時間：2023-10-08 15:43:58
導語：在稅收籌劃問題的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領您探索更多的創(chuàng)作可能。
1.稅收籌劃過程中的策劃性體現(xiàn)不足，缺乏針對集團運營過程的考慮。企業(yè)稅收籌劃工作的一個最為顯著的特點就是策劃性，這意味著企業(yè)需要在納稅義務實際發(fā)生之前就要有意識地對各項活動進行合理規(guī)劃和安排，以獲取可觀的節(jié)稅收益。然而，從現(xiàn)實的情況來看，有不少企業(yè)都是在納稅活動早已發(fā)生，甚至是應納稅額都已經(jīng)確定的情況下，卻希望想方設法找到少繳稅款的方法或途徑。稅收籌劃與偷稅、漏稅有著本質(zhì)上的區(qū)別，科學的稅收籌劃工作必須要嚴密地考慮每項策略的實施過程及可行性?，F(xiàn)在有的企業(yè)打著稅收籌劃的幌子，不從自身經(jīng)營活動入手，而是希望鉆稅法的空子，有的甚至純粹就是為了少繳稅而進行偷稅、漏稅、逃稅。這已經(jīng)嚴重違背了稅收籌劃的宗旨，是法律嚴格禁止的，這樣的方式不僅不能幫助企業(yè)獲得利益，還會嚴重的毀壞企業(yè)聲譽，對企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展帶來極負面的影響。此外，還有的集團公司在運營過程中，缺乏對合理避稅的綜合考慮，沒有將進行稅收籌劃工作人員納入集團運營模式的討論中來，使得集團公司的運營與稅收籌劃工作脫節(jié)，一方面加大了稅收籌劃工作人員的工作難度，同時也不利于稅收籌劃理念在集團內(nèi)部的傳播。
2.集團公司缺乏運用稅收優(yōu)惠政策的靈活性。對于集團公司來說，通過稅收籌劃進一步縮小稅基、創(chuàng)造條件適用較低稅率、合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度、延緩納稅期限等方法，也能適用于自身的納稅籌劃工作。但是鑒于集團公司組織架構的復雜性，集團公司更應該多花精力，更好的平衡集團各個納稅企業(yè)之間的實際稅負情況。一般來說，集團企業(yè)應該通過整體調(diào)控、投資延展、戰(zhàn)略發(fā)展等等途徑，盡量將主營業(yè)務實施分割，以便稅負能夠在集團公司內(nèi)部各個企業(yè)之間進行協(xié)調(diào)和平衡，從而降低集團公司的整體稅負，這本來應該是集團公司稅收籌劃工作的一大特色，但是在具體操作過程中，我們發(fā)現(xiàn)內(nèi)資企業(yè)在稅收籌劃工作的整體靈活度上遠遠低于外資企業(yè)。造成這種情況，在很大程度上是因為外資企業(yè)一般能夠適用大量的稅收優(yōu)惠條件，因此可以在世界范圍內(nèi)利用高低稅收差異，憑借轉(zhuǎn)移價格成功實現(xiàn)利潤，從而減輕企業(yè)的整體稅賦，大大增加了稅收籌劃工作的靈活性，而廣大的內(nèi)資企業(yè)卻很難做到這一點。
二、完善集團公司稅收籌劃工作的建議
1.盡快打造一支專業(yè)化程度強，綜合素質(zhì)高的稅收籌劃團隊。客觀來說，稅收籌劃工作是一項綜合性強、專業(yè)性高、具有一定前瞻性的高級財務管理活動，對相關工作人員的事前謀劃和安排能力有著較高的要求。稅收籌劃工作人員除了應該具備一般財務會計人員所具備的知識之外，還應該有著對經(jīng)濟、稅收、法律的較強把握能力，能夠及時發(fā)現(xiàn)變化，并且能夠應對變化。鑒于此，集團公司應該加快稅收籌劃專業(yè)隊伍的建設，通過內(nèi)部培養(yǎng)、外部招聘等方式，不斷提高集團公司內(nèi)部的稅務管理水平。
2.在集團公司的經(jīng)營管理過程中就要合理進行稅收籌劃，重視稅收籌劃工作的前瞻性。集團公司應該將稅收籌劃工作貫穿于經(jīng)營管理的始終，要重視稅收籌劃工作的前瞻性。首先，集團公司應該根據(jù)市場規(guī)律及時調(diào)整關聯(lián)交易的結算辦法。集團公司對于關聯(lián)企業(yè)之間銷售商品、資金借貸、提供勞務和技術等活動，應該結合公司實際和市場規(guī)律，確定集團內(nèi)部價格，并且及時調(diào)整相應的結算辦法。其次，集團公司還應該加強對價格的管制，從而降低公司的實際稅收負擔。在公司的實際運營過程中，由于貨物的增值稅稅率及運費不同，在銷售或者采購過程中的價格也會出現(xiàn)不同程度的波動，然而，如果對這種波動不加以限制，就有可能造成價格失控，給企業(yè)的稅收籌劃工作帶來更大的難度，鑒于此，集團公司應該對價格實行管制。最后，盡快建立起集團內(nèi)部的轉(zhuǎn)讓定價機制。集團公司在認真研究內(nèi)部交易價格的基礎上，應該在合法合理的情況下，通過對資產(chǎn)、勞務、技術等價格的確定轉(zhuǎn)移利潤，將稅負在集團內(nèi)部各個納稅主體之間進行平衡和協(xié)調(diào)，實現(xiàn)總體稅負最低的目標。
3.增加稅收籌劃工作方案制定的靈活性，積極為享受國家稅收政策創(chuàng)造條件。一方面，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展和經(jīng)濟全球化的逐步推進，集團公司所處的內(nèi)外部環(huán)境瞬息萬變。我國的稅收政策和一些地方性的稅收法規(guī)都有可能隨著宏觀經(jīng)濟形勢的變化而時刻變化，這種變化給集團公司的稅收籌劃工作帶來了一定難度，但是同時也帶來了機遇。這要求集團公司能夠根據(jù)實際情況，制定出最適合當下稅收政策的籌劃方案，同時該方案應該保持一定的靈活性，以便一旦國家稅收政策出現(xiàn)變化，集團公司的稅收籌劃方案也能夠迅速進行重新評估和審查，并且在第一時間對變化進行應對，準確修正籌劃方案，使得方案又能重新達到最佳，保證稅收籌劃目標的順利實現(xiàn)。另一方面，集團公司還應該積極為享受國家稅收優(yōu)惠政策創(chuàng)造條件。我國稅法對高新技術產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠條件較多，力度也較大，集團公司如果有新的投資意向，不妨考慮高新技術企業(yè)。集團公司在投資高新技術企業(yè)之后，可以通過相互間的交易將利潤轉(zhuǎn)移到高新技術企業(yè)，通過享受優(yōu)惠政策來降低集團公司的整體稅賦。
關鍵詞：企業(yè)財務管理；稅收籌劃；應用；相關問題
財務管理是各所企業(yè)中必須開展的一項工作，其對于企業(yè)整體管理水平的提高與提升企業(yè)市場競爭力具有重要作用。稅收籌劃作為有效進行財務管理的一種手段，其主要是指企業(yè)工作人員在工作期間端正態(tài)度，依據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的資產(chǎn)情況科學的對企業(yè)財務工作進行管理，進而增強企業(yè)財務管理工作的實效性。因此各所企業(yè)管理者需要給予財務管理工作高度重視，結合新時期下稅收籌劃手段的特征，創(chuàng)新財務管理觀念，進而巧妙地將稅收籌劃應用在企業(yè)財務管理中，提高企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟效益，提高企業(yè)財務管理質(zhì)量。
1.企業(yè)稅收籌劃方式與表現(xiàn)形式
1.1稅收籌劃方式
總體而言，在國家選取的稅收機制發(fā)生轉(zhuǎn)變時，企業(yè)稅收的基本理論可能會發(fā)生變化，則企業(yè)的稅收籌劃方式也會隨之改變，目的是降低稅收期間支出的資金。企業(yè)在稅收籌劃期間可以采用多種方式，比如稅收的種類、稅收的行業(yè)與稅收的籌劃活動等，這些都是基于國家稅收法律制定的有效方法。由于國家會結合不同領域的發(fā)展現(xiàn)狀制定相應的稅收計劃，那么稅收結果的比例也會發(fā)生不同，就像增值稅與所得稅，因此企業(yè)需要結合稅收籌劃方式制定切實可行的稅收籌劃方案。
1.2稅收籌劃的表現(xiàn)形式
稅收籌劃的表現(xiàn)形式主要分為三種，首先是節(jié)稅籌劃。企業(yè)需要依據(jù)相關法律，結合稅收優(yōu)化政策以及稅收活動進行企業(yè)的投資與經(jīng)營，有效提高企業(yè)的綜合效益，實現(xiàn)節(jié)稅的目標。其次是避稅籌劃，各所企業(yè)領導者舉辦一些運行活動減少稅負，類似整合成本進而達到減少稅負意圖。第三是稅負轉(zhuǎn)變?yōu)榛I劃，也可以理解為企業(yè)采用整合價格轉(zhuǎn)移稅負的商業(yè)行為。
2.企業(yè)財務管理中稅收籌劃的應用
2.1將稅收籌劃應用在籌資工作中
財務作為企業(yè)發(fā)展經(jīng)營的最關鍵因素，在企業(yè)整合工作結構與結合投資標準時，如果出現(xiàn)財務匱乏的情形需要采用籌資的方式保證企業(yè)的順利經(jīng)營。在一般情況下，企業(yè)籌資工作涉及多個內(nèi)容，尤其是稅收。企業(yè)可以將稅收籌劃應用在籌資工作中，并且應思考最佳的租賃手段，企業(yè)財務結構中資金的產(chǎn)生與來源以及相應的比例等，都需要被高度重視。同時企業(yè)選擇的最終方案，往往不是納稅，而是選取集額最少的計劃，進而獲得企業(yè)的最大利潤，雖然在這期間可能要付出較多資金，但最終結果卻是獲得最大利潤的一種方式。
2.2將稅收籌劃應用在企業(yè)運行中
