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導(dǎo)語：在會計行業(yè)的市場需求狀況的撰寫旅程中，學(xué)習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：鋼材；宏觀營銷環(huán)境；微觀營銷環(huán)境
改革開放以來，我國鋼鐵工業(yè)取得驚人發(fā)展，中國鋼材市場需求量和生產(chǎn)量增幅均高于國際平均水平，自1996年以來，我國在鋼材產(chǎn)量、消費量上排名世界第一。伴隨著中國鋼鐵工業(yè)的發(fā)展，鋼材流通企業(yè)也同步發(fā)展起來。但是，近年來由于我國鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能大于市場需求，鋼材生產(chǎn)企業(yè)面臨更加激烈的國內(nèi)和國際市場雙重競爭，作為鋼鐵供應(yīng)鏈下游的鋼材流通企業(yè)也受到影響，部分鋼材貿(mào)易企業(yè)，由于對鋼材市場營銷環(huán)境分析不透徹，對鋼材市場把握不到位，存在一些問題。對流通企業(yè)的市場營銷環(huán)境透徹研究，把握市場脈搏，預(yù)測鋼材產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，掌握鋼材價格變動走勢，對鋼材流通企業(yè)開拓市場以獲得生存和發(fā)展空間尤顯重要。
一、相關(guān)理論文獻綜述
營銷環(huán)境是指企業(yè)營銷活動有潛在關(guān)系的內(nèi)部和外部因素的集合。作為企業(yè)外在的不以營銷者意志為轉(zhuǎn)移的因素，對企業(yè)營銷活動的影響具有強制性和不可控性。不同國家或地區(qū)之間，宏觀環(huán)境存在著廣泛的差異；不同的企業(yè)之間，微觀環(huán)境也千差萬別。與此同時，營銷環(huán)境諸因素之間相互影響、相互制約，某一因素的變化會帶動其他因素的相互變化，形成新的營銷環(huán)境。
二、鋼材流通企業(yè)市場營銷環(huán)境分析
營銷環(huán)境即為企業(yè)提供機會，亦對企業(yè)構(gòu)成威脅，企業(yè)必須持續(xù)不斷地觀察識別并適應(yīng)營銷環(huán)境的變化，從中把握商機，對應(yīng)采用營銷策略，取得競爭優(yōu)勢。當前鋼材流通企業(yè)主要重點關(guān)注的宏觀營銷環(huán)境因素如下：
（一）宏觀營銷環(huán)境
1、人口環(huán)境
人口是構(gòu)成市場的第一因素。從70年代開始，我國實行計劃生育，控制人口增長，使人口出生率逐年下降，但我國總?cè)丝诶^續(xù)慣性增長，城鎮(zhèn)人口將超過農(nóng)村人口。據(jù)聯(lián)合國《2030年全球人口預(yù)測》報告，中國人口預(yù)計將在2030年人口總數(shù)將超過14．5億。面對巨大的人口基數(shù)，我國的消費市場規(guī)模依然很大。發(fā)達國家工業(yè)化進程中，伴隨著工業(yè)化進程的推進和經(jīng)濟的增長，鋼材消費隨之增長，人均消費鋼材水平和鋼的占有量達到飽和點之后開始回落，之后保持在一定產(chǎn)量范圍之內(nèi)。對比發(fā)達國家的人均鋼材消費量，我國人均鋼材消費量仍有增長空間。另由于人口數(shù)量增加、人口密度的區(qū)域性變化，中國鋼材產(chǎn)品消費量長期來看，還應(yīng)進一步增加。但另外一方面，我們也應(yīng)該注意到，我國人口結(jié)構(gòu)中，近年來年輕人在總?cè)丝谥械谋戎亟档?、人口遷移等因素影響，將導(dǎo)致鋼材市場局部出現(xiàn)波動。
2、經(jīng)濟環(huán)境
鋼材主要應(yīng)用于房地產(chǎn)、建筑、汽車、機械、家電、汽車、交通、化工等領(lǐng)域，分析這些行業(yè)的市場需求、行業(yè)政策、可以相應(yīng)預(yù)測出鋼材市場的需求變化。
（1）房地產(chǎn)。房地產(chǎn)行業(yè)拉動了投資、消費、進出口增長，并成為政府財政收入的重要來源。我國政府一直通過金融政策、財政政策、稅收和管理法規(guī)等手段直接或間接影響房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。近年來，由于部分城市房價過快上漲，價格過高，對民生改善和社會穩(wěn)定帶來負面作用。房地產(chǎn)市場投機產(chǎn)生產(chǎn)業(yè)泡沫，進而對國民經(jīng)濟健康發(fā)展產(chǎn)生不利影響。對此，中央政府實施房價調(diào)控政策，實施限購令。在鼓勵居民首次購房的同時，抑制房地產(chǎn)市場的投資投機性需求。面對限購令、限貸令等中央措施，很多開發(fā)商開發(fā)速度放緩。受其影響，近期相應(yīng)的房地產(chǎn)鋼材需求放緩。另一方面，對比國外發(fā)達國家，我國的城鎮(zhèn)化率相對較低，伴隨著我國工業(yè)化和城鎮(zhèn)化的發(fā)展步伐、城鎮(zhèn)人口長期呈現(xiàn)增加趨勢。根據(jù)國家規(guī)劃，到2015年我國城鎮(zhèn)人口將達到6．66億人，鎮(zhèn)化率達到45％。這將相應(yīng)帶動城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。另外由于城市發(fā)展規(guī)劃的部署，將出現(xiàn)大規(guī)模城市改造和居民拆遷，長期來看，住房銷售市場的需求呈增長之勢。相應(yīng)帶動建筑鋼材市場需求。
（2）汽車。改革開放以來，我國城鎮(zhèn)居民經(jīng)過多年積累，已經(jīng)具備了汽車消費能力。私人購車占整個汽車消費市場的比例迅速提高。另一方面，整車制造商和供應(yīng)商看好增長迅速的汽車消費市場，為了奪取更多的市場份額，整車制造商很可能不斷縮短新產(chǎn)品開發(fā)的周期，這將進一步刺激需求的增長。國家《汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策》提出在我國建立一個成熟的、具有全球競爭力的汽車行業(yè)。但也應(yīng)當看到近期受經(jīng)濟持續(xù)下行的壓力、高油價的影響，從汽車的實際銷售來看，老百姓汽車消費的熱情暫時下降，對應(yīng)的汽車產(chǎn)業(yè)鋼材需求受到影響。國家相關(guān)部門如出臺汽車下鄉(xiāng)、以舊換新等刺激消費政策，將帶動市場需求，刺激汽車產(chǎn)業(yè)用鋼消費。
（3）其他產(chǎn)業(yè)。近期由于我國固定資產(chǎn)投資和制造業(yè)增速放緩，鐵路、機械行業(yè)鋼材消費強度下降、國內(nèi)下游用鋼需求放緩，鋼材市場出現(xiàn)疲軟。
3、國際市場因素
隨著經(jīng)濟全球化的進程，我國進入WTO后，貿(mào)易壁壘降低，國內(nèi)鋼材市場與國際鋼材市場的相互影響和作用愈加密切。近年來由于全球經(jīng)濟增長乏力，歐洲部門國家出現(xiàn)債務(wù)危機，受其影響世界主要經(jīng)濟體紛紛強化貿(mào)易維護主義，加大對我國反傾銷、反補貼措施，國際鋼材需求有所減少。
（二）微觀營銷環(huán)境
由于我國鋼鐵市場屬于分散競爭型市場，雖然部分鋼廠產(chǎn)量有所降低，投放市場的資源有所減少，但部分鋼材生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)增長率仍然高于全社會鋼材消費的增長率。各個鋼材生產(chǎn)企業(yè)不可能形成統(tǒng)一減產(chǎn)，以保證改變當前鋼材市場的供求矛盾，部分新形成或即將形成的鋼材生產(chǎn)能力還要釋放。整體鋼材市場供應(yīng)大于需求。
三、結(jié)語
通過以上分析，本文認為從長期來看，我國鋼材市場充滿著的發(fā)展機會，但同時亦存在著諸多挑戰(zhàn)。近期鋼鐵行業(yè)將繼續(xù)呈現(xiàn)高產(chǎn)能、低需求、低產(chǎn)量、低價位的低景氣狀況。鋼材貿(mào)易企業(yè)必須樹立正確的市場營銷觀念，在充分分析市場機會和挑戰(zhàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實際，制訂出科學(xué)的市場營銷組合策略去抓住機遇，迎接挑戰(zhàn)，取得市場先機。
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【關(guān)鍵詞】會計人才需求 培養(yǎng)模式 實踐教學(xué) 培養(yǎng)目標
從總體上看，當前我國高等學(xué)校會計教育的狀況，成績很大，最突出的表現(xiàn)是會計教育有了很大發(fā)展，同時問題也不容忽視。由于經(jīng)濟發(fā)展的需要，至今幾乎達到“全民辦會計”的地步。但現(xiàn)在高等學(xué)校所培養(yǎng)的會計人才，遠遠不能滿足我國所面臨經(jīng)濟環(huán)境變化和發(fā)展的需要。我國會計人才隊伍的總體現(xiàn)狀是：“發(fā)展數(shù)量較多，發(fā)展質(zhì)量還不夠”，“少數(shù)個體較強，整體均衡還不夠”（王軍，2008）。在此背景下，分析會計人才需求狀況，研究基于多樣化人才需求下的會計專業(yè)人才培養(yǎng)模式顯得尤為重要。
一 河北省會計人才需求調(diào)查分析
1．崗位人才需求分析
據(jù)調(diào)查河北省現(xiàn)有各類企業(yè)28萬余家，按年均增長5%計算，未來三年河北省將新增各類企業(yè)近4.5萬家，而且隨著社會經(jīng)濟類中介機構(gòu)的逐漸壯大，由此帶來的新增會計人才的需求預(yù)計將達到18萬人。這說明河北省在經(jīng)濟發(fā)展中需要大量的會計人員，特別是那些具有大專及以上學(xué)歷的專業(yè)會計人員，因此，會計人才的培養(yǎng)大有前途。
隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，一些涉外的生產(chǎn)型企業(yè)、業(yè)務(wù)性公司發(fā)展很快，急需學(xué)歷高、閱歷豐富、管理能力強的高層次會計人才。另外，與大行業(yè)配套發(fā)展的一些小型民營私企公司需要一些具有實踐經(jīng)驗的基層會計人員，而現(xiàn)有的會計從業(yè)人員面臨著老齡化，職稱、學(xué)歷層次偏低、會計從業(yè)人員流動性大的問題，近90% 的企業(yè)需要適應(yīng)出納與會計基層崗位操作的技能操作型人才。
2．調(diào)查結(jié)果分析
通過對調(diào)查結(jié)果分析，發(fā)現(xiàn)河北省會計人才需求存在以下特征：
（1）企業(yè)對會計人才的需求呈兩極化，初級人才求職難度大，高級人才則是一將難求。一方面，低端會計人才供過于求，即傳統(tǒng)核算型會計人才相對過剩，需求處于不斷下降的趨勢，另一方面，高級人才供不應(yīng)求，即能為企業(yè)進行財務(wù)分析、提供精準市場信息的高端財務(wù)管理人員嚴重短缺。企業(yè)招聘高級財會人才一般要求具有本科以上學(xué)歷，有注冊會計資格證書；三年以上企業(yè)會計工作經(jīng)驗，熟悉該行業(yè)會計管理經(jīng)驗；有較全面的會計專業(yè)理論知識和現(xiàn)代企業(yè)管理知識，熟悉會計相關(guān)法規(guī)、投資、企業(yè)財務(wù)制度和流程。由于人才難找，有需求的企業(yè)紛紛開出了高薪和優(yōu)厚的福利待遇來招攬賢才。
（2）實踐經(jīng)驗對會計人員非常重要。從調(diào)查資料可以看出，企業(yè)招聘會計人員基本都要求具有實踐工作經(jīng)驗，基本核算崗位需要2～3年的工作經(jīng)驗，中高層次會計人員需要3～5年的工作經(jīng)驗，不需要實踐工作經(jīng)驗的崗位招聘低于總招聘崗位的10%。
