時(shí)間：2023-09-28 16:01:27
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[關(guān)鍵詞]上市公司 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)成因 風(fēng)險(xiǎn)控制
一、上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的闡述實(shí)際上包括兩個(gè)方面的含義:一是注冊會計(jì)師認(rèn)為公允的會計(jì)報(bào)表，但實(shí)際上卻是錯(cuò)誤的，即已經(jīng)證實(shí)的會計(jì)報(bào)表實(shí)際上并未按照會計(jì)準(zhǔn)則的要求公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變動情況，或以被審計(jì)單位或?qū)彶榉秶酗@示的特征表明其中存在著重要錯(cuò)誤而未被注冊會計(jì)師察覺的可能性;二是注冊會計(jì)師認(rèn)為的錯(cuò)誤的會計(jì)報(bào)表，但實(shí)際上是公允的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征
1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)立于審計(jì)人員的意識之外而客觀存在的，審計(jì)人員不能完全消滅它。因此通過對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，人們只能認(rèn)識和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。
2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性
審計(jì)活動的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。因此，有什么樣的審計(jì)活動，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它對審計(jì)人員構(gòu)成某種損失有一個(gè)顯化的過程，這一過程的長短因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、審計(jì)的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及客戶、社會公眾對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識程度而異。
4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性
現(xiàn)代審計(jì)的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)表明，審計(jì)職業(yè)界逐步向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方向發(fā)展，這說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過努力而降低其水平的。
三、我國上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
將形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因按照來源可以分成三大類，即外部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和會計(jì)師事務(wù)所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1.外部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(1)社會環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。社會大眾對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解和理論界對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解存在差異，社會公眾一直以來認(rèn)為注冊會計(jì)師應(yīng)該承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的一切責(zé)任。
(2)經(jīng)濟(jì)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化和經(jīng)濟(jì)市場化程度的提高，特別是高科技的廣泛運(yùn)用，金融工具的使用，給審計(jì)工作帶來新的問題和挑戰(zhàn)。
(3)法律環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。法律是審計(jì)工作的依據(jù)，審計(jì)人員必須按照既定的法律行事。如果法律體系不健全或不銜接，就造成監(jiān)管環(huán)節(jié)薄弱，增加風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)會。
2.內(nèi)部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(1)來自所有者的壓力及自身利益的驅(qū)使。上市公司的欺詐、舞弊行為屢見不鮮，一些上市公司通過欺詐、舞弊等違法手段粉飾會計(jì)利潤，還有一些企業(yè)借殼上市。他們?yōu)榱丝刂剖袌?、牟取暴利而進(jìn)行違規(guī)操作和掩蓋會計(jì)利潤。
(2)會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的會計(jì)政策確定后，一般不允許更改，但符合條件的除外。合理的會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)變更是為了更好的反映交易狀況和交易的公允性。
3.會計(jì)師事務(wù)所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(1)注冊會計(jì)師方面的。注冊會計(jì)師遵守職業(yè)道德是對注冊會計(jì)師的基本要求。在審計(jì)過程中，卻出現(xiàn)了一些違背職業(yè)道德的現(xiàn)象，比如會計(jì)師事務(wù)所之間競相壓價(jià)，不顧審計(jì)質(zhì)量;由于某種經(jīng)濟(jì)利益出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告等。
(2)事務(wù)所方面的。質(zhì)量控制是事務(wù)所為了確保審計(jì)工作符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則而制定和運(yùn)用的政策和程序。健全完善的質(zhì)量控制制度是保證會計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)的規(guī)定的基礎(chǔ)，質(zhì)量控制上出現(xiàn)問題直接影響審計(jì)工作和增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
四、上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制
由于審計(jì)失敗的事件頻繁發(fā)生，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到了社會各界的關(guān)注。所以，應(yīng)當(dāng)做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制工作。因此，我們建議應(yīng)該從以下幾個(gè)方面來做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制:
1.加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善公司治理結(jié)構(gòu)在實(shí)際工作中，企業(yè)沒有真正建立起一套法人治理結(jié)構(gòu)，管理當(dāng)局既是經(jīng)營者又是委托人，這大大增大了企業(yè)與注冊會計(jì)師合謀的概率。因此，要減少審計(jì)失敗的情形，必須完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司質(zhì)量，這樣才能從根本上減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
2.深入了解委托單位，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性首先，應(yīng)樹立只與正直客戶打交道的原則?？蛻羧绻麑ζ漕櫩?、職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格，則出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊行為的可能性就大。即使擴(kuò)大審計(jì)測試的規(guī)模，審計(jì)人員也難以使總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平降低到社會可接受的程度內(nèi)。
3.構(gòu)建有效的法律制度體系修改有關(guān)法律、法規(guī)，完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，改革會計(jì)師事務(wù)所聘任機(jī)制。加強(qiáng)股東大會、董事會和監(jiān)事會的管理力度，完善獨(dú)立董事和審計(jì)委員會制度，制定嚴(yán)格的制度規(guī)范審計(jì)委員會對會計(jì)師事務(wù)所的聘用，提高會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。此外，還應(yīng)當(dāng)制定完善的上市公司獎懲制度，加強(qiáng)對上市公司財(cái)務(wù)欺詐的懲罰力度，使上市公司管理層的行為嚴(yán)格受到法律的約束，這樣就直接降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
五、結(jié)論
綜上所述，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性，并不能徹底杜絕上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。但是，我們可以通過運(yùn)用各種方法和手段來降低潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，使上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠控制在一個(gè)可以接受的范圍內(nèi)。所以我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從加強(qiáng)對上市公司的治理結(jié)構(gòu)入手，同時(shí)努力提高審計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平，力求能夠減少上市公司財(cái)務(wù)信息造假事件，減少審計(jì)失敗的發(fā)生，保護(hù)投資者的利益，使我國上市公司的質(zhì)量得以提高。
參考文獻(xiàn)
[1]朱家福:我國上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析[J].合肥工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)，2008(5)
一、創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類別與形成機(jī)理
創(chuàng)業(yè)板作為門檻低、風(fēng)險(xiǎn)大、監(jiān)管嚴(yán)格的特殊股票市場，對科技型、成長型企業(yè)的孵化起到了十分重要的作用。但是，自創(chuàng)業(yè)板運(yùn)行以來，我國企業(yè)的凈利潤卻出現(xiàn)了負(fù)增長的“反常情況”，上市之后的凈利潤顯著低于IPO審計(jì)時(shí)的凈利潤，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)十分突出。
1.注冊會計(jì)師方面的風(fēng)險(xiǎn)與形成機(jī)理（1）專業(yè)勝任能力不強(qiáng)。當(dāng)企業(yè)在創(chuàng)業(yè)板上市之后，無論是企業(yè)管理當(dāng)局還是執(zhí)業(yè)的審計(jì)人員（注冊會計(jì)師）都存在隱性的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樽詴?jì)師的審計(jì)報(bào)告會對擬上市或者已上市公司的業(yè)績產(chǎn)生直接影響（主要為消極影響，比如退市警告等），這些身處其中的企業(yè)通常要對審計(jì)報(bào)告、注冊會計(jì)師的行為進(jìn)行阻撓和干涉，希望其能出具對企業(yè)發(fā)展有利的、積極的審計(jì)報(bào)告。于是，一些注冊會計(jì)師會迫于壓力、限于專業(yè)勝任能力，做出違反職業(yè)道德或者操作規(guī)程的行為，出具的審計(jì)報(bào)告也就與客觀實(shí)際不相符合。當(dāng)然，需要認(rèn)識到的是，無論是注冊會計(jì)師還是其他審計(jì)人員，在對創(chuàng)業(yè)板上市公司的自主創(chuàng)新和成長性進(jìn)行研判時(shí)，準(zhǔn)確性并不高，尤其在多種不確定因素的影響下，上市公司所處行業(yè)的前景、背景和主營業(yè)務(wù)以及核心技術(shù)創(chuàng)新能力無法得到注冊會計(jì)師的準(zhǔn)確認(rèn)知[2]。此外，在創(chuàng)業(yè)板上市的企業(yè)通常指向了新的生產(chǎn)經(jīng)營模式和新的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，在新的產(chǎn)業(yè)往往有更多的思路和智慧，這些信息并不能得到注冊會計(jì)師的認(rèn)知，注冊會計(jì)師已經(jīng)積累的經(jīng)驗(yàn)并不能保證其一定能夠勝任對這些企業(yè)的審計(jì)工作。如果單純?yōu)榱藸帄Z市場和獲取利益，這些注冊會計(jì)師就極有可能有意違反會計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)法律法規(guī)，導(dǎo)致審計(jì)失敗。（2）經(jīng)驗(yàn)表明，創(chuàng)業(yè)板上市公司的管理當(dāng)局對內(nèi)部控制做出的各種認(rèn)定雖然“形式規(guī)范”，但并不具備任何參照性。這樣一來，注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，就要承擔(dān)更多更高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。比如：在目前情況下，注冊會計(jì)師對創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)以內(nèi)部控制審核為最新的業(yè)務(wù)形式，在審核程序和審核范圍等方面都缺少細(xì)致的操作規(guī)范，那些具體的實(shí)務(wù)操作要通過注冊會計(jì)師的研判與分析才能完成，審計(jì)效果和審計(jì)質(zhì)量就與注冊會計(jì)師的職業(yè)關(guān)注度形成了緊密關(guān)聯(lián)，如果后者的職業(yè)關(guān)注度缺位就極易造成審核失敗，給創(chuàng)業(yè)板上市公司和審計(jì)工作造成不必要的沖擊。再如：部分注冊會計(jì)師為了獲得更廣闊的市場或者追求不當(dāng)利益，會違背相關(guān)法律和規(guī)范，對那些會計(jì)基礎(chǔ)薄弱、重大事項(xiàng)核算模糊甚至內(nèi)部控制有重大缺陷的上市公司出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告與內(nèi)控鑒證報(bào)告，甚至?xí)谳^大利益的誘惑下，對巨額偷逃稅款的企業(yè)也會放任，這些都是創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要誘因，也是對注冊會計(jì)師而言最主要的風(fēng)險(xiǎn)要素。
2.市場和社會方面的風(fēng)險(xiǎn)與形成機(jī)理（1）對創(chuàng)業(yè)板市場的投資者來說，對注冊會計(jì)師的審計(jì)行為并不完全知曉，對內(nèi)部控制的審核和發(fā)表的審核報(bào)告也并不真正了解，也無法對審計(jì)工作的完整性、合理性和有效性做出正確的判斷。這樣一來，審計(jì)工作難以真正滿足利害關(guān)系人對管理信息的訴求。在審計(jì)報(bào)告中，信息的合法性和公允性以及連貫性也會受到質(zhì)疑，而這會導(dǎo)致內(nèi)部控制在完整性和合理性方面存在嚴(yán)重缺陷，社會公眾（主要為投資者）最終會放棄對注冊會計(jì)師的信任，較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會因此產(chǎn)生。（2）依照創(chuàng)業(yè)板的有關(guān)規(guī)定，創(chuàng)業(yè)板上市公司發(fā)起人持股比例較大。雖然這樣做能夠很好地保護(hù)投資者利益，但其副作用也是十分明顯的：公司“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象會更為嚴(yán)重，所有權(quán)關(guān)系也會因此而流于形式。同時(shí)，對上市公司的審計(jì)活動也會因注冊會計(jì)師地位的降低，而不得不迎合管理當(dāng)局的意愿，出具脫離事實(shí)的審計(jì)報(bào)告就成為可能。此時(shí)，這一群體為了保持和擴(kuò)大市場影響力，會有意降低對審計(jì)質(zhì)量的要求，甚至放棄審計(jì)獨(dú)立性，迎合客戶的利益訴求。
