時(shí)間：2023-10-09 16:14:32
導(dǎo)語：在股權(quán)投資稅收籌劃的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，稅收籌劃已成為各個(gè)企業(yè)在合法的范圍內(nèi)實(shí)行利益最大化的必然選擇。在現(xiàn)存的會(huì)計(jì)、稅收等金融法律之下，不同會(huì)計(jì)政策的選擇不同會(huì)產(chǎn)生不同的最終稅收金額。因此，在稅收籌劃中，依據(jù)不同情況選擇合理的會(huì)計(jì)政策，是企業(yè)必須注重的問題。本文將簡(jiǎn)要討論企業(yè)中的稅收籌劃，并以會(huì)計(jì)政策的選擇為切入點(diǎn)，介紹它的詳細(xì)運(yùn)用。
關(guān)鍵詞：
會(huì)計(jì)政策；稅收籌劃；運(yùn)用
在依法納稅作為每個(gè)人及企業(yè)所必須履行的義務(wù)下，各企業(yè)為了能夠在合理合法的范圍內(nèi)減少稅負(fù)，紛紛選擇稅收籌劃。而稅收籌劃會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)決定的在會(huì)計(jì)核算時(shí)所依照的具體準(zhǔn)則和企業(yè)使用的具體的會(huì)計(jì)處理辦法，即會(huì)計(jì)政策的不相同而得到對(duì)應(yīng)的結(jié)果。
一、稅收籌劃中會(huì)計(jì)政策的選擇空間
現(xiàn)今，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)政策有包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)準(zhǔn)則、計(jì)算原則、編報(bào)期限等的企業(yè)必須遵守的，不可選擇的、不在稅收籌劃中的強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)政策，以及包括企業(yè)對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例、外幣折算方法等等進(jìn)行選擇的可選擇的會(huì)計(jì)政策兩類。正因?yàn)榭蛇x擇的會(huì)計(jì)政策的存在給了稅收籌劃一定的運(yùn)行空間。
二、會(huì)計(jì)政策選擇在納稅籌劃中運(yùn)用
(一)稅收籌劃中存貨計(jì)價(jià)方法的應(yīng)用
現(xiàn)行稅法允許各企業(yè)在發(fā)出存貨時(shí)依據(jù)自身現(xiàn)實(shí)中的狀況來按照真實(shí)的成本或者預(yù)估的成本計(jì)算價(jià)格。企業(yè)對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法選用會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)利潤(rùn)、存貨估價(jià)以及稅收負(fù)擔(dān)造成巨大的影響。在材料等的價(jià)格水平持續(xù)增長(zhǎng)時(shí)，存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)選擇后進(jìn)先出法進(jìn)行計(jì)價(jià)，來產(chǎn)生較少的所得稅。在材料等的價(jià)格水平持續(xù)下跌的時(shí)期，存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)選擇先進(jìn)先出法，來減少稅收負(fù)擔(dān)。在材料等的價(jià)格上下起伏的時(shí)段，移動(dòng)加權(quán)平均法或者加權(quán)平均法都是很好的決定。
(二)稅收籌劃中固定資產(chǎn)折舊方法的應(yīng)用
企業(yè)所確定的固定資產(chǎn)折舊方法上的區(qū)別，會(huì)導(dǎo)致固定資本在運(yùn)行年限中各個(gè)時(shí)段的折舊費(fèi)用產(chǎn)生變化，所以會(huì)使均分到各時(shí)段的固定資產(chǎn)的成本也產(chǎn)生差距。1.選擇折舊方法。在稅收籌劃時(shí)，企業(yè)需要全面商討多種因素的影響，選出收益最大的折舊方法。在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中，正確的做法是首先對(duì)比應(yīng)用加速折舊法能得到的時(shí)間利益和非加速折舊法能得到的減免稅優(yōu)惠，再選擇折舊方法，來確保企業(yè)能收獲最大的稅后利益。2.選擇折舊年限。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)制度沒有確切規(guī)定固定資產(chǎn)折舊和攤銷年限的資產(chǎn)，一般要盡量選擇縮短折舊年限的納稅方案，如此才能用最快速度計(jì)提完畢固定資產(chǎn)折舊或者分期償還完無形的產(chǎn)業(yè)價(jià)值。
(三)稅收籌劃中固定資產(chǎn)凈殘值率的應(yīng)用
固定資產(chǎn)在預(yù)計(jì)應(yīng)用壽命階段在應(yīng)用中被損耗和侵蝕后只殘存小部分的利用價(jià)值，而這時(shí)此固定資產(chǎn)的價(jià)值不屬于計(jì)算和提取折舊的范圍，不能被彌補(bǔ)。因此，去掉此類價(jià)值的原值才能用于計(jì)提折扣。預(yù)計(jì)凈殘值率是通過對(duì)折舊額起作用來改變納稅額。因此，策劃稅收的過程中，依法合理地降低殘值率，會(huì)增加對(duì)應(yīng)的計(jì)提折舊額，進(jìn)而起到提高稅后收益的意義。
(四)稅收籌劃中壞賬準(zhǔn)備方法的應(yīng)用
現(xiàn)有制度規(guī)定，備抵法是企業(yè)應(yīng)當(dāng)選用的處理壞賬的方法。1.選擇壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法。用備抵法中的壞賬損失的計(jì)算和提取方法分別計(jì)算當(dāng)時(shí)段應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備額是不同的，各種費(fèi)用和金額的結(jié)果都不盡相同，因此企業(yè)可在此上進(jìn)行稅收籌劃。相較賬齡分析法而言，賬齡分析法和應(yīng)收賬款余額百分比法是更簡(jiǎn)便、更精準(zhǔn)、使用更廣泛的方法。2.選擇壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例情況會(huì)改變企業(yè)的利潤(rùn)和稅收負(fù)擔(dān)。多提壞賬準(zhǔn)備會(huì)減少企業(yè)納稅，但多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不但降低稅收負(fù)擔(dān)，而且會(huì)導(dǎo)致種種負(fù)面影響，例如減少企業(yè)股票收益以及使股民質(zhì)疑企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)能力等。
(五)稅收籌劃中股權(quán)投資方核算方法的應(yīng)用
長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法依據(jù)投資商對(duì)被投資單位的影響水平以及是否有加快資金流通的價(jià)值能否可靠獲得等進(jìn)行區(qū)分為成本法和權(quán)益法;以投資商的投資額在被投資方所有者總權(quán)益中所占比重的以及比較兩者之間相互的實(shí)際控制能力來確定具體使用的方法。企業(yè)在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，可以企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況及盈利狀況為依據(jù)，通過控制投資額大小，來決定長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方式。
三、會(huì)計(jì)政策選擇在稅收籌劃中運(yùn)用時(shí)的注意事項(xiàng)
(一)行為合法
國(guó)家法律政策是企業(yè)進(jìn)行任何活動(dòng)都不可逾越的，因此無論是稅收籌劃還是在稅收籌劃中會(huì)計(jì)政策的選擇都必須在依法合理的范疇中進(jìn)行。
(二)聯(lián)系實(shí)際
每個(gè)企業(yè)自身的情況都不盡相同，不可同一而論，因此任何方法的選擇都要求企業(yè)依據(jù)自身實(shí)際情況具體問題具體分析，尋找適宜自己的方式方法
(三)應(yīng)用連貫
為了防止改變會(huì)計(jì)政策導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的更改，所以一旦企業(yè)確定下某一會(huì)計(jì)政策，在一般情況下的一定階段不得再任意更換。
(四)整體協(xié)調(diào)
企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，要以其整體利益重，深入考慮各方面的影響因素，對(duì)每種方案比較后才能確定減少納稅成本，獲得最大的稅收利益的政策。
四、結(jié)語
上述介紹了幾種稅收籌劃中會(huì)計(jì)選擇的方法和策略。此外還有許多例如選擇債券折價(jià)和溢價(jià)攤銷的方法、選擇職工工資核算的方法等，仍然值得我們?nèi)ブ鸩教接?。因?yàn)?，在企業(yè)中稅收籌劃中的會(huì)計(jì)政策選擇不但是對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)、稅收制度的適應(yīng)，而且也對(duì)其產(chǎn)生著影響，協(xié)調(diào)著納稅者交稅和國(guó)家稅收之間的平衡。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞] 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅務(wù)籌劃 短期投資 長(zhǎng)期債權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)
2006年2月15日的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)投資的確認(rèn)、計(jì)量和披露的準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則有關(guān)投資的部分與原投資準(zhǔn)則相比發(fā)生了較大的變化，這種變化必將對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生一定的影響。
