年” 勞動用工合同這一限制。
企業(yè)注銷、破產(chǎn)，債權(quán)人承受和非債權(quán)人承受待遇不同
財稅[2008]175號規(guī)定，企業(yè)依照有關法律、法規(guī)的規(guī)定實施注銷、破產(chǎn)后，債權(quán)人（包括注銷、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務的，免征契稅；對非債權(quán)人承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照《勞動法》等國家有關法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，免征契稅。
點評：企業(yè)注銷、破產(chǎn)，債權(quán)人和非債權(quán)人承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬享受的政策待遇不同。
同時，財稅[2008]175號明確，經(jīng)國務院批準實施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。政府主管部門對國有資產(chǎn)進行行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不征收契稅。企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。
劉厚兵/點評人
法規(guī)選登
企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）
第一條 為鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動，規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費用的稅前扣除及有關稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和《國務院關于印發(fā)實施〈國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要（2006～2020）〉若干配套政策的通知》（國發(fā)[2006]6號）的有關規(guī)定，制定本辦法。
第二條 本辦法適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）。
第三條 本辦法所稱研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。
創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術、工藝、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等）。
第四條 企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。
（一）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。
（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。
（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。
（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。
（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。
（七）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。
（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。
第五條 對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。
第六條 對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。
對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。
第七條 企業(yè)根據(jù)財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：
（一）研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。
（二）研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。
第八條 法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。
第九條 企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
第十條 企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)應于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送本辦法規(guī)定的相應資料。申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除，主管稅務機關有權(quán)對企業(yè)申報的結(jié)果進行合理調(diào)整。
企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，應按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。
第十一條 企業(yè)申請研究開發(fā)費加計扣除時，應向主管稅務機關報送如下資料：
（一）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算。
（二）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。
（三）自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表。
（四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。
（五）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。
（六）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。
第十二條 企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在年度中間預繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規(guī)定計算加計扣除。
