時間：2022-03-10 12:44:35
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會計審計工作是經(jīng)濟監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)，能夠有效彌補企業(yè)財務(wù)工作存在的漏洞，完善管理措施。隨著企業(yè)形式的不斷豐富以及企業(yè)經(jīng)濟行為的多樣化發(fā)展，其經(jīng)濟活動涉及的內(nèi)容越來越多，加強審計效率能夠從企業(yè)采購、生產(chǎn)、經(jīng)營等各個環(huán)節(jié)入手，為企業(yè)決策提供科學數(shù)據(jù)，從而最大限度的降低經(jīng)濟損失，提高企業(yè)的整體競爭力。
二、加強會計審計工作精確性的有效對策
在上述內(nèi)容中，我們已經(jīng)清晰直觀的看到了企業(yè)的會計審計工作對經(jīng)濟效益的重要影響，它對企業(yè)經(jīng)濟管理以及資金有效利用具有十分重要的意義。下面我們就來簡單闡述一下，如何通過切實可行的對策加強會計審計工作的有效性，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
1.提高企業(yè)職工對會計審計工作的認識
想要從根本上提高會計審計工作的精確性，就要完善企業(yè)全體職工對審計工作的認識。具體而言，企業(yè)要加大宣傳力度，幫助企業(yè)職工了解審計工作的重要意義及其對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響，在實際工作過程中做好教育。企業(yè)領(lǐng)導者更是要積極了解審計工作的情況，做好上行下效的工作，讓企業(yè)所有人員對審計行為和會計行為進行監(jiān)督，發(fā)揮全體員工的功效。
2.拓寬會計審計工作的工作范圍
由于企業(yè)工作內(nèi)容的逐步增多以及管理事項的多樣性，企業(yè)的財務(wù)管理和會計工作需要管理的項目愈加多樣，以往的會計審計工作不夠全面，審計內(nèi)容不健全。對此，企業(yè)審計部門一定要不斷擴寬審計工作的內(nèi)容，完善監(jiān)管環(huán)節(jié)，細化審計的各個方面，從而細化責任制，提高工作效率。
3.加大資金投入，構(gòu)建單獨的審計部門
眾所周知，審計工作是企業(yè)經(jīng)濟管理最重要的環(huán)節(jié)之一，是約束企業(yè)經(jīng)濟行為的主要手段。為了切實提高審計工作的效率，企業(yè)一定要加大資金投入數(shù)量，建立單獨的會計審計部門，不能將審計工作與財務(wù)管理工作分開進行，形成嚴格的監(jiān)管。與此同時，企業(yè)還要完善設(shè)備建設(shè)情況，加大資金投入，引進現(xiàn)代化的審計設(shè)施，發(fā)揮科學審計。
4.提升會計審計人員的綜合素質(zhì)
會計審計職工是提高企業(yè)審計精確性，減少資金浪費的基礎(chǔ)。企業(yè)一定要做好員工選拔工作，選取具有較好審計能力的職工進入企業(yè)，制定完善的審計工作體系，定期組織員工進行培訓，加強他們的職業(yè)素養(yǎng)和技術(shù)能力，能夠利用現(xiàn)代化手段實施監(jiān)管。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)還要做好會計審計人員道德的培訓，提高他們的職業(yè)道德素養(yǎng)和對崗位的熱愛之情，為企業(yè)經(jīng)濟效益的提高作保障。
（一）環(huán)境責任和問責機制研究
方世南認為，在構(gòu)建環(huán)境友好型社會的過程中，需要政府強化環(huán)境責任，發(fā)揮主導性作用，實施政府主導型的生態(tài)環(huán)境建設(shè)戰(zhàn)略，政府環(huán)境責任意識缺失或不強，將直接影響到旨在實現(xiàn)社會與經(jīng)濟發(fā)展目標的政策的科學性和生態(tài)性，使得這些政策對生態(tài)環(huán)境問題產(chǎn)生外溢效應，即這些政策加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。許繼芳認為，政府環(huán)境責任缺失集中體現(xiàn)在中央政府與地方政府環(huán)境責任不對稱和地方政府經(jīng)濟責任與環(huán)境責任不均衡兩大方面，這種缺失既造成了公眾環(huán)境利益的受損，又導致了政府合法性的下降，還引發(fā)了社會發(fā)展的環(huán)境不公平。鞏固認為政府環(huán)境責任的基礎(chǔ)應為公眾環(huán)境利益。肖萍認為，由于環(huán)境保護責任的缺失以及問責機制的不健全，環(huán)境問責的有關(guān)規(guī)定并未發(fā)揮其應有的作用，環(huán)境問責制不是一項單一的制度，它包括問責的依據(jù)和條件、問責的主體和對象、問責的方式（內(nèi)容）和程序等一系列配套制度。就問責主體而言，環(huán)境問責制包括權(quán)力機關(guān)問責、司法機關(guān)問責、上級政府（行政機關(guān)）問責，環(huán)境審計屬于行政機關(guān)問責。
（二）審計與問責的研究
馬駿認為，以人大預算監(jiān)督以及國家層面的審計監(jiān)督為代表的平行問責，互相支持、互相促進，共同推動著我國財政問責的進程。馮均科認為，國家審計問責制度是特定國家以國家審計監(jiān)督為基礎(chǔ)建立的規(guī)則化問責體系，包括審計機關(guān)的直接問責與其他機構(gòu)借助審計結(jié)論所進行的間接問責。王會金認為，責任監(jiān)督是政府審計活動的固有功能。
（三）環(huán)境責任、問責與環(huán)境審計研究
Bennett和Newborough分析了英國城市實施地方21世紀議程以及實現(xiàn)二氧化碳減排目標的審計情況，構(gòu)建了區(qū)域發(fā)展局進行的城市級別的能源審計，分析了政府審計部門如何對地方政府環(huán)境責任進行問責。Luiz和Alessandra介紹了環(huán)境管理中巴西的政府審計，分析了聯(lián)邦環(huán)境許可證審批過程的業(yè)務(wù)審計問責機制，提出了政府審計在環(huán)境領(lǐng)域的職責，并與最高審計機關(guān)國際組織（INTOSAI）的其他成員進行了比較。鞏固認為，政府環(huán)境責任的基礎(chǔ)應為公眾環(huán)境利益，公眾環(huán)境利益本質(zhì)上是一種社會利益，只能以法律所認可并予以保護的正當利益形式為法律所確認和保護，它具有主體共同性、客體整體性和救濟徹底性等特征。肖萍論述了環(huán)境問責的條件、主體和問責體系，認為環(huán)境審計是上級政府（行政機關(guān)）問責的重要形式。潘佳認為，我國目前的政府環(huán)境信息公開問責是內(nèi)部的，缺乏公眾對權(quán)力的制約，應該建立由公眾參與考評、環(huán)境信息領(lǐng)域的獨立監(jiān)察專員和公民或環(huán)保組織提起的、環(huán)境信息公開行政訴訟構(gòu)成的外部參評機制。牛鴻斌等認為，政府環(huán)境審計的本質(zhì)是控制和創(chuàng)新領(lǐng)導干部政府環(huán)境行為的管理工具，通過影響領(lǐng)導干部的政府環(huán)境行為，實現(xiàn)維護生態(tài)環(huán)境安全的工作目標。
（四）環(huán)境審計基礎(chǔ)理論與應用研究
Tomlinson等對環(huán)境審計的術(shù)語進行了研究。Glen從哲學的角度分析了社會和環(huán)境會計問題。Cláudia等為區(qū)分環(huán)境監(jiān)管和環(huán)境審計的概念，收集整理了涉及環(huán)境監(jiān)管、環(huán)境審計和環(huán)境會計的295篇文獻，并進行分類統(tǒng)計，分析了環(huán)境監(jiān)管和環(huán)境審計的關(guān)系。國內(nèi)有關(guān)環(huán)境審計基礎(chǔ)理論的研究也已深入各個方面，研究范圍包括環(huán)境審計理論基礎(chǔ)、動因、本質(zhì)、職能、目標、假設(shè)、原則、準則、程序、方法、主體、對象等，總體而言，研究關(guān)注宏觀環(huán)境問題，具有一定的前瞻性。應用研究方面涉及農(nóng)業(yè)、工業(yè)、空氣質(zhì)量、水、建筑、氣候、能源、可持續(xù)發(fā)展、環(huán)境影響評價等眾多領(lǐng)域。最高審計機關(guān)國際組織環(huán)境審計委員會（TheINTOSAIWorkingGrouponEnvironmentalAuditing，簡稱WGEA）是目前政府環(huán)境研究領(lǐng)域權(quán)威的國際機構(gòu)，現(xiàn)已公布了24份研究報告，成果主要集中在實務(wù)指南，但其成果需要依據(jù)各國國情進行深化。綜上所述，現(xiàn)有研究表明環(huán)境問題的外部性和信息不對稱產(chǎn)生了環(huán)境問責需求，審計是問責的一種形式，屬于行政機關(guān)問責，這種問責是審計活動的固有功能。目前的研究說明了環(huán)境問責對環(huán)境審計的需求，但什么條件下產(chǎn)生環(huán)境審計，什么因素影響環(huán)境審計的發(fā)展，環(huán)境審計的產(chǎn)生條件以及環(huán)境問責與環(huán)境審計之間的關(guān)系則一直缺少理論層面的解釋。
二、環(huán)境機會主義和污染容忍度下降產(chǎn)生問責需求
（一）環(huán)境領(lǐng)域發(fā)生機會主義行為的風險較高
機會主義行為是交易費用經(jīng)濟學的重要行為假設(shè)之一，是對新古典利己主義理性人假定的延伸，是理性人尋利動機的自然結(jié)果。楊小凱等認為，機會主義是人們追求自利行為交互作用中產(chǎn)生的一種對策行為，這種機會主義對策行為就是“損人利己”。不對稱性信息為機會主義行為提供了“溫床”，而相應的收益則強化了個人的機會主義動機。機會主義行為的產(chǎn)生是經(jīng)濟主體的理性與約束它的規(guī)則發(fā)生沖突的結(jié)果，包括個人理性與社會規(guī)則之間的沖突、組織理性與社會規(guī)則之間的沖突以及組織理性與組織之間所達成契約條件的沖突。一般而言，機會主義行為最易發(fā)生于經(jīng)濟利益保護機制弱化的部位，機會主義行為的強度與經(jīng)濟主體的利益敏感度密切相關(guān)。由于公共產(chǎn)權(quán)的固有缺陷，缺乏產(chǎn)權(quán)主體、產(chǎn)權(quán)主體虛無或激勵、監(jiān)控不力等問題的存在，致使公共利益的保障機制不力，對侵蝕公共利益的行為反應遲鈍［33］。因此，具有公共產(chǎn)權(quán)屬性的領(lǐng)域發(fā)生機會主義行為的風險較高。由于空氣、水等資源不是稀缺資源，不屬于私有產(chǎn)權(quán)，對公共成員沒有排他性，因此環(huán)境質(zhì)量具有典型的公共產(chǎn)權(quán)屬性。環(huán)境資源難以進入市場交易，不適用于價格機制，無法用市場價格確定公共產(chǎn)權(quán)的成本和收益，導致其價值因無形而被忽視。同時，由于公共產(chǎn)權(quán)的主體不明確，導致“理智的冷漠態(tài)度”和“搭便車”的心理，個體往往不會主動維護公共產(chǎn)權(quán)。環(huán)境的外部性使得環(huán)境領(lǐng)域的“損人利己”行為尤為突出，加之信息不對稱的普遍存在，環(huán)境的公共產(chǎn)權(quán)屬性明顯，這些都導致環(huán)境領(lǐng)域發(fā)生機會主義行為的風險較高。
