時(shí)間：2023-10-11 16:23:28
導(dǎo)語(yǔ)：在稅收和財(cái)政的關(guān)系的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【關(guān)鍵詞】高職院校；財(cái)稅金融；課程改革
財(cái)稅金融課程是高職院校經(jīng)管類課程。目標(biāo)是讓學(xué)生了解財(cái)政、稅收與金融方面的基本原理、基本知識(shí)，通過(guò)本課程的學(xué)習(xí)使學(xué)生掌握有關(guān)財(cái)稅與金融的實(shí)際操作常識(shí)和基本理論。通過(guò)本課程的學(xué)習(xí)，使學(xué)生能夠掌握財(cái)政與金融的基本知識(shí)和方法，了解財(cái)稅與金融的基本理論，了解宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作。使學(xué)生們了解財(cái)政的產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程，掌握財(cái)政的概念、特征，理解公共產(chǎn)品的含義、特征以及市場(chǎng)失靈與公共財(cái)政的關(guān)系，掌握財(cái)政的職能。了解稅收的性質(zhì)和特征；稅制構(gòu)成要素以及稅收的分類；各稅種計(jì)征；了解我國(guó)稅收制度的演變。
1.課程實(shí)踐教學(xué)設(shè)計(jì)思路
該課程是依據(jù)經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)人才所面向的職業(yè)崗位工作任務(wù)與職業(yè)能力而設(shè)置。本課程重點(diǎn)針對(duì)經(jīng)濟(jì)管理類職業(yè)工作所要求的基本技能培養(yǎng)；充分考慮學(xué)生初次接觸財(cái)稅金融知識(shí)的實(shí)際情況，體現(xiàn)基于具體工作過(guò)程的課程設(shè)計(jì)理念，將本課程創(chuàng)設(shè)為五個(gè)實(shí)踐學(xué)習(xí)情境，即：實(shí)踐學(xué)習(xí)情境一：認(rèn)識(shí)財(cái)政和宏觀財(cái)政體系；實(shí)踐學(xué)習(xí)情境二：進(jìn)行財(cái)政收入和稅收計(jì)算；實(shí)踐學(xué)習(xí)情境三：財(cái)政支出與政府預(yù)算的學(xué)習(xí)和討論；實(shí)踐學(xué)習(xí)情境四：認(rèn)識(shí)金融與金融市場(chǎng)；實(shí)踐學(xué)習(xí)情境五：進(jìn)行宏觀金融管理。本課程圍繞高等職業(yè)教育人才培養(yǎng)目標(biāo)和培養(yǎng)規(guī)格的要求，以培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)素質(zhì)為主線，按照經(jīng)濟(jì)管理類職業(yè)工作的過(guò)程，依據(jù)會(huì)具體工作任務(wù)與職業(yè)能力分析設(shè)置。打破了傳統(tǒng)的理論教學(xué)模式，緊緊圍繞完成工作任務(wù)的需要選擇課程內(nèi)容；打破了以“了解”、“掌握”為特征設(shè)定的學(xué)科型課程目標(biāo)，從“工作任務(wù)與職業(yè)能力”出發(fā)，設(shè)定職業(yè)能力培養(yǎng)目標(biāo)；打破了傳統(tǒng)的知識(shí)傳授模式，以學(xué)習(xí)情景為主線，創(chuàng)設(shè)工作情景，結(jié)合職業(yè)技能證書考核，培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐動(dòng)手能力。
2.課程實(shí)踐教學(xué)目標(biāo)
通過(guò)對(duì)不同學(xué)習(xí)情景設(shè)定的不同工作任務(wù)的完成，使學(xué)生正確認(rèn)知經(jīng)濟(jì)管理職業(yè)，具備經(jīng)濟(jì)管理的基本知識(shí)；使學(xué)生能夠掌握財(cái)政與金融的基本知識(shí)和方法，了解財(cái)稅與金融的基本理論，了解宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作。同時(shí)使學(xué)生具備較強(qiáng)的工作方法能力和社會(huì)能力。
2.1 職業(yè)能力目標(biāo)
專業(yè)能力目標(biāo)：明確財(cái)稅金融的基本概念；明確財(cái)政的概念，掌握財(cái)政的職能；掌握稅收的概念及特點(diǎn)、稅收分類等，重點(diǎn)掌握稅收制度及其構(gòu)成要素。
技能目標(biāo)：能掌握購(gòu)買性支出的分類 政府投資、消費(fèi)支出的特點(diǎn)及作用；能掌握轉(zhuǎn)移性支出的分類 、特點(diǎn)及其作用；能掌握財(cái)政支出的效益及其分析方法；知道財(cái)政收入的構(gòu)成；能夠?qū)ω?cái)政收入的規(guī)模進(jìn)行分析；知道影響國(guó)債規(guī)模的因素；熟悉國(guó)債的制度與管理；知道稅收的產(chǎn)生及發(fā)展、稅收分類；知道稅收作用、稅收原則；知道稅收制度及其構(gòu)成要素；熟悉稅收負(fù)擔(dān)及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式、研究稅收負(fù)擔(dān)的意義。
2.2 社會(huì)能力目標(biāo)
具有良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神；具有團(tuán)隊(duì)意識(shí)及妥善處理人際關(guān)系能力；具有溝通與交流能力；具有組織能力和協(xié)作能力；具有自學(xué)能力、理解能力與表達(dá)能力；具有計(jì)算機(jī)操作能力，掌握經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)并熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)辦公軟件；具備基本核算能力；具備對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)識(shí)的能力；具備一定的信息搜集、分析能力，具有較強(qiáng)社會(huì)適應(yīng)能力。
3.實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容
實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容是對(duì)學(xué)習(xí)情境的劃分，根據(jù)五個(gè)學(xué)習(xí)情境分別分為具體的不同工作任務(wù)。通過(guò)行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)法實(shí)施教學(xué)。首先下達(dá)任務(wù)，分析任務(wù)，接受任務(wù)，閱讀工作任務(wù)學(xué)習(xí)指導(dǎo)書等。然后提出問(wèn)題、咨訊、教師講授課程內(nèi)容，在教師指導(dǎo)下設(shè)計(jì)工作流程。根據(jù)咨詢獲得的知識(shí)分組討論討論工作任務(wù)的具體內(nèi)容、作出分組與行動(dòng)計(jì)劃。教師集體指導(dǎo)解決問(wèn)題。檢查學(xué)習(xí)情境執(zhí)行情況，組內(nèi)自評(píng)。成果匯報(bào)、組間互評(píng)。最后上交案例分析報(bào)告，評(píng)定成績(jī)。
3.1 認(rèn)識(shí)財(cái)政和宏觀財(cái)政體系
認(rèn)識(shí)財(cái)政和宏觀財(cái)政體系學(xué)習(xí)情境設(shè)計(jì)，具體工作任務(wù)是認(rèn)識(shí)財(cái)政和宏觀財(cái)政體系。該任務(wù)涉及的知識(shí)點(diǎn)有：公共財(cái)政的含義；公共財(cái)政的特征；我國(guó)財(cái)政的轉(zhuǎn)型；公共產(chǎn)品及其特征；財(cái)政的職能；政府失靈。
3.2 進(jìn)行財(cái)政收入和稅收計(jì)算
進(jìn)行財(cái)政收入和稅收計(jì)算學(xué)習(xí)情境設(shè)計(jì)，具體工作任務(wù)是財(cái)政收入的計(jì)算與稅收的計(jì)算。要求學(xué)生知道財(cái)政收入的構(gòu)成，價(jià)值構(gòu)成，所有制構(gòu)成，部門構(gòu)成。財(cái)政收入的規(guī)模分析，影響國(guó)債規(guī)模的因素，國(guó)債的制度與管理，所得課稅的概念及特點(diǎn)，所得課稅的作用。企業(yè)所得的課稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)，企業(yè)所得稅稅額的計(jì)算。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅，企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理，個(gè)人所得稅，農(nóng)業(yè)稅等。
3.3 財(cái)政支出與政府預(yù)算的學(xué)習(xí)和討論
財(cái)政支出與政府預(yù)算的學(xué)習(xí)和討論實(shí)踐教學(xué)情境設(shè)計(jì)，分為財(cái)政支出與國(guó)家預(yù)算和預(yù)算管理體制的學(xué)習(xí)與討論兩個(gè)具體任務(wù)。財(cái)政支出主要有購(gòu)買性支出的分類，政府投資，消費(fèi)支出的特點(diǎn)及作用。轉(zhuǎn)移性支出的分類 、特點(diǎn)及其作用，財(cái)政支出的效益及其分析方法。國(guó)家預(yù)算和預(yù)算管理體制主要有國(guó)家預(yù)算的概念，國(guó)家預(yù)算的編制、執(zhí)行及決算，我國(guó)的國(guó)家預(yù)算管理體制。
3.4 認(rèn)識(shí)金融與金融市場(chǎng)
認(rèn)識(shí)金融與金融市場(chǎng)教學(xué)情境設(shè)計(jì)，具體任務(wù)分為認(rèn)識(shí)金融與金融體系，銀行業(yè)務(wù)、管理與監(jiān)督。認(rèn)識(shí)貨幣與貨幣流通，信用，銀行，利息與利息率。認(rèn)識(shí)金融體系的一般構(gòu)成及相互關(guān)系，商業(yè)銀行的性質(zhì)及職能，中央銀行的性質(zhì)、業(yè)務(wù)及職能，貨幣政策的含義及內(nèi)容 貨幣政策的局限性。認(rèn)識(shí)銀行業(yè)務(wù)、管理與監(jiān)管，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)，商業(yè)銀行的發(fā)展與管理，中央銀行及金融監(jiān)管。
3.5 進(jìn)行宏觀金融管理
進(jìn)行宏觀金融管理教學(xué)情境設(shè)計(jì)，主要分為貨幣供給與貨幣需求與認(rèn)識(shí)通和膨脹與通貨緊縮。認(rèn)識(shí)影響貨幣供給額變動(dòng)的因素，M0、M1、M2的含義及相互關(guān)系，劍橋方程式，貨幣均衡的標(biāo)志，貨幣失衡的原因及治理對(duì)策，貨幣需求理論，貨幣供求與社會(huì)總供求的關(guān)系。認(rèn)識(shí)通和膨脹與通貨緊縮，通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)及治理對(duì)策，通貨緊縮的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。
4.實(shí)踐教學(xué)建議
在教學(xué)過(guò)程中，立足于加強(qiáng)學(xué)生實(shí)際操作能力的培養(yǎng)，采用工作任務(wù)教學(xué)，以工作任務(wù)引領(lǐng)提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，激發(fā)學(xué)生的成就動(dòng)機(jī)。本課程教學(xué)的關(guān)鍵在于課堂教學(xué)組織。教師應(yīng)選擇典型的工作任務(wù)為載體，采用教師演示與學(xué)生分組討論、訓(xùn)練互動(dòng)，學(xué)生提問(wèn)與教師解答、指導(dǎo)有機(jī)結(jié)合，讓學(xué)生在“教”與“學(xué)”的過(guò)程中完成工作任務(wù)，實(shí)現(xiàn)“教、學(xué)、做”一體化。本課程的教學(xué)以學(xué)生實(shí)際操作為主，教師講授為輔。培養(yǎng)學(xué)生在實(shí)踐中學(xué)習(xí)的能力，充分發(fā)揮教師的指導(dǎo)作用。本課程的教學(xué)應(yīng)充分利用多媒體、網(wǎng)上資源等教學(xué)資源，幫助學(xué)生提升自主學(xué)習(xí)的能力。教學(xué)過(guò)程中教師應(yīng)積極引導(dǎo)學(xué)生提升職業(yè)素養(yǎng)，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]朱維魁.財(cái)政與金融[M].北京:北京師范大學(xué)出版社,2008,10.
[2]倪成偉.財(cái)政與金融[M].北京:高等教育出版社,2009,2.
