時間：2023-08-18 17:38:49
導(dǎo)語：在會計賬務(wù)處理的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
非獨(dú)立核算建設(shè)項目的會計處理方法
對于建設(shè)資金由財政預(yù)算安排，且建設(shè)周期短、建筑結(jié)構(gòu)簡單或從市場上直接購買的建設(shè)性項目，其項目建設(shè)支出不執(zhí)行《基本建設(shè)會計制度》，而是與日常行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)統(tǒng)一進(jìn)行會計核算，按《氣象部門會計核算指南》和《政府收支分類科目――支出經(jīng)濟(jì)分類科目》所規(guī)定的核算內(nèi)容進(jìn)行財務(wù)處理。
（1）會計科目設(shè)置。當(dāng)基建資金為除地方財政經(jīng)費(fèi)以外的資金來源時，在“事業(yè)支出”科目下設(shè)置“項目支出”二級科目，根據(jù)是否發(fā)展與改革部門安排的預(yù)算撥款，設(shè)置“基本建設(shè)支出”和“其他資本性支出”三級會計科目進(jìn)行基建投資的會計核算；當(dāng)基建資金為地方經(jīng)費(fèi)時，通常的作法是設(shè)置“?？钪С觥笨颇?，根據(jù)是否是地方氣象事業(yè)費(fèi)、人工增雨防雹經(jīng)費(fèi)等設(shè)置二級明細(xì)科目，同時下設(shè)三級科目“其他資本性支出”；三級科目“基建支出”、“其他資本性支出”根據(jù)氣象部門實際情況分別設(shè)置“房屋建筑物購建”、“基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)”、“大型修繕”等四級科目；上述所有科目在電子賬務(wù)處理系統(tǒng)中按照項目類別分別設(shè)置輔助明細(xì)賬。
（2）非獨(dú)立核算方式下的賬務(wù)處理方法。收到基建資金，借記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”，貸記“撥入?？睿ǖ胤綋芸睿?、“財政補(bǔ)助收入（中央撥款）”、“其他收入”。支出基建資金時，借記“事業(yè)支出”、“?？钪С觥?、“經(jīng)營支出”、“其他應(yīng)收款”、“其他投資”，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶”、“現(xiàn)金”、“庫存設(shè)備”、“材料”。
獨(dú)立核算建設(shè)項目的會計處理方法
一直以來，氣象部門的各項管理制度均規(guī)定基建項目必須獨(dú)立核算，事實上，由于近年來基建項目資金均來自于單位大賬的銀行賬戶，實際收支是通過單位大賬進(jìn)行，由于涉及到銀行對賬、單位大賬的完整性等許多問題，在實際會計處理過程中，從賬務(wù)的設(shè)置到科目的使用都顯得不太規(guī)范。針對建設(shè)周期長、建設(shè)項目復(fù)雜的基建工程項目，參照《建設(shè)單位會計》，結(jié)合氣象部門實際情況進(jìn)行賬務(wù)處理
（1）基本建設(shè)資金來源的核算。中央預(yù)算撥入基本建設(shè)款時，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“基建撥款――本年基建基金撥款”、“基建撥款――本年國債專項補(bǔ)助”。通過基本戶收取的各項地方財政撥款和單位自籌資金、上級補(bǔ)助收入等時，借記“銀行存款”，貸記“基建撥款――本年自籌資金撥款”、“基建撥款――地方財政撥款”。
關(guān)鍵詞：融資租賃；會計科目；壞賬處理；未擔(dān)保余值
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）06-0-01
一、融資租賃開始日出租人的會計處理
1.租賃開始日租賃債權(quán)的確認(rèn)。由于在融資租賃下，出租人將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人，將租賃資產(chǎn)的使用權(quán)長期轉(zhuǎn)讓給了承租人，并以此獲取租金，因此，出租人的租賃資產(chǎn)在租賃開始日實際上就變成了收取租金的債權(quán)。
2.在租賃開始日會計處理，出租人應(yīng)按最低租賃收款額，借記“應(yīng)收融資租賃款”科目，按未擔(dān)保余值，借記“未擔(dān)保余值”科目，按租賃資產(chǎn)的原賬面價值，貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“遞延收益——未實現(xiàn)融資收益”科目。
3.出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等，在初始直接費(fèi)用發(fā)生時，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。其會計處理為：借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。
二、融資租賃期間出租人的會計處理
1.未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理。在分配未實現(xiàn)融資收益時，出租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入；在與按實際利率法計算的結(jié)果無重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。其會計處理為：出租人每期收到租金時，按收到的租金借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。每期采用合理方法分配未實現(xiàn)融資收益時，按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額，借記“遞延收益——未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入——融資收入”科目。
2.租金逾期未能收回情況下的會計處理。超過一個租金支付期未收到租金，出租人應(yīng)停止確認(rèn)租金中所含的融資收入，其已確認(rèn)的融資收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算。在實際收到租金時，將租金中所含融資收入確認(rèn)為當(dāng)期收入。逾期租金應(yīng)按合同規(guī)定收取逾期利息和罰金。
3.應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計提。由于逾期租金所含融資收入已根據(jù)謹(jǐn)慎性原則停止確認(rèn)，因此，出租人只須對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分合理計提壞賬準(zhǔn)備，而不是以應(yīng)收融資租賃款全部計提壞賬準(zhǔn)備。其會計處理為：根據(jù)有關(guān)規(guī)定合理計提壞賬準(zhǔn)備時，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。對于確實無法收回的應(yīng)收融資租賃款，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記“應(yīng)收融資租賃款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。
4.未擔(dān)保余值發(fā)生變動的會計處理。出租人應(yīng)定期對未擔(dān)保余值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)發(fā)生減少，應(yīng)重新計算租賃內(nèi)含利率，并將由此引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。如已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原先已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。未擔(dān)保余值增加時，則不作任何調(diào)整。在未擔(dān)保余值發(fā)生減少時，其會計處理為：出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額，借記“遞延收益——未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“未擔(dān)保余值”科目；同時，將由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“遞延收益——未實現(xiàn)融資收益”科目。如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額，借記“未擔(dān)保余值”科目，貸記“遞延收益——未實現(xiàn)融資收益”科目；同時，按由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額，借記“遞延收益——未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。
三、融資租賃期滿時出租人的會計處理
1.第一種情況是收回租賃資產(chǎn)，通常有可能出現(xiàn)以下幾種情況：
(1)存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值。出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。如果收回租賃資產(chǎn)的價值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價值損失補(bǔ)償金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
(2)存在擔(dān)保余值，同時存在未擔(dān)保余值。出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”、“未擔(dān)保余值”等科目。如果收回租賃資產(chǎn)的價值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價值損失補(bǔ)償金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
