時(shí)間：2023-09-12 17:09:44
導(dǎo)語：在稅務(wù)籌劃的好處的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃 運(yùn)用 企業(yè) 組織形式
納稅義務(wù)人為達(dá)到降低稅負(fù)而開展的稅務(wù)籌劃活動(dòng),具有合法性、前瞻性、整體性。通過納稅人在稅法規(guī)定范圍內(nèi),選擇低稅負(fù)的納稅方案,可以合理、最大限度地減輕企業(yè)稅負(fù),增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力,促進(jìn)企業(yè)的健康快速發(fā)展。
稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,各種稅利的籌劃與會(huì)計(jì)處理方法的選擇有著密切的聯(lián)系,尤其在對(duì)所得稅進(jìn)行籌劃時(shí),受其影響最為明顯。納稅籌劃的途徑有多種,如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等,在縮小稅基中又可以分為縮小絕對(duì)額和縮小相對(duì)額。其中與會(huì)計(jì)處理方法的選擇相關(guān)的納稅籌劃主要是縮小稅基和延期納稅。筆者就企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中幾個(gè)會(huì)計(jì)處理方法的選擇來探討企業(yè)如何籌劃納稅,以取得“節(jié)稅”效益的有關(guān)問題。
一、企業(yè)組織形式對(duì)稅務(wù)籌劃的影響
企業(yè)組織形式納稅籌劃可通過企業(yè)性質(zhì)的選擇與子公司或分公司的選擇進(jìn)行,企業(yè)設(shè)立為股份公司還是合伙制企業(yè),是注冊(cè)為外商投資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè),是子公司還是分公司,由于企業(yè)性質(zhì)、組織形式的不同,其適用的稅基、稅率及享受的優(yōu)惠政策均有所不同。如:目前,外商投資企業(yè)較內(nèi)資企業(yè)享受更多優(yōu)惠政策。
二、企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)的稅務(wù)籌劃影響
由于國家內(nèi)部發(fā)展不相均衡,為促進(jìn)不同區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展,國家不同地區(qū)的稅收政策也有較大差異,企業(yè)可選擇到符合國家規(guī)定相對(duì)低稅率的地域進(jìn)行注冊(cè),如:國家規(guī)定的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題。
三、研究掌握稅制變化規(guī)律對(duì)納稅籌劃的影響
企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,必須學(xué)習(xí)、研究相關(guān)的稅收法律政策,以便在籌劃實(shí)踐中充分運(yùn)用現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化,國家出于宏觀調(diào)控政策的需要會(huì)相應(yīng)地調(diào)整稅收政策。因此,企業(yè)在進(jìn)行改制設(shè)立的稅務(wù)籌劃時(shí),不僅要考慮現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策,還應(yīng)重視研究稅制變化發(fā)展規(guī)律,把握稅收優(yōu)惠政策的變動(dòng)趨勢(shì)。目前,從1994年開始實(shí)行的稅收制度與當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)面臨的主要矛盾及WTO的規(guī)則要求之間已出現(xiàn)明顯的不適應(yīng),稅制改革、稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整已勢(shì)在必行,新的稅改已經(jīng)啟動(dòng),對(duì)此,稅務(wù)籌劃中應(yīng)給予充分考
慮,以達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)最優(yōu)化的目的。
四、選擇適當(dāng)方法進(jìn)行納稅籌劃
1.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響
折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。折舊作為成本的重要組成部分,有著“稅收擋板”的效用。按我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法,運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的,因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此,折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小,進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤水平,最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。由于在折舊方法上存有差異,這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí),應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面的問題:
⑴考慮不同稅制的影響。一般來說,在比例稅制下,如果各年的所得稅稅率不變,則宜選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)較為有利。這主要是因?yàn)椴捎眉铀僬叟f法,使得在最初的年份提取的折舊較多,而在后面的年份則提取的折舊較少,這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處,相當(dāng)于企業(yè)在開始年份內(nèi)取得了一筆國家無息貸款。但是,如果未來所得稅稅率越來越高,則應(yīng)選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比,因此,在未來所得稅稅率越來越高的情況下,往往會(huì)使以后年度增加的稅負(fù),大于延緩納稅的收益。當(dāng)然也會(huì)出現(xiàn)以后年度增加的稅負(fù)小于延緩納稅的利益。這主要看市場(chǎng)資金的折現(xiàn)率高低。所以,在未來稅率越來越高時(shí),企業(yè)就需要進(jìn)行比較分析,才能對(duì)企業(yè)的折舊方法做出最佳選擇。而在累進(jìn)稅制下,過高的利潤額,會(huì)引起過高部分所對(duì)應(yīng)的稅率偏高,從而會(huì)使企業(yè)稅負(fù)也偏高。在這種情況下,則適宜采用平均年限法,可以使企業(yè)的利潤避免忽高忽低,保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài),減少企業(yè)的納稅。當(dāng)然,由于企業(yè)自身的條件,稅率累進(jìn)的急劇程度以及銀行利率的大小等因素,也會(huì)對(duì)折舊的“稅收擋板”效果產(chǎn)生影響。因此,在累進(jìn)稅制下,企業(yè)到底采用何種折舊方法較為有利,仍需企業(yè)經(jīng)過比較分析后,才能做出最終決定。
⑵考慮通貨膨脹因素的影響。按我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,對(duì)企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)行按歷史成本計(jì)價(jià)原則。這樣,如果存在通貨膨脹,則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實(shí)際購買力將大大貶值,無法按現(xiàn)行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)的重置。但是,在存在通貨膨脹的情況下如果企業(yè)采用加速折舊方法,既可以使企業(yè)縮短回收期;又可以使企業(yè)的折舊速度加快,有利于提高前期的折舊成本,取得延緩納稅的好處,從而相對(duì)增加企業(yè)的投資收益?？梢?通貨膨脹的存在對(duì)企業(yè)并非總是不利的,企業(yè)可以通過采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹,使企業(yè)獲得“節(jié)稅”效應(yīng)。
⑶考慮折舊年限因素的影響。新的會(huì)計(jì)制度及稅法,對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒有做出具體的規(guī)定,只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值,只要是“合理的”即可。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況,選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊,以此來達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。一般情況下,在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí),企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限,將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本,從而獲得節(jié)稅的好處。而對(duì)一般性企業(yè),即處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說,縮短固定資產(chǎn)折舊年限,往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收,使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移,前期利潤后移,從而獲得延期納稅的好處。
⑷考慮資金時(shí)間價(jià)值因素的影響。從賬面上看,在固定資產(chǎn)價(jià)值一定的情況下,無論企業(yè)采用何種折舊方法,也無論折舊年限多長,計(jì)算提取的折舊總額都是一致的。但是,由于資金受時(shí)間價(jià)值因素的影響,企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同,而獲得不同的資金時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。由于資金會(huì)隨著時(shí)間的推移而增值,因此,不同時(shí)間點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量是不等的。這樣一來,企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時(shí),就需要采用動(dòng)態(tài)的方法來分析。先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場(chǎng)的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后,計(jì)算出各種折舊方法下,在規(guī)定折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和及稅收抵減額現(xiàn)值總和,再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵減額現(xiàn)值總和;在不違背稅法的前提下,選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵減現(xiàn)值的折舊方法來計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
2.債券溢折價(jià)的攤銷方法選擇對(duì)納稅籌劃的影響。按我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,對(duì)長期債券投資溢折價(jià)的攤銷方法,企業(yè)可以選擇直線法或是實(shí)際利率法進(jìn)行核算。由于采用直線法,每期的溢折價(jià)攤銷額和確認(rèn)的投資收益是相等的;而采用實(shí)際利率法,每期按債券期初的賬面價(jià)值和實(shí)際利率的乘積來確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息收入,且其金額會(huì)因溢折價(jià)的攤銷而逐期減少或增加。債券攤銷方法不同,并不影響利息費(fèi)用總和,但要影響各年度的利息費(fèi)用攤銷額。因此,當(dāng)企業(yè)在折價(jià)購入債券的情況下,宜選擇實(shí)際利率法進(jìn)行核算,前幾年的折價(jià)攤銷額少于直線法的攤銷額,前幾年的投資收益也就小于直線法的投資收益,公司前期繳納的稅款也就相應(yīng)的較直線法少,從而取得延緩納稅收益。相反,當(dāng)企業(yè)在溢價(jià)購入債券的情況下,應(yīng)選擇直線法來攤銷,對(duì)企業(yè)更為有利。
3.確定合理的債務(wù)比例,節(jié)約稅源。利用債務(wù)籌資,納稅人不僅可以獲得利益收益額,而且負(fù)債利息可以在所得稅前扣除,與不能作為費(fèi)用支出只能以稅后利潤中分配的股利支付相比,負(fù)債籌資可以少繳所得稅,獲得節(jié)稅收益。因而在息稅前投資收益率大于負(fù)債成本率的情況下,提高負(fù)債比例,便可獲得更多的上述兩種收益水平。但也不是負(fù)債越多越好,因?yàn)殡S著負(fù)債比例的提高,企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增大,甚至發(fā)生債務(wù)危機(jī)。債務(wù)籌資的稅收籌劃就是要盡可能找出最適合的負(fù)債比例。
4.合理利用融資租賃進(jìn)行納稅籌劃。通過融資租賃,納稅人不僅可以迅速獲得所需的資產(chǎn),保存舉債能力,更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊,折舊作為成本費(fèi)用,減少了所得稅的征稅基數(shù),少納所得稅,而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除,進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。因此,融資租賃的節(jié)稅收益是非常明顯的。
5.籌資利息的處理。根據(jù)稅規(guī)定,企業(yè)籌資的利息支出,凡在籌建期發(fā)生的,計(jì)入開辦費(fèi),自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起,按照不短于五年的期限分期攤銷;在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,其中與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)的,在資產(chǎn)尚未交付使用或雖已經(jīng)交付使用,但尚未辦理竣工決算以前,計(jì)入購建資產(chǎn)的價(jià)值。而計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用便可一次性全額抵減當(dāng)期收益,計(jì)入開辦、或固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價(jià)值,則要分期攤銷,逐步?jīng)_減以后各期收益。其區(qū)別在于計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用可以盡快扣除籌資利息,減少風(fēng)險(xiǎn),獲得資金的時(shí)間價(jià)值,相對(duì)節(jié)稅。因此,應(yīng)盡可能加大籌資利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額,獲得相對(duì)節(jié)稅收益。為此可縮短籌建期和資產(chǎn)的購建期。