本文將按投資的類別（交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期債權(quán)投資與長(zhǎng)期股權(quán)投資）對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異進(jìn)行比較，來分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅務(wù)籌劃的空間產(chǎn)生的影響。
一、概述
新準(zhǔn)則將投資按照目的不同分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資。
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。新準(zhǔn)則將長(zhǎng)期債權(quán)投資分為持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資；企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。
本文就從交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資這三個(gè)大類來分析新舊準(zhǔn)則的差異進(jìn)而討論稅務(wù)籌劃受到的影響。
二、交易性金融資產(chǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅務(wù)籌劃的影響
1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量中引入公允價(jià)值
公允價(jià)值計(jì)量模式影響到企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量，必然影響到損益，也必然進(jìn)一步影響到稅收操作及稅收籌劃。這是因?yàn)殡m然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值的確定分為存在活躍市場(chǎng)與不存在活躍市場(chǎng)兩種情況, 尤其對(duì)不存在活躍市場(chǎng)時(shí)現(xiàn)值技術(shù)的運(yùn)用做出詳細(xì)規(guī)定, 并要求盡可能采用來自市場(chǎng)的輸入信息, 以減少利潤(rùn)操縱, 體現(xiàn)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的謹(jǐn)慎運(yùn)用，但是但這一條件僅僅有賴于會(huì)計(jì)人員對(duì)交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的職業(yè)判斷。而且我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還很不完善, 也沒有相應(yīng)的治理機(jī)制來彌補(bǔ)公允價(jià)值所帶來的缺陷, 公允價(jià)值成為很多上市公司操縱利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)狀況的工具。
2.在后續(xù)計(jì)量中采用公允價(jià)值模式
我們應(yīng)清醒的認(rèn)識(shí)到，雖然交易性金融資產(chǎn)得到更為公允的反映,但會(huì)導(dǎo)致企業(yè)盈利的波動(dòng),給稅收帶來影響, 并將其中差異計(jì)入當(dāng)期損益的作法可能會(huì)大幅度提高企業(yè)利潤(rùn)水平而影響稅收。
三、長(zhǎng)期債權(quán)投資的新準(zhǔn)則對(duì)稅務(wù)籌劃的影響
新準(zhǔn)則將長(zhǎng)期債權(quán)投資分為持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。
1.長(zhǎng)期債權(quán)投資的初始計(jì)量引入公允價(jià)值
這樣也會(huì)產(chǎn)生一定的不穩(wěn)定性，在交易性金融資產(chǎn)中已談到，在這里就不再贅述。
2.在后續(xù)計(jì)量中持有至到期投資投資溢折價(jià)的攤銷只允許采用實(shí)際利率法
只采用實(shí)際利率法而不是在直線法和實(shí)際利率法中選擇，這樣可以避免企業(yè)為了稅務(wù)籌劃而選擇其中的方法，而不是為了更好的計(jì)量折價(jià)的攤銷。這樣就限制了稅務(wù)籌劃的范圍。
3.新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提引入新標(biāo)準(zhǔn)
新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是以資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流折現(xiàn)值或可收回金額與賬面價(jià)值的比較為標(biāo)準(zhǔn)的，這樣可以避免人為因素對(duì)減值準(zhǔn)備對(duì)計(jì)提額的影響。對(duì)于資產(chǎn)減值的計(jì)提與轉(zhuǎn)回都相應(yīng)的提出詳細(xì)的要求與標(biāo)準(zhǔn)，以防止利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來操縱利潤(rùn)，限制了稅務(wù)籌劃的范圍。
4.持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)之間的劃轉(zhuǎn)差異
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在特定的情況下允許產(chǎn)生持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)之間的劃轉(zhuǎn)差異，這可能為稅務(wù)籌劃開辟了新的空間。
四、長(zhǎng)期股權(quán)投資新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅務(wù)籌劃的影響
1.長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的納稅籌劃
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了成本法的核算范圍，將原來應(yīng)是權(quán)益法核算的“屬于具有控制”的范圍納入成本法核算范圍,應(yīng)該說這一變革對(duì)企業(yè)節(jié)稅是有利的。這種核算方法具體有兩個(gè)有利的方面。一是在收益的確認(rèn)時(shí)間上稅法與會(huì)計(jì)核算基本是一致的,按其實(shí)際獲得的收益依法納稅,從客觀上很公平容易接受,而且不需做復(fù)雜的納稅調(diào)整。二是若被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn),只有在宣告分派,投資企業(yè)才能確認(rèn)收益將其計(jì)入應(yīng)納稅所得額(投資企業(yè)所得稅率高于被投資企業(yè)按差額補(bǔ)稅)如果被投資企業(yè)帳面上保留一部分投資企業(yè)暫時(shí)未宣告分配的利潤(rùn),投資企業(yè)可以把這一部分已實(shí)現(xiàn)收益但未分回的部分作為將來追加投資或挪作它用繼續(xù)保留在被投資企業(yè)的帳面上,以此規(guī)避或延緩這部分投資收益應(yīng)繳納的所得稅。因此選擇成本法核算無論是規(guī)避還是延緩納稅對(duì)企業(yè)還是較為有利。
2.非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的納稅籌劃
按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理同其它非貨幣性資產(chǎn)交換的處理沒什么區(qū)別,籌劃的空間也不大,可考慮一下稅法的規(guī)定。按稅法規(guī)定此業(yè)務(wù)應(yīng)視同銷售和購買投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。所以業(yè)務(wù)既涉及到增值稅和營(yíng)業(yè)稅,還涉及到資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失要繳納所得稅。如何節(jié)稅并延遲納稅？納稅人應(yīng)注意下列稅法規(guī)定,可能會(huì)尋找到稅收籌劃的空間。
1.增值稅：納稅人以使用過的機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)如果交易價(jià)格低于或等于原值,可免征增值稅,如果交易價(jià)格高于原值則按4%征收率減半征收。
2.營(yíng)業(yè)稅：以無形資產(chǎn)(特殊征收除外)或不動(dòng)產(chǎn)投資入股,參與接受投資方的利潤(rùn)分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn),不征收營(yíng)業(yè)稅。
3.所得稅：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大,在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的,報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可作為遞延所得,在不超過五個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。實(shí)際上稅法中五年內(nèi)攤銷在數(shù)額上有限制的。稅法規(guī)定:納稅人在一個(gè)納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,債務(wù)重組所得,捐贈(zèng)收入占應(yīng)納稅所得50%及以上的,才可能在不超過五年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。所以納稅人只要恰當(dāng)?shù)?合理地確定交易價(jià)格和納稅所得比例才能達(dá)到節(jié)稅和遞延納稅的目的。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞:資產(chǎn)劃撥 股權(quán)投資 捐贈(zèng)收入
中圖分類號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1004-4914(2010)10-161-01
