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關鍵詞：營改增；企業(yè)；財務管理
中圖分類號：F275；F810 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）007-000-01
前言
“營改增”作為國家近幾年來推行的稅制改革措施，對企業(yè)的發(fā)展有一定的促進作用，它不僅能夠減輕企業(yè)的稅負重擔，而且能夠促進各個產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展，同時還能加強企業(yè)的財務管理能力，從而提高企業(yè)的綜合競爭力。然而“營改增”政策并不成熟，因此它對企業(yè)財務管理的影響還有待進一步分析，以完善“營改增”政策，促進企業(yè)的發(fā)展。
一、“營改增”概述
所謂“營改增”，即營業(yè)稅改征增值稅，是一項利用增值稅的抵扣機制以避免重復征稅，來減輕企業(yè)稅收負擔的結構性稅收改革政策?！盃I改增”是我國“十二五”期間開始的一項重大稅負改革，對我國經(jīng)濟的發(fā)展有著深遠而重大的影響。截至2014年年底，涉及行業(yè)包括交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)（非生產(chǎn)性）、郵政服務業(yè)、電信業(yè)，并已推至全國范圍。從目前改革情況來看，大部分納稅人稅負減輕，行業(yè)發(fā)展速度加快，能達到改革的最初目的，但也有一些企業(yè)稅負反而上升。
“營改增”對企業(yè)財務管理的直接影響，主要表現(xiàn)在稅收的管理部分，下面筆者就來闡述“營改增”對企業(yè)財務管理的直接影響。首先，就是計稅依據(jù)的改變。由于“營改增”是把營業(yè)稅改為增值稅，那么相對于以前的計稅依據(jù)而言，就是由營業(yè)稅的計稅依據(jù)改為增值稅的計稅依據(jù)，營業(yè)稅的計稅依據(jù)主要是指在營業(yè)過程中所征的全額的稅，而增值稅卻是對新增值額的征稅；其次，稅率和征收率也有所改變?！盃I改增”后，適當?shù)卣{(diào)整了各個企業(yè)的稅率和征收率，根據(jù)不同規(guī)模的納稅人做了相應的調(diào)整；再者，稅收征管主體有了改變。營業(yè)稅的稅收征管主體是地方稅務局，而增值稅的稅收征管主體是國家稅務局；最后，應納流轉(zhuǎn)稅也有了改變。主要表現(xiàn)在增值稅應納稅額都小幅度降低了。
二、“營改增”對企業(yè)財務管理的影響
1.對企業(yè)資產(chǎn)和成本的影響
由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的增值稅計算額度不相同，因此在“營改增”的影響下，企業(yè)的資產(chǎn)和成本項目對于兩者而言，也有一定的差距。對于一般納稅人而言，“營改增”后，由于增值稅的某些進項稅不在相應的資產(chǎn)和成本之內(nèi)，因此各個企業(yè)的資產(chǎn)和成本都會相應的降低。于小規(guī)模納稅人來說，它的增值稅不會對其資產(chǎn)和成本造成制約，因為它的進項稅未能被抵扣?；诖耍髽I(yè)的財務管理也會有與之相關聯(lián)的變動。
2.對企業(yè)費用的影響
在實行“營改增”之前，企業(yè)支付的各項營業(yè)費用和營業(yè)稅，均可以作為企業(yè)的成本費用在稅前全額予以扣除?！盃I改增”之后，企業(yè)支付的各項營業(yè)費用，由于可以抵扣增值稅進項稅額，進項稅額那部分就不能再作為成本費用。并且，營業(yè)稅改為增值稅之后，會減少營業(yè)稅的那一部分費用，從而會減少企業(yè)的成本費用總額。
3.對企業(yè)利潤和所得稅的影響
“營改增”對于中小企業(yè)和高新技術產(chǎn)業(yè)具有稅收方面的優(yōu)惠，稅率由5%降到3%，有利于中小企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)在“營改增”后，其資產(chǎn)和成本對于一般納稅人而言有所下降，并且企業(yè)的費用也會有所下降，企業(yè)的利潤和所得稅就會在此基礎上相應的增加，企業(yè)利潤增加主要表現(xiàn)在營業(yè)中進項稅額的增加與營業(yè)稅費用的減少導致的成本費用減少，所得稅費用的增加則是在企業(yè)利潤增加和所得稅稅率的基礎上的增加。總的來說，在“營改增”后，各個企業(yè)的利潤和所得稅都有所增加。
4.對企業(yè)客戶接受服務價格的影響
“營改增”后，由于流轉(zhuǎn)稅的特點，將會影響一些行業(yè)企業(yè)的客戶接受服務的價格?！盃I改增”前，客戶接受的服務價格低，這主要是因為無進項稅可以抵扣，而“營改增”后，客戶所接受的服務價格將會提高，這主要是由于增值稅的進項稅額可以抵扣，從而能降低企業(yè)的納稅額。因此，在“營改增”后，各個企業(yè)客戶接受服務價格有小幅度的變動，財務管理的方向也有所改變。
三、應對“營改增”的對策
1.創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境
在“營改增”后，企業(yè)的營業(yè)稅主要由地方稅務局征收，而其增值稅主要是由國家稅務局征收，良好的納稅環(huán)境是促進這些企業(yè)發(fā)展的一種途徑，它不僅可以加強企業(yè)的財務管理，而且還為財務管理提供了一個安全的環(huán)境。因此企業(yè)要加強與地方稅務和國家稅務機關的聯(lián)系，實時關注企業(yè)納稅的相關信息，避免偷稅的行為，遵守國家的稅收政策，為企業(yè)創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境。
2.提高財務人員的管理能力
加強企業(yè)財務相關工作人員的素質(zhì)，是提高相關工作人員對增值稅管理能力的有效途徑，同時也是促進相關企業(yè)在“營改增”后財務管理的又一進展。要加強相關工作人員的素質(zhì)，提高他們對增值稅的管理能力，就要做好以下幾個方面的工作。首先，要定期對相關工作人員進行稅務管理的培訓，以使工作人員了解更多的稅務管理知識，使其熟悉稅務的管理流程和業(yè)務；其次，要加強相關工作人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，并按照嚴格的稅務管理標準來規(guī)范他們的工作。
3.進行合理的稅收籌劃
“營改增”后，雖然說消費者是企業(yè)增值稅轉(zhuǎn)嫁的對象，但是為了減少企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)的競爭力，使企業(yè)科學開展財務管理工作，還是有必要進行合理的稅收籌劃。首先，針對納稅對象的不同特征，計算增值稅的應納稅額；其次，根據(jù)不同納稅對象增值稅應納稅額的多少，來申請納稅的對象，當然要申請對企業(yè)增值稅少的對象，以減輕稅收負擔；最后，要了解稅收的變化及每年稅收的差距，為稅收的籌劃做好準備。
四、結束語
綜上所述，營改增的實施對于企業(yè)來說既是機遇更是考驗，一方面，營改增消除了過去對企業(yè)存在的重復征稅情況，企業(yè)的稅負得以減輕；但是企業(yè)在財務管理與內(nèi)部管理上的協(xié)調(diào)工作壓力變大。因此，如何積極開展納稅籌劃工作，在營改增這項改革中掌握更多的主動權，是企業(yè)必須深入思考的一個重大問題，值得企業(yè)財務人員去更多的學習和思考。
參考文獻
[1]高芙.試論“營改增”對會計核算帶來的影響[J].企業(yè)導報，2013，21.
大家好！
今天我懷著激動的心情，參加這次競聘演講，首先，我要對州局黨組和各位領導對我以往工作的正確領導和大力支持以及給予這次競聘的機會表示感謝，并感謝在過去的工作中能積極配合、大力相助的同事們，同時，我懇切地期待著能得到領導和同事們的信任和支持，給予我參加這次競聘的勇氣和力量，在今后的工作中同心協(xié)力，共創(chuàng)佳績。
本人年月日出生，年畢業(yè)于*稅收專業(yè)，年月至年在原*市稅務局*稅務所任專管員，負責*所轄區(qū)內(nèi)集體企業(yè)稅收征收管理及稅務稽查工作。年在*市稅務局集體企業(yè)財務股后改為管理科工作，負責全市集體企業(yè)財務管理和稽查，年機構分設后，在市局業(yè)務科任科長，主要負責稅務登記、發(fā)票管理、企業(yè)財務、稅政管理及各項具體業(yè)務工作，年至今任市局紀檢員，本人已經(jīng)在稅務戰(zhàn)線上工作了個年頭。本人競聘的崗位是市局副局長。本人認為能夠勝任副局長的工作，就本人業(yè)務能力和綜合素質(zhì)來講，具有三個方面的優(yōu)勢。
⒈本人從事稅收業(yè)務工作多年，熱愛稅收工作，無論是稅收一線的專管員，還是繁瑣的業(yè)務工作，以及后來的紀檢員，本人都能以飽滿的熱情投入到本職工作中去，盡心盡職，毫無怨言。
⒉本人除近年來從事紀檢監(jiān)察工作外，一直從事稅收業(yè)務工作：從稅務機關最簡單的工作——收屠宰稅開始，經(jīng)歷了稅款征收、稅務管理、稅務稽查、稅政管理等各環(huán)節(jié)的業(yè)務工作，積累了大量的豐富的實踐經(jīng)驗，并且通過不斷學習，獲得了豐富的政治理論及業(yè)務知識，可以說目前本人基本上能夠處理和解決業(yè)務工作中出現(xiàn)的各類問題。
〔關鍵詞〕 稅收執(zhí)法組織，使命目標，橫向結構，縱向結構，合作機制
〔中圖分類號〕D922.2 〔文獻標識碼〕A 〔文章編號〕1004-4175（2013）03-0115-04
提升稅收執(zhí)法組織建設的科學化水平，是我國目前在稅收領域推進治道變革亟待解決的問題。本文將圍繞這一問題，結合中美兩國在稅收執(zhí)法組織設計上的實踐，從組織的使命目標、橫縱向組織結構以及合作機制等方面展開分析，探討美國經(jīng)驗對我國的借鑒意義。① 本文選擇以美國的經(jīng)驗為借鑒，主要是基于以下考慮：美國在積極推進服務型政府建設方面對我國有參考意義；美國的稅收執(zhí)法組織在征收成本率、稅收遵從率與自愿遵從率方面三個關鍵指標上表現(xiàn)良好?！? 〕 （P19 ）
一、明確稅收執(zhí)法組織的使命目標
組織的使命目標，即對組織作為子系統(tǒng)在社會大系統(tǒng)中的地位與功能的確定，它是組織設計的基礎。從理論要求來看，服務型政府理念下的稅收執(zhí)法組織，其使命目標定位應該是為納稅人提供與稅收執(zhí)法活動相關的服務。