區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化是兩個(gè)或兩個(gè)以上的經(jīng)濟(jì)體,為了達(dá)到最佳配置生產(chǎn)要素的目的,以政府的名義通過(guò)談判協(xié)商實(shí)現(xiàn)成員之間互利互惠及經(jīng)濟(jì)整合的制度性安排。區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的不斷興起,其背后隱含著多種因素,有著眾多的目標(biāo),既有促進(jìn)貿(mào)易、收入和投資的需要,又有實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)和發(fā)展的要求;既有獲取市場(chǎng)準(zhǔn)入適應(yīng)區(qū)域與全球化的意圖,也有出于安全和民主的考慮。這種以政府為主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為,同時(shí)也是我們所討論的財(cái)政問(wèn)題。可見(jiàn),區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政問(wèn)題,是和區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化相伴而生并由區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的主體———政府的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為決定的。
遺憾的是,區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論模型中卻很少直接關(guān)注財(cái)政問(wèn)題。以被視為區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論核心的關(guān)稅同盟理論及其發(fā)展為例,維納(Viner1Jacob)及其后繼者們從貿(mào)易創(chuàng)造效應(yīng)、貿(mào)易轉(zhuǎn)移效應(yīng)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)、競(jìng)爭(zhēng)效應(yīng)、技術(shù)創(chuàng)新效應(yīng)和投資效應(yīng)等不同層面和角度,分析了區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化對(duì)成員體、非成員體乃至整個(gè)世界的生產(chǎn)、消費(fèi)、資源配置、收入分配、國(guó)際貿(mào)易、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面的利益或損害。雖然該理論是從關(guān)稅及其效應(yīng)分析這一財(cái)政問(wèn)題出發(fā),而且后來(lái)約翰遜、庫(kù)珀和馬塞爾等人在1965年也直接將“公共產(chǎn)品”引入關(guān)稅同盟的福利效應(yīng)分析,并得出了關(guān)稅同盟更能滿足成員體政府對(duì)各種保護(hù)主義傾向的商業(yè)政策以及對(duì)工業(yè)化目標(biāo)的偏好的結(jié)論(田青,2005),但總體看來(lái),區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論模型基本上是在國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論分析框架下的闡述,很少直接關(guān)注到區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的影響,也沒(méi)有對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化這一政府主導(dǎo)的利益追求和制度保障機(jī)制作出全面的闡述,并在一定程度上成為了區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的制約。
總之,區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政問(wèn)題,是由區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化本身所具有的政府主導(dǎo)性和政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為性這一特征決定的,是區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程中的客觀存在,但卻不被區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化理論所關(guān)注的重要現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。它不僅涉及到區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政效應(yīng)這一基本問(wèn)題的分析,更重要的是對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為的系統(tǒng)闡述,是對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的各國(guó)財(cái)稅制度協(xié)調(diào)及發(fā)展的研究。也就是說(shuō),區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政問(wèn)題的提出和解決,不僅直接影響著參與區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的各國(guó)政府的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為本身,而且還關(guān)系著區(qū)域經(jīng)濟(jì)體各成員國(guó)之間乃至非成員國(guó)之間的財(cái)政利益和財(cái)政關(guān)系的協(xié)調(diào);同時(shí),將財(cái)政問(wèn)題作為重要的變量引入?yún)^(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論和實(shí)踐,還可以更好地從政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度闡明區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的政府主導(dǎo)性及其機(jī)制,不僅有助于豐富和發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論,而且將直接推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。
二、國(guó)際財(cái)政的理論體系和分析框架
一般而言,國(guó)際財(cái)政是伴隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的擴(kuò)展和國(guó)家間經(jīng)濟(jì)依賴的日益加強(qiáng)而在財(cái)政關(guān)系領(lǐng)域形成的一種國(guó)際經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,是財(cái)政和國(guó)際經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物。關(guān)于國(guó)際財(cái)政的定義(董勤發(fā),1997),理論界至少有兩種不同的觀點(diǎn):一種觀點(diǎn)是從世界或全球角度來(lái)看的財(cái)政,即世界財(cái)政或全球財(cái)政,是以世界性的公共權(quán)力機(jī)構(gòu)或世界政府為后盾的;另一種觀點(diǎn)是把國(guó)際財(cái)政看成是國(guó)際經(jīng)濟(jì)中的財(cái)政,是國(guó)家財(cái)政在國(guó)際經(jīng)濟(jì)中的延伸或變種,是國(guó)際經(jīng)濟(jì)中的國(guó)家財(cái)政活動(dòng),是不同國(guó)家的財(cái)政通過(guò)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往而相互聯(lián)系在一起所形成的國(guó)與國(guó)之間的財(cái)政關(guān)系。與國(guó)家財(cái)政相比,國(guó)際財(cái)政具有一般財(cái)政的普遍性特征,但又有其自身固有的特殊性,即國(guó)際性、整體性、復(fù)雜性和協(xié)調(diào)性等特點(diǎn)(林品章,1995)。雖然在歐盟的財(cái)源籌集方式、國(guó)際稅收合作組織研究以及聯(lián)合國(guó)發(fā)展計(jì)劃署于1999年提出的對(duì)電子郵件開(kāi)征“比特稅”等中,我們可以看到一些世界財(cái)政或全球財(cái)政的影子,但在現(xiàn)代國(guó)家占據(jù)主導(dǎo)地位的時(shí)代,不存在也不可能存在一個(gè)超國(guó)家的全球權(quán)力機(jī)構(gòu)或世界政府,國(guó)際財(cái)政就只能是國(guó)際環(huán)境下財(cái)政的作用問(wèn)題。它主要表現(xiàn)為對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的國(guó)家財(cái)稅制度協(xié)調(diào)和財(cái)政利益分配,是國(guó)家參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種資源配置方式,其本質(zhì)是國(guó)家間的財(cái)政關(guān)系。
在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,國(guó)家財(cái)政存在的客觀前提在于國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的市場(chǎng)失靈。同樣,國(guó)際財(cái)政的產(chǎn)生和存在,也有其深刻的理論和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。首先,國(guó)際財(cái)政作為國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中財(cái)政問(wèn)題的國(guó)際化,其基礎(chǔ)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì);而由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)性和開(kāi)放性決定的國(guó)際市場(chǎng)失靈,就直接成為了國(guó)際財(cái)政存在的理論基礎(chǔ)(董勤發(fā),1997)。其次,基于不同的經(jīng)濟(jì)社會(huì)條件和利益目標(biāo)追求,各國(guó)政府財(cái)稅制度和政策安排往往存在著巨大的差異,并直接構(gòu)成為各國(guó)政府參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的嚴(yán)重阻礙,因此,尋求和實(shí)現(xiàn)各國(guó)政府間的財(cái)政協(xié)調(diào)和合作,是國(guó)際財(cái)政存在的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。
從國(guó)際財(cái)政產(chǎn)生和存在的理論和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)的角度出發(fā),國(guó)際財(cái)政存在的意義就是矯正國(guó)際市場(chǎng)的失靈和實(shí)現(xiàn)各國(guó)財(cái)政的協(xié)調(diào)和合作。同時(shí),又由于當(dāng)前并沒(méi)有一個(gè)真正有效的世界權(quán)力機(jī)構(gòu),也就不可能有一個(gè)制定、頒布和執(zhí)行國(guó)際課稅和支出方案的“國(guó)際財(cái)政當(dāng)局”,更不可能形成一個(gè)有效的世界范圍內(nèi)的全球財(cái)政制度。因此,國(guó)際財(cái)政只能采取多國(guó)財(cái)政合作的存在形式。根據(jù)合作的程度,國(guó)際上多國(guó)財(cái)政的合作方式大致分為財(cái)政協(xié)調(diào)(FiscalCoordina2tion)、財(cái)政同盟(FiscalUnion)和財(cái)政一體化(FiscalIntegration)。這三種基本合作方式既有聯(lián)系又有區(qū)別。其中,財(cái)政協(xié)調(diào)是以既有國(guó)家為基礎(chǔ)的國(guó)際財(cái)政合作形式,是國(guó)際財(cái)政合作最初也是最重要的形式,它強(qiáng)調(diào)財(cái)政合作的自愿性和協(xié)商性,如現(xiàn)有的各種國(guó)際稅收協(xié)定等;財(cái)政同盟更多地以部分國(guó)家的讓渡為前提,它強(qiáng)調(diào)財(cái)政合作的一致性和強(qiáng)制性,往往是區(qū)域經(jīng)濟(jì)共同體中較高級(jí)的合作形式,如歐盟內(nèi)部廢除關(guān)稅、統(tǒng)一增值稅等;財(cái)政一體化則以國(guó)家財(cái)政的完全讓渡或消失為條件,實(shí)行超國(guó)家財(cái)政干預(yù),它是最高級(jí)的財(cái)政合作形式,但由于其缺乏現(xiàn)實(shí)性,所以更多地成為了一種理想化的財(cái)政合作形式。而根據(jù)不同的國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和程度,國(guó)際財(cái)政研究在存在形式上又有著不同的側(cè)重點(diǎn)。一般而言,國(guó)際財(cái)政協(xié)調(diào)是當(dāng)前國(guó)際財(cái)政最重要的存在形式也是研究的核心內(nèi)容,國(guó)際財(cái)政研究的理論體系也主要是圍繞著國(guó)際財(cái)政協(xié)調(diào)來(lái)展開(kāi)。①
三、國(guó)際區(qū)域財(cái)政研究的基本框架
伴隨著區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化而產(chǎn)生的財(cái)政問(wèn)題,是國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為研究的范疇。而通過(guò)對(duì)國(guó)際財(cái)政的理論體系和框架的分析,我們找到了研究區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政問(wèn)題的理論基礎(chǔ)和分析框架。也就是說(shuō),區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政問(wèn)題實(shí)質(zhì)上就成了區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國(guó)際財(cái)政問(wèn)題。因此,從區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政問(wèn)題和國(guó)際財(cái)政的理論體系相結(jié)合的角度,我們可以構(gòu)建區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國(guó)際財(cái)政研究框架。
區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國(guó)際財(cái)政研究框架,本質(zhì)上就是要詮釋區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的政府主導(dǎo)性和政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)性的運(yùn)行機(jī)制及意義,通過(guò)推進(jìn)和實(shí)現(xiàn)區(qū)域內(nèi)外各經(jīng)濟(jì)體的財(cái)政協(xié)調(diào)和財(cái)政合作,促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展和福利水平的提高。因此,循著從國(guó)家財(cái)政到國(guó)際財(cái)政的思路,借鑒馬斯格雷夫等人對(duì)國(guó)際財(cái)政的理論體系的闡述,通過(guò)在傳統(tǒng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論中引入政府及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)———財(cái)政這一變量,一種解決區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國(guó)際財(cái)政研究的新視角和分析方法———國(guó)際區(qū)域財(cái)政研究的基本框架浮出了水面,②它大致由國(guó)際區(qū)域財(cái)政導(dǎo)論、國(guó)際區(qū)域財(cái)政支出、國(guó)際區(qū)域財(cái)政收入和國(guó)際區(qū)域財(cái)政政策等四部分構(gòu)成。
國(guó)際區(qū)域財(cái)政導(dǎo)論主要闡述國(guó)際區(qū)域財(cái)政的含義、產(chǎn)生、研究范圍及方法等內(nèi)容。借鑒國(guó)際財(cái)政的定義,我們可以給國(guó)際區(qū)域財(cái)政做出這樣的界定:它是指區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化過(guò)程中的財(cái)政問(wèn)題,是國(guó)家財(cái)政在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的延伸和發(fā)展。換言之,國(guó)際區(qū)域財(cái)政就是國(guó)際財(cái)政在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的具體存在和表現(xiàn)形式,是區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的國(guó)家和國(guó)家間的財(cái)政關(guān)系,是我們從區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的主體———政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為層面的一種視角和分析框架。國(guó)際區(qū)域財(cái)政的存在,也有著其深刻的理論和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化,本質(zhì)上是建立在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的一種資源配置方式和制度安排,而由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)性和開(kāi)放性導(dǎo)致的市場(chǎng)失靈即國(guó)際區(qū)域市場(chǎng)失靈,就成為了國(guó)際區(qū)域財(cái)政產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。由于各國(guó)政府財(cái)稅制度和政策安排的巨大差異而形成的參與區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的各經(jīng)濟(jì)體不斷尋求財(cái)政協(xié)調(diào)與合作的努力,現(xiàn)實(shí)地演繹了國(guó)際區(qū)域財(cái)政的存在。總體看來(lái),國(guó)際區(qū)域財(cái)政研究的性質(zhì)依然是財(cái)政學(xué)和國(guó)際經(jīng)濟(jì)學(xué)的有機(jī)結(jié)合,研究范圍也包含著財(cái)政協(xié)調(diào)、財(cái)政同盟和財(cái)政一體化三種形式,且它們不同程度地在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中存在。在研究方法上,國(guó)際區(qū)域財(cái)政也應(yīng)遵循國(guó)際財(cái)政學(xué)的研究方法(董勤發(fā),1997),即國(guó)家主義分析方法與世界主義分析方法的有機(jī)結(jié)合。
