時(shí)間：2023-10-07 15:57:41
導(dǎo)語：在電子商務(wù)稅收法律問題的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；C2C交易；稅收制度；現(xiàn)狀
我國電子商務(wù)自從 1998 年興起以來，一直迅猛發(fā)展。電子商務(wù)的交易規(guī)模已經(jīng)相當(dāng)可觀，《2013 年中國電子商務(wù)企業(yè)發(fā)展報(bào)告》指出，2013 年上半年，我國電子商務(wù)的交易額為 4.98 億元，同比增加 45.3%。2013 年 11 月 11 日當(dāng)天，淘寶網(wǎng)的交易額已經(jīng)突破350億大關(guān)，其中作為電子商務(wù)中一種新型的交易模式C2C交易，發(fā)展?jié)摿薮?，發(fā)展最為迅速。C2C 模式下的網(wǎng)絡(luò)交易，具有非常豐富的商品種類、比較實(shí)惠的商品價(jià)格，吸引著越來越多的消費(fèi)者網(wǎng)上購物，人們可以在 C2C 交易平臺(tái)上通過瀏覽網(wǎng)頁買到自己心儀的商品。如果你有創(chuàng)業(yè)的激情，不需要任何的工商、稅務(wù)登記，就可以很方便地在 C2C 交易平臺(tái)上進(jìn)行注冊(cè)開店開展經(jīng)營業(yè)務(wù)。C2C 交易的出現(xiàn)極大的改變了人們的交易方式和交易習(xí)慣。目前西方發(fā)達(dá)國家和國際組織從維護(hù)本國、本地區(qū)經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，制定了不同的稅收法律政策與稅收原則來指導(dǎo)電子商務(wù)的發(fā)展，對(duì)電子商務(wù)的稅收研究有了很大的進(jìn)展，也制定了幾種不同的稅收方案。
一、C2C交易的基本類型
根據(jù) C2C 電子商務(wù)交易標(biāo)的存在形式不同，可以將 C2C 電子商務(wù)交易標(biāo)的分為有形商品和無形商品。C2C 電子商務(wù)交易標(biāo)的不僅包括傳統(tǒng)貿(mào)易中的實(shí)物商品如家具、汽車、食品等實(shí)實(shí)在在存在的物體，還包括無形的商品和勞務(wù)如電子書和數(shù)字音樂、在網(wǎng)上進(jìn)行的醫(yī)療咨詢和法律咨詢服務(wù)等等。
根據(jù) C2C 電子商務(wù)交易主體間交易標(biāo)的的傳遞方式的不同，C2C 電子商務(wù)可以分為直接電子商務(wù)和間接電子商務(wù)。在間接 C2C 電子商務(wù)交易中，買賣雙方只是在網(wǎng)上完成了交易的磋商談判支付等行為，交易標(biāo)的仍然需要按照買賣雙方?jīng)Q定的物流方式，一般是由賣家安排物流進(jìn)行發(fā)貨，直接送到消費(fèi)者手中。交易的標(biāo)的主要涉及有形的商品。而在線交易（直接 C2C 交易）則主要涉及數(shù)字形式存在的無形商品和勞務(wù)，賣家在得知支付寶已經(jīng)代收貨款后，就可以直接通過網(wǎng)上傳輸數(shù)據(jù)信息完成交易。針對(duì)這兩種不同的交易方式，應(yīng)該設(shè)計(jì)相關(guān)的稅收種類，因此我們必須對(duì) C2C 交易的方式有最基本的把握，才不會(huì)發(fā)生在稅種適用的上混亂。
根據(jù) C2C 交易主體能否獲取收益為標(biāo)準(zhǔn)，將 C2C 網(wǎng)店店主分為營利主體和非營利主體。在 C2C 電子商務(wù)平臺(tái)上的網(wǎng)店賣家能夠通過長期經(jīng)營獲取一定的收益，他們有一定的進(jìn)貨渠道，遵循著低買高賣的市場規(guī)律，賺取差價(jià)，經(jīng)營時(shí)間長，能獲得成本外的收益。非營利主體可以進(jìn)一步的區(qū)分為公益性的非營利主體和個(gè)人閑置物品轉(zhuǎn)讓的主體。區(qū)分營利主體和非營利主體能夠更好地界定 C2C 電子商務(wù)交易的主體，只有對(duì) C2C 交易主體進(jìn)行區(qū)分，才能針對(duì)營利主體和非營利主體制定不同稅收規(guī)定和稅收制度。
綜上所述，C2C 交易模式具有自己形式上的獨(dú)特特征，但是與傳統(tǒng)商務(wù)模式相比，C2C 交易只是將傳統(tǒng)的實(shí)體店搬到網(wǎng)絡(luò)上，其實(shí)質(zhì)都是以營利為目的的。根據(jù)我國稅法的規(guī)定，只要存在經(jīng)營行為，不論何種形式，都應(yīng)該繳納稅收。但是為了鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展，我們?cè)?C2C 交易市場上卻仍然持免稅的態(tài)度。2007年 8 月全國首例網(wǎng)絡(luò)交易偷稅案“彤彤屋案”就是利用 C2C 交易免稅的優(yōu)勢(shì)而逃稅的案例，最終以被告判處有期徒刑而告終。這個(gè)案例引發(fā)了很多理論上的爭議，也顯示了司法機(jī)關(guān)在適用法律上的尷尬。在 C2C 交易規(guī)模迅速發(fā)展壯大并給現(xiàn)有稅收法律制度帶來挑戰(zhàn)的情況下，我們到底應(yīng)不應(yīng)該對(duì) C2C 交易征稅，何時(shí)征稅，怎樣征稅，這個(gè)理論問題的研究變得非常迫切。
二、我國 C2C 交易稅收調(diào)整的制度環(huán)境
2001 年 4 月 28 日實(shí)行的《稅收征收管理法》，它主要調(diào)整傳統(tǒng)貿(mào)易中的征納稅行為，已經(jīng)無法適應(yīng) C2C 電子商務(wù)模式的發(fā)展要求，比如在如何處理 C2C 電子商務(wù)交易中的電子商務(wù)稅務(wù)登記與征管、稅源監(jiān)控、稅收稽查等問題上，并沒有做出相應(yīng)的改變，因此形成了這部分的調(diào)整上的不足。依靠原有的稅法依據(jù)，不能完整的規(guī)范 C2C 交易稅收活動(dòng)，立法上的滯后性，有可能阻礙電子商務(wù)的發(fā)展。有鑒于此，國家和地方政府根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展的實(shí)際情況，先后制定了一系列專門針對(duì)電子商務(wù)的各個(gè)側(cè)面進(jìn)行調(diào)整的法律法規(guī)。由于技術(shù)上的落后，配套措施的不完善，也給這些制度的真正實(shí)施帶來困難。以下是幾種國家專門針對(duì)電子商務(wù)制定的法律法規(guī)和政策：
《中華人民共和國電子簽名法》以法律的形式明確了電子簽名的法律地位，保障了電子簽名法律效力，為確定 C2C 交易的買賣雙方提供了法律依據(jù)，在一定程度上能夠保障電子商務(wù)發(fā)展的安全性與合法性，為 C2C 交易的發(fā)展提供更廣闊的發(fā)展空間。但是稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管的電子化技術(shù)手段發(fā)展滯后，不能跟上電子簽名的合法化節(jié)奏，即使電子簽名的法律效力已經(jīng)明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠根據(jù)電子簽名確定 C2C 交易中的納稅主體，但電子化征管手段發(fā)展的滯后性，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)仍不能對(duì) C2C 交易進(jìn)行有效的稅收征管。因此，國家立法機(jī)關(guān)仍然需要對(duì)電子商務(wù)的稅收政策和稅收法律規(guī)范進(jìn)行進(jìn)一步的補(bǔ)充和完善；國家稅務(wù)總局公布的《關(guān)于個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)買賣虛擬貨幣取得收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》，該批復(fù)稱任何人只要通過網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)收買網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣后，再通過網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)向第三人進(jìn)行銷售賺取差價(jià)的，該批復(fù)規(guī)定對(duì)這種通過低買高賣行為賺取的差價(jià)征收個(gè)人所得稅。該批復(fù)明確國家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)數(shù)字化商品進(jìn)行課稅，這是我國電子商務(wù)稅收法律制度開始構(gòu)建的開始，具有重要的意義；2010 年 7 月 1 日起實(shí)行的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》要求經(jīng)營者進(jìn)行工商注冊(cè)時(shí)，必須提供真實(shí)的個(gè)人信息。2012 年 5 月中旬，國家發(fā)展改委員《關(guān)于組織開展國家電子商務(wù)示范城市電子商務(wù)試點(diǎn)專項(xiàng)的通知》，目前首次獲批開展電子發(fā)票試點(diǎn)的地點(diǎn)有重慶等 5 個(gè)城市。這表明電子發(fā)票推廣工作已經(jīng)正式進(jìn)入實(shí)際操作階段，這在一定程度上可以緩解由于“無紙化”交易而產(chǎn)生的網(wǎng)上購物無憑證的難題；2013 年 4 月 1 日起實(shí)行的《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》為 C2C 電子商務(wù)模式征稅提供了可能性，網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的推廣實(shí)施也便于稅務(wù)部門的監(jiān)督管理。
以上列舉的有關(guān)調(diào)整電子商務(wù)的全國性普遍性的指導(dǎo)規(guī)范，目前地方性的法律法規(guī)不多。最典型的是北京市工商局下發(fā)的關(guān)于貫徹落實(shí)《北京市信息化促進(jìn)條例》的意見，該意見強(qiáng)調(diào)對(duì)電子商務(wù)加強(qiáng)監(jiān)督管理并稱在 C2C 交易平臺(tái)上的個(gè)人網(wǎng)店只有在工商管理局注冊(cè)后才具有合法性，不經(jīng)過工商管理局注冊(cè)的網(wǎng)絡(luò)商店將按照無照經(jīng)營進(jìn)行注銷、取締。該意見遭到了反對(duì)，最終沒有正式實(shí)施。上海擬將開始對(duì) C2C 網(wǎng)絡(luò)店鋪進(jìn)行行政監(jiān)管，最終也未能通過。總而言之，這些規(guī)范就構(gòu)成了目前調(diào)整我國 C2C 交易的主要制度環(huán)境。
三、我國 C2C 交易稅收調(diào)整的現(xiàn)狀
目前我國尚未針對(duì) C2C 電子商務(wù)交易進(jìn)行稅收立法，對(duì) C2C 網(wǎng)絡(luò)交易征稅缺乏充分的法律依據(jù)。依靠以傳統(tǒng)交易模式為依托的現(xiàn)行稅法對(duì)C2C交易進(jìn)行調(diào)整造成了C2C交易課稅無法可依的局面。中國現(xiàn)行稅法是針對(duì)實(shí)體交易制定的，調(diào)整的是針對(duì)交易實(shí)體的稅收法律行為，而 C2C 網(wǎng)店購物模式是一種新興事物，與傳統(tǒng)的交易模式存在著很大的不同，尤其對(duì)于 C2C 交易的虛擬性特征而言，現(xiàn)行稅法中的各種規(guī)定如關(guān)于各種稅制要素的規(guī)定、稅收征管規(guī)定等均不適用于 C2C 電子商務(wù)，在對(duì)我國 C2C 交易調(diào)整方面存在著很大的難題：
（一）不能明確 C2C 交易稅制要素，傳統(tǒng)稅法形同虛設(shè)
現(xiàn)行稅法對(duì)納稅主體的規(guī)定比較簡單，根據(jù)其居住地或存在的物理場所就可以判定交易主體是否屬于稅法上的“居民”，而在電子商務(wù)條件下，交易主體在虛擬空間里進(jìn)行交易，這使得我們無法判定其居住地和經(jīng)常場所，也就導(dǎo)致納稅主體居民身份難以認(rèn)定。由于在電子商務(wù)交易中傳統(tǒng)中介人的消失，使電子商務(wù)條件下納稅主體呈現(xiàn)多樣化、模糊化、邊緣化的特點(diǎn)?，F(xiàn)行稅法對(duì)納稅主體的規(guī)定比較片面，無法涵蓋電子商務(wù)中的納稅主體；現(xiàn)行稅法以有形商品和服務(wù)作為主要的征稅對(duì)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過物流系統(tǒng)監(jiān)控稅源比較容易，但是在 C2C 交易條件下，交易標(biāo)的不僅包括有形的商品和勞務(wù)，還包括以數(shù)字化形式存在的各種無形的商品和勞務(wù)。依照傳統(tǒng)稅法，無法確定課稅對(duì)象的性質(zhì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法通過信息流進(jìn)行監(jiān)控，各種稅收政策和稅收規(guī)定和執(zhí)行也缺乏相關(guān)的技術(shù)支持，實(shí)際上處于無法監(jiān)管的狀態(tài)；現(xiàn)行稅法對(duì)納稅地點(diǎn)的規(guī)定以領(lǐng)土原則和有形原則為主，由于 C2C 交易的虛擬化和無形化，就使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確認(rèn)定 C2C 交易賣家的經(jīng)營場所、生產(chǎn)地、消費(fèi)地，這給常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定帶來很大的困難，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法正確行使稅收管轄權(quán)；現(xiàn)行稅法是根據(jù)傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)中傳統(tǒng)的支付方式來規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，而對(duì)于 C2C 交易的時(shí)間難以確定，所以導(dǎo)致現(xiàn)行規(guī)定成為一紙空文。
（二）不能有效調(diào)整稅收征管活動(dòng)，容易造成稅負(fù)不公
根據(jù)現(xiàn)行稅收征管法律規(guī)定，在我國從事生產(chǎn)、銷售、提供勞務(wù)的任何單位和個(gè)人，都需要到相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。但是由于網(wǎng)絡(luò)交易活動(dòng)的隨意性和虛擬性，使得傳統(tǒng)稅收征管制度變得毫無意義。C2C 電子商務(wù)模式下的稅務(wù)登記方式的滯后性造成了國家稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)控稅源（應(yīng)稅主體與應(yīng)稅行為），給稅收征管、稅收稽查帶來了困難。依靠傳統(tǒng)稅法對(duì) C2C 交易進(jìn)行稅收調(diào)整，容易造成傳統(tǒng)貿(mào)易經(jīng)營者與電子商務(wù)經(jīng)營者間的稅負(fù)不公。這主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，我國現(xiàn)行稅制是針對(duì)傳統(tǒng)的實(shí)體貿(mào)易而規(guī)定的，由于 C2C 交易本身所具有的特殊性以及法律規(guī)定的不完善，現(xiàn)行稅制并不適用于 C2C 電子商務(wù)貿(mào)易，這就使得 C2C 交易主體可以利用法律漏洞輕易地逃稅，而從事實(shí)物貿(mào)易的主體卻還要依法納稅，這將導(dǎo)致兩種不同的貿(mào)易方式下稅負(fù)的不公平；另一方面，由于電子商務(wù)本身的虛擬性，采用無紙化的操作方式，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)控稅源并給稅收征管造成了帶來障礙，一些實(shí)體企業(yè)利用 C2C 交易平臺(tái)上零稅收的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行偷稅漏稅，他們往往將實(shí)物貿(mào)易轉(zhuǎn)移到電子商務(wù)貿(mào)易中，以此來規(guī)避稅收征管，這就造成了明顯的稅負(fù)不公。現(xiàn)行的稅收調(diào)整法規(guī)中沒有與 C2C 交易相對(duì)應(yīng)的商務(wù)處罰條例。制定于 2001 年現(xiàn)行的稅收程序法，針對(duì)的是傳統(tǒng)的交易方式，但是對(duì)于新的 C2C 交易來說沒有任何相關(guān)規(guī)定。由于缺乏有關(guān) C2C 交易的處罰條例的規(guī)定造成了處罰力度不足，因而不能有效的規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易者的納稅活動(dòng)。
參考文獻(xiàn)
[1]余劍.我國電子商務(wù)征稅問題及對(duì)策探析[D].西安：西安文理學(xué)院， 2014.