(3)存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值。出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“未擔(dān)保余值”科目。
(4)擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在。此時，出租人無需作會計處理，只需作相應(yīng)的備查登記。
2.第二種情況是優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)。如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則需雙方重新簽訂租賃合同，且出租人應(yīng)視同該項租賃繼續(xù)存在而做出相應(yīng)的會計處理。如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，其會計處理同上述收回租賃資產(chǎn)的會計處理。
3.第三種情況是留購租賃資產(chǎn)。租賃期屆滿時，承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)。出租人按收到的承租人支付的購買資產(chǎn)的價款，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。如果還存在未擔(dān)保余值，還應(yīng)借記“營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“未擔(dān)保余值”科目。
參考文獻(xiàn)：
［關(guān)鍵詞］企業(yè)會計帳務(wù)處理 稅務(wù)帳務(wù)處理 差異性
一、企業(yè)和稅務(wù)對收入確認(rèn)的差異
新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》中規(guī)定：收入：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。企業(yè)的商品銷售收入不是以形式上是否發(fā)貨、是否具有收取貨款的權(quán)利為標(biāo)準(zhǔn)，而是以商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險與報酬是否轉(zhuǎn)移、是否保留通常與所有權(quán)聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)、是否繼續(xù)控制商品、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流入企業(yè)、相關(guān)的成本費(fèi)用是否能夠可靠地計量等因素為判斷依據(jù)，在這些條件全部滿足時予以確認(rèn)。包括：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。而稅法對收入確認(rèn)的基本原則是：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。稅法確認(rèn)的商品銷售收入是以銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)為收訖銷售款或取得索取銷售額憑證的當(dāng)天。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈收入，其他收入。
二、會計和稅務(wù)對所得稅的差異
稅務(wù)上對企業(yè)所得稅有不征稅收入和免稅收入的概念，稅法上的不征稅收入，是指從企業(yè)所得稅、原理上講應(yīng)永久不列為征稅范圍的收入范疇，從性質(zhì)上和根源上不屬于企業(yè)營利活動家?guī)淼慕?jīng)濟(jì)利益，不負(fù)有納稅義務(wù)的收入。企業(yè)所得稅的免稅收入，是指企業(yè)有納稅義務(wù)，而政府根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)的需要，可以在一定時間免予征稅，而在一定時期又有可能恢復(fù)征稅的收入。而會計上沒有此概念。
三、會計和稅務(wù)對成本費(fèi)用、稅前扣除確認(rèn)的差異
此類差異是由于所得稅法和會計制度在成本費(fèi)用確認(rèn)及汁量口徑上的區(qū)別造成的，主要為永久性差異。屬于扣除范圍上差異（標(biāo)準(zhǔn)性差異）的有：利息支出、工資薪金支出、職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、公益性或救濟(jì)性的捐贈、各類保險基金和統(tǒng)籌基金、財產(chǎn)：保險和運(yùn)輸保險費(fèi)用、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、傭金等。這些項目在財務(wù)會計上可據(jù)實列支為成本或費(fèi)用，而在稅務(wù)會計上則應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后扣除，超標(biāo)部分不作為扣減計稅利潤處理，不減少納稅所得；屬于在稅法上的不能扣除（項目性差異）的有：違法經(jīng)營的罰款、被沒收財物的損失、各項稅收的滯納金、罰金和罰款、自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?、各種非廣告性的贊助支出、非公益性或非救濟(jì)性的支出等。它們在財務(wù)會計上作為收益性支出處理，相應(yīng)地減少了會計利潤，而在稅務(wù)會計上計算應(yīng)交所得稅時不作為扣減計稅利潤處理，不減少納稅所得。
四、會計和稅務(wù)對資產(chǎn)核算的差異
1．固定資產(chǎn)處理的差異。盡管二者對固定資產(chǎn)的計價都以歷史成本為基礎(chǔ)，但對融資租入的固定資產(chǎn)、接受捐贈的固定資產(chǎn)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)、已全額提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)計價卻不同。稅法規(guī)定，以融資方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或合同確定的價款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的價值計算，而會計制度規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)按資產(chǎn)租賃開始日的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中較低者，作為入賬價值；稅法規(guī)定，對接受捐贈的固定資產(chǎn)一般不計提折舊，除非另有規(guī)定，會計制度規(guī)定，接受捐贈的固定資產(chǎn)，按有關(guān)規(guī)定計價入賬并計提折舊；會計制度還規(guī)定，已全額提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊，而稅法則規(guī)定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。
2．資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)的差異。會計制度規(guī)定，企業(yè)可基于謹(jǐn)慎性原則計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有八種：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備，可計入當(dāng)期損益。但稅法為公平稅負(fù)、保證稅收僅承認(rèn)壞賬準(zhǔn)備的扣除。
3．無形資產(chǎn)處理的差異。會計準(zhǔn)則規(guī)定投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確定的價值作為實際成本，稅法卻規(guī)定按照評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計價；會計準(zhǔn)則規(guī)定自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實際成本，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金及借款費(fèi)用等，直接計入當(dāng)期損益；稅法規(guī)定卻按照開發(fā)過程中的實際支出計價。
4．投資業(yè)務(wù)處理的差異。在企業(yè)財務(wù)會計制度中，企業(yè)的全部投資所得，不論是投資持有收益，還是投資處置收益一般都在“投資收益”賬戶中反映。而所得稅法規(guī)定，企業(yè)投資收益應(yīng)分為股息、利息和投資轉(zhuǎn)讓所得。
5．長期待攤費(fèi)用處理的差異。稅法規(guī)定企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。但會計準(zhǔn)則的規(guī)定是：除購置和建造固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期的損益。
五、其他核算差異
1．對債務(wù)重組收益，企業(yè)會計制度要求作為資本公積入賬，不再作為當(dāng)期損益，而按現(xiàn)行稅法規(guī)定應(yīng)計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，計算并交納企業(yè)所得稅。
2．無法支付或無需支付的應(yīng)付款項主要是指無法支付或無需支付的應(yīng)付賬款和長期借款。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)將應(yīng)付賬款（長期借款）劃轉(zhuǎn)出去，或者確實無法（無需）支付的應(yīng)付賬款（長期借款），直接計入資本公積。而稅法規(guī)定，因債務(wù)人緣故確實無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)作為其他收入計入企業(yè)當(dāng)期收益，繳納企業(yè)所得稅，所以在計算所得稅時就應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
關(guān)鍵詞：中職會計；賬務(wù)處理；現(xiàn)狀；必要性；措施
