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導(dǎo)語：在高新企業(yè)財務(wù)申報的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞:農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè);財務(wù)管理;財務(wù)戰(zhàn)略;價值最大化
中圖分類號:F275文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
文章編號:1009-2374 (2010)25-0003-02
1農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須滿足的條件
(1)企業(yè)的發(fā)展符合國家產(chǎn)業(yè)政策和現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方向。
(2)從事重點領(lǐng)域范圍內(nèi)的一種或多種農(nóng)業(yè)高新技術(shù)及其產(chǎn)品的研究開發(fā)、生產(chǎn)和技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。其重點領(lǐng)域是指,農(nóng)業(yè)生物技術(shù)、信息技術(shù)、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)設(shè)施技術(shù)、農(nóng)產(chǎn)品精深加工、保鮮儲運技術(shù)、農(nóng)業(yè)節(jié)水技術(shù)、農(nóng)村新能源與高效節(jié)能技術(shù)、農(nóng)業(yè)環(huán)境保護(hù)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)技術(shù)、其他農(nóng)業(yè)新工藝和新技術(shù)。
(3)具有企業(yè)法人資格,產(chǎn)權(quán)明晰,實行獨立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧,且管理規(guī)范、有良好的運行機(jī)制,企業(yè)信譽良好,資信評價等級A以上,資產(chǎn)負(fù)債率在70%以下。
(4)企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人應(yīng)是熟悉本企業(yè)產(chǎn)品研究、開發(fā)、生產(chǎn)和經(jīng)營,具有較強(qiáng)的科技創(chuàng)新意識和市場開拓精神。
(5)企業(yè)具有自主研發(fā)機(jī)構(gòu),或者具有相對固定的技術(shù)支撐單位。
(6)企業(yè)具有大專以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的10%以上,其中從事研發(fā)工作的科技人員應(yīng)占企業(yè)職工總數(shù)的5%以上。
(7)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模在年銷售300萬元以上,有與經(jīng)營業(yè)務(wù)相適應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營場所、設(shè)施和裝備,有完善的科技管理制度。
(8)企業(yè)每年用于農(nóng)業(yè)高新技術(shù)及其產(chǎn)品研究開發(fā)的經(jīng)費應(yīng)占本企業(yè)當(dāng)年總銷售額的2%以上。
(9)高新技術(shù)產(chǎn)品的銷售收入和技術(shù)性收入的總和應(yīng)占本企業(yè)當(dāng)年總收入的50%以上;新辦企業(yè)在高新技術(shù)領(lǐng)域的投入占總投入50%以上。
(10)企業(yè)的各項環(huán)保指標(biāo)應(yīng)符合國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。
2農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)要改變傳統(tǒng)的經(jīng)營機(jī)制
隨著我國改革開放和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國企業(yè)在參與市場競爭、增強(qiáng)企業(yè)競爭能力方面已經(jīng)取得了明顯的進(jìn)步,企業(yè)的競爭意識、市場意識已基本具備,涌現(xiàn)出了一批在激烈的市場競爭中獲得了一定競爭優(yōu)勢的企業(yè),這些企業(yè)已經(jīng)能夠自覺借鑒國際上先進(jìn)的管理理論和其他企業(yè)成功的經(jīng)驗,有意識地培育本企業(yè)的核心競爭力,以實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)經(jīng)營機(jī)制作為一種制度安排,既決定著企業(yè)的經(jīng)營績效和競爭實力,又是建立和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的重要內(nèi)容。因此,舍去對企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的研究,任何對現(xiàn)代企業(yè)管理理論和社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制構(gòu)建的研究都是不全面的。農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營機(jī)制具有企業(yè)經(jīng)營上的高風(fēng)險性、人力資本的決定性、經(jīng)營策略的階段性、對信息的高度敏感性以及與農(nóng)業(yè)、農(nóng)戶的密切相關(guān)性等特點。以此為基點,本文從我國農(nóng)業(yè)發(fā)展進(jìn)入新階段和農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)的現(xiàn)狀出發(fā),在借鑒國外現(xiàn)代企業(yè)管理理論與農(nóng)業(yè)高新技術(shù)運作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,首先對農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)和企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的內(nèi)涵進(jìn)行了界定,并通過對農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)及其經(jīng)營機(jī)制的理論透視,抽象出農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)及其運作方式不同于傳統(tǒng)企業(yè)的特性,為本研究奠定了理論基礎(chǔ)。其次,依據(jù)農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)在種子期、初創(chuàng)期、擴(kuò)展期和成熟期所面臨的主要問題,從經(jīng)營機(jī)制的機(jī)理和經(jīng)營機(jī)制的構(gòu)建兩個視角,分別研究了農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)的融資機(jī)制、技術(shù)創(chuàng)新機(jī)制、激勵機(jī)制和資本運營機(jī)制。第三,由于風(fēng)險防范問題在農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)的各個發(fā)展階段都是至關(guān)重要的,因而構(gòu)建一套科學(xué)、有效的企業(yè)風(fēng)險防范機(jī)制可以保證企業(yè)的良性運行和持續(xù)經(jīng)營。
3農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)管理規(guī)范化研究
3.1成本控制管理
即節(jié)約成本,直接增加經(jīng)濟(jì)效益,以增強(qiáng)企業(yè)的競爭力和生存能力。有效的成本控制是建立在科學(xué)的成本分析基礎(chǔ)上的。結(jié)合企業(yè)實際找出成本控制的內(nèi)容,比如產(chǎn)品成本、資金成本、人力成本、營銷成本等;根據(jù)成本內(nèi)容掌握可控的成本,分析各成本構(gòu)成要素,著重對各成本進(jìn)行分析,如直接生產(chǎn)費用(原料、輔料、直接勞動成本)分析,制造管理費用分析,勞動力成本分析,確定成本費用可壓縮空間,找出控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)點,采取措施,對癥下藥。諸如通過降低差旅費用、招待費用標(biāo)準(zhǔn)降低管理費用支出,通過裁減員工,提高工作效率來降低人力成本,通過降低采購成本和銷售費用來降低營銷成本等。尋找一切可能降低成本的途徑。
3.2資金效率管理
即提高資金使用效率和效益。減少現(xiàn)金流出,增加可控現(xiàn)金,在采購環(huán)節(jié)盡可能實現(xiàn)間接融資即賒購的方式,注重采取多種融資渠道,企業(yè)須大力加強(qiáng)組織收入的工作力度,在盡力擴(kuò)大銷售的同時,加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理,對應(yīng)收賬款實行動態(tài)跟蹤,加大催收力度,合理謹(jǐn)慎估計壞賬額度,加強(qiáng)存貨管理,科學(xué)、 經(jīng)濟(jì)、合理采購,促進(jìn)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)速率,通過這一系列管理措施,力求保持現(xiàn)金流量穩(wěn)定,平衡現(xiàn)金流入與流出的關(guān)系,來保證企業(yè)具有長期穩(wěn)定的支付能力,此舉既是企業(yè)應(yīng)付危機(jī)的良策,同時也是保障企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的一劑良藥。
3.3 在農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)中引入風(fēng)險投資提高企業(yè)財務(wù)競爭力
風(fēng)險投資可以解決農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)的融資問題。農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展的早期,很難通過債務(wù)性融資的方式實現(xiàn)融資,缺乏發(fā)展資金問題成為農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)成長的重要制約因素。風(fēng)險投資主體看中的是企業(yè)的成長潛力,而不是企業(yè)現(xiàn)有形資產(chǎn)情況。風(fēng)險投資的進(jìn)入,可以解決農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展中遇到的資金難題。風(fēng)險投資可以分散農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)運營風(fēng)險,促進(jìn)農(nóng)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化。風(fēng)險投資的趨利性特點激勵著它去發(fā)掘有贏利前景的項目,并對優(yōu)質(zhì)農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行宣傳推廣,將更多的投資者吸引到對該企業(yè)的投資中,形成多個風(fēng)險投資主體共同對一個風(fēng)險企業(yè)進(jìn)行投資的局面?？梢苑稚L(fēng)險企業(yè)創(chuàng)辦者的投資風(fēng)險,還可以降低風(fēng)險企業(yè)發(fā)展中的經(jīng)營管理風(fēng)險,由此實現(xiàn)投資者收益和農(nóng)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化。風(fēng)險投資可以提高農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)的管理水平。風(fēng)險投資主體可以為風(fēng)險企業(yè)提供人才、市場、企業(yè)戰(zhàn)略制訂等管理支持。風(fēng)險投資主體一般擁有豐富的企業(yè)經(jīng)營管理方面經(jīng) 驗和廣泛的社會關(guān)系,在對風(fēng)險企業(yè)投資后,風(fēng)險投資主體將會為其提供包括人才招聘、財務(wù)咨詢、市場推廣、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定等一系列增值服務(wù),有利于農(nóng)業(yè)高 新技術(shù)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理模式和促進(jìn)風(fēng)險企業(yè)快速發(fā)展。
3.4加強(qiáng)農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)中的專項審計業(yè)務(wù)風(fēng)險評估
與財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)相比,農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)專項審計業(yè)務(wù)顯得較為簡單,但注冊會計師不應(yīng)因此而忽略了風(fēng)險評估。申報企業(yè)管理層可能存在為獲取農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)資格以降低稅負(fù)的主觀動機(jī),對這一可能導(dǎo)致管理層舞弊的因素,注冊會計師應(yīng)當(dāng)給予充分關(guān)注?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計指引》要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定申報企業(yè)的高新技術(shù)研究開發(fā)費用支出與高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入存在舞弊風(fēng)險,所以在實施風(fēng)險評估程序時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)結(jié)合申報企業(yè)的行業(yè)特征、產(chǎn)品(服務(wù))的技術(shù)變化等情況,判斷申報的研究項目或產(chǎn)品(服務(wù))是否與國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域相符;了解、識別關(guān)聯(lián)方以分析是否可能產(chǎn)生研究開發(fā)項目在不同的單位開發(fā),而開發(fā)費用集中在某一單位支出等各種異常情況;了解研究開發(fā)人員的組成,以分析研究開發(fā)費用中有關(guān)工資與委托開發(fā)費用的分類是否正確;了解投資活動,以分析有關(guān)測試儀器與設(shè)備、相關(guān)固定資產(chǎn)的折舊是否應(yīng)當(dāng)列入研究開發(fā)費用明細(xì)表,恰當(dāng)評估申報明細(xì)表的重大錯報風(fēng)險。