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；增值稅；稅收法律制度
一、我國電子商務(wù)增值稅稅收征管的現(xiàn)狀
2007年我國網(wǎng)絡(luò)購物市場成交額594億元。僅淘寶網(wǎng)用戶數(shù)在2007年就有5300萬人。網(wǎng)購逐漸成為日常購物方式。我國增值稅占稅收比重最大，電子商務(wù)發(fā)展直接影響我國增值稅稅收，造成稅基流失。一是傳統(tǒng)交易減少，稅基受到侵蝕；二是電子商務(wù)的特性，現(xiàn)行稅制難以監(jiān)督與稽查，造成稅基流失。我國電子商務(wù)增值稅稅收法律尚未制定，目前多數(shù)觀點(diǎn)不主張電子商務(wù)稅收問題制定專門法律，而是通過完善現(xiàn)有法律體系，加強(qiáng)電子商務(wù)稅收規(guī)制。如何推動(dòng)電子商務(wù)發(fā)展同時(shí)解決增值稅稅收問題是稅收法律制度建設(shè)的重要內(nèi)容。
二、我國增值稅稅收法律制度存在的問題
我國增值稅稅制于1993年建立，電子商務(wù)交易模式無法用現(xiàn)行稅制解釋和適用，從而對(duì)現(xiàn)行增值稅稅制提出挑戰(zhàn)。目前，我國增值稅稅制存在著以下問題：
（一）交易虛擬化，納稅人身份判定較難
電子商務(wù)銷售模式包括三類，即企業(yè)與企業(yè)間的電子商務(wù)模式（B-B模式），企業(yè)與消費(fèi)者間的電子商務(wù)模式（B-C模式），消費(fèi)者與消費(fèi)者間的電子商務(wù)模式（C-C模式）。交易主體在網(wǎng)上只以服務(wù)器、網(wǎng)站、網(wǎng)上賬號(hào)出現(xiàn)，盡管eBay易趣網(wǎng)、淘寶網(wǎng)等不少交易網(wǎng)站服務(wù)條款都注明繳稅提醒。但虛擬企業(yè)和小賣家的大量出現(xiàn)，使增值稅納稅人很容易逃脫工商、稅務(wù)部門的登記。此外，電子商務(wù)中為了交易安全，通常有加密措施，并且電子交易資料也可以不留痕跡更改，使納稅主體認(rèn)定和監(jiān)管處于不確定狀態(tài)。
（二）電子商務(wù)對(duì)稅率的影響
首先，電子商務(wù)在線交易稅率偏高。我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，基本稅率為17%，相對(duì)發(fā)達(dá)國家偏高。在電子商務(wù)中稅率顯得更高，因?yàn)閷?shí)物成本比重縮小，人力與技術(shù)成本比重增大。根據(jù)現(xiàn)行稅法，只有外購貨物增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額才予以抵扣，購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不予抵扣。而服務(wù)更與進(jìn)項(xiàng)稅額無關(guān)，這樣可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額減少，致使應(yīng)納稅額增加。因此有形產(chǎn)品數(shù)字化后，若對(duì)銷售收入征增值稅，那么抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額幾乎為零。稅率偏高會(huì)使電子商務(wù)企業(yè)失去競爭力，增加偷逃稅違法行為。
其次，我國增值稅法沒有數(shù)字化產(chǎn)品稅率、征稅權(quán)歸屬規(guī)定。若數(shù)字化產(chǎn)品在線交易交營業(yè)稅會(huì)帶來稅負(fù)不公，如有形的軟件產(chǎn)品、CD唱片、書籍等無論網(wǎng)上訂購還是場所購買，都要繳納增值稅，如果變成網(wǎng)上訂購并下載的數(shù)字化產(chǎn)品就適用營業(yè)稅，稅負(fù)將會(huì)不同，有違稅收公平原則?？梢姅?shù)字產(chǎn)品性質(zhì)認(rèn)定是稅收標(biāo)準(zhǔn)的重要依據(jù)，而目前數(shù)字化產(chǎn)品性質(zhì)還未達(dá)成共識(shí)。
（三）征稅對(duì)象性質(zhì)模糊不清
首先是數(shù)字化信息性質(zhì)的確認(rèn)問題。傳統(tǒng)交易下，征稅對(duì)象很容易確定，除兩類特殊勞務(wù)外，其他都是有形的。而電子商務(wù)征稅對(duì)象以信息流為主。離線交易是通過提供實(shí)物實(shí)現(xiàn)的，因此，離線交易銷售行為與貨物銷售類似，應(yīng)征收增值稅。但是在線交易通過網(wǎng)上實(shí)現(xiàn)，銷售業(yè)務(wù)以數(shù)字化形式傳輸和復(fù)制，使得傳統(tǒng)有形商品和勞務(wù)難以界定，模糊了有形商品和無形資產(chǎn)及特許權(quán)概念，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確認(rèn)是銷售貨物所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)所得，導(dǎo)致征稅對(duì)象混亂，不利于稅務(wù)處理。此外，現(xiàn)行稅制的征稅對(duì)象以物流為主，容易監(jiān)控。而電子商務(wù)征稅對(duì)象以信息流為主，隨著電子貨幣和密碼技術(shù)發(fā)展，征稅對(duì)象認(rèn)定將越來越難，逃稅與避稅更加可行和易于操作。
其次是電子商務(wù)的經(jīng)營方式對(duì)增值稅客體造成沖擊。電子商務(wù)企業(yè)可能將賺取利潤建立在免費(fèi)贈(zèng)送產(chǎn)品或較低價(jià)格出售信息技術(shù)產(chǎn)品，而隨后以信息服務(wù)方式獲取利潤，SUN公司總裁麥克尼里曾預(yù)言：“所有的事情都是服務(wù)，而沒有產(chǎn)品?！蓖ㄟ^網(wǎng)絡(luò)收取服務(wù)費(fèi)用成為賺取利潤源泉。取得服務(wù)收入是征收增值稅還是營業(yè)稅？若視作混合銷售，并入產(chǎn)品收入征收增值稅，則稅法理論依據(jù)不足。
（四）納稅環(huán)節(jié)的減少帶來征收稅款的困難
增值稅是對(duì)商品流通環(huán)節(jié)的新增價(jià)值征收的流轉(zhuǎn)稅。在傳統(tǒng)交易中，產(chǎn)品從生產(chǎn)商到最終銷售給消費(fèi)者要經(jīng)過多層中間商。每個(gè)中間商都要為增值部分納稅，同時(shí)采取抵扣制度。中間商出于利益考慮會(huì)向銷售方索取增值稅發(fā)票來抵扣銷項(xiàng)稅。但在電子商務(wù)環(huán)境下，生產(chǎn)商通過網(wǎng)絡(luò)銷售商品，網(wǎng)絡(luò)取代各環(huán)節(jié)中間商，造成不良影響有：中間環(huán)節(jié)減少雖然降低銷售成本，但也帶來增值稅納稅減少。原有增值稅中抵扣和制約不復(fù)存在，消費(fèi)者出于利益考慮，因優(yōu)惠價(jià)格不索取發(fā)票，成為漏開發(fā)票偷漏稅的根源。傳統(tǒng)交易通過不多的中間商能收到大量增值稅款，而電子商務(wù)面對(duì)眾多消費(fèi)者卻很難收到有限增值稅款。
（五）難以確定納稅地點(diǎn)
現(xiàn)行稅法對(duì)納稅地點(diǎn)實(shí)行屬地原則和有形原則，納稅地點(diǎn)有機(jī)構(gòu)所在地、銷售地、報(bào)關(guān)地，但電子商務(wù)的虛擬化和無形化使我們無法確定貿(mào)易的供應(yīng)地和消費(fèi)地，無法判定國際稅收中常設(shè)機(jī)構(gòu)概念，難以行使稅收管轄權(quán)。因此，重新確認(rèn)稅收管轄權(quán)是電子商務(wù)稅收征管重大問題。
（六）對(duì)現(xiàn)行征管方式造成沖擊
現(xiàn)行稅務(wù)登記依據(jù)是工商登記，但網(wǎng)絡(luò)交易經(jīng)營范圍沒有嚴(yán)格限制，也不需要事先經(jīng)過工商部門批準(zhǔn)。因此，有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不適用于電子商務(wù)，電子商務(wù)賬簿和憑證以數(shù)字信息存在，而網(wǎng)上憑據(jù)可隨時(shí)被修改而不留痕跡，使稅收征管失去可靠審計(jì)基礎(chǔ)。電子貨幣、電子發(fā)票、網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)貨幣、銀行信用卡，電子商務(wù)的快捷性、直接性、隱匿性、保密性等特征，使現(xiàn)行控管手段失靈，電子商務(wù)征稅法律責(zé)任無從談起。
三、解決電子商務(wù)增值稅稅收法律問題的建議
我國電子商務(wù)到1997年才有一定發(fā)展，研究制定了2005年4月1日施行的《電子簽名法》、《電子認(rèn)證服務(wù)管理辦法》、2007年12月商務(wù)部的《關(guān)于促進(jìn)電子商務(wù)規(guī)范發(fā)展的意見》、2007年北京市頒布第一部地方性電子商務(wù)法規(guī)《北京市信息化促進(jìn)條例》。但是，電子商務(wù)立法任務(wù)遠(yuǎn)未完成，尤其是電子商務(wù)稅收法律問題亟待明確。重新修訂增值稅稅收法律條款，明確電子商務(wù)稅收應(yīng)著重以下幾個(gè)方面：
（一）推行電子商務(wù)稅務(wù)的電子登記，明確納稅人
網(wǎng)絡(luò)使用者具有隱匿性、流動(dòng)性特點(diǎn)，交易人可以輕易隱匿姓名、地址等重要信息，但不足對(duì)現(xiàn)行稅制納稅人的否定。因?yàn)檫@可通過常設(shè)機(jī)構(gòu)判定來解決。對(duì)納稅人認(rèn)定，首先分清經(jīng)營主體是企業(yè)還是個(gè)人，企業(yè)是法人單位，要有工商執(zhí)照和管理人員和管理機(jī)制，經(jīng)營收入是企業(yè)收入。如果個(gè)人偶爾經(jīng)營，則經(jīng)營收入是個(gè)人經(jīng)營收入，如經(jīng)營額較大，則不僅繳納增值稅還要繳納個(gè)人所得稅。其次確定是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一般納稅人注意進(jìn)貨要有進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，如果進(jìn)貨不能取得發(fā)票，則不要以企業(yè)名義經(jīng)營。而小規(guī)模納稅人是固定稅率，不考慮進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票問題，但如果經(jīng)營額巨大，則可能被認(rèn)定為一般納稅人。網(wǎng)上交易網(wǎng)站最早是給普通用戶交換閑散物品，后來演變成個(gè)人用戶在網(wǎng)上出售商品，有規(guī)范的必要，可考慮先實(shí)行實(shí)名制，再建立相符合的金融體系監(jiān)管，如通過支付寶、銀行交易金額來執(zhí)行等。
（二）區(qū)別不同情況確定稅率
電子商務(wù)交易形式有所創(chuàng)新。因此，在實(shí)施中，應(yīng)區(qū)別情況適用稅率。
1、區(qū)分不同交易主體。對(duì)于B2B和B2C交易，由于出售方本身是企業(yè)實(shí)體，電子商務(wù)只是提供新的銷售平臺(tái)，應(yīng)按現(xiàn)行稅法納稅，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納17%增值稅。對(duì)于C2C交易，成本低是吸引個(gè)人從事網(wǎng)上業(yè)務(wù)的主要因素，淘寶網(wǎng)100多萬賣家中個(gè)人賣家超過99%，為鼓勵(lì)新興行業(yè)發(fā)展，促進(jìn)就業(yè)，可借鑒國外經(jīng)驗(yàn)暫緩征稅，但要有所準(zhǔn)備，如果征稅，一般買進(jìn)賣出店家應(yīng)繳納4%增值稅，二手物品買賣可減半征收或不收稅。
2、區(qū)分不同交易方式。電子商務(wù)計(jì)稅應(yīng)按交易價(jià)值衡量。如果每次交易不超過150元，一個(gè)月累計(jì)不超過2000元，不需繳納增值稅。在電子商務(wù)發(fā)展階段，可以實(shí)行稅收政策優(yōu)惠，網(wǎng)上交易稅率可低于實(shí)體商品交易稅率。但必須要求上網(wǎng)企業(yè)將網(wǎng)絡(luò)提供的銷售、服務(wù)等業(yè)務(wù)單獨(dú)核算，沒有單獨(dú)核算的，不能享受稅收優(yōu)惠。當(dāng)電子商務(wù)成熟后，稅收優(yōu)惠政策逐漸取消。因此，離線交易宜按銷售貨物征收增值稅。在線交易實(shí)行單獨(dú)核算征收，給予特殊的稅收優(yōu)惠。
（三）擴(kuò)大增值稅征稅范圍，明確電子商務(wù)征稅對(duì)象
增加電子商務(wù)征稅對(duì)象規(guī)定，明確貨物銷售包括一切有形動(dòng)產(chǎn)，而不論有形動(dòng)產(chǎn)通過何種交易方式實(shí)現(xiàn)。離線交易可以劃為銷售，征收增值稅。在線交易包括電子化形式表現(xiàn)的傳統(tǒng)意義產(chǎn)品和在線服務(wù)。對(duì)于這些交易征稅對(duì)象原則是，注重與傳統(tǒng)意義交易在稅收負(fù)擔(dān)的平衡。在線交易征稅對(duì)象分別歸類：在線銷售書籍、軟件、音像制品等經(jīng)營所得歸類為銷售，征收增值稅；在線服務(wù)（包括金融、咨詢、會(huì)計(jì)等）應(yīng)認(rèn)定為提供勞務(wù)，征收營業(yè)稅。
（四）納稅環(huán)節(jié)的確定
推行消費(fèi)地銀行扣繳制度。根據(jù)電子商務(wù)多用電子結(jié)算特點(diǎn)，將征稅環(huán)節(jié)設(shè)在網(wǎng)上銀行結(jié)算階段，當(dāng)發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，由消費(fèi)者居住地支付貨款的銀行負(fù)責(zé)代扣代繳增值稅。這樣既有利于防止漏稅又可以保證稅款及時(shí)入庫。銀行應(yīng)及時(shí)將企業(yè)網(wǎng)上銀行賬戶、交易情況、扣繳稅款情況的信息傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)，并嚴(yán)格履行扣繳義務(wù)。
（五）納稅地點(diǎn)的確定
納稅地點(diǎn)與稅收管轄權(quán)和常設(shè)機(jī)構(gòu)確定有關(guān)。在確定稅收管轄權(quán)中，原則上采取居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)結(jié)合方式。電子商務(wù)發(fā)達(dá)國家都采用屬人原則確定居民管轄權(quán)，我國是電子貿(mào)易輸入國，國外收入相對(duì)較少，應(yīng)強(qiáng)調(diào)來源地稅收管轄權(quán)。堅(jiān)持居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)并重，并逐步確立居民管轄權(quán)原則。
對(duì)于常設(shè)機(jī)構(gòu)可以連結(jié)點(diǎn)方式確定。為平衡地域間稅源分布，可將消費(fèi)者居住地確定為電子商務(wù)征稅地，即無論在線交易還是離線交易，都由消費(fèi)者居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)征增值稅，而消費(fèi)地已繳稅款作為已納稅金予以抵扣。稅法可以規(guī)定網(wǎng)絡(luò)交易者原先在哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，仍向該稅務(wù)部門納稅，而不考慮交易者網(wǎng)絡(luò)或服務(wù)器所在地，這樣既方便納稅人納稅，也便于稅務(wù)部門稅務(wù)管理。
（六）加強(qiáng)增值稅電子稅收征管手段
1、電子稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)納稅人嚴(yán)格審核，進(jìn)行稅務(wù)登記，賦予專用號(hào)碼，并要求在網(wǎng)上永久展示，不得刪除。同時(shí)，納稅人銀行賬戶在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，并使用真實(shí)身份證。
2、實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度。納稅人要提供財(cái)務(wù)軟件名稱、版本號(hào)、和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后使用。
3、使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票。電子商務(wù)交易必須開具專用發(fā)票，以電子郵件發(fā)往銀行，進(jìn)行電子賬號(hào)的款項(xiàng)結(jié)算。
4、確立電子賬冊(cè)和電子票據(jù)法律地位?！逗贤ā芬汛_立電子合同法律地位，明確數(shù)據(jù)電文的法律效力。在《稅收征管法》、《會(huì)計(jì)法》等法律文件中也應(yīng)盡快予以明確。
5、明確稅務(wù)機(jī)關(guān)電子數(shù)據(jù)稽查權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行監(jiān)控，有權(quán)查閱、復(fù)制納稅人電子信息，檢查電子賬目，追蹤支付行為，進(jìn)行稅收強(qiáng)制執(zhí)行等，稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)為納稅人保密，納稅人有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅網(wǎng)絡(luò)信息和密碼備份。納稅人未提供網(wǎng)絡(luò)信息造成偷稅的，要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。
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[關(guān)鍵詞] 電子商務(wù) 轉(zhuǎn)移定價(jià) 正常交易原則
一、電子商務(wù)使關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)更為容易
電子商務(wù)從根本上改變了企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)的方式,原先由人進(jìn)行的商業(yè)活動(dòng)現(xiàn)在則更多地依賴于軟件和機(jī)器來完成,這樣就使商業(yè)流動(dòng)性進(jìn)一步加強(qiáng)。一方面,導(dǎo)致利潤從高稅負(fù)地區(qū)轉(zhuǎn)移出去;另一方面,電子商務(wù)還將導(dǎo)致活動(dòng)轉(zhuǎn)移到交易成本較低的地區(qū)。電子商務(wù)的這一特征使得跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)更加容易地不當(dāng)操縱轉(zhuǎn)移定價(jià)?？鐕究梢岳迷诿舛悋虻投悋恼军c(diǎn)輕易轉(zhuǎn)移“服務(wù)品”就可以達(dá)到避稅的目的。這些服務(wù)品包括需要人為干預(yù)的和以電子方式提供的服務(wù),如國際互聯(lián)網(wǎng)和內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)中的幫助主頁,還包括一些行政管理服務(wù),如計(jì)劃、協(xié)作、融資顧問、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、因素分析、計(jì)算機(jī)和金融服務(wù)等。電子商務(wù)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)法律調(diào)整制度的正常交易原則、轉(zhuǎn)移定價(jià)方法以及征管程序等都會(huì)構(gòu)成挑戰(zhàn)。
二、跨國電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)國際稅法的挑戰(zhàn)
1.對(duì)交易可比性的挑戰(zhàn)