隨著全球一體化，以及國家市場經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，競爭日趨激烈，中職會計畢業(yè)生在與高學(xué)歷大學(xué)畢業(yè)生競爭時，唯一的優(yōu)勢就是專業(yè)性以及實際操作能力，因此中職會計教學(xué)中要加強(qiáng)學(xué)生賬務(wù)處理能力的培養(yǎng)。
1中職會計教學(xué)現(xiàn)狀分析
1.1教學(xué)內(nèi)容
一方面，中職基礎(chǔ)會計教學(xué)使用的教材，往往是比較陳舊的，而且知識面面俱到，實用性不夠，更多地闡述會計制度、法規(guī)等，相對枯燥，方法不當(dāng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣就會下降。但是這些內(nèi)容是會計基礎(chǔ)內(nèi)容，是必須要學(xué)習(xí)的內(nèi)容。另一方面，在會計基礎(chǔ)之上還有企業(yè)財務(wù)會計課程，這個課程實用性與可操作性倒是夠了，但是其使用的教材還是存在一定的不合理性，內(nèi)容很多，限制也很多。
1.2實踐教學(xué)效果不佳
一方面，中職會計教學(xué)實踐教學(xué)模式改革并不完善，填鴨式理論灌輸教學(xué)模式還是大行其道。缺乏適當(dāng)?shù)那榫澳M，以及實際的實習(xí)教學(xué)。會計教學(xué)更多地局限于課堂上的理論講解，哪怕涉及到的模擬實踐教學(xué)或?qū)嵗v解相對比較簡單，效果并不理想。另一方面，中職院校在專業(yè)課程的設(shè)置方面存在不合理現(xiàn)象，也就是理論課與實踐課的側(cè)重力度不同。這導(dǎo)致的結(jié)果是理論與實踐的脫離，并不能達(dá)到理想的實踐教學(xué)效果。
1.3教學(xué)理念及方法陳舊
新的教學(xué)理念，教學(xué)方法在中職院校中的推廣與應(yīng)用效果并不理想。一方面，中職會計教學(xué)的教師的綜合素質(zhì)是參差不齊的，得到培訓(xùn)的機(jī)會較少，教研活動也開展得少。教師的執(zhí)教水平不高，對教學(xué)方法的改革力不從心。另一方面，教師對教學(xué)理念與方法的改革不夠重視，中國式傳統(tǒng)教學(xué)方法依然大行其道。
2中職會計教學(xué)中賬務(wù)處理能力培養(yǎng)的必要性
2.1中職會計學(xué)科的要求
政策性、科學(xué)性以及實用性是會計學(xué)科的重要特點(diǎn)，中職會計教材要么較為陳舊要么內(nèi)容更新過快。增加了學(xué)生學(xué)習(xí)難度的同時，也對學(xué)生的實際操作能力提出了更高的要求。也就是說在中職會計教學(xué)中，應(yīng)更加的注重實際賬務(wù)處理能力的培養(yǎng)。
2.2市場化對會計人才的要求
在市場化競爭日趨激烈的今天，中職畢業(yè)生要在社會上與高學(xué)歷大學(xué)畢業(yè)生競爭，唯一能夠依靠的就是專業(yè)性以及實際動手能力。據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，人才招聘市場上HR在考察應(yīng)聘者時首要的一個條件就是要具備經(jīng)驗以及動手能力。中職畢業(yè)生在這方面獨(dú)具優(yōu)勢，學(xué)歷這個硬傷除外。也就是說市場化的人才市場對會計人才的要求更加注重實踐動手能力，那么在中職會計教學(xué)中加強(qiáng)賬務(wù)處理能力的培養(yǎng)就十分必要了。
3中職會計教學(xué)中賬務(wù)處理能力培養(yǎng)的具體措施
3.1更新教學(xué)理念與方法
針對上文提及到的問題，中職會計專業(yè)的教師應(yīng)當(dāng)首先改變自身的教學(xué)理念與教學(xué)方法。在引入先進(jìn)教學(xué)方法的時候要考慮所教班級的實際情況，進(jìn)行多種教學(xué)方法的綜合應(yīng)用。在教學(xué)中培養(yǎng)學(xué)生的賬務(wù)處理能力，前提條件是學(xué)生對會計基礎(chǔ)知識的掌握。教師要采用適當(dāng)?shù)姆椒▽⒄n堂教學(xué)氛圍活化，加強(qiáng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，保證教學(xué)效率。要做到這些，首先要做的就是將課堂還給學(xué)生，教師更多地起引導(dǎo)作用，也就是說在強(qiáng)化學(xué)生主體地位的同時，教師要采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行引導(dǎo)，培養(yǎng)學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力。其次，要建立適當(dāng)?shù)慕虒W(xué)情景，在情景中進(jìn)行實例教學(xué)，將理論聯(lián)系實際，加強(qiáng)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣的同時，加強(qiáng)學(xué)生對基礎(chǔ)會計理論的理解與記憶。最后，教師要強(qiáng)化自身的執(zhí)教水平，提高新教學(xué)方法的應(yīng)用能力，比如，在進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的教學(xué)時，如果照搬教材內(nèi)容顯然會使得課堂氣氛沉悶，枯燥，是學(xué)生喪失學(xué)習(xí)的興趣，這時就可以依據(jù)學(xué)生的實際學(xué)習(xí)能力、性格特點(diǎn)等采用問題學(xué)習(xí)法，設(shè)計出難度適中的問題，如“企業(yè)需支付給雜志社上半年的雜志費(fèi)，共計3600元，若將這筆支出記入本月的支出成本，會產(chǎn)生什么缺點(diǎn)？”以問題來引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行小組討論，并收集學(xué)生給出的答案，然后進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹v解。有條件情況下，可以進(jìn)行情景模擬，或采用多媒體技術(shù)進(jìn)行教學(xué)。
3.2更新并豐富教學(xué)內(nèi)容
國家為了使會計體系與國際接軌，進(jìn)行國多次的會計準(zhǔn)則的修訂與補(bǔ)充，因此，為了適應(yīng)會計體系國際化趨勢，中職教師應(yīng)積極把握政策的走向以及新的會計的知識，在把握原有教材的基礎(chǔ)上，更新并豐富教學(xué)內(nèi)容。通俗來講就是要與時俱進(jìn)。比如在低值易耗品五五撤銷法的教學(xué)中，根據(jù)實際情況制定新的實例，如某企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用了一批價值4000元的低值易耗品，報廢后回收價值300元。以此要求學(xué)生進(jìn)行領(lǐng)用分錄、領(lǐng)用時撤銷價值一半分錄、報廢回收價值分錄、報廢后撤銷另一半分錄以及報廢低值易耗品分錄的編制。利用“丁”字賬戶聯(lián)立，講清賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。這是培養(yǎng)學(xué)生賬戶處理能力的關(guān)鍵步驟。
3.3加強(qiáng)實踐教學(xué)
中職會計教學(xué)的最終目的是為社會提供高質(zhì)量的會計人才，因此在加強(qiáng)基礎(chǔ)理論知識教學(xué)的同時要加強(qiáng)實踐教學(xué)。這不僅是會計學(xué)科的要求也是中學(xué)院校性質(zhì)所決定的。這里有兩個方面的內(nèi)容，一方面要加強(qiáng)課堂上的實例模擬訓(xùn)練，另一方面要積極開展校企聯(lián)合，為學(xué)生提供實習(xí)崗位，使學(xué)生在實習(xí)崗位上，以理論知識為基礎(chǔ)，接觸新的會計知識，加強(qiáng)實際操作能力，從而在實踐中培養(yǎng)學(xué)生的賬務(wù)處理能力。
4結(jié)束語
在中職會計專業(yè)的教學(xué)中，要注重培養(yǎng)學(xué)生的賬務(wù)處理能力，這不僅是會計學(xué)科的要求，也是市場化對人才的要求。盡管中職會計教學(xué)中培養(yǎng)學(xué)生賬務(wù)處理能力的還存在一些問題，但經(jīng)過努力，引進(jìn)或開發(fā)新的教學(xué)方法，在把握會計基礎(chǔ)知識的基礎(chǔ)上加強(qiáng)實踐教學(xué)是提高學(xué)生賬務(wù)處理能力的有效途徑。
作者:牛靜波 單位:余姚市職業(yè)技術(shù)學(xué)校
（一）財務(wù)部應(yīng)在每年或上年末建立新的會計年度的完整的帳務(wù)文件根據(jù)現(xiàn)行財務(wù)制度，運(yùn)用當(dāng)前在用系統(tǒng)的規(guī)則正確地設(shè)置全部級次的會計科目，會計年度中間可以任意追加新的會計科目，但以制單或記帳的會計科目不得介紹修改或刪除（帳務(wù)的修改工作由系統(tǒng)管理員執(zhí)行）。
（二）轉(zhuǎn)換會計年度時，應(yīng)在新的會計年度開始后的20天內(nèi)，完成結(jié)轉(zhuǎn)各帳戶的年初手續(xù)，并保證數(shù)據(jù)檢驗平衡正確，年初余額在當(dāng)年記帳以前可以修改，當(dāng)年記帳以后如有調(diào)整，只能通過填制記帳憑證進(jìn)行。
（三）任何登記入帳的業(yè)務(wù)都必須填制記帳憑證，摘要區(qū)規(guī)范填入，在機(jī)上填制的記帳憑證編號應(yīng)當(dāng)連續(xù)，編號出現(xiàn)間斷時，應(yīng)在斷號的第一張憑證上注明間斷的編號，并在打印輸出的該張憑證上注明斷號的原因并簽字蓋章。
（四）記帳憑證必須經(jīng)過復(fù)核人員簽字后，才能根據(jù)其登記帳薄，復(fù)核人員必須在屏幕上直接對機(jī)器存儲的記帳進(jìn)行復(fù)核簽字，同時要對打印輸出的記帳憑證或代用憑單進(jìn)行簽字蓋章。同一張記帳憑證，制單和復(fù)核不能是同一人。記帳憑證在記帳以前必須打印輸出（記帳憑證清單），沒有打印輸出的記帳憑證不得登記入帳。
（五）總帳及現(xiàn)金帳和銀行帳均可采用機(jī)打印輸出的活頁帳裝訂，出納人員根據(jù)審核人員審查并準(zhǔn)許報銷的憑證，收入或付出款項，出納人員可以不登記訂本式日記帳，如現(xiàn)金處理收支較多可根據(jù)需要自設(shè)輔助帳。單位每天必須將當(dāng)日發(fā)生的現(xiàn)金收支數(shù)據(jù)輸入計算機(jī)并據(jù)以計算出庫存日報表，并在表上簽字蓋章。
