時間：2023-07-23 09:25:00
導(dǎo)語：在經(jīng)濟責(zé)任審計的評價的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【關(guān)鍵詞】 評價指標(biāo)體系； 經(jīng)濟增加值； 平衡計分卡
國有企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計，是對企業(yè)法人在任職期間所在單位資產(chǎn)負債損益的真實性、合法性、效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)負有的經(jīng)濟責(zé)任進行評判和界定的行為。評價結(jié)果是否客觀、公正，不僅關(guān)系到審計工作的質(zhì)量和風(fēng)險，而且也是被審計人員和委托人關(guān)注的焦點?？茖W(xué)合理的評價指標(biāo)體系是審計評價客觀、公正的關(guān)鍵。就目前經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)狀而言，一方面現(xiàn)有的評價指標(biāo)體系以財務(wù)分析指標(biāo)為主，盡管有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的法規(guī)已經(jīng)考慮到企業(yè)的社會責(zé)任，引入了內(nèi)部控制流程指標(biāo)，但尚未形成規(guī)范；另一方面，一些大型國有企業(yè)在經(jīng)營管理中開始注重社會責(zé)任、提出終生學(xué)習(xí)等概念，如中國石化、中國移動等單位開始每年社會責(zé)任報告，審計評價已落后于企業(yè)經(jīng)營管理實踐。因此，如何適應(yīng)形勢，改進現(xiàn)有經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系是亟待解決的問題。
一、企業(yè)業(yè)績評價模式分析
業(yè)績評價是指通過建立評價指標(biāo)體系，參照相應(yīng)的評價標(biāo)準，對企業(yè)一定期間的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營者的努力程度等各方面進行的綜合評判。根據(jù)評價指標(biāo)的不同，可將業(yè)績評價系統(tǒng)劃分為三種模式，即財務(wù)模式、價值模式和平衡模式。
財務(wù)模式是以財務(wù)報表的數(shù)據(jù)、財務(wù)指標(biāo)作為評價企業(yè)績效的依據(jù)。這種評價模式的優(yōu)點是財務(wù)數(shù)據(jù)容易取得、財務(wù)指標(biāo)容易計算，通過財務(wù)指標(biāo)的層層分解，不僅可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中出現(xiàn)的問題，而且還能從不同的角度判斷和分析企業(yè)經(jīng)營狀況；缺點是衡量公司業(yè)績的傳統(tǒng)財務(wù)評價指標(biāo)體系不僅容易縱，而且無法從戰(zhàn)略高度反映企業(yè)決策的要求。
價值模式是站在股東的角度來評價企業(yè)的業(yè)績，即以股東財富最大化為導(dǎo)向，將企業(yè)戰(zhàn)略與日常業(yè)務(wù)決策和激勵機制有機地聯(lián)系在一起，其中最具代表性的是經(jīng)濟增加值（EVA）。EVA利用經(jīng)濟利潤代替會計利潤，只有EVA大于零，經(jīng)營者才為企業(yè)創(chuàng)造了價值，否則經(jīng)營者不僅沒有增加價值，反而侵蝕了原有的價值，考核結(jié)果更能真實反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。缺點是EVA的計算仍然是以現(xiàn)行財務(wù)報表的數(shù)據(jù)為依據(jù)，且需要建立在強式或半強式有效資本市場的假設(shè)基礎(chǔ)之上。
平衡模式相對上述兩種模式，其最大的突破就是引入了非財務(wù)指標(biāo)，通過指標(biāo)間的各種平衡關(guān)系來體現(xiàn)企業(yè)不同利益相關(guān)者的期望。該模式最具代表性的是平衡計分卡（BSC）。BSC將業(yè)績評價分為財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程以及學(xué)習(xí)與成長等四個方面，財務(wù)是最終目標(biāo)，客戶是關(guān)鍵、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程是基礎(chǔ)，企業(yè)學(xué)習(xí)與成長是核心。雖然根據(jù)BSC設(shè)計的業(yè)績指標(biāo)考核比較全面，但是如何將總體業(yè)績指標(biāo)進行分解落實，平衡計分卡并未提供一套規(guī)范的參照指標(biāo)體系，使得指標(biāo)的創(chuàng)建難度較大。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建思路
通過對傳統(tǒng)財務(wù)模式、EVA和BSC的比較，可以看出三種評價模式都有各自的優(yōu)勢與不足，同時又具有一定的互補性。因此，可以在吸收財務(wù)模式、價值模式和平衡模式各自優(yōu)勢的基礎(chǔ)上，構(gòu)建企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系。首先，運用BSC的原理從財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和學(xué)習(xí)與成長四個維度構(gòu)建企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系整體框架；其次，借鑒財務(wù)模式中合理的成分完善指標(biāo)體系；最后，以EVA作為評價指標(biāo)體系的核心指標(biāo)，在財務(wù)層面突出EVA的統(tǒng)領(lǐng)地位，并在盈利能力和發(fā)展能力中加以體現(xiàn)，使企業(yè)業(yè)績考核更加真實。
三、經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建步驟
（一）構(gòu)建評價指標(biāo)體系框架
將真實性、合法性和效益性等經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)在BSC四個維度進行分解，確定戰(zhàn)略重點，構(gòu)建經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系總體框架。財務(wù)業(yè)績維度反映企業(yè)的綜合業(yè)績，是整個業(yè)績評價活動的出發(fā)點和歸宿；客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長等維度揭示了企業(yè)財務(wù)業(yè)績的創(chuàng)造過程和實現(xiàn)途徑。四個維度分別用一系列的指標(biāo)來描述，各個維度之間的指標(biāo)和各維度內(nèi)部的指標(biāo)具有一定的因果關(guān)系，構(gòu)成一個完整的評價指標(biāo)體系。
（二）調(diào)整評價維度
國有企業(yè)的出資人是國家，決定了國有企業(yè)不僅僅要完成一定的經(jīng)營業(yè)績，而且還要承擔(dān)一定的社會責(zé)任?！吨醒肫髽I(yè)履行社會責(zé)任的指導(dǎo)意見》中提出，“建立和完善履行社會責(zé)任的體制機制，明確歸口部門，逐步建立和完善企業(yè)社會責(zé)任指標(biāo)統(tǒng)計和考核體系”。截至2007年年底，已有中國石化等11家中央企業(yè)了社會責(zé)任報告?？梢?，在經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系中引入社會責(zé)任已具備條件。因此，除平衡計分卡常用的四個維度外增加了社會責(zé)任維度。
（三）設(shè)計評價指標(biāo)
戰(zhàn)略重點是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的重要方向和關(guān)鍵結(jié)點，體現(xiàn)公司戰(zhàn)略成功的主要方面。每一個戰(zhàn)略重點都對應(yīng)著一個或者更多的目標(biāo)，每一個目標(biāo)能夠分解成為一系列相互聯(lián)系的關(guān)鍵指標(biāo)。關(guān)鍵指標(biāo)是企業(yè)運作的考核標(biāo)準，衡量每項工作任務(wù)的完成情況。根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的戰(zhàn)略目標(biāo)，從五個維度確定戰(zhàn)略重點，對戰(zhàn)略重點進行分解確定主要目標(biāo)，分析影響主要目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵因素，然后設(shè)計出衡量這些關(guān)鍵成功因素的指標(biāo)，從而最終建構(gòu)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系（參見表1）。
（四）確定指標(biāo)權(quán)重
指標(biāo)權(quán)重即可采用經(jīng)驗法確定，也可采用層次分析法確定。本文一級指標(biāo)權(quán)重采用層次分析法確定。下面以A=（Bij）5×5為例，說明如何運用層次分析法確定財務(wù)維度（B1）、客戶維度（B2）、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度（B3）、學(xué)習(xí)與成長性維度（B4）及社會責(zé)任維度（B5）等一級指標(biāo)的權(quán)重。
首先，通過兩兩比較構(gòu)造判斷矩陣。在與其他一級指標(biāo)進行重要性程度兩兩比較時，社會責(zé)任指標(biāo)賦值最低，不是因為它不重要，而是考慮到如何量化社會責(zé)任仍然沒有明確的操作方法；鑒于學(xué)習(xí)與成長性指標(biāo)評價采集的數(shù)據(jù)不夠精細，難以客觀全面地反映被審計單位實際情況，所以重要性程度賦值較低；財務(wù)模式盡管對企業(yè)業(yè)績評價不夠全面，但是由于運用時間長且指標(biāo)體系成熟，在與其他一級指標(biāo)進行重要性程度比較時賦值最高。對財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長性及社會責(zé)任等一級指標(biāo)兩兩比較后，形成下面的判斷矩陣：（五）確定評價方法
對于定量評價指標(biāo)得分，可采用以下步驟計算：首先，計算各指標(biāo)的實際值；其次，用各指標(biāo)的實際值除以標(biāo)準值，再乘以該指標(biāo)所占分值；再次，得出各維度定量指標(biāo)的總分。標(biāo)準值可采用本單位歷史年度該指標(biāo)平均值或本行業(yè)該指標(biāo)平均值，同一維度中各指標(biāo)所占分值(分值合計100分)由審計人員依據(jù)審計任務(wù)的實際情況設(shè)定。對于定性評價指標(biāo)，評價為“優(yōu)”得95分，評價為“良”得85分，評價為“中”得75分，評價為“較差”得65分，評價為“差”得55分，各單項指標(biāo)最后加權(quán)平均計算出該層面的得分。
綜合評價分數(shù)=財務(wù)維度評價得分×40.31%+客戶維度評價得分×20.90%+內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度得分×20.90%+學(xué)習(xí)與成長維度得分×11.07%+社會責(zé)任維度得分×6.82%，表示對被審計人履行職責(zé)的評價結(jié)果。
【參考文獻】
［1］ 陳宋生.平衡計分卡理論與國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計指標(biāo)體系［J］.中國審計，2008（14）.