正常交易原則是轉(zhuǎn)移定價(jià)法律調(diào)整制度的基本原則,而可比性則是正常交易原則與實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整方法之間的連接點(diǎn),其存在是適用正常交易原則的前提條件。不同的商品具有不同的特征,比較這些特征有利于確定受控交易和非受控交易的可比性。電子商務(wù)的一個(gè)最重要的特征就是產(chǎn)品的非實(shí)物化,如以數(shù)碼形式取代以前的物理形式而提供音樂、電影和軟件等產(chǎn)品。而數(shù)字化對(duì)于可比性的影響,卻常常難以量化,使得對(duì)這種數(shù)字形式的產(chǎn)品和傳統(tǒng)的實(shí)物形式的產(chǎn)品及其價(jià)值進(jìn)行比較非常困難。同時(shí),商品數(shù)字化的一個(gè)重要特征就是導(dǎo)致產(chǎn)品的反復(fù)使用。數(shù)字化產(chǎn)品很容易被拷貝,而這種拷貝行為不論合法與否,都將影響產(chǎn)品的價(jià)值。
2.對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整方法適用的挑戰(zhàn)
電子商務(wù)的發(fā)展,為現(xiàn)有轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整方法的適用帶來了很大的因難,主要表現(xiàn)在以下幾方面:(1)電子商務(wù)交易具有直接性、瞬間性的特征,跨國企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部交易的方式更加靈活、更具隱蔽性,稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對(duì)這種交易進(jìn)行跟蹤并獲取交易的相關(guān)信息,這樣就很難適用交易的途徑確立“正常交易”價(jià)格。(2)跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的任何一個(gè)組成實(shí)體通過電子商務(wù)可以在任何時(shí)間向同一消費(fèi)者提供相同內(nèi)容的產(chǎn)品和服務(wù),跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)各實(shí)體究竟在商品和服務(wù)的提供中發(fā)揮著何種功能很難界定,導(dǎo)致“可比非受控價(jià)格法”在適用中發(fā)生困難。(3)“轉(zhuǎn)售價(jià)格法”是以跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)購進(jìn)貨物再出售給第三者的價(jià)格,扣除合理的購銷差價(jià)來確定“正常交易價(jià)格”的,但是,電子商務(wù)是一種直接的面對(duì)面的經(jīng)濟(jì),轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)在電子商務(wù)時(shí)代將逐漸銷聲匿跡,因此“轉(zhuǎn)售價(jià)格法”也就無從算適用于電子商務(wù)。
3.對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)征管的挑戰(zhàn)
傳統(tǒng)交易中,稅務(wù)機(jī)關(guān)是通過一系列的征管程序而獲得關(guān)聯(lián)企業(yè)不當(dāng)操縱轉(zhuǎn)移定價(jià)的證據(jù)的。而電子商務(wù)的一個(gè)最大特征是,信息幾乎能同時(shí)傳遞,地理界線也完全不復(fù)存在,稅務(wù)征管人員對(duì)跨國界交易的查明、追蹤和計(jì)算則變得更加困難甚至不可能。因此,在電子商務(wù)中,即使關(guān)聯(lián)企業(yè)不當(dāng)操縱轉(zhuǎn)移定價(jià),稅務(wù)機(jī)關(guān)也很難通過征管程序而取得相關(guān)證據(jù)。
4.對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的挑戰(zhàn)
在傳統(tǒng)的國際稅收法律制度中,一國通常通過常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定來行使來源地稅收管轄權(quán);在傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)移定價(jià)法律調(diào)整制度中,一國也通常利用常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整。常設(shè)機(jī)構(gòu)的作用主要在于限制所得來源國的征稅,只有當(dāng)常設(shè)機(jī)構(gòu)在所得來源國實(shí)際存在,如通過辦公機(jī)構(gòu)或工廠提供實(shí)實(shí)在在的商品、服務(wù)時(shí),所得來源國才有權(quán)征稅。但在電子商務(wù)情況下,非居民生產(chǎn)者或生產(chǎn)者人不必在所得來源國出現(xiàn)就可以大量提供商品和服務(wù),本來在傳統(tǒng)交易下可以征稅的國家(所得來源國)在電子商務(wù)方式下卻無法進(jìn)行征稅了,因此常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念也受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
三、我國如何應(yīng)對(duì)跨國電子商務(wù)轉(zhuǎn)移定價(jià)
對(duì)利用電子商務(wù)轉(zhuǎn)移定價(jià)的行為進(jìn)行立法規(guī)制,應(yīng)當(dāng)建立在對(duì)電子商務(wù)法律制度的建立以及對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)法律制度的完善的基礎(chǔ)上,對(duì)現(xiàn)有的稅收法律進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充和修訂,通過對(duì)相應(yīng)條款的擴(kuò)張性解釋來處理因利用電子商務(wù)轉(zhuǎn)移定價(jià)而引起的避稅問題。具體可從以下幾個(gè)方面著手:
首先,我國可以借鑒一些電子商務(wù)較發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn),協(xié)調(diào)跨國電子商務(wù)帶來的避稅問題。為此,我國稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)同國外海關(guān)、網(wǎng)絡(luò)營銷者及銀行的聯(lián)系,在擴(kuò)大信息來源的同時(shí),通過海外銀行解決代扣稅款等問題。其次,要加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)與合作。電子商務(wù)的迅速發(fā)展,使世界經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的進(jìn)程加快,這就在客觀上要求國際社會(huì)進(jìn)行更廣泛的稅收協(xié)調(diào),從而有效地減少避稅產(chǎn)生的可能性。一方面,我國應(yīng)大力加強(qiáng)與有關(guān)國家的合作,開展雙邊情報(bào)交換話動(dòng),互相交換有利于正確查定對(duì)所得或利潤征稅的所有情報(bào),特別是關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移利潤的情報(bào),以有效地防止跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國際避稅;另一方面,通過國際間的稅收協(xié)調(diào)尋求在總體上包括稅收立法、征管、稽查等各方面的國際協(xié)調(diào)一致,從而為消除國際避稅創(chuàng)造良好的前提。我國應(yīng)積極參與電子商務(wù)稅收理論、政策與原則的國際協(xié)調(diào),以最大限度地防止電子商務(wù)國際避稅問題的發(fā)生。
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關(guān)鍵詞：C2C；電子商務(wù)；征稅；必要性
中圖分類號(hào)：D9文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/ki.16723198.2017.06.070
隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅猛發(fā)展，電子商務(wù)也逐漸興起，并且在經(jīng)濟(jì)體系中的地位愈發(fā)重要。2016年上半年中國網(wǎng)絡(luò)零售市場交易規(guī)模達(dá)23141.94億元，相比2015年上半年的16140億元，同比增長43.4%；與此同時(shí)電子商務(wù)的交易帶動(dòng)其他相關(guān)產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，截止到2016年6月，中國電子商務(wù)服務(wù)企業(yè)直接從業(yè)人員超過285萬人，由電子商務(wù)間接帶動(dòng)就業(yè)人數(shù)已超過2100萬人，緩解了當(dāng)前巨大的就業(yè)壓力，落實(shí)了國家“大眾創(chuàng)新，萬眾創(chuàng)業(yè)”的理念，成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的新增長點(diǎn)。但是電子商務(wù)蓬勃發(fā)展的同時(shí)，也為政府帶來了經(jīng)濟(jì)政策方面，尤其是稅收征管政策方面的一系列挑戰(zhàn)；特別是在C2C模式下，電子商務(wù)征稅問題一直被熱議，卻還未真正得到實(shí)施，每年由此造成稅收流失達(dá)上億元。
1C2C模式下電子商務(wù)征稅的必要性分析
1.1維護(hù)稅收公平原則
我國稅法規(guī)定，在我國境內(nèi)從事經(jīng)營活動(dòng)的單位及個(gè)人都應(yīng)依法納稅。這是稅法的一項(xiàng)最基本的原則，以保障各個(gè)納稅人之間的法律地位平等，使其享有同等的權(quán)利和義務(wù)，對(duì)同等條件的納稅人實(shí)現(xiàn)同等的稅收待遇。我們對(duì)實(shí)體店的經(jīng)營活動(dòng)規(guī)定了具體的征稅制度，但還未對(duì)C2C電子商務(wù)納稅進(jìn)行征管，這已經(jīng)破壞了稅收的公平原則；加之C2C電子商務(wù)的經(jīng)營者不需要支付店面的租金成本，對(duì)傳統(tǒng)實(shí)體店鋪的發(fā)展造成了極其不利的影響，不利于經(jīng)濟(jì)全面健康持久的發(fā)展。
1.2維護(hù)稅收中性原則
稅收中性原則是指國家應(yīng)當(dāng)保持稅收的中立性，讓市場經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)機(jī)制充分發(fā)揮有效配置資源的作用。稅收中性原則要求，對(duì)于通過不同的購買方式或應(yīng)用不同技術(shù)進(jìn)行的交易，都應(yīng)受到同等的稅收待遇。可現(xiàn)實(shí)情況是，因?yàn)槟壳斑€未對(duì)C2C電子商務(wù)制定具體的征稅制度，所以部分不法的B2C電子商務(wù)賣家以C2C的名義進(jìn)行網(wǎng)店經(jīng)營不交稅；而有一部分實(shí)體店店主在進(jìn)行實(shí)體經(jīng)營的同時(shí)在網(wǎng)上售賣自己的東西，這樣銷售額無需計(jì)入繳稅的范圍。如果國家繼續(xù)對(duì)C2C電子商務(wù)征稅擱置不議，長此以往，部分不法商家將C2C電子商務(wù)作為“避稅港”，對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)沖擊更大，嚴(yán)重?cái)_亂了市場經(jīng)濟(jì)的正常秩序，違反了稅收中性原則的要求。
1.3有利于C2C市場的健康發(fā)展
雖然當(dāng)前的C2C電子商務(wù)高速發(fā)展，但受到國家的監(jiān)管相對(duì)較少，很多方面缺乏規(guī)范化管理，整體市場并不完善，消費(fèi)者權(quán)益極易受到侵害；并且C2C模式下發(fā)生的交易不交稅也不能開具發(fā)票，受害消費(fèi)者無法進(jìn)行有效的維權(quán)。時(shí)而久之，C2C電子商務(wù)的誠信度和經(jīng)營發(fā)展會(huì)受到嚴(yán)重影響，不利于其市場長遠(yuǎn)的良性發(fā)展，甚至引發(fā)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象。
1.4增加國家財(cái)政收入
稅收收入是國家獲得財(cái)政收入最主要的部分，稅收的流失對(duì)國家財(cái)政甚至整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有著舉足輕重的影響。盡管當(dāng)前電子商務(wù)發(fā)展不是很成熟，但每年獲得的經(jīng)濟(jì)收入是巨大的，網(wǎng)絡(luò)零售市場交易在我國市場創(chuàng)造了巨大的交易額且逐年遞增，而與之相反的是電子商務(wù)的稅收流失率卻一直居高不下，國家財(cái)政收入不能得到保障，國家利益遭受嚴(yán)重?fù)p害。
2C2C電子商務(wù)征稅約束因素分析
2.1缺乏普遍社會(huì)認(rèn)同
在以往進(jìn)行過的調(diào)查中我們不難發(fā)現(xiàn)，社會(huì)公眾對(duì)C2C電子商務(wù)征稅有著強(qiáng)烈的抵觸心理，尤其是網(wǎng)絡(luò)買家和賣家。他們唯恐因電子商務(wù)的征稅致使商品價(jià)格上漲，無法繼續(xù)享受之前物美價(jià)廉的商品和服務(wù)。除此之外社會(huì)公眾本身缺乏正確的納稅觀念，納稅意識(shí)不夠強(qiáng)烈，對(duì)征稅存在偏見，對(duì)稅收條款認(rèn)識(shí)模糊，避稅、逃稅現(xiàn)象層出不窮。
2.2征稅主體難以確定
傳統(tǒng)商務(wù)的稅收繳納是以工商登記為基礎(chǔ)，但對(duì)于C2C電子商務(wù)來說，盡管國家在出臺(tái)的《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》中規(guī)定：“從事網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人應(yīng)當(dāng)在其網(wǎng)站首頁或者從事經(jīng)營活動(dòng)的主頁面醒目位置公開稅務(wù)登記的登載信息或者電子鏈接標(biāo)識(shí)”，可實(shí)際情況是網(wǎng)店店主缺乏良好的納稅意識(shí)，為了降低成本不繳納稅款，往往都不會(huì)進(jìn)行工商登記和稅務(wù)登記，他們只需要將自己的賬戶通過C2C平臺(tái)的實(shí)名認(rèn)證就可進(jìn)行交易。這樣也就導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)根本無法準(zhǔn)確了解C2C電子商務(wù)中各個(gè)網(wǎng)店的實(shí)際交易情況，難以確定征稅的主體。
2.3征稅范圍難以界定
傳統(tǒng)商務(wù)的交易種類都是有形的商品和服務(wù)，都在現(xiàn)行的稅法涵蓋內(nèi)?？墒荂2C電子商務(wù)交易種類繁多，不僅包括有形的商品和服務(wù)，還有極多的數(shù)字化虛擬產(chǎn)品，如充值服務(wù)、游戲幣等，該類商品僅需要通過數(shù)據(jù)就可交易，極其隱蔽且易被修改，對(duì)征稅實(shí)施是一大挑戰(zhàn)，而且現(xiàn)行稅法未對(duì)隨互聯(lián)網(wǎng)興起的商品做出具體的規(guī)定，課稅對(duì)象性質(zhì)模糊不清。除此之外，C2C模式下跨境電商活動(dòng)非常頻繁，進(jìn)出口的C2C電子商務(wù)活動(dòng)也特別多，國際上對(duì)C2C電子商務(wù)征稅也沒有一個(gè)明確的界定范圍。
2.4稅收征管難度大
國家自2016年5月1日全面實(shí)行營改增，已將所有銷售商品和提供勞務(wù)的交易活動(dòng)全部納入增值稅范疇。但是C2C電子商務(wù)交易形式多樣，涉及商品種類龐大，且個(gè)體數(shù)額不大，導(dǎo)致稅收征管無從下手。而且增值稅的征稅是以貨物流轉(zhuǎn)過程中交易的增值額作為計(jì)稅依據(jù)，但電子商務(wù)交易主體虛擬化、商品數(shù)據(jù)化、支付電子化，C2C電子商務(wù)中的貨物流通一般不會(huì)在網(wǎng)店上表示出來，也就無法認(rèn)定和計(jì)算各個(gè)階段的增值額及進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。再者，C2C電商進(jìn)行交易的地點(diǎn)無法確定，例如家住北京的店主可以使用其在天津的電腦進(jìn)行銷售。C2C電子商務(wù)作為電子商務(wù)的一種重要形式，其數(shù)量和規(guī)模都是不容小覷的。目前我國個(gè)人網(wǎng)店數(shù)量達(dá)到1800萬家，如果對(duì)高達(dá)1800萬家進(jìn)行征稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)將面臨無比嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
2.5短期內(nèi)若對(duì)C2C電子商務(wù)征稅不利于其自身和社會(huì)發(fā)展
電子商務(wù)經(jīng)營成本較低，效率卻高，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、擴(kuò)大就業(yè)、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型等方面有著重要的意義。若貿(mào)然對(duì)C2C模式下的電子商務(wù)進(jìn)行征稅，一方面會(huì)造成網(wǎng)店經(jīng)營成本增加，網(wǎng)店商家經(jīng)營熱情被消減，之前的優(yōu)勢(shì)受到嚴(yán)重?fù)p害，在短期內(nèi)不利于其自身發(fā)展；另一方面，在嚴(yán)峻的就業(yè)形勢(shì)下，C2C電子商務(wù)因其入行門檻和創(chuàng)業(yè)成本較低的特點(diǎn)在自主創(chuàng)業(yè)中占有較高的比例；對(duì)其進(jìn)行征稅會(huì)使創(chuàng)業(yè)成本增加，不利于解決當(dāng)前的“就業(yè)難”問題，對(duì)社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。
3C2C電子商務(wù)征稅的措施建議
3.1加強(qiáng)稅務(wù)宣傳，增強(qiáng)C2C電商納稅意識(shí)
稅務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)稅收法律知識(shí)的宣傳，增強(qiáng)社會(huì)公眾的納稅意識(shí)。一方面，通過監(jiān)管強(qiáng)化網(wǎng)店店主的納稅意識(shí)；另一方面，增強(qiáng)相關(guān)部門的服務(wù)態(tài)度。相關(guān)部門可以通過自身的優(yōu)質(zhì)形象為C2C電商提供便利優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)，改正網(wǎng)店店主之前的納稅意識(shí)：納稅不僅是單方面的費(fèi)用支出，還可以享受更優(yōu)質(zhì)便利的服務(wù)。雖然稅收制度秉承多賣多繳的理念，但稅務(wù)部門可以對(duì)納稅積極的店家給予一定程度的嘉獎(jiǎng)與激勵(lì)，營造公平合理，和睦友好的征氛圍。
3.2創(chuàng)建實(shí)名制注冊(cè)，完善稅務(wù)登記制度