（3）重視綜合能力的選拔。財務(wù)核算能力即“記賬、算賬、報賬”的能力是會計人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)，除此之外企業(yè)更重視會計人員的綜合能力，包括良好的溝通表達和協(xié)調(diào)能力、創(chuàng)新能力和職業(yè)判斷能力。會計人員需要與稅務(wù)部門、證券監(jiān)管部門、銀行部門等企業(yè)外部相關(guān)機構(gòu)進行良好的溝通，為企業(yè)發(fā)展贏得良好的外部發(fā)展環(huán)境。在企業(yè)內(nèi)部，財務(wù)涉及各個部門的利益，財務(wù)目標的實現(xiàn)需要各個部門的共同配合和努力，因此，財務(wù)人員需要與企業(yè)各個部門溝通協(xié)調(diào)，以順利開展財務(wù)工作、實現(xiàn)財務(wù)目標。而現(xiàn)代社會是一個知識迅速發(fā)展的時代，不斷有新技術(shù)、新的交易手段創(chuàng)造出來，會計人員必須學(xué)習新知識、新技術(shù)，及時發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題，因此，需要會計人員具有創(chuàng)新能力。這表明會計人才的能力比學(xué)歷更重要，單純注重文憑的時代已過去了。
二 目前會計人才培養(yǎng)模式存在的問題
會計學(xué)是一門有效的應(yīng)用學(xué)科，也是一門重要的管理學(xué)科，各大高校大部分都開設(shè)會計學(xué)及財務(wù)管理專業(yè)，向國家輸送了大批會計專業(yè)技術(shù)人才。但是目前高校在會計人才培養(yǎng)上還存在一系列問題，嚴重制約著各大高校會計教育水平的提高和會計教育事業(yè)的發(fā)展，具體表現(xiàn)為：
1．會計人才培養(yǎng)落后于經(jīng)濟發(fā)展需要
從我國會計人才培養(yǎng)現(xiàn)狀可以看出，我國會計教育發(fā)展相對緩慢，作為培養(yǎng)未來高層次會計專業(yè)人才主要方式的高校教育已經(jīng)滯后于我國經(jīng)濟的發(fā)展，很多高等院校仍然以培養(yǎng)傳統(tǒng)核算型會計人才為目標，忽略了當前越來越多企業(yè)進行的有效經(jīng)營管理尤其重視事前預(yù)測和事中控制，在會計上也表現(xiàn)了對這種管理方式的偏好，即能實現(xiàn)事前預(yù)測、事中控制和事后考核的管理型會計。傳統(tǒng)的會計工作正面臨著重大的改變，簡單的“計賬、算賬、報賬”已經(jīng)不再適應(yīng)現(xiàn)代社會的要求。
2．會計教育模式問題較突出
主要表現(xiàn)在：教學(xué)方法和手段落后，會計教師不注重培養(yǎng)學(xué)生的實踐分析能力和創(chuàng)新能力，而是運用傳統(tǒng)教學(xué)方法，教學(xué)方式多以“教師講、學(xué)生聽”為主，且教學(xué)過程中教師過于強調(diào)計算能力，分析思維能力得不到重視；教學(xué)中過分追求對會計技能、制度準則和數(shù)據(jù)的掌握，忽略了人文精神和職業(yè)道德的傳授。
3．課程體系不完善，不利于培養(yǎng)復(fù)合型和開放型會計人才
國外對于會計培養(yǎng)模式的研究非常重視，美國會計教育改革委員會（AECC）一直致力于會計教育研究，其所倡議的課程模式包括三個部分：技巧、知識和專業(yè)操守，這個模式已為北美很多學(xué)校所采納。在會計教育較發(fā)達的香港，當?shù)靥岢鼋?/p>
一套最低的共同知識體系CBOK（Commen body of knowledge）。CBOK包括五個部分：一是必修工商管理科目；二是必修會計科目；三是選修會計科目；四是通識教育科目；五是自由選修科目。目前我國會計專業(yè)培養(yǎng)計劃較側(cè)重會計專業(yè)知識培養(yǎng)，學(xué)生跨學(xué)科、跨專業(yè)選修課程的資源有限，如英語、國際金融、財政學(xué)、管理學(xué)、市場營銷、法律等，無法彌補會計專業(yè)學(xué)生知識結(jié)構(gòu)上的不足，影響學(xué)生拓寬知識面，不利于培養(yǎng)具備多元化知識結(jié)構(gòu)和相應(yīng)的高能力的綜合型會計人才，不利于提高我國會計人才在全球經(jīng)濟中的競爭力。
4．實踐教學(xué)水平相對較低
在就業(yè)壓力下，絕大多數(shù)學(xué)校注意到了對學(xué)生實踐能力的培養(yǎng)，但在實際操作過程中，由于絕大多數(shù)高校教師都是從校園進校園，沒有在實踐中從事會計工作的經(jīng)驗，教學(xué)生也是從理論到理論，這就難免造成授課時照本宣科、理論脫離實際的現(xiàn)象。再有，學(xué)校缺乏實習實踐基地。隨著企業(yè)改制的完成，大多數(shù)企業(yè)不像原來愿意接受會計學(xué)生實習，高校會計專業(yè)雖想加強實踐教學(xué)，苦于找不到實習單位，只能改為實驗室的模擬實習，效果相對較差。
三 3＋1會計培養(yǎng)模式的探索
目前，我國工科高等教育的學(xué)制大多為四年。一般將課堂教學(xué)和實驗教學(xué)安排在前七個學(xué)期（3.5學(xué)年），最后一個學(xué)期（0.5學(xué)年）用于畢業(yè)實習、畢業(yè)論文（設(shè)計），即傳統(tǒng)的“3.5＋0.5”模式。這種模式具有強烈的應(yīng)試特色，培養(yǎng)的學(xué)生念書能力強，解決實際問題的能力和創(chuàng)新能力比較弱。畢業(yè)后，學(xué)生需要較長的適應(yīng)期。而用人單位愿意要具有一定工作經(jīng)驗的大學(xué)畢業(yè)生，而不是應(yīng)屆畢業(yè)生。
為適應(yīng)社會對人才的需求，加強培養(yǎng)學(xué)生獲取知識的能力、動手能力、實踐能力、創(chuàng)新能力、綜合運用知識分析問題與解決問題能力，東北大學(xué)秦皇島分校開始了“3+1”模式的探索，即將課堂教學(xué)和實驗教學(xué)安排在本科教育前三年，著重加強學(xué)生基本理論知識的學(xué)習、鍛煉和培養(yǎng)，第四年用于學(xué)生的畢業(yè)實習、專題講座、學(xué)術(shù)報告、崗前基層崗位技能操作、行業(yè)會計培訓(xùn)等，著重培養(yǎng)學(xué)生的實踐能力、分析問題解決問題的能力。
1．培養(yǎng)目標的界定
從會計供需角度看，市場是需求方，而高校培養(yǎng)的會計人才是供給方。在當今供求雙方嚴重失衡前提下，高校更應(yīng)關(guān)注市場反應(yīng)。美國會計學(xué)會的一份研究報告指出，美國的會計畢業(yè)生待遇不如從前，究其原因發(fā)現(xiàn)，主要在于用人單位對會計畢業(yè)生能否滿足企業(yè)需求質(zhì)疑。可以說，將“滿足市場需求”界定為會計人才培養(yǎng)目標是目前較為理性的選擇。具體培養(yǎng)目標應(yīng)分為初級目標和終極目標兩種，初級目標定位在培養(yǎng)出納與會計基層崗位操作的技能操作型人才，終極目標位培養(yǎng)中高層次會計人才。原因會計專業(yè)學(xué)生絕大多數(shù)選擇畢業(yè)后直接就業(yè)，初到工作崗位，2～3年的工作經(jīng)驗談不上，但教師應(yīng)該注重對學(xué)生實踐能力的培養(yǎng)，通俗一點說就是按本科培養(yǎng)模式培養(yǎng)，掌握專科生的專業(yè)技能，這樣學(xué)生在剛才能剛就業(yè)時“滿足市場需求”。但教師的終極目標是學(xué)生成為學(xué)歷高、閱歷豐富、綜合能力強的高層次會計人才。為此可與用人單位共同制定人才培養(yǎng)方案或者通過加強對畢業(yè)生的跟蹤調(diào)查，摸清畢業(yè)生的崗位適應(yīng)情況，對用人單位進行調(diào)研，綜合企事業(yè)用人單位的用人標準來不斷調(diào)整人才培養(yǎng)方案，更好地來培養(yǎng)會計專業(yè)人才。
2．3＋1培養(yǎng)模式的探索
為使絕大多數(shù)本科院校畢業(yè)學(xué)生“滿足市場需求”，須對目前的培養(yǎng)模式進行進一步探索。3＋1培養(yǎng)模式不但關(guān)注“1”，還要注重“3”，即前三年的能力培養(yǎng)為第四年做好準備。
首先，“3”的理解。從大一開始做起，注重培養(yǎng)學(xué)生自學(xué)能力。所處的時代，知識的更新非?？欤詴媽I(yè)知識為例，教師傳授給學(xué)生的知識在講述這一時點給學(xué)生的都是最新的知識，但是由于經(jīng)濟飛速發(fā)展，經(jīng)濟業(yè)務(wù)日新月異，會計準則一變再變。隨著國家財政政策的變化，稅法每年都在改革，2008年內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并，2009年增值稅由生產(chǎn)型改為消費型，2011年資源稅由從量計征改為從價定率和從量定額兩種，營業(yè)稅的改革已在上海試點，所有稅制改革都會涉及稅額計算變化和會計處理的變化。所以必須從大一開始培養(yǎng)學(xué)生自學(xué)能力，讓學(xué)生掌握原理和方法，而不是一筆一筆教學(xué)生做賬。改變學(xué)生高中時代被動學(xué)習狀態(tài)，變?yōu)橹鲃訉W(xué)習，靈活學(xué)習。且這種能力的培養(yǎng)貫穿于整個大學(xué)四年之中。
大二注重綜合能力的培養(yǎng)。如前面所述，企業(yè)在招聘時更重視學(xué)生良好的溝通表達和協(xié)調(diào)能力、創(chuàng)新能力和職業(yè)判斷能力。學(xué)生在大二的時候已開始適應(yīng)大學(xué)生活，此時應(yīng)向?qū)W生灌輸綜合能力培養(yǎng)的思想，讓學(xué)生思考大學(xué)四年我到底想得到什么？我的目標是什么？明確目標，有的放矢。幫學(xué)生做好短期職業(yè)規(guī)劃，考研，考注冊會計師還是就業(yè)？
教師可以通過開展第二課堂，培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力。第一課堂構(gòu)建大學(xué)生知識結(jié)構(gòu)、能力結(jié)構(gòu)，第二課堂是課堂教學(xué)的延伸和補充。第二課堂可以承載更為豐富多彩的教育形式和教育內(nèi)容，其豐富性、開放性、自主性、互動性、靈活性、實踐性、創(chuàng)造性等特點，對于學(xué)生綜合能力的培養(yǎng)有著不可磨滅的作用。我們應(yīng)該充分利用第二課堂這一媒介，立足第一課堂，開展實驗、實習活動。在活動中鞏固第一課堂所學(xué)知識，并在所學(xué)知識的基礎(chǔ)上進行創(chuàng)新技能的培養(yǎng)。
大三注重綜合知識運用能力培養(yǎng)。大三的學(xué)生專業(yè)思想已經(jīng)基本構(gòu)建完畢，鼓勵學(xué)生對所學(xué)知識加以綜合運用，參加ERP沙盤大賽，會計信息技能大賽，稅務(wù)精英大賽等，使得學(xué)生對所學(xué)知識有更深刻的認識。
其次，“1”的培養(yǎng)。“3＋1”的“1”是改革的重點。在第四學(xué)年所有學(xué)生共同工作都要進行畢業(yè)論文的寫作，除此項工作之外，應(yīng)當區(qū)分不同的學(xué)生分別賦予不同的任務(wù)。對就業(yè)的學(xué)生培訓(xùn)他們的出納與會計基層崗位技能操作，包括點鈔、小鍵盤練習、會計信息化操作、EXCEL表在會計中的應(yīng)用等，在5月份左右，開設(shè)行業(yè)會計專題講座，因為大多數(shù)學(xué)校會計專業(yè)大一到大三的所學(xué)課程均是以工業(yè)企業(yè)為背景的，而學(xué)生將就業(yè)到各行各業(yè)，這時需要針對不同行業(yè)講述行業(yè)會計，學(xué)生根據(jù)自己就業(yè)的行業(yè)選擇聽課內(nèi)容，這樣的授課有很強的目的性，學(xué)生自然易于接受。對于考注冊會計師和考研同學(xué)，開設(shè)一些有難度的專業(yè)課，幫助同學(xué)拓展專業(yè)課知識，對考研同學(xué)可以開設(shè)會計前沿專題講座，豐富他們的會計知識，為將來上研究生做準備。另外，聘請有經(jīng)驗的會計主管、會計師、財務(wù)經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)等給學(xué)生開展講座，介紹會計實務(wù)工作的前沿問題、企業(yè)的實際需求、高級會計人員應(yīng)具備的素質(zhì)等。通過一系列的工作，使大四學(xué)生獲得豐富的實踐知識并使其綜合能力得到培養(yǎng)。
3．3＋1培養(yǎng)模式下課程體系改革