國(guó)際區(qū)域財(cái)政支出主要探討國(guó)際區(qū)域財(cái)政支出的形式及其效應(yīng)。具體而言,國(guó)際投資和國(guó)際援助是其存在的基本表現(xiàn),前者類似于國(guó)家財(cái)政中的政府投資,后者則更多地具有政府轉(zhuǎn)移支出的性質(zhì)或類似于政府間轉(zhuǎn)移支付制度的意義。國(guó)際投資的基本理論和效應(yīng)分析,是國(guó)際經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要研究?jī)?nèi)容之一。綜合國(guó)際經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域的國(guó)際投資和國(guó)家財(cái)政中的政府投資,我們可以得到一個(gè)基本的分析區(qū)域財(cái)政支出中國(guó)際投資的框架。從現(xiàn)實(shí)來(lái)看,國(guó)際投資制度主要由各國(guó)家的投資制度、雙邊層次投資制度、區(qū)域?qū)哟蔚暮投噙厡哟蔚耐顿Y制度構(gòu)成,且它們都不同程度地存在著缺陷并成為國(guó)際投資的阻礙,因此,要從制定更權(quán)威的、高度自由化的投資制度和高標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際投資保護(hù)制度及公正高效的爭(zhēng)端解決制度等幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行創(chuàng)新(柳劍平等,2005)。作為國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作的一種重要方式,國(guó)際援助在傳統(tǒng)的國(guó)家財(cái)政和國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的基本作用(鄖文聚,2000),主要是緩和國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)矛盾和促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)關(guān)系的協(xié)調(diào),更多地是作為一種短期性、政治性和經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性的支出形式而存在。目前,除歐盟法中的國(guó)家援助為區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國(guó)家援助制度提供了基本法律框架外,國(guó)際援助特有的規(guī)律和運(yùn)行規(guī)則總體上與作為國(guó)際區(qū)域財(cái)政支出形式的內(nèi)容和要求是不相適應(yīng)的。因此,要實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中各經(jīng)濟(jì)體之間收入的公平分配和促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展,必須著力構(gòu)建一個(gè)能有效協(xié)調(diào)區(qū)域財(cái)政關(guān)系的經(jīng)常化、制度化的國(guó)際援助制度。
國(guó)際區(qū)域財(cái)政收入主要研究國(guó)際稅收、國(guó)際債務(wù)和區(qū)域國(guó)際組織的會(huì)費(fèi)籌集等問(wèn)題及其經(jīng)濟(jì)影響。國(guó)際稅收是國(guó)際財(cái)政大廈相對(duì)獨(dú)立的體系和重要支撐,同樣也是國(guó)際區(qū)域財(cái)政收入中最主要的內(nèi)容。國(guó)際稅收的研究,不僅表現(xiàn)在早期對(duì)國(guó)際稅收學(xué)科理論體系的建立和完善,而且反映在當(dāng)前對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)、國(guó)際稅收協(xié)調(diào)、國(guó)際稅收合作與國(guó)際稅收組織、貿(mào)易與稅收摩擦、反吸收調(diào)查等領(lǐng)域的深入研究和擴(kuò)展。由于受區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化不同發(fā)展水平和存在形式的制約,國(guó)際區(qū)域財(cái)政中的國(guó)際稅收除國(guó)際稅收協(xié)調(diào)這個(gè)核心以外,還涉及到國(guó)際稅收同盟和一體化等表現(xiàn)形式,這在歐盟的統(tǒng)一關(guān)稅、統(tǒng)一增值稅和“自有財(cái)源”中可以得到初步的例證。也就是說(shuō),國(guó)際區(qū)域財(cái)政研究的國(guó)際稅收,必須密切關(guān)注和分析研究區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化下國(guó)際稅收的各種具體形式和效應(yīng)。關(guān)于國(guó)際債務(wù)的理論研究,我們可以在國(guó)際金融研究和國(guó)家財(cái)政的債務(wù)分析中找到較為完整的內(nèi)容和體系。如何從現(xiàn)有的理論體系和框架出發(fā),立足于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展,探討區(qū)域國(guó)際債務(wù)的規(guī)模及效應(yīng)和債務(wù)監(jiān)控體系,構(gòu)建一個(gè)與之相適應(yīng)的高效的國(guó)際債務(wù)運(yùn)行機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防范體系,就成為了國(guó)際區(qū)域財(cái)政框架中的國(guó)際債務(wù)研究的主要內(nèi)容。此外,為了避免如聯(lián)合國(guó)財(cái)政危機(jī)中的會(huì)費(fèi)問(wèn)題的尷尬,還應(yīng)該積極研究關(guān)于區(qū)域國(guó)際組織的會(huì)費(fèi)籌集方式,使區(qū)域國(guó)際組織能夠高效正常運(yùn)轉(zhuǎn),確保其對(duì)區(qū)域社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的組織作用的發(fā)揮。
國(guó)際區(qū)域財(cái)政政策主要研究區(qū)域內(nèi)外財(cái)政政策協(xié)調(diào)機(jī)制及其實(shí)現(xiàn)。在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化過(guò)程中,經(jīng)濟(jì)政策的國(guó)際協(xié)調(diào)是十分必要的,它可以避免各國(guó)獨(dú)立分散決策的低效率,在不同程度上減低各國(guó)政策之間的相互沖突,共同應(yīng)對(duì)突發(fā)事件的不良影響,穩(wěn)定各國(guó)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行,獲得經(jīng)濟(jì)開(kāi)放帶來(lái)的多方面利益,只是這種協(xié)調(diào)要求在不同程度上限制各國(guó)政策的自主性。區(qū)域財(cái)政協(xié)調(diào)的理論分析指出,協(xié)調(diào)政策會(huì)減小針對(duì)繁榮或蕭條的財(cái)政擴(kuò)張或收縮的溢出效應(yīng);在協(xié)調(diào)計(jì)劃中,任何國(guó)家的財(cái)政擴(kuò)張或收縮都應(yīng)該考慮伙伴國(guó)的財(cái)政政策所導(dǎo)致的溢出效應(yīng),它要求伙伴國(guó)的財(cái)政政策取向相同。國(guó)際區(qū)域財(cái)政政策的協(xié)調(diào),又有廣義和狹義之分。廣義指的是既包括區(qū)域內(nèi)財(cái)政政策的協(xié)調(diào),又包括區(qū)域內(nèi)外財(cái)稅政策之間的協(xié)調(diào);而狹義主要是指區(qū)域內(nèi)財(cái)政政策的協(xié)調(diào),即各國(guó)在制定國(guó)內(nèi)政策的過(guò)程中,通過(guò)各國(guó)間的磋商等機(jī)制和方式來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)政政策的協(xié)調(diào)。從政策協(xié)調(diào)的程度來(lái)看,又可以分為信息交換、危機(jī)管理、政策目標(biāo)和行動(dòng)的一致性協(xié)調(diào)、全面協(xié)調(diào)及聯(lián)合行動(dòng)等層次;從協(xié)調(diào)方式的角度,可以分為相機(jī)性協(xié)調(diào)和規(guī)則性協(xié)調(diào)兩種。還需指出的是,國(guó)際區(qū)域財(cái)政政策協(xié)調(diào)還涉及到區(qū)域財(cái)政政策與貨幣政策、匯率政策等的協(xié)調(diào),它們共同構(gòu)成區(qū)域宏觀政策協(xié)調(diào)的主要內(nèi)容。
總之,國(guó)際區(qū)域財(cái)政作為一種重要的區(qū)域性制度安排,對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展有著直接而深遠(yuǎn)的影響。而國(guó)際區(qū)域財(cái)政研究基本框架的構(gòu)建,不僅是這種區(qū)域性制度安排的重要內(nèi)容和表現(xiàn),而且還為區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中政府經(jīng)濟(jì)行為及其效應(yīng)分析提供了較為完整的思路和方法。
注釋:
①馬斯格雷夫教授從財(cái)政的國(guó)際協(xié)調(diào)和發(fā)展財(cái)政兩個(gè)方面概括和總結(jié)了國(guó)際財(cái)政的基本內(nèi)容;而董勤發(fā)則是結(jié)合財(cái)政的經(jīng)濟(jì)職能從國(guó)際財(cái)政合作形式的角度來(lái)構(gòu)建國(guó)際財(cái)政的理論體系。
②區(qū)域有不同的層次劃分,區(qū)域財(cái)政也多以行政區(qū)劃確立的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)區(qū)域?yàn)檠芯繉?duì)象,但本文所論之區(qū)域指的是國(guó)際區(qū)域,國(guó)際區(qū)域財(cái)政指區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國(guó)際財(cái)政。
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1994年的分稅制是在界定了中央地方政府職能的基礎(chǔ)上建立的，地方各級(jí)政府的職能未重新劃分，地方分稅制只是在地方各級(jí)政府間大致劃分了稅種。這樣，盡管財(cái)政能力包括財(cái)政收入能力和財(cái)政支出能力，但測(cè)度地方財(cái)政能力應(yīng)僅測(cè)度財(cái)政收入能力，因?yàn)榉侄愔魄昂蟮胤礁骷?jí)政府的職能相同。河南地方分稅制自1994年建立以來(lái)，歷經(jīng)1996年、2004年和2009年三次比較大的調(diào)整。1996年和2004年的調(diào)整是為了緩解因分稅制實(shí)施致使財(cái)力上移、事權(quán)不變給基層財(cái)政帶來(lái)的收支壓力，實(shí)現(xiàn)財(cái)力下移。2009年的分稅制完善是為了建立體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀的財(cái)政體制，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。本文以分稅制調(diào)整為線索，分析分稅制調(diào)整前后河南各級(jí)財(cái)政收入能力的總量變化和上下級(jí)財(cái)政關(guān)系的縱向變化。前者體現(xiàn)河南各級(jí)政府提供公共服務(wù)的總量水平，后者反映各級(jí)財(cái)政自給能力的均等化程度。據(jù)此，以公共服務(wù)均等化為目標(biāo)設(shè)計(jì)提升各級(jí)財(cái)政收入能力和實(shí)現(xiàn)財(cái)政自給能力均等化的財(cái)政體制的改革路徑。
二、河南各級(jí)財(cái)政收入能力的總體性衡量
由于財(cái)政支出是政府提供公共服務(wù)的成本，財(cái)政收入是財(cái)政能力形成的基礎(chǔ)，因而，河南地方財(cái)政收入在政府間如何劃分就決定各級(jí)財(cái)政能力的高低。
（一）河南各級(jí)財(cái)政的收入規(guī)模財(cái)政收入是政府提供公共服務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ)，各級(jí)財(cái)政收入的多少和增長(zhǎng)速度直接關(guān)系著各級(jí)政府轄區(qū)內(nèi)公共服務(wù)的規(guī)模和質(zhì)量。盡管上級(jí)的轉(zhuǎn)移支付也可作為公共服務(wù)的資金來(lái)源，但
一級(jí)政府提供公共服務(wù)的資金主要由本級(jí)政府的財(cái)政收入來(lái)解決。而衡量財(cái)政收入規(guī)模的指標(biāo)主要有絕對(duì)量指標(biāo)和相對(duì)量指標(biāo)，絕對(duì)量指標(biāo)指一級(jí)政府財(cái)政收入的絕對(duì)數(shù)量，相對(duì)量指標(biāo)指一級(jí)政府財(cái)政收入占GDP的比重。由于GDP是地區(qū)概念，而這里論述的是不同級(jí)次政府的財(cái)政收入規(guī)模，因而就不能使用財(cái)政收入占GDP的比重來(lái)度量不同級(jí)次政府的財(cái)政收入多少，只能采用衡量財(cái)政收入規(guī)模的絕對(duì)指標(biāo)。1995年，河南省級(jí)財(cái)政收入為16.42億元，比1994年增長(zhǎng)39.36%，比全省財(cái)政收入增長(zhǎng)率高5.85個(gè)百分點(diǎn)。市級(jí)為46.43億元，縣級(jí)32.85億元，鄉(xiāng)級(jí)28.93億元。2003年，河南財(cái)政收入為338.05億元，比1996年增長(zhǎng)108.6%。省級(jí)收入為55.71億元，增長(zhǎng)177.21%。市級(jí)收入為108.94億元，增長(zhǎng)89.69%?？h級(jí)收入為74.13億元，增長(zhǎng)82.59%。鄉(xiāng)級(jí)收入74.13億元，增長(zhǎng)82.59%。就財(cái)政收入增長(zhǎng)率而言，1996年分稅制調(diào)整未能實(shí)現(xiàn)政府財(cái)力的下移。2008年，河南地方財(cái)政收入為1008.9億元，比2004年增長(zhǎng)135.3%。省級(jí)財(cái)政收入為79.55億元，增長(zhǎng)87.07%。市級(jí)財(cái)政收入為363.96億元，增長(zhǎng)118.5%?？h級(jí)財(cái)政收入為397.94億元，增長(zhǎng)178.55%。鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政收入為167.45億元，增長(zhǎng)117.98%。市、縣、鄉(xiāng)三級(jí)財(cái)政收入增長(zhǎng)率均高于省級(jí)，2004年分稅制調(diào)整增加基層財(cái)力的效果明顯。2010年，河南財(cái)政收入為1381.32億元，比2009年增長(zhǎng)22.67%。省級(jí)財(cái)政收入為107.26億元，增長(zhǎng)24.14%。市級(jí)財(cái)政收入為514.74億元，增長(zhǎng)26.81%。縣級(jí)財(cái)政收入為529.68億元，增長(zhǎng)20.03%。鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政收入為229.65億元，增長(zhǎng)19.34%。由于2009年省級(jí)財(cái)政對(duì)增值稅、資源稅和非稅收入分成收入的增加，2010年省級(jí)財(cái)政收入增長(zhǎng)率比2004年提高。1995年—2010年，河南地方財(cái)政收入增長(zhǎng)11.08倍，省級(jí)增長(zhǎng)6.53倍，市級(jí)增長(zhǎng)11.09倍，縣級(jí)增長(zhǎng)18.31倍，鄉(xiāng)級(jí)增長(zhǎng)7.94倍。財(cái)政收入的增長(zhǎng)有力促進(jìn)了財(cái)政能力的提升、公共服務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大和質(zhì)量的提高，但市、縣級(jí)財(cái)政收入增長(zhǎng)得快，省級(jí)、鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政收入增長(zhǎng)得慢，尤其是省級(jí)增長(zhǎng)得最慢。各級(jí)財(cái)政依靠本級(jí)收入提供公共服務(wù)的能力并不均等，省級(jí)財(cái)力下放過(guò)度，省級(jí)、鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政需要上級(jí)的轉(zhuǎn)移支付來(lái)履行政府職能。
（二）河南各級(jí)財(cái)政收入結(jié)構(gòu)
財(cái)政收入結(jié)構(gòu)是財(cái)政收入中稅收與非稅收入的比重。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)的國(guó)家，稅收比重越大；相反，稅收比重越小。財(cái)政收入中稅收比重的高低就成為衡量財(cái)政收入質(zhì)量的重要指標(biāo)。1995年，河南稅收占地方財(cái)政收入比重為82.99%，省、市、鄉(xiāng)級(jí)稅收比重分別為94.52%、89.36%和86.59%?？h級(jí)稅收比重為62.59%，居四級(jí)財(cái)政之末。隨著1996年分稅制調(diào)整，地市以上企業(yè)增值25%部分的增量省級(jí)不再分成，各地市也不再集中縣市增值稅25%部分的增量。1996年—2003年，省、市級(jí)稅收比重由94.51%和83.99%分別下降到74.41%和76.94%，財(cái)政收入質(zhì)量下降；縣鄉(xiāng)級(jí)稅收比重由57.65%和83.67%上升到69.44%和94.7%，財(cái)政收入質(zhì)量提高。2004年河南省財(cái)政對(duì)地市下放增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅，當(dāng)年省級(jí)稅收比重下降為39.8%，2008年也僅為40.57%。市縣鄉(xiāng)級(jí)稅收比重由2004年的76.63%、64.88%、90.95%分別上升為2008年的77.17%、69.05%、92.19%，財(cái)政收入質(zhì)量提高。2009年河南省級(jí)財(cái)政提高了增值稅和資源稅類稅收的分成比例，稅收比重提高到49.29%，市縣鄉(xiāng)級(jí)稅收比重下降到76.93%、66.53%、89.94%。2010年省市級(jí)稅收比重下降為38.69%、76.68%，縣鄉(xiāng)級(jí)上升為69.77%、91.79%。1995年—2010年，省市級(jí)稅收比重下降，縣鄉(xiāng)級(jí)稅收比重上升。省市政府需要提高稅收占財(cái)政收入的比重，保障其提供公共服務(wù)的能力。
（三）河南地方財(cái)政收入中各級(jí)財(cái)政收入的比重