要實(shí)施C2C電子商務(wù)稅收的征管，必須創(chuàng)建實(shí)名注冊(cè)機(jī)制。網(wǎng)店在注冊(cè)成立之時(shí)，就應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)網(wǎng)店商家提供的真實(shí)身份信息進(jìn)行真實(shí)性認(rèn)證并進(jìn)行實(shí)名登記，計(jì)入檔案，以便對(duì)網(wǎng)店經(jīng)營者進(jìn)行后續(xù)管理，只有進(jìn)行過實(shí)名登記的網(wǎng)店商家才被允許在網(wǎng)上經(jīng)營。為保障實(shí)名登記順利有效的開展，政府相關(guān)職能部門必須加強(qiáng)對(duì)電商平臺(tái)的嚴(yán)格監(jiān)管，保證做到令行禁止。另外實(shí)行實(shí)名注冊(cè)、稅務(wù)登記要順應(yīng)科技的發(fā)展，稅務(wù)部門應(yīng)針對(duì)C2C電子商務(wù)的特點(diǎn)開發(fā)一套網(wǎng)上稅務(wù)登記系統(tǒng)，便于進(jìn)行登記和信息采集；同時(shí)適當(dāng)簡化稅務(wù)登記程序，提高實(shí)名注冊(cè)、稅務(wù)登記的效率，鼓勵(lì)網(wǎng)店經(jīng)營者進(jìn)行登記。
3.3完善相關(guān)稅收法律體系，設(shè)立配套法規(guī)措施
C2C電子商務(wù)從2002年發(fā)展至今，其交易額一直保持超速增長，并不斷侵占傳統(tǒng)商務(wù)的市場份額。但在電子商務(wù)迅速發(fā)展的同時(shí)，稅法法律制度的制定卻沒能跟上它的步伐，大多是一些政策法規(guī)對(duì)電子商務(wù)征稅做出指導(dǎo)，對(duì)于電子商務(wù)種類繁多的交易行為遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。為了建立C2C電子商務(wù)的良好法治環(huán)境，確保C2C電子商務(wù)征稅工作順利的進(jìn)行，政府應(yīng)加快完善電子商務(wù)法律體系，避免解決C2C電子商務(wù)征稅出現(xiàn)的法律問題時(shí)無據(jù)可循。完善的稅收法律體系應(yīng)針對(duì)C2C模式下電子商務(wù)的特點(diǎn)，準(zhǔn)確劃分征稅主體、課稅對(duì)象、課稅稅率、納稅地點(diǎn)等征稅的關(guān)鍵要素，妥善處理電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)的交叉部分，防止雙重課稅情況發(fā)生。與此同時(shí)，還要設(shè)立相關(guān)配套法規(guī)措施，比如對(duì)電子發(fā)票、電子賬簿、電子貨幣的管理規(guī)定，這些都是稅收征管工作順利開展的主要保障。
3.4加強(qiáng)信息化建設(shè)，創(chuàng)新稅務(wù)監(jiān)管
在當(dāng)下的互聯(lián)網(wǎng)信息時(shí)代，我們應(yīng)充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來加強(qiáng)稅務(wù)信息化建設(shè)，提高稅務(wù)信息化管理水平，實(shí)現(xiàn)更加公平高效的稅務(wù)監(jiān)管。根據(jù)電子商務(wù)的主體虛擬性、交易數(shù)據(jù)化的特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)首先就是要將自身的電子稅務(wù)技術(shù)水平與電子商務(wù)的發(fā)展水平相匹配，建立一個(gè)完善的電子稅務(wù)信息系統(tǒng)；其次稅務(wù)部門應(yīng)和工商管理部門聯(lián)合培養(yǎng)新型的電子商務(wù)征稅管理人才，根據(jù)實(shí)際情況，運(yùn)用高效的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)鑒別網(wǎng)絡(luò)交易信息的真實(shí)性；稅務(wù)部門還可以與第三方電子商務(wù)平臺(tái)合作，通過其提供的數(shù)據(jù)信息，用來核實(shí)經(jīng)營者提供的信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的信息是否屬實(shí)，同時(shí)在應(yīng)稅金額上與第三方平臺(tái)及電子銀行金融機(jī)構(gòu)合作來保障納稅數(shù)額的準(zhǔn)確性。除此之外，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部更要實(shí)行信息實(shí)時(shí)完全共享，防止因信息交換不完全造成稅收流失。
參考文獻(xiàn)
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20世紀(jì)90年代中期以來，電子信息技術(shù)的迅猛發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)的普及，形成了一個(gè)高效、便捷的全球性電子虛擬市場，十多年來，全球電子商務(wù)[1]呈爆炸式地迅猛發(fā)展。一方面，電子商務(wù)的發(fā)展給世界經(jīng)濟(jì)注入了新的活力；但另一方面，電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)的貿(mào)易形態(tài)，產(chǎn)生了新的避稅問題，對(duì)各國稅制造成了很大沖擊。如不及時(shí)加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)避稅現(xiàn)象的研究并制定相應(yīng)的對(duì)策，將會(huì)損害我國稅收利益，減少我國稅收收入。
二、電子商務(wù)的特點(diǎn)
基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的電子商務(wù)，與傳統(tǒng)交易模式主要有以下三點(diǎn)區(qū)別：
（一）交易的空間擴(kuò)大。傳統(tǒng)的貿(mào)易在很大程度上受到時(shí)間和空間限制，但網(wǎng)絡(luò)面向全球，基于網(wǎng)絡(luò)的電子商務(wù)使異地交易與同城交易、國際貿(mào)易與國內(nèi)貿(mào)易相差無幾。
（二）部分交易主體具有不確定性。電子商務(wù)的主要參與者是企業(yè)，但這其中有很大一部分是基于網(wǎng)絡(luò)的虛擬企業(yè)，這些網(wǎng)絡(luò)上的企業(yè)已不再是傳統(tǒng)法律意義上的完整的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，它們根本不具備獨(dú)立的法人資格，通常是若干法人組成的聯(lián)合體，而不表現(xiàn)為具體的實(shí)體形態(tài)，具有不確定性。
（三）結(jié)算方式不同。傳統(tǒng)貿(mào)易的結(jié)算方式主要是現(xiàn)金、支票、匯票等，而電子商務(wù)的支付手段主要是電子支付，它可分為三大類：電子貨幣類，如電子現(xiàn)金、電子錢包等；另一類是電子支票類，如電子支票、電子匯款、電子劃款；還有一類是電子信用卡，如智能卡、借記卡等。所有這些都是采用先進(jìn)的技術(shù)通過數(shù)字流來完成信息傳輸?shù)?，而傳統(tǒng)結(jié)算方式都是物理實(shí)體的流轉(zhuǎn)來完成的。
三、電子商務(wù)避稅的原因
避稅是指納稅義務(wù)人為減輕或免除稅負(fù)所采取的一切正當(dāng)和不正當(dāng)?shù)男袨?。一般進(jìn)一步將其區(qū)分為正當(dāng)避稅與不正當(dāng)避稅，其中正當(dāng)避稅因符合稅法宗旨和政策意圖，因此常為各國政府所鼓勵(lì)和提倡。不正當(dāng)避稅則指行為人利用稅法的漏洞，通過人為的異常的法律上安排，減輕稅負(fù)或排除稅法適用的各種不正當(dāng)行為。狹義的避稅，則僅指不正當(dāng)避稅，目前學(xué)界和國際組織大部分持此種觀點(diǎn)。[2]本文所探討的對(duì)電子商務(wù)避稅的規(guī)制指的是狹義上的避稅?；ヂ?lián)網(wǎng)的全球性、無國界性、高科技性在某種程度上使電子商務(wù)成了企業(yè)避稅的溫床。電子商務(wù)的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)交易急劇膨脹，加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)避稅問題的研究已成了刻不容緩的事情。要規(guī)制電子商務(wù)活動(dòng)中出現(xiàn)的避稅行為，首先要弄清電子商務(wù)活動(dòng)避稅的原因：
（一）常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到挑戰(zhàn)。在跨國電子商務(wù)中，分處不同國家的當(dāng)事人之間通過國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)可以直接在計(jì)算機(jī)上完成談判、訂貨、付款等交易行為，因此，在東道國境內(nèi)設(shè)立營業(yè)場所、固定機(jī)構(gòu)或委托人開展業(yè)務(wù)的傳統(tǒng)方式已失去其存在意義，也使物理存在為行使條件的來源地征稅管轄權(quán)受到規(guī)避，因而引起國際避稅問題。
（二）電子商務(wù)的出現(xiàn)不可避免地帶來了稅收轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易是一種數(shù)字化交易，這種交易方式雖未改變交易的本質(zhì)，卻打破了世界各國疆域的限制，大批企業(yè)紛紛在低稅負(fù)的國家或地區(qū)建立網(wǎng)站進(jìn)行經(jīng)營，高稅率國家或地區(qū)的消費(fèi)者也會(huì)通過互聯(lián)網(wǎng)從低稅率國家或地區(qū)購買商品或服務(wù)。
（三）加大了稅務(wù)稽查的難度。稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行有效的征管稽查，必須掌握納稅人有關(guān)應(yīng)稅信息，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的依據(jù)。但在電子商務(wù)中，由于認(rèn)購、支付等都在網(wǎng)上進(jìn)行，使得無紙化程度越來越高，傳統(tǒng)的征稅憑據(jù)已不復(fù)存在，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握電子商務(wù)企業(yè)的運(yùn)作狀況而造成避稅。另一方面，電子商務(wù)的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，一些銀行紛紛在網(wǎng)上開通聯(lián)機(jī)銀行，聯(lián)機(jī)銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，使跨國交易的成本降至與國內(nèi)成本相當(dāng)?shù)念I(lǐng)域，國際避稅地的聯(lián)機(jī)銀行更成為電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行避稅有效的工具，因?yàn)槿绻畔⒃礊榫惩饽车氐你y行，則稅務(wù)當(dāng)局就很難對(duì)支付方的交易進(jìn)行有效監(jiān)控，從而喪失了對(duì)逃、避稅者的一種重要威脅手段。還有，跨國電子商務(wù)某些交易打破了傳統(tǒng)交易下國家之間地理疆域的限制，交易標(biāo)的物無需經(jīng)過海關(guān)，造成關(guān)稅的流失。
（四）跨國電子商務(wù)數(shù)字化商品交易性質(zhì)模糊的特點(diǎn)，使有關(guān)納稅人可以利用各國對(duì)不同種類所得稅率規(guī)定的差異進(jìn)行國際避稅。按照交易標(biāo)的性質(zhì)和交易形式來區(qū)分交易所得性質(zhì)的傳統(tǒng)稅法規(guī)則，對(duì)網(wǎng)上交易的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)難以適用。對(duì)一些不易劃清名目的所得，納稅人可以利用各國采用的稅率種類和稅率高低的差別規(guī)避高稅負(fù)。
（五）跨國電子商務(wù)的迅捷性特點(diǎn)，進(jìn)一步增強(qiáng)了跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行國際避稅的能力。電子商務(wù)的迅捷、高效顯著縮短了交易時(shí)間，進(jìn)一步促進(jìn)跨國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部功能的一體化，跨國公司能更輕易、更方便地將產(chǎn)品開發(fā)、銷售、籌資等成本費(fèi)用以網(wǎng)上交易的形式分散到各國的子公司，更靈活地調(diào)整影響關(guān)聯(lián)公司產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用和因素來轉(zhuǎn)移關(guān)聯(lián)公司的利潤，掩蓋價(jià)格、成本、利潤間的正常關(guān)系。各國稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國公司內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)往來活動(dòng)狀況更加難以追蹤和監(jiān)管，從而助長了跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)逃避國際稅負(fù)。
四、對(duì)電子商務(wù)避稅的規(guī)制
中國目前尚處于電子商務(wù)的初級(jí)階段，提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的單位少，規(guī)模小，貿(mào)易份額小，貿(mào)易結(jié)算大多還沒有通過電子支付系統(tǒng)進(jìn)行，但電子商務(wù)無疑會(huì)成為未來的國際、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要交易方式，我國稅務(wù)部門應(yīng)對(duì)電子商務(wù)帶來的稅務(wù)問題盡早、盡快地進(jìn)行研究，從稅收政策、稅收技術(shù)等各方面做好積極準(zhǔn)備。
（一）完善稅法。
1.為了使電子商務(wù)有法可依，更好地解決這種新的交易方式給稅收帶來的問題，應(yīng)在現(xiàn)行稅法中增加有關(guān)電子商務(wù)的規(guī)范性條款。在不對(duì)電子商務(wù)增加新稅種的情況下，對(duì)我國現(xiàn)有增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等稅種補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)的條款，完善現(xiàn)行稅法。
2.修訂公司法、會(huì)計(jì)法等相關(guān)法律、法規(guī)，完善對(duì)電子商務(wù)企業(yè)設(shè)立、營運(yùn)的監(jiān)管措施，促進(jìn)電子商務(wù)企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、保存相關(guān)資料、辦理稅務(wù)登記、依法辦理納稅事項(xiàng)。
3.跨國電子商務(wù)交易方式下，常設(shè)機(jī)構(gòu)、固定基地等有形物理標(biāo)志已失去標(biāo)示非居民的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與來源國存在持續(xù)性、實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的作用，突破傳統(tǒng)概念框架尋找新的連結(jié)因素，修改常設(shè)機(jī)構(gòu)、固定基地等概念用語，代之以“在境內(nèi)實(shí)際從事工商經(jīng)貿(mào)活動(dòng)”等涵蓋性較廣的用語。
（二）采取有效措施，加強(qiáng)對(duì)從事電子商務(wù)企業(yè)的監(jiān)管。
1.建立備案制度。在電子商務(wù)發(fā)展初期，就要嚴(yán)格稅務(wù)登記，要求電子商務(wù)經(jīng)營者及時(shí)申報(bào)電子商務(wù)經(jīng)營范圍，要求其將通過網(wǎng)絡(luò)的服務(wù)及產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)，單獨(dú)建帳核算，將與電子商務(wù)有關(guān)的材料報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控。
2.針對(duì)跨國電子商務(wù)交易方式下關(guān)聯(lián)公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行國際避稅的情形，我國應(yīng)加強(qiáng)與有關(guān)國家的合作，開展雙邊或多邊情報(bào)交流，特別是交流、共享關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移利潤的情報(bào)，以及兩個(gè)成員國的企業(yè)在第三國交易以逃避稅收的情報(bào)。擴(kuò)大與相關(guān)國家的稅收監(jiān)管合作，充分、及時(shí)地掌握跨國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，在與跨國電子商務(wù)關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的斗爭中取得主動(dòng)。
3.必須加強(qiáng)信息基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，加強(qiáng)稅務(wù)、海關(guān)、外匯等部門合作，共同進(jìn)行電子商務(wù)認(rèn)證及電子支付等關(guān)鍵技術(shù)的研究，早日完成內(nèi)聯(lián)網(wǎng)（Intranet）和外聯(lián)網(wǎng)（Extranet）的建立，創(chuàng)建一套新型的網(wǎng)上關(guān)稅體制，防止數(shù)字化商品交易利用關(guān)稅制度的漏洞而發(fā)生國際避稅行為。
4.加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商（ISP）的管理。進(jìn)入和利用網(wǎng)絡(luò)的整個(gè)過程中，ISP有著非常重要的作用，無論是單機(jī)或局域網(wǎng)與Internet連接均須通過ISP的中介，通過對(duì)其進(jìn)行登記管理，可以了解和掌握Internet分布及情況。
5.加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)征稅的研究。稅務(wù)機(jī)關(guān)可聯(lián)合工商、海關(guān)、銀行等部門選擇條件較為成熟的地方作為試點(diǎn)，從技術(shù)角度探索網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易征稅的解決方案。
（三）培養(yǎng)面向網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的稅收專業(yè)人才。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的稅收人才應(yīng)該是復(fù)合型人才，稅務(wù)部門應(yīng)加大投入，培養(yǎng)、引進(jìn)一批既精通稅收專業(yè)知識(shí)，又熟練掌握計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的高素質(zhì)、應(yīng)用型的稅收人才，迎接知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的挑戰(zhàn)。
「注釋
[1]聯(lián)合國經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織（OECD）將電子商務(wù)定義為發(fā)生在開放網(wǎng)絡(luò)上的包含企業(yè)之間、企業(yè)與消費(fèi)者之間的商業(yè)交易。http//.