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃重要性
（一）有助于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平與經(jīng)濟(jì)效益效益是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，企業(yè)效益的取得中非常重要的一環(huán)是進(jìn)行科學(xué)的決策。為作好科學(xué)決策，企業(yè)必須關(guān)注稅收因素。通過進(jìn)行稅務(wù)籌劃，有利于幫助企業(yè)投資者分析稅負(fù)輕重，做出正確、合理、科學(xué)的經(jīng)營、投資決策，以提高投資效益，減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，獲得最佳效益。而企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃就必須建立健全規(guī)范的財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)核算形式，增強(qiáng)企業(yè)投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)念A(yù)測(cè)和決策能力，這有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。
（二）有助于企業(yè)更加靈活地調(diào)度資金企業(yè)可以根據(jù)稅收政策規(guī)定，實(shí)施合理的稅務(wù)籌劃，使其經(jīng)營活動(dòng)當(dāng)期享受盈虧互抵之優(yōu)惠，在納稅期間減少納稅金額；企業(yè)還可以通過合法手段，如加速折舊、壞賬備抵、提取退休金準(zhǔn)備等會(huì)計(jì)方法，使其享受賦稅延期待遇，相當(dāng)于企業(yè)獲得了一筆無息貸款，從而使企業(yè)能更加靈活地調(diào)度資金。
（三）有助于加快依法納稅進(jìn)程稅收待遇在不同納稅人、不同征稅對(duì)象、不同地域之間的差異性，為納稅人事先做出稅務(wù)籌劃提供了客觀上的可能性。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)理性經(jīng)濟(jì)行為，稅務(wù)籌劃擇優(yōu)的結(jié)果必然是以企業(yè)有稅負(fù)能力為前提。在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)已經(jīng)充分考慮了稅收負(fù)擔(dān)并合理安排履行納稅義務(wù)的時(shí)間，這樣，企業(yè)不會(huì)因稅負(fù)過重而甘愿冒被法律制裁的風(fēng)險(xiǎn)，在客觀上大大減少了稅收違法犯罪行為的發(fā)生。同時(shí)，由于稅務(wù)籌劃是企業(yè)在稅法許可范圍內(nèi)的一種對(duì)稅收法規(guī)的自覺遵從和選擇，因此有助于企業(yè)自覺遵守稅法，增強(qiáng)納稅意識(shí)，積極履行納稅義務(wù)，從而加快我國依法治稅的進(jìn)程。
（四）有助于實(shí)現(xiàn)國家宏觀調(diào)控稅收兼有經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)和法律約束兩項(xiàng)功能。國家為了實(shí)現(xiàn)整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)穩(wěn)定和高速發(fā)展，必然要利用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿，通過制定不同的經(jīng)濟(jì)政策來調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，使之趨于合理。正是由于企業(yè)自身具有強(qiáng)烈的節(jié)稅欲望，才使國家能夠利用稅收杠桿來調(diào)整納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃常用方法
（一）固定資產(chǎn)加速折舊固定資產(chǎn)折舊實(shí)際上是將固定資產(chǎn)的價(jià)值以特定費(fèi)用的形式通過產(chǎn)品的價(jià)值或其他形式收回的一種手段。正確計(jì)算和提取折舊，有利于正確計(jì)算成本，折舊金額的大小直接影響成本的大小，進(jìn)而影響企業(yè)利潤水平以及所繳納的所得稅稅金。表面看來，固定資產(chǎn)的價(jià)值不變，無論采取何種方法提取折舊以及提取時(shí)間長短，其提取的折舊總額不變，似乎不會(huì)影響到總的利潤水平以及應(yīng)繳納的稅收。但在不能采用其他減免稅優(yōu)惠政策且使用比例稅率的條件下，運(yùn)用加速折舊法與直接線相比，在確定應(yīng)稅收益時(shí)，由于早期計(jì)入折舊費(fèi)的數(shù)額較大，使早期的應(yīng)稅收益相應(yīng)減少，從而使企業(yè)能在使用這些固定資產(chǎn)的早期繳納較少的所得稅。雖然在總盈利不變的情況下應(yīng)納稅額相等，但由于納稅時(shí)間延遲，無異于為企業(yè)提供了一筆無息貸款，使企業(yè)能從中得到一定的財(cái)務(wù)利益。
（二）存貨計(jì)價(jià)方法選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)納稅的影響是不同的，企業(yè)采用何種計(jì)價(jià)方法，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，應(yīng)選擇后進(jìn)先出法，這樣可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤；反之，預(yù)計(jì)物價(jià)將下降，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法，以提高當(dāng)期銷貨成本，相對(duì)減少當(dāng)期營業(yè)利潤，從而減輕當(dāng)期企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，達(dá)到利潤后移、延遲納稅的目的。另外，若企業(yè)處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)利潤越多，繳納的所得稅就越多，企業(yè)可以選擇后進(jìn)先出法，加大當(dāng)期材料的攤?cè)?，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤，減輕稅負(fù)的目的。反之，若企業(yè)處在所得稅的免稅期，則可以通過選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，以便減少材料費(fèi)當(dāng)期的攤量，擴(kuò)大當(dāng)期利潤。
（三）債券溢折價(jià)攤銷方法選擇對(duì)長期債券投資溢折價(jià)的攤銷有直線法或?qū)嶋H利率法，債券攤銷方法不同，雖不影響利息費(fèi)用總和，但影響各年度的利息費(fèi)用攤銷額，當(dāng)企業(yè)在折價(jià)購入債券的情況下，選擇實(shí)際利率法核算，前幾年的折價(jià)攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的投資收益也就少于直線法的投資收益，公司前期繳納稅款也就較直線法少，后期繳納的相對(duì)較多，從而取得延緩納稅收益。相反，企業(yè)在溢折購入債券，應(yīng)選擇直線法攤銷，對(duì)企業(yè)更有利。
（四）籌資渠道選擇企業(yè)為從事生產(chǎn)經(jīng)營和進(jìn)行各項(xiàng)活動(dòng)，需從不同渠道籌措資金，企業(yè)籌資的主要渠道有權(quán)益籌資和債務(wù)籌資。權(quán)益籌資無固定利息負(fù)擔(dān)，使用比較安全，其成本是股息，從企業(yè)的稅后利潤中支付，不能減少應(yīng)納稅所得額，不能獲得稅收上的好處；而債務(wù)籌資到期還本付息，其成本是利息，可以計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除，降低稅基，從而少交納企業(yè)所得稅。如果單純從減輕稅收負(fù)擔(dān)的觀點(diǎn)來看，企業(yè)籌資應(yīng)盡量采取債務(wù)籌資方式，然而實(shí)際上隨著債務(wù)籌資額的增加，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及籌資風(fēng)險(xiǎn)都將上升，當(dāng)債務(wù)籌資的資金成本大于企業(yè)自有資金收益率時(shí)，債務(wù)籌資將引發(fā)財(cái)務(wù)杠桿負(fù)效應(yīng)，從而降低企業(yè)的權(quán)益資本收益率。所以，債務(wù)籌資應(yīng)該有一個(gè)限額，對(duì)限額以外的部分采取權(quán)益籌資。
（五）納稅時(shí)間選擇納稅申報(bào)期限，不同的稅種長短不一，納稅人如果能夠充分利用這個(gè)不一的期限，就能在規(guī)定的納稅期限到達(dá)前充分利用這些稅款。另外，稅法規(guī)定，企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，可分期或延期繳納稅款。納稅期的遞延，給納稅人帶來的好處不言而喻。在不違反稅法的前提下，盡量延緩繳納稅款，企業(yè)就如得到了一筆無息貸款，從而可達(dá)到增收節(jié)支的目的。
三、企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)注意事項(xiàng)
（一）選擇節(jié)稅空間大的稅種從原則上說，稅務(wù)籌劃可以針對(duì)一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅務(wù)籌劃的途徑、方法及其收益也不同。節(jié)稅空間的大小有兩個(gè)因素應(yīng)該考慮：一是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收相互影響的因素，也就是某個(gè)特定稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位和作用，當(dāng)然，對(duì)決策有重大影響的稅種通常就是稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前要分析哪些稅種有稅務(wù)籌劃價(jià)值，避免得不償失。二是稅種自身的因素。一般來說，稅源大的稅種，稅負(fù)伸縮的彈性也越大。稅務(wù)籌劃就要瞄準(zhǔn)稅負(fù)彈性大的稅種。
（二）具備風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)納稅人開展稅務(wù)籌劃，需要具備風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。既然稅務(wù)籌劃要在不違法的前提下進(jìn)行，那么籌劃行為離不合法的距離越遠(yuǎn)越好。企業(yè)要注意增強(qiáng)法治觀念，熟練掌握稅收法律和法規(guī)，熟練掌握有關(guān)的會(huì)計(jì)處理技巧，熟練掌握有關(guān)稅務(wù)籌劃技巧。從根本上講，納稅人只有確保自己的行為不違法，才能較好地保護(hù)自身的合法權(quán)益。
（三）加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通協(xié)調(diào)由于不同類型的稅種具有不同的彈性空間，各地具體的稅收征管方式也不同，因此稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的同意，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)問題理解上的差異，將可能導(dǎo)致雙方在處理問題時(shí)產(chǎn)生爭(zhēng)議，如果被提請(qǐng)稅務(wù)復(fù)議或訴訟程序，就會(huì)加大相關(guān)的稅務(wù)成本。企業(yè)應(yīng)及時(shí)了解國家稅制改革和稅收政策變化動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)和溝通，增加稅務(wù)籌劃的可行性。
（四）加快稅務(wù)籌劃相關(guān)人員專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)在現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)由會(huì)計(jì)辦理涉稅事務(wù)的情況下，重視內(nèi)部稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)可能是大多數(shù)企業(yè)最現(xiàn)實(shí)的選擇。企業(yè)必須重視有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員稅法知識(shí)的培訓(xùn)，促使其提高稅收知識(shí)修養(yǎng)，掌握節(jié)稅籌劃的理論和技能，更重要的是具備稅務(wù)籌劃的意識(shí)，從而能夠依法高效地為企業(yè)開展節(jié)稅籌劃工作。在我國稅收法律法規(guī)日趨完善，企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃環(huán)境不斷變化的情況下，這種培訓(xùn)工作更顯得必要。
（五）審慎選擇稅收籌劃方案稅收籌劃可能在給企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)、帶來稅收經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)付出相應(yīng)成本，稅收籌劃費(fèi)用應(yīng)小于籌劃收益。企業(yè)稅收籌劃方法有多種：盡可能享受稅收優(yōu)惠政策；選擇低稅率；延期納稅；制定和選擇最優(yōu)方案；進(jìn)行稅收轉(zhuǎn)嫁等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目、地域、甚至自身發(fā)展階段的差異，在選擇單一或者多種方法時(shí)小心慎重，不能只為了降低稅負(fù)，不考慮企業(yè)的自身狀況。
（六）重點(diǎn)籌劃與全面籌劃相結(jié)合重點(diǎn)籌劃是指針對(duì)企業(yè)需要繳納的主要稅種進(jìn)行的籌劃。企業(yè)需要繳納的主要稅種一般占其繳納稅金總額的80% 以上，這些稅種一般包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、關(guān)稅、土地增值稅等。對(duì)于重點(diǎn)籌劃的稅種，企業(yè)應(yīng)加大籌劃成本，以期取得更大的籌劃效果。全面籌劃是指在重點(diǎn)籌劃的基礎(chǔ)上，對(duì)次要稅種進(jìn)行的籌劃。雖然次要稅種所占稅額的比重不大，但是企業(yè)也不應(yīng)忽視這些稅種，因?yàn)槿绻芑I劃得好，還是能為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益。
（七）將稅務(wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理總目標(biāo)相協(xié)調(diào)稅務(wù)籌劃的最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收收益。企業(yè)或者選擇低稅負(fù)，降低稅收成本，或者選擇延遲納稅，都能夠?qū)崿F(xiàn)稅收收支的節(jié)約。企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)與財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)相協(xié)調(diào)，因?yàn)槎愂肇?fù)擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總成本的降低和收益水平的提高。比如稅法規(guī)定，企業(yè)負(fù)債利息在企業(yè)所得稅前扣除，故負(fù)債融資對(duì)企業(yè)具有節(jié)稅的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，能夠降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但隨著負(fù)債比例的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和融資風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大，當(dāng)負(fù)債成本超過息前的投資收益率時(shí)，負(fù)債融資呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng)，而權(quán)益資本的收益率也隨之下降。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，不能僅僅以稅負(fù)的輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，而是要考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)。
