時間：2023-10-07 15:57:30
導(dǎo)語：在財政和稅務(wù)的關(guān)系的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
新婚姻法解釋的出臺，讓本已經(jīng)為了房子煩惱不已的家庭更加煩惱起來。但是這只是煩惱的開始。
婚前房產(chǎn)婚后加名的契稅該不該征呢？政府征稅的法律依據(jù)是什么呢？地方稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為婚前婚后加名的情況屬于一種房產(chǎn)的部分贈與，已經(jīng)構(gòu)成房產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移。這個理由并非沒有道理，但是這種“部分贈與”具有特定的背景，也就是說實在婚姻關(guān)系存續(xù)的背景下發(fā)生的。那么能否和普通的贈與相同，需要認(rèn)真地考慮才能確定。
正當(dāng)全國輿論爭論不休之際，2011年8月31日財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)通知，通知要求“婚姻關(guān)系存續(xù)期間，房屋、土地權(quán)屬原歸夫妻一方所有，變更為夫妻雙方共有的，免征契稅”。盡管財政部和稅務(wù)總局為此次事件一錘定音。但是依然沒有清楚說明該征或者不該征的理由。
這次事件中財政部以及國家稅務(wù)總局之所以和地方稅務(wù)部門的意見不一致，很大程度上是因為契稅屬于地稅，而根據(jù)我國稅收制度，地稅是地方財政收入的重要來源。因此，地方稅務(wù)部門在這次“加名稅”風(fēng)波中有強烈的利益動機，如果“加名稅”成立，那么將會給地方帶來豐厚的財政收入。國家稅務(wù)總局站在中央的角度對此并無太大的利益驅(qū)使，也更原因從這項稅征收可能產(chǎn)生的效果來考慮。
盡管最后這項“加名稅”沒有征收，但是我們看到的卻是一項稅收的征收或者免征只需要中央財政和稅務(wù)機關(guān)一則通知就解決。西方人在法律領(lǐng)域推重的兩個重要原則就是“罪刑法定”和“稅收法定”，因為前者涉及到剝奪公民的生命與自由，后者更多的涉及到強制收取公民的財產(chǎn)。
富蘭克林說“人生在世逃不過兩件事情，一個是死亡，一個是稅收”，盡管逃不過，但是希望不要隨意被對待。
＞新婚姻法解釋的三個焦點問題
關(guān)于確認(rèn)親子關(guān)系：夫妻一方向人民法院請求確認(rèn)親子關(guān)系不存在，并已提供必要證據(jù)予以證明，另一方?jīng)]有相反證據(jù)又拒絕做親子鑒定的，人民法院可以推定請求確認(rèn)親子關(guān)系不存在一方的主張成立。當(dāng)事人一方請求確認(rèn)親子關(guān)系，并提供必要證據(jù)予以證明，另一方?jīng)]有相反證據(jù)又拒絕做親子鑒定的，人民法院可以推定請求確認(rèn)親子關(guān)系一方的主張成立。
關(guān)鍵詞：經(jīng)費供給；收支掛鉤；稅收計劃；稅收經(jīng)濟(jì)觀
在微觀稅收實踐中，稅務(wù)部門經(jīng)費供給模式是決定稅收征管成本的重要因素，極大的影響了依法治稅的貫徹實施。在近年對稅務(wù)部門審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，由于稅務(wù)部門經(jīng)費與征稅收入實行“掛鉤”政策，部分省市國地稅部門在行政經(jīng)費開支方面普遍存在管理粗放、違規(guī)列支、預(yù)算軟約束等問題。以下本文將結(jié)合稅收成本審計調(diào)查，就稅收征管成本問題提出幾點個人
看法。
一、我國稅務(wù)部門經(jīng)費供給體制現(xiàn)狀及特點
（一）“財政下?lián)?比例提取”是我國稅務(wù)部門經(jīng)費的主要供給模式
目前，受財政體制等諸多因素的影響，現(xiàn)行的國地稅兩套稅務(wù)機構(gòu)在省、自治區(qū)、直轄市以下至縣（自治縣、市、區(qū)）均按行政區(qū)劃設(shè)置的同時，還在省、地（市）、縣（自治縣、市、區(qū)）稅務(wù)局所在地設(shè)立直屬征管分局。現(xiàn)行的兩套稅務(wù)機構(gòu)除國稅系統(tǒng)由國家稅務(wù)總局實行垂直管理外，地稅系統(tǒng)實行“雙重管理”，即業(yè)務(wù)上由國家稅務(wù)總局領(lǐng)導(dǎo)管理，其余的人、財、物由省、自治區(qū)、直轄市人民政府管理。
當(dāng)前，伴隨著我國政府公共財政職能范圍的不斷擴大，政府支出對稅收收入的需求呈現(xiàn)增數(shù)效應(yīng)?；鶎佣悇?wù)部門組織收入的多少，實際上是由財政需求決定的。從1994年分稅制實施以來，基層稅務(wù)部門組織收入連續(xù)10多年保持了高速增長，絕大部分地方財政支出規(guī)模不斷擴大，對稅收組織收入來提供可用財力的期望值很高，每年的財政預(yù)算多采取“以支定收”的方式，對稅務(wù)部門實行剛性計劃。地方政府一方面需要稅務(wù)部門不斷增加稅收以提高財政供給，另一方面以“收支掛鉤”、“以獎促征”等作為稅務(wù)部門的激勵手段。以某省為例，審計發(fā)現(xiàn)，1999年至今，該省政府規(guī)定地稅部門實行“征收經(jīng)費與地稅部門當(dāng)年征收本級稅費收入總額掛鉤，分類核定比例，分級安排”的政策。2004年起，該省國稅部門亦參照實行征收經(jīng)費與征收收入掛鉤政策。
（二）經(jīng)費供給增長快、結(jié)余大是稅務(wù)部門經(jīng)費供給的突出特點
近年來“收支掛鉤”模式計撥的稅務(wù)部門經(jīng)費增長迅猛。以審計調(diào)查某省為例，該省某區(qū)地稅局所在地政府制定了4項征收經(jīng)費補助辦法。此外，各區(qū)、縣、鎮(zhèn)政府及街道等單位還根據(jù)稅收完成情況給予稅務(wù)部門一些獎勵經(jīng)費。同時，各級政府也參照上述辦法安排經(jīng)費給國稅部門。由于近年來稅收收入大幅增長，按上述“收支掛鉤”辦法計撥的稅務(wù)部門經(jīng)費增長迅速。2002年至2006年，該省地稅系統(tǒng)經(jīng)費收入增長率為32.09%； 2006年當(dāng)?shù)刎斦A(yù)算撥款占全部經(jīng)費收入的76.82%。2002年至2006年，該省國稅系統(tǒng)從當(dāng)?shù)卣斦A(yù)算取得經(jīng)費增長率為134.21%，2006年取得的當(dāng)?shù)刎斦?jīng)費撥款占全部經(jīng)費收入的29.54%。2006年，審計抽查的該省14個稅務(wù)局從當(dāng)?shù)刎斦A(yù)算取得經(jīng)費收入占全部經(jīng)費收入的57.80%。
其次，由于經(jīng)費來源渠道多、資金量大，稅務(wù)部門經(jīng)費結(jié)余較多。審計發(fā)現(xiàn)，2006年末，某省稅務(wù)系統(tǒng)累計結(jié)余是全年經(jīng)費收入的47.06%；審計抽查的14個稅務(wù)局，2006年末累計結(jié)余是全年經(jīng)費收入的95.34%。2006年，該省國地稅部門通過“收支掛鉤”政策分別取得經(jīng)費占部門經(jīng)費總收入20.67%和74.96%；同年年末，該省國地稅全系統(tǒng)累計結(jié)余分別占當(dāng)年該省國稅、地稅部門全年經(jīng)費收入的44.29%、50.7%。審計調(diào)查表明，目前所實行的征收經(jīng)費與征收收入掛鉤政策為稅務(wù)部門提供了大量額外可用資金。
二、在我國經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)發(fā)展的背景下，稅務(wù)部門經(jīng)費與征收收入掛鉤政策值得商榷
稅務(wù)部門經(jīng)費與征收收入掛鉤為主體的稅務(wù)部門經(jīng)費管理體制是在一定的歷史條件下產(chǎn)生的，在特定的歷史階段對保證稅務(wù)部門經(jīng)費、促進(jìn)稅務(wù)事業(yè)乃至地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮了積極作用?！皰煦^”政策的實施主要是基于彌補稅務(wù)部門自身建設(shè)經(jīng)費不足、鼓勵征收完成稅收計劃等的目的。但在新形勢下，這種體制存在種種弊端，也衍生了一些問題，亟待進(jìn)一步改革和完善。
（一）造成稅務(wù)部門經(jīng)費來源廣、數(shù)額大，為征稅成本不斷攀升提供了資金來源
以審計某省為例。審計發(fā)現(xiàn)，目前稅務(wù)部門的征稅成本整體水平仍然較高，人均征稅成本普遍高于當(dāng)?shù)厝司姓杀尽?002年至2006年，該省稅務(wù)系統(tǒng)的征稅成本增長25.81%，征稅成本率由2002年的4.09%下降至2006年的2.55%。2006年，該省稅務(wù)系統(tǒng)人均經(jīng)費支出是省行政單位人均經(jīng)費支出的1.81倍，是省財政供養(yǎng)人口人均一般預(yù)算支出的2.01倍。全省稅務(wù)系統(tǒng)部分支出項目增長過快，其中業(yè)務(wù)招待費、會議費、培訓(xùn)費、出國費等“四費”支出從2002年到2006年增長了65.33%。
上述結(jié)果表明，一方面國地稅部門征收經(jīng)費與經(jīng)費結(jié)余雙雙高企，另一方面部門經(jīng)費支出規(guī)模膨脹，在這種情況下，當(dāng)初實行經(jīng)費收支掛鉤政策時稅務(wù)部門經(jīng)費不足、信息化建設(shè)和納稅服務(wù)建設(shè)資金需求量大等問題已經(jīng)不復(fù)存在，“掛鉤”政策繼續(xù)存在的必要性有待進(jìn)一步商榷。
（二）導(dǎo)致稅務(wù)部門的部門預(yù)算無法徹底執(zhí)行，影響財政資金的規(guī)范高效使用
