時(shí)間：2023-09-10 14:49:57
導(dǎo)語：在財(cái)務(wù)借貸記賬法的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
涉及會計(jì)基礎(chǔ)概述、會計(jì)要素和會計(jì)等式、會計(jì)科目與復(fù)式記賬、會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、賬務(wù)處理程序、財(cái)產(chǎn)清查、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告、會計(jì)檔案、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)處理程序十個(gè)部分。
會計(jì)基礎(chǔ)概述考查的重點(diǎn)是理解會計(jì)的概念、職能和對象。會計(jì)要素和會計(jì)等式重點(diǎn)考查會計(jì)要素的內(nèi)涵，在理解會計(jì)科目的基礎(chǔ)上，掌握會計(jì)等式的內(nèi)涵。會計(jì)科目與復(fù)式記賬重點(diǎn)考查會計(jì)科目的基本結(jié)構(gòu)，在理解賬戶和復(fù)式記賬概念的基礎(chǔ)上，掌握常用會計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)，牢記借貸記賬法的記賬規(guī)則，熟練掌握借貸記賬法下的試算平衡。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
一、電算會計(jì)中借貸記賬法是否不適用
在借貸記賬法中，“借”既可以表示增，也可以表示減，而“貸”既可以表示減，也可以表示增，盧卡。帕喬利提出的復(fù)式借貸簿記方法之所以幾百年來一直為人們所推崇，正是因?yàn)槠洹坝薪璞赜匈J，借貸必相等”的錙銖必較、涇渭分明的科學(xué)原理。
盡管我國會計(jì)實(shí)務(wù)也曾一段時(shí)間對增減記賬法和收付記賬法情有獨(dú)鐘，但最終仍達(dá)成共識，采用了國際上通用的借貸記賬法。
本質(zhì)上說，在借貸記賬法中，借和貸只是代表一種符號，而其實(shí)質(zhì)則是“有借必有貸，借貸必相等”。換句話說，不管是在手工會計(jì)中，還是在電算會計(jì)中，衡量記賬憑證是否采用借貸記賬法，主要看其是否體現(xiàn)“有借必有貸，借貸必相等”的基本原則。在電算會計(jì)中，盡管記賬憑證庫文件的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)有“借貸金額”型、“借貸方向”型和“借貸科目”型等幾種，但萬變不離其宗，其基本實(shí)質(zhì)都是通過記賬憑證編號維系著憑證的借貸記賬法。
有人以會計(jì)軟件常以正、負(fù)號分別替代借、貸符號為由，企圖說服人們相信這一記賬法已經(jīng)難以勝任新形勢。應(yīng)當(dāng)注意的是，即使借、貸符號在數(shù)據(jù)庫中不采用“借”和“貸”加以表示，也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認(rèn)，在將借貸記賬憑證的發(fā)生額登錄到總賬之后，對于登賬后所結(jié)計(jì)的期末余額往往以正數(shù)表示借方余額，而以負(fù)數(shù)表示貸方余額，甚至在借貸庫文件中只設(shè)一個(gè)金額字段，在該字段中分別以正負(fù)號表示借貸方。但所有這些標(biāo)記都沒能改變“有借必有貸，借貸必相等”的規(guī)則，其實(shí)質(zhì)仍然是借貸記賬法。這里的正、負(fù)號與增減記賬法的增減符號的屬性風(fēng)馬牛不相及。
從長遠(yuǎn)來看，隨著原始憑證的逐步電子化，記賬憑證的自動(dòng)生成勢在必行，屆時(shí)，何種記賬方法使自動(dòng)生成更可行，當(dāng)然要根據(jù)其科學(xué)性而定。智能軟件的設(shè)計(jì)憑借的是科學(xué)的方法和嚴(yán)密的思維與推斷，而經(jīng)過了數(shù)百年磨練的借貸記賬法，無疑是未來智能專家設(shè)計(jì)會計(jì)軟件的最佳選擇。當(dāng)然，一味否定增減記賬法的科學(xué)性也是錯(cuò)誤的。
在計(jì)算機(jī)之中，當(dāng)采用增減記賬法填制記賬憑證之后，我們完全可以編寫一段簡短的程序?qū)⑵滢D(zhuǎn)換為借貸記賬法下的相應(yīng)記賬憑證。其轉(zhuǎn)換的主要依據(jù)是各該科目的記賬符號與所屬科目類別。以從銀行提取現(xiàn)金為例，在增減記賬法下，增記“現(xiàn)金”，減記“銀行存款”?，F(xiàn)金和銀行存款都是資產(chǎn)類科目，對資產(chǎn)類科目，其增加就轉(zhuǎn)換為“借”，其減少就轉(zhuǎn)換為“貸”。依此，也可將借貸記賬法下的憑證轉(zhuǎn)換為增減法下的憑證。
事實(shí)上，過多地去研究借貸記賬法與增減記賬法如何在計(jì)算機(jī)中運(yùn)行是不明智的。
因?yàn)檫@兩種方法僅是用于數(shù)據(jù)的輸入而并非是用于信息輸出，換句話說，記賬方法與信息用戶的需求無關(guān)，信息用戶所需要的會計(jì)信息主要是以會計(jì)科目為標(biāo)識的發(fā)生額或余額（至少當(dāng)前是如此）。
二、“反結(jié)賬、反記賬、取消審核”的可行性
至今，尚有不少會計(jì)核算軟件設(shè)置“取消審核”、“反記賬”、“反結(jié)賬”的功能。在實(shí)際工作中，這些設(shè)置的確給會計(jì)人員的會計(jì)處理帶來許多方便，盡管許多學(xué)者對此提出異議，但不少實(shí)務(wù)工作者卻對其依依不舍。有的學(xué)者甚至認(rèn)為，在計(jì)算機(jī)特定的工作環(huán)境中，反記賬的作用不可替代。其理由是，在實(shí)際工作中存在大量錯(cuò)誤的記賬憑證，如果不施行反記賬的做法，則將導(dǎo)致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計(jì)信息的使用。
所謂電算化會計(jì)中“反記賬”，事實(shí)上也就是將一批原先已經(jīng)登錄到賬簿上的發(fā)生額從各該賬戶再予以扣減，使各該賬簿恢復(fù)至該批憑證登賬之前賬簿的發(fā)生額和余額狀態(tài)。毋庸置疑，沒有人會贊同手工會計(jì)下采用“反記賬”。對手工的賬簿記錄，為了保證其有案可稽，當(dāng)其發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫。同時(shí)，對兩種出錯(cuò)情況的更正應(yīng)當(dāng)分別加以嚴(yán)格處理：一是登記賬簿時(shí)所發(fā)生的錯(cuò)誤，“應(yīng)當(dāng)將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)”；二是由于記賬憑證錯(cuò)誤而導(dǎo)致賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤的，則“應(yīng)當(dāng)按更正的記賬憑證登記賬簿”。在實(shí)際工作中，由于記賬憑證出錯(cuò)而導(dǎo)致賬簿記錄發(fā)生差錯(cuò)時(shí)而發(fā)生。一般采用兩種方式進(jìn)行相應(yīng)的修改：一是紅字沖銷法，二是補(bǔ)充更正法。這些詳細(xì)而又具體的規(guī)定所強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)，那就是對出錯(cuò)之處必需留有修改的痕跡。
在電算會計(jì)之中，記賬錯(cuò)誤和記賬憑證填制錯(cuò)誤仍然在所難免。但由于計(jì)算機(jī)特定的工作環(huán)境，迫使我們不得不改變手工會計(jì)原有的更正作法。雖然紅線注銷法在電算會計(jì)中難以操作，但對出錯(cuò)的電子數(shù)據(jù)，卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個(gè)，保留錯(cuò)誤電子數(shù)據(jù)，另作更改的記賬憑證，并據(jù)以登錄賬簿，換言之，要將正與誤兩張憑證同存于會計(jì)檔案之中，同時(shí)，其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中?！稌?jì)核算軟件基本功能規(guī)范》第十八條也作出與上相同的規(guī)定：“發(fā)現(xiàn)已經(jīng)輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯(cuò)誤的，可以采用紅字沖銷法或者補(bǔ)充憑證法進(jìn)行更正；記賬憑證輸入時(shí)，紅字可用‘－’號或者其他標(biāo)記表示”。
由上可見，不管是手工會計(jì)，還是電算化會計(jì)，對出錯(cuò)的修改均強(qiáng)調(diào)留有痕跡。
事實(shí)上，在電算化會計(jì)中，由于電子數(shù)據(jù)的修改在技術(shù)上可不留痕跡，因而更需要對留有痕跡予以強(qiáng)調(diào)。
反結(jié)賬的錯(cuò)誤做法也是顯而易見的。當(dāng)期末已經(jīng)結(jié)賬并編制企業(yè)會計(jì)報(bào)表之后，如果將其“反結(jié)賬”，則意味可以對該給賬月繼續(xù)輸入憑證數(shù)據(jù)，無論這些新憑證是否已經(jīng)記賬，都存在賬表不一致的錯(cuò)誤，而當(dāng)根據(jù)其登賬后的賬簿重新編制報(bào)表，擺在人們面前的兩張報(bào)表是絕不相同的。如果某一會計(jì)期反復(fù)操作結(jié)賬與反結(jié)賬，并生成相應(yīng)會計(jì)報(bào)表，會計(jì)信息的生成不啻是在搞數(shù)字游戲！
進(jìn)而言之，將“取消審核”、“反記賬”與“反結(jié)賬”同時(shí)使用，其后果更不堪設(shè)想：結(jié)賬后可以再增減當(dāng)月經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，賬簿錯(cuò)誤可以在原錯(cuò)誤之處不留痕跡加以修改，而業(yè)已記賬和編制報(bào)表的記賬憑證在取消審核后又可對該記賬憑證的電子數(shù)據(jù)不留痕跡地修改，承認(rèn)這種逆操作的合法性，又置會計(jì)的證、賬、表勾稽關(guān)系于何地？
它只會給制假者提供機(jī)會，而對電算化內(nèi)部會計(jì)控制百害而無一利。這種只顧及方便操作者而不考慮會計(jì)信息可靠性的做法，還需要會計(jì)工作規(guī)范嗎？商品化會計(jì)核算軟件首先要評審，正說明會計(jì)軟件必須遵守包括證、賬、表等操作在內(nèi)的工作規(guī)范之重要。
本質(zhì)上說，上述所有的逆操作，其最終目的都是為了對記賬憑證庫文件上的電子數(shù)據(jù)作不留痕跡的修改。事實(shí)上，發(fā)現(xiàn)證、賬錯(cuò)誤而采用紅字（“－”號）更正法或補(bǔ)充更正法填制記賬憑證，再據(jù)以登記賬簿、會計(jì)報(bào)表，并不會給會計(jì)人員帶來太多麻煩。無論是結(jié)賬前作為當(dāng)月憑證的更改，還是結(jié)賬后作為下月的憑證的更改，對會計(jì)人員來說都是舉手之勞，何況證、賬的錯(cuò)誤畢竟不會太多，因而不至于導(dǎo)致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計(jì)信息的使用。
三、產(chǎn)品成本計(jì)算方法是否改弦易轍
在成本核算過程中，由于各企業(yè)生產(chǎn)組織特點(diǎn)和生產(chǎn)工藝流程的不同，致使至今難有通用的成本核算軟件面市。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，電子商務(wù)活動(dòng)的普遍展開，成本核算受外部環(huán)境影響與日俱增。首當(dāng)其沖的是，定制式的生產(chǎn)方式及由此而形成的“適時(shí)生產(chǎn)控制”（jit）等生產(chǎn)理念和生產(chǎn)模式。在定制式生產(chǎn)情況下，按批量計(jì)算的分批法似可適用，然而，由于成本計(jì)算方法的選擇除了要考慮生產(chǎn)組織特點(diǎn)之外，還應(yīng)當(dāng)視企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程而定，即使未來企業(yè)生產(chǎn)快捷，但其各自的生產(chǎn)工藝流程的差異卻永遠(yuǎn)存在。無論是單步驟連續(xù)式生產(chǎn)。還是多步驟連續(xù)式生產(chǎn)，抑或是多步驟裝配式生產(chǎn)，都必須在這分批法前提之下再根據(jù)各自的生產(chǎn)工藝流程以及管理要求確定各車間、部門的成本計(jì)算方法?？磥?，傳統(tǒng)成本計(jì)算方法諸如逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法等仍有其存在的必要，只是面對日新月異的外部環(huán)境，考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。