3.5加強(qiáng)農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)中的內(nèi)部控制
當(dāng)前有些農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)存在著研發(fā)費用與其他費用“混合賬”的情況,給審計工作帶來一定的難度,如何將研究開發(fā)費用從企業(yè)全部的成本費用中分離出來,如何將高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入從全部收入中區(qū)分出來,如何避免高估研究開發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計的一個特點。在流程層面,《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計指引》要求注冊會計師從立項和預(yù)算管理、人員管理、設(shè)備及材料管理、委托外部研究開發(fā)管理、結(jié)項管理等流程分析中識別研究開發(fā)費用的關(guān)鍵控制點;從接受客戶訂單、將訂單輸入系統(tǒng)、核準(zhǔn)信用狀況及賒銷條款、檢查訂單并準(zhǔn)備發(fā)貨、編制發(fā)運憑證或提貨單)、遞交發(fā)運憑證(或提貨單)至客戶、開具銷售發(fā)票、復(fù)核銷售發(fā)票的準(zhǔn)確性并遞交至客戶、生成銷售明細(xì)賬、匯總銷售明細(xì)賬并過入至總賬、維護(hù)客戶檔案等流程分析中識別高新 技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的關(guān)鍵控制點。
參考文獻(xiàn)
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【關(guān)鍵詞】高企；評審認(rèn)定；問題；初探
1 企業(yè)申報
依法經(jīng)營，規(guī)范管理是申報高企的前提，堅決杜絕投機(jī)取巧，弄虛作假的行為發(fā)生。企業(yè)申報材料要嚴(yán)格《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的要求提交申請材料真實有效材料，避免濫竽充數(shù)多多益善得不良意識存在。目前企業(yè)研發(fā)費用的歸集財務(wù)核算問題比較突出，很多企業(yè)沒有完全按照高企認(rèn)定管理辦法進(jìn)行收入和費用的會計核算。一方面應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)人員培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的積極參與意識，做到熟悉高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理的相關(guān)政策規(guī)定，對研發(fā)費用的歸集核算及高新技術(shù)產(chǎn)品收入核算符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理要求?！案咂笳J(rèn)定辦法”規(guī)定企業(yè)申報高企需提交下列申請材料：（1）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書；（2）企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本、稅務(wù)登記證（復(fù)印件）；（3）知識產(chǎn)權(quán)證書（獨占許可合同）、生產(chǎn)批文，新產(chǎn)品或新技術(shù)證明（查新）材料、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告、省級以上科技計劃立項證明，以及其他相關(guān)證明材料；（4）企業(yè)職工人數(shù)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)以及研發(fā)人員占企業(yè)職工的比例說明；（5）經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計年度研究開發(fā)費用情況表（實際年限不足三年的按實際經(jīng)營年限），并附研究開發(fā)活動說明材料；（6）經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計年度的財務(wù)報表（含資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表，實際年限不足三年的按實際經(jīng)營年限）以及技術(shù)性收入的情況表。上述六項除第1項是從高企認(rèn)定管理網(wǎng)上按規(guī)定提交打印生成外，其它均屬企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理中形成的滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必備資料，企業(yè)應(yīng)提供真實有效材料，避免濫竽充數(shù)，現(xiàn)實工作中很多企業(yè)把不屬于高企認(rèn)定必備材料裝訂進(jìn)去（如：榮譽證書，人員畢業(yè)證等），企業(yè)既讓費人力物力不說，還給專家評審帶來不必要的工作量。總之，申報材料應(yīng)遵循真實，簡約，準(zhǔn)確，效用原則，力戒繁冗。
2 評審認(rèn)定
企業(yè)申報資料上報后在滿足評審條件下有專家對企業(yè)上報材料按照“高企認(rèn)定辦法” 及《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（以下稱《工作指引》）進(jìn)行評審，目前主要從自主知識產(chǎn)權(quán)、研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、以及資產(chǎn)與銷售額成長性等四項指標(biāo)評價企業(yè)利用科技資源進(jìn)行創(chuàng)新、經(jīng)營創(chuàng)新和取得創(chuàng)新成果等方面的情況。該四項指標(biāo)采取加權(quán)記分方式，須達(dá)到70分以上（不含70分）才能達(dá)到高企認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。四項指標(biāo)權(quán)重結(jié)構(gòu)詳見下表：
1：在評審過程中核心自主知識產(chǎn)權(quán)（30分）`研究開發(fā)的組織管理水平（20分）兩項比較清晰判斷，科技成果轉(zhuǎn)化能力項下專家評判依據(jù)不太一致，應(yīng)該對《工作指引》關(guān)于科技成果轉(zhuǎn)化能力（30分）進(jìn)一步解讀，技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的判斷依據(jù)是：企業(yè)以技術(shù)成果形成產(chǎn)品、服務(wù)、樣品、樣機(jī)等。成果轉(zhuǎn)化量化項目數(shù)有些專家簡單等同高新技術(shù)產(chǎn)品數(shù)，作為企業(yè)可能多項成果轉(zhuǎn)化在同一個產(chǎn)品了，作為評審專家還應(yīng)對“高企認(rèn)定辦法”《工作指引》進(jìn)行精新研讀，從而避免判斷認(rèn)定不精準(zhǔn)，給企業(yè)造成不公平。
2：成長性指標(biāo)中總資產(chǎn)增長（10分）建議修改為凈資產(chǎn)增長，從企業(yè)財務(wù)的角度，總資產(chǎn)的增長不能很好地反映企業(yè)的效益質(zhì)量，企業(yè)逐年增加負(fù)債也會保證企業(yè)總資產(chǎn)的增長。也是容易人為調(diào)控因素之一，作為凈資產(chǎn)增長才能更好的反應(yīng)企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量效益。
3：高新技術(shù)產(chǎn)品的界定，“高企認(rèn)定辦法”規(guī)定高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上是高新技術(shù)企業(yè)必要條件，企業(yè)申報材料 對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的界定要求有中介機(jī)構(gòu)按照“高企認(rèn)定辦法”出具專項審計報告，從法律的角度應(yīng)具有至高權(quán)威，除非違規(guī)虛假。在實際評審過程中對高新技術(shù)產(chǎn)品的界定始終存有爭議，存有主觀臆斷現(xiàn)象，缺乏客觀公正。
4：中介機(jī)構(gòu)審計工作質(zhì)量還有待提高，管理有待規(guī)范。加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的職業(yè)責(zé)任，在出具報告的同時，指導(dǎo)企業(yè)完善財務(wù)管理，保證所出具的報告與企業(yè)會計帳表協(xié)調(diào)一致，報告的數(shù)據(jù)依據(jù)充分合理。多數(shù)中介機(jī)構(gòu)在資質(zhì)上沒有問題，個別審計機(jī)構(gòu)存在著未嚴(yán)格遵守會計準(zhǔn)則要求，出具了與企業(yè)實際情況不符的審計報告，特別在研發(fā)費用歸集方面，未能真正有效地指導(dǎo)企業(yè)完善相關(guān)管理和財務(wù)核算，為了使企業(yè)的研發(fā)占比達(dá)到規(guī)定比例隨意歸集相關(guān)費用。一些中介機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員對高企認(rèn)定政策理解不透徹，如對研究開發(fā)費用占總收入的比例進(jìn)行鑒證過程中，對所認(rèn)定的研究開發(fā)費用是否符合高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)項目要求往往難以作出準(zhǔn)確判斷。因此，中介機(jī)構(gòu)很難對高新企業(yè)的幾大核心要素作出客觀公正地評判。存在利益驅(qū)動下的不嚴(yán)肅，失去了報告的權(quán)威有效性。在今后高企認(rèn)定工作建議行業(yè)管理部門進(jìn)一步規(guī)范中介機(jī)構(gòu)的審計活動，對中介機(jī)構(gòu)應(yīng)加大檢查力度，督促中介機(jī)構(gòu)加強(qiáng)自律不出違規(guī)報告。對有問題的中介機(jī)構(gòu)建議列入不誠信單位，直至取消中介資格。
3 政策落實
關(guān)鍵詞:高新企業(yè)認(rèn)定 加計扣除 研發(fā)費用
2008年，國家稅務(wù)總局于出臺了關(guān)于《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號）的通知。政策實施三年多來，對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型起到了積極的推動作用。但據(jù)統(tǒng)計，2010年上海高新技術(shù)企業(yè)有3589家，其中享受了加計扣除政策的企業(yè)為2813家，而未享受到該政策的776家高新技術(shù)企業(yè)的原因并不清楚。本文從高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策（國科發(fā)火[2008]172號）與研發(fā)費用加計扣除政策在研發(fā)費用范圍與歸集方法、申報過程等方面的區(qū)別入手，通過走訪相關(guān)企業(yè)，分析了高新技術(shù)企業(yè)未充分享受加計扣除政策的主要原因，為進(jìn)一步落實加計扣除政策起到了一定的借鑒作用。
一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策與研發(fā)費用加計扣除政策的主要區(qū)別
(一)研發(fā)費用歸集口徑
在同一研發(fā)項目中，高企認(rèn)定研發(fā)費用和加計扣除研發(fā)費用為同一研發(fā)過程中發(fā)生的費用，但兩者歸集口徑不同。高企認(rèn)定研發(fā)費用是在會計科目的下級明細(xì)中包含有工資、獎金、燃料動力、折舊、直接材料、試驗檢測等高企認(rèn)定的研發(fā)費用明細(xì)科目。而可加計扣除的研發(fā)費口徑小于高企研發(fā)費口徑，即可加計扣除的研發(fā)費必然可以歸入高企研發(fā)費，但歸入高企研發(fā)費的費用不一定可以加計扣除。
(二)研發(fā)費用子科目明細(xì)
企業(yè)開展研發(fā)活動，發(fā)生的研發(fā)費支出，應(yīng)與正常的生產(chǎn)經(jīng)營成本費用支出分別進(jìn)行會計核算。在實際操作中，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定或優(yōu)惠備案時的研發(fā)費用和可加計扣除研發(fā)費用需設(shè)立 “管理費用——研發(fā)費（研發(fā)項目名稱或登記編號）” 專賬進(jìn)行明細(xì)核算?！肮芾碣M用——研發(fā)費（研發(fā)項目名稱或登記編號）”科目下設(shè)三級到六級科目。根據(jù)研發(fā)形式設(shè)置三級子科目為自行開發(fā)、委托開發(fā)、合作開發(fā)、集中開發(fā)。研發(fā)形式為自行開發(fā)和合作開發(fā)、集中開發(fā)的，應(yīng)設(shè)置四到五級科目，企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)實際需要設(shè)定六級科目。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的研發(fā)費用和可加計扣除研發(fā)費用不同之處是，高企認(rèn)定的研發(fā)費用根據(jù)研發(fā)費四級子科目相關(guān)內(nèi)容按高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費口徑進(jìn)行歸集填列《企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》，而可加計扣除研發(fā)費用根據(jù)研發(fā)費五級子科目按研發(fā)費加計扣除口徑歸集后，填報《研究開發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》，計算稅前加計扣除額。
(三)申報要求
高企認(rèn)定研發(fā)費用和加計扣除研發(fā)費用對應(yīng)的研發(fā)項目均需辦理確認(rèn)、登記手續(xù)，并按規(guī)定進(jìn)行歸集。但可加計扣除的研發(fā)費用在享受加計扣除優(yōu)惠前需履行項目立項備案手續(xù)，填報《研究開發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》等相關(guān)資料；而高企研發(fā)費在高企認(rèn)定或匯繳申報前需報送《企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》等相關(guān)資料。
