時(shí)間：2023-09-26 18:01:27
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【關(guān)鍵詞】財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司 稅務(wù) 籌劃與管理
稅務(wù)管理，是公司經(jīng)營(yíng)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。加強(qiáng)稅政研究，做好稅務(wù)籌劃與管理，對(duì)規(guī)范公司經(jīng)營(yíng)行為、降低稅收成本、提高經(jīng)營(yíng)效益、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)資源合理配置有著積極而重要的作用。在當(dāng)前情況下，加強(qiáng)稅收籌劃與管理，增強(qiáng)公司稅務(wù)管理的主動(dòng)性及合理節(jié)稅的意識(shí)，對(duì)實(shí)現(xiàn)財(cái)險(xiǎn)公司稅后利潤(rùn)最大化、縮短累計(jì)盈虧平衡期意義重大。
一、當(dāng)前財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司稅務(wù)管理存在的主要問(wèn)題：
一是對(duì)稅務(wù)管理的重視不夠、節(jié)稅意識(shí)不強(qiáng)，干部員工缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)；二是對(duì)稅政的理解與把握不到位，沒(méi)有及時(shí)、有效地開(kāi)展稅收籌劃管理工作。
二、企業(yè)所得稅的籌劃
（一）籌劃思路
在財(cái)險(xiǎn)公司自身負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)中，雖然營(yíng)業(yè)稅金及附加是第一大稅種，但由于它是按保費(fèi)收入的一定比例計(jì)提繳納，沒(méi)有可籌劃的彈性和空間；而企業(yè)所得稅占比雖然比較低，但是，隨著各財(cái)險(xiǎn)公司盈利逐年增多，加上納稅調(diào)增部分，每年要繳納相當(dāng)可觀的企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅又是幾乎涉及到公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方方面面的稅種，是可以根據(jù)稅政導(dǎo)向，通過(guò)納稅方案的優(yōu)化選擇和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃與管理，來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤(rùn)最大化的一種行之有效的合法行為。因此，企業(yè)所得稅是公司稅務(wù)籌劃管控的重點(diǎn)。
財(cái)險(xiǎn)公司調(diào)增的企業(yè)所得稅多集中在下列納稅調(diào)整項(xiàng)目：1.未實(shí)發(fā)工資薪金：稅法規(guī)定，當(dāng)年已計(jì)提未發(fā)放的工資不得稅前扣除。2.已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金（IBNR）：稅法規(guī)定，已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過(guò)當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的8%提取。3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)：稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。4.不合規(guī)發(fā)票：稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)確保發(fā)票合法、合規(guī)，不合規(guī)發(fā)票不允許稅前扣除。上述四項(xiàng)納稅調(diào)增額，約占納稅調(diào)增總額的90%以上，占調(diào)增數(shù)額的絕大部分。因此，上述四項(xiàng)費(fèi)用是企業(yè)所得稅籌劃管控的重點(diǎn)。
（二）重點(diǎn)管控項(xiàng)目
1.已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金
稅法規(guī)定：已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金（IBNR）按不超過(guò)當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的8%提取，超出部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
IBNR超比例提取對(duì)報(bào)表利潤(rùn)的影響是懲罰性的，一方面多提IBNR增加了公司成本，降低了公司承保利潤(rùn)，另一方面超比例部分要繳納企業(yè)所得稅，增加了稅收成本，也降低了公司的凈利潤(rùn)。都會(huì)拉長(zhǎng)公司累計(jì)平衡期。
IBNR包括四個(gè)部分：真正的已發(fā)生但未報(bào)告部分（純IBNR），已發(fā)生已報(bào)告在未來(lái)的發(fā)展變化（估損偏差），重開(kāi)賠案，已報(bào)案未立案部分。
籌劃要點(diǎn)：緊緊圍繞影響IBNR提取金額的指標(biāo)進(jìn)行管理，有效降低IBNR。
（1）加強(qiáng)接報(bào)案及立案管理，提高立案及時(shí)率；（2）降低估損偏差率，提高估損準(zhǔn)確性；（3）加強(qiáng)重開(kāi)賠案管理，嚴(yán)控重開(kāi)賠案數(shù)量；（4）加強(qiáng)案件注銷(xiāo)管理，降低立案注銷(xiāo)率；（5）加快案件處理，提高結(jié)案率。
在利潤(rùn)目標(biāo)壓力較大的情況下，加強(qiáng)影響IBNR因素相關(guān)指標(biāo)的管理，有效降低IBNR，是增加公司利潤(rùn)的有效途徑。
財(cái)險(xiǎn)公司應(yīng)摒棄通過(guò)人為降低估損、注銷(xiāo)案件等來(lái)創(chuàng)造公司利潤(rùn)的思想，此舉不僅不能為公司創(chuàng)造利潤(rùn)，反而會(huì)多計(jì)提IBNR，超比例部分還要多繳納企業(yè)所得稅，降低公司利潤(rùn)。
只有通過(guò)充足估損、及時(shí)立案、及時(shí)結(jié)案，盡量避免注銷(xiāo)案件、避免重開(kāi)賠案等舉措，提高理賠數(shù)據(jù)的質(zhì)量，有效降低IBNR，才能真正提高公司的盈利水平。
2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)
稅法規(guī)定：按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰。只要發(fā)生，就有40%需做納稅調(diào)增，例如花1元，調(diào)增0.4元，繳稅0.1元。
籌劃要點(diǎn)：（1）禁止通過(guò)業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支不合規(guī)費(fèi)用。（2）嚴(yán)格控制招待費(fèi)用支出，年底控制在營(yíng)業(yè)收入（主要是已賺保費(fèi)）的5‰。（3）新稅法對(duì)公司的會(huì)議費(fèi)支出沒(méi)有扣除比例，只要是公司實(shí)際發(fā)生的會(huì)議費(fèi)支出，可以全額在稅前列支該規(guī)定對(duì)于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司而言，具有一定的稅收籌劃空間：因?yàn)閷?duì)于財(cái)險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)，由于公司業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，會(huì)議事務(wù)和業(yè)務(wù)招待比較頻繁，因此要求財(cái)務(wù)人員在日常會(huì)計(jì)核算中要準(zhǔn)確區(qū)分會(huì)議費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，且勿將參會(huì)人員的食宿費(fèi)作為招待費(fèi)處理，從而增大了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的金額，致使業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)使用，超標(biāo)部分無(wú)法在稅前扣除。（4）上級(jí)公司對(duì)下級(jí)公司制定控制招待費(fèi)支出的考核政策，對(duì)于超比例支出的招待費(fèi)用支出，年底考核時(shí)調(diào)減考核利潤(rùn)。
3.工資薪金
稅法規(guī)定：合理的工資薪金支出必須實(shí)發(fā)后才能全額稅前扣除。
籌劃要點(diǎn)：（1）控制好人力成本，年度間波動(dòng)不易過(guò)大。（2）當(dāng)年計(jì)提的工資必須于當(dāng)年12月31日前支付，即：除特殊情況外，年底應(yīng)付職工薪酬的余額應(yīng)基本為0。（3）當(dāng)年計(jì)提的績(jī)效工資應(yīng)采取預(yù)考核方式，并于年底之前兌現(xiàn)支付，差額部分在次年進(jìn)行調(diào)整。
4.不合規(guī)發(fā)票
稅法規(guī)定：沒(méi)有取得合規(guī)發(fā)票的支出不得在稅前扣除。
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)；稅務(wù)管理；籌劃
1以債務(wù)重組的方式確定存貨入賬金額對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的影響
企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，會(huì)遇到存貨方面的問(wèn)題。主要是以放棄債權(quán)的方式來(lái)進(jìn)行的，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以按照債務(wù)重組的方式來(lái)確定存貨入賬金額。在以往的舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，主要是通過(guò)非現(xiàn)金的資產(chǎn)方式清還債務(wù)，在進(jìn)行債務(wù)匯總時(shí)需要把其作為非現(xiàn)金資金入賬。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則在債務(wù)重組方面，要考慮到現(xiàn)金、非現(xiàn)金、公允價(jià)值和應(yīng)收金額之間的差異，在債務(wù)重組時(shí)應(yīng)考慮損益，然后用非現(xiàn)金的形式根據(jù)公允價(jià)值記賬，以下舉例說(shuō)明以債務(wù)重組方式存貨金額確定對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的影響。
2016年5月4日，上海某材料公司要銷(xiāo)售一批材料給雙蝶公司，含稅價(jià)為115000元。2016年11月10日，雙蝶公司出現(xiàn)了財(cái)務(wù)狀況，沒(méi)有辦法清還債務(wù)，通過(guò)協(xié)商，可以用產(chǎn)品來(lái)進(jìn)行抵押清還債務(wù)。雙蝶公司的產(chǎn)品為90000元，增值稅率為15%，該產(chǎn)品的成本為80000元，不考慮其他稅費(fèi)。根據(jù)舊準(zhǔn)則材料公司會(huì)計(jì)核算：借：庫(kù)存商品101500應(yīng)交增值稅13500元貸：應(yīng)收賬為1 15000，材料公司核算沒(méi)有涉及利潤(rùn)，根據(jù)債務(wù)重組所得稅規(guī)定，材料公司發(fā)生了虧損11500（115000-13500-90000）元，該公司在繳納所得稅時(shí)要扣除這部分。債務(wù)重組時(shí)，材料公司獲得的抵債存貨賬面應(yīng)該為101500元，存貨計(jì)稅成本應(yīng)為90000元，二者存在的差會(huì)在售出時(shí)轉(zhuǎn)換。新準(zhǔn)則下材料公司會(huì)計(jì)核算：借：庫(kù)存商品90000，應(yīng)交增值稅135000營(yíng)業(yè)外支出：債務(wù)損失11500貸：應(yīng)收賬款115000。由于材料公司會(huì)計(jì)核算發(fā)生了11500元的營(yíng)業(yè)外支出，對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生了11500元的影響。根據(jù)債務(wù)重組所得稅的條例，建筑材料公司損失了11500元，在納稅時(shí)要扣除。材料公司的抵債存貨金額為90000元，而稅法認(rèn)定的存貨計(jì)稅成本90000元，根據(jù)新準(zhǔn)則，當(dāng)債權(quán)方受到抵債存貨時(shí)可以消除存貨入賬與計(jì)算成本的差異。通過(guò)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以減少納稅的計(jì)算量，能夠幫助企業(yè)的會(huì)計(jì)人員減少計(jì)算量提高工作效率。
2新舊準(zhǔn)則下以非貨幣易方式確定存貨入賬金額對(duì)企業(yè)稅務(wù)的影響
企業(yè)有一部分存貨有時(shí)是通過(guò)實(shí)物資產(chǎn)置換的，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)要通過(guò)準(zhǔn)則來(lái)確定存入金額。跟在舊準(zhǔn)則下比，需要注意的問(wèn)題是入賬金額在資產(chǎn)換入與換出的差異，保證資產(chǎn)的賬面計(jì)價(jià)，不產(chǎn)生非貨幣易的補(bǔ)價(jià)。當(dāng)出現(xiàn)補(bǔ)價(jià)的情況時(shí)，要明確自身的損益，然后彌補(bǔ)其中的差價(jià)。在新準(zhǔn)則下?lián)Q入資產(chǎn)要具有一定的商業(yè)性質(zhì)，非貨幣交易要保證換出資產(chǎn)的公允值。當(dāng)出現(xiàn)沒(méi)有商業(yè)性質(zhì)的交易時(shí)，就要通過(guò)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量。不論是采用什么計(jì)價(jià)方式，都要考慮換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差，然后歸入損益。新準(zhǔn)則下，要符合以上兩個(gè)條件：公允價(jià)值計(jì)量要滿(mǎn)足商業(yè)性質(zhì)；換入或換出資產(chǎn)的計(jì)量其中一項(xiàng)要有可靠的計(jì)量。如出現(xiàn)不能同時(shí)滿(mǎn)足的情況，要以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量。
舉例說(shuō)明，甲公司以自產(chǎn)品賬面成本為90000元鉛筆置換乙公司賬面成本為105000元的石墨為原材料，甲公司和乙公司均按照100000元互開(kāi)了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。舊準(zhǔn)則下甲公司會(huì)計(jì)核算如下：借：采購(gòu)石墨90000應(yīng)交增值稅13000貸：庫(kù)存商品鉛筆90000應(yīng)交增值稅13000，甲公司會(huì)計(jì)在計(jì)算中沒(méi)有出現(xiàn)損益的情況，但該年度的納稅所得額應(yīng)為15000元，甲公司會(huì)計(jì)核算的石墨賬面成本為90000元，但稅法計(jì)算中的成本為105000，存在15000元的差值，只有在出售石墨時(shí)差異才能消除。乙公司會(huì)計(jì)核算：借：庫(kù)存商品石墨105000，應(yīng)交增值稅13000元，貸：庫(kù)存商品石墨105000元，應(yīng)交增值稅13000元，乙公司會(huì)計(jì)核算無(wú)損益，但當(dāng)年度應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5000元，乙公司會(huì)計(jì)核算石墨成本為105000，但稅法合計(jì)成本為100000，產(chǎn)生了5000元差異，只有公司在銷(xiāo)售石墨時(shí)才能消除差異。