生產(chǎn)與運行是每個企業(yè)長久生存的必備因素，在企業(yè)具備充足的財務資金進行企業(yè)投資與生產(chǎn)過程中，以降低納稅支出為目標，企業(yè)便會采用稅收籌劃的方式。在此期間，主要涉及銷售的稅收籌劃與企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃。對于企業(yè)的日常銷售，應對賒賬或者分期付款時需要利用支票，通過匯兌計算的手段進行，同時以折扣的營銷理念，防止墊付稅款卻不及時交款的現(xiàn)象發(fā)生。對于內(nèi)部財務核算，需要考慮多個方面，第一，結合企業(yè)的運行情況應用合理的固定資金折舊方式，具體可以通過年限平均法加以進行。第二，結合企業(yè)存貨情況，把市場中對應產(chǎn)品的價格與材料的價格相融合，制定出綜合性的稅收籌劃方案。第三，支出金額的計提與金額分攤角度，企業(yè)需要深入了解列支限額的標準與有限量，盡力在規(guī)定的金額內(nèi)列支，再依據(jù)分攤思想，將已經(jīng)產(chǎn)生的費用列入在賬簿中，以計提財務的理念對籌劃效益進行計算，從而減少企業(yè)中的稅負金額。
2.3將稅收籌劃應用在企業(yè)投資工作中
在企業(yè)資金比較充足的情況下，大多數(shù)企業(yè)會選擇投資活動，實現(xiàn)企業(yè)運行效益最大化。即使企業(yè)的投資工作存有風險，然而投資工作可以為企業(yè)的發(fā)展提供更為廣闊的空間。在一般情況下，企業(yè)可以將稅收籌劃應用在投資工作中，且這項工作的內(nèi)容主要是企業(yè)的投資手段、投資活動地址以及相應的注冊地點等，就算企業(yè)投資的產(chǎn)品種類屬于某一個獨立的機構，這個機構的營銷模式也會對稅收籌劃投資活動產(chǎn)生一些影響，也就是說企業(yè)可將投資的稅收籌劃歸納為次要位置。企業(yè)的投資方式包括直接性與間接性投資兩種，且直接投資方式與稅收籌劃的思想比較貼切，又存在所得稅與財產(chǎn)稅影響稅收的關系；對于間接投資而言，其幾乎不會受到地稅收的影響，所以只是存在股息與利息所得稅影響稅收的關系。因此企業(yè)投資工作中需要全面思考稅收籌劃的有效性，保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。
3.企業(yè)財務管理中稅收籌劃的相關問題
首先，企業(yè)的財務工作人員沒有真正掌握稅收籌劃的意義，采用退稅或者漏稅的方式實現(xiàn)避稅目標，做一些違反法律的行為。其次，企業(yè)沒有意識到稅收籌劃的重要性，沒有制定切合實際的風險防范措施。最后，企業(yè)缺少稅收籌劃的優(yōu)秀人才，缺乏稅收籌劃專業(yè)技能。
關鍵詞：小微企業(yè)；稅收籌劃
將個體工商戶納入了統(tǒng)計口徑之后，我國小型微型企業(yè)占我國企業(yè)總數(shù)的比重超過了90%。小微企業(yè)為我國解決了上億人口的就業(yè)問題和近三分之二的財政稅收，資產(chǎn)總規(guī)模也不可小覷。小微企業(yè)已經(jīng)成為我國市場經(jīng)濟中獨特而重要的經(jīng)濟力量，是促進我國經(jīng)濟實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定增長的堅實基礎，在國民經(jīng)濟體系中的地位也在逐漸提高。然而，由于受到自身條件的限制，小微企業(yè)不可避免地會受到人才，知識與財稅法律認知不足等因素的影響，致使其稅收籌劃能力較弱，進而會在不同程度上影響小微企業(yè)的發(fā)展。制定具有行業(yè)導向性的科學有效的稅收籌劃方案，可以在小微企業(yè)的不同發(fā)展階段上減輕稅負，提高收益，從而實現(xiàn)小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
一、小微企業(yè)稅收籌劃的意義
1.稅收籌劃的概念
稅收籌劃，通常而言是指納稅人在稅法允許的前提下對自身的經(jīng)營、投資等財務活動進行的一系列科學合理的事前安排與規(guī)劃，以期能達到以納稅人的稅收利益最大化為目的的一項財務管理活動。
2.稅收籌劃的原則
小微企業(yè)在開展稅收籌劃的實踐過程中應當遵循以下幾個原則：
第一，合法性原則。作為稅收籌劃最基本的原則，這是稅收籌劃區(qū)別于騙稅、偷稅、漏稅的關鍵所在，是一種合法合規(guī)的節(jié)稅活動。第二，合理性原則。即稅收籌劃實踐過程中所建立的涉稅經(jīng)濟事項要合理。第三，事前籌劃原則。是指納稅人的稅收籌劃行為必須是在相關的經(jīng)濟業(yè)務活動發(fā)生之前進行的。第四，成本效益原則。作為一項財務管理活動，只有籌劃方案所能帶來收益大于支出，該稅收籌劃方案才是成功可行的。第五，風險防范原則。稅收籌劃依據(jù)籌劃方案的不同隱含著不同程度的風險，小微企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中必須充分考慮到不同方案的風險性差別。
3.小微企業(yè)稅收籌劃的意義
小微企業(yè)通過進行稅收籌劃，合理避稅，可有效增加企業(yè)的可支配資金，節(jié)約企業(yè)的流動資金，增強企業(yè)的短期償債能力，從而降低風險。納稅籌劃有利于促進小微企業(yè)利潤最大化，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。另一方面，稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等方面，通過系統(tǒng)的比較選擇稅收負擔較輕的方案，可有效減少支出，實現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。更能促進社會資源的流動與合理配置，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟，使得資源配置達到最優(yōu)。
二、小微企業(yè)稅收籌劃中存在的問題
目前，我國小微企業(yè)數(shù)量眾多，但總體來說抗風險能力弱，管理水平不高，企業(yè)稅收籌劃面臨諸多問題。具體來講，主要有以下四個方面：
1.對稅收籌劃的認知上存在偏差
很多小微企業(yè)對稅收籌劃的認知不全面、不完整，錯誤地認為稅務籌劃就是避稅，甚至是偷稅、漏稅。即使有些小微企業(yè)能夠認識到稅收籌劃的意義與作用，但也僅僅是將稅收籌劃視為一項單獨的活動，不列入企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動中去。實際上，稅收籌劃是一項涉及會計、審計、稅務等多方面的綜合性財務管理活動，只有將其納入小微企業(yè)日常的財務管理過程，企業(yè)才能夠在進行各項業(yè)務管理決策的時候作出正確的選擇。
2.企業(yè)會計核算不健全，缺乏稅收籌劃的基礎
小微企業(yè)的特殊性決定了其在經(jīng)營理念、管理水平等方面與大中型企業(yè)都存在著較大差距。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有相當一部分小微企業(yè)的財務系統(tǒng)不健全，崗位人員設置不合理，不相容崗位、不相容業(yè)務沒有有效分析，存在很多違規(guī)的財務操作情況。會計賬目混亂，核算違規(guī)的現(xiàn)象在小微企業(yè)并不鮮見。而財務數(shù)據(jù)是納稅籌劃的基礎，數(shù)據(jù)混亂不清，稅收籌劃將無從抓起。
3.企業(yè)稅收籌劃的目標不明確
只有事先確立一個科學合法的稅收籌劃目標，才能夠真正使得稅收籌劃方案為小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮效用。雖然目前社會上絕大多數(shù)企業(yè)進行稅收籌劃的直接目的就是為了減輕企業(yè)的稅收負擔，減少稅收支出，但在稅收籌劃的過程中也不能僅僅追求某一稅種的稅負下降，應從企業(yè)整體利益或者企業(yè)的所有方面考慮，對稅收籌劃的總體目標進行科學合理性的分析選擇，以求減少企業(yè)的整體稅負水平，最終實現(xiàn)企業(yè)稅收收益最大化的目標。
4.缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才
雖然目前經(jīng)濟活動中財務管理人員的各項素質(zhì)在不斷提高，但稅收籌劃這一專項工作的專業(yè)性較強，不僅要求具備相當?shù)呢敃?、稅務方面的知識，還需要能精確的了解和把握當前國家與企業(yè)業(yè)務往來所涉省市的相關稅收法律法規(guī)、政策規(guī)定，尤其當前我國正處在與國際接軌的過程中，會計準則和稅收法律法規(guī)不時更新，資深的財稅務人才更是難求。一般小微企業(yè)難以聘請到如此專業(yè)的人才，這也阻礙了企業(yè)財務管理和納稅籌劃的進程與質(zhì)量，影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
三、小微企業(yè)稅收籌劃的完善建議
1.樹立正確的稅收籌劃理念
樹立正確的稅收籌劃理念，目的在于使小微企業(yè)能夠正確全面地認識稅收籌劃的概念，正確發(fā)揮稅收籌劃的作用以實現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展?？梢酝ㄟ^報紙、電視、網(wǎng)絡等多種方式加強對稅收籌劃的宣傳力度，促進稅收籌劃這一財務活動的科學推廣，使廣大小微企業(yè)明確了解稅收籌劃與避稅、漏稅、偷稅等違法活動的區(qū)別，以營造良好的稅收籌劃環(huán)境，讓小微企業(yè)將科學可行的稅收籌劃理念納入企業(yè)日常的財務管理實踐中，通過合法合理的方式實現(xiàn)企業(yè)收益最大化的目標。