第十三條 主管稅務機關對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。
第十四條 企業(yè)研究開發(fā)費各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務機關有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計扣除額。
第十五條 企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。
第十六條 企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團應提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務、費用分攤方法等內(nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。
第十七條 企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團集中研究開發(fā)項目實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應當按照權(quán)利和義務、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費用的分攤方法。
第十八條 企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團母公司負責編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預算表、決算表和決算分攤表。
第十九條 稅企雙方對企業(yè)集團集中研究開發(fā)費的分攤方法和金額有爭議的，如企業(yè)集團成員公司設在不同省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)按照國家稅務總局的裁決意見扣除實際分攤的研究開發(fā)費；企業(yè)集團成員公司在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)按照省稅務機關的裁決意見扣除實際分攤的研究開發(fā)費。
第二十條 本辦法從2008年1月1日起執(zhí)行。
附件：研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表（略）
（國稅發(fā)[2008]116號；2008年12月10日）
國家稅務總局
關于增值稅一般納稅人認定有關問題的通知
新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》降低了小規(guī)模納稅人標準（以下稱新標準），自2009年1月1日起實施。目前，稅務總局正在制定增值稅一般納稅人認定管理的具體辦法，在該辦法頒布之前，為保證新標準的順利執(zhí)行，增值稅一般納稅人認定工作暫按以下原則辦理：
一、現(xiàn)行增值稅一般納稅人認定的有關規(guī)定仍繼續(xù)執(zhí)行。
二、2008年應稅銷售額超過新標準的小規(guī)模納稅人向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認定手續(xù)。
三、2009年應稅銷售額超過新標準的小規(guī)模納稅人，應當按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的有關規(guī)定向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
四、年應稅銷售額未超過新標準的小規(guī)模納稅人，可以按照現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。
（國稅函[2008]1079號；2008年12月31日）
國家稅務總局
關于債務重組所得企業(yè)所得稅處理問題的批復
《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》（國家稅務總局令第6號）自2003年3月1日起執(zhí)行。此前，企業(yè)債務重組中因豁免債務等取得的債務重組所得，應按照當時的會計準則處理，即“以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額；或以債務轉(zhuǎn)為資本清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的份額之間的差額”，確認為資本公積。
（國稅函[2009]1號；2009年1月4日）
國家稅務總局
關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知
為有效貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》），現(xiàn)就企業(yè)工資薪金和職工福利費扣除有關問題通知如下：
一、關于合理工資薪金問題
《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：
（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；
（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。
（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；
二、關于工資薪金總額問題
《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
三、關于職工福利費扣除問題
《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：
（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。
（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。
（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
四、關于職工福利費核算問題
企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。
第二條在達來呼布鎮(zhèn)城市規(guī)劃區(qū)內(nèi)國有土地上實施房屋拆遷并需要對被拆遷人產(chǎn)權(quán)調(diào)換安置的，適用本辦法。