地方財(cái)政收入中各級(jí)財(cái)政收入的比重是反映各級(jí)財(cái)政從分稅制中直接獲得的財(cái)力水平，影響各級(jí)財(cái)政的自主程度，受制于分稅制的集權(quán)和分權(quán)設(shè)計(jì)。1996年、2004年和2009年的分稅制調(diào)整都沒(méi)有改變省級(jí)、鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政收入比重比較低，市級(jí)、縣級(jí)財(cái)政收入比重比較高的狀況。省級(jí)財(cái)政收入比重最低，2003年之前略高于10%，2004年起低于10%，并從2004年的9.92%下降到2008年的7.89%，2009年再下降到7.67%，2010年回升為7.77%。鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政收入比重2004年前略高于20%，2004年后明顯下降，從2004年的17.91%下降到2008—2010年的16.59%、17.09%、16.62%。2008年前，市級(jí)財(cái)政收入比重最高，均在30%~40%之間徘徊；自2008年起，市級(jí)財(cái)政收入比重低于縣級(jí)財(cái)政收入比重，市級(jí)略高于36%，縣級(jí)略高于38%。1995年—2010年，省級(jí)、鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政收入比重下降，市級(jí)、縣級(jí)財(cái)政收入比重上升。省級(jí)、鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政需要上級(jí)的轉(zhuǎn)移支付提供公共服務(wù)。
（四）對(duì)河南各級(jí)財(cái)政收入能力總量關(guān)系的合理性判斷
1995年—2010年，由于省級(jí)、鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政收入增長(zhǎng)率低于市級(jí)、縣級(jí)，因而省級(jí)、鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政收入占地方財(cái)政收入的比重低于市級(jí)、縣級(jí)財(cái)政收入占地方財(cái)政收入的比重。然而，省級(jí)、市級(jí)稅收占財(cái)政收入的比重低于縣級(jí)、鄉(xiāng)級(jí)稅收占財(cái)政收入的比重卻是不合理的。因?yàn)椋鶕?jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，政府的層次越高，財(cái)政收入中稅收比重越大；反之，財(cái)政收入中稅收比重越小。
三、河南政府間財(cái)政收入能力的縱向均衡性判斷
判斷上下級(jí)政府間的財(cái)政關(guān)系需要借助于財(cái)政自給能力的概念，而財(cái)政自給能力是各級(jí)政府在不依賴高層政府援助的情況下獨(dú)立地籌措收入的能力，通常以財(cái)政自給能力系數(shù)來(lái)表示。①財(cái)政自給能力系數(shù)=本級(jí)負(fù)責(zé)征收的收入÷本級(jí)公共支出如果系數(shù)等于1，說(shuō)明該級(jí)政府剛好具有財(cái)政自給能力，雖然沒(méi)有能力向其他級(jí)別政府提供轉(zhuǎn)移支付，但也不需要其他級(jí)別政府提供轉(zhuǎn)移支付，也不需要舉債。如果系數(shù)大于1，說(shuō)明該級(jí)政府具有充分的財(cái)政自給能力，除了滿足本級(jí)政府支出外，還可向其他級(jí)別的政府提供轉(zhuǎn)移支付。如果系數(shù)小于1，則該級(jí)政府的自給能力不足，需要其他級(jí)別政府向其提供轉(zhuǎn)移支付，或通過(guò)舉債滿足財(cái)政支出需求。由于2011年之前我國(guó)地方政府無(wú)權(quán)舉債，財(cái)政自給能力系數(shù)小于1，意味著需要接受其他層次政府的轉(zhuǎn)移支付來(lái)提供公共服務(wù)。1995年，省級(jí)財(cái)政自給能力為0.38，居于河南四級(jí)財(cái)政之末；鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政自給能力為0.84，居于河南四級(jí)財(cái)政之首；市級(jí)財(cái)政自給能力為0.69，高于縣級(jí)財(cái)政的0.53。各級(jí)財(cái)政自給能力均顯不足。1996年—1997年，各級(jí)財(cái)政自給能力均有所提高。2002年—2003年，縣級(jí)財(cái)政自給能力低于省級(jí)，鄉(xiāng)級(jí)依然最強(qiáng)，市級(jí)位居第二。2004年之后，各級(jí)財(cái)政的自給能力的對(duì)比關(guān)系又恢復(fù)了1995年的狀況，表明2004年和2008年的分稅制調(diào)整對(duì)各級(jí)財(cái)政自給能力的影響相同。特別是2008年后，四級(jí)財(cái)政自給能力強(qiáng)者愈強(qiáng)、弱者愈弱的趨勢(shì)更加明顯。例如，2010年，省級(jí)財(cái)政自給能力系數(shù)為0.17，縣級(jí)為0.3，市級(jí)為0.66，鄉(xiāng)級(jí)為1.04。1995年—2010年，除鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政自給能力是上升的并在2010年超過(guò)1外，省市縣級(jí)財(cái)政自給能力均是下降的并小于1，省市縣級(jí)財(cái)政需要上級(jí)的轉(zhuǎn)移支付完成提供公共服務(wù)的重任。
四、政府間稅收劃分的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)及河南稅收配置的缺陷
（一）河南稅收在政府間的錯(cuò)位分配
1.政府間稅收分布經(jīng)驗(yàn)。一般而言，政府層次越高，稅收占政府總稅收的比例越大；政府層次越低，稅收占政府總稅收的比例越小。單一制國(guó)家中較高層次的政府的稅收比例一般高于聯(lián)邦制國(guó)家。在聯(lián)邦制國(guó)家中，澳大利亞（2007）中央政府、州政府和地方政府的稅收比例為81.93%、15.3%、2.94%，加拿大（2007）為48.04%、42.19%、9.78%，德國(guó)（2007）為49.44%、37.3%、13.26%。在單一制國(guó)家中，匈牙利（2007）中央政府和地方政府的稅收比例為82.98%、17.02%，挪威（2007）為84.27%、15.73%（單一制國(guó)家一般不設(shè)州政府），法國(guó)（2007）為81.59%、18.41%①。
2.稅收在河南政府間分布的錯(cuò)位。2010年，稅收占河南財(cái)政收入的73.6%以上，其在各級(jí)政府之間的劃分并不均勻。市級(jí)稅收占全省稅收的比重超過(guò)38.83%，稅收比重位居各級(jí)政府之首。省級(jí)稅收比重為4.08%，稅收比重最低?？h級(jí)稅收比重為36.36%，鄉(xiāng)級(jí)稅收比重為20.73%。與上述國(guó)家相比，河南省市縣鄉(xiāng)政府占有的稅收比例與其政府層次高低不相適應(yīng)，省級(jí)政府②的稅收比重太低。
（二）稅種在政府間的錯(cuò)位配置
1.稅種在政府間的分布規(guī)律。一般來(lái)說(shuō)，高層次政府的商品稅、所得稅和其他稅種的比重較大，較低層次的政府財(cái)產(chǎn)稅的比重較大；單一制國(guó)家較高層次政府各種稅的比例一般高于聯(lián)邦制國(guó)家。在聯(lián)邦制國(guó)家中，澳大利亞（2007）中央政府、州政府和地方政府的商品稅比例為81.98%、18.06%、0%，財(cái)產(chǎn)稅的比例為0.05%、67.87%、32.12%，中央政府占有所得稅的100%。加拿大（2007）中央政府、州政府和地方政府的商品稅比例為39.15%、60.14%、0.71%，財(cái)產(chǎn)稅的比例為0%、19.17%、80.83%，地方政府擁有其他稅種的100%，所得稅的62.8%、37.2%、0%。德國(guó)（2007）中央政府、州政府和地方政府的商品稅比例為63.56%、34.73%、1.72%，財(cái)產(chǎn)稅的比例為0%、54.17%、45.83%，所得稅的40.87%、38.33%、20.8%。在單一制國(guó)家中，匈牙利（2007）中央政府和地方政府的商品稅比例為86.84%、13.16%，財(cái)產(chǎn)稅比例為37.72%、62.23%，所得稅比例為80.44%、19.56%。挪威（2007）中央政府和地方政府擁有商品稅的99.21%、0.79%，財(cái)產(chǎn)稅的52.26%、47.74%，所得稅的77.1%、22.9%，其他稅的100%、0%。法國(guó)（2007）中央政府擁有所得稅、商品稅的100%，中央政府和地方政府的財(cái)產(chǎn)稅為20.5%、79.51%。
2.河南政府間稅種配置的缺陷。2010年，河南省市縣鄉(xiāng)政府分別擁有商品稅③的2.77%、39.56%、34.83%、22.84%，所得稅的14.64%、39.85%、29.16%、16.35%，財(cái)產(chǎn)稅的0%、39.44%、42.8%、17.76%，其它稅種的0%、26.04%、48.97%、24.99%。與上述國(guó)家相比，河南省級(jí)政府的商品稅、所得稅與其他稅種的比例較小。
五、結(jié)論與政策建議
河南省級(jí)財(cái)政收入增長(zhǎng)率、稅收占財(cái)政收入比重、省級(jí)財(cái)政收入占地方財(cái)政收入比重和省級(jí)財(cái)政自給能力均是最低的，河南財(cái)力嚴(yán)重向縣級(jí)、市級(jí)傾斜。另外，2012年，河南要全面實(shí)行省管縣財(cái)政體制，而省管縣體制包含著省級(jí)財(cái)政加大對(duì)縣級(jí)財(cái)政的支持。為此，必須改變河南省級(jí)財(cái)政收入能力最低的狀況，以便有更多的財(cái)力來(lái)增加對(duì)縣級(jí)財(cái)政的支持。目前，河南的“鄉(xiāng)財(cái)縣管”體制也在積極探索之中，鄉(xiāng)級(jí)政府將要虛化。有鑒于此，本文基于2009年的分稅制框架，以省、市縣兩級(jí)政府為例，構(gòu)建提升財(cái)政收入能力和均等化水平的改革方案。
1.增值稅。市縣增值稅收入（25%部分）以2008年為基數(shù)、增量部分省級(jí)分成20%的規(guī)定，促進(jìn)市縣實(shí)現(xiàn)第二、三產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。省級(jí)企業(yè)的增值稅地方留成部分仍歸省財(cái)政所有（原體制規(guī)定）。
2.營(yíng)業(yè)稅。省級(jí)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅全部歸省財(cái)政，取消原省級(jí)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅下劃市縣的規(guī)定，擴(kuò)大省級(jí)稅收中營(yíng)業(yè)稅的比重，使?fàn)I業(yè)稅成為省級(jí)政府的主體稅種。
3.資源稅。為促進(jìn)節(jié)約資源、保護(hù)耕地，實(shí)現(xiàn)人與自然和諧發(fā)展，市縣資源稅收入以2008年為基數(shù)，增量部分省級(jí)集中30%；市縣耕地占用稅收入以2007—2008年兩年加權(quán)平均數(shù)為基數(shù)（分年權(quán)重為2007年1/3和2008年2/3），增量部分省級(jí)集中20%（原體制規(guī)定）。
4.企業(yè)所得稅。省級(jí)企業(yè)所得稅除重點(diǎn)企業(yè)、特殊行業(yè)、跨省經(jīng)營(yíng)集中納稅企業(yè)和跨市經(jīng)營(yíng)企業(yè)外，其他企業(yè)所得稅全部下劃市縣。企業(yè)所得稅（包括市縣企業(yè)所得稅地方留成）增量部分省與市縣維持現(xiàn)行的15∶85比例分成，鼓勵(lì)企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益。
5.個(gè)人所得稅。原下劃縣市的個(gè)人所得稅（地方留成部分）省與市縣改按6∶4比例分成。這一分成比例與個(gè)人所得稅中央與地方分配比例一致。由于省級(jí)財(cái)政占有了個(gè)人所得稅分成中較大比例，其便逐漸成為省政府具有調(diào)控收入分配性質(zhì)的稅種。
6.除了上述稅種以外的其他稅種歸市縣所有，真正使財(cái)力下移，滿足市縣政府尤其是縣級(jí)政府實(shí)現(xiàn)其職能的財(cái)力需要。
一、稅收政策對(duì)保險(xiǎn)政策的影響。
稅收政策是國(guó)家財(cái)政為實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)而制定的稅收行為規(guī)范。稅收政策對(duì)保險(xiǎn)政策的影響體現(xiàn)在國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的稅收政策上。國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的稅收政策是指國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)的稅率、稅種以及稅收分配等設(shè)定行為規(guī)范，以實(shí)現(xiàn)稅收征收和合理的分配。國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的稅收政策是否合理和完善，關(guān)系著保險(xiǎn)政策的實(shí)現(xiàn)以及保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。
我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)保險(xiǎn)實(shí)行的是嚴(yán)格的稅收政策，并且稅收制度不盡合理和完善。
1．長(zhǎng)期的高稅率和不合理的保險(xiǎn)調(diào)節(jié)稅的設(shè)置（1994年以后取消調(diào)節(jié)稅），削弱了保險(xiǎn)公司的積累能力。保險(xiǎn)公積金是按稅后利潤(rùn)的一定比例計(jì)提的，稅率的高低、稅種的多寡對(duì)稅后利潤(rùn)的影響是顯而易見(jiàn)的。較高的稅率和不合理的調(diào)節(jié)稅的設(shè)置必然減少保險(xiǎn)公司的稅后利潤(rùn)，保險(xiǎn)公積金的積累也就自然減少。由于保險(xiǎn)公積金是保險(xiǎn)償付能力的重要組成部分，因此，長(zhǎng)此以往必然會(huì)影響到保險(xiǎn)公司的償付能力。這有礙培育保險(xiǎn)市場(chǎng)主體，穩(wěn)定保險(xiǎn)市場(chǎng)的保險(xiǎn)政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2．不公平的所得稅率政策，破壞了保險(xiǎn)市場(chǎng)秩序的重要基礎(chǔ)——公平競(jìng)爭(zhēng)。1997年以前，原中保集團(tuán)公司的所得稅率高于國(guó)內(nèi)其他股份保險(xiǎn)公司。外資保險(xiǎn)公司的所得稅率一直低于內(nèi)資保險(xiǎn)公司。這種不公平的所得稅率政策導(dǎo)致保險(xiǎn)市場(chǎng)各競(jìng)爭(zhēng)主體競(jìng)爭(zhēng)起點(diǎn)的懸殊。競(jìng)爭(zhēng)的不公平影響了建立規(guī)范有序的保險(xiǎn)市場(chǎng)的保險(xiǎn)政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3．實(shí)行統(tǒng)一的營(yíng)業(yè)稅率不利于保險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策的完善。我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅除壽險(xiǎn)、農(nóng)險(xiǎn)免稅外，其他一切險(xiǎn)種都不分稅種實(shí)行統(tǒng)一的8％比例稅率，難以體現(xiàn)國(guó)家對(duì)各險(xiǎn)種的政策導(dǎo)向，使保險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策難以配合國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃，適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向的需要。
4．不盡合理和完善的保險(xiǎn)稅收分配制度，影響了地方政府對(duì)保險(xiǎn)業(yè)支持的積極性。我國(guó)保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅和涉外保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的所得稅一直歸地方財(cái)政支配。（1997年后提高的3％征收的營(yíng)業(yè)稅歸中央政府）國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)所得稅的分配如上所述經(jīng)歷了一個(gè)變化過(guò)程，但總的來(lái)講，現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收分配制度難于體現(xiàn)保險(xiǎn)公司對(duì)地方財(cái)政的貢獻(xiàn)，因而影響地方政府對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的支持，也在一定程度上削弱了保險(xiǎn)公司對(duì)地方財(cái)政的影響，而且現(xiàn)行分配制度上兼顧了中央財(cái)政與省級(jí)地方財(cái)政之間的利益，并沒(méi)有兼顧到省級(jí)以下各級(jí)財(cái)政的分配關(guān)系。
5．缺乏居民個(gè)人購(gòu)買保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠政策，影響了保險(xiǎn)需求的有效擴(kuò)大。我國(guó)目前只對(duì)法定社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)行免稅，而對(duì)個(gè)人自愿購(gòu)買壽險(xiǎn)則沒(méi)有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，未能為引導(dǎo)人們將儲(chǔ)蓄和投資中具有保險(xiǎn)因素的部分轉(zhuǎn)向保險(xiǎn)市場(chǎng)提供相應(yīng)的政策環(huán)境。
二、建立合理完善的保險(xiǎn)稅收制度。
由前所述，恢復(fù)國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以來(lái)，財(cái)政與保險(xiǎn)的關(guān)系逐步理順，保險(xiǎn)稅收制度逐步建立和完善，保險(xiǎn)稅收政策也逐漸寬松，但總的來(lái)講，保險(xiǎn)稅制仍不完善，保險(xiǎn)稅收政策仍然嚴(yán)格，制約了保險(xiǎn)政策的實(shí)施以及政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為充分發(fā)揮保險(xiǎn)稅收政策對(duì)保險(xiǎn)的促進(jìn)作用，國(guó)家財(cái)政應(yīng)對(duì)保險(xiǎn)施行寬松的稅收政策，建立合理、完善的保險(xiǎn)稅收制度。
1．降低保險(xiǎn)稅率，取消外國(guó)保險(xiǎn)公司的“超國(guó)民待遇”?？紤]到保險(xiǎn)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的特殊地位以及我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展水平還很低，還不足以為社會(huì)提供較好的保障的實(shí)際情況，我國(guó)保險(xiǎn)稅率應(yīng)適當(dāng)降低。另外，為增強(qiáng)民族保險(xiǎn)公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，國(guó)家應(yīng)取消外資保險(xiǎn)公司的優(yōu)惠稅收政策，對(duì)外資保險(xiǎn)公司在稅收上實(shí)行國(guó)民待遇。
心無(wú)旁騖，全力以赴，爭(zhēng)分奪秒，頑強(qiáng)拼搏腳踏實(shí)地，不驕不躁，長(zhǎng)風(fēng)破浪，直濟(jì)滄海，我們，注定成功!下面給大家分享一些關(guān)于高中政治財(cái)政的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助。
國(guó)家財(cái)政1、財(cái)政的含義與本質(zhì)是什么?財(cái)政在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著怎樣的作用?
