時間：2023-03-20 16:12:25
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形成創(chuàng)新網(wǎng)絡最根本的目標是為了獲得創(chuàng)新績效?？冃У暮脡捏w現(xiàn)出整個高新技術企業(yè)創(chuàng)新網(wǎng)絡的成功與否，是企業(yè)獲得市場競爭力最關鍵的影響因素。創(chuàng)新的成果越多，能轉化成實際創(chuàng)新產(chǎn)品的可能性越大。要研究創(chuàng)新網(wǎng)絡績效，對于創(chuàng)新收益、創(chuàng)新產(chǎn)品的市場占有率和創(chuàng)新網(wǎng)絡產(chǎn)生專利數(shù)之間的關系和作用路徑的研究必不可少。在整個高新技術企業(yè)技術創(chuàng)新網(wǎng)絡中，各要素表現(xiàn)的相互關系如下：企業(yè)研發(fā)經(jīng)費投入力度在很大程度上影響創(chuàng)新網(wǎng)絡能力的大小，創(chuàng)新網(wǎng)絡能力越大，對于其他成員的吸引力越大，越容易參與到創(chuàng)新網(wǎng)絡中來，以期獲得網(wǎng)絡整體創(chuàng)新成果，當參與的創(chuàng)新成員達到一定的規(guī)模和數(shù)量時，研究與開發(fā)的創(chuàng)新成果成功應用于生產(chǎn)或成為專利技術標準的機會上升，標準數(shù)量增加，整個創(chuàng)新網(wǎng)絡的創(chuàng)新績效增加，企業(yè)的市場競爭能力急劇增強。當創(chuàng)新網(wǎng)絡績效提升后又反過來增加企業(yè)研究經(jīng)費的投入力度，以此形成良性循環(huán)。基于上述的分析，本文為更系統(tǒng)、動態(tài)地探討在高新技術企業(yè)技術創(chuàng)新網(wǎng)絡中創(chuàng)新網(wǎng)絡能力對于其績效的影響路徑及其他變量對它們的敏感度，將其分為五個子模塊：創(chuàng)新網(wǎng)絡能力模塊；企業(yè)研發(fā)經(jīng)費投入力度模塊；標準數(shù)量模塊；新加入科研機構數(shù)量模塊和創(chuàng)新網(wǎng)絡績效模塊。
2理論分析與系統(tǒng)動力學建模
已有文獻表明，技術創(chuàng)新網(wǎng)絡中的核心成員包括企業(yè)、銷售商、顧客、供應商、科研機構、地方政府、中介服務等機構。李大為認為，技術創(chuàng)新過程中各行為主體在協(xié)同行為和交互作用中形成了包括關聯(lián)企業(yè)、大學及科研機構、地方政府部門、中介組織及金融機構等[27]。Ritter指出，企業(yè)與其他外部關系不僅僅包括供應商、客戶，還應該包括銷售商、競爭者、政府、科研機構（大學、研究所）和咨詢機構[28]。盡管不同行業(yè)的技術創(chuàng)新網(wǎng)絡不盡相同，但其基本結構都是由網(wǎng)絡節(jié)點和節(jié)點間的聯(lián)系兩方面構成。對于高新技術企業(yè)創(chuàng)新網(wǎng)絡，其基本結點包括焦點企業(yè)、供應商、客戶、科研院所、政府、中介機構等，它們分別在創(chuàng)新網(wǎng)絡中發(fā)揮著不同作用，眾多的不同要素聚集在一起，其目的是推動高新技術企業(yè)創(chuàng)新網(wǎng)絡新技術或新知識的產(chǎn)生、流動、更新和轉化，最終提高技術創(chuàng)新網(wǎng)絡績效。這個創(chuàng)新網(wǎng)絡包含知識的共享與轉移、系統(tǒng)創(chuàng)新成員的流動、R&D的投入與產(chǎn)出等各種傳遞回路，形成許多非線性的作用過程。在這個過程中，通過對人才、資金、物質(zhì)及信息等創(chuàng)新要素的合理配置，形成一個具有整體性與動態(tài)性的復雜網(wǎng)絡系統(tǒng)。本文在擴充吳傳榮的技術創(chuàng)新網(wǎng)絡因果關系圖的基礎上[1]，通過新加入的科研機構數(shù)量、標準數(shù)量、企業(yè)研發(fā)經(jīng)費投入力度等中間變量，構建了系統(tǒng)動力學模型，探索創(chuàng)新網(wǎng)絡能力與創(chuàng)新績效的交互作用。模型中各變量的因果關系如圖1所示。根據(jù)網(wǎng)絡能力理論，提升網(wǎng)絡能力會增強與其他機構的聯(lián)系程度。因此，高新技術企業(yè)的創(chuàng)新網(wǎng)絡能力越大，企業(yè)與大學科研機構的合作力度越強。合作力度加大后，雙方溝通程度得到進一步提升。根據(jù)知識網(wǎng)絡相關理論，網(wǎng)絡中各成員為了彌補自己在競爭中的劣勢，以知識合作和知識交流為渠道，在網(wǎng)絡中互相吸收共性知識和各方獨立擁有的優(yōu)勢知識，知識轉移的真實性和有效性不斷提高。隨著創(chuàng)新網(wǎng)絡中知識的有效積累，網(wǎng)絡對外部環(huán)境的動蕩性和不確定性會不斷減少，企業(yè)對于外界和市場的把握程度相應提高，會對創(chuàng)新產(chǎn)品相關項目投入更多的研究經(jīng)費和科技創(chuàng)新人員。當高新技術企業(yè)的創(chuàng)新人員增加時，創(chuàng)新產(chǎn)品開發(fā)數(shù)量會相應地擴大，企業(yè)的創(chuàng)新收益也會增多。按照協(xié)同理論的思想，當核心企業(yè)的利益不斷增加時，與之相關聯(lián)的其他網(wǎng)絡成員的利益也會相應的提升，最終使整個技術創(chuàng)新網(wǎng)絡績效增加。一般情況下，當企業(yè)在某方面獲得了新利益時，在追求更多利潤的驅動下，企業(yè)必然會投入更多的R&D經(jīng)費，企業(yè)專利的數(shù)量得到增加。企業(yè)的核心競爭力進一步增強，在市場中的地位相應提高，從而吸引更多的科研機構加入這個技術創(chuàng)新網(wǎng)絡中，最終增強了整個技術創(chuàng)新網(wǎng)絡的創(chuàng)新能力。隨著企業(yè)和網(wǎng)絡中其他成員合作力度的進一步加大，整個網(wǎng)絡的創(chuàng)新管理會變得比以前簡單有效。比如，企業(yè)與供應商合作力度加深，供應商能夠更加充分地掌握企業(yè)的開發(fā)進展、市場銷售等情況，從而可以在最短的時間內(nèi)滿足企業(yè)的各種需求。因此，創(chuàng)新管理的成本會減少，而創(chuàng)新收益會增加。通過上述因果影響因素的分析，認為創(chuàng)新網(wǎng)絡吸引力將會得到有效提升，可以吸引科研機構的加入，增加網(wǎng)絡中的創(chuàng)新人才和標準從業(yè)人員，最終導致企業(yè)的行業(yè)標準數(shù)量增加、標準化推進的速度和力度加大，從而使整個創(chuàng)新網(wǎng)絡的創(chuàng)新能力增強。
3模型流量圖和方程式分析
在圖1的基礎上，將整個系統(tǒng)分為五個子模塊，分別為創(chuàng)新網(wǎng)絡能力模塊（見圖2）、企業(yè)研發(fā)經(jīng)費投入力度模塊（見圖3）、標準數(shù)量模塊（見圖4）、新加入科研機構數(shù)量模塊（見圖5）和創(chuàng)新網(wǎng)絡績效模塊（見圖6）。在深入分析各子模塊的基礎上，考慮各子模塊之間的相互關系，最后探索整個網(wǎng)絡。這些子模塊本身就是一個復雜的系統(tǒng)，其內(nèi)部包含各種各樣的關系，同時各個模塊之間又交織成一個大系統(tǒng)。模型中大部分變量間的函數(shù)關系是在分析流量圖中每個相鄰變量因果關系的基礎上得到的，少部分常變量的取值是在研究市場數(shù)據(jù)規(guī)律的基礎上得到的。比如，模型中把市場競爭度看成是隨機函數(shù)而不是一個定量的市場平均值；市場需求信息延遲和標準化推進延遲是用更加貼近高新技術企業(yè)實際需求和預期目標的隨機函數(shù)來表示的，這樣使模型更加貼近了實際情況。流量圖中涉及的各方程式符號含義見表1~表4。
4模型仿真與結果分析
4.1選取案例分析
