時間：2023-10-10 15:58:57
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[關鍵詞]納稅籌劃；債務重組；關聯(lián)方
稅收籌劃指“納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收收益”。
一、合并、兼并收購虧損企業(yè)
通過低成本擴張，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，也可以享受盈虧抵補的稅收好處。如果合并方用現(xiàn)金支付，被合并公司股東收到現(xiàn)金時就要立即納稅；如果合并公司以某些其他資產(chǎn)(如股票)支付，則被合并公司收到合并方公司資產(chǎn)時就可以免稅，待資產(chǎn)出售后才繳納相應的稅款。在合并后，合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)，不高于所支付的股權票面價值的20％，經(jīng)稅務機關認定，被合并企業(yè)可以不確認全部資產(chǎn)的轉讓所得或損失，不計算繳納所得稅，被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔，以前年度的虧損，如未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)相關的所得彌補。所以利潤高的企業(yè)通過合并有累計虧損的企業(yè)，可以將企業(yè)利潤轉移到虧損企業(yè)以沖抵虧損，使企業(yè)的稅負降低。
二、集團內(nèi)部盈虧企業(yè)間相互借款進行稅收籌劃
可以由集團公司內(nèi)部高盈利企業(yè)在發(fā)展過程中向虧損企業(yè)借款，向虧損企業(yè)支付的利息可與同期金融機構的貸款利息相同。反之，如果有虧損企業(yè)向盈利企業(yè)借款，應盡量降低利率，甚至利率為O。就可以將高盈利企業(yè)的部分盈利轉移到虧損企業(yè)，如果借款數(shù)額較大，轉移的盈利也較大。轉移的利息只要不超過虧損企業(yè)的虧損額，該企業(yè)就不會產(chǎn)生所得稅納稅義務。從整個集團來看，集團的整體稅前利潤并未減少，但其當期的應納稅所得額減少了。該納稅差異不僅僅是時間性差異，如果虧損企業(yè)連續(xù)多年虧損，則該納稅差異會成為要進行差異。
三、集團公司內(nèi)部所得稅稅率不同的企業(yè)間相互借款進行稅收籌劃
在這種思想下，可以由集團公司內(nèi)部所得稅稅率高的企業(yè)向所得稅稅率低的企業(yè)借款，支付的利息可與同期金融機構的貸款利率相同。反之，如果企業(yè)所得稅稅率低的企業(yè)向稅率高的企業(yè)借款，應盡量降低利率，甚至為O。集團公司的各個公司可能分布在不同的地區(qū)，我國對特區(qū)、技術開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等制定了優(yōu)惠稅率，不同地區(qū)的所得稅稅率不同。高稅率企業(yè)向低稅率企業(yè)的利息支出實際形成了利潤轉移，降低了高稅率企業(yè)的盈利，同時提高了低稅率企業(yè)的盈利，從整體上降低了集團公司的稅負。如果有低稅率企業(yè)向高稅率企業(yè)借款，采用低利率，甚至利率為0，可以避免整個集團公司的稅負增加。
四、通過對子公司的投資方式進行稅收籌劃
集團公司要進行這方面的稅務籌劃必須對整個集團的資金調(diào)動進行統(tǒng)一規(guī)劃，合理安排，還必須符合國家法律的有關規(guī)定。集團企業(yè)投資新的全資子公司時，可以將投資分為兩部分：一部分作為股權投資；另一部分作債權投資，具體比例可以采用股權投資2／3，債權1／3，使全部債權不超過同期銀行利息的部分全額在稅前扣除。如果母公司的所得稅稅率低，子公司稅率高，子公司的利息費用可成為母公司的利息收益，使集團實現(xiàn)一定程度的節(jié)稅，即便雙方所得稅稅率相同，采用這種方法也可以為以后轉移利潤，進行稅務籌劃奠定基礎。特別是在子公司經(jīng)營不景氣時，母公司追加投資尤其要采用債權投資形式，此時稅務籌劃可能降為次級目標，公司應首先考慮的是資金的安全。債權投資可以及時收回，在企業(yè)破產(chǎn)時債權優(yōu)于股權，債權投資形式一定程度上提高了母公司投入資金的安全性。隨著我國公司對國外投資的增加，這種投資方式能夠?qū)⒉糠掷麧欈D移到國內(nèi)，也能在一定程度上提高公司對外投資的安全性，其意義不可低估。
我國所得稅法規(guī)定：企業(yè)的股權投資所得是指企業(yè)通過股權投資從被投資企業(yè)的所得稅稅后累計未分配利潤和累計盈余公積中分配的股息、紅利性質(zhì)的投資收益。凡投資方適用稅率高于被投資方，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的法定定期減免、優(yōu)惠外，其取得的投資所得還原為稅前收益，并入投資企業(yè)應納稅所得額，依法補交所得稅。在母公司有盈利時，子公司可以考慮不進行利潤分配，母公司不用補交所得稅，可減輕集團公司的稅負。另外，母公司也可以向子公司增加股權投資，以增加其資金，然后向子公司借款，以利息形式實現(xiàn)利潤的轉移。其結果是增加了子公司的利潤，降低了母公司的利潤，使集團公司的整體稅負降低。
參考文獻
案例：2011年A公司與B公司進行了重組，其主要目的是在B公司注銷的同時將其名下的辦公用房轉移到A公司。A公司和B公司都是C公司控股的子公司，且C公司持股比例相同。而采用何種方式交易成本最小、節(jié)稅最多、經(jīng)濟效益最大，這就需要進行納稅籌劃，選擇最佳方案。
2011年12月31日B公司評估日賬上凈資產(chǎn)為850萬元；房產(chǎn)原值（含裝修）500萬元，凈值375萬元，評估價格750萬元，已使用五年；公司其他債權債務已清理完畢。
下面分別以兩種不同的清算方式來分析房產(chǎn)交易成本：
一、A公司直接購買的方式：
B公司需要繳納的主要稅金有：
營業(yè)稅金及附加：750*5.5%=41萬元
土地增值稅：750-500*（1+5%*5）-41=84萬元
企業(yè)所得稅：（750-375-41-84）*25%=63萬元
稅金合計：41+84+63=188萬元
A公司需要繳納的主要稅金有：
契稅：750*4%=30萬元
二、A公司采取吸收合并的方式：
根據(jù)《企業(yè)會計準則2008》第21章規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的合并。合并方通過企業(yè)合并取得被合并方的全部凈資產(chǎn)，合并后被合并方被注銷法人資格，被合并方原持有的資產(chǎn)、負債在合并后成為合并方的資產(chǎn)、負債。由于A公司和B公司都屬于C公司控股的子公司，且控股比例相同，故符合同一控制下的企業(yè)吸收合并條件。
主要涉稅
在合并過程中，涉及到的主要稅收有：
（一）流轉稅
根據(jù)[2002]420號和最新的國稅2011年13號公告都規(guī)定：“轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權是整體轉讓企業(yè)資產(chǎn)、債權、債務及勞動力的行為，因此轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權涉及的應稅貨物的轉讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅?！?/p>
根據(jù)國稅函[2002]165號和最新的國稅2011年51號公告規(guī)定：“對企業(yè)在合并、兼并過程中發(fā)生的土地使用權、不動產(chǎn)所有權的轉移行為，不征收營業(yè)稅。”
（二）契稅
根據(jù)財稅[2008]175號《財政部國家稅務總局關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》第七條規(guī)定：“企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的無償劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業(yè)、一人有限責任公司之間土地、房屋權屬的無償劃轉，不征收契稅?！?/p>
（三）土地增值稅
根據(jù)財稅[1995]48號《財政部國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》第三條規(guī)定：“在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅?！?/p>
（四）企業(yè)所得稅
根據(jù)財稅[2009]59號《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》的規(guī)定：同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理（特殊性稅務處理或重組業(yè)務處理）。
1、合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎確定；
2、被合并企業(yè)合并前的相關所得稅事項由合并企業(yè)承繼；
3、可由合并企業(yè)彌補被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率；