3.被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與形成機(jī)理（1）內(nèi)部控制制度缺位，審計(jì)的獨(dú)立性較差。在我國，創(chuàng)業(yè)板上市公司大多屬于高科技企業(yè)和民營企業(yè)范疇，企業(yè)的創(chuàng)建只有少數(shù)幾個(gè)人完成，在公司治理方面存在先天不足（這是個(gè)不爭的事實(shí)，也是創(chuàng)業(yè)板上市公司亟待解決的瓶頸），無法單純依靠自身力量對企業(yè)的運(yùn)行進(jìn)行有效的內(nèi)部控制機(jī)制管理[3]。更為重要的是，截至目前，我國并未建立其相對完善的針對資本市場的風(fēng)險(xiǎn)投資管理機(jī)制，很多企業(yè)在創(chuàng)業(yè)板上市之前，并沒有進(jìn)行專業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)管控，專業(yè)投資機(jī)構(gòu)也未能提前介入，對其進(jìn)行的改制通常只是表面的。在創(chuàng)業(yè)板上市之后，原有的內(nèi)部控制制度只是停留在表面，這種狀況在短時(shí)間內(nèi)不會得到根本性的改變。（2）從長期看，創(chuàng)業(yè)板市場的成長要借助公司凈資產(chǎn)的累積來完成。這是因?yàn)?，?chuàng)業(yè)板市場實(shí)行的是股份全流通制，企業(yè)為了取得較高的投資收益，其發(fā)起者通常會通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓謀取短期利益。但是，在這一過程中，上市公司的發(fā)起者在公司管理層中擔(dān)任重要角色，公司即便取得了上市資格，也會在內(nèi)外部各種不確定因素的影響下，時(shí)刻處在能否被“摘牌”的境遇之中?；诖?，一些試圖在創(chuàng)業(yè)板上市的企業(yè)或者已經(jīng)上市的企業(yè)，為了保證獲得較高的盈利，在內(nèi)外部的壓力中，就產(chǎn)生了舞弊造假的動機(jī)。尤其在資本市場疏于監(jiān)管的情況下，注冊會計(jì)師就會為了追求更高利益而從事與審計(jì)原則相悖的活動，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會由此生成。比如，在創(chuàng)業(yè)板市場中，因注冊會計(jì)師而產(chǎn)生的直接審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便是上市公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。其中的原因在于，創(chuàng)業(yè)板市場對公司持續(xù)經(jīng)營設(shè)定的要求標(biāo)準(zhǔn)相對較低，管理當(dāng)局也大多從事高新技術(shù)和其他專有技術(shù)的研發(fā)工作，在管理水平方面相對滯后，而這會明顯增加上市公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
二、創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征解析
在前文的分析中得知，創(chuàng)業(yè)板上市公司因其自身的特性和我國資本市場的特殊屬性，使得該類公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)長期處于高位，加之風(fēng)險(xiǎn)的來源和風(fēng)險(xiǎn)形成機(jī)理各有不同，使得創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)出更為突出的特征：更大的風(fēng)險(xiǎn)性、廣泛的關(guān)注性和工作的難度性以及基礎(chǔ)的薄弱性。
1.廣泛的關(guān)注性和工作的難度性在創(chuàng)業(yè)板上市的企業(yè)以股份制構(gòu)建，無論是發(fā)起者、普通股東還是企業(yè)的管理層、潛在投資者亦或是外部審計(jì)與監(jiān)管機(jī)構(gòu)，都從各自的利益出發(fā)，對注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)予以密切關(guān)注，審計(jì)工作的開展情況和審計(jì)結(jié)果的公允性和客觀性都會受到研判、分析、認(rèn)可或質(zhì)疑。從這個(gè)角度講，創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計(jì)具有廣泛的關(guān)注性。而根據(jù)已經(jīng)修訂的審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)要求，創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)逐漸使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)模式，此時(shí)進(jìn)行的審計(jì)工作和風(fēng)險(xiǎn)管理工作尚處在摸索階段，而這便會凸顯創(chuàng)業(yè)板上市公司在經(jīng)營與財(cái)務(wù)方面的特性，注冊會計(jì)師的工作難度也會因此增加。
2.基礎(chǔ)的薄弱性創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計(jì)工作不但要維護(hù)股東利益，還要防止股東干預(yù)，在保證客觀性、公正性的同時(shí)，還要和客戶建立起良好的合作關(guān)系。所以，上市公司審計(jì)工作會受到多種因素的制約，注冊會計(jì)師履行審計(jì)職能的工作難度會在無形中增加[4]。但是即便如此，創(chuàng)業(yè)板上市公司在資產(chǎn)配置、技術(shù)支持與盈利水平已經(jīng)有所顯現(xiàn)，但在發(fā)展空間方面還會面臨長期威脅，審計(jì)工作的基礎(chǔ)會顯得十分薄弱。尤其當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定階段，多元化的發(fā)展方向已經(jīng)確定之后，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定盈利通常會受到更多不穩(wěn)定因素的影響。比如資金周轉(zhuǎn)緩慢，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增加以及銷售利潤率長期大幅波動等。這些都對其盈利水平產(chǎn)生消極影響，注冊會計(jì)師提供其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)也會因此增加。
3.更大的風(fēng)險(xiǎn)性創(chuàng)業(yè)板市場的服務(wù)對象以創(chuàng)新型、成長型的企業(yè)為主，市場活力較大，內(nèi)生性動力明顯。但是，這類上市公司多為高科技企業(yè)，在資產(chǎn)、技術(shù)特征和未來收益等方面都面臨較高的不確定性，同時(shí)也增加了上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，為創(chuàng)業(yè)板上市公司執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的多為中資會計(jì)師事務(wù)所，無論是注冊會計(jì)師的知識結(jié)構(gòu)，還是其整體素質(zhì)，在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)運(yùn)用等方面都和外資會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師存在較大差距，那些單純依靠經(jīng)驗(yàn)積累與會計(jì)審計(jì)方面的陳舊知識是難以對這類企業(yè)進(jìn)行高質(zhì)量的審計(jì)。同時(shí)，要考慮到我國創(chuàng)業(yè)板市場自創(chuàng)建至今只有較短的時(shí)間，在監(jiān)管理念與實(shí)施規(guī)則等方面還不健全，甚至?xí)谥?、客觀因素的影響下經(jīng)常性地暴露出監(jiān)管盲區(qū)，致使高管約束機(jī)制喪失，信息披露遭到外界的強(qiáng)烈質(zhì)疑和退市機(jī)制的空缺等，這些都會對注冊會計(jì)師和上市公司本身帶來極大風(fēng)險(xiǎn)。
三、創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
通過前文的分析可知，創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來源多樣、風(fēng)險(xiǎn)形成的成因各有特點(diǎn)，對企業(yè)發(fā)展和審計(jì)活動造成的沖擊十分明顯。為了有效規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，本文認(rèn)為，需要通過提高內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告質(zhì)量，加強(qiáng)誠信建設(shè)，降低職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)，提高會計(jì)師事務(wù)所和上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。
1.加強(qiáng)誠信建設(shè)，降低職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)在當(dāng)今時(shí)代，經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展達(dá)到了前所未有的程度，無論是注冊會計(jì)師還是事務(wù)所，都存在為了獲得更多經(jīng)濟(jì)利益而放棄職業(yè)道德的可能。而為了提高創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計(jì)質(zhì)量、抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就要防止相關(guān)人員因?yàn)閮?nèi)部不盡責(zé)或者違背職業(yè)道德而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此，需要加強(qiáng)對注冊會計(jì)師和相關(guān)審計(jì)人員的誠信教育，加大對失信的懲罰力度，保證整個(gè)資本市場的正常運(yùn)行，避免給投資者造成嚴(yán)重危害。比如，要保證注冊會計(jì)師在審計(jì)工作中恪守誠信為本，操守為重，以較高的職業(yè)素養(yǎng)指導(dǎo)自身的審計(jì)活動。
2.關(guān)注和提高會計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)防范能力為了防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師要定期參加培訓(xùn)，通過學(xué)習(xí)最新的準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)政策，提升自身防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，在審計(jì)實(shí)踐中要堅(jiān)持按照審計(jì)程序進(jìn)行，不可隨意降低工作成本或者變更審計(jì)程序，更應(yīng)在符合審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，不斷提高對財(cái)務(wù)報(bào)表中舞弊和其他錯(cuò)誤的警惕性。此外，會計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)進(jìn)一步完善其內(nèi)控系統(tǒng)，在內(nèi)部完善自身文化，以便在相互尊重和相互監(jiān)督的良好氛圍中，構(gòu)建具有明顯激勵作用的業(yè)績評價(jià)機(jī)制，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范融入到審計(jì)工作中。
3.提高內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告質(zhì)量為了降低創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一方面要對風(fēng)險(xiǎn)管理相對完善的企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，使風(fēng)險(xiǎn)管理理念能得到有效實(shí)施。而對那些風(fēng)險(xiǎn)管理相對薄弱的公司，要借助外部審計(jì)來對其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。在這一過程中，要建立起有效的監(jiān)管機(jī)制，保證外部風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)不會屈服于管理當(dāng)局，使內(nèi)部審計(jì)能夠完全獨(dú)立于管理部門，促使創(chuàng)業(yè)板上市公司能夠更加迅速、靈敏、全方位地防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；集團(tuán)公司；風(fēng)險(xiǎn)管理
集團(tuán)公司組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及在合同管理、資金管理、基建項(xiàng)目管理和投資決策等方面與內(nèi)部審計(jì)都息息相關(guān)，都需要內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)、支持。集團(tuán)公司運(yùn)用合法、有效的內(nèi)部控制，通過審查、評價(jià)經(jīng)營活動來促使組織目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。但是，就我國目前現(xiàn)狀而言，風(fēng)險(xiǎn)的重要性往往在集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)過程中被忽略掉，這與我國集團(tuán)公司特殊的形成過程有著不可分割的聯(lián)系。
一、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)概述
(一)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的意義。1.確保集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)活動的有序開展。集團(tuán)公司規(guī)模龐大，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離，形成了多層次管理經(jīng)營，為確保企業(yè)的經(jīng)營管理能夠有效有序進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化的目標(biāo)，就需要對每個(gè)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)和管理進(jìn)行審查評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立，為企業(yè)實(shí)施審查評價(jià)提供了平臺，內(nèi)審部門每次審查評價(jià)的過程，就是確保集團(tuán)公司各組成部分按計(jì)劃和要求執(zhí)行任務(wù)的過程，促進(jìn)了部門之間的有機(jī)配合，有效保證了集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)活動的有序開展。2.助力集團(tuán)公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值增值。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一種戰(zhàn)略，通過對集團(tuán)公司各組成部門進(jìn)行審查、評價(jià)，從集團(tuán)高度來判斷是否按照成本效益原則執(zhí)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，通過查找經(jīng)濟(jì)活動出現(xiàn)錯(cuò)誤的原因，提出相應(yīng)整改意見，反饋給集團(tuán)公司管理層，為管理層提出針對性和建設(shè)性的決策建議提供基礎(chǔ)，通過節(jié)約成本、改善管理，助力集團(tuán)公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值增值。(二)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的原則。1.獨(dú)立性和客觀性原則。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，體現(xiàn)其科學(xué)性，內(nèi)審機(jī)構(gòu)一般不應(yīng)參與經(jīng)營管理，主要行使監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需獨(dú)立于集團(tuán)公司經(jīng)營決策過程，不受被審計(jì)單位管理，若內(nèi)審人員參與公司某項(xiàng)經(jīng)營決策，在審計(jì)相關(guān)工作過程中，此人需回避，不能參與其中。這既是集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性原則。2.目標(biāo)增值性原則。目標(biāo)增值性原則是指集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)將內(nèi)審創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值作為目標(biāo)，而不應(yīng)當(dāng)將成本降低幅度、效率增值幅度等作為衡量內(nèi)審工作績效的唯一標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)需要企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的協(xié)助，在目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中，內(nèi)部審計(jì)提供咨詢、確認(rèn)服務(wù)，這也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要職能之一。3.合規(guī)性原則。審計(jì)本身需要獲得授權(quán)才能執(zhí)行工作，在立項(xiàng)授權(quán)范圍內(nèi)，審計(jì)工作人員可以向相關(guān)人員取證。如若涉及到部門內(nèi)部數(shù)據(jù)，且公司已經(jīng)就某些數(shù)據(jù)的提供設(shè)定了相應(yīng)權(quán)限，不能私下獲取，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定流程獲取數(shù)據(jù)。