成本信息細(xì)化也許是未來發(fā)展的趨勢。未來市場的競價(jià)、壓價(jià)的競爭使企業(yè)不得不從內(nèi)部挖掘潛力。以產(chǎn)品為主線，集成了產(chǎn)品設(shè)計(jì)／制造／控制層的“計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)（cims）的問世，使產(chǎn)品的管理決策、設(shè)計(jì)開發(fā)、加工制造等過程和經(jīng)營控制等過程通過計(jì)算機(jī)科學(xué)地聯(lián)結(jié)為一個(gè)整體，把管理和技術(shù)的信息直接用來控制機(jī)器進(jìn)行加工，最大程度地實(shí)現(xiàn)了縱向集成，進(jìn)而極大地提高企業(yè)在市場中的競爭力。而在這一背景下，以作業(yè)成本管理（abcm）與”成本企畫“（tc／cd）為代表的兩大成本管理方法崛起并表現(xiàn)出卓越的成效，并以此為基礎(chǔ)，”作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算“（abc）和”目標(biāo)成本計(jì)算“崛起而成為成本計(jì)算的生力軍，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法無論從其形式還是內(nèi)容都面臨著挑戰(zhàn)。例如，采用分批法雖然按產(chǎn)品生產(chǎn)周期計(jì)算產(chǎn)品成本計(jì)算最終產(chǎn)品，但借助于計(jì)算機(jī)的海量存儲的優(yōu)勢，將周期再分割成若干時(shí)間段（甚至以天為單位）進(jìn)行明細(xì)計(jì)算、匯總與報(bào)告，無疑更能適應(yīng)成本管理的需要。同時(shí)，以最終產(chǎn)品為計(jì)算對象也顯得粗糙與不適時(shí)宜，代之而起的則可能是細(xì)分至工序、半成品、在產(chǎn)品的成本計(jì)算，如此，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配也必然要賦予新的內(nèi)容。
在借貸記賬法中,“借”既可以表示增,也可以表示減,而“貸”既可以表示減,也可以表示增,盧卡?帕喬利提出的復(fù)式借貸簿記方法之所以幾百年來一直為人們所推崇,正是因?yàn)槠洹坝薪璞赜匈J,借貸必相等”的錙銖必較、涇渭分明的科學(xué)原理。盡管我國會計(jì)實(shí)務(wù)也曾一段時(shí)間對增減記賬法和收付記賬法情有獨(dú)鐘,但最終仍達(dá)成共識,采用了國際上通用的借貸記賬法。有人以會計(jì)軟件常以正、負(fù)號分別替代借、貸符號為由,企圖說服人們相信這一記賬法已經(jīng)難以勝任新形勢。應(yīng)當(dāng)注意的是,即使借、貸符號在數(shù)據(jù)庫中不采用“借”和“貸”加以表示,也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認(rèn),在將借貸記賬憑證的發(fā)生額登錄到總賬之后,對于登賬后所結(jié)計(jì)的期末余額往往以正數(shù)表示借方余額,而以負(fù)數(shù)表示貸方余額,甚至在借貸庫文件中只設(shè)一個(gè)金額字段,在該字段中分別以正負(fù)號表示借貸方。但所有這些標(biāo)記都沒能改變“有借必有貸,借貸必相等”的規(guī)則,其實(shí)質(zhì)仍然是借貸記賬法。這里的正、負(fù)號與增減記賬法的增減符號的屬性風(fēng)馬牛不相及。
從長遠(yuǎn)來看,隨著原始憑證的逐步電子化,記賬憑證的自動(dòng)生成勢在必行,屆時(shí),何種記賬方法使自動(dòng)生成更可行,當(dāng)然要根據(jù)其科學(xué)性而定。智能軟件的設(shè)計(jì)憑借的是科學(xué)的方法和嚴(yán)密的思維與推斷,而經(jīng)過了數(shù)百年磨練的借貸記賬法,無疑是未來智能專家設(shè)計(jì)會計(jì)軟件的最佳選擇。當(dāng)然,一味否定增減記賬法的科學(xué)性也是錯(cuò)誤的。在計(jì)算機(jī)之中,當(dāng)采用增減記賬法填制記賬憑證之后,我們完全可以編寫一段簡短的程序?qū)⑵滢D(zhuǎn)換為借貸記賬法下的相應(yīng)記賬憑證。其轉(zhuǎn)換的主要依據(jù)是各該科目的記賬符號與所屬科目類別。以從銀行提取現(xiàn)金為例,在增減記賬法下,增記“現(xiàn)金”,減記“銀行存款”?，F(xiàn)金和銀行存款都是資產(chǎn)類科目,對資產(chǎn)類科目,其增加就轉(zhuǎn)換為“借”,其減少就轉(zhuǎn)換為“貸”。依此,也可將借貸記賬法下的憑證轉(zhuǎn)換為增減法下的憑證。
二、“反結(jié)賬、反記賬、取消審核”的可行性
至今,尚有不少會計(jì)核算軟件設(shè)置“取消審核”、“反記賬”、“反結(jié)賬”的功能。在實(shí)際工作中,這些設(shè)置的確給會計(jì)人員的會計(jì)處理帶來許多方便,盡管許多學(xué)者對此提出異議,但不少實(shí)務(wù)工作者卻對其依依不舍。有的學(xué)者甚至認(rèn)為,在計(jì)算機(jī)特定的工作環(huán)境中,反記賬的作用不可替代。其理由是,在實(shí)際工作中存在大量錯(cuò)誤的記賬憑證,如果不施行反記賬的做法,則將導(dǎo)致賬簿中存在大量無用的冗余信息,影響對會計(jì)信息的使用。
所謂電算化會計(jì)中“反記賬”,事實(shí)上也就是將一批原先已經(jīng)登錄到賬簿上的發(fā)生額從各該賬戶再予以扣減,使各該賬簿恢復(fù)至該批憑證登賬之前賬簿的發(fā)生額和余額狀態(tài)。毋庸置疑,沒有人會贊同手工會計(jì)下采用“反記賬”。對手工的賬簿記錄,為了保證其有案可稽,當(dāng)其發(fā)生錯(cuò)誤時(shí),不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡,不準(zhǔn)重新抄寫。同時(shí),對兩種出錯(cuò)情況的更正應(yīng)當(dāng)分別加以嚴(yán)格處理:一是登記賬簿時(shí)所發(fā)生的錯(cuò)誤,“應(yīng)當(dāng)將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷,但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)”;在實(shí)際工作中,由于記賬憑證出錯(cuò)而導(dǎo)致賬簿記錄發(fā)生差錯(cuò)時(shí)而發(fā)生。一般采用兩種方式進(jìn)行相應(yīng)的修改:一是紅字沖銷法,二是補(bǔ)充更正法。這些詳細(xì)而又具體的規(guī)定所強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn),那就是對出錯(cuò)之處必需留有修改的痕跡。
在電算會計(jì)之中,記賬錯(cuò)誤和記賬憑證填制錯(cuò)誤仍然在所難免。雖然紅線注銷法在電算會計(jì)中難以操作,但對出錯(cuò)的電子數(shù)據(jù),卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個(gè),保留錯(cuò)誤電子數(shù)據(jù),另作更改的記賬憑證,并據(jù)以登錄賬簿,換言之,要將正與誤兩張憑證同存于會計(jì)檔案之中,同時(shí),其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中?！稌?jì)核算軟件基本功能規(guī)范》第十八條也作出與上相同的規(guī)定:“發(fā)現(xiàn)已經(jīng)輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯(cuò)誤的,可以采用紅字沖銷法或者補(bǔ)充憑證法進(jìn)行更正;記賬憑證輸入時(shí),紅字可用‘-’號或者其他標(biāo)記表示”。
由上可見,不管是手工會計(jì),還是電算化會計(jì),對出錯(cuò)的修改均強(qiáng)調(diào)留有痕跡。事實(shí)上,電算化會計(jì)中,由于電子數(shù)據(jù)的修改在技術(shù)上可不留痕跡,因而更需要對留有痕跡予以強(qiáng)調(diào)。
三、產(chǎn)品成本計(jì)算方法是否改弦易轍
在成本核算過程中,由于各企業(yè)生產(chǎn)組織特點(diǎn)和生產(chǎn)工藝流程的不同,致使至今難有通用的成本核算軟件面市。首當(dāng)其沖的是,定制式的生產(chǎn)方式及由此而形成的“適時(shí)生產(chǎn)控制”(JIT)等生產(chǎn)理念和生產(chǎn)模式。在定制式生產(chǎn)情況下,按批量計(jì)算的分批法似可適用,然而,由于成本計(jì)算方法的選擇除了要考慮生產(chǎn)組織特點(diǎn)之外,還應(yīng)當(dāng)視企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程而定,即使未來企業(yè)生產(chǎn)快捷,但其各自的生產(chǎn)工藝流程的差異卻永遠(yuǎn)存在。無論是單步驟連續(xù)式生產(chǎn)。還是多步驟連續(xù)式生產(chǎn),抑或是多步驟裝配式生產(chǎn),都必須在這分批法前提之下再根據(jù)各自的生產(chǎn)工藝流程以及管理要求確定各車間、部門的成本計(jì)算方法?？磥?傳統(tǒng)成本計(jì)算方法諸如逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法等仍有其存在的必要,只是面對日新月異的外部環(huán)境,考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。
成本信息細(xì)化也許是未來發(fā)展的趨勢。未來市場的競價(jià)、壓價(jià)的競爭使企業(yè)不得不從內(nèi)部挖掘潛力。以產(chǎn)品為主線,集成了產(chǎn)品設(shè)計(jì)/制造/控制層的“計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)(CIMS)的問世,使產(chǎn)品的管理決策、設(shè)計(jì)開發(fā)、加工制造等過程和經(jīng)營控制等過程通過計(jì)算機(jī)科學(xué)地聯(lián)結(jié)為一個(gè)整體,把管理和技術(shù)的信息直接用來控制機(jī)器進(jìn)行加工,最大程度地實(shí)現(xiàn)了縱向集成,進(jìn)而極大地提高企業(yè)在市場中的競爭力。而在這一背景下,以作業(yè)成本管理(ABCM)與”成本企畫“(TC/CD)為代表的兩大成本管理方法崛起并表現(xiàn)出卓越的成效,并以此為基礎(chǔ),”作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算“(ABC)和”目標(biāo)成本計(jì)算“崛起而成為成本計(jì)算的生力軍,傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法無論從其形式還是內(nèi)容都面臨著挑戰(zhàn)。例如,采用分批法雖然按產(chǎn)品生產(chǎn)周期計(jì)算產(chǎn)品成本計(jì)算最終產(chǎn)品,但借助于計(jì)算機(jī)的海量存儲的優(yōu)勢,將周期再分割成若干時(shí)間段(甚至以天為單位)進(jìn)行明細(xì)計(jì)算、匯總與報(bào)告,無疑更能適應(yīng)成本管理的需要。同時(shí),以最終產(chǎn)品為計(jì)算對象也顯得粗糙與不適時(shí)宜,代之而起的則可能是細(xì)分至工序、半成品、在產(chǎn)品的成本計(jì)算,如此,生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配也必然要賦予新的內(nèi)容。
EXCEL表處理軟件在會計(jì)中的使用似乎給了我們許多的啟迪。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表上的各項(xiàng)信息,盡可以通過公式定義的方式對其取數(shù)來源詳加規(guī)定,繼而運(yùn)行報(bào)表生成模塊,瞬間編制出所需的報(bào)表。從本質(zhì)上說,輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配、制造費(fèi)用分配以及成本計(jì)算單等賬表數(shù)據(jù)都是一系列關(guān)系型二維數(shù)據(jù),均可以使用EXCEL軟件定義、計(jì)算并生成用戶所需的成本信息。隨著表處理軟件功能的日益增強(qiáng),各種產(chǎn)品成本的計(jì)算可望實(shí)現(xiàn)真正意義上的“頻道點(diǎn)播”。
同時(shí),由于數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)挖掘以及聯(lián)機(jī)分析處理(OLAP)等技術(shù)的采用,成本信息的電子化與實(shí)時(shí)化呼之欲出,成本計(jì)算方法可望日趨準(zhǔn)確、科學(xué),成本分析與管理也必將為決策者提供可靠的信息支持。
參考文獻(xiàn)
[1]張光正淺談電算化會計(jì)下的審計(jì)《西部資源》2011年第5期
關(guān)鍵詞：信息；影響；變革；核算
