時(shí)間：2023-10-10 15:58:35
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關(guān)鍵詞：轉(zhuǎn)移支付；地方交付稅；國庫支出金
中圖分類號：F811.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B
日本是擁有三級政府的單一制國家，包括中央、都道府縣（相當(dāng)于我國的省、自治區(qū)和直轄市）和市町村（相當(dāng)于我國的市、縣），其中都道府縣和市町村為地方政府。每年中央政府和地方政府的財(cái)政支出比率大概為2比3，但稅收收入的比率卻是3比2，這種事權(quán)與財(cái)權(quán)的不匹配使得日本政府間的財(cái)政轉(zhuǎn)移制度成為中央財(cái)政計(jì)劃和運(yùn)營的重要內(nèi)容。在日本，中央政府向地方政府的財(cái)政轉(zhuǎn)移主要有四種方式：地方交付稅、國庫支出金、地方讓與稅和地方特例交付金。
四種政府間財(cái)政轉(zhuǎn)移的資金流程有所區(qū)別：國庫支出金是從中央的一般會計(jì)（從上級政府的預(yù)算）直接進(jìn)行交付；地方交付稅和地方特例交付金是先從一般會計(jì)轉(zhuǎn)移到轉(zhuǎn)移支付稅特別會計(jì)中，而地方讓與稅是作為目的稅不經(jīng)過國庫，直接計(jì)入轉(zhuǎn)移支付稅特別會計(jì)，這三種財(cái)政轉(zhuǎn)移都是通過轉(zhuǎn)移支付稅特別會計(jì)交付給地方。通常，地方需要的轉(zhuǎn)移支付稅額大于中央按照比例從國稅中計(jì)提的額度，其差額通過中央提供的追加性全年支出和轉(zhuǎn)移支付稅特別會計(jì)借入的資金進(jìn)行填補(bǔ)［1］。
四種方式的財(cái)政轉(zhuǎn)移在地方政府財(cái)政收入的構(gòu)成比重是不同的，如表1所示。以2008年為例，一方面，來自中央的財(cái)政轉(zhuǎn)移比重（包括地方交付稅、國庫支出金、地方讓與稅和地方特例交付金）占地方財(cái)政收入總額的比重為30.7%，其中地方交付稅最大，占16.7%，其次是國庫支出金，占12.7%。另一方面，地方讓與稅和地方特例交付金總計(jì)1.3%，所占比重很小，因此本文介紹日本的轉(zhuǎn)移支付制度主要側(cè)重于地方交付稅和國庫支出金。
一、地方交付稅
地方交付稅就是在不損害地方團(tuán)體自主管理財(cái)產(chǎn)、處理事務(wù)以及實(shí)施行政權(quán)限的情況下，通過爭取其財(cái)源的均衡化以及設(shè)定地方交付稅的標(biāo)準(zhǔn)，保障地方行政有計(jì)劃地運(yùn)營，從而有利于實(shí)現(xiàn)地方自治的宗旨，并且強(qiáng)化地方團(tuán)體的獨(dú)立性。它是日本政府為了調(diào)整地方政府之間資金來源的差異性制定的財(cái)政調(diào)節(jié)制度。
（一）地方交付稅設(shè)立的目的
地方交付稅是在保障地方政府獨(dú)立運(yùn)營的前提下，謀求地方政府間資金收入的均衡性。本著地方自治的宗旨，強(qiáng)化地方政府獨(dú)立性，中央政府保證必要的轉(zhuǎn)移支付資金，并制定轉(zhuǎn)移支付基準(zhǔn)，保障地方行政的基本運(yùn)營。地方交付稅主要用于平衡和保障地方政府財(cái)源。
1.平衡各地方政府財(cái)力水平。地方政府作為最基礎(chǔ)的行政機(jī)構(gòu)，覆蓋面很廣，應(yīng)保證其規(guī)模、職能、能力及運(yùn)營的內(nèi)容都能達(dá)到一定的均衡水平。但是各個地區(qū)的自然環(huán)境、經(jīng)濟(jì)狀況以及社會環(huán)境存在很大的差異，稅收收入水平差距很大。中央政府通過地方交付稅的支付，來縮小各地方的稅收收入差距，調(diào)整地方政府間的收入不均衡。
2.保障各地方政府的財(cái)政收入。首先，通過法律形式，明確將國稅收入按照一定的比例提取地方交付稅，保證每年國家預(yù)算中支付的地方交付稅總額。并且，在國家制定的地方財(cái)政計(jì)劃中，確定了應(yīng)配給地方的財(cái)政數(shù)額，以及國家為保證資金來源可以采取其他必要的財(cái)政措施（如發(fā)行地方債等）。其次，通過核定地方政府的標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政需要和標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入，根據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出每個地方政府能夠得到的交付稅的數(shù)額，為財(cái)源不足的地方政府提供必要的財(cái)力保障。
（二）地方交付稅的資金來源
地方交付稅的資金數(shù)額是根據(jù)國稅的一些稅目按照一定的計(jì)提比率加總計(jì)算得出的，如表2所示。這個比率是法律規(guī)定的，因此當(dāng)國稅收入確定后，地方交付稅的總額基本上也就確定了。此外，自2001年起，創(chuàng)設(shè)臨時(shí)財(cái)政對策債制度，將原本應(yīng)作為地方交付稅轉(zhuǎn)付給某地方政府的部分資金額度，改為讓該地方政府通過發(fā)行地方債的方式取得資金補(bǔ)償。
（三）地方交付稅的類型和計(jì)算方法
地方交付稅分為普通交付稅（占交付稅總額的94%）和特別交付稅（占交付稅總額的6%）兩種。普通交付稅是根據(jù)對各地方測算的標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政需要額和標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入的差額進(jìn)行分配，但當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政需要額小于標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入時(shí)，就不進(jìn)行普通交付稅的分配。特別交付稅是針對特殊情況（如因地震、臺風(fēng)等自然災(zāi)害）導(dǎo)致的財(cái)政資金不足，所給予的轉(zhuǎn)移支付，是對普通交付稅的補(bǔ)充，主要用于普通交付稅分配方案確定后發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入明顯過高估計(jì)產(chǎn)生的差額；在普通交付稅分配額確定后發(fā)生災(zāi)害，出現(xiàn)特別財(cái)政支出需求；或因?yàn)?zāi)害導(dǎo)致的地方財(cái)政收入明顯減少等情形。 普通交付稅額的計(jì)算方法如下：
各地方政府的普通交付額=（標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政需要額-標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入額）=財(cái)源差額
標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政需要額=單位費(fèi)用（法定）×計(jì)量單位（國家人口調(diào)整等）×修正系數(shù)（雪天修正等）
1.標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政需要額。
標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政需要額=單位費(fèi)用×計(jì)量單位×修正系數(shù)
單位費(fèi)用：每計(jì)量單位的費(fèi)用。（例如：建設(shè)1米的市級道路花費(fèi)）
計(jì)量單位：該公共團(tuán)體的需求狀況（例如：需要延長市級道路100公里）
修正系數(shù)：包括分級補(bǔ)充修正（依據(jù)人口多少以及其他測定單位的數(shù)值劃定等級標(biāo)準(zhǔn)，每一級對應(yīng)不同的修正系數(shù)）、密度補(bǔ)充修正（根據(jù)人口密度、平均每公里道路對應(yīng)的機(jī)動車數(shù)量以及其他類似指標(biāo)）、形態(tài)補(bǔ)充修正（根據(jù)地方團(tuán)體形態(tài)的不同分別測算該行政團(tuán)體所需經(jīng)費(fèi)的平均單位數(shù)額）以及寒冷補(bǔ)充修正（針對寒冷降雪等情況的調(diào)整系數(shù)，例如：經(jīng)常降雪地帶由于必須采取對策因此需要額外的經(jīng)費(fèi)等）。
計(jì)算實(shí)際的標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政需要額時(shí)，首先，分別計(jì)算出地方公共團(tuán)體每個支出項(xiàng)目（道路費(fèi)等），最后加總。
2.標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入額。
標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入額=標(biāo)準(zhǔn)稅收收入額+一定比例的特別轉(zhuǎn)移支付+地方轉(zhuǎn)讓稅
標(biāo)準(zhǔn)稅收收入額=預(yù)算額（根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)稅率計(jì)算的地方公共團(tuán)體的法定稅收等）×基準(zhǔn)稅率（都道府縣、市町村均為75%）
上述預(yù)算額中，未計(jì)入標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入額的部分稱為留存收入，是中央對地方政府增加稅收收入的獎勵，并為防止標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政需要額不能完全涵蓋實(shí)際的財(cái)政支出而保留的財(cái)政收入。
標(biāo)準(zhǔn)稅收收入額的計(jì)算基礎(chǔ)因?yàn)檎块T的級別不同而有所區(qū)別。道府縣的收入項(xiàng)目包括：道府縣稅、事業(yè)稅、地方消費(fèi)稅、不動產(chǎn)購置稅、道府縣香煙稅、高爾夫球場利用稅、機(jī)動車稅、礦區(qū)稅（資源稅提成）固定資產(chǎn)稅、機(jī)動車購置稅、柴油交易稅、市町村香煙稅都道府縣交付金、地方道路讓與稅、石油氣體讓與稅、航空燃油讓與稅、都道府縣交付金以及都道府縣納付金。市町村的收入項(xiàng)目包括：市町村稅、固定資產(chǎn)稅、微型機(jī)動車稅、市町村香煙稅、礦產(chǎn)稅、特別土地保有稅、事業(yè)所稅、利息部分交付金、分紅部分交付金、轉(zhuǎn)讓股票等所得部分交付金、地方消費(fèi)稅交付金、高爾夫球場利用稅交付金、柴油交易稅交付金、特別噸讓與稅、地方道路讓與稅、石油氣體讓與稅、機(jī)動車養(yǎng)路讓與稅、航空燃油讓與稅、市町村交付金以及市町村納付金。
（四）各團(tuán)體職責(zé)及地方交付稅運(yùn)作程序
總務(wù)大臣需要致力于確切地把握各地方團(tuán)體的財(cái)政狀況，估算每一年度的交付稅總額及支付給各地方團(tuán)體的交付稅數(shù)額。都道府縣的知事（相當(dāng)于省級行政長官）和市町村長（相當(dāng)于市及市以下行政機(jī)關(guān)的長官）必須向總務(wù)大臣提交該地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政需要額和標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入的資料、計(jì)算特別交付稅的資料以及其他必要材料。
第一，總務(wù)大臣必須于每年的8月31日前，確定該年度應(yīng)付的普通交付稅數(shù)額。第二，為了充分反映地方團(tuán)體的意見，保持制定過程的透明化，針對地方交付稅的計(jì)算，創(chuàng)設(shè)了意見征求制度。地方團(tuán)體可針對交付稅額的計(jì)算方法，向總務(wù)大臣提出質(zhì)疑和建議；總務(wù)大臣在收到意見時(shí)必須認(rèn)真處理，并且將處理結(jié)果報(bào)告給地方財(cái)政審議會。第三，普通交付稅的支付。普通交付稅在每年的4月、6月、9月和11月分四次支付。第四，地方交付稅的提前支付。由于大規(guī)模災(zāi)害等情況造成的特殊財(cái)政資金需求，可以允許交付稅資金提前支付。
（五）地方交付稅的監(jiān)管
1.由上而下的監(jiān)管?？倓?wù)大臣對都道府縣和市町村所報(bào)的用于計(jì)算交付稅數(shù)額的資料進(jìn)行檢查，都道府縣檢查區(qū)域內(nèi)的市町村所報(bào)交付稅計(jì)算材料，并向總務(wù)大臣報(bào)告。
2.由下而上的監(jiān)管。地方團(tuán)體可以就交付稅數(shù)額的計(jì)算，經(jīng)由都道府縣的知事向總務(wù)大臣提出意見，總務(wù)大臣需認(rèn)真處理該意見，并報(bào)告結(jié)果。涉及市町村的審查提議的，由都道府縣知事進(jìn)行轉(zhuǎn)達(dá)。
在地方交付稅的執(zhí)行過程中，地方團(tuán)體由于疏忽對團(tuán)體的范圍、內(nèi)容等進(jìn)行了錯誤計(jì)算，造成該地方行政水平下降時(shí)，相關(guān)行政機(jī)關(guān)可以向總務(wù)大臣提出請求，要求減少應(yīng)交付給地方團(tuán)體交付稅的全部或一部分?？倓?wù)大臣在聽取地方團(tuán)體的辯解后，除自然災(zāi)害等不得已事由，必須減少應(yīng)當(dāng)交付給該地方團(tuán)體的交付稅的全部或一部分。
（六）地方交付稅存在的問題
1.交付稅成為附加條件的財(cái)政收入。地方交付稅不同于補(bǔ)助款，是沒有限定用途的一般財(cái)政收入，但隨著地方交付稅的撥付，逐漸出現(xiàn)了巧立名目將本無限定用途的交付稅資金變成有限定用途資金的現(xiàn)象。如竹下內(nèi)閣的“故鄉(xiāng)建設(shè)事業(yè)”，名義上全部市町村都可以額外得到一億日元現(xiàn)金，但實(shí)際上是在計(jì)算地方交付稅時(shí)采用的是增加一億日元的標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政需要額，這一措施把原本作為一般資金來源的交付稅的用途誘導(dǎo)至“故鄉(xiāng)建設(shè)事業(yè)”的特定事業(yè)上。
2.存在道德風(fēng)險(xiǎn)。地方交付稅制度的另一個問題是關(guān)于地方團(tuán)體間的財(cái)政調(diào)節(jié)問題。地方轉(zhuǎn)移支付的調(diào)節(jié)功能如圖1所示，橫軸代表人口規(guī)模，縱軸代表人均標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入。通過分析現(xiàn)存的地方轉(zhuǎn)移支付事例，可以看出標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政需要額相對人均額和人口規(guī)模呈U字型，標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入與人口規(guī)模成正比。按照現(xiàn)在的交付稅制度，標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政需要大于標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入，其差額可能以轉(zhuǎn)移支付的方式得到補(bǔ)充，而標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入大于需要的情況下是得不到交付稅資金的，成為“不交付團(tuán)體”，以此來調(diào)節(jié)地方團(tuán)體間的財(cái)政資金差額。這里存在的問題是：沒有針對“不交付團(tuán)體”的資金補(bǔ)充，也就是說，如果把交付稅作為財(cái)政調(diào)節(jié)制度，就有必要設(shè)置“逆向交付稅”?，F(xiàn)行制度上，沒有針對“不交付團(tuán)體”的財(cái)政調(diào)節(jié)規(guī)定，而財(cái)政需要小于財(cái)政收入情況的存在，有可能成為誘導(dǎo)“不交付團(tuán)體”故意增加行政支出，以減少本團(tuán)體的“損失”，從而造成不必要的浪費(fèi)。
二、國庫支出金
國庫支出金又稱國家財(cái)政撥款，是以實(shí)施中央政府的社會經(jīng)濟(jì)政策為目的而對地方政府進(jìn)行的財(cái)政資金轉(zhuǎn)移，是國家支付給地方團(tuán)體具有特定用途的資金的統(tǒng)稱。
（一）國庫支出金設(shè)立的目的
1．確保公共服務(wù)的全國均等化水平。如義務(wù)教育等，具有巨大的正外部效應(yīng)，也是中央政府的責(zé)任，部分經(jīng)費(fèi)由中央政府承擔(dān)，有助于確保全國公共服務(wù)水平的均等化。
2．促進(jìn)財(cái)政資金有重點(diǎn)、有計(jì)劃地投人。對道路、河流、港灣等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，中央通過提供經(jīng)費(fèi)，引導(dǎo)地方政府按照中央的目標(biāo)和規(guī)劃有序發(fā)展。
3．援助遭受特殊困難的地方政府。如遭受自然災(zāi)害的地方政府，難以通過自身的平衡機(jī)制籌集災(zāi)后重建經(jīng)費(fèi)，最終會影響當(dāng)?shù)卣?cái)政的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，中央通過專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助，能夠保證災(zāi)后重建工作盡快的實(shí)施與完成。
4．援助財(cái)力薄弱的地方政府。地方政府財(cái)力薄弱或面臨財(cái)政重建等特殊財(cái)政需要時(shí)，中央政府可通過提高補(bǔ)助率、利息補(bǔ)助等方式，對其進(jìn)行財(cái)政援助，以確保接受補(bǔ)助的地方政府的財(cái)政健全運(yùn)行。