二、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其原因分析
(一)內(nèi)審實(shí)施力度不足。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)威性以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮受其負(fù)責(zé)高管職位特點(diǎn)影響，目前，很多國有企業(yè)集團(tuán)公司的內(nèi)審實(shí)施力度不足，這主要是因?yàn)榧瘓F(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)不歸屬董事會領(lǐng)導(dǎo)。相對來說，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司整體組織架構(gòu)中地位越低，其獨(dú)立性越差，相反，其地位越高，獨(dú)立性就越強(qiáng)。但是，目前我國很多集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)地位很低，一些公司甚至將內(nèi)部審計(jì)附屬于財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，實(shí)施力度不足也就不足為怪了。(二)審計(jì)問題處理速度和程度不高。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性由強(qiáng)到弱的順序?yàn)椋合蚨聲?bào)告，向總經(jīng)理報(bào)告，向副總經(jīng)理報(bào)告，直接報(bào)告的對象與審計(jì)部門獨(dú)立性有著極其緊密的聯(lián)系。向總經(jīng)理報(bào)告有利于審計(jì)問題的整改，向董事會報(bào)告最有利于監(jiān)督管理層工作，利于維護(hù)所有者權(quán)益。因而集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)建立子公司內(nèi)部審計(jì)部門向母公司報(bào)告的途徑，若是只向高級管理層進(jìn)行行政性報(bào)告，很有可能會造成重大審計(jì)問題的掩蓋。(三)內(nèi)審的獨(dú)立性和客觀性較弱。目前我國的集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不超脫，不夠獨(dú)立，內(nèi)審職能常與紀(jì)檢監(jiān)察職能、法律只能、財(cái)務(wù)職能等統(tǒng)一賦予一個(gè)部門，或是直接隸屬于高管層，內(nèi)審經(jīng)費(fèi)、內(nèi)審人員均由管理層決定，這就導(dǎo)致了審計(jì)方與被審計(jì)方均處于同一利益鏈條上，內(nèi)審工作容易受到其他工作的牽制，內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)不容樂觀。(四)內(nèi)審作用發(fā)揮不徹底。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理方式不當(dāng)，直接弱化了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。若是集團(tuán)公司屬于強(qiáng)控制型企業(yè)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)卻被母子公司分級管理，缺少垂直型內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，則可能會造成內(nèi)部審計(jì)資源的分散，有項(xiàng)目時(shí)臨時(shí)集中人員，影響審計(jì)工作的效率和效果；若是集團(tuán)公司屬于中控制型企業(yè)，則應(yīng)當(dāng)選擇內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雙重管理方式，子公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)如只受子公司領(lǐng)導(dǎo)會導(dǎo)致整個(gè)集團(tuán)公司的內(nèi)審監(jiān)督體系不完整，信息溝通不順暢，子公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)如只受母公司領(lǐng)導(dǎo)則會導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的受托經(jīng)濟(jì)關(guān)系消失，內(nèi)審類似與外審，若子公司完全沒有內(nèi)審機(jī)構(gòu)，則會導(dǎo)致集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏子公司的日常審計(jì)資料，不能對其經(jīng)營管理情況全面、準(zhǔn)確了解。(五)內(nèi)審質(zhì)量不高。內(nèi)審質(zhì)量不高主要是由于集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)制度和機(jī)制不夠健全引起的，知情權(quán)、參與權(quán)有限，影響了內(nèi)審機(jī)構(gòu)所需信息的獲??；內(nèi)審活動質(zhì)量控制機(jī)制、內(nèi)審部門及人員績效考核機(jī)制落后，持續(xù)審計(jì)、后續(xù)審計(jì)缺乏，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不高。
三、集團(tuán)公司防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議與對策
(一)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。要保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，集團(tuán)公司必須設(shè)立健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，僅在必要時(shí)借助外部技術(shù)支持。在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)設(shè)置以董事會為主的職能領(lǐng)導(dǎo)，以總經(jīng)理為主的行政領(lǐng)導(dǎo)，還需要設(shè)置一個(gè)總審計(jì)師崗位，此職位應(yīng)當(dāng)由公司黨組成員或者內(nèi)部審計(jì)專家來擔(dān)任，母公司董事會應(yīng)當(dāng)作為集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)最高領(lǐng)導(dǎo)，子公司或者分公司審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員設(shè)置應(yīng)仿照母公司設(shè)立。對于審計(jì)部門來說，指導(dǎo)下級公司業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理是其主要工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)致力于不斷優(yōu)化公司治理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)，充分發(fā)揮其監(jiān)督評價(jià)和服務(wù)咨詢職能。另外，在內(nèi)部審計(jì)人員的選聘及培養(yǎng)方面，要提升內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，招聘經(jīng)驗(yàn)豐富、素質(zhì)較高的人員。集團(tuán)公司還應(yīng)當(dāng)為內(nèi)審人員設(shè)計(jì)明確的職業(yè)發(fā)展通道，給員工增加學(xué)習(xí)、發(fā)展機(jī)會。(二)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)溝通與協(xié)調(diào)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)確保集團(tuán)公司的高級管理層、審計(jì)委員會、內(nèi)審人員、外審人員之間的溝通與協(xié)調(diào)，為了促進(jìn)審計(jì)問題整改，為了獲得更多人的配合和支持，需要得到更多重要信息，這就需要企業(yè)內(nèi)部信息溝通順暢，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門之間的溝通，可以設(shè)專人來負(fù)責(zé)處理部門之間的沖突，不斷促進(jìn)協(xié)調(diào)。在此基礎(chǔ)上，在外部利益與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間建立有效溝通，充分發(fā)揮各種機(jī)制促進(jìn)協(xié)調(diào)作用的發(fā)揮。(三)應(yīng)用先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工具。集團(tuán)公司應(yīng)對經(jīng)營、管理數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控、審計(jì)，為此應(yīng)當(dāng)構(gòu)建非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)，嵌入公司ERP系統(tǒng)之中，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，將內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)為全數(shù)據(jù)審計(jì)，以建設(shè)和應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)為目標(biāo)。(四)實(shí)現(xiàn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容范圍廣，為了提高審計(jì)效率，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行綜合審計(jì)，即風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)，將內(nèi)部控制、公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理三者進(jìn)行有機(jī)融合。具體方法為：在制定年度審計(jì)和中長期審計(jì)計(jì)劃過程中，結(jié)合自身專業(yè)判斷，充分利用全面風(fēng)險(xiǎn)管理成果；在制訂項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)資源配置；在應(yīng)用審計(jì)結(jié)果時(shí)，將發(fā)現(xiàn)的問題、事項(xiàng)區(qū)分為“違規(guī)問題”、“風(fēng)險(xiǎn)提示”、“管理問題”等，并采取相應(yīng)應(yīng)對措施。(五)健全審計(jì)質(zhì)量控制體系。審計(jì)質(zhì)量控制體系應(yīng)當(dāng)能夠覆蓋整個(gè)內(nèi)部審計(jì)流程，包括審計(jì)計(jì)劃的制定、審計(jì)前的調(diào)查與制定方案、審計(jì)的現(xiàn)場實(shí)施階段、報(bào)告階段、整改追蹤階段等，都需要建立審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，確保審計(jì)質(zhì)量的提高。
作者:張斌輝 單位:石家莊物產(chǎn)集團(tuán)有限公司
參考文獻(xiàn)：
關(guān)聯(lián)交易是指一公司或其附屬公司與在該公司直接或間接擁有權(quán)益、存在利害關(guān)系的關(guān)聯(lián)方之間所進(jìn)行的交易。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易是市場活動中經(jīng)常發(fā)生和普遍存在的現(xiàn)象。關(guān)聯(lián)交易能使參與雙方受益，但非正常關(guān)聯(lián)交易中，由于一方能夠?qū)灰椎牧硪环降呢?cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制或施加重大，因此交易往往是建立在非公平、非合理的基礎(chǔ)之上的。因此，關(guān)聯(lián)方交易不能代表在正常條件下的生產(chǎn)經(jīng)營能力和創(chuàng)利水平。
當(dāng)前，我國證券市場上存在較多的關(guān)聯(lián)交易操縱利潤行為。這種行為，一方面，違背公平原則，使質(zhì)量低下、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)巨大的上市公司與真正具有持續(xù)競爭力的上市公司在短期內(nèi)優(yōu)劣難辯，誤導(dǎo)投資者做出恰當(dāng)?shù)耐顿Y決策，嚴(yán)重干擾證券市場資源配置功能的發(fā)揮；另一方面，通過非公平關(guān)聯(lián)交易操縱業(yè)績的上市公司股價(jià)處于高位而缺乏實(shí)質(zhì)性經(jīng)營要素支撐，危害證券市場的穩(wěn)定和長遠(yuǎn)。因此，為維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，重新公平配置經(jīng)濟(jì)資源，降低市場風(fēng)險(xiǎn)，提高市場效率，保證證券市場的健康穩(wěn)定發(fā)展，必須對此中短期機(jī)會主義行為予以遏制和揭示。
客觀上講，上市公司與控股公司之間不僅具有極強(qiáng)的關(guān)聯(lián)交易動機(jī)，而且上市公司的關(guān)聯(lián)交易還具有形式的多樣性及報(bào)表的操縱性等特征。虛假的、不透明的關(guān)聯(lián)交易所造成的信息失真，已經(jīng)成為導(dǎo)致審計(jì)失敗的一個(gè)非常重要的因素，關(guān)聯(lián)關(guān)易審計(jì)是注冊會計(jì)師審計(jì)中重大的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。由于非正常關(guān)聯(lián)交易的隱蔽性和多樣性，較正常交易審計(jì)而言，關(guān)聯(lián)交易審計(jì)的首要特征就是審計(jì)難度大，因此，注冊會計(jì)師應(yīng)對策，全面識別上市公司是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及由此而產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易。
二、關(guān)聯(lián)交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識別及防范
1.關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易的認(rèn)定