一、財務(wù)評價指標(biāo)體系的設(shè)計與解析
在指標(biāo)體系設(shè)計上一般有兩個傾向：一個是過于簡單，不能全面系統(tǒng)地反映被審單位的整體財務(wù)狀況；另一個是過于繁雜不利于使用。為盡量在全面的基礎(chǔ)上突出重點，將指標(biāo)分為四類，每類又分為核心指標(biāo)和參考指標(biāo)兩種，這種分類可根據(jù)本單位實際加以取舍。
第一類：盈利能力指標(biāo)
營業(yè)成本比率（核心指標(biāo)）
公式：營業(yè)成本比率=營業(yè)成本/主營業(yè)務(wù)收入×100%
解析：營業(yè)成本主要包括材料、生產(chǎn)設(shè)備折舊及一線員工人工費用，此指標(biāo)主要用來衡量被審單位的成本控制能力從而反向揭示其盈利能力。業(yè)務(wù)性質(zhì)相同或近似的公司營業(yè)成本比率越低則表明其盈利能力越強，在同業(yè)競爭中越處于優(yōu)勢。
主營業(yè)務(wù)利潤率（核心指標(biāo)）
公式：主營業(yè)務(wù)利潤率=主營業(yè)務(wù)利潤/主營業(yè)務(wù)收入×100%
解析：指標(biāo)揭示公司核心業(yè)務(wù)的盈利水平，注意由于不同時期或不同行業(yè)間主營業(yè)務(wù)稅率不同可能影響主營業(yè)務(wù)利潤率的計算結(jié)果，對此要分析使用。
人力資本利潤率（核心指標(biāo)）
公式：人力資本利潤率=主營業(yè)務(wù)利潤/當(dāng)年人力資本成本×100%
解析：當(dāng)年人力資本成本包含管理者和一線員工人工成本以及當(dāng)年培訓(xùn)費、研發(fā)費等人力資本投入。指標(biāo)揭示公司人力資源投入對主營業(yè)務(wù)利潤的貢獻，是本單位的特色指標(biāo)，由于高科技企業(yè)主要利潤由人力資本創(chuàng)造，在營銷費用變化不大的情況下，人力資本利潤率可以揭示人力資源的使用效率，同時本指標(biāo)在不同年度的對比可以揭示人力資本投入和利潤產(chǎn)出的關(guān)系。
經(jīng)常性總資產(chǎn)收益率（核心指標(biāo)）
公式：經(jīng)常性總資產(chǎn)收益率=扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤/總資產(chǎn)平均余額×100%
解析：揭示當(dāng)年平均總資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)常性凈利潤，本指標(biāo)由于扣除了非經(jīng)常性損益對凈利潤的影響，較一般意義上的總資產(chǎn)收益率更具客觀性、可比性。
銷售凈利率（輔助指標(biāo)）
公式：銷售凈利率=凈利潤/主營業(yè)務(wù)收入×100%
解析：指標(biāo)揭示銷售收入創(chuàng)造凈利潤的水平，之所以作為輔助指標(biāo)是因為凈利潤數(shù)值形成可能受非經(jīng)常性損益影響較大，對指標(biāo)的使用者有一定的誤導(dǎo)性。如常見的非經(jīng)常性損益因素有：固定資產(chǎn)折舊政策變更、存貨記價方法的變更、其他業(yè)務(wù)利潤、各類減值準備的增減變更及營業(yè)外收支較大的變化等。
固定資產(chǎn)凈值收益率（輔助指標(biāo)）
公式：固定資產(chǎn)凈值收益率=主營業(yè)務(wù)利潤/固定資產(chǎn)平均凈值×100%
解析：指標(biāo)揭示固定資產(chǎn)的使用效率。適用于制造業(yè)等實物資產(chǎn)對利潤貢獻較大的行業(yè)，在我所在部門只作輔助指標(biāo)。固定資產(chǎn)凈值收益率高的企業(yè)表明其盈利能力更強，固定資產(chǎn)減值的風(fēng)險較小。
凈資產(chǎn)收益率（輔助指標(biāo)）
公式：凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/凈資產(chǎn)×100%
解析：本指標(biāo)不是越高越好，因為過高的凈資產(chǎn)收益率可能是由于公司使用了較高的財務(wù)杠桿，導(dǎo)致在較低凈資產(chǎn)的情況下產(chǎn)生了較高凈資產(chǎn)收益率，但由于負債較高增加了公司的財務(wù)風(fēng)險，使公司的持續(xù)發(fā)展能力受到考驗。故僅把此項指標(biāo)作為輔助指標(biāo)使用。
第二類：短期償債能力指標(biāo)
流動比率（核心指標(biāo)）
公式：流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債×100%
解析：揭示公司利用流動資產(chǎn)償還流動負債的能力，指標(biāo)小于1時表明公司無法用流動資產(chǎn)償還即將到期的短期負債，只能舉新債或出售長期資產(chǎn)。指標(biāo)過高表明公司財務(wù)政策保守，缺乏必要的彈性。
速動比率（輔助指標(biāo)）
公式：速動比率=速動資產(chǎn)/流動負債
=[貨幣資金+短期投資+應(yīng)收票據(jù)+應(yīng)收賬款凈值]/流動負債×100%
解析：速動資產(chǎn)不含預(yù)付賬款（因為預(yù)付賬款最終形成存貨）、存貨及其他應(yīng)收款。
現(xiàn)金比率（輔助指標(biāo)）
公式：現(xiàn)金比率=現(xiàn)金/流動負債×100%
解析：揭示公司利用現(xiàn)金償還流動負債的能力，過高表明資金閑置，利用效率不高；過低有短期債務(wù)風(fēng)險。
第三類：長期償債能力指標(biāo)
資本充足率（核心指標(biāo)）
公式：資本充足率=所有者權(quán)益期末數(shù)/總資產(chǎn)×100%
解析：一般來說資本充足率越高公司償債能力越強，經(jīng)營就越安全，抵御風(fēng)險的能力就越強。
有息負債率（核心指標(biāo)）
公式：有息負債率=（短期借款+長期借款+應(yīng)付債券+計息長期付款）/所有者權(quán)益×100%
解析：由于有息負債將會產(chǎn)生利息負擔(dān)減少公司利潤，故經(jīng)營者應(yīng)首先考慮降低有息負債率，這對公司實現(xiàn)盈利有重要作用。
第四類：現(xiàn)金保障能力指標(biāo)
營業(yè)收入現(xiàn)金保障倍數(shù)（核心指標(biāo)）
公式：營業(yè)收入現(xiàn)金保障倍數(shù)=銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金/ 主營業(yè)務(wù)收入凈額×100%
解析：指標(biāo)揭示一定會計期間內(nèi)收到現(xiàn)金的主營業(yè)務(wù)收入占全部業(yè)務(wù)收入的比例，指標(biāo)越高表明現(xiàn)金回收效率越高，現(xiàn)金持有量越有保障。
利潤現(xiàn)金保障倍數(shù)（核心指標(biāo)）
公式：利潤現(xiàn)金保障倍數(shù)=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額/凈利潤×100%
解析：指標(biāo)揭示一定會計期間內(nèi)獲得現(xiàn)金的主營業(yè)務(wù)收入占全部業(yè)務(wù)收入的比例，指標(biāo)越高表明現(xiàn)金回收效率越高，現(xiàn)金持有量越有保障。
綜上所述：四類指標(biāo)是緊密相連、相互影響的，在實際審計工作中不宜割裂開考察；但是在四類指標(biāo)中也是有重點的，盈利能力指標(biāo)是整個體系的龍頭，因為經(jīng)營者的工作目的就是要為投資人（所有者）帶來投資回報（當(dāng)然也要考慮社會責(zé)任），同時償債能力最終也是要靠持續(xù)的盈利來保證的。
二、正確使用財務(wù)評價指標(biāo)體系要注意的幾個問題
1、正確使用財務(wù)分析評價指標(biāo)的前提，是被審單位的財務(wù)賬項正確，即財務(wù)賬務(wù)處理正確，財務(wù)報表編報正確，能夠真實公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。
(一)經(jīng)濟責(zé)任審計的涵義
經(jīng)濟責(zé)任指的是針對由于失職、瀆職或者另外的違法行為導(dǎo)致嚴重事故或者重大損失的直接責(zé)任者而實施的一種經(jīng)濟制裁[1]。而經(jīng)濟責(zé)任審計的涵義被定義為經(jīng)濟責(zé)任審計的主體在接受委托或授權(quán)的情況下,以企業(yè)、行政機關(guān)以及事業(yè)單位等領(lǐng)導(dǎo)者所在單位的財務(wù)收支的合理性、合法性、真實性以及其他相關(guān)的經(jīng)濟事項等為對象,來主要實施審核工作。經(jīng)濟責(zé)任審計的宗旨是為了監(jiān)督以及評價領(lǐng)導(dǎo)者履行經(jīng)濟責(zé)任的情況,同時也可以約束其經(jīng)濟行為,是一種非常重要的手段。通過加大領(lǐng)導(dǎo)者的監(jiān)督工作,可以促進經(jīng)濟管理,最終實現(xiàn)對權(quán)力的監(jiān)督與制約。
(二)經(jīng)濟責(zé)任審計實踐中面臨的問題
通過幾年的實踐,中國的經(jīng)濟責(zé)任審計目前取得了一定的進展,但是仍然存在諸多問題,在實踐中面臨的問題歸納如下。
1.經(jīng)濟責(zé)任審計的認知比較模糊
在經(jīng)濟責(zé)任審計實施的過程中,不少審計機構(gòu)或工作人員對其的認知比較模糊,有些審計機構(gòu)的審計人員認為經(jīng)濟責(zé)任審計就只是以財務(wù)收支為基礎(chǔ),僅根據(jù)財務(wù)收支去評價領(lǐng)導(dǎo)者在其領(lǐng)導(dǎo)職能范圍內(nèi)財務(wù)收支方面的合法性以及真實性。如果僅根據(jù)財務(wù)收支這種角度去判斷領(lǐng)導(dǎo)者是否很好地履行應(yīng)負的經(jīng)濟責(zé)任,就可能出現(xiàn)在經(jīng)濟責(zé)任審計時間中僅在乎審計結(jié)果,而忽略大部分審計的內(nèi)容,這種情況可能會增大經(jīng)濟責(zé)任審計的準確度,引起風(fēng)險的出現(xiàn)[2]。
2.經(jīng)濟責(zé)任審計的評價體系不夠規(guī)范
經(jīng)濟責(zé)任審計的最終結(jié)果要想被有效地應(yīng)用,一個很重要的前提就是經(jīng)濟責(zé)任審計的評價體系是否規(guī)范、真實以及可靠。但是目前,中國的經(jīng)濟責(zé)任審計的評價體系尚不夠規(guī)范和健全,經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍、方法界定及其評價體系都不夠標(biāo)準,無法通過定量指標(biāo)來制定綜合性的規(guī)范體系。因此,導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計目前的評價體系可行性不足,致使經(jīng)濟責(zé)任最終界定的方式和結(jié)果在一定程度上很模糊,無法形成準確的審計評價體系。在審計的實踐過程中,有一些在任的領(lǐng)導(dǎo)者會將那些不利己的情況推諉并有所說辭,而針對上任領(lǐng)導(dǎo)者的賬款等一些遺留情況也不聞不問等,這樣,在一定程度上會影響對經(jīng)濟責(zé)任審計評價的客觀、公正。
3.經(jīng)濟責(zé)任審計人員的素質(zhì)不夠綜合
