時間：2023-07-23 09:24:50
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【關鍵詞】 成本運行； 成本管理； 控制
一、項目管理與鉆井成本項目組管理
項目管理是以項目為對象的系統(tǒng)管理方法，項目管理者通過組建臨時性專門組織機構，在有限資源限定條件下，運用專門的知識、技能、工具和方法，對項目全過程實施高效率的計劃、組織、指揮、協(xié)調、控制和評價，以實現(xiàn)或超過項目設定的需求和期望。鉆井成本項目組管理就是在引進和借鑒項目管理理念的基礎上，針對不同的鉆井成本項目分別設立多個成本運行管理項目組，由項目組對某項鉆井成本的預算、核算、運行、分析、考核以及評價實行項目化管理與控制。
二、項目組管理在石油鉆井成本管理與控制中的應用
（一）實施項目組管理應遵循的原則
1.重要性原則
按照不同的劃分標準和級次，鉆井成本項目可以細分為幾十乃至上百種，為了對鉆井成本實現(xiàn)有效控制，必須盡可能縮小成本項目控制面，根據某項成本在全部鉆井成本中所占比例高低以及易失控程度，篩選出占有比例高、失控可能性大的重點成本項目加以管理和控制。
2.歸口管理原則
石油鉆井工程具有很強的專業(yè)性，部分鉆井成本的發(fā)生與鉆井生產工藝流程密切相關，單純依靠財務人員較難實現(xiàn)對這些成本項目的有效控制，必須充分發(fā)揮生產、技術、設備等業(yè)務職能部門的專家作用，由業(yè)務職能部門牽頭組織，從生產技術和工藝流程方面采取一些列針對性措施，加強對這些鉆井成本項目的科學管控。
3.責權利對等原則
根據油田批復的鉆井成本控制目標，明確各個成本運行管理項目組的控制責任，同時賦予必要的管理權限，年終進行業(yè)績考核時，將各個項目組的成本管理成效與各項目組成員部門的年度績效掛鉤考核，掛鉤考核的力度可根據年度目標設定情況作動態(tài)調整，以充分調動各個成本運行管理項目組實施有效管理的積極性。
4.全過程控制原則
成本運行管理項目組應對所分管的成本從預算、核算、運行、分析、考核以及評價等方面實施全過程閉環(huán)管理，確保每個成本控制環(huán)節(jié)均按照內控流程規(guī)范運行，努力將每個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的可能性降至最低。
（二）鉆井成本運行管理項目組的構成及職責
鉆井成本運行管理項目組主要由油田層面相關業(yè)務部門共同組成，通過監(jiān)督油田所屬鉆井公司對鉆井成本的規(guī)范運行，實現(xiàn)對重點鉆井成本的有效管理和控制。按照重要性原則，應對占鉆井總成本70%的人工成本、修理費、租賃費、材料費、外委運費、技術服務費六項重點成本實施項目組管理。各項目組的構成及職責如下。
1.人工成本運行管理項目組的構成及職責
該項目組由油田勞資管理部門牽頭，財務、組織、安全、房產、社保、老年中心等部門共同參與。主要職責是按照有關規(guī)定編制下達人工成本計劃，全面監(jiān)控人工成本按計劃運行，定期開展人工成本計劃執(zhí)行情況專題分析，根據人工成本管理中存在的問題及時制定針對性解決措施，協(xié)調處理人工成本運行管理相關問題。
2.修理費運行管理項目組的構成及職責
該項目組由油田財務管理部門牽頭，計劃、設備、基建、房產等部門共同參與。主要職責是按照有關規(guī)定編制下達修理費預算，全面監(jiān)控修理費按預算運行，按月審批所屬鉆井公司上報的修理費計劃，定期開展修理費預算執(zhí)行情況專題分析，根據修理費管理中存在的問題及時制定針對性解決措施，協(xié)調處理修理費運行管理相關問題。
3.租賃費運行管理項目組的構成及職責
該項目組由油田設備管理部門牽頭，財務、計劃、房產、合同、紀檢等部門共同參與。主要職責是組織修訂資產租賃管理相關制度并監(jiān)督執(zhí)行，監(jiān)控資產租賃手續(xù)審批及合同簽訂流程運行情況，定期組織開展租賃費用專項分析和租賃資產專項清理工作，審定各鉆井公司資產租賃價格，協(xié)調處理租賃費運行管理相關問題。
4.材料費運行管理項目組的構成及職責
該項目組由油田物資供應部門牽頭，財務、計劃、合同、經營、定額、技術監(jiān)督等部門共同參與。主要職責是組織制定材料采購管理相關措施并監(jiān)督執(zhí)行，監(jiān)督各鉆井公司材料收發(fā)存管理及自購料審批管理制度和外部市場材料采購“平進平出”政策執(zhí)行情況，研究建立并推廣實施單項目材料領用管理模式，定期組織開展材料費專項分析，協(xié)調處理材料費運行管理相關問題。
5.外委運費運行管理項目組的構成及職責
該項目組由油田生產管理部門牽頭，設備、財務、計劃、經營、紀檢等部門共同參與。主要職責是優(yōu)化內部運輸生產運行，定期開展內部運輸市場統(tǒng)計分析，監(jiān)控油田運輸市場準入資格審批流程運行情況，定期組織開展外委運費專項分析和專項清理工作，協(xié)調處理外委運費運行管理相關問題。
6.技術服務費運行管理項目組的構成及職責
該項目組由油田石油工程管理部門牽頭，財務、經營、合同、科技、技術監(jiān)督等部門共同參與。主要職責是組織修訂技術服務費管理相關制度并監(jiān)督執(zhí)行，協(xié)助規(guī)范外部準入隊伍的招投標管理，協(xié)助開展技術服務外協(xié)隊伍清理工作，監(jiān)控外委技術服務費合同審批流程運行情況，定期組織開展技術服務費市場統(tǒng)計分析和技術服務費專項分析，協(xié)調處理技術服務費運行管理相關問題。
（三）鉆井成本運行管理項目組的工作流程
各成本運行管理項目組必須建立規(guī)范有序的工作流程，明確控制目標和方向，制定具體工作措施，確保各項工作目標任務的完成。各項目組工作流程如下：
1.每年10月份前，各項目組組織編制下年度重點鉆井成本項目預算及相應工作計劃，經油田全面預算管理委員會審定后納入油田鉆井公司年度財務預算予以下達。
2.每月25日前，各項目組根據重點鉆井成本項目年度預算及工作計劃，結合油田及鉆進企業(yè)生產經營實際，審批各鉆井公司下月重點成本項目預算及工作計劃。
3.每月5日前，各項目組對各鉆井公司上月重點成本項目預算及工作計劃執(zhí)行情況進行量化排名，在全油田范圍內公布，并以此作為年度考評的依據。
4.每季度末，各項目組就重點鉆井成本項目運行情況在油田經濟活動分析會上作專題分析，并根據工作需要提請油田相關業(yè)務分管領導審定項目運行等重要事項。
5.每年度末，各項目組全面總結各鉆井公司重點成本項目年度預算及工作計劃完成情況，提出考評意見和建議。油田對項目組負責人實施連帶責任年度考核。
（四）鉆井成本運行管理項目組的工作制度
為建立成本運行管理項目組長效工作機制，保障項目組工作規(guī)范有序、高效運行，必須建立相應的項目組日常運行工作制度。
1.工作例會制度
由各項目組通報上月度工作開展情況以及上次例會中提出問題的落實情況，分析項目組工作中存在的問題并提出相應整改措施，安排部署下一階段的工作任務，決定其他有關會議事項。
2.專題分析制度
以油田季度經濟活動分析會為平臺，油田經濟活動分析辦公室每次選定2—3個項目組，組織編寫項目組季度經濟活動分析匯報材料，在經濟活動分析會上向油田領導、機關部門及油田所屬企業(yè)通報項目組階段工作開展情況。
3.工作簡報制度
由項目組結合本組工作開展情況，每月編寫2—3期工作簡報，分別呈送油田主要領導、分管領導和油田總會計師。
4.責任考核制度
為確保實現(xiàn)項目組年度工作目標任務，由油田經營管理部門與各項目組簽訂工作目標責任書，年終進行工作績效考核兌現(xiàn)。項目組組長有權對項目組成員部門提出考評意見和建議。
5.專項經費制度
為便于項目組開展工作，由油田全面預算管理委員會核定各項目組年度專項辦公經費，主要用于項目組會議、外出調研等項目組日常工作開支。
6.問題處理制度
為暢通問題反映和解決渠道，針對項目組工作過程中發(fā)現(xiàn)的各種管理問題，項目組負責編制問題解決方案并呈報油田總會計師。由油田總會計師根據實際情況，協(xié)調相關油田領導，組織相關部門，召開專題辦公會議進行解決。
【關鍵詞】政府會計；信息披露目標；綜述
一、政府會計信息供需主體
要研究政府會計信息披露的目標，首先要明白政府會計信息由誰提供，供誰使用，即供需雙方對研究政府會計信息披露目標有著決定性的影響。
（一）政府會計信息供給主體