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,國(guó)有企業(yè)面臨的體制環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境都發(fā)生了深刻變化,這給國(guó)有企業(yè)帶來了前所未有的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。國(guó)有企業(yè)必須與外資企業(yè)在同等條件下參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng);同時(shí),國(guó)內(nèi)非公有制企業(yè)的迅速發(fā)展,對(duì)國(guó)有企業(yè)構(gòu)成了強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)壓力。一些老的國(guó)有企業(yè)集團(tuán)為了迎接挑戰(zhàn),進(jìn)行內(nèi)部改革、資源整合和結(jié)構(gòu)調(diào)整,以提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。集團(tuán)內(nèi)部的資產(chǎn)劃撥成為了常態(tài)。資產(chǎn)在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的無償劃撥,并沒有改變企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)總額,但是該項(xiàng)資產(chǎn)劃撥行為卻讓企業(yè)集團(tuán)陷入諸多稅務(wù)問題。下面舉例說明企業(yè)無償劃撥行為的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
例1:某企業(yè)集團(tuán)將本集團(tuán)母公司A企業(yè)的一套機(jī)器設(shè)備(作為固定資產(chǎn)管理)劃撥到一子公司B企業(yè),A企業(yè)該套機(jī)器設(shè)備賬面原值3000萬元,計(jì)提折舊500萬元。(假設(shè)不考慮安裝調(diào)試費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、減值準(zhǔn)備及流轉(zhuǎn)稅等因素)
1.若作為無償劃撥處理,相關(guān)賬務(wù)處理:
A企業(yè)賬務(wù)處理:
借:固定資產(chǎn)清理 2500
累計(jì)折舊500
貸:固定資產(chǎn)3000
借:資本公積2500
貸:固定資產(chǎn)清理2500
B企業(yè)賬務(wù)處理:
借:固定資產(chǎn) 2500
貸:資本公積 2500
B企業(yè)在年底匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí),該項(xiàng)劃撥業(yè)務(wù)會(huì)被稅務(wù)部門作為捐贈(zèng)收入,需調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額2500萬元,當(dāng)年,B企業(yè)多交企業(yè)所得稅625萬元(2500×25%)。對(duì)于該企業(yè)集團(tuán)來說,因該項(xiàng)無償劃撥業(yè)務(wù)使集團(tuán)損失625萬元。
2.若該企業(yè)集團(tuán)將此項(xiàng)劃撥業(yè)務(wù)作為股權(quán)投資業(yè)務(wù)處理,情況又會(huì)怎樣呢?根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定,企業(yè)不論正常投資,還是改制而對(duì)外投資,假如是非貨幣性資產(chǎn),都要對(duì)投出資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估。評(píng)估的結(jié)果一般與投資企業(yè)投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值不同。對(duì)投出資產(chǎn)的凈增值額或凈減值額如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,涉及企業(yè)所得稅的計(jì)算與繳納。國(guó)稅發(fā)2000(118)號(hào)《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》規(guī)定:(1)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí),將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,并按規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;(2)上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如果數(shù)額較大,在一個(gè)納稅年度確認(rèn)所得實(shí)現(xiàn)確有困難的,報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可作為遞延所得,在不超過5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度應(yīng)納稅所得中。
假如,上例中,A企業(yè)將該套機(jī)器設(shè)備投入B企業(yè)作為增資處理,該套機(jī)器設(shè)備經(jīng)評(píng)估,價(jià)格2800萬元, A企業(yè)賬務(wù)處理:
借:固定資產(chǎn)清理 2500
累計(jì)折舊 500
貸:固定資產(chǎn) 3000
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 2800
貸:固定資產(chǎn)清理 2500
遞延稅款 75
資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備225
B企業(yè)賬務(wù)處理:
借:固定資產(chǎn) 2800
貸:實(shí)收資本 2800
當(dāng)然B企業(yè)還需要到工商管理部門辦理注冊(cè)資本變更登記。
從以上例子我們來比較一下兩種方式的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。
作為捐贈(zèng):
優(yōu)點(diǎn):手續(xù)簡(jiǎn)便。該項(xiàng)資產(chǎn)的劃撥不需要到相關(guān)部門辦理任何手續(xù)。只是企業(yè)集團(tuán)的自己行為。
缺點(diǎn):稅負(fù)較重。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的非公益性捐贈(zèng)支出和贊助支出,不得在稅前扣除。企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
作為投資:
缺點(diǎn):(1)程序復(fù)雜。首先需要聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)劃撥的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估,對(duì)增加的實(shí)收資本進(jìn)行驗(yàn)資,還要到工商管理部門進(jìn)行注冊(cè)資本的變更登記。(2)稅負(fù)難以控制。根據(jù)規(guī)定,非貨幣性資產(chǎn)投資需要將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。銷售,可能涉及流轉(zhuǎn)稅,比如營(yíng)業(yè)稅、增值稅等,評(píng)估增值還需要交納所得稅。
當(dāng)然,作為投資可能會(huì)比捐贈(zèng)少交企業(yè)所得稅。這還需要根據(jù)具體情況進(jìn)行分析比較。最終的判斷標(biāo)準(zhǔn)只有一個(gè),那就是企業(yè)凈利潤(rùn)。無論什么樣的稅務(wù)籌劃,只要比未經(jīng)籌劃時(shí)增加了凈利潤(rùn)就是成功的籌劃。
對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來說,劃撥資產(chǎn)和捐贈(zèng)區(qū)別還是很大的。它們的區(qū)別在于前者屬于企業(yè)集團(tuán)對(duì)所屬子公司的資產(chǎn)進(jìn)行有效的組合,以獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益,作為資產(chǎn)所有者并非自愿;捐贈(zèng)不同,它是資產(chǎn)所有者自愿捐贈(zèng)出來。目前我國(guó)現(xiàn)有的稅法對(duì)這種無償劃撥資產(chǎn)沒有明確的規(guī)定,一般的稅務(wù)操作都是視同捐贈(zèng)納稅。這種操作可能會(huì)挫傷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重新整合的行為,對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部改革,努力提高經(jīng)濟(jì)效益不利。筆者認(rèn)為,我國(guó)的立法機(jī)關(guān)應(yīng)該考慮到這個(gè)問題。
通過以上分析,企業(yè)在進(jìn)行重大經(jīng)濟(jì)決策的時(shí)候,一定要考慮到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),將稅收籌劃視為一種理財(cái)活動(dòng),一種策劃活動(dòng)。企業(yè)集團(tuán)在改制過程中的稅收籌劃是一項(xiàng)業(yè)務(wù)復(fù)雜而又要求工作細(xì)致的浩大工程,涉及法律、稅務(wù)、會(huì)計(jì)等眾多學(xué)科。稅收籌劃是一門科學(xué),需要技巧,而且要通盤考慮,顧及全局。另外,稅收籌劃具有極強(qiáng)的時(shí)效性,今天可行的方案到了明天很可能就變成違法,企業(yè)必須密切關(guān)注國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的變化。通過稅收籌劃來達(dá)到一定的經(jīng)濟(jì)目的。
關(guān)鍵詞：股權(quán)轉(zhuǎn)讓；納稅籌劃；案例分析
Abstract:Alongwithcapitalmarket''''sdevelopment,thestockholder''''srightstransferbehaviorisdaybydayfrequent,transfersintheprocessthetaxpaymentpreparationtocausewidelytakesseriously.ThearticlehascompiledthecountryExciseofficetothestockholder''''srightstransferrelatedstipulation,throughthecaseanalysis,carriesonthecomparisontothestockholder''''srightstransfer''''sdifferentplan,andproposedthetaxpaymentpreparationshouldpayattentionrelatedquestion.