第三條截止拆遷公告之日，被拆遷人依法取得了《國有土地使用證》和《房屋所有權(quán)證》的，可以選擇進行產(chǎn)權(quán)調(diào)換安置（法律法規(guī)另有規(guī)定的除外）。產(chǎn)權(quán)調(diào)換安置執(zhí)行就近調(diào)換的原則，就近沒有房源的，可以在達鎮(zhèn)其他區(qū)域內(nèi)安置。拆遷人可以以現(xiàn)房產(chǎn)權(quán)調(diào)換安置，也可以以期房產(chǎn)權(quán)調(diào)換安置。
第四條選擇產(chǎn)權(quán)調(diào)換的，按被拆遷房屋區(qū)位和所選擇房屋的區(qū)位狀況，以房屋所有權(quán)證為單位，給予相應的區(qū)位補貼，發(fā)生交易未辦理過戶的減半發(fā)放；未辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)的，不予發(fā)放。區(qū)位按達來呼布鎮(zhèn)基準地價劃分，具體標準按表一執(zhí)行。
第五條拆遷城市住宅房屋，按正房面積以表二中系數(shù)為基準折算后進行產(chǎn)權(quán)調(diào)換，附屬房、構(gòu)筑物及裝飾、裝修部分以貨幣形式補償。樓房樓層按原始樓層調(diào)換，平房調(diào)換樓房的原則按表三執(zhí)行。折算后建筑面積大于所選擇的產(chǎn)權(quán)調(diào)換安置房建筑面積的部分，按評估價退補償費。經(jīng)折算后的建筑面積小于產(chǎn)權(quán)調(diào)換安置房建筑面積，其建筑面積差額部分按市場價格執(zhí)行。
住宅正房是指長期居住并且室內(nèi)地坪至出水下檐口凈高度在2.8米（含）以上的住宅房屋。
第六條拆遷商服用房調(diào)換安置房的原則按以下條款執(zhí)行：
（一）拆遷商服用房按房屋建筑面積以表二中系數(shù)為基準折算后進行產(chǎn)權(quán)調(diào)換；
（二）拆遷臨街住宅房屋改作商服用房的，已辦理了營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證，在拆遷公告之時仍在營業(yè)，并且依法納稅的按上述條款執(zhí)行。
第七條被拆遷房屋以出讓方式取得土地使用權(quán)的，按照土地市場評估價格給予補償。
第八條特殊補貼及相關優(yōu)惠政策
（一）對拆遷戶中的五保戶、烈（遺）屬、低保戶、殘疾人家庭（以房產(chǎn)證載明權(quán)利人及有關單位核發(fā)的證件為準）給予5000元一次性特殊補貼。
（二）對拆遷戶購房環(huán)節(jié)（含購商品房、二手交易房）一律免征房屋交易管理費、土地有償使用費等，相關部門只收取工本費。
（三）依據(jù)財稅（2005）45號文件精神，對被拆遷人取得的拆遷補償款，免征個人所得稅，對因拆遷購置住房的房屋價格中相當于拆遷補償款的部分免征契稅。
第九條建立城市房屋拆遷最低保障制度，確定住宅房屋最小還遷面積為50平方米，折算面積加上貨幣補償（包括特殊補貼、區(qū)位補貼及附屬房等補償）總金額按同等地段市場價折算后面積之和仍不足50平方米的部分由政府補足。
第十條享受城市最低生活保障的家庭，可以選擇產(chǎn)權(quán)調(diào)換補償安置，也可以按廉租住房有關規(guī)定租住廉租住房，補償費作為租賃保證金存入固定帳戶，按銀行一年定期存款利率計息，用于抵頂房屋租金。
第十一條產(chǎn)權(quán)調(diào)換安置一次性發(fā)給搬遷補助費，正房按建筑面積每平方米16元計發(fā)，附屬房按建筑面積每平方米8元計發(fā)。
房屋拆遷調(diào)換臨時過渡補助費標準為正房按建筑面積每平方米6元，附屬房按建筑面積每平方米3元。由拆遷人按6個月一次性支付。臨時過渡期限自訂立協(xié)議之日起至產(chǎn)權(quán)調(diào)換安置房交付之日止，由拆遷人提供周轉(zhuǎn)用房過渡的不再支付臨時過渡安置補助費。
第十二條拆遷非住宅房屋造成停產(chǎn)、停業(yè)的，在房屋評估價格的基礎上增加5％的一次性補償，作為對停產(chǎn)、停業(yè)造成損失的補償。公告前一年內(nèi)已不再生產(chǎn)經(jīng)營的不予補償。
第十三條拆遷人與被拆遷人雙方達不成產(chǎn)權(quán)調(diào)換安置協(xié)議的，經(jīng)當事人申請，由批準拆遷的房屋拆遷管理部門裁決，在裁決規(guī)定的搬遷期限內(nèi)未搬遷的，按自治區(qū)《城市房屋拆遷管理條例》及建設部《城市房屋拆遷行政裁決工作規(guī)程》的有關規(guī)定，依法強制拆遷。
第十四條在達來呼布鎮(zhèn)從事房地產(chǎn)開發(fā)項目涉及的房屋拆遷產(chǎn)權(quán)調(diào)換安置可參照本暫行辦法的有關條款執(zhí)行。
一、強化政策宣傳，增強依法納稅意識
認識是行動的先導。耕地占用稅的征稅對象是占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設的行為，是以納稅人實際占用的耕地面積，按照適用稅額標準一次性征收。由于連續(xù)性不強，再加上宣傳力度不夠，使得該稅在社會上的認知程度不強，一些納稅人對該稅種并不知曉。同時，由于耕地占用稅是1994年分稅制改革后才由財政部門改為地稅部門征管，和其他工商稅相比，征管手段相對落后，基本未形成用地單位和個人主動申報納稅的格局。且因該稅種收入所占稅收比重低，納稅人對其重視程度遠不及其他工商稅種。鑒于此種情況，為了增強納稅人的納稅意識，我們在加大耕占稅稅收政策法規(guī)的宣傳力度上下功夫。一是在認識上，把耕地占用稅宣傳作為稅收宣傳工作的重要組成部分長抓不懈。強化稅法宣傳的組織領導，制定宣傳計劃，建立稅法宣傳的長效工作機制，加大稅法宣傳的投入，堅持象抓征收管理一樣抓稅法宣傳。二是在內(nèi)容上，既宣傳有關法律法規(guī)，又宣傳開征耕地占用稅的背景、意義以及目前保護農(nóng)用土地形勢的緊迫性;既搞好正面宣傳，又加強反面典型的曝光，努力在全社會形成“依法誠信納稅光榮、偷騙逃抗和拖欠稅可恥”的良好氛圍。三是在對象上，既搞好對納稅人宣傳，又加強對黨政領導和社會各界的宣傳，爭取各級政府對耕地占用稅征收的更大支持。四是在方式和手段上，既搞好“稅法宣傳月”的集中宣傳，又抓好日常宣傳。重點圍繞征收活動搞好日常稅法宣傳、咨詢、培訓，為納稅人提高“零距離”的服務。通過采取多種形式，利用各種渠道廣泛宣傳耕地占用稅的法規(guī)、政策，使耕地占用稅法規(guī)、政策家喻戶曉，深入人心，從而提高納稅單位和個人的國家觀念和依法納稅意識，形成了耕地占用稅征管工作的良好環(huán)境。請支持原創(chuàng)網(wǎng)站
二、建立信息聯(lián)動機制，確保稅源清、底子明
稅收管理的根本在于稅源的基礎管理。但在以往的耕地占用稅征管實踐中，征收機關和土地相關部門由于缺乏實質(zhì)性的配合措施，信息來源不暢,征收機關不能及時取得占地信息，無法準確判斷稅源、組織征管，出現(xiàn)大量漏洞。
三、加大執(zhí)法力度，推進依法治稅