（二）污染容忍度下降使得問責需求強烈
經(jīng)濟社會的利己主義和環(huán)境領(lǐng)域的機會主義行為由來已久，可以說是伴隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展進程存在的，但是問責需求并未在環(huán)境領(lǐng)域出現(xiàn)機會主義行為時就產(chǎn)生，這表明環(huán)境機會主義只是問責需求的必要條件，而非充分條件。由于環(huán)境領(lǐng)域的公共產(chǎn)權(quán)屬性和外部性特征，導致公民社會對環(huán)境質(zhì)量“理智的冷漠態(tài)度”和“搭便車”的心理，在環(huán)境污染尚未嚴重到危害私人產(chǎn)權(quán)（包括身體健康）時，這種心理狀態(tài)是普遍存在的，助長了環(huán)境領(lǐng)域機會主義行為的滋生。也就是說，在污染初期，公民社會對污染環(huán)境的機會主義行為是容忍的。環(huán)境容忍度與經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系可以從環(huán)境庫茲涅茲曲線中得到解釋。一般認為環(huán)境質(zhì)量與人均收入水平呈倒U曲線型關(guān)系，這被稱為環(huán)境庫茲涅茲現(xiàn)象。這種現(xiàn)象表明，在經(jīng)濟發(fā)展初期，環(huán)境污染不是很嚴重時，民眾更愿意接受經(jīng)濟增長帶來的收入增長，對環(huán)境質(zhì)量下降保持容忍的態(tài)度，直至經(jīng)濟增長到某個程度后，公民社會的收入水平和物質(zhì)生活水平得到較大的提升，對環(huán)境污染不再容忍，環(huán)境開始得到治理，隨著經(jīng)濟的進一步發(fā)展，容忍度繼續(xù)下降，環(huán)境質(zhì)量得到改善。環(huán)境容忍度與經(jīng)濟發(fā)展也呈倒U曲線型關(guān)系。這種容忍度的下降，隨著環(huán)境外部性內(nèi)化為私有產(chǎn)權(quán)損失的加劇而更加強烈。影響環(huán)境機會主義行為容忍度的另外一個重要因素是環(huán)境意識。環(huán)境意識的提出是希望通過環(huán)境意識教育的環(huán)節(jié)引導環(huán)境行為。國內(nèi)外研究結(jié)果表明，環(huán)境意識與環(huán)境行為之間的關(guān)系遠沒有人們想象中的那么緊密，兩者之間存在明顯的落差和不一致。也有研究表明，只有在低成本情景里，環(huán)境意識與環(huán)境行為之間才可能呈現(xiàn)出較高的相關(guān)度。盡管環(huán)境意識的提高未必導致環(huán)境行為的發(fā)生，但是有一點是可以肯定的，即無論經(jīng)濟發(fā)展水平如何，環(huán)境意識的提高必然會使公民社會對環(huán)境污染行為的容忍度降低。正是由于經(jīng)濟發(fā)展水平的提高，私有產(chǎn)權(quán)受環(huán)境污染的影響程度越來越高，同時環(huán)境保護教育程度也在不斷提高，環(huán)境污染的加劇也必然影響人群的健康和福利，致使社會公民對環(huán)境污染的容忍度降低，環(huán)境領(lǐng)域的問責需求逐步強化。
三、環(huán)境問責需求：環(huán)境審計的動因
問責需求產(chǎn)生后，最先考慮的是對產(chǎn)生污染行為當事人的直接問責，如對排污者進行處罰、要求其整改、勒令關(guān)停等。由于環(huán)境問題十分復雜，專業(yè)性強，由環(huán)境專業(yè)人員承擔對污染當事人的污染行為界定比較合適，因而通常的直接問責制度設(shè)計是由相關(guān)環(huán)境行政主管部門進行的，如我國的《環(huán)境保護法》第14條就規(guī)定“縣級以上人民政府環(huán)境保護行政主管部門或者其他法律規(guī)定行使環(huán)境監(jiān)督管理權(quán)的部門，有權(quán)對管轄范圍內(nèi)的排污單位進行現(xiàn)場檢查”。美國的環(huán)境法律也規(guī)定由聯(lián)邦政府的相關(guān)機構(gòu)對環(huán)境污染行為進行直接管轄。但是，布坎南曾指出，如果將政府視為一個“經(jīng)濟人”，它也有自己獨立的利益，這種利益就不見得總與社會的利益保持一致。也就是說，政府有可能會采取“為了增加財政收入而不惜損害社會經(jīng)濟發(fā)展”的機會主義行為。“諾思悖論”也表明，“在歷史中經(jīng)常會出現(xiàn)財政目標偏離社會目標的現(xiàn)象，具體表現(xiàn)為，為了增加財政收入而不惜采取損壞社會經(jīng)濟發(fā)展的措施”。這就需要對作為直接問責主體的政府及相關(guān)部門進行再問責。例如我國在淮河流域投入大量水環(huán)境治理資金，但水污染狀況并未得到明顯改善，社會就會產(chǎn)生對環(huán)境行政主管部門的問責需求。美國在1899年頒布了《河川港灣法》，1912年制定了《公眾保健法》，1924年開始實施《油污染防止法》，但是環(huán)境污染并沒有得到遏制，由此產(chǎn)生了對聯(lián)邦政府相關(guān)機構(gòu)的問責需求。間接問責制度設(shè)計是對政府及相關(guān)部門管理責任的問責。如1969年美國頒布的《環(huán)境政策法》規(guī)定，在總統(tǒng)府設(shè)立環(huán)境質(zhì)量委員會，該委員會最重要的職責就是適時收集關(guān)于當前和未來環(huán)境質(zhì)量狀況以及發(fā)展趨勢的正確資訊，并對該資訊進行分析和解釋，以確定這種狀況與發(fā)展趨勢是否會妨礙總統(tǒng)向國會提交環(huán)境質(zhì)量報告中所規(guī)定政策的貫徹執(zhí)行情況，同時編輯關(guān)于此項情況與發(fā)展趨勢的研究報告，并向總統(tǒng)提出建議。我國《環(huán)境保護法》第45條也規(guī)定，“環(huán)境保護監(jiān)督管理人員、、的，由其所在單位或者上級主管機關(guān)給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任”。2005年，我國頒布的《環(huán)境保護違法違紀行為處分暫行規(guī)定》中進一步明確有環(huán)境保護違法違紀行為的國家行政機關(guān)，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員以及有環(huán)境保護違法違紀行為的國家行政機關(guān)工作人員，由任免機關(guān)或者監(jiān)察機關(guān)按照管理權(quán)限，依法給予行政處分，存在上述行為的企業(yè)中有國家行政機關(guān)任命的人員，也由任免機關(guān)或者監(jiān)察機關(guān)按照管理權(quán)限，依法給予紀律處分。由于我國直接問責主體眾多，如我國《環(huán)境保護法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《固體廢物污染環(huán)境防治法》等所規(guī)定的環(huán)境監(jiān)督管理部門就涉及環(huán)境、土地、礦產(chǎn)、林業(yè)、農(nóng)業(yè)、水利、衛(wèi)生、建設(shè)、漁業(yè)、公安、交通、鐵道、流域水資源保護機構(gòu)等，若再加上發(fā)展改革委員會（基建投資）、經(jīng)濟和信息化工作委員會（技改投資）等綜合投資部門，將有15個部門之多。雖然我國法律規(guī)定上有間接問責的制度安排，但是由于環(huán)境問題復雜，直接問責主體之間職能交叉，而目前作為間接問責主體的任免機關(guān)或監(jiān)察機關(guān)又難以掌握全面信息來做出判斷，如農(nóng)村環(huán)境整治工程涉及發(fā)改、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、水利、環(huán)境、土地等多個部門，中央一項資金撥付下來后，分渠道配發(fā)，每個部門只知道自己的配額，很難就總體責任進行監(jiān)督，因而目前任免機關(guān)或者監(jiān)察機關(guān)的問責效果尚未顯現(xiàn)，對于政府的直接問責是否有效，對環(huán)境治理是否進行投入，投入多少，效果如何等民眾關(guān)心的問題，難以做出準確的回應。社會有問責需求，但現(xiàn)有的問責機制還不能進行有效的問責，在制度上，我們希望能有一個部門可以掌握有關(guān)環(huán)境責任履行的全面信息，包括環(huán)境信息、財務(wù)信息、管理信息等，可以通過這些信息進行判斷，同時擁有對違法違規(guī)行為一定的處理處罰權(quán)力，具有權(quán)威性。審計機關(guān)正是這樣的綜合經(jīng)濟部門，通過審計和審計調(diào)查，審計機關(guān)可以掌握多個部門的環(huán)境相關(guān)信息，可以做出綜合診斷和評價，環(huán)境審計因此而產(chǎn)生。
四、環(huán)境審計內(nèi)容演化：問責需求動因的證據(jù)
根據(jù)前面的分析，環(huán)境機會主義行為越多，污染就越嚴重，公民社會對污染的容忍度就越低，這方面的問責需求就越強烈，這個領(lǐng)域就應該是環(huán)境審計的重點。本文從我國環(huán)境治理投入、環(huán)境污染主要領(lǐng)域、與相關(guān)環(huán)境審計關(guān)系的角度來收集數(shù)據(jù)，以實證檢驗環(huán)境機會主義、問責需求和環(huán)境審計的相關(guān)性。
（一）環(huán)境保護的投資問責驅(qū)動環(huán)境部門的預算執(zhí)行審計