2.規(guī)范財務會計核算
會計核算是納稅籌劃的基礎，小微企業(yè)應規(guī)范財務會計核算，提高自身會計核算能力，嚴格按照《小企業(yè)會計準則》的要求，明確崗位分工，規(guī)范會計核算的流程，建立企業(yè)財務的內(nèi)部控制機制，正確開展企業(yè)的會計核算行為。只有規(guī)范了會計核算才能防止發(fā)生違法違規(guī)操作，保證財務數(shù)據(jù)的真實可信，符合稅務部門的查賬征收要求。稅收籌劃只有建立在真實有效的財務數(shù)據(jù)之上，通過科學合理的數(shù)據(jù)分析，尋找小微企業(yè)各個涉稅事項的有效節(jié)稅點，才能讓稅收籌劃合理合法的發(fā)揮效用。
3.豐富小微企業(yè)稅收籌劃目標
稅收籌劃目標直接影響著小微企業(yè)的稅收籌劃工作，一個科學全面的稅收籌劃目標能更好地減輕企業(yè)整體稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)收益最大化。小微企業(yè)的類型繁多，業(yè)務范圍廣，在財稅業(yè)務上面臨著多種選擇。在其稅收籌劃過程中不應單一的著眼于降低稅負，減少支出的目標，而應將稅收籌劃方案與企業(yè)自身的發(fā)展規(guī)劃、財務活動緊密結合，制定適合本企業(yè)的科學合理的稅收籌劃方案，最終實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化和社會資源的有效配置。
4.加快稅收籌劃人才隊伍建設，促進稅務機構的市場化
隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和財稅體制的不斷完善，更多的小微企業(yè)將把注意力轉(zhuǎn)移至稅收籌劃的合理應用上來，對稅收籌劃專業(yè)人才的需求也將越來越多。一方面，可以在高校相關專業(yè)專門開設稅收籌劃的有關課程，以增強未來財稅人員稅收籌劃基本理論的學習；另一方面，可以完善我國有關專業(yè)資格認定的考試辦法，讓更多的財稅從業(yè)人員注重稅收籌劃能力的學習和培養(yǎng)，并加強對已有稅收籌劃人員的專業(yè)考核，促使其不斷提高自身能力水平。最后，應促進具有專業(yè)稅收籌劃能力的稅務機構市場化，使其更好的發(fā)揮自身作用為小微企業(yè)的健康發(fā)展服務，為市場經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展服務。
四、結語
隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，小微企業(yè)的發(fā)展也無法獨身于各種市場風險之外，稅收籌劃對于我國小微企業(yè)健康長久發(fā)展的重要性也日益顯現(xiàn)。因此，小微企業(yè)在日趨緊密的市場經(jīng)濟活動中，應該勇于正視當前自身在稅收籌劃過程中存在的問題，積極開拓稅收籌劃的新思路，盡量減少小微企業(yè)在經(jīng)營活動中不必要的稅收支出，降低稅負，進而提升小微企業(yè)的收益，促進小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
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關鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；問題；對策
稅收籌劃作為企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容之一，對企業(yè)財務管理質(zhì)量有著至關重要的影響。企業(yè)稅收籌劃就是采用嚴謹、科學的方法來實現(xiàn)是對企業(yè)支撐的有效分配，以及進行合理的融資管理，進而對企業(yè)財務管理形成一定的約束作用，為實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標提供保障。
一、企業(yè)稅收籌劃應用意義
在企業(yè)經(jīng)營管理過程中采用合理稅收籌劃能夠提升企業(yè)盈利能力和債務償還能力。對于企業(yè)發(fā)展?jié)摿Χ?，盈利能力是其中較為重要的參考標準，有著極為重要的現(xiàn)實意義，而稅后的盈利大小對于企業(yè)而言才具真實意義。
（一）利益最大化的必然選擇
從企業(yè)的本質(zhì)上開看，企業(yè)一切的經(jīng)營管理活動都是為了追求利益最大化。同時稅務籌劃工作也是企業(yè)為了追求利益最大化的必然選擇。很多企業(yè)在經(jīng)營的過程中都要尋求降低稅金的方法，但同時降低稅金的繳納需要建立在不違法的前提下，合理地去對企業(yè)的稅務進行籌劃。尤其是在市場經(jīng)濟環(huán)境下，經(jīng)過市場化的改革，合理的稅務籌劃工作也能夠完善企業(yè)的成本控制，使企業(yè)的經(jīng)營成本降低，增強企業(yè)市場的競爭力。
（二）符合優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構與投資方向
企業(yè)之所以能夠通過稅務籌劃來降低企業(yè)的稅金支出，很重要的一個原因就是國家通過稅務的優(yōu)惠政策對企業(yè)的經(jīng)營方向進行引導。通過稅收優(yōu)惠政策能夠鼓勵企業(yè)進入到產(chǎn)業(yè)機構調(diào)整之中，同時這也是目前國家促進產(chǎn)業(yè)結構改革的主要方式，企業(yè)的稅務籌劃就是要充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，在降低企業(yè)成本，提高利潤空間的同時，促進企業(yè)的轉(zhuǎn)型。
（三）提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平
稅務籌劃工作實現(xiàn)了企業(yè)資金的合理利用，能夠有效地降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)的競爭力。同時稅務籌劃的水平在某種程度上也體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營管理的水平。企業(yè)要實現(xiàn)經(jīng)營管理上的變革，需要通過高水平的稅務籌劃工作提升企業(yè)經(jīng)營的活力，使企業(yè)擺脫傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟的影響。企業(yè)的稅務籌劃工作涉及到了企業(yè)的法律水平與權責劃分，因此提高企業(yè)的稅務籌劃工作在某些程度上來看就是提升企業(yè)的法律水平，促進對企業(yè)內(nèi)的權責進行合理的劃分。企業(yè)參與市場競爭的前提就是對法律有一個的清晰的認識，同時企業(yè)內(nèi)部的權責劃分也要明確。只有這樣，現(xiàn)代企業(yè)才能在競爭中處于優(yōu)勢地位。
二、企業(yè)稅收籌劃應用存在的問題
（一）企業(yè)對稅收籌劃的認識不清，重視不足
許多企業(yè)，尤其是中小型企業(yè)對于稅收籌劃認識不清，尤其是對其在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展中的重要性認識不夠深入。加上我企業(yè)業(yè)中稅收籌劃的應用概念發(fā)展的時間較短，許多財務管理人員未能及時進行學習了解，導致在稅收籌劃方面有著錯誤的理解，更未能意識到稅收籌劃對于財務管理，乃至企業(yè)盈利的重要性。故而導致稅收籌劃收效甚微。
（二）稅收籌劃不夠靈活
企業(yè)的規(guī)模都很大，多數(shù)企業(yè)稅收籌劃不夠靈活。所涉及到的經(jīng)營范圍從民用到軍工無一不包，因此需要很多子公司來分擔企業(yè)經(jīng)營管理的壓力，一方面可以擴大公司的規(guī)模與影響力，另一方面也把企業(yè)的風險分散了起來，不可否認這種經(jīng)營方式在企業(yè)擴張的過程中起到了很大的作用，但是隨著子公司的增加，企業(yè)需要繳納的稅款也在增加，會給公司的資金造成很大的壓力。而且很多子公司的經(jīng)營狀況無法保證，給企業(yè)的經(jīng)營帶來了很大的風險。
（三）企業(yè)稅收籌劃存在一定風險
稅收籌劃是企業(yè)執(zhí)行稅法的一項重要措施，不是違法行為。不過就現(xiàn)階段看來，國內(nèi)部分企業(yè)錯誤的認為稅收籌劃只是單純的少繳稅或是不交稅，所以導致其在實際稅收籌劃時出現(xiàn)了一些風險，影響惡劣的還遭到了法律的制裁。不僅如此，還有不少企業(yè)并未深入的研究稅收籌劃的風險，尤其是部分工作人員稅收籌劃能力有限，也產(chǎn)生了部分人為的風險因素，這些企業(yè)均要求予以高度關注，只有做好稅收籌劃風險的管控，方可切實發(fā)揮出該項工作的作用。
（四）專業(yè)的稅收籌劃人才較少
企業(yè)在進行稅收籌劃管理過程中，往往缺少專業(yè)人才進行統(tǒng)籌管理，導致企業(yè)的稅收籌劃科學性與合理性不足，尤其是稅收籌劃缺乏必要的成本意識，具體的工作人員對所制定的稅收籌劃方案也較為膚淺，尤其是近年來沒有深入的了解國家實施的營改增等稅收政策，導致稅收籌劃工作漏洞百出，嚴重影響了企業(yè)發(fā)展。