在目前經(jīng)費管理體制下，稅務(wù)經(jīng)費來源復(fù)雜，管理要求不一，大量經(jīng)費來自非本級財政，導(dǎo)致稅務(wù)部門在預(yù)算編制、預(yù)算批復(fù)等方面普遍存在不完整、不準(zhǔn)確、不詳細(xì)的問題。如，地稅部門的經(jīng)費掛鉤比例確定的主觀性較強，也沒有明確規(guī)定這部分經(jīng)費的支出用途，上級部門和有關(guān)方面對這部分經(jīng)費的支出難以進(jìn)行有效監(jiān)管。在這種情況下，審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)部門巧立名目亂發(fā)補貼、費用開支比較隨意等管理失控現(xiàn)象比較嚴(yán)重、比較普遍：一是在國家有關(guān)部門三令五申嚴(yán)令禁止的情況下，某些稅務(wù)機關(guān)仍然設(shè)立“賬外賬”并將資金大量用于不當(dāng)支出。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，相當(dāng)多稅務(wù)部門向工會、食堂等下屬機構(gòu)和單位大量注入資金并用于自身開支。二是通過稅務(wù)系統(tǒng)之外的途徑開支經(jīng)費。審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在稅務(wù)部門經(jīng)費來源渠道多的情況下，個別稅務(wù)機關(guān)沒有按規(guī)定將地方財政撥入經(jīng)費入賬，而是將財政資金駐留財政部門或直接撥入有關(guān)服務(wù)單位直接開支，以逃避監(jiān)管。三是巧立名目發(fā)放津補貼。審計抽查該省的14個稅務(wù)局在國家和省政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之外多形式、多渠道發(fā)放的獎金津貼從2002年至2006年增長143.76%。
稅務(wù)部門所實行的“收入與經(jīng)費”掛鉤政策，由于稅務(wù)經(jīng)費沒有完全做到垂直管理，導(dǎo)致大量非本級財政經(jīng)費沉淀在各級稅務(wù)部門，年年新增，年年結(jié)轉(zhuǎn)，不僅在一定程度造成了財政資金的閑置和浪費，同時為稅務(wù)部門隨意、違規(guī)列支經(jīng)費提供了外部資金來源。
三、采取切實措施，進(jìn)一步完善稅務(wù)部門的經(jīng)費供給模式
為了進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)部門的經(jīng)費管理，推動依法治稅進(jìn)程，筆者提出如下建議：
(一)逐步完善稅務(wù)部門的管理體制，改變征管經(jīng)費的供給模式
隨著我國政府財力的不斷增強，稅務(wù)系統(tǒng)的這種征管經(jīng)費供給體制需要在制度機制上予以改進(jìn)和突破。筆者建議，在對稅務(wù)部門征稅成本進(jìn)行歸制分析的基礎(chǔ)上，逐步改變經(jīng)費供給模式，即改變現(xiàn)行的“下?lián)苋祟^經(jīng)費＋比例提取經(jīng)費”的經(jīng)費供給模式為“財政統(tǒng)籌、預(yù)算安排、全額下?lián)堋钡慕?jīng)費供給模式。中央和地方各級財政部門都應(yīng)該嚴(yán)格按照《預(yù)算法》中關(guān)于一級政府一級預(yù)算的規(guī)定，按照預(yù)算管理體制和預(yù)算級次，國、地稅部門的經(jīng)費需求應(yīng)分別由中央財政和省級財政全額予以保證，省級以下財政則不需承擔(dān)稅務(wù)經(jīng)費。規(guī)范稅務(wù)部門的資金來源渠道，切斷目前稅務(wù)部門與非本級預(yù)算部門的資金分配關(guān)系，杜絕跨預(yù)算級次分配資金，避免擾亂正常的預(yù)算分配秩序，從而達(dá)到實現(xiàn)地稅系統(tǒng)經(jīng)費保障合法化，推進(jìn)依法治稅基礎(chǔ)條件堅實的目標(biāo)。
(二)地方政府的稅收計劃管理要實現(xiàn)指令性向指導(dǎo)性的轉(zhuǎn)變，改變“以獎促征”的征稅激勵辦法
目前在我國，不少地方政府一方面下達(dá)剛性稅收指標(biāo)，要求稅務(wù)部門不斷增加稅收以提高財政供給，另一方面以“收支掛鉤”、“以獎促征”等作為稅務(wù)部門的激勵手段。在此背景下，經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的稅務(wù)部門不惜違規(guī)征稅以完成任務(wù)，獲取經(jīng)費；在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，稅務(wù)部門獎勵經(jīng)費數(shù)額巨大，成為其違規(guī)列支的來源。因此，現(xiàn)行指令性的稅收計劃管理直接導(dǎo)致了稅務(wù)部門經(jīng)費“收支掛鉤”的供給模式。
為此，筆者認(rèn)為：稅收計劃管理要實現(xiàn)指令性向指導(dǎo)性的根本轉(zhuǎn)變，以此最終改變“以獎促征”的征稅激勵辦法。傳統(tǒng)的稅收計劃管理方式體現(xiàn)為，計劃不準(zhǔn)、苦樂不均、情況不明、上下不通?，F(xiàn)實情況是，下達(dá)計劃，政府層層加碼，稅務(wù)級級講價；組織收入，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)可以有稅不收、經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)被逼無稅亂收。 地方稅收增收主要取決于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收制度和征管水平。地方政府要根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)稅源結(jié)構(gòu)情況以及當(dāng)?shù)匦碌慕?jīng)濟(jì)、稅收增長點，逐級下達(dá)指導(dǎo)性計劃，逐步實現(xiàn)稅收計劃管理由指令性向指導(dǎo)性的根本轉(zhuǎn)變?；鶎拥囟惒块T在堅持依法征收基礎(chǔ)上，積極爭取當(dāng)?shù)攸h政重視與支持，不斷改進(jìn)稅收計劃管理的方式方法，徹底改指令性計劃為指導(dǎo)性計劃，弱化稅收計劃剛性，改變過去沿用“基數(shù)法”（即“基數(shù)×系數(shù)+特殊因素”的方法）確定稅收計劃的做法，逐步改用“GDP稅收負(fù)擔(dān)率稅收計劃法”（即“該期GDP計劃×近年平均稅收負(fù)擔(dān)率+應(yīng)分?jǐn)偛铑~+特殊因素”的方法）來確定。同時，建立并完善考核稅收執(zhí)法質(zhì)量指標(biāo)體系，強化稅收執(zhí)法剛性。
(三)確立稅收經(jīng)濟(jì)觀，將征稅成本作為經(jīng)費供給的重要依據(jù)
稅務(wù)部門的稅務(wù)征管經(jīng)費直接影響了征稅成本，而征稅成本的高低是稅務(wù)機關(guān)效率的直接反映，是衡量稅務(wù)機關(guān)成果的重要尺度。長期以來，不少稅務(wù)部門實行“以組織收入為中心”的單純財政思想，將計劃任務(wù)的完成情況作為考核、評價稅務(wù)機關(guān)工作的首要甚至唯一標(biāo)準(zhǔn)，征稅成本只作為稅務(wù)機關(guān)的軟約束。
我國于1950年和1985年先后的《中央金庫條例》和《中華人民共和國國家金庫條例》確立了由中國人民銀行經(jīng)理國庫的國庫管理體制，財政國庫管理制度改革就是要適應(yīng)建立社會主義公共財政的要求，改變現(xiàn)行的財政性資金繳庫和撥付方式，建立國庫資金高效、安全運行的機制。近年來，各地對國庫管理制度改革正在積極進(jìn)行試點，財政統(tǒng)發(fā)工資、國庫集中支付、單一帳戶體系等工作正逐步推進(jìn)，并取得了初步成效。本文就國庫管理制度改革的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行探討。
一、實施現(xiàn)代國庫管理制度應(yīng)遵循的原則
1、法制原則
財政國庫管理必須遵循法制原則。鑒于國庫集中支付這項改革尚處于試驗階段，為了規(guī)范其運行和防止出現(xiàn)偏差，近期內(nèi)在沒有正式的相關(guān)法律法規(guī)出臺之前，仍應(yīng)以《財政國庫管理制度改革方案》、《中央單位財政國庫管理制度改革試點資金支付管理方法》、《財政國庫管理制度改革試點會計核算辦法》、《財政國庫管理制度改革試點資金支付銀行清算辦法》等為基本法規(guī)依據(jù)。
2、便利原則
在法制和規(guī)范的前提下，國庫集中支付要使各部門、各單位用款更加方便，解決過去財政資金層層撥付，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多，資金滯留、沉淀和流轉(zhuǎn)慢的問題。
3、效益原則
在推進(jìn)這次改革的過程中，必須堅持效益原則，加強財政對資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理，有效遏制資金擠占、轉(zhuǎn)移、挪用等現(xiàn)象，降低財政資金劃撥支付成本，提高財政資金使用效益。
4、積極穩(wěn)妥、分步實施原則
國庫集中支付是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到多方利益關(guān)系，必須作充分的調(diào)研和宣傳工作，取得各個方面的理解和支持，以減少改革的阻力。具體實施時，要先易后難，對各種資金合理分類，分步實行集中支付。要在做好試點工作，總結(jié)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，不斷完善，穩(wěn)步推進(jìn)。
二、改革我國現(xiàn)行的國庫管理制度的必要性
我國現(xiàn)行的國庫管理制度運行了幾十年，財稅體制經(jīng)歷了多次大的改革，而國庫管理制度基本上沒有變動。隨著社會主義公共財政的建立，原國庫管理模式和管理方法已越來越不適應(yīng)新時期財政管理的要求，其弊端逐漸顯露出來。
一是國庫的概念及外延不夠明確。盡管各界普遍意識到了我國國庫職能已不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，人民銀行及財政部也都在采取措施進(jìn)行國庫體制改革的試點工作，但究竟哪些屬于國庫職能，哪些屬于一般財政管理職能，并沒有一個得到普遍認(rèn)可的解釋，導(dǎo)致目前經(jīng)濟(jì)界及理論界出現(xiàn)兩個國庫概念，即現(xiàn)行法規(guī)定義的由人民銀行經(jīng)理的“國庫”與包含部分財政管理職能在內(nèi)的“財政國庫”。