加大執(zhí)法檢查力度，嚴厲處罰各類違法行為，是確保稅收政策貫徹執(zhí)行和維護稅法尊嚴的重要保障。我們在日管中不斷加大管理和檢查力度，把耕地占用稅與其它地方各稅一同納入征收管理之中，做到同征同管同查，對稅收違法行為，嚴格依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定予以查處。每檢查一戶查前我們都通過各種渠道了解被檢查戶的稅源、征收等等各方面情況，并與我們已經(jīng)記錄的臺賬相比較，制定詳細的檢查方案。
四、加強溝通匯報，爭取當?shù)卣斫夂椭С?/p>
一、指導思想
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國契稅暫行條例》的有關規(guī)定，對于房地產(chǎn)交易中納稅人申報的計稅依據(jù)明顯低于市場價格并且無正當理由的，參照市場價格核定計稅價格，逐步將房地產(chǎn)評稅技術應用到計稅價格的核定工作中，增強核定工作的科學性和權(quán)威性，同時在實踐中檢驗評稅技術，推動相關稅收改革。
二、總體思路
按照房地產(chǎn)評稅原理，在測算房地產(chǎn)基準價格和價格影響因素修正系數(shù)的工作基礎上，開發(fā)計稅價格核定模塊（以下簡稱“核定模塊”），建立房地產(chǎn)交易計稅價格核定應用功能，并將其應用到實際征管工作中核定計稅價格，用核定結(jié)果與納稅人申報價格相比較，按照孰高原則確定計稅價格，征收交易環(huán)節(jié)各項稅收。在核定功能的應用過程中，通過定期評測核定效果，及時調(diào)整基準價格和價格影響因素修正系數(shù)，調(diào)整完善核定模塊。同時，以公平、簡便、有效化解征納矛盾為原則，在現(xiàn)行稅收法律法規(guī)框架下，制定適合本地情況的爭議處理辦法。
三、工作內(nèi)容
（一）建立房地產(chǎn)交易計稅價格核定應用功能
開展此項工作的城市，應根據(jù)本地情況選擇核定模塊的建立方式。首先應考慮利用現(xiàn)有的系統(tǒng)資源：可移植使用現(xiàn)有評稅系統(tǒng)中的模塊，也可以根據(jù)評稅原理，完善現(xiàn)有契稅征管系統(tǒng)中的相應模塊。不具備利用現(xiàn)有系統(tǒng)資源條件的，應根據(jù)評稅原理重新設計核定模塊，核定模塊的模型與評稅系統(tǒng)的模型間應存在對應關系。
1.移植使用現(xiàn)有評稅系統(tǒng)中的模塊
已開發(fā)評稅系統(tǒng)的城市，可直接將評稅系統(tǒng)中的評稅模塊移植應用到征管系統(tǒng)作為核定模塊；或者以評稅系統(tǒng)為基礎，修改相關參數(shù)，簡化數(shù)學模型，形成新的核定模塊。
2.根據(jù)評稅原理，完善現(xiàn)有契稅征管系統(tǒng)中的模塊
在契稅征管系統(tǒng)中已開發(fā)應用核定模塊的城市，應根據(jù)評稅原理完善核定模塊。
3.以上條件均不具備的城市，可根據(jù)評稅原理，重新設計核定模塊。具體步驟為：
（1）抽樣采集數(shù)據(jù)信息
采集覆蓋本地各個區(qū)域的房地產(chǎn)數(shù)據(jù)信息，數(shù)據(jù)來源包括：從國土、房管等部門取得信息、在稅收征管中取得信息、從房地產(chǎn)中介機構(gòu)取得信息等。采集大批量房地產(chǎn)信息存在困難的，可分區(qū)域抽樣取得信息。
（2）測算基準價格和價格影響因素修正系數(shù)
根據(jù)采集數(shù)據(jù)中的房地產(chǎn)價格構(gòu)成情況，應用市場比較法原理，將數(shù)據(jù)分片區(qū)、分類別進行整理，測算分片區(qū)、分類別房地產(chǎn)基準價格及價格影響因素修正系數(shù)。
（3）開發(fā)核定模塊
以方便征管為原則，按照稅務總局規(guī)定的有關數(shù)據(jù)存儲、傳輸標準，應用評稅原理開發(fā)設計核定模塊。
（二）運行、完善房地產(chǎn)交易計稅價格核定應用功能
1.試運行核定應用功能
選擇部分交易環(huán)節(jié)稅收征收窗口進行核定應用功能的試運行工作，用核定模塊核定的價格作為參考計稅價格，征收交易環(huán)節(jié)各項稅收。
2.測評核定效果
（1）設置檢測指標。選擇能夠?qū)硕K的核定結(jié)果進行量化評價和分析的檢測指標，如：納稅人對于核定結(jié)果的投訴量，核定結(jié)果與市場交易價格的偏離值等。
（2）采集標準數(shù)據(jù)。采集房地產(chǎn)成交案例作為檢測的標準數(shù)據(jù)，各地可以根據(jù)本地情況確定數(shù)據(jù)采集量，但每個片區(qū)的標準數(shù)據(jù)一般應不少于5例。標準數(shù)據(jù)可來源于：房地產(chǎn)市場一手房價格，中介機構(gòu)提供的二手房成交價格，房地產(chǎn)交易信息網(wǎng)的一手、二手房交易價格信息等。
（3）檢測核定結(jié)果。根據(jù)征管人員的反饋意見、納稅人對于核定結(jié)果的投訴量及個案的調(diào)整數(shù)量，確定核定模塊的適用性；根據(jù)核定結(jié)果與市場價格水平的偏離程度，確定基準價格及價格影響因素修正系數(shù)設置的合理性。具體檢測標準暫由各地根據(jù)市場狀況和征管實際情況確定。
3.調(diào)整完善核定應用功能
根據(jù)核定應用功能試運行中發(fā)現(xiàn)的問題，適時調(diào)整基準價格及價格影響因素修正系數(shù)，并對核定模塊中的數(shù)學模型進行調(diào)整。
（三）制定計稅價格爭議解決機制
按照公平、簡便、有效化解征納矛盾的原則，在現(xiàn)行稅收法律法規(guī)框架下，制定適合本地情況的爭議處理辦法，建立爭議解決機制：
1.履行事前告知程序。在納稅人申報前，應向納稅人告知虛假申報所需承擔的法律責任及相應處罰標準。
2.納稅人對核定價格持有異議的，各地根據(jù)本地情況探索解決方式，如可采?。河烧魇諜C關指定具有公信力及資質(zhì)等級的評估機構(gòu)進行評估，參考評估結(jié)果，確定計稅價格；由征收機關成立爭議處理小組，派人員（兩人以上）實地勘察房產(chǎn)情況，根據(jù)查看情況參照計算機核定價格，酌情確定計稅價格；從銀行等相關部門獲取房產(chǎn)交易的資金往來記錄作為計稅依據(jù)等方式。
（四）正式運行核定應用功能
核定應用功能的各項檢測指標達到標準后，在各交易環(huán)節(jié)稅收征收窗口正式應用核定功能進行計稅價格的核定工作。用核定價格與納稅人申報價格進行比較，按照孰高原則，取較大值為計稅價格，征收交易環(huán)節(jié)各項稅收。根據(jù)核定應用功能實際運行中出現(xiàn)的問題，定期調(diào)整核定模塊的數(shù)學模型。
設有評稅部門的，征管部門應將核定應用功能的運行及調(diào)整情況，定期向評稅部門反饋，提出調(diào)整完善評稅系統(tǒng)的建議，以便及時研究評稅系統(tǒng)模型的調(diào)整方案。（工作流程圖見附件1）
四、工作要求