三、企業(yè)稅收籌劃應用相關優(yōu)化策略
（一）遵循稅收籌劃原則
企業(yè)必須嚴格遵守相關原則，才能確保各項具體工作有章可循、有據(jù)可依，才能在開展稅收籌劃過程中發(fā)揮稅收籌劃工作的積極作用。對于企業(yè)財務管理來說首先要確保各項稅收籌劃工作的合法、合規(guī)，同時在稅收籌劃上注重與時俱進，以最新的法律法規(guī)做稅收籌劃依據(jù)，遵循稅收籌劃的合法性原則。其次，在選擇和運用稅收籌劃方法過程中，應注意與企業(yè)財務管理總體目標保持高度一致，共同推進實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。在注重目標的同時，企業(yè)稅收籌劃也應對成本效益予以同等重視，充分遵守財務決策，最大限度地提升稅收籌劃價值。
（二）克服體制僵化
企業(yè)在發(fā)展的過程中要避免的最大問題就是體制的僵化，這一點在進行稅收籌劃時也要特別的注意。這就需要企業(yè)的稅收籌劃人員對國家的稅收政策實時的關注，靈活的對稅收籌劃的手段進行調(diào)整，需要注意的是在進行稅收籌劃調(diào)整時，需要考慮到企業(yè)的戰(zhàn)略布局，不能與企業(yè)經(jīng)營管理的方向發(fā)生沖突。
（三）建立健全企業(yè)稅收風險管理制度
首先要建立和完善企業(yè)稅收風管理制度，加強企業(yè)所有員工對稅收風險管理認識的重要性，要明確崗位的職責，優(yōu)化企業(yè)稅收管理及制定方案。筆者認為，可以構建稅收政策與法律變化跟蹤機制，根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況，準確把握企業(yè)稅收籌劃業(yè)務關鍵點，并建立關鍵點責任人及其責任單位。其次，定期對稅收籌劃風險進行識別、分析，及時制定應對措施，一旦發(fā)生風險，企業(yè)可以有效應對，降低稅收籌劃風險帶來的危害。此外，在稅收籌劃實際執(zhí)行中，企業(yè)要制定稅收籌劃風險的管理目標，并且對于可能引風險的因素能夠有效的識別出來并且給予關注。另一方面，企業(yè)要建立相應的監(jiān)督機制，保證各環(huán)節(jié)的執(zhí)行能按照相關要求進行，也能及時發(fā)現(xiàn)引發(fā)稅收風險的細微因素，從而達到有效防控風險的目的。
（四）形成稅收籌劃合理
全面性與綜合性是企業(yè)的稅收籌劃的特點，所以在實際開展過程中應當要將該項工作融入到日常工作當中，積極形成稅收籌劃的合理。企業(yè)可以單獨設置稅收籌劃部門，也可以在其他部門設置，稅收籌劃部門主要用來組織稅收籌劃工作的開展，同時還要講其他部門的積極作用發(fā)揮出來，調(diào)動起參加到稅收籌劃當中。此外，還應當要科學制定稅收籌劃制度，對有關部門與工作人員的全職予以明確，統(tǒng)籌做好稅收籌劃工作。同時還需要增進與地方稅務機關的聯(lián)系，定期邀請稅務部門的專業(yè)人員來進行指導，以更好地發(fā)揮出稅收籌劃的效果。
（五）提高企業(yè)稅收籌劃工作者的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)
企業(yè)稅收籌劃工作者的專業(yè)能力直接關系到企業(yè)稅收籌劃質(zhì)量和稅收風險防范質(zhì)量。因此，企業(yè)稅收籌劃工作者必須提高自身素質(zhì)和對自我的要求。不僅需要對稅收理論知識有一定的了解，還需要對涉稅方面的稅收政策及法律制度有所了解。因此，企業(yè)必須加強對稅收籌劃工作者的綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。制定培訓計劃，給稅收籌劃工作者提供學習機會，掌握相關政策以及法律法規(guī)，了解市場發(fā)展的新動向，牢牢跟緊時代的步伐。提高稅收籌劃工作人員自我學習積極性，從而使企業(yè)整體稅收籌劃能力和水平得到有效提高，確保企業(yè)人才隊伍的建設和培養(yǎng)，降低企業(yè)稅收籌劃風險。
四、結束語
稅收籌劃是企業(yè)的重要財務工作之一，需要科學籌劃，做好相關工作。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，稅收籌劃方面還存在著很多問題，影響著企業(yè)的發(fā)展。對于企業(yè)來說，需要企業(yè)稅收籌劃人員制定高效的稅收籌劃優(yōu)化策略，完善稅收籌劃對策，提高市場競爭力，以更好的推動企業(yè)發(fā)展。
參考文獻
[1]企業(yè)稅務籌劃存在的風險及其防范策略[J].吳春紅.納稅2018(14)
關鍵詞：企業(yè) 稅收籌劃 資金管理
現(xiàn)代企業(yè)財務管理是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個價值管理系統(tǒng)是運用一系列嚴謹?shù)?進行資產(chǎn)的購置、融資和管理,從而實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標。稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導向，通過經(jīng)營活動的事先籌劃或安排進行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負擔，獲得節(jié)稅的稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負擔，因此，稅收籌劃又稱為“節(jié)稅”。稅收籌劃的目的就是減輕企業(yè)的稅收負擔。稅收籌劃的外在表現(xiàn)就是“繳稅最晚、繳稅最少”。
一、稅收籌劃的特征
1.合法性。稅收具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能，政府為了某種些經(jīng)濟或社會目的，依據(jù)經(jīng)營者、消費者希望減輕稅負，獲取最大利益的心態(tài)，有意識地制定一些稅收優(yōu)惠政策和稅收規(guī)定差異引導投資者、經(jīng)營者實施符合國家經(jīng)濟政策導向的經(jīng)營行為，以實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟調(diào)控。稅收籌劃在考慮稅收利益時，還必須顧及其他法規(guī)、經(jīng)營條件、投資環(huán)境等問題，使其選擇的納稅方案與國家法規(guī)相符合，起到有效籌劃的作用?？梢?，稅收籌劃不僅合法，而且符合政府的政策導向，這是最本質(zhì)的特征。
2.目的性。稅收籌劃具有明確的目的性，那就是盡可能地獲取得稅收利益。稅收利益有兩層意思：一是減少納稅的絕對額，即直接以減稅免稅形式減少應納稅數(shù)額；二是延遲納稅時間或獲得稅務的時間價值，以減少利息支出，或減輕稅收負擔，改變納稅時間有可能降低納稅人邊際稅率等。投資者進行稅收籌劃的目標非常明確，即在稅法允許的范圍內(nèi)和商業(yè)道德的基礎上，做出納稅優(yōu)化選擇，使稅收負擔的最小化來達到所得的最大化，以增強市場法人主體的活力。
3.方式多樣性。各稅種在規(guī)定的納稅人、征稅對象、納稅地點、稅目、稅率及納稅期等方面都存在著差異，尤其是各國稅法、會計核算制度、投資優(yōu)惠政策等方面的差異，這就給納稅人提供了尋求低稅負的眾多機會，也就決定了稅收籌劃在全球范圍的普遍存在和形式的多樣性。就稅收籌劃實施的方式歸納起來就有兩大類：一是單個稅種的籌劃，如個人所得稅籌劃、商品與勞務稅籌劃等等；二是圍繞經(jīng)營活動的不同進行的籌劃，如跨國經(jīng)營稅收籌劃、公司融資管理稅收籌劃、企業(yè)功能管理稅收籌劃等等。稅收籌劃的內(nèi)容也具有多樣化，既有稅收優(yōu)惠政策的充分運用，也有財務、會計、稅收等方向選擇性條款的比較運用。
二、稅收籌劃問題產(chǎn)生的原因
1.企業(yè)稅收負擔較重
（1）稅率偏高。影響稅負的因素有兩個:稅率和稅基。稅率是影響稅負的第一因素。在其他條件不變時,稅率的高低決定稅收負擔的輕重;稅基是影響稅負的第二因素。在稅率一定的情況下,稅基大小決定了稅負的輕重。當納稅人新增加的收入的大部分被政府拿走,常導致納稅人的抗拒心理,因而想方設法減輕稅負。中國社科院專家王松奇也認為,目前,企業(yè)33%的所得稅偏高,應該有減少5到6個點的空間。
（2）雙重征稅。雙重征稅,使納稅人承受更大的負擔。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定,企業(yè)購進固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額不得從銷項稅額中扣除,應計入固定資產(chǎn)的購置成本。計入固定資產(chǎn)的增值稅,通過折舊的途徑成為產(chǎn)品價格的組成部分。當該產(chǎn)品以含稅價格進入到以后生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)時,則造成以后各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的重復征稅。貨物再加工和流通次數(shù)越多,重復征稅也就越多。
關鍵詞：企業(yè) 稅收籌劃 資金管理