5．獎勵從事創(chuàng)新活動的地方政府。對地方政府致力于那些中央政府急于從事卻難以從事的活動，中央財(cái)政給予一定的獎勵，以鼓勵地方政府提供公共服務(wù)時(shí)的創(chuàng)新意識。
6．對地方政府受托承擔(dān)中央事務(wù)的行為給予補(bǔ)助。對本應(yīng)由中央政府承擔(dān)的工作，出于便利國民、提高效率等考慮而委托地方政府實(shí)施，對所需經(jīng)費(fèi)由中央財(cái)政支付［2］。
（二）國庫支出金的類型
按照國庫支出金的支出目的分類，主要有三種類型：國庫負(fù)擔(dān)金、國庫補(bǔ)助金和國庫委托金。
國庫負(fù)擔(dān)金是為了保證國家政策的執(zhí)行，確保一定的行政水準(zhǔn)，減輕地方政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)，對于那些本應(yīng)由地方政府承擔(dān)的支出責(zé)任，國家和地方政府分別承擔(dān)部分費(fèi)用，由國家承擔(dān)的部分稱為國庫負(fù)擔(dān)金。例如：“兒童輔助費(fèi)”、“災(zāi)害救助事業(yè)費(fèi)”需要由國家和地方政府共同承擔(dān)的撥款。
國庫補(bǔ)助金是國家為了獎勵從事特定工作以及為特定工作提供援助所給予地方政府的財(cái)政補(bǔ)助。例如埋藏文化發(fā)掘調(diào)查補(bǔ)助金等。
國庫委托金是與國家利害相關(guān)的，本應(yīng)由國家承擔(dān)的事權(quán)，為便于操作和執(zhí)行，委托地方政府經(jīng)營，國家將相關(guān)經(jīng)費(fèi)以委托的方式交付給地方政府。例如：委托地方政府從事的國民年金業(yè)務(wù)、國會議員的選舉、國稅調(diào)查等。
（三）國庫支出金的監(jiān)管
與地方交付稅一樣，國庫支出金也是對都道府縣和市町村政府直接分配，但分配的資金中，都道府縣所占份額較大。由于國庫支出金是作為中央本級支出，是在指定用途的條件下對地方政府的資金轉(zhuǎn)移，因而對其監(jiān)督管理不僅地方負(fù)有職責(zé)，中央政府也負(fù)有重要職責(zé)。中央政府對國庫支出金的監(jiān)督管理類似于其他中央財(cái)政支出，主要由財(cái)務(wù)省監(jiān)督、指導(dǎo)，由會計(jì)檢查院進(jìn)行審計(jì)。
中央政府的監(jiān)督、管理主要是兩個方面：其一是?？顚Ｓ?。防止任何形式的挪用，發(fā)現(xiàn)挪用則可收回資金或進(jìn)行其他處理。其二是資金使用的有效性監(jiān)督。通過對申請報(bào)告內(nèi)容真實(shí)性、資料真實(shí)性及支出進(jìn)展、工程進(jìn)度等進(jìn)行調(diào)查、監(jiān)督，保證國庫支出金的有效使用。其中，對于地方政府故意虛報(bào)材料，或管理不善等造成的損失進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，必要時(shí)可以暫停對其支付國庫支出金［3］。
三、地方讓與稅和地方特例交付金
（一）地方讓與稅
地方讓與稅是一些原屬于地方稅的稅源，因稅制改革等原因而作為中央稅加以課證，但為了維護(hù)地方利益，將該部分收入按照一定的標(biāo)準(zhǔn)返還給地方政府。目前，地方讓與稅主要包括地方道路稅、石油天然氣稅、飛機(jī)燃料稅、汽車重量稅、特別噸位稅和所得贈送稅。這些稅收根據(jù)相關(guān)的地方特性進(jìn)行分配，如對石油天然氣稅，根據(jù)地方道路所占的份額，拿出該項(xiàng)稅收收入的50%，分配給都道府縣和政令指定城市；除飛機(jī)燃料稅、特別噸位稅的范圍限定在機(jī)場、港口所在地外，其他四種讓與稅對象均為一般的都道府縣和市町村政府，但是地方讓與稅的規(guī)模不大，在轉(zhuǎn)移支付制度中只起輔助作用。
（二）地方特例交付金
地方特例交付金是為了填補(bǔ)始自1999年的持久減稅，所造成的交付稅財(cái)政資源不足，導(dǎo)致地方稅下降而采用的制度。收入扣除使國稅中的征稅基礎(chǔ)額減少的同時(shí)，也降低了地方稅收，使得地方財(cái)政的標(biāo)準(zhǔn)收入額減少，造成中央向地方政府的交付稅總額變相的增加，進(jìn)一步造成了國庫的嚴(yán)峻狀態(tài)。為填補(bǔ)地方資金不足，地方政府增加地方債的發(fā)行以及增加轉(zhuǎn)移支付稅特別會計(jì)借款，除此之外，作為地方財(cái)源的填補(bǔ)，使用了國家從一般會計(jì)中籌措出的地方特例交付金。2003年，由于來自中央的國庫支出金額減少，地方收入的減少也要通過地方特例交付金來填補(bǔ)。
四、日本轉(zhuǎn)移支付制度經(jīng)驗(yàn)借鑒
1.轉(zhuǎn)移支付資金來源有保障。占日本轉(zhuǎn)移支付資金比重最大的地方交付稅，其資金來源同當(dāng)年的稅收收入直接掛鉤，且維持一個固定的比例，充分保證了資金來源的及時(shí)、充足。
2.日本地方以下稅收分配明確，不僅都道府縣有其明確的稅收收入來源，市町村也有其固定稅收收入，這充分保證了地方政府的財(cái)力，為轉(zhuǎn)移支付資金的提取提供了財(cái)力保障。同時(shí)，明確了地方各級政府的稅收收入，有利于更精確地計(jì)算本地區(qū)的地方交付稅數(shù)額。
3.日本轉(zhuǎn)移支付金計(jì)算科學(xué)、精細(xì)。地方交付稅的計(jì)算是根據(jù)各地區(qū)的實(shí)際情況進(jìn)行的，道府縣和市町村分別上報(bào)，考慮到稅基的不同，并有明確的計(jì)算科目和調(diào)整方法，這就更加符合各個地區(qū)的實(shí)際情況。同時(shí)，修正系數(shù)的分類非常細(xì)致，不僅考慮到人口密度的不同，還對北方地區(qū)的降雪等生活問題設(shè)置了修正系數(shù)，使得資金的使用和扶持意圖更明確。
4.民主化的監(jiān)管模式。轉(zhuǎn)移支付金的確定是地方和中央共同協(xié)商來完成，總務(wù)大臣的統(tǒng)籌使得地方政府受制于中央的領(lǐng)導(dǎo)，而賦予地方團(tuán)體對資金的提取、使用等質(zhì)疑權(quán)力，避免了中央的過度集權(quán)。
5.三級財(cái)政管理和運(yùn)行機(jī)制，使得資金使用更有效率。較多的行政審批、劃轉(zhuǎn)層次不僅增加了政府的行政成本，也不利于資金的及時(shí)劃撥使用，影響資金的經(jīng)濟(jì)效率。日本執(zhí)行三級財(cái)政管理體制，由中央負(fù)責(zé)統(tǒng)籌規(guī)劃及監(jiān)管，都道府縣進(jìn)行上傳下達(dá)，市町村負(fù)責(zé)申請和執(zhí)行。中央對轉(zhuǎn)移支付資金的計(jì)算時(shí)，不僅根據(jù)都道府縣的申報(bào)，還直接復(fù)核市町村的申報(bào)材料，更能反映基層政府的需求，提高審批和行政效率。中央對轉(zhuǎn)移支付資金的劃撥是分兩個會計(jì)進(jìn)行的，地方交付稅和國庫支出金有的資金分別劃撥到市町村和道府縣，這直接避免了道府縣對市町村資金的挪用，且提高了資金使用效率。
參考文獻(xiàn)：
［1］ 盧中原.財(cái)政轉(zhuǎn)移支付和政府間事權(quán)財(cái)權(quán)關(guān)系研究［M］．北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007:60.
一、財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)主要特點(diǎn)分析
（一）財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知評價(jià)
財(cái)政收入是政府為履行公共職能、滿足公共支出的需要，以稅收和非稅收入等形式籌集、占有的一部分社會產(chǎn)品或社會產(chǎn)品價(jià)值。為了保證各級政府職能的行使就必須集中必要規(guī)模的財(cái)政收入，但是由于受各種因素的影響，能否實(shí)現(xiàn)預(yù)期的財(cái)政收入目標(biāo)是不確定的，這便是財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)。因此，財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)政收入的未來不確定性。比如，如果稅收制度不健全，可能導(dǎo)致稅收收入的大量流失，預(yù)期的稅收收入目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)是不確定的。
財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)具體體現(xiàn)在收入規(guī)模、收入真實(shí)性、收入穩(wěn)定性問題以及收入結(jié)構(gòu)和質(zhì)量問題等方面。
（二）財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的界定
一般而言，地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)是指地方政府在組織收入的過程中，由于財(cái)政制度和財(cái)政手段本身的缺陷和多種經(jīng)濟(jì)因素的不確定性而造成的困難和損失的不確定性。地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)是地方財(cái)政矛盾激化的反映，風(fēng)險(xiǎn)的大小是隨著經(jīng)濟(jì)不確定因素的變動而上下波動。這些不確定因素既可能是財(cái)政內(nèi)部的機(jī)制不完善或錯誤行為所致，也可能是外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，使財(cái)政政策和相關(guān)措施在實(shí)施過程中發(fā)生預(yù)期效果與實(shí)際效果的偏差甚至背離，由此產(chǎn)生了財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)。
（三）財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)
1．財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)散性和傳導(dǎo)性
財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)散比其他任何風(fēng)險(xiǎn)都更加明顯。它不僅體現(xiàn)在一定財(cái)政體制下的財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)部的各級財(cái)政之間，即國家財(cái)政作為一個整體系統(tǒng)，任何二級財(cái)政產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，都會迅速在上級財(cái)政和下級財(cái)政之間迅速傳播，并很快擴(kuò)散到整個財(cái)政系統(tǒng)，從而呈現(xiàn)為風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的局面，而且由于財(cái)政系統(tǒng)的開放性和與整個社會經(jīng)濟(jì)的緊密關(guān)聯(lián)與互為依存性，使得整個社會的公共風(fēng)險(xiǎn)迅速轉(zhuǎn)化為財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)，如自然災(zāi)害必然導(dǎo)致財(cái)政減收增支，社會失業(yè)會使財(cái)政支出迅速增加等。
2．財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性
從財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生和存在的形態(tài)來看，既有顯性風(fēng)險(xiǎn)，又有隱性風(fēng)險(xiǎn)，而且以隱性風(fēng)險(xiǎn)居多，具有很強(qiáng)的隱蔽性。一是由于財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)來源廣、領(lǐng)域?qū)挘蝗菀妆患皶r(shí)察覺。二是財(cái)政顯性風(fēng)險(xiǎn)更易于利用技術(shù)手段被處理成隱性風(fēng)險(xiǎn)。正是由于上述原因，使得財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)具有很強(qiáng)的隱蔽性，大部分財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)通常都處于潛伏蔽狀態(tài)，表面上財(cái)政運(yùn)行良好，但實(shí)際上風(fēng)險(xiǎn)因素已經(jīng)存在，并對財(cái)政經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了不良影響。當(dāng)矛盾和問題積累到一定程度由隱性轉(zhuǎn)變?yōu)轱@性，直接影響財(cái)政的穩(wěn)定與平衡，則可破壞財(cái)政經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
3．財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的危害性大
財(cái)政是一種宏觀經(jīng)濟(jì)活動，所產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的危害是全方位的。財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)會導(dǎo)致政府宏觀調(diào)控能力下降，經(jīng)濟(jì)增長減緩，嚴(yán)重的還會引發(fā)局部財(cái)政危機(jī)，直接影響政治及社會的穩(wěn)定。同時(shí)，財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的危害具有時(shí)效性，對財(cái)政經(jīng)濟(jì)發(fā)展的負(fù)面影響會在很長一段時(shí)間內(nèi)逐漸發(fā)生作用，進(jìn)而阻礙財(cái)政經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)總是和一定的損失聯(lián)系在一起的，風(fēng)險(xiǎn)越高，損失也越大。
二、財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)和危害
（一）財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)
1．稅收虛增，影響收入真實(shí)性
現(xiàn)階段，為了完成目標(biāo)任務(wù)或“政績”的需要，稅收收入中含有一定的“水分”，特別是縣（區(qū)）、鄉(xiāng)虛增現(xiàn)象比較嚴(yán)重，部分地區(qū)采取違規(guī)技術(shù)手段，人為地?cái)U(kuò)大收入規(guī)模，搞“數(shù)字稅收”。
2．公有資源的廉價(jià)出讓
在各級政府日趨激烈的招商引資大戰(zhàn)中，地方政府紛紛采用行政手段引資，層層下達(dá)招商指標(biāo)，為了完成招商引資任務(wù)，各級政府互相攀比出臺優(yōu)惠政策，開展“讓利競賽”，地價(jià)越來越優(yōu)惠，稅收減免越來越大膽，各種政策底線不斷被突破。導(dǎo)致的后果是既犧牲了眼前財(cái)政收入，未來的長遠(yuǎn)利益也難于保證，甚至給未來的經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展留下隱患。
3．稅收政策的漏洞
稅收管理中，由于制定的部分稅收政策不嚴(yán)密、不科學(xué)，產(chǎn)生政策漏洞。如：現(xiàn)行民政福利企業(yè)、再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行效果差，成為一些企業(yè)避稅“漏洞”，導(dǎo)致社會的不公平競爭；廢品回收行業(yè)與房地產(chǎn)行業(yè)稅收政策漏洞大，稅收流失嚴(yán)重。
4．稅收征管的漏洞
在實(shí)際的稅收管理中，征管體制不完善，執(zhí)法的統(tǒng)一性和規(guī)范性仍待進(jìn)一步加強(qiáng)，主要反映在：一是征管基礎(chǔ)工作薄弱，征管質(zhì)量不高；二是管理脫節(jié)，崗位間、部門間的協(xié)調(diào)配合不到位；三是發(fā)票管理不嚴(yán)格，造成發(fā)票管理和稅收征管的混亂；四是根據(jù)利益調(diào)整稅收行為，破壞財(cái)政秩序，影響法律尊嚴(yán)。
5．財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度的不規(guī)范
財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度作為協(xié)調(diào)政府間財(cái)政分配關(guān)系的基本手段，其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)各地區(qū)間基本公共服務(wù)水平的一致性，由于現(xiàn)行的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度的不規(guī)范，影響地方各級政府體制性財(cái)政收入的穩(wěn)定，對促進(jìn)地區(qū)間基本公共服務(wù)水平的均等化和調(diào)整各地區(qū)的財(cái)政能力和財(cái)政需要之間的差距作用非常有限。
（二）財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)帶來的危害
1．破壞稅負(fù)公平的市場競爭環(huán)境