稅務(wù)籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，隨著世界經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，特別是隨著我國稅收制度的進(jìn)一步完善、稅收法制化進(jìn)程的加快以及稅收征管效率的提高，企業(yè)稅務(wù)籌劃將面臨全新的理財(cái)環(huán)境，面臨諸多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)必須審時(shí)度勢(shì)，積極探索企業(yè)稅務(wù)籌劃的新思路。
【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃；節(jié)稅
稅務(wù)籌劃屬于舶來品，又稱納稅籌劃，它是“避稅”一詞的另一種說法。二者都是指納稅人通過一定的合法行為減少或避免納稅義務(wù)。一般是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以收益最大化為目的，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得納稅節(jié)約。稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)政策有著密切的關(guān)系，特別是企業(yè)所得稅的籌劃，受會(huì)計(jì)政策選擇的影響非常明顯。企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的過程，也是一個(gè)會(huì)計(jì)政策選擇的過程。對(duì)于納稅人來說，要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，要掌握稅務(wù)籌劃的基本方法，首先必須搞清避稅與偷稅的區(qū)別，偷稅行為不是稅務(wù)籌劃。兩者的目的都是為了規(guī)避或減少稅款支出，但有著本質(zhì)的區(qū)別，稅務(wù)籌劃是納稅人在國家稅法許可的范圍內(nèi)所進(jìn)行的節(jié)稅籌劃行為，受到國家政策的保護(hù)和鼓勵(lì)；而偷稅是違反了國家稅法規(guī)定的行為，損害國家和人民的合法利益。
一、企業(yè)避稅籌劃特點(diǎn)
企業(yè)避稅籌劃特點(diǎn)有兩方面：一是不違反稅收政策法規(guī)；二是符合政府的政策導(dǎo)向。避稅籌劃是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利保護(hù)自身利益的方法和手段。在國外，避稅籌劃活動(dòng)比較普遍，納稅人在決定經(jīng)營前或在經(jīng)營過程中，除了對(duì)自己面臨的各種方案進(jìn)行比較獲取稅后利潤最大化外，往往要委托稅務(wù)機(jī)構(gòu)的專家們進(jìn)行避稅籌劃。但在我國，避稅籌劃尚處于起步階段，還沒有受到普遍的重視。由于企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身得益，因此，企業(yè)所得稅是避稅籌劃的重點(diǎn)。
二、稅務(wù)籌劃的基本方法
對(duì)于企業(yè)來說，所得稅的納稅義務(wù)直接取決于其應(yīng)稅所得額的大小。所以稅務(wù)籌劃的任務(wù)就是通過一些合法的手段使企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額減少。以下幾個(gè)基本方法是稅務(wù)籌劃者經(jīng)常使用的。
1、利用借貸也可以達(dá)到避免應(yīng)稅所得實(shí)現(xiàn)的目的
例如，某企業(yè)擁有100萬元的房產(chǎn)?，F(xiàn)在該企業(yè)急需20萬元資金。當(dāng)然企業(yè)可以出售一部分房產(chǎn)取得收入，但這樣企業(yè)就必須就這筆財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。出于避稅，企業(yè)可以用房產(chǎn)作抵押借入資金20萬元。當(dāng)然借債要支付利息，但只要利息額小于出售房產(chǎn)需繳納的稅款，借款籌資就是可取的。
2、推遲應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)
納稅人如果能推遲應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)，則可以推遲納稅。推遲納稅對(duì)納稅人來說有兩個(gè)好處。一是可以繼續(xù)享用這筆資金，并從中獲利；二是用利息率進(jìn)行貼現(xiàn)后，未來應(yīng)納稅款的現(xiàn)值會(huì)有所減少。
3、在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分配利潤
企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系由于在資金和管理上具有特殊的關(guān)系，所以它們之間進(jìn)行交易并不一定完全采用市場(chǎng)價(jià)格，因而關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)來轉(zhuǎn)移利潤。尤其是當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)適用的所得稅稅率存在差異時(shí)，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)向適用稅率低的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤就成為企業(yè)稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要的方法。
4、控制企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)
企業(yè)對(duì)外籌資可以有兩種方式：一是股本籌資；二是負(fù)債籌資。即使這兩種籌資方式都可以使企業(yè)籌集到所需資金，但由于這兩種籌資方式在稅收處理上不盡相同，所以企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)就應(yīng)當(dāng)對(duì)籌資方式加以慎重考慮。因?yàn)?，企業(yè)無論是發(fā)行股票籌資還是舉債籌資，都要給投資者一定的回報(bào)。但根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息紅利不能打入成本，而支付的利息則可以計(jì)入企業(yè)成本。所以從稅收的角度看，借債籌資比股本籌資更為有利。
5、折舊、折耗和攤銷的籌劃
固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊及攤銷額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。會(huì)計(jì)上可用的折舊方法很多，加速折舊就是一種比較有效的節(jié)稅方法。由于資金存在時(shí)間價(jià)值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。我國稅法規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊辦法一直為直線法，內(nèi)資企業(yè)中只有電子、船舶、汽車等行業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)可以采用快速折舊法。所以總的來說，在我國納稅人利用加速折舊或快速折舊辦法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的可能性不是很大。
6、準(zhǔn)備項(xiàng)目的籌劃《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)可以提取的減值準(zhǔn)備有八項(xiàng)，不得刻意多計(jì)提或計(jì)提不足
對(duì)于那些由于經(jīng)營情況變化如原材料上漲、投資的股票債券升值、子公司業(yè)績提升等原因引起相應(yīng)準(zhǔn)備的沖回，仍將按有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理，并將沖回的準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)年的利潤。但目前稅法對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備允許如除的數(shù)額并無具體的規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)及時(shí)地、靈活地計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備從而增加計(jì)稅時(shí)的可扣除金額。
7、存貨計(jì)價(jià)方法的籌劃
存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)，稅法允許按實(shí)際成本或按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。實(shí)際成本計(jì)價(jià)又有加權(quán)平均、移動(dòng)平均、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出和個(gè)別計(jì)價(jià)等多種方法可供選擇。通常在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以便期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對(duì)減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的；反之，在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，才能減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下則資采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加安排資金的難度。
8、職工工資的籌劃
計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除職工工資的辦法有兩種：一是計(jì)稅工資辦法，發(fā)放工資總額在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，據(jù)實(shí)扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。另一種是工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的辦法，職工平均工資增長幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。在兩種辦法可供選擇的情況下，位于內(nèi)地或效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，位于沿?；蛐б孑^好的企業(yè)可采用第二種方法，盡可能把職工工資控制在應(yīng)納稅所得額可扣除的范圍內(nèi)。
9、通過稅務(wù)籌劃而可能導(dǎo)致納稅人其他費(fèi)用增加的還有租賃
有人主張企業(yè)可以通過租賃來進(jìn)行所得稅的籌劃，原因是企業(yè)的租賃費(fèi)可以打入成本費(fèi)用，沖減應(yīng)納稅所得，而如果企業(yè)購買固定資產(chǎn)，這種資本性支出是不能稅前扣除的。但利用租賃方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須慎重。一是企業(yè)經(jīng)營性租賃所支付的租賃費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除，而融資租賃的租賃費(fèi)只能扣除其中的手續(xù)費(fèi)和利息部分，相當(dāng)于固定資產(chǎn)價(jià)款的部分也是不能扣除的。二是租賃費(fèi)稅前扣除雖然可以沖減一部分應(yīng)稅所得，減少承租方的納稅義務(wù)，但承租方是要向出租方支付手續(xù)費(fèi)和利息的，如果承租方支付的手續(xù)費(fèi)和利息超過了二者打入成本而減少的應(yīng)納稅額，那么租賃行為就不是可行的稅務(wù)籌劃方法。
參考文獻(xiàn)
[1]王齊祥.《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》.中國科學(xué)技術(shù)大學(xué)，2009年7月
一、基本前提的內(nèi)涵及其特點(diǎn)
（一）基本前提的內(nèi)涵
基本前提亦稱基本假設(shè)或公理性假設(shè)，指人類對(duì)那些尚未確切認(rèn)識(shí)或無法正面論證的經(jīng)濟(jì)事務(wù)和現(xiàn)象，根據(jù)客觀情況作出的合乎事理的推斷，其本質(zhì)是提供一種理想化、標(biāo)準(zhǔn)化的環(huán)境約束要件，來減少或簡(jiǎn)化理論研究和實(shí)務(wù)操作的不確定因素，進(jìn)而使得理論研究和實(shí)務(wù)工作在更為理想的狀態(tài)下得以解釋和發(fā)展。換句話說，作為理論體系的重要組成部分，基本前提不僅在所有前提中居于最高層次，而且影響和統(tǒng)率整個(gè)學(xué)科理論體系的構(gòu)建和運(yùn)行。基本前提之所以存在，主要有兩個(gè)原因所致：一是因?yàn)榭陀^世界的復(fù)雜性和不確定性的存在，使得對(duì)有些事物無法進(jìn)行正面論證，按照波普證偽主義的原則，如果我們無法取得令人信服的反證，那么，這些前提可以成立；二是科學(xué)的發(fā)展或經(jīng)驗(yàn)的積累是一個(gè)過程，由于受人知識(shí)的不完備性、預(yù)期的不確定性和選擇范圍的局限性三個(gè)方面的限制，尚不能肯定事物發(fā)展的必然性，因而，只能采用基本前提的形式來進(jìn)行界定。
理解基本前提的內(nèi)涵時(shí)我們要注意以下五點(diǎn)：其一，基本前提是對(duì)復(fù)雜現(xiàn)實(shí)所進(jìn)行的簡(jiǎn)化，并非試圖捕捉真實(shí)世界的每一個(gè)現(xiàn)象，而是透過神秘的面紗抓住復(fù)雜現(xiàn)象背后最關(guān)鍵的因素，據(jù)以進(jìn)行推理和論證，因此，基本前提從本質(zhì)上講并非完全科學(xué)，而往往是與現(xiàn)實(shí)情況有較大的出入。其二，基本前提的有效性取決于據(jù)此是否作出了可靠的預(yù)測(cè)，如果預(yù)測(cè)與經(jīng)驗(yàn)相符，就被接受，否則只能被排斥，而非特定假定要成為現(xiàn)實(shí)。正如弗里德曼所認(rèn)為的那樣，經(jīng)濟(jì)學(xué)家不該費(fèi)盡心機(jī)使自己的假定成為現(xiàn)實(shí)，假定沒有必要是現(xiàn)實(shí)的。其三，與自然科學(xué)中的公理類似，對(duì)基本前提無法進(jìn)行直接驗(yàn)證，這主要是因?yàn)榛厩疤崾亲鳛榛A(chǔ)而存在的，“它們的下一層沒有東西可資依托”（韓傳模等，2006）。其四，盡管基本前提的有效性不以能否轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)為標(biāo)準(zhǔn)，但基本前提的設(shè)定仍以事實(shí)為根據(jù)，是特定客觀現(xiàn)實(shí)環(huán)境下的合理反映。其五，基本假設(shè)由經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)(主要是經(jīng)濟(jì))環(huán)境所決定，是對(duì)客觀環(huán)境的抽象，其本質(zhì)上應(yīng)該是客觀的，但對(duì)客觀環(huán)境進(jìn)行抽象卻必須依賴于理論研究者研究者的主觀性(個(gè)人偏好與價(jià)值判斷、認(rèn)識(shí)局限乃至特定歷史階段的局限)在很大程度上都會(huì)影響基本假設(shè)所形成的結(jié)論，因此基本假設(shè)具備主觀見之于客觀的特征。