現(xiàn)代企業(yè)財務管理是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個價值管理系統(tǒng)是運用一系列嚴謹?shù)?，進行資產(chǎn)的購置、融資和管理，從而實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標。稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導向，通過經(jīng)營活動的事先籌劃或安排進行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負擔，獲得節(jié)稅的稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負擔，因此，稅收籌劃又稱為“節(jié)稅”。稅收籌劃的目的就是減輕企業(yè)的稅收負擔。稅收籌劃的外在表現(xiàn)就是“繳稅最晚、繳稅最少”。
一、稅收籌劃的特征
1.合法性。稅收具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能，政府為了某種些經(jīng)濟或社會目的，依據(jù)經(jīng)營者、消費者希望減輕稅負，獲取最大利益的心態(tài)，有意識地制定一些稅收優(yōu)惠政策和稅收規(guī)定差異引導投資者、經(jīng)營者實施符合國家經(jīng)濟政策導向的經(jīng)營行為，以實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟調(diào)控。稅收籌劃在考慮稅收利益時，還必須顧及其他法規(guī)、經(jīng)營條件、投資環(huán)境等問題，使其選擇的納稅方案與國家法規(guī)相符合，起到有效籌劃的作用?？梢?，稅收籌劃不僅合法，而且符合政府的政策導向，這是最本質(zhì)的特征。
2.目的性。稅收籌劃具有明確的目的性，那就是盡可能地獲取得稅收利益。稅收利益有兩層意思：一是減少納稅的絕對額，即直接以減稅免稅形式減少應納稅數(shù)額；二是延遲納稅時間或獲得稅務的時間價值，以減少利息支出，或減輕稅收負擔，改變納稅時間有可能降低納稅人邊際稅率等。投資者進行稅收籌劃的目標非常明確，即在稅法允許的范圍內(nèi)和商業(yè)道德的基礎上，做出納稅優(yōu)化選擇，使稅收負擔的最小化來達到所得的最大化，以增強市場法人主體的活力。
3.方式多樣性。各稅種在規(guī)定的納稅人、征稅對象、納稅地點、稅目、稅率及納稅期等方面都存在著差異，尤其是各國稅法、會計核算制度、投資優(yōu)惠政策等方面的差異，這就給納稅人提供了尋求低稅負的眾多機會，也就決定了稅收籌劃在全球范圍的普遍存在和形式的多樣性。就稅收籌劃實施的方式歸納起來就有兩大類：一是單個稅種的籌劃，如個人所得稅籌劃、商品與勞務稅籌劃等等；二是圍繞經(jīng)營活動的不同進行的籌劃，如跨國經(jīng)營稅收籌劃、公司融資管理稅收籌劃、企業(yè)功能管理稅收籌劃等等。稅收籌劃的內(nèi)容也具有多樣化，既有稅收優(yōu)惠政策的充分運用，也有財務、會計、稅收等方向選擇性條款的比較運用。
二、稅收籌劃問題產(chǎn)生的原因
1.企業(yè)稅收負擔較重
（1）稅率偏高。影響稅負的因素有兩個:稅率和稅基。稅率是影響稅負的第一因素。在其他條件不變時，稅率的高低決定稅收負擔的輕重;稅基是影響稅負的第二因素。在稅率一定的情況下，稅基大小決定了稅負的輕重。當納稅人新增加的收入的大部分被政府拿走，常導致納稅人的抗拒心理，因而想方設法減輕稅負。中國社科院專家王松奇也認為，目前，企業(yè)33%的所得稅偏高，應該有減少5到6個點的空間。
（2）雙重征稅。雙重征稅，使納稅人承受更大的負擔。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，企業(yè)購進固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額不得從銷項稅額中扣除，應計入固定資產(chǎn)的購置成本。計入固定資產(chǎn)的增值稅，通過折舊的途徑成為產(chǎn)品價格的組成部分。當該產(chǎn)品以含稅價格進入到以后生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)時，則造成以后各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的重復征稅。貨物再加工和流通次數(shù)越多，重復征稅也就越多。
由于企業(yè)可以抵扣進項稅額的減少，導致企業(yè)稅收負擔的增加。特別對那些原材料消耗比重小，固定資產(chǎn)投資比重大的企業(yè)更為不利。故使納稅人設法利用各種手段減輕甚至逃避稅負。
2.激烈的市場競爭在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)間的競爭是非常激烈的
為了提高企業(yè)的競爭能力，必須采取的一條重要措施就是想方設法降低產(chǎn)品成本，在競爭中以廉價取勝。稅是一種費用，它深刻影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的許多方面，直接關系到企業(yè)產(chǎn)品成本的高低，企業(yè)的市場競爭能力。有競爭力的企業(yè)才能更好地發(fā)展，因此稅收最終影響著企業(yè)的發(fā)展。
三、解決問題的幾點建議
（一）開加快稅法建設，建立完備的稅法體系
我國現(xiàn)行的稅收法律體系是在原有稅制的基礎上，經(jīng)過1994年工商稅制改革逐漸完善形成的，共24個稅種，按其性質(zhì)和作用分為七類：流轉(zhuǎn)稅類，資源稅類，所得稅類，特定目的稅類，財產(chǎn)和行為稅類，農(nóng)業(yè)稅類，關稅。首先，我國現(xiàn)行稅法體系缺少一部稅收基本法，稅收基本法是稅法體系的主體和核心，用以統(tǒng)領、約束、指導、協(xié)調(diào)各單行稅法、法規(guī)，具有僅次于憲法的法律地位和法律效力，通常稱為稅收領域的母法。其次，我國現(xiàn)行稅制過分倚重增值稅等間接稅，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完整，尚未開征國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)與贈與稅、證券交易資本利得稅等直接稅種，這使得我國的所得稅等直接稅收收入占整個稅收收入的比重偏低，稅收籌劃的成長空間有限。因此，我國需要借鑒西方國家建立稅收“母法”的經(jīng)驗，根據(jù)我國社會經(jīng)濟的特點，從健全稅收法制和實現(xiàn)稅法的統(tǒng)一出發(fā)，研究制定具有中國特色的稅收基本法，以強化稅法的系統(tǒng)性、穩(wěn)定性和規(guī)范性。同時還要結合我國國情開征一些直接稅種在內(nèi)的單項稅，最終建立一個以稅收基本法為統(tǒng)率、稅收實體法和稅收程序法并駕齊驅(qū)的稅法體系。
（二）強化監(jiān)督，建設一支高素質(zhì)的稅務干部對伍
稅收征管機關代表國家行使稅收執(zhí)法權利，其人員素質(zhì)的高低直接影響一個國家的稅收環(huán)境。目前，我國少數(shù)稅務機關和稅務干部越權執(zhí)法、濫用權力和管理松散的情況比較突出，特別是不嚴格履行執(zhí)法程序的現(xiàn)象比較普遍，還有少數(shù)稅務人員與企業(yè)進行錢權交易，使有些企業(yè)不必進行稅收籌劃也可減輕稅負，這些都加大了企業(yè)稅收籌劃在實踐中推廣的難度。要解決這個問題，必須著重加強稅務教育培訓工作和強化監(jiān)督工作。對于稅務教育培訓工作，我國制定了一個較為長遠的規(guī)劃并已付諸實施。
（三）提高人員素質(zhì)，積極開展稅務業(yè)務
隨著我國國民經(jīng)濟水平的提高，我國稅法建設步伐的加快，我國稅制將逐漸與國際慣例接軌，全社會納稅意識會不斷提高，對稅收籌劃的需求會越來越大。同時，更多的跨國公司和會計師（律師、稅務師）事務所將涌入中國，他們不僅直接擴大稅收籌劃的需求，而且會帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術，促進我國稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。為了能夠抓住這次發(fā)展機遇，提高從業(yè)能力，搶占國內(nèi)市場，在將來外資從業(yè)機構進入中國市場以后能夠與之展開公平競爭，共同發(fā)展。
最后，需要說明的是，稅收籌劃是企業(yè)財務管理活動的一部分，要服從企業(yè)價值最大化的財務管理目標。只有純經(jīng)濟利益大于零時，稅收籌劃才有意義，否則只能降低企業(yè)的整體經(jīng)濟利益，對企業(yè)對國家都有害無益。稅收籌劃是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然現(xiàn)象，我們應該結合我國國情對其加以引導和規(guī)范，使之能夠成為我國加快與國際接軌，完善社會主義市場經(jīng)濟體制的有利因素，而不應排斥或予以取締。只有遵循市場經(jīng)濟的發(fā)展規(guī)律，才能不斷提高我國企業(yè)的市場競爭能力，加快我國經(jīng)濟國際化的進程，使國民經(jīng)濟健康、有序、穩(wěn)步的發(fā)展。
參考文獻
[1]唐騰翔，唐向.稅收籌劃[M].北京：財政經(jīng)濟出版社，2008.投資和理財活動.