政府會計信息披露的主體也是政府財務報告的主體，它是對政府的公共財政管理從會計的角度進行確認、計量和報告的空間范圍。就目前情況來看，我國各級政府向人大所提交的預算執(zhí)行情況報告主要以財政總預算會計所提供的預算會計報告為基礎展開。而依據財政總預算會計制度，我國縣以上各級財政總預算的會計報表是通過將本級報表和所屬各級（包括了同級行政和國有事業(yè)單位）上報的會計報表進行匯總編制而成的。因此，從各級政府向人大提交預算執(zhí)行情況報告的角度來考慮，我國政府財務信息披露的主體主要包括：各級政府的總預算披露主體，以及同級的行政、事業(yè)單位主體。
（二）政府會計信息需求主體
政府會計信息使用者的范圍一直是理論界和政府會計準則制定部門較為關注的問題。美國財務會計準則委員會（FASB）認為，會計目標需要回答誰需要會計信息，需要什么樣的信息，有哪些信息是會計師能夠提供的，以及為了提供所需要的信息，需要有一個怎樣的邏輯思路等問題。在我國，目前立法機構和管理部門是主要的信息使用者，而其他的信息使用者尚處在成長階段，暫未形成信息使用的主導力量。據此，我國政府財務信息使用者對政府財務信息的需求主要體現(xiàn)在四個方面：一是政府收支活動全貌的信息，二是政府財務狀況信息，三是政府運營績效信息，四是我國有別于西方國家的國有經濟資源管理的信息。
二、政府會計信息披露目標
政府會計信息披露的目標是政府會計運行的指向。政府會計改革目標取向，不僅決定著政府會計的目標、功能和會計標準，而且決定著政府會計改革的路徑與基本措施。前文分析了信息使用者，以及信息使用者的需求，對提出政府財務信息披露目標就有了初步基礎。關于政府會計信息披露，學術界出現(xiàn)了兩種最具有代表性的觀點，即“受托責任”和“決策有用”。
（一）決策有用目標
美國會計原則委員會（APB）是FASB的前身，它早在1970年第四號報告中就提出財務會計和財務報表的一般目標：向財務報表的使用者提供有助于他們進行經濟決策的數(shù)量化的財務信息。這一報告將財務會計和財務報表的目標集中于一點，即提供決策有用的財務信息，這一基本思想明顯地體現(xiàn)在70年代后期的概念框架研究之中。澳大利亞會計研究會基金會（AARF）1987年的會計概念公告第2號中也對政府財務報告目標做出了類似的定義，即為社會責任的評價和稀缺資源的分配決策提供有用的信息。國際會計師聯(lián)合委員會于1991年對外公布的《公立單位委員會研究報告第1號――中央政府財務報告》通過對政府財務報告的目標和政府運行環(huán)境的需求分析明確了政府財務報告的目標，即滿足信息使用者的信息需求。學者帕特麗夏，斯坦頓和約翰，斯坦頓在1998年對澳大利亞政府的會計信息披露進行研究后，從以下三個方面向澳大利亞政府提出了編制財務報告的建議：（1）要以公共利益為出發(fā)點；（2）要為信息使用者提供充分的會計信息；（3）要對政府資源的使用情況與分配決策進行監(jiān)督。
（二）受托責任目標
美國政府會計準則委員會（GASB）把受托責任界定為政府編制財務報告的首要目標，認為受托責任是基本目標，它生成了第二個目標――提供對做出有關受托責任的決策有用的信息。李建發(fā)（1998）在對政府客觀環(huán)境及其公共受托責任進行辨證分析的基礎上，指出信息使用者對政府會計信息的需求主要用于評價政府受托責任履行程度并據此作出相關決策。認為向公眾提供政府受托業(yè)績的相關信息是政府財務報告的重要目標。Luder（2003）提出了政府會計與財務報告改革的競爭模式，他認為以反映受托責任為改革目標的國家越來越居于主要位置。陳立齊、李建發(fā)（2003）認為，政府會計有三個層次的目標中，幫助政府履行公共受托責任是最高層次的目標。
但是隨著對政府會計信息披露的深入研究，學者們更加辯證的看待“決策有用”與“受托責任”這兩個目標，認為這二者并不是非此即彼的關系。正如美國聯(lián)邦會計準則咨詢委員會（FASAB）認為，“受托責任”和“決策有用”是組成政府會計和財務報告的兩個基本價值，它為財務報告的其他目標提供基礎。
陳紀瑜、趙合云（2008）認為提供與政府業(yè)績水平相關的信息才是對政府財務報告目標的正確定位，政府財務報告對政府的公共受托責任履行程度有所反映并有助于公眾對政府績效水平進行評價。丁鑫和荊新在2010年的研究中將政府會計目標分為總體目標和具體目標兩個層次。并通過對預算管理、財務管理和績效管理這三個方面考慮對我國政府會計總體目標進行了界定：（1）以提高政府的財政透明度為基本目標：（2）以全面反應政府受托責任履行情況為重要目標；（3）以提供使用者決策有用的信息作為最高目標。陳志斌（2011）認為，政府會計信息應該能夠為政府部門進行績效評價和政治管控與治理服務：能夠為公眾評價政府公共受托責任履行程度提供幫助：能夠為外部信息使用者提供決策有用的信息。
關鍵詞：全面預算；精細化；管理提升
經過多年的改革發(fā)展，大多數(shù)中央企業(yè)都實施了全面預算管理，在優(yōu)化資源配置、提升經濟質量、防范財務風險等方面發(fā)揮了重要作用。但近年來，世界政治經濟形勢劇烈變化，金融危機蔓延，外部需求持續(xù)疲軟，內部價格高位運行，企業(yè)的效益空間不斷縮小，面臨的風險與壓力越來越大，部分企業(yè)現(xiàn)有的預算管理模式已難以適應企業(yè)轉型升級、快速發(fā)展的需要。
“十二五”期間是中央企業(yè)實現(xiàn)“做強做優(yōu)、世界一流”戰(zhàn)略目標的關鍵時期，國資委在2011年11月下發(fā)了《關于進一步深化中央企業(yè)全面預算管理工作的通知》，2012年7月，又在京召開全面預算管理提升專題會議，要求中央企業(yè)不斷改進預算管理，做強做優(yōu)，提升國際競爭能力。
因此，中央企業(yè)要以全面預算管理提升活動為載體，找準企業(yè)管理中存在的突出問題和薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地制定改進提升方案，細化控制措施，切實實現(xiàn)經濟效益增長和管理水平提升。
一、當前中央企業(yè)全面預算管理中存在的問題
1.目標確立不科學，預算管控失效
全面預算是一個閉環(huán)流程，從目標確定起，經過預算編制、執(zhí)行監(jiān)控，最終落實到績效評價。在這個閉環(huán)管控過程中，預算目標是行動指南，是企業(yè)在特定時間內應達到的水平和努力方向，績效評價是保障，是促進預算目標實現(xiàn)的手段。
目前中央企業(yè)普遍存在著經營業(yè)績考核與評價的壓力，部分企業(yè)沒有理清預算目標與業(yè)績考核的關系，為實現(xiàn)業(yè)績考核目標而設置預算目標，表現(xiàn)為蓄意夸大業(yè)務活動耗用的工作量或蓄意縮小生產經營產出水平，在預算執(zhí)行過程中，以考核為導向調整或修正預算目標，與企業(yè)的現(xiàn)狀、能力、市場需求、戰(zhàn)略目標等脫節(jié)。業(yè)務部門預算意識不強，沒有充分認識到預算管理與企業(yè)經營目標的關系和重要性，認為預算是財務部門對業(yè)務部門的管控、約束及考核，與財務部門就指標討價還價，預算目標僅有財務部門制定的一、二級目標，沒有業(yè)務部門分解的三、四級目標，預算責任未全面分解、落實，員工肩上沒有責任，預算管控積極性不高。
2.預算過程控制薄弱，管理引導作用不強
全面預算管理不是一項孤立的工作，而是通過對企業(yè)內部各項資源與業(yè)務活動進行系統(tǒng)規(guī)劃、協(xié)調和控制，優(yōu)化管理流程，規(guī)范管理行為，落實目標責任，不斷提高工作效率，降低成本費用，提高競爭能力，促進企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略的穩(wěn)步實施。可見，全面預算管理的作用為引導業(yè)務活動實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標。
然而這點并沒有引起部分企業(yè)的重視，其雖重視預算編制，關注預算結果，但對預算執(zhí)行過程卻疏于管理。在預算指標下達后，財務部門僅在月末、季末、年末將預算執(zhí)行數(shù)據簡單匯總，略加分析，便形成一份全面預算執(zhí)行情況報告，由于缺乏對預算執(zhí)行過程的跟蹤與監(jiān)測，預算結果不能真實反映生產經營的實際狀況，不能提供有效的管理建議，預算的作用大打折扣。預算缺乏剛性，審批程序不嚴，預算調整申請和預算外支出申請經常發(fā)生，缺乏預算執(zhí)行動態(tài)的跟蹤、檢查與考評，過程控制流于形式，影響了預算的有效實施。
3.預算信息反饋不足，決策支撐能力不強