然而根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在我國稅收執(zhí)法組織的官方網(wǎng)站上，通常找不到明確冠以“使命目標”稱謂的信息內(nèi)容，有關界定其在社會大系統(tǒng)中的地位與功能的描述一般散落在相關概況介紹中。與1994年以來實施的分稅制財政管理體制相適應，我國設立了國稅和地稅兩個稅收執(zhí)法組織系統(tǒng)。國家稅務總局網(wǎng)站上有關行業(yè)概況介紹的第一句話就是“稅務機關是主管我國稅收征收管理工作的部門” ；北京市地方稅務局網(wǎng)站在有關市局概況介紹中提到“北京市地方稅務局是主管本市地方稅收工作的市政府直屬機構”；其他地方稅務局與北京市的情況相類似。
由此可見，雖然隨著政府治道變革的推進，提供納稅服務現(xiàn)已成為我國稅收執(zhí)法組織的法定職能，并設有專門的執(zhí)行機構（國稅總局設有納稅服務司，各省地方稅務局一般都設有納稅服務處），但就組織的使命目標而言，我國目前的實踐與“服務型政府”理念還存在較大差距。我國的稅收執(zhí)法組織不僅缺乏明確的使命目標設計意識，而且潛意識中仍傾向于將自身視為稅收征收領域的管理者，將自身與納稅人的關系視為管理與被管理的關系。
相比而言，美國的稅收執(zhí)法組織不僅有明確的使命目標意識，并且在具體的使命目標設計上也有明顯的、更符合服務型政府對“民主行政”和“法治”之價值追求的特點：一是為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務與公平執(zhí)法并重；二是強調(diào)“納稅人履行稅法義務”，以關注納稅人的自我遵從?！? 〕 具體來講，美國聯(lián)邦稅務局②對自身使命目標的描述是：“通過幫助納稅人理解和履行稅法義務為他們提供優(yōu)質(zhì)服務，并且對所有人統(tǒng)一公平的執(zhí)法”。美國各州及地方稅收執(zhí)法組織有關自身使命目標的描述雖然具體用詞有所不同，但表述大同小異。
以美國經(jīng)驗為借鑒，我國稅收執(zhí)法組織在明確使命目標上應包括兩個方面：一是明確其為納稅人服務的使命定位；二是加強對稅收遵從、尤其是自愿遵從理論的本土化研究，并根據(jù)相關研究成果指導稅收執(zhí)法組織使命目標與組織體系的具體設計。
二、合理設計稅收執(zhí)法組織的橫向結構
組織的橫向結構設計，一般是圍繞使命目標確定的各部門之間的專業(yè)分工與合作關系。基于服務型政府理念的稅收執(zhí)法組織橫向結構設計，應圍繞稅收執(zhí)法與服務目標的實現(xiàn)，在追求部門專業(yè)化的基礎上突出服務對象的中心地位。
鑒于我國的國稅與地稅系統(tǒng)在執(zhí)法組織橫向與縱向結構設計上的情況相類似，因此，下文我們主要以國稅執(zhí)法組織的數(shù)據(jù)來進行論證說明。由于缺乏明確的使命目標，我國稅收執(zhí)法組織的官方網(wǎng)站通常只是羅列了其內(nèi)設機構的名稱與該機構的工作內(nèi)容，而缺乏清晰的圍繞使命目標的橫向結構設計，這是我國目前稅收執(zhí)法組織橫向結構設計的第一個特點。我國國家稅務總局內(nèi)設13個機構（詳見表1，其中征管和科技發(fā)展司，同時也是大企業(yè)稅收管理司，負責對大企業(yè)提供納稅服務）。
從國家稅務局內(nèi)設機構的名稱及其工作內(nèi)容來看，我國稅收執(zhí)法組織橫向結構設計的第二個特點是主要以職能作為部門劃分依據(jù)，且執(zhí)法與服務部門分立。在國家稅務局的內(nèi)設機構中，除與其他部門同掛一塊牌子的大企業(yè)稅收管理部門以外（國家稅務總局中，大企業(yè)稅收管理司與征管和科技發(fā)展司同屬一個部門；北京市國家稅務局中，大企業(yè)稅收管理處與國際稅務處同屬一個部門），其他都是以職能作為部門劃分依據(jù)。在國家稅務總局的內(nèi)設機構中，貨物和勞務稅司、所得稅司、財產(chǎn)和行為稅司與稽查局等機構負責執(zhí)法（包括征收與稽查），納稅服務司和大企業(yè)稅收管理司負責服務。
由此可見，隨著治道變革進程的推進，我國稅收執(zhí)法組織在橫向結構設計上已經(jīng)出現(xiàn)了關注服務對象獨特需求的趨勢，這主要體現(xiàn)在針對大企業(yè)設置了專門的納稅服務機構，但這種趨勢并未成為惠及所有納稅人群體的普遍做法。
在稅收執(zhí)法組織橫向結構設計上，美國經(jīng)驗的借鑒意義主要體現(xiàn)在兩個方面：其一，按照與使命目標實現(xiàn)之間的關系明確界定不同機構的類別，因為這樣的設計邏輯能夠突出組織的使命目標，明確非核心工作對使命目標實現(xiàn)的支持性地位。
美國聯(lián)邦稅務局內(nèi)設18個機構，共分三大類，第一大類是服務與執(zhí)法部門，直接負責與征收、稽查相關的工作，屬于與使命目標實現(xiàn)直接相關的核心業(yè)務部門；第二大類是特別部門，主要負責納稅人權益保護及研究、溝通工作，屬于與使命目標實現(xiàn)間接相關的非核心業(yè)務部門；第三大類是支持部門，主要負責基于組織內(nèi)部管理需要而產(chǎn)生的相關工作，屬于圍繞組織運作提供支持的輔助部門（詳見表2）。
表2 美國聯(lián)邦稅務局內(nèi)部機構設置
其二，美國經(jīng)驗對于我國稅收執(zhí)法組織橫向結構設計的借鑒意義還體現(xiàn)在，在核心業(yè)務部門中，以具有某種相似需求和共同特征的服務對象群體作為部門劃分依據(jù)，并在此基礎上，將針對同一群體的執(zhí)法與服務工作交由同一機構負責（有關聯(lián)邦稅務局核心業(yè)務部門與服務對象之間的對應關系，詳見表3）。因為這種做法相對于以職能作為部門劃分依據(jù)、執(zhí)法與服務部門分立的設計思路，顯然更有利于稅收執(zhí)法組織從納稅人的需求出發(fā)，根據(jù)不同群體特征，提供更優(yōu)質(zhì)的服務和更好地保證公正執(zhí)法。
表3 美國聯(lián)邦稅務局服務與執(zhí)法類部門的服務對象
三、合理設計稅收執(zhí)法組織的縱向結構
組織的縱向結構設計，是在組織橫向結構設計的基礎上，確定組織下設的層級數(shù)量與各層級的機構數(shù)量。服務型政府理念下的稅收執(zhí)法組織縱向結構設計應該以如何保證為納稅人提供有效服務作為最重要的依據(jù)。
我國稅收行政執(zhí)法組織縱向結構設計的主要特點之一是：組織的縱向?qū)蛹壴O置基本與行政等級對應，下設機構的數(shù)量設置基本與行政區(qū)劃對應。以國家稅務系統(tǒng)為例，其縱向?qū)蛹壴O置為四級，即：國家稅務總局，省（自治區(qū)、直轄市）國家稅務局，地（設區(qū)的市、州、盟）國家稅務局，縣（市、旗）國家稅務局。根據(jù)國家稅務總局官方網(wǎng)站提供的數(shù)據(jù)，截至2010年底，全國共有31個?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）局、15個副省級城市局、337個地（設區(qū)的市、州、盟）局、82個直轄市區(qū)局、159個副省級城市區(qū)局、899個地（設區(qū)的市、州、盟）區(qū)局和2033個縣（市、旗）局。我國稅收行政執(zhí)法組織在縱向結構設計上的第二個特點是：下級組織的橫向結構基本是上級組織的復制。以北京市國家稅務局為例，在其內(nèi)設的14個機構中，辦公室、政策法規(guī)處、貨物和勞務稅處、所得稅處、國際稅務處（大企業(yè)稅收管理處）、收入規(guī)劃核算處、納稅服務處、征管和科技發(fā)展處、財務管理處、稽查內(nèi)審處、人事司等11個機構，與國家稅務總局的設置幾乎完全相同。
歸根結底，以行政等級和行政區(qū)劃作為縱向結構設計的主要考慮因素，是我國目前在稅收執(zhí)法組織在縱向結構設計上呈現(xiàn)上述兩個方面特點最重要的原因。
對于向“服務型政府”轉(zhuǎn)變的我國而言，美國稅收行政執(zhí)法組織在縱向結構設計上的借鑒意義主要在于：打破按行政區(qū)劃和行政等級在各地逐級設置分支機構的傳統(tǒng)，以單個機構的有效服務面積 ③作為地方分支機構數(shù)量的設置依據(jù)，充分利用信息技術，實現(xiàn)組織結構的扁平化。
美國稅收執(zhí)法組織的縱向?qū)蛹壏浅Ｉ伲麄€組織成扁平化形態(tài)，其下設機構不完全是按垂直對應方式設置的。執(zhí)法與服務部門所包含的7個機構，從名稱上看，在聯(lián)邦稅務局的地區(qū)辦公室中幾乎沒有完全與之對應的下設機構；從業(yè)務上看，有與其存在報告關系的“下級單位”——稅收服務中心與納稅人幫助中心，其中稅收服務中心負責按照受理納稅申報、催報催繳、評稅、稽查選案和實施稽查五個方面開展稅收執(zhí)法與服務工作 〔3 〕；納稅人幫助中心負責為個體納稅人提供面對面稅務咨詢服務。而全國納稅人援助官則是按垂直對應方式下設機構，在全國納稅人援助官下設納稅人援助官地區(qū)主任，地區(qū)主任下設地方納稅人援助官。
另外，美國稅收執(zhí)法組織橫向部門的下設機構數(shù)量之間存在巨大差異。如：美國聯(lián)邦稅務局下設了10個稅收服務中心；401個納稅人幫助中心 ④，除華盛頓特區(qū)只設有1個以外，數(shù)量最少的州是內(nèi)華達州、羅德島和阿拉斯加州，只設有2個，數(shù)量最多的是加利福尼亞州，設28個。作為聯(lián)邦稅務局內(nèi)設機構之一的全國納稅人援助官，下設有9位納稅人援助官地區(qū)主任，地區(qū)主任之下設有66位地方納稅人援助官。這三類部門的下設機構數(shù)量之所以存在巨大差異，可由其單個機構的有效服務面積給予解釋：單個機構的有效服務面積越小，其分支機構的數(shù)量也就越多；反過來，有效服務面積越大，其分支機構的數(shù)量也就越少。
下面我們就以單個機構的有效服務面積來分析美國稅收服務中心、納稅人幫助中心和納稅人援助官的設置情況。理論上說，單個機構的有效服務面積，取決于其所提供的服務在生產(chǎn)、需求和提供三個方面的特性：（1）服務生產(chǎn)的規(guī)模經(jīng)濟特性。單個機構的有效服務面積與其服務生產(chǎn)的規(guī)模經(jīng)濟特性正相關，即某種服務在生產(chǎn)上越具有規(guī)模經(jīng)濟特性，對經(jīng)濟效率的追求就越要求單個機構的有效服務面積盡可能大；（2）服務需求的空間分布密度。服務需求的空間分布越密，即單位面積的服務需求越多，則單個機構的有效服務面積越小；（3）服務提供受空間距離的影響程度。服務提供受空間距離的影響程度越大，單個機構的有效服務面積越小。