從調(diào)研情況分析，市場對會計人才知識、能力需求呈現(xiàn)出多樣性、多元化的特點，市場要求高校在會計專業(yè)界定方面應(yīng)愈發(fā)地模糊，越來越體現(xiàn)經(jīng)濟、管理、金融、法律等內(nèi)容體系之間的相互交融。所以，在課程體系設(shè)置上應(yīng)該本著“寬口徑、厚基礎(chǔ)、強能力、高素質(zhì)”的原則重新安排課程內(nèi)容，加大經(jīng)濟、管理、金融、法律等知識的課時比例，注重學(xué)生知識視野的開闊。
筆者認為，香港的“最低的共同知識體系”比較適合我國的實際情況，可作為我國會計專業(yè)課程體系設(shè)置的參考。課程體系包括：必修工商管理科目、必修會計科目、選修會計科目、通識教育科目和自由選修科目。其中，自由選修科目的設(shè)計根據(jù)市場需求可以靈活一些，學(xué)生根據(jù)自身特點和將來就業(yè)方向進行選擇。
4．教學(xué)實踐環(huán)節(jié)的改革
在目前就業(yè)壓力較大的情況下，加強實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，培養(yǎng)學(xué)生動手能力，讓學(xué)生到單位基本就能上崗，不需要單位花費太多時間培養(yǎng)，解決用人單位看重應(yīng)聘者的工作經(jīng)驗的問題，提高就業(yè)率。目前會計專業(yè)教師普遍都缺乏實踐經(jīng)歷及教授高職學(xué)生所應(yīng)具備的綜合知識和素質(zhì)，因此，一方面應(yīng)通過各種途徑抓緊補足教師綜合知識和素質(zhì)的缺項；另一方面組織教師利用假期時間外出培訓(xùn)外，到會計師事務(wù)所實習；鼓勵教師考取注冊會計師資格證書，建設(shè)“雙師型”教師隊伍。另外各高校應(yīng)與企事業(yè)等用人單位建立良好的長效互動聯(lián)系，通過建立校外實訓(xùn)基地，外聘校外的財務(wù)總管、會計師等具有實踐經(jīng)驗的專家來指導(dǎo)學(xué)生的實踐，還可以高薪聘請在企業(yè)中工作的會計師、財務(wù)總管來上課。
在高等教育市場化的條件下，畢業(yè)生的學(xué)習能力、實踐能力是參與市場交換的核心產(chǎn)品。為了使我國會計邁向國際化的軌道，主動適應(yīng)經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，各大高校會計人才培養(yǎng)模式的變革勢在必行。這就要求高校會計教育工作者改變傳統(tǒng)觀念，緊跟時代步伐，積極主動地投身到會計教育改革的行列中去。
參考文獻
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一、剖析會計事務(wù)所審計風險的原由
（一）會計師事務(wù)所缺少完善的監(jiān)管制度及質(zhì)量管控機制
現(xiàn)階段，國家在審計風險管理體制的制定上還不夠周密，對審計的監(jiān)督存在走過場的現(xiàn)象，以致在實際工作缺少客觀性。因缺少完善的監(jiān)管制度，沒能很好地管控審計行為，導(dǎo)致審計行業(yè)雜亂無序的狀況時有發(fā)生。為降低成本，會計事務(wù)未設(shè)置完善的審計質(zhì)量管控機制，導(dǎo)致一些審核工作沒真正做到位。缺失的監(jiān)管制度及質(zhì)量管控機制，將縮減審計工作的成果，加大審計風險。
（二）會計師事務(wù)所審計人員職業(yè)道德水平及工作能力不夠高
為了保證工作的嚴謹、準確性，會計師事務(wù)所要求審計人員有良好的職業(yè)操守、強烈的使命感等職業(yè)道德。當前由于國人素質(zhì)良莠不齊，會計師事務(wù)所人員職業(yè)道德水平參差不齊，工作質(zhì)量難以保障導(dǎo)致出現(xiàn)審計風險。
當前，注冊會計師的入職條件比較放松，但國家注冊會計師人員還是相對缺少，且這當中有些人實際沒有參加審計工作。事務(wù)所的大部分工作人員其實并不具備注冊會計師資格，高占比的非專業(yè)人員，假如沒有對他們進行專業(yè)的培訓(xùn)，則難以保證事務(wù)所的工作質(zhì)量，加大審計風險?，F(xiàn)在一些被審計的單位可能會隱瞞不正當行為，如會計師沒有縝密的工作思路，對審計工作不夠重視，沒有保持疑心，不能及時發(fā)現(xiàn)審計錯誤，就會形成不夠妥當?shù)膶徲嬘^點，而增加事務(wù)所審計風險。
（三）審計行業(yè)市場供求關(guān)系失衡
當前，審計行業(yè)多服務(wù)于政府機關(guān)，上市企業(yè)則多以委托的形式服務(wù)。審計與被審計遵循自愿原則達成合作意向，因此審計費用成為是否促成合作的重要因素，中國現(xiàn)今會計師事務(wù)所數(shù)量遠遠超出實際市場需求，審計行業(yè)競爭異常激烈，事務(wù)所為了活下去，通過降低收費標準來爭奪客戶資源。也可能通過減工時、減工量或減資源投放實現(xiàn)事務(wù)所利益最大化，更可能跳過一些高額投資的步驟，以致沒有察覺到嚴重錯誤。也有部分事務(wù)所與上市企業(yè)徇私舞弊。以上弊端都是因為審計行業(yè)市場供求關(guān)系失衡，導(dǎo)致審計風險加大。
二、會計事務(wù)所審計風險防范舉措
（一）加強審計監(jiān)督管理
目前我國會計事務(wù)所審計程序沒有透明化，主要是因為審計信息關(guān)系到上市公司機密問題，同時審計透明化在一定程度上增加審計單位的成本壓力，并且在監(jiān)督人員的安排上不好達成，故審計信息無法快速地反饋到信息需求單位手上，以致信息需求者工作只能被動接受。因此要加強審計監(jiān)督管理，形成系統(tǒng)、全面的管理職能，建立完善的監(jiān)管機制，讓會計事務(wù)所受理的審計信息盡快告知審計信息需求者，并逐步形成審計程序透明化，以快速滿足客戶需求及接受社會監(jiān)督，達到降低審計風險的效果。我國會計師事務(wù)所必須按照《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第5101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》相關(guān)要求，量身定做單位內(nèi)部質(zhì)量管控體系，按照體系要求開展審計復(fù)核、審批工作，確保整體審計工作順暢無阻，提高審計結(jié)果的準確度，降低審計風險。
（二）從事務(wù)所工作人員綜合素質(zhì)著手，提高職業(yè)道德及工作專業(yè)度
會計師事務(wù)所工作人員的工作專業(yè)、職業(yè)道德、職業(yè)謹慎水平?jīng)Q定了事務(wù)所審計風險的大小。當前可參加注冊會計師的考試條件設(shè)得比較底，人員綜合素質(zhì)差異較大，國家應(yīng)該加強注冊會計師資格考試控制，嚴格規(guī)定考試條件，并在獲取會計師資格證的途徑上掌好舵。在掌舵方面做好后，對滿足資格考試的人員，國家要鼓勵參與，為注冊會計師行業(yè)引進優(yōu)秀人才，提高會計師團隊的專業(yè)水平，降低審計風險。針對為數(shù)眾多的審計助理人員，事務(wù)所需根據(jù)行業(yè)專業(yè)需求，對助理工作人員展開職業(yè)培訓(xùn)，加強專業(yè)工作能力。會計師則根據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展需求，不斷吸收新知識來鞏固自身工作能力，適應(yīng)行業(yè)的改革，利用適合時展方法開展審計工作。通過提高事務(wù)所人員專業(yè)水平來降低審計風險。
會計事務(wù)所要通過建立優(yōu)良的職業(yè)道德氣氛來增進思想道德的培養(yǎng)，從而降低由注冊會計師職業(yè)道德導(dǎo)致的審計風險。與此同時，國家還要建立健全的會計行業(yè)律法，對違背職業(yè)道德的行為要嚴加處罰，絕不姑息。注冊會計師職業(yè)道德還要求會計師在審計過程中，對審計的內(nèi)容抱有疑心，在評價審計依據(jù)方面，要縝密表達自己的審計觀點，對有問題的報表，要堅持立場。通過提高審計人員職業(yè)道德可以降低會計審計風險。
（三）加強會計事務(wù)所行業(yè)管控，防范不良競爭
會計事務(wù)所過分降低收費標準及審計報告不符合事實等審計狀況，在審計服務(wù)業(yè)是違背審計工作原則的惡性競爭，低收費會可能導(dǎo)致審計報告質(zhì)量達不到期望值或報告失真，加大會計事務(wù)所審計風險，還會損害到利益關(guān)聯(lián)人員的權(quán)益。從我國當前會計師事務(wù)所監(jiān)管情況，可看出對應(yīng)的機制不夠完善，仍缺乏有效果的監(jiān)管手段。因此，相關(guān)監(jiān)管單位要強化會計事務(wù)所服務(wù)業(yè)的監(jiān)管工作，創(chuàng)造健康的競爭氛圍。同時，監(jiān)管單位要根據(jù)會計事務(wù)所審計成本設(shè)置出符合實際需求的收費標準規(guī)則，避免會計事務(wù)所通過不斷壓價的方式搶奪市場，以致加大審計風險。
（四）事務(wù)所對客戶信譽度要有把控
有些企業(yè)存在信譽不良的情況，這就要求會計事務(wù)所在接受審計工作前，要掌握被審計單位的基本狀況，對一些有失信行為的企業(yè)，會計事務(wù)所在與對方合作前應(yīng)慎重考慮，進行深入調(diào)查，提前規(guī)避審計風險。
安徽大學(xué)商學(xué)院教授、會計系主任，主要從事財務(wù)會計理論與方法研究。
PREFACE / 前言
在會計教育改革開放30多年的發(fā)展歷程中，高校本科會計教育經(jīng)歷了從精英教育到大眾教育的深刻轉(zhuǎn)變。面對不斷擴大招生規(guī)模所帶來的粗放式辦學(xué)現(xiàn)狀和高層次復(fù)合型會計創(chuàng)新人才的社會需求，本文試圖從高校本科人才培養(yǎng)視角，在剖析大眾教育下會計人才培養(yǎng)存在的現(xiàn)實問題基礎(chǔ)上，探尋復(fù)合型會計創(chuàng)新人才培養(yǎng)之路。
按照美國著名高等教育理論家馬丁?特羅（MartinTrow）教授對高等教育發(fā)展“三階段論”的單一數(shù)量或區(qū)間標準劃分，我國的高等教育在1998～2002年短短的5年就完成了從精英教育階段逐步向大眾教育階段的過渡。大眾教育是以保證大眾接受教育的權(quán)利、以促進社會公平為目的，針對社會對高等教育的各種需求，以培養(yǎng)實用型、職業(yè)型的專門人才為目標的一種普及型的高等教育活動。而隨著我國經(jīng)濟全球化逐步向縱深發(fā)展，企業(yè)跨國經(jīng)營、資本跨境流動日益頻繁，迫切需要一大批國際化會計專業(yè)人才；資本市場的日趨完善，經(jīng)濟多元化及企業(yè)所面臨的更大不確定性和更加激烈的競爭環(huán)境又迫切需要會計轉(zhuǎn)變職能，即從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，從利益核算向利益調(diào)節(jié)轉(zhuǎn)變。我國目前1300萬左右的會計從業(yè)人員中，低層次會計人員比重巨大，而具備準確的職業(yè)判斷能力、敏銳的商機洞察能力、持續(xù)的學(xué)習能力、高效的合作能力、良好的職業(yè)道德和創(chuàng)新素質(zhì)的國際化高層次復(fù)合型會計人才所占比例不足20%。在2010年9月21日財政部出臺的《會計行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃（2010―2020年）》中將高層次復(fù)合型會計人才缺乏列為會計行業(yè)面臨的第一項重大問題。因此，剖析會計人才培養(yǎng)中存在的現(xiàn)實問題，調(diào)整會計人才的培養(yǎng)戰(zhàn)略，探尋復(fù)合型會計創(chuàng)新人才培養(yǎng)之路是高校會計本科教育面臨的重大課題。
一、現(xiàn)實問題分析―復(fù)合型創(chuàng)新人才培養(yǎng)之“困”
（一）培養(yǎng)目標重技術(shù)工具輕綜合能力及價值引領(lǐng)