預算信息反饋應為經濟運行監(jiān)控和經營業(yè)績考評提供信息支持和依據。準確、及時、全面、深入的預算信息反饋可以讓決策者了解經濟運行背后的問題，及時糾正偏離目標的行為，起到決策支撐作用。
部分企業(yè)重視預算編制，但忽略預算信息反饋，沒有建立系統(tǒng)的預算信息反饋體系，或預算信息反饋體系不完整，預算信息反饋流于形式，缺乏定期的預算執(zhí)行情況書面報告、例會審議及預警提示，預算執(zhí)行情況分析不深入，與生產經營脫節(jié)，影響了預算決策支撐作用的充分發(fā)揮。
4.預算考核形式簡單，激勵效果不明顯
考核是確保預算管理落實到位必須的環(huán)節(jié)，是傳承成功經驗、優(yōu)化管理、使企業(yè)不斷成長的關鍵。但在部分企業(yè)考核導向不正確，過多強調客觀因素，對考核結果討價還價；考核方法不科學，僅僅是對數(shù)字超支或節(jié)余的考核，忽略了預算意識、過程管理等；考核范圍小，僅對部門負責人進行考核，沒有進行層層考核，員工的主觀能動性沒有充分發(fā)揮。
二、對策與建議
在經濟全球化時代，精細管理的程度關系企業(yè)的成敗。全面預算管理唯有向精細化方面深入推進，才能切實提升預算管理水平，提高企業(yè)競爭能力。
1.細化目標管理
預算是戰(zhàn)略實現(xiàn)的保障，預算目標是對企業(yè)整體戰(zhàn)略目標和年度經營目標的分解和細化。企業(yè)應以發(fā)展戰(zhàn)略為核心，考慮內外部環(huán)境的重大變化，結合生產經營實際能力和未來潛力，兼顧規(guī)模、效益、質量、進度與風險，建立穩(wěn)重求進的預算目標體系。
（1）企業(yè)應全面分析前三年經營數(shù)據，考慮當前的實際能力和未來的潛力，評估未來三年經濟形勢，將不同時期的發(fā)展戰(zhàn)略分解量化為長、短期預算目標，如五年規(guī)劃預算目標、三年規(guī)劃預算目標和年度主要預算目標。
（2）采取自上而下、再自下而上反復溝通的方式，首先確立業(yè)務預算目標，如銷售預算、采購預算、生產預算、投資預算等，再根據業(yè)務預算目標確立財務預算目標，如收入預算、成本費用預算、資金預算等；根據預算項目性質的不同和部門職能及業(yè)務的不同分別設置差別化預算控制目標，如費用控制總額，生產成本控制設計成本、采購價格等。
（3）以細化預算科目為手段，層層分解細化預算控制責任，將企業(yè)整體預算目標轉化為各部門、各崗位具體的行為目標，橫向分解到月份，縱向分解到最小單元，落實到每個人、每臺設備，真正實現(xiàn)全員參與，全面覆蓋，并制定管控措施，納入員工薪酬考評體系，充分調動員工參與預算管理的積極性，確保預算目標的實現(xiàn)。
2.精細過程控制
強調預算剛性管理。嚴格預算審批程序，規(guī)范預算管理流程，年度各項預算應按照明細項目進行編制和批復，預算一經批準下達，一般不予調整，因預算前提重大變化、發(fā)生重大臨時預算項目、出現(xiàn)重大不可控因素等原因，導致對年度預算完成影響較大時，可按程序申請調整預算，確保預算外支出一事一議、?？顚Ｓ?。
強化預算歸口管理作用。按照“業(yè)務誰分管，預算誰控制”的原則，引導業(yè)務部門建立部門預算臺賬，按照預算項目及金額辦理資金結算，每月結合具體業(yè)務進行預算執(zhí)行分析，提出改進意見和建議，確保預算執(zhí)行過程受控。
加強預算執(zhí)行動態(tài)的跟蹤、檢查與考評。加強與業(yè)務部門交流溝通，對預算項目進行跟蹤與監(jiān)控，從根本上找到成本費用發(fā)生的驅動因素和控制點，從而正確把握經濟運行情況。對重大預算執(zhí)行差異進行分析調查，查明原因，制定應對措施，降低經營風險。對業(yè)務部門預算基礎管理工作、措施及預算執(zhí)行典型事例進行考核點評，推動業(yè)務部門增強預算意識，使其能主動進行預算管理。
3.深入信息反饋
預算信息反饋報告體系以預算信息為載體對企業(yè)經濟運行情況進行全面、深入地分析，為企業(yè)決策者提供的決策支撐，是企業(yè)決策體系的一部分。完整的預算信息反饋報告體系包括預算執(zhí)行反饋制度、預算異常預警制度、重點事項獨立報告、突發(fā)事件緊急報告制度及預算例會制度。
企業(yè)應當建立完整、系統(tǒng)的預算信息反饋報告體系，定期進行預算執(zhí)行信息反饋，有條件的企業(yè)應當建立預算管理信息化系統(tǒng)，對預算執(zhí)行情況實時反饋。財務部門作為全面預算歸口管理部門至少每月應編制一次預算執(zhí)行情況分析報告，報告內容要與業(yè)務結合，重要項目、變動幅度較大項目、預算差異超過10%以上的項目應當單獨列標，重點說明，整個報告應當清晰可讀，讓決策者在最短的時間內迅速了解數(shù)據背后的經濟運行情況，從而有助于制定管理決策。每月公示預算執(zhí)行情況，對關鍵指標重大差異進行預警提示，對影響企業(yè)預算執(zhí)行的重點事項、突發(fā)事項應當快速反應、實時報告，內容應當包括事項陳述、原因分析、預期影響、解決措施等。進行專項預算定期分析報告，由業(yè)務部門結合具體業(yè)務對部門分管預算指標進行分析、評價，充分發(fā)揮業(yè)務部門歸口管理作用。預算委員會應定期組織召開預算分析會，以預算為主線全面分析市場、經營、管理存在的問題，并提出解決措施建議。
4.建立全方位考評激勵制度
預算考評是落實管控權責的重要手段，是發(fā)揮預算價值創(chuàng)造功能的關鍵環(huán)節(jié)，科學、公正、嚴格的考評能發(fā)揮企業(yè)優(yōu)勢，懲罰消極、不良行為，激發(fā)員工參與預算管理的積極性。
首先要建立科學、完善的預算考評制度，確立考核標準，明確考核程序，做到考核公開、公平、公正、透明。其次，考評應多樣化，業(yè)務部門的預算意識、預算行為及預算結果都應納入預算考評；從考評方法上，根據業(yè)務不同確定不同的考核措施，確?？荚u措施切實可行；從考評形式上，應將月度動態(tài)考評與年度綜合考評相結合，月度動態(tài)考核重點考核業(yè)務部門的預算意識，能否主動分解預算指標，制定預算管控措施，進行預算執(zhí)行分析；年度綜合考評是對各部門的預算完成情況的總體評價，每年末進行一次；從考評層次上，實行多層次考評，董事會對經理層進行考評，預算委員會對各職能部門進行考評，各職能部門在部門內進行二次考評。通過多樣化的考評，實現(xiàn)全員預算管理?？荚u內容、方式、方法不是一成不變的，每一次考評應收集業(yè)務部門反饋意見，提出完善措施，不斷改進完善預算管理體制。
預算精細管理可以更好地實現(xiàn)企業(yè)控制目標，但是一項復雜、細致的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)基礎管理的精細化和規(guī)范化作為支撐。建議企業(yè)建立自動化程度高、科學合理的預算管理信息系統(tǒng)，如ERP系統(tǒng)，與采購、生產、管理和財務核算等信息系統(tǒng)聯(lián)通，實時收集分析經濟運行數(shù)據，提高預算管理的效率和效果。
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(1)目標和定位不符合績效評價。目前，財務預算會計，收集整理政府的年度財政資金使用和收入狀況，然后做出科學合理的預算會計，從而對政府的財政監(jiān)督提供信息。在會計目標核算中，并沒有全面涉及到政府實際的資源狀況等。
(2)政府的負債反映缺乏全面性。在反映政府的負債中，可能無法真實全面地反映財政風險，比如:沒有付清的國債利息、社會保障基金未來負債等，在預算會計體系無法完整地反映存在的各項債務，導致各種貝才政風險的產生。
(3)缺乏績效評價基本的費用信息。在我國的政府財政預算中，主要是記錄當前的預算支出，由于政府部門有很多連續(xù)性投入項目，沒有績效評價的費用信息就使得這些項目的成本和費用難以體現(xiàn)出來，降低了考查公共產品的產出情況的時效性，最終無法正確衡量政府績效的高低。
(4)缺乏全面真實的預算會計報告內容。目前，預算會計報告主要反映的是預算收支的現(xiàn)金流情況，而沒能體現(xiàn)出政府對資金的使用率以及對其所持有的凈資產的使用情況。
二、預算會計改革的主要途徑