新準(zhǔn)則下當(dāng)兩個(gè)公司的交易具有商業(yè)性質(zhì)時(shí)，鉛筆和石墨的公允價(jià)值為100000元，則甲公司會(huì)計(jì)核算如下：借：物資采購(gòu)石墨100000元，應(yīng)交增值稅為13000元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000元，應(yīng)交增值稅13000同時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90000，貸：庫(kù)存商品鉛筆90000，由此可以看出甲公司利潤(rùn)與稅收不存在差異，新準(zhǔn)則在納稅上減少了工作人員的作業(yè)量。乙公司會(huì)計(jì)核算：借：庫(kù)存商品鉛筆90000，應(yīng)交增值稅13000.貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000，應(yīng)交增值稅13000.借：105000，貸：庫(kù)存商品石墨105000，乙公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)與計(jì)稅成本沒(méi)有差異。當(dāng)沒(méi)有商業(yè)性質(zhì)時(shí)，兩個(gè)公司的資產(chǎn)也就不具備公允值，甲公司會(huì)計(jì)核算如下：借：物資采購(gòu)石墨90000，應(yīng)交增值稅13000元。貸：庫(kù)存商品鉛筆90000，應(yīng)交增值稅13000元，在處理上與舊準(zhǔn)則一樣。乙公司會(huì)計(jì)核算如下：借：庫(kù)存商品石墨105000，應(yīng)交增值稅13000元。貸：庫(kù)存商品木頭105000元，應(yīng)交稅金：13000，方法依舊與舊準(zhǔn)則一樣。
通過(guò)新舊準(zhǔn)則對(duì)比，根據(jù)新準(zhǔn)則下的非貨幣易能夠使資產(chǎn)與稅法之間的差距變小，能夠減少稅務(wù)工作，幫助企業(yè)提高財(cái)會(huì)信息準(zhǔn)確性，有利于提高換入資產(chǎn)入賬金額的可靠性。
3以企業(yè)加工制造的方式確定存貨入賬金額
企業(yè)加工制造的存貨按照舊準(zhǔn)則，所承擔(dān)的利息要包含在財(cái)務(wù)費(fèi)用中，在新準(zhǔn)則下，企業(yè)的借款費(fèi)用在匯總時(shí)，符合資本化條件的資產(chǎn)建構(gòu)或生產(chǎn)的，要把其資本化并計(jì)人到資產(chǎn)成本中。一些加工制造業(yè)，由于制造產(chǎn)品的周期長(zhǎng)，所以在籌集制造費(fèi)用時(shí)用的借款應(yīng)對(duì)其進(jìn)行資本化，在匯總時(shí)要考慮到這一時(shí)期內(nèi)的利息并計(jì)入生產(chǎn)成本。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，要考慮到在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期需向銀行借款要付的利息，在實(shí)際金額中扣除這一部分。根據(jù)企業(yè)所得稅扣除條例規(guī)定，經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，所借的款項(xiàng)要符合相關(guān)條例的要根據(jù)利息，扣除這一部分。通過(guò)對(duì)比可知新準(zhǔn)t下存貨入賬金額和繳稅方面有差異。
[關(guān)鍵詞]稅務(wù)籌劃財(cái)務(wù)管理運(yùn)用
在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，以“在遵循稅法的前提下，最大程度地降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化”為目標(biāo)的稅務(wù)籌劃越來(lái)越受到現(xiàn)代企業(yè)的重視和關(guān)注。而且，稅務(wù)籌劃的目標(biāo)與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化是相一致的。稅務(wù)籌劃本身不單純是一種財(cái)務(wù)行為,而是和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為息息相關(guān),是一種高層次的理財(cái)活動(dòng)，它貫穿于現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。同時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)都直接或間接地受到稅收的影響。因此，稅務(wù)籌劃成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理不可或缺的重要內(nèi)容?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理主要包括籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)分配等四個(gè)環(huán)節(jié)。由此，本文試圖從這四個(gè)環(huán)節(jié)探討稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用。
一、籌資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃
不同的籌資渠道和不同的資本結(jié)構(gòu),將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的預(yù)期收益,同時(shí)也會(huì)使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。企業(yè)在分析籌資中的稅務(wù)籌劃時(shí),應(yīng)著重考慮籌資渠道、債務(wù)資本以及融資租賃對(duì)稅負(fù)的影響。
（一）對(duì)籌資渠道的利用
企業(yè)籌資渠道主要有：向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部集資所承受的稅收負(fù)擔(dān)最輕，企業(yè)間拆借資金所承受的稅收負(fù)擔(dān)次之，以自我積累方式籌資所承受的稅收負(fù)擔(dān)最重。因此，從稅務(wù)籌劃角度看，利用企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金方式進(jìn)行籌資，企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)最輕。
（二）對(duì)債務(wù)籌資的利用
由于籌措債務(wù)資本的籌資費(fèi)用和利息可以計(jì)入費(fèi)用在所得稅前列支，使得債務(wù)資本具有抵稅的作用。因此,企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí),應(yīng)當(dāng)充分利用債務(wù)資本這一特性，尋求企業(yè)的最優(yōu)負(fù)債量,選擇債務(wù)資本和權(quán)益資本的適當(dāng)比例,以達(dá)到使股東財(cái)富最大化的公司資本結(jié)構(gòu)，從而最大限度地降低稅收成本。當(dāng)然，舉債方式只有在息稅前利潤(rùn)率大于年利息率的前提下，才可以增加權(quán)益資本收益水平。
（三）對(duì)融資租賃的利用
融資租賃是籌資的一種重要方式。通過(guò)融資租賃,既保存企業(yè)的舉債能力,又可以對(duì)租入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,從而減少了企業(yè)的稅基,而且支付的租金利息還可以按規(guī)定在稅前扣除,這又進(jìn)一步減少了稅基。因此，融資租賃具有雙重抵稅的作用。
二、投資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃
稅負(fù)輕重對(duì)企業(yè)投資將產(chǎn)生極大的影響。企業(yè)投資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃主要應(yīng)從投資地點(diǎn)、組建形式、投資方向、投資方式的選擇方面綜合考慮，優(yōu)化選擇。
（一）投資地點(diǎn)的選擇
為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)力戰(zhàn)略布局的調(diào)整，我國(guó)對(duì)不同地區(qū)制訂了差別稅負(fù)的稅收政策，如：對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè),自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年；老、少、邊、貧地區(qū)的新辦企業(yè)可減交或免交3年所得稅。因此，企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)行區(qū)域性?xún)?yōu)惠政策，選擇稅負(fù)較輕的地區(qū)作為注冊(cè)地址，以減輕稅收負(fù)擔(dān)、謀求最大稅收利益。但這應(yīng)在綜合考慮了投資環(huán)境等因素的前提下，如果該地區(qū)不利于企業(yè)生存發(fā)展，即使稅收政策再優(yōu)惠也不宜選擇。
（二）組建形式的選擇
1、公司企業(yè)與非公司企業(yè)的選擇
我國(guó)目前企業(yè)類(lèi)型有公司企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。我國(guó)對(duì)公司和非公司企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定：公司企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)首先要在企業(yè)環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅,稅后利潤(rùn)以股息（紅利）形式分配給投資者,投資者還要就其獲得股息（紅利）繳納個(gè)人所得稅，由此形成“雙重征稅”；而合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不交企業(yè)所得交稅,只比照個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。然而,公司有著便于籌集資金和分散風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)勢(shì)。因此，納稅人應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和需要慎重選擇企業(yè)類(lèi)型。
2、子公司和分公司的選擇
子公司為獨(dú)立法人,可享受包括免稅期在內(nèi)的許多優(yōu)惠政策，獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅。分支機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立法人,不能享受稅收優(yōu)惠,其損益與總公司的損益合并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。因此，可以利用子公司和分公司的各自特點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃：當(dāng)分支機(jī)構(gòu)所在地稅率較低時(shí)，宜采用子公司形式；總機(jī)構(gòu)所在地稅率較低時(shí)，宜采用分公司形式。企業(yè)創(chuàng)立初期,受外界因素的影響較大,發(fā)生虧損的可能性較大,宜采用分支機(jī)構(gòu)的形式,以使分支機(jī)構(gòu)的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司,減輕總公司的所得稅負(fù)擔(dān)；當(dāng)企業(yè)進(jìn)入正常的軌道,設(shè)立子公司可享受稅收優(yōu)惠政策。
3、內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的選擇
我國(guó)為引進(jìn)外資，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行諸多的稅收優(yōu)惠。因此，在有條件的情況下，投資外資企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠，以減輕企業(yè)稅負(fù)。
（三）投資方向的選擇
從國(guó)家對(duì)投資領(lǐng)域?qū)嵤p稅政策可知,農(nóng)業(yè)、高新技術(shù)行業(yè)、基礎(chǔ)能源設(shè)施、環(huán)保項(xiàng)目等是國(guó)家鼓勵(lì)投資的,可享受稅收優(yōu)惠政策。例如，對(duì)我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自開(kāi)始獲利起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)應(yīng)在深入研究不同行業(yè)稅制差別的基礎(chǔ)上,根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略,策劃投資方向,盡量選擇具有優(yōu)惠稅收政策的行業(yè)進(jìn)行投資,以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也支持了國(guó)家政策。
（四）投資方式選擇
1、出資方式選擇
在諸多出資方式中，應(yīng)選擇固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)出資，而不應(yīng)選擇貨幣資金出資。原因有二：第一，固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)可以作為稅前扣除項(xiàng)目，縮小所得稅稅基；無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用在稅前列支，縮小所得稅稅基；第二，用固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)出資，在投資資產(chǎn)計(jì)價(jià)中，若設(shè)備價(jià)值評(píng)估增值，不僅可以節(jié)省投資成本，還可以通過(guò)多列折舊費(fèi)和攤銷(xiāo)費(fèi)，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
2、投資期限選擇
在投資期限中，應(yīng)選擇分期投資方式，而不應(yīng)選擇一次性投資方式。我國(guó)對(duì)中外合資、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)各方出資期限的規(guī)定是：[1]合營(yíng)各方應(yīng)當(dāng)在合營(yíng)合同中訂明出資期限，并且應(yīng)當(dāng)按照合營(yíng)合同規(guī)定的期限繳清各自的出資額。合營(yíng)合同中規(guī)定一次繳清出資的，合營(yíng)各方應(yīng)當(dāng)從營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起六個(gè)月內(nèi)繳清；合營(yíng)合同中規(guī)定分期繳付出資的，合營(yíng)各方第一期出資，不得低于各自認(rèn)繳出資的15%，并應(yīng)在營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起三個(gè)月內(nèi)繳，其最后一期出資應(yīng)在營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起三年內(nèi)繳清。因此，在投資中應(yīng)盡可能延長(zhǎng)投資期限，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值，起到相對(duì)節(jié)稅的目的。
三、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃
利潤(rùn)是反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的重要指標(biāo),也是計(jì)算所得稅的主要依據(jù)。由于利潤(rùn)大小與企業(yè)所選用的處理經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)方法密切相關(guān),而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)提供了選擇會(huì)計(jì)方法的機(jī)會(huì),這便為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。[2]
（一）收入的稅務(wù)籌劃
1、采購(gòu)業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃
在采購(gòu)業(yè)務(wù)中，利用增值稅購(gòu)進(jìn)扣稅法延緩納稅，雖然不能降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但可合理地利用資金的時(shí)間價(jià)值。如采用賒購(gòu)或延期付款方式采購(gòu)貨物，可以達(dá)到及時(shí)抵扣稅款和相對(duì)降低企業(yè)稅負(fù)的目的。