二、高新技術(shù)企業(yè)申報加計扣除政策存在的主要問題
(一)研發(fā)費用范圍的限制
高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出種類較多，而加計扣除政策文件對允許加計扣除的研發(fā)費用范圍限制得比較嚴(yán)格，許多不在規(guī)定范圍內(nèi)的研發(fā)費用無法享受加計扣除優(yōu)惠。尤其體現(xiàn)在人員人工費用上，高企認(rèn)定政策規(guī)定研發(fā)人員的年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出（如為在職研發(fā)人員繳納的社會保險費、住房公積金及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用），均可以列入研發(fā)費用，而這些不能加計扣除。其中四金所占應(yīng)付工資的比例很高，大概在30%-40%左右，這對于軟件、信息行業(yè)影響最大。由于這些企業(yè)固定資產(chǎn)的投入比較有限，而人員投入較多，人工費用占管理費用的比例可高達(dá)60%-70%。可加計扣除的研發(fā)費較窄的口徑要求導(dǎo)致企業(yè)很多發(fā)生的研發(fā)費用無法列入到加計扣除研發(fā)費用中，從而影響了其享受加計扣除政策的積極性。
(二)委托開發(fā)項目對于委托方研發(fā)投入申報明細(xì)的限制
高企認(rèn)定政策中企業(yè)委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨立交易原則確定。認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80％計入研發(fā)費用總額。而加計扣除政策要求受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細(xì)情況，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。
此項規(guī)定給以委托開發(fā)項目為主的企業(yè)，或研發(fā)項目中有委托開發(fā)形式的企業(yè)帶來了不便。例如上海某通訊公司，申報項目中有一部分是委外項目，由于加計扣除政策對委托開發(fā)費有特殊的要求，需要一份確認(rèn)函及受托方的費用明細(xì)。這對采購人員就造成了一定的難度，因為受托方知道委托方能享受加計扣除政策后，要求重新談價格。即使受托方財務(wù)部門人員提供了費用明細(xì)，委托方也無法確認(rèn)提供的數(shù)據(jù)的真實性。所以，該公司的第三方委托無法進(jìn)行。
(三)研發(fā)費用歸集要求更加細(xì)化
由高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的研發(fā)費用與可加計扣除研發(fā)費用的歸集方式的比較可知，高企認(rèn)定的研發(fā)費用歸集到研發(fā)費四級子科目中即可，而可加計扣除研發(fā)費用需要根據(jù)研發(fā)費五級子科目按研發(fā)費加計扣除口徑歸集。這說明可加計扣除研發(fā)費用要求較高企認(rèn)定研發(fā)費用更加具體，進(jìn)一步細(xì)分了研發(fā)科目，對企業(yè)的財務(wù)部門人員、研發(fā)部門提出了更高的要求，也增加了企業(yè)操作的復(fù)雜性。
同時，企業(yè)財務(wù)部門與研發(fā)部門溝通不暢，“各自為政”，也會造成企業(yè)的研發(fā)費用核算困難，影響了加計扣除政策的享受。上海某軟件開發(fā)有限公司，以前是研發(fā)產(chǎn)品設(shè)計后才開始做賬，研發(fā)部門與財務(wù)部門嚴(yán)重脫節(jié)。研發(fā)部門不能及時提供真實準(zhǔn)確的技術(shù)、基礎(chǔ)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，而導(dǎo)致財務(wù)部門信息不全，對相關(guān)費用無法進(jìn)行準(zhǔn)確、合理的計算和區(qū)分，更無法準(zhǔn)確核算其中的研究開發(fā)費用。
(四)對項目認(rèn)定結(jié)果沒有把握
加計扣除政策規(guī)定研發(fā)項目要滿足新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的要求。企業(yè)只有通過研發(fā)項目鑒定才能成功享受到加計扣除稅收優(yōu)惠。在實際研發(fā)項目鑒定中，高新技術(shù)企業(yè)往往對“新”理解存在偏差與不確定性，對項目立項的把握性不大，或未積極與稅務(wù)部門和科技部門溝通，從而導(dǎo)致所申請的項目中有些沒有通過鑒定，錯過了享受加計扣除政策的機(jī)會。
(五)項目立項程序備案程序操作復(fù)雜
可加計扣除研發(fā)費用申請采用的是備案手續(xù)，研發(fā)費用在享受加計扣除優(yōu)惠前需要到相關(guān)稅務(wù)部門進(jìn)行項目立項工作，這對于項目經(jīng)費過多或過少的高新技術(shù)企業(yè)均存在不便。在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，對研發(fā)費用金額較少或稅負(fù)較少、當(dāng)年虧損、盈利能力有限的企業(yè)，本來加計扣除優(yōu)惠程度就很小，加上政策操作程序多，使得這些企業(yè)沒有申報此項政策的積極性。
另一方面，對于項目經(jīng)費過大的企業(yè)來說，加計扣除政策對項目立項的要求同樣給這些企業(yè)帶來了一定的問題。某醫(yī)藥公司享受加計扣除政策已經(jīng)三年了，但加計扣除金額僅占總的收入的2-3%。據(jù)反映，該公司不愿意享受加計扣除政策，每年大概只申請1-2個項目，并沒有把其他項目歸集進(jìn)來。其主要原因是該公司每年幾千個甚至上萬個項目，不可能全部都報。這些項目大多是小項目，只有十到二十萬。如果把項目整合到一起申請加計扣除政策的話，工作量非常大。一是在整合時該如何取舍這些項目，二是研發(fā)費用如何歸集整合，這在實際操作中都是問題。如果這些項目期限是兩年、三年、半年不等的話，那就更加復(fù)雜了。相對而言，由于高企認(rèn)定中研發(fā)費用的歸集是按照大類來進(jìn)行，同時也不需要項目立項過程，所以簡單易行。
三、結(jié)語
提高高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策的落實空間，一方面需要企業(yè)完善內(nèi)部研發(fā)管理和財務(wù)管理規(guī)范，加強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)與溝通；另一方面，需要在政策設(shè)計上進(jìn)一步突破，擴(kuò)大可加計扣除的研發(fā)費用范圍，簡化政策實施的操作流程，從而促進(jìn)企業(yè)最大限度地享受加計扣除稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到促進(jìn)科技創(chuàng)新的作用。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞：科技型小微企業(yè) 財務(wù)指導(dǎo) 模式
0 引言
在穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢下，充滿改革活力的科技型小微企業(yè)將充當(dāng)改革的先鋒，由于其自身的特點，該類企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級的方式上有其獨特的優(yōu)勢，這從美國硅谷的經(jīng)驗中就足以證明了，因此促進(jìn)科技型小微企業(yè)健康發(fā)展，提高其經(jīng)營管理水平是調(diào)結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容。但由于科技型小微企業(yè)注重科技研發(fā)、成果轉(zhuǎn)化，對內(nèi)部管理缺乏應(yīng)有的手段，比較典型的就是會計核算不清晰，財務(wù)制度不健全，財務(wù)數(shù)據(jù)缺乏可靠性，財務(wù)報表不夠規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)融資難、國家優(yōu)惠政策無法享受，影響企業(yè)可持續(xù)的健康發(fā)展。本文將以財務(wù)指導(dǎo)目標(biāo)為基礎(chǔ)，著重探討科技型小微企業(yè)財務(wù)指導(dǎo)模式及實現(xiàn)途徑問題。
1 科技型小微企業(yè)財務(wù)核算現(xiàn)狀
所謂科技型小微企業(yè)，是兼有科技企業(yè)和小微企業(yè)的特點，它是小微企業(yè)中的科技型企業(yè)，按照我國劃分科技企業(yè)和小微企業(yè)的認(rèn)定條件，科技型小微企業(yè)是指從事高科技、新技術(shù)的研究與開發(fā)、擁有規(guī)定比例以上的科技人員，自主生產(chǎn)的高新技術(shù)產(chǎn)品年銷售收入應(yīng)占企業(yè)年銷售收入絕對比重，每年用于高新技術(shù)及其產(chǎn)品研究開發(fā)的經(jīng)費投入占年銷售收入在規(guī)定比例以上的小微企業(yè)。它們引領(lǐng)著大未來，是科技進(jìn)步的先鋒隊。然而，影響企業(yè)健康發(fā)展因素有很多，企業(yè)有先進(jìn)的技術(shù)而沒有規(guī)范的管理，企業(yè)也是難以可持續(xù)發(fā)展的，科技型小微企業(yè)發(fā)展過程中正面臨著這樣的困境，財務(wù)管理就是一個典型的問題，目前該類企業(yè)財務(wù)核算現(xiàn)狀表現(xiàn)為以下幾個方面。
1.1 會計基礎(chǔ)工作薄弱，核算不清晰，財務(wù)數(shù)據(jù)缺乏可靠性，財務(wù)報表不夠規(guī)范。導(dǎo)致企業(yè)申報專項資金、創(chuàng)新基金等項目時財務(wù)問題較多而被拒之門外，由于無法提供健全的賬目導(dǎo)致所得稅優(yōu)惠政策無法享受等。
1.2 財務(wù)制度不健全或沒有，控制制度缺失。企業(yè)現(xiàn)金管理、應(yīng)收賬款管理、存貨管理等無法有效的運行，造成企業(yè)資金使用效率低下，存在極大的財務(wù)風(fēng)險。
1.3 許多企業(yè)沒有專職的會計人員，會計業(yè)務(wù)主要由記賬公司完成，主要是為了應(yīng)付稅務(wù)，根本無法滿足企業(yè)管理的需要，無法為管理決策服務(wù)。
1.4 目前的公共服務(wù)平臺上很少有財務(wù)服務(wù)專欄，市場上缺乏為科技型小微企業(yè)提供財務(wù)指導(dǎo)功能的質(zhì)優(yōu)價惠的服務(wù)平臺，更無針對科技型小微企業(yè)的“質(zhì)優(yōu)價惠”的財務(wù)指導(dǎo)。
2 財務(wù)指導(dǎo)模式
2012年4月，國務(wù)院了《關(guān)于進(jìn)一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》（國發(fā)〔2012〕14號），意見第六條“切實幫助小型微型企業(yè)提高經(jīng)營管理水平”和第八條“加強(qiáng)對小型微型企業(yè)的公共服務(wù)”，重點提到“支持管理創(chuàng)新。實施中小企業(yè)管理提升計劃，重點幫助和引導(dǎo)小型微型企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)、安全、節(jié)能、環(huán)保、用工等管理”，“大力推進(jìn)服務(wù)體系建設(shè)。增強(qiáng)政策咨詢、財務(wù)指導(dǎo)、信息化服務(wù)等各類服務(wù)功能，重點為小型微型企業(yè)提供質(zhì)優(yōu)價惠的服務(wù)”。從這里我們可以看到，政府層面已經(jīng)關(guān)注到加強(qiáng)對小微企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理和財務(wù)指導(dǎo)的重要性了，做好該類企業(yè)的財務(wù)工作，對于提高科技型小微企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展有其重要的意義。
2.1 政府直接參與指導(dǎo)模式
這種模式主要是由政府部門負(fù)責(zé)組建專門的非營利性財務(wù)指導(dǎo)機(jī)構(gòu)，在政府部門管理下直接參與財務(wù)指導(dǎo)工作，承擔(dān)各種會計職能。由機(jī)構(gòu)配備相關(guān)的專業(yè)財務(wù)人員，具體為科技型小微企業(yè)進(jìn)行建賬立制，開展會計核算和財務(wù)管理工作，提高其管理水平。該種指導(dǎo)模式的優(yōu)點是從事會計核算及管理的專業(yè)人員素質(zhì)較高，保證了其財務(wù)指導(dǎo)的質(zhì)量；國家各種財政、稅務(wù)及金融等優(yōu)惠政策可以得以貫徹落實，使企業(yè)正真得到實惠；利于政府部門直接獲得企業(yè)需求的信息；收費低，企業(yè)負(fù)擔(dān)輕。其缺點是容易產(chǎn)生行政官僚的通病，服務(wù)意識不強(qiáng)，缺乏責(zé)任心，導(dǎo)致企業(yè)參與熱情不高；同時政府這樣直接包攬財務(wù)指導(dǎo)，容易導(dǎo)致指導(dǎo)的廣度不夠，不可能為所有企業(yè)服務(wù)。因此這種模式只適合于政府部門優(yōu)選的、重點扶持的、符合國家戰(zhàn)略的、有發(fā)展?jié)摿Φ目萍夹托∥⑵髽I(yè)。
2.2 政府主導(dǎo)，行業(yè)（協(xié)會）牽頭，企業(yè)參與的三方聯(lián)動的指導(dǎo)模式
這種模式是由政府資助，行業(yè)（協(xié)會）負(fù)責(zé)成立財務(wù)指導(dǎo)機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)財務(wù)指導(dǎo)業(yè)務(wù)，組織專業(yè)財務(wù)人員為行業(yè)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行會計核算和財務(wù)管理。協(xié)會能充分利用其自身的影響力，吸收行業(yè)內(nèi)企業(yè)參與，具有點多面廣的特點；行業(yè)內(nèi)自主的組織行為，相互間有諸多的雷同性，容易引起業(yè)內(nèi)共鳴，利于財務(wù)機(jī)構(gòu)全面指導(dǎo)，對共性問題可以作專題指導(dǎo)；由于行業(yè)具有專業(yè)性，利于深化財務(wù)指導(dǎo)，開展個性化服務(wù)；作為一個行業(yè)或協(xié)會，能及時收集業(yè)內(nèi)信息，使政府能針對性的出臺更貼近實際的相關(guān)政策。但此模式也會產(chǎn)生行業(yè)割裂，指導(dǎo)全面性不夠；對企業(yè)約束力不夠，可能會對企業(yè)的利益考慮過多，會導(dǎo)致信息不實。
2.3 政府購買公共服務(wù)的指導(dǎo)模式
2013年7月31日，國務(wù)院召開常務(wù)會議，研究推進(jìn)政府向社會力量購買公共服務(wù)問題，會議明確，將適合市場化方式提供的公共服務(wù)事項，交由具備條件、信譽良好的社會組織、機(jī)構(gòu)和企業(yè)等承擔(dān)。并對參與單位提出了準(zhǔn)入的標(biāo)準(zhǔn)和要求。所謂政府購買公共服務(wù)是指將本應(yīng)由政府部門直接提供的社會公共服務(wù)事項，轉(zhuǎn)交給有資質(zhì)的社會組織或市場機(jī)構(gòu)來操作，并根據(jù)他們提供服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量，按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評估后支付費用。