在預算會計改革中，需要結合我國的經濟體制規(guī)律，才能順應預算改革的趨勢，遵循國家宏觀經濟管理標準，促進我國預算會計中會計信息的整合。同時，管理者要想做好管理工作，必須重視財務管理的運行情況，并掌握單位的財務運行情況，然后結合相應的收支標準，發(fā)現(xiàn)財務管理中存在的問題，并積極采取相應的措施努力提高財務管理水平，提高財務管理的工作效率，從而在計體系當中更好地體現(xiàn)出真實全面的財政績效評價以及財務信息等。
(一)不斷完善預算會計體系
在目前預算會計雙重導向的改革的背景下，最關鍵是發(fā)現(xiàn)預算會計體系存在的問題，并積極完善預算會計體系，重視預算編制。首先分離出之前預算會計承擔的財務會計職能，加強對政府財務會計的建立。同時，為了更好地反映政府成本，應該不斷建立政府成本會計制度，各施會計的重要職能。因此，在預算會計改革中，可以采取不同的記賬基礎，收集全面的信息，制定不同的報表，為宏觀管理部門和上級主管部門提供全面的預算信息，實現(xiàn)財政支出績效評價的時效性。
1、加強對預算會計的重新規(guī)劃
預算會計的主要任務是遵循《預算法》規(guī)定，反映政府的實際工作情況，在預算計劃所規(guī)定的范圍內，運用財政資金，以實現(xiàn)運用目的。目前，最重要保持政府財務報告與對應的政府預算的一致性，不斷完善反饋機制。政府財務報告需要收集真實的信息，進行預算與實際執(zhí)行情況的補充，使信息使用者可以明確政府的受托責任，提高政府的工作執(zhí)行能力。
2、完善政府財務會計
政府是財務會計的的工作主體，可以全面收集資產、負債管理、籌集資金、政府績效等多種信息。為了實現(xiàn)以上各個信息的收集整理，政府財務會計可以指定一定的責任制，嚴禁資金的混亂使用，實現(xiàn)轉款專用，提高政府資金的安全性。針對那些可以確認的稅收項目，應該在預計期間就盡快確認;在政府的日常運營支出中，可以采取實耗法確認當期的運營性物資支出;不斷完善跨期攤配會計程序等。在此期間，應該不斷確認各個會計期間的服務消耗;遵循權責關系，在會計期間不斷確認各項款項。
3、完善政府會計管理系統(tǒng)
健全的政府會計系統(tǒng)可以有效提高政府的財務管理水平，提高政府的綜合管理水平，創(chuàng)造最大的經濟效益與社會效益。將會計信息貫徹于政府經濟管理的各個工作環(huán)節(jié)中，從而采取科學的評價方法進行評價預測決策、規(guī)劃設計、責任考核等工作。政府在進行全面的管理改革時，必須對公共部門的成本、項目管理、責任會計、績效評價等方面的問題作出合理的分析，從而采取積極有效的解決方法。
4、非財務信息類型
財務信息不能完整地體現(xiàn)政府承擔的受托責任履行狀況，因此，政府財務報告應該提供全面的財務信息以及非財務信息，以協(xié)助信息使用者全面了解政府業(yè)績，對政府工作效率作出合理的評價等。多方面的影響信息，將會協(xié)助信息使用者掌握政府與社會、經濟、政治之間存在的相關性，充分理解政府財政活動性質等。現(xiàn)政府財務報告與傳統(tǒng)預算會計報告存在的最大區(qū)別是:增設業(yè)績成本信息和影響信息，同時也充分體現(xiàn)了公共績效管理的績效導向。
(二)建立符合績效評價需要的財務報告制度
1、政府財務報告
在政府財務報告中，首先需要完整反映政府受托責任的財務信息。第一是提供預算情況信息，公共財政資金管理的關鍵工作是要求，政府遵循《預算法》的有關規(guī)定，逐步提高政府財政預算的規(guī)范性，提高政府資金的安全性。第二，提供國有資產產權構成、保值增值、收益權等方面的采取信息。第三，政府要不斷完善采購制度，完善采購中的財務信息，提高采購工作的規(guī)范性，有效促進財務管理工作效率的提高。第四，社會保障基金財務信息。隨著社會經濟的快速發(fā)展，社會保障水平將會逐步提高，而社會保障基金的安全則關系到社會保障水平的提高。社會保障基金同時又是主要的政府基金，在政府財務報告中應該充分體現(xiàn)在此基金相關資產運行情況。
2、政府財務報告附注
政府財務報告體現(xiàn)出了政府財務預算的執(zhí)行情況，所以說，在撰寫財務報告時，必須將預算與執(zhí)行情況結合起來，讓有關人員一眼就能看出預算的執(zhí)行情況。因此在財務報告附注以及財務報表項中應該不斷補充預算執(zhí)行情況，具體說明對財務狀況有影響的重要因素。政府財務報告應該提供系統(tǒng)性的財務信息，還需要通過統(tǒng)計報表以及其它形式提供反映社會治安、公民素質等非財務信息。
三、小結
[關鍵詞] 公立醫(yī)院；經濟管理；方法措施
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 13. 091
[中圖分類號] R197.3 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）13- 0164- 03
1 加強公立醫(yī)院經濟管理的組織建設，保障各項經濟管理工作的正常運行
公立醫(yī)院的經濟管理工作牽涉面廣，僅依靠財務部門或審計部門是不夠的。醫(yī)院領導要高度重視經濟管理工作。建議醫(yī)院應建立經濟管理的三級管理網絡，明確相應職責，即：領導組組長、領導組、經濟管理辦公室。領導組組長應由院長擔任，作為醫(yī)院經濟管理的第一責任人，其職責是對醫(yī)院各項經濟管理制度的建立健全及有效實施負責，對經濟管理資料的真實性、完整性負責。領導組成員中應包括院級領導、財務審計部門、采購部門、紀檢監(jiān)察、總務后勤、設備管理、醫(yī)護管理部門等。其職責是：按照國家有關規(guī)定定期召開會議，梳理醫(yī)院各項經濟活動業(yè)務流程，在此基礎上指導經濟管理辦公室建立健全各項經濟管理內部管理制度并督促認真執(zhí)行，對醫(yī)院經濟管理中遇到的問題及時研究解決，及時優(yōu)化、改進各項經濟管理流程。經濟管理辦公室一般應設在財務管理部門，其職責是根據醫(yī)院經濟管理工作的各項制度和規(guī)定，負責組織實施醫(yī)院預算管理、收支管理、成本控制、資產管理、績效考評、內部控制等各項經濟管理具體工作。
2 強化醫(yī)院經濟管理各方面的制度建設，營造良好的經濟管理工作氛圍
各項經濟管理制度的完善與否，醫(yī)院管理干部及職工熟知程度如何，管理制度能否得到有效執(zhí)行，直接關系到醫(yī)院經濟管理工作的成敗。公立醫(yī)院經濟管理的相關制度一般包括：醫(yī)院內部控制制度、醫(yī)院預算管理制度、成本核算控制制度、重大經濟活動集體決策制度、采購管理流程、績效分配制度、固定資產及庫存物資管理規(guī)定、資金支付流程管理規(guī)定、財務報銷規(guī)定、各項費用控制規(guī)定等，涵蓋了醫(yī)院經濟管理工作的方方面面。公立醫(yī)院應嚴格按照制度規(guī)定，結合工作實際，一要梳理優(yōu)化各項經濟管理業(yè)務工作流程；二要補充完善各項制度建設，對重大經濟活動要實行集體決策制度；三要將醫(yī)院各項管理制度匯編成手冊，印發(fā)至相關科室及全院管理干部，以供學習執(zhí)行；四要明確對各項經濟活動進行有效管理的科室部門，加強內部控制，強化管理權責，進而使制度的執(zhí)行落實到實處。
3 公立醫(yī)院各項經濟活動管理的方法措施
3.1 醫(yī)院預算管理
醫(yī)院的財務部門應根據醫(yī)院年度工作計劃，按照規(guī)定程序編制每年的財務收支預算及物資設備采購預算；對按照程序上報批復的預算及時進行指標分解、具體落實各科室部門的預算管理任務，下達科室二級預算管理指標；根據批復的預算安排醫(yī)院各項收支和物資采購，確保預算嚴格有效執(zhí)行；對超出預算的各項收支，嚴格管控并按規(guī)范程序辦理各項預算的追加、調整；每季度對預算執(zhí)行情況進行分析并將結果匯報醫(yī)院預算管理委員會。
作為醫(yī)院管理層面，應定期召開預算分析會議，研究解決預算執(zhí)行中存在的問題，提出改進措施，提高預算執(zhí)行的有效性；同時應強化對預算執(zhí)行情況考核結果的應用，應將各科室預算執(zhí)行的考核結果與綜合目標管理相結合，進一步強化預算管理對醫(yī)院各項經濟活動的約束。
3.2 醫(yī)院財務收支管理
醫(yī)院應明確各項收支由財務部門歸口管理核算，嚴禁設立賬外賬，嚴禁科室及部門私自截留收入不入賬；進一步規(guī)范資金支付和大額現(xiàn)金發(fā)放管理；通過加強內涵管理，進一步優(yōu)化醫(yī)院收入支出結構，提高業(yè)務收入中技術勞務性收入的比重。