信息新技術(shù)促使人們改變原先的思維方式，重新考慮新的會計(jì)方法。美國前會計(jì)學(xué)會會長井尻雄士教授在80年代初提出了“三式簿記”新概念，美國的阿妮塔，霍蘭德等教授提出基于事件驅(qū)動(dòng)法的事項(xiàng)會計(jì)，主張打破原有復(fù)式記賬原理，變原有的貨幣反映為多維反映，他們的研究都是建立在信息新技術(shù)應(yīng)用的基礎(chǔ)之上的[1]。雖然信息新技術(shù)的日新月異，使會計(jì)學(xué)者從不同的角度重構(gòu)未來的會計(jì)格局，但這種重構(gòu)必須是會計(jì)科學(xué)性與信息新技術(shù)科學(xué)性的相互融合與完美結(jié)合，忽視其中的任何一方，都會使會計(jì)的發(fā)展受到影響?；谶@一認(rèn)識，這里對電算會計(jì)中的若干會計(jì)方法加以探討。
一、 會計(jì)電算化對會計(jì)核算方法的影響
1. 會計(jì)電算化對會計(jì)科目設(shè)置的影響
手工會計(jì)條件下,我們用會計(jì)科目,直接寫出該會計(jì)科目的名稱即可,對科目代碼的要求并不是很嚴(yán)格。但是,實(shí)行電算化后,凡是有會計(jì)科目的地方,我們就會使用科目代碼來代替科目名稱,從而使電算化會計(jì)中的會計(jì)核算體系較之手工會計(jì)核算更方便、更合理。因此可以說科目編碼方式的變化是會計(jì)電算化以后對會計(jì)實(shí)務(wù)最直接的影響之一。 另外,在電算化會計(jì)系統(tǒng)中,不僅會計(jì)科目要用到編碼,對操作人員、往來賬單位等也會用到編碼。
2.會計(jì)電算化對憑證的影響
原始單據(jù)承載的信息量加大，記賬憑證添加了“科目代碼”欄，憑證中各數(shù)據(jù)項(xiàng)根據(jù)類型、范圍和勾稽關(guān)系可以進(jìn)行有效控制,從而使一些不合規(guī)范的錄入不能輸入到計(jì)算機(jī)中。大多數(shù)會計(jì)核算軟件都提供自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能。在結(jié)賬后,手工條件下可采用劃線更正的方法,并需使原有字跡仍可辨認(rèn)。在電算化條件下,有些核算軟件提供了反結(jié)賬的功能,可對已發(fā)生的錯(cuò)誤憑證進(jìn)行修改,并能刪除原錯(cuò)誤憑證,或采用補(bǔ)充登記法或紅字沖銷法進(jìn)行修改。
3.會計(jì)電算化對賬簿的影響
在手工會計(jì)登賬時(shí),總賬和明細(xì)賬由會計(jì)人員登記入賬,月末檢查兩者是否相等,平行登賬可以檢查錯(cuò)誤。但在電算化會計(jì)中,總賬與明細(xì)賬均由計(jì)算機(jī)內(nèi)部來完成的,所以總賬恒等于明細(xì)賬,平行登賬的校驗(yàn)功能失去作用。
4.會計(jì)電算化對對賬工作的影響
手工會計(jì)核算的對賬工作,一般可分為賬證核對、賬賬核對、賬表核對和賬實(shí)核對四個(gè)方面。在電算化條件下除賬實(shí)核對以外,其他三個(gè)方面的核對要求及核對方式都發(fā)生了變化:（1）賬證核對,需進(jìn)一步加強(qiáng)；（2）賬賬核對基本可以取消；（3）賬表核對要區(qū)別對待。
二、電算化環(huán)境下的會計(jì)方法的變革
盧卡.帕喬利提出的復(fù)式借貸簿記方法之所以幾百年來一直為人們所推崇，正是因?yàn)槠洹坝薪璞赜匈J，借貸必相等”的錙銖必較、涇渭分明的科學(xué)原理。不管是在手工會計(jì)中，還是在電算會計(jì)中，衡量記賬憑證是否采用借貸記賬法，主要看其是否體現(xiàn)“有借必有貸，借貸必相等”的基本原則。在電算會計(jì)中，盡管記賬憑證庫文件的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)有“借貸金額”型、“借貸方向”型和“借貸科目”型等幾種，但萬變不離其宗，其基本實(shí)質(zhì)都是通過記賬憑證編號維系著憑證的借貸記賬法。
有人以會計(jì)軟件常以正、負(fù)號分別替代借、貸符號為由，企圖說服人們相信這一記賬法已經(jīng)難以勝任新形勢。應(yīng)當(dāng)注意的是，即使借、貸符號在數(shù)據(jù)庫中不采用“借”和“貸”加以表示，也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認(rèn)，在將借貸記賬憑證的發(fā)生額登錄到總賬之后，對于登賬后所結(jié)計(jì)的期末余額往往以正數(shù)表示借方余額，而以負(fù)數(shù)表示貸方余額，甚至在借貸庫文件中只設(shè)一個(gè)金額字段，在該字段中分別以正負(fù)號表示借貸方。但所有這些標(biāo)記都沒能改變“有借必有貸，借貸必相等”的規(guī)則，其實(shí)質(zhì)仍然是借貸記賬法。這里的正、負(fù)號與增減記賬法的增減符號的屬性風(fēng)馬牛不相及[2]。事實(shí)上，過多地去研究借貸記賬法與增減記賬法如何在計(jì)算機(jī)中運(yùn)行是不明智的。
至今，尚有不少會計(jì)核算軟件設(shè)置“取消審核”、“反記賬”、“反結(jié)賬”的功能。在實(shí)際工作中，這些設(shè)置的確給會計(jì)人員的會計(jì)處理帶來許多方便，盡管許多學(xué)者對此提出異議，但不少實(shí)務(wù)工作者卻對其依依不舍。有的學(xué)者甚至認(rèn)為，在計(jì)算機(jī)特定的工作環(huán)境中，反記賬的作用不可替代。其理由是，在實(shí)際工作中存在大量錯(cuò)誤的記賬憑證，如果不施行反記賬的做法，則將導(dǎo)致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計(jì)信息的使用。
所謂電算化會計(jì)中“反記賬”，事實(shí)上也就是將一批原先已經(jīng)登錄到賬簿上的發(fā)生額從各該賬戶再予以扣減，使各該賬簿恢復(fù)至該批憑證登賬之前賬簿的發(fā)生額和余額狀態(tài)。毋庸置疑，沒有人會贊同手工會計(jì)下采用“反記賬”。對手工的賬簿記錄，為了保證其有案可稽，當(dāng)其發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫。同時(shí)，對兩種出錯(cuò)情況的更正應(yīng)當(dāng)分別加以嚴(yán)格處理：一是登記賬簿時(shí)所發(fā)生的錯(cuò)誤，“應(yīng)當(dāng)將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)”；二是由于記賬憑證錯(cuò)誤而導(dǎo)致賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤的，則“應(yīng)當(dāng)按更正的記賬憑證登記賬簿”。在實(shí)際工作中，由于記賬憑證出錯(cuò)而導(dǎo)致賬簿記錄發(fā)生差錯(cuò)時(shí)而發(fā)生。一般采用兩種方式進(jìn)行相應(yīng)的修改：一是紅字沖銷法，二是補(bǔ)充更正法。這些詳細(xì)而又具體的規(guī)定所強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)，那就是對出錯(cuò)之處必需留有修改的痕跡。
雖然紅線注銷法在電算會計(jì)中難以操作，但對出錯(cuò)的電子數(shù)據(jù)，卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個(gè)，保留錯(cuò)誤電子數(shù)據(jù)，另作更改的記賬憑證，并據(jù)以登錄賬簿，換言之，要將正與誤兩張憑證同存于會計(jì)檔案之中，同時(shí)，其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中?！稌?jì)核算軟件基本功能規(guī)范》第十八條也做出與上相同的規(guī)定：“發(fā)現(xiàn)已經(jīng)輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯(cuò)誤的，可以采用紅字沖銷法或者補(bǔ)充憑證法進(jìn)行更正；記賬憑證輸入時(shí)，紅字可用‘－’號或者其他標(biāo)記表示”。由上可見，不管是手工會計(jì)，還是電算化會計(jì)，對出錯(cuò)的修改均強(qiáng)調(diào)留有痕跡。事實(shí)上，在電算化會計(jì)中，由于電子數(shù)據(jù)的修改在技術(shù)上可不留痕跡，因而更需要對留有痕跡予以強(qiáng)調(diào)。
反結(jié)賬的錯(cuò)誤做法也是顯而易見的。當(dāng)期末已經(jīng)結(jié)賬并編制企業(yè)會計(jì)報(bào)表之后，如果將其“反結(jié)賬”，則意味可以對該月繼續(xù)輸入憑證數(shù)據(jù)，無論這些新憑證是否已經(jīng)記賬，都存在賬表不一致的錯(cuò)誤，而當(dāng)根據(jù)其登賬后的賬簿重新編制報(bào)表，擺在人們面前的兩張報(bào)表是絕不相同的。如果某一會計(jì)期反復(fù)操作結(jié)賬與反結(jié)賬，并生成相應(yīng)會計(jì)報(bào)表，會計(jì)信息的生成不啻是在搞數(shù)字游戲！
進(jìn)而言之，將“取消審核”、“反記賬”與“反結(jié)賬”同時(shí)使用，它只會給制假者提供機(jī)會，而對電算化內(nèi)部會計(jì)控制百害而無一利。這種只顧及方便操作者而不考慮會計(jì)信息可靠性的做法，還需要會計(jì)工作規(guī)范嗎？承認(rèn)這種逆操作的合法性，又置會計(jì)的證、賬、表勾稽關(guān)系于何地？商品化會計(jì)核算軟件首先要評審，正說明會計(jì)軟件必須遵守包括證、賬、表等操作在內(nèi)的工作規(guī)范之重要。無論是結(jié)賬前作為當(dāng)月憑證的更改，還是結(jié)賬后作為下月的憑證的更改，對會計(jì)人員來說都是舉手之勞，何況證、賬的錯(cuò)誤畢竟不會太多，因而不至于導(dǎo)致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計(jì)信息的使用。在成本核算過程中，由于各企業(yè)生產(chǎn)組織特點(diǎn)和生產(chǎn)工藝流程的不同，致使至今難有通用的成本核算軟件面市。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，電子商務(wù)活動(dòng)的普遍展開，成本核算受外部環(huán)境影響與日俱增。首當(dāng)其沖的是，定制式的生產(chǎn)方式及由此而形成的“適時(shí)生產(chǎn)控制”（JIT）等生產(chǎn)理念和生產(chǎn)模式。在定制式生產(chǎn)情況下，按批量計(jì)算的分批法似可適用，然而，由于成本計(jì)算方法的選擇除了要考慮生產(chǎn)組織特點(diǎn)之外，還應(yīng)當(dāng)視企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程而定，即使未來企業(yè)生產(chǎn)快捷，但其各自的生產(chǎn)工藝流程的差異卻永遠(yuǎn)存在。無論是單步驟連續(xù)式生產(chǎn)，還是多步驟連續(xù)式生產(chǎn)，抑或是多步驟裝配式生產(chǎn)，都必須在這分批法前提之下再根據(jù)各自的生產(chǎn)工藝流程以及管理要求確定各車間、部門的成本計(jì)算方法?？磥?，傳統(tǒng)成本計(jì)算方法諸如逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法等仍有其存在的必要，只是面對日新月異的外部環(huán)境，考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。
成本信息細(xì)化也許是未來發(fā)展的趨勢。未來市場的競價(jià)、壓價(jià)的競爭使企業(yè)不得不從內(nèi)部挖掘潛力。以產(chǎn)品為主線，集成了產(chǎn)品設(shè)計(jì)／制造／控制層的“計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)（CIMS）的問世，使產(chǎn)品的管理決策、設(shè)計(jì)開發(fā)、加工制造等過程和經(jīng)營控制等過程通過計(jì)算機(jī)科學(xué)地聯(lián)結(jié)為一個(gè)整體，把管理和技術(shù)的信息直接用來控制機(jī)器進(jìn)行加工，最大程度地實(shí)現(xiàn)了縱向集成，進(jìn)而極大地提高企業(yè)在市場中的競爭力。而在這一背景下，以作業(yè)成本管理（ABCM）與”成本企畫“（TC／CD）為代表的兩大成本管理方法崛起并表現(xiàn)出卓越的成效，并以此為基礎(chǔ)，”作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算“（ABC）和”目標(biāo)成本計(jì)算“崛起而成為成本計(jì)算的生力軍，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法無論從其形式還是內(nèi)容都面臨著挑戰(zhàn)。
同時(shí)，由于數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)挖掘以及聯(lián)機(jī)分析處理（OLAP）等技術(shù)的采用，成本信息的電子化與實(shí)時(shí)化呼之欲出，成本計(jì)算方法可望日趨準(zhǔn)確、科學(xué)，成本分析與管理也必將為決策者提供可靠的信息支持。
作者單位：廣東技術(shù)師范學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