根據(jù)2001—2010年的《全國環(huán)境統(tǒng)計公報》和中經(jīng)統(tǒng)計數(shù)據(jù)網(wǎng)相關(guān)數(shù)據(jù)，本文利用固定資產(chǎn)投資價格指數(shù)，將環(huán)境治理各年投資換算成2001年不變價格。我們從表1中的環(huán)境投資情況發(fā)現(xiàn)，2004年以前環(huán)境保護投入在1800億元以內(nèi)，2006年上升至2300億元，環(huán)境投資的增長使得環(huán)境領(lǐng)域資金使用情況不容忽視。從環(huán)境污染情況來看，2005年11月發(fā)生松花江水污染事件，同年12月又發(fā)生珠江北江鎘污染事件，這兩起重大的水污染事件為我國的水環(huán)境保護敲響警鐘。2006年，國家環(huán)保總局共接報處置161起突發(fā)環(huán)境事件，比2005年增加85起，凸顯了環(huán)境污染問題的嚴重程度。環(huán)境污染事件的頻發(fā)說明環(huán)境機會主義行為增多，環(huán)境投入大幅增加反映了環(huán)境污染容忍度下降，政府進行環(huán)境治理的力度增加。由此，對環(huán)境保護部門進行問責，對其預算執(zhí)行進行監(jiān)督成為必然。中央部門的預算執(zhí)行情況是審計署的主要例行審計工作，從已經(jīng)公布的審計結(jié)果公告來看，2005年公布的第3號《32個部門單位2004年度預算執(zhí)行審計結(jié)果公告》和2006年公布的第5號《42個部門單位2005年度預算執(zhí)行審計結(jié)果公告》均未將原國家環(huán)境保護總局列入公告對象。但自2007年公布第6號《49個部門單位2006年度預算執(zhí)行和其他財政收支審計結(jié)果》開始，環(huán)境保護部（原環(huán)境保護總局）已經(jīng)成為例行的預算執(zhí)行審計對象。這表明正是環(huán)境投資增長產(chǎn)生問責需求，進而驅(qū)動了審計署對環(huán)境保護部門預算執(zhí)行情況進行審計。就審計披露的信息來看，也從2007年的僅披露問題發(fā)展到2013年披露環(huán)境保護部內(nèi)部各部門預算執(zhí)行的詳細數(shù)據(jù)和差異，并披露差異產(chǎn)生的原因，可以看出報告更具有績效審計的特征，這也是近年來社會在問責方面要求更加深入具體的體現(xiàn)。
（二）水環(huán)境污染及治理問責驅(qū)動水環(huán)境審計
2001—2010年10年間公布的《全國環(huán)境統(tǒng)計公報》水環(huán)境污染總量控制指標COD和氨氮的排放情況見下頁表2。從表2中可見，2005年是全國氨氮排放量最大的年度，2006年是全國COD排放量最大的年度，而且生活污染源總是高于工業(yè)污染源，水污染的主要來源是生活污染源，生活污染源的COD和氨氮排放在2006年達到最高點。2005—2006年之后，廢水排放總量依然上漲，但COD和氨氮排放量均有所下降。水環(huán)境污染的趨勢表明，2005年—2006年是我國水環(huán)境污染最為嚴重的時段。同時，自2003年開始，《中國環(huán)境狀況公報》披露上一年度的全國特大、重大環(huán)境污染事件，2005年之后開始分類統(tǒng)計，2010年之后又不再公報。由于當年度公報的是上一年度的污染事件，因此我們可以從公報中得到2004—2009年污染事件的統(tǒng)計情況。從表3中6個年度的環(huán)境污染事件分布情況來看，水污染和大氣污染是我國主要的污染形式。2005年環(huán)境污染事件猛增，水污染事件是2004年的一倍。并且2005—2006年又是我國水環(huán)境污染最嚴重的時段。嚴重污染事件的頻發(fā)使人們開始認識到環(huán)境污染造成的損害，容忍度下降。為加強環(huán)境治理，2007—2008年，我國的環(huán)境投資有較大幅度的增長，對環(huán)境污染責任人和監(jiān)管責任的問責需求也十分迫切，正是這個問責需求導致大規(guī)模的水環(huán)境審計，如下頁表4所示。從表4可以看出，從2004年開始，審計署開始實施大規(guī)模的水環(huán)境審計項目，2008—2009年是水環(huán)境審計項目最為集中的時期，這個時期對應的是2007—2008年環(huán)境投資快速增長后進行問責的時期。也就是說，2005—2006年水環(huán)境污染嚴重，環(huán)境污染事件增多；2007—2008年治理力度加大，但治理效果未能讓民眾滿意，容忍度下降，問責需求迫切；2008—2009年開始進行大規(guī)模的環(huán)境審計。從時間順序上來看，上述各時間段存在驅(qū)動關(guān)系；從審計內(nèi)容和發(fā)現(xiàn)問題來看，逐步從單純的資金使用情況審計轉(zhuǎn)向?qū)λh(huán)境績效的審計，這也是緣于公民社會對環(huán)境責任履行情況問責的需求，起初民眾只是想知道錢有沒有花到環(huán)境項目上，隨著容忍度的下降，民眾更關(guān)心花錢有沒有發(fā)揮改善環(huán)境的作用，也就有了更高的問責需求，從而促使水環(huán)境審計向績效審計發(fā)展。
（三）節(jié)能減排的問責需求驅(qū)動節(jié)能減排審計
能源消耗產(chǎn)生環(huán)境污染，節(jié)能減排是環(huán)境治理的途徑。我國2001—2012年的能源消耗情況和增長率見后文表5。由后文表5可見，“十五”期間（2001—2005年），我國能源消耗量大幅度攀升，上升幅度達到56．91％，“十一五”期間能源消耗上升幅度雖有所減緩，但也達到25．61％。正是由于大幅度上升的能源需求及其造成的環(huán)境污染超出了公民社會的容忍度，節(jié)能減排的需求才更加強烈。《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》提出了“十一五”期間單位國內(nèi)生產(chǎn)總值能耗降低20％左右、主要污染物排放總量減少10％的約束性指標。為實現(xiàn)節(jié)能減排目標，國家出臺了多項財政補貼政策，投入了大量資金。對于這些資金的使用情況及使用效果，公民社會有問責的需求，加之公民對能源消耗和環(huán)境污染容忍度的降低，這種問責需求十分強烈。正是問責需求的驅(qū)動，審計署組織了大規(guī)模的節(jié)能減排審計。目前完成的節(jié)能減排審計結(jié)果公告顯示，2008年進行的41戶中央企業(yè)節(jié)能減排情況審計調(diào)查是對2006—2007年節(jié)能減排投入的問責審計，之后的20個省有關(guān)企業(yè)節(jié)能減排情況審計調(diào)查及10個省1139個節(jié)能減排項目審計也是對之前年度節(jié)能減排資金投入的問責。5044個能源節(jié)約利用、可再生能源和資源綜合利用項目審計是節(jié)能減排的財政科目審計，是財政資金投入的問責。從時間順序來看，正是節(jié)能減排資金投入的問責需求驅(qū)動了節(jié)能減排審計；從內(nèi)容和披露問題上看，由于節(jié)能減排審計是從2008年開始，此時問責需求已經(jīng)要求審計關(guān)注績效問題，因此節(jié)能減排審計起初就是績效審計，只是隨著內(nèi)容的不斷深入，審計的范圍更寬。
五、結(jié)束語
隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國企業(yè)的經(jīng)濟活動也是越來越廣泛，國際間的競爭不斷加劇，審計內(nèi)容以及工作量的不斷擴大，而這對于審計工作的都帶來了一定的挑戰(zhàn)，而這對于審計人員的專業(yè)的素質(zhì)的要求也在不斷的提高。而審計工作復雜性和審計人員的素質(zhì)不相匹配，換一句話說，審計人員的素質(zhì)適應不了審計工作的復雜性，而這便難以形成客觀的審計結(jié)果，審計風險的產(chǎn)生也是無法避免的。
二、防范審計風險的措施
審計工作的有效開展對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有一定個監(jiān)督作用，對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動也能夠起到一定規(guī)范作用。而審計工作中的風險，卻是對于審計作用有效發(fā)揮的極大的阻礙。面對審計工作中的風險因素，我們也采取有效的針對性的措施，將審計中的風險降到最低，保證審計工作的有效性以及準確性，以便于審計工作能夠更好的為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。我們在實踐的過程中不斷總結(jié)經(jīng)驗，降低審計風險，提高審計質(zhì)量，為企業(yè)管理建立高效模式，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
1.進行從業(yè)人員的培訓工作，提升審計人員的專業(yè)素質(zhì)。經(jīng)濟的快速發(fā)展，帶來的便是各行各業(yè)的改革的深化，而對于審計工作來說，人們對于審計工作的期望值是越來越高，希望進行的審計工作能夠更加有效以及準確。而這隨著而來的便是對于審計的工作人員的要求在不斷的提高，所以說，對于從業(yè)人員的的素質(zhì)要求以及培訓工作的開展，是提升審計人員的專業(yè)素質(zhì)是社會的需求。首先對于審計人員的培訓應該從思想上幫助他們建立一種風險意識，只有從思想上建立了，才有可能更好的指導實際中的工作，在實際的工作中始終保持一種高危意識，仔細全面的開展審計工作，確保審計工作的有效性以及準確性。其次，便是對于相關(guān)專業(yè)素質(zhì)的培訓，而這其中也包括了職業(yè)道德、專業(yè)能力以及職責范圍等等，幫助審計人員進行一個全方位的培訓，不斷提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)。在經(jīng)濟的不斷發(fā)展的過程中，我們審計內(nèi)容也在不斷的變化，而這也要求審計人員對于期工作內(nèi)容能夠有一個積極的了解，全方位的素質(zhì)培訓能夠有效的幫助審計人員勝任由于時代變化而產(chǎn)生的工作內(nèi)容。最后我們還應該進行相應法律的學習工作。審計人員便是在這些法律的基礎(chǔ)上進行一些審計工作，而這些工作的開展便是利用這些法律對于收集到的一些信息做出一定的判斷，而判斷的準確性，一方面是取決于審計人員的專業(yè)能力，即一種經(jīng)驗上的準備，而另一方面便是相關(guān)信息的更新的速度，而落后的法律知識對于審計結(jié)構(gòu)會產(chǎn)生致命的影響。所以說，審計人員不僅僅需要相關(guān)的知識以及經(jīng)驗準備，同時還需要會計、法律企業(yè)管理等等全方面的知識作為輔助。
2.收集全面的信息，確保審計工作開展的準確性。不同的行業(yè)所進行的審計的內(nèi)容是不同的，而這也意味著所進行的信息收集是不同的，而企業(yè)內(nèi)部管理方式的不同，也代表了進行信息收集的方式是不一樣的。所以說，在進行有效的審計的時候，要了解全面的信息資源以及確定信息的有效性，以便于能夠根據(jù)一個企業(yè)的特殊性來進行相應審計工作的高效開展，針對可能出現(xiàn)的審計風險進行有效的規(guī)避，審計工作的開展做到有備無患，在充分收集信息的基礎(chǔ)上，對于收集到的信息做好分析總結(jié)工作，提高審計工作的準確性，從而提高審計工作的質(zhì)量以及科學性。
3.建立相應的審計管理制度，建立相應的激勵機制。對于審計部門來說，我們不僅僅為審計工作的開展創(chuàng)造一個良好的外部環(huán)境，與此同時審計部門還要為創(chuàng)造一個有利的內(nèi)部環(huán)境，以促進審計工作的有效開展。所以，審計部門自身建立一個高效的管理制度，同時建立相應的激勵機制，保證內(nèi)部審計人員進行審計工作的責任意識。在進行審計的過程中嚴格按照審計程序進行，對于審計工作開展時的審計報告、結(jié)論、建議等等都要進行一定的控制，減少人為造成的審計的誤差，從而保證審計工作的準確性。與此同時，還應該建立相應的激勵機制，讓審計人員明確自己的責任意識，避免為了完成工作而敷衍了事的情況的出現(xiàn)，讓每一位審計人員在工作中都能夠明確自己工作的重要性，激勵機制的出現(xiàn)能夠在一定程度上調(diào)動審計人員的工作熱情，有效的避免人為因素造成的審計風險。