2、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃
就稅務(wù)籌劃的角度，在產(chǎn)品銷(xiāo)售方式的選擇上以現(xiàn)銷(xiāo)為佳，少用賒銷(xiāo)。同時(shí)還可以利用不同的銷(xiāo)售結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。我國(guó)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中規(guī)定：[3]納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷(xiāo)售結(jié)算方式不同，具體采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的依據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物共辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天；銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額憑據(jù)的當(dāng)天。由此可見(jiàn)，企業(yè)可以利用對(duì)銷(xiāo)售結(jié)算方式的選擇，采取沒(méi)有收到貨款不開(kāi)發(fā)票的方式，達(dá)到遞延稅款的目的。例如：對(duì)發(fā)貨后一時(shí)難以回籠的貨款，作為委托代銷(xiāo)商品處理，待收到貨款時(shí)才出具發(fā)票納稅；避免采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷(xiāo)售貨物，防止墊付稅款；盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷(xiāo)售貨物；在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷(xiāo)或分期收款結(jié)算方式，避免墊付稅款。
（二）成本費(fèi)用的稅務(wù)籌劃
1、利息支出的稅務(wù)籌劃
我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定：納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除，向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)應(yīng)盡量避免向金融機(jī)構(gòu)以外的單位和個(gè)人借款，這樣借款利息支出就可在稅前全額扣除。
2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)籌劃
由于我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除有限額規(guī)定，因而企業(yè)要盡量壓縮業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出預(yù)算，同時(shí)可將業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為廣告費(fèi)、傭金、辦公費(fèi)等名目支出，使得業(yè)務(wù)招待費(fèi)能夠在稅法規(guī)定的限額內(nèi)扣除。
3、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的稅務(wù)籌劃
我國(guó)對(duì)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)予以政策鼓勵(lì)，準(zhǔn)予企業(yè)稅前扣除，但對(duì)這種捐贈(zèng)進(jìn)行了限制：如捐贈(zèng)應(yīng)通過(guò)特定中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行（如希望工程基金會(huì)等），捐贈(zèng)必須針對(duì)特定的對(duì)象以及限定捐贈(zèng)額等規(guī)定。因此，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按捐贈(zèng)規(guī)定進(jìn)行捐贈(zèng)并取得合法發(fā)票，以達(dá)到抵稅的效果。
4、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅務(wù)籌劃
稅法對(duì)絕大多數(shù)企業(yè)的廣告費(fèi)實(shí)行限額扣除制度，超過(guò)限額部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，而對(duì)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)行的則是在納稅年度內(nèi)扣除。針對(duì)該項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)可將廣告費(fèi)轉(zhuǎn)向其他無(wú)限額費(fèi)用項(xiàng)目支出，而將業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)轉(zhuǎn)為廣告費(fèi)支出，以期在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，這樣可以調(diào)節(jié)費(fèi)用，達(dá)到節(jié)稅的目的。
5、折舊費(fèi)的稅務(wù)籌劃
我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)提取折舊的方法主要有直線法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，后兩者為加速折舊法。不同的折舊方法計(jì)算出不同的固定資產(chǎn)成本，從而影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)當(dāng)期的稅負(fù)輕重。因此，企業(yè)應(yīng)綜合考慮自己的具體情況選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法來(lái)進(jìn)行納稅籌劃：如果企業(yè)在享有減免稅的稅收優(yōu)惠期間,應(yīng)采用直線折舊法,盡量使其優(yōu)惠期的折舊費(fèi)用最低,實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的；如果企業(yè)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值,縮短固定資產(chǎn)的折舊年限,應(yīng)實(shí)行加速折舊法,這樣通過(guò)增加前期折舊額,把稅款推遲到后期繳納,實(shí)現(xiàn)遞延繳納稅款的目的。
6、存貨計(jì)價(jià)方法的稅務(wù)籌劃
根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法可采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法。這一規(guī)定為企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了法律依據(jù)。計(jì)價(jià)方法的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)決定。一般來(lái)說(shuō)，在企業(yè)減免期內(nèi)，宜采用使發(fā)出存貨成本最低的計(jì)價(jià)方法；在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí)，宜采用先進(jìn)先出法，可使期末存貨成本降低，本期銷(xiāo)貨成本增加，從而減少利潤(rùn)，減輕稅負(fù)；在物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，可以避免因銷(xiāo)貨成本的波動(dòng)，影響各期利潤(rùn)的均衡性，進(jìn)而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額的波動(dòng)。
四、利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃
利潤(rùn)分配不僅關(guān)系到企業(yè)未來(lái)發(fā)展和投資者權(quán)益，而且還會(huì)對(duì)企業(yè)和投資者的稅負(fù)產(chǎn)生影響。在企業(yè)利潤(rùn)分配過(guò)程中，與稅負(fù)有關(guān)的問(wèn)題主要是收益分配的順序和保留盈余的問(wèn)題。
（一）利用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損
對(duì)企業(yè)發(fā)生的年度虧損,稅法允許用下一年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ),下一年度利潤(rùn)不足以彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。企業(yè)應(yīng)充分利用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損這一優(yōu)惠政策：可以采用兼并虧損企業(yè),以盈補(bǔ)虧,從而免繳或少繳企業(yè)所得稅；可以利用稅法允許的對(duì)會(huì)計(jì)方法的選擇權(quán),多列稅前項(xiàng)目和金額，在規(guī)定的補(bǔ)虧期限前繼續(xù)造成虧損，從而延長(zhǎng)稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧的期限。
（二）保留在低稅地區(qū)投資的利潤(rùn)不予分配
我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中規(guī)定:納稅人從其他企業(yè)分回的已繳納所得稅的利潤(rùn),其已繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。也就是，投資方企業(yè)從被投資方企業(yè)分回的稅后利潤(rùn),如果投資方所得稅率低于被投資方,不退還所得稅；如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資方企業(yè)的,投資方分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅?？梢?jiàn)，當(dāng)投資方稅率高于被投資方時(shí)，如果被投資企業(yè)保留利潤(rùn)不分配,投資方就不必補(bǔ)繳所得稅。因此,保留低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤(rùn)不分配并轉(zhuǎn)為投資資本可以減輕投資方的稅收負(fù)擔(dān)。
（三）利用再投資退稅
可以利用我國(guó)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則中有關(guān)用稅后利潤(rùn)再投資的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃:（1）外資企業(yè)在申請(qǐng)?jiān)偻顿Y退稅時(shí)，可以將其再投資開(kāi)辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期申報(bào)在5年以上,如在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的生產(chǎn)性企業(yè)應(yīng)申報(bào)在10年以上,以取得再投資退稅和“免二減三”的所得稅優(yōu)惠；（2）申請(qǐng)百分之百退稅時(shí)，應(yīng)主動(dòng)申報(bào)其為技術(shù)先進(jìn)企業(yè)或產(chǎn)品出口企業(yè),以多取得60%的退稅款。如果實(shí)際經(jīng)營(yíng)期短于規(guī)定期限或者三年后經(jīng)認(rèn)定不符合技術(shù)先進(jìn)企業(yè)或產(chǎn)品進(jìn)口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),再退還多退的稅款,這樣相當(dāng)于取得了一筆無(wú)息貸款,實(shí)際上起到了延期納稅的作用,從而實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)籌劃的目的。
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關(guān)鍵詞:企業(yè)財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃；意義；應(yīng)用
中圖分類(lèi)號(hào)：C29 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
引言
在全面稅收約束的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)既定的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，受納稅成本的制約，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者必須充分考慮納稅成本與企業(yè)收益的此消彼長(zhǎng)關(guān)系，所以稅收籌劃應(yīng)該成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行稅收籌劃的意義
1、有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力
稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域，是圍繞資金運(yùn)動(dòng)展開(kāi)的，目的就是使企業(yè)整體利益最大化。首先，企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為合理、合法，財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序的運(yùn)行，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性的循環(huán)。其次，籌劃活動(dòng)有利于促使企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費(fèi)，從而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。再次，稅收法規(guī)、政策在一定時(shí)期內(nèi)有其一定的適用性、相對(duì)的規(guī)范性和嚴(yán)密性。企業(yè)要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的，必須依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理。只有如此，才能使籌劃的方案得到最好的實(shí)現(xiàn)。因此，開(kāi)展稅收籌劃也有利于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算的行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算尤其是成本核算和財(cái)務(wù)管理。
2、有助于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
企業(yè)是以營(yíng)利為目標(biāo)的組織，企業(yè)增加利潤(rùn)的方式有兩種：一是提高效益；二是減輕稅負(fù)。在投資一定的情況下，前者是有限的。企業(yè)稅收籌劃正是在減輕稅負(fù)、追求稅后利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)下產(chǎn)生的。通過(guò)企業(yè)成功的稅收籌劃，可以在投資一定的情況下，為企業(yè)帶來(lái)“節(jié)稅”的效果，更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目的。在稅收籌劃下的企業(yè)進(jìn)行有效結(jié)構(gòu)重組，能促進(jìn)企業(yè)迅速走上規(guī)模經(jīng)營(yíng)之路，規(guī)模經(jīng)營(yíng)往往是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，也就是企業(yè)財(cái)務(wù)管理最終目標(biāo)的有效途徑。此外，稅收籌劃，有助于企業(yè)在資金調(diào)度上受益，無(wú)形中增加了企業(yè)的資金來(lái)源，使企業(yè)資金調(diào)度更加靈活。
二、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用