(1)財(cái)政是指國(guó)家的收入和支出。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，財(cái)政是國(guó)家參與的社會(huì)分配。
由政府提出并經(jīng)過(guò)法定程序?qū)彶榕鷾?zhǔn)的國(guó)家年度基本收支計(jì)劃是國(guó)家預(yù)算;上一年度的國(guó)家預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的會(huì)計(jì)報(bào)告是國(guó)家決算。
(2)財(cái)政在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著巨大的作用：
①財(cái)政是促進(jìn)社會(huì)公平、改善人民生活的物質(zhì)保障。(免費(fèi)義務(wù)教育、各自社會(huì)保障、抗震救災(zāi)、幫護(hù)困難群眾和下崗失業(yè)職工等等)。
②財(cái)政具有促進(jìn)社會(huì)資源合理配置的作用。(如國(guó)家通過(guò)財(cái)政支持某些行業(yè)、某些地區(qū)的建設(shè)、財(cái)政投資基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)等等。)
③財(cái)政具有促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行的作用。國(guó)家通過(guò)財(cái)政政策促進(jìn)社會(huì)總供給和社會(huì)總需求的基本平衡，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行。
在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)滯緩，(收大于支)經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要受需求不足制約時(shí)(供大于求)，政府應(yīng)采取擴(kuò)張性財(cái)政政策，通過(guò)增加經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出和減少稅收，刺激總需求增長(zhǎng)，降低失業(yè)率，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。反之，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)熱、物價(jià)上漲(供小于求)，經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行主要受供給能力制約時(shí)，政府可以采取緊縮性財(cái)政政策，通過(guò)減少財(cái)政支出，增加稅收，抑制總需求，穩(wěn)定物價(jià)，給經(jīng)濟(jì)"降溫"(支大于收)。
注：財(cái)政政策國(guó)家調(diào)整財(cái)政支出和財(cái)政收入的政策，如增加或減少財(cái)政支出，增加或者減少稅收，免收利息稅和農(nóng)業(yè)稅，調(diào)整出口退稅等。貨幣政策是國(guó)家關(guān)于貨幣和金融的政策，國(guó)家通過(guò)貨幣政策調(diào)整流通中的貨幣量，使之符合流通中貨幣的需要量。如調(diào)整存貸款利息率、存款準(zhǔn)備金率，鼓勵(lì)銀行對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行貸款等等。
2、財(cái)政收入有哪些形式?影響財(cái)政收入的因素及如何增加財(cái)政收入?
(1)財(cái)政收入是國(guó)家通過(guò)一定的形式和渠道籌集起來(lái)的資金。財(cái)政收入的形式有：
①稅收收入--國(guó)家組織財(cái)政收入最普遍的形式，是財(cái)政收入最重要的來(lái)源。(它征收面最廣、最穩(wěn)定可靠，在財(cái)政收入中占主導(dǎo)地位。)
②利潤(rùn)收入：國(guó)有企業(yè)上繳的利潤(rùn)和國(guó)家參股企業(yè)的分紅收入。
③債務(wù)收入。
④其他收入：收費(fèi)、罰款等。
(2)影響財(cái)政收入的因素主要是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和分配政策。
①經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的影響是基礎(chǔ)性的，二者是根與葉的關(guān)系、源與流的關(guān)系。促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是增加國(guó)家財(cái)政收入的根本途徑。
②財(cái)政收入還受分配政策的制約。在社會(huì)財(cái)富總量一定的前提下，如果國(guó)家財(cái)政集中的財(cái)富過(guò)多，會(huì)直接減少企業(yè)和個(gè)人的收入，不利于企業(yè)生產(chǎn)的擴(kuò)大和個(gè)人購(gòu)買力的增加，最終將對(duì)財(cái)政收入的增加產(chǎn)生不利影響。如果國(guó)家財(cái)政集中的收入太少，將直接影響國(guó)家職能的有效發(fā)揮，尤其會(huì)降低財(cái)政對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展支持和調(diào)控的力度，最終也不利于企業(yè)的發(fā)展和個(gè)人收入的增加。因此，國(guó)家應(yīng)制定合理的分配政策，既保證國(guó)家財(cái)政收入穩(wěn)步增長(zhǎng)，又促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和人民生活水平的不斷提高。
3、財(cái)政支出分為哪些部分?財(cái)政收入和財(cái)政支出的關(guān)系分為哪幾種情況?
(1)國(guó)家對(duì)集中起來(lái)的財(cái)政資金進(jìn)行分配和使用，就是財(cái)政支出。國(guó)家財(cái)政支出分為：
①經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出;
②科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生事業(yè)支出;
③行政管理和國(guó)防支出;
④社會(huì)保障支出;
⑤債務(wù)支出。
(2)財(cái)政收入和財(cái)政支出的關(guān)系分為：
①財(cái)政收支平衡：收入>支出，略有節(jié)余;收入
②財(cái)政盈余：收入>支出，;
③財(cái)政赤字：收入
4、財(cái)政收入越多越好?
財(cái)政收入是國(guó)家為履行其職能所占有或消費(fèi)的一定的社會(huì)財(cái)富。財(cái)政在社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重要的作用。財(cái)政收入越多，意味著國(guó)家可以更好行使國(guó)家職能(支持基礎(chǔ)設(shè)施和重點(diǎn)工程建設(shè)，促進(jìn)教育科技文化衛(wèi)生環(huán)境的全面發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)的公平協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)人民生活水平不斷提高和改善，有效調(diào)節(jié)資源配置，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展等)。當(dāng)國(guó)民收入總量不斷增加，各方面分配比例合理前提條件下，這一說(shuō)法才能夠成立。但是不能夠說(shuō)財(cái)政收入越多越好。在一定時(shí)期國(guó)民收入總量不變的情況下，財(cái)政收入越多，會(huì)直接減少企業(yè)和個(gè)人的收入，這樣，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)擴(kuò)大和個(gè)人消費(fèi)水平的提高會(huì)產(chǎn)生不利的影響，會(huì)影響到企業(yè)和勞動(dòng)者的積極性，最終會(huì)阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政收入的增加。
征稅與納稅1、稅收的含義：稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，依法取得財(cái)政收入的基本形式。
①有國(guó)就有稅--稅收為國(guó)家的存在與發(fā)展提供物質(zhì)保障。稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入最理想、最普遍的形式。
②有稅必有法--稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障
2、稅收的基本特征：強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性。
(理解區(qū)分)
(稅收的基本特征是稅收與其他財(cái)政收入形式區(qū)別的主要標(biāo)志。)
強(qiáng)制性--國(guó)家憑借政治權(quán)力強(qiáng)制征稅。納稅人必須依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依法征稅。
無(wú)償性--國(guó)家取得稅收收入，既不需要返還納稅人，也不需要對(duì)納稅人直接付出任何代價(jià)。
固定性--國(guó)家在征稅之前就以法律的形式，預(yù)先規(guī)定了征稅對(duì)象和稅率，不經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)不能隨意改變。
《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》以下簡(jiǎn)稱“實(shí)施條例”，將不征稅收入中的財(cái)政撥款界定為各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。這里面包含了兩層意思：一方面是作為不征稅收入的財(cái)政撥款，原則上不包括各級(jí)人民政府對(duì)企業(yè)撥付的各種價(jià)格補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金，這樣有利于加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼收入和減免稅的規(guī)范管理，同時(shí)與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度處理保持一致；另一方面是為了提高財(cái)政資金的使用效益，根據(jù)需要，給予不征稅收入的待遇。實(shí)施條例對(duì)其他不征稅收入作了界定。國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。即需要具備兩方面條件：一是在設(shè)定主體上，應(yīng)當(dāng)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定；二是屬于具有專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金。具體內(nèi)容如下：
（一）關(guān)于財(cái)政性資金的規(guī)定作為不征稅收入的財(cái)政撥款、其他財(cái)政專項(xiàng)資金收入等均屬于財(cái)政性資金。財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。財(cái)政撥款原則上僅對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付，其他不征稅收入中提到了企業(yè)取得的財(cái)政性資金作為不征稅收入的問(wèn)題，但稅法關(guān)于財(cái)政性資金的規(guī)定不具體。為此，《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅［2008］151號(hào)文件，對(duì)稅法規(guī)定的財(cái)政性資金，以及哪種類型的財(cái)政性資金準(zhǔn)予作為不征稅收入作了規(guī)定，具體如下：一是企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。二是對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。三是納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
（二）專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的具體文件規(guī)定對(duì)專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金，財(cái)政部、稅務(wù)總局制定《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2009］87號(hào)）（備注：該文件于2010年12月31日?qǐng)?zhí)行期滿），規(guī)定企業(yè)取得的符合條件的財(cái)政性資金，可以作為不征稅收入。但要同時(shí)符合三個(gè)條件：首先，企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定了該資金的專項(xiàng)用途；其次，財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；最后，要求企業(yè)對(duì)該資金的取得及發(fā)生的支出應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算，專款專用，而不能與企業(yè)的其他資金混用。經(jīng)解讀文件，專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的來(lái)源渠道，不僅限于財(cái)政部門，也可以是縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門。截至目前，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門明確規(guī)定增值稅即征即退政策所退還的稅款，作為不征稅收入在文件中規(guī)定：一是，軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款?！蛾P(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅［2008］1號(hào)）規(guī)定軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。二是，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款。《關(guān)于核電行業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2008］38號(hào)）規(guī)定2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專項(xiàng)用于還本付息，不征收企業(yè)所得稅。對(duì)不征稅財(cái)政性資金的追蹤管理方面，現(xiàn)行文件規(guī)定，企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
二、不征稅收入的管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
（一）將財(cái)政補(bǔ)貼等財(cái)政性資金作為不征稅收入什么樣的財(cái)政性資金屬于不征稅收入，相當(dāng)多的企業(yè)對(duì)此認(rèn)識(shí)不清，有的甚至混淆不征稅收入概念。在日常經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)取得的財(cái)政性資金形式多種多樣，既有財(cái)政部門給予企業(yè)從事特定事業(yè)（或事項(xiàng)）的財(cái)政專項(xiàng)資金，也有地方政府因減免流轉(zhuǎn)稅而形成的稅收返還性質(zhì)的財(cái)政補(bǔ)貼，還有企業(yè)收到的政府以投資者身份投入的資本性撥款，這些都將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)而使得企業(yè)的凈資產(chǎn)增加。在2009年企業(yè)所得稅匯算清繳中，發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)，甚至個(gè)別國(guó)有大型企業(yè)，對(duì)收到的財(cái)政性資金一律作為不征稅收入，甚至將稅收返還性質(zhì)的財(cái)政補(bǔ)貼也列為不征稅收入。
（二）將直接減免的增值稅作為不征稅收入有的企業(yè)收到即征即退、先征先退、先征后返的增值稅，便將其定性為財(cái)政性資金，認(rèn)為增值稅的稅收優(yōu)惠不用納入收入總額，不用再征收企業(yè)所得稅。通過(guò)全面解讀財(cái)稅［2008］151號(hào)文件，企業(yè)取得的財(cái)政性資金必須屬于國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，否則不能作為不征稅收入。由于增值稅的即征即退、先征先退、先征后返的各種稅收款項(xiàng)，除軟件生產(chǎn)企業(yè)、核力發(fā)電企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款以外，其他企業(yè)取得的上述款項(xiàng)不屬于國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的專項(xiàng)用途，因此在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得從收入總額中減除。