4.建立規(guī)范的審計程序，保證審計結(jié)果的科學性。每一個行業(yè)都有自己相應的工作程序，或者是工作標準。當然了，審計工作也不例外。在長期的審計工作中都形成了一定的工作技巧，對于審計風險的降低具有一定的作用，而我們需要的便是面對這些經(jīng)驗進行有效的總結(jié)，建立規(guī)范的審計程序，確定出每一次審計工作的重點，并且針對審計工作中的重點進行有效的程序規(guī)劃，同時明確每一位審計人員的工作內(nèi)容以及采用的方式，同時建立相應的問責機制，確保出現(xiàn)問題的時候能夠有效的追源，能夠?qū)徲嬪e誤帶來的損失降到最低，保證審計工作人員盡心盡職的工作。有效的經(jīng)驗的總結(jié)，能夠為下一次審計工作的有效開展提供經(jīng)驗以及一定的審計程序，而這是實踐給與我們的重要的知識，是理論所給與不了的，我們有效的總結(jié)能夠不斷提高審計工作的科學性，對于審計風險的規(guī)避奠定了一定的制度基礎(chǔ)。
5.選擇審計方法的正確性，降低審計的風險。不同的方法對于審計的風險是有著不同的影響的，而這對于審計結(jié)果也會產(chǎn)生不同的影響的，而審計結(jié)果便會影響到一個企業(yè)的長遠發(fā)展。所以說，審計人員要善于根據(jù)企業(yè)行業(yè)的特殊性，以及企業(yè)管理模式的特點進行科學、準確方式的確定，保證審計結(jié)果的有效性。對于可能對于審計工作產(chǎn)生一定影響的因素要格外重視，適當?shù)募哟髽颖镜娜萘浚蛘呤怯心康牡臄U大審計范圍，盡量的避免這些因素對于審計結(jié)果的影響。同時開展靈活多變的審計方式，為審計工作的順利進行提供基礎(chǔ)，從而減低審計的風險。
三、結(jié)語
直到現(xiàn)在，人們漸漸地明白，設(shè)計是為人，而非產(chǎn)品或金錢。所謂人本精神，也就是通常人們所說的“終極關(guān)懷”，指的是“以人為本”的精神，是一種高度重視“人”和“人的價值觀”的思想態(tài)度。人本教育是視人格完善為教育的最終目標，重視個體的潛能，突出個體的科學價值，將人本教育貫穿于教育的全部過程中，使整個教育人性化、人格化、個性化。在實際教學中有意識地讓學生去思考、感受和體會人生的道理和文化價值；強調(diào)人的自由、尊嚴和人格?，F(xiàn)代教育觀倡導“素質(zhì)培養(yǎng)”的思想，目的在于淡化知識、技能的同時，更加注重學生的生活態(tài)度、對人和事物的情感意向和價值取向，以及寬容樂觀的個性和健全的人格的培養(yǎng)。
二、人本精神在設(shè)計教育中的體現(xiàn)形式
“設(shè)計課程應具有人本性質(zhì)，使設(shè)計教育在實施職業(yè)教育的過程中具有不可替代的作用。”這是設(shè)計課程最為基礎(chǔ)的要求，其中最值得注意的是將設(shè)計課程定性為“人本性質(zhì)”。眾所周知，設(shè)計是社會職業(yè)分工的必然，是人文科學的細節(jié)化。設(shè)計作為人文科學的核心之一，凝聚著濃郁的人本精神，人的理想、愿望、情感、意志、價值、道德、尊嚴、個性、教養(yǎng)、生存狀態(tài)、智慧、美、愛、自由等人本特征都內(nèi)蘊于設(shè)計師所創(chuàng)造的設(shè)計作品中。所以引導學生關(guān)心人類的變化現(xiàn)象，關(guān)注設(shè)計知識、技能與人的情感、價值觀、個性、生存狀態(tài)等關(guān)系是十分必要的。
1.尊重學生，在教學課題設(shè)計時關(guān)注學生的心理特征和心智發(fā)展狀態(tài)，根據(jù)學生的接受能力來進行組織。
2.啟發(fā)學生的個性發(fā)展可能，并提供發(fā)揮個性的空間，有意識地開發(fā)學生的創(chuàng)造潛能，發(fā)展綜合實踐能力。
3.設(shè)計是為“人”而進行的創(chuàng)造性思維勞動，整個活動都應建立在為人服務(wù)的宗旨上，并使學生樹立深入的服務(wù)意識。
4.課程設(shè)置具有啟發(fā)性、實用性、可操作性，強調(diào)設(shè)計與生活的聯(lián)系。使課程內(nèi)容適應不同學生的情意和認知特征，激發(fā)學生的設(shè)計興趣。
三、設(shè)計教學中怎樣培養(yǎng)合理的人本精神
我們需要什么樣的設(shè)計？這個問題是供求關(guān)系鏈中的動力，因而我們要先來談“我們需要什么樣的教育”。首先，設(shè)計是一個實踐性很強的學科，而設(shè)計教育是否需要實踐呢？這是毫無疑問的。其次，設(shè)計課程在符合市場需求的同時也應該符合未來發(fā)展的需求。再次，教育目的是什么，這個問題值得深思。最后，我們以“傳道，授業(yè)，解惑”來表示教育的性質(zhì)和功能?；诖嗽賮硭伎荚谠O(shè)計教學中怎樣培養(yǎng)合理的人本精神。
1.立足社會實際，體驗人生樂趣
對設(shè)計課程來說，社會是最好的學習、實踐基礎(chǔ)，設(shè)計者必須了解市場，研究設(shè)計形式因素和分析消費者的各種心理，關(guān)心社會狀況，把自己的生活學習和社會相聯(lián)系，將自己對社會和自然的感受、體驗與設(shè)計表達聯(lián)系起來。嘗試用自己的情感方式影射出人類的體驗和感受，或?qū)⒆约簩ι詈兔赖睦斫馊谌朐O(shè)計中，達到通過觀察社會來感受生活、感受社會、感受設(shè)計。通過創(chuàng)設(shè)多種多樣的方法和形式，挖掘其內(nèi)涵，使學生從自我中心走向與他人共處。學生在活動中通過交流、體驗，能夠積極主動學習，由生活激發(fā)興趣，帶著飽滿的熱情去體驗、表現(xiàn)、創(chuàng)作。
2.注重培養(yǎng)服務(wù)觀念，提高人本意識
培養(yǎng)健康的“服務(wù)意識”，有利于學生主動參與學校與社會實踐活動，形成尊重生命、關(guān)注社會、關(guān)心他人的良好品德。設(shè)計教育不僅僅是知識、技能訓練，同時也要培養(yǎng)交流、合作等能力。通過對設(shè)計的學習，將使學生的審美情趣和能力不斷提高，增強對自然和人類的熱愛和責任感，形成尊重和保護生命與自然環(huán)境的態(tài)度，以及創(chuàng)造美好生活和服務(wù)社會的愿望與能力。使學生樹立優(yōu)良的情感和精神追求，有利于設(shè)計人才的身心和諧發(fā)展且個性完善，同時也培養(yǎng)增強了服務(wù)意識。
3.尊重多元文化，傳承優(yōu)秀傳統(tǒng)
設(shè)計是人類文化最早和最重要的符號性載體之一，它和人類的勞動是緊密聯(lián)系的，記錄和再現(xiàn)了人類文化和思想的發(fā)生、發(fā)展過程。在教學中通過設(shè)計與文化的聯(lián)系，可以幫助學生了解不同地域的文化背景，學會尊重多元文化。通過走進博物館、設(shè)計館、民俗館，了解其中的民族民間設(shè)計、藝術(shù)等，了解它們與其他地區(qū)或其他民族設(shè)計文化的異同。通過參觀、座談、調(diào)查、訪問設(shè)計公司等活動，了解中外設(shè)計師的創(chuàng)作思想、生活及作品誕生的過程，或結(jié)合有關(guān)資料，讓學生了解相關(guān)國家的地理、歷史、風俗人情、社會風貌，增進對不同國家、民族，不同文化需求的了解與尊重。
4.整合設(shè)計與其他學科聯(lián)系
設(shè)計是一門綜合性極強的學科，它涉及到社會、文化、經(jīng)濟、市場、科技等諸多方面的因素，而學科間的整合或統(tǒng)整，是現(xiàn)代教育理念，亦是設(shè)計課程改革的內(nèi)容之一。未來社會需要具有探究精神與創(chuàng)造能力的人才。通過建立在廣泛的社會、文化情景中的，以設(shè)計為主體并聯(lián)合其他學科部分內(nèi)容的學習，引導學生學會在新情景中探究、發(fā)現(xiàn)與設(shè)計有關(guān)的問題。在尋找解決問題的方法時，主動地融匯不同學科內(nèi)容，使各種知識與技能相互融通、彼此聯(lián)系，使他們真正獲得探究能力和綜合解決問題的能力。從而使學生在理性與感性之間求得和諧平衡，使身心得到健康和諧發(fā)展。因此設(shè)計學習的范圍不能僅僅局限于設(shè)計自身的領(lǐng)域中，教學中需要在設(shè)計學科與其他學科之間架起橋梁。通過引導學生對一些美或跨越設(shè)計學科的課程進行綜合與探索性的學習，使學生比較全面地認識設(shè)計的特征、設(shè)計表現(xiàn)的多樣性以及設(shè)計的發(fā)展規(guī)律與趨勢。
5.加強創(chuàng)造能力的培養(yǎng)，提高創(chuàng)新素質(zhì)
創(chuàng)新是一個民族的靈魂，創(chuàng)新是設(shè)計本質(zhì)的要求，也是時代的要求。設(shè)計的創(chuàng)新首先是對設(shè)計理念和思維的創(chuàng)新。簡言之，就是對過去的設(shè)計經(jīng)驗和知識的創(chuàng)新、視覺語言的創(chuàng)新。設(shè)計師需要始終不渝地尋找、挖掘并創(chuàng)造出最佳的視覺語言，借以表現(xiàn)傳達以人為本的設(shè)計理念和藝術(shù)主張。創(chuàng)新素質(zhì)是衡量一個人設(shè)計能力高低的重要因素，只有不斷通過深入的感受和體驗才能做到。打動別人對于設(shè)計師來說是一種挑戰(zhàn)，創(chuàng)新素質(zhì)將直接影響個體人格素質(zhì)與生存質(zhì)量的高低。只有藝術(shù)修養(yǎng)在社會上升值，才能全方位地提高人們的精神素質(zhì)，協(xié)調(diào)人際關(guān)系，重塑健全、自由的人格形象，從而在根本上推進一個社會的內(nèi)在品格。
總之，人本思想的培養(yǎng)目的是培養(yǎng)學生以人為本的觀念，提高學生的人文素養(yǎng)，為學生在今后的職業(yè)生涯中樹立正確的設(shè)計思想打下良好基礎(chǔ)。教師必須在自己的教學活動中精心設(shè)計，將這種精神有意識地設(shè)置在學生的學習過程中。
參考文獻：
環(huán)境審計與可持續(xù)發(fā)展理論有機結(jié)合，它始于20世紀60年代以后。最初是以內(nèi)部審計的方式進行的，旨在防范企業(yè)可能遭到環(huán)境訴訟和可能由此帶來的巨大財務(wù)風險。1995年最高審計機關(guān)國際組織在埃及開羅召開的第十五屆大會上，把環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展列為主要議題，并了《開羅宣言》。開羅會議確定了環(huán)境審計的定義和內(nèi)容。
環(huán)境保護是人類永恒的主題。如果對自然環(huán)境的破壞以及自然資源的枯竭這些問題認識不足，重視不夠，不去認真地加以研究和解決，那么人類就會受到自然界的懲罰，最終必然會威脅人類自身的生存和發(fā)展。在現(xiàn)代化建設(shè)中，必須把實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展作為一項重大戰(zhàn)略，把保護環(huán)境放到重要位置。審計作為一項綜合的經(jīng)濟監(jiān)督行為，必須在經(jīng)濟、社會與環(huán)境的協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮積極作用。但現(xiàn)實中看到，由于缺乏正確的理論指導和對環(huán)保資金收支不能進行經(jīng)常性的審計監(jiān)督，沒有健全的環(huán)境審計準則和評價標準體系，導致環(huán)保資金大量流失，使亟待解決的一些環(huán)保問題難以處理等現(xiàn)象。因此，結(jié)合我國國情，借鑒國外環(huán)境審計的先進理論和實踐，研究和探索我國環(huán)境審計的基本理論，規(guī)范環(huán)境審計的內(nèi)容，探討其未來的發(fā)展，具有重要的理論意義和實踐意義。