在2012年和2013年中，通過與企業(yè)技術創(chuàng)新項目經(jīng)理和相關高層的交流以及對這家企業(yè)技術創(chuàng)新項目的跟蹤調(diào)查，獲取相關研究數(shù)據(jù)。高新技術企業(yè)具有技術含量高、技術變化迅速和創(chuàng)新密集的特征。選取的高新技術企業(yè)雖然成立時間不久，但是相關產(chǎn)品的技術創(chuàng)新水平位于整個制造行業(yè)前10名左右，此公司員工150人，是一家上市公司控股的中小企業(yè)，同時每隔1~2年，在原有創(chuàng)新產(chǎn)品的基礎上，增加國外先進技術，使得產(chǎn)品的更新速度極其迅速。在整個企業(yè)營業(yè)收入中，創(chuàng)新產(chǎn)品帶來的利潤達44%左右。較好地滿足了Eisenhardt提出的案例研究中案例選擇的標準[29]。因此，選擇這家企業(yè)作為中國高新技術企業(yè)具有一定的代表性和合理性。
4.2模型中變量的表示和取值
本部分采用VensimDSS對模型進行仿真測試。VensimDSS是一種十分有效的可視化仿真工具。用戶利用它可以探究引起變量變化的原因、考察該變量影響整個模型的路徑和程度。根據(jù)模擬數(shù)據(jù)和歷史數(shù)據(jù)的吻合度可以清晰地判斷模型是否合理。在此基礎上，通過對相關參數(shù)靈敏度的分析，使模型進一步優(yōu)化。模型數(shù)據(jù)源自于一家非常具有代表性的高新技術企業(yè)，詳細數(shù)據(jù)見表1~表4。模型的研究周期為1個月，整個研究跨度為100個月。
4.3狀態(tài)變量動態(tài)關系及其擬合優(yōu)度分析
檢驗模型中各狀態(tài)變量的因果關系具有重要的意義。因果關系的合理度是檢驗模型對于現(xiàn)實系統(tǒng)擬合度的試金石。狀態(tài)變量之間的變化關系可能在短時間內(nèi)符合實際的需要，但是隨著時間的推移，它們之間的關系是否還能足夠代表早期的關系，有待深究。它們之間的動態(tài)關系見圖7。圖7表明，企業(yè)研發(fā)經(jīng)費投入力度與創(chuàng)新網(wǎng)絡能力隨時間的變化趨勢基本呈現(xiàn)等比例上升。企業(yè)研發(fā)經(jīng)費投入力度加大，隨之創(chuàng)新網(wǎng)絡能力也會加大。相互之間的動態(tài)關系在整個時間跨度內(nèi)與因果關系圖中的關系吻合度很高。標準數(shù)量與創(chuàng)新網(wǎng)絡能力在100個月周期里，在前20個月里，它們之間的上升趨勢與因果圖中完全吻合。在后80個月，雖然彼此上升的趨勢沒變，但隨著時間的推移，創(chuàng)新網(wǎng)絡能力上升的速度比標準數(shù)量的速度要快。創(chuàng)新網(wǎng)絡績效變動幅度很大，尤其在前10個月增長速度極快。第10個月后，它的趨勢基本不隨時間的推移而變化。新加入科研機構在前10個月呈上升趨勢，第10個月后基本穩(wěn)定。檢驗系統(tǒng)動力學模型的擬合度對于模型的實際推廣同樣具有重大意義。此模型利用前29個月的模擬數(shù)據(jù)與高新技術企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)進行對比。用新加入科研機構數(shù)量測量模型的擬合度，見表5。前30個月技術創(chuàng)新網(wǎng)絡中新加入科研機構數(shù)量的模擬值與高新技術企業(yè)的實際數(shù)據(jù)相對誤差平均值為4.35%。誤差在可靠的范圍內(nèi)，說明模型擬合性好、符合實際，可以在企業(yè)未來的創(chuàng)新決策中提供合理的指導意見。模型能夠普及的程度是衡量已建立模型好壞的重要尺度。一方面，系統(tǒng)動力學模型在很大程度上是依據(jù)主觀經(jīng)驗，構建的方程不可能完全符合現(xiàn)實情況。另一方面，技術創(chuàng)新是一個高不確定、高風險、高投資的一系列活動。因此，檢驗系統(tǒng)動力學模型的穩(wěn)定性十分必要。由于狀態(tài)變量是模型中最關鍵的變量，檢驗它們的穩(wěn)定性對于整個模型具有很好的代表性。把Timestep從1提高到3，考察它們的變化趨勢，如圖8所示。從圖8可知，當Timestep從1提高到3時，企業(yè)研發(fā)經(jīng)費投入力度前30個月里交替上升，在后70個月里，雖然它較之前略微有所提高，但是它們在整個研究跨度里基本保持一致的變化趨勢。創(chuàng)新網(wǎng)絡績效雖然在前5個月有較明顯的變化，后95個月也有微小差異，但是在整個研究跨度里，它的整體趨勢沒有出現(xiàn)較大變化。創(chuàng)新網(wǎng)絡能力在時間步長改變前后基本沒有變化。新加入科研機構數(shù)量在前15個月里有較大的變化。時間步長加大，科研機構的增加速度反而會減慢。但是在后85個月里，時間步長的變化不再影響新加入科研機構的數(shù)量。標準數(shù)量基本沒有變化，前后交替上升。因此，可以說明模型對于參數(shù)的變動不靈敏，模型可以較好地在實際中運用。
4.4模型結果執(zhí)行與優(yōu)化分析
系統(tǒng)動力學仿真結果的最終目標是為企業(yè)決策提供依據(jù)。R&D投入占科技投入比例影響企業(yè)在創(chuàng)新項目上投入金額的大小，從而最終決定企業(yè)利潤的數(shù)額，這是企業(yè)關心的核心問題。研究R&D投入占科技投入比例在不同取值下它對企業(yè)研發(fā)經(jīng)費投入力度、創(chuàng)新網(wǎng)絡績效、創(chuàng)新網(wǎng)絡能力的影響。把R&D投入占科技投入比例從0.2提高到0.5，它們?nèi)叩淖兓厔萑鐖D9所示。圖9表明，fR&D從0.2提高到0.5，受技術創(chuàng)新網(wǎng)絡中復雜環(huán)境的影響，企業(yè)研發(fā)經(jīng)費投入力度上升幅度很小。然而，創(chuàng)新網(wǎng)絡能力和創(chuàng)新網(wǎng)絡績效卻基本沒有變化。結果表明，企業(yè)如果盲目加大投入力度，對于整個技術創(chuàng)新網(wǎng)絡績效的增加并不會有明顯的作用。在整個創(chuàng)新網(wǎng)絡中，影響創(chuàng)新網(wǎng)絡績效的因素很多，它們之間構成了復雜的影響系統(tǒng)，單一變動fR&D并不能帶來有效成果。創(chuàng)新網(wǎng)絡績效是企業(yè)最關心的指標之一，深入探索時間步長對于創(chuàng)新網(wǎng)絡績效的敏感度同樣具有重要意義。如圖10和圖11所示。從圖8可知，Timestep從1提高到3，創(chuàng)新網(wǎng)絡績效有小幅度的變化。而圖10表明，當時間步長從1提高到2，創(chuàng)新網(wǎng)絡績效沒有任何變化。但是當時間步長從1直接大幅度跳躍到4，創(chuàng)新網(wǎng)絡績效如圖11所示。在第3個月和第30個月這段時間，創(chuàng)新績效隨時間的變化是以最初的創(chuàng)新網(wǎng)絡績效為中線振幅越來越小的波浪型圖線。經(jīng)過反復仿真，當Timestep維持在2.8左右，整個創(chuàng)新績效穩(wěn)定提升到一定數(shù)值。即當企業(yè)與地方政府合作力度因子Sgr取值為0.30028；創(chuàng)新成果淘汰比例fA取值為0.40028；科研機構退出比例fy取值為0.10056時，網(wǎng)絡風險最小，創(chuàng)新網(wǎng)絡績效在較高的水平上最平穩(wěn)。
5結語