（二）基本前提的特點(diǎn)
從基本前提的內(nèi)涵可以看出，基本前提并非外在于學(xué)科理論體系的，而是主要受客觀現(xiàn)實(shí)環(huán)境的直接和間接影響而形成的內(nèi)在于學(xué)科理論體系的基本特征，沒有了這些特征，就不可能構(gòu)建相應(yīng)的學(xué)科體系。故此，筆者認(rèn)為，作為一門學(xué)科的演繹基礎(chǔ)，基本前提應(yīng)當(dāng)具有以下特征：獨(dú)立性、邏輯起點(diǎn)性、重要性、環(huán)境依賴性和系統(tǒng)性等五個(gè)方面的特點(diǎn)：
獨(dú)立性是指每個(gè)基本前提都是獨(dú)立的基本命題，相互之間不存在內(nèi)在的邏輯關(guān)系，否則，如果一個(gè)基本前提能被其他一個(gè)或多個(gè)基本前提推導(dǎo)出來，就失去了存在的意義，只能作為冗余來被剔除。
邏輯起點(diǎn)性是指基本前提是作為演繹其他命題的基礎(chǔ)而存在的，是學(xué)科理論體系得以構(gòu)建的邏輯起點(diǎn)，基本前提自身是客觀現(xiàn)實(shí)的合理反映，是不言自明且無法予以證實(shí)的，其下層沒有東西可資依托。
重要性指基本前提是對(duì)復(fù)雜現(xiàn)實(shí)進(jìn)行簡(jiǎn)化的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，是抓住構(gòu)建學(xué)科理論體系的關(guān)鍵因素和變量的一種方法。為了研究的簡(jiǎn)化，我們有必要忽略那些次要的因素，而只考慮那些有重大影響的核心變量。這樣雖然使建設(shè)與現(xiàn)實(shí)有些偏離，但更有利于實(shí)現(xiàn)分析的目的。
環(huán)境依賴性指基本前提是特定客觀環(huán)境的合理反映，對(duì)特定環(huán)境有很高的依存度，并隨客觀環(huán)境的變化（經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)和人文環(huán)境）而變化。
系統(tǒng)性指基本前提以及其所演繹的其他推論能夠組成一個(gè)體系，共同構(gòu)成本學(xué)科理論體系演繹和發(fā)展的基礎(chǔ)。
二、稅務(wù)籌劃基本前提的構(gòu)建
稅務(wù)籌劃作為一門相對(duì)獨(dú)立或完全獨(dú)立于稅務(wù)會(huì)計(jì)的新興邊緣學(xué)科，也應(yīng)有其基本前提。結(jié)合基本前提的內(nèi)涵和特點(diǎn)，對(duì)構(gòu)建稅務(wù)籌劃的基本前提有很強(qiáng)的借鑒作用。由于稅務(wù)籌劃是在不違法的前提下對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的謀劃和安排，因此，筆者認(rèn)為從制度、價(jià)值、空間和時(shí)間等現(xiàn)實(shí)環(huán)境角度來看，稅務(wù)籌劃的基本前提應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：制度性前提：稅制差異；價(jià)值性前提：貨幣時(shí)間價(jià)值、理性經(jīng)濟(jì)人；空間性前提：稅務(wù)籌劃主體；時(shí)間性前提：多籌劃期間（又可以細(xì)分為持續(xù)籌劃和籌劃分期）。
（一）制度性前提：稅制差異
稅制是稅收制度的簡(jiǎn)稱，它是一個(gè)國家在一定時(shí)期內(nèi)各種稅收法令和征管辦法的總稱。稅制作為一種由國家制定的稅收分配活動(dòng)的工作歸程和行為，為稅務(wù)籌劃提供了“制度安排”，稅務(wù)籌劃必須內(nèi)置于其所涉稅境的稅收制度環(huán)境下。如果稅制完全等同，稅務(wù)籌劃也就失去了存在的意義和可能。差異化的稅制安排為稅務(wù)籌劃提供了客觀可能。一般而言，稅制差異應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在三個(gè)方面：首先，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的不同，世界上不同國家稅制差異顯著，并且這種差異在短期內(nèi)不能消除；其次，即使在一國之內(nèi)，由于受國家宏觀政策等諸多因素的影響，稅制在不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同納稅人之間也回存在差異，“稅收的公平、中性原則也不會(huì)完全徹底地得以體現(xiàn)”（蓋地，2005）；最后，稅制差異還體現(xiàn)在各國稅制的不完善、不健全上，由于客觀環(huán)境變化，稅制漏洞的識(shí)別和堵塞也應(yīng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)博弈過程。（二）價(jià)值性前提：貨幣時(shí)間價(jià)值和理性經(jīng)濟(jì)人
貨幣時(shí)間價(jià)值是指貨幣經(jīng)歷一定時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)值，現(xiàn)在的1元錢比以后的1元錢更值錢，而無論是否存在通貨膨脹。在現(xiàn)實(shí)中，其一個(gè)重要運(yùn)用就是“早收晚付”，即對(duì)于不附帶利息的貨幣收支，與其晚收不如早收，與其早付不如晚付，“這一基本前提已經(jīng)成為稅收立法、稅收征管的基點(diǎn)”（蓋地，2003）。正因?yàn)樨泿艜r(shí)間價(jià)值的存在，在稅務(wù)籌劃中方會(huì)考慮對(duì)涉稅事項(xiàng)確認(rèn)時(shí)間的不同所產(chǎn)生的時(shí)間性差異，盡可能晚繳稅，享受延遲納稅所帶來的貨幣時(shí)間上的好處，“它深刻地揭示了納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)之一----納稅最遲”（蓋地，2003）。因此，稅務(wù)籌劃是貨幣時(shí)間價(jià)值早收晚付的體現(xiàn)，使其在一定程度上具有融資功能。
理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)最為重要的理論假設(shè)之一，是構(gòu)建經(jīng)濟(jì)學(xué)大廈的理論基礎(chǔ)。理性經(jīng)濟(jì)人假定人都是自利的，人們面對(duì)每一項(xiàng)交易都會(huì)權(quán)衡其收益和代價(jià)，并且會(huì)選擇對(duì)自己最有利的方案來行動(dòng)。具體到稅務(wù)籌劃中，理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)要求理性稅務(wù)籌劃主體通過開展稅務(wù)籌劃來實(shí)現(xiàn)自身理財(cái)效用最大化。它包括兩層含義，即在稅務(wù)籌劃中，稅務(wù)籌劃主體是追求自身效用最大化的理性經(jīng)濟(jì)人，并且他們有動(dòng)力、有能力通過進(jìn)行有效的規(guī)劃、實(shí)施、協(xié)調(diào)和控制來有效地組織理財(cái)活動(dòng)。
貨幣時(shí)間價(jià)值和理性經(jīng)濟(jì)人共同構(gòu)成了稅務(wù)籌劃的價(jià)值基礎(chǔ)，并為稅務(wù)籌劃的進(jìn)行奠定了主觀可能。
（三）空間性前提：稅務(wù)籌劃主體
稅務(wù)籌劃主體又稱稅務(wù)籌劃實(shí)體，是稅務(wù)籌劃為之服務(wù)的特定對(duì)象（一般多為企業(yè)），稅務(wù)籌劃主體規(guī)定了稅務(wù)籌劃的立場(chǎng)和空間范圍。設(shè)定稅務(wù)籌劃主體是基于兩方面的考慮：一是該前提決定了輸入稅務(wù)籌劃系統(tǒng)進(jìn)行加工的事項(xiàng)范圍，凡與一個(gè)稅務(wù)籌劃主體經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的交易或事項(xiàng)均作為主體稅務(wù)籌劃的對(duì)象；二是該前提界定了經(jīng)濟(jì)主體與經(jīng)濟(jì)主體所有者之間的利益界限，為準(zhǔn)確謀劃某一主體的稅務(wù)活動(dòng)提供了條件。因此，稅務(wù)籌劃主體前提作為開展稅務(wù)籌劃工作的前提，其必要性和重要性是勿庸置疑的。但值得注意的是，稅務(wù)籌劃主體不同于會(huì)計(jì)主體，稅務(wù)籌劃主體不一定是會(huì)計(jì)主體，如對(duì)個(gè)人所得稅籌劃時(shí)，籌劃主體為自然人而非會(huì)計(jì)主體，同時(shí)會(huì)計(jì)主體也不一定是稅務(wù)籌劃主體，如集團(tuán)公司的基層單位是會(huì)計(jì)主體，而其并非稅務(wù)籌劃主體。
（四）時(shí)間性前提：多籌劃期間
多籌劃期間是指稅務(wù)籌劃應(yīng)立足于定期的無限系列謀劃和安排。多籌劃期間界定了稅務(wù)籌劃的時(shí)間范圍，是對(duì)籌劃主體經(jīng)營時(shí)間長度的描述，即稅務(wù)籌劃期數(shù)應(yīng)是無限的，各期間是確定和相等的。因此，多籌劃期間前提包含持續(xù)籌劃和籌劃分期兩個(gè)方面的含義。
持續(xù)籌劃是指在可以預(yù)見的將來，籌劃主體（一般是企業(yè)）將會(huì)按照當(dāng)前的狀態(tài)持續(xù)正常經(jīng)營下去，不會(huì)倒閉，不會(huì)被破產(chǎn)或清算，是一種理想狀態(tài)的前提條件。持續(xù)籌劃是針對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)因競(jìng)爭(zhēng)而具有的不確定性而提出的。該前提將籌劃主體所進(jìn)行的籌劃活動(dòng)置于穩(wěn)定的狀態(tài)之下，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)帳務(wù)處理方式不同所引起的時(shí)間性差異在足夠長的時(shí)間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回，使稅務(wù)籌劃活動(dòng)按照既定目標(biāo)有條不紊地持續(xù)下去，從而提高稅務(wù)籌劃主體的經(jīng)營管理水平。
籌劃分期前提是對(duì)持續(xù)籌劃前提的補(bǔ)充，它是對(duì)籌劃主體正常經(jīng)營活動(dòng)下持續(xù)不斷的籌劃活動(dòng)的一種人為的中斷，把籌劃活動(dòng)按照一定的時(shí)間間隔分割開來，形成一個(gè)個(gè)的籌劃期間，有效地解決了籌劃收益與籌劃成本的分配等問題。籌劃分期的存在與籌劃主體的管理職能密切相關(guān)。一方面，籌劃分期縮短了時(shí)間限制，使得有關(guān)籌劃活動(dòng)的信息更為準(zhǔn)確可靠；另一方面，可以通過不同籌劃主體以及同一主體不同籌劃期間的橫向和縱向比較使籌劃主體及時(shí)找出籌劃活動(dòng)所存在的問題。
三、結(jié)束語
基本前提為科學(xué)研究通過了基礎(chǔ)和可能，是構(gòu)建學(xué)科理論體系的邏輯起點(diǎn)。正確認(rèn)識(shí)和把握基本前提的內(nèi)涵及其特征，是準(zhǔn)確定位稅務(wù)籌劃基本前提的關(guān)鍵。從基本前提內(nèi)涵及其特征入手，結(jié)合稅務(wù)籌劃自身的特點(diǎn)，本文認(rèn)為探討稅務(wù)籌劃的基本前提應(yīng)從制度、價(jià)值、空間和時(shí)間等四個(gè)角度入手，相應(yīng)地劃分為制度性前提：稅制差異；價(jià)值性前提：貨幣時(shí)間價(jià)值、理性經(jīng)濟(jì)人；空間性前提：稅務(wù)籌劃主體；時(shí)間性前提：多籌劃期間。但不可否認(rèn)的是，基本前提與特定時(shí)代環(huán)境密切相關(guān)，客觀環(huán)境是不斷發(fā)展變化的，稅務(wù)籌劃基本前提也應(yīng)不斷變化發(fā)展。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]韓傳模、王成秋：基于公理化方法的會(huì)計(jì)基本假設(shè)的設(shè)定，當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2006年第7期
[2]蓋地：試論稅務(wù)空間的基本前提與一般原則，財(cái)會(huì)月刊，2002年第4期
[3]汪浩瀚：經(jīng)濟(jì)分析中的基本假設(shè)與方法論意義，當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2003年第3期
[關(guān)鍵詞]企業(yè)稅收籌劃；整體利益
一、稅收籌劃對(duì)籌資決策的影響
對(duì)任何一個(gè)企業(yè)來說，籌集資金是進(jìn)行一系列經(jīng)營活動(dòng)的先決條件。不同的籌資技術(shù)達(dá)到的效益與負(fù)擔(dān)的稅務(wù)卻有很大的差異，需要投資者在籌資活動(dòng)中進(jìn)行籌劃，企業(yè)在籌資活動(dòng)中進(jìn)行稅務(wù)籌劃，應(yīng)著重分析所籌資金的資金結(jié)構(gòu)和稅率，資金結(jié)構(gòu)是指企業(yè)類資金的構(gòu)成及比例關(guān)系。這一比例安排是否得當(dāng)，不僅關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小、資金成本的高低、財(cái)務(wù)杠桿利益的多少，而且影響著企業(yè)的稅負(fù)。從節(jié)稅角度看，籌集一定比例的借入資金會(huì)減少企業(yè)所得稅支出，使用借入資金所支付代價(jià)的利息，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用會(huì)減少企業(yè)利潤，從而減少計(jì)算所得稅的基數(shù)，達(dá)到節(jié)約所得稅的現(xiàn)金流出的目的。
二、稅務(wù)籌劃對(duì)投資決策的影響
(1)投資區(qū)域的選擇。投資者利用區(qū)域性稅收傾斜政策，比較不同區(qū)域的稅務(wù)成本差異，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。(2)投資行業(yè)的選擇。投資者利用行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策，比較投資不同行業(yè)的稅負(fù)優(yōu)惠，以獲得較低稅負(fù)。一是對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)置的高新技術(shù)企業(yè)擴(kuò)大對(duì)創(chuàng)業(yè)投資等企業(yè)，以及企業(yè)投資于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠：二是保留對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；三是對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免政策采取替代性優(yōu)惠政策；四是取消了生產(chǎn)性外資企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策，以及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策等。(3)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的選擇。分公司不具有法人資格，不能享受地區(qū)稅收優(yōu)惠待遇。分公司作為總公司的一部分，它所發(fā)生的虧損或損失可沖抵總公司賬面利潤，從而減輕總公司的稅負(fù)。子公司具有法人資格，可享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠待遇，但獨(dú)立承擔(dān)盈虧責(zé)任。(4)投資企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)按投資來源不同，分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，這兩種不同類型的企業(yè)，所得稅的優(yōu)惠政策也不同。內(nèi)資企業(yè)的所得稅減免優(yōu)惠政策適用范圍較窄，僅是對(duì)第三產(chǎn)業(yè)、利用“三廢”企業(yè)及校辦廠、福利生產(chǎn)企業(yè)等。外資企業(yè)的減免優(yōu)惠適用范圍較寬，它可以是生產(chǎn)性企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)等。(5)投資期限和再投資的選擇。我國為了克服外商投資企業(yè)的短期行為，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，對(duì)外資企業(yè)的經(jīng)營期限作了規(guī)定，達(dá)到這一年限方可享受某些稅收優(yōu)惠，在投資舉辦外資企業(yè)時(shí)，選擇享受某些稅收優(yōu)惠的經(jīng)營期限，不僅可使企業(yè)少交稅金，也符合國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整政策。國家為了鼓勵(lì)外商的長期投資，對(duì)于投資者的資本利得再投資行為規(guī)定了可以享受退還已納所得稅稅款40％的優(yōu)惠。