環(huán)境審計是由有關(guān)審計組織依據(jù)環(huán)境法規(guī)政策和標準，遵循審計準則，系統(tǒng)地、定期地對被審單位的環(huán)境活動、環(huán)境財務(wù)信息和環(huán)境管理系統(tǒng)的真實性、合規(guī)性和有效性進行監(jiān)督、評價和鑒證，并將審計結(jié)果報告委托方。環(huán)境審計要審查各級政府制定的環(huán)境政策和措施是否符合經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略；審查企業(yè)是否建立了符合國家相關(guān)法律、法規(guī)、政策，適合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點的環(huán)境管理體系并付諸于實踐；審查環(huán)保資金籌集和使用的真實性、合理性和效益性等，糾正錯誤、查出弊端，以促使被審單位在追求經(jīng)濟效益的同時，兼顧環(huán)境效益和社會效益，監(jiān)督被審單位切實履行其環(huán)境責任和社會責任。因此，開展環(huán)境審計可以為環(huán)境利益相關(guān)者提供服務(wù)，是環(huán)境經(jīng)濟管理的要求，也是實現(xiàn)社會和經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的客觀要求。因此，筆者結(jié)合我國國情和環(huán)境審計中存在的問題，認為完善和規(guī)范我國環(huán)境審計理論和實踐應主要從以下幾方面進行。
一、建立、健全環(huán)境審計的技術(shù)標準和環(huán)境經(jīng)濟評價指標體系
審計機構(gòu)進行環(huán)境審計，需要建立、健全應遵循的技術(shù)標準。主要是指應建立相應的具體準則，并使其具備實踐上的可操作性，因為它是衡量環(huán)境審計質(zhì)量的標準。最高審計機關(guān)國際組織環(huán)境審計委員會的《從環(huán)境視角進行審計活動的指南》提出最好的辦法，是建立一套框架性的理論基礎(chǔ)，指導審計機關(guān)如何充分考慮審計的類型、審計標準的目的和來源，建立技術(shù)標準。環(huán)境審計涉及的專業(yè)知識較廣，我國環(huán)境審計起步又較晚，缺乏環(huán)境審計規(guī)范、環(huán)境審計方法和環(huán)境審計實務(wù)等理論研究和實踐經(jīng)驗。建立健全和完善的環(huán)境審計準則目前尚有難度，而在實際工作中，如何確定環(huán)境審計的內(nèi)容和范圍、應采取何種審計類型、選用什么樣的取證程序和方法、審計結(jié)果怎樣評價等，只能憑審計人員的職業(yè)經(jīng)驗來做出結(jié)論，尚缺乏權(quán)威性。
由于與環(huán)境審計相關(guān)的許多問題很難直接用經(jīng)濟指標進行評價，環(huán)境審計面臨的一大難題就是如何建立合理的評價指標。要做好這項工作，應針對不同的審計類型和不同的審計目標，分別建立水污染、大氣污染、噪聲污染、固體廢棄物污染及其防治的審計評價指標體系，同時，綠化效益的評價標準也應重視。浙江省審計學會課題組提出環(huán)境審計要用環(huán)境成本效益分析方法和環(huán)境費用效果分析方法，將環(huán)境成本和環(huán)境效益納入傳統(tǒng)的成本效益分析法中，并對此加以確認和計量，建立一套適用的環(huán)境經(jīng)濟評價體系，是一個重要的課題。
二、要結(jié)合我國實際，以對環(huán)境保護的財務(wù)審計為突破口，發(fā)展環(huán)境審計
以對環(huán)境保護的財務(wù)審計為突破口，開展環(huán)保管理和環(huán)保資金使用的合規(guī)性、合理性、效益性審計是發(fā)展我國環(huán)境審計的正確道路。這是由于，從以往審計發(fā)現(xiàn)的問題來看，對環(huán)保資金的籌集和使用都存在許多問題。如挪用和無效使用等，具體表現(xiàn)為：一是排污費征收執(zhí)行不力。有的地方年排污費的征收率僅為41.68%，有近六成的排污費不能征收到位；二是虛列排污費收支，有的將排污費列支為環(huán)保貸款或其他；三是環(huán)保貸款不規(guī)范，有的環(huán)保局拔出環(huán)保貸款資金，不按規(guī)定委托銀行辦理，甚至有的企業(yè)收到環(huán)保貸款也不做環(huán)保貸款賬務(wù)處理；四是擠占排污專項資金。審計發(fā)現(xiàn)某縣環(huán)保局將宿舍樓基建預付賬款轉(zhuǎn)列為專款支出——環(huán)保補助費支出。另外，還有的環(huán)保執(zhí)法人員“靠山吃山”，造成排污費大量流失。這些問題的發(fā)生，大大降低了投入巨額環(huán)保資金的實際效果，非常有必要通過對環(huán)保資金的財務(wù)審計進行嚴格的審計監(jiān)督，使有限的環(huán)保資金發(fā)揮最大的環(huán)境效益。
自我國恢復審計監(jiān)督制度以來，已經(jīng)在財務(wù)審計方面積累了豐富的經(jīng)驗，形成了較為規(guī)范的制度和方法。我國已經(jīng)開展了對國務(wù)院所屬的環(huán)境保護部門、有關(guān)部門和地方政府管理的環(huán)境保護專項資金的審計，并取得了明顯成效，更應加以堅持并總結(jié)提高。
以財務(wù)審計作為環(huán)境審計的突破口，并在此基礎(chǔ)上發(fā)展環(huán)境合規(guī)性審計和績效審計，符合環(huán)境審計自身的特點及其發(fā)展規(guī)律。就其本質(zhì)而言，環(huán)境審計除了要更多依靠環(huán)境專家進行專業(yè)性更強的環(huán)境審查之外，與其他已經(jīng)開展的一般審計相比，無重大差別。因此它的發(fā)展規(guī)律也只能體現(xiàn)出以財務(wù)審計為基礎(chǔ)并逐步擴展到績效審計。三、提高審計人員素質(zhì)，加強與相關(guān)部門的協(xié)調(diào)
環(huán)境審計的難度和廣度，對審計人員的素質(zhì)是一個極大的挑戰(zhàn)。審計人員必須熟悉審計理論與實務(wù)、財會理論與實務(wù)、環(huán)境管理原理和環(huán)境管理方法。因為環(huán)境審計是環(huán)境管理學和審計學的一個分支，或在該領(lǐng)域中的應用。另外，環(huán)境審計離不開相關(guān)的法律、法規(guī)，需要對環(huán)境質(zhì)量、環(huán)境成本和環(huán)境效益進行評價。因此，審計人員還要具備環(huán)境經(jīng)濟學、環(huán)境法學、社會學、統(tǒng)計學和工程學等方面的知識。由于我國開展環(huán)境審計時間不長，實踐中審計人員多是以財務(wù)、工程審計知識見長，對于環(huán)境審計缺乏必要的專業(yè)技術(shù)和手段等，離全面開展環(huán)境審計的要求尚有距離。因此，需要通過對審計人員進行專門培訓、組織學術(shù)研討會、實踐經(jīng)驗交流會等方式，以改變我國環(huán)境審計人力不足、范圍不廣、質(zhì)量不高、收效不大等現(xiàn)狀。
環(huán)境保護是一個系統(tǒng)工程，環(huán)境審計要涉及多個被審單位和部門，必須要加強與相關(guān)管理部門的協(xié)調(diào)，尤其是環(huán)保部門。環(huán)保部門由于從事專業(yè)規(guī)劃、管理、組織、協(xié)調(diào)及監(jiān)控，具備專業(yè)技術(shù)能力，同時又是制定環(huán)保制度、標準、準則的主體，代表政府對社會的環(huán)保工作進行管理、監(jiān)督，審計作為環(huán)境經(jīng)濟監(jiān)督部門應與環(huán)保專業(yè)部門加強協(xié)調(diào)和溝通，在環(huán)境經(jīng)濟效益的評價方面做到資源共享、資源整合，從而使環(huán)境審計機構(gòu)能夠擔負起獨立于環(huán)保部門之外的審計監(jiān)督行為，對被審單位的環(huán)境管理責任進行監(jiān)督、評價和檢查。
四、借鑒國外經(jīng)驗，積極探索具有中國特色的環(huán)境審計理論和實踐
建立環(huán)境會計，為環(huán)境審計的開展提供必要的前提條件。在國外，環(huán)境信息披露早在20世紀80年代中期就作為社會責任報告的一個組成部分，披露在公司年度報告中的“管理分析與問題討論”部分。我國環(huán)境會計發(fā)展滯后，國家沒有制定專門的環(huán)境會計準則，企業(yè)也不重視環(huán)境成本、環(huán)境效益的核算，企業(yè)會計披露環(huán)境信息很少，審計人員難以從會計報告中直接獲取審計證據(jù)。因此，我國政府有關(guān)部門必須對環(huán)境信息披露的真實程度、詳細程度和披露方式進行規(guī)范，與其他國家的會計專業(yè)組織加強溝通和相互學習，結(jié)合我國的具體實際情況，作出有關(guān)企業(yè)環(huán)境信息披露的具體處理方式的規(guī)定，并隨著實踐中發(fā)現(xiàn)的問題逐步加以修正和完善。
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責任審計 審計人員 對策
一、目前經(jīng)濟責任審計存在的突出問題
（一）審計人員的綜合素質(zhì)參差不齊，認識不到位
首先，經(jīng)濟責任審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。審計工作人員主要是審計和會計專業(yè)方向的財務(wù)人員，而經(jīng)濟責任審計是一項復雜的項目，涉及的內(nèi)容廣泛，除了財務(wù)方面的問題還涉及到其他的方方面面，這就需要熟悉各個方面的復合型人才。其次，經(jīng)濟責任審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，部分人對實行領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計認識不夠端正。
（二）審計質(zhì)量不高
領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計涉及的范圍廣、內(nèi)容多，專業(yè)要求高，因而需要大量高素質(zhì)專業(yè)能力強的審計人員開展工作，保證審計的質(zhì)量。而在實際工作中，存在著審計力量不足與審計任務(wù)繁重的矛盾，以及審計人員素質(zhì)無法滿足經(jīng)濟責任審計工作要求的問題，影響了審計的質(zhì)量。