高新技術企業(yè)有著不同于一般企業(yè)的高投入性和高風險性等顯著特征，并且多由國家或國有法人控股，管理層僅需對控股股東負責，股改又為高管所持股份在二級市場上流通提供了條件，為了規(guī)避風險，管理層可能會主動減少不利于公司的盈余管理。但是在提出或實施股權激勵方案后，管理層為了快速達到行權條件，很可能會主動對公司利潤進行盈余操縱。在此基礎上提出以下假設：假設a：高新技術產(chǎn)業(yè)在提出股權激勵方案之前，CEO股權和期權占總薪酬比例與盈余管理負相關。高新技術產(chǎn)業(yè)在提出或通過股權激勵方案后，CEO股權和期權占總薪酬比率與盈余管理負相關關系變?nèi)?。從委托理論上講，股權分置改革改變了所有權和控制權分離的現(xiàn)狀，使得管理層有條件將個人股份實現(xiàn)財富的最大化，許多研究還表明，盈余管理有助于管理層在二級市場上出售股份或執(zhí)行股票期權，而這也是管理層謀求利益最直接的方式。另一方面，高新技術產(chǎn)業(yè)被激勵管理層為了達到行權條件，將加大盈余管理程度，而盈余管理所產(chǎn)生的管理者對公司利潤的過渡操縱，將不利于企業(yè)的長期發(fā)展，影響公司業(yè)績。在此基礎上，本文提出第三個假設：假設c：提出或通過股權激勵方案后，盈余管理將加大高新技術企業(yè)管理層行權的概率，并且行權后公司績效下降。
2實證檢驗與分析
2.1各變量描述性統(tǒng)計
表1給出了高新技術產(chǎn)業(yè)各變量的含義和基本統(tǒng)計量?？梢钥闯觯咝录夹g產(chǎn)業(yè)公司在統(tǒng)計年度內(nèi)提出股權激勵方案的比例為0.171，通過股權激勵方案的比例為0.107，說明在高新技術產(chǎn)業(yè)內(nèi)股權激勵方案還是比較普遍的。通過審計委員會的設立情況和審計質(zhì)量也能看出，高新技術產(chǎn)業(yè)的審計質(zhì)量也比較完善，設立審計委員會的比例和審計質(zhì)量標準無保留的比例分別為90%和91.5%。從兩項成長性指標也可以看出高新技術產(chǎn)業(yè)公司的發(fā)展前景比較可觀。
2.2多元線性回歸結果
表2為高新技術產(chǎn)業(yè)2009~2012年面板數(shù)據(jù)模型（1）的回歸估計結果，從結果可以看出，回歸模型（1）的判定系數(shù)為0.428，在1%水平上統(tǒng)計顯著，說明了模型（1）的擬合度可以接受。進一步對各個變量的系數(shù)進行分析，可以發(fā)現(xiàn)，擬合系數(shù)φ2、φ3、φ5均顯著為負，且φ2的絕對值要大于φ3和φ5，說明尚未提出股權激勵方案時，高新技術產(chǎn)業(yè)公司CEO股權和期權占總薪酬的比例與盈余管理呈顯著的負相關關系，但是提出或通過股權激勵方案后，CEO股權和期權占總薪酬的比例與盈余管理呈顯著的負相關關系，因此，本文無法拒絕假設a和假設b。觀察其他公司治理因素和公司層面因素，CEOboard的系數(shù)也顯著為正，說明總經(jīng)理與董事長兩職兼任的情況將增加管理層盈余管理程度，Anditopion的系數(shù)則顯著為負，說明審計質(zhì)量于盈余管理存在負相關關系。總體來說，對于高新技術產(chǎn)業(yè)而言，Lnboard、Auditcom、Bhlisting、ROA、ST、Growth1.Growth2的系數(shù)估計值均不顯著，表明董事會規(guī)模、審計委員會情況、股票情況、資產(chǎn)收益、成長性對盈余管理的影響不大，主要受公司CEO兼職狀況、審計意見、財務負債、公司資產(chǎn)及周轉情況、風險水平等的影響。表3為高新技術產(chǎn)業(yè)CEO行權概率與盈余管理關系模型（2）的回歸估計結果，回歸模型（2）的判定系數(shù)為0.451，在10%水平上統(tǒng)計顯著，說明了模型（2）的擬合度可以接受。從結果可以看出盈余管理的系數(shù)估計值ω1顯著為正，說明可操作應計利潤的增加將加大CEO行權的概率，且CEO行權概率還與Lnboard、ROA、Lnsize呈負相關關系，與Risk呈正相關關系。表3為盈余管理、CEO行權與公司業(yè)績的關系模型（3）的回歸估計結果，回歸模型（3）的判定系數(shù)為0.748，在1%水平上統(tǒng)計顯著，說明了模型（3）的擬合度可以接受。從結果可以看出，DA和Exercise的系數(shù)估計值ξ1和ξ2均顯著為負，說明本期可操作應計利潤與CEO行權均與下一期資產(chǎn)收益率呈顯著負相關關系，盈余管理和CEO行權將對公司業(yè)績帶來不利影響，因此，本文無法拒絕假設c。
3穩(wěn)健性分析
由于高新技術產(chǎn)業(yè)近年來發(fā)展較快，各年度公司財務狀況、規(guī)模、治理情況等會存在較大差別，這一點從前文中風險和成長性指標均較大也可以看出。本文為了更好的說明上述回歸結果趨勢的正確性，還分別選取2009~2012年間各年度的數(shù)據(jù)進行分析，表5給出了各年度模型（1）的回歸估計結果。從表5可以看出年度間的回歸結果存在微小差別，顯著性水平也略微不同，但是都無法拒絕高新技術產(chǎn)業(yè)在提出股權激勵方案之前，CEO股權和期權占總薪酬比率與盈余管理負相關，提出或通過股權激勵方案后，負相關關系變?nèi)醯募僭O，進一步說明了前述實證結果的合理性。同樣，通過進一步分析各年度間模型（2）和模型（3）的回歸估計結果，結果都無法拒絕假設c。此外，股權激勵與盈余管理之間可能還存在一定的內(nèi)生性，即高新技術產(chǎn)業(yè)公司盈余管理程度較高時更可能于股改后提出或實施CEO股權激勵計劃，產(chǎn)生與假設a相反的結論。為此，本文選取2004~2005年間128家高新技術產(chǎn)業(yè)提出股權激勵前后盈余管理進行比較，發(fā)現(xiàn)兩種情況下盈余管理統(tǒng)計水平?jīng)]有顯著性差別，說明了股權激勵對高新技術產(chǎn)業(yè)盈余管理顯著影響僅出現(xiàn)在股改之后。
4結論
一、高新技術企業(yè)應用標準成本加強成本控制
標準成本是指以科學的方法預計正常工作效率下產(chǎn)品生產(chǎn)所應有的成本。通過標準成本分析,企業(yè)可以定期將實際成本與標準成本進行比較,以顯示成本差異,并按照例外管理原則,就重大差異項目分析差異原因并及時采取補救措施,以控制成本達到成本抑減目的。我們現(xiàn)場調(diào)查發(fā)現(xiàn),有部分高新技術企業(yè)等用標準成本進行成本控制,有的是根據(jù)企業(yè)歷史成本并結合市場狀況制定的,有的是中外合資企業(yè),外方本身就實行標準成本制度,有一套現(xiàn)成的標準和做法,只有少數(shù)高新技術小企業(yè)以理想標準成本為標準。大多數(shù)企業(yè)認為,高新技術企業(yè)實行標準成本制度正面臨各種新的挑戰(zhàn),主要是“標準”難以準確設定。若執(zhí)行中因不得已而頻繁地修訂“標準”,將會影響工作質(zhì)量與效率。此外,高新技術企業(yè)面對國際競爭環(huán)境,所遇到或發(fā)生的差異因素較多,靜止地采用標準成本進行業(yè)績評估或獎懲可能不一定公平。
被調(diào)查的高新技術企業(yè),建立標準成本制度的一般都能進行差異分析,大都定期召開成本分析會議,分析成本差異原因,控制不利差異,進行成本控制業(yè)績的考核。實施、維持標準成本系統(tǒng)的代價是較高的。不僅投入的每項勞動、材料都必須制定價格標準和數(shù)量標準,而且隨時間推移標準必須要修訂。快速的技術進步持續(xù)推動作用會導致標準很快過時。而工人們則寧可沿用舊的標準,不愿意進一步尋求成本的降低。管理人員調(diào)查成本差異所耗費時間的機會成本也是很高的。管理人員應只關注那些表明生產(chǎn)過程失控,需要管理人員采取措施的差異。調(diào)查那些由于偶然因素造成的暫時波動產(chǎn)生的差異可能只是浪費時間,管理人員通常只關注較大的差異。
高新技術企業(yè)調(diào)查暫時波動產(chǎn)生的差異也是有一定價值的。這種調(diào)查在一定程度上加強了對企業(yè)所處環(huán)境的了解,增長了管理者的專業(yè)知識。如果管理者能夠抓住飄忽不定的盈利機會,這種專業(yè)知識在行使決策權中發(fā)揮作用,便會增加公司價值。
NEC公司是日本一個大型多樣化電子企業(yè),早在20世紀50年代就實行了標準成本制度。那時主要生產(chǎn)電話和交換機。到20世紀80年代,隨著科技的進步,該公司提供大量不同品種的電子產(chǎn)品。隨著生產(chǎn)技術的進步不斷修訂標準成本的代價是昂貴的,每一項標準成本的壽命都大大縮短。公司仍然將標準成本系統(tǒng)作為其成本控制工具,但已不再實行以產(chǎn)品為基礎的標準成本系統(tǒng)。