二是由于人民銀行行使國庫管理職能是屬于“經(jīng)理”性質(zhì)，而且國庫的職責(zé)是“負(fù)責(zé)辦理國家預(yù)算資金的收納、劃分、報解、支撥、結(jié)算，并向上級國庫和同級財政機關(guān)反映預(yù)算收支執(zhí)行情況”，實際上是財政的出納，是被動的執(zhí)行財稅部門的指令和事后記帳的角色，難以發(fā)揮其在國庫管理工作中的積極性和主動性，造成國庫管理的部分職能缺位，加之其“經(jīng)理”性質(zhì)在人員配備，業(yè)務(wù)素質(zhì)等方面難以做到盡善盡美，很難保證財政管理質(zhì)量和國庫資金使用效率的提高。
三是由于國庫管理制度改革與財稅改革不同步，客觀上給財稅工作管理帶來一系列問題。具體表現(xiàn)在：由于一級政府都有一級財政，在鄉(xiāng)政府內(nèi)設(shè)有鄉(xiāng)財政所。為便于鄉(xiāng)財政所工作的開展，客觀上要求鄉(xiāng)級也要有一級國庫，但絕大多數(shù)鄉(xiāng)是沒有人民銀行的分支機構(gòu)或代辦機構(gòu)的，鄉(xiāng)級財政的庫款有的是由繳款人交入縣級金庫，由縣級金庫再按收入級次和納稅人所屬鄉(xiāng)劃分各鄉(xiāng)的收入，很容易造成收入劃分在縣與鄉(xiāng)之間、鄉(xiāng)與鄉(xiāng)之間的錯誤；有的是委托鄉(xiāng)的農(nóng)業(yè)銀行儲蓄所代收，再由儲蓄所通過交換劃到縣金庫，再由縣金庫劃分。由于不是就地繳納，給納稅人帶來諸多不便，也增加了庫款的在途時間，有時還會造成扣押庫款的不正?，F(xiàn)象。分稅制改革后，分設(shè)了國家和地方兩個稅務(wù)局，但都是共同對應(yīng)一個國庫系統(tǒng)，沒有劃分中央國庫和地方國庫，在多種經(jīng)濟(jì)成份、多種流通渠道、多種分配層次存在的情況下，容易造成政策掌握不準(zhǔn)，計算差錯以及人為混庫、占壓庫款，截留上級財政收入等現(xiàn)象，特別是地方為了完成自己的財政收支任務(wù)，往往協(xié)調(diào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)和國庫，優(yōu)先繳納地方稅稅款，優(yōu)先滿足地方財政支出需要的現(xiàn)象較為普遍，影響分稅制財政體制的實施，違背了分稅制財政體制的原則。根據(jù)稅務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，很多稅務(wù)部門設(shè)立了征稅大廳。商業(yè)銀行為了增加存款和提高服務(wù)質(zhì)量的要求，紛紛與稅務(wù)部門聯(lián)合，進(jìn)駐稅務(wù)大廳，實現(xiàn)了銀稅一體化的辦公方式，但國庫管理機關(guān)對這一新生事物仍沒有統(tǒng)一的管理辦法和相關(guān)規(guī)定，各地的具體做法也不一樣，由于沒有統(tǒng)一的規(guī)定和具體的操作要求，在實際工作中，各商業(yè)銀行之間采取了不正當(dāng)手段相互競爭，在取得代辦資格后，由于各銀行自身的利益需要、積壓稅款、隨意壓庫的行為較為普遍。
四是國庫管理體制不適應(yīng)金融體制改革的發(fā)展。我國金融體制改革后，形成了以人民銀行為核心，商業(yè)銀行為主體，多種金融機構(gòu)并存的金融體系。由于國庫體制改革與銀行體制改革不同步，國庫的分支機構(gòu)不健全，沒有向下延伸，一些縣級國庫都是由專業(yè)銀行，更不用說鄉(xiāng)級。在金融體制改革后，專業(yè)銀行已向商業(yè)銀行過渡，都有各自的利益體系，這樣，商業(yè)銀行在代辦國庫業(yè)務(wù)時，位子就很難坐正，根本無法行使對國庫資金的監(jiān)督管理職能，從而造成了國庫監(jiān)督管理職能的缺位。
五是國庫資金的劃轉(zhuǎn)和結(jié)算方法不科學(xué)。這方面主要表現(xiàn)為：首先，由于重復(fù)和分散設(shè)置帳戶，導(dǎo)致大量的預(yù)算外資金游離于預(yù)算管理之外，不便實施財政監(jiān)督和管理。其次，國庫資金運行過程煩瑣，財政收入要經(jīng)繳款人向經(jīng)收處繳納，經(jīng)收處再劃到管轄行，管轄行集中后再劃轉(zhuǎn)到國庫；財政支出也要經(jīng)財政部門發(fā)出支付令后，交由國庫劃轉(zhuǎn)到用款單位的開戶銀行，收款單位得到到帳
通知后再開出支票，最后才由開戶行將資金劃入提供公共服務(wù)或出售產(chǎn)品的單位，財政資金周轉(zhuǎn)緩慢，財政收支信息反饋十分遲緩，加之金融機構(gòu)本身的業(yè)務(wù)操作也需要一定的時間，極易造成占壓國庫資金的現(xiàn)象。
三.國庫管理制度改革的構(gòu)想
1、設(shè)立隸屬于中央銀行而又相對獨立的國庫管理機構(gòu)
由于國庫管理是財政管理的重要組成部分，其職能是管理和辦理財政資金收入和財政資金支出的業(yè)務(wù)，是為財政部門的整個財政管理工作服務(wù)的，從其工作職責(zé)和工作性質(zhì)來看，其運作的是國庫資金，具有管理政府部門財務(wù)的重要職能，由于中央銀行具有管理整個社會資金的職能，同樣也需要對國庫資金實行監(jiān)管，為了加大對國庫資金的監(jiān)管，有必要設(shè)立隸屬于中央銀行而又相對獨立的國庫管理機構(gòu)，提高對國庫監(jiān)管的地位和力度。
2、加快國庫管理改革步伐，使國庫工作與財稅和金融體制改革配套
一是實現(xiàn)一級財政一級國庫制。即使無法達(dá)到一級財政一級國庫，也應(yīng)實現(xiàn)國庫向縣級和鄉(xiāng)級延伸，設(shè)立相應(yīng)的代辦處或經(jīng)收處，消除現(xiàn)在由商業(yè)銀行的銀行機構(gòu)代辦的現(xiàn)象。二是按照現(xiàn)行的國家和地方兩套稅務(wù)機構(gòu)及其職能劃分，相應(yīng)理順國庫管理中關(guān)于中央金庫和地方金庫的關(guān)系，出臺相應(yīng)的管理辦法，避免財政收入混級混庫和地方收入擠占中央收入等不正?，F(xiàn)象。三是理順國庫與各商業(yè)銀行的關(guān)系。對財政撥付的國庫資金，實行服務(wù)付費的辦法，避免各商業(yè)銀行對國庫資金的無序競爭和各種腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。
3、加快財政國庫管理法制建設(shè)，做到依法行政、依法理財
目前國庫管理工作所依據(jù)的法律法規(guī)，主要是《中國人民銀行法》、《中華人民共和國國家金庫條例》及其《實施細(xì)則》，但與這些法律制度配套的相關(guān)的制度還不健全。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原來制定的法律亟需隨之完善，實際的國庫管理工作中，隨著形勢的不斷變化，出現(xiàn)了很多新情況、新問題，在現(xiàn)行的管理辦法和管理制度中沒有準(zhǔn)確的解釋或具體的處理規(guī)定。因為沒有科學(xué)可行的管理辦法和規(guī)范合理的操作依據(jù)，全國各地對國庫管理中新情況和新問題的處理五花八門，使國庫管理工作的法律約束性不強，行政管理手段滯后，導(dǎo)致目前國庫管理偏松，存在較大漏洞，在整個國庫管理工作中具有一定的風(fēng)險，不利于財政管理和監(jiān)督的健康發(fā)展。因此必須建立健全國庫管理相關(guān)的法律法規(guī)和管理制度，促進(jìn)國庫管理的良性發(fā)展。
4、建立安全高效的國庫運行機制
針對目前國庫資金劃轉(zhuǎn)和結(jié)算方法繁瑣、復(fù)雜、效率不高，信息反饋遲鈍，不便加強對國庫資金的監(jiān)督和管理的現(xiàn)狀，改革國庫管理辦法，建立安全高效的國庫運行機制勢在必行。一是要清理銀行帳戶，建立國庫單一帳戶體系，規(guī)范國庫資金支撥程序，合理確定財政部門、稅務(wù)部門、國庫、預(yù)算單位的職責(zé)。二是完善已實行的工資統(tǒng)一發(fā)放辦法，縮短國庫資金的在途時間，減少國庫資金在預(yù)算單位的沉淀，便于財政資金的調(diào)度和對國庫資金的有效監(jiān)管。三是積極全面推行政府采購并實行國庫直接支付辦法，有效地防止政府采購工作中的腐敗現(xiàn)象，節(jié)約財政資金，同時可以大大縮短國庫資金的在途時間，減少政府采購資金的占壓、挪用，保證財政資金的安全和使用效率的提高。四是推行會計集中核算制度，建立“國庫支付中心”，向國庫單一帳戶體系下的國庫集中支付制度過渡。
5、拓展國庫管理職能
一、國外的稅收立法經(jīng)驗
由于稅收執(zhí)法受政治、經(jīng)濟(jì)體制以及生產(chǎn)力發(fā)展水平等因素的影響，各國的稅收執(zhí)法能力參差不齊。其先進(jìn)經(jīng)驗可歸結(jié)如下：
1.普遍化的稅務(wù)登記，周密的發(fā)票管理。對納稅人基本情況的掌握，許多國家采用的方式是進(jìn)行稅務(wù)登記。將其作為稅收確定程序的起點和前置程序，稅收法律關(guān)系在此得到初步的確認(rèn)。稅務(wù)登記作為一項法律行為，使納稅人的身份得到法律的承認(rèn)，納稅人和稅務(wù)機關(guān)不及時或不如實辦理、變更、注銷登記的行為應(yīng)受到法律的制裁。如《德國稅收基本法》第134條、135條、136條對稅務(wù)登記的范圍、義務(wù)、變更通知等作了明確規(guī)定。國外稅務(wù)登記的普遍化,與多數(shù)國家建立了全國性的納稅人登記號碼，運用計算機管理納稅人的信息資料有關(guān)。如在意大利，凡年滿十六歲的公民均須到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)登記，領(lǐng)取一份在全國范圍內(nèi)獨一無二的稅務(wù)編碼卡；印度實行永久賬號制度；加拿大、日本、美國等，均采用全國性登記號碼。另外，在發(fā)票管理方面，各國都十分嚴(yán)密，特別是對增值稅專用發(fā)票的管理。如韓國利用計算機對增值稅專用發(fā)票進(jìn)行大規(guī)模的雙向交叉核對，核對率占發(fā)票總量的40%，據(jù)此控制了增值稅85%的稅源。