（三）審計風險較大
在實際審計工作中，由于審計對象的復雜性、審計內(nèi)容的廣泛性、審計成本的制約性等方面的限制，審計人員往往很難收集到足夠而直接的證據(jù)，雖然《暫行規(guī)定》中要求被審計單位要“如實提供有關(guān)資料”，但是被審計者相關(guān)的會計資料未必真實，當然難保所得證據(jù)的真實性和可靠性。
（四）審計評價缺乏針對性
首先，為規(guī)避審計經(jīng)濟責任審計風險，往往經(jīng)濟責任審計評價缺乏針對性、空乏、無深度，比如“基本合規(guī)合法”等“中性”的審計評價，致使審計結(jié)果的運用程度差。其次，審計評價重點難確定。領(lǐng)導干部一般任職時間較長，期間所從事的經(jīng)濟活動往往很多，如果對其進行逐項審計、評價必須投入大量的時間和人力。
二、經(jīng)濟責任審計存在問題的成因
（一）審計立法層次較低
目前，關(guān)于經(jīng)濟責任審計最有權(quán)威或?qū)哟巫罡叩姆ㄒ?guī)性文件有《縣以下黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》、《審計署關(guān)于任期經(jīng)濟責任審計的實施細則》、《五部委關(guān)于進一步做好經(jīng)濟責任審計工作的意見》、五部委《關(guān)于進一步加強經(jīng)濟責任審計工作中有關(guān)部門協(xié)調(diào)與配合的意見》等幾個法規(guī)性文件。這些法規(guī)性文件不僅立法層次不高，而且也不具備立法的特征。
（二）審計獨立性缺失
我國現(xiàn)階段的干部管理任命基本上實行委任制，單純依靠行政手段任命干部，這導致領(lǐng)導干部權(quán)力過于集中，甚至能夠駕馭審計權(quán)力，使得審計難度陡增。加之我國地方各級審計機關(guān)，對本級人民政府和上一級審計機關(guān)負責并報告工作，實行雙重領(lǐng)導的管理體制。由于獨立性的嚴重缺失，對領(lǐng)導干部公共受托經(jīng)濟責任的評價自然效果較差。
（三）審計人員處境尷尬
現(xiàn)階段，審計人員進行經(jīng)濟責任審計在審計評價的認識上往往存在著兩種偏差，一是表現(xiàn)為怕承擔風險，怕得罪人。二是表現(xiàn)為對任期經(jīng)濟責任審計評價期望過高，希望評價能面面俱到，使審計結(jié)果報告變得冗長、繁瑣，并且增大了審計風險。對審計機關(guān)來說，經(jīng)濟責任審計的對象都是地位高、權(quán)力大的領(lǐng)導干部，這樣開展審計工作存在難度大、風險大和壓力大等問題。
（四）聯(lián)席會議制度執(zhí)行不力
經(jīng)濟責任審計由組織、紀檢、監(jiān)察、審計、人事等多個部門聯(lián)合組織協(xié)調(diào)實施，并由這些部門組成的審計聯(lián)席會議對審計的組織和實施過程進行監(jiān)督和指導工作。現(xiàn)實中，經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議是一個比較松散的組織，審計機關(guān)與紀檢、監(jiān)察等部門缺乏互動性，導致各自信息交流不通暢，信息反饋少，使得各部門未能形成一致的審計目標，影響審計機關(guān)的工作效率和紀檢、監(jiān)察部門對審計結(jié)果的利用。
三、完善經(jīng)濟責任審計的若干對策
（一）建立健全法規(guī)制度，使經(jīng)濟責任審計有法可依
完善法律體系，改善審計執(zhí)法環(huán)境。一方面要加強對被審計對象所應承擔的法律責任的監(jiān)管力度；另一方面要加強對審計人員承擔審計責任的監(jiān)管力度。
制定經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議制度及其運作規(guī)范。明確相關(guān)單位的具體職責，建立審計與紀檢監(jiān)察、組織、財政等部門信息共享機制，加強各部門的協(xié)調(diào)配合。
完善落實整改制度。加強審計機關(guān)對審計整改情況跟蹤檢查的責任意識，建立健全整改情況、整改督查、整改責任追究、整改結(jié)果公示等制度。一是審前告知整改制度，以自查促整改；二是審后督察整改制度，以督察促整改；三是審計整改公開制度，以公開促整改；四是整改情況上報制度，以報告促整改。
制定經(jīng)濟責任審計的承諾制度和責任追究制度。一方面，要求被審計單位相關(guān)負責人做出書面承諾，保證所提供的會計資料真實、完整、可靠。另一方面，建立審計過錯責任追究制度，堅持“誰審計誰負責”的原則，強化審計人員依法辦事。
（二）提高審計的獨立性
改變審計主體的隸屬關(guān)系。經(jīng)濟責任審計要想取得更加明顯的效果必須有更加廣闊的發(fā)展平臺，這需要不斷提高審計機關(guān)的獨立性，改變其隸屬關(guān)系。改革審計體制，建立起立法型和司法型相結(jié)合的心的審計體制，讓其接受人大的領(lǐng)導及對人大負責并報告工作。
強化干部考核任用。應強化干部考核，做到定性標準和定量標準相結(jié)合，政治標準和業(yè)務(wù)標準相結(jié)合。同時，干部的提拔任用應加強對經(jīng)濟責任審計結(jié)果的利用，充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的作用。
創(chuàng)新經(jīng)濟責任審計管理，提高審計的公信力和執(zhí)行力。在組織體制上，實行“統(tǒng)一管理、分級監(jiān)督、對上負責”和“誰管理誰審計、誰審計誰負責”的經(jīng)濟責任審計監(jiān)督模式。在工作方式上，將經(jīng)濟責任審計與風險管理及內(nèi)控評價有機融合。
立法保障審計的獨立性。一是要修改憲法，賦予審計機關(guān)獨立的法律地位；二是制定具有完整意義的國家審計法；三是將最高審計機關(guān)和地方審計機關(guān)從各級政府中脫離出來，單獨立法規(guī)定其組織程序和機構(gòu)設(shè)置；四是設(shè)立專門的審計財政預算法案，保證審計財政供給等。
1基于海參生存環(huán)境下刺參養(yǎng)殖發(fā)展前景分析
隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，人民的生活水平有了質(zhì)的飛越，人們對于生活品質(zhì)的要求也越來越高，刺參作為海參家族中營養(yǎng)價值最高的參類，成為了時下最為流行的養(yǎng)生滋補佳品，而隨著海水的污染以及全球氣候的變化，自然環(huán)境下生長的刺參已經(jīng)非常罕見，對于目前日益增長的市場需求根本無法滿足，這也為刺參養(yǎng)殖事業(yè)的發(fā)展提供了一個難得的契機。
2基于海參生存環(huán)境下刺參養(yǎng)殖目前所面臨的問題總結(jié)
面臨著前所未有的發(fā)展契機，作為刺參養(yǎng)殖行業(yè)來說，抓住機遇，擴大發(fā)展的第一步是要認識自身所存在的問題，找出問題的關(guān)鍵，解決問題才能擴大發(fā)展。目前我國刺參養(yǎng)殖產(chǎn)業(yè)存在的首要問題就是刺參種植的問題，市場需求的擴大化大大的刺激了養(yǎng)殖產(chǎn)業(yè)，但是也留下了嚴重的隱患，由于為了搶占市場份額，很多海參育苗廠家未經(jīng)選育就大量投放到生產(chǎn)階段，導致優(yōu)良品種越來越少，這樣下去必然會給整個行業(yè)的發(fā)展造成極大的障礙。其次是養(yǎng)殖環(huán)境和池塘建設(shè)的問題，同樣是由于市場需求激增，很多養(yǎng)殖者為了謀求暴力而認為破壞海參生長規(guī)律，養(yǎng)殖密度過大，根據(jù)報道很多地區(qū)的標準池塘參苗放養(yǎng)量竟然達到了4萬頭，如此的密度必然影響刺身的生長質(zhì)量，另外還有很多不良養(yǎng)殖者為了節(jié)約成本，對于養(yǎng)殖環(huán)境不甚重視，在養(yǎng)殖池建設(shè)或者改造的過程中沒有進行池底的凈化，有的換水系統(tǒng)設(shè)計不當，或者選址不佳，淡水時常灌入，不僅嚴重影響了刺參的生長和產(chǎn)量，同時也會導致刺參病害發(fā)生概率大大增加，給刺參的質(zhì)量造成了不良的影響。
3基于海參生存環(huán)境下刺參養(yǎng)殖技術(shù)探討
3.1海水溫度的控制
刺參作為海參家族中營養(yǎng)價值最高的參類，其對于生長環(huán)境有著很高的要求，對于這點的發(fā)現(xiàn)和控制也是提高刺參產(chǎn)量的根本途徑。經(jīng)過我國海產(chǎn)養(yǎng)殖技術(shù)人員的長期實踐研究表明，刺參生長最為適宜的溫度是10～27℃，但是不同階段的刺參其需要的環(huán)境溫度也存在著很大的不同。例如幼體海參也就是俗稱的稚參，其在20～27℃的海水中會有很快的生長速度，一旦海水溫度超過27℃，稚參生長就會出現(xiàn)停滯，溫度繼續(xù)升高至30℃時，稚參就會出現(xiàn)大量死亡的現(xiàn)象。而隨著稚參的不斷生長，其對于海水溫度的需求也會發(fā)生很大的變化，例如刺參生長至20mm左右的時候，海水的溫度就要調(diào)整至20℃以下，以保證刺參能夠繼續(xù)保持較高的生長速度。當刺參生長之50～150mm時，這時最為適宜的溫度是10～17℃，當刺參進入繁殖期的時候，要將海水溫度調(diào)整至17～20℃，以促進刺參產(chǎn)卵。
3.2海水鹽度的控制
刺參的生長對于海水鹽度也有著較高的要求，其對于鹽度較低的海水適應能力不是很強，是比較典型的狹鹽性海洋動物，對于海水鹽度的變化非常敏感。因此在養(yǎng)殖的過程中，需要對海水的鹽度給予嚴格的控制，實踐表明，養(yǎng)殖海水鹽度的降幅與刺參的死亡率呈正比，但是隨著刺參的生長，其耐低鹽的能力也會有所增強，當刺參進入成熟期和繁殖期之后，海水溫度調(diào)整至20℃以下時，這個時候刺參對于低鹽海水耐受能力會隨著溫度的降低而降低，這時需要保證海水維持在一個相對穩(wěn)定的鹽度范圍之內(nèi)，確保海參能夠順利產(chǎn)卵。
3.3光線的控制
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟效益審計方法
一、經(jīng)濟效益審計的定義和內(nèi)涵
經(jīng)濟效益審計是由審計機構(gòu)或人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標準，運用審計程序和方法對國家機關(guān)、企事業(yè)單位或項目的經(jīng)濟活動的經(jīng)濟、效率、效果進行監(jiān)督、評價、提出改進建議，以提高經(jīng)濟效益為目標的一種獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。簡言之是以“提高經(jīng)濟效益為直接目標”的一種獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。
經(jīng)濟效益審計的產(chǎn)生和發(fā)展是與內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展密切相關(guān)，同時，政府審計范圍的不斷擴大，也推動了經(jīng)濟效益審計的發(fā)展速度。20世紀60年代，美國提出了經(jīng)濟性(Economy)審計、效率(Efficiency)審計、效果(Effect)審計，即“三E審計”模式，這就是最早的經(jīng)濟效益審計概念。經(jīng)濟性、效率性、效果性這三種特性的審計也就成為經(jīng)濟效益審計的核心內(nèi)容，具體涵義如下：
