時(shí)間：2023-08-18 17:38:52
導(dǎo)語：在審計(jì)的基本分類的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
建立績效審計(jì)評價(jià)模型是社會(huì)保障基金績效審計(jì)實(shí)操過程主要步驟，傳統(tǒng)審計(jì)中由于缺乏評價(jià)模型，不僅使得審計(jì)項(xiàng)目難以向績效審計(jì)目標(biāo)推進(jìn)，而且也往往導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目查證的對象以偏概全，審計(jì)工作難以突出重點(diǎn)而陷入盲目審計(jì)狀態(tài)，建立績效審計(jì)評價(jià)模型，不僅為審計(jì)過程規(guī)范化，在有效提高審計(jì)效率的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息的系統(tǒng)化、完全數(shù)據(jù)化，而且也有利于將績效審計(jì)信息納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的信息系統(tǒng)。
關(guān)鍵詞：社會(huì)保障基金；績效審計(jì)；模型
社會(huì)保障資金關(guān)系到人民群眾的切身利益，其管理和使用的情況越來越受到政府和社會(huì)各界的關(guān)注，國家審計(jì)機(jī)關(guān)近年來也加大了對社會(huì)保障資金的審計(jì)力度。隨著我國社保的不斷完善，管理不斷加強(qiáng)，審計(jì)機(jī)關(guān)也逐步將社保資金審計(jì)向績效審計(jì)方向拓展。
由此可見，社會(huì)保障基金績效審計(jì)在我國審計(jì)工作中占有很重要的位置。目前，城鎮(zhèn)社會(huì)保障基金審計(jì)主要以財(cái)政、財(cái)務(wù)審計(jì)為主，也僅僅是審計(jì)社?；鹗罩У恼鎸?shí)性、合法性，社會(huì)保障基金的績效審計(jì)還未真正開展，而且，也缺乏一套完整的績效評價(jià)體系。
一、我國社會(huì)保障基金績效審計(jì)現(xiàn)狀
目前我國社會(huì)保障基金審計(jì)還只停留在財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的層面上，還遠(yuǎn)未涉及社會(huì)保障基金管理環(huán)節(jié)的績效審計(jì)。我國績效審計(jì)起步較晚。1991年全國審計(jì)工作會(huì)議上，審計(jì)署首次提出：“在開展財(cái)務(wù)審計(jì)的同時(shí)，逐步向檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度的效益審計(jì)方面延伸”，這是我國政府部門首次提出績效審計(jì)的概念。進(jìn)入上世紀(jì)90年代中期，在傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)中體現(xiàn)績效審計(jì)思想的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)資金審計(jì)得到發(fā)展。
盡管近年來我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)大力提倡開展績效審計(jì)，取得了一定的成績，但是，績效審計(jì)的發(fā)展依然比較緩慢。制約我國績效審計(jì)快速發(fā)展的原因包括內(nèi)外兩個(gè)方面，其中影響社會(huì)保障基金績效審計(jì)的主要是內(nèi)部原因，績效審計(jì)的法律規(guī)定和準(zhǔn)則規(guī)范缺乏，審計(jì)觀念存在誤差，審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源管理不符合客觀要求，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部組織分工不夠合理等，還有人們認(rèn)識(shí)上的原因，如對合規(guī)性審計(jì)與績效審計(jì)的關(guān)系認(rèn)識(shí)上寸在偏差，對績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)識(shí)上的偏差等等，最主要的是缺乏一套完整的社會(huì)保障基金績效審計(jì)評價(jià)模型。
二、社會(huì)保障基金績效審計(jì)評價(jià)模型初探
社會(huì)保障基金績效審計(jì)是政府績效審計(jì)的一種，是運(yùn)用特定的指標(biāo)體系，對照統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，通過定量、定性對比分析，對一定經(jīng)營期間的效益成果及其能力做出客觀，公正和正確的綜合評判。構(gòu)成審計(jì)評價(jià)模型的目的也就是為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)客體信息向?qū)徲?jì)主體信息轉(zhuǎn)換，社會(huì)保障基金績效審計(jì)評價(jià)模型就是審計(jì)客體信息的轉(zhuǎn)換平臺(tái)。
（一）社會(huì)保障基金績效評價(jià)單項(xiàng)指標(biāo)分段計(jì)分理論模型
績效評價(jià)指標(biāo)分段計(jì)分的方法是，當(dāng)評價(jià)指標(biāo)實(shí)際實(shí)現(xiàn)值正好與標(biāo)準(zhǔn)值一致時(shí)，根據(jù)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，該指標(biāo)的基本分值為100分；當(dāng)評價(jià)指標(biāo)實(shí)際實(shí)現(xiàn)值高于標(biāo)準(zhǔn)值時(shí)，將高于標(biāo)準(zhǔn)值得量分為若干“段”，每一段按照各該段的計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)計(jì)分，并以其調(diào)增單項(xiàng)指標(biāo)分值；當(dāng)評價(jià)指標(biāo)實(shí)際實(shí)現(xiàn)值低于標(biāo)準(zhǔn)值時(shí)，將低于標(biāo)準(zhǔn)值的量分為若干“段”每一段按照各該段的計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)計(jì)分，并以其調(diào)減單項(xiàng)指標(biāo)分值。
（二）社會(huì)保障基金績效評價(jià)分類指標(biāo)加權(quán)計(jì)分理論模型
分類指標(biāo)計(jì)分在單項(xiàng)指標(biāo)計(jì)分的基礎(chǔ)上進(jìn)行，當(dāng)單項(xiàng)指標(biāo)計(jì)分完成以后，分類指標(biāo)計(jì)分需要兩個(gè)步驟：第一步，對該類影響性評價(jià)指標(biāo)合并計(jì)分，即將該類影響性單項(xiàng)指標(biāo)的計(jì)分進(jìn)行合并。第二步，將每一類主導(dǎo)性單項(xiàng)指標(biāo)計(jì)分與該類影響性指標(biāo)合并計(jì)分再加權(quán)計(jì)分。在對每一類指標(biāo)加權(quán)計(jì)分中，由于目標(biāo)性評價(jià)指標(biāo)是直接反應(yīng)績效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況的指標(biāo)，依據(jù)“重要性”原則，該指標(biāo)的權(quán)數(shù)一般應(yīng)在70%左右；影響性指標(biāo)屬于對績效目標(biāo)間接影響性指標(biāo)，全部影響性指標(biāo)的權(quán)數(shù)一般應(yīng)占30%左右。
（三）社會(huì)保障基金績效評價(jià)全部指標(biāo)加權(quán)計(jì)分理論模型
全部績效評價(jià)指標(biāo)計(jì)分即是在財(cái)務(wù)活動(dòng)管理績效、實(shí)物資產(chǎn)管理績效、人力資源管理績效、業(yè)務(wù)經(jīng)營管理績效分類計(jì)分的基礎(chǔ)上，對全部指標(biāo)合并計(jì)分。全部分類指標(biāo)合并計(jì)分時(shí)，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)組織的工作重點(diǎn)及其負(fù)責(zé)人的具體職務(wù)、權(quán)責(zé)范圍等分析某一類管理績效與其任期責(zé)任的關(guān)系，據(jù)其判斷某一類績效指標(biāo)的重要程度，并確定某一類指標(biāo)在全部績效評價(jià)中應(yīng)占的比重，全部績效評價(jià)指標(biāo)績效計(jì)分實(shí)現(xiàn)了審計(jì)信息的初步整合。
目前我國對社會(huì)保障基金的績效審計(jì)模型還處于探索階段，還沒有形成一個(gè)健全的體系，缺乏統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，制約著社會(huì)保障基金績效審計(jì)的發(fā)展。但審計(jì)署近幾年開展的社會(huì)保障審計(jì)，都不同程度的進(jìn)行了效益審計(jì)的嘗試，對社會(huì)保險(xiǎn)基金績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了有益的探索。（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
[1]鄧小紅．政府績效審計(jì)評價(jià)體系[J]．決策與信息2006（1）
[2]胡慧娟．政府績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系初探[D]．財(cái)會(huì)月刊．2006（7）
[3]效益審計(jì)研究課題組．社會(huì)保障基金效益審計(jì)的內(nèi)容方法及評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)[J]．審計(jì)文摘．2006（9）
[4]陳隘琛．社會(huì)保障基金效益審計(jì)的內(nèi)容方法及評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)．審計(jì)文摘．2006（9）
[5]劉雅靜．構(gòu)建基于科學(xué)發(fā)展觀的政府績效評估指標(biāo)體系[J]．南方論叢．2006（3）
[6]代勇，孫輝．效益審計(jì)調(diào)查問卷方法的應(yīng)用研究[J]．審計(jì)研究．2007（2）
[7]常印懷．政府績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建途徑[J]．中國審計(jì)．2005（23）
[8]陳宋生．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)現(xiàn)狀與分析[J]．審計(jì)與理財(cái)．2009（2）
一、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)權(quán)威性
判斷單位內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)信息權(quán)威，關(guān)鍵在于內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)權(quán)威。在市場經(jīng)濟(jì)體制逐步建立的情況下，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由單一性向多樣性方面發(fā)展，經(jīng)濟(jì)實(shí)力有了較快增長。但是經(jīng)濟(jì)發(fā)展需不需要內(nèi)部審計(jì)，答案是肯定的。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理告訴我們，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)控制度建設(shè)的重要組成部分，是為了內(nèi)控制度需要而設(shè)置的，也是規(guī)避經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的重要監(jiān)督環(huán)節(jié)。因此，如果按照上述認(rèn)識(shí)建立起來的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其在單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)權(quán)威是毫無疑問的。從另一個(gè)角度講，內(nèi)審人員看重的正是內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，而被審對象懼怕的也是審計(jì)的權(quán)威性。所以，如果要讓內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)信息具有價(jià)值，首先要規(guī)范我們的審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高審計(jì)權(quán)威。否則人微言輕，審計(jì)報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息價(jià)值就難以得到體現(xiàn)。
二、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的信息質(zhì)量
內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和單位財(cái)務(wù)報(bào)告一樣都存在一個(gè)信息質(zhì)量問題。我們知道一個(gè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告的信息真實(shí)與否直接影響到單位的重大經(jīng)濟(jì)決策問題，如果是對外的財(cái)務(wù)報(bào)告信息有誤還會(huì)導(dǎo)致投資者的損失。與其一樣，審計(jì)報(bào)告中所提供的經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)與否，不僅僅是針對被審計(jì)對象的，也不僅僅是是否影響審計(jì)權(quán)威的問題，關(guān)鍵是這個(gè)審計(jì)報(bào)告所提供的經(jīng)濟(jì)信息具有多大的價(jià)值，信息質(zhì)量如何。我們可以想象，如果審計(jì)報(bào)告所提供的經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)可靠，含金量較高，那么對經(jīng)濟(jì)管理的推動(dòng)作用是毋庸置疑的，不僅領(lǐng)導(dǎo)會(huì)認(rèn)可采納，也使審計(jì)報(bào)告具有嚴(yán)肅性和威懾力。
當(dāng)然，審計(jì)報(bào)告的信息質(zhì)量高低，除了關(guān)系到審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力外，信息質(zhì)量的評判標(biāo)準(zhǔn)也相當(dāng)重要。在現(xiàn)實(shí)工作中，同一份審計(jì)報(bào)告，被審對象和委托者對于報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息可能會(huì)有不同的理解，這是因?yàn)樗麄兯幍牡匚徊煌瑳Q定的。但是，對于任何一方來講，審計(jì)報(bào)告所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息應(yīng)該是清晰、簡明、易懂，應(yīng)該客觀、公正、真實(shí)，這是最基本的判斷標(biāo)準(zhǔn)，也容易被大家認(rèn)可和接受。
對于審計(jì)報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息評判，審計(jì)報(bào)告的編制質(zhì)量顯得尤為重要。在日常審計(jì)業(yè)務(wù)中，象財(cái)務(wù)收支審計(jì)、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、重大項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等審計(jì)報(bào)告中都包含了眾多的有用的經(jīng)濟(jì)信息。在審計(jì)實(shí)務(wù)操作過程中，被審對象所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，審計(jì)人員是難以認(rèn)定其真?zhèn)蔚?，這就象上市公司中的造假行為一樣，一時(shí)是難以發(fā)現(xiàn)的。所以，我們希望審計(jì)報(bào)告內(nèi)容真實(shí)，首要前提是假設(shè)被審對象所提供的會(huì)計(jì)資料和其他被審資料真實(shí)，否則審計(jì)披露的經(jīng)濟(jì)信息就沒有價(jià)值。因此，審計(jì)人員應(yīng)該以自己的專業(yè)判斷能力，認(rèn)真加以識(shí)別被審對象所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，這是寫好審計(jì)報(bào)告的前提。
另外，當(dāng)收集了大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后，還有一個(gè)確認(rèn)和分析過程，審計(jì)人員出于職業(yè)習(xí)慣，總希望把所審計(jì)內(nèi)容，以文字加以說明，或以經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)加以清晰列示，但是這些文字說明和分析確認(rèn)的數(shù)據(jù)，一定是要體現(xiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》或《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和行業(yè)分類會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)制度或其他相關(guān)財(cái)經(jīng)制度原則和要求。只要依據(jù)充分，分析嚴(yán)謹(jǐn)，計(jì)算正確，那么所構(gòu)思撰寫的審計(jì)報(bào)告必然會(huì)充分反映審計(jì)內(nèi)容，從而就會(huì)大大提高審計(jì)報(bào)告中經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量，為被審計(jì)對象和委托者接受和利用。
三、單位管理者對審計(jì)報(bào)告的認(rèn)識(shí)有待提高
微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論告訴我們，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有一個(gè)成本與效益的關(guān)聯(lián)問題，審計(jì)活動(dòng)也不例外。對于每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)人員幾乎都花費(fèi)了大量的人力物力，其出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告體現(xiàn)的是審計(jì)價(jià)值和審計(jì)成果，精明的管理者是會(huì)充分意識(shí)到審計(jì)報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息價(jià)值的，他們會(huì)聽取和采納審計(jì)人員的意見和建議，從而去改進(jìn)單位的經(jīng)濟(jì)管理工作。但是，確實(shí)也有不少單位的管理者沒有意識(shí)到審計(jì)報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息價(jià)值，沒有去認(rèn)真研究審計(jì)報(bào)告，更談不上維護(hù)審計(jì)工作的權(quán)威了，如此這樣的局面維持下去，審計(jì)自然成了擺設(shè)。這些單位的主要管理者所以會(huì)在認(rèn)識(shí)上有偏差，是有多方面原因造成的，具體原因有：