1、企業(yè)籌資中的稅收籌劃
企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需資金,無(wú)論來(lái)源于何種籌資渠道,都存在資金成本。而企業(yè)的籌資目標(biāo)是以較低的成本和風(fēng)險(xiǎn)取得較多的資金。所以,企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí),應(yīng)對(duì)各種不同的籌資渠道進(jìn)行分析。企業(yè)籌資渠道一般有：國(guó)家撥入、金融市場(chǎng)信貸資金、企業(yè)自我積累、企業(yè)間拆借、企業(yè)內(nèi)部集資、發(fā)行股票或債券籌資、商業(yè)信用、租賃等形式。從納稅角度看,這些籌資渠道產(chǎn)生的稅收后果有顯著差異,對(duì)籌資渠道的正確選擇,可以有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)。通常情況,企業(yè)自我積累籌資的稅收負(fù)擔(dān)重于向金融機(jī)構(gòu)貸款所承受的稅收負(fù)擔(dān),企業(yè)之間互相拆借籌資所承受的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部籌資所承受的稅收負(fù)擔(dān)。
（1）權(quán)益籌資和負(fù)債籌資的選擇
稅法規(guī)定股息支付不作為費(fèi)用列支，只能在企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配，不具有抵稅作用，而利息支出則可作為費(fèi)用列支，允許企業(yè)在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)予以扣除，可使企業(yè)少交一部分所得稅。因此，當(dāng)企業(yè)負(fù)債籌資比重增大，利息節(jié)稅的收益增加；特別是當(dāng)負(fù)債籌資的資本成本低于權(quán)益資本成本時(shí)，由于財(cái)務(wù)杠桿作用，可以增加所有者權(quán)益，從而使企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值增加，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。但這并不是說(shuō)企業(yè)負(fù)債籌資越多越好，要以保持合理的資本結(jié)構(gòu)，降低投資風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)全部籌資成本最小、企業(yè)價(jià)值最大為前提，合理地利用負(fù)債籌資節(jié)稅。否則，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大，當(dāng)超過(guò)企業(yè)的承受能力時(shí)，有可能使企業(yè)陷人財(cái)務(wù)危機(jī)甚至破產(chǎn)倒閉。
（2）企業(yè)自我積累籌資和負(fù)債籌資的選擇
企業(yè)自我積累資金,屬于稅后資金,顯而易見(jiàn),已經(jīng)承擔(dān)了所得稅的負(fù)擔(dān)；同時(shí),其資金成本是所占用資金的機(jī)會(huì)成本,也就是說(shuō),該部分資金的總成本是由兩部分構(gòu)成的,非常高。而企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)的貸款,其利息計(jì)入當(dāng)期損益,可以抵扣當(dāng)期利潤(rùn),其稅收收益非常明顯。
2、投資中的稅收籌劃
企業(yè)進(jìn)行投資決策的過(guò)程中，需要考慮企業(yè)投資對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響及對(duì)企業(yè)稅后收益的影響，因此企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)必須進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。投資決策主要涉及投資方式、投資行業(yè)、投資地點(diǎn)的選擇。由于各行業(yè)各地區(qū)的稅收政策不同，使得企業(yè)最終所獲得的投資收益有所差異。
（1）投資方式的稅收籌劃
如果企業(yè)想擴(kuò)大投資，是建廠房買(mǎi)設(shè)備好，還是收購(gòu)一家近幾年賬面虧損的企業(yè)好?這里有一筆稅收負(fù)擔(dān)的賬要算。由于收購(gòu)虧損企業(yè)后，兩家企業(yè)可以合并財(cái)務(wù)報(bào)表，用虧損企業(yè)的賬面虧損來(lái)沖抵本企業(yè)的盈利，有利于降低所得稅負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，這種做法并非沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)，它需基于企業(yè)在限定的時(shí)間內(nèi)有充分獲利能力的前提假設(shè)，否則，一切損失便將完全由企業(yè)負(fù)擔(dān)。
（2）投資行業(yè)選擇的稅收籌劃
企業(yè)進(jìn)行投資決策所關(guān)心的是企業(yè)投資所獲得的所得稅后凈收益。因此企業(yè)在進(jìn)行投資，如果有多種投資方案，就必須具體衡量、綜合考慮稅收負(fù)擔(dān)和投資風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)，現(xiàn)行稅收制度中關(guān)于所得在不同行業(yè)之間稅收負(fù)擔(dān)的差別比較明顯。企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)投資決策的影響最為明顯，稅法對(duì)不同的行業(yè)給予不同的所得稅優(yōu)惠政策，因此企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，要根據(jù)稅收政策認(rèn)真選擇投資行業(yè)。為引導(dǎo)企業(yè)投資方向，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，國(guó)家對(duì)不同行業(yè)的投資實(shí)施不同的稅收優(yōu)惠，而企業(yè)就可以利用這種優(yōu)惠進(jìn)行投資，以減輕稅收負(fù)擔(dān)提高投資收益。
（3）投資地點(diǎn)選擇的稅務(wù)籌劃
我國(guó)稅收法規(guī)根據(jù)各個(gè)地區(qū)發(fā)展的不平衡，對(duì)在不同地區(qū)的投資行為給予不同程度的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)充分利用不同地區(qū)稅制的差別，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的地區(qū)進(jìn)行投資，從而擴(kuò)大投資收益。如果欲進(jìn)行跨國(guó)投資，還應(yīng)考慮有關(guān)國(guó)家同時(shí)實(shí)行稅收居民管轄權(quán)和收入來(lái)源地管轄權(quán)而導(dǎo)致對(duì)同一項(xiàng)所得的雙重征稅，以進(jìn)行投資國(guó)別或地區(qū)的選擇。
3、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃
企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學(xué)的方法投入企業(yè)后，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)入營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)要根據(jù)稅法規(guī)定，運(yùn)用有利于企業(yè)的稅務(wù)處理，避重就輕，避有就無(wú)，避早就晚，以期減少稅收額外負(fù)擔(dān)。
（1）與會(huì)計(jì)核算有關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān)
稅收規(guī)定，納稅人兼營(yíng)增值稅（或營(yíng)業(yè)稅）應(yīng)稅項(xiàng)目適用不同稅率的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其銷(xiāo)售額，未單獨(dú)核算的，一律從高適用稅率，納稅人兼營(yíng)貨物銷(xiāo)售和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算，分別計(jì)算增值稅與營(yíng)業(yè)稅，未分別核算的，一并征收增值稅，也體現(xiàn)稅負(fù)從高原則，對(duì)納稅人賬簿混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。而稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅款往往比實(shí)際應(yīng)納的稅額要高。
（2）與納稅申報(bào)有關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān)
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，未報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的不得稅前扣除；納稅人納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類(lèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用，應(yīng)提未提折舊等作為權(quán)益放棄，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額，不得作為公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除的基數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的所得稅不得作為投資抵免的稅款，但要作為計(jì)算抵免的基數(shù)，對(duì)符合條件的減免稅要在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)批，逾期申請(qǐng)，視同權(quán)益放棄，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理等。
結(jié)束語(yǔ)
總之，稅收籌劃是一項(xiàng)全面、綜合的系統(tǒng)工程，企業(yè)在籌劃過(guò)程中應(yīng)充分解決面臨的問(wèn)題，才能使稅收籌劃真正成為提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和效益的助推器。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊煥玲．企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的相關(guān)性分析[J].中國(guó)管理信息化，2009 (06)
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)管理 納稅籌劃 結(jié)合
財(cái)務(wù)管理活動(dòng)是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要構(gòu)成部分,對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展方面發(fā)揮著“管家”的作用。而納稅籌劃樹(shù)立了一種積極的理財(cái)意識(shí),可實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資金、成本和利潤(rùn)的最優(yōu)組合,此舉無(wú)疑更加符合企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。伴隨著當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球一體化,必然帶來(lái)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)活動(dòng)的國(guó)際化,這也需要財(cái)務(wù)主管人員根據(jù)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)國(guó)家的稅收政策,進(jìn)行稅負(fù)最優(yōu)的納稅籌劃。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理與納稅籌劃結(jié)合運(yùn)用的現(xiàn)實(shí)意義
(一)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)對(duì)稅收籌劃的影響
稅收籌劃要服從整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo),即企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。相對(duì)于稅收籌劃來(lái)說(shuō)就是要減少稅負(fù)和延遲納稅(獲得資金的時(shí)間價(jià)值)。企業(yè)在達(dá)成其最終目的的過(guò)程中,是需要分解成一個(gè)個(gè)小目標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)的,獲得稅收籌劃的利益就是這些小目標(biāo)之一。因此,稅收籌劃要始終圍繞財(cái)務(wù)管理活動(dòng)來(lái)調(diào)整,有時(shí)候企業(yè)在實(shí)現(xiàn)這些稅收籌劃利益的時(shí)候,并不一定會(huì)給企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。也就是說(shuō),在籌劃納稅方案時(shí),不能一味追求納稅負(fù)擔(dān)和成本的減少,必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益和給社會(huì)帶來(lái)利益。因此,決策者在選擇籌劃方案時(shí),必須符合財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。
(二)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容對(duì)稅收籌劃的影響
財(cái)務(wù)管理內(nèi)容包括:籌資、投資、資金運(yùn)營(yíng)和利潤(rùn)分配,要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化這一終極目標(biāo),就要將稅收籌劃的思想融入到財(cái)務(wù)管理的整個(gè)過(guò)程中。例如,在籌資的時(shí)候,會(huì)因?yàn)閭鶆?wù)利息可以抵稅的效果,可能會(huì)選擇采用債務(wù)籌資;在投資時(shí)可能會(huì)選擇有稅收優(yōu)惠的行業(yè);在資金運(yùn)營(yíng)過(guò)程中,可能會(huì)統(tǒng)籌安排企業(yè)的采購(gòu)、銷(xiāo)售甚至內(nèi)部核算進(jìn)行稅收籌劃;在利潤(rùn)分配時(shí),可能會(huì)為股東考慮股息所承擔(dān)的稅賦高于股本增值的稅賦,采用不同的鼓勵(lì)政策。
(三)財(cái)務(wù)管理環(huán)境對(duì)稅收籌劃的影響
企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)境包括企業(yè)外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境,外部環(huán)境又分為經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、金融市場(chǎng)環(huán)境。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)置于這樣的環(huán)境中,勢(shì)必要受到這些環(huán)境因素的影響。稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一部分同樣要受到這些環(huán)境因素的影響。因此,稅收籌劃要在順應(yīng)這些環(huán)境因素的前提下才能良性運(yùn)行,從而實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)。納稅籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低,須知各個(gè)稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的,一種稅收減少可能造成另一種稅收增加。另外,還要充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值,一個(gè)能降低當(dāng)前稅負(fù)的籌劃可能會(huì)增加企業(yè)未來(lái)的稅負(fù),企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)將不同時(shí)間的稅負(fù)折算成現(xiàn)值加以比較,謀近也要謀遠(yuǎn),從整體上進(jìn)行規(guī)劃。