由于經(jīng)濟責(zé)任需要審計的對象是領(lǐng)導(dǎo)者或主要負責(zé)人,對其進行經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果可能關(guān)乎其個人職業(yè)前途和個人生活,因此在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中會增加審計結(jié)論的敏感性。這種情況下就需要審計人員有更高的綜合素質(zhì),包括責(zé)任判斷、專業(yè)素質(zhì)以及心理素質(zhì)等。但目前中國經(jīng)濟責(zé)任審計工作人員的綜合素質(zhì)尚不高。隨著中國經(jīng)濟的不斷發(fā)展,對經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍越來越廣,不僅包括其引起的經(jīng)濟效益,同時也包括其引起的一些社會效益以及周圍環(huán)境效益。一些審計人員會受傳統(tǒng)審計的影響,對傳統(tǒng)審計方式太熟悉而無法綜合運用到新的環(huán)境背景中,還不夠達到經(jīng)濟責(zé)任審計的專業(yè)標(biāo)準,僅是針對被審計單位某個局部內(nèi)容或局部結(jié)果來審計,不夠全面,也不夠綜合,還不夠達到經(jīng)濟責(zé)任審計的綜合素質(zhì)標(biāo)準。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計的問題應(yīng)對措施
(一)增強正確的經(jīng)濟責(zé)任審計意識
與傳統(tǒng)的僅針對財務(wù)收支情況進行審計有很大的不同,經(jīng)濟責(zé)任的審計是很重視對領(lǐng)導(dǎo)者個體方面的審計。對其進行的經(jīng)濟責(zé)任審計包括財務(wù)方面的經(jīng)濟效益,同時也需要涵蓋其相關(guān)的社會效益以及環(huán)境效益。也就是說進行經(jīng)濟責(zé)任評價的時候,需要增強審計人員正確的經(jīng)濟責(zé)任審計意識,應(yīng)該對將要審計的經(jīng)濟對象在其需要審計的時期內(nèi)的所有經(jīng)濟活動進行全面的考察,充分考慮所收集的審計證據(jù)來審查、評價,直到得到最終的評價結(jié)果。只有這樣才可以非常全面、真實地得到領(lǐng)導(dǎo)者履行經(jīng)濟責(zé)任的現(xiàn)實狀況[3]。
(二)完善經(jīng)濟責(zé)任審計評價的標(biāo)準體系
在不同的單位中,所承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任不盡相同,這使得經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍、內(nèi)容也各不相同,構(gòu)建的經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系也各種各樣。但是在這些變化的基礎(chǔ)上,需要準確地了解各不同責(zé)任和單位性質(zhì)的差異,最后構(gòu)建一個經(jīng)濟責(zé)任審計評價的標(biāo)準體系。通過這個標(biāo)準體系來對不同單位的不同領(lǐng)導(dǎo)者進行統(tǒng)一標(biāo)準的整體的審計評價,在細節(jié)上再針對不同單位的領(lǐng)導(dǎo)者進行細化,以保證審計人員在經(jīng)濟責(zé)任審計實踐中可以更準確地進行審計評價。
一、影響經(jīng)濟責(zé)任審計成果運用的主要因素
（一）“先審計、后離任”的原則得不到有效貫徹落實，難以保證經(jīng)濟責(zé)任審計成果充分運用到干部的選拔任用工作中去。
按照《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》的要求，領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)先審計后離任。但許多地方的組織部門在具體操作上，對于領(lǐng)導(dǎo)干部的提拔大部分都是先提拔后審計，有的地方甚至是審計歸審計，任用歸任用，造成了審計機關(guān)實施經(jīng)濟責(zé)任審計的目的不明確，給經(jīng)濟責(zé)任審計成果運用帶來了不利影響。
（二）經(jīng)濟責(zé)任審計評價缺乏體系和標(biāo)準，評價難度大，難以根據(jù)評價任用干部。
運用經(jīng)濟責(zé)任審計成果，其中一個重要前提是審計評價必須客觀公正、真實可靠，經(jīng)濟責(zé)任審計，既屬于審計的一般范疇，又不同于常規(guī)的業(yè)務(wù)審計，具有很強的特殊性。它所評價的對象是領(lǐng)導(dǎo)干部，所鑒定的是領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任，直接目的是為監(jiān)督和管理干部提供重要依據(jù)，最終落腳點是“評人”，關(guān)系到被審計者的生命，政策性非常強。一些審計機關(guān)在對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的審計評價比較籠統(tǒng)，或者對發(fā)現(xiàn)的干脆采用寫實的方式進行描述。這在客觀上給組織部門運用經(jīng)濟責(zé)任審計成果增加一定的難度。
（三）嚴格區(qū)分責(zé)任界限的難度大，影響了經(jīng)濟責(zé)任審計成果的運用。
影響一個單位財政財務(wù)收支情況、經(jīng)濟活動情況的因素是多樣的、復(fù)雜的，有的，有現(xiàn)實的，有主觀的，有客觀，有班子集體的，有領(lǐng)導(dǎo)干部個人的。只有將相關(guān)因素進行實事求是的，才能對被審計者的功過是非予以準確評價。有些經(jīng)濟責(zé)任的界定沒有明確依據(jù)，所以在責(zé)任界定問題上存有很大的難度，如鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記與鄉(xiāng)鎮(zhèn)長共同行使經(jīng)濟管理職權(quán)，而兩者的職責(zé)界定卻沒有明確規(guī)定，在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中取證和評價的難度較大。另外，當(dāng)前審計機關(guān)審計力量不足，加上明確界定經(jīng)濟責(zé)任的難度和工作量較大，影響到了審計成果質(zhì)量，也直接影響經(jīng)濟責(zé)任審計成果運用。
（四）經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度的協(xié)調(diào)配合機制尚不完善，影響了經(jīng)濟責(zé)任審計成果的全面運用。
中辦國辦《關(guān)于切實做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的意見》中明確要求，要建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議制度，定期交流和通報情況，重視和利用審計成果，及時和解決工作中遇到的重大問題。從目前的實際情況來看，各地的經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度基本上已建立，但對聯(lián)席會議的主要職能各地的認識不一致，且各地普遍沒有出臺具體的聯(lián)席會議議事規(guī)程，聯(lián)席會議的召開和議題的確定都帶有較大的隨意性，在重視和利用審計成果方面的作用也沒有得到充分發(fā)揮。同時，會議成員單位協(xié)調(diào)配合機制也不夠完善，各自的職能都還沒有充分發(fā)揮，一定程度上影響了審計成果的運用和深化。
（五）經(jīng)濟責(zé)任審計成果運用中的不透明和不具體、影響了利用效果的發(fā)揮。
按照規(guī)定，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)束后，審計機關(guān)根據(jù)審計情況寫出審計結(jié)果報告，審計結(jié)果報告在報同級人民政府的同時，抄送紀檢監(jiān)察部門和組織部門，審計機關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果不公開披露。紀檢監(jiān)察部門和組織部門如何運用審計結(jié)果以及審計結(jié)果運用情況如何反饋等沒有明確規(guī)定，至于存在什么經(jīng)濟問題的干部應(yīng)提醒、誡勉、追究責(zé)任以及降職、免職等也沒有具體標(biāo)準。審計結(jié)果不公開、不透明，隨意性大，審計結(jié)果運用缺乏標(biāo)準，這在一定程度上造成了經(jīng)濟責(zé)任審計與領(lǐng)導(dǎo)干部任用脫節(jié)的問題，不利于將群眾監(jiān)督與審計監(jiān)督相結(jié)合。
二、加強責(zé)任審計成果運用的建議
（一）堅持“先審計后離任”的原則。
組織部門應(yīng)該嚴格按照《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》的要求，在領(lǐng)導(dǎo)干部離任前及時安排審計，保證審計實施所必須的時間，堅持對領(lǐng)導(dǎo)干部“先審計后離任”的原則。同時，審計機關(guān)也要根據(jù)組織部門的要求優(yōu)先把經(jīng)濟責(zé)任審計項目列入審計計劃，并根據(jù)組織部門考察領(lǐng)導(dǎo)干部的實際需要，突出審計重點，確保審計質(zhì)量。
（二）盡快建立一整套的審計評價體系和標(biāo)準，為經(jīng)濟責(zé)任審計成果的更好運用創(chuàng)造條件。
不同部門的領(lǐng)導(dǎo)干部之間的經(jīng)濟責(zé)任范圍有很大差異。經(jīng)濟責(zé)任涵蓋的范圍非常廣泛，紀檢、監(jiān)察、組織、人事和審計部門必須通力協(xié)作，共同確定不同性質(zhì)的部門其領(lǐng)導(dǎo)干部的評價標(biāo)準，在此基礎(chǔ)上，形成評價體系，保證經(jīng)濟責(zé)任審計成果的有效性。
（三）應(yīng)盡快抓緊制定“經(jīng)濟責(zé)任審計成果運用辦法”，積極探索審計成果運用有效途徑。
研究制訂符合實際、切實有效的“經(jīng)濟責(zé)任審計成果運用辦法”，是從制度上保證經(jīng)濟責(zé)任審計成果得以充分運用的根本保障。紀檢、監(jiān)察、組織，人事和審計部門對此一定要予以充分重視，認真研究并抓緊制定。同時也應(yīng)該把審計成果的公開作為經(jīng)濟責(zé)任成果運用的一個重要方面，積極進行探索。
（四）進一步明確經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議的職能，完善聯(lián)席會議的工作制度，加強協(xié)調(diào)配合，著力抓好經(jīng)濟責(zé)任審計的成果運用。
經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議要切實承擔(dān)起領(lǐng)導(dǎo)、規(guī)劃、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)的職責(zé)，一方面要進一步明確聯(lián)席會議的工作職責(zé)，完善聯(lián)席會議的工作制度，逐步建立起聯(lián)席會議的正常運作機制，保證經(jīng)濟責(zé)任審計成果得到有效運用。另一方面，紀檢、監(jiān)察、組織、人事和審計部門在工作中要加強協(xié)調(diào)配合，在審計成果運用上要各盡其職，協(xié)調(diào)一致。有關(guān)部門要作好經(jīng)濟責(zé)任審計成果的后續(xù)分析研究，對審計成果進一步深化、細化，充分運用到干部管理監(jiān)督中去。