市場經(jīng)濟(jì)要求政府提供統(tǒng)一的市場競爭條件，市場經(jīng)濟(jì)的靈魂之一是公平競爭，稅收政策對社會每個成員都應(yīng)該是公平的。稅收管理中的征“探頭稅”、收過頭稅等行為侵犯了納稅人權(quán)益，增加納稅人負(fù)擔(dān)，虛增當(dāng)年稅收，同時(shí)，形成年度間組織收入的“惡性循環(huán)”，影響了我國市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
2．造成稅收大量流失
財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的存在造成財(cái)政收入中的稅收大量流失，如：稅收政策的漏洞，使企業(yè)和個人加以利用；“引稅”無論采取何種形式，最終都是以低稅率吸引納稅人，以回扣方式獎勵中介人；收“人情稅”、“關(guān)系稅”、“變相包稅”等不正?，F(xiàn)象，其結(jié)果造成稅收的流失。
3．誤導(dǎo)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付
現(xiàn)行的上對下的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度基本上與地方財(cái)力水平掛鉤，地方財(cái)力不實(shí)，直接影響上對下轉(zhuǎn)移支付規(guī)模，對各級財(cái)政影響很大，應(yīng)引起各級政府的重視。
4．降低稅法尊嚴(yán)
稅收區(qū)別于其他收入的特征是其強(qiáng)制性、無償性和固定性。不依法治稅現(xiàn)象，使稅收的“三性”大打折扣。如：打著“扶持企業(yè)發(fā)展，涵養(yǎng)稅源”的旗號，違背“應(yīng)收盡收”原則，有稅不收或少收；違反規(guī)定減稅、免稅、退稅。這些現(xiàn)象嚴(yán)重干擾了國家統(tǒng)一稅收政策的實(shí)施，破壞了稅收的嚴(yán)肅性，損害了稅法的尊嚴(yán)，降低了稅法的地位。
5．降低政府財(cái)政資金調(diào)控效率
由于財(cái)政收入的真實(shí)性、穩(wěn)定性以及收入質(zhì)量問題，嚴(yán)重地影響了政府對財(cái)政形勢、財(cái)政增收能力的判斷，使得財(cái)政調(diào)控效率明顯降低。
三、財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的成因
一是“風(fēng)險(xiǎn)大鍋飯”的存在，各級政府避險(xiǎn)動機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)；二是民眾改變現(xiàn)狀的外在壓力和領(lǐng)導(dǎo)干部謀求政績的內(nèi)在沖動導(dǎo)致地方政府短期行為；三是未樹立科學(xué)發(fā)展觀，對
領(lǐng)導(dǎo)干部政績考核不科學(xué)；四是財(cái)政體制不完善，財(cái)權(quán)和事權(quán)不對稱；五是制度缺欠與管理約束弱化，監(jiān)督制約不力；六是地方稅收征管體系與分稅制財(cái)政體制相脫節(jié)；七是各級政府收入權(quán)利不平等，財(cái)力向上層層集中，基層財(cái)政實(shí)惠越來越少，風(fēng)險(xiǎn)越來越大；八是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)加劇稅收征管困難。
四、控制財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的有效對策
通過財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)及成因分析，我認(rèn)為，財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)貫穿于財(cái)政活動全過程，是當(dāng)前地方財(cái)政亟待關(guān)注和解決的重要課題。防范與控制財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，涉及面廣，解決難度大，是一項(xiàng)長期、艱巨、復(fù)雜的系統(tǒng)工程，要結(jié)合其成因，采取切實(shí)有效措施，對癥下藥，標(biāo)本兼治，綜合治理。
（一）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，規(guī)范決策機(jī)制，提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力
財(cái)政是國民經(jīng)濟(jì)的綜合部門，地方財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)不僅僅是財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，它實(shí)質(zhì)上是一種政府的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如果不認(rèn)真對待，風(fēng)險(xiǎn)的積聚沒能得到及時(shí)有效的控制和化解，最終將會引發(fā)財(cái)政危機(jī)，導(dǎo)致地方經(jīng)濟(jì)萎縮，引發(fā)社會動蕩。因此，各級政府和財(cái)政部門特別是各級領(lǐng)導(dǎo)，必須轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的危害性和防范化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的重要性，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識和憂患意識，通過建立科學(xué)規(guī)范的政府決策機(jī)制，不斷完善和認(rèn)真執(zhí)行制度化的決策程序，使財(cái)政政策的制定和重大收支項(xiàng)目的安排都要經(jīng)過科學(xué)的論證和規(guī)范的決策，要針對本地實(shí)際，加緊研究制定和組織實(shí)施防范化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的有效措施，堅(jiān)決消除風(fēng)險(xiǎn)隱患，不斷提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力。
（二）壯大地方經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與財(cái)政收入?yún)f(xié)調(diào)發(fā)展
經(jīng)濟(jì)是財(cái)政的基礎(chǔ)，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展，壯大地方財(cái)力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與財(cái)政收入?yún)f(xié)調(diào)發(fā)展，是防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，也是建立穩(wěn)固、平衡、強(qiáng)大的地方財(cái)政的前提。要按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級，創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，增強(qiáng)企業(yè)自身活力，壯大骨干財(cái)源，培育經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，不斷提高經(jīng)濟(jì)總量和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入的穩(wěn)定增長。
（三）樹立科學(xué)發(fā)展觀和政績觀，完善領(lǐng)導(dǎo)干部政績考核體系
要樹立和堅(jiān)持科學(xué)的發(fā)展觀和政績觀，正確處理發(fā)展和政績的辨證關(guān)系，通過實(shí)行科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)干部政績考核，不斷提高各級干部在實(shí)踐中謀正確的政績、正確地謀政績的自覺性。一是政績評價(jià)的主體要由少數(shù)人或上級領(lǐng)導(dǎo)為主，向以人民大眾為主轉(zhuǎn)變；二是評價(jià)的方法要由注重開小型座談會、作定性評語，向注重公開的、多種形式的、量化的評價(jià)轉(zhuǎn)變；三是評價(jià)的內(nèi)容或指標(biāo)體系，要由較單一、較短期向綜合性、長期性轉(zhuǎn)變；四是干部的提拔任用，必須以德、能、勤、績的綜合狀況為依據(jù)，不能以“績”代替其他方面。
（四）打破“風(fēng)險(xiǎn)大鍋飯”
一是在明確政府間事權(quán)和財(cái)權(quán)基礎(chǔ)上，清晰界定各級政府的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，本級政府責(zé)任內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)要由本級政府承擔(dān)，上級政府沒有承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，防止下級政府隨意向上級政府傳導(dǎo)自身應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)；二是建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任追究制度，對產(chǎn)生后果的風(fēng)險(xiǎn)追究責(zé)任，具體到那一屆政府、那個部門、那個人應(yīng)承擔(dān)多大責(zé)任，并給予相應(yīng)的黨紀(jì)政紀(jì)處分，以制約上下屆政府風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移以及無具體風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任人等行為；三是對于引發(fā)財(cái)政危機(jī)必須上級政府救助的，應(yīng)建立一種制度安排，讓下級政府清楚地了解何種情況下上級政府才會救助，以強(qiáng)化各級政府防范風(fēng)險(xiǎn)的動機(jī)，提高其防范風(fēng)險(xiǎn)的努力程度。
（五）合理劃分各級政府的事權(quán)與財(cái)權(quán)，規(guī)范各級政府的分配關(guān)系，構(gòu)筑防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的“防火墻”
規(guī)范、合理劃分各級政府間的事權(quán)和財(cái)權(quán)，既能從體制上有效地控制財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，又能明晰地界定政府間風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。先確定事權(quán)，按照提供公共產(chǎn)品的受益范圍，確定哪些事權(quán)劃歸中央政府，哪些事權(quán)劃歸地方政府，對中央政府與地方政府之間發(fā)生事權(quán)交叉的領(lǐng)域，應(yīng)按照受益與付費(fèi)相對稱的原則，積極配合、主動協(xié)調(diào)，以實(shí)現(xiàn)有效管理。在明晰事權(quán)的基礎(chǔ)上劃分財(cái)權(quán)，按照財(cái)權(quán)與事權(quán)相對稱、效率和公平相結(jié)合、中央利益與地方利益統(tǒng)籌兼顧原則，合理劃分政府間財(cái)權(quán)，主要是合理劃分中央與地方間的稅收分配，重構(gòu)中央稅與地方稅體系，適當(dāng)擴(kuò)大地方稅規(guī)模，增強(qiáng)地方以自我財(cái)力來防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的能力。
（六）進(jìn)一步深化財(cái)稅改革
建立規(guī)范的財(cái)政收入機(jī)制。按照公共財(cái)政的要求，將全部財(cái)政收入納入財(cái)政預(yù)算管理；穩(wěn)步推進(jìn)稅制改革。按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，統(tǒng)一稅法；完善轉(zhuǎn)移支付制度，以因素法取代基數(shù)法，摒棄原有的利益分配格局，統(tǒng)一和規(guī)范財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的標(biāo)準(zhǔn)，提高轉(zhuǎn)移支付的規(guī)范化、均等化水平，解決歷史遺留下來的基數(shù)不平等問題；建立財(cái)政轉(zhuǎn)移支付評價(jià)、監(jiān)督和考核機(jī)制；開展收費(fèi)管理制度改革，規(guī)范非稅收入資金管理，實(shí)行收繳分離；規(guī)范非稅收入票據(jù)管理，實(shí)行源頭控收。
（七）建立地方財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
一是要建立信息充分披露制度，提高政府運(yùn)作的透明度和財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的透明度。二是要設(shè)計(jì)一套符合地方實(shí)際的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系。以準(zhǔn)確地反映地方財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)程度和未來發(fā)展變化趨勢，對地方財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)狀況做出及時(shí)的預(yù)測。三是對重大政府收支行為決策，要加入財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)評估環(huán)節(jié)，將財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)作為約束條件，對重大招商引資項(xiàng)目，要先進(jìn)行財(cái)政成本評估。
（八）建立地方財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急反映與管理機(jī)制
面對永遠(yuǎn)存在且日益頻繁的公共風(fēng)險(xiǎn)和公共危機(jī)，迫切需要在公共財(cái)政框架中建立應(yīng)急反應(yīng)與管理機(jī)制，提供制度化的財(cái)政資源保障，這也是公共財(cái)政框架不可或缺的重要組成部分。
（九）完善稅收征管體制，建立行之有效稅收征管制度，推進(jìn)稅收征管信息化建設(shè)
建立規(guī)范有效的納稅申報(bào)制度；規(guī)范稅源監(jiān)控，加強(qiáng)稅源管理；建立高效的征管機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步明確崗責(zé)，優(yōu)化整合各種資源，實(shí)現(xiàn)稅收征管各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，提高稅收征管的質(zhì)量；改進(jìn)征管方式，加強(qiáng)信息化建設(shè)，推進(jìn)征管電子化，用先進(jìn)的手段進(jìn)行征前、征中、征后的管理。
【關(guān)鍵詞】公共產(chǎn)品；稅收負(fù)擔(dān)；民生財(cái)政；減稅
1.引言
稅收負(fù)擔(dān)問題一直是關(guān)系國計(jì)民生最尖銳、最敏感的問題之一，它與經(jīng)濟(jì)的繁榮、社會的穩(wěn)定密切相關(guān)。然而隨著我國稅收收入的持續(xù)快速增長，我國卻存在“國富民窮”這樣一個現(xiàn)實(shí)問題，一方面，政府財(cái)政能力不斷增長，經(jīng)濟(jì)得到了快速的增長；而另一方面，在很多關(guān)乎民生的領(lǐng)域，政府財(cái)政投入嚴(yán)重不足，我國的納稅主體尤其是居民感到稅負(fù)沉重。在這種背景下，關(guān)于中國稅收負(fù)擔(dān)的問題引起社會各界的廣泛關(guān)注：中國的稅收負(fù)擔(dān)是輕還是重？
為什么僅是一個數(shù)據(jù)指標(biāo)的稅收負(fù)擔(dān)會引起那么多的爭議？主要原因在于：判斷稅收負(fù)擔(dān)不能脫離對財(cái)政資金用途及支出效率的分析。這是因?yàn)橥瑯右还P資金，如果在公共部門手中比在私人部門手中更能實(shí)現(xiàn)如促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、公平分配、保障民生等目標(biāo)，那么即使是稅收占GDP的比率較高，也不能輕易斷言稅收負(fù)擔(dān)過重。本文將在已有研究基礎(chǔ)上，根據(jù)稅收是公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的價(jià)格這一本質(zhì)，通過判斷“稅收收入是否與政府財(cái)政民生支出的變化水平相一致”來深入分析我國宏觀稅收負(fù)擔(dān)輕重問題。
2.宏觀稅收負(fù)擔(dān)的含義及衡量指標(biāo)
宏觀稅收負(fù)擔(dān)，簡稱稅負(fù)，是指整個社會國民經(jīng)濟(jì)的稅收負(fù)擔(dān)水平，反映政府在社會收入分配中集中程度的高低。它通常是以一定時(shí)期內(nèi)稅收收入總額與同期國內(nèi)生產(chǎn)總值之比為衡量指標(biāo)。由于境外國家的政府收入形式規(guī)范，在規(guī)范化的政府收入中，稅收是政府收入體系的主要來源，因此，境外國家主要用稅收收入占GDP的比重來反映宏觀稅負(fù)水平。但是在我國，政府收入形式不規(guī)范，在這種情況下，單純用稅收收入占GDP的比重并不能全面地說明我國宏觀稅負(fù)的大小，于是在以往的研究中，對我國宏觀稅負(fù)水平的衡量便產(chǎn)生了用大、中、小三種口徑的宏觀稅負(fù)來表示。一是稅收收入占GDP的比重，我們稱之為小口徑的宏觀稅負(fù)率；二是財(cái)政收入占GDP的比重，我們稱之為中口徑的宏觀稅負(fù)率。三是政府收入占GDP的比重，我們稱之為大口徑的宏觀稅負(fù)率。