一、資產(chǎn)盤盈和盤虧的處理――新增待處理財產(chǎn)損溢賬戶
關(guān)于資產(chǎn)的盤盈和盤虧，小企業(yè)會計準(zhǔn)則新增了“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算。
（一）庫存現(xiàn)金的盤盈和盤虧
小企業(yè)會計制度（以下以“制度”代替）規(guī)定：每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”或“現(xiàn)金”等，按實際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)慕痤~后，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，應(yīng)按實際溢余的金額，借記本科目，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，貸記“其他應(yīng)付款”科目，超過應(yīng)付給有關(guān)單位或人員的部分，貸記“營業(yè)外收入”科目。
小企業(yè)會計準(zhǔn)則（以下以“準(zhǔn)則”代替）規(guī)定：每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算：屬現(xiàn)金短缺，按實際短缺金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢”，貸記本科目；屬現(xiàn)金溢余，按實際溢余金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢”。按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)處理時，分別轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”和“營業(yè)外收入”。
（二）存貨的盤盈和盤虧
制度規(guī)定：存貨盤虧時借記“營業(yè)外支出”或“其他應(yīng)收款”，貸記“存貨”，盤盈沖減“管理費(fèi)用”。
準(zhǔn)則第十五條規(guī)定，存貨盤盈盤虧應(yīng)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢科目，經(jīng)查實，存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入“營業(yè)外支出”，盤盈記入“營業(yè)外收入”。
（三）固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧
制度規(guī)定：盤盈的固定資產(chǎn)，按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。盤虧的固定資產(chǎn)，按其賬面凈值，借記“營業(yè)外支出”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。
準(zhǔn)則規(guī)定：盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值扣除按照新舊程度估計的折舊后的余額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢――待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。盤虧的固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢――待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。經(jīng)查實批準(zhǔn)盤虧固定資產(chǎn)計入“營業(yè)外支出”，盤盈固定資產(chǎn)記入“營業(yè)外收入”。
（四）工程物資的盤盈和盤虧的處理
制度規(guī)定：盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人的賠償部分，工程尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入營業(yè)外收支。
準(zhǔn)則規(guī)定工程物資的盤盈和盤虧需要通過“待處理財產(chǎn)損溢”核算，根據(jù)處理意見盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人的賠償部分，工程尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入營業(yè)外收支。
二、資產(chǎn)減值的處理――不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
關(guān)于資產(chǎn)減值，小企業(yè)會計準(zhǔn)則相對于小企業(yè)會計制度的最大變化就是不再計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
（一）應(yīng)收款項的壞賬處理
1.應(yīng)收票據(jù)：制度規(guī)定小企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
2.應(yīng)收賬款：制度規(guī)定小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，并合理地計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)查明原因，對確實無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時，應(yīng)沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)按實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
準(zhǔn)則規(guī)定：應(yīng)收賬款不計提壞賬準(zhǔn)備。確認(rèn)應(yīng)收賬款實際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。
3.其他應(yīng)收款：制度規(guī)定小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準(zhǔn)備。其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的提取及轉(zhuǎn)回等，比照“應(yīng)收賬款”科目的相關(guān)規(guī)定處理。
準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)其他應(yīng)收款實際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。
（二）存貨的減值
制度規(guī)定期末時存貨按成本與市價孰低計量，當(dāng)市價低于成本時計提存貨跌價準(zhǔn)備。借記“管理費(fèi)用”，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”。已計提跌價準(zhǔn)備的存貨，其價值以后得以恢復(fù)，應(yīng)轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備以原計提的金額為限。借記“存貨跌價準(zhǔn)備”，貸記“管理費(fèi)用”。
準(zhǔn)則規(guī)定存貨不計提跌價準(zhǔn)備，當(dāng)存貨發(fā)生損失時確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“營業(yè)外支出”，貸記本科目。
（三）對外投資的減值
1.短期投資減值的處理
制度規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)在期末時，對短期投資按成本與市價孰低計量。短期投資的總市價低于總成本的差額，應(yīng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。
準(zhǔn)則規(guī)定短期投資不計提減值準(zhǔn)備，損失發(fā)生時直接沖減本科目。
2.長期投資減值的處理
制度規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)該在期末時，應(yīng)將長期債權(quán)投資的賬面余額與可收回金額比較，賬面余額小于可收回金額時計提減值準(zhǔn)備。
準(zhǔn)則規(guī)定：小企業(yè)長期股權(quán)投資符合確認(rèn)損失的條件時，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失。長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入“營業(yè)外支出”，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。借記“營業(yè)外支出”，貸記“長期股權(quán)投資”。
另外制度規(guī)定長期股權(quán)投資可采用成本法或者權(quán)益法進(jìn)行核算。成本法下收到宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤時確認(rèn)為投資收益，權(quán)益法下沖減“長期股權(quán)投資”。準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法進(jìn)行核算。在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。
三、資產(chǎn)賬務(wù)處理的其他差異
（一）應(yīng)收及預(yù)付款項
1.應(yīng)收票據(jù)
制度規(guī)定因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。
準(zhǔn)則規(guī)定，因付款人無力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。
2.應(yīng)收股利
制度規(guī)定：小企業(yè)對外進(jìn)行長期股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記“投資收益”或“長期股權(quán)投資”等科目。