作為具體負責醫(yī)院收支管理的部門，應各司其責，相互配合，確保醫(yī)院的各項收支活動真實、合法、完整。其中，醫(yī)院物價管理部門應根據省市醫(yī)療收費制定的公立醫(yī)院醫(yī)療收費項目、標準，進一步補充完善醫(yī)院醫(yī)療收費體系，依法組織各項醫(yī)療收入，做到不多收、不漏收，確保醫(yī)院收入的完整性，同時要進一步完善價格監(jiān)督檢查機制，加強對收費標準執(zhí)行情況的檢查，將檢查結果納入科室績效考核；醫(yī)院財務部門應設置票據專管員，加強各類財務票據的購買、使用、核銷的登記管理工作；會同醫(yī)保管理部門加強對各項醫(yī)療應收款項的催收回籠工作；完善退費管理制度，加強退費審核；建立健全醫(yī)院各項支出內部管理制度，確定各項支出標準，明確支出報銷流程，嚴格按照制度規(guī)定辦理各項支出事項。醫(yī)院費用結算管理部門應嚴格按照規(guī)定流程辦理門診及住院病人的費用收取及入出院手續(xù)工作；完善病人各項費用結算資料；建立患者費用復核制度，減少收費差錯；收費員每天必須出具日報表并及時上交財務審核，嚴禁截留挪用，強化對收費行為的監(jiān)管；進一步加強醫(yī)療欠費病人的管理，減少壞賬。醫(yī)療質量管理控制部門及醫(yī)保管理部門應在保證醫(yī)療安全的前提下，積極推進臨床路徑應用及單病種付費管理，加強病人次均費用控制；進一步優(yōu)化醫(yī)院業(yè)務收入結構，嚴格控制藥品比例及耗材比例。醫(yī)院人事部門應進一步落實公立醫(yī)院定員定崗管理工作，制定切實有效的績效考評方案，在保證醫(yī)院各項經濟工作運轉的前提下，合理控制人員數(shù)量，提高醫(yī)務人員薪資待遇，充分調動醫(yī)務人員積極性。
3.3 醫(yī)院成本核算與控制管理
醫(yī)院應成立成本管理工作領導小組，設立成本管理機構和崗位；建立健全成本控制考核制度，定期召開成本專題會議；強化全員的成本控制意識，制定切實有效的措施有效防止資源浪費；引進醫(yī)院成本管理信息系統(tǒng)，科學開展成本管理工作，并將成本控制結果納入科室績效考評體系；積極推進保安、保潔、洗滌、食堂、停車等后勤服務社會化。
醫(yī)院財務部門要按照規(guī)定的方法與流程開展醫(yī)院全成本核算工作，在以科室、診次、床日為核算對象的基礎上，利用信息化手段，探索開展項目成本與病種成本核算；定期對核算結果進行分析，提出合理化建議。醫(yī)院醫(yī)務護理管理部門應進一步強化科室成本意識；在保證各項醫(yī)療活動正常運轉的基礎上，科學合理控制人員數(shù)量；在保證醫(yī)療安全的基礎上，嚴格控制高質耗材使用，減少衛(wèi)生材料消耗，控制藥品費用。醫(yī)院后勤管理部門應積極探索開展后勤服務社會化模式，在條件成熟的情況下，通過公開招標方式確定有資質的專業(yè)機構提供后勤社會化簽約服務；應進一步建立健全節(jié)能管理制度，控制能源消耗，推動節(jié)約型醫(yī)院的建設。基建采購管理部門要加強對設備、工程、材料采購成本的控制，降低采購成本，提高資金使用效率。
3.4 醫(yī)院國有資產管理
醫(yī)院應按規(guī)定要求設置資產管理部門，明確管理職責，合理配置和有效利用國有資產，提高資產使用效率；規(guī)范房屋等資產出租出借行為，對外投資必須進行可行性論證并按規(guī)定報批；加強負債管理，嚴格按照規(guī)定程序控制醫(yī)院建設標準和配置大型醫(yī)用設備；嚴格資產管理，明確管理職責，確保國有資產的保值增值。
醫(yī)院資產管理部門要嚴格按照《行政事業(yè)單位國有資產管理辦法》加強醫(yī)院固定資產的采購、驗收、出庫、調撥、處置等環(huán)節(jié)管理。醫(yī)院財務管理部門應加強銀行賬戶管理和貨幣資金核查；及時清理應收及預付款項；嚴格執(zhí)行負債審批制度。醫(yī)院采購管理部門在保證臨床安全使用的基礎上，合理確定存貨庫存定額，加快資金周轉；加強庫存物資盤點、效期的管理，對高值耗材實行條形碼追溯。醫(yī)院基建及審計部門要進一步完善基建項目的管理、議事決策與審核機制，健全建設項目招投標和監(jiān)理制度，強化建設項目的過程管理，基本建設項目及超過一定金額以上的零星維修項目應按規(guī)定辦理決算審計。
3.5 醫(yī)院采購業(yè)務及合同管理
醫(yī)院應進一步建立健全物資采購管理制度，在充分論證的基礎上，根據醫(yī)院發(fā)展和需求編制每年的物資設備采購計劃；嚴格遵循國家省市相關規(guī)定，落實藥品耗材網上集中采購交易制度和備案交易制度，應納入政府采購的必須按規(guī)定執(zhí)行，未納入政府采購范圍的，醫(yī)院應嚴格按照院部物資采購流程規(guī)定進行采購；進一步強化財務部門、紀檢及審計部門對采購過程的全程監(jiān)管。建立健全合同管理制度，對合同履行情況實施有效監(jiān)控，對重大經濟合同的簽訂應組織法律、技術、財務專家參與談判。
醫(yī)院財務部門在匯總相關部門專項采購計劃的基礎上，制定全院物資設備采購專項預算并按規(guī)定報上級部門批準；醫(yī)院采購管理部門采購藥品耗材必須在省醫(yī)藥采購平臺上運行，禁止平臺外交易；應遵循政府采購規(guī)定及院部采購物資流程進行各項物資的采購；進一步完善各項物資的采購計劃、驗收入庫、領用審批等環(huán)節(jié)管理；對計劃外的采購業(yè)務，應嚴格按程序辦理追加預算后方可按程序進行。醫(yī)院行政管理部門負責對醫(yī)院的所有合同業(yè)務實施統(tǒng)一規(guī)范管理，各科室簽訂的合同均應由院辦進行統(tǒng)計、分類、歸檔，實行合同的全過程管理。醫(yī)院審計部門重大經濟合同履行情況應進行專項審計。
3.6 醫(yī)院績效考核與分配機制建設
醫(yī)院應結合公立醫(yī)院改革實際，完善公立醫(yī)院內部考核與獎懲制度，充分調動醫(yī)務人員工作積極性。加強各科室綜合目標管理，進一步強化考核結果的應用。通過科學制定內部績效考核方案和設立專項績效考核資金，建立規(guī)范診療的激勵約束機制，促進規(guī)范診療行為，控制醫(yī)療費用不合理增長，提升醫(yī)院服務能力和水平。
醫(yī)院人事財務部門要結合醫(yī)院經濟運行情況，制定切實可行的績效分配方案和專項績效考核獎勵方案，要重點突出崗位工作量、服務質量、行為規(guī)范、技術能力、風險程度、成本控制、預算管理、醫(yī)德醫(yī)風患者滿意度等指標。醫(yī)療質量管理部門應結合公立醫(yī)院改革相關政策，進一步完善各科室月度績效考核和年度綜合目標考核方案；并將考核結果與績效方案掛鉤。
一、嚴格遵守財務管理制度和稅收法規(guī)，認真履行職責，組織會計核算
財務部的主要職責是做好財務核算，進行會計監(jiān)督。財務部全體人員一直嚴格遵守國家財務會計制度、稅收法規(guī)、集團總公司的財務制度及國家其他財經法律法規(guī)，認真履行財務部的工作職責。從收費到出納各項原始收支的操作；從地磅到統(tǒng)計各項基礎數(shù)據的錄入、統(tǒng)計報表的編制；從審核原始憑證、會計記賬憑證的錄入，到編制財務會計報表；從各項稅費的計提到納稅申報、上繳；從資金計劃的安排，到各項資金的統(tǒng)一調撥、支付等等，每位財務人員都勤勤懇懇、任勞任怨、努力做好本職工作，認真執(zhí)行企業(yè)會計制度，實現(xiàn)了會計信息收集、處理和傳遞的及時性、準確性。
二、以實施erp軟件為契機，規(guī)范各項財務基礎工作用
在經過兩個月的erp項目的籌建和準備工作后，財務部按新企業(yè)會計制度的要求、結合集團公司實際情況著手進行了erp項目銷售管理、采購管理、合同管理、庫存管理各模塊的初始化工作。對供應商、客戶、存貨、部門等基礎資料的設置均根據實際的業(yè)務流程，并針對平時統(tǒng)計和銷售時發(fā)現(xiàn)的問題和不足進行了改進和完善。如：設置“存貨調價單”，使油品的銷售價格按照即定的流程規(guī)范操作；設置普通采購訂單和特殊采購訂單，規(guī)范普通采購業(yè)務和特殊采購業(yè)務的操作流程；在配合資產部實物管理部門對所有實物資產進行全面清理的基礎上，將各項實物資產分為9大類，并在此基礎上，完成了erp系統(tǒng)庫存管理模塊的初始化工作。在8月初正式運行erp系統(tǒng)，并于10月初結束了原統(tǒng)計軟件同時運行的局面。目前已將財務會計模塊升級到erp系統(tǒng)中并且運行良好。
三、制訂財務成本核算體系，嚴格控制成本費用