稅收服務中心提供的服務，雖然服務需求的空間分布密度非常大，但其提供的是非面對面的服務，提供過程幾乎不受空間距離影響，且服務生產(chǎn)過程大量借助計算機輔助設備，具有很高的規(guī)模經(jīng)濟特性，因此，單個機構的有效服務面積非常大，僅10個稅收服務中心就能滿足全國的服務需求。納稅人幫助中心提供的是面對面的稅務信息咨詢服務，其服務需求的空間分布密度雖然可能相對較低，但其服務提供過程嚴重受空間距離影響，且面對面的咨詢服務屬于勞動密集型，規(guī)模經(jīng)濟特性低。因此，單個機構的有效服務面積相對較小，其設置數(shù)量為稅收服務中心的40倍。納稅人援助官提供的服務主要是幫助納稅人解決其與聯(lián)邦稅務局之間發(fā)生的問題，并向聯(lián)邦稅務局提出改進行政行為的建議以減少這些問題發(fā)生的概率；納稅人援助官所提供的服務，雖然也屬于勞動密集型，但由于服務需求的空間分布密度相對較低，且服務的主要提供方式是電話服務，受空間距離影響程度較低。因此，其機構的設置數(shù)量遠遠少于納稅人幫助中心。
根據(jù)以上分析，可以推斷，美國稅收執(zhí)法組織橫向部門下設機構的設置數(shù)量主要與單個機構的有效服務面積有關，而與行政區(qū)劃無關。
在我國，地稅系統(tǒng)中省以下地方稅務局實行的上級稅務機關和同級政府雙重領導、以上級稅務機關垂直領導為主的管理體制；國稅系統(tǒng)實行國家稅務總局垂直領導的管理體制。這種以稅務系統(tǒng)為主的管理體制背景，顯然為在我國稅收執(zhí)法組織中推行不考慮行政區(qū)劃和行政等級的縱向結構設計改革提供了較好的制度基礎。
四、加強稅收執(zhí)法組織的合作機制建設
稅收執(zhí)法組織中的合作，包含稅收執(zhí)法組織之間的合作，以及稅收執(zhí)法組織與其他組織之間的合作。近年來，我國在稅收執(zhí)法組織之間的合作機制建設，尤其是在國地稅聯(lián)合開展納稅服務領域的合作機制建設方面，涌現(xiàn)了大量創(chuàng)新的改革實踐，其中包括：通過合作優(yōu)化辦稅流程，共建網(wǎng)絡與實體的辦稅服務平臺；共建12366納稅服務熱線、“納稅人之家”、“納稅人學?！钡榷悇招畔㈩惙栈悠脚_。 2004年1月國家稅務總局下發(fā)了《關于加強國家稅務局地方稅務局協(xié)作的意見》。2011年7月26日，國家稅務總局又在該文件的基礎上，結合各地開展合作的經(jīng)驗，下發(fā)了《國家稅務總局關于進一步加強國家稅務局地方稅務局合作的意見》，要求各級稅務機關成立國家稅務局、地方稅務局合作領導小組，在合作的范圍上，除要在聯(lián)合納稅服務方面繼續(xù)拓展合作深度和廣度以外，還提出了要在稅務信息共享、稅收征管和檢查領域探索建立合作機制。國家稅務總局下發(fā)的這個通知，無疑指明了我國在稅收執(zhí)法組織之間合作機制建設方面未來的發(fā)展方向。
然而在稅收執(zhí)法組織與系統(tǒng)外其他組織之間的合作機制建設方面，我國目前還缺乏具有重大影響的探索性舉措。
為方便納稅人，也為避免重復勞動，美國在稅收執(zhí)法組織之間建立了大量的業(yè)務合作機制，這種合作機制主要包括三類：一是稅務信息共享機制，即通過聯(lián)邦稅務局和各州稅務局，及各州稅務局相互之間簽訂稅務信息交換，并且保證這些信息只用于稅收執(zhí)法目的協(xié)議；二是共享稅源代征機制，即聯(lián)邦、州和地方政府就各自開征的相同稅種通過簽訂代征協(xié)議建立的合作機制；三是聯(lián)合納稅服務，即聯(lián)邦、州和地方在納稅信息類服務方面建立的合作機制。
此外，美國還非常注重在稅務信息共享和聯(lián)合納稅服務方面與稅務系統(tǒng)之外的其他組織開展合作。在稅務信息共享方面，美國的稅收執(zhí)法組織幾乎與系統(tǒng)外所有可能提供稅務信息的組織建立了合作關系，這些組織涉及海關、金融、保險、交通等很多部門，其基本合作方式是相關部門要求個人或組織在辦理某項業(yè)務之前必須提供納稅人識別號（每位納稅人擁有唯一的納稅人識別號，是美國稅收執(zhí)法組織與體系內(nèi)外部組織在獲取稅務信息方面進行合作的基礎），定期或者在被要求的情況下，向相關稅收執(zhí)法組織提供相關稅務信息；在聯(lián)合納稅服務方面，美國的稅收執(zhí)法組織經(jīng)常與提供無償服務的志愿組織、或提供有償服務的社會中介組織與私人企業(yè)合作提供納稅服務。其中與有償服務機構的合作，主要是為低收入群體提供免費服務。如，2009年，聯(lián)邦稅務局通過與一家私人報稅軟件公司聯(lián)盟合作，為年收入低于57000美元的人提供免費的電子申報服務。
美國經(jīng)驗對于我國加強稅收執(zhí)法組織合作機制建設的借鑒意義，除了能為稅務信息共享和同源稅種代征的具體做法提供參考做法以外，筆者認為更重要的還在于以下兩個方面：一是保證納稅人的相關信息僅用于稅收執(zhí)法目的；二是將合作由稅收執(zhí)法組織系統(tǒng)內(nèi)部擴展到外部，也就是不僅要在國地稅之間，還要在國地稅與包括政府、非政府和企業(yè)在內(nèi)的其他組織之間建立稅務信息共享機制和聯(lián)合納稅服務合作機制。
注 釋：
① 雖然美國的聯(lián)邦、州與地方政府都各自擁有相對獨立的稅收體系，但它們在執(zhí)法組織設計的基本做法上有著很高程度的共性。本文對于美國實踐的討論主要限于聯(lián)邦政府。
② 聯(lián)邦政府負責稅收執(zhí)法管理的組織機構是聯(lián)邦稅務局和海關，二者都隸屬于財政部。海關只負責關稅征收，聯(lián)邦稅務局承擔著稅收執(zhí)法管理的主要責任。
③單個機構的有效服務面積這一概念是筆者在考察美國稅收執(zhí)法組織縱向結構設計實際數(shù)據(jù)的基礎上提煉出來的。
④根據(jù)美國聯(lián)邦稅務局官方網(wǎng)站irs.gov提供的聯(lián)邦稅務局在各州設置的納稅人幫助中心的地址計算出來的結果， 最后訪問時間2012年10月11日。
參考文獻：
〔1〕李 飛.稅收成本及其控制問題〔D〕.華中科技大學博士學位論文，2009.
為了適應時代的發(fā)展，我國一直都堅持改革，不斷地完善國內(nèi)的稅收體制，這些年來確實有利于國內(nèi)的市場發(fā)展，效果令人滿意。稅收體制改革一方面可以有效的促進社會的分工、各大產(chǎn)業(yè)的重新整合；另一方面可以優(yōu)化國內(nèi)的投資環(huán)境，促進消費，加強進出口的貿(mào)易，對一些高校的發(fā)展也是有著重要的意義。高校作為國家的教育工具，培育了大量的人才，為國家的各行各業(yè)輸送力量，為國家的經(jīng)濟發(fā)展提供了發(fā)展的動力。如今“營改增”的大背景下，各大高校應該學習其中的精神內(nèi)涵，遵紀守法，配合國家做好稅收工作，對自身的發(fā)展來說也是有利的，既支持了國家的發(fā)展建設，也維護了自身的權益，對資金的運用也更加的高效。
二、我國實行“營改增”稅收體制改革的時代背景
1.國家實施“營改增”稅收體制改革
為了推動可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的全面部署，我國這些年已經(jīng)逐步的改變了產(chǎn)業(yè)發(fā)展的模式，拋棄了以往依靠消耗資源來促進經(jīng)濟增長的方式，全力扶持第三產(chǎn)業(yè)特別是服務業(yè)的發(fā)展，這是未來增強國家綜合國力的關鍵一步。稅務體制改革就是調(diào)整經(jīng)濟結構的重要手段，特別是2011年國家頒布了《營業(yè)稅改增值稅試點方案》，將“營改增”戰(zhàn)略放到了國家層面，全面開展起來，減免了很多行業(yè)的營業(yè)稅，轉(zhuǎn)而代之的是增值稅和相應的增值稅低稅率，這對國內(nèi)很多行業(yè)來說都是發(fā)展的契機。很多行業(yè)都開始了試點運作，比如交通運輸行業(yè)和現(xiàn)代的服務行業(yè)。
我國的人才培養(yǎng)和科技的進步基本都來自高校，高校是屬于科技服務行列的，也在“營改增”的范疇之內(nèi)，目前高校還不能滿足國內(nèi)市場對人才的需求，這次“營改增”的稅收體制改革很大程度上幫助了高校積攢更多的教育資金，高校有更大的施展空間，對于我國教育事業(yè)來說也是件好事。
2.“營改增”對高校科研稅務的影響
每一次稅務體制改革，本質(zhì)上說就是對原來制度的改進，難免的夾雜著沖擊，以往的稅率、稅種、稅務管理都會發(fā)生一些變化，有的變化對一些高校的財務管理、納稅等方面都是一種挑戰(zhàn)。
（1）對稅賦的影響
一直以來，國內(nèi)各大高校都要承擔著教育附加稅、印花稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅等等，高校在簽訂一些合同的時候必須要支付一定的印花稅的，而且將自己所得的5.00%拿出來支付企業(yè)所得稅和附加稅等，而為了促進各行業(yè)的發(fā)展，我國這次推出“營改增”的稅務改革，減少了很多行業(yè)的稅務負擔，特別是高校，直接全額減免，僅需要支付增值稅，只占了教育服務所得的金額的3.00%到6.00%，高校因此比以前更加精于管理財務，能合理的使用好教育資金，這種全新的稅務體制模式很符合當今中國的發(fā)展形勢，也越拉越與國際的主流模式接軌。國內(nèi)這些高校的稅務狀況發(fā)生改變，也將深刻的影響其科研能力。
（2）對發(fā)票管理的影響
在這次“營改增”稅務體制改革之前，高校納稅完成之后，一些地方的稅務局都會開一些地方通用的發(fā)票給高校，而“營改增”改革之后，情況都變了，所有的地方稅務局開出的發(fā)票種類被細化了，增值稅發(fā)票和普通發(fā)票出現(xiàn)了，增值稅發(fā)票還分為增值稅專用發(fā)票和增值稅普通的發(fā)票，針對的納稅群體主要是一些普通的納稅人或者是納稅額度不大的，一般納稅人可以同時的申請這兩類發(fā)票，而納稅額度比較小的群體只能從稅務局拿到增值稅普通發(fā)票。這種新型的稅務體制很大程度上給稅務管理部門的工作帶來了難度，稅務管理部門的工作者們可能要承擔著更大的風險，這就要求稅務管理的執(zhí)行者們可以調(diào)整思維模式，改變工作作風，認真學習好新稅法，正確的使用發(fā)票，避免觸碰到法律的底線。
（3）對會計核算基礎的影響
一直以來，《高等學校會計制度》和《高等學校會計制度》一直都是高校的會計部門進行財務核算管理的基礎，按照營業(yè)稅等稅種的要求，高校直接將一定比例的稅務交付完成之后，其他的教育服務所得全部入賬。自從這次國家頒布了“營改增”稅務體制之后，以往的納稅模式也就改變了，要對高校出去增值稅之后的教育所得進行確認，而成本也需要抵扣掉進項稅額予以列支，權責發(fā)生制也必須全面執(zhí)行起來，稅務制度如此大的變動直接影響了高校會計部門的財務管理和稅務核算，很多高校需要一個適應的過程。
三、高?！盃I改增”后的納稅籌劃
1.納稅主體資格認定的稅務籌劃