（1）經(jīng)濟性：它是指經(jīng)濟活動耗用資源的節(jié)約程度。勞動消耗的節(jié)約程度越大，經(jīng)濟效益就越大。經(jīng)濟性通常以成本降低額、降低率、資金節(jié)約額等來衡量。
（2）效率性：它是指經(jīng)濟活動的投入和產(chǎn)出比率關(guān)系，反映對社會資源的利用程度。效率越高，就意味著資源得到了越合理的配置。效率性通常以勞動生產(chǎn)率、資金使用率、原材料利用率等相對數(shù)來衡量。
（3）效果性：它是指經(jīng)濟活動所取得的有效結(jié)果或成果，反映經(jīng)濟活動的有效性。經(jīng)濟活動的成果越大，那么經(jīng)濟效益就越好。通常，效果性以產(chǎn)量、產(chǎn)值、利潤等絕對數(shù)來衡量。雖然經(jīng)濟效益審計概念從提出后，社會經(jīng)濟已經(jīng)過近半個世紀的發(fā)展變遷，但經(jīng)濟性、效率性和效果性這“三E”特性仍然是現(xiàn)代經(jīng)濟效益審計的核心內(nèi)涵。
二、經(jīng)濟效益審計方法的特點
經(jīng)濟效益審計與現(xiàn)代財務(wù)審計是既有聯(lián)系又有區(qū)別的：經(jīng)濟效益審計以現(xiàn)代財務(wù)審計為基礎(chǔ)，所以很多情況下要借鑒采用財務(wù)審計的方法；經(jīng)濟效益審計在財務(wù)審計基礎(chǔ)上又要延伸拓展，融合了經(jīng)濟分析和經(jīng)濟評價等內(nèi)容，所以經(jīng)濟效益審計方法又表現(xiàn)出交融創(chuàng)新等特點。總體來說，我們可以將經(jīng)濟效益審計方法的特點歸納為以下幾點：
1、綜合多樣性。經(jīng)濟效益審計是依托現(xiàn)代財務(wù)審計而進行的，所以財務(wù)審計的各種方法都會在經(jīng)濟效益審計中得到充分的利用。現(xiàn)代財務(wù)審計方法種類繁多，這就導致了經(jīng)濟效益審計的方法也呈多樣化特征。另外，因為影響經(jīng)濟效益的因素是復雜的，進行經(jīng)濟效益審計時，除采用常規(guī)審計方法外，還運用到多種學科知識，如數(shù)學、會計學、管理學、統(tǒng)計學等。所以，經(jīng)濟效益審計又要綜合多種知識來決定具體審計方法。在實際工作中，具體采用哪一些方法，要根據(jù)不同的目的和要素，不同的對象和內(nèi)容來決定。經(jīng)濟效益審計的職能發(fā)揮的怎樣，很大程度上取決于對其方法體系的掌握和運用。
2、融合創(chuàng)新性。經(jīng)濟效益審計涉及運用一般審計方法與各種數(shù)學方法、管理方法，但并不是這些方法的各行其道、簡單使用。最重要的是，經(jīng)濟效益審計要在更高層次上將這些方法融為一體，從而達到正確、恰當審計方法的目標。另外，為揭示某些事實、問題，也要注重運用新的科學方法，創(chuàng)新審計方法，從而使得審計證據(jù)更有力，審計結(jié)論更有可靠。
3、定性與定量相結(jié)合，方法注重實踐需要。經(jīng)濟效益審計通常從定性和定量這兩方面對經(jīng)濟效益進行鑒定和評價。因為主觀、客觀條件限制，不能把所有影響經(jīng)濟效益的因素量化后再用數(shù)學方法求解，所以，在審計中要必須注意定性方法的運用，必要時依靠專家的經(jīng)驗與能力對問題和現(xiàn)象本質(zhì)做出判斷。另外，定量分析指標體系也必須合理，應呈動態(tài)修正變化，以及時適應經(jīng)濟效益審計的時效性要求。
三、經(jīng)濟效益審計的方法體系及其運用
經(jīng)濟效益審計的方法復雜多樣，因此，整合相關(guān)的審計方法，形成較為完整的經(jīng)濟效益審計方法體系，這是審計理論界所面臨的重要任務(wù)之一。盡管理論界關(guān)于經(jīng)濟效益審計方法體系的爭論很多，但綜合各方觀點，可以將經(jīng)濟效益審計方法基本劃分為四大類：即組織實施方法、審計查證方法、審計分析方法和審計評價方法。它們共同構(gòu)成了經(jīng)濟效益審計的方法體系。
（一）經(jīng)濟效益審計組織實施方法及其運用
經(jīng)濟效益審計從何入手？這就是經(jīng)濟效益審計的組織實施問題。對此，經(jīng)濟效益審計理論界基本形成三種觀點：
1、財務(wù)審計延伸法。它是從財務(wù)審計入手進行經(jīng)濟效益審計的方法。首先，運用財務(wù)審計檢查被審計單位財務(wù)收支的真實性、合法性和完整性，審核查證各種財務(wù)數(shù)據(jù)。然后，對于經(jīng)濟效益和影響因素進行綜合分析與評價，據(jù)此提出改進措施和建議。
2、內(nèi)控制度導向法。它是從內(nèi)部控制制度入手進行經(jīng)濟效益審計的方法。首先，要對被審計單位的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序等內(nèi)部控制制度進行健全性評估；然后，根據(jù)健全性評估結(jié)果對于部分內(nèi)部控制制度進行符合性測試，并提出完善內(nèi)部控制制度的意見建議。最后，根據(jù)內(nèi)部控制制度的符合性測試結(jié)果，決定實質(zhì)性測試的范圍、重點，進行經(jīng)濟效益審計的最后攻堅。
3、效益結(jié)果倒推法。它是從經(jīng)濟效益成果入手進行審計評估的方法。首先，對經(jīng)濟效益成果進行驗證，重點做好綜合分析工作，揭示問題，分析原因，進行客觀評價。然后，結(jié)合問題提出提高經(jīng)濟效益的建議對策。
我們認為，在現(xiàn)有的三種經(jīng)濟效益審計實施方法中，內(nèi)控制度導向法應成為經(jīng)濟效益審計重點實施方法。現(xiàn)代審計理論的重大突破就在于風險審計方法的運用，它帶來了審計效率的革命性提升。風險審計理論認為，可允許的審計風險＝固有風險×內(nèi)部控制風險×檢查風險。固有風險是不存在內(nèi)部控制制度時發(fā)生錯誤舞弊的風險，而內(nèi)部控制風險則是內(nèi)部控制制度存在但沒有發(fā)揮應有作用時產(chǎn)生的風險，而檢查風險則是實質(zhì)性檢查沒有發(fā)現(xiàn)錯誤舞弊的風險。如果可允許的審計風險水平已經(jīng)設(shè)定，在固有風險水平既定情況下，內(nèi)部控制風險越高，所允許發(fā)生的實質(zhì)性檢查錯誤水平就應越低，也就是說不允許在實質(zhì)性檢查過程中發(fā)生重大的錯誤，這也就要求進行更多的、更深入細致的實質(zhì)性檢查。相反，如果內(nèi)部控制制度很健全，所評定的內(nèi)部控制風險水平很低，這就可以減少實質(zhì)性檢查工作，從而大幅度提高審計效率。因此，盡管內(nèi)部控制制度審計看起來似乎增加了審計工作量，但它卻真實地順應了那句諺語“磨刀不誤砍柴工”，所以成為現(xiàn)代社會中介審計的重要方法。經(jīng)濟效益審計理應借鑒現(xiàn)代審計理論的最新成果，積極采用內(nèi)部控制制度審計方法來進行相關(guān)審計活動，從而提高審計效率。內(nèi)部控制制度審計分為兩階段進行，第一階段要進行內(nèi)部控制制度的健全性評估。它的基本評估程序是先調(diào)查內(nèi)部控制制度的基本情況，再描述并證實內(nèi)部控制制度，然后登記內(nèi)部控制制度缺陷，最后評估內(nèi)部控制制度的健全性。第二階段進行內(nèi)部控制制度的符合性測試。先根據(jù)健全性評估的結(jié)果、業(yè)務(wù)發(fā)生的頻率和固有風險的大小決定符合性測試的范圍，然后進行符合性測試的抽樣，再運用檢查證據(jù)法、重新處理法、實地觀察法等方法進行最終的符合性測試，得到內(nèi)部控制制度的審計結(jié)果。
（二）經(jīng)濟效益審計查證方法及其運用
經(jīng)濟效益審計查證方法主要分為兩大類：傳統(tǒng)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理技術(shù)方法。這兩類方法的區(qū)分并不是很明顯的，因為傳統(tǒng)技術(shù)方法中也在不斷融入現(xiàn)代科技因素，所以這兩類方法都有其廣闊的應用天地。
傳統(tǒng)技術(shù)方法主要包括順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、核對法、驗算法、調(diào)查法與盤點法等。這些基本的審計技術(shù)方法在現(xiàn)代財務(wù)審計中仍然是非常重要的方法，對檢查財務(wù)的錯誤舞弊仍具有很好的效果。我們認為，傳統(tǒng)技術(shù)方法中的抽樣審計方法是經(jīng)濟效益審計技術(shù)的重要方法，不斷完善抽樣技術(shù)將較大地提高經(jīng)濟效益審計效率。抽樣審計方法在符合性測試和實質(zhì)性測試中都會應用到。符合性測試主要涉及三種抽樣技術(shù)：
（1）固定樣本抽樣。它利用樣本規(guī)模確定表，來找到相應的樣本數(shù)，然后利用樣本結(jié)果評價表對檢查結(jié)果做出評價。主要適用一次性檢查的項目。
（2）連續(xù)性抽樣。它是邊抽樣檢查邊評價，適用預計錯誤率較低的項目。
（3）發(fā)現(xiàn)型抽樣。它適用性質(zhì)嚴重或數(shù)額巨大的錯誤舞弊審計。
實質(zhì)性檢查抽樣也主要包括三種：
（1）均值估計抽樣。它是用樣本均值來推出總體數(shù)值的方法，重點應用于驗證賬面記錄正確性和估計賬面記錄數(shù)值。
（2）差異估計抽樣。它是用樣本平均差錯額來推出總體差錯額或正確額。它的優(yōu)點在于可減少審計工作量，只對有差錯的樣本進行計算；缺點是樣本中的錯誤不能太少，否則可靠性受影響。
（3）分層抽樣。它的基本辦法是將總體分成若干層，從各層抽檢樣本，最后匯總推算總體估計量。這種方法最為復雜，需要的數(shù)學知識做多，主要用于復雜樣本審計?？偠灾?，抽樣審計技術(shù)已成為現(xiàn)代審計事業(yè)的巨大推動力，經(jīng)濟效益審計應積極采用抽樣審計技術(shù)。
現(xiàn)代管理技術(shù)方法，是指經(jīng)濟效益審計中為達到特定的審計目的而采用的現(xiàn)代管理技術(shù)方法。相對于常規(guī)技術(shù)方法，它主要針對于經(jīng)濟效益審計對象的特殊方面而選用。主要包括這些方面：
（1）預測審計的方法。例如集合意見法、回歸分析法、時間序列預測法、自適應模型預測法等，這些是計量經(jīng)濟學方法在審計中的具體應用，需要的數(shù)學統(tǒng)計知識很高深，主要用于預測論證。
（2）可行性研究審計。它是對工程投資、產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)改造等方面進行可行性研究的過程和結(jié)論進行審計，它用到的專門技術(shù)方法是適用于經(jīng)濟效益審計的。