2.規(guī)范化的納稅申報，明確的納稅人權(quán)利。歐美國家一般實行自覺申報納稅或自核自繳制，以此作為稅收征管的基礎(chǔ)。不論是企業(yè)或個人，必須按稅法規(guī)定的要求，按期誠實地辦理納稅申報并繳納稅款。申報范圍涉及各稅及與稅收有關(guān)的報表，如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和財務(wù)狀況變動表等。納稅人提交的申報表，既是稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行審核、征收、查賬甚至訴訟的依據(jù)，也表明了納稅人承擔(dān)依法納稅的法律責(zé)任。同時，納稅人依法享受獲得稅收法規(guī)信息權(quán)、納稅事項陳述權(quán)、公平納稅權(quán)、優(yōu)良服務(wù)權(quán)、保密權(quán)、申訴權(quán)、申請權(quán)等稅法賦予的權(quán)利。
3.專業(yè)、嚴(yán)格的稅務(wù)審計。西方各國稅務(wù)當(dāng)局都建立了稅務(wù)審計機構(gòu)，配備了專門的稅務(wù)檢查人員，專職負(fù)責(zé)稅務(wù)審計工作，而稅款征收部門則不參與。因納稅人數(shù)量眾多，稅務(wù)審計的范圍不可能涉及所有的納稅人，其范圍的選擇主要由計算機來進(jìn)行。每件稅務(wù)申報表經(jīng)過稅務(wù)部門用電腦客觀打分，來確定是否列入審計范圍。一般是分?jǐn)?shù)高、案卷復(fù)雜、收入多、減項多、錯誤多者，列入審計對象的可能性較大。稅務(wù)審計的形式一般有兩種，即一般審計和特別審計。一般審計主要是對一般稅收違章行為進(jìn)行審計，大多采取抽查方式。特別審計主要是對較為嚴(yán)重的違章行為進(jìn)行審計，通常就是計算機所選出的被審計對象，也包括根據(jù)多方面提供線索確定的。如稅款征收部門提供的材料；海關(guān)提供的材料；司法部門提供的材料；其他人員的檢舉揭發(fā)；從對一個納稅人檢查發(fā)現(xiàn)另一個納稅人的材料。此外,還有對新開業(yè)或關(guān)停企業(yè)進(jìn)行必要的檢查。
4.嚴(yán)厲的稅務(wù)處罰和扣押制度。國外大多數(shù)國家都制定、執(zhí)行嚴(yán)厲的稅收違法處罰制度。一般包括罰款、沒收財產(chǎn)以及判刑等，執(zhí)行也非常嚴(yán)厲，充分體現(xiàn)其嚴(yán)管重罰的原則。對負(fù)有納稅義務(wù)的人，在催繳后拒絕或忽視償清所欠稅款，便對其擁有的動產(chǎn)和不動產(chǎn)實施稅收扣押。美國的公司納稅人逾期申報，按應(yīng)繳稅額的5%至25%進(jìn)行罰款；對拒絕稅務(wù)人員審計的行為，每次罰款500美元；對查出的偷稅不僅要收回所偷稅款及利息，而且處以所偷稅款75%的罰款，嚴(yán)重的要查封財產(chǎn)并判刑五年。澳大利亞的稅務(wù)處罰分為欠稅處罰和少繳稅款處罰。欠稅處罰是指稅款計算準(zhǔn)確并申報，但不按時繳納稅款的處罰，一是征收滯納金；二是罰款最高不超過所欠稅款的8%。少繳稅款處罰，一是與欠稅一樣征收滯納金；二是處以少繳稅款總額200%的罰款。對偽造或隱瞞身份，妨礙稅務(wù)人員工作，拒絕回答或不接受稅務(wù)部門檢查等情況嚴(yán)重的，稅務(wù)部門可要求法院對違反稅法的個人實行法律制裁，一經(jīng)查實，將處以10萬澳元以下罰款或10個月監(jiān)禁，兩罰并用。通過嚴(yán)厲的處罰措施，促使公民形成高度自覺的納稅意識，維護(hù)了稅法的尊嚴(yán)，也是防止稅收流失的成功經(jīng)驗。
5.現(xiàn)代化的執(zhí)法手段。西方國家稅收執(zhí)法手段現(xiàn)代化主要體現(xiàn)在電子計算機應(yīng)用方面。其表現(xiàn)為：一是有專門的機構(gòu)設(shè)置和人員配備；二是計算機應(yīng)用范圍廣泛。許多國家設(shè)置了計算機控制中心，配備了充足的專職人員，并在全國各地形成聯(lián)網(wǎng)，與其他有關(guān)部門進(jìn)行信息交換，形成了比較廣泛和嚴(yán)密的稅收監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。如法國財政部稅務(wù)局設(shè)有電腦管理中心，與各地區(qū)設(shè)立的11個稅收計算中心聯(lián)網(wǎng)。這11個稅收計算中心中有6個專門負(fù)責(zé)處理與增值稅有關(guān)的數(shù)據(jù)，另外5個專門負(fù)責(zé)其他稅收數(shù)據(jù)的處理。它們又與全國的835個稅務(wù)所聯(lián)網(wǎng)，每個稅務(wù)所有若干臺計算機，負(fù)責(zé)辦理轄區(qū)范圍內(nèi)各種稅收的征管工作。荷蘭在財政部稅務(wù)局下設(shè)有一個與地區(qū)稅務(wù)局平行的自動化局，負(fù)責(zé)管理稅收自動化系統(tǒng)。荷蘭稅收自動化局配有工作人員2000多名，擁有663臺終端機，通過計算機網(wǎng)絡(luò)與各地稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系，每秒鐘可以處理1500萬至5800萬個信息，大大提高了稅收執(zhí)法的效率和準(zhǔn)確性。
6.充分發(fā)揮社會專業(yè)化的中介力量，加強社會監(jiān)督。國外一些國家的會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)，較好地開展了稅務(wù)業(yè)務(wù)和其他有關(guān)服務(wù)。稅務(wù)的范圍越來越廣，社會化辦稅程度很高。如韓國稅務(wù)事務(wù)所已遍布全國各地，日本除了開展日常稅務(wù)業(yè)務(wù)外，還承擔(dān)了大量的原來由稅務(wù)機關(guān)辦理的事務(wù)性和服務(wù)性工作。另外，國外一些國家稅務(wù)的手段也比較先進(jìn)，如美國各事務(wù)所，除擁有一大批精明強干的稅務(wù)律師外，還有現(xiàn)代化的管理設(shè)備，將各國稅法輸入電腦儲存，并隨時更新，使用方便，調(diào)閱資料自如，大大提高了稅務(wù)的效率。在稅務(wù)管理方面，一些國家，一是法規(guī)比較健全。目前韓國、德國、日本等都以法律形式對稅務(wù)加以規(guī)范。二是稅務(wù)組織機構(gòu)和資格認(rèn)定比較完善。另外，一些國家除了具有較強職業(yè)道德水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)水平的中介機構(gòu)外，銀行、海關(guān)、法院等部門與稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行協(xié)作，采取一致行動，保證稅收執(zhí)法的力度和效率。
二、國外先進(jìn)的執(zhí)法制度對我們的啟示
1.完善稅收執(zhí)法權(quán)外部監(jiān)督體系。稅收執(zhí)法權(quán)外部監(jiān)督體系，以監(jiān)督主體為標(biāo)準(zhǔn)，包括以下幾個方面：一是權(quán)力機關(guān)的監(jiān)督；二是黨委、政府的監(jiān)督；三是國家財政和審計等部門的監(jiān)督；四是通過稅務(wù)行政訴訟程序?qū)Χ愂請?zhí)法進(jìn)行的司法監(jiān)督；五是派和社會團(tuán)體的監(jiān)督；六是報刊、電視等新聞媒體的輿論監(jiān)督；七是納稅人、扣繳義務(wù)人的監(jiān)督。以上各個監(jiān)督主體共同構(gòu)成了對稅收執(zhí)法權(quán)進(jìn)行監(jiān)督的外部監(jiān)督體系。要真正發(fā)揮外部監(jiān)督主體的作用，一方面有待于行政監(jiān)督法律的立法，通過行政監(jiān)督立法，加強對行政執(zhí)法部門的執(zhí)法監(jiān)督。另一方面，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按新的稅收征管法的精神，與有關(guān)方面共同制定相應(yīng)的規(guī)章，從制度上進(jìn)行明確，真正使稅務(wù)機關(guān)主動與有關(guān)方面配合接受他們的監(jiān)督。當(dāng)前，外部監(jiān)督主體中納稅人的監(jiān)督非常重要。稅收執(zhí)法的對象是納稅人，稅收執(zhí)法是否正確納稅人最有發(fā)言權(quán)。要充分發(fā)揮納稅人對稅收執(zhí)法監(jiān)督的作用，一方面，稅務(wù)機關(guān)行使稅收執(zhí)法權(quán)的法律依據(jù)，包括稅務(wù)機關(guān)自己制定的法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件，以及具體行政行為的過程必須公開，讓納稅人了解稅務(wù)機關(guān)在依據(jù)什么執(zhí)法，從而有效地監(jiān)督稅務(wù)機關(guān)的行政行為。另一方面，稅務(wù)機關(guān)及其執(zhí)法人員在具體行政行為中，應(yīng)告知納稅人享有的行政復(fù)議和行政訴訟的權(quán)利。
2.運用現(xiàn)代化的執(zhí)法手段。稅收執(zhí)法效率的提高還有賴于采用現(xiàn)代化的執(zhí)法手段來支撐。西方國家都很重視電子計算機在稅收執(zhí)法實踐中的運用,為稅收執(zhí)法效率的提高創(chuàng)造了良好的條件。
假定稅源管理和監(jiān)控的最終目的是稅收的可持續(xù)性發(fā)展，那么稅源管理和監(jiān)控就必須反映國家經(jīng)濟(jì)的實際情況，必須有利于國家某個時期產(chǎn)業(yè)政策的實施，必須有利于社會財富的創(chuàng)造，同時又要降低自身成本和提高效率。根據(jù)國外稅源管理和監(jiān)控方面的經(jīng)驗，結(jié)合我國的實際狀況，筆首認(rèn)為，稅源管理和監(jiān)控一方面要堅持從經(jīng)濟(jì)到稅收的工作思路，掌握稅源情況，服務(wù)于時期內(nèi)的財政稅收；另一方面要加強稅源深層管理和監(jiān)控工作，以長遠(yuǎn)的眼光高度重視稅源的可持續(xù)性發(fā)展，即通過對稅源變化情況及發(fā)展趨勢的分析，為稅制優(yōu)化提供依據(jù)，開辟從稅收到經(jīng)濟(jì)的思路。落實到稅源管理和監(jiān)控的實際工作上，主要從以乍幾個方面入手：
一、通過優(yōu)化稅制改善稅源管理和監(jiān)控的制度環(huán)境