（三）不征稅收入與免稅收入的混淆一些企業(yè)認(rèn)為企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，要從收入總額中減除不征稅收入及免稅收入，因此，將不征稅收入與免稅收入混為一談。在2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)在確定收入性質(zhì)時(shí)，盲目填報(bào)，如：在填報(bào)《匯算清繳申報(bào)表》時(shí)，將從居民企業(yè)取得的股息紅利等投資收益類免稅收入，填入不征稅收入欄目。其實(shí)，不征稅收入與免稅收入性質(zhì)不同。企業(yè)所得稅不征稅收入是法定不征收收入，而企業(yè)所得稅免稅收入是稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。既然企業(yè)的不征稅收入被排除在征稅范圍之外，根據(jù)相關(guān)性原則，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。而免稅收入所對(duì)應(yīng)的支出一般可以扣除。
（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不征稅收入疏于管理在企業(yè)所得稅管理工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)以往將主要精力放在對(duì)損失扣除及彌補(bǔ)虧損的管理、稅收優(yōu)惠的備案審核管理、對(duì)企業(yè)重組及清算的管理、以及反避稅管理等方面。對(duì)新《企業(yè)所得稅法》確立的不征稅收入，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)重視程度不一，有的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)干部對(duì)此新概念認(rèn)識(shí)不清，宣傳力度不強(qiáng)，管理力度不大。目前，部分地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不征稅收入，處于無(wú)統(tǒng)一審核標(biāo)準(zhǔn)、后續(xù)管理情況不一、缺少事后的專項(xiàng)評(píng)估、分析等狀況。
三、對(duì)于加強(qiáng)不征稅收入管理的意見(jiàn)和建議
（一）加強(qiáng)稅法宣傳提高納稅人的稅法遵從度鑒于新《企業(yè)所得稅法》首次確立了不征稅收入概念,目前，相當(dāng)數(shù)量的納稅人對(duì)此認(rèn)識(shí)不清、出現(xiàn)概念混淆的問(wèn)題。因此，應(yīng)積極拓展稅法宣傳渠道，通過(guò)辦稅服務(wù)廳公告欄、稅收網(wǎng)站、12366納稅服務(wù)熱線等媒體多種形式廣泛宣傳企業(yè)所得稅的稅收法規(guī)政策，做好對(duì)不征稅收入的稅收政策解讀。為了有效增強(qiáng)稅法宣傳的針對(duì)性和有效性，可在年度企業(yè)所得稅匯繳前，編寫發(fā)放統(tǒng)一、規(guī)范、準(zhǔn)確的“企業(yè)所得稅不征稅收入管理政策專輯”，宣傳普及不征稅收入的政策規(guī)定，以及正、反兩方面的案例分析。通過(guò)加強(qiáng)稅法宣傳，促進(jìn)納稅人滿意度和稅法遵從度的提高。
（二）明確規(guī)范對(duì)不征稅收入的管理明確不征稅收入的范圍，企業(yè)取得的符合條件的財(cái)政性資金，可以作為不征稅收入。需要強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)于不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；其用于支出所形成的資產(chǎn)，計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。明確對(duì)不征稅收入的管理職責(zé)。在企業(yè)所得稅匯算清繳環(huán)節(jié)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不征稅收入的管理職責(zé)主要包括兩個(gè)方面：一方面進(jìn)行案頭審核，根據(jù)企業(yè)報(bào)送的申報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)表間的邏輯關(guān)系進(jìn)行審核；另一方面進(jìn)行延伸審核，即按照規(guī)定的時(shí)間和程序，對(duì)納稅人申報(bào)的不征稅收入的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。在此基礎(chǔ)上，適時(shí)開(kāi)展不征稅收入專題納稅評(píng)估和稅務(wù)檢查工作。
（三）分類實(shí)施加強(qiáng)審核管理1.財(cái)政撥款管理方面對(duì)于一般企業(yè)，在2008年1月1日至2010年12月31日的年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，一要審核企業(yè)是否提供財(cái)政資金撥付文件，文件中對(duì)該項(xiàng)資金是否規(guī)定了專項(xiàng)用途；二要審核企業(yè)是否提供了財(cái)政部門或資金撥付部門對(duì)該項(xiàng)資金的專項(xiàng)管理辦法或具體管理要求；三要審核企業(yè)對(duì)該項(xiàng)資金以及該項(xiàng)資金支出單獨(dú)管理的證明材料。另外，對(duì)事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體申報(bào)的財(cái)政撥款不征稅收入，要審核以下三個(gè)方面：一是事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體的法定認(rèn)定資料是否符合規(guī)定；二是作為不征稅收入的財(cái)政撥款是否為各級(jí)人民政府財(cái)政部門撥付的；三是作為不征稅收入的財(cái)政撥款是否納入預(yù)算管理。2.行政事業(yè)性收費(fèi)管理方面對(duì)企業(yè)依法收取并上繳財(cái)政的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)的收入總額與其財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表附表的收入總額進(jìn)行比對(duì)，表間邏輯關(guān)系是否準(zhǔn)確，企業(yè)是否具備下列資料，如：行政事業(yè)性收費(fèi)的相關(guān)批準(zhǔn)文件、物價(jià)部門頒發(fā)的《收費(fèi)許可證》、財(cái)政部門統(tǒng)一監(jiān)制的收費(fèi)票據(jù)、收費(fèi)上繳財(cái)政的相關(guān)資料等。3.政府性基金管理方面對(duì)企業(yè)依法收取并上繳財(cái)政的政府性基金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)的收入總額與其財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表附表的收入總額進(jìn)行比對(duì)，表間邏輯關(guān)系是否準(zhǔn)確，企業(yè)是否具備下列資料，如：政府性基金收取的相關(guān)批準(zhǔn)文件、財(cái)政部駐各地專員辦事機(jī)構(gòu)同級(jí)財(cái)政部門或經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門委托收款的文件證明、收費(fèi)上繳財(cái)政的相關(guān)資料等。
然而，改革開(kāi)放以來(lái)，一方面是 中國(guó) 的財(cái)稅體制改革，特別是1994年的財(cái)稅體制大改革取得了明顯成效，財(cái)政收支規(guī)模增長(zhǎng)迅速；但另一方面，國(guó)家的財(cái)政困難，財(cái)政對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定及 發(fā)展 的“瓶頸”性制約現(xiàn)象也日漸突出。
從現(xiàn)實(shí)情況看，這種財(cái)政“瓶頸”，突出表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：
一是財(cái)政經(jīng)常性收支方面的突出矛盾和“瓶頸”制約。一國(guó)財(cái)政的經(jīng)常性支出，是有效履行國(guó)家（政府）職能的基本財(cái)力需要，也是安邦定國(guó)的必要財(cái)力保證。近些年來(lái)，政府管理部門和公檢法機(jī)關(guān)的行政經(jīng)費(fèi)欠缺，本應(yīng)由國(guó)家預(yù)算解決的教材文衛(wèi)、公用及其他事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)緊張，不少地方甚至連正常的工資發(fā)放都成為 問(wèn)題 ，以及由此而造成的政府職能“缺位”，由此而誘發(fā)的“三亂”（亂集資、亂攤派、亂罰款）現(xiàn)象和行為扭曲等，就在很大程度上與財(cái)政的經(jīng)常性支出不足有直接關(guān)聯(lián)。
二是國(guó)家財(cái)政調(diào)控上的“瓶頸”制約。這方面的突出問(wèn)題又主要有三：
1、政府投資調(diào)控上的“瓶頸”制約。即由于財(cái)政困難，使政府投資特別是中央政府投資，在全社會(huì)投資總額中的比重持續(xù)地非正常下降，從而弱化了政府的投資調(diào)控功能。國(guó)外的發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，發(fā)展中國(guó)家的政府投資，一般應(yīng)占社會(huì)總投資的20％~25％左右，而在我國(guó)1995年全社會(huì)的固定資產(chǎn)投資總額中，來(lái)源于國(guó)家財(cái)政的投資僅占3.1％。
2、中央政府在實(shí)行財(cái)政縱向平衡方面的“瓶頸”制約。1994年實(shí)行分稅制改革時(shí)，采取了照顧各地既得利益的“稅收返還”辦法。這種過(guò)渡性的、非規(guī)范化的轉(zhuǎn)移支付數(shù)額，高達(dá)近2000億元左右，且對(duì)各地財(cái)政能力差異的平衡作用十分微弱。而自1995年實(shí)行的較為規(guī)范的“過(guò)渡期轉(zhuǎn)移支付辦法”，則因其投入的財(cái)政資金數(shù)額很小，亦起不到多少縱向平衡的作用。就是說(shuō)，中央政府因其可支配財(cái)力上的“瓶頸”制約，故使其現(xiàn)有的財(cái)政縱向平衡、縱向調(diào)控能力較弱，既不利于為全國(guó)各地提供大體相等的公共服務(wù)水平、促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，而且對(duì)各地公共投資需求的平衡與滿足，造成了不利的影響。
3、對(duì)無(wú)收入和低收入者提供基本生活保障方面的財(cái)政“瓶頸”制約。隨著企業(yè)改革、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整力度的加大，下崗及失業(yè)職工的人數(shù)，以及由此而造成的對(duì)低收入人群的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償問(wèn)題，將在近期內(nèi)變得十分突出。按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，這一類再分配問(wèn)題的解決，包括對(duì)下崗、轉(zhuǎn)崗職工的再就業(yè)培訓(xùn)，對(duì)職工最低生活水平的保障和必要購(gòu)買力的維持等，都離不開(kāi)國(guó)家財(cái)政的強(qiáng)力支持。而當(dāng)前我國(guó)的財(cái)政狀況，則與這種財(cái)政政策干預(yù)和收入分配調(diào)節(jié)的現(xiàn)實(shí)需要相矛盾。
很明顯，上述這些緊迫的財(cái)政“瓶頸”制約問(wèn)題，如不能盡快得到有效緩解，將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的持續(xù)穩(wěn)定和發(fā)展，帶來(lái)多方面的影響和基礎(chǔ)性的障礙。
這方面的總體思路是：從切實(shí)加強(qiáng)國(guó)家財(cái)政實(shí)力中“增”一塊。即通過(guò)切實(shí)增加政府的可支配財(cái)力數(shù)量，以提高其對(duì)促進(jìn)投資和消費(fèi)需求的支撐力。從調(diào)整優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)中“移”一塊。即按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)和要求，通過(guò)解決財(cái)政職能的“越位”問(wèn)題，為加強(qiáng)和改善財(cái)政的投資地位騰出必要的財(cái)力。從減少農(nóng)民和各類企業(yè)繁重的“非稅”負(fù)擔(dān)中“促”一塊。即通過(guò)切實(shí)解決農(nóng)民、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和其他企業(yè)的非稅重負(fù)，以增強(qiáng)其投資和消費(fèi)需求能力。從加快建立政府間規(guī)范化的轉(zhuǎn)移支付制度中“調(diào)”一塊。即通過(guò)打破當(dāng)前以保護(hù)各地既得利益為主旨的稅收返還辦法，建立規(guī)范化的轉(zhuǎn)移支付制度，以提高國(guó)家財(cái)政平衡和調(diào)控區(qū)域投資需求的能力。從適度適量增發(fā)國(guó)債中“用”一塊。
充分發(fā)揮財(cái)政經(jīng)濟(jì)杠桿在擴(kuò)大需求中的引導(dǎo)與刺激作用。
具體地說(shuō)，在當(dāng)前和今后一段時(shí)期內(nèi)，為了保持適度消費(fèi)和投資需求增長(zhǎng)，確保我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展勢(shì)頭，似應(yīng)重點(diǎn)解決好以下幾個(gè)緊迫問(wèn)題，即采取如下的財(cái)政對(duì)策：
（一）盡快增強(qiáng)國(guó)家財(cái)政實(shí)力，提高財(cái)政對(duì)社會(huì)需求的調(diào)控能力。
這可以說(shuō)是振興我國(guó)財(cái)政、緩解和消除財(cái)政“瓶頸”的一個(gè)核心 內(nèi)容 與基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)，也是緩解與消除東南亞 金融 危機(jī)對(duì)我國(guó)影響的一個(gè)必要的“固本”之策。
根據(jù)當(dāng)前的實(shí)際情況，這方面應(yīng)采取的措施又主要有三：
1．盡快改變國(guó)家財(cái)力分配過(guò)度分散的不正常局面，增加財(cái)政的可支配財(cái)力。
造成我國(guó)近些年來(lái)財(cái)政赤字的不斷擴(kuò)大的原因，固然與高投入、低產(chǎn)出、低效益的粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式有直接關(guān)聯(lián)，但國(guó)民收入和財(cái)政分配格局的失調(diào)與扭曲，也是一個(gè)帶基礎(chǔ)性的成因。改革開(kāi)放以來(lái)，社會(huì)財(cái)力分配向地方、部門、和居民的過(guò)度傾斜，不僅形成了財(cái)力分配和使用上的散、亂局面，也使國(guó)家提高“兩個(gè)比重”的努力因缺乏可資動(dòng)員、可供支配的財(cái)力基礎(chǔ)而屢屢受挫。其中最為突出的，就是分散面廣、數(shù)額巨大的預(yù)算外資金，特別是各種收費(fèi)和基金擠占稅收及侵蝕稅基的問(wèn)題。其結(jié)果，不僅使很大一部分規(guī)范的國(guó)家稅收收入即所謂預(yù)算內(nèi)收入，變成了非規(guī)范或不甚規(guī)范的預(yù)算外收入，從而減少了國(guó)家的可支配財(cái)力，而且使這些“費(fèi)”或“基金”的使用，在很大程度上游離于財(cái)政的運(yùn)用與監(jiān)督范圍之外，既造成了極大的浪費(fèi)，也往往給某些財(cái)經(jīng)違規(guī)乃至腐敗行為開(kāi)了方便之門。事實(shí)和資料顯示，當(dāng)前在中國(guó)的不少企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了“費(fèi)”大于稅的情況，一些地區(qū)也出現(xiàn)了非稅收入的增長(zhǎng)規(guī)模和增長(zhǎng)速度，大大超過(guò)稅收收入增長(zhǎng)規(guī)模與增長(zhǎng)速度的不正?，F(xiàn)象。這種稅收收入“缺位”和非稅收入“越位”的狀況，不僅已對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的正常增長(zhǎng)和我國(guó)財(cái)經(jīng)狀況的好轉(zhuǎn)造成了嚴(yán)重威脅，而且也極大地?fù)p害或降低了農(nóng)民、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和其他企業(yè)的投資與消費(fèi)需求能力。其中，特別是在住房建設(shè)中，由于各種名目繁雜的附加收費(fèi)過(guò)濫、過(guò)多、過(guò)高，從而成了抬高房地產(chǎn)價(jià)格和抑制消費(fèi)的一個(gè)重要原因。因此，大力整頓和規(guī)范預(yù)算外收支，改革稅費(fèi)制度，已迫在眉睫。
誠(chéng)然，將預(yù)算外資金納入預(yù)算或準(zhǔn)預(yù)算管理的軌道，在增加國(guó)家財(cái)政可支配財(cái)力的同時(shí)，也相應(yīng)擴(kuò)大了財(cái)政的支出范圍，在短期內(nèi)并不一定有明顯的增收減支作用。但從統(tǒng)籌安排、集中運(yùn)用國(guó)家財(cái)力、加強(qiáng)財(cái)政管理和預(yù)算監(jiān)督以及減少浪費(fèi)、提高財(cái)政資金使用效果等方面來(lái)看，則無(wú)疑能收到維護(hù)國(guó)家預(yù)算的完整性原則，有效利用有限財(cái)政資源，從而有利于緩解財(cái)政收支矛盾的良好功效。
2．逐步建立適合中國(guó)國(guó)情的財(cái)政投融資制度，以便從制度上解決財(cái)政投資需求與投資供給之間的矛盾。這也是增加國(guó)家可支配財(cái)力的一個(gè)重要方面。