[1][德]柯武剛，史漫飛.制度經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].北京：商務(wù)印書館，2000.35-36.
1．會計(jì)工作的法規(guī)體系有所改變
原事業(yè)單位會計(jì)工作的法規(guī)體系為：《會計(jì)法》《事業(yè)行政單位預(yù)算會計(jì)制度》；新事業(yè)單位會計(jì)工作的法規(guī)體系為：《會計(jì)法》《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會計(jì)制度》。也即事業(yè)單位的會計(jì)法規(guī)在會計(jì)制度這一層次上已與行政單位會計(jì)法規(guī)相分離，并采用“準(zhǔn)則”加“制度”的規(guī)范模式。事業(yè)單位會計(jì)制度與行政單位會計(jì)制度相分離的主要原因，可以歸納為這樣幾個(gè)方面，即事業(yè)單位與行政單位：
（1）性質(zhì)不同。即事業(yè)單位屬于公益性質(zhì)，行政單位屬于政權(quán)性質(zhì)。
（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容不同。即事業(yè)單位主要從事事業(yè)活動(dòng)，生產(chǎn)精神產(chǎn)品；行政單位主要從事行政活動(dòng)，維持社會運(yùn)轉(zhuǎn)。（3）財(cái)務(wù)管理的要求不同。即事業(yè)單位可以嚴(yán)格實(shí)行“核定收支，定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法”，預(yù)算一旦確定，一般不予調(diào)整；但行政單位則可能不一定能嚴(yán)格實(shí)行如事業(yè)單位的這種預(yù)算管理辦法，可能需要根據(jù)行政管理情況的變化，適當(dāng)增加預(yù)算的彈性，國家不能一天沒有行政管理。
（4）對市場的依賴程度不同。即事業(yè)單位，尤其是有條件走向市場的事業(yè)單位，其對市場的依賴程度要比行政單位大，也即事業(yè)單位可能會有一筆數(shù)字較大的事業(yè)收入；但行政單位沒有相應(yīng)的“行政收入”，只有財(cái)政撥入經(jīng)費(fèi)。（5）收支情況復(fù)雜程度不同。即事業(yè)單位收入來源多渠道，如有財(cái)政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位繳款、事業(yè)收入、經(jīng)營收入等渠道，支出使用多用途，如有事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補(bǔ)助、上繳上級支出等用途；而行政單位收入的來源主要依靠財(cái)政撥款，一般只有撥入經(jīng)費(fèi)和預(yù)算外資金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有經(jīng)費(fèi)支出，行政單位一般要求與所屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體脫鉤。事業(yè)單位實(shí)行“準(zhǔn)則”與“制度”規(guī)范模式的主要原因，可以歸納為：
（1）事業(yè)單位涉及的行業(yè)較多，如科研、教育、文化、衛(wèi)生、體育等，各行業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、活動(dòng)方式、對財(cái)政撥款的依賴程度、會計(jì)核算的要求和會計(jì)管理水平等方面差別較大，必須有較高層次的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，以確保各行業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。（2）會計(jì)準(zhǔn)則由于其層次較高，因此，內(nèi)容不可能具體，為便于實(shí)務(wù)工作者實(shí)際操作，就有必要再根據(jù)準(zhǔn)則制定制度，制度就比較詳細(xì)具體，基層單位可以依照其規(guī)定具體操作。改革后的事業(yè)單位會計(jì)工作的法規(guī)體系更加完善。
2．會計(jì)與財(cái)政的關(guān)系有所改變在《原制度》中，將會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容混合在一起，如“第四章貨幣資金的核算與管理”，“第五章全額預(yù)算收支的核算與管理”，“第六章預(yù)算外收支的核算與管理”等等，內(nèi)容雜亂。在《新制度》中，著重規(guī)范了會計(jì)核算工作，突出了會計(jì)核算的方法，而將財(cái)務(wù)管理的要求全部納入《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和有關(guān)行業(yè)財(cái)務(wù)制度中。這樣，《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和行業(yè)財(cái)務(wù)制度兩者相輔相成，相得益彰。通過改革，會計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系得到了理順。3．會計(jì)主體有所改變在《原制度》中，將事業(yè)單位的會計(jì)主體認(rèn)為是預(yù)算資金活動(dòng)，即“以預(yù)算資金活動(dòng)作為記賬主體”。這使得事業(yè)單位變成了是國家財(cái)政的一個(gè)報(bào)銷單位，事業(yè)單位加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理的觀念淡薄?！妒聵I(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》第四條明確規(guī)定“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。”這就從概念上明確了事業(yè)單位是一個(gè)會計(jì)主體。事業(yè)單位會計(jì)主體的確立，有利于事業(yè)單位加強(qiáng)自身的經(jīng)濟(jì)管理，提高資金使用效益，同時(shí)也有利于事業(yè)單位以主體的身分參與市場競爭，謀求自身發(fā)展?？梢哉J(rèn)為，事業(yè)單位會計(jì)主體地位的確立，是這次事業(yè)單位會計(jì)改革的最主要的內(nèi)容之一，事業(yè)單位會計(jì)要素的改變、會計(jì)核算平衡公式的改變、預(yù)算內(nèi)外資金核算方法的改革以及會計(jì)報(bào)表的改變等，都在某種程度上體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計(jì)主體地位。4．確定了會計(jì)核算的一般原則在《原制度》中，只注重對具體會計(jì)核算方法的規(guī)定，沒有對指導(dǎo)會計(jì)核算工作的一般原則作出全面而系統(tǒng)的規(guī)定。這種情況對提高事業(yè)單位會計(jì)信息的質(zhì)量帶來很多不利的因素。《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》第一次集中、全面而又系統(tǒng)地提出了11條會計(jì)核算的一般原則。這11條一般原則是：客觀性原則、適應(yīng)性原則、可比性原則、一致性原則、及時(shí)性原則、清晰性原則、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、?？顚Ｓ迷瓌t、實(shí)際成本原則、重要性原則。會計(jì)核算一般原則的確定，對于統(tǒng)一協(xié)調(diào)各部門、各行業(yè)事業(yè)單位的會計(jì)核算具有重要的作用。5．會計(jì)要素有所改變在《原制度》中，設(shè)置了三個(gè)會計(jì)要素，即資金來源、資金運(yùn)用和資金結(jié)存。很明顯，這是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的產(chǎn)物，事業(yè)單位圍繞資金運(yùn)動(dòng)組織會計(jì)核算，不確立事業(yè)單位會計(jì)地位?！缎轮贫取穼Υ俗髁烁拘缘母淖?，確定了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個(gè)會計(jì)要素。這五個(gè)會計(jì)要素的設(shè)置，體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計(jì)主體地位，有利于事業(yè)單位的會計(jì)信息更好地滿足各有關(guān)方面的需要，也有利于國際交流。
6．記賬方法有所改變在《原制度》中，記賬方法規(guī)定采用資金收付記賬法。這與當(dāng)時(shí)事業(yè)單位的資金主要依賴財(cái)政預(yù)算資金以及由此采用收付實(shí)現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)相關(guān)?！妒聵I(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》第八條規(guī)定“會計(jì)記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個(gè)方面：（1）目前的事業(yè)單位已經(jīng)形成收人來源多渠道、支出使用多用途的基本格局，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，資金收付記賬法難以適應(yīng)，而借貸記賬法有一套完整、嚴(yán)密而科學(xué)的方法體系，能適應(yīng)新形勢下經(jīng)濟(jì)與社會事業(yè)發(fā)展的需要。
會計(jì)核算基本前提的擴(kuò)展及依據(jù)
1．會計(jì)核算基本前提的擴(kuò)展。前面提到會計(jì)核算的四個(gè)基本前提中，會計(jì)主體限定了會計(jì)核算的空間范圍；持續(xù)經(jīng)營限定了會計(jì)核算的時(shí)間范圍；會計(jì)分期限定了什么時(shí)候記賬、算賬、報(bào)賬；貨幣計(jì)量限定了會計(jì)核算應(yīng)采用什么計(jì)量單位。我們認(rèn)為，除此之外，還應(yīng)限定會計(jì)核算的記賬基礎(chǔ)、核算內(nèi)容和記賬方法，也就是會計(jì)核算的另外三個(gè)基本前提：權(quán)責(zé)發(fā)生制、會計(jì)六要素和借貸記賬法。（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制是限定企業(yè)會計(jì)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，要以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)基礎(chǔ)。之所以選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制而不選擇收付實(shí)現(xiàn)制作為會計(jì)基礎(chǔ)，是因?yàn)槠髽I(yè)交易或者事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間，與相關(guān)貨幣收支時(shí)間有時(shí)并不完全一致。（2）會計(jì)六要素是限定我國企業(yè)會計(jì)在對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)，應(yīng)將會計(jì)對象的具體內(nèi)容劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六個(gè)要素，而不能分為其他的會計(jì)要素。根據(jù)我國國情，《基本準(zhǔn)則》將會計(jì)要素分為六個(gè)項(xiàng)目。對會計(jì)要素的限定和規(guī)范，可以使財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)更加科學(xué)嚴(yán)密，為合理建立會計(jì)科目體系、設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表提供依據(jù)和基本框架結(jié)構(gòu)，便于會計(jì)信息的匯總、對比，為投資者、債權(quán)人等會計(jì)信息使用者提供更加有用的信息。（3）借貸記賬法是限定企業(yè)會計(jì)在選擇記賬方法時(shí)，只能采用借貸記賬法，而不能選擇其他復(fù)式記賬方法。限定采用借貸記賬法記賬，不僅規(guī)范了各行業(yè)企業(yè)的會計(jì)核算工作，更好地發(fā)揮會計(jì)的作用，同時(shí)也便于同世界上其他國家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交往。