標準成本系統(tǒng)應根據(jù)企業(yè)價值最大化的目標將心設計。粗制濫造的標準成本系統(tǒng)用于業(yè)績評估可能造成許多負面影響。例如.盲目追求人工效率的有利差異,卻導致產(chǎn)品存貨的大量增加,產(chǎn)出的產(chǎn)品并未實現(xiàn)利潤最大化。
高新技術企業(yè)的最新發(fā)展對制造與標準成本產(chǎn)生了深遠的影響。對保持最低庫存或采用實時系統(tǒng)的企業(yè)來講,沒有,必要在計算直接材料差異時區(qū)分采購單位與使用單位。在這些單位里,一個時期的采購數(shù)量幾乎與當期使用數(shù)量相等。
高新技術企業(yè)由于自動化、柔性制造制度以及批量或單元制造等,也降低了直接人工差異的重要性。這些企業(yè)很少或不使用直接人工,也不太重視工資率差異與直接人工效率差異。
二、高新技術企業(yè)應用“成本企畫”思想加強成本控制
“成本企畫”又叫“目標成本計算”、“成本設計”,首先在日本企業(yè)中成功應用。其關鍵思想是,在產(chǎn)品設計階段,事先限定產(chǎn)品的制造成本和期間成本,從生產(chǎn)產(chǎn)品的上游,確定成本允許開支多少,把傳統(tǒng)成本控制的立足點從生產(chǎn)制造階段轉移到設計構思階段。
在新產(chǎn)品設計階段,企業(yè)設計人員首先獲得各種設計思想,經(jīng)過篩選設計思想方案、技術評價、市場預測、作出設計投產(chǎn)決策。但這一決策必須建立在目標成本預測的基礎上,產(chǎn)品設計一定要與成本設計相結合,產(chǎn)品設計師要與成本設計師相結合成為真正的成本工程師。
“成本企畫”的實質(zhì)是持續(xù)的成本降低模式。一些西方發(fā)達國家,高新技術企業(yè)通常先設計新產(chǎn)品,再計算新產(chǎn)品設計成本,然后估計新產(chǎn)品是否有市場,預測市場價格。如果成本過高,再反饋到設計,進行重新修改,以達到目標利潤,定期降低產(chǎn)品成本。
“成本企畫”控制的流程,是圍繞目標成本為中心的。從設計新產(chǎn)品的目標成本開始,到設計圖紙上實現(xiàn)降低成本目標為止,是控制流程的中心環(huán)節(jié)。在整個流程中,產(chǎn)品開發(fā)設計過程一般可分為四個階段:構想設計;基本設計;詳細設計:工序設計。而每一個設計階段都經(jīng)過目標成本的設定分解達成再設定再分解……不斷往復循環(huán)的過程。而每一階段的每一次循環(huán)都是對降低成本的一次擠壓,多次循環(huán)擠壓,使最后工序設計成本降低額達到目標成本的要求為止。
“成本企畫”這一成本控制模式說明:成本不是單純的會計產(chǎn)物,既然在設計制造過程中發(fā)生,就應從管理工程學角度去把握控制成本?？梢哉f,“成本企畫”是成本工程在新產(chǎn)品開發(fā)領域中的應用。
“成本企畫”從一開始就實施透徹的成本分析,避免后續(xù)制造過程大量無效作業(yè)的耗費,做到防患于未然。這種控制屬性是源流的控制性質(zhì)。“成本企畫”又具有成本筑入的特征。所謂“成本筑入”,就是把材料、零部件、人工、制造費用匯集在一起裝配成完工產(chǎn)品,是圖紙上的有限筑入成本盡可能與實際成本相等,甚至低于實際成本。這種控制方法也就是“成本筑入”的管理方法。
“成本企畫”具有以下創(chuàng)新特點:
第一,市場導向性。“成本企畫”是以最具市場競爭力的市場價格入手設計最受顧客歡迎的產(chǎn)品,制定企業(yè)應實現(xiàn)的目標成本。
第二,源流性。鑒于產(chǎn)品成本的70%-80%在產(chǎn)品開發(fā)設計階段已決定,產(chǎn)品一旦投入生產(chǎn),降低成本的潛力已不大?！俺杀酒螽嫛碧岢隽嗽戳鞴芾硭枷?將成本管理重心從生產(chǎn)階段轉移到設計、構思、開發(fā)、策劃階段,從源頭上控制成本。
第三,前饋性。“成本企畫”倡導的是一種前饋式成本管理,成本控制重點的前移使管理者更注重產(chǎn)品開發(fā)設計階段,做事前的周密全盤分析,其特征是通過對計劃的控制作預防性管理,即事先在圖紙上就制定過程進行了一次預演,由此得出信息及時調(diào)整策略來控制產(chǎn)品成本,實現(xiàn)成本的前饋式管理?？梢?“成本企畫”已將可控制的成本從傳統(tǒng)真實的生產(chǎn)現(xiàn)場轉移到了設計圖紙等虛擬場所,重點從業(yè)務過程的下游轉移到了上游。
第四,超團體性?！俺杀酒螽嫛睘榱四茉诋a(chǎn)品整個生命周期中實行成本控制,要求成立一種包括總經(jīng)理、工程師、產(chǎn)品項目經(jīng)理、車間主任、班組長、營銷人員、財務經(jīng)理及技術人員在內(nèi)的跨部門超團體成本管理組織機構,并注重團體的合作協(xié)調(diào)。
第五,傳遞性?！俺杀酒螽嫛苯档统杀镜拿卦E在于成本壓力的傳遞性,立足于市場制定的
目標成本,通過橫向分割進行細化,將成本壓力傳遞給各責任中心,各責任中心又將所分得的成本目標進一步縱向細化,將壓力傳遞給下級責任部門,直接將成本壓力部分傳遞給原材料或零部件供應商,從而實現(xiàn)了人人頭上有指標和壓力的全員參與的成本控制,使成本目標更易為員工接受和實現(xiàn)。
三、高新技術企業(yè)知識產(chǎn)權保護、產(chǎn)業(yè)化和成本控制
高新技術產(chǎn)業(yè)既應當重視無形資產(chǎn)的形成和投資,也應當加強無形資產(chǎn)的管理,特別要加強無形資產(chǎn)的成本控制。
在中國高新技術產(chǎn)業(yè)大發(fā)展的熱潮中,似乎有三個因素會拖企業(yè)發(fā)展的后腿。
第一,國內(nèi)的知識產(chǎn)權觀念非常貧乏。雖說海外留學生是國外科技的主要力量,但是,幾乎所有的留學生從海外帶回來的項目都不是一兩個人在家里做得出的,這些留學生本人沒有這些技術的所有權,所有權在他們的工作單位。他們根本就沒有資格來國內(nèi)與企業(yè)洽談項目,除非他們得到他們單位的許可,否則這些項目的引進如果不成功也就罷了,如果項目引進成功,到時很可能會有許多麻煩。
第二,對人才和知識經(jīng)濟的狂熱需求常常會導致盲目投資,以至良莠不分。比如,某個名牌大學投巨資為某個研究瘋牛病的歸國人員專門設立了研究所,而此君做事不久便傳出解決了瘋牛病成因,后來證實此兄的研究結果不是子虛烏有便是靠不住的狂想,貽笑國際。另一個例子則是國內(nèi)對從國外帶回來的基因芯片技術的狂熱?；蛐酒趪庖呀?jīng)產(chǎn)業(yè)化好多年了,其原理并不高深?；蛐酒蟛糠只A技術早已被專利保護起來了。剩下的可能只是具體的和特定的某些未知基因的芯片,而這些技術與基因芯片的基礎技術無關,只是某些中國人特有的具體基因性能的發(fā)掘和研究。國家花幾億元人民幣建立基因芯片研究基地,很可能會種瓜得豆,事與愿違。
第三,崇尚安于清貧或清高是中國文人植根了幾千年的傳統(tǒng),從陶淵明到朱自清,不為五斗而折腰早已是衡量知識分子氣節(jié)的標準之一。而恰恰是這些知識分子,很可能是精英中的精英。試想一下,多為者良莠不分,能者又多不為,加上社會對人才和知識經(jīng)濟的狂熱與盲目,其結果會是什么呢?小則資源被大量浪費,大則劣幣驅逐良幣,招了一大堆不新不高的技術,到時真的高新技術和頂尖人才找上門,卻沒有資源又沒有位置了——求仁而得非仁,事與愿違。
高新技術企業(yè)對生物科技和其他高新技術的投資,以求利作為投資目的是天經(jīng)地義的事。但是,筆者認為企業(yè)千萬不要急功近利。如果有心投資生物科技和藥物科技,首先要避免的投資行為就是剛把錢投下去,就急于要回報,要從一項投資中盡早掙回錢來,再求高利潤。這種急功近利的做法不僅不可取,搞不好還會害了這些高新技術企業(yè)。筆者認為,如果要投資于高新技術領域,必須先了解該領域的技術和市場特征,在仔細評估短期、中期和長期回報的情況下,選擇投入某一行業(yè)。如果有能力并決定要投資生物科技,就要有長期投資的打算,千萬不要跟著別人一窩蜂盲目上馬。