準(zhǔn)則規(guī)定：在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為“投資收益”。
3.其他應(yīng)收款
制度規(guī)定本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股息以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括不設(shè)置“備用金”科目的小企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。
準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，也通過本科目核算。
4.預(yù)付賬款
制度規(guī)定預(yù)付工程款計入“在建工程”。
準(zhǔn)則規(guī)定本科目核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。包括：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、租金、工程款等。預(yù)付工程款在“預(yù)付賬款”中核算。
（二）存貨和固定資產(chǎn)
1.存貨
制度專門設(shè)有“低值易耗品”科目核算小企業(yè)的低值易耗品。準(zhǔn)則取消了低值易耗品科目，在“周轉(zhuǎn)材料”中核算不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的低值易耗品。
2.固定資產(chǎn)
制度規(guī)定自行建造固定資產(chǎn)的成本，按建造資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定。沒有明確做出關(guān)于改擴(kuò)建處理規(guī)定的，使用過程中的修理費(fèi)用一般計入當(dāng)期費(fèi)用。為購建固定資產(chǎn)而專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前，按規(guī)定資本化，與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤。
準(zhǔn)則規(guī)定自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。在固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的受益對象，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。固定資產(chǎn)的大修理支出，借記“長期待攤費(fèi)用”科目。對固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建時，應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“在建工程”科目，按照其已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息，在應(yīng)付利息日根據(jù)借款合同利率計算確定的利息費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費(fèi)用，在應(yīng)付利息日，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。
（三）無形資產(chǎn)
準(zhǔn)則規(guī)定自行開發(fā)建造廠房等建筑物，外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配。屬于土地使用權(quán)的部分，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。制度沒有相關(guān)規(guī)定。
制度規(guī)定：自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按申請注冊過程中的實際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。相關(guān)研發(fā)費(fèi)用，于發(fā)生時計入當(dāng)期“管理費(fèi)用”。無形資產(chǎn)攤銷計入“管理費(fèi)用”科目。無法確定使用壽命的無形資產(chǎn)應(yīng)在期末時根據(jù)實際情況計提減值準(zhǔn)備而不進(jìn)行攤銷。
準(zhǔn)則規(guī)定：開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，按照應(yīng)予資本化的支出，借記本科目，貸記“研發(fā)支出”科目。小企業(yè)按月采用年限平均法計提無形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的受益對象，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年，體現(xiàn)了與稅法趨同的思想。
（四）長期待攤費(fèi)用
制度規(guī)定本科目核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費(fèi)用?；I建期間發(fā)生的費(fèi)用，在“長期待攤費(fèi)用”中核算，在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月計入當(dāng)期損益。
準(zhǔn)則規(guī)定本科目核算小企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用等。籌建期間發(fā)生的費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益。
四、負(fù)債要求按照實際發(fā)生額入賬
準(zhǔn)則第四十七條：各項流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實際發(fā)生額入賬。第五十二條：非流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實際發(fā)生額入賬。其中持有到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量；貸款和應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量。具體賬務(wù)處理變化如下。
（一）短期借款
制度規(guī)定應(yīng)付票據(jù)到期，如小企業(yè)無力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。發(fā)生的短期借款利息應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目。關(guān)于銀行收票據(jù)與本科目的賬務(wù)處理關(guān)系未涉及。
準(zhǔn)則規(guī)定銀行承兌匯票到期，小企業(yè)無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記本科目。在應(yīng)付利息日，按照短期借款合同利率計算確定的利息費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。不要求在資產(chǎn)負(fù)債表日計提利息。持有未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，貸“應(yīng)收票據(jù)”（銀行無追索權(quán)情況下）或“短期借款”科目（銀行有追索權(quán)情況下）。
（二）應(yīng)付賬款
制度規(guī)定小企業(yè)如有確實無法支付的應(yīng)付賬款或是被其他單位承擔(dān)的應(yīng)付款項，應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積，借記本科目，貸記“資本公積”科目。
準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
（三）應(yīng)付職工薪酬
制度未涉及非貨幣性支出及因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償。
準(zhǔn)則第四十九條規(guī)定：應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括非貨幣性支出及因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償。例：以自產(chǎn)產(chǎn)品、商品作為福利發(fā)放給職工視同銷售。按照其銷售價格，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
（四）應(yīng)交稅費(fèi)
制度規(guī)定小企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅時，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅）。小企業(yè)因多計等原因退回的所得稅，應(yīng)當(dāng)在實際收到時，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。小企業(yè)因多計等原因退回的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等，應(yīng)于實際收到時，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，屬于增值稅的，應(yīng)于實際收到時，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交排污費(fèi)）。小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等時，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
五、所有者權(quán)益賬務(wù)處理變化
（一）資本公積
制度規(guī)定本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：資本溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、其他資本公積。