1．所有者主體缺位。我們知道高校的校長或醫(yī)院院長，并不是單位資產(chǎn)的所有者，公有經(jīng)濟(jì)下的高校和醫(yī)院的資產(chǎn)都是國有資產(chǎn)，他們只不過是受托經(jīng)營者，這樣的運(yùn)行體制導(dǎo)致了管理者沒有內(nèi)在的追求效益的動(dòng)力。就象包裝上市的股份公司一樣，法人治理結(jié)構(gòu)不完善，經(jīng)營機(jī)制沒有改變，上市只不過是一種圈錢行為罷了。上市公司暴露出來的眾多問題已經(jīng)說明這種體制下的企業(yè)經(jīng)營就是缺乏追求長期盈利的內(nèi)在動(dòng)力。
2．專家、學(xué)者治理。高校和醫(yī)院都是知識(shí)密集型事業(yè)單位，這些具有高學(xué)歷、專家型的業(yè)務(wù)專家，對于教育、醫(yī)療、科研的重視和全身心投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于經(jīng)濟(jì)管理。這種“差別服務(wù)”導(dǎo)致了他們對于經(jīng)濟(jì)管理缺乏了解，也缺少資產(chǎn)運(yùn)作能力，他們整天忙于業(yè)務(wù)，哪有時(shí)間坐下來看你寫的審計(jì)報(bào)告，更不會(huì)靜下心來分析審計(jì)報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息了。這種采取行政任命的主要領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)然只能對上級(jí)負(fù)責(zé)了。
【關(guān)鍵詞】 XBRL；網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告；實(shí)現(xiàn)模式
一、XBRL與網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告
（一）傳統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷
隨著信息技術(shù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)告由紙質(zhì)報(bào)告發(fā)展到電子報(bào)告又進(jìn)一步發(fā)展到傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)報(bào)告（與基于XBRL的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告相區(qū)別）。與電子報(bào)告等其他報(bào)告形式相比，傳統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)報(bào)告具有時(shí)效性強(qiáng)和面廣的特點(diǎn)，報(bào)告使用者可以不受時(shí)間、地域的限制，只要能上網(wǎng)就能查詢，因而逐漸取代了其他形式的報(bào)告，成為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的最主要的形式。據(jù)IASC1999年一項(xiàng)調(diào)查顯示，歐洲、亞太和南北美22個(gè)國家660家企業(yè)中，86%的企業(yè)在網(wǎng)上進(jìn)行信息披露，約62%的企業(yè)在其網(wǎng)站上披露財(cái)務(wù)報(bào)告。
盡管傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)曾在滿足外部信息使用者信息需要方面發(fā)揮著良好的作用，但是隨著技術(shù)及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，其局限性也日益凸顯：
1.報(bào)告模式單一
傳統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告從內(nèi)容上看只是紙質(zhì)報(bào)告的翻版，無法滿足不同信息使用者（投資者、債權(quán)人、潛在投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、政府部門）的個(gè)性化信息需求。另外，與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況密切相關(guān)的一些非貨幣信息（如人力資源、生產(chǎn)能力等）非常匱乏。
2.數(shù)據(jù)不易抽取
由于財(cái)務(wù)信息內(nèi)容的不斷擴(kuò)充，導(dǎo)致了以財(cái)務(wù)報(bào)告為主的財(cái)務(wù)信息逐漸成為了海量信息。而傳統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告基于靜態(tài)技術(shù)，以PDF，WORD，EXCEL、HTML等不同的格式將財(cái)務(wù)報(bào)告上傳至網(wǎng)絡(luò)，信息使用者無法通過搜索引擎快速檢索，更無法隨意地進(jìn)行信息抽取和分析。
3.無法提供實(shí)時(shí)的報(bào)告信息
傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告只是基于企業(yè)定期財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)上，報(bào)告的內(nèi)容更新慢、報(bào)表信息嚴(yán)重滯后，無法在實(shí)時(shí)性、互動(dòng)性方面滿足信息使用者的要求。
（二）XBRL及其技術(shù)特點(diǎn)
1.XBRL概念
XBRL（eXtensible Business Reporting Language）是XML（eXtensible Markup Language）語言在商業(yè)報(bào)告領(lǐng)域的應(yīng)用，是目前處理非結(jié)構(gòu)化信息尤其是財(cái)務(wù)信息的最新標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)。它有著清晰的層次結(jié)構(gòu)，其技術(shù)框架主要由三個(gè)部分組成：技術(shù)規(guī)范（Specification）、分類標(biāo)準(zhǔn)（Taxonomy）和實(shí)例文檔（Instance Documents）。其中，技術(shù)規(guī)范是由XBRL國際組織制定的技術(shù)說明書，主要用于定義XBRL的各種專門術(shù)語，描述XBRL文件的結(jié)構(gòu)、分類的標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)例文檔的語法和語義；分類標(biāo)準(zhǔn)是不同國家、不同行業(yè)或團(tuán)體根據(jù)XBRL規(guī)范和自身的會(huì)計(jì)行業(yè)準(zhǔn)則條件而定義出的適用于本地區(qū)、本行業(yè)的詞匯表，是財(cái)務(wù)報(bào)告的語法格式；實(shí)例文檔是企業(yè)根據(jù)XBRL技術(shù)規(guī)范和分類標(biāo)準(zhǔn)生成的XBRL數(shù)據(jù)文件，代表了運(yùn)用分類標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)記后的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)例的集合。
2.XBRL的技術(shù)特點(diǎn)
（1）清晰的層次關(guān)系表達(dá)
XBRL繼承了XML語言的精髓，即采用了分層的結(jié)構(gòu)機(jī)制，通過技術(shù)規(guī)范、分類標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)例文檔三個(gè)層次組合而成，而每一層次可進(jìn)一步劃分為若干更細(xì)小的層次。如技術(shù)規(guī)范又分為技術(shù)基礎(chǔ)層、建模規(guī)則層和用戶指南層；分類標(biāo)準(zhǔn)由模式文件和鏈接庫組成；實(shí)例文檔根據(jù)信息的匯集程度分為條目（Item）、元組（Tuple）、組（Groups）三個(gè)不同層級(jí)。這樣的分層結(jié)構(gòu)將語義解釋轉(zhuǎn)化為對樹形結(jié)構(gòu)文檔的解讀問題，實(shí)現(xiàn)了“信息顯示與信息內(nèi)容相分離”、“信息內(nèi)容與信息語法格式相分離”、“語法格式與語義規(guī)則相分離”、“語義規(guī)則與本體論相分離”。
（2）內(nèi)置驗(yàn)證機(jī)制
XBRL技術(shù)帶有內(nèi)置的驗(yàn)證機(jī)制，每一層次的語言都需要在更上一層的元語言中實(shí)現(xiàn)語義解釋。例如，在不知道分類標(biāo)準(zhǔn)的情況下，實(shí)例文檔沒有任何意義，用戶無法從中提取所需的數(shù)據(jù)加以分析。因此，這種機(jī)制提升了信息的自動(dòng)化水平，降低了信息處理中的錯(cuò)誤。
（3）方便進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘
由于采用了分層架構(gòu)體系，XBRL為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的挖掘提供了極大的方便。這表現(xiàn)在：（1）XBRL可跨平臺(tái)使用。在不同的操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫和應(yīng)用軟件之間XBRL信息可以進(jìn)行傳輸和交換。（2）具有數(shù)據(jù)追蹤功能。XBRL可以在不同的信息之間建立連接，追蹤相關(guān)的信息線索，從上而下考察數(shù)據(jù)源頭直至最底層數(shù)據(jù)。（3）支持快速搜索與定位。XBRL使用標(biāo)簽描述數(shù)據(jù)含義，在進(jìn)行數(shù)據(jù)搜索時(shí)，無需以人工的方式找出網(wǎng)上的數(shù)據(jù)定義和格式然后逐一比較，而是根據(jù)標(biāo)簽語義進(jìn)行定位，這樣搜索引擎能夠快速、準(zhǔn)確找到用戶所需的特定信息。
（三）XBRL的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告
隨著XBRL技術(shù)的不斷成熟及其在財(cái)務(wù)方面的應(yīng)用，一種新的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式逐漸呈現(xiàn)在人們的面前――基于XBRL的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告。同傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告不同，XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告通過給財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)打上特定的標(biāo)簽，使報(bào)表中的數(shù)據(jù)成為“貼了條形碼的商品”，使得計(jì)算機(jī)能夠“讀懂”財(cái)務(wù)報(bào)表，通過內(nèi)置的驗(yàn)證機(jī)制，能夠“分析”這些報(bào)表。如圖1所示，企業(yè)財(cái)務(wù)人員采用適當(dāng)?shù)姆诸悩?biāo)準(zhǔn)，通過運(yùn)用XBRL轉(zhuǎn)換器或XBRL適配器將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以實(shí)例文檔的形式儲(chǔ)存。信息使用者需要提取財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，通過基于分類標(biāo)準(zhǔn)的樣式單來獲取財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容。XBRL為企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上編制、儲(chǔ)存、財(cái)務(wù)報(bào)告提供了一種標(biāo)準(zhǔn)化的方法，使得各類報(bào)表信息用戶使用的財(cái)務(wù)報(bào)告信息“數(shù)出一門”，減少數(shù)據(jù)采集的錯(cuò)誤和降低采集成本，大大方便了信息使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的收集、整理、分析和利用，提高了財(cái)務(wù)信息檢索的效率。
由于具有良好的技術(shù)優(yōu)勢，XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告得到了各個(gè)國家的廣泛認(rèn)可，世界上許多國家和地區(qū)如美國、英國、加拿大、日本等都積極投入到XBRL的研究中。SEC、FDIC、AICPA、CICA、IASB等國際組織均大力倡導(dǎo)發(fā)展應(yīng)用XBRL技術(shù)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告。
二、XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)現(xiàn)模式
XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)現(xiàn)有兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：報(bào)告生成環(huán)節(jié)、報(bào)告的報(bào)送環(huán)節(jié)。在這兩個(gè)環(huán)節(jié)由于認(rèn)知水平、技術(shù)成熟等方面的原因，又有不同的模式可供選擇。
（一）XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的生成模式
任何一種新興事物從出現(xiàn)到成熟必然要經(jīng)歷一段發(fā)展過程，在這一過程中人們對新事物逐漸由認(rèn)識(shí)――了解――接受――認(rèn)可。XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告也是如此，其生成模式必然經(jīng)歷過渡模式――轉(zhuǎn)換生成，最終發(fā)展成為最終模式――直接生成。
1.轉(zhuǎn)換生成模式
該模式由企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)生成各種財(cái)務(wù)報(bào)表，并以WORD、EXCEL、PDF等電子文檔的形式存在。在需要報(bào)送XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可以通過XBRL格式轉(zhuǎn)換器進(jìn)行轉(zhuǎn)換，轉(zhuǎn)換過程中會(huì)依照相應(yīng)的分類標(biāo)準(zhǔn)的要求完成，最后形成XBRL實(shí)例文檔。該模式屬于XBRL報(bào)告生成的初級(jí)模式或叫過渡模式，適用于開展XBRL研究的初級(jí)階段，我國目前的XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告即主要采用這種的生成模式。該模式的優(yōu)點(diǎn)是轉(zhuǎn)換迅速、可自動(dòng)完成，轉(zhuǎn)換中一般不會(huì)造成數(shù)據(jù)的丟失和出錯(cuò)。但其缺點(diǎn)也顯而易見，該模式僅僅是將PDF等電子文檔格式簡單改寫成XBRL格式，用戶只能查詢這些信息而無法追溯數(shù)據(jù)的最初來源，XBRL的技術(shù)優(yōu)勢無法真正體現(xiàn)；此外該模式有賴于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)生成相應(yīng)報(bào)表后才能進(jìn)行轉(zhuǎn)換，有一定的滯后性。
2.直接生成模式
該模式由企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)嵌XBRL適配器，在進(jìn)行財(cái)務(wù)信息處理過程時(shí)，系統(tǒng)直接按照XBRL技術(shù)規(guī)范及分類標(biāo)準(zhǔn)來完成報(bào)表數(shù)據(jù)的處理，并實(shí)時(shí)輸出XBRL文檔。具體的做法為，在業(yè)務(wù)處理的各個(gè)環(huán)節(jié)將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)提取和轉(zhuǎn)換成XBRL的元數(shù)據(jù)，然后按照XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)對財(cái)務(wù)報(bào)表信息數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)記，實(shí)時(shí)生成XBRL實(shí)例文檔。該模式屬于XBRL報(bào)告生成的理想模式或叫最終模式，適用于具有一定XBRL應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)的高級(jí)階段。該模式的優(yōu)點(diǎn)是，能夠最大限度發(fā)揮XBRL的技術(shù)優(yōu)勢，能夠?qū)崿F(xiàn)信息提供者與使用者的互動(dòng)，實(shí)時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)告信息，有利于對報(bào)表信息的深入挖掘和分析利用。
（二）XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)送模式
企業(yè)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告是為了滿足外部信息使用者的需求，這些信息使用者包括投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶、政府部門及一般社會(huì)公眾。他們都有獨(dú)特的信息需求以進(jìn)行關(guān)于報(bào)告企業(yè)的決策，因此一套單一的財(cái)務(wù)報(bào)告很難滿足如此眾多的使用者的個(gè)性化需求。在使用XBRL技術(shù)之前，企業(yè)需要根據(jù)不同的報(bào)告需求者準(zhǔn)備不同的報(bào)告。而XBRL的出現(xiàn)解決了多頭報(bào)送的問題，企業(yè)只需要編制一個(gè)XBRL格式報(bào)告，不同報(bào)告需求者可以各取所需。而XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告從報(bào)告企業(yè)到信息需求者傳遞，除了要解決報(bào)告的生成問題，還需要設(shè)計(jì)出恰當(dāng)?shù)膱?bào)送模式。從國內(nèi)外XBRL的實(shí)際應(yīng)用來看，XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)送模式有以下幾種。
1.基于監(jiān)管的報(bào)送模式