二、當(dāng)前納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中運(yùn)作存在的問(wèn)題分析
納稅籌劃的目標(biāo)是降低納稅成本,實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。但在實(shí)際操作中卻不盡然,其原因是人們對(duì)納稅籌劃缺乏全面的了解,制約了納稅籌劃的健康快速發(fā)展。表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面:
(一)對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)
不少企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到財(cái)務(wù)人員,對(duì)企業(yè)的納稅籌劃其實(shí)都存在一些誤區(qū),比如,認(rèn)為納稅籌劃就是與稅務(wù)局進(jìn)行“勾兌”,以不合法的方式偷逃稅款;或者想法做假合同、假票據(jù)等方式,以偷漏稅款達(dá)到少交稅的目的,認(rèn)為這也是“籌劃”。這樣其實(shí)給企業(yè)造成了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),積聚了隱患。
(二)重效益,輕成本和風(fēng)險(xiǎn)
偏重納稅籌劃給公司帶來(lái)的收益,忽視籌劃成本,使納稅人眼睛僅僅盯向納稅籌劃的獲得性,忽略了其成本付出和籌劃風(fēng)險(xiǎn)。從理論上講,納稅籌劃可以針對(duì)一切稅種和所在經(jīng)濟(jì)活動(dòng),但實(shí)際上納稅籌劃要進(jìn)行成本一收益分析、籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析和分析其經(jīng)濟(jì)上的可行性。因此。正確權(quán)衡成本和收益之間的關(guān)系,才能實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的終極目標(biāo)。
(三)重靜態(tài)籌劃、輕動(dòng)態(tài)籌劃
大多數(shù)企業(yè)在選定籌劃方案后,忽略稅收政策、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式等內(nèi)、外部因素的變化,致使原本很好的籌劃方案,由于沒(méi)有適時(shí)調(diào)整而失效,有的只重視方案設(shè)計(jì),忽視方案制造,由于執(zhí)行不當(dāng)使納稅籌劃的方案在實(shí)施中流于形式。
(四)重視理論研究、忽視案例研究
在納稅籌劃中忽視公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和稅收法規(guī)之間的協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性。一味的圍繞稅收政策走,致使方案理論價(jià)值高,操作可行性差,實(shí)用性弱的情況發(fā)生。因此,要求企業(yè)要根據(jù)具體實(shí)際情況在制定納稅籌劃方案時(shí)保持相當(dāng)?shù)撵`活性。
三、正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系,促進(jìn)籌劃效果的實(shí)現(xiàn)
(一)正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的功能定位
稅收籌劃可以促使企業(yè)合理安排其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),特別是財(cái)務(wù)管理活動(dòng),實(shí)現(xiàn)資源的有效配置,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東價(jià)值最大化的目標(biāo)。因此,稅收籌劃不只是在稅負(fù)上避重就輕,更重要的是通過(guò)納稅方案的優(yōu)化選擇,有利于合理利用自然資源,增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí),從而促進(jìn)其社會(huì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)納稅籌劃是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排來(lái)實(shí)現(xiàn)的,它影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配決策。企業(yè)納稅籌劃不能獨(dú)立于這些決策過(guò)程之外,而必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策;否則,它必然會(huì)影響到財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性,甚至導(dǎo)致企業(yè)做出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。因?yàn)槎愂肇?fù)擔(dān)的減輕并不一定能帶來(lái)企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。同時(shí),如果因?yàn)槠孀非蠖愗?fù)最低,而為企業(yè)帶來(lái)了不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn),則是更加不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的。
(二)做好基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作,事前詳細(xì)論證是企業(yè)做好納稅籌劃的前提
會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法,企業(yè)納稅籌劃也要包括會(huì)計(jì)政策選擇籌劃。企業(yè)與納稅籌劃相關(guān)的主要會(huì)計(jì)政策如存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、收入確認(rèn)原則等都有實(shí)施納稅籌劃的空間。比如當(dāng)前,融資租賃已成為借以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的一種重要手段。其稅收籌劃是融資租賃費(fèi)用中由承租方支付的手續(xù)費(fèi)及安裝交付使用后的利息(體現(xiàn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷(xiāo),計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用),可以在納稅所得額中扣除(租金不能扣除),因此其籌資成本較權(quán)益資金成本要低。二是融資租入設(shè)備的改良支出可以作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在不短于五年時(shí)間內(nèi)攤銷(xiāo),而企業(yè)自有固定資產(chǎn)的改良支出,則應(yīng)作為資本性支出,只能增加原值,在該項(xiàng)資產(chǎn)的剩余折舊期限(一般不會(huì)少于五年)內(nèi)攤銷(xiāo)。因此,在考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值情況下,融資租入設(shè)備更能體現(xiàn)節(jié)稅效應(yīng)。
(三)把握現(xiàn)行稅收政策,是企業(yè)做好納稅籌劃的關(guān)鍵
高水平的企業(yè)納稅籌劃要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員既要精通會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度,又要熟悉現(xiàn)行政策和稅法。找到最有效,最可靠,最可行的納稅籌劃方法對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。如果企業(yè)的納稅方案不能立足現(xiàn)實(shí),就可能導(dǎo)致降低企業(yè)的積累能力和償債能力,動(dòng)搖企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。在實(shí)施過(guò)程中要注意以下幾點(diǎn):第一,在具體的實(shí)踐過(guò)程中要注意避免由于對(duì)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用和執(zhí)行不到位無(wú)法享受優(yōu)惠的情況。第二,還要盡量避免過(guò)度籌劃,造成對(duì)稅收籌劃本身的成本超過(guò)節(jié)稅節(jié)省的成本而得不償失的現(xiàn)象。第三,在稅收籌劃計(jì)劃實(shí)施中要有適當(dāng)?shù)撵`活性,企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬(wàn)別,稅收政策也處于動(dòng)態(tài)的變化之中,具有一定的不可預(yù)見(jiàn)性,應(yīng)具體問(wèn)題具體分析,對(duì)稅收籌劃方案的結(jié)構(gòu),方式,等進(jìn)行重新審查和評(píng)估,適時(shí)更新內(nèi)容,做到與時(shí)俱進(jìn),科學(xué)發(fā)展。
(四)正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃方案的實(shí)現(xiàn)方式
隨著我國(guó)納稅環(huán)境的規(guī)范、正規(guī)化,越來(lái)越多的企業(yè)也認(rèn)識(shí)到納稅籌劃對(duì)企業(yè)的重要性,也常常會(huì)聘請(qǐng)中介部門(mén)如稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行重大事項(xiàng)的涉稅分析以及進(jìn)行項(xiàng)目整體的納稅籌劃,如固定資產(chǎn)購(gòu)置納稅籌劃、土地增值稅清算策劃等等。但較多的企業(yè)高管,對(duì)納稅籌劃都抱有過(guò)高的期望。須知,稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè),總是處在相對(duì)的兩個(gè)方面,其本身的職能就決定了總是在不斷完善相關(guān)規(guī)則,減小企業(yè)納稅可能存在的法制空間,因此,企業(yè)必須從這個(gè)角度出發(fā),對(duì)企業(yè)的設(shè)立、籌建、資產(chǎn)購(gòu)置、生產(chǎn)、資金、銷(xiāo)售、各種關(guān)系、社會(huì)影響、當(dāng)?shù)貤l件等都需要分別進(jìn)行籌劃。所以,依據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)和需要,設(shè)計(jì)一些針對(duì)性強(qiáng)、繁簡(jiǎn)得當(dāng)、通俗易懂、方便操作的解決方案,才是納稅籌劃工作得到快速開(kāi)展的可行之路。
(五)準(zhǔn)確把握納稅籌劃的界限
納稅籌劃不是一種孤立的行為,而應(yīng)有機(jī)地融于企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié),需要與各環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)的稅收制度相符合。企業(yè)納稅籌劃的直接結(jié)果是減少稅收支出,最終影響到減少?lài)?guó)家稅收。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收檢查,防止納稅人將納稅籌劃演變成偷稅漏稅。而且,隨著時(shí)間的不斷推移,稅收立法與稅收?qǐng)?zhí)法中的缺陷會(huì)不斷得到修正和補(bǔ)充,優(yōu)惠政策也會(huì)與時(shí)俱進(jìn)而變化;再者,在實(shí)際工作中由于稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的立足點(diǎn)不完全相同,對(duì)納稅籌劃方法認(rèn)識(shí)也會(huì)時(shí)有不同,納稅人稍有不慎,都會(huì)使納稅籌劃變成偷稅漏稅。因此,納稅人在納稅籌劃中,必須嚴(yán)格遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī),盡量避免納稅籌劃給企業(yè)帶來(lái)負(fù)面影響。
參考文獻(xiàn):
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[2]朱容喜.稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析[J].上海商業(yè),2006,(3):59-60
關(guān)鍵詞：納稅籌劃；企業(yè)財(cái)務(wù)管理；結(jié)合運(yùn)用
一、納稅籌劃的概述
納稅籌劃，是指納稅人在遵守稅收政策與稅收法律的前提下，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠或政策，對(duì)其企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，投資和利潤(rùn)分配在財(cái)務(wù)管理方面進(jìn)行科學(xué)合理的事先安排與籌劃，從而降低企業(yè)稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。
納稅籌劃，從兩個(gè)方面解釋?zhuān)海ㄒ唬┒愂找暯牵憾愂沾嬖谀撤N程度上的不健全，不完善，國(guó)家會(huì)根據(jù)地理差進(jìn)行制定稅收優(yōu)惠政策來(lái)關(guān)注與帶動(dòng)某個(gè)行業(yè)或者某個(gè)地區(qū)的發(fā)展，客觀上履予了納稅人空間選擇的余地；（二）企業(yè)視角，國(guó)家稅法的規(guī)定是明確的， 但是納稅人可以通過(guò)納稅籌劃的方法進(jìn)行合理變通，節(jié)約企業(yè)的稅收成本，從而獲得較低的稅負(fù)。
二、納稅籌劃的應(yīng)用
1.納稅籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的聯(lián)系
納稅籌劃既是理財(cái)活動(dòng)又是籌劃活動(dòng)，始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)而進(jìn)行的，符合企業(yè)財(cái)務(wù)管理的活動(dòng)，納稅籌劃更加完美地與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的結(jié)合與運(yùn)用，使企業(yè)成本最低，利潤(rùn)最大化。
稅收利益體現(xiàn)在兩個(gè)方面，（一）政府給予的稅收優(yōu)惠政策；（二）是納稅期的遞延，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制稅收制度中，國(guó)家制定一系列稅收優(yōu)惠措施，稅收優(yōu)惠于特定納稅人的政策方案。納稅人在稅收法律允許的前提下，延遲納稅期的行為，但并沒(méi)有減少稅額，而實(shí)現(xiàn)了零成本的投資，而獲得的貨幣時(shí)間價(jià)值，取得的企業(yè)權(quán)益的最大化。這其中企業(yè)財(cái)務(wù)管理起到非常重要的作用，納稅籌劃要受約于企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度范疇，它們之間是相輔相成的密不可分的聯(lián)系。合理降低納稅成本，服務(wù)于納稅人企業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)行為；它是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下的必然產(chǎn)物，是企業(yè)納稅人經(jīng)營(yíng)的最佳手段之一。
2.納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用
納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在籌資方案決策、投資方案決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程、利潤(rùn)投資分配的籌劃活動(dòng)。