長期以來，人們將社會需求較大的本科會計人才的培養(yǎng)目標定位為培養(yǎng)具備經(jīng)濟管理及財務(wù)會計等方面的專業(yè)知識、熟練掌握會計決策、管理技能的應(yīng)用型人才。這種重技術(shù)工具性的目標定位將會計人才培養(yǎng)規(guī)格限定在實踐動手能力強、基礎(chǔ)知識扎實等單一突出應(yīng)用能力要求的層面。在歷年較大的會計制度變遷背景下，會計人才培養(yǎng)目標有過多次動態(tài)修訂，如許多高校因兩次會計準則的重大變革相應(yīng)進行了課程設(shè)置、教學(xué)內(nèi)容等方面的更新。但被動和因時而變的單一能力下的更新雖順應(yīng)了會計準則技術(shù)難度系數(shù)不斷加大的形勢，但無法滿足在新經(jīng)濟環(huán)境下對會計人才的復(fù)合型能力和創(chuàng)新素質(zhì)的高層次要求，更缺少會計人才品質(zhì)培養(yǎng)塑造中價值觀的引領(lǐng)。誠然，會計實務(wù)中會計準則等技術(shù)的應(yīng)用確實具有基礎(chǔ)重要性，但畢竟只屬于一個生產(chǎn)會計信息的技術(shù)規(guī)范，它解決的是“該如何辦”的問題。而對在環(huán)境不確定下必須職業(yè)判斷所采取的善意使用或者惡意誤用都屬于會計準則執(zhí)行中“人”的問題。單一突出應(yīng)用能力的培養(yǎng)目標，使會計人才的培養(yǎng)既不能滿足經(jīng)濟多元化及環(huán)境不確定性增大背景下的社會需求；也極不利于促進會計信息機制完善運行不可或缺的正確道德價值觀的形成。
（二）培養(yǎng)內(nèi)容重共性統(tǒng)一輕特性差異
大眾化會計教育成功的路徑選擇在于多樣化和特性化的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一。多樣化是實現(xiàn)大眾化教育的必由之路，其原因在于社會對會計人才層次需求的多樣化和人的個性智力需求及追求的目標的多樣化；而因歷史和現(xiàn)實原因所形成的我國高等教育區(qū)域間不均衡發(fā)展，又要求各高校按區(qū)域狀況等形成與自我特性差異相適應(yīng)的特色，以保證大眾化下會計人才培養(yǎng)的質(zhì)量。目前，高校會計本科專業(yè)的培養(yǎng)內(nèi)容除少數(shù)基本復(fù)制國外高校外，其他幾乎所有高校都使用普通高等教育下的通用會計人才培養(yǎng)模式。教學(xué)內(nèi)容都沿循內(nèi)含課程無較大差異的公共基礎(chǔ)--專業(yè)基礎(chǔ)--專業(yè)核心--專業(yè)選修的分模塊模式。各高校間“千校一面”，各高校主體內(nèi)“千人一面”的輕特性差異重共性統(tǒng)一的培養(yǎng)內(nèi)容，缺少各高校主體細分市場環(huán)境下的因時、因地、因人而做的具有針對性和效率性的創(chuàng)新人才培養(yǎng)內(nèi)容。缺少了特色性，最終也失去了作為自身高校主體會計人才培養(yǎng)的優(yōu)勢性和各高校間的互補性。會計人才培養(yǎng)“同質(zhì)化”現(xiàn)象嚴重，根本無法滿足社會對會計人才的錯位需求。
（三）培養(yǎng)方式手段重傳統(tǒng)沿襲輕改革創(chuàng)新
目前，受制于教育資源投入不足、教學(xué)理念更新不夠等多種原因，會計人才培養(yǎng)的方式手段重傳統(tǒng)沿襲輕改革創(chuàng)新。許多高校認為教學(xué)方法的實施目的在于讓學(xué)生在本科階段獲取相應(yīng)的會計知識。因而，教學(xué)方法大都采用以“教師為主導(dǎo)的會計理論講授為主，實務(wù)操作為輔”的傳統(tǒng)沿襲模式。隨著會計教育改革的不斷深化，許多高校也逐步認識到案例教學(xué)的重要性，但因案例教學(xué)受教和學(xué)雙方因素限制和影響較大，所以，此方式的投入和取得的實際效果與預(yù)期有較大差距。大多高校培養(yǎng)方式手段仍是重知識的單一傳授不重綜合能力培養(yǎng)、重知識的復(fù)制不重理解創(chuàng)新、重學(xué)習結(jié)果不重學(xué)習過程。圖書資料、網(wǎng)上文獻信息數(shù)據(jù)庫、計算機軟件沒有得到充分有效的利用，新型的教學(xué)方法和手段如情景式、實驗式、研究式和雙語教學(xué)等沒在教學(xué)中發(fā)報出應(yīng)有的效果。內(nèi)容枯燥又缺少“前沿性”、“開放性”、“創(chuàng)新性”的方式手段使會計專業(yè)課程成了現(xiàn)行財務(wù)與會計制度的說明書。
（四）培養(yǎng)質(zhì)量保障重數(shù)量結(jié)果輕分類過程評價
復(fù)雜多變的知識經(jīng)濟時代，人才特征不僅在于專業(yè)知識和技能，更在于基礎(chǔ)素質(zhì)。其中，居基礎(chǔ)素質(zhì)之首的就是創(chuàng)新素質(zhì)和人文素質(zhì)。創(chuàng)新素質(zhì)包含會計人才應(yīng)具有的創(chuàng)新意識、創(chuàng)新精神、創(chuàng)新思維和創(chuàng)新能力。培養(yǎng)會計人才的創(chuàng)新素質(zhì)不僅在于適應(yīng)時代的要求，也是會計教育本身的要求。人文素質(zhì)體現(xiàn)了會計人才個人的思想道德修養(yǎng)，體現(xiàn)了會計人才的質(zhì)量。而培養(yǎng)知識與道德融為一體的高質(zhì)量會計創(chuàng)新人才的重要保障在于科學(xué)完善的分類過程評價體系的構(gòu)建。目前，會計創(chuàng)新人才培養(yǎng)質(zhì)量保障方法過于看重數(shù)量結(jié)果，對教師和學(xué)生雙方都缺少更科學(xué)完善的分類過程評價方法。對教師偏重強調(diào)科研成果及數(shù)量，而教學(xué)質(zhì)量則以學(xué)生對課堂教學(xué)打分作為簡單替代，缺少對教師對會計創(chuàng)新人才培養(yǎng)投入的分類過程評價與激勵；對學(xué)生用學(xué)習成績涵蓋大部分考評，缺少對其創(chuàng)新素質(zhì)、人文素質(zhì)及綜合能力等方面的分類過程評價與激勵。這種考評方法不僅使“以學(xué)生為中心、以需求為動因、以問題為基礎(chǔ)、以培養(yǎng)綜合能力和創(chuàng)新素質(zhì)為重點”的新型教學(xué)方法難以在實踐中得以有效實行；而且也使教師對教學(xué)的籌劃設(shè)計、組織協(xié)調(diào)、交流溝通、靈活應(yīng)變、科學(xué)研究和實際操作能力不能得到有效應(yīng)用。教師與學(xué)生對教學(xué)中綜合能力和創(chuàng)新素質(zhì)的培養(yǎng)和塑造缺少動力支撐，教學(xué)間無基礎(chǔ)互動，教師之間、學(xué)生之間無動力互動?！俺晒Σ辉谟谀苤谟谀苄小?，沒有鼓勵能“行”的培養(yǎng)質(zhì)量保障體系作堅實基礎(chǔ)，培養(yǎng)社會需要的復(fù)合型會計創(chuàng)新人才只能是應(yīng)景空談。
（五）培養(yǎng)取向重市場需求的短期性輕長期性
大眾化教育下的我國高校會計本科人才培養(yǎng)，其教育價值觀的取向應(yīng)以市場導(dǎo)向為基礎(chǔ)，這已成為各高校的基本共識和出發(fā)點。但有的高校唯市場取向，將會計人才培養(yǎng)陷入對社會的迎合和屈從誤區(qū)；有的則只注重學(xué)生走向社會時單一的短期就業(yè)率指標，缺少市場需求的長期性理念。目前，在高校教育界和職業(yè)界二者之間尚未共建起會計人才培養(yǎng)長期、良性的適需機制，“適應(yīng)市場”只是高校教育界發(fā)出的短期、盲目、被動和缺少職業(yè)界回應(yīng)的自身呼喚。
二、培養(yǎng)模式構(gòu)建―復(fù)合型創(chuàng)新人才培養(yǎng)之“路”
（一）才德兼?zhèn)洌缘乱I(lǐng)的復(fù)合型創(chuàng)新人才培養(yǎng)目標
在市場環(huán)境日趨復(fù)雜的現(xiàn)代經(jīng)濟社會中，面對經(jīng)濟全球化和“信用經(jīng)濟”、“契約經(jīng)濟”的市場背景，我國高校會計本科應(yīng)以才德兼?zhèn)洌缘乱I(lǐng)的復(fù)合型創(chuàng)新人才作為培養(yǎng)目標。注重專業(yè)知識“才”的積淀，在課程設(shè)置上加強知識基礎(chǔ)理論，夯實專業(yè)基礎(chǔ)，使學(xué)生充分掌握會計處理的技能方法；更注重誠信道德素養(yǎng)“德”的價值觀塑造，實施本科教育全過程的“嵌入式”會計價值教育，使學(xué)生認識信用在維護市場經(jīng)濟步入良性發(fā)展軌道中的前提和基石作用，樹立現(xiàn)代會計之父潘序倫提出的“信以立志，信以守身，信以處事，信以待人，毋忘立信，當必有成”的會計價值觀。將德才關(guān)系定義為“德是才的統(tǒng)帥，才是德的輔助”，避免出現(xiàn)因領(lǐng)導(dǎo)施壓、利益驅(qū)動、失信成本過于低廉、監(jiān)督管理不力時不合理會計行為的發(fā)生。同時，注重職業(yè)判斷能力、商機洞察能力、學(xué)習能力、合作能力等多種能力的培養(yǎng)及創(chuàng)新素質(zhì)的提升；注重將經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、金融等會計相關(guān)學(xué)科知識相互融通，文理滲透、兼容并蓄、拓寬專業(yè)知識口徑，將會計從“工具”升華到“管理藝術(shù)”的層面。另外，還應(yīng)注重國際經(jīng)濟、貿(mào)易及法律的學(xué)習，滿足會計人才的國際化需求。
（二）大眾化與精英功能、多樣化與特色性協(xié)調(diào)統(tǒng)一的培養(yǎng)內(nèi)容
高等教育大眾化的前提是辦學(xué)的模式、層次與類型、培養(yǎng)目標與規(guī)格、課程與教學(xué)內(nèi)容的多樣化。相對于同一層次的高校會計本科面言，也會因區(qū)域狀況、管理權(quán)轄、政策規(guī)定、教育經(jīng)費投入、學(xué)生生源等多種因素而產(chǎn)生不同的特性差異。同時，就高等教育發(fā)展的總體階段而言，大眾化階段并不排斥精英教育作為他不可替代的組成部分。馬丁?特羅教授就指出：“從精英教育向大眾、普及轉(zhuǎn)變，并不意味著前一個階段的形式和模式的必然消失或得到轉(zhuǎn)變，在大眾型高校中培養(yǎng)精英的功能仍在繼續(xù)起作用”。雖然我國所有高校本科基本都設(shè)置了會計專業(yè)，但各高校主體所處區(qū)域狀況等不同的特性差異，決定各高校主體不能使用普通高等教育下通用會計人才培養(yǎng)的統(tǒng)一模式來培養(yǎng)復(fù)合型創(chuàng)新人才。而應(yīng)該在細分市場環(huán)境的前提下，探索自己因時、因地、因人而做的大眾化與精英功能、多樣化與特色性協(xié)調(diào)統(tǒng)一的具有針對性和效率性的培養(yǎng)內(nèi)容，從而形成各高校間良性的錯位化競爭狀況。目前，有的高校本科以自身特色為主導(dǎo)對會計進行CPA、CGA、ACCA等方向的專業(yè)細分，以報表體系為邏輯主線設(shè)置課程科目的做法是這種培養(yǎng)內(nèi)容的較好探索。
（三）理念更新下多樣性與創(chuàng)新性結(jié)合的教學(xué)方法手段
大眾化下的教學(xué)方法手段應(yīng)與人才培養(yǎng)模式、層次與類型等的多樣化相適應(yīng)，強調(diào)在理念更新的基礎(chǔ)上，多樣性和創(chuàng)新性的結(jié)合。美國會計教育改革委員會認為，會計教育的終極目的不是將學(xué)生訓(xùn)練成一個會計師，而是使學(xué)生具有成為一個會計師應(yīng)具備的學(xué)習能力和創(chuàng)新能力。這充分說明能力的培養(yǎng)比單一知識傳授更體現(xiàn)了會計教育的本質(zhì)，而實現(xiàn)的關(guān)鍵前提在于教學(xué)理念的更新。首先，將以教師為主體的傳統(tǒng)理念轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙詫W(xué)生為中心、以問題為基礎(chǔ)和導(dǎo)向”的理念。其次，在日常教學(xué)中，注重以發(fā)現(xiàn)式、探索性的學(xué)習使學(xué)生成為主動的問題解決者，而不是被動的信息接收者。再者，利用有多種解決方法的案例教學(xué)，培養(yǎng)學(xué)生處理突發(fā)事件和分析問題的能力；利用小組團隊教學(xué)培養(yǎng)學(xué)生的領(lǐng)導(dǎo)能力和團隊配合能力；利用研討教學(xué)培養(yǎng)學(xué)生口頭和書面的溝通能力；利用實驗實踐教學(xué)培養(yǎng)學(xué)習的動手能力等等。多樣化的教學(xué)方法手段結(jié)合使用，提高學(xué)生學(xué)習的主動性及綜合能力，激發(fā)創(chuàng)新性思維，實現(xiàn)張弛有度的理論與實踐的教學(xué)結(jié)合，在有限的課程教學(xué)時間中提高教學(xué)效能。同時，以權(quán)威報紙、雜志、網(wǎng)上期刊等幫助教學(xué)，以提高學(xué)生課外閱讀能力和終身學(xué)習能力。