在上述三個口徑的宏觀稅負(fù)率中，大口徑的宏觀稅負(fù)率最適合衡量我國整個國民經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)水平的高低，它全面反映了政府從微觀經(jīng)濟(jì)主體取得收入的狀況。
3.區(qū)別“宏負(fù)的高低”與“稅負(fù)的輕重”兩個概念
“宏觀稅負(fù)的高低”與“稅負(fù)的輕重”是不同的概念，即稅負(fù)高并不意味著稅負(fù)重，稅負(fù)低也不意味著稅負(fù)輕。例如在稅負(fù)一定的條件下，如果政府提供較多的公共產(chǎn)品，則該國民眾會感到稅收負(fù)擔(dān)輕；反之，即使稅負(fù)偏低，但政府提供極少的公共產(chǎn)品，則該國民眾仍會感到稅負(fù)重。其中最主要的原因是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收是公共產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)格，所以評判價(jià)格的高低要看其是否物有所值。例如許多西方發(fā)達(dá)國家特別是北歐“福利國家”的情況就是如此。
4.宏觀稅負(fù)輕重的衡量指標(biāo)
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收是公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的價(jià)格，所以從政府財(cái)政提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)即民生支出的視角更能反映宏觀稅負(fù)的輕重。而民生問題本身有輕重緩急之別，即民生問題可劃分為基本民生問題和非基本民生問題，本文是以十七大報(bào)告中的基本民生內(nèi)涵為指引（我國十七大報(bào)告中所提到的“學(xué)有所教、勞有所得、病有所醫(yī)、老有所養(yǎng)、住有所居”等基本民生問題），通過該指標(biāo)，對我國宏觀稅負(fù)輕重進(jìn)行全面考察。因此本文將教育、科學(xué)技術(shù)、社會保障和就業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生等四項(xiàng)作為民生投入的主要項(xiàng)目，用民生支出占財(cái)政支出的比重表示政府財(cái)政提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的數(shù)量，由此判斷我國稅負(fù)的輕重。
5.對我國宏觀稅收負(fù)擔(dān)輕重的判斷
5.1 我國宏觀稅收負(fù)擔(dān)高低的確定
本文針對小口徑稅負(fù)率進(jìn)行考察，由于稅收收入數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)比較完整，所以本文對小口徑稅負(fù)率的判斷基本沒有疑義。從我國的小口徑稅負(fù)率來看，我國宏觀稅負(fù)呈不斷上升趨勢，小口徑宏觀稅收負(fù)擔(dān)從2001年的14.0%上升到2008年的18.0%（如表1所示）。
表
數(shù)據(jù)來源：2001-2008年數(shù)據(jù)由各年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》中的數(shù)據(jù)整理計(jì)算而得。
5.2 對我國財(cái)政民生支出的剖析
考慮到2007年我國進(jìn)行了政府收支分類改革，財(cái)政支出科目有了較大變動，但依據(jù)公共財(cái)政支出項(xiàng)目與民生問題的高度密切原則，本文依然將教育、科學(xué)技術(shù)、社會保障和就業(yè)和醫(yī)療衛(wèi)生作為民生投入的主要項(xiàng)目。因此我國政府財(cái)政民生支出比重的統(tǒng)計(jì)結(jié)果如下：
數(shù)據(jù)來源：2001-2008年數(shù)據(jù)由各年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》中的數(shù)據(jù)整理計(jì)算而得。
通過分析表2可知：（1）從民生投入的總量來看，我國財(cái)政民生支出八年間增長了3.4倍。（2）不同民生項(xiàng)目的財(cái)政投入增速不太一致。例如，在“全民醫(yī)?！睉?zhàn)略推動下，八年間我國的醫(yī)療衛(wèi)生投入增長了8.08倍，而教育支出僅增長了2.95倍。（3）我國民生支出比重八年來維持在32%水平，由此可以看出，我國民生支出比重偏低。
5.3 對我國宏觀稅負(fù)輕重狀況的判斷
基于前述衡量宏觀稅負(fù)輕重的理論基礎(chǔ)，通過表1和表2的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以看出，我國宏觀稅負(fù)在2001～2008年間增長了4個百分點(diǎn)，增速較快；而八年間政府財(cái)政民生支出比重卻明顯偏低，幾乎沒有任何增長，這說明我國“民生財(cái)政”政策偏弱?？偠灾?，針對我國的宏觀稅負(fù)而言，如此快速增長的稅收收入沒有跟進(jìn)公共服務(wù)和社會保障，人民就很難更多地享受到稅收收入快速增長帶來的利益，福利水準(zhǔn)無法隨之提升。那么，單純地衡量稅負(fù)水平的高低將沒有任何意義。因此，筆者認(rèn)為，從政府公共財(cái)政民生支出的視角來看，我國的宏觀稅負(fù)偏高，宏觀稅負(fù)環(huán)境亟待改善。
6.減輕我國宏觀稅負(fù)的對策建議
隨著中國第十二個五年規(guī)劃剛要的出臺，如何逐步完善符合我國國情的稅收制度，減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，以便更好的保障和改善民生，就成為我們接下來必須研究的重要（下轉(zhuǎn)第211頁）（上接第209頁）課題。筆者試圖通過本文前幾部分的分析，提出一些現(xiàn)階段具有可行性的建議。
第一，應(yīng)適當(dāng)降低廣義宏觀稅收負(fù)擔(dān)率，即廣義減稅，降低實(shí)際稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，變“費(fèi)”為“稅”?？梢圆扇〉拇胧┲饕校阂皇菍⒕哂卸愂招再|(zhì)的收費(fèi)改為征稅；二是隨著政府出賣土地的減少，土地出讓金收入會逐步減少；三是有些政府基金收入項(xiàng)目應(yīng)該取消。四是屬于制度外的收費(fèi)，應(yīng)該一律取締。
第二，我國政府應(yīng)加大對公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的投入力度，增加對教育、醫(yī)療衛(wèi)生、養(yǎng)老、住房保障等民生方面的支出。目前我國也具備了使財(cái)政支出結(jié)構(gòu)向民生傾斜的條件：第一，財(cái)政收入快速增長，政府財(cái)力大大增強(qiáng)。第二，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)體制改革的完善，一些準(zhǔn)公共產(chǎn)品和服務(wù)，如基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)盡可能吸收民營資本投入，減少政府支出，以便將這方面的資金轉(zhuǎn)向不斷增加的教育、保健與福利服務(wù)等民生方面的支出。
第三，即使是一些純公共產(chǎn)品和服務(wù)，也可以由第三部門即非營利性的社會組織提供。
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【關(guān)鍵詞】 營改增 稅制改革 財(cái)政體制
一、關(guān)于“營改增”的理論分析
1、什么是“營改增”
“營改增”即營業(yè)稅改增值稅。2011年經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。同年8月1日起至年底，國務(wù)院將營改增試點(diǎn)擴(kuò)大到10省市。截止到2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。2013年12月4日召開的國務(wù)院常務(wù)會議，決定從2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)將納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已經(jīng)全部納入增值稅征收范圍。
2、“營改增”的意義
第一，“營改增”的改革有利于稅收制度的完善。增值稅具有稅收中性的優(yōu)點(diǎn)，可是增值稅和營業(yè)稅的并行中斷了增值稅環(huán)環(huán)抵扣的鏈條，不利于增值稅優(yōu)點(diǎn)的發(fā)揮。若想充分利用好增值稅的這一中性效應(yīng)，最好就是擴(kuò)寬增值稅的稅基，讓其能夠包含所有的商品和服務(wù)。實(shí)際上，在我國現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍（銷售和進(jìn)口貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)）還是比較狹窄，致使經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被截?cái)啵愂罩行孕?yīng)的優(yōu)勢難以凸顯。
第二，“營改增”的改革有利于稅收的征管。兩套稅制并行造成稅收征管實(shí)際征收過程中的一些困擾。伴隨著多樣化經(jīng)營模式和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷地涌現(xiàn)，對稅負(fù)的課征和管理方面也提出了新的挑戰(zhàn)。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的方式越來越多，形式方面也是五花八門，要想準(zhǔn)確劃分商品與服務(wù)各自的比例也越來越困難，這為兩種稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際征收增加了前所未有的障礙。同時(shí)隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步與發(fā)展，大量傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，傳統(tǒng)意義上的商品與服務(wù)的區(qū)別也不再那么分明，兩者之間的界限也很難劃分清楚，所以到底是適用于營業(yè)稅還是增值稅，這是難以確定的。
第三，“營改增”的改革有利于產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。在此之前，我國營業(yè)稅是以大部分第三產(chǎn)業(yè)為主要的課稅對象，增值稅是被排除在第三產(chǎn)業(yè)之外的，主要為第二產(chǎn)業(yè)。這對我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生消極影響。這種影響主要表現(xiàn)在因?yàn)闋I業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，使得企業(yè)為了避免重復(fù)征稅而向大而全的模式發(fā)展，從而扭曲企業(yè)在競爭中的生產(chǎn)和投資決策。同時(shí)，出口適用零稅率是國際上通用的做法，可是由于我國服務(wù)業(yè)適用的是營業(yè)稅，在出口時(shí)無法退稅，從而導(dǎo)致服務(wù)含稅出口，這樣同其他對服務(wù)業(yè)課征增值稅的國家相比，我國的服務(wù)出口在國際競爭中處于弱勢，不利于我國服務(wù)在國際市場的發(fā)展。
二、我國“營改增”存在的問題研究
1“營改增”制度在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題
首先，“營改增”制度剛剛實(shí)施，許多企業(yè)對新制度不明晰，在執(zhí)行過程中便會遇到法規(guī)不明確等問題。一是各個稅務(wù)所的專管員的回答都有所不同，因而企業(yè)在實(shí)際操作中很困惑，因而政府對政策解釋的權(quán)威性需要加強(qiáng)；二是不同部門之間的協(xié)調(diào)性也有待加強(qiáng)，稅制改革往往牽一發(fā)而動全身會涉及各個方面不同的部門；三是政府和企業(yè)溝通渠道的暢通性也需要加強(qiáng)。
2“營改增”制度試點(diǎn)后在宏觀和微觀出現(xiàn)的問題
此次稅制改革，從試點(diǎn)城市和試點(diǎn)行業(yè)的稅負(fù)情況也反映出許多問題。第一個總要問題就是解決地方政府財(cái)政支出和收入壓力，如何增加地方政府財(cái)政收入？改革后，地方財(cái)政收入大幅減少，政府支出又增加，中央和地方的財(cái)政關(guān)系該如何調(diào)整。第二就是同是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，為什么有的企業(yè)稅負(fù)降低了？有的卻上升了？對于稅負(fù)增加的企業(yè)政府應(yīng)該如何鼓勵這類企業(yè)或行業(yè)使其繼續(xù)發(fā)展。第三怎么樣解決小規(guī)模納稅人重復(fù)征稅問題？小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易征收不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方式，依然存在重復(fù)征收的問題，增值稅不重復(fù)課稅的優(yōu)勢不能很好凸顯出來，從長遠(yuǎn)來看也將影響企業(yè)的成長和發(fā)展，而“營改增”只起到減稅的作用，這就影響了增值稅稅收中性這一優(yōu)勢的充分發(fā)揮。第四“營改增”在全國范圍內(nèi)實(shí)行后，地方政府財(cái)政收入的空缺是否需要通過轉(zhuǎn)移支付手段來緩解地方財(cái)政的困難，尤其是對于中西部地區(qū)而言。改革后，中央、地方財(cái)權(quán)、財(cái)力分配問題等等，這些都是亟待解決的問題。
三、關(guān)于“營改增”影響研究
1、“營改增”對中央與地方財(cái)政關(guān)系的影響
將本屬于地方稅的營業(yè)稅改為屬于共享稅的增值稅，必然會影響到中央和地方財(cái)政的分配關(guān)系。為了使“營改增”改革試點(diǎn)的順利推行，試點(diǎn)方案中保持現(xiàn)行財(cái)政體制不變，規(guī)定將原歸屬于試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后依舊作為原歸屬地區(qū)的地方財(cái)政收入。這種方案既保持了中央與地方政府各自的利益又避免了中央與地方之間的財(cái)政關(guān)系方面調(diào)整的問題，促進(jìn)改革的平穩(wěn)推行。但這種收入分配方式只是臨時(shí)性的過渡方案，并未能解決財(cái)政體制的深層次問題。從我國的分稅制本身來看，這種在增值稅基礎(chǔ)上增加的收入劃分方式是不規(guī)范的。在試點(diǎn)階段，改革的行業(yè)范圍較窄、涉及到的收入規(guī)模相對較低，使用這種過渡方案尚不會對整個財(cái)政體制產(chǎn)生根本性的影響。然而隨著改革逐步深入，覆蓋全部地區(qū)全部行業(yè)后原營業(yè)稅約15000億元的收入都采用這種方式分配給地方，這將加劇現(xiàn)行分稅制的不規(guī)范性，同時(shí)也會加大稅收收入管理的難度。
在“營改增”全面推行后，中央與地方財(cái)政關(guān)系應(yīng)當(dāng)如何調(diào)整和改革，才能符合“健全中央和地方財(cái)力與事權(quán)相匹配的體制”的要求，目前各界有著不同的改革設(shè)想 ：一是對增值稅的分享比例進(jìn)行調(diào)整，即在原來中央地方75：25分成基礎(chǔ)上，下調(diào)中央的分享比例，上調(diào)地方的分享比例，具體比例根據(jù)測算數(shù)據(jù)來確定，以不影響地方既得利益為前提條件。二是綜合調(diào)整相關(guān)稅種的收入歸屬和分享比例。三是改革其他稅種并進(jìn)行綜合調(diào)整。例如，消費(fèi)稅、資源稅、房產(chǎn)稅等都有改革的空間和增收的潛力。四是新設(shè)稅種，替代營業(yè)稅作為地方財(cái)政主體稅種地位。譬如，設(shè)置一個零售環(huán)節(jié)的N售稅，替代營業(yè)稅。
3、“營改增”對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響
加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式是我國經(jīng)濟(jì)社會領(lǐng)域的一場重大變革，將貫穿于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的全過程和各個領(lǐng)域中，而當(dāng)前實(shí)施的“營改增”制度對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變正是起著積極促進(jìn)作用。轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，必須以提高發(fā)展的質(zhì)量與效益作為核心任務(wù)，深化產(chǎn)業(yè)分工，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，全面提高自主創(chuàng)新能力，提高資源配置效率，提升國民經(jīng)濟(jì)競爭力。