根據(jù)這次稅務體制改革的有關規(guī)定，將所有的周期收入高于500萬元的單位或者個人納為一般納稅人行列，對這類群體，稅務部門采取的是進項稅額抵扣制度，將所有周期內(nèi)收入低于500萬元的群體納為小規(guī)模的納稅人，對這些群體增收的是3.00%增值稅，不抵扣所購貨物或勞務的進項稅，也不作為接受該應稅服務單位的扣稅項目。作為當下現(xiàn)代服務行業(yè)的分支，高校同樣也需要執(zhí)行國家提出的“營改增”的有關規(guī)定，如果收入高于500萬元，就繳納6.00%的增值稅，如果收入低于500萬元，就繳納3.00%的增值稅。對此，文章特?e例舉出某高校在“營改增”稅務制度改革前后的納稅額度和標準進行了比較分析，具體情況可以參照表1。
2.合理利用稅收政策的稅務籌劃
在國家全面推行“營改增”稅務體制改革之前，一些項目是可以減免費用的，例如技術服務、技術開發(fā)、技術轉(zhuǎn)讓、技術咨詢等“四技”服務項目，得到了國家的大力扶持，但是這次改革之后，高?？梢酝ㄟ^免征增值稅辦法繼續(xù)享受此類政策，需要高校能主動地向稅務部門進行申請。
3.加強高校會計核算工作
為了配合國家“營改增”制度的改革，各大高校必須要調(diào)整工作作風，設立專屬崗位，專門負責管理增值稅，對增值稅的發(fā)票進行合理的管理，改變工作程序和工作范圍，加強對稅收票據(jù)的審核力度，將會計分錄編制進行統(tǒng)一化。
過去的一年，財務部在職能管理上向前邁出了一大步。
x、建立了成本費用明細分類目錄，使成本費用核算、預算合同管理，有了統(tǒng)一歸口的依據(jù)。
x、對會計報表進行梳理、格式作相應的調(diào)整，制訂了會計報表管理辦法。使會計報表更趨于管理的需要。
x、修改完善了會計結算單，推出了會計憑證管理辦法，為加強內(nèi)部管理做好前期工作。
x、設置了資金預算管理表式及辦法，為公司進一步規(guī)范目標化管理、提高經(jīng)營績效、統(tǒng)籌及高效地運用資金，鋪下了良好的基礎。
財務合同管理月總結
公司推出“財務、合同管理月活動”，說明公司領導對財務、合同管理工作的重視，同時也說明目前財務管理工作還達不到公司領導的要求。
為了使財務人員能充分地認識“財務、合同管理月活動”的重要性，財務總監(jiān)姚總親自給財務部員工作動員，會上針對財務人員安于現(xiàn)狀、缺乏競爭意識和危機感，看問題、做事情缺少前瞻性，進行了一一剖析，同時提出財務部不是核算部，僅僅做好核算是不夠的，管理上不去，核算的再細也沒用，核算是基礎，管理是目的，所以，做好基礎工作的同時要提高管理意識，要求財務人員在思想上要高度重視財務管理。如對每一筆經(jīng)濟業(yè)務的核算，在考慮核算要求的同時，還要考慮該項業(yè)務對公司的現(xiàn)在和將來在管理上和稅收政策上的影響問題，現(xiàn)在考慮不充分，以后出現(xiàn)紕漏就難以彌補。針對“財務、合同管理月活動”進行了工作布置。
x、根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性結合公司管理要求對開發(fā)成本、期間費用的會計二級、三級明細科目進行梳理，并對明細科目作簡要說明，目的，一是統(tǒng)一核算口徑，保證數(shù)據(jù)歸集及分析對比前后的一致性;二是為了便利各責任單元責任人了解財務各數(shù)據(jù)的內(nèi)容。這項工作本月已完成，并經(jīng)姚總審核。目前進入貫徹實施階段。
x、配合目標責任制，對財務內(nèi)部管理報表的格式及其內(nèi)容進行再調(diào)整，目的，一是要符合財務管理的要求;二是要滿足責任單元責任人取值的要求及內(nèi)部考核的要求。財務內(nèi)部管理報表已經(jīng)多次調(diào)整修改，建議集團公司對新調(diào)整的財務內(nèi)部管理報表的格式及其內(nèi)容進行一次認證，并于明確，作為一定時期內(nèi)相對穩(wěn)定的表式。
x、針對外地公司遠離集團公司，財務又獨立設立核算機構，為加強集團公司對外地公司的管理，保證核算的統(tǒng)一性、信息反饋的及時性，提出了與駐外地公司財務工作聯(lián)系要求。xx月份與寧波公司財務進行交流，將財務核算要求、信息傳遞、對外報表的審批程序、上報集團公司的報表都進行了明確。
x、對各公司進行一次內(nèi)部審計，目的，是對各公司經(jīng)營狀況進行一次全面地了解，為今后財務管理做好基礎工作。
x、根據(jù)公司的要求對部門職責進行了修改，并制訂了部門考核標準。為了使會計核算工作規(guī)范化，重新提出《財務工作要求》，要求從基礎工作、會計核算、日常管理三方面提出，目的是打好基礎。內(nèi)部開展規(guī)范化工作，從會計核算到檔案管理，從小處著手，全面開展，逐步完善財務的管理工作。
x、會計知識的培訓，我們從三方面考慮培訓內(nèi)容，一是《會計法》，要了解會計知識，首先要了解這方面的法律知識;二是會計基礎知識，非專業(yè)人員學習這方面知識的目的要明確，目的是為了看懂會計報表，為了能看懂報表，就要了解一些基礎的東西;三是如何看報表，這是會計知識培訓的重點。
經(jīng)過調(diào)研、溝通、設計，于xxxx年xx月推出《成本費用明細分類目錄及說明》;于xxxx年xx月xx日推出《會計報表管理試行辦法》;xxxx年x月xx日推出《會計憑證管理試行辦法》。
會計報表推出執(zhí)行x個月后，從會計報表格式設置上看，報表格式設置還是比較科學，能比較清晰地反映會計的有關信息。但房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，銷售收入與結算利潤有一個時間上的差異，這樣“損益明細及異動情況表”就無法全面反映出損益情況，需要增添一個表補充;另外需要增添反映“財務費用”的報表。這樣對一個公司的財務狀況能較全面地反映。已設計好“會計報表(內(nèi))ⅳ《經(jīng)營情況表》”和“會計報表(內(nèi))ⅴ《中小企業(yè)融資及中小企業(yè)融資成本情況表》”。
會計憑證使用涉及到每個公司和部門，下文后財務部進行電話通知，x月份實行逐步換新的辦法，x月份要求全面試行。試行一個月時間來看，主要暴露出來的問題是單子如何填寫與審批程序怎么走。針對這些問題，我們組織各公司綜合管理人員進行交流，明確有關事項，解決設計上的不足。xxxx年x月份，針對會計憑證管理試行情況，再一次征求各公司對報銷單據(jù)意見，根據(jù)大家的建議，對會計結算單據(jù)作進一步完善，并于xxxx年x月xx日下發(fā)了有關規(guī)定。
經(jīng)過財務合同管理月活動，財務部的管理意識加強了，管理能力也得以提高，財務部從會計核算向財務管理邁出了關鍵的一步，但我們的管理水平離公司發(fā)展的需要還有很大的差距，需要我們不斷地完善和提高。職能管理[/page]
二、職能管理
(一)核算工作
核算工作是本部門大量的基礎工作，資金的結算與安排、費用的稽核與報銷、會計核算與結轉(zhuǎn)、會計報表的編制、稅務申報等各項工作開展都能有序進行、按時完成。
x、會計審核
會計審核是把好企業(yè)經(jīng)濟利益的關鍵，嚴格按有關規(guī)定執(zhí)行，決不應個人面子而放松政策。
如，親親家園項目地處余杭良諸，根據(jù)稅法規(guī)定建筑安裝工程專用發(fā)票必須使用項目地稅務機關提供的發(fā)票，否則建設單位不得在稅前列支，為此我們對工程發(fā)票的來源嚴格審核，并將此項規(guī)定傳達到項目公司，目前工程量大的施工單位均在當?shù)囟悇諜C關辦理相關手續(xù)，并使用當?shù)囟悇諜C關提供的發(fā)票。在審核中發(fā)現(xiàn)一些臨時工程、零星工程的施工發(fā)票未按規(guī)定辦理，我們在嚴格審核退回的同時，幫助他們聯(lián)系稅務機關如何開具工程發(fā)票的事宜，使企業(yè)雙方利益都得到有效的保障。
x、材料核算
材料占工程成本比重較大，同時也是保證產(chǎn)品質(zhì)量的重要因素之一。通過甲供材料的方式，解決了這方面的質(zhì)量問題，但在價格這個不確定因素上難以控制，從下半年開始建筑材料價格不斷上升，甚至出現(xiàn)斷貨現(xiàn)象，特別是水泥價格翻一番，還提不到貨，為了確保工期順利進行，配合材料部門調(diào)整采購結算方式，由原來的先提貨后付款改為先付款后提貨。
公司與供貨商結算材料款一般較遲，現(xiàn)在送貨清單是在結算時才轉(zhuǎn)到財務，一是造成財務不能及時向用料施工單位結算材料款，二是由于時間較長給財務與施工單位核對增加難度，已發(fā)現(xiàn)過送貨清單的領用人簽字與用貨單位的簽字不符的問題。如：杭州友聯(lián)建材有限公司供應的“樓梯磚”，xxxx年xx月xx日供給浙江大經(jīng)有限公司和xxxx年xx月xx日供給浙江聞堰建筑有限公司“樓梯磚”于xxxx年x月x日前來辦理結算，時間跨度近一年，在與施工單位核對時發(fā)現(xiàn)浙江大經(jīng)材料員簽名非本人手跡，當時該款項未辦理結算支付，要求核對無誤后再付貨款。
在材料采購調(diào)撥過程中，我們感覺在材料管理的“采購---供貨---結算”三個環(huán)節(jié)中，我們只掌握了兩頭，對供貨這一環(huán)節(jié)掌握不夠，材料供應均由廠家與施工單位交接，我方是否參與驗收不清楚，因收貨單上無我方人員的驗收簽字，這就無法掌握材料實際到場的品質(zhì)與數(shù)量。如x月份與施工單位核對鋼材時發(fā)現(xiàn)同一份“供貨單”，施工單位提供的“收貨聯(lián)”與廠家提供的“結算聯(lián)”在鋼材等級上出現(xiàn)差異，經(jīng)核實，是廠家供貨時未注明等級，發(fā)現(xiàn)后也未及時補救，只在“結算聯(lián)”上進行了修改。提醒我們?nèi)绾喂芾砗貌牧?ldquo;采購---供貨---結算”三個環(huán)節(jié)，特別是供貨環(huán)節(jié)監(jiān)控管理。
x、會計內(nèi)部報表執(zhí)行
對x月份會計報表審核中發(fā)現(xiàn)存在的問題，如：①××××公司的“費用明細表”明細目錄未按新規(guī)定執(zhí)行，使用的仍然是老格式，發(fā)現(xiàn)后要求重新調(diào)整編制;②寧波公司未按新表編制，因為信息傳遞上的出了問題，已通知從x月份報表按新表式編制。對這件事的反思，一項新工作的推行，一是要責任人大力宣傳并監(jiān)督執(zhí)行，二是執(zhí)行人足夠重視并自覺執(zhí)行，只有這樣一項新工作才能有效地推行。
對會計報表推出執(zhí)行x個月后進行反檢，從會計報表格式設置上看，報表格式設置還是比較科學，能比較清晰地反映會計的有關信息。但房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，銷售收入與結算利潤有一個時間上的差異，這樣“損益明細及異動情況表”就無法全面反映出損益情況，需要增添一個表補充;另外需要增添反映“財務費用”的報表。這樣對一個公司的財務狀況能較全面地反映。已設計好“會計報表(內(nèi))ⅳ《經(jīng)營情況表》”和“會計報表(內(nèi))ⅴ《中小企業(yè)融資及中小企業(yè)融資成本情況表》”。并布置集團公司和嘉和公司在編制x月份報表時試行。本打算在x月份報表中全面推廣，因這項工作的前期工作量較大，由于x月份開展稅務自查工作把此事?lián)鷶R了，要求x月份落實執(zhí)行。