從會計(jì)準(zhǔn)則來看，關(guān)聯(lián)方關(guān)系分為控制關(guān)系和非控制關(guān)系。一般情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的類型容易分清，但在有些情況下，也可能存在爭議。例如，份公司的董事會中有半數(shù)以上的董事在與其同一母公司的另一公司中擔(dān)任行政職務(wù)，那么股份公司與另一公司的關(guān)系是屬于控制關(guān)系還是屬于非控制關(guān)系？從形式上講，可以認(rèn)為是非控制關(guān)系，但實(shí)質(zhì)上，對于這些董事在行使職權(quán)時(shí)能否擺正自己的位置，的卻很難把握，那么在審計(jì)實(shí)踐中注冊會計(jì)師如何判斷和披露？實(shí)際上不論兩家公司屬于何種關(guān)聯(lián)關(guān)系，判斷的關(guān)鍵在于在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易時(shí)，上述關(guān)聯(lián)董事一定要實(shí)行回避，否則其關(guān)聯(lián)交易程序就存在重大法律障礙，注冊會計(jì)師本著謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)認(rèn)定兩家公司為關(guān)聯(lián)關(guān)系。注冊會計(jì)師面臨的審計(jì)對象的股權(quán)及經(jīng)營關(guān)系往往比較復(fù)雜，其關(guān)聯(lián)關(guān)系非常隱蔽，注冊會計(jì)師通過正常的審計(jì)程序很難發(fā)現(xiàn)“關(guān)聯(lián)交易” 的蛛絲馬跡，由于識別關(guān)聯(lián)方的審計(jì)程序不足而造成部分關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易未予披露的情況時(shí)有發(fā)生。在實(shí)際工作中注冊會計(jì)師必須專門審計(jì)程序，以識別有關(guān)交易是否為關(guān)聯(lián)交易：（1）查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄，詢問管理當(dāng)局有關(guān)重大交易的授權(quán)情況。該程序主要用于測試被審計(jì)單位關(guān)于關(guān)聯(lián)及其交易的授權(quán)、批準(zhǔn)等內(nèi)部控制制度是否存在、健全并有效執(zhí)行；同時(shí)，也有助于識別部分重大的關(guān)聯(lián)方交易的存在與否。（2）了解被審計(jì)單位與其主要客戶、供應(yīng)商和債權(quán)人、債務(wù)人的交易性質(zhì)與范圍。注冊會計(jì)師對這些事項(xiàng)的了解是為了發(fā)現(xiàn)未予披露的關(guān)聯(lián)方交易線索。該程序有助于注冊會計(jì)師識別在商品購銷及資金借貸中形成的關(guān)聯(lián)方交易。（3）了解是否存在已經(jīng)發(fā)生但未進(jìn)行會計(jì)處理的交易。因?yàn)閷邮芑蛱崞放c勞務(wù)業(yè)務(wù)若未作會計(jì)處理，其中可能忽略、遺漏或隱藏此類交易的實(shí)質(zhì)是關(guān)聯(lián)方交易這一事實(shí)。（4）查閱會計(jì)記錄中數(shù)額較大的、異常的及不經(jīng)常發(fā)生的交易或金額，尤其是資產(chǎn)負(fù)債表日前后確認(rèn)的交易。被審計(jì)單位往往為了粉飾經(jīng)營業(yè)績和會計(jì)報(bào)表而進(jìn)行這類關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計(jì)師應(yīng)予以細(xì)致的檢查。（5）審閱有關(guān)存款、借款的詢證函和貸款證，檢查是否存在擔(dān)保關(guān)系。注冊會計(jì)師應(yīng)通過對有關(guān)存款、借款詢證函的審閱，證實(shí)被審計(jì)單位對這些款項(xiàng)的記錄的真實(shí)性，以識別那些名為存款或借款，實(shí)為關(guān)聯(lián)方購銷交易的事項(xiàng)。在審閱時(shí)還應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位和有擔(dān)保關(guān)系的其他單位之間進(jìn)行的交易是否為關(guān)聯(lián)方交易。
2.關(guān)聯(lián)交易是否經(jīng)過法定程序或履行法定披露義務(wù)
按照修改后的《公司法》、深圳交易所和上海交易所的《上市規(guī)則》以及證監(jiān)會的有關(guān)文件，重大關(guān)聯(lián)交易的審批程序非常嚴(yán)格，不僅需要董事會、股東大會審批；關(guān)聯(lián)董事或關(guān)聯(lián)股東在相關(guān)會議上需要進(jìn)行回避；獨(dú)立董事單獨(dú)發(fā)表意見；如果關(guān)聯(lián)方是國有企業(yè)，資產(chǎn)處置還需要獲得財(cái)政管理部門的批準(zhǔn)，實(shí)物資產(chǎn)需要經(jīng)過資產(chǎn)評估立項(xiàng)、資產(chǎn)評估和評估報(bào)告的合規(guī)性審核；重大關(guān)聯(lián)交易還需要出具獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問報(bào)告等。而公司對上述信息均需履行披露義務(wù)。重大關(guān)聯(lián)交易在沒有經(jīng)過上述法定程序前，應(yīng)當(dāng)不予確認(rèn)。如果出現(xiàn)比較特殊的情況，需要進(jìn)行確認(rèn)，也應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告或會計(jì)報(bào)表附注中予以詳盡披露。例如，某公司于2000年12月召開董事會，決議收購集團(tuán)公司的資產(chǎn)，并定于2001年1月召開股東大會以審批該項(xiàng)決議，在2000年度審計(jì)報(bào)告出具的時(shí)候，與該項(xiàng)收購交易相關(guān)的法定程序已全部履行完畢，因此公司要求注冊會計(jì)師將該事項(xiàng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理（公司的目的不外乎消除年末的關(guān)聯(lián)單位應(yīng)收款）。這項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易的審批權(quán)在股東大會，因此股東大會的批準(zhǔn)日期，就成為了該項(xiàng)交易的生效日期（2001年1月），這是判斷的關(guān)鍵，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為日后非調(diào)整事項(xiàng)予以披露，不應(yīng)作為日后調(diào)整事項(xiàng)而調(diào)整2000年度會計(jì)報(bào)表。若按照公司的意見調(diào)整了2000年度會計(jì)報(bào)表，則會存在披露是否恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。
3，關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則
審計(jì)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則，其核心是審查上市公司管理當(dāng)局提供給報(bào)告使用者的信息能否使其判斷關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的公允性，而關(guān)聯(lián)交易價(jià)格是否公允是判斷關(guān)聯(lián)交易是否公允的重要基礎(chǔ)。什么是公允價(jià)格？其實(shí)質(zhì)就是不傷害交易各方的利益！在披露關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策時(shí)，上市公司至少應(yīng)當(dāng)提供關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格和市場價(jià)格、評估價(jià)格、帳面價(jià)值或成本價(jià)格中任一種價(jià)格的比較信息；在無法提供比較信息的情況下，或交易沒有金額以及只有象征性金額的交易的情況下，至少應(yīng)披露交易的過程。在審計(jì)實(shí)際操作中關(guān)于關(guān)聯(lián)交易定價(jià)審計(jì)是比較薄弱的也是隱含風(fēng)險(xiǎn)較大的領(lǐng)域，常見問題有三：①缺乏判斷交易價(jià)格是否公允的行業(yè)資料；②對沒有價(jià)格的關(guān)聯(lián)交易容易忽略；③缺乏對定價(jià)政策審核的工作底稿。按照財(cái)政部2001年12月21日財(cái)會[2001）64號《關(guān)聯(lián)方出售資產(chǎn)等有關(guān)處理問題暫行規(guī)定》，對顯失公允的關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格作出了相關(guān)的會計(jì)處理規(guī)定，即對上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易，如果沒有確鑿的證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，則顯失公允的交易價(jià)格部分，一律不確認(rèn)為當(dāng)期利潤，而作為關(guān)聯(lián)方對上市公司的捐贈，計(jì)入“資本公積”。一般而言，只要交易價(jià)格超過商品賬面價(jià)值的120％，或交易時(shí)某一方的交易價(jià)格超過了市場公平交易價(jià)格的加權(quán)平均價(jià)格，注冊會計(jì)師應(yīng)合理懷疑可能存在顯失公允的關(guān)聯(lián)交易，然后，結(jié)合對其他資料的審計(jì)加以識別，如檢查有關(guān)的發(fā)票、協(xié)議、合同及其他有關(guān)文件與定價(jià)策略。識別的具體是看是否存在不等價(jià)交換資產(chǎn)的行為，其次是將雙方交易價(jià)格與企業(yè)對外銷售的產(chǎn)品或商品價(jià)目表進(jìn)行比對，如果價(jià)差較大的就應(yīng)予以充分關(guān)注。
4.占用資金的關(guān)聯(lián)交易
對提供資金的關(guān)聯(lián)交易，除披露期末往來余額以及收取的資金占用費(fèi)，應(yīng)對其決策和審批程序給予足夠關(guān)注，并且應(yīng)要求被審計(jì)單位披露會計(jì)年度內(nèi)提供的資金總額。財(cái)政部就關(guān)聯(lián)方交易出臺的《關(guān)于{關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計(jì)處理問題暫行規(guī)定）的通知》（財(cái)會[2001]64號）（以下簡稱《通知》）主要就兩點(diǎn)進(jìn)行了規(guī)范：（1）上市公司與關(guān)聯(lián)方之間直接的商品銷售、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)轉(zhuǎn)移和費(fèi)用承擔(dān)、承包和受托經(jīng)營所產(chǎn)生的利潤。（2）顯失公允的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤計(jì)入資本公積。但是，《通知》并沒有就上市公司與關(guān)聯(lián)方之間避開直接的關(guān)聯(lián)交易或者上市公司與關(guān)聯(lián)方之間通過比較隱蔽的方式進(jìn)行盈余管理做出規(guī)定，也沒有就關(guān)聯(lián)交易的現(xiàn)金流問題做出規(guī)定，而這些隱蔽或者間接的關(guān)聯(lián)交易因其不容易被發(fā)現(xiàn)正逐漸成為上市公司操縱利潤的主要手段。按照《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易》會計(jì)準(zhǔn)則，上市公司向關(guān)聯(lián)方提供或者墊付資金，應(yīng)當(dāng)披露提供或者墊付的資金總額。在實(shí)際操作中，上市公司常?；煜岁P(guān)聯(lián)交易金額和關(guān)聯(lián)往來余額，一般情況下都沒有披露交易總額，只是披露年末關(guān)聯(lián)往來余額。但披露提供或者墊付的資金總額是否能恰當(dāng)?shù)孛枋鲫P(guān)聯(lián)方占用的資金量，這值得思考，如果披露會計(jì)期內(nèi)提供的資金不夠合理，那么是否應(yīng)該引入占用資金的平均余額這一概念以更客觀地反映通過關(guān)聯(lián)交易占用資金得實(shí)際情況。
5.關(guān)聯(lián)交易描述的恰當(dāng)性和完整性
在關(guān)聯(lián)交易存在和認(rèn)定審計(jì)的基礎(chǔ)上，關(guān)聯(lián)交易描述的客觀性也是實(shí)際審計(jì)中注冊會計(jì)師需要關(guān)注的重點(diǎn)問題。例如，某公司利用募集資金收購集團(tuán)公司的資產(chǎn)，截止2000年12月31日，其對集團(tuán)公司的應(yīng)收款余額為1.5億元，包括收購資產(chǎn)預(yù)付款和其他墊付資金。截止審計(jì)報(bào)告日，該項(xiàng)收購交易已經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，收購資產(chǎn)總額為1.5億元，公司以上述應(yīng)收款項(xiàng)余額全部沖抵了收購價(jià)款。在 2000年度會計(jì)報(bào)表附注中，公司把對集團(tuán)公司的應(yīng)收款余額的性質(zhì)描述為“收購資產(chǎn)預(yù)付款”。實(shí)際經(jīng)過檢查上述應(yīng)收款余額只有部分是收購預(yù)付款，另外有幾千萬元是其他墊付資金。不同的注釋方式對于報(bào)告使用者正確理解公司的年度報(bào)告以及經(jīng)營行為有著不同的，“墊付資金”表示集團(tuán)公司占用了上市公司的資金并且隱含了“三分開”的問題，“收購預(yù)付款”表示公司合法經(jīng)營以及合法使用資金。所以該公司關(guān)于此筆關(guān)聯(lián)交易的描述是不恰當(dāng)?shù)?，沒有全面反映關(guān)聯(lián)交易的實(shí)質(zhì)，大有避重就輕之嫌。
6.其他不容易引起重視的關(guān)聯(lián)事項(xiàng)
【摘要】本文以我國a股市場對2010-2012年年報(bào)過補(bǔ)充更正公告的上市公司為研究樣本，對會計(jì)差錯(cuò)更正與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系進(jìn)行了討論。綜合考察了不同會計(jì)差錯(cuò)更正對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不同影響。從總體上看，會計(jì)差錯(cuò)更正發(fā)生或是更正項(xiàng)目越多，說明問題嚴(yán)重，管理層惡意操縱財(cái)務(wù)報(bào)表，公司內(nèi)部治理惡化，從而增加注冊會計(jì)師審計(jì)成本，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)，涉及核心利潤項(xiàng)目的差錯(cuò)更正對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響是顯著的。
【關(guān)鍵詞】會計(jì)差錯(cuò)更正；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；公司治理
一、引言
近年來上市公司會計(jì)差錯(cuò)更正現(xiàn)象日趨頻繁，根據(jù)研究文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)，在2002一2006年間，我國a股市場進(jìn)行差錯(cuò)更正的公司累計(jì)達(dá)到991家（滬市517家，深市474家）。這一現(xiàn)象給資本市場的正常運(yùn)轉(zhuǎn)帶來了威脅，損害了中小投資者的利益。同時(shí)也給注冊會計(jì)師控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來了一定的困難。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是多方面、多方位的，它可能產(chǎn)生于審計(jì)主體，也有可能來自于被審計(jì)單位，甚至產(chǎn)生于審計(jì)報(bào)告的使用者。注冊會計(jì)師的工作能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)及被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度均會對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有影響。因此，有的信息使用者在錯(cuò)誤接收和使用審計(jì)信息以致投資決策失誤時(shí)，有可能將責(zé)任推卸到注冊會計(jì)師身上，使得注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。
二、文獻(xiàn)綜述
在美國，由會計(jì)變更產(chǎn)生的會計(jì)報(bào)表重述問題引起了上市公司監(jiān)管層和廣大投資者的關(guān)注，更有眾多的學(xué)者對該問題進(jìn)行了研究。美國學(xué)者palmrose等（2000）對重述財(cái)務(wù)報(bào)表與審計(jì)師訴訟之間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證研究。他們研究了1995一1999年間在sec備案的416家有重述的公司樣本，14%的樣本有審計(jì)師訴訟。他們將重述區(qū)分為經(jīng)濟(jì)重述和技術(shù)重述，凡影響核心收益的交易、賬戶的重述為經(jīng)濟(jì)重述，包括利潤表誤報(bào)和有關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目。同時(shí)審計(jì)師更可能因經(jīng)濟(jì)重述而遭到訴訟，而且其中的收益重述是最主要的。