三、稅收籌劃對(duì)利潤及其分配活動(dòng)的影響
(1)利用股票股利。在利潤分配活動(dòng)中，企業(yè)采用不同的股利分配政策，所承擔(dān)的稅負(fù)也不同。目前我國企業(yè)的股利分配形式主要有兩種，現(xiàn)金股利和股票股利。按稅法規(guī)定股東分得的現(xiàn)金股利須交納個(gè)人所得稅，分得的股票股利則免稅。企業(yè)發(fā)放股票股利既有利于自身的資本擴(kuò)張、資金周轉(zhuǎn)，也有利于股東的稅負(fù)減少。(2)利用集體股股利?，F(xiàn)行稅法對(duì)股份制企業(yè)中的集體股給予減免優(yōu)惠。企業(yè)可利用這一優(yōu)惠在由職工出資組建的股份制企業(yè)的稅后利潤分配中，將分配于個(gè)人股利的一部分改為集體股留在企業(yè)，這樣就可以享受集體股(股利)的免稅優(yōu)惠，且其財(cái)產(chǎn)性質(zhì)未變，企業(yè)再通過改善職工福利待遇等，把節(jié)稅的好處落實(shí)到職工身上。這既擴(kuò)充了企業(yè)資金，又節(jié)約了稅負(fù)，職工也得到了實(shí)惠，無疑對(duì)雙方都有利。
四、財(cái)務(wù)活動(dòng)中稅收籌劃應(yīng)注意的問題
(1)注重企業(yè)整體利益的最大化。財(cái)務(wù)活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃不能以節(jié)稅為最終目的，要以企業(yè)整體利益為出發(fā)點(diǎn)，分析影響稅負(fù)的各種條件和因素，選擇能使企業(yè)整體利益最大的稅務(wù)籌劃方案。即在籌劃稅收方案時(shí)，不能絕對(duì)地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低而忽略了因該方案的實(shí)施可能帶來其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使企業(yè)的總體收益減少。即企業(yè)稅務(wù)成本降低的籌劃方案必需以企業(yè)整體利益最大化為前提，否則是不可取的。(2)注意項(xiàng)目選擇不當(dāng)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃涉及企業(yè)籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營、分配等各個(gè)領(lǐng)域，涉及到增值稅、所得稅、營業(yè)稅等幾乎所有稅種。由于每個(gè)企業(yè)的具體情況千差萬別，有的稅收籌劃可能涉及一個(gè)項(xiàng)目一個(gè)稅種，有的可能涉及多個(gè)項(xiàng)目多個(gè)稅種，有的是單一性，有的則是綜合性。如果企業(yè)未加合理選擇開展籌劃，操作程序不規(guī)范，其籌劃成功的概率必然降低。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；會(huì)計(jì)核算；影響
從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度來看，稅務(wù)籌劃是一種實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的工具，通過納稅人的主動(dòng)籌劃，最終實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化的目標(biāo)。在相同納稅條件下，由于會(huì)計(jì)核算方法不同會(huì)導(dǎo)致不同納稅情況的出現(xiàn)，稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)核算方法間這種密切的聯(lián)系，使得企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)要選擇合適的會(huì)計(jì)核算方法，以確保企業(yè)“節(jié)稅”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)前，在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日趨激化，通過制造手段獲取盈利的空間越來越小，積極做好稅務(wù)籌劃更具現(xiàn)實(shí)意義。為此，筆者從會(huì)計(jì)核算方法選擇的角度，對(duì)企業(yè)如何有效的實(shí)施稅務(wù)籌劃進(jìn)行了探討。
一、稅務(wù)籌劃概念及特點(diǎn)
（一）稅務(wù)籌劃概念
稅務(wù)籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，利用稅法的各種優(yōu)惠、減免政策和稅種間稅率差異，通過經(jīng)營、投資和理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃，盡可能的取得“節(jié)稅”收益。通常低稅負(fù)就意味高收益，在實(shí)踐中，納稅人的“節(jié)稅”收益主要通過可選擇的不同會(huì)計(jì)核算方法，采用低稅負(fù)或整體收益最大化的納稅方案來實(shí)現(xiàn)。
（二）稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)
稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)主要有合法性、籌劃性和目的性。合法性要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)不能違反國家的法律，否則就不是稅務(wù)籌劃，而變成了偷稅，是一種違法行為?；I劃性要求企業(yè)必須事先安排，如果應(yīng)納稅收已經(jīng)確定，再尋求減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)的方法，不屬于稅務(wù)籌劃概念的范疇。目的性就是企業(yè)需要尋求整體稅負(fù)最低，而不是短期的納稅支出減少，需要企業(yè)從長遠(yuǎn)的角度來綜合考慮企業(yè)整個(gè)經(jīng)營期間的各個(gè)納稅環(huán)節(jié)，以獲取最大的“節(jié)稅”收益。
二、 稅務(wù)籌劃對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響
2006年財(cái)政部公布實(shí)施了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，2008年新的《企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施，2009年國務(wù)院對(duì)《增值稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例》進(jìn)行了大幅度的修改，隨著新《準(zhǔn)則》的頒布和一系列稅收制度的變化，企業(yè)稅務(wù)籌劃也隨之發(fā)生了變化。
（一）收入結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃
由于頒布主體和法律制度間實(shí)施角度的不同，我國的《稅法》和《準(zhǔn)則》對(duì)銷售收入確認(rèn)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定存在一定差異，為企業(yè)利用這種差異來進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了空間。如《增值稅法暫行條例規(guī)定》，企業(yè)現(xiàn)銷方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是收到貨款或是取得索取貨款的憑據(jù)的當(dāng)天；托收承付或是委托收款方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。企業(yè)可以根據(jù)結(jié)算方式的不同或認(rèn)定時(shí)點(diǎn)的不同來推延納稅義務(wù)的時(shí)間，充分利用納稅時(shí)間差來減少企業(yè)的利息支出。
（二）投資會(huì)計(jì)核算方法的稅務(wù)籌劃
2006年新《準(zhǔn)則》頒布，為投資會(huì)計(jì)核算方法的稅務(wù)籌劃提供了許多新的內(nèi)容。首先，在交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量中引入公允價(jià)值，導(dǎo)致企業(yè)盈利的波動(dòng)，給稅務(wù)籌劃提供更多的可能。但要注意公允價(jià)值的準(zhǔn)確把握，否則稅務(wù)籌劃很有可能變成偷稅、漏稅。其次，《準(zhǔn)則》擴(kuò)大了成本法的核算范圍，將“具有控制”的范圍納入成本法核算范圍，擴(kuò)大了企業(yè)“節(jié)稅”空間。被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤，在宣告分派時(shí)，投資企業(yè)才能確認(rèn)收益將其計(jì)入應(yīng)納稅所得額，這樣的規(guī)定延緩了企業(yè)繳納所得稅的時(shí)間。再次，《準(zhǔn)則》在特定的情況下允許產(chǎn)生持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)之間差異的劃轉(zhuǎn)，這樣為稅務(wù)籌劃開辟了新的空間。
（三）固定資產(chǎn)及折舊的稅務(wù)籌劃
通常企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊金額大，抵稅效應(yīng)明顯。所以，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇在稅務(wù)籌劃運(yùn)用中地位非常重要。如：企業(yè)在通常采用直線法或加速法提取折舊，兩種折舊方法計(jì)算的折舊總額是一致的，但由于存在著會(huì)計(jì)分期，兩者計(jì)入會(huì)計(jì)年度的折舊額會(huì)有差異，對(duì)應(yīng)稅所得額產(chǎn)生不同的影響。如果企業(yè)享受“二免三減半”、“五免五減半”等優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)采用直線法計(jì)提折舊，在減免稅政策結(jié)束后，仍然有固定資產(chǎn)折舊可以抵稅。如果企業(yè)屬于高科技或技術(shù)更新快的行業(yè)，應(yīng)選用加速法提取折舊，以最大限度的享受稅收優(yōu)惠政策。另一方面，新《企業(yè)所得稅法》取消了5%殘值率的限定，企業(yè)在估計(jì)凈殘值時(shí)可以估計(jì)低一點(diǎn)，以充分享受折扣抵稅的好處。同時(shí)，2009年新修改的《增值稅條例》規(guī)定了購置固定資產(chǎn)，可以抵扣增值稅，如果企業(yè)固定資產(chǎn)處于更新期，應(yīng)及時(shí)更新，以享受增值稅抵扣的優(yōu)惠政策。
（四）存貨計(jì)價(jià)方法的稅務(wù)籌劃
新《準(zhǔn)則》嚴(yán)格了存貨的計(jì)價(jià)方法，規(guī)定企業(yè)只能選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)計(jì)算繳納所得稅的數(shù)額有一定的影響，特別是在當(dāng)前CPI指數(shù)持續(xù)走高和通漲壓力加大的情況下，進(jìn)行存貨的計(jì)價(jià)方法選擇可以減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)CPI持續(xù)走高的情況下，企業(yè)應(yīng)盡量不選擇先進(jìn)先出的存貨計(jì)價(jià)法，而采用加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法，以減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。如果企業(yè)正處于免稅政策期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)選擇先進(jìn)先出法，以獲取更多的利潤，充分享受免稅期優(yōu)惠政策。
（五）盈虧彌補(bǔ)方法的稅務(wù)籌劃
我國的稅法規(guī)定允許用稅前利潤彌補(bǔ)企業(yè)以前年度的虧損。從稅務(wù)籌劃的角度看，盈虧彌補(bǔ)主要通過提前確認(rèn)收入、延遲確認(rèn)費(fèi)用和并購虧損企業(yè)來實(shí)現(xiàn)。提前確認(rèn)收入，可以利用虧損企業(yè)五年減免稅的優(yōu)惠政策，即虧損年度后產(chǎn)生的利潤，在以后五個(gè)年度內(nèi)可以彌補(bǔ)以前年度的虧損，在政策期間內(nèi)合理地提前確認(rèn)收入，可以達(dá)到不納稅或少納稅的目的。延遲確認(rèn)費(fèi)用，在特定情況下，企業(yè)可以延遲確認(rèn)費(fèi)用，即在某些費(fèi)用有抵扣上限的情況下，將超過抵扣上限部分推遲支付，以達(dá)到均勻列支，減少當(dāng)期支付所得稅的目的。并購虧損企業(yè)的主要目的就是“節(jié)稅”，充分利用被并購虧損企業(yè)抵稅價(jià)值，降低企業(yè)的戰(zhàn)略擴(kuò)張成本。
三、 企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題
納稅籌劃雖然可以為企業(yè)帶來實(shí)實(shí)在在的效益，但如果籌劃策略制定或?qū)嵤┎划?dāng)，可能會(huì)給企業(yè)經(jīng)營帶來負(fù)面影響。首先，納稅籌劃的存在，會(huì)加大企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，通過納稅籌劃，企業(yè)可能放棄稅負(fù)高但發(fā)展前景好的項(xiàng)目，轉(zhuǎn)而用稅負(fù)低但發(fā)展前景一般的項(xiàng)目代替，造成企業(yè)投資行為的扭曲，加大企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn) 。其次，納稅籌劃只能相對(duì)提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，當(dāng)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，“節(jié)稅”可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本領(lǐng)先地位，但和其他企業(yè)相比這種優(yōu)勢(shì)是一種搏弈的過程，當(dāng)其他企業(yè)都重視“節(jié)稅”效應(yīng)時(shí)，這種競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)將不復(fù)存在。再次，過度依賴納稅籌劃可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展動(dòng)力減退，企業(yè)只有在不斷競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中才能取得更快的發(fā)展，如果充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，就會(huì)導(dǎo)致過度依賴稅務(wù)籌劃的思想出現(xiàn)，企業(yè)技術(shù)改造和管理創(chuàng)新動(dòng)力不足，一旦政府稅收政策改變，企業(yè)往往因?yàn)槿鄙偻ㄟ^納稅籌劃而取得的“政府補(bǔ)助收入”，而在競(jìng)爭(zhēng)中落敗。