（一）加強組織領導，制定工作方案。開展此項工作的各城市要高度重視此項工作，加強組織領導，配備專門人員，明確工作責任，保障工作的順利實施。要盡快制定本地具體的工作方案，明確工作范圍、工作內(nèi)容、工作步驟、工作進度安排、工作流程、人員組織和經(jīng)費預算等。
（二）加強部門配合，廣泛采集信息。開展此項工作城市的財政、稅務征收部門之間應加強工作溝通，協(xié)調(diào)好與國土、房管、建設等部門的關系，既要取得相關部門工作上的支持配合，又要主動工作。要廣泛收集房地產(chǎn)信息，一方面，建立從國土、房管以及中介機構(gòu)等部門取得信息的固定信息渠道；另一方面，在稅收征管中積累信息，為核定模塊提供數(shù)據(jù)支持。
有關專家指出，2008年1月1日起實施的《企業(yè)所得稅法》及其實施條例確定了企業(yè)重組所得稅處理的原則，2009年4月底出臺的《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號，以下簡稱《通知》）規(guī)定了具體的政策，《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》（以下簡稱《辦法》）則明確了具體操作程序，三者結(jié)合構(gòu)成了企業(yè)重組所得稅處理的完整法律法規(guī)體系?！掇k法》進一步細化了《通知》，明確了具體操作辦法，并規(guī)定尚未進行稅務處理的企業(yè)重組可以依照《辦法》進行處理，既可以解決遺留問題，也為今后企業(yè)重組所得稅處理提供了指南。隨著《辦法》的實施，重組企業(yè)可以事先測算稅收成本，重組后及時進行所得稅處理。
《辦法》可溯及到2008年
《辦法》從今年1月1日開始執(zhí)行，但國家稅務總局在《辦法》的公告中規(guī)定，《辦法》時企業(yè)已經(jīng)完成重組業(yè)務的，如適用《通知》規(guī)定的特殊稅務處理，企業(yè)沒有按照《辦法》要求準備相關資料的，應補備相關資料；需要稅務機關確認的，按照《辦法》要求補充確認。2008年度、2009年度企業(yè)重組業(yè)務尚未進行稅務處理的，可按《辦法》處理。
現(xiàn)在出臺的《辦法》為何要追溯到2008年？原因是此前發(fā)生的許多企業(yè)重組沒有進行所得稅處理，或者沒有完全按照《通知》的有關規(guī)定進行處理，遺留下很多問題。
有關人士介紹，企業(yè)重組是指企業(yè)發(fā)生的產(chǎn)生法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。2008年以來，發(fā)生了大量的合并、分立、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購等多種形式的企業(yè)重組，由于企業(yè)重組所得稅處理的政策和辦法不明確，很多企業(yè)重組沒有進行所得稅處理。《企業(yè)所得稅法》及其實施條例從2008年起開始實施，此前實行多年的絕大多數(shù)企業(yè)所得稅文件停止執(zhí)行，其中就包括企業(yè)重組涉及的企業(yè)所得稅處理文件。舊的文件廢止了，新的文件卻沒有及時出臺。雖然《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十五條規(guī)定了企業(yè)重組所得稅處理的基本原則，但沒有規(guī)定具體的處理辦法，缺乏可操作性，企業(yè)只有等待。
2009年4月底，財政部、國家稅務總局《通知》，將《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定具體化，規(guī)定了不同類型企業(yè)重組方式適用的所得稅處理辦法。按理，《通知》實施后，企業(yè)重組的所得稅處理已經(jīng)沒有障礙，但是納稅人和稅務機關在執(zhí)行《通知》中卻仍然遇到很多問題，致使去年發(fā)生的不少企業(yè)重組也拖著沒有進行所得稅處理。
企業(yè)重組所得稅處理法律法規(guī)體系完成“最后拼圖”
德勤會計師事務所的有關人士告訴記者，企業(yè)重組往往涉及增值稅、契稅、企業(yè)所得稅等，其中企業(yè)所得稅處理是最主要的稅收問題。按不同方法處理企業(yè)重組涉及的企業(yè)所得稅，會形成不同的企業(yè)重組稅收成本。在企業(yè)重組中，明確的稅務處理方式是收購方和出讓方成功進行重組的關鍵。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十五條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應當在交易發(fā)生時確認有關資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關資產(chǎn)應當按照交易價格重新確定計稅基礎?！锻ㄖ钒凑丈鲜鲆?guī)定，明確了債務重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等主要企業(yè)重組方式的含義，規(guī)定企業(yè)重組區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務處理辦法和特殊性稅務處理辦法。一般性稅務處理辦法是在企業(yè)重組發(fā)生時，就要確認資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，按照交易價格重新確定計稅基礎，并計算繳納企業(yè)所得稅。特殊性稅務處理辦法，是指符合一定條件的企業(yè)重組，在重組發(fā)生時，對股權(quán)支付部分，以企業(yè)資產(chǎn)、股權(quán)的原有成本為計稅基礎，暫時不確認資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，也就暫時不用納稅，將納稅義務遞延到以后履行?！锻ㄖ返淖畲罅咙c是規(guī)定特殊重組可以享受稅收優(yōu)惠，減輕了特殊重組的稅負，鼓勵企業(yè)通過重組做大做強。
雖然《通知》明確了企業(yè)重組所得稅處理的政策，但由于許多規(guī)定不夠具體，可操作性不強。在一次企業(yè)重組研討會上，不少納稅人就《通知》提出了大量疑問，德勤會計師事務所的人士具體分析了《通知》在執(zhí)行中存在的主要問題，包括特殊重組需要“具有合理的商業(yè)目的”的判斷標準、重組日確定的具體標準、“原主要股東”的判斷標準等關鍵問題。正是由于這些問題的存在，使《通知》規(guī)定的政策，特別是特殊重組的稅收優(yōu)惠政策難以執(zhí)行，很多企業(yè)只有觀望，等待具體操作辦法的出臺，
比如，《通知》規(guī)定，企業(yè)重組要享受特殊重組的稅收優(yōu)惠，需要符合以下條件：具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例；企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動；重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例；企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