4、被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業(yè)股權的計稅基礎確定。
也可以采用一般性稅務處理（清算處理）：
1、合并企業(yè)應按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎；
2、被合并企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理；
3、被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結轉彌補。
財務處理
從以上政策可以得出A公司如果采用吸收合并方式的話，除了企業(yè)所得稅，其他相關稅金都可以免征，而企業(yè)所得稅如果采取不同的稅務處理方式也可以達到免稅的目的，而選擇一般性稅務處理或特殊性稅務處理，對財務處理又有不同的處理方式：
第一，作為投資收回
（1）如果會計上作為投資收回，稅法上作為清算或普通重組業(yè)務，那么在稅法上子公司將以公允價值進行清算，母公司吸收合并的資產(chǎn)、負債也以公允價值作為計稅基礎。這樣的情況下，會計上也應以公允價值計量，并確認相關的投資收益，保持與稅法的一致性。否則母公司若以賬面價值計量，會計與稅法將產(chǎn)生較大的時間性差異，且該差異是否能獲得稅務機關認可也存在較大不確定性。
（2）如果會計上作為投資收回，稅法上作為重組業(yè)務，且符合特殊性稅務處理，那么在稅法上以賬面價值計量確認，會計上也適宜以子公司賬面價值計量。由于重組業(yè)務特殊性稅務處理子公司是不需要計算繳納企業(yè)所得稅的，其合并前的相關所得稅事項是由母公司承繼，故如果會計上作為投資收回，確認了投資收益（或損失），那么母公司投資收益或損失將并入應納稅所得并進行納稅調(diào)整。
第二，作為吸收合并
如果會計上作為同一控制下吸收合并，那么稅法上作為清算或普通重組業(yè)務的可能性就基本不存在了。從目前看，會計上的吸收合并和新設合并，稅法上均作為企業(yè)合并（包括母子公司直接吸收合并）。所以會計上若納入同一控制下吸收合并，稅法上作為重組業(yè)務，且符合特殊性稅務處理，那么會計、稅法均以賬面價值計量確認，雙方保持高度一致，會計不確認相關投資收益，而作為資本公積或留存收益處理。
結論
從以上分析可以看出：
1、在擬對合并后資產(chǎn)長期持有的情況下：選擇特殊性稅務處理，合并各方均無需納稅，選擇一般性稅務處理，被合并方需要繳納企業(yè)所得稅；在一般性稅務處理下，如果合并方以非股權性資產(chǎn)支付對價且該項資產(chǎn)有評估增值，則合并方需繳納企業(yè)所得稅，資產(chǎn)公允價值較計稅基礎越高，負擔的稅款越多。
2、在擬將合并后資產(chǎn)再次對外轉讓的情況下，就集團整體而言，一般性稅務處理與特殊性稅務處理需要繳納的企業(yè)所得稅稅額一致，只是納稅義務發(fā)生時間不同，但選擇無評估增值的資產(chǎn)進行支付，適用一般性稅務處理，能夠使整個交易過程的稅負降至最低。
考慮到A公司合并的主要目就是為了房產(chǎn)且準備長期持有，而B公司同時也需要注銷， 所以選擇股權支付方式以在合并時適用特殊性稅務處理是最優(yōu)選擇。
基本操作流程是A公司先購買B公司全部股權，使其成為A公司的全資子公司，在完成相關的清算程序后，其所有資產(chǎn)、負債、業(yè)務和人員都轉入A公司。由于B公司已經(jīng)兩年無經(jīng)營業(yè)務，加上房產(chǎn)每年折舊費用的攤銷，賬面處于虧損狀態(tài)，雖然符合同一控制下的合并條件及稅務特殊性處理要求，但如果按照賬面數(shù)直接合并的話， 有一部分虧損可能無法在合并后彌補，其他的債權債務合并以后不僅會增加A公司資產(chǎn)，還會增加A公司的納稅風險，所以B公司先進行清算程序后，賬面只留下房產(chǎn)這一項固定資產(chǎn)，其他債權債務都轉為清算損益。由于B公司所得稅以前年度納稅調(diào)整項較多，最后核算下來基本無應納稅所得額，這樣就使得A公司合并和產(chǎn)生的無論是投資收益，還是作為資本公積或留存收益都無需再繳納企業(yè)所得稅。
房產(chǎn)隨后也過戶到A公司，并以合并日當時B公司賬上的原值和累計折舊作為A公司的賬面價值，最后完成B公司的所有注銷程序。
從以上分析可以看出，如果A公司直接購買B公司房產(chǎn)的話，雙方需要繳納218萬元的稅金，而采用吸收合并的方式，雙方不需繳納任何稅金。同時A公司也減少了因房產(chǎn)按現(xiàn)值重新計提折舊多增的折舊費用及增加的房產(chǎn)稅金，加速了資金的周轉。
【關鍵詞】 稅收籌劃 風險 防范控制
稅收籌劃風險是指企業(yè)進行稅收籌劃的涉稅行為沒有正確有效的遵守稅法的規(guī)定，而導致企業(yè)未來利益可能損失。它是一把雙刃劍，在降低企業(yè)稅負成本的同時，也有可能使企業(yè)陷入稅收籌劃的風險。下面我們就從企業(yè)稅收籌劃風險的成因和特點，及其防范控制這幾個方面來進行分析。
1.稅收籌劃風險的成因
1.1企業(yè)發(fā)展過程中形成的涉稅風險
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷深入，資本市場競爭的日趨激烈，為了使企業(yè)能立于不敗之地，企業(yè)通過多種經(jīng)營舉措，達到迅速擴大資本規(guī)模，實現(xiàn)跳躍式發(fā)展。在企業(yè)發(fā)展的過程中，稅收籌劃風險存在于企業(yè)財務管理的各個環(huán)節(jié)。
1.1.1投資環(huán)節(jié)
企業(yè)從設立到運營的整個過程都涉及投資決策的問題，投資決策中需要考慮的因素非常廣泛。其中就有對國家稅收政策的把握，國家對產(chǎn)業(yè)進行扶持或限制的主要手段之一就是稅收政策。在稅收政策中，最重要的是所得稅政策，因為所得稅是直接稅，國家減免所得稅，其利益就直接進入了企業(yè)或個人的腰包。因此，企業(yè)自身不符合稅收優(yōu)惠政策所設定的條件，為了享受這些稅收優(yōu)惠政策，想盡辦法創(chuàng)造條件進行籌劃。這種所謂“掛靠”籌劃如果形式與內(nèi)容不一致則會給納稅人帶來稅務風險。此外，企業(yè)也可能因為在稅收籌劃中缺乏全局觀念，忽視了稅收優(yōu)惠政策的期限、特殊規(guī)定和限制條件以及資金需求量等因素，這也會給企業(yè)帶來很大的風險。
1.1.2融資環(huán)節(jié)
融資決策是任何企業(yè)都需要面臨的問題，也是企業(yè)生存和發(fā)展的關鍵問題之一。其對經(jīng)營收益的影響主要是借助于因資本結構變動產(chǎn)生的杠桿作用進行的。企業(yè)融資分兩大類，即負債融資和股權融資。負債融資與股權融資相比較，其融資速度快、成本低，不會分散企業(yè)的經(jīng)營控制權，而且借款所發(fā)生的利息支出不高于同期同類銀行貸款利率的部分可以稅前列支，有一定的抵稅效應。所以企業(yè)一般會選擇負債融資。但是企業(yè)并非借款越多越好，如果企業(yè)的資本結構中債務資本比重高于股權資本比重，就有可能被認定為資本弱化?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅實施條例規(guī)定，企業(yè)從關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。其比例規(guī)定為：接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例金融企業(yè)為5：1，其他企業(yè)為2：1。因此，企業(yè)資本弱化空間受到一定程度的限制，可見稅收籌劃在融資環(huán)節(jié)將產(chǎn)生一定的風險。
1.1.3銷售環(huán)節(jié)
在集團企業(yè)內(nèi)部銷售時，也會通過內(nèi)部轉移價格手段來進行稅收籌劃。內(nèi)部轉移價格的形式有三種：以市場為基礎的轉讓定價、以成本為基礎的轉讓定價和協(xié)商價格。企業(yè)可以通過定價轉移利潤、分攤費用，獲得稅收收益。但是內(nèi)部轉移價格稅收籌劃是否可行，取決于關聯(lián)方的業(yè)務是否符合獨立交易原則。如果不符合，稅務機關有權對關聯(lián)方交易進行查處和調(diào)整，同時對納稅進行調(diào)整補征稅款。并且從稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息，利率按稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點，加收的利息，不得在計算應納稅所得額中扣除?？梢娙绻髽I(yè)選擇的方法不符合稅法的規(guī)定，將受到補稅及支付高額罰息損失的風險。
1.2會計政策的可選擇性
現(xiàn)行會計準則對企業(yè)發(fā)生的交易或事項提供多種可供選擇的方法，這為企業(yè)稅收籌劃提供了空間。但是，我國會計政策和稅法規(guī)定，企業(yè)會計核算方法前后各期應保持一致性的原則，不得隨意變更，同時也規(guī)定了變更所必須滿足的條件。企業(yè)通過會計政策進行稅收籌劃能否達到降低稅負的目的，還取決于稅務機關。企業(yè)通過會計政策的選擇進行稅收籌劃，如果得不到稅務機關的認同，可能會因當期會計政策少計收入，多計成本費用在次年所得稅清算時需要進行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)增。