企業(yè)選擇籌劃決策的方式?jīng)Q定了企業(yè)預(yù)期的收益和稅負(fù)的高低，企業(yè)要做到對(duì)投資資金收益高、回報(bào)快、風(fēng)險(xiǎn)小，對(duì)企業(yè)的未來(lái)生存發(fā)展奠定了一定的基礎(chǔ)。企業(yè)必須通過(guò)計(jì)劃的投資活動(dòng)，才能拓展實(shí)力、發(fā)展壯大。科學(xué)地考慮稅收在投資管理中對(duì)投資的影響，不可忽視企業(yè)財(cái)務(wù)管理的制度。所以，在不違反國(guó)家的稅收法律、法規(guī)以及相關(guān)政策下，不可逃避稅收的負(fù)擔(dān)，正確的積極進(jìn)行納稅籌劃制度在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，不但會(huì)節(jié)約稅收獲得收益，還有效的促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，更好地發(fā)揮起社會(huì)賦予企業(yè)的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的社會(huì)價(jià)值。
納稅籌劃是在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的前期策劃、財(cái)務(wù)測(cè)算， 納稅籌劃在企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中，應(yīng)隨時(shí)對(duì)發(fā)生的情況進(jìn)行跟進(jìn)分析， 國(guó)家法律法規(guī)有變，稅法有修正要密切的關(guān)注其趨勢(shì)和內(nèi)容，并對(duì)納稅籌劃方案在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中作出相應(yīng)調(diào)整，從而使納稅籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度更加科學(xué)、完美的結(jié)合與運(yùn)用。
三.納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的意義
1. 納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的影響
企業(yè)財(cái)務(wù)管理在企業(yè)中作為一個(gè)重要的系統(tǒng)，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各個(gè)領(lǐng)域中，環(huán)節(jié)中發(fā)揮著不可替代的作用，納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一種工具，減少企業(yè)稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展，它們之間互相影響著對(duì)方。
納稅籌劃要跟隨財(cái)務(wù)決策過(guò)程，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要合理進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃，成功的納稅籌劃對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)有著直接影響的。如果企業(yè)的納稅籌劃逃離了企業(yè)財(cái)務(wù)決策，就會(huì)直接或間接地影響到企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策的科學(xué)合理性和可行性。
科學(xué)的納稅方案可以降低稅負(fù)，在企業(yè)投資活動(dòng)中提高了效率，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置起到積極的作用，不合理的納稅方案會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)，影響企業(yè)的發(fā)展，在評(píng)估納稅方案時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員就要進(jìn)行科學(xué)合理的納稅籌劃活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)的最大化，優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，在可控的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的范圍內(nèi)，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，是離不開(kāi)納稅籌劃的，企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的要點(diǎn)是要對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益與短期利益進(jìn)行綜合平衡，充分發(fā)揮企業(yè)納稅籌劃，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)綜合利益的最大化，在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的必然條件。
2.納稅籌劃提高企業(yè)的納稅意識(shí)
納稅籌劃不但能提高企業(yè)的納稅意人，還可以強(qiáng)化企業(yè)的法制觀念，有效的降低了企業(yè)的稅負(fù)，有效提高企業(yè)的利潤(rùn)。
因此，在納稅籌劃方案制定時(shí)，應(yīng)注意遵守相關(guān)法律制度、優(yōu)惠政策的規(guī)定，不違法前提下，把握好籌劃尺度，避免籌劃不當(dāng)而遭受風(fēng)險(xiǎn)、損失；要以零涉稅風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)下，進(jìn)行避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃，在零風(fēng)險(xiǎn)范疇內(nèi)內(nèi)合理避稅，降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，獲得稅收上的優(yōu)惠政策；納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中做出正確財(cái)務(wù)決策的一個(gè)重要手段，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展，完善了企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的結(jié)合與運(yùn)用，構(gòu)建現(xiàn)代化水平的財(cái)務(wù)管理制度。
要按照企業(yè)當(dāng)時(shí)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，在納稅籌劃方案主面結(jié)合它們的綜合性與現(xiàn)實(shí)性，根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展選擇當(dāng)下最適合的籌劃方案。因此，企業(yè)必須要加強(qiáng)合理的納稅意識(shí)，提高所有財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)，培養(yǎng)財(cái)務(wù)管理人員在納稅籌劃與財(cái)會(huì)、稅收等方面的完美結(jié)合，進(jìn)一步提高納稅籌劃水平。
3.納稅籌劃提高了企業(yè)利潤(rùn)最大化，降低稅負(fù)
（1）籌劃性。納稅籌劃的最終目標(biāo)是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅，提高企業(yè)未來(lái)發(fā)展效益。但企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程當(dāng)中又必然會(huì)出現(xiàn)籌劃成本，所以企業(yè)財(cái)務(wù)的管理人員在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，就必須要先將籌劃方案中的預(yù)期收入和預(yù)期成本支出進(jìn)行一下對(duì)比，籌劃方案如果在預(yù)期收益大于其成本的前提下，才可以實(shí)施，否則將會(huì)造成一定損失。
（2） 目的性。納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理有目的地對(duì)稅負(fù)進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃的理財(cái)活動(dòng)，納稅人追求的目標(biāo)是在要減緩企業(yè)的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)利益的最大化。減少稅收中的投入獲得節(jié)稅方面的最優(yōu)化，合理規(guī)劃節(jié)稅，無(wú)論是長(zhǎng)期收益還是短期收益都要通過(guò)納稅籌劃使其減少到最小。
（3）合法性。企業(yè)財(cái)務(wù)管理充分做好納稅籌劃工作，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中要對(duì)投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理安排，制定科學(xué)的籌劃措施，在國(guó)家稅法允許的前提下，企業(yè)利用國(guó)家的給予的優(yōu)惠政策從而有效的降低企業(yè)的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化，進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃，從而達(dá)到合理避稅實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
（4）專(zhuān)業(yè)性。納稅籌劃是在國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定下，納稅人依法對(duì)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)合理性的規(guī)劃，從而達(dá)到節(jié)稅為目的的一種含有強(qiáng)大的技術(shù)性的工作。這要求納稅籌劃者熟悉國(guó)家相關(guān)稅收政策的法律和法規(guī)，在不違反國(guó)家法律法規(guī)的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)管理，合理運(yùn)用，以達(dá)到減少稅負(fù)的目的。
四、總結(jié)
在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，納稅籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的結(jié)合與運(yùn)用，對(duì)完善現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策、企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)產(chǎn)生至關(guān)重要的作用，納稅籌劃已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素和變量，發(fā)揮著正能量，企業(yè)應(yīng)該科學(xué)合理地在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中積極的運(yùn)用納稅籌劃的作用，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。（作者單位：遼寧遼展酒店資產(chǎn)管理有限公司）
參考文獻(xiàn)
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理；企業(yè)稅收；籌劃研究
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)發(fā)展的市場(chǎng)環(huán)境也隨之發(fā)生了巨大變化，因此對(duì)企業(yè)的日常管理工作的有效性、科學(xué)性以及高效性都提出了更高的要求和標(biāo)準(zhǔn)。在這種發(fā)展背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的稅收籌劃以及稅收管理受到了極高的重視。作為企業(yè)，應(yīng)側(cè)重于從財(cái)務(wù)管理的視角來(lái)積極開(kāi)展稅收籌劃工作，通過(guò)科學(xué)有效的稅收管理方式來(lái)減輕企業(yè)稅務(wù)的負(fù)擔(dān)，并不斷提升企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。
一、企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中存在的問(wèn)題
1.缺乏完善而健全的稅收管理制度
當(dāng)前，大部分企業(yè)的稅收管理制度還欠完善，且我國(guó)相關(guān)部門(mén)所制定的稅務(wù)優(yōu)惠政策，只適用于部分企業(yè)。這是因?yàn)檎咝枰k理的認(rèn)定手續(xù)較多，且流程復(fù)雜，所以大部分企業(yè)在這方面的操作有一定的困難，導(dǎo)致企業(yè)稅收管理效率低下。
2.缺乏對(duì)企業(yè)稅收籌劃的正確認(rèn)識(shí)
由于稅收籌劃屬于系統(tǒng)性工作，所以其貫穿于整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。只有做好正確操作、風(fēng)險(xiǎn)防范等工作，才能確保企業(yè)稅收籌劃的效率和質(zhì)量，并促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃的健康穩(wěn)定發(fā)展。但當(dāng)前大部分企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的過(guò)程中，沒(méi)有深入而全面地了解稅務(wù)籌劃工作，從而影響和阻礙了企業(yè)稅收籌劃的順利開(kāi)展。
二、強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的有效措施
1.樹(shù)立正確的企業(yè)稅收籌劃的意識(shí)
從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的視角而言，為了有效而順利開(kāi)展企業(yè)稅收籌劃工作，必須樹(shù)立正確的企業(yè)稅收籌劃意識(shí)。首先應(yīng)做好企業(yè)稅負(fù)水平的解析工作，也即是說(shuō)為了確保稅收籌劃工作的時(shí)效性和科學(xué)性，企業(yè)相關(guān)管理人員必須對(duì)現(xiàn)階段企業(yè)稅負(fù)水平進(jìn)行全面分析；其次有針對(duì)性地開(kāi)展企業(yè)稅收籌劃工作，并結(jié)合工作實(shí)踐，通過(guò)稅務(wù)抵扣的方式來(lái)降低企業(yè)費(fèi)用支出所占的比重。
2.建立健全企業(yè)稅務(wù)管理制度
企業(yè)管理者應(yīng)制定科學(xué)合理的稅務(wù)管理制度并不斷加以完善，確保管理制度的有效執(zhí)行，并確保企業(yè)在這種制度的建設(shè)和落實(shí)下，要求企業(yè)各級(jí)管理部門(mén)分工明確，各負(fù)其責(zé)，進(jìn)而不斷提升企業(yè)的管理效率和科學(xué)有效的管理水平。
3.更改調(diào)整企業(yè)的稅收籌劃方式
在開(kāi)展企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)結(jié)合多個(gè)角度來(lái)不斷更改和拓展延伸企業(yè)的稅收籌劃方式。首先，企業(yè)可采用共同設(shè)立的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃工作的多元化。企業(yè)可以通過(guò)共同設(shè)計(jì)的方式來(lái)開(kāi)發(fā)市場(chǎng)，這樣一方面可通過(guò)多角度共同投資的方式來(lái)開(kāi)發(fā)市場(chǎng)；另一方面也讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)了通過(guò)第三方投資的方式建立，這樣確保了經(jīng)濟(jì)效益可在出資方實(shí)現(xiàn)共享。通常情況下，企業(yè)的大部分股權(quán)是屬于集團(tuán)企業(yè)所有，集團(tuán)企業(yè)有著關(guān)鍵的掌控權(quán)，所以集團(tuán)企業(yè)是確保整個(gè)企業(yè)不受侵害的根本有效憑證。作為企業(yè)，可使用這種公司共同設(shè)立的方法實(shí)現(xiàn)企業(yè)項(xiàng)目上的轉(zhuǎn)變，即企業(yè)收益的轉(zhuǎn)變?yōu)楣煞莼騻鶆?wù)，這在很大程度上可有效規(guī)避因?yàn)橘Y金往來(lái)而產(chǎn)生的稅收責(zé)任，從而為企業(yè)減輕稅負(fù)，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益增收。