科學(xué)的稅制將從制度框架內(nèi)為稅源管理和監(jiān)控提供一個好的制度平臺，同時，科學(xué)的稅制也能夠及時根據(jù)稅源管理和監(jiān)控方面的情況調(diào)整其自身一些不合理的地方，最終形成一個自我完善的稅制，進(jìn)而為稅源管理和監(jiān)控不斷提供科學(xué)的制度保障。我國稅制優(yōu)化理論上要從完善分稅制、合理設(shè)計稅種和適當(dāng)調(diào)整宏觀稅負(fù)水平這三個方面入手，其評價標(biāo)準(zhǔn)按照是否有利于促進(jìn)投資、提高勞動力素質(zhì)、促進(jìn)資源優(yōu)化配置和技術(shù)運用和創(chuàng)新。
在實踐方面，優(yōu)化我國稅制要做到以下幾點：第一，稅制改革堅持簡明、高效、低稅負(fù)、廣稅基的方向，并加強稅收立法。這有利于稅源的可持續(xù)性發(fā)展，也從制度上把稅源管理和監(jiān)控從繁重的日常工作中解脫出來。第二，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，使稅制結(jié)構(gòu)及時調(diào)整以適應(yīng)所有稅制結(jié)構(gòu)的變化、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的變化和分配結(jié)構(gòu)的變化，也就是要實施動態(tài)的稅制結(jié)構(gòu)理論，使稅制結(jié)構(gòu)隨經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化而變化，按經(jīng)濟(jì)增長規(guī)律進(jìn)行周期性調(diào)整，確保新的經(jīng)濟(jì)增長點成為新的稅收增長點，也使得稅源管理和監(jiān)控工作跟上時代的要求。第三，通過稅制安排，大力發(fā)展稅收收入增長彈性系數(shù)大的產(chǎn)業(yè)，提高經(jīng)濟(jì)增長中的可收稅源含量，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，培養(yǎng)更多高質(zhì)量的稅源。第四，規(guī)范政府收入機制，深化稅費改革，堅持集中理財，以稅聚財。做到這點，財政和稅收必須按職歸位，稅收不應(yīng)行使財政轉(zhuǎn)移支付的職能，否則，就無法做到收支兩條線：還要杜絕政府可以通過其它渠道籌集資金，否則就不可能完全依靠稅收聚財，稅收執(zhí)法環(huán)境就難以根本改善，也從根本上改善稅源管理和監(jiān)控的環(huán)境。第五，取消非公平的歧視性稅收優(yōu)惠，降低宏觀稅負(fù)，防止政策性稅源流失，也就從制度上減輕了稅源管理和監(jiān)控的難度。
二、理順機構(gòu)設(shè)置，明確職責(zé)范圍，為強化稅源管理和監(jiān)控提供組織保障。
斷形勢下稅收征管模式要求執(zhí)行全國統(tǒng)一的征管業(yè)務(wù)操作規(guī)范，使用全國統(tǒng)一開發(fā)的征管軟件。為此，國家稅務(wù)總局和省一級稅務(wù)局，按稅種類型和職能分工相結(jié)合模式設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)；在地市級和縣級稅務(wù)局，按職能分工和納稅人類型相結(jié)合模式設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)。市級稅務(wù)局應(yīng)設(shè)立專門負(fù)責(zé)重點稅源戶監(jiān)管的機構(gòu)，縣級稅務(wù)局直接負(fù)責(zé)對重點稅源戶的監(jiān)管，縣以下不再設(shè)分局，恢復(fù)中心稅務(wù)所建制。在理順機構(gòu)設(shè)置的同時，明確各機構(gòu)的職責(zé)范圍，實現(xiàn)統(tǒng)一機構(gòu)名稱、統(tǒng)一機構(gòu)職能、統(tǒng)一征管流程、統(tǒng)一征管軟件，規(guī)范征管工作。
三、加強稅務(wù)隊伍建設(shè)，有計劃、有步驟地提高稅源管理和監(jiān)控的水平。
稅源管理和監(jiān)控的工作規(guī)范化，關(guān)鍵在于加強稅務(wù)隊伍建設(shè)。提高稅務(wù)人員素質(zhì)，一方面要加強稅務(wù)干部思想教育，強化他們的責(zé)任心和使命感，切實轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)；另一方面要加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，特別是加強對行業(yè)知識、法律知識、稽查業(yè)務(wù)、會計和統(tǒng)計業(yè)務(wù)以及電腦，操作等知識的培訓(xùn)，全面提高稅務(wù)干部業(yè)務(wù)素質(zhì)。
四、建立統(tǒng)一的納稅人登記代碼及重點稅源的檔案管理制度。
對個人和企業(yè)法人都由稅務(wù)機關(guān)分配給惟一的納稅代碼，明確該代碼的使用范圍和管理要求，使該代碼與企業(yè)、個人的生產(chǎn)經(jīng)營活動、社會信用等情況相關(guān)聯(lián)，以便建立稅收管理信息網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)信息共享和系統(tǒng)控制。方便及時發(fā)現(xiàn)未登記納稅人，使應(yīng)登記的納稅人與實際登記的納稅人之間的差距最小，解決目前存在的漏征漏管問題。對重點稅源實施檔案實施管理是對前者的完善，極大地提高了稅源管理和監(jiān)控的效率。
五、建立社會協(xié)稅護(hù)稅的保障體系，形成社會監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)
首先，脫務(wù)部門要建立與政府各有關(guān)職能部門的橫向監(jiān)控體系，盡快與財政、銀行、工商、民政、技術(shù)監(jiān)督等部門建立計算機網(wǎng)絡(luò)，努力做到信息資料共享，信息快捷，真正做到對稅源全面和及時地管理和監(jiān)控。其次，發(fā)動群眾參與協(xié)稅護(hù)稅活動和偷逃稅案件的舉報活動，強化稅源管理和監(jiān)控。再次，對稅源實行源頭控制，擴大委托代征、代扣代繳稅款范圍，有效地防止稅源的流失，降低稅源管理和監(jiān)控的成本。最后，采取現(xiàn)金管理辦法，最大限度地控制現(xiàn)金交易，抑制地下經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加強稅源管理和監(jiān)控。
六、設(shè)計出一套對稅源信息傳遞、加工的規(guī)范程序。
加強對從稅源管理和監(jiān)控工作中獲得的信息的分析，有利于進(jìn)一步完善和優(yōu)化我國的稅制結(jié)構(gòu)，從而合理確定征稅對象、稅目、稅率，穩(wěn)定和擴大稅基，為實現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)條件下資源優(yōu)化配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化創(chuàng)造條件。
七、盡快推行稅務(wù)行政執(zhí)法責(zé)任制。
稅收法律法不僅其制定過程要公開透明，其執(zhí)行過程也要公開透明，使市場活動的主體能夠充分行使知情權(quán)，確信競爭條件是公平的、非歧視性的。這就要求盡快建立行政執(zhí)法責(zé)任制，即在機構(gòu)內(nèi)部建立如下制度：稅務(wù)行政執(zhí)法檢查監(jiān)督制度、稅務(wù)行政執(zhí)法評議考核制度、稅務(wù)行政執(zhí)法責(zé)任追究制度、稅務(wù)行政執(zhí)法教育培訓(xùn)制度、稅務(wù)行政執(zhí)法公示制度，以便于上級對下級工作的指導(dǎo)盤督、部門之間的相互監(jiān)督以及社會公眾對稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督，確何稅源管理職責(zé)的落實，促進(jìn)稅務(wù)系統(tǒng)的謙政建設(shè)。
一、稅制改革的發(fā)展歷程
從中國改革放開放初期至今，中國稅制改革的發(fā)展大致經(jīng)歷了三個歷史時期：
（一）1984年第一次重大稅制改革。從1978-1982年期間，黨的明確提出了改革經(jīng)濟(jì)體制的任務(wù)，由原來單一的公有制經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)逐漸演變?yōu)橐怨兄茷榛A(chǔ)，多種經(jīng)濟(jì)成分和多種經(jīng)營方式共同發(fā)展的機構(gòu)。
（二）1994年第二次重大稅制改革。1992年10月，黨的十四大召開明確了社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的改革方向，我國稅制無疑將面對新的挑戰(zhàn)和考驗。
（三）2004年至今的第三次重大稅制改革。黨的十六大提出全面建設(shè)小康社會的目標(biāo)，主要內(nèi)容統(tǒng)一稅制，適應(yīng)中國加入世貿(mào)組織和經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的要求。
第14屆中國發(fā)展高層論壇于今年3月24-25在北京舉行，“促進(jìn)包容性增長的財稅體制改革”分論壇上，亞洲開發(fā)銀行副行長史蒂芬.格羅夫指出，中國目前成為世界上第二大經(jīng)濟(jì)體，在財政和稅制方面必須改革，如果不進(jìn)行的話，對于中國經(jīng)濟(jì)未來可持續(xù)性會有挑戰(zhàn)，財政政策對于減少收入和發(fā)展的不平衡是非常有益的，由此可見，稅制改革對企業(yè)發(fā)展的重要性。
二、稅制改革對企業(yè)財務(wù)與會計的影響
（一）增值稅會計處理中的問題。在增值稅會計處理間事件中，姑且不考慮增值稅是否是費用處理，參照現(xiàn)在的增值稅會計處理準(zhǔn)則，存在一下幾個主要的問題：
1、進(jìn)項稅額核算和稅收征管的不協(xié)調(diào)。增值稅專用發(fā)票在1994年由原來的進(jìn)項稅額抵扣制度改革成“票到扣稅法”。
2、會計核算中的交納稅金違背了“明晰性”原則。根據(jù)稅制規(guī)定，企業(yè)沒有在“應(yīng)交稅金”科目下安排二級科目“未交增值稅”，核算企業(yè)當(dāng)月未交和多交的增值稅以及月終轉(zhuǎn)入的應(yīng)交和未交增值稅，這導(dǎo)致了“應(yīng)交稅金”科目的雜亂無章。我國之所以要增加“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目的目的是更好的區(qū)分留抵進(jìn)項額和應(yīng)交卻未交的增值稅，預(yù)防兩者的因為相互沖突而提前抵稅。