1.3稅收政策的不穩(wěn)定性
稅收籌劃是由企業(yè)主觀能動的利用稅收政策的漏洞、空白來進行籌劃，從而獲取企業(yè)更多的利益。隨著稅收籌劃的不斷推陳出新，稅收政策針對其變化，也將不斷完善和健全。從某種意義上說，是征納雙方博弈的行為。稅收籌劃方案盡管符合現(xiàn)行的涉稅政策，但是稅收政策一旦發(fā)生變化，不管是稅法的“漏洞”被堵住了、稅法的“空白”被填補了，都會使原來的籌劃方案失敗，從而給企業(yè)帶來風險和損失。
1.4會計核算與稅法確認的口徑不一致
我國目前采用同財稅分離的納稅模式。會計強調(diào)投資者的利益，向投資者提供真實公允的會計信息。稅法強調(diào)以納稅為目的，向稅務部門提供會計信息。納稅是在會計核算的基礎上，根據(jù)稅法要求進行調(diào)整。兩者的差異表現(xiàn)為：會計核算是以權責發(fā)生制作為記賬基礎，遵循謹慎性原則，而稅法則是不完全的權責發(fā)生制，遵循部分的謹慎性原則。會計是以公允價值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和歷史成本等做為計價依據(jù)，而稅法則只以歷史成本做為計價依據(jù)的?；谝陨线@些差異，使得稅收籌劃可能會產(chǎn)生涉稅風險。
1.5企業(yè)自身內(nèi)部對稅收籌劃風險的防范意識的缺失
從企業(yè)自身來看，稅收籌劃人員的業(yè)務水平不高，對政策的整體把握和運用欠缺。在對稅收政策的理解與稅務機關存在偏差，使得稅收籌劃得不到稅務機關的認可。而且現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營管理者都認為只要和稅務機關處好關系就能解決稅務問題，因此對稅務工作不重視而帶來風險。
2.企業(yè)稅收籌劃風險的主要特點
我國企業(yè)稅收籌劃風險大概有以下幾個特點。
2.1系統(tǒng)性和綜合性。稅收籌劃風險是企業(yè)經(jīng)營活動中各種風險的一種綜合轉化。
2.2時效性和可變性。稅收籌劃活動都是在一定的經(jīng)濟條件下發(fā)生的，這些條件包括
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，又包含政策及社會環(huán)境。當環(huán)境發(fā)生變化時，稅收籌劃的效果也將發(fā)生變化。
2.3多樣性與層次性。稅收籌劃的規(guī)模較大、周期較長、涉及的范圍較廣，所以面臨的風險也是層次各異，種類多樣。
2.4客觀性與普遍性。稅收籌劃風險是客觀存在的，不以人的意識為轉移的，同時，在一定的經(jīng)濟環(huán)境下，它是普遍存在于企業(yè)的經(jīng)營活動中的。
3.企業(yè)財務管理中的稅收籌劃風險的防范與控制
針對稅收籌劃風險的成因和特點，企業(yè)應在管理上尤其是財務管理上做好涉稅策劃 ，防范其風險并控制風險。
3.1牢固樹立風險意識，建立風險控制機制
企業(yè)應正視風險的客觀存在，并在生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務中保持對籌劃風險的警惕性。首先了解稅收籌劃風險管理的內(nèi)、外部關鍵因素，再根據(jù)自身經(jīng)營活動，建立一套科學，快捷的稅收籌劃風險預警機制，形成全過程風險管理模式，對稅收籌劃中潛在的風險進行監(jiān)控。
稅收籌劃活動首要環(huán)節(jié)是收集信息，充分了解和掌握籌劃主體的過去、現(xiàn)狀及其所處的環(huán)境。再由相關的專業(yè)人員為實現(xiàn)既定的籌劃目標來制定方案。在方案的實施過程中，企業(yè)內(nèi)部也應建立健全的納稅內(nèi)部控制制度，通過對生產(chǎn)經(jīng)營中涉稅環(huán)節(jié)的計劃、審核、分析和評價，使企業(yè)納稅活動處于一種規(guī)范有序的監(jiān)管控制中，以便于及時發(fā)現(xiàn)和糾正偏差。在稅收籌劃方案完成后，通過效益的綜合分析和評價，總結經(jīng)驗和教訓，以提高稅收籌劃的管理水平。
3.2加強財務管理基礎工作，提高涉稅人員素質(zhì)
對于企業(yè)，財務基礎工作是基礎中的基礎。在進行稅收籌劃時，是以較為完善的財務管理為基礎。因此，企業(yè)應當規(guī)范會計核算，合理設置會計科目，做到賬目清楚無誤、稅款計算申報無誤、納稅及時足額。與此同時，還應該提高企業(yè)涉稅人員業(yè)務水平和素質(zhì)，加強其稅法和會計知識的學習。不斷了解，更新掌握稅法和會計的新知識，提高規(guī)避稅務風險的能力。只有自身業(yè)務能力提高了，才能更好的運用和選擇會計政策，為企業(yè)做好稅收籌劃進而獲得稅收利益。
3.3加強與稅務機關的協(xié)調(diào)與溝通
由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務執(zhí)法機關擁有較大的自由裁量權。企業(yè)不僅要加強對稅務機關工作程序的了解，還應主動學習稅法的最新動態(tài)，特別是企業(yè)發(fā)生重大經(jīng)濟事項時，以保證企業(yè)所進行的稅收籌劃行為合理合法化。特別在某些模糊和新生事物的處理上要得到稅務機關及其工作人員的認可和支持。能否得到當?shù)刂鞴芏悇詹块T的認可，也是稅收籌劃方案能否順利實施的一個重要環(huán)節(jié)。加強與當?shù)囟悇諜C關的聯(lián)系，充分了解當?shù)囟悇諜C關征管的特點和具體要求，及時獲取相關信息，也是規(guī)避和防范稅收籌劃風險的必要手段之一。只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當?shù)刂鞴芏悇諜C關的認可，才能避免無效籌劃，這是稅收籌劃得以順利實施的關鍵。
3.4嚴守底線，保證稅收籌劃的合法性
合法性是企業(yè)稅收籌劃的基本準則，也是稅收籌劃風險的基本要求。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中，必須嚴守底線，嚴格遵守我國相關法律法規(guī)及制度規(guī)范的要求，保障稅收籌劃活動的合法性。其次，企業(yè)還應考慮國際相關法規(guī)及行業(yè)準則的約束。同時，還應密切關注國家法律環(huán)境的變化。總之，企業(yè)稅收籌劃要避免各種風險的發(fā)生，就必須嚴格遵守法律法規(guī)，摒棄僥幸心理，將稅收籌劃工作與法律靠攏，進而保證稅收籌劃的合法性。
企業(yè)進行真正意義上的稅收籌劃，是企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，它表明企業(yè)利益主體采取合法合理的手段來追求稅后利益最大化的實現(xiàn)，這是企業(yè)不斷走向成熟、走向理性的標志。在進行稅收籌劃活動中，企業(yè)管理者要有長遠的戰(zhàn)略眼光，不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體管理決策。企業(yè)只有正確使用這些經(jīng)濟手段，才能實現(xiàn)真正意義的利潤最大化。
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一、中小房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的重要性
1.有利于企業(yè)優(yōu)化經(jīng)濟資源，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化
中小房地產(chǎn)企業(yè)在涉稅事項發(fā)生之前，根據(jù)現(xiàn)有的或?qū)淼慕?jīng)營管理情況，在稅收法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)，對企業(yè)經(jīng)濟資源科學的測算、分析和比較，從中選擇最優(yōu)的納稅方案，優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)濟資源，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。通過稅收籌劃，讓企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務狀況相結合，使企業(yè)運營的整個過程，在充分考慮稅收影響的同時考慮企業(yè)的成本費用最優(yōu)化，使企業(yè)財務收益最大化，最終達到整合企業(yè)經(jīng)濟資源的目的。
2.有利于企業(yè)財務人員業(yè)務水平的提高
要想做好稅收籌劃，及時、密切關注國家稅制法規(guī)和最新稅收政策的出臺是保證。中小房地產(chǎn)企業(yè)財務人員除了必備的財務管理專業(yè)知識和全局管理能力外，必須高度重視國家的稅收政策變化及相關行業(yè)政策變化，對稅收的變化趨勢要有敏銳的洞察力。一旦國家相關稅收政策變化，財務人員應從企業(yè)最大財務利益出發(fā)，采取行動，趨利避害，把稅收的意圖迅速融入到企業(yè)的經(jīng)營管理活動中去。因此，稅收籌劃客觀上促進了中小房地產(chǎn)企業(yè)財務人員業(yè)務水平的提高。
3.有利于促進稅收法律法規(guī)的健全