本科目核算小企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本中所占份額的部分，只包括資本溢價。并明確規(guī)定了小企業(yè)的資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損。
（二）盈余公積
制度規(guī)定本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金。
準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)（外商投資）按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取的儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金也在本科目核算。
六、收入，支出賬務(wù)處理變化
（一）收入的確認(rèn)條件
制度規(guī)定小企業(yè)銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)同時滿足收入的四個確認(rèn)條件。
準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，并根據(jù)銷售方式和結(jié)算方式規(guī)定了7種收入確認(rèn)的時點(diǎn)，比如托收承付方式銷售商品應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。不符合會計上銷售收入確認(rèn)條件的會計處理為：借記“發(fā)出商品”，貸記“庫存商品”。如果納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。
（二）銷售退回的處理
制度規(guī)定銷售退回應(yīng)當(dāng)分情況進(jìn)行處理：（1）未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回，不進(jìn)行賬務(wù)處理。（2）已確認(rèn)收入的銷售商品退回，應(yīng)直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等。對于報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷售退回，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目。
準(zhǔn)則第六十一條規(guī)定發(fā)生銷貨退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），按照應(yīng)沖減銷售商品收入的金額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按照實際支付或應(yīng)退還的金額，貸記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
（三）營業(yè)外收入賬務(wù)處理變化
制度規(guī)定本科目核算小企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。
準(zhǔn)則規(guī)定本科目核算小企業(yè)實現(xiàn)的各項營業(yè)外收入。包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、違約金收益等。
（四）期間費(fèi)用的賬務(wù)處理
制度規(guī)定管理費(fèi)用核算城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、存貨盤盈盤虧、存貨跌價準(zhǔn)備等。而準(zhǔn)則將這些項目分別計入了“營業(yè)稅金及附加”、“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”等科目進(jìn)行核算。
制度規(guī)定財務(wù)費(fèi)用核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)發(fā)生的匯兌收益，在“營業(yè)外收入”科目核算，不在本科目核算。
（五）營業(yè)外支出
制度規(guī)定本科目核算小企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、非常損失等。
準(zhǔn)則規(guī)定本科目核算小企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出。包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。
（六）所得稅費(fèi)用
自主創(chuàng)新能力是國家競爭力的核心，也是企業(yè)競爭力的核心。自主創(chuàng)新能力的基礎(chǔ)是技術(shù)創(chuàng)新能力，企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的支柱，是技術(shù)創(chuàng)新的主體。另外，我國企業(yè)面臨來自國際上擁有雄厚技術(shù)實力的跨國公司的激烈競爭，進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新也已成為企業(yè)提升自己國際競爭力的刻不容緩的任務(wù)。但進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的研究與發(fā)展（R&D）費(fèi)用一般較大，對企業(yè)的影響也很大，如何對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行會計處理就顯得非常重要。
一、新舊準(zhǔn)則研發(fā)費(fèi)用的會計處理
我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定：自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用作為無形資產(chǎn)的實際成本；我國舊的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)；在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等直接計入當(dāng)期損益；已經(jīng)計入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用（簡稱“研發(fā)費(fèi)用”），在該無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得專利權(quán)時，不得再將原已計入費(fèi)用的研發(fā)費(fèi)用資本化。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》第七條、第八條、第九條規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目階段的支出，能夠證明符合相關(guān)條件時，可進(jìn)行資本化處理，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
二、新舊準(zhǔn)則研發(fā)費(fèi)用的會計處理優(yōu)缺點(diǎn)
（一）舊準(zhǔn)則缺點(diǎn)
1.不符合收入和費(fèi)用的配比原則。研究開發(fā)支出在研究開發(fā)期間往往金額較大，若一概列作費(fèi)用處理，直接計入當(dāng)期損益，那么研究開發(fā)期間的利潤相對要低，開發(fā)成功后產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的期間，與收益相配比的費(fèi)用為零，有違配比原則。
2.不符合劃分收益性支出和資本性支出原則。全部費(fèi)用化會計處理，無視無形資產(chǎn)的價值，開發(fā)項目成功，將使企業(yè)以后年度直接受益。在這種情況下，開發(fā)費(fèi)用理應(yīng)屬于資本性支出，若將其計入當(dāng)期損益，則有違劃分收益性支出和資本性支出原則。
3.不符合真實性及可比性原則和未能體現(xiàn)重要性原則。隨著企業(yè)的發(fā)展，特別是高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的研究開發(fā)支出也將越來越大，信息使用者必將關(guān)注企業(yè)的科研活動，而舊的會計處理方法未能體現(xiàn)其重要性；如果開發(fā)成功的無形資產(chǎn)不予以資本化，則研究成果就不能在資產(chǎn)負(fù)債表上得到反映，作為報表使用者，很難從會計報表中了解該企業(yè)擁有的高新技術(shù)的含金量，也無法了解企業(yè)在研究開發(fā)方面是否投入和投入多少；助長企業(yè)削減研究開發(fā)支出的影響而大起大落，從而使利潤的真實性和可比性大打折扣。
4.不符合一貫性原則。因為研究開發(fā)往往會跨年度，如本年度研究開發(fā)尚未完工，將其發(fā)生的支出列入當(dāng)期費(fèi)用，而當(dāng)下年度繼續(xù)研究開發(fā)取得成功時，將該年度發(fā)生的支出計入資產(chǎn)，這二者的會計處理存在著明顯的不一致，影響了當(dāng)期支出的縱向可比性。
（二）新準(zhǔn)則優(yōu)點(diǎn)
研發(fā)費(fèi)用資本化在滿足資產(chǎn)的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)及會計原則等方面，具有很多方面的優(yōu)點(diǎn)。
1.符合資產(chǎn)的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)。如FASB概念框架指出，會計報表要素確認(rèn)的四項標(biāo)準(zhǔn)，即可定義、可計量、相關(guān)性和可靠性。企業(yè)自主研究與開發(fā)的項目由企業(yè)控制或擁有使用權(quán)是理所當(dāng)然的，而且研究與開發(fā)費(fèi)用本身是作為歷史成本出現(xiàn)的，因此貨幣計量是不成問題的。企業(yè)經(jīng)過管理層的可行性研究，并通過股東大會、監(jiān)事會等有關(guān)各方的理智表決之后才開始的研究與開發(fā)活動，其成功轉(zhuǎn)化為商品的概率也相對較大。企業(yè)同一時期內(nèi)可能會對多個研發(fā)項目進(jìn)行投資。雖然單個項目成功的概率較小，但多個項目的組合就能基本確保有一定數(shù)量的項目成功，也就是說未來經(jīng)濟(jì)利益流入具有可能。當(dāng)然，在具體評估每一項支出可能帶來的經(jīng)濟(jì)利益時，要具體進(jìn)行分析。