（四）分類過程評價激勵綜合能力和創(chuàng)新素質(zhì)同提升的培養(yǎng)質(zhì)量保障
從理論層面而言，大眾化下的高等教育量的增長和質(zhì)的提高本來就不是也不應(yīng)是對立的，而是對立統(tǒng)一的。但是，二者的協(xié)調(diào)統(tǒng)一受制于如培養(yǎng)質(zhì)量保障體系的科學(xué)、完善等內(nèi)外部條件的實現(xiàn)。各高校主體內(nèi)應(yīng)建立分類過程評價，獎勵教師對教學(xué)改革做出的努力和對課程進行的創(chuàng)新和開發(fā)，獎勵學(xué)生的創(chuàng)新活動和實踐過程，以激勵教學(xué)雙方的綜合能力和創(chuàng)新素質(zhì)的共同提升。同時，在高校外部以會計職業(yè)團體不定期地對會計教育狀況進行評估，以改進會計教育，使會計人才符合社會發(fā)展的動態(tài)需要。對在會計本科下細分專業(yè)方向和分大眾精英層次分類培養(yǎng)的高校，應(yīng)以各自標準上做到科學(xué)、完善力求達到不同層面上的高質(zhì)量為質(zhì)量保障。
關(guān)鍵詞：審計市場結(jié)構(gòu)；審計市場機制；審計市場監(jiān)管
所謂審計市場結(jié)構(gòu)也就是構(gòu)成整個審計市場的內(nèi)在框架，而這個框架是由許多審計市場結(jié)構(gòu)要素構(gòu)成的。也就是說審計市場結(jié)構(gòu)是一種多維結(jié)構(gòu)模型，這種多維結(jié)構(gòu)模型是由主體、客體，機制、監(jiān)管多個要素性維度而構(gòu)成的動態(tài)系統(tǒng)。
1.審計市場主體、客體
現(xiàn)代審計的誕生，是以現(xiàn)代公司制的產(chǎn)生和證券市場的發(fā)展為基礎(chǔ)的。在現(xiàn)代公司制的框架下，公司財產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)實現(xiàn)了分離，同時也引致了信息不對稱現(xiàn)象的產(chǎn)生。
表現(xiàn)在股東需要了解其投入資本的運行情況，而企業(yè)的經(jīng)營者也需要向股東進行報告。
人們無限多樣的需求使得信息呈現(xiàn)稀缺性。為了消除這種不對稱性，便需要產(chǎn)生一種制度。公司管理層提交財務(wù)報告來反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。這種制度溝通了股東和管理層的信息，減少了信息不對稱現(xiàn)象，但是并不能消除不對稱現(xiàn)象，由于管理層掌握的信息不一定完整而真實的體現(xiàn)在財務(wù)報告中，存在私利，因而財務(wù)報告的制度并非完全以投資者為導(dǎo)向。
而財務(wù)報告是否真實、公允表達，越來越受到社會公眾的關(guān)注。公司一方面通過現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)來進行約束，表現(xiàn)在建立公司董事會以及審計委員會、內(nèi)部控制系統(tǒng)等約束公司管理層的行為；另一方面，要求由獨立、專業(yè)人士對公司財務(wù)報告提供簽證的呼聲也越來越高。這樣，獨立審計師職業(yè)便應(yīng)運而生。獨立審計師的職責便是加強公司股東和管理層的信息交流，為公司財務(wù)報告的真實、公允進行簽證，提供合理保證，并且有效的減少信息風險。
注冊會計師職業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展，即意味著審計市場主體的產(chǎn)生和發(fā)展。審計市場主體是由經(jīng)濟責任關(guān)系雙方和審計師所構(gòu)成三維結(jié)構(gòu)。在此結(jié)構(gòu)中，所有者的利益是要求資本增值；經(jīng)營者的利益是經(jīng)營成果得到肯定和經(jīng)濟責任的解脫，物質(zhì)利益取之有道以及精神利益的享有；審計師利益是通過提供審計服務(wù)，確保會計師事務(wù)所的生存與發(fā)展以及審計師等員工的物質(zhì)、精神利益的享有。
審計市場主體三維結(jié)構(gòu)的維護，是通過審計市場客體的多維結(jié)構(gòu)的實現(xiàn)。審計市場客體多維是由會計師事務(wù)所（或?qū)徲嫀煟┧鞯膶徲媹蟾婊蚝炞C報告所構(gòu)成。根據(jù)審計市場規(guī)定的要求，審計報告質(zhì)量要求必須要真實、合法和合理。因此審計市場客體的三維結(jié)構(gòu)應(yīng)該是真實性、合法性和合理性。
注冊會計師職業(yè)的發(fā)展也不能確保審計目標的完全實現(xiàn)，以及企業(yè)股東與管理層不對稱現(xiàn)象的發(fā)生。注冊會計師的專業(yè)勝任能力和獨立性，包括執(zhí)業(yè)經(jīng)驗、業(yè)務(wù)水平、是否盡職盡守等等。因而，即使是經(jīng)過注冊會計師“簽證”過的財務(wù)報告仍然會有信息風險的產(chǎn)生。
2.審計市場機制
審計市場機制是通過審計價格和供求等手段對資源進行配置，使審計資源流向最需要的客戶，爭取高效率地使用有限的審計資源。審計市場機制由價格機制、供求機制等多維機制構(gòu)成。對于審計市場的價格機制來說，由于審計市場的發(fā)展，導(dǎo)致了注冊會計師行業(yè)的激烈競爭狀況的加劇，對于一些中小型規(guī)模企業(yè)的審計業(yè)務(wù)市場分配的影響更為明顯。這些企業(yè)關(guān)注審計收費而不必追求會計師事務(wù)所的“品牌”。大型企業(yè)為融資、上市等目的，則更關(guān)注會計師事務(wù)所的“品牌”。在政府強制型的審計需求模式下，企業(yè)對審計收費的高低不甚關(guān)注。因而對會計師事務(wù)所的選擇具有隨機性。甚至會有“高價求審”的現(xiàn)象。也可能使企業(yè)比較關(guān)注收費高低。這些多發(fā)生在一些資金狀況不佳的企業(yè)中。在自發(fā)的審計需求中，審計收費高低對調(diào)節(jié)需求的作用并不明顯，一旦萌發(fā)了某種審計需求，為滿足特定目的審計委托，并不因為收費比期望值過高而放棄，更何況價格的協(xié)商機制可以促成審計契約的訂立。
在政府作用明顯的審計市場結(jié)構(gòu)中，很多方面都帶有明顯的政府痕跡。比如在新股上市的條件、新股發(fā)行價的確定，對已上市公司保牌資格的規(guī)定等多個方面對企業(yè)加以嚴格限制。這樣，只要能符合或滿足了政府管制的要求，企業(yè)就可以取得最佳的成本效益比。如果市場不需要高質(zhì)量的審計服務(wù)，在相當程度上決定了審計師只能通過提供“滿足”市場需求的審計服務(wù)而生存，即降低審計質(zhì)量。但是，從提供方即事務(wù)所的角度，他們是否愿意“配合”市場，主要取決于市場相應(yīng)的制度性因素，尤其是法律風險的高低。李樹華（2000）、劉峰、林斌（2000）論證了我國審計市場尚缺乏內(nèi)在的對高質(zhì)量審計服務(wù)的需求；劉峰（2001）以紅光實業(yè)案例進一步分析了我國現(xiàn)有制度對高質(zhì)量會計信息的排斥效應(yīng)。在這種情況下，就需要一種運行機制，包括市場的準入與退出、審計收費的制定、相關(guān)法律法規(guī)的約束、相關(guān)配套制度的建立、供求機制、競爭機制、行業(yè)監(jiān)管機制等一系列的有機體。
從供給方來看供求機制主要包括資格準入機制和主體獨立機制。資格準入機制包括兩方面的內(nèi)容，對注冊會計師執(zhí)業(yè)資格取得的規(guī)定，對會計師事務(wù)所取得資格的規(guī)定。從需求方來看，審計產(chǎn)品的最終需求有以下幾個方面：以股東為主的投資者的需求、以銀行為主的債權(quán)人的需求和以稅收為主的政府職能部門的需求等。
在審計市場上，供求機制和價格機制相互作用，并共同對審計市場起調(diào)節(jié)作用。為避免不正當?shù)牡透偁?，需要采取一定措施，比如?guī)定事務(wù)所之間不得以降低收費爭取委托業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當按照業(yè)務(wù)項目的性質(zhì)、風險大小、繁簡程度、質(zhì)量要求、工作環(huán)境、花費工時等因素，在主管機關(guān)制定的收費標準幅度內(nèi)，同委托人具體商定。
3.審計市場監(jiān)管
審計市場的發(fā)展，需要政府的適度干預(yù)，同時需要注冊會計師協(xié)會、審計準則委員會等機構(gòu)，負責審計準則、職業(yè)道德、質(zhì)量控制標準等的制定和審計市場的自律監(jiān)管。
關(guān)于監(jiān)管，經(jīng)濟學(xué)界對其詮釋不盡相同。國內(nèi)代表性的觀點有：李楊、王國剛認為：“在資本市場中，所謂監(jiān)督管理（簡稱監(jiān)管）指的是政府、政府授權(quán)的機構(gòu)或依法設(shè)立的其他組織，從降低資本市場風險、保護社會公眾利益、維護社會安定的目的出發(fā)，根據(jù)國家的憲法和相關(guān)法律、法規(guī)、條例和政策，并根據(jù)它們對資本市場體系和各種活動進行的監(jiān)督、管理、控制與指導(dǎo)”。貝多廣認為：“現(xiàn)代經(jīng)濟社會，實際上不存在純粹的市場經(jīng)濟，因為存在著市場缺陷的現(xiàn)象，即僅僅依靠自由市場機制達不到資源最優(yōu)配置的目標，所以作為社會公眾利益代表的政府，在不同程度上對市場運行進行干預(yù)。監(jiān)管經(jīng)濟學(xué)主要就是討論政府干預(yù)的合理性和有效性”。莊序瑩認為：“市場監(jiān)管是指人們通過政府機構(gòu)或公眾組織，依照國家的憲法和有關(guān)法律，為達到一般意義上規(guī)范的經(jīng)濟目標—公平與效率，而對市場的自然運行狀態(tài)進行干預(yù)的行為”。國外代表性的觀點有：A.E.Kahm(1970)“監(jiān)管的本質(zhì)是以政府命令作為一種基本的制度手段來代替市場的競爭機制，以確保獲得一個更好的經(jīng)濟結(jié)果。政府監(jiān)管部門確定由誰來提供某項產(chǎn)品或服務(wù)及其價格，當監(jiān)管部門將許可證授予一個以上的供應(yīng)商時，通常也會對這些供應(yīng)商之間的競爭實施某種限制。所以，作為自由競爭市場的兩個最基本的要求—自由進入和獨立行為—被全部或部分地取代了，代之以由政府決定價格、質(zhì)量和服務(wù)條件，以及提供服務(wù)的義務(wù)”。D•Nedham(1983)“監(jiān)管是一個經(jīng)濟個體通過各種手段試圖有意識地影響另一個經(jīng)濟個體或者其他多個經(jīng)濟個體行為的活動”。AlanStone(1982)“監(jiān)管是國家憑借政治權(quán)力對經(jīng)濟個體自由決策所實施的強制性限制”。D•Gowland（1990）“監(jiān)管是制定并實施規(guī)則的一種活動”。
盡管對監(jiān)管的認識不盡相同，但世界各國根據(jù)本國的審計市場發(fā)展狀態(tài)，實行了不同的監(jiān)管模式。從世界范圍看，一個國家采取何種監(jiān)管模式主要取決于兩個因素：證券市場的發(fā)展階段、發(fā)育程度以及證券市場的自由度；政府對經(jīng)濟運行的調(diào)整模式?？v觀各國證券市場的監(jiān)管體制，監(jiān)管的模式主要有以下三種類型：自我監(jiān)管模式、政府監(jiān)管模式和獨立監(jiān)管模式。為了適應(yīng)環(huán)境的變化，英美注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式變遷中政府的作用在加強，而德日注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式變遷中市場的作用則在加強。也就是說，世界各國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式將朝著政府與市場力量相結(jié)合的方向變革，而獨立監(jiān)管模式正是這種結(jié)合的一種代表。所謂的獨立機構(gòu)，就是既獨立于注冊會計師行業(yè)自身，又獨立于政府的非政府部門或稱私人部門。未來注冊會計師行業(yè)究竟應(yīng)當如何監(jiān)管，采用什么監(jiān)管模式，值得探索，但是有一點較為明確的是，不管采用什么監(jiān)管方式，其目的只有一個，那就是提高行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，保護投資者利益。