根據集團年初下達的企業(yè)經濟責任指標，財務部對相關經濟責任指標進行了分解，制訂了成本核算方案，合理確認各項收入額，統(tǒng)一了成本和費用支出的核算標準，進行了醫(yī)院的科室成本核算工作，對科室進行了績效考核。在財務執(zhí)行過程中，嚴格控制費用。財務部每月度匯總收入、成本與費用的執(zhí)行情況，每月中旬到各責任單位分析經營情況和指標的完成情況，協(xié)助各責任單位負責人加強經營管理，提高經濟效益。
四、資金調控有序，合理控制集團總體資金規(guī)模
由于原材料市場的價格不穩(wěn)定，銷售市場也變化不定，在油品生產與銷售方面需要占用大量的資金。為此，財務部一方面及時與客戶對賬，加強銷售貨款的及時回籠，在資金安排上，做到公正、透明，先急后緩；另一方面，根據集團公司經營方針與計劃，合理地配合資金部安排融資進度與額度，通
過以資金為紐帶的綜合調控，促進了整個集團生產經營發(fā)展的有序進行。
五、加強財務管理制度建設，提高財務信息質量
財務部根據公司原制定的《財務收支管理細則》的實際執(zhí)行情況，為進一步規(guī)范本集團的財務工作、提高會計信息的質量，財務部比較全面的制定了財務管理制度體系，包括：財務部組織機構和崗位職責、財務核算制度、內部控制制度、erp管理制度、預算管理制度。通過對財務人員的職責分工，對各公司的會計核算到會計報表從報送時間及時性、數(shù)據準確性、報表格式規(guī)范化、完整性等方面做了比較系統(tǒng)的規(guī)定，從而逐步提高會計信息的質量，為領導決策和管理者進行財務分析提供了可靠、有用的信息。
平時財務部通過開展定期或不定期的交流會，解決前期工作中出現(xiàn)的問題，布置后期的主要工作，逐步規(guī)范各項財務行為，使財務工作的各個環(huán)節(jié)按一定的財務規(guī)則、程序有效地運行和控制。
六、開展了以涉稅業(yè)務和執(zhí)行企業(yè)會計制度、會計法及其他財經法律、法規(guī)的自查活動
為了規(guī)范財務行為，配合年終與明年年初的匯算清繳的稽查與審計工作，財務部組織了在本集團公司內的2009年年終財務決算的財務自查活動，在年終決算之前清理了關聯(lián)企業(yè)的往來款項，檢查在建工程未作處理的項目，對已支付的財務利息費用及時追蹤開具了發(fā)票等等一系列的財務自查活動。騁請了稅務師事務所對07年的帳務處理做了預審，對審計和自查中發(fā)現(xiàn)的問題及時地進行了整改，降低了涉稅風險。
七、組織財務人員培訓，提高團隊凝聚力
財務部組織了兩批財務人員培訓與經驗交流會，對整個財務系統(tǒng)做了工作總結和預期的工作計劃展望，將財務人員分成會計、出納和統(tǒng)計、收費兩組進行了分組討論，及時解決實際工作中存的問題。通過南峰會計師事務所對內部控制和稅務風險的專題講座，豐富了財務人員稅務知識。邀請了審計部、資金部、資產部和財務人員做了深入的交流。增強了整個財務鏈各部門工作的協(xié)作性，強化了各崗位會計人員的責任感，促進了各崗位的交流、合作與團結。
八、提出了全面預算管理方案，建立集團公司全面預算管理模式
根據2009年經營目標和各項成本核算指標的實現(xiàn)情況，財務部提出了全面預算管理的方案，全面預算管理按照企業(yè)制定的經營目標、發(fā)展目標，層層分解于企業(yè)各個經濟責任單位，以一系列預算、控制、協(xié)調、考核為內容建立起一整套科學完整的指標管理控制系統(tǒng)。在2009年數(shù)據和以前年度各項經營數(shù)據的基礎上制定了2009年度各單位的成本費用預算、銷售額預算、人員預算、目標利潤預算等一系列預算指標，希望通過“分散權力，集中監(jiān)督”來有效配置企業(yè)資源，提高管理效果，實現(xiàn)企業(yè)目標。
2010年，為實現(xiàn)本集團公司的全面預算管理和總體發(fā)展目標，財務部的工作任重而道遠。為此，需要在以下幾個方面繼續(xù)做好工作：
1、做好上半年和第一季度的所得稅匯算清繳工作，合理地降低各項稅務風險。
2、根據全面預算管理制度和預算管理指標跟蹤預算的執(zhí)行情況，監(jiān)控預算費用的執(zhí)行和超預算費用的初步審核，按月準確及時地提供預算執(zhí)行情況的匯總分析，為實現(xiàn)本集團和各單位的預算指標提出可行性措施或建議。
3、配合集團總部進行收入、成本、費用的專項檢查，加強非生產費用和可控費用的控制、執(zhí)行力度，不能超支的絕不超支。
4、加強資金管理，統(tǒng)一調配，根據集團總部資金部的工作計劃安排，調控好各項經營用資金。
一、嚴格遵守財務管理制度和稅收法規(guī)，認真履行職責，組織會計核算
財務部的主要職責是做好財務核算，進行會計監(jiān)督。財務部全體人員一直嚴格遵守國家財務會計制度、稅收法規(guī)、集團總公司的財務制度及國家其他財經法律法規(guī)，認真履行財務部的工作職責。從收費到出納各項原始收支的操作;從地磅到統(tǒng)計各項基礎數(shù)據的錄入、統(tǒng)計報表的編制;從審核原始憑證、會計記賬憑證的錄入，到編制財務會計報表;從各項稅費的計提到納稅申報、上繳;從資金計劃的安排，到各項資金的統(tǒng)一調撥、支付等等，每位財務人員都勤勤懇懇、任勞任怨、努力做好本職工作，認真執(zhí)行企業(yè)會計制度，實現(xiàn)了會計信息收集、處理和傳遞的及時性、準確性。
二、以實施erp軟件為契機，規(guī)范各項財務基礎工作用
在經過兩個月的erp項目的籌建和準備工作后，財務部按新企業(yè)會計制度的要求、結合集團公司實際情況著手進行了erp項目銷售管理、采購管理、合同管理、庫存管理各模塊的初始化工作。對供應商、客戶、存貨、部門等基礎資料的設置均根據實際的業(yè)務流程，并針對平時統(tǒng)計和銷售時發(fā)現(xiàn)的問題和不足進行了改進和完善。如：設置"存貨調價單"，使油品的銷售價格按照即定的流程規(guī)范操作;設置普通采購訂單和特殊采購訂單，規(guī)范普通采購業(yè)務和特殊采購業(yè)務的操作流程;在配合資產部實物管理部門對所有實物資產進行全面清理的基礎上，將各項實物資產分為9大類，并在此基礎上，完成了erp系統(tǒng)庫存管理模塊的初始化工作。在8月初正式運行erp系統(tǒng)，并于10月初結束了原統(tǒng)計軟件同時運行的局面。目前已將財務會計模塊升級到erp系統(tǒng)中并且運行良好。
三、制訂財務成本核算體系，嚴格控制成本費用
根據集團年初下達的企業(yè)經濟責任指標，財務部對相關經濟責任指標進行了分解，制訂了成本核算方案，合理確認各項收入額，統(tǒng)一了成本和費用支出的核算標準，進行了醫(yī)院的科室成本核算工作，對科室進行了績效考核。在財務執(zhí)行過程中，嚴格控制費用。財務部每月度匯總收入、成本與費用的執(zhí)行情況，每月中旬到各責任單位分析經營情況和指標的完成情況，協(xié)助各責任單位負責人加強經營管理，提高經濟效益。
四、資金調控有序，合理控制集團總體資金規(guī)模
由于原材料市場的價格不穩(wěn)定，銷售市場也變化不定，在油品生產與銷售方面需要占用大量的資金。為此，財務部一方面及時與客戶對賬，加強銷售貨款的及時回籠，在資金安排上，做到公正、透明，先急后緩;另一方面，根據集團公司經營方針與計劃，合理地配合資金部安排融資進度與額度，通
過以資金為紐帶的綜合調控，促進了整個集團生產經營發(fā)展的有序進行。
為適應社會主義市場經濟發(fā)展要求，滿足財政宏觀管理需要，財政部根據《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》等法律法規(guī)的有關規(guī)定，研究決定，對現(xiàn)行企業(yè)財務快報制度進行改革，根據財政部改革精神，現(xiàn)就*市企業(yè)財務快報工作有關問題通知如下：
一、企業(yè)財務快報改革的主要內容
（一）變更快報名稱。將現(xiàn)《國有企業(yè)主要財務指標快報》更名為《企業(yè)財務會計主要指標月報》。
（二）擴大編報范圍。
1、保留現(xiàn)已納入編報范圍的國有及國有控股企業(yè)。
凡目前向財政部門報送財務快報的國有及國有控股企業(yè)，要繼續(xù)向財政部門報送企業(yè)財務快報。
2、將大中型非國有企業(yè)（包括集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、私營企業(yè)等）納入編報范圍。根據原經濟貿易委員會、原國家計委、財政部、國家統(tǒng)計局《關于印發(fā)中小企業(yè)標準暫行規(guī)定的通知》（國經貿中小企[2003]143號和《國家統(tǒng)計局關于印發(fā)<統(tǒng)計上大中小型企業(yè)劃分辦法（暫行）>的通知》（國統(tǒng)字[2003]17號）的有關規(guī)定，確定納入企業(yè)財務快報編報范圍的企業(yè)標準為：