關(guān)鍵詞：任中經(jīng)濟責(zé)任審計；離任經(jīng)濟責(zé)任審計；審計風(fēng)險；防范
任中經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險是指審計人員對領(lǐng)導(dǎo)干部在職期間進行經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中，所收集的會計資料不可靠、不真實、未能全面了解責(zé)任者所在單位的情況而做出了錯誤的估計和判斷，從而導(dǎo)致對責(zé)任者的經(jīng)濟責(zé)任審計評價不準確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，引起不良后果的可能性?/p>
一、任中經(jīng)濟責(zé)任審計與離任經(jīng)濟責(zé)任審計對比
從審計工作量和審計力量來看，任中經(jīng)濟責(zé)任審計的工作量比離任審計少，由于工作量少，因此需要的審計力量也就相對少。任中經(jīng)濟責(zé)任審計的時點可以根據(jù)相關(guān)部門的需要靈活確定。比如一個任期五年的領(lǐng)導(dǎo)干部，可以在任期對其內(nèi)進行一至兩次任中經(jīng)濟責(zé)任審計，也可以在這五年期間，對其作出的重大決策及時進行專項經(jīng)濟責(zé)任審計。這樣一來，在領(lǐng)導(dǎo)干部離任時，可以極大的減輕審計人員的工作量。而離任審計卻是在領(lǐng)導(dǎo)干部離任時，要對其長達五年的經(jīng)濟責(zé)任進行全部審計，需要眾多的審計人員和審計人員工作量大也是可想而知的。
從審計時效性來看，任中經(jīng)濟責(zé)任審計的時效性比離任審計更強。任中審計可以對領(lǐng)導(dǎo)干部在職期間經(jīng)濟責(zé)任進行及時的審計，如發(fā)現(xiàn)問題，相關(guān)部門可以進行時事監(jiān)督，還可有效的幫助領(lǐng)導(dǎo)干部糾正錯誤，為國家減少損失。就算領(lǐng)導(dǎo)干部錯誤已成，進行任中審計也能很好的分清責(zé)任，找到相關(guān)責(zé)任人，解決問題。離任審計審查的事項時間跨度大，要對領(lǐng)導(dǎo)干部離任后所有重大和不重大事項進行統(tǒng)一審計，因此不能做到像任中經(jīng)濟責(zé)任審計一樣如此的具有針對性和時效性，如果再加之單位財務(wù)部門人員如有變化，則對所審計的事項難度就會加大，那么對領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計效力就會大打折扣，其效率和效果也自然不如任中經(jīng)濟責(zé)任審計。
從經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的作用來看，任中經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果側(cè)重于監(jiān)督，離任審計的結(jié)果更側(cè)重于評價。離任審計的審計結(jié)果在領(lǐng)導(dǎo)干部離任后，對領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間的經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行評價的作用大于監(jiān)督的作用，因為領(lǐng)導(dǎo)干部已離任，之前與領(lǐng)導(dǎo)干部有關(guān)的事項已成定局，這時審計結(jié)果只能對其以前的事項進行評價和作為以后任用、考核的依據(jù)。而任中審計的審計結(jié)果不但能動態(tài)的對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任進行評價，更重要的是能對在職領(lǐng)導(dǎo)干部的行為進行監(jiān)督、規(guī)范，有助于廉政建設(shè)。
從審計難度來看，任中審計和離任審計各有其難度。離任審計由于時間跨度大，涉及的相關(guān)人、事、物也多，因此組織和開展離任審計工作難度自然也就大。任中經(jīng)濟責(zé)任審計由于近幾年才逐漸被重視，很多被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部對其認識度還不夠，多少帶有抵觸情緒，如在獲取任中審計資料時，由于領(lǐng)導(dǎo)干部還在職，不配合任中審計而不提供完整的審計資料也是有可能的，由此給任中審計帶來一定難度。同時，由于經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏統(tǒng)一的評價標(biāo)準，因此對任中審計和離任審計進行評價時，也存在一定難度，但離任審計在我國已開展十幾年，在進行結(jié)果評價時，其難度總體小于任中審計。
二、任中經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險及防范
經(jīng)過任中審計與離任審計的對比，作者發(fā)現(xiàn)了以下具有任中審計特點的審計風(fēng)險。
1. 來自審計對象的風(fēng)險
首先，從審計難度來看，存在被審計對象不配合甚至阻礙審計工作，從而導(dǎo)致相關(guān)審計風(fēng)險的可能性。比如，由于任中審計并沒有得到領(lǐng)導(dǎo)干部普遍認可，甚至存在抵觸情緒，在被審計過程中有可能故意刁難審計人員，導(dǎo)致審計人員不能獲取完整的審計資料，審計范圍受到限制，從而引起審計風(fēng)險。這時，我們就需要被審計對象為任中審計工作營造一個良好的審計環(huán)境，領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)轉(zhuǎn)變思想，提高認識，積極配合工作，自覺接受監(jiān)督。同時，紀檢監(jiān)察機關(guān)應(yīng)積極主動配合審計工作，對被審計對象的違法違規(guī)行為就及時查處，絕不留情，保證審計工作正常進行。
其次， 由于考核壓力而帶來的審計風(fēng)險。有些領(lǐng)導(dǎo)干部想急于提高政績或達到考核要求而進行造假，在明知道會被進行任中審計的情況下，其造假手法則會更加隱避和高超， 由此增加審計難度而加大審計風(fēng)險。這時，可以加強對被審計對象的職業(yè)道德教育，經(jīng)常對其進行相關(guān)培訓(xùn)，還可以加大違法違規(guī)的處罰力度，對以后想造假的人員起到警示作用。
2. 來自審計人員的風(fēng)險
首先，從任中審計工作量來看，由于其比離任審計少。就容易給審計人員造成一種錯覺――工作量少，工作難度就小，則不需要投入過多的時間和精力。這樣一來，審計人員就容易掉以輕心，工作易出錯，就可能增加審計風(fēng)險。其次，從任中審計結(jié)果的作用來看，審計人員可能因監(jiān)督不到位而引起審計風(fēng)險。如上述提到的，被審計對象更高超和隱避的造假手法，需要審計人員更認真和小心的去識別這些風(fēng)險；再如，被審計對象做出從長遠來看不利于發(fā)展的決策，這時需要審計人員在審計或評價時結(jié)合現(xiàn)在和未來考慮更多的因素，以防未來該決策出現(xiàn)問題后再來問責(zé)，這也需要審計人員加強監(jiān)督。對于這兩方面風(fēng)險，可以從加強審計人員責(zé)任心、提高職業(yè)道德水平和自身業(yè)務(wù)素質(zhì)來預(yù)防。
3. 來自審計評價的風(fēng)險
從審計難度可知，任中審計結(jié)果的評價難度比離任審計大。從這方面來說，雖然我國經(jīng)濟責(zé)任審計普遍缺乏統(tǒng)一的評價標(biāo)準，但是離任審計在我國也開展十幾年了，多少還是有一些固定化和程序化的評價標(biāo)準。而任中審計開展時間短，總體不如離任審計成熟，由此因評價失誤而帶來的審計風(fēng)險也較大。在這一點上，審計人員可以在離任審計的評價體系下，適當(dāng)增加適合任中審計的指標(biāo)，同時刪除不適用指標(biāo)，以適應(yīng)實際情況。當(dāng)然，最根本的還是盡快完善任中經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準。
三、結(jié)語
總之，隨著改革開放、社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和審計環(huán)境日趨復(fù)雜化，審計風(fēng)險已成為一個不可避免的問題，特別是任中經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性決定了其審計風(fēng)險突出性。因此，審計機關(guān)、審計人員及被審計對象都應(yīng)積極參與到任中審計風(fēng)險識別和防范中，從根本上有效控制審計過程中的風(fēng)險。（作者單位：重慶理工大學(xué)財會研究與開發(fā)中心）
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：高等院校 經(jīng)濟責(zé)任 審計工作 現(xiàn)狀 措施
高等院校部門領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計對于高校工作的開展以及未來發(fā)展就具有非常重要的意義。高校內(nèi)部審計人員從經(jīng)濟責(zé)任、行政責(zé)任等多個方面對于高校領(lǐng)導(dǎo)干部進行業(yè)績工作的考核，并對高校各部門管理工作的開展提出更富有針對性的建議，進而提升高校各部門的工作水平，推動高校工作的順利開展，但是目前部分高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作在實踐過程中還存在著不少的不問，需要我們進一步的解決。
一、高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作中存在不足
（一）對于經(jīng)濟責(zé)任審計工作認識不到位
作為高校內(nèi)部審計工作一部分，高校部門領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計與其他專項審計工作來說，本身就是具備例行性和常規(guī)性的特征，主要是指學(xué)校部門領(lǐng)導(dǎo)離職、調(diào)崗時都應(yīng)該接受高校內(nèi)部審計部門對其任期時的經(jīng)濟責(zé)任審計。但是目前部分高校審計人員認為內(nèi)部審計工作中經(jīng)濟責(zé)任審計只是高校領(lǐng)導(dǎo)干部職業(yè)工作中的例行檢查，并只是在其離職時會對其進行任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任審計。這樣就是的部分高校對于經(jīng)濟責(zé)任審計工作的關(guān)注度不高，開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作都只是走個形式，沒有什么實質(zhì)性的內(nèi)容。
（二）沒有建立統(tǒng)一的審計評價指標(biāo)體系