[2]王兆高，稅收籌劃.復旦大學出版社.2008年.
關鍵詞：企業(yè)并購；稅收籌劃；措施
1、稅收籌劃的作用
1.1有利于提高企業(yè)的競爭力
對于企業(yè)來說，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進行科學合理的稅收籌劃，能夠在一定程度上減少企業(yè)在稅收方面的成本，相應的提高企業(yè)的市場競爭力。稅收籌劃活動主要是圍繞企業(yè)資金來進行運轉(zhuǎn)，屬于企業(yè)理財?shù)姆懂犞畠?nèi)。在管理人員做出重大財務管理決策時候，如果進行認真的稅收籌劃工作能夠提高決策的科學性，保證企業(yè)經(jīng)營的良性循環(huán)。但是，由于財務籌劃本比較復雜，企業(yè)要通過財務籌劃來減少企業(yè)成本、提高經(jīng)濟效益就需要強化企業(yè)的財務管理與核算水平，不斷規(guī)范會計核算行為，為提高企業(yè)競爭力服務。
1.2有利于發(fā)揮稅收經(jīng)濟杠桿作用
要實現(xiàn)宏觀調(diào)控的目標就要正確的引導與規(guī)范國家政策，企業(yè)作為納稅的主體要積極回應國家政策，在進行稅收籌劃的時候能夠全面理解國家相關政策，明確國家制定這些政策法規(guī)的真正目的。企業(yè)在選擇稅收籌劃方案的時候，要本著節(jié)稅的需求，找準國家的政策優(yōu)惠點，從而實現(xiàn)資源優(yōu)化配置與產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整。所以，企業(yè)要國家稅收政策要求的基礎上進行科學、有效的稅收籌劃，能夠使得產(chǎn)業(yè)布局更加合理，有利于發(fā)揮稅收經(jīng)濟杠桿作用。
2、企業(yè)并購的稅收籌劃措施
2.1企業(yè)并購中不同支付方式的稅收籌劃
2.1.1現(xiàn)金并購的稅收籌劃。這種并購方式企業(yè)并購中最為直接的方式，主要是并購企業(yè)通過現(xiàn)金支付的方式來控制被并購企業(yè)，一般可以分為兩種：一種是現(xiàn)金購買資產(chǎn)并購，另一種是現(xiàn)金購買股票并購。這兩者在稅收方面存在不同，第一種方式中被并購企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉及增值稅，按適用稅率應繳納增值稅，其中有轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)行為的還要繳納一定稅率的營業(yè)稅，這就在一定程度上增加了被并購企業(yè)的稅收壓力，如果在定價的時候考慮這些稅金問題，并購成本肯定有所增加，被并購企業(yè)需要支付的現(xiàn)金額度也會增加?？傊?，現(xiàn)金并購方式，并購企業(yè)通過評估目標企業(yè)的資產(chǎn)能夠獲得資產(chǎn)價值的增值，還能抵減以后年度的稅前利潤。并購雙方通過自主協(xié)商在支付的時候進行分期支付，還能相應的減輕被并購企業(yè)的稅收成本。
2.1.2股權并購的稅收籌劃。企業(yè)進行股權并購的時候，并購方無需進行大批量的現(xiàn)金支付，也不會產(chǎn)生短期的財務風險問題，但是很多時候股權并購會稀釋并購企業(yè)的控制權。國家稅收相關法律規(guī)定了若干個特殊性稅務處理的規(guī)定，比如，那些具備合理的商業(yè)目的，不以減少或者免除繳納稅款為目的的并購，或者企業(yè)在重新組合之后一年內(nèi)部改變重組資產(chǎn)原有的實質(zhì)經(jīng)營行為等等。這些滿足特殊稅務規(guī)定的并購企業(yè)，能夠根據(jù)按賬面價值確定并購方股權支付和相應的被并購方資產(chǎn)交換的計稅基礎。
2.1.3發(fā)行債券并購的稅收籌劃。發(fā)行債券并購的方式的節(jié)稅效益比較明顯，而且是對并購企業(yè)以及并并購企業(yè)都有節(jié)稅效益。首先是并購企業(yè)，發(fā)行債券并購能夠響應的推遲現(xiàn)金支付的時間，給并購企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間，而且企業(yè)還能夠把債券的利息當作財務費用，可以在企業(yè)所得稅稅前進行扣除，這樣一來，債券利息的抵稅效益就非常明顯。其次是被并購企業(yè)，延期現(xiàn)金支付也就是說稅款的資金時間價值已經(jīng)獲取。對于被并購企業(yè)來說，在債券發(fā)行的時候，根據(jù)企業(yè)的具體的財務狀況來確定債券的利息支付方式，還有債券什么時候到期等，靈活性比較強。
2.2企業(yè)并購中不同融資方式的稅收籌劃
2.2.1企業(yè)內(nèi)部留存收益的稅收籌劃。在企業(yè)并購中，把企業(yè)內(nèi)部留存收益當作并購資金的主要來源就是所謂的內(nèi)部融資，這種融資方式比較便利，但是同樣獲取的資金數(shù)額不是特別大。這部分資金主要是企業(yè)的稅后利潤點，這樣的融資方式能夠增大股東的權益，面臨的風險非常小。不足之處在于企業(yè)內(nèi)部留存收益積累的速度不是特別快，加上資金的所有人員和使用人員是合二為一的，資金的使用成本要在稅前抵扣幾乎是不可能的，這就牽涉到一個雙重征稅的問題，稅務負擔非常大。
2.2.2發(fā)行證券的稅收籌劃。在企業(yè)并購過程中通過發(fā)行股票進行融資，一個最大的優(yōu)勢就是能夠減少并購企業(yè)的負債率，還能相應的提高企業(yè)再負債的能力，具備比較小的籌資風險。但是，其中的不足就是股利支付的主要是在企業(yè)所得稅之后才開展的，基本不能減少企業(yè)稅負的效應。跟銀行借貸進行比較，發(fā)行債券要顯得更加靈活。債券的形式比較多，有固定利率債券、可轉(zhuǎn)換債券等等，特別是可轉(zhuǎn)換債券，在企業(yè)經(jīng)營狀況比較好的情況下，持有債券的人員把債券轉(zhuǎn)為股份就能減少債券到期之后所產(chǎn)生的還款的壓力。此外，因為債券的利息能夠在所得稅之前就扣除掉，所以這種融資方式的稅負相對要輕得多。
2.2.3金融機構信貸的稅收籌劃。在向銀行等金融機構借貸的時候，企業(yè)除了要繳納一定的手續(xù)費用之外，主要背負的成本就是金融機構的借貸利息。依照我國稅法的相關規(guī)定，一般來說，借貸利息能夠在企業(yè)所得稅之前進行扣除，因此，站在稅收籌劃這個角度來看，金融機構借貸能夠響應的減少企業(yè)所得稅款，還能減少企業(yè)的稅負。因此，企業(yè)要全面綜合分析各種融資方式，根據(jù)并購企業(yè)雙方的具體實際情況來選擇。
2.3企業(yè)并購后不同組織形式設置的稅收籌劃
2.3.1個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的稅收籌劃。這兩種組織形式不是企業(yè)所得稅征收的對象，因此，個人獨資企業(yè)以及合伙企業(yè)都不需要繳納企業(yè)所得稅。在進行企業(yè)經(jīng)營成果分配的時候，如果成果分配給個人，需要根據(jù)規(guī)定繳納一定的個人所得稅，而分配對象是企業(yè)，這個企業(yè)就需要按照對外投資分紅所得所使用的具體稅率來繳納一定的企業(yè)所得稅。從整體情況來看，非公司制的企業(yè)明前的沒有公司制企業(yè)的稅負高。所以，企業(yè)并購整合的時候，可以把規(guī)模相對比較小的企業(yè)設置為個人獨資或合伙企業(yè)。
2.3.2分公司與子公司的稅收籌劃。在設置被并購企業(yè)的組織結構的時候是選擇分公司還是選擇子公司需要根據(jù)實際來確定，因為這兩者各有千秋。假如被并購企業(yè)在并購初期盈利能力受到限制，合適的選擇就是分公司，這樣一來就能夠跟母公司享受一樣的稅收優(yōu)惠政策，當分公司經(jīng)營效益逐漸好轉(zhuǎn)的時候再轉(zhuǎn)化為獨立的子公司。假如并購企業(yè)預算經(jīng)濟效益不錯，加上被并購企業(yè)具備一定的行業(yè)優(yōu)勢能夠比母公司享受更大的稅收優(yōu)惠，那么選擇子公司組織形式更為合適。
結論
綜上所述，企業(yè)資本運營的一個重要方式就是企業(yè)的并購，同樣，企業(yè)并購也是提高自身競爭力的重要法寶，其動力是追求資本增值最大化。具體到單個企業(yè)，他們的并購形式與并購動因也會存在差異。影響一個企業(yè)并購的因素有很多個，其中稅收因素不容忽視，是最直接也是決定并購成功與否的關鍵。在企業(yè)并購過程中，科學合理的開展稅收籌劃活動能夠提高企業(yè)并購之后的價值空間，為并購活動的成功提供保障。（作者單位：銀川華稅通稅務師事務所有限公司）
參考文獻：
[1] 劉靜、張霞.我國企業(yè)并購重組過程中的稅收籌劃研究[J].稅收與稅務，2014（08）.