（3）計劃、控制審計方法。常用的如綜合平衡法和計劃評審法等，主要用于計劃和控制非重復性工程項目的復核和檢查等?，F(xiàn)代管理技術(shù)方法的融入，使得經(jīng)濟效益審計獲得了更多更強大的工具，同時也對審計人員的知識結(jié)構(gòu)水平提出了越來越高的要求，正確合理的運用現(xiàn)代管理技術(shù)方法是完善經(jīng)濟效益審計的關(guān)鍵。
（三）經(jīng)濟效益審計分析方法及其運用
審計分析方法，它是進行審計評價和提出提高經(jīng)濟效益的依據(jù)和基礎(chǔ)，一般可分為單項分析、局部分析和全面分析三類；或按時間劃分為事前分析與事后分析。審計分析方法很多，我們認為，以下這些方法是值得充分重視并需合理利用的：
（1）價值分析法。它是以功能為核心，來揭示技術(shù)方案的價值、功能、成本三者之間內(nèi)在關(guān)系的方法。它的簡明數(shù)學表達式是價值（V）＝必要的功能（F）／成本（C）。價值分析以V＝F／C＝1為標準，根據(jù)分析對象，從必要的功能和成本兩方面進行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以達到功能與成本的最佳配合。這種方法可以評價企業(yè)決策是否科學，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益。
（2）因素分析法。它是對影響經(jīng)濟效益的各種因素進行分析，從而找到根本性原因，分清主次，提出改善經(jīng)濟效益的對策建議。通常它計算的順序方法是：以實際指標依次替換計劃指標，直到全部替換完畢。每次替換計算的結(jié)果與前次計算結(jié)果相比，就可以測算出某一因素對計劃完成情況的影響程度。
（3）對比分析法。它是通過對被審計單位的經(jīng)濟活動和財務(wù)狀況數(shù)值的增減變化來進行檢查，分析原因，做出評價?？梢圆捎每v向?qū)Ρ确治龊蜋M向?qū)Ρ确治鰞煞N方式進行。對比分析法雖然看起來很簡單，但它能揭示很深刻的問題，通過同計劃指標比、同上年同期比、同歷史最好水平比、同地區(qū)與國內(nèi)國際水平比，可以很好地分析經(jīng)濟效益的高低。
（四）經(jīng)濟效益審計評價方法及其運用
審計評價方法，就是運用審計評價標準將通過審計查證和分析取得被審計單位經(jīng)濟效益評價指標所達到的實際水平進行對照、檢查，從而做出客觀、公正結(jié)論所采取的措施和手段。評價是效益審計的重要環(huán)節(jié)，是審計結(jié)論的基礎(chǔ)。經(jīng)濟效益審計評價主要分為三種方式和兩類方法。經(jīng)濟效益審計評價的三種方式是指一事一評、局部評價和綜合評價。綜合評價是對前兩種方式的綜合和概括。這三種方式互相補充、密切配合，能夠達到全面評價的目的。兩類評價方法是指定性方法與定量方法。因為經(jīng)濟效益審計會受到主客觀因素影響，很多時候要征求專家的評價意見，所以定性方法是不能忽視的。而評價中運用的重點是定量方法。綜合評分法和綜合指數(shù)法具有舉足輕重的地位。綜合評分法根據(jù)各項指標的地位和作用分別賦予相應權(quán)數(shù)，然后根據(jù)指標實際完成情況打分，最后加權(quán)計算總分，做出評價結(jié)論。這里的權(quán)數(shù)賦值是關(guān)鍵，需謹慎處理。綜合指數(shù)法是種動態(tài)評價方法，它反映不能直接加總的多因素組成的經(jīng)濟效益的綜合變動情況，能概括反映總體效益變動相對程度。綜合評分法與綜合指數(shù)法相輔相成，共同對經(jīng)濟效益審計做出適當?shù)脑u價。
總而言之，經(jīng)濟效益審計由于其自身特性，決定了經(jīng)濟效益審計方法具有綜合多樣性和融合創(chuàng)新性等特點。我們使用各種審計方法的根本目的在于收集足量、可靠的審計證據(jù)，從而進行適當?shù)姆治龊驮u價，所以無論什么樣的方式、方法、技術(shù)和手段，只要對于采集審計證據(jù)有用，我們就可以采用。經(jīng)濟效益審計的方法是有機整體，是個完整的綜合體系，不能將它們孤立起來，而應根據(jù)審計對象、審計目的和要求，綜合運用各種審計方法，才能收到更好的效果。
參考文獻：
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（一）預算執(zhí)行和決算的審計或財務(wù)收支計劃執(zhí)行情況和決算審計
要對預算批復、預算收入和支出、稅收等情況進行審計，認真核實財政收入和支出的結(jié)構(gòu)，對財力狀況要熟悉的掌握，此外還要對預算的執(zhí)行情況進行評價。
（二）對超出預算的收支和管理進行審計
要審計超出預算部分的資金及其管理情況，防止有人把預算內(nèi)的資金劃分到預算之外，對財政的宏觀調(diào)控能力和財政資金信用化產(chǎn)生削減作用，與預算的管理脫節(jié)，在進行評價工作時要指出被審計領(lǐng)導干部的責任，避免責任不明確的問題產(chǎn)生。
（三）對專項基金的管理和使用情況進行審計
在審計工作中要注意審計專項的基金的管理情況及使用情況，如農(nóng)業(yè)扶貧、社保、環(huán)保等，應對其使用情況充分掌握并進行科學的審計和評價。
（四）對管理國有資產(chǎn)及其使用和保值增值情況進行審計
在審計工作進行中重點要對國有資產(chǎn)經(jīng)營管理部門是否履行了對國有財產(chǎn)的管理義務(wù)進行審計，以及主要的國企或國有控股企業(yè)中資產(chǎn)的保值增值情況，并審計評價國有資產(chǎn)的安全和完整性在企業(yè)改革或資產(chǎn)重組的過程中是否遭到破壞。
（五）對是否遵循相關(guān)的法律法規(guī)進行審計評價
一切經(jīng)濟活動應遵循國家相關(guān)的法律法規(guī)，廉政法紀以及企業(yè)內(nèi)部自身的財政管理制度，在審計工作進行中要指出執(zhí)行過程中存在的問題以及相關(guān)人員的具體責任。將責任具體到某些人員身上，避免互相推卸責任。
二、黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計中存在的問題
（一）評價難度大
經(jīng)濟責任審計評價工作存在一定的主觀性，審計人員的主觀意識對工作的影響較大。有的審計人員在展開工作時刻意避開了評價被審計的黨政領(lǐng)導，而是只評價審計的事項，導致審計工作不全面，難以起到應有的作用。如：審計人員在審計財務(wù)報表時，沒有認真核實相應的領(lǐng)導是否履行了經(jīng)濟責任，直接評價相關(guān)的領(lǐng)導或是忽視評價領(lǐng)導這部分工作。審計人員的主觀判斷不同對相同的問題會產(chǎn)生不同的看法，對審計工作造成影響，使經(jīng)濟責任審計工作難以保證公平、公正，缺乏客觀性。
（二）難以掌控審計風險
審計的風險是審計人員在黨政干部經(jīng)濟責任審計過程中審計方法和過程不恰當或?qū)徲嬍马椗袛嗖徽_從而審計意見不正確，導致產(chǎn)生損失，甚至有需要承擔相應責任的可能性。審計風險隱蔽性強，風險內(nèi)容涉及面廣，使審計人員難以掌控審計的風險。審計風險客觀存在于審計人員的意識之外，一般是由于審計人員的不小心而產(chǎn)生，并且審計風險存在與整個審計的過程中。導致在實際工作中審計人員很容易違反程序的規(guī)定，大大增加了審計工作的難度。
（三）“先審后離”原則貫徹不到位
我國缺乏完善的干部管理制度，對黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計通常是產(chǎn)生問題才進行審計工作。審計過程中執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象頻繁發(fā)生。在實際情況中，負責委托審計的相關(guān)部門與審計部門不能做到緊密的結(jié)合，難以貫徹“先審后離”的原則。通常都是“先離后審”，即先調(diào)離并且得到任命之后才開展審計工作，違背了加強干部考核和管理的初衷，加大了審計工作的難度，對有些問題的核實比較困難，一旦被審計人出現(xiàn)問題，處理上也比較困難，使審計的作用得不到有效的發(fā)揮。
（四）相關(guān)的制度不夠完善
黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計在實踐中缺乏相關(guān)的強有力的法律法規(guī)。2006年經(jīng)濟責任審計被納入審計法，然而在細節(jié)問題上仍缺乏相關(guān)的法規(guī)。審計黨政領(lǐng)導干部是否在法律允許的范圍內(nèi)履行了自己的經(jīng)濟職責并進行審計評價是經(jīng)濟責任審計工作的核心，但目前缺乏權(quán)威的評價系統(tǒng)。并且，審計工作的完成需要的時間長，在此期間不能保證法律法規(guī)不發(fā)生變化，一旦改變，選擇恰當?shù)姆煞ㄒ?guī)就成了難題。由于法律的滯后性，如果被審計人有新的問題存在，很難做到有法可依。綜上所述，相關(guān)的制度不完善給審計工作造成了很大的不便。
三、黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的改進措施
（一）制定完善的評價指標體系
要想避免由審計人員的主觀判斷帶來的審計問題，就要建立完善的經(jīng)濟責任審計評價指標體系。審計的質(zhì)量、審計水平、審計成果的運用及對被審計人員評價的公正性都可以在經(jīng)濟責任審計評價結(jié)果中得到體現(xiàn)。這就要求經(jīng)濟責任審計評價結(jié)果準確無誤，建立一套完善的經(jīng)濟責任評價指標體系是保證審計結(jié)果的必要條件。審計工作的進行應在明確了黨政領(lǐng)導經(jīng)濟責任之后，將經(jīng)濟責任具體化、指標化，并加以合理的分析評價，科學的衡量出責任的履行情況，保證審計評價符合客觀事實。
（二）審核部門建立有效的監(jiān)控體系以降低審計風險
審計部門應嚴格監(jiān)督其對黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作的執(zhí)行情況，并且不定時的檢查工作的進行，有了問題及時指出并改正。建立并逐漸完善其監(jiān)控體制，建立健全的質(zhì)量控制體系，爭取把審計風險降到最低。例如，可以建立經(jīng)濟責任審計符合制度、審計聯(lián)席會議制度等，定期對工作中的問題進行收集，反饋給執(zhí)行審計人員，完成信息的溝通，以便及時采取解決的措施，避免審計出現(xiàn)差錯，最大限度的降低審計風險。
（三）增加任前任中審計比重，前移審計監(jiān)督關(guān)口
為了解決“先審后離”原則貫徹不到位的問題，應該加大審計力度，注重事前及事中的監(jiān)督，避免在出現(xiàn)問題之后才進行審計的現(xiàn)象發(fā)生；嚴格監(jiān)督相關(guān)領(lǐng)導在職期間的職責完成情況；對黨政領(lǐng)導干部的審計不要只局限在離任時開展；在任期中充分結(jié)合年度目標與責任履行的實際情況調(diào)查審計其經(jīng)濟活動，將審計監(jiān)督關(guān)口移到前邊；認真貫徹“先審后離”的原則，將傳統(tǒng)的事后審計向事前和事中審計轉(zhuǎn)變。通過“先審后離”原則的貫徹，不僅可以充分發(fā)揮審計得到作用，還可以及時發(fā)現(xiàn)黨政領(lǐng)導干部在經(jīng)濟活動中的問題，防止的發(fā)生。
四、結(jié)語