有效統(tǒng)一的審計評價指標(biāo)體系對于高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展至關(guān)重要，而缺失或者沒有統(tǒng)一的審計評價指標(biāo)體系，很容易造成審計人員無法把握違規(guī)違紀和重大損失上的有效指導(dǎo)，使得高校審計結(jié)果中受認為因素影響較大。伴隨著人們對于審計評價指標(biāo)體系更深層次的認識，不少學(xué)者也在不斷進行審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建，也制定出了一個比較完善和科學(xué)的指標(biāo)體系，但是由于每所高校自身特點的不同，管理制度的差異，也就是統(tǒng)一的審計評價指標(biāo)并適用于每所學(xué)校。另外就是現(xiàn)有的審計評價指標(biāo)體系中，定性指標(biāo)較多，定量指標(biāo)較少，人為因素較多，客觀因素較少。這樣的審計指標(biāo)體系，便很難對高校領(lǐng)導(dǎo)干部做出科學(xué)公正的經(jīng)濟責(zé)任審計評價，進一步降低和影響了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的評價質(zhì)量和利用價值。
（三）經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果沒有得到有效的運用
目前我國高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作還需要是對于高校領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任、行政責(zé)任、內(nèi)部控制等進行審計評價工作，利用規(guī)范和合理的審計程度對于高校領(lǐng)導(dǎo)干部進行審計，確實能夠查出很多方面的問題，包括一些違法違紀的問題。但是從整體來看，目前我國高校審計結(jié)果在運用上還有所欠缺，很多高校都沒有將審計結(jié)果進行充分的運用，更沒有運用到領(lǐng)導(dǎo)干部的考核工作中去，對于高校中被審計人員職業(yè)生涯產(chǎn)生了很大不利影響。
（四）高校內(nèi)部審計隊伍建設(shè)存在問題
當(dāng)前，部分高校內(nèi)部審計部門中存在審計人員配備不全，審計人員專業(yè)知識較低，更有是很多審計工作人員和被審計人員之間是非常熟悉的同事關(guān)系，這樣對于審計工作的開展十分不利。另外就是伴隨著黨風(fēng)廉政建設(shè)工作的開展，高校也都加快了領(lǐng)導(dǎo)干部的輪換速度，審計人員都面臨著繁重的任務(wù)，從而造成審計評價工作的準確性降低。因此，強化高校審計隊伍建議，已經(jīng)成為了高校審計工作的重中之重。
二、完善高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作的對策
（一）構(gòu)建完善經(jīng)濟責(zé)任審計制度
完善高校審計工作首先應(yīng)該從高校制度建設(shè)入手，構(gòu)建完善和相應(yīng)的約束機制，從而保證高校各級行政領(lǐng)導(dǎo)干部和高校負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任審計工作能夠得到全面有效的落實。構(gòu)建高校經(jīng)濟責(zé)任審計制度需要高校人事管理部門建立完善干部監(jiān)督管理機制，確保經(jīng)濟責(zé)任審計工作成為高?？己烁刹康谋匾潭?，這樣在進行干部調(diào)整工作能夠有效避免大批量的進行，將“先審計后離任”這一制度真正的落實到位。
（二）建立統(tǒng)一的審計評價指標(biāo)體系
做好高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作另一方面就是建立一個統(tǒng)一的審計評價指標(biāo)體系，這需要高校主管部分結(jié)合現(xiàn)行的教育審計規(guī)范，將經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作作為教育審計規(guī)范中一部分，進而建立起一套系統(tǒng)、完整和科學(xué)的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，實現(xiàn)定量指標(biāo)和定性指標(biāo)的集合，同時對于被審計人員在經(jīng)濟管理方面的情況作出公正和客觀的評價。建立統(tǒng)一的審計評價指標(biāo)體系，還能夠進一步規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計評價的范圍和經(jīng)濟責(zé)任的界定。
（三）制定科學(xué)合理的高校經(jīng)濟責(zé)任審計計劃
高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作的順利開展，就必須堅持“全面審計，突出重點”的方針。全面審計就是對于那些尚未離職，但是長期沒有接受審計單位的領(lǐng)導(dǎo)干部進行審計，充分和全面的履行審計監(jiān)督制度。突出重點就是指對于高校中那些管理財務(wù)的重要部門的領(lǐng)導(dǎo)干部進行重點審計，并將高校審計的重心放在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、群眾關(guān)心的問題上。
（四）強化高校審計隊伍建設(shè)
強化高校審計隊伍建設(shè)是確保高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展的關(guān)鍵，由于高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作具有較強的專業(yè)性和政策性，審計風(fēng)險較高。因此，提升高校經(jīng)濟審計人員的整體素質(zhì)，全面熟悉被審計單位的工作特點，做好審計工作中的風(fēng)險防范工作，從而保證高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作的有效開展，適應(yīng)新形勢下對于高校內(nèi)部審計工作的新要求。
參考文獻：
本文從剖析高校負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計評價的幾個難點問題入手，研究和探討如何完善高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系。
【關(guān)鍵詞】
高校；經(jīng)濟責(zé)任審計；評價體系
近年來，隨著我國高等教育改革的不斷深化，中央和各級地方政府對高校的投人不斷增加，辦學(xué)規(guī)模迅速擴大，高校內(nèi)部經(jīng)濟活動日益復(fù)雜。眾多高校伴隨著深化改革，財權(quán)下放，使高校有關(guān)負責(zé)人（指高校內(nèi)部二級單位負責(zé)人，以下相同）的經(jīng)濟決策權(quán)越來越大，高校負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計也隨之成為內(nèi)部審計的重點之一。但因為審計對象、部門、行業(yè)的巨大差異，至今未建立較為完備的經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系，進而影響了經(jīng)濟責(zé)任審計的評價效果。
一、高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價存在的問題
（一）審計對象多元化，難以制定統(tǒng)一評價標(biāo)準
在高校經(jīng)濟責(zé)任審計中，其審計的對象既涉及教學(xué)、科研（院、系、所）和教輔單位（圖書館、信息與網(wǎng)絡(luò)中心等）等事業(yè)主體單位，又包括服務(wù)性部門（校醫(yī)院、飲食中心、后勤中心等）等盈利性資產(chǎn)經(jīng)營單位。特別是隨著學(xué)校的教學(xué)、科研、經(jīng)營及管理體制的變革，帶來了多元化的經(jīng)濟活動，加之學(xué)校規(guī)模不同，使得高校內(nèi)部的財務(wù)制度類型增多，財務(wù)管理體制差別較大，既有“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”，也有“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”等。同時，由于高校負責(zé)人要履行的經(jīng)濟職責(zé)不盡相同，且經(jīng)濟責(zé)任目標(biāo)難以用價值尺度去量化考核，要用統(tǒng)一的評價標(biāo)準去衡量，幾乎無法實現(xiàn)。
（二）高校經(jīng)濟責(zé)任制普遍存在設(shè)計缺陷，造成責(zé)任制缺失及可操作性不強
高校經(jīng)濟責(zé)任制普遍存在設(shè)計缺陷，主要表現(xiàn)為沒有建立起完善的經(jīng)濟責(zé)任制、經(jīng)濟責(zé)任評價指標(biāo)和標(biāo)準體系，尤其是對重要部門、重點資金、重大問題沒有相應(yīng)的責(zé)任制來明確其責(zé)任、義務(wù)。缺乏科學(xué)健全、行之有效的經(jīng)濟責(zé)任制條款，審計評價的可控性、操作性難以把握，審計評價往往只能泛泛而談，講“性”多，講“量”少，審計評價缺乏科學(xué)性和可比性。
（三）缺少全方位、全過程的審計分析，容易造成審計評價不準確
高校審計人員慣于從審查“財務(wù)信息結(jié)果入手”開展工作，這樣容易使審計工作局限于會計信息，而忽略了管理過程中其他重要信息。從管理控制要求來講，審計需要關(guān)注管理過程及資金活動的過程、關(guān)注關(guān)鍵環(huán)節(jié)，若只對經(jīng)濟結(jié)果進行審計顯然審計人員無法全方位地獲取審計信息，分析提煉信息，進而無法全面準確評價負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任履行情況，達不到監(jiān)督的目的，增加了審計風(fēng)險。
（四）現(xiàn)有會計信息不夠全面，難以滿足審計評價要求
根據(jù)高校經(jīng)濟責(zé)任審計的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)濟責(zé)任人的任期經(jīng)濟責(zé)任一般都包括：任期經(jīng)濟責(zé)任目標(biāo)的實現(xiàn)情況； 國有資產(chǎn)保值、增值情況； 資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的真實性、合法性； 各種收入、支出的真實性、合法性等。上述所有的經(jīng)濟責(zé)任評價無不依賴高校財務(wù)信息的全面性、真實性。而從經(jīng)濟責(zé)任評價角度，現(xiàn)行高校會計制度提供的財務(wù)信息在諸多方面存在局限性，其具體表現(xiàn)為：一是收付實現(xiàn)制顯然不能準確反映高校收入、支出和收支結(jié)余，更不能如實反映高校的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)狀況。二是固定資產(chǎn)不提折舊，不設(shè)壽命周期，以固定資產(chǎn)的原值總額為依據(jù)，難以確認責(zé)任人任期內(nèi)資產(chǎn)的保值增值情況。