初看上去，上述條件簡潔明了，但實際執(zhí)行時，卻無法執(zhí)行。
第一，“具有合理的商業(yè)目的”的含義是什么？具體判斷標準是什么？《通知》沒有規(guī)定，這給主管稅務機關留下了主觀判斷和闡釋的空間，同時給納稅人埋下了稅收隱患。
第二，“12個月”的起止時間如何確定？企業(yè)重組是一個漫長的過程，企業(yè)重組何時算完成難以界定。按慣例，判斷一項企業(yè)重組完成有兩個時間標準，即產(chǎn)權(quán)變更完成時間和經(jīng)營實質(zhì)變更完成時間。有的企業(yè)重組，法律規(guī)定需要經(jīng)過政府部門的審批，需要辦理產(chǎn)權(quán)過戶，需要辦理工商登記變更，只有在履行上述程序的基礎上，再具備經(jīng)營實質(zhì)變更條件，企業(yè)重組才算完成；而有的企業(yè)重組，在法律上沒有上述要求，只要經(jīng)營實質(zhì)變更完成，即可算企業(yè)重組完成。
“原主要股東”的判斷標準是什么？在現(xiàn)實中，企業(yè)股東構(gòu)成情況很復雜，有的股東只有收益權(quán)沒有投票權(quán)，因此持有大部分股份的股東不一定能夠控制企業(yè)，而持有少部分股份的股東卻是企業(yè)的實際控制人。在這種情況下，主要股東的判斷標準是按股份比例確定還是按實際控制權(quán)確定？
此外，在企業(yè)重組中，往往發(fā)生重組各方及主管稅務機關對重組適用處理方法的爭議，有的要求按一般性稅務處理辦法處理，有的則要求按特殊性稅務處理辦法處理，如何統(tǒng)一？
《通知》沒有對上述問題作出規(guī)定，卻要求當事各方在該重組業(yè)務完成當年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務機關提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。如果企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒?，一律不得按特殊重組業(yè)務進行稅務處理。
正是由于《通知》在執(zhí)行中存在很多問題，需要《辦法》進一步規(guī)范。隨著《辦法》這塊最后拼圖的出臺，企業(yè)重組所得稅處理法律法規(guī)體系就初步形成了。
企業(yè)重組所得稅處理有了具體操作辦法
《辦法》總結(jié)《通知》執(zhí)行以來的經(jīng)驗，針對《通知》執(zhí)行中存在的主要問題，有針對性地作出了規(guī)定，形成了企業(yè)重組所得稅處理的具體操作辦法。
針對重組各方對適用處理辦法的爭議，《辦法》規(guī)定，同一重組業(yè)務的當事各方應采取一致稅務處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務處理。對于符合《通知》規(guī)定條件并選擇特殊性稅務處理的企業(yè)重組，《辦法》明確了重組主導方，即債務重組的主導方為債務人，股權(quán)收購的主導方為股權(quán)轉(zhuǎn)讓方等等，并規(guī)定由重組主導方向主管稅務機關提出申請確認所得稅處理辦法。有了上述規(guī)定，就可以解決重組各方對適用處理辦法的爭議。
在企業(yè)重組的所得稅處理中，經(jīng)常涉及時間的計算，比如上面提到的“12個月”，計算的關鍵是確定重組日。為此，《辦法》明確規(guī)定了重組日的確定方法：債務重組，以債務重組合同或協(xié)議生效日為重組日。股權(quán)收購，以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日。資產(chǎn)收購，以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實際交割日為重組日。企業(yè)合并，以合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。企業(yè)分立，以分立企業(yè)取得被分立企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。
同時，《辦法》明確規(guī)定，“企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)”，是指自重組日起計算的連續(xù)12個月內(nèi)。原主要股東，是指原持有轉(zhuǎn)讓企業(yè)或被收購企業(yè)20%以上股權(quán)的股東。
此外，《辦法》還規(guī)定， 重組業(yè)務完成年度的確定，可以按各當事方適用的會計準則確定，具體參照各當事方經(jīng)審計的年度財務報告。由于當事方適用的會計準則不同導致重組業(yè)務完成年度的判定有差異時，各當事方應協(xié)商一致，確定同一個納稅年度作為重組業(yè)務完成年度。
針對納稅人爭議最大的如何說明企業(yè)重組具有“合理商業(yè)目的”的問題，《辦法》規(guī)定，企業(yè)在備案或提交確認申請時，應從以下方面說明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的：
（一）重組活動的交易方式。即重組活動采取的具體形式、交易背景、交易時間、在交易之前和之后的運作方式和有關的商業(yè)常規(guī)；
（二）該項交易的形式及實質(zhì)。即形式上交易所產(chǎn)生的法律權(quán)利和責任，也是該項交易的法律后果。另外，交易實際上或商業(yè)上產(chǎn)生的最終結(jié)果；
（三）重組活動給交易各方稅務狀況帶來的可能變化；
（四）重組各方從交易中獲得的財務狀況變化；
（五）重組活動是否給交易各方帶來了在市場原則下不會產(chǎn)生的異常經(jīng)濟利益或潛在義務；
（六）非居民企業(yè)參與重組活動的情況。
針對納稅人對企業(yè)重組后到稅務機關備案或確認需要提交哪些資料的問題，《辦法》分不同的重組方式作了詳細規(guī)定，納稅人只需要按規(guī)定辦理即可，已經(jīng)沒有疑問。
關鍵詞：糧食企業(yè) 稅收籌劃 優(yōu)惠政策
稅收籌劃，是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險的目的，在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅稅收利益的一種行為。稅收籌劃是一種策劃活動，也是實現(xiàn)公司價值最大化的一種理財活動，其選擇和安排都圍繞著企業(yè)的財務管理目標進行。我國糧食企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程各方面均有著較大的稅收籌劃空間。結(jié)合糧食企業(yè)目前執(zhí)行的稅收政策和實際業(yè)務情況，實施有效的稅收籌劃，是促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要方面。