[2]劉劍文、丁一，避稅之法理新探（上），涉外稅務(wù)，2002.8。
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（一）電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收征管基礎(chǔ)的挑戰(zhàn)
1、對(duì)稅務(wù)登記制度的影響
網(wǎng)絡(luò)空間的自由性，使現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度無法發(fā)揮其作用。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行登記并據(jù)此對(duì)納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的一系列法定制度的總稱。稅務(wù)登記是稅收管理工作的首要環(huán)節(jié)，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。我國現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度是以工商登記為基礎(chǔ)的，納稅人在營業(yè)前必須要到工商部門進(jìn)行登記，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)管和核查，這也是稅收征管的前提所在?？墒?，因特網(wǎng)是一個(gè)來去自由的空間，企業(yè)只要交納了注冊(cè)費(fèi)，就可以在網(wǎng)上從事有形商品的交易，也可以轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供各種勞務(wù)，從而使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難像以前那樣借助稅務(wù)登記制度對(duì)納稅人的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管。
2、對(duì)傳統(tǒng)賬簿憑證管理制度的影響
傳統(tǒng)的稅收征管和稽查，是建立在有形的憑證、賬冊(cè)和各種報(bào)表的基礎(chǔ)之上，通過對(duì)其有效性、真實(shí)性、邏輯性和合法性的審核，達(dá)到管理和稽查的目的。傳統(tǒng)意義上的稅收征管是通過審查和追蹤企業(yè)的賬簿憑證，并以此來核實(shí)企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況。然而，電子商務(wù)發(fā)生在虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間中，傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證被無紙化的數(shù)字信息所取代，而且電子憑證可以輕易地修改、刪除并且不留痕跡和線索，無原始憑證可言，使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息。這樣使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這些信息的來龍去脈無法追蹤和查詢，也就無法對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行監(jiān)控。
3、對(duì)代扣代繳制度的影響
電子商務(wù)使得交易中介作用不斷弱化，這樣傳統(tǒng)稅收征管方式中的代扣代繳制度就很難發(fā)揮作用。代扣代繳制度是建立在中介機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)之上，其作用發(fā)揮的前提是必須要存在中介機(jī)構(gòu)。然而，因特網(wǎng)使交易雙方超越了國家和地域的限制，廠商和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，商業(yè)中介機(jī)構(gòu)如商、批發(fā)商、零售商的作用被迅速弱化甚至取消。因此，建立在中介機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)之上的代扣代繳制度的作用也將隨之弱化。
（二）電子商務(wù)使現(xiàn)行稅收征管變得困難
1、電子商務(wù)的無紙化操作使得稅務(wù)稽查的難度進(jìn)一步加大
第一、電子貨幣不僅可以在瞬間完成流通而且可以實(shí)現(xiàn)交易的無名化，這就使得資金的流向無法追蹤，稅務(wù)稽查也難以進(jìn)行。第二、隨著電子支付系統(tǒng)的完善，納稅人可以利用離岸金融機(jī)構(gòu)通過電子貨幣避稅甚至偷稅，而這時(shí)稅務(wù)稽查的信息源位于境外，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對(duì)有關(guān)交易進(jìn)行監(jiān)控，稅務(wù)稽查的力度就會(huì)極大降低。第三、現(xiàn)行稅務(wù)稽查主要是按照人工查賬的方式進(jìn)行，不能適應(yīng)電子商務(wù)高科技化的需要。最后，隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以用超級(jí)密碼和用戶名雙重保護(hù)來隱藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)收集相關(guān)信息資料的行為變得更加困難。
2、加密措施加大了稅收征管的難度
數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)在維護(hù)電子商務(wù)交易安全的同時(shí)，也成為企業(yè)偷稅、漏稅行為的天然屏障，它使得稅務(wù)征管部門很難獲得企業(yè)交易狀況的相關(guān)資料。納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩藏交易信息。如何對(duì)網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時(shí)、足額地入庫是網(wǎng)上征稅的又一難題。
3、電子貨幣影響傳統(tǒng)的征稅方法
以往稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過查閱銀行帳目來獲得納稅人的有關(guān)信息，判斷其申報(bào)的情況是否屬實(shí)，這樣客觀上為稅收提供了一種監(jiān)督機(jī)制。然而，電子貨幣的出現(xiàn)使得這種監(jiān)督機(jī)制幾乎失去了作用。傳統(tǒng)稅收征管很大一部分是通過中介環(huán)節(jié)代扣代繳的，電子貨幣的存在使供求雙方的交易無需經(jīng)過眾多的中介環(huán)節(jié)，可以直接通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)帳和結(jié)算。這樣電子商務(wù)無疑會(huì)使征稅過程復(fù)雜化，使原本只需向少數(shù)人征稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄驈V大消費(fèi)者征稅，從而加大了稅務(wù)部門的工作量，提高了其征稅成本。
二、解決建議
（一）加強(qiáng)和完善稅收征管制度
1、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)及其交易活動(dòng)的監(jiān)督
首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)制要求從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)的企業(yè)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，并將企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址及計(jì)算機(jī)密碼鑰匙等網(wǎng)上資料提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后再發(fā)給企業(yè)專用的電子商務(wù)稅收登記號(hào)，并要求企業(yè)必須將該稅務(wù)登記號(hào)展示在其網(wǎng)址上且不得刪改，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)企業(yè)的信息是否與其申報(bào)的信息一致。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)指定專門人員負(fù)責(zé)從事電子商務(wù)交易企業(yè)的稅務(wù)登記，必須為納稅人做好保密工作，如果有泄露企業(yè)有關(guān)信息的，應(yīng)追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任并予以處罰。
其次，要求企業(yè)在通過網(wǎng)絡(luò)從事產(chǎn)品銷售，提供服務(wù)等業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行單獨(dú)核算，并開具經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的電子商務(wù)交易的專用發(fā)票。在交易完成后，企業(yè)必須將其開具的電子商務(wù)專用發(fā)票發(fā)往銀行，銀行在收到企業(yè)的電子商務(wù)發(fā)票后才給予其進(jìn)行款項(xiàng)結(jié)算。只有加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的嚴(yán)格監(jiān)管，才能堵住網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收漏洞。
2、加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、海關(guān)等單位的聯(lián)系
在電子商務(wù)交易中，企業(yè)大多數(shù)是通過銀行進(jìn)行資金轉(zhuǎn)帳和劃撥。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)同銀行的聯(lián)系，委托銀行代其扣繳有關(guān)稅款。對(duì)于離線交易，由于其標(biāo)的物仍以傳統(tǒng)的有形貨物的交付方式實(shí)現(xiàn)，故企業(yè)之間或者居民之間進(jìn)行款項(xiàng)交付時(shí)，銀行可以強(qiáng)行從其賬戶中按“銷售貨物”代扣增值稅。而對(duì)于在線交易，由于其產(chǎn)品或勞務(wù)的交付是在網(wǎng)上完成的，故在資金結(jié)算時(shí)，銀行可以按“服務(wù)業(yè)”代扣企業(yè)的營業(yè)稅或居民個(gè)人的消費(fèi)稅。此外，對(duì)于通過電子商務(wù)達(dá)成的進(jìn)出口貿(mào)易，可以將其視為傳統(tǒng)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，由海關(guān)負(fù)責(zé)征收稅款。在電子商務(wù)交易中，由于其流動(dòng)性、隱藏性強(qiáng)，僅靠稅務(wù)機(jī)關(guān)自身是無法實(shí)現(xiàn)和保證稅額的及時(shí)上繳，故稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)與工商、金融、海關(guān)等各單位的合作，才能保證稅款的及時(shí)上繳，防止國家稅收的流失，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。
3、加快電子商務(wù)稅收征管的軟、硬件建設(shè)
稅務(wù)部門必須加快自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡早實(shí)現(xiàn)與上網(wǎng)企業(yè)、銀行、海關(guān)等部門的鏈接。通過網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)信息，處理有關(guān)電子郵件及接受電子稅務(wù)申報(bào)，建立自動(dòng)退稅系統(tǒng)等。同時(shí)，稅務(wù)部門應(yīng)積極組織技術(shù)力量與金融機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門緊密合作，加快對(duì)電子商務(wù)稅收征管體系的研究，建立電子商務(wù)稅務(wù)管理，開發(fā)自動(dòng)征稅軟件和稽查軟件，以鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)稅收的有效征管。
（二）加快電子商務(wù)法制建設(shè)
解決電子商務(wù)稅收問題不僅僅依靠國家稅務(wù)部門以及相關(guān)的稅收法律制度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，政府有關(guān)部門還必須參與制定與電子商務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)，使電子商務(wù)及其在發(fā)展過程中帶來的新生事物獲得國家法律法規(guī)的認(rèn)可。從電子商務(wù)法律框架完整性的角度看，一部《電子商務(wù)法》是必不可少的。電子商務(wù)法將從整體上把握電子商務(wù)的相關(guān)概念和原則，對(duì)電子商務(wù)的各方面做出基礎(chǔ)性規(guī)范，解釋電子商務(wù)活動(dòng)中出現(xiàn)的基本法律問題，并用來調(diào)整電子商務(wù)主體間的法律關(guān)系，比如消費(fèi)者保護(hù)、電子商務(wù)安全等。而目前我國還未正式頒布一部綜合性的電子商務(wù)法案，在這方面顯然落后于不少國家和地區(qū)。比如，美國早于1995年就開始頒布一系列的電子商務(wù)相關(guān)法律，并于1997年頒布《全球電子商務(wù)政策框架》；聯(lián)合國貿(mào)易法委員會(huì)于1996年頒布《電子商業(yè)示范法》；歐盟于1997年頒布《電子商務(wù)行動(dòng)方案》；新加坡于1998年頒布《電子交易法》；韓國于1999年頒布《電子商務(wù)基本法》；香港于2000年頒布《電子交易法令》；英國于2002年頒布《電子商務(wù)規(guī)則》?？梢娢覈仨毤涌祀娮由虅?wù)綜合立法的步伐，盡快在電子商務(wù)立法上與國際接軌，從而為解決跨國電子商務(wù)稅收問題鋪平道路。
三、衍生思考
（一）電子商務(wù)可能造成的國際問題
1、電子商務(wù)對(duì)國際稅收基本概念的沖擊
（1）對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的沖擊
常設(shè)機(jī)構(gòu)是國際稅收領(lǐng)域中一個(gè)非常重要的概念，現(xiàn)行稅制判斷經(jīng)營者是否應(yīng)課稅的前提是經(jīng)營者必須在該國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，并取得歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得，從而由該國政府行使地域稅收管轄權(quán)對(duì)其進(jìn)行征稅。然而，電子商務(wù)的出現(xiàn)，使傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的適用性產(chǎn)生了新的問題。由于電子商務(wù)活動(dòng)建立在一個(gè)虛擬的市場上，網(wǎng)上經(jīng)營沒有所謂的“場所”、“基地”或人員的出現(xiàn)，大量消費(fèi)者和廠商在互聯(lián)網(wǎng)上購買外國的商品和勞務(wù)，而外國銷售商并沒有在本國出現(xiàn)，因而根據(jù)傳統(tǒng)稅制的常設(shè)機(jī)構(gòu)含義，是不能對(duì)外國銷售商在本國的銷售和經(jīng)營行為進(jìn)行征稅。
（2）對(duì)國際稅收管轄權(quán)的沖擊
電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。外國企業(yè)利用因特網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，常常只需智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，而服務(wù)器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計(jì)，商品被誰買賣也很難認(rèn)定。另外，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制，提供服務(wù)的一方可以遠(yuǎn)在千里之外。因此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得所得來源地的判斷變得更加困難。同時(shí)，居民(公民)稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而，電子商務(wù)的出現(xiàn)，國際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運(yùn)用，使得居民(公民)稅收管轄權(quán)原則產(chǎn)生了新的問題，如一個(gè)企業(yè)的管理控制中心可能存在于多個(gè)國家，也可能不存在于任何國家。在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對(duì)企業(yè)征收所得稅。這樣，居民稅收管轄權(quán)也就顯得形同虛設(shè)。
2、國際雙重征稅問題
國際雙重征稅是一個(gè)在傳統(tǒng)稅制下就存在的問題，而電子商務(wù)的出現(xiàn)使得這一問題變得更加突出。一個(gè)極端的例子，如果你是一個(gè)中國公民，在美國的電子商務(wù)網(wǎng)站上訂購貨物，并且要求將貨物發(fā)往新加坡，這樣做的結(jié)果可能將會(huì)使你同時(shí)得到三個(gè)國家的稅單。首先，按照居民稅收管轄權(quán)征稅辦法，中國政府有權(quán)、向你征收所得稅;其次，按照收入來源地管轄權(quán)征稅的話，新加坡政府也有權(quán)向你征收流轉(zhuǎn)稅;最后，美國政府有可能以交易操作發(fā)生地為依據(jù)，也可根據(jù)來源地為依據(jù)，有權(quán)向你征稅。這樣，對(duì)同一筆稅源，由于稅收管轄權(quán)的重疊，而導(dǎo)致了國際雙重征稅的問題。