2.符合會計處理要求的收入與費(fèi)用配比原則。研發(fā)活動成功取得的回報數(shù)額巨大，回報期較長。但研究與開發(fā)費(fèi)用在研究開發(fā)期間往往金額較大，若一概作費(fèi)用化處理，則研究開發(fā)期間的利潤相對較低，而開發(fā)成功后，在該成果受益期間的利潤不僅因為沒有分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)用而相對偏高，還會因研究成果產(chǎn)生效益而增加。這樣，研究與開發(fā)期間和受益期間的收益與費(fèi)用就嚴(yán)重不配比，會影響核算的正確性和企業(yè)不同期間經(jīng)營成果的可比性，不利于企業(yè)對不同期間經(jīng)營業(yè)績的評價。
3.符合會計處理要求的真實性原則。知識經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的研發(fā)活動頻繁。如果能帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益，其資本化將能正確反映企業(yè)的真實價值；如果對其費(fèi)用化，報表使用者很難從會計報表中了解該公司擁有的高新技術(shù)的含金量。
4.符合會計處理要求的一致性原則。20世紀(jì)70年代以前，企業(yè)主要從科研機(jī)構(gòu)購買科研創(chuàng)新成果，企業(yè)自身開展研發(fā)活動較少。在現(xiàn)有的會計體系中，對企業(yè)從外部購入的科研成果以專利權(quán)等形式將購買價格資本化，計入無形資產(chǎn)價值，是沒有任何爭議的，而如果對企業(yè)自行研究與開發(fā)的項目不分情況全部費(fèi)用化，顯然違背了會計處理的一致性原則。
5.符合會計處理要求的相關(guān)性原則。企業(yè)披露的信息只有具有前瞻性才具有相關(guān)性。知識經(jīng)濟(jì)條件下，創(chuàng)造企業(yè)財富的主要因素不再單純是財務(wù)資本，而主要依靠智力資本和無形資產(chǎn)投入。決定企業(yè)長期生存的不再是企業(yè)現(xiàn)有的盈利點(diǎn)，更主要是靠搞研究、開發(fā)與創(chuàng)新。為了在越來越激烈的競爭中保持領(lǐng)先優(yōu)勢，企業(yè)在投產(chǎn)現(xiàn)有產(chǎn)品的同時，有可能已在進(jìn)行若干個后續(xù)產(chǎn)品的開發(fā)和試投產(chǎn)。因此，信息使用者要求企業(yè)披露的信息不僅能夠反映企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)狀況，還應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)的人力資源儲備和創(chuàng)新能力，否則無法作出正確的決策，信息的有用性也無法實現(xiàn)。
研發(fā)費(fèi)用資本化從促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的角度來看，也有不少優(yōu)點(diǎn)。一是研發(fā)費(fèi)用資本化有利于增強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力。研發(fā)經(jīng)費(fèi)本質(zhì)上是資本化支出，具有明顯的后效性。在研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入后，其效果要經(jīng)過數(shù)年才能體現(xiàn)出來。由于管理者的任期并不是永久性的，如果把研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出作費(fèi)用核算，該項支出的增加必然會引起本期利潤的下降。管理者不愿因為業(yè)績下降而引起投資者的不滿，也不想看到前人栽樹后人乘涼的結(jié)果，于是就減少研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出。而資本化處理則會糾正這種傾向，并保持企業(yè)技術(shù)上的領(lǐng)先優(yōu)勢。二是研發(fā)費(fèi)用資本化有助于企業(yè)價值最大化的實現(xiàn)。企業(yè)價值最大化是企業(yè)管理的最終目標(biāo)。從近年來美國、日本、香港等地股市看，科技類股票的市盈率普遍高于其他各類股票的市盈率，說明“科技含量”已成為企業(yè)價值的組成部分。而研發(fā)費(fèi)用資本化會增加企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開發(fā)的動力，能更多地增加企業(yè)的價值。
三、研究費(fèi)用的具體賬務(wù)處理
關(guān)鍵詞： 中職會計專業(yè)實踐教學(xué)改革措施
一、中職會計專業(yè)實踐教學(xué)現(xiàn)狀及存在的問題
（一）實踐教學(xué)環(huán)境。
會計專業(yè)是一門操作性、實踐性很強(qiáng)的課程，目前，大多數(shù)中職學(xué)校都配有會計模擬實訓(xùn)室，滿足學(xué)生會計實驗、實習(xí)需要。但是，就實訓(xùn)室的配置情況來看，遠(yuǎn)未達(dá)到仿真要求。常照搬照用外省、外校的材料，而且一用幾年不變，又通常以工業(yè)企業(yè)為案例。
（二）教學(xué)觀念。
對中職財會專業(yè)學(xué)生來說，動手能力強(qiáng)是他們與財經(jīng)類高校學(xué)生競爭的主要優(yōu)勢，也是他們在社會上的立身之本。然而，理論教學(xué)占主導(dǎo)地位的教育思想仍影響中職教育，這無論在課程設(shè)置、教學(xué)課時安排，還是在教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方式上都表現(xiàn)得很明顯。盡管中職會計教師已認(rèn)識到會計是一門實踐性很強(qiáng)的課程，但是仍然存在對會計實踐教學(xué)這樣那樣的片面理解，往往追求形式，搞“走過場”。
（三）實踐教學(xué)方式。
現(xiàn)今中職教師正逐漸從“三個一”（一塊黑板、一支粉筆、一本教科書）模式向多媒體教學(xué)轉(zhuǎn)化，其教學(xué)手段越來越先進(jìn)，但針對培養(yǎng)學(xué)生解決實際問題能力的會計課件制作上沒有突破，課件內(nèi)容完全來自教材，缺乏來源于社會實踐的案例創(chuàng)作。
（四）師資水平。
從中職學(xué)校的會計專業(yè)教師隊伍的現(xiàn)狀來看，脫離實踐可以說是較為普遍的現(xiàn)象;實習(xí)指導(dǎo)教師指導(dǎo)能力不足，影響實習(xí)效果。
二、問題存在的原因
（一）現(xiàn)有中職會計專業(yè)教學(xué)體系普遍重理論、輕實踐。
從我國目前會計專業(yè)的課程設(shè)置上看，是以學(xué)科為中心的一個結(jié)構(gòu)龐大的學(xué)科體系，強(qiáng)調(diào)學(xué)科的完整與系統(tǒng)，導(dǎo)致在課程編排上出現(xiàn)重理論課、輕實踐課的傾向，使職教課程失去特色。目前的教學(xué)基本是以理論課程為主，通常占到總學(xué)時的70%以上，而實踐操作能力通常是在最后給出半年的時間到單位實習(xí)中培養(yǎng)的。在校的模擬實習(xí)像在做表面文章，好的學(xué)生能夠從前到后做上一遍，而更多的學(xué)生就直接將他人做好的作業(yè)抄一遍就算了事，這不利于提高學(xué)生的動手能力。
（二）缺少與實踐環(huán)節(jié)相適應(yīng)的校內(nèi)外實習(xí)基地。
由于實驗經(jīng)費(fèi)短缺，實訓(xùn)室軟、硬件滯后于目前的實際情況，沒有完整的會計模擬數(shù)據(jù)系統(tǒng)，無法保證實驗實訓(xùn)需求，有的學(xué)校甚至完全是手工實驗操作，其實驗實訓(xùn)效果可想而知。另外，目前中職學(xué)校在校外建立實訓(xùn)基地的方式一般以給對方培養(yǎng)人才為條件設(shè)立，但每個企事業(yè)單位對會計人員的需求是極少的，學(xué)校因為經(jīng)費(fèi)不足不可能給對方經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。這樣對企業(yè)來說收入與付出不等同，且因財務(wù)工作的特殊性，企業(yè)不愿成為學(xué)校的會計實訓(xùn)基地。
（三）實踐教學(xué)缺乏系統(tǒng)實用的模擬教材，硬件設(shè)施難以支撐模擬教學(xué)軟件的有效運(yùn)行。
會計專業(yè)專業(yè)課程一般都具有較強(qiáng)的政策性，國家經(jīng)濟(jì)政策每年都會有一些調(diào)整，但模擬實習(xí)教材卻跟不上這種變化，許多模擬教材比較老，漏洞較多。雖然經(jīng)濟(jì)理論與政策變動，模擬實習(xí)教材卻難以及時進(jìn)行更新，這就使得實訓(xùn)的政策依據(jù)與最新經(jīng)濟(jì)政策脫節(jié)，達(dá)不到實習(xí)的目標(biāo)和要求。
三、改革中職會計實踐教學(xué)的措施
（一）改革教學(xué)觀念。
財會專業(yè)的技能內(nèi)容包括珠算、點(diǎn)鈔、會計電算化、會計賬務(wù)處理。中等職業(yè)學(xué)校財會專業(yè)的學(xué)生畢業(yè)時應(yīng)達(dá)到的基本技能要求是:珠算達(dá)到普通四級、熟練掌握會計賬務(wù)處理的流程。技能大賽中財會專業(yè)的技能比賽項目有:珠算、點(diǎn)鈔、會計賬務(wù)處理。對口單招考試中技能考試項目有:珠算、點(diǎn)鈔、會計電算化、會計賬務(wù)處理，總分300分，計入高考成績，其中珠算應(yīng)達(dá)到普通五級的水平，點(diǎn)鈔在3分鐘內(nèi)完成2把的點(diǎn)數(shù)、扎把和記錄，會計電算化在90分鐘內(nèi)完成新建賬套、初始設(shè)置、日常賬務(wù)處理、報表處理等任務(wù)，會計賬務(wù)處理則在90分鐘內(nèi)完成從數(shù)字書寫到編制報表的一系列賬表憑證仿真式操作處理及審核。
（二）優(yōu)化課程機(jī)構(gòu)。
根據(jù)各項技能在考試或比賽中的權(quán)重及各自特點(diǎn)，應(yīng)合理安排好珠算、點(diǎn)鈔、會計電算化、會計實務(wù)等項目的訓(xùn)練進(jìn)度，合理進(jìn)行課時分配。如珠算的技術(shù)性較強(qiáng)，且必須經(jīng)過較長時間的訓(xùn)練才能達(dá)到良好效果。因此，在高一第一學(xué)期就應(yīng)按排珠算課，以每周2節(jié)課為宜，但必須配合以大量的課堂和課后練習(xí)。這樣，經(jīng)過合理的課時安排，學(xué)生在完成學(xué)習(xí)任務(wù)的同時，財會專業(yè)技能也能完全達(dá)到要求。