x、銷售管理
春節(jié)前后按揭放款緩慢，針對這個問題，姚笑君副總裁親自督陣，由財務部與銷售部門進行了核對查明原因，并催促銀行放款。并明確了職責，按揭資料由銷售部門負責，整理完整的資料提供給按揭放款銀行的同時，將名冊報財務部，財務負責催放工作，在規(guī)定放款期限內(nèi)未放款的由財務與銀行交涉并查明原因。
x月份公司加強了財務部銷售管理力量，加強了對銷售臺帳的審核，加快了財務銷售明細的編制，及時與銷售置業(yè)部的銷售月報表進行核對，并對銷售計劃完成情況、銷售政策執(zhí)行、未收款原因進行分析，提出有關措施。如：從x月份開始銀行有關個人住房貸款的門檻提高，要求客戶提供的資料增加和貸款額度的控制，建議置業(yè)部在簽約及辦理按揭前與客戶說明情況，或了解清楚客戶的相關信息，避免按揭辦理后反復工作;對銀行提出的黑名單客戶抓緊催促辦理相關手續(xù)，并對這批客戶多加關注。
x、稅務政策及納稅申報
運用稅務政策，向稅務機關申報集團公司向下屬子公司計提管理費的申請，經(jīng)杭州市地方稅務局檢查審核于xxxx年x月xx日下文批復同意杭州建設集團有限公司對杭州山水人家置業(yè)有限公司、杭州坤和建設有限公司等x戶企業(yè)按不超過當年銷售收入x%的比例提取xxxx年度總機構管理費。xxxx年會計決算中集團公司向山水人家置業(yè)公司提取了xxx.xx萬元。
對xxxx年養(yǎng)老保險進行清算，整個集團養(yǎng)老保險分四個公司交費，集團公司、客旅分公司、××××公司、xx公司，今年社區(qū)公司也單獨開戶交費。在集團參保人員較多，各公司人員都有，不利于管理，我們看出參保人按塊劃分，集團公司主要納入集團本部、山水公司、三墩公司員工及外派人員;×××公司員工劃到余杭;客旅中心劃入客旅分公司;社區(qū)員工由社區(qū)統(tǒng)一辦理;寧波當?shù)厝藛T在寧波公司辦理。這樣利于管理，對該項費用支出便于掌握，主要還是有利于接受稅務與社保的檢查。
xxxx年度，山水置業(yè)公司產(chǎn)生利潤，為彌補以前年度的虧損，我們做了稅務審計和申報工作，經(jīng)多方努力于xxxx年x月獲得所得稅退稅返還xx萬元。
根據(jù)浙地稅發(fā)[xxxx]xx號文件《浙江省地方稅務局浙江省財政廳關于個人取得差旅費津貼、誤餐補助收入征收個人所得稅問題的通知》，從月份開始在工資核算上進行相關調(diào)整，一是企業(yè)可在稅前列支;二是員工可減輕稅賦。
(二)審計工作
x、山水置業(yè)公司一期交付結算后產(chǎn)生了利潤，在進行所得稅申報的同時，辦理以前年度虧損彌補申報。為彌補以前年度虧損委托杭州天瑞稅務師事務所對山水置業(yè)公司xxxx年、xxxx年及xxxx年進行了稅務審計(xxxx年、xxxx年已審計過)，出據(jù)的審計結果符合公司利益，西湖區(qū)地方稅務征管局已對山水置業(yè)公司前五年的虧損進行了核實。
x、委托浙江興合會計師事務所對集團公司、山水置業(yè)、×××置業(yè)、客運中心、集團合并報表進行會計審計，審計的目的是為了中小企業(yè)融資的需要。已取得了集團公司、山水置業(yè)、×××置業(yè)、客運中心審計報告，審計報告出據(jù)的審計結果基本符合公司要求。集團合并報表的會計審計報告經(jīng)過蹉商獲得了有效的會計審計報告。
x、委托浙江興合會計師事務所對集團公司增資的驗資工作，已取得有效的驗資報告。
x、x月份對各公司財務狀況進行了一次審計;xx月份對客旅分公司xxxx年經(jīng)營進行了內(nèi)部審計;對投資企業(yè)彩虹城項目的xxxx年會計報表進行復核;x月份對社區(qū)服務公司xxxx年經(jīng)營情況自查工作進行了布置，并進行了財務審計。
x、今年房地產(chǎn)行業(yè)是稅務機關重點審查對象，為此我們在x月份已對xxxx年的有關會計資料進行復檢，做好有關準備工作。x月x日，杭州市審計局前來對山水置業(yè)公司進行稅務的延伸審計，由于準備充分，審計后對我們的會計核算規(guī)范性給予肯定。
現(xiàn)將財務科2010年這半年的工作情況總結如下：
1、搭建財務核算體系管理框架
公司成立后，財務科積極構建財務核算體系，構建財務管理框架，只要分為四個板塊。財務決算板塊：核算公司經(jīng)營業(yè)績情況，用以滿足國資委、工商、稅務、銀行等外部監(jiān)管要求;績效會計板塊：實際上是以臺帳的形式對決算資料進行相關調(diào)整，全面真實反映公司經(jīng)營業(yè)績管理情況，主要用于內(nèi)部管理需要;快報板塊：每月初，用于快速、初步反映公司的財務狀況，滿足國資委對中央企業(yè)快速了解的需要;預算報表板塊：用于反映公司對以后會計期間經(jīng)營狀況進行合理預測情況，促使公司經(jīng)營按計劃有序進行。XX年年度財務科共報送決算文件3份、績效文件3份、快報文件5份。
2、構筑和諧內(nèi)外財務管理環(huán)境
構筑和諧的內(nèi)外部環(huán)境，是物資公司穩(wěn)步發(fā)展的先決條件。對物資公司財務管理工作同樣如此。
一是取得局財會部支持：因為在制度建設、銀行授信、稅務處理、外聯(lián)資源等方面局財會部都有公司無法比擬的優(yōu)勢，正確看待和處理與局財會部的關系有利于我們創(chuàng)造和諧的內(nèi)部環(huán)境，今年的財務管理工作一直得到局財會部的大力支持。
二是取得多家銀行支持：隨著公司經(jīng)營業(yè)務的逐步展開，需要銀行中間業(yè)務支持將越來越多，XX年年由于公司新設立，在建設銀行沒有總授信情況下，辦理了xx項目投標和xx項目履約總計xxx萬元的保函業(yè)務，辦理了xx項目投標的資信證明;其次與xx銀行積極聯(lián)系，在局擔保xxx萬元的情況下，取得了xxx萬元授信總額度，用于保函的開立、資信證明等的出具等中間業(yè)務，目前已經(jīng)在中信銀行的支持下，無保證金出具了xxxx項目xx萬元投標保函，節(jié)約了流動資金xx萬元。
三是取得稅務部門支持：XX年年2季度，通過與開發(fā)區(qū)國稅局的充分溝通協(xié)調(diào)，一次性取得了增值稅一般納稅人資格，為增值稅的抵扣掃清了障礙，節(jié)約運營了成本;自四季度初，向開發(fā)區(qū)國稅局遞交了新辦企業(yè)減免所得稅申請，目前已經(jīng)通過了該國稅局的審批，正在向市國稅局上報?？偟目磥恚c稅務局的關系維持比較融洽。
四是通過德勤上市審計：盡管工總上市審計和評估是以XX年12月31日為基準日，并且物資公司也是新成立，但是公司按照規(guī)定也參與了今年630和930報表的德勤審計，提供資料和相關數(shù)據(jù)，順利通過上市審計。
3、融入公司經(jīng)營業(yè)務管理體系
財務科緊緊圍繞公司經(jīng)營開發(fā)開展工作，以此為中心按照輕重緩急安排財務科的日常工作，做到有預見、有計劃，增強財務管理工作前瞻性、規(guī)劃性，參與了工程物資設備的招投標和鄭西等項目投標文件的保函的辦理等，為財務科工作了拓寬思路，增強財務工作為經(jīng)營服務的理念。
4、推動財務信息化管理進程
財務管理的信息化是企業(yè)發(fā)展方向，特別是工總上市后，證券市場對股份公司財務數(shù)據(jù)的披露要求更加嚴格，時間性要求更加突出。公司自成立開始，財務科財務信息化建設就走在了前面，財務帳務系統(tǒng)按照局財會部要求提前上網(wǎng)核算，財務報表系統(tǒng)目前已經(jīng)實現(xiàn)了網(wǎng)上填報審核和上報程序。另外，由于財務人員較少，在稅務申報方面，財務科實現(xiàn)了國稅和地稅網(wǎng)上申報，簡化了程序，提高了申報效率。
工辦實事上。三、同時嚴格法律法規(guī),積極做好行政撥繳經(jīng)費的管理,并按時足額向上級工會上繳工會經(jīng)費。當前，隨著我市各區(qū)、縣工會及開發(fā)區(qū)工會的經(jīng)費收入實現(xiàn)了持續(xù)穩(wěn)定增長,如何管好、用好工會經(jīng)費則顯得尤為重要?，F(xiàn)就我縣工會財務管理中出現(xiàn)的問題，進行以下自查報告。
一、工會財務管理中出現(xiàn)的問題
我市工會所轄13個區(qū)縣和3個開發(fā)區(qū)工會。近年來,各區(qū)、縣工會在加強財務管理工作方面進行了一些有益的探索,取得了一定成效,但也存在一些問題,主要表現(xiàn)在:區(qū)、縣財政劃撥工會經(jīng)費尚未全部到位;部分區(qū)、縣工會財務預算管理粗放、預算約束不強、配套制度還不完善;鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道、社區(qū)及新建企業(yè)工會會計基礎工作薄弱等。這些問題與市場經(jīng)濟形勢下工會工作的發(fā)展不相適應,其弊端日漸凸顯,亟待改善和加強。
（一）財政劃撥工會經(jīng)費不到位
目前在我市十三個區(qū)、縣工會中,城三區(qū)及雁塔區(qū)工會財政劃撥工會經(jīng)費相對解決得較好,其他區(qū)、縣或只解決區(qū)、縣工會機關人員的工會經(jīng)費或定額劃撥經(jīng)費,與足額劃撥相差甚遠,臨潼區(qū)及3個開發(fā)區(qū)至今尚未解決。
（二）稅務代收的覆蓋面不夠廣
稅務代收工會經(jīng)費后,各區(qū)、縣及開發(fā)區(qū)工會的建會率及工會經(jīng)費收繳率與以往相比有了大幅度提高,但仍然存在經(jīng)費收繳空白點。據(jù)調(diào)查顯示,碑林區(qū)工會所屬基層單位已成立工會的有4000多家,而繳經(jīng)費的只有1600多家,不到40%;雁塔區(qū)工會所屬基層單位已成立工會的有多家,而繳經(jīng)費的單位只有600多家,也只達到30%。
（三）財務管理制度尚不完善,經(jīng)費支出隨意性較大
有的區(qū)、縣多年來沒有制訂相關的財務制度,有的區(qū)、縣財務制度制訂的不全面、財務報銷及審批制度不明確,尤其缺少預決算管理制度,直接導致了經(jīng)費支出隨意性大。決算情況表明,有的區(qū)、縣工會行政費、工會業(yè)務費超支達200%,有的經(jīng)費支出不足預算的5%。有的開發(fā)區(qū)工會會計、出納一人擔任,不符合會計核算規(guī)定,財務管理基礎薄弱。
（四）財務審批報銷制度不夠規(guī)范