據(jù)統(tǒng)計,在美國,一個藥物從研發(fā)起到投向市場,大約需要15年時間,總花銷大約有5億美元之巨。雖說現(xiàn)在組合化學興旺,能一次合成許多化合物,但真正有藥性的分子不多。而且,每5千個有效藥物分子中,大約只有5個可以做到人體試驗這一步;而這5個藥物分子中,最終也只有1個能推向市場。這么大一筆花銷和這么低的成功率,如果沒有一個大的藥物公司或財團在后面支持,很難想象誰能撐下去。所以,現(xiàn)代藥物研發(fā)的大趨勢是進行行業(yè)分工:由小公司作藥物早期研發(fā)工作,如果有成功的苗頭,小公司再和大公司聯(lián)合作進一步研發(fā)工作,如人體試驗等等。而常規(guī)的商業(yè)模式是由大公司出一筆錢,買斷小公司所研發(fā)的技術。美國當今許多中小藥物公司或生物科技公司都是以這種商業(yè)模式運作的。
當然,如果一個藥物研究成功,其市場銷售利潤也非?？捎^。一個成功的藥物,年銷售額幾億美元甚至幾十億美元是常事。不管是生物科技還是傳統(tǒng)的藥物科技,一旦完成了產(chǎn)業(yè)化過程,產(chǎn)品的生產(chǎn)成本只占銷售價的很小一部分。所以說,藥物研發(fā)成本的高低,很大程度上決定了藥物的生產(chǎn)成本的大小。藥物研發(fā)的經(jīng)費雖說高得讓人吃驚,但實際上只是日后生產(chǎn)成本的預支而已。如果投資者能從這個角度看生物科技和藥物科技的研發(fā)成本,那么投資人對藥物開發(fā)的前期投入和病人對各類藥物的高價位想必都會有一個全新的認識,會少許多抱怨和不平。
如果投資者決定了要投資生物科技和藥物科技,下一步要做的事就是確認該投資哪一領域的生物科技和藥物技術。一般都會選擇投資新藥。新藥上市成功后也許利潤很高,卻也有他們的內(nèi)在缺陷:即藥物副作用在大規(guī)模行銷后很長時間才會顯現(xiàn)出來。如果發(fā)生這種事情,不但前期投資可能血本無歸,還要面對日后客戶的無休止的訴訟,讓許多藥物公司吃不消。生產(chǎn)胸部硅膠填充物的道康寧公司曾因此產(chǎn)品而獲得了豐厚的利潤,后也因謠言滿天。大量隆胸美人到處告狀,公司花了幾百億美元與所有隆胸人和解而破產(chǎn)。藥物公司先發(fā)后虧的例子不勝枚舉,許多都是與法律責任息息相關的。
企業(yè)在實施稅收籌劃時不能單從減輕稅負的角度考慮，應當綜合考慮企業(yè)的長遠發(fā)展戰(zhàn)略前景，企業(yè)整體利益的決定因素包含很多方面，稅收只是關乎企業(yè)利益的一個方面，所以稅收負擔的多少不能夠衡量企業(yè)的整體利益。企業(yè)的發(fā)展前景取決于企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量、企業(yè)管理能力以及企業(yè)的人力資源管理等因素，因此企業(yè)的稅收籌劃技術應當兼顧影響企業(yè)發(fā)展前景的各種因素，使這些因素可以發(fā)揮更大的效果，使得企業(yè)的整體利益達到最大化，不能單純只追求企業(yè)稅收負擔的減少。
二、高新技術企業(yè)關于稅收籌劃改進的建議
針對我國的高新技術企業(yè)在稅收籌劃方面存在的問題我們應該在完善稅法和加強稅收籌劃人才培養(yǎng)角度著手，提高稅收籌劃人員的稅收籌劃能力以及服務水平，使得稅收籌劃工作具有有力的保障。對于高新技術企業(yè)在稅收籌劃方面的改進建議下面分條闡述：
1.健全稅收法律制度，增強稅法的可操作性
具有健全的稅收法律制度是政府征稅的前提，是高新技術企業(yè)進行稅收籌劃的有力保障，健全的稅收法律制度可以提高高新技術企業(yè)對于稅收法律制度的認知度，確保稅收工作合理有序的完成。同時，加大對中介機構的管理機制也是健全稅收籌劃工作的關鍵，我國應當建立中介機構具體的規(guī)章制度，從而嚴格約束從事稅收籌劃工作人員的各種相關行為，提高中介機構的稅收籌劃服務水平。
2.高新技術企業(yè)應該多借鑒成功案例
高新技術企業(yè)應該對稅收籌劃工作進行全面分析，同時對技術開發(fā)費用和無形資產(chǎn)的全面籌劃。借鑒企業(yè)稅收籌劃的成功案例對于企業(yè)稅收籌劃工作的成功具有很關鍵的意義，可以大大增加稅收籌劃工作的成功進行。同時要不斷的增強企業(yè)的稅收籌劃意識，增強企業(yè)的稅收籌劃水平，綜合分析稅收籌劃效果，在不斷降低高新技術企業(yè)稅收負擔的同時，對企業(yè)的其他方面如折舊攤銷、無形資產(chǎn)評估等進行科學合理的籌劃。
3.充分利用我國當前對于高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
1臨床資料
本組100例中年齡最大90歲，最小16歲，平均年齡55歲，女性占47%。100例病人均表現(xiàn)有恐懼、焦慮心理，其中66例感覺異常，89例有睡眠紊亂，68例表現(xiàn)有個性喪失，76例有強迫，83例有壓迫感。
2床旁技術所致的心理損害及護理
2.1恐懼和焦慮病人一進入ICU就感到精神緊張，他們將ICU的環(huán)境和復雜的儀器設備視為一種威脅，感到不知所措。如氣管切開術后采用人工呼吸器輔助呼吸，既影響了病人語言交流能力，同時機械呼吸器的應用又加重了病人焦慮、孤獨和疲勞感，以及對死亡的恐懼感。有一位病人曾說過“我剛進入ICU時，好像是走在通向死亡的走廊。”這種心理上的刺激，會導致血壓升高、心率加快。對于此類病人醫(yī)護人員應向病人及家屬說明所用儀器、設備的目的、功能，并鼓勵病人和家屬提出問題，給予盡可能詳細和滿意的回答。每天定時給予家屬探視時間，以減輕病人的焦慮和孤獨感。
2.2壓迫感ICU病房擠滿了各種各樣的儀器和設備，許多儀器病人并不熟悉，且噪聲令人懼怕，這種過度的擁擠導致病人個人空間被侵占，產(chǎn)生一種壓力感。因此，醫(yī)護人員應滿足病人對空間的需求，盡量減少房間的儀器和設備，暫時不需要的應搬走，讓病人和探視的親屬有一個活動空間。此外，向病人說明不同儀器、管道、線路的作用，有助于減輕病人的壓力和緊張感。
2.3個性喪失病人認為醫(yī)護人員更關心他們身旁的儀器，失去儀器便會無法了解其病情變化。ICU的護理人員往往被監(jiān)護儀所指導，很少與病人交談，他們關注的是疾病和損傷，而對病人的其它狀態(tài)無暇顧及。同時護理人員進行某些操作，如：導尿、擦浴、備皮等不加任何掩擋，病人有一種自我消失、個性喪失的感覺。因此，要求護理人員應主動地與病人進行語言和非語言性的交談，對監(jiān)護器上出現(xiàn)的信息應盡可能向病人做一解釋，使病人有一種自身與儀器連于一體，關心儀器就是關心本人的感覺。當警報聲響起時要反應迅速，切忌慌張，避免給病人帶來不安。
3床旁技術對身體功能的損害及護理
3.1強迫病人全身多部位被連接于監(jiān)護儀上，使病人有一種強迫和捆綁感，如：使用呼吸機、心導管、深靜脈導管、有創(chuàng)血壓監(jiān)測及心電監(jiān)護等都會使病人處于不舒適的，動彈不得，有時還要約束病人，以防管道及聯(lián)線脫落，這些都會影響病人的心身健康。因此，護理人員應向病人解釋不同線路及儀器作用及必要性。此外，經(jīng)常變更病人的，有效固定插入病人體內(nèi)的各種導管和醫(yī)療儀器上的絕緣電線，有助于減少因監(jiān)護儀器帶給病人的不適感。當病情穩(wěn)定后，應盡早拆除。
3.2噪聲有人調(diào)查過ICU病室噪聲平均為63dB～92dB。病人在生病時對噪聲的忍耐性減弱，噪聲可以刺激交感神經(jīng)，導致心率加快、血壓升高、壓力感和焦慮感加重、疼痛感加劇，嚴重影響病人的睡眠和休息。
3.3感覺超負荷和感覺異常監(jiān)護器、各種治療儀器、警報及抽吸設備以及晝夜不熄的燈和護理人員不分白天黑夜的操作和談話，持續(xù)地給病人異常的刺激，這些聲音的重復導致病人感官接受單一刺激，以致不能區(qū)分白天和黑夜，不能確定時間。另一方面，這些刺激從病房消失又會導致感覺剝奪，往往伴隨對病人其它感官刺激的減少，例如：視覺、聽覺、嗅覺。感覺超負荷和異?？僧a(chǎn)生許多生理和心理效應，導致病情加重，住院時間延長。一位轉出ICU病房的病人說道：“在ICU期間我根本分不清白天和晚上，嗅覺失靈，看到的都是一個面孔，就連家人說話的聲音和長相也變了樣?！睘榇?，護理人員應盡量減少噪聲和防止感覺超負荷，解決影響病人的環(huán)境刺激，以減輕其恐懼及焦慮心理。操作儀器時動作應輕巧，儀器放置位置盡量避免靠近病人頭部，暫時不用的設備應關掉，監(jiān)護儀及報警器的音量應放小。定時給予家屬探視時間，帶一些病人熟悉的物品，聽聽家人的錄音等，可幫助病人避免感覺剝奪。