“營改增”對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的影響，主要是結(jié)構(gòu)調(diào)整效應(yīng)，分工深化效應(yīng)。
第一，結(jié)構(gòu)調(diào)整效應(yīng)。我國的國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中仍然存在結(jié)構(gòu)矛盾，主要表現(xiàn)在需求結(jié)構(gòu)失衡、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、城鄉(xiāng)區(qū)域發(fā)展不協(xié)調(diào)、出口結(jié)構(gòu)不平衡等方面?！盃I改增”改革正好給經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性的調(diào)整帶來積極影響。它主要表現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng)、需求結(jié)構(gòu)調(diào)整效應(yīng)等方面。
（1）實(shí)施“營改增”，可以消除商品和勞務(wù)流通中的重復(fù)征稅，完善增值稅抵扣鏈條，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)分工和協(xié)作。以打通二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條的方式，鼓勵企業(yè)增加投資、加快技術(shù)改造，用新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備改造企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)、工藝流程、市場營銷和企業(yè)管理環(huán)節(jié)，全面提升工業(yè)層次和水平。由于“營改增”改革突破了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸，減少了產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化帶來的重復(fù)征稅問題，促使企業(yè)主動將生產(chǎn)外包，這樣加速了生產(chǎn)業(yè)與制造業(yè)的分離和高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，促進(jìn)了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，使我國逐漸形成以服務(wù)經(jīng)濟(jì)為主的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)模式。
（2）我國的結(jié)構(gòu)需求主要表現(xiàn)在投資與消費(fèi)關(guān)系方面的不平衡。經(jīng)濟(jì)增長過度依靠投資和出口，消費(fèi)對經(jīng)濟(jì)增長的拉動作用相對較弱。“營改增”的實(shí)施，不僅減少個別企業(yè)的稅負(fù)，更重要的是它的連帶性減稅。納稅人在購買應(yīng)稅商品和服務(wù)時(shí)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，可以實(shí)現(xiàn)制造業(yè)和服務(wù)業(yè)等相關(guān)行業(yè)的整體減稅，從而引導(dǎo)需求結(jié)構(gòu)的調(diào)整和改善。
第二，分工深化效益。主要體現(xiàn)一是制造業(yè)主輔分離的促進(jìn)效應(yīng)，“營改增”可以改變大部分生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)內(nèi)化于第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的情況，有利于實(shí)現(xiàn)主輔分離，促進(jìn)一些研發(fā)、設(shè)計(jì)、營銷等內(nèi)部服務(wù)環(huán)節(jié)從主業(yè)抽離出來，成為效率更高的創(chuàng)新主體，提高產(chǎn)業(yè)能級，實(shí)現(xiàn)主業(yè)更聚焦，輔業(yè)更專業(yè)，促進(jìn)工業(yè)轉(zhuǎn)型升級。二是生產(chǎn)精細(xì)化效應(yīng)，實(shí)行“營改增”可以避免營業(yè)稅重復(fù)征收，從稅制上解決了企業(yè)“大而全”、“小而全”問題，促進(jìn)生產(chǎn)業(yè)的精細(xì)化發(fā)展。三是產(chǎn)品內(nèi)分工的催化效應(yīng)，此次稅制改革可以以促進(jìn)價(jià)值鏈跨區(qū)域重組，從上述分析可知，服務(wù)業(yè)縱深、精細(xì)化發(fā)展可使我過在國際產(chǎn)品分工體系內(nèi)的競爭力增強(qiáng)，這樣就改變我國在國際分工低端增值率有所提升，生產(chǎn)業(yè)競爭力增強(qiáng)，使我國逐漸由制造業(yè)聚集地轉(zhuǎn)為生產(chǎn)服務(wù)業(yè)的聚集地。
四、促進(jìn)“營改增”的財(cái)政體制改革建議研究
1、提高地方稅收收入
首先，“營改增”雖減少了地方財(cái)政收入來源，但同時(shí)也為其他稅種的增稅提供了空間。比如對財(cái)產(chǎn)稅、環(huán)境稅等綠色稅種進(jìn)行增稅，減少“營改增”導(dǎo)致的地方財(cái)政壓力。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)，我國財(cái)產(chǎn)稅占全稅收的比例不到10%，而向美國、加拿大、英國等發(fā)達(dá)國家其財(cái)產(chǎn)稅占地方稅收收入的比例均在80%以上，在澳大利亞這一比例高達(dá)99%。因而若想提高地方財(cái)政收入將財(cái)產(chǎn)稅設(shè)置成地方財(cái)政收入的主要來源是可行的。其次，提高地方財(cái)政收入占全國財(cái)政總收入的比例。在征收管理上，改革后增值稅收入都可由國稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一負(fù)責(zé)。地稅系統(tǒng)會在稅制、征收方式不變的情況下淪為“收費(fèi)”單位。若仍維持之前的稅收收入的分配比例，將導(dǎo)致中央政府{控能力的減弱。中央政府沒有必要過于將財(cái)權(quán)、財(cái)力集中于自己身上。
2、擴(kuò)大增值稅行業(yè)征稅范圍
根據(jù)稅收中性的原則，增值稅應(yīng)盡量擴(kuò)大稅基和征收范圍。1948年法國也進(jìn)行過“營改增”改革，耗用七年時(shí)間對工業(yè)、生產(chǎn)、批發(fā)、零售環(huán)節(jié)、農(nóng)業(yè)和提供勞務(wù)服務(wù)實(shí)行廣泛征收并取得改革的成功。后來，美國還有歐共體（現(xiàn)稱歐盟）都相繼實(shí)施增值稅“擴(kuò)圍”沿用至今。因而我國在繼上海、廣州、江蘇等地的改革之后，接下來的改革應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅所征收的范圍，最終演變到將流通中全部的商品和勞務(wù)都劃分至征稅范圍，徹底取消營業(yè)稅的征管。否則，營業(yè)稅只征不扣的稅收機(jī)制對增值稅的道道征稅、環(huán)環(huán)扣稅的機(jī)制會直接破壞增值稅的征扣鏈條，不利于增值稅稅收中的發(fā)揮。增值稅“擴(kuò)圍”的改革應(yīng)該遵守平穩(wěn)過渡、分步實(shí)施的原則逐步開展實(shí)施。
4、規(guī)范和完善轉(zhuǎn)移支付制度
關(guān)鍵字：宏觀稅收負(fù)擔(dān)；統(tǒng)計(jì)口徑；優(yōu)化改善
一、宏觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量標(biāo)準(zhǔn)
我國由于政府收入不甚規(guī)范因此存在相當(dāng)數(shù)量的非稅收入。如果只用政府的稅收收入占同期GDP的比重來衡量宏觀稅收負(fù)擔(dān)率，既不能正確反映政府所能支配財(cái)力的程度，也難以進(jìn)行宏觀稅收負(fù)擔(dān)的國際比較。因此，根據(jù)政府取得收入的統(tǒng)計(jì)口徑不同，有必要將我國宏觀稅收負(fù)擔(dān)分為大、中、小三個統(tǒng)計(jì)口徑來進(jìn)行分析。在這三個指標(biāo)里，大口徑的稅收負(fù)擔(dān)是最能夠全面、真實(shí)地反映政府集中財(cái)力的程度和整個國民經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)水平，是我國的實(shí)際宏觀稅負(fù)。而中、小口徑指標(biāo)反映的是名義宏觀稅負(fù)，表明了政府調(diào)控能力的強(qiáng)弱。因此在分析我國宏觀稅負(fù)水平的時(shí)候，我們要將這三種口徑的指標(biāo)綜合起來進(jìn)行考察。
二、我國宏觀稅收負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀分析
從三個不同統(tǒng)計(jì)口徑的宏觀稅收負(fù)擔(dān)相對比較來說，中小口徑之間的宏觀稅收負(fù)擔(dān)差別不大，這主要是稅收收入占我國的財(cái)政收入的比重非常大的緣故。而大口徑的宏觀稅收負(fù)擔(dān)在數(shù)值上則遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了中、小口徑的宏觀稅負(fù)。
（一）中口徑的宏觀稅負(fù)實(shí)際偏低。我國中小口徑的宏觀稅負(fù)差別并不大，因此選用中口徑來進(jìn)行分析。按照國際貨幣基金組織（IMF）的統(tǒng)計(jì)口徑，政府財(cái)政收入包括稅收、社會保障繳款、贈與和其他收入。目前，我國中口徑的宏觀稅負(fù)實(shí)際偏低。從總體上看，我國中口徑的宏觀稅負(fù)明顯低于工業(yè)化國家和發(fā)展中國家。IMF出版的《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)年鑒》（2008）對2007年全部有數(shù)據(jù)的53個國家的宏觀稅負(fù)進(jìn)行了計(jì)算。這53個國家宏觀稅負(fù)平均為39.9%，其中24個工業(yè)化國家的平均水平為45.3%，29個發(fā)展中國家的平均水平為35.5%。按這一口徑計(jì)算，2007年至2009年，我國宏觀稅負(fù)分別為24%、24.7%和25.4%，不僅遠(yuǎn)低于工業(yè)化國家平均水平，而且也低于發(fā)展中國家的平均水平。
從可用財(cái)力上看，我國可用于統(tǒng)籌安排的公共財(cái)政收入占GDP比重明顯偏低。在現(xiàn)行管理體制下，除按照國際上通行的對社會保險(xiǎn)基金實(shí)行?？顚Ｓ猛猓覈曰鹗杖?、國有資本經(jīng)營預(yù)算收入等也都具有特定用途，實(shí)行專款專用，只有公共財(cái)政收入可以統(tǒng)籌用于保障和改善民生等公共支出。2007年我國公共財(cái)政收入占GDP比重為19.3%，2008年為19.5%，2009年為20.1%，明顯低于國外平均水平。
從人均指標(biāo)上看，我國人均財(cái)政收入與國外相比差距更大。2009年我國人均公共財(cái)政收入5130元，按當(dāng)年匯率折算僅為751美元，大大低于美國、日本、德國、法國、意大利、英國等主要發(fā)達(dá)國家13000美元以上的水平。
（二）大口徑的宏觀稅負(fù)實(shí)際偏高。由于我國稅制與國外稅制存在著一個重要區(qū)別，也就是我國的政府資金成分復(fù)雜，常常出現(xiàn)“稅小費(fèi)大”的現(xiàn)象。根據(jù)大口徑計(jì)算判斷得出的我國宏觀稅負(fù)水平與西方國家的宏觀稅負(fù)最為接近，更便于比較。因此，我國的大口徑宏觀稅收負(fù)擔(dān)與其他國家的稅收收入占GDP的比重才具有可比性，所以采用大口徑宏觀稅負(fù)來進(jìn)行國際比較。
中國的大口徑政府收入已經(jīng)從1998年的1.73萬億元，上升到2009年的10.8萬億元，占當(dāng)年GDP的比重，也從1998年的20.4%上升到2009年的32.2%，上升了約12個百分點(diǎn)。 國家稅務(wù)總局稅收科研所所長劉佐也曾指出：“稅收總額占GDP的比重可能只有20%，但大口徑的話，我們統(tǒng)計(jì)至少超過了30%，還有統(tǒng)計(jì)不上來的。還有人說35%、40%的?！蹦壳?，我國屬于中下等收入的國家，但是大口徑宏觀稅負(fù)水平卻非常高。2007年我國的宏觀稅收負(fù)擔(dān)為28.8%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于中下等收入國家宏觀稅收負(fù)擔(dān)18.59%的平均水平。再加上中國經(jīng)濟(jì)處于體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期，政府的預(yù)算外收入較為復(fù)雜，考慮到對體制外、預(yù)算外收入測算的保守性，我們計(jì)算的大口徑宏觀稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)該是實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的下限。換句話說，當(dāng)前我國宏觀稅負(fù)是大于28.8%。參照這項(xiàng)結(jié)果作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，可以說目前企業(yè)和居民的總體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)是偏重的，不利于提高企業(yè)的競爭能力和發(fā)展后勁。
三、優(yōu)化宏觀稅負(fù)水平的建議
從上述對于宏觀稅收負(fù)擔(dān)的相關(guān)分析可見，目前中國大口徑的宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平較高，會給居民和企業(yè)帶來較大的負(fù)擔(dān)，不利于國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政府的宏觀調(diào)控能力的增強(qiáng)。因此應(yīng)從以下幾個方面進(jìn)行改善。
（一）強(qiáng)化稅收征收管理。我國稅收征管水平在不斷提高，稅收也一直保持了較快的增長。特別是在2007年稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步加強(qiáng)了稅收征管工作，做到了應(yīng)收盡收，各種稅收流失的問題得到了很大解決。大力加強(qiáng)征收管理的舉措在很大程度上彌補(bǔ)了提高個人所得稅起征點(diǎn)而造成的減收。
（二）整頓政府收入渠道，加強(qiáng)資金管理。中國宏觀稅負(fù)水平居高不下的一大原因是大量存在的預(yù)算外收入和制度外收入。這部分收入不僅難以測算，同時(shí)也是引起納稅人感覺稅負(fù)過重的一大誘因。想要減輕稅負(fù)水平，必須規(guī)范政府收入。因此應(yīng)控制收費(fèi)項(xiàng)目，理順稅費(fèi)關(guān)系。政府應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格立法，對目前各級政府和部門收取的各種收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行檢查清理，并進(jìn)一步加大“費(fèi)改稅”力度，同時(shí)堅(jiān)持向“稅收為主”的政府收入體制轉(zhuǎn)變。
（三）進(jìn)一步推進(jìn)稅制改革和稅收政策調(diào)整。從總體上對稅收制度做整體考慮，對各稅種的地位、作用和稅種之間的關(guān)系加以協(xié)調(diào)，在合理設(shè)置稅種的前提下實(shí)現(xiàn)稅制的簡化。合并性質(zhì)相近、征收交叉的稅種，對征收某些特定目的稅的必要性及其效果重新論證，權(quán)衡利弊后進(jìn)行調(diào)整。改革和完善增值稅，推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型，并完善企業(yè)和個人所得稅制度，盡快推出其他稅種的改革
（四）結(jié)合宏觀調(diào)控政策，調(diào)控稅收負(fù)擔(dān)水平。從長遠(yuǎn)來看，經(jīng)濟(jì)的波動在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中是在所難免的。要實(shí)現(xiàn)宏觀稅負(fù)政策與宏觀調(diào)控政策的協(xié)調(diào)，就必須進(jìn)一步加大國家稅制改革和稅收政策調(diào)整，改造現(xiàn)有的稅收機(jī)制，使稅收水平能夠與經(jīng)濟(jì)同方向變動。我國在由美國的次貸危機(jī)所引起的全球性金融危機(jī)中也不可避免的遭受到影響，外需明顯減少，經(jīng)濟(jì)增長速度也有所下滑。而同時(shí)伴隨著我國政府職能的轉(zhuǎn)變，政府將會逐步退出經(jīng)營性競爭性的行業(yè)和領(lǐng)域，進(jìn)而側(cè)重于提供公共物品以及公共服務(wù)，這樣會使得宏觀稅負(fù)水平在短時(shí)間內(nèi)有所提高。因此有必要通過調(diào)整稅負(fù)的結(jié)構(gòu)來減輕居民和企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而拉動內(nèi)需，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康快速發(fā)展。
參考文獻(xiàn) ：
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[3]王大樹、楊長涌，《關(guān)于中國稅收負(fù)擔(dān)的思考》，《中國黨政干部論壇》，2008年第10期.