總之，稅務(wù)籌劃在減輕稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、追求股東財(cái)富最大化和企業(yè)合法權(quán)益等方面具有重要意義。但由于近幾來，國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的不斷修訂和調(diào)整，導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃變的非常復(fù)雜且不易操作。所以，需要籌劃人員不斷熟悉稅收法律知識(shí)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、企業(yè)管理知識(shí)，通過對(duì)企業(yè)的深入調(diào)研分析，認(rèn)真研究的基礎(chǔ)上，才能不斷提高納稅籌劃的效果。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；稅收政策；項(xiàng)目投資管理
稅務(wù)籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)投資、籌資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出。以謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化。本文從如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃談一下自己對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)。
一、如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃是減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)，具體來說，我們從以下幾個(gè)方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
(一)全局性是稅務(wù)籌劃的顯著特征
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)合并、分立、重組不斷擁現(xiàn)，稅務(wù)籌劃的全局性顯得尤為重要，通過籌劃縮小稅基、適用較低稅率，合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度，延緩納稅期限，實(shí)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，進(jìn)而降低整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)水平。一般可以考慮的操作方法有：
1.企業(yè)組建過程中的稅務(wù)籌劃
包括企業(yè)組建過程中公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇，以及設(shè)立分公司與子公司的選擇。公司制企業(yè)既要交納企業(yè)所得稅又要交納個(gè)人所得稅，合伙制企業(yè)僅交納個(gè)人所得稅；如果設(shè)立公司享受稅收優(yōu)惠則設(shè)立子公司，如果經(jīng)常虧損有負(fù)債經(jīng)營的好處則設(shè)立分公司。
2.企業(yè)投資過程中的稅務(wù)籌劃
投資涉及選擇投資地區(qū)、投資行業(yè)、投資類型。比如，在中、西部與東部投資會(huì)享受不同的稅收優(yōu)惠；選擇服務(wù)行業(yè)和生產(chǎn)行業(yè)會(huì)適用不同的稅種；而選擇了生產(chǎn)行業(yè)，生產(chǎn)不同的產(chǎn)品又有不同的稅收規(guī)定。
3.企業(yè)籌資過程中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)籌資無外乎有兩個(gè)途徑，一是自有資金，一是借入資金。自有資金和借入資金所產(chǎn)生利潤應(yīng)承擔(dān)稅務(wù)額度是不同的。
4.股利分配過程中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)經(jīng)營已結(jié)束，本會(huì)計(jì)期間的凈利潤已結(jié)出，現(xiàn)金流量數(shù)額已確定。面臨的工作就是是否進(jìn)行股利分配，怎樣行股利分配？如何為投資者節(jié)稅？采用何種方法分配股利才能為投資者謀得最大利益？這些都是在股利分配中需要考慮的稅務(wù)籌劃問題。
(二)成本核算是企業(yè)管理目標(biāo)對(duì)稅務(wù)籌劃提出的要求
企業(yè)管理目標(biāo)是股東財(cái)富最大化，要實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化，必須降低成本、擴(kuò)大收入、提高市場(chǎng)占有率。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要組成部分，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富最大化是其根本目標(biāo)。要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富最大化，必須降低稅務(wù)籌劃成本。
二、稅務(wù)籌劃實(shí)際案例分析
結(jié)合我公司稅務(wù)籌劃的實(shí)際工作情況，特以項(xiàng)目投資模式的稅務(wù)分析方案為例說明如下：
A公司在建工程項(xiàng)目通行的投資模式為A公司投資建造，項(xiàng)目完工后劃轉(zhuǎn)給分公司或子公司生產(chǎn)運(yùn)營。A公司投資建造并完工的某項(xiàng)目進(jìn)行資產(chǎn)劃撥時(shí)，實(shí)物投資導(dǎo)致了投資總額的增加，同時(shí)新稅法的實(shí)施與下發(fā)也可能造成公司加大稅負(fù)。諸多問題在項(xiàng)目后期逐漸浮出水面，這一局面的出現(xiàn)源于項(xiàng)目初期沒有審時(shí)度勢(shì)地制定針對(duì)投資項(xiàng)目的整體稅收籌劃工作。
針對(duì)該項(xiàng)目中暴露出的問題，借此引發(fā)了對(duì)A公司現(xiàn)行投資項(xiàng)目的運(yùn)行模式的探討，也上升了問題切入研究的范圍和深度。我們財(cái)務(wù)人員及時(shí)地認(rèn)真分析了現(xiàn)有公司內(nèi)部項(xiàng)目的整體情況，以項(xiàng)目投資建造至生產(chǎn)運(yùn)營作為全生命周期進(jìn)行了詳盡的稅務(wù)分析，在充分考慮稅負(fù)和可操性等幾方面因素后，最終得出了結(jié)論：A公司的工程項(xiàng)目由子公司建造，A公司負(fù)責(zé)撥付投資資本金，這是目前最適合A公司的投資模式。具體的稅收籌劃內(nèi)容如下：
(一)列舉了投資項(xiàng)目全部過程中可能涉及的稅收政策法規(guī)。
A公司的投資環(huán)節(jié)中所涉及的稅負(fù)并不復(fù)雜，相對(duì)比較單一。主要體現(xiàn)在實(shí)物交割環(huán)節(jié)的增值稅與契稅、投資建筑途中的因購進(jìn)材料和設(shè)備而產(chǎn)生的增值稅、進(jìn)口設(shè)備的關(guān)稅與增值稅、項(xiàng)目前期科技研究費(fèi)而產(chǎn)生的所得稅加計(jì)扣除等。其中包括增值稅、所得稅、營業(yè)稅等多個(gè)稅種的相關(guān)規(guī)定。
(二)現(xiàn)行稅法『中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，實(shí)物投資視同于銷售，投資環(huán)節(jié)需繳納增值稅銷項(xiàng)稅。
(三)根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于全資子公司承受母公司資產(chǎn)有關(guān)契稅政策的通知》（國稅函（2008）514號(hào)），土地、房屋等產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、劃撥需繳納契稅。
(四)新《公司法》第27條規(guī)定，注冊(cè)資本中實(shí)物投資不得高于70%，現(xiàn)金比例不得少于30%。
(五)分別分析了兩種不同投資模式的稅務(wù)方案并做出分析。
A公司直接投資建造和子公司投資建造從表面上來看，只是建造主體的差異，從稅務(wù)實(shí)質(zhì)上來分析，兩種方案因此會(huì)承擔(dān)完全不同的稅務(wù)負(fù)擔(dān)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，深層次來講，由此給公司的總體經(jīng)濟(jì)效益帶來的影響，以及對(duì)公司未來長遠(yuǎn)戰(zhàn)略安排產(chǎn)生的指導(dǎo)性建議都是意義深遠(yuǎn)的。同時(shí)也給我公司將來投資項(xiàng)目采取何種模式提示了新的思路和想法。
兩種具體的投資模式為：
1.A公司直接投資建造并組建項(xiàng)目組，項(xiàng)目組負(fù)責(zé)所有投資期間的項(xiàng)目管理工作，項(xiàng)目完工后A公司將資產(chǎn)投入承接運(yùn)營的子公司，由子公司經(jīng)營，經(jīng)營期間的成本收益在子公司核算；
2.A公司投資并組建項(xiàng)目組，子公司實(shí)施建造，工程項(xiàng)目管理納入A公司的項(xiàng)目管理體系。項(xiàng)目的立項(xiàng)與報(bào)批均以子公司名義進(jìn)行申報(bào)，子公司的主體身份貫穿于整個(gè)項(xiàng)目的生命周期，時(shí)間上為項(xiàng)目的建造全過程，并延續(xù)至項(xiàng)目完工投入后的生產(chǎn)運(yùn)營階段；
兩種方案的利弊比較分析如下：
1.由于A公司承建項(xiàng)目竣工后不能直接投入運(yùn)營，這個(gè)缺陷產(chǎn)生了劃撥環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收成本；由子公司承建項(xiàng)目竣工后直接投入運(yùn)營，缺少了劃撥的環(huán)節(jié)，也就降低了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收成本；
2.劃撥環(huán)節(jié)需要履行相關(guān)的法律程序，書立相關(guān)的法律書據(jù)，同時(shí)增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收成本；
3.相關(guān)法律書據(jù)，在資產(chǎn)運(yùn)營后對(duì)享受優(yōu)惠政策，增加了識(shí)別的復(fù)雜性，增長了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的不確定因素；
4.對(duì)新建項(xiàng)目A公司完善內(nèi)部核算體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)制等是減少兩種投資模式差異產(chǎn)生不良影響的有效措施。
5.A公司對(duì)新建項(xiàng)目劃撥過程中每項(xiàng)涉稅事項(xiàng)，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)，這是減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收成本最有效的方法。
綜上所述，以子公司作為投資建造主體，存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收成本有可能更低。以上案例只是我們從日常的實(shí)際工作中篩選的一個(gè)特殊案例，案例的稅務(wù)分析只能解決實(shí)際問題，這絕不是稅務(wù)籌劃的最終目的。我們?cè)谡J(rèn)真分析研究本案例的基礎(chǔ)上，拓寬思維，舉一反三，加深問題分析的角度與層次，我們延伸了策劃領(lǐng)域的縱深度，并總結(jié)出公司投資的稅務(wù)策劃思路如下：投資籌劃策略稅負(fù)的輕重，對(duì)投資決策起著決定性的作用。納稅人（投資者）在為進(jìn)行新的投資進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，基于投資凈收益最大化的目的，應(yīng)從投資行業(yè)、投資方式、企業(yè)的組織形式等方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。
1.投資行業(yè)的選擇。
投資者在進(jìn)行投資時(shí)，不應(yīng)忽視投資國的有關(guān)行業(yè)性稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。世界各國都普遍實(shí)行行業(yè)性稅收傾斜政策，只是處于不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的國家，其稅收優(yōu)惠的行業(yè)有所差別。
2.投資方式的選擇。
投資可分為直接投資和間接投資。直接投資一般指對(duì)經(jīng)營資產(chǎn)的投資。間接投資是指對(duì)股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。一般來講，進(jìn)行直接投資應(yīng)考慮的稅制因素比間接投資要多。由于直接投資者通常對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行直接的管理和控制，這就涉及企業(yè)所面臨的各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等。而間接投資一般僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票、債券資本增益而產(chǎn)生的資本利得稅等。投資者需要依照稅法的有關(guān)具體規(guī)定，結(jié)合自身狀況進(jìn)行綜合決策。
3.企業(yè)組織形式的選擇。
企業(yè)包括公司和合伙企業(yè)（包括個(gè)體經(jīng)營企業(yè)）。公司又分為有限責(zé)任公司和股份有限公司。一些大型集團(tuán)公司，尤其是跨國公司，其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)極其復(fù)雜。公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不同，其總體稅負(fù)水平也會(huì)產(chǎn)生差異。這主要是因?yàn)樽庸九c分公司的稅收待遇不—致。從稅法角度看，子公司是獨(dú)立納稅人。而分公司作為母公司的分支機(jī)構(gòu)，不具備獨(dú)立納稅人資格。實(shí)際上，設(shè)立子公司與設(shè)立分公司的節(jié)稅利益孰高孰低并不是絕對(duì)的，它受到國家稅制、納稅人經(jīng)營狀況及企業(yè)內(nèi)部利潤分配政策等多重因素的，這是投資者在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)選擇時(shí)必須加以考慮的。
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（一）國有企業(yè)的特點(diǎn)及其對(duì)所得稅籌劃的影響