目前許多科技型小微企業(yè)內(nèi)部并沒有專門的財務(wù)機(jī)構(gòu)，也沒有配備相應(yīng)的財務(wù)人員，企業(yè)的會計核算工作基本交給會計記賬公司、會計師事務(wù)所或管理咨詢公司承擔(dān)，主要是滿足稅務(wù)的需要，談不上管理。這種模式的優(yōu)點在于企業(yè)點多面廣，指導(dǎo)業(yè)務(wù)量多且全面，適合為小微企業(yè)指導(dǎo)，符合國家購買記賬的政策，但記賬機(jī)構(gòu)規(guī)模普遍較小，諸多是小微企業(yè)，發(fā)展良莠不齊，專業(yè)人員水平參差不齊，執(zhí)業(yè)質(zhì)量令人懷疑，影響會計信息的質(zhì)量；為了吸引客戶，過多的考慮客戶的利益，甚至有時會為了自身利益而出賣會計原則。因此，這種模式下在選擇記賬機(jī)構(gòu)時，應(yīng)該有一套嚴(yán)格的準(zhǔn)入和退出制度，要做到“政府承擔(dān)、定項委托、合同管理、評估兌現(xiàn)”，在這個原則下，開展政府購買記賬業(yè)務(wù)，是一個較為合適的財務(wù)指導(dǎo)模式。
不管是何種財務(wù)指導(dǎo)模式，其目標(biāo)都是一致的，即促進(jìn)科技型小微企業(yè)健康的可持續(xù)發(fā)展，但基于目前科技型小微企業(yè)財務(wù)核算水平低下，正需要政府的呵護(hù)，因此政府的因素不能缺失。
3 財務(wù)指導(dǎo)途徑
3.1 直接參與企業(yè)會計核算，幫助企業(yè)建章立制
無論是政府部門還是行業(yè)協(xié)會和企業(yè)，都可以直接為科技型小微企業(yè)進(jìn)行財務(wù)指導(dǎo)，為企業(yè)進(jìn)行會計核算，出具會計報表，完成納稅申報，設(shè)計會計制度，建立財務(wù)管理制度，稅收籌劃等業(yè)務(wù)。目前財務(wù)指導(dǎo)較為普遍的是營利性機(jī)構(gòu)為主，包括會計記賬公司、稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等。
3.2 建立公共服務(wù)平臺，以平臺為紐帶，指導(dǎo)企業(yè)財務(wù)
各級政府及相關(guān)行業(yè)基本都建立了為小微企業(yè)服務(wù)的公共服務(wù)平臺，主要提供的服務(wù)項目有技術(shù)研發(fā)、成果轉(zhuǎn)讓、專利申報、投資融資、咨詢服務(wù)、人才培訓(xùn)等，其功能是提升科技型小微企業(yè)的競爭力，提高管理人員的經(jīng)營管理水平，規(guī)范財務(wù)管理，助推其健康發(fā)展。按國發(fā)要求，目前真正的以財務(wù)指導(dǎo)為主的專業(yè)公共平臺還很少見，即使有也是以政策宣傳為主，難以發(fā)揮財務(wù)指導(dǎo)功能，因此建立公共財務(wù)指導(dǎo)平臺已經(jīng)迫在眉睫了，平臺中可以開設(shè)專業(yè)欄目，能讓企業(yè)財務(wù)人員不僅能獲得各種財務(wù)信息和政策，更能利用平臺進(jìn)行會計處理，建立企業(yè)財務(wù)制度，規(guī)范財務(wù)行為，切實為科技型小微企業(yè)進(jìn)行財務(wù)指導(dǎo)。
3.3 建立會計培訓(xùn)基地
由于科技型小微企業(yè)存在管理基礎(chǔ)薄弱、財務(wù)制度不健全，財務(wù)人員專業(yè)知識水平低下等問題。對會計人員的培訓(xùn)是提升管理水平的一個長期有效的途徑，以各級政府部門牽頭，建立相對固定的培訓(xùn)基地，為會計人員提供公益性的專業(yè)培訓(xùn)和咨詢服務(wù)，提升他們的專業(yè)勝任能力，促進(jìn)企業(yè)會計核算和財務(wù)管理水平的提高，為企業(yè)的健康發(fā)展提供財務(wù)人才，保障企業(yè)會計信息的質(zhì)量，優(yōu)化融資環(huán)境，緩解企業(yè)融資難問題，指導(dǎo)和促進(jìn)小微企業(yè)規(guī)范核算、規(guī)范管理。
3.4 開展現(xiàn)場專業(yè)咨詢會，貼身式的點對點現(xiàn)場指導(dǎo)
平時通過信息溝通，收集需要解決的問題，按類型，進(jìn)行現(xiàn)場咨詢，解讀各項政策。其具體形式可以是機(jī)構(gòu)派員直接到企業(yè)駐點，也可以在某一固定的場所開展，現(xiàn)場解決問題。
4 結(jié)語
為科技型小微企業(yè)提供財務(wù)指導(dǎo)，是提升企業(yè)財務(wù)管理水平的需要，更是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的要求，科技型小微企業(yè)能否健康發(fā)展，對下一步國家產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級至關(guān)重要，因此這也是政府部門所期望的。
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基金項目：
本文系浙江省哲學(xué)社會科學(xué)規(guī)劃課題“構(gòu)建科技型小微企業(yè)財務(wù)指導(dǎo)平臺的基礎(chǔ)研究”（批準(zhǔn)號13NDJC14YBM）階段性研究成果。
今年8月,重慶市國稅局高新分局在轄區(qū)內(nèi)開展了一次涉外企業(yè)專項檢查。在選案過程中,某廚房用具有限公司引起了選案人員的注意。這家以生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)熱水器而在高新區(qū),乃至重慶市都有較高知名度的企業(yè),幾年來月均銷售收入達(dá)292萬元,而今年月均產(chǎn)品銷售收入僅十幾萬元,下降幅度極大。于是分局領(lǐng)導(dǎo)決定由稽查局組織力量對該公司進(jìn)行重點稅務(wù)稽查。
經(jīng)初步檢查,企業(yè)收入大幅下降的疑問似乎得到了解答。原來該廚房用具有限公司(以下稱廚具公司)于1998年10月在重慶某區(qū)投資建立了一個同一法定代表人、獨立核算的某某工業(yè)公司(以下稱工業(yè)公司),熱水器等主要產(chǎn)品的生產(chǎn)就由新成立的工業(yè)公司進(jìn)行,廚具公司只進(jìn)行廚柜的生產(chǎn)。用企業(yè)財務(wù)人員的話說,廚具公司生產(chǎn)規(guī)模萎縮,銷售收入下降是公司整體經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整的結(jié)果,公司不存在任何違反稅法的問題。財務(wù)人員的解釋似乎合情合理,但另一個疑問又在檢查人員頭腦中形成:主營業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)移必然伴隨存貨的轉(zhuǎn)移,特別是存貨中的產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、原材料部分,這類業(yè)務(wù)企業(yè)是如何進(jìn)行財務(wù)處理的呢?帶著這個疑問,檢查人員對企業(yè)機(jī)構(gòu)分設(shè)前后的財務(wù)資料進(jìn)行了重點檢查,在1998年11月份的憑證中發(fā)現(xiàn)如下一筆異常會計分錄:借:原材料×××元、貸:產(chǎn)成品×××元。從憑證附件看,企業(yè)是將14種型號一萬余臺合計金額達(dá)917萬元的熱水器從產(chǎn)成品轉(zhuǎn)入原材料,財務(wù)人員解釋企業(yè)是將這批“不合格”的熱水器折成散件又入原材料庫用于再生產(chǎn)。憑著職業(yè)的敏感,檢查人員認(rèn)為這是一筆虛假的會計分錄,這批熱水器很可能已經(jīng)實現(xiàn)銷售。但需要事實來驗證,檢查人員繼續(xù)循著“原材料”這條線索追查下去,發(fā)現(xiàn)這批“原材料”最終于12月份轉(zhuǎn)入如下會計分錄:借應(yīng)付賬款──暫估應(yīng)付款×××元,貸:原材料×××元。經(jīng)檢查這筆分錄是在企業(yè)沒有任何依據(jù)的情況下,為將披著“原材料”外衣的熱水器徹底從賬上抹掉而做的假賬。到工業(yè)公司調(diào)查的結(jié)果印證了以上結(jié)論,檢查人員從工業(yè)公司提取了完整的該公司接受由廚具公司移送來的熱水器的清單。按照稅法規(guī)定,這批熱水器應(yīng)當(dāng)在向工業(yè)公司移送貨物之后結(jié)轉(zhuǎn)收入向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。廚具公司不記賬,不申報,還在賬上做手腳,企圖蒙混過關(guān),是典型的偷稅行為。
檢查組迅速將檢查情況向局領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行了匯報,江浩局長對大家提出三點要求:一、再接再勵,力爭擴(kuò)大戰(zhàn)果;二、依法辦事,文明執(zhí)法;三、對檢查出的問題要做到證據(jù)充分,數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。檢查人員繼續(xù)投入到該案的調(diào)查取證當(dāng)中,又查出該公司向工業(yè)公司移送大批原材料不計收入,取得維修收入不計收入等違法事實。最后,高新國稅分局稽查局查實該公司總計偷稅2436324.32元。根據(jù)有關(guān)法律法規(guī),高新國稅分局對該公司作出了補(bǔ)稅2436324.32元的處理決定和罰款1218162.16元的處罰決定,企業(yè)法人對此未提出任何異議,并表示以后一定要加強(qiáng)稅法的學(xué)習(xí),合法經(jīng)營,照章納稅。截止10月20日,該公司已入庫稅款和罰款200萬元,剩余部分也已訂立明確的入庫計劃,將在年底前清繳入庫。
該案已經(jīng)查結(jié)完畢了,用“戰(zhàn)果輝煌”四個字來形容此次檢查一點也不過分,但檢查人員怎么也高興不起來,大家都在琢磨該案暴露出的稅收征管稽查中的問題。大家認(rèn)為,通過本案的查處,至少有兩個問題應(yīng)當(dāng)引起重視。一是在取消稅收專管員管戶制度后,我們應(yīng)當(dāng)如何發(fā)揮稅收聯(lián)系員的作用,使稅務(wù)機(jī)關(guān)及時了解企業(yè)的重大經(jīng)營變動,以便為企業(yè)提供有效的稅收指導(dǎo)和進(jìn)行必要的稅收監(jiān)控。在當(dāng)前企業(yè)改組改制活動日益頻繁的形勢下,加強(qiáng)這方面的工作顯得非常重要。二是稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)在進(jìn)行稅務(wù)稽查選案時一定不能被企業(yè)的名氣、規(guī)模等表面現(xiàn)象所迷惑,而要把著眼點始終放在銷售收入變動狀況、稅負(fù)變動狀況等各項稽查選案指標(biāo)上,真正做到科學(xué)、公平選案。實際上加強(qiáng)對大企業(yè)、重點稅源戶的稅務(wù)稽查往往具有十分重要的現(xiàn)實意義和非常顯著的實際效果
[論文摘要]我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的有機(jī)組成部分，貫穿于納稅于納稅人從戰(zhàn)略管理到日常生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，是一項龐大而系統(tǒng)的工程，它要求籌劃人能夠充分了解納稅人的各項涉稅經(jīng)濟(jì)行為，從而對籌劃方案應(yīng)用以后產(chǎn)生的涉稅收益可以作出正確的評估，以及對籌劃中提供的納稅模式的運行效率及其被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握，這要求籌劃人有理論基礎(chǔ)和實踐經(jīng)驗。節(jié)稅原理、市場供求平衡原理及有關(guān)法律法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策為高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃提供了廣闊空間，本文通過采用規(guī)范研究和實證研究相結(jié)合的方法對實際案例進(jìn)行了剖析，按照高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的理論、法律依據(jù)及運用一定的籌劃方法，通過籌劃前后的對比，闡述了籌劃在企業(yè)理財中的重要作用。
一、我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀
我國現(xiàn)行所得稅政策的優(yōu)惠方式單一，基本上局限于稅額的定期減免和優(yōu)惠稅率，要真正享受這些優(yōu)惠，其前提是企業(yè)必須有利潤，利潤越多，優(yōu)惠越多，這就體現(xiàn)在對有利潤企業(yè)的事后扶持，對虧損和微利企業(yè)則起不到任何鼓勵作用。例如《國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅收政策的規(guī)定》指出“國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年?！边@條優(yōu)惠政策所起的實際效果是由高新技術(shù)企業(yè)前幾年的盈利情況所決定的。而通過分析高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)特點可以知道，其投入產(chǎn)出在時間上具有不一致性，研究與開發(fā)項目的投入是及時發(fā)生的，而成果轉(zhuǎn)化的產(chǎn)出卻是滯后的，即使轉(zhuǎn)化成功，其收益也是隨著生產(chǎn)經(jīng)營逐漸在將來釋放，與前期的高額投人有一個較長的時間間隔。因此，大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)在成立至營業(yè)的兩年內(nèi)沒有所得直至虧損，不能享受這條優(yōu)惠政策，而高新技術(shù)產(chǎn)品一但商品化后，由于其高額利潤，企業(yè)的稅負(fù)水平較高，可見，如何在現(xiàn)行稅制下充分利用優(yōu)惠政策，合理安排經(jīng)營策略，是高新技術(shù)企業(yè)思考的問題。其次，由于高新技術(shù)企業(yè)屬知識密集型、技術(shù)密集型企業(yè)，科技產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中直接材料所占比例不斷下降，間接費用的比例不斷增加，大量的研究開發(fā)費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費用等無形資產(chǎn)的支出往往大于有形資產(chǎn)的投入，此外購入專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的計價、攤銷等會計處理方式的選擇，也對高新技術(shù)企業(yè)所得稅有影響，越來越多的高新技術(shù)企業(yè)已注意到這個問題。
1 企業(yè)自身籌劃目的不明確