總之，審計市場是由主體、客體、機制、監(jiān)管多維度構(gòu)成的動態(tài)系統(tǒng)。而這一論斷的提出，是以委托理論為重要基礎(chǔ)的，伯利和米恩斯（1932）通過對1929年200家美國最大的非金融公司的考察，提出股份公司“所有權(quán)和控制權(quán)相分離”的命題，這一提法開創(chuàng)了委托理論的先河。正如Richuard•D•Morris評論的那樣，“人理論是關(guān)于某一個企業(yè)控制權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的問題，是兩種不同資本供應(yīng)者控制的問題。”審計學(xué)家開始用理論來解釋與預(yù)測審計實務(wù)。比較有代表性的包括瓦茨（Walts）和齊默爾曼（Zimmerman）,以及BalachandramandRamaKrishan,他們都對該理論在審計中的應(yīng)用作出了不同貢獻。
一、從審計的產(chǎn)生和發(fā)展論審計目標
獨立審計產(chǎn)生于工業(yè)革命時代。那時，財產(chǎn)所有者對財產(chǎn)經(jīng)營者最關(guān)心的是其真實性。他們想了解會計人員是否存在貪污、盜竊和其他舞弊行為。因而，此時的審計目標是查錯防弊。
在19世紀末和20世紀初，隨著資本主義經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的日益擴大，會計業(yè)務(wù)也日趨復(fù)雜，此時，審計對象已由會計賬目擴大到資產(chǎn)負債表，審計的主要目標是通過對資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)的審查，判斷企業(yè)的財務(wù)狀況和償債能力。在此階段，查錯防弊這一目標依然存在，但已退居第二位，審計的功能從防護性發(fā)展到公證性。
進入20世紀30～40年代，隨著世界資本市場的迅猛發(fā)展，證券市場的涌現(xiàn)及廣大投資者對投資收益情況的關(guān)心，整個社會注意力轉(zhuǎn)而集中于收益表上。特別是1929～1933年間的世界經(jīng)濟危機，從客觀上促使企業(yè)利益相關(guān)者從僅僅關(guān)心企業(yè)財務(wù)狀況，轉(zhuǎn)變到更加關(guān)心企業(yè)盈利水平和償債能力。在此期間，審計總目標是判定被審單位一定時期內(nèi)的會計報表是否公允地反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，以確定會計報表的可信性。
20世紀中葉以后，資本主義從自由競爭發(fā)展到壟斷階段，各經(jīng)濟發(fā)達國家通過各種渠道推動本國的企業(yè)向海外拓展，跨國公司得到空前發(fā)展。國家間資本的相互滲透，使審計對象日趨復(fù)雜。激烈的市場競爭，使審計目標也從原來的僅限于驗證企業(yè)財務(wù)報表的公允性擴展到內(nèi)部控制、經(jīng)營決策、職能分工、企業(yè)素質(zhì)、工作效率、經(jīng)營效益等方面。因此，經(jīng)營審計、管理審計、績效審計等便從傳統(tǒng)審計中分離出來，評價企業(yè)工作的經(jīng)濟性、效率性、效果性成為獨立審計工作的主要目標。
二、從市場經(jīng)濟的發(fā)展論注冊會計師的審計目標
經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)為了在競爭中立于不敗之地，可謂煞費苦心。因此，注冊會計師單純的報表審計并不能解決企業(yè)所關(guān)心的問題，企業(yè)迫切需要事務(wù)所能通過審計，為其在改革管理體制，改變經(jīng)濟增長方式，調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益等方面，提供信息，提出建議，給予幫助。但很多事務(wù)所尚無足夠的能力或尚未注意緊扣企業(yè)想要解決的問題進行工作。這也是企業(yè)對社會審計缺乏內(nèi)在需求的原因之一，應(yīng)引起事務(wù)所的足夠重視。注冊會計師應(yīng)牢記，客戶是上帝，企業(yè)的需求就是注冊會計師的審計目標。
審計報告，僅僅是對被審計會計報表的合法性、公允性及會計處理的一貫性發(fā)表審計意見，但對改進管理的建議在審計報告中不便詳細表述，然而眾多的對企業(yè)管理中存在問題的改進意見，恰恰是委托人最需要的，也是他們對注冊會計師的審計所期盼的，因此，注冊會計師除對會計報表“三性”表示意見外，如企業(yè)需要，可以出具管理建議書。管理建議對委托人管理當局提供了建立和改善內(nèi)部控制制度以及提高財務(wù)管理水平的建議，有利于企業(yè)發(fā)展，同時也檢查了前期建議改進結(jié)果情況。正是這種建議和改進的循環(huán)，對委托人管理當局提高管理水平起了重大的作用，深受委托人的歡迎。
會計報表，是企業(yè)經(jīng)營狀況的綜合反映，每一個科目都反映著經(jīng)營活動的某一方面，從每一科目中都可以分析比較，看出企業(yè)經(jīng)營管理方面的強弱點，注冊會計師有能力通過專業(yè)知識對會計報表各科目反映經(jīng)濟事項進行深入的對比分析，以管理建議書的方式給委托人提出改進管理的建議。從管理建議書中獲得收益的企業(yè)，把審計工作看作是企業(yè)改進經(jīng)營管理的參謀，對審計十分歡迎。審計只是規(guī)范企業(yè)行為的手段和方式，其最終目標應(yīng)是企業(yè)改善經(jīng)營、提高經(jīng)濟效益。管理建議書雖只是書面建議，不具有法律效力，但切不可忽視。
三、從注冊會計師自身的發(fā)展論審計目標
隨著會計市場的建立與完善，事務(wù)所之間的競爭也日益激烈。要想在競爭中立于不敗之地，僅靠報表審計是難以保住市場份額的。事務(wù)所必須要有超前意識和高瞻遠矚的思想，必須調(diào)整審計目標以適應(yīng)市場需求。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，有關(guān)法律法規(guī)的不斷健全和完善，企業(yè)的會計行為將逐步走向規(guī)范。因此，企業(yè)的報表審計將處于次要地位，而評價企業(yè)工作的經(jīng)濟性、效率性、效果性將成為審計工作的主要目標。
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；項目；總會計師系統(tǒng)；目標成本管理
根據(jù)國務(wù)院于2015年5月8日印發(fā)的《中國制造2025》，未來10年，我國將全面推進實施制造強國戰(zhàn)略，提出9大任務(wù)、10大重點領(lǐng)域和5項重大工程作為未來制造業(yè)發(fā)展的著力點，同時，國家將逐步放開自然壟斷行業(yè)競爭業(yè)務(wù)，實施國有企業(yè)混合所有制改革，鼓勵和規(guī)范投資項目引入非國有資本參股，這些改革因素將為廣大中小企業(yè)提供廣闊的發(fā)展前景。可許多中小企業(yè)，由于自身原因，在加強新研項目目標成本管理，促進技術(shù)與經(jīng)濟的結(jié)合，有效實施項目總會計師系統(tǒng)制度方面存在一定先天不足，造成本單位財務(wù)管理在提升企業(yè)價值創(chuàng)造能力和核心競爭力方面作用的缺失，影響了企業(yè)未來的發(fā)展。因此，需要對中小企業(yè)實施項目總會計師系統(tǒng)、推進目標成本管理問題進行深入研究，提出解決對策，實現(xiàn)項目投入到產(chǎn)出的全過程的技術(shù)與經(jīng)濟的結(jié)合，促進項目的商業(yè)成功和企業(yè)的戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。
一、中小企業(yè)項目總會計師系統(tǒng)概述
1.項目總會計師系統(tǒng)及其基本職能
項目總會計師系統(tǒng)是企業(yè)按研發(fā)產(chǎn)品、型號及重大技改及商業(yè)項目設(shè)立總會計師，加強財務(wù)與技術(shù)的高效協(xié)同，從目標價格出發(fā)，在產(chǎn)品設(shè)計環(huán)節(jié)通盤考慮新品研制費、生產(chǎn)成本和使用維護保障費等全壽命周期成本，為特定產(chǎn)品確定可接受的最高成本，確保產(chǎn)品競爭力的組織機構(gòu)。項目總會計師系統(tǒng)由項目總會計師、設(shè)計及制造等分系統(tǒng)項目會計師組成，一般設(shè)立日常業(yè)務(wù)管理工作辦公室，負責項目的全壽命周期成本管理和資金管理，參與項目技術(shù)方案論證、經(jīng)費預(yù)算編制、目標成本預(yù)算及控制、生產(chǎn)成本與價格管理、售后服務(wù)方案的論證與編制等管理工作。
2.中小企業(yè)項目總會計師系統(tǒng)需求迫切性及特點
據(jù)統(tǒng)計，我國中小企業(yè)數(shù)量大約占全部企業(yè)數(shù)量的2/3，主要以普通商品生產(chǎn)為主，技術(shù)含量低、面臨產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整及轉(zhuǎn)型的挑戰(zhàn)；對未來引領(lǐng)企業(yè)發(fā)展新研項目，缺乏市場需求導(dǎo)向、市場前景、企業(yè)產(chǎn)能水平、全壽命周期成本管理經(jīng)濟性分析及過程控制，產(chǎn)品容易喪失競爭力。因此，在發(fā)展創(chuàng)新型項目時，需要通過總會計師系統(tǒng)的參與，加強項目全壽命周期成本管理。
與一般企業(yè)相比，中小企業(yè)財務(wù)管理、項目管理、人力資源管理基礎(chǔ)較為薄弱，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況，設(shè)置兼職或?qū)Ｂ毴藛T組成項目總會計師系統(tǒng)。一般來講，中小企業(yè)管理會計人才缺乏，由財務(wù)負責人或主管會計工作的負責人兼任項目總會計師，財務(wù)或其他管理人員任專職或兼職項目會計師，組成總會計師系統(tǒng)，履行項目經(jīng)濟性管理職責，助推企業(yè)持續(xù)發(fā)展。
二、中小企業(yè)項目管理現(xiàn)狀分析
1.組織機構(gòu)不健全，項目總會計師系統(tǒng)參與度低
“業(yè)財聯(lián)合”，是企業(yè)在項目上實施總師系統(tǒng)要求的基本原則。一般要求配備設(shè)計、工程、技術(shù)、財務(wù)等方面人才，形成跨學(xué)科、跨部門高度融合的專業(yè)團隊，控制項目目標成本。但中小企業(yè)各職能部門按傳統(tǒng)管理職責劃分，無項目總會計師系統(tǒng)，或項目總會計師系統(tǒng)名不符實，拘泥于財務(wù)事務(wù)，一旦有項目分析任務(wù)，會被當作一項臨時工作應(yīng)付了事，未能深入項目研發(fā)過程，造成產(chǎn)品全壽命周期階段缺乏價值評價和目標預(yù)算管理。由于組織架構(gòu)的不合理、不健全、權(quán)責不清晰、管理缺位，導(dǎo)致新研產(chǎn)品規(guī)劃滯后，開發(fā)周期長，成本浪費嚴重。
2.使用傳統(tǒng)利潤規(guī)劃方法確定產(chǎn)品價格，與目標成本、市場價格脫節(jié)
許多中小企業(yè)仍采用傳統(tǒng)利潤規(guī)劃方法――成本加成法核算產(chǎn)品價格，并未考慮市場價格。若市場不接受這一價格，企業(yè)往往通過降低材料消耗和節(jié)約費用，來減少制造成本。但成本降低是有條件和限度的，造成產(chǎn)品缺乏市場競爭力，甚至面臨被淘汰的風險。
3.目標制定不夠全面，忽視戰(zhàn)略成本管理和價值鏈分析
許多中小企業(yè)在目標成本管理過程中，基本上都局限于產(chǎn)品的制造過程，單一的考慮料工費等可控費用，對其他方面的成本考慮的較少，如設(shè)備的利用率、勞動生產(chǎn)率、內(nèi)部物流、最優(yōu)訂貨批量、科學(xué)決策等。