摘 要：本文在黨的十八屆三中全會提出“加快房地產(chǎn)稅收立法并適時(shí)推進(jìn)改革”的背景下，結(jié)合貴州省近幾年房地產(chǎn)稅收現(xiàn)狀，對房地產(chǎn)市場保有環(huán)節(jié)增加新稅種進(jìn)行探析，提出需建立合理的房地產(chǎn)市場稅費(fèi)制度、擴(kuò)大房產(chǎn)稅征稅范圍、完善房地產(chǎn)稅收立法層次、健全房地產(chǎn)計(jì)稅價(jià)格的評估制度，達(dá)到完善和優(yōu)化我省房地產(chǎn)市場稅收制度發(fā)展的目的。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)稅收；保有環(huán)節(jié)；物業(yè)稅；空置稅
一、基于貴州省數(shù)據(jù)的房地產(chǎn)市場稅收現(xiàn)狀分析
本文主要采取2007年到2013年貴州省樣本數(shù)據(jù)對房地產(chǎn)業(yè)稅收收入進(jìn)行分析，選取房地產(chǎn)業(yè)稅收收入增加量作為指標(biāo)反映2007-2013年房地產(chǎn)市場稅收發(fā)展水平。2007-2013年貴州省房地產(chǎn)業(yè)稅收收入增長了5.67倍，年平均增長40.83%，但是如下圖所示，房地產(chǎn)稅收增長率出現(xiàn)不規(guī)律發(fā)展，2009年受金融危機(jī)影響省內(nèi)稅收入增長下降，但房地產(chǎn)業(yè)稅收收入達(dá)到最大值，后到2012年，稅收收入增長率出現(xiàn)負(fù)值。貴州省房地產(chǎn)業(yè)稅收入總額在7年內(nèi)增幅不大。
圖 稅收收入年增長率、房地產(chǎn)業(yè)稅收收入年增長率、房地產(chǎn)業(yè)稅收收入占總稅收收入比重
我省房地產(chǎn)稅收體系中除了相關(guān)稅種的填充外，包括了大部分的房地產(chǎn)費(fèi)用和租金。如在房地產(chǎn)取得環(huán)節(jié)，征收的稅種主要包括城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅、契稅，但是以上稅種的征收總數(shù)較小，相比之下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)需要支付土地開發(fā)費(fèi)，開發(fā)環(huán)節(jié)需要繳納的稅金和費(fèi)用合計(jì)量構(gòu)成了房價(jià)的75%。土地出讓金是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得土地時(shí)向國家一次性繳納的資金，該項(xiàng)資金構(gòu)成了房價(jià)的主要成分。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過抬高房價(jià)從購房者身上將該筆資金收回，地方政府也通過提高土地出讓金價(jià)格的方式來獲得更高的收入，而稅負(fù)在土地出讓金的對比下顯得更加渺小，稅負(fù)無法起到限制土地征用的作用。同時(shí)，在房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)涉及較多的稅種和費(fèi)用，其稅收收入主要占房屋銷售價(jià)格的25%，稅負(fù)水平較高。此環(huán)節(jié)發(fā)生的一些稅費(fèi)會通過轉(zhuǎn)嫁的形式轉(zhuǎn)移到購房者身上，政府也會通過公共品的形式對購房者征收一定的稅收負(fù)擔(dān)。在房屋的保有環(huán)節(jié)，現(xiàn)行稅制中對于房屋自用方式上所涉及的稅種較少，僅征收1.2%的稅率，對于房屋的計(jì)稅依據(jù)也依然根據(jù)其原始的房屋面積，缺乏準(zhǔn)確的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)；對于房屋免稅范圍過大，同時(shí)缺乏物業(yè)稅及空置稅的征收。造成我省房地產(chǎn)稅收體制保有環(huán)節(jié)稅負(fù)低，交易環(huán)節(jié)稅負(fù)較高，不易于房地產(chǎn)市場發(fā)展的現(xiàn)象。
二、房地產(chǎn)市場保有環(huán)節(jié)開征新稅種的研究
1、關(guān)于物業(yè)稅的探討
我國2003年10月提出開征物業(yè)稅，并逐步取消房地產(chǎn)方面其他的相關(guān)費(fèi)用。后由于物業(yè)稅的征收較難征收，未進(jìn)行立法而停止實(shí)施。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國縣一級政府的財(cái)政收入，有 70% 是來自物業(yè)稅?，F(xiàn)階段房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)僅征收城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅僅對企業(yè)營業(yè)性用房征收，而對居民個人住房不征收。城鎮(zhèn)土地使用稅由于實(shí)行定額稅，一直未進(jìn)行調(diào)整，與高額的地價(jià)相比，稅負(fù)較輕，起不到抑制過多占有和打擊囤積行為的作用。
物業(yè)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅范圍，主要是針對房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的一種稅，屬于地方稅種，因其征稅對象不像商品稅一樣具有流動性，不容易發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的現(xiàn)象，該稅種的征收有利于地方居民分擔(dān)公共支出成本，更能夠體現(xiàn)公平和效率。物業(yè)稅的開征可以調(diào)控房地產(chǎn)市場，促進(jìn)其健康發(fā)展。物業(yè)稅通過稅收的形式降低房屋價(jià)格，抑制房屋價(jià)格上漲、調(diào)節(jié)貧富差距，控制房地產(chǎn)市場上房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)投機(jī)行為。
2、關(guān)于空置稅的討論
鄧芳芳（2011）對空置稅進(jìn)行定義：單位或個人持有的房屋中，持續(xù)一年以上未入住的空而未用的房屋，包括單位或個人購買的住房以及個人和承租單位公有住房。不包括開發(fā)商短期內(nèi)尚未出售或出租的房屋。①造成空置房的原因很多，在房地產(chǎn)開發(fā)商角度，根據(jù)商品銷售周期理論，商品房在進(jìn)入流通市場過程中必然會有一部分合理的庫存。我國商品房空置的合理區(qū)間被界定為1.5%-30%之間，超過30%的比例即進(jìn)入危險(xiǎn)空間。但房地產(chǎn)市場上，很多房地產(chǎn)開發(fā)商可能會為了獲得更高的利潤，建設(shè)更多的高檔用房，在市場上供求不均衡的時(shí)態(tài)下，人為的造成空置房增加的現(xiàn)象，囤積大量房屋等待房屋價(jià)格上升時(shí)期在進(jìn)行拋售。這樣的后果是增加了貧富差距的懸殊，房地產(chǎn)因?yàn)榫哂斜Ｖ翟鲋档淖饔枚蔀榱艘环N特殊的商品，許多中高收入者購置多套住房，且不對外出租，造成房屋空置現(xiàn)象。
三、完善和優(yōu)化房地產(chǎn)市場稅收制度的對策建議
（一）建立合理的房地產(chǎn)市場稅費(fèi)制度。由于國外房地產(chǎn)稅制較為完善且穩(wěn)定，可以借鑒國外利用稅收手段調(diào)控房地產(chǎn)市場的經(jīng)驗(yàn)。1、充分利用稅收手段加強(qiáng)對房地產(chǎn)市場的宏觀調(diào)控，尤其是對那些圖謀暴利的房地產(chǎn)企業(yè)征稅高稅，堅(jiān)決打擊各種投機(jī)行為。2、對有償轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)產(chǎn)生的利潤征稅。具體做法可以參照國外成功的經(jīng)驗(yàn)，對購買房產(chǎn)一年內(nèi)的轉(zhuǎn)讓所得征收250%的所得稅，三年內(nèi)的轉(zhuǎn)讓所得的征收15%的所得稅，三年以上的免征。3、切實(shí)利用稅收杠桿促進(jìn)住宅業(yè)的發(fā)展，同時(shí)制定相關(guān)稅收政策，對低收入者和老年人購房和租房實(shí)行稅收優(yōu)惠或補(bǔ)貼。明確劃分地租及稅費(fèi)的關(guān)系，將地租加入到土地出讓金范疇。及時(shí)清理稅費(fèi)的層次，可以將土地閑置費(fèi)改為空置稅，加強(qiáng)稅收的調(diào)控作用。②
（二）具體稅種方面。房產(chǎn)稅方面，擴(kuò)大房產(chǎn)稅征稅范圍，現(xiàn)農(nóng)村已經(jīng)逐步實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化，將農(nóng)村納入房產(chǎn)稅的征收范圍。完善房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，建立第三方評估機(jī)構(gòu)，判斷房屋隨市場變化的真實(shí)價(jià)值，能實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)與市場同比變化。完善房屋的登記制度，明確房屋歸屬權(quán)，建立房屋地籍制，并通過專門的評估機(jī)構(gòu)判斷房屋本身價(jià)值，保證公平性。適時(shí)開征物業(yè)稅。明確納稅人為擁有土地和房屋的持有人；征稅對象為房屋和地產(chǎn)；計(jì)稅依據(jù)為房地產(chǎn)的評估值，對于使用性質(zhì)不同的房屋給予不同的稅率標(biāo)準(zhǔn)。調(diào)整印花稅和契稅。契稅和印花稅兩者在房地產(chǎn)交易過程中普遍存在，而二者存在重復(fù)課征的現(xiàn)象，可取消印花稅，將繼承和贈與獲得的房地產(chǎn)加入到契稅的征收范圍，同時(shí)適時(shí)降低契稅稅率，提高房地產(chǎn)的流動性。③城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)擴(kuò)大計(jì)稅依據(jù)，將外資企業(yè)及個人均納入征稅范圍，盡快開征空置稅。
（三）完善房地產(chǎn)稅收立法層次。我國目前并沒有建立一套完整的房地產(chǎn)稅法，對房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行稅收管理的依據(jù)大部分是地方性法律法規(guī)和規(guī)章制度，因此立法層級較低，調(diào)整機(jī)制不健全。
（四）增加房地產(chǎn)相關(guān)專業(yè)的人才。房地產(chǎn)稅制改革需要建立健全房地產(chǎn)計(jì)稅價(jià)格的評估制度，加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收的征收管理。房屋評估機(jī)構(gòu)的建立需要大量的人才運(yùn)用專業(yè)的技術(shù)水平進(jìn)行分析評定。加強(qiáng)征管力量，加大稅收征管力度，加強(qiáng)稽查和征管力度，建立稅務(wù)一房管等部門的信息互通平臺，減少逃漏稅行為。
總體上，盡快將房產(chǎn)稅整合為房地產(chǎn)稅。將與房地產(chǎn)交易過程中涉及的一系列稅種重新整合，減少交易環(huán)節(jié)收費(fèi)種類偏多的情況，統(tǒng)一成房地產(chǎn)稅，簡化稅制，提高征稅效率，避免重復(fù)計(jì)稅，實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)市場的健康發(fā)展。同時(shí)，健全不動產(chǎn)登記制度，通過建立第三方房物評估機(jī)構(gòu)將房產(chǎn)真實(shí)價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)，并將農(nóng)村房地產(chǎn)一并納入房地產(chǎn)稅的征收范圍，區(qū)別對待不同地區(qū)、不同使用用途的房產(chǎn)，實(shí)行差別比例稅率。
（作者單位：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)）
參考文獻(xiàn)及注解：
① 鄧芳芳、郭松海.《論開征房產(chǎn)空置稅的必要性及設(shè)計(jì)實(shí)施》[J].經(jīng)濟(jì)研究.2011（02）.35.
論文摘要：稅收是國家財(cái)政的基本來源，擴(kuò)大稅源、增加稅收是國家財(cái)稅管理部門的主要任務(wù)。然而，在利益的驅(qū)動下，很多企業(yè)都絞盡腦汁地要減輕稅負(fù)，于是就產(chǎn)生了避稅和節(jié)稅行為。本文從基本概念和特征入手，對避稅和節(jié)稅進(jìn)行比較分析。
一、“避稅”的概念和特征
1基本概念
避稅，即稅收規(guī)避的簡稱，指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法，通過對經(jīng)營事項(xiàng)進(jìn)行事先籌劃，在法律允許的范圍內(nèi)，達(dá)到減免稅負(fù)的目的。
各國對避稅概念的理解可分為廣義和狹義兩種。廣義的避稅，是指納稅義務(wù)人為減輕稅負(fù)所采取的一切行為。進(jìn)一步可將其分為正當(dāng)避稅和不正當(dāng)避稅1，其中正當(dāng)避稅也稱合法避稅，是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定，作出符合稅法宗旨并能減輕納稅義務(wù)的行為；不正當(dāng)避稅則指行為人利用稅法漏洞，通過人為的安排，減輕稅負(fù)的行為。
2特征
(1)非違法性。避稅是一種非違法行為。
(2)提前性，亦稱前瞻性。即在納稅前，就需要對經(jīng)營過程的中涉稅行為進(jìn)行相關(guān)的籌劃和安排。
(3)受益性。其中有兩層含義，一是低稅負(fù)，例如運(yùn)用低稅率，可以降低企業(yè)的稅收成本，二是延長納稅時(shí)間，將納稅期推后，可以間接減輕稅收負(fù)擔(dān)。
(4)權(quán)利性。避稅實(shí)際上是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，合理地運(yùn)用稅法所賦予的權(quán)利，來實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。
二、“節(jié)稅”的概念和特征
1基本概念
節(jié)稅，是指納稅人采用合法的手段減少稅款，即稅款的“節(jié)約”。它是指在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，當(dāng)有多種納稅方案可選擇時(shí)，納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低為標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行選擇。
節(jié)稅行為因符合稅法宗旨和政策意圖，因此常為各國政府所鼓勵和提倡。
2特征
(1)合法性，節(jié)稅是通過對稅收法規(guī)進(jìn)行分析研究后，作出的優(yōu)化稅收的選擇。
(2)符合國家的政策導(dǎo)向。從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)來看，稅收是調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)以及生產(chǎn)者、消費(fèi)者行為的有效的工具，政府通過稅收政策，引導(dǎo)納稅人的生產(chǎn)、消費(fèi)行為，以實(shí)現(xiàn)政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)，引導(dǎo)消費(fèi)的目的。
(3)普遍存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。各國在制定稅法時(shí)，都會制定一些優(yōu)惠政策，這些政策為納稅人的節(jié)稅行為提供了前提，使得節(jié)稅行為具有普遍性。