我國的國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占有非常重要的地位，一些基礎(chǔ)的、大型的、重點(diǎn)的、核心的企業(yè)基本都是國有企業(yè)，國家在每年年末依據(jù)各企業(yè)經(jīng)營利潤和經(jīng)營收入所做的排序中，前50名80%基本上都是國有企業(yè)，因此國有企業(yè)對(duì)所得稅的貢獻(xiàn)也是非常巨大的。但很多國有企業(yè)因?yàn)闅v史比較久遠(yuǎn)，承擔(dān)了很多因國有企業(yè)改制而遺留下來的問題和負(fù)擔(dān)，比如人員年齡的老齡化、人員結(jié)構(gòu)發(fā)展的無階梯性、各種規(guī)章制度的老化、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式的老套、經(jīng)營理念的老化等等這些都在很大一定的層面上影響了相當(dāng)一部分國有大中型企業(yè)的發(fā)展，降低了其經(jīng)營利潤和現(xiàn)金凈流量，影響了國有企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，但同時(shí)這些不利的因素也使得其稅收籌劃操作的空間和范圍加大，更能利用國家的一些優(yōu)惠政策以減輕國有企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加國有企業(yè)的凈現(xiàn)金流，對(duì)國有企業(yè)追求盡可能大的經(jīng)濟(jì)利益和國有企業(yè)呈良性的、健康向上的發(fā)展都有很好的推進(jìn)作用。
（二）國有企業(yè)所得稅籌劃的意義
國有企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)企業(yè)，若將所得稅稅務(wù)籌劃這個(gè)概念很好的引進(jìn)到國有企業(yè)日常經(jīng)營生產(chǎn)中，則能有效地改進(jìn)國有企業(yè)整體經(jīng)營策略，提高國有企業(yè)的經(jīng)營利潤。如果國有企業(yè)能在平時(shí)做好稅收籌劃則能有效地在提高企業(yè)的盈利能力降低企業(yè)因外部環(huán)境而帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)營創(chuàng)出一個(gè)良好的發(fā)展通道。
二、國有企業(yè)所得稅籌劃的現(xiàn)狀及其存在的問題
（一）企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)淡薄，盈利目的非最大化
我國自90年代就開始了國有企業(yè)的改制，但從2000年以后所得稅稅收籌劃的概念才開始進(jìn)入人們的視野、稅收籌劃的理念才被人們普遍地接受，社會(huì)上也才慢慢地出現(xiàn)一些專門從事稅務(wù)籌劃的人員和機(jī)構(gòu)。企業(yè)在追求利潤的最大化時(shí)往往只看到了生產(chǎn)經(jīng)營、投籌資活動(dòng)中涉及的流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅等各種伴隨企業(yè)日常生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的稅種如營業(yè)稅、增值稅、房產(chǎn)稅、印花稅等，而往往忽視了取得最終成果后涉及到的所得稅的問題。這樣經(jīng)常造成有的企業(yè)其利潤總額比較可觀，可交完所得稅后同做了稅收籌劃的企業(yè)相比卻承擔(dān)了較多的所得稅稅負(fù)，造成凈利潤相對(duì)較低，減少了企業(yè)的留存收益。
（二）沒有明確地區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)
有些企業(yè)由于本身經(jīng)營規(guī)模和人工成本的限制，沒有設(shè)置專門的稅務(wù)人員，很多財(cái)務(wù)人員即是財(cái)務(wù)做賬人員又是稅務(wù)報(bào)送人員，沒有在財(cái)務(wù)和稅務(wù)上有明確的分工，這就使財(cái)務(wù)人員在處理某些具體稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)習(xí)慣性地將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)等同起來忽視了某些事項(xiàng)的處理在財(cái)務(wù)和稅務(wù)方面的不同。例一，凡是企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生但未取得有效票據(jù)的成本只要在第二年所得稅匯算清繳期滿之前拿到符合規(guī)定的有效憑證時(shí)稅務(wù)會(huì)計(jì)就可以將此項(xiàng)成本沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額減少所得稅費(fèi)用，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則往往根據(jù)是否已取得有效票據(jù)作為成本入賬的依據(jù)。例二，企業(yè)在每年年底計(jì)提的員工工資或獎(jiǎng)金，在財(cái)務(wù)上可據(jù)實(shí)作為當(dāng)年費(fèi)用減少當(dāng)期利潤，但在稅法上這種僅計(jì)提但沒有實(shí)際發(fā)放的工資是不允許計(jì)入當(dāng)期損益影響本期所得稅而要在納稅調(diào)整事項(xiàng)中將其作為調(diào)增事項(xiàng)計(jì)入本期應(yīng)納稅所得額中增加所得稅費(fèi)用。從以上兩個(gè)例子可以間接地反映出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中既有相互關(guān)聯(lián)又有不同之處的處理原則，因此區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的分工在實(shí)踐中是非常必要的，這有利于企業(yè)的納稅籌劃。
（三）部門配合不緊密，籌劃效果不明顯
有些稅收籌劃行為是要企業(yè)內(nèi)部之間或內(nèi)、外部間相互配合才能完成的。例如，企業(yè)采用分期收款方式銷售商品是以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間，而分期預(yù)收銷售商品則是在交付貨物時(shí)確認(rèn)收入，這兩種確認(rèn)收入方式的不同勢(shì)必對(duì)當(dāng)年度的所得稅產(chǎn)生重要影響，而收入用什么方式確認(rèn)在很大程度上是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)部門、售后部門、財(cái)務(wù)部門之間相互的密切配合才能完成的，預(yù)期的稅務(wù)籌劃效果也才能達(dá)到。
（四）不能及時(shí)地采用稅收優(yōu)惠更新稅務(wù)籌劃的方法
我國所得稅申報(bào)由原來的四個(gè)季度、五張申報(bào)表變化到現(xiàn)在（從2014年匯算清繳開始）四個(gè)季度45張表。從簡(jiǎn)單的收入、成本、利潤的填寫到現(xiàn)在將各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的分別填示、各種調(diào)增、調(diào)減事項(xiàng)的分析、各種減免稅優(yōu)惠事項(xiàng)的填列可以看出我國所得稅體制的巨大變化，可我們的企業(yè)還沒有及時(shí)的更新稅務(wù)知識(shí)，不能利用各種稅務(wù)優(yōu)惠政策更好地為企業(yè)減稅服務(wù)。企業(yè)應(yīng)及時(shí)地了解所得稅相關(guān)政策的變化，使所得稅稅務(wù)籌劃更具有合法性、合規(guī)性，減少因此帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、影響國有企業(yè)所得稅籌劃效果的因素
（一）稅務(wù)籌劃意識(shí)
我國很多國有企業(yè)都是成立時(shí)間較長、企業(yè)員工較多、存在歷史遺留問題也比較多，這樣企業(yè)在做稅務(wù)籌劃時(shí)所涉及到的內(nèi)容也就比較多、比較復(fù)雜，若某些稅務(wù)問題沒有考慮詳細(xì)，則勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如一些老國有企業(yè)存在很多種特殊情況的內(nèi)退人員，這些人員的薪酬、福利待遇又往往不同于單純地依靠社保取得收入的職工，那么這些內(nèi)退人員在未實(shí)際退休并取得社保發(fā)放退休收入之前，由企業(yè)一次性計(jì)提的N年生活費(fèi)、社保、住房公積金等費(fèi)用如果在籌劃時(shí)全部作為本年度稅前抵扣項(xiàng)目減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額而不影響到以后年度所得稅費(fèi)用則對(duì)企業(yè)來說是個(gè)利好，但如果這種籌劃沒有通過稅務(wù)等主管部門的同意，則勢(shì)必在做匯算清繳的時(shí)候要把計(jì)提但沒有實(shí)際發(fā)放的的生活費(fèi)、社保等薪酬費(fèi)用納稅調(diào)增回來，增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，并在以后實(shí)際發(fā)放的年度時(shí)再做相應(yīng)的納稅調(diào)減，這樣企業(yè)在職工未退休的年度內(nèi)都要發(fā)生與人工成本相對(duì)應(yīng)的納稅調(diào)增、調(diào)減事項(xiàng)，更有甚者是將這部分費(fèi)用全部做納稅調(diào)增事項(xiàng)處理不抵減當(dāng)期及以后年度的所得稅，因此企業(yè)如何在事前做好稅務(wù)籌劃是非常必要的。
（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在處理原則上的差異
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)因各自服務(wù)的主體不同、達(dá)到的目的也不一致因此處理問題的方式和方法就不一樣。例一，權(quán)益法下長期股權(quán)投資的投資收益問題。在會(huì)計(jì)處理中，投資方要在每年年末根據(jù)被投資方的凈利潤和所占的比例確認(rèn)一定的收益計(jì)入到當(dāng)期收益中。而對(duì)于稅法來說，這部分的收入只是根據(jù)實(shí)際收到的分紅來確定，若企業(yè)當(dāng)年度沒有從被投資企業(yè)收到實(shí)際的現(xiàn)金流則不能被確認(rèn)為當(dāng)期收益，是要從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中調(diào)減出去，減少當(dāng)期所得稅費(fèi)用，在以后年度內(nèi)企業(yè)若收到了與投資有關(guān)的現(xiàn)金分紅時(shí)再作為收益確認(rèn)，但這筆收益仍然是可以稅前抵扣的。例二，企業(yè)在當(dāng)年根據(jù)經(jīng)營性業(yè)務(wù)，投籌資業(yè)務(wù)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金，在企業(yè)是可以作為資產(chǎn)減值損失減少當(dāng)期利潤、減少相應(yīng)的所得稅費(fèi)用，但在稅務(wù)會(huì)計(jì)中除了正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中應(yīng)收賬款和預(yù)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前抵扣所得稅，其它各項(xiàng)準(zhǔn)備金都不得在稅前抵扣，因此在做匯算清繳時(shí)應(yīng)將這些準(zhǔn)備金都調(diào)增回來，增加當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，調(diào)增所得稅。
（三）部門組織的形式及配合
大部分的國有企業(yè)都是跨行業(yè)、跨地區(qū)的企業(yè)集團(tuán)，因此所設(shè)立的部門、子公司（有些甚至有三、四級(jí)子公司）、分公司也特別多，處理好各部門、各公司之間的緊密程度、配合程度對(duì)整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)來說都有至關(guān)重要的影響。
總公司在本地有一個(gè)工業(yè)園區(qū)，主要的經(jīng)營業(yè)務(wù)就是進(jìn)行租賃和物業(yè)服務(wù)，如果總公司此時(shí)想成立一個(gè)專門的公司對(duì)這個(gè)工業(yè)園區(qū)進(jìn)行管理的話，那么總公司就應(yīng)在公司組織形式上進(jìn)行選擇。如果成立一個(gè)子公司進(jìn)行管理，則這個(gè)園區(qū)所取得的收入和所發(fā)生的成本都是單獨(dú)進(jìn)行核算的，不能與總公司進(jìn)行賬務(wù)合并，由其自身以一個(gè)獨(dú)立法人的身份交納所得稅對(duì)總公司的所得稅不會(huì)產(chǎn)生任何影響，而如果總公司選擇成立一個(gè)分公司對(duì)此工業(yè)園進(jìn)行管理，則這個(gè)工業(yè)園的收入、成本和費(fèi)用都可納入總公司統(tǒng)一核算，這樣如果工業(yè)園區(qū)在初級(jí)階段的幾年內(nèi)都是經(jīng)營虧損的話，它的虧損額就可以與總公司的經(jīng)營積累相沖減，減少總公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
（四）稅收優(yōu)惠政策
很多國企在改革開放初期以房產(chǎn)出資的形式與外商成立合作企業(yè)（現(xiàn)在這種企業(yè)形式不多），但取得收益的方式都是通過收取中方的管理費(fèi)和房產(chǎn)的租金獲得，這樣企業(yè)在取得租金時(shí)就得交納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。但如果國有企業(yè)當(dāng)時(shí)簽訂合同時(shí)是以房產(chǎn)作為投資成立合作企業(yè)的話，則企業(yè)收回的收益相當(dāng)于被投資企業(yè)的利潤分紅，是不用再交納所得稅的。
企業(yè)當(dāng)年度有對(duì)外的公益性捐贈(zèng)，可以充分利用利潤總額的12%來界定實(shí)際捐贈(zèng)額。比如企業(yè)當(dāng)年利潤總額200萬，則稅法上可抵扣的捐贈(zèng)額就為24萬，企業(yè)當(dāng)年的捐贈(zèng)額只要小于24萬就可以全額抵扣，否則就要納稅調(diào)增，增加當(dāng)期所得稅。
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的千分之五，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入的15%，超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這樣企業(yè)在平時(shí)的經(jīng)營過程中根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)業(yè)務(wù)費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)進(jìn)行合理的安排、統(tǒng)籌，盡量最大化的扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)。同時(shí)企業(yè)還可以通過關(guān)聯(lián)企業(yè)來分?jǐn)倧V告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。根據(jù)財(cái)稅【2012】48號(hào)規(guī)定，對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。企業(yè)可以充分利用這一優(yōu)惠政策來調(diào)節(jié)本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。
殘疾人的薪酬總額可以100%的加計(jì)扣除，企業(yè)在自身?xiàng)l件允許的情況下在合適殘疾人的崗位上適當(dāng)?shù)卣腥胝吖膭?lì)安置的人員，這樣做的好處不僅可以減輕這部分人群的就業(yè)壓力、減少企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)而且每年還能通過落實(shí)社保的各項(xiàng)備案獲得殘疾人就業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)補(bǔ)償金。