(一)國際上國外的高新企業(yè)對科研費用的會計核算方式大致可以分為三類：1.全部費用化；2.全部資本化；2.有條件的資本化。
(二)國內(nèi)國內(nèi)高新企業(yè)對研發(fā)費用的核算依據(jù)主要來自于2006年下發(fā)的新會計準則，套用國外核算方法的說法就是有條件的資本化，具體解釋為將研發(fā)項目切割為兩個階段，即研究和開發(fā)，并對這兩階段進行針對性的具體歸集與核算。無論是國內(nèi)還是國外，高新企業(yè)對研發(fā)費用進行核算時，都需要遵循相關的法規(guī)或準則的要求，對研發(fā)費用正確合理的核算處理，是企業(yè)財務制度的關鍵環(huán)節(jié)。
二、會計實務處理
根據(jù)新會計準則的規(guī)定，高新企業(yè)研發(fā)費用在進行會計實務處理時，要在研發(fā)支出這一項下再細分出兩個分支項目。根據(jù)費用發(fā)生的不同階段，歸入不同的類別。在研究階段的費用化支出，歸集后要計入損益之中；而開發(fā)階段的費用支出，在滿足特定情況的條件下，可以進行資本化處理，最后計入無形資產(chǎn)。
(一)資本化處理與無形資產(chǎn)根據(jù)《企業(yè)會計準則6》的規(guī)定，若滿足以下幾個條件，企業(yè)的研發(fā)費用即可進行資本化處理：1.用以企業(yè)自用或出售的，在技術方面上具有很大可行性的預期項目。2.企業(yè)對項目的實行態(tài)度堅定，并保證能夠使用。3.企業(yè)有強力的技術與資源作為后盾，以保證項目的正常完成，同時企業(yè)必須有能自用或出售該項目的能力。4.此項目開發(fā)階段的各種費用能夠計量其明細。5.企業(yè)能夠預計項目完成后帶來的利益?！稖蕜t6》規(guī)定，若無法區(qū)分各項目支出，就要全部進行費用化處理，計入損益類。
(二)費用化處理國家財政部下發(fā)的文件《高新企業(yè)認定辦法》與其他相關法規(guī)都對研發(fā)費用項目進行了清晰可查、有理有據(jù)的界定標準。企業(yè)研發(fā)費用需要填寫結構歸集表，各研發(fā)項目分別進行測度再進行加總計算。研發(fā)費用可以分為委托外部研發(fā)和內(nèi)部自行研發(fā)兩類，其中內(nèi)部包括折舊費用、長期攤銷、無形資產(chǎn)攤銷等費用?！墩J定辦法》體現(xiàn)了對于高新企業(yè)研發(fā)費用核算處理方法的特殊性要求。結合現(xiàn)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠15%的政策，高新企業(yè)研發(fā)費用的會計核算處理還需要不斷的進行完善。
三、優(yōu)點與缺點
(一)優(yōu)點有條件資本化方式的優(yōu)點是科學嚴謹、更加合理。1.符合研發(fā)活動各階段的差異性特征，會計處理的真實、謹慎原則。高新企業(yè)的研究階段缺乏安全性，收益無法保證，因此，對研發(fā)階段需要進行費用化處理，對開發(fā)階段進行有條件資本化處理，最后計入無形資產(chǎn)，可以保證企業(yè)的收益。2.客觀反映企業(yè)真實狀況，符合會計處理原則。通過將費用真實計入損益或固定資產(chǎn)的會計處理方式，保證賬務與實際情況的一致性，可以使金額更加合理的配比，避免了利潤的虛增虛減，還能真實反映企業(yè)的財務實況。3.與國際規(guī)定一致，并與國際慣例日趨相同，這樣的發(fā)展方向，更加符合未來的需求。
(二)實際操作中的缺點1.研究階段與開發(fā)階段的劃分標準仍具有模糊性，不夠明確。高新技術企業(yè)的項目研發(fā)通常具有很長的期間性，工作內(nèi)容也很復雜，因此造成對兩個階段的具體劃分非常有難度。若對兩個階段的劃分缺少合理性，將會影響到實際操作的效果。2.資本化條件缺乏明確的客觀量化指標。有條件資本化涉及五個條件，量化指標的缺乏使得會計實務中只能進行主觀性的判斷，不利于會計操作的高效執(zhí)行。企業(yè)會計實際操作中需要對多個項目開展研發(fā)活動，鑒于考核指標的壓力，可能會發(fā)生人為地對資本化金額進行擴大或減少處理的行為，其結果就是利潤不真實，進而影響到相關人員和部門對企業(yè)情況的把握和判斷。對于失敗的資本化項目如何處理，缺乏明確規(guī)定。高新企業(yè)頻繁進行項目研發(fā)，風險大且金額多，實際操作中無法保證全部都成功。面對難以避免的失敗項目，如何進行會計處理，目前尚沒有明確的規(guī)定進行指引。到底是計入損益還是做其他處理，還需要有明確的規(guī)范進行指引。
四、現(xiàn)存的問題
(一)項目研發(fā)缺少預算或預算不合理造成這種現(xiàn)象的原因有幾個，其一是研發(fā)工作本身的特點造成的，研發(fā)工作在具有很強的創(chuàng)新性的同時可比性卻很差，且具有極大的不確定性，這就導致其項目預算很難進行，即使進行了預算也缺乏準確性與合理性；其二是科研成果有一部分是是企業(yè)生產(chǎn)過程的衍生品，這部分研發(fā)成果的專利技術費無法與生產(chǎn)成本進行直接分離；其三是參與科研項目的人員自身知識結構與素質(zhì)水平的參差不齊導致了個人的能效不同；另外，企業(yè)的設備和設施的情況，還有企業(yè)研發(fā)管理水平也會制約到企業(yè)的預算。
(二)成本核算不明確，費用處理難，稅收優(yōu)惠享受不充分首先，科研項目的組織形式與人員結構具有多樣性，這導致費用進行劃分與分攤時具有很大難度；其次，部分項目的費用缺少單項列支，導致企業(yè)對抬眼可見的稅收優(yōu)惠看得見卻得不到；另外，企業(yè)的研發(fā)具有極長的周期，跨越數(shù)個會計周期，如果計入項目成功年度，則資產(chǎn)價值的真實無法保證，如果計入以前年度，則需要對以前年度的費用進行重新核算，增加會計核算負擔，若不進行資本化處理，又無法進行150%攤銷。大型項目的復雜性使得會計處理具有很大難度，到底是計入當期還是往年，具有很大分歧。
五、對策
(一)建立健全費用管理體制企業(yè)若要對研發(fā)費用進行科學合理的核算，需要建立健全費用管理體制，充分利用自身的內(nèi)控能力，進行監(jiān)督管理。項目開展前，要對研發(fā)費用進行科學合理的核算，對研發(fā)階段產(chǎn)生的問題要有預見性的把握，避免后續(xù)過程中的風險與不確定性。
(二)加強預算管理，強化成本控制在項目開展前進行好總預算，保證項目的可行性。對于大額支出，要建立相應的審批制度，在項目進行的過程中實時調(diào)整預算。
(三)完善管理流程，加強項目監(jiān)控大型項目需要項目內(nèi)外的雙重監(jiān)督，項目內(nèi)部實行責任制，外部則待項目成果轉為經(jīng)營成果后邀請外部機構進行評審。
(四)規(guī)范項目設置，兼顧規(guī)范要求兼顧現(xiàn)存的各種準則與規(guī)范，進行費用科目的明確設置，不同類別下再細設分支。并且，大型項目建立備查明細賬，以便相關機構或部門進行審核。
總而言之，企業(yè)要以利益最大化為目標，制定科學合理的核算標準，以便最大程度的享受到稅收優(yōu)惠政策。
六、核算實務
(一)會計科目的設置根據(jù)會計準則的相關條例，研發(fā)費用的會計科目可以設置為“研發(fā)支出——費用化支出”“研發(fā)支出——資本化支出”和“管理費用——研究開發(fā)費”。其下可以再設明細科目，如折舊費、職工薪酬、物料消耗、無形資產(chǎn)攤銷、租賃費、技術使用費、專利申請維護費等，并進行輔質(zhì)的核算。
(二)賬簿管理高新企業(yè)對與研發(fā)費用的管理要做到專賬專管，設立輔助賬，對單個項目的研發(fā)費用進行細致的登記，與年度結算時進行數(shù)據(jù)歸集，以便明確企業(yè)該年度進行研發(fā)時有多少費用支出。
(三)增設報表為了明確高新企業(yè)研發(fā)項目的運行情況，企業(yè)應該增設以下四張報表：1.研發(fā)費用結果明細表；2.高新技術產(chǎn)品收入情況表；3.研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集匯總表；4.研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表.