工業(yè)企業(yè)：職工人數(shù)2000人及以上，或銷售額30000萬元及以上，或資產總額為40000萬元及以上，或同時滿足職工人數(shù)300人及以上、銷售額3000萬元及以上、資產總額4000萬元及以上。
建筑業(yè)企業(yè)：職工人數(shù)3000人及以上，或銷售額30000萬元及以上，或資產總額為40000萬元及以上，或同時滿足職工人數(shù)600人及以上、銷售額3000萬元及以上、資產總額4000萬元及以上。
批發(fā)和零售業(yè)企業(yè)：零售業(yè)，職工人數(shù)500人及以上，或銷售額15000萬元及以上。批發(fā)業(yè)，職工人數(shù)200人及以上，或銷售額30000萬元及以上。
交通運輸業(yè)企業(yè)：職工人數(shù)3000人及以上，或銷售額30000萬元及以上?；蛲瑫r滿足職工人數(shù)500人及以上，銷售額3000萬元及以上。
住宿和餐飲業(yè)：職工人數(shù)800人及以上，或銷售額15000萬元及以上?；蛲瑫r滿足職工人數(shù)400人及以上，銷售額3000萬元及以上。
二、編報時間、內容及要求
根據上述標準和要求，結合我市具體情況，經研究確定如下企業(yè)為我市快報報送企業(yè)（名單附后），請各區(qū)縣財政局、列入名單的各企業(yè)請按入下要求做好快報編報工作：
（一）報送時間：
1、市屬各快報編報企業(yè)于次月5日前將當月財務快報數(shù)據報*市財政局企業(yè)處，文字匯總分析材料于次月7日前報*市財政局企業(yè)處。
2、各區(qū)縣財政局于次月6日前將當月財務快報數(shù)據報*市財政局企業(yè)處，文字匯總分析材料于次月8日前報*市財政局企業(yè)處。
（二）報內容和要求：
1、列入編報范圍的企業(yè)（不含金融、糧食和農口企業(yè)），除按規(guī)定報送快報外，同時報送文字材料，對企業(yè)財務的運行情況及重大變動事項作簡要分析和說明。
2、各區(qū)縣財政局要對本地區(qū)（國有及國有控股企業(yè)的編報范圍自行確定，外資企業(yè)按所附名單匯總填報）企業(yè)財務的總體運行情況及重大變動事項作分析和說明。
3、各區(qū)縣財政局、各編報企業(yè)要重視和加強快報工作，把快報編報工作作為企業(yè)財務管理的重要工作來抓，要安排專人從事快報信息的搜集、整理、匯總、分析和報送工作。對于快報編報人員有變動的單位，應及時做好培訓或交接工作，確保快報工作準確運行。
4、各區(qū)縣財政局、各企業(yè)要保證快報的及時、準確和完整，不得以任何理由拖延報送時間，不得擅自更改和隱瞞有關數(shù)據。
5、對快報工作我局每年將進行評比，對評比結果進行通報。
關鍵詞：集團；財務；體系；構想
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-02
一個完整的財務運行體系囊括了財務基礎設置體系、財務預算體系、財務核算體系、財務報表體系、財務分析體系以及財務風險管理體系等諸多子體系。各個子體系的有效運轉保證了整個集團公司財務運行的成效。本文就各個子體系的運行現(xiàn)狀、存在的問題做出闡述，并根據目前集團公司的發(fā)展狀況和未來前景對各個子體系的繼續(xù)運行提出一定的建議。
一、財務運行體系的現(xiàn)狀及問題
(一)財務基礎設置體系
目前，稍具規(guī)模的集團公司都能根據國家有關規(guī)定及生產經營的特點和管理要求，單獨設置會計機構，配備會計人員。集團公司總部設立財務部，專門負責集團公司財務管理工作，負責全面組織、協(xié)調、指導所屬單位的會計核算和管理工作。隨著國家及有關部門對企業(yè)資金管控的日益加強，很多集團公司都成立了財務結算中心，實現(xiàn)資金管理的平臺化、制度化和規(guī)范化，提高資金利用率，防范資金風險。財務結算中心主要負責集團的資金集中統(tǒng)一管理，集團及所屬單位的資金業(yè)務歸口結算中心管理。日常的資金結算以特定的模式實現(xiàn)集團資金的通盤使用，逐步實現(xiàn)內外部信貸籌資業(yè)務的統(tǒng)一管理，加強了資金調配及資金運作能力，提高了集團財務管理的效應。
但是，有些集團公司財務機構職能很大程度限于會計核算和資金調撥，雖已成立了財務結算中心進行資金統(tǒng)一管理，但是由于整體資金的匱乏，使得結算中心未能更好地取得資金集中管理的經濟效應。此外在稅務籌劃、財務計劃與監(jiān)控、決策支持等方面的職能亦相對弱化，造成財務管理職能的發(fā)揮受到很大的限制，不利于支持公司的戰(zhàn)略發(fā)展。
(二)財務預算體系
在集團戰(zhàn)略目標的指導下，集團財務部負責組織編制公司財務預算，采取相應的方法，收集分析數(shù)據以確定預算定額標準、預算收入及支出規(guī)模，并在規(guī)定期限內編制預計利潤表、預計資產負債表、預計現(xiàn)金流量表，定期對各項財務預算執(zhí)行情況、增減變動情況等進行分析，為領導決策和調整部門預算提供準確的數(shù)據。
但是很多集團公司在編制預算時普遍重視靜態(tài)管理，忽視動態(tài)管理。仍采用傳統(tǒng)的固定預算、定期預算等靜態(tài)方法編制，仍以過去的經營活動為基礎，確定未來的財務預算指標，忽視對外部環(huán)境的預測，致使企業(yè)財務預算指標與外部環(huán)境不相適應。當預算指標超標、經營發(fā)生重大變化時，未及時調整或追加財務預算，使其脫離實際。未建立相應的預算考核制度，造成預算的編制與執(zhí)行相脫離，預算缺乏剛性，影響其應有的權威性和嚴肅性。在分析預算執(zhí)行情況時，僅將預算值與執(zhí)行情況進行簡單的比例計算，而沒有對預算差異進行深入的、定量的分析，難以確定預算差異產生的實質原因，無法把預算執(zhí)行情況與企業(yè)經營狀況有機的聯(lián)系。
(三)財務核算體系
財務核算是常態(tài)化的工作，貫穿于財務工作的始終，是目前大部分集團公司普遍注重和相對完善的一個體系。在遵守和執(zhí)行企業(yè)新會計準則、現(xiàn)行有關的會計制度、稅收政策法規(guī)上，大部分集團公司都有相對完善的制度加以規(guī)范，以全面、真實、正確地核算會計六要素，按要求編報財務報表，并對經營成果進行分析。
但是財務人員在日常工作中能否嚴格按照國家制定頒布的與會計工作相關的法律法規(guī)，實事求是、客觀公正地認真審核報銷單據，嚴格控制各項費用的開支，不排除存在偶然失職違規(guī)的現(xiàn)象。會計信息內容的真實、合法、準確、完整或多或少存在疑點，需要內部審計部門、外部審計單位以及上級管理單位的共同監(jiān)督。在積極探求節(jié)約成本、提高效益的途徑和方法上，存在更大的空間。此外，財務隊伍中，也存在一些素質不足的人員，在自身能力方面有待加強，集團財務部對這部分人員以及新進人員的培訓及后續(xù)教育未引起足夠重視。如此對一些機構龐大的集團公司，必然會影響會計核算的質量。
(四)財務報表體系
財務報表體系是指從不同側面提供企業(yè)財務狀況、經營業(yè)績和現(xiàn)金流量信息的系統(tǒng)，在報表的編制基礎和編制流程等方面都有規(guī)范化的管理，輔以財務管理信息系統(tǒng)來簡化復雜的編制工作，確保向外報送報表的真實性、準確性、及時性，為公司管理層進行業(yè)績評估與經營管理，了解長短期的財務狀況與經營成果提供保障。
企業(yè)的報表分為對外報送的，以核算信息為主的財務報表和報送管理層的，以經營管理信息為主的管理報表。由于外部報表受到有關會計準則的約束，其提供的信息與公司管理層所需要的信息存在口徑上的差異，所以依靠核算口徑的財務報表獲取管理信息，會導致決策的偏差。
有些集團公司雖然有管理口徑的報表，但是過多的信息以控制為主，沒有融入非財務的信息，而且管理報表的結構、信息歸集的口徑、報送的頻率等與管理決策的要求相距較遠，因而不能有效支持決策。各部門形成重復或價值不大的管理信息，一些有價值的管理信息沉積在基層，未反饋到決策層，造成管理信息資源的浪費。
(五)財務分析體系
財務分析要求以會計核算和報表資料及其他相關資料為依據，采用一定的分析技術和方法，對企業(yè)的盈利能力、營運能力、償債能力和增長能力等進行分析與評價，為投資者、債權人、經營者做出正確決策提供準確的信息或依據。