3、國際避稅問題
國際避稅問題一直以來是國際稅收中的一個(gè)重要問題，電子商務(wù)的出現(xiàn)使國際避稅變得更加容易，從而加劇了國際避稅問題，使其更加復(fù)雜化。首先，電子商務(wù)的便捷性與高流動(dòng)性為跨國公司操縱利潤、規(guī)避稅收變得更加容易?？鐕就ㄟ^因特網(wǎng)，只要按幾下鼠標(biāo)就可以輕松地將其在高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或避稅港。其次，電子商務(wù)從根本上改變了企業(yè)進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)的方式，原來由人進(jìn)行的商業(yè)活動(dòng)現(xiàn)在則更多地依賴于軟件和機(jī)器來完成，這樣就使商業(yè)流動(dòng)性進(jìn)一步加強(qiáng)，公司可以利用在免稅國或低稅國的站點(diǎn)輕而易舉地避稅。再次，電子商務(wù)使大型跨國公司更輕易地在其內(nèi)部進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)，甚至任何一家上網(wǎng)交易的國內(nèi)企業(yè)都可以在免稅國或低稅國設(shè)立一個(gè)站點(diǎn)與他國企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)，而國內(nèi)企業(yè)將作為一個(gè)倉庫和配送的角色出現(xiàn)?？偟膩碚f，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得納稅人很容易更改交易價(jià)格或隱藏真實(shí)交易信息。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對(duì)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整以及對(duì)其交易行為進(jìn)行監(jiān)督，從而很難征收到應(yīng)有的稅款，使稅款大量流失。
[摘要]本文立足于探討電子商務(wù)及其法律制度的含義，以及構(gòu)建電子商務(wù)法律制度的基本架構(gòu)。從不同角度比較了有關(guān)電子商務(wù)內(nèi)涵的各種思想，確定廣義論為基本出發(fā)點(diǎn)；初步列舉了電子商務(wù)引發(fā)的合同法、隱私權(quán)法、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法、刑法、程序法以及稅法等問題，并提出了應(yīng)對(duì)策略。
隨著全球信息網(wǎng)絡(luò)的建立和完善，網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用越來越廣泛。電子商務(wù)已經(jīng)成為一股不可阻擋的潮流，發(fā)展它不僅關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而且影響到社會(huì)公眾的生活，涉及到國家的政策、法律、信息技術(shù)發(fā)展和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等一系列綜合性的問題。中國作為一個(gè)國際貿(mào)易大國，應(yīng)當(dāng)在發(fā)展全球性電子商務(wù)方面進(jìn)行積極的準(zhǔn)備，開展有關(guān)電子商務(wù)法律制度的研究并主動(dòng)采取相應(yīng)的對(duì)策。
一、電子商務(wù)的內(nèi)涵及特點(diǎn)
(一)電子商務(wù)的內(nèi)涵
一般認(rèn)為，電子商務(wù)(ElectronicCommerce)是指買賣雙方基于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要指Intemet網(wǎng)絡(luò))按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，采用相應(yīng)的電子技術(shù)所進(jìn)行的各類商貿(mào)活動(dòng)。其主要功能包括網(wǎng)上的廣告、訂貨、付款、客戶服務(wù)和市場調(diào)查分析、財(cái)務(wù)核計(jì)及生產(chǎn)安排等多項(xiàng)利用interact開發(fā)的商業(yè)活動(dòng)。它有狹義和廣義之分。狹義的電子商務(wù)僅指通過Intemet進(jìn)行的商業(yè)活動(dòng)；而廣義的電子商務(wù)則將利用包括Intemet、Intranet(企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng))和Extranet(企業(yè)外聯(lián)網(wǎng))等各種不同形式網(wǎng)絡(luò)在內(nèi)的一切計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的所有商貿(mào)活動(dòng)都?xì)w屬于電子商務(wù)。
(二)電子商務(wù)的特點(diǎn)
電子商務(wù)與傳統(tǒng)商業(yè)方式相比具有如下特點(diǎn)：
1．精簡流通環(huán)節(jié)。電子商務(wù)不需要批發(fā)商、專賣店和商場，客戶通過網(wǎng)絡(luò)直接從廠家定購產(chǎn)品。
2．節(jié)省購物時(shí)間，增加客戶選擇余地。電子商務(wù)通過網(wǎng)絡(luò)為各種消費(fèi)者提供廣泛的選擇余地，可以使客戶足不出戶便能購到滿意的商品。
3．加速資金流通。電子商務(wù)中的資金周轉(zhuǎn)無須在客戶、批發(fā)商、商場等之間進(jìn)行，而直接通過網(wǎng)絡(luò)在銀行內(nèi)部賬戶上進(jìn)行，大大加快了資金周轉(zhuǎn)速度，同時(shí)減少了商業(yè)糾紛。
4．增強(qiáng)客戶和廠商的交流?？蛻敉ㄟ^網(wǎng)絡(luò)說明自己的需求，定購自己喜歡的產(chǎn)品，廠商則可以很快地了解用戶需求，避免生產(chǎn)上的浪費(fèi)。
5．刺激企業(yè)間的聯(lián)合和競爭。企業(yè)之間可以通過網(wǎng)絡(luò)了解對(duì)手的產(chǎn)品性能與價(jià)格以及銷量等信息，從而促一進(jìn)企業(yè)改造技術(shù)，提高產(chǎn)品競爭力。
二、電子商務(wù)給我國法律制度帶來的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)策略
(一)電子商務(wù)對(duì)合同法提出的挑戰(zhàn)及對(duì)策電子商務(wù)的成長首當(dāng)其沖會(huì)給作為商法基礎(chǔ)的合同法帶來嚴(yán)峻的考驗(yàn)，涉及到電子合同的法律規(guī)定、電子簽名是否有效等問題。
1．交易雙方的識(shí)別與認(rèn)證。這主要是針對(duì)B2B(電子商務(wù)的一種模式，BusinesstoBusiness的縮寫，即商業(yè)對(duì)商業(yè)，或企業(yè)間的電子商務(wù)模式)而言。電子合同與書面合同的一個(gè)很大不同是交易雙方不一定見面，而是通過互聯(lián)網(wǎng)來簽訂電子合同。通過互聯(lián)網(wǎng)訂立電子合同的最大難點(diǎn)就是交易雙方的身份確認(rèn)問題。這個(gè)問題可以通過認(rèn)證中心來解決，并且很多國家都已經(jīng)實(shí)施了該項(xiàng)措施。由于認(rèn)證中心所處的位置，要求它必須具有公正、權(quán)威、可信賴性，并且它所承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任必須得到法律的承認(rèn)。我國應(yīng)完善立法以促使電子簽名的使用及認(rèn)證機(jī)構(gòu)運(yùn)作的標(biāo)準(zhǔn)化。
2．交易的合法與合同的生效。電子商務(wù)中許多交易是在互聯(lián)網(wǎng)上執(zhí)行的，并不需要現(xiàn)實(shí)的實(shí)物交割。這就涉及到交易是否合法以及對(duì)這樣的交易監(jiān)管的問題。另外電子合同的生效問題也與此有關(guān)，如果合同違法，那么必然不受合同法保護(hù)。同時(shí)合同的生效還涉及到如何才算生效的問題。電子商務(wù)的交易要符合法律的要求，不能是采取非法手段牟利的商務(wù)行為。所以首先應(yīng)使商家做到避免違法的行為發(fā)生。另外國家也應(yīng)該加大對(duì)互聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)管力度，制定相應(yīng)的法律法規(guī)，防范于未然。在合同生效問題上，現(xiàn)在基本也達(dá)成了一致認(rèn)可。電子承諾到達(dá)速度很快，投郵和到達(dá)幾乎同時(shí)，因此在生效時(shí)間上一般不會(huì)存在很大分歧。對(duì)于生效地點(diǎn)問題，因?yàn)閿?shù)據(jù)電文的接受地點(diǎn)比較容易確定，所以聯(lián)合國國際貿(mào)易法委員會(huì)所制定的《電子商務(wù)示范法》中就是采取承諾到達(dá)地點(diǎn)作為生效地點(diǎn)。
3．電子簽名的有效性。我國雖在合同法中用“功能等同”原則對(duì)電子簽名的有效性予以承認(rèn)，但是在證據(jù)法中卻沒有提及，存在著一定的法律漏洞問題。電子簽名采取什么形式才算有效的問題，我們可以借鑒美國電子簽名法中的技術(shù)中立原則，即電子商務(wù)法對(duì)傳統(tǒng)的口令法、非對(duì)稱性公開密鑰加密法、智能卡法以及生物鑒別法等，都不可厚此薄彼，產(chǎn)生任何歧視性要求；同時(shí)還要給未來技術(shù)的發(fā)展留下法律空間，而不能停止于現(xiàn)狀。
4．電子合同的確認(rèn)。電子合同雖具有方便、快捷、成本低等優(yōu)點(diǎn)，但是也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)安全只是一個(gè)相對(duì)的概念，無論多么安全的加密或其他網(wǎng)絡(luò)安全防范技術(shù)，理論上都有被攻破的可能。而且網(wǎng)絡(luò)病毒或其他人為因素，都可能導(dǎo)致電子合同丟失，所以盡量采取書面合同的形式來對(duì)電子合同給以確認(rèn)。
(二)電子商務(wù)的跨越式發(fā)展給消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法帶來的新挑戰(zhàn)及對(duì)策
1．網(wǎng)上買賣雙方地位不對(duì)等。網(wǎng)上購物中，消費(fèi)者不得不面對(duì)經(jīng)營者根據(jù)自己的利益預(yù)先設(shè)定好的格式合同。合同的條款往往是經(jīng)營者利用其優(yōu)越的經(jīng)濟(jì)地位制定的有利于自己而不利于消費(fèi)者的霸王條款。這些條款通常包括諸如免責(zé)條款、失權(quán)條款、法院管轄條款等，其實(shí)質(zhì)是將合同上的風(fēng)險(xiǎn)、費(fèi)用的負(fù)擔(dān)等盡可能地轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上。消費(fèi)者選擇同意后，如果交易后產(chǎn)生了糾紛，商家就會(huì)以此來對(duì)抗消費(fèi)者的投訴，使消費(fèi)者處于很不利的地位。
法律追求的是公平和正義，我們要保護(hù)消費(fèi)者的權(quán)益，但不能認(rèn)為所有的網(wǎng)上消費(fèi)糾紛都應(yīng)保護(hù)消費(fèi)者的權(quán)益。在解釋格式條款時(shí)，應(yīng)拋棄傳統(tǒng)的絕對(duì)化的解釋，要采取更加靈活的判斷標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)消費(fèi)者在進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)時(shí)，也應(yīng)盡到一定的義務(wù)，否則就要承擔(dān)一定的法律責(zé)任。經(jīng)營者在提供格式合同時(shí)，應(yīng)盡可能地將交易要素準(zhǔn)確、適當(dāng)?shù)貍魉徒o消費(fèi)者。這種告知應(yīng)充分考慮到大多數(shù)消費(fèi)者的網(wǎng)絡(luò)知識(shí)水平．使大多數(shù)消費(fèi)者無須進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)就能讀懂或理解其內(nèi)容。從而避免因誤解而產(chǎn)生消費(fèi)糾紛。
2．消費(fèi)者交易安全難以得到保障。電子商務(wù)中，消費(fèi)者是通過電子支付方式完成交易的，這就要求消費(fèi)者必須擁有電子賬戶。網(wǎng)上交易的安全性是消費(fèi)者普遍關(guān)心的一個(gè)熱點(diǎn)問題。消費(fèi)者往往希望能簡單快捷地完成交易，但又擔(dān)心自己的經(jīng)濟(jì)利益因操作不當(dāng)或黑客入侵而遭受損失。
因此，我們必須采取有效的措施發(fā)現(xiàn)交易系統(tǒng)隱患，防范黑客的侵入；要逐步建立健全以信息安全、網(wǎng)絡(luò)安全為目標(biāo)，加密技術(shù)、認(rèn)證技術(shù)為核心，安全電子交易制度為基礎(chǔ)的、具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的電子商務(wù)安全保障體系；要建立一個(gè)專門的全國性的認(rèn)證體系，權(quán)威、公正地開展電子商務(wù)認(rèn)證工作，確認(rèn)從事電子商務(wù)活動(dòng)的企業(yè)身份的合法性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
3．網(wǎng)絡(luò)欺詐和虛假廣告泛濫成災(zāi)，消費(fèi)者購物后退賠艱難。在電子商務(wù)中，消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品的了解只能通過網(wǎng)上的宣傳和圖片，對(duì)嚴(yán)品的實(shí)際質(zhì)量情況和產(chǎn)品本身可能存在的隱蔽瑕疵、產(chǎn)品的缺陷缺乏了解，使得消費(fèi)者在網(wǎng)上訂購后，還要等待實(shí)際交貨時(shí)才能確認(rèn)是否與所訂購的商品一致，容易導(dǎo)致實(shí)際交貨商品的質(zhì)量、價(jià)格、數(shù)量與所訂購的商品不一致。出現(xiàn)此類問題消費(fèi)者要向經(jīng)營者退貨或索賠，首先需要商務(wù)網(wǎng)站提供經(jīng)營者的詳細(xì)信息資料，但商務(wù)網(wǎng)站常常以商業(yè)秘密為由拒絕提供經(jīng)營者的詳細(xì)信息資料，消費(fèi)者對(duì)此毫無辦法。對(duì)此，我們可以綜合運(yùn)用各種手段，建立事前預(yù)防和事后制裁相結(jié)合的防治體系，通過制定特殊的規(guī)則，嚴(yán)格禁止網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)欺詐和虛假廣告，給消費(fèi)者提供一個(gè)誠信的電子交易環(huán)境。
(三)電子商務(wù)對(duì)刑法帶來的挑戰(zhàn)及對(duì)策
在電子商務(wù)活動(dòng)中，信息共享和信息安全是一對(duì)矛盾。雖然我們可以通過采取降低共享程度的方法來達(dá)到控制網(wǎng)絡(luò)信息安全問題的目的，但這是因噎廢食，顯然是不可取的。因此，應(yīng)主動(dòng)構(gòu)筑包括刑事法律控制在內(nèi)的面向網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的信息安全保障體系來控制網(wǎng)絡(luò)信息安全問題。
刑法作為一種規(guī)范性的手段，它的運(yùn)用具有滯后性的特點(diǎn)，即它通常是在某一危害社會(huì)的行為已經(jīng)不為其它法律所調(diào)整或不足以調(diào)整的情形下，作為一種更為強(qiáng)制性的調(diào)整手段出現(xiàn)。由于刑法采用的是刑罰手段，所以對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息安全問題，尤其對(duì)計(jì)算機(jī)犯罪問題來說，刑法控制是最具強(qiáng)制性、最為嚴(yán)厲的手段，它在整個(gè)法律控制體系中起到一種保障和后盾的作用。當(dāng)前電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)刑事立法帶來一系列挑戰(zhàn)。
1．現(xiàn)有量刑幅度和刑罰種類的不足。應(yīng)當(dāng)對(duì)刑罰種類進(jìn)行創(chuàng)新，即引入資格刑；也可以廣泛地適用財(cái)產(chǎn)刑和資格刑，即沒收與犯罪有關(guān)的一切物品、設(shè)備，剝奪犯罪人從事某種職業(yè)、某類活動(dòng)的資格，作為一種附加刑，其期限的長短，可考慮比照現(xiàn)有資格刑中關(guān)于剝奪政治權(quán)利的規(guī)定來確定。例如禁止任何IsP(服務(wù)提供商)接納犯罪分子或者禁止犯罪分子從事與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)有直接相關(guān)的職業(yè)等。
2．刑事管轄面臨的難題。網(wǎng)絡(luò)無國界，使計(jì)算機(jī)犯罪分子輕易地就可以實(shí)施跨國界的犯罪。隨著互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展，跨國犯罪在所有的計(jì)算機(jī)犯罪中所占的比例越來越高，由此帶來了刑事管轄的難題。我國刑法在目前很難對(duì)境外從事針對(duì)我國的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)犯罪產(chǎn)生效力，因此加強(qiáng)國際間司法管轄權(quán)的協(xié)調(diào)就顯得十分必要。
3．單位犯罪的處理問題。雖然對(duì)待單位犯罪是可以對(duì)危害行為的直接實(shí)施者、參與者以及主管人員等個(gè)人犯罪依法追究刑事責(zé)任，但是此種處理方式畢竟不是久遠(yuǎn)之計(jì)，因而完善刑事立法，從立法上明確規(guī)定單位可以構(gòu)成計(jì)算機(jī)犯罪是解決這一問題的最佳選擇。
(四)電子商務(wù)對(duì)我國傳統(tǒng)稅收提出的新挑戰(zhàn)及對(duì)策