3、增加虛開增值稅發(fā)票以及偷稅的風(fēng)險。增值稅發(fā)票不單是一般的商事憑證，同時也有納稅和扣稅憑證的作用；另外，固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣的新規(guī)定的形成，對于企業(yè)部分的固定資產(chǎn)中的進(jìn)項稅抵扣造成了影響，部分企業(yè)利用這一點來虛開發(fā)票，制造虛假的交易現(xiàn)象。
4、賬務(wù)處理的差異。新稅制和財務(wù)制度的賬務(wù)處理都存在一定的差異，尤其是對存貨的核算。例如：企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，按新稅制，在專用發(fā)票應(yīng)表明稅款借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”；而按財務(wù)制度，應(yīng)按照應(yīng)付金額或者實際支付，來借記“商品采購”或“材料采購”等科目。因此，在稅制改革的初期，企業(yè)財務(wù)人員必須時刻關(guān)注稅制改革的新文件規(guī)則，能夠及時的調(diào)整企業(yè)單位的會計處理工作，更好的適應(yīng)稅制改革，以免出現(xiàn)差錯。
（二）印花稅會計處理中的矛盾。在經(jīng)濟(jì)活動中，印花稅是一種應(yīng)稅憑證為對象所征的稅，其包括了簽訂的各種合同、營業(yè)賬簿、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、權(quán)利許可證等。印花稅針對的對象有合同、營業(yè)賬簿、許可證和權(quán)利等。它與其他的稅種比較，相對而言，稅率明顯要低很多，稅負(fù)也輕，有著積少成多、廣集資金的財政效應(yīng)。
（三）稅收申報會計報表的差異。在新條例的報表中，會計核算制度的“主營業(yè)務(wù)收入”、可視為銷售收入的以及應(yīng)當(dāng)被確定為當(dāng)期收入的都屬于“銷售收入”所謂的視同銷售指的是會計角度來說不是銷售核算，但在稅收角度確是銷售，是一種繳稅金的商品或者勞務(wù)的轉(zhuǎn)變行為。在過去的舊報表中，“銷售收入”包括的是企業(yè)基本業(yè)務(wù)收入，像出租、委托加工、銷售、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等都視同銷售收入，新稅法的形成拉近了稅收和會計之間的收入距離，簡化了納稅人的核算工作。在新申報表中，納稅人產(chǎn)生的現(xiàn)金扣視為財務(wù)費用，銷售退回和其他的折扣都屬于“主營業(yè)務(wù)收入”，在舊申報表中，現(xiàn)金折扣在“銷售收入”項下扣減，減少因稅法規(guī)定不清晰而產(chǎn)生的差別。在新條例規(guī)定的報表里，銷售收入指的是業(yè)務(wù)宣傳費和招待費以及廣告費等扣除的基數(shù)，避免了舊報表里相關(guān)的營業(yè)收入、銷售收入、全年銷售收入凈額等等基數(shù)的混亂。從而有效的降低了稅收的征管成本，增加效益。
總之，稅務(wù)會計形成至今已有一段時間，但由于稅制改革時間還不長，新學(xué)科的創(chuàng)建和完善也需要不斷的探索和實踐，因此，要設(shè)置適應(yīng)我國國情的稅務(wù)會計還需要廣大的財務(wù)工作者長期的不懈努力。
三、企業(yè)財務(wù)與會計適應(yīng)稅制改革的對策
（一）加強企業(yè)財務(wù)監(jiān)督管理。財務(wù)監(jiān)督體系作為公司治理結(jié)構(gòu)的重要部分之一，在制度的安排下，它約束和監(jiān)督了企業(yè)各個委托層次中的財務(wù)活動。由此可見，擁有完善的公司治理結(jié)構(gòu)協(xié)助了內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系發(fā)揮更好的作用，因此，健全財務(wù)監(jiān)督工作體系和改進(jìn)監(jiān)督方法是發(fā)揮企業(yè)財務(wù)監(jiān)督作用的重要措施。
（二）提升財務(wù)會計工作人員的素質(zhì)要求
1、認(rèn)真學(xué)習(xí)新稅制。作為企業(yè)的財務(wù)工作者，不僅要懂得會計核算、抓財務(wù)管理，還要清楚經(jīng)濟(jì)事項，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀長。因此，會計工作者必須掌握新稅制度相關(guān)知識，熟悉它和企業(yè)的利弊關(guān)系。
2、強化會計的基礎(chǔ)工作，提升會計核算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。新的稅制對企業(yè)會計核算做出了較高的要求，比如：實行增值稅是建立在較高的會計核算中，假如會計核算結(jié)果的不精確性，那么每道環(huán)節(jié)中計算出來的增值稅也相應(yīng)不準(zhǔn)確，很難達(dá)到預(yù)計中的結(jié)果。
[關(guān)鍵詞] 合資鐵路；基建投產(chǎn)；財務(wù)銜接
[中圖分類號] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）12- 0025- 02
合資鐵路作為一個新興事物，其財務(wù)管理既不同于現(xiàn)行的國鐵財務(wù)管理，也不同于地方一般公司的財務(wù)管理，尤其是基建投產(chǎn)初期財務(wù)管理更為凸現(xiàn)。下面，筆者針對合資鐵路基建投產(chǎn)初期財務(wù)銜接部分問題提出解決建議，以供參考。
1 規(guī)范會計核算，如何確保建設(shè)資金?？顚Ｓ?/p>
合資鐵路開通運營后，一方面基建驗工計價、財務(wù)結(jié)算、建設(shè)資金撥付還在繼續(xù)，基建會計事項還仍未結(jié)束；另一方面運營成本費用、運營資金收付開始發(fā)生。合資鐵路公司面臨著如何在基建、運營并存時規(guī)范會計核算、嚴(yán)格區(qū)分資金款源、確保各項財務(wù)會計工作能夠有序銜接。
1.1 是否分賬核算
合資鐵路開通運營時就需要核算運營會計事項，而此時基建賬一般還未結(jié)束。實踐工作中，有些合資公司選擇分設(shè)基建賬、運營賬單獨核算，有些合資公司選擇合賬核算?？紤]下列因素沒有單獨開設(shè)運營賬簿，建議選擇合賬核算：
（1）合資鐵路公司既是項目建設(shè)單位，也是項目運營管理單位。作為一個企業(yè)需要對各股東方和行業(yè)管理部門報送含基建、運營全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項的企業(yè)財務(wù)會計報告。如果分賬核算，則需要在單獨編制基建報表、運營報表基礎(chǔ)上再編制合并會計報表，增加了工作量。
（2）基建和運營僅是公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中2個不同方面，并非2個完全獨立的核算主體。
（3）合賬核算只需開設(shè)一套財務(wù)會計管理信息系統(tǒng)，而分賬核算需要開設(shè)2套財務(wù)會計管理信息系統(tǒng)，合賬核算方式下系統(tǒng)維護(hù)工作量較小。
1.2 是否分設(shè)基建、運營銀行賬戶
根據(jù)財政部有關(guān)基本建設(shè)項目銀行賬戶的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合實踐，筆者認(rèn)為應(yīng)分別開設(shè)基建、運營銀行賬戶，嚴(yán)格區(qū)分建設(shè)資金、運營資金，確保建設(shè)資金專款專用且僅用于本項目建設(shè)，否則基建資金和運營資金放在一個銀行賬戶存儲，難免會出現(xiàn)誤用、錯用、挪用建設(shè)資金現(xiàn)象。
2 如何合理、合規(guī)暫估資產(chǎn)入賬
根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時尚未辦理竣工決算的，應(yīng)辦理固定資產(chǎn)暫估入賬手續(xù)。對于鐵路建設(shè)項目而言，鐵路建成通過初驗開通運營即標(biāo)志著固定資產(chǎn)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，需要辦理暫估資產(chǎn)入賬手續(xù)。
目前較為明確的固定資產(chǎn)暫估入賬時間節(jié)點——即為初驗合格日，但暫估金額計算依據(jù)規(guī)定較為模糊、并存在不同程度的不足。而如何合理合規(guī)確認(rèn)固定資產(chǎn)暫估入賬金額關(guān)系著企業(yè)資產(chǎn)真實性、完整性，也關(guān)系著企業(yè)損益結(jié)果的確認(rèn)，這將直接考驗會計人員職業(yè)判斷能力，給實踐工作帶來一定困難。
為解決問題，筆者認(rèn)為：在初驗合格時暫按財務(wù)會計中確認(rèn)的驗工計價額加上各項攤銷費用作為固定資產(chǎn)暫估入賬價值總額，并據(jù)此計算每期會計折舊額；然后每季度加上本期財務(wù)會計中確認(rèn)在建工程數(shù)重新暫估，以逐步減少暫估額與最終竣工決算額差異。辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，按合同額為基礎(chǔ)重新計提折舊額計入稅前扣除額，與會計確認(rèn)的折舊額差異作為暫時性差異。
3 積極爭取各項優(yōu)惠政策，利于合資鐵路公司長期發(fā)展
3.1 落實納稅地點
根據(jù)我國現(xiàn)行稅收法規(guī)精神，稅收征管地點原則上采取屬地的方法。營業(yè)稅暫行條例及其實施細(xì)則規(guī)定，納稅人從事運輸業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點。
合資鐵路是新形勢下深化鐵路投融資體制改革的產(chǎn)物，主要特點是引入地方政府和社會資本。一個合資鐵路公司的股東可能很多，加之合資鐵路經(jīng)營本身存在跨?。ㄖ陛犑?、自治區(qū)）的特點，在何地納稅將會對地方政府稅收和財政利益產(chǎn)生較大的影響，也正是合資鐵路公司涉及的各地方政府比較關(guān)注的現(xiàn)實問題。