無(wú)論是從亞洲一些新興 工業(yè) 化國(guó)家或地區(qū)的 歷史 經(jīng)驗(yàn)，還是從中國(guó)的迫切需要來(lái)看，積極建立適合本國(guó)國(guó)情的財(cái)政投融資制度，都是積極開(kāi)拓財(cái)政性投資來(lái)源、保證和加大國(guó)家財(cái)政的基礎(chǔ)性建設(shè)投入、緩解“瓶頸”產(chǎn)業(yè)制約、從而在優(yōu)化國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步的基礎(chǔ)上增強(qiáng)國(guó)家財(cái)政穩(wěn)定和發(fā)展功能的一條有效途徑。在這方面，特別是日本已實(shí)行40多年的財(cái)政投融資制度與政策，就為我們提供了許多有益的借鑒和經(jīng)驗(yàn)。無(wú)論從我國(guó)當(dāng)前的迫切需要，還是從長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略考慮；亦無(wú)論是從解決我國(guó)財(cái)政性建設(shè)資金嚴(yán)重短缺的困難，還是從強(qiáng)化國(guó)家財(cái)政宏觀調(diào)控與經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定功能的角度來(lái)看，逐步摸索、推行我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)政投融資政策，都具有特殊的重要意義。
3、進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，切實(shí)加強(qiáng)稅收征管。
財(cái)政收入的主渠道是稅收，因而不斷優(yōu)化稅制，充分挖掘稅收潛力，就成了增強(qiáng)國(guó)家財(cái)政實(shí)力的重要環(huán)節(jié)。1994年的工商稅制改革取得了明顯成效，在1993年各地競(jìng)相擴(kuò)大稅收基數(shù)的基礎(chǔ)上，1994年增加稅收871億元，1995年增收912億元，1996年增收1100億元，1997年又增收1114億元。連續(xù)四年稅收的大幅度增加，充分顯示了中國(guó)的財(cái)稅體制改革取得了突破性的進(jìn)展和基本成功。然而，盡管如此，現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)（如個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、資源稅）、稅源稅率的進(jìn)一步調(diào)整完善，一些新稅種（如財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、利得稅等）的開(kāi)征，減免稅的繼續(xù)清理整頓等，仍然有著很大的財(cái)政增收潛力。至于加強(qiáng)稅收征管可能帶來(lái)的財(cái)政增收效應(yīng)，就更是極其可觀、眾所周知的了。如果再考慮到我國(guó) 目前 的總體稅負(fù)水平，無(wú)論與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家還是與大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家相比都明顯偏低，即存在著提高總體稅負(fù)可能性的情況，則財(cái)政增收的前景就更為明朗。
世界銀行的一份報(bào)告《2020年的中國(guó)：新世紀(jì)的發(fā)展挑戰(zhàn)》指出，如中國(guó)做好對(duì)非國(guó)有企業(yè)的納稅工作（它們是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中最為迅速的部分），改進(jìn)對(duì)稅收征集的激勵(lì)機(jī)制，制訂有效的審計(jì)程序，采用 計(jì)算 機(jī)化信息系統(tǒng)，以及實(shí)行對(duì)各種逃稅行為進(jìn)行嚴(yán)厲而公平的罰款新制度等綜合舉措，其所能增加的稅收份額，到2000年將達(dá)到gdp的6％。在一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，比如到2020年，甚至可能達(dá)到gdp的10％。無(wú)論世行報(bào)告的可靠性如何，我國(guó)稅收的增收潛力無(wú)疑是十分可觀的。
（二）認(rèn)真調(diào)整、積極優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)。
調(diào)整、優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，就當(dāng)前的突出矛盾而言，其任務(wù)或重點(diǎn)則可概括為三句話，這就是：調(diào)整范圍，突出重點(diǎn)，強(qiáng)化支出效益約束。
所謂調(diào)整范圍，就是要嚴(yán)格按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的各級(jí)財(cái)政事權(quán)，來(lái)重新規(guī)范和界定支出范圍，特別是要徹底從過(guò)去那種大包大攬、慣于插入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的桎梏中解放出來(lái)，以免在新形勢(shì)下重蹈超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)、越位運(yùn)轉(zhuǎn)的覆轍。通過(guò)這種調(diào)整，就可用退出某些領(lǐng)域和項(xiàng)目、削減部分財(cái)政支出的辦法，來(lái)達(dá)到同時(shí)加強(qiáng)那些應(yīng)該加強(qiáng)的政府投資的目的。這也是調(diào)整、規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下財(cái)政職能的客觀需要。從當(dāng)前的實(shí)際需要看，這方面的要點(diǎn)：一是配合政府機(jī)構(gòu)改革，大力整頓和壓縮近年來(lái)增長(zhǎng)過(guò)速、膨脹過(guò)度的行政管理經(jīng)費(fèi)；二是配合國(guó)企改革和農(nóng)產(chǎn)品供求關(guān)系的改善，逐步減少巨額的企業(yè)經(jīng)營(yíng)性虧損補(bǔ)貼和價(jià)格補(bǔ)貼；三是爭(zhēng)取盡快退出國(guó)家財(cái)政在競(jìng)爭(zhēng)性加工工業(yè)、一般性商業(yè)服務(wù)領(lǐng)域的相關(guān)支出。通過(guò)這些“壓、減、退”的途徑，盡快使國(guó)家財(cái)政從職能“越位”與“缺位”并存的矛盾與困境中解放出來(lái)，面對(duì)新的形勢(shì)和問(wèn)題，加強(qiáng)其應(yīng)有的宏觀調(diào)控和需求管理功能。
所謂突出重點(diǎn)，就是要根據(jù)現(xiàn)有財(cái)力狀況，按照一要吃飯、二要建設(shè)的原則，以及輕重緩急的優(yōu)先次序來(lái)安排財(cái)政的支出重點(diǎn)。根據(jù)多年的經(jīng)驗(yàn)，在這個(gè)問(wèn)題上，尤其不能用撒胡椒面的辦法，為后續(xù)財(cái)力安排留下窟窿、造成被動(dòng)；同時(shí)也不能再用鼓勵(lì)各單位、各部門、各地區(qū)通過(guò)“創(chuàng)收”的途徑，去解決財(cái)政范圍內(nèi)的支出缺口問(wèn)題，以免造成分配秩序的混亂和分配規(guī)則的破壞。
最后，所謂強(qiáng)化支出的效益約束，就是要把支出效益作為財(cái)政支出決策的出發(fā)點(diǎn)及其歸宿，堅(jiān)持用必有效、有效方用的理財(cái)原則，從而在支出到位和盡力避免損失浪費(fèi)的基礎(chǔ)上，促進(jìn)和保證財(cái)政收支的積極平衡。
（三）切實(shí)減輕農(nóng)民和各類 企業(yè) 繁重的非稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)消費(fèi)和投資的增加。
即通過(guò)切實(shí)減輕農(nóng)民、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和其他各類企業(yè)沉重的非稅負(fù)擔(dān)的途徑，以相應(yīng)增加其有支付能力的消費(fèi)和投資需求，為開(kāi)辟我國(guó)廣大的 農(nóng)村 市場(chǎng)，擴(kuò)大企業(yè)可支配的投資來(lái)源和技改能力創(chuàng)造條件。
特別是為了使房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、住宅建設(shè)真正成為我國(guó)新的 經(jīng)濟(jì) 增長(zhǎng)點(diǎn)，使住宅消費(fèi)成為新的消費(fèi)熱點(diǎn)，就必須改變當(dāng)前因房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、住宅建設(shè)中所承擔(dān)的各種名目的收費(fèi)過(guò)濫、過(guò)多，房屋成本和售價(jià)過(guò)高，致使空置房數(shù)量與年俱增，住房貨幣化、商品化及房地產(chǎn)業(yè)的 發(fā)展 ，都遲遲不能進(jìn)入良性循環(huán)軌道的不正常狀態(tài)。
（四）通過(guò)建立政府間規(guī)范化的轉(zhuǎn)移支付制度，一方面提高中央財(cái)政的宏觀調(diào)控能力，同時(shí)為促進(jìn)我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，平衡和引導(dǎo)地區(qū)投資需求創(chuàng)造基礎(chǔ)條件。
分稅制改革包括兩個(gè)相互聯(lián)系的有機(jī)組成部分，即各級(jí)財(cái)政的分級(jí)、分權(quán)、分稅，以及政府間規(guī)范化的轉(zhuǎn)移支付制度。前者重在解決與各級(jí)財(cái)政事權(quán)相適應(yīng)的收入來(lái)源的規(guī)范化 問(wèn)題 ，但卻解決不了各地的財(cái)政能力差異問(wèn)題，即解決不了某些地區(qū)在提供大體均等的公共服務(wù)方面所存在的政府財(cái)力缺口問(wèn)題，因而不利于實(shí)現(xiàn)這些地區(qū)的財(cái)政收支平衡。1994年進(jìn)行分稅制改革時(shí)所實(shí)行的、基本上以照顧各地既得利益格局為特點(diǎn)的“稅收返還”辦法，盡管是一種現(xiàn)實(shí)的選擇，但卻既不利于公平分配，又不利于某些地方特別是廣大中西部地區(qū)的財(cái)政平衡。近三年實(shí)行的過(guò)渡性轉(zhuǎn)移支付辦法，雖然有利于克服這種不足，但又因中央財(cái)力的嚴(yán)重匱乏，用于規(guī)范化轉(zhuǎn)移支付的財(cái)政資金極為有限（1995年僅為20億，1996年僅為30億，1997年計(jì)劃亦僅為40億），故對(duì)地方財(cái)政平衡的調(diào)節(jié)力度十分微弱。因此，如何逐步消除分稅制改革中的舊體制痕跡（按照既得利益格局進(jìn)行“稅收返還”），適當(dāng)加快政府間規(guī)范化轉(zhuǎn)移支付制度的建立和健全的步伐，就不僅成了促進(jìn)和保證我國(guó)地方財(cái)政實(shí)現(xiàn)穩(wěn)固平衡的一個(gè)必要因素，而且將對(duì)改善各地區(qū)的投資環(huán)境，平衡和引導(dǎo)地區(qū)間的投資需求，產(chǎn)生極為重要的 影響 。
（五）制定和實(shí)行積極而又審慎的國(guó)債對(duì)策。
國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，正確、恰當(dāng)?shù)膰?guó)債政策，是解決各國(guó)財(cái)政問(wèn)題的一個(gè)有力手段。而衡量國(guó)債規(guī)模適度與否，不能只從個(gè)別的、單一性的指標(biāo)出發(fā)，而必須進(jìn)行全面 分析 ，從綜合性的指標(biāo)顯示，來(lái)作出符合實(shí)際、順應(yīng)時(shí)勢(shì)、瞻前顧后的判斷和結(jié)論。為此，根據(jù)世界各國(guó)衡量國(guó)債規(guī)模所采用的幾個(gè)通行，睦看 中國(guó) 在這方面的具體情況。
1．債務(wù)依存度。它是指當(dāng)年的債務(wù)收入與財(cái)政支出的比例關(guān)系，其 計(jì)算 公式是，債務(wù)依存度＝（當(dāng)年債務(wù)收入額÷當(dāng)年財(cái)政支出額）×100％。這個(gè)指標(biāo)反映了一個(gè)國(guó)家的財(cái)政支出有多少是依靠國(guó)家借債來(lái)籌措的。這一指標(biāo)的計(jì)算有兩種不同的口徑：一是用當(dāng)年的債務(wù)收入額去除當(dāng)年的財(cái)政支出額，再乘以100％，習(xí)慣上叫作“國(guó)家財(cái)政的債務(wù)依存度”；二是用當(dāng)年的債務(wù)收入額去除當(dāng)年的中央財(cái)政支出額，再乘以100％，稱之為“中央財(cái)政的債務(wù)依存度”。迄今為止，由于中國(guó)國(guó)債全由中央財(cái)政來(lái)發(fā)行、掌握和使用，并由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)國(guó)債的還本付息支出，故使用后一種口徑更具實(shí)際意義。
對(duì)這個(gè)指標(biāo)，國(guó)際上有一個(gè)公認(rèn)的控制線經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，即國(guó)家財(cái)政的債務(wù)依存度掌握在15~20％為宜，中央財(cái)政的債務(wù)依存度則控制在25~30％的幅度內(nèi)為當(dāng)。我國(guó)的資料顯示，自1994年開(kāi)始，國(guó)家財(cái)政的債務(wù)依存度（當(dāng)年債務(wù)收入額÷[當(dāng)年財(cái)政支出額＋債務(wù)支出額]）就超過(guò)了上述的安全線，達(dá)到20.2％，1995年為22.2％，1996年為26.4％，1997年（預(yù)計(jì)）是28.2％。而中央財(cái)政的債務(wù)依存度自1994年開(kāi)始，也超過(guò)50％以上，1994~1997年分別是：52.41、53.28、55.61和57.77（預(yù)計(jì)數(shù)）。與國(guó)際上的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)相比較，如果說(shuō)我國(guó)當(dāng)前超過(guò)20％以上的國(guó)家財(cái)政債務(wù)依存度雖然已屬偏高，但還不太為過(guò)的話，那么，早已超過(guò)50％以上的中央財(cái)政債務(wù)依存度，則顯得大大“離譜”了。日本即使在財(cái)政最困難的時(shí)期，這一指標(biāo)的最高值也不過(guò)37.5％而已。
2．國(guó)債償債率。它是指當(dāng)年的國(guó)債還本付息額占當(dāng)年財(cái)政收入的比重。這一指標(biāo)說(shuō)明，國(guó)債規(guī)模需受到財(cái)政收入狀況的制約，要把國(guó)債規(guī)?？刂圃谂c當(dāng)期財(cái)政收入狀況相適應(yīng)的水平上。關(guān)于這一指標(biāo)的數(shù)量界限，國(guó)內(nèi)外不少學(xué)者認(rèn)為，應(yīng)控制在8~10％的幅度以內(nèi)為宜。我國(guó)的情況是：1994年前之前，由于國(guó)債發(fā)行規(guī)模較小，故國(guó)家財(cái)政的債務(wù)支出額也不大，1990~1993年的累積額也只不過(guò)1000億元左右，每年的償債率約在7％上下（1992年除外）。但從1994年起，隨著國(guó)債發(fā)行規(guī)模的劇增，這一指標(biāo)也呈陡然遞增之勢(shì)。1994~1997年分別為：9.6、14.2、17.7、23.3（預(yù)計(jì)值），每年所借新債中用于歸還舊債的比率也不斷上升。
3、國(guó)債負(fù)擔(dān)率。它所衡量的是當(dāng)期的國(guó)債累積額占當(dāng)年gdp的比重。這是度量國(guó)債規(guī)模最重要、最常用的一個(gè)指標(biāo)。因?yàn)樗菑膰?guó)民經(jīng)濟(jì)總體或全局來(lái)看，而不僅僅是人財(cái)政收支角度來(lái)考察的國(guó)債數(shù)量界限。國(guó)外的經(jīng)濟(jì)學(xué)家大都認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的國(guó)債累積額最多不應(yīng)超過(guò)當(dāng)年gdp的45％，這與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)政收入占gdp的平均比重大致相當(dāng)，即一定時(shí)期的國(guó)債累積額最多相當(dāng)于當(dāng)期的財(cái)政收入總額。從這一指標(biāo)來(lái)看，我國(guó)的國(guó)債負(fù)擔(dān)率又無(wú)比經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家低得多。1989年我國(guó)的國(guó)債發(fā)行額占當(dāng)年gdp的比重只有0.35％，1996年也僅為2.84％；從國(guó)債余額占當(dāng)年gdp的百分比來(lái)看，1991~1996年分別為：5.41、5.25、5.50、5.21、5.45和5.60。
4．居民的應(yīng)債力。一般可表述為：國(guó)債余額占當(dāng)年居民儲(chǔ)蓄存款余額的比重。這是從居民的國(guó)債承受能力來(lái)考察的國(guó)債規(guī)模指標(biāo)。當(dāng)然，在居民投資意愿、投資選擇、投資渠道多元化的情況下，國(guó)債規(guī)模與居民儲(chǔ)蓄存款狀況不存在完全的正相關(guān)系，但也能近似地反映居民的應(yīng)債力。從年度國(guó)債發(fā)行額占當(dāng)年居民儲(chǔ)蓄存款余額的比重看，1990~1996年分別為：1.32、2.18、3.42、2.06、4.77、5.09、4.79。再?gòu)膰?guó)債余額占居民儲(chǔ)蓄存款余額的比重來(lái)看，1991~1996年的情況則依次為12.8、12.1、11.8、11.5、10.6、9.87?？梢?jiàn)，無(wú)論從哪個(gè)指標(biāo)看，當(dāng)前我國(guó)居民的國(guó)債應(yīng)債力，都有很大的彈性或潛力。