從應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)來看，XBRL能夠大大提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量與透明度，提升監(jiān)管的效率。因此，XBRL的最大受益者和支持者是政府機(jī)構(gòu)。無論是美國的FDIC、新加坡的ACRA還是國內(nèi)的上交所，均或多或少具有官方或半官方性質(zhì)。因此，目前絕大多數(shù)的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)送模式都是基于滿足監(jiān)管需求的報(bào)送模式。在這種模式下，監(jiān)管機(jī)構(gòu)嚴(yán)格控制企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，要求信息報(bào)送方使用統(tǒng)一的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)報(bào)送相關(guān)數(shù)據(jù)，并且數(shù)據(jù)集中于監(jiān)管機(jī)構(gòu)，以實(shí)現(xiàn)信息之間的可比性；由監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過相關(guān)的軟件予以驗(yàn)證，實(shí)時(shí)糾錯(cuò)以避免各種輸入性風(fēng)險(xiǎn)及重復(fù)消耗人力成本。這種模式，限定了企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中的信息元素，企業(yè)難以創(chuàng)建個(gè)性化的信息元素。
2.基于個(gè)性需求的報(bào)送模式
由于行業(yè)的不同、企業(yè)的不同，完全基于監(jiān)管的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)送模式，其分類標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)之間的適應(yīng)水平較低。如果考慮到企業(yè)之間的個(gè)性化選擇，則可以采用基于個(gè)性需求的報(bào)送模式。在這種模式下，由企業(yè)自行制定相應(yīng)的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，并按照此分類標(biāo)準(zhǔn)報(bào)送XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的XBRL數(shù)據(jù)存放于企業(yè)或網(wǎng)絡(luò)。采用這樣的報(bào)送模式，其分類標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及企業(yè)商業(yè)活動(dòng)之間的適應(yīng)水平較高。但是由于缺乏統(tǒng)一的分類標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)間的信息可比性較差，而且假如數(shù)據(jù)存放于企業(yè)可能增加企業(yè)的IT投資成本，存放于網(wǎng)絡(luò)則將面臨數(shù)據(jù)丟失等風(fēng)險(xiǎn)問題。
3.基于監(jiān)管+適度個(gè)性需求的報(bào)送模式
單純的出于監(jiān)管、或者個(gè)性化需求的報(bào)送模式，都將面臨一些難以回避的困難或問題。那么，最優(yōu)的選擇是將兩種模式兩者取長補(bǔ)短，既滿足監(jiān)管的需求、可比性的需要，有滿足適度的個(gè)性化需求。在這種模式下，由監(jiān)管機(jī)構(gòu)確定一個(gè)基本的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，每個(gè)行業(yè)根據(jù)行業(yè)的特性制定出相應(yīng)的XBRL擴(kuò)展標(biāo)準(zhǔn)；在報(bào)送XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，要求同時(shí)采用基本分類標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)擴(kuò)展標(biāo)準(zhǔn)；XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)集中于監(jiān)管機(jī)構(gòu)?；痉诸悩?biāo)準(zhǔn)的使用，能夠滿足監(jiān)管的需求及信息的可比性，而行業(yè)擴(kuò)展標(biāo)準(zhǔn)的使用，則滿足了一定的個(gè)性化信息元素需求。
三、XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告在我國的應(yīng)用
我國較早開展XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的研究與推廣應(yīng)用，上海證券交易所和深圳證券交易所是主要的推動(dòng)力量。2004年上交所就要求采用XBRL報(bào)送2004年一季度季報(bào)，中國成為第一個(gè)正式在資本市場中采用 XBRL 標(biāo)準(zhǔn)的國家。深交所在XBRL的應(yīng)用研究方面與上交所幾乎同時(shí)開展，在經(jīng)歷幾年的試點(diǎn)摸索后，2009年初深交所推出了以 XBRL 標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的面向中小投資者的“XBRL 上市公司信息服務(wù)平臺(tái)”。通過該平臺(tái)投資者能夠方便地進(jìn)行上市公司年報(bào)的閱讀、分析與下載。同年，上交所又進(jìn)一步推出了全新的 XBRL標(biāo)準(zhǔn)平臺(tái)系統(tǒng)。自此，中國的資本市場完成了 XBRL 年報(bào)的全面披露工作。
2010年10月19日，國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)和財(cái)政部聯(lián)合了“可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）技術(shù)規(guī)范系列國家標(biāo)準(zhǔn)”和“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)”。這兩套標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了 XBRL語言的基本要素和按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制 XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告的基本要求，成為我國會(huì)計(jì)信息化領(lǐng)域發(fā)展的又一個(gè)里程碑和新起點(diǎn)。按照財(cái)政部的要求，“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)”自2011年1月1日起在美國紐約交易所上市的我國部分公司、部分具有證券期貨資格的會(huì)計(jì)事務(wù)所施行，鼓勵(lì)其他上市公司和非上市大中型企業(yè)執(zhí)行。下一步將在建立企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，著手研究制定基于事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的通用分類標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)劃用三年至五年的時(shí)間，在所有上市公司和執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大型國有企業(yè)內(nèi)實(shí)現(xiàn)報(bào)送 XBRL 格式財(cái)務(wù)報(bào)告。
從應(yīng)用實(shí)踐上看，我國已經(jīng)從XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的制定階段轉(zhuǎn)入系統(tǒng)建設(shè)階段，XBRL 技術(shù)在中國的發(fā)展已取得突破性的進(jìn)展，但就推廣和運(yùn)用方面仍存在諸多的問題。
目前滬深兩交易所XBRL項(xiàng)目實(shí)際上不統(tǒng)一，各自采用不同的標(biāo)準(zhǔn)形成兩套系統(tǒng)。深交所的XBRL項(xiàng)目采用的是基于IFRS的技術(shù)架構(gòu)，而上交所采用是基于USGAAP的架構(gòu)，這兩者技術(shù)路線和實(shí)施方法不盡相同。由于分類標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，當(dāng)兩個(gè)不斷龐大的數(shù)據(jù)庫在并軌實(shí)施單一標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，將花費(fèi)巨額代價(jià)進(jìn)行改造。
在報(bào)告結(jié)構(gòu)方面，仍然是傳統(tǒng)一維模式財(cái)務(wù)報(bào)告的簡單翻譯，全然不顧指標(biāo)之間的相互關(guān)聯(lián)和表際聯(lián)系，報(bào)表使用者無法從這種簡單的XBRL報(bào)告中觀察到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的變化和過程，難以滿足其決策需求。因此，盡管經(jīng)歷了多年的試點(diǎn)，實(shí)際上真正登陸XBRL項(xiàng)目平臺(tái)，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析利用的使用者寥寥無幾。
在報(bào)送的模式方面，目前采用的是基于監(jiān)管的模式，沒有體現(xiàn)行業(yè)、企業(yè)的個(gè)性信息元素需求；報(bào)送方式上的采用的是定期報(bào)表轉(zhuǎn)換報(bào)送，無法提供實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息。因此，在XBRL財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性方面尚有較大的提升空間，無法用于大規(guī)模的商業(yè)開發(fā)利用。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 肖蕊，譚雅靜.我國資本市場XBRL數(shù)據(jù)應(yīng)用框架研究［N］.證券市場導(dǎo)報(bào)，2010（10）.
［2］ 趙現(xiàn)明.XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)研究――市場反應(yīng)及擴(kuò)散標(biāo)準(zhǔn)［D］.上海：上海交通大學(xué).2010.
［3］ 王磊.基于財(cái)務(wù)視角的XBRL應(yīng)用及推廣策略研究［D］.蘭州：蘭州理工大學(xué).2009.
［4］ 張?zhí)煳?網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告：XBRL標(biāo)準(zhǔn)的理論基礎(chǔ)研究［J］.會(huì)計(jì)研究，2006（9）：57.
1.1在會(huì)計(jì)職能上。第一，對于核算功能的干擾。在最初的財(cái)會(huì)時(shí)期，就已經(jīng)從數(shù)量層次中論述經(jīng)濟(jì)相關(guān)的事項(xiàng)，由于時(shí)代高速前進(jìn)，當(dāng)前的會(huì)計(jì)要素也出現(xiàn)了改變。第二，對于監(jiān)督功效的干擾。其監(jiān)督功效，是財(cái)會(huì)的本質(zhì)表現(xiàn)。因?yàn)樵擁?xiàng)信息體現(xiàn)了實(shí)時(shí)和自行分析的功效，所以它的監(jiān)督功效就變得很有意義。
1.2在會(huì)計(jì)假設(shè)上。第一對于主體假設(shè)的干擾。過去的主體是具有像是土地和資金以及裝置等為主的資源，而且對于這類資源承擔(dān)責(zé)任。第二，對于持續(xù)運(yùn)作假設(shè)的干擾。在當(dāng)前的時(shí)代背景之中，因?yàn)橹黧w出現(xiàn)了非常大的變動(dòng)，此時(shí)虛擬單位可以結(jié)合業(yè)務(wù)工作的規(guī)定而不定時(shí)的設(shè)置，如果這個(gè)活動(dòng)完成了，或是要變換別的業(yè)務(wù)的話，此時(shí)虛擬單位就可以停止。第三，對于分期假設(shè)帶來的干擾。對于過去的會(huì)計(jì)期間，通常是結(jié)合年度或者別的標(biāo)準(zhǔn)為期間而開展核算活動(dòng)。第四，對于計(jì)量假設(shè)產(chǎn)生的干擾。在過去的時(shí)候該項(xiàng)假設(shè)只是在計(jì)量機(jī)構(gòu)中確定用貨幣為單位進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)量。
1.3在會(huì)計(jì)目的上。在過去，該項(xiàng)目是對財(cái)會(huì)主體工作而開展的核算活動(dòng)，其供應(yīng)體現(xiàn)主體活動(dòng)的詳細(xì)內(nèi)容。當(dāng)進(jìn)入到當(dāng)前的社會(huì)之后，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，物質(zhì)資產(chǎn)相應(yīng)的意義開始變?nèi)趿?，此時(shí)知識(shí)層次的內(nèi)容就變強(qiáng)大了，此時(shí)物質(zhì)資本的擁有者在單位中的統(tǒng)治意義就出現(xiàn)了變動(dòng)，具有專業(yè)知識(shí)和技能的工作者就成為了單位的關(guān)鍵點(diǎn)，為單位帶來財(cái)富的人才是單位的主人公。此時(shí)，財(cái)會(huì)的意義也從之前的向債權(quán)者供應(yīng)信息為關(guān)鍵點(diǎn),轉(zhuǎn)為以計(jì)量企業(yè)主體資源、權(quán)益的變動(dòng)情況和收益的形成過程及有效控制企業(yè)組織內(nèi)部的人力資源為主的企業(yè)主體型會(huì)計(jì)目標(biāo)模式。
1.4在會(huì)計(jì)要素上。會(huì)計(jì)要素是為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，在會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)之上對會(huì)計(jì)對象進(jìn)行的基本分類，依照我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》，嚴(yán)格定義了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等六大會(huì)計(jì)要素。對于網(wǎng)絡(luò)活動(dòng)來講，因?yàn)閮煞讲⒉皇钱?dāng)面而開展業(yè)務(wù)的，此時(shí)為了確保彼此的利益不受侵犯，許多的支付工作都是經(jīng)由第三方而開展的。所以，目前的會(huì)計(jì)內(nèi)容的類型并非是可以精準(zhǔn)的體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的總體狀態(tài)，要對才看到客體的實(shí)際要素開展分類，此時(shí)相關(guān)的財(cái)會(huì)內(nèi)容也出現(xiàn)了變動(dòng)。
2.對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響
2.1在會(huì)計(jì)核算上。會(huì)計(jì)核算是指根據(jù)原始憑證填制記賬憑證、根據(jù)記賬憑證登記各種賬簿以及根據(jù)賬簿編制會(huì)計(jì)報(bào)表這一過程的步驟和方法。在手工核算的條件下，根據(jù)企業(yè)不同情況可采用不同的會(huì)計(jì)核算形式。在當(dāng)前的市場條件下，財(cái)務(wù)分析、信息處理成為會(huì)計(jì)工作的主流，人人都是會(huì)計(jì)信息的處理者。會(huì)計(jì)核算不再是主要工作，會(huì)計(jì)信息管理、決策分析占主要地位。會(huì)計(jì)作為一種以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，為了不斷滿足財(cái)務(wù)報(bào)告需求者的客觀需求，必須采用多樣化、現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)核算方法為企業(yè)服務(wù)。在電子商務(wù)中企業(yè)將會(huì)計(jì)報(bào)表放在web網(wǎng)上，縮短了企業(yè)報(bào)告的形成時(shí)間與使用時(shí)間，而且透明度很高，既能做到信息共享，又可有效遏制會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，形成社會(huì)化監(jiān)督。
2.2在會(huì)計(jì)科目上。2006年2月份國家頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。會(huì)計(jì)科目也隨之發(fā)生變化。會(huì)計(jì)科目類別的變化在舊的準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)科目的類別分為五大類,即資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類科目。而在新準(zhǔn)則下,除了以上的五大類科目外,還增加了共同類科目。該大類科目個(gè)數(shù)不算多,是以科目的余額方向判斷其是屬于資產(chǎn),還是負(fù)債。若余額在借方便形成資產(chǎn),若余額在貸方,便形成負(fù)債。
2.3在會(huì)計(jì)憑證上。會(huì)計(jì)憑證，是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、作為記賬依據(jù)的書面證明，也是核對賬務(wù)和事后留存查考的重要依據(jù)。填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)核算操作的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，在任何情況下，沒有審核合格的會(huì)計(jì)憑證就不能處理業(yè)務(wù)、記載賬務(wù)，就不能向網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)輸入數(shù)據(jù)。在手工操作的條件下，受手工操作方式的影響和內(nèi)部控制制度的制約，會(huì)計(jì)憑證的處理一般都要經(jīng)過由原始憑證到記賬憑證的環(huán)節(jié)?，F(xiàn)在人們所關(guān)心的己不再是根據(jù)記賬憑證登賬的工作量大小問題，而是憑證的來源。因?yàn)檫@時(shí)所有的記賬憑證都存儲(chǔ)在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器里，如果不能從中明確地區(qū)分憑證的來源，會(huì)計(jì)以及審計(jì)工作就會(huì)非常困難。
3對財(cái)務(wù)報(bào)告的影響
摘要本文以企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為研究對象，針對如何應(yīng)對企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)問題進(jìn)行了分析與闡述。文章主要從建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的組織系統(tǒng)、建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系、完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制以及建立企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)等幾個(gè)方面提出了企業(yè)應(yīng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對策。希望本文的研究能夠?yàn)橄嚓P(guān)領(lǐng)域提供一些參考和借鑒。
關(guān)鍵詞企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略