有的區(qū)、縣審批報銷程序中沒有會計人員審核,經(jīng)辦人直接讓領導簽字報銷,待會計人員作賬時發(fā)現(xiàn)問題,為時已晚。還有一些財務人員審核把關不嚴,存在白條報賬及無效票據(jù)報賬的現(xiàn)象。有的未嚴格執(zhí)行現(xiàn)金管理規(guī)定,支出時超限額使用現(xiàn)金,發(fā)放物品未附發(fā)放明細單。
（五）鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道工會財務工作薄弱
（六）人員素質(zhì)不高,會計基礎工作薄弱
有些區(qū)、縣工會財務人員不具備相應專業(yè)知識,業(yè)務水平低,人員變動頻繁,同時又身兼多職。加之有的財務人員責任意識不強,存在會計核算不及時、科目使用不準確、憑證裝訂不規(guī)范等現(xiàn)象。有的單位未制訂票據(jù)的管理、使用制度。收經(jīng)費時每人一本收據(jù),開出的收據(jù)無人監(jiān)督和管理,有的長達數(shù)年票據(jù)和錢無法收回,同時還存在提前開收據(jù)和票據(jù)丟失的現(xiàn)象?？h級文化宮的財務人員很少參加業(yè)務培訓,無法適應財務管理工作發(fā)展的需要。
二、原因及分析
（一）財政劃撥工會經(jīng)費的問題
地稅代收后,各單位的經(jīng)費收入主要分為三大塊,即地稅代收經(jīng)費、財政劃撥經(jīng)費及自收經(jīng)費。在財政劃撥工會經(jīng)費問題上,各區(qū)、縣工會都不同程度地做了一些工作,但由于區(qū)、縣財政比較困難,加之我們的協(xié)調(diào)溝通工作也不到位,導致財政劃撥的工會經(jīng)費不能全部到位。
（二）工會經(jīng)費收繳率不高的問題
區(qū)、縣及開發(fā)區(qū)工會認為地稅代收后經(jīng)費已經(jīng)比原來多了,夠花就行,認為稅務局代收多少就收多少,收不上來也沒有辦法,催繳經(jīng)費工作不到位。有些單位趁著稅務局抓的不嚴,工會經(jīng)費想交多少就交多少,有些單位甚至不向稅務部門申報繳納工會經(jīng)費。地稅代收工會經(jīng)費的信息化、網(wǎng)絡化工作未步入正軌,財務人員每次對代收信息進行手工分類及匯總,這樣就很難及時掌握應繳未繳及未足額繳納單位的信息,工作效率不高。
（三）財務管理基礎薄弱的問題
一是多年來對如何管好、用好工會經(jīng)費重視不夠,沒有制定相應的制度來確保工會經(jīng)費的合理、有效使用;二是縣級工會財務人員大多缺乏專業(yè)知識,加之培訓工作未能跟上,因此,縣、區(qū)工會財務工作不能適應形勢發(fā)展的要求。
（四）鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道一級工會財務管理問題
我市鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道工會工作范圍廣
,肩負的任務重,人員編制少,非公企業(yè)多問題多。如工會經(jīng)費開支由行政領導審批,工會經(jīng)費無法正常保證,只能依靠區(qū)縣工會的補助等,管理起來困難很大。
三、對策及建議
（一）采取有效措施,提高代收經(jīng)費收繳率及財政劃撥工會經(jīng)費到位率
各區(qū)、縣及開發(fā)區(qū)工會要克服地稅一代收就萬事大吉的思想,充分發(fā)揮收繳經(jīng)費的主動作用,及時掌握基層單位的職工人數(shù)、工資總額情況。針對代收經(jīng)費過程中存在的問題,采取與稅務局聯(lián)合下發(fā)催撥通知或與稽查局聯(lián)合檢查的方式,督促基層單位足額繳納工會經(jīng)費,逐步減少收繳經(jīng)費的盲區(qū)。要采取有效措施,加大財政劃撥工會經(jīng)費工作力度,在調(diào)查研究,摸清底數(shù)的基礎上,向同級
黨委和政府匯報,與同級財政部門進行協(xié)調(diào),切實將財政統(tǒng)發(fā)工資的行政事業(yè)單位的工會經(jīng)費納入財政預算,力爭全面實現(xiàn)行政事業(yè)單位計撥工會經(jīng)費由財政統(tǒng)一劃撥。
（二）加強領導,為財務人員履行職責創(chuàng)造條件
各單位領導要切實加強對財務工作的領導,認真研究解決經(jīng)費收繳、財務管理、資金使用中的重點和難點問題;要對存在的問題,逐一檢查,尋找差距,分析原因,制定措施,限期整改;要充分調(diào)動財務人員的積極性和創(chuàng)造性,為財務人員依法按章履行職責創(chuàng)造條件。
（三）強化財務管理,建立健全工會各項財務制度
制度重在管理,管理重在規(guī)范。市總工會財務部已針對檢查中存在的問題,制定了一系列強化區(qū)、縣工會財務管理的工作制度。要求各單位逐步聯(lián)系實際建立和完善內(nèi)部控制制度,建立健全符合當前工會財務工作實際的相關制度,做到用制度管人、用制度管事、用制度管財。
稅務職員個人工作總結范文一
我局按照市局黨風廉政建設工作會議精神和《**市地方稅務局20xx年度內(nèi)部審計工作方案》(*市地稅發(fā)〔20xx〕68號)文件要求，圍繞“服務科學發(fā)展、共建和諧稅收”的工作主題，積極發(fā)揮內(nèi)部審計“基礎防線”和“免疫系統(tǒng)”功能作用，重點開展了財務收支審計和干部任期經(jīng)濟責任審計工作，為全縣地稅事業(yè)健康發(fā)展做出了積極貢獻。現(xiàn)將全年工作總結如下：
一、組織到位，內(nèi)部審計監(jiān)督職能強化。
(一)領導重視，機構健全。
局黨組高度重視內(nèi)審工作，多次召開專門會議研究內(nèi)審工作，要求各所、股(室)、稽查局積極配合監(jiān)察室開展內(nèi)審工作。成立了以局長為組長，紀檢組長為副組長，監(jiān)察室、財務股負責人為成員的內(nèi)部審計工作領導小組，加強對內(nèi)審工作的組織領導。并按照全市地稅系統(tǒng)內(nèi)部審計工作會議精神和相關文件，制定了《**縣地方稅務局20xx年度內(nèi)部審計工作要點》，明確了內(nèi)審工作目標、審計重點和具體要求，并對內(nèi)部審計工作進行了詳盡安排和部署。
(二)方法創(chuàng)新，機制完善。
建立內(nèi)部審計“四結合”工作方法，即：將實施干部經(jīng)濟責任審計與單位財務收支審計相結合、審計監(jiān)督與被審計單位和干部自查相結合、現(xiàn)場審計與案卷資料審計相結合、審計監(jiān)督與整改落實相結合。通過工作中不斷的溝通和協(xié)調(diào)，形成內(nèi)審工作齊抓共管的工作格局，做到了兩個配合：一是實現(xiàn)內(nèi)部各職能部門的配合;二是形成內(nèi)審部門與被審計單位、人員的配合。隨著工作的不斷推進，內(nèi)審制度不斷完善，機制隨之健全。
二、執(zhí)行到位，內(nèi)部審計工作進展順利。
(一)重點開展干部經(jīng)濟責任審計工作。
以促進領導干部貫徹落實科學發(fā)展觀、切實履行經(jīng)濟責任為目標，對照《四川省地方稅務系統(tǒng)主要領導干部任期經(jīng)濟責任審計辦法》(川地稅涵〔2011〕307號)規(guī)定內(nèi)容，對第三所所長和稽查局局長等2人進行了干部任期內(nèi)經(jīng)濟責任專項審計工作。對涉及重大財務管理決策和重大稅收執(zhí)法決策的合法合規(guī)性及科學效益性，財政財務收支及相關經(jīng)濟活動的真實性、效益性進行了重點審計。同時，結合廉政風險防控機制建設，提出了相關的建議和要求。
(二)繼續(xù)完善單位財務收支審計工作。
圍繞財務收支的真實性、合法性和合規(guī)性，按照《四川省地方稅務系統(tǒng)內(nèi)部審計辦法》(川地稅發(fā)〔20xx〕113號)規(guī)定內(nèi)容，對局機關、第三稅務所和稽查局開展了內(nèi)部審計工作。審計結果表明，稅收征管質(zhì)量和水平不斷提高，有力促進了稅收收入持續(xù)快速增長，20xx年累計征收入庫各稅及附加*****萬元，較上年增長9.33%，增收1401萬元，超額完成了市局與縣委、縣政府下達的年度收入任務。
三、作用到位，內(nèi)部審計工作成效顯著。
(一)稅收服務更加優(yōu)化。
通過有針對性的內(nèi)部審計工作，以及對重大稅收制度貫徹落實情況的審計，單位干部職工堅持依法組織稅收收入的原則明顯強化，稅收征管、風險防范意識明顯提高，政策落實能力明顯加強，依法行政工作得到深入推進，稅收事業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
(二)內(nèi)控機制更加完善。
內(nèi)部審計工作領導小組高度重視審計職能的發(fā)揮，堅持把查錯糾弊與完善制度、強化管理相結合，加強對預算管理、財務管理、資產(chǎn)管理等方面的監(jiān)督。被審計單位財務管理水平持續(xù)提高，達到規(guī)范預算管理、優(yōu)化支出結構、落實厲行節(jié)約、提高資金使用效益的目標。
(三)內(nèi)部審計更加深入。
通過不斷改進工作方法，加大信息技術運用程度，充分利用各方面綜合數(shù)據(jù)，審計風險持續(xù)降低，審計力度不斷加大，審計結果更加真實可靠。局黨組高度重視審計結果，將其作為干部管理和干部監(jiān)督的重要依據(jù)。
(四)審計隊伍更加強化。
內(nèi)部審計質(zhì)量好壞，很大程度上取決于審計人員的專業(yè)素質(zhì)。為不斷提高我局內(nèi)部審計人員的業(yè)務素質(zhì)，領導小組共組織4次現(xiàn)場討論會，及時分析工作中的重點、難點問題，探討工作方法。通過這些學習，內(nèi)審人員開拓了視野，找到了差距，對內(nèi)部審計工作有了更高層次的認識。
雖然我局內(nèi)部審計工作取得了一定成績，但離市局要求還存在一定差距，主要表現(xiàn)在審計人員綜合素質(zhì)不高等方面。今后，我局將按照市局統(tǒng)一要求，繼續(xù)加強審計人員素質(zhì)教育和業(yè)務培訓，進一步完善內(nèi)審工作運行機制，提高審計工作質(zhì)量，為**縣地稅事業(yè)更好更快發(fā)展做出更多的貢獻。
稅務職員個人工作總結范文二
一年來，經(jīng)過xxx全體同志的不懈努力，xxx案卷的質(zhì)量比起上半年有了顯著的提高，重證據(jù)、講事實、依法辦事的意識在xxx干部中已逐漸扎根，但是還應進一步加強。實事求是地說，我們查辦案件的質(zhì)量還不是很理想，法律知識的欠缺，如真實、合法、有效證據(jù)的采集就目前情況而言，就是個薄弱環(huán)節(jié)。如果發(fā)生稅務行政訴訟，勝訴的幾率并不很高。要把每一個案子都辦成“鐵案”，仍需全體人員全面提高素質(zhì)，尤其補充有關法律知識將是今后要長抓不懈的重要工作。
一、堅持依法治稅，推行陽光xxx.