2．?dāng)U展的主要依據(jù)。我們把“權(quán)責(zé)發(fā)生制、會計(jì)六要素、借貸記賬法”作為會計(jì)核算的基本前提，將會計(jì)核算基本前提由四個(gè)擴(kuò)展到七個(gè)，雖然有悖于公認(rèn)的四個(gè)基本前提，但是它符合中國會計(jì)實(shí)務(wù)的具體情況，并且能使會計(jì)理論更加完善。其主要依據(jù)是：（1）符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（以下簡稱“基本準(zhǔn)則”）?；緶?zhǔn)則顯然是對會計(jì)核算的規(guī)范，其第一章總則共十一條，是對整個(gè)會計(jì)核算過程的總體規(guī)范，第一條是制定基本準(zhǔn)則的目的———規(guī)范會計(jì)核算；第二條是基本準(zhǔn)則的適用范圍———中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)；第三條是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則包括的內(nèi)容———基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則；第四條是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)。剩下七條（從第五條至第十一條）顯然是對會計(jì)核算的空間范圍、時(shí)間范圍、計(jì)量單位、記賬基礎(chǔ)、核算內(nèi)容、記賬方法的限定，也就是本文提到的七個(gè)會計(jì)核算基本前提?；緶?zhǔn)則將這七個(gè)方面的內(nèi)容作為基本準(zhǔn)則的總則部分，顯然是對會計(jì)核算全過程的總體規(guī)范。這七個(gè)方面雖然是人為確定的，但完全是出于客觀的需要，符合會計(jì)實(shí)務(wù)的客觀事實(shí)，有充分的客觀必然性，違反其中任何一個(gè)前提，會計(jì)核算工作就無法正常進(jìn)行。（2）符合公認(rèn)的會計(jì)核算基本前提的定義。上述七個(gè)會計(jì)核算基本前提，不僅不與公認(rèn)的會計(jì)核算基本前提的定義相矛盾，反而修正了其欠準(zhǔn)確的部分，補(bǔ)充了核算內(nèi)容、記賬基礎(chǔ)和記賬方法，使會計(jì)核算基本前提更加完整。因此，將會計(jì)核算基本前提擴(kuò)展到“會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量、權(quán)責(zé)發(fā)生制、會計(jì)六要素、借貸記賬法”七個(gè)方面的內(nèi)容，不僅與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》相適應(yīng)，也符合公認(rèn)的會計(jì)核算基本前提的定義，更符合我國的會計(jì)實(shí)踐。
“會計(jì)核算基本前提”不等于“會計(jì)假設(shè)”
從定義上看，會計(jì)核算的基本前提不等于會計(jì)假設(shè)，會計(jì)核算基本前提是對會計(jì)核算的已經(jīng)明確或不明確的不確定情況所作的限定或姑且認(rèn)定，是進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的先決條件。而會計(jì)假設(shè)是對會計(jì)核算上不明確的不確定情況，只能根據(jù)客觀的正常情況和趨勢，作出合乎情理的認(rèn)定，這是會計(jì)假設(shè)與會計(jì)核算基本前提的根本區(qū)別。在上述公認(rèn)的四個(gè)會計(jì)核算基本前提中，只有持續(xù)經(jīng)營屬于會計(jì)假設(shè)，因?yàn)槠髽I(yè)能否永遠(yuǎn)持續(xù)經(jīng)營并不明確，只能根據(jù)正常情況姑且認(rèn)定其是持續(xù)經(jīng)營的，但不能保證不會出現(xiàn)解散清算的情況。而會計(jì)主體、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量，是對已經(jīng)明確的不確定情況所作的限定，一旦作了限定，就不會出現(xiàn)其他情況，具體分述如下：會計(jì)主體是在會計(jì)為之服務(wù)的特定單位已經(jīng)明確的情況下，限定其只能核算那些影響為之服務(wù)的特定單位本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或者事項(xiàng)，那些不影響為之服務(wù)的特定單位經(jīng)濟(jì)利益的交易或者事項(xiàng)，就不能進(jìn)行核算。如果是會計(jì)假設(shè)，可能還會出現(xiàn)核算不影響為之服務(wù)的特定單位經(jīng)濟(jì)利益的交易或者事項(xiàng)。但是通過上述限定之后，就不會出現(xiàn)這種情況。因此，這不是姑且認(rèn)定，而是明確的限定。會計(jì)分期是將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營過程，人為地、明確地劃分為較短的相對等距的會計(jì)期間，這顯然是對會計(jì)核算所進(jìn)行的限定。如果是會計(jì)假設(shè)，將有可能出現(xiàn)沒有會計(jì)期間的情況，但經(jīng)過上述限定，就不會出現(xiàn)這種情況。因此，這不是姑且認(rèn)定，而是明確的限定。貨幣計(jì)量是在貨幣量度、實(shí)務(wù)量度和勞動(dòng)量度三種明確的量度之間，限定采用貨幣量度。如果是會計(jì)假設(shè)，那就有可能出現(xiàn)以實(shí)物量度或勞動(dòng)量度作為統(tǒng)一的量度單位，但在上述限定之下，這種情況不會出現(xiàn)。因此，這也不是姑且認(rèn)定，而是明確的限定。因此，將上述公認(rèn)的四個(gè)會計(jì)核算的基本前提，稱為會計(jì)假設(shè)，僅僅是一種習(xí)慣叫法，并不科學(xué)。筆者認(rèn)為，雖然會計(jì)假設(shè)是會計(jì)核算的前提條件，但會計(jì)核算的前提條件不一定都是會計(jì)假設(shè)。
貨幣計(jì)量不包括幣值穩(wěn)定假設(shè)
【關(guān)鍵詞】 事業(yè)單位； 基建賬務(wù)； 并賬
2012年財(cái)政部了《事業(yè)單位會計(jì)制度》（財(cái)政部令[2012]22號）等相關(guān)制度規(guī)定，明確規(guī)定必須將事業(yè)單位基本建設(shè)賬務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)并入事業(yè)單位大賬（以下簡稱“并賬”）。在《事業(yè)單位會計(jì)制度》中規(guī)定了“并賬”的基本原則和一般要求。為了順利完成新舊會計(jì)制度銜接，財(cái)政部專門頒布了《新舊事業(yè)單位會計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財(cái)會[2013]2號），對基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并賬問題作了原則性的規(guī)定。由于事業(yè)單位涉及文化、教育、科技、醫(yī)療衛(wèi)生等部門行業(yè)，具有涉及面廣、行業(yè)部門多的特點(diǎn)，加之基本建設(shè)會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理中實(shí)行“項(xiàng)目核算與管理”，具有管理差別大、核算方式多樣化等特點(diǎn)，所以很有必要對“并賬”過程中有關(guān)具體事項(xiàng)與問題加以研究探討。
一、有關(guān)基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位大賬的會計(jì)制度規(guī)定
1.《事業(yè)單位會計(jì)制度》（財(cái)政部令[2012]22號）規(guī)定：事業(yè)單位對基本建設(shè)投資的會計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算；同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。
2.《新舊事業(yè)單位會計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財(cái)會[2013]2號）對基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并賬問題作出的規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照新制度的要求，在按國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會計(jì)“大賬”。新制度設(shè)置“在建工程”科目，該科目為新設(shè)科目。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在新賬中“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。
將2012年12月31日原基建賬中相關(guān)科目余額并入新賬時(shí)：按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額，借記新賬中“在建工程――基建工程”科目；按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，借記新賬中“固定資產(chǎn)”等科目；按照基建賬中“基建投資借款”科目余額，貸記新賬中“長期借款”科目；按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”、“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，貸記新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目的相關(guān)明細(xì)科目；按照基建賬中“基建撥款”科目余額中歸屬于財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的部分，貸記新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；按照基建賬中其他科目余額，分析調(diào)整新賬中相應(yīng)科目；按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中“事業(yè)基金”科目。
事業(yè)單位執(zhí)行新制度后，應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度對基建相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理。
二、在并賬過程中需要進(jìn)一步明確的事項(xiàng)
1.“并賬”的依據(jù)不明確。會計(jì)記賬的依據(jù)是會計(jì)憑證，而將對基本建設(shè)投資的原始憑證作為記基本建設(shè)賬的依據(jù)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位大賬時(shí)的記賬依據(jù)是什么？沒有明確。
2.并賬的時(shí)間不明確。根據(jù)規(guī)定“事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映?！卑丛虏①~是在月初并賬，還是在月末并賬沒有明確。如果月初并賬，則并入的是“上月”基建賬的相關(guān)數(shù)據(jù)；如果是月末并賬，并入的是本月的相關(guān)數(shù)據(jù)，所以必須加以明確。
3.對于原基本建設(shè)賬中反映的債權(quán)債務(wù)是否進(jìn)行并賬，以及如何在財(cái)務(wù)大賬反映，沒有明確規(guī)定。
4.對于基本建設(shè)賬目與原來的事業(yè)單位大賬之間的資金往來，資金撥款、自籌款基建經(jīng)費(fèi)如何并賬，沒有具體規(guī)定。如果用簡單“匯總”方法將上述數(shù)據(jù)并入單位大賬，則必然在單位大賬中出現(xiàn)數(shù)據(jù)金額重復(fù)現(xiàn)象，是否對于財(cái)務(wù)大賬與基建賬中重復(fù)反映的金額數(shù)據(jù)進(jìn)行會計(jì)抵銷，真實(shí)反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，在制度中沒有明確規(guī)定。
5.由于對基建賬中反映的“交付使用資產(chǎn)”金額按《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》規(guī)定分為“固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)”項(xiàng)目，而“并賬”規(guī)定中只規(guī)定了交付固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，對于交付的其他資產(chǎn)如何并賬沒有明確規(guī)定；另外《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》規(guī)定“交付使用資產(chǎn)”科目余額應(yīng)在下年年初建立新賬時(shí)，全額沖轉(zhuǎn)，借記：基建撥款――以前年度撥款，貸記：交付使用資產(chǎn)，所以形成基建賬交付資產(chǎn)對沖賬與財(cái)務(wù)大賬年終結(jié)賬不一致，如何對不一致問題進(jìn)行處理沒有具體規(guī)定。