4.靈活而高效地應(yīng)用稅法環(huán)境
我國(guó)的稅費(fèi)最大的特點(diǎn)是稅法的復(fù)雜性和差異性，由于不同類(lèi)型的企業(yè)之間有著較大的差異，要求納稅人必須科學(xué)合理地進(jìn)行稅收規(guī)劃。我國(guó)的各類(lèi)企業(yè)特別是國(guó)有企業(yè)，其稅負(fù)有著一定的差異性和關(guān)聯(lián)性，這就為企業(yè)自身開(kāi)展稅務(wù)規(guī)劃創(chuàng)設(shè)了有利條件。另外，在我國(guó)稅收優(yōu)惠的條件下，給企業(yè)納稅人提供了廣泛的操作空間，尤其是在當(dāng)前信息化技術(shù)不斷發(fā)展的趨勢(shì)下，通過(guò)政府的支持可獲得很大的優(yōu)惠。這事實(shí)上為所有稅收籌劃工作的發(fā)展提供了極好的機(jī)會(huì)。在企業(yè)稅收籌劃的具體實(shí)踐中，必然會(huì)使用到我國(guó)一些具體的稅收法律政策，例如我國(guó)國(guó)家稅務(wù)局二十五號(hào)公告宣布在2014年的獨(dú)資和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅問(wèn)題的解決辦法。
5.財(cái)務(wù)管理是企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)
當(dāng)前，大部分大中型企業(yè)的利潤(rùn)來(lái)源，除了產(chǎn)品貨物的銷(xiāo)售外，在控制成本和增加可用資源等方面越來(lái)越多，這個(gè)過(guò)程中起到?jīng)Q策分析作用的即是財(cái)務(wù)管理工作。在企業(yè)管理過(guò)程中，如何有效控制稅收并降低成本是關(guān)鍵，這樣才能確保規(guī)劃稅收管理符合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需求。因此，企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃管理工作的過(guò)程中，必須確保財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的可靠性以及財(cái)務(wù)管理的科學(xué)合理性，只有這樣才能提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。企業(yè)通過(guò)構(gòu)建有效的納稅籌劃制度，相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要對(duì)區(qū)域財(cái)務(wù)進(jìn)行管理劃分，提升財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量和標(biāo)準(zhǔn)，并確保相關(guān)條件的信息真實(shí)可靠，通過(guò)這個(gè)過(guò)程的落實(shí)，才能真正提高企業(yè)的管理水平。
三、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)的管理工作，必須采取有效的措施來(lái)重視和加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，并控制和規(guī)避企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，那么基于財(cái)務(wù)管理視角的企業(yè)稅收籌劃工作，不僅能有效降低企業(yè)所需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還能有效提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和質(zhì)量。另外，在企業(yè)管理中，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需求不斷完善管理制度，只有這樣才能不斷提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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摘 要 納稅籌劃是我國(guó)財(cái)稅領(lǐng)域的新型管理手段，不斷被推廣與應(yīng)用于廣大企事業(yè)單位中，尤其在中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮出良好的籌劃效果。中小企業(yè)在開(kāi)展財(cái)務(wù)管理時(shí)，應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)政策與納稅籌劃之間的關(guān)系，進(jìn)而制定出企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)和詳細(xì)的經(jīng)營(yíng)策略。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)政策科學(xué)合理地分析，能夠提出適合中小企業(yè)發(fā)展的納稅籌劃措施。本文就這一方面進(jìn)行分析論述。
關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 會(huì)計(jì)政策 納稅籌劃
所謂納稅籌劃，就是企事業(yè)單位在遵循國(guó)家稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，在納稅過(guò)程中采取適當(dāng)?shù)奶幚泶胧?，?lái)獲得一定節(jié)稅收益的企業(yè)財(cái)務(wù)管理方法。在現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制深化改革形勢(shì)下，納稅籌劃正逐步成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理的重要舉措之一。在中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，會(huì)計(jì)政策與納稅籌劃存在著極其密切的關(guān)系。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具備的多樣性，經(jīng)合理確定會(huì)計(jì)政策之后，能夠?yàn)榧{稅籌劃帶來(lái)足夠的實(shí)施空間。中小企業(yè)應(yīng)按照自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及業(yè)務(wù)內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)政策與納稅籌劃關(guān)系的認(rèn)識(shí)，為企業(yè)帶來(lái)一定的節(jié)稅收益，從而確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
一、中小企業(yè)在制定會(huì)計(jì)政策中納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義
（一）納稅籌劃的目的
納稅籌劃不同于偷稅、漏稅。而是以稅法為依據(jù)，做出繳納稅負(fù)最低的選擇。在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，作為主要納稅人的中小企業(yè)在市場(chǎng)利益的驅(qū)動(dòng)下，必然努力尋求可以降低成本的各種措施，以求在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝。納稅籌劃的目的在于減少納稅成本，謀求最大的稅收利益。
（二）會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利益的影響
中小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)各項(xiàng)行為有著規(guī)范行為，會(huì)計(jì)系統(tǒng)所具備的意義就不只局限于財(cái)務(wù)信息的記錄與傳遞方面，制定并貫徹不同的會(huì)計(jì)政策都會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的體現(xiàn)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。會(huì)計(jì)政策是企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作中應(yīng)該堅(jiān)持的經(jīng)濟(jì)原則以及對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)的處理策略。在當(dāng)前國(guó)內(nèi)實(shí)施的會(huì)計(jì)政策中，有些是企事業(yè)單位必須堅(jiān)持的，并未受到納稅籌劃的影響，例如會(huì)計(jì)期間的劃分、記賬貨幣、會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容以及格式等；還有些為可選擇的，如存貨計(jì)價(jià)方法、收益、費(fèi)用確認(rèn)方法等。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)政策的制定，應(yīng)該在會(huì)計(jì)法規(guī)強(qiáng)大指引作用下，有效結(jié)合中小企業(yè)具體狀況，合理確定可適當(dāng)體現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)情形和經(jīng)營(yíng)效益的特定會(huì)計(jì)原則、方法以及程序，這樣就完成了會(huì)計(jì)政策的制定過(guò)程。
（三）認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)政策與納稅籌劃關(guān)系對(duì)中小企業(yè)的必要性
因?yàn)橹行∑髽I(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具有多樣性和復(fù)雜性，所以在會(huì)計(jì)政策制定過(guò)程中就為納稅籌劃提供了可能和實(shí)施的空間。還有，在我國(guó)稅收法律法規(guī)體系還未完善的形勢(shì)下，中小企業(yè)就可堅(jiān)持追求稅后收益最大化的納稅籌劃原則，來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策制定。為做到這一點(diǎn)，就必須充分分析并認(rèn)識(shí)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)政策與納稅籌劃的關(guān)系。
二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)政策與納稅籌劃關(guān)系的研究
（一）一同受制于成本效益的原則
會(huì)計(jì)政策應(yīng)該包含相關(guān)處理業(yè)務(wù)成本和信息引發(fā)的收益；納稅籌劃也會(huì)將籌劃所需費(fèi)用（方案設(shè)計(jì)費(fèi)用、學(xué)習(xí)與培訓(xùn)費(fèi)用等）與貫徹納稅籌劃方案得到收益進(jìn)行對(duì)比，進(jìn)而分析中小企業(yè)的成本效益。
（二）整體目標(biāo)的一致性
會(huì)計(jì)政策的制定目的就是能夠讓中小企業(yè)更能夠科學(xué)而客觀地體現(xiàn)其財(cái)務(wù)情況、資金流動(dòng)、經(jīng)營(yíng)效益等，加大信息相關(guān)性，有利于發(fā)揮在發(fā)展方向的決策，最終達(dá)到社會(huì)資源優(yōu)化配置的效果；納稅籌劃在堅(jiān)持節(jié)稅效益最大化與遵循國(guó)家調(diào)控政策的基礎(chǔ)上，最終完成資源的優(yōu)化配置。由此可見(jiàn)，二者在整體任務(wù)目標(biāo)上具有一致性。
（三）會(huì)計(jì)政策的選擇是進(jìn)行納稅籌劃的有效措施之一
在中小企業(yè)會(huì)計(jì)政策有關(guān)內(nèi)容中，對(duì)稅收約束方式通常包含以下方面：憑借對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇，可以完成遞延納稅的目的，從而體現(xiàn)出資金的時(shí)間價(jià)值；降低中小企業(yè)的納稅所得資金，以此獲得一定的節(jié)稅效益；能夠得到國(guó)家稅收政策的優(yōu)惠，最終實(shí)現(xiàn)稅后效益的最大化。在進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中，應(yīng)用較為普遍的會(huì)計(jì)方法有存貨計(jì)價(jià)法、階段投資核算法、成本費(fèi)用攤銷(xiāo)法等。
（四）納稅籌劃是會(huì)計(jì)政策經(jīng)濟(jì)效果的體現(xiàn)
以現(xiàn)象而言，會(huì)計(jì)政策應(yīng)屬于會(huì)計(jì)技術(shù)領(lǐng)域，而實(shí)質(zhì)上它具有體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效果的特征。這個(gè)效果就是不同的會(huì)計(jì)政策將會(huì)對(duì)中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)不同的影響作用，還應(yīng)包含對(duì)納稅籌劃工作以及投資方向的影響作用。
（五）會(huì)計(jì)政策的選擇結(jié)果直接關(guān)系著中小企業(yè)納稅籌劃
就宏觀層面而言，會(huì)計(jì)能夠發(fā)揮反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息狀況以及控制財(cái)務(wù)管理的功能，因而會(huì)計(jì)政策的選擇結(jié)果將會(huì)生成具有差異性的財(cái)務(wù)報(bào)告，體現(xiàn)出不同的經(jīng)濟(jì)事實(shí)，這些就會(huì)對(duì)我國(guó)的宏觀政策以及稅收政策造成影響；關(guān)于微觀層面，中小企業(yè)的納稅籌劃往往會(huì)受到自身會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的制約，其制定的稅務(wù)政策與相關(guān)調(diào)整措施會(huì)或多或少地受到以往遵循會(huì)計(jì)政策的影響。
（六）二者共同影響中小企業(yè)的財(cái)務(wù)決策
在中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，會(huì)計(jì)政策與納稅籌劃能夠?qū)ω?cái)務(wù)決策造成影響，應(yīng)用某些會(huì)計(jì)處理措施，能夠?yàn)槠髽I(yè)決策指明方向。為更好地進(jìn)行納稅籌劃，中小企業(yè)可以來(lái)選擇不同的投資方向，借以獲得納稅政策的優(yōu)惠與支持。
（七）二者是同一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程
就會(huì)計(jì)政策而言，不管是在初始制定方面，還是隨環(huán)境因素改變而應(yīng)用全新會(huì)計(jì)政策，都動(dòng)態(tài)地體現(xiàn)了其變更過(guò)程；納稅籌劃也往往在國(guó)家稅收政策的調(diào)整下，進(jìn)行不斷革新，來(lái)適應(yīng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求。
三、中小企業(yè)在應(yīng)用會(huì)計(jì)政策開(kāi)展納稅籌劃應(yīng)完善的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容
在充分認(rèn)識(shí)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)政策與納稅籌劃關(guān)系的基礎(chǔ)上，就可以綜合應(yīng)用會(huì)計(jì)政策來(lái)開(kāi)展企業(yè)的納稅籌劃工作，其過(guò)程為一項(xiàng)復(fù)雜的、技術(shù)含量較高的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，最好從下列多個(gè)方面著手，來(lái)完善中小企業(yè)納稅籌劃的方案設(shè)計(jì)：
（一）提升會(huì)計(jì)管理人員的納稅素質(zhì)