稅收籌劃可以及時發(fā)現(xiàn)稅法中的不成熟、不完善以及稅法在實際應用中的不合理等缺陷。中小房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃人員在通過對稅法的“邊際”效應獲取企業(yè)利益的同時，也將稅法在實際應用中的缺陷反饋給征稅機關和相關的稅法研究人員。從而推動相關部門在立法和征稅管理中權衡輕重，修訂和完善稅法，促進著稅法的健全。
4.有利于提高企業(yè)管理水平和規(guī)范財務核算
企業(yè)管理決策層和相關人員對稅收籌劃的認識程度，會計核算和財務管理水平，涉稅誠信等方面是做好稅收籌劃的基礎條件。部分中小房地產(chǎn)企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視；企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息失真，甚至有的企業(yè)還存在偷逃稅款等違反稅法的行為。由于房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)周期的長期性，工程成本的復雜性，成本發(fā)生的置后性，銷售政策的特殊性，更加要求企業(yè)的管理水平專業(yè)化，財務核算規(guī)范化。
5.有利于企業(yè)減少或避免稅務處罰，提高稅收合作與信任
中小房地產(chǎn)企業(yè)通過稅務籌劃實現(xiàn)涉稅零風險，即賬目清楚，納稅申報正確，稅款繳納及時、足額，不出現(xiàn)任何關于稅收方面的處罰，在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計等措施，可以減少和規(guī)避稅務處罰；中小房地產(chǎn)企業(yè)在稅收籌劃的過程中，為爭得稅務機關的認可，規(guī)避籌劃風險，不斷與稅務機關的聯(lián)系與溝通，提高了稅收籌劃的效率，增進了企業(yè)與稅務機關的合作與信任。
二、中小房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
1.財務人員業(yè)務水平良莠不齊和欠缺房地產(chǎn)業(yè)財務管理經(jīng)驗
房地產(chǎn)企業(yè)作為國家的一門新興產(chǎn)業(yè)，有其生產(chǎn)周期長、成本發(fā)生復雜、涉及稅種繁多、銷售方式特別等很多與工業(yè)、商業(yè)、建筑業(yè)、服務業(yè)等不同的特殊性。其賬務處理周期長，核算要求高、所需的稅法知識多。而在中小房地產(chǎn)企業(yè)從事財務工作的財務人員多數(shù)缺乏房地產(chǎn)企業(yè)財務核算和管理經(jīng)驗，部分企業(yè)存在會計核算不健全，賬目設置零亂，賬證不全，其財務管理水平低下，無法實施對項目的長遠規(guī)劃和統(tǒng)籌管理。
2.管理層對稅收籌劃的意識不夠重視，決策層不夠民主
企業(yè)管理決策層和相關人員對稅收籌劃認識程度是稅收籌劃的基礎條件之一。在中小房地產(chǎn)企業(yè)中，管理決策層和相關人員對稅收籌劃不了解，甚至認為稅收籌劃是高水平的財務造假，通過造假大肆進行偷稅、漏稅和騙稅等。此外，中小房地產(chǎn)企業(yè)管理決策層缺乏民主決策，普通員工參與管理和決策的機會難得，財務部門等財稅專業(yè)人員參與企業(yè)決策的力度不夠等。
3.會計核算基礎薄弱
部分中小房地產(chǎn)企業(yè)日常會計核算不健全、成本費用歸類不正確、賬目設置不規(guī)范、臺賬登記不完整、賬證不清、會計信息失真、收入確認不規(guī)范、未按稅法規(guī)定繳納稅款；內(nèi)控制度欠缺，如不經(jīng)領導審批簽字支付款項、現(xiàn)金管理未做到日清月結、限額庫存、大額現(xiàn)金支付、購買貴重物品及辦公用品未建立登記保管領用制度、記賬憑證上記載的后附原始單據(jù)張數(shù)與實際不符等；預算管理缺失，房地產(chǎn)企業(yè)的特殊性決定了稅收籌劃必須以規(guī)范詳細的預算作基礎，如土地增值稅的籌劃等。
4.稅收籌劃欠缺操作的可行性和全局性
稅收籌劃決策關系到中小房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、營銷、管理等所有活動。稅收籌劃只有滿足特定的條件才能成功。雖然不少中小房地產(chǎn)企業(yè)管理層注意到稅收籌劃的巨大作用，開始著手強調(diào)稅收籌劃，但是在實際運用中，往往忽略了稅收籌劃的許多前提條件和環(huán)境，或者忽略了稅收籌劃的可操作性。如中小房地產(chǎn)企業(yè)在運用土地增值稅中有關普通住宅，土地增值額低于20%免征土地增值稅這一條款進行稅收籌劃時，如果在設計階段忽略了當?shù)氐钠胀ㄗ≌瑯藴蔬@一規(guī)定，后期的籌劃就會化為烏有。
5.稅收籌劃忽視籌劃成本
稅收籌劃需要成本，包括顯性成本和隱性成本兩方面，顯性成本是稅收籌劃中實際要發(fā)生的成本，隱性成本是稅收籌劃中可能要失去的機會成本。而中小房地產(chǎn)企業(yè)在稅收籌劃中，基于稅收籌劃技術和籌劃水平等多種原因，往往會割舍成本效益原則和綜合平衡原則。如不計成本的聘用專業(yè)的稅務專家為其稅務咨詢和策劃；在籌劃土地增值稅稅收優(yōu)惠時，不計成本地增加成本支出，無限制地降低售價；在日常稅收籌劃中，花費于分析測算等的人力、物力、財力遠大于稅收籌劃收益等。
6.中小房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃易割裂稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系
簡單看每一稅種，似乎都是獨立的，有單獨的條例和實施細則。但事實上，每一種稅都通過某一經(jīng)濟業(yè)務載體，聯(lián)系在一起。如中小房地產(chǎn)企業(yè)在做土地增值稅籌劃時，易忽略準予扣除的成本、費用、損失中營業(yè)稅、城建稅、土地增值稅、教育費附加以及土地增值稅稅收籌劃所能增減的成本費用及土地增值稅繳納的多寡等對企業(yè)所得稅的影響。
三、完善中小房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的對策建議
1.提高全員對稅收籌劃的認識水平
中小房地產(chǎn)企業(yè)應從企業(yè)管理層出發(fā)，提高全員對稅收籌劃的認識水平，如聘請權威人士（專家）到公司作全員講解等。財務核算是稅收籌劃的基礎，財務核算不健全，賬目混亂，成本費用歸類不清，項目預算不夠精細，都會給稅收籌劃帶來障礙，房地產(chǎn)企業(yè)稅種繁多，稅收政策的變化無窮，都需要財務人員及相關人員及時把握。
2.加強稅收合作與信任
一方面要求納稅人應按照稅務機關的決定及時繳納稅款，并信賴稅務機關的決定是公正和準確的；另一方面也要求稅務機關有責任向納稅人提供完整的稅收信息資料，征納雙方應建立起密切的稅收信息聯(lián)系和溝通渠道。中小房地產(chǎn)企業(yè)在做好稅收籌劃的同時，應加強與稅務機關的聯(lián)系與溝通，服從稅務機關管理，力爭企業(yè)的稅收籌劃得到稅務機關及相關人員的認可，任何單方的行為都會給企業(yè)埋下隱患。不服從稅務機關的管理將會引發(fā)和稅務機關的矛盾與沖突，為企業(yè)的稅收籌劃工作開展帶來阻礙，增加企業(yè)的籌劃風險。
3.重視籌劃成本，務實稅收籌劃的可操作性
中小房地產(chǎn)企業(yè)在稅收籌劃時應遵循成本效益原則與從實際出發(fā)原則相結合。例如，稅法規(guī)定企業(yè)的利息實際支出允許在計算其應納稅所得額時按規(guī)定扣除。因此，理論上一般認為負債融資對企業(yè)具有節(jié)稅效應，有利于提高權益資本的收益水平，可以優(yōu)化企業(yè)的資本結構。然而，在實操中如果該項目的預售收入資金回籠到位，支付所發(fā)生的成本費用稅金還綽綽有余的情況下，企業(yè)再做項目貸款，籌劃利息抵稅的效應顯然是不成功的。企業(yè)進行稅收籌劃，必須把各種實際情況和前提條件綜合考慮，稅收籌劃才能取得成功。
4.注重稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系，堅持合理性與綜合平衡
每一稅種雖有單獨的條例和實施細則，其實任何一個稅種都通過經(jīng)濟行為這一載體，聯(lián)系在一起。企業(yè)所得稅與流轉稅之間的關系足以說明稅種之間的關系密不可分。稅收籌劃應堅持合理性與綜合平衡，把各稅種聯(lián)系起來，綜合考慮，用足行業(yè)里的所有稅收優(yōu)惠政策。此外，稅收籌劃還應堅持合理性與綜合性平衡。例如，在實際操作中，一個分期開發(fā)的項目，不少中小房地產(chǎn)企業(yè)都將人防工程和景觀工程分割于相關的期數(shù)，規(guī)劃如此，工程合同的簽訂也是如此，符合稅法規(guī)定的能明確劃分歸屬的成本費用按歸屬歸集的規(guī)定，但是景觀和人防是作為整個項目的配套工程，是整個項目的“賣點”之一，是整個項目所有業(yè)主都享有的“權利”，這種劃期施工的做法不利于企業(yè)的稅收籌劃，割裂了合理性原則，損失了企業(yè)利益。
[關鍵詞]企業(yè)稅收策劃 風險 防范策略
在一個企業(yè)中，財務管理工作是所有工作的重點，是企業(yè)發(fā)展和循環(huán)的基礎。但是，財務管理工作中也與存在很多風險,能否正確把握風險、規(guī)避風險,對企業(yè)未來的生存和發(fā)展有著重要意義。稅收籌劃工作是企業(yè)財務管理工作中的關鍵環(huán)節(jié)，越來越多的人開始關注和研究企業(yè)稅收籌劃方面的內(nèi)容。我們要認真分析當前企業(yè)稅收籌劃中的問題，同時不斷加強研究探索，吸取經(jīng)驗，實現(xiàn)對企業(yè)稅收籌劃風險的有效防范。
稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi),通過對自身的經(jīng)營或投資活動的適當?shù)陌才?在不妨礙正常的經(jīng)營的前提下,達到稅負最小化的目標。稅收籌劃的內(nèi)容包括合法節(jié)稅、稅負轉嫁籌劃以及實現(xiàn)涉稅零風險。雖然采用任何一種方法理論上都可以使納稅主體直接或間接獲取經(jīng)濟收益,但任何事情都是有成本的,稅收籌劃也不例外。在進行稅收籌劃時,應根據(jù)主體的實際情況,運用成本收益分析方法確定每次稅收籌劃的凈收益。如果凈收益很小或者為負,則該項籌劃就不值得去做。1稅收籌劃的概念稅收籌劃是指納稅人在法律的許可范圍內(nèi),通過對自身的經(jīng)營、投資、理財活動的事先安排和籌劃,在不妨礙正常經(jīng)營的前提下,通過合法地選擇取得所得的試點,或是轉移所得等方法使收入最小化、費用最大化,實現(xiàn)免除納稅義務、減少納稅義務、或是遞延納稅義務一種理財行為。稅收籌劃充分利用稅法中所提供的一切優(yōu)惠,在諸多可以選擇的納稅方案中擇其最優(yōu),以期達到整體稅后利潤最大化。
一、企業(yè)稅收籌劃概念與風險
（1）稅收策劃概念
稅收籌劃是指企業(yè)按照國家稅收法律的相關規(guī)定,在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過對各種經(jīng)營和理財活動的籌劃安排,努力實現(xiàn)稅后利益最大化的一種財務方面的籌劃活動。在企業(yè)納稅減少、受益相對增加的情況下，稅收籌劃對企業(yè)的意義更加側重于降低企業(yè)的成本，使企業(yè)在競爭中更有優(yōu)勢，同時也實現(xiàn)了買賣雙方的互惠互利。
（2）企業(yè)稅收策劃的風險
任何一種追求經(jīng)濟利益的活動通常都存在著相應的風險，企業(yè)的稅收策劃同樣存在風險。稅收籌劃風險是指稅收籌劃的失敗及其后果,主要包括以下方面:第一，企業(yè)不依法納稅的風險;第二，對稅收方面的優(yōu)惠政策執(zhí)行不到位形成的風險;第三，缺少對稅收政策的整體把握形成的風險。我國企業(yè)目前在稅收策劃方面的風險主要表現(xiàn)在以下方面：
1.稅收政策不穩(wěn)定
我國在稅收政策的變化方面比較頻繁,這種變化既為企業(yè)稅收籌劃提供了更多的空間,又給企業(yè)稅收籌劃帶來了一定的風險。每項稅收籌劃項目的完成都需要一個過程，如果在實施過程中稅收政策發(fā)生了變化，那么已經(jīng)制定好了籌劃方案有可能違反變化后的政策，變成不合理的方案，給稅收政策的籌劃帶來了風險。
2.稅務行政執(zhí)法不規(guī)范
我國目前有多個征稅主體，包括：海關、財政、國稅、地稅等多個機構。在進行稅務行政執(zhí)法時，各個系統(tǒng)經(jīng)常會發(fā)生重疊，同時，受稅務機關工作人員業(yè)務素質(zhì)的影響,經(jīng)常會發(fā)生稅務行政執(zhí)法不規(guī)范的現(xiàn)象。在這種稅務行政執(zhí)法不規(guī)范的環(huán)境下進行稅收籌劃工作,經(jīng)常會出現(xiàn)以下風險問題:稅務行政執(zhí)法主體將企業(yè)稅收籌劃的行為認定為偷稅行為,或者沒有及時追究企業(yè)違反稅務法律的誰稅收策劃行為，使企業(yè)在進行稅收籌劃時產(chǎn)生錯誤觀念,為將來的稅收策劃風險埋下了隱患。
3.稅收籌劃項目選擇不當導致風險
稅收籌劃可以在企業(yè)投資、生產(chǎn)、經(jīng)營等多個領域可以開展, 但由于每個企業(yè)的情況各不相同，涉及的稅收籌劃項目也有差別，就就需要企業(yè)能夠進行有合理選擇問題。如果沒有認真分析就開始了稅收籌劃，那么項目成功的概率自然比較低。
4.相關人員能力不足導致的風險
在企業(yè)的稅收籌劃中，相關工作人員的業(yè)務能力是保證項目成功的基礎。如果企業(yè)的會計的業(yè)務能力和財務管理水平很低,會嚴重影響信息的真實;另外，企業(yè)稅收的籌劃還需要企業(yè)領導的重視,否則難以保證各項工作的順利展開。因此，做好稅收籌劃的人員基礎工作，對保證項目成功具有重要意義。
二、企業(yè)稅收籌劃風險的防范策略
（1）樹立關于企業(yè)稅收籌劃的正確認識
想要盡量規(guī)避稅收籌劃的風險，首先需要樹立對稅收籌劃的正確認識。加大宣傳力度，糾正人們對企業(yè)稅收籌劃方面的錯誤理解。利用各種媒體對企業(yè)稅收籌劃進行宣傳，對于一些重點內(nèi)容要更要加大宣傳力度。例如：稅收籌劃的概念、特點、原則以及介紹偷稅、騙稅、抗稅等違法行為的法律概念。稅務征管工作人員也要在執(zhí)法活動中保證納稅人擁有了解稅收籌劃的權利。相關稅務中介機構要介紹一些企業(yè)稅收籌劃的成功案例，提高企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識。
（2）加強相關理論研究
目前，我國企業(yè)缺少對稅收籌劃理論的研究，理論研究基礎十分薄弱，導致我國企業(yè)在稅收籌劃工作上缺少理論指導，也導致了對風險的防范能力不足。加強相關理論的研究，主要包括以下方面的工作：
1.積極引進國外先進的稅收籌劃理論成果，并且認真研究分析，努力從研究中尋找適合我國企業(yè)稅收籌劃的理論方法，從整體上促進我國理論研究水平的提高。
2.增加以稅務機關、稅務機構以及納稅人為主體的研討會次數(shù)，在會中各方積極交流觀點和意見，探討我國稅收籌劃現(xiàn)狀。分析國內(nèi)外先進的成果和經(jīng)驗，并通過不斷總結，找出未來稅收籌劃工作的規(guī)律。
【關鍵詞】稅收減免 稅收規(guī)劃 法律
因為《國家稅務總局關于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2005]129號）第五條規(guī)定：“納稅人享受報批類減免稅，應提交相應資料，提出申請，經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權限的稅務機關審批確認后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權稅務機關審批確認的，納稅人不得享受減免稅。納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經(jīng)稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅?！?/p>
一、案例分析：某企業(yè)的環(huán)保、節(jié)能、節(jié)水項目所得稅收籌劃案
（1）公司案情介紹： A公司是一家2008年新辦的從事節(jié)能節(jié)水項目的公司。2008年12月開業(yè)，2008年應納稅所得額為-500萬元。2009年到2014年彌補虧損前的應納稅所得額分別為-100萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元。假設該公司2009年提供申報資料，于2010年獲得有關政府部門的資格確認，認定為該公司是從事節(jié)能節(jié)水項目的公司。
（2）稅收規(guī)劃前的涉稅分析：本案例中的公司自2008年到2010年的應納稅額為0萬元。（2010年的應納稅所得額為-500+-100+600=0萬元）
2011年到2014年各年的應納稅額分別為
2000×25%×50%=250萬元
3000×25%×50%=375萬元
4000×25%×50%=500萬元
5000×25%=1250萬元。
總的應納稅額為：250+375+500+1250=2375（萬元）。
（3）稅收規(guī)劃的法律依據(jù)、技巧及規(guī)劃后的涉稅分析：根據(jù)中華人民共和國主席令第63號第二十七條第二款、第三款：“從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得和從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅：”和中華人民共和國國務院令第512號第八十七條：企業(yè)從事前款規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅?！保ㄈ馊郎p半）。
（4）稅收規(guī)劃的法律依據(jù)、技巧及規(guī)劃后的涉稅分析：和第八十八條：“企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項所稱符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。
二、稅收規(guī)劃的法律依據(jù)、技巧及規(guī)劃后的涉稅分析
基于以上稅收法律政策的規(guī)定，應進行如下稅收規(guī)劃：