6.對于基建賬中“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”和“待沖基建支出”金額，如何“并賬”沒有明確規(guī)定，所以必然影響“并賬”后資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)與負(fù)債的平衡關(guān)系。
7.并賬規(guī)定要求“按照基建賬中其他科目余額，分析調(diào)整新賬中相應(yīng)科目；按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中‘事業(yè)基金’科目”，那么，其他科目主要包括哪些，如何分析調(diào)整新賬中相應(yīng)科目，按照上述借貸方差額貸記或借記新賬中“事業(yè)基金”科目”，均沒有具體規(guī)定，不利于實(shí)務(wù)工作。規(guī)定不能清楚反映原“基建賬”各會計(jì)科目余額與并賬后“事業(yè)基金”賬戶金額的勾稽關(guān)系，不利于分析基本建設(shè)賬戶與并賬后事業(yè)基金賬戶的正確性。
8.由于事業(yè)單位基本建設(shè)投資會計(jì)核算目前執(zhí)行的是《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》，其會計(jì)科目分為資金占用類和資金來源類，其主要報(bào)表是資金平衡表，主要核算適應(yīng)于基本建設(shè)投資金額大、期限長的核算特點(diǎn)；而事業(yè)單位會計(jì)制度將會計(jì)要素分為：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用（支出）五大類，主要會計(jì)報(bào)表是資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表。如何在“并賬”過程中對基本建設(shè)兩大類會計(jì)科目重新劃分為事業(yè)單位會計(jì)制度的五大類，沒有明確規(guī)定。
9.《事業(yè)單位會計(jì)制度》中沒有明確在會計(jì)報(bào)告附注中，應(yīng)如何披露以及披露哪些基本建設(shè)投資的會計(jì)信息，不利于會計(jì)報(bào)告使用者全面、完整了解事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和基本建設(shè)投資情況。
10.《事業(yè)單位會計(jì)制度》規(guī)定“基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入事業(yè)大賬”。什么是相關(guān)數(shù)據(jù)，是否還有不相關(guān)數(shù)據(jù)？如何進(jìn)行界定相關(guān)與不相關(guān)？如果是基本建設(shè)中只有一部分?jǐn)?shù)據(jù)并入單位財(cái)務(wù)“大賬”，必然違背“數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容完整”的信息質(zhì)量要求。
11.由于《事業(yè)單位會計(jì)制度》收入和支出類科目中沒有“基建撥款”和“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”，是否將當(dāng)年基本建設(shè)取得的收入和支出均要通過單位大賬反映，如何進(jìn)行反映，在制度中均沒有明確。
三、完善基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并賬的有關(guān)建議
1.基本建設(shè)賬并入單位大賬既可以用基本建設(shè)賬戶會計(jì)科目“月發(fā)生額”試算平衡表作為記賬依據(jù)，事業(yè)大賬實(shí)行“基建并入”二級分類核算，有關(guān)各項(xiàng)目的明細(xì)情況可以在基本建設(shè)賬戶中核算；還可以用基本建設(shè)支出原始憑證的復(fù)印件作為“并賬”的依據(jù)，實(shí)行單位大賬與基建賬同時(shí)記賬，實(shí)行一筆基本建設(shè)投資會計(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)在基建賬與單位大賬登記的辦法。
2.并賬時(shí)間可以實(shí)行以下兩種方法中的一種，實(shí)行之后不能隨意變更，并報(bào)上級主管部門備案或?qū)徟旱谝环N是并賬時(shí)間應(yīng)為在基本建設(shè)支出同時(shí)，也可以同時(shí)作并賬的會計(jì)憑證（以原始憑證的復(fù)印件）實(shí)行隨時(shí)并賬方法；第二種是在月終一次性根據(jù)基本建設(shè)賬戶會計(jì)科目發(fā)生額平衡表作為記賬依據(jù)。兩種方法均有一定的缺點(diǎn)：第一種方法工作量較大；第二種方法需要基本建設(shè)賬提前結(jié)賬后，才能向單位大賬提供試算平衡表。
3.必須對基本建設(shè)賬戶債權(quán)債務(wù)按照《事業(yè)單位會計(jì)制度》要求進(jìn)行分類，然后在事業(yè)大賬中建立“基建并入”明細(xì)賬，以全面反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和債權(quán)、債務(wù)情況。
4.由于基本建設(shè)投資的資金來源分為“以前年度撥款”、“本年預(yù)算撥款”、“基建借款”、“企業(yè)債券資金”、“待沖基建支出”、“應(yīng)付款”和“未交款”等，所以基本建設(shè)賬與事業(yè)大賬必然存在“本年度自籌基本建設(shè)資金”、“應(yīng)收應(yīng)付”款項(xiàng)、“待沖基建支出”、“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”等內(nèi)容。另外事業(yè)單位對基本建設(shè)撥款，因預(yù)算管理的不同特點(diǎn)，所以會計(jì)核算的方法不同，其在事業(yè)大賬與基本建設(shè)賬的處理不同，增加了“并賬”的難度，必須在按發(fā)生額或余額并賬的同時(shí)，在編制會計(jì)報(bào)表之前，按企業(yè)編制合并會計(jì)報(bào)表的方法，抵銷大賬與基建賬中重復(fù)反映的“應(yīng)收應(yīng)付”款項(xiàng)、“待收待付利息”、“撥款與支出”、“資金占用與債務(wù)”等內(nèi)容，以真實(shí)反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況。
5.對于基建賬中反映的“交付使用資產(chǎn)”金額應(yīng)按基建賬中反映的“固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”金額分別進(jìn)行“并賬”處理。工程完工交付使用時(shí)，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”、“存貨”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)、事業(yè)基金和非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。
對于并賬中形成的“交付使用資產(chǎn)”科目金額與財(cái)務(wù)大賬年終結(jié)賬不一致問題，應(yīng)在每年12月份“并賬”時(shí)借記“固定資產(chǎn)”、“存貨”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)、事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。
對于“基建撥款――本年預(yù)算撥款”根據(jù)不同撥款性質(zhì)分為財(cái)政撥款和自籌經(jīng)費(fèi)撥款兩種情況，在并賬時(shí)，借記“基建撥款――財(cái)政撥款”、“基建撥款――自籌撥款”，貸記新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。
對于“基建撥款――以前年度撥款”如果能分清財(cái)政撥款與自籌撥款的，按上述“基建撥款――本年度預(yù)算撥款”方法進(jìn)行“并賬”；如果不能分清，在并賬時(shí)應(yīng)借記“基建撥款――以前年度撥款”，貸記““非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”。
6.《國有建設(shè)單位會計(jì)》使用“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”和“待沖基建支出”兩個(gè)會計(jì)科目是核算事業(yè)單位用貸款作為資金來源進(jìn)行基本建設(shè)投資而使用的專用科目，在“并賬”時(shí)應(yīng)分別如下情況進(jìn)行合并：
對于本年或本月增加的“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”和“待沖基建支出”科目金額應(yīng)在并賬時(shí)抵銷事業(yè)單位內(nèi)部基建賬上債權(quán)與債務(wù)，從理論上講其金額應(yīng)一致，借記“待沖基建支出”，貸記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”。
對于以前年度形成的“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”余額和“待沖基建支出”賬戶余額，從理論上講兩者是不一致的，應(yīng)在合并時(shí)，借記“待沖基建支出”“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”以抵銷內(nèi)部形成的債權(quán)、債務(wù)與凈資產(chǎn)金額。
上述抵銷之后必然形成“固定資產(chǎn)”等資產(chǎn)金額大于凈資產(chǎn)中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”金額，只有等到事業(yè)單位將基建投資借款歸還完之后，才能形成“固定資產(chǎn)”等資產(chǎn)金額等于凈資產(chǎn)中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”等金額。
7.在并賬之前應(yīng)對原基本建設(shè)會計(jì)“資金來源與資金占用”會計(jì)科目賬戶先按《事業(yè)單位會計(jì)制度》要求分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用（支出）五大類，以便于合并入賬。
8.對于基建賬與事業(yè)大賬并賬應(yīng)分為新制度執(zhí)行時(shí)的銜接并賬問題和新制度執(zhí)行后并賬問題兩種情況。有關(guān)并賬的會計(jì)處理應(yīng)分別按《新舊事業(yè)單位會計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》有關(guān)在建工程賬務(wù)處理規(guī)定進(jìn)行。銜接并賬時(shí)主要是2012年12月31日原基建賬戶余額并入問題，而《事業(yè)單位會計(jì)制度》執(zhí)行之后主要是將當(dāng)期發(fā)生的基建賬戶發(fā)生額并入大賬問題。
9.財(cái)務(wù)報(bào)告附注中最少應(yīng)披露如下信息，以利于報(bào)告使用者全面了解單位基本建設(shè)投資情況：按項(xiàng)目反映當(dāng)期基本建設(shè)投資情況和累計(jì)情況；基本建設(shè)當(dāng)期和累計(jì)資金來源情況及其構(gòu)成情況，特別是基本建設(shè)中專項(xiàng)借款明細(xì)情況和支付利息情況；當(dāng)期計(jì)入單位大賬收入與支出金額中屬于基本建設(shè)收入與支出的金額與比重情況；當(dāng)期完工基建工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)入單位大賬資產(chǎn)項(xiàng)目及金額情況。
10.對于“基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入財(cái)務(wù)大賬”問題，為了保證會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)資料“全面完整”，凡是基建賬中反映的所有數(shù)據(jù)、金額均應(yīng)并入單位大賬，不應(yīng)分為相關(guān)數(shù)據(jù)和不相關(guān)數(shù)據(jù)。
11.并賬應(yīng)當(dāng)對原基建賬戶各賬戶余額或發(fā)生額實(shí)行單筆并賬分錄的方法，以反映基建賬與并賬后事業(yè)單位賬金額的勾稽關(guān)系。
總之，對于事業(yè)單位大賬和基建賬并賬問題，最好是借鑒企業(yè)編制合并報(bào)表的方法，實(shí)行“兩賬”并行。期末實(shí)行基建賬科目重新按“事業(yè)單位會計(jì)制度”要求分類后，再“先匯總，后抵銷”編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、收入與支出表。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 財(cái)政部第22號令.事業(yè)單位會計(jì)制度[S].2012.