例如：滬寧城際鐵路是由鐵道部、江蘇省、上海市聯(lián)合投資建設(shè)，公司注冊地在江蘇省南京市。在滬寧城際鐵路開通初期，公司上海股東方代表地方政府向公司提出，應(yīng)按合理分配比例（按客發(fā)、營業(yè)里程或投資比例）向上海市稅務(wù)局繳納部分運營稅費。但按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，公司只能屬地向機構(gòu)所在地（江蘇?。├U納全部營業(yè)稅費及企業(yè)所得稅，不能向上海市繳納相關(guān)稅費。為此，公司積極向各地方股東、稅務(wù)局解釋相關(guān)國家法規(guī)，并建議江蘇省、上海市聯(lián)合向國家申請政策，通過財政收入轉(zhuǎn)移方式解決相關(guān)爭端，問題得到一定程度的解決。
隨著大量合資鐵路投產(chǎn)運營，諸如此類問題將層出不窮，如國家不明確相關(guān)處理辦法，勢必影響地方政府參與合資鐵路建設(shè)的積極性。建議相關(guān)部門聯(lián)合地方政府向國家財政、稅收主管部門進(jìn)行溝通，或出臺合資鐵路稅收管理專項政策，或出臺合資鐵路稅收收入省際間財政轉(zhuǎn)移辦法統(tǒng)一解決全國各合資鐵路公司稅收分成爭議。以優(yōu)化合資鐵路公司外部經(jīng)營環(huán)境，提高地方政府參與鐵路建設(shè)的積極性，利于合資鐵路順利發(fā)展。
3.2 明確合資鐵路營業(yè)稅計稅依據(jù)和稅率
目前，大部分合資鐵路公司采取委托運輸模式，通過取得線路使用費、接觸網(wǎng)使用費等作為主營業(yè)務(wù)收入，從表象上看屬于出租資產(chǎn)收入。根據(jù)稅法規(guī)定，出租資產(chǎn)收入應(yīng)按5%繳納營業(yè)稅。
為此，應(yīng)積極向主管稅機關(guān)溝通、解釋：合資鐵路公司和受托鐵路局兩者聯(lián)合完成運輸任務(wù)，公司所取得的線路使用費、接觸網(wǎng)使用費屬于聯(lián)合運輸分成收入，不屬于出租資產(chǎn)收入，應(yīng)按交通運輸業(yè)3%營業(yè)稅率繳納營業(yè)稅。
3.3 充分利用和積極爭取財政、稅收優(yōu)惠政策
目前合資鐵路自有資本占投資規(guī)模比例較低（一般不足50%），因此合資鐵路建設(shè)和運營過程中債務(wù)性融資需求量較大（如巨額貸款），為合資鐵路公司以后經(jīng)營過程中帶來了巨額利息費用負(fù)擔(dān)。合資鐵路開通運營初期，因線路質(zhì)量、客貨源等原因，運能不能得到充分利用，創(chuàng)收能力不足，又需承擔(dān)巨額利息費用，致使合資鐵路運營初期經(jīng)營困難，所以充分利用和積極爭取各項財政和稅收優(yōu)惠，對合資鐵路公司健康發(fā)展具有重要意義。
3.3.1 充分利用已有財政、稅收優(yōu)惠政策
企業(yè)所得稅方面：《企業(yè)所得稅法》和《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定：對省級以上政府投資主管部門或國務(wù)院行業(yè)主管部門核準(zhǔn)的客運專線、城際軌道交通和Ⅲ級及以上鐵路建設(shè)項目，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。
房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅方面：財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于股改及合資鐵路運輸企業(yè)房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財稅[2009]132號）規(guī)定：對股改鐵路運輸企業(yè)及合資鐵路運輸公司自用的房產(chǎn)、土地暫免征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
合資鐵路公司在開通前期，就應(yīng)同主管稅務(wù)機關(guān)就享受稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行溝通磋商。運營初期，專此向主管稅務(wù)機關(guān)申請報告，并提交相關(guān)資料，申請取得企業(yè)所得稅“三免三減半”和免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅政策。
3.3.2 積極爭取財政、稅收政策支持
關(guān)鍵詞：中東地區(qū);稅收;管理
一、較低的稅率，以及隨意的征收方式
較低的稅率，以及隨意的征收方式，是中東大多數(shù)阿拉伯國家稅收的基本模式。比如對于石油產(chǎn)品，2002年的稅收只占其國內(nèi)收入的5%，雖然非產(chǎn)油國增加到了7%，但還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他國家，例如，德國39%，意大利41%，英國37%。主要的原因在于中東國家政府收入來源更多依靠的是收取租金。石油是一個很好的例子，利比亞政府的財政石油收入占了大頭，而埃及則是從蘇伊士運河中牟利，而非洲其他更貧窮的國家則依靠外國援助。總的來說，只有不到20%的政府收入是來自于稅收。稅收常常是一個被忽視的因素。這也解釋了為什么非民主的政權(quán)可以在位這么長時間。政府可以通過非稅收收入來補貼人民的方式來為自己贏得聲譽，也能控制和降低物價水平（就如伊朗一樣）。高額的稅收會讓人民對于政府花費產(chǎn)生疑問，18世紀(jì)的美國革命，17世紀(jì)的英國革命，都出現(xiàn)了因稅收而產(chǎn)生的政府和民眾的爭執(zhí)。高稅收促使民主和政府廉政，相反，低的稅收則造就與腐敗。這種稅收的形式也影響了政府支出的透明性，通常來說，中東政府依靠間接稅收，貨物，服務(wù)，海關(guān)，而非對政治敏感的直接征稅。根據(jù)聯(lián)合國的報告，2006年，直接征稅占了政府收入的不到6%。這種稅收的結(jié)構(gòu)也讓公民對于政府的約束力降低，直接的征稅讓人們明白政府的口袋里的錢來自于人民，但在阿拉伯國家，主要的稅收是通過銷售，海關(guān)等隱藏在價格中的方式間接征收的，這中稅收削弱了政府財政和支付稅款之間的直接關(guān)系，也削弱了公共對于政府的督與約束?！钡嵌愂找膊⒎莾H僅意味著增加現(xiàn)金，一個國家的稅收方式也告訴我們其人民和政府之間的關(guān)系。
二、本地居民職業(yè)收入課稅
居住在中東地區(qū)的所有個人都有義務(wù)根據(jù)他們在全球的收入交納所地稅。例如在土耳其有住所或是一年度內(nèi)在土耳其不間斷居住超過六個月的都被視為是土耳其的居民。部分外國個人（例如科學(xué)家，新聞工作者和教授等）在土耳其居住超過6個月，以執(zhí)行特殊和短期性業(yè)務(wù)的，不被視為是居民，其應(yīng)繳的所得稅也僅根據(jù)他們在土耳其的行為收入計算。公民是最基本的當(dāng)?shù)鼐用瘢撬麄兛梢猿鍪驹趪舛ň拥淖C明。 所有為在土耳其常駐的顧主工作的員工都記錄在地區(qū)薪水目錄中。由顧主方上繳稅金，費用及有關(guān)稅項這些建立在員工所得基礎(chǔ)上的金額，員工則得到扣除這些以外的凈額，解釋如下：
1.職業(yè)收入的所得稅
應(yīng)交所得稅包括在中東地區(qū)的各種以現(xiàn)金或其他形式的職業(yè)所得。住房，家居，子女教育和其他津貼也被認(rèn)為是應(yīng)稅利益。
2.其他由雇傭合同產(chǎn)生的應(yīng)付款項
社會安全基金，由個人雇員和雇主支付，按照報酬總額的百分比上繳，是可扣除費用。目前，辦公室雇員上繳的稅率為14%，雇主的為19.5%-25%，其最高收入上限為每天54,597,215里拉，有效日期為2002年7月1日到2003年3月31日。
義務(wù)失業(yè)保險，雇員、雇主和政府都有義務(wù)按月為社會失業(yè)保險做貢獻(xiàn)，分別根據(jù)薪水總額上繳1%，2%和1%的稅金。其最高收入基數(shù)上線為1,637,916,450里拉，而高于此數(shù)量的收入不計入繳稅基數(shù)。對于雇主和雇員雙方，這部分的稅金都是可扣除的費用。
薪水錄印花稅，按照薪水總額的0.6%的稅率提取。
2.間接課稅——增殖稅
商品和服務(wù)的傳輸需要交納增殖稅，其稅率是在1%到40%之間不等。最常規(guī)使用的增殖稅稅率為18%。應(yīng)付增殖稅以本地采購和進(jìn)口額為基數(shù)，為輸入增殖稅（或購買增殖稅，即可抵扣稅額），而以銷售額計算的增殖稅為輸出增殖稅（或銷售增殖稅）。輸入增殖稅與輸出增殖稅相抵消的余額即為企業(yè)在呈報的增殖稅申報表上的金額，每個月的申報應(yīng)在下個月的25日提交。如果輸出增殖稅多于輸入增殖稅，那么多出的這部分即為應(yīng)上繳到有關(guān)稅務(wù)局的稅金。相反的，如果輸出增殖稅少于輸入增殖稅，那么這個余額可以累計到下個月繼續(xù)抵扣以后的輸出增殖稅。除去出口業(yè)務(wù)以外，節(jié)余的輸入增殖稅不以現(xiàn)金的形式退返。
為生產(chǎn)加工用途而購買的機械和設(shè)備，經(jīng)由投資鼓勵認(rèn)證后，可以免除增殖稅。
特別消費稅，形成并實施于2002年8月1日，應(yīng)交納此稅項的商品包括以下四類：
燃料，天然氣，油，溶劑及派生產(chǎn)品。
汽車及其他交通工具，摩托車，飛機，直升飛機，游艇，切割機。
含酒精的飲料，香煙和其他煙草產(chǎn)品，可樂和不含酒精的飲料。
精品，裘皮，槍支，大型家用電器，其他電器，投幣機。
隨著特別消費稅的形成，16項不同的稅項、資金和費有被廢除。共207種不同類 別的商品需要交納此稅，上述四類各有不同的繳稅基數(shù)，稅率也是在0.05%, 1%(飛機，直升飛機和公共汽車)，和212%（含酒精的飲料）不等。
三、結(jié)語
現(xiàn)在，整個中東地區(qū)都在談?wù)撝愂帐崭母?。沙特阿拉伯第一次就外藉職工的個人所得稅制定了稅法草案?？仆匾褜€人所得稅法草案提請立法，黎巴嫩從2002年2月1日起開征了綜合增值稅。埃及已將消費稅擴大到零售商，并考慮對統(tǒng)一稅法與稅務(wù)機構(gòu)進(jìn)行深遠(yuǎn)的改革。
參考文獻(xiàn)：
[1]朱瑋瓊：論國際稅收協(xié)定爭端解決機制之完善[D].華東政法大學(xué),2010.