第一，選擇好第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的時間。新辦企業(yè)減免稅優(yōu)惠的幾個要素中，減免稅期限長度，時間長度是政策法規(guī)規(guī)定好的，基本沒有籌劃余地；減征比例或完全免稅也是政策法規(guī)規(guī)定好的，視企業(yè)達到相關條件的程度而定，有籌劃之處，而享受優(yōu)惠的起止時間大可籌劃。因為一旦優(yōu)惠期限開始，那么不管企業(yè)盈虧，優(yōu)惠固定期限都得連續(xù)計算，不得更改。通常而言，企業(yè)在初創(chuàng)階段，投入比較大，虧損多盈利少，幾乎沒有應稅所得，如果急忙享受優(yōu)惠政策，恐怕就白享優(yōu)惠之名而無優(yōu)惠之實。因此，什么時候取得第一筆收入，是企業(yè)應當認真思考的問題。
在本案例中，如果公司變選在2009年開始營業(yè)，假設2008年的虧損金額在轉移到2009年后，其它條件不變的情況下，2009年到2014年彌補虧損前的應納稅所得額分別為-600萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元。根據(jù)吉祥公司2009年2011年免稅。則根據(jù)以上稅法優(yōu)惠政策規(guī)定，該公司2012年到2014年的應納稅額為：
3000×25%×50%=375萬元
4000×25%×50%=500萬元
5000×25%×50%=625萬元。
總的應納稅額為：375+500+625=1500（萬元）。
通過稅收規(guī)劃，規(guī)劃后的稅負比規(guī)劃前的稅負節(jié)約了2375-1500=875萬元。
根據(jù)中華人民共和國主席令第63號第五十三條：“企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度?！币?guī)定可知：企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。上述A公司2008年12月開業(yè)，吉祥公司2008年實際經(jīng)營期為1個月，但還是要作為一個納稅年度，損失了11個月的稅收優(yōu)惠。如果開業(yè)時間是下半年，盡量延遲到第二年開始銷售，如此第二年才能完全享受稅收優(yōu)惠！
第二，企業(yè)應盡快取得有關資格證明或證書。企業(yè)的實際享受稅收優(yōu)惠期限是否就是法定的優(yōu)惠期限，取決于企業(yè)能否盡快取得相應資格。也就是說，取得資格要在享受優(yōu)惠開始之前，如果優(yōu)惠期限開始了，而相應的資格證書還沒拿到，那么只能在剩余期限享受優(yōu)惠。這里要提醒納稅人的是，不同的資格證書由不同的管理部門審批發(fā)給。有關部門要對企業(yè)的情況一一審查核實，而且在認定過程中需要互相監(jiān)督制約，防止舞弊，不是短時間內(nèi)能辦成的。從企業(yè)提出申請，到最后取得證書，需要一定的時間。因此，企業(yè)必須未雨綢繆，算好時間提前量。
關鍵詞：企業(yè)財務管理；稅收籌劃；應用；相關問題
財務管理是各所企業(yè)中必須開展的一項工作，其對于企業(yè)整體管理水平的提高與提升企業(yè)市場競爭力具有重要作用。稅收籌劃作為有效進行財務管理的一種手段，其主要是指企業(yè)工作人員在工作期間端正態(tài)度，依據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的資產(chǎn)情況科學的對企業(yè)財務工作進行管理，進而增強企業(yè)財務管理工作的實效性。因此各所企業(yè)管理者需要給予財務管理工作高度重視，結合新時期下稅收籌劃手段的特征，創(chuàng)新財務管理觀念，進而巧妙地將稅收籌劃應用在企業(yè)財務管理中，提高企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟效益，提高企業(yè)財務管理質(zhì)量。
1.企業(yè)稅收籌劃方式與表現(xiàn)形式
1.1稅收籌劃方式
總體而言，在國家選取的稅收機制發(fā)生轉變時，企業(yè)稅收的基本理論可能會發(fā)生變化，則企業(yè)的稅收籌劃方式也會隨之改變，目的是降低稅收期間支出的資金。企業(yè)在稅收籌劃期間可以采用多種方式，比如稅收的種類、稅收的行業(yè)與稅收的籌劃活動等，這些都是基于國家稅收法律制定的有效方法。由于國家會結合不同領域的發(fā)展現(xiàn)狀制定相應的稅收計劃，那么稅收結果的比例也會發(fā)生不同，就像增值稅與所得稅，因此企業(yè)需要結合稅收籌劃方式制定切實可行的稅收籌劃方案。
1.2稅收籌劃的表現(xiàn)形式
稅收籌劃的表現(xiàn)形式主要分為三種，首先是節(jié)稅籌劃。企業(yè)需要依據(jù)相關法律，結合稅收優(yōu)化政策以及稅收活動進行企業(yè)的投資與經(jīng)營，有效提高企業(yè)的綜合效益，實現(xiàn)節(jié)稅的目標。其次是避稅籌劃，各所企業(yè)領導者舉辦一些運行活動減少稅負，類似整合成本進而達到減少稅負意圖。第三是稅負轉變?yōu)榛I劃，也可以理解為企業(yè)采用整合價格轉移稅負的商業(yè)行為。
2.企業(yè)財務管理中稅收籌劃的應用
2.1將稅收籌劃應用在籌資工作中
財務作為企業(yè)發(fā)展經(jīng)營的最關鍵因素，在企業(yè)整合工作結構與結合投資標準時，如果出現(xiàn)財務匱乏的情形需要采用籌資的方式保證企業(yè)的順利經(jīng)營。在一般情況下，企業(yè)籌資工作涉及多個內(nèi)容，尤其是稅收。企業(yè)可以將稅收籌劃應用在籌資工作中，并且應思考最佳的租賃手段，企業(yè)財務結構中資金的產(chǎn)生與來源以及相應的比例等，都需要被高度重視。同時企業(yè)選擇的最終方案，往往不是納稅，而是選取集額最少的計劃，進而獲得企業(yè)的最大利潤，雖然在這期間可能要付出較多資金，但最終結果卻是獲得最大利潤的一種方式。
2.2將稅收籌劃應用在企業(yè)運行中
生產(chǎn)與運行是每個企業(yè)長久生存的必備因素，在企業(yè)具備充足的財務資金進行企業(yè)投資與生產(chǎn)過程中，以降低納稅支出為目標，企業(yè)便會采用稅收籌劃的方式。在此期間，主要涉及銷售的稅收籌劃與企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃。對于企業(yè)的日常銷售，應對賒賬或者分期付款時需要利用支票，通過匯兌計算的手段進行，同時以折扣的營銷理念，防止墊付稅款卻不及時交款的現(xiàn)象發(fā)生。對于內(nèi)部財務核算，需要考慮多個方面，第一，結合企業(yè)的運行情況應用合理的固定資金折舊方式，具體可以通過年限平均法加以進行。第二，結合企業(yè)存貨情況，把市場中對應產(chǎn)品的價格與材料的價格相融合，制定出綜合性的稅收籌劃方案。第三，支出金額的計提與金額分攤角度，企業(yè)需要深入了解列支限額的標準與有限量，盡力在規(guī)定的金額內(nèi)列支，再依據(jù)分攤思想，將已經(jīng)產(chǎn)生的費用列入在賬簿中，以計提財務的理念對籌劃效益進行計算，從而減少企業(yè)中的稅負金額。
2.3將稅收籌劃應用在企業(yè)投資工作中
在企業(yè)資金比較充足的情況下，大多數(shù)企業(yè)會選擇投資活動，實現(xiàn)企業(yè)運行效益最大化。即使企業(yè)的投資工作存有風險，然而投資工作可以為企業(yè)的發(fā)展提供更為廣闊的空間。在一般情況下，企業(yè)可以將稅收籌劃應用在投資工作中，且這項工作的內(nèi)容主要是企業(yè)的投資手段、投資活動地址以及相應的注冊地點等，就算企業(yè)投資的產(chǎn)品種類屬于某一個獨立的機構，這個機構的營銷模式也會對稅收籌劃投資活動產(chǎn)生一些影響，也就是說企業(yè)可將投資的稅收籌劃歸納為次要位置。企業(yè)的投資方式包括直接性與間接性投資兩種，且直接投資方式與稅收籌劃的思想比較貼切，又存在所得稅與財產(chǎn)稅影響稅收的關系；對于間接投資而言，其幾乎不會受到地稅收的影響，所以只是存在股息與利息所得稅影響稅收的關系。因此企業(yè)投資工作中需要全面思考稅收籌劃的有效性，保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。
3.企業(yè)財務管理中稅收籌劃的相關問題
首先，企業(yè)的財務工作人員沒有真正掌握稅收籌劃的意義，采用退稅或者漏稅的方式實現(xiàn)避稅目標，做一些違反法律的行為。其次，企業(yè)沒有意識到稅收籌劃的重要性，沒有制定切合實際的風險防范措施。最后，企業(yè)缺少稅收籌劃的優(yōu)秀人才，缺乏稅收籌劃專業(yè)技能。
關鍵詞：財務管理視角 企業(yè)稅收籌劃
隨著我國社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，整個企業(yè)的市場環(huán)境也發(fā)生了翻天覆地的變化，在進行企業(yè)內(nèi)部管理工作的過程中，要想保證管理工作具備完整性和高效性的特點，就是加大對財務管理工作中企業(yè)稅收籌劃的重視力度，只有站在財務管理視角進行企業(yè)稅收籌劃工作，才能有效的緩解企業(yè)的稅務壓力，從而保證企業(yè)更好的發(fā)展。
一、財務管理中的稅收籌劃概念
稅收籌劃在整個企業(yè)財務管理工作中占據(jù)重要的位置，它對企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展起著重要的意義。通常情況下，稅收籌劃也叫做合理避稅，其主要是利用法律途徑以及自我調(diào)節(jié)的方式來減輕企業(yè)的繳稅力度。隨著時代的發(fā)展，稅收籌劃相關的條例開始朝著標準化的方向發(fā)展，總而言之，所謂稅收籌劃是指，在現(xiàn)在的商業(yè)法律的范疇內(nèi)，利用合理的調(diào)整方式，將企業(yè)的經(jīng)營范圍、投資方式以及理財方法進行修整，從而減輕企業(yè)的納稅負擔，給企業(yè)的經(jīng)濟利益提供保障。