我局擬自XX年開始在堅持依法治稅的同時實施“陽光xxx”工程。為了配合“陽光xxx”這個新生事物的正式實施，10月18日xxx同志為全市保險公司及其下屬分理處負責人和財會人員舉辦了保險業(yè)及稅收相關法律、法規(guī)知識培訓，這是我局自“一級xxx”成立以來首次派員外出講課，也是嘗試“陽光xxx”的第一步。首開先河的反響很好，企業(yè)人員表示歡迎，認為這是在稅企之間架起了一座溝通的橋梁，在維護國家利益的同時，又能很好地保障納稅人的合法權益，是以具體行動實踐“三個代表”的真實體現(xiàn)
二、做好重大案件的移送及聽證、復議工作。
全年共向市局重大案件審理委員會移送重大案件28起，協(xié)助市局法規(guī)科對這些涉稅金額在50萬元以上的重大案件進行審理。受理了江西椰島營銷有限公司等6戶企業(yè)的聽證申請，做好了聽證的前期準備工作，由于企業(yè)要求撤回聽證請求，故未舉行聽證會。對申請復議的江西飛宇制藥有限公司組織了調(diào)查舉證，并及時回復了市局法規(guī)科。
六、規(guī)范xxx管理，加強業(yè)務指導。
為了理順xxx局與各縣區(qū)局、直屬單位的職責，規(guī)范管理，加強協(xié)調(diào)，提高工作效率和稅收執(zhí)法水平，我們草擬了《南昌市國稅局xxx局與各縣區(qū)局、直屬單位工作銜接的暫行辦法(試行)》，通過市局反復醞釀和討論，以正式文件下發(fā)，從而更進一步加強了xxx與各縣區(qū)局的協(xié)調(diào)與配合。
為了規(guī)范xxx報告的制作，提高案件查處的質(zhì)量，我們翻閱了大量的文件和資料，編撰了《xxx工作指南(之一)》，在4月份分發(fā)給6個xxx科，供xxx員在辦案時借鑒?！吨改稀窂膞xx報告必須反映的十個方面詳細地進行了解說，并將處罰的法律依據(jù)逐條進行了羅列，同時重申了稅務違法案件立案查處標準、xxx案卷需附的資料及排列順序，為提高案件查處的質(zhì)量起到了積極的作用。
七、“一級xxx”運行一年來的啟示。
1、要進一步完善機構設置。我局自XX年10月19日正式掛牌成立后，內(nèi)設了辦公室、案源股、審理股和執(zhí)行股四個正股級機關單位，并按行業(yè)劃分設置了六個副科級的檢查科，分別負責工業(yè)、商貿(mào)、金融保險、涉外企業(yè)、專業(yè)市場和高新技術企業(yè)的稅務檢查。經(jīng)過一年多的運行，機構設置上存在的不足逐漸暴露出來，如缺乏綜合業(yè)務部門來協(xié)調(diào)整個xxx工作，在不增加機構的情況下可在辦公室內(nèi)設綜合業(yè)務管理部門，統(tǒng)一安排協(xié)調(diào)全局的業(yè)務工作，進行xxx業(yè)務指導，制訂并落實xxx工作各項制度，組織業(yè)務培訓，做好各種業(yè)務報表的編報，及時總結“一級xxx”運行中出現(xiàn)的新情況、新問題，當好局領導的參謀。其次六個檢查科按專業(yè)化分工有利于專項xxx工作的開展，但同時又制約了xxx人員業(yè)務水平的提高和大規(guī)模xxx工作的進行，在建制上可采取專業(yè)化分工，但在人員配備上應考慮業(yè)務力量搭配均衡，以利于全局工作的開展。
2、要抓好xxx人員素質(zhì)的全面提高。盡管xxx局在人員的配備上大專以上學歷占93.7%，二級以上xxx員占71%，并在全市范圍內(nèi)抽調(diào)了一批熟悉稅收業(yè)務、了解法律知識、懂xxx操作規(guī)程、會運用計算機的人員充實到xxx局，但人員素質(zhì)還是參差不齊、業(yè)務水平有待更進一步提高。為此要在提高全局人員素質(zhì)上狠下功夫，營造一個“比、學、趕、幫、超”的學習氛圍，采取培訓、自學、查前業(yè)務輔導、案件查擺會及業(yè)務能手幫帶等多種形式提高業(yè)務素質(zhì)，同時加大政治學習力度，堅持每星期的政治學習制度，從而使全局人員綜合素質(zhì)上一個新的臺階。
稅務職員個人工作總結范文三
一、明確目標、精心安排。
為了使稅收執(zhí)法檢查工作質(zhì)量得到保證，更好地對執(zhí)法活動進行監(jiān)督，提高我市稅收執(zhí)法水平，推進依法治稅。年初各縣局根據(jù)《*市國家稅務局日常執(zhí)法檢查辦法(試行)》，制定了日常執(zhí)法檢查工作計劃，將一般納稅人稅務管理、按帳征收的小規(guī)模納稅人帳簿設置情況管理、重點的定期定額戶管理、欠繳稅款管理、特種發(fā)票、普通發(fā)票(特別是收購憑證)管理、稅務稽查的實施、外勤崗位執(zhí)法情況作為日常執(zhí)法檢查的主要內(nèi)容。并就此專門成立了執(zhí)法檢查領導小組，負責對日常執(zhí)法檢查的指導和督促，對日常執(zhí)法檢查中查出的問題進行責任認定，實施過錯責任追究。
二、認真檢查，及時通報整改。
為了使稅收執(zhí)法檢查工作質(zhì)量得到保證，使執(zhí)法檢查工作走上規(guī)范化、日?；?，我局將日常執(zhí)法檢查工作與稅收征管質(zhì)量考核相結合、日常工作考核相結合，使我市的執(zhí)法檢查工作始終貫穿于其他各項工作中。在檢查考核中，統(tǒng)一制定檢查方案，統(tǒng)一組織人員實施，檢查結束后，對查出的問題進行歸類匯總，分析綜合，將執(zhí)法過錯情況在市局局域網(wǎng)頁上進行情況通報，對存在問題責令限期整改。XX年度，全市各級國稅機關通過進行日常執(zhí)法檢查，發(fā)現(xiàn)在稅收執(zhí)法過程中的一些問題，主要集中在：
1、存在漏征漏管現(xiàn)象。既有辦理稅務登記未進行稅種認定現(xiàn)象，又有未辦理稅務登記繳納稅款現(xiàn)象，有關稅款定額不足;
2、特種發(fā)票開具不規(guī)范。開據(jù)發(fā)票和稅票不能夠相互注明號碼;
3、使用有關稅務文書、條款不規(guī)范，文書告知時限錯誤;
4、個別管理分局存在執(zhí)法不當現(xiàn)象，越權進行處罰;
5、有的分局行政處罰程序不符合征管法要求存在多種稅務文書填寫一份送達回證現(xiàn)象;
6. 稅種認定中將行業(yè)認定和稅目認定錯誤。如將商業(yè)認定為其他行業(yè);
7.執(zhí)行稅收政策理解錯誤。如納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)稅收優(yōu)惠問題、進行生產(chǎn)性加工納稅人起征點標準和適用稅率問題。
對檢查出來的問題，我們根據(jù)*市國稅局《過錯責任追究實施辦法》，對相關單位和個人進行了責任追究。XX年全市國稅系統(tǒng)共有442人次受到責任追究，其中批評教育54人次、限期改正139人次、扣發(fā)獎金168人次(11774元)、作出書面檢查36人次、通報批評45人次。
三、全面落實稅收執(zhí)法責任制。
為了規(guī)范稅收執(zhí)法行為、提高執(zhí)法水平，推進依法治稅工作，全面落實稅收執(zhí)法責任制和市局的《日常執(zhí)法檢查實施辦法》，我們將執(zhí)法檢查工作重點放在日常化上，對有令不行、執(zhí)法不規(guī)范，出了問題的，嚴格追究相關人員責任。一是做好執(zhí)法檢查后的總結分析工作，對存在的問題進行剖析，找出存在問題的根源，是屬于征管中的客觀問題還是執(zhí)法人員的主觀思想意識問題，開展過錯人員集中座談，杜絕在今后工作中重犯同樣的錯誤。二是根據(jù)過錯責任情況通報，開展執(zhí)法討論，將日常執(zhí)法工作提高到思想政治高度，以身邊發(fā)生的典型案例來警醒自己，珍惜手中的權力、珍惜自己的家庭。三是總結執(zhí)法檢查工作經(jīng)驗，使執(zhí)法檢查做到與時俱進。隨著執(zhí)法責任制的不斷推進，執(zhí)法工作中較容易被發(fā)現(xiàn)的錯誤也越來越減少，這就要求我們檢查人員要不斷提高自己的業(yè)務知識，適應征管改革的需要，適時發(fā)現(xiàn)問題解決新的問題。
XX年以來，雖然我局稅收執(zhí)法工作在去年的基礎上又上了一個新的臺階，但我們工作中還有不足，與*局的要求尚有差距，今后我局將在*局法規(guī)處的正確領導下，認真組織開展日常稅收執(zhí)法檢查工作，進一步規(guī)范我市稅收執(zhí)法。
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關鍵詞：企業(yè)；納稅成本；財務管理
一、納稅成本與企業(yè)財務管理的關系討論
1.納稅成本的理論與現(xiàn)實意義
企業(yè)的根本目的是生存、發(fā)展、獲利，在為社會提供物資精神產(chǎn)品的同時，實現(xiàn)自身價值的實現(xiàn)與擴張。利潤的高低受收入與成本決定的制約，而成本主要是由生產(chǎn)成本與稅務成本構成。生產(chǎn)成本降低的對面就可能是管理成本與技術成本的提高，且在一定時期達到一定程度后較難找到降低空間，繼而投資者與經(jīng)營者就把主要的目光轉(zhuǎn)向降低稅務成本，將其作為重要的渠道來開辟。