目前，隨著智能手機(jī)、平板電腦的廣泛流行，APP應(yīng)用軟件層出不窮，其實(shí)很多APP軟件可以很好的應(yīng)用于教學(xué)，本文以“隨手記”軟件為例，探索研究如何上好會計(jì)基礎(chǔ)課程。
關(guān)鍵詞：
探索；APP應(yīng)用教學(xué)
隨著智能手機(jī)、iPad以及安卓平板電腦的廣泛流行，APP應(yīng)用軟件層出不窮，微信、微博、美圖、美團(tuán)等應(yīng)用軟件無不影響著大家的社交與生活，年輕一族已到了機(jī)不離手的地步，這對如今課堂教學(xué)是個(gè)不小的挑戰(zhàn)。當(dāng)然，除了社交與生活等應(yīng)用軟件外，教育應(yīng)用熱潮也隨之席卷而來，教育APP已經(jīng)成為受歡迎的應(yīng)用類別之一。如何更好的應(yīng)用這些APP，能夠最大限度發(fā)揮手機(jī)APP對教學(xué)影響的有利因素，讓教學(xué)更智能化、趣味化成為了現(xiàn)今當(dāng)務(wù)之急。其實(shí)很多APP軟件可以很好地應(yīng)用于教學(xué)，比如：“憤怒的小鳥”不僅僅是一款熱門游戲，也可以學(xué)習(xí)物理原理；“美圖秀秀”不僅僅是一款修顏軟件，也可以學(xué)習(xí)美學(xué)課程；“手機(jī)淘寶”不僅僅是購物平臺，也可以學(xué)習(xí)電子商務(wù)；“支付寶”不僅僅是支付平臺，也可以是理財(cái)學(xué)習(xí)。那么作為會計(jì)基礎(chǔ)教學(xué)來說，“隨手記”、“挖財(cái)”等記賬APP不僅是生活的好幫手，也是教學(xué)的好助手，“會計(jì)基礎(chǔ)”、“會計(jì)證”等專業(yè)教育應(yīng)用APP也應(yīng)運(yùn)而生。這些無疑給會計(jì)基礎(chǔ)教學(xué)工作帶來科技力量，注入新鮮元素，很好的豐富了課堂，調(diào)動(dòng)學(xué)生寓學(xué)于樂。我們以“隨手記”為例，進(jìn)行會計(jì)基礎(chǔ)課現(xiàn)代化教學(xué)的探索。此款記賬APP軟件由專門開發(fā)財(cái)務(wù)軟件的金蝶公司出品，所以在賬戶分類、科目設(shè)置、數(shù)據(jù)完善、圖表分析方面較為專業(yè)。學(xué)生在學(xué)習(xí)的同時(shí)，能夠?yàn)樯钏?，并結(jié)合專業(yè)知識進(jìn)行學(xué)習(xí)，逐步探索研究，帶著興趣與玩樂學(xué)習(xí)，收獲更好的效果。
一、引入課堂，理論學(xué)習(xí)
會計(jì)基礎(chǔ)理論教學(xué)比較枯燥，會計(jì)工作是以貨幣為主要計(jì)量單位，連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理起到核算與監(jiān)督職能，記載資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六大要素的增減變化。為了讓學(xué)生更好的理解這些理論知識，增強(qiáng)對實(shí)際生活中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的理解與運(yùn)用，體會到會計(jì)人員記賬對金額數(shù)據(jù)的掌握有利于經(jīng)營管理的優(yōu)勢，我們可以用“隨手記”APP引導(dǎo)學(xué)生連續(xù)性分類記下自己一個(gè)月的日常開銷。記賬軟件會自動(dòng)計(jì)算出各分類項(xiàng)目的支出金額，并生成餅型圖表，以此來掌握自己日常開銷的支出情況，調(diào)整自己支出項(xiàng)目的比重，更好的合理運(yùn)用生活費(fèi)用，使學(xué)生初步理解了會計(jì)這項(xiàng)工作對經(jīng)濟(jì)管理的作用。同時(shí)，隨手記軟件還設(shè)置了支出、收入、轉(zhuǎn)賬、借貸、代付等項(xiàng)目類別，不僅僅只是記載支出項(xiàng)目，這對學(xué)生理解會計(jì)六大要素也起到了輔詮釋。
二、生活實(shí)操，深度學(xué)習(xí)
會計(jì)基礎(chǔ)這門課程在講授了基本理論知識之后，開始講解會計(jì)科目的設(shè)置、總分類科目與明細(xì)分類科目的平行登記。如何在了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)上，正確的選擇會計(jì)科目至關(guān)重要。我們采用學(xué)生們普遍愛好旅游的心理特點(diǎn)，利用國慶長假七日自助游的實(shí)際生活案例，要求學(xué)生應(yīng)用隨手記中旅游賬簿進(jìn)行記載。通過每日的支出項(xiàng)目記賬，能夠清晰的對比出此次旅游支出中各類費(fèi)用的支出比例，并實(shí)時(shí)監(jiān)控調(diào)整開支狀況，讓學(xué)生懂得如何在游玩中合理的運(yùn)用并管理資金。與此同時(shí)，在旅游賬本中，科目分類因?yàn)樯罨浅１阌诶斫?，例如交通費(fèi)用總分類科目，下設(shè)了飛機(jī)票、火車票、的士費(fèi)、汽車票、其他交通等明細(xì)科目。學(xué)生們可根據(jù)旅行支出的花銷合理選擇相應(yīng)記賬科目，并平行登記在具體明細(xì)科目下。以此培養(yǎng)學(xué)生如何根據(jù)實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容選擇適當(dāng)?shù)臅?jì)科目，了解總分類科目與明細(xì)分類科目之間的聯(lián)系與區(qū)別，這對編制會計(jì)分錄，理解一級科目與二級科目的關(guān)系，怎樣進(jìn)行平行登記起到了前導(dǎo)性作用。
三、借貸記賬，關(guān)聯(lián)學(xué)習(xí)
借貸記賬法是會計(jì)記賬的主要方法，我們通過將貼近學(xué)生生活的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)案例引入課堂，借助APP軟件的應(yīng)用，對會計(jì)基礎(chǔ)專業(yè)理論知識學(xué)習(xí)理解后，開始運(yùn)用借貸記賬法編制會計(jì)分錄反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容。例如前面用旅游案例進(jìn)行會計(jì)記賬，賬本里面的科目設(shè)置多是與旅游內(nèi)容相關(guān)，但是對于同樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容，我們可以讓學(xué)生嘗試著運(yùn)用專業(yè)的會計(jì)科目專門的方法進(jìn)行記賬。這樣，在APP案例教學(xué)的情況下，不僅方便理解專業(yè)理論知識，更有效的關(guān)聯(lián)了專業(yè)實(shí)踐知識，在提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣的同時(shí)，很好的將理論與實(shí)踐結(jié)合起來，達(dá)到高效率的知識傳授。如：例1，10月6日，吃早餐5元，游東柵，乘車前往蘇州，車票45元。蘇州園林拙政園、獅子林共計(jì)120元。午晚餐75元，的士20元。以上皆是現(xiàn)金支付。借：應(yīng)付賬款——餐飲類80——交通類65——娛樂類120貸：現(xiàn)金265例2，用銀行存款購買蘇州雙面絲綢圍巾一套，價(jià)值500元。借：應(yīng)付賬款——服裝類500貸：銀行存款500
四、習(xí)題APP，跟蹤學(xué)習(xí)
“隨手記”、“挖財(cái)”等記賬APP可以應(yīng)用到教學(xué)，但這兩類記賬軟件多應(yīng)用于具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行如何記賬的教學(xué)，在如何鞏固專業(yè)理論教學(xué)上還存在缺陷。而目前有很多專業(yè)教學(xué)APP也開發(fā)出來了，在會計(jì)基礎(chǔ)這門課程教學(xué)中，隨著“會計(jì)基礎(chǔ)隨身練”、“會計(jì)從業(yè)資格證”這些教學(xué)APP應(yīng)運(yùn)而生，豐富了課堂的同時(shí)，加強(qiáng)了課堂練習(xí)，還能利用碎片時(shí)間學(xué)習(xí)?！皶?jì)基礎(chǔ)隨身練”可以根據(jù)會計(jì)基礎(chǔ)課程按章練習(xí)、隨機(jī)隨練、復(fù)習(xí)庫、錯(cuò)題庫；“會計(jì)從業(yè)資格證”里面還有章節(jié)講義、視頻教學(xué)、近兩年題庫，可以彌補(bǔ)教師上課不足之處，還能同為取得一項(xiàng)專業(yè)技能證書做好準(zhǔn)備。學(xué)生通過手機(jī)APP上課答題，讓學(xué)生們透過使用這些應(yīng)用達(dá)成學(xué)習(xí)目的。這種做法不單讓教學(xué)更輕松，學(xué)生也樂在其中，他們認(rèn)為用App上課很有趣，比對著黑板少了些壓力，且用平板電腦寫作業(yè)、上課，可減少不必要的重量。通過教學(xué)APP，不但有助于增強(qiáng)學(xué)生的學(xué)習(xí)動(dòng)機(jī)，讓學(xué)習(xí)變得更有效率，教學(xué)模式更加多元化，老師之間還可以分享教學(xué)經(jīng)驗(yàn)。也許在不久的將來，“教師”和“課程”最終將被重新定義。在手機(jī)迅速普及的時(shí)代，大學(xué)生作為新興的一代，無疑是使用手機(jī)頻度最高的社會群體之一。因此越來越成為令老師倍感頭痛的事兒，學(xué)生上課玩手機(jī)的現(xiàn)象似乎愈演愈烈了。與其如此，不如將手機(jī)請進(jìn)課堂。改變傳統(tǒng)的授課模式，倡導(dǎo)將以“教”為主導(dǎo)轉(zhuǎn)變?yōu)橐浴皩W(xué)”為主導(dǎo)。作為教育工作者，我們應(yīng)該化敵為友，將手機(jī)這個(gè)課堂上廣受非議的“洪水猛獸”轉(zhuǎn)變?yōu)榻虒W(xué)的利器。
參考文獻(xiàn)：
[1]黃慶陽.會計(jì)學(xué)原理[M].武漢：武漢理工大學(xué)出版社，2012.