全面提升財(cái)務(wù)管理人員的納稅素質(zhì)，能夠從根本上解決中小企業(yè)納稅籌劃當(dāng)中存在的多種問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)定期開(kāi)展國(guó)家稅收政策、納稅籌劃、財(cái)務(wù)管理等知識(shí)與技能的培訓(xùn)活動(dòng)，堅(jiān)持終身教育的理念，讓職工切實(shí)了解納稅籌劃工作的最終目的以及現(xiàn)實(shí)意義，嚴(yán)禁他們將納稅籌劃當(dāng)成偷稅、漏稅行為，使得他們?cè)诰邆湄S富理論知識(shí)的基礎(chǔ)上，科學(xué)合理地開(kāi)展納稅籌劃，有選擇地遵循會(huì)計(jì)政策，做到有法可依，有法必依。
（二）保持與稅務(wù)機(jī)構(gòu)良好的溝通交流
中小企業(yè)在開(kāi)展納稅籌劃工作中，應(yīng)該請(qǐng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)工作人員對(duì)本企業(yè)納稅籌劃方案的合法性、科學(xué)性以及能夠獲得節(jié)稅效益進(jìn)行評(píng)判，采納其提出的一些建議，從而規(guī)避不規(guī)范經(jīng)營(yíng)引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)隱患，堅(jiān)持科學(xué)、合法、正確的納稅理念。
（三）增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度
對(duì)我國(guó)中小企業(yè)進(jìn)行外部審計(jì)的目的就是作為企業(yè)能夠合理運(yùn)用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行納稅籌劃的外在保障，從而在發(fā)揮審計(jì)意見(jiàn)具備法律效用的同時(shí)，還能健全企業(yè)外部約束機(jī)制。
四、結(jié)論
當(dāng)前我國(guó)不少中小企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的納稅籌劃仍滯留在低層次上，這就要求中小企業(yè)應(yīng)充分研究會(huì)計(jì)政策與納稅籌劃之間的關(guān)系，在自身所處的環(huán)境、發(fā)展階段和發(fā)展前景的基礎(chǔ)上，充分認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高整體納稅籌劃觀念，選擇最優(yōu)化的會(huì)計(jì)政策組合，使納稅籌劃朝規(guī)范化和高層次方向發(fā)展。從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：稅收籌劃 財(cái)務(wù)管理 策略
一、稅收籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的意義
稅收籌劃是企業(yè)在稅法許可的范圍內(nèi)，以追求企業(yè)價(jià)值最大化為目的，通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)
的事先合法的籌劃與安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲取最大的稅收利益的一種財(cái)務(wù)管理方式。稅收籌劃對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理具有重要的意義。
1、有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)
企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化，提升其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和獲利能力，而這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要求企業(yè)在提升收入的同時(shí)，財(cái)務(wù)管理也要最大限度的降低企業(yè)的成本，其中成本包括企業(yè)的稅收。稅收負(fù)擔(dān)的降低，只有通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)，才符合現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求，才是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)有利于企業(yè)和國(guó)家長(zhǎng)期利益的增長(zhǎng)，要理順企業(yè)和國(guó)家的分配關(guān)系，企業(yè)只有通過(guò)科學(xué)的稅收籌劃，才能保證企業(yè)在獲取最大的稅收利益的同時(shí)兼顧國(guó)家利益，才能使企業(yè)財(cái)務(wù)分配政策保持動(dòng)態(tài)平衡，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2、有助于財(cái)務(wù)管理水平的提高
財(cái)務(wù)管理水平的高低取決于財(cái)務(wù)決策?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策主要包括籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和利潤(rùn)分配決策四個(gè)部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，稅收籌劃貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域，已成為
財(cái)務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。
二、稅收籌劃的原則
1、合法性原則
合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)必須依法繳稅，必須依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇。違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)，屬于偷漏稅，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者應(yīng)加以反對(duì)和制止；企業(yè)稅收籌劃不能違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。作為經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)主體的企業(yè)，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如果提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息或做出違背國(guó)家立法意圖的經(jīng)濟(jì)行為，都必將受到法律的制裁；企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)環(huán)境的變更。
2、服從于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的原則
稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來(lái)企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如：稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對(duì)企業(yè)具有節(jié)稅的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及融資風(fēng)險(xiǎn)成本也隨之增加，當(dāng)負(fù)債成本超過(guò)了息前的投資收益率，負(fù)債融資就會(huì)呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng)，這時(shí)權(quán)益資本的收益率就會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如不考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3、服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過(guò)程的原則
企業(yè)稅收籌劃是通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)的安排來(lái)實(shí)現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開(kāi)放式的出口經(jīng)營(yíng)策略，必然為企業(yè)帶來(lái)更多的稅收利益。但是，如果撇開(kāi)國(guó)際市場(chǎng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，片面追求出口經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的稅收利益，那就可能誘導(dǎo)企業(yè)做出錯(cuò)誤甚至是致命的營(yíng)銷(xiāo)決策。
4、成本與效益原則
一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，不能只盯在個(gè)別稅種的負(fù)擔(dān)上，因?yàn)楦鱾€(gè)稅種之問(wèn)是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡(jiǎn)單比較，必須充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，因?yàn)橐粋€(gè)能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會(huì)增加企業(yè)未來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在評(píng)估納稅方案時(shí)，要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來(lái)加以比較。
三、稅收籌劃的策略選擇
稅收籌劃貫穿于企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)和分配活動(dòng)的全過(guò)程，不同階段有相應(yīng)的一些籌劃策略。
1、籌資活動(dòng)中的稅收籌劃
（1）債務(wù)成本與權(quán)益成本的選擇。根據(jù)稅法規(guī)定，負(fù)債的利息費(fèi)用作為期間費(fèi)用，可以在稅前扣除，這樣，負(fù)債利息就有抵稅的作用；而股息和其他權(quán)益資本的支付不能列為期間費(fèi)用，不得在稅前扣除，只能在稅后利潤(rùn)中分配。所以，企業(yè)在確定籌資渠道時(shí)，必須考慮對(duì)債務(wù)資本的利用。當(dāng)然，還要考慮負(fù)債的杠桿效應(yīng)，只有當(dāng)息稅前利潤(rùn)率大于負(fù)債成本率時(shí)，采用負(fù)債籌資渠道進(jìn)行籌資，才能既減輕企業(yè)的稅負(fù)，又能體現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
（2）企業(yè)自我積累籌資與負(fù)債籌資的選擇。企業(yè)自我積累資金，屬于稅后資金，已經(jīng)承擔(dān)了所得稅的負(fù)擔(dān)；同時(shí)，其資金成本是所占用資金的機(jī)會(huì)成本。而向金融機(jī)構(gòu)的貸款，其利息記人當(dāng)期損益，可以抵扣當(dāng)期利潤(rùn)，其稅收收益特別明顯。
（3）融資租賃的利用。融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)融資的一種重要方式，企業(yè)在管理通過(guò)融資租賃獲得的資產(chǎn)時(shí)，視為自有資產(chǎn)，計(jì)提折舊。這樣企業(yè)不需要籌集大量資金可以使用資產(chǎn)，同時(shí)，計(jì)提的折舊又可以抵扣當(dāng)期利潤(rùn)，當(dāng)然可相應(yīng)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
2、投資活動(dòng)中的稅收籌劃
（1）固定資產(chǎn)投資的稅收籌劃。企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，于資產(chǎn)使用期內(nèi)可分期計(jì)提折舊，從而使所得稅減少。在投資回收期內(nèi)，如果稅收制度發(fā)生變化，也會(huì)影響前期的投資收益的實(shí)現(xiàn)。因此，投資者在進(jìn)行投資時(shí)，不僅要考慮現(xiàn)行稅收制度的影響，還要考慮到稅收制度改革趨勢(shì)對(duì)投資的影響。在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃時(shí)，必須結(jié)合稅收制度改革的趨勢(shì)，以使固定資產(chǎn)投資額于稅基中得以最大限度的扣除。
（2）通過(guò)在投資總額中壓縮注冊(cè)資本比例， 實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。在投資總額中壓縮注冊(cè)資本比例，通過(guò)增加貸款來(lái)投資。由于企業(yè)所支付的借款利息，可以列入被投資企業(yè)的期間費(fèi)用，從而節(jié)省所得稅支出，同時(shí)可以減少投資風(fēng)險(xiǎn)，享受財(cái)務(wù)杠桿利益。
（3）投資地和投資行業(yè)的選擇。企業(yè)在選擇投資地時(shí)，必須充分考慮投資地的稅收環(huán)境。因?yàn)閲?guó)家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時(shí)期內(nèi)對(duì)其實(shí)行政策傾斜，如現(xiàn)行對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。因此，在國(guó)內(nèi)進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)適當(dāng)選擇這些稅收優(yōu)惠地區(qū)。另外，為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國(guó)家在稅收立法時(shí)，也作了相應(yīng)的規(guī)定，以鼓勵(lì)或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)在選擇投資行業(yè)時(shí)，也必須考慮投資行業(yè)的稅收環(huán)境。
3、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收籌劃
（1）銷(xiāo)售的籌劃。在產(chǎn)品銷(xiāo)售的過(guò)程中，企業(yè)對(duì)銷(xiāo)售方式有自由選擇權(quán)，這就為利用不同的銷(xiāo)售方式進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。銷(xiāo)售方式不同，往往適用不同的稅收政策，也就存在稅收待遇差別的問(wèn)題。在運(yùn)用時(shí)銷(xiāo)售方式的籌劃應(yīng)與銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的籌劃結(jié)合起來(lái)，銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間又在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負(fù)提供了籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。在銷(xiāo)售方式的籌劃過(guò)程中，應(yīng)遵循下列一些基本的原則，盡量避免采用托收承付與委托收款的計(jì)算方式，防止墊付稅款在賒銷(xiāo)方式或分期收款結(jié)算方式中，避免墊付稅款盡可能采用支票，銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷(xiāo)售產(chǎn)品多用折扣銷(xiāo)售，少用銷(xiāo)售折扣刺激市場(chǎng)等。
（2）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本不同。因此，折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。為了提高企業(yè)收益，實(shí)現(xiàn)最終財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，在選擇折舊方法時(shí)，必須充分考慮不同的稅制因素、折舊年限因素和資金時(shí)間價(jià)值因素。
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