當前在理論界與實務界，對于企業(yè)的生產(chǎn)成本(這里廣義的成本，也包括企業(yè)的期間費用)都非常重視，往往也考慮了若干經(jīng)濟、技術的手段來進行成本降低與費用節(jié)約，而較多地對于納稅成本持消極對待的態(tài)度，如本能地想到逃稅、推遲納稅，最多在態(tài)度上想到合理避稅等方面，但都不系統(tǒng)化，在思路上呈現(xiàn)出短期性、片面性等特點。
2.企業(yè)財務管理與納稅成本控制的關系
企業(yè)財務管理的目標是隨著社會進步的發(fā)展而不斷發(fā)展變化的。財務管理的目標從片面追求企業(yè)利潤最大化，發(fā)展到企業(yè)價值最大化，再到如今的追求企業(yè)利益相關者價值最大化，經(jīng)歷了一個從管理科學和財經(jīng)科學進步的過程，也反映了人類對于企業(yè)經(jīng)濟活動最終的歸宿是要為社會創(chuàng)造價值，而并不在于虛無的“利潤表”中所體現(xiàn)的“利潤”數(shù)據(jù)。做好了納稅成本控制，一方面可以衡量企業(yè)的正常稅負，評價企業(yè)的社會貢獻與社會責任，另一方面由于納稅的對象是國家，同為企業(yè)的利益相關者，并且納稅具有強制性與不對等性。只有做好企業(yè)的納稅成本控制，才可能達到企業(yè)所有者、國家等多方面企業(yè)相關者的價值最大化，才能最終確保企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)。
二、企業(yè)對于納稅成本的認識及控制方式存在誤區(qū)
1.未能正確認識到納稅成本管理是企業(yè)財務管理組成部分
就一般企業(yè)而言，財務管理一般包括資金管理、內(nèi)部控制、財會核算、成本管理等方面，而對于納稅方面，往往處于消極應付狀態(tài)，也沒有將納稅管理提升到一個高度。從企業(yè)財務管理的角度來考慮，較多的企業(yè)也設置了稅務專員或者稅務部門，但其主要工作任務就是與稅務局“協(xié)調(diào)關系”，或者是達到一定程度的納稅延遲，或者在某些經(jīng)濟業(yè)務方面，通過與稅務局的政策討論，達到一定的納稅降低。雖然從形式上，也可以為企業(yè)節(jié)約相應的成本，緩解現(xiàn)金流壓力，但并沒有將納稅成本控制提升到與企業(yè)資金管理、生產(chǎn)成本控制相當?shù)乃?，使得企業(yè)的納稅管理并沒有一個長期的從屬于企業(yè)財務管理目標的戰(zhàn)略部署。
2.以稅收籌劃或降低稅負作為納稅成本管理的唯一途徑
當前，較多的企業(yè)都比較重視納稅籌劃，以期為企業(yè)帶來稅負降低。節(jié)稅是從納稅人角度進行的界定，側重點在于減輕稅收負擔；而避稅則是從政府角度定義，側重點在于回避納稅義務。由于征納雙方立場不同，納稅人從個體利益最大化出發(fā)，在降低稅收成本(包括稅收負擔和違法造成的稅收處罰)而進行籌劃的過程中會盡量利用現(xiàn)行稅法，當然不排斥鉆法律漏洞；而稅務當局為保證國家財政收入，貫徹立法精神，必然反對納稅人避稅的行為。但這種反對僅限于道義上的譴責。只要沒有通過法定程序完善稅法，就不能禁止納稅人在利益驅(qū)動下開展此類活動。正是基于這一考慮，較多的納稅人往往沒有從企業(yè)財務管理整體目標――企業(yè)價值最大化的角度出發(fā)，專注一時一事的稅負降低，卻為企業(yè)帶來了納稅風險和隱患。
3.納稅成本管理與偷稅、逃稅等不法行為混同
一些企業(yè)不僅往往沒有形成健康的納稅成本管理觀念，除了正常意義上的納稅籌劃外，卻往往把納稅成本管理與偷稅、逃稅混同起來。認為只要達到了稅負降低或者稅負推遲，就達到了納稅成本管理的目的。殊不知，任何成本管理，都是在法律許可的前提下的正常的經(jīng)濟行為，納稅成本管理，也必須在法律法規(guī)與財稅法規(guī)的許可下進行。當前，一些企業(yè)過分偏重納稅籌劃給公司帶來的收益，忽視籌劃成本，使納稅人眼睛僅僅盯向納稅籌劃的獲得性，忽略了其成本付出和籌劃風險。一個比較典型的例子就是以前房地產(chǎn)企業(yè)拍賣土地后，其契稅繳納金額高達數(shù)千萬元，甚至上億。為了“節(jié)稅”，某些地產(chǎn)企業(yè)就通過“籌劃”，也政府簽訂“陰陽合同”，降低土地成交標的金額，以達到減稅的目的。這種行為，往往不是真正意義的籌劃，一般會被稅務機關定為“偷稅”，給企業(yè)帶來極大的風險。又如，某些企業(yè)由于簽批流程麻煩，或者一時的現(xiàn)金流短缺，對于代扣代繳境外所得稅不按時申報，又不主動承擔滯納金，看起來一時形成了現(xiàn)金節(jié)約，但也造成了稅收風險，會給企業(yè)帶來潛在的稅務風險。因此，正確權衡成本和收益之間的關系，才能實現(xiàn)納稅籌劃的終極目標。
三、企業(yè)改進納稅成本管理的思路
1.企業(yè)要提高對于納稅成本管理的認識
稅負歸宿是稅負運動的終點或最終歸著點。從政府征稅至稅負歸宿是一個從起點到終點的稅負運動過程：政府向納稅人征稅，我們稱為稅負運動的起點。從經(jīng)濟學的觀點分析，稅負最終是必須轉(zhuǎn)移給消費者的。但是由于競爭與可替代產(chǎn)品的存在，往往稅負轉(zhuǎn)嫁是不完整的，這個“稅負差價”就是由企業(yè)額外承擔的納稅成本。另一個角度，企業(yè)如果要轉(zhuǎn)移稅負，必然增加流動資金占用，削弱市場競爭力，對于企業(yè)實現(xiàn)價值是不利的。因此，要對稅負歸宿的進行分析，在通過經(jīng)濟學供求關系、資金流轉(zhuǎn)、稅費增加(如：營業(yè)稅金及附加)對于企業(yè)經(jīng)濟利潤分析的基礎上，進一步分析由此引起的連鎖影響，逐步在將納稅分析納稅財務分析，如逐步選擇分析商品稅、要素稅和公司所得稅的稅負歸宿，分析對企業(yè)預算完成的影響，從而歸集到企業(yè)凈利潤目標的實現(xiàn)上來。
2.以企業(yè)的納稅籌劃與稅務風險控制為核心構建企業(yè)納稅成本管理體系
降低稅務成本的籌劃即納稅籌劃，主要是站在納稅人角度而言，進行納稅籌劃的主要目的是通過不違法的、合理的方式以規(guī)避或減輕自身稅負、防范和化解納稅風險，以及使自身的合法權益得到充分保障。納稅籌劃主要包括避稅、節(jié)稅與轉(zhuǎn)稅三種籌劃形式。納稅籌劃不僅能減輕企業(yè)的稅負，還有其他積極的意義。納稅籌劃不但可以減少納稅人稅收成本、實現(xiàn)節(jié)稅功能，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱(顯性背后的隱性陷阱)。稅法陷阱是稅法漏洞的對稱。稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機會；而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否則會落入稅務當局設置的看似漏洞，實為陷阱的圈套(這也是政府反避稅的措施之一)。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人正常的收益。納稅籌劃可防止納稅人陷入稅法陷阱，不繳不該繳付的稅款，有利于納稅人財務利益最大化。
3.以企業(yè)納稅評估作為納稅成本管理的比對手段
為了正確掌握企業(yè)的納稅基本狀況，完成財政收入任務，同時也從宏觀上把握企業(yè)納稅風險，稅務部門近年來引入了納稅評估制度。稅務部門是財務報表主要使用人之一，通過財務分析了解企業(yè)納稅情況、遵守稅收法規(guī)的情況。但是，財務報表分析是認識過程，通過分析通常只能發(fā)現(xiàn)問題而不能提供解決問題的方法，只能作出評價而不能改善企業(yè)的納稅狀況，而納稅評估恰恰就是利用財務報表分析的結果，進一步運用約談舉證、實地核查等手段，確定納稅人納稅申報中存在的問題及原因。納稅評估實際上替企業(yè)把住了財務關，對企業(yè)加強財務管理有不可替代的作用。如，某冶煉公司業(yè)務招待費按業(yè)務部門分別計入制造費用、管理費用、銷售費用、福利費等科目，使賬簿上業(yè)務招待費明細科目反映的招待費很小，但實際發(fā)生數(shù)額并不少，致使業(yè)務招待費管理松弛，存在一定的管理方面的漏洞，容易造成業(yè)務招待費開支大手大腳現(xiàn)象。稅收管理員在納稅評估后建議，業(yè)務招待費可實行定額管理，對每個業(yè)務部門規(guī)定不同的使用定額，平時由各業(yè)務部門在定額范圍內(nèi)開支，月末報財務部門集中統(tǒng)一核算，并進行監(jiān)督。
四、結 論
企業(yè)的財務工作者在財務管理中要合理考慮納稅成本因素，既要合理節(jié)稅，又要注重企業(yè)會計信息的真實性。通過企業(yè)財務管理體系與稅務管理水平的提高，增強企業(yè)財務管理中納稅成本與生產(chǎn)成本并列的意識，樹立納稅新觀念，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)利益相關者價值最大化的目的。
參考文獻：
[1]宗立元、趙海江、任崴，加強財務報表分析，完善納稅評估工作[N]，中國稅務報，2009年6月17日