（三）創(chuàng)造實踐教學(xué)環(huán)境。
財會專業(yè)的技能訓(xùn)練在教室中上技能課，總是存在一些不足，而在專門的會計模擬實習(xí)室進(jìn)行技能訓(xùn)練則效果不同。在實習(xí)室中，給學(xué)生發(fā)放原始憑證、記賬憑證、賬簿、報表等，讓學(xué)生在老師的指導(dǎo)下以看、聽、做等形式鞏固和訓(xùn)練知識。如要練習(xí)賬簿的登記時，可以先讓學(xué)生觀看訂本式、活頁式、卡片式等賬簿外表形式的實物，以及三欄式、數(shù)量金額式、多欄式等賬頁格式的實物，吸引學(xué)生的注意力。此時讓學(xué)生聽教師介紹不同類型的賬應(yīng)采用何種外表形式及其賬頁格式，初步形成對賬簿登記的總體印象。接著讓學(xué)生自己動手登記賬簿。最后，在實習(xí)室中更能有效地進(jìn)行模擬教學(xué)。在教學(xué)過程中，教師可有意識地選用類似于某一單位經(jīng)營活動全過程的系列資料，把一個教學(xué)班分成若干個小組，每個小組指定一名小組長，類似于會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的性質(zhì)。每個人有不同的分工，讓學(xué)生模擬扮演某一崗位的工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，增強(qiáng)其真實感與新鮮感，共同協(xié)作完成一整套模擬業(yè)務(wù)。這樣在一定程度上能提高他們的職業(yè)分析能力和判斷能力。
（四）加強(qiáng)會計專業(yè)師資隊伍建設(shè)。
學(xué)生技能訓(xùn)練的效果怎樣，一方面看學(xué)生的自身努力，另一方面看教師的技能水平。針對這些問題，一方面財會專業(yè)教師應(yīng)自主學(xué)習(xí)，通過考會計上崗證、會計師、注冊會計師等提升自身的業(yè)務(wù)水平，另一方面財會專業(yè)教師應(yīng)參加會計實踐，通過會計實踐，提高動手操作能力，從實踐中改善和充實教學(xué)內(nèi)容。這樣，通過不斷學(xué)習(xí)，把吸收到的新觀點(diǎn)、新知識，及時傳遞給學(xué)生，使學(xué)生能更好地掌握技能。職業(yè)學(xué)校的學(xué)生只有憑借扎實的專業(yè)操作技能的優(yōu)勢才能在激烈的就業(yè)競爭和對口單招考試中脫穎而出，才能提高學(xué)生的就業(yè)競爭力及對口單招的錄取率。只有強(qiáng)化技能教學(xué)，才能培養(yǎng)出符合時代要求，具有高素質(zhì)、較強(qiáng)綜合職業(yè)能力的合格的財會專業(yè)畢業(yè)生，更好地為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，向高等院校輸送更優(yōu)秀的人才。
關(guān)鍵詞：快掏槍射擊 心里緊張 錯誤 探析
1、精度射擊與快掏槍速射兩射擊技術(shù)的特點(diǎn)對比
1.1精度射擊技術(shù)特點(diǎn)
精度射擊技術(shù)也就是基礎(chǔ)射擊技術(shù)，它是由據(jù)槍、瞄準(zhǔn)、擊發(fā)三部分技術(shù)組成[1]。基礎(chǔ)射擊技術(shù)要求能夠穩(wěn)固而持久的據(jù)槍、正確一致地瞄準(zhǔn)、均勻正直的地扣動扳機(jī)三者有機(jī)的集合起來才能有效的完成整個射擊動作。精度射擊技術(shù)的特點(diǎn)是做每個動作包括據(jù)槍、瞄準(zhǔn)和擊發(fā)時間都足夠長，有足夠的充分的時間調(diào)整射擊姿勢和平正關(guān)系以及心態(tài)和呼吸等。精度射擊時要求人的心態(tài)要沉靜，呼吸均勻，動作穩(wěn)定、自然放松。
1.2快掏槍射擊技術(shù)特點(diǎn)
快掏槍射擊技術(shù)是指在實戰(zhàn)狀態(tài)下迅速從槍套內(nèi)取出手槍，并將子彈上膛，指向目標(biāo)，實施射擊的技術(shù)[2]。快掏槍射擊技術(shù)要求射手熟悉自己攜槍的位置，不用眼睛看就直接能打開槍套，并抓住槍的握把，并能在最短時間內(nèi)取出槍，并迅速完成子彈上膛和瞄準(zhǔn)扣動扳機(jī)。快掏槍射擊技術(shù)的特點(diǎn)是時間短、動作快并且連貫熟練，要求在緊急情況下用最短的時間擊中目標(biāo)?？焯蜆屔鋼魰r要求人的心理始終處于適度的警惕狀態(tài)，注意力集中，所有動作都是在聽到命令后相對緊張的情況下進(jìn)行的。
1.3 兩射擊技術(shù)心理上的明顯差異
從上述精度射擊技術(shù)和快掏槍射擊技術(shù)特點(diǎn)的對比可以看出：精度射擊技術(shù)與快掏槍射擊技術(shù)中，前者是在相對自然放松，心理壓力較小情況下進(jìn)行的，后者則是在相對緊張，注意力高度集中的情況下進(jìn)行的，兩者在心理的緊張程度上有明顯的不同
2.快掏槍技術(shù)學(xué)習(xí)初期由于心里緊張而常遇到的問題
由于精度射擊與快掏槍技術(shù)的特點(diǎn)對比來看兩者有明顯的差異。因此在快掏槍速射技術(shù)學(xué)習(xí)的初期常會因為心里高度緊張而出現(xiàn)一系列的問題。所謂緊張心理，就是指心理處于高度興奮時而引起的心理機(jī)能失調(diào)的特殊狀態(tài)。通過對公安大學(xué)警務(wù)戰(zhàn)術(shù)與指揮專業(yè)本科的50名學(xué)員的問卷調(diào)查顯示，在初學(xué)快掏槍技術(shù)時超過百分之95以上的學(xué)員都會或多或少的出現(xiàn)過緊張心理的情況。調(diào)查結(jié)果如下表：
由于心理緊張，會出現(xiàn)自身的植物性神經(jīng)系統(tǒng)紊亂，興奮度增高，內(nèi)分泌過度，具體表現(xiàn)為出汗、心跳加快、血液循環(huán)加快、血壓升高、瞳孔擴(kuò)大等。這時射手就會出現(xiàn)心慌意亂，呼吸急促，身體發(fā)抖，視線模糊，動作失調(diào)等現(xiàn)象[3]。而在出現(xiàn)緊張心理的學(xué)員中，我們通過對比試驗證明，在相對輕松的狀態(tài)下或是不計時的情況，學(xué)員很少會因技術(shù)方面和技能操作熟練程度方面的問題導(dǎo)致以下錯誤情況，而且緊張心理的特征會明顯減輕或消失。
因此以下幾種常犯的錯誤幾乎都是因為心里緊張造成的，主要有：
2.1掏槍速度慢（本文以普通的皮槍套為例）
由于學(xué)員心理緊張會導(dǎo)致掏槍時操之過急，打不開槍套或者打槍套扣和掏法銜接不好或是動作變形等導(dǎo)致掏槍速度慢。
2.2上膛速度慢（本文所涉及手槍練習(xí)均以七七式手槍開保險子彈不上膛為準(zhǔn)）
由于緊張心理的出現(xiàn)會往往會導(dǎo)致掏出槍后上膛時，上膛時拉套筒的位置不對，或是用力過猛這些都會無形之中導(dǎo)致了上膛速度減慢。
2.3手據(jù)槍時太緊有多余的力
心理緊張還會導(dǎo)致手握槍太緊用力太大，手握力太大往往會使得整個據(jù)和手臂都用力不協(xié)調(diào)，上膛后出槍時在手臂伸直的時候會用力過猛、速度過快，手臂伸直后短時間難以控制手的動靜，瞄準(zhǔn)時間就會延長，無形中浪費(fèi)了時間，不利于后面的瞄準(zhǔn)射擊。
2.4呼吸急促難以很快調(diào)息
手槍射擊時出現(xiàn)適度的緊張時正常的，但是學(xué)員產(chǎn)生緊張心理后往往容易出現(xiàn)心跳加快、呼吸急促，難以很快調(diào)息，不利于瞄準(zhǔn)時缺口和準(zhǔn)星的平正，因而也就不利于擊中目標(biāo)。
2.5成績不理想，心理落差大進(jìn)而導(dǎo)致緊張程度加劇
初學(xué)快掏槍技術(shù)的學(xué)員往往容易受到成績的影響。初學(xué)快掏槍技術(shù)學(xué)員的成績跟自己剛學(xué)完的基礎(chǔ)射擊考核成績相比往往差距很大。學(xué)員初學(xué)快掏槍技術(shù)時在短時間內(nèi)迅速進(jìn)行射擊，無論在準(zhǔn)確性還是密集度上都不會很理想。不理想的成績對學(xué)員心理的刺激也是造成學(xué)員緊張心理的一方面原因，為了較好的成績學(xué)員變得更加緊張，最終導(dǎo)致惡性循環(huán)。
2.6猛扣板機(jī)
學(xué)員心理緊張最容易導(dǎo)致動作僵硬不協(xié)調(diào)，容易出現(xiàn)猛扣扳機(jī)的現(xiàn)象。猛扣扳機(jī)導(dǎo)致的直接結(jié)果就是響槍的瞬間平正關(guān)系出現(xiàn)偏差，進(jìn)而導(dǎo)致準(zhǔn)確性下降甚至脫靶。這也是學(xué)員射擊時最易犯的錯誤之一。
3.對出現(xiàn)的問題原因探析及糾正方法
以上所述都是由于緊張心理造成的技術(shù)方面的問題，因而有必要通過技術(shù)層面和心理層面兩方面去分析解決。技術(shù)層面上要多加練習(xí)使技能達(dá)到自動化程度，技術(shù)熟練了可以降低緊張的心理，緊張的心理程度降低了反過來會促進(jìn)成績的提高；再就是，由于上述問題出現(xiàn)的根源都是因為心理緊張造成的因而應(yīng)該采取一些克服心理緊張的訓(xùn)練方法加以訓(xùn)練。常用的克服心理緊張的方法有：
3.1 深呼吸。
射擊中或是射擊開始時，如果出現(xiàn)緊張心理可以通過閉眼深呼吸，增加氧氣的供應(yīng)，從而使得身心得到放松，緩解緊張的呼吸或是心跳，從而穩(wěn)定情緒。深呼吸時用力吸氣后，要將氣體慢慢地均勻地呼出，這樣更有利于緊張心理的消除。
3.2自我暗示法。
用這種方法是運(yùn)用自我暗示的有效方法將注意力轉(zhuǎn)移到與射擊無關(guān)的事物或是事情上，這種方法通常很有效，但做到這一點(diǎn)比較困難，需要多加練習(xí)。
3.3肌肉放松法。
這種方法是在條件允許的情況下，坐下來放松下緊張的肌肉，通過放松肌肉來緩解緊張的心理情緒。
緊張心理是影響射擊水平的一個重要因素。尤其現(xiàn)在實戰(zhàn)射擊方法的研究和提高，越來越貼近實戰(zhàn)的要求。因此對學(xué)員心理的刺激感受就越深，就越容易出現(xiàn)緊張心理，因而我們更要通過不斷加強(qiáng)心理方面的訓(xùn)練來提高射擊時的心理素質(zhì)，從而，提高射擊訓(xùn)練效果。
參考文獻(xiàn)：
[1]鄒繼京.警用槍械與射擊技術(shù) [M].群眾出版社，2008
[2]王鐳.警察手槍設(shè)計教程 [M].中國人民公安大學(xué)出版社，2009
[3]李建軍.怎樣克服射擊中的緊張心理 [J].輕兵器，1995（4）
注釋：
[1] 鄒繼京.警用槍械與射擊技術(shù) [M].群眾出版社，2008