一、建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的組織系統(tǒng)
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)復(fù)雜而艱巨的系統(tǒng)工程，為了能較好地實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，企業(yè)需要建立一個(gè)專門的組織機(jī)構(gòu)對風(fēng)險(xiǎn)管理的整個(gè)過程進(jìn)行具體的規(guī)劃，以實(shí)施有效的監(jiān)督和控制。風(fēng)險(xiǎn)管理組織就是指通過確定一定的組織結(jié)構(gòu)和組織關(guān)系，使企業(yè)各個(gè)部門成員協(xié)調(diào)工作，從而保證風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系，主要包括規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門、內(nèi)部審計(jì)部門和法律事務(wù)部門以及其他有關(guān)職能部門、業(yè)務(wù)單位的組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)及其職責(zé)。企業(yè)應(yīng)建立健全規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層依法履行職責(zé)，形成高效運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的監(jiān)督約束機(jī)制。
企業(yè)應(yīng)設(shè)立專職部門或確定相關(guān)職能部門履行全面風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)。該部門對總經(jīng)理或其委托的高級(jí)管理人員負(fù)責(zé)，主要履行以下職責(zé)：研究提出全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作報(bào)告；研究提出跨職能部門的重大決策、重大風(fēng)險(xiǎn)、重大事件和重要業(yè)務(wù)流程的判斷標(biāo)準(zhǔn)或判斷機(jī)制；研究提出跨職能部門的重大決策風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告；研究提出風(fēng)險(xiǎn)管理策略和跨職能部門的重大風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案，并負(fù)責(zé)該方案的組織實(shí)施和對該風(fēng)險(xiǎn)的日常監(jiān)控；負(fù)責(zé)對全面風(fēng)險(xiǎn)管理有效性評估，研究提出全面風(fēng)險(xiǎn)管理的改進(jìn)方案；負(fù)責(zé)組織建立風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)；負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)全面風(fēng)險(xiǎn)管理日常工作；負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督有關(guān)職能部門、各業(yè)務(wù)單位開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作。
二、建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系
1．建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的意義
企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)失敗的原因是多方面的，既有內(nèi)部的原因，也有外部的原因。但其財(cái)務(wù)危機(jī)與財(cái)務(wù)失敗都有一個(gè)逐步累積、逐步顯現(xiàn)、不斷惡化的動(dòng)態(tài)過程。因此，財(cái)務(wù)危機(jī)與財(cái)務(wù)失敗是可以預(yù)防的。這就是建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的初衷之所在。財(cái)務(wù)預(yù)警被有關(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)家稱為“觸按經(jīng)濟(jì)脈絡(luò)的手指”。財(cái)務(wù)預(yù)警則是指以企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)營計(jì)劃及相關(guān)的會(huì)計(jì)資料為依據(jù)，利用比率分析、比較分析、因素分析及多種統(tǒng)計(jì)方法，對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等進(jìn)行分析預(yù)測，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營管理活動(dòng)中潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并在危機(jī)發(fā)生之前向企業(yè)經(jīng)營者發(fā)出警告，督促企業(yè)管理當(dāng)局采取有效措施，避免潛在的風(fēng)險(xiǎn)演變成現(xiàn)實(shí)的損失，起到未雨綢繆的作用。財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)是以企業(yè)信息化為基礎(chǔ)在企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)中對潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控的一個(gè)系統(tǒng)，它貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程。
2．財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警Z分?jǐn)?shù)模型
在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的選擇上，可以在分析、借鑒國外學(xué)者對財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警模型研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國企業(yè)的實(shí)際情況，采用Z分?jǐn)?shù)模型作為基本分析模型。自20世紀(jì)60年代以來，國際上的許多著名學(xué)者就已經(jīng)對企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)的預(yù)警模型進(jìn)行了大量的深入研究，其中最為有名的就是美國的愛德華?奧爾曼教授（Edward Altman）建立的Z分?jǐn)?shù)模型。該模型是愛德華?奧爾曼在經(jīng)過大量的實(shí)證考察和分析研究的基礎(chǔ)上于1968年提出來的。Z分?jǐn)?shù)模型是采用多元線性函數(shù)的模式，運(yùn)用五種財(cái)務(wù)比率，進(jìn)行加權(quán)匯總產(chǎn)生的總判別分（即Z的數(shù)值），來對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行預(yù)測的一種模型，初步實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)學(xué)家關(guān)于財(cái)務(wù)預(yù)警的夢想。
三、完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制
1．健全企業(yè)財(cái)務(wù)決策機(jī)制
企業(yè)財(cái)務(wù)決策包括籌資決策、投資決策、經(jīng)營決策和利潤分配決策等，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)決策的結(jié)果。企業(yè)的決策者應(yīng)本著“成本―效益”原則進(jìn)行科學(xué)的決策，盡可能將風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)合理的可以接受的范圍內(nèi)。因而在財(cái)務(wù)決策過程中，應(yīng)充分考慮影響決策的各種因素，借助于定量計(jì)算方法并運(yùn)用科學(xué)的財(cái)務(wù)決策模型進(jìn)行決策，對各種可行方案要認(rèn)真分析評價(jià)，從中選擇最優(yōu)的決策方案。如對固定資產(chǎn)投資應(yīng)采用科學(xué)方法計(jì)算各種投資方案的投資回收期、投資報(bào)酬率、凈現(xiàn)值及內(nèi)含報(bào)酬率等指標(biāo)，并對計(jì)算結(jié)果進(jìn)行綜合評價(jià)，在考慮各種因素的基礎(chǔ)上選擇最佳投資方案。
2．改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算控制機(jī)制
企業(yè)要防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須搞好財(cái)務(wù)預(yù)算控制。財(cái)務(wù)預(yù)算控制是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，通過編制經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、現(xiàn)金流量等預(yù)算，并以企業(yè)內(nèi)部控制保證決策所確定的最優(yōu)方案在實(shí)際工作中得到貫徹執(zhí)行。一般企業(yè)均應(yīng)編制全面預(yù)算，進(jìn)行預(yù)算控制，其內(nèi)容可包括經(jīng)營預(yù)算、固定資產(chǎn)投資預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算等。
企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算控制是一項(xiàng)事前事中事后全程管理工作，除事前編制預(yù)算外，事中主要通過將期中預(yù)算與經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行對比并據(jù)以實(shí)施例外控制管理，事后則通過年度預(yù)算與經(jīng)營業(yè)績對比并據(jù)此獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。建立全面預(yù)算管理體系，強(qiáng)化企業(yè)監(jiān)督控制作用。
3．強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)操作運(yùn)作過程控制
強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)操作運(yùn)作過程控制：一是加強(qiáng)業(yè)務(wù)管理，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，做到債務(wù)有人認(rèn)，債權(quán)有人接，庫存有人管，加強(qiáng)客戶檔案管理；嚴(yán)格控制結(jié)算方式，設(shè)定放賬額度；規(guī)范業(yè)務(wù)操作。重視客戶資信運(yùn)用信用保險(xiǎn)，減少貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)。二是建立核算跟蹤體系，改革業(yè)務(wù)考核辦法。核算到人，建立資金跟蹤監(jiān)控體系，以收付實(shí)現(xiàn)制考核業(yè)務(wù)員的經(jīng)營業(yè)績。三是強(qiáng)化責(zé)任制，健全逾期賬款催收制度和獎(jiǎng)懲辦法。
4．強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制
財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制主要由財(cái)務(wù)檢查與內(nèi)部審計(jì)兩個(gè)方面構(gòu)成。財(cái)務(wù)檢查主要由財(cái)務(wù)部門對所屬單位進(jìn)行的財(cái)務(wù)檢查。檢查的重點(diǎn)是國家財(cái)經(jīng)法規(guī)、政策的執(zhí)行情況，公司重大經(jīng)營計(jì)劃、方案的執(zhí)行情況等。對于檢查出的財(cái)務(wù)問題，要求糾正并限期反饋糾正情況，涉及個(gè)人責(zé)任追究問題，按規(guī)定程序進(jìn)行處理。
審計(jì)監(jiān)督是內(nèi)部監(jiān)督的第二道關(guān)。審計(jì)部門可將不同部門的業(yè)務(wù)、所屬企業(yè)的遵紀(jì)守法情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，然后確定審計(jì)單元清單，安排循環(huán)審計(jì)。審計(jì)工作的重點(diǎn)是評審某一項(xiàng)目或單位對財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)制度、決議、決定的執(zhí)行情況，并提出改進(jìn)的要求，以加強(qiáng)管理，提高管理效率。
四、建立企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)
企業(yè)面臨信息失真、信息滯后的問題。要解決這個(gè)問題，一方面要通過在內(nèi)部建立大型的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將各系統(tǒng)的資金流轉(zhuǎn)和預(yù)算執(zhí)行情況都集中在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上，使其能夠隨時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，實(shí)時(shí)監(jiān)控其經(jīng)營情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，提高控制的效率和效果。另一方面，應(yīng)建立完善的內(nèi)部信息報(bào)告制度，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)、生產(chǎn)流程及價(jià)值增值的關(guān)鍵點(diǎn)制訂信息報(bào)告模式，規(guī)范信息的質(zhì)量，并明確各級(jí)責(zé)任主體對信息的真實(shí)、及時(shí)應(yīng)負(fù)擔(dān)的責(zé)任。
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是基于一定的財(cái)務(wù)指標(biāo)比率進(jìn)行的，財(cái)務(wù)指標(biāo)比率的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)信息，所以，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制的成敗。建立風(fēng)險(xiǎn)管理信息網(wǎng)絡(luò)，是正確識(shí)別和分析風(fēng)險(xiǎn)的前提條件，也是風(fēng)險(xiǎn)管理成功的基石。企業(yè)只有在及時(shí)、準(zhǔn)確、可靠的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上，才能夠?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況作出恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)。建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理系統(tǒng)，使企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與管理信息有了交合之處，保證完備的追溯線索，使企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)警能對財(cái)務(wù)征兆作出調(diào)查分析，提出正確的解決方案。能否掌握充分的信息，抓住機(jī)遇是企業(yè)駕馭市場的關(guān)鍵，也是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的必要條件。因此，企業(yè)還應(yīng)該收集行業(yè)有關(guān)部門數(shù)據(jù)，將企業(yè)置于整個(gè)市場去考慮，與同行業(yè)中的國內(nèi)外其他企業(yè)相比較，分析行業(yè)發(fā)展趨勢和本企業(yè)在行業(yè)中所處地位變化。企業(yè)應(yīng)明確有關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息的傳遞路線，使信息傳遞暢通，反饋及時(shí)。開辟多方面的信息渠道，提高信息的加上程度，為進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測和衡量提供數(shù)量多、質(zhì)量高的財(cái)務(wù)信息，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)損失降到最低限度，以獲取盡可能大的收益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期的目標(biāo)。
企業(yè)應(yīng)將信息技術(shù)應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)工作，建立涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，包括信息的采集、存儲(chǔ)、加工、分析、測試、傳遞、報(bào)告、披露等。風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)應(yīng)能夠進(jìn)行對各種風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量和定量分析、定量測試；能夠?qū)崟r(shí)反映風(fēng)險(xiǎn)矩陣和排序頻譜、重大風(fēng)險(xiǎn)和重要業(yè)務(wù)流程的監(jiān)控狀態(tài)；能夠?qū)Τ^風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警上限的重大風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施信息報(bào)警；能夠滿足風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部信息報(bào)告制度和企業(yè)對外信息披露管理制度的要求。風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)信息在各職能部門、業(yè)務(wù)單位之間的集成與共享，既能滿足單項(xiàng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，也能滿足企業(yè)整體和跨職能部門、業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理綜合要求。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉秋萍.加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理.國務(wù)院發(fā)展研究中心信息網(wǎng).2010.03.13.
[2]許謹(jǐn)良.風(fēng)險(xiǎn)管理.北京:中國金融出版社.2010.