一、稅收籌劃風險一般的表現(xiàn)形式
稅收籌劃是一種事前行為，其目的的特殊性和企業(yè)環(huán)境的多樣性、復雜性決定了稅收籌劃的風險與收益是并存的。其主要風險有：
（一）政策風險。一是籌劃人對稅務相關政策認識不足、理解不透、把握不準形成的政策選擇風險。二是政府稅收政策的短時有效性導致的政策調(diào)險。三是我國現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)層次較多，稅收法律、法規(guī)、行政規(guī)章共存產(chǎn)生的政策模糊風險。
（二）籌劃風險。一是沒有正確把握企業(yè)的政策環(huán)境或經(jīng)營活動內(nèi)涵，而選取錯誤的籌劃方案導致額外負擔和損失的錯誤籌劃風險。二是籌劃方案不符合成本效益原則或背離企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略設計的方案選擇風險。三是企業(yè)經(jīng)濟活動（經(jīng)營范圍、經(jīng)營地點、經(jīng)營期限等）發(fā)生變化，可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件而產(chǎn)生的經(jīng)營變化風險。
（三）執(zhí)行風險。一是指科學的稅收籌劃方案，在實施過程中具備嚴格的措施、人才、手段，否則可能導致整個稅收籌劃的失敗，稱為方案實施風險。二是我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的自由裁量權(quán)，因此納稅人與稅務部門就相關稅收籌劃政策理解差異會產(chǎn)生認定差異風險。
二、糧食企業(yè)稅收籌劃風險的防范
糧食企業(yè)在實施稅收籌劃的同時，也應該對籌劃的風險進行分析和防范。糧食企業(yè)稅收籌劃面臨的客觀方面的風險，如經(jīng)濟形勢的復雜、市場環(huán)境的多變、稅收政策的調(diào)整、各稅種收入分配的差異、會計制度及其他行業(yè)制度的完善等，尤其是糧食企業(yè)稅收籌劃具有的長期性特點，更容易產(chǎn)生籌劃風險。
（一）避免主觀失誤對稅收籌劃的影響。由于存在籌劃人員對稅收法律法規(guī)的理解不透徹、對稅收政策的調(diào)整掌握不及時、對企業(yè)其他相關制度的忽視、對經(jīng)濟環(huán)境和行業(yè)發(fā)展的預期出現(xiàn)偏差等主觀方面的風險，可能導致企業(yè)稅務籌劃方法失效，使企業(yè)利益遭受經(jīng)濟損失。因此，作為糧食企業(yè)的稅收籌劃方案，要著眼于方案的實用性，綜合考慮籌劃方案，選擇恰當合理的籌劃方法，避免人為因素對方案的影響。
（二）充分關注各方面的稅收利益訴求。企業(yè)的稅收籌劃方案中要考慮各級政府的稅收利益。首先，加強與稅務部門聯(lián)系，充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求，爭取得到稅務機關的認可。其次，準確理解和全面把握稅收法律的內(nèi)涵，關注稅收政策的變化趨勢，做到稅收籌劃方案合法。最后，要處理好稅收籌劃與避稅的關系，使稅收籌劃符合稅收政策的導向性，防止陷入偷、逃、騙稅的境地，減少惡意避稅的嫌疑與風險。
（三）建立切實有效的風險預警機制。要對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監(jiān)控，適當分散和防范風險，避免給經(jīng)營活動帶來不必要的損失?？梢酝ㄟ^利用現(xiàn)代化網(wǎng)絡設備，建立起一套科學、高效的稅收籌劃預警系統(tǒng)，對籌劃過程中的潛在風險進行實時監(jiān)控。
（四）綜合考慮稅收籌劃的成本效益。稅收籌劃應遵循成本效益原則，既要考慮稅收籌劃的直接成本，也要考慮稅收籌劃方案的間接成本。只有當稅收籌劃和損失小于所得的利益時，方案才是有效益的。通過比較各個方案的可能收益，進行各種稅種之間的抵消，得到最優(yōu)化方案。
（五）保持稅收籌劃方案的可調(diào)整性。由于企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境千差萬別，加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，故而稅收籌劃方案的可調(diào)整性也是衡量方案優(yōu)劣的關鍵因素之一。雖然從稅收籌劃的方式方法看普遍存在著規(guī)律性，但稅收籌劃并沒有固定的模式，稅收籌劃的手段及方式也是多種多樣，要根據(jù)企業(yè)自身的特色，制定符合企業(yè)實際的稅收籌劃方案。
三、糧食企業(yè)稅收籌劃方案的現(xiàn)實選擇
（一）充分了解糧食企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。在糧食企業(yè)的各項稅收政策中，針對不同產(chǎn)業(yè)、不同地區(qū)有所區(qū)別，糧食企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可以制定相應的籌劃方案。
1.企業(yè)所得稅?，F(xiàn)行的企業(yè)所得稅法實行部分糧食品種免征部分與減半征收并存的優(yōu)惠政策，其許多規(guī)定為企業(yè)的稅收籌劃提供了較大的空間：對設在西部地區(qū)的企業(yè)，自2011年1月1日至2020年12月31日可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅；購置環(huán)保、節(jié)能、安全生產(chǎn)等專用設備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）文件，糧食初加工、油料植物初加工的企業(yè)免征企業(yè)所得稅。此外，對一些特殊優(yōu)惠，企業(yè)也要加以充分利用，從而形成最有利的稅收籌劃方案。例如折舊期限就要適當縮短，最好選擇在稅法允許范圍內(nèi)的最短年限，增大初始年份的費用扣除，遞延納稅時間，從而減輕企業(yè)當期的所得稅負擔，最大限度地提高企業(yè)資金運作效率。
2.增值稅。實行免征增值稅和先征后返增值稅的優(yōu)惠政策。例如對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者及農(nóng)民專業(yè)合作社銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；對部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料（農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機）免征增值稅；對部分飼料產(chǎn)品（單一大宗飼料、混合飼料、配合飼料、復合預混料）免征增值稅；對化肥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的鉀肥實行先征后返增值稅。