（五）經(jīng)濟責(zé)任評價指標(biāo)缺乏系統(tǒng)性和針對性
高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價采用以比率指標(biāo)為主評價方法，且以財務(wù)指標(biāo)為主，但有關(guān)內(nèi)部控制責(zé)任、管理責(zé)任、社會責(zé)任的指標(biāo)較少，例如收入預(yù)算完成率、內(nèi)部控制制度健全率、專用設(shè)備利用率，而涉及到有關(guān)高校治理和管理舞弊控制的指標(biāo)較少。同時，在實際操作過程中，財務(wù)指標(biāo)通常是單獨使用，沒有與非財務(wù)指標(biāo)有機結(jié)合起來，缺乏系統(tǒng)性，不能真實全面地反映經(jīng)濟責(zé)任人履行經(jīng)濟責(zé)任的狀況。此外，指標(biāo)體系在設(shè)計的過程中不夠科學(xué)，如資產(chǎn)負債率主要是衡量企業(yè)在清算時保護債權(quán)人利益的程度，而將其作為不具有盈利功能的黨政部門的評價指標(biāo)，缺乏針對性。
二、完善高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系
（一）從分析高校經(jīng)濟責(zé)任審計對象入手，明確經(jīng)濟責(zé)任審計評價內(nèi)容
經(jīng)濟責(zé)任審計中的“經(jīng)濟責(zé)任”是指當(dāng)事人基于特定職務(wù)而應(yīng)履行、承擔(dān)的與經(jīng)濟相關(guān)的職責(zé)、義務(wù)。而現(xiàn)實的高校經(jīng)濟責(zé)任中，由于工作性質(zhì)的不同、工作目標(biāo)的不同，管理體制的不同，負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任存在較大的差異。經(jīng)濟責(zé)任審計作為一種對負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任的鑒證手段，它的審計重點是隨著經(jīng)濟責(zé)任審計對象變化而變化的，不同的部門負責(zé)人有著與之職位相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任范圍。因此，高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價應(yīng)從研究高校經(jīng)濟責(zé)任審計對象的屬性入手，分析不同經(jīng)濟責(zé)任審計類型，突顯不同類型經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍與重點內(nèi)容。
（二）建立健全經(jīng)濟責(zé)任制，進一步完善經(jīng)濟責(zé)任體系
針對目前高校經(jīng)濟責(zé)任制尚不完善的情況，筆者認為應(yīng)從簽訂負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任書制度開始，在“誰主管，誰負責(zé)”的原則基礎(chǔ)上，建立健全不同層次、不同形式的若干個責(zé)任中心，對各個經(jīng)濟責(zé)任中心明確其經(jīng)濟責(zé)任和工作目標(biāo)，特別是應(yīng)完善對二級獨立核算單位負責(zé)人資金使用權(quán)及重大投資決策權(quán)的責(zé)任制度，形成一套科學(xué)合理的經(jīng)濟責(zé)任制體系。同時，按照經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)容，分類分項將經(jīng)濟責(zé)任細化為不同的模塊，逐步建立并完善經(jīng)濟責(zé)任報表制度（如財務(wù)收支表、固定資產(chǎn)表、制度建設(shè)表、重大決策及效益情況表、業(yè)績情況表等），既能揭示負責(zé)人履行經(jīng)濟責(zé)任的情況，又能為經(jīng)濟責(zé)任審計提供內(nèi)容和評價依據(jù)。
（三）注重過程管理，提高審計評價真實性
目前高校經(jīng)濟責(zé)任審計主要關(guān)注經(jīng)濟活動的結(jié)果，然而許多問題在結(jié)果上無法得以反映。這就要求高校對一些關(guān)鍵崗位，如基建處、資產(chǎn)處、后勤處、財務(wù)處等負責(zé)人的審計，加強過程管理。重點關(guān)注經(jīng)營活動及資金流轉(zhuǎn)的過程、關(guān)注關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如建設(shè)工程項目是否納入計劃管理，是否按批準的建設(shè)項目計劃和建設(shè)工程投資計劃組織開展基本建設(shè)工作，有無計劃外工程項目和超計劃工程項目；工程招標(biāo)、對外簽訂合同是否符合規(guī)定程序，手續(xù)是否完備、合法，合同協(xié)議的執(zhí)行情況如何，有無未經(jīng)審計后結(jié)算工程款；設(shè)計變更、施工簽證是否完備、真實；有無超預(yù)（概）算工程項目和長期未完工項目，竣工項目是否按期交付使用，并辦理相關(guān)手續(xù)等。
（四）完善高校財務(wù)會計制度，補充高校經(jīng)濟責(zé)任信息
近年來，隨著我國高等教育體制和公共財政體制改革的不斷深化，高校的辦學(xué)體制、經(jīng)費來源、后勤社會化、校辦產(chǎn)業(yè)管理等內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，原制度在某些方面已經(jīng)不能適應(yīng)
新環(huán)境的變化，不能滿足記錄任期經(jīng)濟責(zé)任的需要。審計人員應(yīng)當(dāng)利用高校會計制度改革的契機，研究完善針對經(jīng)濟責(zé)任考核的經(jīng)濟責(zé)任信息，建立與“賬面資產(chǎn)、賬面負債、賬面權(quán)益”有所不同的“責(zé)任資產(chǎn)、責(zé)任負債、責(zé)任權(quán)益”、“責(zé)任業(yè)績”等經(jīng)濟責(zé)任的概念信息，運用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制等進行調(diào)整，以便更加準確的評價負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任。
（五）根據(jù)現(xiàn)行管理體制，探索高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系的框架
根據(jù)高校經(jīng)濟管理的運行模式和特點，筆者認為高校的經(jīng)濟責(zé)任評價指標(biāo)體系應(yīng)該從四個方面綜合構(gòu)建：資金使用、經(jīng)營控制、遵紀廉政、工作業(yè)績。從高校經(jīng)濟責(zé)任審計客體屬性與經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)行模式，各類經(jīng)濟責(zé)任審計存在“共性指標(biāo)”，即資金使用權(quán)（資金的籌集、管理和使用的真實、合法和效益情況，資產(chǎn)的管理和使用情況等）、經(jīng)濟控制權(quán)（對有關(guān)法規(guī)和制度的貫徹執(zhí)行情況，管理體制、規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度的健全和執(zhí)行情況）及其遵紀廉政（遵守財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度的情況）進行評價與審查。由于不同類型、不同部門的工作業(yè)績表現(xiàn)不同，高校負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計評價的差異性主要表現(xiàn)在“工作業(yè)績”評價模塊上，而對“工作業(yè)績”模塊，可分不同類別、不同崗位設(shè)置特別的評價指標(biāo)，稱之為“特性指標(biāo)”，主要是對主管人力、物力、財力等重要部門負責(zé)人有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的細化界定。兩大指標(biāo)群組成高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系既兼顧了高校經(jīng)濟責(zé)任審計的共性，又突出了各類經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容中的個性。這不僅有助于提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，還有助于提高審計效率和審計的科學(xué)性。高校經(jīng)濟責(zé)任審計指標(biāo)體系框架表列示如下：
參考文獻：
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[2]李順昌，陸基康.高校經(jīng)濟責(zé)任審計之困惑[J].上海注冊會計師，2010（5）：56
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任；審計
高校內(nèi)部開展經(jīng)濟責(zé)任審計是新時期加強高校干部隊伍建設(shè)和監(jiān)督，正確評價干部任期經(jīng)濟責(zé)任，完善學(xué)校內(nèi)控制度，促進干部廉潔勤政，并為組織人事部門考察和任用干部提供依據(jù)的重要舉措，是現(xiàn)階段高校干部管理和評價較為通行的做法。
一、高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的現(xiàn)狀
（一）高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的由來
高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計始于20世紀90年代。1992年4月，原國家教委辦公廳印發(fā)了《國家教委直屬企業(yè)廠長經(jīng)理離任經(jīng)濟責(zé)任審計試行辦法》，拉開了在教育系統(tǒng)內(nèi)部進行離任經(jīng)濟責(zé)任審計的序幕。1997年12月，原國家教委頒布了《高等學(xué)校有關(guān)行政負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計實施辦法》；2000年9月，教育部頒布了《關(guān)于切實做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的通知》，對高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作提出了具體要求。至此，高校內(nèi)部建立了領(lǐng)導(dǎo)干部離任必審的審計制度。
（二）高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍
依據(jù)現(xiàn)行的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計準則》，高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍主要有：高等學(xué)校校長；高?？倳嫀熁蛑鞴茇攧?wù)、校辦產(chǎn)業(yè)、基本建設(shè)、后勤工作的副校長；高校機關(guān)行政處室負責(zé)人；院、系、所的主要行政負責(zé)人；附屬單位行政主要負責(zé)人；校辦企業(yè)法人代表。目前，高校校長、副校長、總會計師的經(jīng)濟責(zé)任審計主要由上級主管單位安排進行，審計規(guī)范覆蓋面廣，主要特點體現(xiàn)為上級單位委托審計。高校其他人員經(jīng)濟責(zé)任審計主要由學(xué)校內(nèi)部審計部門依據(jù)組織人事部門委托進行審計，主要特點體現(xiàn)為學(xué)校自主審計。
二、開展高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的重要意義
（一）開展高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計是組織部門考核和聘任干部的重要依據(jù)
按照現(xiàn)行《北京高等學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》第二條相關(guān)規(guī)定，審計結(jié)論和評價是考核、任用和評定干部的重要依據(jù)之一，并歸入干部檔案。依據(jù)上述規(guī)定，多數(shù)學(xué)校黨委要求在高校領(lǐng)導(dǎo)干部離職、換崗前，必須進行經(jīng)濟責(zé)任審計，并將審計結(jié)果在黨委會范圍內(nèi)公開，作為干部任用的重要依據(jù)。
（二）開展高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計是加強高校內(nèi)控制度建設(shè)的有效手段
在審計實踐中，經(jīng)濟責(zé)任審計重點關(guān)注被審計部門的內(nèi)控制度建設(shè)。審計過程中發(fā)現(xiàn)，內(nèi)控制度健全且得到有效執(zhí)行的部門，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況普遍良好。另一方面，通過審計橫向比較，部分內(nèi)控制度不健全的部門，依據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計提出的審計意見進行整改，使相關(guān)部門的內(nèi)控制度建設(shè)及執(zhí)行得到了有效加強。
（三）開展高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計是樹立經(jīng)濟責(zé)任意識的重要途徑
審計實踐中存在以下兩種情況：一是部分高校領(lǐng)導(dǎo)干部在任職時，相關(guān)任職文件和考核制度中沒有明確其經(jīng)濟責(zé)任是什么，致使他們?nèi)温毢蟛磺宄?yīng)該承擔(dān)什么經(jīng)濟責(zé)任。二是部分領(lǐng)導(dǎo)干部長期從事教學(xué)科研工作，在部門管理過程中對財經(jīng)制度不熟悉，執(zhí)行財經(jīng)規(guī)章意識不強，致使相關(guān)管理責(zé)任沒有得到很好的執(zhí)行。通過經(jīng)濟責(zé)任審計加強相關(guān)責(zé)任宣傳，強調(diào)財經(jīng)制度、明確經(jīng)濟責(zé)任，達到對領(lǐng)導(dǎo)干部普及財經(jīng)知識的目的。
（四）做好單位自主經(jīng)濟責(zé)任審計是確保在上級單位委托審計中取得好成績的重要前提
按照現(xiàn)行規(guī)定，高校校長離任前必須進行經(jīng)濟責(zé)任審計，審計結(jié)論是評價校長任職期間經(jīng)濟責(zé)任履行情況的重要依據(jù)。管理實踐中，校長將日常管理的經(jīng)濟責(zé)任分解給各二級學(xué)院、職能處室和附屬單位的負責(zé)人，他們履行經(jīng)濟責(zé)任的狀況，在很大程度上決定了高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)論。審計實踐中，上級單位委托對高校校長、副校長和總會計師進行的經(jīng)濟責(zé)任審計，審計重點放在二級單位的內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況上。因此，高校日常開展的自主經(jīng)濟責(zé)任審計，將有效的監(jiān)督二級單位行政負責(zé)人履行經(jīng)濟責(zé)任情況，為上級單位委托審計充分做好前期準備工作，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)掌握二級單位負責(zé)人履行經(jīng)濟責(zé)任情況做到心中有數(shù)。
三、現(xiàn)階段開展高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題
（一）審計宣傳力度不夠，部分人員對經(jīng)濟責(zé)任審計認識不到位
由于針對經(jīng)濟責(zé)任審計宣傳工作尚不到位，部分被審計人員對經(jīng)濟責(zé)任審計認識尚不到位，認為審計就是不信任，是來查錯糾弊的，在被審計過程中存在抵觸情緒。個別被審計部門行政負責(zé)人所在單位員工，仍存在被審計就是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟上出問題了這樣的誤解。
（二）高校內(nèi)設(shè)機構(gòu)工作性質(zhì)不同，行政負責(zé)人承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任差異較大。
高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計對象所在部門工作性質(zhì)差異較大，他們涉及二級學(xué)院、教務(wù)處、科技處、督導(dǎo)處、基礎(chǔ)部、思政部等教學(xué)科研單位；辦公室、組織部、宣傳部、財務(wù)處、資產(chǎn)處等行政處室；團委、學(xué)工部等學(xué)生管理部門，圖書館、信息中心等學(xué)校附屬單位，各類單位性質(zhì)不同，部門負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任各有差異，在審計實踐中給經(jīng)濟責(zé)任審計統(tǒng)一評價標(biāo)準帶來困難。
（三）指導(dǎo)高校開展內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計具體操作規(guī)范的文件較少
教育部頒布了《高等學(xué)校有關(guān)行政負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計實施辦法》、《關(guān)于切實做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的通知》、《關(guān)于做好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任交接工作并將經(jīng)濟責(zé)任審計報告作為交接內(nèi)容的通知》等規(guī)章制度，中國內(nèi)部審計協(xié)會于2009年下發(fā)了《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》，各高校也相繼出臺了內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定，但以上制度主要是對經(jīng)濟責(zé)任審計的目的、程序、內(nèi)容、人員配置等方面做出規(guī)定，內(nèi)容較為宏觀，實務(wù)操作性不強。由于在審計實踐中，缺少必要的、統(tǒng)一的經(jīng)濟責(zé)任量化考核指標(biāo)，缺少統(tǒng)一的行政責(zé)任定性考核指標(biāo)，在一定程度上制約了審計工作的深入開展。
（四）審計工作主要體現(xiàn)為財務(wù)審計，沒有發(fā)揮綜合評價作用
現(xiàn)階段經(jīng)濟責(zé)任審計主要停留在財務(wù)審計階段，側(cè)重于財務(wù)收支的真實、合規(guī)、國有資產(chǎn)的安全完整，審計內(nèi)容與預(yù)算執(zhí)行審計重合度較高。審計過程中，對“三重一大”事項決策程序?qū)徲?、預(yù)算執(zhí)行效益審計、內(nèi)控制度執(zhí)行審計等涉及不深，影響了審計部門評價被審計人員任職期間履行經(jīng)濟責(zé)任狀況的全面性。
（五）審計過程中部門配合有待進一步加強
經(jīng)濟責(zé)任審計是單位干部考核的重要依據(jù)之一，審計工作需要學(xué)校辦公室、組織部、審計處、紀檢監(jiān)察辦公室、財務(wù)處等多個部門配合。部分高校尚未建立經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度，經(jīng)濟責(zé)任審計工作尚未形成合力，沒有制定有計劃的經(jīng)濟責(zé)任審計年度工作計劃。
（六）經(jīng)濟責(zé)任審計過程中風(fēng)險防范意識不強
經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險是指審計人員在實施經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，由于采取了不適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝头椒?，作出錯誤的審計結(jié)論，發(fā)表不適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，?dǎo)致審計人員和審計組織承擔(dān)相關(guān)責(zé)任的風(fēng)險。出現(xiàn)審計風(fēng)險主要因素有：1.審計部門獨立性不足，人員力量薄弱，在很大程度上使經(jīng)濟責(zé)任審計工作流于形式，嚴重影響了審計工作質(zhì)量；2.缺乏統(tǒng)一的審計評價標(biāo)準；3.審計取證手段有限。此外，經(jīng)濟責(zé)任審計評價包含被審計人員個人廉政情況評價，現(xiàn)階段經(jīng)濟責(zé)任審計取證主要手段是賬面審計，個人廉政方面存在的問題主要體現(xiàn)在賬外賬、小金庫、接受賄賂，以上這些現(xiàn)象很難從財務(wù)賬面上發(fā)現(xiàn)，給審計評價帶來風(fēng)險。
四、進一步做好經(jīng)濟責(zé)任審計的建議
（一）分類建立經(jīng)濟責(zé)任指標(biāo)，加大審計宣傳力度
由于高校內(nèi)部管理部門工作性質(zhì)存在較大差異，審計部門需要會同組織人事、財務(wù)、資產(chǎn)等相關(guān)部門，針對不同部門的情況制定不同的經(jīng)濟責(zé)任目標(biāo)，并在任前明確告知并簽訂經(jīng)濟責(zé)任履職責(zé)任書，讓相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部更好的履行經(jīng)濟責(zé)任。