關(guān)鍵詞：法務(wù)會(huì)計(jì);理論與實(shí)踐;不足;對策
一、理論研究上的缺陷
近年來,國內(nèi)公開發(fā)表的法務(wù)會(huì)計(jì)方面的相關(guān)研究文章有380多篇,但真正有深度、有見地、值得重視的文章不超過20篇,專著可以查到的有7部,有幾部還稱為“教材”,但多是抄譯國外?？傮w來講,這些論著對于法務(wù)會(huì)計(jì)的概念、目標(biāo)、假設(shè)、對象、職能、原則、內(nèi)容以及人才培養(yǎng)等都有所涉及,提出了許多學(xué)界未取得共識(shí)、需要繼續(xù)探討的問題,表明我國已有學(xué)者對法務(wù)會(huì)計(jì)給予了關(guān)注。其在論述上多采取兩種模式:一是談我國法務(wù)會(huì)計(jì)建設(shè)中存在的問題,繼而提出對策;二是談我國發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)的必要性,然后提出建議。兩種模式一般都要先談一些相關(guān)的基本理論,所提出的對策大都是加強(qiáng)理論研究,促進(jìn)人才培養(yǎng),完善法規(guī)制度,加大宣傳力度。此外,還有較多的文章專門談隊(duì)伍建設(shè)和人才培養(yǎng),有少數(shù)文章談及國外法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究與實(shí)踐狀況,另有較少文章專門研究法務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架或者其中的某一方面如法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、特征、原則等。
第一,不僅沒有形成專門的理論體系,在一些基本概念、基本理論的認(rèn)識(shí)上分歧還很大,不乏錯(cuò)誤、片面的觀點(diǎn)。
第二,概要性陳述過多,甚至是對國外觀點(diǎn)的直接編譯整理,內(nèi)容也顯得空洞。
第三,理論與實(shí)踐脫節(jié),研究主要集中于法務(wù)會(huì)計(jì)基本理論問題上,對實(shí)務(wù)操作、實(shí)踐案例的應(yīng)用性研究缺乏,很少看到完整的體現(xiàn)法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用特點(diǎn)的實(shí)例解剖。而缺乏實(shí)證基礎(chǔ),研究結(jié)論也就流于無效。
第四,在研究方法上,規(guī)范性研究的文章較多,實(shí)證性研究的文章很少。
第五,由于缺乏一套邏輯嚴(yán)密的理論系統(tǒng),對法務(wù)會(huì)計(jì)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等的研究,只能借鑒國外經(jīng)驗(yàn),難有中國特色。
第六,研究不夠深入,淺嘗輒止。部分學(xué)者寫一二篇法務(wù)會(huì)計(jì)文章后就不再探討,不能對某一問題進(jìn)行深入和系統(tǒng)研究,因而有深度的力作不多,文章的質(zhì)量和數(shù)量都不足。截至2008年12月初,能從中國期刊網(wǎng)上檢索到的有關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)的學(xué)術(shù)論文只有388篇,與其他會(huì)計(jì)研究文獻(xiàn)相比,法務(wù)會(huì)計(jì)文章數(shù)量甚少。
第七,目前已出版的法務(wù)會(huì)計(jì)書籍,多是兩種理論模式:一是抄襲美國舞弊審計(jì)學(xué)的理論體系及主要理論內(nèi)容;二是抄襲中國司法會(huì)計(jì)學(xué)的理論體系及主要理論,是用舞弊審計(jì)學(xué)、司法會(huì)計(jì)學(xué)拼接所形成的“法務(wù)會(huì)計(jì)”。
二、實(shí)踐上存在的不足
從中國目前來看,法務(wù)會(huì)計(jì)某種程度上已在實(shí)務(wù)工作中得到一定的開展,但主要限于經(jīng)濟(jì)犯罪領(lǐng)域有關(guān)案件的審查,除了國家公檢法機(jī)關(guān)和有資質(zhì)的司法會(huì)計(jì)鑒定所開展的業(yè)務(wù)是否屬于法務(wù)會(huì)計(jì)存在爭議以外,會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所也開展了零星的法務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù),但服務(wù)內(nèi)容單一。目前我國的“法務(wù)會(huì)計(jì)”熱還僅限于學(xué)術(shù)界(主要是會(huì)計(jì)學(xué)界),也沒有形成具有內(nèi)在關(guān)聯(lián)性的理論體系,基本上是“紙上談兵”,實(shí)踐層面乏善可陳。
(一)人才匱乏
高校專業(yè)設(shè)置、師資、教材短缺,注會(huì)缺乏法律知識(shí)和開展相關(guān)工作的能力,法律工作者又普遍不懂會(huì)計(jì)。由于理論上欠缺,使得法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)沒有較為明確的方向,有些高校雖已開設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)及開展相關(guān)嘗試,也還處在起步階段,還沒有很好的典型可供其他院校參考。
(二)社會(huì)認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)、盲區(qū)
社會(huì)認(rèn)知度較低,大部分專業(yè)人員不了解甚至還未聽說過法務(wù)會(huì)計(jì)。我國大部分企業(yè)還未認(rèn)識(shí)到公司內(nèi)部的法務(wù)會(huì)計(jì)在調(diào)查雇員舞弊、解決企業(yè)經(jīng)濟(jì)糾紛領(lǐng)域的突出作用,未意識(shí)到法務(wù)會(huì)計(jì)人才處理這些問題的優(yōu)勢和業(yè)務(wù)能力。
(三)服務(wù)項(xiàng)目范圍狹窄
法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐主要集中于保險(xiǎn)賠償、海損事故理算等較為典型的業(yè)務(wù)以及有爭議的司法會(huì)計(jì)上,而有關(guān)企業(yè)納稅及債權(quán)債務(wù)的會(huì)計(jì)、社會(huì)公正會(huì)計(jì)、物價(jià)理順會(huì)計(jì)、基金會(huì)計(jì)等法務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐基本上處于空白。
(四)絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所很少涉及法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域
絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)還停留在審計(jì)、驗(yàn)資等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和少量的稅務(wù)籌劃等業(yè)務(wù)中,僅有少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所在相關(guān)機(jī)構(gòu)的授權(quán)下初步開展了司法會(huì)計(jì)鑒定工作。有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然從事了相關(guān)業(yè)務(wù),但由于公信力原因,不僅業(yè)務(wù)量少,權(quán)威性也受質(zhì)疑,并且業(yè)務(wù)范圍過窄,注師普遍缺乏法律方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),影響了所獲證據(jù)的針對性和判斷結(jié)果的準(zhǔn)確性。同時(shí),雖然從表面看國內(nèi)一些大會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍重視法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),并不同程度地進(jìn)行了宣傳,但其廣告意味大于實(shí)際業(yè)務(wù)開展程度。此外,執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)素養(yǎng)雖然相對較高,但在法律知識(shí)和調(diào)查技術(shù)上比較欠缺,而且大多還在從事其審計(jì)主業(yè),并沒有特定的法務(wù)會(huì)計(jì)人員資格和身份,人員安排上隨意性較大,這使其往往只是將法務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)兼任的工作,難以全身心投入法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐中,更不會(huì)進(jìn)行較深入的研究總結(jié)。
(五)制度建設(shè)滯后
法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、資格認(rèn)證制度、鑒定制度、訴訟支持制度、業(yè)務(wù)操作規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)等基本空白,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對法務(wù)會(huì)計(jì)還沒有涉及,對于如何認(rèn)定信息的虛假問題、故意與過失行為的判定、幫助當(dāng)事人計(jì)算賠償范圍與損失以及對當(dāng)事人遵守法律法規(guī)情況的認(rèn)定等既沒有相關(guān)的鑒定標(biāo)準(zhǔn),也沒有具體的行為準(zhǔn)則作為指導(dǎo),難以追究相關(guān)人員的責(zé)任。
(六)相關(guān)的教育培訓(xùn)較為混亂,盈利目的性較強(qiáng),濫竽充數(shù)現(xiàn)象明顯
各種民間培訓(xùn)機(jī)構(gòu)舉辦的所謂“高級(jí)法務(wù)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)班”、“注冊法務(wù)會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證”,無不自稱是國內(nèi)“首次”或者“首家”。有的高校開設(shè)“司法會(huì)計(jì)”專業(yè)后,在不改變專業(yè)課程的情況下,卻隨潮流改稱“法務(wù)會(huì)計(jì)”專業(yè)。正規(guī)財(cái)經(jīng)院校在開設(shè)相關(guān)專業(yè)上還比較慎重,而一些“非主流高?！眲t比較“前衛(wèi)”,眾多高職院校紛紛開設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)的法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)方向,其師資是否能保證值得懷疑。法務(wù)會(huì)計(jì)教育需要多學(xué)科、復(fù)合型的教學(xué)人才,但是既熟悉法務(wù)又精通會(huì)計(jì)學(xué)的教學(xué)人才非常少,科班出身、高學(xué)歷層次的幾乎沒有,多是草臺(tái)班子,拼湊的人馬。另外,在專業(yè)歸屬上也不盡一致,既有把法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)方向放在會(huì)計(jì)學(xué)里面的,也有放在法學(xué)里面的。
(七)法務(wù)會(huì)計(jì)的理念不普及
法務(wù)會(huì)計(jì)的理念主要靠一些學(xué)者發(fā)表不系統(tǒng)的論文、出版幾部專著來進(jìn)行傳播,社會(huì)影響相當(dāng)有限,而官方以及業(yè)內(nèi)少有提及。
(八)缺乏專業(yè)性權(quán)威機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)
目前,全國還沒有一個(gè)專業(yè)機(jī)構(gòu)對法務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范指導(dǎo),更沒有其下屬委員會(huì)負(fù)責(zé)法務(wù)會(huì)計(jì)工作。
三、完善法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究與推進(jìn)相關(guān)實(shí)踐的思路
(一)理論層面
1.梳理國際法務(wù)會(huì)計(jì)研究成果,進(jìn)行比較和借鑒,著重研究美國的法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐,并明確我國與西方國家法務(wù)會(huì)計(jì)的差異。我國香港的法
務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展較快,其絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都不同程度地開展了法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),很有借鑒價(jià)值。
2.加強(qiáng)對有影響的會(huì)計(jì)訴訟案例的研究,如銀廣廈、深圳原野、紅光實(shí)業(yè)、瓊民源、東方鍋爐等造假案例,安然、施樂和世通公司、麥克威爾通訊公司等舞弊案件,以及有“中國證券民事賠償?shù)谝话浮敝Q的“大慶聯(lián)誼案”等。通過對案例的研究,分析經(jīng)濟(jì)糾紛中涉及會(huì)計(jì)和法律的深層次的問題。特別在理論研究不足的情況下,研究案例對開展法務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)和實(shí)務(wù)操作有事半功倍之效。
3.厘清法務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、獨(dú)立審計(jì)、司法會(huì)計(jì)之間的區(qū)別與聯(lián)系,明確法務(wù)會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)服務(wù)活動(dòng)還是會(huì)計(jì)服務(wù)活動(dòng),對其進(jìn)行合理定位。
4.研究當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、審計(jì)準(zhǔn)則等行業(yè)規(guī)范與法律規(guī)定不一致時(shí),如何協(xié)調(diào)調(diào)整,以適應(yīng)解決法律問題的需要。
5.在上述研究的基礎(chǔ)上,規(guī)范和明確我國法務(wù)會(huì)計(jì)的概念、目標(biāo)、要素、對象、原則、程序和方法等,形成具有中國特色的法務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)和框架體系,以指導(dǎo)法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐,并通過實(shí)踐不斷完善其理論體系。有學(xué)者認(rèn)為,法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系可分為以下幾個(gè)層次:(1)基礎(chǔ)性學(xué)科,包括法務(wù)會(huì)計(jì)概念、基本原理、依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)及主體等內(nèi)容,以此確定基本內(nèi)容和理論框架;(2)職能性學(xué)科,如具體的方法、程序等;(3)部門性學(xué)科,如海難賠償責(zé)任會(huì)計(jì)等。這種分類的理論體系既有層次,也便于分塊研究。
(二)實(shí)踐層面
1.建立注冊法務(wù)會(huì)計(jì)師資格考試制度。對具有舞弊審計(jì)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員可以適當(dāng)放寬考試標(biāo)準(zhǔn),以便在短期內(nèi)緩解我國法務(wù)會(huì)計(jì)人員短缺的壓力。在正式推行法務(wù)會(huì)計(jì)師資格之前,鼓勵(lì)具有律師資格的人員參加注冊會(huì)計(jì)師的“會(huì)計(jì)”和“審計(jì)”兩個(gè)科目的考試;對具有注冊會(huì)計(jì)師資格的人員加試相關(guān)的法律科目,待其取得了合格證之后,連同原資格一起來認(rèn)定其法務(wù)會(huì)計(jì)師資格,以利于盡快形成一支法務(wù)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。
2.制定法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。主要包括法務(wù)會(huì)計(jì)一般準(zhǔn)則、法務(wù)會(huì)計(jì)具體工作準(zhǔn)則和法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則。具體工作準(zhǔn)則如法務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)行業(yè)務(wù)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和道德準(zhǔn)則。這種準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)和法律兩個(gè)職業(yè)的聯(lián)結(jié)紐帶,它既不能代替會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,也不能、不應(yīng)該被會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所代替?？梢钥紤]將法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則置于中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系之內(nèi),以實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的形式建立法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。
3.明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主體地位。我國目前還不允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事法律業(yè)務(wù),這是事務(wù)所拓展法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的最大障礙。國家應(yīng)該出臺(tái)有關(guān)辦法,允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事法務(wù)會(huì)計(jì)工作,允許一些有條件、有實(shí)力的事務(wù)所在其內(nèi)部設(shè)立專門的部門開展法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),擴(kuò)大其執(zhí)業(yè)范圍,提升競爭力。另,筆者建議取消公安、檢察機(jī)關(guān)以及法院內(nèi)部從事有關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定的技術(shù)部門,而將法務(wù)會(huì)計(jì)行使的權(quán)力歸于會(huì)計(jì)師事務(wù)所,因?yàn)樗痉C(jī)關(guān)設(shè)置法務(wù)會(huì)計(jì)人員,他們在從事法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定時(shí),依據(jù)的是國家的有關(guān)法律、法規(guī)、制度,而沒有統(tǒng)一的技術(shù)鑒定標(biāo)準(zhǔn),這必然影響法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定的準(zhǔn)確性,同時(shí)也不符合獨(dú)立性原則,自審自鑒影響判決的質(zhì)量,也容易產(chǎn)生司法腐敗。因此,應(yīng)借鑒國際慣例,將法務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所,鼓勵(lì)事務(wù)所開展法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。有關(guān)機(jī)構(gòu)比如中注協(xié)可選取一些有資質(zhì)的事務(wù)所進(jìn)行培訓(xùn)與認(rèn)定,頒發(fā)法務(wù)會(huì)計(jì)資質(zhì)證書。
4.建立法務(wù)會(huì)計(jì)面向社會(huì)服務(wù)的工作規(guī)范。該規(guī)范應(yīng)至少包含以下規(guī)定:(1)成立機(jī)構(gòu)或開展業(yè)務(wù)的主管行政部門審批規(guī)范;(2)從業(yè)者執(zhí)業(yè)資格規(guī)范,包括資格認(rèn)證和年檢;(3)委托和受理規(guī)范,建立統(tǒng)一的法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),如:法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定證據(jù)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定證據(jù)的定量計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、綜合判斷標(biāo)準(zhǔn)、鑒定結(jié)論出具標(biāo)準(zhǔn)等;(4)收費(fèi)規(guī)范。
5.成立法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)管理機(jī)構(gòu)。西方國家的法務(wù)會(huì)計(jì)組織和機(jī)構(gòu)比較成熟,如注冊舞弊審核師協(xié)會(huì)(ACFE),美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬的法務(wù)和訴訟服務(wù)委員會(huì)(FLSCommittee),加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬的調(diào)查與法務(wù)會(huì)計(jì)專家聯(lián)盟(CA·IFA)。依照通行做法,我國的法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)管理委員會(huì)可以從屬于注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),在中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下設(shè)立法務(wù)會(huì)計(jì)專門委員會(huì),該委員會(huì)接受中注協(xié)的管理,對協(xié)會(huì)理事會(huì)負(fù)責(zé),專職對法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理、指導(dǎo)、監(jiān)督。中注協(xié)應(yīng)加強(qiáng)與中國律師協(xié)會(huì)的溝通、協(xié)調(diào)、合作。
6.修訂《注冊會(huì)計(jì)師法》,增加法務(wù)會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容。
7.逐步擴(kuò)展法務(wù)會(huì)計(jì)的運(yùn)用范圍。有學(xué)者提出了兩步走的設(shè)想:即我國目前可以有選擇地推廣運(yùn)用企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)、司法會(huì)計(jì)、保險(xiǎn)賠償責(zé)任理算會(huì)計(jì)、海損事故理算會(huì)計(jì)等法務(wù)會(huì)計(jì),這幾個(gè)方面在我國實(shí)務(wù)中具有一定的基礎(chǔ),至于社會(huì)福利保障會(huì)計(jì)、物價(jià)理順會(huì)計(jì)、債權(quán)債務(wù)理算會(huì)計(jì)、社會(huì)公正會(huì)計(jì)、基金會(huì)計(jì)等,由于客觀條件不甚成熟,可待條件相對成熟后再予以推廣。
8.人才培養(yǎng)。通俗地講,法務(wù)會(huì)計(jì)人才既要懂財(cái)務(wù)、會(huì)算賬、能查賬,又要熟知法律規(guī)范、證據(jù)規(guī)則與訴訟程序,完全屬于復(fù)合型人才。培養(yǎng)法務(wù)會(huì)計(jì)人才是發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)的當(dāng)務(wù)之急。措施上基本分為3種:(1)對本、碩、博學(xué)生的學(xué)歷教育;(2)對有注會(huì)、注稅、司法資格人員的職業(yè)教育;(3)各種培訓(xùn)班性質(zhì)的社會(huì)教育。有學(xué)者提出,國家教委應(yīng)盡快組織法務(wù)會(huì)計(jì)本科專業(yè)的申報(bào),鼓勵(lì)那些已開設(shè)了會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法或其他法學(xué)專業(yè)的高校積極申報(bào)法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)。可以先在二十所CPA高校中進(jìn)行試點(diǎn)。
【主要參考文獻(xiàn)】
[1]李若山.法務(wù)會(huì)計(jì)——二十一世紀(jì)會(huì)計(jì)的新領(lǐng)域[J].會(huì)計(jì)之友,2000(1).