電子商務(wù)使企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)打破地域、國界、時(shí)間、空間的限制，經(jīng)營跨地區(qū)和跨國業(yè)務(wù)的公司數(shù)量劇增，原本無力開拓國際業(yè)務(wù)的中小企業(yè)也能通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入國際市場。從這個(gè)意義上講，網(wǎng)絡(luò)化加速了國際貿(mào)易全球化的進(jìn)程。電子商務(wù)銷售額的迅速增加，也給我國的流轉(zhuǎn)稅稅源開辟了新的天地。但是，我們也必須看到，日益發(fā)展的電子商務(wù)也對(duì)我國傳統(tǒng)稅收提出了新的挑戰(zhàn)。
1．電子商務(wù)使納稅義務(wù)的確認(rèn)模糊化。由于電子商務(wù)具有匿名性、難以追蹤性、全球性、管理非中心化的特點(diǎn)，且信息在互聯(lián)網(wǎng)上的傳遞可能經(jīng)由許多國家’，在現(xiàn)有條件下甚至無法確認(rèn)最終銷售商和顧客，因此給查明電子商務(wù)納稅人身份帶來困難。
2．電子商務(wù)使稅收管理復(fù)雜化。具體表現(xiàn)在：商業(yè)中介課稅點(diǎn)減少，增大了稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)；無紙化電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收稽查方法提出了挑戰(zhàn)。
3．保護(hù)交易安全的計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的開發(fā)，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取信息的難度。由于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上的電子商務(wù)對(duì)于交易安全有特殊的要求，所以計(jì)算機(jī)加密技術(shù)得到不斷創(chuàng)新，廣泛應(yīng)用到電子商務(wù)上，納稅人就可以用超級(jí)密碼和用戶雙重保護(hù)來隱藏有關(guān)信息，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)搜集資料變得更加困難，稅務(wù)審計(jì)工作也變得越來越復(fù)雜。
4．法律責(zé)任難以界定。電子商務(wù)運(yùn)行模式，無論從交易時(shí)間、地點(diǎn)、方式等各個(gè)方面都不同于傳統(tǒng)貿(mào)易的人工處理運(yùn)作模式。現(xiàn)行稅收征管方式的不適應(yīng)將導(dǎo)致電子商務(wù)征稅法律責(zé)任上出現(xiàn)空白地帶，對(duì)電子商務(wù)的征、納稅方如何承擔(dān)法律責(zé)任將無從談起。從而勢(shì)必造成法律執(zhí)行的失衡，最終影響稅收征管工作。
由此可見，做好電子商務(wù)的稅收工作是擺在我們面前的一項(xiàng)緊迫的現(xiàn)實(shí)任務(wù)。
1．要規(guī)范和完善科學(xué)有效的稅收政策。目前從我國的實(shí)際情況出發(fā)，發(fā)展電子商務(wù)的同時(shí)，在有關(guān)稅收法律制定上必須把握整體協(xié)調(diào)性和前瞻性，借鑒發(fā)達(dá)國家的有益做法，確定電子商務(wù)稅收的基本政策理念。
2．要堅(jiān)持稅收中立性政策。稅收應(yīng)具有中立性，對(duì)任何一種商務(wù)形式都不存在優(yōu)劣之分。對(duì)類似的經(jīng)濟(jì)收入在稅收上應(yīng)當(dāng)平等對(duì)待，而不應(yīng)當(dāng)考慮這項(xiàng)所得是通過網(wǎng)絡(luò)交易還是通過傳統(tǒng)交易取得的。
3．要堅(jiān)持適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。電子商務(wù)在我國尚處于萌芽期，應(yīng)當(dāng)采取鼓勵(lì)的政策來扶持這一新興事物。對(duì)此類企業(yè)我國應(yīng)該比照高新技術(shù)企業(yè)給以適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，以促使更多的企業(yè)上網(wǎng)交易，開辟新的稅源。
4．要堅(jiān)持國際稅收協(xié)調(diào)與合作政策。電子商務(wù)的發(fā)展，進(jìn)一步加快了世界經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的進(jìn)程，國際社會(huì)應(yīng)為此進(jìn)行更廣泛的稅收協(xié)調(diào)，以消除因各自稅收管轄權(quán)的行使而形成的國際貿(mào)易和資本流動(dòng)的障礙。此外，加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)與合作，還能有效地減少避稅的可能性。
綜上所述，我們建立相應(yīng)的征管體系是必要而迫切的，但我們更應(yīng)該理性地認(rèn)識(shí)到，這種制度的建立絕不能因?yàn)椤罢鞫悺倍罢鞴堋薄Ｎ覀冊(cè)诮⒈匾捏w制以保證國家財(cái)政收入的同時(shí)，一定要在原則和策略上扶持和鼓勵(lì)國內(nèi)電子商務(wù)的發(fā)展，達(dá)到稅收征管中政府和納稅方利益的最優(yōu)平衡。
(五)電子商務(wù)對(duì)程序法的挑戰(zhàn)及對(duì)策
電子商務(wù)是通過因特網(wǎng)或?qū)Ｓ芯W(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行不受時(shí)間、空間和地域限制的業(yè)務(wù)往來，并利用電子貨幣進(jìn)行支付的交易方式。那么如何確立發(fā)生糾紛的管轄權(quán)；如何確立電子合同簽訂生效的時(shí)間地點(diǎn)；數(shù)據(jù)電文極易修改且不留痕跡，如何確認(rèn)電子合同的原件；數(shù)據(jù)電文的承認(rèn)、可接受性和是否可以作為證據(jù)等。我國現(xiàn)有法律除了新頒布的《合同法》承認(rèn)電子合同合法有效外，對(duì)上述大多數(shù)法律問題未做出規(guī)定。在電子商務(wù)中，賣方可以在網(wǎng)上設(shè)立電子商城銷售貨物，買方可以通過手機(jī)、電視、電腦等終端上網(wǎng)，在設(shè)于因特網(wǎng)上的電子商城購物。電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)現(xiàn)行程序法提出了許多挑戰(zhàn)。
隨著電子商務(wù)的發(fā)展，當(dāng)事人所在的地點(diǎn)對(duì)糾紛解決來說往往變得不太重要，解決國際電子商務(wù)糾紛，應(yīng)當(dāng)朝著制定統(tǒng)一的國際民事訴訟程序和統(tǒng)一實(shí)體規(guī)范的方向發(fā)展，這樣才能真正解決全球電子商務(wù)所產(chǎn)生的糾紛。
(六)電子商務(wù)環(huán)境下侵犯隱私權(quán)的手段不斷創(chuàng)新，越來越隱蔽
關(guān)鍵詞：常設(shè)機(jī)構(gòu)；電子商務(wù)；稅收管轄權(quán)
1常設(shè)機(jī)構(gòu)原則
常設(shè)機(jī)構(gòu)原則是國際稅收協(xié)定中用以協(xié)調(diào)居住國和來源地國在跨國營業(yè)利潤征稅權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)。在稅收協(xié)定中，常設(shè)機(jī)構(gòu)一般包括（1）固定交易地點(diǎn)，例如一個(gè)分支機(jī)構(gòu)、辦事處或者一個(gè)工廠。（2）在來源地的獨(dú)立人的活動(dòng)，只要該人慣常性地行使包括簽訂合同在內(nèi)的各項(xiàng)權(quán)利。
2電子商務(wù)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的挑戰(zhàn)
從常設(shè)機(jī)構(gòu)的發(fā)展歷史看，不論常設(shè)機(jī)構(gòu)概念作任何發(fā)展，物的要素（固定營業(yè)場所）和人的要素（營業(yè)人）始終是常設(shè)機(jī)構(gòu)的兩個(gè)核心要素。而電子商務(wù)的出現(xiàn)給這兩個(gè)核心要素都提出了新的挑戰(zhàn)，圍繞這兩個(gè)核心要素來分析跨國電子商務(wù)活動(dòng)中的常設(shè)機(jī)構(gòu)。
2.1物的要素的分析
（1）在傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)中，企業(yè)開展?fàn)I業(yè)活動(dòng)的營業(yè)場所都有雇員的存在，雇員在營業(yè)場所中為企業(yè)處理各種營業(yè)事務(wù)，然而，在電子商務(wù)活動(dòng)中，所有的商務(wù)活動(dòng)都是由服務(wù)器或網(wǎng)址自動(dòng)完成的，不必在來源國保留任何雇員，因此，某一外國企業(yè)在來源國擁有或使用的服務(wù)器或網(wǎng)址，難以構(gòu)成一個(gè)營業(yè)場所。
（2）在線交易是一種全新的商業(yè)運(yùn)作模式，其動(dòng)作媒介不是有形的營業(yè)場所，而是虛擬的數(shù)字化空間，除了在客戶所在國擁有或租用服務(wù)器外，不再需要在客戶所在國建立任何形式的有形存在。而網(wǎng)址和服務(wù)器具有很強(qiáng)的流動(dòng)性。很難認(rèn)定服務(wù)器或網(wǎng)址在空間上和時(shí)間上是“固定的”。
（3）服務(wù)器和網(wǎng)址的活動(dòng)可否作為準(zhǔn)備性或輔活動(dòng)以外的營業(yè)活動(dòng)也難以認(rèn)定。服務(wù)器和網(wǎng)址可以自動(dòng)完成各種功能，例如廣告、收發(fā)訂單、收款、儲(chǔ)蓄和發(fā)送數(shù)字化資料以及這些功能的綜合等。對(duì)于稅務(wù)當(dāng)局來說，在技術(shù)還不是很發(fā)達(dá)的情況下，很難追蹤到服務(wù)器和網(wǎng)址實(shí)際交易的情況，因而服務(wù)器和網(wǎng)址的交易活動(dòng)是否可以作為準(zhǔn)備性或輔活動(dòng)以外的營業(yè)活動(dòng)也是模糊不定的。
2.2人的要素的分析——網(wǎng)絡(luò)提供商是否構(gòu)成營業(yè)人的問題
根據(jù)OECD稅收協(xié)定范本和UN稅收協(xié)定范本的規(guī)定，該人在以下兩種情況下可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)：①在締約國另一方代表企業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)備性或輔活動(dòng)以外的活動(dòng)，并且有權(quán)以企業(yè)的名義簽訂合同并且經(jīng)常行使這種權(quán)利（即締約人）；②雖然沒有締約權(quán)，但是經(jīng)常在締約國另一方保存貨物或商品的庫存，并且代表企業(yè)經(jīng)常從該庫存中交付貨物或商品（及交付貨物人）。
通常情況下，網(wǎng)絡(luò)提供商在來源國建立服務(wù)器提供各種形式的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，特別是進(jìn)入國際互聯(lián)網(wǎng)的訪問服務(wù)。相對(duì)于銷售商而言，網(wǎng)絡(luò)提供商是按照自己的營業(yè)常規(guī)進(jìn)行營業(yè)活動(dòng)，其地位是完全獨(dú)立的。有鑒于此，即使某一網(wǎng)絡(luò)提供商向銷售商提供維持網(wǎng)址的服務(wù)器，使得銷售商得以在來源國開展銷售活動(dòng)，被視為一種活動(dòng)，那么，該網(wǎng)絡(luò)提供商也應(yīng)當(dāng)為處于獨(dú)立地位人。根據(jù)營業(yè)人構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的理論，獨(dú)立地位人只有在沒有按照其營業(yè)常規(guī)進(jìn)行營業(yè)活動(dòng)時(shí)，才可以構(gòu)成被企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，此類活動(dòng)與其自身從事的
網(wǎng)絡(luò)提供服務(wù)完全不同，顯然非其行業(yè)慣例，而是超出其營業(yè)活動(dòng)常規(guī)。
3解決跨境電子商務(wù)稅收管轄困境的對(duì)策
正如有學(xué)者認(rèn)為：“應(yīng)該突破傳統(tǒng)的以非居民在境內(nèi)具有某種固定或者有形的物理存在，作
為行使來源地稅收管轄權(quán)前提的觀念，尋求更能在網(wǎng)絡(luò)數(shù)字信息時(shí)代下反映經(jīng)濟(jì)交易聯(lián)系和營業(yè)實(shí)質(zhì)的來源地課稅連接因素，而不宜試圖在傳統(tǒng)的那些固定、有形的物理存在的概念框架內(nèi)摸索電子商務(wù)交易存在的標(biāo)記?！?/p>
3.1虛擬性常設(shè)機(jī)構(gòu)
虛擬性常設(shè)機(jī)構(gòu)方案從常設(shè)機(jī)構(gòu)本質(zhì)涵義出發(fā)，更強(qiáng)調(diào)的是在電子商務(wù)交易方式下納稅人與來源地國是否構(gòu)成了實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。隨著商業(yè)流動(dòng)性增強(qiáng)，技術(shù)進(jìn)一步發(fā)展，常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的固定營業(yè)場所要求反而極大地限制來源國稅收管轄權(quán)，這違背了“經(jīng)濟(jì)忠誠”原則，應(yīng)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)重新界定，并達(dá)到如下效果：（1）在經(jīng)濟(jì)忠誠和相當(dāng)?shù)幕A(chǔ)上對(duì)全球電子商務(wù)進(jìn)行征稅；（2）在（1）的基礎(chǔ)上，為了區(qū)分商業(yè)主流以及輔商業(yè)活動(dòng)提供通用的標(biāo)準(zhǔn)，并使得新的來源征稅標(biāo)準(zhǔn)為國際企業(yè)界以及各國（凈輸入國與凈輸出國）接受。
3.2基于消費(fèi)地經(jīng)濟(jì)存在標(biāo)準(zhǔn)
加拿大女王大學(xué)教授ArthurJ.cockfield在其發(fā)表的《數(shù)字生物圈中的稅收政策設(shè)計(jì)：稅法在Internet環(huán)境下如何變革》提出了一個(gè)“數(shù)字生物圈”模型，深刻分析了網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)空間、傳統(tǒng)稅法規(guī)范和稅法（基于網(wǎng)絡(luò)的稅法）在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的互動(dòng)關(guān)系，并指出了未來稅法的改革方向——基于消費(fèi)地經(jīng)濟(jì)存在標(biāo)準(zhǔn)（economicpresencetest）確定跨境電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)。
ArthurJ.cockfield教授認(rèn)為，制定跨境電子商務(wù)的稅法規(guī)范，要充分考慮網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)空間、傳統(tǒng)稅法三者之間的互動(dòng)關(guān)系。未來稅法或者稅法變革的努力方向應(yīng)遵循以下原則：（1）確立一個(gè)稅收體系以便政府能夠有效地獲得穩(wěn)定的稅收收入并保證公共產(chǎn)品開支；（2）稅法改革還要照顧到傳統(tǒng)稅法的穩(wěn)定性要求，結(jié)合網(wǎng)絡(luò)的特點(diǎn)，努力維護(hù)現(xiàn)行稅制；（3）未來稅法變革要堅(jiān)持稅收中性原則：一方面不應(yīng)對(duì)在線交易方式征收歧視性稅收，另一方面有要強(qiáng)調(diào)對(duì)在線交易的有效征稅，避免利用計(jì)算機(jī)空間避稅的盛行；（4）此外，未來稅法的改革應(yīng)該促進(jìn)稅法的簡單化，避免給納稅人帶來過高的守法成本，維護(hù)跨境電子商務(wù)的快速發(fā)展。
在此基礎(chǔ)上，ArthurJ.cockfield教授提出了基于消費(fèi)地經(jīng)濟(jì)存在標(biāo)準(zhǔn)來確定跨境電子商務(wù)稅收管轄權(quán)。該理論主張：不要試圖通過認(rèn)定計(jì)算機(jī)服務(wù)器構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的辦法來解決Internet帶來的稅法困境，相反，要?jiǎng)?chuàng)建規(guī)則以確保電子商務(wù)的進(jìn)口國基于一定的在線貨物數(shù)量和服務(wù)的進(jìn)口數(shù)量（如100萬美元以上）有權(quán)對(duì)相應(yīng)的納稅人征稅。即按照實(shí)際的消費(fèi)數(shù)量這一經(jīng)濟(jì)的標(biāo)準(zhǔn)來分配國際所得稅收管轄權(quán)，以替代傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)這一實(shí)體存在標(biāo)準(zhǔn)來適應(yīng)Internet環(huán)境。
3.3觀點(diǎn)述評(píng)與對(duì)策建議
（1）常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念應(yīng)予保留，但應(yīng)賦予其新的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵。