軟件行業(yè)是信息產(chǎn)業(yè)的核心和靈魂所在，其發(fā)展一定程度上影響著我國信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，近些年來軟件企業(yè)在我國社會經(jīng)濟發(fā)展中的支撐作用越來越重要。與此同時，我國對軟件企業(yè)的支持力度也在不斷增加，從政策指導到優(yōu)化外部發(fā)展環(huán)境等各方面提出了促進其發(fā)展的專項產(chǎn)業(yè)政策，為軟件企業(yè)發(fā)展提供優(yōu)越的發(fā)展條件，營造了相對寬松的發(fā)展環(huán)境。
近些年來，我國軟件企業(yè)迅速發(fā)展壯大，已經(jīng)從新興產(chǎn)業(yè)朝著成熟行業(yè)方向發(fā)展，在這個發(fā)展過程中，對軟件企業(yè)管理提出了較高的要求。機遇總是伴隨挑戰(zhàn)，面對挑戰(zhàn)，軟件企業(yè)管理者采取各種積極手段，來降低企業(yè)經(jīng)營成本，并逐步提高企業(yè)的行業(yè)競爭力。在這個過程中，軟件企業(yè)進行稅收籌劃就是重要的內(nèi)容之一。以來我國政府部門給予軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，軟件企業(yè)可以降低企業(yè)的納稅負擔和經(jīng)營成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此，稅收籌劃成為軟件企業(yè)管理的重要內(nèi)容。稅收籌劃就是指企業(yè)的管理人員依據(jù)國家稅收方面的法律法規(guī)，根據(jù)國家稅收政策指導作用，對企業(yè)的生產(chǎn)、集資、籌資、經(jīng)營、投資等活動進行合理規(guī)劃，降低企業(yè)納稅的負擔，提高企業(yè)經(jīng)濟利益。在當前市場競爭日益激烈的情況下，軟件企業(yè)只有作出合理的稅收籌劃決策，才能有效提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，提高企業(yè)的競爭力。同時，借助國家稅收政策的導向作用和杠桿作用，推動軟件行業(yè)健康發(fā)展。
二、軟件企業(yè)實行稅收籌劃措施的重要性
稅收籌劃指的是在遵守國家法律法規(guī)的前提下，軟件企業(yè)管理人員應當充分利用企業(yè)內(nèi)部資源和外部條件，如借助政府稅收優(yōu)惠政策和多種的納稅方案等優(yōu)勢，對企業(yè)運作項目進行合理規(guī)劃并實施，使實現(xiàn)企業(yè)最大化經(jīng)濟效益。當前，社會市場經(jīng)濟競爭日益激烈，企業(yè)間競爭逐漸進入到白熱化階段，為了提高軟件企業(yè)核心競爭力，促進軟件企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。針對當前較為激勵的外部發(fā)展環(huán)境，軟件企業(yè)需要通過改善內(nèi)部管理，才能提高市場競爭力，降低企業(yè)稅收成本，提高企業(yè)的凈收益。因此，我國軟件企業(yè)在發(fā)展過程中，需要針對企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境，采取合理的措施和方案減少納稅，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。實行稅收籌劃的目的在于使企業(yè)納稅程序進一步優(yōu)化，減少企業(yè)多繳稅、漏稅等問題，在不違反法律法規(guī)的前提下，降低企業(yè)稅收成本。實行稅收籌劃能夠很好地提高企業(yè)管理層和財務管理人員的法律知識和稅務知識水平，增強企業(yè)核心競爭力，并且還能促進企業(yè)規(guī)范運營和管理。在稅收籌劃的過程中，不應該只考慮到自身利益，想盡各種辦法避稅，還應當提高財務風險的防范意識。因此，軟件企業(yè)需要不斷提高稅收方案的靈活性和能動性，定期審核和調(diào)整稅收籌劃方案，一旦發(fā)現(xiàn)問題，需要及時處理，降低企業(yè)損失。
三、當前我國軟件企業(yè)稅收籌劃存在的問題
1.受制于部分軟件企業(yè)自身管理水平
當前，一些軟件開發(fā)企業(yè)在進行投資活動時，過于注重眼前利益，而忽視了長遠利益，同時因為我國稅收優(yōu)惠政策具有一定的地域性和行業(yè)性，使得一些軟件企業(yè)在進行投資活動時，因為地域和行業(yè)不符稅收優(yōu)化政策規(guī)定，不能獲得稅收優(yōu)惠。另外，一部門軟件企業(yè)的管理者經(jīng)營管理方式單一、落后，并且不加籌劃，使得稅收籌劃方案不合理，難以發(fā)揮實效。這樣在一定程度上就加劇了軟件企業(yè)的稅收負擔，阻礙企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，降低軟件企業(yè)的盈利能力和競爭能力。
2.軟件企業(yè)稅收籌劃的成本比較高
合理避稅能夠幫助企業(yè)發(fā)揮稅收籌劃的實際作用，降低企業(yè)的納稅負擔，但是企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中，單獨設立的籌劃部門或者機構，或者將稅收籌劃工作外包給專業(yè)的稅務部門或者機構等，在很大程度上也會增加企業(yè)的經(jīng)營成本，尤其是外包給專業(yè)稅務機構，軟件企業(yè)往往要花費很多昂貴的咨詢費用。并且，當前我國并沒有統(tǒng)一規(guī)劃，因此稅收籌劃的費用花樣百出，一般軟件企業(yè)會與專業(yè)的稅收籌劃機構通過協(xié)商確定費用，但是這樣稅收籌劃的成本仍舊很高，降低企業(yè)能合理避稅的效率，難以實現(xiàn)真正的降低稅收負擔。
3.軟件企業(yè)的稅收籌劃工作缺乏合理性和前瞻性
當期，我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，因此，政府出臺了很多新的法律和法規(guī)引導和規(guī)范各企業(yè)市場行為。因為軟件企業(yè)具體特殊性，其經(jīng)營管理活動涉及的法律和法規(guī)較多，并且會計制度和稅法在不斷地完善過程中，而軟件企業(yè)稅收籌劃隊伍整體水平差異較大，參差不齊，使得軟件企業(yè)稅收籌劃工作較為分散，不能全面的進行規(guī)劃。另外，當前有很多軟件企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中，缺乏統(tǒng)籌意識，總是從片面角度考慮和分析問題，且忽視稅收籌劃人員在企業(yè)管理和經(jīng)營中的作用，所以面對這種問題，軟件企業(yè)應當將稅收籌劃工作放在納稅前進行，逐一安排好相關的工作，才能必要稅收籌劃不全面的問題。
四、我國軟件企業(yè)稅收籌劃的優(yōu)化策略
1.提高稅收籌劃團隊的整體素質(zhì)水平
因為軟件企業(yè)經(jīng)營規(guī)模原本就很大，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，軟件企業(yè)不斷擴大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模。在不斷發(fā)展壯大的過程中，軟件企業(yè)財務管理更加重要。針對企業(yè)稅收籌劃隊伍素質(zhì)低、參差不齊等問題，軟件企業(yè)應當組建一支具有較高專業(yè)水平的稅收籌劃隊伍，幫助企業(yè)制定和完善企業(yè)的稅收籌劃方案。稅收籌劃隊伍成員應當具有較高財務素養(yǎng)，精通稅法法律法規(guī)，了解相關的稅務知識，具備良好的溝通能力，并且能夠參與到企業(yè)經(jīng)營管理活動中，有必要的時候可以從外部的專業(yè)稅收籌劃機構引進人才，優(yōu)化軟件企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃隊伍結構。同時，軟件企業(yè)也可以通過聘請外部專業(yè)稅收籌劃機構人員，培訓企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃隊伍，提高稅收籌劃人員整體素質(zhì)，繼而提升軟件企業(yè)人員稅務管理水平。