但目前財務分析主要是依據報表和有限資料對企業(yè)經營狀況等進行分析，由于信息有限，其結果具有很大的局限性，甚至會偏離實際狀況；信息資料的可靠性存在不足，忽視了供求關系、通貨膨脹、物價變動、技術水平及其他外部社會經濟因素對資產價值的影響，未能充分掌握企業(yè)價值的評估方法。財務分析的指標體系還限于傳統(tǒng)的財務評價指標，未包括能反映企業(yè)未來盈利潛力的戰(zhàn)略性指標，在一定程度上會造成經營管理者的短視。
根據企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求，財務分析工作不僅涉及到企業(yè)各方面的業(yè)務活動和各個業(yè)務環(huán)節(jié)，還涉及產品知識、技術知識、財經稅收法規(guī)以及經濟環(huán)境等方面的知識。財務人員知識結構的單一，容易使財務分析陷入單指標分析和判斷的誤區(qū)，不能根據外部經濟形勢以及企業(yè)經營規(guī)劃做更緊密、更適當?shù)姆治?，所得出的分析結論是否具有參考價值亦值得商榷。
(六)財務風險管理體系
目前，集團公司都開始重視財務監(jiān)督的職能，加強內部控制制度的建設，使容易產生錯弊而需要控制防范的環(huán)節(jié)達到縱橫雙向的牽制。對重大經濟活動采取授權批準制度與聯(lián)簽制度相結合，保證對敏感交易事項和重大交易事項的監(jiān)督管理。特別是加強財務對重大貿易、投資活動的參與，建立健全了集體決策機制。
但是，影響財務風險的因素既有宏觀環(huán)境比如經濟環(huán)境、市場環(huán)境、社會文化環(huán)境、資源環(huán)境等因素，也有企業(yè)自身的內部因素。目前，風險意識普遍停留在資金層面，對外部因素的注重程度不夠，缺乏相應的人才儲備應對新形勢下的金融危機所可能導致的各種風險。財務決策很大程度上依賴經驗決策、主觀決策，缺乏定量分析方法以及科學的決策模型進行風險評級，沒有建立一個有效的風險預警系統(tǒng)以及風險防范機制。財務部門在合同的談判、訂立、履行、跟蹤、銷項這整個過程中，參與管理的程度較低，而企業(yè)絕大多數(shù)的風險都與合同問題有關，就很可能導致合同款項的支付結算、甚至追索產生風險。
二、財務運行體系運作建議
財務運行體系的成效不僅決定了一個集團公司財務系統(tǒng)的績效，更是整個公司生產經營順利進行的有力保障。提高財務運行體系的效率，不僅是財務部門的職責，更是集團公司各職能部門互相配合、共同努力的目標之一。針對各個子系統(tǒng)存在的問題建議從以下幾個方面進行解決與完善：
(一)財務基礎設置體系
根據公司的發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展階段，相應調整財務機構的設置，賦予財務機構在公司管理體系中應有的職能；實現(xiàn)業(yè)務與財務的有機結合，加強稅收籌劃、財務分析和財務監(jiān)控，提升決策支持力度；明確財務人員、各級業(yè)務人員和高層管理者之間的責權，提高組織和管理的效率和效果。
(二)財務預算體系
樹立以企業(yè)戰(zhàn)略目標為基礎，把眼前利益與長遠發(fā)展有機結合，促進企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展的財務預算管理理念；加強組織領導，完善財務預算管理工作職能劃分，建立預算執(zhí)行與控制責任崗；在財務預算各項資金的立項申報、項目管理、資金管理、監(jiān)督管理等各個環(huán)節(jié)加大管理力度，規(guī)范使用財務預算專項資金；各財務預算部門要綜合運用法律、專業(yè)知識，同時協(xié)調各部門關系，提高財務預算管理水平和功效；積極加強動態(tài)管理，采用滾動預算、彈性預算、綜合平衡預算等，使預算更加切合實際，使管理者能從靜態(tài)和動態(tài)相結合的角度把握企業(yè)近期目標和遠期發(fā)展戰(zhàn)略；考慮外部環(huán)境因素的變化，如市場經濟大環(huán)境、市場占有率、競爭對手情況和市場平均盈利水平等，以增強應變能力和控制能力；建立預算考核制度，對責任單位和個人進行考核，約束各責任單位和個人合理利用企業(yè)資源，提高企業(yè)經濟效益。
(三)財務報表體系
加強重視現(xiàn)金流量表的主導地位，現(xiàn)金流量表是投資者和管理者必備的報表，對評估企業(yè)的價值起著重要的作用?！艾F(xiàn)金流量為王”已得到財務理論界和實務界的廣泛認同。據統(tǒng)計，國際上有超過60％的涉及兼并、收購的案例，是采用貼現(xiàn)現(xiàn)金流量的方法來對企業(yè)價值進行評估。而目前部分集團公司仍然以資產負債表和損益表為主，現(xiàn)金流量表尚未得到應有的重視，不少財務人員仍然為編制現(xiàn)金流量表而犯難，這種狀況亟需改善。
加強重視企業(yè)的管理會計，建立以毛利貢獻式損益表為核心的管理報表體系，從而建立起以滿足管理需求為口徑的、分級次、分類別、融入非財務信息的整個報表體系。發(fā)揮管理會計在降低成本、提高利潤方面的關鍵作用，為管理層提供及時、準確、全面、有針對性、有價值的管理信息，為管理決策提供支持，提高管理效率。
(四)財務分析體系
在日益復雜的國際國內經濟形勢下，財務分析是企業(yè)進行財務監(jiān)督和風險管理的前提。為了更深層次地理解財務報表數(shù)據，應將經營情況與財務指標結合起來分析，詳細分析董事會報告及其他信息來源中與企業(yè)經營情況有關的信息。在分析時可以將不同會計方法的影響差異剔除，將某些特殊的、個別事件或因素剔除，綜合運用各種財務分析方法進行比較，以便相互取長補短，發(fā)揮財務分析的總體功能效應。同時，通過財務信息系統(tǒng)采用現(xiàn)代化技術手段進行財務分析，提高財務分析的效率和質量，從而解決現(xiàn)行分析成本高、時效性差、無法處理特殊事項或偶然事項的缺陷。
為了更好地解決企業(yè)的核心問題：保證增長、獲取盈利和控制風險三者的平衡發(fā)展，應建立基于增長、盈利和風險三因素的財務分析指標體系?？煽紤]構建以下核心指標體系：
增長核心指標：銷售收入增長率、資本性支出增長率、營運資本增長率、再投資率。
盈利核心指標：營業(yè)毛利率、新投資凈額的預期收益率、稅前投入資本收益率、稅率。
風險核心指標：企業(yè)價值成長期、加權平均資本成本。
(五)財務風險管理體系
首先，要建立基于現(xiàn)金流量的指標體系，因為現(xiàn)金流量指標比傳統(tǒng)的利潤指標更準確更真實，利潤指標計算的基礎是企業(yè)的利潤，而企業(yè)的利潤往往被粉飾，分析指標計算出來的數(shù)字不能真實地反映企業(yè)的經營情況。而現(xiàn)金流量指標衡量的是與現(xiàn)金流量有關的因素，現(xiàn)金流量涉及經營、投資與籌資活動，管理層和財務人員可以更全面準確地評價企業(yè)的發(fā)展水平、收益質量以及獲利能力，從而有效避免財務危機，為決策提供可靠的保障。
其次，建立長期財務預警系統(tǒng)，主要包括營運能力預警指標、盈利能力預警指標以及償債能力預警指標三個方面。同時針對預警信號根據具體情況下的風險偏好、潛在風險應對方案的成本效益以及應對方案能夠降低風險影響力和可能性的程度來評估風險應對的各種方案，制定適當?shù)娘L險應對策略。
第三，培養(yǎng)戰(zhàn)略型和經營型的財務人才。集團公司要發(fā)展壯大必然要考慮國際化帶來的一系列會計和財務管理問題，最主要的是不同貨幣匯率差異和波動帶來的財務風險以及財務報告編制的難度和風險。這就要求財務人員必須加強匯率風險防范知識的學習，提高風險的識別、分析和控制能力。同時必須理解和熟悉所在地的會計準則和財務制度，按照國際會計準則編報財務報告，提高外語水平，以便了解國際前沿的戰(zhàn)略管理理念與管理實務。
綜上所述，要構建一個完善高效的財務運行體系，就必須協(xié)調各體系按照具有競爭力企業(yè)財務管理的要求，進行專業(yè)化、規(guī)范化管理；建立集團財務戰(zhàn)略體系的理財構架，提升集團公司財務管理能力、控制力、監(jiān)督力，以更好地協(xié)調企業(yè)增長能力、盈利能力、風險控制能力三者在集團公司特定環(huán)境中的關系，發(fā)揮財務系統(tǒng)在公司可持續(xù)發(fā)展中的促進作用。
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