二、企業(yè)稅收籌劃存在的問題
（一）對企業(yè)稅收籌劃的錯誤認識
由于稅收籌劃屬于系統(tǒng)性工作，因此其貫穿在整個企業(yè)經(jīng)營活動中。只有做好風險防范、準確操作等工作，才能提升企業(yè)籌劃的成功效率，從而推進企業(yè)稅務管理和稅務籌劃的穩(wěn)定發(fā)展。但是，根據(jù)目前的情況來看，大對數(shù)的企業(yè)在進行稅務籌劃工作時，對稅務籌劃工作沒有深入的了解，從而導致企業(yè)稅收籌劃無法順利的開展。
（二）稅收管理制度不夠完善
首先，稅收管理制度不夠完善，主要體現(xiàn)在稅收管理水平低和稅收管理機制不健全，這些因素的出現(xiàn)，嚴重阻礙了我國稅收籌劃的今后發(fā)展。此外，我國相關部門制定的稅務優(yōu)惠政策，并不是所有的企業(yè)都可以享受，這主要是由于需要辦理認定的手續(xù)比較多，且辦理流程比較復雜，因此大多數(shù)企業(yè)在操作方面存在一定的難度，從而導致稅收管理效率不高。
三、強化企業(yè)稅收籌劃的具體措施
（一）樹立準確的企業(yè)稅收籌劃認識
站在企業(yè)財務管理視角來講，在進行企業(yè)稅收籌劃工作時，為了保證企業(yè)稅收籌劃工作的順利開展，就要樹立準確的企業(yè)稅收籌劃認識。首先。做好企業(yè)的稅負水平的解析工作。相關的管理人員，要想保證稅收籌劃工作具備科學性和時效性的特點，就要對現(xiàn)階段企業(yè)的稅負水平進行全面的分析，并在此基礎上，有針對性的進行企業(yè)稅收籌劃工作。結合工作實踐，利用稅務抵扣的方式來實現(xiàn)減少企業(yè)費用支出的占比。通常情況下，此部分在整個企業(yè)費用支出中，占據(jù)的比例相對較高，因此企業(yè)可以很容易達到減輕稅負的目的，如果占據(jù)的比例比較小，表明企業(yè)要想達到減輕稅負的目的，則存在一定難度。
（二）建立健全的稅務管理制度
在進行企業(yè)財務管理工作時，要想保證稅收籌劃工作可以順利開展，首先就要做好稅務管理制度的建立工作。企業(yè)可以利用設置稅務籌劃目標的形式來給企業(yè)稅務籌劃工作的落實提供有利的條件和保障。針對企業(yè)財務管理工作人員來說，要高度重視稅務籌劃對企業(yè)今后發(fā)展的重要性，并結合企業(yè)的實際情況，來實現(xiàn)企業(yè)制定的稅收管理目標的制定。在進行企業(yè)財務管理崗位制定時，要對企業(yè)稅務管理制度進行優(yōu)化，同時還要保證稅務管理制度的健全和完善。當稅務管理制度建立完畢后，要及時的落實到稅收籌劃工作中，這樣不僅可以保證稅收籌劃工作順利的開展，同時也能提升企業(yè)的管理水平。
（三）要做好稅務籌劃基礎性工作的完善與落實
在進行企業(yè)稅收籌劃工作時，首先要做好前期工作的規(guī)劃和整理工作，對企業(yè)財務相關數(shù)據(jù)進行收集和整理，在保證財務數(shù)據(jù)具備完善性和真實性之后，再進行會計報表的制定工作，并將整理結果及時的回匯報給企業(yè)的上級部門，從而保證會計管理工作的規(guī)范性。此外，財務管理人員還要結合前期工作的規(guī)劃和整理內(nèi)容，對企業(yè)財務管理工作制定的目標進行安排，在把稅收成本列入到企業(yè)經(jīng)營成本中的同時，還要保證企業(yè)稅收籌劃工作的完善性和科學性。
（四）更改企業(yè)稅收籌劃方式
在進行企業(yè)財務管理的過程中，企業(yè)可以參照多個角度來對企業(yè)稅收籌劃方式進行更改和延伸。首先，企業(yè)可以利用共同設立的方法，來實現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃工作的多元化。在進行市場開發(fā)的過程中，通常企業(yè)會利用共同設立的方法，這樣不僅可以利用多角度共同投資的方式實現(xiàn)市場開發(fā)，同時企業(yè)還可以利用第三方投資的方式技進行建立，從而保證經(jīng)濟效益可以在出資方那實現(xiàn)共享。通常情況下，企業(yè)的大多數(shù)股權都歸集團企業(yè)所有，并且集團企業(yè)持有關鍵的掌控權力，因此，集團企業(yè)也是保證企業(yè)權益不受侵害的有效憑證。企業(yè)可以利用公司共同設立的方式，來實現(xiàn)企業(yè)項目收益的轉變成股份或者債務，這樣可以有效的規(guī)避資金往來而出現(xiàn)的稅收責任，從而給減輕企業(yè)的稅負，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。
四、結束語
總而言之，站在財務管理角度進行企業(yè)稅收籌劃工作，可以有效的保證企業(yè)稅收籌劃質(zhì)量，進而減少企業(yè)存在的投資風險，給優(yōu)化稅務管理奠定了重要的意義。通過稅收籌劃，可以有效的減少企業(yè)納稅負擔，提升企業(yè)財務管理水平，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營能力，從而促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。另外，在進行企業(yè)稅收籌劃工作的過程中，還要結合企業(yè)的實際經(jīng)營情況，及時了解相關的稅收政策，緊跟社會發(fā)展步伐，對管理模式進行不斷創(chuàng)新，從而給企業(yè)的未來發(fā)展奠定扎實的基礎。
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關鍵詞：稅收籌劃；新稅法；運用
隨著我國市場經(jīng)濟的進一步深入發(fā)展，稅收與我們的生產(chǎn)生活關系日益緊密，尤其是作為市場經(jīng)濟主體的企業(yè)，只要發(fā)生了應稅行為就應該依法納稅。企業(yè)迫切希望進行科學合法有效的稅收籌劃，達到降低實際稅負的目的。于是，如何運用稅收籌劃，為企業(yè)創(chuàng)造價值逐漸成為企業(yè)關注的新焦點。要想做好企業(yè)的稅收籌劃，就應該在了解熟悉相關稅法的基礎上，充分運用稅法上的優(yōu)惠政策或者其他對企業(yè)有利的規(guī)定，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。
一、稅收籌劃的概念及特點
稅收籌劃指的是企業(yè)在不違背相關法律法規(guī)的前提下，通過合理安排對納稅人的投資、籌資、日常生產(chǎn)營運活動以及其他理財活動，達到節(jié)稅或避免稅收損失的一系列行為。大的方面來說，企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)財務管理的一部分，對企業(yè)的整體管理，尤其是財務管理，有著重要的影響。按籌劃所涉及的具體活動環(huán)節(jié)劃分，稅收籌劃可分為投資活動稅務籌劃、生產(chǎn)運營活動的稅務籌劃、籌資活動的稅務籌劃等。最近幾年來，隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國的稅收制度法規(guī)也在不斷修訂完善，尤其是2008年1月1日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》頒布實施，對企業(yè)稅收籌劃帶來了一些新的變化和挑戰(zhàn)。
稅收籌劃作為一項企業(yè)特殊的財務管理活動，它具有以下特點：第一，合法性。稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進行，以不違背法律為界限，不能超越法律的規(guī)范，與偷稅避稅有著本質(zhì)的區(qū)別。稅收籌劃是國家政策予以引導和鼓勵的行為。第二，前瞻性。企業(yè)的稅收籌劃不是在納稅義務發(fā)生后想辦法減輕稅負，而是在應稅行為發(fā)生之前。第三，目的性。企業(yè)進行稅務籌劃是通過選擇低稅負或者滯延納稅時間而取得稅收利益。第四，普遍性。由于各稅種在納稅人、納稅對象、納稅地點、稅目、稅率、減免稅及納稅期限等方面的規(guī)定一般都存在一定差別。這給納稅人提供了稅務籌劃的機會，同時也決定了稅務籌劃的普遍性。
稅收籌劃對于我國企業(yè)來說有著重要的意義。企業(yè)通過科學合理的稅收籌劃可以降低企業(yè)納稅成本，提高企業(yè)財務管理水平，改善企業(yè)經(jīng)營方式，增加企業(yè)收入和利潤，同時還有助于提高企業(yè)的納稅意識和增加后續(xù)稅源。因此，企業(yè)應該重視稅收籌劃。
二、我國企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及其原因分析
雖然隨著我國市場經(jīng)濟的深化發(fā)展，大部分企業(yè)都意識到企業(yè)稅收籌劃的重要性，開始關注稅收籌劃，但我國企業(yè)的稅收籌劃還處在一個較低的水平，具體納稅實踐中還存在著不少問題。
（一）企業(yè)稅收籌劃認識不夠，稅收籌劃意識不強
由于我國企業(yè)的納稅意識與發(fā)達國家尚有較大差距。往往未能真正認識稅收籌劃的實質(zhì)，片面地認為稅收籌劃僅僅是為了少繳稅，不僅如此，不少企業(yè)還將稅收籌劃等同于偷漏稅款，甚至是采用諸如偷稅、漏稅、抗稅等財務違規(guī)的方式來進行所謂的“稅收籌劃”。所以稅收籌劃在企業(yè)的具體實踐中存在很多偏差和誤區(qū)，使得納稅籌劃的功效大大減弱。