keyword:Stockholder''''srightstransfer;Taxpaymentpreparation;Caseanalysis
前言
隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展成熟，越來越多的企業(yè)采取參、控股方式進(jìn)行對(duì)外投資，股權(quán)投資已成為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。與此對(duì)應(yīng)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為也日益頻繁，在轉(zhuǎn)讓過程中如何進(jìn)行稅收籌劃已成為眾多企業(yè)所關(guān)注的問題。
一、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的相關(guān)規(guī)定
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈印發(fā)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]97號(hào)）文件規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)成本價(jià)。如被持股企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等股東留存收益的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額（以不超過被持股企業(yè)賬面分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實(shí)有金額為限），屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計(jì)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)。
《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資若干所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2004]390號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，應(yīng)按國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。只有在企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)[1998]97號(hào)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。
二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅籌劃案例分析
A公司持有B公司80%股權(quán)，同時(shí)A公司的全資子公司C公司持有B公司20%股權(quán)。B公司的注冊(cè)資本為5000萬元，A、C公司的出資額分別為4000萬元和1000萬元。A、C公司因調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，擬將B公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給D公司。截至股權(quán)轉(zhuǎn)讓日，B公司的賬面凈資產(chǎn)為6000萬元，其中盈余公積400萬元，未分配利潤(rùn)600萬元，商定轉(zhuǎn)讓價(jià)格與B公司賬面凈資產(chǎn)相同。（假定A、B、C公司企業(yè)所得稅率皆為25%）
轉(zhuǎn)讓方案一：按照賬面價(jià)值轉(zhuǎn)讓。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文件規(guī)定，A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為800萬元（6000×80%-4000），應(yīng)交所得稅200萬元；C公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為200萬元（6000×20%-1000），應(yīng)交所得稅50萬元。A、C公司實(shí)際股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益合計(jì)為750萬元。
轉(zhuǎn)讓方案二：分配股利后再行轉(zhuǎn)讓。B公司先將未分配利潤(rùn)800萬元全額分配，A公司可獲得股利480萬元（600×80%）；C公司可獲得股利120萬元（600×20%）,因A、B、C公司所得稅率相同，根據(jù)稅法規(guī)定，分得股利無需補(bǔ)稅。分配后B公司所有者權(quán)益賬面值降為5400萬元，A、C公司分別將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給D公司，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文件規(guī)定，A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為320萬元（5400×80%-4000），應(yīng)交所得稅80萬元；A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為80萬元（5400×20%-1000），應(yīng)交所得稅20萬元。A、C公司實(shí)際股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益合計(jì)為900萬元。
轉(zhuǎn)讓方案三：股權(quán)整合后再行轉(zhuǎn)讓。A公司先按C公司投資成本受讓B公司20%股權(quán)，持股比例增至100%，投資成本增至5000萬元（4000+1000），再將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給D公司。根據(jù)國(guó)稅函[2004]390號(hào)文件規(guī)定，A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)按國(guó)稅發(fā)[1998]97號(hào)文件執(zhí)行，A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得1000萬元（6000-5000）應(yīng)確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得，不需交納所得稅。C公司因?yàn)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓所得為0，無需交納所得稅。A、C公司實(shí)際股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益合計(jì)為1000萬元。
分析上述轉(zhuǎn)讓方案，方案三最優(yōu)，應(yīng)交所得稅0；方案二次之，應(yīng)交所得稅100萬元；方案一最差，應(yīng)交所得稅250萬元。
三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅籌劃應(yīng)注意的問題
我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃還處于初級(jí)階段，但是經(jīng)過多年的發(fā)展已經(jīng)初具規(guī)模，被越來越多的企業(yè)接受。1978年以前，受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，企業(yè)所得稅納稅籌劃無從談起，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，相關(guān)部門的不斷重視，《新企業(yè)所得稅法操作實(shí)務(wù)》、《新企業(yè)所得稅法下納稅籌劃的探討》、《企業(yè)所得稅的納稅籌劃》、《中小企業(yè)所得稅籌劃的五種辦法》等理論著作不斷發(fā)表，標(biāo)志這我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃已經(jīng)成型。是我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃還存在諸多不足之處，比如納稅籌劃整體水平低，納稅籌劃受到不合理對(duì)待等等。某些企業(yè)納稅籌劃僅立足于定性分析，缺乏合理有效的定量分析方法，籌劃活動(dòng)過于簡(jiǎn)單，某些稅收優(yōu)惠政策未能享受到位，對(duì)國(guó)家稅收調(diào)整反應(yīng)遲鈍。此外，企業(yè)納稅籌劃組織結(jié)構(gòu)不明確而且責(zé)任不具體，難以調(diào)動(dòng)企業(yè)納稅籌劃的積極性，納稅籌劃在流程設(shè)計(jì)上未達(dá)到科學(xué)有序的要求，信息在傳遞過程中出現(xiàn)失真情況，企業(yè)整體籌劃思路不清晰。稅收籌劃操作性尚待改進(jìn)，納稅籌劃水平和相關(guān)投入尚有待進(jìn)一步加強(qiáng)。
二、企業(yè)所得稅納稅籌劃原則
企業(yè)所得稅籌劃要以遵紀(jì)守法為根本，以減少稅基為重要思路，其中所得稅稅基計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入-成本-費(fèi)用如上式所示，減少稅基應(yīng)該增加成本和費(fèi)用攤銷，主要的籌劃技術(shù)有籌資方式選擇、費(fèi)用攤銷、存貨計(jì)價(jià)、折舊計(jì)算、資產(chǎn)租賃等，診斷分析的四個(gè)方面為：稅收優(yōu)惠、收入、扣除項(xiàng)目，臨界點(diǎn)。并且通過對(duì)四個(gè)方面的分析比較進(jìn)行整體評(píng)價(jià)規(guī)劃，按照籌劃的守法性原則、事先籌劃原則、系統(tǒng)性原則和目的性原則完成稅收籌劃分析，著眼于稅后利潤(rùn)最大化。企業(yè)所得稅籌劃主要目的是為了降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)發(fā)展提供足夠的助力，企業(yè)稅收籌劃發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，完善國(guó)家稅收法律法規(guī)，有利于降低稅收成本，提高納稅人的納稅意識(shí)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。
三、我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃方法
(一)企業(yè)設(shè)立過程中的稅收籌劃企業(yè)設(shè)立過程中的稅收籌劃應(yīng)該充分利用稅收優(yōu)惠政策，成立合理的納稅主體，企業(yè)設(shè)立地點(diǎn)選擇應(yīng)該綜合考慮特定區(qū)域和地區(qū)對(duì)企業(yè)的政策，比如民族自治地方企業(yè)、西部大開發(fā)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和保稅區(qū)等等。明確企業(yè)組織形式，權(quán)衡自身發(fā)展、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)模預(yù)測(cè)等因素。選擇企業(yè)性質(zhì)，小型企業(yè)按照20%稅率征收所得稅，高新技術(shù)企業(yè)按照15%征收所得稅，小型微利企業(yè)按照20%征稅，高新技術(shù)稅收優(yōu)惠15%。重視印花稅和資本金的籌劃，一方面減少企業(yè)所得稅，也能降低責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。
(二)籌資階段的納稅籌劃籌資階段的納稅籌劃首先要考慮企業(yè)資金需求量，選擇合理的融資結(jié)構(gòu)，有效降低成本，比如債券利息費(fèi)用可在稅前列支等等。企業(yè)籌資除了資本金之外，還包括長(zhǎng)期負(fù)債和短期負(fù)債兩種。通過發(fā)行股票籌資具有風(fēng)險(xiǎn)小、穩(wěn)定、無固定利息負(fù)擔(dān)，但是要征收一定的個(gè)人所得稅。發(fā)行債券和借款具有資金成本抵稅的優(yōu)點(diǎn)，但是必須到期還本付息，所以企業(yè)籌資應(yīng)該綜合考慮多方面因素，選擇企業(yè)合適的籌資方式。企業(yè)籌資還可以選擇經(jīng)營(yíng)租賃方式，避免長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，也可以通過支付租金方式?jīng)_減企業(yè)利潤(rùn)，保證企業(yè)能夠享受到最大限度的稅收優(yōu)惠政策，最大限度降低稅負(fù)。