2.綜合利用各項稅收政策來降低稅負
當前，我國稅收環(huán)境具有對變性和復雜性的特點，導致稅法處于不斷調(diào)整的過程中，因此影響企業(yè)制定稅收籌劃方案。針對這種問題，軟件企業(yè)內(nèi)部財務人員和相關人員應當提高靈敏度，準確捕捉稅收政策的變更信息和動態(tài)，根據(jù)稅收政策的變更情況及時調(diào)整企業(yè)稅收規(guī)劃方案，以實現(xiàn)軟件企業(yè)預期的經(jīng)營效果。軟件企業(yè)應當加強企業(yè)財務人員的培訓力度，鼓勵財務管理人員及相關人員學習新的稅收等政策，使企業(yè)內(nèi)部人員能夠根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和標準，制定適應新形勢的稅收籌劃方案，使企業(yè)充分享受現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策。當企業(yè)滿足一定條件的情況下，軟件企業(yè)應當適當進行資金運營活動，根據(jù)企業(yè)自身的實際經(jīng)營情況，利用各種稅收優(yōu)惠政策，構建和制定較為靈活的稅收籌劃方案，以此應對不斷變化的稅收政策，使企業(yè)能夠健康可持續(xù)發(fā)展。
3.建立財稅管理提前介入機制
關鍵詞：電力 企業(yè) 稅收籌劃
近年來，我國稅收政策以及相關環(huán)境已經(jīng)日趨完善，與之對應的稅收籌劃也開始進入到企業(yè)相關工作人員的視線之中。從稅收籌劃的發(fā)展歷程角度看，其在西方國家相對更為成熟，也因此得到更多的認可和重視。通常認為，稅收籌劃即指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪劝才藕筒邉?，以充分利用稅法所提供的包括減免退稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲取最大的稅收利益。由此可見，稅收籌劃工作對于推動我國電力企業(yè)自身的發(fā)展成熟有著毋庸置疑的積極價值。
一、當前電力領域中稅收籌劃工作價值分析
企業(yè)所得稅在我國的稅收體系中占據(jù)重要地位，并且成為企業(yè)活動的重要環(huán)節(jié)之一，本身具有稅源大、稅負彈性大的重要特征，因此也成為企業(yè)開展稅收籌劃的工作核心所在。進一步反觀我國電力企業(yè)環(huán)境，其一直在計劃經(jīng)濟的影響之下展開工作的發(fā)展特征，決定了電力企業(yè)本身的特殊性。但是作為我國基礎能源企業(yè)，在國家稅收政策上并未得到傾斜，甚至有些稅收法規(guī)的制定與其他行業(yè)相比還增加了電力企業(yè)的稅收負擔。這種狀況使得電力企業(yè)環(huán)境中稅收籌劃更加具有了極其顯著的積極價值，對于增加電力企業(yè)的綜合收益有著重要影響。
從稅收籌劃主要的工作內(nèi)容角度看，其主要是納稅人在稅務法律允許的范圍中，將運營、注資等活動要進行之前實現(xiàn)計劃和部署。而在稅法的規(guī)定范圍內(nèi)，企業(yè)在含有兩種以及以上的納稅條件情況時，具有差異的條件必然會導致稅收本身的差異性，而基于此采取科學性的規(guī)劃實現(xiàn)對于稅額的優(yōu)化，必然是每一個企業(yè)都需要面對的問題。在電力企業(yè)環(huán)境中，由于電力企業(yè)在社會中的基礎地位所致其稅額較大，稅收籌劃就顯得更為重要。
而從電力企業(yè)自身的工作狀態(tài)以及相關特征出發(fā)，必須遵從的一個重要方面和原則是稅收籌劃應當嚴格依據(jù)電力企業(yè)的實際工作親故康而展開。并且考慮到當前電力企業(yè)為國家控股的特殊經(jīng)營方式，運營權和所有權均加以區(qū)分，其成績考察通常多以企業(yè)經(jīng)營成績作為依據(jù)，即在其成績考察期間，更多關注企業(yè)自身的經(jīng)濟增長狀況，而忽視企業(yè)稅后成長狀況。這種狀況對于電力企業(yè)自身的發(fā)展以及稅收籌劃工作的深入展開都有一定的不利影響。單純考察電力企業(yè)的稅前績效，本身無法深入獲取到其本身切實有效的增長數(shù)據(jù)，同時也割裂了稅收相關工作在整個電力企業(yè)環(huán)境體系之中的必然聯(lián)系。
二、電力企業(yè)環(huán)境下稅收籌劃工作體系的建立
考慮到稅收籌劃本身在電力企業(yè)環(huán)境中的積極價值，有必要對如何有效地建立起其相關工作系統(tǒng)做出更為深入的分析和討論。具體而言，可以在展開稅收籌劃工作的時候著力關注如下幾個主要方面：
（一）深入學習我國普適性稅收政策
對于電力企業(yè)而言，我國并未基于更多的特定稅收說明和相關政策，更談不上稅收優(yōu)惠。在這樣的環(huán)境之下，展開電力企業(yè)的稅收籌劃工作時，就需要展開對于我國稅收體制的深入認識和學習，在普適性的稅收體制之下，基于電力企業(yè)的特征做出合理的謀劃和選擇。例如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中指出，對于企業(yè)購置必要環(huán)保相關專用設備，可以按照設備投資額的10%抵償當年企業(yè)所得稅應繳稅額。諸如此類的稅額抵償規(guī)則，必須進行切實深入的學習和分析，才能有效展開應用，并且最終實現(xiàn)電力企業(yè)稅收籌劃工作的價值和意義。
（二）加強電力企業(yè)內(nèi)部環(huán)境之間的聯(lián)系與協(xié)作
電力企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動頻繁并且龐雜，想要單純通過會計工作人員來實現(xiàn)對于稅收籌劃工作諸多細節(jié)的落實和確定，其難度可想而知。針對于此種情況，在展開稅收籌劃工作的規(guī)劃階段工作的時候，就應當揀選出與其他各個部門有關的條例加以整理，并且與相關部門展開深入的溝通，實現(xiàn)廣泛監(jiān)督，避免單純經(jīng)由會計工作部門而展開稅收籌劃工作難以切實到位的狀況發(fā)生。例如可以將符合稅收優(yōu)惠目錄的設備情況加以匯總交由采購部進行負責，并且讓設備部來提供設備性能參數(shù)、銘牌標識等資料。此類做法需要確保電力企業(yè)環(huán)境中不同部門之間能夠有效的溝通和合作，并且更深一步的工作交由相關部門展開，對于降低差錯甚至打造電力企業(yè)財務誠信機制都有一定的積極意義。
（三）加強會計領域橫向溝通
會計領域的橫向溝通，即電力企業(yè)環(huán)境中的會計工作人員與社會環(huán)境下其他領域中的會計工作人員，以及稅務機關之間的充分溝通，同樣對于電力企業(yè)稅收籌劃工作的發(fā)展與成熟有著積極的推動意義。對于此種思路，電力企業(yè)應當樹立尋求稅務機關支持和幫助的意識，始終保持與稅務部門的密切聯(lián)系與溝通，無論是日常工作環(huán)境中的疑問還是存在爭議的條目出現(xiàn)的時候，加強橫向溝通，都是解決問題優(yōu)化稅收籌劃工作的必要保證和有力支持。
三、結束語
稅收籌劃工作是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物，并且隨著市場環(huán)境的成熟和完善不斷實現(xiàn)自身的發(fā)展。對于電力企業(yè)而言，只有切實把握其發(fā)展脈搏，有效獲取相關政策信息，認真分析當前工作體系中的不足，才能推動其深入發(fā)展。
參考文獻：
[1]蘇爽.我國現(xiàn)階段企業(yè)稅收籌劃問題研究[D].遼寧大學，2012