(四)信息披露企業(yè)在年度會計報告上必須對研發(fā)費用的相關會計信息進行信息披露。
(五)費用的歸集與調(diào)配高新企業(yè)進行研發(fā)的項目繁多，不可能在一個會計年度內(nèi)僅實行一個研發(fā)活動。若多個研發(fā)項目集中于同一會計年度，則要對不同項目的研發(fā)費用進行針對性的歸集。此外，對間接費用的份額調(diào)配需要按照一定的工時標準進行分配，以便與收益相關聯(lián)。若企業(yè)的生產(chǎn)單位也負責研發(fā)，則要將生產(chǎn)經(jīng)營費用獨立出來進行核算，而不能將生產(chǎn)經(jīng)營費用與研發(fā)費用放到一起進行統(tǒng)一核算，以保證研發(fā)費用支出數(shù)額的準確性。若企業(yè)的研發(fā)項目對外委托，則要求方按時提供相關的費用支出明細。
七、結語
高新技術在國外一般稱之為高技術(HighTechnology)，而在我國則有狹義和廣義之分。狹義的高新技術是具有國際可比性的高技術的概念，廣義的高新技術，則包括“高技術”和“新技術”。
高技術本身是一個動態(tài)的、發(fā)展的概念，國內(nèi)外目前關于高技術、高技術產(chǎn)品和高技術產(chǎn)業(yè)的界定沒有統(tǒng)一的定義，處于眾說紛紜的狀態(tài)。關于高技術，有以下一些代表性觀點：
美國學者的定義。美國學者D.Crane指出：應用研究如果同科學有聯(lián)系，那么它有時被稱為高技術；如果沒有聯(lián)系，它就被稱為低技術。美國的J.Utterback認為：高技術在不同時期有不同所指，冷藏技術、電器、汽車和航空技術，都曾是不同時期的高技術，高技術不局限于電子學、計算機、生物工程、材料、激光、海洋工程等六個領域。美國《韋氏第三版新國際辭典增補9000詞》定義高技術是：使用或包含尖端方法或儀器用途的技術。
日本學者的定義：建立在當代尖端技術和下一代科學技術基礎上的技術即為高技術。日本學者津曲辰一郎認為高技術是經(jīng)濟過程中的主導技術，他將高技術定義為下述技術的總稱：①為提高現(xiàn)有商品功能的必要的中心技術；②具有能賦予產(chǎn)品以新功能的主導技術；③構成下一代產(chǎn)品基礎的技術。
國內(nèi)學者的觀點。高技術是指能帶來高效益、具有高增殖作用，并且能向經(jīng)濟和社會廣泛滲透的技術，它是第二次世界大戰(zhàn)以后涌現(xiàn)的新技術群的核心。王伯魯提出枚舉定義法，即當代高技術領域是指：微電子與計算機技術、信息技術、自動化與機器人、生物技術（包括制藥技術）、新材料技術、新能源技術（包括核技術）、航空和航天技術（空間技術）、海洋開發(fā)技術。
從以上各種定義可以看出，高技術應是一個相對的動態(tài)的概念，不同時代的高技術內(nèi)涵是不同的?，F(xiàn)代高技術應反映如下3個方面的要求：
從技術的結構看，高技術是尖端技術，其主要原理建立于人類最新科學成就的基礎上，是建立在現(xiàn)代科學技術基礎之上的技術，這一點有別于傳統(tǒng)技術，傳統(tǒng)技術是經(jīng)驗的積累；從時間上看，高技術是新技術，是以最新成就為基礎的技術；從與科學的關系來看，高技術是基于科學的發(fā)現(xiàn)而產(chǎn)生的技術，即高技術是Science-based技術。
因此，高技術是一種建立在科學基礎上的最新尖端技術。必須強調(diào)，新技術不一定是高技術，新技術僅僅代表了技術發(fā)展過程中出現(xiàn)的相對新穎的技術形態(tài)，而不是技術內(nèi)涵的革命。
綜上所述，我們認為所謂高技術，是指運用當代最新科學知識和尖端技術而形成的技術群，它們構成新一代產(chǎn)品的基礎技術和主導技術，對一個國家經(jīng)濟社會有重大影響，具高增殖作用和廣泛的滲透功能。
2高新技術產(chǎn)品的界定
美國科學基金會的定義：高技術產(chǎn)品是指每1000名職工中有25名是科學家和工程師，并把3.5%以上的凈銷售額用于研究開發(fā)而生產(chǎn)的新產(chǎn)品。
美國商務部依據(jù)某類產(chǎn)品銷售額中R&D支出的比重和科學家、工程師、技術工人占全部職工的比重為標準確定的高技術產(chǎn)品為：①導彈以及航空器；②無線電及電視接收設備；③通訊設備；④電子元器件；⑤飛機及零部件；⑥辦公設備及計算、會計儀器；⑦軍械用品；⑧醫(yī)藥制品；⑨工業(yè)用無機化工制品；⑩專用設備及科學儀器；(11)發(fā)動機及渦輪機；(12)塑料材料及其合成制品，合成纖維及其他人造纖維（不包括玻璃制品）。美國海關合作理事會在以往對高技術產(chǎn)品定義和分類進行研究的基礎上，又增加了定性分析，對高技術產(chǎn)品進一步篩選，把滿足以下兩個條件的產(chǎn)品定義為高技術產(chǎn)品：①產(chǎn)品的主導技術必須屬于所確定的高技術領域；②產(chǎn)品的主導技術必須包括高技術領域中處于技術前沿的工藝或技術突破。據(jù)此所確定的技術10大領域為：①生物技術；②生命科學技術；③光電技術；④計算機及通信技術；⑤電子技術；⑥計算機集成制造技術；⑦材料設備技術；⑧航天技術；⑨武器技術；⑩核技術。
廣東省“高技術企業(yè)統(tǒng)計方法研究”課題組認為：符合下述條件的①、②、③、④中的任一項及⑤、⑥兩項者，即為高技術產(chǎn)品：①（在國際或國內(nèi)）首次應用新科學原理生產(chǎn)的產(chǎn)品；②（在國內(nèi)或省內(nèi)）首先應用我國獨創(chuàng)的新工藝或國際上最新工藝，并使產(chǎn)品質(zhì)量或功能或勞動生產(chǎn)率、成本有顯著改進的產(chǎn)品；③采用新材料、新結構、新技術、新生物品種，并使質(zhì)量或勞動生產(chǎn)率或成本或功能有顯著改進的產(chǎn)品；④符合國家或有關部門公布的高技術產(chǎn)品目錄；⑤符合國際標準或技術先進國家標準，若無國際標準，則應根據(jù)具體情況符合國家、專業(yè)、地方或企業(yè)標準；⑥達到本年代技術先進水平。
我們認為，所謂高技術產(chǎn)品，是以高技術為主導技術而生產(chǎn)的具有新的用途和性能，或質(zhì)量、勞動生產(chǎn)率、成本有顯著改進的產(chǎn)品。
3高新技術產(chǎn)業(yè)的界定
美國方面的研究。美國勞工統(tǒng)計局的定義：研究試制費和科技人員與職工總數(shù)的比例，比整個制造業(yè)高出1倍以上的產(chǎn)業(yè)，即為高技術產(chǎn)業(yè)。美國國立科學財團的定義為：研究和開發(fā)費用在銷售額中所占的比重為3.5%以上，職工中每千人中有25人以上的科學家和高級工程師的產(chǎn)業(yè)，即為高技術產(chǎn)業(yè)。美國商務部的定義為：研究開發(fā)費用在總附加值中所占的比重為10%以上，而科學家和工程師在總職工中所占的比重為10%以上的產(chǎn)業(yè)，即為高技術產(chǎn)業(yè)。美國學者納爾遜(R.Nelson)在《高技術政策的五國比較》一書中指出：所謂高技術產(chǎn)業(yè)是指那些以大量投入研究與發(fā)展資金，以及迅速的技術進步為主要標志的產(chǎn)業(yè)。美國學者戴曼斯敘(D.Dimancescu)在《高技術》雜志上指出：對高技術企業(yè)的定義，主要依據(jù)兩大特點：一是專業(yè)技術人員的比重高；二是銷售收入中用于研究與發(fā)展的投資比例高。這兩大特點又反映了一個共同的東西，即知識密集，這是高技術產(chǎn)業(yè)的一個必要成份，也是技術持續(xù)創(chuàng)新的必需。美國學者杜迪(F.D.Doody)和芒塞(H.B.Muntser)認為，高技術部類可以被定義為是一類體現(xiàn)出高增長率、高額的研究與開發(fā)費用、高附加價值、強烈的出口導向和勞務密集（這里專指高技能的勞務）的生產(chǎn)技術公司。
在英國，高技術產(chǎn)業(yè)被認為是一組包含新信息技術、生物技術和許多位于科學和技術進步前沿的其它技術的產(chǎn)業(yè)群體。
法國經(jīng)濟學家認為，只有當一種產(chǎn)品使用生產(chǎn)線生產(chǎn)，具有高素質(zhì)勞動力隊伍，擁有一定的市場且已形成新分支產(chǎn)業(yè)時，才能稱其為高技術產(chǎn)業(yè)。
在加拿大，高新技術產(chǎn)業(yè)被定義為是一種技術水平相對高的生產(chǎn)部門，這種相對高的技術水平通過勞動力的技術素質(zhì)或用于研究與開發(fā)的經(jīng)費來反映。
在澳大利亞，科學與技術部將高技術產(chǎn)業(yè)定義為投入大量研究與開發(fā)經(jīng)費，與科學技術人員聯(lián)系緊密，產(chǎn)生新產(chǎn)品并且有科學或技術背景企業(yè)的產(chǎn)業(yè)。
在日本，日本長期信用銀行的定義為：能節(jié)約資源和能源，技術密度高，技術革新速度快，且由于增長能力強，能在將來擁有一定水平的市場規(guī)模，能對相關產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生較大波及效果的產(chǎn)業(yè)。
經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)把R&D密集度（R&D經(jīng)費占工業(yè)總產(chǎn)值的比重）作為界定高技術產(chǎn)業(yè)的標準，將相對于其他制造業(yè)而言具有較高R&D密集度的產(chǎn)業(yè)定義為高技術產(chǎn)業(yè)。
《歐盟科學技術指標報告》把有很高的經(jīng)濟增長率和國際競爭能力，有較大的就業(yè)潛力，同時R&D投入高于所有部門平均水平的航空航天制造業(yè)、化工產(chǎn)品制造業(yè)、醫(yī)藥品制造業(yè)、汽車及零部件制造業(yè)、科學儀器制造業(yè)等產(chǎn)業(yè)作為技術密集型或先導產(chǎn)業(yè)。