(4)形式多樣性。稅收政策在地區(qū)、行業(yè)或者企業(yè)之間存在著差異，差異越大，那么納稅人的選擇余地就越大，節(jié)稅的形式也就越多。如利用地區(qū)差別、科技含量差別、出口優(yōu)惠等，都具有可行性。
三、“避稅”和“節(jié)稅”的區(qū)別與聯(lián)系
1從立法角度看，二者內(nèi)涵不同
節(jié)稅具有合法性，而避稅有非違法性。節(jié)稅順應(yīng)立法精神的，而避稅則違背立法精神。避稅是以不違法的手段達(dá)到減免納稅義務(wù)的目的，因此在一定程度上危及國家稅法，導(dǎo)致國家財(cái)政收入的減少，間接影響稅收制度的公平性。
2從宏觀經(jīng)濟(jì)角度看，二者對經(jīng)濟(jì)、社會影響不同
企業(yè)選擇節(jié)稅，會造成政府稅收收入的暫時(shí)減少，但從長遠(yuǎn)來看，企業(yè)通過節(jié)稅，會獲得更多的收入，這樣使生產(chǎn)者有更高的積極性以及更多的資金去再投資，形成一個良性循環(huán)，政府可以通過擴(kuò)大稅基而獲得額外的稅收收入。同時(shí)，普遍推廣節(jié)稅有助于國民納稅意識的提高，促進(jìn)納稅人學(xué)習(xí)和研究稅法。
避稅在形式上與偷稅截然不同，沒有公然違反稅法，但它也是利用稅法和國家政策的“漏洞”和缺省環(huán)節(jié)，使得國家稅收收入減少，妨礙了稅收職能的發(fā)揮。同時(shí)，避稅會影響納稅人的心理平衡，使得一些納稅人會朝著有政策漏洞的行業(yè)、部門去生產(chǎn)、投資，不利于社會產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，甚至?xí)鸾?jīng)濟(jì)的不正常發(fā)展。
3從微觀經(jīng)濟(jì)角度看，二者對企業(yè)的影響不同
節(jié)稅可以減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，是獲得稅后利潤最大化的正確途徑。企業(yè)進(jìn)行節(jié)稅籌劃活動，可以增強(qiáng)企業(yè)對資金管理的能力和水平，提高企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益，有利于企業(yè)的發(fā)展壯大。
避稅是以現(xiàn)行稅收制度存在的漏洞為前提，如果稅收政策變化，一定會影響企業(yè)的稅收狀況，進(jìn)一步影響企業(yè)的現(xiàn)金流，因此，稅收政策的不確定性會使企業(yè)不能進(jìn)行長期的生產(chǎn)發(fā)展計(jì)劃，導(dǎo)致生產(chǎn)計(jì)劃的短期性。一旦稅制完善，企業(yè)便束手無策，難以應(yīng)付市場經(jīng)濟(jì)中的不確定性。
4從國家的角度看，政府對二者持有不同態(tài)度
在很多國家，政府部門都提倡企業(yè)進(jìn)行節(jié)稅籌劃，這樣可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的積極性，從而又間接增加了國家稅收收入，是一種政府于企業(yè)的雙贏選擇。因此國家應(yīng)在這方面積極宣傳，讓納稅人了解、認(rèn)識節(jié)稅籌劃。
避稅，是一種國家不提倡的行為，雖然目前沒有相應(yīng)的法律法規(guī)明確提出反對，但由于避稅的非違法性以及對經(jīng)濟(jì)的不利影響，我們還是應(yīng)該自覺的反對這種行為。政府部門應(yīng)該不斷改進(jìn)和完善現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，科學(xué)合理地設(shè)計(jì)稅種，構(gòu)建一個完善的稅收體系；同時(shí)出臺相關(guān)的反避稅方面的法律法規(guī)，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和征管稽查水平，才能制止避稅的有效辦法。
5避稅與節(jié)稅的聯(lián)系
(1)主體相同，都是納稅人的行為；
政府性收費(fèi)作為政府財(cái)政非稅收入的重要形式，是政府在履行其職能的過程中收取的費(fèi)用，且一般都有專項(xiàng)用途，它與財(cái)政收入的主要形式———稅收相比，有自己的特點(diǎn)：
1.征收主體的多元性。政府性收費(fèi)的征收主體有的是國家及其政府有關(guān)部門，有的是事業(yè)單位，還有的是代行政府職能的社會團(tuán)體；而稅收是由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。
2.使用方向的特定性。政府性收費(fèi)是為了滿足準(zhǔn)公共需要即特定的公共產(chǎn)品和服務(wù)而收取的，資金的使用方向相對固定。稅收是政府為滿足純公共需要，籌集一般公共產(chǎn)品和服務(wù)所需資金而征收的，使用方向不固定。
3.征收上的有償性、自愿性和不固定性。政府性收費(fèi)的征收雖然具有一定的強(qiáng)制性，同時(shí)在很大程度上體現(xiàn)了自愿和有償，具體表現(xiàn)為繳費(fèi)人提供特定的公共產(chǎn)品和服務(wù)，同時(shí)每項(xiàng)政府性收費(fèi)一般都明確征收期限。且征收標(biāo)準(zhǔn)與提供的準(zhǔn)公共產(chǎn)品和服務(wù)直接相關(guān)，適時(shí)調(diào)整。
4.資金管理方式的特殊性。政府性收費(fèi)由于是政府為提供特定公共產(chǎn)品和服務(wù)而收取的，其收入應(yīng)納入財(cái)政預(yù)算或預(yù)算外資金財(cái)政專戶管理，一般實(shí)行?？顚Ｓ茫欢愂帐杖肴考{入財(cái)政預(yù)算，用于政府一般性開支，實(shí)行集中管理。
二、政府性收費(fèi)的必要性
1.我國的基本國情決定了政府財(cái)政收入要以適量的政府性收費(fèi)等非稅收入作補(bǔ)充。我國地域遼闊且各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、自然條件、人文地理狀況都存在很大差異，由此也造成了我國稅源因各地區(qū)、行業(yè)、領(lǐng)域不同而不均衡的局面，如果將所有憑借國家職能取得的收入都設(shè)置成各種固定的稅種，必將會造成我國稅制結(jié)構(gòu)的繁雜和混亂，而且會帶來高成本、低效率的結(jié)果，因此，對一些社會公益性項(xiàng)目和特定項(xiàng)目的支出收取費(fèi)用會提高效率。
2.公共產(chǎn)品成本需要稅收之外的其他財(cái)政收入來補(bǔ)償。根據(jù)公共財(cái)政理論，社會需要可分為公共需要和私人需要，一般而言，滿足公共需要的產(chǎn)品和服務(wù)，應(yīng)由政府提供并以稅收和其他財(cái)政收入形式獲得成本的補(bǔ)償。由政府提供的公共產(chǎn)品又可分為純公共產(chǎn)品和準(zhǔn)公共產(chǎn)品。純公共產(chǎn)品的補(bǔ)償形式主要是稅收，準(zhǔn)公共產(chǎn)品的補(bǔ)償主要通過政府性收費(fèi)等向特定服務(wù)或受益對象收取的有關(guān)費(fèi)用來解決。
⑴純公共產(chǎn)品的補(bǔ)償。純公共產(chǎn)品如國防、環(huán)保等的補(bǔ)償形式主要是稅收，此外還有規(guī)費(fèi)即政府性收費(fèi)和借債。由于稅收具有一般報(bào)償性，而且不存在排除與不排除的問題，適用于所有的經(jīng)濟(jì)主體，所以是純公共產(chǎn)品的主要補(bǔ)償形式。而政府性收費(fèi)反應(yīng)的是政府與經(jīng)濟(jì)主體的特殊經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，所以也是純公共產(chǎn)品的一種補(bǔ)償形式，例如，政府性收費(fèi)中的行政性收費(fèi)是政府在行政管理中收取的費(fèi)用，包括各種證照費(fèi)、注冊登記費(fèi)等。因?yàn)檎畧?zhí)行行政職能既與所有經(jīng)濟(jì)主體發(fā)生一般經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，又與行政事物相對人發(fā)生特殊經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，為體現(xiàn)特殊經(jīng)濟(jì)聯(lián)系與一般經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的區(qū)別，在普遍征稅的基礎(chǔ)上，還要征收行政性收費(fèi)，來補(bǔ)償政府在這方面的支出。
⑵準(zhǔn)公共產(chǎn)品的成本補(bǔ)償。根據(jù)公共產(chǎn)品理論，純公共產(chǎn)品具有非排他性和非競爭性，但實(shí)際上同時(shí)具有這兩大特征的純公共產(chǎn)品不多，大部分都是滿足其中一個特征的準(zhǔn)公共產(chǎn)品。而準(zhǔn)公共產(chǎn)品，由于具有一定的排他性或競爭性，即不能同時(shí)被人使用或造成浪費(fèi)，因而不宜采用征稅的方式來補(bǔ)償其使用成本，應(yīng)當(dāng)采用政府性收費(fèi)或基金的方式來彌補(bǔ)其成本。具體要根據(jù)擁擠的狀態(tài)、浪費(fèi)的可能、調(diào)節(jié)的需要在不同地區(qū)、不同時(shí)間、對不同的項(xiàng)目制定不同的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，從而調(diào)節(jié)準(zhǔn)公共產(chǎn)品的消費(fèi)，使供給與需求達(dá)到平衡，效率達(dá)到最大化。
所以，純公共產(chǎn)品主要由政府采用“稅收———公共支出”機(jī)制來分?jǐn)偲渖a(chǎn)的成本費(fèi)用，是一種最為有效的社會分配機(jī)制；對于準(zhǔn)公共產(chǎn)品則應(yīng)由政府根據(jù)成本費(fèi)用的分?jǐn)倷C(jī)制，按照“誰受益誰付費(fèi)”的原則向公共產(chǎn)品的使用者和受益者以使用費(fèi)的方式進(jìn)行補(bǔ)償和調(diào)節(jié)，這不僅可以提高公共產(chǎn)品的使用效率，還可以解決公共產(chǎn)品面臨的“擁擠”和“搭便車”的問題，同時(shí)可以增加政府的財(cái)政收入。
3.稅收的剛性不能與政府事權(quán)的不斷擴(kuò)大和豐富相適應(yīng)。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和人民收入水平的不斷提高，人們對公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的需求也在不斷增加，政府履行公共職能和提供公共產(chǎn)品的政府事權(quán)范圍也在逐步擴(kuò)大。這必將會導(dǎo)致公共支出的不斷增長，相應(yīng)的就需要增加財(cái)政收入。然而，作為財(cái)政收入主要形式的稅收，因其固定性的特征已經(jīng)不能保證稅收收入隨公共支出的增長而相應(yīng)增長。因此，政府有必要開辟一些收入渠道，增加一些除稅收之外的收入形式如政府性收費(fèi)等，以避免因財(cái)力缺乏而造成公共產(chǎn)品提供不足、政府職能缺位等情況發(fā)生。特別是經(jīng)濟(jì)不是很發(fā)達(dá)的地方政府，政府性收費(fèi)不僅在提供地方性公共產(chǎn)品和維持地方政府運(yùn)轉(zhuǎn)等方面發(fā)揮了很大的作用，而且也可以極大地促進(jìn)當(dāng)?shù)匚幕l(wèi)生和福利事業(yè)的發(fā)展。
三、完善我國政府性收費(fèi)的幾點(diǎn)思考
政府性收費(fèi)在增加財(cái)政收入、提高公共產(chǎn)品的使用效率和提供公共產(chǎn)品的補(bǔ)償成本等方面都發(fā)揮著很大的作用。但是，它自身還存在著收費(fèi)項(xiàng)目過多過亂、收費(fèi)膨脹過快、征費(fèi)單位私設(shè)“小金庫”等一些問題，仍待解決。只有解決好政府性收費(fèi)中出現(xiàn)的問題，才能使其發(fā)揮出自身的作用，提高社會效率。筆者認(rèn)為可以從以下幾個方面來完善我國的政府性收費(fèi)：
1.規(guī)范政府收費(fèi)的范圍。政府職能是那些市場失靈的領(lǐng)域，政府要做的實(shí)際就是財(cái)政支出的范圍，一個是提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的支出范圍，一個是提供準(zhǔn)公共產(chǎn)品和準(zhǔn)公共服務(wù)的支出范圍。稅收用于前者，政府收費(fèi)用于后者。借鑒市場經(jīng)濟(jì)國家對準(zhǔn)公共產(chǎn)品收費(fèi)范圍，結(jié)合我國的實(shí)際情況，政府收費(fèi)一般發(fā)生在（1）提供特定服務(wù)和社會管理的行政管理機(jī)關(guān)，（2）提供準(zhǔn)公共性和準(zhǔn)公益的文化事業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、高等教育、職業(yè)教育、廣播電視、醫(yī)療保健等事業(yè)單位。
2.強(qiáng)化行政體制改革，規(guī)范政府收費(fèi)管理體制。按照黨的十六大報(bào)告提出的要求，深化行政管理體制改革，轉(zhuǎn)變政府職能，提高行政效率，降低行政成本，形成行為規(guī)范、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、公正透明、廉潔高效的行政管理體制。只有規(guī)范的行政體制才能有規(guī)范的收費(fèi)管理，只有部門職能的確定才能有收費(fèi)管理權(quán)的確定。行政體制改革應(yīng)徹底解決政府職能定位的問題，避免各個部門職能交叉。精簡政府機(jī)構(gòu)，壓縮人員編制，使政府部門收費(fèi)與其經(jīng)濟(jì)利益徹底脫鉤，妥善解決收費(fèi)養(yǎng)人的問題。
3.強(qiáng)化財(cái)政對收費(fèi)資金的管理，規(guī)范政府收費(fèi)的管理權(quán)。財(cái)權(quán)是政府的財(cái)權(quán)，是政府履行職能的財(cái)力保證。堅(jiān)持政府收入規(guī)范化和預(yù)算“完整性”是市場經(jīng)濟(jì)國家歷來推行的原則，強(qiáng)化財(cái)政對政府資金的管理，即要將財(cái)政專戶的預(yù)算外資金逐步納入預(yù)算內(nèi)管理，使所有財(cái)政性資金都?xì)w入財(cái)政視野，財(cái)政工作要從單純的預(yù)算內(nèi)收支平衡轉(zhuǎn)移到對整個社會財(cái)力的管理和分配上來，逐步縮小預(yù)算外資金范圍和種類，政府收費(fèi)都應(yīng)實(shí)行“收支兩條線”管理。
4.建立健全政府性收費(fèi)監(jiān)督約束機(jī)制。建立與稅收稽查相類似的政府性收費(fèi)稽查制度，對收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)收繳、收費(fèi)資金使用進(jìn)行全面性監(jiān)督核查，并且運(yùn)用社會輿論的廣泛性和公開性，接受大眾監(jiān)督，實(shí)行舉報(bào)制度和曝光制度，在全社會形成抵制亂收費(fèi)的社會風(fēng)氣，杜絕亂收費(fèi)蔓延，形成多層次、多形式、全方位的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。
[摘要]政府性收費(fèi)作為財(cái)政非稅收入的重要組成部分，不僅為政府提供了財(cái)政收入，而且在社會事業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。本文介紹了政府性收費(fèi)的特點(diǎn)，對政府性收費(fèi)的合理性及必要性進(jìn)行了分析，最后提出了完善我國政府性收費(fèi)的幾點(diǎn)建議。
內(nèi)容摘要：地方公共物品供給包括兩個方面的效率：配置效率和生產(chǎn)效率。如何來衡量公共支出的偏好就是非常必要的。但是大部分公共物品供給中。個人的選擇沒有顯示在被觀察市場中，本文運(yùn)用計(jì)量的方法對我國地方公共物品供給的配置效率進(jìn)行實(shí)證考察，并在此基礎(chǔ)上得出各省市在地方公共物品供給中都不能達(dá)到有效率的配置水平，政府配置地方公共物品的組合是不平衡的結(jié)論。
關(guān)鍵詞：地方公共物品 供給配置效率