許多中小企業(yè)沒有從戰(zhàn)略和全局的高度考慮項目調(diào)研、工藝設(shè)計、產(chǎn)品設(shè)計對產(chǎn)品成本的影響，沒有將成本管理的目標定位在服務(wù)于企業(yè)競爭地位的提高和競爭優(yōu)勢的形成上，較少地從效益、長期的角度來看成本的效用。有調(diào)研顯示，東莞3500多家玩具廠，如今只剩幾百家，傷筋動骨的企業(yè)倒閉潮還在蔓延。只顧眼前利益，缺乏相對穩(wěn)定的長期策略，管理體制的落后阻礙了企業(yè)的發(fā)展。
4.成本管理缺乏市場理念
目前，承擔軍品科研生產(chǎn)任務(wù)的中小企業(yè)，產(chǎn)品價格由軍方來定，屬于計劃經(jīng)濟模式。企業(yè)只關(guān)注產(chǎn)品訂貨合同簽訂情況、生產(chǎn)成本、質(zhì)量狀況、交付節(jié)點，按軍品價格管理辦法編制定價資料，供軍方審核，并未真正從價格上、技術(shù)上、服務(wù)上考慮產(chǎn)品的競爭力。但隨著經(jīng)濟的全球化和企業(yè)的國際化，軍方也要求加快推進軍品價格改革，要求以市場成本和市場價格為基準建立軍品定價機制。
一、企業(yè)財務(wù)危機預(yù)警系統(tǒng)構(gòu)建方法
企業(yè)財務(wù)危機預(yù)警系統(tǒng)構(gòu)建有兩種方法，即定量分析法和定性分析法。
（一）定量分析法
定量分析法是以財務(wù)指標為基礎(chǔ)的比率分析。財務(wù)數(shù)據(jù)與企業(yè)價值及財務(wù)狀況密切相關(guān)，是企業(yè)財務(wù)狀況的量化表現(xiàn)，其中財務(wù)指標在某些方面反映的信息比企業(yè)財務(wù)會計報告中的絕對數(shù)信息更為重要，因而財務(wù)指標可以作為預(yù)測企業(yè)經(jīng)濟前景的計量指標。企業(yè)發(fā)生財務(wù)危機要經(jīng)歷一個從量變到質(zhì)變的漸進發(fā)展過程，這種漸進發(fā)展情況必然會通過一些財務(wù)指標的變化體現(xiàn)出來。因此要準確測度企業(yè)財務(wù)狀況和預(yù)測警情，從大量的財務(wù)因子中選好財務(wù)指標是關(guān)鍵。
目前建立預(yù)警系統(tǒng)的模式主要有以下兩種：
1.單變量模型。它是通過單個財務(wù)比率的變化趨勢來預(yù)測財務(wù)危機可能性的模式。
根據(jù)財務(wù)預(yù)警指標選擇的原則，可從以下三個方面來確定財務(wù)預(yù)警指標：
（1）償債能力。從償債能力上來預(yù)測企業(yè)發(fā)生財務(wù)危機的可能性是極為重要的。企業(yè)發(fā)生財務(wù)危機的最直接表現(xiàn)就是喪失現(xiàn)金流上的支付能力，反映為資產(chǎn)的變現(xiàn)力差，現(xiàn)金總流人小于現(xiàn)金總流出，即現(xiàn)金凈流量為負值。一般來說，一個企業(yè)的資產(chǎn)流動性越大，其償還負債的能力越強。一般包括以下指標：流動比率、速動比率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、有形凈值債務(wù)率、利息保障倍數(shù)。
（2）獲利能力。盈利是企業(yè)償債和信用的保障，從長遠的觀點來看，一個企業(yè)只有經(jīng)營前景和盈利能力良好，才會遠離財務(wù)危機。一般來說，企業(yè)盈利能力越強，對外籌資能力和償債能力也越強，發(fā)生財務(wù)危機的可能性就越小。因此從反映盈利方面的財務(wù)指標的變化來預(yù)測財務(wù)危機也是極為重要的。主要指標有：銷售凈利潤率、成本費用利潤率、總資產(chǎn)報酬率。
（3）發(fā)展能力。反映企業(yè)積累能力和可持續(xù)發(fā)展能力。該指標越大，反映企業(yè)資本越充實和越壯大，企業(yè)利用證券市場來融資的功能越強，財務(wù)危機越不易發(fā)生。這方面的指標有：銷售增長率、資本保值增值率。
建立的思路是：首先確定好以上三方面的財務(wù)指標，然后設(shè)定出這些指標的判別標準。設(shè)定判別標準時要考慮企業(yè)經(jīng)營狀況、經(jīng)營性質(zhì)、行業(yè)平均發(fā)展水平以及行業(yè)以往經(jīng)驗等因素，并據(jù)實際變化不斷對之進行修正。當某指標達到判別標準時，可預(yù)示財務(wù)警情發(fā)生。但這種模式存在局限性，由于每一指標只反映財務(wù)狀況的某一方面，容易導(dǎo)致不同指標判斷的矛盾。
2.多變量模型。它是運用多種財務(wù)指標加權(quán)匯總產(chǎn)生的總判別值來預(yù)測財務(wù)危機可能性的模式。它利用會計系統(tǒng)固有的平衡特性，將相互聯(lián)系的多個財務(wù)指標有機結(jié)合，建立一個多元線型函數(shù)模型來綜合反映企業(yè)財務(wù)風險情況，以消除個別指標在評價企業(yè)財務(wù)狀況方面的缺陷。目前國外實踐中影響較大、較為有效的多變量預(yù)測模型是Z指標模型。Z指標模型是1968年美國學(xué)者奧特曼（Altiman）采用統(tǒng)計學(xué)中的判別分析法構(gòu)造的用五項財務(wù)指標的加權(quán)平均數(shù)計算的預(yù)測破產(chǎn)的量化模型。判別函數(shù)為：
Z=1.2X1+1.4X2+3.3X3+0.6X4+0.999X5.
其中X1=營運資產(chǎn)/總資產(chǎn)，X2=留存收益/總資產(chǎn)，X3=息稅前利潤/總資產(chǎn)，X4=權(quán)益的市場價值/債務(wù)的帳面價值，X5=銷售額/總資產(chǎn)。
當Z值大于2.675時，表明企業(yè)財務(wù)狀況良好，Z值在1.81與2.675之間，表明企業(yè)財務(wù)狀況極不穩(wěn)定，Z值小于1.81時，則表明企業(yè)存在很大的破產(chǎn)風險。Z指標模型預(yù)測企業(yè)未來一年內(nèi)破產(chǎn)的準確性約為90%，兩年內(nèi)的準確性約為80%，但對于兩年期以上的破產(chǎn)預(yù)測作用不大。
多變量模型中幾乎包括了所有預(yù)測能力很強的指標，舍棄了一些不重要的因素，并且應(yīng)用十分方便，克服了單變量模式需要很多指標和需對比分析，并要求分析人員具有很高專業(yè)水平的缺陷。但其變量和判別標準的確定卻很困難。
（二）定性分析法
利用一些財務(wù)指標直接分析或構(gòu)建模型來預(yù)測企業(yè)財務(wù)危機發(fā)生的可能性只是整個財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的一個方面，由于一些難以量化的非財務(wù)信息也是影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的不可忽視的重要因素，因此在財務(wù)危機預(yù)警中除進行定量分析外，還應(yīng)結(jié)合一些相關(guān)的非財務(wù)因素進行定性分析，充分估計各種不利因素對企業(yè)財務(wù)狀況的影響，以更好地預(yù)測財務(wù)危機發(fā)生的可能?？梢詮囊韵聨追矫鎭磉M行：
1.宏觀經(jīng)濟環(huán)境。一般地說，國家政治穩(wěn)定，政策優(yōu)惠，經(jīng)濟繁榮，會有利于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。而經(jīng)濟環(huán)境變化、國家經(jīng)濟政策調(diào)整會直接或間接地對企業(yè)產(chǎn)生影響。如通貨膨脹時期，利率提高會增加借款企業(yè)的利息負擔，不利于其經(jīng)營。此外國家的財政稅收政策、產(chǎn)業(yè)政策等變化也會對企業(yè)經(jīng)營發(fā)生影響。
2.行業(yè)特征。行業(yè)不同，財務(wù)風險是不同的。例如，有些行業(yè)與其他行業(yè)聯(lián)系緊密，其市場需求易受其他行業(yè)的盛衰影響，財務(wù)風險就較大。又如有些高科技產(chǎn)業(yè)，具有高投入、高產(chǎn)出和高效益的特點，同時也存在高風險的不利之處。此外，同一行業(yè)所處發(fā)展階段不同，財務(wù)風險也不會相同。處在行業(yè)成長上升階段的企業(yè)，風險小些，而在成熟和衰退階段，風險就大些。
3.市場狀況。企業(yè)的產(chǎn)品價格、技術(shù)、質(zhì)量符合市場需求，對路熱銷或競爭對手少，風險就小。反之，風險就大。
4.企業(yè)經(jīng)營方式。企業(yè)經(jīng)營品種單一，經(jīng)營范圍狹窄，一旦市場情況有變，企業(yè)難以適應(yīng)，發(fā)生財務(wù)危機的可能性就大。
5.企業(yè)管理水平。缺乏管理經(jīng)驗、管理素質(zhì)低下是造成企業(yè)財務(wù)危機的主要原因。管理水平高的企業(yè)，各項制度健全，系統(tǒng)運轉(zhuǎn)良好，功能充分發(fā)揮，財務(wù)狀況良好，因而發(fā)生財務(wù)危機的可能性小。此外管理上如能對外界市場條件的變化做出迅速、有效的反應(yīng)調(diào)整，企業(yè)往往能成功避免財務(wù)危機的發(fā)生。
二、積極推進中國企業(yè)財務(wù)危機預(yù)警系統(tǒng)的構(gòu)建
我國關(guān)于財務(wù)危機預(yù)警的研究主要在借鑒西方研究成果的基礎(chǔ)上形成。從目前的情況看，結(jié)合國情對單變量模式的理論研究比較多而深入，而在多變量模式預(yù)警方面的研究基本上很少。如前所述，單變量模式具有局限性，多變量模式是較單變量模式更適宜的預(yù)測企業(yè)財務(wù)危機的方式，目前在國際上應(yīng)用較廣，我國今后的研究趨勢也將是多變量模式研究。考慮到我國和西方的社會經(jīng)濟背景不同，我國的市場經(jīng)濟還不成熟，相關(guān)法律也不健全，所以奧特曼的Z指標模型不適合我國國情，不能簡單機械地在我國運用。但由于中國企業(yè)與美國企業(yè)作為微觀經(jīng)濟主體有著相同的經(jīng)濟內(nèi)核，因此，奧特曼的模型雖然是以美國公司為樣本分析得出，其思想應(yīng)該可以為構(gòu)建我國企業(yè)破產(chǎn)預(yù)測模型所運用?？梢栽谠撃Ｐ偷幕A(chǔ)上結(jié)合我國的經(jīng)濟與文化環(huán)境對之加以改進。
目前建立符合我國經(jīng)濟實際的財務(wù)危機預(yù)警多變量模型的條件基本具備，一是因為隨著市場經(jīng)濟體制改革的不斷深化、《企業(yè)破產(chǎn)法》的頒布及破產(chǎn)機制的健全，發(fā)生破產(chǎn)的企業(yè)越來越多，為我國各行業(yè)的企業(yè)數(shù)據(jù)庫提供了大量建模所需的數(shù)據(jù)。二是隨著企業(yè)會計準則和具體會計準則的頒布實施，隨著我國加入WTO后的會計行業(yè)競爭的加劇以及注冊會計師行業(yè)的逐步成熟和會計實務(wù)的規(guī)模化，企業(yè)公布的會計數(shù)據(jù)的真實可信性也將大為提高。建立我國財務(wù)危機預(yù)警模型應(yīng)基于不同行業(yè)的數(shù)據(jù)庫，選取大量的破產(chǎn)企業(yè)和非破產(chǎn)企業(yè)作為樣本，按Z指標模型的建立思路構(gòu)建我國不同行業(yè)的危機預(yù)測模型。隨市場經(jīng)濟的縱深發(fā)展，模型變量的構(gòu)成和系數(shù)值、判斷標準會隨時間而變化，應(yīng)定期重新估計模型方程，以確保反映的是最新情況。除定量分析外，還應(yīng)結(jié)合一些無法用數(shù)據(jù)揭示的社會因素來進行定性分析。
此外，還應(yīng)說明的是，奧特曼的Z指標模型在指標選擇上還存在一些局限性，如未考慮現(xiàn)金流量這一預(yù)測財務(wù)危機的有效變量，也沒有體現(xiàn)出反映宏觀經(jīng)濟環(huán)境的變量如利息率、失業(yè)率等，影響了預(yù)測的準確性。這些在構(gòu)建我國的財務(wù)危機預(yù)警模型中應(yīng)該引起注意。
還有，上面介紹的定性分析法也很重要，各企業(yè)也要根據(jù)自身的情況選用，并加以認真地分析研究，以作為對模型結(jié)論的修正和補充，以使所得結(jié)論更加正確和更加科學(xué)。
參考文獻