企業(yè)所得稅是國家對企業(yè)所創(chuàng)造的經(jīng)營成果的部分無償占有，它的征收客觀上減少了企業(yè)可以自由支配的財富。由于企業(yè)所得稅是直接稅，具有不易轉(zhuǎn)嫁的特點，所以企業(yè)認(rèn)為只要有利潤就要繳納所得稅。高新技術(shù)企業(yè)在享受國家“免二減三”的優(yōu)惠政策后，很少有企業(yè)進(jìn)行其他的所得稅籌劃，來合法避免企業(yè)現(xiàn)金流出。合法進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃，不是偷稅、逃稅，而是更有利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，為國家形成長期稅源。目前，我國的高新技術(shù)企業(yè)多為中小企業(yè)，融資難是中小企業(yè)在發(fā)展中普遍面臨的瓶頸，企業(yè)剛剛起步，信譽商譽尚未建立，同時高新技術(shù)產(chǎn)品一般具有高風(fēng)險、高投資、高回報的特性，而在企業(yè)融資過程中，投資方往往更注重高風(fēng)險性。由此可見，若企業(yè)自身進(jìn)行所得稅籌劃目的明確，在企業(yè)內(nèi)部建立專業(yè)所得稅籌劃隊伍，將為企業(yè)避免資金外流，更有利于企業(yè)快速、長遠(yuǎn)發(fā)展。
2 忽視企業(yè)內(nèi)、外部涉稅條件建設(shè)
稅收法規(guī)的復(fù)雜性，國家稅收政策的動態(tài)性，要求企業(yè)有專門的機(jī)構(gòu)、專業(yè)的人員來進(jìn)行所得稅稅收籌劃工作。高新技術(shù)企業(yè)以其特殊性更注重研發(fā)機(jī)構(gòu)以及新產(chǎn)品的銷售，產(chǎn)品的高回報、高附加值和其固定資產(chǎn)在其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中所占的比例常常忽視企業(yè)內(nèi)、外部涉稅條件建設(shè)。內(nèi)部條件建設(shè)是指企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況決定是委托會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)來進(jìn)行籌劃工作，還是由企業(yè)設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)、聘請合格的人員來進(jìn)行籌劃工作。從人員素質(zhì)上講，從事籌劃工作的專業(yè)人員不僅要精通稅法、財務(wù)會計法規(guī)和企業(yè)管理等方面的知識，而且還應(yīng)具備較強(qiáng)的溝通能力和文字綜合能力，能夠在充分了解企業(yè)基本情況的基礎(chǔ)上，運用專業(yè)知識和自身的判斷能力，為企業(yè)出具籌劃方案或提出籌劃建議。從機(jī)構(gòu)設(shè)置上講，當(dāng)企業(yè)的規(guī)模達(dá)到了一定程度，經(jīng)營范圍比較廣泛，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，需要進(jìn)行的稅收籌劃工作又相當(dāng)繁多時，就要求企業(yè)設(shè)立有關(guān)的部門機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃工作。稅收優(yōu)惠是國家稅制的一個組成部分，是政府為達(dá)到一定的政治、社會和經(jīng)濟(jì)目的對納稅人實行的稅收鼓勵。稅收優(yōu)惠對稅收籌劃潛力的影響表現(xiàn)為：優(yōu)惠政策范圍越廣、差別越大、方式越多、內(nèi)容越豐富，則納稅人籌劃的活動空間越大。首先，在外部條件建設(shè)中，當(dāng)納稅人處于不同的主體地位、不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或是在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平條件下，稅法規(guī)定有相應(yīng)不同的偏重和待遇時，不同企業(yè)可以利用稅收內(nèi)容的差異來進(jìn)行所得稅籌劃，特別是當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅負(fù)輕重不同時，關(guān)聯(lián)企業(yè)就可以以稅負(fù)作為利潤轉(zhuǎn)移的導(dǎo)向，達(dá)到籌劃的目的。其次，目前我國的會計政策可分為兩大類：一類是強(qiáng)制性的會計政策，如會計期間的劃分、記賬本位幣等；另一類是可選擇的會計政策，企業(yè)根據(jù)有關(guān)制度的要求在制度范圍內(nèi)可以進(jìn)行具體會計政策的選擇，如壞賬準(zhǔn)備的計提方法、固定資產(chǎn)折舊核算方法等。這些可以選擇的會計政策為所得稅籌劃提供了可以執(zhí)行的空間，為企業(yè)在這些框架和各項規(guī)則中“自由流動”創(chuàng)造了機(jī)會，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和稅收的相關(guān)法規(guī)在權(quán)衡的前提下，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會計政策。最后，涉稅零風(fēng)險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會受到任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險，或風(fēng)險極小到可以忽略不計的一種狀態(tài)。在涉稅零風(fēng)險狀態(tài)下，納稅人雖然不能直接減輕稅收負(fù)擔(dān)，但卻能避免某些利益損失的發(fā)生，亦即間接地獲取了一定經(jīng)濟(jì)利益，從長遠(yuǎn)而言，贏得政府信譽更有利于企業(yè)的發(fā)展。
二、我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃問題分析
1 高新技術(shù)企業(yè)對所得稅籌劃主觀認(rèn)識不足
法律對權(quán)利的規(guī)定是實施權(quán)利的前提，美國著名的法官漢德曾指出：人們通過安排自己的活動來達(dá)到降低稅負(fù)的目的，是無可厚非的。任何人都無須超過法律的規(guī)定來承擔(dān)稅負(fù)。稅收不是靠自愿捐獻(xiàn)，而是靠強(qiáng)制課征，不能以道德的名義來要求稅收。根據(jù)我國稅收征管法及其實施細(xì)則，我國納稅人及扣繳義務(wù)人主要有以下權(quán)利：延期申報權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請減稅、免稅權(quán)、多繳稅款申請退還權(quán)、委托稅務(wù)權(quán)、要求承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)、索取收據(jù)或清單權(quán)、保密權(quán)、申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)等。稅收籌劃是納稅人對其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，是對經(jīng)濟(jì)利益追求的一種本能，只要沒有超越納稅人權(quán)利的范圍，就屬于其正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)權(quán)利。因此，稅收籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，是納稅人對社會賦予其權(quán)利的具體運用，納稅人在法律容許或不違反稅法的前提條件下，有從事經(jīng)濟(jì)活動、獲取收益的權(quán)利；有選擇生存與發(fā)展的權(quán)利。稅收籌劃所取得的收益應(yīng)屬合法收益，這是高新技術(shù)企業(yè)開展所得稅籌劃的基本前提。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時不僅考慮到合法性，還應(yīng)兼顧到整體性，企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃應(yīng)從全局出發(fā)，把所有經(jīng)濟(jì)活動作為一個密切聯(lián)系的整體來考慮。當(dāng)企業(yè)所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產(chǎn)生矛盾，或者與別的經(jīng)營活動的目標(biāo)發(fā)生沖突時，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的整體目標(biāo)下進(jìn)行協(xié)調(diào)，獲得一致。當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃缺乏樹立長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略籌劃意識，只重當(dāng)期的好處，未能兼顧未來的利益，也就無法實現(xiàn)最優(yōu)的配比，當(dāng)當(dāng)前籌劃和長遠(yuǎn)籌劃利益發(fā)生沖突時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面考慮，綜合衡量，使得企業(yè)所有活動服從實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化和可持續(xù)發(fā)展的根本目標(biāo)，不能一葉障目，片面追求暫時的所得稅負(fù)擔(dān)的最小化。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時還要認(rèn)識到面臨的風(fēng)險。
2 我國高新技術(shù)企業(yè)在理財活動中忽視所得稅的納稅籌劃
高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)管理是指企業(yè)對資金籌集、投資和分配的規(guī)劃安排，其主要內(nèi)容是對投資決策、籌資決策、利潤分配決策等財務(wù)決策的籌劃。在這一系列決策中無一不受到稅收的影響。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)決定，一切選擇和安排都圍繞企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行。因此，籌劃方案都必須考慮是否滿足企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，要遵循成本效率原則和資金的時間價值，任何偏離財務(wù)管理目標(biāo)的涉稅籌劃方案都是沒有意義的。首先，從每一個所得稅籌劃的方案來看，都必須經(jīng)歷有關(guān)涉稅事項籌劃目標(biāo)的確定、稅收法律法規(guī)情報的收集、籌劃方案的設(shè)計、對收益成本的審核等多個階段，任何一個階段都離不開財務(wù)決策手段的運用。通過財務(wù)決策，才可以充分進(jìn)行籌劃的可行性分析、收益預(yù)測和成本認(rèn)定。其次，涉稅籌劃方案的實施必須得到有效的財務(wù)控制?；I劃方案由于涉及的經(jīng)營時間較長，在運用籌劃策略的過程中，必須對設(shè)計的籌劃方案進(jìn)行追蹤考核和預(yù)測，適時對籌劃方案作出調(diào)整?？傊Y金、成本和利潤是企業(yè)財務(wù)管理的三大要素，而企業(yè)涉稅籌劃正是為了實現(xiàn)這三者的最佳利益，所得稅是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中第一大稅，合理籌劃所得稅是企業(yè)財務(wù)管理的有機(jī)組成部分，也在一定程度上體現(xiàn)了其財務(wù)管理水平。
3 我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù)處理手段欠缺
高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理中重要的一環(huán)，也是需要專業(yè)技術(shù)的工作。企業(yè)所得稅涉及企業(yè)的現(xiàn)金流出、經(jīng)營管理等諸多方面，尤其要求從事企業(yè)所得稅籌劃的會計人員具備專業(yè)的技術(shù)水平，目前我國的會計政策可分為兩大類：一類是強(qiáng)制性的會計政策，如會計期間的劃分，記賬本位幣等；另一類是可選擇的會計政策，企業(yè)根據(jù)有關(guān)制度的要求在制度范圍內(nèi)可以進(jìn)行具體會計政策的選擇，如壞賬準(zhǔn)備的計提方法、固定資產(chǎn)折舊的核算方法等。在企業(yè)進(jìn)行資金籌集、投資和分配的規(guī)劃活動中，投資決策、融資決策、利潤分配決策等財務(wù)決策的籌劃同樣涉及所得稅籌劃。這些會計處理手段、財務(wù)活動中對涉稅的以及對相關(guān)稅法的掌握均要求會計從業(yè)人員不僅有扎實的理論功底，更要具備實際的技術(shù)操作經(jīng)驗，在稅法及有關(guān)規(guī)章制度的范圍內(nèi)進(jìn)行合法操作，在這些框架和各項規(guī)則中“自由流動”，同時還要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會計政策。目前，高新技術(shù)企業(yè)在上述的技術(shù)處理方面手段還比較欠缺。
三、我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃的合法對策原則
企業(yè)所得稅納稅籌劃是企業(yè)維護(hù)自身合法權(quán)益、追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的一種手段。為實現(xiàn)企業(yè)所得稅籌劃的應(yīng)有目標(biāo)，具體操作時應(yīng)把握以下幾項原則：
1 合法性原則
高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃時，必須嚴(yán)格遵守稅法及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定。偷稅、逃稅等行為可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但卻違背了合法性原則。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人征稅、納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國家的代表應(yīng)當(dāng)依法征稅，納稅人也應(yīng)依法履行自己的納稅義務(wù)。因此，企業(yè)只有在遵守稅法及相關(guān)法規(guī)的前提下，才能采取各種方法，進(jìn)行所得稅稅收籌劃。
2 整體性原則
企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃應(yīng)從全局出發(fā)，把所有經(jīng)濟(jì)活動作為一個密切聯(lián)系的整體來考慮。當(dāng)企業(yè)所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產(chǎn)生矛盾，或者與別的經(jīng)營活動的目標(biāo)發(fā)生沖突時，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的整體目標(biāo)下進(jìn)行協(xié)調(diào)，獲得一致。企業(yè)所得稅稅收籌劃也應(yīng)當(dāng)樹立長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略籌劃意識，既要看到當(dāng)期的好處，也要照顧未來的利益，要兼顧整合當(dāng)前和長遠(yuǎn)利益，使之實現(xiàn)最優(yōu)的配比。當(dāng)當(dāng)前籌劃和長遠(yuǎn)籌劃利益發(fā)生沖突時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面考慮，綜合衡量，使得企業(yè)的所有活動服從實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化和可持續(xù)發(fā)展的根本目標(biāo)，而不能一葉障目，片面追求暫時的所得稅負(fù)擔(dān)的最小化。