coffee（2003）從安然事件的分析入手，認(rèn)為利益關(guān)系迫使審計(jì)師向公司采用激進(jìn)的會計(jì)政策妥協(xié)，沒能及時(shí)糾正報(bào)表中存在的實(shí)質(zhì)性錯(cuò)誤，導(dǎo)致日后會計(jì)差錯(cuò)更正的發(fā)生。他認(rèn)為發(fā)生會計(jì)差錯(cuò)更正的公司審計(jì)師獨(dú)立性較差。
我國學(xué)者張為國、王霞（2005）以1999-2001年發(fā)生財(cái)務(wù)重述即會計(jì)差錯(cuò)更正的上市公司為樣本，通過logistic多元線性回歸模型來檢驗(yàn)注冊會計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量。研究結(jié)果顯示，對于財(cái)務(wù)重述公司之前年度的蓄意錯(cuò)報(bào)的行為，注冊會計(jì)師有所察覺并反映在審計(jì)意見中。
謝新風(fēng)（2010）利用博弈的方法對財(cái)務(wù)重述與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系進(jìn)行分析，通過2007—2009年度深滬兩市上市公司財(cái)務(wù)重述幅度與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)我國上市公司由于再融資、不被st以及避免退市等需求，具有強(qiáng)烈的進(jìn)行財(cái)務(wù)重述的動機(jī)。財(cái)務(wù)重述所導(dǎo)致的利潤虛增額與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正比，財(cái)務(wù)重述所導(dǎo)致的利潤虛增額越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大。
綜上所述，國內(nèi)學(xué)者對會計(jì)差錯(cuò)更正和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究還比較少，因此在這一領(lǐng)域展開深入的研究是非常有必要的。
三、理論分析與研究假設(shè)
眾所周知，現(xiàn)代公司的典型特征是在產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)上實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)與控制權(quán)的某種分離，公司問題顯得較為突出。公司的管理層都會有追求個(gè)人利益最大化的目的。因此，他們?yōu)榱送伙@自己的業(yè)績，可能會通過虛構(gòu)利潤、虛假陳述等手段來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，而會計(jì)差錯(cuò)更正是粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的很好隱蔽手段，操作比較快、運(yùn)用范圍廣而且不影響本期利潤。所以，管理層不惜被監(jiān)管部門關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)，利用會計(jì)差錯(cuò)更正達(dá)到不被st、申請恢復(fù)上市或其他的關(guān)鍵情況等其他目的。與此同時(shí)，為了順利通過會計(jì)師的審計(jì)，管理層會企圖通過審計(jì)收費(fèi)水平來影響審計(jì)師的獨(dú)立性而達(dá)到規(guī)避不利審計(jì)意見的目的，獲得對自身有利的標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見。同樣作為經(jīng)濟(jì)人的審計(jì)師也會經(jīng)不住經(jīng)濟(jì)利益的誘惑與上市公司管理者合謀，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，這不僅損害廣大投資者的利益，更增加了注冊會計(jì)師自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
因而，完善的公司治理結(jié)構(gòu)可對經(jīng)營者的行為構(gòu)成有效的制約，減少其為自己的利益而進(jìn)行的會計(jì)操縱，增加財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性。從而降低注冊會計(jì)師承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
我們以年報(bào)補(bǔ)充更正公告的公司為研究樣本，上市公司年報(bào)補(bǔ)充更正公告中的會計(jì)差錯(cuò)更正越多，則說明上年的年度報(bào)告存在重大遺漏或差錯(cuò)（即存在瑕疵），意味著公司治理問題嚴(yán)重，出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性越大，注冊會計(jì)師審計(jì)成本加大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高。根據(jù)上述理論以及審計(jì)獨(dú)立性的特征，結(jié)合會計(jì)差錯(cuò)更正公司的特點(diǎn)，針對不同類型的會計(jì)差錯(cuò)更正，本文對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與會計(jì)差錯(cuò)更正的相關(guān)性做出假設(shè)。并由此提出假設(shè)一：
假設(shè)一：會計(jì)差錯(cuò)更正發(fā)生與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正比
很多實(shí)證研究表明，為了達(dá)到上市公司扭虧為盈、配股和巨額沖銷等目的，使利潤虛增或虛減是上市公司進(jìn)行會計(jì)差錯(cuò)更正的主要目的。而大多數(shù)公司進(jìn)行的會計(jì)差錯(cuò)更正是使利潤虛增的，少數(shù)使得利潤虛減。會計(jì)差錯(cuò)更正對當(dāng)期利潤影響程度越大，就越容易引起注冊會計(jì)師的關(guān)注，也更容易增加注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使得審計(jì)難度加大。而會計(jì)差錯(cuò)更正的發(fā)生多數(shù)是利潤變動影響的。由此提出假設(shè)二：
假設(shè)二：涉及核心利潤變動的會計(jì)差錯(cuò)更正與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正比
從會計(jì)差錯(cuò)更正所涉及的具體會計(jì)問題來看，本文將注意力主要集中在所更正的會計(jì)問題對合并利潤表的影響上，并據(jù)此劃分為核心利潤、非核心利潤、稅費(fèi)相關(guān)和資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目調(diào)整四大類別，這與gao（2003）、palm-rose and scholz（2004）的研究分類基本一致，我們用補(bǔ)充更正項(xiàng)目的類型來區(qū)分審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一般來說，投資者和證券監(jiān)管者更加關(guān)注經(jīng)濟(jì)后果嚴(yán)重的補(bǔ)充更正信息，也即涉及到利潤表項(xiàng)目的信息。對于投資者而言，利潤表信息直接反映了公司當(dāng)期的經(jīng)營成果，是衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的綜合指標(biāo)。我國證監(jiān)會經(jīng)常利用公司的經(jīng)營業(yè)績信息（如凈資產(chǎn)收益率、是否虧損等）來界定企業(yè)是否需要特別關(guān)注、是否應(yīng)該退市或者是否有權(quán)進(jìn)行權(quán)益再融資等?，F(xiàn)有研究結(jié)果也支持這個(gè)觀點(diǎn)。
因此，相對來講，涉及利潤表的項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)后果更為嚴(yán)重，相應(yīng)地，帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也更高。如anderson and yohn（2002）和魏志華等（2009）都發(fā)現(xiàn)，當(dāng)財(cái)務(wù)重述內(nèi)容涉及銷售收入、利潤等核心項(xiàng)目時(shí)，市場反應(yīng)更加強(qiáng)烈，相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)后果也更嚴(yán)重。
四、研究設(shè)計(jì)
1.樣本選擇
本文以我國a股上市公2010-2012年底過補(bǔ)充更正公告的公司為研究樣本。共計(jì)207家，其中34家公司部分研究數(shù)據(jù)缺失，本文的最終研究樣本為173家。本文的補(bǔ)充更正公告數(shù)據(jù)均來源于巨潮資訊網(wǎng)（cninfo.co
m.cn），研究設(shè)計(jì)中的其他變量數(shù)據(jù)大部分取自csmar數(shù)據(jù)庫，但審計(jì)費(fèi)用主要是通過手工查閱萬得（wind）資訊數(shù)據(jù)庫所搜集的。
2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的量化
因?yàn)閷徲?jì)收費(fèi)主要是按照資產(chǎn)總額來確定的，因此本文在確定正常審計(jì)收費(fèi)時(shí)是利用2010-2012連續(xù)三年在深市和滬市上市的所有公司為樣本，估算出正常審計(jì)收費(fèi)的回歸系數(shù)，然后再用這個(gè)一元回歸方程來計(jì)算會計(jì)差錯(cuò)更正公司的正常審計(jì)收費(fèi)。
五、實(shí)證結(jié)果與分析
1.描述性分析
本研究按照樣本選取標(biāo)準(zhǔn)和方法，共篩選出合格樣本173個(gè)。經(jīng)過統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，173個(gè)差錯(cuò)更正的公司中具有核心利潤更正的公司有62家，占總樣本的35.83%，反映了核心利潤更正是會計(jì)差錯(cuò)更正中的常用手法。第一大股東持股比例的最小值為2.2%，最大值為89.41%，比例相差甚大，說明不同公司的公司治理結(jié)構(gòu)有很大區(qū)別，這就有可能影響到注冊會計(jì)師對不同公司審計(jì)檢查的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不同。
2.回歸結(jié)果與分析
從表3可以看出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與差錯(cuò)更正的回歸系數(shù)為0.439（p>0.1），審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與差錯(cuò)更正的相關(guān)性關(guān)系不明顯，有可能是差錯(cuò)更正公司披露的審計(jì)費(fèi)用不準(zhǔn)確，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)誤差大，回歸結(jié)果不是理想。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與核心利潤的回歸系數(shù)為0.000（p<0.01），這說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與核心利潤差錯(cuò)更正存在顯著的正相關(guān)關(guān)系，假設(shè)2成立。
六、結(jié)論與政策建議
通過對2010-2012年度深滬兩市上市公司會計(jì)差錯(cuò)更正與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)：（1）我國上市公司由于再融資、不被st以及避免退市等需求，具有強(qiáng)烈利用會計(jì)差錯(cuò)更正操縱公司利潤的動機(jī)。（2）差錯(cuò)更正是上市公司利潤虛增動機(jī)的主要變通手段。（3）涉及核心利潤變動的會計(jì)差錯(cuò)更正與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正比。
為了提高會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，需要加強(qiáng)對上市公司和審計(jì)市場的綜合治理，于是提出以下建議：
1.加強(qiáng)會計(jì)差錯(cuò)更正公司的公司治理結(jié)構(gòu)
建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)，確保其對會計(jì)信息披露的促進(jìn)和監(jiān)督，抑制重大差錯(cuò)更正的發(fā)生，需從多個(gè)方面對公司治理加以改善：要進(jìn)一步設(shè)計(jì)最優(yōu)的股權(quán)結(jié)構(gòu)和形成合理的股權(quán)集中度；要控制資產(chǎn)負(fù)債率，進(jìn)一步規(guī)范和促進(jìn)我國證券市場建設(shè)；要繼續(xù)優(yōu)化董事會結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)董事會的獨(dú)立性、完善獨(dú)立董事制度來有效激勵和約束經(jīng)理層；要加強(qiáng)監(jiān)事會建設(shè)，設(shè)立審計(jì)委員會以確保內(nèi)部監(jiān)督的效力。
2.加大注冊會計(jì)師的法律責(zé)任
投資者往往無法對上市公司披露信息的真實(shí)性和可靠性作出判斷，這就要求獨(dú)立性很強(qiáng)的注冊會計(jì)師發(fā)揮其鑒證的作用。因此不應(yīng)規(guī)避注冊會計(jì)師的法律責(zé)任，只要能證明會計(jì)差錯(cuò)對發(fā)生當(dāng)期的影響的確重大，而當(dāng)時(shí)執(zhí)行審計(jì)的注冊會計(jì)師卻沒有發(fā)表相應(yīng)的審計(jì)意見，那么，注冊會計(jì)師及其所在事務(wù)所就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。同時(shí)，應(yīng)建立相應(yīng)的責(zé)任追究制度，無論注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所是否還在為披露差錯(cuò)的企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)，都應(yīng)當(dāng)為其前期的行為負(fù)責(zé)。
3.完善證券監(jiān)管制度
近幾年來，證券監(jiān)管部門對上市公司的監(jiān)管政策和監(jiān)管手段有所加強(qiáng)，也取得了一定的效果。但是，由于我國證券市場起步較晚，一些針對上市公司的具體監(jiān)管政策還顯得過于簡單和籠統(tǒng)。為避免上市公司通過粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表而獲得自身目的，應(yīng)對證券監(jiān)管制度進(jìn)行改進(jìn)。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：公司IPO財(cái)務(wù)報(bào)表 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防范
針對公司在IPO過程中的業(yè)績作假、事務(wù)所獨(dú)立性問題以及企業(yè)在上市之后短期內(nèi)業(yè)績大幅變臉等現(xiàn)象，證監(jiān)會最近了《會計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第4號——首次公開發(fā)行股票公司審計(jì)》，圍繞企業(yè)在上市過程中可能出現(xiàn)的問題，對會計(jì)事務(wù)所的工作提出了具體的監(jiān)管要求。
1 審慎接洽公司IPO審計(jì)項(xiàng)目
公司IPO，即“首次公開發(fā)行”，指股份公司首次向社會公眾公開招股的發(fā)行方式。公司IPO財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，就是為首次公開發(fā)行股票的公司進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。
事務(wù)所在承接IPO審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對發(fā)行人上市動機(jī)、所處行業(yè)的基本情況及其行業(yè)地位、可能存在的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、公司治理情況及申報(bào)期基本財(cái)務(wù)指標(biāo)等進(jìn)行調(diào)查。同時(shí)還要注意識別、評價(jià)和處理好自身的有關(guān)獨(dú)立性問題、執(zhí)業(yè)能力問題、執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)判斷等重要問題。對存在欺詐上市嫌疑或者無法應(yīng)對重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況，事務(wù)所應(yīng)堅(jiān)決拒絕接受委托。而對于發(fā)行人在IPO過程中曾經(jīng)更換注冊會計(jì)師的情況，后任需要就其原因與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通，以了解發(fā)行人管理層的誠信情況。