(三)投資過程中的納稅籌劃企業(yè)投資分為直接投資和間接投資，所以適當(dāng)選擇投資方式實(shí)現(xiàn)避稅籌劃具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。直接投資要考慮企業(yè)所得稅稅收待遇，進(jìn)行必要的項(xiàng)目評(píng)估和選擇，比如第三產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)和“三廢”利用企業(yè)具有所得稅優(yōu)惠待遇。間接投資相對(duì)簡(jiǎn)單，主要考慮企業(yè)稅收后的收益。企業(yè)對(duì)外長(zhǎng)期股權(quán)投資按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算，成本法和權(quán)益法各有優(yōu)缺點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)該巧妙、正確地選擇長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法，為企業(yè)避稅籌劃提供必要的渠道。
(四)經(jīng)營(yíng)過程中的納稅籌劃經(jīng)營(yíng)過程中的納稅籌劃要對(duì)所得稅優(yōu)惠條件進(jìn)行全面分析，協(xié)調(diào)不同部門之間的各種矛盾，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，最大限度利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。就拿固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用籌劃來說，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用不會(huì)減少所得稅總額，但是會(huì)提前或者滯后繳納所得稅稅款，在稅負(fù)既定的前提下，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)算越多，應(yīng)納稅所得額就越少，所以加速折舊能夠盡早回收投資，降低固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)。個(gè)人所得稅方面應(yīng)該保證平均發(fā)放，避免超過額定限額。會(huì)計(jì)計(jì)算方法應(yīng)該盡快調(diào)整，明確區(qū)分，及時(shí)補(bǔ)救、更正計(jì)算方法。公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)籌劃應(yīng)該理性選擇，爭(zhēng)取自身稅收和社會(huì)效益的“雙贏”。
(五)產(chǎn)權(quán)重組階段納稅籌劃企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組納稅籌劃將產(chǎn)權(quán)重組分為三個(gè)方面：分立、合并和清算。企業(yè)分立實(shí)際是在原有企業(yè)分出一部分組成新的企業(yè)，但是原有企業(yè)還存在，這為納稅籌劃提供了可能，通過企業(yè)分立將高稅率企業(yè)分為兩個(gè)或者兩個(gè)以上低稅率企業(yè)，或者分立出高新技術(shù)項(xiàng)目，享受優(yōu)惠稅收，實(shí)現(xiàn)合理納稅。企業(yè)合并中高利潤(rùn)企業(yè)兼并高虧損企業(yè)會(huì)沖減盈利企業(yè)利潤(rùn)，縮小企業(yè)所得稅稅基，降低累進(jìn)稅適用稅率，減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)盈余補(bǔ)虧。產(chǎn)權(quán)重組要結(jié)合企業(yè)本身的財(cái)務(wù)杠桿強(qiáng)度，提高企業(yè)整體負(fù)債水平，獲取最大的利息減稅效應(yīng)。
(六)對(duì)外籌資過程中的納稅籌劃隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，對(duì)外籌資過程中的納稅籌劃日漸完善，利用資本結(jié)構(gòu)所得稅實(shí)現(xiàn)納稅規(guī)劃，比如加強(qiáng)節(jié)稅、提高權(quán)益資本收益率，減少納稅稅額。借款費(fèi)用避稅籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇要盡可能加大借款費(fèi)用支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。發(fā)行債券折價(jià)、溢價(jià)攤銷方法的避稅籌劃與會(huì)計(jì)政策的選擇可以采用實(shí)際利率法進(jìn)行所得稅避稅籌劃。
四、結(jié)束語
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，是通過籌資、投資和經(jīng)營(yíng)管理等一系列活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)的，這些環(huán)節(jié)無一不與納稅有關(guān)，因此稅收籌劃是多方位的，它貫穿于企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終。
1.籌資過程中的稅收籌劃
企業(yè)在籌資過程中，從提高經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，除了考慮資金的籌資渠道和數(shù)量外，還必須考慮籌資活動(dòng)過程中產(chǎn)生的納稅因素，從稅務(wù)的不同處理方式上尋求低稅點(diǎn)。企業(yè)籌資方式一般有吸收投資、發(fā)行股票、債券、借款和融資租賃等。就舉債籌資而言，要考慮舉債籌資費(fèi)用，如發(fā)行債券要支付手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)等，而借款雖不需支付手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)，但要按借款合同金額的0.05‰繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資費(fèi)用因素必須考慮。就借款與吸收投資比較而言，企業(yè)支付的利息，稅法一般允許作為費(fèi)用稅前扣除，而支付的股息則不得扣除。由于存在借款費(fèi)用抵稅的作用，在企業(yè)具有償債能力的前提下，適度舉債經(jīng)營(yíng)應(yīng)比吸收投資優(yōu)先考慮。對(duì)于引進(jìn)外資，稅法規(guī)定，對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，享受“免二減三”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，對(duì)于不組成法人的中外合作企業(yè)，中外各方分別核算分別納稅，不享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，但對(duì)于有章程、統(tǒng)一核算、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的合作企業(yè)可統(tǒng)一納稅并享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。因此，在利用外資方面，合資經(jīng)營(yíng)應(yīng)是首選，若合作經(jīng)營(yíng)應(yīng)選擇緊密型合作，對(duì)中方企業(yè)來說可享受較多的稅收優(yōu)惠。
2.投資過程中的稅收籌劃
企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測(cè)和決策時(shí)，首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對(duì)投資者來說，稅款是投資收益的抵減項(xiàng)目，應(yīng)納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對(duì)投資收益的影響更需決策者的重視。在對(duì)外投資中，股權(quán)投資收益一般不需納稅，而債權(quán)投資收益則需要納稅，投資者在投資選擇時(shí)，除考慮風(fēng)險(xiǎn)因素外，對(duì)投資收益也不能簡(jiǎn)單比較。在對(duì)本企業(yè)投資中，固定資產(chǎn)投資應(yīng)考慮折舊因素，折舊費(fèi)用是企業(yè)成本費(fèi)用中的一個(gè)重要內(nèi)容，通常在稅前列支，它的高低直接影響企業(yè)的稅前利潤(rùn)水平和應(yīng)納稅款。由于折舊的這種抵稅作用，使投資者在進(jìn)行投資決策時(shí)必須充分考慮折舊因素。對(duì)于企業(yè)提供的非工業(yè)性勞務(wù)，可利用稅法對(duì)混合銷售行為與兼營(yíng)行為的不同稅務(wù)處理尋求低稅負(fù)。例如，大型機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，在安裝工作量較大的情況下，可注入資金設(shè)置獨(dú)立核算的設(shè)備安裝公司，使設(shè)備價(jià)款與安裝勞務(wù)費(fèi)合理劃分并分別核算，分別繳納銷售設(shè)備的增值稅和提供安裝勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅，避免按混合銷售行為一并征收增值稅帶來的高稅負(fù)。
3.經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃
企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學(xué)的方法投入企業(yè)后，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)入營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?；I資、投資的效益通過這個(gè)階段得以實(shí)現(xiàn)，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)要根據(jù)稅法規(guī)定，運(yùn)用有利于企業(yè)的稅務(wù)處理，避重就輕，避有就無，避早就晚，以期減少稅收額外負(fù)擔(dān)。所謂稅收額外負(fù)擔(dān)，是指按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以征稅，但卻可以避免的稅收負(fù)擔(dān)，主要包括下列內(nèi)容：
一是與會(huì)計(jì)核算有關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān)。稅收規(guī)定，納稅人兼營(yíng)增值稅（或營(yíng)業(yè)稅）應(yīng)稅項(xiàng)目適用不同稅率的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其銷售額，未單獨(dú)核算的，一律從高適用稅率，納稅人兼營(yíng)貨物銷售和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算，分別計(jì)算增值稅與營(yíng)業(yè)稅，未分別核算的，一并征收增值稅，也體現(xiàn)稅負(fù)從高原則，對(duì)納稅人賬簿混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。而稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅款往往比實(shí)際應(yīng)納的稅額要高。二是與納稅申報(bào)有關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān)。主要包括：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，未報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的不得稅前扣除；納稅人納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用，應(yīng)提未提折舊等作為權(quán)益放棄，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額，不得作為公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除的基數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的所得稅不得作為投資抵免的稅款，但要作為計(jì)算抵免的基數(shù)，對(duì)符合條件的減免稅要在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)批，逾期申請(qǐng)，視同權(quán)益放棄，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理等等。