【關(guān)鍵詞】環(huán)境成本；環(huán)境資產(chǎn)；環(huán)境負(fù)債；會(huì)計(jì)計(jì)量
引言
會(huì)計(jì)要素是對會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容按照一定的標(biāo)準(zhǔn)所作的基本分類。它既是會(huì)計(jì)對象具體內(nèi)容的表現(xiàn)形式，又是會(huì)計(jì)確認(rèn)的前提。會(huì)計(jì)確認(rèn)是將某個(gè)項(xiàng)目作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入或費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素正式列入會(huì)計(jì)核算體系的過程。會(huì)計(jì)確認(rèn)用以解決會(huì)計(jì)要素的定性問題，是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。
目前很多會(huì)計(jì)專家在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素基礎(chǔ)上，結(jié)合環(huán)境問題，界定了綠色會(huì)計(jì)要素的概念和特征，即環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境利潤的概念和特征。在會(huì)計(jì)六大要素中，環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債的核算內(nèi)容與自然資源（如大氣、水資源等）聯(lián)系緊密，一般不存在相應(yīng)的交易市場，難以計(jì)量，這就為綠色會(huì)計(jì)的具體實(shí)施帶來很大的障礙。因此，如何正確計(jì)量環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債要素，是實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的關(guān)鍵，也是會(huì)計(jì)學(xué)界極為關(guān)切的問題。
一、環(huán)境資產(chǎn)與環(huán)境負(fù)債的核算內(nèi)容
環(huán)境資產(chǎn)是指特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)取得或加以控制，能以貨幣計(jì)量、預(yù)期可能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的環(huán)境資源。一般具有如下特征：
（一）環(huán)境資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益；
（二）環(huán)境資產(chǎn)必須為企業(yè)所擁有或控制。所謂控制是指特定主體可能不擁有環(huán)境資源的所有權(quán)，但能夠?qū)ζ湫惺故褂脵?quán)；
（三）環(huán)境資產(chǎn)都是企業(yè)在過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中獲得的；
（四）環(huán)境資產(chǎn)具有稀缺性。有些自然資源資產(chǎn)更具有不可再生性或其再生的時(shí)間相當(dāng)長，其儲(chǔ)藏量會(huì)隨著開發(fā)利用而不斷減少。
環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)發(fā)生的符合負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)。在履行義務(wù)的支出金額和時(shí)間不確定的情況下，對于某些國家來說，“環(huán)境負(fù)債”被稱為“環(huán)境負(fù)債準(zhǔn)備”。如果企業(yè)有支付環(huán)境成本的義務(wù)，應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債。
根據(jù)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債的定義，很多研究學(xué)者確定了各種詳細(xì)程度不等的核算內(nèi)容體系，并設(shè)置了相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，較為詳細(xì)的如表1所示。
與此相關(guān)，也有一些學(xué)者認(rèn)為，綠色會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)予以披露的環(huán)境資料應(yīng)分為兩部分：一部分是披露有關(guān)企業(yè)的環(huán)境政策和實(shí)施情況；另一部分較具體地反映計(jì)入損益的環(huán)境費(fèi)用性支出及與環(huán)境有關(guān)的資本性支出，并相應(yīng)地在報(bào)表注釋中披露。具體披露事項(xiàng)為：
①有關(guān)環(huán)境問題類型；企業(yè)關(guān)于環(huán)境保護(hù)的措施和方案。
②企業(yè)自定的環(huán)境排放指標(biāo)以及企業(yè)如何對待這些指標(biāo)。
③根據(jù)政府法規(guī)定而采取的環(huán)境保護(hù)措施和按照政府要求達(dá)到的程度；環(huán)境保護(hù)措施對目前企業(yè)的資本支出和損益的影響以及對未來的影響。
④環(huán)境經(jīng)常性支出的數(shù)字；已資本化了的數(shù)字及攤銷情況。
二、環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量方法的矛盾分析
長期以來，我國會(huì)計(jì)界對于計(jì)量單位的觀點(diǎn)一致認(rèn)同為：貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)本身固有的屬性，一切非貨幣計(jì)量都是統(tǒng)計(jì)核算、業(yè)務(wù)核算的范圍。所以，事實(shí)上，貨幣計(jì)量幾乎被認(rèn)定為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量的唯一尺度（管理會(huì)計(jì)則另當(dāng)別論）。西方會(huì)計(jì)的計(jì)量單位有兩種備選方案，其一是名義貨幣；其二是一般購買力單位。前者的有效性取決于貨幣幣值的穩(wěn)定程度，幣值越穩(wěn)定，其計(jì)量效果越好。后者是虛擬的貨幣單位，它考慮了貨幣購買力變動(dòng)的因素。
由此可見，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量是以交易價(jià)格為前提的。而且，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值，主要是按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)，用以保證賬證的一致、相符。
綠色會(huì)計(jì)計(jì)量不同于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量，其主要特點(diǎn)是：
（一）綠色會(huì)計(jì)計(jì)量具有非交易性特點(diǎn)；
（二）環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)是綠色會(huì)計(jì)計(jì)量的起點(diǎn)；
（三）綠色計(jì)量基礎(chǔ)具有一定的模糊性和多重性，機(jī)會(huì)成本、邊際成本、替代成本等都可以充當(dāng)環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)。
在環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表中，環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債的核算對象是全部自然資源，包括空氣、水、海洋、礦產(chǎn)資源、臭氧層等。目前，針對這些自然資源存在許多非交易因素，不存在交易價(jià)格，所以，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式（尤以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為甚）失效。因此，針對環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債的核算內(nèi)容應(yīng)當(dāng)尋求新的計(jì)量模式。
三、綠色會(huì)計(jì)計(jì)量方法
排他性與非排他性是區(qū)別私人物品與公共物品、“私域”與“公域”的兩個(gè)重要概念。所謂排他性，是指個(gè)人被排除在消費(fèi)某種產(chǎn)品的利益之外，當(dāng)消費(fèi)者為私人產(chǎn)品付費(fèi)之后，其他人就不能享用此種產(chǎn)品或勞務(wù)所帶來的利益，其他人必須付款并且支付足額的費(fèi)用才能消費(fèi)該物品。私域物品具有消費(fèi)的排他性。所謂非排他性，是指只需支付少量費(fèi)用，甚至不需付費(fèi)就能消費(fèi)該物品，如國防、航燈等。公域物品具有消費(fèi)的非排他性。由于技術(shù)上不可行或經(jīng)濟(jì)上不可行，公域物品要排除他人享用是困難的，非排他性可能形成免費(fèi)搭乘者。
根據(jù)自然資源是否具有非排他性，可以把自然資源劃分為兩類：一類具有排他性，如礦產(chǎn)資源等；另一類具有非排他性，如大氣等。
說自然資源具有排他性，就意味著這些資源的使用必須要花費(fèi)一定的代價(jià)。為了準(zhǔn)確計(jì)量這類資源的價(jià)值，可以通過產(chǎn)權(quán)界定，賦予這些資源人格化的所有權(quán)，這樣就可以形成交易市場，實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置。說自然資源具有非排他性，那么任何人無需付錢或僅支付少量費(fèi)用就可以自由得到資源，結(jié)果就會(huì)造成這種資源的過度耗用。這樣如何正確為非排他性自然資源定價(jià)，就成為正確核算企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債的關(guān)鍵。
綠色會(huì)計(jì)研究學(xué)者針對自然資源的計(jì)價(jià)，提出多種定價(jià)模型，如價(jià)格替代、支付意愿、接受意愿等。但是對于非排他性的自然資源，由于其使用存在“搭便車”現(xiàn)象，所以，上述方法不可能正確衡量自然資源的價(jià)值。鑒于這類資源的保護(hù)主要聚焦于合理利用，所以，對于企業(yè)而言，這類資源主要構(gòu)成其環(huán)境負(fù)債。這樣，就引入成本管理概念，結(jié)合企業(yè)履行環(huán)保責(zé)任的程度，對資源定價(jià)。
環(huán)境成本指企業(yè)本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)經(jīng)營行為對環(huán)境的影響而發(fā)生的支出，以及企業(yè)因執(zhí)行環(huán)境要求而發(fā)生的其它成本。
一般環(huán)境成本分為兩類：
（一）環(huán)境控制成本。這是指企業(yè)為履行環(huán)境責(zé)任而產(chǎn)生的成本，具體表現(xiàn)為資源維護(hù)、環(huán)境保護(hù)等行為發(fā)生的支出。一般來說，該項(xiàng)成本越高，表明企業(yè)主動(dòng)履行環(huán)保責(zé)任的程度越高；
（二）環(huán)境故障成本。它是指除環(huán)境控制成本以外與環(huán)境問題有關(guān)的支出。如果企業(yè)在履行環(huán)保責(zé)任的程度上打了折扣，則會(huì)發(fā)生諸如資源效用降級(jí)、環(huán)保處罰等支出，這些支出歸為環(huán)境故障成本。
關(guān)于環(huán)境控制成本與故障成本的關(guān)系，一般來說，如果企業(yè)的環(huán)境控制成本較高，則企業(yè)履行的環(huán)保責(zé)任程度較高，相應(yīng)的違規(guī)支出也會(huì)減少，因此環(huán)境故障成本就會(huì)較低。
基于環(huán)境控制成本與故障成本的關(guān)系，政府可以通過價(jià)格管制有針對性地減少非排他性自然資源的過度使用，政府可以采用定價(jià)模型：
P=αC1+βC2
C1——環(huán)境控制成本；
C2——環(huán)境故障成本；
α、β——系數(shù)，取值（0，1），α+β=1，系數(shù)的大小可以調(diào)整企業(yè)的環(huán)保行為。
基于該定價(jià)模型，形成企業(yè)的環(huán)境負(fù)債而入賬。
為提高企業(yè)的環(huán)保責(zé)任，適當(dāng)降低系數(shù)α的取值，加大系數(shù)β的取值。這樣，當(dāng)兩個(gè)企業(yè)的環(huán)境成本相等，而環(huán)境控制成本和環(huán)境保障成本不一樣時(shí)給企業(yè)帶來的環(huán)境負(fù)債也不一樣。同等環(huán)境成本條件下，環(huán)境控制成本越高，社會(huì)效益越佳；環(huán)境故障成本越高，社會(huì)效益越差。同等環(huán)境成本條件下，環(huán)境收益越高，社會(huì)效益越佳；環(huán)境收益越低，社會(huì)效益越差。
例如：兩個(gè)企業(yè)A、B，環(huán)境成本相同為10萬，其中：A企業(yè)C1=8萬，C2=2萬；B企業(yè)C1=3萬，C2=7萬；取α=0.2，β=0.8，則：
A企業(yè)環(huán)境負(fù)債為=0.2×8+0.8×2=3.2
B企業(yè)環(huán)境負(fù)債為=0.2×3+0.8×7=7.2
所以，采用該定價(jià)模型，一方面可以提高這類資源的效用，另一方面可以增強(qiáng)企業(yè)的環(huán)保責(zé)任，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)模式的末端治理觀念，實(shí)現(xiàn)自然資源保護(hù)的未雨綢繆。
四、結(jié)束語