綜觀以上幾個(gè)指標(biāo)，我們很容易得出一個(gè)看似矛盾的結(jié)論：從反映國(guó)家財(cái)政自身“承債”能力的指標(biāo)來(lái)看，政府特別是中央政府的債務(wù)壓力已經(jīng)很大，幾乎沒(méi)有進(jìn)一步擴(kuò)增國(guó)債規(guī)模的彈性和空間；另一方面，從國(guó)債負(fù)擔(dān)率和國(guó)債余額占居民儲(chǔ)蓄存款余額的比重來(lái)看（ 目前 的gdp是國(guó)債余額的20倍，居民儲(chǔ)蓄存款也相當(dāng)于國(guó)債余額的17倍），國(guó)債規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)增又有巨大的潛力。而且，從動(dòng)態(tài)趨勢(shì)看，如國(guó)債的發(fā)行規(guī)模即使按現(xiàn)在的增長(zhǎng)速度擴(kuò)大，在未來(lái)10年內(nèi)，國(guó)債余額占gdp的比重也不會(huì)超過(guò)14％，即仍舊遠(yuǎn)低于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的國(guó)債負(fù)擔(dān)率警戒線。
為什么會(huì)在中國(guó)出現(xiàn)這種極為明顯的矛盾現(xiàn)象呢？究其緣由，根本之點(diǎn)就在于，國(guó)民收入的分配格局的嚴(yán)重扭曲，gdp的財(cái)政貢獻(xiàn)率過(guò)低，致使國(guó)家財(cái)政的承債能力十分有限、十分脆弱。從現(xiàn)實(shí)情況看，由于國(guó)家財(cái)力極度分散，預(yù)算外資金、非稅收入極其龐大，政府特別是中央政府的可支配財(cái)力相對(duì)萎縮，因而大大制約了償債能力與發(fā)債規(guī)模的同步增長(zhǎng)，形成了擴(kuò)增國(guó)債規(guī)模潛力巨大，而財(cái)政承債能力則相形見(jiàn)絀的矛盾結(jié)局。
根據(jù)中國(guó)的實(shí)際情況，解決這個(gè)矛盾的對(duì)策有二：
1、擴(kuò)大國(guó)債規(guī)模必須與集中國(guó)家財(cái)力、振興國(guó)家財(cái)政同時(shí)進(jìn)行，使財(cái)政實(shí)力的切實(shí)增強(qiáng)和國(guó)債規(guī)模的相應(yīng)擴(kuò)大，做到雙向協(xié)同、相輔相成。
在 現(xiàn)代 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家財(cái)政的確不必拘泥于僅僅通過(guò)稅收來(lái)取得資金，需要靈活有效地運(yùn)用國(guó)債手段、國(guó)債政策來(lái)調(diào)控經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。然而，國(guó)債又是需要還本付息的，故國(guó)債的發(fā)行規(guī)模必須顧及到財(cái)政的應(yīng)變和承受能力，不能只顧需要、不顧可能與可行而盲目擴(kuò)張。因此，無(wú)論從 理論 還是從我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看，當(dāng)前進(jìn)一步擴(kuò)增國(guó)債規(guī)模的主要障礙，或者說(shuō)矛盾的主要方面，就是國(guó)家財(cái)政收入或其現(xiàn)實(shí)的可支配財(cái)力的制約。所以，根據(jù)十五大精神，如何切實(shí)地集中國(guó)家財(cái)力，增加各級(jí)財(cái)政特別是中央財(cái)政的可支配收入，增強(qiáng)財(cái)政的承債能力，就成了問(wèn)題的關(guān)鍵。如果中國(guó)今后能在提高兩個(gè)“比重”上盡快取得實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，通過(guò)整頓預(yù)算外資金、清理規(guī)范非稅收入、加強(qiáng)稅收征管等途徑，使國(guó)家的可支配財(cái)力數(shù)量有較大增長(zhǎng)，那國(guó)債的發(fā)行規(guī)模就能隨之進(jìn)行“跟進(jìn)性”的更大擴(kuò)增。
2、國(guó)債規(guī)模的擴(kuò)增要建立在國(guó)債結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化的基礎(chǔ)之上。
這是因?yàn)?，合理的債?wù)的結(jié)構(gòu)，不僅有利于充分挖掘 社會(huì) 資金潛力，滿足不同偏好投資者的投資需求，而且也有利于降低國(guó)家的籌資成本，減輕財(cái)政的未來(lái)負(fù)擔(dān)，提高國(guó)債的使用效益。根據(jù)我國(guó)當(dāng)前在這方面存在的主要矛盾，近期似應(yīng) 研究 解決好三個(gè)問(wèn)題：
一是調(diào)整國(guó)債的期限結(jié)構(gòu)，適當(dāng)增加長(zhǎng)期國(guó)債比重。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)基本上是以3~5年的中期國(guó)債為主，很少有10年期以上的長(zhǎng)期國(guó)債和1年以內(nèi)的短期國(guó)債，國(guó)債期限結(jié)構(gòu)缺乏均衡合理的分布。這種結(jié)構(gòu)單一情況，使國(guó)債缺乏選擇性，很難滿足持有者對(duì) 金融 資產(chǎn)期限多元化的要求，同時(shí)又使國(guó)家財(cái)政的還本付息壓力過(guò)于集中，客觀上為國(guó)債規(guī)模的擴(kuò)大設(shè)置了障礙，因此必須加以調(diào)整。
二是國(guó)債品種結(jié)構(gòu)需進(jìn)一步 多樣化。如財(cái)政債券、建設(shè)債券、可轉(zhuǎn)換債券、儲(chǔ)蓄債券的交叉運(yùn)用等。這既可滿足國(guó)家財(cái)政的不同需要，又?jǐn)U大了投資者的選擇余地，有利于使國(guó)民的應(yīng)債能力得以充分釋放。同時(shí)對(duì)于減輕巨額國(guó)債的發(fā)行壓力，充分挖掘國(guó)債的經(jīng)濟(jì)功能也有很大的意義。
三是調(diào)整國(guó)債的持有者結(jié)構(gòu)。國(guó)債的持有者，包括中央銀行、機(jī)構(gòu)投資者、企事業(yè)單位、居民個(gè)人和國(guó)外持有者等。當(dāng)前的問(wèn)題是，需要改革國(guó)債市場(chǎng)主要在財(cái)政部、非銀行金融機(jī)構(gòu)和居民個(gè)人這樣一個(gè)有限的范圍內(nèi)循環(huán)的格局，以利于擴(kuò)展國(guó)債的發(fā)行空間。這方面可供考慮的舉措，包括可考慮逐步取消對(duì)商業(yè)銀行購(gòu)買和持有國(guó)債的某些限制；著力培育和鼓勵(lì)機(jī)構(gòu)投資者，以及有條件地允許外國(guó)投資者進(jìn)入中國(guó)的國(guó)債市場(chǎng)等。
（六）充分發(fā)揮財(cái)政經(jīng)濟(jì)杠桿在擴(kuò)大需求中的引導(dǎo)與刺激作用。
――運(yùn)用財(cái)政轉(zhuǎn)移性支出手段，諸如靈活運(yùn)用針對(duì)某些社會(huì)群體的財(cái)政補(bǔ)貼、主要針對(duì)城鎮(zhèn)職工的社會(huì)保障等手段，通過(guò)保障低收入者的最低生活、福利水平及其有支付能力的需求，以防止社會(huì)購(gòu)買力的過(guò)度萎縮，確保社會(huì)、人心的穩(wěn)定。
由于縣域財(cái)政是中國(guó)式財(cái)政關(guān)系的基礎(chǔ)，是實(shí)施民生政策的中堅(jiān)，因此，在“十二五”期間，如何重構(gòu)財(cái)政激勵(lì)相容機(jī)制，提高縣域財(cái)政發(fā)展質(zhì)量，具有重要的理論研究?jī)r(jià)值和政策意義。分稅制改革盡管增強(qiáng)了對(duì)各級(jí)政府財(cái)政收入增長(zhǎng)的激勵(lì)，卻沒(méi)有明確各級(jí)政府的民生支出責(zé)任和預(yù)算約束，在縣域財(cái)政自給率不斷降低的情況下，向其他層級(jí)政府轉(zhuǎn)移支出責(zé)任以及預(yù)算軟化成為縣級(jí)政府的一種占優(yōu)均衡。從當(dāng)前來(lái)看，這種財(cái)政激勵(lì)機(jī)制一定程度上扭曲了縣域財(cái)政發(fā)展質(zhì)量，具體來(lái)說(shuō):
一是財(cái)政收入結(jié)構(gòu)不盡合理。縣域財(cái)政收入60%以上依賴于增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅等主體稅種;尤其是欠發(fā)達(dá)地區(qū)財(cái)政收入主要來(lái)源于少數(shù)骨干企業(yè)，稅收增量和稅源增長(zhǎng)點(diǎn)有限，并且縣域規(guī)模企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，受宏觀調(diào)控以及企業(yè)成本上升等一系列因素的影響，財(cái)政增收不確定性加大。
二是對(duì)“土地增長(zhǎng)主義”財(cái)政的依賴。在片面的發(fā)展觀和政績(jī)觀引致下，縣際之間的低價(jià)同質(zhì)化招商競(jìng)爭(zhēng)既扭曲了財(cái)政資源的配置，又放大了財(cái)政機(jī)會(huì)主義，降低了縣域財(cái)政收入的穩(wěn)定性。
三是縣域財(cái)政舉債規(guī)模日益擴(kuò)大?？h域財(cái)政年度收支平衡僅是一個(gè)應(yīng)付《預(yù)算法》和《擔(dān)保法》的表象，縣域財(cái)政舉債已是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。在缺乏有效金融工具的前提下，縣級(jí)政府實(shí)施積極財(cái)政政策只能依托于各類融資平臺(tái)舉債，舉債數(shù)額巨大，超越當(dāng)?shù)囟嗄甑呢?cái)政承載力，而且舉債項(xiàng)目缺乏科學(xué)論證，多頭舉債，管理混亂，游離于財(cái)政監(jiān)督之外，積聚了縣域財(cái)政債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
四是在財(cái)政收支矛盾和維持性支出不斷膨脹的情況下，民生性支出和經(jīng)濟(jì)建設(shè)性支出難以權(quán)衡，財(cái)政支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化任重道遠(yuǎn)。以上這些問(wèn)題是“十二五”期間縣域財(cái)政發(fā)展必須面臨的挑戰(zhàn)。
那么，如何提高縣域財(cái)政發(fā)展質(zhì)量，保障和改善民生，進(jìn)而作為轉(zhuǎn)變縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，我們認(rèn)為以下四方面值得考慮:
第一，服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，完善縣域財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)機(jī)制。必須充分發(fā)揮縣域財(cái)政的杠桿效應(yīng)，拓寬社會(huì)投資領(lǐng)域和渠道，增強(qiáng)縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會(huì)合力;整合使用各項(xiàng)財(cái)政資金，支持縣域經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、結(jié)構(gòu)調(diào)整和企業(yè)創(chuàng)新，支持以農(nóng)民市民化為主的中心鎮(zhèn)、衛(wèi)星鎮(zhèn)建設(shè)，培育城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展的新生財(cái)源增長(zhǎng)點(diǎn)，同時(shí)穩(wěn)步推進(jìn)稅制改革，壯大地方稅收收入，規(guī)范非稅收入和土地出讓收入，使本地稅負(fù)與民生保障相聯(lián)系，逐步解決縣域財(cái)政的“土地增長(zhǎng)主義”。
(一)體制機(jī)制不夠完善。財(cái)稅管理的性質(zhì)要求財(cái)政稅收管理工作者具有相對(duì)穩(wěn)定性,然而當(dāng)前一些地方的財(cái)稅管理工作者事實(shí)上主要是上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)指派的或者兼職的。一遇到更換領(lǐng)導(dǎo),財(cái)稅管理工作者必然也會(huì)跟著被更換,使財(cái)政管理工作缺少穩(wěn)定性。
(二)中央與地方分配關(guān)系尚未完全理順。由于分稅制體制尚不夠健全,規(guī)范化的轉(zhuǎn)移支付制度尚在建立之中,財(cái)政對(duì)于地區(qū)以及城鄉(xiāng)差距所具有的調(diào)節(jié)能力相當(dāng)有限。
(三)預(yù)算體制覆蓋面過(guò)窄。相對(duì)于稅收體制以及財(cái)政收入分配體制改革而言,隨著預(yù)算管理體制的改革,一些實(shí)質(zhì)性問(wèn)題尚未得到有效的解決,造成目前的稅收體制改革已經(jīng)難以適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的實(shí)際發(fā)展。
(四)資金效益亟待提升。當(dāng)前一些地方的財(cái)政稅收體制改革措施帶有顯著的過(guò)渡性特征。比如,盡管已經(jīng)實(shí)施了“收支兩條線”管理,但只是把收入資金與支出資金簡(jiǎn)單地進(jìn)行分開(kāi)撥付,但實(shí)際上依然是收入與支出在一條線上運(yùn)行,再加上一部分專項(xiàng)資金一定要經(jīng)過(guò)層層申報(bào)與撥付,必然會(huì)直接影響到資金使用的效益。
二、創(chuàng)新思維下推進(jìn)財(cái)政稅收體制改革的對(duì)策
(一)全面改革現(xiàn)有的財(cái)政稅收管理體制。財(cái)稅工作要達(dá)成既定之目標(biāo),主要還需依賴于財(cái)稅管理體制。鑒于一直以來(lái)財(cái)稅管理部門存在著重收入和輕管理的思想,這就需要在財(cái)政稅收管理過(guò)程中提升法律的權(quán)威性,減少人為的影響。要形成規(guī)范化的財(cái)稅管理秩序,建設(shè)一種人心思齊、和諧統(tǒng)一的財(cái)政稅收管理體系。所以一定要切實(shí)改革以往傳統(tǒng)意義上的財(cái)稅管理體系,形成能夠適應(yīng)當(dāng)前時(shí)展的財(cái)稅管理新型體制。
(二)規(guī)范政府間的財(cái)政關(guān)系。要建立與事權(quán)相適應(yīng)的財(cái)政管理體制,從而規(guī)范政府之間的財(cái)政關(guān)系,充分界定各級(jí)政府在財(cái)政支出上的責(zé)任,健全中央政府與省級(jí)政府的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付機(jī)制。要依據(jù)財(cái)權(quán)和事權(quán)相適應(yīng)之原則,更好地理順省級(jí)以下財(cái)政管理體制。對(duì)于全國(guó)性基本的公共服務(wù)和具備調(diào)節(jié)收入分配性質(zhì)支出上的責(zé)任,主要由中央政府來(lái)承擔(dān),而地區(qū)性的公共服務(wù)支出上的責(zé)任,則由地方政府承擔(dān);對(duì)于具備跨地區(qū)性質(zhì)的公共服務(wù)上的支出則應(yīng)分清主要和次要的責(zé)任,這就要由中央政府和地方政府來(lái)共同承擔(dān)。要擴(kuò)大一般性轉(zhuǎn)移支付之規(guī)模,提高對(duì)于財(cái)政困難地區(qū)的支持程度;這樣一來(lái)就能減少財(cái)政稅收管理的層次,提升行政效率以及資金使用的效益,從而切實(shí)規(guī)范財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系。
(三)科學(xué)確定財(cái)稅收支的范圍。應(yīng)當(dāng)依據(jù)優(yōu)化、高效與服務(wù)之原則,進(jìn)行合理的引導(dǎo),充分明確財(cái)稅管理的范圍、稅負(fù)的比例,科學(xué)合理地配置于社會(huì)管理以及公共服務(wù)領(lǐng)域之中,切實(shí)加快區(qū)域公共服務(wù)的均衡化過(guò)程。要明確財(cái)稅管理的職責(zé)與權(quán)限,確保各級(jí)財(cái)稅管理部門能夠行使職責(zé)之權(quán)利,擴(kuò)大財(cái)稅管理的范圍。在此基礎(chǔ)上,應(yīng)當(dāng)結(jié)合財(cái)稅管理部門之間職責(zé)劃分之實(shí)際,逐步將財(cái)稅管理的收入納入到預(yù)算管理之中,全力調(diào)整易導(dǎo)致財(cái)政稅收稅源轉(zhuǎn)移以及跨區(qū)域之間分配不公之狀況。要兼顧中央宏觀調(diào)控需求與地方在加快區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展上的積極作用,降低市場(chǎng)等因素對(duì)于區(qū)域間財(cái)稅收入轉(zhuǎn)移之影響,實(shí)現(xiàn)我國(guó)財(cái)稅管理事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
(四)改革預(yù)算體制。要形成專門化的預(yù)算編制管理系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)等,把國(guó)家的中長(zhǎng)期預(yù)算和中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃結(jié)合,健全兩者相互協(xié)調(diào)的新型國(guó)家預(yù)算管理體系。要不斷擴(kuò)大包含經(jīng)常性預(yù)算、資本性預(yù)算等在內(nèi)的復(fù)式預(yù)算的范圍,形成復(fù)式預(yù)算體系。要強(qiáng)化國(guó)家復(fù)式預(yù)算體系建設(shè)、社會(huì)保障預(yù)算和國(guó)有資本的經(jīng)營(yíng)等,把全部財(cái)政性收入都納入預(yù)算的框架當(dāng)中,形成更為完善的公共財(cái)政體制。
(五)提升財(cái)稅資金的使用效益。提升財(cái)稅資金的使用效益的前提是改革、完善與創(chuàng)新財(cái)政稅收管理體制,不斷強(qiáng)化財(cái)政稅收所具有的管理職能,全力加快財(cái)稅管理體制改革的進(jìn)程,依據(jù)全面、科學(xué)、規(guī)范、精細(xì)之原則,充分整合財(cái)稅資源,把全部財(cái)稅資金納入預(yù)算管理之中,從而提升財(cái)稅管理的公開(kāi)性、完整性以及透明度。
三、結(jié)束語(yǔ)