對(duì)于經(jīng)營(yíng)過程中的稅收額外負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)通過采取加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，主動(dòng)爭(zhēng)取低稅負(fù)核算形式，按規(guī)定履行各項(xiàng)報(bào)批手續(xù)，履行代扣代繳義務(wù)，認(rèn)真做好納稅調(diào)整等項(xiàng)措施加以避免。
二、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問題
探討稅收籌劃，目的是本著積極的態(tài)度，發(fā)揮其正面效應(yīng)，采取可行措施限制、摒棄其消極影響。
首先，要正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃與避稅的區(qū)別。稅收籌劃與避稅都以減輕稅負(fù)為目的，但稅收籌劃的過程與稅法的內(nèi)在要求是一致的，它不影響稅收的法律地位，也不削弱稅收各種功能的發(fā)揮。而避稅是本著“法無明文規(guī)定者不為罪”的原則，千方百計(jì)鉆稅法的空子，利用稅法的缺陷與漏洞規(guī)避國(guó)家稅收，它是與稅收立法精神背道而馳的。在現(xiàn)實(shí)生活中，有人對(duì)稅收籌劃存有誤解，將其與避稅混為一談，這是對(duì)稅收籌劃的不了解，混淆了稅收籌劃與避稅的本質(zhì)區(qū)別。必須承認(rèn)，在實(shí)際工作中稅收籌劃與避稅有時(shí)難以區(qū)別，一旦稅收導(dǎo)向不明確，稅收制度不完善，稅收籌劃就有可能轉(zhuǎn)化為避稅行為。這就要求建立完善的稅收制度，科學(xué)的稅收運(yùn)行機(jī)制，嚴(yán)格的稅收征管措施，增強(qiáng)依法治稅的剛性，防止借稅收籌劃之名進(jìn)行的避稅活動(dòng)。
一、會(huì)計(jì)政策選擇與納稅籌劃的概念
（一）會(huì)計(jì)政策選擇
會(huì)計(jì)政策是企業(yè)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中的一項(xiàng)重要依據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)表編制、會(huì)計(jì)核算等是其最主要的內(nèi)容。在會(huì)計(jì)原則的指導(dǎo)下，企業(yè)能夠根據(jù)自身的實(shí)際情況來制定會(huì)計(jì)決策，并對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過程真實(shí)的進(jìn)行反應(yīng)。從經(jīng)營(yíng)管理的角色來看，會(huì)計(jì)政策能夠引導(dǎo)企業(yè)的決策，合理的會(huì)計(jì)政策選擇，更能夠?qū)ζ髽I(yè)的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生十分長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響，從而使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)能夠最大化。與此同時(shí)，企業(yè)的決策還與其原則結(jié)合，對(duì)企業(yè)管理進(jìn)行優(yōu)化。
（二）納稅籌劃的概念
所謂的納稅籌劃，就是在法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)通過對(duì)財(cái)管互動(dòng)的控制，使得企業(yè)的投資、管理得到規(guī)范，通過納稅籌劃來使得企業(yè)的費(fèi)用能夠得到降低。在稅務(wù)籌劃的過程當(dāng)中，企業(yè)可以對(duì)其中的方式進(jìn)行選擇，并根據(jù)企業(yè)的稅收來對(duì)實(shí)際的籌劃方式進(jìn)行選擇。根據(jù)企業(yè)本身的實(shí)際情況，企業(yè)能夠利用會(huì)計(jì)政策來對(duì)最低的納稅籌劃進(jìn)行制定，從而使得企業(yè)的稅務(wù)指出能夠有效的降低，并使得企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)能夠降低，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的節(jié)水，使得企業(yè)的發(fā)展能夠得到良好的促進(jìn)。
二、會(huì)計(jì)政策選擇與納稅籌劃的途徑和目的
（一）企業(yè)納稅籌劃具備的條件
企業(yè)之所以要是納稅籌劃，主要是為了合理避稅，從而使得企業(yè)能夠獲得最大化的效益。而在我國(guó)的相關(guān)政策當(dāng)中，企業(yè)必須要對(duì)一些會(huì)計(jì)政策進(jìn)行實(shí)施，例如會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)等，而還有一些會(huì)計(jì)政策企業(yè)是有權(quán)利進(jìn)行選擇的，例如長(zhǎng)期股票投資的計(jì)量等?？蛇x擇性，是企業(yè)對(duì)納稅籌劃進(jìn)行實(shí)施的根本，而可選擇性也能夠使得企業(yè)更好的進(jìn)行納稅籌劃。
（二）會(huì)計(jì)政策選擇的途徑
企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的基礎(chǔ)上，具有表明確的會(huì)計(jì)政策選擇，一般來講，主要通過兩種途徑來對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇。第一種途徑是企業(yè)在對(duì)稅務(wù)管理方案進(jìn)行選擇的過程當(dāng)中，在法律范圍內(nèi)對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行充分的利用，從而更好的規(guī)劃以及安排企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。而第二種途徑則是利用對(duì)納稅期的演唱，使得企業(yè)能夠具備更多的可利用資金，從而使得企業(yè)更好的進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。
（三）稅收籌劃下會(huì)計(jì)政策選擇的目的
對(duì)于國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展來講，稅收發(fā)揮著十分重要的作用，與此同時(shí)，稅收還能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行有效的調(diào)整?，F(xiàn)如今，我國(guó)根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的不同需求，制定了相關(guān)的優(yōu)惠政策，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)能夠符合我國(guó)的要求，保證國(guó)家財(cái)政收入的增加。此外，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是為了能夠最大化的獲得經(jīng)濟(jì)效益，作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要內(nèi)容，會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)為企業(yè)的根本經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。因此，在納稅籌劃條件下，企業(yè)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行正確的選擇，使得企業(yè)的可支配資金得到增加，并最終使得企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力能夠得到提高。
四、企業(yè)納稅籌劃對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響
（一）固定資產(chǎn)折舊方式的會(huì)計(jì)政策選擇
固定資產(chǎn)是指在有限的年限當(dāng)中對(duì)企業(yè)的所購物資進(jìn)行折舊，并將折舊額分?jǐn)偟匠杀井?dāng)中，使得企業(yè)的稅收費(fèi)用能夠得到降低。在對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行計(jì)算的過程當(dāng)中，企業(yè)能夠通過不同的政策選擇不同的折舊年限，從而使得企業(yè)的稅負(fù)受到影響。現(xiàn)如今，企業(yè)常用的折舊方法主要有工作量法、年數(shù)總和法等。企業(yè)在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過程當(dāng)中，應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況來進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，從而使得企業(yè)能夠獲得最大化的效益。
（二）?L期股權(quán)投資核算方法的稅收籌劃
一般來講，企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算分為成本法以及權(quán)益法兩個(gè)種類。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間，具有長(zhǎng)期投資的企業(yè)經(jīng)營(yíng)如果是前期盈利后期虧損的情況，就需要利用成本法來進(jìn)行核算，如果情況相反則需要采用權(quán)益法。不同的核算方法會(huì)導(dǎo)致稅金的不同。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況來選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策，稅收是機(jī)會(huì)成本，不能夠在籌劃過程當(dāng)中將繳稅作為重點(diǎn)籌劃內(nèi)容。
【關(guān)鍵詞】 房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃土地增值稅所得稅
一、納稅籌劃及其內(nèi)容
納稅籌劃，是指通過對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作出一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。任何納稅籌劃行為產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，即經(jīng)濟(jì)主體追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。納稅籌劃的內(nèi)容包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險(xiǎn)五個(gè)方面。
1、避稅籌劃。避稅籌劃是相對(duì)于逃稅而言的一個(gè)概念，是指納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。因此避稅籌劃既不違法，也不合法，而是處在兩者之間，是一種“非違法”的活動(dòng)。對(duì)于這種籌劃，理論界有一定爭(zhēng)議，很多學(xué)者認(rèn)為這是對(duì)國(guó)家法律的蔑視，應(yīng)該一棍子打死。本文認(rèn)為，這種籌劃雖然違背了立法精神，但其獲得成功的重要前提是納稅人對(duì)稅收政策進(jìn)行認(rèn)真研究，并在法律條文形式上對(duì)法律予以認(rèn)可，這與納稅人不尊重法律的偷稅、逃稅有著本質(zhì)的區(qū)別。對(duì)于納稅人的這種籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)該予以否定，更不應(yīng)該認(rèn)定為偷稅、逃稅并給予法律制裁。國(guó)家所能做的應(yīng)該是不斷地完善稅收法律規(guī)范，填補(bǔ)空白，堵塞漏洞，避免類似的情況再次發(fā)生，也就是采取反避稅措施加以控制。
2、節(jié)稅。節(jié)稅是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，利用稅法中固有的起征點(diǎn)、免征額、減稅、免稅等一系列的優(yōu)惠政策和稅收懲罰等傾斜調(diào)控政策，通過對(duì)企業(yè)籌資、投資及經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳國(guó)家稅收的目的。這種籌劃是納稅籌劃的組成部分之一，理論界早已達(dá)成共識(shí)，國(guó)家也從各方面給予了扶持。