對(duì)于研發(fā)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用可以按實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的50%加計(jì)扣除若已計(jì)入無形資產(chǎn)則可以按照無形資產(chǎn)的成本150%攤銷。這項(xiàng)政策對(duì)于那些高技術(shù)企業(yè)來說就可以在合作開發(fā)和委托開發(fā)中進(jìn)行選擇。合作開發(fā)的情況是合作雙方對(duì)研發(fā)費(fèi)用各自加計(jì)扣除而委托開發(fā)中委托方按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，受托方同樣享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠政策。在這種情況下，大部分的高新企業(yè)都會(huì)采用后者進(jìn)行研發(fā)，因?yàn)楹笳呒{稅籌劃所帶來的利益更大。
因此企業(yè)應(yīng)及時(shí)地了解所得稅相關(guān)政策的變化，使所得稅稅務(wù)籌劃能更具有合法性、合規(guī)性，減少因此帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
四、改進(jìn)國有企業(yè)所得稅籌劃的對(duì)策
（一）加強(qiáng)人員素質(zhì)的培訓(xùn)
隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，各公司所接觸的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍越來越廣泛、業(yè)務(wù)性質(zhì)越來越復(fù)雜，其所涉及的稅務(wù)事項(xiàng)也越來越多，在這種情況下企業(yè)提高內(nèi)部財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)和稅務(wù)方面的業(yè)務(wù)能力就顯得尤為重要。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該多學(xué)習(xí)相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)、多與稅務(wù)局進(jìn)行正常的稅務(wù)交流，多與同行業(yè)的其它公司或在本企業(yè)內(nèi)部組織交流和學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，也可與外部專門的稅務(wù)籌劃公司相聯(lián)系以了解最新的稅務(wù)法規(guī)和稅務(wù)動(dòng)態(tài)，及時(shí)了解國家稅務(wù)總局、財(cái)政部下發(fā)的各種涉稅文件。
（二）結(jié)合企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)強(qiáng)化各部門稅務(wù)籌劃意識(shí)
很多公司特別是國有企業(yè)自上而下的認(rèn)為稅務(wù)籌劃僅僅是公司財(cái)務(wù)人員的工作范圍，但其實(shí)要做好稅收籌劃則要公司各部門全面的配合，比如生產(chǎn)部門、人事部門、銷售部門等等。一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從開始到結(jié)束的整個(gè)循環(huán)過程，就是各部門相互配合的過程。公司領(lǐng)導(dǎo)要首先加強(qiáng)這方面的意識(shí)，才能保障公司整體的稅務(wù)籌劃方案有效的實(shí)施。
（三）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
我國稅務(wù)事項(xiàng)和稅務(wù)條例的信息量很大，有些稅務(wù)事項(xiàng)更新很快，有的條例在企業(yè)做稅務(wù)籌劃時(shí)是合理、合規(guī)的，但在政策變化之后該籌劃反而會(huì)給企業(yè)帶來很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)企業(yè)應(yīng)及時(shí)地根據(jù)相關(guān)法規(guī)調(diào)整稅務(wù)籌劃事項(xiàng)以通過稅務(wù)機(jī)構(gòu)的相關(guān)調(diào)查，使稅務(wù)籌劃不會(huì)被稅務(wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)定為偷、逃稅行為。
（四）以較低的成本進(jìn)行稅務(wù)籌劃
任何事項(xiàng)都有機(jī)會(huì)成本的發(fā)生，企業(yè)在做稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)充分考慮與之付出的機(jī)會(huì)成本。若某項(xiàng)稅務(wù)籌劃所帶來的收益大于其機(jī)會(huì)成本的付出則此項(xiàng)籌劃是有意義的，但如果所帶來的收益小于其付出的機(jī)會(huì)成本，則對(duì)企業(yè)來說這種籌劃事項(xiàng)并不真正適合于企業(yè)，應(yīng)該放棄該項(xiàng)籌劃。
［關(guān)鍵詞］企業(yè)稅收;籌劃;定位;風(fēng)險(xiǎn)
1企業(yè)稅收策劃所存在的風(fēng)險(xiǎn)問題
稅收等相關(guān)政策存在不確定風(fēng)險(xiǎn)。由于國家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜，國家需根據(jù)具體情況出臺(tái)適時(shí)的相關(guān)政策，然而這雖然可以給稅務(wù)籌劃留出一定的時(shí)間，但同時(shí)也為稅務(wù)籌劃工作帶來風(fēng)險(xiǎn)，每一次的稅務(wù)籌劃從選擇到完成都不是一蹴而就，因此在政策變化的留白時(shí)間內(nèi)有可能將原本適時(shí)合法的籌劃方案變成違法，從而造成法律風(fēng)險(xiǎn)。還有相關(guān)法律不嚴(yán)謹(jǐn)造成的風(fēng)險(xiǎn)，我國現(xiàn)行的法律、法規(guī)、地方性條例，除了人大、人大常委會(huì)、國務(wù)院制定的稅收法律條例外，存在大量稅收管理部門自行規(guī)定的法律條例以及部門規(guī)章，然而這些規(guī)章由于部門之間缺少溝通，存在主題不明確等問題，外加條例內(nèi)容屬于稅務(wù)籌劃的領(lǐng)域，企業(yè)因此錯(cuò)誤解讀法律規(guī)章與行政條例，因而導(dǎo)致法律風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)主體經(jīng)營者沒有高度重視稅收籌劃，或?qū)⒍愂栈I劃錯(cuò)誤理解為使用各種方法減少納稅，假設(shè)企業(yè)財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督水平較差，從而引發(fā)會(huì)計(jì)信息失真，外加經(jīng)營主體信用較差，過去存在違法納稅等記錄。因此導(dǎo)致經(jīng)營主體存在稅務(wù)根基不穩(wěn)，若在此情況下進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，還將導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2企業(yè)稅收策劃的目標(biāo)定位
對(duì)于企業(yè)開展稅收籌劃的目標(biāo)定位思想是最合理的納稅方式。目標(biāo)定為思想旨在不逃稅、不偷稅的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)合法合理又能節(jié)約成本的繳稅。具體是指以下兩個(gè)方面:一方面是在遵守國家法律法規(guī)基礎(chǔ)上減少企業(yè)納稅成本;另一方面是指在合法合理的基礎(chǔ)上，減少企業(yè)的涉稅稅種。前者是指在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之后，企業(yè)不僅能履行納稅義務(wù)，又能整體減輕稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是指:經(jīng)營主體依照法律規(guī)定承擔(dān)國家規(guī)定的稅收金額。此外與實(shí)際負(fù)擔(dān)不同的是，名義負(fù)擔(dān)，主要是指法定的負(fù)擔(dān)，是國家規(guī)定經(jīng)營主體必須承擔(dān)的部分。而實(shí)際負(fù)擔(dān)主要指經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，排除其他負(fù)稅稅種以及相關(guān)條件，免征額的比例，稅基確定等因素影響，可能最終實(shí)際稅負(fù)低于名義稅負(fù)。而后者是指經(jīng)營主體在合法合規(guī)的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)監(jiān)管的納稅申報(bào)的基礎(chǔ)上，減少不必要的稅收開支。從稅收可行性來分析經(jīng)營主體面臨三種頻發(fā)的稅收損失:機(jī)會(huì)損失，指經(jīng)營主體沒有正確解讀相關(guān)的稅收政策，錯(cuò)過稅收優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)，從而導(dǎo)致?lián)p失。我國的稅收優(yōu)惠政策具有時(shí)效性，并且每項(xiàng)稅收政策都附加優(yōu)惠條件，并具有明文限定。然而由于時(shí)效性很多企業(yè)不能把握住機(jī)遇，由于錯(cuò)過時(shí)間而蒙受損失。操作損失是指:經(jīng)營主體在生產(chǎn)計(jì)量的過程中因違規(guī)操作導(dǎo)致?lián)p失，是經(jīng)營主體因違反稅務(wù)相關(guān)法律條例而造成的損失，比如違法進(jìn)行稅務(wù)登記，納稅申報(bào)，發(fā)票管理等而被行政處罰的罰金，逾期未繳納稅款而征收的滯納金，偷稅、漏稅的所產(chǎn)生的罰款等。因此稅務(wù)籌劃的目標(biāo)定位首先應(yīng)著重注意當(dāng)前出臺(tái)的稅收相關(guān)優(yōu)惠政策，主動(dòng)獲得收受利益，其次稅務(wù)籌劃開展前期要確保經(jīng)營主體的會(huì)計(jì)核算合法、完整、有效，從而確保稅務(wù)籌劃工作的準(zhǔn)確與合規(guī)。迄今為止，經(jīng)營者在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中大都只看到直接的稅收收益，而忽略了間接的稅收收益，然而這是與稅務(wù)籌劃目標(biāo)定位不完整有關(guān)的。
3企業(yè)如何進(jìn)行稅收策劃
首先，要加大稅收籌劃相關(guān)人才的培養(yǎng)力度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視稅收籌劃環(huán)節(jié)，積極引入相應(yīng)的高素質(zhì)、專業(yè)性人才，或者也可以對(duì)其內(nèi)部的人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，使企業(yè)能夠具備稅收籌劃的相關(guān)人才，進(jìn)而減少稅收支出，企業(yè)具備高素質(zhì)稅收籌劃人才，進(jìn)而能夠減少不必要的開支和減少稅務(wù)問題的發(fā)生概率。對(duì)于人才培養(yǎng)方面要做到科學(xué)、謹(jǐn)慎，相關(guān)人才可能會(huì)影響企業(yè)未來的發(fā)展。其次，要優(yōu)化企業(yè)稅收籌劃的方式。稅收籌劃應(yīng)當(dāng)貼合企業(yè)自身實(shí)際發(fā)展，大型企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不同于中小型的企業(yè)，需要認(rèn)真分析而不能照搬其他企業(yè)的成果，同時(shí)，稅收籌劃工作人員要做好財(cái)務(wù)部門與稅務(wù)人員的溝通工作，并對(duì)我國稅法相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行深入的研究，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的監(jiān)督工作，在經(jīng)營主體進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)不可避免地會(huì)有失誤，所以要提高對(duì)經(jīng)營主體稅務(wù)籌劃的監(jiān)督水平，建立相關(guān)稅收的部門規(guī)章制度，維護(hù)經(jīng)營主體的市場(chǎng)秩序，使稅務(wù)籌劃工作更具合理性、合法性。企業(yè)稅收籌劃的具體措施可以分為以下四點(diǎn)展開:①稅務(wù)籌劃過程中的稅收籌劃。不同企業(yè)采用的融資方式所產(chǎn)生的稅收是不同的，通常經(jīng)營主體的融資方式有兩種，分別是:權(quán)益和負(fù)債。權(quán)益融資的好處是無須償還本金，且沒有固定以及附加的利息，雖風(fēng)險(xiǎn)較低，而籌資成本高。負(fù)債融資的利息費(fèi)用則可以在稅前支出，并能夠抵稅，加之融資成本低，隨著負(fù)債融資比例的上升，負(fù)債融資成本提高，從而會(huì)產(chǎn)生或多或少的負(fù)效應(yīng)。當(dāng)負(fù)債超出經(jīng)營主體承受范圍時(shí)，經(jīng)營主體便會(huì)面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以經(jīng)營主體需要依據(jù)自身實(shí)際情況選擇合理的融資方式，確定兩者比例以使企業(yè)資金成本實(shí)現(xiàn)最小資本結(jié)構(gòu)。②投資決策中進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)在進(jìn)行投資決策過程中，可以采用直接投資建廠的形式和并購相關(guān)虧損企業(yè)，而后者能夠抓住機(jī)遇，并迅速擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模。另外，利用并購實(shí)現(xiàn)合理避稅，如若被并購企業(yè)出現(xiàn)未抵補(bǔ)虧損，而收購企業(yè)則由每年可獲取大量利潤，收購企業(yè)可以利用低價(jià)獲取被收購企業(yè)的股權(quán)，并通過虧損未來期限內(nèi)應(yīng)繳納的所得稅額，進(jìn)而獲取收益。而投資者在選擇投資目標(biāo)時(shí)應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)囟愔?，選擇稅收較低和稅收優(yōu)待地區(qū)進(jìn)行投資，在我國西部邊遠(yuǎn)地區(qū)，高新開發(fā)區(qū)具有稅收優(yōu)惠優(yōu)待政策，讓投資者投資時(shí)享受較高的收益。③經(jīng)營過程的稅務(wù)籌劃。現(xiàn)階段企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力是人才，經(jīng)營者應(yīng)該將注意力放在如何培養(yǎng)吸引高科技、高素質(zhì)的人才。企業(yè)在薪酬管理稅收籌劃中，除了需要確定薪酬和社會(huì)保障之外，還需要為員工提供一定的培訓(xùn)機(jī)會(huì)和各種福利，醫(yī)療保險(xiǎn)和養(yǎng)老保險(xiǎn)的這些標(biāo)準(zhǔn)可以是在稅前扣除。此外，可以安置一些殘疾工作人員，工資可以百分之百加計(jì)扣除，同時(shí)適時(shí)適度地減少企業(yè)應(yīng)繳納的殘疾人保障基金。也可依照自己的實(shí)力參與公益性的捐贈(zèng)活動(dòng)，彰顯社會(huì)責(zé)任感的同時(shí)，捐贈(zèng)支出可在稅前扣除，加速國家獎(jiǎng)勵(lì)的固定折舊。經(jīng)營者應(yīng)注意研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除這項(xiàng)政策，在企業(yè)采購銷售時(shí)可以先進(jìn)貨發(fā)票，然后確認(rèn)收貨時(shí)間，從而可以延遲納稅。④股利分配決策中的稅務(wù)籌劃。在經(jīng)營者進(jìn)行股利分配時(shí)，股利不僅決定股東納稅稅額，也對(duì)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金量起不小的作用。股利分配包括現(xiàn)金和股票股利，在經(jīng)營主體的運(yùn)營資金量小的情況下需要追加投資，而此時(shí)發(fā)放現(xiàn)金股利會(huì)加大財(cái)務(wù)壓力，從而降低企業(yè)償債能力，股票股利能夠減少現(xiàn)金股利融資后所需的融資成本，同時(shí)發(fā)放這種現(xiàn)金股利必須納稅，而股票股利能夠延遲納稅。