審計人員在執(zhí)行經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中，要加大對經(jīng)濟責(zé)任審計宣傳力度，樹立審計服務(wù)理念，明確告知被審計人員經(jīng)濟責(zé)任審計的主要目的不是查錯糾弊，是對被審計人員任期經(jīng)濟責(zé)任履行狀況的評價與認可，取得被審計人員和所在部門工作人員的理解與支持。
（二）完善高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計制度建設(shè)
完善的審計法規(guī)體系是規(guī)范做好高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的重要依據(jù)，更是防范審計風(fēng)險的重要支柱。為使高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計過程更加規(guī)范，更加有效的防范審計風(fēng)險，各高校應(yīng)根據(jù)2010年新修訂的《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》，結(jié)合學(xué)校自身特點和發(fā)展現(xiàn)狀，對原有相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計制度進行整合、修訂、完善，把經(jīng)濟責(zé)任審計作為干部任期考核的常規(guī)內(nèi)容，依照相關(guān)制度建立公開透明的審計程序。同時按照《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》要求，逐步探索公開經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，并將審計報告作為干部檔案管理資料進行存檔。
（三）加強經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度形成審計合力
經(jīng)濟責(zé)任審計是新時期加強干部隊伍建設(shè)的重要工作抓手，工作涉及面廣，部門之間關(guān)聯(lián)度高，是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，僅依靠審計部門的力量是不夠的。高校應(yīng)按照2003年中央五部委聯(lián)合頒布的《中央五部委經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議制度》相關(guān)規(guī)定，與組織、人事、紀檢等相關(guān)部門組成經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議，邀請教務(wù)、科研、財務(wù)、資產(chǎn)等相關(guān)部門參與協(xié)調(diào)，通過聯(lián)席會議加強部門之間的協(xié)調(diào)力度，即緊密配合又各司其職，形成審計合力。
（四）加強審計隊伍建設(shè)，樹立風(fēng)險防范意識
加強和完善審計隊伍建設(shè)是完成各項審計工作的重要基礎(chǔ)，高校內(nèi)部審計經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)成為完善內(nèi)控制度建設(shè)的重要環(huán)節(jié)和制度保證。高校內(nèi)部審計已經(jīng)由財務(wù)合規(guī)性審計向管理審計、風(fēng)險審計以及績效審計等深層次發(fā)展，這些都對審計工作人員提出了更高的要求。審計部門需要建立一支財務(wù)、基建、管理、風(fēng)險防控等復(fù)合型人才隊伍，同時現(xiàn)有審計人員也要不斷加大學(xué)習(xí)力度，以適應(yīng)審計業(yè)務(wù)不斷發(fā)展對審計人員提出的新要求。
加強審計風(fēng)險控制是做好高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的重要保證，當(dāng)前做好高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險防控主要分為以下三個階段：首先，在審前準備階段，要遵循法定審計程序逐步開展審計工作，制定審計方案，明確審計范圍、內(nèi)容、重點和方法，合理配備審計人員實行分工責(zé)任制，實現(xiàn)審計人員專業(yè)特長和審計任務(wù)相匹配，從而降低審計風(fēng)險。其次，在審計實施過程中，要加強與被審計人員的溝通取得被審計人員和所在單位的配合，堅持審計公告制度，公開審計信箱擴大審計信息收集渠道， 落實會計信息資料承諾制，有效的劃分會計責(zé)任與審計責(zé)任。審計證據(jù)和審計工作底稿是得出審計結(jié)論的重要依據(jù)，因此，正確運用審計取證手段獲得充分、有效的審計證據(jù)，編制審計工作底稿，可以有效的控制審計風(fēng)險。最后，在形成審計報告和審計結(jié)果時要發(fā)揮審計聯(lián)席會議的作用，正確選用相關(guān)法律、規(guī)章制度，注意法律規(guī)章制度的針對性和一致性，對于審計報告要建立復(fù)核制度，落實相關(guān)責(zé)任，確保審計報告的正確性和一致性。
參考文獻
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一、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險貫穿于審計工作的全過程，包括審計程序、取證、查證、定性、評價和處理處罰、責(zé)任化分等風(fēng)險。從近幾年審計實踐來看，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險主要有以下幾個方面：
（一）審計外部原因形成審計風(fēng)險
1、與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任機關(guān)的法律、法規(guī)及制度制定滯后，制約審計工作的開展，隨著市場競爭加劇，經(jīng)濟領(lǐng)域中產(chǎn)生了許多不確定的因素，市場經(jīng)濟形勢不斷變化。給審計工作提高了更高的要求，層出不窮的新的經(jīng)濟現(xiàn)象向現(xiàn)有的國家法律體系提出了新的挑戰(zhàn)。特別是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)法律法規(guī)的制定滯后于經(jīng)濟和審計的發(fā)展。影響領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量的提高，形成審計風(fēng)險。
2、領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠影響審計工作質(zhì)量。領(lǐng)導(dǎo)對干部經(jīng)濟責(zé)任審計重視程度，直接影響審計工作質(zhì)量，無論從領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)動、提升、免職，還是從審計項目計劃、審計準備、審計實施、審計終結(jié)、審計成果運用，如果組織、人事部門不重視，會使審計工作難以開展，會使領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計流于形式，從而形成審計風(fēng)險。
3、被審計單位提供的資料不真實，或有意制造虛假會計信息。會計信息的虛假、失真，直接影響經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)真實性和審計評價的客觀公正性。近年來，經(jīng)濟活動中違法違紀行為更為隱蔽，造假的技巧更加高明。會計資料失真嚴重，審計人員稍有疏忽，就無法審計被審計單位財務(wù)收支不實和資產(chǎn)、負債、損益虛假的情況，造成審計判斷錯誤，嚴重影響到審計結(jié)論，評價的客觀公正性，形成了審計風(fēng)險。
（二）審計內(nèi)部原因形成審計風(fēng)險
1、審計方法缺乏科學(xué)性。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計推行時間較短，盡管國家出臺了一些領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計法規(guī)，對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的原則、內(nèi)容、方法等作了剛性規(guī)定，但還是缺少具體的操作辦法。大部分還是沿用財務(wù)收支審計的方法來進行經(jīng)濟責(zé)任審計，審計的深度和寬度把握不到位，形成了審計風(fēng)險。
2、經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容、范圍過大。按照規(guī)定，在審計一個地方領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任情況。必須要把單位收入、支出、資產(chǎn)管理、單位制度建設(shè)個人廉潔都要審清審?fù)?，而審計人員不是萬能的，往往由于時間緊、任務(wù)重或?qū)徲媯€人素質(zhì)、水平限制加至不是完全掌握審計單位全面情況審計的不深不透，影響經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量，形成了審計風(fēng)險。
3、審計手段的局限性。審計主要是通過財務(wù)及相關(guān)資料來發(fā)現(xiàn)和查證問題，而有些違紀違法問題不一定就在會計資料中反映，單用審計手段難以深入查證，必須由有關(guān)執(zhí)法執(zhí)紀部門運用特殊手段進行調(diào)查、才能查清。如：受賄索賄、收受回扣、開假發(fā)票等問題。由于手段的限制，使審計限于僵局，容易造成對問題查處的不深不透，給審計結(jié)論帶來風(fēng)險。
4、對評價的范圍掌握不當(dāng)。審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計中的一個重要環(huán)節(jié)，對審計過程中未涉及的具體事議不應(yīng)評價而評價，或不屬于審計職權(quán)范圍內(nèi)的事項而妄加評價，或?qū)徲嬜C據(jù)不足、評價依據(jù)或標(biāo)準不明確的審計事項進行評價，都會產(chǎn)生審計評價風(fēng)險。
5、經(jīng)濟責(zé)任界定難。經(jīng)濟責(zé)任的界定分為前任和繼任者責(zé)任、個人和集體責(zé)任、主管和直接責(zé)任，涉及政策法規(guī)的變化、主觀與客觀原因、個人決策與集體決策的因素。在審計實踐中，審計人員難以準確界定責(zé)任，由此加大了審計風(fēng)險。
二、降低領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的建議
1、改善社會環(huán)境、爭取理解和支持。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計政策性強，涉及面廣、情況復(fù)雜、爭取黨政主要領(lǐng)導(dǎo)的重視和被審計單位有關(guān)人員的積極配合。審計人員才能更好地開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作，提高審計質(zhì)量，有效地降低審計風(fēng)險。