地方公共物品供給包括兩個方面的效率：配置效率和生產(chǎn)效率。生產(chǎn)效率往往使用數(shù)據(jù)包絡(luò)分析或其他非參數(shù)估計(jì)方法來確定效率邊界。配置效率有兩方面：一個是固定預(yù)算效率，即在政府既定的預(yù)算之內(nèi)的效率；另一是不同的私人和公共財(cái)政預(yù)算之間配置效率，即要不要通過增加預(yù)算來增加公共物品的供給。涉及到配置效率，如何來衡量公共支出的偏好就是非常必要的。但是大部分公共物品供給中，個人的選擇沒有顯示在被觀察市場中，因?yàn)橥ǔ碚f地方公共物品沒有市場，決定公共開支和融資水平的是集體決策，支付任何特別稅和接受任何特定的服務(wù)之間并沒有明確的聯(lián)系。對于公共物品的消費(fèi)來說，可能是強(qiáng)制性的，如九年義務(wù)教育；對于地方公共物品的供給方面，消費(fèi)者不得不接受已經(jīng)被提品的質(zhì)量和數(shù)量，因?yàn)榇蠖鄶?shù)情況下政府往往是唯一的供應(yīng)商。在這種情況下，本文將運(yùn)用統(tǒng)計(jì)調(diào)查數(shù)據(jù)來對指標(biāo)進(jìn)行衡量。
指標(biāo)的選取
從幾乎純集體服務(wù)（教育）到“地方公共物品”（社會保障），我國各個省市提供的差別都很大。不同的省市、不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、不同人口規(guī)模等因素都制約和影響著地方公共物品的供給。
2006年，我國政府財(cái)政支出的6個最重要的地方公共物品占總支出超過60％，分別是：經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)設(shè)施（設(shè)施改造、供水等，10.9％）、教育（11.1％）、社會保障（以家庭為基礎(chǔ)的制度化的服務(wù)，15.7％）、醫(yī)療衛(wèi)生（4.4％）、文化（圖書館、博物館等，6％），以及科研支出（4.2％）。政府對地方公共物品供給的管制程度是有所區(qū)別，當(dāng)?shù)毓駥参锲返钠谕蛧覍参锲返囊?guī)定標(biāo)準(zhǔn)之間有一個均衡，這部分反映在不同城市人均支出的方差上。我國管制最重的機(jī)構(gòu)如小學(xué)教育方差最少，在其他行業(yè)更高。
基于Bergstrom修正模型的地方公共物品供給的配置效率
（一）理論模型
假設(shè)有三種制約因素，個人收入（Y）和個人偏好（I）及城市特征（K）。每一個人基于上述因素期望從6個公共物品（X1，X2，…X6）中得到最大效用。個人收入被用來解釋私人消費(fèi)和公共物品的關(guān)聯(lián)性。個人特征被設(shè)置為兩個因素――需求差異和偏好差異。為了控制需求差異，設(shè)置幾個變量：被調(diào)查者的年齡，性別，依賴退休金或社會保障金，用戶的家庭特征（家里是否有人受教育），受教育程度的差異，如果被調(diào)查者在政府部門工作，那么應(yīng)包括他們的意識形態(tài)。衡量城市特征的整體變量是非常重要的，它決定個人對公共物品的需要。省市之間由于擁擠、規(guī)模經(jīng)濟(jì)或者所謂的動物園效應(yīng)（Oates，1986）的原因存在巨大的差異?？刂七@些因素的變數(shù)包括總?cè)丝谝约叭丝诿芏取?/p>
假設(shè)每一個人，i，從地方公共物品中最大限度獲得以下效用函數(shù)：
U=Ui（X1i…X6i；Yi，Ki，Ii）
各個省市不能自由確定自己的稅率，稅率由中央決定，全國都是一樣的。地方約40％的收入來自中央政府的撥款，主要包括無條件整筆補(bǔ)貼，至少在短期該補(bǔ)貼是中央政府用客觀的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給的各個城市的。在分稅制改革之后，中央向地方的轉(zhuǎn)移支付規(guī)模龐大，落后地區(qū)在很大程度上是依賴轉(zhuǎn)移支付來維持公共物品的供給的，同時(shí)轉(zhuǎn)移支付也越來越體現(xiàn)出平衡地區(qū)財(cái)政差距的性質(zhì)。因而，向下的轉(zhuǎn)移支付就可能會改善地方尤其是落后地區(qū)的公共物品供給。另外，財(cái)政學(xué)家注意到一種針對轉(zhuǎn)移支付的“蠅拍效應(yīng)”（Fiypaper Effect），這實(shí)際上是一種類似財(cái)政幻覺的效應(yīng)，并暗示增加轉(zhuǎn)移支付能夠改善公共物品提供。最后，現(xiàn)行轉(zhuǎn)移支付體制總體上累退的性質(zhì)明顯，人均轉(zhuǎn)移支付其實(shí)在很大程度上反應(yīng)了一地區(qū)的富裕特征。綜合這些因素，預(yù)期轉(zhuǎn)移支付能夠改善公共物品的供給，對各城市來講，這是外生變量。因此，私人消費(fèi)和地方公共物品之間的選擇是在國家層面決定的，而不是象其他許多國家一樣，在地方一級決定。由于個人和公共物品之間的這種獨(dú)立性，任何稅收－價(jià)格的估計(jì)是不可能的或是沒有意義的（Bergstrom，1973）。
中央政府給地方的補(bǔ)貼對預(yù)算約束有重要的影響，因?yàn)檎A(yù)算規(guī)模大小成為真正制約供應(yīng)地方公共物品的約束，個人收入只是影響個人的效用。在收入方面，稅收和中央政府的補(bǔ)貼是分開的，稅收被假設(shè)為不同城市居民收入水平的一個函數(shù)。這被假定等于6種地方公共物品的運(yùn)行費(fèi)用：
（1）
則個人需求函數(shù)被設(shè)定如下：（2）
其中，Xji：城市每種地方公共物品的支出；Y：人均國民收入；K：城市特征變量（居民人數(shù)、人口密集度等）；I：個人特征（性別、年齡等）；Rm：城市收入；T：稅收收入；G：地方從中央獲得的財(cái)政收入；m：城市的下標(biāo)；P：六種地方公共物品的價(jià)格。
（二）數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)計(jì)量模型
首先，向被訪者簡單介紹所在城市面臨的預(yù)算限制，受訪者被要求描述在他們的城市中對目前不同水平的地方公共服務(wù)滿意度。大多數(shù)部門供應(yīng)不同的服務(wù)，不可能確定每一種物量產(chǎn)出。因此，用居民的人均支出作為一個變量來表示實(shí)際利用資源分配。在六大地方公共物品供給方面的答案差異很大，如表1所示。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)設(shè)施和文化對居民來說是最不受歡迎服務(wù)，其中25％以上要減少開支。社會保障和教育是非常受歡迎的服務(wù)，有超過一半受訪者有意增加支出。
地方公共物品供給配置效率實(shí)證模型
在上述的理論模型中，地方公共物品供給的價(jià)格變量是被考慮在內(nèi)的。但是，這項(xiàng)研究是根據(jù)城市總支出數(shù)據(jù)，不可能完全將總支出區(qū)分為單位價(jià)格和數(shù)量因素。因此，相對價(jià)格影響是很難被估計(jì)的。在Borge（1993）的論文中研究了簡化價(jià)格變量會帶來怎樣的影響，結(jié)論是：剔出了價(jià)格因素，不會造成相關(guān)系數(shù)的顯著偏離。本文的樣本只有1000個受訪者，他們也僅僅住在50個省市，那么城市水平的差異會引起一些計(jì)量問題，因此，本文采用相對支出水平方差較小的城市來進(jìn)行估計(jì)。本文將價(jià)格因素剔除，將模型簡化。在簡化的對數(shù)線性函數(shù)模型中，個人需求彈性被認(rèn)為是常數(shù)，用于研究公共物品供求：（3）
β是需求函數(shù)的參數(shù)，以β1、β2代表的中央財(cái)政撥款的收入彈性和稅收的收入彈性，ε是服從N（0，σ2）的隨機(jī)擾動項(xiàng)。受訪者認(rèn)為在不同行業(yè)的公共物品中支出應(yīng)該要增加、減少或維持在目前的水平，本文的模型將其正式化。它的基礎(chǔ)是實(shí)際供應(yīng)的支出水平XS和個人預(yù)期的支出水平X有區(qū)別的。假設(shè)一個簡單的行為模式：文章認(rèn)為，如果XSX，則回答“減少開支”；如果實(shí)際支出夠接近期望水平，則回答保持原有水平。T代表稅收收入；G代表地方從中央獲得的財(cái)政收入；Y代表人均國民收入；K代表城市特征變量（居民人數(shù)、人口密集度等）；I代表個人特征（性別、年齡等）。各自的衡量指標(biāo)如上文所描述，變量的定義如表2所示。
地方公共物品供給配置效率的影響因素分析
將回歸，研究結(jié)果如下：
各個行業(yè)人均開支的系數(shù)顯著為負(fù)，與美國以往研究（Rubinfeld，1987）一樣。因此，一個部門支出規(guī)模越大，受訪者越不太可能希望增加支出。在六個部門中個人收入的估計(jì)系數(shù)是不顯著的。以往文獻(xiàn)上通常的結(jié)果，對公立教育的需求是一個介于0.15和0.3之間的正的個人收入彈性系數(shù)，但這些估計(jì)是基于鑒定稅收－價(jià)格模型的。
個人收入彈性不顯著可以被解釋為兩種不同的原因，其中一個就是被忽略了的一個變量――地方公共物品的價(jià)格，這個變量沒有被列入；另外一個就是地方公共物品供給在國家層面被決定，受個人收入影響很小，如果能夠制定一種使公共物品能被每個人影響而不論個人收入高低的政策，其取得成功的話，本文期望個人收入彈性是接近零。各種公共物品對中央政府補(bǔ)貼的需求彈性是正的（除文化）；社會保障、醫(yī)療衛(wèi)生、科研的稅收收入彈性是負(fù)數(shù)，但是文化和基礎(chǔ)設(shè)施的稅收收入彈性是正的。一個可能的解釋是，該中央政府補(bǔ)貼制度的目標(biāo)――該補(bǔ)助金制度設(shè)計(jì)是低稅收的收入省市的優(yōu)勢，即有相對貧窮的居民城市的優(yōu)勢。城市中低收入水平的居民希望增加公共服務(wù)水平，城市中高收入水平的居民減少地方公共物品。因此，地方公共服務(wù)彌補(bǔ)了城市中民間消費(fèi)的缺乏。
除基礎(chǔ)設(shè)施以外，女性對其他各部門公共物品供給都有著更積極的態(tài)度，但這種性別的差異只有在社會保障和教育兩個方面是顯著的。照顧老人的顯著系數(shù)被解釋為男性和女性的一種傳統(tǒng)的效應(yīng)差異；期望教育方面也找到同樣的結(jié)果，女性在對孩子的教育方面投入更多一些，更積極一些。
年齡會對公共物品的供給產(chǎn)生影響。某些地方公共物品的供給，可以被視為在幾代人中使用，在這項(xiàng)研究中，教育投入被較年輕的受訪者看作是更為重要的，與此同時(shí)，他們對社會保障的積極性沒有顯示這種效果，這種積極性體現(xiàn)在年長者身上。教育會對公共物品的偏好產(chǎn)生強(qiáng)烈沖擊。毫不奇怪，接受過高等教育的人更贊成文化投入。受訪者是否收到一些退休金或社保基金會對社會保障的偏好產(chǎn)生重大影響。這可能反映了需求差異，因?yàn)檗D(zhuǎn)移支付的受助人可能比別人更需要社會保障。被調(diào)查者在該政府部門工作對公共物品的偏好也產(chǎn)生特別強(qiáng)的影響。
上述測量規(guī)模效應(yīng)的兩個變量中，居民人數(shù)對各種公共物品投入彈性是顯著的（除基礎(chǔ)設(shè)施），但是顯著程度是不同。政府管理費(fèi)用和文化的系數(shù)是負(fù)的，說明城市規(guī)模越大，這兩種需求越低，這兩項(xiàng)服務(wù)在較大的城市更加膨脹。對于其他三個部門，相關(guān)系數(shù)顯著為正的，說明城市比農(nóng)村對這些家庭的服務(wù)種類需求（醫(yī)療、教育、社會保障）更高。回歸結(jié)果分析如表3所示。
地方公共物品供給配置效率的實(shí)證結(jié)果分析
等式（3）描述了一個定量需求模型，文章認(rèn)為在某種意義上說，在私人消費(fèi)和當(dāng)?shù)氐墓参锲分g的選擇是由中央政府決定的。
表4為三種方式的預(yù)算配置，第一行為六種地方公共物品當(dāng)前預(yù)算的分配，第二行為付出更多的稅收之后經(jīng)常預(yù)算的分配，第三行為重新配置內(nèi)部財(cái)政預(yù)算案。由于對醫(yī)療衛(wèi)生解釋的不顯著，造成估計(jì)的不合理，該部分預(yù)算的分配被去除。
本了一個研究，假設(shè)中央監(jiān)管的稅率是根據(jù)各自的偏好定制的，詢問受訪者一個假設(shè)性的問題：他們是否想要加稅以增加財(cái)政在地方公共物品的開支。所有回答想要在一個部門增加開支的受訪者進(jìn)一步被詢問，如果想增加這個部門的支出，是通過重新配置財(cái)政在不同的服務(wù)的支出還是通過增加稅收，或者說他們根本上不希望增加。
在實(shí)證中，將此信息被設(shè)置作為一個虛擬變量Moretax，如果被調(diào)查想要加稅則為1，否則為零。對于所有地方公共物品支出部門，這個變量的系數(shù)是顯著為正的，這說明多數(shù)消費(fèi)者希望擴(kuò)大地方公共物品的支出。這一變量的引入不改變其他系數(shù)。配置效率有兩方面的：從內(nèi)部結(jié)果看，固定預(yù)算效率即在政府既定的預(yù)算之內(nèi)的效率；從整體規(guī)模看，不同的私人和公共財(cái)政預(yù)算之間配置效率，即要不要通過增加預(yù)算來增加公共物品的供給。
從地方公共物品的配置的整體規(guī)模看：新的財(cái)政預(yù)算分配估計(jì)建立在表4所示的需求函數(shù)估計(jì)模型基礎(chǔ)上，由此可知其顯示贊成加稅的受訪者希望擴(kuò)大了近50％財(cái)政預(yù)算，而贊成重新分配目前的預(yù)算的受訪者期望擴(kuò)大20％。考慮中國的預(yù)算約束，受訪者希望增加稅收和重新配置財(cái)政結(jié)果的不一致并不令人驚訝。如果修正這兩種預(yù)算案的差異，同時(shí)減少這兩個團(tuán)體的20％的預(yù)算支出，則希望重新配置財(cái)政預(yù)算的保持支出不變，希望增加稅款集團(tuán)的只是增加了30％的財(cái)政預(yù)算。
這兩個群體都是大約由50％的受訪者構(gòu)成，那么則得到一個粗略的結(jié)論是，在市政預(yù)算應(yīng)該增加約15％的財(cái)政擴(kuò)張以達(dá)到有效率私人和地方公共消費(fèi)之間的分配。盡管這個估計(jì)不是非常精確，但是這個結(jié)果給重新配置預(yù)算份額一個預(yù)期方向，并且其具有事實(shí)依據(jù)，中國的市政規(guī)模程度比那些可以自主決定地方稅收水平的國家要小的多。
從地方公共物品配置的內(nèi)部結(jié)構(gòu)看：研究結(jié)果還表明，在財(cái)政預(yù)算中，資源分配是低效的。重新配置財(cái)政中，文化由6變?yōu)?，基礎(chǔ)設(shè)施由13變?yōu)?0，這個變化說明當(dāng)前對文化和基礎(chǔ)設(shè)施的消費(fèi)是在預(yù)期之上，而對社會保障和教育的供應(yīng)量是太低了。針對這個問題，一個可能的解釋是城市的資源分配是不同群體之間利益沖突的結(jié)果，一些團(tuán)體在地方政府的力量比另外更強(qiáng)。為了讓公共物品的供給更加公平，可以使公民來盡可能接近和參與某些公共物品供給的決策過程。因此，期望得到這樣的結(jié)果，市民對管制少的服務(wù)比管制多的服務(wù)更滿意。然而，研究結(jié)果不支持這一假設(shè)。
與此相反，人們對中央政府的幾乎不管制的政府管理費(fèi)用與文化費(fèi)用滿意度很低，希望支出少很多。其中一個可行的解釋是由于調(diào)整具有滯后性。例如在其他行業(yè)高的經(jīng)常性支出向昂貴的醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用轉(zhuǎn)移，城市就需要花費(fèi)很長時(shí)間調(diào)整他們的服務(wù)組合。在以往的研究中，調(diào)整慣性已被證明是確實(shí)存在的（Borge，1993）。各省市在地方公共物品供給中都不能達(dá)到有效率的配置水平，政府配置地方公共物品的組合是不平衡的。從內(nèi)部結(jié)構(gòu)看：太多資源分配給基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與文化，而太少資源分配給教育和社會保障。地方公共物品供給的總體規(guī)模水平需要進(jìn)行調(diào)整：經(jīng)過粗略估算，公民都想增加人均市政開支。
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