環(huán)境負(fù)荷超載、資源憂患加劇，使人們愈發(fā)格外關(guān)注資源代價(jià)與環(huán)境犧牲，從而成為環(huán)境成本產(chǎn)生的基本動(dòng)因。實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的關(guān)鍵是正確計(jì)量環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債要素，特別是非排他性自然資源。劃分環(huán)境控制成本和環(huán)境故障成本，建立定價(jià)模型，構(gòu)成環(huán)境成本管理的基本思路，其評價(jià)意義在于：環(huán)境控制成本越高，表明企業(yè)主動(dòng)履行環(huán)保責(zé)任的程度越高；環(huán)境故障成本越低，表明企業(yè)相應(yīng)的違規(guī)支出越低。
【參考文獻(xiàn)】
[1]劉曉靜。構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系的思考[J].資源。產(chǎn)業(yè)。2004.6（5）。
[2]黑繼豐，劉曉波。淺談環(huán)境會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)體系[J].河北農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)，2003.5（3）。
[3]孫興華，王兆蕊。環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量與報(bào)告研究[J].會(huì)計(jì)研究。2002（3）。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 分類 目的 問題 措施
0 引言
所謂的內(nèi)部控制，定義有很多種，通常是指企業(yè)為了提高經(jīng)營管理效率、保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠、保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行、促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)而由單位管理層及其員工共同實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)明確、制衡有力、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理過程的總稱。內(nèi)部控制制度作為規(guī)范管理，已愈來愈為財(cái)務(wù)理論界和實(shí)踐界所重視。
從上述定義可知，內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制主要著眼于保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整，會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，側(cè)重于從錢物分管、嚴(yán)格手續(xù)、加強(qiáng)復(fù)核方面進(jìn)行控制。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜化，才逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。
提出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。
內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)、組織內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)而建立的各職能部門之間對業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施。按其控制的目的不同，可以分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。
內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。其主要作用：一是有助于管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo)；二是保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；三是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。除此之外，保證單位內(nèi)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性也是內(nèi)部控制的目標(biāo)。
良好的內(nèi)部控制雖然能夠達(dá)到上述目標(biāo)，但無論內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行多么完善，它都無法消除其本身所固有的局限。這種局限性也必須明了并加預(yù)防。主要表現(xiàn)為：①受成本效益原則的局限；②如果負(fù)有不同責(zé)任的職員忽視控制程序、錯(cuò)誤判斷、甚至相互勾結(jié)、內(nèi)外串通舞弊等，往往導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈；③管理人員濫用職權(quán)，逾越控制，對設(shè)置或?qū)嵤┑膬?nèi)部控制不予理睬，也會(huì)使建立的內(nèi)部控制形同虛設(shè)。
1 內(nèi)部控制基本分類
一是貨幣資金控制。 資金是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)的血液，其高流動(dòng)性使之能任意轉(zhuǎn)換為其他任何類型的資產(chǎn)，極易引發(fā)貪污、詐騙、挪用等違法亂紀(jì)的行為。貨幣資金控制的主要目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)貨幣資金開支的合理、合法和貨幣資金回收的安全可靠，防止貪污舞弊行為，保證資產(chǎn)的安全，保證會(huì)計(jì)資料準(zhǔn)確，滿足生產(chǎn)和經(jīng)營的需要，提高貨幣資金的使用效益
二是資產(chǎn)控制。綜合型醫(yī)院由于大型精密設(shè)備和儀器數(shù)量多，價(jià)值高，所以不但要加強(qiáng)資產(chǎn)的管理，而且內(nèi)部控制也必須到位，要在主管院長的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，將各職能部門與使用單位組成管理體系，明確職責(zé)，制定制度，對資產(chǎn)的購建審批、驗(yàn)收、記錄、使用到報(bào)廢清理的全過程進(jìn)行有效的控制，建立健全各類資產(chǎn)卡片、賬冊，防止資產(chǎn)流失、轉(zhuǎn)移。
三是監(jiān)督檢查并建立健全內(nèi)部控制機(jī)制。 監(jiān)督檢查，是指企業(yè)對其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評估，并作出相應(yīng)處理的過程。單位結(jié)合內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作，定期對內(nèi)部控制的健全性、合理性與有效性進(jìn)行自我評估。
2 內(nèi)部控制基本目的
一是醫(yī)院要將近期利益與長遠(yuǎn)利益結(jié)合起來，在醫(yī)院經(jīng)營管理中努力做出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價(jià)值的策略選擇。
二是醫(yī)院要結(jié)合自身所處的特定的行業(yè)和環(huán)境，通過健全有效的內(nèi)部控制，在提高社會(huì)效益的前提下，不斷提高營運(yùn)活動(dòng)的盈利能力和管理效益。因此，提高經(jīng)營管理效率，是醫(yī)院內(nèi)部控制的基本目的。
三是可靠的信息報(bào)告為醫(yī)院管理層提供適合其既定目的的準(zhǔn)確而完整的信息，支持管理層的決策和對營運(yùn)活動(dòng)及業(yè)績的監(jiān)控。因此，提高信息報(bào)告質(zhì)量，是醫(yī)療行業(yè)必不可少的控制手段。
四是守法和誠信是醫(yī)院健康發(fā)展的基石。醫(yī)院必須將發(fā)展置于國家法律法規(guī)允許的基本框架之下，在守法的基礎(chǔ)上，救死扶傷、發(fā)揚(yáng)革命的人道主義精神，實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。因此，國家法律法規(guī)有效遵循，是醫(yī)院內(nèi)部控制的絕對保障。
3 內(nèi)部控制存在問題
一是認(rèn)識(shí)不足。不少醫(yī)院并未意識(shí)到建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，只是把它理解為各種規(guī)章制度的制訂、匯總，在某些醫(yī)院，領(lǐng)導(dǎo)者長官意識(shí)濃厚，指示會(huì)計(jì)人員造假，違反財(cái)經(jīng)法規(guī)，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。
二是制度不夠完善。財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)法規(guī)、制度現(xiàn)已基本滿足日常管理的需要，但關(guān)于內(nèi)部控制方面的規(guī)定沒有成型的文件規(guī)定。有的單位雖然建立了一些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但不夠科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)，僅僅把一些業(yè)務(wù)規(guī)章制度當(dāng)作是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，其職責(zé)劃分、獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)不明確，影響了執(zhí)行的效果。
三是信息不靈。醫(yī)院在建立了電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)后，醫(yī)院會(huì)計(jì)核算和管理的環(huán)境發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的速度快了，會(huì)議核算的準(zhǔn)確性和可行性也有了極大的提高，但也為內(nèi)部控制帶來了許多新問題。計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)雜性以及計(jì)算機(jī)犯罪的隱蔽性和危害性，較之手工系統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度難度更大。
四是專業(yè)人員素質(zhì)不強(qiáng)。在一些醫(yī)院，一些不具有會(huì)計(jì)專業(yè)技能的人員充斥在會(huì)計(jì)崗位上，賬務(wù)處理混亂，會(huì)計(jì)操作性、原理性錯(cuò)誤大增，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。許多財(cái)務(wù)管理人員并未受過正規(guī)專業(yè)教育，亦未對其進(jìn)行管理培訓(xùn)，這些低素質(zhì)的管理人員即使有全力為人民服務(wù)的思想，也因能力有限而無法真正發(fā)揮其有效作用。
4 內(nèi)部控制完善措施
一是要建立業(yè)務(wù)的常規(guī)性授權(quán)和辦理例外業(yè)務(wù)的特別授權(quán)體系，明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、授權(quán)審批層次、授權(quán)審批程序和授權(quán)審批責(zé)任，形成責(zé)任明確、有權(quán)有責(zé)的管理控制體系。醫(yī)院對于重大業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。
二是要建立科學(xué)、嚴(yán)密的醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是安全、有效的財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過對會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等而進(jìn)行的控制。明確規(guī)定計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)操體權(quán)限和控制方法。
三是要通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，比較、分析醫(yī)院內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施，確保各項(xiàng)預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。做好醫(yī)院預(yù)算控制應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制：確定預(yù)算的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序；編制和審定預(yù)算；預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控；預(yù)算業(yè)績的考核和獎(jiǎng)懲。
四是要各項(xiàng)退費(fèi)必須提供交費(fèi)憑據(jù)及相關(guān)證明，核對原始憑證和原始記錄，嚴(yán)格審批權(quán)限，完備審批手續(xù)，做好相關(guān)憑證的保存和歸檔工作。對門診、住院的藥品、檢查治療退費(fèi)，必須提供原始發(fā)票、藥品處方或檢查治療單，經(jīng)藥房主任或檢查治療科室主任及收費(fèi)、住院處負(fù)責(zé)人審批、簽注退款理由，經(jīng)財(cái)務(wù)科專職人員審查簽字后，分別交門診收費(fèi)處或住院處負(fù)責(zé)人辦理退款手續(xù)，并存檔。
總之，對醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實(shí)施，要綜合運(yùn)用全方位、全過程的管理模式，運(yùn)用行政手段、經(jīng)濟(jì)手段、法律手段，才能達(dá)到預(yù)期的效果。
參考文獻(xiàn)
[1]白礬.醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范對策探析《經(jīng)濟(jì)師》.