（二）企業(yè)稅收籌劃水平不高，缺乏真正意義上的稅收籌劃
目前我國企業(yè)在進行稅收籌劃時，更關注于短期甚至僅僅只是當期的節(jié)稅效果，考慮的僅僅是不同方案的稅負差別，甚至只是初步的規(guī)避額外稅負，常常為了眼前的稅負降低而游離于違法與偷稅的邊緣；缺少全盤考慮的長期納稅籌劃，未顧及到企業(yè)的長遠利益，更談不上通過呼吁、引導等方式積極爭取對自身有利的稅收政策等高級的稅收籌劃。
（三）人員素質(zhì)較低，缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才
目前大多數(shù)企業(yè)的稅收籌劃是由企業(yè)的納稅人員、財務人員甚至只是一般的行政人員來負責，由于知識水平有限，知識更新較慢，業(yè)務素質(zhì)較差，無法滿足稅收籌劃工作人員所需具備的財務、稅收、管理、統(tǒng)計等多方面的能力要求。由于缺乏能夠勝任稅收籌劃的專業(yè)人才，企業(yè)即使有心進行稅收籌劃，恐怕也難以落到實處，無法滿足我國企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展要求，難以達到預期的效果。
（四）缺乏稅收籌劃風險意識，忽視稅收籌劃的風險管理
企業(yè)稅務籌劃過程中存在不確定因素，而這些不確定因素若處理不當，很容易就帶來不利的后果。特別是當稅收相關政策進行調(diào)整和補充時，政策不定期的變動將對對企業(yè)的稅收籌劃，尤其是長期性的稅收籌劃帶來巨大風險。加上企業(yè)自身并未充分認識到納稅籌劃中的風險，沒有樹立風險管理意識，未對納稅籌劃中的風險采取有效的規(guī)避措施，往往影響到納稅籌劃的整
體效果。
三、新稅法下如何做好企業(yè)的稅收籌劃
在新稅法頒布實施后，要想做好企業(yè)的稅收籌劃，更應該針對新稅法改革的特點。新稅法改革中對納稅主體進行了嚴格的限定、對稅率進行了變動、明確了應納稅所得的范圍，并且總體上減少了稅收優(yōu)惠政策。只有在熟悉新稅法的前提下，通過科學合理的稅收籌劃，才能讓稅收籌劃更好地為企業(yè)的進一步發(fā)展服務。本文將從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的投資活動、日常運營、籌資活動三個環(huán)節(jié)進行稅收籌劃。
（一）企業(yè)籌資活動的稅收籌劃
企業(yè)的籌資活動是企業(yè)為了實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營、對內(nèi)對外投資以及調(diào)整資本結構，有效籌措資金的一系列活動。籌資活動的稅收籌劃主要是通過設計科學合理的資本結構、選擇最佳的企業(yè)整體資本成本以及有效管理籌資活動產(chǎn)生的財務風險。由于企業(yè)的籌資活動可以通過改變資本結構、資本成本和財務風險來影響企業(yè)的最終價值，所以說，企業(yè)有較大的空間可以進行籌資活動的稅務籌劃，企業(yè)進行籌資活動稅務籌劃主要應分析資本結構的變動會對企業(yè)業(yè)績和稅負產(chǎn)生怎么影響；企業(yè)應當如何安排資本結構，才能在節(jié)稅的同時實現(xiàn)所有者稅后收益最大化的目標；企業(yè)應該如何管理籌資活動的稅務籌劃風險。籌資活動的稅務籌劃就是通過通常兼顧的方式，采用最佳籌資組合，合理安排財務結構，規(guī)避財務風險，從而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
由于不同的籌資方式對應著不同的籌資渠道，不僅會形成不同的資本結構，而且會形成不同的稅前、稅后資金成本。企業(yè)的籌資活動除了希望能夠籌集到滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的資金外，還應該盡可能的降低企業(yè)的資金成本。而不同方式籌集的資金不僅影響到企業(yè)的資本成本，同時還影響到企業(yè)稅負的高低。具體來說，企業(yè)經(jīng)營活動所需資金，通常可以通過從銀行取得借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、融資租賃以及利用企業(yè)的保留盈余等途徑取得。其中權益性資金，不能在企業(yè)所得稅之前扣除，企業(yè)的利潤應先上繳企業(yè)所得稅，才可用于股息、股利分配等，一定程度上加重了企業(yè)的稅收負擔，但權益性資金不需要企業(yè)償還，所以一定程度上緩解了企業(yè)的財務風險；而債權性資金則不同，債權性資金所帶來的利息支出在稅法上規(guī)定可以在稅前扣除，有抵稅的功效，但同時由于債權性資金需要企業(yè)進行償還，所以也給企業(yè)帶來了財務壓力。除了通常意義上的權益融資和債權融資外，企業(yè)還可以通過融資租賃方式進行籌資，它是介于權益融資和債權融資之間，通過將出租物的所有權與所有權相分離的方式，既可實現(xiàn)融資，又可到達節(jié)稅和優(yōu)化財務結構的目的。不同的籌資方式會影響企業(yè)的資本結構、資本成本以及相應的財務風險，也為企業(yè)籌資活動的稅收籌劃提供了較大的空間。同時考慮到風險和收益的相生性，企業(yè)在進行籌資活動稅務籌劃時，應比較進行收益和風險的綜合評估，權衡利弊得失，才可實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
（二）企業(yè)經(jīng)營活動的稅收籌劃
企業(yè)的日常經(jīng)營活動是企業(yè)得以長期生存發(fā)展的根本活動，對企業(yè)有著至關重要的影響。企業(yè)經(jīng)營活動的稅收籌劃主要可以通過選擇合適的會計政策、會計估計、合理分攤費用等方式來實現(xiàn)。其中會計政策方式的選擇包括但不僅限于固定資產(chǎn)折舊方式的選擇、存貨計價方式的選擇等等。固定資產(chǎn)折舊指的是在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)，采用確定的計價方法對固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的損耗額進行系統(tǒng)性的分攤。比如將固定資產(chǎn)折舊的損耗逐步轉移到產(chǎn)品成本、期間費用中。目前稅法中規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法主要包括平均使用年限法，加速折舊法，產(chǎn)量法等。由于折舊有著抵稅的作用，折舊的多少直接影響成本的多少，利潤的高低，及應納稅額等。同樣的道理，企業(yè)存貨計價的方式也有先進先出法、后進先出法、移動平均法、個別計價法等，不同的存貨計價方式也會對企業(yè)納稅產(chǎn)生不同的影響，所以企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的具體特點，選擇最有利的折舊方式和存貨計價方式，達到納稅籌劃的目的。此外，在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，企業(yè)還可以通過合理分攤費用進行納稅籌劃。這里的費用主要指的是生產(chǎn)經(jīng)營成本和期間費用。由于費用是產(chǎn)品成本的組成部分，當營業(yè)額一定時，成本增加，利潤就會相應地減少，利潤減少就使得稅基減少，最終導致應稅金額的減少，達到節(jié)稅的目的，但是由于這個時候企業(yè)的利潤也是減少的，所以企業(yè)在進行納稅籌劃的時候，不光要考慮到納稅的減少，還要考慮企業(yè)的整體效益，才能實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化。
（三）企業(yè)投資活動的稅收籌劃
除了企業(yè)的籌資活動和經(jīng)營活動外，企業(yè)的投資活動也是企業(yè)的一項重要活動。企業(yè)的投資活動包括企業(yè)間的合并重組、合營聯(lián)營等，可能涉及跨區(qū)甚至是跨國的投資活動。由于不同的投資方式、不同的投資地點、不同的投資核算方式會帶來不同的稅負水平，這也給企業(yè)的投資互動提供了稅收籌劃的機會。企業(yè)投資活動方面的稅收籌劃主要包括選擇恰當?shù)拈L期投
資核算方法（成本法或者權益法）進行稅務籌劃；通過推遲開始獲利年度，延長經(jīng)營期或者利用稅前利潤彌補以前年度虧損進行稅務籌劃；通過保留低稅率地區(qū)企業(yè)的稅后利潤不予分配轉增資本等方式進行利潤分配的稅務籌劃；通過選擇直接投資建廠方式或者通過兼并收購當?shù)仄髽I(yè)等方式進行投資來進行納稅籌劃，從而達到減輕投資方稅負負擔的目的。
四、結束語
企業(yè)的稅收籌劃要符合國家的稅收要求，具有廣闊的發(fā)展前景，能夠起到減輕納稅人負擔的作用，企業(yè)開展稅收籌劃工作不僅能夠?qū)崿F(xiàn)稅收成本最小、企業(yè)財務利益最大化，實現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)在價值，更是提升經(jīng)營管理水平的重要捷徑。因此，我國企業(yè)應充分認識其重要性和緊迫性，積極正確地去開展稅收籌劃工作。
參考文獻：
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