2 明確公司IPO財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任
財(cái)務(wù)報(bào)表編制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是財(cái)務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，是公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的源頭，分別由公司管理層和會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)，兩者各司其職。
2.1 管理層和治理層的責(zé)任
財(cái)務(wù)報(bào)表是公司管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。法律法規(guī)要求管理層和治理層對編制的財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任，有利于從源頭上保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。管理層和治理層作為內(nèi)部人員，對企業(yè)的情況更為了解，更能作出適合企業(yè)特點(diǎn)的會計(jì)處理決策和判斷，應(yīng)對其編制的財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任。
在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨(dú)立性的前提下為管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供協(xié)助，但管理層仍應(yīng)對編制的財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任，并通過簽署財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)這一責(zé)任。
2.2 注冊會計(jì)師的責(zé)任
按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊會計(jì)師的責(zé)任。即注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德要求，按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。并通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)這一責(zé)任。
3 防止發(fā)生執(zhí)業(yè)過錯(cuò)
注冊會計(jì)師要避免法律訴訟，防范法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，就必須在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)盡量減少發(fā)生過失行為，更不能故意違規(guī)執(zhí)業(yè)出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告。這就需要做到：
3.1 增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性
獨(dú)立性是注冊會計(jì)師審計(jì)的生命。注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德守則規(guī)定的獨(dú)立性要求，在形式上和實(shí)質(zhì)上與審計(jì)客戶保持獨(dú)立。與審計(jì)客戶保持獨(dú)立，可以有效保證注冊會計(jì)師客觀公正執(zhí)業(yè)，使其在執(zhí)業(yè)過程中能夠做出合理的符合執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求的職業(yè)判斷。在實(shí)際工作中，絕大多數(shù)注冊會計(jì)師能夠始終如一遵循獨(dú)立性原則；但也有少數(shù)注冊會計(jì)師忽視獨(dú)立性，甚至接受可能是錯(cuò)誤的陳述，并幫助被審計(jì)單位掩飾舞弊。
3.2 保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎
在所有注冊會計(jì)師的審計(jì)過失中，最主要的是由于缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而引起的。在公司IPO財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會計(jì)師必須了解發(fā)行人的內(nèi)部控制并實(shí)施必要的控制測試，對于存在內(nèi)部控制缺陷的發(fā)行人，需要做出相應(yīng)的評估。在細(xì)節(jié)測試中應(yīng)充分關(guān)注發(fā)行人的經(jīng)營模式、產(chǎn)銷量和營業(yè)收入、營業(yè)成本、應(yīng)收賬款、期間費(fèi)用等是否能夠相互匹配；發(fā)行人的產(chǎn)能、主要原材料及能源耗用是否與產(chǎn)量相匹配等信息。對于發(fā)行人存在的盈利異常增長和異常交易，注冊會計(jì)師應(yīng)堅(jiān)持多緯度排查，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。對于公司申報(bào)期內(nèi)毛利率高于同行業(yè)水平，而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率低于同行業(yè)水平，以及經(jīng)營性現(xiàn)金流量與凈利潤脫節(jié)的情況應(yīng)追查其合理性，注冊會計(jì)師應(yīng)注意識別發(fā)行人是否存在利潤操縱。
3.3 強(qiáng)化執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制
許多審計(jì)中的差錯(cuò)是由于注冊會計(jì)師失察或未能對助理人員或其他人員進(jìn)行切實(shí)的監(jiān)督而發(fā)生的。對于業(yè)務(wù)復(fù)雜且重大的IPO公司而言，往往要多個(gè)注冊會計(jì)師及助理人員共同配合來完成的。如果他們的分工存在重疊或間隙，又缺乏嚴(yán)密的質(zhì)量控制，就會發(fā)生過失。
4 恪守執(zhí)業(yè)的基本要求
4.1 遵守職業(yè)道德要求
為更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)，注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必須遵守一系列的前提或一般原則，這些原則包括下列職業(yè)道德基本原則：誠信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好的職業(yè)行為。并按“①識別對職業(yè)道德基本原則的不得影響。②評價(jià)不得影響的嚴(yán)重程度。③必要時(shí)采取防范消除不得影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健！彼悸泛头椒ń鉀Q處理職業(yè)道德問題。
4.2 保持職業(yè)懷疑
職業(yè)懷疑，是指注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)誤的跡象保持警覺，以及對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評價(jià)。在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識到可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。職業(yè)懷疑要求對下列情形保持警覺：①評價(jià)存在相互矛盾的審計(jì)證據(jù)。②獲取引起對作為審計(jì)證據(jù)的文件記錄和對詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息。③獲知表明可能存在舞弊的情況。④獲知表明需要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計(jì)程序的情形。
4.3 合理運(yùn)用職業(yè)判斷
注冊會計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷。社會公眾期望的職業(yè)判斷是由具有相關(guān)的技能、知識和經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰偃蔚淖詴?jì)師作出的。注冊會計(jì)師作出的職業(yè)判斷是基于其知悉的特定的事實(shí)和情況，并中作出有依據(jù)的決策。比如作出的判斷是否反映了對審計(jì)和會計(jì)原則的適當(dāng)應(yīng)用；是否基于截至審計(jì)報(bào)告日已知悉的事實(shí)和情況，作出的判斷是否適當(dāng)，是否與這些事實(shí)和情況相一致。對于審計(jì)報(bào)告日后獲知的影響已出具的審計(jì)報(bào)告的情況和事實(shí)是否已按審計(jì)準(zhǔn)則要求適當(dāng)處理。
4.4 重視審計(jì)證據(jù)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
為了獲取合理保證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)客觀地獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，使其能夠得出合理的結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。
注冊會計(jì)師在IPO公司審計(jì)過程中應(yīng)高度關(guān)注財(cái)務(wù)信息異常的情況，在了解發(fā)行人生產(chǎn)經(jīng)營情況的基礎(chǔ)上，將發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行多緯度的對比分析，并分析發(fā)行人選用會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的適當(dāng)性。同時(shí)，還應(yīng)關(guān)注在申報(bào)期內(nèi)會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的一致性，關(guān)注發(fā)行人是否存在利用會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更，人為改變正常經(jīng)營活動，以影響申報(bào)期各年度利潤的行為。
4.5 強(qiáng)調(diào)審計(jì)的固有限制
由于管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表是依據(jù)其會計(jì)職業(yè)判斷作出的；審計(jì)程序設(shè)計(jì)和實(shí)施是基于審計(jì)職業(yè)判斷作出的；加之審計(jì)追求在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要，以及關(guān)聯(lián)方交易復(fù)雜性、違反法規(guī)行為的發(fā)生、各種舞弊的存在、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位無法持續(xù)經(jīng)營的未來事項(xiàng)或情況的隱蔽性，使得注冊會計(jì)師即使按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定適當(dāng)?shù)挠?jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表的某些重大錯(cuò)報(bào)可能未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。但這些限制不能成為注冊會計(jì)師簡化審計(jì)程序、弱化審計(jì)證據(jù)、降低保證程度的理由。
4.6 堅(jiān)持審計(jì)準(zhǔn)則
審計(jì)準(zhǔn)則作為一個(gè)整體，規(guī)范了注冊會計(jì)師的一般責(zé)任以及在具體方面履行這些責(zé)任時(shí)的進(jìn)一步考慮，為注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作以實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)提供了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，除遵守審計(jì)準(zhǔn)則外，還需要遵守相關(guān)法律法規(guī)。如果法律法規(guī)與審計(jì)準(zhǔn)則之間存在差異，應(yīng)注意審計(jì)準(zhǔn)則的專業(yè)要求必須遵守。
5 結(jié)語
近期已經(jīng)有多家擬上市公司因?yàn)槠湄?cái)務(wù)數(shù)據(jù)異常而被迫停止IPO的步伐，天能科技、新大地均屬此類。針對企業(yè)在IPO過程中操控業(yè)績和粉飾報(bào)表的行為，注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性、保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎、強(qiáng)化質(zhì)量控制和恪守職業(yè)要求，進(jìn)行多維度的對比成為一項(xiàng)必要的工作。
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伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，人們對審計(jì)的依賴性逐漸提高，但是，從整體角度分析，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，在我國供電企業(yè)的發(fā)展中，審計(jì)失察風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)常發(fā)生，審計(jì)人員喪失獨(dú)立性所造成的風(fēng)險(xiǎn)，也逐漸成為了當(dāng)前供電企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中的主要阻礙因素。針對于此，需要進(jìn)一步整合我國供電企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證客觀存在與主觀努力的存在，加強(qiáng)對供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識與探究，積極提高我國供電企業(yè)的管理水平。
【關(guān)鍵詞】
供電企業(yè)；財(cái)務(wù)神經(jīng)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；問題；措施
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代審計(jì)中一項(xiàng)非常重要的組成組分，主要是指在財(cái)務(wù)報(bào)表中所存在的重大錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師所發(fā)表審計(jì)意見的一種可能性[1]。作為供電企業(yè)中最為主要的特殊商品，電力不僅涉及到人們生活的各個(gè)方面，是當(dāng)前國家主要控制與調(diào)配的資源，另外，電力問題會引發(fā)電費(fèi)糾紛、分類電價(jià)等現(xiàn)象，會導(dǎo)致供電企業(yè)的財(cái)務(wù)變得錯(cuò)綜復(fù)雜。因此，為從根本上促進(jìn)我國供電企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步，需要加強(qiáng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識與了解，針對性的提出措施與建議，提高我國供電企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
1我國供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)主要存在的問題
1.1傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)方式比較落后眾所周知，我國供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)最為主要目的便是避免與防止出現(xiàn)差錯(cuò)，其中，當(dāng)前應(yīng)用比較多的審計(jì)方法是逐筆審查方法，這種方法在資料收集中比較慢，往往會影響工作效率。此外，在供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)之中，無法進(jìn)一步將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行整合。尤其在近幾年我國財(cái)務(wù)方面的重大變革，導(dǎo)致財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)平臺的標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一，這在一定程度上會對審計(jì)手段與審計(jì)技術(shù)的推廣有所限制。此外，供電企業(yè)中對固定資產(chǎn)審計(jì)偏重同樣不夠合理，在積極開展固定資產(chǎn)審計(jì)的時(shí)候，審計(jì)中對工程建設(shè)的關(guān)注度會高于資產(chǎn)運(yùn)行階段，并且審計(jì)工作所揭示出的問題，主要是表現(xiàn)在資產(chǎn)管理是否合法之上，這一系列的問題，均不利于供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)模式的轉(zhuǎn)型[2]。