3 風(fēng)險性原則
在無風(fēng)險時，企業(yè)的收益當(dāng)然是越高越好，但存在風(fēng)險時，高收益必然伴隨著高風(fēng)險，這時就不能簡單地比較收益的大小，還應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險因素以及經(jīng)過風(fēng)險調(diào)整后的收益大小。企業(yè)所得稅稅收籌劃需要企業(yè)在自身經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前作出適當(dāng)?shù)陌才?。?jīng)濟(jì)環(huán)境、社會環(huán)境和企業(yè)自身狀況等因素不斷變化使得企業(yè)所得稅稅收籌劃具有很強(qiáng)的不確定性，成功率并非百分之百，同時，籌劃的收益也只是一個估算值，而非絕對的數(shù)字。因此，企業(yè)在實施企業(yè)所得稅稅收籌劃時，應(yīng)充分考慮籌劃的風(fēng)險后，再作出決策。例如，在較長的一段時間內(nèi)，國家可能調(diào)整企業(yè)所得稅稅率，改變部分稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)預(yù)期的盈利可能由于經(jīng)濟(jì)的波動，市場的疲軟而變?yōu)樘潛p，或者由于經(jīng)濟(jì)的繁榮，而使利潤劇增；此外，也可能會發(fā)生通貨膨脹，而稅法并未根據(jù)通貨膨脹水平對企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整，等等。因此，企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃，要建立在充分研究科學(xué)預(yù)測我國宏觀經(jīng)濟(jì)走向、外圍環(huán)境行業(yè)走勢等的基礎(chǔ)上，進(jìn)行充分的論證，對于籌劃的風(fēng)險進(jìn)行理性科學(xué)的評估和考慮。
4 具體問題具體分析原則
由于企業(yè)所得稅稅收籌劃總是由特定的經(jīng)濟(jì)主體，在特定的時期，針對特定的國家和地區(qū)的相關(guān)企業(yè)所得稅稅收法律法規(guī)，在對于未來的特定預(yù)期下進(jìn)行的，因此企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃時，不能總是停留在現(xiàn)有的模式上，更不能僵硬地套用別人的方法，而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化，做到因人制宜、因地制宜、因時制宜，從而實現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。比如，我國的企業(yè)所得稅采用比例稅率，通過折舊期限和折舊方法的選擇，企業(yè)可以獲得資金時間價值上的好處，但是當(dāng)企業(yè)處于盈利、虧損或稅收優(yōu)惠期等不同狀態(tài)時，應(yīng)選擇的折舊期限和折舊方法是不同的。
5 利用國家給予的優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠政策的制定通常反映了政府通過稅收手段實施宏觀調(diào)控的意愿，是實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能作用的主要途徑。由于我國目前尚處于向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期，稅收立法上仍保留了大量的減免稅優(yōu)惠政策，這就為企業(yè)開展所得稅稅收籌劃提供了較為廣闊的空間，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)作為新興行業(yè)，稅收立法上對高新技術(shù)企業(yè)也有傾斜，對高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃有利的優(yōu)惠政策歸結(jié)起來主要有以下幾種：降低稅率、稅收抵免、加速折舊、盈虧互抵、無形資產(chǎn)的確定、計量和攤銷以及優(yōu)惠退稅等。
6 減少應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額是企業(yè)繳納所得稅的依據(jù)，減少應(yīng)納稅所得額，不但可以直接減少應(yīng)納稅額，間接地也可以適用較低的稅率，以達(dá)到雙重減稅效果。如企業(yè)可以使各項收入最小化，在稅法允許范圍和限額內(nèi)，使各項可以稅前扣除的成本費用最大化等。需要注意的是，雖然減少應(yīng)納稅所得額可以直接減少應(yīng)納稅額，但減少應(yīng)納稅所得額并不是總能符合企業(yè)價值最大化的總體目標(biāo)。
7 延緩納稅期限
資金具有時間價值，不同時點上的資金其價值是不相同的，而稅收始終是企業(yè)經(jīng)營過程中的一種現(xiàn)金凈流出，延緩納稅期限，可以使企業(yè)享受無息貸款的利益。企業(yè)可以對收入、成本、損失、費用等項目進(jìn)行調(diào)整或分?jǐn)?，合理歸屬應(yīng)稅所得的所屬年度，如存貨計價方法的選擇、折舊的計提方法的選擇等。選擇合適的會計處理方法，即主要指收入實現(xiàn)的方式和費用確認(rèn)的方法，盡量使應(yīng)稅收入或所得在稅法允許的范圍內(nèi)推遲實現(xiàn)，即延遲納稅義務(wù)發(fā)生的時間，可以獲得延遲納稅的利益。在同等的風(fēng)險條件下，企業(yè)的納稅額越小，納稅時間越晚，企業(yè)獲得的利益相對越大。
8 順應(yīng)稅務(wù)管理的要求
我國現(xiàn)行的稅收征管制度有納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供信息、獲取批準(zhǔn)等方面的規(guī)定。如果企業(yè)按規(guī)定提供了相應(yīng)的信息并依法獲得了批準(zhǔn)，就可以享受稅收減免、稅收返還或者退稅、稅前扣除等優(yōu)惠，否則就必須正常納稅。企業(yè)在這方面必須留意，在核算上早作安排，避免不必要的稅收支出。
四、結(jié)束語
所得稅作為國家組織財政收入的形式，無論其通過何種稅種來籌集稅收收入，結(jié)果都是減少了企業(yè)的經(jīng)營成果，降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率。而企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，其經(jīng)營目的則是追求收入、利潤的最大化和成本、費用的最小化。企業(yè)通過各種途徑獲得的收入，都需要經(jīng)過繳納企業(yè)所得稅的環(huán)節(jié)，才能最終形成企業(yè)的收益，其從籌建、開始生產(chǎn)經(jīng)營直至解散的各個階段，都處于企業(yè)所得稅的影響之下。因此，企業(yè)作為以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，必然在法律許可的范圍內(nèi)，采取各種方法進(jìn)行所得稅籌劃，減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)。我國高新技術(shù)企業(yè)要重視所得稅籌劃，進(jìn)行所得稅納稅籌劃要有法律依據(jù)及必要分析，要貫穿其投資、籌資、經(jīng)營、利潤分配等各項活動中。隨著我國法制建設(shè)的逐步完善，稅收制度將會變得更加規(guī)范和透明。同時，市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，我國企業(yè)的經(jīng)營管理水平和人員素質(zhì)的不斷提高，以及國內(nèi)外具有成熟納稅籌劃經(jīng)驗的會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所的不斷涌入，為我國高新技術(shù)企業(yè)開展納稅籌劃提供了借鑒。
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自2012年10月10日證監(jiān)會發(fā)審委審核兩家企業(yè)IPO申請之后，IPO審核的空窗期已長達(dá)四個多月。截至記者發(fā)稿時，共有882家擬上市在審企業(yè)排隊等候IPO的重新開閘。
2013年1月8日，申請首發(fā)的工作也已停止。當(dāng)天，證監(jiān)會召開了“IPO在審企業(yè)2012年財務(wù)報告專項檢查工作會議”，開啟了被戲稱為“史上最嚴(yán)”的在審企業(yè)財務(wù)核查工作。
一位證監(jiān)會內(nèi)部人士說，此次檢查的目的就是紓緩IPO排隊的擁堵，并擠干在審企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的“水分”，要求企業(yè)將真實的情況告訴市場。
專項行動以來，已有20家企業(yè)中止審查，九家撤回IPO在審材料。撤回的九家企業(yè)包括江蘇中圣園科技、鉅泉光電科技等五家創(chuàng)業(yè)板擬上市的公司，以及安溪鐵觀音、浙江華正新材料等四家主板擬上市的公司。
據(jù)《財經(jīng)》記者獲悉，證監(jiān)會要求業(yè)績下滑的企業(yè)不能通過中止審查來拖延時間繼續(xù)排隊等待IPO，而應(yīng)撤回材料。未來企業(yè)符合條件后可繼續(xù)申請IPO，且審核節(jié)奏可相對快些。如果企業(yè)的信息存在虛假的也應(yīng)撤回材料。
有投行人士樂觀估計，此次專項檢查后，約有三分之一的企業(yè)會撤回材料或中止審查。但即便如此，仍會有將近600家在審企業(yè)等待IPO。A股市場，宏觀供大于求，微觀則在發(fā)行領(lǐng)域求大于供，且這一現(xiàn)狀短期無法扭轉(zhuǎn)。
北京一家合資投行業(yè)務(wù)主管稱，在香港市場，欺詐上市已經(jīng)可以追求相關(guān)責(zé)任方的刑事責(zé)任。而在國內(nèi)市場，監(jiān)管部門的處罰措施和力度均遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。一方面，市場的違規(guī)成本太低；另一方面，嚴(yán)格的審核導(dǎo)致首發(fā)上市的渠道擁堵，一旦上市，企業(yè)可以獲得高額的溢價。因此，再多“史上最嚴(yán)”的核查都難以大幅減少欺詐的行為。
最嚴(yán)核查
此次核查專項行動，針對的是全部首發(fā)的在審企業(yè)，要求企業(yè)的保薦機(jī)構(gòu)和會計師事務(wù)所進(jìn)行自查，并于3月31日前提交自查報告；證監(jiān)會將在2013年4月至5月間全面復(fù)核自查報告，采用重點抽查的方式，并派各地方證監(jiān)局的工作人員到發(fā)行人現(xiàn)場進(jìn)行核查。
有證監(jiān)會人士在會議上表示，證監(jiān)會將成立不少于15個小組，動用約100多人，對此次自查工作進(jìn)行重點抽查。
如果在審企業(yè)沒有在3月31日前提交自查報告，在隨后的20個工作日內(nèi)又沒有提交中止審核申請，證監(jiān)會直接中止審核。創(chuàng)業(yè)板企業(yè)如果2012年業(yè)績出現(xiàn)下滑的情況，事實上已經(jīng)不滿足上市條件，也應(yīng)直接撤材料。
已過會企業(yè)亦需盡快提交自查報告，之后方可拿批文。
一位接近監(jiān)管層人士透露，目前還無法預(yù)計到底有多少家企業(yè)的IPO申報材料被撤回。
接受《財經(jīng)》記者采訪的多位投行人士稱，依據(jù)創(chuàng)業(yè)板要求，因業(yè)績下滑而無法達(dá)到“持續(xù)盈利能力”等條件而直接撤回的企業(yè)比例可能更大，而真正因為財務(wù)造假、業(yè)績水分等原因撤回的比例則相對小一些。
“‘信言不美，真水無香’，好的招股書就應(yīng)該是一杯真水?！边@是創(chuàng)業(yè)板部二處楊郊紅在會議中的發(fā)言，也反映出監(jiān)管層要求發(fā)行人和保薦機(jī)構(gòu)要以財務(wù)真實性可靠性為原則、以信息披露為中心的核心目的。
這次證監(jiān)會的自查要求“事無巨細(xì)，頗為嚴(yán)格”。不僅包括了從內(nèi)部控制、財務(wù)信息與非財務(wù)信息銜接與印證、收入盈利增長、關(guān)聯(lián)交易等九大方面的自查事項，甚至還包括發(fā)行人的工商資料底稿、會計報表的底稿等。
此次自查中貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨和營業(yè)收入成為自點。僅僅關(guān)于貨幣資金審查方面，就包括六大項20小項。
如果發(fā)行人財務(wù)報表出現(xiàn)虛假陳述，保薦機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)后申請撤回材料，還需取得發(fā)行人的簽字同意，這會影響在審企業(yè)撤回材料的數(shù)量。
一位接近監(jiān)管層的人士透露，未來只需要保薦機(jī)構(gòu)或發(fā)行人一方申請撤回材料，就可以撤回申請材料。
該人士進(jìn)一步稱，這次核查工作并非運動式的行動，今后針對在審企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的核查、自查工作將常態(tài)化，旨在盡可能保證企業(yè)信息披露的真實、準(zhǔn)確、完整。IPO何時重新開閘則需視市場條件而定。
投行應(yīng)對
1月8日后，各家投行針對發(fā)行人的財務(wù)信息自查工作已經(jīng)展開。
一家投行的負(fù)責(zé)人表示，關(guān)鍵是現(xiàn)在絕大多數(shù)企業(yè)2012年的年報審計工作還沒有完成，大家都還在等待會計師事務(wù)所趕制的年報，具體的情況要等到看到年報的初稿后才會有一個定論。
證監(jiān)會對重新上報抽查的概率大概只有2％到5％。某大型券商投行負(fù)責(zé)人表示，抽查的大樣本是在重新上報材料之后，所以作為保薦機(jī)構(gòu)不可能因為是抽查就抱有僥幸心理。投行部門手上所有IPO在審項目都必須重新審查一遍，這大大增加了保薦機(jī)構(gòu)的工作量。
截至2012年10月底的數(shù)據(jù)，從首發(fā)在審項目數(shù)量看，最多的是國信證券，多達(dá)68個項目。其次是廣發(fā)證券和招商證券，各有50個IPO在審項目。
從地域分布看，廣東省在審IPO項目數(shù)量最多，有141個。其次是江蘇108個，北京106個，這三大區(qū)域在審IPO數(shù)量占了在審項目數(shù)量的43％。
而不同券商投行對于此次審查的不同IPO項目也采取了不同的策略。
“手上握著在審項目較多的投行，一定會有取有舍?！蹦潮本┐笮屯缎胸?fù)責(zé)人表示，“比如，在堰塞湖現(xiàn)象之前，證監(jiān)會不鼓勵的盈利模式的行業(yè)，像信托類企業(yè)、租賃類企業(yè)，以及城市商業(yè)銀行和房地產(chǎn)行業(yè)。這類企業(yè)，即使申報材料交上去很長時間，也很難有音信。實在不行，也只能先放棄?！?/p>