3.營業(yè)稅。主要實行部分收入免征的優(yōu)惠政策。在農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牧畜、水生動物的配種和疾病防治所取得的收入；土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的收入；農(nóng)業(yè)發(fā)展基金貸款利息收入免征營業(yè)稅。
4.城鎮(zhèn)土地使用稅。按照《財政部、國家稅務總局關于部分國家儲備商品有關稅收政策的通知》（財稅[2011]94號）規(guī)定，對商品儲備管理公司及其直屬庫承擔商品儲備業(yè)務自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。糧食企業(yè)可以通過準確劃分所使用土地的用途和性質(zhì)，享受這一免稅政策。
5.其他稅種。進口用于農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)生產(chǎn)的科學研究的種子、種畜、魚苗，改良種用的馬、驢、牛、羊、家畜、魚苗、大麥、燕麥、高粱等農(nóng)產(chǎn)品享受零關稅；承包荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)免征契稅；拖拉機、捕撈、養(yǎng)殖用的漁船免征車船稅；農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅；占用耕地新建住宅減半征收耕地占用稅；建設直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務的生產(chǎn)設施占用的農(nóng)用地（林地、牧草地、農(nóng)田水利設施用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等）不征耕地占用稅；對農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同免征印花稅。
（二）理清政策性資金收入優(yōu)惠范疇。按照《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）文件規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。這要求企業(yè)正確理解不征稅收入企業(yè)所得稅處理的政策含義。即對于企業(yè)取得的不征稅收入可以從收入中扣減，但形成的費用不得在計算應納稅所得額時扣除；形成資產(chǎn)的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。只有對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算，滿足了政策要求，才能作為不征稅收入來處理。
（三）利用企業(yè)會計政策的合理選擇。糧食企業(yè)在其籌劃過程中，除了充分利用稅收法律法規(guī)外，選擇合理的會計政策，也會為企業(yè)帶來一定的稅收利益。根據(jù)《企業(yè)會計準則》關于“確定固定資產(chǎn)成本時，應當考慮棄置費用因素?！奔Z食企業(yè)可以利用這一規(guī)定，在固定資產(chǎn)入賬時中就考慮棄置費用因素，預計一定量的棄置費用，防止增加當期利潤，多交所得稅。
（四）使用稅收政策提供的條件。如《增值稅暫行條例》中規(guī)定：銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。糧食企業(yè)通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生方式和時間的恰當安排，推遲納稅義務發(fā)生時間，遞延稅款。通過選擇對自己有利的銷售方式，實現(xiàn)推遲銷售額的目的。例如糧食企業(yè)生產(chǎn)銷售糧油等貨物大多采取先款后貨的方式，企業(yè)可以利用貨物發(fā)出日與收到預收款（或者書面合同約定的收款日期）的兩個時間點，籌劃兩類收入，按照規(guī)定分別履行納稅義務。
（五）不同納稅主體的稅收籌劃選擇。增值稅稅法中對于一般納稅人與小規(guī)模納稅人有著不同的稅率規(guī)定：作為一般納稅人，糧食加工廠的增值稅稅率為13%，應納稅額為當期銷項稅額減當期進稅額與期初留抵稅額之和。進項稅額依農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證和13%的扣稅率計算進行抵扣，另加取得的符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額；而作為小規(guī)模納稅人，糧食加工廠征收率為6%，應納稅額為不含稅銷售收入與征收率之和。在遵守稅法的前提下，究竟如何選擇才能成為最優(yōu)的稅收籌劃方案，我們可以用下面的案例進行說明。
如某糧食加工廠2006年6月收購糧食金額為90萬元，可抵扣進項稅額11.7萬元，取得加工用電的增值稅專用發(fā)票注明稅額0.4萬元。假設無期初留抵稅額，合計可抵扣進項稅額為12.1萬元。加工并全部銷售，取得銷售收入113萬元（不含稅收入100萬元），銷項稅額13萬元。依上述公式計算，作為一般納稅人2006年6月應納增值稅0.9萬元，增值稅稅收負擔率為0.9%（0.9÷100×100%）。
同上例，某糧食加工廠2006年6月收購糧食金額90萬元，全部加工銷售，取得銷售收入113萬元（不含稅收入106.6萬元），作為小規(guī)模納稅人應納增值稅6.4萬元，增值稅稅收負擔率為6%（6.4÷106.6×100%）。
通過以上的數(shù)據(jù)比較我們可以發(fā)現(xiàn)：兩家糧食加工廠在業(yè)務收入、費用支出相同的情況下，一般納稅人比小規(guī)模納稅人少繳增值稅5.5萬元，增值稅稅收負擔率低5.1%，因此，糧食企業(yè)選擇一般納稅人為主體是最優(yōu)的稅收籌劃選擇。
值得注意的是，并不是所有企業(yè)都可以辦理增值稅一般納稅人資格。《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條、《增值稅暫行條例》第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。一般納稅人的認定標準：除上述小規(guī)模納稅人以外的其他納稅人屬于一般納稅人。如果在條件具備的情況下，糧食加工廠應辦理增值稅一般納稅人，可以降低企業(yè)納稅成本。
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