1.2審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性現(xiàn)如今，我國供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門由于受到單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，會牽扯到眾多利益，在開展審計(jì)工作的時(shí)候會與部門以及個(gè)人之間產(chǎn)生密切的聯(lián)系，從而在一定程度上缺乏公正性，這種不先進(jìn)、不客觀的審計(jì)管理模式，不僅無法保持財(cái)務(wù)審計(jì)部門的獨(dú)立性，并且在一定程度上也無法服務(wù)于大眾，無法真正發(fā)揮出供電企業(yè)在經(jīng)營管理中的重要作用。
1.3供電企業(yè)審計(jì)人力資源結(jié)構(gòu)缺乏合理性我國供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門在發(fā)展的過程中要求提高工作人員的基本素質(zhì)，但是從供電企業(yè)的整體現(xiàn)狀分析，審計(jì)人員的素質(zhì)呈現(xiàn)出參差不齊的現(xiàn)象，并且在部分地區(qū)的供電企業(yè)之中，缺乏工作經(jīng)驗(yàn)比較豐富、操作技能比較熟悉的審計(jì)人員[3]。另外，在供電企業(yè)人力資源結(jié)構(gòu)中，其人才結(jié)構(gòu)不夠合理，結(jié)構(gòu)比較單一，很多審計(jì)人員無法適應(yīng)審計(jì)任務(wù)。此外，雖然在供電企業(yè)的整體發(fā)展中，以提高員工的基本素養(yǎng)作為主要目的，對審計(jì)人員開展訓(xùn)練與培訓(xùn)，但是從我國供電企業(yè)審計(jì)人員發(fā)展現(xiàn)狀分析，仍舊缺少復(fù)合型人才。
2供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素
2.1供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作得到擴(kuò)展現(xiàn)如今，我國供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)范圍得到擴(kuò)大，并且很多審計(jì)工作也突破了對收支以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，各個(gè)項(xiàng)目之間呈現(xiàn)出相互交錯(cuò)。在這種發(fā)展現(xiàn)狀下，審計(jì)部門以及業(yè)務(wù)部門之間需要加強(qiáng)合作，這種復(fù)雜的情況下會導(dǎo)致審計(jì)人員會承擔(dān)更多的責(zé)任，會導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會得到增加。除此之外，工程項(xiàng)目審計(jì)具有一定的復(fù)雜性，我國供電企業(yè)下設(shè)的基層網(wǎng)點(diǎn)比較分散，這在一定程度上對項(xiàng)目審計(jì)提出了更高的要求，只有保證審計(jì)人員知識面的全面性，才能真正提高審計(jì)工作的完整性。
2.2供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)能力比較低我國供電企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)以及方法、技術(shù)上具有一定的滯后性。比如，在審計(jì)過程之中，統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)并沒有得到大范圍的利用，由于抽樣結(jié)果存在一定的漏洞，并且其誤差比較大，逐漸淡出供電企業(yè)[4]。又如，在供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)之中，如果審計(jì)的證據(jù)不夠全面，質(zhì)量誤差則會比較明顯?？偠灾╇娖髽I(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門由于缺少事前計(jì)劃、報(bào)道等一系列程序，經(jīng)常會出現(xiàn)取證困難的現(xiàn)象，這在一定程度上會導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量誤差明顯。另外，供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平比較低，工作強(qiáng)度比較大，缺乏職業(yè)道德意識，往往會受到諸多因素的影響，對財(cái)務(wù)審計(jì)產(chǎn)生重要的影響。
3供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制對策
3.1進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)部門的獨(dú)立性我國企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門在發(fā)展中不僅需要良好的工作環(huán)境，還需要領(lǐng)導(dǎo)的支持，只有如此，才能提高財(cái)務(wù)審計(jì)的權(quán)威性。但是基礎(chǔ)供電公司的上劃情況表現(xiàn)，只有審計(jì)部門具有一定的獨(dú)立性，并且在機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)開展上得到獨(dú)立體現(xiàn)，才能真正促進(jìn)供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的創(chuàng)新發(fā)展。另外，還要對審計(jì)人員的身份進(jìn)行監(jiān)督與核查，避免工作人員與審計(jì)單位、部門之間有所關(guān)系，對財(cái)務(wù)審計(jì)中所出現(xiàn)的情況進(jìn)行分析與研究，嚴(yán)格審計(jì)程度，能夠強(qiáng)大組織保障機(jī)制，能夠進(jìn)一步防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。
3.2加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性眾多中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)并不僅僅是對經(jīng)濟(jì)活動而言的，其發(fā)展過程涉及諸多方面，因此，供電企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)候需要具備嚴(yán)謹(jǐn)性，要保證審計(jì)的客觀性以及公正性[5]。其中，在審計(jì)評級環(huán)節(jié)之中需要注意：在評級的時(shí)候規(guī)定其范圍，并且評價(jià)的內(nèi)容要有據(jù)可尋，用詞妥當(dāng)，要保證職業(yè)所具備的嚴(yán)謹(jǐn)性。另一方面，筆者認(rèn)為可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)積極納入到供電企業(yè)的干部管理制度之中，要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)工作的責(zé)任感，避免出現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動所造成的不良影響。
3.3要積極改進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)的方式與技術(shù)由于供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)對象具有一定的復(fù)雜性，并且審計(jì)業(yè)務(wù)需要不斷發(fā)展，因此在抽取樣本的時(shí)候要以判斷總體的審計(jì)方式作為其基礎(chǔ)。在經(jīng)過大量的實(shí)踐表明中，采用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)具有一定的合理性，因?yàn)榻y(tǒng)計(jì)抽樣方法需要根據(jù)統(tǒng)計(jì)單位的實(shí)際情況設(shè)置信區(qū)間，這樣不僅可以確定抽取樣本的范圍，并且能夠降低風(fēng)險(xiǎn)[6]。此外，要實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量控制，要積極圍繞事前計(jì)劃及時(shí)開展各項(xiàng)工作，從根本上做到責(zé)任到人。企業(yè)可以積極引入會計(jì)電算化軟件，對其信息進(jìn)行規(guī)范，這樣一來，才能在一定程度上對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避。
4結(jié)語
綜上所述，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的客觀性與特殊性，作為國家重點(diǎn)企業(yè)之一，供電企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比較復(fù)雜，并且所提供的電力商品關(guān)系到人們生活群眾，因此，積極開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作，對提高供電企業(yè)審計(jì)質(zhì)量水平具有十分重要的作用。此外，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)質(zhì)量水平，可以促進(jìn)供電企業(yè)審計(jì)工作的開展，并且能夠促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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(一)虛增現(xiàn)金余額舞弊虛增現(xiàn)金余額舞弊通常表現(xiàn)為期末未受限的現(xiàn)金余額很高，報(bào)表呈現(xiàn)資產(chǎn)流動性很高的現(xiàn)象。舞弊手段典型類型包括：設(shè)置虛假銀行存款，偽造銀行對賬單；期末虛擬關(guān)聯(lián)方還款，期后轉(zhuǎn)回；隱瞞定期存款質(zhì)押等受限現(xiàn)金情況。
(二)虛減現(xiàn)金余額舞弊虛減現(xiàn)金余額舞弊通常表現(xiàn)為期末未受限的現(xiàn)金余額很低，但是公司資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營狀況變化不大，而且經(jīng)營狀況表現(xiàn)形勢良好，報(bào)表呈現(xiàn)資金緊張。但是使用效率和效果很高的現(xiàn)象。舞弊手段典型類型包括：賬外資金通過非關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)方；賬外設(shè)置銀行賬號，賬面資金轉(zhuǎn)移到賬外作他用。
(三)現(xiàn)金流水舞弊現(xiàn)金流水舞弊通常表現(xiàn)為虛列、少列現(xiàn)金流入和流出，現(xiàn)金流人流出張冠李戴，這種現(xiàn)金舞弊主要是配合上市公司虛假業(yè)務(wù)和關(guān)聯(lián)方挪用資金使用。舞弊手段典型類型包括：現(xiàn)金流入和流出賬面不予反應(yīng)；虛構(gòu)現(xiàn)金流入和流出，以達(dá)到銀行賬戶之間平衡(真實(shí)現(xiàn)金流出和流入賬號不一致)；現(xiàn)金非經(jīng)營性流入流出賬面體現(xiàn)為經(jīng)營性流入流出。
二、現(xiàn)金舞弊的審計(jì)對策
(一)從觀念上重視現(xiàn)金科目審計(jì)現(xiàn)金很多注冊會計(jì)師認(rèn)為是非重點(diǎn)審計(jì)科目，一般由實(shí)習(xí)生或?qū)徲?jì)助理完成，作為審計(jì)入門起點(diǎn)審計(jì)科目。審計(jì)程序大體包括核對、盤點(diǎn)、詢證和測試等，但看似簡單地現(xiàn)金審計(jì)卻因?yàn)楝F(xiàn)金的特殊性質(zhì)往往成為上市公司舞弊的重點(diǎn)區(qū)域，所以注冊會計(jì)師應(yīng)該從觀念上面重視現(xiàn)金科目審計(jì)。并在審計(jì)過程中配備適當(dāng)人員和時(shí)間來完成現(xiàn)金科目的審計(jì)工作，最終到達(dá)發(fā)現(xiàn)或者防止現(xiàn)金舞弊的發(fā)生。
(二)做深做透上市公司現(xiàn)金內(nèi)控情況首先審計(jì)人員要對上市公司現(xiàn)金相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查了解，以確定內(nèi)部控制制度是否存在。需要注意以下幾點(diǎn)：
一是查閱內(nèi)控制度和實(shí)地詢問相結(jié)合，審計(jì)人員必需親臨制度執(zhí)行過程涉及的全部控制點(diǎn)，防止制度和實(shí)際分步走現(xiàn)象的出現(xiàn)。
二是了解、詢問要深入和多方驗(yàn)證。所謂“深入”一方面是指對現(xiàn)金內(nèi)部控制的細(xì)節(jié)要重視，比如簽字審批的順序及時(shí)間間隔等；“多方驗(yàn)證”是指審計(jì)人員要走出財(cái)務(wù)部，也就是說除了在財(cái)務(wù)部了解現(xiàn)金收支相關(guān)內(nèi)部控制外，要到其他部門了解相關(guān)信息，保證了解到信息可靠性最大化。
三是評價(jià)內(nèi)部控制要“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范”等制度與企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，注重控制制度的實(shí)質(zhì)運(yùn)行情況，有效的防止審計(jì)人員只根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范作出不恰當(dāng)?shù)膬?nèi)控評價(jià)。
其次審計(jì)人員應(yīng)對上市公司現(xiàn)金相關(guān)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性進(jìn)行測試，以確定內(nèi)控制度是否有效和一貫執(zhí)行。需要注意以下幾點(diǎn)：
一是重視把握現(xiàn)金內(nèi)控流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)，對某些資金流程進(jìn)行重點(diǎn)測試。對現(xiàn)金的收支，費(fèi)用的開支，備用金的管理等應(yīng)按制度規(guī)定的程序作重點(diǎn)的抽查。
二是重視對某些重要的業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)算，加強(qiáng)同一業(yè)務(wù)不同環(huán)節(jié)的對比檢查。如對銀行存款調(diào)節(jié)表進(jìn)行復(fù)核，核對調(diào)節(jié)表是否正確，同時(shí)結(jié)合期后業(yè)務(wù)復(fù)合調(diào)節(jié)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性。
三是控制測試要以統(tǒng)計(jì)抽樣為主，統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣相結(jié)合。統(tǒng)計(jì)抽樣能夠有效的防止上市公司反舞弊偵查，加大的審計(jì)測試對象不確定性，在一定程度加大了上市公司應(yīng)付審計(jì)的難度。非統(tǒng)計(jì)抽樣是對發(fā)現(xiàn)異常情況或者預(yù)計(jì)存在異常情況，有重點(diǎn)和目的的進(jìn)行控制測試，某些情況可以做到事半功倍的效果。
四是控制測試的方式多樣性，有效的保證測試效果。測試方式改變主要包括兩種情況：一是隨著對上市公司現(xiàn)金內(nèi)部控制情況了解的深入，需要及時(shí)的調(diào)整內(nèi)控測試的方式，以適應(yīng)新的情況；二是連續(xù)審計(jì)過程中，對上市公司現(xiàn)金內(nèi)部控制測試的方式需要有所變動，變動一方面為上市公司經(jīng)營情況的變化需要變動測試方式，另外一方面連續(xù)審計(jì)過程中上市公司過多的了解控制測試程序方法，從而造成應(yīng)付舞弊審計(jì)情況出現(xiàn)，所以連續(xù)審計(jì)過程中審計(jì)人員對控制測試方式必需有所改變。
(三)重視風(fēng)險(xiǎn)分析，做深做透分析性程序 分析性程序較多的被應(yīng)用于銷售等業(yè)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)，現(xiàn)金審計(jì)很少使用分析性程序。筆者認(rèn)為現(xiàn)金審計(jì)分析性程序可以包括：
一是加強(qiáng)上市公司銀行賬戶數(shù)量和銀行分布及用途的分析。賬戶數(shù)量的分析主要關(guān)注近幾年賬戶數(shù)量的變化和上市公司資金規(guī)模的變化是否一致；關(guān)注開戶銀行的分布與上市公司實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的需要是否一致、是否符合常理；關(guān)注銀行賬戶的實(shí)際用途是否合理，尤其關(guān)注資金往來大和新開賬戶；重視當(dāng)期注銷賬戶原因，防止注銷賬戶降低審計(jì)人員對該賬戶的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期。