據(jù)《財經(jīng)》記者了解，金融類、房地產(chǎn)類發(fā)行規(guī)模較大的在審項目，多數(shù)都集中在中信證券、中金公司等大型券商手中。
據(jù)公開資料顯示，中信證券的在審項目中，就掌握著包括中海信托、徽商銀行、富力地產(chǎn)等多個發(fā)行規(guī)模較大的企業(yè)。
目前IPO在審項目比較少的投行的氣氛相對輕松。但這些券商也要求投行人員，今后對要上報過會的IPO項目，按照此次證監(jiān)會審查的要求來進(jìn)行上報。
“證監(jiān)會此次財務(wù)核查中的要求過去也存在，只是現(xiàn)在要求得更清晰、更嚴(yán)格了。這種要求今后也肯定會變成一種常態(tài)?！比A林證券董事長薛榮年向《財經(jīng)》記者表示。
面對證監(jiān)會“史上最嚴(yán)”的財務(wù)核查，各家投行表現(xiàn)出一定的不適應(yīng)，并對其中的一些細(xì)節(jié)要求提出了質(zhì)疑。
有投行人士表示，這樣的財務(wù)核查不單大幅增加了保薦人的工作量，無形中還增加了人力成本和時間成本，使得投行做IPO業(yè)務(wù)的成本進(jìn)一步升高。
另一種觀點認(rèn)為，自查中有些細(xì)節(jié)要求過于強(qiáng)人所難。
比如核查會計報表底稿和工商資料底稿，核查企業(yè)的“前50大”主要供應(yīng)商、客戶等。
針對投行人員的各種抱怨和質(zhì)疑，證監(jiān)會表示，核查能力是對保薦機(jī)構(gòu)的一種基本專業(yè)要求，如果說因為各種原因無法核查，只能說明這家保薦機(jī)構(gòu)沒有勝任該企業(yè)發(fā)行上市工作的能力。
證監(jiān)會某官員甚至在會上舉了個生動的例子。如果企業(yè)需要核查的存貨都在水里，而承攬項目的投行人員不會游泳也不會潛水，無法獲知存貨的真實情況，那么這單IPO就不應(yīng)該承接。
亦有投行人士對證監(jiān)會此次審查行動表現(xiàn)出支持態(tài)度，認(rèn)為證監(jiān)會是用心良苦，問題的關(guān)鍵是對信息披露的真實性要求更嚴(yán)格，這也是對投資者負(fù)責(zé)任的態(tài)度。
撤回出路
嚴(yán)格的財務(wù)核查封堵了部分企業(yè)IPO上市融資渠道，但監(jiān)管部門還是給這些企業(yè)留下了一些出路。
1月17日，證監(jiān)會上市公司監(jiān)管一部主任歐陽澤華表示，IPO排隊的在審企業(yè)眾多，達(dá)不到IPO標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)可以選擇通過被并購獲得發(fā)展。
2006年赴海外上市未果的同捷科技，在2009年計劃沖擊A股上市，再度折戟。在1月13日，成飛集成（002190.SZ）公告稱，收購中科遠(yuǎn)東等21家企業(yè)及雷玉成等36名自然人持有的同捷科技87.86％的股權(quán)。
盡管并購?fù)顺龅氖找孢h(yuǎn)比不上IPO退出的回報，但考慮到時間成本，并購?fù)顺鋈圆皇椴糠殖坊仄髽I(yè)的一種選擇。
除了并購?fù)顺?，證監(jiān)會還鼓勵符合條件的企業(yè)去全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（下稱“新三板”）或者區(qū)域性的股權(quán)交易市場掛牌。
“新三板”于2013年1月16日正式擴(kuò)容，中關(guān)村、天津濱海、上海張江、武漢東湖四家全國高新技術(shù)園區(qū)的符合條件的企業(yè)可以在新三板掛牌。
由于監(jiān)管部門表示正在研究“新三板”的轉(zhuǎn)板機(jī)制，不少中小企業(yè)開始謀求在“新三板”掛牌。
不過，證監(jiān)會權(quán)威人士稱，目前研究的轉(zhuǎn)板機(jī)制還是針對不進(jìn)行配套融資的“轉(zhuǎn)板”，如果“新三板”掛牌企業(yè)需要轉(zhuǎn)到中小板或創(chuàng)業(yè)板等其他市場，同時進(jìn)行IPO或者再融資的，仍需通過發(fā)行部門的核準(zhǔn)。
此外，僅有注冊地在四個高新技術(shù)園區(qū)的企業(yè)可以在“新三板”掛牌，而大多數(shù)撤回IPO申請的企業(yè)并不在這些園區(qū)內(nèi)，因此，在“新三板”掛牌也有一定的限制。
為撤回申請企業(yè)提供出路，確實能夠緩解IPO排隊的擁堵，但這并不是治本之道。
業(yè)界對監(jiān)管層叫停IPO對市場影響的爭論一直存在。
而在A股歷史上一共有過7次IPO暫停：分別在1994年11月1日－1995年1月24日；1995年4月11日－1995年6月30日；1995年6月30日－1995年10月10日；2001年9月10日－2001年11月29日；2004年9月9日－2005年2月3日；2005年6月7日－2006年6月19日。
市場人士認(rèn)為：歷史多數(shù)證明，IPO停發(fā)時間越長，大家對“?！薄皢ⅰ盜PO的政策預(yù)期越敏感。
一旦IPO從暫停到重啟后，市場對政策的預(yù)期更加強(qiáng)烈，市場反應(yīng)更加強(qiáng)烈，往往適得其反。
IPO掌握著市場“造富”的閘門，IPO改革牽動A股市場敏感神經(jīng)。今年年初，郭樹清曾大膽發(fā)問“新股發(fā)行不審，行不行？”使市場一度猜測監(jiān)管層意圖開放IPO審核權(quán)力。對于IPO采用“注冊制”還是“審核制”更是產(chǎn)生激烈討論。
但現(xiàn)在更加嚴(yán)厲的財務(wù)審核風(fēng)暴，卻使多數(shù)人大跌眼鏡。
證監(jiān)會主席郭樹清曾回應(yīng)稱，實行審核制還是注冊制，并不是問題的核心。關(guān)鍵在于如何界定政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)、交易所平臺和其他市場中介的職責(zé)和義務(wù)，如何保證企業(yè)能夠完整、準(zhǔn)確、充分地披露相關(guān)信息。
一、財務(wù)管理對高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的影響
稅收是財務(wù)管理中非常重要的一項，直接影響了企業(yè)價值能否增值，因此企業(yè)財務(wù)管理環(huán)節(jié)最不可缺少的一部分就是稅收籌劃，它滲透在企業(yè)發(fā)展的各個領(lǐng)域。
（一）財務(wù)管理目標(biāo)會對稅收籌劃產(chǎn)生影響
企業(yè)稅收籌劃會受到財務(wù)管理目標(biāo)的限制，它應(yīng)當(dāng)服從于企業(yè)效益最大化的目標(biāo)，主要的做法就是要減輕稅負(fù)、取得資金價值、保證稅務(wù)零風(fēng)險。因此，企業(yè)的稅收籌劃工作必須要進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，切不可一味地減少稅負(fù)、壓低成本，這樣不會讓股東財富實現(xiàn)絕對地增加，有時候還很有可能會造成其他費用的浪費。由此看來，稅收籌劃工作需要考慮籌劃的成本以及籌劃的收益，盡量制作出一個可以為企業(yè)帶去更大收益的方案，也就是可以保證財務(wù)管理目標(biāo)完全實現(xiàn)的籌劃方案。
（二）財務(wù)管理對象會對稅收籌劃產(chǎn)生影響
所謂財務(wù)管理指的就是價值管理，管理的對象就是不斷流通的企業(yè)資金，而稅收籌劃主要管理的對象就是企業(yè)稅費，稅費繳納本身會缺乏選擇性與靈活性。政府會使用自己的強(qiáng)權(quán)方式要求企業(yè)繳納稅費，如果由于企業(yè)自身原因未能及時繳納稅款，會對企業(yè)自身的信譽以及形象造成損害，影響未來發(fā)展方向與發(fā)展利益，嚴(yán)重則會受到法律的懲罰。
（三）財務(wù)管理的職能會對稅收籌劃產(chǎn)生影響
企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)是財務(wù)管理中非常重要的一部分，與職能相連接，包含了財務(wù)的預(yù)算與規(guī)劃。預(yù)算實際上是規(guī)劃的成果，通過預(yù)算能夠保證企業(yè)管理的正常操作與穩(wěn)定運行；規(guī)劃實際上是一個過程，它會指導(dǎo)稅收籌劃的實施，對稅負(fù)繳納的高低以及企業(yè)可以繳納的稅負(fù)水平給予重視。嚴(yán)格意義上講，稅收規(guī)劃應(yīng)當(dāng)歸屬于決策職能的范疇當(dāng)中，以決策的理念去指導(dǎo)、去規(guī)劃，實現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。
二、基于財務(wù)管理高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時的主要策略
我國的市場經(jīng)濟(jì)在近幾年得到了更為深入的發(fā)展，逐漸完善現(xiàn)有的稅收體制，實現(xiàn)企業(yè)管理機(jī)制的規(guī)范性確立。同時，政府為了能夠幫助高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，在原有的基礎(chǔ)上還提供了更多的優(yōu)惠政策，讓稅收不再成為企業(yè)的負(fù)擔(dān)，這些舉措都是為了讓高新技術(shù)企業(yè)可以在未來更好的發(fā)展，讓企業(yè)稅收規(guī)劃真正具備可行性。
（一）靈活運用財務(wù)管理提供的稅法環(huán)境，為稅收籌劃提供有效空間
我國的稅法較為復(fù)雜，納稅主體存在著差異性，那么不同類型的企業(yè)可以利用差異性進(jìn)行科學(xué)的稅收規(guī)劃。特別是一些關(guān)聯(lián)性企業(yè)，他們本身就存在著差異稅負(fù)，利用這種差異可以減輕企業(yè)本身的稅收負(fù)擔(dān)，做到有效籌劃。另外一點就是稅收優(yōu)惠，我國的稅收優(yōu)惠范圍不斷地擴(kuò)大，納稅人提供的籌劃空間越發(fā)廣闊，在高新技術(shù)領(lǐng)域，國家的支持、政府的扶持，不斷推出新的優(yōu)惠政策，這就是發(fā)展的機(jī)會所在，所有的幫助都為稅收籌劃工作掃清了障礙。在實踐中可以用到的具體政策有：國家稅務(wù)局2014年25號公告《關(guān)于個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅問題的公告》、2014年第29號公告《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》等。
（二）靈活處理財務(wù)管理中的會計工作，為稅收籌劃提供有效保障
高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，需要財務(wù)管理作為支撐。高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展需要會計處理工作提供保證，但是我國目前的會計制度與相關(guān)的稅法有著不小的差異，如果二者出現(xiàn)不同，需要依照會計制度的規(guī)則進(jìn)行核算，對稅款計繳進(jìn)行調(diào)整。因此，高新技術(shù)企業(yè)需要合理的運用會計處理工作的靈活性，更好的進(jìn)行稅收籌劃。具體說來，高新技術(shù)企業(yè)靈活運用會計處理方式進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃主要表現(xiàn)在：計提壞賬準(zhǔn)備、對企業(yè)研發(fā)時需要的費用進(jìn)行準(zhǔn)確確認(rèn)、對無形資產(chǎn)進(jìn)行有效攤銷等。
高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行收入成本費用計算時，需要將產(chǎn)品、技術(shù)研究以及在研發(fā)過程中出現(xiàn)的各類費用進(jìn)行統(tǒng)一的分類分項目核算。以便獨立每一個項目來核算效益成本，歸集其稅收優(yōu)惠政策。
在發(fā)展的過程中，很多高新技術(shù)企業(yè)都面臨著如何才能進(jìn)行效率化管理的問題，為了能夠?qū)崿F(xiàn)科學(xué)管理，需要轉(zhuǎn)變財務(wù)管理角色，將傳統(tǒng)的會計記賬工作放入到企業(yè)營銷管理環(huán)節(jié)當(dāng)中?，F(xiàn)階段，企業(yè)盈利來源已經(jīng)不只局限在貨品引進(jìn)、貨品銷售這些傳統(tǒng)環(huán)節(jié)，它逐漸地擴(kuò)散到控制成本消耗費用以及增加企業(yè)可流通資金等領(lǐng)域。同時，財務(wù)管理工作需要真正的放入到企業(yè)發(fā)展決策當(dāng)中，實現(xiàn)質(zhì)量化管理，才能控制企業(yè)的稅收成本，讓稅收籌劃工作具有更多的市場需求。
以我國某電視銷售公司為例，此公司的主要獲利手段就是電視銷售。從財務(wù)管理視角出發(fā)，公司對稅收籌劃工作對應(yīng)的主要對象以及面臨的稅收環(huán)境進(jìn)行了分析，明確了最終的籌劃目標(biāo)，稅收繳納項目分析要從資金籌集、投資以及利潤合理分配這樣三個環(huán)節(jié)入手，在資金籌集方面，此公司在2008年注冊3000萬成立了另一個子公司，子公司為了正常運行需要資金2661萬，方式是直接向銀行進(jìn)行貸款；2010年為了能夠進(jìn)一步發(fā)展，需要籌集5000萬建廠，籌集的方式選擇的是股權(quán)籌資結(jié)合債券籌資的方式，向社會增發(fā)股票，大約為1500萬股，每一股1元，并且發(fā)行3500萬元的債券，經(jīng)過計算得出，稅后的收益為206.25萬元。
（三）企業(yè)可以利用發(fā)改委有關(guān)扶植政策申請補(bǔ)貼，立項，獨立核算和申報項目
例如：根據(jù)深圳市戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃和政策，根據(jù)《深圳市生物、互聯(lián)網(wǎng)、新能源、新材料、新一代信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項資金管理辦法》等有關(guān)規(guī)定，設(shè)立基于深圳市云計算公共服務(wù)平臺的云電視系統(tǒng)的研發(fā)與產(chǎn)業(yè)化項目。
他們研發(fā)適用于智能消費電子領(lǐng)域的快速伸縮且彈性易擴(kuò)展的云計算平臺，可應(yīng)用于智能電視、機(jī)頂盒、汽車電子以及安防系統(tǒng)等。項目預(yù)算資金1800萬，得到財政資助200萬，單位自籌1600萬。獨立核算，在預(yù)期項目實現(xiàn)后，發(fā)展活躍用戶150萬戶，主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成時實現(xiàn)不少于1億的銷售收入，完成1萬臺新型人際交互智能電視終端產(chǎn)品的銷售，形成不低于10萬臺的年生產(chǎn)能力。
作為國高企業(yè)，此項目企業(yè)所得稅免稅，又得到了政府扶持，是稅務(wù)籌劃的成功案例。
(一)我國促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策
1.增值稅、營業(yè)稅及附加稅費政策