關(guān)鍵詞：服務(wù)外包；稅收服務(wù)；稅收管理；社會化
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-00-01
近年來，各級稅務(wù)部門人少事多、工作量大、效率不高的問題不斷顯現(xiàn)出來，如何在現(xiàn)有條件下集中精力做好征管、服務(wù)兩大核心業(yè)務(wù)工作，是當(dāng)前各級稅務(wù)部門廣泛關(guān)注的問題。筆者認(rèn)為，可以借鑒企業(yè)服務(wù)外包的思路，對稅務(wù)管理中的一些非涉稅事物以服務(wù)外包的形式推向社會，通過社會化協(xié)作，整合內(nèi)外資源來提高稅務(wù)工作效率，降低管理成本，改善部門形象?；诖?，本文就稅收服務(wù)和管理工作社會化做一探討。
一、當(dāng)前基層稅務(wù)部門存在的主要問題
（一）征管范圍廣，管理力量不足。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，所有制結(jié)構(gòu)日益多元化，跨地域經(jīng)濟(jì)活動日益頻繁，納稅人數(shù)量不斷增加，稅源管理與監(jiān)控難度與日俱增，相對于基層稅務(wù)部門而言，現(xiàn)有征管力量明顯不足。
（二）工作事務(wù)雜，人員壓力大。當(dāng)前基層干部普遍感到工作任務(wù)重，思想壓力大。稅源管理、稅收執(zhí)法、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、行風(fēng)評比、維穩(wěn)等各項工作紛繁復(fù)雜，應(yīng)接不暇，且納入考核與獎懲掛鉤，使基層人員的思想始終處于緊張狀態(tài)。
（三）人員素質(zhì)低，專業(yè)人才緊缺。目前，基層稅務(wù)人員綜合素質(zhì)不是很高，受教育程度低、人員年齡結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)不合理，各類專業(yè)人才奇缺，尤其是稅收分析、納稅評估、稅務(wù)稽查、計算機技術(shù)、文秘宣傳等方面人才嚴(yán)重匱乏。
（四）經(jīng)費來源少，管理成本高。目前各級稅務(wù)部門普遍存在經(jīng)費吃緊的問題，上級撥付經(jīng)費除去人員工資、津貼和日常辦公經(jīng)費外已所剩無幾，隨著經(jīng)費來源渠道單一、政府補助逐漸減少，經(jīng)費開支面臨很大困難。與此同時，隨著信息化建設(shè)不斷發(fā)展，稅收管理成本不斷提高。如何進(jìn)一步降低稅收成本、提高資源利用效率成為急需解決的問題。
二、服務(wù)外包的概念及意義
外包是近幾年發(fā)展起來的一種新的經(jīng)營策略。即企業(yè)把內(nèi)部業(yè)務(wù)的一部分承包給外部專門機構(gòu)。其實質(zhì)是企業(yè)重新定位，將資源集中于最能反映企業(yè)相對優(yōu)勢的領(lǐng)域，塑造和發(fā)揮企業(yè)自己的核心優(yōu)勢，構(gòu)筑自己競爭優(yōu)勢，獲得使企業(yè)持續(xù)發(fā)展的能力。
業(yè)務(wù)外包具有兩大顯著優(yōu)勢：第一，業(yè)務(wù)外包能夠使企業(yè)專注核心業(yè)務(wù)。企業(yè)實施業(yè)務(wù)外包，可以將非核心業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移出去，借助外部資源的優(yōu)勢來彌補和改善自己的弱勢，從而把主要精力放在企業(yè)的核心業(yè)務(wù)上。根據(jù)自身特點，專門從事某一領(lǐng)域，某一專門業(yè)務(wù)，從而形成自己的核心競爭力。第二，業(yè)務(wù)外包使企業(yè)提高資源利用率。實施業(yè)務(wù)外包，企業(yè)將集中資源到核心業(yè)務(wù)上，而外包專業(yè)公司擁有比本企業(yè)更有效、更經(jīng)濟(jì)地完成某項業(yè)務(wù)的技術(shù)和知識。業(yè)務(wù)外包最大限度地發(fā)揮了企業(yè)有限資源的作用，加速了企業(yè)對外部環(huán)境的反應(yīng)能力，強化了組織的柔性和敏捷性，有效增強了企業(yè)的競爭優(yōu)勢，提高了企業(yè)的競爭水平。
三、推進(jìn)稅收服務(wù)和管理工作社會化的現(xiàn)實意義
從目前看，稅務(wù)部門在服務(wù)和管理社會化上還存在機制不夠完善，服務(wù)內(nèi)容比較單一、形式過于簡單等問題，還有待進(jìn)一步拓展和深化，因此，推進(jìn)稅收服務(wù)和管理工作社會化具有重要的現(xiàn)實意義。
（一）有利于提高專業(yè)化水平。充分利用社會分工協(xié)助和市場資源，將稅務(wù)系統(tǒng)自身管不了、管不好或管理成本高的工作項目，委托社會上比較有優(yōu)勢的專業(yè)機構(gòu)管理，可以優(yōu)化資源配置，提高工作質(zhì)量和效率。
（二）有利于減輕基層負(fù)擔(dān)。通過把一些不涉及執(zhí)法責(zé)任的服務(wù)性工作推向社會，可以大大減輕稅務(wù)部門自身的工作負(fù)擔(dān)，吸引社會力量協(xié)稅護(hù)稅，同時也直接減輕了稅務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)和心理壓力，是他們騰出更多的時間和精力從事日常巡查、稅源監(jiān)控、稅收分析、納稅評估、稅務(wù)稽查等專業(yè)性工作。
（三）有利于協(xié)調(diào)征納關(guān)系。由于社會機構(gòu)具有獨立于稅務(wù)機關(guān)和納稅人之外的第三方身份，更具客觀公正性，讓他們在稅務(wù)管理工作中充分發(fā)揮作用，既有利于形成相互制約的工作機制，協(xié)調(diào)征納關(guān)系，也有利于降低征納風(fēng)險，維護(hù)雙方的合法權(quán)益，促進(jìn)征納關(guān)系的和諧發(fā)展。
（四）有利于緩和內(nèi)部矛盾。擴大稅收服務(wù)外包，可以將一部分稅務(wù)管理人員從繁瑣的事務(wù)性工作中解脫出來，在一定程度上緩解人員力量不足的實際困難。
（五）有利于降低稅收成本。通過以招投標(biāo)的方式引進(jìn)專門機構(gòu)協(xié)助稅務(wù)管理工作，能夠有效節(jié)約資金，大大減少系統(tǒng)內(nèi)部的資源耗費，降低管理成本，確保稅務(wù)部門將有限的人力、物力用在改善征管手段、強化稅源管理和優(yōu)化納稅服務(wù)上。
四、推進(jìn)稅收服務(wù)和管理工作社會化的建議
（一）逐步推進(jìn)后勤保障社會化。做好機關(guān)后勤服務(wù)工作是各級稅務(wù)機關(guān)正常運行的保障。后勤工作涉及面廣、事情繁瑣、工作量大，但離開哪一項都可能影響到機關(guān)的正常運行。而且，隨著辦公現(xiàn)代化和信息化的推進(jìn)，對后勤人員的素質(zhì)要求也越來越高。相對而言，國稅部門存在人員結(jié)構(gòu)不合理，文化程度偏低，專業(yè)知識跟不上，節(jié)能意識、成本意識、效能意識欠強，管理盲目性大，服務(wù)成本高，專業(yè)化程度低，保障不夠有力等問題。對此，可以嘗試在物業(yè)管理、車輛維修、辦公用品采購、公務(wù)接待等方面擴大外包范圍，進(jìn)一步降低機關(guān)運行成本，推進(jìn)后勤服務(wù)管理的科學(xué)化、精細(xì)化。
（二）逐步推進(jìn)信息運維社會化。經(jīng)過多年的信息化建設(shè)，稅務(wù)部門已經(jīng)形成了覆蓋全系統(tǒng)的硬件網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)。拒不完全統(tǒng)計，目前國稅部門正在使用的系統(tǒng)軟件多達(dá)28個，涵蓋了稅源管理、稅收執(zhí)法、行政管理等諸多環(huán)節(jié)，每一個應(yīng)用系統(tǒng)都需要定期優(yōu)化升級、權(quán)限設(shè)置、信息同步、數(shù)據(jù)備份等日常管理，眾多的應(yīng)用系統(tǒng)加大了信息維護(hù)人員的工作量。實際工作中，我們因?qū)I(yè)人員少、后續(xù)培訓(xùn)少等種種原因，導(dǎo)致我們系統(tǒng)內(nèi)部信息人員隊伍不穩(wěn)定、技術(shù)落后等，一些深層次的技術(shù)問題只能聘請專業(yè)人士來解決。因此，我們除了在計算機設(shè)備采購、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等傳統(tǒng)領(lǐng)域與專業(yè)公司加強合作外，還應(yīng)把系統(tǒng)軟件支持、應(yīng)用軟件及設(shè)備維護(hù)等全部納入外包管理范圍。進(jìn)一步提高運維效率和質(zhì)量，降低運維成本。
（三）逐步推進(jìn)納稅服務(wù)社會化。一是辦稅受理社會化。近年來，稅務(wù)部門在優(yōu)化辦稅服務(wù)上投入了大量的人力、物力、財力，用于加強辦稅廳建設(shè)，并將一大批業(yè)務(wù)骨干充實到辦稅服務(wù)崗位，好費力想打的行政和財力資源，為實際效果并不理想。目前，辦稅服務(wù)上普遍還存在著質(zhì)量低下、成本過高、形象不佳的問題。隨著辦稅網(wǎng)絡(luò)化、信息化的不斷推廣，辦稅服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的落實，納稅人到辦稅服務(wù)廳辦理“辦證、咨詢、申請、購票、抄稅、報稅”等涉稅事項已經(jīng)程式化、標(biāo)準(zhǔn)化，其實根本不需要那么多人員從事這項工作，完全可以從社會上聘任一些年紀(jì)較輕，文化水平較高的大學(xué)生，經(jīng)系統(tǒng)培訓(xùn)后從事前臺服務(wù)受理工作，既能改善服務(wù)形象，又能置換出部分稅務(wù)干部，加強稅源管理力量，拓展個性化服務(wù)，而我們只需配備少數(shù)人員負(fù)責(zé)日常跟蹤管理和業(yè)務(wù)培訓(xùn)指導(dǎo)。二是服務(wù)評價社會化。充分了解和掌握納稅人對稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)工作的評價是做好納稅服務(wù)工作的前提。目前，我們在納稅滿意度調(diào)查上通行的做法是發(fā)放調(diào)查問卷、走訪納稅人、召開座談會等，從反饋情況看，絕大多數(shù)被調(diào)查者對國稅工作評價良好，反映問題寥寥無幾，其中一個原因就是由于處于被管理者的角色導(dǎo)致納稅人不敢講真話。稅務(wù)部門可以委托統(tǒng)計部門或稅務(wù)師事務(wù)所等具有公信力和專業(yè)資質(zhì)的第三方進(jìn)行組織和實施滿意度調(diào)查，只有這樣才能真實了解稅務(wù)服務(wù)工作中存在的問題，為改進(jìn)服務(wù)指明方向。
（四）逐步推進(jìn)稅收管理社會化。一是依托社會力量強化涉稅簽證。進(jìn)一步規(guī)范和發(fā)展會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機構(gòu)對納稅事項的參與，在開展企業(yè)所得稅匯算清繳審核的簽證、企業(yè)稅前彌補虧所和財產(chǎn)損失的簽證方面發(fā)揮作用，降低征稅成本，提高征管效率。二是依托社會力量深化執(zhí)法檢查。稅收執(zhí)法檢查是強化執(zhí)法監(jiān)督的重要手段，對促進(jìn)依法行政、文明執(zhí)法、防范風(fēng)險起到了積極作用，但工作運行中也日漸顯露出各種矛盾與不足。為了避免業(yè)務(wù)尺度把握不一，內(nèi)部監(jiān)督不足等問題，必須委托專業(yè)審計部門進(jìn)行外部檢查。三是依托社會力量加強稅務(wù)風(fēng)險評估。稅務(wù)部門對稅收風(fēng)險管理的研究與實踐還處于起步階段，而稅收風(fēng)險評估作為一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，沒有專業(yè)的知識和能力是很難做出公正的評估判斷，所以風(fēng)險管理評估必須請專業(yè)機構(gòu)和人員進(jìn)行。
總之，推進(jìn)社會化管理服務(wù)工作是發(fā)展的必然趨勢，是減負(fù)增效的有效途徑，由于各方面條件的限制，不可能立即實現(xiàn)并全面推行，但這是大勢所趨，我們應(yīng)該從現(xiàn)在起有所準(zhǔn)備，并積極探索，達(dá)到減負(fù)增效統(tǒng)籌兼顧的目的，推動稅務(wù)工作又好又快的科學(xué)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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