[1]張鳳娜，張 進。財務(wù)失敗預(yù)警分析[J].現(xiàn)代會計，2001（1）。
關(guān)鍵詞：社會責任會計 經(jīng)濟學(xué)視角 資源配置
引言
由于企業(yè)的傳統(tǒng)生產(chǎn)經(jīng)營目標一直局限于實現(xiàn)其自身利潤最大化，會計服務(wù)于這一微觀目標，一般只是將企業(yè)自身的經(jīng)營“所得”與“所費”加以對比，來評價企業(yè)的經(jīng)濟效益，對企業(yè)消耗資源、污染環(huán)境等所造成的社會成本則不予計量。其結(jié)果往往是用生產(chǎn)經(jīng)營活動的“內(nèi)部經(jīng)濟性”掩蓋了“外部非經(jīng)濟性”。這些外部性問題如果不解決，會導(dǎo)致各種資源配置偏離社會最優(yōu)水平，特別是沒有將自然資源作為資產(chǎn)納入會計核算體系之中，使國民收入、國民生產(chǎn)總值等宏觀核算指標沒有真實地計量出社會財富的增長，出現(xiàn)財富虛假增長和自然資源持續(xù)減少并存的狀況。社會責任會計作為反映企業(yè)外部性問題的工具，主張企業(yè)的目標是二元的：經(jīng)濟效益與社會效益兼顧，并把社會效益放在首位，有效彌補了傳統(tǒng)會計的局限性。
社會責任會計研究現(xiàn)狀
美國學(xué)者戴維?林若維新（DavidF.Linones）于1968年指出：“社會責任會計是會計在經(jīng)濟學(xué)、政治學(xué)和社會學(xué)等社會科學(xué)中的應(yīng)用”，由此揭開了社會責任會計的研究序幕。在西歐各國關(guān)于社會責任會計的規(guī)定，法國是最有特色也是最完整的，法國政府早在1977年就以正式法令要求企業(yè)必須編報“社會責任負債表”，用貨幣金額向社會責任利益相關(guān)者揭示企業(yè)履行社會責任的情況。在德國，除了要求企業(yè)編制“社會資產(chǎn)負債表”以外，還要求企業(yè)對其社會責任目標的實現(xiàn)程度給予說明。在英國，強調(diào)公司人力資源方面的披露，除此之外，西歐其他有的國家主要是圍繞企業(yè)社會責任問題導(dǎo)致的財務(wù)影響進行披露，而有的國家則是針對企業(yè)社會凈貢獻進行披露。可以看出社會責任會計在發(fā)達國家會計實務(wù)中都有不同程度的實施，其理論研究重點是社會責任會計計量標準、社會責任會計的影響因素等重要方面。但是，各國就社會責任會計內(nèi)容等問題認識并不一致，分歧明顯，特別是在計量方法、會計目標、服務(wù)對象等理論研究方面仍存在許多缺陷，沒有形成系統(tǒng)的理論體系。
我國會計學(xué)者雖然在引進和吸收西方社會責任會計的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國國情和會計實務(wù)作了有益探索，南華大學(xué)陽秋林（2005）著重探討了我國社會責任會計經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算方法和報表披露形式。陽秋林（2005）介紹了我國社會責任會計應(yīng)采用的計量方法。鞏海霞和尹同舟（2002）論述了我國實施社會責任會計的必要性及緊迫性。但全面系統(tǒng)的研究幾乎沒有突破性進展，甚至對是否實施社會責任會計仍存在較大爭議。
我國實施社會責任會計的經(jīng)濟學(xué)視角
社會責任會計是會計學(xué)的一個分支，是運用會計學(xué)的基本原理和方法，采用多種計量屬性和手段。對企業(yè)的社會責任及其履行情況的活動進行反映和監(jiān)督，以便向相關(guān)利害關(guān)系人提供有用的社會責任信息，其目的在于提高全民族的社會效益。
（一）經(jīng)濟學(xué)視角分析下的背景
隨著我國社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，人們消費理念的轉(zhuǎn)變，企業(yè)生產(chǎn)行為引起的外部性問題越來越受到人們的普遍關(guān)注，社會公眾強烈譴責企業(yè)不顧各種社會公共福利的掠奪式經(jīng)濟行為，強調(diào)企業(yè)的社會責任感?，F(xiàn)有的會計已不能很好地反映企業(yè)社會環(huán)境的變化，沒有將企業(yè)給社會帶來的外部成本和效益計量并報告出來。社會責任會計出現(xiàn)至今已有30多年，我國會計界現(xiàn)仍對是否實施社會責任會計存在較大爭議，反對實施社會責任會計的主要理由是：我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期,社會發(fā)展水平仍比較低，中小企業(yè)由于規(guī)模小、資金技術(shù)有限，往往又是市場競爭的困難群體，實施社會責任會計會增加中小企業(yè)的生產(chǎn)成本，不利于現(xiàn)階段我國社會經(jīng)濟的發(fā)展；同時社會責任會計現(xiàn)在還處于理論研究的探索階段，特別是其確認計量問題沒有有效解決，因此目前不宜實施社會責任會計。主張實施社會責任會計的理由為：企業(yè)作為社會的生產(chǎn)細胞，不僅要考慮其自身內(nèi)部經(jīng)濟性，還要關(guān)注其為社會帶來的社會凈貢獻；加之我國企業(yè)外部性問題引起的社會矛盾已突出顯現(xiàn)，強調(diào)企業(yè)社會責任的履行已是社會發(fā)展的趨勢，并為此提供了會計學(xué)、福利經(jīng)濟學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟學(xué)、社會學(xué)等相關(guān)理論支持；同時社會責任會計的運用實施既是企業(yè)核心競爭力形成的體現(xiàn)，也是可持續(xù)發(fā)展及和諧社會構(gòu)建的必然要求。筆者力圖從經(jīng)濟學(xué)角度出發(fā)，綜合考慮社會邊際成本、企業(yè)邊際成本和邊際收益等變化因素，說明社會責任會計實施前后對社會資源配置及行業(yè)發(fā)展的影響。
（二）社會責任會計的實施對資源配置影響分析
由于實施社會責任會計的目的在于提高企業(yè)外部不經(jīng)濟行為內(nèi)部化的能力，從而提高整個社會福利，有必要對英國著名經(jīng)濟學(xué)家庇古創(chuàng)立的外部性理論有所了解：20世紀20年代庇古在其出版的《福利經(jīng)濟學(xué)》一書中從社會資源最優(yōu)配置的角度，提出了“邊際社會凈產(chǎn)值”和“邊際私人凈產(chǎn)值”的概念，并運用邊際產(chǎn)值的方法指出造成外部性的根本原因在于“邊際社會凈產(chǎn)值”與“邊際私人凈產(chǎn)值”的不相等。外部不經(jīng)濟表現(xiàn)在在經(jīng)濟活動中某一個體給其他個體或整個社會帶來了不需付出代價的凈損失，并且此時這一個體的社會凈貢獻為負：即自身邊際私人成本小于邊際社會成本，邊際私人收益大于邊際社會收益，同時論證只有當經(jīng)濟活動中的社會邊際收益與社會邊際成本都相等時社會整體福利才能達到最大化。對此本文將結(jié)合經(jīng)濟學(xué)外部性理論分析社會責任會計的實施對社會資源配置及行業(yè)的影響。
首先分析企業(yè)積極外部性對資源配置的影響，因為邊際效用遞減規(guī)律和邊際報酬遞減規(guī)律在經(jīng)濟學(xué)的廣泛運用，在此可以合理假設(shè)企業(yè)邊際收益MR與資源耗用量成反方向變動，企業(yè)的私人邊際成本MPC與資源耗用量成同方向變動。在實施社會責任會計之前，由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為的外部經(jīng)濟性，存在一條為他人所享受的外部邊際收益曲線MEB，企業(yè)的私人邊際成本MPC大于社會邊際成本MSC。如圖 1所示。
此時企業(yè)的資源耗用均衡點為（P1，Q1），而社會的最優(yōu)均衡點為（P2，Q2）?？梢娪捎谕獠拷?jīng)濟性的存在而出現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)量不足，價格過高，整個社會資源沒有實現(xiàn)最優(yōu)配置。在實施社會責任會計之后，企業(yè)履行社會責任情況被有效計量報告出來，社會公眾密切關(guān)注與自身利益相關(guān)的企業(yè)外部問題，并通過市場給予表達，因而公眾會增加對積極履行社會責任企業(yè)的市場需求，從而引起企業(yè)的邊際收益上升為MR'，同時由于之前的外部經(jīng)濟性企業(yè)私人邊際成本不會改變，最優(yōu)均衡點最終應(yīng)為（PE，QE），此時企業(yè)最優(yōu)資源耗用量QE靠近于社會最優(yōu)耗用量Q2，有利于優(yōu)化資源配置，促進社會總福利的增加。
對于企業(yè)外部不經(jīng)濟行為對社會資源配置的影響，在實施社會責任會計之前，由于企業(yè)外部不經(jīng)濟問題如向環(huán)境排放污染物質(zhì)、浪費資源等本應(yīng)由自身內(nèi)部化的成本轉(zhuǎn)嫁到社會之中，使得MPC
此時企業(yè)市場最優(yōu)資源耗用點為（P1，Q1），但從整個社會角度來看，最優(yōu)均衡點為（P2，Q2）,此時企業(yè)存在產(chǎn)量過剩的低效率狀態(tài)，實施社會責任會計后，即使短期內(nèi)企業(yè)無法通過更新生產(chǎn)設(shè)備、注重生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變來實現(xiàn)外部不經(jīng)濟性的內(nèi)部化，社會公眾也可以通過手中的“貨幣選票”對企業(yè)表達意見，企業(yè)產(chǎn)品市場需求下降，邊際收益下降為MR'，企業(yè)最終資源耗用均衡點為（PE，QE），資源投入過剩狀態(tài)緩解，資源接近最優(yōu)配置水平。
（三）社會責任會計實施前后對行業(yè)發(fā)展的影響
承擔社會責任能力較強行業(yè)實施社會責任會計后，由于這類行業(yè)能有效地履行自身的社會責任及承擔社會責任會計信息披露成本。如壟斷行業(yè)憑借自身的超額利潤能有效地將外部不經(jīng)濟內(nèi)部化，或者如綠色行業(yè)其自身給社會帶來的社會成本極低且社會效益遠遠大于其社會成本。從長期來看，由于市場需求的上升，該行業(yè)利潤率大于社會平均利潤率，會吸引新的企業(yè)加入或現(xiàn)有企業(yè)擴大生產(chǎn)規(guī)模，導(dǎo)致行業(yè)供給曲線右移，產(chǎn)量明顯增加而價格無明顯波動。
在目前市場競爭環(huán)境下，積極有效履行其社會責任的上述企業(yè)類型已逐步顯現(xiàn)并不斷發(fā)展壯大。現(xiàn)以百事（中國）投資有限公司社會責任的履行進行分析。百事（中國）公司履行其社會責任的最佳體現(xiàn)：沙漠種土豆，原料與環(huán)境雙贏。百事公司在內(nèi)蒙古達拉特旗沙漠邊緣的大沙丘上及我國其它沙漠地區(qū)進行了科技農(nóng)場的實踐與推廣，不僅獲得成本更低的高質(zhì)量原料土豆，而且使沙漠變成綠洲，為社會履行一份改善環(huán)境的責任，節(jié)約了政府治理沙漠化問題的資金開支。與之相伴而來的是我國社會公眾對其市場關(guān)注度的上升及產(chǎn)品的青睞，百事品牌形象的增值?？梢姡瑢嵤┥鐣熑螘嫼髮⑦M一步促進承擔社會責任能力較強行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展在實務(wù)中已得到體現(xiàn)。以上是從經(jīng)濟學(xué)視角分析我國社會責任會計，從人力資源管理的層面，提高企業(yè)社會責任會計人員素質(zhì)是成功推行社會責任會計的重要保障。
（四）加強繼續(xù)教育職能
企業(yè)社會責任會計從業(yè)人員素質(zhì)的高低，會直接影響到社會責任會計信息提供的質(zhì)量和企業(yè)社會責任會計作用的發(fā)揮。企業(yè)社會責任會計人員的素質(zhì)，包括市場經(jīng)濟意識、高度社會責任感、高水平的會計技術(shù)、社會責任會計信息分析能力、社會責任會計實務(wù)技能。利用主管部門的會計繼續(xù)教育職能，要求對企業(yè)社會責任會計人員從思想上加以教育，從職業(yè)道德上加以規(guī)范，從復(fù)合能力上加以提高，從具體操作上加以指導(dǎo)，從實施的效果上加以監(jiān)督。
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