關(guān)鍵詞：綠色會(huì)計(jì)；信息披露；問題；對策
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674－9944（2015）12－0298－02
1引言
工業(yè)革命使人類的生產(chǎn)力得到了極大地提高，促使了科學(xué)技術(shù)的前進(jìn)，使社會(huì)的經(jīng)濟(jì)繁榮到達(dá)一個(gè)巔峰，創(chuàng)造了燦爛輝煌的工業(yè)文明。但工業(yè)文明是在犧牲大自然的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，以環(huán)境為代價(jià)的。自從進(jìn)入21世紀(jì)后，人類在自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對環(huán)境的影響上有了一個(gè)全新的認(rèn)識(shí)。為了可持續(xù)發(fā)展，在享受經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展帶來舒適生活的同時(shí)，必須更加注重保護(hù)環(huán)境，因?yàn)橹挥幸粋€(gè)賴以生存的地球?？偹苤?，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體，就必須承擔(dān)起更多的在環(huán)境保護(hù)上的社會(huì)責(zé)任，就必須在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的同時(shí)采取一些有效的保護(hù)環(huán)境的措施，在最大程度上的減少污染、節(jié)約資源。為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，則需要使用特定的方法、以特定的形式來記錄這些企業(yè)與環(huán)境相關(guān)的活動(dòng)，而這個(gè)通過綠色會(huì)計(jì)信息披露就可以實(shí)現(xiàn)。綠色會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用，同時(shí)對環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，從而綜合評估環(huán)境對企業(yè)財(cái)務(wù)影響的一門新興學(xué)科。近年來對綠色會(huì)計(jì)的研究在國內(nèi)外都受到了重視，其中研究的重中之重就是綠色會(huì)計(jì)的信息披露。2014年10月我國境內(nèi)上市公司約有2584家，并且這個(gè)數(shù)字在不斷的增大。顯而易見，如今上市公司在我國經(jīng)濟(jì)生活中扮演著越來越重要的角色，研究上市公司的綠色會(huì)計(jì)信息披露具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)和指導(dǎo)的意義。所以本文在分析我國綠色會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，列舉研究了目前我國上市公司的綠色會(huì)計(jì)信息披露存在的問題，并針對這些問題提出了改進(jìn)的對策。
2綠色會(huì)計(jì)的定義、本質(zhì)、要素及產(chǎn)生
綠色會(huì)計(jì)又稱環(huán)境會(huì)計(jì)，是一門將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)和自然環(huán)境科學(xué)相結(jié)合的會(huì)計(jì)學(xué)門類。是將會(huì)計(jì)學(xué)與自然環(huán)境相結(jié)合，采用多元化的計(jì)量手段和屬性，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系，并運(yùn)用特定的方法，對企業(yè)給社會(huì)環(huán)境資源所造成的收益和損失進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、揭示、分析，以便為決策者提供環(huán)境信息的會(huì)計(jì)理論和方法。在基本屬性上，綠色會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，但它又是環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相結(jié)合的產(chǎn)物。綠色會(huì)計(jì)有幾個(gè)本質(zhì)特征：第一，綠色會(huì)計(jì)具有多重計(jì)量的屬性，其中不僅包含貨幣計(jì)量還包含非貨幣計(jì)量。第二，因?yàn)榫G色會(huì)計(jì)屬于會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，所以綠色會(huì)計(jì)既要符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本原理和基本方法，同時(shí)作為一個(gè)新興學(xué)科，綠色會(huì)計(jì)計(jì)量核算的內(nèi)容又有別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)。第三，綠色會(huì)計(jì)的中心是和環(huán)境有關(guān)的成本支出的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告。第四，企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是綠色會(huì)計(jì)的對象。第五，綠色會(huì)計(jì)的基本職能是反映和控制，這和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本職能是相同的。會(huì)計(jì)要素是對會(huì)計(jì)對象所作的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對象的具體化，是對資金運(yùn)動(dòng)第二層次的劃分。企業(yè)的六大會(huì)計(jì)要素分別是資金、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。目前對綠色會(huì)計(jì)核算對象要素的分類，既有綠色資產(chǎn)、綠色負(fù)債、綠色成本的“三要素”論，又有綠色資產(chǎn)、綠色負(fù)債、綠色收入、綠色成本的“四要素”論，還有綠色資產(chǎn)、綠色負(fù)債、綠色權(quán)益、綠色收入、綠色費(fèi)用、綠色利潤的“六要素”論，本文主要四要素論為主。綠色資產(chǎn)是指企業(yè)因過去環(huán)境支出或其它環(huán)境事項(xiàng)所形成的，同時(shí)由企業(yè)掌控或支配的資源，預(yù)期可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或保護(hù)未來環(huán)境的資源。綠色負(fù)債是指企業(yè)因過去環(huán)境事項(xiàng)形成的需在未來支出環(huán)境費(fèi)用的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。綠色收入主要包括自然資本和環(huán)?；?。綠色成本是指為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)責(zé)任，為降低產(chǎn)品在其使用周期內(nèi)產(chǎn)生的環(huán)境破壞所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。綠色會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與第二次世界大戰(zhàn)以后世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)。二戰(zhàn)后，資本主義發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，這使得自然資源處于長期被過度開采的狀態(tài)。同時(shí)地球人口的急速增長也讓資源的需求量猛增，引起了能源緊張、環(huán)境污染嚴(yán)重等一系列問題，使得可開發(fā)利用資源日益減少。這不僅制約了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也破壞了人類與自然、生態(tài)與經(jīng)濟(jì)間的協(xié)調(diào)性。以遏制生態(tài)環(huán)境的惡化和改變以經(jīng)濟(jì)為中心的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上，20世紀(jì)70年代，綠色會(huì)計(jì)誕生了。其目的是為了保護(hù)環(huán)境和資源，研究生態(tài)環(huán)境的成本與價(jià)值以及提供生態(tài)環(huán)境變化的會(huì)計(jì)信息。
3我國綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展
近來的20多年，中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)以年平均90％的增長率高速增長，但是今后的發(fā)展也面臨著很多巨大的阻礙。要不斷提高我們的技術(shù)水平，除此之外，最大障礙就是環(huán)境和資源問題。當(dāng)下中國面臨的環(huán)境問題主要有：大氣污染、水污染、水土流失、土地荒漠化、旱災(zāi)水災(zāi)等等，大氣污染尤其突出。中國成為了僅次于美國的全世界第二大溫室氣體排放者，中國的空氣污染問題日益突出，不僅在本國引發(fā)了激烈的討論，還在國際上引起了廣泛的關(guān)注。韓國和日本媒體一再聲稱他們遭受中國霧霾的“入侵”，歐洲和美國媒體也經(jīng)常提出外國人因?yàn)榇箪F逃離北京的爭論。我國水污染問題也相當(dāng)嚴(yán)重，水是人類的生命之源，人類的生存離不開水。2013年底我國水資源總量約為27860億m3，人均水資源占有量2052m3，人均水資源占有量僅為世界人均的1／4左右，是13個(gè)最貧水的國家之一。再加上淡水資源不停的受到污染，我國目前的環(huán)境問題多且嚴(yán)峻。通過上面對我國環(huán)境問題的認(rèn)識(shí)，清楚地意識(shí)到以破壞環(huán)境來取得經(jīng)濟(jì)發(fā)展的模式，必然會(huì)導(dǎo)致資源危機(jī)和環(huán)境危機(jī)，堅(jiān)持走破壞環(huán)境謀求發(fā)展的道路，只會(huì)自食惡果，社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展也將化為泡影。因此，在可持續(xù)發(fā)展的觀念和目標(biāo)的指引下，新的經(jīng)濟(jì)理論快速發(fā)展，人們認(rèn)為應(yīng)該要將發(fā)展經(jīng)濟(jì)和生態(tài)環(huán)境相結(jié)合，由此綠色會(huì)計(jì)誕生了。我國的綠色會(huì)計(jì)起步相對而言比較晚，一開始國人一味地追求物質(zhì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，完全漠視資源環(huán)境在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用。但隨著我國環(huán)境的惡化和可持續(xù)發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略的提出，人們漸漸開始重視環(huán)境保護(hù)，同時(shí)也加強(qiáng)了對綠色會(huì)計(jì)的研究。例如：中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)將綠色會(huì)計(jì)列入九五規(guī)劃的研究課題；2001年6月，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)成立了“環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)”等。在葛家澎等一批知名會(huì)計(jì)學(xué)者的帶領(lǐng)下，有大量的學(xué)者投入到綠色會(huì)計(jì)研究工作中，使我國綠色會(huì)計(jì)的理論研究越來越成熟。雖然我國在綠色會(huì)計(jì)研究中取得了一定的進(jìn)步，但是和美國、日本等這些發(fā)達(dá)國家還是不能比的。沒有形成系統(tǒng)的綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，政府監(jiān)督力度不夠，對破壞環(huán)境的企業(yè)的懲罰顯得過輕，這也是致企業(yè)破壞環(huán)境行為屢禁不止的原因。許多企業(yè)尚未引進(jìn)綠色會(huì)計(jì)這個(gè)概念，社會(huì)重視程度不夠等等。所以從某種意義上來講，我國綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展仍處于初級(jí)探索階段，幷將在較長的時(shí)間處于初級(jí)階段。我國企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)了一些綠色會(huì)計(jì)的苗頭，但尚未發(fā)展成熟，需要政府大力支持宣傳教育并制定相關(guān)法律法規(guī)。
4我國綠色會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題
綠色會(huì)計(jì)信息的使用者包括政府相關(guān)機(jī)構(gòu)、投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者，對于不同的使用者所關(guān)注的披露的綠色會(huì)計(jì)信息有所不同。一部分信息使用者的關(guān)注點(diǎn)在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的環(huán)境活動(dòng)上；而另外一部分信息使用者，例如投資者和債權(quán)人，他們的關(guān)注點(diǎn)可能在企業(yè)環(huán)境活動(dòng)在資金財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果所帶來的影響上。由于信息使用者所關(guān)注的方向不同，因此綠色會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容包含了兩個(gè)方面：一是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中關(guān)于環(huán)境活動(dòng)對財(cái)務(wù)影響的信息，二是企業(yè)環(huán)境活動(dòng)關(guān)于環(huán)境績效的信息。盡管這幾年我國在綠色會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)的制度性建設(shè)方面進(jìn)步是顯著的，但作為綠色會(huì)計(jì)信息披露的主體———上市公司，在披露相關(guān)信息時(shí)仍是半遮半掩。如2014年3月蘭州市的多位市民向媒體反應(yīng)，其家中的自來水有一股濃烈刺鼻的氣味，很難聞，喝起來還有種澀澀的味道。直到4月，蘭州市唯一的供水企業(yè)威立雅水務(wù)公司才證實(shí)，在飲用水中檢測出苯。由于信息披露不及時(shí)，造成了一些市民瘋狂搶水和小區(qū)大面積停水。說明雖然國家制定的環(huán)境保護(hù)的方針是正確的，對于環(huán)境保護(hù)的態(tài)度是堅(jiān)決的，但在具體實(shí)施的過程中仍存在監(jiān)督管理不到位和企業(yè)披露自身負(fù)面信息不到位的問題，仍需不斷地深入和加強(qiáng)上市公司在綠色會(huì)計(jì)信息披露方面的工作。（1）綠色會(huì)計(jì)信息披露的總體比例不高。國家雖然制定了對煤炭、鋼鐵、冶金、造紙等重污染行業(yè)的相關(guān)信息披露的規(guī)定與實(shí)施辦法，同時(shí)也始終堅(jiān)持綠色會(huì)計(jì)信息披露的重要性與必要性。但作為綠色披露的主體的上市公司，在披露綠色信息時(shí)總是采取不積極的態(tài)度，主動(dòng)信息披露的企業(yè)只是少數(shù)，非重污染行業(yè)主動(dòng)披露綠色信息的更是寥寥無幾。（2）對需要進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)信息披露的上市公司政府監(jiān)管力度不夠。我國政府部門如環(huán)保局、證監(jiān)會(huì)等對于環(huán)境信息的披露管理松散，很少要求上市公司在企業(yè)年度報(bào)告中提及關(guān)于綠色會(huì)計(jì)信息披露，像中石油、中石化這些大的上市公司都是環(huán)境敏感行業(yè)，也很少主動(dòng)做這些事，就算披露也是無關(guān)緊要的信息。（3）綠色會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范性有待加強(qiáng)。由于缺少綠色會(huì)計(jì)行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)和缺乏強(qiáng)制性的準(zhǔn)則規(guī)范，綠色會(huì)計(jì)核算的對象及其披露的形式無法統(tǒng)一規(guī)范，這就使得綠色會(huì)計(jì)信息披露的可操作性很低。非貨幣化的方式是上市公司在綠色會(huì)計(jì)信息披露時(shí)用的最多的方式，主要表現(xiàn)在陳述企業(yè)環(huán)境保護(hù)方面的行動(dòng)措施等，而關(guān)于環(huán)境活動(dòng)的財(cái)務(wù)信息相對而言較少。信息的量少，直觀數(shù)據(jù)的支持度不高，披露的規(guī)范性差，不能用數(shù)字精確的反映環(huán)境活動(dòng)給企業(yè)財(cái)務(wù)帶來的影響，使得外部信息使用者無法準(zhǔn)確理解企業(yè)相關(guān)的數(shù)據(jù)。（4）綠色會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)偏低。綠色會(huì)計(jì)是一門新興的交叉學(xué)科，這就要求會(huì)計(jì)人員必須具有全面、扎實(shí)的基礎(chǔ)知識(shí)與專業(yè)知識(shí)?？墒俏覈?dāng)下基本由會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)人員組成了綠色會(huì)計(jì)人員，缺少相應(yīng)的環(huán)境環(huán)保等方面知識(shí)，這就造成了綠色會(huì)計(jì)信息披露不能被有效的實(shí)施的局面。
5完善綠色會(huì)計(jì)信息披露的對策
綠色會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)的建設(shè)是一系列綠色會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)。沒有這些法律法規(guī)的壓力，企業(yè)內(nèi)部的綠色會(huì)計(jì)是不可能產(chǎn)生的。現(xiàn)在我國雖然有一定的環(huán)境的法律法規(guī)，但是關(guān)于綠色會(huì)計(jì)信息披露方面的基本沒有，所以在《會(huì)計(jì)法》中增加綠色會(huì)計(jì)的一般規(guī)定，保障完善綠色會(huì)計(jì)信息的披露。上市公司綠色會(huì)計(jì)信息的公開有特殊性，范圍廣泛，各有關(guān)部門要共同促進(jìn)上市公司綠色會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展和完善。建立上市公司環(huán)境報(bào)告數(shù)據(jù)庫，將各項(xiàng)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與環(huán)境有關(guān)的問題，可以通過觀察或用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的方式，將公司關(guān)于環(huán)境的活動(dòng)、交易和事件都原汁原味地存儲(chǔ)到環(huán)境事項(xiàng)信息庫中，通過互聯(lián)網(wǎng)公布上市公司綠色會(huì)計(jì)信息的這種方式，使上市公司綠色會(huì)計(jì)信息公開的透明度得到提高。同時(shí)，環(huán)境事項(xiàng)數(shù)據(jù)庫的建立也可以使有關(guān)監(jiān)督部門、研究機(jī)構(gòu)和研究人員和其他組織對上市公司的環(huán)境信息有一個(gè)全面、連續(xù)、清晰的理解和把握。根據(jù)我國綠色信息披露缺乏對環(huán)境績效信息公開披露的現(xiàn)狀，可以在實(shí)踐中學(xué)習(xí)美國上市公司的做法，提供單獨(dú)的環(huán)境績效報(bào)告。在環(huán)境績效報(bào)告中需要披露廢棄物總數(shù)量、危險(xiǎn)廢棄物、安全廢棄物、二氧化碳排放量、二氧化氮排放量等可衡量環(huán)境污染程度及治理改進(jìn)程度的指標(biāo)，使投資者在看到財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)字后能清楚的了解將來的環(huán)境成本。我國的上市公司也應(yīng)該學(xué)習(xí)先進(jìn)國家企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息披露方面所反映的社會(huì)責(zé)任感，讓更多企業(yè)逐步自愿的披露綠色信息。綠色會(huì)計(jì)是一門會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、可持續(xù)發(fā)展學(xué)等多種學(xué)科交叉滲透而形成的應(yīng)用學(xué)科，在具體運(yùn)用過程中要運(yùn)用多門學(xué)科原理和方法，專業(yè)性較強(qiáng)，這就對會(huì)計(jì)人員提出新的要求。會(huì)計(jì)人員不僅要具備豐富的財(cái)務(wù)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，還需具備足夠的環(huán)境知識(shí)及環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)，提高財(cái)會(huì)人員的整體素質(zhì)，這樣才能夠勝任環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員的環(huán)保意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益之間的密切聯(lián)系，漸漸主動(dòng)地進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)信息披露，只有當(dāng)管理人員意識(shí)到披露綠色會(huì)計(jì)信息披露的必要性，綠色會(huì)計(jì)信息的披露才能被真正的、高效的執(zhí)行。
參考文獻(xiàn)：
［1］孟凡利．環(huán)境會(huì)計(jì)研究［M］．大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1999：159～165．
［2］葛家澍．90年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮———綠色會(huì)計(jì)理論［J］．會(huì)計(jì)研究，1992（5）：1～6．
［3］姜彤．上市公司綠色會(huì)計(jì)信息披露［J］．中國冶金教育，2012（3）：81～83．
［4］周一虹，孫小雁．中國上市公司環(huán)境信息披露的實(shí)證分析［J］．南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2006（11）：22～25．
［5］湯亞莉，陳自力，劉星，等．上市公司環(huán)境信息披露狀況及影響因素的實(shí)證研究［J］．管理世界，2006（1）：158～159．
［6］孫繼玲．低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代的綠色環(huán)保會(huì)計(jì)研究［J］．經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013（1）：97～98．
［7］張弢，傅立芝，陳壽山．我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題探究［J］．產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2010（3）：29～32．