3、規(guī)避“稅收陷阱”。規(guī)避“稅收陷阱”是指納稅人在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，要注意不要陷入稅收政策規(guī)定的一些被認(rèn)為是“稅收陷阱”的條款。如《增值稅暫行條例》規(guī)定：兼營(yíng)不同稅率的貨物或勞務(wù)，應(yīng)分別核算，未分別核算的，從高適用增值稅稅率。如果人們對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不進(jìn)行事前的納稅籌劃，就有可能掉進(jìn)國(guó)家設(shè)置的“納稅陷阱”，從而增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
4、稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，通過對(duì)銷售商品的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。由于通過轉(zhuǎn)嫁籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)降低自身稅負(fù)的目標(biāo)，因此人們也將其列入納稅籌劃的范疇。
5、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)賬目清楚，納稅申報(bào)正確，稅款交納及時(shí)、足額，不出現(xiàn)任何稅收違法亂紀(jì)行為，或風(fēng)險(xiǎn)極小，可忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。當(dāng)談及進(jìn)行納稅籌劃，一般人都認(rèn)為是指企業(yè)或個(gè)人運(yùn)用各種手段直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的行為，其實(shí)這種認(rèn)識(shí)是相當(dāng)片面的。因?yàn)?，納稅人除了減輕稅收負(fù)擔(dān)之外，還存在不會(huì)直接獲得任何稅收上的好處，但可以避免涉稅損失的現(xiàn)象，這也相當(dāng)于實(shí)現(xiàn)了一定的經(jīng)濟(jì)收益，這種狀態(tài)就是涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。本文認(rèn)為，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)也是納稅籌劃的重要內(nèi)容。
二、納稅籌劃在房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用
1、選擇合適的建房方式。大部分房地產(chǎn)企業(yè)傾向于自行建造并銷售房地產(chǎn)，這種方式的納稅籌劃空間較小，若用代建、合建等方式則籌劃空間較大。首先，代建方式。這種方式是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)并向客戶收取代建收入的行為。就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，雖然取得了一定的收入，但始終沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬，為營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不是土地增值稅的征稅范疇。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以利用這種方式減輕稅負(fù)，但前提是在開發(fā)之初就能確定最終用戶，實(shí)行定向開發(fā)，從而避免開發(fā)后銷售繳納土地增值稅。其次，合作建房方式。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅問題解答（一）的通知》的規(guī)定，“合作建房”是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作建造房屋的行為。建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，再按規(guī)定征收土地增值稅。此外，以土地入股合作建房或以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股的，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不征收營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)可充分利用這些優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)共贏。
2、進(jìn)行借款利息的籌劃，合理確定利息的扣除方式。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，如果能夠按轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目劃分利息支出，并能提供金融機(jī)構(gòu)證明的，可以據(jù)實(shí)扣除利息，但不能超過按同期商業(yè)銀行規(guī)定貸款利率計(jì)算的利息。如果不能分清房地產(chǎn)項(xiàng)目的借款利息和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款利息且不能提供金融機(jī)構(gòu)證明的，則按土地成本和開發(fā)成本的兩項(xiàng)之和的5%作為利息扣除的限額。因此在項(xiàng)目開工過程中，企業(yè)可以合理估計(jì)并比較“項(xiàng)目借款的實(shí)際利息支出”與“土地成本和開發(fā)成本的兩項(xiàng)之和的5%”孰大，從而在項(xiàng)目籌建之初選擇對(duì)企業(yè)最為有利的利息扣除方式。
3、充分考慮土地增值稅的起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。根據(jù)規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目20%的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項(xiàng)目20%的，按超率累進(jìn)稅率交土地增值稅。由于土地增值稅的稅率較高，所以在項(xiàng)目銷售時(shí)可以適當(dāng)測(cè)算增值額的比例，充分考慮增值額增加所帶來的收益與超過“20%”這一起征點(diǎn)所增加的稅收負(fù)擔(dān)這兩者之間的關(guān)系，從而選擇合理的售價(jià)。
4、房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的籌劃。合理拆分業(yè)務(wù)，剝離價(jià)外費(fèi)用。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅稅法的有關(guān)規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅收入為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。房地產(chǎn)企業(yè)在銷售房產(chǎn)的過程中，往往同時(shí)要代收天然氣初裝費(fèi)、有線電視初裝費(fèi)等各種費(fèi)用。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在銷售房產(chǎn)的過程中的上述各項(xiàng)代收款項(xiàng)，均應(yīng)并入房產(chǎn)銷售收入，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，這就加大了房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如果能將上述代收款項(xiàng)從房地產(chǎn)企業(yè)的計(jì)稅收入中分離出去，就可以將原本不屬于房地產(chǎn)企業(yè)收入的代收費(fèi)用從其銷售收入中分離出去，最終達(dá)到降低稅負(fù)的目的。另外，房地產(chǎn)企業(yè)銷售的商品房有精裝修房和毛坯房?jī)煞N，可以將精裝修房的裝潢、裝飾以及設(shè)備安裝費(fèi)用單獨(dú)簽訂合同。在房屋銷售的過程中，納稅人將銷售房屋的行為分解成銷售房屋與裝修房屋兩項(xiàng)行為，分別簽訂兩份合同，向?qū)Ψ绞杖煞輧r(jià)款。在征稅中分別按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”交5%的營(yíng)業(yè)稅和“建筑業(yè)”交3%的營(yíng)業(yè)稅，可節(jié)約2%的營(yíng)業(yè)稅。
5、遲延納稅的籌劃。企業(yè)可以通過推遲完工時(shí)間的方式來推延納稅時(shí)間，緩解企業(yè)的資金壓力，考慮上貨幣時(shí)間價(jià)值，這其實(shí)也達(dá)到了稅收籌劃的效果。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如符合以下三個(gè)條件之一的則視同已完工：開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報(bào)房地產(chǎn)管理部門備案；開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用；開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。已完工的開發(fā)產(chǎn)品不能按照計(jì)稅毛利率的方式來交企業(yè)所得稅，而必須按預(yù)售或者實(shí)際銷售收入扣除成本費(fèi)用來計(jì)算企業(yè)所得稅。如上述三個(gè)條件一個(gè)都不滿足者，可按計(jì)稅毛利率的方式來預(yù)繳企業(yè)所得稅。由于國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)里規(guī)定的計(jì)稅毛利率較低，扣除完?duì)I業(yè)稅及附加后基本沒有所得可預(yù)繳所得稅。所以企業(yè)應(yīng)注意文件規(guī)定的完工條件，盡量拖延完工時(shí)間，達(dá)到合法延遲納稅的目的。
6、變房地產(chǎn)銷售為投資。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不繳營(yíng)業(yè)稅。而且自2003年1月1日起，對(duì)于以不動(dòng)產(chǎn)投資入股后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為，也不再繳納營(yíng)業(yè)稅，這種規(guī)定為房地產(chǎn)企業(yè)開展稅收籌劃提供了空間。如果房地產(chǎn)的購買方是具備一定條件的企業(yè)或公司，則可以考慮采用先以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，再向購買方轉(zhuǎn)讓股權(quán)的房地產(chǎn)銷售方式。例如：甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2007年商品房銷售收入為2億元，按稅法規(guī)定計(jì)算的可扣除項(xiàng)目金額為1.6億元，如果直接出售需要繳納土地增值稅1200萬元，繳納營(yíng)業(yè)稅1000萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加100萬元。而如果甲企業(yè)與購買方乙企業(yè)達(dá)成協(xié)議，甲企業(yè)先以該房產(chǎn)向乙企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，稍后再以2億元的價(jià)格向乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓該股權(quán)，則可以合法地免除1000萬元的營(yíng)業(yè)稅和100萬元的城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加。同時(shí)，為了調(diào)動(dòng)購買方乙企業(yè)參與籌劃的積極性，甲企業(yè)可以作出一些讓步，給予乙企業(yè)一定的利益補(bǔ)償，但是其數(shù)額應(yīng)以甲企業(yè)節(jié)約的稅款1100萬元為限。