在中國，目前采取的主要是概括法，也叫例舉法，即按技術類型定義高技術產(chǎn)業(yè)?！吨袊萍籍a(chǎn)業(yè)》公布的目錄包括：①微電子科學和電子信息技術（產(chǎn)業(yè)）；②空間科學和航空航天技術；③光電子科學和光機電一體化技術；④生命科學和生物工程技術；⑤材料科學和新材料技術；⑥能源科學和新能源、高效節(jié)能技術；⑦生態(tài)科學和環(huán)境保護技術；⑧地球科學和海洋工程技術；⑨基本物質(zhì)科學和輻射技術；⑩醫(yī)藥科學和生物科學工程；(11)其它的新工藝、新技術。
從以上各種定義可以看出，高技術產(chǎn)業(yè)具有以下4項特點：
它是技術密集型產(chǎn)業(yè)，生產(chǎn)所用的設備、材料涉及到現(xiàn)代技術領域的許多尖端成果；它是資本高度密集型產(chǎn)業(yè)，其科研費用和設備投資大，產(chǎn)品的附加值高；它是知識密集型產(chǎn)業(yè)，需要大量的科技開發(fā)人員和富有創(chuàng)新精神的經(jīng)營管理人員；它的產(chǎn)品具有國際性和前景良好的市場需求。
綜上所述，我們認為高技術產(chǎn)業(yè)是指由高技術成果轉化形成的具有知識密集、R&D投入高、附加價值高、增長速度快、技術進步快等特征的先導型產(chǎn)業(yè)。
【參考文獻】
1蔡莉，王新.高技術產(chǎn)業(yè)的劃分及發(fā)展分析[J].科學學與科學技術管理，1997(12)
高壓直流輸電技術（HVDC）是基于經(jīng)濟與技術雙重考慮。在電力遠程傳輸過程中，利用高壓直流輸電，提高了電能輸送的經(jīng)濟性，同時也消除了電力不穩(wěn)定對遠距離電能輸送的影響，能夠提高遠程電能輸送的穩(wěn)定與安全。直流輸電對兩端交流系統(tǒng)同步性沒有具體的要求，所以可以將兩個或兩個以上不同步，或者是不同頻率的交流電網(wǎng)相連?，F(xiàn)階段，換流閥是高壓直流輸電的關鍵性設備，而換流技術為核心技術，隨著科技水平的不斷提升，換流設備及技術正處于不斷的革新當中，為直流輸電可持續(xù)發(fā)展提供有力的支持。
2不間斷電源技術
不間斷電源技術簡稱為UPS，是一種能夠為計算機系統(tǒng)、通信系統(tǒng)等要求持續(xù)供電的場所提供不間斷供電的高性能電源。在電網(wǎng)調(diào)度運行過程中，采用不間斷電源技術，能夠保證電力調(diào)度系統(tǒng)始終處于可控狀態(tài)，為電力自動化系統(tǒng)提供安全與可靠保障。
3柔流輸電技術
柔流輸電簡稱FACTS，主要是利用現(xiàn)代化的電力技術對交流輸電系統(tǒng)進行連續(xù)、靈活、快速以及重復控制（柔性控制）以及相應的優(yōu)化與協(xié)調(diào)，有效的提升了交流輸電的傳輸能力以及可控性能。現(xiàn)階段，柔流輸電控制器共有幾十種，按照安裝位置的區(qū)別可以將其分為輸電型、發(fā)電型以及供電型三種類型。這三種類型的柔性控制器雖然安裝位置不同，但其根本的功能一致，都是通過精確有效的控制電力系統(tǒng)中一個或多個變量，增強交流輸電系統(tǒng)的運行能力，控制的變量包括勵磁電流、短路電流、功率、電壓、阻抗等等。我國電力調(diào)度運行中，現(xiàn)階段已經(jīng)得到有效應用的柔流輸電控制器包括SVC（靜止無功補償器、TCON（靜止調(diào)相機）、PSS（靜止快速勵磁器）、SSSC(串聯(lián)補償器）等。
4主備調(diào)自動化系統(tǒng)的實現(xiàn)
電力運行備用系統(tǒng)，重要是為了適應現(xiàn)代化的電力系統(tǒng)發(fā)展，方便電網(wǎng)調(diào)度相關工作，提升電網(wǎng)調(diào)度運行連續(xù)、可靠、安全，防止一些突發(fā)事件、電力故障、自然災害等造成電力系統(tǒng)調(diào)度運行功能癱瘓而建立。主備調(diào)自動化系統(tǒng)需要接入一個地區(qū)所有的廠站，并保證所有廠站遠動數(shù)據(jù)實現(xiàn)調(diào)度數(shù)據(jù)采集網(wǎng)的采集與轉發(fā)。一般來說，主備調(diào)系統(tǒng)利用百兆光纖進行相互間的專線連接，保證數(shù)據(jù)庫與調(diào)度模型的同步，在主調(diào)自動化系統(tǒng)與備調(diào)自動化系統(tǒng)斷開連接后，備調(diào)系統(tǒng)能夠主動的與主調(diào)系統(tǒng)脫離，并對各個電廠、變電站的運行數(shù)據(jù)進行獨立的采集。交換技術首次應用到備調(diào)系統(tǒng)中，不僅實現(xiàn)了一鍵式指令調(diào)度外，還能夠在通話屏中正確的顯示來電單位的單位名稱，同時也具備了電子文件傳送、視頻會議等功能，提高了調(diào)度系統(tǒng)通信創(chuàng)新。
5總結
研究假設與研究模型
基于計劃行為理論，購買意向主要受到行為態(tài)度、主觀規(guī)范、感知行為控制三個主要因素的影響。在研究行為態(tài)度時，采用態(tài)度ABC模型，即主要包含認知成分、情感成分、行為成分三個方面。感知行為控制指的是人們完成某項行動的信心，該信心與農(nóng)民對高新技術農(nóng)產(chǎn)品購買意向個體特征有關，并受購買的便利性影響，因此在本次研究中將其分為個體特征和便利性兩個方面。其中，個體特征包括性別、年齡、教育水平、收入。在農(nóng)村，一般由男性作出生產(chǎn)資料的購買決策，故不考慮性別的影響。由于研究的實際需要，此處收入用每畝地的年收入來表示。本文以微生物肥料為代表來研究高新技術農(nóng)產(chǎn)品的購買意向。馮建英等人于2008年在研究農(nóng)機市場需求分析時構建了消費者對農(nóng)機市場購買意愿模型[7]。作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，微生物肥料和農(nóng)機產(chǎn)品的購買行為意向具有很大的相似性。據(jù)此，結合本文構建的中國農(nóng)民對高新技術農(nóng)產(chǎn)品的購買意向研究框架可將理論模型假定如下：（式略）
研究方法及結果
本研究由兩部分組成，第一部分通過對研究對象(農(nóng)民)的問卷調(diào)查旨在弄清影響其購買微生物肥料意向的因素；第二部分是對零售商的訪談，從研究對象的“旁觀者”的角度考察農(nóng)民購買意向。對農(nóng)民的問卷調(diào)查調(diào)查樣本我們在一所大學內(nèi)選取了200名家在安徽、江西，家庭是進行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的大學生，委托他們在寒假過年串門的時候調(diào)查家鄉(xiāng)的男性農(nóng)民親戚或朋友，并于開學時將問卷帶回。用這種方式共回收有效問卷145份，問卷回收率達72.5%。測量工具采用5點式Likert量表法作為問卷量表，對研究框架中的各個指標進行可操作化的問卷問題設計，通過調(diào)查問卷收集數(shù)據(jù)。對于年齡、教育水平、每畝地年收入、購買的便利性采用定距層次變量，在表2中給出定義。行為態(tài)度的認知成分、情感成分、行為成分等可用分層次的定序變量進行測量，通過虛擬變量的轉換，諸變量都可以進行回歸分析。本研究采用SPSS16.0軟件處理數(shù)據(jù)，用二元Logistic回歸方法對自變量和因變量進行分析，以探討自變量與因變量的關系。調(diào)查結果利用SPSS軟件將中國農(nóng)民對微生物肥料購買意向研究框架的理論模型進行二元Logistic回歸。首先采取解釋變量全部強行進入的方法進行檢驗。數(shù)據(jù)處理采用enter法。-2LL值為83.773，Cox&SnellRSquare為0.524，NagelkerkeRSquare為0.715。由于教育水平、便利性的Wald檢驗概率P值大于顯著性水平，不應拒絕0假設，認為該回歸系數(shù)與0沒有顯著差異，它與LogitP的線性關系是不顯著的，不應保留在方程中。由于方程包含不顯著的解釋變量，此模型不可用，應予以修正。在對原有模型修正時，解釋變量的篩選采用基于條件參數(shù)似然估計的后向篩選策略，去除了教育水平、便利性這兩個因素，修正模型中包含了年齡、每畝地年收入、情感因素、認知因素、行為因素、主觀規(guī)范這六個變量，這些變量的回歸系數(shù)顯著性檢驗Wald觀測值所對應的概率P值都小于顯著性水平，這6個變量與LogitP的線性關系顯著，應保留在方程中。因此，本研究最終得出的中國農(nóng)民對微生物肥料購買意向模型為：（式略）對零售商的訪談調(diào)查樣本及內(nèi)容通過對第一部分調(diào)研地區(qū)的零售商進行訪談，考察零售商眼中影響農(nóng)民購買微生物肥料意向的因素。調(diào)查地主要集中在安徽、江西兩省。調(diào)查時間是在對農(nóng)民的調(diào)查數(shù)據(jù)分析之后，性質(zhì)為對之前的補充。調(diào)查內(nèi)容：詢問零售商農(nóng)民在什么情形下會買微生物肥料，有4個選項：A周圍人都買或別人都說好；B莊稼收成好；C對微生物肥料有科學的認識；D其他。四個選項中，前三項來源于對農(nóng)民問卷調(diào)查所得的購買意向模型中最顯著的三個變量。調(diào)查結果零售商認為，農(nóng)民會買生物肥料的情形依次為：莊稼收成好占34%，周圍人都買或別人都說好占26%，對微生物肥料有科學的認識占23%，其他占17%。