首先，在內(nèi)涵方面，常設(shè)機(jī)構(gòu)概念可以適用于跨境電子商務(wù)活動(dòng)。常設(shè)機(jī)構(gòu)概念在國際稅法上的意義在于表明非居民的營業(yè)活動(dòng)與來源地國存在著實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。而在跨境電子商務(wù)環(huán)境下，雖然傳統(tǒng)的以物理形式表現(xiàn)出來的實(shí)質(zhì)性聯(lián)系不再存在，但銷售商的活動(dòng)仍是在來源國進(jìn)行，與來源國仍然存在著實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。其次，在形式方面，也有其適用性。常設(shè)機(jī)構(gòu)概念產(chǎn)生和發(fā)展的歷史啟示我們,現(xiàn)行的作為協(xié)調(diào)居住國與來源國在跨國營業(yè)所得征稅權(quán)益沖突的平衡器的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念,本身是一個(gè)開放的概念,其內(nèi)涵和外延也是隨著跨國經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)的范圍和形式的變化而不斷發(fā)展的。常設(shè)機(jī)構(gòu)概念從其歷史來看也是一個(gè)與時(shí)俱進(jìn)的概念，根據(jù)跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍和形式的發(fā)展而變化。例如，常設(shè)機(jī)構(gòu)概念根據(jù)營業(yè)活動(dòng)的形式，不再是僅僅由外國投資者在東道國設(shè)立場所、機(jī)構(gòu)直接從事營業(yè)活動(dòng)，通過東道國的機(jī)構(gòu)、人員從事營業(yè)活動(dòng)也十分普遍時(shí)，常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的范圍也由原來以固定營業(yè)場所為核心要素與以人為核心要素構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)并重的局面。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)帶來的跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式的革命，正是推動(dòng)常設(shè)機(jī)構(gòu)概念發(fā)展的良好契機(jī)。
（2）降低常設(shè)機(jī)構(gòu)的要求，取消常設(shè)機(jī)構(gòu)概念中對(duì)跨境電子商務(wù)活動(dòng)“固定營業(yè)場所”的限制，而將“實(shí)質(zhì)性聯(lián)系”適用于跨境電子商務(wù)活動(dòng)。
“固定營業(yè)場所”是一種適應(yīng)于傳統(tǒng)商務(wù)形式的概念，在電子商務(wù)中卻失去了其存在的意義。在電子交易中，一般情況下，網(wǎng)址是當(dāng)事人訂立合同、付款、完成交付的虛擬場所，其在電子商務(wù)交易中的作用相當(dāng)于“固定營業(yè)場所”在傳統(tǒng)交易中的作用。而對(duì)于網(wǎng)址存在于哪個(gè)服務(wù)器上，該服務(wù)器的地理位置或者其服務(wù)器的擁有者這些情況，買方是不會(huì)注意的，也不會(huì)影響交易的進(jìn)行。而且網(wǎng)址在許多國家是可見的或者是可以訪問的，效果就如同在這些國家分別設(shè)立了營業(yè)場所，其活動(dòng)如果滿足“從事營業(yè)活動(dòng)”以及質(zhì)、量上的要求，就可以構(gòu)成在有關(guān)國家設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)。同時(shí)，鑒于電子商務(wù)缺乏登記要求的特點(diǎn)，網(wǎng)址轉(zhuǎn)讓頻繁且無登記要求，因此認(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)，不要求外國銷售商對(duì)其使用的網(wǎng)址存在所有、租賃或其他支配關(guān)系，只要其實(shí)際使用了該網(wǎng)址即可。
①質(zhì)的要求：外國企業(yè)從事的應(yīng)是“實(shí)質(zhì)性”營業(yè)活動(dòng)，而非準(zhǔn)備性、輔的營業(yè)活動(dòng)。一般而言，如果這些營業(yè)活動(dòng)的目的與整個(gè)企業(yè)的總目的相同，則可以認(rèn)定為“實(shí)質(zhì)性”。關(guān)于“準(zhǔn)備性”、“輔”活動(dòng)的認(rèn)定，可以參考OECD關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的注釋第42.7段和注釋第42.8段中的說明。
②量的要求：外國企業(yè)在來源國所從事的營業(yè)活動(dòng)客觀上應(yīng)達(dá)到“連續(xù)的、系統(tǒng)的”標(biāo)準(zhǔn)。國際稅收協(xié)定中應(yīng)該對(duì)可能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)存在的非居民支配的網(wǎng)址在互聯(lián)網(wǎng)上存續(xù)的時(shí)間,設(shè)定一個(gè)最低期限。規(guī)定網(wǎng)址活動(dòng)的最低期限標(biāo)準(zhǔn)的意義,在于排除非居民短暫或臨時(shí)性地通過網(wǎng)址實(shí)施某些營業(yè)活動(dòng)在來源地國構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的可能性,因?yàn)檫@類短期的和臨時(shí)性的營業(yè)活動(dòng)并不足以構(gòu)成非居民與來源地國之間存在實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。另外,明確設(shè)定一個(gè)最低期限標(biāo)準(zhǔn),有助于提高征稅效益,便于稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收協(xié)定的工作中易于掌握認(rèn)定和取得國際間的協(xié)調(diào)一致。其次是網(wǎng)址活動(dòng)的系統(tǒng)性標(biāo)準(zhǔn)。非居民納稅人通過其網(wǎng)址與來源國境內(nèi)的客戶完成的交易額、提供的商品或服務(wù)價(jià)值金額、或取得后者支付的價(jià)款數(shù)額,在規(guī)定的期限內(nèi)達(dá)到一定的數(shù)量規(guī)模。在這方面國際稅收協(xié)定應(yīng)定出適當(dāng)?shù)牧炕瘶?biāo)準(zhǔn),如在6個(gè)月或12個(gè)月內(nèi)達(dá)到或超過一定金額,有權(quán)對(duì)相應(yīng)的納稅人征稅。但也要對(duì)相關(guān)事實(shí)及情況如交易的頻率、數(shù)量、持續(xù)時(shí)間等要素，通盤考慮后加以確定，這需要國際間廣泛的協(xié)商與協(xié)調(diào)。
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通才教育還是專才教育,很長時(shí)間爭論不休。隨著人類社會(huì)的進(jìn)步、知識(shí)的擴(kuò)展以及民眾要求受教育的期望增高,高等院校的功能擴(kuò)展為教學(xué)、科研和為社會(huì)服務(wù)三大職能。中國高校的本科法學(xué)專業(yè)也應(yīng)順應(yīng)高等教育發(fā)展的歷史規(guī)律,從純粹學(xué)術(shù)型,轉(zhuǎn)到兼顧學(xué)術(shù)和應(yīng)用性職業(yè)教育兩個(gè)方面,既注意本學(xué)科高深學(xué)問的研究,維護(hù)其長遠(yuǎn)的發(fā)展,保證并促進(jìn)國民素質(zhì)的提高,也要注意培養(yǎng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)急需的應(yīng)用型人才,以滿足現(xiàn)實(shí)發(fā)展的需要。法學(xué)是一門與社會(huì)緊密聯(lián)系的實(shí)踐性極強(qiáng)的科學(xué)。正如美國法學(xué)家波斯納所言:法律是一個(gè)獨(dú)立的學(xué)科,卻不是一個(gè)自給自足的學(xué)科,為了滿足社會(huì)發(fā)展的需要,它必須不斷從其他學(xué)科中汲取知識(shí)來充實(shí)法律學(xué)科的發(fā)展。法學(xué)人才不僅要精通法律知識(shí),還要通曉相關(guān)學(xué)科的知識(shí)。當(dāng)前,經(jīng)濟(jì)全球化、知識(shí)經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)化已經(jīng)是不爭的事實(shí)。法學(xué)人才既要有直接參與國際訴訟的技巧和能力,直接外國人在國內(nèi)的訴訟案件或直接到國外出庭參加訴訟,又要有處理投資、貿(mào)易、金融、電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等一系列國際上最前沿和最具有專業(yè)性和技術(shù)性的法律事務(wù)的技巧和能力[1]。隨著當(dāng)今社會(huì)對(duì)法律人才需求的多元化,法律職業(yè)需要大批知識(shí)面寬、知識(shí)結(jié)構(gòu)合理、實(shí)踐能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高、具有科學(xué)創(chuàng)新精神的高層次法學(xué)人才,即復(fù)合應(yīng)用型的法學(xué)人才。因此,培養(yǎng)復(fù)合應(yīng)用型的法學(xué)人才應(yīng)成為當(dāng)前我國法學(xué)本科教育的主要任務(wù)之一。
二、現(xiàn)行法學(xué)人才培養(yǎng)模式的缺陷
多年來的實(shí)踐表明,高等院校所培養(yǎng)的法學(xué)專業(yè)學(xué)生,難以勝任社會(huì)實(shí)踐的需要,高校培養(yǎng)法律專業(yè)人才的目標(biāo)與社會(huì)實(shí)際需要相脫節(jié)的矛盾日益突出,其主要原因在于我國傳統(tǒng)法學(xué)教育在培養(yǎng)目標(biāo)、模式、專業(yè)課程設(shè)置等方面的局限性,尤其突出的問題是過分強(qiáng)調(diào)理論知識(shí)的灌輸,缺乏其他國家在法律人才培養(yǎng)上對(duì)實(shí)踐操作技能訓(xùn)練方面的安排。無論在大學(xué)里還是在畢業(yè)后都沒有安排專門的職業(yè)教育階段,而實(shí)務(wù)界所需的正是能夠直接參與案件處理,解決具體法律問題的實(shí)用型人才,這就造成了法學(xué)教育與社會(huì)所需相脫節(jié)的局面[2]。我國現(xiàn)行法學(xué)人才培養(yǎng)模式的缺陷主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(一)課程設(shè)置上的缺陷現(xiàn)行法學(xué)課程主要以部門法學(xué)科的劃分或國家頒布的主要法律為標(biāo)準(zhǔn),課程設(shè)置的包容性、跨越性不足,這一模式就難以使學(xué)生的興趣愛好、個(gè)性特長在統(tǒng)一的必修課中得以滿足和發(fā)揮,自然難以實(shí)現(xiàn)復(fù)合型、應(yīng)用型法學(xué)人才培養(yǎng)目標(biāo)。課程的開設(shè)重理論輕實(shí)踐,而以培養(yǎng)和訓(xùn)練學(xué)生的實(shí)踐能力為主要目的的課程開設(shè)較少[3]。這種法學(xué)教育模式實(shí)際上主要是以培養(yǎng)法學(xué)研究人才為目的,結(jié)果必然導(dǎo)致大量法學(xué)院系的畢業(yè)生進(jìn)入法律實(shí)務(wù)界以后難以勝任和適應(yīng)具體的法律實(shí)務(wù),使學(xué)生的能力與社會(huì)的實(shí)際要求具有一定的差距。(二)教學(xué)方法單一流行于我國大學(xué)講壇的法學(xué)教育模式為/填鴨式0的講授方法。教師機(jī)械地講,學(xué)生被動(dòng)地聽,缺乏主動(dòng)性與參與意識(shí)。雖然有些院校在課堂上進(jìn)行了課堂討論法、案例教學(xué)法等新的教學(xué)方法的嘗試,但都沒有脫離理論科學(xué)教學(xué)模式的框架,沒有從根本上解決教學(xué)方法過于單一的問題。(三)法學(xué)教師隊(duì)伍存在缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的情況我國的法學(xué)教師大多是從學(xué)校到學(xué)校,對(duì)法律的認(rèn)知大都來自于書本,知識(shí)結(jié)構(gòu)一般為純理論性知識(shí),缺乏法律實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn),其教育教學(xué)工作也主要是以傳授理論知識(shí)為主,注意力更多地放在理論研究中,不了解法律實(shí)務(wù),就不可能培養(yǎng)出了解法律實(shí)務(wù)知識(shí)、掌握法律實(shí)務(wù)知識(shí)的法學(xué)人才。
三、復(fù)合應(yīng)用型法學(xué)人才培養(yǎng)模式的
構(gòu)建我們應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變教育觀念,以課程體系優(yōu)化為切入點(diǎn),以教學(xué)方法改革為重點(diǎn),培養(yǎng)出能夠適應(yīng)社會(huì)發(fā)展和時(shí)代進(jìn)步需要的法學(xué)人才。(一)優(yōu)化課程體系由于現(xiàn)行的法學(xué)教育與社會(huì)實(shí)際需要相脫節(jié),法學(xué)教育改革的呼聲日益高漲。很多專家學(xué)者就此進(jìn)行了研究,并提出可以借鑒國外的相關(guān)經(jīng)驗(yàn),如美國的本科后教育模式,澳大利亞的雙學(xué)位模式,日、德等國的/兩站式0教育模式等,可以看出無論建議采取哪種模式,其目的是使法學(xué)教育的內(nèi)容更具包容性、跨越性和實(shí)踐性。我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國的國情,在借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,建立起適應(yīng)社會(huì)發(fā)展和人才培養(yǎng)需要的法學(xué)教育課程體系。各院校在優(yōu)化課程體系時(shí),應(yīng)在辦學(xué)層次、培養(yǎng)目標(biāo)、規(guī)模效益等方面明確自己的位置,注重通過加大選修課比例、增設(shè)跨學(xué)科任意選修課來拓寬學(xué)生知識(shí)面,通過增加實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)、增加創(chuàng)新學(xué)分、增加第二課堂活動(dòng),優(yōu)化培養(yǎng)過程。法學(xué)選修課種類和領(lǐng)域的擴(kuò)增,不僅使復(fù)合型、應(yīng)用型法學(xué)人才培養(yǎng)模式靈活多樣化,而且對(duì)學(xué)生各種潛力的發(fā)揮、個(gè)性的自由發(fā)展和多種技能的培養(yǎng)、特別是文化素質(zhì)和科學(xué)素養(yǎng)的培養(yǎng)起到良好的作用。在課程結(jié)構(gòu)上,應(yīng)增加一些社會(huì)發(fā)展中新興領(lǐng)域的法律知識(shí),如商業(yè)談判、企業(yè)兼并、證券金融、國際貿(mào)易等領(lǐng)域的法律知識(shí)。同時(shí),還要增開一些政治學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)等學(xué)科的課程,增強(qiáng)學(xué)生從事法律職業(yè)所需的人文社科、文化底蘊(yùn)及科技知識(shí)等綜合素養(yǎng)。鼓勵(lì)開設(shè)實(shí)踐性、技術(shù)性強(qiáng)的法律運(yùn)用課程,如律師訴訟技巧、商務(wù)法律實(shí)用、非訟處理、談判技巧等課程。使整個(gè)課程體系體現(xiàn)從綜合到專門、從理論到實(shí)踐的有序設(shè)置,具有較高的綜合性與較強(qiáng)的科學(xué)性,構(gòu)建知識(shí)、能力、素質(zhì)相結(jié)合的科學(xué)的專業(yè)結(jié)構(gòu)和課程體系[4]。(二)改革教學(xué)方法培養(yǎng)復(fù)合應(yīng)用型法學(xué)人才,就必須以素質(zhì)教育為突破口,結(jié)合大學(xué)生自身特點(diǎn)和成才規(guī)律,根據(jù)社會(huì)對(duì)法律人才的不同需求,開展形式多樣、注重實(shí)效的實(shí)踐教學(xué),應(yīng)當(dāng)積極開展案例教學(xué)、模擬法庭教學(xué)、辯論(討論)教學(xué),還應(yīng)當(dāng)運(yùn)用診所式教學(xué)。法律診所教育在培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力以及建立良好的職業(yè)道德方面比傳統(tǒng)教學(xué)方法更有成效,該種教學(xué)方法對(duì)教師的要求高,而且運(yùn)作成本高,但從教學(xué)的效果來看,值得推廣。根據(jù)教學(xué)相長的原則采用開放式的教學(xué)方式,教師應(yīng)當(dāng)善于啟發(fā)和引導(dǎo)學(xué)生,如模擬法庭開展過程中,可以給學(xué)生簡單介紹一個(gè)案件,然后讓學(xué)生重構(gòu)案情和場景,案件采取開放式結(jié)局,讓學(xué)生的參與主導(dǎo)案情的發(fā)展,促使學(xué)生發(fā)揮他們的主觀能動(dòng)性,去了解和熟悉在這種角色表演過程中所要用到的大量的法律知識(shí)和理念,而不是按預(yù)定的結(jié)果去表演庭審,從而取得更好的教學(xué)效果。(三)提高教師的實(shí)踐能力為增強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)的師資力量,應(yīng)加強(qiáng)對(duì)實(shí)踐教學(xué)指導(dǎo)教師培訓(xùn),定期組織實(shí)踐教學(xué)教師進(jìn)行現(xiàn)場的或網(wǎng)絡(luò)的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)交流,使先進(jìn)的教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法得到迅速的傳播和推廣。