二是重視期末現(xiàn)金余額的合理性分析。期末現(xiàn)金余額合理性分析需要結(jié)合近幾年余額進(jìn)行分析，時(shí)間跨度盡量拉長，必要時(shí)對各月各賬戶余額的合理性進(jìn)行分析，以判斷現(xiàn)金余額和發(fā)生額的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
(四)做好現(xiàn)金盤點(diǎn)和銀行函證及查詢首先現(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)審計(jì)人員要在被審計(jì)單位毫無防備的情況下進(jìn)行，如果涉及同一地區(qū)母公司和多家子公司情況，舞弊做到同一時(shí)刻同步進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，防止公司資金現(xiàn)金挪用應(yīng)付盤點(diǎn)。其次對于銀行函證務(wù)必做到親自取得，即使是銷戶賬號也不列外，在函證過程中要多與銀行工作人員交流企業(yè)存款是否受限、賬戶是否完整等，有效的降低企業(yè)隱瞞披露帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后審計(jì)人員務(wù)必親自到銀行查詢貸款卡信息，并將貸款卡信息與賬面進(jìn)行逐筆核對。審計(jì)人員在取得貸款卡時(shí)保持高度謹(jǐn)慎，必要時(shí)可以要求核對貸款卡信息系統(tǒng)信息與銀行提供的紙質(zhì)信息，防止企業(yè)與銀行工作人員串通舞弊。
(五)轉(zhuǎn)變余額審計(jì)觀念，核對銀行流水，重視公司網(wǎng)上銀行管理審計(jì)人員要從觀念上面把現(xiàn)金審計(jì)強(qiáng)調(diào)余額審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橛囝~和發(fā)生額并重的一項(xiàng)審計(jì)工作。由于現(xiàn)金流動性強(qiáng)，導(dǎo)致舞弊可能性加大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。審計(jì)時(shí)既要關(guān)注現(xiàn)金余額，又要注重現(xiàn)金流水賬。
一是設(shè)置重要性標(biāo)準(zhǔn)，分賬戶對發(fā)生額進(jìn)行分成，對重要或者大額的發(fā)生額進(jìn)行詳細(xì)核對，對一般的發(fā)生額采用統(tǒng)計(jì)抽樣的方式進(jìn)行核對。
二是取得銀行對賬單時(shí)，務(wù)必先進(jìn)行對賬單真?zhèn)巫R別，堅(jiān)持要求提供加蓋銀行印章的對賬單，必要時(shí)可以重新向銀行取得對賬單。
三是核對收付發(fā)生額時(shí)要高度謹(jǐn)慎，可以關(guān)注以下幾點(diǎn)內(nèi)容：(1)核對賬面和對賬單發(fā)生額時(shí)，務(wù)必關(guān)注兩者的日期是否一致或者接近，高度重視長期未達(dá)賬，查看是否挪用資金等，必要時(shí)對一些認(rèn)為可疑的收付進(jìn)行延伸審計(jì)，包括到銀行取得該款項(xiàng)的原始發(fā)生資料，到對方單位進(jìn)行函證核對等。(2)關(guān)注收付業(yè)務(wù)內(nèi)容與公司日常收支的相關(guān)性，對大額收付要額外關(guān)注。(3)關(guān)注銀行之間資金劃轉(zhuǎn)，如果上市公司存在頻繁和大量的銀行之間劃轉(zhuǎn)，那么該上市公司現(xiàn)金舞弊的可能性就加大，審計(jì)人員一定要追查到底，不可半途而廢。(4)關(guān)注一收一付、一收多付、多收一付等且金額相等，日期相近的情況，防止企業(yè)轉(zhuǎn)移資金或者出借銀行賬號的情況。(5)結(jié)合應(yīng)收應(yīng)付賬款科目審計(jì)，防止上市公司粉飾現(xiàn)金流舞弊的發(fā)生，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注銀行進(jìn)賬單，防止賬面收款或者付款單位與銀行憑證不一致。
目前幾乎所有上市公司均開通網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)，由于網(wǎng)絡(luò)的軌跡的隱密性，所以審計(jì)人員必需格外重視。審計(jì)人員應(yīng)該將期末會計(jì)核算系統(tǒng)與網(wǎng)上銀行系統(tǒng)進(jìn)行交易核對；對會計(jì)核算系統(tǒng)發(fā)生額與網(wǎng)上銀行流水進(jìn)行核對。
(六)重視定期存款等大額資金審計(jì)人員對定期存款和大額存款賬戶在上市公司告知未受限的時(shí)候，務(wù)必保持警惕，切實(shí)做好以下幾點(diǎn)：
一是定期存款審計(jì)：(1)審計(jì)人員必需向上市公司索取企業(yè)定期原件，如果上市公司提供復(fù)印件，則說明該定期存款可能已經(jīng)質(zhì)押或者被占用。(2)詢問上市公司未質(zhì)押定期存款的存款目的和上市公司資金富余程度，并結(jié)合上市公司經(jīng)營現(xiàn)狀和未來資金安排計(jì)劃，對定期存款行為的合理性進(jìn)行判斷。
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在燃?xì)夤緫?yīng)用的現(xiàn)狀
1.缺乏專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)人員。我國絕大多數(shù)燃?xì)夤粳F(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)起步較晚，多數(shù)的審計(jì)人員來自于工程、會計(jì)部門調(diào)崗而來，故審計(jì)人員的專業(yè)水平良莠不齊。根據(jù)企業(yè)招聘專業(yè)審計(jì)人員的資料統(tǒng)計(jì)：投遞企業(yè)內(nèi)審人員中，擁有大學(xué)學(xué)歷的人數(shù)只占到五分之一，研究生學(xué)歷幾乎為零，這就表明內(nèi)審人員受教育的整體水平不高，符合要求的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)人員極度的缺乏。
2.行業(yè)內(nèi)缺乏信息數(shù)據(jù)庫。審計(jì)人員必須清楚的知道被審計(jì)的燃?xì)夤菊w的經(jīng)營環(huán)境，否則其所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)只能是形式主義。目前我國普遍內(nèi)部審計(jì)不論是對行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)還是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)都沒有足夠的數(shù)據(jù)積累，可以被使用的信息數(shù)據(jù)庫基本不存在。
3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)技術(shù)水平低下。燃?xì)夤撅L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)缺乏適當(dāng)?shù)难b備，也沒有相應(yīng)的審計(jì)手段，由于審計(jì)信息技術(shù)水平低下，燃?xì)夤局荒苓\(yùn)用傳統(tǒng)的手工方法。其次，內(nèi)部審計(jì)對于應(yīng)用專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)的掌握程度不高，理解層次不夠深入。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在燃?xì)夤具\(yùn)用中存在的宏觀問題
1.內(nèi)部審計(jì)沒有獨(dú)立性。燃?xì)夤緝?nèi)部的管理制度，具有鮮明的行政管理特色。而內(nèi)部審計(jì)，正是在這樣的制度之內(nèi)行使職責(zé)，在具體的工作之中都需要報(bào)批主管的領(lǐng)導(dǎo)，在行動上受到一定的制約。內(nèi)部審計(jì)部門在工作的獨(dú)立性方面受到阻礙，便很難發(fā)揮出其預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的功效。如何在監(jiān)管的權(quán)威性和審計(jì)的獨(dú)立性中間平衡，是一個(gè)值得深入探討的問題。因此，在燃?xì)夤具\(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，就需要進(jìn)行一系列的體制和機(jī)構(gòu)部門的共同改革，在發(fā)揮主管部門監(jiān)管的權(quán)威性的同時(shí)保證內(nèi)審部門獨(dú)立運(yùn)作，以發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)預(yù)防、糾正、制約風(fēng)險(xiǎn)的三大作用。
2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)沒有明確的范圍。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的界限不明，不僅僅因?yàn)槭艿礁鱾€(gè)主管部門的限制，內(nèi)部審計(jì)部門的職員、財(cái)產(chǎn)等也都受到其他上級部門的制約，各個(gè)部門之間的規(guī)章也都錯(cuò)綜復(fù)雜，十分冗沉，這些都是直接影響審計(jì)界限的制約因素。但是審計(jì)工作一定不能因此就放棄轉(zhuǎn)型，監(jiān)察糾錯(cuò)已經(jīng)不能再滿足當(dāng)前的市場的發(fā)展潮流，必須盡快向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的方向轉(zhuǎn)變，在做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的同時(shí)，將內(nèi)審部門直接納入公司的運(yùn)營和未來發(fā)展戰(zhàn)略制定之中，也是更好更高效的發(fā)揮內(nèi)審部門職能的公司部門改革過程，確保燃?xì)夤驹谑袌龅母偁幹惺冀K保持清醒的頭腦。
3.風(fēng)險(xiǎn)管理意識薄弱、風(fēng)險(xiǎn)管理技能經(jīng)驗(yàn)不足。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)依照風(fēng)險(xiǎn)管理來進(jìn)行實(shí)施?？墒?，在最近幾年風(fēng)險(xiǎn)管理才漸漸嶄露頭角。上至燃?xì)夤镜念I(lǐng)導(dǎo)主管，下至普通的職員，甚至內(nèi)部審計(jì)部門對風(fēng)險(xiǎn)管理的概念都知之甚少，可以看作是對風(fēng)險(xiǎn)管理的不夠重視，意識薄弱。另外，大多數(shù)燃?xì)夤局两駴]有完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，這些公司在風(fēng)險(xiǎn)管理活動中，基本只是被動的按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，沒有真正的設(shè)身處地為自身著想。在風(fēng)險(xiǎn)管理中，燃?xì)夤疽膊荒茏龅竭\(yùn)用定量的方法進(jìn)行分析，那些落后的管理方法將公司拋擲于一個(gè)危險(xiǎn)的狀態(tài)。
三、完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的建議
1.強(qiáng)化思想建設(shè)以確保內(nèi)審部門在公司的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)部門必須要保證擁有獨(dú)立性和權(quán)威性才能完全發(fā)揮其職能。在行政設(shè)置上，組織部門應(yīng)該重新考慮內(nèi)審部門和其他部門的隸屬關(guān)系，否則勢必會受到牽制。為了保證內(nèi)審部門的獨(dú)立運(yùn)行，其下屬職員應(yīng)該盡量任用外派員工，避免受到公司內(nèi)老領(lǐng)導(dǎo)、老同事的影響而在審計(jì)時(shí)出現(xiàn)差錯(cuò)。與此同時(shí)，也可以考慮外包獨(dú)立第三方專業(yè)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，引入保密機(jī)制，確保審計(jì)工作的權(quán)威與獨(dú)立。這就需要燃?xì)夤鞠露Q心，轉(zhuǎn)變思想，思變則通達(dá)。
2.制定內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)。內(nèi)部審計(jì)早已成為我國審計(jì)體系的重要部分，但支持其的法律依據(jù)卻只有一個(gè)層次很低的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，沒有比較權(quán)威的法律法規(guī)，在一定程度上影響著內(nèi)審工作的效果，也使得各個(gè)公司根本了解不到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的重要性。因此，建議修訂更具有權(quán)威性的審計(jì)法律，提升內(nèi)部審計(jì)層次，在法律上給予支持。
3.建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施程序。為了保證燃?xì)夤撅L(fēng)險(xiǎn)的控制與規(guī)避，使得企業(yè)價(jià)值最大化，內(nèi)部審計(jì)人員在具體實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段以及后續(xù)審計(jì)階段過程中，都須以燃?xì)夤撅L(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向。要識別公司在中長期、短期發(fā)展中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，如工程風(fēng)險(xiǎn);運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn);用戶風(fēng)險(xiǎn);經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn);財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);法律風(fēng)險(xiǎn)等等。要確定主要風(fēng)險(xiǎn)與次要風(fēng)險(xiǎn)，對各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，確定水平和重點(diǎn)。強(qiáng)化事前監(jiān)督、事中控制、事后反饋的審計(jì)作用，將燃?xì)馄髽I(yè)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)合理控制到最小范圍，有效地為企業(yè)提供增值服務(wù)。
4.提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作人員的素質(zhì)。提高內(nèi)部審計(jì)工作人員的素質(zhì)，就等于提高了公司內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量、效率和會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。首先，有目的性地，系統(tǒng)性地對內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)，使之專業(yè)技術(shù)水平有所突破，或達(dá)到合格的水平，鼓勵和支持參加培訓(xùn)的員工參加國家和國際性的資格認(rèn)證考試。其次，審計(jì)人員應(yīng)該具有流動性，定期和其他審計(jì)單位的人員交流學(xué)習(xí)，能夠做到聘用其他部門的審計(jì)人員加入到本公司的審計(jì)團(tuán)隊(duì)之中。最后，強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，要求審計(jì)人員的邏輯清晰，思維嚴(yán)謹(jǐn)，工作踏實(shí)一絲不茍，在工作中，將主觀因素在辦事流程中最小化。
5.高效利用信息化的審計(jì)技術(shù)?，F(xiàn)代社會是一個(gè)信息技術(shù)發(fā)達(dá)的社會，作為一名審計(jì)人員，如果不能掌握計(jì)算機(jī)，就不是一個(gè)合格的審計(jì)人員。計(jì)算機(jī)相比手工，能夠更快速便捷的分析比較公司的各類信息，審閱核對公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，有效地監(jiān)控評價(jià)會計(jì)活動，密切的跟蹤企業(yè)資產(chǎn)資金的流動去向，從而及時(shí)的評估風(fēng)險(xiǎn)。為此，燃?xì)夤緫?yīng)該全力建成公司內(nèi)部審核的信息化，發(fā)展計(jì)算機(jī)審核技術(shù)。作為計(jì)算機(jī)審核技術(shù)的實(shí)際操作者，內(nèi)審部門也可以購買或者自行研發(fā)審計(jì)軟件，投資建立數(shù)據(jù)庫等計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)。