7、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)遵循成本收益原則。房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是為了獲得整體經(jīng)濟(jì)利益，而不是某一環(huán)節(jié)的稅收利益，各稅種之間是相互聯(lián)系、相互依存的，某一稅種的應(yīng)納稅額減少可能導(dǎo)致其他稅種稅額的增加。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要進(jìn)行成本收益分析，以判斷經(jīng)濟(jì)上是否可行。以房地產(chǎn)企業(yè)增值稅籌劃為例，合理合法地控制、降低增值率對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)具有重要的意義。從計(jì)稅原理上講，控制、降低增值率有三個(gè)辦法：降低產(chǎn)品售價(jià)、增加可扣除項(xiàng)目與合并核算低增值率業(yè)務(wù)，同時(shí)這些做法會(huì)造成收入減少或者其他成本、稅負(fù)的上升，企業(yè)應(yīng)著眼于總體稅后凈收益最大化，對(duì)籌劃方案進(jìn)行綜合考量。紅星房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)一批普通住宅，銷售價(jià)格共計(jì)3100萬元，按稅法規(guī)定計(jì)算的可扣除項(xiàng)目金額為2500萬元。該企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅計(jì)算如下：增值額=3100-2500=600萬元，增值率=600/2500=24%，取第一檔稅率30%，應(yīng)納土地增值稅額=600*30%=180萬元；如果該公司降低商品房售價(jià)，按3000萬元的價(jià)格銷售這批商品房，其他條件不變，則納稅情況為：增值額=3000-2500=500萬元，增值率=500/2500=20%，此時(shí)企業(yè)免征土地增值稅，與籌劃前相比，企業(yè)收入減少100萬元，應(yīng)納稅額減少180萬元，所得稅前實(shí)際收益反而增加80萬元，稅收籌劃的效果顯著。假定其他條件不變，商品房?jī)r(jià)格仍為3100萬元，紅星房地產(chǎn)開發(fā)公司增加商品房?jī)?nèi)部設(shè)施，使其可扣除項(xiàng)目增加為2600萬元，則應(yīng)納土地增值稅情況為：增值額=3100-2600=500萬元，增值率=500/2600=19.23%，由于增值率小于20%，此時(shí)企業(yè)免征土地增值稅，與籌劃前相比，企業(yè)不僅提高了房屋質(zhì)量，還減少了凈支出，獲得了凈利益的增加。這種籌劃使商品房買賣雙方均受益。在增加可扣除項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)注意稅法對(duì)可扣除項(xiàng)目的具體規(guī)定。稅法規(guī)定，開發(fā)費(fèi)用的扣除比例不得超過取得土地使用權(quán)支付金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本總和的10%，而各省市在10%內(nèi)確定了不同的比例，納稅人要注意把握。
關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;會(huì)計(jì)政策選擇;稅務(wù)籌劃
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)工作的，并且也給企業(yè)提供了很多可供選擇的會(huì)計(jì)政策。國(guó)家制定的稅法必須遵守。會(huì)計(jì)政策不同，造成抵稅成本、納稅時(shí)間、稅率的最終結(jié)果完全不同，需要高度重視。
一、會(huì)計(jì)政策選擇的稅收影響
財(cái)政部2006年了一個(gè)基本準(zhǔn)則38個(gè)具體準(zhǔn)則，整個(gè)準(zhǔn)則體系反映了向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)接近的趨勢(shì)。2014年，又做了八項(xiàng)修訂，以保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)繼續(xù)同步。會(huì)計(jì)政策是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的原則、程序和方法的總稱，是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的重要組成部分。會(huì)計(jì)政策的選擇是一個(gè)具體而又實(shí)際的問題，在可選擇范圍內(nèi)進(jìn)行。稅務(wù)籌劃是指納稅人在遵守法律的前提下，事先進(jìn)行的關(guān)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和籌資投資等方面的理財(cái)行為，目標(biāo)是合理節(jié)約稅款、達(dá)到收益最大化的效果。會(huì)計(jì)政策的選擇貫穿整個(gè)會(huì)計(jì)核算過程，從確認(rèn)、計(jì)量到報(bào)告。舊準(zhǔn)則下利用會(huì)計(jì)政策的選擇，對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱的事件屢屢發(fā)生，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此做了制約，以減少會(huì)計(jì)尋租現(xiàn)象。但同時(shí)又對(duì)利潤(rùn)管理規(guī)定了更多的政策選擇空間，總體而言，是更規(guī)范，更合理，更符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，因此要重視會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)企業(yè)納稅的影響，選擇有利于企業(yè)節(jié)稅的會(huì)計(jì)政策。稅收的本質(zhì)是公共契約的一種，稅收政策是征納雙方之間的契約，當(dāng)契約存在空白或漏洞時(shí)，或國(guó)家為調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)，而設(shè)置了選擇空間，企業(yè)就可以選定能使稅后利益最大的會(huì)計(jì)政策，這就是稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì)和規(guī)則。有多種會(huì)計(jì)政策可供選擇時(shí)，以降低稅負(fù)為標(biāo)準(zhǔn)選擇采用會(huì)計(jì)政策，就是稅務(wù)籌劃的空間所在。
二、稅務(wù)籌劃的關(guān)注點(diǎn)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響主要體現(xiàn)在利潤(rùn)上，利潤(rùn)的重要組成部分是收入和成本費(fèi)用，因而收入的確認(rèn)計(jì)量，以及相關(guān)費(fèi)用的合理分?jǐn)偤凸烙?jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的關(guān)注點(diǎn)。
(一)收入
稅法的收入范圍比新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的要廣，包括視同銷售、營(yíng)業(yè)外收入等，在收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間、結(jié)算方式等方面可以進(jìn)行籌劃。銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間與收入的結(jié)算方式緊緊關(guān)聯(lián)，目前我國(guó)制定的稅法在有關(guān)銷售收入完成時(shí)間方面的規(guī)定和銷售收入實(shí)際流入時(shí)間上是有一定的差異的，會(huì)計(jì)的確認(rèn)依據(jù)是所有權(quán)轉(zhuǎn)移和結(jié)款時(shí)間，稅法的確認(rèn)依據(jù)是開票和結(jié)款時(shí)間。預(yù)收貨款可以補(bǔ)充經(jīng)營(yíng)資金又可以延遲納稅。委托代銷方式，稅法以收到代銷清單為確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，不論是否收妥貨款，對(duì)于不能馬上回款的，應(yīng)充分利用，既可以推遲確認(rèn)收入，又將納稅義務(wù)延后。分期收款發(fā)出商品，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則啟用公允價(jià)值的概念，有融資性質(zhì)時(shí)，要求采用實(shí)際利率法對(duì)合同價(jià)款和公允價(jià)值之間的差額進(jìn)行分?jǐn)偞_認(rèn)損益，實(shí)際操作中，融資性質(zhì)的定義和折現(xiàn)率的確定企業(yè)有很大自主確認(rèn)權(quán)，有利潤(rùn)調(diào)節(jié)空間。在銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間上總的籌劃原則是，實(shí)際收入時(shí)間先于法定收入時(shí)間或同時(shí)，以便獲得資金時(shí)間價(jià)值，避免預(yù)付稅款。不同的銷售方式，稅收政策往往不同。折扣銷售要特別注意稅法的規(guī)定，折扣額與銷售額不能分開，必須在同一張發(fā)票上注明。銷售折扣，作為一種回款獎(jiǎng)勵(lì)，無論會(huì)計(jì)如何處理，稅法不準(zhǔn)扣除。銷售折讓稅法規(guī)定可以扣除。對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)，設(shè)立銷售公司，利用企業(yè)之間稅率差異或者減免稅優(yōu)惠，通過關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格，實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)定價(jià)籌劃，有利于企業(yè)整體減少稅負(fù)，愛爾蘭荷蘭三明治合理避稅結(jié)構(gòu)就是稅收籌劃的經(jīng)典。其他收入如視同銷售、投資收益等都需要籌劃。企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓和按撤回投資操作在納稅上是有差別的，撤回投資允許確認(rèn)股息所得，并且符合條件時(shí)權(quán)益性投資收入可以享受免稅待遇。
(二)成本費(fèi)用
成本費(fèi)用的稅務(wù)籌劃，主要針對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提是不允許轉(zhuǎn)回的，舊準(zhǔn)則可以，是調(diào)節(jié)利潤(rùn)的常用手段。因而籌劃的宗旨是符合稅法規(guī)定的前提下，充分預(yù)估可能的損失，及時(shí)列支成本費(fèi)用，有限額的費(fèi)用盡量不超過限額，以減小稅基，達(dá)到節(jié)稅目的。存貨是重要的資產(chǎn)項(xiàng)目，發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的不同會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)有很大差異，直接影響稅額。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，壓縮了利潤(rùn)操縱空間，目前可選：先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法。企業(yè)要結(jié)合自己的實(shí)際，選擇最優(yōu)的存貨計(jì)價(jià)方法。固定資產(chǎn)折舊是影響利潤(rùn)的重要項(xiàng)目，使用年限、折舊方法、殘值額等是主要因素，縮短使用年限可以使成本費(fèi)用往前，利潤(rùn)向后，從而延緩納稅。目前可供選擇的方法有：平均年限法、雙倍余額遞減法、工作量法、年數(shù)總和法。通常情況下，雙倍余額遞減法前期應(yīng)稅額最低，平均年限法最高。稅法規(guī)定采用平均年限法，其他折舊方法須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。稅法允許加速折舊時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量適用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許符合條件的開發(fā)費(fèi)用資本化，對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷，只定期測(cè)試減值，這些都是調(diào)節(jié)利潤(rùn)的因素。可以采用視同銷售的辦法將無形資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)化為銷售成本，抵減應(yīng)稅所得，進(jìn)行籌劃。
三、結(jié)束語
企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的稅務(wù)籌劃應(yīng)以企業(yè)的總體利益為基礎(chǔ)，科學(xué)判斷稅務(wù)籌劃的影響因素，認(rèn)真分析會(huì)計(jì)政策選擇的內(nèi)容，盡可能的將企業(yè)稅負(fù)降至最小，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。
作者:喬莉萍 單位:杭州普華天驥股權(quán)投資管理有限公司
參考文獻(xiàn):
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