1傳統(tǒng)《基礎(chǔ)會計(jì)》教學(xué)的模式
1.1教師通常在上課時(shí)講授會計(jì)的產(chǎn)生歷史，然后講解會計(jì)的含義、特點(diǎn)、作用，會計(jì)的方法等，生怕哪一點(diǎn)沒講清楚，學(xué)生就不能明白。理論知識講解偏多，學(xué)生缺乏主動(dòng)性，沒有吸引力，不易學(xué)生理解和掌握。
1.2采取”滿堂灌“、”填鴨式“方式開展教學(xué)，學(xué)生動(dòng)手時(shí)間很少，枯燥無味。
1.3教師授課后離開學(xué)生，師生互動(dòng)缺乏，教師對教學(xué)效果不關(guān)注，不重視，學(xué)生學(xué)習(xí)動(dòng)力不足。
2改進(jìn)傳統(tǒng)教學(xué)方法和理念，采用與時(shí)俱進(jìn)的教學(xué)方法和措施
2.1應(yīng)以全新的視角審視《基礎(chǔ)會計(jì)》的課程地位及課程目標(biāo)
2.1.1 《基礎(chǔ)會計(jì)》的課程地位
《基礎(chǔ)會計(jì)》課程不僅為高職會計(jì)專業(yè)的崗位需求提供最基本、最核心的職業(yè)判斷能力、會計(jì)核算能力和會計(jì)監(jiān)督能力，更要培養(yǎng)會計(jì)人員必備的職業(yè)道德和職業(yè)社會能力等綜合素質(zhì)，為《財(cái)務(wù)會計(jì)》、《成本會計(jì)》、《財(cái)務(wù)管理》、《會計(jì)電算化》等后續(xù)專業(yè)主干課程的學(xué)習(xí)奠定知識基礎(chǔ)和能力基礎(chǔ)。它在會計(jì)類專業(yè)人才培養(yǎng)中起著導(dǎo)向作用、奠基作用和保障作用。
2.1.2 課程目標(biāo)
就《基礎(chǔ)會計(jì)》的課程地位而言，筆者認(rèn)為應(yīng)達(dá)到2個(gè)教學(xué)目標(biāo)。
一是學(xué)習(xí)完《基礎(chǔ)會計(jì)》課程后，如果有條件，學(xué)生起碼能在一個(gè)企業(yè)從事最基本的會計(jì)核算工作。為此在教學(xué)中必須完成兩個(gè)任務(wù)：
（1）職業(yè)認(rèn)知。按工作過程搭建會計(jì)工作的整體框架，為學(xué)生全盤處理能力的培養(yǎng)打下基礎(chǔ)，并使學(xué)生對會計(jì)工作有一個(gè)整體的認(rèn)識。
（2）職業(yè)實(shí)踐。通過單項(xiàng)和綜合的實(shí)踐實(shí)訓(xùn)來培養(yǎng)學(xué)生會計(jì)崗位的通用能力、會計(jì)核算能力和基本的職業(yè)判斷能力。
二是能順利通過會計(jì)證《會計(jì)基礎(chǔ)》科目的考試，實(shí)現(xiàn)一證雙能力目標(biāo)。
會計(jì)從業(yè)資格證是會計(jì)人員的上崗證，《基礎(chǔ)會計(jì)》課程是考試的必考科目。盡管學(xué)生憑畢業(yè)證在畢業(yè)二年內(nèi)可以免試《會計(jì)基礎(chǔ)》科目的考試，但為了檢驗(yàn)學(xué)生的學(xué)習(xí)水平，早日取得會計(jì)從業(yè)資格證書，大部分高校都是大一第二個(gè)學(xué)期讓學(xué)生參加會計(jì)從業(yè)資格證考試?，F(xiàn)在的會計(jì)從業(yè)資格證考試越來越靈活，已使用無紙化測試，能夠充分檢驗(yàn)學(xué)生的會計(jì)業(yè)務(wù)處理能力和會計(jì)信息分析能力。
2.2對《基礎(chǔ)會計(jì)》課程按教育部“十六號文”的文件精神進(jìn)行教學(xué)設(shè)計(jì)。
2.2.1 設(shè)計(jì)理念
在課程設(shè)計(jì)中，以“工學(xué)結(jié)合”作為切入點(diǎn)，有針對性地采取“任務(wù)驅(qū)動(dòng)”等行為導(dǎo)向的教學(xué)模式；基于工作過程的課程和傳統(tǒng)課程的最大區(qū)別，是不再強(qiáng)調(diào)學(xué)科體系的系統(tǒng)性和全面性，而是依據(jù)工作過程及其對職業(yè)人員的能力需求，來選取、序化教學(xué)內(nèi)容和組織教學(xué)。
以會計(jì)典型工作任務(wù)為載體，實(shí)施理實(shí)一體化教學(xué)，讓學(xué)生在完成實(shí)際會計(jì)工作任務(wù)中，實(shí)現(xiàn)知識、方法和技能的同步增長。理論知識盡管也很重要，但理論的教學(xué)應(yīng)以“必需”、“夠用”為度；更重視和調(diào)動(dòng)學(xué)生的動(dòng)手能力，強(qiáng)調(diào)精講多練，學(xué)以致用。
2.2.2 授課思路
會計(jì)的工作過程是對實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過填制或取得原始憑證來編制記賬憑證，根據(jù)審核無誤的記賬憑證來登記會計(jì)賬簿，最后根據(jù)正確的會計(jì)賬簿來編制會計(jì)報(bào)表。
但編制記賬憑證是會計(jì)專業(yè)的一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)，因此，我們應(yīng)該首先對“借貸記賬法”進(jìn)行深入細(xì)致的展開教學(xué)。這是學(xué)好《基礎(chǔ)會計(jì)》的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是本課程的重點(diǎn)和難點(diǎn)所在。具體做法是：
根據(jù)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)讓學(xué)生分析所涉及的會計(jì)要素，根據(jù)會計(jì)要素來確定所涉及的會計(jì)科目，通過分析各會計(jì)要素的增減變動(dòng)來判斷借貸方向，然后編制出會計(jì)分錄。
會計(jì)分錄是編制記賬憑證的核心技術(shù)，是正確登記會計(jì)賬簿、編制會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)?？赏ㄟ^同步實(shí)訓(xùn)讓學(xué)生明白編制會計(jì)分錄的目的所在，理解編制會計(jì)分錄與現(xiàn)實(shí)會計(jì)工作的聯(lián)系。
2.2.3 具體項(xiàng)目設(shè)計(jì)
依據(jù)以上設(shè)計(jì)理念和授課思路，可對教材進(jìn)行重組。設(shè)計(jì)如下6個(gè)項(xiàng)目：運(yùn)用借貸記賬法；填制會計(jì)憑證；登記會計(jì)賬簿；更正錯(cuò)賬；清查財(cái)產(chǎn)和編制會計(jì)報(bào)表。
就其重難點(diǎn)而言，是讓學(xué)生掌握會計(jì)要素的識別方法，借貸記賬法的運(yùn)用技巧，會計(jì)憑證的填制和審核，會計(jì)賬簿的登記方法及錯(cuò)賬更正方法。至于其他的內(nèi)容，可以略講，因?yàn)榭稍谄渌罄m(xù)專業(yè)課程中學(xué)習(xí)和提高。
2.3采取各種教學(xué)方法與手段，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)《基礎(chǔ)會計(jì)》課程的積極性
2.3.1 啟發(fā)式的互動(dòng)教學(xué)法
《基礎(chǔ)會計(jì)》是一門職業(yè)認(rèn)知課程，與我們的生活息息相關(guān)。通過列舉一些生活中的事物，比如現(xiàn)鈔與存款；機(jī)器設(shè)備與庫存商品；房子、汽車、車票等等，讓學(xué)生理解這些事物與會計(jì)的聯(lián)系，提高學(xué)習(xí)興趣，并在以后的學(xué)習(xí)過程中產(chǎn)生對應(yīng)關(guān)系。
2.3.2 項(xiàng)目教學(xué)法
通過讓學(xué)生完成一個(gè)個(gè)完整的“項(xiàng)目”工作而進(jìn)行的一系列實(shí)踐教學(xué)活動(dòng)。
2.3.3 多媒體教學(xué)法
通過多媒體生動(dòng)演示會計(jì)核算方法，加大課堂教學(xué)信息量。通過這種教學(xué)手段，能直觀、形象地向?qū)W生展示學(xué)習(xí)內(nèi)容，易于學(xué)生接受。
2.3.4 實(shí)物引導(dǎo)法
通過讓學(xué)生觀察真實(shí)的憑證、賬簿、報(bào)表等，培養(yǎng)學(xué)生的感性認(rèn)識，消除書本與現(xiàn)實(shí)之間的“斷層”。
2.3.5 模擬情境教學(xué)法
可利用相關(guān)會計(jì)軟件平臺進(jìn)行業(yè)務(wù)處理的模擬實(shí)訓(xùn)。情境逼真，能有效地提高學(xué)習(xí)的學(xué)習(xí)興趣和理解能力。
2.3.6 仿真實(shí)訓(xùn)教學(xué)法
通過模擬企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求，使用真實(shí)的會計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表，按會計(jì)工作過程完成一整套會計(jì)核算資料，通過模擬實(shí)訓(xùn)達(dá)到仿真的效果。
2.4教師除了重視教學(xué)科研，還應(yīng)加強(qiáng)對教學(xué)課程班級教學(xué)效果的跟蹤