(1)自2011年11月1日起，提高增值稅、營業(yè)稅起征點:按期納稅的，月銷售額(營業(yè)額)統(tǒng)一提高到5000～20000元;按次納稅的，每次(日)銷售額(營業(yè)額)提高到300～500元。自2013年8月1日起，對月銷售額或營業(yè)額不超過2萬元(含2萬元)的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅或營業(yè)稅。自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額(營業(yè)額)2萬元至3萬元的小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人免征增值稅或營業(yè)稅。
(2)自2015年1月1日起至2017年12月31日，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(含3萬元)的繳納義務(wù)人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費。
(3)對符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)保或再擔(dān)保業(yè)務(wù)取得的收入三年內(nèi)免征營業(yè)稅。享受三年營業(yè)稅減免政策期限已滿的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，仍符合規(guī)定條件的，可繼續(xù)申請減免。
2.企業(yè)所得稅政策。
(1)從事國家非限制和禁止行業(yè)，并且年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額不超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2010年1月1日起對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2012年將年應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)提高到6萬元，2014年再次提高到10萬元，同時擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍，采取核定征收方式的企業(yè)也享受該政策。
(2)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
(3)金融企業(yè)按照規(guī)定條件及比例計提的貸款損失專項準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
(4)符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照規(guī)定計提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。
3.個人所得稅政策
在計算繳納個人所得稅時，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率;而工資、薪金所得，適用3%～45%的九級超額累進(jìn)稅率。將計征個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到42000元/年(3500元/月)。
4.印花稅政策
自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。該政策的適用范圍不僅是向小型微型企業(yè)貸款的金融機(jī)構(gòu)，而且還包括與其簽訂借款合同的小型微型企業(yè)，其實質(zhì)是鼓勵金融機(jī)構(gòu)向小型微型企業(yè)貸款，支持小微企業(yè)發(fā)展。
5.進(jìn)口環(huán)節(jié)稅
中小企業(yè)投資國家鼓勵類項目，除《國內(nèi)投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》中所列商品外，所需的進(jìn)口自用設(shè)備以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，免征進(jìn)口關(guān)稅。將符合條件的國家中小企業(yè)公共服務(wù)示范平臺中的技術(shù)類服務(wù)平臺納入現(xiàn)行科技開發(fā)用品進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策范圍。2015年12月31日前，在合理數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)或者國內(nèi)產(chǎn)品性能尚不能滿足需要的科技開發(fā)用品，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅、增值稅和消費稅。此外，國家出臺了一系列旨在支持創(chuàng)業(yè)投資、鼓勵研發(fā)創(chuàng)新、改善融資環(huán)境、促進(jìn)節(jié)能減排、可持續(xù)發(fā)展等方面的稅收政策，小微企業(yè)在符合相關(guān)規(guī)定的條件下同樣適用。
(二)現(xiàn)行扶持小微企業(yè)發(fā)展稅收政策存在的問題
1.小微企業(yè)概念不統(tǒng)一
2011年，國家出臺新的小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，但是目前在稅收政策上，直接提及并使用小微企業(yè)這一概念的僅有財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小微企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財稅［2011］105號)、《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》(財稅［2013］52號)及其相關(guān)配套文件，而企業(yè)所得稅政策使用的是小型微利企業(yè)，增值稅政策使用的是小規(guī)模納稅人，這使得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在落實相關(guān)稅收政策時需要對三個概念進(jìn)行把握，從而產(chǎn)生一些實際操作方面的困難。
2.相關(guān)稅法體系不盡完善
目前我國尚未建立一整套系統(tǒng)的專門針對小微企業(yè)的稅法體系，有關(guān)小微企業(yè)的稅收政策大多數(shù)都分散在各條例、通知、辦法中。這種零散的稅收政策對企業(yè)財務(wù)人員提出了更高的要求，使得小微企業(yè)不能快速地了解其所適用的稅收優(yōu)惠政策，從而影響了政策的實施效果。而現(xiàn)實中，小微企業(yè)因自身財務(wù)核算能力有限、信息獲得渠道不暢等原因，往往很難真正享受到稅收優(yōu)惠政策的扶持。
3.稅制結(jié)構(gòu)復(fù)雜制約小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策
小微企業(yè)需要繳納的稅種多，且有些稅種的計稅依據(jù)計算復(fù)雜。以所得稅為例，企業(yè)所得稅在計算應(yīng)納稅所得額時，需要扣除的項目繁多，且扣除比例不同，容易出現(xiàn)多次計算結(jié)果不一致的情況。而個人所得稅采用累進(jìn)稅率，且存在加成征收和減征的政策，計算過程繁瑣。稅制結(jié)構(gòu)復(fù)雜造成小微企業(yè)難以準(zhǔn)確計算其應(yīng)納的各項稅額。
4.稅收優(yōu)惠門檻較高
我國鼓勵研發(fā)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策要求的條件比較嚴(yán)格，小微企業(yè)因人員、資金等條件的限制，在技術(shù)研發(fā)上處于弱勢地位，很難滿足稅收優(yōu)惠條件。比如高新技術(shù)企業(yè)需要滿足《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定的六個標(biāo)準(zhǔn)才能被相關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，而絕大多數(shù)小微企業(yè)受自身發(fā)展條件限制無法滿足條件，也就無法享受稅收優(yōu)惠政策。
5.增值稅進(jìn)項稅額抵扣政策有待改善
一方面，多數(shù)小微企業(yè)因為銷售額未達(dá)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而被視為小規(guī)模納稅人進(jìn)行納稅，在計算應(yīng)納稅額時不能抵扣進(jìn)項稅額，而只能以3%征收率來計算繳納增值稅。另一方面，若小微企業(yè)銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，或者已經(jīng)被認(rèn)定為一般納稅人但會計核算不健全或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，則不得抵扣進(jìn)項稅額。如果小微企業(yè)沒有健全的會計核算，就必然承擔(dān)較重的稅收負(fù)擔(dān)。此外，增值稅一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照13%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額，企業(yè)再銷售或者銷售以免稅農(nóng)產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)加工的產(chǎn)品時則按照17%的稅率繳納增值稅，增加了農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例如廣西2013年蠶繭和生絲產(chǎn)量分別達(dá)32.24萬噸和3.54萬噸，分別占全國產(chǎn)量的42%和26%，由于增值稅“高征低扣”，全區(qū)每噸生絲需多負(fù)擔(dān)1.15萬元的增值稅，全區(qū)繅絲企業(yè)每年將要多負(fù)擔(dān)4億元的稅收，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，不利于廣西絲綢產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。
二、促進(jìn)我國小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
(一)統(tǒng)一小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》由多部門共同制定，規(guī)范了小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，因此，國家在制定稅收政策時應(yīng)盡量采用現(xiàn)有的小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上再根據(jù)政策目標(biāo)附加相應(yīng)的限制條件。
(二)提高小微企業(yè)稅收政策的法律層次
通過立法形式規(guī)范我國小微企業(yè)相關(guān)的稅收政策，特別注重政策的穩(wěn)定性、連續(xù)性和協(xié)調(diào)性。通過對現(xiàn)有稅收政策的整合，按照公平競爭、稅負(fù)從輕、促進(jìn)發(fā)展的原則，清理、完善小微企業(yè)稅收政策，從科技創(chuàng)新、促進(jìn)就業(yè)、創(chuàng)業(yè)等多方面建立規(guī)范的小微企業(yè)稅收政策體系，從而促進(jìn)我國小微企業(yè)健康發(fā)展。
(三)注重對小微企業(yè)生存能力的保護(hù)
對新設(shè)立的小微企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠，免除其非生產(chǎn)經(jīng)營收入需要繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、殘疾人就業(yè)保障金等稅費，保障創(chuàng)建初期的小微企業(yè)能順利地生存下來。對于處在發(fā)展上升期的小微企業(yè)，著力從解決企業(yè)資金困難、鼓勵其再投資、促進(jìn)企業(yè)安置就業(yè)等方面給予稅收政策支持。
(四)加大小微企業(yè)稅收優(yōu)惠力度
1.進(jìn)一步提高增值稅和營業(yè)稅起征點。增值稅和營業(yè)稅最終都是由消費者承擔(dān)的，降低稅負(fù)有利于促進(jìn)消費，進(jìn)而刺激企業(yè)投資和生產(chǎn)。建議適當(dāng)提高增值稅和營業(yè)稅起征點，按期納稅的，可提高到月銷售額(或營業(yè)額)5萬元。
2.擴(kuò)大增值稅進(jìn)項稅額抵扣范圍。待“營改增”完成后，在提高增值稅起征點的基礎(chǔ)上，可考慮降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，同時取消小規(guī)模納稅人的規(guī)定，只區(qū)分具有增值稅扣稅資格和不具有增值稅扣稅資格兩類經(jīng)營主體，對具有增值稅扣稅資格的企業(yè)實行查賬征收，而對不具有增值稅扣稅資格的企業(yè)免稅。
3.進(jìn)一步完善小微企業(yè)所得稅制度。一是實行小微企業(yè)所得稅全額累進(jìn)稅率，具體可設(shè)置三檔稅率:年度應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，稅率為0;年度應(yīng)納稅所得額10萬元至20萬元的，稅率為5%;年度應(yīng)納稅所得額20萬元至30萬元的稅率為10%。二是提高小微企業(yè)研發(fā)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，提升小微企業(yè)科技創(chuàng)新水平;同時批準(zhǔn)符合條件的小微企業(yè)可提取一定數(shù)額的科研開發(fā)準(zhǔn)備金;為促進(jìn)科技型小微企業(yè)的人才培養(yǎng)，適當(dāng)提高企業(yè)職工教育培訓(xùn)費的扣除標(biāo)準(zhǔn)。三是允許小微企業(yè)購進(jìn)新設(shè)備的投入可按照一定比例沖抵應(yīng)納稅所得額;適當(dāng)提高小微企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊比例，或采取加速折舊的方法計提折舊;放寬小微企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)期限，在企業(yè)現(xiàn)有的虧損彌補(bǔ)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年的基礎(chǔ)上，允許小微企業(yè)同時向前結(jié)轉(zhuǎn)2年。四是賦予小微企業(yè)一定的納稅選擇權(quán)。我國現(xiàn)行稅法對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶征收個人所得稅，不征收企業(yè)所得稅，而其他企業(yè)的投資者在企業(yè)繳納了企業(yè)所得稅后進(jìn)行利潤分紅時，還需要再繳納個人所得稅，加重企業(yè)和投資者的稅負(fù)。為促進(jìn)小微企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，建議給予符合規(guī)定條件的小微企業(yè)一定的納稅方式選擇權(quán)，可由企業(yè)自主決定繳納企業(yè)所得稅還是個人所得稅。
(五)完善小微企業(yè)稅收征管，優(yōu)化納稅服務(wù)
1.簡并納稅期限。在現(xiàn)有政策框架下，對小微企業(yè)實行按季度申報，降低其納稅成本。